時間：2023-09-07 17:42:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公司小企業會計制度，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
《小企業會計制度》于20**年4月27日，自20**年1月1日起已在全國小企業范圍內實施。按照財政部《關于做好〈小企業會計制度〉宣傳貫徹工作的通知》（財會便〔20**〕
16號）和財政部、國家稅務總局《印發關于加強〈小企業會計制度〉貫徹實施工作的通知》（財會〔20**〕15號）的要求，現結合我省實際情況，提出以下貫徹實施意見。
一、切實提高思想認識，高度重視《小企業會計制度》的貫徹實施工作
實行《小企業會計制度》是我國建立國家統一會計制度體系的重要步驟，也是規范小企業會計行為的客觀要求。從我省情況看，小企業數量多、覆蓋面廣，在全省經濟中發揮著重要作用。但許多小企業在發展過程中，由于許多主客觀因素的影響，也存在著會計機構不健全、會計基礎工作不完善、內部會計控制制度不規范、會計人員業務素質和會計信息質量不高等問題，亟待加以解決。《小企業會計制度》的實施，對于進一步貫徹落實《會計法》和《企業財務會計報告條例》，維護投資者合法權益，加強內部控制和管理，規范小企業的會計行為，促進小企業的健康發展，整頓和規范會計工作秩序等都具有重要的現實意義。
二、把握小企業標準和適用原則，保證會計制度順利實施
《小企業會計制度》的適用范圍為中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業。其標準是指不公開發行股票或債券，符合原國家經濟貿易委員會、原國家發展計劃委員會、財政部、國家統計局20**年制定的《中小企業標準暫行規定》（國經貿中小企〔20**〕143號）中界定的小企業，不包括個人獨資及合伙形式設立的小企業。
符合上述標準的小企業可以按照《小企業會計制度》進行核算，也可以選擇執行《企業會計制度》。但不能在執行其中一個制度的同時，再執行另一制度的有關規定。
集團公司內部母、子公司分屬不同規模的情況下，為統一會計政策及合并報表等目地，集團內小企業應執行《企業會計制度》。
按照《小企業會計制度》核算的小企業，如果需要公開發行股票或債券等，應轉為執行《企業會計制度》；如果因經營規模的變化導致連續3年不符合小企業標準的，應轉為執行《企業會計制度》。
外商投資企業符合小企業標準的可以執行《小企業會計制度》。如果外商投資企業已經執行《企業會計制度》，則不能再選擇執行《小企業會計制度》的有關規定。
承擔公眾責任的證券公司、保險公司、中介機構等，即使
符合小企業標準，也不適用《小企業會計制度》。
各級財政、稅務和中小企業管理部門應當準確掌握《小企業制度》的實施范圍和適用原則，加強監督和指導，確保本地區小企業執行會計制度到位。
三、加強組織領導，強化部門間協調配合
貫徹實施《小企業會計制度》是一項系統工程，各級財政、稅務和中小企業管理部門應當高度重視，切實加強組織領導和部門之間的溝通與協調。各地區要從本地小企業的實際情況出發，按照《小企業會計制度》的規定，督促小企業依法建賬，如實記載經營事項，完善內部會計基礎工作，準確核算盈虧，正確編制財務會計報告。稅務部門在征收所得稅時，要把按照《小企業會計制度》核算的利潤總額作為納稅調整的基礎和依據。對于沒有按照《小企業會計制度》核算，或者賬目嚴重混亂的呱企業，稅務部門應依法加強稅收征管，并督促其實行《小企業會計制度》。
四、強化小企業負責人的法定職責，依法實行會計制度
小企業負責人應當對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，這是《會計法》賦予企業負責人的責任和義務。小企業負責人作為《會計法》的法律責任主體，應當全面組織實施好《小企業會計制度》。要按照《會計法》的要求，根據企業的具體情況和會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員，并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應委托經批準設立從事會計記賬業務的中介機構記賬。小企業在進行會計核算時，應當按照《小企業會計制度》的規定，結合本企業實際情況，在不違反《小企業會計制度》的前提下，制定適合于本企業的具體會計核算辦法，并做好新舊會計制度之間的銜接，從20**年1月1日起，結束舊
賬，建立新賬,嚴格按照《小企業會計制度》的規定進行核算。
五、認真做好宣傳培訓工作，全面貫徹《小企業會計制度》
各級財政、稅務和中小企業管理部門要加強部門間協調配合，廣泛利用各種媒體，采取多種形式，認真做好《小企業會計制度》的宣傳和培訓工作，擴大會計管理的影響，為本地區內全面貫徹實施《小企業會計制度》營造良好的社會環境。各級財政部門、中小企業管理部門在實施本地區20**年度會計人員繼續教育計劃時，應當將《小企業會計制度》納入繼續教育計劃）使廣大小企業會計人員全面了解和熟悉制度的內容，掌握制度中的各項規定和會計核算方法。
各級財政、稅務部門、中小企業管理部閃要采用必要的方式，要求會計中介機構了解和熟悉《小企業會計制度》，使其在接受執行該制度的小企業委托進行審計服務過程中，以該制度作為會計標準進行審計，提供審計報告。
六、加強《小企業會計制度》執行情況的監督、檢查和指導
各級財政、稅務和中小企業管理部門應當加強合作，采取有效措施，做好制度執行情況的監督、檢查和指導，切實做好國家統一會計制度在本地區小企業的貫徹實施工作。要認真督促和指導小企業依法設立會計機構與配備會計人員，或委托經批準設立從事會計記賬業務的中介機構記賬。認真監督小企業依法建賬，促進小企業按照實際發生的經濟業務事項依法進行會計核算，取得和填制會計憑證，設置和登記會計賬簿，編制和提供財務會計報告，保證會計資料真實完整。
**省財政廳**省國家稅務局
關鍵詞: 小企業;小企業會計制度;對策與方案
Abstract: "Small business Accounting system" the implementation promoted our country Small business's healthy development. In the article through implements the question which to "Small business Accounting system" in the process exists to carry on the concrete study, and unified the system implementation process small and medium-sized enterprise actual situation, proposed target-oriented solves the question countermeasure and the basic measure, was "Small business Accounting system" further smooth implementation put forward the proposal and the plan.
key word: Small business; Small business accounting system; Countermeasure and plan
一、問題的提出
財政部于2004年4月27日頒布并于2005年1月1日開始在小企業范圍內執行的《小企業會計制度》,是在遵循一般會計核算原則的條件下,借鑒國際慣例,結合我國小企業的實際情況,以《企業會計制度》為基礎制定的。這次小企業會計制度的制定實施充分體現了小企業自身的特點及其會計信息使用者的需要。它健全和完善了企業會計核算體系,提高小企業會計信息質量,加快了會計準則的國際協調。《小企業會計制度》在適用范圍、主要內容、會計科目、會計報表等方面都與《企業會計制度》有差異,它更具有清晰性、靈活性、指導性和針對性。它是我國會計核算制度走向成熟的標志,對進一步貫徹中華人民共和國《會計法》和《企業財務報告條例》、規范小企業會計行為、促進小企業健康發展,都具有非常重要的現實意義。但是,我們通過最近對制度實施情況的調查情況來看,由于種種原因,使得制度實施過程出現了相當多的問題,不同程度地阻礙了制度的順利實施,導致制度執行無法到位。正是基于這種認識,本文試就《小企業會計制度》實施中存在的問題加以分析,并提出若干對策。
二、《小企業會計制度》實施中存在的問題
1、制度執行的不完全確定性,導致制度執行過程中容易發生偏差
調查結果顯示,大多數小企業繼續執行原來的《企業會計制度》,這從《小企業會計制度》的規定來看,無可非議。雖然國家統一制定的會計制度具有強制性的特點。但符合《小企業會計制度》規定的小企業既可以按照《小企業會計制度》進行核算,也可以選擇執行《企業會計制度》。據此而論,會計制度的強制性特點如果從整體上考慮,只要企業嚴格按照規定執行了某一會計制度即可。另外從鼓勵企業加強內部管理、建立和完善內部會計控制制度出發,也應該允許并鼓勵有條件的小企業執行《企業會計制度》。因此,符合小企業標準只是執行《小企業會計制度》的必要條件而已,即凡執行《小企業會計制度》的企業規模必須符合小企業的標準,但并非符合小企業標準的企業就必須執行,如有條件也可執行《企業會計制度》。
但問題是有的小企業本來會計基礎工作就比較薄弱,人員的素質也比較低下,原來執行《企業會計制度》就沒有執行好,換句話說原來執行過程中就存在很多困難。加上這類小企業發展的態勢顯示近年內企業發展規模不會有大變化。在這種情況下,這類小企業如果轉換執行《小企業會計制度》也許更適合其企業自身的特點。其價值就在于整頓和規范小企業會計工作秩序,規范小企業的會計行為,促進小企業的健康發展。但這類小企業認為,只要不違反會計制度規定就可以了。既然允許何必再執行新的會計制度呢,如果執行《小企業會計制度》不僅要派員參加培訓,而且制度轉換也需要付出一定的代價,何必自己給自己找麻煩,這種認識帶有一定代表性。本來《小企業會計制度》的制定,就是考慮了這類企業的實際,但部分小企業并沒有充分認識到執行《小企業會計制度》的價值所在。所以《小企業會計制度》執行中的不完全確定性,就會給部分對制度認識不足的企業開了綠燈,導致《小企業會計制度》實施的現實價值發生偏離。
2、培訓工作缺位,導致小企業對制度理解和實施力度不夠
《小企業會計制度》頒布之后,為使廣大小企業會計人員充分了解《小企業會計制度》的內容,準確把握相關政策、規定和方法,確保該制度在企業中的貫徹實施,各地財政部門舉辦了《小企業會計制度》的培訓班,培訓的對象主要是小企業的會計或出納人員。通過培訓,使會計人員在短時間內有的放矢地學習,提綱挈領地了解《小企業會計制度》。應該充分肯定這種通過有計劃有組織分期分批培訓小企業會計人員的做法對確保《小企業會計制度》在小企業中的貫徹執行無疑起到非常重要的推動作用。另外,這種培訓方法也是常規的做法,因為通常我國頒發新的會計制度都是需要組織企業的財會人員進行培訓的。但我們也不得不承認這種做法如果針對財會工作比較規范的大中型企業或上市公司而言,也許能達到比較好的培訓效果。如果針對小企業也許有許多不盡人意的地方,原因在于《小企業會計制度》的實施或執行,其中非常重要的一個影響因素是小企業領導者的態度。而領導者的態度在很大程度上取決于他對《小企業會計制度》內容與實施價值的認識。事實上很多小企業的領導者對會計工作的職能一知半解。在調查中,我們發現絕大多數小企業的領導者對財會工作的認識只是停留在比較膚淺的認識上,他們比較關注的是盈利和稅收的指標,往往忽視會計制度本身的價值。所以舉辦《小企業會計制度》培訓班,其培訓對象不只是針對財會人員,也應該擴大到小企業領導者范圍,只有讓小企業的領導者真正了解《小企業會計制度》對其加強經營管理價值所在時,才有利于《小企業會計制度》貫徹實施。
