時間：2023-09-07 17:42:54
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃的特點，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
現(xiàn)在社會的飛速進步的同時國民以及企業(yè)漸漸的重視電力的注入，因此家電漸漸的占據(jù)我國領先地位，在市場競爭中占據(jù)了屬于自己的地位。但是事現(xiàn)實生活中絕非如此，現(xiàn)今社會的國家電力因為幾個政策，廠網(wǎng)分開的政策或是還有的時候存在輸配分開，最終還會出現(xiàn)主輸分開這個現(xiàn)象。這些都使得電力市場慢慢的打開。因為電力行業(yè)在進入到市場份額的階段中，這個是相對來說都特別短的，但是目前的這個市場份額中的電力行業(yè)稅收籌劃沒有足夠的意義。
二、電力行業(yè)的會計特點
1.電力會計自有的一套核算法則
電力生產(chǎn)企業(yè)以及相關的電力經(jīng)營企業(yè)的會計都會有一個共同點那就是遵行一套核算方法，這個方法與相關制造業(yè)的算法是基本一致的，統(tǒng)統(tǒng)是以貨幣為最大的相關的計量單位，方法也是運用會計的特有的方法來使得電力企業(yè)的相關經(jīng)營模式得到全方位的而且是多維度的的發(fā)揚使用的步驟，這些是需要連續(xù)地進行相應的核算反映的過程。然而由于電網(wǎng)公司以及向的發(fā)電企業(yè)的發(fā)展歷程，都讓電力企業(yè)，尤其是供電企業(yè)的管理層較多，最重要的還會有一些基層企業(yè)具仍舊具有較為強大的行業(yè)特質，特別是在電力成本的一系列計算的過程中。電力監(jiān)管會計的本身的理論知識不牢靠，目前還是在初步的進步環(huán)節(jié)，這個基礎階段只能保證基本的計算。
2.電力行業(yè)會計理應按照國家相關標準
電力企業(yè)的相關的制度都是根據(jù)一定的會計準則，國家對于這個也有相關的規(guī)定，一些法律法規(guī)都是用來規(guī)定享有的企業(yè)會計運算的，一些編制企業(yè)報表或合并報表都或多或少的在不同階段受到相關的法律法規(guī)的約束，而且理所應當?shù)氖且邢嚓P的國家機構或者是享有的相應社會機構。電力行業(yè)會計理應按照國家相關標準對于諸如會計準則以及法律法規(guī)等國家制定了一套屬于各個行業(yè)自身的所謂的會計報表，這個報表可以應用于一些大公司的一個個小的分支機構或者是直屬單位等等。
3.電力會計理應守行規(guī)
每一個行業(yè)都有著除了法律之外的法律法規(guī)的相關的規(guī)定，那就是行規(guī)，行規(guī)抵御這個行業(yè)本身的人有著很大的約束力，如果說法律法規(guī)是他律，那么這個行規(guī)就是靠著自律形成的。按照自身的特質以及規(guī)律構建屬于本行業(yè)的一套規(guī)定，起著自我約束的作用，對于沒有一些淺薄的觀點的企業(yè)工作人員而言，所以企業(yè)應該要對電力行業(yè)是怎么達到稅額最小化從而引起關注的，從而進一步的進行提升稅收籌劃，不斷的表達自身價值的最優(yōu)點。目前我們國家的電力行業(yè)實現(xiàn)統(tǒng)一會計規(guī)則，仍然的沒有辦法進行徹底的而且確切的進行發(fā)電輸電的系統(tǒng)，并沒有形達到一系列的科學的規(guī)則對于電力達成某種有趣的評估。
三、電力行業(yè)的稅收籌劃
1.借助于國家稅收優(yōu)惠政策
一些電力企業(yè)的發(fā)展離不開國家相關的優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策是對于企業(yè)的對應扶持，因為企業(yè)的發(fā)展不僅與國計民生緊密連接著，同時這些也是國民經(jīng)濟發(fā)展的過程中的一些基礎性支柱性產(chǎn)業(yè)，由于好多的事情都是與電力息息相關的，人們的生產(chǎn)和生活離不開電力的助陣，可以這么說，沒有電很多企業(yè)就不能正常的運轉。所以國家理所應當?shù)膶﹄娏ζ髽I(yè)基于固定的基礎性的優(yōu)惠政策，以此來激勵電力企業(yè)的快速發(fā)展，使得國民經(jīng)濟在電力發(fā)展中飛速發(fā)展。比如說可以在稅收方面采取一些優(yōu)惠政策扶持，然而對于這些優(yōu)惠政策如果在電力企業(yè)的稅收籌劃中都受到了給便利。所以電力企業(yè)要漸漸的采用一些相關優(yōu)惠政策逐漸減少企業(yè)負擔，讓企業(yè)在基礎性扶持中獲得效益。
2.將稅收籌劃方法效應最大化
減免稅法很多種情形下都會有作用，而對于融資法而言，這回不只是與企業(yè)的生存有著重要的聯(lián)系，而且納稅人納稅是必須的，要想使用一項重要的理財活動來進行將稅收籌劃方法效應最大化，因為我國電力行業(yè)的一些基本的特質，很多相關的產(chǎn)品具有一定的關注度，會得到一些公開，所以很多企業(yè)都會采取定價以及相應的增加成本的方法，然而電力行業(yè)在很多時候成為了被減免的對象。所以電力企業(yè)應該要善于將種種優(yōu)惠政策作用最大化，應用比較合理合法的籌劃來完成最終目的。
3.制定一些針對性避稅措施
電力企業(yè)大多數(shù)涉及的是增值稅以及企業(yè)所得稅相關的稅款，作所以企業(yè)能以這兩種稅種為基本出發(fā)點，來慢慢設定合法合理的避稅以及節(jié)稅相關的應對措施，從而最終進保障企業(yè)的基本利益。與此同時這個還關系著企業(yè)的發(fā)展。總的來說電力企業(yè)要想發(fā)展得更好的話，制定一些針對性避稅措施是不可避免的。當然，對于電力行業(yè)會計也有著自己的一套標準，但是這個準則并沒有他們本身的統(tǒng)一性，電力會計自有的一套核算法則，很難用來反映出電價的核定。最后電價的基礎核定理應提及到輸電成本和相關發(fā)電成本的數(shù)據(jù)。
稅收籌劃論文分析了在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財環(huán)境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟利益，成為企業(yè)理財?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點。一個企業(yè)如果沒有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務事項，就談不上有效的財務管理，也無法達到理想的企業(yè)財務目標。對于追求價值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可下，實現(xiàn)稅負最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃論文深入探討企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)和籌劃思想，就成為迫在眉睫的問題。
一、稅收籌劃論文稅收籌劃的含義與特點
稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，盡可能地節(jié)約稅款，達到稅負最輕或最佳，以實現(xiàn)利潤最大化的行為。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。稅收籌劃論文提到它具有以下幾個顯著的特點：
（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點。在合法的前提下進行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導向的合理有效性。國家在制定稅法及有關制度時，對稅收籌劃行為早有預期，并希望通過稅收籌劃行為引導全社會的資源有效配置與稅收的合理分配，以實現(xiàn)國家宏觀政策。因此，提到稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權利受到國家的保護。
（2）超前性。稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的設計和安排。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟事項的發(fā)生才使企業(yè)負有納稅義務。一旦經(jīng)營活動實際發(fā)生，應納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現(xiàn)實意義。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設計、安排。
（3）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環(huán)節(jié)中的個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重；另一方面指總體稅負的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔的各種風險降到最低。總之，稅收籌劃只有從納稅人財務計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達到目的。
（4）積極性。從宏觀經(jīng)濟調節(jié)看，稅收是調節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效經(jīng)濟杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導和鼓勵投資者和消費者采取政策導向行為，借以實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟或社會目的。
（5）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。
（6）普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。
二、稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃的主要方法
1.稅收籌劃論文闡述了籌資過程中的稅收籌劃
不論是新設立企業(yè)還是企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金。可以說，籌資是企業(yè)進行一系列經(jīng)濟活動的前提和基礎。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進行籌資，如企業(yè)內部積累、企業(yè)職工入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負擔也不一樣。因此，稅收籌劃論文表明企業(yè)在進行籌資決策時，應對不同的籌資組合進行比較、分析，在提高經(jīng)濟效益的前提下，確定一個能達到減少稅收目的的籌資組合。
（1）債務資本和權益資本的選擇。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費和工本費等，而借款雖不需支付手續(xù)費和工本費，但要按借款合同金額的一定比例繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費用因素必須考慮。但是利用債務籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比，負債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。這樣，企業(yè)在確定資本結構時必須考慮對債務籌資的利用。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負債成本率，負債比重的增加可提高權益資本的收益水平。然而，負債利息必須固定支付的特點又導致了債務籌資可能產(chǎn)生的負效應，如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降。因此也不是負債越多越好，隨著負債比例的提高，企業(yè)的財務風險也就隨之增大了。
（2）融資租賃的利用。租賃也是企業(yè)用以減輕稅負的重要籌劃方法。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數(shù)。因此融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。
2.稅收籌劃論文闡述了投資過程中的稅收籌劃
稅收籌劃論文闡述了企業(yè)在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資預期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。
（1）組織形式的選擇。企業(yè)在設立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達的市場經(jīng)濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。
（2）投資地區(qū)的選擇。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進行充分考慮，有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內對其實行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。
（3）投資行業(yè)的選擇。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，國家在稅收立法時，也做了相應的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時選擇投資何種行業(yè)也可以進行稅收籌劃，要結合實際情況，予以充分的考慮。
3.稅收籌劃論文闡述了經(jīng)營過程中的稅收籌劃
企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營活動進入營運周轉階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟活動，籌資、投資的效益通過這個階段得以實現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行稅收籌劃。例如，對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應作為企業(yè)稅收籌劃的一項內容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。
三、稅收籌劃論文闡述了進行稅收籌劃應注意的問題
（1）遵守稅法，依“法”籌劃。稅收籌劃的一個顯著特點在于合法性。不合法，就沒有稅收籌劃。具體包括3方面的內容：一是以依法納稅為前提。二是以合法節(jié)稅方式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行安排，作為稅收籌劃的基本實現(xiàn)形式。三是以貫徹立法精神為宗旨，使稅收籌劃成為實現(xiàn)政府利用稅收杠桿進行宏觀調控的必要環(huán)節(jié)。
（2）稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負水平。影響稅負實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業(yè)投資績效及稅負水平的最深刻影響，表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內在價值的差異方面。在稅收籌劃中，企業(yè)應提高應收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場信譽的前提下，盡可能延緩稅收支出的時間和速度，控制現(xiàn)金支付的比重。考慮通貨膨脹因素會形成應稅收益的高估，同時還應注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會達到抑減稅負的效應。
（3）稅收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率，也即對每一新增應稅所得額適用的稅率。在實踐中，往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經(jīng)濟行為的影響。企業(yè)應通過對邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動。超級秘書網(wǎng)
（4）稅收籌劃要有全局觀。稅收籌劃要從企業(yè)微觀經(jīng)濟系統(tǒng)甚至國家宏觀經(jīng)濟系統(tǒng)角度全面考慮，細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。
（5）稅收籌劃應注意風險的防范。稅收籌劃之所以有風險，與經(jīng)濟環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關，尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊涵著較大的風險性。因此，在稅收籌劃中，有關人員除了全面學習稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務部門的聯(lián)系與溝通至關重要。
