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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃業務規則，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
［關鍵詞］稅收籌劃風險風險規避
稅收籌劃是一項高級的財務管理活動，如同其他的財務決策一樣，其在制定和實施的過程中會受到各種主觀和客觀的不確定性因素的影響，從而產生風險，充分認識到引起稅收籌劃風險的原因，進一步意識到并重視稅收籌劃風險的存在，對一個企業的經營乃至長期發展非常重要。
一、稅收籌劃及稅收籌劃風險
稅收籌劃就是納稅人在稅法許可的范圍內，利用稅收優惠政策，通過對投資決策、經營管理和會計核算方法的合理選擇，選擇最優的納稅方案，達到低稅負或滯延納稅時間的目的，實現稅后利潤最大化。稅收籌劃是一項高級理財活動，納稅人在進行稅收籌劃過程中不可避免地存在一定的風險。
稅收籌劃如同其他的財務決策一樣，其在制定和實施的過程中可能會受到各種主觀和客觀不確定性因素的影響，導致其實施效果未達到預期的經濟利益，甚至可能由于企業某些方面違背稅收精神，還需要為其偷稅行為承擔額外懲罰。這種實施結果與預期不一致情況出現的可能性即所謂的稅收籌劃風險。稅收籌劃風險也可以說是因稅收籌劃的失敗而導致的不良后果。
二、稅收籌劃風險的影響因素
1.納稅人進行稅收籌劃的目標的短視性
由于企業目標的短視性，企業在進行稅收籌劃時容易鎖定稅收優惠的有效期，而為了在優惠期內獲得稅收減讓或退免，企業往往會超出自身承受范圍來進行這一類行為。而這些過度行為造成了企業的財務計劃和發展規劃的混亂，導致企業正常業務難以協調和平衡，這樣不但不能達到節稅的目的，反而還可能葬送的企業的大好前程。例如：上海輪胎橡膠股份有限公司就是因為為了充分享受“中外合資企業增值稅退稅政策”而選擇把大量的輪胎銷售給自己的子公司，最終因為終端銷售無法得到真正的實現而導致企業瀕于破產。
2.進行稅收籌劃者的業務素質
即納稅人對稅收、財務、會計、法律等相關政策與業務的了解與掌握程度。這是稅收籌劃風險產生的內部約束條件。納稅人能夠擬出什么樣的稅收籌劃方案，選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實施稅收籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的認識與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等。
從我國目前納稅人的業務素質來看，納稅人對稅收、財務、會計、法律等相關政策與業務的了解與掌握程度并不高，構成了納稅人稅收籌劃成功的內部約束條件。受到業務素質水平的約束，納稅人即使有迫切的稅收籌劃愿望也難以落實為具體的籌劃行為，或雖然落實為具體的籌劃行為，卻難以達到預期的效果。
3.政府政策的不斷變化
這是稅收籌劃風險產生的外部約束條件。這也是納稅人最容易忽視的內容，因為納稅人往往更關心內部的涉稅行為，稅收籌劃就其本質而言是合理合法的，符合法律的精神，但是由于稅法的變動性，導致稅收籌劃成功與否具有很大的不確定性，從而決定了稅收籌劃的法律風險的存在。
稅法一旦調整，稅收籌劃的依據可能消失或改變，籌劃的結果就完全可能與當初進行籌劃的預期相反。如果稅收政策或者成立條件發生變化, 就有可能使得原稅收籌劃方案, 由合法變成不合法, 或由合理變成不合理, 從而導致稅收籌劃的風險稅收籌劃的成本高于收益的風險。因此，對于稅收籌劃而言，尤其是那些長期性的稅收籌劃，必然會產生一定的風險。
三、重視和規避稅收籌劃風險
納稅人稅收籌劃的目的是能獲得節稅收益，但是在獲得稅收籌劃收益激勵的同時，所蘊含的風險卻沒有得到人們的足夠重視。正視稅收籌劃風險的存在，可從以下幾個方面來進行風險的規避。
1.加強財務管理基礎工作
稅收籌劃并不是萬能藥方，對于某些財務方面存在嚴重缺陷的企業，稅收籌劃的預期效果是要大打折扣的，于是也會產生稅收籌劃的風險。
對于企業，財務基礎工作是基礎中的基礎。從企業長遠的利益出發，稅收籌劃是企業財務決策的一個方面，在進行稅收籌劃是一定要強調以較為完善的財務管理為基礎。因此，企業應當規范其會計核算，靈活設置科目，做到賬目清楚無誤、稅款計算申報無誤、納稅及時足額。這樣才能站在財務管理的高度，從全盤出發來進行稅收籌劃，從而達到多方兼顧，整體效益最大化的目標，以此排除企業進行稅收籌劃的短視性及片面性。
2.提高企業對稅收籌劃的認識高度
企業應樹立稅收籌劃意識, 用合法的方式保護自己的正當權益。要做到這一點, 尤其需要企業的高管人員正確認識稅收籌劃。企業各類人員也應各司其職, 整體安排企業的生產、經營、投融資等事項,設計最優納稅方案, 積極主動地開展全方位、多層次的稅收籌劃。 企業開展稅收籌劃要遵循合法、成本收益及綜合利益最大化等原則, 這是企業進行稅籌劃成功的基本前提。同時, 要注意防范稅收籌劃的風險, 建立有效的風險預警機制, 以有效地遏制稅收籌劃風險。總之，稅收籌劃必須圍繞經營目標進行綜合策劃，應著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是個別稅種稅負的減少。
提高稅務籌劃的風險意識。確立法制觀念，認真選擇，避免籌劃手段選擇上的風險。稅務籌劃的規則決定了依法籌劃是稅務籌劃工作的基礎，嚴格遵守相關稅收法規是進行籌劃工作的前提，一項違法的稅務籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業自身應做到依法誠信納稅，辦理稅務登記，建立健全內部會計核算系統，完整、真實和及時地對經濟活動進行反映，準確計算稅金、按時申報、足額繳納稅款，樹立風險意識。
3.加強稅收籌劃的專業性
稅收籌劃的理想狀態應該是這樣的：針對每一個企業的具體情況，比如根據其規模、運行情況和相關的財務資料，合理規劃出最適合該企業的納稅方案。最重要的是，這種籌劃應該是動態的，應該隨著國家宏觀環境的變化，隨著政府出臺的相關政策的變化以及企業自身的發展變化，實時做出納稅規劃的調整。而只有這種動態的稅收籌劃，才能符合中央提出的建設和諧社會的宗旨，才是最合理的一種方法。結合國外實踐，企業一般都在內部設立專門的稅務研究機構，或通過專門的機構如會計師事務所、審計師事務所進行咨詢和稅收籌劃。這種經驗在國內值得借鑒，是可以大力發展的一種模式。
提高稅收籌劃人員素質。稅收政策是隨著經濟的發展而不斷變化的，因此進行稅務籌劃就是要不斷研究經濟發展的特點，及時關注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強籌劃人員素質，使他們對稅收政策有很好的了解，同時也可避免籌劃具體執行上的風險，這就要求籌劃的決策者和執行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業化水平，根據企業的經營規模和具體需求，專心培養使用或聘用專業化的籌劃團隊，優化籌劃隊伍的素質結構，使其能力得以充分發揮；另一方面要給予籌劃隊伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執行過程中的風險降至最低。
4.加強與稅務機關之間的溝通
由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致。能否得到當地主觀稅務部門的認可，也是稅收籌劃方案能都順利實施的一個重要環節。加強與當地稅務機關的聯系，處理好與稅務機關的關系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，及時獲取相關信息，也是規避和防范稅收籌劃風險的必要手段之一。只有企業的稅收籌劃方案得到當地主管稅務機關的認可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關鍵。進一步加強征納雙方的交流與合作，還有利于整個稅收籌劃的發展。
參考文獻：
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【關鍵詞】法務會計；稅收籌劃；應用
美國著名會計學家林德奎斯特這樣定義法務會計：所謂法務會計（Forensic Accounting），就是運用相關的會計知識，對財務事項中有關法律問題的關系進行解釋與處理，并給法庭提供相關的證據，不管是刑事方面的還是民事方面的。
在英、美、加拿大等國家，法務會計的需求已節節上升。“9.11”事件之后，美國甚至在反恐調查中也大量動用了法務會計。加拿大特許會計師協會證明，現在銀行、金融機構和大型企業紛紛開始聘用法務會計來防治公司欺詐和其他不道德行為。而一些大的國際性會計師事務所（如美國“四大”會計師事務所）紛紛在內部設置了法務會計部門，大量增加法務會計人員。德勤財務調查服務有限公司2002年在香港成立，包括黎嘉恩在內共有4名董事，整個團隊由專業會計師、警察和電腦專家組成。黎嘉恩先生說：“法務會計的工作，我們在很早以前就已經在做了。兩年前，我們看到，在香港，這個市場需求已經到了一定程度，有必要成立一個專業的隊伍來提供這方面的服務。”美國2003年的一個統計數據顯示，一個初入行的法務會計的年收入在2.5－4萬美元，但在工作三四年之后，其收入就能達到7－8萬美元，有的人甚至能拿15萬美元的年薪。
一、我國從事稅收籌劃的會計人員現狀及不足
相對于國際上的發展，而在中國大多數地方這個領域尚未起步。目前我國大多數企業的稅收籌劃是由企業的納稅人員、財務人員甚至只是一般的行政人員來負責。從事稅務服務的人員存在年齡偏高、文化偏低、業務素質參差不齊的現象。由于部分人員知識水平有限，知識更新較慢，業務素質較差，很難滿足稅收籌劃工作人員所需具備的財務、稅收、管理、統計等多方面的能力要求。面對眾多的稅收法規及稅務部門不斷下發的各種稅收政策“解釋”，如何領會其立法旨意以便在稅收籌劃中加以運用，特別是稅收籌劃合法性的把握，他們頗覺困難。由于缺乏能夠勝任稅收籌劃的專業人才，企業即使有心進行稅收籌劃，恐怕也難以落到實處，無法滿足我國企業納稅籌劃的發展要求，難以達到預期的效果。由于我國的具體國情及經濟意識使得我國企業的納稅意識與發達國家尚有較大差距，我國企業往往未能真正認識稅收籌劃的實質，有些企業片面地認為稅收籌劃僅僅是為了少繳稅。
不僅如此，不少企業還將稅收籌劃等同于偷漏稅款，甚至是采用諸如偷稅、漏稅、抗稅等財務違規的方式來進行所謂的“稅收籌劃”。另一方面，我國很多企業在進行稅收籌劃時只是關注于短期甚至僅僅只是當期的節稅效果，考慮的僅僅是不同方案的稅負差別，甚至只是初步的規避額外稅負，常常為了眼前的稅負降低而游離于違法與偷稅的邊緣。加上企業自身并未充分認識到納稅籌劃中的風險，沒有樹立風險管理意識，未對納稅籌劃中的風險采取有效的規避措施，往往影響到納稅籌劃的整體效。雖然隨著我國市場經濟的深化發展，大部分企業都意識到企業稅收籌劃的重要性，開始關注稅收籌劃，但我國企業的稅收籌劃還處在一個較低的水平。
二、企業稅收籌劃對法務會計人才的需求
近些年在國外，稅收籌劃反映出更加綜合性和專業性的要求。許多企業都聘用稅務律師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅收籌劃活動，而且很多人也需要這些專業人士提供的涉稅服務。從世界各國來看，凡稅收籌劃發展較好的國家，無不有一支高素質的隊伍。如日本目前有約27萬人專業從事稅務服務，美國律師1∕3的業務收入來源于稅務咨詢業務。在我國，目前從事稅務服務的人員是由企業的納稅人員、財務人員甚至只是一般的行政人員來負責，存在年齡偏高、文化偏低、業務素質參差不齊的現象。面對眾多的稅收法規及稅務部門不斷下發的各種稅收政策“解釋”，如何領會其立法旨意以便在稅收籌劃中加以運用，特別是稅收籌劃合法性的把握，他們頗覺困難。而合法性恰恰是稅收籌劃成功的首要和關鍵因素，這使得財稅律師在稅收籌劃領域得以大展身手。
近年來，隨著大量海外留學人員、年輕政府官員、高等學校教師等高素質人才加入律師隊伍，具有專才的律師紛紛涌現。他們除精通法律外，還掌握多方面的專業知識，如會計、審計和企業管理方面的知識，辯別舞弊的知識；尤其是證據規則知識、計算機和信息技術方面的知識；他們具備高度的職業分析判斷能力，對人的心理和動機有獨到的理解能力；同時部分人還具有注冊會計師資格、注冊稅務師資格。這些“會算賬的律師”，在稅收籌劃中直接給企業帶來安全、合法的效益，被企業家們稱為“財稅與法律的優美結合”。由此中國的財稅律師宣告誕生。實際上，他們就是財稅服務領域的法務會計人員，也可以成為財稅律師。財稅律師的業務領域一般集中于企業對外經濟活動領域，如對外投資、兼并重組等。他們通過對不同的經濟法律關系進行權衡、比較，變通處理相應的法律關系或稍稍調整某些經濟活動，改變其在征納關系中的法律性質，以尋求稅務籌劃的最優方案。法務會計作為高層次復合型專業人才，高超的溝通技巧和獨立敬業的精神也是必不可少的。法務會計應有的廣泛性要求在職會計人員補習相關法律知識；在職法律服務人員補習相關會計和審計知識，從單一型人才成長為復合型人才，以便滿足社會的需要。
