時間：2023-09-07 17:43:11
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公司會計核算辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
城市建設公司不同于一般的工商企業和施工企業，它一方面代表政府從事城市基礎設施的建設，另一方面代表政府整合城市可經營資源進行資金籌集。因而一般情況下它既是城市基礎設施的建設者，也是城市基礎設施的管理者，建議增設“專項資產”會計核算科目是為了體現城市建設公司的政府行為。
(一)專項資產核算所包含的具體內容專項資產應根據城市基礎設施項目分明細進行會計核算，其核算的內容包括：(1)不能直接為城市建設公司帶來經濟利益流入的城市基礎設施項目，需用財政建設資金來彌補，應在此科目核算，如城市道路建設及維護、城市綠化、休閑廣場建設等。(2)能為企業帶來直接經濟利益流入，但不為企業擁有和控制的城市基礎設施項目，應視為政府放棄的財政預算外資金收益，在此科目核算，如采用貸款建設、收費還貸方式修建的道路、橋梁、涵洞等。(3)能為企業帶來直接經濟利益流入，且為企業擁有和控制的城市基礎設施，應按《企業會計制度》的有關規定在固定資產中核算，如供水、供電、供氣、污水處理、垃圾處理項目等。劃分專項資產與固定資產應充分注重實質重于形式的會計核算原則，如污水處理項目，由政府出資建設，僅將經營權劃給城市建設公司經營，那么對污水處理項目相關基礎設施的投入應作專項資產處理。
(二)專項資產取得的核算對不需要施工、安裝的城市基礎設施，直接進行會計核算，借記“專項資產”科目，貸記“銀行存款”等科目；對需要施工、安裝的城市基礎設施，應先通過“施工成本”科目進行歸集、整理，然后轉入專項資產，借記“專項資產”科目，貸記“施工成本”科目。在實際工作中，可能發生固定資產轉化為專項資產的情形，如擬按市場規律運作的垃圾處理項目，收取的垃圾處理費因不能滿足項目的運營需求，經政府批準，同意由市場化運作轉為政府運作。應借記“專項資產”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產”等科目。城市建設公司還應根據放棄市場化運作而收到的財政建設資金或城市可經營資源，借記“銀行存款”、“無形資產”等科目，貸記“基建結算”科目。
(三)專項資產的后續計量因專項資產是城市建設公司為履行政府行為而建造的城市基礎設施，具有公共財政的性質，可按《事業單位會計制度》的有關規定，不計提折舊和減值準備。
(四)專項資產的處置專項資產處置時包括以下幾種情況：(1)對于發生的大型城市基礎設施維修費用，在政府資金已足額支付的情況下，應根據政府的批復將“基建結算”科目的余額與“專項資產”科目的余額對沖；若政府資金未足額支付，“基建結算”科目的賬面余額將小于“專項資產”科目的賬面余額，應用“基建結算”科目的余額核銷部分“專項資產”科目的余額，差額部分轉作“待核銷基建支出”科目予以核算。(2)對于出售、轉讓、報廢、毀損的專項資產的核算應按下列步驟進行：第一，將專項資產轉入待核銷基建支出。借記“待核銷基建支出”科目，貸記“專項資產”科目。第二，將基建結算轉入待核銷基建支出。借記“基建結算”科目，貸記“待核銷基建支出”科目。第三，對于在出售、轉讓、報廢、毀損專項資產的過程中所發生的費用及應支付的稅費應當記入待核銷基建支出。借記“待核銷基建支出”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。第四，對于在出售、轉讓、報廢、毀損專項資產的過程中所收到的出讓價款、殘料價值或變價收入等應當沖減待核銷基建支出。借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“待核銷基建支出”科目。第五，城市建設公司計算或收到的應由保險公司或過失人賠償的損失應當沖減待核銷基建支出。借記“其他應收款”、“銀行存款”等科目，貸記“待核銷基建支出”科目。第六，待核銷基建支出的處理。若“待核銷基建支出”科目為借方余額，即為發生了虧損，應根據政府的批復，對應由政府承擔的虧損不進行賬務處理，待收到用于彌補虧損的財政資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“待核銷基建支出”科目；對因城市建設公司的管理責任而造成的損失，借記“營業外支出―非常損失”科目，貸記“待核銷基建支出”科目。若“待核銷基建支出”科目為貸方余額，即為發生了收益，也應根據政府的批復，對應由政府享有的收益，借記“待核銷基建支出”科目，貸記“其他應付款”等科目：對應由城市建設公司享有的收益，借記“待核銷基建支出”科目，貸記“營業外收入”科目。若政府未對待核銷基建支出進行批復，可不進行賬務處理，但應在會計報表附注中進行披露。(3)專項資產的盤虧應當轉入待處理財產損失，借記“待處理財產損失――待處理固定資產損失”科目，貸記“專項資產”科目。根據政府的批復，應由政府承擔的損失，借記“待核銷基建支出”科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”等科目，貸記“待處理財產損失――待處理固定資產損失”科目；應由城市建設公司承擔的損失，借記“營業外支出――盤虧損失”科目，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”等科目，貸記“待處理財產損失――待處理固定資產損失”科目。
二、施工成本的核算
城市建設公司代表政府履行對城市基礎設施的投資與建設任務，使用的資金主要來源于政府財政資金的投入(財政撥款和政府讓渡城市可經營資源的收益)，其行為具有政府行為。為便于對政府財政資金使用效果的監督與考核，城市建設公司應當將以贏利為目的的自籌自建工程通過“在建工程”科目進行會計核算，對于主要依靠政府財政資金投入而進行的城市基礎設施建設，應通過“施工成本”科目進行會計核算。(1)對施工成本核算應按城市基礎設施項目的實際成本單獨核算，每個項目應當包括建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他支出等方面的核算內容。(2)對于建造城市基礎設施過程中發生的支出，應按建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出、其他投資支出等類別，借記“施工成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。(3)對在城市基礎設施建設過程中發生的各種市政設施維修費(道路維修費、橋梁維修費、下水道維修、涵洞維修等)以及河道清障、城市綠化、取消項目可行性研究費、項目報廢等應由政府財政資金解決但不能形成資產的投資，應當先轉入待核銷基建支出，借記“待核銷基建支出”科目，貸記“施工成本”科目；然后根據政府的批復，收到財政撥款或城市可經營資源后，借記“銀行存款”、“無形資產”等科目、貸記“待核銷基建支出”科目。(4)若城市建設公司因控制不嚴，造成管理費用超標；或者因管理責任，造成項目報廢等應由城市建設公司承擔的損失，按可收回的過失人賠償，借記“其他應收款”等科目，按應計入營業外支出的金額，借記“營業外支出――非常損失”，貸記“待核銷基建支出”科目。(5)在城市基礎設施建設過程中發生的簡易設施、工程材料、設備及器具等的殘值或殘料收入以及工程副產品收入，應當扣除在銷售過程中
所發生的費用和稅金后沖減施工成本，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“施工成本”科目。(6)城市基礎設施負荷試運行所發生的各種費用應當計入施工成本，所發生的試運行收入扣除應上繳的稅費后沖減施工成本。(7)在城市基礎設施建設過程中發生的索賠、違約金收入，首先用于彌補工程損失，結余部分應當上繳財政，若經政府批準作企業留成收人處理，則應當扣除所得稅后作為企業的凈資產處理，借記“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金――所得稅”、“資本公積―其他”科目。(8)城市基礎設施在辦理竣工結算以后，應當計算自竣工結算之日起至償還債務之日止的銀行借款利息、應付債券利息并計入施工成本，借記“施工成本”科目，貸記“應計利息”科目；支付利息時，借記“應計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。若后期實際支付的利息與計提的利息相差不大，對會計核算不會產生重大影響，不需進行賬務調整，否則應調整已轉入專項資產的城市基礎設施賬面價值和應計利息的賬面余額，調增時，借記“專項資產”科目，貸記“應計利息”科目；調減時，借記“應計利息”科目，貸記“專項資產”科目。
三、基建結算的核算
在城市基礎設施項目建設期，城市建設公司應當根據政府批準的城市建設資金年度預算計劃書和按結算方式與工程進度編制的工程價款結算意見書對政府投入的城市建設資金進行會計核算。通常情況下，政府投入的城市建設資金一般都會小于應支付的城市基礎設施工程結算價款，若將應結未結的工程價款按權責發生制作應收賬款反映，政府城市建設資金投入的不足將無法在報表中顯示出來。同時，在城市建設資金不足的情況下，城市建設公司通過權責發生制進行會計核算，容易放大金融資產的賬面價值，粉飾了城市建設公司的資產變現能力，對投資者、債權人、社會公眾產生誤導。所以對政府投入的城市建設資金應通過收付實現制來進行會計核算。對全額使用財政撥款的項目建設，收到財政撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記“基建結算”科目；如果收到的財政撥款大于應結算的工程款則應先通過預收賬款進行核算，借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款”科目；然后根據經政府審核批準的城市基礎設施工程結算價款，借記“預收賬款”科目，貸記“基建結算”科目。
對因財政預算資金不足，需用城市可經營資源進行資金補充的項目，應當以市場公允價值為基礎，充分考慮城市建設公司在建造城市基礎設施時的投資建設風險和為吸引社會資本的投入所需的利潤回報，通常應采用“企業報價、政府核價、公眾議價”相結合的方式來確認城市可經營資源的賬面價值，最大限度地發揮城市可經營資源的經濟價值。收到城市可經營資源時，根據政府批準的價格，借記“無形資產”、“投資性房地產”科目，貸記“基建結算”科目；如果收到的城市可經營資源的價值大于應結算的工程款則應先通過預收賬款進行核算，借記“無形資產”、“投資性房地產”科目，貸記“預收賬款”科目；然后根據經政府審核批準的城市基礎設施工程結算價款，借記“預收賬款”科目，貸記“基建結算”科目。
在實際工作中經常會發生城市建設公司已辦理竣工財務結算手續，而政府財政資金尚未足額支付的情況，根據收付實現制的會計核算原則不進行賬務處理，待收到政府撥付的城市建設資金時，借記“銀行存款”、“無形資產”、“投資性房地產”等科目，貸記“基建結算”科目。
在辦理項目竣工財務結算手續后，可能會發生政府撥人的財政資金大于應結算的項目工程結算款的情況，應當按規定上繳財政，借記“預收賬款”、“基建結算”科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款”科目。如果經政府批復，將一部分結余資金作為城市建設公司的留成收入處理，用于項目配套設施建設、職工獎勵和工程質量獎，應借記“預收賬款”、“基建結算”科目，貸記“其他業務收入”科目；支付配套設施費用、職工獎勵和工程質量獎時。借記“其他業務支出”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“資本公積――其他”等科目。
四、收入、成本的核算
將城市可經營資源轉化為經濟利益的流入是經營行為，城市建設公司需對經營活動過程中產生的收入、成本進行核算。城市建設公司收到的城市可經營資源種類很多，應按類別單獨核算。
(一)純經營性城市基礎設施項目 純經營性城市基礎設施項目是指具有收費能力并可取得合理利潤，具有還貸能力的項目，如市政收費性道路、收費性橋梁等，一般都具有特許經營的特點。城市建設公司可根據建造成本、營運成本加合理利潤確認總收入上報政府批準，其特許經營權的成本就是建造成本，借記“無形資產?，科目，貸記“基建結算”科目。城市建設公司取得收入時，借記“銀行存款”，貸記“主營業務收入”。“本次取得的收入×已確認的總的建造成本÷預計的總收入”即為應攤銷的特許經營權使用成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“無形資產”科目。若因市場形式發生變化，經政府批準應變更收費總收入，對已攤銷的特許經營使用權成本應進行會計估計變更，并進行追溯調整。
(二)準經營城市基礎設施項目 準經營城市基礎設施項目是指收費偏低、無法完全收回投資，難以完全依靠自身積累進行自我發展的項目。如供水、供氣、污水處理、垃圾處理、城市輕軌等，這類項目附帶部分公益性，要通過政府給予適當的補貼或政策優勢才能維持營運。取得收入時，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業務收入”科目；發生支出時，借記“主營業務成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，取得政府補貼或政策性優勢時，按《政府補助準則》進行會計核算。
(三)非經營城市基礎設施項目 非經營城市基礎設施項目是指無償提品與服務，不需要收取投資回報的項目。如城市不收費交通設施、城市綠化、市政廣場、防洪設施等提高城市服務功能的公益性項目，完全需要政府財政資金的投入或利用城市可經營資源的經營收入進行補充。城市建設公司取得的閑置土地為投資性房地產，取得的客貨車線路收費權、出租車使用收費權、廣告牌位使用收費權為特許經營權，其取得的成本應經政府審核批準，借記“投資性房地產”、“無形資產”等科目，貸記“基建結算”科目。取得投資性房地產、特許經營權收入時，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業務收入”科目。根據已銷售資產占未銷售資產的比重計算應攤銷開發性房地產的成本或特許經營權的使用成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“投資性房地產”、“無形資產”科目；或者根據“本次取得的收入×已確認的總的建造成本÷預計的總收入”，計算應攤銷開發性房地產的成本或特許經營權的使用成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“投資性房地產”、“無形資產”科目。
