時間：2023-09-07 17:42:54
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇印花稅法及實施細則，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、目前建筑安裝承包合同印花稅征納過程中存在的問題
（一）稅負較低，容易被忽視。眾所周知，印花稅雖然具有悠久的歷史，但它一直以來，始終作為一個低稅負稅種存在。這種較輕的稅負在考驗納稅人納稅意識的同時，極易被納稅人所忽視，建筑安裝承包合同印花稅亦不例外。目前在曹妃甸工業區施工的建筑隊伍，規模各異，形式多樣。除規模企業外，很多小建筑隊、個體戶對印花稅知識知之甚少。這些納稅人并不排斥繳納印花稅，通常是抱著“繳不繳都無所謂”的態度，地稅機關要求繳就繳，不要求也不再主動申報。同樣，作為地稅機關，在建筑業管理的過程中，主要精力肯定會放在流轉稅、所得稅上，忽視印花稅管理也不同程度地存在。
（二）納稅地點不甚明確。《中華人民共和國印花稅暫行條例》及《實施細則》于1988年出臺后，雖然又經過修訂，但通篇沒有關于印花稅納稅地點的條款。這種情況下，通常的理解就應當是納稅人機構所得地。而1989年當時的河北省稅務局以〔89〕冀稅二字第19號文件明確：“印花稅應稅行為發生時的地點即為納稅地點”。而印花稅的應稅行為是指《條例》所列舉憑證的書立和領受行為。由此可理解建筑安裝承包合同的應稅地點應為合同簽屬地。而從現實情況看，合同簽約地點可能在甲、乙雙方或第三方任何一處，以該行為發生地確定納稅地點顯然不準確。尤其對施工方來說，機構所在地和工程所在地雙方地稅機關似乎都有管轄權，但法律依據都不充分。作為一個稅種要素，這種規定很不嚴謹。
（三）分轉包合同印花稅容易流失。一般區縣建設中，受工程項目多少和工程規模大小影響，分轉包形式并不太多，而對于曹妃甸這種正處在全面建設的新工業區來說，沒有一個工程不涉及分、轉包及再下一層次的分、轉包。《實施細則》第三條第二款明確指出了建筑工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉包合同。由于稅收宣傳和征收管理的不到位，總承包企業所持分、轉包合同，分包企業所持下一級的分、轉包合同，極易忽視完稅。
（四）完稅時間滯后。印花稅的納稅義務發生時間為應納稅憑證在書立和領受時。目前我市對建筑安裝施工企業建筑安裝承包合同印花稅管理上，自開票企業可能采取匯總繳納、“三自”繳納方式，而大多由地稅機關代開票企業會在代開建筑業專用發票時繳納印花稅，這樣由于企業內部合同（或工程）管理部門和會計部門的業務銜接或合同簽訂日期與撥付款日期檔期過長，都會造成印花稅完稅時間的滯后。
二、應采取的主要措施
(一）加大宣傳、輔導力度，提高納稅意識。規范應稅行為，提高納稅人依法納稅意識首當其沖。地稅部門有義務加強對印花稅這一小稅種的宣傳。一要提高納稅人繳納印花稅的意識。從建設單位至總包、分（轉）包及再下一層次的施工企業，都是印花稅的納稅人，都應按要求申報納稅。二要加大輔導力度。由于印花稅只是對條例明文規定的合同征收，因此，應該讓納稅人知道什么合同貼花，什么合同不需貼花；不同情況下采取匯總繳納、“三自”繳納和核定征收等三種不同的征繳方式。
(二）明確跨區域施工合同印花稅納稅地點。當前的經濟行為各式各樣，籠統地以“印花稅應稅行為發生時的地點即為納稅地點”確定應稅地點不再適應現實需要。尤其要對外來施工企業的建筑合同印花稅進行具體明確，可以按機構所在地繳納，也可以按施工地繳納，但前提是必須在合同簽訂時給予明確。防止納稅人對稅法認識的偏差，以免兩地地稅機關因稅收管轄權引起不必要的爭議。
(三）建立嚴密的印花稅管理機制。近年，各級稅務機關對印花稅管理分別提出了詳細的管理辦法，特別是省局于2004年出臺的管理辦法就具有很強的針對性。各地地稅機關也緊密結合本地具體情況，創造性地抓落實，收到了較好效果。以曹妃甸區局為例，在落實建筑安裝承包合同印花稅管理工作中，一是對建設單位主要采取匯總繳納方式。這基于曹妃甸主要建設單位項目規模大，合同文件多，管理也較為規范，符合匯總繳納條件等具體情況。二是對總承包企業主要采取按合同一次貼花的形式。在總承包企業第一次來地稅機關代開建筑業發票時，就一次征清合同印花稅，然后根據代開票臺賬，對超出合同金額的進行補征。三是對分包企業主要采取按開票金額貼花。原因是分包合同單價合同居多，分包合同標的變動性大。四是對總承包單位持有分包合同，采取按月匯總征繳或自行貼花的辦法。
(四）加大檢查與處罰力度。相關稅法規定中對印花稅管理的總體要求就是“輕負重罰”，這就要求地稅部門在管理的同時，要加大檢查力度，對違規行為嚴格進行處罰。建筑安裝承包合同印花稅的檢查，一般可以進入現場進行實地檢查驗看，或結合營業稅的管理情況進行檢查，或結合分轉包代開票情況進行檢查。印花稅的征納方式較為簡單，偷稅手段也就不多，查處也較為容易。因此，對發現的問題要嚴格按照《征管法》相關規定進行處罰。通過懲戒與警示，在較好地完成單稅種的征管過程中，既達到鞏固稅基堵漏挖潛的目的，又實現廣泛宣傳稅法、提高納稅人納稅意識的目標。
關鍵詞：無形資產 會計 涉稅處理
1、前言
文章對無形資產涉及的有關稅種進行了介紹，對會計準則與企業所得稅法對無形資產范圍界定的差異比較進行了闡述，通過分析，并結合自身實踐經驗和相關理論知識，對無形資產投資中的一些涉稅處理進行了探討。
2、無形資產業務涉及的稅種
《企業會計準則第6號――無形資產》規定，無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。
新實施條例中無形資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、上地使用權、商譽等。
二者比較而言，稅法界定的無形資產范圍比會計要大，會計準則強調無形資產的可辨認性，從而將商譽排除在外；另外，在新所得稅法中，土地使用權一般被確認為無形資產，而在會計準則中，土地使用權并不一定是都是無形資產，有可能是固定資產、存貨或投資性房地產等。
綜合無形資產內容和現行稅法，無形資產涉及的稅種主要包括營業稅、企業所得稅，個人所得稅、印花稅、土地增值稅、契稅和城市維護建設稅等。限于篇幅，本文重點討論企業所得稅、營業稅和增值稅。
3、會計準則與企業所得稅法對無形資產范圍界定的差異比較
《企業會計準則第6號――無形資產》第三條規定：無形資產是指企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。通常包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等；無形資產準則第二條中的（一）規定：作為投資性房地產的土地使用權，適用《企業會計準則第3號――投資性房地產》；第二條中的（二）規定：企業合并中形成的商譽適用《企業會計準則第8號――資產減值》和《企業會計準則第20號――企業合并》。另外，無形資產準則第十一條規定：企業自創商譽不應確認為無形資產。
《企業所得稅法實施條例》第六十五條規定：企業所得稅法第十二條所稱無形資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。
4、無形資產投資與轉讓的涉稅處理
4.1、無形資產轉讓的涉稅處理。無形資產轉讓有兩種方式，一是轉讓使用權。二是轉讓所有權。在轉讓過程中，除了按轉讓合同金額雙方計交印花稅外，轉讓方還要按轉讓金額計算繳納營業稅。如果是以無形資產交換其他非貨幣性資產，則雙方都是購銷雙重身份，印花稅要按兩份合同計稅，無形資產轉讓方除了按轉讓金額計交營業稅外，作為換回的貨物，其入帳金額中可能含有消費稅，并視存貨或固定資產，在價外或價內反映增值稅。對無形資產轉讓收入，在扣除無形資產轉讓過程中發生的相關稅費及被轉讓無形資產所有權時的無形資產帳面凈值后，要計算繳納企業所得稅。企業在轉讓之前，應充分考慮在各種轉讓方式、轉讓價格下。企業要納的稅種，以求整體稅負最輕、轉讓凈收益最大。
4.2、無形資產投資的涉稅處理。根據《扣除辦法》規定，“納稅人對外投資的成本不得折舊和攤銷，也不得作為投資當期費用直接扣除，但可以在轉讓、處置有關投資資產時，從取得的財產轉讓收入中減除，據以計算轉讓所得或損失”。因此，企業以無形資產對外投資，由無形資產轉化為長期投資后，在投資期間不得對該項無形資產進行價值攤銷。企業以無形資產對外投資時，對評估確認價值大于投出無形資產帳面價值的差額，貸記“資本公積（資產評估增值）”；對評估確認價值小于投出無形資產帳面價值的差額。借記“營業外支出（資產評估減值）”。在該項投出資產沒有收回或轉讓之前，對上述投資評估差額，企業不能轉增資本，也不能在稅前扣除，不存在稅收影響問題。
5、無形資產涉稅業務處理的進一步思考
5.1、稅法及法規與企業會計準則應協調發展
應當在認可稅務會計與財務會計存在一定差異的基礎上互相吸收彼此的合理內核，互相借鑒，形成一種良性互動關系，而不應無限夸大兩者間的差異。目前稅制的改革和完善應借鑒國際慣例。從保護我國企業國際競爭力的需要出發，從更高層次地體現國家利益與企業利益，社會成員的長遠利益與眼前利益科學結合的需要出發，稅法要主動向會計準則靠攏，有限度地允許企業進行職業判斷和會計政策選擇，逐步采納會計準則的一些精神，以縮小兩者之間的差異，簡化相應的會計處理。
5.2、盡快出臺與會計準則相配套的稅法實施細則
針對會計準則中對無形資產攤銷的規定，應對現行實施細則中相關條例進行及時修訂，盡快制定與會計準則相適應的新條例，減少因不同地方、不同企業、不同人員在處理有關無形資產攤銷額稅前扣除標準上的不一致。
可以采用兩種方法：直接引入會計準則中的相關規定，允許按照會計準則要求計算的無形資產攤銷額，并全額在稅前扣除；制定出稅法的實施細則，明確規定無形資產的的攤銷成本、攤銷方法、攤銷時間、預計殘值等有關內容，并指出會計與稅法產生的差異的處理方法。
5.3、進一步完善研發費用相關規范
從會計規范的角度講，我國應制定研發費歸集與分配的具體規范與原則朋確人員人工、物料消耗、折舊費與長期待攤費用及其他費用項目在正常生產經營費用及研發費之間或者在不同研發項目間的分配規則，避免企業費用歸集的隨意性。在開發費的資本化方面，在會汁準則明確規定資本化條件的同時，可以借鑒國際會計準則，在準則指南中具體列舉無形資產的具體類別和內容，以便于實務操作。此外應要求企業對研發費建立專門明細賬，將有效憑證和明細賬目對應，對不同研究開發項目分別進行單獨歸集核算，對于企業同時進行多個研究開發項目共同使用資源的情況，要求企業制定費用在項目間進行分攤的原則。
6、結束語
會記中，無形資產的涉稅處理比較繁瑣，跟其他方面的會記工作相比，難度也大一些。需要會計人員在工作中更加仔細認真才行。
參考文獻：
[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則2006[M].中國財政經濟出版社，2006（11）.
[2]中華人民共和國財政部.企業會計準則――應用指南2006[M].中國財政經濟出版社，2006（11）.
