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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇一般納稅的賬務處理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、遞延所得稅資產的形成原因
根據《企業會計準則第18號――所得稅》及其應用指南的規定，確認和計量遞延所得稅資產的情形主要有：
(一)一般可抵扣暫時性差異形成的遞延所得稅資產當資產的賬面價值小于其計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎的，產生可抵扣暫時性差異，從而確認可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。
(二)直接計入所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅資產根據《企業會計準則第18號――所得稅》應用指南中規定，直接計入所有者權益的交易或事項，如可供出售金融資產公允價值的變動，相關資產、負債的賬面價值與計稅基礎之間形成暫時性差異的，應當按照本準則規定確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，計入資本公積(其他資本公積)。
(三)企業合并產生的遞延所得稅資產按照《企業會計準則第18號――所得稅》應用指南中規定：由于企業會計準則規定與稅法規定對企業合并的處理不同，可能會造成企業合并中取得資產、負債的入賬價值與其計稅基礎的差異。如非同一控制下企業合并產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，在確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的同時，相關的遞延所得稅費用(或收益)，通常應調整企業合并中確認的商譽。
(四)可以用以后年度所得彌補的可抵扣虧損以及可結轉以后年度的稅款抵減確認的遞延所得稅資產 按照稅法規定允許用以后年度所得彌補可抵扣虧損以及可結轉以后年度的稅款抵減，而比照可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產。
二、遞延所得稅資產減值的賬務處理
根據遞延所得稅資產形成的原因進行相應的賬務處理：
(一)一般可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產確認減值的賬務處理對于一般可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產確認減值時，一般是因為未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產利益。當確認減值時，借記“所得稅費用―遞延所得稅資產”賬戶，貸記“遞延所得稅資產”賬戶；當減記后可以轉回時，作相反的會計分錄。
(二)直接計入所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅資產確認減值的賬務處理當確認減值時，借記“資本公積――其他資本公積”賬戶，貸記“遞延所得稅資產”賬戶；當減記后可以轉回時，作相反的會計分錄。
(三)企業合并產生的遞延所得稅資產確認減值的賬務處理按照《企業會計準則第18號――所得稅》應用指南中規定：由于企業會計準則規定與稅法規定對企業合并的處理不同，可能會造成企業合并中取得資產、負債的人賬價值與其計稅基礎的差異。如非同一控制下企業合并產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，在確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的同時，相關的遞延所得稅費用(或收益)，通常應調整企業合并中確認的商譽。所以，當無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣時，由企業合并確認的遞延所得稅資產應當減記，借記“商譽”賬戶，貸記“遞延所得稅資產”賬戶；當減記后可以轉回時，作相反的會計分錄。
(四)可用以后年度所得彌補的可抵扣虧損以及可結轉以后年度的稅款抵減確認的遞延所得稅資產發生減值時的賬務處理按照《企業會計準則第18號――所得稅》應用指南中規定，對按照稅法規定允許用以后年度所得彌補可抵扣虧損以及可結轉以后年度的稅款抵減，而比照可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產需要進行減值處理時。當確認減值時，借記“所得稅費用――遞延所得稅資產”賬戶，貸記“遞延所得稅資產”賬戶；當減記后可以轉回時，作相反的會計分錄。
三、遞延所得稅資產減值賬務處理的綜合舉例
[例]2008年12月31日，某企業遞延所得稅資產的明細分類賬戶余額為如下：
說明：其中補虧抵減有300000元是2003年虧損時確認后尚未抵減的遞延所得稅資產，100000元是2006年虧損時確認后尚未抵減的遞延所得稅資產。
(一)假設2008年虧損企業全年實現凈利潤為-1000000元，并預計未來期間無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(利益)，從而應對已確認的遞延所得稅資產進行減值處理。對2008年的虧損也不再確認遞延所得稅資產(利益)。其相關的會計分錄如下：
(1)對由于稅法允許的固定資產折舊方法與會計采用的固定資產折舊方法不同，產生的可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產發生減值的賬務處理應為：
借：所得稅費用――遞延所得稅資產 100000
貸：遞延所得稅資產――固定資產折舊 100000
(2)對直接計入所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅資產確認減值的賬務處理應為：
借：資本公積――其他資本公積 300000
貸：遞延所得稅資產――其他資本公積 300000
(3)對企業合并中產生的遞延所得稅資產確認減值時的賬務處理應為：
借：商譽 200000
貸：遞延所得稅資產――商譽 200000
(4)對可以用以后年度所得彌補的可抵扣虧損確認的遞延所得稅資產發生減值時的賬務處理應為：
借：所得稅費用――遞延所得稅資產 400000
貸：遞延所得稅資產――補虧抵減 400000
所以，上述確認遞延所得稅資產減值的賬務處理，可以將會計分錄合并為：
借：所得稅費用――遞延所得稅資產 500000
資本公積――其他資本公積 300000
商譽 200000
貸：遞延所得稅資產――固定資產折舊 100000
――其他資本公積 300000
――商譽 200000
――補虧抵減 400000
(二)假設2009年盈利企業全年實現凈利潤為1000000，企業適用所得稅率為25％，并預計未來期間能夠獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(利益)，從而應對已確認的遞延所得稅資產減值進行轉回處理。其會計分錄如下：
(1)遞延所得稅資產減值進行轉回的賬務處理為：
借：遞延所得稅資產――固定資產折舊 100000
――其他資本公積 300000
――商譽 200000
――補虧抵減 100000
貸：所得稅費用――遞延所得稅資產200000
資本公積一其他資本公積
300000
商譽 200000
截止2009末補虧抵減有300000元是2003年虧損時確認后尚未抵減的遞延所得稅資產，所以到2009年已經滿五年時間。而根據我國《企業所得稅法》第十八條規定，虧損用以后年度稅前所得彌補最長為五年。所以，對由于尚未彌補的虧損確認的遞延所得稅資產已經滿五年，應永久減記相應的遞延所得稅資產，以后年度不可以再轉回。同時，企業2008年虧損-1000000元，在2009年末由于有足夠的應納稅所得額用以抵扣，應確認相應的遞延所得稅資產，會計分錄為：
借：遞延所得稅資產――補虧抵減 250000
貸：所得稅費用――遞延所得稅資產 250000
(2)用稅前所得彌補虧損，抵減遞延所得稅資產的會計分錄為：
借：所得稅費用――遞延所得稅 350000
貸：遞延所得稅資產――補虧抵減 350000
參考文獻：
關鍵詞:視同銷售;進項稅額轉出
中圖分類號:F425文獻標識碼:A文章編號:1003-2851(2010)02-0016-01
財務會計課程中有許多難點,有關增值稅的賬務處理就是其中之一,尤其是增值稅中有關視同銷售與進項稅額轉出,許多學生學完后,做到相關題目時,往往分不清楚。不知是作為銷項稅額進行賬務處理,還是作為進項稅額轉出進行賬務處理。
一、現行會計制度的規定
現行會計制度對視同銷售與進項稅額轉出分別作了有關規定。現作如下分述:
(一)按照增值稅暫行條例實施細則規定,對于企業將貨物交付他人代銷;銷售代銷貨物;將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目;將自產、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經營者;將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;將自產、委托加工的物資用于集體福利或個人消費等行為,視同銷售貨物,需計算交納增值稅。
例:A公司將自產的一批產品投資于B公司,取得B公司2%的股權并計劃長期持有。該產品的公允價值400000元,賬面價值300000元,增值稅率17%,該項交易具有商業實質。
A公司應作如下賬務處理:
借:長期股權投資 468000
貸:主營業務收入400000
應交稅費 ――應交增值稅(銷項稅額) 68000
同時結轉產品成本
借:主營業務成本 300000
貸:庫存商品 30000
(二)按照增值稅暫行條例實施細則規定,對于企業購進貨物、加工的在產品和產成品等發生非常損失,原發生的進項稅額不予抵扣,應予轉出。
例:A公司因火災損失一批材料,原賬面價值10000元,進項稅額1700元。
A公司應作如下賬務處理:
借:待處理財產損溢 11700
貸:原材料 10000
應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)1700
二、視同銷售與進項稅額轉出的區別
盡管現行會計制度對視同銷售與進項稅額轉出都作了詳細的規定,但是還是有許多學生經常混淆。要想真正理解這二者。我們還得首先對增值稅有一個最基本的理解。增值稅屬于流轉稅,是對銷售貨物、進口貨物、提供加工與修理修配勞務的增值部分征收的一種稅。為了便于增值稅的核算與管理,實際工作中,增值稅的納稅人分為一般納稅人與小規模納稅人兩類。小規模納稅人賬務處理較簡單,這是不再介紹。這是僅介紹一般納人的增值稅的計算與賬務處理。我國現行增值稅對一般納稅人采用扣稅法計算,公式如下:
應交增值稅=當期銷項稅額-當期進項稅額
通過增值稅計算公式可以看出,只有有了銷項稅額與進項稅額才能計算出當期應交增值稅。正常情況下,企業購進原材料,此時會有一個進項稅額,原材料經加工成產品,再經過銷售環節,此時會有一個銷項稅額,這樣計算出應交增值稅就不難,但在實際生活中,會經常出現這兩種情況,一是生產出產品不是用于銷售,而是自用,此時就不存在銷售,就不會出現銷項稅項,為了不至于使國家稅收流失,稅法對生產產品自用等情況,當為銷售處理,也要計算銷項稅項。還有一種情況,即企業購進原材料,此時會有一個進項稅額,但是由于一些非正常原因,致使購進原材料發生非正常損失,當然就不會再有加工和銷售,不會再有銷項稅額,但是購進原材料時已存在進項稅額,此時,只有將原進項稅額從賬面上轉出,才不至于使國家稅收流失,這就是進項稅額轉出。
當我們遇到有關視同銷售與進項稅額轉出時,我們不妨作這樣判斷:首先,判斷一下此項業務是否屬于對外業務(包括對外投資,及用于職工福利等),如果是,那么,它肯定是屬于視同銷售。如果此項業務不屬于對外業務,那么我們還要作進一步的判斷,判斷是否經過加工增值,如果屬于加工增值,那么它應當是視同銷售,如果不屬于加工增值,那么它就是進項稅額轉出。
參考文獻
[1]企業會計準則(2006)[J].財政部,2006.