五、城市基礎設施日常維護費用與社會資本的核算
【關鍵詞】會計基礎； 管理
一、會計基礎管理創優工作理念
國網、省市公司高度重視會計基礎管理工作，在推進會計基礎創一流和會計基礎創優工作中，信豐公司始終秉持打基礎，促規范，提質量的工作理念，從財務管理的最基本環節抓起，立足“打基礎、強內涵”，以扎實的會計基礎工作作為推動企業財務管理水平持續提升的內在動力，以規范化的會計基礎工作作為提高升財務工作質量和防范企業經營風險的有效手段。
二、會計基礎管理創優范圍
會計基礎創優管理包括會計主體設置、會計政策、財務崗位與監督、核算管理、財務報告、會計檔案管理等方面工作。
三、會計基礎管理創優主要做法
1.健全會計機構
按照三集五大“縱向壓縮管理層級，橫向歸并會計主體”的原則，對公司系統多經企業和機構職能進行規范。
（1）統一會計核算主體。根據省公司主多分開工作要求，對與公司存在資本紐帶關系的企業進行清理，對不符合政策要求的關聯企業開展了收購整合，注銷存在資本紐帶關系企業1戶，歸并了會計核算主體，取消基層供電所的二級核算職能，明確縣公司為唯一的會計核算主體。
（2）確立財務資產部為公司集中統一的會計核算機構。通過“三集五大”機構職能整合，明確公司所有經營業務均由財務資產部公司統一集中核算，實現了公司會計核算的集中統一。
2.配強會計隊伍
在一切工作中，人是最活躍的因素，會計隊伍的好壞直接影響到會計基礎工作質量，一支精干的會計隊伍對提高企業財務管理水平的重要促進作用，信豐公司充分重視會計隊伍建設，將財會隊伍的配備和培養作為關系到公司經營水平的一項重要工作來抓。
（1）將優秀員工充實到會計工作崗位。為提高財務工作質量，信豐公司著力建設一支高素質的財會隊伍。在全公司選拔優秀人員到財務部門工作。目前公司在財務部門工作的會計人員均具備大專以上學習，財會專業畢業人員達到70%以上，在全部會計人員中3人具備會計師職稱，其人員均具備會計從業資格。會計崗位設置堅持不相容崗位相互分離原則，實現了崗位間的相互監督和牽制，同時結合實際，實行會計崗位AB崗制度，確保了財務工作正常有效開展。
（2）出臺政策激勵公司員積極參加會計學歷和會計資格考試。公司員工參加會計職稱和會計人員從員資格考試，相關的費用由公司報銷。會計人員參加職稱考試、從業資格考試的熱情空前高漲，經過幾年的努力，信豐公司系統會計人員中6人具備會計中級職稱，在15個基層供電所中，所有的電費核算人員均具備會計從業資格證書。
（3）創新人才培訓方式，從基層單位選拔具備財務發展潛力的人員到財務部門跟班學習，著力培養會計后人才。改制以來，公司新進員工中基本沒有財會專業人員，為保證財務部門后續會計力量，信豐公司將具備一定會計基礎，有志于財會事業的員工選拔到財務部門鍛煉，脫產跟班學習，由老帶新，建立師帶徒機制，促進了跟班員工的快速成長，為公司財務工作提供了后備力量。
3.嚴格會計核算
按照省公司統一部署，信豐公司經過幾年的財務集約化建設，至今已初步建立了集中、統一、精益、高效的現代化財務管理體系，會計核算日趨規范，會計基礎質量不斷提高。
（1）突出國家會計法律法規和國網、省市公司會計制度和規章的指導地位。公司陸續轉發了《會計法》《企業會計準則》《國家電網公司會計基礎工作規范》《國家電網公司原始憑證規范管理意見》、省市公司《財務定性評價辦法》等財務管理制度，要求全員認真加強學習，財務人員嚴格按法律和制度辦事，為會計基礎工作得到了有效規范提供了制度保障。在國家、行業和上級制度體系的基礎上，公司根據企業實際，制定出臺了一系列財務管理制度，指導和規范公司會計基礎工作，主要有《關于規范民工勞務費等費用管理的通知》《關于進一步規范財務報賬管理的規定》《進一步加強報賬管理實施細則》等。為保證公司各項制度得到有效落實，公司制定了經濟責任制考核辦法，對違反規定，工作執行不到位的情況進行考評考核，有效促進了會計基礎工作執行到位。
（2）開展會計基礎工作自查。為檢驗公司會計基礎工作成效，及時發現近幾年來公司陸續開展了會計信息質量自查，資金安全管理自查，經營管理自查和基層單位財務收支檢查等。通過自查發現會計基礎工作中存在問題并及時采取措施加以改進，會計基礎工作質量逐年得到提升。
（3）加強工程管理。按照業務預算全過程管理要求，加大與前端業務部門的協同，共同推進對專項業務預算和工程全過程管理，工程管理水平得到有效提升。一是開展了農網工程資金使用及管理情況自查，維護農網資金安全，規范工程資金管理；二是組織開展農網工程項目清理，加快工程成本出賬進度，對完工工程及時辦理工程轉資。
關鍵詞：國家電網公司；會計制度；改革
1.國家電網公司會計的概念和特點
國家電網公司會計的核算對象是電網內各部門實際發生的各項經濟業務，是反映和監督國家電網公司資金運動及其結果的一種管理活動。其職能是會計在國家電網公司進行各項業務活動中所具有的對財產物資和經費收支活動進行管理方面的功能。隨著國有企業集中控制改革的推進，國家電網公司會計的適用范圍也是隨之相應變化。過去國家電網公司在預算管理上將其分為全額預算、差額預算和自收自支等三類。
隨著我國國有企業管理方面的完善和社會主義市場經濟各項事業的飛速發展，國家電網公司財務管理方面發生了新的變化，公司會計呈現單位產權和主體多元化現象，這就迫使國家電網公司會計要施行權責發生制而不是現金收付制，首先進行成本核算，然后再編制各種財務報表，最終實現區域國家電網公司會計在格式內容上趨同，達到財務集約化管理，在節約成本的基礎上進行資源的合理優化配置，提高自身綜合力和可持續發展能力。
2.現行國家電網公司會計核算方面不足之處
（1）年度預算上報時間推遲，項目預算打捆現象較為嚴重。推進財務集約化深化應用方案制定的指導性不強，與管理實際的差異較大，未能按時完成國網公司的考核要求。
（2）建立完善的財務集約化組織領導體系需要機構調整，但調整后部門切實履行職責力度有待加強，里程碑計劃不能得到正確履行。
（3）修訂后的成本標準部分項目與歷史成本差異較大?，F金流預算的偏差率太高；現金流預算未能實施按旬編制、按日控制。
（4）短期融資比例過大，會引起資金周轉困難。涉及單位多，情況復雜，存在較多不確定因素及稅務風險.基礎數據不完善、積累分析數據少、分析深度不夠。
（5）牽頭部門對完善公司電網檢修運維項目標準成本工作開展的積極性不高影響項目實施效果。系統集成難度大，購售電業務系統與成熟套裝軟件集成難度較大。
3.國電電網公司會計制度上不足之處的原因分析及改革建議
3.1國家電網公司會計核算制度改革研究
3.1.1 固定資產核算制度
國家電網公司應設置“固定資產清理”科目具體核算公司各部門因出售、報廢和毀損或其他處置等原因轉入清理的固定資產科目，以及在此過程中所發生的一切清理費用和清理收入等。
3.1.2 無形資產核算制度
隨著國家電網公司的不斷發展，無形資產在國家電網公司資產中所占的比重越來越大，是國家電網公司國有資產中極為重要的組成部分。近年來，國家電網公司對無形資產流失現象已經給予了充分的關注。但目前公司會計制度對無形資產的核算卻未能跟上步伐。
3.2 國家電網公司財務報表體系改革研究
國家電網公司是人民生活和經濟發展的直接保障，資產龐大，資金雄厚，在收納大戶所和居民電費時會取得巨額收入，但這部分收入無法彌補全國內區域電網大量建設和維護支出，因此國家電網公司通常需要國家的財政撥款。國家電網公司的以上特征決定了電網公司會計報表的使用者及其對會計報表信息的使用要求與其他國有企業有所不同。
3.2.1 財務報表中補充輔助財務報表的對策建議
國家電網公司不僅要編制總體財務報表，還要補充一些輔助的財務報表。需要補充的輔助財務報表包括：
（1）收入支出表附表
收入支出表是反映國家電網公司在預算框架內的年度收支總規模的報表，是反映國家電網公司在一定期間預算類的收入、支出、結余及結余分配情況的會計報表。
（2）無形資產明細表附表
增加無形資產附表，詳細反映無形資產的形成、所有、折舊、轉讓及預計給公司可以帶來的經濟效益。
（3）區域電網建設工程明細表附表
為了有效地反映區域電網建設方面的財務信息，在國家電網公司對外提供的財務報表時，還應增加區域電網建設工程明細表附表。只有這樣才能夠完整地反映國家電網公司的財務狀況、才能夠提供全方面的財務信息，從而能滿足北京國網總部和社會報表使用者不同的需要。
結論
國家電網公司會計科目具有明顯的行業特點。為加強財務信息化管理，規范會計電算化的核算，實現財務數據的實時收集、集中監控、分類查詢，有效提升財務管理水平，分公司將售電收入實時管理系統和財務集中核算系統結合在一起統一進行了推廣實施，為使集中核算后財務管理工作規范、暢通，特制定本辦法。在飛速發展進步的社會主義市場經濟體制下，正確高效地改革國家電網公司會計核算的理論和方法顯得尤為重要，國家電網公司管理體制改革、國家電網公司投融資體制、資產的特異性等內容引致的會計核算問題錯綜繁雜，設計規范國家電網公司的會計活動內容，使其符合我國國有企業單位管理體制和其業務內容的實際情況，協調好實用性和前瞻性的矛盾。
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關鍵詞：保險；會計處理；賬戶；主營業務成本
中圖分類號： F84文獻標識碼：A
保險行業的作用
一個成熟的保險市場，必然同時存在保險人、被保險人和保險機構三種主體，其中保險是隨著保險市場的發展而產生和發展的，它是保險市場精細
分工的結果。與此同時，隨著保險法律法規體系相應建立，監管機構逐步形成，保險行業在保險市場中的作用也越來越重要。
（一）有利于促進保險資源的優化配置
通過保險中介機構，促使保險人和被保險人供需雙方更加合理、迅速地結合：對需求方而言，既滿足了被保險人的投保需求，又解決了投保人或被保險人保險專業知識缺乏的問題；對供給方而言，既降低了保險企業的經營成本，又使保險經營者從繁重的展業、鑒定、理算等工作中解放出來，集中精力致力于市場調研、險種開發、償付能力管理、保險資金運用以及建設信息傳遞迅速、系統運轉高效的管理制度等方面。保險人、被保險人和保險中介機構三種主體互相取長補短，共同促進保險資源的優化配置。
（二）有利于降低保險商品的成本
通過保險中介機構，有利于收集保險信息，降低交易費用，提高保險公司經營管理水平和經濟效益，同時也促進了社會效益的提高。保險企業可以利用保險人和保險經紀人人員的特有優勢，使整個保險公司的服務水平和自身經營管理能力不斷得到提高。同時僅僅支付的手續費又大大低于保險公司職員的費用水平，降低了經營成本。保險經紀人和保險公估人一樣，還有利于保險公司的理賠業務。
（三）有利于完善保險市場機制
保險人是保險人的人，保險經紀人是被保險人的人，保險公估人則處于獨立客觀的立場經營。引入保險中介并使其在保險市場上廣泛發揮作用，能使保險公司專注于開發保險產品、加強風險管理和企業經營管理，提高服務質量，真正成為知識密集型的專業承保公司。這不僅有利于保險人控制展業成本，而且也將市場機制通過保險中介市場引入保險市場，促使保險市場機制的完善。
保險行業的會計核算問題研究
一個行業的良性發展，必須以規范的會計核算為依據，但保險行業作為國內近些年才發展起來的行業，國家一直沒有出臺專門的會計核算制度。鑒于此，財政部2004年制定了《保險中介公司會計核算辦法》(以下簡稱《 辦法》)，并于2005年1月1日正式實施?！掇k法》在保持與國家統一的會計制度相一致的前提下，針對保險中介機構的業務運作特點，對其會計核算進行了特別規定。下面將針對保險行業會計核算的幾個重點問題進行探討。
（一）保險機構的賬戶設置
保險公司應設置3類賬戶，分別是核算營業保證金業務、代收保費業務、公司損益業務。
營業保證金帳戶
必須在全國性商業銀行開立，用于存儲營業保證金，并與銀行簽訂存款協議，約定：未經中國保監會批準，保險機構不得擅自動用或者處置保證金。銀行未盡審查義務的，應當在被動用保證金額度內對保險機構的債務承擔連帶責任。通常情況下，該賬戶資金不得動用，除非公司注冊資本金或出資減少或公司進入清算程序（保證金存款協議樣本附后）。
代收保費賬戶
用于核算保險公司代收的保險費。該帳戶應以被保險公司為單位，設置明細賬。該賬戶資金不得與保險公司核算戶有資金往來，代收保費賬戶資金的劃轉帳戶只能是各被保險公司的銀行賬戶。也就是公司不得坐扣手續費。
公司核算戶
用于核算公司的各種收入和費用，屬于保險公司的基本賬戶。
（二）會計核算問題
1、營業保證金的核算
（1）核算范圍
核算保險公司繳存的營業保證金。
（2）會計處理
繳存營業保證金時借記“存出營業保證金”科目、貸記“銀行存款”，按照監管規定動用營業保證金時，借記“銀行存款”，貸記“存出營業保證金”。存出營業保證金期末余額，反映保險公司繳存的營業保證金余額。
代收保費和代墊保費的核算
（1）核算范圍
核算保險公司向投保人收取、之后再解付給保險公司的保費。
（2）會計處理
保險公司或被保險公司簽發保單，保費由保險公司代收，保單簽發后，借記其他應收賬款——代收保費——投保人，貸記應付賬款——代收保費——被保險公司；實際收到投保人的保費后，借記銀行存款或現金，貸記其他應收賬款——代收保費——投保人；
保險公司向被保險公司解付保費時，借記應付賬款——代收保費——被保險公司，貸記銀行存款；其他應收賬款——代收保費——投保人期末借方余額表示已經簽發保單，但未收取保費。若投保人未交付保費，由保險公司墊付給被保險公司，則借記應收賬款——墊付保費——投保人，貸記銀行存款，投保人繳納保費后，借記銀行存款或現金，貸記應收賬款——墊付保費——投保人。
3、主營業務收入
（1）核算范圍
核算保險公司從事保險業務所產生的收入。
（2）會計處理
保險公司或被保險公司簽發保單后，無論保費是否收取，保險公司應按照約定傭金金額確認收入，借記應收賬款——傭金——被保險公司，貸記主營業務收入——被保險公司，后附業務結算表和保險中介服務發票。
（三）費用核算
1、代墊費用的核算
（1）核算范圍
代墊費用是指按照合同規定，保險公司在完成業務的過程中暫時墊付的費用，如合同中規定的差旅費、查勘費、專家咨詢費、檢測費等。如果業務合同中未明確規定為代墊費用的，應作為保險公司的業務成本進行核算。
（2）會計處理
發生代墊費用時，借記應收賬款——代墊費用——被墊付人或單位，貸記現金或銀行存款，收回代墊費用時，借記現金或銀行存款，貸記應收賬款——代墊費用——被墊付人或單位。
2、籌建期間費用處理
（1）籌建期間應設置“長期待攤費用”科目，歸集與公司開辦相關的費用支出，包括購置不屬于固定資產的辦公設備、場地租賃費、籌備人員工資、差旅費、交通費、驗資費、申請材料制作費等，待公司開始經營當月起一次計入開始經營當月的損益。