3、小企業內在不利因素影響了《小企業會計制度》的實施
(1)小企業會計機構設置過于簡單,會計人員配備不全、工作不固定,分工不明確等原因,不同程度地影響了《小企業會計制度》的執行。由于小企業名目繁多,行業比較齊全,所有制形式多樣化,經營規模較小,缺乏相應的決策機構,或者決策機構發揮不了應有的決策作用,業主基本上支配了企業的所有的經營活動,缺乏正常的業務報告制度,導致企業的生產經營水平的好壞完全取決于業主個人的能力與水平。在調查中,我們發現不少小企業會計機構設置不規范,甚至個別企業不設置會計機構。即使是設置會計機構,會計人員分工也不明確,甚至是兼職,缺乏完善的內部牽制機制。所有這些都給《小企業會計制度》的實施造成一定程度的影響。
(2)小企業會計基礎工作差,也不利于《小企業會計制度》在短期間內實施
眾所周知,會計基礎工作是做好會計核算的前提,它主要包括會計憑證格式的選擇或設計、填制、取得、審核、傳遞與保管程序,以及會計帳簿的設置、格式、登記、核對、結帳等等。在實際工作中,許多小企業都是貪圖便利,甚至看業主眼色行事,不少小企業從來就沒有認真思考過如何規范地做好這些會計基礎工作,而是得過且過,會計實操有一定隨意性,沒有嚴格執行會計制度。比如,原始憑證缺乏必要的審核程序,憑證、賬簿、表格在市面上隨意購買,相關政府部門硬性規定除外,很多做法都不符合會計制度的規定和要求。甚至個別小企業還沒有明確的成本核算方法與制度。不難設想在這樣的會計基礎工作上,要求小企業認真執行和快速推行《小企業會計制度》也是非常困難的。
(3)小企業會計人員素質較低,也難于確保《小企業會計制度》準確無誤地實施
小企業會計人員的素質與大企業的會計人員相比,業務水平、文化層次不高,業務不精,素質普遍較低。在調查中我們發現小企業的會計人員普遍存在兩種不利于《小企業會計制度》實施的現象。一是學歷層次比較低,無學歷或改行從事會計工作的人數占絕大多數。二是年齡出現極端現象,呈現“一老一少”的局面。會計人員中的老者雖然有一定會計工作經驗的積累,開展一般性的業務沒有什么問題,但接受新知識能力比較差,對新制度消化慢,甚至出現消化不良的現象。會計人員中的新者,多為剛離開學校走向會計崗位的年輕人,雖然他們比較系統地學習會計專業知識,但在實操能力比較弱,特別是在從事會計工作過程中缺乏會計理論基礎扎實、能力強、業務熟的老會計的指導,導致在實踐中會計技能提高比較慢。上述兩種現象的存在都不同程度地制約了小企業內部管理工作的開展,也制約了《小企業會計制度》在小企業的實施。在調查中,個別小企業會計人員表示,他們也認真地組織實施《小企業會計制度》,但心有余而力不足。顯然在這樣一支小企業會計隊伍中要求做到快速、高效、準確、無誤地貫徹《小企業會計制度》確有困難。即使《小企業會計制度》在小企業中能組織實施,但實施結果也必然大打折扣。
(4)小企業會計信息使用者素質較低,也不利于《小企業會計制度》快速實施
從會計的重要性原則來看,某項會計信息在會計報告中是被詳盡、充分的披露還是被簡要、粗略的列示主要是看信息使用者的需要,是否有利人們做出滿意的決策。某些對大企業或上市公司會計信息使用者而言非常重要的信息,可能在小企業里顯得毫不意義。由于小企業的所有權與經營權的重合使得小企業所有者與經營者之間的信息不對稱問題基本不存在,由于融資方式的獨特性,從而使小企業會計信息的使用者與大企業會計信息使用者相比存在很大的差別,小企業的股東、稅收部門、銀行是會計信息的主要使用者。而這些使用者對會計信息的要求程度不高。尤其是小企業的經營者,本身經營素質就比較低,大多對企業實行粗放經營,除了關心盈利指標外,并不要求企業會計提供更多的信息,由此,造成小企業會計信息不全面、不準確。這也給《小企業會計制度》的貫徹執行增加了難度。
三、解決小企業會計制度實施中現存問題的對策與方案
1、要為《小企業會計制度》的培訓工作確定新的培訓思路
目前,各地普遍是組織小企業會計人員系統學習《小企業會計制度》,我們不否定這種培訓對促進《小企業會計制度》執行的作用,但效果仍不盡人意。究其原因,正如前所述,《小企業會計制度》在一些企業執行中受阻,更重要的是小企業業主的意識。雖然有個別小企業業主不愿意執行《小企業會計制度》,但他們的認識更多的是停留在對《小企業會計制度》比較膚淺的認識上,即對執行《小企業會計制度》對小企業有什么好處一知半解。為什么要執行《小企業會計制度》更是迷惑不解。因此來自小企業主的障礙主要還是認識上的問題,所以我們必須在提高小企業業主執行《小企業會計制度》自覺性上下功夫,一個比較有效的做法就是加強對小企業業主的培訓。即組織小企業業主系統學習《小企業會計制度》。但我們必須清楚地認識到,對小企業會計人員的培訓和對小企業業主的培訓,要有所側重。對小企業會計人員的培訓重在業務上培訓,對小企業業主的培訓重要說明《小企業會計制度》執行的價值,即執行《小企業會計制度》對改善企業管理水平以及提高小企業經濟效益有什么好處。如果采取雙管齊下的培訓方法,我們相信對《小企業會計制度》實施無疑會起到更好促進作用。
2.各級財政部門應組織相應的高素質人才咨詢隊伍,深入小企業會計部門第一線,幫助小企業正確選擇適宜的會計制度
如前所述,在實際工作中,有些小企業受到自身素質的限制,在選擇企業會計制度時,往往帶有很大的盲目性,連自己該執行《小企業會計制度》還是《企業會計制度》,自身都說不清楚,錯誤地認識只要不犯法,按規定執行會計制度就可以了,這是天大的誤會,當然也并不排除人為的裝糊涂。為此,各級財政部門(市縣鎮)應組織相應的高素質人才咨詢隊伍,深入小企業會計部門第一線,給小企業財會部門把把脈,幫助小企業正確選擇適宜的會計制度,特別對不適宜選擇《企業會計制度》的小企業,應幫助其提高思想認識,勸其執行《小企業會計制度》,必要時,強制性要求其執行《小企業會計制度》。
3.消除小企業內在的不利因素,為《小企業會計制度》的實施創造有利的條件
(1)加強小企業會計基礎規范工作的建設,為進一步規范執行《小企業會計制度》打下良好的基礎
如前所述,小企業會計基礎工作差,不利于《小企業會計制度》在短期間內實施。因此,要加快《小企業會計制度》在小企業的實施,非常重要的一個方面就是要規范小企業會計基礎工作。因為會計基礎工作不規范,即使組織實施《小企業會計制度》,實施也不容易到位或發生執行上的偏差。為此,小企業應以《會計基礎工作規范》為依據,針對小企業會計工作存在的問題,要設計合理的會計記錄程序,要完善嚴密的憑證制度,要建立嚴格的日常核對制度,只有這樣才能確保《小企業會計制度》在小企業規范組織與實施。
(2)重視小企業會計人員的培養,加快提高會計人員的素質,為《小企業會計制度》實施提供合格的人才保證
小企業要適應時展的步伐,適應形勢發展的需要,解決小企業會計人員業務水平低,業務工作不適應的問題。為此小企業要自覺組織學習,小企業會計人員更應自覺學習,不斷充電。只有這樣才能不斷提高自己的理論水平和政策水平,使小企業會計人員有過硬的業務本領,具有扎實的會計知識、嫻熟的會計技能。只有這樣,才能使小企業的會計人員能夠從較高層次理解《小企業會計制度》,做到充分了解該制度的內容、理解、掌握制度中規定的會計核算方法和相關規定,用以指導、規范會計實務工作,提高會計業務能力,并提高執行《小企業會計制度》的自覺性,為《小企業會計制度》的順利實施奠定基礎。
(3)構建完善的控制環境,設置合理的會計機構,嚴格劃分不相容職務,設置適宜工作崗位,為實施《小企業會計制度》提供運行機制
控制環境直接影響到企業內部會計控制的建立。其主要包括企業的經營管理觀念、方式及風格,組織結構,管理控制方法,內部審計及外部影響等等。構建良好的控制環境有利于小企業嚴格按照《小企業會計制度》的要求,健全符合小企業會計發展需要的會計組織結構和運行機制,并為小企業改善會計工作創造良好的環境。因此,小企業應建立完善的小企業會計機構,并按照不相容職務相分離的原則合理劃分授權批準、業務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等不相容職務,明確職責權限,形成相互制衡機制,根據小企業的特點,會計核算宜采用集中核算的方式,即由會計機構統一辦理;錢賬分管、出納不得兼任往來賬戶的核算工作;業務較少的企業一般可設會計主管兼總賬會計、明細賬會計兼稽核、出納三個崗位。只有會計機構設置合理了,才能從根本上解決《小企業會計制度》的實施問題,才能提供《小企業會計制度》實施的良好運行機制。
(4)轉變小企業業主的觀念,為小企業執行《小企業會計制度》清除不必在的障礙
如前所述,小企業業主對《小企業會計制度》的認識不到位,對會計工作重視不夠。目前很多小企業的業主的法律和管理意識不強,重銷售輕管理、重稅收輕會計現象非常嚴重。很多業主對會計方面的知識、政策、法規存在著很大的認識誤區。這已嚴重地阻礙了《小企業會計制度》的實施。因此各政府部門一定要通過不同形式、不同層次的宣傳,使小企業業主從根本上轉變觀念,引起他們對會計工作的高度重視,讓他們認識到不但要學會“賺錢”,更要學會怎么去“省錢”,統籌地“用錢”,使會計管理工作為更好地創造效益服務。只有這樣才能促進《小企業會計制度》的順利實施,促進會計工作的規范化。
綜上所述,《小企業會計制度》雖然頒布并實施一年多了,但由于制度執行的不完全確定性、培訓工作缺位、小企業內在不利因素的存在等原因,致使《小企業會計制度》貫徹執行難度較大。但一套新制度的執行,總會存在一些問題。只要我們本著科學、合理、審慎的態度,從不同層面采取有效措施,標本兼治,一定能起到顯著的效果。
參考文獻
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〔2〕徐金仙.《小企業會計制度》實施過程若干問題的探討—執行環境、實施效果、建議〔J〕.會計之友(下).2006(2)
小企業在經濟建設中的作用不可低估，但小企業存在內部控制薄弱、會計核算不健全等特點，為此，財政部于2004年了《小企業會計制度》，標志著我國小企業會計規范研究工作取得了階段性的成果。本文通過對常熟地區部分小企業的調查，分析《小企業會計制度》的實施現狀及完善對策。
一、《小企業會計制度》執行原則
《小企業會計制度》執行原則包括四個方面：第一，按照本制度進行核算的小企業，不能在執行本制度的同時選擇執行《企業會計制度》，而選擇執行《企業會計制度》的小企業，不能在執行《企業會計制度》的同時選擇執行《小企業會計制度》；第二，集團公司內部母子公司在集團內小企業應執行《企業會計制度》；第三，按照本制度進行核算的小企業，如果需要公開發行股票或債券等，應轉為執行《企業會計制度》；如果因經營規模的變化導致連續三年不符合小企業標準的，應轉為執行《企業會計制度》；第四，小企業會計目標應與大企業會計目標有所不同。因為小企業一般不對外籌集資金、與公眾利益不直接相關，一般沒有必要對外提供其會計報表，主管稅務機關、企業內部管理者應是其會計信息的主要使用者。因此，小企業會計應向主管稅務機關、企業內部管理者及時提供真實、完整的會計信息。
