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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅法及稅務會計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】稅務會計 企業稅務 稅務稽查
一、稅務會計師的涵義與主要工作
隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，企業財務、會計收及稅收等方面的法律法規也在不斷完善。尤其是在大中型企業，逐漸形成了以財務、稅務、管理三大會計體系協調運作的財務系統。其中，稅務會計受到越來越多的重視，而作為企業高級稅務管理者的稅務會計師，其在企業中的地位也越來越重要。
稅務會計師，簡稱CTAC，作為國家高級財稅管理人才，是由中國總會計師協會負責認證的重點項目；一般來說，稅務會計師是以國家現行稅收法律為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形式，計算和繳納；即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以及稅務統籌管理、稅務檢查、納稅籌劃等一系列與稅務相關的稅務工作，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種企業稅務會計專職崗位和專業會計人才。
企業稅務會計師的主要工作就是在遵循《企業會計準則》、《會計法》以及《企業財務通則》等相關法律法規以及相關稅法的要求下，幫助企業更好的了解并遵守國家的稅收法律和稅收制度，同時對企業的生產經營銷售等各個環節所產生的稅種進行會計核算，其中，企業所得稅和流轉稅是其會計工作的重中之重。另外，稅務會計師還要分析制定企業納稅報表，及時申報納稅，并對本企業的納稅活動進行監督核查。
二、稅務會計師的主要職能
一般來說，企業業務都涉及到企業所得稅、個人所得稅、房產稅等稅種，以及增值稅的減免、相抵和退稅，因此，企業專門設有稅務會計來負責企業的日常開票、發票管理、認證稅票、納稅申報、稅務關系維護處理等。概括來說，其職能主要是強化企業稅務管理，規范企業稅務籌劃，以及正確處理稅務稽查工作。
（一）強化企業稅務管理
企業稅務管理是指企業采用稅務計劃、決策、控制、組織實施等方法而使其稅收成本最小化的一系列管理活動。
企業稅務管理，其實就是在企業的業務活動中依法合理運用稅法的相關規定，以此來加強對企業納稅行為的管理。在當前稅法日益完善的今天，加強對企業的稅務管理，能有效提高企業經營者的納稅意識，進而增強企業防范稅務風險的能力，加快企業的良性發展；對企業效益而言，加強企業稅務管理可有效降低企業稅務成本，提高企業盈利能力。比如根據國家不同的稅收政策及稅收優惠進行合理籌資和技術改進，從而優化資源配置，提高企業技術實力。
（二）規范企業稅務籌劃
企業稅務籌劃是指在法律允許的范圍內，運用國家的稅收政策和有關法律規定，對企業的經濟活動進行安排，使企業減輕納稅負擔的一種理財活動。
稅收籌劃是企業管理的核心。企業在依法納稅的同時，還可以通過稅務籌劃來減少相應稅務，依法爭取企業自身的合法利益。如果做不好稅務籌劃，就很難分清依法節稅和偷稅漏稅的區別，也常常會使得企業多納不必要的稅。由此可見，稅務會計師必須要做好企業的稅務籌劃，在提高企業財務水平的同時，為企業經營提供相應的建議，從而降低企業的稅收成本為，企業爭取到最大的合法利益。
（三）正確應對稅務稽查工作
稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的行政執法行為。
應對稅務稽查工作，是企業稅收籌劃活動的重要組成部分，因而稅務會計師通常要對稅務處理決定的合法性與正確性進行論證，并盡可能的減少企業損失。首先，稅務會計師必須熟悉相關稅法政策、會計準則及稽查方式，做好納稅、涉稅自查及接受稽查的一切準備工作，隨時應對可能發生的情況；其次，在自身做好充分準備的前提下，及時將稽查內容及進展與企業負責人溝通；再次，與稽查人員保持良好的溝通，積極配合調查，盡量就稽查問題達成共識；最后，如果企業面臨處罰，應積極按要求改正錯誤，針對不當處罰決定，稅務會計要據理力爭，盡量減少企業損失。
三、稅務會計師在企業稅務工作的作用及意義
第一，稅務會計既能保障國家利益，又能保障納稅人的合法權益。國家征稅與企業納稅是一對直接對立的矛盾，但稅務會計能很好的協調這一矛盾。在我國市場經濟不斷完善，經濟體制改革不斷深入，原來財務會計和稅務會計不分家的現象已越來越少。稅務會計在遵循稅法和會計準則的前提下爭取和維護企業的合法利益，同時依法納稅，不對國家利益造成損失。由此可見，企業稅務會計是正確處理企業與國家之間分配關系的紐帶。
第二，對企業自身來說，稅務會計可通過稅務管理和籌劃減少企業稅收成本，增加稅后利潤，從而實現企業利潤的最大化。國家的稅種是隨著企業經營活動的多樣而增加的。面對名目繁多的稅種，企業就需要稅務會計這樣的專門人才來進行企業的稅務籌劃，在保證依法納稅的同時又能降低企業的稅收成本；還能根據稅收政策的差異及稅收優惠的變化及時進行籌資，加快技術升級，從而提高企業擴大再生產的能力，促進企業的良性發展。
第三，有利于普及稅法，提高企業及其工作人員的納稅意識。企業的經營活動越是多樣化，涉及的稅種就越多，就需要了解相關的稅務法律法規。這都需要稅務會計師進行專門的稅務籌劃，對稅務會計師有著很高的專業知識以及對稅法的熟悉和了解。稅務會計對稅法的了解，也有利于帶動其他工作人員的納稅意識，有利于樹立企業依法積極納稅的良好形象。
四、總結
總而言之，稅務會計師是市場經濟進一步發展的必然產物，是企業為適應不斷完善的稅收和稅制改革而產生的。稅務會計在為企業熟悉稅務政策、把稅務政策應用于企業經營中承擔著最重要的角色。作為企業稅務管理的高級專門人才，稅務會計師必將隨著市場經濟的發展和企業的前進而不斷壯大隊伍。
關鍵詞：稅務會計；概念框架
一、稅務會計概述
稅務會計是從財務會計中產生和發展出來的一大會計分支。國際上稅務會計產生于第二次世界大戰期間，而其真正的成為一門科學是在1980年左右。在西方，1799年英國率先頒布了所得稅法，所得稅的建立為西方國家建立所得稅會計奠定了堅實的基礎。1944年美國出臺了“所得稅會計”，標志著現代稅務會計的初步形成。
我國稅務會計發展較為滯后。建國初期，我國的稅務會計是與財務會計一體的，隨著社會主義市場經濟的建立，這種一體化的會計體系的弊端越來越凸顯，會計準則與稅法在資產、收入、費用、成本計量確認上的不一致促使我國稅務會計的產生，稅收法規與會計制度上的差異性是稅務會計產生的直接原因。
關于稅務會計的定義，各位學者、專家的定義各不相同。大部分人的觀點是用專門的會計理論和方法來處理稅法與會計之間差異的會計分支，有的學者認為稅務會計就是所得稅會計，有的學者認為稅務會計范圍較廣，包括所得稅會計，還包括流轉稅會計及稅收核算的相關內容。
本文認為，稅務會計是以貨幣計量為前提，以稅收主體為主體，以國家稅法為核算依據，反映納稅人稅款繳納情況的專業會計，其核心是對稅務活動的核算與監督。目的在于及時準確地核算稅款，及時為稅務部門報送相關稅收信息。
二、研究目的及意義
本文通過對稅務會計的相關問題進行深入研究，試圖查找出我國稅務會計發展過程中存在的主要問題，通過對問題的分析，建立起符合我國國情又與國際趨同的稅務會計概念框架。
在我國會計準則與國際趨同的背景下，探索我國稅務會計的發展模式和概念框架具有十分重要的現實意義和理論意義。一是通過稅務會計概念框架的建立規范稅務會計核算范圍，規范核算行為。二是通過確認、計量、報告完善稅務會計體系。三是進一步提高稅務會計信息質量，保證稅務會計信息的準確、及時和可靠。四是規范納稅行為，為稅務機關的稅務檢查提供便利。五是通過稅務會計體系完善會計核算體系，加強會計監督。
三、我國稅務會計發展現狀
我國稅務會計雖起步較晚，但是發展較為迅速。我國稅務會計改革的方向是國際化。我國稅務會計與財務會計開始分離是在1994年，此次改革體現了稅收的強制性、無償性和固定性。所得稅稅法規定，納稅人在計算應納稅額時，財務處理與稅法規定不一致時，納稅人應按照稅法的相關規定通過納稅調整達到稅法的要求，即會計利潤要經過納稅調整成為應納稅所得額，避免稅法依附于會計核算的弊端，實現了稅務會計與財務會計實質上的分離。
2006年我國頒布了新的會計準則，新會計準則規定在會計利潤上要按照稅法的相關規定進行納稅調整。2006年新的會計準則充分體現了稅務會計的國際趨同性，進一步加速了稅務會計與財務會計的分離。2008年《中華人民共和國企業所得稅法》開始在全國實施，對企業稅負產生了深遠的影響。近些年，財務會計與稅務會計相分離的問題一直是我國學者研究的重點，核心問題是稅務會計如何與財務會計相分離，分離后是自成一體還是依附于財務會計。
總之，經過近20年的發展和不斷改革，我國稅務會計經歷了一個從無到有、從弱到強的發展階段，逐步被專家、教授、學者接納和重視。
四、財務會計與稅務會計的關系研究
稅務與會計一直關系密切。廣義的會計包括稅務的核算、結算。正是由于兩者關系的緊密，稅務會計作為一邊緣學科由此誕生。稅務會計是以稅法為依據、以會計準則為核心，對相關稅務活動進行確認、計量和監督報告的專業會計。財務會計是在會計原則和準則的指導下，對于企業發生的各項經濟業務進行確認、計量和記錄的一種方式，主要目標是滿足企業和各利益相關者的需要。稅務會計與財務會計相分離后，并不是獨立存在的，還是依附財務會計而存在，與財務會計密切相關，并且借鑒財務會計的核算方法與技術，具體表現在以下幾個方面。一是稅務會計是以財務會計核算信息為核心的。如果財務會計核算的信息不準確，稅務會計信息質量將無從談起，財務會計是稅務會計的“素材”和“資料庫”。二是稅務會計與財務會計的一致性表現在財務報表上，通過財務報表內部和外部關系充分反映其關系，一般主要是通過遞延資產和負債來實現。三是稅務會計也離不開財務會計，稅務會計核算有問題，稅務機關會通過財務會計信息來確認核實。