關鍵詞：營改增；房地產開發企業；賬務處理；對策
一、營改增后房地產開發企業賬務處理方式的轉變
（一）核算方式變化。1、以往繳納營業稅時，稅率為5%，營改增后其稅率和計稅方法也發生了變化。一般納稅人適用一般計稅方法，如不動產租賃服務、銷售不動產、轉讓土地使用權等，稅率為11%；小規模納稅人以及二手房交易等則適用簡易計稅方法，按照5%的征收率征收增值稅。2、對于按照11%的增值稅率繳納增值稅的房地產開發商一般納稅人，在計算銷售房地產增值稅額時，向政府部門支付的土地價款可以從銷售額中扣除。此外，開發成本占比較大的建安成本也納入進項稅抵扣。3、房地產開發企業采取預收款方式銷售所開發的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。
（二）會計處理的變化。房地產開發企業在實行營改增之后，企業需要繳納的增值稅應該屬于價外稅，也就是房地產開發企業銷售總額度中劃去一部分，因此，房地產開發企業的總營業收入將會一定程度上減少。由于營改增之后購買的商品以及獲得的勞務取得的進項稅額可以按照稅額抵扣辦法進行相應抵扣，可以看出，房地產開發企業的營業成本將會得到一定的降低。而后房地產開發企業實施營改增之后不用繳納營業稅，企業的營業稅額也將大幅度降低。最終，依據上述營業收入、營業成本以及營業稅額的變化最終將導致房地產開發企業的利潤總額以及凈利潤將會減少。
二、營改增對房地產開發企業賬務指標的影響
（一）對房地產開發企業運營能力的影響。企業的運營能力指的是企業營運資產的效率和所帶來的效益。一般而言，衡量企業的運營能力指標包括：企業流動資金周轉率、企業存貨周轉率、企業總資產周轉率，這些周轉率背后的產出所對應的是企業的營業收入。營改增政策在房地產開發企業實施之后，企業的流動資金、企業的存貨、企業的總資產將會大幅度的減少，因而可以得出，營改增之后，房地產開發企業的運營能力是降低的。
（二）對房地產開發企業盈利能力的影響。企業的盈利能力值得是企業獲利的能力。一般而言，衡量企業的盈利能力指標包括：總資產收益率、凈資產收益率，這些收益率的背后產出的是企業的凈利潤以及利潤總額。營改增政策在房地產開發企業實施之后，企業的總的利潤以及凈利潤也將會大幅度減少，而利潤總額和凈利潤的減少小于資產總額以及凈資產的減少，因而可以得出，營改增之后，房地產開發企業的盈利能力是提高的。
（三）對房地產開發企業償債能力的影響。企業的償債能力指的是企業償還企業短期債務以及長期債務的能力，是企業實力衡量的一項重要指標。一般而言，衡量企業的償債能力指標包括：資產負債率、流動比率等，這些比率背后的產出是企業的總負債以及企業的流動負債。房地產開發企業在實行營改增之后流動負債以及總負債的減少小于流動資產以及總資產的減少，因而可以看出，營改增之后，房地產開發企業的償債能力是有所提高的。
三、營改增后房地產將要面臨的賬務難題
（一）賬務處理難度將會增加。營改增政策內容規定，只有符合管理規范，賬務清晰的企業才能進行準確的申報納稅，這種方式的改變將給房地產開發企業的財務工作提出更高的要求。一是財務人員面臨新舊制度的變化，后續工作的銜接，政策的變化使得財務工作人員的具體工作發生了較大的改變，因此在任務銜接上出現某些方面的難題。加之房地產開發企業的財務人員的素質和職業水平參差不齊，對于政策改變的理解、相關業務的處理以及稅收的申報等難以做到步調一致，因而給房地產開發企業的賬務處理上帶來一定的風險，影響企業的收益。二是之前的營業稅制度是對企業的營業額進行直接征稅，會計內容相對較為簡單，核算方式也較為簡易，容易看懂。而增值稅政策的實施，采用抵扣的核算方式，企業所繳納的納稅額等于銷項稅減去進項稅，會計核算內容增多，核算起來較為復雜，相比之前的營業稅處理難度加大。
（二）增值稅專用發票難以管理。營改增所帶來的改變不只是核算方式上的轉變，同時帶來開票系統、報稅系統、認證系統等方面一系列的問題。發票歷來都是企業財務關注的重點，營改增的實施，更加重視發票的管理。
由于房地產開發企業具有開發周期長、項目內容紛繁復雜的特點，項目的立項必須嚴格執行土地取得、前期項目設計、建設施工、竣工驗收以及交付等六大環節，每一個環節都是由于不同的業務部么進行承辦。這些業務部門在營改增之后大多數是第一次接觸業務上的轉變，對于增值稅的專用發票不是特別熟悉，這就給業務人員帶來諸多工作上的不便。營改增規定增值稅的發票必須在180天內認證完畢，這無疑給沒有相關經驗的工作人員帶來巨大的挑戰。因此，營改增之后的增值稅專用發票的管理是房地產開發企業關注的重中之重，將直接影響企業的效益。
四、營改增后房地產開發企業加強賬務處理的對策
為應對“營改增”帶來的賬務處理難度增加、發票風險進一步加大等諸多問題，筆者認為應該做到以下幾點：
（一）積極做好財務核算工作，加強人員的培訓。營改增對于房地產開發企業的賬務處理提出了新的要求，營改增之后的稅收政策、賬務處理和賬務核算業務等都產生了較大的轉變，這也是企業的財務人員必須面臨的問題。針對于此，企業應該加強對財務人員的培訓力度，引導企業財會人員積極學習相關的稅收知識，具體包括：增值稅概念、原理、計算方式、納稅環節、申報環節等，確保財務人員在改革之后可以進行熟練的業務處理。除此之外核算工作也得做好，企業應該監督財務人員積極做好核算工作，保證房地產開發企業的運營效率。
（二）制定和完善企業相關財稅制度。營改增之后使得企業的財務核算方式產生了較大的改變，增值稅發票的管理對于企業具有較大的影響，因此企業制定和完善相關的財稅制度來控制企業的財務風險顯得尤為重要。制度內容應該包括對房地產開發企業的采購環節、開發環節、納稅環節以及銷售環節等進行嚴密控制，盡量規避上述環節給企業帶來的財務風險。
（三）重視增值稅專用發票的管理，慎重選擇供應商。營改增規定納稅企業所納的增值稅額由銷項稅額減去進項稅額所得，若納稅人所取得的增值稅憑證不符合相關制度規定的，其進項稅額不能從銷項稅額中扣除，因此增值稅專用發票的管理是企業應該重視的問題。房地產開發企業可從以下幾方面進行管理規范：一是切實重視增值稅專用發票的管理，及時取得收集好相關可以抵扣的發票，例如提升企業財務人員的發票意識、慎重合理選擇供應商。二是加強專用發票的認證管理，在規定的時間內完成認證，避免超期無法進行認證，給企業帶來一定的經濟損失。
五、結語
營改增作為我國稅制改革的重要方針舉措，關乎著我國經濟的長遠發展。房地產開發企業應該積極響國家的政策，財務人員需做好企業的賬務工作，確保企業取得最大的收益。（作者單位：安徽水安建設集團股份有限公司）
參考文獻：
[1] 李妹柔，陳金婷.“營改增”后房地產開發企業會計處理的變化及對財務報表、財務指標的影響[J].商業會計，2015，24：37-39.
