時間：2023-09-07 17:43:03
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇小規模企業增值稅稅收政策，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
隨著我國國民經濟的快速發展，社會分工日趨于精細化。在這種情況下，我國長期存在的增值稅和營業稅“兩稅并存”的局面已經很難適應社會的發展，營業稅改為增值稅是我國稅收改革的必然方向。“營改增”稅收政策在2013年8月1日開始向全國予以推廣，將會對社會各個行業的財務會計過早造成較大影響。本文以施工企業為例，就營改增稅收政策對施工企業財務會計的影響進行探討。
二、施工企業“營改增”稅收政策的基本內容
營改增稅收政策在施工企業全面實施之后，就將用稅率為11%的增值稅來代替過去稅率為3%的營業稅。主要區別在于：營改增稅收政策改革之前，施工企業的營業稅征稅依據為施工企業提供勞務的全部收入；而營改增稅收政策改革之后，施工企業的增值稅征稅依據為增值稅專用發票，進項稅額是通過施工企業在市場上購買材料、設備等獲得的增值稅發票金額來予以確定，而銷項稅額則是由施工企業向業主提供的增值稅專用發票金額予以確認。
三、“營改增”帶給施工企業財務會計工作的變化
1.兩種稅的含義不同
增值稅和營業稅雖然都屬于流轉稅，但是對于施工企業的意義卻各不相同，增值稅屬于國家所收取的款項，計稅依據是增值額；而營業稅則屬于一種納稅單位的費用，計稅依據為營業額。
2.納稅主體身份及計稅方式的變化
(1)在過去的營業稅體制下，無論納稅人的規模大小，應納稅額通過“稅率3%”乘以“營業額”即可得出。
(2)在實行“營改增”稅收政策之后，納稅人應該要首先予以納稅資格的認定。第一，資格認定標準。實行“營改增”稅收政策之后，國家稅務部門基于納稅人的規模大小來分為一般納稅人、小規模納稅人。小規模納稅人是指年應征增值稅銷售額低于500萬元人民幣的納稅人，以及高于500萬元人民幣的其他個人；一般納稅人是指年應征增值稅銷售額高于500萬元人民幣的納稅人；不經常提供應稅服務的個體工商戶、企業，以及非企業性單位均屬于小規模納稅人。值得注意的是，一般納稅人不能轉為小規模納稅人，而小規模納稅人若所提供的稅務資料準確、會計核算健全，那么可以向有關部門申請一般納稅人資格認定。第二，計稅方式。小規模納稅人：計稅方式采用簡易計稅方法，應納稅額不得對進項稅額進行抵扣，應納稅額為增值稅征收率和銷售額一同計算出來的增值稅額。一般納稅人：計稅方式采用一般計稅方法計稅，應納稅額為當期進項稅額被當期銷項稅額抵扣之后所剩余下來的余額。
3.稅率的變化
在過去的營業稅體制下，無論納稅人的規模大小，應納稅率均為“稅率3%”。而在實行“營改增”稅收政策之后，小規模納稅人的應納稅率為“稅率3%”，而一般納稅人的應納稅率為“稅率11%”。
4.收入和稅負確認的變化
本文舉例說明收入和稅負確認的變化，合同總價款設定為9990萬元人民幣。在過去的營業稅體制下，營業稅=9990萬元×3%=299.7萬元。再加上3%教育費、7%城建稅共計29.97萬元，那么實際稅負率為3.3%，本項稅負為329.67萬元。而在實行“營改增”稅收政策之后，首先要進行價稅分離，分兩種情況：(1)若納稅人為小規模納稅人，那么9990萬元除以(1+3%)，可得出確認收入為9699萬元，那么增值稅額=9699×3%=290.97萬元，再加上3%教育費、7%城建稅共計29.097萬元，那么合計本項稅負為320.067萬元，實際稅負率為3,204%。(2)若納稅人為一般納稅人，那么9990萬元除以(1+11%)，可得出確認收入為9000萬元，那么增值銷項稅額=9000×11%=990萬元，而實際稅負率則由納稅人所擁有的可抵扣增值稅進項稅額來決定。經過相應計算，營業稅及附加稅負=增值稅及附加的實際稅負，只有在“6.91%×合同額=可抵扣增值稅進項稅額”的情況下才可成立；若可抵扣增值稅進項稅額小于“6.91%×合同額”，那么營業稅及附加稅負>增值稅及附加的實際稅負；若可抵扣增值稅進項稅額大于“6.91%×合同額”，那么營業稅及附加稅負<增值稅及附加的實際稅負。
5.涉稅申報所需設備有重大變化
營業稅申報是不會特殊要求軟件設備及硬件設備，但是若申報增值稅，那么一般納稅人在具有通用的掃描儀、打印機、計算機等設備之外，還需要有專用設備，包括報稅盤、金稅卡、讀卡器金稅盤、IC卡等。按國家財稅機關規定，增值稅一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統使用專用發票。
四、結語
關鍵詞：小企業；稅收政策；建議
小企業是國民經濟和社會發展中一支不可忽視的力量，促進小企業的發展和進步，對于國民經濟的穩定和發展來說擁有著不可忽視的作用和意義，也是關系著民生和社會穩定的重要任務。從改革開放以來，小企業在解決社會就業問題、推動社會發展、技術創新方面就發揮了獨特的作用，但是近年來由于小企業存在著融資不易、稅負偏高以及政策支持力度不足等問題，使得小企業發展收到影響，本文從現行稅收政策問題方面收入，分析稅收政策不利于小企業發展的因素，并針對這些問題提出合理化的建議和改進。
一、小企業發展困境
國際國內經濟形勢的復雜，使得小企業在發展過程中遇到了諸多的阻力，無論是體制方面，還是自身發展能力方面，都存在著急需要解決的問題。主要表現在經濟形勢緊迫、融資渠道窄、企業稅負重、經營方式落后等。
1.經濟形勢趨于緊迫
目前，在國際金融危機的影響下，外部市場開始變得緊張，國際貿易保護主義逐漸抬頭，數據顯示近年來外貿出口形勢越發不容樂觀，尤其是對小企業盈利來說，更是難上加難。國內原材料價格的持續上升，勞動力成本持續上升，節能環保要求的提升以及人民幣升值等問題都對勞動密集型的小企業帶來了巨大的沖擊。
2.融資渠道變窄
小企業本身具有資本少、規模小、市場競爭力差等特點，使得起存在著倒閉或者歇業的危機，一旦出現資金鏈斷裂以及信貸危機，就會導致小企業無法生存。同時，國內結構性通脹問題的出現，國家銀根政策收緊，使得小企業容易收到銀行政策的影響，銀行貸款的控制給小企業巨大的沖擊，使其產生了更多的不確定性因素。
3.企業稅費負擔重
根據全國稅收資料調查顯示，2014年我國中小企業利潤總額同期下降了將近20%。雖然我國小企業的整體稅負為3.81%，但是小企業增值稅已繳稅卻與企業集團相當。由此可見，相對比較偏重的稅負已經增加了小企業的負擔，并且使得小企業的投資盈利能力降低，使得很多企業長期處于微利的狀態。小企業沒有形成更多的財力投入，用于企業的技術改造升級和擴大再生產，這很大程度上制約了企業的發展。
4.企業增長以粗放式為主，產業層次低
國內小企業自身融資實力有限的情況下，使得小企業在技術裝備和個工藝手段上比較落后，大部分小企業主要是依靠勞動力和資源的大量投入維持發展，其更多的是屬于高能耗低效益的企業，企業在科研投入方面不高、對于產品檔次重視不足，生產規模也十分有限，市場競爭力比較小。粗放式經營模式，導致了產業層次較低，不利于小企業在市場中的競爭。
二、現行小企業稅收政策存在的問題
當前我國針對小企業的稅收政策主要集中在各單個稅收種類之中，并沒有形成比較統一和系統的制度，而且大部分的稅收政策都是以補充規定或者是通知的方式，多半屬于臨時性措施，這使得稅收優惠政策的效果一般。從最后的效果來看，國家稅收政策更多的還是傾向于大企業和國有企業。
1.稅收制度不完善
近年來，為了能夠推進小企業的迅速發展，我國稅收制度進行了一定程度上的改革，但是這相對于小企業自身的缺陷和弱點來說，制度依然不夠完善。主要表現在：第一，增值稅起征點較低。依據現行的增值稅標準，企業僅就一般毛利率為15%左右的商業零售來說，毛利在300-750元就達到了起征點。這顯然不合理。對于小企業來說，增值稅起征點不利于其逐漸的形成初期的積累。而且現行稅法針對小規模納稅人，不允許起抵扣進項稅額，也不能夠領購增值稅專用發票，這樣一來，對很多的小企業正常經營帶來很大的影響。第二，企業所得稅稅前扣除并不合理，根據現行的企業所得稅，企業利息率的扣除是不能夠超出一般國有金融機構帶殼利率水平的，但是現實中小企業在獲得貸款方面要比大企業難得多，通常依靠的是民間融資，由于超出的部分不能夠稅前扣除，需要在稅后列支，這樣使得小企業承擔了更高的生產成本。第三，現行的企業所得稅制不利于小企業的前期發展。針對小企業創辦前期費用比較多的情況，我國原企業所得稅暫行條例給予了一定的優惠減免，但是現行所得稅則取消了對新辦企業的減免優惠政策。第四，我國在降低小企業投資風險和鼓勵引導就業方面，缺乏比較有效的稅收優惠政策。
2.稅收政策優惠率較小
增值稅方面，從2009年開始實施了增值稅轉型政策，進項稅抵扣范圍進一步擴大，鼓勵企業更多的用于生產加大投入和設備更新。并且將小規模納稅人的征收率降低到了3%，這無疑給小企業的發展提供了有利的發展空間。但是對于小企業而言，將會受到資本積累、市場環境、企業規劃等諸多方面的影響，并且很多企業處于籌建階段并沒有生產銷售，就不能夠享受到轉型的優惠。同時在稅制設計上的差異，一般納稅人只對進銷項抵扣后的差額繳稅，增值額多則多征，無增值額則不征，對于小規模納稅人不管起增值額多少都需要按照固定比例繳納增值稅，由于抵扣鏈條缺少，使得小企業中盈利較差的企業稅負負擔重。企業所得稅方面，在新行的《企業所得稅法》中，實行了對小企業減負的諸多積極因素，尤其是20%、15%兩檔優惠稅率規定改變了過去以地域標準限制的收稅優惠，使得大量的小企業從中受惠。但是現行的企業所得稅對小企業稅收優惠政策實施效果不強。主要原因在于，第一，沒有對小企業投融資的稅收政策進行科學的引導，截至目前國內還沒有采用國際上對小企業普遍采用再投資退稅等稅收優惠政策，這樣一定程度上制約了小企業發展。第二，5年的過渡期中，依然有大量的外資企業和國營大型企業享受到大量優惠情況。民營小企業在稅后利潤和個人所得稅重復課稅問題依然存在。第三，稅收優惠力度小，而且時間較短。如2010年國務院頒布的《關于進一步促進中小企業發展的若干意見》中規定了當年應納稅所得額抵于3萬元的小企業，其所得稅的50%計入應納稅所得額按20%的稅率繳納企業所得稅。從中可以看出，稅收優惠政策只是針對一部分小企業，而且優惠的時間也比較短，僅僅是2010年當年。這不利于小企業的長期發展。第四，在操作性方面一些稅收優惠政策較差，如新《企業所得稅法》中規定，作為企業開發新技術、新產品、新工藝研究的費用可以享受加計扣除。然而對于企業所申請的項目是不是新產品、新技術、新工藝難以界定。相關的費用是不是用于研究開發的審核工作也難以進行，因此在實際政策執行過程中難以掌控。
3.小企業稅收遵從成本較高
我國目前稅制方面情況較為復雜，而且相關的法律法規環節多。因此，在實際的征管過程中存在著問題，通常是要采取通知方式進行后續具體的規定，正是這樣的規定，導致了稅務條文的繁瑣，從而影響了對企業稅收政策的準確把握，而且企業需要花費一定的費用，用于信息收集確定相應的法規和稅收規定的適用范圍，從而決定企業最終以何種方式遵從稅收。這樣導致小企業在稅收遵從方面的成本較高，同時小企業存在著逃稅避稅的問題，稅務機關對于小企業存在著“重征管，輕服務”的態度，也導致了小企業稅收遵從成本的過高。當前小企業在管理水平上較低，在創業初期為了節約成本往往身兼數職，很少能夠熟練掌握各種記賬和納稅規則，如果不針對性的進行輔導，而是一味的采取“嚴征管”的措施，勢必將會加重這些小企業的生存和發展難度。
三、關于小企業稅收政策改進建議
小企業的健康持續發展離不開國家稅收政策的支持和鼓勵，從改革開放以來，小企業就在國家穩定和發展中起到了積極的作用，因此在稅收政策制定方面應當充分的考慮到小企業的發展，通過完善稅制，引導小企業向“小而專，小而優”的方向發展，激勵小企業在技術創新和環境保護方面有所建樹，為實現社會經濟的可持續發展努力，并且要指導好小企業社會化分工協作、市場功能互補、產業機構合理分布等發展方向，進而提升小企業的整體素質和在國內外市場中的競爭力。
1.完善稅收管理服務體系，營造良好納稅環境
稅收管理服務體系的完善包括在執法公平、納稅便利、節約成本等方面，需要做到大力加強對小企業稅法知識的輔導工作，以便擴大小企業的建賬面，簡化小企業納稅流程，節約其納稅的時間和成本，積極推進稅務工作，服務于小企業的咨詢和，盡量境地因為對稅法的不了解帶來的錯誤，改進小企業的征收辦法，積極擴大查賬征收范圍，必須要在調查核準正確之后進行，從而維護小企業的合法權益，同時可以適度下方地方各稅的減免權，以利于各地小企業享受到減免扶持，促使其發展。
