時間：2023-09-07 17:42:25
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅務納稅籌劃，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
摘 要：從古至今，稅收都是作為公民必須要履行的義務的形式出現，不管是個人還是企業(yè)。在納稅的過程中，因為納稅行為的強制性以及與自身利益相違背的特點，導致納稅人雖然能夠明白納稅的重要性，但卻沒有自覺納稅的主動性。這種情況普遍的存在于很多的企業(yè)當中。如何平衡自身利益與納稅之間的關系，使得一些不必要的納稅情況得到避免，則需要企業(yè)進行納稅籌劃的工作來幫助自身減免稅負。本文將對企業(yè)如何進行納稅籌劃以及有效的防范稅務風險進行論述。
關鍵詞 會計 會計管理 財務 財務管理
納稅籌劃最開始是由英國的湯姆林爵士提出的，他在一次訴訟按中明確了“任何一個人都有權安排自己的事業(yè)，依據法律這樣做可以減少繳稅。為了保證從這個安排中謀到利益……不能強迫他多繳稅”的觀念。隨后，得到了社會各界以及國家的廣泛認可，納稅籌劃開始得到發(fā)展。直到今天，納稅籌劃已經是每個企業(yè)在發(fā)展的過程中所必須要研究的課題。
一、將納稅籌劃納入企業(yè)的會計管理當中
納稅籌劃屬于企業(yè)會計管理當中的一個分支，它與財務管理是不相同，各自具有著不同的規(guī)則和規(guī)范。所以在進行納稅籌劃工作的時候，需要單獨的設立稅收會計，不能與財務會計混淆。如果企業(yè)想要將納稅籌劃有效的應用到企業(yè)的管理中，則必須要將企業(yè)的稅務會計與財務會計分開進行管理，共同配合企業(yè)的管理需要。
（一）稅務會計職責與財務會計相區(qū)別
可以說，不管是財務會計還是稅務會計在企業(yè)當中都是為了企業(yè)能夠獲得更大的經濟利益而存在的。二者之間通過互相的配合對企業(yè)的財務情況能夠有效的進行核算和監(jiān)督，但卻要保證各自的獨立性。
管理目標的不同以及服從對象的不同，需要稅務會計具有獨立性。首先，稅務會計主要是要服從于稅法的，其次才是服從于企業(yè)自身。稅務會計需要根據稅法的規(guī)定對企業(yè)的財務情況進行了解以及核算，再通過國家的一些政策來幫助企業(yè)有效的實現減免稅收的職能。而財務管理從根本上就是單純的服務于企業(yè)，將企業(yè)的財務情況清晰化，保證企業(yè)在發(fā)展和進行規(guī)劃時能夠有明確的方向。
（二）企業(yè)財務問題合一管理的危害
現在企業(yè)當中，普遍存在著將企業(yè)財務與稅務進行合一管理的問題。因為企業(yè)財務管理使服務于企業(yè)的，所以財務管理的目標是實現企業(yè)利益的最大化。如果將納稅籌劃管理并入企業(yè)的財務管理當中，勢必會因為目標的不同而導致納稅籌劃管理失去自身的目標，從而導致納稅籌劃失去其作用，甚至是觸犯稅法，使企業(yè)遭受稅務風險。所以，企業(yè)若想將納稅籌劃工作做好，并為企業(yè)減免不必要的稅負，則必須建立完整的、和與財務管理相區(qū)別的稅務管理機制，保證納稅籌劃工作的有效實施。
二、納稅籌劃在企業(yè)財務管理中具體應用策略
企業(yè)在進行納稅籌劃的工作時，主要是通過籌資籌劃、投資籌劃以及運營籌劃等方面來具體的應用納稅籌劃工作的。
（一）納稅籌劃在籌資籌劃中的應用
在企業(yè)進行籌資活動的過程中，籌資的方式主要分為負債籌資和權益籌資兩種方式。因為籌資的方式不同，在稅法中所要繳納的稅收的多少也不相同，需要根據實際情況以及籌劃來進行籌資方式的選擇。譬如，負債籌資在稅法的規(guī)定中具有一定的抵稅作用，可以有效地為企業(yè)減免稅負。但相應的，負債籌資會為企業(yè)帶來很大的財務風險，影響企業(yè)的整體收益，而權益籌資是企業(yè)以發(fā)行公司股票的方式來籌集資金，采用這種方式具有很多優(yōu)點，例如可以最大限度地降低企業(yè)的財務風險，不用償還本金，也不用承擔資金的利息，可以在短時間內為企業(yè)積聚經濟實力。所以在進行籌資方式選擇時應該進行納稅籌劃，以選擇與實際適用的籌資方式。
（二）納稅籌劃在投資籌劃中的應用