稅務會計與財務會計雖然關系緊密，但是兩者也存在本質的不同，具體表現在以下四個方面。一是兩者的目的不同。財務會計是反映企業的財務狀況、經營成果和財務變動信息，為信息使用者提供準確有用的信息，主要是為投資者和信息使用者提供決策有用的信息，反映企業管理者的受托責任。稅務會計主要是核算納稅人的稅收情況，監督納稅人依法納稅。二是財務會計與稅務會計的假設前提不同。財務會計與稅務會計在會計主體、會計分期、貨幣計量和持續經營等基本假設上也不一致。三是財務會計與稅務會計核算原則不同。財務會計應用的是權責發生制，然而在稅務會計上存在兩種核算原則，既存在收付實現制，也存在權責發生制。四是會計核算不同。兩者在內部期權的核算、職工辭退和提前退休方面、金融資產利息的分攤和計量、融資租入固定資產等具有一定的差異性。
五、我國稅務會計發展過程中存在的主要問題
（一）稅收制度遠遠落后于會計制度的更新
在改革開放初期，我國稅收改革與財務會計改革基本同步，但是隨著改革的不斷深化和深入，稅務制度的發展逐漸滯后于會計制度的發展，主要體現在2006年新會計制度的頒布，其標志著財務會計已經與國際趨同并形成了相對獨立和完整的體系。稅務會計滯后表現在對于一項新的經濟業務，會計已經出臺相關政策或進行會計差異的變更，但是稅收制度卻未做出任何的調整，從而容易產生稅收差異。
（二）納稅調整科目復雜，核算難度增大
在所得稅的納稅調整中，要根據資產和負債的計稅基礎對存在差異的收入、成本、費用、支出、收益進行納稅調整，其中涉及關聯方的交易、會計的追溯調整、資產負債表日后事項和會計差錯更正。所以，納稅調整復雜繁瑣，極易導致稅款核算的差異，增加了征納雙方的稅收成本，違背了納稅調整的初衷。
（三）稅務會計獨立性較差
目前，稅務會計發展較為緩慢，主要還是依附于財務會計。由于征納雙方認識上的問題，企業缺乏專業的稅務會計人員，對于稅法的相關規定不了解，在稅款繳納、稅款申報、稅收優惠申請方面還有很大差距。稅務機關的稅務會計專業能力也有待提高，在稅款核算方面還存在一定的差距。會計和稅務人員的業務水平導致了稅務會計的獨立性較差。會計與稅法的相關性也決定了稅務會計不可能具有很高的獨立性，當務之急就是建立符合我國國情又與國際趨同的稅務會計概念框架。
六、建立適合我國國情的稅務會計概念框架
（一）建立和完善稅務會計制度
稅務會計概念框架的構建是一個長期的過程。一是對稅法要及時修訂，確定納稅人的范圍，避免納稅人產生疑惑。二是構建和完善稅務會計制度，讓企業盡受到實際收益。三是及時制定稅務會計準則，按照準則規范稅務會計核算。四是加強稅務數據分析，對于普遍反映的稅率過高問題進行變動測試。
（二）加快稅法立法體系建設
我國的稅法立法層級較低，在執行過程中，對于一些稅法解釋經常產生一定的偏差，給納稅人帶來一定困惑。在下一步的工作中，應加強立法建設，及時總結實踐中出現的相關問題，進一步加強對納稅人的輔導培訓，匯總相關意見建議。加快稅收法律的立法，將稅法上升到國家法律的層面，體現稅法的權威性，同時也規范征納雙方的權利和義務。
（三）加強宣傳，構建稅務會計新模式
做好政策宣傳是稅務會計概念框架有序構建的基礎。一是要在主要網站和媒體上開設專欄，及時公布相關信息，將稅務會計的相關內容及時公開。開設意見征求欄，對于相關意見要及時落實。增加稅務服務熱線服務人員，開設稅務會計專業服務咨詢區，保證納稅人及時了解稅務會計的相關核算準則。
（四）強化稅務會計信息質量
稅務會計信息質量要包括以下幾個方面。一是可靠性。稅務會計提供的信息必須符合稅法的規定和財務會計準則的相關規定，對于一些可靠性不強的數據切記亂用。二是真實性。稅收的征納涉及國家財政收入，稅務會計要確保數據的真實性。三是有可比性。對于稅務會計，要針對稅率的變化及時準確地反映歷年稅收情況的變動，使稅務會計數據具有橫向和縱向的可比性。四是實質重于形式。對于一些稅務事項，要以經濟實質判斷經濟類型，而不能以法律形式來判斷稅務事項。五是可理解性。稅務會計信息是給納稅人和征稅人看的，為他們提供有用的信息，所以稅務會計信息一定要便于理解。
（五）加強稅務會計信息披露
稅務會計信息披露是整個稅務會計的核心，要通過設置稅務會計資產負債表、稅收情況表等，將稅務會計核算內容以報告的形式反映給報告使用者，報告以稅務報表為核心，通過報表的形式將整個稅務會計核算內容表現出來。
（六）建立稅務會計結構體系
稅務會計要以流轉稅會計和所得稅會計為重點，以其他稅種為輔助。通過建立稅務會計結構，明確稅務會計的核算范圍、計量屬性、確認原則和后續計量。稅務會計概念框架或結構體系的建立有利于指導稅務會計更好地發展，可以評估以前制定的稅務會計準則是否符合現在的要求，可以指導稅務會計準則的制定，對于現行準則未規定的事項也具有一定的引導和規范作用。
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關鍵詞：財務會計；稅務會計；必然性；現實意義
中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01
一、前言
隨著世界經濟一體化的發展，國家對會計體制，稅收制度與企業會計都作出重大改革，這對稅務會計與財務會計的分離，把稅務會計建成獨體系是一次前所未有的機遇，同時也面臨嚴峻挑戰。從國際形勢來看，稅務會計與財務會計分離是社會發展的必然趨勢。 稅務會計本身就具有財務會計與管理會計相似的學科特征，建立獨立的稅務會計具有重要的現實意義。
二、財務會計與稅務會計的聯系與區別
稅務會計在企業中作為一項實質性的工作，但他并不是獨立體系，與財務會計一樣，都屬于會計學范疇。是以財務會計做基礎對企業在生產經營活動的過程中進行的監督與核算。因而，稅務會計所需資料都是財務會計提供，并對財務會計在處理稅務的過程中與國家現行稅法不相符的事項，或稅收籌劃需調整的事項，根據稅務會計計算方法進行計算和調整，并作好調整記錄后，再把他融入財務會計賬簿之中。財務會計與稅務會計相互聯系、影響，但稅務會計是一門特殊專業，所以又存著一定的區別，區別在于以下幾點：
1.稅務會計與財務會計的目標不同。稅務會計是根據國家稅法核算企業的成本，收入，利潤以及所得稅的會計核算系統，主要目的在于保證國家稅收，調節經濟與公平稅負，為企業管理者與國家稅收部門提供有效信息；財務會計則是根據會計準則對企業的財務成果進行核算，并為企業各個利益相關的人或單位提供實有效的信息，便于企業的投資決策。
2.稅務會計與財務會計的核算對象差異。稅務會計監督與核算的對象是與計稅相關的經濟事項，而財務會計核算是針對企業以貨幣計量交易的所有經濟事項，包含了資金的循環、投入、周轉以及退出等所有過程。
3.稅務會計與財務會計的核算依據差異。稅務會計是根據國家稅法進行核算，財務會計則是企業會計制度與會計準則進行核算。財務會計強調遵守會計準則，根據會計制度來處理不同的經濟業務，會計人員也因自身的情況與理解的特殊性，對一些相同的經濟業務做出的不同處理與表述方式，因而就會出現不同的結果。這也是會計現理事務的靈活性與會計制度、會計準則具有一定彈性的表現。
4.稅務會計與財務會計核算的原則差異。財務會計遵守配比原則與權責發生制，為使報表體現某一會計在職期間，企業的經營成果及財務狀況，對企業在一定的條件下對費用與收益進行合理的評估，然而稅法則遵守收付實現制的原則。是稅收收入的保障，同時便于保管，一般情況準企業評估收益與費用。
三、稅務會計與財務會計分離的必然性
隨著市場經濟的發展變化，在計劃經濟體制財稅合一發揮了一定的作用，但是隨著改革開放不斷深入，計劃經濟體制實施，計劃經濟弊病日益彰顯。
1.會計核算根不上市場變化需求，企業的發展要適應市場的變化，同時會計核算也要與市場發展相結合，財稅合一的會計制度，在市場競爭中不具有靈活性，核算方法單一，不能適應市場發展需要。比如，通貨膨脹與科技發展等不確定因素，因收入計量影響無法真實反映，導致會計核算與市場經濟變化脫節。
2.財稅合為一，導致會計信息缺乏真實性。由于稅務會計與財務會計對收入存在原則上的差異，如果只追求財務會計與稅務會計的制度合一，就會產生收入項的信息失誤，最終造成決策性的失誤。
3.穩定國家稅收的前提條件是實行稅務會計獨立。財稅合一的制度下，不能將會計利潤與應稅所得進行區分，使應稅所得存在不確定性，使國家稅收銳減，強制性稅收體現不充分。納稅人為逃稅或延期納稅一般都采用不開發票或延遲開票，這樣一來，迫切需要稅務會計獨立，確保稅法的嚴肅性與可靠性。稅務會計的獨立還會受到企業財務收支的影響。從不同國家的稅收現狀分析可以看出，其財務收支情況均未達到無需政府制定強制性稅務會計要求。在我國同樣需要政府從穩定稅收的角度制定稅務會計制度，實現稅收目標。確保國家財政收入平穩，因而，實行稅務會計獨立已勢在必行。
4.稅務會計獨立是企業制度改革之需要。企業實行自負盈虧，自主經營，自我發展與自我約束是企業制度改革的結果，是具備有獨立法人資格的實體企業，制度改革實現了會計主體假設要求。企業注重自身的經濟效益與生產經營效益，然而財稅合一的模式，會計側重于稅務，財政，信貸等職能部門需求，對企業自身會計信息需要重視不夠，違背了假設的會計主體。財稅分離后，企業財務會計不受稅法經約束，可以將會計管理職能在企業中得以實現，對企業經濟活動可做靈活的會計處理。同時稅務會計也能更真實的反映執行稅收制度，真實的反映企業稅款形成，繳納與計算情況，滿足國家稅收信息等需求。也不須完全照稅法規定進行會計方面的業務處理，企業財會計可以全身心的投入企業財務管理，減少核算工作，同時制定符合企業發展，利益的財務策略。
5.財稅分離是會計改革之需要。財稅合一的會計制度，主要特點是政策性強，并頻繁變動，使會計研究、教育都得跟著制度轉圈子，教材就是制度的說明書，對會計專用名詞的研究、分析也是圍繞財務與稅制度進行，不能從理論上對其進行具有學術意義的解釋；如涉及會計程序或計算方法變革時也會出于國家財政的承受力而放棄或推遲變革，由此可以看出，我國的會計理論教育、研究都帶有政策色彩。會計改革的首要任務是規范會計學科，建立會計體系，只有財稅分離，才能使會計制度相對穩定。稅務會計依據國家稅收法等調整納稅范圍，實現國家稅收保障，使國家政法得到體現，從而也使得會計學科更加規范化，真正建立會計體系。
四、財務會計與稅務會計分離具有現實意義
隨著市場經濟的大力發展與企業經營在市場競爭中的加劇，企業實行財務會計與稅務會計分離具有極其重要的現實意義，主要體現在以下幾個方面：