一、當前高校涉稅業務管理中存在的一些問題
(1)高校納稅意識普遍比較淡薄。一些高校領導認為高校不是納稅主體,不需要納稅,更談不上主動申報。高校負責人和會計人員一般對預算會計核算較為熟悉,對稅法和涉稅業務如何處理卻知之甚少,有些高校甚至因此發生了偷漏稅款事實,情節嚴重的還承擔了法律責任;(2)發票管理亂。高校在發票的使用上既有稅務機關管理的行政事業單位稅務發票,也有財政主管的行政事業性收費收據和行政事業單位結算憑證,有的高校還以自制的行業收據作為發票開具使用,發票的使用管理相當混亂;(3)對于工資表內的發放項目,高校基本能夠按照個人所得稅法的規定做到代扣代繳,但是其他另行發放的各種形式的津貼、補貼、獎金以及實物等應納稅所得,并未與工資表收入合并計算納稅,造成少繳稅款。另一方面,支付外聘人員勞務報酬時沒有代扣代繳個人所得稅。一些高校為了提高自己的知名度,高薪外聘一些社會知名人士,如專家學者、主持人等,在支付其勞務報酬時,沒有依法代扣代繳個人所得稅。現在很多高校都有外籍教師來華長期任教的情況,這就涉及到代扣代繳外國人個人所得稅的問題。有些高校財務人員對涉外人員代扣代繳個人所得稅的稅法規定不是很清楚,以為通過化整為零的方法就可以為外教合理避稅。殊不知這些外教在回到他們的國家后,他們國家的稅務部門還要對他們進行國內外收入應納稅額的匯算清繳工作,如果外教在我國取得的收入沒有繳稅就不能進行稅收抵免,也就是說這些外教還必須為在中國取得的收入向他們國家繳稅。結果是我國流失了應收稅款,外教也沒有少繳稅款,稅款白白流入到外教的國家。俗話說“肥水不流外人田”,外教的個人所得稅款一定要正確及時地代扣代繳;(4)高校因工程施工、銀行貸款、大宗物品采購等情況簽訂合同時,或與其他單位、個人簽訂各類租賃、承包、服務、培訓合同時,沒有計算繳納印花稅;(5)房屋對外出租是高校彌補經費不足、改善職工福利的重要途徑。收取租金時,高校沒有開具稅務發票,而是開具了行政事業性收費收據或者行政事業單位結算憑證,偷逃了相關稅費;(6)高校認為事業單位不需要繳納車船稅,高校屬于免征車船稅的范圍;(7)高校對不需用的不動產進行處置時,只繳納銷售不動產營業稅、城建稅、教育費附加以及地方教育費附加,沒有繳納土地增值稅和印花稅;(8)高校將自己使用過的應稅固定資產用來抵債或銷售發生增值不知道要繳納增值稅;(9)有經營收入的高校直接用會計利潤(經營利潤)計算繳納企業所得稅,不知道要按照稅法的規定對會計利潤(經營利潤)進行納稅調整后再計算繳納企業所得稅。
二、高校涉稅業務問題的解決建議
(1)提高領導干部對高校涉稅業務管理重要性認識。高校高層領導干部的態度對做好整個高校涉稅業務管理有著十分重要的意義。強化有關稅收政策的宣傳,并積極組織力量進行納稅輔導,使高校領導和財會人員掌握好相關稅收政策,強化納稅意識。聘請稅務部門對高校進行納稅鑒定,提高納稅意識。稅務部門應加強對高校領導和財務人員的稅法知識的宣傳普及工作,定期對高校財務涉稅人員進行培訓,建立辦稅人員管理制度,大力提高高校財務人員涉稅業務水平。形成一種高校領導帶頭學習稅法,財務涉稅人員正確執行稅法的良好氛圍。
(2)應明確高校非稅收入和稅收收入的范圍,加強票據管理。稅收收入是指應納稅收入,非稅收入是與稅收收入相對的一個概念。高等學校非稅收入主要包括:高等學校學費、高等學校住宿費、委托培養費、函大、電大、夜大及短訓班培訓費四個行政事業性收費項目。 “非稅收入”是財政收入的重要組成部分,更是高校收入的主要來源之一。高校非稅收入規范化管理,必須改變原有的收費模式,實行票款分離的辦法,實施“收支兩條線”管理,加強票據管理,清理收費項目,建立健全高校非稅收入規范化管理的制度。票據管理是非稅收入管理的源頭。票據是高校收入的法定憑證和會計核算的原始憑證,也是財政、物價、審計部門進行檢查監督的重要依據。因此,加強票據管理,有利于規范高校收費管理工作,保障收入及時、完整、足額實現并上繳財政;有助于從制度和管理上扭轉隨意占壓、挪用財政性資金的現象;有利于遏制自立收費項目、自定收費標準等亂收費行為。加強票據管理,首先要做好票據的“申購、領用、使用、核銷”等環節的工作,實行專人管理,建立完善的票據領購、核銷手續;嚴格執行有關的票據管理規定,力求票據與項目相結合、票據與收入相結合、票據與稽核相結合;同時,大力推進票據管理的網絡化,跟蹤每一張票據使用的具體情況,加強票據管理力度,逐步實現非稅收入票據管理網絡化、科學化、規范化。高校稅收征管難度較大的一個十分重要的因素就是票證不統一,財政收據、自制收據、稅務發票混用。要規范高校涉稅業務問題,必須按照規定辦理稅務登記,對于非稅收入應使用行政事業性收費收據,稅收收入使用稅務發票,接受稅務管理。高校應定期聘請稅務機關相關人員講解稅務發票知識和最近發生的涉稅案件,抽查有關會計憑證、收據、發票進行現場說法,高校財務人員應認真聽講并積極配合檢查,努力提高自身涉稅業務水平。
(3)高校應嚴格執行代扣代繳個人所得稅的法定義務。高校代扣代繳個人所得稅是稅法規定的法定義務,高校除了工資表中發放的項目還有其他另行發放的各種形式的津貼、補貼、加班費、監考費、閱卷費、勞務費、稿費、獎金以及實物等應納稅所得,應與工資表收入合并計算繳納個人所得稅。支付外聘人員勞務報酬時要代扣代繳個人所得稅,聘用外聘人員時首先要讓他們填寫基本信息表,然后復印他們的身份證,為以后代扣代繳稅款做好準備工作。高校教職工年所得12萬元以上或在兩處或兩處以上取得所得的,可以選擇一地自行向稅務機關申報所得并繳納稅款。應根據稅法規定的住所標準――習慣性住所和居住時間標準這兩個判定標準將外教劃分為居民納稅人或非居民納稅人,居民納稅人是指在中國境內有住所或者無住所而在境內居住滿一年的個人,非居民納稅人是指在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人。為了有效地行使稅收管轄權,我國根據國際慣例,對居民納稅人和非居民納稅人的劃分采用了各國常用的住所和居住時間兩個判定標準。屬于我國的居民納稅人,應就其來源于中國境內和境外的所得,向我國政府履行全面納稅義務,依法繳納個人所得稅;屬于我國稅法中的非居民納稅人,只就其來源于中國境內的所得向我國政府履行有限納稅義務,依法繳納個人所得稅。
(4)高校應重視印花稅的納稅問題。印花稅是以經濟活動中簽立的各種合同、產權轉移書據、營業賬簿、權利許可證照等應稅憑證文件為對象所征的稅。印花稅由納稅人按規定應稅的比例和定額自行購買并粘貼印花稅票,并在印花稅票和憑證的騎縫處自行蓋戳注銷或花銷即完成納稅義務。因工程施工、銀行貸款、大宗物品采購等情況簽訂合同時,或與其他單位、個人簽訂各類租賃、承包、服務、培訓、產權轉移書據等合同時,均應按合同所載金額及相關稅率計算繳納印花稅。此外,如果高校有單獨核算的經營收入,則其設置的“其他營業賬簿”和取得的“權利許可證照”,均按5元/件貼花計稅,計入相關支出科目。印花稅雖然是個小稅種,但是稅基很大,稅法規定印花稅是輕稅重罰的稅目,因此高校應給予足夠的重視。
(5)高校應正確計算和繳納房產出租的應納稅款。高校房產出租的會計處理根據《營業稅暫行條例》、《房產稅暫行條例》、《城鎮土地使用稅暫行條例》的規定,高校自用的房產、土地免征營業稅、房產稅和城鎮土地使用稅。但高校將房產用于出租后,房產的使用性質已由“自用”變為“經營用”并產生了經營性收益,應當依法繳納營業稅、房產稅和城鎮土地使用稅以及相關稅費。同時根據《印花稅暫行條例》以及《印花稅暫行條例實施細則》的規定,如果高校出租房產時與承租人簽訂了租賃合同,應當按規定繳納印花稅。另外,高校將房產出租,還須按地方政府規定繳納“非轉經”占用費。一些高校由于地處沿街或鬧市,將一樓門面房對外出租;一些單位添置新的辦公用房,將原有的辦公場所對外出租。收取租金時,均應開具稅務發票,繳納營業稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅以及相關稅費。有些單位臨時租用高校的會議室舉行會議,租用操場開運動會高校通常會收取場地使用費。收取場地使用費時不應使用行政事業性收費收據或者行政事業單位結算憑證,而應開具稅務發票,同樣繳納營業稅、房產稅、城鎮土地使用稅以及相關稅費。
(6)高校應按規定繳納車船稅。車船稅是對在中華人民共和國境內車輛、船舶的所有人或者管理人所征收的一種稅。2007年1月1日起實施的《中華人民共和國車船稅暫行條例》取消了原有公車免稅條款,在新條例中,除軍隊、武警專用的車船和公安、司法等部門警用車船免稅的規定以外,其他政府機關和事業單位使用的公車,都要按規定繳納車船稅。
(7)高校處置不動產應正確計算并繳納稅款。高校因各種原因對不需用的不動產進行處置時,除按規定繳納銷售不動產營業稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加外,還應繳納土地增值稅和印花稅。土地增值稅是對有償轉讓國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。高校處置不需用的不動產時,除了繳納營業稅及相關稅費和印花稅外,只要取得增值性收入就必須計算繳納土地增值稅。
(8)高校將自己使用過的應稅固定資產用來抵債或銷售發生增值應繳納增值稅。根據財稅[2002]29號文規定,自2002年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產,或銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇,售價超過原值的,不論其是一般納稅人,還是小規模納稅人,均應當一律按4%的征收率減半征收增值稅,不得抵扣進項稅額。
(9)高校應按稅法規定對會計利潤(經營利潤)進行納稅調整,正確計算并繳納企業所得稅。有經營收入的高校(實行企業化管理的事業單位除外)企業所得稅的會計處理是以高校取得的生產經營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅,企業所得稅具有計稅依據為應納稅所得額、應納稅所得額計算較為復雜、量能負擔、實行按年計征分期預繳征收等特點。有經營收入的高校(實行企業化管理的事業單位除外)在企業所得稅方面普遍存在的問題主要是未按稅法規定對會計利潤(經營利潤)作相應的納稅調整。由于《事業單位財務規則》與《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》中有關經營支出與納稅扣除的界定存在著較大差異,而不少財務人員不知道會計核算與稅收規定存在差異時要按稅法進行納稅調整這一規定,從而導致高校少繳企業所得稅情況的出現。因此高校財務人員應積極學習稅法知識,按稅法規定對會計利潤(經營利潤)進行納稅調整,正確計算并及時繳納企業所得稅。
三、結束語
高校領導和財務處人員一定要在思想上重視涉稅業務管理,強化內部監督和檢查,遇到涉稅業務問題認真積極解決。高校在涉稅業務處理上除會計部門自身嚴格把關外,還應加強內部審計工作,對憑證、賬簿、報表等實行定期審計,將不符合規定的財務予以內部遏制。同時通過外部審計監督體系,處理違規活動,提高涉稅業務水平,以利于稅款的及時足額繳納入庫和高校自身的健康發展。
參考文獻
[1]蔣欣.淺談行政事業單位涉稅業務的會計處理[J].財會通訊,2009;4
[2]劉金杰.關于高校非稅收入規范化管理的思考[J].會計之友,2007;8
【摘要】我國現行以證券交易印花稅為主體的證券稅制,在組織財政收入、調節證券市場、抑制過度投機等方面發揮了一定作用,但還存在一些不足之處。建議:進一步調整證券交易印花稅的征收辦法;建立一套系統、健全的證券稅制;消除對公司和股東個人股、紅利的重復征稅;統一上市公司的企業所得稅政策。
一、我國證券市場的稅種設置現狀
1.證券發行環節。對于一級市場證券發行如何征稅,《國家稅務總局關于加強證券交易印花稅征收管理工作的通知》中沒有明確規定。而實際上,對于股票發行并不是不征稅,我國的《印花稅暫行條例》中有關的稅目對此已作出了征稅規定。例如對溢價發行股票的稅務處理,按照有關企業財務制度規定,企業在一級市場溢價發行有價證券,由此取得的溢價收入在企業財務上列入“資本公積”科目,不征收所得稅。但該筆收入作為企業自有資金,應按“營業賬簿”稅目課征萬分之五的印花稅。對國家發行的公債免征印花稅,對溢價發行股票的購買者,則沒有征稅規定;針對各省的柜臺交易市場,交易雙方應按產權轉移書據分別交納萬分之五的印花稅。
2.證券交易環節。開征了股票交易印花稅。對二級市場交易的股票(包括A股和B股),按證券市場當日實際成交價格計算的金額,由交易雙方當事人分別按一定的稅率繳納印花稅。自1999年6月1日起,B股印花稅稅率下調為0.3%,2001年11月16日起,A股印花稅下調為0.2%,同時規定對債券買賣免征印花稅。對于在上海、深圳證券公司集中托管的股票,在辦理法人協議轉讓和個人繼承、贈與等,作交易轉讓時,其證券交易印花稅統一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。
3.證券所得環節。國際上有關證券所得的稅收設置,針對投資所得(利息、股息和紅利)和資本所得(證券買賣的價差增益),分別開征證券投資所得稅和資本利得稅。到目前為止,我國尚未開征證券交易所得稅和資本利得稅,但開征了證券投資所得稅,其規定主要體現在《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》和《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》等有關規定中。證券投資所得稅是對從事證券投資所獲得的利息、股息、紅利收入征收的稅額,按納稅人的不同,可分為對個人證券投資者征稅和對企業證券投資者征稅。現行規定如下:一是對個人投資者的股息、利息和紅利所得征稅,采取20%的比例稅率,計稅依據為每次所得的利息、股息和紅利收入。為合理稅負,從1991年起,計稅依據改為每年股息、利息和紅利收入超過銀行定期存款利息的部分,并由證券交易所代扣代繳。另外,對投資于國債、金融債券及重點企業債券所獲得的投資收益均免征證券投資所得稅。二是對企業投資獲取的股息、利息和紅利收入采取33%的比例稅率。對于在中國境內設有機構場所從事生產經營的外國企業,其取得的上述收入按30%的稅率納稅,并附征3%的地方所得稅。其他外國企業有來源于中國境內的上述收入,按20%的稅率繳納所得稅。
4.征收其他稅。我國對證券行業內的金融機構還征收其他稅,如營業稅、城市維護建設稅以及教育費附加。證券營業稅是指對從事證券發行、交易活動的證券公司、證券交易機構,就其營業收入按“金融保險業”稅目課征的營業稅。按照1993年11月26日國務院頒布的《中華人民共和國營業稅暫行條例》,我國證券營業稅的征稅對象是金融證券業的營業收入,納稅義務人是在我國境內從事證券業務的法人,稅率為5%,而非金融機構和個人買賣有價證券或期貨,不征相關的證券營業稅。
二、我國證券市場稅收制度的缺陷
1.政策缺陷。在當時特定的情況下,借鑒香港對證券交易征收印花稅的做法及時推出我國的證券市場稅收政策很有必要,但具有明顯的臨時性特征。政策實施后,在不同時期還根據實際情況作了相應的調整和完善。如《股份制試點企業有關稅收問題的暫行辦法》未能涉及股票之外的證券品種,因而對于1997年之后按照《證券投資基金管理暫行辦法》批準成立的新基金交易是否征收印花稅,就缺乏明確的政策規定。為此財政部和國家稅務總局不得不了《關于證券投資基金稅收問題的通知》(財稅字[1998]55號文)進行補救,規定對投資者、買賣基金單位在1999年底前暫不征收印花稅。2000年財政部和國家稅務總局又以補充規定的形式對基金單位是否征收印花稅作了說明。因此,我國以證券交易印花稅為代表的證券市場稅收政策,從總體而言,不具有完整性,尚處在探索階段。
