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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業所得稅納稅籌劃建議，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
2018年納稅籌劃方案
1.籌劃目的
為達到減輕稅收負擔，實現企業稅后凈利潤最大化和實現稅收零風險的目的，在稅法允許的范圍內，通過對企業設立、籌資、投資、交易、股利分配、股權轉讓等各項交易活動進行事先安排的過程。充分利用納稅籌劃工具，輕松獲得良好的經濟效益。
2.籌劃方案
根據董事會下達的經營目標，本年實現營業利潤50萬元。
納稅籌劃前：
粵華金耀公司2018年應納企業所得稅50×25%＝12.5萬元。
（1）納稅籌劃方案a：應根據《關于深入實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》（財稅[2011]58號）第二條：“自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。上述鼓勵類產業企業是指以《西部地區鼓勵類產業目錄》中規定的產業項目為主營業務。”和《西部地區鼓勵類產業目錄》（國家發展和改革委員會令2014年第15號）規定：“《西部地區鼓勵類產業目錄》已經國務院批準。本目錄包括《產業結構調整指導目錄（2011年本）（修正）》（國家發展改革委令2013年第21號）中的鼓勵類產業?！焙蛧野l展改革委令2013年第21號規定：“第一類 鼓勵類 三十七、其他服務業 2、物業服務?！睂嶓w法文件以及自治區地方稅務局關于《企業所得稅優惠桂地稅公告》（2014年第8號）規定：“納稅人申請審批類稅收優惠的，應當在政策規定的稅收優惠期限內，向主管地稅機關提出書面申請，并按要求報送相關資料。納稅人享受稅收優惠期限應從主管地稅機關批準的年限開始執行?！背绦蚍ㄎ募幎ǎ合驀悪C關提交相關資料，2018年度享受企業所得稅15%稅率優惠。
納稅籌劃方案a：粵華金耀公司2018年應納企業所得稅=50×15%＝7.5萬元。
納稅籌劃效果：粵華金耀公司節約企業所得稅=12.5－7.5＝5萬元。
（2）納稅籌劃方案b：2018年度經營指標粵華金耀公司應納稅所得額為50萬元，全年從業人員80人，資產總額為200萬元。
根據《關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅[2015]34號）第一條：“自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅?！?、《企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第九十二條：“小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元?！焙汀敦斦?國家稅務總局關于擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅【2017】43號）：“自2017年1月1日至2019年12月31日，對年應納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元，對年應納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅?！币幎芍?/p>
納稅籌劃方案b：粵華金耀公司2018年應納企業所得稅=50×50%×20%＝5萬元。
納稅籌劃效果：粵華金耀公司節約企業所得稅=12.5－5＝7.5萬元。
綜上所訴，b方案比a方案節約企業所得稅2.5萬元，建議公司領導選擇b方案作為2018年度企業所得稅繳納計劃，同時控制公司人員規模，為公司長遠發展打好務實基礎，同時獲得良好的經濟效益。
粵華金耀物業
關鍵詞：企業所得稅；納稅籌劃；稅收優惠
1. 企業所得稅的基本理論
要探究企業所得稅納稅籌劃，首先應對企業所得稅有一定的了解，下面筆者將從其定義、特征、及其稅制現狀三方面來進行簡單闡述。
1.1企業所得稅的定義
企業所得稅是指對中華人民共和國境內的企業（居民企業及非居民企業）和其他取得收入的組織以其生產經營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業所得稅納稅人，應依照《中華人民共和國企業所得稅法》繳納企業所得稅。但個人獨資企業及合伙企業除外。
1.2企業所得稅的特征
1.2.1以所得額為課稅對象，稅源大小受企業經濟效益的影響
企業所得稅的課稅對象是總收人扣除成本、費用后的凈所得額，凈所得額的大小決定著稅源的多少，總收入相同的納稅人，所得額不一定相同，繳納的所得稅也不一定相同。
1.2.2征稅以量能負擔為原則
企業所得稅以所得額為課稅對象，所得稅的負擔輕重與納稅人所得的多少有著內在聯系，所得多、負擔能力大的多征，所得少、負擔能力小的少征，無所得、沒有負擔能力的不征，以體現稅收公平的原則。
1.2.3實行按年計算，分期預繳的征收辦法
企業所得稅的征收一般是以全年的應納稅所得額為計稅依據的，實行按年計算、分月或分季預繳、年終匯算清繳的征收辦法。對經營時間不足1年的企業，要將實際經營期間的所得額換算成1年的所得額計算繳納所得稅。
2. 納稅籌劃的基本理論
其次，要對納稅籌劃有一定的認識，主要從其定義、特征和原則三方面來看。
2.1納稅籌劃的定義
納稅籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內，通過對投資、籌資、經營、理財等活動進行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實現企業稅后利潤或現金流量最大化。
2.2納稅籌劃的特征
2.2.1行為的合法性
納稅籌劃是在合法條件下進行的，是在對國家制定的稅法進行比較分析研究后，進行納稅優化選擇。從納稅籌劃的概念可以看出，納稅籌劃是以不違反國家現行的稅收法律、法規為前提，否則，就構成了稅收違法行為。
2.2.2時間的事前性
事前性指納稅人對各項納稅事宜事先做出安排，在各項經營活動發生之前就把稅收當作一個內在的成本做出考慮。納稅行為相對于經濟行為而言，具有滯后性的特點：如企業實現銷售后，才有增值稅或銷售稅的納稅義務；收益實現后，才計算繳納所得稅；取得財產后，才繳納財產稅；等等。
2.3納稅籌劃的原則
合法性原則。合法性是納稅籌劃的根本原則。由于納稅籌劃不是偷稅、騙稅，更不是鉆政策的空子，或打政策的球，納稅人只有深刻理解、準確掌握稅法，并具有對納稅政策深層次的加工能力，納稅籌劃才有可能成功，否則納稅籌劃可能成為變相的偷稅，只能是“節稅”越多，處罰越重。
前瞻性原則。納稅籌劃作為一種高層次、高智力型的財務管理活動，是企業運用稅法的導向作用，通過事先對生產經營、投資活動等進行全面的統籌規劃與安排，達到減少或降低稅負的目的。因此開展納稅籌劃必須著眼于生產經營全過程，注重于事先籌劃，如果經濟業務已經發生，納稅項目、計稅依據和稅率已成定局，就無法事后補救。
3.企業進行所得稅納稅籌劃應做的的事前準備工作
針對上述企業所得稅納稅籌劃容易陷入的誤區，企業在進行具體的納稅籌劃前，應做好以下的準備工作。
3.1深入了解企業自身
熟悉企業自身的基本情況是進行企業稅務策劃時的必備前提，對此就要從企業的行業特點、組織形式、財務情況、投資意向和對風險的態度等幾個角度進行考查，即“知己”。
3.2加強新企業所得稅法的學習
稅務籌劃的基礎是對稅收政策稅收法規的理解，因此在設計籌劃方案之前對相關法規的深度領悟相當重要，即“知彼”。企業可以參加官方和非官方培訓班或是自學的形式為籌劃做好準備。在企業財力允許的范圍內，建議采取參加培訓班的形式。
4. 企業所得稅納稅籌劃的具體方法
4.1合理確認收入
企業產品銷售收入的具體形式是多種多樣的，但總體上有三種類型：現銷方式、賒銷方式和預收貨款方式。不同的結算方式其收入的確認時間有不同的標準。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。
4.2及時合理的列支費用支出
及時合理的列支費用支出主要表現在費用的列支標準、列支期間、列支數額、扣除限額等方面，具體來講，進行費用列支應注意以下幾點：
4.2.1發生商品購銷行為要取得符合要求的發票
企業發生購入商品行為，卻沒有取得發票，只是以白條或其它無效的憑證人賬。在沒有取得發票的情況下所發生的此項支出，不能在企業所得稅前扣除。
4.2.2費用支出要取得符合規定的發票
例如某企業在酒店招待客人的費用支出，只有收據而沒有索取發票，則用收據列支的費用不得稅前扣除；企業銷售貨物時發生的運費支出，沒有向運輸業主索要運費發票，失去了在所得稅前扣除的條件。
4.2.3費用發生及時入賬
企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。稅法規定納稅人某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。所以在費用發生時要及時入賬，比如，2008年10月發生招待費取得的發票要在2008年入賬才可以稅前扣除，若不及時入賬而拖延至2009年入賬，則此筆招待費用不管2008年還是2009年均不得稅前扣除。
4.3合理利用虧損彌補
《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》第十一條規定，“納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不利超過5年?！奔{稅人前5年內發生的虧損，在用本年度的所得彌補時，并不影響企業本年度的會計利潤，這是因為彌補虧損在會計上并不作專門的賬務處理，在本年度實現的稅后凈利潤轉入“利潤分配”賬戶時，企業以前年度的虧損自然得到彌補。
總的思路是企業應合理安排虧損和盈利，將虧損結轉的規定用好用足，以便充分享受到稅法規定的優惠政策。需要注意的是，企業的年度虧損和盈利是按照稅法的規定計算出來的，不得違反稅法的規定隨意的調整利潤。
總之，企業所得稅納稅籌劃是一項綜合性的、復雜的工作，涉及面廣、難度大，進行納稅籌劃，可以采用多種不同的技術手段，當然，必須合規合法，在此前提下，納稅人應充分考慮具體情況和政策來運用，并要注意各種技術之間的相互影響與配合運用，以更好地完成企業所得稅的納稅籌劃工作。
參考文獻：
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[關鍵詞]納稅籌劃， 企業納稅， 稅收
納稅籌劃是指企業在符合國家法律、稅收法規的前提下，通過對納稅業務事先籌劃，制訂方案，合理安排經濟活動，選擇納稅利益最大化的一種稅收籌劃行為。企業可以通過有效的稅收籌劃，減輕企業稅收負擔，增加經濟效益。然而，企業受到所處的外部環境、內部管理等因素影響，納稅籌劃在實際工作中還存在許多問題，需要做進一步探討。
一、納稅籌劃的意義
1.有利于納稅人提高經濟效益。通過納稅籌劃可以減少現金流出，在收入總額不變情況下，減少支出，增加企業凈利潤，提高資金的使用效率，幫助納稅人實現最大的經濟效益。
2.有利于規范企業納稅行為。納稅籌劃建立在充分理解稅收相關法律法規基礎上，為納稅人減少稅收支出提供了合法的渠道，有利于減少企業稅收違法行為的發生，強化納稅意識，使納稅人遠離稅收違法行為。
3.有利于政府完善稅制。納稅籌劃有利于貫徹國家的稅收政策，降低稅務成本，達到良好的經濟效益和社會效益。如納稅籌劃中的避稅籌劃，就指出了稅法中的缺陷，國家可以據此采取相應措施，修正現有稅法，完善國家稅制。