1.有利于會計準則的國際化、財務會計規范化發展。財務會計是對外報告會計，需要為信息使用人提供有效的會計信息，信息必須遵從會計準則，能真實反映企業經營成果與財務狀況，因而，財務狀況不會因經濟形勢變化也跟著變化的稅法制約，不因稅法的改變而變動，但也不能根據稅法的要求計算與繳納稅款。要解決這一矛盾的有效措施就是建立獨立的稅務會計，這樣一來財務會計才不受稅法的制約，減小與國際會計準則的差距，也能真正做到根據公允，事實要求提供會計信息。
2.確保稅法的嚴肅性與科學性。稅法是企業與國家之間處理稅收的權利與義務關系的法律保障，需要企業無條件執行與遵從，由于經營活動存在一定的復雜性、客觀性與靈活性，為了稅收征管具有可操作性，這需要稅法條文必須減少彈性規定。同時由于稅法與會計準則的一些規定有沖突，難以做到財務會計把跟稅收相關的處理結果都嚴格遵從稅法規定，從而影響稅收的征收，管理工作，稅法的嚴肅性得不到體現。稅務會計獨立之后，稅務會計是專門研究納稅活動如何依照稅法進行，處理好企業與稅務機關的良好關系，使稅法的嚴肅性得以體現。
3.完善會計學體系，豐富會計理論與方法是必然趨勢。稅務會計的獨立，使納稅活動的會計計算方法與理論逐漸形成。增加會計理論的多樣性，可持續發展性，成立會計學體系具有重要的現實意思。
五、結束語
總之，市場經濟的國際化發展，財稅分離是必然結果，具備獨立特征的稅務會計學與財務會計并列成為會計學體系的一部分具備可能性與必要性。成立獨立稅務會計，有助于企業經濟體制改革，同時也是國家稅收保障。
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關鍵詞：稅務會計 發展 目標
一、企業稅務會計的主要特征
企業稅務會計是以現行稅法為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，根據財務會計的相關資料核算和監督企業稅務資金運動的一門新興的邊緣會計學科。上世紀中葉以后，隨著社會經濟的發展，由于稅務會計有其獨立的特點，使之逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支。
（一）稅務會計需嚴格遵循稅收法律法規
在企業經濟業務中，企業的財務會計核算依據《企業會計準則》，并結合企業的實際運行情況靈活加以運用，但面對稅收法律法規，稅務會計必須嚴格遵守并執行，無任何選擇權。在這方面，稅法的強制性表露無遺，因此，企業的涉稅風險必然成為企業的經營風險。也就是說，在企業中，當征納稅行為發生時，如果企業財務會計核算與稅務會計核算發生沖突時，企業所據以調整的依據就只有一條就是“稅收法律法規”。
（二）稅務會計核算的實質是調整核算
稅務會計的調整核算是指，在企業財務會計核算的基礎上，稅務會計將財務會計遵循企業會計準則核算得出的企業財務會計收入總額，財務會計費用總額，及企業財務利潤總額，按照國家相關稅收法律法規，在財務會計核算的基礎上進行調整，從新計算應納稅額所得額，并按照對于稅率計算應納稅額的過程。一般來說，稅務會計調整核算在稅務會計中居于基礎地位。不同的稅種需要用不同的調整方法進行稅務會計核算。因此，合理處理企業經濟業務活動中稅務會計與財務會計不同的計算口徑，是正確地履行企業納稅義務的基礎。
（三）稅務會計貫穿于企業整個經濟業務活動
從企業設立初期，到企業終止時至，企業稅務會計都貫穿于整個企業經營活動中。納稅環節的各納稅事務之間相互聯系、相互作用，并形成一個循環整體。在對企業的整體涉稅風險進行考量時，往往無法獨立分離事前還是事后，都需通盤考慮。因為，在企業的經營活動中，往往是若干個產品生產的周轉過程并行運轉、交叉進行。在一個時點的橫切面上，能看到不同周轉過程的各個不同階段同時存在。產品生產的周轉循環是人們的一種抽象理解，在現實經濟生活中，很難把某個周轉過程分離出去。因此，稅務會計必然是前后兼顧，全盤考慮的系統工程。
二、企業稅務會計必然與財務會計相分離
企業財務是指企業在生產經營過程中客觀存在的資金運動及其所體現的經濟利益關系，而資金運動就是資金的形態變化或位移。在市場經濟條件下，資金只有通過不斷的運動中才能實現增值的目的。從資金運動對象分可以把資金運動分為社會總資金運動和個別資金運動。資金運動與會計有著緊密的聯系，一般認為，資金運動是會計的對象。而現今，企業的各項經濟業務都無法脫離資金而獨立運作，企業會計核算其就是以貨幣資金為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。在過去的很長一段時間里，我國經濟都在計劃的規劃和影響下發展，因此，稅務在企業整個管理活動中的作用無法顯現，企業一直以來都習慣以財務會計為會計工作的核心，而忽視稅務會計。但隨著我國經濟的加速發展，這種管理模式的負面影響逐漸顯現，甚至在一些轉型期的企業，稅務問題已制約了企業的發展。我國在1994年稅制改革以后，稅法日益健全，稅收管理愈發嚴格，計算方式也趨于多樣化，這樣的背景使得財務會計與稅務會計的目標逐漸產生差異，企業為順利發展，不得不對稅務會計給予重視，也不得不考慮稅務會計發展獨立性問題。
（一）二者確認基礎存在差異
財務會計與稅務會計從確認基礎來說，最顯著的區別就在于二者在收益實現期間與對應的費用抵扣期間的配比問題。企業會計制度以權責發生制為確認基礎，亦稱應計基礎、應計制原則，是指以實質取得收到現金的權利或支付現金的責任權責的發生為標志來確認本期收入和費用及債權和債務。即收入按現金收入及未來現金收入債權的發生來確認；費用按現金支出及未來現金支出債務的發生進行確認。而稅收制度則是以收付實現制和權責發生制的結合來進行稅收確認。即將企業經濟業務以現金收到或付出為標準來記錄收入的實現和費用的發生，同時結合部分權責發生制來進行稅制基礎的確認。
（二）二者計量基礎存在差異
在會計準則中，為更為準確的記錄經濟事件，財務會計確定了五種計量屬性。會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程，計量屬性反映了會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。不同的計量屬性，會使相同的會計要素表現為不同的貨幣數量。而在稅法中，由于稅收法定原則，使得稅法必然表現出強制性、固定性及無償性。在這種條件下，為使得征納稅做到有據可查，“歷史成本”原則必然成為稅務會計所遵循的工作基礎，才可以維護稅法的嚴肅性及權威性。
（三）二者的計量要素存在差異
會計準則中規定，企業應當按照交易或者事項的經濟特征確定會計要素。企業會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。前者，資產=負債+所有者權益，構成了資產負債表，反應企業截止到某一會計時點的財務狀況，后者，收入-費用=利潤，則構成了企業的利潤表，反應企業某一會計期間的經營成果。而在稅法中，由于應納稅額是企業最終的計稅結果，那么“應稅收入、扣除費用、應稅所得額、計稅依據、適用稅率、應納稅額就構成了企業計稅要素”，同時在計算繳交金額時，稅務會計應遵循“應稅收入-扣除費用=應稅所得額，和計稅依據*適用稅率=應納稅額”的稅務等式。
三、企業稅務會計的目標
稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征稅、納稅方面的權利義務關系的法律規范的總稱。是國家向納稅人征稅和納稅人向國家繳稅的法律依據。在一些國家，稅法調整的對象還包括征稅機關上下級之間的行政關系。而正是因為稅法是國家的法律規范，同時企業在經營過程中又必須履行稅法，并遵從于稅法規定。因此，企業稅務的目標必然是兼顧社會責任的同時，又有企業責任，且服務于企業經營管理。所以，從這個意義上說，企業稅務目標應該是以受托責任為主，兼顧決策有用，同時，企業稅務會計的目標也必須是以稅法為基本前提，向稅務會計信息使用者提供信息。
（一）向稅務機關提供稅務決策的稅務信息
在我國現行稅收法律法規下，企業在進行生產經營活動時，所有與經營相關的企業收支，都必須在稅法的約束下進行，因此企業稅務必須以國家稅法為基本前提，那么，各級稅務機關就必然成為企業在進行生產經營活動稅務信息的第一使用者。只有在各個企業的真實稅務信息數據的基礎上，各級稅務機關才有了采取行之有效的稅務稽查的依據、那么，在此基礎上的稅收政策的制定及修訂，稅款征收的順利開展等相關活動，才有了最為直接的數據支撐。
（二）向企業管理者提供經濟決策的稅務信息
我國現階段實行的是多稅制的復合征稅模式，即我國稅收制度由多種稅類的多個稅種組成，通過多稅種的互相配合和相輔相成組成一個完整的稅收體系。復合稅制往往以一個或某兩個稅種作為籌集財政收入和調節經濟活動的主導，即主體稅種，在不影響其他稅種的作用效果的前提下，優先主體稅種的作用。復合稅制具有靈活，彈性大的優點。在我國就具體體現在以流轉稅、所得稅為主體，其他稅與之相配合的復合式稅收體系。在這一稅制體系下，雖然稅制彈性大也較為靈活，但也給企業帶來稅務政策復雜多變的特點。因此，企業要在復雜的稅務環境下順利發展，稅務風險已成為企業不得不考慮的要素，稅收成為直接影響企業財務狀況、經營成果和現金流量的一個重要因素。企業經營管理者為使企業所有者權益最大化，必然關注稅收權益。因此，企業稅務會提供的企業稅務征納稅會計信息，也成為企業決策的依據這一。
（三）向社會公眾提供與之相關的稅務信息
在當今，信息公開透明的要求越來越高，社會公眾了解企業的途徑也逐漸增多，為拓寬投資渠道，企業稅務會計報表也成為社會公眾關注點。社會公眾可以通過相關稅務報表了解企業的納稅義務履行情況，判斷企業的社會責任感、社會誠信度、社會貢獻力，從側面判斷企業經營實力，從而增強對企業的認同感，為企業做大做強，樹立百年品牌打下堅實的公眾基礎。
綜上所述，在中國經濟高速發展的今天，企業要加強綜合競爭力，必然要重視企業稅務會計，企業財務會計與企業稅務會計相分離是企業財務專業化的必然趨勢，企業稅務會計是實現兼顧國家利益企業利益與協調發展的重要橋梁，是加強企業稅務管理的必要途徑。企業稅務會計的發展必然為企業、國家提供健全有效的基礎數據，從而保障國家利益和納稅人合法權益，提高企業競爭力，為促進企業健康發展提供堅實基礎。
參考文獻：
[1]國家稅務總局關于印發《企業所得稅稅前扣除辦法》的通知[S].國稅發[2000]84號
[2]國家稅務總局關于執行《企業會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知[S].國稅發[2003]45號
[3]于長春.稅務會計研究[M].東北財經大學出版社，2001.