在企業(yè)進行投資的時候，需要根據稅法的相關優(yōu)惠政策來界定投資的規(guī)模、投資的形式等來幫助企業(yè)減免稅負。譬如說對投資規(guī)模進行界定，國家稅法對于小型企業(yè)所得稅稅收有明確的優(yōu)惠政策。若企業(yè)想要享受這個優(yōu)惠政策則需要進行納稅籌劃，在一定的時間內來控制投資的規(guī)模以保證企業(yè)在享受優(yōu)惠政策的范圍內。其次，企業(yè)在進行新技術、新產品等的研發(fā)過程中，也享有稅法的優(yōu)惠政策。但在納稅籌劃的過程中，需要企業(yè)對于納稅籌劃工作做長遠的計劃，以保證企業(yè)不會因為短期的利益而損害企業(yè)發(fā)展的長期利益。
（三）納稅籌劃在運營籌劃中的應用
在企業(yè)運營過程中，在折舊方式的選擇上可以有效的為企業(yè)減少稅負。但不一定一味的縮短折舊年限就能夠真正的為企業(yè)起到減免稅負的作用。在這個過程中，需要企業(yè)進行納稅籌劃工作，以根據實際的情況來選擇正確的折舊方式來幫助企業(yè)獲取最適合的減免賦稅的方式。其次，在員工的選擇上，國家稅法也有相關的優(yōu)惠政策。譬如殘疾員工的安置可以使企業(yè)享受稅法的優(yōu)惠政策，并同時可以使企業(yè)能夠造利社會。
三、稅務風險
稅務風險與財務風險相比來說，稅務風險的風險性要小得多。其風險方面不想財務風險那么寬泛，只是存在于納稅的過程當中。稅務風險根據情況來分，主要是由盲目性、主觀性、客觀性以及預估性四個方面組成的。
（一）企業(yè)稅務存在稅務風險
首先，企業(yè)對于稅法并不清楚，納稅過程具有盲目性，只是根據稅務局和企業(yè)自身的財務情況進行納稅。企業(yè)應該繳納的稅務的項目都不清楚，從而導致企業(yè)存在納稅的風險。
其次，企業(yè)為追求利益的最大化，鉆稅務管理的空子，故意主觀的將企業(yè)稅務的信息作假，從而導致稅務局在獲取企業(yè)稅務信息的過程中失真，從而為企業(yè)稅務情況埋下稅務風險，這是企業(yè)稅務風險的主觀性。
再次，也是由于企業(yè)對于稅法的盲目性，以及稅務局無暇對企業(yè)內部的稅務信息進行細致的審核，導致企業(yè)在繳稅過程中出現多繳稅或少繳稅的情況，從而導致企業(yè)的稅務管理中存在稅務風險，這是企業(yè)稅務風險的客觀性。
最后，企業(yè)需要針對于企業(yè)內部的財務情況進行有效的合理的稅務繳納情況的預先估計，以保證企業(yè)不會因為繳稅而導致一些發(fā)展項目出現擱淺的情況。也就是說，事先對企業(yè)的稅務情況作出預先估計，在預估的情況下在進行企業(yè)的發(fā)展決策。否則就會使企業(yè)出現稅務風險，這是企業(yè)稅務風險的預估性。
（二）企業(yè)完善稅務管理機制，有效規(guī)避稅務風險
稅務風險不像財務風險一樣，存在著不確定的風險因素。稅務風險只需要完全的服從于稅法的要求，就可能規(guī)避稅務給企業(yè)帶來的風險。
首先，企業(yè)需要建立正確的稅務管理思維，確定稅務管理的目標。企業(yè)內部的稅務管理需要服從于國家稅法，其次才是服務于企業(yè)自身。所以，在稅務的管理當中，應該讓稅務管理的人員明確管理的目標和方向。保證企業(yè)不會存在主觀性的稅務風險。
其次，完善企業(yè)稅務管理機制。建立單獨的稅務會計管理，與財務管理相區(qū)別。財務管理自身要清晰化，且稅務會計管理對財務管理也起到監(jiān)督管理的作用，為企業(yè)清晰化企業(yè)的整體財務管理，為企業(yè)在進行發(fā)展規(guī)劃和決策做有力的后備保證。清晰化的稅務管理和監(jiān)督機制，可以有效的為企業(yè)規(guī)避稅務風險。
最后，需要企業(yè)的稅務管理對企業(yè)的稅務進行預估，以保證企業(yè)在進行決策的時候，稅務不會影響到企業(yè)的決策。這樣做可以有效的規(guī)避稅務的風險。
四、總結：
如果企業(yè)想在市場競爭中實現長足的發(fā)展，則必須要在發(fā)展的過程中完善企業(yè)內部的各項機能，各項機能中不可忽略的就是納稅籌劃的管理。企業(yè)需要建立一個納稅籌劃的正思維，根據國家的稅法政策來有效的實現為企業(yè)自身減免稅負，實現企業(yè)利益與國家利益的雙贏，從而獲得企業(yè)利益真正的最大化。企業(yè)內部完善納稅籌劃的工作則必須要求企業(yè)有完善的稅務會計管理機制，只有完善的稅務會計管理機制才能夠為企業(yè)規(guī)避稅務風險，實現長足發(fā)展。
參考文獻：
[1]劉佳.納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的作用.行政事業(yè)資產與財務.2013（1）.
