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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅法的稅目，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：船舶噸稅；稅制；稅目；稅率；稅收優惠
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：B 文章編號：1008-4428（2012）06-69 -02
引言
船舶噸稅在我國是一個較為“年輕”的稅種，也是海關稅收的組成部分。我國的船舶噸稅于1952年開始征收，海關總署于1952年頒布了《中華人民共和國海關船舶噸稅暫行辦法》（以下簡稱“1952年船舶噸稅稅制”），在1991年和1994年交通部兩次發文對稅級稅率表進行了修訂。而在2012年，我國對船舶噸稅的相關法規進行了修訂，并頒布了《中華人民共和國船舶噸稅暫行條例（以下簡稱“2012年船舶噸稅稅制”》。這次船舶噸稅稅制的修訂是船舶噸稅開征以來60年來的一次重大修改，具有較為重要的意義，因此本文擬對新舊船舶噸稅的稅制進行解讀，探討新舊船舶噸稅稅制的差異，以為征稅機關正確的征收船舶噸稅提供依據。
一、我國船舶噸稅征收現狀
船舶噸稅是一個非常古老的稅種。清朝康熙年間就準許當時的閩海關開征沿海帆船梁頭稅，也就是現代船舶噸稅的雛形。建國之后，1951年1月1日，財政部和海關總署開始開征船舶噸稅，但直到改革開放之前，我國的船舶噸稅的征收都停留在一個較低的水平。1980年后，我國加強了對船舶噸稅的征收，船舶噸稅的數量也開始呈增長的趨勢。特別是進入21世紀以來，隨著我國對外貿易和港口經濟的不斷發展，以及我國稅收征管效率的大幅度提升，船舶噸稅的征收數量增長迅速（如圖-1所示）。
但是與我國船舶噸稅增長的趨勢相比，我國在船舶噸稅的立法方面卻是相對滯后的。現行的船舶噸稅稅制是在1952年制定，隨著經濟的發展和時代的變遷，很多條例已經跟不上經濟的發展。自上世紀五十年代以來，船舶噸稅在籌集財政收入、支持海上設施建設等方面發揮了十分的積極作用。但隨著我國改革開放的進行，特別是我國WTO的加入，我國原有的船舶噸稅從內容和形式上都顯得較為陳舊。一是征稅范圍較為有限，必須限于進入我國港口的外籍船舶、外商租用和中外合營企業使用的對中國籍船舶的征收僅限于入住我國港口的外商租用和中外合資企業使用的中國籍船舶，而對其他從事國際海運的中國籍船舶則不征收，造成了中國籍船舶的稅負不均和不合理；二是按船舶噸位設置的稅目復雜，并且隨著船舶業的蓬勃發展，我國船舶噸稅的噸位標準相對偏小、而稅率檔次偏多，與國外相比顯得過于落后；三是有的規定特別是稅收減免、稅收征管等與近期的海關法、車船稅法等有關法律規定不協調。因此迫切需要完善我國的船舶噸稅，在此背景之下，我國開始在2012年實施新的船舶噸稅，新船舶噸稅的制定使得船舶噸稅的征收更加合理，并能提高船舶噸稅的征收效率，這有利于提高我國航運的服務水平，并促進我國航運業的健康發展。為了更好的貫徹和實施新船舶噸稅，就需要對新舊船舶噸稅存在的差異做進一步的解決。
二、新舊船舶噸稅稅制的差異分析
2012年頒布的船舶噸稅稅制同1952年的船舶噸稅稅制相比，都發生了重大變化，具體表現為：
（一）船舶噸稅法律地位的上升
1952年船舶噸稅為“暫行辦法”，而2012年船舶噸稅的法律低位得到了提升，變為了“暫行條例”。一般來說，只有國務院的法律法規才能使用“條例”。而國務院各部門制定的法律法規只能用“辦法”。1952年船舶噸稅稅制是由海關總署的，而2012年船舶噸稅是由國務院公布，反映了船舶噸稅立法層級的上升，也使得船舶噸稅法律更加的具有法律效力，有利于保證船舶噸稅法律的威懾力，保證財政收入的及時入庫。
（二）征稅對象的差異
1952年船舶噸稅稅制對征稅對象的規定是：“中華人民共和國港口行駛的外國籍船舶和外商租用的中國籍船舶，以及中外合營企業使用的中外國籍船舶（包括專在港內行駛的上項船舶），均按本辦法由海關征收船舶噸稅（以下簡稱噸稅）。”而2012年船舶噸稅稅制對征稅對象的規定是：“自中華人民共和國境外港口進入境內港口的船舶（以下稱應稅船舶），應當依照本條例繳納船舶噸稅（以下簡稱噸稅）。”在征稅對象中，新舊稅制發生了重大變化。2012年稅制的征稅對象同1952年稅制相比有所擴大，1952年的船舶噸稅主要是側重與對船舶國際的界定，外籍船舶中，在中國港口行使的和中外合資企業的都屬于船舶噸稅的征稅對象，而中國籍船舶中外商租用的以及中外合資企業使用的也屬于船舶噸稅的使用范圍。但隨著經濟的發展，這類征稅對象的規定已經不能適應經濟社會的發展，例如現在很少還有企業采用中外合資的形式，而且1952年稅制主要采用列舉法，而2012年稅制對征稅對象的規定更加簡練，包含的范圍也更大。按照1952年稅制，凡是從境外港口進入境內港口的船舶都是船舶噸稅的征稅對象，更有利于對征稅對象的確定。
【關鍵詞】高爾夫球場；資產入賬；稅種稅率；收入核算
高爾夫球場屬于體育健身休閑活動場所，提供的是娛樂及服務的勞務，應劃分為服務類企業，采用企業會計制度和企業會計準則來進行財務核算，但由于其業務的特殊性，在核算中存在以下不同于其他企業的問題，以下就一些相關問題做一些探討。
一、高爾夫球場果嶺，樹木等資產如何入賬及核算
（一）高爾夫球場的果嶺，樹木等資產如何入賬
對于高爾夫球場的果嶺，樹木等資產是作為固定資產入賬還是作為生物資產入賬，企業會計準則未作詳細規定。若作為固定資產核算，企業在工程施工過程中，通過在建工程科目歸集工程成本，待完工后，由在建工程轉入固定資產。《企業會計準則》對固定資產的定義是“為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。”根據此定義，將高爾夫球場的果嶺，樹木等資產作為固定資產入賬似乎也無可厚非，可這些資產又是有生命特征的，《企業會計準則第五號―生物資產》定義的生物資產是指與農業生產（廣義范疇）相關的有生命的（即活的）動物或植物。《企業所得稅法實施條例》第六十二條也規定，“生產性生物資產，是指企業為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。”生產性生物資產具備自我生長型，能夠在持續的基礎上予以消耗并在未來的一段時間內保持其服務能力或未來經濟利益，屬于勞動手段。高爾夫球場的果嶺，樹木等資產屬于高爾夫球場開展經營活動的必要條件和主要資產，服務于“提供高爾夫勞務”，是一項長期資產，該資產初期投入較大，后期主要是維護費用，筆者認為可以視為生產性生物資產。
（二）高爾夫球場的果嶺，樹木等資產如何核算
生物資產準則規定，生物資產應該按照成本進行初始計量。高爾夫球場的果嶺，樹木等資產作為生產性生物資產，在達到預定生產經營目的之前發生的必要支出在生產性生物資產―未成熟生產性生物資產科目歸集，包括買價、相關稅費、運輸費、保險費、場地整理費、裝卸費、栽植費、專業人員服務費等。生產性生物資產在達到預定生產經營目的后，為了維護或者提高其使用效能，對其發生的管護費用、補植費用等應作為后續支出，計入當期損益，借記管理費用等，貸記銀行存款等。
（三）高爾夫球場的果嶺，樹木等資產折舊問題
對于高爾夫球場的果嶺，樹木等資產折舊問題，企業會計準則和現行企業所得稅政策均未詳細規定。其中既有樹木、草坪等生物性資產，也有樓房、橋梁、道路等建筑物、機械設備、車輛等固定資產。考慮到影響未來經營期的社會不確定因素較多，根據權責發生制和配比原則，筆者認為，高爾夫球場應采用加速折舊法，但對于高爾夫球場采用工作量法顯然是不可能的，所以采用雙倍余額折舊法比較合理，當然，折舊方式還需要和當地稅務管理機關進行商討，最終必須以稅務管理機關的核定為準。
按照《企業所得稅法實施條例》第六十三條、六十四條等規定，高爾夫球場的果嶺，樹木等資產，應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊，一旦提足折舊，不論能否繼續使用，均不再計提折舊。
二、高爾夫球場經營項目適用稅種及稅率
高爾夫球場經營作為娛樂業、服務業，適用的主稅種為營業稅，但具體到每個項目，適用的稅率又存在很大的差異：1.果嶺費、陪走（同）費、球童費按娛樂業稅目20%的稅率征收營業稅。（因地區差異，可能各地會有所不同）2.球車費按服務業稅目5%的稅率征收營業稅。3.租賃費（球桿、球鞋、球包、傘、衣柜租賃）和設施服務費按服務業稅目5%的稅率征收營業稅。4.練習球費按文化體育業稅目3%的稅率征收營業稅。5.租賃費（球桿、球鞋、衣柜租賃）和設施服務費按服務業稅目5%的稅率征收營業稅。
高爾夫球場會員收入按娛樂業稅目20%的稅率征收營業稅，納稅義務發生時間為企業取得收入的當天。各種高爾夫球練習場卡費按文化體育業稅目3%的稅率征收營業稅，納稅義務發生時間為企業取得收入的當天。
由于各項目稅率差異很大，就要求財務人員要緊扣稅法，在不違反稅法的前提下做好企業納稅籌劃。
三、關于果嶺費（會員費）收入的核算
高爾夫企業財務上特殊一點的問題是果嶺券（會員費）收入。果嶺，是英文GREEN的音譯，它是高爾夫球比賽中任何選手都想一桿進洞的地方。果嶺券實際上是高爾夫球場會員消費時的有價憑證。果嶺券收入如果是一次性收取的入會費，僅僅是入會者為了獲取會員資格，以后接受高爾夫球場服務需另交相關費用的，可把入會費按當期收入確認。即借記“現金”，貸記“主營業務收入”；如果一次性收取的入會費，不僅是入會者為了獲取會員資格，還包括對將來的消費預先訂購費用，則屬于預收賬款的性質，但如果將此項收入作為預收賬款來確認的話，相當于是企業的一項負債，實質上，這項收入是不需要償還的，是企業的未來收益，根據權責發生制，應分期確認收入。筆者認為，可設置“遞延收益”科目來核算，收款時，借記“現金”或“銀行存款”，貸記“遞延收益”；待客戶實際消費時，再借記“遞延收益”，貸記“主營業務收入”。
以上僅為筆者拙見，僅供參考，期待有具體的條例及規定對相關業務做出規范。
參考文獻：
[1]馬宗仁.現代高爾夫科學經營管理學[M].天津科學出版社,2008(9).