2.完善增值稅稅制，維護小企業合法權益
完善目前的增值稅稅制，維護小企業合法權益，需要改進增值稅小規模納稅人的管理辦法和征收規定，從而促進小企業發展、健全增值稅的運行機制。第一，進一步擴大納稅征收范圍比重。凡是從事生產經營的小企業，處于商品流轉的中間環節，為保持增值稅抵扣鏈條的完整，只要具備固定場所、暢銷環節易于控制、能夠完成會計制度和稅務機關準確核算銷項稅額、進項稅額、應納稅額的，都可以納入一般納稅人范圍。從事經營年銷售額達不到180萬標準的，如果會計核算健全，也可以核定為一般納稅人。如果小企業在會計核算方面不健全，也應當積極配合創造條件，提高起會計核算水平。第二，進一步降低小規模納稅人征收率。根據數據顯示，現行的小規模納稅人增值稅依然存在著較高的征收率，對于那些地區無記賬能力但是需要按照小規模納稅人征收的小企業，應該進一步降低起征收率，保證公平稅負的進行，從而減輕他們的稅負負擔。為此可以執行，在工業小規模納稅人方面，征收率降低為4%，而在商業小規模納稅人征收率方面，可以降低為3%。如此執行，可以有助于縮小增值稅兩類納稅人之間的差距，從而促進小規模納稅人生產經營方面的健康發展。
3.完善現行所得稅稅制，減輕小企業負擔
第一，降低小企業優惠稅率。目前國際上都在執行相繼調低所得稅稅負的趨勢，我國也應當緊跟形勢，將企業所得稅進行調整，可以降低為24%或者25%，而對于小企業中發展困難大、利潤比較小的，可以繼續進行優惠稅率，并且適度調整優惠稅率的限額標準。第二，縮短固定資產的折舊年限。面對日益進步的科技市場，小企業也應當不斷的更新自己的設備，不斷的開發新的產品，這樣才能夠滿足市場的發展需要，對于小企業中比較重視科技設備的，允許起可以實行加速折舊、縮短折舊年限，提高折舊率，從而最終有助于小企業加快產品設備的更新換代。第三，進一步擴大小企業優惠范圍。應當改變現行的以地區為主的優惠方式，改為以經濟性質優惠為主的稅收優惠政策或者以產業傾斜為導向的優惠政策，而且在優惠形式方面也需要多樣化，不能夠僅僅依靠單一的直接減免方式，可以選擇直接減免、稅率降低、放寬費用、折舊加速、設備投資抵免、再投資退稅等多重方式，從而擴大對小企業的優惠范圍。
4.加大支持小企業融資和技術創新力度
小企業當前面臨著融資難的問題，國家可以根據實際的情況實行金融機構在向小企業的貸款取得的利息收入給予一定的減免征收營業稅的優惠政策，從而鼓勵當前金融機構對小企業的投資和貸款。同時在關于小企業技術落后問題上，國家可以規定有關的機構或者個人在進行專利轉讓或租賃的時候，對追求新工藝的小企業收入給予減免營業稅，從而增加小企業在企業產品中的技術含量，進而提升小企業產品在國際競爭力。
5.完善稅收制度結構，提升直接稅比重
當前國內對小企業實行的是以間接稅為主要的稅制結構，這種結構使得小企業感覺到稅負不公平，稅制不合理導致其出現了功能缺位、調節不利等問題。國內小企業大多數，還是屬于勞動型密集企業，更多的支出用在了工資上，但是現行的增值稅制不能夠抵扣這一部分。從稅負轉嫁方面來看，小企業在市場中的競爭力較弱，使得市場的定價能力薄弱，向下游進行稅負轉嫁的能力有限。因此，出現了小企業稅負普遍偏重的情況，導致企業給員工漲薪的激勵意愿不夠強烈。當前，我國稅收超常增加，主要部分就是增值稅的超常增加。加上國內貧富差距出現了擴大的趨勢，社會公平成為了今天必須要解決的問題。為此，作為調節能力較強的直接稅在國內稅制地位需要進一步提升和鞏固。我國市場經濟的不斷成熟以及國內市場不斷的融入國際經濟環境，國家更需要通過逐步提升直接稅的比重，一方面增加直接稅可以讓小企業實現減負，讓大企業承擔更多的稅負，從而創造相對公平的環境；另一個方面增加直接稅比重，相對降低間接稅的比重，可以實現對小企業的扶持，幫助小企業發揮在社會中擴大就業和拉動內需的重要作用。綜上所述，可以看到，在當前構建社會主義和諧社會的今天，應對社會主義市場經濟的蓬勃發展，我國小企業既遇到了機遇又遇到了挑戰。國家需要在稅收政策方面為小企業提供相對公平和優惠的環境，促進小企業的健康快速發展，從而完善我國社會主義市場經濟體制和促進國民經濟的又好又快發展。
參考文獻
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關鍵詞：食品生產企業；稅收政策
比較我國食品生產企業稅收政策概述
（一）增值稅；我國食品加工業涉及的增值稅稅收政策存在以下幾點不足：一是對稅收優惠政策中作為食品生產企業原材料的農副產品的范圍界定不明確。二是食品初加工和深加工采用不同的稅率，由此形成的差異化稅負不利于企業生產的精深化發展。三是對涉及農產品加工的龍頭食品生產企業的稅收優惠力度不足，產業結構升級緩慢。四是小規模納稅人和一般納稅人的稅負差異不利于其自身的壯大和發展；五是企業由于使用農產品收購憑證所造成的稅款抵扣問題。（二）消費稅；目前，國家為了充分利用資源和保護環境，鼓勵使用乙醇汽油，具體措施是通過支持農民種植紅薯并加工提煉乙醇用于汽油生產，這部分食品加工企業在積極響應國家政策的同時，仍需繳納5%的酒精類產品消費稅，對此國家尚未進行調整。（三）企業所得稅；我國食品加工業涉及的企業所得稅的稅收政策存在以下幾點不足：一是對于龍頭食品生產企業的稅收優惠政策存在范圍和主題上的限制。二是龍頭食品生產企業的所得稅稅率存在不均的現象。三是關于食品生產企業允許彌補虧損和稅前扣除的稅收優惠力度不夠。外國食品生產企業的稅收政策概述由于世界各國國情的不同，其稅收制度也存在著很大的差異，部分國家及地區稅收政策的具體規定如表1所示。通過對部分國家及地區稅收政策的對比發現，當國家在激活某些弱勢群體時，整個經濟也會隨之發生較大的變化，那么該國政府稅務部門將會為了減少財務壓力而給予更加優惠的稅收政策，以此來促進該產業的發展。
案例分析
為了更加直觀地表現中外食品生產企業稅收政策的差別，筆者將通過一個涉及中國、日本兩國稅收政策的具體案例來分析說明。案例主要介紹了中日兩國的食品生產企業計算采購、生產、銷售的簡單循環中產生的稅收的差別，通過對比向讀者呈現兩國稅收政策的差異，并分析我國稅收政策的優勢和不足。案例：某食品生產企業A購入一批原材料，不含稅價款為40000元，A企業計劃將該批原材料全部投入生產，生產過程中產生了各類費用，總計10000元。當月，A企業將生產的貨物全部銷售，并取得100000元的收入（不含稅）。根據上述案例，計算中日兩國的增值稅、企業所得稅（注：中國的增值稅相當于日本的消費稅、中國的企業所得稅相當于日本的法人稅）。（一）中國假設A企業在采購原材料時取得了增值稅專用發票，那么：應納增值稅=（100000-40000）*17%=10200（元）應納地方教育費附加=10200*2%=204（元）應納教育費附加=10200*3%=306（元）應納城市維護建設稅=10200*7%=714（元）應納企業所得稅=（100000-40000-10000-204-306-714）*25%=12194（元）企業的稅負率=（10200+204+306+714+12194）/100000*100%=23.62%假設A企業在采購原材料時取得了農產品專用發票，那么：應納增值稅=100000*17%-40000*13%=8500-2600=11800（元）應納地方教育費附加=11800*2%=236（元）應納教育費附加=11800*3%=354（元）應納城市維護建設稅=11800*7%=826（元）應納企業所得稅=（100000-40000-10000-236-354-826）*25%=12146（元）企業的稅負率=（11800+236+354+826+12146）/100000*100%=25.36%假設A企業在采購原材料時取得了小規模納稅人增值稅專用發票，那么：應納增值稅=100000*17%-40000*3%=15800（元）應納地方教育費附加=15800*2%=316（元）應納教育費附加=15800*3%=474（元）應納城市維護建設稅=15800*7%=1106（元）應納企業所得稅=（100000-40000-10000-316-474-1106）*25%=12026（元）企業的稅負率=（15800+316+474+1106+12026）/100000*100%=29.72%假設A企業在采購原材料時取得了上述三類以外的發票，那么：應納增值稅=100000*17%=17000（元）應納地方教育費附加=17000*2%=340（元）應納教育費附加=17000*3%=510（元）應納城市維護建設稅=17000*7%=1190（元）應納企業所得稅=（100000-40000*（1+17%）-10000-340-510-1190）*25%=10290（元）企業的稅負率=（17000+10800+340+510+1190）/100000*100%=29.84%假設采購的原材料未取得發票，那么：應納增值稅=100000*17%=17000（元）應納地方教育費附加=17000*2%=340（元）應納教育費附加=17000*3%=510（元）應納城市維護建設稅=17000*7%=1190（元）應納企業所得稅=（100000-10000-340-510-1190）*25%=21990（元）企業的稅負率=（17000+340+510+1190+21990）/100000*100%=41.03%（二）日本應納消費稅=（100000-40000）*5%=3000（元）應納法人稅=（100000-40000-10000）*35.64%=17820（元）企業的稅負率=（3000+17820）/100000*100%=20.82%通過上述的案例可以看出，我國食品生產企業取得的發票類型較多，企業的財務人員要根據企業的發票種類和對應稅率來計算應繳納的稅額。日本的食品生產企業擁有自行設置票據的權利，發票種類少，計算難度大大降低。在稅率方面，我國的稅率分類較細，如增值稅專用發票就分為3%的小規模稅率、13%的低稅率以及17%的一般稅率。日本則采用5%的單一稅率形式，其中包含了1%的地方稅和4%的國稅。此外，我國的食品生產企業需要將國稅和地稅的計算分離開來，企業的增值稅需要上繳國稅，而企業所得稅則要根據企業的性質和成立時間來分別上繳國稅或是地稅，營改增之后，仍存在部分企業需要通過地稅局來上繳企業所得稅。在日本，食品生產企業需要上繳國稅和地方稅相對較為簡單和明確。不僅如此，我國食品生產企業則需要計算稅上稅，如教育費附加、城市維護建設稅等，該類稅種在日本并不存在。
我國食品生產企業稅收政策的改進建議
（一）適當減少發票種類；如果能夠適當統一全國的發票種類，不僅可以減少虛假發票產生的機會，提高食品生產企業的風險規避能力，也為企業財務人員減少了不小的工作量，合理優化了企業的人力資源。最為關鍵的是，有利于避免國家稅收收入的大量流失。（二）合理縮減稅收種類；每個稅種的存在都要消耗企業的辦公資源和人員，這種資源浪費會隨著稅收種類的增多而擴大。如果能夠實現稅收種類的合理縮減，將會減少企業的計算負擔和錯誤，進而控制由于違法操作而產生的稅收風險。縮減稅收種類也會降低國家對稅收的管理成本和征納成本以及對違規行為的防范成本。（三）盡量避免稅上稅；稅上稅的制度本身存在較大風險，任何一個稅目出現計算錯誤，都將會引起連鎖反應。而考慮到我國消費稅、增值稅的征收機關不同，一旦附加稅計算出錯，將會嚴重影響到稅務機關的核查工作，牽動國稅和地稅的聯合執法行為，給企業帶來極大的壓力。
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關鍵詞：“營改增” 交通運輸企業 稅收籌劃 籌劃風險
交通、港口、碼頭等都為我國基礎建設的領域，關系著國家的安全和人民的生活。我國自2013年開始對全國范圍內的交通運輸企業實施營業稅改交增值稅的政策。新的稅收政策帶來新的課題，研究如何在新的稅收政策背景下，根據交通運輸企業固定資產投資比例高、運營成本重、投資風險大等特點進行稅收籌劃，一方面準確的繳納稅款、提高稅收管理水平，另一方面節約企業資金、優化管理手段，意義重大。
一、交通運輸企業“營改增”背景下稅收現狀
交通運輸企業在實施“營改增”稅收政策之前，屬于營業稅納稅范圍，不繳納增值稅。稅收政策實施之后，交通運輸企業除了以往繳納的所得稅、車船使用稅等各種稅種外，開始繳納增值稅。
（一）增值稅的稅收現狀