二、納稅籌劃中存在的問題
1.稅務籌劃意識淡薄。目前的企業多重視生產和銷售管理，對財務管理和納稅籌劃缺乏正確認識。企業領導普遍認為稅收是國家強制的，沒有籌劃空間，因此企業管理者還沒有真正建立節稅意識，只是被動地等待稅收優惠。企業不能對稅收籌劃做出細致的計劃，會形成不合理的企業稅負。
2.納稅籌劃人才缺乏。稅收征管的日益細化和流程的日益復雜化，新的金融工具、貿易方式、投資方式不斷出現，當今的企業財務會計人員不僅要精通會計，還要精通稅法、金融、投資等專業知識，才能找到稅務籌劃點。而實際上現在我國國內企業多數財會人員會計、稅法知識陳舊，根本不能滿足納稅籌劃需求。
3.企業納稅籌劃與稅務機關工作不同步。我國企業普遍不與稅務機關溝通在稅法理解上的差異，企業缺乏對稅務機關工作的理解。稅法除了財政收入職能外，還是調整產業結構、刺激國民經濟增長的重要手段。而且隨著稅務機關征管水平的不斷提高，征管流程不可避免地越來越復雜。企業加強與稅務機關的聯系和溝通，爭取在對稅法的理解上和稅務機關取得一致認識是進行稅務籌劃重要前提。
三、完善納稅籌劃工作的建議
1.提高企業納稅籌劃的意識。要通過宣傳培訓，使企業管理層正確理解納稅籌劃。納稅籌劃是納稅人在不違反國家法律、法規、規章的前提下，為實現企業效益最大化而對企業的生產、經營、投資、理財等經濟業務的涉稅事項進行設計和運籌的過程，也就是說是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負擔的經濟行為。
2.加強納稅籌劃人才的培養。納稅籌劃對籌劃人員的專業素質有較高的要求。我國稅種多、企業形式復雜，各行業差別大，要求納稅籌劃人員有很強的專業技能，靈活的應變能力。在高校培養中，應開設納稅籌劃課程，為培養高層次納稅籌劃人才提供條件。在職的會計人員應通過參加培訓或者自我學習，提高業務素質，培養納稅籌劃能力。
3.理清稅收籌劃思路。要做好稅收籌劃，必須理清籌劃思路。不同稅種的籌劃重點不同，比如，個人所得稅實行超額累進稅率，籌劃思路重點在于如何享受最低的稅率，從而考慮全年一次性獎金的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，享受到低檔稅率政策。稅務籌劃也不是僅限于優惠政策及條款。例如新企業所得稅稅法下，稅務籌劃要注重日常財務規范管理，如會議費、業務招待費、業務宣傳費用的列支，注意原始憑證的合法性。
第一，不同稅種的籌劃。即根據不同稅種的特點，采用不同的稅收籌劃方法。稅種籌劃主要包括增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅籌劃和稅種綜合籌劃。應高度重視增值稅，增值稅是我國第一大稅種，增值稅籌劃要從增值稅的特點著手。一般納稅人和小規模納稅人在適用稅率、計稅方式、發票權限和稅收負擔等方面存在很大差異，可以通過控制企業規模，選擇合適的納稅人類型。增值稅征稅范圍內，不同商品有17%和13%兩檔稅率，當納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，要能夠分別核算，才能適用不同稅率。還可以根據增值稅稅收優惠政策進行納稅籌劃。
第二，對稅收要素的籌劃。稅收要素籌劃主要包括征稅范圍、納稅人、稅率、稅基、稅收優惠（減稅、免稅、退稅、稅額抵免）、納稅環節、納稅時間、納稅地點的籌劃。要針對不同的稅收要素，運用不同的稅收籌劃技術。比如，企業所得稅的稅基是應納稅所得額，稅法中的應納稅所得額，通常不等于會計計算出來的利潤總額。因此，企業所得稅的稅收籌劃，必須同時實現利潤總額的最大化和應納稅所得額的最小化。利潤總額是會計收益減去會計費用和損失，應納稅所得額是收入總額減去準予扣除項目金額。因此，從企業所得稅角度講企業應實現準予扣除項目金額的最大化和扣除時間最早化。個人所得稅籌劃可以將收入分月、分次、分人均攤減小計稅收入。
第三，對經濟活動籌劃。不同的經濟活動形成不同的應稅行為，需繳納不同的稅種。進行納稅籌劃要考慮不同方案的稅負差異，通過對經濟活動進行安排降低企業稅負。納稅籌劃貫穿所有經濟活動的始終，從納稅人發展過程來看其經濟活動，可分為設立、擴張、收縮和清算等階段。從企業財務循環來看，可分為籌資、投資和分配等活動。從企業經營流程來看，可分為采購、生產、銷售和核算等活動。因此，經濟活動籌劃主要包括成長籌劃、財務籌劃、經營籌劃。
4.加強部門協作。各部門的共同運作構成企業收入和成本，形成企業稅負，稅收籌劃也離不開部門的協作。企業內各部門都是稅收籌劃的參與者，部門協作才能使稅務籌劃得到有效實施。尤其是企業費用的籌劃，更需要各部門配合實施，在取得原始憑證時，加以辨別，加強費用先審批后支付的管理。
5.防范納稅籌劃的風險。一方面要研究掌握稅收法律法規，準確把握納稅政策內涵。另一方面要加強與稅務機關的溝通，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，使納稅籌劃能得到當地稅務機關的認可。
參考文獻：
關鍵詞：納稅；避稅；納稅籌劃
中圖分類號：17810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673－291X(2009)05－0090－02
一、企業合理避稅的意義
企業的合理避稅又稱合法避稅、納稅籌劃，是指納稅人在熟知相關稅境的稅收法規的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等相關法律的差異、疏漏、模糊之處，通過對經營活動、融資活動、投資活動等涉稅事項的精心安排，達到規避或減輕稅負的行為。簡而言之，納稅籌劃就是利用稅法特例、選擇性條款、稅收優惠政策等進行的節稅法律行為。就其實質而言，就是納稅人在履行應盡法律義務的前提下，運用稅法賦予的權利保護納稅人既得利益的手段。
隨著我國市場經濟的深入發展，納稅籌劃在社會經濟生活中扮演著越來越重要的角色。合理避稅是納稅人的一項權利，而不是納稅人對法定義務的抵制和對抗，也不是對稅法法律的濫用，而是納稅人依據法律的“非不允許”進行選擇和決策的一種行為。充分利用納稅籌劃工具具有積極地社會意義，一方面可以增強全社會自覺運用法律法規的意識，加快稅法法制化進程；另一方面可以幫助企業降低巨額的稅金成本，實現企業稅后利潤最大化的經營管理目標。納稅籌劃的積極意義主要表現在以下幾個方面：
(一)納稅籌劃有助于實現納稅人經濟利益最大化的企業經營目標
納稅人作為社會經濟中的參與者，其基本目標是在合法合理的基礎上，獲得最多的經濟利益。而稅收是國家運用法律手段進行的一種強制性征收行為，是對社會生產過程中利益的再分配過程，它和納稅人要實現的經濟利益最大化的經濟目標是相反的，是減少納稅人經濟利益的一種行為，是對納稅人自身已獲經濟利益的一種削弱。納稅籌劃的目的就是在熟知相關法律的基礎上，利用稅法法律中存在的法律漏洞、疏漏以及法律的優惠政策，有意識地進行納稅行為的籌劃，降低納稅人的稅收負擔，減少納稅人的經營成本和費用，防止納稅人增加不必要的成本和現金流出。
(二)納稅籌劃有助于提高企業的經營管理水平
納稅籌劃是納稅人在熟知稅法法律的基礎上，對企業經營行為進行統籌安排，制定納稅籌劃方案，以此達到稅費節約的目的。納稅籌劃不僅僅是對企業有關涉稅事宜的籌劃，更是對企業生產、銷售等各個環節的統籌安排，是由納稅籌劃方案統一體現的。納稅籌劃方案的制定和運作，都是貫穿在整個企業管理過程中的，需要企業各個部門之間順暢無阻的配合才能實現。財務部門要規范自身的管理，實現財務核算方法的優化；存貨等管理部門必須嚴格存貨管理的各項要求，存貨管理要符合各項法規要求等等。這些都客觀上促進了企業經營管理水平的提高。
(三)納稅籌劃有助于推進我國稅收法制化的進程
在我國實行依法治國、加快建立社會主義市場經濟體制的過程，稅收的法制化是依法治國的重要內容，是發展社會主義市場經濟的客觀需要。納稅人從自身經濟利益最大化的目標出發，在充分研究現有法律體系的前提下，自覺運用法律工具，實現納稅成本的合理節約。在納稅人的納稅籌劃行為與稅務機關征管行為的互動博弈過程中，一方面可以增強納稅人自覺運用法律的意識，另一面也將進一步促進稅收法制的完善。因此，納稅籌劃的發展，可以有效地推動稅收法制化的進程。
(四)納稅籌劃有利于實現社會資源的優化配置
稅收一方面是國家利用法律手段對社會財富的再分配過程，同時也是國家對經濟進行宏觀調控的重要手段。在社會主義市場經濟條件下，根據社會經濟發展的客觀形勢和需要，國家運用不同的稅收優惠政策，從投資方向、籌資途徑、企業組織形式以及產品結構、投資區域等方面，來實現對社會經濟的調節。納稅人作為經濟領域中的“經濟理性人”，會從經濟利益最大化的目標出發，自覺的運用這些稅收優惠政策，調整自己的經濟行為，盡量避免稅收負擔較重的投資和經營，選擇稅收負擔較輕的投資和經營，引導社會資源和資金流向宏觀調控所指向的領域。因此，納稅籌劃實際上是順應了國家對社會資源配置的引導，優化了社會經濟資源的配置，實現了國民經濟持續、健康、快速的發展。
二、新舊企業稅法下企業避稅途徑的差異
新稅法法律借鑒國際經驗，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，建立了各類企業統一適用的科學、規范的企業稅法法律制度，適應了完善社會主義市場經濟體制的總體要求，為各類企業創造了公平的競爭環境。新稅法法律的頒布，使得舊稅法法律下的很多納稅籌劃途徑失效，同時又產生了新的納稅籌劃方式。了解新舊稅法法律制度的差異，準確把握新稅法下企業納稅籌劃的方式和方法，對于企業節約稅收成本，實現經濟利益最大化具有重要意義。新舊稅法法律下，納稅籌劃可選手段的主要差異有：
(一)新稅法實行了公平競爭的原則
新稅法本著公平競爭的原則，取消了外商投資企業所得稅法，統一了內外資納稅人的身份和稅收待遇。這就使得舊稅法下，通過變身為外商投資企業如設立虛假外商投資企業、直接借用外籍人士成立虛假外商投資企業等來避稅的手段失去了作用。
(二)新企業所得稅法實行了優惠政策
新企業所得稅法將稅收優惠政策從“區域調整為主”轉為以“產業調整為主、區域優惠為輔”的政策，這使得舊稅法下通過選擇經濟特區、經濟開發區和高新技術產業開發區等地點為注冊地，利用這些地方的低稅率來達到避稅的手段失效。新稅法中稅率的區域差異基本消失，使得選址經營已經失去了稅務籌劃的意義。
(三)新企業所得稅法規定企業納稅申報時附送報告表
新企業所得稅法下特設“特別納稅調整”一章，明確規定企業納稅申報時，應附送年度關聯業務往來報告表。同時，稅務機關在進行關聯業務調查時，企業應按規定提供相關資料。即強化了對利用關聯交易避稅的檢查力度，增加了利用關聯交易避稅的難度。
以上是新舊稅法下存在較大差異的規定，和企業的納稅行為息息相關，對企業的影響比較大。因此，企業在新稅法下進行稅收籌劃時，一定要注意新舊稅法規定的不同，適時的變化稅收籌劃的方式和手段，達到合法合理的避稅。
三、新稅法下企業納稅籌劃的方式
頒布了新稅法以后，雖然舊準則體系下有很多稅收籌劃手段失效，但新稅法下依然保留了很多稅收籌劃的空間。因為企業所得稅對企業的影響比較大，所以我們重點討論企業所得稅的稅收籌劃方法。下面簡要的論述可選的所得稅納稅籌劃方法：
(一)利用不同產業投資的優惠政策
新企業所得稅法廢除了稅率的地域差異，規定了稅率的
產業差異，對從事國家規定的產業和項目，給予很多優惠措施。如對創業投資企業從事國家重點扶持和鼓勵的創業投資，可按照一定比例抵扣應納稅所得額；對從事符合條件的環境保護、節能節水項目等所得實行免征或減征企業所得稅；對從事國家重點扶持的高新技術產業減按15％的低稅率征收企業所得稅。因此，企業可以充分利用這些產業優惠政策來實現稅務籌劃，達到合理避稅的目的。