一、不同稅務會計模式的比較
不同的國家根據其所處的政治、經濟、法律和環境的不同,會采取不同的會計模式。目前結合各國稅法的具體情況,學者們一般將稅務會計的模式分為三類:
(一)以英美稅務會計模式為代表的“財稅分離”型。
美、英兩國的經濟體制是一個高度自由的市場經濟體制,其證券市場發展完善,政府基本上不干預經濟生活,而按照美國公認會計準則確定的財務報表只能滿足股東的需要卻不能滿足稅法和政府的需要,因此稅務會計便從財務會計中分離出來。在這一模式下,財務會計是完全獨立的,財務會計與稅務會計之間的差異并不是在財務會計的基礎上進行調整,而是按照其建立的稅務會計理論框架為基礎進行納稅調整、計算應繳納的稅款。其優點在于可以為不同的信息需求者提供所需的信息,財務會計為投資者服務、稅務會計為納稅人服務。但由于財務會計和稅務會計是按照不同的原則進行的,因而企業應當根據不同需求者編制不同的報表,相應的會增加企業的成本。
(二)以法德稅務會計模式為代表的“財稅統一”型。
法、德兩國的經濟體制是計劃的市場經濟,企業的組織形式多為股份制企業,其資金來源主要依靠銀行和政府投資,因而股東對財務信息的需求往往與政府相一致,因此沒有必要分開編制報表。該模式是以稅收為導向,而財務會計只是從屬于稅務會計,稅法對納稅人財務會計中所反映的收入、成本、費用和收益的確定有著直接的影響。此模式的納稅申報應與財務報表中的信息保持一致,無需再根據會計利潤調整應稅利潤。由于此模式是以政府為導向,在會計準則的制定和使用過程中,政府起著重要的作用,其既是信息的使用者也是利益的獲得者。如此一來,企業無須另外的核算體系來調整會計利潤,因而在一定程度上降低了成本,但該模式會使企業的自主權大大受到限制并且不利于國際交往。
(三)以日本稅務會計模式為代表的“財稅混合”型。
日本是一個政府干預的市場經濟體制,政府制定經濟計劃和產業政策,在經濟活動中有著較大的影響。該模式強調稅務會計與財務會計的協調,即企業應按照稅法的要求調整財務報表中的收益,計算應納稅所得,從而再進行納稅申報。也就是說項目的調整必須以稅法為準繩。這種模式相對前兩種模式實用性較強,但同時會增加納稅人的成本。
二、我國稅務會計模式的選擇
由于社會環境的不同,各國稅務會計模式不盡相同,鑒于以上三種稅務會計模式,我國學者也提出了不同的觀點。雖然各學者對于我國稅務會計模式的選擇眾說紛紜,但筆者認為,根據我國目前的實際情況,證券市場起步較晚,經濟活動中還存在政府的干預,英美的財稅分離模式并不是最理想的選擇。大多數支持財稅分離的學者,其主要出發點還是為了順應國際發展,逐步與國際趨同。我國的現行經濟體制是社會主義市場經濟體制,一方面發揮市場經濟的調節作用,另一方面還有政府干預,因而我國目前應選擇混合模式并強調財務會計與稅務會計的協調發展。隨著我國企業股份制的改革以及證券市場的發展,從長遠來看,稅務會計與財務會計分離亦是必然趨勢。
三、我國稅務會計理論框架的構建
20世紀70年代,美國已經建立了從稅務會計目標開始,以確認收入和費用的會計方法為基礎的稅務會計理論框架,如圖1所示。
本文借鑒美國稅務會計理論框架,并結合財務會計概念框架,初步討論我國稅務會計的理論框架。
(一)稅務會計目標。
稅務會計的目標是稅務會計理論框架的起點,其總體目標是遵守稅收法規,具體來講就是向信息使用者(稅務機關、投資人以及債權人)提供相關信息,在財務會計資料的基礎上正確填報納稅申報表,使其使用者能夠更好地進行稅收決策、實現最大涉稅利益。其中,企業管理當局是稅務會計信息的供應方,而稅務機關、投資人以及債權人是稅務會計信息的需求方,在這場經濟活動中管理當局與企業的利益相關者進行著博弈。例如,管理當局為了獲得更多利潤可以提供真實或不真實的稅務信息,而稅務機關作為監管機構有監管與不監管的選擇,只有雙方達到平衡狀態,即在不違反稅法的狀態下,盡可能選擇稅負輕的方案,從而完成稅務會計的目標。
(二)稅務會計基本假設。
1.稅務會計主體。稅務會計主體應該是直接負有納稅義務的企業和單位,其涉及的內容只能是該主體的稅務信息,而不能是其他主體的信息。稅務會計主體不應當包括納稅主體中的自然人,例如,集團公司中只有合并納稅的集團公司才是稅務會計主體;再如,個人所得稅的扣繳義務人是企業,則稅務會計主體是企業,而納稅主體則是個人。
2.貨幣時間價值。相同數額的一筆資金,在不同的時點有著不同的價值,隨著時間的推移,這筆資金會發生增值,這就是時間價值。由于稅務會計與財務會計對納稅事項的確認時點有差異,因而納稅人可以利用這個暫時性差異來完成納稅籌劃。
3.修正的權責發生制。稅務會計的確認和計量以修正的權責發生制為基礎,即權責發生制與收付實現制相結合。例如,采用收付實現制時,企業發生的一次性的資產租金支出,按照稅法的要求不能將其一次性扣除,而應當在租賃期內分攤;采用權責發生制時,企業取得的一次性的資產租金收入,按照稅法的要求,應將其收入全部作為當期的應稅收入,而不能夠分期攤銷。 5.年度會計核算。年度會計核算是稅務會計的基本前提。征稅只是針對某一特定納稅期間里發生的全部事項的凈結果,而不考慮當期事項在后續年度中可能的結果,后續事項將在其發生的年度內考慮。
(三)稅務會計信息的質量要求。
傳統的財務會計的信息質量要求包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、重要性、謹慎性以及及時性。這些要求也是從事稅務會計的基本要求,但是稅務會計有其自身的特殊性,因而筆者認為稅務會計也應有其特殊的信息質量要求,如以稅法為導向性和籌劃性。稅法導向性是指稅務會計應以稅法為基準,在財務會計確認和計量的基礎上,以稅法為準繩重新確認和計量,履行納稅義務。籌劃性是指稅務會計要進行稅務籌劃,盡可能的獲得最大的稅收利益。
(四)稅務會計要素。
稅務會計要素的分類要服從于稅務會計的目標,按照涉稅事項的特點和稅務信息使用者的要求將稅務會計要素分為資產、收入和費用。
1.資產要素。在財務會計中,對資產的定義是指“企業過去的交易或事項形成的,由企業擁有或控制的,預期會給企業帶來經濟利益的資源。”而在稅務會計的角度,資產應為計稅資產,即企業由于過去的交易或事項形成的資本性支出,該支出應在當前或以后納稅期間按照稅法認可的方法進行攤銷并且作為稅前扣除項目。由此可以看出,財務會計中的資產強調未來經濟利益,而稅務會計中的資產強調未來的抵稅支出。
2.收入要素。這里所指的收入為應稅收入,即納稅人從事生產、運輸、服務等取得的全部收入。與財務會計中的收入相比,其在確認上存在差異,如視同銷售,財務會計并不將其確認為收入而稅務會計卻確認為收入。另外,稅法對某些應稅行為采用收付實現制。
3.費用要素。費用是指企業發生應稅收入必須支出的成本費用,即可在計稅時扣除的項目。財務會計確認的費用支出與稅法規定的扣除項目之間存在著差異,財務會計中的費用是與收入配比,計算某一期間的損益,而稅務會計中的費用是為了計算應稅收益。如利息支出、工會經費、職工福利費等,財務會計將其據實列支為費用,而稅務會計應將其按一定標準扣除,超過部分不作為扣除項目。
[關鍵詞]稅務會計 獨立性 思考
一、引言
時代前進的步伐越來越快，財務會計與稅務會計的區別也日益明顯。二者雖源于同一母體，都屬于企業會計學科范疇，彼此更是相互依存、相互配合、相互補充，乃至在會計主體，記賬基礎，核算的方法等方面也有許多相同之處。但稅務會計實質上是以納稅人為會計主體，以貨幣為計量單位，以國家現行稅收法律法規為依據。稅務人員運用會計學的基本理論和核算方法，對稅款的形成、計算直至最終的繳納進行核算、反映、監督的一門專業性會計。更重要的是稅務會計的核算不只要遵循一定的會計準則，同時還要受到稅法的約束。一旦稅法規定與會計準則規定相抵觸時，稅務會計必須按照稅法的規定進行調整，以確保應納稅款的準確性。可是企業的財務會計在核算時，僅需遵循公認的會計準則和會計制度，在發生稅法規定與會汁準則規定相抵觸時，財務會計不需要考慮稅法的相關規定。
財政部近年也相繼出臺了一系列會計準則和會計制度，這些準則、制度的制定完全考慮了會計應遵循的原則，對收入、成本、費用的界定與稅法的規定愈來愈不一致。而二者之間從原來的統一走向目前的分離也是形勢發展的必然。由此不難得出一個結論，以往兩者統一的缺陷必然導致現今稅務會計與財務會計的分離。現階段，我國經濟與國際不斷接軌，會計理論體系不斷完善，盡快建立企業稅務會計制度極為有其必要性和可行性。我國為何要單獨設立稅務會計首先，我國稅收法律現在越來越健全，稅收管理制度也越來越嚴格，然而我國企業會計納稅目前主要仍是依據財務會計賬簿記錄和會計報表，而絕大多數企業財務人員在每月進行申報納稅時，頭腦中往往沒有對稅務資金流動的清晰、完整系統的觀念，更無法準確地計算應繳稅金，進而無法正常進行納稅申報，更談不上進行稅收籌劃，在大多情況下財務人員只是一味機械性地接受主管稅務機關的指令。再者，企業稅務會計要對納稅中報、稅款的減免乃至稅收的統籌規劃進行專門、獨立的核算。企業財務會計則只是把上述項目作為附屬，這些差異的存在，也轉化為企業稅務會計需要單獨設立的一部分前提條件。因此只有將稅務會計從財務會計中獨立出來，企業在運營核算中才能真正實現稅務會計與財務會計各自應達到的目標和履行的職能。其次，因為利益的需要，企業在會計學科領域中研究與其自身納稅相關的財務經濟決策和會計處理，而研究的初衷應該是為了完整準確地去理解和執行相關的稅收法律規定。只要是在稅收政策、法規允許的條件下，企業方可爭取獲得納稅方面的優惠待遇。但目前我國稅法在某些方面的確仍存在著較多不健全和多變化的特性，會計工作如果只是一味單一的跟著稅法以及稅收制度的變化走，則會單純成為解釋并執行稅收政策的工具。而最終將會直接影響到企業會計信息的一致性，使得會計理論處于不規范的狀態，這樣也給企業的會計工作帶來了一定的困難。因此要想充分享受納稅人的權利，必須十分了解稅收法律規定，不僅要熟知稅法原理，更應精通各稅種的實施細則，具體規定乃至補充規定等，不單單要站在納稅人角度正確進行有關納稅的會計處理，適時做出符合企業利益的財務決策，還要時時站在征稅人的角度去學習稅收規定。只有這樣才是企業合法獲利的必然趨勢。因此不難得出，在企業中將稅務會計從財務會計中單獨獨立出來，不僅有可能，而且非常有必要。
二、稅務會計的含義與特點
我國長期以來實行的是財稅合一的會計制度，而目前關于稅務會計含義的觀點主要有以下幾種：首先，稅務會計必須以稅收法規為準繩，以經濟業務為背景，核算企業財務會計中與稅法有出入的稅種。而作為企業稅務會計，必須嚴格遵照稅法及其實施細則的規定操作處理．受到稅收法律、法規的制約，不能隨意選擇或修改。其次，稅務會計必須是以國家稅收法令為準繩，運用會計學中的理論和核算方法．對由稅務活動引起的資金運動進行核算和監督的一門專業性會計。最后，還有一種觀點認為稅務會計等同于企業所得稅會計，是通過建立專門的所得稅會計理論和方法而形成的一門獨立的專業會計，工作中以企業應納稅所得與會計收益的差異作為研究對象。以上幾種觀點都認為，稅務會計是一門獨立的專業會汁。而對其共同的主旨都是以稅收法律、法規和會計制度為規范，以貨幣計量單位，運用會計學的方法，對納稅人的納稅活動所引起的資金運動進行反映和監督，以保證稅款正確、及時入庫，維護國家和納稅人的合法權益的專業會汁制度。稅務會計更是作為融稅收制度和會計核算于一體的特殊專業會計。
三、稅務會計應遵循的原則