稅收籌劃是一門與管理科學密切管連得交叉性前沿學科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。對于風險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個最重要的核心。
1合理避稅“雙刃劍”
由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風險無時不在。所謂稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。因此中小企業(yè)在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現(xiàn)稅收籌劃的目的。
風險其一，稅收籌劃基礎不穩(wěn)。稅收籌劃基礎是指企業(yè)的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎極不穩(wěn)固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風險。
其二，稅收政策變化導致的風險。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。
其三，稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險。稅收籌劃與避稅本質上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實中這種合法性還需要稅務行政執(zhí)法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執(zhí)法不規(guī)范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據(jù)自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執(zhí)法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執(zhí)法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。
其四、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業(yè)財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業(yè)財務管理的目標，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，那么將導致企業(yè)內在經(jīng)營機制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。
2防范
稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：第一、正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設立完整規(guī)范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。
第二、樹立敏感的風險意識，緊密關注稅收政策的變化和調整。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風險無時不在，因此，中小企業(yè)在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進行稅收籌劃時，應充分利用現(xiàn)代先進的計算機網(wǎng)絡和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。
第三、營造良好的稅企關系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，稅收具有財政收入職能和經(jīng)濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調整產(chǎn)業(yè)結構，擴大就業(yè)機會，刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執(zhí)法機關擁有較大的自由裁量權。因此，中小企業(yè)要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。[next]第四、貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結果，優(yōu)化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務師）來進行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風險。稅收籌劃“量體裁衣”
稅收籌劃要達到的最終目標，就是要在一定的稅負條件下，追求稅后利潤最大化，實現(xiàn)既定的財務目標和最大的經(jīng)濟利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點和歸宿就是贏利。
3目標的確立
既然在法律許可范圍內實現(xiàn)稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標，那么如何實現(xiàn)這一目標呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標多種多樣，概括起來有以下方面：
1、選擇低稅負方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內容。在既定納稅義務的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現(xiàn)利潤最大化的目標。
2、選擇投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對外投資時，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應選擇稅負低的地區(qū)進行投資。
3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業(yè)財務管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。
4、在會計準則許可的范圍內，選擇實現(xiàn)“低稅負最優(yōu)方案”的具體會計處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計提方法，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業(yè)選擇不同的材料計價方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響很大。5、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風險”損失，只有這樣才能實現(xiàn)稅后利潤最大化的最終目標。
4籌劃方案需量身打造
企業(yè)在稅收籌劃活動中企業(yè)應根據(jù)自身行業(yè)特點，因地制宜。并且結合實際測算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導致比番籌劃最終以失敗告終。
企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要根據(jù)企業(yè)實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學習和模仿，或簡單地復制其他現(xiàn)成的操作方案，結果畫虎不成反成犬，注定其結果是失敗的。
在企業(yè)稅收籌劃實踐中，因簡單復制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現(xiàn)象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復制，但要求企業(yè)在模仿復制的過程中，一定要注意結合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。
關鍵詞：稅收籌劃 風險 對策
稅收籌劃是企業(yè)一項重要的管理活動，對企業(yè)有著重大的現(xiàn)實意義。它不但幫助企業(yè)節(jié)約稅費支出、提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和企業(yè)的價值、提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，還能幫助提高企業(yè)的法律意識，維護企業(yè)的合法權益。稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，已成為企業(yè)制定經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，稅收籌劃起步較晚，但是隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，它被越來越多的企業(yè)認識和接受，各種形式的稅收籌劃活動已經(jīng)在企業(yè)中悄然興起，日益成為企業(yè)理財和經(jīng)營管理中不可缺少的一個重要組成部分。
一、稅收籌劃風險的含義
在實務中稅收籌劃風險并未引起納稅人的足夠重視。普遍認為，只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔，很少考慮稅收籌劃的風險問題。從稅收籌劃的實際效果看，有的企業(yè)在進行稅收籌劃時沒有全面的進行財務安排，往往只考慮了稅收負擔的減輕，而未考慮其他方面的成本與付出，最終雖然可能取得稅收負擔減輕等利益，但可能使企業(yè)的整體成本增加，并超過稅收籌劃的收益。企業(yè)在運用稅收政策開展稅收籌劃的過程中，風險是客觀存在的，也是不可避免的，稅收籌劃風險的高低賴于籌劃者對現(xiàn)行稅制的了解程度，依賴于籌劃者對各項稅收政策應用所產(chǎn)生的稅后收益是否有正確的評估等。重視稅收籌劃的風險及管理對廣大納稅人來說，已經(jīng)變得十分迫切和必要[9]。
二、企業(yè)稅收籌劃風險的成因
1、稅收制度復雜多變
我國稅收制度的改革現(xiàn)正在處于高峰階段，很多符合可持續(xù)發(fā)展、人民大眾利益的稅收制度正在改進。相反，從納稅人方面來看，稅收法規(guī)的不斷出臺和完善，使得納稅人一方在進行稅收籌劃時隱含了更多的不確定性，納稅籌劃是一項持續(xù)項的工作，不是一個時點就能完成的，正是由于這種持續(xù)性，納稅籌劃的結果就更加多樣性，而這種多樣性往往就會帶來風險。
2、稅收籌劃的主觀性較強
稅收籌劃方案的選擇與實施完全取決于納稅人的主觀判斷，主要是其對稅收政策及稅收籌劃條件的認識與判斷。這種主觀性的判斷不可能是完全正確的，這也就使稅收籌劃的結果有成功或失敗的可能。一般來說，稅收籌劃成功的幾率與納稅人的業(yè)務素質成正比關系，如果納稅人的業(yè)務素質較高，對稅法、會計、財務管理等方面的業(yè)務都比較熟悉，那么其稅收籌劃的成功率也就高；相反，失敗的可能性就越高。因此，稅收籌劃的主觀性就給企業(yè)的稅收籌劃工作帶來一定風險。
3、征納雙方認定存在差異
稅收籌劃有合法性的特點，因此稅收籌劃方案的實施應依據(jù)法律、法規(guī)的要求進行。但稅收籌劃方案究竟是否符合法律規(guī)定，能否成功并給企業(yè)帶來稅收利益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人稅收籌劃方案的認定與否。在這一認定過程中存在稅務行政執(zhí)法偏差并非偶然。由于我國稅法在某些規(guī)定上有一定的伸縮性，有些界定不是很明確，加上稅收籌劃在法律角度上難以規(guī)定它的合法性，就使征納雙方對稅收籌劃的認定有所差異。
4、企業(yè)活動復雜多變
企業(yè)稅收籌劃的過程實際上是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，對稅收政策的差別進行選擇的過程，因而具有明顯的針對性和時效性。企業(yè)要取得某項稅收利益，必須使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性，而這些特殊性往往制約著企業(yè)經(jīng)營的靈活性。同時，企業(yè)稅務籌劃不僅要受到內部管理決策的制約，還要受到外部環(huán)境的影響，而外部環(huán)境是企業(yè)內部管理決策難以改變的。一旦企業(yè)預期經(jīng)營活動發(fā)生變化，如地點、投資對象、企業(yè)組織形式、利潤分配方式等某一方面發(fā)生變化，企業(yè)就會失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件，導致籌劃結果與企業(yè)主觀預期存在偏差，從而導致稅收籌劃的失敗。
三、企業(yè)稅收籌劃風險的治理對策
1、建立風險預警機制
預警正是對征兆的反應，預警的作用在于提供一種警示，接下來要做的就是找到苗頭，制定有效的解決方案。在制定稅收籌劃方案前要充分做好事前工作。
2、關注稅收政策變化防范政策風險
為了能夠及時調節(jié)經(jīng)濟體現(xiàn)國家的政策，稅收政策處于不斷變化之中，稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應程度的變化，不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時關注稅收政策的變化趨勢，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。因此，為了保證稅收籌劃的合法性，企業(yè)在進行稅收籌劃時，納稅人應該關注稅收政策的變化，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關的稅收政策及其變動情況，準確把握立法宗旨，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，適時調整稅收籌劃方案，使稅收籌劃不斷適應新的稅收政策要求，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施，這樣就可以大大地降低政策變化風險。
3、加強與稅務機關溝通防范執(zhí)法風險
由于在稅收上的立場不同，政府和納稅人在稅收籌劃上存在著利益沖突。減少稅收籌劃執(zhí)法風險的唯一方法就是加強與稅務機關的聯(lián)系，充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求。稅務籌劃的許多活動是在法律的邊界運作, 稅務籌劃人員很難準確地把握其確切的界限, 有些問題在概念的界定上本來就很模糊, 如稅務籌劃與避稅的區(qū)別等。這就要求從事稅務籌劃的人員在正確理解稅收政策的規(guī)定、正確應用財會知識的同時, 隨時關注當?shù)囟悇諜C關稅收征管的特點和具體方法，爭取在稅法的理解上與稅務機關一致，特別在一些模糊和新生事物上的稅收處理要能得到稅務部門的認可，以減少惡意避稅的嫌疑與風險。
4、注重稅收籌劃綜合性防范信譽風險
信譽風險會使企業(yè)因信譽的喪失而影響其生產(chǎn)經(jīng)營活動。減少信譽風險要求企業(yè)注重稅收籌劃的綜合性，防止稅收籌劃方案因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降，導致稅收失敗并且信譽喪失。從根本上講，稅收籌劃歸結于企業(yè)財務管理的范疇，它的目標是減輕企業(yè)稅負，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。稅收籌劃必須圍繞總體目標進行綜合策劃，將其納入企業(yè)整體戰(zhàn)略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。因此稅收籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。另外，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益，項目投資稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應是整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案。總而言之，注重稅收籌劃的綜合性將會降低信譽風險。
稅收籌劃風險是一個較新的研究課題，其涉及面廣，并且難以把握。本文只是對稅收籌劃風險及對策作初步的探討，缺乏深層次研究和分析。只有透過具體的籌劃方案，經(jīng)過充分研究分析才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅務籌劃存在的具體風險，以達到規(guī)避的目的。
參考文獻
[1]梁文濤.企業(yè)納稅籌劃風險研究[D].中國優(yōu)秀碩士學位論文庫．2009，(3):13-14.
