時(shí)間：2023-09-08 17:13:39
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量要求，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】互聯(lián)網(wǎng)+ 財(cái)務(wù)信息 財(cái)務(wù)體系 信息質(zhì)量 互聯(lián)互通
互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)正在以前所未有的深度與廣度介入到社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域，它的飛速、蓬勃發(fā)展形成了信息化時(shí)代一系列快節(jié)奏、高效率的重大變革；另一方面，低增長(zhǎng)率、低利潤(rùn)率成為了較多企業(yè)的一種新常態(tài)。企業(yè)管理層為促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，對(duì)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)信息提出了更高的質(zhì)量要求：
社會(huì)經(jīng)濟(jì)正在不斷地出現(xiàn)新業(yè)務(wù)、跨界或跨境業(yè)務(wù)；同一集團(tuán)存在制造、服務(wù)、貿(mào)易及電商等業(yè)務(wù)；企業(yè)以全資或控股或參股的方式進(jìn)行投資；除了銀行融資外，還有VC或PE或IPO直接融資及收購(gòu)兼并運(yùn)作……這些橫向復(fù)雜的情況促使管理層從廣度反映上對(duì)財(cái)務(wù)信息提出了進(jìn)一步的質(zhì)量要求，如可靠性、可比性、相關(guān)性和明晰性等。
企業(yè)因發(fā)展成立了事業(yè)部、項(xiàng)目部，或子公司、孫公司，需要進(jìn)行獨(dú)立核算甚至合并報(bào)表。對(duì)于報(bào)表等財(cái)務(wù)報(bào)告，管理層更傾向于用于內(nèi)部分析的信息，如：各個(gè)事業(yè)部、項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)效果，各級(jí)單位的預(yù)算執(zhí)行及績(jī)效考核情況。管理層希望這些財(cái)務(wù)信息能反映得更深入、更具有邏輯性，甚至能對(duì)最小經(jīng)營(yíng)單元進(jìn)行類(lèi)似阿米巴的核算和分析，這些縱向深度方面的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量需求，提高了其可靠性、相關(guān)性、明晰性和重要性等質(zhì)量要求。
雖然，財(cái)務(wù)信息所要反映的內(nèi)容從廣度和深度上都增加了許多，但是信息化時(shí)代管理層相信“快魚(yú)吃慢魚(yú)”從而希望能最快地知道剛過(guò)去一個(gè)營(yíng)業(yè)期的經(jīng)營(yíng)情況，顯然這無(wú)疑提高了對(duì)財(cái)務(wù)信息及時(shí)性的質(zhì)量要求。
那么，如何實(shí)現(xiàn)管理層對(duì)財(cái)務(wù)信息的上述要求呢？互聯(lián)網(wǎng)+下主要從下述四個(gè)方面進(jìn)行：
一、具備互聯(lián)網(wǎng)思維
解決財(cái)務(wù)信息的更高質(zhì)量要求，首先要有互聯(lián)網(wǎng)思維，具體體現(xiàn)在：
第一，區(qū)分各類(lèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的類(lèi)別和層次。從不同角度對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行分類(lèi)并縱向?qū)哟蚊枋觥?/p>
第二，關(guān)聯(lián)相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的邏輯。從各類(lèi)別和層次找出事項(xiàng)間的邏輯關(guān)系。
第三，統(tǒng)一編制編碼和格式。規(guī)范作業(yè)編號(hào)、事項(xiàng)編號(hào)、表單編號(hào)、物料編碼、會(huì)計(jì)科目等，編碼編制規(guī)律需要體現(xiàn)各類(lèi)別及層次間的邏輯；統(tǒng)一相關(guān)單據(jù)和表格的格式。
第四，做到標(biāo)準(zhǔn)明確、流程清晰。科學(xué)設(shè)置事項(xiàng)不同類(lèi)別或不同層次的標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)各個(gè)流程作業(yè)進(jìn)行清晰闡述。
這些工作既是應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)前所要做的準(zhǔn)備工作，也是建立互聯(lián)網(wǎng)+的財(cái)務(wù)體系應(yīng)具備的思維表現(xiàn)，并能從源頭上將為財(cái)務(wù)信息的可比性、可靠性、相關(guān)性、明晰性和及時(shí)性等質(zhì)量要求做好保障性工作。
二、建立財(cái)務(wù)體系
財(cái)務(wù)審批、會(huì)計(jì)核算、全面預(yù)算和績(jī)效考核是企業(yè)財(cái)務(wù)體系的部分重點(diǎn)內(nèi)容，它們互聯(lián)網(wǎng)+下的建立、實(shí)施和優(yōu)化對(duì)管理水平的提高起到了十分重要的作用。
第一，制定財(cái)務(wù)審核標(biāo)準(zhǔn)與流程。制定各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同類(lèi)別和層次的財(cái)務(wù)事項(xiàng)審批標(biāo)準(zhǔn)和流程，確定不同職位人員的申請(qǐng)、初審、復(fù)核、批準(zhǔn)等審批職責(zé)。
第二，建立科學(xué)的會(huì)計(jì)核算體系。一方面根據(jù)行業(yè)性質(zhì)不同設(shè)計(jì)差異化的核算體系；另一方面根據(jù)集團(tuán)相同或相似內(nèi)容統(tǒng)一核算口徑和設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，要從會(huì)計(jì)科目設(shè)置、分類(lèi)別核算及財(cái)務(wù)分部報(bào)告等方面來(lái)逐步實(shí)現(xiàn)各類(lèi)別和層次的財(cái)務(wù)信息的批露，滿(mǎn)足不同領(lǐng)導(dǎo)或不同用途需要對(duì)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量要求。
第三，實(shí)行全面預(yù)算管理制度。按統(tǒng)一要求制定不同級(jí)別預(yù)算單位不同行業(yè)性質(zhì)的年度全面預(yù)算、月度資金預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算及新增或變更預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)。
第四，建立績(jī)效考核的財(cái)務(wù)依據(jù)。定單、收入、回款、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)的比較結(jié)果形成了相關(guān)部門(mén)不同期間的績(jī)效考核財(cái)務(wù)依據(jù)。
運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)有利于建立具有不同類(lèi)別、層次、級(jí)別及指標(biāo)等復(fù)雜內(nèi)容的財(cái)務(wù)體系，它們的建立又從系統(tǒng)上保證了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量要求。
三、關(guān)聯(lián)財(cái)務(wù)體系間的邏輯關(guān)系
會(huì)計(jì)核算是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)，其質(zhì)量影響著預(yù)算的編制、執(zhí)行與分析和績(jī)效考核；財(cái)務(wù)審批制度執(zhí)行情況也影響著會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量；財(cái)務(wù)審批分預(yù)算內(nèi)審批和預(yù)算外審批；預(yù)算的內(nèi)容事項(xiàng)、財(cái)務(wù)審批事項(xiàng)及會(huì)計(jì)核算科目三者間具有相應(yīng)的對(duì)應(yīng)關(guān)系；會(huì)計(jì)核算形成的財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)可進(jìn)行比較分析，并能為績(jī)效考核提供數(shù)據(jù)依據(jù)，這種預(yù)算機(jī)制和核算體系形成的復(fù)合與動(dòng)態(tài)的依據(jù)更具有說(shuō)服力和內(nèi)部使用價(jià)值。
正確關(guān)聯(lián)相關(guān)邏輯關(guān)系不僅有利于不同財(cái)務(wù)體系的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)一致，還進(jìn)一步增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息的可比性、可靠性、相關(guān)性、明晰性、重要性和及時(shí)性等原則；不僅可以起到檢驗(yàn)數(shù)據(jù)或提供數(shù)據(jù)來(lái)源的作用，還有利于運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)為不同財(cái)務(wù)體系間進(jìn)行互聯(lián)互通。
四、充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)和功能
運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)的復(fù)雜信息軟件化處理功能，將財(cái)務(wù)信息要從廣度和深度上反映的內(nèi)容采用軟件程序化進(jìn)行處理，顯然高效而快捷，提高了財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性、可靠性、一慣性等；也有利于實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化與精細(xì)化的管理，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性、明晰性；便于“復(fù)雜的事情簡(jiǎn)單做、簡(jiǎn)單的事情重復(fù)做”且節(jié)省了大量的人力成本，因而實(shí)現(xiàn)了成本效益原則；成本效益原則的應(yīng)用在一定程度上會(huì)影響財(cái)務(wù)信息與客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的吻合程度，從而進(jìn)一步增強(qiáng)了信息的可靠性。
運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)的無(wú)時(shí)空限制互聯(lián)互通功能，便捷地將不同地域及不同行業(yè)的相關(guān)單位、不同財(cái)務(wù)體系及財(cái)務(wù)體系內(nèi)與體系外的內(nèi)容聯(lián)通起來(lái)，便于聯(lián)通了影響財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的各類(lèi)單據(jù)與表格等信息的登記、傳遞、歸集、分析及應(yīng)用。這些從會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的來(lái)源及途徑上進(jìn)一步提高了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量；另外，因節(jié)省中間環(huán)節(jié)的成本也實(shí)現(xiàn)了成本效益原則。
運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)的高效快捷的傳遞功能，使得財(cái)務(wù)信息及其他相關(guān)信息能夠高效率、快節(jié)奏地進(jìn)行傳遞，顯然大大地提高了信息的及時(shí)性。
綜上所述，互聯(lián)網(wǎng)+下，在具備互聯(lián)網(wǎng)思維的前提下建立財(cái)務(wù)審核、會(huì)計(jì)核算、全面預(yù)算和績(jī)效考核等財(cái)務(wù)體系并關(guān)聯(lián)其邏輯關(guān)系后，我們可以充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)及其相關(guān)功能來(lái)實(shí)現(xiàn)管理層對(duì)財(cái)務(wù)信息的更高要求。
1494年意大利學(xué)者帕奇奧利的《算數(shù)、幾何及比例概要》一書(shū)出版，標(biāo)志著真正意義上的會(huì)計(jì)理論描述的開(kāi)始。時(shí)至今日，會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展已經(jīng)走過(guò)了數(shù)百年的歷程，隨著人類(lèi)文明程度的不斷提高和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)也在不斷的發(fā)展和完善。在經(jīng)濟(jì)國(guó)際化程度越來(lái)越高的今天，會(huì)計(jì)尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已發(fā)展成為人類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的通用商業(yè)語(yǔ)言，其通用程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于任何一種自然語(yǔ)言。我國(guó)自1978年改革開(kāi)放以來(lái)，已經(jīng)整整走過(guò)了30年的歷程。30年來(lái)，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，會(huì)計(jì)也迅速地向先進(jìn)的會(huì)計(jì)模式靠攏，其國(guó)際化程度越來(lái)越高。至2006年我國(guó)頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)和國(guó)際會(huì)計(jì)已基本趨同，這也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)更大范圍的融入國(guó)際社會(huì)的需要和保證。任何一種長(zhǎng)期存在并不斷發(fā)展完善的事物，必然有其社會(huì)發(fā)展的自然需要，其自身必然存在適應(yīng)社會(huì)需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律。會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)，一個(gè)成熟的管理學(xué)科，也必然存在適應(yīng)社會(huì)需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律，這種內(nèi)在的邏輯規(guī)律就是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的高度抽象和規(guī)律總結(jié)，而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論又是推動(dòng)和促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不斷發(fā)展和完善的指南。本文擬對(duì)會(huì)計(jì)（主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，下同）的基礎(chǔ)理論的邏輯關(guān)系進(jìn)行解析，也即是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)體會(huì)。
一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容和邏輯關(guān)系
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容，主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)過(guò)程的具體要求、會(huì)計(jì)過(guò)程的具體方法。其間的邏輯關(guān)系可如下所示：會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)程序會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素核算的具體要求會(huì)計(jì)過(guò)程的具體方法
二、會(huì)計(jì)目標(biāo)
會(huì)計(jì)目標(biāo)就是會(huì)計(jì)作為管理活動(dòng)的目的，或者說(shuō)是會(huì)計(jì)所要完成的任務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。這些相關(guān)的信息的總和我們稱(chēng)為財(cái)務(wù)報(bào)告，即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供特定企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)所有活動(dòng)的原始動(dòng)因。目標(biāo)（目的）不同決定了與活動(dòng)相關(guān)過(guò)程的不同。會(huì)計(jì)目標(biāo)隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展和社會(huì)的需求有所變化，會(huì)計(jì)活動(dòng)就要根據(jù)目標(biāo)的變化進(jìn)行調(diào)整。
三、會(huì)計(jì)基本假設(shè)
一般而言，假設(shè)是對(duì)客觀事物合乎情理的推斷。假設(shè)對(duì)人們的活動(dòng)是必要的，甚至是不可或缺的。例如，某投資者經(jīng)過(guò)充分的市場(chǎng)調(diào)查和預(yù)測(cè)，認(rèn)定投資某個(gè)項(xiàng)目會(huì)獲得可觀的投資回報(bào)，決定投資該項(xiàng)目并付諸實(shí)施。這一活動(dòng)就隱含著投資者認(rèn)為投資可獲可觀回報(bào)的假設(shè)，因?yàn)檫@一投資活動(dòng)是否真的能獲得預(yù)計(jì)的可觀回報(bào)，是要等到將來(lái)的事實(shí)證明。活動(dòng)未來(lái)的結(jié)果只能預(yù)計(jì)而不能確定。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員面對(duì)變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會(huì)計(jì)基本假設(shè)又稱(chēng)為會(huì)計(jì)核算的基本前提，就是為了達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)所要開(kāi)展的會(huì)計(jì)活動(dòng)必須具備的基本條件。之所以稱(chēng)為基本條件，是說(shuō)這些條件如不具備，完成目標(biāo)任務(wù)是不可能的。會(huì)計(jì)基本假設(shè)主要有會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是假定會(huì)計(jì)活動(dòng)都必然是為某一特定主體進(jìn)行的，該主體不僅和其他主體完全獨(dú)立，而且獨(dú)立于業(yè)主之外。這一假設(shè)明確了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間界限，使得會(huì)計(jì)活動(dòng)能在清晰的范圍之內(nèi)得以進(jìn)行。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是假設(shè)企業(yè)在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，會(huì)按目前正常狀況持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。這一假設(shè)使企業(yè)日常的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量活動(dòng)有了依據(jù)和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是假設(shè)企業(yè)可以將其持續(xù)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)期間人為的劃分為一段段較短的相等期間，而按較短期間確定的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等信息是準(zhǔn)確的。這一假設(shè)為會(huì)計(jì)分期提供報(bào)告提供了依據(jù)，進(jìn)而為確立會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制奠定了理論基礎(chǔ)。貨幣計(jì)量假設(shè)認(rèn)定采用貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量尺度是最準(zhǔn)確的和最佳的選擇。這一假設(shè)使會(huì)計(jì)活動(dòng)有了統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，使得會(huì)計(jì)的具體對(duì)象可以相互之間互比，使得會(huì)計(jì)報(bào)告能高度概括會(huì)計(jì)信息，使得會(huì)計(jì)報(bào)告更便于理解。
四、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)又稱(chēng)為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，亦稱(chēng)為會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)。是指會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程中用以約束和指導(dǎo)行為的基本原則或制度。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)分為權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種。兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)主體在貫徹會(huì)計(jì)分期假設(shè)時(shí)所采用的不同制度。企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)類(lèi)會(huì)計(jì)主體在確定收入、支出和利潤(rùn)時(shí)具有重要的指導(dǎo)意義，使得收入確認(rèn)和費(fèi)用支出的跨期攤配更合理。