發生上述費用時，借記“長期待攤費用”。公司獲準設立的，于公司取得工商營業執照開始經營當月，借記“管理費用”，貸記“長期待攤費用”；公司未獲批準的，籌建期間費用由投資人協商承擔。
（2）籌建期間購建固定資產的，應設置“固定資產”賬簿，按照《企業會計制度》和“企業會計準則——固定資產”進行會計核算。公司獲準設立的，于公司取得工商營業執照開始經營后，貸記“實收資本”等相關科目；公司未獲批準的，固定資產處置由投資人協商決定。
（四）主營業務成本
凡許可證上列明的業務為主營業務，按照會計的配比原則，因主營業務產生的成本為主營業務成本，具體來說包括如下幾方面：
1、核算范圍
（1）支付給營銷員的傭金；
（2）業務部門的辦公費、折舊費、水電費、人員工資、福利費、差旅費、交通費、通訊費；
（3）其他與主營業務直接相關的成本。
2、會計處理
（1）支付營銷員傭金
①按月結算
確認業務收入的同時計提營銷員傭金，借記“主營業務成本”，貸記“應付帳款——營銷員傭金---XX（營銷員）”；按約定時間支付營銷員傭金，借記“應付帳款——營銷員傭金---XX（營銷員）”，貸記“現金”。
②按次結算
確認業務收入的同時支付營銷員傭金，借記“主營業務成本”，貸記“現金”。
（2）業務部門費用支出
業務部門發生本科目核算范圍內的費用時，借記“主營業務成本”，按資金使用范圍設置明細，貸記“累計折舊”、“應付工資”、“應付福利費”、“現金”等相關會計科目。
保險會計核算中尚待解決的問題
盡管《保險中介公司會計核算辦法》的實施使保險公司的會計核算有章可循，結束了該行業五花八門的核算辦法，但在《辦法》具體實施的過程中，發現仍存在一些需要進一步規范的問題。
（一）對主營業務成本和營業費用的區分并不明顯
在實際操作中，各保險公司沒有嚴格區分主營業務成本和營業費用。因為主營業務成本的前身是生產成本或勞務成本，而保險公司對外提供的是勞務，所以有的公司認為應先在“勞務成本”科目核算提供勞務的相關支出，這樣主營業務成本的核算范圍就非常清楚。有的公司則認為保險公司不是生產性企業，不必先使用“勞務成本”科目。但不管界定主營業務成本時是否應采用“勞務成本”科目，都應明確保險中公司的營業費用范圍。如果主營業務成本的
核算內容如《辦法》規定，則營業費用應該至少包括：廣告費、展覽費、業務宣傳費等內容。
（二）收入和成本計入損益時不符合配比原則
由于保險商品的特殊性，保險中介公司對客戶的服務期通常會很長，其中保險經紀公司的服務甚至會達到20年或30年。這時，收入只能一次體現，但服務成本卻要分攤到20年或30年以后，勢必形成收入與成本的不配比。按現有的收入確認原則，服務前期的收入產生的利潤中，有一部分是與以后年度后續服務中要發生的費用配比的，這部分利潤在前期就要繳納所得稅并以利潤形式提取公積金或分給投資人，這勢必會影響公司以后的經營和發展。
參考文獻
[1]財政部關于印發《保險中介公司會計核算辦法》的通知[J].中華人民共和國財政部文告，2004.9.
關鍵詞：我國保險；保險會計制度；改革；會計準則
Inwantstheabstract:Ourcountryinsuredtheaccountingsystemtopassthroughinthepast''''stwoseveralyearsfromtheseriestotheminute,fromtheminutetotheseriesprocess,hasexperienced"People''''sInsuranceCompanyAccountingsystem","InsuranceBusinessaccountingSystem","InsurancecompanyAccountingsystem"and"FinanceBusinessaccountingSystem"4times.Eachtime''''saccountingsystemhasitsuniqueindividualityandconsummatesdaybyday.Now,insurestheaccountingsystemreformtheinevitabletrendistheestablishmentinsurestheaccountingstandards.
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前言
2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業會計制度》，規定于2002年1月1日起在股份制上市企業施行。2003年，中國人民保險公司和中國人壽保險公司順利地拉開了在海外股份上市的序幕，新《金融企業會計制度》正式開始實行。本文通過不同時期的不同會計制度的比較與分析，以求對我國的保險會計制度研究有所啟示，進而為建立保險會計準則提供參考。
一、《中國人民保險公司會計制度》時期（1982～1993）
1978年以前，我國的金融體系基本上是中國人民銀行一統天下的格局，1982年中國人民保險公司獨立出來，相繼在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》，由于當時我國的經濟體制還是計劃體制，而且保險公司發展還處于“拓荒”階段，許多保險企業獨有的特性尚未發揮出來，財會制度上缺乏相應細化的規定。因此，1989年12月中國人民保險總公司對此制度進行了修訂，重新頒布了《中國人民保險公司會計制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會計制度，其實用性和規范性均增強了。從總的來看，這個時期的會計制度有以下幾個特點：
1財務管理實行計劃管理原則。由于計劃經濟的影響，保險公司在財務會計制度上實行統一計劃、分戶經營、以收抵支、按盈提獎的財務管理體制。突出財務計劃的作用，利用定額進行財務計劃的編制，用以評價企業財務活動；公司收人大部分上交國家財政，成本開支范圍由國家規定，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補；資金管理實行?？顚Ｓ弥贫龋瑢①Y金劃分為固定資金、流動資金和專項資金。資金主要由國家有計劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業一點財務權力。
2會計制度實行“統一領導，分級管理”的原則。為了保證會計制度的統一性，中國人民保險公司的會計制度由總公司統一制定，各級保險公司都必須嚴格遵照執行，各級公司不得自行變更或修訂制度，但可將執行中發現的問題，及時反映給總公司，由總公司負責修訂。
3在核算體制上按照不同性質的保險業務，分別確定會計核算體制，如按國內財產險、涉外財產險、出口信用險和人壽保險業務分別單獨核算。其中國內財產險業務、人壽保險業務一般由各級公司獨立建帳、獨立核算、分級管理、自計盈虧或自負盈虧；涉外財產險與出口信用險一般由總、分公司以下單獨建帳、分級管理，總公司統一核算盈虧，分公司自計盈虧。
4會計恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來源總額”。保險企業的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動資金。固定資金是指占用在企業固定資產上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機具設備、交通工具等，流動資金是指占用在流動資產上的資金，它包括貨幣資金、結算資金（如應收及暫付款、預付賠款等）、各項支出（如賠款支出、手續費支出、業務費等）。保險企業的資金來源，按不同渠道分為自有及內部形成的資金（比如國家撥給的資本金、固定基金、內部形成且有專門用途的準備金、專用基金）、借入資金、結算資金（如應付及暫收款、應付手續費等）、業務經營收入（如保費收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。
5會計科目分為資產類、負債類、資產負債共同類和損益類。另外，鑒于當時的核算體制是按四大險種分別核算，因此，設置國內、涉外、信用、壽險四套會計科目，分別核算不同險種的業務。由于四類業務的財務活動有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業務通用的，少部分是專用的。
6記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。
7在貨幣計價上國內業務（包括財產險與壽險業務）以人民幣為記帳符號；涉外財產險、信用險業務則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時將外幣業務損益按決算日牌價折算為人民幣核算。
二、《保險企業會計制度》時期（1993～1998）
隨著黨的“十四大”召開，以上這種計劃體制下會計制度已不能適應黨的“十四大”報告中提出的“我國經濟體制改革的目標是建立社會主義市場經濟”的改革新要求。因此，1993年，財政部根據社會主義市場經濟的總體要求，對我國所有的會計制度進行了全面而徹底的改革，財務會計改革進行了模式性的轉換。1993年2月24日，財政部結合保險行業經營特點及管理要求，在《企業會計準則》的基礎上頒布了《保險企業會計制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項重大的舉措，其重點主要體現在以下幾個方面：
1首次確立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤會計要素體系，并對會計要素的記錄和報告作出了基本規定，規范了會計核算的基本前提和基本原則，實行了權責發生制的核算原則，提高了企業財務核算的真實性和準確性。
2在核算體制上將非人身險業務與人身險業務分別進行會計核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險業務可分為財產保險、貨物運輸保險、農村種植業和養殖業保險、責任保險、信用保險、人身意外傷害保險等；人身險業務分為人壽保險、養老保險、健康保險等。
企業經營的再保險業務，可區別為分入業務與分出業務進行核算，也可將分出業務并入直接業務核算。信用險業務可實行三年結算損益的核算辦法。
3建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計劃經濟體制相適應的“資金來源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場經濟體制相適應的“資產=負債+所有者權益”的會計恒等式，明確了產權關系，并在此基礎上建立了一套資本金核算體系。
4建立了資本金制度，實行資本保全原則。企業籌集的資本金，在企業經營期內，投資者除依法轉讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業固定資產盤盈、盤虧、轉讓、報廢、毀損發生的凈損益以及計提折舊不再增減資本金，而是直接計人當期損益。這與以前企業收入中大部分上交國家財政、資金隨意增減相比有利于企業的自我積累和發展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了專款專用制度。實行企業資金統一管理和統籌運用，以促進企業提高資金運用效益。
5會計科目分為資產類、負債類、所有者權益和損益類，并分別對保險企業會計科目及使用說明作出了明確規定，規范了各類科目的設計，并從保險企業“安全性”、“流動性”和“盈利性”角度出發，細化了資產流動程度、風險程度和財務損益的科目。
6擴大了保險企業使用會計科目和會計報表的自。制度規定“在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總、以及對外提供統一的會計報表格式的前提下，可以根據實際情況增減、合并某些會計科目”?！捌髽I向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規定，企業內部管理需要的會計報表由企業自行決定”。
7采用了國際通用的借貸記帳法和國際通行的會計報表體系。制度根據《企業會計準則》的要求，規定保險企業對外報表為資產負債表、損益表、財務狀況變動表和利潤分配表，并對這些報表的作用、報表項目的內容和填列方法作了具體說明，使財務信息成為國際通用商業語言。
8規范了保險企業基本業務的會計核算標準和損益的計算。制度對資金的籌集與積累、非人身險業務、人身險業務、再保險業務、拆借、貸款和投資業務、固定資產、貨幣資金及結算款項、費用、營業外收支、利潤及利潤分配等業務的會計核算作出了明確的規定。
9體現了一定程度的會計穩健原則。制度規定保險企業應根據國家有關規定計提壞帳準備、貸款呆賬準備、投資風險準備，允許企業采用加速折舊法。
10對有外匯業務的企業規定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統帳制。采用外匯分帳制的企業，應設置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務間的聯系均通過“外幣兌換”科目。
三、《保險公司會計制度》時期（1998～2001）
1993年制定的《保險企業會計制度》執行了6年，它對于促進保險企業的發展，促進企業間有序競爭，起到了積極的作用。但是，隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，國內保險市場不斷發展和壯大，保險行業發生了許多新變化，特別是1995年10月，我國頒布實施了《保險法》，國家加大了對保險行業的監管力度，并于1998年成立了保險監督管理委員會，此后，保險監管部門出臺了《保險管理暫行規定》等配套的政策法規，保險公司管理體制發生了重大變化，保險公司的保險業務由多業經營轉向分業經營；另外，保險公司保險資金運用發生了重大轉變，改變了過去放開經營的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會計制度與之相適應，作出新的規范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內容有：
1改變了會計制度名稱。制度考慮到當時保險企業都已是公司制企業，因此將《保險企業會計制度》改名為《保險公司會計制度》，這樣更加符合我國保險公司實際情況。
2完善了保險業務損益結算辦法。制度規定除長期工程險、再保險業務按業務年度結算損益外，其他各類保險應按會計年度結算損益。與原制度比較，本制度作了如下調整：（1）原制度只明確了信用險按業務年度結算損益，本制度明確了長期工程險等長期性財產保險業務以及再保險業務按業務年度結算損益；（2）前者規定業務年度為三年，后者沒有規定業務年度的具體年限，其具體年限由保險公司根據保險業務性質確定。