【關鍵詞】 納稅籌劃;設計主體;自主籌劃;籌劃
納稅籌劃是納稅人的一項權利,納稅籌劃是納稅人或其委托人在納稅義務發(fā)生前通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和策劃,采用不違反稅收法律法規(guī)的方法,規(guī)避、減輕、轉移、推遲納稅以實現稅后收益最大化的經濟行為。
納稅籌劃的具體行為分為設計和實施兩個階段。關于納稅籌劃方案的實施主體,毫無疑問的應是納稅人(含納稅人或納稅人內部的相關職能部門),但納稅籌劃方案的設計主體,不僅包括納稅人,還包括受托人(含社會中介組織和其他個人)。自行籌劃(“自產”)和籌劃(“外包”)是企業(yè)設計納稅籌劃方案的兩種途徑。
一、對現行納稅籌劃設計主體的調研情況
為了掌握納稅籌劃主題的客觀現狀,筆者走訪了部分稅務機關、中介機構,并按照1:2:4的比例對120家在京的大、中、小型企業(yè)發(fā)放調查問卷,回收有效問卷80份。享受過涉稅中介服務企業(yè)的情況如下。
納稅人對涉稅中介的需求與其已經享受過的涉稅中介的服務是有一定差異的。對于納稅人最需要涉稅中介哪些服務,納稅人選擇的排序是:對法定只能由注冊稅務師做的鑒證業(yè)務放在了需求的第一位,體現出對有償服務的被動接受。而對納稅咨詢的需求排在第二位,體現出納稅人需要涉稅中介貼心、高效的服務,希望涉稅中介幫助納稅人協調溝通問題、發(fā)揮橋梁作用的愿望。僅有幾家規(guī)模較大的國地稅混合戶有對涉稅中介納稅籌劃的需求。
筆者也走訪了8家涉稅中介(包括稅務師事務所和會計師事務所)。他們反映,盡管鑒證業(yè)務是注冊稅務師的法定業(yè)務,從業(yè)務量上看,涉稅中介的業(yè)務量主要來自這些法定業(yè)務,但是法定業(yè)務的收入額卻不是涉稅中介收入中最主要的部分。涉稅中介的主要收入來源是介于權益服務與信息服務之間的協調、溝通涉稅事宜的服務。納稅籌劃也不是稅務或會計事務所的主要收入來源。
二、影響納稅籌劃設計主體的一般因素
當納稅人產生納稅籌劃需求的時候,是自行籌劃,還是委托給人進行籌劃,要受到多方面因素的影響,影響納稅籌劃行為主體的因素主要有三個方面。
(一)對稅收政策信息把握的充分度
對稅收信息把握的充分度,既與稅收制度的繁雜程度有關,也與稅收政策的透明度有關。稅收制度的繁雜、政策的不透明,使納稅人了解得納稅信息不完備,難以保證納稅的準確和納稅籌劃的適度。從稅務業(yè)的起源看,1904年日俄戰(zhàn)爭爆發(fā),日本政府因戰(zhàn)爭增收營業(yè)稅,增加了納稅人計繳稅款的難度和工作量,納稅人尋求稅務咨詢和委托申報的業(yè)務迅速增加,使專職于這種工作的人員有了較為穩(wěn)定的市場,并以稅務專家的職業(yè)固定下來。1911年,大阪的《稅務代辦監(jiān)督制度》成為日本稅務制度的前身。無獨有偶,在英國1920年的稅制改革中,由于稅率的提高和稅法內容的繁雜,納稅人為了避免因不能通曉稅法而多繳稅款,開始向專家請教。于是,在英國的特許會計師、稅務律師中出現了以提出建議為職業(yè)的專家。十年以后,稅務檢查官吉爾巴德?巴爾與其他稅務專家共同創(chuàng)立了租稅協會,成為英國惟一的專門從事稅務業(yè)務的專業(yè)團體。租稅協會的大多數會員限于某一稅種的專業(yè)服務――為使委托人的應納稅額合法地減少到最小而提出(納稅籌劃)建議①。對此,郝如玉教授曾在其《中國稅務制度研究》(2002年)中提出了“納稅籌劃是稅務制度的原動力”的觀點。納稅籌劃的產生和發(fā)展的事實也表明,納稅人是否愿意選擇委托人進行籌劃,與其對稅收政策信息把握的充分度有著直接的關系。
(二)專業(yè)水平和籌劃能力
納稅籌劃是一項專業(yè)性、技術性、系統(tǒng)性很強的工作,需要運用多學科的相關知識,對教育水平和人才素質的要求很高。在經濟全球化的今天,對納稅籌劃人員素質提出了更高的要求。如果企業(yè)本身擁有具備能力的籌劃人才,可以進行自主籌劃;如果企業(yè)需要納稅籌劃但不擁有具備專業(yè)水平和籌劃能力的人才,只能考慮籌劃。
(三)企業(yè)規(guī)模
企業(yè)規(guī)模能在一定程度上體現其擁有人才的狀況和承擔納稅籌劃成本的能力,成本因素是影響籌劃主體選擇的重要因素。納稅籌劃成本通常被定義為籌劃方案實施之后,企業(yè)額外支付的費用或者發(fā)生的其他損失以及機會成本,主要包括:
①設計成本――包括內部成本和外部成本,內部成本為內部專業(yè)人員的人力成本,外部成本為購買外部專業(yè)機構方案或勞務的費用
②機會損失成本――指企業(yè)選擇某種納稅籌劃方案,由于方案的選擇而可能導致的利潤減少以及其他可能的損失。
③風險成本――是指因籌劃風險帶來的罰款、滯納金等損失或者控制風險所發(fā)生的支出。