三、法務會計在稅收籌劃中的應用舉例
（一）企業房產稅稅務籌劃
在房產稅稅務籌劃中，經常遇到以房產原值還是以房租作為計稅基礎的問題。若經綜合考察認為以房租作為計稅基礎較優，則需進一步考慮為企業擬定一份房屋出租合同。法務會計人員特別注重方案合法性的考量，仔細甄別合法與違法之間的界限，注意尺度的把握，在作業方式上表現為調查取證、尋求低稅賦法律依據；同時也要注意研究不同方案的賬務處理效果，仔細甄別不同方案可能達到的經濟效果。法務會計人員比一般會計師、稅務師作業跨度更長更全面。他們不但可以促成稅務籌劃方案的形成與實施，甚至進入爭議階段的復議、訴訟、執行程序時都能全程參與。具有豐富司法實踐經驗的法務會計人員，能夠對一項方案可能造成的法律后果，做出更具有準確性和預見性的判斷。
（二）企業經營活動的稅收籌劃。企業經營活動的稅收籌劃主要可以通過選擇合適的會計政策、會計估計、合理分攤費用等方式來實現。同時，法務會計知識在稅收籌劃中也是非常重要的。其中會計政策方式的選擇包括但不僅限于固定資產折舊方式的選擇、存貨計價方式的選擇等等。由于會計方式選擇的不同，有的企業在使用會計方法時的錯誤運用，所產生的法律后果也不盡相同。比如將固定資產折舊的損耗逐步轉移到產品成本、期間費用中。同樣的道理，企業存貨計價的方式也有先進先出法、后進先出法、移動平均法、個別計價法等，不同的存貨計價方式也會對企業納稅產生不同的影響，所以企業可以根據企業的具體特點，選擇最有利的折舊方式和存貨計價方式，達到納稅籌劃的目的。此外，在企業的日常經營活動中，企業還可以通過合理分攤費用進行納稅籌劃。這里的費用主要指的是生產經營成本和期間費用。由于費用是產品成本的組成部分，當營業額一定時，成本增加，利潤就會相應地減少，利潤減少就使得稅基減少，最終導致應稅金額的減少，達到節稅的目的，但是由于這個時候企業的利潤也是減少的，所以企業在進行納稅籌劃的時候，不光要考慮到納稅的減少，還要考慮企業的整體效益，才能實現企業的價值最大化。
參考文獻：
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依法納稅是納稅人應盡的義務，但是稅收的無償性決定了納稅人稅款的支付是資金的凈流出，沒有與之配比的收入。對于納稅人來說無論納稅多么正當合理，都是納稅人經濟利益的一種喪失。因此，國家征稅與納稅人納稅從形式上表現為利益分配的關系。納稅人具有納稅理性，在特定的稅收環境中會進行自利的、清醒的、主動的選擇以最大限度地實現投入最少(納稅、納稅成本等)與產出最大(稅后效益、股東權益)的均衡。同時，國家稅務機關也具有征稅理性，通過制度的安排，如實施各項稅收法律及政策法規，以影響稅收環境，用盡可能少的征稅成本來實現盡可能多的稅收收入。在這種背景下就產生了企業稅收籌劃的現象。
所謂稅務籌劃，也稱稅收籌劃或節稅，是指在法律規定許可的范圍內，通過對投資、經營、理財活動的事前籌劃和安排，從種種納稅方案中進行科學的、合理的事前選擇，進而規劃或設計納稅人自身經營、交易及其財務活動，最大限度地減輕或延緩自身稅負的一切合法有效的行為總稱，其目的是獲得節稅收益，與偷稅漏稅行為有本質的區別：從法律角度看，稅務籌劃的前提是遵守國家的稅收法律，是在國家稅收法律許可的范圍內，通過一系列有效的理財活動來實現減輕稅收負擔的目的，其行為是合法的。而偷稅是在違反國家稅務法律的前提下，采取不正當手段達到少繳或不繳稅款的目的；稅務籌劃是一種正常行為，具有公開性。偷稅是一種非正常行為，要采用種種手段加以掩蓋或隱匿，具有欺詐性；稅務籌劃既然是合法行為，就不會有任何法律責任，并受到國家法律的保護和認可。偷稅是一種違法行為，受國家打擊,除按偷稅金額的一定比例給予經濟處罰外，還要視情節輕重決定是否追究刑事責任以及追究刑事責任的程度。
二、稅法與企業稅收籌劃
1、稅法不完善刺激了企業稅收違規和抑制了正常稅收籌劃現象的出現。依法治稅是企業進行稅務籌劃的前提。在一個法治程度差的治稅環境中，納稅人自然會為爭取稅收利益而會想歪方，走斜路，企業也就懶得進行稅務籌劃。相反，在一個稅收法治化環境中，納稅人想要獲得稅收利益除了依法進行稅務籌劃、事先選擇稅負輕的經營行為外別無他法。依法治稅不只是對納稅人的要求，更重要的是對政府及征稅機關的要求。如果政府本身嚴格維護稅法，真正做到依法征稅，納稅人的納稅意識和觀念問題是不難解決的。
造成納稅違規問題的原因包括：一是我國沒有稅收基本法，政府在稅收管理中的權力與義務缺乏具體的法律界定，尤其是治稅權力邊界不清，導致濫用權力，以言代法、以權代法，越權減免等現象頻頻發生；二是多年來我國稅法宣傳對象主要是納稅人，而忽視了對政府官員的稅收法制教育。政府官員習慣于要求納稅人依法納稅，而對自身有什么權力和義務，如何正確地行使權力、履行義務，并不十分清楚。法律上的漏洞抑制企業正常的稅收籌劃行為。
2、稅收政策為納稅籌劃提供了相當大的空間。一方面，我國稅收法律的不完善抑制了企業進行正常的稅收籌劃行為，另一方面，稅收政策本身為企業進行稅收籌劃提供了相當大的空間。（1）企業可以利用地區、行業的不同稅收政策進行稅務籌劃。區域性和行業性的稅收優惠差異，給企業提供了很多的投資選擇機會，企業在投資決策時必須慎重選擇并充分利用這些稅收優惠政策進行籌劃。（2）內外資企業稅收政策的差異。我國稅法對內外資企業的稅收實行區別對待，其稅種、稅率有較大差別。一般來說，外資企業特別是設在經濟特區的外資企業享受較多的稅收優惠。因此企業可以在購并過程中，充分利用相關政策，使購并后的企業保持或合理轉變為外資企業，從而享受外資企業的所得稅優惠政策。（3）國內區域稅收政策差異。我國對在經濟特區、西部地區、民族自治地區注冊經營的企業也都實行了一列的稅收優惠政策。購并企業可以選擇能享受到這些優惠政策企業作為購并的目標企業，購并后改變整體企業的注冊地，從而使購并后的納稅主體取得此類稅收優惠政策，獲得稅收收益。（4）企業可以選擇有利的行業享受稅收減免。由于稅收政策對不同區域有不同的稅收優惠，企業在投資時可以相應選擇低稅負地區進行投資。例如，外商投資于生產型企業享受二免三減半的稅收優惠；投資于能源、交通等重要項目，可以享受五免五減半的稅收優惠；投資于先進技術的企業也可以享受稅收減免優惠。（5）計稅依據復雜，稅收籌劃空間大。企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額。由于會計核算方法和稅收核算方法的不一致，企業可以對會計利潤進行調整，確定應納稅所得額，盡可能地擴大準予扣除項目的金額。包括：不同資本結構，不同租賃方式，利息償還方式，長期股權投資，資產計價方法都能對計稅金額產生重大影響。
總的來說，國內稅收優惠具有地域明確、靈活性大、時效性強等特點，納稅人在進行稅務籌劃時，操作空間很大。稅收優惠過多，使納稅人無論是在投資方向的確定、投資地點的選擇、投融資方式的選擇、企業性質的確定、企業的組織形式、生產經營方式、成本核算的方法、收入分配方式以及如何進行分配等方面都有可能進行精心籌劃，以最小的納稅成本取得最大的經濟效益。特別是我國有些稅收優惠條款規定過于原則，邊界不明確，納稅人可有意延伸優惠的外延，具有較大的避稅操作空間。
3、稅務機關的征管手段現代化程度不高。稅收征管手段相對落后，就不能有效控制稅源，將給納稅人以較大的避稅空間。例如，我國對關聯企業內部轉讓定價的控制。為了防止關聯企業利用價格、費用轉移企業利潤，以達到避稅的目的，我國在《企業所得稅法》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》中都明確規定，納稅人與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。但是在市場經濟條件下，特別是在開放資本市場的條件下，稅務部門限于現有的征管手段，很難有效控制關聯企業之間的轉讓價格。因此很多關聯企業，特別是外商投資企業，利用關聯企業內部轉讓價格來避稅，已經成為公開的秘密。現在雖然已經頒布實施了《關聯企業間業務往來預約定價實施規則（試行）》，將反避稅的稅務調整由事后審計調整為事前預先約定，但是該項工作目前還剛剛起步，主要局限在少數涉外企業的商品交易往來。
三、稅務機關如何應對企業的稅收籌劃行為
1、建立良好的企業經營環境，為企業稅務籌劃提供一個獨立的空間。企業開展稅務策劃有兩個必備的體制性條件：企業自身利益獨立化和法定范圍內企業經營行為自主化。其中,前者是構成企業稅務策劃行為動機的動力機制；后者則構成企業稅務策劃行為方式實現的保障。企業減輕稅負的方式要達到稅務籌劃的層次，要求國家與企業之間的利益關系規范化，即國家不能隨意侵占企業利益，企業亦不可以偷逃抗欠等非法手段來減少國家稅收。如果國家與企業間利益混雜，企業稅務籌劃就沒有存在的必要；如果企業行為不能自主，企業的稅收籌劃也沒有存在的可能。因此，政府希望借助于企業進行稅務籌劃實現其各項政策意圖，調節經濟的目標要想得到實現，不能單純從放權讓利入手，而應進一步深化經濟體制改革，理順政企關系，徹底扭轉政府對企業干預的傳統做法，按市場經濟要求改組改革企業尤其是國有企業，使產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的現代企業制度能真正建立起來。
2、加大對企業稅務籌劃行為的日常監管力度。稅務機關應切實加強對納稅企業和稅務機構的日常監管。平時廣泛地收集和積累與稅務相關的盡可能多的企業資料，并加以認真分析和研究，這樣做一方面有利于發現企業不合法的納稅事務，及時地加以制止和糾正；另一方面也有利于規范機構的行為，提高其為稅收征管服務的能力。另一方面，嚴厲控制和打擊假借稅務籌劃之名進行的避稅行為，防止稅收籌劃扭曲變形。企業財務人員，稅務等中介機構，因直接受雇于企業、服務于企業，為其自身經濟利益著想，極易在稅收籌劃掩護下圖謀避稅，對此應嚴加防范，至于越出法律規范的偷逃稅行為，政府應態度明朗，嚴懲不貸。只有如此，才能支持真正的節稅籌劃行為，引導稅收籌劃向著健康、規范的方向發展。
稅收籌劃的實施具有兩個最基本的前提條件，其一，需要在企業、籌資、經營及股利分配等業務發生之前進行；其二，需要在法律法規和各項規章制度的基礎上進行。需要通過提前進行籌劃和安排，從而確保實現納稅額度的最小化。一旦企業的投資、籌資、經營及股利分配等事項完成后再進行避免則屬于偷稅和漏稅行為，需要承擔相應的法律責任。所以企業稅收籌劃需要在合理、合法、合規的情況下進行，不僅有效的保障了企業對各項法律法規和規章制度的遵守，而且在稅收籌劃過程中還能夠有效的降低企業的成本費用，增加企業的凈利潤，為企業的健康發展奠定良好的基礎。但在企業稅收籌劃過程中需要遵循一定的原則。
1.全局性原則
企業稅收籌劃并不是一種單純的籌劃活動，其不僅可以有效的降低企業總體稅收的負擔，而且有利于企業稅收利潤的增加，具有全局性的特點。通過稅收籌劃，可以使企業選擇較低的稅率，對納稅期限進行適當的延緩，降低企業整體的稅負水平。要想企業稅收籌劃，則需要對企業業務及稅收相關的法律法規及政策進行全面、深入的了解，并進一步對企業稅收籌劃原則和準確應用進行充分考慮，從而利用稅收籌劃來確保預期目的實現。企業稅收籌劃主要目的是減輕企業的稅負負擔，具有較強的前瞻性特點，所以需要考慮時間和空間上的統一，從而確保謀求企業經濟效益和社會效益的最大化。
2.成本效益原則
稅收籌劃作為企業稅收調節的一種手段，屬于納稅人的合法權利。隨著企業管理者對其認識的加深，稅收籌劃的運用越來越多，但在企業稅收籌劃運用過程中，需要遵循成本效益原則，作為企業理財的重要手段，在遵循市場經濟規則的基礎上，確保企業價值和股東財富的最大化。在企業稅收籌劃實施過程中，為了籌劃的進行會產生一定的成本，所以需要有效的降低籌劃成本。特別是在當前經濟環境下，企業稅收籌劃的運用是為了實現企業節稅的目的，但并不能一味為籌劃而籌劃，需要充分的考慮節稅與籌劃成本之間的關系，全面進行考慮，周密進行安排和布置，更好的體現出籌劃的特點，從而實現企業經濟效益的最大化。
二、稅收籌劃的風險因素
1.稅收政策的變化
在當前市場經濟環境下，為了能夠與市場的發展步伐及國民經濟發展有效的適應，國家會根據市場運行情況隨時調整產業政策及結濟結構，這就導致稅收政策會處于不斷的變更狀態，在時效上具有不確定性和不定期性。由于稅收籌劃屬于一種事先籌劃，從開始到最終目的實現需要一個過程，而在這個過程中如何稅收政策發生變化，則會導致設計的稅收籌劃方案沒有必要的依據，失去合法性，從而導致稅收籌劃風險的發生。
2.籌劃基礎不穩定
企業進行稅收籌劃需要具有良好的基礎，如果基礎不穩固，則會導致企業稅收籌劃風險加劇。部分企業管理人員對稅收籌劃缺乏了解和重視，單純的認為稅收籌劃可以通過搞好關系及鉆空子來實現少納稅，在企業缺乏健全的會計核算及會計信息嚴重失真的情況即運用稅收籌劃，部分企業在有偷稅及多次違反稅法的基礎上進行稅收籌劃，這就導致企業稅收籌劃缺乏穩定的基礎，導致其風險急劇增加。
3.稅務執法不規范
