時間：2023-09-07 17:43:10
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算的準則，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
那么，在新準則下轉型增值稅會計核算模式的改進是每一個企業所必須思考的問題。
一、現行增值稅會計核算的現狀以及這種財會現狀所尋在的問題
目前的增值稅會計核算模式多采用財稅合一的形式，價稅分離的方式使增值稅還不能作為一種費用計入企業利潤表。在理論界，這種形式也被認為消費者在消費的時候就已經為納稅人所應支付的稅款買單。在這種狀況下，很明顯，增值稅被納稅者從利潤里扣除，直接轉嫁給了消費者。但是稅法規定了無論是消費型增值稅還是生產性增值稅，不能抵扣的那部分要有企業來承擔。從這個意義上來說，現階段的核算方法沒有將增值稅對經營成果以及企業的當前財務狀況所造成的直接的影響提供給會計，并把這些信息呈現到賬面上，這些違背了會計準則中的財務報告的目標。
現行增值稅在進行銷項稅的核算采取的是權責發生制，但對進項稅的核算卻沒有遵循，實行了貨到扣稅法，商業企業中實行了付款扣稅法。在對進項稅的會計核算實行的是收付實現制。這些將使企業關于增值稅的權責發生制以及會計核算的核算基礎嚴重背離。
現行的增值稅會計核算模式與會計信息質量要求相背離的地方很多，存在著一定的問題。首先現行的增值稅會計核算模式不符合相關性要求以及可靠性要求，增值稅的會計核算模式應該是企業以實際發生的交易以及事項作為核算依據，確保會計信息內容完整、真實有效，使增值稅核算模式應該使財會報告使用者全面了解企業增值稅的真實會計信息。另外，現行增值稅會計核算模式不符合可理解性要求。會計核算應該使會計信息清晰明了，方便投資者根據財務報告確定投資策略，但是財稅合一以及價稅分離的增值稅會計核算模式也與可比性、重要性等要求背離。增值稅會計核算模式要想確保核算的公正性，是資信信息使用者提供翔實確切的信息，就必須改進增值稅會計核算的模式。
二、增值稅會計核算模式的改進的探討
1、改進現有的財稅合一以及價稅分離模式
按照借記“營業稅金及附加”科目處理稅法中規定不能折扣的增值稅。同樣的道理，對于小規模的納稅人而言，也可以將增值稅記入“營業稅金及附加”科目。這種改進方式既符合成本核算的原則，又對企業形成一種制約。
2、進一步建立價稅合一、財稅分流的新模式
在新準則下，轉型增值稅會計核算模式要想進一步改進，必須盡力價稅合一，財稅分流的新模式。而增值稅要從信息披露以及具體核算方面進行規范。按照稅法的具體規定，逐筆查找差異金額以及差異項目，確定應交的增值稅。而信息披露增值稅的會計信息披露要首先在資產負債表中反映應交未交的增值稅，在利潤表中要反映增值稅費信息等。改進增值稅會計處理辦法，構建財稅分離的增值稅的會計體系。會計和稅法應該相互分離，形成財稅分離的增值稅會計體系是完善增值稅法以及會計準則的必然的結果。
3、在新準則下，轉型增值稅的會計核算模式將“權責發生制”改為“收付實現制”
很多企業的銷項稅額必須在收到貨款以后才能交稅，進項稅額都是實際付款后抵扣，收付實現制從根本解決稅款繳納脫節以及款項收付之間的矛盾。在考慮稅收制度穩定、以現行稅制為前提的情況下，對賒購業務的處理上，要在賒購勞務以及商品的時候，按發票所列的增值稅借記科目，實際付款時，要將已支付的進項稅額從“待轉進項稅額”專欄的貸方轉到“進項稅額”專欄的借方。這樣處理，能根本上解決稅款繳納脫節的矛盾。
4、對轉型增值稅會計核算模式進行改進要進一步完善增值稅相關報表內容
關鍵詞：石化企業；會計核算；新會計準則
中圖分類號：F23
文獻標識碼：A
文章編號：16723198（2014）02012802
隨著我國工業化進程的不斷推進，對工業消耗品的需求日益增大，石油化工企業作為基礎性資源生產性企業發揮著重要的作用。石化產品的生產過程包括原材料購置、冶煉、銷售等，涉及的環節多、范圍廣，進行成本核算的困難較大。為更好保證投資與收益的相關性，降低石化企業風險，獲得較大期望收益，石化企業要加強生產經營全過程的會計核算。因此，本文分析了石化企業成本核算存在的問題，并以此給出了相應的解決措施，以期為企業的增效提供參考，使企業的發展更加規范。
1石化企業的會計核算問題
1.1會計核算內容不全
石化企業的會計核算偏重于實物資產，如直接材料、直接人工和生產費用，對企業擁有的無形資產往往重視度不夠，如人力資源、品牌形象、信息成本、管理成本等。全過程會計核算意識仍不夠，企業更多的是關注石化產品的生產及制造環節，對產前后的會計核算往往不全，有所遺漏。如在產前產后的環保問題上沒有明確的制度與做法，在生產過程中沒有清潔生產意識。
1.2成本核算方法不統一
石化企業在會計成本核算的方法沒有得到統一，隨意變更的現象常有發生，規避企業應繳稅收，如將實際成本法變更進行原料采購的成本會計核算，使得期末庫存賬實相沖突。企業在結轉過程中存在很多不規范的行為，如生產中的非正常損耗通過綜合結轉法予以隱藏，再如將在加工的產品成本計入完工產品中，減少賬面上當期利潤。企業會計核算方法的不統一導致企業成本核算體系雜亂，使得上繳的稅收減少，給企業帶來法律風險。
1.3資產和負債不明確
石化企業采用收付實現制來進行會計成本核算，它只能反映單個會計年度企業的現金流，而對于不同會計年度的資產支出表達不清，更不能全面反映企業的資產和負債狀況。收付實現制使得經常性支出和資本性支出的信息失真，更不能有效的反映企業的財務收支水平，給企業的成本核算帶來制度上的混亂，也是資產和負債情況不明的根本性來源。
1.4收付實現制不能滿足企業發展需求
目前，石化企業的投資及收入逐漸多元化，除了國家財政撥款，還有投資其他行業所得，需管理的資金支出情況較為復雜。收付實現制更多的是反映會計年度內企業資金來源及使用情況，是對企業支出與收入總量的配比。企業現在采取的收付實現制已不能真實的反映企業的真實收支狀況，更能客觀的反映企業的績效與預算執行狀況。因此，收付實現制已經極大地制約會計成本核算，也是企業長久發展的障礙。
1.5信息披露真實性有待完善
新會計準則對財務信息披露進行了明顯改進，打破了傳統的單一會計報表的形式，構建了完整的報告體系。當前石化企業的財務會計核算報告的粉飾現象仍十分嚴重，直接影響數據的準確性，對企業的決策造成很大程度的干擾。因此石化企業的信息披露需要更加真實，能最大程度的反映企業的真實發展狀況，必須強化會計核算功能，使會計核算真正起到其應有的作用。
1.6會計核算人員的水平有待提高
石化企業行業的特殊性使得會計核算必須能正確客觀反映企業的實際運營情況，核算人員作為核算的執行者，其職能技能和素質的高低直接影響核算的質量。自2006年頒布的新會計準則以來，一些人員對其變更及新增地方不夠熟識，思想意識及技能水平仍不能滿足核算需求。另外，有的核算人員的職業道德素質也有待加強，要通過培訓教育樹立從業人員的防腐意識。
2石化企業會計核算改進措施
2.1樹立全過程會計核算理念
我國石化企業的規模日益壯大，新會計準則的出臺有利于完善會計核算體系。石化企業在經營過程中，要樹立全過程會計核算理念，特別注意產前和產后的會計核算，建立與國際接軌的會計核算體系。要加強對會計核算重要性的宣傳，使石化企業強化納稅意識，保證生產全過程核算管理。企業要做好價值鏈分析，使內部管理與外部核算同時進行，盡可能減少運行成本。
2.2加強會計核算確認及計量
會計確認和會計計量是會計核算信息準確性的重要保證，石化企業需根據企業資產及權益確認的基礎上加以確認，要同時做好有形資產和無形資產的確認，特別是易忽視的無形資產。會計計量要根據實際情況選用核算方法，如完成成本法或成果法，計量的內容應包括礦區勘探、開采、生產成本，還要涉及成品的銷售及市場成本計量，注重資產折舊的遞耗資產折耗計提。
2.3注重會計核算全程監督
石化企業會計核算的準確和完整性是真實反映運營水平的重要保障，因此加強會計核算全程監督顯得尤為必要。首先，企業內部要完善相關會計監督制度，做好內控工作使報表信息及財務支出信息更為客觀。其次，外部核算制度也需不斷的強化，相關職能部門要不斷完善新會計準則，建立有效的外部監督體系。只有內外兼修，加強全過程的信息披露，使會計核算透明度盡可能得到保證。
2.4注重會計核算的科學性
不能及時、客觀的反映企業的資產和負債狀況，是石化企業會計核算的主要問題，因為收付實現制導致了會計核算的混亂。因此，企業要根據自身的實際情況，參考新會計準則，科學制宜的訂制一套符合企業財務收支情況的科學會計核算體系。企業要根據社會經濟的發展需要，實時的注意環境的變化，及時調整會計核算的制度，使用更新更好的方法來滿足企業的發展需要，緊跟國際時代潮流。
2.5全面核算會計成本
石化企業全面核算會計成本有很多工作可以做，主要包括人力成本、無形資產核算及環境成本。人力資源是企業發展的基石，根據企業的自身發展需求控制好人力成本是很關鍵，因此企業要通過全面核算來加強人力資源的利用率，全面做好人力需求預測和規劃工作，努力降低企業成本。無形資產是會計核算過程極易忽視的環節，針對不同類型的無形資產要采取對應的入賬方式，在進行產品成本核算時要考慮無形資產，進行攤銷時要實行彈性攤銷期限。環境成本的會計核算是新會計準則下的新增科目，企業在舊準則下沒有這方面意識，因此企業在進行會計核算時要合理的考慮環境成本支出，通過會計核算加強企業履行社會責任，同時也可監督企業更好的執行環保政策，避免不必要的環境罰款。