(二)調整企業的設置方式，利用小型微利企業的稅收優惠政策
新企業所得稅法規定，對符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率征收企業所得稅。這對集團企業、連鎖經營企業提供了較大的稅收籌劃空間。集團企業可以按照經營情況的現狀，對盈利狀況比較好的行業、所屬分公司設置成具有法人資格的獨立法人分公司，在符合“小型微利企業”的條件下，可以減按20％的稅率來繳納企業所得稅。
(三)利用稅前扣除項目的變化來避稅
新企業所得稅法規定，對企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，以及對安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，在計算應納稅所得額時可以實行加計扣除的措施。企業可以利用這兩條加計扣除的優惠政策，加大對研究開發的投入，開發新產品，提升企業發展的新技術，既可以為企業的發展尋求到更大的空間，同時又可以享受到加計扣除的優惠政策，一舉兩得。在招聘企業員工時，可以根據企業的需要，適量的吸納一定比例的殘疾人員，從事與其身體狀況相適應的工作，既節約了成本，又為社會排憂解難，樹立企業良好的社會形象。
(四)利用新的關聯交易空間達到避稅的目的
關鍵詞：企業；并購重組；稅收籌劃
一、企業并購重組中稅收籌劃的內涵
企業并購重組的稅收籌劃是指在稅法要求的范圍內，并購雙方從稅收角度對并購方案進行科學、合理的事先籌劃和安排，盡可能減輕企業稅負，從而達到降低并購成本，實現企業整體價值最大化的目的。
二、新《企業所得稅法》以及財稅（2009）59號文件對企業并購重組稅收籌劃的影響
2008年1月1日，新《企業所得稅法》的全面實施，對企業并購重組的稅收籌劃產生了根本性的影響，主要表現在以下幾個方面。一是弱化了企業并購重組時利用地域優惠進行稅收籌劃的方式。原所得稅法下企業并購重組中利用地域性稅收優惠政策，熱衷于經濟技術開發區為主等區域的企業以享受低稅率的優惠。而新企業所得稅法強調以產業優惠為主、區域優惠為輔的所得稅優惠格局。二是納稅人利用外資企業身份進行并購稅收籌劃不再可行。原所得稅法下內、外資企業稅負有差距，外資企業享受的是“超國民待遇”的稅收優惠政策，所以內資企業通過股權轉讓、合并等方式成為外資企業可降低稅負。在新企業所得稅法下，內、外資企業無差別對待，這使得納稅人利用外資企業身份進行企業并購重組的稅收籌劃途徑失去意義。三是企業所得稅的稅率總體有較大幅度的降低。企業并購重組中最大的稅務負擔就是企業所得稅，新企業所得稅法將內外資企業所得稅率統一并降低為25%，減輕了企業并購重組中的所得稅負擔，增加了企業并購重組的熱情，使企業并購重組中所得稅項目的稅率降低。
2009年4月30日財政部、國家稅務總局聯合的財稅[2009]59號文件《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》對企業并購重組的稅收籌劃也產生了重要影響。首先，使企業并購時進行所謂的“免稅籌劃”難度有所提高。其次，針對并購虧損企業進行虧損彌補的籌劃計算方法有所改變。最后，企業重組的稅務處理區分不同條件分別適用于一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。因此，從稅務籌劃的角度分析，企業并購時必將體現傾向于特殊性稅務處理的趨向，以節省所得稅款。
三、對當前企業并購重組稅收籌劃的一些建議
第一，企業并購前目標企業選擇的稅收籌劃。新企業所得稅法的重大變化之一就是重視行業優惠，實施條例對行業優惠的范圍等做了進一步明確。所以企業在選擇并購的目標企業時，應充分重視行業優惠因素，在最大范圍內選擇并購這種類型的企業可以充分享受稅收優惠。同時由于稅收優惠政策在地區之間存在差異，并購企業可選擇在享有優惠政策的地區譬如西部地區的企業作為并購對象，從而降低企業的整體稅收負擔，使并購后的納稅主體能夠享受到這些稅收優惠政策帶來的稅收收益。
第二，企業并購中不同支付方式選擇的稅收籌劃。實踐中，企業并購的支付方式主要有現金并購、股權并購、承擔債務式并購和綜合債券并購。以上各種并購支付方式不同，相應的稅務處理各異，也為企業并購的所得稅稅收籌劃提供了可能的空間。在非股權支付額不高于所支付股權票面價值（或股本賬面價值）20%的情況下，并購企業接受被并購企業全部資產的計稅成本，須以被并購企業原賬面凈值為基礎確定。如果非股權支付額高于所支付股權票面價值20%的，并購企業接受被并購企業的資產在計稅時可以按經評估確認的價值確認成本。由于兩種情況下并購企業接受被并購企業的資產計入成本費用的價值基礎不同，而使并購后并購企業的所得稅負不同。從折舊角度考慮，就并購企業而言，如果并購企業采用股權并購方式，并購中取得的資產其折舊基礎是資產原賬面價值，如果并購企業采用債券或現金支付方式，并購取得的資產其折舊基礎是支付價格，一般情況下支付價格高于原資產賬面價值。并購企業的資產價值總額增加，計提折舊也隨之增加，從而使并購企業增加折舊額而節稅。
第三，并購融資方式選擇過程中的納稅籌劃。從稅負籌劃的角度分析來看，采取企業內部融資方式由于資金使用者和所有者為同一者，資金使用成本不能在稅前抵扣，存在雙重征稅問題，稅負較重。采取股權融資方式，企業只為股東支付股利，并購方不需要償還本金，流出大量現金，但其會稀釋每股股東收益，甚至稀釋大股東的控股權，所支付的股利不允許在稅前抵扣，增加稅收負擔。采取向銀行等貸款方式，并購方除少量的手續費外，主要成本是借款利息。根據稅法規定借款利息一般可在企業所得稅前扣除，所以從稅務籌劃的角度來看向銀行等金融機構貸款可以起到減少企業所得稅款，降低企業稅負的目的。而發行債券的方式，首先，在時間上和流程上要比銀行信貸靈活很多。其次，如果發行的是可轉換公司債券，如果企業業績良好，債券持有者愿意將債券轉為股份可以免除債券到期還款的壓力。最后，由于債券利息也可以在所得稅前扣除，發行債券方式融資所承擔的稅負相對較輕。
在企業并購中，納稅籌劃是一個不容忽視的影響因素，充分合理地利用納稅籌劃不但能為企業創造現實的競爭優勢，而且可以從內部促進企業管理水平的提高和切實提升企業的競爭力。因此今后還需要對其進一步研究，發揮其合理作用。
參考文獻：
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【關鍵詞】高新技術企業，納稅籌劃，設立階段，經營階段
1引言
1.1研究背景
我國的市場主體逐步成熟。納稅已成為企業的一項重要成本支出，企業開始關心成本約束問題。在社會主義市場經濟條件下，企業作為一個自主經營、自負盈虧、獨立核算的法人實體，其經濟行為與經濟利益緊密聯系在一起。而企業的目標是追求價值最大化，所以，如何使企業在稅法的許可的條件下實現最合適稅負，是企業納稅籌劃的重心所在。
研究高新技術企業納稅籌劃具有重要的現實意義。首先，現行的稅法中常常存在一些缺陷，例如內容上分散、尺度上不易把握、差異小等，納稅籌劃工作極為復雜。其次，會計法規在規范企業會計行為的同時，也為企業提供了可供選擇的不同的會計處理方法且現行稅法對此也大都予以認可，為企業在這些框架和各種規則中的會計選擇提供了空間。而企業對于在納稅籌劃的操作中該如何運用政策，采取何種方式和方法來促使籌劃工作取得成效也存在著不同的問題。最后，近年來我國鼓勵高新技術企業的發展，對高新技術企業設置一些稅收優惠。如何充分運用這些稅收優惠政策是高新技術企業面臨的一個問題。
1.2研究思路
論文以高新技術企業為研究對象，在對納稅籌劃以及高新技術企業的基本概念進行界定的基礎上，分析高新技術企業在納稅籌劃方面存在的問題，并針對問題提出建議。
2基本概念界定
2.1納稅籌劃
2.1.1納稅籌劃的概念
納稅籌劃是由英文Tax Planning 意譯而來的，從字面理解也可以稱之為“稅收計劃”。在西方發達國家，納稅人對納稅籌劃早已耳熟能詳，而在我國，人們對它的認識尚處于初級階段。對納稅籌劃的概念總結也沒有達到完全統一。筆者認為，納稅籌劃就是納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排，盡可能減少納稅或推遲納稅時間取得稅后利益最大化的經濟行為。
2.1.2納稅籌劃的內容
納稅籌劃的內容包括避稅、節稅、規避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃和實現零風險五個方面。（1）避稅籌劃。避稅籌劃是相對于逃稅而言的一個概念，是指納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。
（2）節稅。是指納稅人利用稅法中固有的一系列的優惠政策和稅收懲罰等傾斜調控政策，通過對企業籌資、投資及經營等活動的安排，達到少繳國家稅收的目的。
（3）規避“稅收陷阱”。是指納稅人在經營活動中，要注意不要陷入稅收政策規定的一些被認為是稅收陷阱的條款
（4）稅收轉嫁籌劃。是指納稅人為達到減輕自身的稅收負擔，通過對銷售商品的價格進行調整，將稅收負擔轉嫁給他人承擔的經濟活動。
（5）涉稅零風險。是指納稅人不出現任何稅收違法亂紀行為，或風險極小，可忽略不計的一種狀態。
2.2高新技術企業
2.2.1高新技術企業的概念
高新技術企業是指利用高新技術生產高新技術產品、提供高新技術勞務的企業。它是知識密集、技術密集的經濟實體。其核心能力的最顯著表現是技術創新能力。
2.2.2高新技術企業的行業特征
（1）高風險。主要包括市場、采購、技術、生產、資金等方面的風險，明顯高于傳統行業。
（2）高投入。高新技術企業需要進行現代產品的開發和技術創新，因此需要前沿技術與復雜科學理論，因此需要大量的人力與資金的投入。
（3）高利潤。高新技術企業的技術創新在一段時間內帶來了產品功能、性能、成本等方面的巨大競爭優勢，因此可以為企業帶來巨大的利潤優勢。
3.高新技術企業納稅籌劃的基本思路
3.1高新技術企業設立階段的納稅籌劃
3.1.1設立地點的納稅籌劃。2008年，國務院《關于經濟特區和上海浦東新區新設立高新技術企業實行過渡性稅收優惠的通知》規定，《企業所得稅法》實施后，在我國深圳、珠海、汕頭、廈門、海南五個經濟特區內和上海浦東新區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，可以享受“兩免三減半”的定期稅收優惠。因此，對于高新技術企業來說，不論是出于稅收籌劃的目的還是為了更好的發展環境，在不影響正常生產經營的情況下，入住高新技術開發區和經濟特區都是最佳選擇。
3.1.2 行業選擇的納稅籌劃。2008年實施的新《企業所得稅法》規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，減至15%的稅率征收企業所得稅。因此，在設立高新技術企業時，應重點考慮設立新材料、新能源、節能技術和環保技術的高新技術企業，以便能享受高新技術企業所得稅方面的稅收優惠。
3.1.3增值稅納稅人身份選擇的納稅籌劃。一般納稅人可以抵扣增值稅進項稅額，可以使用增值稅發票；小規模納稅人，不能抵扣進項稅額，但是小規模納稅人的稅率相對較輕。對于高新技術企業來說，由于生產的大多為高附加值產品，這些技術含量高、增值率高的高新技術產品中可以抵扣的進項稅的成本含量很低。因此，規模不大的高新技術企業可以選擇作為小規模納稅人。對于規模較大的高新技術企業，由于其具備一般納稅人資格，可以考慮通過分立的方法，分立出一個小規模納稅人；當它需要與小規模納稅人進行交易時，可以由分立出的小規模納稅人進行交易，從而達到節稅的目的。