[2]吳克祥.高爾夫球會管理[M].南開大學出版社,2011(7).
關鍵詞：納稅籌劃 市政施工企業 稅負
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）11-158-02
目前隨著建筑領域競爭的加劇，市政施工企業不再是城市建設的主宰力量，外來施工企業紛紛涌入。為承攬到施工任務，各施工企業相互壓低報價、墊資施工，致使企業資金日益緊張，舉步維艱。由于市政基礎設施建設需要大規模的資金投入，因而市政企業的財務風險普遍較高，資金壓力大，市政企業要在激烈的建筑市場競爭中立于不敗之地，不僅要提高自身的經營管理水平，還要運用納稅籌劃，減輕稅負，增加企業的營運資金，實現利潤最大化。
一、納稅籌劃的內涵和意義
納稅籌劃又稱合理避稅，是指在符合或不違反稅法的前提下，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，使企業本身稅負得以延緩或減輕的一種活動。它是市場經濟的產物，利用稅法中的優惠政策或一些有利規定，達到一定時期內減輕稅負的目的，它的活動嚴格控制在法律允許的范圍之內。它充分利用稅法中提供的一切優惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優，以期達到整體稅后利潤最大化。
對于在市場經濟中追求效益最大化的我國企業而言，在財務管理活動中開展納稅籌劃工作，尤其具有深遠的現實意義。首先，開展納稅籌劃有利于提高企業財務管理水平，增強企業競爭力。其次，開展納稅籌劃有助于企業管理目標的實現，使企業財務利益最大化。
二、市政施工企業納稅籌劃
市政企業，承擔著為居民提供公用產品和基礎設施建設的重任，此類任務以市政道路、橋梁建設居多。而筆者所在的太原市市政工程總公司歷史悠久，機構龐大，隊伍眾多，能夠承擔道路施工、橋梁結構、機械租賃、安裝工程等等，其主要稅負是營業稅和所得稅。市政施工企業的生產經營不同于其他行業，結合我國法律規定和企業特性及現狀，對市政施工企業主要業務應付的營業稅及所得稅納稅籌劃進行分析和探討。
（一）市政施工企業營業稅的納稅籌劃
市政施工企業營業稅的納稅籌劃關鍵在于工程合同的簽訂，不同內容合同對納稅有不同的影響。在簽訂經濟合同時，事先籌劃和安排，通過適用不同的稅目，為進行稅收籌劃提供很好的契機。
1.工程承包形式按建筑業及服務業稅率孰低來確定。工程承包公司承包建筑安裝工程業務有兩種形式：第一種形式是工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應按“建筑業”稅目3%的稅率征收營業稅。第二種形式是工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協調業務，對工程承包公司的此項業務則按“服務業”稅目5%的稅率征收營業稅。稅法規定建筑業的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人價款后的余額為營業額。對于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設單位簽訂合同，再將工程承包給施工單位并簽訂建筑安裝工程承包合同，對其取得的全部收入即合同差額部分，按建筑業稅目征收營業稅。對于第二種形式，工程承包公司只作為建設單位與施工企業的中介人，無論工程承包公司是否具備施工力量，其取得的收入（即組織協調費用）一律按服務業稅目征收營業稅。兩種形式的收入是等額的，但建筑業的適用稅率為3%，而服務業的適用稅率為5%，稅率的差異帶來稅負的差異是顯而易見的。因此市政施工企業在簽訂合同時，需借鑒以上分析，選擇最佳策略達到節稅目的。
2.要簽訂包工包料的工程合同。市政施工企業在施工初始應與建設單位簽訂包工包料的工程承包合同。根據稅法規定，施工企業從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論怎樣結算，營業額中均包含工程所用原材料及其他物資和動力價款。也就是說，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，營業額均應包括工程所用的原材料及其他動力的價款。包工包料，是指建筑材料由施工企業自行采購并進行施工的工程；包工不包料，是指建筑材料由建設單位提供即甲供材，施工企業只負責施工。雖然購材料資金由建設單位直接撥付給供應商，但因購買材料價格較高，使得這項工程的計稅依據較高，而簽訂包工包料合同，施工企業則可以在市場上進行比較，并且與材料供應商建立長期合作關系，獲得比較優惠的價格。這樣就可以降低計稅依據，并減少工程材料成本，提高企業經濟效益。
3.簽訂不含設備價值的安裝合同。根據稅法規定，從事安裝工程作業，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，營業額中應該包括設備的價款。市政安裝企業在從事安裝工程作業時，在簽訂雙方合同時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產值，可由建設單位提供機器設備，安裝企業只負責安裝。這樣取得的營業收入中只是安裝費收入，不包括所安裝設備的價款，從而達到節稅的目的。
（二）企業所得稅的納稅籌劃
企業所得稅與納稅企業年度內全部經營行為及其結果都有聯系，它是對企業經營成果的認可，在企業總稅負中占較大比例。因此，企業所得稅可以說是納稅籌劃的核心稅種。市政施工企業可根據其行業特點，在納稅籌劃時注意以下幾個方面。
1.選擇有利的所得稅預繳方式。我國企業所得稅采取按年征收分期預繳、年終匯算清繳的征管辦法，根據國家稅務總局規定，企業預繳中少繳的稅款不做偷稅處理。首先，從納稅籌劃的時間價值觀念出發，企業應盡量降低預繳所得稅。其次，企業應在預測未來年度盈利水平的基礎上，選擇經主管稅務機關認可的預繳方式。如果施工企業估計未來年度應納稅所得額呈下降趨勢，則不宜再使用現行的預繳稅款方式。相反，如果該企業估計未來年度應納稅所得額將呈現增長趨勢，則可繼續使用現行的預繳稅款方式。
2.選擇合理的存貨計價方法。選擇不同的存貨計價方法將會導致不同的會計利潤和存貨估價，通常在物價持續下降的情況下，選擇先進先出法計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業應納所得稅額相對減少，從而達到減輕企業所得稅負擔的目的；反之，在物價持續上漲的情況下，則應選擇加權平均法計價來減輕企業的所得稅負擔。
3.外地工程項目所得稅交納。施工企業所有的外地工程項目都必須辦理外出經營證明，未辦理外出經營證明，將被代征企業所得稅。必須注意的是沒有辦理工商稅務登記的分公司不能以分公司名義簽訂工程合同，必須以總公司的名義簽訂（合同總公司蓋章），否則無法辦理外出經營證明。分包工程是否代扣所得稅的問題，按規定如果分包單位能提供外出經營證明，作為總包方的施工企業不用代扣所得稅；如果分包單位不能提供則總包方要代扣所得稅。
4.利用固定資產折舊政策。固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應納稅所得額就越少。《企業所得稅法實施條例》第六十條規定“除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：……（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年……”所以，當采取直線法計提折舊時，盡管設備能使用15年以上，但是在賬面上折舊時，要盡量采取稅法規定最短期限的折舊法。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費用前移，而使前期會計利潤發生后移。由于施工企業普遍采用項目管理，項目經理對工程項目的安全、工期質量、效益負責，項目經理出于自身項目效益的考慮，推遲固定資產的入賬時間以降低固定資產及周轉材料在本項目的提取攤銷，從而虛增當期利潤，增加了企業所得稅的計稅基數。因此市政施工企業應加強對項目財務管理的檢查，監督保證購置的固定資產及時入賬，按稅法規定逐月提取固定資產折舊，達到減免所得稅目的，以確保企業的利益。