任何企業(yè)作為理性“經濟人”都會遵循成本效益原則,考慮自身付出所能帶來的收益狀況。作為委托方的納稅人要考慮成本效益,作為受托方的人也是理性“經濟人”,也會考慮成本效益。一般來講,企業(yè)的經營規(guī)模越大,組織結構越復雜,業(yè)務范圍越廣,繳納的稅種越多,納稅的金額越大,則納稅籌劃的空間也就越廣闊,獲取節(jié)稅利益的潛力也就越大。由于規(guī)模小的企業(yè)考慮到付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的相對額和絕對額都不可能大,往往僅關注人力和勞務成本,從而選擇自主籌劃。而規(guī)模大的企業(yè)付出籌劃成本所帶來的籌劃收益的絕對額有可能很大,因此會全面關注納稅籌劃的上述成本,并在自主籌劃和籌劃之間作出選擇。
三、影響我國企業(yè)納稅籌劃設計主體的主要因素
半個多世紀以來,納稅籌劃專業(yè)化趨勢十分明顯,社會化大生產、日益擴大的世界市場以及復雜的各國稅制,使得納稅人難以充分掌握經營中的全部涉稅政策信息。僅靠納稅人自身進行納稅籌劃往往顯得力不從心,作為第三產業(yè)的稅務伴隨著籌劃而產生,與納稅人共同占據并分割納稅籌劃的設計主體空間。而我國納稅籌劃設計主體的分割狀況,走過了一段曲折的歷程。
(一)稅收征管模式的轉換影響我國納稅籌劃設計主體
從20世紀50年代到80年代初,我國稅收征管采取的是“一員進廠、各稅統(tǒng)管、征管查合一”的征管模式,即稅務專管員全能型管理模式,管理不規(guī)范、效率低下、法治化程度低,權力失去制衡、征納責任不清,這一階段不能產生納稅籌劃的需求和市場。1988年,我國稅收征管模式進行改革,由傳統(tǒng)的全能型管理向按稅收征管業(yè)務職能分工的專業(yè)化管理轉變,建立“征、管、查三分離”或“征管與檢查兩分離”的征管模式。由稅收征管方式的突破到稅收征管體系的全面改革是中國稅收征管理論與實踐的重大發(fā)展。
1993年國務院批轉的《國家稅務總局工商稅制改革方案》(即1994年稅制改革方案)提出“建立申報、、稽查三位一體的稅收征管新格局”,即“你申報、我稽查、你不懂、找”的格局。稅務作為新生的社會中介服務,劃入稅收征管格局之中,其地位相當于“第二稅務所”。從理論上看,混淆了政府行為與社會行為的界限;從實踐上看,混淆了無償管理服務與有償中介服務的界限。盡管當時稅務在我國全面推行,從事納稅籌劃的專業(yè)中介隊伍逐步形成,籌劃在當時籌劃主體中的地位優(yōu)勢明顯,但是所做的具體籌劃內容中,許多是利用人與稅務機關的關系爭取有利的政策或政策解釋。此一階段的納稅籌劃,技術含量低,關系含量高。
1996年國務院批轉的國家稅務總局《關于深化稅收征管改革的方案》進一步明確我國稅收征管改革的目標模式是:以納稅申報和優(yōu)化服務為基礎,以計算機網絡為依托,集中征收,重點稽查。2004年7月在全國稅收征管工作會議上,當時的國家稅務總局局長謝旭人提出要增加一句“強化管理”,從而形成了直到目前我國仍在實施的34個字的稅收征管模式。1999年8月16日,國家稅務總局下發(fā)了《清理整頓稅務行業(yè)實施方案》,在全國全面清理整頓稅務行業(yè),規(guī)范發(fā)展稅務。稅務不再是征管的內部環(huán)節(jié),而是征管的一個補充。納稅籌劃真正走入了市場化。
2005年9月,《注冊稅務師管理暫行辦法》出臺,2006年2月起實施,這標志著稅務行業(yè)進入一個嶄新的規(guī)范發(fā)展時期。《注冊稅務師管理暫行辦法》將稅務師行業(yè)的業(yè)務范圍劃分為涉稅服務業(yè)務和涉稅鑒證業(yè)務兩大類,首次將原來隱含在稅務咨詢范疇的納稅籌劃單獨明確列入涉稅服務業(yè)務范圍。這無疑為穩(wěn)定和拓展納稅籌劃的主體空間提供了重要的制度保證。
(二)納稅人(委托人)與人的預期目標差異影響我國納稅籌劃設計主體
受納稅人的經營目標、行為偏好、處事風格以及利益取向等多方面影響,納稅人對納稅籌劃目標的選擇并不是一致的。有些納稅人僅僅希望通過籌劃規(guī)避風險;有些納稅人追求即期稅后收益的最大化;有些納稅人將納稅籌劃并入企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略來通盤考慮,從遠期和企業(yè)發(fā)展角度考慮整體利益最大化問題。由于納稅人(委托人)與人對掌握稅收法律法規(guī)信息的充分度存在差異,導致作為委托方納稅人與作為受托方的人預期目標的不一致,從而直接影響了納稅籌劃設計主體的選擇。
在現實中,稅務人出于規(guī)避風險的考慮,在給企業(yè)(委托方)作納稅籌劃之前,都要對委托方以往的納稅情況進行評估。由于企業(yè)(委托方)對稅收法律法規(guī)掌握的不夠到位,絕大多數情況下都出現了企業(yè)(委托方)需要對以往的疏漏進行補稅的情況。這與企業(yè)(委托方)預計減低稅負的目標出現了偏離,導致納稅人打消委托籌劃的計劃,只與稅務師事務所保持顧問或咨詢的關系。針對這一現象,為進一步了解籌劃的市場狀況,筆者走訪了8家規(guī)模各異的稅務師事務所,發(fā)現在現實中的納稅籌劃業(yè)務與理論上納稅籌劃的概念存在著差距。稅務師事務所和納稅人,都沒有把規(guī)避稅收風險列入納稅籌劃的業(yè)務項目,而是把避免和消除涉稅風險隱患,列入了稅務咨詢、常年稅務顧問的服務項目。