3.2高新技術企業經營階段的納稅籌劃
3.2.1技術轉讓和技術開發的納稅籌劃。稅法規定，一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500 萬元的部分，免征企業所得稅；超過 500 萬元的部分，減半征收企業所得稅。因此，如果本年度技術轉讓所得超過 500 萬元，我們就可以采取遞延技術轉讓所得的方式減輕稅負。
稅法規定，技術合同中只有技術開發合同和技術轉讓合同可以享受營業稅免稅優惠政策。因此，高新技術企業應該增加技術開發的力度的同時，對技術合同活動進行合理分類，使技術開發和技術轉讓合同可以享受免征營業稅的稅收優惠。
3.2.2兼營與混合銷售業務的納稅籌劃。高新技術企業產品的附加值較高，大多數后續技術服務收入也作為了產品價格的一部分。正確的區分兼營與混合銷售并利用好稅法對兼營與混合銷售的有關政策，是企業進行納稅籌劃時值得注意的。
3.2.3研究開發費用的納稅籌劃。在高新技術企業的眾多費用中，研究開發費用占的比例最高。對此，國家給予了相應的優惠政策?！拔葱纬蔁o形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的 50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷?！笨梢愿鶕@一優惠政策，將研發費用在費用化與資本化之間進行合理選擇，可以達到節稅的目的。
3.2.4 固定資產折舊的納稅籌劃。國家對固定資產的折舊方法有比較嚴格的規定，一般只能選用平均年限法或工作量法。但是，國家為了鼓勵企業采用先進技術，加快科學技術向生產力的轉化，也允許某些行業的企業采用加速折舊的方法。高新技術企業的固定資產具有價值高、更新速率高的特點，因此，對高新技術企業來說，固定資產應采用加速折舊法，以盡可能加快速度提取折舊來抵償利潤。
4高新技術企業納稅籌劃存在的問題
4.1納稅籌劃的風險大。納稅籌劃作為高新技術企業財務管理的重要組成部分，越來越受到企業的關注。但是在其制定和實施的過程中也存在著很大的風險。高新技術企業納稅籌劃的風險主要來自國家稅收政策政策、企業的經營管理、市場以及現有技術水平四個方面。高新技術企業只有制定周密的措施，規避這些風險，才能合理的節稅。
4.2缺乏納稅籌劃專業人才。納稅籌劃需要高素質的管理人員。籌劃人員必須既精通稅法，隨時掌握稅收政策變化情況，又熟悉企業業務情況及其流程，從而預測出不同的納稅方案，進行比較、優化選擇，進而作出最有利的決策。然而，在目前的高新技術企業市場上，卻很缺乏此類的高素質專業管理人員，專業人員的缺乏使得許多高新技術企業不能最大額度的進行節稅，從而造成資源的流失和浪費。
5高新技術企業做好納稅籌劃的建議
5.1做好前期規劃工作。在成立高新技術企業之前，要充分掌握好國家的稅收優惠政策，謹慎選擇投資地點、行業、企業組織形式和納稅人身份，以便能夠充分享受國家的稅收優惠政策。另外，高新技術企業還要辦理好必要的資格認定。因為高新技術企業稅收優惠政策的享受，往往是建立在資格權限之上的，每項政策優惠最終能否獲得，關鍵看當地主管稅務機關的認可和審批，其直接依據就是各類資格證書文件。所以當企業正式成立以后，除了辦理相關工商執照以外，取得科技部門的高新技術企業證書等資格至關重要。
5.2 規避納稅籌劃的風險。高新技術企業納稅籌劃過程中存在很大的風險，企業采取合理的措施，便可以規避這些風險。首先，高新技術企業要牢固樹立風險意識，密切關注稅收政策的變化趨勢，在策劃納稅籌劃方案時，應充分考慮籌劃方案的風險。其次，納稅籌劃方案要聘請專業人士來做，如稅務律師、稅務專家等。最后，營造良好的稅企關系。高新技術企業要經常與當地稅務機關進行聯系和溝通，了解稅務機關的工作程序，了解稅務征管的標準、政策，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。
參考文獻：
[關鍵詞]中小企業 稅收籌劃 風險 防范
一、稅收籌劃的風險防范思考
1.稅收籌劃的風險及其涵義
稅收籌劃也稱納稅籌劃或稅務籌劃。 它是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。稅收籌劃具有合法性、籌劃性和目的性的特點。合法性表示稅收籌劃只能在法律許可的范疇內進行，違反法律規定逃避稅收負擔是偷稅行為，必須加以反對和制止；籌劃性表示稅收籌劃必須事先規劃、設計安排；目的性表示稅收籌劃有明確的目的，即取得“節稅”的稅收利益。
稅收籌劃的風險，通俗地講就是稅收籌劃活動因各種原因而導致的籌劃失敗所付出的代價。由于稅收籌劃是在經濟行為發生之前作出的決策，而稅收法規具有實效性，再加上經營環境及其他因素的錯綜復雜，使其具不確定性，蘊涵著較大的風險。美國著名保險學家特瑞斯、普雷切特將風險定義為。未來結果的變化性。稅收籌劃風險也同其它許多風險一樣，具有不確定性和客觀性兩個不對等的特征。稅收籌劃風險可以通過籌劃的預期結果與實際結果之間的變動程度來衡量，變動程度越大，風險越大；反之，則越小。
2.稅收籌劃風險產生的原因
（1）稅收籌劃基礎不穩導致的風險。中小企業開展稅收籌劃，需要良好的基礎條件。如果中小企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，甚至企業還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業進行稅收籌劃最主要的風險。
（2）稅收政策變化導致的風險。隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。
（3）企業內部控制制度不健全導致的風險。內部完善的管理控制制度體系是企業稅務風險防范的基礎。企業內部的管理控制制度制定是否合理科學，執行是否到位從根本上制約著企業防范稅務風險的程度。稅收籌劃都是建立在內部控制制度得以充分執行前提下的，企業內部控制制度尤其是財務制度、內部審計制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒有切實執行，都是導致稅收籌劃風險發生的隱患。比如企業內部控制制度中不相容業務沒有完全分離，會計核算混亂，必然會導致作為籌劃依據的會計信息失真，從而使稅收籌劃方案很難取得實效。
（4）籌劃方案不嚴謹導致的風險。通過對稅收籌劃失敗導致風險發生的多起個案進行分析，過分追求節稅效益，降低稅收成本而忽視對稅法的遵從和內部管理控制制度的規范是一個共性的問題。這些不嚴謹的稅收籌劃方案嚴重脫離企業實際，不符合成本效益原則和企業整體經營戰略，沒有從全局發展戰略的角度策劃設計，缺少稅收籌劃必備的全局觀和戰略觀，往往導致稅收籌劃風險的發生。
（5）稅務行政執法不規范導致的風險。稅收籌劃與避稅本質上的區別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰。
3.加強中小企業稅收籌劃風險防范的政策建議
（1）牢固樹立風險意識，建立風險控制機制。稅收籌劃存在潛在風險，而風險的發生必將危及企業的發展和生存，所以企業管理層必須對稅收籌劃的風險給予足夠的關注，對稅收籌劃風險的形式、狀態進行動態監控，對可能發生與預期籌劃結果不符的情況要及時反饋、適時調整，使不確定性因素給企業帶來的稅務風險降到最低程度。
（2）正確認識稅收籌劃，規范會計核算基礎工作。中小企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業的稅收負擔，提高企業的經營業績，但它只是全面提高企業財務管理水平的一個環節，不能將企業的盈利空間寄希望于稅收籌劃，因為經營業績的提高要受市場變化、商品價格、商品質量和經營管理水平等諸多因素的影響，而稅收籌劃也是建立在企業生產經營的良性循環的基礎上，許多稅收籌劃方案的實現都是建立在企業預期經濟效益能夠實現的前提條件下，才能達到預期目的的。所以依法設立完整規范的財務核算體系，建立完整的會計信息披露制度，正確進行會計核算才是企業進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法，首先必須能保證企業正確的核算和符合稅收政策的規定，作為企業會計核算的賬務處理、會計憑證、賬簿、票據都能經得住稅務部門的納稅檢查。因此中小企業應正確核算企業的經營行為，規范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據。
（3）貫徹成本效益原則，樹立全局觀念，實現企業整體效益最大化。中小企業在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現。任何一項籌劃方案的實施，納稅人均會在獲取部分稅收利益的同時必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業進行稅收籌劃，不能僅考慮個別稅種的稅負高低，需要著眼于企業整體稅負的減輕。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優化選擇的結果，優化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業整體利益最大化。在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而考慮服從企業長期發展戰略，選擇能實現企業整體效益最大化的稅收籌劃方案。
（4）完善內部管理控制，及時掌握政策變化。企業會計核算中不相容業務必須分離，要進一步提高會計核算整體水平和會計信息質量，切實加強對企業內部的管理控制，比如倉庫的存貨管理與物料會計的存貨記賬不能由同一人兼任。一個好的內部控制制度可以從根本上防止失真會計信息的產生，從而避免稅務籌劃風險的發生。因此管理控制制度的健全、科學既是企業稅收籌劃的基礎，也是規避稅務風險發生最基本、最重要的保證。此外，及時掌握稅收政策的更新變化至關重要，對稅收政策的理解不能僅停留在文本表面，要正確把握稅收政策實質，進行稅收籌劃時必須以合法為前提，要全面深入地了解并熟練地運用稅收法律的相關規定，這對企業財務主管人員的素質提出了更高的要求。稅收籌劃風險案例中，企業往往由于有關稅收政策精神理解不到位，納稅操作程序不規范，導致稅務風險的發生，造成事實上的偷稅，受到稅務機關的處罰?？梢?，只有以完善的內部控制為依托，在充分把握稅法實質，熟悉納稅程序的前提下進行的籌劃才能使企業在最大程度上規避稅收風險。
所以，應當充分認識稅收籌劃的風險，關心稅法的制定、變化、執行，同時，稅收的征收機關，應加強稅法宣傳，讓稅法深入人心。只有在此情況下，稅收征收管理才能實現上臺階。在雙方信息對等、內部核算清晰、把握籌劃成本效益原則的情況下，納稅籌劃的風險才能降到最低。
二、新所得稅法下的納稅籌劃思考
隨著新稅法的審議通過，新稅法與舊稅法在稅收優惠政策、稅率、稅前扣除等方面的差異正在顯著得影響著企業的各項經營活動。企業面對“兩稅合并”及新企業所得稅法對相關政策做出的重大調整，必須在企業經營的各個環節上做出相應調整，通過改變納稅籌劃方式和方法來適應新所得稅法。本文通過對新舊所得稅法的對比分析，提出了當前企業在新稅法下進行納稅籌劃的新思路和進行納稅籌劃的具體方法。