納稅籌劃是一項長期的復雜的系統工程，稅收的法規、政策在一定時期內有一定的適應性，、規范性和嚴密性。市政施工企業要達到合法“節稅”的目的，必須依靠加強自身的經營管理及財務管理，關注并熟練掌握國家相關法律法規，全面綜合、周密策劃，才能使籌劃的方案得到最好實現，以達到企業效益最大化。
參考文獻：
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6.王智勇.企業納稅籌劃.企業管理出版社
稅收制度的基本構成要素如下：
納稅義務人：納稅義務人簡稱納稅人，是稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人，也稱納稅主體；征稅對象：征稅對象又稱征稅客體，是指對什么東西征稅，是征稅的標的物；稅目：稅目是課稅對象的具體項目；稅率：稅率是應納稅額與征稅對象數額之間的法定比例，是計算稅額的尺度，體現著征稅的深度；納稅環節：納稅環節是商品在過程中繳納稅款的環節。任何稅種都要確定納稅環節，有的比較明確、固定，有的則需要在許多流轉環節中選擇確定；納稅期限：納稅期限是負有納稅義務的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制；減稅、免稅：減稅是對應納稅額少征一部分稅款；免稅是對應納稅額全部免征；法律責任：法律責任包括加收滯納金、處理罰款、送交人民法院依法處理等。
（來源：文章屋網 ）
為了防止企業以收取各種名目費用的方式沖抵銷售額，從而逃避納稅現象的發生，稅法往往規定將各種性質的價外費用都并入銷售額計算征稅。但是，納稅人如果對價外費用進行恰當的處理，就能夠減輕企業稅負。
讓物業公司代收部分款項，房地產公司即可達到節稅目的
目前，房地產公司在銷售房產的過程中，往往同時要代天然氣公司、有線電視網絡公司等單位收取天然氣、有線電視初裝費等費用。
根據營業稅稅法的有關規定，營業稅的應納稅營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。因此，房地產公司在銷售房產的過程中的上述各項代收款項，均應并入房產銷售收入，計算繳納營業稅，這就加大了房地產公司的稅收負擔。
如果能將上述代收款項從房地產公司的計稅收入中分離出去，就可以將原本不屬于房地產公司收入的代收費用分離掉，最終達到降低稅負的目的。也就是說，只要房地產公司將這部分代收款項讓自己成立的物業管理公司來代為收取就可達到節稅目的。
物業管理屬于服務行業，而代收款項這種行為屬于服務行業稅目中的業務，根據《國家稅務總局關于營業稅若干問題的通知》（國稅發[1995]076號）第四條規定，業的營業額為納稅人從事業務向委托方實際收取的報酬。同時《國家稅務總局關于物業管理企業的代收費用有關營業稅問題的通知》（國稅發[1998]217號）規定，物業管理企業代有關部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業稅“服務業”稅目中的“”業務，因此，物業管理企業代有關部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、房租不繳納營業稅，只是從事此項業務取得的手續費收入繳納營業稅。
設儲運公司收取價外費用，運輸公司稅負將大幅降低
《增值稅暫行條例》第六條規定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。
價外費用是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。但同時符合以下條件的代墊運費不包括在內：承運的運費發票開具給購貨方的；納稅人將該項發票轉交給購貨方的。凡隨同所銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，都應并入銷售額計算應納增值稅額。
由上述規定可以看出，如果企業能夠成立獨立核算的儲運公司，這樣在銷售貨物時就可以將貨物的運輸業務由自己的儲運公司來完成，相關的手續費、運輸裝卸費、儲備費等盡可能多的價外費用均由儲運公司收取，這樣就會因儲運公司按交通運輸業繳納3％的營業稅，對價外費用部分的稅負將大幅降低。
一、個稅征收合理性、合法性、合規性的審定
個稅的征管重在稅率，稅目的判定，例如稅目就分為工資薪金所得、個體工商戶的生產經營所得、企事業單位的承包經營和承租經營所得等十一項，其中工資薪金所得又遵循七級超額累進稅率，以及其他稅目大多也分為若干稅率的情形。猛地一看貌似無從下手，其實依然可以采取先總后分，循序漸進的數據挖掘方法，滿滿剝離出重要的審計疑點。筆者采取的順序一般是先分析個稅征收表中的個稅稅目、稅率生成個稅稅目稅率表：select稅種，稅目，稅率from征收表where稅種＝''''個人所得稅''''groupby稅種，稅目，稅率orderby稅種，稅目，稅率通過上述語句，基本上可以概覽所有個稅的稅目、稅率的種類分類。這使許多不符合個稅征收管理辦法的稅目和稅率就很簡單地能通過第一步的篩查找出來。例如筆者在某次稅收征管審計中就通過上述方式找出了十余種不可能存在的稅目、稅率種類。然后以這些稅目稅率的種類為關鍵字，就能直接的挖掘出不符合規定的個稅征收稅票就達幾百張。將這些稅票全部作為具有重要審計風險點的審計疑點進行審計核實。這種情況的產生可能的因素是多方面的，諸如稅務人員套稅率和稅目的疏忽、小額多稅目征管人為簡化流程，個稅征管暗箱操作等不一而足，其中不乏一些案件的重要線索。
對于個人所得稅來說，存在個人申報和單位代為扣繳兩種情形，在數據挖掘中最好區別開來。一般情況下，單位代為扣繳時納稅人名稱為單位名稱，而個人申報的納稅人名稱為個人姓名，根據單位名稱一般超過3個字而個人姓名一般為2至3個字的原理，可以大致把它們進行區別開來，將這個問題處理好。對于個人申報來說，可能涉及的情況很多，比如稅目的區別，單一稅目殊情況處理的差異，以及各種超額累進因素的影響。此時如果按照常規的以票定稅的思路去處理可能就顯得比較難以著手，因為即使單一稅票也可能出現若干不同的稅目、稅率特殊情況，語句的編寫會顯得過于復雜而且很難保證數據挖掘語句的完整性和邏輯性。這時如果反其道而行之，采用以稅定票的方式會比較可行。將某一種特定情形的稅票中的某條記錄全部檢索出來，再對這一單一情形的記錄集進行邏輯性復核的話往往能起到立竿見影的效果。雖然總體工作量因為情形的種類多會增加，但是能穩扎穩打，確保審計結果的可信賴程度。例如，將個人勞務報酬的情形篩選出來，然后對其中的級差調節進行核實，找出未按照稅法規定處理的稅票，勞務報酬的個稅征管規定是：20000以下稅率為20%，20000～50000的稅率為30%速算扣除數2000，超過50000的部分稅率40%速算扣除數7000，按此要求：select*from勞務報酬個稅記錄where（應納稅額<>0.2*計稅依據and計稅依據<＝20000）or（應納稅額<>計稅依據*0.3－2000and計稅依據<＝50000and計稅依據>20000）or（應納稅額<>計稅依據*0.4－7000and計稅依據>＝50000）結果就是所有未按規定征收勞務報酬個稅的條目記錄，可以將其聯合未按照其他個稅征收要求發現的記錄一并作為具有審計風險點的審計疑點進行審計核實。