稅收籌劃是在合法的基礎上進行的，但在具體實施過程中需要稅務執法部門確認這種合法性。目前我國各種稅收在納稅范圍內都具有一定的彈性空間，對于一些稅收范圍及納稅對象模糊清的情況，稅務機關對其進否需要納稅可以自行進行判斷。但在這個過程中，就會受到稅務人員自身素質及其他外界因素的影響，一旦稅收執法存在一定的偏差性，則會導致稅收籌劃方案的實施受到較大的影響，稅務執法過程中可能將企業的稅收籌劃認定為故障的偷稅、漏稅及避稅行為而加以懲處，從而導致企業稅收籌劃風險增加。
4.籌劃目的不明確
企業稅收籌劃需要對其目標進行明確，在企業稅收籌劃過程中，其階段性目標是為了實現企業稅務利益的最大化，但最終目標是企業價值的最大化，這就決定了企業稅務籌劃需要服務于企業戰略財務管理目標。所以在企業稅收籌劃過程中需要嚴格以企業的生產實際情況作為依據，避免由于稅收籌劃的實施而對企業的經營帶來影響，破壞企業的經營機制，增加企業的運營風險。特別是在企業稅收籌劃過程中，需要對機會成本進行充分的重視，確保稅收籌劃成本的最小化和稅收籌劃成果的預期化，避免由于忽視機會成本而導致企業稅收籌劃風險的增加。
三、企業稅收籌劃的完善措施
1.加強企業稅收籌劃意識
企業在經營過程中，需要進一步對自身的稅收籌劃意識進行增強，確保嚴格依照相關的法律法規和政策來進行稅收籌劃，選擇適當的稅收優惠政策，避免稅收籌劃過程中出現違法行為。同時企業在稅收籌劃過程中還要充分的重視遞延納稅中所獲取的利益。通過遞延納稅，可以利用時間因素來借助這筆稅款來對企業資金周圍困難的進行緩解，也可以利用這筆稅款進行投資和創造，進一步減少企業實際稅負的支出，確保實現企業價值的最大化。通過遞延納稅來對稅收籌劃進行審視，可以有效的利用資金時間價值因素來確保企業經濟效益的提高。
2.加強稅收籌劃風險的管控
在加強對稅收籌劃風險的管理控制方面，企業應該把眼光放得長遠一些，在制定稅收籌劃方案時便做好宏觀規劃預測，對于未知因素及不確定因素提前制定評估策略，將企業稅收籌劃風險控制到最低。在實施稅收籌劃方案時，需要釆用動態跟蹤計劃來收集時效性強的信息，為稅收籌劃工作的順利開展提供保障。
3.加強成本效益因素考慮
在制定稅收籌劃方案時，一些企業缺少全面的成本效益分析，重視稅負支出的減少，未意識到實施節稅方案過程中所支付的成本費用，其結果是導致稅收籌劃前的企業凈收益低于稅收籌劃后的企業凈收益。由此看來，這種稅收籌劃方案與企業運營的利益最大化目標不符，甚至可能破壞企業的正常管理和生產經營，最終導致成本費用激增、企業利潤率降低，不利于企業的健康穩定發展。
4.加強企業與稅務部門溝通
企業稅收籌劃的實施，不僅需要具有合法性，同時還要得到稅收執法工作人員的確認。由于當前我國法律種類和層次具有多樣化的特點，稅收執法工作人員自身的素質也參差不齊，這就使其在對稅收優惠政策的理解上會存在客觀上的偏差，所以企業在稅收籌劃工作中，需要嚴格遵照相關的法律法規和政策的基礎上，還要加強與稅收部門的溝通和對話，使其對稅收籌劃方案給予認定，這樣才能確保整體稅收籌劃方案能夠順利實施，同時也能夠為稅收籌劃的有效性奠定良好的基礎，確保企業節稅經濟效益的實現。
四、結束語
關鍵詞： 企業稅收籌劃 正當性 稅法學分析
稅收籌劃（Tax Planning）一般被認為是與節稅（Tax Saving）具有相同的本質屬性，并作為一種合法的節稅行為而被各國政府所認同，進而為各國稅收政策、法律所允許或鼓勵。隨著中國市場經濟的不斷完善，稅收籌劃逐漸被國內接納，并廣為企業等納稅主體所采行。時至今日，國內稅收籌劃的經濟、社會、制度及其規制環境已發生了重大變化，國家稅法規范的日益多元化、彈性化和復雜化，納稅主體權益保護理念的進一步強化，為企業稅收籌劃提供了更大的空間；加之專業機構的介入，企業稅收籌劃進一步走向隱蔽性、專業化和復雜化，對其合法性的判別愈加不易，以至以之為基礎的法律規制出現失度；特別是企業競爭的加劇，致使稅收籌劃成為企業不可或缺又經常異化的行為。然而，稅收籌劃的專項立法、規制實踐和學理研究又不能及時策應這些變化，故在利益最大化追求的驅動下，不少企業的稅收籌劃越發失去其正當性基礎，進而異化為逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實，使得稅收籌劃背離了稅法規定和稅法精神，已危及稅法制度追求的公平、效率和秩序。
企業稅收籌劃及其環境因素的新變化，需要學界重新審視其合法性，以便更好地區分企業稅收籌劃行為和不正當稅收違法行為，保護正當的稅收籌劃行為，防范和規制稅收違法行為。以往關于稅收籌劃正當性與合法性的研究方法和結論，已經不足以指導目前變化著的稅收籌劃實踐。筆者認為，盡管現今各國都試圖在立法或司法上嚴格區分節稅與避稅，但是由于節稅與避稅各自內含的技術性、隱蔽性和復雜性，兩者的邊界十分模糊。因此，判斷不同類型稅收行為要基于但不限于稅法的具體規定，稅收籌劃的合法性不僅直接源于稅法規范的明文規定，而且根植于法律特別是稅法理念、原則、精神等更廣泛意義上的正當性。因而，需要沖破先前基于具體技術和特定規范的研究模式，脫出經驗主義的窠臼，代之以新的稅法學視角，對特定形態的稅收籌劃行為進行考察，才能對其合法性與正當性進行多維度識別，以做出恰當的分析和結論，進而為規制不當的稅收籌劃行為做出理性思考提供基礎。
一、稅收籌劃應遵循稅法規制的一般價值標準
效率、公平和秩序是諸多法律調整所共同追求的價值，[1]也是稅法規范、制度和體系得以創制的基礎，更是稅法規制的價值導向。在實踐中，一個主體的特定稅收行為是否合法正當，除具體稅法規范之外，可依法的一般價值標準加以評判。稅收籌劃的運行能夠遵循法律追求的一般價值，這是稅收籌劃得以存在并得到法律、政府和社會認可的一般法理基礎。
首先，企業通過依法實施稅收籌劃以降低稅負，節約經營成本，提高自身經濟效益，增加企業的可稅性收益，為國家稅收的實現提供經濟基礎，從企業和國家兩個角度考慮，都有利于實現稅法追求的效率價值，這是顯而易見的。其次，稅收籌劃不屬于稅法禁止的范圍，企業在依照公法性質的稅法進行稅收籌劃的同時，也受到私法的保護，[2]企業可按意識自治的精神自由選擇，任何企業都有選擇和不選擇稅收籌劃以及選擇什么樣的籌劃技術作為提高自身經濟效益的權利和自由。盡管稅收籌劃具有一定的難度，但是從事稅收籌劃的專業人員和機構的服務，也為企業的這種選擇提供了現實基礎。企業可通過稅收籌劃提高競爭能力，實現公平競爭。最后，也正是主要基于上述兩點，企業的稅收籌劃得到稅收征管部門的許可和鼓勵，企業通過合法手段減少稅收負擔，增加企業的可稅性收益，有利于實現納稅主體利益和國家公共利益在長遠意義上的動態平衡，同時也不傷及企業之間競爭的公平性，由此可見，稅收籌劃符合公法和私法所共同追求的秩序原則。正是因為稅收籌劃的運行遵循著上述三方面的價值標準，使得它在稅收行為范疇中與稅收違法、稅收非法以及其他非正當稅收行為區別開來，這是識別和研究稅收籌劃正當性的稅法理論基礎。
二、稅收籌劃以稅法學上的“兩權分離”為理念基礎
從一般意義上說，國家的稅收涉及政府收入和國民負擔，作為政府收入的稅收收入，從另一個側面看，實際上是國民的一項負擔。稅收問題實質上是特定的財產權在政府和國民之間的轉移和分配。因此，稅收立法的過程也是對國家和國民稅收權利進行配置的過程。國家財政權與國民財產權的“兩權分離”是歷史上稅收法律制度產生、發展的基礎，也是現實中稅收法律制度運行的前提。這一基于國家財政權與國民財產權“二元結構”假設的理論，要求無論是國家財政權，還是國民財產權，都應當是“法定”的，都應當依法加以保護，不能片面地強調某一個方面。[3]稅法制度對“兩權分離”主義的追求，體現了征稅主體和納稅主體的不同權利主張和利益需求，有利于平抑不同權利主體的利益沖突，引導多主體有效博弈，實現稅法制度對不同主體利益的平衡保護。“兩權分離”作為基本理論假設，正在成為稅法研究的重要前提，并為越來越多的學者所接受。此外，在“兩權分離”的前提下，稅法的基本屬性可以定位為：稅收是企業及其他納稅主體向國家履行的公法之債，企業在承擔納稅義務的同時，也具有一定的稅收權利，其中企業出于利益最大化的考慮，盡量少納稅是符合企業的經濟屬性和趨利需求的，符合各國稅法關于公權利和私權利平衡保護的基本精神，這已為眾多法學研究者認同和許多國家的司法實務界所認可。[4]
在“兩權分離”主義視野中，企業的稅收權益被納入二元結構中“國民財產權”的范疇，企業通過稅收籌劃正當地保護自身的合法利益，符合稅法精神。成功的稅收籌劃能夠幫助企業自身減輕對國家的稅收負擔，實現經濟利益，其實質是通過抑制國家公權力來擴張企業私權利，體現了納稅主體財產權利和征稅主體稅收利益的沖突。企業在依照稅法精神和稅法規定減少稅負以增加效益的同時，也增加了可稅性收入，在理論和形式上成為國家稅收權力實現的物質基礎，正是企業稅收籌劃以其手段的合法性和效果的增值性為基點，使得企業和國家在稅收活動的動態博弈過程中促成了國家財政權與國民財產權的平衡與協調。
三、稅收籌劃符合稅法學上的稅收法定原則
法定原則是公法領域的通用原則，其源于憲法保護國民權益的精神追求，主要著眼點是限制政府權力的不當行使。稅收法定原則是公法上通用的法定原則在稅收規制問題上的具體體現，是一項歷史悠久的法律原則，其含義是指稅法主體的權利義務必須由法律加以規定，稅法的各類構成要素都必須且只能由法律予以明確規定；征納主體的權利義務只以法律規定為依據，否則任何主體不得征稅或減免稅。有的專家將稅收法定原則分解為：課稅要素法定、課稅要素明確、依法稽征等三個子原則，[5]并將其概括為稅收征管主體必須按照法律的實體和程序規定，來確定課稅的稅法主體、課稅客體、計稅依據、稅率以及稅收優惠等來課稅。從稅收籌劃的操作層面看，其技術技巧的著力點就在于通過有計劃的籌劃和安排，以合法的方式改變課稅的稅法主體、課稅客體、計稅依據、稅率以及稅收優惠等課稅要素，從而合法地少繳或不繳稅款。其實質是利用國家稅收法律制度的規定，來保護自己的稅收權益，合法是稅收籌劃的根本前提。稅收籌劃的基礎是基于多種原因而制訂兩種或多種合法的稅收方案，這些方案可以是稅法所明示的或為其所默示。稅收籌劃的合法性來源于被選擇的方案所涉及行為的合法性。在稅收征管實踐中，企業及其稅收籌劃人在分析稅收政策、法律規定和基本制度的基礎上，提出稅收籌劃方案，征求稅收征管機關的意見，征管機關必須依據法定原則和內容，判定該方案和行為的合法性和正當性，不得在法律沒有規定的情況下任意否認其籌劃方案。
判定企業稅收籌劃合法性與正當性的標準就是法律的規定。然而，在中國，目前稅收法制不健全，一定程度上導致企業稅收籌劃的法律規制水平不高。考察中國關于稅收籌劃的立法資源，不難看出，現行憲法及其同類型文件至今尚沒有明確規定稅收法定原則，[6]稅收法定原則在憲法中沒有明確的地位。在《稅收征收管理法》中規定，稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規定執行，任何機關、單位和個人不得違反。這一規定應該被視為中國的稅收法定主義的規范體現。但是，由于現階段稅收立法的數量不夠、質量不高，按照稅收法定主義，許多應該由法律規定的稅收問題，僅是由中央政府的條例、相關部委的規章、通知、辦法等行政規范性文件加以規定，違背了稅收法定主義關于稅收問題的法律保留的基本原則，無疑為稅收籌劃的合法性和正當性認定增添了復雜性，模糊了合法性稅收籌劃和不正當稅收行為的邊界，為稅收籌劃的法律規制帶來不小的難度。但這并不影響人們按照稅收法定的原則來指導對稅收籌劃正當性的分析和判斷。隨著我國稅收法律制度的逐步完善，稅收法定主義在指導稅收籌劃的法律規制方面會發揮更大的作用，越來越彰顯其應有的價值。
四、稅收法律關系決定了稅收籌劃存在的正當性
稅法學研究認為，征稅主體和納稅主體構成稅收法律關系中的稅收主體。在這一關系中，盡管稅收主體雙方的地位和權利不完全對等，但是征稅主體和納稅主體都是權利主體。國家通過制定稅收法律制度和有關政策，稅收征管機關代表國家依法行使稅收征管權，以國家強制力依法取得稅收收入，維護國家的稅收權利，增加財政收入；同時，通過不同行業、不同產品的稅種、稅率、稅收優惠政策等辦法達到對經濟進行宏觀調控的目的。企業作為稅收法律關系中的另一方，在稅收籌劃過程中，通過稅收籌劃方案的準備、制訂和實施，可以促使國家各項稅收法律、法規、政策的運用及操作的及時、準確和完整，同時，促進各項稅收優惠政策的落實，以及時有效地發揮其作用。企業依法實施稅收籌劃，一方面有利于促進國家稅收立法目的的實現，發揮稅收對經濟的宏觀調控作用，有利于國家對企業行為實施稅法規制；同時，企業通過稅收籌劃，更好地了解國家稅收法律制度，及時掌握稅法和稅收政策的調整，也使本企業的納稅更加具有計劃性、經常性和自覺性。因此，稅收籌劃能夠為納稅人及時、足額、自覺地向國家上繳稅款打下良好基礎，在客觀上對稅收征管機關的組織政府收入工作起到積極的協助作用。對納稅企業來說，在稅款繳納過程中，其權利和義務則一般是對等的，依法納稅是其應盡的義務，而采取合法的途徑進行稅收籌劃，以達到減輕稅負的目的，維護自身經濟權益，也是其在履行納稅義務的同時應當享有的一項權利。因此，通過稅收籌劃可以使企業在行使納稅義務的同時，利用合法手段保護自己應該享有的合法權益。
正是基于上述原因，企業的稅收籌劃才在合法性的前提下具有廣泛的正當性，從而在經濟生活中有其存在的可能以及發展的空間。因此，在稅收法律關系中，無論是從征稅主體和納稅主體任何一方面來看，稅收籌劃的存在都是必然的，也是合理的，這是征納雙方權利得以實現的有效途徑。