2.6完善會計考核制度
設計再完美的體系也需要有與之配套的考核制度來確保執行力，石化企業會計核算也是如此，要形成分工明確的責任制和賞罰分明的獎懲制度。在會計核算時要進行人員工作量的合理分配，定時定量的做好考核工作。要做好日、周、旬及月的核算報告，及時發現核算過程發現的問題，總結經驗，盡可能少犯錯誤。對工作表現優異的人員要大力獎賞，樹立典型，對于失誤較大的員工也要按章處罰，堅決貫徹執行，保證制度的權威性。
2.7加強會計核算隊伍建設
石化企業會計核算從業人員的專業技能和職業道德素養是會計核算質量的重要保證，作為核算的執行者和內部會計信息的提供者，應加強學習不斷的提高自身的綜合素質。企業要為其提供教育培訓的機會，以多種方式來鍛煉隊伍，如學習考察、專題講座、技能比武等形式。企業通過對核算業務的分解，建立多級責任制，做到有錯可循，有責可究，將責任細化到具體人員，增強其責任意識和提高防范風險水平，多種渠道保證核算工作的準確性。
3結語
新的會計準則應用的時間還較短，仍有很多不完善的地方需要改進，但會計核算在石化企業的運營活動中起著非常重要的作用。企業所采用的收付實現制不能客觀的反映真實的賬務收支狀況，給企業管理帶來很多不確定性因素。石化企業要根據實際情況制定一套適合自身發展需要的會計核算體系，與此同時企業的會計核算的成本也要加以控制。通過強化會計核算，建立一套行之有效的績效考核制度也是保證會計核算順利執行的基礎，這樣才能提高企業的經濟效益，提升企業的競爭力。
參考文獻
[1]劉暉.中石化會計集中核算體系的運行及完善[J].勝利油田黨校學報，2011，（1）：38.
[2]劉嘉.對石化公司財務管理中成本核算的研究[J].中國總會計師，2011，（3）：5657.
一、實行新會計準則后企業科技撥款核算現狀
（一）部分企業認為該項撥款具有專款專用性質，收到款項通過“專項應付款”科目核算，專款支出通過生產成本科目核算，撥款項目完成后形成的資產部分，從“專項應付款”科目轉入資本公積；未形成資產需核銷的部分，經批準沖減專項應付款。
（二）還有一部分企業認為國家撥入的產品研究開發專項資金或撥款，屬于政府對企業的補助，會計核算適用《企業會計準則―政府補助》的規定，分兩種情形處理：用于補償企業以后期間的相關費用或損失的政府補助，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益；用于補償企業已發生的相關費用或損失的政府補助，直接計入當期損益。研發產品活動所發生的費用，直接在管理費用科目下設技術開發費并按費用項目進行明細核算，計入當期損益。與專項撥款對應的研發支出只能通過備查賬記錄，已備將來研發項目財務驗收之用。
二、筆者認為，直接把國家科技撥款不分性質，全部視同專項應付款或全部視同政府補助進行會計處理的做法是不妥當的，理由如下：
（一）部分科技撥款的使用，雖然政府規定了用途，但具有補償已經發生或用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，如重大科研項目補助費，本質上屬于政府補質，應適用新會計準則―政府補助。
（二）部分科技撥款具有明顯的專款專用性質，如國家發改委中小企業發展專項資金、高技術產業化專項計劃、國家科技部中小企業技術創新基金等，需要按項目單獨核算、項目執行期間接受國家相關部門監督、完工需要財務驗收，款項最終是否完全屬于企業，存在不確定性。
因此，企業收到此類專項撥款必須先確認負債，計入“專項應付款”核算，不能確認為政府補助。
（三）從稅收角度看，如果指定專項用途的科技撥款全部作為政府補助核算，其對應的研發支出直接列入管理費用，容易與企業自行投入研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的技術開發費相混淆，夸大企業技術開發費支出，虛減應納稅所得額（財稅〔2006〕88號文規定財務核算制度健全、實行查賬征稅的企業，應納稅所得額可按實際發生的技術開發費加計50%扣除），少繳企業所得稅。
三、新舊準則相關會計科目核算變化啟示
（一）新舊準則相關會計科目核算變化
1、新準則增設了“研發支出”科目，用于核算企業進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出。
2、新準則取消了“補貼收入”科目，相應內容在“營業外收入”科目核算，新會計準則指南附錄《會計科目和主要賬務處理》中，規定“營業外收入”科目核算企業發生的各項營業外收入，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得和捐贈利得等。
3、“專項應付款”和“遞延收益”科目：原制度對于政府撥入的指定用途專項撥款、補助和集團撥付的科技三項費等皆在“專項應付款” 科目核算；新準則對于企業取得的國家指定為資本性投入的具有專項或特定用途的款項在“專項應付款”科目核算，對根據政府補助準則確認的應在以后期間計入當期損益的各類政府補助在“遞延收益”科目核算，對集團公司撥付的科技三項費等其他項目轉入“其他應付款――專項應付款”科目核算。期末貸方余額，反映企業尚未轉銷的專項應付款和企業應在以后期間計入當期損益的政府補助。
（二）新舊準則相關會計科目核算變化啟示
1、科技專款支出應在“研發支出”科目核算
根據財會便[2002]36號文件，企業發生的專項研發支出在“生產成本”科目下設明細按科研課題分項目核算，新會計準則增加了“研發支出”科目，因此筆者認為科技專款支出在本科目下設明細按科研課題分項目核算比較合適。
2、專款結余或形成資產本質上應作為利得在“營業外收入”核算
新準則把原計入“資本公積”的非貨幣性資產交換利得、債務重組利得和捐贈利得等內容作為企業的損益處理，計入“營業外收入”科目。財稅〔2006〕88號文規定對于用專款購買形成資產的部分作為國家資助，計入“資本公積” 科目，現金結余也計入“資本公積”科目。筆者認為根據實質重于形勢原則，專項資金結余（文件規定具體使用用途的除外）或形成資產本質上是國家對企業的補助，對企業來講是一種利得，應作為“營業外收入”核算。
四、據此，筆者借鑒以前相關會計處理合理的成分以及《企業會計準則第16號――政府補助》的規定，對科技型企業收到科技撥款的會計核算建議如下：
（一）具體問題具體分析，不能一刀切。
收到撥款時首先要判斷撥款的性質，判斷是否需要單獨核算、專款專用，接受政府相關部門的監督管理、項目完工需要財務驗收等，如果是應作為專項應付款核算，否則適用政府補助準則核算。
（二）具體會計核算
1、企業收到需要財務驗收的科技專項撥款會計核算
（1） 收到科技經費時
借：銀行存款
貸：專項應付款――××課題
（2）購置固定資產
借：固定資產――××課題
貸：銀行存款
同時每月計提折舊
借：研發支出――××課題
貸：累計折舊―――××課題
（3）購買固定資產以外發生的費用
借：研發支出――××課題
貸：銀行存款
（4）企業在課題完成通過國家有關部門驗收合格后結轉處理
借：專項應付款―××課題
累計折舊――××課題
貸：研發支出――××課題
固定資產――××課題
專項應付款一一××課題結余
（5）項目驗收未通過需返還已收到的科技撥款時先沖減相關負債，超出部分計入當期費用。
2、收到的其他研發經費補助適用政府補助準則
（1）與資產相關的政府補助， 即企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助， 不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態時起，在該資產使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的損益（營業外收入）。
相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益（營業外收入）。
（2）與收益相關的政府補助即與資產相關的政府補助之外的政府補助，用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期損益（營業外收入）；用于補償企業已發生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益（營業外收入）。
（三）科技專項支出的會計報表披露
關于政府補助新準則已做了詳細規定，但與專項應付款對應的科技專項支出的會計報表披露問題，仍值得我們關注：
關鍵詞： 新會計準則; 合并商譽; 會計核算; 減值測試
商譽歷來是會計理論和實務中的重要問題之一,也是人們爭論的主題。新會計準則出臺以來,商譽作為企業重要的無形資源,由于性質的特殊性,其確認、計量方法不同于一般意義上的可辨認有形資產,使得上市公司在實際運用中存在更多爭議和問題。
一、新準則下商譽的全新內涵
新準則體系中沒有專門的具體準則規范商譽的會計核算。涉及商譽確認和計量的主要有《無形資產》、《資產減值》、《長期股權投資》、《企業合并》、《合并財務報表》等五項具體準則,隨后頒布的應用指南和解釋又進一步明確和充實了商譽核算的相關內容。綜合上述五個相關準則中關于商譽核算的規定,有五個方面體現了商譽的全新內涵:
(一)商譽從無形資產中脫離出來
根據企業合并準則和無形資產準則,“商譽是指企業合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認資產、負債公允價值份額的差額”,其存在無法與企業自身分離,不具有可辨認性,不屬于無形資產準則所規范的無形資產。因此新準則中涉及的商譽核算全部為合并商譽。
(二)只有“正商譽”才得以確認
對于同一控制下的企業合并,“合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值差額,應當調整資本公積;資本公積不足沖減的,調整留存收益”,該合并方式以賬面價值作為計量基礎不會產生商譽。因此只有非同一控制下的企業合并才會確認“正商譽”。
(三)計量屬性以公允價值為基礎
企業合并中產生的商譽是指“合并成本大于取得被購買方各項可辨認資產、負債公允價值的份額”,即商譽計量要以被合并企業可辨認資產、負債的重估公允價值為基礎。
(四)后續計量方法改變
資產減值準則規定:“因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產,無論是否存在減值跡象,每年都應當進行減值測試。”對商譽測試的減值部分,應計入當期損益,并且一旦確認,不允許沖回。
(五)商譽單獨列示于資產負債表
新準則規定,會計期末,商譽在資產負債表“資產”欄中單獨設立“商譽”項目予以反映。
二、合并商譽確認的會計處理
按照我國新頒布的企業會計準則,涉及企業合并的會計處理首先應區分是同一控制下的企業合并,還是非同一控制下的企業合并。“非同一控制下的企業合并成本與取得被購買方各項可辨認資產、負債公允價值份額的差額確認為商譽或計入損益”。在企業合并應用指南中,企業合并被劃分為三種形式,即控股合并、吸收合并和新設合并,其中控股合并的會計處理最為復雜。
(一)非同一控制下的合并成本
非同一控制下的企業合并,購買方在進行賬務處理時應分別根據準則確定合并成本以及合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額,并比較兩者之間的大小。其中合并成本應包括以下三項內容:1.購買方在購買日為取得被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值;2.為進行企業合并而發生的各項直接相關費用;3.合并合同或協議中所約定的未來事項對合并成本的可能影響金額,但該金額計入合并成本的前提是:在購買日能夠合理估計該未來事項很可能發生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量。
(二)非同一控制下合并商譽的賬務處理
一、長期股權投資分類的改進
對投資按照適當標準分類是會計核算的基本要求。新準則雖來明確提出股權投資的具體分類，但從股權投資核算的原則與要求來看，實際上是按照投資的意圖和能力不同，將股權投資劃分為如下五類：
一是投資企業能夠對被投資單位實施控制的投資。其中，控制是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。
二是投資企業對被投資單他具有共同控制或重大影響的投資。其中，共同控制是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，該控制僅在與該項經濟活動相關的重要財務和生產經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在；重大影響是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權利，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
三是投資企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。該類投資不具備前兩類投資的條件，也不存在活躍的交易市場，因此投資的公允價值不能可靠計量。
四是以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資。包括交易性投資和指定為公允價值計量且其變動計人當期損益的投資。其中，交易性投資是指為了從價格的短期波動中獲利而購置和持有的股權投資；指定為公允價值計量且其變動計入當期損益的投資是指符合以下條件之一的股權投資：(1)該指定可以消除或明顯減少由于該投資的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況；(2)企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該投資組合、或該投資和金融負債組合以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。
五是可供出售投資。可供出售投資主要包括初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及不能明確歸人其他各類投資的非衍生金融資產。
上述五類股權投資中，按企業投資的管理意圖，前三類屬于長期投資，以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資屬于短期投資，可供出售投資則要依投資者意欲持有時間的長短劃分為短期投資或長期投資。因此，筆者認為，長期股權投資實際上包括四種類型。
二、初始投資成本確定的改進
新準則雖然仍要求按初始投資成本對投資進行初始計量，但區分不同的取得方式規定了初始投資成本的確定方法，初始投資成本的內涵也不同于原準則的規定。
(1)同一控制下的企業合并中取得的，初始投資成本為合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額。
(2)非同一控制下的企業合并中取得的，初始投資成本為購買中實際付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值，加上合并發生的各項直接相關費用。對未來事項作出約定且購買日估計未來事項很可能發生、對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，也應將其計入初始投資成本。
(3)通過企業合并以外其他方式取得的，初始投資成本的確定在如下四個方面不同于原準則：一是以發和權益性證券方式取得的，應當按發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本，二是投資者投入的，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。三是通過非貨幣性資產交換取得的，如果該項交換具有商業實質且換入或換小資產的公允價值能夠可靠計量，應當以換出資產的公允價值(換出資產的公允價值不能可靠確定或有確鑿證據表明換入資產的公允價值更可靠時，應選用換人資產的公允價值)和應支付的相關稅費作為初始投資成本，涉及補價的，還應當再加上支付的補價或減去收到的補價；否則，應當以換出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費作為初始投資成本，涉及補價的，應當加上支付的補價或減去收到的補價。四是通過債務重組方式取得的，其初始投資成本為接受轉入的對其他單位股權投資的公允價值。
三、核算方法的改進
新準則要求對不同類型的投資采用小同的方法核算。(1)對于可供出售投資，應采用公充價值法核算。持有期間取得的現金股利(購入前已宣告但尚未支付的現金股利除外)，應在宣告發放股利時，直接計人當期損益。期末應對投資按公允價值(不扣除將來處置時可能發生的交易費用)進行計價，因公允價值變動而產生的未實現利得或損失，應直接計入所有者權益。(2)投資企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資，應采用成本法核算、(3)投資企業對被投資單位具有共同控制或重大影響的，應采用權益法核算。(4)投資企業能夠對被投資單位實施控制的，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。
企業采用權益法核算時，股權投資差額的確定及投資的后續確認與計量，都應以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎。新準則要求，初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本；投資企業確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行適當調整后確認。
四、資產減值確認、計量的改進