對于單位代為扣繳的情況來說，一般的處理思路跟個人申報的處理思路基本一致，但是值得注意的是，單位有時候會采用對單位內部職工統一扣繳，在單一稅票集中反映的處理方法，此時的數據剝離方法就會略顯復雜，有時候對該征收數據的挖掘甚至會牽涉到與單位個稅申報表、單位個稅入庫表、以及個人申報表、個人征收表的交叉關聯。雖然可行，但難度仍然較大。這方面的工作仍然有待強化。為了避免這種情形的出現，如果審計人員能做到審前就與稅務系統的充分有效的溝通，實現稅收征管處理過程中單位集中扣繳數據的按照類別差異化處理的數據存儲記錄，將一方面有利于稅務系統自身的專業化建設，另一方面也利于審計工作效率的進一步提高。例如對單位統一扣繳工資薪金個稅時按照同一稅率征收的員工進行單一記錄的生成，同時加上該標準的人數記錄，有條件的還可以考慮明細到單一員工來進行末級扣繳。
二、個稅征管數據挖掘的展望
個稅征管審計越來越依賴于計算機數據庫技術的充分發展，隨著計算機審計在稅收征管審計中的介入越來越深，必然伴隨著越來越多的審計方法的不斷涌現，也給審計人員的工作提出了更高的要求。審計人員必須多看、多想、多查、多問，才能夠在立足現在的同時，共創美好未來，永保國家的經濟安全。數據挖掘的方法不勝枚舉，數據挖掘的工作永無止境，以上的一些方法也可以套在其他稅種的數據挖掘上。上述的一些思考僅算九牛一毛，方法不辨不明，思路不理不清，真誠希望全國審計同仁一同交流，共同提高。
作者：李城漳單位：九江市潯陽區審計局
[關鍵詞] 新稅制改革外資并購影響對策
一、近五年稅制改革的回顧
為積極推動和支持我國改革開放的發展,不斷完善我國產業結構,促進我國經濟的發展,國家稅務總局加快了我國稅制改革的步伐。2004年到2009年,為減輕農民負擔開展了農業稅改革,分地區的減征或免征了農業稅。2004年,在振興東北老工業政策的推動下,開始在東北三省試行增值稅改革,擴大進項稅抵扣范圍。2009年,全國范圍內開始實行國際通用的消費型增值稅稅制,即在計算增值額時允許把當期購買的固定資產價值在當期商品或勞務的銷售額中全部予以抵扣。2004年,為了鼓勵出口,保證國內市場供應,適當抑制高耗能、高污染和資源型貨物出口,改革出口退稅機制,適當降低出口退稅率,增加進口稅稅目,由原來的7445調整為2008年的7758個,增加313個;進口關稅的算術平均稅率則從2003年的11.3% 降至2007年、2008年的9.8%,降幅為13.3%。從2005年到2008年,先后三次調整了個人所得稅的稅基。從2005年到2007年,實施資源稅改革,分期分批地提高了應稅產品的稅額標準。從2005年到2008年為宏觀調控股票市場,四次調整證券(股票)交易印花稅的稅率或征收方式。2006年,實施消費稅改革,調整消費稅稅目和稅率;新列了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板稅目,取消護膚護發品稅目。2007年,實行城鎮土地使用稅稅制改革,擴大了納稅人的范圍,開始對外商投資企業、外國企業和外國人征稅,同時提高了稅額標準,每平方米應稅土地的最高稅額標準由每年10元提高到30元。2007年,實行車船稅稅制改革,簡化了稅制,實現了中外企業、個人平等納稅,納稅范圍增加了外商投資企業、外國企業和外國人。2008年,為促進企業發展和公平競爭,實施企業所得稅改革,完成了內資企業所得稅與外資企業所得稅的合并,并降低企業所得稅稅率,調整了部分企業所得稅的優惠條件。2008年,實行耕地占用稅稅制改革,納稅人的范圍擴大到外商投資企業、外國企業和外國人征稅;大幅度地提高了稅額標準,每平方米應稅土地的最高稅額標準從10元提高到50元,并有加征的規定;同時調整了免稅、減稅項目。
通過對近五年稅制改革的回顧,我們不難發現,我國新稅制改革中有許多改革措施都與外資企業有關。新稅制改革作為經營決策的一項重要的外部因素,在影響外資企業的同時,也在很大程度上影響跨國公司在中國實行外資并購的決策和我國企業接收外資并購的決策。以下將對外資投資方式的選擇,外資并購企業的類型和行業選擇,外資并購的稅收協同效應的弱化等方面,闡述并分析新稅制改革對外資并購行為的影響。
二、新稅制改革對外資并購的影響
中國加入WTO以后,容量大且具有廣闊發展前景的中國市場正在成為跨國公司競爭的熱點,外商對華直接投資呈現出新的特點,外資并購也出現日益增強的趨勢。新稅制改革前,我國為了能夠創造一個良好的引進外資的國內外部環境,在稅制政策方面制定了許多優惠政策,如對外資企業征收低稅率的企業所得稅,免征城鎮土地使用稅,免征車船使用稅,免征耕地占用稅等。舊稅制的推動力的確促進了外商投資,特別是以并購方式實現外商投資,外資并購案例和并購資金的數量均呈現明顯上升趨勢。在外資并購決策過程中,本土國家的稅制政策作為外商投資應考慮的重要外部環境因素,我國的新稅制改革必然會對外資并購產生一定的影響。
1.新稅制改革消弱外資并購的投資形式,綠地投資的投資形式的優勢凸現出來。從跨國公司對華投資的投資形式分析,新增值稅稅制改革,由生產型轉為國際通用的消費型增值稅,消費型增值稅在計算增值額時允許把當期購買的固定資產價值在當期商品或勞務的銷售額中全部予以抵扣,跨國公司可以通過綠地投資的方式在我國進行投資,組建資金密集型企業和技術密集型企業,同時可以享受消費型增值稅帶來的稅賦減免。而通過外資并購的形式進行外商投資卻享受不到消費型增值稅帶來的稅賦減免。消費型增值稅比生產型增值稅擴大了抵扣范圍,跨國公司設備投資的NPV(凈現值)和mR(內含報酬率)值會比在生產型增值稅條件下有所提高,投資周期會明顯縮短,使跨國公司的綠地投資能夠有效地降低投資成本,獲得額外收益。
2.新稅制改革影響外商投資在投資行業和投資類型的選擇。新增值稅稅制更有利于資金密集型企業和技術密集型企業,該類企業可以通過購置固定資產來減少稅賦。跨國公司在對華投資的企業類型的選擇方面,由勞動密集型企業向資金密集型企業和技術密集型企業轉變。新企業所得稅稅制對國家需要重點扶持的高新技術企業實現15%的優惠稅率,影響跨國公司對高新技術企業的并購決策。跨國公司可以充分發揮技術優勢,利用新稅制改革實現高新技術企業稅收優惠杠桿效應。新消費稅稅制增加了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板五項稅目,取消低中檔護膚護發品稅目,影響跨國公司對準備投資這五項新增稅目的行業的決策。
3.新稅制改革增加跨國公司在華投資的經營成本,削弱外商投資優勢,減緩了跨國公司在華進行并購投資的步伐。跨國公司在中國通過并購建立外資企業,新所得稅法、新城鎮土地使用稅、新車船稅、新耕地占用稅逐步取消了外資企業的低稅率、減免稅賦的優惠政策,在華投資的外資企業在經營過程中必然會增加經營成本。外資企業和國內企業放在一個起跑線上進行公平的競爭,原有的稅收優勢削弱,減緩了跨國公司在華進行并購投資的步伐。
4.新稅制改革使本土企業通過外資并購實現獲得外商投資的稅收協同效應逐步弱化。從本土企業被外資并購的角度分析,通過對我國國內眾多外資并購案例的分析,不難看出,我國企業在決策被外資并購的主要動因之一就是本土企業可以通過外國資金的注入將自己變成外資企業。本土汽車車牌由藍底白字換成白底黑資,不僅僅是換了車牌的顏色,該企業每年的車船使用稅也獲得了減免,外資并購的稅收協同效應可見一斑。例如,2000年原樂百氏總裁何伯權決定接受法國達能集團的并購計劃的原因之一便是樂百氏與法國達能的總體合資可以使原樂百氏每年的所得稅減少上千萬元。當新《企業所得稅法》開始實施,實現了稅法統一、計稅依據統一,優惠政策統一和稅率統一的時候,本土企業通過外資并購實現稅收協同效應逐步失去了應有的光環。外資并購的稅收協同效應在新稅制改革中逐步弱化。