隨著我國的住房制度改革和經(jīng)濟社會的發(fā)展，我國房地產(chǎn)業(yè)取得了舉世矚目的成就。特別是近年來，絡繹不絕的漲價聲與不斷加大的宏觀調控力度，讓作為人們衣食住行四大基本生存需要之一的房地產(chǎn)行業(yè)一次次成為社會關注的焦點和熱點。房地產(chǎn)行業(yè)是典型的資金密集型行業(yè)，投資大、風險高、周期久、供應鏈長、地域性強。然而隨著國家宏觀調控步步緊逼，房地產(chǎn)業(yè)的利潤被擠壓，由“暴利行業(yè)”向“平利行業(yè)”轉變。加之現(xiàn)在房地產(chǎn)企業(yè)數(shù)量眾多，競爭越來越激烈，進一步壓縮了房地產(chǎn)行業(yè)的利潤水平與發(fā)展空間。特別是中小型的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，他們規(guī)模小，融資難，管理水平低，隨意性大，抵御風險的水平差，生存空間更加狹隘。因此，通過稅收籌劃的手段降低企業(yè)稅收負擔，減輕企業(yè)資金壓力，降低成本，增加經(jīng)濟效益，甚至通過稅收籌劃規(guī)范經(jīng)營、提高管理水平，是房地產(chǎn)企業(yè)的明智選擇。本文擬在國家接二連三地出臺房地產(chǎn)調控措施這一時代背景下，從中小型房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)的經(jīng)營特點與涉稅情況分析出發(fā)，對其特有的稅收籌劃必要性作探討。
一、稅收籌劃的定義與特點
稅收籌劃的概念在上世紀九十年代才由西方國家流傳入我們國家，英文為tax-planning，翻譯為稅收籌劃，也叫納稅籌劃、稅務籌劃等。稅收籌劃是一門新興的經(jīng)濟類學科，世界各個國家的定義也都不盡相同，主要有如下定義：（1）荷蘭的《國際稅收辭典》（國際財政文獻局（IBFD）編）一書認為：稅收籌劃是指企業(yè)通過對經(jīng)營活動和個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。（2）美國南加州大學的梅格博士在其著作《會計學》一書中將稅收籌劃定義為：在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營和投資行為做出事先安排，以達到盡量少繳稅。（3）我國學者蓋地認為：稅收籌劃是指企業(yè)（自然人、法人）依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一國一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運用企業(yè)的權利，根據(jù)稅法中的“允許”和“不允許”、“應該”與“不應該”以及“非不允許”與“非不應該”的項目、內容，對經(jīng)營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負的謀劃和對策。（4）國家稅務總局注冊稅務師管理中心在其編寫的《稅務實務》中，把稅收籌劃明確定義為：稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權益最大化，在法律許可的范圍內，自行或委托人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉潱猿浞掷枚惙ㄋ峁┑陌p免稅在內的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務管理活動。通過上述表述可以看出，稅收籌劃有如下特點：一是必須符合國家法律及稅收政策法規(guī)，這是基本原則；二是稅收籌劃必須事前開展；三是目標是使納稅人的稅收利益最大化，所謂“稅收利益最大化”，包括稅負最輕、稅后利潤最大化、企業(yè)價值最大化等內涵，而不僅僅是指的稅負最輕。另外，通過對稅收籌劃的定義我們知道，稅收籌劃主要包含兩個方面的內容，一是節(jié)稅籌劃方案設計，二是稅收籌劃風險防范與控制。
二、中小型房地產(chǎn)企業(yè)特點
依照目前《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的規(guī)定，中小型房地產(chǎn)企業(yè)是指從業(yè)人數(shù)在200人以內、營業(yè)收入在100～15000萬元、具有房地產(chǎn)開發(fā)資質的、從事房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營、管理和服務活動并以盈利為目的進行自主經(jīng)營、獨立核算的經(jīng)濟組織。相較于大型房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，中小型房地產(chǎn)企業(yè)存在如下弱點。（1）組織結構單一。中小型房地產(chǎn)企業(yè)大都實力較弱，經(jīng)營開發(fā)區(qū)域有限，組織結構簡單，甚少有設置分支機構或者子公司跨行業(yè)和跨區(qū)域進行開經(jīng)營生產(chǎn)的情形，因此，利用設置分支機構或者子公司的手段來進行稅收籌劃的方式對其意義不大。另外，中小型房地產(chǎn)企業(yè)人力資源薄弱，人員配置專業(yè)化程度不高，稅收籌劃的能力與實踐能力存疑，這是在進行稅收籌劃風險防范時必須考慮的因素。（2）資金力量單薄。中小型房地產(chǎn)企業(yè)大都資金力量有限，這就對自身經(jīng)營會造成幾個方面的限制：一是土地儲備能力受限。不能大量儲備未來有開發(fā)價值的、有升值空間的土地；二是融資渠道受限。目前企業(yè)融資渠道主要有下面幾種：自我積累、向金融機構借款、向非金融機構及企業(yè)借款、企業(yè)內部集資、向社會發(fā)行債券和股票、租賃等。結合自身特點發(fā)現(xiàn)，通過發(fā)行債券和股票的方式融資無法實現(xiàn)，且向外借款受自身實力與信用的限制，金額也是有限的。這就對中小型房地產(chǎn)企業(yè)的資金的控制提出了更高的要求，因此進行稅收籌劃減少或者遞延稅費支出變得很有意義。（3）身處稅收環(huán)境不夠成熟。活躍在三四線城市或城鎮(zhèn)的中小型房地產(chǎn)企業(yè)可能會面臨更加不成熟的稅收征收環(huán)境，如部分稅務人員業(yè)務水平參差不齊，管理方法與水平有所欠缺，在這樣的環(huán)境下進行稅收籌劃，稅收籌劃風險大大增加。因此，這是在稅收籌劃前必須要充分考慮的問題，否則極有可能稅收籌劃失敗反而加重企業(yè)稅收負擔，得不償失。（4）管理水平不高。受自身實力與員工專業(yè)化程度的影響，中小型房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品類型確定、產(chǎn)品定價、收入確認安排等等關鍵問題上都存在很大隨意性，這從稅收籌劃角度來看是很不合理的。因此中小型房地產(chǎn)企業(yè)確實存在很大的籌劃空間。
中小型房地產(chǎn)企業(yè)這些劣勢的存在，對其稅收籌劃方案的設計與選擇有很大的影響，因此，必須要有選擇的、有針對性的根據(jù)其特點設計稅收籌劃方案。況且，在現(xiàn)有條件下通過稅收籌劃能有效地改善企業(yè)管理水平、提高企業(yè)的現(xiàn)金流、降低成本，這對于中小型房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存續(xù)與發(fā)展至關重要。
關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；稅收籌劃；節(jié)稅
稅收籌劃是國外稅務業(yè)和稅務咨詢業(yè)的重要內容。近幾年來，稅收籌劃在我國越來越引起人們的普遍關注。這是由于隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)生存和發(fā)展的壓力不斷增大，促使企業(yè)不斷尋找降低成本、費用的方法和途徑。稅收支出是企業(yè)成本的一部分，通過稅收籌劃，在國家稅法允許的范圍內，合理減輕企業(yè)的稅收負擔，增加企業(yè)的經(jīng)營利潤，不失為增強企業(yè)競爭力的有效手段。本人認為，在實際應用中，企業(yè)只要稅收籌劃得當，用足用好國家各種稅收政策，是可以合理合法地節(jié)稅，從中得益的。
一、稅收籌劃的涵義和特點
稅收籌劃（taxplanning），是指納稅人在實際納稅義務發(fā)生之前對稅收負擔的低位選擇行為。即納稅人在法律許可的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪染陌才藕突I劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財行為。它是企業(yè)獨立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對社會賦予其權利的具體運用。隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)經(jīng)營管理不可缺少的組成部分。稅收籌劃具有以下特點：
1）合法性。企業(yè)稅收籌劃本質是一種法律行為，由稅收政策指導籌劃活動。即稅收籌劃是在國家法律許可范圍內，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應稅方案可供選擇時，做出承擔稅負最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。
2）超前性。企業(yè)稅收籌劃行為相對于企業(yè)納稅行為而言，具有超前的特點。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務確立之前所作的經(jīng)營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排。如果經(jīng)濟活動已經(jīng)發(fā)生，應納稅款已確定，就必須嚴格依法納稅，再進行稅收籌劃已失去現(xiàn)實意義。
3）目的性。企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲取：一是選擇低稅負或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財務管理的根本目標保持一致，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標服務。
4）擇優(yōu)性。擇優(yōu)性是稅收籌劃特有的一個特點。企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財活動中面臨幾種方案時，稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅務最輕或最佳的一種方案，以實現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標準不是稅負的最小化而是企業(yè)價值的最大化。
5）普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。
6）時效性。國家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進行稅收籌劃時，必須隨時關注稅收政策的變化，適時地做出相應的變化，注重稅收政策的時效性。
二、稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)中的實際應用
（一）籌資過程中的稅收籌劃
籌集資金是企業(yè)開展經(jīng)營活動的先決條件，企業(yè)可以從多種渠道以不同方式籌集所需的資金，這就需要進行籌資決策。在籌資決策中進行稅收籌劃，有助于企業(yè)降低資金成本，優(yōu)化資金結構，增加所有者收益。
一般來講，企業(yè)進行外部資金籌措有發(fā)行股票和債券兩種形式，從不同角度看，這兩種形式各有利弊。就企業(yè)稅收籌劃來講，發(fā)行債券比發(fā)行股票更為有利。這是因為，發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費及利息支出，依照財務制度規(guī)定可以計入企業(yè)的在建工程或財務費用。財務費用作為抵稅項目可在稅前列支，企業(yè)也就可以少納所得稅。而發(fā)行股票支付給股東的股利卻是由稅后利潤支付的，較發(fā)行債券方案要多納所得稅。因此，企業(yè)籌資時在不違反國家經(jīng)濟政策的前提下，可通過稅收籌劃既能實現(xiàn)資金的籌措又可達到節(jié)稅增資的目的。當然，應該注意到，在籌資決策的稅收籌劃中，有時稅收負擔的減少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只關注籌資中的所得稅，而必須以企業(yè)是否能獲得稅后最大收益作為選擇籌資方案的標準。
（二）投資過程中的稅收籌劃
稅負輕重，將對企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資形式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進行優(yōu)化選擇。
例如，從投資方式來看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風險較大。這就需要企業(yè)進行權衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。當企業(yè)選擇直接投資時，還要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進行比較。企業(yè)以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資時，必須進行資產(chǎn)評估，被投資企業(yè)可按經(jīng)評估確認的價值，確定有關資產(chǎn)的計稅成本。如被評估資產(chǎn)合理增值，投資方應確認非貨幣資產(chǎn)轉讓所得，并計入應納稅所得額。如轉讓所得數(shù)額較大，納稅確有困難，經(jīng)稅務機關批準，可在五年內分期攤入各期的應納稅所得額中。被投資方則可多列固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費，減少當期應稅利潤。如評估資產(chǎn)減值，則投資方可確認為非貨幣資產(chǎn)轉讓損失，減少應稅所得額。
（三）經(jīng)營過程中的稅收籌劃
企業(yè)財務政策是指依照國家規(guī)定所允許的成本核算方法、計算程序、費用分攤、利潤分配等一系列規(guī)定進行企業(yè)內部核算活動。通過有效的稅收籌劃，使成本、費用和利潤達到最佳值，實現(xiàn)減輕稅負的目的。應當注意到，企業(yè)財務政策一旦確定，不得隨意變更，故在選擇財務政策上要有前瞻性。
1.存貨計價方法的選擇與稅收籌劃
存貨計價方法不同，企業(yè)營業(yè)成本就不同，從而影響應稅利潤，進而影響所得稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法和移動平均法等不同方法。不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，采用何種方法為佳，應根據(jù)具體情況而定。在物價持續(xù)上漲時，應選擇后進先出法對存貨計價，這種方法符合穩(wěn)健性原則的要求，可以使期末存貨成本降低，銷貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負擔，增加稅后利潤；在物價持續(xù)下降時，應選擇先進先出法來計價，可以使期末存貨價值較低，銷貨成本增加，從而減少應納稅所得，達到“節(jié)稅”目的；而在物價上下波動的情況下，宜選擇加權平均法或移動平均法，可以避免因各期利潤變動造成企業(yè)各期應稅所得上下波動而增加企業(yè)安排資金的難度。
2.折舊方法的選擇與稅收籌劃
由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產(chǎn)生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產(chǎn)使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。
在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。
3.費用列支的選擇與稅收籌劃
對費用列支，稅收籌劃的指導思想是在稅法允許的范圍內，盡可能地列支當期費用，預計可能發(fā)生的損失，減少應交所得稅和合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。通常做法是：
1）已發(fā)生費用及時核銷入帳，如已發(fā)生的壞帳、存貨盤虧及毀損的合理部分都應及早列作費用。
2）能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失，采用預提方式及時入帳，如業(yè)務招待費、公益救濟性捐贈等應準確掌握允許列支的限額，將限額以內的部分充分列支。
3）盡可能地縮短成本費用的攤銷期，以增大前幾年的費用，遞延納稅時間，達到節(jié)稅目的。
三、企業(yè)進行稅收籌劃應注意的問題
1）稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。稅收籌劃必須以依法納稅為前提，只有在這個前提下，才能保證所設計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅務主管部門所認可，否則會受到相應的懲罰，并承擔法律責任，給企業(yè)帶來更大的損失。
2）稅收籌劃應進行成本—效益分析。企業(yè)進行稅收籌劃，最終目標是為了實現(xiàn)合法節(jié)稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投入與產(chǎn)出的效益。如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒有必要進行了。
3）稅收籌劃應從總體上系統(tǒng)地進行考慮。企業(yè)稅收籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。在進行稅收籌劃時，不能僅把目光盯在某一時期納稅最少的方案上，而應根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展目標去選擇有助于企業(yè)發(fā)展、能增加企業(yè)整體利益的方案，甚至有時還得為企業(yè)的整體、長遠利益讓路。
4）稅收籌劃應注意風險的防范。稅收籌劃是一種經(jīng)濟行為，在錯綜復雜而不斷變化、不斷發(fā)展的政治、經(jīng)濟和社會現(xiàn)實環(huán)境中，所有的經(jīng)濟行為都有風險，只不過程度不同而已。一般來說，稅收籌劃收益與稅制變化風險、市場風險、利率風險、債務風險、匯率風險、通貨膨脹風險等是緊密聯(lián)系在一起的。因此納稅人應考慮其所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法的可能變動趨勢等因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響，綜合衡量稅收籌劃方案，要在收益與風險之間進行必要的權衡，保證能夠真正取得財務利益。
總之，隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及稅收法制化進程的加快，納稅人稅收籌劃意識會更加強烈，我國企業(yè)將越來越多地利用稅收籌劃來當家理財以及維護自身的合法權益，稅收籌劃在我國必將有所發(fā)展。
參考文獻：
[1]蓋地。稅務會計與納稅籌劃[M].沈陽：東北財經(jīng)大學出版社，2001.