納稅籌劃是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，在稅法允許的范圍內，通過對尚未發生或者已經發生的應稅行為進行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己有利的可能選擇或者優惠政策，從中找到合適的納稅方法，使本身稅負得以延緩或減輕，從而實現企業利潤最大化的一種行為過程。企業所得稅是我國的主體稅種，根據所得稅法的有關規定，對其進行納稅籌劃的關鍵是降低應稅收入，盡可能的擴大準予扣除項目的金額，從而降低應納稅所得額，最終達到降低應納企業所得稅的目的。因此，對企業來說，企業所得稅存在很大的納稅籌劃空間。隨著新所得稅法的通過與施行，企業的納稅籌劃活動也會受到一定的影響。新稅法統一了內外資企業所得稅適用稅率、稅前扣除標準以及稅收優惠政策等。針對稅法的諸多變化，企業必須深入了解新稅法，并結合自身發展戰略和經營管理特點，有針對性的調整和籌劃各項涉稅行為，才能保證享受到國家給予的稅收優惠政策，達到降低企業稅負的目的。
1.設立分公司和子公司
企業在計劃投資時，選擇設立分公司還是通過控股形式組建子公司，在企業所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨立法人，它實現的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤才能按股東占有的股份進行股利分配。一般來說，如果新組建的公司一開始就能盈利，從母公司集團整體稅負利益考慮，設立子公司和設立分公司并沒有區別，但如新設的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優惠和其他經營優惠，此時設立子公司就較為有利。如果預計新組建的公司在經營初期會發生虧損，那么設立分公司可能更為有利，因為在與總公司合并計算企業所得稅時能夠減輕總公司的稅收負擔。
2.選擇好注冊地點
首先，新《企業所得稅法》規定，非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納20%的預提企業所得稅。也就是說，此類企業應就其收入全額征收預提所得稅。而根據《企業所得稅法》第二十六條的規定，在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益卻可以免稅，因此外國企業可以選擇通過變更注冊地，在中國境內設立子公司以避免繳納預提稅。其次，居民企業在國內設立子公司時，可考慮設立在某些享有優惠稅率的地區而使企業集團整體受益。
3.企業法律形式選擇
新《企業所得稅法》明確了我國對公司制企業和合伙制企業實行不同稅制。公司制企業按照《企業所得稅法》繳納企業所得稅，而合伙企業及個人獨資企業則按《個人所得稅法》的相關規定繳納個人所得稅。與合伙經營相比，有限責任公司要雙重納稅，即先交企業所得稅，股東在獲取股息收入時再交納個人所得稅；而合伙經營的合伙人或個人獨資企業的出資人只需交納個人所得稅。如果單從納稅負擔的角度出發，在新組建企業時可以選擇設立為合伙制或獨資企業。當然，公司制企業與合伙企業在投資者法律責任、法人治理結構、經營風險等方面相比具有明顯優勢，因此企業應在權衡自身發展前景、規模預測、市場風險等因素后，合理選擇企業的組織形式。
4.對稅前扣除項目的籌劃
企業在不違反新稅法的前提下，通過對各項費用進行充分合理的列支，對各項可能發生的損失進行充分的估計，可以縮小稅基，減少應納稅所得額。比如，新稅法規定公益救濟性捐贈在年度利潤總額12%以內的部分，允許在應納稅所得額中扣除。企業通過對公益救濟性捐贈的合理籌劃，可以使捐贈之后的稅款節約額大于捐贈額，從而達到降低稅負的目的。
5.充分利用所得稅優惠政策
利用所得稅優惠政策可以結合新稅法的具體規定從如下方面進行籌劃。如：對企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，按一定比例實行稅額抵免。對開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，安置殘疾人員以及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，實行在計算應納稅所得額時加計扣除的辦法。對企業綜合利用資源，生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入，在計算應納稅所得額時減計收入。對創業投資企業從事國家重點扶持和鼓勵的創業投資，實行按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。對符合條件的小型微利企業以及國家重點扶持的高新技術企業實行低稅率政策等。上述優惠政策都存在納稅籌劃空間，對企業來說，準確掌握并充分利用這些優惠政策本身就是稅收籌劃的過程。
6.避免稅收違法行為的籌劃
新稅法對反避稅問題進行了規范，明確規定了限制我國企業在國際虛設外資機構，借以轉移收入、轉移利潤的避稅行為和限制資本弱化的避稅行為。由于新稅法采取反避稅力度明顯加大，特別注重對關聯方轉移定價的防范，增加諸如防范避稅、防范資本弱化、一般反避稅等反避稅手段，使以往主要針對外資企業的反避稅，自然延伸到內資企業，對此企業應提早做出安排，掌握和理解新企業所得稅法有關反避稅規定，防止被稅務行政調查而造成損失。
三、結束語
企業納稅籌必須根據稅法規定的變化及時做出反應，進行必要的調整，只有這樣才能為企業最大限度的降低稅負，從而提高企業利潤。但是企業納稅籌劃是專業性很強的問題，而且必須結合企業自身的實際，這就要求企業在進行納稅籌劃時必須由精通稅法和企業流程制度的人員進行操作，以確保納稅籌劃的效果。此外，企業在利用稅收優惠政策進行納稅籌劃時，必須明確兩點原則，一方面不能以欺騙的方式騙取稅收優惠，另一方面是要按照規定的程序申請，避免因程序不當而喪失該項稅收優惠權利。
參考文獻：
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關鍵詞：企業所得稅稅收籌劃路徑分析與探討
新編企業所得稅法頒布后，我國政府對企業所得稅的很多方面作出了新的規定，對企業所得稅籌劃工作提出了新的要求。企業所得稅的稅收籌劃正面臨著一系列的變化與挑戰。新法對納稅人的身份認定、優惠政策、稅前項目扣除和資產的稅務處理各個方面進行了修訂，為企業對于所得稅的籌劃工作提供了新概念和新思維。
一、稅收籌劃概述
稅務籌劃是指在法律允許的范圍內，納稅人降低自身稅務負擔的經濟行為。稅務籌劃是一種“雙向選擇”，不僅促進納稅人對稅款依法繳納、對稅收義務正確履行，還要求稅務機關做到嚴格的依法治稅。稅務籌劃能夠幫助減輕稅負、促進資金時間價值的獲取，能夠幫助減低涉稅風險，對于企業追求經濟利益的最大化和更好地維護自身權益意義重大。稅務籌劃包含三層含義，如下所示。
（一）稅務籌劃的合法
稅務籌劃的合法性是其本質特征，正是通過這個特征，稅務籌劃有別于避稅、偷稅、漏稅。
（二）稅務籌劃的計劃性
計劃性即籌劃性。在企業的經濟活動中,稅收籌劃的進行應該在涉稅事項發生前，在決策處于醞釀時做好籌劃。企業實行稅務籌劃的方案如果需要調整，則對具體涉稅事項進行調整。
（三）稅務籌劃的目的性
納稅人進行的稅務籌劃具有很強的目的性，目的即是獲取稅收收益。
二、企業所得稅的稅收籌劃路徑分析
（一）借助企業組織形式，合理開展稅收籌劃
從組織形式上劃分，企業有子公司與分公司的不同。子公司具有獨立法人的資格，能承擔法律規定的民事責任與義務，而分公司沒有獨立法人的資格，需要由其總公司承擔責任與義務。對于企業所得稅的籌劃如下：
1、預計優惠稅率的機構盈利時，將其作為子公司形式，獨立進行企業所得稅的繳納。
2、非優惠稅率的機構預計盈利時，選取分公司的形式，將利潤匯入總公司進行納稅，從而補償總公司或者其他分支機構的虧損，而且即使分公司都盈利導致匯總納稅無法產生節稅效應，也能有效降低企業辦稅支出，促進管理效率的提升。
3、非優惠稅率適用分支預計虧損時，選取分公司的形式，進行匯總納稅，這樣便可用其他分支機構或者總公司的利潤來彌補虧損。
4、優惠稅率的適用分支預計虧損時，要分析該機構扭虧轉盈的能力，如果其短期內能夠扭虧轉盈宜采取子公司形式，不能則采取分公司形式。一般情況下，如果下屬公司屬地的稅率較低，企業一般都設立子公司，以便享受當地低稅率。
（二）借助稅收優惠政策，進行稅收籌劃，選取合適的投資地區和行業
1、低稅率與減計收入方面的優惠政策
這方面的政策主要包括對符合要求的利薄小企業實行1/5的優惠稅率，對于善于綜合利用能源的企業，則對其收入總額進行10%的減計。企業所得稅法對結構小、利潤少的企業在從業人數、應納稅所得額與資產總額各個方面做出了界定。利用低稅率方面的優惠政策可以幫助企業降低稅率，精簡納稅環節，還能優化稅負環境。企業可以設置符合政策要求的子公司，適當集中企業銷售的各項業務，從而節省稅金。
2、產業投資相關的稅收優惠
與產業投資相關聯的稅收優惠政策一般分為：對作為國家重點扶持對象的高新企業進行15%的優惠減稅政策，對農林漁牧行業實行免稅，對國家重點扶持的基礎設施資本提供三免三減半的稅收優惠，對節能、環保、安全、節水等專用設備的投資資本從企業當年度應納稅金額中進行10%的抵免。企業進行稅收籌劃的工作發生了轉變，伴隨國家對優惠政策的調整，工作重點轉移到產業戰略與企業性質上來，企業開始注重把投資的重點放在高新技術領域，放到農林漁牧行業，以及放到國家給予重點扶持的基礎設施等項目上來。這些做法的目的都是節約企業應繳所得稅的金額，提高資本利用率，加大凈收益。
3、就業安置優惠政策
這個方面的優惠政策有：對于安置殘疾人的企業執行支付殘疾人工資額的加計一倍扣除，對于企業安置特殊人群支付的工資額也進行一定程度的加計扣除，此處的特殊人群包括下崗群眾、待業人員等。根據政策規定，企業只要安置下崗群眾或者殘障人士就可以享受加計扣除優惠。企業在進行稅收籌劃時，應該依據自身經營的狀況與特點，研究企業內部有什么崗位適于進行上述特殊人群的安置，要詳細考慮錄用他們與錄取其他職員在工薪成本、勞動生產、培訓成本等不同方面的差別，在保證企業正常工作的基礎上，盡可能多錄用能帶來稅收優惠的職員。
4、借助折舊法，進行稅收籌劃
為彌補固定資產的價值損耗，企業將部分價值轉移到成本或者期間費用中進行計提，被轉移的那部分價值就是折舊。最常見的折舊法包括直線法、年度總和法、工作量法以及余額雙倍遞減法。當采取不同的方法時，計算得出的折舊數額是不一致的，對于各期成本的分攤也存在著差異，這些都影響著各期的營業成本與利潤。這種差異為企業提供了稅收籌劃的空間。企業在選取具體的折舊方法時，要盡量保證本期成本的最大化。在稅率狀態穩定時，企業要在稅法規定范圍內，盡量使用雙倍余額遞減和年度總和法對固定資產進行折舊，使得企業前期的會計利潤后移，延遲對于企業所得稅的繳納，節省財務利息。
5、借助存貨計價法，進行稅務籌劃
當選擇的存貨計價方法不同時，銷貨成本與期末存貨成本也會出現不同，進而導致企業利潤的不同，最終影響企業各期所得稅的金額。企業在對所得稅進行稅收籌劃時，應該根據自身所處納稅時期的不同，以及經營盈虧的狀況，靈活選擇存貨計價方法，促使成本的抵稅效應最大限度地得到發揮。例如，先進先出法在產品市場價格處于下降期時宜于使用，可保證期末存貨具有較低價值，從而增加企業當期的銷貨成本，降低當期應繳納的所得稅額，并且延緩納稅時間。當企業普遍察覺到流動資金的緊張狀況時，延緩納稅相當于從國家財政獲得一筆無息貸款，對于企業的資金周轉十分有利。然而，在通貨膨脹時期，先進先出法反而會導致利潤虛增，進而加大企業的稅務負擔，此時不建議采用。
6、借助確認收入額時間點的選取，進行稅收籌劃
企業所得稅法的現行規定是，企業的銷售方式和銷售收入數額的確認主要有下列幾種情況：