五、稅收籌劃在動態博弈中可推進稅收法制建設
稅收“兩權分離”的思想，為稅收籌劃作為企業的一項獨立合法權利奠定了理論基調，企業能夠以具有自己獨特利益主體的身份和行為，為追求自己利益的實現而與征管主體及其規制進行博弈。再從稅收的基本內涵看，它是加諸納稅主體的一種強制性負擔，基于理性經濟人之假設和追求利益最大化的組織屬性，企業等納稅主體總是千方百計采取策應國家稅收政策的對策行為，以避免或減輕自己的稅負。企業稅收籌劃的運行過程體現了稅收法律關系中征管主體和納稅主體在博弈中協調利益沖突，在經濟上體現為“國家稅收的減少”與“企業實際稅后利益的增加”的矛盾。兩者按照稅法規則進行博弈，追求均衡狀態和各自利益的實現，以至“共贏”。同時，博弈規則在主體博弈實踐中得以產生、修改和完善。合法的稅收籌劃不僅能促進稅法精神的實現，而且能促進不同稅收主體的利益平衡，同時，對于國家這一稅收主體和博弈主體而言，這種動態博弈能夠在反復的“稅收政策—對策—修改政策”的循環周期中促進博弈規則的演變，推動著稅收法制建設，提高稅收征管主體的稅收征管和國家的稅法規制水平。
在稅收立法方面，稅收籌劃有利于完善稅制，促進稅法質量的提高。企業稅收籌劃既是納稅人對國家稅法及國家稅收政策的對策行為，同時也是對國家稅收政策導向的正確性、有效性和國家現行稅法完善性的檢驗。國家可以利用稅務籌劃行為所反饋的信息，特別是通過稅收籌劃的方案發現并改良已有稅法的不完備之處，對現行稅法和稅收政策進行修訂和完善。立法機關加強稅收籌劃的實踐研究，有利于立法機關順應不同時期國家經濟發展對稅收和宏觀財政政策的調整，及時檢查稅法對稅收籌劃規制的適度性，不斷完善稅收法律制度，準確劃定稅收籌劃的法律邊界。因此，稅收籌劃的過程實質上是輔助國家稅法完善的過程，做到對稅收籌劃規制的適時、適度，從而使我國稅收法律制度建設的質量和水平在實踐中螺旋上升。
在稅法執行方面，鑒于稅收籌劃體現了不同稅收主體之間動態博弈的復雜運動，稅收籌劃行為的多樣性以及稅收籌劃方案的復雜性，對征管機關的執法能力形成挑戰。特別是大量的以合法稅收籌劃的名義逃稅、偷稅、漏稅等稅收違法行為和事實，為稅收征管機關及其工作人員提供了鮮活的研究材料。對稅收籌劃的有效監管，有利于稅收征管執法機關及其工作人員，在識別具體的稅收籌劃行為的合法性和正當性的過程中，提高稅務執法的職業水準，提升稅收征管的實際能力，確保稅收行政機關及其工作人員正確代表國家征稅，行使稅收權力，維護國家稅收權利，同時實現國家對納稅人權利的保護。在稅法遵守方面，企業進行稅收籌劃的初衷是為了少繳、緩繳稅，通過稅收籌劃實現其稅收利益，但這一目標的實現必須通過符合稅法的形式來完成。這就要求企業必須在其經濟業務發生前，要深入研究稅法精神，熟悉稅收法律制度和具體的規范，準確把握從事的業務有哪些環節，它們將涉及我國現行的哪些稅種，這些稅種有哪些優惠和鼓勵政策，掌握以上情況后，納稅人才能充分運用稅法，合理安排企業的經濟活動，達到節稅目的。因此，稅收籌劃在一定期程度上可以加快普及稅法，強化納稅意識，提高企業的稅法意識和遵從稅法的自覺性，這在稅收法治發展的初級階段尤為重要。
六、稅收政策之變易與稅收籌劃正當性之承認
政策是法律制度賴以生成和施行的重要基礎，稅法學的研究十分關注稅收政策的變易及其對稅收法律和稅收征管實踐的影響。就稅收籌劃而言，它的正當性是一個相對的、具體的概念，在不同的國家和地區，或者在特定國家的不同經濟社會發展階段，稅收籌劃的正當性會得到不同程度的認可，并在法律制度中得以體現，從而影響企業稅收籌劃的發展水準。稅收政策的變化、選擇和實施主要受制于政府和稅收行政機關的態度，而政府和稅收行政機關對稅收籌劃正當性的認可程度，則源于對其經濟性和合法性的肯定或否認。在中國，政府對企業稅收籌劃的態度經歷了一個曲折的進程。早些時候，盡管學界已經開始研究和著述稅收籌劃問題，但是政府和企業都盡量回避稅收籌劃這一話題，其原因是稅收籌劃的直接結果對政府聚集財政收入不利，而且由于稅收籌劃正當性問題的規定缺失，所謂合法與非合法難以界定，很容易形成避稅，甚至偷稅漏稅等不法行為，因而長期以來政府對待稅收籌劃既不支持也不反對，低調處理。2000年初，國家稅務總局用以宣傳稅收政策，指導各地稅收征管實務的機關報———《中國稅務報》創辦了《稅收籌劃》專刊，并配發了題為《為稅收籌劃堂而皇之叫好》的短評。幾年來，該專刊發表大量文章，介紹稅收籌劃的基本理論和實踐做法，分析稅收政策，引導企業合法正當地利用稅收優惠政策。這是政府對企業開展稅收籌劃的政策導向，體現了政府對稅收籌劃的概括性肯定、許可和鼓勵，也標志著企業稅收籌劃在稅法法理、稅法制度和經濟上的正當性得到了公開承認。還要看到，在稅收籌劃發展的整個進程中，隨著稅收政策的階段性和區域性調整，政府對于稅收籌劃的認可態度、規制程度將會隨之發生變化，并適時在稅法制度中得以體現。
注釋：
本文原標題為《企業稅收籌劃正當性的稅法學簡析》
[1]參見張守文：《經濟法理論的重構》，北京大學出版社2004年版，第298頁。
[2]稅收籌劃不同于稅收逃避，后者往往利用私法和稅法的沖突，或者利用稅法的漏洞，濫用私法自治權利，規避國家稅收。有的學者認為，節稅是合理利用私法交易形式，符合稅法立法的意圖，屬于法律所鼓勵或許可的行為。參見劉劍文、熊偉：《稅法基礎理論》，北京大學出版社2004年版，第154頁。
[3]參見張守文：《財稅法疏議》，北京大學出版社2005年版，第46頁。
[4]美國的漢德法官曾指出：人們通過安排自己的活動來達到降低稅負的目的，是無可厚非的。英國議員湯姆林認為，任何人都有權安排自己的事業，以依法獲得少繳稅款的待遇，不能強迫他多繳稅。參見張守文：《財稅法疏議》，北京大學出版社2005年版，第233頁；唐騰翔、唐向：《稅收籌劃》，中國財政經濟出版社1994年版，第13—14頁。
【關鍵詞】稅收籌劃；稅負率；企業所得稅；會計核算
稅收籌劃，是指納稅人在實際納稅義務發生之前對納稅負擔的低位選擇，即納稅人在法律許可的范圍內，通過對事項的事先安排和籌劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策，從而獲得最大的稅收利益。稅收籌劃本質即節稅。該觀點把稅收籌劃明確定義為“在遵循稅收法律、法規的前提下，當存在兩個或兩個以上納稅方案時，為實現最少合理納稅而進行設計和運籌。”
討論企業稅收籌劃對于我單位健康發展具有極其重要的意義。隨著浙江省寧海縣三門灣園區經濟建設快速發展，周邊業務不斷擴大，企業在生產經營活動中會倍加關心自身利益的得失，將稅后利潤最大化視為經營目標。因而無論稅收多寡，都會被視為一種即得利益的損失。而企業受到法律約束，只有在不違背稅法的前提下，通過調整經營理財活動，實現稅負極小化才是有效的。隨著業務擴大，稅收籌劃作用也不容忽略和低估。針對目前稅負過重、核算方法不合理、材料供應緊張、應收不及時問題導致資金流通不暢；我們有必要了解企業各類稅費繳納情況，進行合理稅收籌劃。美國知名大法官漢德曾說過：“法院一再聲稱，人們安排自己的活動以達到低稅負的目的，是無可指責的，每個人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋。”
一、稅收籌劃的概念和特征
稅收籌劃是納稅人依據現行稅法，在遵守現行稅收法規的前提下，運用納稅人的權利，在有多種納稅方案可供選擇時，納稅人可以進行策劃，選擇稅負最輕的方案，也即納稅人通過經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節稅”的稅收收益。企業進行稅收籌劃是合法的，也是符合政府的政策導向的。
稅收籌劃的特征：第一是合法性；第二是預見性，就是說稅收籌劃在納稅義務發生前，如果發生在納稅義務發生后，這就是偷稅；第三是技術性，稅收籌劃是很講究技術，不是說所有人都能做，所以稅收籌劃需要專業人員來做；最后就是整體性，稅收籌劃不是靠做假賬，而是把業務、部門、項目進行重購，使稅收最低，而不是做假。
二、砼行業稅收籌劃的思路
（一）企業設立時稅種選擇上的稅收籌劃
首先要考慮是企業的主要稅收情況，稅收可以劃分為流轉稅、所得稅、資源稅、財產稅和行為稅五大類。流轉稅流轉稅是對商品生產、商品流通和提供勞務的銷售額或營業額征稅的各個稅種的統稱。通過1994年以來的稅制改革，我國已建立了增值稅、消費稅、營業稅三稅并立的流轉稅制格局，即對商品的交易和進口普遍征收增值稅，并選擇少數消費品征收消費稅，對不實行增值稅的勞務交易、交通運輸等征收營業稅，根據國務院的部署，自12月1日起，天津市、浙江省、湖北省“營改增”試點開始實施。商品混凝土，簡稱砼，它是按照簡易辦法6%征收增值稅。針對商品混凝土生產特點，它可以分兩部門，生產和運輸，運輸是按3%交增值稅稅種的。
下面以單價380元/立方米商品混凝土為例，如果以運到為銷售，賣出時是按一般納稅人簡易辦法6%交增值稅稅額。
增值稅稅額=380*0.06=22.8元/立方米
如分開核算需交兩個稅種，即出廠時交增值稅和運輸途中交增值稅。
增值稅稅額=330*6%=19.8元/立方米
運輸增值稅稅額=（380-330）*3%=1.5元/立方米
合計：21.3元/立方米
每方能節約稅額=22.8-21.3=1.5元/立方米
如果一年按20萬方計算，一年就可節約主要稅種稅額20*1.5=30萬元，其它基金費也可同時節約不少。
這樣，從客觀上來講，從納稅人角度來看，減輕納稅負擔，獲得節稅收益，這也是所有納稅人所期望的，因此，從節稅這個意義上來說，稅收籌劃具有巨大的市場潛力，但這是稅收籌劃的理論市場。在現實中，稅收籌劃并沒有廣泛地開展，由于其實施復雜性以及其他原因，稅收籌劃的現實市場要比理論市場小得多。
然后要考慮是不是符合條件的小型微利企業。因為《企業所得稅法》第二十八條規定：“符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅”，《企業所得稅法實施條例》第九十二條對符合條件的小型微利企業范圍進行了原則性規定，此后財政部、國家稅務總局陸續出臺文件進行規范和補充。財稅[2009]33號文《關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》，是特定形勢下扶持小型微利企業并實施于2010年度的新措施。
財稅[2009]33號文第二條規定，本通知所稱小型微利企業，是指符合《中華人民共和國企業所得稅法》和其實施條例以及相關稅收政策規定的小型微利企業。根據《企業所得稅法實施條例》第九十二條，可減按20%稅率征收企業所得稅的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：（1）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（2）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。此后，在國稅函[2008]251號和財稅[2009]69號文中對有關指標陸續作了進一步解釋：“從業人數”按企業全年平均從業人數計算，“資產總額”按企業年初和年末的資產總額平均計算；從業人數，是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和；從業人數和資產總額指標，按企業全年月平均值確定，月平均值=（月初值+月末值）/2，全年月平均值=全年各月平均值之和/12；年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。根據以上指標，我們如能符合，可享受20%稅收優惠政策，一年也可節約不少。
最后要考慮是選擇設置分公司還是子公司。子公司的特征：子公司和集團公司事實上是完全獨立的公司，他納稅的時候完全獨立，子公司的納稅獨立進行，并享有稅收優惠，如果當地有稅收優惠，他就有稅收優惠；分公司不是獨立的納稅人，一般流轉稅在注冊地交，所得稅同總公司匯總繳納。這時候就要考慮不同的情況了：1）對于初創階段較長時間內無法盈利的行業，一般應設置為分公司，這樣能利用合并損益的便利，抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負。2）對于能夠迅速實現盈利的行業，一般應設置為子公司，這樣就能享受獨立公司的許多優惠，在優惠期內減輕稅負。3）對于介于兩者之間的行業，也可以先設置為分公司，過一段時間再改為子公司，以縱向利用兩種組織形式的好處。4）對于規模龐大的集團公司，可以根據不同分支機構的不同情況，宜用子公司的設為子公司，宜用分公司的則設為分公司，從而實現整體經濟效益的最佳。
（二）對材料計價方法的稅收籌劃
商品混凝土材料主要有水泥、沙、石子，水、粉煤灰、外加劑組成。水泥、粉煤灰供應商比較穩定，主要是由寧海強蛟海螺水泥廠供應，今年的沙、石子特別緊張。主要由于海水沙被禁用，造成河沙特別緊張，因河沙地方資源有限，現在出了代替品，是石子沙和礦沙，但是使用它們的要求比較高，材料價格還是在不斷上升，材料成本一般是通過存貨發出成本，來影響企業的營業成本從而影響企業的應稅收益，進而影響企業的應納稅額。存貨的計價方法有先進先出法、加權平均法、移動平均法和個別計價法等多種方法可供選擇。當物價呈上漲趨勢時，不宜采用先進先出法，此時期末存貨成本最高，銷貨成本最低，將凈利遞前，從而起到早交納所得稅的結果。當物價呈下降趨勢時，宜采用先進先出法比較有利，可減輕企業所得稅負擔。當物價上下波動時，則宜采用加權平均法或移動平均法，以避免企業各期應納稅額上下波動。