新準則根據投資類型的不同提出了資產減值的確認、計量要求。(1)對于可供出售投資，應將減值測試日投資的公允價值低于其賬面價值的差額確認為減值損失，計人當期損益。同時，應將原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失轉出，計入當期損益。已確認減值損失的投資價值以后恢復的，不得通過損益轉回。(2)企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資，其減值金額為投資的賬面價值與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認的減值損失直接計入當期損益。確認減值損失后，如有客觀證據表明該股權投資價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關，原確認的減值損失應當予以轉回，計人當期損益。(3)對于投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的投資，存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。如果可收回金額的計量結果表明，投資的可收回金額低于其賬面價值，應當將其賬面價值減記
至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。在具體確定資產減值金額時，資產的公允價值應按照公平交易中銷售協議價格、市場價格、根據可獲取的最佳信息并參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行的估計這一優先順序確定。無法可靠估計資產公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。
五、投資劃轉的改進
新準則規定，企業的長期股權投資除了不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資外，某類長期股權投資的原劃分標準不再適當時，都可以按標準重分類為其他類型的長期或短期股權投資。可供出售投資重分類為其他類型的長期股權投資時，重分類日該股權投資的公允價值或賬面價值為新類型投資的初始投資成本，與該股權投資相關、原直接計入所有者權益的利得或損失，仍應保留在所有者權益中，該投資在隨后的會計期間發生減值時或被處置時，轉出并計入當期損益。其他類型的投資重分類為可供出售投資的，可供出售投資的入賬價值為重分類日該投資的公允價值，原投資賬面價值與其公允價值之間的差額形成的利得或損失，除減值損失外，應當直接計入所有者權益，在該投資終止確認時轉出，計入當期損益。成本法轉為權益法時，應以成本法下股權投資的賬面價值作為新投資的初始投資成本。權益法轉為成本法時，應以權益法下投資的賬面價值作為新投資的初始投資成本。
新準則對長期股權投資會計核算的改進是會計理論和會計實務的一大進步。這一進步體現在以下幾個方面：
一是以反映經濟交易或事項的本質為會計核算的根本出發點。以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認與計量，如實反映符合確認和計量標準的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠與內容完整，是會計核算的最基本的要求。但對經濟交易或事項的如實反映是以采用正確的確認、計量方法為前提的。對于真實的交易或事項，如果確認、計量的方法不當，同樣無法得到客觀真實的反映。新準則對于長期股權投資會計核算的改進，許多方面都體現了反映經濟交易和事項實質的要求。(1)對于初始投資成本的確定更有利于反映股權投資在取得日的實際價值。(2)對于可供出售投資，要求采用公允價值法核算并將公允價值變動的損益計入所有者權益，反映了企業對該類投資的持有或處置是基于企業生產經營的需要而非投機的目的，以及公允價值變動損益尚未實現的事實。(3)要求對可供出售投資計提減值準備并按規定結轉已確認的因公允價值下降的累積損失，這是因為其公允價值的變動被確認為所有者權益的調整項目，資產的減值意味著投資損失的發生不可避免。(4)權益法下，投資企業確認應享有被投資單位凈損益的份額時，要求以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎對凈利潤進行適當調整后確認，可以使企業確認的投資損益更真實。(5)各類投資減值計量的要求，對投資期末實際價值的衡量更接近市場的客觀評價。(6)對于已確認的減值損失能否轉回以及如何轉回的規定，考慮了引起股權投資價值恢復原因的不可確定性。(7)對投資重分類的會計確認、計量的規定，體現了投資者投資意圖的改變和重分類日資產的實際價值。
關鍵詞新會計準則建筑工程企業會計核算影響
中圖分類號：F830 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2016）03-000-01
具備流動性、周期性等特點的建筑施工生產及具備單件性特點的建筑產品，對建筑工程企業會計核算提出了鮮明的要求。較原會計準則而言，新會計準則更趨合理、具體、科學，對充分體現權責發生制會計原則、移動社會主義市場經濟、適應國際會計準則等具有重要的意義。新會計準則的頒布及實施，影響著建筑工程企業會計核算工作。文章新會計準則對建筑工程企業會計核算產生的影響進行了深入論述，以期對提高我國建筑工程企業會計核算成效有所幫助。
一、新會計準則對建筑工程企業會計核算產生的影響
首先，使得工程結算步驟有所簡化。原會計準則明確表示，工程款確認及收入確認須同步進行，也就是說，工程結算時確認成本及收入[1]。就建筑工程企業會計核算而言，其工作重心為成本支出。新會計準則與國際會計準則方向基本一致，其與以往的會計準則存有很大的區別。新會計準則在相關性及規范性方面取得了顯著的成績：獨立核算工程業務，有利于明晰整個施工過程中款項金額進賬及成本支出；分開收入，詳細記錄施工過程中所有的工程成本。在新會計準則中，工程結算屬于工程施工備用范疇。
其次，將非貨幣利歸為職工薪酬。原會計準則并未系統規定職工薪酬，在核算建筑企業人工成本時缺乏準確性、完整性。新會計準則有效改善了上述狀況，其除了注重薪酬實質，還全方位、多角度豐富了職工薪酬內涵。原會計準則并未涉及非貨幣利內容。相反，新會計準則明確規定職工薪酬中包含非貨幣利，且對會計處理手段做了詳細說明。向員工發放企業采購或生產的商品，反復向向員工提供商品或服務，員工享有使用或租賃企業名下建筑資產的權力。非貨幣福利的存在，在很大程度上豐富了職工薪酬方式，能夠有效抑制現行的“表外福利”現象。據研究，此種薪酬方式對明確各種薪酬關系、降低人為控制建筑工程企業人工成本的概率頗有益處。
再者，規定建造合同的分立標準。
從分立及合并建造合同角度來看，新、舊會計準則存有共性。值得注意的是，新會計準則增設了“追加資產的建造”標準。當滿足以下任一條件，即可斷定是單項合同：原合同價錢與資產追加的造價沒有任何聯系。例如：學校建筑工程中，甲（學校）乙（建筑工程企業）雙方簽訂合同，預計造價為320萬，成本預算為170萬。在執行合同期間，甲方提出增設停車場的要求，導致教學樓設計及技術發生巨大改變，這種情況下，停車場的追加建造則應屬于單向合同范疇；追加的資產在作用、設計、技術等方面與原有某種或摩爾寫資產存有差異性。新會計準則的制定以資產的完整性及成本與收入為參考依據，其更為合理、全面，詳細規定了建筑工程企業在成本及收入確定方面的標準[2]。
最后，影響企業經濟效益。原會計準則將檢查時間設定為工程末期，當可收回進而低于賬面價值，便準備減值，待價值恢復再將其轉回。就轉回金額來講，其數目須小于原提取金額。會計人員在檢測準備資產減值過程中，須對金額減少是否會造成負面影響作出科學判斷，注重當期損益，避免出現回轉現象。上述內容影響著建筑工程企業的經濟效益，尤其當其處于惡劣環境時，極有可能面臨資產減值風險。一旦資產減值確立，其會損失企業業績。
二、提升建筑工程企業會計核算的有效策略
準確收集成本在建筑施工中占據著舉足輕重的位置。眾所周知，建筑施工通常是露天作業，其呈現出遠距離、范圍分散、人員復雜等特點，生產模式的開放性，給會計核算增添了難度。結合實際經驗，筆者建議建筑工程企業會計核算從以下內容著手，以切實提升工作成效：積極轉變理念。新會計準則顯示，企業負責人承擔會計核算主責，其須積極推行及踐行新會計準則，并強化責任與法制意識。此外，建筑工程企業須轉變理念、注重處理收益及風險關系、優化資源配置、保質保期完成工程等。與此同時，企業須將社會與經濟效益有機結合，以實現雙贏；提升員工素質。貫徹新會計準則的首要任務是理解、把握其內容、實質。企業可通過采取召開座談會、開展新會計準則培訓、組織參觀學習等防水以加強員工道德教育，以確保會計核算工作透明化，從而避免企業出現運營風險[3]；健全企業內控制度。健全企業內控制度對會計核算至關重要。企業迅猛發展，會計系統、程序及環境的控制日趨完善。健全企業內控制度，須結合自身實際，且改善技術，不斷優化內控系統，以達成內部控制目標。
三、結語
經濟全球化背景下，我國很多行業頻繁接軌世界。建筑工程企業在國民經濟中占據著首屈一指的位置，必然會參與國際市場競爭。新會計準則在建筑工程企業中發揮著不可比擬的作用。因此，我國建筑工程企業須理解、掌握并嚴格踐行新會計準則，緊抓機遇，迎接挑戰，以提升自身核心競爭力。
參考文獻：
[1]丁咪.建筑工程企業會計核算受的新會計準則的影響分析[J].商，2015（43）.