我國目前關于增值稅的繳納根據會計核算的健全程度以及營業規模劃分為兩類納稅人，營業額在80萬以上的商貿企業或者營業額在50萬以上的生產型企業，將會被認定為增值稅一般納稅人，而營業額起點以下但會計核算健全的單位，經認定也可以劃分為增值稅一般納稅人，否則將會被認定為小規模納稅人。增值稅一般納稅人按照銷項稅額減進項稅額、逐環節征稅逐環節扣稅的模式進行繳納，一般稅率為17%；小規模納稅人直接按照不含增值稅的售價作為計稅基數以3%進行簡易征收。在稅收制度改革前，交通運輸企業按照百分之三的稅率繳納營業稅，稅率低、稅負水平整體偏輕；但在繳納增值稅的時期，經過稅負水平的比較，我們發現，小規模納稅人身份的稅負水平和繳納營業稅時期持平，而一般納稅人身份的稅負水平要重于以往水平。因此，根據企業的實際情況對增值稅納稅人身份有所取舍，而目前交通運輸企業對此尚處于疏于管理的狀態。
（二）城建稅及教育費附加的稅收現狀
為了支持地方城市建設和教育事業的發展，國家規定征收城市維護建設稅和教育費附加，征收方法是以企業繳納的增值稅、消費稅和營業稅為依據分城市、縣城和農村有所區分的進行征收，稅收收入歸地方稅務局管理。交通運輸企業在稅收制度改革之前，繳納的城建稅和教育費附加主要與營業稅掛鉤，比例上繳，在改革之后，由于不再繳納營業稅而繳納增值稅，城建稅和教育費附加與增值稅掛鉤，隨著增值稅稅負的變化而變化。
（三）所得稅的稅收現狀
我國是以流轉稅和所得稅為主要財政稅收收入來源的國家，所得稅是企業繳納的第一大稅。國家根據企業的類型設置了幾檔所得稅優惠稅率，但由于交通運輸企業剛處在稅收轉型期，對所得稅的政策規劃重視程度還不高，往往適用于25%的普通稅率。
交通運輸企業取得的客運收入、貨運收入等，扣除在運輸過程中發生的各種人力、物力、能源、車輛損耗等成本，就是其企業所得稅的應納稅所得額，其高低決定了所得稅稅負的水平。“營改增”政策實施前，交通運輸企業繳納營業稅，而營業稅在會計處理及稅務處理上均屬于“營業稅金及附加”，可以在會計利潤及稅收利潤中直接扣除，減少了最終的應納稅所得額；而“營改增”政策實施后，交通運輸企業改為繳納增值稅，但由于增值稅屬于唯一的價外稅，計入往來科目，不影響損益，更無法在稅前抵扣應納稅所得額，無形中增加了交通運輸企業的計稅基礎。例如，100萬元的純運輸收入，在不考慮其他因素的影響下，繳納營業稅時所得稅計稅基數為97萬元，而繳納營業稅時計稅基數則為100萬元。
二、“營改增”背景下稅收籌劃分析
（一）納稅人身份的籌劃
增值稅一般納稅人相對于繳納營業稅時期而言，稅收負擔相對較重，但在大型固定資產投資時可以享受到較大力度的進行稅額抵扣；小規模納稅人在較低的營業額時可以占到稅負輕的優勢，單不利于企業抵扣制度的利用。因此，交通運輸企業要根據自己單位的實際情況合理規劃，對營業額相對小的交通運輸企業選擇小規模納稅人身份，反之選擇一般納稅人身份。
我國企業按照是否具備法人資格分為法人單位和非法人單位，其中，股份有限公司和有限責任公司具備法人資格，獨立承擔民事能力，而合伙制企業和個人獨資公司不屬于法人單位，不能獨立承擔民事責任。由于法人單位有一定的雙重征稅的因素，稅收水平要高于非法人單位，從節稅的角度考慮，要慎重選擇。因此，對于交通運輸企業來說，根據自己的企業規模大小以及實際需要，選擇適合的企業性質，合理的籌劃相關稅收資金。
（二）企業投資的籌劃
交通運輸企業的生產運營需要以大型車輛為生產工具，固定資產比例高，資本密集度大，在交通運輸企業開始征收增值稅后，如果被認定為一般納稅人，則進行固定資產投資后，一方面可以擴大企業的運營能力，另一方面還可以通過固定資產投資抵減增值稅銷項稅額，起到很好的節省稅收資金的作用。
為了提高我國企業的科技水平，增強國際市場競爭力，稅收政策給予了高科技企業和技術研發投資一定的稅收優惠。例如，為鼓勵企業進行科研創新，研發支出可以在稅前進行加計扣除；對于被認定為高科技含量的高新技術企業可以適用15%的低所得稅稅率等。交通運輸企業可以加大自己在節能減排方面的科研投入，一方面產生研發效果，較低企業的運行成本、保護環境，另一方面達到稅前加計扣除的節稅效果。
（三）營銷策略的籌劃
交通運輸行業營銷領域涵蓋了客運、貨運、倉儲、搬卸等方面，這些領域在繳納營業稅時期沒有實質性的區別，都適用3%的營業稅稅率。在開始繳納增值稅之后，對于不同的征稅對象出現了不同的稅率，以客貨運輸為對象適用11%的稅率，以搬裝勞務為對象的使用6%的稅率。對于兼營不同稅率項目的交通運輸企業，如果不能規范會計核算，合理區分兩種稅率的營業額，將會被從高計征。因此，對于具有兼營這兩類業務的交通運輸企業，科學的進行分類核算，可以有效地規避核算不清從高征稅，節省企業資金。
交通運輸企業的貨運業務分為只提供運輸服務的純粹性貨運，以及集銷售與運輸一體化服務的銷售兼運輸行為。如果運輸企業尚未被納入“營改增”的范圍內，清晰的劃分與核算兩種業務的收入是一條有效的稅收籌劃策略。有效區分核算這兩種業務收入，可分繳納增值稅與營業稅，否則兼營項目收入劃分不清，將被一并從高征稅，給企業資金造成負擔。
此外，交通運輸企業運輸服務的營銷優惠方式也是稅收籌劃節省資金的一種途徑。一種產品或服務的營銷優惠方式一般包括銷售折扣、折扣銷售與銷售折讓，其中銷售折扣在性質上屬于一種融資行為，折扣份額不允許稅前扣除，不能起到節稅的作用；而銷售折讓一般是營銷的產品出現質量問題時采取的應對策略，不具有普遍性。
（四）資產管理的籌劃
在增值稅稅收政策中，當納稅人將自產貨物運用于投資、分配、贈送時，將被視同銷售繳納增值稅。在繳納營業稅時期，交通運輸企業不存在繳納增值稅的情況，自然不存在視同銷售的行為。然而，“營改增”實施之后，交通運輸企業為自己的股東提供免費運輸勞務，或者將運輸勞務折價投資入股，或者免費為他人提供運輸勞務，都會被視同銷售征收增值稅。因此，“營改增”之后的交通運輸企業，要將運輸勞務視為企業的庫存商品進行資產管理，以防增值稅視同銷售行為的發生而被誤征增值稅。
三、以稅收籌劃作為融資手段的風險分析
稅收籌劃是一把雙刃劍，在給企業管理和稅收帶來活力的同時，也可能會給企業帶來稅收處罰，造成負面的信譽影響。利益同時伴隨著籌劃的風險。
（一）政策風險分析
政策的落實帶有一定的靈活性，需要根據實際情況由當地的稅務機關來進行最終的解釋。因此，交通運輸企業在進行稅收籌劃時，不能盲目地套用一般貨物生產銷售單位的稅收政策，要切實把握好政策的適用性，多與稅務機關進行溝通交流。如果不能準確的把握政策的意圖，與稅務機關的解釋相沖突，極易造成錯誤的政策運用，給稅收籌化帶來政策風險。
（二）技術風險分析
稅收籌劃是一門新興的領域，專業技術性很強，需要籌劃者不僅具備扎實的稅收籌劃相關理論知識，還要精通財政、金融、財務、審計等相關領域，并且要具備豐富的實踐經驗，屬于技術型專家人才。如果稅收籌劃人員的水平不足，籌劃技術有缺陷或籌劃事項考慮不充分，就容易造成違規現象，帶來籌劃的技術風險。
（三）操作風險分析
稅收籌劃一方面對籌劃人員提出較高的技術要求，另一方面也對被籌劃單位提出了縝密的操作要求。如果被籌劃的交通運輸企業操作不當，或者肆意套用籌劃方案，很容易造成偷稅、漏稅現象，遭到稅務部門的處罰。操作風險是包括交通運輸企業在內的各單位稅收籌劃都需要謹慎考慮的因素，操作風險的把握是合理節稅與偷稅漏稅的區分的關鍵所在。
四、結論與建議
通過利用稅收籌劃節省交通運輸企業的稅收資金，為企業提供內部融資渠道，解決當前交通運輸企業資金緊張的問題，值得去探索和研究。然而，交通運輸企業畢竟處于“營改增”的轉型階段，各種籌劃方案都尚處于摸索階段，操作不當極易造成一定的稅收風險。因此，在實際實施過程中一定要注意規避籌劃的各種風險，降低籌劃成本，探索一條安全合法的節稅融資途徑。
參考文獻：
[1]李國華.淺議企業稅務籌劃能力的提高[J].財務與會計，2012
[2]劉飛羽.企業理財中的稅收籌劃問題[J].財會通訊，2011
關鍵詞：財政稅收政策；小微企業；稅收收入
1引言
小微企業是小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶等群體的統稱。根據國家的社會經濟發展趨勢政府大力支持“大眾創業、萬眾創新”政策，為了推動國家社會經濟的發展“大眾創業、萬眾創新”是發展小微企業的重要舉措。因為小微企業對提高就業機會，推動技術成果的創新，加快向創新型社會轉變的步伐，拉動我國經濟的增長，促進國民消費，維護社會安定和諧，起著非常重要的作用。
2小微企業財政稅收政策的現狀
2.1小微企業財政稅收收入占比情況
從不同規模企業的稅收收入角度分析，小微企業的財政稅收收入占總收入的55.80%，其中，小型企業的財政稅收收入占總收入的26.20%，微型企業的財政稅收收入占總收入的29.60%；小微企業的增值稅收入占國內增值稅總收入的60.13%，其中，小型企業的增值稅收入占增值稅總收入的27.70%，微型企業增值稅收入占增值稅總收入的32.43%；小微企業的企業所得稅收入占國內企業所得稅總收入的41.02%，其中，小型企業的企業所得稅收入占企業所得稅總收入的26.10%，微型企業的企業所得稅收入占企業所得稅總收入的14.92%。從增值稅收入角度分析，微型企業的增值稅收入高于小型企業的增值稅收入；從財政稅收收入角度分析，微型企業的財政稅收收入高于小型企業的財政稅收收入；然而從企業所得稅收入角度分析，微型企業的企業所得稅收入低于小型企業的企業所得稅收入。
2.2小微企業主體稅種的稅收負擔情況
小微企業的主體稅種分為增值稅和企業所得稅兩個稅種，小微企業增值稅稅收負擔情況，小型企業增值稅稅收負擔情況在逐年降低，而微型企業增值稅稅收負擔在逐年上升，小微企業增值稅稅收負擔隨微型企業增值稅的稅收負擔增加而增加。其中，2012年微型企業的增值稅稅收負擔為3.77%，小型企業的增值稅稅收負擔為1.94%，微型企業的增值稅稅收負擔明顯高于小型企業的增值稅稅收負擔，微型企業的增值稅稅收負擔是小型企業增值稅稅收負擔的1.94倍，小微企業的增值稅稅收負擔為5.71%；2014年微型企業增值稅稅收負擔達到6.29%，這幾年增值稅稅收負擔在一直增加，原因在于一部分企業未享受到減免優惠政策，稅收稅率比較高，一部分企業存在重復征稅現象，造成了稅收負擔增高。
3小微企業財政稅收政策的問題分析
3.1財政稅收管理體制不健全
目前我國財政稅收體制的建設還不夠完善，存在重復征稅的現象，其原因就是現有的稅收模式存在一定的弊端，同時由于缺少相應的監督機制使得稅收工作人員缺少約束，從而會出現的現象，這種現象的出現會使得納稅企業在繳納稅款的過程中出現偷稅漏稅的情況，從而導致我國財政稅收收入的大量流失。就目前情況來看我國的稅收體制不夠完善其中相關的條例也不明確，這很容易造成人們的誤解從而影響稅收的效率，并且偷稅、逃稅現象普遍化、社會化，稅收差額嚴重。一些不法分子盜竊、偽造、倒賣和虛開、代開增值稅專用發票，并且票面數額巨大，在財務核算成果方面是人為控制的，虛報企業的經營情況。
3.2稅收負擔較重
在全面“營改增”政策實施前，小微企業的稅種主要包括增值稅、增值稅附征、營業稅、營業稅附征、企業所得稅、消費稅、個人所得稅等等。一般情況下，增值稅是按不含稅收入的3%繳納稅款，營業稅按收入的5%繳納稅款，如果一個小微企業同時有增值稅和營業稅，就會造成重復征稅，增加小微企業的稅收負擔。如果小微企業的不含稅收入高于3萬，應繳納增值稅就必須按不含稅收入的3%全額繳納及其繳納附征稅；不含稅收入低于3萬，免征增值稅也不需繳納增值稅及其附征稅，可見，不含稅收入超3萬會造成稅收負擔突然加重。目前，一部分超標準的小規模納稅人不愿意認定為一般納稅人，通過停歇業后新辦重開、失蹤或零申報等狀態存續，還有一些是被動申請認定為一般納稅人的納稅人，由于部分行業企業實際經營中難以取得進項發票來抵扣，稅負上升較多。
3.3稅收優惠政策不完善
我國政府在政策的制定與實施上有嚴重脫節，尤其是在“最后一公里”的問題上。政府出臺的政策在實施的過程中會出現各種各樣的阻力，有些地方甚至不能夠進行下去，無法使小微企業得到財政稅收政策的優惠。國務院在這種情況下開展了督查工作，但是效果一般，大多數小微企業依然不能夠享受到財政稅收政策帶來的好處，“最后一公里”的問題不能夠有效地解決，政策就不能得到很好的推廣，這個問題的形成原因復雜，既有客觀原因又有主觀原因，主觀的認識以及客觀的執行是造成這種現象的主要原因，要徹底解決這個問題需要長時間的改進與堅持，但是在這個問題沒有結束之前，小微企業依然不能夠很好的享受到各種優惠政策。
4小微企業財政稅收政策問題的對策與建議
4.1完善財政稅收管理體制
國家應該完善有關稅收的法律法規，量化各種稅制要素，在修改有關稅收法律法規的同時也需要有相關的法律來約束，這樣才能夠使稅收法制化進程得到大大的提升。對于與稅收有關的法律來說要有以下特點，法律條文要清晰不能有歧義同時要做到盡量簡潔、條例規定要細致明確這樣方便執行，并且相關法律的實施細則要同時出臺，以便于規范稅收征管的操作，避免工作人員因在工作操作中對條文的誤解，另外，需要對企業檢查賬務上的問題，要求企業及時糾正錯誤，對財務人員定期作相應的培訓，嚴處偽造、虛開發票的違法行為。