五、會(huì)計(jì)要素
當(dāng)人們明確了會(huì)計(jì)目標(biāo)即會(huì)計(jì)任務(wù)的基本要求，解決了會(huì)計(jì)核算的基本前提條件，確定了會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，進(jìn)而就要對(duì)會(huì)計(jì)信息所含的具體內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)。會(huì)計(jì)信息所應(yīng)包含的內(nèi)容即會(huì)計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的內(nèi)容包含著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雖千差萬(wàn)別，但卻可以按其基本內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)分類(lèi)，即分成若干會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)容的高度概括。會(huì)計(jì)要素之間存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系，邏輯關(guān)系的數(shù)學(xué)表達(dá)方式被稱(chēng)為會(huì)計(jì)等式。會(huì)計(jì)要素的確定使得會(huì)計(jì)的日常處理變得有規(guī)律可循和簡(jiǎn)單化。會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)等式直接決定了會(huì)計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和基本格式。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把會(huì)計(jì)要素歸納為：
資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。其數(shù)學(xué)表達(dá)式為：
資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益
收入－費(fèi)用=利潤(rùn)
資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋(收入－費(fèi)用)
資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)
六、會(huì)計(jì)程序
會(huì)計(jì)程序又稱(chēng)為會(huì)計(jì)核算基本規(guī)程或會(huì)計(jì)核算方法體系，是對(duì)會(huì)計(jì)過(guò)程環(huán)節(jié)的科學(xué)歸納。會(huì)計(jì)核算的方法通常被概括為：設(shè)置帳戶(hù)、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制報(bào)表。其相互之間的構(gòu)稽關(guān)系設(shè)置帳戶(hù)是會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的基本起點(diǎn)，也就是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)要素范圍內(nèi)進(jìn)行更具體的歸類(lèi)。復(fù)式記賬是把已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄到賬簿中的具體方式。復(fù)式記賬方法使得會(huì)計(jì)上的任何一筆業(yè)務(wù)都能在至少兩個(gè)賬戶(hù)里進(jìn)行登記，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈被反映得更全面。會(huì)計(jì)必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)作為記賬的依據(jù)，所以填制和審核憑證就成了會(huì)計(jì)核算的方法之一，也是會(huì)計(jì)核算必須要經(jīng)過(guò)的一個(gè)基本環(huán)節(jié)。賬戶(hù)的具體表現(xiàn)形式就是賬簿，賬簿是會(huì)計(jì)信息的具體載體。賬簿把反映在會(huì)計(jì)憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更系統(tǒng)更規(guī)范地集中起來(lái)，所以登記賬簿也是會(huì)計(jì)核算的方法之一。成本是費(fèi)用的對(duì)象化結(jié)果，是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要方面，所以成本計(jì)算是企業(yè)會(huì)計(jì)必須要涉及的內(nèi)容，自然是會(huì)計(jì)核算的方法之一。成本計(jì)算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息首要的質(zhì)量要求就是真實(shí)性，所以財(cái)產(chǎn)清查就成了會(huì)計(jì)核算的必要環(huán)節(jié)和方法，財(cái)產(chǎn)清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供會(huì)計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)報(bào)告最基本最主要的形式就是會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制涉及較強(qiáng)的技術(shù)性，所以編制報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的方法之一，也是會(huì)計(jì)一個(gè)循環(huán)過(guò)程的終點(diǎn)。
七、會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求
會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)活動(dòng)的特殊產(chǎn)品，這些產(chǎn)品必須符合會(huì)計(jì)信息使用者的要求，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的最基本的要求是檢驗(yàn)會(huì)計(jì)信息是否合格的尺度。質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)確定后，會(huì)計(jì)活動(dòng)才有章可循，對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作質(zhì)量才可以檢查和評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求可簡(jiǎn)潔概括為：真實(shí)性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。真實(shí)性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。清晰性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了、便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策；不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致。實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。上述要求所以稱(chēng)為基本要求，是說(shuō)這些要求是最一般的要求，這些基本要求也是社會(huì)化大生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的需要。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)
八、會(huì)計(jì)要素核算的具體要求
1.會(huì)計(jì)核算的具體要求就是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容核算過(guò)程中所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，又稱(chēng)為企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則。這是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步細(xì)化和規(guī)范，是對(duì)會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求的具體貫徹。會(huì)計(jì)要素核算的具體要求使得會(huì)計(jì)活動(dòng)更規(guī)范，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有了更具體的保證。這些具體要求不僅貫徹了經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的基本要求，同時(shí)也體現(xiàn)一個(gè)國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、法律、人文觀念等因素。它符合純粹市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)倫理的。
2．鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)較早地適應(yīng)了商品經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，“戴著集體所有制紅帽子的能人經(jīng)濟(jì)”是對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)普遍經(jīng)營(yíng)形態(tài)的生動(dòng)寫(xiě)照。其產(chǎn)權(quán)形態(tài)是鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體所有、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者在滿(mǎn)足鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府及領(lǐng)導(dǎo)公或私的要求的前提下控制其經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。因而，它兼有“能人主導(dǎo)下的成本理念”與“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績(jī)理念”，這兩種理念的混合狀態(tài)取決于“能人們”與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府博弈的狀況。
3．全民所有制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度隨著改革的深入逐步變遷，其理念也在發(fā)生漸進(jìn)的演變。在擴(kuò)權(quán)讓利階段，首先是為調(diào)動(dòng)企業(yè)與職工的積極性，國(guó)家、企業(yè)與職工共同參與企業(yè)的剩余分配；利改稅后企業(yè)全面轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，逐漸擺脫了國(guó)家計(jì)劃的桎梏，成為經(jīng)授權(quán)擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的決策主體與行為主體，其稱(chēng)號(hào)也由“國(guó)營(yíng)企業(yè)”改為了“國(guó)有企業(yè)”，此時(shí)企業(yè)已經(jīng)大大放松了“政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績(jī)理念”。再后是建立現(xiàn)代企業(yè)制度階段，大多數(shù)大中型國(guó)有企業(yè)向現(xiàn)代公司制改革，初步形成了投資主體多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，并初步建構(gòu)起以股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理班子為基本框架的公司治理結(jié)構(gòu)。但是，由于國(guó)有股或國(guó)有法人股仍然處于絕對(duì)地控制公司的地位，而對(duì)中小投資者的保護(hù)制度、合理的經(jīng)營(yíng)管理層激勵(lì)與約束制度、職工持股制度、獨(dú)立董事制度等產(chǎn)權(quán)制度安排還很不完善，運(yùn)作還很不協(xié)調(diào)，因此，“相關(guān)者共同治理下的人本理念”并未真正確立，仍然可以頻繁地看到一種變異了的“政績(jī)理念”的影子，比如不少公司巨額投資于足球俱樂(lè)部等迎合上級(jí)政治或社會(huì)目標(biāo)的項(xiàng)目。但是，我國(guó)已經(jīng)加入了WTO，我國(guó)的改革開(kāi)放進(jìn)程已經(jīng)進(jìn)入了更加深化的階段。我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整將進(jìn)一步優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及相關(guān)安排；“行政許可法”的實(shí)施將大幅度地限制政府對(duì)個(gè)人、企業(yè)等微觀主觀進(jìn)行干預(yù)的空間與力度，將更清晰地界定公共權(quán)力與私有權(quán)利的邊界；科學(xué)發(fā)展觀的樹(shù)立，也利于增強(qiáng)政府對(duì)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)福利等公眾利益予以關(guān)注與保護(hù)的意識(shí)；世界經(jīng)濟(jì)的一體化及世界性的各種交往，將使我國(guó)的社會(huì)倫理包括人權(quán)觀念、政治文明等方面發(fā)生深刻的變化；知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，以及我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展必然使企業(yè)進(jìn)清晰地認(rèn)識(shí)到人力資本的重要性；買(mǎi)方市場(chǎng)的形成，已經(jīng)使眾多企業(yè)認(rèn)識(shí)到“顧客是上帝”不是虛言，等等。所有這些，都使我們有足夠的理由相信，我國(guó)的社會(huì)，包括現(xiàn)代企業(yè)將逐漸地確立起真正的“人本理念”。
[參考文獻(xiàn)]
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那么，在新準(zhǔn)則下轉(zhuǎn)型增值稅會(huì)計(jì)核算模式的改進(jìn)是每一個(gè)企業(yè)所必須思考的問(wèn)題。
一、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀以及這種財(cái)會(huì)現(xiàn)狀所尋在的問(wèn)題
目前的增值稅會(huì)計(jì)核算模式多采用財(cái)稅合一的形式，價(jià)稅分離的方式使增值稅還不能作為一種費(fèi)用計(jì)入企業(yè)利潤(rùn)表。在理論界，這種形式也被認(rèn)為消費(fèi)者在消費(fèi)的時(shí)候就已經(jīng)為納稅人所應(yīng)支付的稅款買(mǎi)單。在這種狀況下，很明顯，增值稅被納稅者從利潤(rùn)里扣除，直接轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。但是稅法規(guī)定了無(wú)論是消費(fèi)型增值稅還是生產(chǎn)性增值稅，不能抵扣的那部分要有企業(yè)來(lái)承擔(dān)。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，現(xiàn)階段的核算方法沒(méi)有將增值稅對(duì)經(jīng)營(yíng)成果以及企業(yè)的當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況所造成的直接的影響提供給會(huì)計(jì)，并把這些信息呈現(xiàn)到賬面上，這些違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。
現(xiàn)行增值稅在進(jìn)行銷(xiāo)項(xiàng)稅的核算采取的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，但對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的核算卻沒(méi)有遵循，實(shí)行了貨到扣稅法，商業(yè)企業(yè)中實(shí)行了付款扣稅法。在對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)核算實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制。這些將使企業(yè)關(guān)于增值稅的權(quán)責(zé)發(fā)生制以及會(huì)計(jì)核算的核算基礎(chǔ)嚴(yán)重背離。
現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算模式與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求相背離的地方很多，存在著一定的問(wèn)題。首先現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)核算模式不符合相關(guān)性要求以及可靠性要求，增值稅的會(huì)計(jì)核算模式應(yīng)該是企業(yè)以實(shí)際發(fā)生的交易以及事項(xiàng)作為核算依據(jù)，確保會(huì)計(jì)信息內(nèi)容完整、真實(shí)有效，使增值稅核算模式應(yīng)該使財(cái)會(huì)報(bào)告使用者全面了解企業(yè)增值稅的真實(shí)會(huì)計(jì)信息。另外，現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算模式不符合可理解性要求。會(huì)計(jì)核算應(yīng)該使會(huì)計(jì)信息清晰明了，方便投資者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告確定投資策略，但是財(cái)稅合一以及價(jià)稅分離的增值稅會(huì)計(jì)核算模式也與可比性、重要性等要求背離。增值稅會(huì)計(jì)核算模式要想確保核算的公正性，是資信信息使用者提供翔實(shí)確切的信息，就必須改進(jìn)增值稅會(huì)計(jì)核算的模式。
二、增值稅會(huì)計(jì)核算模式的改進(jìn)的探討
1、改進(jìn)現(xiàn)有的財(cái)稅合一以及價(jià)稅分離模式
按照借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目處理稅法中規(guī)定不能折扣的增值稅。同樣的道理，對(duì)于小規(guī)模的納稅人而言，也可以將增值稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。這種改進(jìn)方式既符合成本核算的原則，又對(duì)企業(yè)形成一種制約。
2、進(jìn)一步建立價(jià)稅合一、財(cái)稅分流的新模式
在新準(zhǔn)則下，轉(zhuǎn)型增值稅會(huì)計(jì)核算模式要想進(jìn)一步改進(jìn)，必須盡力價(jià)稅合一，財(cái)稅分流的新模式。而增值稅要從信息披露以及具體核算方面進(jìn)行規(guī)范。按照稅法的具體規(guī)定，逐筆查找差異金額以及差異項(xiàng)目，確定應(yīng)交的增值稅。而信息披露增值稅的會(huì)計(jì)信息披露要首先在資產(chǎn)負(fù)債表中反映應(yīng)交未交的增值稅，在利潤(rùn)表中要反映增值稅費(fèi)信息等。改進(jìn)增值稅會(huì)計(jì)處理辦法，構(gòu)建財(cái)稅分離的增值稅的會(huì)計(jì)體系。會(huì)計(jì)和稅法應(yīng)該相互分離，形成財(cái)稅分離的增值稅會(huì)計(jì)體系是完善增值稅法以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必然的結(jié)果。
3、在新準(zhǔn)則下，轉(zhuǎn)型增值稅的會(huì)計(jì)核算模式將“權(quán)責(zé)發(fā)生制”改為“收付實(shí)現(xiàn)制”
很多企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額必須在收到貨款以后才能交稅，進(jìn)項(xiàng)稅額都是實(shí)際付款后抵扣，收付實(shí)現(xiàn)制從根本解決稅款繳納脫節(jié)以及款項(xiàng)收付之間的矛盾。在考慮稅收制度穩(wěn)定、以現(xiàn)行稅制為前提的情況下，對(duì)賒購(gòu)業(yè)務(wù)的處理上，要在賒購(gòu)勞務(wù)以及商品的時(shí)候，按發(fā)票所列的增值稅借記科目，實(shí)際付款時(shí)，要將已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額從“待轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄的貸方轉(zhuǎn)到“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄的借方。這樣處理，能根本上解決稅款繳納脫節(jié)的矛盾。
4、對(duì)轉(zhuǎn)型增值稅會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行改進(jìn)要進(jìn)一步完善增值稅相關(guān)報(bào)表內(nèi)容
事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較趨同為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，促進(jìn)社會(huì)各項(xiàng)事業(yè)健康有序發(fā)展，2012年12月5日，財(cái)政部部務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并從2013年1月1日起施行。