3重新確定了保險業務的分類，并實行按險種分類核算。制度根據保險分業經營的原則，對保險業務的分類進行了調整，將保險業務分為財產保險公司的業務、人壽保險公司的業務和再保險公司的業務三大類。財產保險公司的業務分為財產損失保險、責任保險等；人壽保險公司的業務分為普通人壽保險、年金保險、意外傷害保險和健康保險等；再保險公司的業務分為分入保險業務和分出保險業務。在具體業務分類上，修改了原制度在具體業務劃分上存在的交叉情況，明確規定財產保險公司不得再經營人身意外傷害保險業務，將人身意外傷害保險業務劃入人壽保險公司的業務。另外，公司可根據具體情況和有關部門的要求，對保險業務進一步分類核算。
4增加了確認保費收入的原則。關于保費收入的確認，我國原制度規定，非人身保險業務、人身保險業務和分保業務規定保費的收入入帳時點，確認原則不統一，也不盡合理。本制度對保險業務規定了統一的保費收入確認原則，明確規定應同時滿足三個條件：第一，保險合同成立并承擔相應保險責任；第二，與保險合同相關的經濟利益能夠流入公司；第三，與保險合同相關的收入能夠可靠地計量。
5調整了貸款和股權投資業務的會計處理。按照《保險法》及其他有關保險監管法規規定，保險公司不得從事除保戶質押貸款以外的其他貸款業務，不得買賣股票和進行股權投資。根據上述規定，新會計制度相應取消了除保戶質押貸款以外的其他各類貸款業務的會計處理，取消了股票投資及其他股權投資業務的會計處理。
6增加了存出資本保證金和提取保險保障基金的會計處理。按《保險法》規定，保險公司成立后，應按其注冊資本總額的20%提取保證金，存入保險監督管理部門指定的銀行，除保險公司清算時用于清償債務外，不得動用。根據該規定，本制度相應增加了存出資本保證金的會計處理；另外，《保險法》規定，為了保障被保險人的利益，支持保險公司穩健經營，保險公司應當對財產保險、意外傷害保險和短期健康保險按當年自留保費的1%提取保險保障基金。根據該規定，本制度相應增加了提存保險保障基金的會計處理。
7增加了抵債物資的會計處理，修改了長期待攤費用的會計處理。制度將原“遞延資產”科目改為“長期待攤費用”科目。這是因為“遞延資產”實際上是不能全部計人當期損益而在以后會計年度分期攤銷的待攤費用。它并不能為公司帶來經濟利益，不符合資產的定義，不能作為一項資產。
8規范了會計報表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤表”，將原按保險業務設置的損益表改為按保險公司設置利潤表，并對各報表的指標項目作了相應調整；用現金流量表取代財務狀況變動表，確立了現金流量表在保險財務報表中至尊的地位。
四、《金融企業會計制度》時期（2001至今）
2001年，繼新《會計法》和《企業財務會計報告條例》頒布實施之后，財政部又了《企業會計制度》，保險公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財政部頒布了《金融企業會計制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業會計制度》為基礎，借鑒國際會計慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢特別是上市企業的基本要求，集銀行、證券、保險等會計制度于一體，分別對6個會計要素以及有關金融業務和財務會計報告作出全面系統的規定。這次改革是提高會計信息質量的又一重大舉措，其主要內容有：
1實現了會計要素的重新界定以及相關的確認和計量。會計要素是企業對外提供財務信息的基本框架，雖然1993年會計制度改革對會計要素作出了基本規定，但是，仍然只規定會計記錄和報告，并沒有完全解決會計要素的確認和計量問題，這種會計制度本質上是規范簿記的內容。這次新制度對6個會計要素進行了嚴格界定，并對其確認、計量、記錄和報告全過程作出規定，和原制度相比較，更加全面、嚴謹、規范，使其反映的會計信息更加符合事實。
2在某些會計原則和會計處理方法上實現了與國際會計慣例相協調。隨著我國加入WTO，外資保險公司紛紛進入中國保險市場，它要求國內保險公司的會計標準要與國際慣例相協調，采用國際保險業的通行做法。這次新制度所規定的會計政策和會計確認、計量標準，與國際會計準則中所規定的基本相同。比如，各項準備金的提取采取了國際通用的辦法；短期投資期末計價采用成本與市價孰低法；在固定資產折舊政策上，允許企業按照資產的使用情況計提折舊。
3首次將國際上普遍遵循的實質重于形式原則納入新制度。實質重于形式是指經濟實質重于具體表現形式，它要求“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當按照它們的法律形式作為會計核算的依據”。例如，對于保費收入的確認，強調的是“保險合同成立并承擔相應的保險責任”這一經濟實質，并不以“保險合同成立”這一法律形式作為唯一標準。遵循實質重于形式原則，體現了對經濟實質的尊重，能夠保證會計核算信息與客觀經濟事實相符。
4謹慎性原則體現更充分。保險公司是經營風險的特殊行業，它本身屬于一種負債經營，其業務對象具有廣泛的社會性，從而也就決定了保險行業在處理會計信息的方法上必須更加穩健保守。這次新制度無論是會計要素的確認，還是會計方法的處理以及會計信息的披露，可以說將謹慎性原則體現得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產排除在資產負債表之外，明確規定開辦費不得列入資產，待處理財產損溢在期末結帳前處理完畢；注重資產質量，要求計提資產減值準備，它包括壞帳準備、貸款損失準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、抵債資產減值準備等八項準備；此外，對利息收入明確規定了嚴格的確認條件，對于逾期貸款，縮短了應收利息轉表外核算的天數，由一年縮短為90天。
5增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露。新制度在原來提供的資產負債表、利潤表、現金流量表和利潤分配表的基礎上增加了所有者權益變動表，充分考慮了上市公司投資者日益增長的信息需求。此外。對會計報表附注進行了詳細、嚴密的規范，提高了財務會計報告的信息含量和可理解性。
6明確了新業務和疑難問題的處理方法。隨著財務會計與稅務會計的分離，所得稅會計的重要性日漸突出，過去保險公司會計制度很少涉及，在所得稅的會計處理上，也只局限于應付稅款法。而這次新制度在所得稅的會計處理上分別確定可采用應付稅款法和納稅影響會計法，并詳細地列示了其計算方法。此外，新制度對于實務工作中新出現、以及在以往會計制度尚未規范的一些疑難業務比如或有事項、會計調整、關聯方關系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規定。
7明確了會計政策的審批權限。新制度規定，在遵循國家統一會計制度的前提下，保險公司采用的會計政策、會計估計、財產損失處理的批準權限為股東大會或董事會，或經理會議或類似機構。不再經過政府有關部門規定和批準，改變了過去會計政策和稅收政策批準權限混淆不清的現象，賦予了保險公司更大的自。
綜上所述，我國的保險會計制度隨著保險業的發展，保險市場的開放以及現代企業制度的建立在不斷完善，但是同時也要看到，任何一種建立完備制度的企業都是不可能存在的。因為基礎的不嚴密性，其體系就不可能完備，加之外部環境的變化，會計制度本身當然也是不可能完全沒有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險企業的風險問題，謹慎性原則得到了較多的運用。但是，新制度只就保險公司財務會計事項做了原則性規定，財會制度相關內容不全并過于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險等會計制度于一體，沒有體現保險行業的特色。此外，2002年，為了履行我國入市承諾，加強保險監管，新《保險法》又重新頒布，保險公司業務范圍、保險資金運用形式、保險公司組織形式、保險條款費率監管等方面又發生新的變化，比如，在財壽險分業經營上新《保險法》規定，財產保險公司和人壽保險公司可以同時經營意外傷害保險和短期健康保險，因而保險會計制度又面臨新的調整。筆者認為，保險公司作為一個特殊的行業，需要單獨有一個統一的、科學合理的會計準則，制定保險會計準則是符合保險會計規范的發展趨勢，它不是保險企業會計制度細枝末節的修改，而是在系統地把握保險會計個性、保險會計規范發展與變革趨勢以及我國保險業發展的實際情況的基礎上制定出來的。因此，當務之急，財政部應在現有的新制度基礎上盡快出臺保險行業會計準則。
參考文獻：
[1]財政部。保險企業會計制度[M].北京：經濟科學出版社。1993.
[2]財政部。保險公司會計制度[M].北京：經濟科學出版社。1999.
關鍵詞：高速公路；會計核算；全面預算
一、高速公路會計核算的必要性
1.滿足相關會計信息使用者的需求
會計核算是高速公路會計工作的重要組成部分，該部分既有助于保證財務信息的真實性、完整性、決策有用性，又能夠提高會計工作效率，增強會計工作質量。同時，會計核算工作為高速公路單位編制會計報表提供依據，能夠滿足相關會計信息使用者的需求，推進高速公路單位長期穩定發展。
2.從無序松散的管理模式向全面預算的集中管理模式過渡
高速公路單位依托于會計核算體系，能夠解決高速公路建設與運營兩階段的財務管理制度脫節問題；能夠加強投資管理、成本定額管理及績效考核管理。目前，受多不穩定性因素的影響，以致高速公路單位會計核算環節存在一系列問題，通過推進無需松散的管理模式向全面預算的集中管理模式轉變，依據《會計法》和《高速公路公司會計核算辦法》，以確保會計核算的有效性、完整性。
3.有利于資金科學合理配置
高速公路單位主要著力于資金成本、項目成本、固定資產等多個方面予以核算，高速公路公司通過會計核算能夠準確反映出資金使用狀況、耗費狀況，及時發現使用過程中不足之處，以規避資金流失、浪費現象的發生。
二、高速公路單位會計核算存在的問題
1.財務與會計核算管理機制不合理
目前，我國高速公路單位缺乏健全的財務與會計核算管理機制，再加上資金使用審批程序不規范，且未能夠嚴格按照審批程序監督管理資金使用狀況，以至于大量的資金得不到有效應用，資金私自挪用、貪污資金額現象日益突出；另外，高速公路單位財務管理人員進行控制與管理資金時脫離了項目工程進度，以致項目資金核算較混亂，難以達到預期目標。
2.會計核算工作的作用和價值發揮不出來
會計核算與財務管理工作緊密相連?，F階段，國內多數高速公路項目在成本核算環節未設置會計核算科目，且開展成本核算時脫離了相關規定，導致成本核算工作流于形式，其有效作用與高效性價值難以充分發揮。
三、加強高速公路會計核算的有效策略
1.健全財務與會計核算管理機制
健全的財務與會計核算管理機制為高速公路單位加強財務管理，提高會計核算工作效率與質量提供有力平臺，憑借該機制還能夠保證會計核算信息的完整性、真實性、決策有用性，促進高速公路單位可持續發展。
2.實行預算控制
預算管理是以提高企業效益為目標，以資金流量為紐帶，以成本費用控制為重點，以責任報告信息為基礎，以經營、財務預算指標為依據，是一種全新的現代企業管理模式，是企業管理的核心之一。企業通過預算的編制和檢查預算的執行情況，比較、分析內部各單位未完成預算的原因，對未完成預算的不良后果采取改進措施，確保各項預算的執行。
預算管理機構應直接對企業最高領導層負責，保持相對獨立性。企業通過預算管理制度對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，包括企業經營方針的貫徹執行情況、企業財務會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內控環節的協調情況等。
3.加強高速公路資金控制
加強資金控制應致力于兩個方面，即收取的通行費審核控制與經費支出的控制。首先是收取的通行費審核控制。高速公路在收取通行費時應嚴格按照收費系統顯示的收入數當日繳存通行費收入專戶，在對收取通行費進行審核控制過程中，審核收費員應保障高速專用銀行匯款單、通行費票證耗用及現金交款單、銀行匯款收取三者收款金額和收款時間的一致性，；其次是經費支出的控制。高速公路財務部門應依據年度預算計劃編制本部門的年度和月度支出計劃，會計人員應在年初對日常養護經費，參照前一年度標準，按照各條養護線路，對養護作業所需的人員經費、材料經費、機械經費支出以及對家庭和個人的補助支出進行預算以確定年度基本支出并進行監督和控制。
四、結論
隨著市場經濟的不斷發展，財務管理在企業管理中的中心地位已經確立，而會計核算作為財務管理的基礎環節也取得了很大的進步，但企業的會計核算仍然存在一定的問題需要進一步改進。加強高速公路項目財務管理與會計核算工作，不僅對高速公路項目建設本身的成功與否具有重要影響，而且對高速公路企業乃至我國整體的經濟發展都具有十分重要的現實意義本文主要就高速公路公司的會計核算問題進行了探討，說明了高速公路強化企業會計核算的必要性，分析了高速公路公司會計核算存在的問題，提出了解決高速公路會計核算問題的措施。
參考文獻：
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[關鍵詞]電力公司；財務集約化管理；基層會計人員
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.01.054
1 電力公司財務集約化管理的內涵
現代企業集團要想在激烈的市場競爭中提升效益，對財務集約化管理是發展趨勢。所謂的財務集約化管理中的“集”是對生存要素中財力物力、人員管理以及生產要素進行統一整合，合理配置?！凹s”就是要達到簡約、高效的成本管理，提升企業的管理效率，使得企業用最小的成本獲取最大的競爭優勢。概括來說，財務集約化管理就是利用現代信息技術，建立一套業務流程優化、核算標準統一、預算編制科學、資金集中、財務監控強化的財務管理體制，來達到提高經濟效益和管理水平的目標。這一點在電力公司表現尤為明顯。原來的電力公司資金過于分散，縣級和市級供電企業有大量的資金沉淀，而同時省級部門還要為資金融資。通過資金的集約化管理，一年可以為公司節約上百萬元的融資費用，提高了資金的使用效率。同時財務集約化管理能夠使企業集中力量對抗外部風險，提升公司的風險防范能力。