4.2降低稅收負擔
借助“營改增”政策的實施，降低小微企業的流轉稅稅負，從而降低小微企業的稅負，減輕小微企業的經濟壓力，同時應適當上調小規模納稅人的標準，將標準提高到年應稅銷售額為500萬元，與“營改增”應稅服務的小規模納稅人標準一致，并簡化計稅步驟，避免重復征稅。另外，應嚴厲查處那些由于稅收負擔重做出偷稅漏稅等違法行為的企業，對違反法規者取消其經營企業的資格，補繳其偷稅、漏稅的稅款，征收其應繳的罰款，嚴重的可追究其刑事責任。
4.3完善稅收優惠政策
完善小微企業稅收優惠政策，要扎實做好小微企業稅收優惠政策及其管理規定的稅收宣傳和納稅服務工作，擴大宣傳聲勢，引導社會輿論，做出良好的納稅服務。在移動互聯網高速發展的今天，網上申報納稅越來越成為企業繳納稅款的主流方式，同時稅收的網絡監督也在迅速的發展。各地政府應該跟上形勢充分發揮移動互聯網的高效與便捷，加強線上與線下的互動與結合，同時制定新的監督體制確保居民企業能夠按時按量申報納稅。一個好政策的實施是需要有人來監督的，這就要求管理人員在日常生活中時常巡視，提高稅收工作的效率，小微企業盡量向“一站式”服務方向發展，這樣就能夠使稅收工作效率得到大大的提升。在“互聯網+”的影響下要想引入并完善績效的評價機制，在日常工作中還要有創新，就該使得服務體系與互聯網更加緊密結合。
參考文獻
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關鍵詞:新稅制;增值稅;稅務籌劃;風險;防范
中圖分類號:F812.4 文獻標志碼:A 文章編號:1673-291X(2010)26-0099-02
一、新增值稅稅制改革的主要內容
(一)進項稅額抵扣方面
第一,自2009年1月1日起,允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進的生產經營用機器設備所含進項稅額,未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。第二,取消了銷售廢舊物資免稅和購進廢舊物資抵扣10%進項稅額的規定。第三,增值稅扣稅憑證抵扣期限從90天延長至180天。第四,將納稅申報期限從10日延長至15日。
(二)固定資產進口和銷售方面
第一,取消了進口設備增值稅的免稅政策,消除了購買和使用國內外設備在增值稅納稅方面的差異。第二,取消了外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。第三,銷售使用過的固定資產時,要按照適用稅率或簡易辦法征稅。
(三)納稅人資格認定方面
第一,將一般規模納稅人認定標準調整為:工業企業年應征增值稅銷售額在50萬元以上;商業企業年應稅銷售額在80萬元以上。第二,小規模納稅人會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的,可以向主管稅務機關申請認定為一般納稅人。
(四)調整了適用稅率
第一,將小規模納稅人征收率從6%與4%統一下調至3%。第二,將礦產品增值稅稅率從13%恢復至17%。第三,調高了個人銷售貨物的增值稅起征點。
(五)調整和規范了相關配套政策
主要包括再生資源增值稅退稅政策,資源綜合利用及其他產品增值稅政策,增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策和增值稅簡易征收政策。
二、新增值稅制下的企業稅務籌劃
(一)納稅人身份方面的稅務籌劃
由于不同類別納稅人所適用的稅率和征收方法不同,納稅人可依據稅法在一般納稅人或小規模納稅人、增值稅納稅人或營業稅納稅人之間進行稅務籌劃。
1.一般納稅人與小規模納稅人。在進行一般納稅人或小規模納稅人身份選擇時,通常可采用無差別平衡點增值率判別法與無差別平衡點抵扣率判別法兩種方法來判別究竟哪種納稅人身份更能實現“節稅”目的。
(1)無差別平衡點增值率判別法。無差別平衡點增值率是指企業產品的增值率達到某一數值時,一般納稅人與小規模納稅人的稅負相等。無差別平衡點增值率的計算公式為:銷售額×增值稅稅率×無差別平衡點增值率=銷售額×征收率;無差別平衡點增值率=征收率/增值稅稅率。
(2)無差別平衡點抵扣率判別法。無差別平衡點抵扣率是指當一般納稅人的抵扣額占銷售額的比重(抵扣率)達到某一數值時,兩種納稅人的稅負相等。因此,無差別平衡點抵扣率的計算公式為:增值率=1-抵扣率,無差別平衡點抵扣率=1-征收率/增值稅稅率。
增值稅改制后,由于小規模納稅人的征收率發生了變化,因此各類型企業的無差別平衡點增值率與無差別平衡點抵扣率的數值也發生了相應變化。具體數據如表1所示。
從表1可知,當企業銷售普通產品時,若增值率為17.65%,或抵扣率為82.35%,則一般納稅人和小規模納稅人的應納稅額相同;若其增值率大于17.65%,或本期的抵扣率低于82.35%,則小規模納稅人的稅負低于一般納稅人,反之,則一般納稅人的稅負較低。當企業銷售低稅率產品時,若其增值率為23.08%,則無論是作為一般納稅人還是作為小規模納稅人,應納稅額是相同;若其增值率大于23.08%,則小規模納稅人的稅負低于一般納稅人;反之,則一般納稅人的稅負較低。所以,在一般納稅人與小規模納稅人的選擇上,企業應綜合考慮自身經營的特點,針對銷售產品的增值率、購進資產的可抵扣稅額數量等情況,在遵循法律規定的前提下,對經營業務進行適當的合并或分立,選擇相應的納稅人身份。
2.增值稅納稅人與營業稅納稅人。當納稅人有兼營和混合銷售等行為時,則應考慮在增值稅納稅人和營業稅納稅人之間進行選擇。鑒于增值稅轉型改革后小規模納稅人增值稅征收率比營業稅稅率低,所以從事兼營或混合銷售等業務的小規模納稅人可選擇不分開核算,可將稅率控制在3%的最低水平。
(二)進項稅額方面的稅務籌劃
增值稅一般納稅人從小規模納稅人采購物資其增值稅不能進行抵扣(或只能抵扣3%),為了彌補因不能取得增值稅專用發票而產生的損失,必然要求小規模納稅人在價格上給予一定程度的優惠。而優惠的幅度則由價格折讓臨界點來決定。假設以一般納稅人為供應商時,其含稅進價為A;而以小規模納稅人為供應商時,其含稅進價為B,則:{銷售額-A/(1+增值稅稅率)-[銷售額×增值稅稅率-A/(1+增值稅稅率)×增值稅稅率]×(城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率)}×(1-所得稅稅率)={銷售額-B/(1+征收率)-[銷售額×增值稅稅率-B/(1+征收率)×征收率]×(城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率)}×(1-所得稅稅率)。當城建設稅稅率為7%,教育費附加率為3%,所得稅稅率為25%時,價格折讓臨界點情況如表2所示。
由表2可知,若購進的貨物普通產品,當小規模納稅人供應商的價格價格折讓幅度為86.80%時,無論從哪一方進貨,企業所取得的收益相等。同理,若購進的貨物為低稅率產品,則當小規模納稅人供應商的價格為一般納稅人供應商的價格折讓幅度為90.33%時,無論從哪一方進貨,企業所取得的收益相等。
對銷售方而言,由于稅率的調整,此價格折讓臨界點比增值稅改制前的數值均有所下調。因此,小規模納稅人在自身征收率下調的同時應注意價格折讓臨界點的相應變化,增強成本控制,擴大市場份額,從而在激烈的競爭中取勝。對購貨方而言,在選擇供應商時,應詳細比較各類型供應商的產品價格與質量,結合價格折讓臨界點,合理選擇供應商以降低稅負,實現企業收益最大化。
(三)稅率方面的稅務籌劃
新增值稅法規定,一般納稅人企業所適用的增值稅稅率不僅有一般稅率17%,還有低稅率13%,而小規模納稅人企業稅率為3%,還有按照簡易辦法確定的征收率4%或6%。企業應結合自身生產經營特點,按照適用相應稅率,降低企業稅負。而從事礦產品經營的企業應注重稅率調高后對企業生產經營成本的影響,及時對經營策略進行調整,減輕因稅率變動而對企業生產經營造成的不利影響。
(四)稅收優惠方面的稅務籌劃
新增值稅法規定了許多稅收優惠政策,包括增值稅征收范圍的優惠、稅率的優惠、銷項稅額計算上的優惠、進項稅額方面的優惠、減免稅優惠、增值稅出口退稅的優惠、先征后退、先征后返的優惠。這些稅收優惠政策給企業進行稅務籌劃提供了很多機會,企業應熟練運用這些政策,結合本企業的實際,利用各種優惠政策,減輕企業稅負。
(五)會計核算方面的稅務籌劃
新增值稅法規定,納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務,應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的,應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。納稅人兼營非增值稅應稅項目的,應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額;未分別核算的,由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。這些規定要求納稅人加強會計核算,針對不同稅率的貨物或者應稅勞務、征稅和免稅、減稅項目,分別進行明細核算,達到享受低稅率和減免稅政策的稅收利益。
三、新增值稅制下的企業稅務籌劃風險防范
稅務籌劃風險是指稅務籌劃活動受到各種因素影響而失敗的可能性。稅務籌劃風險主要有內部風險和外部風險,其中:外部風險包括稅收政策選擇風險、稅收政策變化風險、稅收扭曲投資風險和稅務行政執法偏差風險;內部風險包括預期經營活動變化風險、籌劃控制風險、籌劃心理風險、會計核算和稅務管理風險。企業在稅務籌劃方案確定之前應重視籌劃風險,采取各項措施,進行籌劃風險防范。第一,樹立正確的納稅意識和稅務籌劃風險意識,在合法的前提下開展稅務籌劃。第二,建立健全企業稅務管理和會計核算監督程序,恰當選擇會計政策,提高稅收籌劃涉稅風險的可控性。第三,加強對籌劃人員的專業培訓,提高籌劃人員的專業素質、籌劃技能和職業道德水平。第四,企業管理層應充分重視稅務管理,建立稅務風險控制機制,定期進行稅務籌劃風險評估。第五,堅持成本效益原則,重視企業整體和局部利益,短期和長期利益的協調。第六,重視利用稅務中介。企業應借助注冊稅務師等稅務中介的專業、技術、信息等優勢,幫助自身實施稅務籌劃,這樣不僅可以事半功倍,也可將企業籌劃風險轉嫁給中介機構。第七,搞好稅企關系,加強稅企聯系,以確保企業所進行的稅收籌劃行為合理合法,降低稅務行政執法風險。第八,要正視稅務籌劃的作用,適當降低對籌劃期望,以減輕籌劃人員的心理負擔和壓力,降低籌劃心理風險。
參考文獻:
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【關鍵詞】 中小企業;稅收政策;稅收管理
一、我國扶持中小企業發展的主要稅制改革要點
1.流轉稅的改革。我國增值稅正式于2009年1月1日實現由生產型向消費型的轉換,即允許企業新購入的機器設備所含進項稅額可以在銷項稅額中抵扣,這也是此次增值稅轉型改革方案的核心所在。改變了生產型增值稅造成固定資產價值重復征稅的規定,大大提高中小企業投資的積極性,特別有利于中小企業技術創新和采用先進設備。增值稅小規模納稅人標準也做了相關的調整,現行小規模納稅人中工業和商業銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元;所有小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3%。這些規定的改革都使中小企業能夠從國家的稅收政策中得到真正優惠。
2.所得稅改革。所得稅調整主要包括兩個方面:一方面在統一內外資企業所得稅法的同時,即統一適用25%的法定稅率,還特別提出對符合條件的小型微利企業按照20%的優惠稅率征收。對高新技術企業等符合國家產業支持的企業實行15%的優惠稅率。由于大多數的中小企業符合小型微型企業的條件,可享受20%的優惠稅率,遠低于原來適用的33%和27%的稅率。另一方面《企業所得稅法》提高了許多稅前扣除項目和標準,這些調整會直接導致中小企業應納稅額降低從而減少應繳企業所得稅額。從稅負結構看,我國大多數中小企業主要稅收負擔是流轉稅(增值稅或營業稅)與所得稅,其他稅種所占比例都較小。新的稅制改革毫無疑問改善了中小企業發展的政策環境,減輕了中小企業的稅收負擔。