一、新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較
1.準(zhǔn)則定位及適用對(duì)象
舊準(zhǔn)則包括9章54條，新準(zhǔn)則共9章49條，從數(shù)量上進(jìn)行了精簡(jiǎn)，舊準(zhǔn)則的定位為“事業(yè)單位會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分”，而新準(zhǔn)則“適用于各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位”，“事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（以下統(tǒng)稱(chēng)會(huì)計(jì)制度）等，由財(cái)政部根據(jù)本準(zhǔn)則制定”，大大拓寬了之前所界定的范圍。舊準(zhǔn)則適用于各級(jí)各類(lèi)國(guó)有事業(yè)單位，新準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位，這是由于當(dāng)前我國(guó)正在進(jìn)行事業(yè)單位改制。事業(yè)單位改制首先是劃分現(xiàn)有事業(yè)單位類(lèi)別，在清理規(guī)范基礎(chǔ)上，按照社會(huì)功能將現(xiàn)有事業(yè)單位劃分為承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和從事公益服務(wù)三個(gè)類(lèi)別。對(duì)承擔(dān)行政職能的，逐步將其行政職能劃歸行政機(jī)構(gòu)或轉(zhuǎn)為行政機(jī)構(gòu)；對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，逐步將其轉(zhuǎn)為企業(yè)；對(duì)從事公益服務(wù)的，繼續(xù)將其保留在事業(yè)單位序列、強(qiáng)化其公益屬性。今后，不再批準(zhǔn)設(shè)立承擔(dān)行政職能的事業(yè)單位和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事業(yè)單位。新準(zhǔn)則去掉了“國(guó)有”兩個(gè)字，表明今后事業(yè)單位無(wú)論是否國(guó)有都可適用，更好地順應(yīng)了我國(guó)事業(yè)單位改革的大潮流。
2.財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)及使用者
舊準(zhǔn)則沒(méi)有提及財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，但主要體現(xiàn)了“決策有用觀”，這是因?yàn)闆Q策有用觀符合當(dāng)時(shí)事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告的要求，能夠滿(mǎn)足會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的了解。新準(zhǔn)則明確體現(xiàn)了“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”，即“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策”。舊準(zhǔn)則沒(méi)有提及財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，新準(zhǔn)則指出“事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括政府及其有關(guān)部門(mén)、舉辦（上級(jí)）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者”。
3.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)
舊準(zhǔn)則規(guī)定“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。新規(guī)定“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定”。主要是由于當(dāng)前我國(guó)某些行業(yè)事業(yè)單位已經(jīng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，如“醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”“高等學(xué)校會(huì)計(jì)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)”。因此，從決策有用觀向受托責(zé)任觀與決策有用觀二者兼顧的會(huì)計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變已經(jīng)是發(fā)展的必然趨勢(shì)。
4.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則多了實(shí)質(zhì)重于形式原則、及時(shí)性原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則是指業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不總是與它們外在的法律形式相一致的，當(dāng)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與其法律形式不一致時(shí)，事業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是法律形式進(jìn)行核算和反映。實(shí)質(zhì)重于形式原則是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的補(bǔ)充，和企業(yè)相比，事業(yè)單位同樣處在紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，如果會(huì)計(jì)核算僅僅按照業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的法律形式或人為形式進(jìn)行，而這些形式又沒(méi)有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么，其最終結(jié)果將不僅不會(huì)有利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策，反而會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者決策；會(huì)計(jì)核算工作如果不及時(shí)，就很難準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位在一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定期間的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，造成會(huì)計(jì)信息失真。
5.財(cái)務(wù)報(bào)告
舊準(zhǔn)則指出“會(huì)計(jì)報(bào)表是反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書(shū)面文件。包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、基建投資表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書(shū)等”。新準(zhǔn)則指出“事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況等的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負(fù)債表；（二）收入支出表或者收入費(fèi)用表；（三）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”。新準(zhǔn)則會(huì)計(jì)報(bào)表附注多了“會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等”，這些變化使得事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系更為完善，更有利于信息使用者對(duì)報(bào)表的理解并據(jù)此決策。
二、新準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同
1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
新準(zhǔn)則在第二章《會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求》中包含了可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、及時(shí)性、重要性等信息質(zhì)量特征，清晰明了，表現(xiàn)出了與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的趨同，但缺少了謹(jǐn)慎性原則。
2.會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量
新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的定義方面也表現(xiàn)了與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，按照交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素，在相關(guān)要素的定義和確認(rèn)條件與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。同時(shí)要素分類(lèi)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，資產(chǎn)按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)和負(fù)債“應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量”，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的計(jì)量屬性中的歷史成本一致。
三、對(duì)新準(zhǔn)則進(jìn)一步完善的建議
1.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中加入謹(jǐn)慎性原則
新準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中沒(méi)有提到謹(jǐn)慎性原則，而今后事業(yè)單位在發(fā)展過(guò)程中也會(huì)面臨一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，涉及到資金的投放和舉債，因此，在確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告中也會(huì)運(yùn)用到謹(jǐn)慎性原則，是否可以考慮計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備等，更有利于事業(yè)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和持續(xù)經(jīng)營(yíng)。
2.專(zhuān)款專(zhuān)用原則
“專(zhuān)款專(zhuān)用原則”是指對(duì)指定用途的資金，應(yīng)按規(guī)定的用途使用，并單獨(dú)反映，這是事業(yè)單位會(huì)計(jì)區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)的一條重要原則。在事業(yè)單位，出資者對(duì)其所提供的資金不要求取得資本收益和資本回收，但有著按預(yù)定用途使用的要求。所以事業(yè)單位的專(zhuān)用基金、投資基金都必須按規(guī)定的用途使用。對(duì)于事業(yè)基金也應(yīng)按規(guī)定使用范圍使用，不得移作他用，特別不得用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和對(duì)外投資。實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用的原則，有利于保證事業(yè)單位的事業(yè)活動(dòng)的順利開(kāi)展。因此，建議增設(shè)“專(zhuān)款專(zhuān)用原則”。
3.與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同
事業(yè)單位是我國(guó)特色，國(guó)外與我國(guó)事業(yè)單位類(lèi)似的機(jī)構(gòu)一般是非營(yíng)利組織，西方有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們現(xiàn)有的是事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度。今后，是不是可以制定一個(gè)事業(yè)單位和民間非盈利組織通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，從而達(dá)到國(guó)際上的趨同。
參考文獻(xiàn)：
一、高校會(huì)計(jì)核算改革的必要性
1.普通高校會(huì)計(jì)核算必須適應(yīng)財(cái)政預(yù)算改革的要求。我國(guó)普通高校會(huì)計(jì)核算制度與財(cái)政預(yù)算相適應(yīng)，隨著預(yù)算會(huì)計(jì)的改革而變動(dòng)。1992年我國(guó)高校會(huì)計(jì)核算的記賬方法由收付記賬法改為借貸記賬法，是預(yù)算會(huì)計(jì)改革的結(jié)果。當(dāng)前，我國(guó)預(yù)算管理逐步推行了政府收支分類(lèi)改革、部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付、國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)管理等措施，這些改革措施對(duì)高校會(huì)計(jì)的核算產(chǎn)生了較大影響。改革高校會(huì)計(jì)核算制度，是適應(yīng)預(yù)算管理體制改革的需要，應(yīng)在整體預(yù)算會(huì)計(jì)改革的框架下進(jìn)行。2.業(yè)務(wù)管理需要高校會(huì)計(jì)核算改革。科研經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)規(guī)模的擴(kuò)張與專(zhuān)業(yè)管理的要求提高并存，使高校會(huì)計(jì)核算必須適應(yīng)業(yè)務(wù)管理的需要，向不同資金業(yè)務(wù)管理部門(mén)提供他們需要的信息。比如學(xué)生繳費(fèi)、各類(lèi)科研經(jīng)費(fèi)對(duì)使用的管理規(guī)定、銀行借款與償還等等，要求高校會(huì)計(jì)核算工作逐步走向精細(xì)化與規(guī)范化的分工協(xié)作，具體核算部門(mén)設(shè)置、崗位分工等都必須適應(yīng)業(yè)務(wù)資金使用管理的要求，使核算專(zhuān)門(mén)化、專(zhuān)業(yè)化、精細(xì)化、規(guī)范化、科學(xué)化，通過(guò)核算向有關(guān)部門(mén)提供客觀有用的會(huì)計(jì)信息，使資金的管理科學(xué)、使用節(jié)約，提高效率與使用效果，提高各項(xiàng)資金的使用業(yè)績(jī)。教師收入提高，使得高校會(huì)計(jì)核算必須適應(yīng)稅務(wù)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息需求。總之，隨著高校的發(fā)展，經(jīng)費(fèi)管理的要求不斷提高，經(jīng)費(fèi)主管部門(mén)對(duì)經(jīng)費(fèi)使用管理的具體要求不斷提高，新業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，資金投入主體對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，都需要對(duì)高校會(huì)計(jì)核算改革，以適應(yīng)這種要求。
二、高校會(huì)計(jì)核算需要改革的方面
高校會(huì)計(jì)核算因?yàn)槊媾R新的管理要求和新的業(yè)務(wù)問(wèn)題而必須進(jìn)行改革。1.會(huì)計(jì)核算主體與核算制度需要改革。普通高校會(huì)計(jì)核算制度必須適應(yīng)高校改革與管理的信息需求而改革，使高校會(huì)計(jì)核算制度適應(yīng)高校發(fā)展與改革的新情況。目前，我國(guó)普通高校的會(huì)計(jì)核算是同一會(huì)計(jì)主體，但執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，事業(yè)經(jīng)費(fèi)依據(jù)高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度核算和反映，基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)依據(jù)國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度核算和反映，使同一會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息缺乏統(tǒng)一性與可比性，不利于全面完整地反映高校的財(cái)務(wù)狀況和收支情況。高校會(huì)計(jì)核算制度必須改革目前不能適應(yīng)高校全部業(yè)務(wù)的情況，實(shí)行復(fù)合主體制度，在同一高校會(huì)計(jì)主體中、在統(tǒng)一的核算制度中，再實(shí)行基金主體制度，把高校復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算納入統(tǒng)一核算制度的框架之下。2.核算基礎(chǔ)需要改革，適應(yīng)管理的需要與業(yè)務(wù)核算的需要。普通高校的事業(yè)收入與支出依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制核算，收入和支出核算不考慮該項(xiàng)資金的應(yīng)該歸屬期間，造成會(huì)計(jì)年度終了應(yīng)收未收和應(yīng)付未付款項(xiàng)不準(zhǔn)確，年度結(jié)余不能客觀、準(zhǔn)確地反映當(dāng)期的業(yè)績(jī)與成果。如普通高校中學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、委托培養(yǎng)費(fèi)等非稅收入的核算，只是把財(cái)政專(zhuān)戶(hù)返還給學(xué)校的部分作為學(xué)校的收入核算，已繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)而未返還部分既不作為本期的應(yīng)收款項(xiàng)核算，也不作為本期的收入核算；支出的核算同樣存在很多問(wèn)題。高校會(huì)計(jì)核算改革必須引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，使得收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制均能很好地發(fā)揮作用，準(zhǔn)確、客觀核算普通高校的業(yè)績(jī)。3.核算的具體方法需要改革。（1）同一資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理方法不同導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。高校會(huì)計(jì)核算制度中，事業(yè)經(jīng)費(fèi)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，事業(yè)經(jīng)費(fèi)購(gòu)置或建造的固定資產(chǎn)以歷史成本入賬核算資產(chǎn)的價(jià)值，不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，通過(guò)提取修購(gòu)基金的方式來(lái)形成維修與更新資金；經(jīng)營(yíng)性基金核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，經(jīng)營(yíng)性基金購(gòu)置或建造的固定資產(chǎn)也按歷史成本入賬核算資產(chǎn)的價(jià)值，但提取折舊來(lái)形成維修與更新資金。這種核算造成兩方面的問(wèn)題，一是同是固定資產(chǎn)由于其用途不同，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法不同，使得同一指標(biāo)口徑不同，不同口徑的指標(biāo)值再累加，增加了指標(biāo)的不準(zhǔn)確、不真實(shí)的情形，不能客觀反映高校的資產(chǎn)狀況；二是不提取折舊的核算方法，不符合固定資產(chǎn)的使用磨損與補(bǔ)償規(guī)律，會(huì)造成資金使用的浪費(fèi)。（2）負(fù)債的核算和反映不客觀，掩蓋了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前普通高校的會(huì)計(jì)核算中，對(duì)負(fù)債的核算存在兩個(gè)較嚴(yán)重的問(wèn)題。一是不核算隱性負(fù)債，比如對(duì)銀行借款、應(yīng)付款項(xiàng)等顯性負(fù)債能夠客觀反映，但對(duì)一些基本建設(shè)過(guò)程中形成的應(yīng)付未付工程款、應(yīng)計(jì)未計(jì)貸款利息等隱性債務(wù)，不予以確認(rèn)和計(jì)量，因而會(huì)計(jì)報(bào)告不能客觀、完整地反映其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于高校控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是高校會(huì)計(jì)核算設(shè)置“借入款”會(huì)計(jì)科目，核算高校的長(zhǎng)期負(fù)債和短期負(fù)債，會(huì)計(jì)報(bào)表不能客觀地反映高校負(fù)債，不利于高校管理者分析債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也使金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)加大。4.普通高校會(huì)計(jì)應(yīng)該實(shí)行集中統(tǒng)一核算。在目前的普通高校會(huì)計(jì)核算中，很多普通高校都是在學(xué)校會(huì)計(jì)核算主體的前提下將后勤與基本建設(shè)再設(shè)一個(gè)二級(jí)核算主體，形成了普通高校的二級(jí)核算制。一個(gè)學(xué)校主體，不同的會(huì)計(jì)核算主體，導(dǎo)致賬務(wù)處理的及時(shí)性減弱，二級(jí)核算主體的業(yè)務(wù)水平始終不能與學(xué)校主體保持一致，產(chǎn)生很多資金管理方面的問(wèn)題，降低了資金的使用效率與效果。