二、《小企業會計制度》執行情況及原因分析
本文采用發放調查問卷的方式開展調查。問卷以選擇題為主，附帶三個問答題，問卷的問題設計主要圍繞著小企業會計制度的實施情況、小企業的單位會計構成情況以及報表的主要使用者等信息展開。調查問卷回收率為30％，基本反映目前制度的執行情況。本文根據調查結果得出統計數據，由數據結果可知，執行此制度的企業占比不足40％，即常熟地區小企業執行此制度比例并不高。
分析制度執行比例不高的原因，調查問卷顯示。有60％的單位認為政府部門沒有強制要求，有30％的單位回答是會計人員素質不高，有10％的單位則因轉換成本較高或其他原因。本文結合問卷結果總結歸納具體原因有以下幾點。
(一)制度轉換不具強制性《小企業會計制度》總說明的第三條規定：符合本制度規定的小企業可以按照本制度進行核算，也可以選擇執行《企業會計制度》。很多小企業仍繼續沿用原行業會計制度或企業會計制度，且政府部門也未進行定期的檢查。稅務部門也沒有提出強制要求。財政部沒有頒布會計制度轉換的具體會計處理規定，也未頒布會計制度轉換的相關規定，所以小企業的會計很難在實踐中推廣。
(二)缺乏行業監管 從小企業外部會計監督角度來看，由于小企業基本上為民營企業，沒有直接聯系的主管部門，其會計制度的執行、會計核算的規范，只能由財政部門會計管理機構負責。而各地財政部門的會計管理人員要負責全國會計專業技術資格、注冊會計師、從業資格等各種考試，以及本轄區的會計人員、注冊會計師行業等的日常管理，工作任務十分繁重，沒有更多的精力進行會計監督和業務指導，所以其不可能有很多時間檢查和督促小企業的制度執行情況。加之小企業不需要由會計師事務所出具審計報告。
(三)會計人員素質不高 小企業會計人員自身水平不高，而且缺乏轉換的動力和壓力。調查結果顯示大部分的小企業會計水平都不高，鮮有本科畢業生或中級以上職稱的人員。一般小企業只有l一2個會計人員，負責處理企業所有的經濟業務，這就違反了會計分工中的“不相容職務必須分開”的規定。在某財政局年終會計工作檢查中，15％左右的會計人員沒有會計從業資格證書，17％左右的企業聘請兼職會計或請記賬公司記賬。由此可知，小企業會計人員的素質情況并不理想，而且會計人員年齡結構偏大，造成會計人員知識結構老化，不能與時俱進。
三、《小企業會計制度》執行對策
《小企業會計制度》是從簡化小企業的會計核算出發的，一定程度上可以減輕小企業的負擔，提高小企業的會計信息質量。但《小企業會計制度》的執行還存在不盡如人意的地方，同時，小企業未能完全進行制度轉換。為此，本文提出如下改善對策。
(一)繼續簡化會計科目《小企業會計制度》的會計科目表雖有所簡化，但仍需作進一步簡化處理。例如“存貨跌價準備”、“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”等可以取消。因為前兩項準備稅法上不予承認，在《所得稅暫行條例》中不能作為費用扣除。而“壞賬準備”稅法中雖然允許計提，但真正要作為費用抵扣時還得經稅務部門審批。稅務部門審批得花一定的時間和精力，而小企業的會計人員少，壞賬大部分都是等到實際發生時再處理，所以建議這三項準備科目可以不用設置。同時，小企業采購材料時都直接記入“原材料”賬戶，所以“在途物資”科目也可取消。“應付福利費”是按照工資的14％計提，但《所得稅法》中按照計稅工資比例提取的費用可以扣除，而《企業會計準則第9號――職工薪酬》取消了“應付福利費”科目，在“應付職工薪酬”科目中一并計算支付職工福利費、醫療保險費、養老保險費、住房公積金等福利性支出。鑒于此，《小企業會計制度》也可以取消“應付福利費”科目，以簡化核算。
(二)建議用修正的權責發生制 基于小企業的主要會計處理是要滿足稅務部門的需要，筆者建議，小企業的會計處理方法可以不完全采用權責發生制，而采用修正的權責發生制。按照權責發生制，企業必須以經濟業務中權利、義務的發生為前提進行會計處理，這與稅法確定納稅義務的精神是一致的。而在另一方面，權責發生制帶來了大量的會計估計，稅法對此持保留態度。現行稅法基本采用的是修正的權責發生制。小企業也可參照執行。這樣企業會計在進行處理時就可以避免兩難境地了。
如果采取折中的辦法，制定的統一會計制度既要滿足國有大型企業的要求，同時又要照顧中小企業的實際情況。這種做法一方面使大企業提供的會計信息無法充分滿足信息使用者的需要，另一方面使小企業會計人員疲于應付相對于自己來說十分復雜的統一制度而付出過高的成本。針對這種情況，財政部在2001年1月1日實施《企業會計制度》之后，將制定和適用于中小企業的會計制度。本文試從理論上分析制定和實施中小企業會計制度的必要性作一探討。
一、制定與實施中小企業會計制度的理論支持
從理論上看，不同規模的企業分別適用不同繁簡程度的會計制度，符合基本的會計原則。
1．從成本與效益原則來看。會計信息的提供是有成本的，這種成本主要包括兩個方面：一是會計制度的制定成本；二是會計制度的運行成本。
從會計制度的制定成本來看，由于我國目前《企業會計制度》已經制定并，而中小企業會計制度與現行的《企業會計制度》在會計基本假設、基本原則以及主要會計科目的設置和會計報表的列示上大多數只是繁簡程度的差異，并無實質上的差異。所以，在財政部已經制定并《企業會計制度》之后，再制定中小企業會計制度所引起的增量成本相對于全國幾百萬家中小企業所獲得的收益來說是微不足道的。
從會計制度的運行成本看，它又包括兩部分：一部分成本是企業按照會計制度的要求提供會計信息的成本，另一部分是相關利益群體獲取和使用會計信息的成本。從企業角度講，中小企業相對于公司制的大企業來說一般規模較小，中小企業的會計機構設置一般比較簡單；許多中小企業沒有專職的財務管理人員，財務管理的職能一般由會計機構代管。如果強制性地要求他們按照以大型企業為目標定位制定的《企業會計制度》提供會計信息，將使中小企業付出過多的編報成本，使中小企業的會計人員疲于應付填報各種對使用者來說沒有多大意義的報表，其最終結果非但不能保證中小企業提供有用的會計信息，還會對我國目前會計信息失真的嚴重現狀“雪上加霜”，不利于我國國民經濟的持續、健康、穩定發展。從會計信息的使用者講，目前我國中小企業的會計信息使用者主要是企業的單一的業主或有限的股東，以及國家稅務部門等。對于單一的業主或企業股東來說，他們對于財務會計不一定都熟悉，要完全看懂按照復雜的會計制度提供的會計信息是有一定難度的。同時，由于中小企業許多都是所有權與經營權合而為一的，因此業主或股東可以通過直接參與企業的經營管理來獲得相關的信息，而不必完全通過會計信息來獲得。對于國家稅務部門來說，他們所需要了解的僅僅是企業的納稅情況，而對于其他的會計信息并不關心。由此看來，中小企業按照復雜會計制度提供的會計信息實際上是一種資源的浪費。
綜上所述，無論是從會計制度的制定成本還是運行成本來看，中小企業按照統一的《企業會計制度》提供財務信息都是不符合成本與效益原則的。
2從相關性原則來看。會計作為一個以提供財務信息為主的信息系統，其基本任務是為信息使用者提供相關和有用的會計信息。然而，如前所述，不同的企業由于其規模和組織形式的不同，其理財方式與渠道、企業內部管理的水平和復雜程度等方面都存在差異。相比較而言，中小企業的會計信息使用者獲得單一、簡單、總括的會計信息就足以滿足其決策需要、而大規模企業的會計信息使用者則需要更多、更復雜、更為詳盡和全面的會計信息才能滿足各個有關方面的需要。會計制度的設計應當客觀地反映這種在實際工作中對會計的不同要求以及對會計信息的不同需求，也就是制定有差別的會計制度。只有這樣，才能使企業提供的會計信息與其使用者的決策過程緊密相關，才能更好地符合會計的相關性原則。
3．從可靠性原則來看。所謂可靠性，是指確保會計信息能免于錯誤以及偏差，并能忠實反映意欲反映的現象或狀況的質量。信息如果不可靠，不僅無益于決策，而且還可能造成錯誤的決策。
眾所周知，我國目前會計信息失真嚴重，其原因是多方面的。除了我國目前相關法律法規不健全、執行難，會計人員素質比
較低、缺少應有的職業道德，企業管理人員出于個人利益的考慮而指使會計人員做假等原因外，會計制度的設計是否合理、有效也是我們應當考慮的一個重要原因。應該說，我國過去和現在實行的不同規模的企業毫無差別地按照同一個會計制度提供會計信息，也是造成和加劇我國會計信息失真的一個重要原因。如果我們針對不同規模的企業；分別制定執行不同繁簡程度的會計制度，會有利于提高會計信息的可靠性，從而在某種程度上緩解會計信息失真的現狀。
4．從可比性原則來看。會計信息的可比應當以反映真實為依據，缺少可靠性的會計信息之間的比較是毫無意義的。由前述可知，中小企業會計制度的制定有利于我國目前會計信息可靠性的提高，從而有利于提高會計信息對比的質量與效果。
另一方面，事物之間的可比只能是相對的，不存在絕對的可比，事物之間的可比應當建立在有意義的基礎上。我們很難想象將一個僅有幾十人的小企業的會計信息同一家跨國公司或上市公司相比較有什么意義和必要性。如果我們強求大企業與小企業采用同樣內容的會計科目表，編報同樣內容與格式的會計報表，提供詳盡程度相同的會計信息，這實際上是對可比性會計原則的片面的、僵化的理解。其結果只能是“以小拖大、以大累小”，造成對大企業的會計信息揭示質量的要求因顧及小企業而無法提高；小企業提供的會計信息因片面地追求與大企業可比，而付出過多的編報成本。因此，實行有差別的會計信息揭示制度，使會計信息的比較在特定的范圍獲得更有意義的結果，是符合會計的可比性原則的。
5．從重要性原則來看。一項信息是否重要。是否應當單獨提供或揭示，應視其本身的性質及相關情況而定。一些對大企業來說非常重要的會計信息，對小企業來說有可能沒有任何實際用處；而某些對小企業來說非常重要的會計信息，對大企業來說并不重要。因此。實行有差別的會計信息揭示制度，使不同規模的企業分別提供適應其特點的有差別的會計信息，從而滿足不同層次信息使用者的需求；可以促進企業的會計工作更加有效。
可見，針對不同規模的企業適當地制定不同繁簡程度的會計制度符合會計的基本原則，同時也符合目前我國在國企改革中“抓大放小”和加快發展中小企業的總體思路。它一方面適應了廣大中小企業的會計人員力量較弱。會計信息使用者對會計信息的要求相對較低的特點，同時又可使人們對于上市公司和大型企業的會計信息的揭示提出更高的要求。而不必顧慮小企業是否能接受的問題，這樣可以更有利于我國會計理論與實務水平的提高，也有利于會計信息質量的提高。 二、國際上中小企業會計制度的制定與實施情況
有差別的會計信息揭示制度作為一項會計慣例早已為世界上許多國家所采用。國際上有差別的會計信息揭示制度大體上可以分為兩類：一類是專門為中小企業量體裁衣的簡化的會計制度，采用這種類型的國家主要代表是法國；另一類是會計準則（制度）的制定仍然以大型企業為標準，而對于一些符合條件的中小企業給予某些準則（制度）的豁免，采用這種類型的國家主要是美國、英國、日本等一些國家。在法國，為了滿足不同規模企業的會計信息使用者對會計信息的不同需求，法國的“全國會計方案”將統一的會計科目表和會計報表劃分為詳略程度有明顯差別的三個系列：簡略系列、基本系列和發展系列。企業可以根據自身的情況，按照有關法律的規定選擇其中的一個系列。