（三）費用扣除時的稅收籌劃
利用成本費用的充分列支是減輕企業稅負的一個重要手段。因此，在遵循有關稅收規定的前提下，企業應將發生的準予扣除的成本費用全部列出來。對于跨期攤銷的費用采用不同的費用攤銷方法對企業的稅負會產生不同的影響。一般而言，采用不規則攤銷方法的企業，由于會導致成本忽大忽小，利潤時高時低，如果撞上累進稅率臨界突變點，就有可能加重企業稅負，不足取。通常情況下，平均攤銷法由于可以避免平均利潤忽高忽低，往往可以最大限度抵減利潤，減輕稅負，是跨期攤銷費用的理想方法。
（四）固定資產折舊中的稅收籌劃
（1）折舊期限選擇中的企業所得稅稅務籌劃。
對于創辦初期的企業，一般應延長折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中，從而達到節稅的目的。對于處于正常生產經營期，且未享有稅收優惠待遇的企業，一般應縮短折舊年限，加速成本回收，使利潤后移，在延期納稅中獲取資金的時間價值。
（2）折舊方法選擇中的企業所得稅稅務籌劃。
在盈利企業，由于折舊費用都能從當年的所得中稅前扣除，應選擇折舊年限前期折舊額最大的折舊方法。從節稅額來看，各種折舊方法從大到小的排列順序依次為雙倍余額遞減法、年數總和法、工作量法、直線法。
在虧損企業，選擇折舊方法應同企業的虧損彌補情況相結合，使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊額降低。
以上通常的做法，但是事實上折舊方法一旦定下來，就不能隨意改變。比如我們企業，固定資產的折舊方法是選擇直線平均年限法，每年的折舊額不變，但是初期，由于業務量不多，車使用的頻率低，有盈利，車使用頻率高，但是年折舊額不變，存在不合理性，而且會影響成本，從而影響應納稅所得額，對單位不利。最好方法還是使用工作量法，它會比較真實反映成本，但是核算不方便，需要大量計量，且每輛車的使用頻率又不同。只就需要我們根據實際情況權衡利弊來處理。
（五）應收賬款的稅收籌劃
目前房地產的行情不容樂觀，它會影響到開發商的建設進度，也會影響到我們商品混凝土企業應收賬款資金回收情況。為了加強應收賬款回收速度，保證資金暢通流通，我們從銷售單價上作了調整，就是“早付優惠，信譽不好，停止供貨”的銷售辦法。大大減少應收賬款滯付的現象。但是有一部分單位實在無能力付欠款，我們只能通過降低售價，加強資金流轉的稅收籌劃來解決問題。
參考文獻
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稅收籌劃的風險性分析
1．稅收籌劃的風險分析
從我國稅收籌劃的實踐情況分析，納稅人在進行稅收籌劃過程（包括稅務機構為納稅人籌劃）中都存在一定的風險。
（1）稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇籌劃方案的形式，以及如何實施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對稅收籌劃條件的認識與判斷等。通常，稅收籌劃成功的概率與納稅人的業務素質成正比例關系。全面掌握稅收、財務、會計、法律等方面的政策與技能有相當的難度。因而，稅收籌劃的主觀風險較大。
（2）稅收籌劃具有條件性。稅收籌劃的條件主要有兩個方面的內容：其一是納稅人自身的條件，主要是納稅人的經濟活動；其二是外部條件，主要是納稅人適用的財稅政策。
稅收籌劃的過程實際上就是納稅人根據自身生產經營情況對財稅政策的靈活運用，有時是利用政策的優惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經濟活動與財稅政策等條件都是不斷發展變化的，稅收籌劃的風險也就不可避免了。
（3）稅收籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格意義上的稅收籌劃應當具有合法性，納稅人應當根據法律要求和政策規定開展稅收籌劃。但是稅收籌劃針對的是納稅人的生產經營行為，而每個企業的生產經營行為都有其特殊性，而且籌劃方案的確定與具體實施都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人稅收籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神，諸如一些“打球”的做法，稅務機關可能會視其為避稅，甚至當作是偷逃稅，納稅人將為此遭受重大損失。
（4）稅收籌劃本身也是有成本的。任何一項經營決策都需要決策與實施成本，稅收籌劃也不例外。稅收籌劃在可能給納稅人減輕稅收負擔，帶來稅收利益的同時，也需要納稅人為之支付相關的費用。
納稅人的籌劃成本主要包括辦稅費用、稅務費用、培訓學習費用、稅收滯納金、罰款和額外稅收負擔等幾個方面。進行籌劃也應該遵循成本收益原則，這是一種成本約束。
2．稅收籌劃的相關風險及其計量
稅收籌劃主要有兩大風險：經營過程中的風險（經營風險、財務風險）和稅收政策變動的風險。經營過程中的風險主要是由于企業不能準確預測到經營方案的實現所帶來的風險，實質上是一種簡單的經營風險，即經營過程未實現預期結果而使籌劃失誤的風險。如果方案涉及籌資決策，則稅收籌劃風險還包括財務風險。政策變動風險與稅法的“剛性”有關，目前中國稅收政策還處于頻繁調整時期，這種政策變動風險不容忽視。例如，原來許多企業通過變相的“公費旅游”為雇員搞福利，避稅現象嚴重。為彌補政策漏洞，國家規定公費旅游應繳納個人所得稅。
一個籌劃方案的實施一般要經過一定時期，所以我們在評價收益效果時應考慮資金的時間價值。資金的時間價值與期望投資報酬率密切相關。在其他條件相同的前提下，風險越大，期望投資報酬率越大，節稅價值就越小。
例如，A方案年凈現金流量為20萬元，經營期為10年；B方案的年現金凈流量為25萬元，經營期為8年。無風險報酬率為4%。籌劃者判斷，A方案的籌劃風險為5%，而B方案的籌劃風險為8%（經營期限短，經營風險小，但稅收政策變動的風險大）。8年期4%的年金現值系數為6.7327，10年期4%的年金現值系數為8.1109，8年期12%的年金現值系數為4.9676，10年期9%的年金現值系數為6.4177。
其一，不考慮資金的時間價值，兩方案的凈現金流量相等。
其二，不考慮風險，只考慮資金的時間價值：
A方案的凈現金流量折現值：20×8.1109＝162.218（萬元）
B方案的凈現金流量折現值：25×6.7327＝168.318（萬元）
顯然B方案凈現金流量折現值大于A方案的凈現金流量折現值。
其三，考慮風險、資金的時間價值：
A方案的凈現金流量折現值：20×6.4177=128.354（萬元）
B方案的凈現金流量折現值：25×4.9676＝124.19（萬元）
顯然A方案凈現金流量折現值大于B方案凈現金流量折現值。所以，在做籌劃時，經營期限僅是考慮風險的一個因素，風險才是考慮的重要因素。
稅收籌劃風險管理
風險管理是經濟主體通過對風險的確認和評估，采用合理的經濟及技術手段對風險加以控制、規避或減低風險損失的一種管理活動。
1．稅收籌劃風險管理模式
稅收籌劃風險管理的基本模式可以分為四種，即風險規避、風險控制、風險轉移和風險保留。
（1）風險規避。風險規避是指為避免風險的發生而拒絕從事某一事件。可見風險規避是避免風險最徹底的方法，但其只能在相當窄的范圍內應用。因為企業不能為避免稅收籌劃風險而徹底放棄籌劃思維與籌劃行為。
（2）風險控制。風險控制是指那些用以使風險程度和頻率最小化的努力，風險控制在于降低風險發生的可能性，減輕風險損失的程度，包括風險防范的事前、事中和事后控制。稅收籌劃更多的是事前籌劃性，即采取事前風險防范；對于事中、事后風險只能是補救或減小風險的損失和不利影響。
（3）風險轉移。風險轉移是將風險轉嫁到參與風險計劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風險轉移，譬如納稅人可以與籌劃者簽定最終籌劃風險責任約定以及其他形式的籌劃損失保險合約等風險轉移合約。
（4）風險保留。風險保留是風險融資的一種方法，是指遭遇風險的經濟主體自我承擔風險所帶來的經濟損失。風險保留重心在于尋求和吸納風險融資資金，但這取決于人們對待風險的態度：一種是風險承擔，在風險發生后承擔損失，但可能因為須承擔突如其來的巨大損失而面臨財務問題；另一種是為可能出現的風險做準備，在財務上預提風險準備金就是常用的辦法。
2．稅收籌劃風險管理的具體措施
（1）密切關注財稅政策的變化，建立稅收信息資源庫。稅收籌劃的關鍵是準確把握稅收政策。但稅收政策層次多，數量大，變化頻繁，掌握起來非常困難。因此，筆者建議企業建立稅收信息資源庫，對適用的政策進行歸類、整理、學習掌握，并跟蹤政策變化，靈活運用。因此，準確理解和把握稅收政策是開展稅收籌劃、設計籌劃方案的前提條件，也是衡量稅收籌劃水平的重要標志。
（2）正確區分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。依法納稅是納稅人的義務，而合理、合法地籌劃稅收、科學安排收支，這也是納稅人的權利。納稅人應樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節稅，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的。切記不能做違法的事情，切記伸手必被捉。
（3）綜合衡量籌劃方案，降低風險。一個好的籌劃方案，應該合理、合法，能夠達到預期效果。但是，實施籌劃方案往往會“牽一發而動全身”，要注意方案對整體稅負的影響；實施過程還會增加納稅人的相關管理成本，這也是不容忽視的因素；還要考慮戰略規劃、稅收環境的變遷等風險隱藏因素。
企業稅收籌劃是指納稅人在不違反法律規定，正常履行納稅義務的情況下，通過對生產經營和財務活動的安排，來實現稅后利潤最大化的行為。稅收籌劃的前提是必須在法律允許的范圍內進行。總的來說，企業稅收籌劃有如下特點。
(1)稅收籌劃必須具有合法性。稅收籌劃必須在符合法律規定的前提下進行。在法律規定的范圍內，企業生產經營著享有充分的自主權，來決定如何縮減成本或增加收入，已達到提高經濟收益的目的。
(2)稅收籌劃是一種事前籌劃。一般情況下，企業生產經營者在納稅之前就把需要納稅的相關情況加以考慮，從而為日常決策提供基礎數據。這就要求稅收籌劃者須做好充分的預算，能夠提前準確的得出稅收情況的數據。因此可以說，稅收籌劃是一種事前籌劃。企業稅收籌劃的專業化程度越來越高。隨著科學技術的不斷發展，有關稅收籌劃的專業知識內容不斷豐富和深入，從事稅收籌劃的研究也不斷走向高層次化。這對稅收籌劃這一工作走向科學化和專業化具有巨大的推動作用。目前在市場上，社會分工越來越細，有專門從事稅收籌劃的工作人員。他們一般都有深厚的專業知識和豐富的實踐經驗。稅收籌劃的目的是在不違法法律規定的前提下，使生產經營者少納稅、多收益。稅收籌劃工作人員會使用專門的技術手段，來完成這一操作，使企業經營者實現收益最大化。
(3)稅收籌劃已經越來越受重視。一般來說，稅收在企業成本支出中占的比例非常大，在大型企業中更是占了成本的相當大一部分。企業出于追求利潤最大化的考慮，對如何縮減支出越來越重視。相應的稅收籌劃也得到了越來越多企業生產經營者的重視。
2 進行企業稅收籌劃的必要性分析
稅收的基本特征是強制性、固定性和無償性，國家通過征稅來實現其各項行政職能。企業稅收籌劃可以使企業減少成本，增加收益，推動企業發展。企業的發展又推動了國家的發展。在市場競爭日趨激烈的今天，進行企業稅收籌劃是非常有必要的。主要表現在以下幾個方面。
(1)稅收籌劃對企業的發展至關重要。上文已經提到過，企業進行稅收籌劃的目的是追求利益最大化。稅收籌劃對企業的重要作用主要有以下幾點：一是可以有效減少納稅支出，從而減輕企業成本負擔，提高企業收益水平。二是可以使企業提前做好預算，增強對企業生產經營活動的掌控程度。由于稅收籌劃多是事前的一種籌劃，企業必須提前做好各種數據的計算，因此，企業可以提前了解各項生產經營活動的相關情況，減少生產經營風險，促進企業穩步發展。三是有利于提高企業決策的正確性。在進行稅收籌劃時，對可能發生的情況都做了一定的打算，大大降低了決策風險，提高了決策的科學性和可行性。四是有利于增強企業的納稅意識，規范納稅行為。稅收籌劃的過程也是學習使用稅收法律政策的過程。在這一過程中，企業對國家的稅收法律政策有了更為深入的了解，對于規范企業的納稅行為，保護企業不犯錯誤具有作用。
(2)企業的稅收籌劃對整個社會來說具有重要意義。企業的稅收籌劃對整個社會的重要意義主要有以下幾點：一是稅收籌劃減少了企業的成本支出，企業可以將更多的資金投資到其他領域，節約了社會資源消耗，有利于資源節約型社會的構建，有利于社會的可持續發展。二是稅收籌劃在某種意義上促進了國家財政收入的穩定。稅收占國家財政收入的一大部分。稅收籌劃在法律規定的范圍內進行，首先就保證了法律規定的納稅規則得到遵守和執行，保證了國家的稅收穩定，從而促進了國家財政收入的穩定。三是有利于稅務事業的發展。前文提到過，市場上有專門的稅收籌劃工作人員。稅收籌劃工作人員與企業是委托與被委托的關系，隨著業務的越來越頻繁，推動了稅務事業的發展(李文斌，2004)。四是推動我國稅務機關依法行政。稅收籌劃工作不可避免地要與稅務機關產生聯系。稅收籌劃工作水平的提高，對稅務機關的依法行政具有促進作用。