一、對銷售額確認時應注意的問題
銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。在實際中出現多計和少計銷售額的情形，因此在銷售商品時對銷售額的確認應注意以下問題：
1、價外費用。包括價外收取的手續費、補貼、基金、集資返還利潤、獎金、延期付款利息、包裝費、儲存費、優質費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。
但以下幾項除外：（1）對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額，但對逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應并入銷售額，按所包裝貨物的適用稅率征稅。（2）對納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按沖減折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，在征收增值稅時，折扣額不得沖減銷售額。（3）企業銷售貨物委托其他單位運輸，先由企業代墊運費，在收到承運部門開具給購貨方的運費發票后，將發票轉交給購貨方，企業發生這種代墊運費不屬于應稅銷售額。
2、視同銷售貨物行為。按照稅法規定的八種行為確定為視同銷售行為，征收增值稅。
3、混合銷售行為。混合銷售行為稅務處理方法是：從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者以及從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅。
4、兼營非應稅勞務行為。納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務的銷售額，不分別核算貨物或不能準確核算的，其非應稅勞務與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。
5、增值稅優惠減免政策。企業應時時關注國家出臺的增值稅優惠減免政策，符合條件的應該真正享受到減免增值稅。
二、對增值稅的進項稅確認時應注意的問題
增值稅進項稅額可分為兩個部分：一部分是可以抵扣銷項稅的進項稅，即為生產、銷售購進貨物或提供勞務；另一部分是不得抵扣的進項稅。
不得抵扣的進項稅額又可分為購進環節不得抵扣的進項稅額和購進環節允許抵扣，但在貨物出庫或發生非常損失環節不得抵扣的進項稅額，這就產生了進項稅轉出的業務處理。然而，在轉出過程中出現應轉未轉、已轉少轉或已轉多轉幾種錯誤。對于進項稅不能抵扣的判斷有以下情形：一是可以抵扣銷項稅的進項稅，是為生產、銷售購進貨物或提供勞務，只因為未按照規定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規定注明增值稅額及其他有關事項的，或者未按稅務規定在90天內認證抵扣的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。二是不得抵扣的進項稅額，即購進貨物或應稅勞務時就明知是不屬于增值稅抵扣項目的就未認證抵扣。如，購進固定資產等。三是前期已按可以抵扣銷項稅的進項稅抵扣，在出庫時改變了用途或外購貨物、在產品、產成品發生了非正常損失，此時貨物和制造在產品、產成品所用的原材料的進項稅額必須將這部分進項稅轉出。
三、在計算交納增值稅中常見的問題及正確處理方法
應交增值稅=銷項稅額-（進項稅額-進項稅轉出額）。企業在計算應交增值稅時，因不了解稅收政策、財務會計制度而出現的差錯，常見的問題有以下幾種：
1、應計少計銷項稅額
例1：某企業銷售一批貨物，單價每噸560元，數量1，000噸，增值稅率為13%，銷售這批貨物裝卸費每噸5元，銷項稅額為72，800元，交營業稅300元。企業作如下賬務處理：
（1）借：銀行存款或應收賬款632，800
貸：主營業務收入560，000
應交稅金-應交增值稅-銷項稅額72，800
（2）借：銀行存款或應收賬款6，000
貸：其他業務收入5，700
應交稅金-應交營業稅300
上例的業務是將屬于隨同產成品銷售的裝卸費未按增值稅的價外費用計算銷項稅額。煤款和裝卸費一并征收增值稅。企業的賬務處理為：
借：銀行存款或應收賬款639，580
貸：主營業務收入560，000
其他業務收入6，000
應交稅金-應交增值稅73，580
例2：某企業對外銷售煤炭產品10萬噸，單價450元，產品單位成本380元，供辦公取暖鍋爐房用煤8噸，供職工澡堂用煤12噸，銷項稅額5，850，000元。企業作如下賬務處理：
借：銀行存款或應收賬款50，850，000
貸：主營業務收入45，000，000
應交稅金-應交增值稅
5，850，000
上例的業務是對外銷售的煤炭計算交納了銷項稅，而供辦公取暖鍋爐房用煤炭（生產自用）未結轉成本和職工澡堂用煤未按視同銷售計算交納銷項稅。所以企業的賬務處理除上述的賬務處理外，需再做結轉成本和視同銷售補稅的賬務處理：
借：管理費用3，040
其他業務支出5，262
貸：主營業務收入7，600
應交稅金-應交增值稅-銷項稅702
2、應計未計銷項稅額
例3：某企業將購進的原材料抵頂應付工程款157，000元。企業作如下賬務處理：
借：應付工程款157，000
貸：原材料157，000
上例的業務是將銷售貨物未計算銷項稅額，少交值稅22，811.97元，所以企業的賬務處理應為：
借：應付工程款157，000
貸：原材料134，188.03
應交稅金-應交增值稅-銷項稅額22，811.97
3、應轉未轉進項稅額
例4：某企業在建工程領用生產產品用水泥一批，不含稅成本28，000元，該產品購進時進項稅為4，760元。企業作如下賬務處理：
借：在建工程28，000
貸：原材料28，000
上例的業務是將已抵扣銷項稅額的原材料用于在建工程項目，應計算并轉出增值稅進項稅額4，760元。這部分進項稅額應由在建工程負擔，所以企業的賬務處理應為：
借：在建工程32，760
貸：原材料28，000
應交稅金-增值稅-進項稅額轉出4，760
4、已轉但多計多轉應轉出進項稅額
例5：某企業因管理不善，造成產成品倉庫失竊，丟失產成品賬面成本為3，380元，其中原材料2，000元，電費184元，生產工人工資890元，其他費用306元。所用原材料、電購進時進項稅已抵扣。企業將丟失的產成品的全部成本按17%的稅率計算轉出574.6元，做如下賬務處理：
借：待處理財產損溢3，954.6
貸：產成品3，380
應交稅金－增值稅－進項稅額轉出574.6
上例進項稅的轉出是錯誤的。因為直接人工工資和其他費用是沒有進項稅額的。正確的計算和賬務處理應是：
借：待處理財產損溢3，751.28
由于增值稅銷項稅額計算中關于價外費用的規定屬于稅法的特殊規定，因此銷售單位收取價外費用時一定要將其合并在應稅銷售額中計算銷項稅，并在計算銷項稅時(未明確說明是不含稅價格時)一律將其視為含稅收入，先換算，再計算稅款，但在其會計處理上價外費用不一定要確認會計收入，而是根據不同項目，進行不同的會計處理。
一、收取手續費、包裝物租金
手續費是企業在提供一定服務的基礎上收取的，包裝物的租金都是企業轉讓了資產的使用權才取得的，按會計準則的規定，它們都應計人其他業務收入。
[例1]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取包裝物租金1000元。款項已收到。
解析：在銷售產品同時收取的包裝物租金為價外費用，租金收入應納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應納增值稅=854.7×17％=145.3(元)
賬務處理：
借：銀行存款 12700
貸：主營業務收入 10000
其他業務收入854.7
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)1845.3
借：主營業務成本 8000
貸：庫存商品 8000
二、收取獎勵費、優質費、返還利潤
在銷售商品的同時收取的獎勵費、優質費、返還利潤，具有價上加價的性質，因而會計上應計入主營業務收入。
[例2]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取優質費1000元。款項已收到。
解析：在銷售產品同時收取的優質費為價外費用，優質費應納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應納增值稅=854.7×17％=145.3(元)
賬務處理：
借：銀行存款 12700
貸：主營業務收入 10854.7
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 1845.3
借：主營業務成本8000
貸：庫存商品8000
三、收取違約金、滯納金、賠償金、補貼
根據會計準則分析，違約金、滯納金、賠償金應作為營業外收入處理，補貼進入記人營業外收入中的補貼收入科目。
[例3]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月1日銷售產品100件，每件不含稅銷售價格為1130元，成本為80元，2009年10月10日收到貨款，同時收取滯納金1000元。
解析：在收到貨款同時收取的滯納金為價外費用，滯納金應納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應納增值稅=854.7×17％=145.3(元)
賬務處理：
2009年8月1日
借：應收賬款 11700
貸：主營業務收入 113000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 1700
借：主營業務成本 8000
貸：庫存商品 8000
2009年10月10日
借：銀行存款 12700
貸：應收賬款 11700
營業外收入 854.7
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 145.3
四、收取基金、集資款
企業按規定收取的基金、集資費具有專款專用性質，一般通過“其他應付款”科目核算。
[例4]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產品100件，每件不含稅銷售價格為100元。成本為80元，同時收取基金1000元。款項已收到。
解析：在銷售產品同時收取的基金為價外費用，基金應納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應納增值稅＝854.7×17％=145.3(元)
賬務處理：
借：銀行存款 12700
貸：主營業務收入 10000
其他應付款 854.7
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 1845.3
借：主營業務成本 8000
貸：庫存商品 8000
五、收取購貨方延期付款利息
收取購貨方延期付款利息是企業收取的利息收入，應沖減財務費用。
[例5]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月1日銷售產品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，2009年10月10日收到貨款，同時收取延期付款利息1000元。
解析：在收到貨款同時收取的延期付款利息為價外費用，延期付款利息應納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)＝854.7(元)，應納增值稅=854.7×17％=145.3(元)