三、在新稅制改革下外資進行有效并購的對策
規范、公平的稅收制度是經濟健康、穩定發展的保證。隨著中國經濟的高速發展,稅制改革的步伐將不斷加快,跨國公司在華的并購的外部環境也在不斷變幻。面對多變的國際環境和本土環境,跨國公司的并購活動應逐漸擺脫投機并購的短視行為,將中國的并購活動納入跨國公司全球化的戰略布局中。在并購企業的選擇方面,充分發揮跨國公司的資金優勢和技術優勢,并進行有效的稅務籌劃。在公平的競爭環境中,建立并購后企業的核心競爭力。
1.擺脫投機的短視行為,注重投資的戰略布局。在外商投資過程中,特別視通過外資并購方式在中國投資的跨國公司在中國投資的一個重要的動因就是投機。當外資認為目標企業的產權價值被低估的時候,就通過并購取得目標企業的產權或部分股權,再到產權市場上出售,從而賺取其中的差額利潤。當新稅制改革提高了目標企業的產權價值,或增加了跨國企業的投機風險,將阻礙外商投資決策。對于一個擁有全球四分之一人口的大市場,跨國企業在中國的投資活動具有全球性的戰略意義。面對中國新形式下的新稅制改革,跨國公司的投資理念應擺脫投機的想法,拒絕短視的投機行為,更多的是考慮跨國公司在中國大市場以及全球市場投資的戰略布局,最終實現股東權益最大化。
2.建立體現跨國公司優勢和特色的稅務籌劃方案。首先,通過并購具有產業優惠的企業,實現并購后企業的稅務籌劃。例如,跨國公司通過并購國家需要重點扶持的高新技術企業,實現企業所得稅15%的優惠稅率。其次,發揮跨國公司資金優勢和技術優勢,并購資金密集型企業和技術密集型企業,充分獲得消費型增值稅的稅賦減免。第三,通過多個企業的并購,在企業間關聯交易活動實現企業所得稅的“特別納稅調整”,利用成本分攤原則進行稅務籌劃。
3.在公平的競爭環境中建立外資并購企業的核心競爭力。面對中國新形式下的新稅制改革,在一個公平的稅制環境下開展競爭,推動和發揮跨國公司在中國建立核心競爭力。總結世界著名企業的長壽秘訣, 幾乎無一不是因其擁有強大的核心競爭力而在市場中“永葆青春”的。核心競爭力是一個企業制勝的根本和獲得持續競爭優勢基因。企業核心競爭力的關鍵是要求企業達到“一組先進的技術的和諧組合”,實現企業內部技能的協同與整合。對于具有多個下屬企業的跨國公司來說,在多變的競爭環境中,如何快速、有效的將跨國企業的核心競爭力引入的被并購企業,并且是被并購企業的核心競爭力發揮到最大,成為外資并購成敗的重要因素。
四、總結
新稅制改革給外資并購行為帶來了機遇也帶來了挑戰,外資并購理念隨國際經濟發展、中國經濟發展以及中國稅制改革等宏觀經濟環境的變化在不斷的更新。外資并購的投機動機和協同效應動機隨著規范、公平的競爭環境的建立而逐步淡化。在公平的外部競爭環境中,外資企業的內在優勢能夠更加凸顯出來,外資企業堅實的核心競爭力能夠應變不斷變幻的外部環境。通過外資并購活動跨國公司的投資行為對于本土企業更具有吸引力。對于跨國公司在進行并購時,也逐步擺脫了急功近利的投機動機,在并購企業的選擇方面更更看重企業的長遠發展和對跨國公司全球戰略布局作用。
參考文獻:
[1]劉佐:稅制改革五年回望.望,2008,第43期,25～27
關鍵詞：個人所得稅;稅率;工資薪金
一、我國現行個人所得稅稅率模式存在的問題
稅率，稅制設計的核心要素之一，它是一個國家的直接收入和納稅人稅收負擔的大小密切相關的事情。在改革個人所得稅的進一步討論，個人所得稅稅率已成為我過個人所得稅的改革設計的重點之一。在稅率改革的過程中，效率和公平并重的原則是稅制改革的目標。我國的個人所得稅目前采用的是分類，多元個稅稅率的方法進行征收，主要存在的問題是以下方面：
（1）個稅勞務所得的稅率設計復雜，有礙稅收公平
根據中國目前的個人所得稅法，勞動收入按不同的收入段進行區分，進行稅率多元化征收，其超額累進稅率為3%到45%和5%到35%；其比例稅率為20%。而這樣的稅率設計導致了個人所得稅累進稅率的累退效應和稅收負擔的橫向不均。舉一個簡單例子，工資、薪金和勞務報酬均屬于個人所得稅中的勞務所得稅目，而上述分類所相對應的納稅人受到的稅負是不同的。這樣的復雜設計會加大稅務機關的征收管理工作量，增加征稅成本，同時也會導致稅負不均。
（2）個稅資本利得的稅率差異，有礙稅收公平
從90年代至今，居民的收入來源組成越發復雜，人們不僅僅只有工薪勞務收入，利息，股息和紅利等資本所得大有增長的趨勢，占我國個人所得稅的稅源較大比例。然而，利、股、紅同樣都是資本收益，但被劃分成不同的類別，并且它們所適用的稅率也不同，這樣的稅制設計缺陷會產生納稅人避稅行為，不利于公平稅負。此外，如財產繼承和股票轉讓所得，不包括在征稅范圍，而它們恰好屬于資本所得。這樣的現狀與我們的稅收制度設計的目的——實現公平稅負——是相悖的。
(3)多元稅率設計會導致避稅行為增加，不利于國家稅收收入
根據我國目前的《個人所得稅法》，其中包含十一個應稅所得項目，而該十一個項目的稅率設計又不同，所以，在給定應稅所得的條件下，不同稅目的稅負大小不一。在復雜的現實情況中，有些個人所得的界定模糊，根據這樣的稅法界定漏洞，納稅人存在著避稅動機，將個人所得在稅目之間轉移，移花接木。這樣的避稅行為帶來的后果就是國家稅收收入的減少，稅收缺口的擴大。
(4)累進稅率的邊際稅率高、級次多與稅收制度的復雜性
采用超額累進稅率，主要是為了實現量能負擔的目的，但我國在稅法制度設計的缺點，它的功能不能有效發揮，這特別體現在稅率累進檔次和累進級之間的差距上，我國的檔次較多，而級距較小，設計的過于復雜，這樣允許了更大的稅收籌劃空間，所以不利于該組織的財政收入。高邊際稅率的負面影響對經濟，稅收征管級率過高帶來了很多麻煩。
二、工資薪金稅率設計
（1）費用扣除標準（免征額）
雖然個稅稅率不設計費用扣除標準，但是我們認為個稅的設計必須將稅率和費用扣除標準結合起來才能更好的發揮個稅的作用。因此，我們在此首先對費用扣除標準進行討論。我們將2008年的全國收入的統計數據將其進行分組，可以得到表1結果。
計算結果表明，根據城鎮居民的平均工資收入確定的中位數（半分點）相應的每月工資收入為160867元，該數據低于個人所得稅的免征額。三分之二的位點相應的收入為每月工資不足2200元，而四分之三對應為2600元。根據陳建東、蒲明的理論，考慮中低層收入的人群，按3500元的生計扣除標準是比較合理的。但是，我們相信在個人所得稅費用扣除是確定的，隨著經濟的發展繼續作出相應的調整，以確保將不會受到影響，中等偏下的生活類標準。具體來說，一方面，考慮到個人所得稅費用扣除價格調整的影響，可以直接與居民消費價格指數;另一方面，考慮到居民收入分配的帳戶變化，調整個人所得稅費用扣除的金額可以是人民的利益比例。
（2）、關于邊際稅率
為了培育我國公民的納稅意識，本文認為應該保留3%的低稅率，從而保證“寬稅基，低稅率”的理念能夠實現，而鑒于世界各國在最近十幾年來對個稅稅率的最高邊際稅負調低的經驗，目前我國個稅占財政收入的總比例僅為63%左右，在這一比例是很難發揮個稅對收入分配的調節作用的。因此，根據表1和表2的數據，我們建議最高邊際稅負參考日本稅率降低到37%這一世界中等水平。
（作者單位：西南財經大學財稅學院）
參考文獻：
［1］ 崔志坤，個人所得稅稅率的國際比較及中國的選擇，［J］，現代經濟探討2010（4）；
［2］ 徐海鳴，關于改革個人所得稅稅率結構的思考，［J］，會計之友2011（5）；
［3］ 馬驍、陳建東、蒲明，我國個人所得稅的征收及調節收入差距效果的研究，［J］，財貿經濟，2011年（3）.