此外，聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第17次會議于200年7月3－5日在日內瓦召開，聯合國貿易和發展會議秘書處向大會提交了題稅中小企業會計》（accounting by small and medium－sized enterprizes）的討論稿。討論稿中指出：由于中小企業在各個國家的經濟發展和社會生活中占有十分重要的地位，中小企業的會計需求與大企業和上市公司存在很大差別，要求中小企業都按照國際會計準則這樣的標準來進行報告，顯然沒有意義。因此應當根據中小企業的經營和財務特征專門制定中小企業會計準則。
關鍵詞：中小企業；會計制度；必要性；設計原則及程序
一、建立中小企業會計制度的必要性
根據相關資料和對中小企業會計制度建設的調查發現，由于中小企業經營規模不大，組織結構較簡單，有的沒有設置會計機構，有的雖然設置了會計機構，但管理層次過于簡單，且兼職人員較多，從會計人員自身素質低等原因使得中小企業會計制度建設存在諸多的問題，所以建立中小企業會計制度是必要的。
（一）建立中小企業會計制度是保證相關法律、法規和規章制度的貫徹執行的需要
中小企業會計制度是根據《會計法》、《企業會計準則》、《小企業會計制度》等相關法律、法規，并結合各單位的實際情況建立的，如果企業沒有會計制度或者會計制度建立的不合理、不能正確地反映國家的相關法律、法規，就會影響相應法規的貫徹執行。
（二）建立中小企業會計制度是提高會計信息質量的需要
中小企業的會計信息是根據各單位編制的會計制度，經過會計的記賬、核算、登記以及會計報表的報出等全過程反映出來的，而這一處理過程正是根據會計制度的要求進行的，如果一個單位沒有規范會計行為的制度，就不能正確地反映企業的會計信息。
（三）建立中小企業會計制度是向會計信息使用者提供有用信息的需要
中小企業要編制簡化型財務報告，避免復雜的、專業性太強的語言和結構影響報告使用者的理解，幫助使用者減少搜索相關信息的時間，更容易理解財務信息。如果反映這些信息的會計制度建立得不夠完善，沒有根據各信息使用者的需要提供出對他們真正有用的信息，就會影響他們的正確判斷。
二、中小企業會計制度設計的原則
（一）依法原則
會計制度的設計應體現國家的財政經濟政策、法規和制度的要求。會計制度是企業處理會計事務時所依據的基本法則，會計業務的處理要體現國家在各個不同時期的財政與稅收制度，企業與國家的經濟責任關系、與其他企業的利益關系，企業內部職工的分配關系等。因此，設計會計制度時必須以國家的財政經濟政策、法規和制度為依據，保證提供滿足國家宏觀管理要求的會計信息。
（二）穩定性原則
企業會計制度在體現穩定性的基礎上，對于那些急需并且符合我國法律法規規定的新的經濟業務，會計制度中能夠規定的盡量規定，暫時不能規定的，可等制度后再陸續進行補充、修改，使之更加完善。會計制度在形成以后應保持相對的穩定性，由于企業經濟環境的變動，有時就需要修改原來的會計制度，這就需要制定會計制度時必須有一定的彈性，會計制度應能在一定時期滿足企業未來發展的需要。
（三）成本效益原則
以盡量少的會計成本獲得盡量多的高質量的會計信息，以達到成本與效益的最佳組合。成本效益原則不僅指設計會計制度時節約費用，更為重要的是，所設計的會計制度中的各項工作處理程序在滿足信息使用者要求的前提下，應當盡量簡潔，避免重復；但其節約以不損害會計信息的質量為前提，一個行之有效的會計制度，應當能夠為會計信息使用者提供高質量的會計信息。
三、會計制度設計的程序
（一）準備階段
設計工作的準備階段是基本程序的第一個環節，其主要任務是聘用心思縝密的會計人員，聘請會計師或會計專家擔當顧問，歸集相關資料。這階段由設計調查、分析研究和提出建議三個步驟組成。
在進行調查之前首先應明確會計制度設計的類型以及具體內容，然后針對設計內容展開業務調查，調查主要包括以下內容：第一，單位的生產經營組織概況：企業性質、規模、分支機構設置、行政組織機構設置、經營范圍、品種、生產工藝與流程和市場排名。第二，調查企業現有的各項管理制度，分析執行情況和理性既存在的問題和漏洞。第三，充分了解企業管理層對制度設計的要求。
在充分調研的基礎上，分析調研資料并匯總制度體系涉及的業務流程、業務關鍵控制點、檢查點、業務指標，明確各業務的經辦部門、關鍵崗位、控制措施、檢查措施等信息。
（二）設計階段
第一，充分考慮小企業和大企業的差異、現金交易的多和少的差異、單位管理層次要求提供的詳細和簡略的差異，選擇合適單位業務特點和管理要求的會計核算組織形式。第二，充分考慮會計機構設置得簡單和復雜的差異、明確總機構與分支機構職責與權責的劃分、明確各會計崗位的分立或合并、明確會計機構的職責與權限、明確各會計工作崗位職責與權限，設計合理的會計組織體系。第三，構建以設計會計科目、憑證、賬簿、報表、設計各項經濟業務的賬務處理方法為主要內容的財務會計制度體系。第四，構建以規劃各種業務記錄單據的內容、格式、填制要求、匯總上報程序；各種內部管理表格的內容、格式、填制要求、匯總上報程序；各種分析指標的計算方法等為主要內容的管理會計制度體系。
（三）試行階段
會計制度是一項理論與實際密切聯系的創作活動，即使在進行會計制度設計之前做了非常周密的調查，在制度設計過程中進行了細致的安排，但仍然可能會有不符合實際的地方。因此，在制度的試運行階段要全面記錄各項制度試運行過程中存在的問題。
（四）修正階段
對會計制度實施過程中出現的問題應隨時進行詳細記錄，特別應注意實施效果是否達到預定目標，根據實施過程中發現的問題，與管理層充分溝通后采取有針對性的措施和辦法予以修正。然而再進行，再修訂并定稿，最終形成正式的會計制度。
【關鍵詞】 小企業； 會計規范； 比較
2007年2月，國際會計準則理事會中小企業國際財務報告準則（征求意見稿）在全球范圍內征求意見，以期最終制定完成中小企業國際財務報告準則。在國際上英國是較早對小企業會計進行規范的國家，在1997年就了《小型報告主體財務報告準則》。我國財政部也于2004年5月正式頒布《小企業會計制度》，這個制度本著務實的態度，根據小企業的特點，結合相關會計準則的要求并作了適當的簡化，是規范我國小企業會計行為的重要舉措。
一、適用范圍的比較
中小企業國際財務報告準則（征求意見稿）明確其適用范圍為：沒有公共受托責任并且需要向外部信息使用者（如不參與管理的所有者、現有或潛在債權人和信用評級機構等）提供財務報表的企業。該征求意見稿并沒有在規模方面明確中小企業的定義和范圍。而英國的《小型報告主體財務報告準則》則對小型報告主體的規模和范圍有明確界定：參照英國《公司法》的要求，按營業額、資產總額和平均雇員人數三項指標，一個公司如果在一年中沒有超過以下兩個或兩個以上的標準，就滿足了小型企業的資格條件：總營業額為280萬英鎊，總資產總額為140萬英鎊，雇員人數平均為50人。一個企業集團如果在一年中沒有超過以下兩個或兩個以上的標準，就滿足了小型企業的資格條件：匯總營業額總額為672萬英鎊或凈額560萬英鎊，匯總資產總額為336萬英鎊或凈額280萬英鎊，匯總雇員人數為50人。另外，小型報告主體不包括具有公共利益的公司如公開發行股票的公司，銀行業和保險業的公司以及有能力將股份或債券公開發行的非公司主體。我國的《小企業會計制度》中對小企業的劃分標準是不對外籌集資金，經營規模較小的企業。“不對外籌資”是指不公開發行股票和債券，“經營規模較小”采用了原國家經貿委等四部門制定頒布的中小企業規劃標準，主要從資產總額、營業額和雇員人數三個方面對工業，建筑業，交通運輸和郵政業，批發和零售業，住宿和餐飲業的中小企業劃分做出規定，比如工業，中小型企業須符合以下條件：職工人數在2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產總額為40000萬元以下。其中，中型企業須同時滿足職工人數300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產總額4000萬元及以上；其余為小型企業。但不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業。
二、目標和原則的比較
中小企業國際財務報告準則（征求意見稿）的目標是：提供中小企業主體有關財務狀況、業績和現金流量的信息，以幫助使用者制定經濟決策，滿足他們的信息需要，在達到這個目標的同時，也反映管理當局受托責任的履行情況。該準則（征求意見稿）在概念和一般性原則方面提出可理解性，相關性，重要性，可靠性，實質重于形式，謹慎性，完整性，可比性，及時性和成本效益原則，在財務報表披露原則方面提出權責發生制，持續經營，會計分期，一致性，可比性等重要原則。英國《小型報告主體財務報告準則》的目標是保證歸屬于該準則范圍內的報告主體在財務報表中提供有關其財務狀況、業績和財務適應能力的信息，以幫助使用者評價管理當局的受托責任和制定經濟決策。在準則的總則“對編制財務報表的要求”中，真實和公允的觀點放在了首位，另外提出相關性，可靠性，可比性，可理解性，持續經營，謹慎，權責發生制等原則。在我國，制定《小企業會計制度》的目的是為了規范小企業的會計核算，提高會計信息的質量，制度要求小企業“對外提供真實、完整的財務會計報告”，真實、完整性是第一位的。原則可歸納為：持續經營，會計分期，客觀性，實質重于形式，相關性，一致性，可比性，及時性，可理解性，權責發生制，謹慎和重要性等。
三、具體核算規定的比較
（一）存貨的核算
中小企業國際財務報告準則（征求意見稿）規定，存貨按照成本和可變現價值（售價減去進一步加工至完工出售發生的成本）中較低的金額計量。英國《小型報告主體財務報告準則》規定：在財務報表中，存貨應按單獨的存貨項目或者類似存貨項目組的成本與可變現凈值中較低的金額進行列示。而我國《小企業會計制度》規定，“小企業應當定期或者至少于每年年度終了，對存貨進行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨可變現凈值低于其成本的部分，應當提取存貨跌價準備”，“存貨跌價準備應按單個存貨項目的成本與可變現凈值孰低計量。對于數量繁多、單價較低的存貨，可以按存貨類別合并計量成本與可變現凈值。”
（二）固定資產的核算
中小企業國際財務報告準則（征求意見稿）規定固定資產初始確認時按成本計量。后續計量可采取兩種模式，按取得成本減去累計折舊和減值準備后的成本模式計量及按重估價模式計量。折舊方法可選擇直線法，余額遞減法和工作量法。規定減值損失可以轉回。英國的《小型報告主體財務報告準則》對固定資產使用了重估價值的概念，即有形固定資產在取得時按照它的成本進行計量，在必要時可以沖減為可收回價值。固定資產折舊的總體要求是在其經濟壽命使用期內按照系統的基礎計提折舊。我國《小企業會計制度》規定，小企業固定資產應按其取得時的成本作為入賬價值，期末按照賬面價值列示，并且應當根據固定資產所含經濟利益預期實現方式選擇折舊方法。可以選擇平均年限法、工作量法，雙倍余額遞減法、年數總和法等方法計提折舊。制度沒有規定小企業對固定資產計提減值準備，這主要是考慮到我國小企業的實際情況，但是筆者認為，我國可以借鑒國際上的做法，在制度中規定企業可以將已減值的固定資產部分確認為當期的損失，這也是應用謹慎性原則的體現。