賬務處理：
2009年8月1日
借：應收賬款 11700
貸：主營業務收入 10000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 1700
借：主營業務成本 8000
貸：庫存商品 8000
2009年10月10日
借：銀行存款 12700
貸：應收賬款 11700
財務費用 854.7
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 145.3
六、收取包裝費、運輸裝卸費、儲備贅
企業在銷售產品過程中發生的包裝費、運輸裝卸費、儲備費，是作為產品銷售費用的，因而企業收取的包裝費、運輸裝卸費、儲備費應沖銷產品銷售費用。
[例6]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取包裝費、運輸
裝卸費1000元。款項已收到。
解析：在銷售產品同時收取的包裝費、運輸裝卸費為價外費用，包裝費、運輸裝卸費應納稅額的計算為：不含稅銷售額=1000/(1+17％)=854.7(元)，應納增值稅=854.7×17％=145.3(元)
賬務處理：
借：銀行存款 12700
貸：主營業務收入 10000
銷售費用 854.7
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 1845.3
借：主營業務成本 8000
貸：庫存商品 8000
七、收取代墊款項
代墊款項代墊款項是企業已支付但不應由企業承擔的費用。墊付繳后，應提供其他
[例7]甲公司于3月1日收到客戶預付部分貨款112000元，4月1日甲公司發出貨物，該批貨物成本20000元，開具增值稅專用發票上注明價款30000元，向鐵路部門支付代墊運費(符合稅法規定的兩項條件)1000元，并將該發票轉交給客戶。假毅甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17％。
解析：在銷售產品同時向購買方收取的代墊費用屬于增值稅價外費用范圍，但同時符合以下條件的代墊運輸費用除外：(1)承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；(2)，納稅人將該項發票轉交給購買方的。因此本例中代墊運費不屬于價外費用范圍，不需要繳納增值稅。
賬務處理：
3月1日
借：銀行存款 10000
貸：預收賬款 10000
4月1日
借：預收賬款 10000
應收賬款 25100
其他應收款――代墊運費 1000
貸：主營業務收入 30000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 5100
銀行存款 1000
借：主營業務成本 20000
貸：庫存商品 20000
八、收取代收款項
代收款項是企業為第三方收取的，并不會導致企業經濟利益的增加，因而不能作為收入核算收取時應貸其他應付項。
[例8]A廠是增值稅一般納稅人，2009年8月銷售產品100件，每件不含稅銷售價格為100元，成本為80元，同時收取代收款項(符合條件代為收取的政府性基金)1000元。款項已收到。
解析：在銷售產品同時收取的代收款項為價外費用。但符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費除外，因此本例中收取的代收款項不屬于價外費用的范圍，不征增值稅。
賬務處理：
借：銀行存款 12700
貸：主營業務收入 10000
其他應付款 1000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 1700
關鍵詞：研發費用 加計扣除 賬務處理 稅務處理
《企業所得稅法》實施后，對無形資產賬面價值的確認，會計準則和稅法規定有所不同，產生差異的主要是內部研究開發形成的無形資產和使用壽命不確定的無形資產。對于內部研究開發形成的無形資產，一般情況下初始確認時按照會計準則規定確定的成本與其計稅基礎應當是相同的。對于享受稅收優惠的研究開發支出，在形成無形資產時，按照會計準則規定的成本為研究開發過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出，而所得稅稅法則規定按照無形資產成本的150%攤銷，則其計稅基礎應在會計入賬價值的基礎上加計50%，因而產生其賬面價值與計稅基礎的差異。現將這種差異，也就是研究開發費用加計扣除的賬務處理和稅務處理分述如下：
1.研究開發費用加計扣除的賬務處理
企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行費用化或資本化處理的，可按下述規定計算加計扣除：
1.1研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。費用發生時，借記“研發支出――費用化支出”科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目；未形成無形資產時，借記：“管理費用――研究開發費”，貸記：“研發支出――費用化支出”科目。按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額，不做賬務處理。
1.2研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。費用發生時：借記“研發支出―― 資本化支出”科目，貸記“原材料”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目；形成無形資產時,借記：“無形資產”科目，貸記：“研發支出――資本化支出”科目。每年按其賬面價值攤銷時，借記：“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記：“累計攤銷”科目；按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷，直接抵扣當年的應納稅所得額，不做賬務處理。
2.研究開發費用加計扣除的稅務處理
2.1企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
2.2企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007年度）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除：①新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。②從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。③在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。④專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。⑤專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。⑥專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。⑦勘探開發技術的現場試驗費。⑧研發成果的論證、評審、驗收費用。
2.3對企業共同合作開發的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除。
2.4對企業委托給外單位進行開發的研發費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。
【例】某公司經董事會批準從2011年1月1日至2011年12月31日研發某項新產品專利技術，該董事會認為，研發該項目具有可靠地技術和財務等資源的支持，并且一旦研發成功將降低該公司生產產品的生產成本。該公司在研發過程中發生材料費500萬元，人工工資200萬元，其他費用400萬元。年底該項專利技術已經達到預定用途。其中，未形成無形資產的研發費用為100萬元；形成無形資產的研發費用為1000萬元。假設無形資產按10年進行攤銷。
某公司的賬務處理：
（1） 發生研發支出：
借：研發支出――費用化支出 100
研發支出――資本化支出 1000
貸：原材料 500
應付職工薪酬 200
銀行存款 400
（2）2011年12月31日，該項專利技術已經達到預定用途：
借：管理費用――研究開發費 100
無形資產 1000
貸：研發支出――費用化支出 100
研發支出――資本化支出 1000
（3）2011年12月31日該項專利技術攤銷：
借：制造費用 100
貸：累計攤銷 100
某公司的稅務處理：
計算該公司當年此研究開發項目可以進行稅前扣除的金額：
（1）當年稅前扣除金額=100×（1+50%）+（1000×150%/10）=300（萬元）
計算該公司當年此研究開發項目可以進行加計扣除的費用：
（2）加計扣除的費用=100×50%+1000÷10×50%=100（萬元）
從本例的賬務處理看，研究開發費用的加計扣除（100萬元）不體現在賬簿上，也就無需進行賬務處理，只是在當年匯算清繳所得稅時，才計算研究開發費用的加計扣除金額，在當年應納稅所得額中扣除。所形成的無形資產的賬面價值1000元，按稅法規定可在未來10年期間稅前扣除的金額為1500萬元，其計稅基礎為1500萬元，二者之間產生的500萬元可抵扣暫時性差異，可視為一項資產，因該資產并非產生于企業合并，同時在其初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，不應確認相關的遞延所得稅資產，也無需進行賬務處理。
參考文獻：
[1]《企業會計準則――具體準則》2006，北京，中國財政經濟出版社
[2]《企業會計準則――應用指南》2006，北京，中國財政經濟出版社
為進一步規范增值稅會計處理，促進《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的貫徹落實，財政部于2016年12月14日了《關于印發的通知》（財會〔2016〕22號）（以下簡稱22號文）。22號文既適用于增值稅一般納稅人，也適用于小規模納稅人；既適用于試c納稅人（即按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人），也適用于原增值稅納稅人（即按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人）。在執行過程中以下幾個會計處理事項值得商榷：
一、轉讓金融商品的增值稅的會計核算
22號文中對“轉讓金融商品應交增值稅”的賬務處理規定適用于小規模納稅人，而不適用于一般納稅人，因為一般納稅人轉讓金融商品適用一般計稅方法，應準予抵扣進項稅額。建議一般納稅人在金融商品實際轉讓月末，如產生轉讓收益，借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費――轉讓金融商品應交增值稅”科目，然后借記“應交稅費――轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目，交納增值稅時不再通過“應交稅費――轉讓金融商品應交增值稅”科目，而是通過“應交稅費――未交增值稅”科目。如此調整更符合36號文有關轉讓金融商品適用一般計稅方法的相關規定。
二、“預交增值稅”、“簡易計稅”核算內容存在交叉