［4］ 陳建東、蒲明，關于我國個人所得稅費用扣除額的研究，稅務研究
一、“一般意義上的炒股”和“股權轉讓”
從概念上看，“一般意義上的炒股”是指通過股票二級市場，利用買入和賣出股票之間的股價差進行套利的股票買賣行為。
股權轉讓是指公司股東依法將自己的股份讓渡給他人，使他人成為公司股東的民事法律行為。股權轉讓是一種物權變動行為，股權轉讓后，股東基于股東地位而對公司所發生的權利義務關系全部同時移轉于受讓人，受讓人因此成為公司的股東，取得股東權。股權轉讓概念更為寬泛，從外延上包含了股票買賣行為。
從行為目的看，一般意義上“炒股”是一種利用股票買賣價差的套利行為，具有短期性和投機性，股票持有人不會與企業共擔經營風險，只會承擔股票買賣價差產生的風險。股權轉讓包括簡單的以套利為目的的股票買賣，也包括根據企業經營情況收取利潤與企業共擔風險的行為。
二、營業稅法對“一般意義上的炒股”和“股權轉讓”的界定
現行營業稅法規中沒有明確的提出炒股的字樣，但是在法規中提出了包含炒股行為的概念界定。
《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十八條規定“條例第五條第（四）項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務”。該規定對納稅主體的表述從原來的“非金融機構和個人”擴大為“納稅人”。從納稅主體表述的范圍看，該次修訂不僅金融機構買賣股票需要繳納營業稅，非金融機構也需繳納營業稅，個人是否需要繳納營業稅沒有明確。
《財政部、國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）第一條規定，“對個人（包括個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入暫免征收營業稅”。
可見，股票屬于有價證券，股票買賣行為屬于營業稅征稅范疇，從公平稅負的原則出發，不論是金融機構還是非金融機構包括個人均需就股票買賣行為繳納營業稅。但從當前可執行的情況和個人承擔的稅負角度出發，個人買賣股票取得的收入暫免征收營業稅。
對于股權轉讓的概念，營業稅法規也未明確只是在涉及到股權轉讓行為時對股權轉讓進行了相應的簡單描述。《國家稅務總局關于印發的通知》（國稅法[1993]149號）第八條中提到“以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。但轉讓該項股權，應按本稅目征稅。”第九條中提到“以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業稅。但轉讓該項股權，應按本稅目征稅。”這是最早的關于股權轉讓的營業稅法規定。
《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅[2002]191號）規定“以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。對股權轉讓不征收營業稅。”
對以無形資產、不動產投資入股，后又轉讓的行為從原來的繳納營業稅到后來的不繳納營業稅，一方面是考慮了征收操作上的難度，另一方面在表述中也體現了股權轉讓過程中所轉讓的股權是指長期持有的，接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，有別于炒股的短期行為。
三、炒股和股權轉讓行為的進一步辨析
一個企業出于行業發展的需求從股票二級市場購買的某上市公司的流通股，不是為了短期內利用股票買入賣出的價格差去獲利，而是為了長期持有，并參與接受投資方的利潤分配，共同承擔接受投資方的風險。當持有該股票一段時間后，這個企業因經營策略或其他方面發生了改變，將該股票拋售，并獲得了買賣價差，那么該企業是否應就獲得的股票收益繳納營業稅。
[關鍵詞]:稅收籌劃 財務管理 方法
作為西方國家幾乎家喻戶曉的稅收籌劃(taxplanning)(也稱節稅taxsaving),在西方早已廣而有之。而在我國,稅收籌劃在改革開放初期還是鮮為人知的,只是近幾年才逐漸為人們所認識、了解和實踐。作為在法律規定許可的范圍內,納稅人根據政府的稅收政策導向,通過對經營活動的事先籌劃與安排,進行納稅方案的優化選擇,以盡可能減輕稅收負擔,獲得正當的稅收利益的稅收籌劃,其特點在于合法性、籌劃性和目的性。稅收籌劃與避稅相比,主要的區別在于,前者是完全合法的,甚至是稅收政策應予以引導和鼓勵的;而后者雖不違法,但有悖于國家稅收政策導向和意圖。隨著21世紀社會經濟的發展,特別是隨著我國稅收制度的進一步完善、稅收法治化進程的加快以及稅收征管效率的提高,人們必將會對稅收籌劃有一個全面而正確的認識。納稅人的籌劃愿望會更加強烈,將會越來越多地運用稅收籌劃來維護自身的合法權益。
一、稅收籌劃取得稅務利益的基本方法
1.利用稅務優惠政策。稅務優惠是政府為了達到一定的政治、社會和經濟目的,對納稅人實行的稅收鼓勵,它是通過政策導向影響人們生產與消費的偏好來實現的,是國家調控經濟的重要杠桿。無論是經濟發達國家還是發展中國家,無不把實施這樣或那樣的稅務優惠政策作為引導投資方向、調整產業結構、擴大就業機會、刺激國民經濟增長的重要手段加以利用。
改革開放以來,我國稅務優惠政策在配合我國經濟發展不同階段的戰略目標,促進經濟發展發揮了很好的作用。隨著經濟的發展和政策調控經濟能力的提高,我國的稅務優惠措施也在不斷調整中逐步完善。表現為在繼續以產業政策和區域開發政策為投資鼓勵重點的同時,進一步強化了投資鼓勵的科技導向;在穩定現有的對外資的優惠政策基礎上,更注重為各類企業創造平等競爭的稅務環境;在稅務優惠形式上從較為單一的降低稅率、減免稅期,向投資稅收抵免,加速折舊、虧損結轉等多種形式并用轉變。
國家稅務優惠政策為納稅人進行稅收提供了廣闊的空間,納稅人通過政府提供的稅收優惠政策,實現“節稅”的稅收利益,自然成為納稅人各種籌劃方法中最便捷的首選。
但在利用稅收優惠政策進行稅收籌劃時還要注意以下兩個方面:
注重對優惠政策的綜合衡量。政府提供的稅務優惠是多方面的,納稅人的眼睛不能僅盯在一個稅種上,因為有時一種稅少繳了,另一種稅可能要多繳。因而要著眼于整體稅負的輕重,從各種稅收優惠方案中選出最優的方案。
注重投資風險對資本收益的影響。國家實施稅收優惠是通過給納稅人提供一定的稅收利益而實現的,但不等于納稅人可以自然地得到資本回收實惠,因為許多稅收優惠是與納稅人的投資風險并存。比如發展高新技術,往往投資額大,回收時限長,而且失敗的因素多。資本效益如果不能落實,再好的優惠政策也不能轉化為實際收益。因此在稅收籌劃中必須作仔細的衡量和慎重的決策。
2.高納稅義務轉換為低納稅義務。所謂高納稅義務轉換為低納稅義務,指的是在同一經濟行為而有多種稅務方案可供選擇時,納稅人避開“高稅點”,取向“低稅點”,以減輕納稅義務,獲取新的稅收利益。最明顯的例子之一是所得稅邊際稅率的選擇。
稅率的運用通常有兩種形式:一種用絕對量來表示,通稱為“定額稅率”,即按照課稅對象的一定數量,規定一定的稅額。另一種用百分比的形式來表示,主要是比例稅率和累進稅率。比例稅率表示,不論課征對象和數額如何變化,課稅的比率始終按規定的比例不變,比如營業稅按商品銷售收入的3%課征;累進稅率表示,課稅的比率因課稅對象的數額大小不同而變化,通常是課稅對象數額越大,稅率越高。累進稅率又可分為全額累進稅率和超額累進稅率。所謂全額累進稅率是以征稅對象的全部數額為基礎計征稅款的累進稅率。所謂超額累進稅率是分別以征稅對象數額超過前級的部分為基礎計算征稅款的累進稅率。
3.納稅期的遞延。納稅期的遞延,也稱為延期納稅。即允許企業在規定的期限內,分期或延遲繳納稅款。納稅期的遞延,給納稅人帶來的好處是不言而喻的。延期納稅的好處有:有利于資金周轉,節省利息支出,以及由于通貨膨脹的影響,延期以后繳納的稅款的幣值下降,從而降低了實際納稅額。
在一些情況下,稅法特別作出了可延期納稅的規定。在有些情況下,納稅人還可獲得稅法本身未規定的延期納稅,以達到避稅目的。
稅收遞延的途徑是很多的,納稅人從中可得到不少稅收實惠。采取有利的會計處理方法,是企業實現遞延納稅的重要途徑。稅收籌劃的目標,便是在不違反稅法前提下,盡量地延緩繳稅,這等于得到一筆“無息貸款”,并隨之得到上述各種額外的稅收好處。
二、稅收籌劃在企業財務管理中的實踐
從稅收籌劃的實踐來看,稅收籌劃的領域十分廣泛,具體的籌劃方法也有很多種。但從企業的角度分析,稅收籌劃主要在兩大領域內展開,一是生產經營與財務管理活動中的稅收籌劃,二是納稅申報活動中的稅收籌劃。
1.在生產經營與財務管理活動中開展稅收籌劃。主要的籌劃方法有以下幾種:
(1)投資選擇法。包括投資活動中的投資地點、投資方式、投資項目和企業的組織形式等多方面的選擇。就投資地點而言,有經濟特區與非經濟特區、東部地區與西部地區、境內投資與境外投資等之分;就投資方式而言,有直接投資與間接投資之分;同時間接投資有股票投資與債券投資之分;同是債券投資有國家債券、企業債券與金融債券投資之分;就投資項目而言,有國家鼓勵的投資項目與國家限制的投資項目之分;就企業的組織形式而言,有內資企業與中外合資企業、子公司與分公司、聯營企業與合伙企業、個體工商戶與私營企業等之分。所有這些不同的投資地點、方式、項目和企業組織形式涉及的稅收政策各不相同,正確的投資選擇可以獲得節稅利益。