2.證券交易過程中存在的稅收缺陷。我國在證券交易過程中開征的是印花稅,從當前實際來看,證券交易印花稅存在以下幾個方面的缺陷:第一,稅種缺乏獨立性。證券交易印花稅從收入歸屬、征收管理方面來看,是一個獨立的稅種。但是,從有關該稅種的制度規定來看,由于當前并不存在一個統一的行政法規或法律,而主要是分散在一些部門規章、國務院通知等政策規定之中,存在政策代替法律規定的缺陷,因而證券交易稅不具有獨立性。第二,征稅范圍過窄。我國現行的證券交易印花稅只對二級市場上個人交易的A股、B股課征,對國債、金融債券、企業債券、投資基金等交易不征稅,對國家股和法人股免稅,對二級市場以外的股票轉讓和交易,稅收的約束幾乎處在空白狀態。第三,對買賣雙方課征,不利于資本的自由流動。第四,稅率設置不合理。我國現行證券印花稅對股票交易雙方實行按交易額的0.2%的固定比例稅率征收,既沒有考慮交易額大小和證券持有期長短等因素,也沒有適當的減免稅規定,容易造成中小投資者的實際稅負較重,而機構和大戶投資者稅負較輕,不能體現“鼓勵長期投資,抑制過度投機”的原則。
3.證券投資收益分配過程中存在的稅收問題。一是稅收負擔不均等。一方面是各上市公司之間的稅收負擔不平等,相比較而言,特區企業比內地企業在稅率上更低些,既不統一,又不公平;另一方面,同一上市公司內部的各股東之間稅負也不平等,我國只對個人股而不對國家股和法人股的股利征稅,違背公平原則。二是缺乏避免對公司和股東個人股息、紅利重復征稅的機制。我國現行的《企業所得稅暫行條例》規定將企業獲得的股息、紅利作為企業所得一并征收企業所得稅,而我國《個人所得稅法》則規定個人取得的上述收入按20%繳納個人所得稅,不作任何費用扣除。這種做法實際形成了重復征稅,增加了企業和個人的負擔,不僅違背了稅收公平原則,對股息、紅利收入產生稅收歧視,而且會妨礙股東將分得的股息收入投資到更有效的公司中去,不利于高效益企業的發展,進而從總體上降低了資源的配置效率,同時也誘使股份公司通過少分紅而拉升股價的方式幫助股東避稅。
4.對證券交易的凈收益即資本利得的稅務處理不明確。資本利得指股票、土地、房屋、機器設備等資產的增值或出售而得到的凈收益,證券市場中習慣上被看作是證券交易過程中因差價而取得的收益。目前,我國對資本利得征稅不是很明確。《個人所得稅實施細則》中規定“對股票轉讓所得征收個人所得稅的辦法,由財政部另行制定”,現行的辦法是,對股票轉讓不征個人所得稅。這種優惠在證券市場發展的初期的確有很大的促進作用,但隨著證券市場的不斷規范,它的負面效應也越來越明顯,它會促使股票投資者注重短期炒作,增加了股票的投機成分,不利于中長期投資,容易引發股市的震蕩。同時,國家對企業的資本利得規定也不盡相同,對內資企業的資本利得納入企業所得稅的應稅所得中,其資本損失不沖減當期所得,而對外資企業轉讓不是其設在中國境內的機構場所所持有的B股取得的資本利得卻暫免征稅,并且資本損失可以沖減當期所得,導致內外資企業的不公平競爭。
三、完善我國證券市場稅收政策的相關建議
1.建立系統和健全的證券稅收制度。盡管我國目前證券稅收政策目標是多重的,但政策工具卻是單一的,主要是證券交易印花稅,代替其他稅種實現特定的政策目標。隨著證券市場規模的日益擴張,有必要建立相對獨立的證券稅種和稅制,實現政策工具的多元化。這是因為:一是為了實現政府在證券市場中的多重政策目標。現行證券交易印花稅在籌集財政收入方面能有效地發揮作用,但在調控市場及調節收入分配方面作用不大。二是我國稅制結構變遷的必然選擇。隨著我國經濟的發展,我國的稅制結構將實現由現行的以流轉稅和所得稅為主,逐步轉向以所得稅為主。此時,所得稅無論在收入總量,還是調控作用方面都將發揮更大的作用。與此相適應,證券市場的稅收政策工具也將由現行的主要依靠證券交易印花稅轉變為同時依靠印花稅和資本利得稅、遺產和贈與稅等多稅種,因此,我國稅制結構的變遷也要求構建系統和健全的證券市場稅收制度。
2.調整證券交易印花稅的征收辦法。一是將證券交易印花稅確立為獨立的稅種。雖然就實質而言,我國當前的證券交易印花稅是一個獨立的稅種,但其法律依據不足,而只是作為印花稅的特別稅目得以確立其法律依據僅僅是國家稅務總局和體改委聯合的公文,這與我國制定稅法的法律程序不符。因此,有必要通過授權,由國務院頒布一些補充規定,以此來提高證券交易印花稅的法律級次,將其真正確立為獨立的稅種。二是按證券品種和持有時間長短實行差別稅率。對不同的證券品種實行差別稅率,能有效地對某些券種加以扶植,體現國家的投資結構政策。至于各應稅品種稅率的高低,應根據其預期收益率和流動性來確定。同時還應根據投資者持有證券品種時間的長短,分別設計不同的稅率,持有時間越長,適用的稅率越高,這樣有利于提高證券品種的流動性,推動證券市場的發展。三是實行單向征收,將納稅人確定為證券交易的賣方。當前的雙向征收,提高了有價證券的交易成本,在我國未開征證券交易所得稅的情況下,對組織財政收入、打擊投機行為確實起到了一定的作用,但從實際來看,這種作用的有效性是有限的。從理論上分析,僅對賣方征稅有利于鼓勵長期投資,抑制投機,這也是實踐中多數國家的一般做法。
3.消除對公司和股東個人股息、紅利的重復征稅。世界上許多國家和地區都在力爭避免重復征稅,有許多經驗值得我國借鑒。西方國家主要采取兩種方式來消除或緩解重復征稅:一是實行扣除制或雙稅率制。扣除制的做法是允許公司從應稅所得中扣除部分或全部的股息。比如美國為了減輕重復征稅,規定股東每年取得的第一個200美元股息可以免征所得稅。雙稅率制又稱分率制,即對公司分配的股息按低稅率征稅,對留存收益按高稅率征稅。這樣做也部分減輕了重復征稅,但公司的額外負擔并未減輕,因此很少采用。二是實行抵免制和免征制。抵免制的核心是當股東個人獲得股息或紅利,在計征個人所得稅時,應扣除這筆收入在公司繳納企業所得稅時已支付的稅款,這一方法為西方大多數國家采用。免征制是指股東個人所得的股息或紅利收入不作為個人的一項所得,免除繳納個人所得稅。如希臘和我國的香港特別行政區都采用這一做法,它可以比較徹底地消除重復征稅。在我國,比較理想的選擇是采用抵免制和扣除制,既可以保證國家財政收入。又能比較徹底地消除重復征稅,還能與國際常規接軌。免稅制雖然可以做到徹底消除重復征稅,但勢必減少財政收入,在目前我國財政拮據的情況下不宜采用。
4.統一上市公司企業所得稅政策。我國股份制企業間的稅負不公平,其實質就是對上市公司實行稅收優惠。一般來講,上市公司具有一定的生產規模和良好的經營管理基礎,而且能通過發行股票募集到資金,因此,理應成為國家稅收的重要來源,對其減免所得稅的優惠,勢必減少國家財政收入。這種以減少國家收入為代價來換取企業內部轉機建制的政策,可能使這些企業缺乏加強管理和提高效益的內在壓力,實際情況也證實了這一點。同時對上市公司減免稅,對非上市公司是極不公平的。上市公司原有的良好經營基礎和上市融資已經為這些公司提供了市場競爭的優勢,若再加上稅收優惠,就會使非上市公司在市場競爭中的處境更加艱難。從國家宏觀政策角度考慮,優勝劣汰只能通過促使企業內部的優勢得到真正發揮來實現,而不是通過“殺富濟貧”的政策來實現。因此,國家應該執行規范、統一的法人所得稅,改變上市公司和非上市公司之間及各上市公司之間稅負不公的局面,這樣才能促進證券市場的正常發展和公司間的公平競爭。
[參考文獻]
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[4]鐘偉,李娜.我國證券業稅收制度初探[J].稅務研究,2003,(9).
ASuperficialAnalysisontheTaxPolicyofOurStockMarket
OUYANGHua-sheng
論文摘要：我國企業出租房屋，具體需要交納營業稅、印花稅、房產稅、城鎮土地使用稅、企業所得稅。現今在講究集約型社會的觀念下，各企業對自己閑置的廠房或辦公室等對外出租成為較普遍的現象，文章針對其在處理稅務及賬務上的問題，作簡要探討。
一、交納稅款具體種類及相關規定
現將各稅種分述如下：
第一，營業稅。以房屋出租取得的租金收入為計稅依據，按“服務業—租賃業”稅目，稅率為5％計算繳納營業稅。（《中華人民共和國營業稅暫行條例》及稅目稅率表、《營業稅稅目注釋（試行稿）》）
第二，城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。城市維護建設稅，以納稅人實際繳納的產品稅、增值稅、營業稅稅額為計稅依據，分別與產品稅、增值稅、營業稅同時繳納。城市維護建設稅稅率如下：納稅人所在地在市區的，稅率為7％；納稅人所在地在縣城、鎮的，稅率為5％；納稅人所在地不在市區、縣城或鎮的，稅率為1％。
教育費附加，以各單位和個人實際繳納的產品稅、增值稅、營業稅的稅額為計征依據，分別與產品稅、增值稅、營業稅同時繳納（1985年的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》和1986年的《征收教育費附加的暫行規定》）。
這里值得注意的是，1994年1月1日至今，教育費附加比率為3％。同時在國家總局2010年10月18日下發的國務院《關于統一內外資企業和個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知》（國發[2010]35號[論文之家:]）中，自2010年12月1日起，外商投資企業、外國企業及外籍個人適用國務院1985年的《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》和1986年的《征收教育費附加的暫行規定》。1985年及1986年以來國務院及國務院財稅主管部門的有關城市維護建設稅和教育費附加的法規、規章、政策同時適用于外商投資企業、外國企業及外籍個人。即外資企業同內資企業交納城市維護建設稅和教育費附加。
第三，印花稅。以財產租賃合同記載的租賃金額為計稅依據，按“財產租賃合同”稅目，稅率為1‰計算繳納印花稅，或按財產租賃合同記載的租賃金額按1‰貼花，稅額不足1元，按1元貼花（《中華人民共和國印花稅暫行條例》及印花稅稅目稅率表）。
第四，房產稅。以房屋出租取得的租金收入為計稅依據，自2009年1月1日起對企事業單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產稅。[《財政部國家稅務總局關于廉租住房經濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知》（財稅[2008]24號）]。
除企事業單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房情況外，在城市、縣城、建制鎮和工礦區范圍內出租房屋的，以房屋出租取得的租金收入為計稅依據，稅率為12％計算繳納房產稅（《中華人民共和國房產稅暫行條例》）。
第五，城鎮土地使用稅。在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位，以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，依照規定稅額計算征收城鎮土地使用稅（《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》）。
根據《關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定》（[1988]國稅地字第15號）文件第四條規定，土地使用稅由擁有土地使用權的單位或個人繳納。擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或實際使用人納稅；土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權共有的，由共有各方分別納稅。
第六，企業所得稅。查實征收企業所得稅的企業將房屋租賃取得的租金收入并入本企業收入，扣除與該經營用房有關的成本和稅費支出，計算應納稅所得額，按期預繳、年終匯算清繳企業所得稅（《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例）。
二、企業房屋出租收取房租的相關納稅義務發生時間
第一，營業稅。根據《營業稅暫行條例》第十二條營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。所稱取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。
第二，企業所得稅。新企業所得稅法實施條例規定：租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。國稅函[2010]79號，《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》對企業提前收到租金收入的情形作出了補充規定。根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。
三、企業房屋出租收取房租的稅務及賬務處理
企業收取符合上述規定的本期租金，應當期確認收入，交納營業稅。但在實際操作過程中，經常會提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，如一次性收取幾年的租金，在此情況下，應在收到預收款當天交納營業稅，但在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。同時，與此相關的出租房屋的折舊及交納的稅費等也應按稅法規定分期計入支出。相關會計賬務處理列示如下：
收到租金時：
借：銀行存款等（總金額）
貸：其他業務收入（當年收入）
預收賬款等（跨年度收入）
交納稅費時：
借：營業稅金及附加（與當年收入匹配）
待攤費用（與跨年度收入匹配）
貸：應交稅金等
按稅法規定計提折舊時：
借：其他業務支出
貸：累計折舊
以后年度結轉收入費用：
借：預收賬款
貸：其他業務收入
借：營業稅金及附加
貸：待攤費用
企業在發生出租業務時，可參照上述進行稅務和賬務處理。
四、稅務機關對企業房屋出租收取房租的納稅核定
平日顧問過程中，發現有些企業為了少納稅，減少租金入賬的金額，依據《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第三十五條規定，納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的，稅務機關有權核定其應納稅額。
依據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令[2002]362號）第四十七條規定，納稅人有稅收征管法第三十五條所列情形之一的，稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額：參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；按照營業收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；按照其他合理方法核定。
參考文獻：
1、中華人民共和國印花稅暫行條例[Z].
2、財政部、國家稅務總局、關于廉租住房經濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知(財稅[2008]24號)[Z].
3、中華人民共和國房產稅暫行條例[Z].
4、中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例[Z].
5、關于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規定([1988]國稅地字第15號)[Z].