“預交增值稅”核算一般納稅人轉讓不動產、提供不動產經營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發的房地產項目等，以及其他按現行增值稅制度規定應預繳的增值稅額；“簡易計稅”核算一般納稅人采用簡易計稅方法發生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業務。如果需要預繳增值稅的項目采用的是簡易計稅方法，則二者核算內容存在交叉。建議此種情況下二者選擇其一，且不得改變，以免財務核算發生混亂。
三、采購等業務進項稅額不得抵扣的賬務處理
對于采購時明確用于不得抵扣項目的，其進項稅額直接計入相關成本費用；對于采購時不能明確用于不得抵扣項目的，先作為進項稅額抵扣，待實際用于不得抵扣項目時做“進項稅額轉出”處理。
1.國內購進貨物。企業在國內采購的貨物，按照增值稅發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目；按照專用發票上記載的應講稿采購成本的金額，“借記材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經營費用”、“其他業務支出”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”。需要注意的是：如果購進貨物未能取得增值稅發票，則不能計算扣除進項稅額；如果購入貨物取得增值稅發票有誤，也不得作為扣稅憑證，購貨方有權拒收不符合規定的增值稅發票，否則，其進項稅額就必須敖貨物的購進成本。
2.接受投資轉入貨物。企業接受投資轉入貨物，應按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目，按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目，按照增值稅與貨物價值的合計數，貸記“實收資本”等科目。
3.接受捐贈轉入的貨物。企業接受捐贈轉入的貨物，應按照增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目；按照確認的捐贈貨物價值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數貸記“資本公積”等科目。
4.接受應稅勞務。企業接受應稅勞務，應按增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目；按照專用發票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業務支出”、“制造費用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經營費用”、“管理費用”等科目；按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
5.進口貨物。按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額”）科目；按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目；按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
6.購入免稅農產品。應按照購入免稅農產品的買價和13%的扣除率計算進項稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目；按買價扣除進項稅額后的余額，借記“材料采購、”“商品采購”等科目；按實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
注。如果的運輸發票，(一般納稅人是11%，小規模納稅人是3%）現代服務業的一般納稅人6%，小規模納稅人依然是3%；如果的廢舊物資銷售發票，則按買價的10%計算進項稅額。
二、“已交稅金”的賬務處理
企業上繳增值稅時，借記“應交稅金－－應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多交的增值稅時，作相反的會計分錄。
注：這適用于代開預征等當月稅款當月入繳納的情況，不適用于當月計算，次月入庫的正常計算納稅的賬務。
三、“銷項稅額”的賬務處理
1．銷售貨物或提供應稅勞務。企業銷售貨物或提供應稅勞務（包括將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實現的銷售收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”、“應付利潤”等科目；按照當期的銷售額和規定稅率計算的增值稅，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目；按實現的銷售收入，貸記“產品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業務收入”科目。發生的銷售退回，作相反的會計分錄。
2．將自產、委托加工貨物用于非應稅項目。應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。
3．利用自產、委托加工或購買的貨物進行投資。企業自產、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個體經營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。
4．將自產、委托加工貨物用于集體福利。企業將自產、委托加工貨物用于集體福利消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。
5．無償贈送自產、委托加工或購買貨物。企業將自產、委托加工或購買貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“營業外支出”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。
6．隨同產品出售的包裝物。隨同產品出售但單獨計價的包裝物，按規定應繳增值稅，借記“應收賬款”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。企業逾期未退回的包裝物押金，按規定應繳增值稅，借記“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。
四、“進項稅額轉出”的賬務處理
企業購進的貨物、在產品、產成品發生非正常損失，以及購進的貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉入有關科目，借記“處理財產損溢”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。
五、企業出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入的銷項稅額和應納的增值稅額。
企業向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。產生應退稅額，企業借：其他應收款-出口退稅，貸：“應交稅金――應交增值稅（出口退稅）”科目，企業在收到出口貨物退回的稅款后，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款-（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發生的退貨或退關補交的稅款，作相反的會計分錄。
六“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”的賬務處理
月份終了，企業計算當當月應交未交增值稅，借記“應交稅金?－－應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅金－－未交增值稅”科目；當月多交的增值稅，借記“應交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“應交稅金－－應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。
這樣，月份終了“應交稅金－－應交增值稅”科目的貸方余額，反映企業計算出尚未入庫的增值稅。月份終了“應交稅金－－應交增值稅”科目的借方余額反映企業尚未抵扣的增值稅。
七、次月申報繳納上月應交的增值稅時。借記“應交稅金－－未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。
八、企業收到即征即退、先征后退等返還的增值稅，“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”大同小異。即征即退、先征后退的稅款由稅務機關退還；先征后返的稅款由財政機關返還。
3種方式取得的時間是不同的，即征即退最快，先征后退次之，先征后返最慢。這3種優惠，都是在增值稅正常繳納之后的退庫，并不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性，銷售貨物時，可以按規定開具增值稅專用發票，正常計算銷項稅，購買方也可以按規定抵扣。
根據企業會計準則對政府補助的定義可知：這3種優惠政策完全符合政府補助的定義，所以，應計入營業外收入。會計處理如下：
一、根據正常銷售，確認收入
借：銀行存款或應收賬款
貸：主營業務收入
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）
二、繳納增值稅時
本月上交本月應交的增值稅
借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
本月上交以前期間應交未交的增值稅
借：應交稅費——未交增值稅
三、計提應收的增值稅返還
借：其他應收款
貸：營業外收入——政府補助
四、收到增值稅返還
借：銀行存款
貸：其他應收款
九、企業購進的貨物由于發票開具時間較晚或傳遞等原因，致使該筆進項稅未認證而當月不能抵扣的賬務處理。購進月末時：
借：存在商品（原材料）
借：待攤費用－－待抵扣進項稅額
貸：銀行存款（應付賬款）
下月論證后：
借：應交稅－－應交金增值稅（進項稅額）
貸：待攤費用－－待抵扣進項稅額
十、納稅檢查的賬務處理。企業經常遇到稅務檢查而調整賬務。
增值稅檢查后的賬務調整?應設立"應交稅金--增值稅檢查調整"專門賬戶.凡檢查后應調減賬面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額?借記有關科目?貸記本科目；凡檢查后應調增賬面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額?借記本科目?貸記有關科目；全部調賬事項入賬后?應結出本賬戶的余額?并對該余額進行處理：
1若余額在借方?全部視同留抵進項稅額?按借方余額數?借記"應交稅金--應交增值稅(進項稅額)"科目?貸記本科目；
2若余額在貸方?且"應交稅金--應交增值稅"賬戶無余額?按貸方余額數?借記本科目?貸記"應交稅金--未交增值稅"科目；
3若本賬戶余額在貸方?"應交稅金--應交增值稅"賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額?按貸方余額數?借記本科目?貸記"應交稅金--應交增值稅"科目；
4若本賬戶余額在貸方?"應交稅金--應交增值稅"賬戶有借方余額但小于這個貸方余額?應將這兩個賬戶的余額沖出?其差額貸記"應交稅金--未交增值稅"科目.上述賬務調整應按納稅期逐期進行.