【關鍵詞】新會計準則 會計核算 財務管理 影響
一、新會計準則核算制度所發生的變化
（一）會計科目以及財務會計報告所發生的變化
在新的會計準則下，對會計所涉及的各種要素的分類和對各個要素的定義沒有發生較大的改變，但是，對這些內涵卻進行了再擴大，其中，有些會計科目發生了一些較大變化。傳統的財務報表體系在利潤表附注、資產負債表、利潤表等的基礎上，又增加了所有者權益的變動表，與此同時，對于其他形式的報表格式也發生了較大的改變，尤其是利潤表，由傳統的五部分內容改變為四大部分內容，把主營業務利潤內容取消了，而是充分利用營業所得的收入減去營業消耗的成本，從而得出營業的總利潤數額。
（二）引入了公允價值計量模式
在新會計準則體系中，開始使用公允價值計量模式，例如，當前已經在房地產、債務重組、非貨幣易等層面都充分利用了公允價值。這是與國際慣例保持趨同性。
（三）資產減值的變化
在新會計準則中，又提出了一個新的概念，即“資產組”。此概念的提出不僅擴大資產減值的使用范圍，而且在判斷資產減值現象時，提出了更為明確的要求，與此同時，又增強了可回收金融計量原則的操作性。
（四）所得稅核算的變化
主要表現在確認所得稅方面，對于傳統的會計準則來說，主要是使企業利用應付稅款以及納稅會計法，其中，最常用的便是遞延法以及債務法來核算企業的所得稅。但是，新會計準則則是使企業利用資產負債表債務法來對企業的遞延所得稅進行核算的。
二、新會計準則實施對企業會計核算和財務管理的影響
（一）會計核算內容和核算方法發生很大變化
1.所得稅核算方面的變化
對于傳統的會計制度來說，大部分企業都是使用應付稅款的方法來計算企業的所得稅，然而，卻并沒有對遞延所得稅資產以及遞延所得稅負債進行確認。但是，新的會計準則中規定了企業要充分利用資產負債表債務法進行核算所得稅，因此，企業必須結合實際對企業的總資產、負債價值等和計稅基礎出現的暫時性的差距，這樣一來，更能準確地確認遞延所得稅資產與所得稅的負債數額，與此同時，還必須將非流動資產以及非流動性質的負債在總的資產負債表中進行標注。因本期已經確定了遞延所得稅，從而使得所得稅費用核算和原有會計制度核算有較大的區別，這樣一來，會造成企業經營成果發生巨大的變動。
2.長期投資核算的變化。
新準則對初始投資成本的確定、股權投資核算方法、股權投資差額的處理方式都作了修改。如按照成本法核算對子公司的投資：要求母公司對持有的對子公司長期股權投資在其日常核算及個別財務報表中采用成本法核算，編制合并財務報表時調整為權益法。
而《合并財務報表》準則要求對所有母公司能夠控制的各個子公司都要納入合并的范圍之內，但是，并不需要考慮股權的比例大小。
3.資產減值損失處理方式的改變
在新會計準則中規定，企業的固定資產、無形資產及各個子公司以及合營公司的股權投資資產減值損失在確定之后，并且也不能在會計期間進行轉回。由此看來，在對企業資產減值的判斷上應更加嚴謹，以降低減值損失確認后不得轉回帶來的不利影響。
4.總承包業務核算的變化
盡管新舊《建造合同》準則沒有實質差異，但執行新準則前會計制度按行業分類制定，勘測設計單位執行《企業會計制度》，建造工程的核算也執行《企業會計制度》。執行新準則后，建造工程（總承包業務）按《建造合同》準則要求，設置“工程施工”、“工程結算”等科目，按項目開展核算。核算方法發生變化，管理要求也相應提高。如在資產負債表日，需根據完工百分比法確定合同收入和費用，這項工作不是僅靠財務部門就能完成的，需要項目部和生產管理部門的配合，提供合同工作量完成情況等相關資料。
5.完整的職工薪酬核算
新準則界定了完整的企業人工成本的概念和范圍，規定凡是企業為獲得職工提供的服務所給予或付出的所有代價均構成職工薪酬，把社會保險費、非貨幣利等都納入職工薪酬核算范圍。
（二）對財務預算管理的影響
對于新的會計準則的建立，勢必會對企業內部的預算管理環境以及企業的財務狀況等都會造成很大的影響。同時，新會計準則確定了資產負債表在報表體系中的核心地位。企業應當將關注的重心由利潤表向資產負債表和現金流量表轉移，必須要全面考慮會計預算指標體系是否科學，以及對企業的整體經營效果是否起到激勵的作用等，這樣一來，企業的會計人員就要對現金流、資產的整體質量、風險等進行科學、有效的管理，及時完善企業的業績評價指標，從企業資產質量和良好的現金流量開始著手。
（三）對企業財務風險管理帶來的影響
在新會計準則中明確規定了資產減值準備計提以及轉回等不能在同一個企業控制下，利用購買發、更換債券法等，在股票上升時確認其損失，這樣一來，可以有效預防企業的風險出現。并且，企業的金融工具以及套期保值等準則的進一步完善，使企業在開放的市場環境和金融工具有所創新的情況下，將金融工具與套期保值等準則相互結合，為企業規避企業風險提供了可靠的保障。
【關鍵詞】固定資產減值 新會計準則 所得稅 折舊
一、固定資產減值準備不允許轉回的所得稅影響分析
2007年起開始執行的新企業會計準則，其主要變化在于減值損失的轉回。舊準則規定如果以前期間據以計提減值準備的影響因素已經全部或部分消失，則已計提的減值準備可以轉回。由于對資產可變現凈值和可回收金額的確認和計量在很大程度上依賴于會計人員的職業判斷，導致很多企業通過計提減值準備來調節利潤――“盈利上升，多計提減值準備；盈利下滑，再將減值準備沖回”，以實現再融資目的或避免因“三連虧”而遭到退市。而新準則規定，資產減值損失在以后會計期間不能轉回。這將使企業對資產減值準備的計提更加謹慎，從而可以大大遏制利用此進行利潤操控的會計舞弊行為。舉例說明：
A公司有一設備原價1000萬，假設會計、稅法采用相同的折舊法，折舊額為200萬，會計期末計提80萬減值準備，由于新準則下資產減值準備不得轉回，企業會在計提會計減值準備時更加慎重，可能只會計提3 0萬減值準備。則暫時性差異=賬面價值-計稅基礎，m1=（1000-200-80）-（1000-200）=80萬元，m2=（10 0 0 -20 0 -30）-（1000-200）=30萬元。因此可以預測新會計準則的實施將會減少企業計提的資產減值準備，從而減少會計利潤和應稅利潤的暫時性差異，有利于企業的會計核算、納稅申報和稅務機關征收工作的展開。
二、當期固定資產減值準備的納稅調整
按照準則規定，在期末資產負債表日，對固定資產逐項進行檢查，但是對由于市價大幅度下跌，有證據可以證明已經陳舊過時或者其實體已經損壞以及終止使用或者計劃提前處置等原因導致其收回金額不高于其賬面價值的資產，需要將資產的賬面價值減記至可收回金額，而將減記的金額確認為資產的減值損失，于此同時相應計提的資產減值準備。