（三）融資租賃的核算
中小企業國際財務報告準則（征求意見稿）規定，融資租賃的固定資產按照租賃日公允價值入賬，為租賃發生的其他直接支出也要計入租賃資產成本。英國《小型報告主體財務報告準則》規定，融資租賃的固定資產應當按照公允價值入賬，但是當融資租賃資產的公允價值難以取得時，原則上可以采用最低租賃付款額的現值來計量。對于融資租賃的財務費用總額在租賃期內分配到各個會計期間。我國《小企業會計制度》規定，“融資租入的固定資產，按照租賃協議或者合同確定的價款，加上運輸費、途中保險費、安裝調試費以及融資租入固定資產達到預定可使用狀態前發生的利息支出和匯兌損益后的金額作為其成本”。這樣規定的主要目的是降低小企業提供信息的成本，回避最低租賃付款額現值的復雜計算。
（四）借款費用的核算
中小企業國際財務報告準則（征求意見稿）規定，借款成本可以采用費用化模式（在發生當期全部記入當期損益）或資本化模式進行處理。資本化模式的會計處理參照國際會計準則23號。英國《小型報告主體財務報告準則》規定，報告主體采用財務費用資本化的會計政策時，直接歸屬于固定資產建造的財務費用，可以作為固定資產成本予以資本化，但一個會計期間予以資本化的財務費用總額，不得超過這一期間發生的財務費用的總額。我國《小企業會計制度》規定，“建造資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，包括小企業以專門借款購建的固定資產，在達到預定可使用狀態前實際發生的借款費用等”，都可以記入固定資產成本。
（五）職工福利的核算
中小企業國際財務報告準則（征求意見稿）規定了職工福利包括短期，長期和終止福利三種，有關于企業應將職工福利成本在發生時記入負債賬戶和費用賬戶等方面具體詳細的規定。英國《小型報告主體財務報告準則》要求雇主應在取得職工服務利益的期間，按照系統和合理的基礎確認提供養老金和其他退休后福利的預計成本。對養老金的核算也有較詳細的規定。在我國《小企業會計制度》中，只有對在職職工薪酬福利核算的規定，沒有具體的養老金核算規定。目前我國已經《企業會計準則――企業年金》，我國小企業會計制度可在該準則基礎上適當簡化修訂，明確小企業相關的會計核算要求，以后隨著我國養老保險制度的發展與完善再逐步加以修訂。
（六）所得稅的核算
由于按照會計準則規定和按照稅法規定確定的賬面價值和計稅基礎不同產生的暫時性差異，中小企業國際財務報告準則（征求意見稿）和英國《小型報告主體財務報告準則》均規定采用債務法加以核算。我國小企業會計制度對所得稅核算一律采用應付稅款法，不確認暫時性差異對所得稅的影響金額。這樣做的前提是《小企業會計制度》制定過程中已經盡量減少了暫時性差異，比如只對存貨、應收賬款和短期投資計提減值準備，對固定資產的折舊政策和年限只有原則性的規定，企業可以選取與稅法一致的核算方法等。
四、會計報表要求的比較
對大多數小企業來說對外提供會計報表的主要目的是滿足納稅的需要，因此對小企業提供的報表要求是盡量簡單簡化的。中小企業國際財務報告準則（征求意見稿）規定小企業應提供的會計報表包括資產負債表，利潤表，所有者權益變動表，利潤和留存收益表，現金流量表，母公司還應提供合并會計報表。這樣規定主要是因為該準則適用范圍包括中型企業。英國的《小型報告主體財務報告準則》要求提供資產負債表和損益表，不強制要求編制現金流量表，但是在提供損益表的同時，還要呈報全面確認利得和損失表來反映已確認的利得和損失的總額及其組成要素。我國的《小企業會計制度》要求最為簡化，只要求小企業提供兩張基本報表――資產負債表和利潤表，增值稅一般納稅人還應提供一張應交增值稅明細表，小企業可以根據信息使用者的要求決定是否編制現金流量表。
綜上所述，當前我國和國際上的中小企業會計規范在一些方面尚存不同，主要原因包括規范本身適用范圍的不一致（中小企業國際財務報告準則（征求意見稿）以“中小”企業為規范對象），規范制定者對市場經濟發達程度，會計人員總體業務水平等國情方面存在差異的考慮等。可見，小企業會計規范的國際趨同還有很長的路要走。
【參考文獻】
[1] 小企業會計制度研究組. 《小企業會計制度》講解. 大連：東北財經大學出版社，2004.
根據省財政廳《關于執行會計準則企業做好年報工作的通知》，我市對縣區企業執行會計準則情況進行實地調研和電話咨詢，現將市執行會計準則情況通報如下：
一、執行《企業會計準則》基本情況
市大中小型企業123戶，其中：中型5戶，小型118戶，其中：執行企業會計準則的8戶，執行小企業會計制度67戶，執行企業會計制度48戶。財政部于2月15日頒布了《企業會計準則》，并規定1月1日起在上市公司執行，省財政廳5號文件規定全省大中型企業起全面執行新企業會計準則。市執行企業會計準則8戶，其中：大中型企業4戶。
1、做好首次執行企業會計準則的新舊銜接。已執行會計準則的8戶企業，已根據《企業會計準則第38號》及相關規定完成了新舊銜接轉接工作，并根據會計準則的規定對發生的交易或事項進行了確認，完成了年報工作。
2、企業會計年報已經會計師事務所進行了年報審計，對收入、支出、資產等事項進行了重點審計，并出具了審計報告。
3、已執行會計準則的企業，公允價值計量是會計準則實施的重點和難點，各執行準則企業已根據《企業會計準則—基本準則》規定，對會計要素采用歷史成本計量，重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等進行計量，保證了會計要素金額取得可靠計量。
4、對已執行會計準則的企業及其他企業，根據財政部等五部委的規定，要求所有企業執行《企業內部控制制度》，（1）對所有會計從業人員進行了《企業內部控制制度》學習培訓，（2）要求各企業制定內部控制目標、原則，全面提升了各企業經營管理水平和風險防范能力。
二、執行會計準則存在的問題
1、個別企業在執行會計準則時，還執行著原企業會計制度，已要求企業在嚴格執行省財政廳云財會11號文件。
2、市黑白水電力股份有限公司對已投資的大東溫泉山莊有限公司會計報表未納入合并范圍。
3、市汽車運輸總站（中型企業），由于收文件較晚，未執行企業會計準則，自起執行企業會計準則。
三、做好企業執行會計準則工作
1、加強宣傳。加強對執行《企業會計準則》的宣傳力度，使企業負責人，會計人員領會執行會計準則的重要性，加強企業管理，提高經濟效益，認真執行《企業會計準則》。
關鍵詞 長期股權投資；初始計量；后續計量；異同
我國財政部分別于2000年12月、2004年4月、2006年2月正式了《企業會計制度》、《小企業會計制度》、《企業會計準則》。其中《小企業會計制度》自2005年1月1日起在全國小企業范圍內實施；《企業會計準則》自2007年1月1日起在全國上市公司范圍內實施。
一、長期股權投資的初始計量
例1：甲公司于2006年3月1日以貨幣資金1000萬元取得乙公司的股份。乙公司2006年3月1日所有者權益為2000萬元。
二、長期股權投資的后續計量
(一)成本法
例2：A企業2006年1月1日購入C公司有表決權資本的10％，并準備長期持有，初始投資成本21萬元。C公司于2006年5月10日宣告分派2005年度的現金股利10萬元。C公司2006年實現凈利潤40萬元，2007年5月15日宣告分派2006年度的現金股利45萬元。
(二)權益法
例3：東方股份有限公司(以下簡稱東方公司J2007年至2010年投資業務的有關資料如下：
(1)2008年1月1日，東方公司以銀行存款270萬元收購甲公司持有A公司股份總額的30％；
(2)2008年1月1日，A公司股東權益總額為800萬元，其中股本為400萬元，資本公積為100萬元，未分配利潤為300萬元(均為2007年度實現的凈利潤)，A公司可辨認凈資產的公允價值為800萬元；
(3)2008年5月1日，A公司宣告分配現金股利200萬元。
(4)2008年6月5日，東方公司收到A公司分派的現金股利。
(5)2008年度，A公司實現凈利潤400萬元。
(6)2009年度。A公司發生凈虧損200萬元。
一、IASB制定中小企業會計準則的歷史背景
近年來，各國逐漸認識到中小企業的重要性及中小企業會計的特殊性，中小企業會計信息需求有別于大企業會計信息需求。國際會計準則理事會(IASB)的前身——國際會計準則委員會(I-ASC)并沒有聲明其制定的國際會計準則(IAS)僅適用于或者主要適用于在公開資本市場上交易的上市公司，結果許多發達國家和某些較小的新興經濟發展中國家在所有企業均使用國際會計準則。雖然實踐證明并不是所有中小企業在執行上存在著困難，但也有一部分中小企業由于實施國際會計準則的成本太高，以致于出現背離國際會計準則執行不嚴、實施質量不高等跡象。
鑒于中小企業會計的特殊性，在聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組(ISAR)于2000年7月日內瓦召開的第17次會議上，聯合國貿易和發展會議秘書處向大會提交了題為《中小企業會計》的討論稿。2001年9月，ISAR在日內瓦召開的第18次會議上，各國專家圍繞制定中小企業會計指南的指導思想、必要性基本框架、中小企業的分層標準、國際會計準則的取舍等問題進行了深入探討。2002年10月，ISAR在日內瓦召開的第19次會議上，主要討論了中小企業會計準則的制定問題，工作組針對現有國際財務報告準則并綜合考慮其他國家關于中小企業的會計標準的基礎，制定了一套適用于普遍意義的經濟業務的報告模型。這樣作為現行國際財務報告準則制定者的IASB，成為制定中小企業會計準則的最佳選擇。可見，中小企業會計問題已在世界范圍內引起了高度重視，對于IASB來說制定一套單一的高質量、可理解和可執行的適用于中小企業的會計準則勢在必行。
二、IASB取得的成果與進展
通過IASB的不懈努力，在中小企業會計項目上取得了一系列的成績，在一些原則性問題達成共識的同時，實務操作領域也有所突破。
(一)中小企業會計準則的擬建與會計信息使用者主要是銀行、金融公司、中小企業主、職業經理人以及稅務機關。為了更好地滿足使用者的需求，應制定一套單一的，降低中小企業財務報告負擔的高質量、可理解和可執行的中小企業會計準則。IASB將采取以現行的國際財務報告準則為邏輯起點，按中小企業會計準則的指定，建立在與國際財務會計準則同一概念框架基礎上，保留其中的原則性部分的方法來解決。IASB將采用以下三種形式中小企業會計準則：中小企業并不運用國際財務準則的大部分內容，單獨集結方便理解和使用；每一中小企業會計準則前均包含目標和內容概要；按國際會計準則(IAS)/國際財務報告準則(IFRS)及常委會解釋的組織和編碼。
(二)中小企業定義的范圍界定IASB明確表示，使用國際財務報告準則的主體，應由各國監管機構和準則制定者來決定，其當前任務是為中小企業確定一個清晰的定義，明確規定一組使用中小企業會計準則的主體。IASB主要從以下三個方面對中小企業作出界定：一是不劃定數量規模標準；二是公眾受托責任；三是中小企業會計準則的實施范疇——所有非公眾會計責任主體。