關鍵詞：稅收籌劃 貿(mào)易企業(yè) 融資 投資 決策
一、稅收策劃的必要性
我國市場經(jīng)濟體制不斷完善，相關法律制度和法律環(huán)境也在不斷完善。經(jīng)濟全球化促使現(xiàn)代企業(yè)需要通過內部調整來提高企業(yè)的市場競爭力，最大限度的提高礦業(yè)企業(yè)的效益是投資者的最終目的。為實現(xiàn)企業(yè)降低成本，提高價格優(yōu)勢，稅收籌劃是重要手段之一。
（1）通過稅收籌劃，利用國家稅務法律，按照政府的稅收政策導向，合理安排經(jīng)營項目和規(guī)模。利用對自己有利的條款，實現(xiàn)法律允許下的不納稅或者少納稅，有助于企業(yè)是實現(xiàn)利潤最大化。
（2）稅收籌劃是一種高智商的增值活動，它是組成企業(yè)財務管理的重要因素，良好的稅收籌劃有利于促進企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和財務管理水平。
（3）礦業(yè)企業(yè)通過稅收籌劃可以是企業(yè)自身的經(jīng)濟行為得到規(guī)范，降低企業(yè)的經(jīng)營風險，維護企業(yè)良好的社會形象。
（4）稅收籌劃可以降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，提升產(chǎn)品的價格優(yōu)勢，有利于企業(yè)的國外競爭和境外項目的投資。所以稅收籌劃在礦業(yè)企業(yè)的財務管理活動中具有一定的必要性。
二、加強稅收籌劃管理的基本思路
礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)自身所具有的特點，以及所處行業(yè)、環(huán)境的特點，決定了其納稅籌劃和其他企業(yè)具有一定的差異，對礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)的稅收籌劃需具有一個全面、準確的認識。礦產(chǎn)品貿(mào)易企業(yè)不是單純的國內企業(yè)，其納稅籌劃不但要考慮到國內納稅環(huán)境，還需要考慮境外投資項目的納稅環(huán)境，以及進出口的納稅環(huán)境。納稅籌劃是一個系統(tǒng)工程，是對稅收成本的規(guī)劃，所以在進行稅收策劃管理時需結合企業(yè)的價值目標，善于抓住關鍵環(huán)節(jié)和重要因素進行籌劃。
針對礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)的行業(yè)特點，稅收籌劃需內外齊抓共管。礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)在制定納稅籌劃時應按照以下五點進行：一是減小課稅基礎；二是適應較低稅率；三是延緩納稅期限；四是合理歸屬所得年稅；五是充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。
三、礦產(chǎn)品貿(mào)易企業(yè)稅收籌劃管理的技術
企業(yè)所屬行業(yè)及自身特點不同，所采取的稅收籌劃方法或者技術組合不盡相同。總體來說，礦業(yè)企業(yè)納稅籌劃的基本技術主要是以下幾種：免稅技術；減稅技術；稅率差異技術；分割技術；扣除技術；抵免技術；退稅技術；延期納稅技術。
貿(mào)易企業(yè)在正常的稅收籌劃管理中，往往不止使用一項技術，企業(yè)會根據(jù)實際情況采取多種技術組合使用。不同納稅籌劃技術針對不同的企業(yè)和環(huán)境會產(chǎn)生不同的效果，所以礦產(chǎn)貿(mào)易企業(yè)在進行納稅籌劃時，需考慮其與企業(yè)價值創(chuàng)造的相互影響。
四、通過轉移定價給企業(yè)創(chuàng)造價值
定價轉移是外貿(mào)企業(yè)最常用的一種降低所得稅的稅收籌劃手段，它的原理是通過內部交易，制定一個內部價格，這種內部價格不同意市場競爭條件下的定價機制。定價轉移是貿(mào)易企業(yè)進行跨國投資經(jīng)營實現(xiàn)全球戰(zhàn)略目標的重要工具。定價轉移產(chǎn)生的主觀原因是為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，客觀原因是為了適應各國之間不同的稅收制度。
（一）減輕所得稅
礦業(yè)貿(mào)易企業(yè)的全球性質，決定了其會同時處于多個不同的稅收環(huán)境之下，不同國度的稅收制度和所得稅稅率是不同的。企業(yè)利用價格轉移將高稅率國的子公司利潤，轉移到低稅率國的子公司，從而減少所得稅，增加企業(yè)的總體價值。通過不同稅率國子公司之間的價格轉移能夠實現(xiàn)企業(yè)繳納所得稅的總值最小化。運用價格轉移，降低所得稅的另一種方式，是通過“避稅港”。這種低稅區(qū)或者免稅區(qū)對企業(yè)的所得稅要求很低，企業(yè)運用技術手段把利潤轉移到設在這些低稅或免稅區(qū)的控股公司，可以給企業(yè)獲得大量的所得稅減免優(yōu)惠效益。
（二）減輕關稅
關稅多為從價計征的比例稅率，貿(mào)易企業(yè)通過制定較低的內部價可以降低過關的報價，從而減少應納的關稅。全球范圍內存在許多經(jīng)濟組織或者經(jīng)濟同盟，多數(shù)都有關稅的優(yōu)惠制度。比如歐盟自由貿(mào)易區(qū)規(guī)定，如果商品在貿(mào)易區(qū)之內產(chǎn)生時，商品在進行自由貿(mào)易時不需用繳納關稅。如果商品實在貿(mào)易區(qū)之外產(chǎn)生時，商品在成員國之間轉移需要繳納關稅。所以轉移價格是實現(xiàn)商品避稅的重要手段之一。
五、結束語
稅收籌劃管理工作是一項綜合性很強的管理活動，隨著經(jīng)濟發(fā)展的全球化進程不斷加快，稅收籌劃被越來越多的企業(yè)所認可和接受，稅收籌劃理論需要包括企業(yè)和稅后部門等在內的多個方面的共同配合。單就企業(yè)而言，稅收籌劃管理活動就貫穿與整個企業(yè)的各個部門。另外不同企業(yè)所處的外部環(huán)境也不盡相同，所以在企業(yè)制定稅收籌劃時不能生搬硬套其他成功企業(yè)的做法，需要根據(jù)主觀和客觀的條件進行全面了解，然后才能制定出最適合自身的稅收籌劃策略。
從企業(yè)和稅收籌劃的發(fā)展趨勢上來看，企業(yè)自身的納稅意識、籌劃意識不斷加強，相應的從業(yè)人員的素質也在不斷提高，企業(yè)稅收籌劃也會日趨成熟。另外隨著經(jīng)濟全球化水平的提高，各國稅制體系也會日臻完善，為企業(yè)提供的稅收大環(huán)境也會越來越成熟，大量成熟會計師和稅務師的成長也會直接推動稅收籌劃的發(fā)展。
參考文獻：
[1]鄧力平，曲曉輝.稅收國際協(xié)調與會計準則全球趨同關系之辨析[J].會計研究.2003.9
[2]徐茂中.關于稅收策劃的若干思考[J].經(jīng)濟經(jīng)緯.2003
關鍵詞:中小企業(yè);稅收籌劃;有效性
作者簡介:唐迎霞,(1971-)女,福建莆田人,經(jīng)濟師。
中圖分類號:F276.3;F812.42文獻標識碼:A文章編號:1672-3309(2010)05-0062-03
稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內,以節(jié)稅為目的,依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點,對企業(yè)的籌資、投資、營運等生產(chǎn)經(jīng)營過程進行的事先安排和運籌,使企業(yè)既依法納稅,又能充分享有稅法所規(guī)定的權利與優(yōu)惠政策,從而獲得最大的稅收利益。在國家稅法允許的范圍內,企業(yè)可以充分利用稅收政策,進而達到節(jié)稅目標,增加企業(yè)的經(jīng)營利潤,增強企業(yè)競爭力。
趨利避害是企業(yè)的本性。每一個企業(yè)經(jīng)營管理者都有降低企業(yè)稅負,減輕企業(yè)負擔,使企業(yè)獲得長遠發(fā)展,實現(xiàn)自身利益最大化的強烈愿望。隨著稅收籌劃在跨國公司和國內大型企業(yè)的普遍應用,稅收籌劃引起了越來越多中小企業(yè)的重視。然而,中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業(yè)存在較大差異,中小企業(yè)開展稅收籌劃能產(chǎn)生什么效應,能否達到預定目標,成為中小企業(yè)稅收籌劃決策的一個重要課題。
一、中小企業(yè)稅收籌劃的局限性
目前,中小企業(yè)開展稅收籌劃存在以下局限性:
(一)對稅收籌劃存在錯誤認識
在中國,稅收籌劃還是一個新理念,還沒有引起中小企業(yè)足夠的重視。在實際工作中,中小企業(yè)對稅收籌劃存在一些認識上的誤區(qū),這些都影響了稅收籌劃工作的進一步開展。
一種典型的錯誤認識是認為稅收籌劃就是想盡辦法將稅收減少到最低,完全不顧稅法的規(guī)定。企業(yè)有意識地利用收入劃分不清,違反稅收政策,以達到少納稅的目的,這種方法不叫稅收籌劃,而是虛假的納稅申報。如今,大部分納稅人對偷稅和稅收籌劃的概念模糊,使得稅收籌劃從起步開始就步履維艱。
另外一種錯誤認識是認為稅收籌劃僅僅是會計人員進行賬務處理過程中的一種手段,與經(jīng)營無關。這部分納稅人錯在將稅收和經(jīng)營區(qū)分為兩個相互獨立的概念,并錯誤地認為只需要會計人員通過賬目間的相互運作,就能夠達到減少納稅的目的。稅收是國家調節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿,與經(jīng)營息息相關。利用國家的稅收優(yōu)惠政策以適當調整企業(yè)的經(jīng)營方向,把經(jīng)營項目放在國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)上,既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展,又達到了降低稅負的目的,這才是稅收籌劃的根本所在。
(二)稅收籌劃人員的素質有限導致籌劃層次低
目前,進行稅收籌劃的從業(yè)人員,無論是企業(yè)內部的財稅人員還是稅務機構的工作人員,大多為專門的財務人員,其知識面普遍較窄,綜合素質有待提高,而稅收籌劃需要的是知識面廣而精的高素質復合型人才,不僅需要具備系統(tǒng)的財務知識,還需要通曉國內外稅法、法律和經(jīng)營管理方面的知識,中小企業(yè)這方面的人才極度匱乏,導致企業(yè)稅收籌劃的層次低、稅收籌劃范圍窄,很多企業(yè)只是套用一些稅收優(yōu)惠政策或者是在某段稅收優(yōu)惠時期套用一些稅收籌劃方法,不能從戰(zhàn)略的高度、從全局的角度,對企業(yè)的設立、投融資及經(jīng)營管理作長遠的稅收籌劃。中小企業(yè)中能夠達到這個層次的非常少,絕大多數(shù)企業(yè)仍停留在低層次的個案籌劃,即針對企業(yè)某一個具體問題提出的籌劃方案。因此,如何提高稅收籌劃人員的素質和籌劃層次、擴展籌劃范圍同樣是中小企業(yè)進行稅收籌劃中存在的問題之一。
(三)稅收籌劃工作存在著各種風險
稅務籌劃活動越來越受到中小企業(yè)的重視,但中小企業(yè)往往忽視了稅收籌劃過程中的風險,使之收效甚微甚至失敗。從稅收籌劃風險成因來看,稅收籌劃主要包括以下風險:
首先,稅收政策變化導致的風險。總體來看,稅收政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指稅務籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。企業(yè)自認為籌劃決策合理、合法,但實際上由于政策的差異或認識的偏差可能會受到限制或打擊。稅收政策變化的風險是指稅收籌劃是事前籌劃,每一項稅收籌劃從項目的選擇到獲得成功都需要一個過程,在此期間,若稅收政策發(fā)生變化,可能使得原合理方案變成不合理方案;且隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化,為了適應不同發(fā)展時期的需要,稅收政策將會不斷地被改變乃至取消,因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。這會導致企業(yè)長期稅務籌劃風險的產(chǎn)生。