（1）直接收款的銷售方式。這種方式依據貨款到位或索款憑證的取得，以及提貨單向買方的提交這幾件事項的完成時間，進行收入確認。
（2）托收承付或委托銀行的收款方式，以貨物發出并完成托收手續的時間為準，進行收入確認。
（3）賒銷或分期收款方式。此種方式按照合約言明的收款日期作為收入確認時期。
（4）預付款銷售方式或分期預收銷售方式。此類銷售方式以貨物的交付時間為收入確認時間點。
（5）長期勞務合同或者工程合同。此處的工程合同是指受托進行大型器械的加工制造，執行建筑、安裝以及裝配等工程業務。此時要依據納稅年度內的工程進度或者工作量進行收入確認。
7、借助費用扣除標準，進行稅收籌劃
（1）全額扣除項目。允許進行全額扣除操作的項目一般有合理的薪金支出、企業為進行環境保護與恢復生態等項目而依法提取的專項資金，以及向金融機構借款帶來的利息支出等。
（2）比例扣除項目。允許按照一定比例實行部分扣除一般有公益捐款、業務招待支出、廣告業務支出、工會經費等項目。在進行稅收籌劃時，企業應注意控制上述幾項費用的規模和比例，要將其規模比例控制在允許扣除的范圍之內，如果比例與規模過大，反而會導致企業稅務負擔的加重。
（3）允許實行加計扣除操作的項目。能夠執行加計扣除操作的項目類型一般是企業在技術研究與開發上的支出，企業進行殘疾人的安置所支付的薪金等。在籌劃所得稅的稅務工作時，企業應適當考慮加大此類項目的支出金額，從而充分發揮它們抵免稅務的職能，達到減輕企業稅務負擔的目標。
三、結語
企業的所得稅是我國主要稅種之一，企業對所得稅的籌劃工作，其關鍵在于減少應稅收入，企業要盡可能地增大符合扣除條件的金額，完成對企業所得稅的節約。企業進行所得稅的稅收籌劃，應該以自身長遠的發展目標作為出發點，做到統籌兼顧，科學籌劃。在具體的籌劃工作中，企業要做到密切關注國家所得稅法條款規定的變化，準確把握納稅的籌劃點，同時應把納稅籌劃看做一個整體與系統工程，要實行動態管理，做到關注后期政策與地方政策。
參考文獻：
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1.被投資企業設立的納稅籌劃
公司企業是一種重要形式，又分為有限責任公司和股份有限公司。不少國家對公司和合伙企業實行差別稅制。公司內部的組織結構不同，總體稅負也將有別。稅法的意思很明確：獨資企業或合伙企業不交納企業所得稅，只按個人的實際收入交納個人所得稅；或者說，獨資企業及合伙企業不存在“重復納稅”問題。子公司與分公司的選擇。企業新建項目是設立子公司還是設立分公司是一個重大的決策問題。從稅法角度看，子公司與母公司的關系和分公司與總公司的關系不同。根據《企業所得稅法》及相關的關于企業所得稅的若干稅收規定，企業應就其生產經營所得和其他所得繳納企業所得稅。分公司不是獨立的企業法人，一般情形下，其生產經營所得和其他所得應與具有企業法人的總機構合并生產經營所得和其他所得，統一繳納企業所得稅。而子公司、合營企業、聯營企業等由于具有獨立的法人資格，獨立繳納企業所得稅。所以，影響這一決策的基本因素不僅要考慮稅費負擔的問題，還須考慮投資企業的獲利狀態、新建項目的盈利特點、新建項目的技術先進水平及享受稅收優惠的可能性、企業對納稅上的特殊考慮，而且還要考慮投資企業對項目投資所需各種資源的控制能力、投資來源及合作伙伴的特點、投資企業的性質和股權分布特點、新老股東之間利益的均衡因素等。一般來講，企業可以在分支機構設立前期采用分公司形式，后期采用子公司的形式。下面詳細分析如何根據新建項目的盈利特點與投資企業的盈利狀況，來選擇分公司和子公司。從稅收方面來考慮，如果投資企業有穩定的應納稅所得，并且新建項目投產后的初期由于費用的攤銷、市場開拓、對員工的培訓支出、各種低值易耗品的領用、鋪底流動資金的消化、貸款利息等多方面的原因而出現虧損，那么，出于抵稅的考慮，成立分公司是一個值得考慮的方案。如果投資企業本身賬面上已積存了大量的待抵補負的應納稅所得額，那么，新項目投產初期的虧損，并不能由投資企業進行抵補，成立分公司與否就變得不重要。相反，如果投資企業賬面上已積存了大量的待抵補負的應納稅所得額，且投資項目投產后的初期會出現大量的盈利，那么設立分公司就不失為一個良好的選擇，因為新項目投產后的盈利會因分公司的法律地位而首先用于彌補投資母體的原有虧損，從而少繳企業所得稅；如果新項目的投產初期會出現虧損，而母體也是虧損的，因為沒有太多的應繳稅所得額的抵補利益，那么設立公司與否并不重要。例如，虧損企業的投資選擇：D公司由于經營不善，連續3年虧損。為了扭轉虧損局面，準備新上一個效益好的項目，經估算，該項目經半年建設即可投產，投產后每年可形成40萬元的應納稅所得額。公司適用的所得稅率為25%。那么，是設立分公司還是設立子公司好呢?方案一：如果成立子公司，子公司投產后每年繳納所得稅40×25%=10萬元，同時，總公司賬面上的虧損不能彌補。方案二：如果成立分公司，則投資后增加的應納稅所得額40萬元先彌補以前年度的虧損，不用繳稅。通過計算可以看出，“方案二”明顯優于“方案一”，應設立分公司，以充分利用稅前彌補虧損的稅收優惠政策。但是，在現實的稅收籌劃中，有時還要進行相應的組織架構設計，甚至一定的業務重組、資產重組和產權重組，以獲取最大的經濟利益。有時，可以根據企業的盈利狀況和新項目的獲利特點及其他因素，通過合法的企業分立或合并的方式實現納稅成本的最低化，在虧損初期，由于有大量的虧損需要彌補，可先設立為分公司，使虧損能夠彌補，等新項目實現盈利后再分立為子公司，比從一開始就直接設立為子公司要好得多。同時，為了實現抵稅的目的，可通過適當的資本運作和企業重組實現稅費成本的最小化。
2.選擇投資時間的納稅籌劃
采用分期投資方式的納稅籌劃。根據2006年《公司法》的有關規定：有限責任公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內繳足；其中，投資公司可以在五年內繳足。同時，根據《新企業所得稅法實施條例》第三十八條的規定，企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。根據《公司法》對投資期限的放寬，企業在投資初期，應當采用分期投資的方式，而不要進行一次性投資。如：壓縮投資比例減少風險。某企業注冊資本金6000萬元，投資總額為10000萬元，不足資金為4000萬元，于是向銀行貸款解決。假定其年供款利息為400萬元，當年稅前利潤為1000萬元。由于在投資總額中注冊資本金比例壓縮為投資總額的60%，這就意味著企業在稅收方面的利益有如下增加：首先將借入資本金4000萬元的利息支出作為稅前扣除金額，縮小了扣減所得稅的稅基數，假定所得稅稅率為25%，即可節約稅費支出100萬元。同時在分配利潤時，由于是按股權分配，既能減少投資風險，又能享受財務杠桿利益。
3.選擇投資方式的納稅籌劃
在投資方式中，建議選擇設備投資和無形資產投資，謹慎選擇和減少貨幣資金投資方式。理由有二：一是設備投資的折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基數，同時部分設備還具有抵免所得稅的作用，此外，無形資產的攤銷費也可以作為管理費用在稅前扣除，同樣可以減少所得稅稅基數，以達到縮小繳稅數額的目標。二是設備投資在投資資產計價中，可以通過評估以提高設備價值，實物資產和無形資產在產權變更時，也必須通過資產評估。由于評估主體、計價方法不同，資產評估的價值也將會隨之不同。在對外投資中，通過選擇不同的資產評估方式，盡可能使得資產價值評估的高些，不僅可以節省投資資本，還可以通過多列支折舊費用和無形資產攤銷費，縮小被投資企業所得稅稅基，達到節稅目的，為企業投資獲取最大利益。
作者：曾瑩單位：蘇州昊昇紡織設備有限公司
【關鍵詞】 中小企業稅收現狀 中小企業如何稅收籌劃
當前中小企業已成為社會經濟生活體制中不可缺少的一部分。中小企業在國民經濟中的地位與作用越來越舉足輕重。它們在促進市場競爭、增加就業機會、方便群眾生活、推動技術創新、確保國民經濟發展和保持社會穩定等方面發揮著重要作用。且由于歷史的緣故，我國絕大部分中小企業普遍存在融資難，生產技術水平低下，產品缺乏競爭力，財務管理能力不強，負擔過重等現象。為扶持中小企業，國家對中小企業給予稅收上的減免優惠，但這種扶持范圍比較窄，缺乏規范化和系統化，中小企業很難得到應得的優惠。
1. 我國中小企業稅收籌劃的現狀
稅收籌劃引入國內的時間還很短，20世紀90年代以來，國內的一些企業開始了對稅收籌劃的研究，這一技術受到了越來越多的大中型企業和跨國公司的關注和應用，但對于中小企業而言，稅收籌劃仍然是個新事物。由于中小企業相關決策與財務會計人員的知識儲備不夠，目前大多數中小企業對稅收籌劃的認識還停留在很初級的層面上。
1.1稅收籌劃是就是“少繳稅”。很多單位都認為稅收籌劃就是想法設法少繳稅，將稅收籌劃和逃稅、避稅聯系起來，或者劃等號。這樣的想法使得稅收籌劃的風險被放大，稅收籌劃的直觀效益是少繳稅，但是繳稅最少的方案不見得就是最優方案，企業需要在稅收效益和其他經濟利益之間權衡。稅收籌劃的目標應該與企業未來的發展規劃和企業價值最大化的財務管理目標結合起來。
1.2稅收籌劃是會計人員的職責范圍。很多中小企業單位領導認為，稅收籌劃是會計核算的任務，稅收只是在會計核算出來的利潤的基礎上計算納稅義務。稅務員和會計核算員掌握著稅收方面最全面、最及時的資料，然而僅僅依靠他們也無法滿足稅收籌劃的需要。稅務籌劃應發展到事中籌劃、事前籌劃，由企業高層領導結合企業的業務特性組織實施，這樣才能達到最優的效果。
2. 中小企業如何進行稅收籌劃（內部環境）
據有關資料統計，我國中小企業數量逾4千萬余家，占全國企業總數的99%以上。中小企業具有點多、面廣、經營變化大，稅源分散等特點。現根據中小企業的內部環境特點從四個方面談稅收籌劃在中小企業中的應用。
2.1充分利用稅收優惠政策合理進行稅收籌劃
稅收優惠是國家稅制的組成部分，是政府為了達到一定的社會、政治、經濟目的而對納稅人實行的鼓勵，具有一定的針對性和限制條件，中小企業應多關注以下幾方面稅收優惠政策的籌劃：
2.1.1稅率優惠
為更好地發揮小企業在自主創新，吸納就業等方面的優勢，新稅法對符合條件的小型微利企業和高新技術企業實行低稅率優惠。新稅法規定國家需要重點扶持的高新技術企業可減按15%的稅率繳納企業所得稅，而根據2011年下發的《關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅[2011]117號），自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。也就是說，符合條件的微利企業實際企業所得稅率為10%。此外，為促進中小高新技術企業發展，稅法規定創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年（24個月）以上，凡符合一定條件的，可以按照其對中小高新技術企業投資額的70%，在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
中小企業可以根據自身經濟業務的特點，加強對稅收政策的學習和理解，結合優惠稅率的條件，合理合法地創造更多的收益。
2.1.2減免稅優惠
國家為了實現不同的政策目標，幾乎在所有的稅制中都規定有減免稅政策，尤其是主要稅種，減免稅政策更多，這就給了稅收籌劃很多的空間。比如企業所得稅法規定的從事農、林、牧、漁的企業的相關項目所得，可以免征、減征企業所得稅；從事花卉、茶等以及海水養殖、內陸養殖的企業，減半征收企業所得稅。
中小企業在日常經營活動中，應及時了解到相關稅收的減免稅優惠，合理籌劃，取得效益。