(三)IASB簡化國際財務報告準則中的原則性要求鑒于現行國際財務報告準則中某些是針對公眾公司的會計信息使用者的特定需求，而對于非公眾企業不必披露該方面的信息。另外，IASB已決定在不改變確認和計量原則的情況下，可以考慮在國際財務報告準則的基礎上對確認和計量原則有選擇性地簡化，這也是中小企業準則制定的關鍵所在。因此，IASB強調將在綜合考慮使用者需求及成本效益分析的基礎上進行，使其不影響使用者的決策的同時也要符合成本效益原則。
(四)IASB對中小企業會計準則的相關規定IASB認為，在中小企業會計準則中有明確規定的情況下，中小企業不能選擇其他國際財務報告準則中規定的方法，也不允許其選擇對某些事項按照中小企業會計準則進行核算，對其他事項按照國際財務報告準則的規定進行。三、IASB制定中小企業會計準則對我國的啟示
中小企業是促進國民經濟發展的重要保障之一，對我國中小企業會計建設工作更是當務之急。我國作為[ASB成員，需要制定一套具有“本國特色”的中小企業會計準則，盡快實現與國際會計準則的“接軌”。
(一)健全與完善我國中小企業界定標準我國在對中小企業的界定上，不同部門出于不同目的、在不同時期作出的界定也不盡相同。2005年1月1日，我國正式實施《小企業會計制度》遵循了國務院實施的《企業財務會計報告條例》中對小企業劃分標準的原則性規定：即不對外籌集資金，經營規模較小的企業。可以看出我國在制定小企業會計制度時，沒有遵循IASB所考慮的是否具有公眾受托責任等定性標準，而是直接概括出財務會計上真正存在特殊會計需求的小企業的本質特征。隨著我國中小企業的發展和進一步國際化，應考慮我國中小企業的定性界定標準，這也是符合同國際慣例接軌的需要。
(二)吸收擴大中小企業相關利益者參與，制定公正公平的中小企業會計準則目前我國會計準則以及《小企業會計制度》制定的大部分過程是對外保密的，在征求意見稿對外公布前，只有制定者了解制定情況，其應用者和執行者廣大事務者的參與則甚少，甚至在征求意見稿的階段，反饋回來的意見處理結果過程也不公開。而IASB在原來已組建的中小企業項目咨詢專家組的基礎上，進一步吸收中小企業會計信息提供者和使用者的參與，從而有效地增加該準則制定的透明度與可行性。鑒于此，在我國啟動一套準則制定過程中確保能充分地吸收、采納各方意見的公開公平的準則制定程序，增加制定過程的公開性，吸收更多的小企業相關利益者參與制定及修正，進行反饋意見的交流，將有利于健全和完善《小企業會計制度》的理論與實務。
(三)重視成本效益原則IASB將中小企業會計準則的邏輯起點定位在現有的概念框架及相關國際財務報告準則的基礎之上。對概念框架和國際財務報告準則的任何修訂必須服從中小企業會計準則的目標，制定任何中小企業會計準則均須評估用戶的需求及其成本效益，這就需在滿足用戶需求和減輕報告負擔之間進行平衡。財務報告信息的編制與傳遞是需要成本的，信息披露的成本會隨著信息披露數量的增加而增加，以致于削弱中小企業的市場競爭優勢，應充分考慮對中小企業確認與計量要求進行簡化，同時簡化披露與呈報要求，但不能以犧牲會計職業判斷為代價。
《企業會計制度》的標志著我國會計改革進入了一個新里程，它是我國會計核算制度走向成熟的標志，為規范我國企業會計核算行為，真實、完整地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，提高企業的會計信息質量具有深遠的意義。
一、要求提高會計信息質量
1992－1993年，我國進行了重大的會計制度改革，了《企業會計準則——基本準則》和《企業財務通則》，以及分行業的財務會計制度，并于1993年7月1日起在所有企業實施。“兩則兩制”的和實施，實現了我國會計核算模式的轉換，即由適應于計劃經濟體制的會計核算模式，轉換為適應主義市場經濟體制的會計核算模式，建立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素，由多種記賬統一為借貸記賬法；資全平衡表改為資產負債表等。“兩則兩制”在一定程度上實現了會計核算模式的國際化，為引進外資、企業走出國門奠定了財務會計基礎。
隨著我國資本市場的發展，企業股份制改造日益興起，我國企業到香港、境外等地發行股票，接受外國政府貸款等也越來越多，相應地帶來了會計的國際化協調。上市公司因其投資者眾多，會計信息披露質量關系到社會公眾利益。因此，保證會計信息的可靠性就相應提到了議事日程，特別是“瓊民源”事件發生后，社會公眾以及證券監管部門對會計核算和信息披露提出了更高的要求。為此，財政部于1997年了第一個具體會計準則——《關聯方關系及其交易的披露》，旨在規范關聯交易人信息披露，增加關聯交易的透明度；其后，又于1998年了《股份有限公司會計制度》和《收入》等七個具體會計準則。《股份有限公司會計制度》和八個具體會計準則的和實施，對于提高股份有限公司，特別是上市公司的會計核算和會計信息質量起到了良好的作用。
但是，除股份有限公司外，其他企業仍然執行“兩則兩制”改革時的分行業財務會計制度。從1993年開始，我國的市場經濟已經走過了個年的歷程，在這個過程中，企業所處的社會經濟環境發生了巨大變化，雖然國家對股份有限公司的會計核算提出了更高要求；但其他企業的會計核算仍然維持在“兩則兩制”時的狀態，分行業財務會計制度是在我國市場經濟剛剛起步階段制定的，很多方面還帶有計劃經濟的痕跡；其中不能真實反映企業的財務狀況和經營成果已成為企業會計信息不可靠的主要原因。
分行業財務會計制度中不適應市場經濟發展的需要和實際工作的需要方面；主要表現在：
（－）財務會計管理體制不適應市場經濟發展的要求。我國長期以來的財務會計管理模式是會計要素的確認和計量均由財務制度規定，會計制度按照財務制度規定的確認、計量標準進行相關會計處理，因此沒有獨立的會計確認和計量體系。“兩則兩制”時進行了企業財務會計制度改革，但并沒有從根本上解決會計要素的確認和計量標準不合理、不等現象。究其原因，主要是長期以來政府一直把企業作為國家財政的附屬；資金由國家供給，盈虧由國家財政負擔，發生的資產損失要經財政部門批準后才能計入損益，對未經財政部門批準或財政部門不予批準的損失只能長期掛在賬上；形成虛的資產。雖然改革開放以來；國家對國有企業一再放權，但計劃經濟體制下形成的國家與企業的財務管理模式，并沒有根本改變。
（二）財務會計制度規定的某些會計政策和會計估計已不能適應實際情況需要，導致企業所反映的各項會計要素缺乏可靠性，這主要是：
l.固定資產折舊政策、固定資產凈殘值率、固定資產報廢標準由國家統一規定，而不是按照市場經濟要求，根據企業自身生產經營特點及固定資產價值磨損程度，以及無形損耗的具體情況來確定。由于固定資產折舊年限等標準與企業的實際情況不符，一方面導致企業固定資產凈值不實，另一方面致使企業更新改造資金嚴重不足，設備老化；跟不上勞動資料的更新需求。
2.壞賬準備按照國家統一規定的比例提取；提取比例一般為3‰－5‰；已經發生的壞賬損失，要經過財政部門批準才能核銷，致使大量呆、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金周轉，導致企業的現金流量嚴重不足。
3.不能按正確的標準確認和計量收入。，國有企業的收入確認標準比較簡單，已不能適應市場經濟的要求，如有些企業商品銷售時雖然已經知悉購買企業將無力承擔付款的責任，但仍然確認收入。虛列收入，必然虛增利潤；導致利潤超分配，現金流出企業，加劇了企業資金短缺。
4.由于存貨嚴重積壓，變現能力差，存貨的賬面價值已經低于市價，但在資產負債表上仍然以成本反映，而不是以可變現凈值反映。
5.投資不能產生效益，有的甚至已經發生損失；但資產負債表上仍然反映原投資成本或原價值，沒有反映已經發生的投資價值的減損，造成虛增投資價值，使企業資產嚴重不實。
6.某些不符合資產定義的財產，仍然作為資產在資產負債表上反映，如開辦費、待處理財產損溢等，導致企業資產不實。
由于上述各種會計政策體現在財務會計制度中，造成企業財務會計報告所提供的信息缺乏真實性。
（三）不同性質的企業實行不同的會計制度；造成相同行業會計信息不可比。由于不同財務會計制度所規定的會計政策、會計標準不同，導致同一行業企業因執行不同會計制度所反映的會計信息缺乏可比性。例如，紡織行業中有股份有限公司、外商投資企業、國有企業等；因其分別執行《股份有限公司會計制度》、《外商投資企業會計制度》、分行業會計制度等，而使紡織行業中的各企業所提供的會計信息不一致，股份有限公司可以計提短期投資和長期投資損失準備，而其他企業則不能計提投資損失準備。這種現象不便于國家對企業的會計數據進行統計和考核，特別是給企業編制合并會計報表增加了難度。
（四）分行業會計制度不能起到 指導企業進行會計核算的作用。“罰則兩制”以前；會計制度根據企業實際發生的各項經濟業務進行規范；起到了會計核算手冊的作用，即企業遇到會計核算問題，通常情況下只要對照會計制度即可進行相關的會計處理。分行業會計制度執行八年來；不少企業會計人員反映，會計制度成了簡單的賬務處理程序；造成會計人員遇到實際情況翻閱會計制度后也不知所云，不知如何進行會計處理，在一定程度上失去了會計制度的權威性。
（五）會計制度按行業分類已明顯不符合企業實際情況的需要。一方面是企業多種經營的存在和發展；分行業的會計制度已經不能滿足會計核算的需要；另一方面，新興行業的興起，如足球俱樂部、公司、軟件公司等；無法從現有行業會計制度體系中找到其適用的會計制度。而且隨著經濟的發展；會有越來越多的新興行業和業務出現，按行業分別設計企業會計制度的做法已越來越不能滿足經濟發展的需要，企業會計制度的制訂將始終處于被動局面，滯后于經濟的發展。
二、國家、行政法規和會計國際協調進程要來提升會計標準
近幾年，財務會計報告使用者對會計信息的可靠性越來越關注，使用者越來越清醒地認識到，財務會計報告所提供的信息不真實，會計信息的可靠性就失去了基本的保障。從我國實際情況來看；一方面提高會計信息質量。規范會計核算制度的呼聲越來越高；另一方面會計制度不現某導致會計信息不真實，以及企業管理當局 為了各自的目的操縱利潤，提供虛假的財務會計報告等情況時有發生。近年來，國內和國際形勢的發展，迫切要求提高會計信息質量，提高會計信息透明度。
（一） 1999年新修訂的《會計法》 要求企業保證會計資料的真實、完整，并且規定國家實行統一的會計制度，而會計核算制度是其中重要的組成部分。作為《會計法》配套法規，國務院于2000年的《企業財務會計報告條例》，要來企業提供真實、完整的會計信息，同時，對1992年《企業會計準則》中有關會計要素作了重新定義。按照重新定義后的會計要素重新審視分行業會計制度，有很多地方與會計要素定義不一致；如固定資產的核算，仍然沒有滿足資產的定義。例如，股份有限公司的固定資產仍然按照賬面凈值在資產負債表上反映，則沒有反映該項固定資產實際的價值。有些上市公司將已經淘汰的機器設備的價值仍然作為固定資產，在資產負債表固定資產項目中反映；還有些上市公司將長期停建；并且以后若干年內也無望繼續開工的在建工程利息繼續資本化，仍然按照實際發生的成本列入資產負債表，等等，這些資產已經預期不會給企業帶來經濟利益，或者預期會給企業帶來的經濟利益已經存在很大的不確定性；因而應當計提減值準備，使其在資產負債表上反映的價值更真實。
（二）單位負責人和企業會計人員要求統一會計核算標準，提高會計核算標準的可操作性。《會計法》修訂并實施后，單位負責人是執行《會計法》的責任主體；對企業的會計行為負主要責任。國此，要求單位負責人首先應當從規范會計核算標準出發，建立良好的會計標準平臺，在此基礎上考核單位負責人是否遵循了會計規范，是否真實反映企業的財務狀況和經營成果。與此同時；企業會計人員要求統一會計核算標準，增加會計制度可操作性的呼聲 也很高。