財務集約化管理是企業管理的必經之路，通過集約創造更大的效益，使財務管理更精細、更嚴謹。財務人員集約化的目的就是更好地為公司服務，例如，在電力公司的售電服務上設立大客戶中心，解決這些客戶的各種困難，滿足大客戶的供電需求。與此同時，財務集約化管理還應該將核算與生產有機融合，財務人員通過提高自身素質和管理水平，在保證嚴格遵守國家相關規定以及電力公司財務管理制度，為電力公司提供準確、真實的財務信息供領導決策。電力公司財務集約化管理應對財務管理實行扁平化管理，減少會計主體切入，構建適合電力公司實際的資金集中管理模式，使創效空間進一步延伸。創效空間分為直接和間接兩種，稅收籌劃和融資效益可以歸類于直接創效空間，管理效益、決策效益、監控效益可以歸類于間接創效空間。
2 電力公司財務集約化管理現狀及存在的問題
2.1 電力公司財務集約化管理現狀
首先，內部財務控制監督有待加強。我國電力公司在職能部門上分別設計了財務部和審計部，但兩個部門的職能劃分不明確，在內部監督管理方面兩個部門似乎都有介入，但沒有具體的管理內容。
其次，內部會計基礎工作有待提高。財務集約化管理是要建成“六統一”、“五集中”的財務管理體系。會計基礎工作是實施財務集約化管理的關鍵，沒有可靠的會計基礎工作做保障，財務集約化管理就只能是一個空架子，起不到任何作用。從電力公司目前的情況來看，存在會計科目統一規范具有很大的主觀性、固定資產劃分標準不明確、應收應付款賬實不符等問題。這些現象都是會計基礎工作薄弱的表現，必須及時采取有效措施。
最后，財務信息化系統不能滿足公司發展的需要。隨著公司業務的發展和擴大，原有的單一的財務軟件已經不能滿足公司財務管理的需要，單純的財務處理也不能滿足公司發展所需要的管理信息，公司急需一種新的集成信息系統。ERP信息系統是將企業各部門的資源進行整合，由前端對業務發起和管理，經過固定程序流轉到財務部，取消了中間煩瑣的流程，將業務處理過程標準化和規范化，降低人為犯錯的概率，保證了整個經濟業務的及時、可靠。
2.2 電力公司財務集約化管理存在的問題
（1）會計隊伍建設與集約化管理脫節。電力公司的會計隊伍整體素質不高，比如，某供電公司共有會計人員42名，大專畢業生為16人，都是公司的老員工，資歷較深，職位有的也比較高，所以公司的財務部門人員整體年齡老化，缺乏具有綜合素質的財務管理人員。另外，有些電力公司基層會計人員甚至不知道集約化這個概念。很多會計人員認為集約化會計核算只是簡單地將工作量上移，不以經濟業務的橫向融合為支撐，只是縱向集約，這使得集約化會計核算對前端業務的管控能力弱化。
（2）會計核算模式比較分散。一些電力公司對于統一會計組織的工作還未徹底執行，比如，某供電公司會計機構的設置如下：市、縣級供電公司總部下設審計部、資產部、農電工作部、基建部等；市、縣級供電公司下屬的每個變電檢修工區、城區供電分局等也有各自的會計機構。因此電網財務管理橫向會計主體多，財務管控力度比較薄弱，與財務集約化管理所要求的扁平化管理、會計集中核算相沖突。該供電公司的會計信息上報流程依然是以“以表匯表”的方式層層上報，各縣級供電公司編表完成后上報給市級供電公司進行合并匯總。各市級供電公司最后編制合并報表再上報給網省公司，造成財務管理效率低下，與集約化管理的思想相沖突。
（3）財務信息化平臺建設缺陷問題。電力公司當前的技術條件下，整個一體化平臺不能充分發揮出對于電力公司財務集約化管理落實的支持作用：一是財務風險在線監控的信息化程度不高。比如，有些電力公司實際應用性的財務信息系統有待時間考驗，還有一些電力公司的資金監控系統才剛剛起步。二是監控崗位的獨立性有待改善。從目前來看許多電力公司設置的內部監控崗位獨立性不強，其在負責監控崗位的同時還兼職其他崗位，這樣就會造成在線監控的實效性比較差。
（4）對資金的監控機制不健全。電力公司監控機制不健全、執行不到位的問題表現在電力營銷、項目決策等方面，例如，在對資金監控機制上的審批過程中，引發漏批、錯批、重復批等審批問題，導致了有些部門資金沉淀閑置，有些部門資金富足，對電力公司的正常運行造成很大的影響。
3 電力公司財務集約化管理的改進對策
3.1 提升基層會計人員的素質
（1）提升對集約化的認識。首先，公司可以利用網絡平臺設置集約化信息專欄或者以工作會議、宣傳冊等形式宣傳集約化會計核算的基本理念，讓公司的會計人員對集約化理念耳熟能詳。其次，組織會計人員學習集約化會計核算的工作流程、賬務部署處理等工作內容，這部分可以通過競賽、考試的形式實現。最后，公司可以統一組織各縣級會計骨干集中學習，由專家進行統一培訓?？梢詮臅嫾泻怂?、財務集約化管理、協同平臺、電力公司對賬四個方面來進行。
（2）提升會計人員的素質。要提升會計人員的專業素質可以從三個方面進行：第一，引入高素質的會計專業人員，充實基層供電企業的會計隊伍，使會計人員年齡結構合理化。第二，做好會計人員的后續教育工作，鼓勵會計人員參加專業的國家會計考試，并且給予獎勵措施，提升財務人員的學習積極性，達到高級職稱會計人員逐年增多，初級以下職稱人員逐年減少的局面。第三，定期實行崗位輪換，使會計人員能夠實現橫向、縱向交流，鍛煉出一批綜合素質好、專業水平高的復合型財務管理工作人員。
3.2 加強集約化會計集中核算管理
（1）賬務集中部署，會計核算集成高效。集中部署成熟套裝軟件和財務管控模塊，依托一體化信息平臺，建立統一的會計集中核算體系。電力公司所有單位的財務數據集中存儲于數據中心，并實現與一級數據中心的縱向級聯。在財務系統中固化大量集成業務、憑證單據模板、過賬預控程序，確保電力公司會計核算辦法和統一會計政策的執行落實，基本實現會計核算標準化。
（2）掌握前端業務。電力公司會計人員需要定期地深入生產一線，通過參加核算單位的相關會議等形式了解核算單位的生產流程、重大經濟動態、財產物資、企業價值鏈等情況。只有充分了解被核算單位的生產情況，會計人員才能更好地參與被核算單位的管理，熟悉收支項目，真正達到對前端業務進行實質監督。
（3）壓縮管理層級與會計主體。取消縣級電力企業下屬供電分局、工區廠隊等會計機構，會計職能上移到本公司市級財務部門。將縣級電力企業直接納入網省公司直接管理，不再由市級電力公司代管。
3.3 強化信息化建設及審計監督管理
電力公司要以統一規范的財務業務標準化流程為基礎，加快推進基于SAP-ERP系統的業務財務集約化系統建設步伐，構建涵蓋會計集中核算、資金集中管理、資產動態監控、財務報表合并、財務分析與決策支持、財務風險管理等子系統的財務信息系統。按照“三級管理、兩級財務”模式，部署兩級數據中心，逐步過渡到數據大集中模式，實現財務數據由定期集中向實時集中轉變，加快財務信息傳遞速度，提高財務管理和決策的效率。在財務數據集中和共享的基礎上，開展財務共享服務，深化財務管控，提高財務價值創造水平。
同時，改革現有的分級管理審計模式，實行縣、區審計集中管理，設立電力公司的縣、區審計派出機構，集中審計力量，開展縣、區審計工作?？h、區審計派出機構對電力公司總部負責，貫徹執行電力公司的各項管理制度和工作要求；根據電力公司下達的審計工作計劃，開展審計工作；監督、評價縣、區公司及所屬企業的經營管理活動和內部控制風險。拓展審計空間、豐富審計內容，前移審計“關口”，開展事前、事中審計，確保企業的各項業務活動過程符合國家法律法規規定，符合電力公司內部管控程序、規范，結果達到預定的目標要求。
3.4 構建資金集中管理模式
（1）建立健全統一的資金管理制度。公司各項資金由財務部歸口管理，各部門按規定職責安排項目和控制使用，由公司內審部門負責監督；財務部門負責提出公司預算建議，根據董事會或總經理辦公會批準的預算，負責控制公司預算的執行，并組織落實資金；電力公司內各成員單位的直屬電廠及分公司負責電費回收和資金的繳納，按照公司批準的預算，負責撥付資金的管理和使用。
（2）建立有效的資金管理考核、激勵機制。發電企業電力公司對所屬單位日常貨幣資金使用情況進行管理和監督，以促進資金的合理使用，加速資金周轉，盤活資金存量，防止、減少壞賬損失。建立貨幣資金質量管理指標監控、評價體系。根據貨幣資金流動性、效益性、風險性原則，用量化指標綜合評價企業貨幣資金管理質量水平。同時，結合考核辦法制定合理的獎勵政策和資金歸集不到位的懲罰辦法，以此激勵下屬機構自愿接受集中管理的模式。
（3）加強對資金管理的內部審計。電力公司應建立起規范的資金管理內部審計制度，定期或不定期對電力公司本部以及下屬子（分）公司進行資金使用的內部審計。公司預算安排的電費資金、基本建設、小型基建和技改等項目，必須進行開工審計和執行情況審計。
參考文獻：
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[2]李曉慧.省級電力公司資本集中運作的實踐與思考[J].能源技術經濟，2011（1）.
會計主管競聘演講稿一
尊敬的各位領導、各位同事：
大家好!
非常感謝我有這個參與競聘的機會，希望能得到大家的支持。我之所以競聘財務主管這個職位，除了熱愛財務工作外，是基于以下理由和優勢：
1、本人從xxxx年6月份參加工作起就在上市公司市從事主管會計工作，從事過總分類帳、收入、成本等會計崗位工作，對每個崗位都有深入的了解和熟悉。
2、財務人員的雙重治理身份(集團與所在子公司雙重治理)決定了財務人員要做好監督和服務職能。監督就是維護股東的利益，監督所在子公司的財務運作，調控各項費用的合理支出，保證財務物資的安全;服務就是服務于公司，服務于員工，服務于客戶，增收節支，謀取公司利潤的最大化。本人在財務工作崗位有強烈的責任感和職業道德，能在財務總監的指導下做好監督和服務職能。
3、在建設公司這么久的時間，熟悉整個財務核算的流程，對建設公司財務制度和一般辦事程序有了深刻的認識。在整個的工作和實踐中能適應公司發展的要求。
做為建設公司總部財務主管來說不是一個單純的記賬會計而是主管上級一個命令的執行者、對每個項目和每個部門來說是一個溝通和信息的傳達者。因此如果這次競聘成功的話，我想我身上的擔子會很重，壓力會較大，但我相信我是有能力來適應建設公司財務主管這個崗位。如果這次我能勝利聘應，我的工作思路是做好會計核算與監督并提供好會計服務。具體如下：
一：做好公司會計核算，為領導提供準確、真實、及時的會計信息。
作為主管會計，我將嚴格遵循公司會計核算原則、公司財務制度，堅持會計信息的準確、真實、及時做好日常的賬務處理，發揮財務主管的作用把日常的賬務處理從簡單的會計記賬轉變成對每筆經濟業務的審核和監督，從記賬型會計轉換成管理型會計。為了適應公司的發展速度和經營規模的擴大，建立健全的科學會計核算體系事在必行。針對公司實際情況會計核算應從兩個主體抓起：
第一主體：總部會計核算主體，總部會計核算主體是整個核算體系的靈魂，是個各項目、各分公司會計核算的總方針，總部核算主體應從以下幾點有所突破:
1、夯實會計核算基礎：結合公司實際情況制定各項財務管理制度，使財務管理日趨完善、規范，加強對原始憑證的取得、粘貼、裝訂和保管，嚴格財務審批程序和手續，提高財務憑證的合格率。
2、規范費用收支、會計核算等流程，健全財務內部控制制度，充分履行財務管理監督職能，嚴格控制各項費用支出，確保資金使用的規范性、安全性和有效性。
3、推廣財產物資的核算管理：首先在公司總部建立健全固定資產管理辦法，結合公司實際情況對固定資產新增、轉移、處置、等制度，明確業務授權的批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施。其次推廣項目材料核算管理辦法，加強對自營項目物資采購的進銷存管理，對采購入庫與物資出庫建立臺賬(計劃做到系統化數據化管理)。
4、完善財務報表與報表分析：為了適應公司的發展為領導決策提供好數字依據，應建立統一的會計核算體系其次是建立統一的報表體系，從而能獲得真實、完整的各項目、各分公司財務信息，同時滿足財務分析的要求。
第二主體：加強對自營項目的會計核算
1、狠抓各自營項目和各分公司執行力，發揮總部會計主管的職責確保公司財務制度和會計核算體系的貫徹落實于公司各自營項目各分公司。形成以總部制度為方針貫徹落實相執行的財務核算體系。
2、落實執行成本核算體系：第一、加強各自營項目前期費用與費用的審核，確認應計入工程成本的費用和計入各期間費用的金額并正確處理好成本的劃分期限。第二、加強對自營項目物料消耗的盤點與管理正確反映完工工程成本的實際成本。
3、加強自營項目財務報表對成本信息的真實反映：為了適應公司的發展和單項目的考核，除年終決算報表外，應及時對自營項目報表的編制，從而適合項目經營管理特點的內部成本信息，以滿足決策需要。
二：加強內部控制監督力度落實預算制度和資金計劃
在公司內部銀行資金集中管理的形式下做到費用有預算資金有計劃。今年把預算工作做為一項重點突破工作之一，做為建設公司總部會計主管怎樣去抓預算制度的執行工作也成為一項對業務能力和綜合能力的考核。
內部控制堅持以公司財務制度和一般辦事程序為依據，日常賬務處理反映的數據為基礎，形成以制度、程序和會計核算相結合的的體系來貫穿內部控制。使內部控制有章可依、有點可控。
1、加強總部費用控制力度落實預算制度和資金計劃：認真實施公司預算制度和資金計劃，嚴格以預算和資金計劃為費用控制依據。把好費用審核關，對總部日常可控性費用以公司財務制度和辦事程序為依據，對不合理或違背公司規定的一律嚴格把關。月底對預算執行情況進行反饋和分析。
2、建立自營項目材料成本內部控制度：建立物資采購臺賬，對采購價格表格化數字化，隨時了解市場信息和采購價格的變動情況，合理的提出物資采購意見，形成內部價格制度及內部稽核制度。加強對自營項目物資采購的進銷存控制，對采購入庫與物資出庫建立臺賬(計劃做到系統化數據化管理)，為項目成本核算提供準確的數字依據。自營項目庫存物資要執行項目統一管理公司統一調度制度，降低項目成本提高庫存物資的利用率。
三：做好服務于協調
會計主管扮演的不僅是一個記賬會計，也肩負起與銀行、稅務、各部門的服務協作與溝通，同時也是對下級各單位業務的協助和信息的匯總和信息傳達的職能。應發揮好會計主管承上啟下的作用做好財務總監內當家的好助手。
1、服務協調財務部門內部之間的工作，在財務總監的指導下加強各崗位之間的協調配合，使內部工作協調有序。傳達財務總部對下級單位的要求，做好信息的傳達者和工作的指導與協助者。
2、服務于公司各部門，提高財務服務意識，加強與各部門的溝通協作，保障財務工作的開展與各部門數據的需要，為各領導提供準確的財務依據。
3、加強與財政、稅務、金融機構保持密切的聯系和溝通，處理好與財政、稅務、金融部門之間的關系，為企業爭取一個寬松的外部環境。
以上是我做為會計主管工作開展的思路。如果競聘成功，我將認真履行會計主管的職責，切實承擔好自己所肩負的使命，不辜負領導的信任和期待。在接下來的工作中，我更要以嚴格的標準來要求自己，不斷提高自己的業務技能和專業知識，努力為建設公司的發展盡心盡力。
會計主管競聘演講稿二
尊敬的各位領導、各位評委：
大家好!