[例1]某公司2007年12月購入一項固定資產，成本價500萬元，預計使用50年，預計凈殘值為250000。該企業按直線法計提折舊。2008年末該固定資產可收回金額為320萬元。企業適用所得稅稅率25％，不考慮其他納稅調整事項。
2007年會計折舊95000萬元，不存在納稅調整事項，利潤總額就是應稅所得。
2008年末在計提固定資產減值準備前，應提折舊為95000 元。該固定資產賬面價值45萬元[50-（502.5）/5]與可收回金額32萬元的差額85000元就是本期應提減值準備。由此產生的賬面價值與計稅基礎間的差額85000 元，為可抵扣暫時性差異，應確認為遞延所得稅資產。
計提固定資產減值準備的會計分錄如下：
借：資產減值損失85000
貸：固定資產減值準備85000
同時，由于計提減值準備減少了損益，應在當年會計利潤的基礎上調增應納稅所得額85000元。
2009-2012 年，由于減值資產的折舊費用應當在未來期間作相應調整，2009-2012 年各年應提折舊73750 元[(320000-25000)/4]。各年度資產賬面價值與計稅基礎間的可抵扣暫時性差異。同時，由于會計每年少提21250 元的折舊，應在當年會計利潤的基礎上調減應納稅所得額21250 元。
舊會計準則規定，計提的減值準備在以前減記的因素消失時，減記的金額應當予以恢復，轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下計算確定的該資產的攤余價值（成本）。可以轉回的資產減值準備范圍涵蓋了會計制度所允許計提的全部八項資產。這一規定不可避免地帶來以下弊病：由于計提減值準備時需要計算的資產可變現凈值和可回收金額，在很大程度上是由會計人員的經驗決定的，從而導致通過計提減值準備來控制利潤的事件經常發生。盡管《企業會計制度》規定，如果企業濫用會計估計，應當作為重大會計差錯，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。但是，由于可變現凈值與可回收金額確定的任意性，實際上企業依然可以隱蔽地利用計提減值準備對利潤產生不必要的影響。因此，企業的盈虧往往不是經營業績的真實反映，而是違規操作的結果。
由上可知，由于會計處理與稅法處理的差異，使固定資產減值準備的計提對所得稅和凈利潤產生影響。固定資產減值準備在一定程度上“擠干”了固定資產中的水分，更加有效地防止了企業資產價值虛增，使財務報告更具可靠性，但由于我國資產信息、價格市場機制尚不健全以及會計人員素質不高等原因，也不可避免地成為一些企業調節利潤的蓄水池，即利用多提或少提減值準備來達到平滑各年度利潤、粉飾會計報表的目的，資產減值會計特別是固定資產減值會計還須在經濟現實中不斷完善和發展。
參考文獻
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關鍵詞：新會計準則；化工行業；固定資產管理；會計核算；研究
一、固定資產中入賬價值的會計核算
新會計準則中規定，固定資產主要指的是企業為商品的生產、勞務的提供、出租或是經營管理所持有的超過一個會計年度使用壽命的有形資產。同舊會計準則相較而言，減少了單位價值較高有關標準。而所制定的新準則則同化工行業其生產實際更加符合。有些配件例如減速機或攪拌槳等，雖然其單位價值較高，但由于其容易受到高強度及高腐蝕性環境的損壞，因而其使用壽命通常無法超出一個會計期間，也就不適宜進行固定資產管理。不過以稅收籌劃方面來說，那些單位價值相對較高的配件例如減速機或反應釜蓋等，由于無法確定其使用壽命，有時可使用超過一個會計年度，而有時則幾個月發生損壞，如果做固定資產管理的話，可以降低稅收成本。如企業購入一只價值為6000元地反應釜蓋，且不確定其使用壽命，若對企業進行配件管理的話，6000元中將會有5128.20元會進入生產成本中，進而進入存貨價值，而抵扣由871.79元。假設企業所生產的存貨在當年能夠完全銷售掉，全年的利潤總額達到100萬元，因而6000元反應釜能夠抵扣進項稅，即871.79元。若企業將6000元反應釜進行固定資產管理，根據5年的使用壽命進行計提折舊，假定凈殘值率是5%，則每年有1140元進入生產成本，利潤總額較其作為存貨管理時將增加3988.21元。假定此企業其所得稅率為33%，那么其當年的所得稅將增加1316.11元。由于配件管理成本較企業作為固產管理成本會多出3988.21元，而國家具有如下政策――若企業購買國產的設備，則可抵免40%的企業所得稅，而當年則能夠抵減2400元的所得稅。第一年中，固定資產管理較資產作為配件管理相比，企業的稅收將會節約212.10元左右。而第二年至第五年，稅收還能節約1603.80元左右，由于以后年度折舊能夠起到節稅的作用，因而此作用還稱為為稅收擋板。因此，對于資產是作為固定資產管理還是做為存貨管理，應當以會計規定為依據進行執行。對于能夠明顯滿足會計準則規定的應按照會計準則進行執行；而對于那些游離于會計準則的，財務人員應根據本企業特點及稅收籌劃方面的具體需要進行靈活處理。
二、固定資產中實物流動控制及其會計核算
目前由于市場產品的競爭相當激烈，因此常出現以下問題，企業剛安裝某種產品的生產設備沒多久又需要進行另一
種產品的生產，然而，由于化工產品的生產同其他產品生產不同，各種產品由于生產工藝的不同或為了防止產品的交叉污染，因而造成生產部門必須進行設備的更換。根據新會計準則的規定，那些由于修理等的滿足該準則規定條件的固定資產需要轉入在建工程并停止對其的計提折舊；而對于不滿足的條件的，不應將其轉入在建工程，因而照舊進行計提折舊。新準則規定企業的財務部門應當加強同設備及其生產等部門的聯系，對于那些由于修理而停止使用的固定資產應將其進行在建工程的及時轉入，并停止對其進行計提折舊，這一點同舊準則不同。為了加強此方面的管理，應通過固定資產的臺賬對設備的流動進行跟蹤，這樣可以對設備的更新及改造進行較好的控制。設備臺賬可以分為車間設備臺賬以及倉庫設備臺賬，公司進行設備的采購時，應在購入欄內填入相應的購入數量，且設備及倉庫部門應在倉庫的設備臺賬上進行簽字，其格式見下表：
若修理或改造而暫停使用的固定資產由車間轉向倉庫時，應在轉入欄內填入相應的數量，若其再次轉入車間時，應在轉出欄內填入相應的轉出數量且注明轉入以及轉出的部門。另外，車間也可通過以上臺賬來進行固定資產的管理。月末時，財務部門應按照倉庫設備臺賬將停止使用固定資產進行在建工程的及時轉入；而對于那些修理結束且重新投入生產的設備，應將其進行固定資產的及時轉入，進而實現以新會計準則為依據準確核算固定資產的目的。
三、固定資產改建或擴建等的會計核算