電腦做賬應如何交接,要注意哪些?(北京市 姚舒)
在線爭家:
通常主要注意以下兩點:
1 把要交接的賬簿打印出來,移交人、接交人、監交人簽字確認。
2 給接交人用戶注冊,設置相應權限;移交人用戶注銷。差錯更正
2009年末,我公司賬面虧損50萬元,2010年1月份自查時發現12月份多記成本2萬元,2009年度賬戶已經結賬,我單位1月份應如何進行賬務處理?(河北省 田玉海)
住線專家:
借:庫存商品
貸:以前年度損益調整――主營業務成本
借:以前年度損益調整――主營業務成本
貸:利潤分配――未分配利潤
千萬別忘了,在企業所得稅匯算清繳時要把這筆也考慮進去。
物資盤盈的處理
企業盤盈的存貨、固定資產如何做會計處理?(北京市 張曉)
在線專家:
企業盤盈的各種材料、產成品、庫存商品等存貨,借記“原材料”、“庫存商品”等科目,貸記“待處理財產損溢”科目。
企業在財產清查中盤盈的固定資產,作為前期差錯處理。盤盈的固定資產通過“以前年度損益調整”科目核算。股利分配
我公司為有限責任公司,2009年底“利潤分配――未分配利潤”貸方余額為58萬,2010年1月想把未分配利潤,分給投資人(都是個人投資),但不知道應該怎么做分錄。我們想2月發到股東手里,不知道這個月要不要先做分錄呀,應該怎么做呢?(甘肅省 秦湘寧)
在線專家:
責公司該業務的主要處理思路:
1 做出分配股利決議時:
借:利潤分配
貸:應付股利
2 實際分配時:
借:應付股利
貸:銀行存款
應交稅費――應交個人所得稅
3 支付稅款時:
借:應交稅費――應交個人所得稅
貸:銀行存款
內部往來差錯更正
2009年集團公司從我所在的子公司調回100萬,我當時做成了借記應付股利,貸記銀行存款了,但是到了2010年才發現,應該是借記內部往來,貸記銀行存款,那么我在2010年是不是需要用以前年度損益調整這個科目來調整?可以不用改資產負債表的期初數么?具體怎么做好呢?其中不涉及到稅金問題。(河南省 孫園園)
住線專家:
應付股利與內部往來都是資產負債表賬戶,因會計前期差錯進行調整,不需要通過“以前年度損益調整”會計科目,直接:
借:其他應收款――內部往來
貸:應付股利
只有會計前期差錯涉及利潤表賬戶的,才要先通過“以前年度損益調整”,再從“以前年度損益調整”轉到“利潤分配――未分配利潤”。印花稅的處理
請問印花稅的賬務處理是:
借:管理費用費――印花稅
貸:銀行存款
還是:
計提:
借:管理費用――印花稅
貸:應交稅費――印花稅
繳費:
借:應交稅費――印花稅
貸:銀行存款
(天津市 章淑容)
在線專家:
1 企業在稅務部門預先購買的印花稅,會計處理:
借:管理費用――印花稅
貸:銀行存款
2 企業通過計算應繳納的印花稅,存在與稅務部門結算印花稅的會計處理:
借:管理費用――印花稅
貸:應交稅費――印花稅
交納時:
借:應交稅費――印花稅
貸:銀行存款
3 購入、投資與資產相關的,需承擔的相關稅費,這里的稅包括印花稅,印花稅直接計入相關成本,會計處理:
借:××資產(資產中包含支付的相關稅費,含印花稅)
貸:銀行存款
生物資產的處理
我們公司是工業企業,因廠區內部空地較多現購回很多樹木進行綠化,我個人覺得應該進入管理費用或是在建工程(因廠區是剛轉讓來的),但是我們領導說這樹木以后是會增值的應該做生產性生物資產,煩請看看到底該做什么科目。(湖南省 施淇淇)
在線專家:
《企業會計準則第5號――生物資產》將生物資產定義為:“生物資產,是指有生命的動物和植物。”生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和會益性生物資產。
消耗性生物資產,是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產,包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。
生產性生物資產,是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產,包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。
公益性生物資產,是指以防護、環境保護為主要目的的生物資產,包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養林等。
消耗性生物資產屬于企業的流動資產;生產性生物資產、公益性生物資產屬于企業的長期資產。
如果您企業完全按照企業會計準則編制財務報告,并在財務報告附注中有遵循企業會計準則的聲明,則根據生物資產的定義和分類,企業廠區綠化顯然不符合消耗性生物資產、生產性生物資產,可劃分為公益性生物資產。由于公益性生物資產屬于企業的長期資產,因此用于企業廠區綠化必須是木本植物才能劃分為公益性生物資產;如果是草本植物,由于草本植物大多為一年生,草本植物一年后死亡,就不符合生物資產“有生命的動物和植物”定義。
如果您企業并不是完全按照企業會計準則編制財務報告,并且廠區綠化并非是企業的重要事項,根據重要性原則,建議還是將廠區綠化費用計入在建工程、長期待攤或管理費用(要根據具體情況)為好。
土地使用權的處理
我所在的公司于兩年前購買一塊地同時在此土地上修建廠房一棟,原來為此兩項所支付的款項計入了“在建工程”科目,如今廠房已經建好,并已經投入使用,我該如何做分錄?若從“在建工程”轉入“固定資產”科目,那土地是否也應該計提折舊?(吉林省 鄒麗麗)
在線專家:
企業自行建造的固定資產,固定資產的初始成本并不包括“土地使用權”,土地使用權在“無形資產――土地使用權”明細科目核算。因此,在建工程科目不核算土地使用權成本,在建工程轉入固定資產自然也不會將土地使用權轉入固定資產。土地使用權按無形資產進行攤銷。所得稅退稅的處理
假設A企業2月份業務:
借:應收賬款 117
貸:主營業務收入 100
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)17
借:庫存商品 50
應交稅費一應交增值稅(進項稅額) 8.5
貸:應付賬款 58.5
這里進項和銷項的差額8.5元月末該怎么做轉賬分錄?還有如果進項是100元,銷項是50元,那月末還要做轉賬分錄嗎?(遼寧省 童梅)
在線專家:
1 如果上月留抵稅額是0,那么:
借:應交稅費――應交增值稅(轉出未交增值稅) 8.5
貸:應交稅費――未交增值稅 8.5
2 這種情況下,月末就不用做分錄了。
丟失車輛發票,無法上牌如何辦呢?
我單位剛從一家雪鐵龍4S店買了一輛雪鐵龍C5小汽車,經手的司機粗心將購車發票丟失,導致我單位無法給新車上牌,請問,有什么辦法嗎?(北京市 祝四明)
在線專家:
您單位上述的情況,可采取重新補開機動車銷售發票的方法解決。
《國家稅務總局關于消費者丟失機動車銷售發票處理問題的批復》(國稅函[2006]227號)針對丟失發票給出了解決方法,具體程序為:(1)丟失機動車銷售發票的消費者到機動車銷售單位取得銷售統一發票存根聯復印件(加蓋銷售單位發票專用章或財務專用章);(2)到機動車銷售方所在地主管稅務機關蓋章確認并登記備案;(5)由機動車銷售單位重新開具與原銷售發票存根聯內容一致的機動車銷售發票。消費者憑重新開具的機動車銷售發票辦理相關手續。
您單位可以向原4s店索取原發票存根聯的復印件,切記,要加蓋4s店的發票專用章或財務專用章,這是必須的程序。然后到4s店所在地主管稅務機關請求確認和備案,稅務機關在發票復印件上蓋章確認后,您單位可以回該4s店,提交發票復印件,作為4s店重新開具發票的依據。取得重新開具的機動車銷售發票,您單位可以依法辦理車輛登記掛牌。
扣繳義務人未扣繳稅款,繳納罰款是否就可以了結了?
我單位辦公樓裝修工程分包給了5個裝修單位,其中有外省一個私人裝修隊,支付價款32萬元,沒有取得發票,稅務機關檢查時,發現這個問題,要求我單位追繳個稅,并對我單位罰款。2001年的《中華人民共和國稅收征收管理法》明確,扣繳義務人沒有扣繳稅款,只承擔罰款,我單位假如承擔罰款,是否不需要追繳稅金了呢?(甘肅省 宋史葦)
在線專家:
扣繳了義務人未扣繳稅款,繳納罰款,扣繳事項并未結束。
您單位應該扣繳該個人的個稅,但是未按規定扣繳,這是非法的,《征管法》第六十九規定,扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的,由稅務機關向納稅人追繳稅款,對扣繳叉務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
稅務機關對您單位上述應該扣繳未扣繳的行為,可以處于罰款。
上述規定中沒有扣繳的稅款,“由稅務機關向納稅人追繳稅款”,如何理解這個追繳呢?是否可以理解為扣繳人不再負責了呢?
不是的,針對稅務機關如何追繳,總局是有明確的。
《國家稅務總局關于貫徹及其實施細則若干具體問題的通知》(國稅發[2005]47號)對扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的如何處理進一步明確如下:扣繳義務人違反征管法及其實施細則規定應扣未扣、應收未收稅款的,稅務機關除按征管法及其實施細則的有關規定對其給予處罰外,應當責成扣繳義務人限期將應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收。
您單位應扣未扣,即沒有采取任何措施,也未向稅務機關報告,責任沒有減除,稅務機關可以對您單位按規定處于罰款,同時,稅務機關應該責成您單位進行補扣或補收,這樣,這筆稅款的追繳責任仍是您單位承擔。
青苗補償費的票據如何確定
我單位是礦山單位,修建廠區周邊的道路,占用村集體土地,支付給農戶的青苗補償費合計58萬元,全部是收據,這些收據能否入賬呢?受補償農民是否應當到稅務部門給我單位代開發票呢?(陜西省 王弼均)
在線專家:
取得收據能否入賬,需要結合具體業務進行分析。
某一行為(項目)是否應當開具發票的關鍵是界定該行為是否屬于應稅行為,或者說是否屬于經營性項目。《發票管理辦法》第二十條規定,銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人,對外發生經營業務收取款項,收款方應向付款方開具發票;特殊情況下由付款方向收款方開具發票。這里,強調的是“銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人,對外發生經營業務收取款項”才需要向付款方開具發票,目前,提供發票的行為主要是征收增值稅和征收營業稅的業務,假如一項行為既不屬于增值稅征收范圍也不屬于營業稅征收范圍,則不是《發票管理辦法》規范的對象,不應該提供發票的。
上述單位支付給農戶的青苗補償費,這是給農戶的莊稼損害賠償,農戶取得的青苗補償費不具有經營性質,不屬于應稅行為_不是增值稅和營業稅的征收范圍,不需要出具發票。
支付補償費無法取得發票,礦山單位應當以何憑證入賬?《稅收征管法》第十九條規定,納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿,根據合法、有效憑證記賬,進行核算。《營業稅暫行條例實施細則》對符合國務院稅務主管部門有關規定的憑證作了比較明確的界定,其中“國家稅務總局規定的其他合法、有效憑證”屬于符合國務院稅務主管部門有關規定的憑證。這里的“合法、有效憑證”包括套印稅務機關發票監制章的發票以及經省級稅務機關批準不套印發票監制章的專業發票和財政部門管理的財政票據以及經財政部門、稅務部門認可的其他憑證。稅務部門對于既不屬于取得發票范疇也不屬于支付給行政單位的行政事業性收費和政府性基金的,一般可以憑雙方簽訂的合同中確定的價格以及雙方確認的收款收據作為合法有效憑證。支付給農戶的青苗補償費,房地產開發公司可以結合補償協議、相關政府部門文件等證明材料,以收款人的收款收據確認入賬,主管稅務部門將確認其為合法有效的憑證。當然,如果由政府或者村委會代為發放青苗補償金的話,也可以向單位索要由財政部門監制的行政事業單位收據。
至于青苗補償費是否征收個稅,國家早有明確,《國家稅務總局關于個人取得青苗補償費收入征免個人所得稅的批復》(國稅函發[1995]79號)規定,鄉鎮企業的職工和農民取得的青苗補償費,屬種植業的收益范圍,同時,也屬經濟損失的補償性收入,因此,對他們取得的青苗補償費收入暫不征收個人所得稅。另外,國稅函[2008]277號文件也明確了對土地承包人取得的青苗補償費收入暫免征收個人所得稅。
如何適用混合銷售的一般規定和特殊規定?
我單位是湖南長沙一家建筑安裝企業,工程建設時,會使用外購建材、膠管、鋼筋等原材料,如何繳納流轉稅?是混合銷售業務嗎?(湖南省 陳慧琳)
在線專家:
要判斷實際發生的業務行為是否是混合銷售行為,首先,要明確,混合銷售行為的定義。
我們從法理上看,在同一項銷售行為中,即涉及應納增值稅的貨物銷售,又提供應納營業稅的勞務,這就是混合銷售。混合銷售行為的特點是:銷售貨物和提供營業稅應稅勞務是由同一納稅人實現,價款是同時從一個購買方取得的
混合銷售的納稅原則是按經營主業劃分,只征一種稅,即或者征收增值稅或者征收營業稅。我們來看,《營業稅暫行條例實施細則》第六條規定:“一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物,為混合銷售行為。除本細則第七條的規定外,從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位
和個體工商戶的混合銷售行為,視為銷售貸物,不繳納營業稅。其他單位和個人的混合銷售行為,視為提供應稅勞務,繳納營業稅”。這是稅法中關于混合銷售的一般規定。
那么,混合銷售中的特殊規定是什么呢?
我們看,《營業稅暫行條例實施細則》第七條規定:“納稅人的下列混合銷售行為,其中包括提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為,應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額,其應稅勞務的營業額繳納營業稅,貨物銷售額不繳納營業稅;未分別核算的,由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額”。這是混合銷售的特殊規定,不是征收單一稅種的。
《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定,除本細則第七條規定外,納稅人提供建筑業勞務(不含裝飾勞務)的,其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內,但不包括建設方提供的設備的價款。
根據上述規定,提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為,如企業銷售自產電梯并負責安裝及保養、維修,屬于混合銷售行為。而對提供建筑業勞務用的外購的原材料、設備及其他物資和動力進行制造建筑物、構筑物的工程作業,不屬于提供建筑業勞務的同時銷售貨物的混合銷售行為。因此,納稅人提供建筑業勞務的,其計稅營業額應當包括工程所用無論是自產或外購的原材料、設備及其他物資和動力價款,但不包括符合條件提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物和建設方提供的設備價款。
支持公租房的捐贈,是否可以適用公益捐贈政策在稅前扣除呢?