增值稅檢查后的賬戶處理實例。
關于增值稅檢查后的賬戶調整，應設立“應交稅金-增值稅檢查調整”專門賬戶，就增值稅檢查中涉及增值稅補退稅金，在“增值稅檢查調賬通知書”中逐筆進行調整，作為企業調整賬戶的依據。一般需調整的常用分錄有：
1、對納稅人因發出貨物、價外收費、殘料收入、“三包”收入（應按修理修配申報）等應作銷售而未作銷售而少記銷項稅額的調整分錄：
借：應收賬款（現金等）
貸：產品銷售收入（營業外收入、其他業務收入等）
貸：應交稅金-增值稅檢查調整
2、對納稅人將自產或委托加工的貨物用于集體福利、個人消費、非應稅項目等而少記銷項稅額的調整分錄：
借：應付福利費（在建工程、固定資產等）
3、對納稅人將自產或委托加工的貨物用于投資、分配、展覽、廣告、無償贈送他人等而少記銷項稅額的調整分錄：
借：長期投資（應付利潤、銷售費用、營業外支出等）
4、對納稅人將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、或移送相關機構銷售而少記銷項稅額的調整分錄：
借：應收賬款等
5、對納稅人因混合銷售行為或兼營銷售而少記銷項稅額的調整分錄：
借：其他業務收入等
貸：產品銷售收入
6、對出售不符免稅規定的固定資產應交未交增值稅的調整分錄：
借：營業外支出等
7、對納稅人因結算上年稅金需調整本年期初留抵稅金而企業未作調整造成虛列進項稅金的調整分錄：
借：以前年度損益調整
8、對納稅人將購買的貨物用于固定資產、集體福利、個人消費、非應稅項目而多抵進項稅額的調整分錄：
9、對納稅人因發生非正常損失的購進貨物和發生非正常損失的產成品、在產品所耗用的外購貨物的進項稅額未作進項轉出的調整分錄：
借：待處理財產損失
10、對納稅人因取得假發票，虛開、代開發票以及其他不符規定發票須轉出進項稅額的調整分錄：
借：原材料（庫存商品等）
11、對納稅人因各種原因造成多記銷項稅額或少記進項稅額的調整分錄：
1、全盤會計就是負責全部賬務的會計。全盤會計要求具體包括：全面負責公司的賬務工作；獨立處理全盤賬務程序；
2、負責納稅申報工作及稅收核算工作；負責審核開具各類發票及防偽稅控報稅工作；
3、熟悉增值稅一般納稅人賬務處理、防偽稅控、電子申報等；
4、熟練使用金蝶財務軟件及辦公軟件等會計的全盤帳包括：主要現金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬、明細分類賬，材料明細賬、產成品明細賬等。其他還有很多輔助賬。
（來源：文章屋網 ）
按照稅法規定，在納稅義務發生時，不需要預計應交數額的，或者不存在與稅務部門發生結算或清算關系的，直接計算交納的稅金，均可以不通過“應交稅金”科目核算，如耕地占用稅、車輛購置稅、印花稅和契稅等。筆者擬對這些不通過“應交稅金”科目核算的稅金的會計處理予以歸納。
一、耕地占用稅
這是國家為了利用好土地資源，加強土地管理，保護農用耕地而征用的稅種。企業交納的耕地占用稅，由于是以實際占用的耕地面積計稅，按照規定稅額一次征收的，不存在與稅務機關結算和清算的問題，因此，不需要通過“應交稅金”科目核算。企業按規定計算交納的耕地占用稅時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。
[例1]某企業建造一幢廠房，用銀行存款交納耕地占用稅10000元。賬務處理如下：
借：在建工程10000
貸：銀行存款10000
二、車輛購置稅
這是對在我國境內購買、進口、自產、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用應稅車輛（汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車）的單位和個人征收的一種稅。車輛購置稅實行一次征收制度，具有特定的用途，即籌集的資金全部用于公路建設；購置已征車輛購置稅的車輛，不再征收。從2001年1月1日車輛購置附加費改成車輛購置稅，與車輛購置附加費相比，車輛購置稅的稅率是10％，與車輛購置附加費的征收率一樣，征收環節也一樣。不同的是，一個是收費，一個是收稅；一個是由交通部門征收，一個是由稅務機關征收。購買車輛需要交納車輛購置稅，按車輛價款的10％計算稅額，計入外購車輛的成本。借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目。
[例2]AB公司購買汽車一輛，價款為200000元，車輛購置稅為20000元，用銀行存款支付。賬務處理如下：
借：固定資產220000
貸：銀行存款220000
三、印花稅
這是對書立、領受購銷合同等憑證行為征收的稅款，企業交納的印花稅，是由納稅人根據規定自行計算應納稅額以購買并一次貼足印花稅票的方法交納的稅款。一般情況下，企業需要預先購買印花稅票，待發生應稅行為時，再根據憑證的性質和規定的比例稅率或者按件計算應納稅額，將已購買的印花稅票粘貼在應納稅憑證上。并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者劃銷，辦理完稅手續。企業交納的印花稅，不會發生應付未付稅款的情況，不需要預計應納稅金額，同時也不存在與稅務機關結算或清算的問題，因此，企業交納的印花稅也不需要通過“應交稅金”科目核算。于購買印花稅票時，直接借記“管理費用”或“待攤費用”科目，貸記“銀行存款”科目。
[例3]某企業根據生產經營情況，用銀行存款購買10000元的印花稅票備用，本月應稅憑證上粘貼3000元。賬務處理如下：
（1）購買時
借：待攤費用10000
貸：銀行存款10000
（2）粘貼攤銷時
借：管理費用3000
貸：待攤費用3000
四、契稅
這是對境內土地房屋因買賣、典當、贈與或交換而發生產權轉移時，以當事人雙方簽訂契約土地房屋的價格（買價、典價、贈與房價、交換差價）作為計稅依據，向產權承受人征收的一種稅。企業取得土地使用權、房屋按規定交納的契稅，由于是按實際取得的不動產的價格計稅，按照規定的稅額一次性征收的，不存在與稅務機關結算或清算的問題，因此，也不需要通過“應交稅金”科目核算。企業按規定計算交納的契稅，借記“固定資產”、“無形資產”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。
[例4]CD公司購買辦公大樓一棟，價款為10000000元，按規定計算交納的契稅為30000元，用銀行存款支付。賬務處理如下：
借：固定資產——辦公樓10030000
貸：銀行存款10030000
[例5]EF公司取得一塊土地的使用權，使用期限為30年，該土地的使用費為10000000元，按規定計算交納的契稅為30000元，用銀行存款支付。賬務處理如下：