由于化工行業的設備通常處于高強度及腐蝕性環境之中，因此需要對設備進行經常性的維護來確保其生產的安全性。根據新會計準則的規定，固定資產中由于更新改造以及房屋裝修等費用符合該準則規定條件的，應將其計入固定資產成本中，且需將被替換部分賬面的價值進行終止確認。且新會計準則重點對被替換部分賬面價值的扣除進行了強調，而沒有對此部分變價收入的處理進行規定。同舊會計準則相比，新準則關于改建或擴建資產方面的入賬價值同實際更為貼切，不過雖然新準則更加切合實際，但是由于其實際操作較為困難，因而如何對替換部分的資產賬面的價值進行確定將會直接影響到核算的準確性。
四、結語
根據新會計準則的規定，企業進行固定資產折舊的計提時，應當對固定資產的原價對其所預計凈殘值以及已計提固定資產的減值等的扣除進行累計金額的準備，但是舊會計準則并沒有對已計提固定資產減值的扣除進行累計金額的準備等相關內容進行規定。根據目前稅法的規定，企業所準備的計提固定資產的減值不能夠在稅前進行扣除，因此導致了企業稅前所扣除的折舊成本相對較低，也為化工行業相關的上市企業等帶來額外的稅務成本，關于這方面的問題則需國家稅務總局聯合會計準則的制定委員會對其進行相互的溝通，并制定出相關的新稅務政策，為相關企業實現會計核算的減輕提供一定的便利。
總而言之，雖然固定資產的管理看似較為簡單，但實際相當復雜，因而相關財務人員不應掉以輕心，應多深入生產實踐中去發現并解決問題。
參考文獻：
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關鍵詞：施工企業；會計核算；改進
建筑施工行業由于時間跨度長、資金規模大、項目核算內容多等獨有特點，導致與一般企業會計核算有較大區別。2006年新《企業會計準則》的實施，取消了原有行業會計準則條塊分割的局面，統一行業會計核算的規定，加強了會計信息的可比性，但由于規定過于寬泛，致使施工企業會計的核算還存在一定的問題。為此，本文結合實踐對施工企業會計核算存在的問題進行了總結并提出了改進思考。
一、施工企業會計核算存在的問題
1、施工企業成本會計核算不夠準確
由于施工企業生產的流動性強、施工周期長以及施工生產受自然氣候影響較大的特點，導致成本核算難度大，雖然施工企業都制定了各項定額標準，但在實際工作中超定額以及臨時改變定額情況比較多，導致成本核算的原始單據改動大，造成了會計數據的精確性不高，影響了會計信息質量。其次，施工企業的間接成本與費用之間的界限模糊，導致企業在間接成本與費用分攤上面臨客觀上不準確或主觀上隨意分攤現象發生，使得會計信息的可比性面臨挑戰。再次，施工企業的經營者對成本核算重視程度不夠，認為會計核算的對象主要為資金的動態，只要收入能彌補開支，獲得一定的利潤就可以了，而忽視了成本會計核算工作，會計部門無法掌握和記錄真實的成本信息，對企業管理者的決策將產生不利影響。
2、收入確認不嚴格執行《建造合同》準則要求
建造合同收入一般必須按照《企業會計準則第15號---建造合同》準則的規定進行，按照會計準則規定，施工企業通常應當按照單項建造合同進行會計處理。但是，在某些情況下，為了反映一項或一組合同的實質，需要將單項合同進行分立或將數項合同進行合并。由于單項合同和合并合同存在一個收入劃分問題，這就為施工企業進行收入調節提供了可能。同時，在《建造合同》會計準則中，強調完工進度計算確認，而完工進度不依賴于工程結算情況來確認建造合同收入，而是從項目本身進行估算，這樣的規定往往難以準確把握，在實際會計核算工作中，由于不同的會計人員對完工進度計算方法的理解偏差或者懾于計算過程的煩瑣，導致會計人員經常采用了一些錯誤或變通的方式來計算確定完工進度，這樣就容易導致收入會計計量不準確，影響了《建造合同》準則的實施效果。
3、工程物資的會計核算與增值稅法規定存在沖突
在具體的工作中，施工企業可能會對各類工程物資在不同項目之間轉移，如果不在采用分帳核算的情況下，需要進行銷售會計核算，借：“銀行存款”，貸“其他業務收入”、“應交稅金—應交增值稅（銷項）”，由此增加的增值稅可以在本期抵減進項稅額，如果施工企業進行會計集中核算，則只需進行工程物質劃撥轉移既可，借“工程物質—A項目部”、貸“工程物資—B項目部”。由于增值稅發票開具日期和收到日期存在時間差，在抵扣時間上存在差異。往往造成單位忽視了增值稅的繳納，在納稅稽核時會被稅務部門按偷稅處理。工程物資用于生產時，如形成固定資產，按增值稅法規定進項稅額不能轉出；反之，進項稅額就可轉出并予以抵扣。在進行抵扣時要提供驗證后的稅票方可抵扣，否則，不允許轉出抵扣。如此，則增加了施工企業的增值稅納稅負擔， 進而加大了企業的成本。
二、對改進施工企業會計核算的思考
1、加強施工企業成本核算的重要性的認識
首先，要將施工企業會計核算提高到企業整體發展戰略的高度，并成為企業運營決策最重要的依據，要重視事前預算和事中核算以及事后分析，發揮會計核算的積極作用。其次，要加強施工現場數據的收集，采取分級管理、分級核算的辦法來適應施工企業流動性大且原始數據經常變動的特點，充分調動現場工程監理以及核算員的工作積極性。要重視施工材料物資的領、發管理和會計核算，避免事后會計核算造成與施工生產脫節現象，導致成本費用核算不實。再次，要嚴格地按照《建造合同》準則的規定，結合施工企業特點分別設置核算對象，明確費用和間接成本的界限，防止主觀上進行人為調節現象的發生，不斷提高施工企業的會計信息質量。
2、準確進行收入的會計確認
一是要更新施工企業會計人員的專業知識，通過人才激勵計劃或統一培訓的方式全面提升會計人員的隊伍素質，全面掌握新形式下施工企業會計核算特點，造就一支既精通會計知識又熟悉工程專業知識的會計人才隊伍，為施工企業會計核算水平的提升打下堅實的基礎。二是準確進行合同收入以及工程進度的會計計量，在計量過程中要增強會計核算的可比性與連續性，對于會計估量方法一經采用，就不要輕易改變，如果改變，需在會計報表附注中進行詳細的披露，以確保會計信息的可比性。三是嚴格執行新會計準則相關規定，會計準則是會計核算的基礎，面對施工企業日益復雜的內外環境，企業需要不斷的根據新情況來進行會計準則運用，準確把握《建造合同》準則的規定，不斷提高施工企業會計信息的相關性和可靠性，進而提高施工企業會計信息質量。
3、完善工程物資的涉稅會計核算
增設計劃采購用的“物資采購”賬戶，施工企業采購成本不含進項稅額入帳。領用時，無論是施工企業是進行分帳核算還是進行會計集中核算形式，都應進行增值稅的會計核算，借“在建工程”等科目，貸記“工程物資”、“應交稅費—應交增值稅(進項稅轉出)”科目。同時要注意區分不同的增值稅稅率，防止出現非主觀因錯誤而導致“偷稅”行為發生，造成不必要的損失，也便于在進項稅轉出時能進行一一對應，準確的進行增值稅的會計核算。
參考文獻：
[1]張艷.施工企業會計核算問題探析[J].中國商界，2010年第6期.