（三）隨著世界一體化進程，的國際協調已不可避免。隨著國際資本流動的加快，世界經濟日趨融合，會計作為國際通用的商業語言，不可避免地要受到這種趨勢的。在符合我國現實情況和經濟環境的前提下，盡量采用國際通行的會計標準已成為會計改革過程中必須考慮的。
三、新型會計核算模式的總體設想
（－）統一會計核算制度
在我國；由國家制訂統一的會計核算標準的會計管理模式，已經走過了五十年的。幾十年來，會計制度已經深入人心，會計制度作為企業進行會計核算、對外提供會計報表的依據，也是注冊會計師和有關部門進行審計和監督檢查的主要依據，同時也為稅收征管奠定了良好的基礎。
會計是與國家、經濟、文化等環境相聯系的，有什么樣的法律。經濟環境，就必然存在著與之相適應的會計核算標準。我國作為主義市場經濟國家，如何建立既符合國情，又能適應會計國際化方向的會計核算標準，是近年來國際國內形勢發展以及《會計法》和《企業財務會計報告條例》后帶給會計界的重要課題。
為此，我們開展了多種形式的調查；基本掌握了企業目前的狀況，行業會計制度中存在的問題，以及需要改進的方面。經過研究，我們確立了建立國家統一的；打破行業、所有制界限，集財務會計于一體的會計核算制度，包括會計要素的確認、計量、記錄和報告全過程的會計核算標準。從改革的目標看，符合我國國情的國家統一的企業會計核算制度體系，將分為三個層次
第一層次是按照企業性質和規模；分別建立《企業會計制度》、《企業會計制度》和《小企業會計制度》。金融企業和小企業由于各自有其特性，與一般企業的會計核算存在較大的差異；需要分別制訂會計制度；除此之外的其他企業，由于共性業務較多；應制訂統一的企業會計制度，以增強不同行業。所有制企業之間會計信息的可比性、可靠性和透明度。
第二層次是在第一層次的基礎上；分別建立操作性較強的有關會計科目設置、具體賬務處理和財務會計報告的編制和對外提供辦法。從而形成分別一般企業、金融企業和小企業統一的會計報表格式、會計報表附注披露格式等。
第三層次是在上述兩個層次的基礎上，對于各專業性較強的行業會計核算；將以專業核算辦法的形式。由于各行業、所有制企業會計核算的區別主要體現在成本構成不同，相應的收入核算也不相同，因此；各行業。所有制企業的個性業務，將采取擬訂各個專業會計核算辦法來解決。
另外，針對實際工作中出現的新情況、新問題，或對于會計制度規定不合理的地方，作出專門的補充規定或問題解答，作為貫徹實施會計制度的重要手段。
對上述設想，除2000年的《企業會計制度》外；我們在2001年制訂了《金融企業會計制度》，目前《企業會計制度》正在擬訂過程中；準備于2002年底前出臺。
（二）分步實施統一的會計核算制度
由于目前國有企業所采用的會計政策仍然是“兩則兩制”時制訂的，帶有很多的不符合會計要素定義的規定，從而造成了企業資產不實、利潤虛增、所有者權益不實等狀況，也造成了大量的虛資產。另外，目前我國有些企業沒有完善的法人治理結構和有效的內部控制制度，在這種情況下實施《企業會計制度》，有可能引起新情況下的會計信息失真。因此，《企業會計制度》的實施不可能整齊劃一地由所有企業同時實施。必須有計劃。有目標地分步驟實施。
對于國有企業；實施《企業會計制度》前需要做大量的工作，如核實資產。聘請注冊會計師審計、清理資產損失等，這需要一定的準備時間。而股份有限公司因其基礎較好，又有執行《股份有限公司會計制度》和具體會計準則的經驗，特別是1999年所有股份公司均“計提四項準備”后，已經對實施會計政策的調整有了一定的心理準備和實踐經驗，因此；從2001年1月1日起，首先在股份有限公司范圍內實施。同時，為了盡快提高我國企業的會計信息質量，也鼓勵其他企業先行實施。自2002年1月1日起，外商投資企業已開始實施《企業會計制度》；部分國有企業也向財政部門提出申請開始實施《企業會計制度》。
四、《企業會計制度》的主要指導原則
2002年的《企業會計制度》是以《股份有限公司會計制度》以及已經的具體會計準則為基礎；同時考慮《企業財務會計報告條例》對各項會計要素的確認計量要求，按照國際通行做法予以規范，使制訂的統一會計制度符合會計真實性的要求。在制訂《企業會計制度》時，確立了以下主要原則
（－）統一性原則。從實際情況看；企業的資產、負債和所有者權益，以及通常的收入。費用等的確認和計量標準基本是統一的；因此，《企業會計制度》盡量體現了統一性。但是，統一性并不否認行業的特殊性，而行業的特殊性主要體現在成本費用和收入的確認和計量方面，對于具有行業特點的會計標準；將以專業會計核算辦法的形式制訂。今后企業主要以《企業會計制度》和符合本行業特點的專業會計核算辦法，作為其核算和對外提供財務會計報告的依據。
（二）以《股份有限公司會計制度》和具體會計準則為基礎。《企業會計制度》主要以《股份有限公司會計制度》和已經或即將的具體會計準則為基礎，結合我國的實際情況制訂的。在制訂《企業會計制度》時，盡量保留了現行有效、執行效果較好的會計標準，作為制訂企業會計制度的主要依據。同時，對于現行會計制度或具體會計準則在實際執行中存在問題，或者不適用的部分，予以修正。加債務重組準則以后，企業利用公允價值弄虛作假，編造利潤的情況時有發生，對此，在制訂《企業會計制度》時，各方面意見認為；在目前我國還沒有形成一個活躍市場的情況下，應當謹慎使用公允價值。為此，我們在《企業會計制度》中根據實際情況作了重新規定。
（三）充分體現會計要素的質量特性。《企業會計制度》遵循了《企業財務會計報告條例》對會計要素定義的規定，對資產、負債、收入、費用等都規定了統一的確認和計量標準，對于不符合資產定義的各項財產，規定都應當計提資產減值準備，使企業資產負債表上反映的資產價值真實，符合資產的定義。《企業會計制度》與《股份有限公司會計制度》比較，增加了計提固定資產、無形資產、在建工程減值準備的，從而縮短了我國會計標準與國際會計準則和國際慣例的距離。
（四）體現可理解性和可操作性原則。鑒于我國的實際情況，提高會計制度的可理解性和可操作性也是廣大財會人員共同的心聲。為此，《企業會計制度》制訂過程中以可理解性和可操作性為基本原則，使其更符合我國廣大財會人員的閱讀習慣，便于掌握和運用。
（五）與稅收法規能夠一致的盡量保持一致。在制訂《企業會計制度》時，本著在不違背會計核算一般原則和會計要素確認計量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。但是，由于財務會計與稅法所遵循的原則和規范的對象不同；對于確實不能保持一致的地方，采取納稅調整的進行處理。
關鍵詞：小企業 會計 核算
企業是國民經濟的細胞，改革開放以來，我國小企業已經發展成為促進國民經濟和社會發展，促進人民群眾就業的重要力量。但是，相對于大中型企業來講，會計力量相對薄弱，經濟業務相對簡單。為了規范小企業會計確認、會計計量和會計報告，促進小企業可持續發展，2011年10月18日，財政部了《小企業會計準則》，并將于2013年1月1日起在小企業范圍內施行，從而取代財政部2004年4月27日的《小企業會計制度》。這既是我國會計準則體系建設的又一成果，也是小企業會計核算規范的一次變革，為了使小企業順利從執行《小企業會計制度》過渡到依據《小企業會計準則》進行會計核算，不斷提高小企業的會計核算質量，筆者就有關問題做如下探討。
1 正確理解《小企業會計準則》的適用范圍
任何法律規范都有其適用范圍問題，《小企業會計準則》作為規范小企業會計確認、會計計量和會計報告行為的會計核算規范，有其嚴格的適用范圍。《小企業會計準則》第二條規定：本準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業。但下列小企業除外：①股票或債券在市場上公開交易的小企業。②金融機構或其他金融性質的小企業。③企業集團內的母公司和子公司。因為《中小企業劃型標準規定》對于小型企業有明確的劃型標準，所以，凡事符合標準的小型企業應從2013年1月1日起按照《小企業會計準則》組織會計核算，提供會計信息。
但是，企業在確定是否執行《小企業會計準則》時，有幾個問題值得注意。一是按照《中小企業劃型標準規定》的小型企業劃型標準，企業盡管屬于小企業，但是否執行《小企業會計準則》企業有自行決定權，企業可以執行《小企業會計準則》，也可以選擇執行《企業會計準則》，因為執行《企業會計準則》較執行《小企業會計準則》形成的會計信息更加真實與可靠；二是企業會計基礎較好，現在正在執行《企業會計準則》而不是執行《小企業會計制度》的小企業，應該繼續執行《企業會計準則》，不能再改為執行《小企業會計準則》；三是將來執行《小企業會計準則》的小企業，如果經批準公開發行股票或債券的，應當轉為執行《企業會計準則》；四是已經執行《小企業會計準則》的小企業如果企業情況發生了變化，不再符合小企業標準或者實質上已經轉化為金融企業時，應轉為按照《企業會計準則》進行核算，但轉換的時間是從次年的1月1日起轉換。且轉換時，必須按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。
2 準確把握小企業有關核算方法
針對小企業經濟業務，《小企業會計準則》規定了與之相適應的會計核算方法。有些方法既有別于《企業會計準則》，又不同于現行的《小企業會計制度》，需要準確把握，正確運用。
2.1 有關會計科目問題
財務會計是以其特有的會計語言通過會計核算向有關各方提供會計信息的管理活動，會計核算離不開會計科目，會計科目是對會計要素分類核算的項目，是會計要素的具體化，是最基本的會計語言單位。新頒布的《小企業會計準則》與《小企業會計制度》的主要不同點之一就是有關會計科目的變化，有些會計科目不再使用，如壞賬準備、短期投資跌價準備、包裝物、低值易耗品、委托代銷產品、待攤費用、存貨跌價準備、預提費用、其他應交款、待轉資產價值等。有些科目名稱和內容都發生了變化，如應付工資和應付福利費被應付職工薪酬科目取代，應交稅金、其他應交款科目被應交稅費科目取代，現金科目改為庫存現金、材料科目改為原材料，同時還增設了部分新的會計科目，如預付賬款、材料采購、材料成本差異、累計攤銷、周轉材料、消耗性生物資產、生產性生物資產、生產性生物資產累計折舊、應付利息、遞延收益、研發支出、工程施工、機械作業、累計攤銷、待處理財產損益。按照《小企業會計準則》進行核算時，應使用新的會計科目，以確保會計信息的一致性。
2.2 幾個會計要素項目的核算問題
2.2.1 資產計價問題。為了簡化核算，小企業資產按照歷史成本計量，企業的存量資產由于公允價值的變動而可能發生減值，但《小企業會計準則》采用了簡化原則，不計提資產減值準備，而采用直接轉銷的方法，在資產實際發生減值損失時直接計入“營業外支出”并沖減相應的資產項目。
[關鍵詞]會計準則；會計制度；實施
一、我國新會計準則體系出臺的背景介紹