三、普通高校會(huì)計(jì)核算改革的建議
高校會(huì)計(jì)核算必須以會(huì)計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，客觀、全面、完整地反映學(xué)校主體的財(cái)務(wù)狀況、收支情況和結(jié)余以及基金主體的財(cái)務(wù)狀況、收支情況及結(jié)余，以滿(mǎn)足不同信息使用者的需求。高校會(huì)計(jì)核算必須從以下幾方面進(jìn)行全面改革。1.明確核算目標(biāo)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。隨著高校的改革與發(fā)展，高校會(huì)計(jì)的目標(biāo)、信息質(zhì)量要求、信息需求都已經(jīng)發(fā)生很大的變化，高校會(huì)計(jì)核算制度必須發(fā)生相應(yīng)的變化。會(huì)計(jì)目標(biāo)首先要定位于解脫受托責(zé)任，這是高校會(huì)計(jì)核算的基本目標(biāo)；然后，要求核算信息滿(mǎn)足管理的需要，為高校提高財(cái)務(wù)管理水平與業(yè)務(wù)管理水平服務(wù)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必須以目標(biāo)為導(dǎo)向滿(mǎn)足客觀性、有用性的要求，制定嚴(yán)格規(guī)范的信息質(zhì)量特征，以使普通高校的會(huì)計(jì)核算有明確的目標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，是預(yù)算執(zhí)行會(huì)計(jì)的要求，著重反映高校事業(yè)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行情況和經(jīng)費(fèi)的收支情況。但隨著高校經(jīng)費(fèi)來(lái)源的多元化，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用管理的具體要求不同，高校業(yè)績(jī)管理的需要、決策的需要等等，高校會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，在準(zhǔn)確核算收支的同時(shí)，準(zhǔn)確核算學(xué)校的業(yè)績(jī)，以滿(mǎn)足高校各方面管理的信息需求。2.統(tǒng)一普通高校會(huì)計(jì)核算制度，實(shí)行復(fù)合主體核算。隨著普通高校管理水平的提高，高校會(huì)計(jì)改革必然適應(yīng)高校會(huì)計(jì)核算一體化的趨勢(shì)，統(tǒng)一普通高校會(huì)計(jì)核算制度，將普通高校會(huì)計(jì)核算納入統(tǒng)一核算制度的框架之下，高校會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)趨向于反映整個(gè)學(xué)校主體的財(cái)務(wù)狀況；同時(shí)，隨著各業(yè)務(wù)部門(mén)責(zé)任制的規(guī)范，各項(xiàng)資金使用管理都在加強(qiáng)，需要會(huì)計(jì)核算提供信息，高校會(huì)計(jì)核算制度需要在高校統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度的同時(shí)，實(shí)行復(fù)合會(huì)計(jì)核算主體制度，在高校會(huì)計(jì)核算主體的基礎(chǔ)上設(shè)立基金核算主體，在基本建設(shè)資金、事業(yè)資金分別核算和報(bào)告方面，進(jìn)一步精細(xì)化，使提供的會(huì)計(jì)信息具備重要性與客觀性的質(zhì)量特征，滿(mǎn)足業(yè)務(wù)管理的信息需要。否則，不能為會(huì)計(jì)信息的不同使用者提供全面完整的客觀會(huì)計(jì)信息和有用會(huì)計(jì)信息。3.規(guī)范核算方法，保持信息的客觀、可比和有用。普通高校固定資產(chǎn)的核算，必須統(tǒng)一核算方法，根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)和管理需要?jiǎng)澐诸?lèi)別，提取折舊，提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，以有助于普通高校加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理、加強(qiáng)成本核算和管理，提高資產(chǎn)使用效率與效果。負(fù)債的核算，一是全面反映負(fù)債，客觀反映普通高校的隱性債務(wù)；二是區(qū)分長(zhǎng)期與短期負(fù)債核算，增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，會(huì)計(jì)信息有利于金融機(jī)構(gòu)控制風(fēng)險(xiǎn)。高校會(huì)計(jì)核算的改革，是滿(mǎn)足向不同資金提供主體提供財(cái)務(wù)信息的需要，是預(yù)算管理改革的需要，也是普通高校改革、新業(yè)務(wù)核算以及業(yè)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)管理的需要，普通高校會(huì)計(jì)核算改革需要從核算主體、核算制度、核算方法多方面進(jìn)行配套改革，以全面地反映高校的財(cái)務(wù)狀況、收支情況和結(jié)余情況，反映各項(xiàng)基金的財(cái)務(wù)狀況、收支情況和結(jié)余情況，促進(jìn)高校整體財(cái)務(wù)管理水平的提高，適應(yīng)業(yè)務(wù)資金管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，促進(jìn)高校持續(xù)健康發(fā)展。
作者：唐榮紅 齊艾玲 單位：山東農(nóng)業(yè)大學(xué)財(cái)務(wù)處山東泰安 泰山醫(yī)學(xué)院財(cái)務(wù)處
在經(jīng)濟(jì)國(guó)際化程度越來(lái)越高的今天, 會(huì)計(jì)尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已發(fā)展成為人類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的通用商業(yè)語(yǔ)言, 其通用程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于任何一種自然語(yǔ)言。我國(guó)自1978 年改革開(kāi)放以來(lái), 已經(jīng)整整走過(guò)了 30 年的歷程。會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng), 一個(gè)成熟的管理學(xué)科, 也必然存在適應(yīng)社會(huì)需求的內(nèi)在邏輯規(guī)律, 這種內(nèi)在的邏輯規(guī)律就是會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的高度抽象和規(guī)律總結(jié), 而會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論又是推動(dòng)和促進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不斷發(fā)展和完善的指南。本文擬對(duì)會(huì)計(jì) (主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì), 下同)的基礎(chǔ)理論的邏輯關(guān)系進(jìn)行解析, 也即是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)體會(huì)。
一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容和邏輯關(guān)系
會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的內(nèi)容, 主要包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、 會(huì)計(jì)基本假設(shè)、 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、 會(huì)計(jì)要素、 會(huì)計(jì)程序、 會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求、 會(huì)計(jì)過(guò)程的具體要求、 會(huì)計(jì)過(guò)程的具體方法。其間的邏輯關(guān)系可如下所示:會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)程序會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量要求會(huì)計(jì)要素核算的具體要求會(huì)計(jì)過(guò)程的具體方法
二、會(huì)計(jì)目標(biāo)
會(huì)計(jì)目標(biāo)就是會(huì)計(jì)作為管理活動(dòng)的目的,或者說(shuō)是會(huì)計(jì)所要完成的任務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息, 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況, 有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。這些相關(guān)的信息的總和我們稱(chēng)為財(cái)務(wù)報(bào)告, 即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供特定企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)所有活動(dòng)的原始動(dòng)因。目標(biāo) (目的) 不同決定了與活動(dòng)相關(guān)過(guò)程的不同。會(huì)計(jì)目標(biāo)隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展和社會(huì)的需求有所變化, 會(huì)計(jì)活動(dòng)就要根據(jù)目標(biāo)的變化進(jìn)行調(diào)整。
三、會(huì)計(jì)基本假設(shè)
一般而言, 假設(shè)是對(duì)客觀事物合乎情理的推斷。 假設(shè)對(duì)人們的活動(dòng)是必要的, 甚至是不可或缺的。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)人員面對(duì)變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的先決條件和必要條件所作出的推斷。會(huì)計(jì)基本假設(shè)又稱(chēng)為會(huì)計(jì)核算的基本前提,就是為了達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)所要開(kāi)展的會(huì)計(jì)活動(dòng)必須具備的基本條件。之所以稱(chēng)為基本條件, 是說(shuō)這些條件如不具備, 完成目標(biāo)任務(wù)是不可能的。會(huì)計(jì)基本假設(shè)主要有會(huì)計(jì)主體假設(shè)、 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、 會(huì)計(jì)分期假設(shè)、 貨幣計(jì)量假設(shè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是假定會(huì)計(jì)活動(dòng)都必然是為某一特定主體進(jìn)行的, 該主體不僅和其他主體完全獨(dú)立, 而且獨(dú)立于業(yè)主之外。這一假設(shè)明確了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間界限, 使得會(huì)計(jì)活動(dòng)能在清晰的范圍之內(nèi)得以進(jìn)行。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是假設(shè)企業(yè)在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái),會(huì)按目前正常狀況持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。這一假設(shè)使企業(yè)日常的會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量活動(dòng)有了依據(jù)和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是假設(shè)企業(yè)可以將其持續(xù)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)期間人為的劃分為一段段較短的相等期間,而按較短期間確定的收入、 費(fèi)用和利潤(rùn)等信息是準(zhǔn)確的。這一假設(shè)為會(huì)計(jì)分期提供報(bào)告提供了依據(jù), 進(jìn)而為確立會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制奠定了理論基礎(chǔ)。貨幣計(jì)量假設(shè)認(rèn)定采用貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量尺度是最準(zhǔn)確的和最佳的選擇。這一假設(shè)使會(huì)計(jì)活動(dòng)有了統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn), 使得會(huì)計(jì)的具體對(duì)象可以相互之間互比, 使得會(huì)計(jì)報(bào)告能高度概括會(huì)計(jì)信息, 使得會(huì)計(jì)報(bào)告更便于理解。
四、會(huì)計(jì)程序
會(huì)計(jì)程序又稱(chēng)為會(huì)計(jì)核算基本規(guī)程或會(huì)計(jì)核算方法體系,是對(duì)會(huì)計(jì)過(guò)程環(huán)節(jié)的科學(xué)歸納。會(huì)計(jì)核算的方法通常被概括為: 設(shè)置帳戶(hù)、 復(fù)式記賬、 填制和審核憑證、 登記賬簿、 成本計(jì)算、 財(cái)產(chǎn)清查、 編制報(bào)表。其相互之間的構(gòu)稽關(guān)系設(shè)置帳戶(hù)是會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的基本起點(diǎn),也就是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)要素范圍內(nèi)進(jìn)行更具體的歸類(lèi)。復(fù)式記賬是把已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄到賬簿中的具體方式。復(fù)式記賬方法使得會(huì)計(jì)上的任何一筆業(yè)務(wù)都能在至少兩個(gè)賬戶(hù)里進(jìn)行登記, 使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈被反映得更全面。會(huì)計(jì)必須根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的證據(jù)作為記賬的依據(jù), 所以填制和審核憑證就成了會(huì)計(jì)核算的方法之一,也是會(huì)計(jì)核算必須要經(jīng)過(guò)的一個(gè)基本環(huán)節(jié)。賬戶(hù)的具體表現(xiàn)形式就是賬簿,賬簿是會(huì)計(jì)信息的具體載體。賬簿把反映在會(huì)計(jì)憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)更系統(tǒng)更規(guī)范地集中起來(lái), 所以登記賬簿也是會(huì)計(jì)核算的方法之一。成本是費(fèi)用的對(duì)象化結(jié)果, 是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的一個(gè)重要方面, 所以成本計(jì)算是企業(yè)會(huì)計(jì)必須要涉及的內(nèi)容, 自然是會(huì)計(jì)核算的方法之一。成本計(jì)算和填制審核憑證以及登記賬簿存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)信息首要的質(zhì)量要求就是真實(shí)性, 所以財(cái)產(chǎn)清查就成了會(huì)計(jì)核算的必要環(huán)節(jié)和方法, 財(cái)產(chǎn)清查和填制審核憑證以及登記賬簿也存在交叉往復(fù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供會(huì)計(jì)報(bào)告, 會(huì)計(jì)報(bào)告最基本最主要的形式就是會(huì)計(jì)報(bào)表, 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制涉及較強(qiáng)的技術(shù)性, 所以編制報(bào)表是會(huì)計(jì)核算的方法之一, 也是會(huì)計(jì)一個(gè)循環(huán)過(guò)程的終點(diǎn)。
五、會(huì)計(jì)要素核算的具體要求
會(huì)計(jì)核算的具體要求就是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容核算過(guò)程中所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則,又稱(chēng)為企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則。全民所有制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度隨著改革的深入逐步變遷, 其理念也在發(fā)生漸進(jìn)的演變。在擴(kuò)權(quán)讓利階段, 首先是為調(diào)動(dòng)企業(yè)與職工的積極性, 國(guó)家、 企業(yè)與職工共同參與企業(yè)的剩余分配; 利改稅后企業(yè)全面轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制, 逐漸擺脫了國(guó)家計(jì)劃的桎梏, 成為經(jīng)授權(quán)擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的自主經(jīng)營(yíng)、 自負(fù)盈虧的決策主體與行為主體, 其稱(chēng)號(hào)也由 “國(guó)營(yíng)企業(yè)” 改為了 “國(guó)有企業(yè)” , 此時(shí)企業(yè)已經(jīng)大大放松了 “政治權(quán)力主導(dǎo)下的政績(jī)理念” 。再后是建立現(xiàn)代企業(yè)制度階段, 大多數(shù)大中型國(guó)有企業(yè)向現(xiàn)代公司制改革, 初步形成了投資主體多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu), 并初步建構(gòu)起以股東大會(huì)、 董事會(huì)、 監(jiān)事會(huì)、 經(jīng)理班子為基本框架的公司治理結(jié)構(gòu)。但是, 由于國(guó)有股或國(guó)有法人股仍然處于絕對(duì)地控制公司的地位, 而對(duì)中小投資者的保護(hù)制度、 合理的經(jīng)營(yíng)管理層激勵(lì)與約束制度、 職工持股制度、 獨(dú)立董事制度等產(chǎn)權(quán)制度安排還很不完善, 運(yùn)作還很不協(xié)調(diào), 因此, “相關(guān)者共同治理下的人本理念” 并未真正確立, 仍然可以頻繁地看到一種變異了的 “政績(jī)理念” 的影子, 比如不少公司巨額投資于足球俱樂(lè)部等迎合上級(jí)政治或社會(huì)目標(biāo)的項(xiàng)目。但是, 我國(guó)已經(jīng)加入了WTO, 我國(guó)的改革開(kāi)放進(jìn)程已經(jīng)進(jìn)入了更加深化的階段。我國(guó)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性調(diào)整將進(jìn)一步優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及相關(guān)安排; “行政許可法” 的實(shí)施將大幅度地限制政府對(duì)個(gè)人、 企業(yè)等微觀主觀進(jìn)行干預(yù)的空間與力度, 將更清晰地界定公共權(quán)力與私有權(quán)利的邊界; 科學(xué)發(fā)展觀的樹(shù)立, 也利于增強(qiáng)政府對(duì)環(huán)境保護(hù)、 社會(huì)福利等公眾利益予以關(guān)注與保護(hù)的意識(shí); 世界經(jīng)濟(jì)的一體化及世界性的各種交往, 將使我國(guó)的社會(huì)倫理包括人權(quán)觀念、 政治文明等方面發(fā)生深刻的變化; 知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái), 以及我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展必然使企業(yè)進(jìn)清晰地認(rèn)識(shí)到人力資本的重要性; 買(mǎi)方市場(chǎng)的形成, 已經(jīng)使眾多企業(yè)認(rèn)識(shí)到 “顧客是上帝” 不是虛言, 等等。所有這些, 都使我們有足夠的理由相信, 我國(guó)的社會(huì), 包括現(xiàn)代企業(yè)將逐漸地確立起真正的 “人本理念” 。
參考文獻(xiàn):