我公司是“河南十佳明星企業”,近期決定將自有的一棟職工宿舍捐贈給市房管局下屬的市公租房管理局作為公租房。請問,我公司捐贈的自有住房,可以作為公益性捐贈在計算企業所得稅時扣除嗎?都有哪些稅收文件進行規范呢?(河南省 王華民)
在線專家:
關于捐贈支出,我國法律和稅收文件均明確了扣除的原則和具體操作規定。
《企業所得稅法》第九條規定:“企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。”這是法律層面做出的公益捐贈扣除的原則性規定。
針對上述法律規定,國務院相關主管部門聯合了《財政部、國家稅務總局、民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅(2008]160號),對公益捐贈做出了具體的操作規定:企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于公益事業的捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額,是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。
那么,針對企業捐贈房屋作為公租房,是否是公益性捐贈呢?《財政部、國家稅務總局關于支持公共租賃住房建設和運營有關稅收優惠政策的通知》(財稅[2010]88號)規定:“企事業單位、社會團體以及其他組織捐贈住房作為公租房,符合稅收法律法規規定的,捐贈支出在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。”從上述規定看,國家是把企業參與公租房捐贈,作為公益性捐贈來規范的。
因此,你公司捐贈的自有住房,可以作為公益性捐贈,在不超過年度利潤總額12%的范圍內,在計算企業所得稅時進行稅前扣除。
加息后的理財策略
CPI居高不下,央行終于又加息了。加息政策將會對我們的理財生活產生哪些方面的影響?我們又應該如何應對呢?(廣東省 洪路)
專家:
最近短時間內,央行已經兩次調高存款準備金率和上調人民幣存貸款基準利率0.25個百分點,以抑制流動性過剩風險,可以預見我國已經進入加息通道。
加息之后,銀行定期存款收益將增加,但目前存款利率仍然是低于CPI。至于原來的定期存款是否需要轉存,主要掌握以下臨界點,在此時問之前的先支取再轉存此款合算:1年期為46天;2年期為74天;3年期為90天;5年期為131天。
在加息預期下,債券收益率曲線上穢,其中短端上行幅度高于長端,因為貨幣市場基金主要投資于短期金融工具,所以一旦加息到來,貨幣市場基金將是第一個受益者,作為貨幣基金的投資者將能享受到這種收益。加息對于股票型基金和債券型基金來說都算不上利好消息,債券型基金由于有一部分資產投資于長期債券,“轉型”肯定不會像貸幣市場基金那么靈活,而股票型基金受大盤的影響比較大,一旦管理者投資失誤,則很容易隨著股市一起下跌。基金投資者應適當調整自己的投資策略。升息能提高債市和貨幣市場的利率預期,在增持基金時可適當增加對偏債型基金或貨幣市場基金的投資。債券型基金自然宜選購超短債基金,股票型基金得看基金投向哪些行業和公司,考慮到專家理財的因素,在可供選擇的投資渠道不多的情況下,仍然可以繼續持有投資基金。
保險方面,萬能險、分紅險受益明顯。萬能險主要投資于國債、企業債、銀行大額協議存款等渠道,而且萬能險每月公布一次結算利率,加息后萬能險“隨息浮動”的效果最為明顯。同時,市場利率的提高有利于提高保險公司的投資收益。保障型、尤其是長期性的儲蓄型壽險會受沖擊,因為長期壽險產品的預定利率是參照銀行存款利率設置的,中途利率調整時他的利率是不變的。不過,不應該把保險太多地和加息掛鉤,因為保險產品重視的是保障功能,因此對于原來有購買意向的人來說,保單應該照買不誤,不必考慮升息因素。沒有到期的保單不要輕易退保,否則將扣除一筆數額不小的違約金。追求現金回報率的投資者可以減少對代客理財型壽險品種的投入。
在股市下跌時,銀行固定利率理財產品成為許多投資者追捧的對象,有些產品一天之內即告售罄,雖然這些產品在熊市中的收益強于股票,但是一旦加息,由于這些產品不能提前贖回,投資者遭遇的是利息損失。加息也將直接導致人民幣升值,在這樣的前提下,投資者在選擇投資境外理財產品時,要特別注意和考慮匯率風險,如果可以鎖定遠期匯率,應盡量選擇鎖定型理財產品。
短期內股票市場對升息較為敏感,一般講加息將短期內導致股市下跌。加息釋放了一種緊縮的信號,會直接影響投資人的投資決策,另外加息導致市場的無風險收益率上升,而股票的收益相應地下降。但相應地,加息會致熱錢流入并推高股市上漲。所以,短期內股市會出現反復震蕩走勢,中小股民介入需謹慎。股民選股時應盡量避開負債率高的上市公司的股票,必要的話應減少對股市的資金投入,以規避升息給股市帶來的風險。但股市大的趨勢不會改變,長期來看,利率的調整對股市的影響有限。
加息對房貸影響比較大,并且考慮到居高不下的房價,不排除銀行再度加息和政策上打出組合拳的可能。對于房奴們來說,由于“等額本金”比“等額本息”對未來加息的防御能力要好一些,新的房貸應采取“等額本金”的方式還貸。至于是否要提前還貸,要看自己的理財能力。如果你投資理財的收益比貸款利率低,并且又有閑置資金的話,可以考慮提前還貸。
如何理解和界定非經常性損益
非經常性損益是上市公司重要的信息披露指標,我們應該怎樣理解和界定非經常損益?(江蘇省 錢旭強)
專家:
非經常性損益,對于投資者正確理解和把握相關公司的持續盈利能力,從而做出科學合理的投資決策具有重要意義。從提高信息披露質量,保護投資者合法權益出發,非經常性損益通常也作為重要的監管指標,在認定公司持續盈利方面發揮重要作用。
《公開發行證券的公司信息披露規范問答第1號――非經常性損益》將非經常性損益定義為“與公司正常經營業務無直接關系,以及雖與正常經營業務相關,但由于其性質特殊和偶發性,影響報表使用人對公司經營業績和盈利能力做出正常判斷的各項交易和事項產生的損益”。
非經常性損益應包括以下項目:
(一)非流動資產處置損益;
(二)越權審批或無正式批準文件的稅收返還、減免;
(三)計入當期損益的政府補助,但與公司業務密切相關,按照國家統一標準定額或定量享受的政府補助除外;
(四)計入當期損益的對非金融企業收取的資金占用費,但經國家有關部門批準設立的有經營資格的金融機構對非金融企業收取的資金占用費除外;
(五)企業合并的合并成本小于合并時應享有被合并單位可辨認凈資產公允價值產生的損益;
(六)非貨幣性資產交換損益;
(七)委托投資損益;
(八)因不可抗力因素(如遭受自然災害)而計提的各項資產減值準備;
(九)債務重組損益;
(十)企業重組費用,如安置職工的支出、整合費用等;
(十一)交易價格顯失公允的交易產生的超過公允價值部分的損益;
(十二)同一控制下企業合并產生的子公司期初至合并日的當期凈損益;
(十三)與公司主營業務無關的預計負債產生的損益;
(十四)除上述各項之外的其他營業外收支凈額;
(十五)中國證監會認定的其他非經常性損益項目。
投資者也好,上市公司也好,都應該全面、正確地理解和把握非經常性損益定義的內涵和外延。首先,非經常性損益是信息披露指標而非財務會計指標。一方面,非經常性損益的規定沒有涉及和改變會計準則關于收八、費用確認計量的標準;另一方面,討論某項目是否應作為非經常?I生損益披露,也應以該項目符合會計準則中損益類項目的認定標準為前提。其次,非經常性損益是一項重要的監管指標,涉及到監管機構對公司重要業務的核準標準,某種程度上起到了“監管門檻”的作用。因此,對某些項目而言,是否應當界定為“非經常”可能并無絕對的標準,是否作為非經常性損益披露一定程度上也取決于監管機構對市場狀況的理解和把握。非經常性損益的定義準確界定了這一監管指標的內涵和外延,當然,但在實際執行中,也還需要根據公司實際情況和交易的實質做出判斷。最后,在實際執行中界定非經常性損益,應重點關注交易的性質、發生頻率和對報表使用者決策的影響。一是應關注交易是否具有“非正常”的性質,即同公司的正常業務不相關;二是應關注交易是否具有“非經常”的特點,即在發生頻率上具有偶發性特點;三是應判斷如不作為非經常性損益披露,是否會影響報表使用者對公司經營業績和盈利能力做出正確判斷。
時公司而言,應當根據不同情況判斷具體項目是否應當作為非經常性損益披露。對于規定中列舉的項目,如公司結合自身情況判斷符合非經常性損益的定義,則作為非經常性損益披露;如根據定又判斷不應作為非經常性損益披露的,如證券經營機構或其他特定金融企業持有交易性金融資產、交易性金融負債產生的公允價值變動損益,以及處置交易性金融資產、交易性金融負債和可供出售金融資產取得的投資收益,則可以不作為非經常性損益披露,但同時應當在非經常性損益的附注說明中,對未作為非經常性損益披露的項目、金額及原因做出相應的解釋。對于規定中未列舉的項目,公司需要根據定又并結合自身情況,考慮非經常性損益的界定標準,綜合加以判斷,并將符合定義的非經常性損益項目金額在“其他符合非經常性損益定義的損益項目”下披露,同時將其中包含的重大項目內容在非經常性損益的附注中單獨做出說明。
股票回購
某些上市公司宣布股票回購計劃,是出于什么考慮?會對股價產生什么影響?(重慶市 金曉)
專家:
股票回購是指上市公司購買一部份自己的股票。一般通過二級市場回購股票,也就是上市公司在股票市場的正常交易期間回購自己的股票。當股票轉為公司所有時,必須正式宣布這些股票作廢,這一做法有減少公司股票總數的作用。當所有其他情況保持不變時,這會增加剩余股票的價值。
一般而言,上市公司回購其股票主要基于以下五個方面的考慮:
一是穩定公司股價,維護公司形象。公司進行股票回購是由于公司管理層認為股票價格遠遠低于公司的內在價值,希望通過股票回購將公司價值被嚴重低估這一信息傳遞給市場,從而穩定股票價格,增強投資者信心。
二是提高資金的使用效率。當公司可支配的現金流大大高于公司投入項目所需的現金流時,公司可以用富裕的現金流回購部分股票,從而增加每股盈利水平,提高凈資產收益率,減輕公司盈利指標的壓力。從這個意義上說,股票回購也是公司主動進行的一種投資理財行為。
三是作為實行股權激勵計劃的股票來源。如公司實施管理層或者員工股票期權計劃,直接發行新股會稀釋原有股東權益,而通過回購股票再將該股票賦予員工則既滿足了員工的持股需求,又不影響原有股東的權益。
【關鍵詞】施工企業；納稅籌劃；特點；運用
一、施工企業納稅籌劃法規及特點
本文所講的納稅籌劃為狹義的概念，即企業在稅法及相關法律允許的范圍內，通過對經營中各環節事項進行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇出使得企業整體稅收負擔最低、整體稅后利潤最大化的方案，并最終使企業獲取最大經濟利益，以達到企業整體利益最大化目的的經濟行為。我國稅法按大類來劃分，主要有流轉稅、所得稅、財產稅、資源稅、行為稅和其他稅。施工企業在經營活動中的購進原材料及銷售過程中會受到增值稅的相關法規約束；在建設建筑活動中有營業稅資源稅等的制約；占用土地會涉及到繳納土地使用稅和土地增值稅；簽訂合同等活動又需繳納印花稅；購置車輛需要繳納車船稅；此外還有城建稅；最后企業實現盈利后需要繳納企業所得稅。在各個納稅環節中，都有一定的籌劃空間。由于施工企業的特殊性，即施工企業主要經營活動為承包、提供建筑、安裝勞務服務來實現盈利，同時施工企業還有總分包和承攬等經營活動。因此施工企業在納稅籌劃時，需注意具有以下幾項特殊的經營活動：建設方與施工方之間的材料供應問題；總包與分包營業額分配問題；簽訂合同中稅款歸屬方的約定問題；自建材料與購進材料選擇等問題。
二、施工企業稅收籌劃
（1）免稅技術的運用。施工企業應緊跟相關法規政策，或投資建設國家政策偏向的地區來實現稅收的減免，如《關于青藏鐵路建設期間有關稅收政策問題的通知》就減免建設期間的各項稅收。施工企業可以對擬銷售的不動產或準備轉讓的無形資產，首先投資入股，然后再轉讓股權，此過程中，企業無需繳納營業稅，進需繳納印花稅，此時企業承擔的稅負大大減輕。（2）減稅技術的運用。減稅技術即法律允許的范圍下，利用國家減稅政策使其減少或降低應納稅所額得而實現節稅的技術。由施工企業的特殊性，即施工企業部分業務活動為安裝工程等，按照《營業稅暫行條例實施細則》的相關規定，凡是施工企業所安裝的自身生產設備作為安裝工程計入總值的，其營業額計算時應包括自產設備的價值。施工企業為實現減少應納稅額，在其從事安裝工程活動時，簽訂相應合同時，應盡量采取外購機器設備或由建設單位提供，而避開將自產的設備計入安裝工程的總值中，僅由從事安裝活動的施工企業提供安裝服務，收取安裝服務費用，使該施工企業的營業額中不含有其所安裝設備的價款，從而減少應納營業稅額，實現節稅的目的。（3）稅率差異技術的運用。稅率差異技術即在相關法律允許內，利用稅率的差異實現直接減稅的技術。稅率差異可通過地區差異、行業差異以及企業性質的差異等來實現減輕稅負的目的。（4）抵稅技術的運用。施工企業采用不同的融資方式都存在的資本成本，按照稅法規定，利息可以在稅前扣除，而權益性資本融資則不可抵扣，只能在稅后分配，由此施工企業需在合理安排資本結構時，考慮負債的抵稅情況。（5）分割技術技術的運用。相關稅法規定，建筑行業的總承包人如果將工程分包給其他企業，則可以按照工程的總承包額扣除分包價款后的余額為作為計算的營業額。施工企業可以通過與其具有經營資質的子公司簽訂分包合同，來實現分包額抵免總營業稅額。例如施工企業有一項工程，承包總額為300萬，此時該施工企業應納營業稅額為9萬，若該施工企業通過與其控制的其他的子公司簽訂分包合同，將部分工程分包給其子公司，如分包額為100萬，此時該施工企業的應納營業稅額為6萬。另外《營業稅暫行條例實施細則》規定，施工企業內部非獨立核算的部門為本企業承擔安裝建筑業務時，不征營業稅。施工企業可利用此項法規，將由公司承建的項目轉向其非獨立核算的部門承建，減免其營業稅計算總額。
綜上所述，本文通過梳理我國相關稅收法規及稅種，并全面分析納稅籌劃的特點及施工企業的特殊性，通過具體分析各項納稅籌劃技術的特點，結合施工企業的經營特征，分別舉例說明了各項納稅籌劃技術在施工企業中的運用，為以后企業的納稅提供了指引方向。施工企業應結合其自身的特征，及時關注國家的法規政策，把握國家政策動態，充分做好研究，并考慮成本效益的原則，為減輕企業稅負做好籌劃準備。
參 考 文 獻
[1]陳克利，王建華.現代企業稅收籌劃理論問題研究[J].會計之友.2004
[2]周華洋.怎樣合理避稅[M].中國物資出版社，2004
[3]彭夯，蔣懿，嚴晨智.企業稅收籌劃實務[M].北京：清華大學出版社，2009