二、中小企業稅收管理存在的主要問題
1.同城分散辦稅,造成稅務機關忙閑不均。
2.網上辦稅普及度不高,企業電子辦稅存在較大差距。
3.征稅標準隨意性較大,查賬征收范圍較小。
4.個性化納稅服務方式較缺乏,很難滿足中小企業發展的需求。
三、中小企業稅收管理存在問題的內外原因分析
1.內部原因分析。中小企業大多都是私營企業或者個體工商戶,在企業管理中可能會出現家族式的管理。家族式的管理不僅容易導致內部管理混亂,內部制度不規范,很難吸收家族以外的優秀的人員的加入,使企業在經營管理上缺乏長遠規劃,大多數中小企業會計核算不準確,賬目混亂,稅務籌劃能力較差。
2.外部原因分析
(1)我國現行中小企業稅收政策大多以暫行條例、通知、補充規定等形式,隨意性大、人為干擾因素多,不同地區稅收政策差異較大。
(2)國家關于中小企業有關稅收規定局限于稅率優惠和減免稅等直接稅收優惠方式,沒有采用國際通行的加速折舊、投資抵免、再投資抵免、延期納稅以及研發費用可以稅前加計扣除等間接優惠做法。
(3)征收管理模式不能及時適應中小企業的需求而變化,有些基層稅務機關為圖簡便,往往對中小企業不管是否設置賬簿,都采用“核定征收”方式。這種做法無法反映企業實際經營狀況,造成稅負不均,應納稅款與實納稅款嚴重脫節,也影響了中小企業建賬建制的積極性。
(4)納稅服務體系存在很大的缺位,稅務機關對中小企業納稅人的服務意識不強,表現在稅務機關在處理企業稅收方面存在著“重大輕小”、“重懲罰輕服務”等觀念。
四、加強我國中小企業稅收管理的對策
1.加強中小企業內部管理和控制。中小企業應該不斷加強自身管理,建立健全會計核算制度以及內部財務控制制度,做好發票、賬簿等會計檔案的管理工作,為建帳建制、查帳征收做好準備。
2.應突出稅收優惠政策的導向性。稅收政策應起到引導中小企業向小而專,小而精,小而優方向發展,鼓勵中小企業向技術創新、環境保護、增加社會就業等方向發展。同時應采用間接稅收優惠方式,以適應中小企業主體多元化、經濟形式多樣化和經營水平不同的特點。
3.積極推進稅收征管體制的改革,加快稅收征管的信息化進程。(1)應做好觀念和角色的轉變;(2)應優化征收方式,推進查賬征收,簡化納稅環節;(3)應大力推行網上辦稅,加快信息化平臺建設。
4.優化納稅服務體系。優化納稅服務體系包括加大稅法宣傳和納稅輔導,積極推廣稅務服務,為中小企業提供建帳建制、信息咨詢、納稅輔導、稅務等各種優質服務,滿足不同條件納稅人的需要,為中小企業營造良好的納稅環境,促進中小企業健康發展。
參考文獻
增值稅轉型改革對浙江
經濟發展的積極作用
2009年增值稅轉型改革,從狹義的角度看,是將生產型增值稅改為消費型增值稅,允許固定資產進項稅額抵扣;從廣義來說,則是以實行消費型增值稅為核心的增值稅稅收制度的改革完善。其主要內容:一是允許固定資產進項稅額抵扣,實行消費型增值稅。企業新購進機器設備所含進項稅額不再采用試點時的退稅辦法,而是采用規范的抵扣辦法,企業購進的設備和原材料一樣,按照正常的辦法直接抵扣其進項稅額,不受應繳增值稅增量的限制,也不再局限于部分地區和部分行業。即自2009年1月1日起,允許增值稅一般納稅人抵扣新購進機器設備所含的增值稅,同時取消了進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。二是減輕納稅人負擔,調整征收率。將小規模納稅人征收率從6%或4%統一降為3%,小規模納稅人銷售額標準由原100萬元或180萬元降低為50萬元或80萬元,同時對混合銷售行為與兼營行為的征稅問題進行了補充完善,合理調整納稅義務發生時間,并將納稅申報期適當延長。三是明確產業導向,調整稅收優惠政策。將礦產品增值稅稅率從13%恢復為17%,并調整了再生資源稅收優惠政策,將廢舊物資回收經營單位免征增值稅政策調整為增值稅先征后返政策。同時完善和補充了資源綜合利用稅收優惠政策,將污水處理勞務、特定建材產品等各種符合國家產業政策導向,促進節能減排的產品項目明確納入減免稅范圍,并進一步規范軟件產品退稅政策,促進企業軟件開發技術創新。當前浙江經濟面臨的一大難題就是投資、消費和出口的三大需求動力不足,經濟增長拉動乏力。此時實行消費型增值稅,有利于促進投資、刺激消費,從根本上刺激經濟增長,促進浙江經濟穩步回升。可以說,增值稅轉型改革是浙江經濟破解難題、轉型升級、持續發展的有力推手。
促進經濟結構調整。增值稅轉型改革,使諸如電力、化工、鋼鐵、建材、交通運輸設備等“重資本裝備”行業明顯受益。鼓勵并刺激資本有機構成高、資本密集程度大的行業、基礎產業及技術、資本密集型產業的資金投入,從而發展和提高整個社會的生產力水平,從整體上緩解國民經濟結構不合理現象,適應經濟發展和產業結構調整的需要。另外,再生資源、資源綜合利用產品等稅收優惠政策的調整,能夠在節能減排等方面引導浙江中小企業,促進新能源、環保與資源綜合利用等新興產業的發展。
促進技術創新與進步。增值稅轉型改革,對促進技術創新與進步的作用尤為顯著。實施消費型增值稅,首先體現為企業的直接收益增加,相當于等量增加了企業的現金流入,減輕企業稅收負擔,緩解企業資金難題,而針對機器設備等固定資產的抵扣政策,更有針對性地刺激企業進行設備更新改造,提升技術含量,實行技術創新。據有關統計,增值稅轉型改革可為進行設備投資的企業節約10%左右的成本。其次,軟件產品等稅收政策的補充和完善,可進一步促進企業進行軟件產品的自行開發,刺激企業進行技術創新和研究開發,從而促進軟件、微電子、生物技術、新材料等核心產業的發展,改變核心技術受制于人、仿制貼牌為主的情況,創造浙江新的競爭優勢。此外,增值稅轉型改革,可以引導企業重新審視投資經營決策與行為,促進勞力、資金、資源、技術等要素得以更有效率的配置。尤其是對紡織、化工等傳統優勢產業,增值稅轉型改革政策的出臺,有助于緩解企業材料、資金等瓶頸問題,促進企業在擴大生產經營規模、提高生產效率等經營決策上,選擇技術創新和設備更新來替代擴充土地和基本建設等其他經營行為。這體現了增值稅轉型政策引導效應,對推動企業技術創新和技術進步具有明顯的促進作用。
為企業發展提供動力。實行消費型增值稅,有利于促進投資的擴張,有利于鼓勵更新設備和技術升級,促進企業成為市場長期投資的主體。2009年第一季度受金融危機影響,浙江省全社會固定資產投資增幅較低,實施消費型增值稅后,對企業的投資拉動效應逐漸顯現。盡管當時經濟形勢仍不景氣,市場預期仍較低迷,但由于允許固定資產進項稅額抵扣,能直接減少企業資金流出,提高企業利潤和投資收益,擴大企業資金規模,使得企業投資能力加大,意愿強化。2009年1―6月浙江固定資產投資規模大大增加,達到4387億元,同期申報抵扣的固定資產按照17%稅率折算,其金額為273.23億元,占1-6月浙江總固定資產投資金額的比重達到6.23%。隨著政策的落實,申報抵扣固定資產進項稅額的企業戶數逐月增加,從年初的10351戶次增加至9月的168699戶次,1―9月累計投資可抵扣固定資產金額為456億元,占當期浙江全社會固定資產投資金額7132億元的比重也增至6.39%。數據的靜態和動態變化顯示,隨著經濟的回暖,企業用于購置新機器設備等固定資產的投入也在擴大,增值稅轉型改革的政策效應逐步凸顯出來。
增值稅轉型改革對浙江
產業優化的實踐效果
浙江經濟要轉型升級,就要優化產業,大力推進特色產業和支柱產業,改造傳統優勢產業,加快地區經濟結構的合理化進程。而增值稅轉型改革的實踐顯示,此項改革對產業優化產生了顯著的效果。
體現了特色優勢產業的規模性效果。增值稅轉型改革,對企業的經營行為起到積極的引導作用,有力推進了特色產業龍頭企業做大做強,扶持了科技型、高附加值的成長型企業的壯大,促進了規模型企業帶動整個產業的健康發展。去年1―9月申報抵扣固定資產進項稅額在一千萬以上的共64戶企業,占全部申報固定資產抵扣企業戶數的比重僅0.1%,而固定資產進項稅額合計20.19億元,占總固定資產進項稅額的30%,也就是說,固定資產進項稅額集中在相關產業中的少數重點企業。64戶企業中有13戶電力生產與供應企業,10戶化學原料及化學制品制造企業,8戶交通運輸設備生產企業,7戶金屬制品生產企業。增值稅轉型改革政策對相關這些產業的龍頭企業支持力度越大,企業自我發展和引領產業的成長速度就越快。
體現了行業品目的集中性效果。無論是理論分析,還是實踐結果,增值稅轉型改革對浙江的經濟結構調整和產業導向優化均產生了積極影響。2009年1―9月,浙江固定資產稅額抵扣的行業主要集中在電力、熱力的生產和供應業、紡織業、化學原料及化學制品制造業、交通運輸設備制造業、通用設備制造業、金屬制品業、電氣機械及器材制造業等21個行業,這21個行業申報抵扣的固定資產進項稅額均超過一億元。而從這21個行業申報抵扣的企業增值稅稅負率看,均比不允許固定資產進項稅額抵扣情況有不同程度的降低,最大降幅達0.89%,最小降幅也有0.03%。再從浙江累計抵扣固定資產進項稅額一億元以上的征收品目看,固定資產抵扣稅額集中在通用設備、交通運輸設備、專用設備、電力、紡織品、電氣器材、電信產品、化工產品等行業。將1―9月申報抵扣的固定資產進項稅額與含免抵調庫的增值稅入庫稅額相比,紡織品、化工產品、鋼坯鋼材、有色金屬、交通運輸設備、電力、造紙及紙制品、食品飲料、醫藥制造的比重較高,對于服裝皮革、批發、零售等勞動密集型、資本有機構成較低的行業,增值稅轉型改革的受益范圍極小。可見增值稅轉型改革的調節導向作用明顯。增值稅轉型改革后,投入資金的流向將向資本密集型、資金密集型行業集中,讓資金密集程度高、產品附加值低的紡織業、冶煉業、電氣器材、設備制造等相當部分的支柱產業和傳統優勢項目受益,而這些行業對技術改造、轉型升級的需求強烈,借增值稅轉型改革的契機,則可以加大技術改造力度,擴大投資規模,從而提升技術含量,實現轉型升級。
體現了不同經濟結構的差異性效果。由于各地區經濟結構差異很大,轉型改革產生的效果差別也很大。這也體現了增值稅轉型改革對不同經濟結構發揮效用的程度不一。為統計方便,浙江的經濟結構情況仍以增值稅征收品目角度入手分析,仍以消費型增值稅為主要分析內容。浙江主要以紡織品、服裝皮革、化工產品、通用設備、交通運輸設備、電氣器材、電力、批發為主。就地區而言,2009年1-9月增值稅入庫數據顯示,各地稅源分布不一,重點稅源行業集中在經濟總量較大、經濟相對發達、經濟構成品目較為豐富的地區。如浙江紡織、服裝皮革類的主要稅源集中在杭州、嘉興、湖州、紹興一帶,設備器材類的主要稅源集中在杭州、臺州、溫州一帶。與此相對應,這些地區固定資產抵扣稅額較大,主要征收品目的抵扣稅額規模也較大。反之,經濟總量相對較小,行業構成相對簡單的地區,固定資產抵扣稅額則集中在主要稅源行業,總體規模視行業類型而定。如衢州以有色金屬和化工產品為主,固定資產抵扣稅額也集中在該兩個品目。舟山固定資產抵扣稅額總體規模不大,45%集中在交通運輸設備品目,主要是由于該地區造船行業較為發達,而造船行業恰好是浙江沿海地區的新興產業。實施結果顯示,對于經濟總量大、經濟結構相對合理的地區而言,轉型的效果相對突出,對于經濟總量小、勞動密集型產業為主的地區,轉型效果相對較弱。因此,增值稅轉型改革對浙江各地加快經濟結構的合理化進程,起到了一定的調控作用。
進一步發揮增值稅轉型改革對浙江經濟轉型升級的助推作用
從2009年1―9月增值稅轉型改革的實施情況看,全面落實增值稅轉型改革若干政策,對亟待轉型升級的浙江經濟起到了較為明顯的積極作用。但是,目前經濟好轉的基礎尚不牢固,不確定因素仍然較多,稅收制度本身依然不夠完善。經濟全面復蘇是個緩慢、曲折和復雜的過程,政策效應的充分發揮有一定的滯后性。作為稅務部門,要積極組織收入,落實稅收政策,創新稅收管理,推進稅制改革,進一步發揮增值稅轉型改革效應,為經濟轉型升級創造良好的政策環境。
積極組織稅收收入,為經濟轉型升級提供充足的財力保證。浙江經濟轉型升級需要充足的財力保障,而增值稅轉型改革等結構性減稅在短期內勢必造成財政稅收收入的減收。經濟形勢的復雜性和擺脫金融危機的漸進性,給稅務部門收入組織工作帶來了巨大壓力和嚴峻考驗。在此情況下,我們必須深刻認識當前經濟發展現狀和面臨的困難,正確處理好組織收入與依法治稅的關系、組織收入與服務經濟發展的關系,努力為經濟發展和轉型升級提供強大的財力保障。