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FASB認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要特征是相關(guān)性和可靠性，所謂相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息同時(shí)具有預(yù)測(cè)價(jià)值!反饋價(jià)值和及時(shí)性特質(zhì)，而可靠性則是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)是中立的、真實(shí)的和可驗(yàn)證的“在此基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)信息還應(yīng)具有可比性和一致性這兩個(gè)次要質(zhì)量特征。此外，F(xiàn)ASB并不認(rèn)為，只要達(dá)到上述質(zhì)量要求，就是理想的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;所以，專(zhuān)門(mén)提出了兩個(gè)限制條件:一是會(huì)計(jì)信息成本必須小于其所帶來(lái)的利益，即成本效益原則。二是所有會(huì)影響信息使用者作出判斷的會(huì)計(jì)信息均應(yīng)給予披露，即所謂的重要性原則。應(yīng)說(shuō)明的是，F(xiàn)ASB之所以用”決策的有用性“理念統(tǒng)領(lǐng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的判定，是與美國(guó)的會(huì)計(jì)大環(huán)境有關(guān)的。經(jīng)過(guò)數(shù)百年的發(fā)展，美國(guó)企業(yè)受托責(zé)任的履行已較為規(guī)范，自然”受托責(zé)任“也就不會(huì)成為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系構(gòu)建的目標(biāo)了。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)于1989年7月在其的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)》中，闡述該委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的立場(chǎng)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征所持的觀點(diǎn)是:①主要質(zhì)量特征有4個(gè):可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。②會(huì)計(jì)信息相關(guān)性受會(huì)計(jì)信息重要程度制約，即會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者而言，越重要就越相關(guān)。③會(huì)計(jì)一信息的可靠性是指該信息同時(shí)擁有忠實(shí)性、中立性和完整性特征。④會(huì)計(jì)信息質(zhì)量忠實(shí)性要求，反映事項(xiàng)或交易的實(shí)質(zhì)，而不受其形式的左右。⑤會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中立性要求，在處理不確定事項(xiàng)或交易中應(yīng)采取審慎態(tài)度。⑥在權(quán)衡會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性時(shí)，應(yīng)該以會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性為標(biāo)準(zhǔn)。
我國(guó)專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)－－會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(秘書(shū)處)于1998年10月成立，然而，從我國(guó)己有的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，尚未發(fā)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的專(zhuān)門(mén)論述”但一般認(rèn)為，其中會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的8項(xiàng)基本原則，就是對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征的要求。我國(guó)財(cái)政部于1991年公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第2章以“會(huì)計(jì)核算一般原則”的形式，提出了以下8項(xiàng)質(zhì)量特征。此外，1999年修訂通過(guò)的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》中，多次提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是“真實(shí)、完整”中國(guó)證監(jiān)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也分別提出了對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，現(xiàn)將其整理歸納為圖1。從圖1可見(jiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)雖然己經(jīng)成立了7年，但并未制訂出專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征(盡管許多專(zhuān)家對(duì)此發(fā)表了自己的觀點(diǎn)，因此，只能將各權(quán)威機(jī)構(gòu)的觀點(diǎn)加以綜合，以揭示我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求。具體講，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征有如下特點(diǎn):①由4個(gè)不同渠道共同構(gòu)成對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求;②中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)采取了與會(huì)計(jì)法保持一致的立場(chǎng);③中國(guó)證監(jiān)會(huì)實(shí)際上是在會(huì)計(jì)法的基礎(chǔ)上，增加了“準(zhǔn)確性”一項(xiàng);④《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，間接涉及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求有8項(xiàng)(有人認(rèn)為有12項(xiàng))，這8項(xiàng)可視為主要質(zhì)量特征，但是，缺乏解釋性的輔助質(zhì)量特征。
綜觀上述，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，可發(fā)現(xiàn):①會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性和可靠性，無(wú)一例外地被列為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要特征，只不過(guò)我國(guó)將“可靠性”用“真實(shí)”替代，將“相關(guān)性”用相近詞“完整”替代。②從構(gòu)建會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的指導(dǎo)思想層面分析，我國(guó)會(huì)計(jì)大環(huán)境決定了我國(guó)的構(gòu)建理念，應(yīng)有別于美國(guó)或英國(guó)的構(gòu)建理念。具體講，“決策有用性”這一指導(dǎo)思想不符合我國(guó)國(guó)情，而從受托責(zé)任角度出發(fā)，卻可能更適合當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)的大環(huán)境。③英國(guó)將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系劃分為3個(gè)層次的做法，對(duì)我國(guó)有一定的借鑒意義，因?yàn)椋瑫?huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是一個(gè)較為復(fù)雜的課題，將其分解成若干的子課題有利于找到正確答案。（本文作者：文中明單位：黑龍江省綏棱農(nóng)場(chǎng)）
【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度;漸進(jìn)式改革;資產(chǎn)負(fù)債觀
一、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》征求意見(jiàn)稿的背景分析
著名會(huì)計(jì)學(xué)者查特菲爾德先生指出,會(huì)計(jì)具有反應(yīng)性,國(guó)內(nèi)學(xué)者劉峰教授從制度變遷角度對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷進(jìn)行了詳細(xì)解讀。作為一項(xiàng)制度安排,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化,醫(yī)院會(huì)計(jì)制度也將變化發(fā)展。我國(guó)歷史上醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有過(guò)三次重大的改革,每一次變革都是適應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)體制的創(chuàng)新,是不斷彌補(bǔ)自身缺陷的動(dòng)態(tài)過(guò)程。現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是財(cái)政部于1998年針對(duì)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)的,對(duì)于規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理,提高醫(yī)院會(huì)計(jì)核算質(zhì)量,發(fā)揮了重要作用。現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在很多方面的規(guī)定也已經(jīng)和現(xiàn)行公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)國(guó)際發(fā)展相違背。例如財(cái)務(wù)報(bào)表體系不完整,沒(méi)有提供現(xiàn)金流量表,不利于醫(yī)療機(jī)構(gòu)績(jī)效評(píng)價(jià)的科學(xué)執(zhí)行;采用純粹的收入費(fèi)用觀和配比原則作為會(huì)計(jì)核算的原則,產(chǎn)生諸如“待攤費(fèi)用”和“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等不符合資產(chǎn)定義的報(bào)表項(xiàng)目或會(huì)計(jì)科目,與國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展相悖,也與非營(yíng)利組織國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)相違背。隨著我國(guó)醫(yī)療體制改革深化、醫(yī)療保險(xiǎn)等相關(guān)政策的陸續(xù)出臺(tái),改革《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)勢(shì)在必行,2009年,財(cái)政部了(征求意見(jiàn)稿)。
二、征求意見(jiàn)稿兩個(gè)基本問(wèn)題的思考
征求意見(jiàn)稿在體系、核算基礎(chǔ)、報(bào)表種類(lèi)、會(huì)計(jì)科目的設(shè)定和名稱(chēng)等進(jìn)行了一系列的改進(jìn),總體上使得醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表能夠更好的向信息使用者傳遞主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息,在兩個(gè)基本問(wèn)題上需要進(jìn)一步完善,它關(guān)系到《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的理論基礎(chǔ)和邏輯合理性。
(一)應(yīng)該合理借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》
《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》采用的是“制度”,與企業(yè)采用的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”具有明顯差異。葛家澍(2001)對(duì)制度和準(zhǔn)則的差異進(jìn)行了精辟解讀。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或特別的報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象的,會(huì)計(jì)制度則是以某一特定部門(mén)特定行業(yè)或所有部門(mén)的企業(yè)為對(duì)象。前者側(cè)重于規(guī)范確認(rèn)和計(jì)量,比較抽象靈活;后者側(cè)重于規(guī)范記錄和報(bào)告,簡(jiǎn)單明了。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》(2006年)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)基本假設(shè)、信息質(zhì)量特征、要素、確認(rèn)與計(jì)量、報(bào)告等內(nèi)容組成的,層次上高于具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本指導(dǎo)思想。基本準(zhǔn)則作用類(lèi)似于概念公告:第一,評(píng)價(jià)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量;第二,指導(dǎo)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定;第三,交易或事項(xiàng)缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范時(shí),作為會(huì)計(jì)處理選擇的理論依據(jù)。《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》需要借鑒基本準(zhǔn)則,對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本假設(shè)、信息質(zhì)量要求、要素、確認(rèn)與計(jì)量、報(bào)告等內(nèi)容進(jìn)行界定嗎?本文認(rèn)為有必要,不論是制度還是準(zhǔn)則,其目標(biāo)都是為了規(guī)范會(huì)計(jì)主體如實(shí)反映其發(fā)生的交易或事項(xiàng)。交易或事項(xiàng)是紛繁復(fù)雜,需要在一些共同的概念基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)政策,進(jìn)行合理會(huì)計(jì)處理,才能取得高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。正因?yàn)槿绱?已經(jīng)逐漸退出歷史舞臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在第一章也規(guī)定了類(lèi)似于基本準(zhǔn)則的內(nèi)容。
《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》征求意見(jiàn)稿借鑒了上述做法,它的第一部分內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)、信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和一般原則、會(huì)計(jì)要素、報(bào)表編制等進(jìn)行了規(guī)定,相對(duì)于基本準(zhǔn)則仍然存在差距:第一,層級(jí)結(jié)構(gòu)不明顯。“目標(biāo)-信息質(zhì)量特征-要素-確認(rèn)與計(jì)量-報(bào)告”是國(guó)際上制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的邏輯順序,也是我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的邏輯順序。征求意見(jiàn)稿的這部分內(nèi)容的邏輯結(jié)構(gòu)不明顯;第二,混淆會(huì)計(jì)目標(biāo)、信息質(zhì)量特征和會(huì)計(jì)原則的關(guān)系,沒(méi)有明確提出信息質(zhì)量要求,而是將信息質(zhì)量要求納入會(huì)計(jì)核算目標(biāo)和一般原則中。
(二)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》應(yīng)適當(dāng)融合“資產(chǎn)負(fù)債觀”理念
征求意見(jiàn)稿保留了“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”,體現(xiàn)了收入費(fèi)用觀的準(zhǔn)則導(dǎo)向。資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀是計(jì)量企業(yè)收益的不同理論,前者是以資產(chǎn)和負(fù)債的概念為基礎(chǔ)和核心,定義利潤(rùn)及其構(gòu)成要素,基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來(lái)計(jì)量收益,資產(chǎn)負(fù)債表地位比損益表重要;后者是以收入和費(fèi)用的概念為基礎(chǔ)和核心,通過(guò)收入與費(fèi)用的直接配比來(lái)計(jì)量企業(yè)收益,損益表比資產(chǎn)負(fù)債表更重要。20世紀(jì)60年代以前,收入費(fèi)用觀一直是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的首選思路。隨著金融和衍生金融工具的發(fā)展,由于能夠及時(shí)捕捉資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng),在必要情況下及時(shí)確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利得或損失,能夠更及時(shí)的提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息,資產(chǎn)負(fù)債觀的重要性逐漸凸現(xiàn)。
醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度應(yīng)該轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀,舍棄收入費(fèi)用觀嗎?理論上,制度變革途徑包括急劇式和漸進(jìn)式。根據(jù)葛家澍、杜興強(qiáng)(2005)解釋,“急劇式”改革是指將改革對(duì)象直接置于最佳狀態(tài)。理論上即使存在一種會(huì)計(jì)規(guī)范是最適合其所處的社會(huì),隨著社會(huì)的發(fā)展,這種最優(yōu)會(huì)計(jì)規(guī)范也應(yīng)該跟隨著調(diào)整變化。在特定社會(huì)時(shí)期,什么是最佳的會(huì)計(jì)規(guī)范,這是一個(gè)無(wú)法檢驗(yàn)的命題。在醫(yī)療會(huì)計(jì)制度改革過(guò)程中,由于難以確切了解什么是最佳的改革方案,只能針對(duì)目前能夠發(fā)現(xiàn)的缺點(diǎn)進(jìn)行改革,其改革方法本身也并不一定是對(duì)現(xiàn)行方法的改進(jìn),可能存在著一定的“試錯(cuò)”現(xiàn)象。醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度改革也必將是漸進(jìn)式的改革,在一定時(shí)間段內(nèi)甚至可能存在著退步,并最終沿著“螺旋式”上升方式逼近最佳狀態(tài)。公立性醫(yī)院作為一種公益性組織,與企業(yè)在目標(biāo)、監(jiān)管策略、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)等方面差異明顯。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采用的資產(chǎn)負(fù)債觀,是以企業(yè)從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所密切相關(guān)的,是如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的必然要求。醫(yī)院的主要業(yè)務(wù)是治病救人不需要向企業(yè)那樣關(guān)注賬面資產(chǎn)與負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)情況引起的未實(shí)現(xiàn)利得或損失。正確核算其收支情況、現(xiàn)金流量情況、賬面資產(chǎn)或負(fù)債在報(bào)表日期的賬面價(jià)值(基于歷史成本),就能夠滿(mǎn)足醫(yī)院會(huì)計(jì)的基本需要。
《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》采用“收入費(fèi)用觀”,保留“待攤費(fèi)用”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等科目,具有其合理性。醫(yī)療機(jī)構(gòu)不是完全不需要“資產(chǎn)負(fù)債觀”。首先,醫(yī)院進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)或債券投資時(shí),如果能夠借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法,劃分為可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資、權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,不僅能夠正確反映醫(yī)院進(jìn)行長(zhǎng)期投資的真正意圖,也能夠更加準(zhǔn)確的反映長(zhǎng)期投資對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響,對(duì)合理展開(kāi)醫(yī)院長(zhǎng)期投資績(jī)效評(píng)價(jià),具有重要意義。其次,資產(chǎn)負(fù)債觀的思維有助于改進(jìn)醫(yī)院績(jī)效評(píng)價(jià)。醫(yī)院資產(chǎn)和負(fù)債的評(píng)估應(yīng)該立足于資產(chǎn)和負(fù)債定義,只有預(yù)期能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源才是資產(chǎn),只有預(yù)期能夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)才是負(fù)債。從這個(gè)角度上,醫(yī)院根據(jù)現(xiàn)行報(bào)表進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí),有必要區(qū)別對(duì)待某些不符合“資產(chǎn)負(fù)債觀”的報(bào)表項(xiàng)目,如“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”。