90年代初，財政部提出了建立中國會計準則體系這一會計核算制度改革的總體目標，并制定了實現總體目標兩步走的戰略。1993年7月1日開始，我國施行《企業會計準則——基本準則》以及與其相配套的行業會計制度，標志著第一步戰略目標的實現。同時，具體準則的研究草擬工作也逐步推進。到1996年初，財政部共了30多項具體準則征求意見稿，并從1997年開始陸續定稿，截止2001年底，共了具體會計準則16項。2005年，我國會計準則的制定和修訂工作步入快車道，1項基本會計準則和38項具體會計準則的制定或修訂工作都在此年內完成。2006年2月15日，財政部在京舉行會計審計準則體系會，了39項企業會計準則和48項注冊會計師審計準則，標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立，同時也意味著我國會計核算制度改革的總體目標有望得以實現。
然而，我國一直是會計制度與會計準則兩個會計核算標準共存的局面，前者以規則為基礎，后者以原則為基礎。理論界一直存在以會計準則取代會計制度的看法。實際上，兩種會計核算標準所規范的內容既有區別也有聯系。會計準則主要規定確認、計量和披露標準，而會計制度則主要提供會計記錄指南（陳毓圭，1999）。通常情況下，記錄以確認和計量為前提，而披露又以記錄為基礎。從新頒布的準則內容和形式看，我國的新會計準則已盡可能地把制度的優點結合在一起，揚長避短。但在具體操作過程中，我們還必須清醒地看到實際中存在的問題，切實地解決好它們。
二、實施新會計準則體系將給會計工作帶來的問題
我國財政部2000年12月的《企業會計制度》，不僅對會計核算做出了總體規定，還就有關會計要素和一些特殊會計領域的會計確認、計量、記錄和報告做出了具體規定，《企業會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內實施，2005年在工業企業全面實施。而財政部本次的會計準則，大多是針對《企業會計制度》中沒有處理的問題所做出的具體規范，如企業合并、合并企業報表、企業年金、職工薪酬、保險合同等。因此，我國的新會計準則體系的出臺是否意味著企業會計制度即將完成歷史使命？新會計準則的實施將給會計實務工作帶來哪些問題和困難？筆者將從以下幾個方面進行分析：
（一）新會計準則的運用仍然具有較大的局限性，會計信息的橫向可比性可能進一步降低
財政部在會上稱新會計準則將于2007年1月1日起在上市公司中執行，其他企業鼓勵執行。換言之，除了上市公司必須執行新會計準則外，對于新會計準則和會計制度中存在差異的地方，其他企業仍然有較大的選擇空間。由此可見，新會計準則的運用僅限于上市公司，與同行業的非上市公司相比較，二者提供的會計信息可能基于不同的核算標準，導致其可比性進一步降低。如《金融企業會計制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業范圍內實施，而與金融工具有關的金融資產確認與計量、金融資產轉移、套期保值和金融工具的列報與披露等數項會計準則后，上市金融企業2007年1月1日起必須采用新準則。上市金融企業在采用新準則的同時，非上市金融企業仍然可以沿用原來的《金融企業會計制度》，同樣作為指導金融企業的會計核算標準，二者所導致的會計信息質量與數量差距增大，會計信息的橫向可比性可能進一步降低。
（二）新會計準則的實施對會計信息質量提出了更高的要求，會計人員的素質和工作能力將面臨極大挑戰
由于社會發展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養了數量眾多的會計人員，目前全國有1000萬會計人員。新會計準則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念（樓繼偉，2006），然而我國會計人員由于素質參差不齊，對準則和制度理解上的差異以及不同的會計職業判斷能力，在一定程度上制約著會計信息質量的提高和會計準則的運用效果。一個廣為流傳的例子是對南方證券的投資，首創股份提取了15％的減值準備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設提取的比例是20％，上海汽車則提取了100％。如果不計提該項減值準備，上海汽車的利潤增長率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業判斷，究竟哪一個企業計提的比例是適當的呢？每個企業都會找出理由來論證自己的職業判斷是正確的（聶興凱；高永國，2004）。但是，計提比例的差別竟有如此之大，也會令人對會計準則能否提高會計信息質量產生疑慮。
因此，會計人員是否具有較高水平的職業操守和恰當的職業判斷成為企業和會計信息使用者極為關心的問題。因為會計目標的實質就是要客觀地反映經濟現實，會計準則本身不可能提供具體答案，對于如何確認、計量、會計信息是否披露等問題都需要會計師自己進行職業判斷，這使得會計人員的素質和工作能力面臨極大挑戰。
（三）新會計準則的實施導致會計的監管成本提高
不難看出，強化和規范企業信息披露是本次會計準則改革的重要目標之一，然而如何強化和規范企業信息披露又是會計工作的難點。目前我國在準則的執行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業水準，對準則本身理解不夠外，有的是出于自身動機的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會指使企業做一些違反會計準則的處理。由于新會計準則賦予企業在會計處理上更多的職業判斷，相應地會計監督的水平也必須相應提高，財政部同時48項注冊會計師審計準則的目的不言而喻：為提高事務所審計質量，進一步強化專業監督提供有力支持。然而，由于新會計準則給予企業更多的“會計空間”，提高會計監督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監督成本相應也會增加。此外，中國證監會宣稱已開始著手研究和制定相應的措施，近期將選擇部分上市公司進行現場調查，測算實施企業會計和審計準則體系可能對資本市場產生的影響，研究制定切實可行的銜接辦法。因此，會計準則的高效運用還必須有其他相關部門的監督和配和，這樣一來無疑會進一步提高監管成本。
（四）會計準則的學習成本增加，會計教育的浪費與不足并存
我國會計準則自90年布以來，已經成為會計專業學生的必修內容，此次發行新準則，學生又需要花費大量的時間精力學習，會計的學習成本明顯增加。但在實際工作中，為中小企業服務的會計人員占了絕大多數。目前，我國中小企業的數量已占全國企業總量的99.3%，我國GDP的55.6%、工業新增產值的74.7%、社會銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業創造的，而且，全國75%左右的城鎮就業崗位也是由中小企業提供的。（2005年中國成長型中小企業發展報告，國家發展改革委中小企業司）
由于新會計準則并非面向全部企業，中小企業仍然適用《小企業會計制度》（2004年4月27日，自2005年1月1日起在小企業范圍內執行）。因此，一方面絕大多數會計人員在進行業務處理時不需要使用新準則，工作一段時間之后，所學知識大多被遺忘，造成會計教育的浪費；另一方面，現有的會計人員在實際工作中缺乏后續教育，對于一部分想要提高專業水準的會計人員來說，如果無法系統學習新會計準則，很難提升他們的會計專業水平，也無法適應未來自身職業發展的需要。
綜上所述，我國新會計準則體系雖已出臺，但在實施過程中還會遇到很多困難。同時也并不意味著企業會計制度已經完成歷史使命，企業會計制度仍將在一定時期一定范圍內發揮作用。
三、有效執行新會計準則的對策思考
一個制定得再完美的會計標準，如果難以執行或者得不到有效執行，那就是形同虛設。因此，我們要積極做好新會計準則實施的有關配套和完善工作。
（一）完善新會計準則的各項配套
1、法律配套
我國當前尚缺乏有效地使用以原則為基礎的會計準則氛圍，更加不能奢望會計準則可從技術上徹底禁絕各類舞弊造假行為。因此，必須進一步健全和完善相關的法律法規制度，加強市場環境和市場秩序的治理與整頓，既保持會計準則良好的靈活性，又防止會計政策被濫用。相關的法律配套可使我國制定的會計準則具有更高層次的公正性和可操作性。
2、準則與制度的配套
據介紹，新會計準則體系主要包括：1項基本準則、38項具體會計準則和相關應用指南。準則的配套不僅僅是足夠的會計準則，還必須對準則有權威的解釋。2006年8月的會計準則應用指南和相關解釋即是新會計準則運用最好的注解。此外，從現階段來看，我國暫時還無法取消企業會計制度，絕大多數的企業仍將在一定時期內實施會計制度。為了避免準則與制度中存在的矛盾和沖突，還應加快修訂《企業會計制度》、和《小企業會計制度》，使之部分內容與會計準則盡可能匹配。
（二）加快建設運用會計準則的內外部環境
1、加強企業的內部控制
從某種意義上說，建立健全企業的內部控制是貫徹會計法律法規，加強會計核算，提高會計信息質量的必然要求，也是從源頭上遏制企業會計造假的最好辦法。加強企業的內部監控主要包括：加快現代企業產權制度改革，建立優化的組織結構和高效的運作程序；建立先進可靠的管理信息系統，使獲取實時信息成為可能，提高企業的快速反應能力；加強內部控制的監督與評審，確保內控制度被切實地執行且執行的效果良好。
2、加強企業外部監管
企業行為的不規范，市場交易的不真實，都給會計信息失真創造生存的土壤。會計準則執行中的問題有一部分是由于外部監管不力造成的，解決這些問題需要多管齊下：如加強證券監管的程序化、規范化和公開化，對企業信息披露加強管理與監督；加強外部審計監督，提高審計質量；對于企業不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。
（三）完善會計專業技能教育和職業道德教育
1、會計人員的后續專業技能教育
會計人員的職業判斷不僅僅依靠在學校的專業學習，更多的是在實際工作中逐步確立起來的。因此，需要建立體系完整的會計人員素質和后續專業技能教育機制，并使這一機制更加有效地運行。如針對上市公司、股份有限公司、有限責任公司、合伙企業、獨資企業會計的不同核算要求，提供相應對口的后續教育，并將后續教育成為一種職業的終身化教育，使得會計人員的職業素質和水平能夠持續有效地提高。
2、會計人員的職業道德教育
盡管專業技能教育是對會計準則高效率實施的有力保證，但是職業道德教育同樣不容忽視。由于我國會計職業界的法律風險相對較低，導致會計人員的職業道德水平也較低。因此需要強化職業道德觀念和行業自律意識，嚴格執行與遵守有關規范。職業道德教育應盡早開始，并和專業教育同時開展。
總之，頒布新的準則體系只是會計改革重要的一步，如果僅僅片面追求與國際會計準則的一致性，出現與我國會計環境不相適應的情況，導致會計信息的混亂或失控，由此產生的成本和風險都是巨大的。目前當務之急就是盡快切實理解新會計準則的內涵，發揮新會計準則對會計工作的規范作用，進而提高會計職業界的整體實務水平，增強會計信息的透明度和公信力。
參考文獻
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[2]陳毓圭.原則導向還是規則導向—關于會計準則制定方法的思考[J].中國注冊會計師，2005，（6）
[3]聶興凱，高永國.對執行具體會計準則若干問題的探討[J].財會月刊（A會計），2004，（12）
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