而對于納稅籌劃的服務項目,人和納稅人(委托人)均要按照降低稅負的量化指標收取和支付價款。換句話說,現實中納稅人和人所稱的“納稅籌劃”普遍僅停留在節(jié)稅籌劃層面。筆者還發(fā)現,盡管納稅人出于理性“經濟人”的身份都有納稅籌劃的愿望,但是委托人作籌劃的比例非常低。筆者通過對事務所的調研發(fā)現,委托納稅籌劃的客戶比例很低,走訪的8家事務所簽約籌劃業(yè)務的客戶均不超過該事務所服務對象的3%。而且,該事務所服務對象(含咨詢、顧問等)中僅有約1%的客戶主動要求事務所節(jié)稅籌劃;另外2%的客戶是事務所在做業(yè)務的過程中,發(fā)現其有明顯的節(jié)稅空間,在注冊稅務師的勸導下實施了委托籌劃。由此可見,以規(guī)避風險為目的的納稅籌劃在現實中多以稅務顧問和咨詢的形式出現;以降低稅負為目的的籌劃在納稅籌劃主體空間中所占的比重很小;而以企業(yè)長遠戰(zhàn)略為目得的納稅籌劃在我國籌劃中的比重更小。
(三)納稅人(委托人)與人之間的信息不對稱影響我國納稅籌劃設計主體
納稅人(委托人)和受托人都是理性“經濟人”,都有趨利避害的本性。在二者的合作中,都會力求追逐自身利益的最大化。因此,納稅人(委托人)與人之間也存在著博弈關系。作為人的中介機構,也有追求利益最大化的目標。而對作為委托人的納稅人,在雙方信息不對稱的條件下,有可能并未將自身情況全部和盤托出,同時,委托人也無法觀察人的行動或監(jiān)督成本高昂。在納稅人(委托人)與人之間的信息不對稱的狀況下,委托人和人都可能出現“道德風險”問題。納稅人(委托人)和受托人出于對“道德風險”的恐懼,對于是否委托和是否接受委托都顯得小心翼翼。
近些年,一些大的公司或企業(yè)集團在內部設立了稅務部,招聘有稅務專長的人員,專門從事企業(yè)自身涉稅事項(包括納稅籌劃)事宜的辦理。例如雀巢、萬科、楊森等大公司以及一些大銀行,都在企業(yè)內部設立的稅務部自主進行納稅籌劃,以求滿足減低稅負和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要。上述現象也表明,我國的稅務行業(yè)的執(zhí)業(yè)規(guī)范、宣傳力度都不夠完善,稅務人的專業(yè)素質和道德修養(yǎng)參差不齊,加之稅收管理環(huán)境也不夠規(guī)范,稅收政策的公平性和穩(wěn)定性都不夠,影響了企業(yè)對籌劃的選擇。同時,我國目前企業(yè)納稅籌劃的設計主體因企業(yè)籌劃層次的不同出現了籌劃主體上的差異:小企業(yè)出于成本考慮往往不尋求;其他各類企業(yè)對于涉稅零風險層次的籌劃,都會考慮將自主籌劃與籌劃相結合;但是對于減低稅負和滿足企業(yè)經營戰(zhàn)略層次的籌劃,都是以自主籌劃為主。也就是說,小企業(yè)出于籌劃成本等因素的考慮而側重選擇自主籌劃的方式;大企業(yè)則出于整體發(fā)展需要,設立稅務部進行自主納稅籌劃。我國納稅籌劃設計主體出現了自主籌劃為絕對主體、籌劃僅占很微弱的地位。筆者還認為,鑒于近些年我國在改革發(fā)展中各地爭稅源導致的稅收法治約束弱化以及納稅籌劃政策空間的縮小等狀況,使受托籌劃的主體地位難以得到突破性的發(fā)展,而納稅人自主籌劃會在納稅籌劃的設計主體中占絕對優(yōu)勢地位。
【參考文獻】
[1] 郝如玉.中國稅務制度研究[M].經濟管理出版社,2002.
[2] 計金標.稅收籌劃[M].中國人民大學出版社,2004.
[3] 王國華,張美中.納稅籌劃理論與實務[M].中國稅務出版社,2004.
當前，納稅籌劃是現代企業(yè)財務管理活動的重要手段之一，科學合理的納稅籌劃方案可以實現企業(yè)效益最大化，使企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢地位。然而一些企業(yè)重視了經濟利益，卻忽視了納稅籌劃過程所面臨的風險，導致納稅籌劃收效微小，甚至失敗。
關鍵詞：
納稅籌劃；風險防范；對策
現代經濟發(fā)展離不開稅收，不管是企業(yè)法人還是自然人，都應該在法律規(guī)定范圍內依法納稅，因此，納稅籌劃是現代企業(yè)用好稅務政策的新課題。企業(yè)作為納稅人，必須了解稅法及財務會計制度，恰當地運用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經濟效益。
一、納稅籌劃的含義及特征
(一）納稅籌劃的含義納稅籌劃也稱稅收籌劃，英文可表述為。是納稅人依據政府的稅收政策要求，在許可的法律范圍內，事先對生產經營、投資理財等活動進行納稅籌劃，盡可能減輕稅收負擔,實現企業(yè)利潤最大化。
(二）納稅籌劃的特征
1.納稅籌劃具有合法性。稅收籌劃是企業(yè)在符合稅法或不違反稅法的前提下進行的納稅活動，它與避稅、偷稅有著本質上的差別。避稅是鉆法律的空子,試圖通過與立法意圖相悖的合法形式來達到自己的目的；偷稅是納稅人故意違反稅收法規(guī)，采用欺騙、隱瞞等手段實現偷稅的目的，是一種公然違法行為。而納稅籌劃是納稅人確定采用的一種在稅法范圍內可實施的納稅方案，它符合法律和道德規(guī)范，是稅收政策應加以引導和鼓勵的。