其次,稅務行政執(zhí)法偏差導致的風險。從本質上說,稅收籌劃與避稅的區(qū)別在于它的合法性,現(xiàn)實中這種合法性需要稅務行政執(zhí)法部門的確認,在確認過程中稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的,因為無論哪種稅,稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間,稅務機關有權根據(jù)自身判斷認定是否為應納稅行為,且稅務行政執(zhí)法人員的素質參差不齊及其他因素影響,其結果就可能為企業(yè)稅收籌劃帶來風險。
最后,投資目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是為了稅后利潤最大化,而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業(yè)財務管理的目標,為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務。納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案,擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序,將導致企業(yè)內在經(jīng)營機制的紊亂,最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。
二、中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標及意義
(一)中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標
傳統(tǒng)的稅收籌劃宗旨是少納稅款與降低稅負,有效稅務籌劃的目標應當是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。所謂企業(yè)價值最大化是指通過企業(yè)財務上的合理經(jīng)營,采用最優(yōu)的財務政策,充分考慮資金的時間價值和風險與報酬的關系,在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎上,應滿足各方利益關系,不斷增加企業(yè)財富,使企業(yè)總價值達到最大。價值最大化目標是對利潤最大化目標的修正與完善,具體原因包括:第一,作為價值評估基礎的現(xiàn)金流量的確定,仍然是基于企業(yè)當期的盈利,即對企業(yè)當期利潤進行調整后予以確認;第二,價值最大化是從企業(yè)的整體角度考慮企業(yè)的利益取向,使之更好地滿足企業(yè)各利益相關者的利益;第三,現(xiàn)金流量價值的評價標準,不僅僅是看企業(yè)目前的獲利能力,更看重的是企業(yè)未來和潛在的獲利能力。
企業(yè)價值最大化與股東財富最大化的區(qū)別在于,它把企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展放在首位,強調必須正確處理各種利益關系,最大限度地兼顧企業(yè)各利益主體的利益。有效稅務籌劃作為企業(yè)的一種理財活動,是企業(yè)財務管理的重要組成部分,它貫穿于企業(yè)財務管理的全過程,必然應以企業(yè)財務目標為導向,服從、服務于企業(yè)的財務目標。因而,有效稅務籌劃應該始終圍繞著企業(yè)價值最大化的最終目標來進行。這也是稅務籌劃之最根本、最本質的目標。企業(yè)在進行稅務籌劃時,如果不著眼于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這一整體目標,僅以稅負輕重作為選擇納稅方案的惟一標準,有可能導致企業(yè)價值的減少。這就要求在稅務籌劃中要從企業(yè)全局出發(fā),從企業(yè)整體價值戰(zhàn)略高度出發(fā),綜合運用現(xiàn)代企業(yè)管理的新理念,將稅務籌劃納入企業(yè)價值創(chuàng)造的戰(zhàn)略層次上。
(二)中小企業(yè)有效稅收籌劃的意義
中小企業(yè)有效稅收不僅可以給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益,還有助于企業(yè)科學決策和增強依法納稅意識,而最重要的在于可以促進企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計管理水平提高。
稅收籌劃具有事前籌劃性,即在經(jīng)營活動開展前,對經(jīng)營活動進行全面安排。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營的“六個W”:即what(做什么)、why(為什么做)、when(什么時候做)、where(在什么地方做)、who(誰來做)、how(怎么來做)。企業(yè)的決策者在決定這六大元素時需要與一定的稅收政策結合起來考慮,根據(jù)政府制定的有關稅法及其它相關法規(guī)進行投資方案、經(jīng)營方案、納稅方案的精心比較,擇優(yōu)選擇,達到合法“節(jié)稅”,實現(xiàn)價值最大化的目的。通過綜合籌劃方案的擇優(yōu)選擇可促使企業(yè)建立健全內部組織制度,提高經(jīng)營管理水平。另外,稅收籌劃主要是謀劃資金運動流程,實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果,這些是以財務會計核算為前提的。為了進行稅收籌劃,就需要建立健全財務會計制度,規(guī)范財會管理,加強會計核算,詳細制訂財務計劃和籌資投資計劃。因此,企業(yè)財會人員必然要加強對稅收法律和財會知識的學習和鉆研,深刻理解稅收法律和財會知識,提高自身素質,使企業(yè)財務管理水平不斷躍上新臺階。
三、增強中小企業(yè)稅收籌劃有效性的對策
(一)樹立正確的稅收籌劃觀
首先,積極樹立稅收籌劃意識。稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當維護,保護屬于中小企業(yè)應有的合法權益。中小企業(yè)應當首先樹立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識。
其次,加大稅收籌劃宣傳力度。通過各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃,重點介紹稅收籌劃的概念、特點、原則,介紹稅收籌劃與偷稅、騙稅、抗稅等違法犯罪行為的區(qū)別,介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風險。稅務征管人員也要在執(zhí)法活動中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權利。稅務中介機構要通過對企業(yè)稅收籌劃成功案例的介紹,對比籌劃與不籌劃的區(qū)別,從而增強企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識。
最后,盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念。目前,我國已經(jīng)確定了偷稅、騙稅和逃稅的法律概念,《中華人民共和國稅收征收管理法》對偷稅、騙稅和逃稅的概念作了明確規(guī)定,《征管法》和《刑法》分別對這3種違法犯罪活動作了處罰規(guī)定。然而稅收籌劃和避稅的法律概念一直沒有確定。其實,稅收籌劃應包括避稅,避稅本身沒有違反稅法,納稅人在法律范圍內有權對自己的事務進行安排以獲取更多利益。避稅現(xiàn)象的出現(xiàn)暴露出稅法的不完善,反過來也推動了稅法的進一步完善。正是由于我國沒有明確稅收籌劃和避稅的法律概念,一定程度上制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展,有必要盡快確定稅收籌劃和避稅的法定概念。
(二)提高稅收籌劃人員素質
首先,提高中小企業(yè)管理人員的專業(yè)水平。加強對企業(yè)財務管理人員會計、財務方面的知識培訓,使之熟悉會計法、會計準則、會計制度,在企業(yè)內部能夠建立完善規(guī)范的財務制度。同時加強對財務管理人員的稅法知識培訓和職業(yè)道德思想教育,使之熟悉現(xiàn)行稅法,在法律允許范圍進行稅收籌劃設計。
其次,促進稅收籌劃分工更加專業(yè)化。企業(yè)在采購、銷售和經(jīng)營等不同階段都需要熟悉流程的籌劃人員,只有在熟悉流程的前提下,才能設計出合理的稅收籌劃方案。因此,企業(yè)應加強稅收籌劃人員配備,以促進籌劃分工更加細化。
第三,培養(yǎng)大批合格的稅收籌劃后備人才。經(jīng)濟類高校是培養(yǎng)稅收籌劃人才的重要基地。目前,許多財務專業(yè)的大學生不懂稅法,影響了以后工作的開展。因此很有必要在大學經(jīng)濟類專業(yè)開設稅收籌劃課程,培養(yǎng)知識全面的財務管理后備人才。企業(yè)財務管理水平的提高,可以顯著擴展稅收籌劃的運作空間。
(三)加強風險意識防范
第一,關注稅收政策的變化和調整,提高稅務籌劃風險意識。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要,而不斷修正和完善,其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。通過學習可以準確把握稅收政策,有了全面的了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優(yōu)化選擇。成功的稅務籌劃應充分考慮企業(yè)局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業(yè)增加效益。目前,我國稅制建設還不是很完善,稅收政策變化較快,許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性,這就要求納稅人在準確把握現(xiàn)行稅收政策的同時,時刻關注財稅政策的變化,應對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預測,并對可能存在的風險進行防范。
第二,營造良好的稅企關系。稅法制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策,而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務執(zhí)法機關擁有較大的自由裁量權。因此,企業(yè)應加強與當?shù)囟悇諜C關的聯(lián)系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。在充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求上,進行稅務籌劃。
第三,借助專家,提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程,要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計,而且還要通曉投資、金融等專業(yè)知識,專業(yè)性較強,因此對于那些自身不能勝任的項目,應該聘請稅收籌劃專家來進行,以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性,進一步減少稅收籌劃的風險。
■
參考文獻:
[1] 張曉雯.如何認識企業(yè)稅收籌劃[J].商場現(xiàn)代化,2008,(18):325-325.