綜上所述,《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》征求意見(jiàn)稿在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)報(bào)表種類(lèi)和編制、會(huì)計(jì)科目設(shè)置等方面的規(guī)定,是對(duì)現(xiàn)行制度的顯著改善,反映了醫(yī)療機(jī)構(gòu)績(jī)效評(píng)價(jià)等醫(yī)療機(jī)構(gòu)改革的客觀需要。它仍然需要:借鑒基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,使其符合邏輯順序,具有合理的層級(jí)結(jié)構(gòu),更好的指導(dǎo)《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)具體會(huì)計(jì)問(wèn)題的規(guī)范;適當(dāng)引入“資產(chǎn)負(fù)債觀”思路,合理核算長(zhǎng)期投資,正確對(duì)待“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等科目,為合理發(fā)揮會(huì)計(jì)報(bào)表在績(jī)效評(píng)價(jià)中的作用提供理論依據(jù)。
參考文獻(xiàn)
[1]葛家澍.關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究.2001(1):4～8
關(guān)鍵詞:中小企業(yè)；會(huì)計(jì)核算規(guī)范；小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
中小企業(yè)是一個(gè)比較模糊的概念，國(guó)際上對(duì)中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有的統(tǒng)一的界定，多數(shù)國(guó)家和地區(qū)對(duì)中小企業(yè)的界定都是從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面劃分。我國(guó)在2011年由工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局會(huì)同有關(guān)部門(mén)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)從定性和定量?jī)蓚€(gè)方面對(duì)小企業(yè)作出了劃分。體現(xiàn)在第一、不承擔(dān)社會(huì)公眾責(zé)任；第二，既不是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司也不是子公司。目前我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量已超過(guò)五千萬(wàn)家，影響著我國(guó)經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)發(fā)展，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起著不可或缺的。
一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算研究現(xiàn)狀
由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步較晚，各種政策措施不完善，很長(zhǎng)一段時(shí)間里我國(guó)的企業(yè)都處于一種野蠻生長(zhǎng)的狀態(tài)，近些年來(lái)針對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要我國(guó)財(cái)政部門(mén)也在努力致力于完善適合我國(guó)中小企業(yè)特點(diǎn)的小企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度及準(zhǔn)則。學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了大量的研究。姜潔(2013)全面分析了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體適用范圍和內(nèi)容的相關(guān)條款的變化，認(rèn)為新準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了小企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程，簡(jiǎn)化了小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，更方便于小企業(yè)理解和實(shí)際操作，同時(shí)這些變化體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，符合國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)，與稅法等相關(guān)法律更加協(xié)調(diào)一致。馬琳(2014)認(rèn)為我國(guó)在規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算上應(yīng)著眼于減輕中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，制定規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的措施上應(yīng)該依據(jù)以下這些原則：差異化原則、謹(jǐn)慎性原則、成本效益原則以及客觀性原則。在制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范方面應(yīng)遵循的原則有以下觀點(diǎn)：張永利(2014)認(rèn)為中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的制定工作，應(yīng)該在詳細(xì)的調(diào)查實(shí)際狀況，充分考慮小企業(yè)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)狀和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，積極學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)的管理思想和方法，按照“精細(xì)管理、強(qiáng)化內(nèi)控、經(jīng)濟(jì)適用”的思路進(jìn)行，在完善小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的過(guò)程中應(yīng)該貫徹穩(wěn)定性原則和成本效益原則。
二、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》特點(diǎn)
2011年財(cái)政部頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則具有很強(qiáng)的針對(duì)性，對(duì)規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作具有重要的意義。作為規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的行為準(zhǔn)則，根據(jù)長(zhǎng)期的社會(huì)實(shí)踐總結(jié)得出中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范明顯具有普遍性、約束性、發(fā)展性的基礎(chǔ)特征。普遍性是中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范實(shí)施的基礎(chǔ)；約束性是指中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范作為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)行為的明確標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于違反會(huì)計(jì)核算規(guī)范的行為，將會(huì)受到相應(yīng)的處罰；發(fā)展性是指會(huì)計(jì)核算規(guī)范會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的的不斷變化而發(fā)展和完善，因此，中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)范也必須隨著企業(yè)所處的環(huán)境和時(shí)代的發(fā)展變化作相應(yīng)的調(diào)整。
三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在問(wèn)題
(一)中小企業(yè)提供的會(huì)計(jì)核算信息失真
通過(guò)調(diào)查陜西省數(shù)十家中小企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)，發(fā)現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算中違反會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的現(xiàn)象普遍存在，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無(wú)法滿(mǎn)足可靠性、及時(shí)性、相關(guān)性等要求，企業(yè)許多業(yè)務(wù)處理并未嚴(yán)格遵守相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算制度，存在人為調(diào)高管理費(fèi)用的現(xiàn)象，例如A公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算存在很多不規(guī)范之處，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，包括招待客戶(hù)用餐、住宿費(fèi)等，由于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的5‰，該公司2012至2014年近三年業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際支出分別為9.13萬(wàn)元、11.57萬(wàn)元、12.24萬(wàn)元，但是由于超出了抵扣額度，因此公司主管授意將一部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入銷(xiāo)售人員的差旅費(fèi)，最終入賬的招待費(fèi)用分別只有4.215萬(wàn)元、5.895萬(wàn)元、6.205萬(wàn)元。這樣做法會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)賬面信息與實(shí)際情況嚴(yán)重不符，無(wú)法體現(xiàn)企業(yè)真實(shí)實(shí)際績(jī)效，引起投資者作出錯(cuò)誤的決策。
(二)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算部門(mén)設(shè)置不健全
在會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，由于大型企業(yè)非常重視財(cái)務(wù)工作，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門(mén)是體現(xiàn)企業(yè)企業(yè)價(jià)值核心部門(mén)，所以在大型企業(yè)中會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)設(shè)置比較規(guī)范，會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)的設(shè)置相對(duì)合理完善，從而提高會(huì)計(jì)工作效率和保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)滿(mǎn)足相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者的需求具有重要意義，并能夠?qū)ζ髽I(yè)的管理發(fā)揮出應(yīng)有的指導(dǎo)作用。然而通過(guò)調(diào)查陜西省數(shù)十家中小企業(yè)，發(fā)現(xiàn)由于公司規(guī)模較小、主營(yíng)業(yè)務(wù)單一，雖然在這陜西省數(shù)十家中小企業(yè)中都有設(shè)有獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門(mén)，但大多數(shù)財(cái)務(wù)核算部門(mén)設(shè)置簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)核算力量不足，會(huì)計(jì)人員數(shù)量配置不足，通常僅設(shè)有2-3個(gè)崗位的人員：一個(gè)會(huì)計(jì)主管、一個(gè)出納、一個(gè)會(huì)計(jì)。通過(guò)對(duì)人員訪(fǎng)談其中出納崗位來(lái)負(fù)責(zé)庫(kù)存現(xiàn)金的管理、銀行存款等資金收付，1個(gè)會(huì)計(jì)崗位來(lái)負(fù)責(zé)公司基本的賬務(wù)工作，工資核算、申報(bào)繳稅等工作有時(shí)視情況由會(huì)計(jì)或者出納兼任處理，公司會(huì)計(jì)崗位之間缺少必要的制約和監(jiān)督。公司在資金運(yùn)用上缺乏科學(xué)的預(yù)算管理，很多資金收支工作是由公司所有者直接授意來(lái)管理的，資金使用的過(guò)程沒(méi)有有效的的控制措施，企業(yè)對(duì)資金的管理缺少科學(xué)性。對(duì)于中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算，通過(guò)相關(guān)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)未設(shè)立合理性預(yù)算體系，監(jiān)控與決策等方面缺少專(zhuān)門(mén)的崗位支撐，這樣勢(shì)必會(huì)制約著中小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，使得會(huì)計(jì)核算工作不能真正發(fā)揮出其在企業(yè)管理中應(yīng)有的作用。
(三)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面效率低
通過(guò)調(diào)查陜西省數(shù)十家中小企業(yè)目前會(huì)計(jì)核算體系后，發(fā)現(xiàn)由于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算觀念落后，對(duì)會(huì)計(jì)核算作用不夠重視，企業(yè)也沒(méi)有樹(shù)立科學(xué)的的會(huì)計(jì)核算理念，并采用的仍然是傳統(tǒng)的手工記賬等會(huì)計(jì)核算方式，相關(guān)的先進(jìn)的計(jì)算機(jī)電算化軟件設(shè)備與設(shè)施仍舊沒(méi)有在企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理過(guò)程中得到真正有效地運(yùn)用，無(wú)法為企業(yè)做出科學(xué)決策提供有用的信息，造成企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作效率低下、錯(cuò)誤率高、人工成本高、銷(xiāo)售無(wú)預(yù)期和存貨積壓等現(xiàn)象，給企業(yè)造成了極大的浪費(fèi)。而且手工記賬方式使得中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算信息的無(wú)法及時(shí)有效的傳遞給企業(yè)管理者，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果得不到及時(shí)反映，大大降低了會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理中應(yīng)有的作用。
四、完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算措施
(一)完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系
中小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)其在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中存在的問(wèn)題，制定適用于本企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。除此，政府應(yīng)積極促進(jìn)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有效落實(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)政府監(jiān)管力度，建立完善有效的監(jiān)督管理體系。并建立創(chuàng)新行政管理方式、規(guī)范履行部門(mén)職能、提高行政公共服務(wù)能力；其次，稅務(wù)部門(mén)作為組織實(shí)施稅收征收管理且經(jīng)常性與企業(yè)接觸的監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該規(guī)范納稅服務(wù)行為，監(jiān)督檢查稅收法律法規(guī)、政策的貫徹執(zhí)行情況，在稅收?qǐng)?zhí)法檢查和稅收征管方面督促中小企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)稅收優(yōu)惠政策和簡(jiǎn)化稅制方式來(lái)規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，對(duì)一些賬務(wù)處理規(guī)范、符合優(yōu)惠條件的中小企業(yè)給予較低稅率的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)中小企業(yè)規(guī)范發(fā)展，降低和避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
(二)建立健全中小型企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置
中小型企業(yè)應(yīng)合理設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位，這不僅有利于明確分工和各個(gè)崗位的職責(zé)，提高工作效率和質(zhì)量，還有利于會(huì)計(jì)工作的程序化和規(guī)范化，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)工作的作用；積極運(yùn)用現(xiàn)代化的工具為會(huì)計(jì)核算工作服務(wù)，促進(jìn)會(huì)計(jì)核算電算化，通過(guò)運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化這種先進(jìn)的手段，能夠有效的避免會(huì)計(jì)人員重復(fù)記賬的工作，還能降低會(huì)計(jì)憑證的錯(cuò)誤率，大大提高了記賬憑證的準(zhǔn)確性和規(guī)范性。
(三)提高中小型企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)
中小型企業(yè)應(yīng)該從本地實(shí)際情況出發(fā)，建立和健全繼續(xù)教育培訓(xùn)機(jī)制，制定出完善的培訓(xùn)方案，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)等相關(guān)從業(yè)人員對(duì)各項(xiàng)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、部門(mén)規(guī)章等學(xué)習(xí)培訓(xùn)，保證每一個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求都能夠被會(huì)計(jì)人員所熟練掌握，提升中小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。企業(yè)管理者也應(yīng)該建立定期對(duì)在崗會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能考核制度、加強(qiáng)績(jī)效考核，提高會(huì)計(jì)人員現(xiàn)代化的企業(yè)管理能力、更新知識(shí)，進(jìn)一步提高自身素質(zhì)。
五、結(jié)論
中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題研究是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)性工程，由于我國(guó)中小企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)環(huán)境較差，影響中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的因素也是多方面的，包括融資困難、市場(chǎng)準(zhǔn)入、稅收等因素。因此，中小企業(yè)管理者必須根據(jù)企業(yè)目前實(shí)際情況科學(xué)分析企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題，采取規(guī)范合理的方法改進(jìn)會(huì)計(jì)核算，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]楊偉強(qiáng)，簡(jiǎn)析新《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行［J］，會(huì)計(jì)師，2013，(04).