2.納稅籌劃具有前瞻性。稅務籌劃是對企業(yè)未來收益最大化所進行的可行性納稅規(guī)劃，以此來指導預期收益的實現，因此具有前瞻性。在進行稅務籌劃過程中，不是把企業(yè)個別稅種負擔的高低作為參考要素來關注，而重點是企業(yè)整體稅負的降低，要關注每個稅種之間的相互關聯性，一種稅減少了，另一種稅就有可能增加。此外，納稅籌劃作為財務管理的重要手段之一，稅負的減少并不意味著企業(yè)股東權益一定增加，相反，有可能會減少企業(yè)股東權益。因此，要從大局著眼，科學合理地設計納稅籌劃方案，才能實現納稅籌劃所要追求的目標，即實現企業(yè)價值最大化。
3.納稅籌劃具有時效性。企業(yè)的發(fā)展會隨著經濟環(huán)境的變化而變化，稅收法律法規(guī)也要適應復雜多變的經濟形勢不斷加以完善，為此，應立足現實，策劃企業(yè)納稅方案，并做到實時跟蹤調整、修改納稅籌劃方案，以獲取最大的機會成本和實現最大的企業(yè)價值。
4.納稅籌劃具有專業(yè)性。隨著經濟、金融全球一體化格局的出現，世界各國之間的貿易往來越來越頻繁，貿易總量不斷擴大，所涉及的不同國家的稅收法律法規(guī)也越來越多，這就要求一些貿易往來比較突出的企業(yè)一定要做好納稅籌劃方案的設計，采取自我設計與專業(yè)設計相結合的方法，例如聘請專業(yè)的稅務、稅務咨詢機構共同進行納稅籌劃。
二、企業(yè)納稅籌劃風險及成因分析
企業(yè)在享受納稅籌劃帶來節(jié)稅和減輕稅負等利益的同時，也面臨著相應的風險。因此企業(yè)在納稅籌劃時要克服盲目性，重視風險性，縝密考慮可能產生風險的各種因素，并進行系統(tǒng)的成因分析。現歸納如下：
(一）稅收政策變化導致的風險政策風險是系統(tǒng)風險，其不確定性是在國家政策執(zhí)行過程中顯露出來的。具體表現形式為：政策選擇風險和政策變化風險。
1.政策選擇風險。是企業(yè)納稅籌劃人員對稅收政策、稅收的法律法規(guī)認識不到位，理解有偏差所帶來的風險。國家的經濟政策、稅收政策都具有一定的階段性、區(qū)域性特點，了解和把握好政策尺度是企業(yè)納稅籌劃人員必備的功課，做不到這點，選擇政策不當造成的風險就會隨時發(fā)生。
2.政策變化風險。國家政策也好，稅收政策也好,都是為經濟環(huán)境服務的，經濟環(huán)境變化了，政策的時空性和時效性自然就會隨之變化。除非政策的變化沒有超出納稅籌劃范疇，便可實現預期的目標。
(二）經濟環(huán)境變化導致的風險經濟環(huán)境和稅收政策的變化，直接影響著企業(yè)的納稅籌劃設計與實施。在積極的財稅政策下，國家推行減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策，鼓勵增加投資，擴大企業(yè)生產規(guī)模，相應的，企業(yè)的稅負會減輕。相反，在消極的財稅政策下，國家推行提高稅收政策，限制投資，制約企業(yè)生產規(guī)模擴大，相應的，企業(yè)的稅負會增加。另外，國家會發(fā)揮稅收杠桿作用，對不同階段、不同時期或不同的產品和行業(yè)實行有差別稅收政策，這種有差別稅收政策是順應經濟環(huán)境的變化推出的，勢必給納稅籌劃活動帶來潛在的風險。
(三）納稅籌劃企業(yè)信譽較差導致的風險有證據表明，有些納稅人經常發(fā)生偷逃稅款行為，結果被稅務機關列為“黑名單”，每當核繳稅款的時期，稅務機關會對信譽較差的企業(yè)進行嚴格的稽查和審核，次數不定，甚至還要推出較為嚴苛的納稅申報條件，并委派業(yè)務人員進行納稅申報監(jiān)督跟蹤執(zhí)行。這樣納稅主體需花費大量的時間隨時應對稅務機關的稽查，增加了納稅的經濟成本。這樣的納稅信譽對企業(yè)的社會形象帶來負面影響，企業(yè)信譽風險由此產生。
(四）企業(yè)納稅籌劃缺乏法律意識導致的風險即能節(jié)稅，又能符合國家稅收法律法規(guī)要求，是企業(yè)進行納稅籌劃時必須要掌握好的一個度量。體現該度量的標準就是法律意識。提高稅收法律意識，將經常遇到的不確定因素納入法律軌道，就能規(guī)避法律風險，同時享受到政策上的優(yōu)惠。然而，有些企業(yè)為了最大可能地享受稅收優(yōu)惠政策，總會從會計政策的選擇上進行可行的變通，以此來滿足稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定。如若變通或選擇的“度量”把握得不恰當，企業(yè)就要面臨被追繳稅款、繳納滯納金或罰金等的法律責任，嚴重者還要承擔刑事責任。
(五）稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險稅務行政執(zhí)法是檢驗納稅籌劃是否合法的必需工作過程，然而不規(guī)范的執(zhí)法有可能導致納稅籌劃面臨失敗的風險，使企業(yè)精心設計的納稅籌劃方案成為一紙空文。稅法上規(guī)定的納稅范圍具有一定的彈性空間，是否列為應納稅范圍需要稅務機關的判斷來確認,因此提高稅務行政執(zhí)法人員的專業(yè)素質和職業(yè)素養(yǎng)十分必要，否則，因稅務行政執(zhí)法人員的專業(yè)素質和職業(yè)素養(yǎng)偏低也會導致納稅籌劃風險產生。