非常感謝單位領導為我們提供了一個參與公平競爭，充分展示自我的舞臺。同時，也對各位領導和同事們對我一貫的關心、支持和幫助，表示最誠摯的謝意!今天我本著重在參與、鍛煉自我、展現自我的心態，走上講臺、參與競聘、接受選拔。
一、自我介紹。
我叫xxx，xx歲，本科學歷，xx年自畢業后到xxx工作,至xx年x月一直在xx工作。當時支局所條件比較艱苦,只有兩個營業員,除儲蓄營業員外,其余的工作都是由我來做,主要負責儲蓄復核，郵政營業，匯兌營業等工作，也正是這樣才更加全面的鍛煉了我。
xx年x月在支局所工作x年的我,帶著對知識的渴求走進了高等學府深造,xx年我拿到了本科的學歷。xx年x月，通過競聘，我走上了xx崗位。今年1月，市局要求全面交流換崗，為了工作，為了大局，我舍棄了管理崗待遇，依然挑起了儲蓄所班長的職務。(自我介紹要突出以后從事會計崗位的優勢)
事實上我認為學歷只能證明我追求上進的精神,在工作中積累的知識才是最應該珍惜的。我自以為自己是和單位一起成長起來的。當我踏進單位的那一刻起我已經很清楚的認識到,要實現人生價值只有運用所學知識結合工作經驗,讓自己進一步的提高,把所有的積累變成永遠的財富。我想這樣才能算得上一次完整的充電,并不是只有進學校才能學知識,所有知識的進步和技術的革新都是來自實踐的。
二、我的競聘優勢。
一是具有較為扎實的專業知識。參加工作12年來，我一方面虛心向老同志請教會計基本知識和業務技能，一方面自學了銀行業務書籍，逐步熟悉和掌握了郵政儲蓄的基本知識、內部業務和內控管理要領，提高了自己的政治素質和業務水平，擁有了為客戶提供優質高效快捷服務的本領和技能。
二是有較為豐富的實踐經驗。3年的營業網點前臺工作經歷，使我熟練掌握各項柜面業務操作流程和計算機前臺操作技術及各項業務管理規定與操作規程，掌握銀行經營管理、財務會計等基本理論;脫產充電學習，是我的理論水平和實踐相結合的兩年，通過學習，使我的技能全面得以增強，理論素質得到更高層次的提升;經濟在發展,技術在進步。01年進修回來就沒有再回前臺工作, 而是接任了儲蓄會計的工作,這對我來說是一個挑戰,又是一次學習的機會。老師把所有工作流程寫下來給我,剩下只有自己慢慢琢磨。
我在報道的第二天就戰戰兢兢的接任下來。不管是天道酬勤還是笨鳥先飛,有時候我會摳到很晚才回家,因為會計1分錢都不能錯,從不知到熟悉,從熟悉到熟練,總算一步步走了過來。儲蓄系統的版本升級,儲蓄匯兌的兩網互通等等,技術的一次次更新,知識的一次次拓展,在無形中讓自己一次又一次的提高。
6年的儲蓄會計工作，使我對會計從不懂到基本掌握到全面融會貫通，期間我取得了會計證、在歷次的達標會審中都取得了較好的成績，在我從事儲蓄會計期間，事故與差錯為零;在接下來的8個月的稽查崗和半年的儲蓄支局長崗位，更是我的職業知識與技能的全方位補充，從風險防范的角度以及現場管理的角度，對儲蓄業務與流程有了更深層次的理解和較高層次的把握。
三是有較強的工作能力。我在日常生活和工作中注意不斷地加強個人修養，踏實肯干，誠實待人。經過多年學習和鍛煉，自己的業務能力、工作作風、組織協調能力、判斷分析能力、具體處理會計工作中實際能力都有了顯著提高。四是真抓實干、務實進取的工作作風。
三、對會計主管的認識。
會計主管是一個業務性強、責任心強、原則性強的三強崗位，這必然要求從事該崗位的人員具有良好的業務素質和優秀的人格修養。我參加工作以來一直處于業務一線，無論是從事前臺營業員、儲蓄會計、儲蓄稽查員還是儲蓄支局長等業務，崗位的變換使我積累了較為豐富的工作經驗，也符合我行業務向綜合化發展的需要。
特別是從事的儲蓄會計崗位，使我對該項工作有了更深的認識和熟練的技能。我對資金調撥、資金清算、往來帳務，使我對轄區內的業務較為清楚;同時通過對小額貸款的學習，對我行貸款的業務處理等工作，有了全面了解和掌握。
四、今后努力方向
假如我這次沒有競聘成功，我也不會氣餒，我將在這次競聘中查找自己的不足，迎頭趕上，為下一次競聘做好準備。假若我能夠競聘上崗，我的目標是：
一是努力學習各種新知識，適應形勢發展的需要，全面提高自身素質。
二是認真履行會計主管崗位職責。堅持檢查與輔導相結合的原則，保證工作質量以及工作效率。
三是做好內部管控。全面實施會計流程規范和檢查督促規范，促進內控和業務共同發展。
四是服從領導，服從安排，團結同事。
五是繼續發揚嚴謹、仔細、肯于吃苦奉獻的品格，維護單位的利益。
本人自**年**月，通過全國統考，取得會計師專業技術資格以來，單位和工作幾經變動，**年**月，在中國*****公司財務處，具體負責所屬**房產公司的財務治理和會計核算工作；**年**月，經省級機關公務員公開招考并被錄用，進入**省**局財務審計處，從事所屬企業的會計治理和審計工作；**年取得注冊會計師資格，期間被****會計師事務所聘用為特約審計人員；**年**月初調入**省**集團有限責任公司財務部工作，**年8月始，本人受集團公司委派擔任********公司財務部經理。
不同的工作經歷，給了我很好的鍛煉機會，豐富了我的閱歷，開闊了我的眼界，并促使我不斷努力學習，把握最新的財務會計知識，以出色地完成所擔負的工作。下面，我重點就最近三年擔任********公司財務審計部經理一職期間所形成工作思路及完成的工作，做業務總結。
一、加強制度建設，擬定和完善公司財務治理和會計核算制度。加強企業的財務治理工作，其目的是要為企業的效益服務。********公司，總資產超過4.2億，下轄六家分公司，兩家全資子公司，兼跨制造、房產、租賃、修理、客運服務、商貿等幾個行業。各項業務的經營方式有所差異，會計處理各有特點。我在對公司營運情況及日常財務工作深入了解的基礎上，認為當時的制度已不能很好適應公司治理上的需要。要想公司治理上臺階，首先應從制度上下功夫。因此，我從審批程序、資金運作、會計核算、審計監督幾個方面入手，先后主持出臺了四個制度，基本完善了財務治理內部制度體系：1、擬定《********公司開支審批暫行辦法》，規范了審批權限和程序。要求公司所有成本、費用支出必須經財務審核并簽字確認，改變了以往多頭審批，財務監督不力的狀況。經過兩年的運行，20**年我又重新修訂和完善了《********公司開支審批辦法》，進一步明確了責權。2、根據國家新出臺的財務、會計政策法規，結合本公司的經營特點和治理要求，執筆修訂了《********公司財務治理暫行辦法》和《********公司內部會計核算暫行辦法》。并就“兩個辦法”的貫徹執行作了具體安排。每年對所屬經營單位執行“辦法”情況進行了檢查，對存在的問題出具書面整改通知，逐步規范了公司財務治理和會計核算行為。3、為完善公司內部監督治理制度，充分發揮二級核算體制的優勢，針對公司各經營單位不同的行業特性，確保公司各項會計數據的真實、完整，于20**年6月重新起草了《********公司內部審計暫行辦法》，現正報公司審批，以切實加強對國有資產的監管。
二、抓治理，促效益。預算是企業借以設定一定時期所想要完成的特定目標，完成目標所使用的資源，以及衡量目標是否達到的標準，是現代企業治理的一項重要工具。集團公司對預算治理也作為工作考核的一項重要內容?；趯︻A算治理工作重要性的熟悉，我積極推動公司預算治理工作，理清工作思緒，將應收帳款的回收及開辟公司新的經濟增長點作為工作重點。以此為契機，逐漸轉變了公司偏重會計核算，輕財務治理的局面，促進公司治理上臺階。1、重視預算編制的可行性和科學性。具體負責牽頭編制了公司20**年度、20**年度和20**年度的公司財務預算。在預算編制過程中，依據各經營單位近幾年的實際經營情況，以及對未來市場經營環境變化的猜測，充分考慮各種有利和不利因素，通過二上二下的協調溝通，匯總編制預算草案，報公司預算治理委員會通過，最終確定公司預算目標，確保各項預算指標的合理性。2、以預算為依據，積極控制成本、費用的支出，并在日常的財務治理中，倡導效益優先，注重現金流量、貨幣的時間價值和風險控制，充分發揮預算的目標作用，不斷完善事前計劃、事中控制、事后總結反饋的財務治理體系。在公司整體對外投資效益不佳的情況下，力主壓縮銀行貸款，20**年3月和20**年1月，壓縮了公司長期銀行貸款4000萬元，有效地控制了財務費用的支出，提高了資金的使用效益。3、實抓應收帳款的治理，預防呆賬，減少壞賬，保全企業的經營成果。**年8月上任始，公司帳面應收賬款2512.49萬元，占公司流動資產的24.75。針對現狀，重新制定了公司的信用政策，對客戶的信用程度作出評估，要求各經營單位按客戶信用程度的高低，決定應收賬款數額的高低，控制壞賬風險。對信用程度較低的單位，如***，盡管是集團內的兄弟單位，治理政策一視同仁，加大現收比率，控制應收賬款額；同時加大應收賬款的催收力度，有難度的客戶，親自上門參預催討，起到了一定效果，減少了壞賬損失。20**年7月止，公司賬面應收款1834.5萬元，占公司流動資產的12.14，比三年前減少了677.99萬元，占流動資產比例下降了12個百分點。4、積極參預，配合經營單位開拓新的經濟增長點。****是公司業務發展的重點，而****經營權的取得必須經公開招投標，針對不同的招標，帶領財務人員深入調研，做出合理的營運可行性分析，確保公司投標書的質量，為開展有效營運打好基礎。20**年**省****招投標，公司投標中得3條****經營權；20**年分別參加省和市****招投標，公司投標綜合得分均為第一，中得了2條跨地區**經營權和3條地區**的經營權，**投入營運給公司帶來了很好的經濟效益。通過上述工作，切實提高了財務治理工作的成效，一定程度上促進了公司經濟效益的不斷提高，**年公司實現凈利潤118.2萬元，20**年實現凈利潤925.25萬元，20**年實現利潤1896.42萬元，每年的利潤增長都超過了100。