積極落實稅收政策,為經濟轉型升級提供有力的政策支持。在當前經濟回升勢頭日益明顯的背景下,稅務部門要繼續堅持貫徹積極財稅政策方向不變的同時,及時調整政策,將工作重點由“保增長”為主轉向“調結構”、為企業轉型升級提供稅收政策支持。各級國稅機關應進一步加大政策落實力度,在堅持依法征稅的前提下,本著“公開、公正、透明、高效”的原則,全面、及時、準確地落實好現行增值稅優惠政策。牢固樹立不落實稅收優惠政策就是收“過頭稅”的理念。要完善增值稅優惠政策管理,梳理增值稅優惠政策,提高工作效率,落實好增值稅轉型改革、軟件產品、資源綜合利用等增值稅優惠政策;積極支持企業自主創新,促進資源節約,扶持農民專業合作社的發展,鼓勵企業吸收更多殘疾人就業,促進社會和諧;積極支持工業企業分離發展服務業,做好政策宣傳和輔導服務工作,充分發揮稅收優惠政策引導產業結構優化升級、增強可持續發展能力的積極作用。
關鍵詞：稅收籌劃 增值稅 增值稅籌劃
1.增值稅稅收籌劃概述
1.1 增值稅稅收籌劃的意義
1.2.1 增值稅稅收籌劃有利于提高企業管理尤其是財務管理水平
增值稅涉及到企業生產、經營、投資、銷售和管理的各個環節，對企業的管理水平，尤其是財務管理水平的依賴程度很高，在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業、本產品的涉及到的特殊稅收政策，統籌考慮各稅收籌劃方案，從整體上考慮其對企業的影響。因此，要真正做好企業增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業統籌考慮從生產經營活動的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領域。通過規范的企業財務核算制度為納稅籌劃提供準確、真實的基礎資料，通過提高管理水平加強經營管理各環節的協調和規劃，提高稅收籌劃的整體性。
1.2.2 增值稅稅收籌劃能夠給企業帶來可觀的經濟利益
通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎，從而降低企業當期應繳納增值稅以及相關稅種（例如城建稅、教育費附加等）的絕對繳納數額，增加企業的主營業務利潤。此外，通過增值稅稅收籌劃還可以均衡各期的應納增值稅額或者遞延增值稅的繳納時間，遞延稅款節約資金的時間價值相對增加企業的價值。
1.2 增值稅及其特征
1.1.1 增值稅的含義
根據增值稅納稅人的經營規模以及其會計核算的健全程度，《增值稅暫行條例》將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。不同種類的增值稅納稅人在計算增值稅適用不同的計算方法。一般納稅人按照進項稅額與銷項稅額的差距繳納增值稅，計算公式為：
應納增值稅金額 = 當前銷項稅額 - 當前進項稅額
小規模納稅人采用簡易辦法計算當前的應納稅額，其應納增值稅稅額根據當期的銷售額來確定，具體計算公式為：
小規模納稅人納稅金額 = 當期銷售額 *增值稅征收率
1.1.2 增值稅的特征
（1）征收范圍廣
我國企業增值稅征收范圍涉及到在我國從事生產經營的所有企業，適用范圍廣泛，從單個企業來看，增值稅征收涉及到企業生產、銷售以及進出口加工、修理修配勞務的各個環節，因此，涉及的環節非常多。
（2）價外稅
價外計稅是指增值稅的計稅基礎不包含增值稅稅額本身。
（3）使用統一的增值稅專用發票
為加強增值稅稅收的管理，我國企業涉及增值稅的業務活動（直接向消費者銷售貨物或應稅勞務、銷售免稅貨物、小規模納稅人銷售貨物及應稅勞務等情形外）要使用全國統一的增值稅專用發票。
2.增值稅稅收籌劃的原則
2.1 增值稅稅收籌劃遵循合法性原則
由于增值稅征收制度對不同的納稅人、經營和銷售方式采用存在差異性的征收辦法，并且存在一定的稅收優惠政策，部分條款存在執行彈性，從而在法律上為稅收籌劃提供了稅收籌劃的空間。最后，稅收籌劃的方案不僅要在法律上符合相關規定，而且還必須征得當地稅務主管部門的認可，才能使稅收籌劃在法律上具有可操作性。
2.2 增值稅納稅籌劃應具有統籌性
稅收籌劃的統籌性是指要綜合考慮增值稅稅收籌劃方案的影響，在時間上要具有前瞻性，在納稅行為發生前就做好規劃和安排，注重稅收籌劃方案對企業的未來影響；在范圍上要從稅收籌劃方案的整體入手，不僅要考慮增值稅這一稅負的高低，還要考慮對其他稅種的影響。此外，也要考慮稅收籌劃方案對客戶、供應商的影響，爭取實現增值稅稅收籌劃的共贏，才能保證稅收籌劃的持續性。
2.3 增值稅稅收籌劃應注重成本效益原則
稅收籌劃的目的是實現企業稅后收益的最大化，因此，必須充分考慮它的成本以及實施方案帶來的收益。這就要求企業全面考慮稅收籌劃方案可能帶來的交易成本，關注企業涉及的增值稅稅收政策的變化，對經營方式和組織結構進行調整，降低稅收籌劃的成本和稅負。稅收籌劃要考慮因稅收籌劃方案帶來的內在稅負，主要表現為具有稅收優惠的投資機會往往具有較低的稅前收益率或者較高的投資風險，要求企業不僅要考慮稅負的直接減少數量，還要考慮由此帶來的機會成本和風險。
3.完善增值稅稅收籌劃的對策建議
3.1 營造良好的增值稅稅收籌劃環境
3.1.1 增值稅稅收籌劃的外部環境
企業增值稅納稅籌劃的外部環境包括法律環境、經濟環境等，從企業的角度講，企業無法改變法律法規以及整個經濟運行情況，但是企業可以通過熟悉精通國家的增值稅以及其他稅收法律政策，發現本單位可以利用的稅收籌劃空間，密切關注國家稅收的優惠政策，最大限度的減輕企業的稅收負擔。
3.1.2 增值稅稅收籌劃的內部環境
企業增值稅稅稅收籌劃的內部環境是指企業經營管理的整體狀況，尤其是企業的財務管理水平。要改善企業增值稅稅收籌劃的內部環境，首先要提高企業管理層對稅收籌劃的認識，從思想上重視企業的稅收籌劃工作，給予財務部門足夠的支持和明確的稅收籌劃要求，要求企業其他部門積極配合財務部門的增值稅稅收籌劃工作。財務部門要從增值稅的核算、繳納等基礎工作入手，規范工作環節，為增值稅稅收籌劃提供準確、詳實的會計資料。
3.2 提高增值稅稅收籌劃的技術水平
3.2.1 建設高素質的人才隊伍
增值稅稅收籌劃是一個專業性、技術性很強的工作，需要企業配備業務能力強、思想素質高的人才隊伍才能滿足增值稅稅收籌劃工作的要求。為此，企業財務部門要做好財務人員的引進工作，提高財務人員的進入門檻，從源頭上提高財務人才的整體素質。要做好財務人員的繼續教育工作，特別是要對涉稅人員進行定期培訓，及時了解稅收政策動態。在充分發掘企業內部人才的基礎上，積極尋求外部“人才”的支持，這里的“人才”主要指專業的稅收籌劃機構或者稅收籌劃專家，外部“人才”是企業增值稅乃至整個稅收籌劃工作方面的專家，能夠為企業的稅收籌劃提供不可替代的支持作用。
3.2.2 綜合利用多種稅收籌劃手段
目前，企業可以根據自身的生產經營狀況合理選擇增值稅納稅人類別。規范增值稅進項稅額扣除工作，避免因工作失誤導致取得的增值稅無法認證和抵扣。靈活運用和處理讓利銷售、混合銷售等方式，細化增值稅核算，熟練掌握和利用增值稅繳納的政策避免業務分類不清導致適用較高的增值稅稅率或者發生是（視）同銷售的情況。綜合應用多種稅收籌劃手段的另外一個要求就是企業的稅收籌劃要從企業生產經營發展的總體戰略考慮，重視增值稅稅收籌劃與其他稅種的繳納的統籌，實現稅收籌劃綜合方案的最優化。
結語：稅收籌劃有利于減輕企業的納稅負擔，節約資金支出，降低企業財務風險。同時，有利于提高企業的經營管理水平和依法納稅的納稅意識，保證企業經營管理活動的效率性和合法性。企業增值稅稅收籌劃具有很大的籌劃空間，同時在企業各稅種所占的比重較大，如何結合增值稅的特征，利用稅收籌劃的理論做好增值稅的納稅籌劃具有很強的現實意義。
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【關鍵詞】增值稅；納稅籌劃；納稅人；納稅主體
納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指在遵循稅收法規的前提下，納稅人為實現企業價值或股東權益最大化，在法律許可的范圍內，自行或委托納稅人，通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和籌劃，以稅收負擔最小化為目的的經濟活動。納稅籌劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節稅方法以及稅負轉嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為。
納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質的區別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規的前提下進行的，是在對政府制定的稅法進行精細比較后的優化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個企業不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業納稅意識不斷增強的表現，在稅法規定的范圍內，納稅人往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案。企業納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內減輕企業稅收負擔。
增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值進行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國現行流轉稅中的一個重要稅種，是大多數工業企業、商業企業的一個主導稅種。如何開展增值稅納稅籌劃是我們工商企業所要關注的一個問題。本文將引用納稅籌劃中的變量引進學說和因素分析學說，結合增值稅的相關政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。
從增值稅納稅人身份的選擇入手，找到納稅籌劃的空間。
增值稅法將納稅人按其經營規模及會計核算健全程度劃分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，稅率一般為17%；銷售或者進口部分優惠稅率貨物，稅率為13%。小規模納稅人增值稅征收率為3%。這種稅收政策，客觀上造成了兩類納稅人在稅收負擔與稅收利益上的差異，為小規模納稅人與一般納稅人進行稅務籌劃提供了可能。通過對增值稅稅法的研究，可以看出一般納稅人和小規模納稅人各有其優勢。一般納稅人的優勢在于：（1）一般納稅人可以抵扣增值稅進項稅額，而小規模納稅人不能抵扣增值稅進項稅額；（2）一般納稅人銷售貨物時可以向對方開具增值稅專用發票，小規模納稅人則不可以（雖可申請稅務機關代開，但抵扣率很低）。小規模納稅人的優勢在于：（1）小規模納稅人不能抵扣的增值稅進項稅額將直接計入產品成本，最終可以起到抵減企業所得稅的作用；（2）小規模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發票，即不必由對方負擔銷售價格17%或13%的增值稅銷項稅額，因此銷售價格相對較低。
在實際經營決策中，一方面企業為了減輕稅負，實現由小規模納稅人向一般納稅人轉換，必然會增加會計成本。例如增設會計賬薄、培養或聘請有能力的會計人員等。另一方面也要考慮企業銷售貨物中使用增值稅專用發票的問題。如果企業片面追求降低稅負而不愿申請一般納稅人，有可能產生因不能開具增值稅專用發票而影響企業銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務籌劃中，企業應盡可能把降低稅負與不影響銷售結合在一起綜合考慮，以獲得最大的節稅效益。
從增值稅計算公式的內嵌要素入手，找到納稅籌劃的空間。
根據《增值稅暫行條例》規定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。
從公式來看，要找到增值稅納稅籌劃的空間，必須從以下兩個要素進行分析：
1.銷項稅額