三、防范企業(yè)納稅籌劃風險的策略
通過對納稅籌劃風險表現形式及形成原因的闡述，筆者認為，要從根本上規(guī)避風險的產生，增強抵御風險的能力，應從以下幾個方面入手加以防范。
(一）提高稅務籌劃風險意識，重視對稅收政策、稅收知識的學習第一，企業(yè)當務之急要加強稅收政策的學習，將稅收法律法規(guī)政策全面、深入、準確地應用到企業(yè)的經營管理和財務管理之中，以此來測量企業(yè)的納稅籌劃方案，優(yōu)化選擇，確保在稅收法律法規(guī)的規(guī)定范圍內實施企業(yè)納稅籌劃。第二，企業(yè)要時刻關注稅收法律法規(guī)的變動。國家政策的變化是影響企業(yè)納稅籌劃方案是否成功的關鍵性因素之一，跟蹤國家政策的變動，適當調整納稅籌劃方案，既能為企業(yè)規(guī)避納稅籌劃風險，又能為企業(yè)增加效益。因此，企業(yè)在工作過程中，要將自身生產經營的相關信息與稅收法規(guī)的有關規(guī)定結合在一起加以研宄，提高納稅籌劃方案的科學性和可操作性，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，從企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略入手，確定一個既符合企業(yè)利益又遵循稅收法律、法規(guī)的納稅籌劃方案。
(二）構建有效的風險預警系統(tǒng)風險預警系統(tǒng)是科學的管理系統(tǒng)，符合納稅籌劃企業(yè)的特殊性和企業(yè)經營環(huán)境的多變性、復雜性，具有一定的前瞻性。它可以檢測不盡完善的納稅籌劃方案，及時進行修正，使風險在潛在之中被解除。具體設置如下：
1.構建納稅籌劃信息系統(tǒng)。結合企業(yè)自身特點，整理和收集納稅人應遵循的稅收政策及相關的法律法規(guī)，密切關注其變化對企業(yè)涉稅事件的影響，并在稅收法律法規(guī)的范圍內開展企業(yè)的納稅籌劃活動，有針對性地調整稅收籌劃方案。
2.將納稅籌劃要素加以量化。運用數理統(tǒng)計知識對量化的指標設置權數，求其期望值、方差，同時結合企業(yè)具體情況建立動態(tài)數學模型或風險距陣模型，并與同行業(yè)或相關行業(yè)中的標桿企業(yè)進行納稅籌劃方案的對比分析，查找問題，對癥下藥，從而制定有效的措施，控制風險的發(fā)生。
(三）加強企業(yè)與稅務機關的溝通與聯系節(jié)稅是企業(yè)納稅籌劃的最終目的，能否實現節(jié)稅目標，稅務機關認可至關重要。既符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，又能得到稅務機關認同，納稅籌劃所期盼的利益才能實現。然而，在實際工作中，企業(yè)的很多活動處于法律的邊緣線上，一些問題、概念界定模糊，很難讓納稅籌劃人員準確把握其界限。因此，企業(yè)當前的重要任務就是要明確稅收政策的規(guī)定，緊跟形勢，更新觀念，與稅務機關加強溝通和聯系，掌握稅務機關稅收征管業(yè)務的具體方法與項目，及時請教，獲取指導。
(四）重視成本效益原則，實現企業(yè)整體效益最大化為保證稅務籌劃目標的實現，必須遵循成本效益原則。納稅籌劃成本和納稅籌劃收益是相輔相成的，有收益必有成本發(fā)生，收益大于成本的納稅籌劃方案才是正確的、成功的，否則就是不正確的、失敗的。一個優(yōu)秀的納稅籌劃方案是舍小顧大，即在稅負相對較小的情況下企業(yè)整體獲利最大。另外，企業(yè)要站在長期發(fā)展的戰(zhàn)略高度設計納稅籌劃方案，使其具有整體性和長期性，即正確處理好個別利益與全局利益、短期利益與長期利益的關系。
(五）提高企業(yè)納稅籌劃人員的專業(yè)素質納稅籌劃人員擁有豐富的專業(yè)知識是納稅籌劃得以順利實現的根本保證，這是一項長期系統(tǒng)工程，需要施之以各種有效的方法和措施，多種渠道開展對納稅籌劃人員培訓，增強其學習的主動性和自覺性。一方面要提高他們的專業(yè)素質，豐富他們的專業(yè)知識,包括稅收、財務、會計、法律等方面的專業(yè)知識；另一方面要提升他們的溝通協作能力和經濟預測能力，即能夠運用稅法武器來維護企業(yè)合法權益，運用專業(yè)知識規(guī)避納稅籌劃風險。實現利潤最大化是現代企業(yè)始終要追求的目標，而納稅籌劃活動是實現這一目標的重要手段。因此，做好企業(yè)的納稅籌劃，充分利用納稅籌劃賦予的權力，結合政府的政策，配置好資源，對企業(yè)實現更大的價值具有重要意義。
參考文獻：
[1]王洪彬.企業(yè)稅務風險的規(guī)避與化解[J].現代商業(yè)，2008,(05).[
2]鄒春來.新形勢下企業(yè)稅務籌劃風險應對探討[J].現代商貿工業(yè)，2009,(15).