2.1.3區域性稅收優惠
出于各地方政府繁榮地方經濟的需要，各個地方政府會對在區內落戶的企業給予不同的財政、稅收優惠。特別是一些不太發達的縣或鄉鎮的經濟開發區，給出的財政、稅收優惠還是值得考慮的。中小企業可以預先了解注冊當地招商部門的財政、稅收優惠政策，“吃透”稅收優惠條款，在法律允許的條件下最大限度地發掘納稅籌劃的政策資源，充分利用國家稅收優惠政策，合理稅收籌劃。
2.2延緩納稅期限，籌劃時間價值
現今中小企業融資難依然是制約其進一步發展的瓶頸，所以流動資金的余缺對中小企業正常的生產經營有重要的影響。企業可以通過對政策的熟悉和掌握，進行合理的稅收籌劃，盡可能的延緩所得的入賬時間，使納稅期限延緩，最大可能地占據稅金的時間價值，享受無息貸款的利息。如企業收到專項用途財政性資金，根據財稅（2011）年70號文，符合相關條件可以作為不征稅收入處理，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額，計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。一般來說專項用途財政性資金作為不征收收入處理還是作為應稅收入處理，對當期的企業所得稅影響效果都是一樣的。但在企業取得的不征稅收入用于以后幾個年度的支出后或購置資產在以后年度攤銷時，不征稅收入實際給企業提供的是一個延期納稅的稅收優惠，優惠體現在貨幣資金的時間價值上。企業可以根據自己的實際情況選擇適用的條文。
2.3從企業組織形式入手合理進行納稅籌劃
在現行的稅收制度下，不一樣的企業組織形式，享受不一樣的稅收優惠。企業組織形式主要有合伙制和公司制，稅法規定，合伙企業交納個人所得稅，而公司制企業繳納企業所得稅。選擇組織形式時，上述兩種稅制形成的稅收待遇是考慮的重要因素。目前，居民企業從被投資企業分回的投資收益作為免稅收入，不征收企業所得稅；而個人取得股息分紅需要繳納個人所得稅。因此，中小企業必須選擇適合自己的，能夠在一定程度上減輕稅收負擔的組織形式。
2.4選擇會計處理方法進行稅收籌劃
根據現行的會計準則，企業可以在許可的范圍內，選擇實現“低稅負最優方案”的具體會計處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權平均法、個別計價法、企業選擇不同的材料計價方法，對企業的成本、利潤及納稅影響不同。
3. 中小企業如何進行稅收籌劃（外部環境）
中小企業稅收籌劃的外部環境包括：政治法律環境、經濟環境、社會文化環境等。這些因素會直接影響到中小企業的生產經營所有方面。由于現階段中國的稅制還不夠完善，中小企業對稅收籌劃認識的片面性和膚淺性，稅收籌劃在中國的中小企業中廣泛應用尚待時日。隨著中小企業發展壯大的需求日益迫切，以及現行稅制的日益完善，稅收執法的日益規范，稅收籌劃也會隨之得到發展。征對現階段的外部環境，我們進行稅收籌劃可以從以下幾個方面做起：
3.1掌握具體的稅收征管規定
在我國，稅收的執法部門有較大自由的裁判權利，這就要求稅收籌劃的策劃者應該密切關注當地企業稅務機關具體的管理政策和方法，并有針對性的進行有關稅收籌劃，使企業執行的稅收政策不僅符合稅法的要求，而且適應機構所在地或實際經營地實際的稅收征管辦法，使企業制定的籌劃方案能夠真正起到合理避稅的目的，若不能符合以上兩個方面，那么稅收籌劃就會有失敗的危險。
3.2精通稅收法律法規或聘請專業顧問
稅收籌劃可以說是比較高層次的理財活動，這就要求了籌劃人員，必須要精通稅務、會計 、金融 、貿易 、投資等有關專業的知識 ，其中主要是納稅籌劃人員都要具備專業性、綜合性較強的理論知識和經驗，在中小型企業里如果沒有這樣高素質的籌劃人員， 那么最為簡單和直接的方法就是聘請納稅籌劃專家進行咨詢， 憑借他們較強專業業務能力和豐富的辦稅經驗，對企業納稅籌劃提出合理的建議，提高中小型企業對納稅籌劃的意識。
結語
我國經濟的快速發展，社會平均利潤水平不斷下降，企業的獲利空間也越來越小，稅收籌劃愈加關鍵。真正意義上的稅收籌劃是企業不斷成熟、理性的標志，尤其對于中小企業，稅收籌劃是企業發展壯大的助推劑。在市場經濟中我們應當積累稅收籌劃的經驗，積極探索稅收籌劃的新思路、新方法，使企業避免不必要的的開支，使企業財富最大化，真正做到“節稅增收”。如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，贏取最大限度地經濟利益，將成為中小企業理財的行為規范和基本出發點。
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【關鍵詞】 一般反避稅條款 稅收征管 權利
2006年,新《企業所得稅法》頒布,統一并適當降低了企業所得稅稅率,規定企業所得稅的稅率為25%。其將最高稅率從33%降低到25%,意味著每減少一元的應稅收入,較改革前每年要少納八分的稅。法定最高稅率的降低看似減少了國內企業避稅的吸引力,但從新《企業所得稅法》的基調“寬稅基,低稅率”的表現來看,取消了如原外商投資企業的外國投資者享受的再投資退稅等政策,新法后的實際平均應納稅稅額相對提高,因此,納稅人更加將稅負視為一種沉重的負擔。一方面,納稅人想千方百計地利用收入轉移、費用轉移、成本轉移、利潤轉移等非違法行為減少應稅所得;另一方面,我國稅收法規正處于起步階段,諸多的不完善使納稅人有漏洞可鉆,讓企業逐漸形成了能避則避的心態,并且從現階段狀況來看,我國企業事實上的避稅方式存在多樣性,采用的避稅手段也將日漸復雜。政府的征稅過程是政府帶有強制性地從私人部門獲取收入與財富的過程,對國家的宏觀經濟與微觀資源配置都會產生影響,政府利用稅收收入,可以促進經濟的穩定增長和收入分配的公平。避稅行為不僅減少國家財政收入,導致國家不能達到合理的宏觀調控,更加擾亂了市場的經濟,影響公平競爭的市場秩序,對我國社會經濟發展會產生不良影響。
我國新《企業所得稅法》第六章特別納稅調整中,第四十七條規定:“企業實施其他不具有合理商業目的的安排,而減少其應納稅收入或所得額的,稅務機關有權按照合理的方法調整”。新頒布的《企業所得稅法實施細則》第六章“特別納稅調整”中第一百二十條規定:“企業所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業目的,是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！钡?即使現在反避稅采取的是一般與特別相結合的稅收管理模式,從客觀上來講還是存在一定的漏洞和缺陷。對于新《企業所得稅法》,它與一些具有全面避稅立法的國家的法律相比很不完善,但我們應當看到其積極的一面,機遇與挑戰并存,稅收實體法與程序法定會逐漸完善。
一、一般反避稅條款的優越性
新《企業所得稅法》的一般反避稅條款勢必對現在市場上出現的各種避稅供求市場產生重要影響。此前,有的專家學者混淆概念,倡導“法無明文不為罪”的原則,認為避稅也屬于納稅籌劃的范疇,并以此為基礎在市場上推廣各種鉆稅法空子的方法。業內人士認為,從新《企業所得稅法》第四十七條的規定來看,納稅籌劃雖然包括節稅籌劃和避稅籌劃,但要在合法的前提條件下。避稅并不是納稅籌劃的范圍,因此,新《企業所得稅法》一般避稅條款的出臺,可以說給此類避稅行為敲了一次警鐘。
納稅人在稅收領域極具創造性,通常舊有的判例和立法總是難以適用,即使廣受關注的特別納稅條款的細則也不可能涵蓋所有特殊情況,因此需要制定一般反避稅條款。判斷企業是否實施了不具有合理商業目的的安排權利在于主管稅務機關,如果主管稅務機關判斷這“安排”不具有合理的商業目的,那么就有權對其按照合理方法調整?！昂侠矸椒ㄕ{整”是指主管稅務機關可以否定本條所稱的“合理商業目的的安排”,或視為上述安排失效,從而取消企業或其他參與人通過安排已獲得的或者將獲得的稅收利益,并根據安排的經濟實質對其重新定性和適用稅法。另外,值得關注的是,新《企業所得稅法》特別增加了一項避稅責任條款,即稅務機關按照“特別納稅調整”規定作出納稅調整,需要補征稅款的,應當補征稅款,并按照國務院規定加收利息。這項條款表明了我國稅法的引導作用與威懾力,它增加了企業的避稅風險,能夠有效地打擊各種避稅行為,維護國家權益。
一般反避稅條款的意義在于打擊和遏制違背立法意圖的行為。新《企業所得稅法》“特別納稅調整”一章中規定了轉讓定價避稅、避稅地避稅、資本弱化避稅的規范方法,最后再加上稅務機關會綜合各項相關因素對“不具有合理商業目的的安排”進行判斷,達到特殊與一般相結合。因此,新《企業所得稅法》的目的就是力求該條款既不影響企業正常交易,也不影響企業合理利益。
二、一般反避稅條款的不足
1、界定的模糊性
一般反避稅條款中,不具有判斷合理商業目的安排的標準,在《特別納稅調整實施辦法(試行)》中明確了對目的的判斷要客觀,并應綜合考慮六個方面的內容:安排的形式和實質;安排訂立的時間和執行期間;安排實現的方式;安排各個步驟或組成部分之間的聯系;安排涉及各方財務狀況的變化;安排的稅收結果。這六個方面對目的判斷的重要性在每個個案中是不相同的,單獨看不同方面,得出的結論可能完全相反,同時也可能從某一個方面就足以凸顯企業避稅的主要目的了,因此,這完全取決于稅務工作人員的主觀判斷。這樣的界定極具模糊性,從我國現階段的國情來看,高素質人才的缺乏、信息不對稱、法律法規的缺陷、征收管理不到位等現狀,導致一般反避稅條款達不到它的立法目的,避稅現象屢禁不止。
2、忽略納稅人的權利保護
新《企業所得稅法》剛剛起步,我們有理由相信在這個階段有一些金額較大的常規稅收安排可能會受到一般反避稅條款的影響。例如企業在商業重組、并購、轉變經營模式時,很難保證不被稅務機關認為不具備合理的商業目的?！凹{稅人可以成為稅收法治的積極推動者,也可以作為稅收法治的被動接受者”。我們知道,權利和義務相伴而生,權利的實現要求義務的履行,義務的履行是權利實現的前提。長期以來,業內各種研討圍繞如何提高納稅人的法律意識和納稅意識,注重于對納稅人義務的研究,而忽略了重要的一點,即對納稅人的權利的保護。盡管新《企業所得稅法》將一般與特殊辦法相結合,加強了稅收征管,但由于“不具有合理的商業目的”模糊性太強,從而無形地忽略了納稅人的權利。一般反避稅條款的作用不應當僅僅定位于“兜底條款”之上,更應該考慮納稅人權利保護的目的,從而減少給稅務機關的權利擴張留下較為廣闊的空間。因此,當我們竭盡所能地反避稅的同時,也應當考慮到納稅義務人的權利保護。
三、對策與建議
1、國際信息交換
隨著經濟全球化的發展,資本跨國流動的速度和規模越來越大,而目前外資企業的購銷大權基本上為外商壟斷,且都通過其關聯企業進行,信息的取得是反避稅是否成功的關鍵。但是由于有關對外投資企業的信息集中在其他政府部門,當中存在許多障礙,稅務機構與有關部門未能建立起信息共享平臺,信息交換難以有效進行,即使得到信息也存在時間滯后問題,這就給稅務工作人員的判斷加大了難度。一般反避稅條款的普及,反避稅工作的實施,關鍵在于國際信息的交換。因此,我國可以加強國際協作,在有關國家之間簽訂雙邊或多邊反避稅的國際稅收協定,保證國際間定期交流稅務狀況,促進相關國家及時了解、掌握跨國納稅人的納稅和避稅情況。
2、其他相關部門配合
針對國際貿易中出現的一些爭端和事件,例如2008年美國對中國輪胎征反傾銷稅的國際傾銷與反傾銷案件,我國要引以為戒。稅務部門要加強和傾銷與反傾銷調查部門之間的聯系和信息資料的溝通與共享,做好轉讓定價反避稅工作。不僅要與海關、外貿、金融、保險、商檢、工商、外匯等經濟管理部門溝通交流,還可委托境外會計公司或私人會計師事務所、稅務師事務所、審計師事務所進行審計查證,增強反避稅的工作力度,從各方面堵塞稅收漏洞,保護國家利益不受損失。