(2)融資選擇法。吸收投資與舉債是企業的兩種基本的融資方式,通常情況下稅法規定吸收投資的融資成本(股息)只能在所得稅后扣除,而舉債的融資成本(利息)可以在所得稅前扣除,因而舉債融資比吸收投資融資更具有節稅功能。進一步分析,同時吸收投資融資,吸收實物投資與吸收貨幣投資也有區別,前者對實物資產處置時還可能要納稅,后者則不論如何使用均不需納稅;同樣的舉債融資,向金融機構舉債,其利息支出可以在所得稅前全額扣除,而向其他單位或個人舉債其利息支出在某些情況下可能只允許部分在所得稅前扣除。可見這兩方面也存在著稅收籌劃的可能。
(3)經營方式選擇法。企業的經營方式多種多樣,而不同的經營方式通常需要負擔不等的稅收。如自營與出包、出租,分散經營與合并經營,專營與兼營,包銷與代銷,內銷與外銷,直接出口與委托出口等等。對這些不同的經營方式作出合理的選擇可以獲得一定的稅收利益。
(4)物資采購選擇法。主要包括采購地點、采購對象和供應商等方面的選擇。如按現行稅法規定,進口貨物的原產地與我國未訂有關稅互惠協定的,進口關稅要按普通稅率計征,若原產地與我國訂有關稅互惠協定,則進口關稅可按優惠稅率計征。
(5)資產使用選擇法。主要包括資產計價和資產折舊方面的選擇。
(6)盈余分配選擇法。主要包括按時分配與推遲分配,現金股利與股票股利,以及貨幣分配與實物分配等多種選擇。任何恰當的選擇都能獲得稅收上的好處。
2.在納稅申報活動中開展稅收籌劃,有時可以獨立進行,有時還要結合生產經營和財務管理活動來進行。主要的方法有以下幾種:
(1)繳納稅種選擇法。如發生增值稅與營業稅的混合銷售或兼營業務,在現行稅法規定基礎上,企業通過合理安排可以實現繳納增值稅還是繳納營業稅或者分別繳納兩種稅的選擇。又如個人投資辦企業可以結合企業組織形式的選擇在繳納個人所得稅還是繳納企業所得稅之間進行取舍。
(2)納稅主體選擇法。如按現行稅法規定,銷售應稅貨物的企業,凡符合稅法規定條件的作為一般納稅人納稅,凡不符合稅法規定條件的作為小規模納稅人納稅;企業出包、出租給個人經營,凡變更營業執照的,應由個人納稅,凡不變更營業執照的,應由企業和個人分別納稅;單位支付個人所得,凡由個人負擔稅款的單位應負責代扣代繳稅款,凡由單位負擔稅款的應由單位負責繳納稅款。這些選擇的主動權都掌握在企業手里,企業可以從節稅方面作出合理選擇。
(3)計稅依據選擇法。如現行營業稅關于建筑安裝工程計稅營業額的確定,土地增值關于開發費用扣除額的確定,企業所得稅關于納稅調整項目金額的確定,個人所得稅關于個人捐贈免稅扣除額的確定等等,都明確規定了一定的條件與標準。合理利用這些條件與標準,可以適當縮小稅基或避免擴大稅基,從而獲得一定的稅收利益。
(4)稅目稅率選擇法。主要是指在實行差別較大的比例稅率和累進稅率條件下,盡量滿足稅法規定的條件,選擇適用相對較低的稅目稅率。如企業既有應稅銷售額又有免稅銷售額的情況下,應當準確核算兩種銷售額,否則,按稅法規定不得享受免稅優惠。又如消費稅規定對混合原料釀制的白酒應從高適用稅率征稅,對此企業就應注意避免可能會增加稅負的生產方式。
(5)納稅地點選擇法。主要是指在境內納稅與境外納稅、企業所在地納稅與經營所在地納稅、稅收優惠地區納稅與非稅收優惠地區納稅之間的選擇。一般情況下,稅法對納稅地點都有明確規定,如要改變納稅地點必須滿足稅法上的特別規定。但由于國家之間或地區之間稅收負擔通常存在較大的差異,故企業可以結合投資地點選擇或創造條件滿足稅法的特別規定,從而選擇有利的納稅地點。
(6)納稅方式選擇法。主要是指申報方式、納稅始點及稅款預繳等方面的選擇。如按現行規定企業所得稅應以獨立核算的企業為納稅人,這對于集團化企業來說就可以通過合法途徑調整企業的組織形式,選擇有利的申報納稅方式,或者由分散申報納稅轉變為集中申報納稅,或者由集中申報納稅轉變為分散申報納稅。又如按規定可以享受一定期限免稅優惠而經營期間不足一年的新辦企業,稅法允許企業既可以選擇當年開始免稅,也可以選擇當年納稅次年開始免稅,不同的選擇必定會對稅收負擔產生不同的結果。
關鍵詞：企業稅務；稅務籌劃；現實依據
稅務籌劃，在西方發達國家納稅人非常熟悉，而在我國，則處于初始階段，人們對此有極大的興趣但似乎又心有所忌，目前對稅務籌劃尚無統一定義。筆者認為，稅務籌劃是納稅人在國家稅收政策、法規規定范圍內，以適應國家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時，通過籌資、投資、經營等環節事先安排和策劃，以達到減輕稅負，稅后利潤最大化的一種經營管理活動。
一、企業稅務籌劃的合理法律依據。
依法納稅是一個企業的義務，同時，納稅人又享有與納稅有關的權利。權利與義務對稱是任何一個國家法律的指導原則之一，與納稅人有關的權利與義務是辨證統一的。盡管我國的法律沒有明文規定稅務籌劃是納稅人應該享有的權利，但并不是說企業就沒有權力在遵守國家法律的前提下對企業的稅務事宜進行有效的安排。強調納稅義務而忽視納稅權利其實是一種誤解。在我國頒布實施的許多法律、法規中都明確規定了我國納稅人應該享有一系列權利，比如《稅收征管法》、《經濟處罰法》、《行政復議法》、《行政訴訟法》、《賠償法》等法律，都詳細指出了納稅人應該享有哪些基本權利，并告知納稅人如何使用這些權利。企業在履行納稅義務時可以享有的權利有：
1.了解稅法。納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、法規以及與納稅程序有關的情況。納稅機關應當廣泛宣傳稅收法律、政策法規，普及納稅知識，無償為納稅人提供納稅咨詢服務。
2.延期申報權。根據《稅收征管法》第27條規定，納稅人、扣繳義務人因不可抗力或財務會計處理上的特殊情況等原因，不能按照稅法規定的期限辦理納稅申報或報送代扣代繳稅款報表時，經稅務機關核準，可以延期申報，但是最長不得超過3個月。
4.依法申請減稅、免稅權。納稅人可以依照法律、法規的規定，向稅務機關書面申請減稅、免稅，稅務機關應該按照規定予以辦理。減稅、免稅的申請需經法律、行政法規規定的減稅、免稅審查機關審批。
5.享受稅收優惠權。盡管相關法律、法規中沒有這一條規定，實際上享受稅收優惠是企業的權利之一。因為，企業只要符合國家規定的享受稅收優惠的條件，企業就可以獲得國家稅收優惠給予的好處。
歸根到底，企業進行稅務籌劃的過程就是企業學習和了解稅收相關法律、法規，利用國家賦予的延期納稅、減免稅與稅收優惠權利的過程，它既合理又合法。充分利用國家法律賦予納稅人的權利，維護自身的合法權益，在不違背國家法律規定、不違背國家立法精神的前提下，對企業自身的涉稅活動進行科學合理的安排，應該是國家法律鼓勵、提倡和保護的。
二、企業稅務籌劃的會計制度
會計制度是企業進行稅務籌劃的重要依據之一。會計制度是企業開展會計工作所應遵循的原則、方法和程序等的總稱。企業以一般會計原則、會計假設作為指導思想，以具體會計準則為依據，對發生的所有經濟業務，借助會計憑證及賬簿進行歸類、確認與計量，并于其期末編制反映企業當期總括信息的財務報表。嚴格遵循《會計法》、《企業會計準則》以及各種具體會計準則的規定，提供能夠正確揭示經濟活動的會計信息，是企業進行稅務籌劃的一項基本要求。所以，會計制度是稅務籌劃的重要依據。企業從發生一筆經濟業務開始，到填制會計憑證、編制賬簿、登記會計賬簿、出具會計報表，無論哪一環節的賬務處理都涉及稅收。企業的投資、籌資、股利分配活動，企業的供應、生產、銷售過程，都會發生納稅義務？從而要確認稅款、計算稅款、繳納稅款。可以說企業的任何一項具體業務、任何一種決策活動無不涉及到會計處理，即稅收的會計處理貫穿于企業經濟活動的方方面面。
1、會計信息是計算確定應納稅額的基礎。企業的會計信息系統是嚴格遵循會計標準、將企業發生的生產經營活動轉化為會計語言，使其具有客觀性、可理解性的保證。同時，企業會計資料通常由獨立第三方審計，這就更提高了會計信息的可信性，從而可以成為稅務部門對企業征稅的直接依據。稅基的計算和稅率的確定，一般都是從會計資料獲得認定信息。例如，稅法沒有直接規定應納稅額的計算直接以會計核算資料為準；稅法規定與會計規定相一致，應納稅額的計算也直接以會計資料為計稅依據；稅法規定與會計規定是有差異的，應納稅額的計算在會計核算資料的基礎上進行調整。總之，會計信息是計算應納稅額的基礎。
2、真實可靠的會計信息是企業良好納稅的保證。各國稅法都規定，納稅人必須依法設置賬簿，進行會計核算，提供真實可靠的會計資料，否則稅務機關有權核定企業的應納稅額。企業會計資料不能滿足真實可靠要求，那么，由稅務機關核定應納稅額對納稅人的負面影響非常大。它意味著企業的行為不值得信賴，企業將因此失去很多國家稅收政策的優惠。從提高企業自身經濟效益的角度出發，納稅人加強會計核算不僅有利于提高管理水平，而且有利于加強企業與稅務部門的溝通，可謂一舉兩得。
3、納稅人不僅要熟悉本國會計制度，而且要了解其他國家的會計制度。會計制度是企業納稅的主要依據之一，但是各國由于政治、經濟、歷史、文化等的差異，會計制度也存在一定差異。當今世界各國的經濟交往越來越密切，跨國投融資越來越普遍，納稅人在從事跨國經濟活動時還必須了解其他國家的會計制度。
三、稅收制度是企業進行稅務籌劃重要依據
稅收制度是企業履行其納稅義務的直接依據。由于稅收具有強制性、無償性、固定性特征，所以，企業在開展經營活動的過程中，嚴格根據國家稅收制度的要求計算并申報納稅是企業的義務。認真學習與貫徹國家的稅收制度，既是國家對企業的法定要求，也是企業提升管理水平與效率的內在要求。企業履行納稅義務應該熟悉的稅收制度具體規定有：