稅務會計原則以稅法為主導，只要是符合稅法要求的會計原則，它就承認，并非完全符合稅法要求的會計原則，它就會采取有限承認或有條件承認，不符合稅法要求的會計原則，它就不予承認。現今的稅務會計原則就是經過如此漫長的篩選后逐步形成的。首先，應遵循稅法的原則。在企業中，財務會計核算的一些方法，可根據其生產經營的需要進行選擇，如計提固定資產折舊、存貨計價等，但作為稅務會計，則必須遵循國家現行的稅收法規選擇。這也是財務人員必須遵循的一項原則。當兩者發生沖突時，稅務會計則必須以現行稅法作為標準，對于不符合稅法的會汁事項依次進行調整。其次，應遵循靈活操作的原則。靈活操作一層是指企業財務人員在進行稅務會計活動中，一旦發生與企業納稅關系相對重要的會計事項時，應采取分別核算。而當發生與企業納稅關系相對次要或無關緊要的會計事項時，在不影響納稅資料真實性的前提下可以簡化或省略。靈活操作的另一層含義是將核算同監督相結合，企業財務人員務必要加強處理企業事務全程監督的工作。要及時發現并改正與稅法不符的行為，不但要在日常會計活動中正確核算各種應納稅金，同時也要做到核算與監督相結合。再次，應遵循尋找適度稅負的原則。在企業稅務會計中的一項重要目標即是為企業的管理者、債權人、投資者及時準確提供納稅資料和納稅信息，正確處理企業與國家之間的經濟利益關系。
四、稅務會計應遵循的基本制度
雖然現今的稅務會計與財務會計仍存在較多的差異，亦日趨分離。但一貫要求稅務會計應當以企業中的財務會計制度為基礎。在企業中，稅務會計更不會是獨立存在的，稅務會計往往是以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算和監督。而稅務會計和財務會計的協調最終也將如實體現在企業對外編制的財務報告上。因為企業中的任何稅務會計處理都會對企業的財務狀況引起影響，而這種影響也勢必會直接反映在企業的財務報告中。其次，納稅申報制度。規定此制度是一個企業履行納稅義務的法定程序。企業中的稅務會計應當根據各稅種的不同要求，如實反映企業納稅的申報內容。同時，應當按照規定向稅務主管機關申報繳納應繳稅款。再次，減免稅、退稅與延期納稅的制度和企業納稅自查制度。根據稅收法律規定，企業可以在符合條件的基礎上申請減稅、免稅、退稅以及延期納稅。對于企業納稅自查制度則是企業監督其自身履行的納稅義務，防止并糾正錯計稅、少交稅、欠稅的一種監控手段。現今，隨著會計改革和稅制改革的深入，我國現已為稅務會計的獨立創造了充分的客觀條件。在對稅務會計提出內在要求的基礎上，相信企業獨立的稅務會計可以專門針對如何保證納稅活動，按照稅法的規定進行專門系統的研究。另外，在處理納稅人和稅務機關的關系上，獨立的稅務會計也可以站在企業更高的角度完成為其理財的責任，此舉措既有利于維護稅法的嚴肅性，同時也加快縮小了我國會計制度與國際會計準則之間的差異。總之，稅務會計的獨立性，既是會計改革和稅制改革亦是適應建立現代企業制度的客觀現實性需要。
參考文獻
[1]寧波淺談財務會計與稅收法規的差異陜西省注冊會計師協會2005年04期
參照財務會計目標，稅務會計目標是向稅務會計報告使用者提供有助于稅務決策的會計信息。這里有兩個問題：第一，誰是稅務報告使用者；第二，稅務報告中信息的內容。稅務信息的使用者首先為稅務部門，其他利益相關者本身并不會對稅務信息特別關注。既然使用者為稅務部門，那么稅務會計報告應該反映的信息為涉稅業務和納稅義務。
（二）稅務會計對象
對象一般反映為某行為的客體。稅務會計所要核算和監督的內容包括納稅主體因納稅而引起稅款的形成、計算、申報、補退、罰款、減免等經濟活動，，以貨幣表現的稅收資金運動，但是稅務會計并不核算和監督納稅主體的全部資金運動，而只核算和監督納稅主體有關稅款的形成、計算、申報、繳納及其有關的財務活動。因此，稅務會計對象是稅務會計目標的具體化，其具體到稅務實務中的內容涉及到計稅基礎和計稅依據、稅款的計算與核算、稅款的繳納、退補和減免以及稅收滯納金與罰款、罰金。稅務會計的對象主要有如下七個內容：第一，應稅收入。納稅主體取得的應稅收入不僅是計算增值稅、營業稅、消費稅等流轉稅款以及資源稅、房產稅等其它相關稅款的基礎，也是計算應納稅所得額等稅款的基礎。財稅分流模式下，稅法規定的應稅收入不同于企業會計準則確認的營業收入。第二，稅款減免。減免稅是對某些納稅人和課稅對象給予鼓勵或照顧的一種特殊規定，是解決一些特殊情況下的特殊需要，是我國稅收政策的一項重要內容。第三，扣除項目。納稅主體可依據相關稅法的規定，在計算應納稅收入或應納稅所得額時可以扣除的各項支出，一般類似于納稅主體在生產經營工程中為取得經營收入發生的各項經營成本與費用，包括產品與勞務成本和期間費用。財稅分流模式下稅法規定的扣除項目不同于企業會計準則確認的經營成本和費用。第四，應納稅收入（應納稅所得額）。應納稅收入（應納稅所得額）是納稅主體計算應納稅額的主要基礎。稅法規定的應納稅所得額不同于企業會計準則確認的企業稅前利潤。第五，其他計稅基礎。不同的稅種有不同的計稅基礎。如，車船稅的計稅基礎是納稅人所擁有或管理的車輛、船舶；所有權發生轉移變動的不動產，是契稅的計稅基礎等。第六，稅款的繳納。由于各稅種的計稅基礎和征收方法不同，不同行業、不同納稅人對同一種稅的會計處理也有所不同，因此，反映各種稅款的繳納方法也不盡一致。納稅主體納稅義務的確認、稅款的繳納、減免稅等稅務活動，都會引起納稅主體擁有的資金或者債券債務發生相應的增減變動，因而都是納稅主體稅務會計核算的內容。支付各項稅收的滯納金和罰款，也屬于稅務會計的內容，并需要按照會計核算的一般要求進行確認、計量、記錄和報告。第七，確認納稅義務的依據（計稅依據）。確認納稅義務需要有相應的依據。計稅依據包括納稅人開具的稅務發票和其他計稅依據。我國的稅務發票，包括增值稅專用發票、增值稅普通發票和普通發票。2010年12月20日國務院了修訂后的《發票管理辦法》（國務院令第587號）；2011年2月14日，國家稅務總局了《發票管理辦法實施細則》（國家稅務總局令第25號），進一步完善了稅務發票管理體系。
（三）稅務會計主體
2010年3月國際會計準則理事會印發的《財務報告概念框架———報告主體》（征求意見稿）中對報告主體的概念進行了界定，IASB認為，報告主體是現有及潛在權益投資者、貸款人及其他資源提供者所關注的經濟活動的特定領域，而且這些資源提供者不能直接獲得是否需要向企業提供資源和這些資源是否被管理層有效利用的決策有用的信息。對于稅務會計主體而言，稅務會計主體更傾向于采用“納稅主體”的表述。納稅主體與財務會計中的會計主體有著密切的關系，但又不等同。會計主體是財務會計為之服務的特定單位或組織，典型的會計主體就是企業；而納稅主體必須是能夠獨立承擔納稅義務的納稅人。在一般情況下，會計主體是納稅主體，但在特殊或特定情況下，會計主體不一定就是納稅主體，納稅主體也不一定就是會計主體。例如在征收個人所得稅時，納稅主體是個人，而單位是作為代扣代繳的會計主體。這樣，將個人獨資企業這種比較特殊的主體類型也納入了稅務會計主體中。
（四）稅務會計基本假設
參照IASB的《財務會計概念框架2010》，財務會計基本假設只有持續經營一個。那么稅務會計是否也只有持續經營一個基本假設？《企業會計準則———基本準則》中明確四個基本假設是：會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量。按照財務會計基本假設的界定，2008年蓋地在《稅務會計與稅務籌劃》（第四版）中把在2005年提出的稅務會計主體、持續經營、貨幣計量、納稅會計期間、年度會計核算、財務會計資料正確和貨幣時間價值等七項稅務會計的基本前提，調整為納稅主體、持續經營、貨幣時間價值、納稅會計期間和年度會計核算等五項。在此當中，中國現行的稅收并沒有表現出貨幣時間價值的特征，而且年度會計核算都是由稅法規定的，沒有必要做出假設。
（五）稅務會計基礎
在財務會計中，會計基礎包括權責發生制和收付實現制。企業會計的確認、計量和報告以權責發生制為基礎，在我國行政單位會計和事業單位的大部分業務采用收付實現制。采用哪種會計基礎，直接關系到會計事項的確認。由于要考慮納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當期收入的必要性，稅收制度是將權責發生制和收付實現制相結合。這會與財務會計的權責發生制產生一定的差異。如果稅務會計應當依據稅法的規定核算應稅收入、扣除項目、應納稅收入等，則稅務會計基礎也許應當取決于稅法的規定。
（六）稅務會計信息質量特征
2006年《企業會計準則———基本準則》采取了“會計信息質量要求”新的表述來代替曾經使用“會計基本原則”的說法，但蓋地在2008年曾堅持采取“稅務會計原則”的表述，并將其概括為稅法導向、以財務會計核算為基礎、應計制和實現制、歷史（實際）成本計價、相關性、配比、確定性、合理性、劃分營業收益與資本收益、稅款支付能力和籌劃性等11個原則。這里的以稅法為導向存在一個問題，稅收和法律本身就具有導向作用。如果稅法規定的稅與損益無關，或者影響不到當期損益，那么就不存在財稅分離，稅務會計也無從談起。
（七）稅務會計要素
稅務會計要素主要有計稅依據、應稅收入、扣除費用、應稅所得（或虧損）和應納稅額。不同稅種的計稅依據不同，納稅人的各種應繳稅款是根據各個稅種的計稅依據與其稅率相乘之積。第一，應稅收入。應稅收入與財務會計收入有關系，但是不等同。確認應稅收入的原則有兩項：一是，與應稅行為相聯系，即發生應稅行為才能產生應稅收入；二是與某一具體稅種相關。第二，扣除費用。這里的扣除費用即稅法所認可的允許在計稅時扣除項目的金額。屬于扣除項目的成本、費用、稅金、損失是在財務會計確認、計量、記錄的基礎上，根據稅法要求進行確認。第三，應稅所得（或虧損）。應稅所得（或虧損）中的所得，與財務會計的賬面利潤或者會計利潤不同，這里指的是應稅所得，它是應稅收入與法定扣除項目金額（扣除費用）的差額，也是所得稅的計稅依據。第四，應納稅額。應納稅額是計稅依據與其適用稅率或（和）單位稅額的乘積。稅務會計要素是稅制構成要素在稅務會計中的具體體現，它們之間也有兩個會計等式：應稅收入-扣除費用=應稅所得計稅依據×適用稅率（單位稅額）=應納稅額前者僅適用于所得稅，后者適用于所有稅種。此外，免退稅、退補稅、滯納金、罰款、罰金也可以作為稅務會計的一項會計要素，但不是主要會計要素。
（八）稅務會計報告
稅務會計報告涉及到兩個問題：稅務會計報告的使用范圍和稅務會計報告的構成內容。稅務會計報告的使用范圍主要就是針對稅務會計報告使用者的范圍類別做出判斷，即稅務會計報告是一種對內報告還是對外報告。在現有的會計報告中，財務會計報告對外強調客觀，管理會計報告對內強調有用。稅務會計報告對內而言并不是特別關注，只有對外的稅務部門才會對稅務會計報告直接相關。因此，稅務會計報告屬于一種對外報告，主要強調信息的客觀性和合法性。稅務會計報告的構成內容需要由具體的稅務內容決定，并涉及到使用哪種方式編制稅務會計報告，采用分稅種編制稅務會計報告的形式還是將所有的稅種合并到一個稅務會計報告中。企業可以根據自己的稅務內容選擇編制稅務會計報告的方式，如某些企業只需要繳納個別幾個稅種，就可以采取將這幾個稅種合并到一個稅務會計報告的方式。
（九）我國現行體制下的稅務會計
摘 要 稅務會計調整核算是指稅務會計以會計標準為依據核算出財務會計中的利潤總額、會計收入以及應交稅金，之后將其嚴格按照稅法的規定核算出稅務會計中的應納稅所得額、應納稅額以及應稅收入的過程。稅務會計調整核算是企業實施稅務籌劃的前提條件，其不僅有助于稅務機關更好的征管稅收，而且還促進各單位及時進行納稅申報、繳納稅金。