銷項稅額是指增值稅一般納稅人在銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規定的稅率向購買方收取的增值稅額。其計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率。從這里我們可以看出，在稅率一定的情況下，銷項稅額的大小取決于銷售額的大小。銷售額越大，銷項稅額就越大，當期的應納稅額就越大。根據《增值稅暫行條例》的規定，銷售額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。這里所稱“價外費用”，是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資返還利潤、獎勵費、違約金 （延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。稅法規定，上述價外費用，無論會計制度規定如何核算，都應當并入銷售額計稅。但是以下幾種特殊情形可以不并入銷售額計稅：（1）符合條件的代墊運費。這里的條件是指：a．承運部門的運費發票開具給購買方的；b．納稅人將該項發票交給購買方的。（2）自來水公司代政府收取的污水處理費。（3）報刊發行單位委托郵局代辦發行的，在同一張發票注明的可以減去付給郵局的手續費。（4）手機專賣店在銷售手機的過程中，代電信部門收取的入網費和話費儲蓄。（5）納稅人銷售金銀首飾采用以舊換新方式銷售的，可以減去舊貨物的價款。（6）農村電網改造的過程中收取的附加費。（7）納稅人收取的包裝物押金，單獨記賬核算的，當期或逾期不超過一年的等等。企業要從這些特殊政策入手，達到縮小銷售額減輕稅收負擔的目標。
2.進項稅額
增值稅稅法規定，對于一般納稅人，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于從銷售方取得的增值稅專用發票和從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。通過對增值稅稅法的研究，增值稅進項稅額有以下幾個特殊的地方存在籌劃空間：（1）購進貨物或原料時，一部分取得增值稅專用發票，另一部分只能取得普通發票，企業可以通過設立分店，分別取得一般納稅人身份和小規模納稅人身份，這樣材料采購時，取得專用票記入一般納稅人身份的分店進行核算，取得普通發票記入小規模納稅人身份的分店進行核算。通過這樣分類管理就可以降低企業的整體稅負。（2）一般納稅人向農業生產者購買的免稅農業產品，或者向小規模納稅人購買的農業產品，準予按照13%的扣除率計算進項稅額從當期銷項稅額中扣除。但必須提供相關的證明。（3）一般納稅人外購貨物（固定資產除外）和銷售貨物所支付的運輸費用，根據運費結算單據（普通發票）所列運費金額（不包括隨運費支付的裝卸費、保險費等雜費），按照7%的扣除率計算進項稅額。（4）從事廢舊物資經營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發票的，根據主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額，依10%的扣除率計算進項稅額予以扣除。企業要充分利用好這些特殊政策，來擴大進項稅額。但也要避免納稅風險。
從增值稅的納稅主體拆分入手，找到納稅籌劃的空間。
1.當廢舊物資收購或農產品收購等業務發生時
比如有一家鋼廠，為了能夠增加進項稅額，可以在鋼鐵生產企業以外，注冊一家廢舊物資回收單位，通過它去收購廢鐵，然后再賣給鋼廠，鋼廠就多抵扣10%的進項稅額。如果鋼廠直接收購廢鐵，就沒有進項抵扣。再比如一家奶牛廠，把鮮奶直接加工對外銷售，增值稅稅負就會很高。如果把養殖廠和奶制品加工企業分開，變成兩個獨立核算的企業，然后中間經過一道收購程序。這樣養殖廠在銷售鮮奶時屬于自產農產品，是免稅的。而奶制品加工廠在收購時，就可以抵13%的進項稅額了，這樣稅負就能降低很多。
2.當混合銷售業務發生時
稅法對混合銷售行為，是按“經營主業”來確定征稅的，只選擇一個稅種：增值稅或營業稅。在實際經營活動中，企業的兼營和混合銷售往往同時進行，在稅收籌劃時，如果企業選擇繳納增值稅，就要使應稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；如果企業選擇繳納營業稅，就要使應稅勞務占到總銷售額的50%以上。雖然企業完全可以通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。但在實際業務中，有些企業卻不能輕易地變更經營主業，這就要根據企業的實際情況，通過納稅主體的拆分來進行納稅籌劃。比如有一家生產鍋爐的企業，同時提供鍋爐的設計、安裝、調試等勞務，如果把生產、安裝、設計、調試等業務收入合并計算征收增值稅，那么增值稅稅負將會很高。如果企業下設獨立核算的建筑安裝公司，專門負責鍋爐的安裝、調試以及設計等業務，那么企業的增值稅稅負就會下降很多。再比如一家生產銷售涂料的企業，同時提供涂料粉刷等勞務，同樣可以以拆分的辦法來降低增值稅稅負，從而提供企業的經濟效益。
從增值稅的納稅主體合并或聯營入手，找到納稅籌劃的空間。
（1）合并
對小規模納稅人，如果增值率不高和產品銷售對象主要為一般納稅人，經判斷成為一般納稅人對企業稅負有利，但經營規模一時難以擴大，可聯系若干個相類似的小規模納稅人實施合并，使其規模擴大而成為一般納稅人。
（2）聯營
增值稅一般納稅人可以通過與營業稅納稅人聯合經營而使其也成為營業稅納稅人，從而減輕稅負。比如經營電信器材的企業，單獨經營則繳納增值稅，但如果經電信管理部門批準聯合經營的話，則繳納營業稅，不繳增值稅。
從增值稅的稅收優惠政策入手，找到納稅籌劃的空間。
增值稅是除企業所得稅外優惠政策最多的一個稅種，如果能很好地利用這些優惠政策，可以為企業大大減輕稅負。
現行增值稅優惠政策主要有以下幾種類型：（1）按行業優惠類，針對不同行業設立減免稅或低稅率政策，如對農業、環保業等稅收優惠政策多；（2）按產品優惠類，如生態環保產品、農業產品、廢物利用產品等稅收優惠政策多；（3）按地區優惠類，如經濟特區、西部地區等稅收優惠政策多；（4）按生產主體性質優惠類，如校辦企業、殘疾人福利企業、高科技企業等稅收優惠政策多。根據上述優惠政策類型，企業在設立、投資等經營活動中就必須充分考慮企業的投資地區、投資行業、產品類型和企業的性質，以最大限度地享受稅收優惠，用足用夠稅收優惠政策。
總之，在籌劃企業增值稅中，應當認真研讀《條例》和《細則》，籌劃人員要非常精確地了解企業的業務性質、流程及當前的舉措，對經營業務應如何納稅進行非常準確的分析，制定出合理的籌劃方案，既不能因籌劃而偷逃國家稅款，也不應因對稅法研讀不足而帶來不必要的現金流出。
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【關鍵詞】小微企業；發展瓶頸；稅收政策
小型和微型企業在促進經濟增長、增加就業、科技創新與社會和諧穩定等方面具有重要作用，但小微企業規模小、抗風險能力弱，當前一些小型微型企業稅費負擔重、經營難、融資難等問題突出，某些地區民間借貸引發了部分小企業債務危機，甚至使區域經濟水平嚴重下降。
國內許多專家已經認識到小微企業發展形勢的嚴峻性，研究了小微企業現狀及對策，國家也相繼出臺了促進小微企業發展的政策法規。本文試圖從稅收角度進行分析總結，找出現行針對小微企業的稅收政策缺陷，提出了關于政府應如何利用稅收政策扶持、引導和幫助小型微型企業的建議，以期使小微企業穩健經營、增強盈利能力和發展能力。
一、小微企業劃分及經濟作用
小微企業是小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱，具體標準根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點制定，目前主要指那些產權和經營權高度統一、產品（服務）種類單一，規模和產值較小，從業人員較少的經濟組織。其中工業企業的標準是：從業人員1000人以下或營業收入40000萬元以下的為中小微型企業。其中，從業人員300人及以上，且營業收入2000萬元及以上的為中型企業；從業人員20人及以上，且營業收入300萬元及以上的為小型企業；從業人員20人以下或營業收入300萬元以下的為微型企業。
小微企業創業及管理成本低，市場應變能力強，科技型小微企業是技術進步中最活躍的創新主體。小微企業是地方發展的重要支撐，支援農業、促進農業和農村發展的一個重要思路就是加快走農村工業化道路。以濱州市服務業為例，小微型服務企業盡管規模小，但數量多、分布廣，成為吸納就業的主要渠道，從業人員規模日益擴大，對地方經濟的貢獻也日益明顯，有效促進了區域經濟發展。
小微企業在我國經濟社會發展中具有重要地位，是緩解就業壓力保持社會穩定的基礎力量。截至2012年底，全國實有企業1366.6萬戶，比上年底增長9.06%，個體工商戶實有4059.27萬戶，比上年底增長8.06%。據統計數據顯示，目前我國小型微型企業占全國企業總數的95%以上，創造的最終產品和價值占GDP的60%左右。小微企業已成為社會就業的重要渠道和提高居民收入的重要力量，創造了我國近80%的城鎮就業崗位和90%的新增就業崗位。
作為發展中的人口大國，貧困和就業是我國長期面臨的難題，而發展小微型企業是解決以上難題的重要途徑。
二、我國小微企業現階段面臨困境
1.稅費負擔過重。我國目前開征的主要稅種有增值稅、消費稅、營業稅、個人所得稅、土地增值稅、城市維護建設稅、資源稅、城鎮土地使用稅、企業所得稅、印花稅等十多個稅種。一些小企業反映，如果把各種隱性、顯性的稅加在一起，企業的平均稅負在40%以上。過重的稅負擠占了小微企業大部分的利潤空間，成為了小微企業生存與發展的重大包袱。此外，普遍存在的亂收費、亂罰款、亂攤派的問題也加重了小微企業的負擔。
2.本身實力不足，易受大中型企業排擠。在自身實力上，往往由于資金、技術、生產能力、管理等諸多方面因素，小微型企業遠遠落后于大中型企業，他們只能接受一些業務量較少、技術、資金要求不高的業務，而這些業務往往利潤較低。在管理上，受本身實力制約，大部分企業是所有者自行管理，管理水平較低。因此，小微型企業獲利能力較低，牽制了企業成長。
3.小微企業的生產經營成本高，利潤少。隨著我國用工制度與勞動保護制度的完善，企業工人的工資有了較大提高，農民工流動形成的用工荒導致了人力成本的急劇上升；各種原材料的價格普遍上漲，人民幣升值幅度過大，已經高于一些行業的平均利潤率，嚴重侵蝕了企業的利潤。而小微企業規模小，議價能力低，在資金、管理等方面與大中型企業存在很大差距，受環境變化的影響尤其巨大。
4.企業融資難度大。企業方面，發展和創業中的小微企業不具備良好的歷史經營業績記錄，無法滿足銀行對企業經營能力的要求；財務制度不健全，無法滿足銀行的財務狀況要求；固定資產少，抵押物不足，無法滿足抵押資質的要求；信用等級普遍較低，難以找到合適的第三者擔保，無法滿足資信狀況和擔保的要求。這些缺陷嚴重制約了小微企業的融資能力。
銀行方面，首先，我國小微企業的信息不對稱問題比大型企業更為嚴重：一方面小微企業經營透明度低、缺乏規范的會計制度，企業信息無法進行標準化的生產、交換和傳遞；另一方面小微企業規模小，生產的不確定性大，使得銀行對小微企業實際的經營狀況和將來的盈利前景難以做出準確的判斷。另外，小微企業要求的每筆貸款數額不大，但每筆貸款的發放程序、調查、評估、監督等環節大致相同，使得銀行貸款的單位經營成本和監督費用上升。
由于貸款總量約束以及信息不對稱產生的信貸配給行為，小微企業能夠獲得的銀行貸款有限，資金供給不足和企業資金需求的矛盾，給民間借貸帶來了空間，但也潛藏了大量風險。
三、我國現行小微企業財稅政策分析
我國從2008年1月1日起實行新的企業所得稅，對符合條件的小型微利企業減按20%的稅率征收。2009年1月1日起實行消費型增值稅，擴大了抵扣范圍，下調了小規模納稅人的稅率標準，減少了重復征稅的程度。2011年10月12日，國務院集中出臺了“國九條”，有三條財稅支持小型微型企業發展的政策措施：一是加大對小型微型企業稅收扶持力度；二是支持金融機構加強對小型微型企業的金融服務；三是擴大中小企業專項資金規模，更多運用間接方式扶持小型微型企業，進一步清理取消和減免部分涉企收費。自2011年11月1日起，增值稅和營業稅的起征點上調至月銷售額或應稅勞務5000-20000元。財政部、國家稅務總局《關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅[2011]117號）規定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。這些政策具有較強針對性，一定程度上改善了小微型企業面臨的融資難問題，減輕了小微型企業稅收負擔。
不過，在增值稅和營業稅的征收上仍存在許多問題。我國中小企業增值稅和營業稅幅度較大但覆蓋的小微企業依然有限。小微企業多屬小規模納稅人，其進項稅額不能抵扣，且開具專用發票方面受到限制。增值稅覆蓋領域不夠全面，部分運輸與現代服務業企業購買設備、制造業企業購買勞務和服務存在重復征稅，也加大了小微企業負擔。