三、明確責職，提高工效。為提高工作效率，首先，通過幾次內部調整，定人定崗，明確職責，減少工作中的磨擦，發揮出團隊作用，調動起內部每個員工的工作積極性。其次，樹立服務意識。身為經理的我帶頭轉變工作觀念，主動配合業務部門，在切實加強全公司的收入、成本、費用、利潤等的日常會計核算工作的基礎上，做好月度財務分析；為一線經營及時提供真實、準確的財務信息。由于工作較為出色，財務審計部被評為公司20**年度先進部室（綜合測評第一）。與此同時，積極推動公司的會計電算化進程。20**年初，公司本部會計電算化軟、硬件配置完成，同時派出業務骨干參加會計電算化知識培訓。同年6月，完成了會計電算化初始工作，通過二年多的平穩運行，電算化已能滿足公司本部的核算要求，極大地提高了公司會計核算效率。根據公司對財務信息和會計核算的進一步要求，以及各分公司分散經營的狀況，我計劃年內在所有分公司推行會計電算化，并與公司本部實現聯網，實施方案正在擬定中，以提高公司整體財務治理和會計核算工作的質量和效率。
四、發揮專長，做好參謀。我的工作重點之一，是通過對月度、年度的財務分析，及時并動態地把握公司營運和財務狀況，發現工作中的問題，并提出財務建議，為領導決策提供可靠的財務依據。針對****分公司虧損的現狀，提出了《關于****分公司經營思路》，供領導決策參考。對公司的投資項目，能使用較為科學的方法做財務可行性測算，在***更新等項目的測算上，充分考慮貨幣的時間價值和風險控制，改變已往靜態的，不注重現金流量的決策方法，較好地控制了投資風險，為領導決策提供了財務依據。根據把握的財務信息，匯總三年資料編寫了《公司三年經營狀況的分析報告》，對公司各經營單位現狀進行了評述，提出自己的觀點，為公司三年規劃的編制工作，盡了自己的努力。五、加強業務培訓，提高工作能力。堅持執行會計人員繼續再教育的規定，認真組織本部門及下屬各單位會計人員參加每年一次的專業培訓。結合會計電算化的推行，組織了電腦培訓。本人率先通過了計算機應用能力考試，提高了計算機的實際操作能力。鼓勵會計人員根據自身不同的學歷層次和崗位需求，繼續進行在職專業學習。20**年7月，我參加由香港國際商學院開設的，為期半年的財務總監（CFO）高級培訓班，學習財務治理的最新理論知識。通過自身的學習來帶動所在部門人員的學習熱情，目前，公司財會人員中，2人正在進修本科，1人進修研究生，2人取得注冊會計師資格，2人正參加注冊會計師資格考試。通過學習，不斷充實了自身的專業知識，提高了業務能力和綜合素質。注重對下屬單位會計人員的工作指導，通過日常的工作檢查及時向他們傳達工作要求及方法。通過年終考核來促進他們完成工作目標。六、切實履行集團委派職責。作為集團公司委派的財務經理，依照《**省***集團公司會計委派治理暫行辦法》的要求，努力規范企業財務治理，維護財經紀律，當好企業領導的參謀，提供真實的財務數據、合理的分析和建議；對不合理的支出，能頂住壓力，堅持原則；對于發現的重大問題，能不隱瞞自己的觀點，書面向公司領導和集團公司匯報，切實履行了委派職責，確保國有資產的有效營運和安全。同時，還擔任集團公司工會經費審查委員會主任一職，承擔了較多的工會經費審計工作。本人的工作得到了集團公司的肯定，20**年1月，任期屆滿，被集團公司繼續委派在********公司擔任財務審計部經理。
經過這三年的努力，取得了一定的工作成績，也存在著不足。但是這三年工作實踐給了我巨大的空間來提高自已觀察問題、分析問題、處理問題的能力，使我的政策水平和工作能力得到了長足的鍛煉，今后，我將更加注重學習，努力克服工作中碰到的困難，進一步提高職業道德修養，提高業務學識和組織治理水平，工作上新臺階，為企業作出新貢獻。
1、搭建集團公司財務組織構架，明確崗位及職責。
崗位職責：
財務部長：對公司的財務管理負全面責任，擬定籌資，投資方案，編制財務預算。
會計主管：記錄經濟業務，組織會計核算;登記帳簿;對帳，結帳;編制財務報表。
出納：負責現金收訖，登記日記帳等。
庫管員：管理財產物資，及時提供購銷存情況。
2、健全和完善財務制度。
在原有財務制度的基礎上，根據集團公司財務核算的新要求，進一步健全和完善財務管理制度，嚴格財務人員核算管理，制定完善內部財務規章制度，使會計工作有一個更加規范、完善的制度環境。
3、規范建立財務檔案，提高檔案管理質量。
收集整理好以前財務檔案，進行合理分類，整齊化一，歸檔存查，確保會計核算資料的完整性、嚴密性，以便核查方便。
二、加強財務人員培訓，提高財務人員素質。
目前，財務部半數人員為新進人員，必須規范人員管理，穩定財務隊伍。以強化財務人員教育培養為基礎，全面提高財務部人員整體素質，扎扎實實的把全公司的財務工作推上一個新臺階。主要從下幾方面入手：
1、穩定增強財務隊伍。對現有財務從業人員進行業務考核，堅持“試用”觀念，堅持選拔引納優秀的會計人員加入財務隊伍，實行優勝劣汰，增強公司財務隊伍的實力，為全公司的經營穩定打牢基礎。
2、加強理論培訓，增強財務的宏觀經濟管理意識。使財務人員從僅僅應付日常業務的工作狀態得到改變，充分認識財務工作的連續性、復雜性，培養超前意識。
3、加強企業經營財務分析培訓。以推行全面預算管理為目標，培養會計從業人員企業經營管理的事前預測、事中分析和基礎財務分析工作。
4、加強會計實務培訓。加強會計人員的業務培訓, 注重工作效率，提高會計人員的整體核算水平。
三、開展會計信息化建設，盡快實現會計電算化。
利用好電腦系統，開展網上數據報送，歸集和整理會計數據，增強會計數據傳傳遞的時效性和準確性。有條件時，首先實現電算化與手工記賬同時進行，逐步實現計算機替代手工計賬的財務管理模式，解決會計手工核算中的計賬不規范和大量重復勞動極易產生的錯記、漏計、錯算等錯誤。大量的信息可以準確、及時的記錄、匯總、分析、傳送，從而使得這些信息快速地轉變為能夠預測前景的數據，提高會計核算的質量，使公司會計核算工作更加正規化、科學化，現代化。
總之，財務部將嚴格遵守財經法律、法規和國家統一會計制度，遵守職業道德，樹立良好的職業品質，嚴謹工作作風，嚴守工作紀律，堅持原則，秉公辦事，當好家理好財，努力提高工作效率和工作質量。全面、細致、及時地為公司及相關部門提供翔實信息，為領導決策提供可靠依據，當好領導的參謀。積極為公司發展獻計獻策。
四、充分發揮財務管理職能，做好財務本職工作。
1、按財務預算科學合理安排調度資金，充分發揮資金利用效率。積極提供全面、準確的經濟分析和建議，為公司領導決策當好參謀，
2、積極爭取政策支持。積極利用行業政策，想辦法、找路子，爭取銀行等相關部門優惠政策，為公司謀取最大經濟利益。
3、深入研究稅收政策，合理避稅增效益。新的一年里，引導財務人員加強稅收政策法規的研究和學習，加強與稅務部門各項工作的聯系和協調，通過合理避稅為公司增加效益。
4、搞好成本核算，合理調度資金完成年度預算。適應新形勢，進一步加強流動資金分析和管理，為公司謀求最大利益。
5、搞好固定資產管理。凡是資產都應該為企業帶來效益。加強閑置資產、報廢資產處置工作，努力提高資產利潤率。20xx年是公司發展中的關鍵一年，集團公司成立后，一切都以嶄新的面貌呈現。站在新的起點，財務部將一如既往地圍繞公司的總體經營思路和發展規劃, 認真貫徹執行公司財務預算，以加強財務核算、提高會計素質為主要工作內容，以精細化核算、數量化考核為工作方法，以利潤最大化為目標，以資產經營責任為主線，全面推行制度化、標準化、程序化、信息化的財務管理模式，加強成本核算，實行全員、全過程的財務管理策略，從嚴管理,積極為公司領導經營決策當好參謀，為完成公司經營目標作出應有的努力?，F就目前情況，提出以下初步構想：
1、財經整頓貫徹一個“實”字
按照國家局《五條紀律》要求，針對20xx年財經秩序專項整頓自查出來的薄弱環節，如扎賬時間不規范、原始憑證不合法、資產管理不科學、財務收支不合規、核算不實、手續不全等問題，積極進行整改和自查自糾，進一步深化會計基礎，完善財務管理體制。明年的重點要放在區局和基層網點，要規范會計核算、原始記錄、財產清查的操作、傳遞、交接手續，落實資金、商品、資產的管理責任，強化內部控制，使管錢管賬管物嚴格分工，相互核對，相互監督，防止經營活動中的失誤差錯，保障各財務環節安全運轉，全面推動財務管理規范運作，通過專項整頓建立起規范、守法、誠信的財經秩序，確保在明年二至五月的省局復查和五月以后的國家局重點檢查中全面過關。
2、財務集中實現一個“流”字
全省“集中財務、資金中心、電子商務”三位一體的信
息管理系統應用軟件已由省局項目組完成，明年一季度將正式運行。該系統將統一會計科目與科目級次，統一固定資產折舊年限、方法，統一存貨分類與單據格式，實現省局對分、縣公司會計業務的跨單位審核、聯查，直接進行預算表單的審批，為適應省局新管理方法的要求，我們將對目前的核算流程進行重組，資金每日上劃，費用按預算按月核拔，與省局、網點上下聯網，會計報賬一天一報，財務、資金數據及時上傳，讓資金流、商品流、信息流實現數據共亨，建立“集中財務、分級控制、全面預算、責任會計”的財務管理體系。
3、資金管理突出一個“零”字
Abstract: This paper contacts company and individual work closely, discusses how to build operation mode which is helpful for logistics accountingsystem of financial management and innovative financial management, summarizes the preliminary results obtained by strengthening financial management.