關鍵詞 稅務會計 會計調整核算 財務會計
現階段，我國主要有兩種稅務會計調整核算方法，一是稅務會計和財務會計統一核算，二者共同做一套帳；二是稅務會計和財務會計相互獨立核算，二者各設一套帳。總而言之，稅務會計調整核算實質上為調整核算，現行相當一部分單位在納稅調整時一味注重調整的結果，忽視了調整過程的重要性，不易于稅收征收機關制定科學合理的納稅籌劃，因此，這就需要相關部門徹底打破這一薄弱環節，切實保證稅務處理結果的正確性、科學性、合理性。
一、稅務會計調整核算所需遵循的原則
（一）與財務會計相同性原則
基于稅務會計隸屬于企業會計，其與財務會計相輔相成，彼此相互影響制約，因此，財務會計核算所準遵循的原則，同樣適用于稅務會計調整核算。
1、可比性原則。可比性原則主要應用于緩解稅務會計信息空間上的可比性問題，保證稅務會計信息有用性。對于稅務會計而言，其調整核算必須嚴格依據規定的會計處理方法進行實施，實施過程中只有保證會計指標具有相互可比性，才能夠滿足國家宏觀經濟管理部門、企業內部經濟部門等的需求。
2、及時性原則。及時性原則是保證稅務會計信息有用性的基礎，該基礎主要是指稅務會計調整核算開展時應及時監督和審核各種應納稅金的計算和繳納情況，從而，一方面，有助于發現不足，予以糾正；另一方面，有助于稅務機關及時把握稅款征收狀況。
3、實際成本原則。實際成本原則主要是指稅務會計致力于經濟業務的實際交易價格或成本基礎之上，規避貨幣時間價值及幣值變動產生的影響，進行對會計主體的資產、負債項目計量。稅務會計始終立足于實際成本核算上，有助于進一步規范會計主體的應納稅額，遏制會計主體違法違紀行為的發生。
（二）與財務會計異同性原則
基于稅務會計調整核算具有獨特的內容和核算方法，因此，其具有獨特的遵循性原則。
1、法律性原則。近年來，針對于稅務會計調整核算問題，我國相繼頒布了一系列法律法規。因此，這就需要我國稅務會計在進行調整核算時嚴格依據相關稅法實施記錄、計算以及稅金的繳納等。同時，稅法是衡量企業稅金計算正確性、納稅活動合法性以及納稅期限正確性的唯一標準。
2、社會效益原則。社會效益性原則是建立在公平稅負、合理負擔的稅務原則基礎之上。社會效益原則的實施有效防止了稅務會計調整核算中的偷稅、逃稅、騙稅、減稅以及退稅等不良現象，充分協調經濟效益與社會效益之間的矛盾。
3、收入性原則。收入性原則要求稅務會計調整核算時需保證會計主體經營收入和國家稅務收入的穩定性、真實性以及正確性，再加上，收入的真實性直接影響著稅收的真實性。因此，稅務會計應堅定不移的遵循收入性原則。
二、稅務會計調整核算的特征
（一）強制性
由于稅務會計調整核算的穩定性直接關系到國家稅收的征收與穩定，因此，稅務會計調整核算時應切實嚴格依據相關稅法，保證其強制性、法律性特征，規避其靈活性特點，防止其隨意改變。
（二）差異性
稅務會計調整核算的差異性特征主要表現在針對于稅務會計與財務會計稅種之間的差異進行合理調整。首先是財務會計和稅務會計調整核算之間存在著稅種差異（營業稅、城市維護建設稅、消費稅）。即一是財務會計需要調整核算，稅務會計不需要調整核算；二是稅務會計需要調整核算，財務會計不需要調整核算；三是財務會計和稅務會計均需要調整核算；其次是財務會計和稅務會計調整核算之間不存在稅種差異（車船使用稅、固定資產投資方向調節稅）。即財務會計和稅收會計均不需要調整核算。
三、 財務、稅務差異之于公允價值
（一）選用目的差異
目前，財務會計由于新興金融業務與“資產負債表外業務”繁衍出大量金融手段，其一般從屬進行中合約，特別是衍生金融手段，企業通常不必或給出很小的初始凈投資，同金融手段相聯系的標的資產與轉移負債的實現一般要到合約到期或實施時，核算該類業務，公允價值需被大量的使用。就是因為這樣，部分國家先前幾乎不選用公允價值，但為了加強財務報告所暴露信息的相關性，均在財務報告中逐步加大公允價值的運用。
（二）估價方式差異
公允價值的評估方式在稅務會計中只在前兩個級次選用，并且其詳細的選用，不得如財務會計那般，得以自主判斷，卻是由主管稅務的機關所操控。在《企業所得稅法》中有提及：“只要是與獨立交易準則不一致從而導致企業或與其相關聯的各方的應納稅收入或所得金額降低的業務往來，以恰當的方式，稅務機關有權進行修正。”公允價值計量范圍在所得稅法中的規定比會計準則中小很多，其應用當且僅當無貨幣資產計量時選用的替代計量方法，目的是為了確定資產的計稅基礎或收入額。不管公允價值怎么改變，在資產的持有期間，所得稅法都不能給予認可，也就是說，在稅前，不能夠把公允價值低于計稅基礎的差值扣除，同樣的，高出部分不需記入應稅收入。由于所得稅法遵守的準則是歷史成本，需要的資產價值必須可供稽查，但市場價值的持續改變與人為控制的方便，導致假使所得稅法接受用公允價值計量持有資產，將會出現眾多的避稅、逃稅的舉止，而導致稅收征管與查處的難度系數明顯提升，也無法避免不常規的損失稅收利益。
四、稅務會計調整核算方法
一、財務會計與稅務會計的聯系
（―）財務會計的信息是稅務會計信息的基礎
完善企業內部財務活動資料，既有利于方便企業編制對外財務報告工作的開展，同時還可以協助企業科學合理地處理企業稅務會計。換言之，就是在確保企業會計利潤的基礎上，對于稅務會計與財務會計之間一致的部分，財務會計的核算結果可以直接被稅務會計采納并運用，并體現于稅務會計的報表之中，而對于兩者之間的差異部分，則需要以稅法為準則，對稅收會計的相關數據及報表進行調整。
（二）兩者的協調反應在財務報告中
企業編制的對外財務報告最終體現了稅收會計與財務會計之間的協調性。由于受到稅法等剛性制度的影響，企業財務狀況通常會受到稅收會計處理的影響，進而影響到企業財務報告的編制。在對企業資產與負債情況統計分析的基礎上，對企業賬面價值與計稅基礎的差異之處進行明確，并將由此而產生的所得稅來反映企業所得稅與企業會計利潤之間的差異。
二、財務會計與稅務會計的區別與聯系
（―）財務會計與稅務會計之聞的目標不同
財務會計的目標在于向企業投資者、債券人以及相關管理部分提供真實的財務信息機企業經營效益，而稅務會計的目的則在于向稅務部門等相關信息使用者提供企業實際的納稅信息，以便于稅款的征收，根據使用目的的不同，信息使用者可以根據相關會計信息開展有效的決策行為。為實現稅務會計的目標，需要納稅人通過納稅申報，向稅務機關以書面申報的形式申請納稅事項，而財務會計目標的實現則可以通過向利益相關者提供現金流量表、資產負債表以及利潤表來實現。通常而言，企業每年需要通過對利潤表的調整來完成納稅申報表的編制。
（二）財務會計與稅務會計之間的參照依據不同
會計制度及準則是企業開展財務會計工作的主要參照依據，財務會計的核算及編制均已會計制度及會計準則為依據進行，以確保財務信息的真實可靠，而稅法等相關法律法規則是企業稅務會計的主要依據，稅務會計依據稅法等相關規定計算企業應納稅金額，并以書面報告的形式向稅務部門進行納稅結果反饋。
（三）財務會計與稅務會計之間的核算程存不同
財務會計的核算程序為：會計憑證、會計賬簿和會計報表，三者之間不可分割。通常稅務會計往往也按照這一流程進行核算，但由于具體要求不明確，企業往往采用在年末根據財務會計的相關數據按照稅法規定進行調整的基礎上編制納稅報表。
（四）財務會計與稅務會計的基本要素不同
資產、負債、所有者權益、收入、支出和利潤是財務會計的六大要素，企業日常的財務會計活動都是以這六大要素為前提的，而稅務會計的基本要素主要是應收收人、應稅收益、應稅金額以及扣除費用。兩種會計方式中的收入及費用在計量標準及時間等方面有著較大的不同。
三、關于財務會計與稅務會計協調的建議
財務制度管理過死、過多的弊病普遍存在于以往的財務管理之中，隨著我國稅收制度及財務制度的不斷變革，尤其是《企業財務通則》頒發以來，稅務會計與財務會計的協調性問題得到了有效解決。在接下來的改革過程中，我們有必要繼續做好對兩個關系的協調處理，盡可能地縮小兩個政策上的差異性，摒棄以往互不協調，單打獨斗的不良現象，努力使得企業應稅所得以同會計收益實現時間上的一致性。
就大環境、大趨勢而言，稅務會計與財務會計差異性的縮小是符合會計管理需求的，但這不能排除二者在某些方面長期存在差異，其固有差異在一定程度上將是長期或始終存在的。以企業違規經營或違法支出而受到的司法罰金以及政府部門的行政罰款為例，在財務會計中，就可以以損失、費用或成本的科目進行列支，而根據稅法的規定，從稅務角度來看，這種支出則不允許用于抵稅，這一規定直接體現了稅法以稅收利益為目標為國家謀取稅收利益的性質。
財務會計與稅務會計受客觀理論基礎及資源優化配置的利益驅動而走向趨同化。結合我國會計工作及稅收征管工作的實際，二者之間不斷趨同的可能性很大：首先，稅收法規與會計制度的協調及協作促使二者的趨同化。無論在理論界還是在實務界，財政部在制定會計制度與會計準則方面的有效性和權威性是被廣大人所認同和肯定的，而與此同時，財政部還擔負著制定我國稅收法律法規的重任，這就為我國稅收法規與會計制度的逐步趨同奠定了制度基礎。受法律法規協調性的不斷加強，稅務會計與財務會計必然走向不斷協調和趨同的大趨勢；其次，財務會計與稅務會計的趨同還會受到企業稅務籌劃活動的影響，假定企業收入及費用一定，企業的稅后利潤與企業應繳稅額成反比關系，因此，企業需要通過稅收籌劃通過合理避稅來減少企業應稅負擔。故有必要不斷促進會計制度與稅收政策的協調發展。
四、結束語
一、
稅務體系中，作為稅收征收管理組成部分之一的會計活動，在實際工作中有著極其重要的作用。稅務會計活動不僅牽涉到財務會計，同時也涉及到管理會計、稅收會計、所得稅會計和稅收法規等，這些概念在范圍和內容上都與稅務會計有著一定的聯系和區別。
（一）稅務會計與財務會計
1.兩者的聯系。稅法條款對會計概念和會計技術的采納，表明了稅務會計與財務會計有著相互依存的基礎。稅金的程序大多模擬會計，如應納稅所得額的計算就類似于會計利潤的核算；計稅依據一般地取自會計記錄。可以說，稅法是借助了會計技術才得以實施的，稅收管理因采用了會計方法才日趨成熟。但是，從另一角度而言，稅法也對會計產生了廣泛而深遠的影響，它使會計實務處理更加規范化、法制化，有時也制約了會計對某些核算方法的選擇。
2.兩者的差異。
（1）目標不同。稅務會計的目標，是納稅人向稅務部門提供真實準確的納稅信息，依法計算應納稅額，保證公平賦稅，其實現方式是納稅申報表；而財務會計的主要目的，則是向政府管理部門、股東、經營者、債權人以及其他相關的報表資料使用者，提供財務狀況、經營成果和現金流量變動等有用的信息。
（2）依據不同。財務會計的法律依據，主要是財務會計制度和會計準則，講求會計信息的真實、完整；稅務會計則是嚴格依據稅收法規進行會計處理，講求足額、及時地繳納稅款，在會計核算和納稅申報時往往會排斥財務會計準則或會計制度的規定。正因為兩者的基本處理依據不同，所以它們在會計核算基礎、損益確認口徑和會計計量屬性等具體方面也存在著相當的差異。
（3）核算基礎不同。財務會計是以權責發生制原則為企業的核算基礎，其立足點是以企業的日常經營管理活動為主，并有完整的賬證體系；稅務會計則是以收付實現制和權責發生制的共同作用為核算基礎。因為稅法對納稅人有“錢財支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求，故征收即期收益的必要性與財務會計的配比原則往往是有矛盾的，最主要體現在收益確認的口徑和費用扣減的標準上，其立足點為國家對財政收入的要求和納稅人對應稅事宜的籌劃，一般不另設獨立的賬證體系。