所得稅稅收優惠方面也存在許多問題。第一，優惠力度太小，優惠方式過于單一。我國《企業所得稅法》規定的一般稅率是25%，而小型微利企業的優惠稅率是20%，優惠稅率的幅度只有5%，只有年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業才能享受10%的企業所得稅稅收優惠；雖然財稅[2011]117號文擴大了小型微利企業優惠政策的適用范圍，但仍有很多限制。第二，配套協調不夠，我國對小微企業所得稅的稅收優惠還缺少稅收制度、財政制度、金融制度的配套協調。
我國小微企業適用的稅種多達十幾個，內容復雜，不同組織形式、不同產業適用不同稅制，稅收負擔不均衡。復雜的稅制使得小微企業納稅負擔重、繳稅成本高，也加大了征管成本。
四、關于改進我國稅收政策的建議
為消除小微企業發展瓶頸，充分發揮其在經濟發展中的重要作用，我國必須要加大稅收調控力度，根據《中小企業促進法》，更有針對性的制定有利于小微企業發展的稅收政策措施，借鑒國際上稅收政策扶持小微企業的相關經驗，按照我國宏觀調控要求，建立推動小微企業持續健康發展的長效機制，并隨經濟發展不斷改革創新。
（一）減輕企業稅收負擔
1.進一步提高增值稅和營業稅的起征點，加大所得稅的稅收優惠，減輕小微企業稅收負擔。降低小微企業所得稅稅率，在目前減按20%的基礎上再進一步降低稅率，可降低到15%；進一步提高小型微利企業所得稅減半征收優惠標準，擴大減稅范圍。
2.加快“營改增”在更廣地域、更多行業推開。“營改增”可以增加企業投資積極性，克服重復征稅的弊端，對于大部分企業可以降低稅負。尤其對于小企業，提高了增值稅一般納稅人認定標準后，眾多小規模納稅人企業可以按照3%的征收率納稅，稅負降低，可以有效提高盈利能力。
3.繼續優化增值稅納稅人劃分與管理，放寬費用列支標準，放寬對于小規模納稅人開具增值稅專業發票的限制，允許小規模納稅人對進項稅額抵扣，促進小規模納稅人與一般納稅人之間的正常經濟交往。
4.小微企業的稅收制度向稅基統一、少稅種、低稅率的“簡單稅”轉變。小微企業利潤微薄，簡單賬務處理即可滿足其財務管理需要，可以借鑒國際經驗，將目前對小微企業征收的稅種進行合并，征收統一“簡單稅”，并規范政府征收行為。例如俄羅斯新稅法對小企業實行“五稅合一”，小企業或繳納營業額的6%，或繳納利潤額的15%，不僅使小微企業獲得了大幅度的減稅優惠，政府也降低了征稅成本。
5.鼓勵大學生創業，給予更多稅收優惠和政策扶持。由于資金問題，大學生創業選擇的多為投資成本較低的項目，企業初始規模較小。而大學生具有高知識高學歷，創新能力強，創業項目一般技術含量較高。雖然現在國家各級政府出臺了融資、稅收等方面的優惠政策，但力度仍然不夠，需在此基礎上擴大稅收優惠范圍，加大優惠力度。
（二）建立小微企業的融資體系
1.以稅定貸。小微型企業和銀行之間信息不對稱是阻礙小微型企業獲得銀行貸款的主要原因，對小微型企業完稅信息披露，可提高小微企業信息透明度。另外，可以以此保證納稅者的權益，增加納稅者的積極性，有效遏制偷稅漏稅，保證國家稅源。
2.銀行對小微企業貸款實行營業稅與所得稅優惠。可以對銀行小微企業貸款的營業稅實行“五免三減半”政策，即從政策實施當年起，銀行專營小微企業貸款的營業稅五年內免征、后三年減半征收；同時，建議銀行小微企業貸款經營利潤的所得稅稅率由目前的25%降為15%，稅收減免用于銀行核銷小微企業貸款壞賬，以提高銀行對小微企業放貸的積極性。
3.進一步發展小額貸款公司，建議對做100萬以下貸款的小貸機構給予稅收優惠，可以實行減半稅收，這樣可以鼓勵小額貸款機構之間的競爭。
4.鼓勵小微型企業網絡服務平臺建設，通過網絡服務建設，小微企業可以實現資源共享和信息交流，拓寬融資渠道；也可提高企業信息透明度。可以對網站運營收入實行所得稅減半征收的優惠政策，也可對建設相關公共服務平臺所需的設備、軟件等支出，按一定比例予以補助或對于部分設備款實行一定年限內從所得稅中抵扣制度。
5.利用好民間融資。在我國現有的法律體系中，基本上不承認非金融機構的貸款主體地位，但是民間資本一定程度上彌補了現行主流金融服務的不足，緩解了企業資金緊張的矛盾，同時使社會閑置資金得到重新分配，對小微企業發展具有推動作用。但是其畸形發展，會嚴重影響到區域經濟發展。因此應鼓勵民間資本參與發起設立村鎮銀行、貸款公司等股份制金融機構，積極支持民間資本以投資入股的方式參與農村信用社改制為農村商業（合作）銀行、城市信用社改制為城市商業銀行以及城市商業銀行的增資擴股，對其收入實行稅收優惠。
小微型企業在我國經濟發展中發揮著舉足輕重的地位，其現階段的發展問題必須引起高度重視。希望政府可以盡快出臺相關財稅政策，完善稅收法律體系，切實減輕小微企業稅收負擔，以使其降低成本、增加盈利，促進小微企業健康發展，解決我國貧困及就業問題，促使我國經濟又好又快發展。
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關鍵詞：
營改增；背景；影響；應對策略；建議
中圖分類號：
F23
文獻標識碼：A
文章編號：16723198（2013）12010102
1營業稅改增值稅的背景
伴隨著我國經濟的快速發展，資源、環境、人口等矛盾變得日益突出，以工業、農業占主要地位的傳統經濟結構已經不適合我國目前的經濟狀況。要想實現經濟的持續、穩定增長，就必須轉變經濟結構，轉變經濟發展方式，大力發展產值高、效益好、無污染、就業容量大的第三產業。稅收政策是政府調控經濟結構最為普遍、有效的政策，稅收政策的變化必然會對現代服務業產生深遠的影響。在營業稅改增值稅政策實施之前，現代服務業一直繳納營業稅。營業稅稅制陳舊、單一，在實施的過程中存在諸多問題，如重復征稅、偷稅漏稅等，不利于現代服務業的健康發展。
交通運輸業是國民經濟結構中的基礎產業，是國民經濟的重點戰略產業，是制約經濟與社會發展的一個重要因素。在現代經濟中，任何工業企業的生產，都離不開交通運輸業。在我國目前仍舊以工業為主的經濟結構中，交通運輸業的重要性不言而喻。同樣，在營業稅改增值稅政策實施之前，交通運輸業普遍被納入營業稅征收范圍之內，運輸企業所購置的固定資產、汽車配件等都不能抵扣，這使得企業的納稅負擔比較沉重。雖然我國的交通運輸業有了較快的發展，但我國現有的交通基礎設施總體規模仍然很小，不能滿足經濟社會發展對交通運輸不斷增長的需求。因此，國家有必要采取政策扶持交通運輸業的發展。
2營業稅改增值稅政策的實施原因
營業稅、增值稅征收總額占我國稅收收入的40%左右，就兩種稅的征收狀況來看，增值稅覆蓋了大部分工業企業、建筑行業，而交通運輸業、服務業還是主要以征收營業稅為主。在這種稅收征管體制下，服務行業存在重復增稅，不利于服務業的健康發展；交通運輸業與生產緊密聯系，卻承擔著較高的稅負。營業稅改征增值稅政策實施的作用，總結起來，主要有以下兩點：
2.1普遍減輕企業稅負，降低行業稅負，促進行業發展
營業稅改征增值稅，首要功能便是有效地避免了重復征稅。目前服務業中存在的重復征稅問題將得到改善。同時，改征增值稅以后，將使得整個行業內的增值稅征收體系更為完善，減少整個行業的稅負。同時，增值稅在保持原有17%標準稅率和 13%低稅率基礎上，新增 11%和6%兩檔低稅率，有利于政府對行業的扶持。
2.2完善我國的稅制結構，促進稅收制度的優化
增值稅自1954年在法國出現以后，普遍被世界各國接受并被不斷完善。目前，世界上多數國家均將服務業納入增值稅征收范圍。實施營業稅改征增值稅政策，有利于避免重復征稅、偷稅漏稅等稅收體制中不合理的地方，完善稅收體制。同時，這樣也為促進企業公平競爭、創建良好的市場環境起到了促進作用。
3政策內容
2011年10月26日，國務院常務會議上決定：從 2012年1月1日起，在部分地區和行業開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅。（1）先在上海市交通運輸業和部分現代服務業等開展試點，條件成熟時可選擇部分行業在全國范圍進行試點。（2）在現行增值稅 17%標準稅率和 13%低稅率基礎上，新增 11%和6%兩檔低稅率。（3）試點期間原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區。試點行業原營業稅優惠政策可以延續，并根據增值稅特點調整。納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規定抵扣。
4營業稅改增值稅對企業稅負的影響
營業稅改征增值稅政策實施之后，原來繳納營業稅的納稅人改為繳納增值稅。增值稅只對增值額征稅，只對以銷項稅額抵扣進項稅額后的差額計稅，以前繳納的稅款可以抵扣；而營業稅不能抵扣任何稅額，無論在營業收入之前是否繳納稅款，統一按照營業收入的金額征稅。因此，營改增作為一項重要的結構性減稅措施，將在很大范圍內減少企業稅負。以下就幾個方面簡析對營業稅改征增稅對企業稅負的影響。
4.1從事試點范圍內現代服務業的小規模納稅人稅負情況分析
國家對小規模納稅人征收增值稅不存在任何形式的抵扣，統一征收3%的增值稅，而之前征收的營業稅率普遍為5%，因此對于小規模納稅人來說，稅負的減輕是顯而易見。比如一納稅人的營業額為10萬元，如果繳納營業稅，應該繳納5000元的稅款，改革后繳納增值稅，只需繳納3000元即可。
4.2從事試點范圍內現代服務業的一般納稅人稅負情況分析
從事一般服務業的一般納稅人，原來是按照含稅營業額乘以5%的營業稅稅率繳納營業稅，營業稅改征增值稅之后，適用稅率為6%，但是企業購進的固定資產、辦公用品等都可以抵扣，并且抵扣稅率按照17%來計算。因此，一般情況下，企業的稅負是減少的。
4.3從事交通運輸業的小規模納稅人的稅負情況分析
交通運輸業在營業稅改征增值稅之前，營業稅稅率為3%，改征增值稅之后，稅率仍為3%，從稅率上看，可能沒有什么變化。但是改征增值稅之后，交通運輸業的企業在繳納增值稅之前可以抵扣進項稅額。也就是說，企業購置固定資產、購買汽車零配件、燃料動力等支出都可抵扣，這也就使得最終繳納的稅款減少。
4.4從事交通運輸業的一般納稅人的稅負狀況分析
在改革之前，交通運輸業企業繳納的營業稅稅率為3%，改征增值稅之后稅率變為11%。單純地從稅率上來看，企業的稅負增加了。但是仔細分析，則不然。總體上說，營業稅改增值稅，交通運輸企業中購置固定資產、輔助材料、動力燃料、維修費、工具租賃費、辦公用品等可以抵扣，一般這些支出會占到企業總支出的50%左右，過路過橋費、人工成本、保險費等費用不會抵扣。因此，稅負的增長跟企業各個項目的支出比例有很大關系。營業稅改征增值稅之后，若能夠抵扣的支出所占比例較大，則稅負可能減少；相反，不能夠抵扣的支出較大，則稅負可能增加。
綜上，營業稅改征增值稅政策的實施使得大部分企業的稅負減少，但也存在部分企業由于其自身成本結構的特殊性等，使得企業的稅負增加。這些問題會隨著稅制改革的不斷推進而得以調整。
5營業稅改征增值稅對企業財務活動的影響
5.1對企業財務管理行為的影響
營業稅改征增值稅之后，企業以前的會計核算過程會發生變化。由于增值稅可以抵扣，稅費的核算、收入的確定、購入物資的核算等等，相應的都要發生變化。
5.2對企業財務報表的影響
營業稅改為增值稅，在相同的業務狀況下也會使得企業的資產負債表、利潤表發生變化。由于增值稅是價外稅，因此稅費不能計入存貨的成本，使得存貨的價值降低；稅負的減少也使得企業的負債減少。企業的利潤由于存貨成本的降低、稅費的普遍減少，稅前、稅后利潤均會上升。
6企業的應對策略
6.1加強對企業財務人員的培訓
稅制改革導致企業的發票管理、會計核算等都要發生變化，財務人員必須盡快學習并適應新的稅收政策下企業財務的管理方法，這就要求財務人員具備更為全面的知識、方法。
6.2企業采購貨物、接受勞務等應盡量選擇一般納稅人企業，并盡量索取增值稅專用發票
一般納稅人企業的增值稅稅率較高，能夠抵扣的進項稅額較高，能夠減少企業的稅收負擔；在采購時索取增值稅發票，也能夠增加抵扣的進項稅額，減少企業繳納的稅費。這一方法為企業合理避稅的有效方法。
6.3及時調整經營策略
企業必須調整自己的經營策略，使得自己的經營策略適應稅收政策的調整，從而實現經營利潤的最大化。企業必須從長遠的角度對增值稅所帶來的影響進行分析，以此來調整自己的成本結構，盡量使自己的支出在增值稅抵扣范圍之內；同時，提高企業的經營管理水平，降低不必要的生產成本，提高經營效益。
參考文獻
[1]張明濤.淺談“營改增”對企業的影響[J].全國商情，2012，（10）.