[2] 梁萍.稅收籌劃的作用及其思路探討[J].中國農(nóng)業(yè)銀行武漢培訓學院學報,2007,(02):54-57.
[3] 陳湘薌.淺談稅收籌劃的相關問題[J].商場現(xiàn)代化,2008,(05):355-356.
稅收籌劃是企業(yè)財務的管理范疇之內，其目標是實現(xiàn)企業(yè)股東的經(jīng)濟效益最大化。因而稅收籌劃首要遵循的是成本效益的原則。在實行稅收籌劃的過程中，必須進行“成本-效益”的分析，科學合理地預測成本以及籌劃收益，以減少企業(yè)稅收籌劃的納稅風險。本文首先對稅收籌劃風險明確的內涵做了一個含義界定，其次對外資企業(yè)稅收籌劃的風險成因進行分析，再分析外資企業(yè)在我國實行實施“兩稅合并”的大趨勢下所受影響，最后就其原因和存在問題，提出相應的措施。
二、稅收籌劃風險的內涵與稅收籌劃特點
(一)稅收籌劃風險的內涵
稅收籌劃風險是指企業(yè)在全部的稅收籌劃以及具體實施等各項經(jīng)營活動過程中，所面臨的相關稅務責任的不確定性。例如稅務機關對企業(yè)進行檢查后，會承擔較多的稅務責任，有的企業(yè)會被罰款、追究刑事責任，并未實現(xiàn)稅務籌劃預期的目標。對于企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)而言，追求效益是永恒的目標，但是企業(yè)要獲取盈利必須是控制在可接受的風險范疇之內，稅收籌劃的風險又具有不確定性，若是盈利的風險性很高，企業(yè)則會有失敗的可能。
(二)稅收籌劃的特點
從國內外學者下的定義中，總結稅收籌劃的特點有：
1、非違法性。稅收籌劃是一種符合法的行為，但是各行業(yè)的人士對“稅收籌劃”的合法的理解上仍存在分歧，即是探究該行為是形式上合法，還是已經(jīng)符合法的精神，這有待于進一步探究。
2、預先籌劃性。通常稅收是按照企業(yè)的業(yè)務量來征收的，業(yè)務進行交易之后，就已經(jīng)確定企業(yè)的納稅義務。這種行為有相關的法律條文進行規(guī)定，這就體現(xiàn)事件具有預設性，而不是指納稅義務發(fā)生之后處理賬務的技巧。
3、綜合性。納稅企業(yè)對經(jīng)營、籌資、投資、財務等活動進行的綜合安排就是稅收籌劃。它需要企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務與財務之間的配合才能運作，而單單不靠財務做賬是不能完整進行一項商務活動的。因此企業(yè)在進行稅收籌劃時，需要綜合考慮各種因素，避免顧此失彼。
4、目的性。進行稅收籌劃就是要達到節(jié)稅的目的。也就是在兩方面進行籌劃：節(jié)稅一是在數(shù)量上節(jié)稅，二是延遲納稅時間。
三、外資企業(yè)稅收籌劃的風險分析
(一)政策風險
（1）政策選擇方面的風險。此風險產(chǎn)生的原因在于對政策精神的認識比較模糊。我國的現(xiàn)有稅收法律、法規(guī)較繁雜，除去國家相關稅收法規(guī)之外，還有由相關稅收管理機構制定的眾多稅收規(guī)章。此類行政規(guī)章多是不明晰，可是其所涉及到的往往是稅收籌劃有可能接觸到的領域。若是單一地將稅收籌劃理解為稅收問題，而未重視稅務機關以及相關法律的全面解釋，選擇與稅法精神不相符合的籌劃方法，通常會導致和稅務行政執(zhí)法有關部門的認定相違背，進而納稅籌劃的方案不但無法實現(xiàn)節(jié)稅目標，還會被認定為避稅、漏稅以及偷稅，從而受到查處。（2）政策變化方面的風險。此風險多是由于稅收政策發(fā)生變動到產(chǎn)生。政府稅收政策通常具有時效性短、不定期性等特點，這對外資企業(yè)的稅收籌劃將會產(chǎn)生很高的風險。
(二)財務風險
外資企業(yè)一般籌資的數(shù)額較大，因此其的稅收籌劃空間較大，可獲取的效益可能會較多，但相應的風險也會增加。目前部分外資企業(yè)的經(jīng)營資金多是借助自有資金與銀行借款。借貸資金的比例越大，財務利益也會越大，而稅收利益也會相應增多，但財務風險也會增大。因而，外企在籌資時, 不僅要考慮稅收收益還要考慮到財務風險。
(三)法律風險
通常涉稅業(yè)務并不僅是納稅人的問題，稅務籌劃方案能否得到稅務機關最終的認可，提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可,尤其是籌劃過程中的稅法適用的具體事項的認定是否可得到稅務機關的認可，在這其中，納稅人和稅務機關對方案的認可上有可能出現(xiàn)沖突。若外企對法律的理解存在偏差, 促使稅務籌劃轉變?yōu)橥刀愋袨? 則會造成法律風險的產(chǎn)生。我國的法律多是采用成文法，因此即使同一個依據(jù)不同的人也會出現(xiàn)不同理解，同一人在不同時間也會產(chǎn)生不同理解。如同一稅收籌劃方案若是在稅收工作較為寬松的環(huán)境中則會容易通過,反之則不可通過。稅收方案是否對稅法適用，最終要由稅務機關裁量，若未事先和稅務機關做好溝通工作, 法律風險則會增大。
(四)經(jīng)營風險
政府課稅正是體現(xiàn)對企業(yè)的即得利益的一種分享, 但未承諾合理比例的經(jīng)營風險責任,雖然稅法已規(guī)定企業(yè)在限定期限內可用稅前利潤來補償前期的經(jīng)營虧損。這樣政府與企業(yè)間接就成為合伙者,企業(yè)若盈利,政府則以征稅方式獲取其中部分盈利,企業(yè)若虧損,政府則允許企業(yè)可通過延期來彌補虧損并分擔一定風險責任。但是此類風險分擔主要以企業(yè)在一定期限內獲得一定盈利為前提,若無盈利，則企業(yè)承擔全部一切風險。總之國家立法稅收意識多傾向于政府，企業(yè)在其中所承擔的經(jīng)營風險是很高的。
四、兩稅合并對外資企業(yè)的影響
“兩稅合并”是指自2008年1月1日起執(zhí)行的針對內外資企業(yè)的新稅法，即規(guī)定內外資企業(yè)統(tǒng)一按按照25%的稅率征收企業(yè)所得稅。新稅法堅持按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征收的原則實行稅制改革，好處體現(xiàn)在諸多方面，企業(yè)、國家均能受益。這意味著外資企業(yè)也一定會受到一定的影響。
(一)對外資的優(yōu)惠減少
兩稅合并以后，新企業(yè)所得稅法繼承了兩部舊的企業(yè)所得稅法，對部分外資的優(yōu)惠政策進行了修訂，類似于外資企業(yè)獨享的部分稅前優(yōu)惠扣除等政策被取消，部分特殊的生產(chǎn)性企業(yè)也不能再享受退稅優(yōu)惠政策，另外還有對于外資企業(yè)的優(yōu)惠時間以及“兩免三減半”納稅義務同時也被取消。
(二)名義稅率降低，降低了外企的競爭力度
兩稅尚未合并時，名義上內外企業(yè)所得稅的稅率都是33%，但事實上外資企業(yè)的實際稅率大約為12%，而內資企業(yè)的實際稅率在24%左右，外資企業(yè)所納稅費才為內資企業(yè)的一半左右，這使得兩種企業(yè)存在不公平的競爭環(huán)境中，外資企業(yè)得到優(yōu)勢。兩稅合并后，兩種企業(yè)的名義稅率均為25%，這使得外資企業(yè)也失去了原有的優(yōu)勢地位，降低了競爭力度。
(三)兩稅合并對產(chǎn)業(yè)結構調整的影響
兩稅合并后，對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠程度有所降低，關于稅收待遇的變化，必然會對外商在中國的投資決策產(chǎn)生一定程度的影響；并且稅制的變化會直接影響到我國外資企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構調整。
產(chǎn)業(yè)結構升級，產(chǎn)業(yè)分工水平進一步提升。新稅法實施以后，勞動密集型產(chǎn)業(yè)受到比較大的影響。因為國內的勞動密集型產(chǎn)業(yè)附加價值很低，在技術、資金等方面沒有任何優(yōu)勢，所以國內的外資勞動密集型企業(yè)要想占領市場份額，獲得生存空間，必須要提高產(chǎn)業(yè)結構，加大資金和技術的投入，才能加大這類產(chǎn)業(yè)的市場競爭力。
(四)新稅法實施對外商的投資熱情影響不大
相對來說，外商選擇來中國投資，稅收優(yōu)惠政策并不是主因，也不是惟一的衡量標準。外資企業(yè)在考察投資環(huán)境時，考慮得更多的問題是經(jīng)濟因素、政治因素、環(huán)境因素、自然因素等等，而稅收因素只是幫助投資方進行決策的一個附加考慮因素。當前我國擁有許多優(yōu)勢，例如我國的社會、政治、經(jīng)濟環(huán)境均很穩(wěn)定，基礎設施正在完善，而且勞動力能力、素質以及國家綜合科技水平都在逐步提高，并且中國金融領域自從加入世貿(mào)后，融資能力不斷增強，引進外資的配套條件逐步完善，這些優(yōu)勢是大部分外資投資商所看中的。因此，新稅法的頒布并不能成為外商在判決是否在中國投資的主導因素，反過來，通過本次的稅率調整，有望整體上提高外商在華投資的質量，優(yōu)化我國的產(chǎn)業(yè)結構，最終促進外資企業(yè)健康發(fā)展，達到共贏的目標。
五、外資企業(yè)稅收籌劃納稅風險的防范
(一)納稅人方面
納稅人必須要樹立正確的稅務籌劃意識,能運用合法途徑保護正當權益。在籌資決策中,應有意識地應用多種稅務籌劃方法，此外納稅人應不斷加強稅務技能工作的培養(yǎng)，做知法、守法的納稅人。政府因鼓勵納稅人應用多種稅收籌劃方法，這樣不僅利于提高納稅人的經(jīng)營管理水平以及會計水平, 且利于引導及優(yōu)化投資方向，進而促使產(chǎn)業(yè)的布局更加合理化,從而促進生產(chǎn)力的快速發(fā)展。生產(chǎn)力水平的提高能很好地保障了國家的長期財政收入。由此可見,稅務籌劃不但不會使國家稅收的總量減少, 反而會使國家的稅收收入規(guī)模得到不斷擴大。
(二)稅收籌劃方案方面