1應納稅種種類。應該繳納哪些稅是企業首先要了解的內容。由于企業的業務范圍、業務性質千差萬別，企業應該繳納的稅種也會不同。到目前為止，我國開征的稅種有23個。盡管稅種種類繁多，但是，每個國家一般都規定有主體稅種。如有的國家以所得稅為主，有的國家以流轉稅為主。主體稅種是企業應該重點籌劃的對象。
2稅制要素。稅制要素是稅收制度的重要組成部分，是國家對企業征稅的固定性特征的主要體現，這是所有企業必須了解的內容，也是企業進行稅務籌劃必須掌握的內容。
第一，納稅人。納稅人身份界定對企業非常重要，因為它可能影響到企業稅負的高低。首先，納稅人與負稅人、扣繳義務人有區別，不可混同；其次，納稅人可以分為法人納稅人與非法人納稅人、居民納稅人與非居民納稅人、有限義務納稅人與無限義務納稅人。每一種納稅人的性質不同，其具體納稅義務可能有一定差異。
第二，計稅依據是企業計算應納稅額的依據。因為應納稅額一般等于計稅依據乘以稅率，它直接影響應納稅額的高低。計稅依據分為價值量和實物量兩類，其中計稅價格又分為含稅價格和不含稅價格。計稅依據對不同的稅種可能有選擇性條款以及在收入、費用的確認上稅法與會計有差異，這些應值得企業注意。
第三，征稅對象。征稅對象是征稅的標的物，它是稅制的基本要素之一，是劃分稅種的主要標志。企業發生的納稅義務應該明確屬于哪一類征稅對象，然后判斷屬于哪一個稅目或是否屬于某一稅目的征稅范圍。如果企業的經濟行為不屬于稅目或征稅的具體范圍，當然企業就不用繳稅。這是企業稅務籌劃時必須認真研究的內容。
第四，稅率。稅率是國家征稅額與計稅依據之間的比例，也是決定應納稅額高低的直接因素。因此，稅率被認為是稅制的核心要素，稅率不同，納稅人的負擔會不同；納稅人的性質、行業、產品、地區不同，稅率差異可能會很大。所以，納稅人進行生產經營決策尤其要關注稅制中稅率的詳細規定。
第五，其他要素。如減免稅、退稅、稅收抵免、延期納稅、納稅地點、納稅環節等，都是企業確定其納稅義務和進行稅務籌劃必須熟悉的稅制要素。
四、企業稅務籌劃的會計制度與稅收制度的差異
當今世界有兩種會計模式：一種是以德國為代表的會計與稅法合一模式，即在應納稅額的計算口徑上稅法與會計核算的規定保持一致；另一種模式是以英美為代表的會計與稅法分離模式，即在應納稅額的計算口徑上稅法規定與會計處理不一致。實際上隨著經濟的發展，會計與稅法的離心化趨勢越來越明顯。因為會計核算有其自身的規律，它不可能與稅法規定完全一致。財務會計是為了真實反映企業的財務狀況、經營成果以及現金流量，為企業管理提供信息。而稅法是為了實現國家財政收入和調節經濟而制定的。兩者的服務主體不同，欲達目的各異，所以會計與稅法的具體規定難以統一。國家征稅是依據稅法規定確定應納稅額，但是確定應納稅額又必須以會計核算資料為基礎，并對會計信息進行適當調整。稅收制度與財務會計是對立統一的。
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摘 要：介紹了稅務籌劃的基本理論，考察了新企所得稅法實施之后對我國企業稅務籌劃的影響，分析了新企業所得稅法下稅務籌劃的風險，基于此將風險管理中的風險應對理論應用于稅務籌劃方案的設計中，提出了稅務籌劃的風險應對措施。
關鍵詞：新形勢下；稅務籌劃；風險應對；措施
一、我國稅務籌劃市場的現狀及發展趨勢
（1）稅務籌劃概念混亂，未實現理論上的突破。在稅務籌劃實踐中，有的納稅人往往因為籌劃不當構成避稅，被稅務機關按規定調整應納稅金額，未能達到節稅目的；有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒有達到節稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。 （2）沒有相關執業準則和法定業務，高素質執業人員少。稅務籌劃需要有高素質的管理人員。稅務籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規劃和安排，經濟活動一旦發生后，就無法事后補救。因此，稅務籌劃人員應當是高智能復合型人才，需要具備稅收、會計、財務等專業知識，并全面了解、熟悉企業整個籌資、經營、投資活動。籌劃人員在進行稅務籌劃時不僅要精通稅法，隨時掌握稅收政策變化情況，而且要非常熟悉企業業務情況及其流程，從而預測出不同的納稅方案，進行比較、優化選擇，進而作出最有利的決策。 （3）社會效果差，主管機關對稅務籌劃行業持不支持態度。目前我國稅收法律不健全，由于征管意識、技術和人員素質等各方面的因素造成我國稅收征管水平低，部分基層稅務人員素質不高，查賬能力不強，對稅務籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低下，給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務機關擅自改變稅款的征收方法，擴大核定征收的范圍，本應采用查賬征收的固定業戶卻采取了定稅、包稅的辦法，抵銷了企業精心進行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設，影響了稅法的統一性和嚴肅性，使得某些納稅人感到沒有外在壓力，因而缺乏尋找稅務咨詢機構的內在動力，只知道與稅務干部搞好關系，而不重視稅務籌劃。
二、稅務籌劃風險成因分析
（1）政策風險。政府政策的制定和變化由一國的經濟狀況所決定，同時也受到社會、文化、歷史、傳統等各種因素的影響。政策的變動有可能導致稅務籌劃失敗，達不到預期目標。所以，為了保證既定目標的順利實現稅務籌劃前和方案實施中要對相關國家政策進行跟蹤、分析和預測。（2）稅務行政執法偏差。企業稅務籌劃是企業為實現自身價值最大化和使其合法權利得到充分的享受和行使，在既定的稅收環境下，對多種納稅方案進行優化選擇的一種理財活動。盡管這與偷逃稅和避稅有本質區別，但在實踐中，稅務籌劃的“合法性”還需要得到稅務行政部門的確認。在這一“確認”過程中，稅務行政執法的偏差增加了企業稅務籌劃的風險。（3）稅務籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格地講，稅務籌劃應當具有合法性，納稅人應當根據法律的要求和規定開展稅務籌劃。但是稅務籌劃是納稅人的生產經營行為，其方案的確定與具體的組織實施，都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入其中。稅務籌劃方案究竟是不是符合稅法規定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程序上取決于稅務機關對納稅人稅務籌劃方法的認定。
三、稅務籌劃風險對策分析
（1）劃清稅務籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開展稅務籌劃，必須正確區分稅務籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務籌劃都會減少國家的稅收收入，但減少的性質具有根本的區別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅務籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別；避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益；而稅務籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導向、順應立法意圖的。 （2）了解稅務機關對“合理和合法”的納稅解釋。稅務籌劃成功與否最終取決于稅務機關的認可。稅務籌劃必須合理合法，因此，全面了解稅務機關對“合理和合法”納稅的法律解釋和執法實踐，是一項重要的稅務籌劃前期工作。就我國稅法執法環境來看，目前尚無稅收基本法，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務機關存在一定的“自由量裁權”。稅務籌劃人員應從稅務機關組織和管理稅收活動以及司法機關受理和審判稅務案件中，具體了解對“合理和合法”的界定，并將其用于稅務籌劃的實施過程中。（3）加快稅務籌劃專業人才培養，聘用專業的稅務籌劃專家。稅務籌劃是一門綜合性較強、技術性要求較高的智力行為，也是一項創造性的腦力活動。相比一般的企業管理活動，稅務籌劃對人員的素質要求較高。稅種的多樣性、企業的差別性和要求的特殊性、客觀環境的動態性和外部條件的制約性，都要求稅務籌劃人員有精湛的專業技能、靈活的應變能力。 （4）完善稅法，堵塞漏洞，促進稅務籌劃的發展。加快稅制改革，不斷完善稅法，同時嚴格執法強化征管與稽查，使稅收宣傳教育與懲處并重，從而加深納稅人對依法納稅的認識，增強納稅人進行稅務籌劃的積極性。
結語：新企業所得稅法實施后，企業納稅籌劃面臨籌劃工具變少，稅務籌劃難度加大，失敗可能性和代價都變大的挑戰。為此，企業在稅務籌劃時應樹立系統化的應對戰略，同時注意在實施過程中的風險監控和事后績效評價。金融危機的背景下，應優先考慮國家的優惠政策，尤其是順勢而為的使用技術活動優惠和節能環保優惠政策。