3、培養高素質人才
我國的反避稅工作起步晚,工作人員素質普遍不高,缺乏豐富的反避稅經驗,這些都給反避稅工作帶來了困難。因此,應該設置專職反避稅培訓機構,穩定人員,提高征管人員素質,不斷加強業務培訓,使他們熟悉稅法,精通外語,通曉財務會計、國際貿易、國際金融、國際稅收、國際間不同會計準則的差別等廣泛知識,提高思想政治素質,不斷完善他們的理論知識和實踐技能。使他們既能夠沉著應對跨國公司重金聘請的職業避稅會計師,又能夠準確判斷和估計納稅人的商業行為目的,從而保障納稅人的權利,保障國家的利益。
4、加強稅收征管
稅法功能的有效發揮必須依賴于有效的稅收征管模式。我國加入WTO以來幾年,稅源結構發生了較大的變化,新貿易方式會不斷出現,跨國公司和國際貿易將會增加。由于稅源的分散性、稅收征管資源的有限性,使得稅務部門未對企業進行全面、深入的稅收征管和稽查。因此,稅收征管也必須緊隨這種貿易模式的變化而變化。要強化稅收征收管理,應當從以下幾個方面著手:第一,針對避稅源頭,重點做好日常管理。加強納稅申報源頭監控,要求從事跨國經營活動的納稅人及時、準確、真實地向稅務機關申報所有經營收入、利潤、成本或費用列支等情況。這是國際反避稅的首要環節。另外,還可以加大避稅處罰力度。美國從1996年就轉讓定價違法問題增加了處罰規定,對調增所得稅凈額達500萬美元以上的企業,按其調增額處以20%～40%的罰款,力度之大,令避稅企業望而生畏。目前我國對避稅的企業大多只進行納稅調整和加收利息,一般很少涉及罰款,使避稅企業避稅風險不大,容易產生僥幸心理。第二,建立稅收信息庫,提高反避稅能力。一方面,要建議由國家稅務總局負責組建稅務情報收集和交換的專門機構,省、市建立分支機構,專門負責反避稅情況信息的收集、分類、儲存,并制定有關反避稅資料的管理辦法,明確企業應整理備查的關聯交易資料檔案。另一方面,要加強情報交換,通過情報交換掌握企業與境外關聯企業間勞務發生的真實性,掌握企業在境外設立的受控公司的經營狀況和贏利水平等,并建立跨國企業有關組織結構、管理特點以及內部交易的資料庫,并及時對信息進行分析、處理,提供給有關部門,以便稅務機關對轉讓定價企業調整定價時有可靠依據。第三,針對新的避稅問題,積極更新反避稅立法。積極研究日益復雜的避稅手法,探索出合理的評估方法,不斷更新企業所得稅法。只有加強了反避稅的立法,才能使稅務管理機關和納稅人真正做到有法可依、有章可循。
【參考文獻】
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[關鍵詞]企業組織形式；大學生創業；稅收籌劃
[中圖分類號]G646[文獻標識碼]A[文章編號]2095-3283（2013）08-0141-03
面對當前嚴峻的就業形勢，越來越多的大學生選擇自主創業，興辦企業實體。創業伊始，大學生們首先面對的就是要選擇企業組織形式。而稅收與企業組織形式選擇息息相關，企業組織形式不同，所承擔的稅負也存在著較大的差別，這將直接關系到企業和投資者個人投資回報的大小。不同組織形式的企業的稅務差異給企業稅收籌劃提供了空間，因此，大學生創業時應該對企業組織形式進行精心選擇和安排，這是企業稅收籌劃的基本內容。
一、企業組織形式的概念與種類
企業組織形式是指企業財產及其社會化大生產的組織狀態，它表明一個企業的財產構成、內部分工協作與外部社會經濟聯系的方式。現代企業的組織形式按照財產的組織形式和所承擔的法律責任，通常分為個人獨資企業、合伙企業和公司企業。
（一）個人獨資企業
我國的個體戶和私營企業很多屬于此類企業，其典型特征是個人出資、個人經營、個人自負盈虧和自擔風險。個人獨資的優勢主要表現在企業經營上的制約因素少，辦理手續簡單。大學生在管理上有很大自由，經營方式靈活多樣，處理問題簡便、迅速；只需繳納個人所得稅，稅后利潤歸大學生本人所有。另外，對大學生而言，他們在經營企業中獲得的不僅僅是利潤，更主要的是個人成就感，這是個人獨資企業特有的優勢。然而，當企業資產不足以清償企業債務時，則要用大學生個人的其它財產來清償債務。
（二）合伙企業
合伙企業是由兩個或兩個以上的自然人通過訂立合伙協議，共同出資經營，共負盈虧，共擔風險的企業組織形式。主要包括普通合伙企業和有限合伙企業。與個人獨資企業相比，合伙企業的資金來源較廣，信用度也大有提高，因而容易籌措資金，可解決大學生創業資金短缺問題；合伙的大學生集思廣益，增強了決策能力和經營管理水平，提高了企業的市場競爭力。不過合伙企業也存在產權不易流動的劣勢，產權轉讓及申請成為新的合伙人必須經過全體合伙人同意。
（三）公司企業
公司企業是指一般以營利為目的，從事商業經營活動或某些目的而成立，所有權和管理權分離，出資者按出資額對公司承擔有限責任創辦的企業。主要包括有限責任公司和股份有限公司。有限責任公司能夠促使投資人分散投資，通過優化投資組合取得最佳的投資回報。但是，公司不能公開募集股份、發行股票；不能募集設立，只能采取發起設立方式。股份有限公司能廣泛吸收社會上的閑散資金，有充足的資金作為后盾；能適應所有權與經營權相互分離的現代生產方式，經營者有較大的經營自。大學生由于缺乏公司經營、管理和融資等經驗，創辦有限責任公司并不具備優勢，而創辦股份有限公司更是奢望。
二、稅收籌劃的內涵
企業生產經營的每個環節的實現都伴隨著稅收的影子，大學生應該提前準確地掌握稅法的變化和差異，并采用適當的調整方法，以減少稅收負擔。如要掌握2008年的企業所得稅的匯算清繳和2011年的個人所得稅的改革內容。
據統計，近年來90%的大學生自主創業以失敗告終。其原因是多方面的，如大學生企業經營管理經驗、能力不足，融資困難，以及缺乏創業氛圍等，還有一個重要原因是大學生對稅法缺乏了解。企業所得稅法是納稅籌劃的重要依據，對大學生創業組織形式的選擇具有重大的指導意義。稅收的無償性決定了稅款的支付是企業資金的流出。為了減輕稅負，企業自然就會想方設法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅。正是在各種利益的驅動下，稅收籌劃應運而生。
稅收籌劃是指納稅人在不違反稅法及其他相關法律、法規的前提下，對企業經營活動、投資活動、籌資活動及兼并、重組等事項做出籌劃和安排，以實現最低稅負或延遲納稅的一系列策略和行為。
在稅收籌劃中，一個重要的前提就是不違法，在這個前提下，進行稅收籌劃工作必須結合企業的實際情況，并保持相對的靈活性，隨時根據新稅法的變動制定調整籌劃方案，保證合理避稅和降低稅負，以增加企業的價值。對于企業來說，納稅籌劃具有廣闊的發展前景，不僅能夠實現稅收成本最小、實現企業的內在價值，更是提升經營管理水平的重要捷徑。因此，大學生應充分認識其重要性，積極正確地去開展稅收籌劃工作。
三、不同企業組織形式的稅收籌劃比較
不同形式的企業，其稅務負擔是不同的，這為創業者留下了合法的節稅空間。如果僅僅從稅收的方面來考慮，需要在同等應納稅額的條件下，比較個人獨資企業、合伙企業和公司制企業的應納稅額。
（一）個人獨資企業、合伙企業和公司制企業的比較
我國稅法對于不同的企業組織形式，規定了不同的征稅方式。
《中華人民共和國個人所得稅法》規定，個人獨資企業的生產經營所得，應作為投資者的經營所得。按照征稅對象中“生產經營所得”項目，適用5%到35%五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。
《中華人民共和國個人所得稅法》中規定，合伙企業的投資者（合伙人）按照合伙企業的全部生產經營所得和合伙協議約定的分配比例來確定應納稅所得額，如果合伙協議未作約定的，應按全部生產經營所得和全體合伙人人數平均計算每個投資者的應納稅所得額。然后，按照征稅對象中“生產經營所得”項目，適用5%到35%五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。
依照現行的《中華人民共和國企業所得稅法》，公司制企業需要在兩個層次上繳納所得稅，首先是公司層次的企業所得稅，即將企業實現的利潤在進行相應地扣除和調整后，繳納企業所得稅；其次，企業投資者（如股東）如果是自然人的情況下，還應該繳納個人所得稅。
根據以上條例，我們可以選取5000、10000、30000、50000、100000、150000、200000、250000、300000、350000、400000、450000十二組數據作為企業全年應納稅所得額，大致比較一下個人獨資企業、合伙企業和公司制企業之間稅負。
同時，我們設出如下假設和條件：
合伙企業合伙人人數為2人且2人擁有相同的出資額。合伙人分為自然人合伙人和法人或其他組織合伙人。自然人合伙人適用5%到35%五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。因此，兩自然人合伙人的合伙企業年應納稅額為：（全年應納稅所得額÷2×稅率-速算扣除數）×2。法人合伙人年應納稅所得額低于300000元的，屬于小型微利企業，適用20%稅率，年應納稅所得額高于300000元的，屬于一般企業，適用25%稅率。因此，兩法人合伙人的合伙企業年應納稅額為：全年應納稅所得額÷2×稅率×2 =全年應納稅所得額×稅率。一個自然人合伙人與一個法人合伙人混合的合伙企業年應納稅額為：（全年應納稅所得額÷2×稅率-速算扣除數）+ 全年應納稅所得額÷2×稅率。公司制企業年應納稅所得額低于300000元的，屬于小型微利企業，適用20%稅率，高于300000元的，屬于一般企業，適用25%稅率。公司制企業在繳納完企業所得稅后，將稅后收益全部用于分配。如果股東為自然人股東的，按個人所得稅征稅對象中按“股息紅利所得”項目，適用20%個人所得稅稅率，即自然人股東年應納稅額 =（公司全年應納稅所得額-企業應納稅額）×20%。如果股東為法人股東的，按照相關法律規定，免征企業所得稅（參見下表）。
（二）有限責任公司與股份有限公司的比較
在公司的兩個主要分類中，從稅收負擔的角度來講，公司形式選擇股份有限公司更為有利。因為我國現行稅法對鼓勵投資的有關稅收減免政策，主要是以股份有限公司形式的生產企業為適用對象。股份制公司的股東將資本公積轉增資本時，不征收個人所得稅。另外，從籌資角度來講，股份公司的籌資方式比較靈活。然而，股份公司設立的條件比有限責任公司嚴格得多，經營風險也較大。因此，雖然企業選擇股份有限公司的組織形式可獲得更多的稅收優惠，但也要綜合考慮其他因素進行選擇。
四、大學生創業企業組織形式的選擇建議
通常情況下不同組織形式的企業成立條件、稅負負擔和面臨風險是不同的。盡管大學生創業往往是邀幾位好友參與，甚至是個人獨挑大梁，但由于大學生沒有任何的經營經驗，且在創業初期所能吸引的資本有限，對一個規模較小的企業而言，合伙制可能是較適合的組織形式。合伙人在處理內部事務時，不論是決策、溝通，皆較公司制度來的簡單、迅速，公司形式在運營成本上也較合伙制度高出很多，融資渠道也不暢，不像合伙只要合伙人間就相關條件談妥即可，公司的增資擴股則涉及到較為繁瑣的法律程序和費用，尤其是股份有限公司。因此，大學生創業應考慮企業組織形式的正式化、彈性化和稅收籌劃等因素，合理選擇企業組織形式，減少創業的稅收成本。
當大學生創業時，如果小本經營，風險不大，股權結構單一，家庭或者家族式經營的生意，比較適合個人獨資或者合伙企業的組織方式；如果規模龐大，管理水平要求高，經營風險大，股東結構復雜的企業則宜采用有限責任公司的組織方式。如果資金規模不是很大，還是先成立合伙企業比較合算，等經營到一定規模，市場擴大以后再轉為有限責任公司，發展壯大后再擇機發展成股份公司。
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