稅收籌劃是企業(yè)財務的管理范疇之內，其目標是實現(xiàn)企業(yè)股東的經(jīng)濟效益最大化。因此稅務籌劃應圍繞此目標做綜合策劃，把它列入企業(yè)整體投資以及經(jīng)營戰(zhàn)略中，不可局限在個別的稅種上，也不可僅是著眼于在節(jié)稅上。即稅務籌劃須著眼在降低整體稅負上。這是因為各種稅種的稅基之間是緊密關聯(lián)的，其中某種個稅稅基縮減時則會導致其它稅種稅基擴張。所以稅務籌劃必須不僅要考慮道每一種稅種節(jié)稅的利益，還要考慮多種稅種之間的利益互相抵消的因素。此外，不應將稅收利益等同于企業(yè)所有的經(jīng)濟利益，即使項目投資稅收減少也并不意味著納稅人的整體利益增加。若方案選擇性大，則應選擇最優(yōu)方案。最優(yōu)方案還需要遵循一個最基本的原則，即成本效益原則。這是由于稅收籌劃方案通過后，進入實施階段。納稅人在實施方案的過程中，獲得一定稅收利益時，也會在籌劃方案的實施過程中支付出一定的額外費用。因此，在制定稅收籌劃方案時，必須要遵循成本效益這個基本的原則，不僅要考慮到稅收籌劃實際的成本，還要把在選擇稅收籌劃方案階段已放棄的籌劃方案所具有的可能利益當做是機會成本，并加以考慮。唯有稅收籌劃方案的實際成本及損失均小于所得到的收益，此稅收籌劃方案才是可接受的。
(三)依法籌劃
首先，稅收籌劃必須要合法，這是最基本的條件，也是稅收籌劃能否成功的關鍵。因而，在具體操作時，學法、守法是必須的，應熟練掌握相關稅法含義，時刻關注最新稅收政策，以確保稅收籌劃方案合法。其次，要正確處理稅收籌劃及避稅之間的關系，這兩者存在相同點，也存在不同點。避稅是納稅人員通過合法手段，鉆稅法漏洞，不違法，但是和立法者的立法意圖不相符合。避稅所產(chǎn)生的影響也是不可忽視的，其會給國家?guī)砭薮髶p失。因而，稅收籌劃不但不可違法，還需與稅收政策相符合，只有這樣，企業(yè)才能在享受相關稅收優(yōu)惠時，又能順應我國宏觀經(jīng)濟調控的主要意圖。
(四)稅務機關方面
加強和稅務機關聯(lián)系，可較為全面地了解稅務證管的相關要求及特點，利于展開稅務籌劃。這是因為多數(shù)活動均是在法律邊界進行，稅收籌劃員難以準確把握具體邊界，而部分問題在概念界定方面又比較模糊，例如稅務籌劃及避稅這兩者的區(qū)別等等，況且稅收執(zhí)法機構的裁量權較大。因此這就需要稅收籌劃人員不僅能正確地理解稅收政策的相關規(guī)定，正確應用相關的財會知識，與此同時還要密切關注稅務機關稅收征管的具體方法以及特點。實際上，如未適應稅務機關稅務征收的相關特點，稅務籌劃難以得到稅務機關的認可，就無法充分體現(xiàn)出其的效益。總之，稅收籌劃人員籌劃者應該積極做好與稅務機關的溝通工作,以盡快爭取到稅務機關的認可，從而有效避免籌劃成果在轉化的過程中產(chǎn)生風險。
一、稅收籌劃的涵義
稅收籌劃是納稅人在符合國家法規(guī)和政策的要求下，通過事先規(guī)劃合理安排，對企業(yè)的生產(chǎn)、投資、經(jīng)營等環(huán)節(jié)，采取有效的會計計算和稅收計算方法，以達到最小化稅收的一種安排活動。稅收籌劃具有合法性，與稅務當局嚴厲打擊的偷稅漏稅行為是完全不同的，稅收籌劃是稅務當局提倡的合理行為。
二、稅收籌劃的特點
1.合法性。稅收籌劃是依據(jù)國家稅收法律法規(guī)的規(guī)定選擇的行為，是完全合法的行
為。同時，稅收籌劃也是當前稅務部門提倡的。我們應在合法的范圍內進行稅收籌劃，而不能采取違法行為減輕稅收。
2.事前籌劃性。稅負對于企業(yè)來說是可變的，雖然稅收法律規(guī)定了稅收要素，但是并未規(guī)定稅基的具體數(shù)額。納稅人可以通過事先安排，利用稅收優(yōu)惠政策等，對收入、支出進行合理控制。從而影響應稅所得，這樣就達到了合理的稅收籌劃。
3.幾率性。稅收籌劃是一種事先安排，會受到許多不確定因素的影響，所以稅收籌劃成功的幾率不是百分之百的。稅收籌劃的經(jīng)濟效益只是一個估計數(shù)字，因此，企業(yè)應在眾多方案中選擇成功概率大的方案。
4.普遍性。各國的稅收籌劃是普遍存在的。各國政府為了國家的發(fā)展，總會愿意犧牲一些稅收利益促進企業(yè)的發(fā)展，這就為稅收籌劃提供了契機。
三、稅收籌劃的風險
盡管稅收籌劃給企業(yè)帶來了許多利益，但由于企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中存在著許多不確定因素，這些因素會導致稅收籌劃的最終收益偏離預期結果，這就是稅收籌劃的風險。具體可分為：
1.政策選擇和調整變化的風險。稅收籌劃是在國家法律法規(guī)的指引下進行的，所以進行稅收籌劃要求必須對國家的法規(guī)政策充分了解并能夠熟練的分析。所以，在進行稅收籌劃之前，要會選擇合理的國家政策，如果政策選擇錯誤或者分析錯誤，就會導致整個籌劃活動失敗。
2.稅務行政執(zhí)法不規(guī)范和溝通不暢導致的風險。進行稅收籌劃活動，在現(xiàn)實中要常常與稅務人員打交道。由于稅務人員的素質參差不齊，再加上我國稅收法律政策種類繁多，因此稅務執(zhí)法人員對于稅收政策的理解可能會出現(xiàn)偏差，這就造成稅務人員的彈性執(zhí)法行為。
3.稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃屬于企業(yè)財務管理活動的一部分，所以稅收籌劃應符合財務管理的目標，從而為企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務。稅收最小化只是企業(yè)發(fā)展的階段性目標，企業(yè)價值最大化才是企業(yè)發(fā)展的最終目標。有些企業(yè)進行稅收籌劃時一味追求稅負最小化的目標，選擇了不適合生產(chǎn)發(fā)展的方案。從而影響了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序，最終會招致更大的潛在風險的發(fā)生。
四、我國進行稅收籌劃時應注意的問題
1.企業(yè)對稅收籌劃的認識存在偏差
第一，進行稅收籌劃必須在合法的范圍內進行。稅收籌劃不同于傳統(tǒng)意義上的偷稅、漏稅、逃稅。稅收籌劃應以相關的稅收法律政策為依據(jù)進行。第二，稅收籌劃的多元性不足。許多企業(yè)將稅收籌劃固定于減小稅率、稅基，沒有從多角度減少納稅。如考慮到遞延納稅，應充分利用貨幣的時間價值。企業(yè)可將遞延納稅這部分資金用于其他活動創(chuàng)造更多財富，也可解決暫時性的困難。
2.稅收籌劃理論的研究和層次亟需提高
從目前我國稅收籌劃的理論發(fā)展來看，多集中于個案的分析，缺乏系統(tǒng)的研究，而且目前稅收籌劃研究的層次還較低。當務之急是需要集中我國的權威專家進行相關教材的編寫，為學習稅收籌劃打下堅實的理論基礎。
3.缺少稅收籌劃的專業(yè)人才
目前來看，企業(yè)進行稅收籌劃的人才主要有三種：一是委托稅務師事務所進行稅收籌劃；二是企業(yè)自身的財會人員進行籌劃；三是聘請某些稅收籌劃人員。稅收籌劃要求具備多方面的知識，尤其需要對稅務方面的法律法規(guī)十分熟悉，所以進行籌劃人員要具備較高的水平。我國現(xiàn)在較缺少相關方面的人才，所以需要加大對稅收籌劃人才隊伍的培養(yǎng)。
企業(yè)的管理工作中，財務管理是重要的內容，不僅關乎到企業(yè)的經(jīng)營效益，也關乎到企業(yè)的生存發(fā)展。市場競爭日益激烈，就需要企業(yè)做好財務管理工作，強化稅收籌劃，使得企業(yè)可以運營的資本不斷擴張，企業(yè)的經(jīng)濟效益有所提高，對企業(yè)更好地發(fā)展起到了促進作用。
一、稅收籌劃的基本界定
稅收籌劃，是在法律允許的范圍內，按照有關的稅收政策，對企業(yè)的經(jīng)營以及資金的投入合理規(guī)劃，減少納稅額，這也是實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化有效途徑。企業(yè)在具體的稅收籌劃中，要將稅收優(yōu)惠政策充分利用起來，做到納稅合理化。比如，對消費稅的稅收籌劃中，就需要對當前的稅收環(huán)境詳細分析，將籌劃的措施制定出來，還要制度化管理，對流動的資金合理安排，由此提高企業(yè)管理水平，促進企業(yè)更好地發(fā)展。消費稅的稅收籌劃具體見圖1。（圖1：消費稅的稅收籌劃）
二、企業(yè)財務管理中稅收籌劃所發(fā)揮的重要作用
（一）稅收籌劃對企業(yè)的財務管理決策具有一定的影響企業(yè)財務管理工作中需要在四個方面做出決策，分別為企業(yè)的籌劃決策、資金投入決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策、利潤分配決策，這些對企業(yè)的稅負都會產(chǎn)生不同程度的影響。比如，在籌劃決策中，融資為同樣數(shù)量，但是融資渠道不同、融資采取的方式不同，企業(yè)的稅負就會有所不同。所以，稅收籌劃對于企業(yè)的有效融資起到了至關重要的作用，不僅會對企業(yè)的利潤有一定的影響，還要影響到財務管理決策。（二）稅收籌劃促使企業(yè)的償債能力有所提升稅收籌劃水平會影響企業(yè)的償債能力。企業(yè)納稅是具有強制性的，沒有選擇性，必須要納稅，這是企業(yè)的義務。企業(yè)就要保證稅收籌劃的合理性，減少企業(yè)稅收負擔，減少現(xiàn)金支出，提高資金的利用率。隨著企業(yè)有更多的資金用于生產(chǎn)經(jīng)營，現(xiàn)金流量就會逐漸增加，企業(yè)償付能力也會提升。
三、企業(yè)財務管理中稅收籌劃的有效應用
（一）企業(yè)財務管理中要對稅收籌劃工作予以高度重視企業(yè)財務管理中展開稅收籌劃工作，要嚴格按照財務工作的實施要求展開。財務管理工作不是鼓勵存在的，而是與其他的管理工作之間存在關聯(lián)性的，這就可以證明財務管理工作的重要性。企業(yè)要更好地發(fā)展，要對財務管理工作明確，認識到稅收籌劃的重要性，不僅稅收數(shù)額能夠降低，企業(yè)的利潤也會相應地提高，從而認識到稅收籌劃對企業(yè)生存發(fā)展的重要性。企業(yè)的財務管理工作中，不同的工作環(huán)節(jié)都要將相應的稅務款項制定出來，還要按照規(guī)定的流程制定稅收籌劃方案，做到財務管理工作與稅收籌劃工作全面吻合。稅收籌劃的流程具體見圖2。（圖2：稅收籌劃的流程）
（二）企業(yè)財務管理中要在企業(yè)內部設立稅收籌劃機制企業(yè)財務管理中要在企業(yè)內部設立稅收籌劃機制，需要做好財務人員的培訓工作，重點的培訓內容是納稅籌劃方面的知識，提高財務人員的納稅籌劃意識，提高其業(yè)務水平。企業(yè)要在稅收籌劃工作中發(fā)揮實效性，將風險評估體系建立起來是非常必要的，以面對風險風險問題的時候及時采取措施應對，避免風險造成的危害。財務人員在進行稅收籌劃的過程中，要本著成本效益的原則展開工作，財務人員要將稅收籌劃的成本與所獲得的收益之間進行比較，對納稅籌劃的可行性做出準確的判斷。