（4）會計要素和會計等式不同。一般來說，財務會計有六大會計要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。這六大要素是并列的，沒有主次之分，它們都是會計對象的具體化。財務會計反映的內容，就是圍繞著這六大要素進行的，這六大要素構成的會計等式是：資產=負債+所有者權益；收入-費用=利潤。而稅務會計的要素有四個，即應稅收入、準予扣除項目、應納稅所得額和應納稅額。其中心要素是應納稅額，另外三個要素都是為計算應納稅額服務的。這里的應稅收入、準予扣除項目與財務會計中的收入、費用兩大要素并不完全一致，它們在確認的范圍、時間、計量的標準與方法上都可能存在差異。稅務會計四要素構成的等式是：應稅收入-準予扣除項目=應納稅所得額；應納稅所得額×適用稅率=應納稅額。
（二）稅務會計和管理會計
管理會計是為企業內部管理提供有用的信息，并運用這些信息參與企業生產經營活動的規劃和控制的會計系統。稅務會計在對象內容及某些技術方法上，同管理會計有著密切的聯系，甚至存在交叉的現象。首先，企業的稅務活動是企業經濟實踐活動的組成部分，同樣需要進行規劃與控制；其次，納稅規劃與控制的，與管理會計依據的行為有著千絲萬縷的聯系；第三，以經濟納稅為目的稅務籌劃，同樣也是為了節約資金流，提高企業經濟效益，也要采用經濟預測和決策的方法，通過科學的，有計劃地進行控制性管理。
然而，作為相互獨立的會計分支，兩者必然呈現一定的差異，主要表現為：
首先，稅務會計中的稅務籌劃講求合法性，必須以稅法為準繩，在依法納稅的前提下，規劃預算稅務資金流量；其次，稅務會計提供的納稅人的稅務活動信息，不但是為企業管理當局服務，同時也要面向稅務機關，要隨時接受稅務部門的稽查，具有雙向性，從而不象管理會計那樣，提供的數據資料僅為企業管理當局服務，而無須對外公開；第三，稅務會計中的稅金計算和繳納工作，則更不同于管理會計的責任會計工作，無法將兩者的管理職能混為一談。
（三）稅務與稅收會計
稅務會計和稅收會計的對象都是稅金運動，都受稅收法規的制約，但兩者也存在著差異。稅收會計是以國家稅收為研究對象，反映和監督各地政府和中央稅收收入形成、繳納、入庫和補、退等活動，屬于預算會計的范疇。其核算主體是稅務機關，根據國家預算科目設置賬戶，以收付實現制為會計核算的基礎，目標是保證國家稅收及時、足額入庫，強調維護國家和政府的利益，并具有政府稅收收入統計的職能。
稅務會計作為會計的一個分支，融會計核算與稅收法令為一體，其核算主體是以企業為主的納稅人，采用復式記賬法，并以收付實現制和權責發生制聯合作為日常賬務處理的基礎，其對象是企業稅務資金的流動，目標是在依法納稅的前提下進行稅務籌劃，以盡可能維護企業的利益。
（四）稅務會計與所得稅會計
由于財務會計準則和稅法的目的不同，兩者對收益、費用、資產、負債等的確認時間和范圍也不同，從而導致稅前會計利潤與應納稅所得額之間產生差異，主要包括永久性差異和時間性差異等。所謂所得稅會計，就是研究如何處理按照會計制度的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅法計算的應稅所得（或虧損）之間差異的會計和。
在英美等海洋法系國家，實行的是以公司所得稅、個人所得稅等所得稅為主體稅種的稅收體制，那里把所得稅會計稱作稅務會計，不會產生理解上的困惑。然而對于象法、德等大陸法系國家以及這樣，實行以流轉稅和所得稅兩大稅種并重為主體稅種的稅收體制而言，顯然會產生理解上的偏差。再加上稅務會計和所得稅的會計處理實際上并不是一個完全等同的概念，后者只是財務會計中專門處理會計所得與應納稅所得額之間的差異，并據此確定企業應納所得稅債務（應交稅金）、遞延稅項和所得稅費用的會計理論與方法。對此，我們應該這樣理解：稅務會計是一個大概念，稅務會計不僅包括所得稅會計，還包括流轉稅會計以及其他稅法與會計準則規定有差異稅種的會計處理等。當然，在我國的稅務會計實踐操作中，有關所得稅的會計核算是稅務會計體系中不可或缺的一部分，也是最重要的之一。
二、
稅務會計作為獨立的一個學術領域，它與會計類的其他學科相比到底有什么不同呢？我們不妨把稅務會計的主要特點歸納為以下幾點：
1.稅法導向性。以稅法為準繩，是稅務會計區別于財務會計、管理會計的主要標志。按照稅法規定，確認、計量、記錄和報告企業的稅務信息，是稅務會計的首要特性。如對資產的計價、收入的確認、成本的核算和費用的扣除等，都有一個從純粹財務會計信息加工、轉換，到依法生成稅務數據的過程。
以稅法為準繩，同時也標志著稅務會計核算有一個嚴格的判斷標準，計稅要素的稅務確認往往具有非選擇性，加之在一些允許選用的方法上，納稅人一經選擇也不得隨意變換。堅定的稅法導向性，輔以標準的非寬松性，旨在保持納稅所需的會計信息前后一致，以盡可能減少征管過程中的隨意性，避免納稅信息被利益集團不當歪曲。
摘 要 隨著企業會計準則、會計制度以及一系列稅收法律法規的完善，財務會計與會計的目標逐漸出現了差異，它們對會計事項的要求也隨之出現了分歧。稅務會計與財務會計的分離，成為會計發展的需要。
關鍵詞 稅務會計 財務會計 差異 分離
一、稅務會計與財務會計的聯系
稅務會計是由于財務會計科學性的需要，以及稅務會計工作在企業會計工作中的重要性，而從財務會計中分離出來一門學科。稅務會計與財務會計有著千絲萬縷的聯系。稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科的范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算監督。因此稅務會計信息是以財務會計為基礎，對與稅法相沖突的地方進行納稅調整，再做出相應的會計處理，兩者的協調最終反映在企業的對外報告上。但稅務會計與財務會計分別遵循不同的原則，服務于不同的目的，兩者又存在著很大差異。
二、稅務會計與財務會計分離的內在原因
1.二者核算的目標不同
財務會計主要是按照會計準則核算，為企業利益相關人包括銀行、債權人、潛在投資者提供企業財務狀況、經營成果狀況變動的信息，便于他們投資決策。財務會計目標的實現方式是提供報表即資產負債表、損益表和現金流量表。而企業稅務會計則是按照稅法來核算企業的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統，其目的是保證國家稅收的充分實現，調節經濟和公平稅負，為正確履行納稅義務提供有關稅務方面的信息。稅務會計目標的實現方式是納稅申報。
2.二者核算的對象不同
財務會計核算的對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項，包括資金的投入、循環、周轉、退出等過程。而稅務會計核算和監督的對象只是計稅有關的經濟事項，即納稅人在其生產經營過程中可用貨幣表現的與稅收相關的經濟活動。具體地說，也就是納稅人由于發生涉稅活動而引起的稅款的形成、計算繳納、退補等以貨幣表現的資金運動。
3.二者核算的法律依據不同
企業財務會計核算方法可以根據會計準則和會計制度，并結合企業自身生產經營實際需要和情況的特殊性加以選擇，對某些相同的經濟業務可能有不同的表述方式，出現不同的會計結果，這是會計的靈活性和會計準則、會計制度具有彈性的正常表現。但企業稅務會計必須嚴格按照稅法（條例)及其實施細則的規定運作，不能任意選擇或更改。正是因為兩者的處理依據不同，導致它們在損益確認口徑和會計計量方法等方面也存在著相當的差異。
4.會計要素和等式不同
一般來說，財務會計有六大要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，這六大要素是并列的，并無主次之分，都是會計對象的具體化，財務會計反映的內容就是圍繞這六大要素進行的，其構成的會計等式為:資產=負債+所有者權益，收入－費用＝利潤。稅務會計四大要素為:應稅收入、扣稅費用、納稅所得和應納稅額，其中心是應納稅額，其他三個要素是為計算應納稅額服務的，這里的應稅收入、扣除費用與財務會計中的收入、費用在確定的范圍、時間、計量標準與方法上都可能發生差異，構成的等式是:應稅收入－扣除費用＝納稅所得；納稅所得×適用稅率＝應納稅額。
三、建立稅務會計的必要性
1.建立稅務會計是現代企業制度的客觀要求
所有權與經營權分離的現代企業制度，需要稅務會計與財務會計的分離。在現代企業制度下，企業不再是國家的附屬物，企業的財務會計不僅要為國家財政服務，而且要為企業經營者、眾多的投資者和潛在的投資者服務，企業會計準則的制定和修訂不能只從滿足國家利益的需要出發而應該兼顧企業等各方利益；在現代企業制度下，企業有更多更廣泛的自，按照企業會計準則進行會計核算，呈現出較大的靈活性。為了保證國家財政收入的征集，必須有嚴格的稅法對企業加以約束，以保證稅金的正確計算和及時繳納。因此，我國傳統計劃經濟體制下的稅務財務會計合一的模式已不能滿足市場經濟發展的需要，稅務會計的建立勢在必行。
2.建立稅務會計是保證國家稅收穩定的基本條件
稅收作為國家一項重要財政收入，具有穩定的用途，因此要保證穩定的稅收數，這就要求有穩定的稅源、穩定的稅率、穩定的會計確認與計量方法和穩定的征稅時間。由于市場競爭的影響，任何企業的收入和成本都具有不確定性，從而影響政府稅源的穩定。政府要使其穩定化，就要盡早實現稅收收入，在會計處理上只能將那些尚不能完全確認的收入和成本，按照收入預計和成本不預計的方法，進行會計確認和計量。而對企業所有者和經營者而言，為規避可能的投資和經營風險，在會計上應采取穩健性原則，即對不確定的收入不確定，對未來可能的費用合理的加以確認。為確保國家財政收入的穩定，我國政府必須制定稅務會計制度以保證稅收目標的實現。由于國家稅收與企業經營的目的與需求不同，建立稅務會計勢在必行。
3.建立稅務會計，有利于世界會計事務的統一，便于與國際接軌
依法納稅，對納稅人應稅所得進行合理確認，使稅務會計的監督職能帶有濃厚的強制色彩，這是國際上英美等大多數國家的做法。美國上世紀70年代末80年代初，稅務會計被人們所重視，申報納稅所依據的應稅收益是在會計收益的基礎上經過相當廣泛的調整而得出的；最早產生現代會計職業組織的英國，稅務會計和財務會計也處于相對分離狀態；法國的會計被稱為稅務導向的會計，法國的稅法是高度獨立的，稅務會計支配財務會計；在德國，稅務會計和商業會計是一致的，稅務會計支配著商業會計。
西方國家的稅務會計已單獨成科，與財務會計相分離。在我國，建立獨立的稅務會計，把應稅所得的確認方法獨立于財務會計，有利于我國與國際上大多數國家接軌，適應國際慣例的要求，便于我國對外開放，加強國際間的聯系與合作，實現與國際慣例的充分協調。
4.建立稅務會計，使會計科學發展的需要
為了真實公允地反映企業財務狀況和經營成果，財務會計必須允許企業根據自身經營的具體情況，在會計處理程序、方法的備選方案中進行選擇。而稅法是為了滿足國家稅收的需要而制定的，在會計方法的選擇上傾向于單一性和嚴格性。在稅務會計和財務會計合一的模式下，如果財務會計準則受到稅法的牽制，財務會計就必然偏離其既定的目標，稅法的制定要考慮到國家政治或經濟的宏觀目標，稅法會隨著經濟形勢和國家政策的變化而修改，稅法變化，財務會計隨之變動，成為稅法的注釋和說明，由于缺乏內在一致的理論基礎，財務會計的科學性受到極大影響。