關鍵詞:財務管理模式;后勤系統市場化;精細管理
Key words: financial management mode;logistics market system;fine management
中圖分類號:F275 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)16-0053-01
0引言
自2002年10月份集團公司實施專業化重組以來,林南倉社區財務部在建立后勤系統會計核算體系、規范和理順財會工作的同時,在服務分公司財務部的指導下,按照財會工作由核算型向管理型轉變的要求,從后勤所負擔的經營與社會雙重職能的特點出發,積極探索和創新適合后勤管理的財務管理模式,不僅理清了服務分公司每年給社區五百多萬元的補貼的使用去向,而且通過對預算執行情況的分析,查找并提出了管理的薄弱環節和增收節支的潛力所在,從而有效地促進了后勤系統市場化精細管理不斷向縱深發展,保證了經營工作的平穩運行,提升了財務工作的管理水平,較好地發揮了財務管理在企業管理中的中心作用。
1建立有利于財務管理的后勤會計核算體系
1.1 模擬兩大主體核算結合后勤服務的特點,從其職責范圍上劃分兩大主體,即社會職能和經營系統。社會職能部分反映企業辦社會的情況,包括企業辦社會的管理機構及其所管理對象。經營系統是指后勤服務按經營內容劃分出11個經營行業,即供水、供電、供暖、餐飲、洗浴、物業管理、廠區服務、綠化保潔、托幼、加工制修。
1.2 規范細化行業核算按照設定的“兩分”職能,把社區經營系統的經營項目模擬劃分11個行業均視為市場主體,并以行業界定為前提,將原來的管理體制、核算形式、收入費用歸集、考核方式等做出調整,并逐步理順規范。達到真正規范、細化核算的目的。
1.3 實施全成本核算在“兩分”設置下,以規范、細化核算為基礎,以會計核算為前提,輔之以統計核算為保障,對每個核算主體實施全成本核算。分別以工資、材料、電力、折舊、修理費等成本費用要素為項目歸集核算,對兩個不同行業之間也要實施有償結算;管理費用按照現核算口徑在管理費核算,凡屬于某一行業直接發生的費用,簡稱為直接管理費,進入各行業直接管理費項下;凡屬機關管理費用,則按管理機構及行業工資權重分攤,計入各管理機構和行業成本中。為此下發“兩分”結算的管理辦法、核算管理暫行辦法,指導各單位實施全成本核算。
1.4 實現財務核算網絡化在創建后勤會計核算系進程中,著手組織財務核算網絡化管理,先是自行研制設計一套服務分公司內部財務核算系統,統一規定設置、規范運行,資源共享;在集團公司會計核算軟件啟動運行之際,服務分公司與集團公司一道將“兩分”財務管理模式及核算系統并入新的核算軟件,通過私有設置、輔助功能,使原軟件數據同新核算軟件平穩有效銜接,充分運用了現代化的管理手段,實施財務管理。
2創新財務管理的運行方式
2.1 按行業經營方式調整、重組基層組織2005年已經對經營系統開始進行行業核算,但只是粗線條的,通過運行發現好多核算由于體制機構因素沒有到位。為了進一步推行行業核算,同時實現社區對下屬單位的考核與行業經營狀況的考核有機銜接,財務部提出了各社區應按行業經營方式調整基層單位設置的建議。為此,各單位分別理順、調整了基層組織,確保了行業核算的順利組織實施。
2.2 深入調查研究,提供有價值的財務分析報告落實貫徹服務分公司下基層學習實踐的要求,深入基層各單位,了解、學習、掌握各行業的生產經營實際情況,指導基層統計核算。通過行業核算的結果,以及了解掌握基層生產實際情況,比較分析各行業不同階段的運行情況,為各層面領導提供有價值的財務信息。
2.3 參與重大決策,實施超前控制根據行業核算運行情況及結果的反映,深入基層調查研究掌握的資料和急需解決的問題,財務部門參與企業的重大決策。分公司在研究各月工程開工項目,發展基金的投向,內部投資統籌資金的使用,上報集團公司立項項目的經濟效益分析論證時,財務部門都積極參與,并從資金使用、投向上提出意見。財務部建立各項經濟合同、項目立項經濟效益分析,都必須有財務人員參加、財務科長簽字,否則有權不予辦理付款。
2.4 理順業務流程,規范經營管理為更好地規范經營管理,分公司財務部起草并以服務分公司文件下發“兩分”核算暫行辦法、“兩分”核算補充管理辦法、內部有償結算辦法、資金管理辦法等相關的管理制度,規范業務流程。另外,請集團公司財務部有關人員講解工程核算、稅務籌劃等業務知識,我們自己又組織稅務交流座談會、行業核算交流座談會、預算執行控制交流座談會等,起到了相互交流、促進的作用,相應規范管理行為。
3強化財務管理取得的初步效果
3.1 保證了經營工作在預算軌道上平穩運行 2006年編報集團公司預算時,按照2005年已實施的行業核算的運行情況編報行業預算,在分公司下發“兩分”核算辦法后,各單位按照“兩分”核算的要求,重新編制了“兩分”預算。通過強化財務管理,確保了經營工作在預算軌道上平穩運行。
3.2 摸清了各行業的經營底數,強化了行業經營意識通過“兩分”財務管理模式,尤其是行業核算的應用,基本上摸清了各行業的經營底數,基本上分清了服務分公司補貼的去向。通過細化核算,社區以“兩分”數據為支撐,分別核算到單位區科、班組、崗位、部位。
關鍵詞：成品油銷售企業 會計集中核算 實施策略
一、SD公司會計核算的特點
SD公司是一家以成品油批發、零售為主要業務的銷售企業，自2000年成立以來，公司廣大財務人員在財務工作實踐中孜孜求索，成功實現了會計核算的電算化和財務信息傳送的網絡化，會計信息質量進一步提高，推動了會計核算工作不斷向更深和更廣發展，為進一步開展會計集中核算奠定了良好的基礎。
（1）強化財務管理制度體系建設和執行效力。以“統一制度”為核心，針對石油銷售企業的特點，全面梳理財務管理制度，SD公司先后制定和完善了企業資金管理制度、資產管理制度、成本控制制度、費用管理制度、財務會計規范、財會電算化管理制度等相關配套的規章制度，形成了覆蓋公司各類業務的財務管理制度框架，提高了制度的執行力和規范化、信息化管理水平。
（2）深化內控與風險體系建設，確保經濟活動受控運行。SD公司企業始終把規范會計核算、加強會計基礎工作，作為加強財務管理工作的兩大目標。健全內控監督機制，強化內控測試和體系評價制度，提高內控測試質量，健全內控執行約束激勵機制；積極推進業務流程管理體系建設，形成了比較完善的核心業務流程，支撐公司各級企業規范管控和運營。強化業務流程規范的有效實施，建立了“誰執行誰負責”的流程管理責任機制，將流程制定、執行的責任落實到具體單位、部門和崗位；建立業務流程定期檢查通報等措施，提高流程規范的執行力。
（3）實施信息平臺統籌規劃，發揮信息技術的支撐作用。先后建成了加油站管理系統、ERP系統、物流管理系統、資金管理平臺等信息系統，成為財務工作強化基礎管理、提供決策支持的重要手段。
（4）高度重視基層財務組織建設。按照《總會計師條例》和現行人事干部管理的規定，SD公司在所有地市公司均配備了總會計師。按照會計法的規定，各單位會計機構健全，財務人員配備到位，形成了一支基本能適應管理需要的石油銷售財會隊伍。公司開展了多層次、多渠道的培訓工作，有效地促進了財務人員的整體思想素質和業務素質的明顯提高。
二、SD公司推行會計集中核算的必要性
（1）會計集中核算是一種更完善、更可靠、運行與管理成本更低的會計核算體系。只有推行會計集中核算，實現會計信息共享，才能適應管理現代化的需求，才能為企業的各級管理層提供及時準確的財務信息，為企業生產經營決策服務。推廣資金集中支付和會計集中核算工作，已成為進一步深化財務管理的必然要求，也是公司推進內部管理一體化的必然要求。
（2）會計集中核算有助于實現會計核算與財務管理相對分離。近年來，隨著管理會計的不斷發展，財務人員決策支持職能的不斷強化，會計核算和財務管理并重的局面逐步形成。
（3）實施會計核算集中，將財務管理職能與會計核算職能相對分離，有助于提升財務管理的價值。公司實施一體化管理，需要對業務流程進行重組再造，打破原有的業務流程，實行按合理方式進行資源優化，進而降低成本費用，這就需要推行會計集中核算的管理模式，實現管理的信息化。在成品油銷售企業，各分公司業務同質化程度高，有利于通過集中核算使財務人員專注于自己擅長的業務，提高工作效率、實現規模效益。
（4）會計集中核算有利于企業實行扁平化管理。多年來，大型企業集團在傳統的財務管理上存在三個方面的問題：一是機構、崗位設置不統一、不規范，存在機構重疊、管理層次和環節多、管理人員職責不清的現象；二是從部門到崗位缺少規范的業務與工作流程，造成工作目標不明、程序不清、監督不力；三是高素質的財務管理人員匱乏，現代企業管理措施很難到位。上述問題在基層反映得比較明顯，因此，必須積極推進會計集中核算，實現科學的扁平化管理，盡量減少管理層次，提高財務工作效率和管理水平。
三、SD公司的會計集中核算實踐
為進一步規范、統一資金支出標準，規范、統一會計業務處理，提高支付和核算效率，強化風險防控能力，SD公司開展了資金集中支付和會計集中核算的探索。
（一）資金集中支付
1.目標與操作要點
原則上不改變現有省、市兩級公司的業務審批權限和流程，將地市公司的資金支付權限和具體操作統一上收至省區公司集中處理。集中支付的范圍包括費用報銷付款、員工薪酬發放、員工個人借款、商品采購付款、投資工程付款、稅金付款、內部賬戶轉款等全部對內外付款業務。
實施省級集中支付要將地市分（子）公司所有支出賬戶的支付指令發起和支付審批上收至省區公司，煙草采購、稅款支付等業務如因外部相關方制約無法實現集中支付的，可暫時保持原支付方式不變，但要嚴格限制特殊支付范圍，重點推進煙草資金對公扣劃、稅金及社會保險網上申報和自動扣劃工作。保持業務審批權限不變，按照有利于業務運行原則，各單位不改變現行業務審批權限，保持地市公司業務審批權、資金計劃提報和使用權不變。保持現有支出賬戶結構，在取消地市公司賬戶條件不具備的情況下，各單位可保留地市公司支出賬戶，保留煙草、社保及稅款等支出專戶。強化支付風險防控，全面啟動銀企直聯付款功能，取消現金及POS刷卡支付方式；取消地市公司支出賬戶網上銀行支付審批功能，只保留查詢權限。
2.具體業務流程
業務部門在集中報銷系統提交報銷或付款申請，掃描上傳影像資料；按規定流程完成事項審批和原始單據復核；地市公司財務人員在資金平臺編制付款明細表，并上傳至集中支付A點；集中支付A點核對付款明細表信息與集中報銷系統上傳付款信息的一致性；付款信息核對無誤后，集中支付A點在資金平臺中發起支付指令，審核資金平臺付款單填寫正確后，按付款明細表選擇付款賬戶，匹配支付方式；集中支付A點操作完畢后，將付款明細表傳遞至B點，在資金平臺進行支付初審；集中支付B點操作完畢后，將付款明細表傳遞至C點，在資金平臺進行支付審批；集中支付C點檢查銀行指令執行情況，確保每筆支出成功完成。
（二）費用集中核算
1.目標與操作要點
依托現有預算系統、集中報銷系統、資金管理平臺，以集中報銷系統的單據為基礎，通過資金管理平臺中的費用憑證模板功能，將涉及費用和付款的會計核算業務集中到省區公司統一處理。
預算控制原則不變，運用集中報銷系統預算控制功能，做到集中報銷系統的流轉程序和審批人員不變，原始單據的審核人員不變。憑證統一制作，依托資金管理平臺和集中報銷系統由會計集中核算中心統一進行憑證處理。賬務責任主體不變，會計集中核算中心所生成的會計憑證和賬務所歸屬的責任中心保持不變，仍然計入各地市公司責任中心主體。
2.具體業務流程
地市公司加油站、油庫、崗位編制報銷單；地市公司片區、部門掃描原始憑證；地市公司領導審核報銷單和原始憑證掃描件；地市公司資金管理崗匹配資金計劃編制付款單；省區公司集中核算人員編制記賬憑證；省區公司稽核崗在FMIS系統中審核記賬憑證；省區公司出納在資金平臺發起付款；省區公司初審、復審付款申請；地市公司打印記賬憑證并與原始憑證對應；地市公司檔案管理崗歸檔憑證。
（三）結算業務集中處理
1.目標與操作要點
依托加油站管理系統、銷售ERP系統、加油卡系統、資金管理平臺等，以各個系統與FMIS系統的接口數據為基礎，將油品結算、非油品結算、加油卡結算和資金結算的會計核算業務集中到省區公司統一處理。
損益承擔主體不變，進銷存、油品損耗、非油損耗等業務按照核算原則，細化到最小業務單元，核算到具體庫站。賬務架構不變，各FMIS成本中心設置均按照原流程處理，核算架構不變。管理權限不變，各單位事權處理、財權審批流程不變，日常運行按原職責進行管理。優化流程提升效率，FMIS系統的制證、審核由會計核算中心統一完成，賬務核對工作以會計核算中心為主、地市公司為輔，逐步過渡到會計核算中心全部完成對賬，實現會計核算流程一致、標準一致、信息一致、時間一致、口徑一致。
2.具體業務流程
業務部門負責加油站油品銷售業務、油品批發業務（含小額配送）及時、準確、完整的傳輸至銷售ERP中，同時保證生成財務FMIS憑證；業務部門進行ERP系統操作，業務操作結束的節點是“已出庫訂單集中開具發票”；財務人員需要在ERP中進行“憑證傳輸”并在FMIS系統中查看“ERP憑證日志”，操作結束的節點是兩個系統均無錯誤提示；財務人員需要在ERP中進行“憑證傳輸”并在FMIS系統中查看“ERP憑證日志”，操作結束的節點是兩個系統均無錯誤提示。
（四）SD公司會計集中核算的成效
SD公司通過實施資金集中支付和會計集中核算，實時監控每筆資金支付業務，降低了支付風險，提高了企業的合規管理水平；業務流程、標準完全統一，有效提高了工作質量及效率；會計核算和財務管理職能相分離，有利于核算、監督、服務一體化運行，推進財務管理向業務源頭延伸；業務發生主體與核算主體分離，有利于強化預算管控力，預算剛性約束更加突出。
四、結論與展望
（一）有利于規范會計核算，提高會計信息質量
會計集中核算是由專職會計核算機構的專業化會計人員，在公開、透明的運作環境下，對所有核算單位的會計業務，按照統一、規范的會計核算程序和要求進行處理，能夠最大限度地保證會計核算的規范性和會計信息質量的有效性，是財務會計業務實現規范運作目標的有效途徑。會計集中核算，更有利于專業化分工。由于會計人員按照給定的權限處理業務，減少了差錯的概率。同時，稽核工作的加強，對日常會計核算工作的疏忽、錯誤等及時進行糾正，從而大大提高了會計核算工作的質量和會計信息的準確性。
（二）有利于實行全面預算管理
可以對公司各個層次按責任中心管理的模式，進行多層次全方位的預算分析和控制，使會計核算與財務管理、預算管理、業績考核緊密結合。與此同時，會計信息的集中，使滾動預算更加具有可操作性，可以直接考核到責任中心直至加油站。使預算指標的制定更具科學性；預算管理的重點更具針對性；預算的執行與考核更具可操作性，更能激發和調動基層單位工作的積極性，最終達到運用現代化手段管理企業的目的。
（三）有利于強化財務管理，提高資金使用效益
實行會計集中核算后，所有收支活動都通過會計核算機構的統一賬戶，在會計人員的公開監督下進行。這種機制作用的結果是，預算單位遵守財經紀律的意識自然增強。隨著會計集中核算工作的逐步深入，預算單位超標準、不合理的支出將會呈現減少或杜絕的趨勢。在實際運作過程中，預算單位會經常向會計核算中心詢問有關經濟業務的合理性和合法性以及有關具體會計事項的審批權限和辦理程序，把一些不合理的財務支出行為消滅在萌芽狀態。集中核算前，由于核算層次多，企業對各部門和責任中心的會計監督，只能依靠派人下去檢查的事后監督辦法。集中核算后，可以及時發現并糾正各種不規范的行為，使財務事中控制和事后監督的能力進一步加強。通過會計核算機構對預算單位每筆支出的稽核，保證每筆資金都能按預算、按項目使用，從根本上杜絕了擠占、截留、挪用、浪費等現象的發生，提高了資金的使用效益。
（四）展望