借：無形資產——土地使用權10030000
貸：銀行存款10030000
[例6]HJ企業接受贈與房產，根據房產價值，該企業應當繳納的契稅為24000元，實際交納時的會計處理為：
關鍵詞：營改增；建筑業；影響；措施
一、建筑業“營改增”政策剖析
（一）建筑業“營改增”前后稅率變化
建筑業一般納稅人適用稅率為11%；但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項目納稅人可以選擇適用簡易計稅方法，按3%簡易征收，小規模納稅人適用征收率為3%。
（二）建筑業“營改增”前后計稅方法對比
1.應交增值稅=銷項稅-進項稅。
銷項稅=含稅工程造價÷1+11%×11%
進項稅=外購物資或勞務服務時獲取的增值稅專用發票所列的增值稅額
2.“營改增”以前的原營業稅計稅方法
應交營業稅=含稅工程造價×3%
例如，某建筑企業在2016年度共確認1000萬元的收入，按照稅法規定本期能夠計算并抵扣增值稅進項稅額的成本為600萬元，其他相關成本為200萬元，在“營改增”沒有開始之前，該公司應繳納的營業稅：1000×3%=30萬元。“營改增”試行之后，該公司2016年度應繳納的增值稅銷項稅額：1000/（1+11%）×11%=99.10萬元，進項稅額：600/（1+17%）×17%=87.18萬元，應繳納的增值稅=增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額=99.10-87.18=11.92萬元。這樣算下來，該建筑企業的稅負有所下降。
二、“營改增”對建筑業的影響
（一）對建筑業帶來的有利之處
1.避免重復納稅，降低生產成本
“營改增”前，建筑業按照3%計算繳納營業稅，表面看起來稅率很低，可營業稅是按照全部收入計算的，企業外購的物資、勞務等的增值稅進項稅額都不可以抵扣。因此，建筑業同時負擔了增值稅和營業稅，實際稅負反而很高。
“營改增”后，建筑業按照11%計算繳納增值稅，表面看起來稅率很高，但是增值稅卻是按照產品價值的增值部分征收的。從而避免了過去既要繳納營業稅，又要負擔增值稅的進項稅額的狀況，消除了重復征稅。
2.有利于建筑業大力發展科學技術，擴大生產規模
“營改增”后，建筑業在計算應交增值稅時，對于外購的機械設備等固定資產的增值稅進項稅額不必計入成本，而是可以抵扣，這無疑降低了建筑業的投資成本，加快了建筑業的資金流轉速度，為建筑業大力發展科學技術，擴大生產規模帶來了有利的條件。
3.有利于促進建筑市場形成良好、有序的競爭場面
“營改增”前，營業稅納稅人不能抵扣增值稅進項稅額，重復征稅問題突出，而這種重復征稅具有傳導效應，造成整個產業鏈條的重復征稅。實行“營改增”之后，統一了增值稅和營業稅的納稅體制，使企業負擔的稅負更加公平合理，從而促進建筑市場形成良好、有序的競爭場面。
4.有利于建筑業提高管理水平，實現轉型升級。
如今，有些公司的經營方式并沒有順從建筑業整個行業的發展潮流，“以包代管”的弊端忽略了公司的運作能力，嚴重影響公司的長遠發展。更有甚者，“內部承包”、掛靠等行為使公司被隔離成單獨存在的小個體，公司總部不能夠掌控項目的資金、成本。毋庸置疑，“營改增”會對這些公司當前的管理模式帶來巨大的撞擊，促使企業的經營方式逐步轉型。
（二）對建筑業帶來的不利之處
1.增值稅進項稅額抵扣難度大，實際稅負很可能增加
建筑工程人工費占工程總造價的20%-30%，而勞務用工主要來源于外部勞務企業，因外部勞務企業大部分都是小型施工企業，不滿足增值稅一般納稅人的認定條件，很難提供增值稅專用發票。
另外，在一些工程項目較偏遠的地方，建筑施工企業的供應商多是一些小規模納稅人，在提供的砂土、石料等原材料中，供應商無法開具增值稅專用發票，使得進項稅額無法扣除。
2.對建筑業的各項財務指標帶來不良影響
基于建筑企業獲取發票困難、成本又主要為人工和材料的特征，倘若采購材料無法取得17%的增值稅票，人工成本又不能抵扣時，建筑企業的當期合同收入，是按照總收入扣除相應增值稅后的金額，但是費用的確認只扣除了部分外購材料的增值稅，這就明顯使得企業的當期利潤減少。
因增值稅屬于價外稅，“營改增”后，建筑企業資產入賬的價值會比“營改增”之前有所下降，而且在負債總額沒有發生任何變化的基礎之上，很有可能會造成企業資產負債率不斷上升，而固定資產凈值持續下降，將會使企業的資產結構發生相應的變化。
此外，建筑企業為獲取更多的增值稅進項稅額帶來的折扣，通常會使用多種渠道索取增值稅發票，因而使現金流量加大。
三、建筑業對“營改增”的應對措施
（一）抓緊學習培訓，做好納稅籌劃
要利用當前寶貴的時間，認真學習增值稅法規、“營改增”試點方案，及與稅改相關的法律法規，刻不容緩地開展有關增值稅知識的多種形式的培訓學習。企業必要時要適當配置稅收籌劃人員，進行合理避稅、節稅，充分享稅制改革給企業帶來的稅收紅利，并實現涉稅零風險。
（二）關注供應商的納稅人資格
在施工過程中，選擇供應商時，建筑企業事先要考慮對方是一般納稅人還是小規模納稅人，再分析、評定誰的報價合理、有利于節約成本、降低稅負，要把納稅籌劃滲透到生產經營的各個環節，達到合理節稅的目的。
例如：采購一批材料，甲供應商為一般納稅人，材料報價為11.70萬元（含稅）；乙供應商為小規模納稅人，材料報價為10.70萬元（含稅）。“營改增”以前，大家肯定會選擇乙。但是“營改增”以后，一定要選擇甲。因為，11.70萬元的材料，其成本為10.00萬元，可抵扣的增值稅進項稅額為1.70萬元。
①在營業稅下：
I.假如購買甲供應商材料，則賬務處理為
借：原材料 11.70
貸：銀行存款（或應付賬款） 11.70
II.假如購買乙供應商材料，則賬務處理為
借：原材料 10.70
貸：銀行存款（或應付賬款） 10.70
②在增值稅下：
I.假如購買甲供應商材料，則賬務處理為
借：原材料 10.00
應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 1.70
貸：銀行存款（或應付賬款） 1 1.70
II.假如購買乙供應商材料，則賬務處理為
借：原材料 10.70
貸：銀行存款（或應付賬款） 10.70
四、結束語
“營改增”的實行對建筑業來說既有有利影響，又有不利影響，企業面對新要求、新機遇，要未雨綢繆，積極應對，打好“營改增”這一場硬仗。在實際工作中，企業應該從強化財務人員專業素質，建立增值稅相應體系，加深稅收統籌規劃等方面進行有效管理，為企業的可持續發展提供更好的保障。
參考文獻
[1]吳錦錦.建筑業營改增面臨的問題與應對措施[J].財務審計，2016（6）：55.
[2]邱靜.“營改增”對建筑施工企業財務管理影響探討[J].財經界（學術版），2014，30（21）：1-4.