【關鍵詞】企業會計核算 核算管理 問題 措施
一、企業會計核算概述
（一）會計制度
會計制度是政府對經濟進行管理的重要制度，是對商業交易和財務往來在賬簿中進行分類、登錄、歸總，并進行分析、核實和上報結果的制度.會計制度是根據相關會計理論制定的，會計人員進行會計工作時應遵循的規則、方法、程序的總稱。國家統一的會計制度是指財政部根據《會計法》制定的關于會計核算、會計監督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度，包括規章和規范性文件。
（二）會計核算
會計核算以貨幣為主要量度，對企業、機關、事業單位或其他經濟組織的生產經營活動進行連續地、系統地記錄，定期編制會計報表，為企業決策者和政府部門提供可靠的信息和資料。會計其基本方法主要包括：設置賬戶和賬簿、復式記錄、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查和編制會計報表等。我國現階段實行的會計核算制度主要包括企業會計準則和事業單位會計準則兩大類。
（三）會計準則
會計準則是會計工作人員工作的規則和指南。按照使用單位的經營性質，可以將其可分為營利組織的會計準則和非營利組織的會計準則。如果按照層次劃分，可以劃分為基本會計準則，會計要素確認、計量、編報準則和具體業務準則這三個層次。
二、企業會計核算管理主要存在的問題
（一）企業會計從業人員的素質不高
會計人員的綜合素質以及職業道德觀念在會計核算監督中起著至關重要的作用，可當前，從會計從業人員的職稱和學歷來看，擁有助師以上職稱和大專以上會計學歷的從業人員比例過低，并且擁有助師以上職稱和大專以上會計學歷的從業人員主要集中在行政事業單位，一般企業的會計從業人員擁有助師以上職稱和大專以上人員數量很少。總體來說，目前企業會計從業人員的素質不容樂觀，其知識結構、業務水平等都偏低，并且自我管制能力也較差，這無疑給會計核算工作帶來了很大困難。
（二）會計機構與人員配置不到位
會計機構設置與會計人員任用不符合會計規范要求。基于成本考慮，在會計機構設置上，大多企業不設置會計機構。在會計人員任用上，企業最常見的做法就是任用自己的親屬當出納，外聘兼職做會計。外聘會計往往身兼數個單位，少則一兩個，多則五六個兼職單位，會計核算的及時性和準確性難以保證，會計核算的質量可想而知。可以說，企業要想提高會計核算質量，必須合理設置會計機構、科學配置人員
（三）不按會計制度的規定建賬
大多企業的賬本主要是應對稅務部門使用發票，尤其是為了應對增值稅發票必須建賬的規定才設立的，并不是出于自身管理的需要。有的企業甚至根本就沒設賬；即使設賬，賬目也混亂不清。
三、加強企業會計核算管理的措施
（一）企業會計核算內部管理的加強
加強對財會人員從業資格的管理。企業應當根據自身業務量的大小，按規定設置會計機構，從而使企業配備足夠的、業務素質較高的會計人員。其次，堅持以人為本，從工作、生活等方面關心和愛護會計人員，保證會計人員的工資福利待遇，并積極支持會計人員開展工作。此外，財政部門也要聯合統計部門、稅務部門等對會計兼職制定一些必要的管理方法，限制會計的兼職數量，并提出會計兼職核算中最基本的會計核算要求，保證并提高企業會計核算的質量。
加強會計人員的教育培訓。這就要求企業不斷加強會計人員教育培訓中的考核。這也要求會計人員熟悉并掌握會計的基本知識，不斷加強業務學習，嚴格按照會計制度和相關政策法規處理各種會計事項，并熟練地掌握會計電算化軟件應用、新的會計處理及納稅申報的方式，使會計人員適應不斷變化的形勢要求。
（二）加強企業會計核算外部監管理
加強政府的監督力度和執法力度。要加強企業會計核算的外部監管，就必須充分發揮政府機構的作用。這就需要政府依據法律、行政法規的規定等，對各企業會計核算工作中的會計行為、會計資料進行全面監管，與企業內部監督起互補作用。首先，政府部門應定期或不定期組織進行企業會計核算工作檢查，這樣不僅可以及時發現企業會計核算工作中存在的違法、違規行為等，還能促進企業會計人員之間的相互交流，有助于推動企業會計核算工作水平的提高。其次，政府應對注冊會計師執業質量進行監管，并向企業提供會計方面的法律、法規和政策咨詢服務。
加強企業執法情況的檢查。由于很多企業存在諸多違反會計法規與制度的行為和事項，而稅務部門又難以對其違法行為進行處罰和糾正。因而可以將財政、稅務有關職能結合起來進行檢查，對會計違法行為進行處罰，這對于促進企業會計核算的規范化十分有利。不僅可以幫助會計工作人員對自己的行為進行約束，也是對其他工作人員起到了警示作用。
綜上所述，在企業內外共同努力下才能得以實現會計核算科學化管理工作，在要重視企業會計核算內部管理的重要性的同時，使外部監管促進企業會計核算專業化、科學化管理。只有這樣，才能真正的實現遠大的發展目標，才能成為中國振興的強大助力。我國的經濟建設才能取得更為輝煌的未來。
參考文獻：
[1]王關榮.加快建設中央銀行會計核算數據集中系統提升會計核算管理和服務水平[J].金融會計，2010.
關鍵詞：企業年金會計核算規范
企業年金及年金基金的含義及特點
企業年金也稱補充養老保險，是指企業及職工在依法參加政府規定實施的基本養老保險制度的基礎上，企業根據自身經濟實力和狀況自愿建立的，所繳納費用由企業和職工個人共同承擔的旨在為職工提供退休收入保障的補充性養老金制度。企業年金的特點包括：企業年金是對企業職工提供的企業福利制度，而不是社會保險或商業保險；企業年金是企業按照自愿原則對職工建立的一種激勵性和補償性制度安排；由于企業年金計劃產生的相關風險由企業和職工共同承擔。
根據企業會計準則的規定，企業年金基金是指根據依法制定的企業年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業補充養老保險基金。企業年金基金由企業繳費、職工個人繳費和企業年金基金投資運營收益組成，實行完全積累。企業年金基金的特點包括：企業年金基金由專業的管理公司——基金管理公司進行管理，并由投資專家負責自金運作；企業年金基金通過匯集眾多投資者的小額資金，吸收社會閑散資金，形成巨大的投資實力；各方當事人依法終止清算的，年金基金不屬于清算財產。
新準則年金會計核算相關規定
（一）職工薪酬會計準則的相關規定
2006年2月，財政部頒布了《企業會計準則第9號——職工薪酬》，企業為職工繳納的養老保險費，應當在職工為企業提供服務的會計期間，根據工資總額的一定比例計算得出，計入“應付職工薪酬”，確認為負債，并根據職工勞動服務的對象和部門進行分配。其中，企業養老保險中的補充養老保險即為企業年金。原會計制度下，我國企業普遍采用收付實現制，以實際支付年金數額核算補充養老保險，并計入當期費用，而按照新準則，明確要求按權責發生制對年金費用進行確認，而不再以當期應付的年金支付義務作為確認標準，在企業年金的核算上是一個較大的進步。但會計準則目前僅規范了繳費確定型年金的會計核算，且并未將企業年金職工工資及福利費分開單獨核算，有待更加規范。
（二）企業年金基金會計準則相關規定
新頒布的《企業會計準則第10號——企業年金基金》規范了企業年金作為獨立會計主體的會計處理和財務報表列報，其主要是規范了企業年金基金管理層面的會計處理，包括對年金基金的資產、負債、收入、費用、凈資產進行確認和計量。按照會計準則，年金基金的核算應以基金為會計核算主體，估值日須計算基金凈值和基金單位凈值，并按規定予以公告，且估值日須對基金持有的有價證券進行估值，并須每日計算并確認基金損益。企業年金基金最主要的特點與突破在于規定了企業年金基金在運營時所取的投資及后續估值以公允價值計量。
規范企業年金會計核算的相關思考
（一）制定企業年金的會計核算規范
我國2006年2月制定的《企業會計準則第10號——企業年金基金》規定了作為企業年金的委托人、受托人、托管人、賬戶管理人的會計核算，并統一和規范了企業年金基金的會計核算，但對于企業年金的會計核算并未制定專門的會計準則和規范，造成年金會計核算規范不夠健全。因此應制訂專門的企業年金會計核算準則，以使企業年金會計準則同其他企業會計準則的指導范圍相一致，便于各類企業采用并有利于會計信息的可比性。
（二）年金會計核算需要加強確定性
在企業年金的會計核算體系中，對于企業年金的會計確認與計量存在較多的不確定性和值得爭論的問題。對于確定受益型企業年金，更是涉及較多的精算假設和方法以及需要估計較多復雜的未來事項，目前尚未納入我國的會計核算體系中。因此，一方面，我們需要在應用繳費性年金的基礎上，發展多種類型的企業年金，另一方面，還要積極培養高素質的精算人才，滿足年金會計核算的需求。
（三）企業年金階段不同會計主體不同
原企業會計制度對補充養老保險的核算比較簡單，沒有將補充養老保險作為獨立的會計主體進行核算僅是把支付補充養老保險作為費用列支。新準則主要是根據《企業年金試行辦法》和《企業年金基金管理試行辦法》的有關規定而建立的企業年金方案以及對年金基金的管理和運營過程進行會計處理，將企業年金作為一個獨立的會計主體進行確認和計量。對于企業年金而言，在企業繳費之前，企業年金的會計核算應屬于企業財務會計的核算范圍，而在繳費后的年金運營環節，就屬于企業年金基金的核算范圍。
參考文獻：
1.周詠梅.企業年金會計基本理論問題探討[J].當代財經，2008（1）