（三）企業(yè)財務管理中要做好稅收籌劃工作企業(yè)的財務管理的整個過程中，都要將稅收籌劃滲入其中，實現(xiàn)過程化的管理。財務管理人員針對企業(yè)的各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)都要制定稅收籌劃方案。具體需要做到以下幾點。其一，企業(yè)稅收籌劃中要做好籌資方面的工作。企業(yè)的運行中，籌集資金是重要的環(huán)節(jié)。企業(yè)要多方面開發(fā)籌集資金的渠道，除了向金融機構貸款之外，還要向非金融機構貸款，也可以向企業(yè)貸款，還可以內部融資，以發(fā)行股票、債券的方式募集資金。企業(yè)要從自身的具體情況出發(fā)選擇籌集資金的方式，還要對稅后融資的方式深入研究。其二，企業(yè)稅收籌劃中，落實到投資環(huán)節(jié)，就要很好地發(fā)揮稅后投資收益的作用，因為這是吸投資者主動投資的重要依據(jù)。企業(yè)在投資方面實現(xiàn)優(yōu)化，還要將組織形式作為重要的依據(jù)，還要考慮到地域環(huán)境特點、行業(yè)特點以及企業(yè)的運營方式等等，對投資領域中的稅收籌劃方面問題進行分析。其三，企業(yè)稅收籌劃中，涉及到利潤分配的問題，就關乎到企業(yè)稅收的成本。按照企業(yè)所得稅法的有關內容，納稅人對企業(yè)所得稅進行計算的過程中，要求納稅人要調整好繳納的所得稅額，做好利潤合理分配。
稅收籌劃不是單純的減輕稅負，而是以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標，稅收籌劃具有以下特點：
（1）合法性，稅法是規(guī)范稅收征納雙方權利義務關系的準繩，作為納稅義務人的企業(yè)要依法繳稅。稅收籌劃是在不違反稅法的前提下進行的，是在納稅義務沒有確定、企業(yè)存在多種可利用稅務資源的情況下，做出的對企業(yè)有利的納稅決策。合法性是稅收籌劃的最基本前提。
（2）計劃性，稅收籌劃不是在納稅義務發(fā)生之后想辦法減輕稅負，而是納稅人在應稅行為發(fā)生之前，通過對現(xiàn)行財稅法規(guī)的掌握與靈活運用針對該應稅行為進行的一種計劃活動，結合企業(yè)全方位的經(jīng)濟活動進行有計劃的規(guī)劃、設計、安排來尋求未來稅負相對最輕，經(jīng)營效益相對最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預先籌劃，具有超前性特點。
（3）專業(yè)性，稅收籌劃作為一種綜合的管理活動，所采用的方法是多種多樣的，稅收籌劃在方法上的綜合性特點使籌劃活動需要周密的規(guī)劃、廣博的知識。稅收籌劃的專業(yè)性有兩層含義，一是指企業(yè)的稅收籌劃需要由財務、會計，尤其是精通稅法的專業(yè)人員進行；二是現(xiàn)代社會隨著經(jīng)濟日趨復雜，各國稅制也越趨復雜，僅靠納稅人自身進行稅收籌劃已顯得力不從心，稅收、咨詢及籌劃業(yè)務應運而生，稅收籌劃呈日益明顯的專業(yè)化特點。
（4）目的性，稅收籌劃的目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。圍繞這一目的進行的稅收籌劃，可能減少也可能增加稅務成本，但體現(xiàn)在企業(yè)整體經(jīng)營成本上則一定是減少的，這就有助于企業(yè)取得成本優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中得以發(fā)展，從而實現(xiàn)企業(yè)長期經(jīng)營目標。
二、稅收籌劃的必然性
納稅人應根據(jù)稅法的規(guī)定履行納稅義務。而納稅必然減少納稅人的應稅所得，為了實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標，納稅人有必要進行相應的稅收籌劃。
（1）企業(yè)追求企業(yè)價值最大化使稅收籌劃成為必然。追求股東財富最大化是企業(yè)的根本目標。實現(xiàn)該目標的途徑總體來說有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本費用。稅款作為一項費用，在其他因素不變的情況下，降低稅務成本，就等于降低成本費用，從而實現(xiàn)股東財富最大化。
（2）稅法的規(guī)定性、法律的嚴肅性使稅收籌劃成為必然。一旦投資、籌資、經(jīng)營、股利分配等事項發(fā)生，納稅義務即隨之產(chǎn)生，這時合理、合法、及時、有效地進行稅收籌劃一方面使企業(yè)遵紀守法；另一方面可降低企業(yè)成本費用，增加凈利。最終達到增強企業(yè)活力，提高的社會效益和經(jīng)濟效益的目的。
（3）稅收籌劃作為企業(yè)的一項基本權利，將使得納稅義務變得更具計劃性。依法納稅是納稅人應履行的一項基本義務，而在合理、合法的范圍內進行稅收籌劃又是納稅人享有的一項權利。進行稅收籌劃使納稅人的納稅行為變成了一種具有計劃性性的行為，為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這一經(jīng)營目標，納稅人會進行一系列測算、規(guī)劃、分析，設計若干套納稅方案，然后擇優(yōu)使用。
三、稅收籌劃在實際工作中的運用
（1）全局性是稅收籌劃的基點。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅收籌劃的全局性顯得尤為重要。現(xiàn)代企業(yè)基于產(chǎn)業(yè)鏈效應趨向于集團化發(fā)展，稅收籌劃已不再是單一行業(yè)、部門、產(chǎn)品孤立的籌劃活動，而是服務于企業(yè)集團整體利益。
（2）深入挖掘企業(yè)可利用的稅務資源。只有深入挖掘企業(yè)可利用的稅務資源，才能搞好稅收籌劃。首先需要了解：1）企業(yè)性質、所處的行業(yè)、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，可能設立的子公司、分公司基本情況；2）企業(yè)資本構成及其融資需求；3）企業(yè)資產(chǎn)結構情況；4）企業(yè)產(chǎn)品結構情況；5）企業(yè)可能涉及的稅種和可能享受的稅務優(yōu)惠政策。
（3）與企業(yè)會計政策緊密結合。企業(yè)對于資產(chǎn)的賬務處理應適應企業(yè)經(jīng)營周期的規(guī)律，如固定資產(chǎn)折舊方法及折舊年限應與企業(yè)的成長期相適應，如果企業(yè)處于高成長期，則可以采用加速折舊法，這樣能使固定資產(chǎn)的投資盡早收回，降低固定資產(chǎn)的投資風險，同時可以實現(xiàn)延期納稅的目的。
（4）充分利用稅收優(yōu)惠政策。目前的優(yōu)惠政策一般集中在對產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對地域的優(yōu)惠上，企業(yè)投資應關注區(qū)域性的稅負差異，選擇在享有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)設立公司，可降低企業(yè)整體稅負水平，在境外設立公司，還要注意投資所在地是否與我國簽訂了不重復征稅的相關協(xié)定，企業(yè)應在投資計劃制定時就考慮相關稅收優(yōu)惠對企業(yè)收益的影響。
企業(yè)在選擇投資項目時，應盡量選擇可享受稅收優(yōu)惠政策的項目，如高新技術產(chǎn)業(yè)，但必須經(jīng)過有關部門的認證，稅務部門才能認可，認證要盡可能早，因計算減免稅的時間是要以稅務部門批準日期為準。企業(yè)的產(chǎn)品有的可能不能享受稅收優(yōu)惠，有的則可以。因此，在進行會計核算時一定要分別核算，以便能明辨哪些可以享受稅收優(yōu)惠，哪些不能，否則稅務機關只能按不享受稅收優(yōu)惠計算。
（5）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行稅收籌劃。例如，對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應作為企業(yè)稅收籌劃的一項內容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。
（6）對外籌資的稅收籌劃。企業(yè)對外籌資一般有兩種方式，一是權益籌資，二是負債籌資。雖然兩種籌資方式都可以使企業(yè)籌集到資金，但由于這兩種方式在稅收處理上不盡相同，選擇不同渠道籌集資金，就會形成不同的籌資成本。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計入成本，而支付的利息則可以計入成本。因此，企業(yè)可以根據(jù)實際情況，采取不同的籌資方法。一般而言，當企業(yè)息稅前利潤率高于負債籌資成本時，增加負債就會獲得稅收利益，從而提高權益資本的收益水平；當企業(yè)息稅前利潤率低于負債籌資成本時，增加負債，就會降低權益資本的收益水平。
（7）股利分配過程中的稅收籌劃。企業(yè)可以通過利潤分配達到稅收籌劃的目的，經(jīng)常被企業(yè)采用的股利分配方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人股東獲得現(xiàn)金股利，就所分配金額按20%稅率繳納個人所得稅，延緩分配股利可以起到延期納稅的作用，而取得股票股利則暫時不需交納個人所得稅。因此，企業(yè)可以對現(xiàn)金股利與股票股利的發(fā)放比例進行籌劃。
（8）職工薪酬的籌劃。計算應納稅所得額時，扣除職工薪酬的辦法有兩種：一是計稅工資法，發(fā)放工資總額在計稅標準以內的據(jù)實扣除，超過標準的部分不得扣除；另一種是工效掛鉤法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，在計算應納稅所得額時準予扣除。在這兩種辦法可供選擇的情況下，效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，效益較好的企業(yè)可以采用第二種方法，盡可能地把職工薪酬控制在應納稅所得額允許扣除范圍內。