實(shí)施集中核算對(duì)報(bào)表信息質(zhì)量的影響
首先是會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，報(bào)表數(shù)據(jù)可比性強(qiáng)。實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，使用集團(tuán)公司統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理有了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理完成后，在高度統(tǒng)一集成化數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上編制會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，可比性強(qiáng)，改變了以往報(bào)表可比性較差的局面。其次是使用統(tǒng)一的信息平臺(tái)，報(bào)表時(shí)效性更強(qiáng)。依托統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息平臺(tái)，可實(shí)現(xiàn)“物流、資金流、信息流”的三流合一，業(yè)務(wù)高度集成，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)傳遞效率更高，報(bào)表信息的時(shí)效性更強(qiáng)。再次是合并報(bào)表編報(bào)更加規(guī)范。實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算后，利用系統(tǒng)的內(nèi)部交易平臺(tái)，不同層次的合并報(bào)表可以在系統(tǒng)內(nèi)自動(dòng)生成，合并報(bào)表的編制更加嚴(yán)謹(jǐn)合理。
會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量的要求
根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的有關(guān)要求，結(jié)合中國(guó)石化集團(tuán)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)達(dá)到的信息質(zhì)量要求是：
（一）數(shù)字真實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)必須真實(shí)可靠，如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，這是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。所有報(bào)表數(shù)據(jù)，必須達(dá)到這一基本要求。
（二）內(nèi)容完整會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)足以反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，才能滿(mǎn)足各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。對(duì)于總部要求提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，各單位必須按時(shí)完整編制，不得漏編和漏報(bào)。凡是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露的報(bào)表，都應(yīng)當(dāng)按統(tǒng)一的格式進(jìn)行披露。
（三）計(jì)算準(zhǔn)確編制會(huì)計(jì)報(bào)表必須以核對(duì)無(wú)誤后的賬簿記錄和其它有關(guān)資料為依據(jù)，不能使用估計(jì)或推算的數(shù)據(jù)，更不能以任何方式弄虛作假。除了計(jì)算準(zhǔn)確外，報(bào)表之間的勾稽關(guān)系應(yīng)當(dāng)正確無(wú)誤，清晰明了。
（四）報(bào)送及時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表信息只有及時(shí)地傳遞給信息使用者，才能為使用者的決策提供依據(jù)。否則，即使是真實(shí)可靠和內(nèi)容完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，由于編制和報(bào)送不及時(shí)，對(duì)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)，也會(huì)大大降低會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。勝利油田分公司明確規(guī)定了月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)的最終上報(bào)時(shí)間，各二級(jí)單位都應(yīng)按規(guī)定時(shí)間要求及時(shí)上報(bào)。
（五）重大事項(xiàng)備案根據(jù)集團(tuán)總部要求，對(duì)于年終決算中發(fā)生的有關(guān)合并范圍變化、重大的資產(chǎn)處置、會(huì)計(jì)政策變更等對(duì)決算報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)，要求進(jìn)行備案，以便上級(jí)層面更好的管控報(bào)表的質(zhì)量。
提高報(bào)表編制質(zhì)量的措施
2011年，按照勝利油田分公司統(tǒng)一部署，子公司開(kāi)始應(yīng)用會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，提高報(bào)表編制質(zhì)量成為當(dāng)務(wù)之急，因此，應(yīng)努力做好以下幾方面工作：
（一）月末加強(qiáng)賬務(wù)數(shù)據(jù)的分析性復(fù)核在新系統(tǒng)上線(xiàn)后，科目體系結(jié)構(gòu)和原有的核算系統(tǒng)有所不同，此外，系統(tǒng)的編碼規(guī)則也與以往的核算系統(tǒng)有所差異。在月末結(jié)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)格的分析性復(fù)核，以確定賬務(wù)數(shù)據(jù)沒(méi)有差錯(cuò)。分析性復(fù)核的重點(diǎn)如下：
1．科目是否結(jié)平對(duì)于成本類(lèi)科目，月末一般應(yīng)當(dāng)進(jìn)行結(jié)平。通過(guò)月末對(duì)成本類(lèi)科目的余額進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)可能存在的賬務(wù)處理差錯(cuò)，保證成本類(lèi)科目總賬處理正確。
2．現(xiàn)金流量分析在日常賬務(wù)處理中，涉及到現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金科目的錄入時(shí)，已經(jīng)指定了現(xiàn)金流量專(zhuān)項(xiàng)核算。月末，通過(guò)分析性復(fù)核，可以確定現(xiàn)金流量在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)之間的分類(lèi)是否正確。
3．輔助核算復(fù)核通過(guò)科目的輔助交叉查詢(xún)，可以確定科目的專(zhuān)項(xiàng)核算是否正確，特別是往來(lái)類(lèi)科目的分析性復(fù)核，可以發(fā)現(xiàn)相互抵賬業(yè)務(wù)的處理是否正確。對(duì)于輔助生產(chǎn)科目，通過(guò)分析性復(fù)核，可以查找過(guò)程核算的錯(cuò)誤。
4．臺(tái)賬要素分析在集中核算模式下，可以方便的設(shè)置各類(lèi)臺(tái)賬，以滿(mǎn)足內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。通常情況下，月末需要對(duì)各類(lèi)臺(tái)賬發(fā)生情況進(jìn)行分析性復(fù)核，以確保費(fèi)用歸集到了正確的臺(tái)賬要素下。
（二）保證從系統(tǒng)內(nèi)取數(shù)的報(bào)表公式正確在現(xiàn)有核算條件下，大多數(shù)報(bào)表都能從賬務(wù)系統(tǒng)內(nèi)取數(shù)，定期檢查報(bào)表公式是否正確，特別是在核算科目或者報(bào)表格式發(fā)生變化的情況下，進(jìn)行報(bào)表公式的檢查尤為重要。
持續(xù)經(jīng)營(yíng)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，會(huì)計(jì)主體將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)是辦理國(guó)家預(yù)算資金收付等業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，主要用于反映政府預(yù)算的執(zhí)行情況，為國(guó)家預(yù)算執(zhí)行服務(wù)。政府及相關(guān)部門(mén)代表國(guó)家執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程，不僅不能帶來(lái)盈利，而且必須耗費(fèi)一定的資財(cái)，如果不做持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，就很難想象一個(gè)社會(huì)能夠延續(xù)下去，所以在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)假設(shè)中，強(qiáng)調(diào)國(guó)家預(yù)算收支活動(dòng)的連續(xù)性非常必要。
會(huì)計(jì)分期。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。目前國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)按日、月、年分期進(jìn)行核算和編制報(bào)表，會(huì)計(jì)分期的假設(shè)保證了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息使用者能夠定期了解到預(yù)算收支執(zhí)行情況。
貨幣計(jì)量。貨幣計(jì)量假設(shè)是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算中要以貨幣為統(tǒng)一的主要的計(jì)量單位，記錄和反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)成果。為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的，必須綜合反映會(huì)計(jì)主體的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就要求有一個(gè)統(tǒng)一計(jì)量尺度。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要反映預(yù)算收支的增減變化，利用通用的貨幣計(jì)量單位進(jìn)行全部的計(jì)量活動(dòng)，計(jì)量結(jié)果可以相加、相減、相乘、相除，從而得到會(huì)計(jì)報(bào)告，并能夠?qū)ζ渥鲞M(jìn)一步的分析。因此，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算也是以貨幣為計(jì)量單位。
預(yù)算控制。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的收入主要是國(guó)家憑借權(quán)力無(wú)償?shù)亍?qiáng)制地、固定地向納稅人征收的各種稅收，支出主要用于維護(hù)國(guó)家、社會(huì)政治的繁榮與穩(wěn)定，即間接地用于納稅人。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)資源取之于民，用之于民。如何取法、取多少，如何用法、用多少，必須憑借預(yù)算進(jìn)行控制。所以，預(yù)算控制在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)中發(fā)揮著重要作用。企業(yè)必要的預(yù)算主要是一個(gè)內(nèi)部管理程序，它是彈性預(yù)算，缺乏法律約束。而政府部門(mén)預(yù)算是公共政策和財(cái)政意圖的體現(xiàn)，是具有法定約束力的一種控制機(jī)制。因此，預(yù)算控制是國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基本要求，也是基本前提。
國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)目標(biāo)關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)表述的觀點(diǎn)，主要有兩種：受托責(zé)任觀與決策有用觀。目前，我國(guó)的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息屬于秘密事項(xiàng)，立法機(jī)關(guān)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)查閱國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)資料需要履行相關(guān)的審批手續(xù)，尚未向納稅人、捐贈(zèng)人及廣大社會(huì)公眾公開(kāi)。所以，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)基本目標(biāo)應(yīng)該是為各級(jí)政府提供真實(shí)可靠的國(guó)庫(kù)資金運(yùn)行情況的會(huì)計(jì)信息，如實(shí)向委托者報(bào)告和說(shuō)明履行受托責(zé)任的過(guò)程及其結(jié)果。但國(guó)庫(kù)資金作為一種公共資源，資源的提供者實(shí)際上是社會(huì)公眾。因此，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)目標(biāo)在滿(mǎn)足政府需要的同時(shí)，必須以公共責(zé)任為依據(jù)，并且隨著公共財(cái)政管理改革，必然對(duì)財(cái)政透明度、政府信息公開(kāi)提出更高的要求，所以，必須考慮未來(lái)廣大社會(huì)公眾對(duì)決策有用國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息的需求。對(duì)于國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，具體可以通過(guò)三個(gè)層次表述：（1）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)應(yīng)該提供有助于各類(lèi)信息需求者進(jìn)行各種決策時(shí)所需要的會(huì)計(jì)信息，包括各級(jí)政府、財(cái)政部門(mén)、征收機(jī)關(guān)、中央銀行、社會(huì)公眾等。（2）根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境，目前國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是嚴(yán)格依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、如實(shí)反映和監(jiān)督國(guó)家預(yù)算收入的形成和支出過(guò)程，提供國(guó)庫(kù)資金現(xiàn)金流量和存量信息，從而反映、監(jiān)督和促進(jìn)國(guó)家預(yù)算的執(zhí)行，提高公共資源的使用效益，為國(guó)家宏觀財(cái)政政策和貨幣政策的制定、執(zhí)行、調(diào)整提供重要的決策信息。（3）隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，在制度允許的范圍內(nèi)，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)可以適當(dāng)對(duì)作為資源提供者的納稅人、捐贈(zèng)人及廣大社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，幫助政府履行公共受托責(zé)任。
國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)對(duì)象根據(jù)我國(guó)委托制國(guó)家金庫(kù)體制的特點(diǎn)，目前，國(guó)家預(yù)算款項(xiàng)的收納、保管和支撥等工作都由人民銀行辦理。國(guó)家組織的預(yù)算收入、安排的預(yù)算支出、地方各級(jí)財(cái)政庫(kù)款的收納、報(bào)解、支出、退付和國(guó)債款項(xiàng)的收繳、兌付劃轉(zhuǎn)等，這些資金運(yùn)動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，就構(gòu)成了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的對(duì)象。具體包括：預(yù)算資金的收納、報(bào)解、入庫(kù)、支撥和退付引起的國(guó)庫(kù)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果；政府債券款項(xiàng)的資金運(yùn)動(dòng)；預(yù)算資金調(diào)撥引起的國(guó)庫(kù)資金變動(dòng)等等。目前，我國(guó)的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)僅僅核算和報(bào)告預(yù)算內(nèi)資金運(yùn)動(dòng)的情況及結(jié)果，核算的范圍過(guò)于狹窄，提供的財(cái)務(wù)信息不完全，不能完整地反映政府預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程。為了全面完整地評(píng)價(jià)國(guó)庫(kù)的受托責(zé)任，促進(jìn)國(guó)家預(yù)算執(zhí)行，應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算范圍，逐步取消財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，將財(cái)政資金全部納入國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算，確保國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)提供連續(xù)、全面、系統(tǒng)完整的財(cái)務(wù)信息。
國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要素及信息質(zhì)量特征
（一）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要素從會(huì)計(jì)的對(duì)象看，會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，而對(duì)象則是會(huì)計(jì)要素的綜合、抽象和概括，它們是同一事物的不同表現(xiàn)，分類(lèi)則成要素，綜合則為對(duì)象。根據(jù)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)主體的雙重屬性，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要素可從兩方面理解：從記賬主體角度看，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要素可分為資產(chǎn)與負(fù)債。體現(xiàn)在中央銀行會(huì)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)為在途資金占用，包括：中央預(yù)算支出、兌付國(guó)家債券本息款。負(fù)債為經(jīng)理國(guó)庫(kù)款項(xiàng)，包括：中央預(yù)算收入、地方財(cái)政庫(kù)款、財(cái)政預(yù)算專(zhuān)項(xiàng)存款、國(guó)庫(kù)報(bào)解款項(xiàng)等。用會(huì)計(jì)等式表示為：資產(chǎn)=負(fù)債。從報(bào)告主體角度看，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要素可分為收入、支出和庫(kù)存。收入是指政府為了履行其受托責(zé)任，根據(jù)有關(guān)法律和法規(guī)所取得的非償還性資金。具體表現(xiàn)為稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入。支出是指在財(cái)政年度內(nèi)會(huì)計(jì)主體由于行政或事業(yè)活動(dòng)或法律規(guī)章的規(guī)定而發(fā)生的財(cái)務(wù)資源流出。具體表現(xiàn)為一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、債務(wù)預(yù)算支出。收入和支出相抵后為結(jié)余，在國(guó)庫(kù)報(bào)表中體現(xiàn)為庫(kù)存。用會(huì)計(jì)等式表示為：收入-支出=庫(kù)存。
（二）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是對(duì)會(huì)計(jì)主體提供財(cái)務(wù)報(bào)告的基本要求，它是連接會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及財(cái)務(wù)報(bào)告信息表述的橋梁與紐帶，如果會(huì)計(jì)信息不能滿(mǎn)足信息質(zhì)量要求，也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)和達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)。筆者認(rèn)為，我國(guó)的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求應(yīng)當(dāng)以受托責(zé)任為主線(xiàn)，兼顧決策相關(guān)性。主要應(yīng)當(dāng)包括：可理解性、可靠性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性，還應(yīng)當(dāng)包括獲取的便捷性，約束條件是成本—效益原則。在這些質(zhì)量特征中，可理解性、可靠性和相關(guān)性應(yīng)當(dāng)作為國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息的核心質(zhì)量特征，其他的質(zhì)量特征是輔的活約束條件，它們有助于提高核心質(zhì)量特征。
國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告
（一）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)是指為達(dá)到國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，而決定在何時(shí)確認(rèn)交易或事項(xiàng)的影響。會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不同，生成的財(cái)務(wù)信息也不同，從而可以滿(mǎn)足不同的財(cái)務(wù)信息使用者的需求。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的主要目標(biāo)在于反映受托責(zé)任履行情況并有助于相關(guān)決策，因此國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)受托責(zé)任的具體內(nèi)容，選擇相應(yīng)的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，提供適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)一般有兩種：現(xiàn)金制和應(yīng)計(jì)制。現(xiàn)金制基礎(chǔ)主要計(jì)量現(xiàn)金資源的流動(dòng)，可以反映現(xiàn)金資源的來(lái)源、分配和使用。國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)使用現(xiàn)金制基礎(chǔ)在證明現(xiàn)金收支合規(guī)性控制方面是有效的，能夠向各方信息使用者提供有關(guān)預(yù)算收支是否遵守預(yù)算授權(quán)和法律法規(guī)要求，也能為政府及財(cái)政部門(mén)進(jìn)行預(yù)算控制提供有力的依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家金庫(kù)條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，目前，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)執(zhí)行《中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》的各項(xiàng)原則規(guī)定，采用收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金制）確認(rèn)基礎(chǔ)。應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)主要計(jì)量經(jīng)濟(jì)資源的流動(dòng)。應(yīng)計(jì)制向使用者提供主體控制的資源、主體提供服務(wù)的成本等信息。近年來(lái)，許多西方國(guó)家掀起了以降低政府成本、提高行政效率為目的的新公共管理改革浪潮，相對(duì)增加了政府直接面對(duì)公眾的責(zé)任。這對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)提出了新的和更高的要求，要求國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)不僅要提供有關(guān)財(cái)政資金收支的信息，更需要提供為政府進(jìn)行高效管理和決策服務(wù)的信息。相對(duì)于現(xiàn)金制確認(rèn)基礎(chǔ)，在新公共管理模式下，應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)提供的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息更為全面，更利于使用者評(píng)價(jià)政府的公共受托責(zé)任。目前，我國(guó)也開(kāi)始進(jìn)行行政管理和財(cái)政管理體制改革，努力提高政府的財(cái)政績(jī)效，與此相適應(yīng)，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)分階段、分步驟、分項(xiàng)目地引進(jìn)應(yīng)計(jì)制基礎(chǔ)來(lái)確認(rèn)和計(jì)量政府財(cái)務(wù)活動(dòng)及其結(jié)果也是必要的。