會計作為一門學科，有其內在的規律性，為了完善會計科學體系，就需要建立相對獨立的稅務會計，這樣，既解決了稅收和財務的矛盾，也豐富和發展了會計學科體系。
四、建立稅務會計的條件已經成熟
1.會計制度改革為稅務會計的建立提供了重要的前提條件
我國在市場經濟有較大發展的前提下，頒布實施了《企業會計準則》和《企業會計制度》，完全改變了過去高度集中的以計劃經濟為基礎的會計管理模式，實現了與國際會計慣例的充分協調，增強了企業在會計方法、會計政策選擇上一定范圍的自，實現了會計體系的規范化。實際上企業會計制度和企業稅收不一致或不協調時，企業應按會計制度要求進行核算，計算納稅收入時，再做相應調整。
企業財務會計準則和會計制度具有科學性，會計信息具有相關性，企業在遵循一貫性原則的條件下，客觀公允地反映企業真實的經營成果和財務狀況，而不必受制于稅法，遵循稅法規定的方法來進行財務會計業務處理，這樣，為稅務會計的建立提供了前提條件。
2.稅收體制改革為稅務會計的建立提供了實施依據
稅務會計實施的基礎依據是有關的稅法、稅收規則。隨著我國稅收體制改革的不斷深入，稅收制度不斷完善，逐步建立了多稅種、多層次的稅收調節體系，稅收管理工作納入了法制化、規范化、系統化的軌道。所有這此，為企業稅務會計的具體操作提供了可靠的依據。
3.良好的國際經濟環境，使稅務會計建立成為大勢所趨
目前，我國會計學專業本科教學培養目標為：“培養能在企事業單位、會計師事務所、經濟管理部門、學校、研究機構從事會計實際工作的本專業教學、研究工作的德才兼備的高級專門人才”。這一目標強調了會計學專業培養目標的職業性和專門性。而從目前財經專業大學生的就業情況來看，企事業單位和會計師事務所是財會專業畢業生就業的主渠道，也是最需要大學生和最能發揮大學生特長的地方。因此，如何培養在校大學生，并使其畢業后能在基層單位發揮其專業技能，盡快適應社會需求，成為財會專業教育研究的一個重要課題。
在企事業單位的財會工作以及會計師事務所（包括稅務師事務所）的業務中，從業人員不但要掌握會計知識，還要熟知稅法。正如美國著名會計學家亨德里克森在《會計理論》一書中寫到：“很多小企業，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題。稅法對于提高會計實踐水準具有極大影響，并促進一般會計實務的改進及一致性的保持。通過稅法還可以促進會計觀念的發展”。此外，根據我國國家人事部披露的一份人才需求預測顯示，會計類中的稅務會計師成為需求最大的職業之一，由此可見開設稅法相關課程的必要性。在這里，“稅法”相關課程主要包括《稅法》、《稅務會計》、《稅收籌劃》、《稅收實務》和《國際稅收》等課程。而這些課程該在哪些專業開設，如何開設，應包括哪些主要內容，都值得在教學中認真探討。
一、高等工科院校稅法課程的開設現狀
高等工科院校相對于高等財經院校來說，在培養目標上更應側重于培養實用型而不是研究型的專業人才。而目前高等工科院校在開設的“稅法”相關課程上普遍存在以下問題：
（一）開設“稅法”課程的專業偏少，普及性不足
目前，稅法課程一般只在財會專業開設，其他專業并未開設相關的課程。實際上稅法的相關知識不僅是財會專業必不可少的，對于其他專業也有普及關于稅法基本知識的必要。因為不論是企事業單位的日常生產經營活動，還是個人的日常生活，都與稅收息息相關，讓大學生熟悉了解稅法的相關知識，自覺、準確、及時地履行納稅義務，既有利于日后的實際工作和個人的日常活動，同時也有助于建立和維護良好的社會秩序。
（二）在財會專業所開設的“稅法”相關課程未成體系，專業性不強
在會計專業所開設的“稅法”相關課程中，有的院校是《稅法》，有的院校是《稅務會計》，還有另再開設《稅收實務》課程的；而在財務管理專業有的是《稅法》，有的是《稅收籌劃》，有作為考試課的，也有作為考查課的，從而導致所開設的課程在內容上比較混亂，專業性不足，缺乏系統性。特別是有的院校所開設的課程缺乏“稅務會計”和“稅收籌劃”的系統知識，而這正是實際工作中最常用、最需要用的，“稅務會計師”也是社會最需求的職業之一。
此外，隨著經濟的全球化，企業對外貿易日益增多，海外投資也日益增多，相應地，社會和學生對于國際稅收知識的需要也更加迫切，因此也有必要增設《國際稅收》課程，介紹有關知識。
（三）缺乏實踐環節或實踐環節偏少
稅法是一門實務性很強的學科，強調的是涉稅的實際操作，即對企事業的生產經營活動或個人日常生活首先要分析其是否涉及到稅收問題，進而對所涉及到的稅種正確地進行納稅申報，在積極履行納稅義務的同時，也能充分享有納稅人應有的權利。社會普遍需要的是實用型的人才，而大學生缺少的正是實際工作的經驗，所以應在教學中加強實踐環節，為學生盡快適應實際工作打下良好的基礎。
二、開設《稅務會計》和《稅收籌劃》課程的必要性
（一）是適應會計制度和稅收制度改革的需要
由于會計和稅法的目的不同，使得按照會計方法核算的會計收益與按照稅法計算的應稅收益產生了不同程度的差異。這種差異是客觀存在和不可避免的，而且隨著會計體制和稅收體制改革的不斷深入，在不斷的加大。特別是進入21世紀以來，我國頒布了一系列會計和稅收的法律法規，如頒布實行了《企業會計制度》、《小企業會計制度》、《金融企業會計制度》以及2006年頒布于2007年施行的39項會計準則，在稅收方面也不斷地在修訂調整有關規定，這些法律法規的頒布執行都使這一差異愈加明顯。由此要求企業納稅時，必須合理準確地計算企業的應稅所得，以保證企業正確地履行納稅義務，減少納稅風險，有效行使稅法賦予的權利，合理進行稅收籌劃。因此，為了適應納稅人納稅的需要，維護納稅人的合法權益，稅務會計必須從財務會計中獨立出來，并合理進行稅收籌劃。
（二）是納稅人進行稅收籌劃，維護自身合法權益的需要
隨著稅法的逐步健全以及稅收征管的加強，企業越來越感覺到稅款的繳納在整個資金運作中的重要性。納稅人從自身的利益出發，需要對納稅活動的全過程進行管理，包括事前籌劃、事中核算和事后分析等。一方面，納稅人對納稅活動進行核算和監督必須符合稅法要求，按稅法要求履行納稅義務，通過稅務會計課程的開設系統地進行研究；另一方面，納稅人也應保障、維護自身的合法權益，做到合法合理地“節稅”。納稅籌劃是我國稅收法制逐步完善情況下企業的必然選擇，也是建立現代企業制度的必然要求，這就需要開設“稅收籌劃”課程加以引導和研究。
（三）是加強國家稅收征收管理的需要
2001年5月1日開始實施的新《稅收征管法》對于加強稅收法制，強化稅源管理，維護納稅人合法權益，都具有十分重要的意義。納稅人首先應按照稅法的規定核算稅款的形成、計算、繳納、退補等與納稅有關的經濟活動，準確、及時地進行納稅申報，同時也為稅務機關檢查其納稅義務的履行情況提供依據。這要求企業會計人員不但要掌握會計專業知識，還須熟知稅法，熟悉稅務會計的知識。此外，國家稅務機關在對納稅人采取稅收籌劃進行認可的同時也在積極引導納稅人正確進行稅收籌劃。因為鼓勵納稅人依法納稅、提高納稅意識的辦法是讓納稅人充分享有其應有的合法權利，這就需要有納稅籌劃。因此稅務會計和稅收籌劃都是重要的必修課程。
三、稅法相關課程的專業設置及在課程體系中的地位
根據稅法相關課程的教學內容，建議在高等工科院校的不同專業方向開設不同的課程，建立合理的課程體系。
會計專業（會計學方向）應開設《稅務會計》必修課程，至少60學時；《稅收籌劃》作為選修課程，30學時；28學時的《國際稅收》為選修課。另外，應增加《稅務會計》課程設計的實驗環節。《稅務會計》課程的選修課為《會計學原理》課程，平行或選修課為《中級財務會計》、《財務管理》和《成本會計》等課程。
會計專業（注冊會計師方向）依然開設《稅法》必修課程，50學時；《稅收實務》40學時的必修課；28學時的《國際稅收》選修課。同時增加《稅務實務》課程設計的實驗環節。
財務管理專業應開設《稅收籌劃》必修課程，安排40學時；40學時的《稅務會計》必修課程；28學時的《國際稅收》選修課。另外，應增加《稅收籌劃》的實驗環節。《稅收籌劃》課程的選修課為《會計學原理》、《中級財務會計》和《財務管理》等課程。
其他財經專業如市場營銷專業、生產管理專業等，應開設《中國稅制》30學時的選修課程，主要是普及“稅法”的基本知識。
四、所開設的稅法相關課程的主要內容
（一）《稅務會計》課程的主要內容
《稅務會計》主要介紹企業生產經營活動中有關涉稅業務的稅務會計處理，而《財務會計》課程中涉及到的相關內容，原則上不需再作介紹了。
1.稅務會計概述。主要介紹稅務會計的概念、對象與目標、基本前提、一般原則和稅收制度等。
2.主要稅種的稅法及其稅務會計處理。這部分是本課程的主要內容和重點內容。分別按各具體稅種介紹我國現行各稅種稅法的基本內容、應納稅款的計算及其會計處理方法，包括有關納稅憑證、納稅申報表的填制與審核，稅款的申報、繳納和補退及如何對會計和稅法的差異進行納稅調整。其中重點介紹流轉稅和所得稅。
（二）《稅收籌劃》課程的主要內容
1.稅收籌劃概論。主要介紹納稅籌劃概念、原則、形式和種類等。
2.稅收籌劃的技術與方法。主要介紹國內稅收籌劃的基本技術和方法；簡要介紹國際稅收籌劃的主要方法。
3.我國現行主要稅種的稅收籌劃。介紹各稅種的稅收籌劃，主要圍繞增值稅、消費稅、營業稅和企業所得稅的稅收籌劃。
4.企業經濟活動的稅收籌劃。主要圍繞企業的設立、并購與重組、投資決策和融資決策的稅收籌劃。
（三）《稅法》課程的主要內容
1.稅法概論。介紹稅法的概念、稅收法律關系、稅法的制定與實施、我國現行稅法體系、我國的稅收管理體制等有關稅法的基本理論。
2.主要稅種的稅法。主要介紹我國現行稅法體系中主要稅種的稅法相關規定，包括各稅種的納稅義務人、征稅范圍、稅率、應納稅額的計算、稅收優惠、征收管理與納稅申報。
3.稅收征收管理法。介紹稅收管理法的基本內容，包括稅務管理、稅款征收、稅務檢查和法律責任。
4.稅務行政法制。簡單介紹稅務行政處罰、行政復議、行政訴訟和行政賠償。
（四）《稅務實務》課程的主要內容
1.稅務實務概述。簡要介紹稅務的概念、范圍與形式、法律關系與法律責任等基本概念。
2.稅務登記實務、發票的領購與審查實務。
3.建賬建制、實務。
4.企業涉稅會計核算。主要介紹企業生產經營活動中涉稅經濟業務的會計核算，重點是流轉稅和企業所得稅的會計核算。
5.納稅申報實務。介紹各稅種的納稅申報，重點是增值稅和所得稅的納稅申報。
6.納稅審查實務。
7.稅務咨詢。簡單介紹稅務咨詢的形式、內容，詳細介紹稅收籌劃的有關內容。
（五）《中國稅制》課程的主要內容
從稅收制度的角度介紹有關稅法的基本概念及現行稅法體系各稅種稅法的基本內容，側重于有關稅收制度的基本知識的普及。
（六）《國際稅收》課程的主要內容
了解和熟悉國際稅收學的基礎知識，掌握國際稅收學的基本理論與實務。
五、改進教學方法，增加實踐環節
在開設以上課程的教學中，適宜采用多媒體教學與板書相結合的方法，可以更好地提高教學效果。一方面，由于“稅法”中大量的內容是有關的稅收法律條款，而且這些法律規定又在隨時進行修訂和補充，具體教學內容變化又快又大，利用多媒體可以更好地適應這種變化，可以提高授課的信息量和講授速度，充分利用有限的上課時間；另一方面，“稅法”的實務操作性強，需要具體運用法律規定，需要學生自己進行分析計算。例如，根據某一生產企業一個月內發生的銷等具體生產經營活動所涉及的增值稅進行計算，就需要針對每一項經濟業務進行分析計算，這時，利用板書對學生逐步進行引導、分析，從而得出最后結論，這樣的教學效果比單純用多媒體的效果要好。因此，在教學中現代的教學方法與傳統的板書相結合，更能提高教學效果。