我們根據縣政府和上級局的要求，立即召開了有股、所長、各分局局長、稽查局稽查長參加的專題會議，安排部署學習貫徹《行政許可法》的時間、地點，并成立了以**局長為組長的貫徹落實《行政許可法》領導小組，并明確要求此項工作具體由征管股承辦。
二、切實加強學習培訓
4月28—29日、8月29日，股、所長先后參加了縣法制辦組織的兩次《行政許可法》專題培訓，全部通過了考試，而后全體稅干又接受了市局巡回培訓一次。我們將《國家稅務總局關于稅務行政許可若干問題的通知》轉發到每一個稅干手中，我們還7在月上旬，利用一周時間組織全體稅干學習《國家稅務總局關于稅務行政許可若干問題的通知》，邀請專業人士進行講解輔導，對稅務行政許可的范圍、實施機關、實施程序、費用等作了重點講解，并進一步介紹了此項工作的監督檢查和法律責任。全局80余名稅干全部參加了此次培訓，并在培訓后進行了嚴格的考試。通過培訓，大家認識到了通過實施稅務行政許可為納稅人服務的重要意義，提高了責任意識，使嚴格執法，熱情服務，積極推動各項工作又向前邁出了堅實的一步。
三、切實加強《行政許可法》的宣傳
1、在各辦稅服務廳公示許可事項、依據、條件、數量、程序、期限、以及需要提交的全部資料的目錄和申請示范文本等。在征收分局制作了噴繪版面，將稅務許可的詳細內容給納稅人當場講解，并在電子顯示屏上循環播放有關內容。
2、組織力量深入到納稅戶進行調研。我們利用一星期時間深入到重點企業、個體戶就指定企業印制發票、對發票的使用和管理的審批、對發票領購資格的審核、對增值稅防偽稅控系統最高開票限額的審批、建立收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿或者使用稅控裝置的審批、印花稅代售許可等稅務行政許可有關事項向他們做了詳細的宣傳、講解，從需要取得稅務行政許可的提出申請，到稅務機關的受理、稅務行政許可主體，都一一作了介紹，并認真地聽取了他們的意見。在調研宣傳活動中，我們共深入納稅人300余戶詞，共計發放宣傳資料1000余份，取得了良好的效果。
3、我們還把宣傳稅務行政許可與稅法宣傳結合起來，以稅務咨詢會、對話會等形式，盡可能地把稅收法律、法規宣傳給廣大納稅人。
四、切實加強組織實施
1、為了貫徹行政許可法和推進行政審批制度改革，按照縣政府和上級局的統一部署，我局對現行的稅務行政審批項目進行了全面清理。納稅人在辦理稅務登記環節上，以前先到稅務所（管理分局）由專管員審核簽字，再由負責人簽字，再轉征管股審批，而后傳征收分局輸入微機，先后有四個環節的查核、審批，在這次清理過程中，我局本著為納稅人服務的原則，精簡審批環節，有納稅人攜帶有關資料直接到征收分局辦理稅務登記，現場登記、現場辦證，前后不超過10分鐘，具體的信息交換由稅務局內部來完成，就辦證這一個事項來講，清理了三個審批環節。在發票領購環節，也由過去從征管股到專管員，再到管理所負責人，最后到征收分局領購發票，精簡為納稅人持購領證直接到征收分局發票購領窗口，經一次審批，發給納稅人所需發票。這一系列的清理精簡，程序上比行政許可法頒布前簡化了75%，納稅人辦理許可比以前更便利、更快捷。
2、各基層稅務所統一受理，由縣局集中審批，實行內轉外不轉的方式。各基層稅務所對申請人提出的申請，應當做出書面審查，審查許可申請過程中發現許可事項直接關系他人重大利益的，應當告知利害關系人，然后分別做出不受理、不予受理、要求補證資料、受理的決定，對于符合條件受理的，提交縣局稅務行政許可審批辦公室（設在征管股）統一審批。
3、根據有關文件精神，實施稅務行政許可不得收取任何費用，文書全部免費繳納稅人使用。對稅務人員辦理許可過程中一旦發現有亂收費行為的，我們將嚴格追究。
4、定期不定期地對被許可人的從事許可活動進行檢查，發現其不再具備法定條件時，將終止許可、責令限期改正；發現其有《行政許可法》第六十九條規定情形的，將依法撤銷行政許可；發現其有其他違法行為的，將依法給予其他處罰。
5、對稅務人員辦理許可過程中的過錯責任，我們將按《稅收執法過錯責任追究辦法》及有關規定執行。
五、切實做好稅收優惠政策的貫徹落實
為了使下崗職工再就業充分享受到這項稅收優惠，我們采取的措施是：1、對各基層單位和有關股室制定落實優惠政策目標責任制，從受理到審批，責任到人，明確職責范圍，并把此項工作納入全年工作考核中，對在執行政策不力，造成不良影響的，要嚴格追究領導責任和直接責任，使廣大稅務干部對此項工作思想上有了新的認識，提高了辦事效率。2、在各基層單位和征收分局開辟下崗職工辦理涉稅事項“綠色通道”，設立優惠政策咨詢臺，專口專崗，專人負責，減少環節，方便廣大下崗職工辦理手續。3、加強信息溝通。我們主動與勞動保障、工商等部門取得聯系，及時掌握信息動態，積極為下崗職工再就業創造寬松的環境。4、加大宣傳力度。目前稅收優惠政策的宣傳力度還需加強，有些下崗職工實現了再就業但無再就業優惠證，又不主動去勞動保障部門申請辦理，致使手續不健全，影響了稅收優惠政策的落實。5、對下崗職工再就業的，對其在納稅申報上實行簡易申報的辦法，盡可能地方便下崗職工在享受國家稅收優惠政策的同時，搞好自己的經營。6、加大督查力度，防止利用再就業優惠證進行偷稅。7、加強與有關部門的聯系和配合，為下崗職工再就業創造更為寬松的環境。
六、稅務行政許可項目及法律依據
1、指定企業印制發票。法律依據：《稅收征管法》第22條規定：增值稅專用發票由國務院稅務主管部門指定的企業印制；其他發票，按照國務院稅務主管部門的規定，分別由省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局指定企業印制。未經前款規定的稅務機關制訂，不得印制發票。
2、對發票使用和管理的審批。《中華人民共和國發票管理辦法》第18條規定：臨時到本省、自治區、直轄市行政區域以外從事生產經營活動的單位或個人，------向經營地稅務機關申請領購經營地的發票。第24條規定：使用電子計算機開具發票，需經主管稅務機關批準，并使用稅務機關統一監制的機外發票。第27條第1款規定：任何單位和個人未經批準，不得跨規定的使用區域攜帶、郵寄、運輸空白發票。
《發票管理辦法實施細則》第7條規定：有固定生產經營場所、財務和發票管理制度健全、發票使用量較大的單位，可以申請印制印有本單位名稱的發票；如統一式樣不能滿足業務需要，也可以自行設計本單位的發票式樣，但均需要報縣級以上稅務機關批準，其中增值稅專用發票由國家稅務總局另定。
3、對發票領購資格的審核。《中華人民共和國發票管理辦法》第16條規定：申請領購發票的單位和個人應當提出購票申請，提供經辦人身份證明、稅務登記證件或其他證明，以及財務印章或者發票專用章的印模，經主管稅務機關審核后，發給發票領購簿。領購發票的單位和個人憑發票領購簿核準的種類、數量以及購票方式，向主管稅務機關領購發票。版權所有
4、對增值稅專用防偽稅控系統最高開票限額的審批。《國家稅務總局關于防偽稅控系統最高開票限額管理的通知》規定：為充分發揮金稅工程在稅收征管方面的作用，嚴格防偽稅控系統開票限額的審批管理，使用百萬元版發票的，須省級稅務機關批準；使用十萬元版發票的，須地市級稅務機關批準。
5、建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置的審批。《稅收征管法實施細則》第23條規定：生產經營規模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經批準從事會計記賬業務的專業機構或者經稅務機關認可的財務人員代為建賬和辦理賬務；聘請上述機構或者人員有困難的，經縣以上稅務機關批準，可以按照稅務機關的規定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。
一、當前涉外企業在稅收上存在的問題
通過本次專項檢查，暴露出當前涉外企業在稅收上存在的問題不少，歸納起來主要有以下幾方面：
1、在設備進口過程中，對隨同設備價款一并支付的或支付給境外企業的設備價款總額中包含的如安裝、咨詢、培訓、指導服務等營業稅應稅勞務未按規定代扣代繳營業稅。這一問題不但發生在處于生產經營籌建期內的企業中，連開業多年的有些企業也存在這類問題，如某精工機械公司補繳營業稅40.29萬元、某海天機械公司補繳營業稅8.28萬元、某日豐公司補繳營業稅2.01萬元等。這一問題導致的直接后果是：如果境內涉外企業與境外企業因設備購銷等原因尚未結算清價款，或者境外企業是母公司、投資方等性質的單位，涉外企業還可以將向稅務局補繳的稅款從境外企業扣回來；而一旦上述各種條件消失，一方面涉外企業將承擔應扣未扣的法律責任，支付額外的《征管法》所明確的罰金支出，同時稅務機關將很難收繳這部分營業稅款，稅款最終可能流失。
2、大企業忽視小稅種。本次專項檢查總計補繳印花稅160.75萬元，超過個人所得稅、營業稅等而占補繳稅種的首位，并占到補繳總額的42％，未按規定申報繳納印花稅或自行貼花的現象相當突出。
3、大部分涉外企業對外籍個人所得稅的政策不了解，有些稍微知道點政策的企業則普遍反映境外公司從境外支付給外籍人員的收入有無、具體多少等情況，他們不清楚也無法扣繳，造成這塊稅收的大量流失。許多企業都會說明本單位“對外籍人員的個人所得稅均已按規定全額代扣代繳”，但是深入了解下去才發現所謂的已按規定全額扣繳指的是企業對本身支付給外籍人員的3500－6000元／月收入已申報納稅，至于境外支付部分的工薪收入在某種情形下也必須向中國稅務機關納稅的概念全然不知。有些企業對那些常住在境內的外籍人員這樣的年收入水平及納稅情況，感覺到的確是太異常了，根據稅務機關的政策提醒主觀上想在這方面認真地自查一下，但不知道如何去扣繳或讓外籍個人自行申報個人所得稅，以至于不了了之。
4、其它的如房產稅、中方人員個人所得稅等也存在一些問題。如本次專項檢查自查補繳稅款金額最大的1戶單位，就是某家具公司的應補房產稅（自用房產）51.01萬元；中方人員個人所得稅單項補繳金額最大的則是各方面申報納稅相當良好的某重工公司，補繳金額20.5萬元（同期已繳個人所得稅288.42萬元）。
二、稅務機關在對涉外企業征管中存在的不足之處
當前涉外企業在稅收上存在的諸多問題，一方面是企業的原因，但同時也反映出稅務機關在對涉外企業征管中存在的一些不足之處：
1、政策宣傳與輔導缺乏針對性。不同的企業有不同的政策需求，稅務機關的確不可能去做“一戶一宣傳”的保姆式政策輔導工作，但同一行業中的相似企業的生產經營管理等內容很接近，他們的政策需求有很多的共同方面，我們可以針對同一行業、或不同行業中的相似企業調查摸底，從而展開針對性很強的政策宣傳與輔導。如對較大型的生產型涉外企業來講，他們的基本模式是：建造生產經營用房境外采購大型機器、設備生產運作逐步擴大規模。相應的，建造、購銷等合同印花稅、房產稅、代扣代繳應稅營業稅以及外籍個人所得稅等方面內容就成了他們主要的政策需求。因此如果能這樣針對性地輔導某一塊企業，才可能更有效地起到作用，促進征管質量的提高。
2、印花稅的管理嚴重滯后，沒有允許讓企業根據實際情況申請報批實行“按季申報”或“按年申報”匯總繳納印花稅的方式，這是目前稅務機關普遍的問題。現行的印花稅政策主要還是88年出臺的印花稅條例及其實施細則，16年來稅務機關雖零零碎碎地補充了一些如運輸發票貼印花稅、計算機聯網購銷無書面憑證不貼印花稅等規定，但沒有從根本上去修改政策的框架以適應當前企業的經濟活動。88年出臺該條例時，不會想到現在企業的每月經濟活動總量有如此巨大，經濟領域所產生的合同有這么多種多樣；也不會想到計算機在各個領域的發展有今天這樣的變化。尤其是一些大型的生產性涉外企業，每月的經濟活動總量很大，所產生的各類合同、協議、或要貨定單、采購單以及運輸發票等具有合同性質的結算單據，數量不勝其數。要讓會計人員每月從各部門中收集完整上述的大量資料，再像稅務人員一樣精通地分類區別哪些應征稅，然后做到準確申報納稅（貼花更不可想像），實在是件不可能的任務，企業就算配備專職的“印花稅辦稅人員”，如果不能借鑒計算機的幫助（事實上因88年印花稅條例的核心思想是以有無書立書面合同來界定是否征稅的原則，因此現在企業會計人員無論計算機管理有多先進，合同印花稅還是靠手工操作），如果還是要按月申報，事實上仍可能做不好。
3、外籍個人所得稅方面的征管查手段與方法欠缺，體現在征、管、查各個環節上。政策上，針對這方面的專題宣傳、培訓與輔導等工作沒有跟上，不但企業方面（主要是中方會計或人事等辦稅人員和外籍人員本身）對政策了解很少，而且稅務人員自身對這塊政策熟悉的也不多。管理上，對所管轄范圍的企業內有無外籍人員、來自何地、主要在干什么、居住時間大致長短如何，區域內大約有多少外籍人員，怎樣申報收入、納稅等概況掌握很少。稽查上，不少人存在畏難怕查的心態，同時對該如何查的方法陌生，如果一個稽查人員對某涉外企業想專題查外籍個稅，可是方法又不對，那很可能從進企業到出來不會超過十分鐘。再者，從大范圍來講，目前代扣代繳與自行申報二種方式并存，就外籍個稅的特殊性，外籍人員未繳納個所得稅的責任在誰不明確。如果責任在于外籍人員沒有自行申報收入，那么企業（中方人員）就不會有積極性、責任性去重視外籍個稅，繳納多少全憑外籍人員的素質與誠信；如果責任在于企業（中方人員）沒有代扣代繳，那么如何規定讓企業（中方人員）去代扣代繳境外公司從境外支付給個人的收入，又如何操作。以上這些主要方面造成了外籍個稅的大量流失。
4、專管員制度取消后，現有模式下的稅務機關在克服原制度的弊端方面得到了加強，但沒有很好地繼承與體現原制度固有的優點，“避短而不揚長”，整體上逐漸與企業脫節，這是產生眾多問題與不足之處的根源。受人員不足的制約，基層稅務機關不得不偏向于面上工作的應付，而達不到像原有專管員時代的稅務機關那樣熟悉、了解各個環節、各個企業的動態；沒有這種基礎，強化征管的工作及種種措施就很難起到理想的效果。如某家具公司的問題，換在專管員年代幾乎不可能發生。公司的辦公、生產等經營用房占地有幾畝大，距離稅務機關不過幾里的路，而它的房產稅自2000年起直至2004年，45年期間竟一直未繳。除了責備企業方面的責任外，稅務機關的確也有值得反思的地方，包括現在的房產稅納稅期前的提醒服務工作是否到位，以及稅源管理工作和稽查選案工作是否切實針對問題而開展等各個方面。
三、加強稅收征管、促進企業申報納稅規范化與正確性的對策與建議
如果能以點帶面，有所促進企業申報納稅的規范化與準確性，推進強化稅收征管，則行業性稅收專項檢查的最終目的也就達到了。綜合稅企雙方各自存在的問題與不足之處，為加強管理，現將我們的粗淺想法與建議整理成以下幾方面，以供研究與探討：