(3)有利于國家稅收相關法律政策的完善。法律的生命力在于執行。當企業根據國家法律，進行稅收籌劃時，稅收的法律政策就得到了執行。法律政策一方面規范著稅收籌劃行為，另一方面也引導著稅收籌劃朝健康的方向發展。稅收籌劃對于法律政策具有反作用。稅收籌劃水平越高，越能推動法律政策的完善。在不斷的實踐中，法律政策得以不斷完善實踐再完善，最終達到一個較為完善的層次。
3 我國企業稅收籌劃存在的問題
雖然稅收籌劃的專業化水平和科學化水平越來越高，也積累了一定的經驗，但是稅收籌劃的發展時間不長，仍存在著某些不足之處，制約著這一工作的長遠發展。具體說來，主要表現在以下幾個方面。
(1)有可能伴隨著偷稅、漏稅等違法行為。稅收籌劃是在法律規定的范圍內，采取一定的措施，達到減少稅收、增加收入的目的。在稅收籌劃的過程中，為了達到利益最大化的目的，有可能催生偷稅、漏稅等不法行為。觸犯了國家法律，損害了國家利益，對于企業的發展也產生消極影響。
(2)企業從事稅收籌劃的工作人員素質高低制約著稅收籌劃工作的發展。在大部分企業中，多是由會計人員來從事稅收籌劃工作的相關事項，也有部分企業將稅收籌劃工作交給專門的稅收籌劃人來做，此時仍需相關人員從事資料收集、法律評估等輔助工作。稅收籌劃工作的綜合性很強，涉及到財務、法律等多重知識。工作人員的素質高低就顯得尤為重要。目前大部分企業從事這一工作的人員素質參差不齊，如果素質不高的話，無疑會對稅收籌劃工作的順利進行產生障礙。
4 提升企業稅收籌劃水平的有效措施
(1)完善企業生產經營信息收集和整理工作。稅收籌劃工作必須以豐富詳實的企業相關生產經營活動數據為依據，在正確的數據基礎上進行。因此，若要提升企業稅收籌劃水平，必須完善信息的收集和整理工作。要注意以下幾點：一是工作人員必須認真細致。有關數據的工作是非常精細的，要求工作人員必須盡量保證每一個數據的準確性，有時甚至一個數據的錯誤都有可能導致非常嚴重的后果。二是建立信息收集整理的傳遞系統，使信息工作朝規范化、系統化方向發展。同時必須考慮到，信息的收集范圍盡可能的廣泛，信息的整理必須具有針對性，針對稅收籌劃工作展開。
(2)要有效規避稅收風險。雖然稅收籌劃工作是在法律規定的范圍內進行，但是仍然存在著一定的稅收風險，給企業的正常生產經營活動帶來了安全隱患。近幾年來，如何采取有效措施，規避稅收風險已經越來越受到企業生產經營者的重視(徐晶純，賀俊峰，2003)。為解決這一問題，企業既可在企業內部設置專門崗位從事這一工作，也可以在企業外部聘請專業技術人才來對企業的生產經營、財務狀況進行評估。
（一）稅收籌劃是納稅人生存和發展的必然選擇
隨著經濟的不斷發展，市場競爭日趨激烈，企業要在激烈的競爭環境中立于不敗之地，并且有所發展，不僅要擴大生產規模，提高勞動生產率，增加收入，也要采用新技術、新工藝，對固定資產進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產成本。在經濟資源有限、生產力水平相對穩定的條件下，收入的增長、生產成本的降低都有一定的限度。故通過稅收籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。
（二）稅收籌劃是社會主義市場經濟的客觀要求
由于稅收具有無償性的特點，所以稅收必然會在一定程度上損害納稅人的既得經濟利益，與納稅人的利潤最大化的經營目標相背離。這就要求納稅人認真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經營特點，進行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負擔。
（三）我國的稅收優惠政策及國際間的稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間
地區間、部門間發展不平衡，產業結構不合理是制約我國經濟發展的重要因素。調整產業結構、產品結構，促進落后地區的經濟發展是我國目前宏觀控制的主要內容。為了達到這一目標，我國充分發揮稅收這一經濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區域稅收優惠政策，產業、行業稅收優惠政策，產品稅收優惠政策等。另外，由于各國的政治經濟制度不同，國情不同，稅收制度也存在一定的差異，有的國家不征或少征所得稅，稅率有高有低，稅基有大有小。這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。
二、我國稅收籌劃的現狀分析
稅收籌劃在發達國家十分普遍，已經成為企業，尤其是跨國公司制定經營和發展戰略的一個重要組成部分。在我國，稅收籌劃開展較晚，發展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：
（一）意識淡薄、觀念陳舊
稅收籌劃目前并沒有被我國企業所普遍接受，許多企業不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。
（二）稅務制度不健全
稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質的專門人才。但很多企業并不具備這一關鍵條件，只有通過成熟的中介機構稅務，才能有效地進行稅收籌劃，達到節稅的目的。我國的稅收制度從20世紀80年代才開始出現，目前仍處于發展階段，并且，業務也多局限于納稅申報等經常發生的內容上，很少涉及稅收籌劃。
（三）我國稅收制度不夠完善
由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。
三、稅收籌劃的方法選擇
稅收籌劃貫穿于納稅人自設立到生產經營的全過程。在不同的階段，進行稅收籌劃可以采取不同的方法。
（一）企業投資過程中的稅收籌劃
1.組織形式的選擇
企業在設立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發達的市場經濟條件下，可供企業選擇的企業組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。
2.投資行業的選擇
在我國，稅法對不同的行業給予不同的稅收優惠，企業在進行投資時，要予以充分的考慮，結合實際情況，精心籌劃投資行業。
3.投資地區的選擇
由于地區發展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區進行投資時，也給予了不同的稅收優惠，如經濟特區、經濟技術開發區、高新技術產業開發區、沿海開放城市、西部地區等的稅收政策比較優惠。因此，投資者要根據需要，向這些地區進行投資，可以減輕稅收負擔。
（二）企業籌資過程中的稅收籌劃
不論是新設立企業還是企業擴大經營規模，都需要一定量的資金。可以說，籌資是企業進行一系列經濟活動的前提和基礎。在市場經濟條件下，企業可以通過多種渠道進行籌資，如企業內部積累、企業職工投資入股、向銀行借款、企業間相互拆借、向社會發行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負擔也不一樣。因此，企業在進行籌資決策時，應對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的籌資組合。
（三）企業經營過程中的稅收籌劃
利潤不僅是反映一個企業一定時期經營成果的重要指標，也是計算應納稅所得額、應納所得稅稅額的主要依據。企業可以根據《企業會計準則》的有關規定，選擇適當的會計處理方法，對一定時期的利潤進行控制，達到減少稅收負擔的目的。
1.存貨計價方法的選擇
企業存貨計價的方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等。企業采取不同的計價方法，直接影響企業期末存貨的價值以及利潤總額，從而影響企業的稅收負擔。企業應根據當年的物價水平選擇計價方法來減輕稅收負擔。
2.固定資產折舊方法的選擇
固定資產的折舊額是產品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業采取的折舊方法有關。根據現行制度的規定，固定資產折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業可以根據稅率的類型、稅收優惠政策等因素選擇合適的折舊方法。
3.費用分攤方法的選擇
企業在生產經營過程中，必然發生如管理費、福利費等費用支出，而這些費用大多要分攤到各期的產品成本中，費用的分攤可以采取實際發生分攤法、平均分攤法、不規則分攤法等，而不同的分攤方法直接影響各期的利潤、稅收負擔。因此，企業要對費用分攤方法認真籌劃。除此之外，企業還可以對銷售收入的實現時間、固定資產的折舊年限、無形資產的分攤年限等內容進行籌劃。
四、稅收籌劃應考慮的幾個問題
進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行稅收籌劃，達到節稅的目標，需要考慮以下幾個問題：
（一）稅收籌劃必須遵循成本—效益原則
稅收籌劃是企業財務管理的重要組成部分，它涉及籌資、投資、生產經營等過程。它應該服從財務管理的目標，即利潤（稅后利潤）最大化。但是，在實際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達不到預期的效果，其中方案不符合成本一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。也就是說，在籌劃稅收方案時，過分地強調稅收成本的降低，而忽略了因該方案的實施會帶來其他費用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對收益減少。比如說，某企業準備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區域性稅收優惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區。但該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數額小于其他費用增加的數額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。采取以犧牲企業整體利益來換取稅收負擔降低的籌劃方案是不可取的。可見，稅收籌劃必須遵循成本—效益的原則。
（二）稅收籌劃應考慮貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率
貨幣的時間價值和將適用的邊際稅率籌劃需要考慮的另一個因素。比如，我國企業所得稅法定稅率是33%，某納稅人有一筆10萬元的所得（假設不考慮其他扣除因素）可以在2000年實現，也可以在2001年實現，該筆所得不論在哪一年實現，它都會不在乎，因為不管在哪一年實現，都要繳納3.3萬元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的價值則不同。選擇不同的納稅年份，應納稅款的現值將存在差異。假設折現率為10%，該筆所得推遲一年實現，差異額為3003元［10000×33%-100000×33%÷(1+10%)］，等于節稅3003元。再比如，我國企業所得稅法定稅率為33%，除此之外還有18%和27%兩檔優惠稅率。如果某納稅人簽訂一份銷售合同時，將使其收益增加，若不考慮該份合同，其應納稅所得額為9萬元，適用稅率為27%，應納稅額為2.43萬元，若考慮該份合同，將使其應納稅所得額增加到11萬元，適用稅率為33%，應納稅額為3.63萬元，增加了2.2萬元，大于其應納稅所得額的增加2萬元，這樣的話，通過稅收籌劃，該企業可以考慮不簽訂這份合同。
關鍵詞：跨國公司 稅收籌劃
國際稅收是指對兩個或兩個以上國家之間發生的跨境交易行為進行征稅的一系列稅收規則。國際稅收的籌劃需要擁有豐富的國際稅收原理知識，從而找到一條不僅減少納稅而又不損害商業活動和資金流的途徑。
跨國公司國際稅收籌劃的相關問題
（一）稅收籌劃的內涵
西方國家對稅收籌劃的研究起源于1935年的“稅務局長訴溫斯特大公”一案。在該案例中，湯姆林爵士做出了有關稅收籌劃的聲明“任何一個人都有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強迫他多繳稅”。這種觀點得到了英國及法律界的廣泛認同。此后，荷蘭國際財政文獻局（ibfd）編撰了《國際稅收辭匯》一書，書中對稅收籌劃下了更加精準的定義：“稅收籌劃是指通過納稅人經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收”。