關鍵詞：營業稅 增值稅 高等學校
中圖分類號：G64，F810.42
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2013）01-097-02
根據《財政部、國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2012]71號），自2012年9月1日起，北京交通運輸業和部分現代服務業將實行營業稅改增值稅試點，并成為全國繼上海之后，第二個試行營改增的城市。試行方案也與上海一致，營業稅改增值稅可以消除重復征稅，使社會再生產環節的稅負下降，減輕企業負擔。營業稅改征增值稅可以優化經濟結構，促進服務業發展，是“十二五”期間我國稅費改革的重點環節。高等學校作為我國社會不可或缺的經濟體，必然參與其中。北京是全國高等學校集中的城市，因此高等學校在這次營業稅改征增值稅的改革中也具有一定代表性。各高校將面臨著如何界定應稅服務項目、確認哪類納稅人、以及科目設置和賬務處理等問題，具體分析如下。
一、與高等學校相關的應稅服務項目
根據財政部、國家稅務總局相關文件規定，此次營業稅改征增值稅的主要行業是交通運輸業和部分現代服務業，根據營改增應稅服務范圍注釋（上海、北京）分析，與高等學校相關的應稅服務應有如下幾項：
1.交通運輸業，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。其中與高等學校相關的是陸路運輸服務，北京各高校根據本學校科研、實習等工作的需要一般都設有車隊，高校的車隊大多是隸屬于后勤服務公司，后勤服務公司一般為獨立核算的非法人單位，車型主要以大巴車和中型客車為主，也有部分小汽車。各高校之間互相提供相關的運輸服務，主要以載客為主，因此應在本次改革的試點范圍之內。
2.部分現代服務業，是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。其中與高等院校相關的項目有：（1）研發和技術服務，包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。高等學校作為科研的最前沿是新產品、新技術、新工藝的研究與開發、技術咨詢轉讓以及工程勘探調查等活動的主要陣地。隨著科研改革的進行，高校與其他企事業單位的聯系更加緊密，主要表現方式為橫向課題的增加，高校為企業提供研發和各類技術服務，企業幫助高校對具有實用價值科研成果進行后續的實驗、開發和應用、推廣直至形成新產品、新工藝、新材料，發展新產業。（2）信息技術服務，是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務。隨著信息技術的發展，高等院校科研成果也不斷地尋求轉化，逐漸對外部提供越來越多的服務，其中信息服務越來越成為非常重要的部分。（3）文化創意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。這類服務主要存在于設有藝術專業的院校，隨著創辦綜合性大學進程的推進，越來越多的高校將涉足此類服務。與此同時，各高校的辦學條件在不斷地改善，基礎設施及辦學空間也有了很大的改觀，完全有能力承辦各類會議及展覽，在保證正常教學的同時也能使學校資源得到充分的利用。（4）有形動產租賃服務，有形動產是指能能夠移動并且不因移動損害價值的物，如：汽車、儀器設備、家具等。有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。從目前的情形看各高校提供的此類服務并不多，但是隨著科研合作項目的增多，各高校間大型試驗儀器的租賃也勢必興起。（5）鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。高等學校擁有先進的技術、權威的理論以及專業的科研團隊，在提供鑒證咨詢等服務方面存在著優勢，因此，也將更多地參與此類服務，比如在法律、心理、資產評估等領域的咨詢服務。
二、高等院校的納稅人種類及非營業活動的界定
1.納稅人種類的確定。營業稅改征增值稅試點納稅人仍然分為一般納稅人和小規模納稅人。國家稅務總局公告2012年第38號《關于北京等8省市營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》規定，營業稅改征增值稅試點實施前（以下簡稱試點實施前）應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關（以下簡稱主管稅務機關）申請辦理一般納稅人資格認定手續。本次公告并沒有明確高等院校等事業單位納稅人種類的歸屬問題，但是在試點實施前，根據《增值稅暫行條例實施細則》第二十九條的規定，年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅；非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。筆者認為高等學校是以教學、科研為主的事業單位，其主業是教學、科研，這是不容改變的，在此之余向社會提供的各類應稅服務也只能是教學、科研的衍生品。另外，分析高等學校收入的特點，可以看到各高校往往是收費筆數很多，分布在不同的院系、課題組和后勤單位，但并不一定是經常性收費，如果按一般納稅人核算，根據配比性原則，要分別核算每筆收入的進項稅和銷項稅，這個過程非常繁瑣；如果按小規模納稅人納稅，則核算過程相對簡單些，不用計算進項稅和銷項稅，省去了進項稅抵扣的環節，方便核算。因此，大多數高校會選擇按小規模納稅人納稅。
2.高等學校非營業活動的界定。非營業活動是指：（1）非企業單位按法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或行政事業性收費的活動。如：學校收取的學雜費，工商行政部門收取的證照手續費等。（2）單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業和部分現代服務。（3）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務。（4）財政部規定的其他情形。
此次營業稅改征增值稅試點主要涉及非營業活動中提供的交通運輸業和部分現代服務業是否屬于應稅服務。各高校的后勤服務總公司及車隊，是為教學、科研提供教學輔助及后勤服務的附屬單位，其為學校教學、科研提供的實習、調研、教職工班車及其他與教學活動有關的用車服務均屬于為內部人員提供的服務應為非營業活動，不屬于應稅服務。以此類推，對于學校內部不同部門之間為教學科研相互提供的研發、測試、化驗、咨詢、信息技術服務及有形動產租賃服務，也是對學校公有資源的一種共享，也不屬于應稅服務。對此部分費用各高校通用的做法是，以內部轉賬的形式在內部進行劃轉，不開具增值稅發票，不計交增值稅，也僅進行內部處理。
三、營業稅改征增值稅后的稅務處理中的特殊問題（以小規模納稅為例）
1.差額納稅的稅務處理。營業稅改征增值稅試點中，為保證政策銜接，對于原來營業稅差額納稅的有關政策可以繼續沿用。由于營業稅和增值稅的性質不同，差額納稅的稅務處理為可抵減銷售額。試點納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給非試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。而一般納稅人取得的試點納稅人的價款，并取得增值稅專用發票的，則不允許從價款和價外費用中扣除。
案例：北京某高校A車隊2012年9月為甲公司提供運輸服務，甲公司共需支付A高校支付206000元，A高校將承攬甲公司的部分運輸業務分給B高校，A高校需支付給B高校103000元運輸費（假設B高校不在試點范圍之內）。
稅務處理：A高校向甲公司開具增值稅普通發票（若甲公司索取增值稅專用發票，可以向主管稅務機關申請代開），B高校應為A高校開具103000元的營業稅發票。
計稅銷售額=（206000-103000）÷（1+3%）=100000元
應納增值稅稅額=100000*3%=3000元
賬務處理：
借：銀行存款/應收賬款 206000
貸：主營業務收入 206000
借：主營業務成本 103000
貸：銀行存款/應付賬款 103000
借：主營業務收入 3000
貸：應交稅金——應交增值稅 3000
2.銷售使用過的固定資產的納稅處理。對于企業單位來說，使用過的固定資產是指：計入固定資產賬面，并且已經開始計提折舊的固定資產，然而高等學校固定資產并不計提折舊，企業單位新增固定資產當月不計提折舊，從下個月開始計提，因此高校可以從固定資產入賬的第二個月開始將其確認為使用過的固定資產。
北京市國家稅務局營業稅改增值稅問題解答中規定了根據《試點有關事項規定》認定的一般納稅人，銷售在試點實施之前使用過的固定資產，按4%的征收率減半征收增值稅，未對小規模納稅人作出規定。筆者認為可仍沿用《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第二條的規定，小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。因此當前小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，可按以下公式確定銷售額和應納稅額：
銷售額=含稅銷售額÷（13%）
應納稅額=銷售額×2%。
另外，小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應該開具普通發票，并不得由稅務機關代開增值稅專用發票。
案例及賬務處理：A高校有一臺使用過的儀器，入賬價值為20000元，現以10300元的價格出售給B單位。
應納增值稅稅額=10300÷（1+3%）*2%=200元
賬務處理：收到B單位的款項
借：銀行存款10300
貸：專用基金——修購基金 10300
借：固定基金 20000
貸：固定資產 20000
借：專用基金——修購基金 200
貸：應交稅金——應交增值稅 200
3.增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理。按稅法有關規定，小規模納稅人初次購買增值稅稅控系統和增值稅防偽稅控系統專用設備支付的費用，以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。
企業購入增值稅稅控系統和增值稅防偽稅控系統專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目；按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。然而高等學校科目設置及會計處理均與企業存在一定差異，實際支付時，借記“事業支出”科目，貸記“銀行存款”，借記“固定資產”，貸記“固定基金”；按規定遞減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費—應交增值稅”科目，貸記“事業支出”科目。
高等學校發生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“事業支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費—應交增值稅”科目，貸記“事業支出”等科目。
以上是對高等學校在此次營業稅改征增值稅的過程中將面臨的一些現實問題，及幾個特殊環節的納稅處理與賬務處理的簡單分析。在營業稅改征增值稅的過程中還會遇到各種各樣的特殊環節、特殊問題，我們只有在實踐中不斷地發現并解決問題，才能使改革順利地進行下去。
參考文獻：
1.財政部.營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定.財會〔2012〕13號
2.財政部，國家稅務總局.營業稅改征增值稅試點方案.財稅〔2011〕110號
3.國家稅務總局.關于北京等8省市營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告