1、稅務機關的政策宣傳與輔導、培訓等工作務必要加強針對性，重點要放在分行業、或分經濟性質、或分稅種的專題輔導與培訓方面。通過多場次的各個專題的政策輔導與培訓，切實解決不同企業的政策需求。如外籍個人所得稅專題輔導會、生產性涉外企業地稅政策專題輔導會、建筑安裝行業政策專題輔導會、行政事業單位個人所得稅專題輔導會、金融保險業稅收政策專題輔導會等。同時，為突出各類專題輔導會的針對性，體現實際效果，事先都要做好一定的調查了解等準備工作。如要召開外籍個人所得稅專題輔導會，就要盡可能地了解哪些涉外企業中有外籍人員任職，然后就特定的范圍與對象進行政策輔導與培訓。
2、應完善現有印花稅的申報方式，允許那些每月經濟活動總量很大、合同很多且納稅信譽不錯的企業根據實際情況申請報批實行“按季申報”或“按年申報”等匯繳方式。另外，應盡快修訂《印花稅條例》，出臺符合新形勢下的印花稅征收管理辦法，如取消按《條例》例舉的合同征收印花稅辦法，改按分項目征稅；對某類項目按銷售額按稅率直接計算印花稅等。
3、盡快建立起有關外籍人員的監控臺帳，切實掌握外籍人員的動態。監控的范圍主要包括：哪些單位里有外籍人員任職、這些外籍人員主要從事什么職務（實職還是虛職）、來自何國或何地、在境內居住情況如何、是境外公司委派來華工作還是境內涉外企業自行招聘的外籍自由職業者、委派外籍人員來華的境外公司與境內涉外企業之間是何種關系、外籍人員所在國家或地區的平均生活收入水平情況、外籍人員有無和所工作的境內涉外企業之間簽定稅務事項代辦協議、外籍人員收入情況等。在此基礎上，為使外籍人員與所在企業都明確究竟是自行申報還是代扣代繳，防止雙方互相脫節、互不重視而造成個人未自行申報企業又未代扣代繳的結果，稅務機關應當有一定的管理措施：如果認為外籍人員應當自行申報境內外收入的，可對每個外籍人員進行計算機編號，視同1個單位管理，并對外籍人員發出如“已納入稅務管理，今后需要按期申報個人所得稅”等類的書面通知；如果認為外籍人員已委托所在企業辦理一切稅務事項或者認為企業有代扣代繳外籍人員境外支付收入個人所得稅能力的，應當對所在企業單獨發出《代扣代繳外籍個人所得稅證書》。這樣無論是對促進代扣代繳外籍個人所得稅還是自行申報，都會有積極的作用。
企業所得稅新舊法在可以稅前扣除的“稅金”上，采取不同的方法進行規定：舊法采用列舉法，新法采用排除法，導致了對企業所得稅納稅人負擔的個人所得稅稅款能否在稅前扣除的爭議（本文舊法是指《企業所得稅暫行條例》，實施細則是指《企業所得稅暫行條例實施細則》，新法是指《企業所得稅法》，實施條例是指《企業所得稅法實施條例》）。
舊法體
系，根據實施細則第八條規定，與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失中的“稅金”即納稅人按規定繳納的消費稅、營業稅、城鄉維護建設稅、資源稅、土地增值稅。教育費附加，可視同稅金。《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）有進一步的解釋，該辦法第五十一條規定，納稅人繳納的消費稅、營業稅、資源稅、關稅和城市維護建設費、教育費附加等產品銷售稅金及附加，以及發生的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。此外，《國家稅務總局關于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕715號）也明確，根據企業所得稅和個人所得稅的現行規定，企業所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。
新法體系，實施條例第三十一條規定，《企業所得稅法》第八條所稱稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
新法采取排除法進行規定，更加簡練，并且保證了稅收法律條文的相對穩定性。但是，在個人所得稅稅款方面，舊法因為采取列舉法，很明確，對企業所得稅納稅人負擔的個人所得稅稅款不能稅前扣除。而新法則采取排除法，未將個人所得稅稅款排除在外，僅排除“企業所得稅和允許抵扣的增值稅”，能否理解為新法允許企業所得稅納稅人負擔的個人所得稅稅款進行稅前扣除？
按照簡單的邏輯，如果新法是采取排除法來規定允許稅前扣除“稅金”范圍，那么，就應該允許企業所得稅納稅人對其負擔的個人所得稅稅款進行稅前扣除。但是，筆者認為還要進一步分析。 二是《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。也就是說，準予在計算應納稅所得額時扣除的稅金，必須符合“實際發生”、“與取得收入有關”、“合理”三項評價標準，這是原則性的規定。“實際發生”在實踐中容易把握，一般情況就是要按照權責發生制的原則，確定何時稅前扣除。“與取得收入有關”，實施條例第二十七條第一款的解釋是：指與取得收入直接相關的支出。也就是能直接帶來經濟利益的流入或者可預期經濟利益的流入的支出。“合理”，實施條例第二十七條第二款的解釋是：指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。
就本文所探討的問題，企業所得稅納稅人負擔的個人所得稅稅款，“實際發生”很明顯，關鍵是如何判斷“與取得收入有關”和“合理”。筆者認為，在稅法沒有明確規定的情況下，可以這么理解，人作為企業維持生產經營最基本的要素，顯然與取得收入直接相關，不論企業出于何種目的（如吸引人才、職工福利等）為個人負擔其應該負擔的個人所得稅稅款，是無法抹殺這種關聯性的。同時，企業所得稅納稅人為個人負擔個人所得稅的稅款，在《國家稅務總局關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（國稅發〔1994〕089號）、《國家稅務總局關于雇主為其雇員負擔個人所得稅稅款計征問題的通知》（國稅發〔1996〕199號）有明確的計算公式。從這方面看，其發生的金額顯然是“合理”的。
從以上的分析，筆者認為，在新法體系下，應該允許企業所得稅納稅人負擔的個人所得稅稅款在稅前扣除。這將使我國的《企業所得稅法》與世界上大多數國家允許企業為職工負擔的個人所得稅可以在企業所得稅稅前扣除更加協調。
當然，對于企業負擔的個人所得稅在會計上如何核算問題，實踐中普遍認為企業為職工負擔的個人所得稅應計入工資總額。從實質重于形式角度考慮，職工實際上相當于得到了一種額外的收入，應當計入工資總額。同時，根據國稅發〔1994〕089號、國稅發〔1996〕199號關于企業全額為雇員負擔稅款、定額負擔稅款、按比例負擔稅款三種情形的計算公式，事實上都把企業為雇員負擔的稅款作為雇員的工資收入，計入所得征收個人所得稅。也有人認為，如果從當前工資總額的構成角度看，以不計入工資總額為宜，同時也可避免計入工資總額后因計稅基數加大需再次計繳個人所得稅等情況發生。筆者認為還是計入工資總額更合理。
此外，還要區別因企業未履行扣繳義務，個人所得稅由企業補繳，這是稅法對企業未履行代扣代繳義務的一種“處罰”，稅務部門除要求企業補繳稅款外，還應加收滯納金和罰款，
由此產生的負擔，是不允許在企業所得稅稅前扣除的。
關鍵詞：基金業；稅收制度；稅制改革
中圖分類號：F812．42 文獻標識碼：A 文章編號：1005―0892(2006)05―0022-05
證券投資基金在促進金融結構調整，提高金融市場效率方面的積極作用，已經成為人們的共識。在影響證券投資基金發展的眾多因素中，稅收政策發揮著十分重要的影響力。國際經驗表明，沒有一個合理的基金稅收政策，就不可能有基金行業的健康快速發展。
一、我國基金業稅制的現狀及存在的問題
我國現行的基金稅制于1997年慨券投資基金管理暫行辦渤頒布實施后逐步建立起來。根據財政部、國稅總局先后制定的《關于證券投資基金稅收問題的通知》(財稅字[1998]55號)和《關于開放式證券投資基金有關部門稅收問題的通知》(財稅字[2002)128號)兩個文件，國家對基金業主要征收營業稅和所得稅(個人所得稅和企業所得稅)，同時征收印花稅、城市維護建設稅等小稅種。
我國現行的基金稅收政策存在著很多弊端，這在一定程度上阻礙了中國基金業迅速發展的步伐。
(一)基金業稅收負擔過重
1．基金行業的所得稅稅率偏高，且存在嚴重的重復征稅問題
首先，發行債券的企業和上市公司在向基金派發股息、紅利、利息時代扣代繳20％的個人所得稅，”將大大加大企業投資者的負擔。根據中華人民共和國企業所得稅暫行條例及其實施細則的規定，企業應當就其生產、經營所得和其他所得繳納企業所得稅。其他所得是指股息、利息、租金、轉讓各類資產、特許權使用費以及營業外收益等所得。若上市公司或發行債券企業在向證券投資基金派發股息、紅利、利息時代扣代繳20％的個人所得稅，勢必造成重復征稅，加大企業投資者的負擔。此時，作為信托財產的所有人，總體上企業投資者需繳納的稅率達50％以上，極大地損害了投資者的利益和投資積極性，不利于投資基金的進一步發展。當然，上述分析僅來自于理論上的推理，在我國的稅收實踐中，其中多數條款還屬于“暫免征”狀態，因而目前實踐中的重復征稅現象并不嚴重，但是問題只是被暫時回避了，“暫免征”并不等于“不征”，在理論上會產生兩種不同的影響，需要加以澄清。
其次，混淆了投資者取得的股息收入與利息收入的區別。投資者取得的利息，它已經在被投資企業所得稅稅前進行了扣除，減少了被投資企業的應納稅所得額；而股息收入則是被投資企業繳納了企業所得稅后收入的分配。根據我國稅法相關規定，如果派發股息的上市公司適用的所得稅稅率高于或等于企業投資者的稅率，那么企業投資者不必對該項收入再繳納任何所得稅款，企業投資者收到的股息收入是一種免稅收入。因此，對上市公司在向基金派發股息、紅利及利息時不區分收入性質而一并代扣代繳20％的所得稅的做法，與稅法的其他條款是沖突的，盡管便利了征管，但加大了企業投資者的稅收負擔，造成了稅制的混亂。
再次，開放式基金的企業投資者獲得的派息、分紅收入就承擔了雙重稅負。因為開放式基金與封閉式基金不同，其價格等于單位凈資產值，當開放式基金獲得者派息和分紅時，基金單位凈值提高，若投資者在此時贖回基金單位，按規定企業投資者需為贖回和申購的差價交納企業所得稅，而這一差價中已經包含了由被投資企業代扣代繳的20％稅收的派息分紅額，這導致了開放式基金的企業投資者在贖回時可能承擔雙重稅負的現象。
此外，就儲蓄存款利息收入來說，稅法規定只對個人的儲蓄存款利息才征收個人所得稅，而基金存款的利息收入不應被當作個人儲蓄存款利息收入來課征個人所得稅，因為一方面基金是以基金本身的名義開立銀行存款賬戶的，另一方面基金存款中有一部分是來自于機構投資者，因而基金存款利息收入中也有一部分是屬于機構投資者的，而在實際操作中，基金存款是作為機構存款來對待的，基金存款的實際利息也是按照銀行同業存款利息給付的，因此，對這一部分收入征收20％的個人所得稅，理論上說不通，實踐中也難以操作。
2．基金行業的營業稅相對為高
基金管理公司和基金托管人，基于各自的服務分別收取管理費收入和托管費收入。基金管理公司和托管人作為法人實體，在對這些收入進行必要的扣除后，應繳納公司所得稅。同時，由于該兩項收入都是勞務收入，從理論上講屬于營業稅或增值稅的征稅范圍，應征收營業稅或增值稅。但從實際情況來看，對于基金管理公司和托管人的這兩項收益，大多數國家征收公司所得稅，而豁免營業稅或增值稅。而我國稅法規定，對基金管理人和托管人取得的管理費或托管費收入，應征收5％的營業稅。這樣，與國際慣例相比，我國基金管理人和托管人的稅負較重，不利于我國基金業的發展。
3．基金業適用的印花稅稅率也較高
我們可以將基金投資和股票投資作一對比。如果投資者用購買股票的同樣一筆資金購買基金，假定要按同樣的稅率征收證券交易印花稅，那么當這筆資金再由基金用來購買股票時，又要按交易額交納一筆印花稅，假定這筆資金在流動過程中沒有發生漏損(實際這是不可能的，因為當初的申購費可能會吃掉一部分資金)，那么這筆資金就要承擔兩次數額相等的印花稅，加大了基金資產的稅收負擔，且有重復征稅之嫌。這樣與投資股票相比，基金投資會面對不同的稅收待遇，削弱了基金的優勢，這將不利于基金市場的長期發展。
(二)基金稅制設計不甚嚴謹，且缺乏合理性
現行關于基金稅收的政策規定中，對納稅主體身份的認定問題還有待進一步探討，如企業所得稅、營業稅的納稅主體等。此外，對基金投資者的投資收益應當如何征稅，也存在著不同的看法。
1．我國基金稅收政策規定，基金本身應對其從證券市場取得的收入交納企業所得稅，只是目前“暫不征收”。然而，我國的證券投資基金(包括封閉式和開放式)負有企業所得稅的納稅義務嗎?筆者認為，基金本身并不適用企業所得稅。根據現行稅法，我國基金不應該屬于企業類，也不可歸于“其他組織”，顯然也不是事業單位或社會團體。此外，目前我國所有的基金，不論開放式或封閉式，都屬于契約型基金。從理論上講，只是一種利益共享、風險共擔的集合證券投資方式，一種投資工具而已，不具備獨立的民事主體資格。因此我國的證券投資基金不屬于企業所得稅納稅人的范疇，不應該被課征企業所得稅。
2．根據國稅總局下發的儉融保險業營業稅申報
管理辦法》的規定，證券投資基金和基金管理公司同屬于營業稅納稅人的范圍，即“單位”納稅人或“個人”納稅人。基金管理公司可以被認定為“單位”，屬于契約型的基金卻沒有任何理由被認定為“單位”或“個人”。因此，此項規定應予以廢除／我國證券投資基金本身不應該繳納營業稅。
3．現行基金稅制中關于基金投資者獲得基金分配時繳納個人所得稅的規定，考慮到獲取投資者納稅身份變動信息的技術困難，被投資企業無法根據投資者的身份確定代扣代繳的適用稅率，為了便于征管，無論是企業或個人投資者，一律按20％的稅率征收個人所得稅。這一規定沒有區分個人投資者和機構投資者，意味著對機構投資者的投資所得錯征了個人所得稅，而在我國稅法中個人所得稅與企業所得稅的稅負是不等的，因此這種做法明顯混淆了兩種不同性質的所得稅。
(三)稅收優惠政策存在較大缺陷
從現行的基金稅收政策來看，稅收優惠主要體現在：(1)所得稅方面，對基金買賣股票、債券的差價收入，對個人投資者買賣(或申購與贖回)基金單位取得的差價收入，均不征收所得稅。(2)營業稅方面，基金買賣股票、債券的差價收入，個人和非金融機構買賣(或申購和贖回)基金單位的差價收入，均免征營業稅。(3)印花稅方面，投資者買賣(或申購與贖回)基金單位免征印花稅。現行的稅收優惠政策對我國基金行業的發展起到了一定的支持作用，推動了大量的合格資金進入基金市場，增強了基金市場的吸引力，但也帶來了不同納稅主體的稅負不公現象。從長遠看，現行的優惠政策存在以下缺陷：
首先，稅收優惠政策過于籠統與寬泛，特別是沒有著眼于建立基金市場發展的穩定資金渠道這個大方向，因而對特定資金的引導作用不明顯。具體來說，現行稅收優惠政策對社保基金、養老基金和企業年金等社會資金進入基金市場還缺乏明確的免稅優惠，從而限制了我國基金市場的產品創新，無法形成類似于西方成熟資本主義國家那樣，一方面具有豐富的基金品種，另一方面又有充足的資金來源。