（二） 跨國公司國際稅收籌劃的特征
跨國公司指的是集團的公司內部結構體系，包括總持股公司和分布在與母公司非同一稅收管轄區內的其他國家中的子公司、分公司、代表處等。跨國公司的國際稅收籌劃除了具備一般稅收籌劃（國內稅收籌劃）的特點以外，還有以下兩個不同于國內稅收籌劃的特性：
跨國公司的國際稅收籌劃活動具有國際性。所謂國際性指的是跨國經營稅收籌劃是在國際范圍內開展的，涉及各國稅收法規以及國際稅收協定；跨國公司的國際稅收活動具有復雜性。復雜性是指相對于一般的稅收籌劃活動，國際稅收籌劃面臨的是多變的國際政治經濟稅收環境，規劃的是跨國投資經營等活動，其復雜程度及不可預見性要遠超過一般稅收籌劃活動。
（三） 跨國公司國際稅收籌劃的原則
1.合法性原則：跨國公司的國際稅收籌劃活動必須嚴格遵循各國法律以及國際稅收協定，不能觸犯、違反相關國家的法律法規以及國際稅收條文。
2.經濟性原則：跨國公司稅收籌劃活動既要能夠減輕單獨子公司及海外分支機構的稅收負擔，又不因取得稅收利益而影響全球經營戰略的實施，犧牲其整體利益。
3.計劃性原則：該原則要求跨國公司總部對其國際稅收籌劃活動做出細致統一的安排，并適時進行檢查和調整，以免與有關國家變更后的稅法和國際稅收協定相抵觸或不符合經濟原則。
公司組織形式選擇在跨國公司國際稅收籌劃中的應用
公司組織形式的選擇是跨國公司國際稅收籌劃的基本方法之一，通過合理的公司組織形式選擇，可以有效的降低跨國企業的國際稅負。
（一）跨國分公司或子公司
跨國公司進行海外投資拓展市場時，首先遇到的問題便是公司組織形式的選擇。一般的，跨國公司的海外分支機構主要有跨國分公司與跨國子公司兩大類。
根據《國際稅收辭典》中對子公司的注釋，子公司指的是那些被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或是母公司直接和間接控制的一系列公司中的一家公司。分公司不同于子公司，不具備獨立法人實體資格，只是作為公司的分支機構而存在。
一般來說，和設立分公司相比較，設立子公司有如下優點：在東道國只負有限的債務責任；子公司向母公司報告企業成果只限于生產經營活動方面，而分公司則要向總公司報告全面情況；子公司是獨立法人，其所得稅計征獨立進行。子公司可享受東道國給其居民公司包括免稅期在內的稅收優惠待遇；東道國適用稅率低于居住國時，子公司的累計利潤可得到遞延納稅的好處；子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活的多；許多國家對子公司向母公司支付的股息規定減征或免征預提稅。
然而，分公司的設立也有它的優點：分公司一般便于經營，對財務會計制度的要求也比較簡單；分公司承擔的成本費用可能要比子公司節省；分公司不是獨立法人，只就流轉稅在所在地繳納，利潤所得由總公司合并；分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預提稅；分公司與總公司之間的資本轉移，因不涉及所有權變動而不必負擔稅收。
由此可見，與分公司相比，子公司的稅收體系相對獨立，它通過避免母公司管轄區對其所征收的稅收，有效解決了棘手的雙重征稅問題。然而，事物總是具有兩面性，由于子公司資產的相對獨立，國外子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，母公司也不承擔自己子公司的義務。從這個基本差別出發，投資公司形式取決于所能帶來的稅收利益。
例如，某跨國公司集團的利潤為1000000英鎊，其中，母公司的國內利潤為900000英鎊，所得稅率為33%；國外投資公司利潤為100000英鎊。假如采用設立分公司的形式，利潤所得將匯總到總公司繳納稅款，故該跨國公司需交所得稅1000000×33%＝330000英鎊。
假如國外投資為子公司形式，再將子公司在所在國的稅負分為兩種情況進行比較：一種是子公司東道國所得稅率比母國低，為10%，應繳稅收為10000英鎊；另一種情況是子公司東道國所得稅率比母國高，為40%，應繳稅收為40000英鎊。
從表1可以看出，在第二種情況下，整個集團多繳納了700英鎊的所得稅，稅收負擔增加了0.7%，超過了在國外設立分公司的應繳稅額。由此可見，如果投資目標國的稅率低于母公司所在國，為了得到更多的稅收利益，可以采用子公司的形式。而如果投資目標國的稅率高于母公司所在國，分公司應該是一個不錯的選擇。
（二）設立金融公司的稅收利益
跨國公司在經營過程中經常要從國外的金融機構或公司籌措資金，但如果向一個與跨國公司居住國無任何相關稅收協議的國家或地區借款，跨國公司居住國對跨國公司支付給境外貸款者的利息就要征收很高的預提稅。因此，在這種情況下境外貸款者不愿意承擔這筆額外稅收，于是，他們通過提高貸款利率以及其它費率的方式把稅收負擔轉嫁給跨國公司。為了避免高額的貸款利率，跨國公司就必須在第三國設立金融公司，通過公司對境外貸款者進行融資，從而達到稅后利潤最大化。
（三）設立投資公司的稅收利益
跨國公司的海外投資公司主要從事有價證券的投資。如果母公司所在國對財產轉讓的增益征收資本利得稅，財產租賃收益要繳納不動產所得稅，為了得到稅收利益，母公司可以選擇在一些免征上述稅收的國家或地區建立財產投資公司，以此來辦理這方面的業務。從國際稅收籌劃角度看，投資公司最好把匯集的資金以資產形式進行配置。如果投資公司位于無稅管轄區，那么可以將其資金用于投資免稅債券，或使其成為避稅地銀行的存款。在這兩種情況下，公司將可以有效避免向利息征收預提稅。如果購買外國公司的股份投資于資產基金，那么風險和稅收負擔都會增加，對客戶不利。
母公司在無稅管轄區建立投資公司吸收基金，后將其投入國際金融市場中投資回報率高的資產、不動產等。為了避免預提稅，要選擇對資產所得不征預提稅，或者按國際稅收協定可少繳預提稅的國家或地區。投資公司的利潤來自于其投資所得與對小股東支出之間的差額，這筆利潤沒有所得稅，可用于跨國集團的投資項目。此外，以可靠的銀行和金融公司作為金融中介人，也可提高投資的可靠性。
轉移定價法在跨國公司國際稅收籌劃中的應用
（一）轉移定價法釋義
轉移定價指的是在分權經營體制下，關聯企業對于分權部門之間的產品或服務內部交易所制定的價格，是為了解決企業內部資源配置和分權部門業績評價問題而產生的，是企業內部重要的資源分配機制和激勵機制。
轉移定價法目前已被廣泛應用在跨國公司的稅收籌劃當中，而它的大量應用，對企業以及國家都帶來了重要影響，主要表現在以下幾方面：運用轉移定價可以將集團利潤轉移至某些特定子公司，提高其效益，為處于創業階段的子公司提供經濟支持，或對該子公司管理層進行激勵；運用轉移定價可以減少對外公布的利潤，減少企業稅負；運用轉移定價在企業集團各子公司之間進行利潤分配以及整體資源的統一調配，實現資源最優配置；運用轉移定價改變基本成本來擺脫政府的價格管制，避免反傾銷、反壟斷指控；運用轉移定價將稅前利潤從高稅率國家轉移至低稅率國家，可以減少跨國集團的稅收負擔，保證集團的利潤最大化；通過制定和改變跨國集團的轉移定價規則，會改變相關國家的外貿額。
（二）轉移定價發生的領域
國際關聯企業之間的轉移定價（也稱轉讓定價）發生在有形財產的銷售、無形財產的轉讓、服務提供等領域。
有形財產指的是一切物質性的有用的東西，通常也稱為貨物。從商業角度，主要包含三大類即原材料、半成品和成品（包括及其設備和生產線）。無形資產是不具有物質實體卻能使擁有者在生產經營中長期受益的非流動性資產。包括知識產權、行為權力和公共關系三大類。服務的提供也是關聯企業間進行轉讓定價的重要領域。國際關聯企業間的服務提供主要有三個方面的內容。其一可稱為日常服務的提供，如提供會計、法律服務。其二是與無形資產轉讓相關的技術協助。其三本質上也是屬于技術協助但與無形資產無關，如提供生產和質量控制方面的技術協助。在后兩種情況下，如果企業不按照市場公開公平的作價標準，來收取或支付報酬，就產生轉讓定價的事實。其四是管理性的服務，最典型的例子是公司總部派遣雇員到外國分支機構管理新的設備和訓練當地員工，在該雇員報酬支付標準和在何地入賬上，公司會做出有利于其整體利益的安排。
（三）跨國企業如何利用轉移定價法進行國際稅收籌劃
跨國企業通過轉移定價，可以使設在不同國家的關聯企業收入和費用發生增減，其結果必然影響有關國家的相應稅收收入。以轉移定價進行的國際收入與費用的分配，涉及四方面的分配關系的變化：
跨國集團內部局部利益與整體利益分配關系的變化；跨國關聯企業之間交易的一方企業與其所在國稅務當局之間征納分配關系的變化；跨國關聯企業之間交易的另一方企業與其所在國稅務當局之間征納分配關系的變化；跨國關聯企業交易雙方所在國稅務當局之間財權分配關系的變化。
具體來說，筆者將利用轉讓定價影響跨國企業成本、利潤的常見方式總結為以下八個方面。通過商品交易，如在關聯企業間供應原材料和零部件，銷售商品上采用“高進低出”或“低進高出”。增加或減少子公司利潤；通過關聯公司之間相互提供技術、管理、設計、維修、廣告咨詢等勞務費用，影響子公司的成本利潤；通過抬高向子公司出售的固定資產價格擴大折舊基數，影響子公司的產品成本；利用子公司系統銷售機構人為提高或降低傭金回扣，影響公司銷售收入；利用公司的運輸系統，通過向子公司收取較高或較低的運輸裝卸和保險費用，影響子公司銷售成本；在關鍵公司之間人為制造呆帳、損失賠償等來增加子公司的費用支出；通過提供貸款利息高低影響產品成本費用；關聯公司之間通過租賃機器設備轉移利潤。
為了說明轉移定價在國際稅收籌劃中是如何降低企業稅負的，本文舉例說明。假定母公司所在國甲國所得稅稅率為40%，子公司所在國乙國稅率為30%，子公司要把一批產品賣給甲國的母公司，這批產品的總成本為5000元，子公司原定價為7000元，現增加到8000元，母公司最后以9000元的價格出售。現比較子公司提高轉移定價后跨國公司的總稅負變化：
該跨國公司原稅負：(7000-5000)×30%+(9000-7000)×40=1400
提高轉移定價后的稅負：(8000-5000)×30%+(9000-8000)×40%=1300
上例公司通過提高價格的方法把母公司的利潤轉移到稅率相對較低的子公司，從而降低了企業的整體稅收負擔。
跨國公司進行國際稅收籌劃的建議
審查國內法征稅條款和稅收遵從規則，了解交易所涉及國家的稅收法規以及稅收慣例；通過費用扣除，減少稅前利潤，減少企業所擔稅負；利用給予外國資本和技術等的特殊手段減免。有的國家對外國的資本技術給予特殊的稅收減免；對外國利潤延期納稅。延期納稅就時間成本來說提供了一種節稅機會。通過設立中介公司，改變會計期間，使用不同的法律實體來推遲納稅；通過利用離岸金融中心或避稅天堂將未分配的利潤留在國外，避免本國納稅；通過來源分攤辦法將稅前利潤在各個不同的受益國之間進行分割。跨國企業的稅基必須根據世界各國營業活動恰當的結果給予分割；最大可能的使用外國稅收抵免。許多國家通過抵免法實行雙重稅收優惠。它們可能只對預提稅實行直接抵免，也可能就股息對潛在的收入實行間接抵免；仔細審查跨國交易中的匯兌損益。跨國交易不可避免地要考慮外匯兌換損益及其稅收后果；利用恰當法律機構來實現營業和稅收的目標。海外經營可以通過不同的法律形式的實體進行。對于稅收籌劃，每種實體都有長處也有不足。公司是獨立的法人實體，只有當公司利潤分配給股東時才對股東征稅；遵守不同國家的國內稅法和反避稅措施。
參考文獻：
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2.曲孫蘭.國際稅收學.山東人民出版社，2006
企業的稅收籌劃工作主要是依據稅法并結合企業經濟運行的特點，對企業涉稅事宜進行策劃，在國家稅收法規、政策允許的范圍內，通過前期籌劃，減輕稅收負擔，以獲取一定的稅收利益。針對企業的業務實質，企業稅收籌劃的重點也不相一致。筆者僅就所在的天津水泥工業設計研究院有限公司在國內外工程總承包方面的經驗，介紹如何對國內外工程總承包業務進行稅收籌劃。
國內工程總承包業務
1.出現的問題。國內工程總承包業務雖然包含設計、供貨、安裝、土建、技術服務等不同內容，但一般只簽訂一個總承包合同，而且不同的內容都是為了建造一個實體項目，因此無法做到合同的分立，要按照一個總的合同對待，這樣就形成了一定的稅收問題。根據財政部、國家稅務總局《關于營業稅若干政策問題的通知》財稅[2003]16號文的規定，對于建筑安裝工程總承包合同應該都屬于營業稅征稅范疇，這樣就需要總承包商依據合同總價繳納營業稅，即按照上述包含設計、供貨、安裝、土建、技術服務等不同內容的合同總價值繳納營業稅。但是，合同中的供貨部分一般需要總承包商給業主開具增值稅專用發票，業主作為固定資產入賬。而開具增值稅發票就必須繳納增值稅，這就形成了對于供貨部分既要繳納營業稅，又要繳納增值稅的不正常情況，同時也加重了企業的負擔。
2.通過稅收籌劃找出解決辦法。針對以上情況，分析[2003]16號文，對于設備價值部分能否從營業稅計稅金額中扣除就成了關鍵。文件規定對于設備價值部分扣除的具體名單由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉，然而實際上，包括北京市等一些省級地方稅務局一般不明確該項具體扣除的名單，有的對于建筑安裝工程中的設備規定一律不得扣除營業稅計稅金額。