（二）國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量是在確認(rèn)基礎(chǔ)上進(jìn)行的，是對(duì)已確認(rèn)對(duì)象數(shù)量化和價(jià)值化的一種會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量尺度和計(jì)量屬性?xún)蓚€(gè)要素。計(jì)量尺度也叫做計(jì)量單位，因?yàn)闊o(wú)論是價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)，都只能是以貨幣來(lái)反映，所以國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的計(jì)量尺度只能夠是貨幣。計(jì)量屬性可分為：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)等。由于國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算不計(jì)算盈虧，所以在計(jì)量屬性方面，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)只以歷史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，除非特殊情況，否則不要求采用類(lèi)似于現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)的計(jì)量屬性。
（三）記賬方法目前，我國(guó)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)表內(nèi)科目根據(jù)復(fù)式記賬的原理，采用借貸記賬法核算，表外科目根據(jù)單式記賬原理，采用收付記賬法核算。通過(guò)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的記錄，將預(yù)算收支相關(guān)的信息數(shù)據(jù)分別在總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬進(jìn)行記錄，既可以對(duì)國(guó)庫(kù)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行具體的描述和量化，又可以對(duì)預(yù)算收支相關(guān)的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，最終生成具有不同詳細(xì)程度的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)信息。隨著現(xiàn)在信息和通信技術(shù)的飛速發(fā)展，計(jì)算機(jī)在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中得到了廣泛應(yīng)用，目前我國(guó)國(guó)庫(kù)建立了以國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)、財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)和國(guó)庫(kù)管理信息系統(tǒng)為核心的國(guó)庫(kù)綜合業(yè)務(wù)集中系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了預(yù)算收入直達(dá)入庫(kù)、預(yù)算支出實(shí)時(shí)到賬，大大提高了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)信息處理能力和政府調(diào)配預(yù)算資金的靈活性。
[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 累計(jì)折舊
自2007年1月1日起，在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行），與以往相比有了較大變革，更加適應(yīng)現(xiàn)階段錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，使提供的信息更加符合會(huì)計(jì)核算原則，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到較大提高，能夠滿(mǎn)足有關(guān)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息日益提高的要求。
但不可否認(rèn)，任何事物都不是十全十美的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也不例外，在某些方面仍有欠缺，有待于進(jìn)一步改進(jìn)和完善。
一、謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的運(yùn)用
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》第18條規(guī)定：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。這就是謹(jǐn)慎性也稱(chēng)穩(wěn)健性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，非常注重謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的運(yùn)用。如：
1.計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
具體內(nèi)容：對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)金融資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)提減值準(zhǔn)備。在會(huì)計(jì)核算上，計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，相應(yīng)地計(jì)入資產(chǎn)減值損失，使當(dāng)期利潤(rùn)減少。因此，計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備數(shù)額的大小，直接影響到當(dāng)期的利潤(rùn)水平。
2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
3.固定資產(chǎn)折舊方法
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法（也稱(chēng)“加速折舊法”或“快速折舊法”）。采用這兩種方法，可使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用早期多提折舊，一方面使當(dāng)期成本費(fèi)用增加，利潤(rùn)減少，另一方面，又可使固定資產(chǎn)占用的資金盡快收回，加速資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)，在設(shè)備更新速度日益加快的情況下，若設(shè)備提前報(bào)廢，也不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)過(guò)多的損害。
4.收入的確認(rèn)
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)―收入》規(guī)定：銷(xiāo)售商品的收入，應(yīng)在準(zhǔn)則規(guī)定的五個(gè)條件同時(shí)滿(mǎn)足時(shí)才能確認(rèn)。其中任何一個(gè)條件不滿(mǎn)足，即便是已經(jīng)收到貨款或已經(jīng)發(fā)出商品，并取得索取貨款的憑據(jù)，也不能確認(rèn)收入。
企業(yè)提供勞務(wù)的收入，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益。
顯而易見(jiàn)，上述規(guī)定充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，使收入的確認(rèn)更穩(wěn)健、更可靠。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的運(yùn)用，一方面使企業(yè)更穩(wěn)健地確認(rèn)當(dāng)期損益，更真實(shí)公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，另一方面也有利于防止企業(yè)夸大資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)，能為有關(guān)各方提供更加客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。但不可否認(rèn)，任何事物都具有兩面性，謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的運(yùn)用也不可避免地帶來(lái)新的問(wèn)題。主要是，現(xiàn)行謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的運(yùn)用賦予了企業(yè)更多的職業(yè)判斷的權(quán)利，因職業(yè)判斷所依據(jù)的條件和衡量標(biāo)準(zhǔn)不同，會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平的差異，或出于管理當(dāng)局的某種需要，謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求很有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平的手段。
1.關(guān)于應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。“可收回金額” 應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。其中的“凈額”需會(huì)計(jì)人員去估算。而“現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”需預(yù)計(jì)未來(lái)一定時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，也具有很大的不確定性。
2.關(guān)于存貨。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)―存貨》規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。“可變現(xiàn)凈值”是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。所需數(shù)據(jù)均需估計(jì)，其客觀性和真實(shí)性可想而知。
不難看出，上述1、2中的“可收回金額”和“可變現(xiàn)凈值”的確定，在一定程度上依賴(lài)于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員的職業(yè)判斷，難免存在主觀因素。不同的會(huì)計(jì)人員會(huì)得出不同的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致計(jì)提的減值準(zhǔn)備數(shù)額差距較大，使企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間加大，這就給了企業(yè)以計(jì)提各種準(zhǔn)備金調(diào)整各期利潤(rùn)水平的機(jī)會(huì)。
因此，謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的恰當(dāng)與否，直接關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。如果運(yùn)用得當(dāng)，能為有關(guān)各方提供更加真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，有利于保護(hù)債權(quán)人和小股東的權(quán)益；相反，如果運(yùn)用不恰當(dāng)，不合理，甚至濫用，就會(huì)破壞會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，誤導(dǎo)債權(quán)人和投資者。
所以，準(zhǔn)則對(duì)此進(jìn)行了相應(yīng)的限制。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》規(guī)定：對(duì)于重大減值損失，應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)可收回金額的確定方法；應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)管理層在確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)所采用的各關(guān)鍵假設(shè)及其依據(jù)；應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)管理層在確定各關(guān)鍵假設(shè)相關(guān)的價(jià)值時(shí)，是否與企業(yè)歷史經(jīng)驗(yàn)或者外部信息來(lái)源相一致，如不一致，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由。筆者認(rèn)為，已出臺(tái)的限制謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求運(yùn)用的規(guī)定還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。國(guó)家相關(guān)部門(mén)尚需制定更科學(xué)、更嚴(yán)密的法律規(guī)范，加大對(duì)此方面的監(jiān)控力度。另外，謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求運(yùn)用的適當(dāng)與否，與會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力有很大關(guān)系，而職業(yè)判斷能力，又取決于會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平和職業(yè)道德素質(zhì)。因此，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)再教育或短期培訓(xùn)，及時(shí)將新準(zhǔn)則以及一些先進(jìn)、科學(xué)的會(huì)計(jì)理論和方法傳授給會(huì)計(jì)人員，提高他們的專(zhuān)業(yè)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)。此外，還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提升其道德水準(zhǔn)，防止其成為企業(yè)管理者操縱利潤(rùn)、提供虛假信息的工具。
二、固定資產(chǎn)的折舊范圍
1.計(jì)提折舊的空間范圍
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)―固定資產(chǎn)》規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊:(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(2)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)使用的土地。
原會(huì)計(jì)制度規(guī)定：下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊:(1)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn);(2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);(3)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(4)按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)使用的土地。
準(zhǔn)則和制度相比，縮小了不計(jì)提折舊的范圍。即：對(duì)不需用和未使用的固定資產(chǎn)也計(jì)提折舊。而以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，由于其自身的特點(diǎn)，決定了其不能作為租入方的固定資產(chǎn)入賬。因其不屬于租入方的固定資產(chǎn)，勿需考慮是否計(jì)提折舊的問(wèn)題，因而準(zhǔn)則中將其剔除在外，理由充分，毋庸置疑。
但對(duì)不需用和未使用的固定資產(chǎn)也計(jì)提折舊，筆者認(rèn)為有不妥之處。
首先，這兩種固定資產(chǎn)由于未被企業(yè)使用，不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，因而不能與當(dāng)期收入相配比，不宜計(jì)入期間費(fèi)用，更無(wú)法計(jì)入產(chǎn)品成本，根本無(wú)收回可言。準(zhǔn)則之所以規(guī)定對(duì)這兩種固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，可能是考慮到當(dāng)今科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，設(shè)備更新速度的日益加快，使得無(wú)形損耗日益成為固定資產(chǎn)價(jià)值降低的主要原因，通過(guò)對(duì)不需用和未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，可以使企業(yè)資金盡快收回，符合謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，但違背了收入與費(fèi)用相互配比的原則。
其次，準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果固定資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可回收金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這樣規(guī)定，已經(jīng)很好地消除了無(wú)形損耗對(duì)不需用和未使用固定資產(chǎn)的影響，確保了固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性，實(shí)在無(wú)再對(duì)它們計(jì)提折舊的必要。
第三，對(duì)不需用和未使用的固定資產(chǎn)也計(jì)提折舊，不利于企業(yè)盡快處置這些資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)的使用效率。
2、計(jì)提折舊的時(shí)間范圍
準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按月對(duì)外報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。為真實(shí)地反映企業(yè)各月的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，固定資產(chǎn)的折舊也是按月計(jì)提的。為此，應(yīng)當(dāng)明確月份中間投入使用的固定資產(chǎn)和月份中間停止使用的固定資產(chǎn)如何處理。從理論上講，按固定資產(chǎn)的實(shí)際使用天數(shù)計(jì)算折舊額是最合理的，但這樣做，會(huì)計(jì)核算的工作量勢(shì)必加大。再說(shuō)，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程看，月份中間投入和停止使用的固定資產(chǎn)相對(duì)均衡。因此，為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算的工作量，準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)在實(shí)際計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。即：應(yīng)以月初應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為計(jì)提依據(jù)。
對(duì)以上規(guī)定，筆者不敢茍同。筆者認(rèn)為，計(jì)提折舊的時(shí)間應(yīng)根據(jù)計(jì)提方法的不同分別確定，不能一概而論。
(1)假設(shè)企業(yè)選擇工作量法計(jì)提折舊，則只要當(dāng)月固定資產(chǎn)有實(shí)際完成的工作量，就應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，而不論該固定資產(chǎn)是當(dāng)月增加，還是當(dāng)月減少。
(2)假設(shè)企業(yè)選擇年限平均法或快速折舊法計(jì)提折舊
這幾種方法與工作量法不同，與固定資產(chǎn)的使用年限有關(guān)，而與其使用強(qiáng)度無(wú)關(guān)。按準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)以月初應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為計(jì)提依據(jù)。筆者認(rèn)為此種處理方法不妥。
我們知道用原值減去累計(jì)已提折舊，即為凈值，用來(lái)反映月末固定資產(chǎn)的賬面凈值。“原值”是月末數(shù)，而累計(jì)折舊反映的卻是月初固定資產(chǎn)的磨損價(jià)值，從時(shí)間上看二者不僅無(wú)法相互匹配，而且，也破壞了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
從另一方面看，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，已經(jīng)從企業(yè)賬上注銷(xiāo)，月末，卻還要對(duì)賬面上已不存在的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而對(duì)已登記入賬的當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)卻不計(jì)提折舊，無(wú)論怎樣考慮，都不盡合理。
因此，筆者認(rèn)為，在此種情況下，應(yīng)將計(jì)提折舊的時(shí)間規(guī)定為：按月末應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為計(jì)提依據(jù)，即：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從當(dāng)月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，從當(dāng)月起不再計(jì)提折舊。這樣處理，不僅使固定資產(chǎn)原值和反映其磨損程度的累計(jì)折舊在時(shí)間上一致起來(lái)，而且也符合客觀性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，能夠如實(shí)反映月末固定資產(chǎn)的賬面凈值。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然存在這樣或那樣的一些問(wèn)題，但與會(huì)計(jì)制度相比，在核算原則、具體的核算方法、對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告、特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)披露等多方面均有了較大的改進(jìn)，體現(xiàn)了向國(guó)際慣例靠攏的趨勢(shì)。若在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，對(duì)于暴露出來(lái)的不足和欠缺，及時(shí)加以修訂和完善，將使提供的信息更加真實(shí)、客觀，滿(mǎn)足有關(guān)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息日益提高的要求。
參考文獻(xiàn):
[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006