其次，我國基金業的稅收優惠政策在制定和執行上還很不規范。對于所得稅、營業稅和印花稅的優惠，基本上是每年出臺一個臨時性的補充規定，一年一減免，缺少法律上的固定性。而隨著我國基金市場的迅速發展，整個行業逐漸走向成熟，稅收將會成為基金運作過程中的一項重要成本，基金市場對稅收優惠也將更加敏感，因而，一套規范可預期的稅收優惠政策對促進基金市場的有效運行和健康發展影響深遠。
(四)基金稅收的所得稅扣繳制度不合理
現行扣繳制度有利于稅款在來源處征繳，確保了稅款及時入庫，但是有損于稅收公平原則。
首先，損害了個人基金投資者的利益。我國絕大多數的基金合同對基金分配制定了三項限制條件：(1)若基金投資當期發生虧損，則不進行收益分配；(2)基金收益分配后，基金單位資產凈值不能低于面值；(3)基金當年收益應先彌補以前年度虧損，才可進行當年收益分配。現行的扣繳制度在來源處扣繳投資者的股息、利息收入的個人所得稅，必然導致以稅后收入來彌補基金前期和當期可能擁有的投資損失，甚至可能因提前扣稅，致使基金單位資產凈值低于面值，進而不能滿足分配的條件。
其次，提前了未分配收入的納稅時間。我國證券投資基金法》規定，基金收益分配不得低于基金凈收益的90％，若在來源處預先扣繳了個人所得稅，則意味著基金未分配的那部分收入提前承擔了稅收負擔。
最后，違背了“投資者收入確認原則”。按照國際慣例，基金投資者不是在基金獲得收益時，而是在基金分配時才被確認獲得基金收益，從而產生納稅義務，也就是所謂的“投資者收入確認原則”。我國現行的扣繳制度明顯違背了這一原則。
二、基金稅收制度的國際比較
下面，我們主要對不同國家基金行業的所得稅和交易環節稅收(印花稅等)進行比較。
(一)所得稅的比較
所得稅對基金行業的影響相當大，納稅主體以及稅率、應稅所得額的計算等方面的不同都會對基金業的發展產生巨大的影響。
1．對基金本身課征的公司所得稅
對基金本身的課稅問題，一般討論的是關于對基金投資收益的稅收處理，大致分為以下幾種方式：一是契約型基金不在基金層次征稅，而對公司型基金則在基金層次征收公司所得稅；二是無論契約型基金還是公司型基金，都要在基金層次征收公司所得稅；三是契約型和公司型基金均不在基金層次征收公司所得稅。理論上看，這三種稅收處理方式體現了兩種課稅理論，即“虛擬法人理論”和“實體法人理論”。第一種稅收處理方式明顯是將契約型基金視為虛擬法人，而將公司型基金視為實在法人；第二種則將兩者都視為實在法人；第三種將兩者都視為虛擬法人。綜合英、美、日、德、澳等國的實踐來看(見表1)，不論采取哪種稅收處理方式，都體現了對基金本身的輕稅或免稅的政策傾向。
以美國為例，受傳統的“實在法人理論”影響，美國聯邦稅法對共同基金，無論是契約型還是公司型，均視為納稅主體，征收公司所得稅，然而在實踐中，對符合“受控投資公司”條件的共同基金，僅對占總收益2％的未分配部分征稅，占總收益98％的已分配部分在基金層次所繳納的所得稅，可以在投資者取得分配時予以抵扣，實際基金本身的稅負很少。而對日本、德國等新興資本國家來說，受“虛擬法人理論”的影響，對基金本身的課稅更輕，甚至在法律上并不賦予基金的實體法人地位，如德國公募基金和日本的契約型基金，從而無須承擔納稅義務，較好地避免了雙重課稅的問題。
2．對基金投資者課征的所得稅
對基金投資者的課稅主要針對其獲得的收益分配，一般分別個人投資者和機構投資者征收。在收益課稅的計稅依據方面，各國普遍都將現金收入和股票再投資合并計人應稅收入。對于不同的收入來源，分別課征了不同的稅率，且有些國家實行累進稅率，有些國家實行單一稅率；有些國家中央政府征收所得稅外，地方政府也會對其征收。
如，英國對居民投資者(個人和機構)分別紅利收入和利息收入，實行不同的稅率。對居民個人投資者取得的紅利收入，要繳納所得稅，最高稅率為32．5％，但允許有不超過10％的納稅扣除，實際最高稅率為29．25％；而對獲取的利息收入，則以代扣代繳的方式課以20％的所得稅。對居民機構投資者，其紅利收入不須繳納所得稅，而對其取得的利息收入則代扣代繳20％的所得稅。
美國的基金稅收法律規定，對公司型海外基金來源于美國的收入，須按公司累進稅率(最高邊際稅率為35％)申報納稅。此外，美國的國內投資者的投資收益應繳納聯邦所得稅，而多數州政府也規定對市政債券或貨幣基金中獲得收益的投資要征稅。
在稅收征管方面，各國根據各自所得稅制度的特點，制定了不同的扣繳制度，一方面避免雙重課稅，另一方面體現稅收政策的差別待遇，發揮稅收對基金
市場的調控功能。此外，由于發達國家的資本市場是一個開放的市場，在各國基金市場上存在大量外國投資基金和外國投資者，因而，各國的基金稅收政策上都包含有針對外國投資者和外國投資基金的有關規定，一方面籌集收入，另一方面加強對流人國內市場的國外資金的監管，這對于WTO框架下我國的資本市場很有借鑒意義。
(二)交易環節稅收的比較
基金交易環節涉及的稅種主要有資本利得稅、證券交易稅和印花稅。除了英國和澳大利亞，很少有國家對源于基金的資本收益征收資本利得稅，而在澳大利亞，對資本利得稅的征收也根據持有基金的時間長短，課征不同的稅率，以體現對長期資本收益的稅收優惠。
就印花稅和證券交易稅的征收情況來看，一般適用稅率都比較低，而且都在出售和贖回環節征收，很少在募集資金階段征收，尤其在美國，對基金的交易和贖回根本不存在證券交易稅。此外，日本政府對投資者申購基金要根據金額征收一定的證券收益印花稅，但限定最大金額為2萬日元；對買賣基金及基金買賣證券，取消征收證券交易稅。德國稅法也規定，公募基金在公開募集資金時，不征經營稅。
三、明確基金市場稅制設計的總體思路，改革我國基金業稅收制度
借鑒國外經驗，結合我國基金業的現狀和發展趨勢，筆者認為，我國證券投資基金市場稅制設計的總體思路是：簡化對基金交易環節的課稅，以避免對基金市場造成扭曲；通過稅收政策的差異化設計，增加基金市場的產品創新能力，以增強稅收對基金市場的調控功能。
為了維護相對公平的市場競爭環境，發揮基金市場對社會資金的集聚功能，提高稅收對資本市場、進而對國民經濟的調控功能，根據以上思路，我國的基金業稅制應當進行適當的改革與調整。主要的改革途徑有以下幾點：
1．在所得稅上，可以考慮在基金層次免稅，而對于基金投資者獲得的投資收益，在稅收征管上選擇更為合理的方法。此外，適時將基金資產列入遺產稅和贈與稅的征收范圍。
關于是否對基金就投資收益課稅的問題，筆者認為，應該根據“虛擬法人理論”，在基金層次免征稅。既對基金取得的股息、利息或其他收入予以免稅，對基金實現的資本收益也應免稅。只有當基金對其所取得的綜合收入向基金持有人進行分配時，或持有人對其在基金中所持的股份或基金單位進行處置時，才征收相應的稅收，于是課稅環節順延到下一個層次。
而對基金投資者獲得投資收益的環節課稅，既是基金對其所獲得的投資收益進行分配也是受益人實現收益的環節，選擇這個環節進行課稅符合國際上通行的“投資者收入確認原則”。在征管方法上，為了避免可能的重復征稅，應改變現行由上市公司或發債企業代扣代繳20％個人所得稅的做法，建議在基金收益分配環節由基金管理公司代扣代繳所得稅。由基金管理公司代扣代繳有兩個優點：一是扣繳義務人的減少有利于降低征管成本(現行做法的扣繳義務人既有上市公司、發債企業代繳紅利和利息的所得稅，又有基金管理公司代繳個人投資者的企業債券差價收入的所得稅)；二是由基金管理公司代扣所得稅，有利于避免重復征稅，因為基金管理公司在認定投資收益上可以做到更明確，只對基金收益中用于分配的部分征稅，不會對未分配部分征稅，從而更合理。
在國外，基金份額以遺產的形式或其他形式贈與他人，要繳納遺產贈與稅。建議我國開征遺產稅和贈與稅后，應把基金資產列入征收范圍。
2．營業稅上，主要涉及基金設立環節與對基金管理人和托管人征稅的改革。
基金設立環節的課稅問題，一般是以基金的設立行為為課稅對象，征收登記稅或營業稅，目前只有少數國家在這一環節征稅，且多是定額征收，征稅動機往往只是出于稅收收入的考慮，如日本。對于我國現行的契約型基金來說，本質上是一種資金信托行為，它是根據基金契約的約定，通過發行的方式公開募集資金來完成基金的設立，在這一過程中確實發生了資金的轉移，即從投資人手中轉移到基金賬戶，但是這里的資金轉移只是形式的轉移，并沒有發生所有權的轉移，而且作為一種信托行為，將來此筆信托資金所產生的收益，也歸于委托人(即投資人)，也就是說委托人與受益人是一致的，對于這種情況，參照國際上信托稅制的慣例，均免征營業稅。根據財政部和國家稅務總局的通知規定，現階段我國對基金的設立行為是暫免稅的，但是考慮到我國基金業的現狀以及國際慣例，為促進我國基金業的迅速發展，應從立法上明確規定對基金的設立行為實行永久性免稅政策，改“暫免征”為“不征”。
對于基金管理人和托管人從事基金管理和托管服務取得的收入征收所得稅，這是國際通行的做法，但是很少有國家對這一勞務收入征收營業稅及其他相關稅種。基于此，從提高我國基金管理人和托管人的競爭力考慮，建議對基金管理人和托管人的服務收入免征營業稅。
3．在印花稅方面，建議對投資者買賣(或申購和贖回)基金單位不征印花稅，且基金投資股票債券，依持有期限實行差別稅率、以賣方為義務人實行單向課征。
關鍵詞：小企業會計制度，科目設置，會計分錄
會計處理首先是對科目進行科學有效地設置，（以增值稅一般納稅人核算需要設置）
1. 銀行存款科目下設：以開戶行的簡稱為二級科目名稱；
2. 應收賬款科目下設：按客戶簡稱設置；
3. 庫存商品科目下設：至少按商品種類設置二級科目
4. 待攤費用科目下設：按權責發生制原則，應在不超過一年內進行攤銷的大額費用名稱（小額費用，可直接一次性計入當期損益，具體金額可按企業實際情況設定一個限值）
5. 固定資產科目下設：按固定資產名目設置；
小提示：微小型商貿企業固定資產規模很小，容易與低值易耗品相混肴，在此建議：不設置低值易耗品科目，凡達到固定資產管理要求的全部作為固定資產管理，而使用年限可參照《企業所得稅法實施細則》中對相關固定資產使用年限的規定來確定。常用的有：房屋建筑物：20年；小轎車，5年；電子類（電腦，打印機等辦公自動化設備）3年；固定資產折舊費用可按季度計提折舊，因為現行稅法規定企業所得稅按季度申報，所以對于固定資產折舊額不大的商貿企業，可采取按季度計提折舊的處理方式，減少會計工作量。
6. 長期待攤費用：對于納稅人的開辦費，雖然稅法中有規定，可在生產經營發生當月一次性計入當期損益，但在實際操作中，卻要分具體情況來確定其攤銷方式：1、開辦周期長，費用高的，且預計在未來一個較長周期內都不太可能得到彌補的，建議設置為攤銷期在2年以上；2、開辦費雖高，但預計在很短時間（一個會計年度內）可以用取得的收益進行足額彌補的，建設設置為一次攤銷；3、開辦周期短，費用低的，對當期損益影響不大的，可一次性計入當期損益。
7. 短期借款科目下設：只與銀行有借貸關系時以借款銀行簡稱設置；
8. 應付賬款科目下設：按供應商簡稱設置
9. 應交稅費科目下設：
應交增值稅：（進項稅額、轉出多交增值稅、進項稅額轉出、銷項稅額、轉出未交增值稅）、未交增值稅、應交企業所得稅、應交城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、應交個人所得稅、（印花稅及車船使用稅等在交納時計入當期損益）
10. 只使用營業費用科目，設置：員工工資、福利費、業務招待費、廣告費、 印花稅、折舊費、社保費用。同時設置辦公費、差旅費、車輛使用費、電話費、房租及水電費、其他等等費用二級科目。
11. 財務費用科目下設：銀行手續費、利息支出
常用會計處理流程適用會計分錄如下：
1、 沖銷上月暫估類憑證； 借：庫存商品； 貸：應付賬款
2、 收入憑證：借：現金（銀行存款、應收票據、應收賬款）；貸：主營業務收入、應交稅費—應交增值稅—銷項稅額
3、 采購憑證：借：庫存商品—商品種類、應交稅費；貸：現金（銀行存款、應收票據、應付票據、應付賬款）
4、 結轉當月增值稅：
⑴當銷項稅大于進項額時：借：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額； 貸：應交稅費—應交增值稅—進項稅額、應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅；同時：借：應交稅費—應交增值稅—轉出未交增值稅； 貸：應交稅費—未交增值稅
⑵當銷項稅小于進項額時： 借：應交稅費—應交增值稅—銷項稅額、 應交稅費—應交增值稅—轉出多交增值稅；貸：應交稅費—應交增值稅—進項稅額；同時： 借：應交稅費—應交增值稅—轉出多交增值稅、貸：應交稅費—未交增值稅。
5、 計提當月地稅附加： 借：主營業務稅金及附加、貸：應交稅費—應交城市維護建設稅、應交稅費—應交教育費附加、 應交稅費—應交地方教育費附加
6、 繳納上月稅費：借：應交稅費—未交增值稅（應交稅費—應交城市維護建設稅、應交稅費—應交教育費附加、應交稅費—應交地方教育費附加、應交稅費—應交企業所得稅、應交稅費—應交個人所提稅）；貸：銀行存款。
7、 繳納社保等行政事業單位費用: 借：營業費用—社保費等； 貸：銀行存款（現金）
8、 往來收款憑證借：現金（銀行存款、應收票據、應付賬款）；貸：應收賬款。
9、 往來付款憑證：借：應付賬款；貸：現金（銀行存款、應收票據、應付票據、應付賬款）
10、 工資發放與費用分析憑證
⑴發放時：
借：應付職工薪酬；貸：現金（銀行存款）
⑵工資費用分析計入：借：營業費用—工資、營業費用—社保費（代扣職工部份，在借方用負數反映）、營業費用—福利費（生活費補貼等）、營業費用—電話費（通訊費用補貼方式發放情況下使用）； 貸：應付職工薪酬、其他應收款—職工借款收回、應交稅費――應交個人所得稅。
11、 費用報銷憑證：借：營業費用――相關明細二級科目、財務費用――手續費利息支出；貸：現金（銀行存款、其他應收款—備用金）
12、 暫估入庫（根據需要）：借：庫存商品（至少設置到二級科目）；貸：應付賬款—暫估入庫 。
13、 結轉當月銷售成本（方法：加權移動平均，毛利率法）
借：主營業務成本；貸：庫存商品—二級科目
14、 折舊計提憑證：借：營業費用—折舊費；貸：累計折舊。
15、 費用攤銷憑證：借：營業費用—相關明細科目；貸：待攤費用、 長期待攤費用。
16、 計提企業所得稅（每個季度未有盈利情況下）：借：所得稅；貸：應交稅費—應交企業所得稅
17、 損益結轉：借：主營業務收入、其他業務收入、營業外收入 ；貸：本年利潤
同時：借：本年利潤、貸：主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務支出、營業費用、財務費用、營業外支出、 所得稅。
18、 每年12月底，結轉本年利潤：借：本年利潤；貸：利潤分配—未分配利潤
19、 根據股東會決議，對未分配利潤進行分配。（一般微小企業沒有計提法定盈余公積與法定公益金）