綜合上述情況，公司采取的稅收籌劃措施有以下兩個方面。第一，在合同談判和簽訂時，主動積極地要求將一個總承包合同分拆成兩個分合同（設備部分和其他建筑安裝設計部分），將設備部分單列，從經營的層面將合同分立，這樣就避免了設備部分再重復繳納營業稅。但是這種方式需要取得業主方的認可。
第二，如果無法簽訂分立的合同，在一個總承包合同項下，只能按照[2003]16號文的要求申請工程所在地稅務機關辦理設備部分的扣除，即將工程項目情況、設備部分比例及其他需要提供的資料交給工程所在地的省級稅務機關，辦理設備部分扣除的申請工作，待稅務局審批后將設備價值部分扣除。該項工作需要將工程中的設備部分進行列舉，并說明其與工程其他部分具備相對獨立的特性。
通過以上兩種稅收籌劃安排，既可以滿足工程執行中業主對于固定資產入賬的需要，又可以節約工程總承包項目的稅收成本。
國外工程總承包業務
對于國外工程項目總承包業務，涉及的稅收籌劃主要是境外所得稅境內抵免的問題。按照中國與其他國家的關于避免雙重征稅的稅收協定，作為工程總承包商在工程當地繳納（或免除）所得稅后，在國內要辦理抵免境外所得稅。
1.關于境外所得稅扣除，國家的稅收政策和企業工程方面的稅收有以下幾種基本情況。
第一，由于世界上大多數國家同時行使居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權，為避免產生雙重征稅問題，按照我國稅法的有關規定，納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時從其應納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照中國稅法規定計算的應納稅額。
第二，企業在境外繳納的所得稅，在匯總納稅時，可選擇分國不分項抵扣辦法進行抵扣，即在境外已繳納的所得稅稅款，包括納稅人在境外實際繳納的稅款及視同已繳納的稅款。納稅人應提供所在國（地區）稅務機關核發的納稅憑證或納稅證明及減免稅有關證明辦理抵扣。
第三，作為工程總承包企業，在境外承攬工程項目合同，需要按照所在國的稅法辦理稅收注冊登記手續。就公司的經驗而言，在一些東南亞國家，比如越南，外國承包商在越南進行工程總承包業務必須辦理稅務注冊登記，選擇其不同的會計系統辦理納稅申報，或者由業主代扣代繳，采用簡單會計辦法核算，或者注冊成立一個越南公司，完全按照越南的會計系統進行規范，項目經理部直接與越南稅務機關發生納稅申報關系。屬于前者時，總承包商只會取得業主頒發的代扣代繳的稅款憑證；屬于后者時，總承包商會取得稅務機關的納稅憑證。兩種情況下，企業的涉稅范圍和稅收負擔不盡相同，主要看具體執行項目時成本的界定和歸集。
針對稅收政策的規定和實際企業工程總承包的特點，企業在境外繳納所得稅稅款后，應取得相應的憑據，即代扣代繳憑證或納稅憑證，然后按照不同國別進行抵免。中國目前的政策規定是限額抵扣法，即扣除的限額是其來源于境外的所得按中國稅法規定計算的應納稅額。
2.進行境外所得稅抵免的步驟和要點。
（1）分析簽訂的總承包合同，一般在合同中的稅收和費用條款中會明確規定，在國外的稅收由業主來負擔。另外還要關注是否可在合同執行期中，有當地的稅務機關出具納稅（包括代扣代繳）或免稅的憑證或證明。
（2）按照工程所在地法律和規則要求，在當地辦理注冊稅務登記手續，選擇不同的會計系統，項目的所得稅按照當地的稅法要求進行預繳，可根據當地的稅收管理要求預繳半年或一年。
（3）預繳稅款后，應取得預繳所得稅的納稅憑證或免稅證明。
（4）按照計算公式分國別計算境外所得稅稅款扣除限額。
（5）雖然境內外業務在財務上是分別核算，預繳也按照各自規定進行，但是每年在匯算清繳時，要將境內外業務合并計算。
3.需要注意的幾個問題。
（1）關于減免稅的問題，如果總承包商在與中國締結避免雙重征稅協定的國家，按照所在國家（地區）的稅法規定獲得的減免所得稅待遇，工程總承包商應提供有關證明，報主管稅務機關審核后，視同已繳稅款準予抵免。這一點對于工程承包業務比較重要，因為大多數的工程總承包合同約定，在工程當地的任何稅費全部由業主承擔。這樣的描述從合同雙方的角度看，顯然不能免除承包商的納稅義務，因為即使在境外免稅或由業主負擔該項稅收，如果不能提供要求業主取得當地主管稅務機關的證明，也需要到國內進行補繳所得稅稅款。
（2）工程總承包商在境外已繳納的所得稅稅款低于計算出的該國境外所得稅稅款扣除限額的，應從應納稅總額中按實際扣除；超過境外所得稅稅款扣除限額的，應按計算出的扣除限額進行扣除，其超過部分，當年不能扣除，但可以在不超過5年的期限內，用以后年度稅款扣除限額的余額補扣。
關鍵詞：新稅法 企業 會計稅務籌劃
稅務籌劃最早是出現在西方發達國家，它主要指的是企業在國家稅收政策法規所允許的范圍內，并且不影響自身正常的經營活動下，對企業的投資、籌資以及經營活動進行統籌規劃和安排的一種活動，它的主要目的是用合理的手段來降低企業的稅賦支出，使企業最終實現利益的最大化。企業的稅務籌劃必須要在相關法律法規許可的范圍內進行，它具有一定的目的性、合法性和計劃性是稅收籌劃的本質。目前我國關于企業稅收策劃的研究還存在著許多問題，它過于考慮短期的利益，忽略了企業長遠利益的戰略發展，企業應該認識到稅務籌劃的重要性，它關系著企業未來發展的方向。
一、我國目前企業會計稅務籌劃存在的問題
（一）缺乏稅務的籌劃意識且納稅觀念過于陳舊
近些年來雖然人們對于納稅的觀念已經逐漸熟知，但在企業中相關的財會人員對于偷稅漏說以及稅務籌劃之間的關系卻難以界定，而且對其概念也認識不清，大多數企業中從事財會工作的人員對企業所得稅五統一的內容沒有一個全面的認識，對納稅會計業務也沒有進行深入的了解，從而在進行企業稅務籌劃工作的時候，依舊采用著以往舊的稅務籌劃方案措施，這樣一來就很難使企業的稅務負擔減輕，利益得到最大化，而且舊的稅務籌劃方案并不符合國家稅收相關精神與當前的市場環境，一部分的企業財會人員并沒有意識到稅務籌劃對于企業發展的重要性。此外，在偷稅、漏稅、避稅以及稅務籌劃上要認清它們在本質上的區別，偷稅是一種欺騙稅務機關的行為，也就是企業隱瞞真實的內部情況，采取不公開和不正當的手段從而不繳或者少繳稅款；避稅是企業為了解除稅負或者減輕稅負從而利用稅法上的一些漏洞而做出的一些不正當的行為；漏稅指的是在企業中會由于相關的財會人員的粗心大意或者企業對于稅法相關的規定不太熟悉而造成的不繳或者少繳稅款的行為，這種行為大多數并非主觀意愿的。偷稅、漏稅、避稅這三種行為是屬于不合法的行為，還要受到一定的處罰，而稅務會計籌劃則是需要在合理且合法的情況，并且符合國家相關的稅務精神和稅收的優惠政策來進一步減輕企業的稅負。
（二）相關財會管理人員的稅務籌劃能力不強
隨著現在社會經濟的迅速發展，市場競爭也日趨激烈，企業的經濟效益決定著企業的競爭力水平，而企業中的稅務籌劃工作則對企業經濟效益的提高起著至關重要的作用。目前企業中相關的財會管理人員缺乏對稅務策劃的重視，且全面的綜合素質和專業能力很難滿足新稅法的要求，稅務策劃方面的能力整體都比較低，這樣一來企業的稅務負擔就不能減輕，經濟效益也難以得到提高。企業的稅務籌劃工作要想有效的開展，就要求相關的財會人員在精通稅法、會計方面的知識的基礎上，還要了解并熟知投資、金融、物流、貿易等方面的知識，然而現實存在著很大的差異，一部分的企業財會人員甚至連基本的稅法和會計知識都沒有完全精通，且會計和稅法相關的知識和觀念較為陳舊，不能適應當今社會的發展和企業的需求，此外部分的財會管理人員缺乏主動性和積極性，沒有主動去采取一些措施來減少稅收負擔，致使企業內部的財會部門不能夠制定出合理細致的規劃，不能使各部門之間達到很好的配合，這些在一定程度上都大大地影響了企業的稅務籌劃工作，降低了企業的市場競爭力。
（三）沒有完善的稅務籌劃體系和相關的管理機制
企業要實現稅務籌劃達到一個理想的效果，最根本的就是完善和健全一套合理有效的籌劃體系和管理機制，一部分企業由于自身稅務策劃的目的不夠明確，在管理方面有所欠缺，導致了企業的稅務籌劃工作很難順利開展下去。首先，企業的稅務籌劃工作是一個整體性和目的性很強的工作，一些企業忽略了自身的經營狀況和企業成本效益的分析，致使稅務籌劃的目的本末倒置。其次，企業的稅務籌劃是一項具有前瞻性的工作，需要根據企業自身的狀況來制定合理的方案和詳細的計劃，從而保障稅務籌劃在時間上的合理性和有效性，然而現實中的一些企業卻沒有意識到這個問題，而是在結束了各項經濟行為之后才開展了稅務籌劃工作，這樣不僅使稅務籌劃工作失去了統籌規劃的作用，而且很難達到企業經濟效益提高的目的。最后，由于大部分企業的財會管理人員專業綜合素質和管理能力的欠缺，再加上其稅務籌劃經驗的不足，導致了企業稅務策劃方式的單一和缺乏創新，很難與新稅法的相關要求適應。此外，部分的企業忽略了與稅務機關之間的溝通和聯系，從而使征管的流程變得復雜，這樣不利于企業稅務籌劃工作的進行。
二、企業所得稅五統一主要的變化
首先，五個方面的統一分別為：一是新稅法不再把外資和內資企業區分開來，統一了內外資企業的所得稅法。二是新稅法將之前原稅法中對內資企業規定的稅率降低，并把內外資企業的不同稅率統一為25%。三是新稅法統一了稅前扣除的一些標準和政策，使企業的稅負變得更加公平公正。四是新稅法對企業的稅收優惠政策做出了調整和統一，并且將特惠制取代普惠制。五是新稅法統一規范了稅收的征管要求。除了五個方面的統一之外，新稅法也提出了兩個方面的過渡政策，這兩個方面的過渡政策使企業達到了降低成本的目的，為相關企業進行稅收籌劃的開展提供了可操作的空間，進一步實現了節約資源，經濟效益的最大化。
其次，企業所得稅五統一簡化處理了所得稅的稅率，它把基本的稅率定位25%，這樣的一個標準對于不管發展進步還是緩慢的企業來說都是一個最低的水平和標準，大大地減少了企業的稅收，一定程度上降低了企業的經濟負擔，使企業能夠在財務方面增加一些經濟實力和效益，進而更好地適應激烈的市場競爭。
最后，企業所得稅五統一進一步明確地規定了稅前的一些扣除項目，如工薪資金和附加項目的扣除。具體表現為其一是對企業的相關工薪、福利、經費等的發放進行了明確的規定，其二是對企業在業務方面的宣傳費用和招待費用以及一些公益性的捐贈費用都做出了相關的規定，并根據具體的規定進行稅前的扣除。
三、企業所得稅五統一后企業會計稅務籌劃的具體策略
（一）培養稅務籌劃的專業人才隊伍
企業在進行稅務籌劃時，要有一個明確的籌劃目的和籌劃方案，這就要求稅務籌劃者不僅需要有稅法和會計等相關的專業知識，還要有全面的籌劃能力以及嚴謹的邏輯思維能力，因此，企業應該培養一支綜合素質和專業能力極強的稅務籌劃人才，在進行籌劃的過程中，能夠對企業的整體運營情況很好地把控和掌握，并對企業中的籌資、投資以及經營等詳細的了解，并通過企業自身的實際情況制定出不同的納稅方案和計劃。企業的稅務籌劃是一項思維型和規則性極強的工作，要培養一批具有較強的綜合素質和專業能力的人才，不斷地擴大人才建設的隊伍，且在工作中定期地開展培訓，培養稅務籌劃人員的創新意識和策劃能力，使其能夠不斷地根據新稅法的相關規定合理的調整稅務籌劃的方案，使其能夠與企業的利益相契合。
（二）完善稅務籌劃的管理體系
企業在進行稅收籌劃時，要尊重稅收籌劃的時間性、目的性和實踐性，建設一個完善的稅務管理體系，從而最終實現企業效益的最大化。首先是要用崗位責任制來確定在稅務籌劃的時間，必須要確保在其他各項經濟活動之前進行籌劃，從而設定一個合理的財務格局。其次是要明確企業進行稅務籌劃是以企業效益的最大化作為最終目的，并且制定長遠的發展戰略計劃，進一步開展稅務籌劃工作。最后是要結合著企業自身的實際情況，在新稅法相關規定的前提下進行合理的實踐，使企業與稅法能夠充分的融合起來。總之，企業要根據稅務籌劃的具體特點，結合著企業自身的狀況，建立并健全稅收籌劃的管理體系，進一步保證企業稅收籌劃工作的順利進行。
（三）加強與稅務機關之間的聯系溝通
企業在進行稅務籌劃時可以制定不同的籌劃方案和措施，但一切的方案和政策都要在遵守相關的稅法和法律的前提下進行的，需要得到稅務機關的認可和通過才能夠實行。因此，企業應該與稅務機關之間保持順暢的溝通，及時的咨詢并學習相關的國家政策，如果相關的籌劃方案沒有符合國家政策的要求，沒有得到稅務機關的認同，那么企業的稅務籌劃方案就是無效的，嚴重時甚至可能觸犯到國家的法律，從而影響企業的合法運營，企業在制定稅務籌劃方案時要與稅務機關進行及時的溝通，然后根據相關的政策制定出不同的策劃方案，這樣一來不僅避免了違反國家的相關法律規定，而且還能夠使稅收籌劃的方案達到最理想的效果。
四、結束語
就目前現代企業的發展狀況來看，對企業會計稅務進行有效合理的籌劃具有相當重要的影響和意義，新稅法相對于舊的稅法來說在納稅的內容、稅收的優惠以及納稅人主體等方面都有一定的改變，它對于企業在稅務的籌劃工作上產生了有利的影響，在今后的發展中，企業應該更加重視稅務籌劃工作，不斷地總結以往的經驗和不足之處，在新稅法的環境下開展合理有效的稅務籌劃，進而使企業最大限度地獲取經濟利益和資金時間價值，不斷地提高其市場競爭優勢和地位。
參考文獻：
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