[3]董偉.籌劃風險及防范對策研究[J].商情，2009,(26).
[4]唐向.稅收籌劃研宄方法[N].中國稅務報，2010-02-15.
關鍵詞：納稅 籌劃 風險
一、企業(yè)納稅籌劃人員應具備的素質
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現稅收負擔最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可,是一個十分重要的問題。籌劃人員應良好的具備職業(yè)道德,嚴格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門
在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當然是財務部門的事情。事實上,企業(yè)財務工作只是對企業(yè)經營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經營入手,即在財務處理過程之前,有的甚至應該在業(yè)務發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例,納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領導統(tǒng)一協調,工程、營銷、財務等部門密切配合。
因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門,而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統(tǒng)一協調。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務流程進行規(guī)范,加強業(yè)務過程的稅收管理,加強各部門的通力協作,按照稅法的規(guī)定,結合生產經營業(yè)務進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風險及防范
納稅籌劃風險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容:一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務機關處罰;二是對有關稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現籌劃失敗的風險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險,企業(yè)主要應從以下方面進行風險防范:
1.加強稅收政策學習,提高納稅籌劃風險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學習稅收政策,可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關政策、法規(guī)不了解,就無法預測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學習,可以提高風險意識,密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系,為企業(yè)增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業(yè)素質,還要具備經濟前景預測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質,否則就難以勝任該項工作。
3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應該高度重視納稅風險的管理,這不但要體現在制度上,更要體現在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風險是客觀存在的。面對風險,企業(yè)領導者應時刻保持警惕,針對風險產生的原因,采取積極有效的措施,預防和減少風險的發(fā)生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢,會不斷地調整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案,適時更新籌劃內容,評價稅務籌劃的風險,采取措施回避、分散或轉嫁風險,比較風險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調整中為企業(yè)帶來收益。
5.搞好稅企關系,加強稅企聯系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務機關和稅務干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權”,納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應用財會知識,另一方面,隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法,經常與稅務機關保持友好聯系,使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可,從而避免納稅籌劃風險,取得應有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經營活動中價值的體現,納稅籌劃風險應該受到更多的關注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風險。因此,企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風險情況制定切合實際的風險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻:
[1]國家稅務總局網站
2011年以來，我國房地產行業(yè)的利潤率越來越低，與2011年前十年的高利潤率相比，房地產行業(yè)逐漸出現了各種微利項目，甚至是出現了一些虧損項目。從近期公布的房地產行業(yè)的142家上市公司2015年中期年報中可以看出，超過四成上市房地產企業(yè)的負債率超過了70%。房地產企業(yè)的凈利潤率僅僅有9%。上市公司的經營壓力已經如此明顯，中小型房地產企業(yè)更是處于生存的艱難期。在這種嚴峻的背景下，房地產企業(yè)應該考慮如何降低自身經營成本。然而，現階段，無論是土地成本，還是勞動成本以及建筑成本都缺乏下調的空間，因此，通過納稅籌劃來減少納稅成本成為了房地產企業(yè)提高競爭力，提高企業(yè)利潤率的重要手段。隨著我國經濟發(fā)展趨于穩(wěn)定，我國稅收制度也逐漸完善起來。稅收籌劃這個概念漸漸為大眾所熟悉起來，然而我國的稅收相關法律法規(guī)也在不斷的完善，對房地產企業(yè)納稅籌劃的限制越來越多，如何合法的進行納稅籌劃，是房地產企業(yè)需要重點研究的問題。
二、我國房地產企業(yè)納稅籌劃目前面臨的困境
（一）房地產企業(yè)納稅籌劃人員素質不足
雖然納稅籌劃這個概念已經深入房地產企業(yè)管理者心中，然而，很少有房地產企業(yè)有具備完善專業(yè)素質以及綜合能力的納稅籌劃人員。一般，房地產企業(yè)的納稅籌劃人員僅僅由財務主管甚至是簡單的財務會計人員、辦稅員兼任。這些人員雖然可能具備足夠的財務知識，對稅務條款也有一定的認識，但是由于綜合能力不足，無法宏觀調控企業(yè)的發(fā)展與目前稅務的節(jié)約兩方面的利益情況，很可能造成目光短淺，為了短期節(jié)稅而影響企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的情況。房地產企業(yè)缺乏高素質的納稅籌劃人員，是局限房地產企業(yè)納稅籌劃的重點問題之一。
（二）房地產企業(yè)納稅籌劃缺乏必要的配合機制
在大多數人眼中，稅務問題僅僅和財務部門有關，是財務部門一個部門的事情。因此，在房地產企業(yè)中，稅務籌劃工作全權交予財務部門負責。財務部門單純的依靠手中的賬目和報表進行納稅籌劃工作，與其他部門缺乏必要的溝通和配合。這樣的納稅籌劃方案在一定程度上可能無法與企業(yè)實際情況相匹配，在實施籌劃方案的過程中也較難完全精準的實施。
（三）納稅籌劃中可能面臨一定的風險
納稅籌劃具有一定的風險性，可能因為企業(yè)內外因而導致失敗。一是由于企業(yè)納稅籌劃人員對稅收政策解讀錯誤，與稅務主管部門溝通失敗，以致于納稅籌劃成為了偷稅漏稅的行為，最終將導致房地產企業(yè)受到稅務部門的處罰。第二，房地產企業(yè)可能無法徹底執(zhí)行和運用稅務相關的各種優(yōu)惠政策，導致納稅籌劃方案不完善。第三，房地產企業(yè)對稅收政策分析過于片面，無法系統(tǒng)的理解各項優(yōu)惠的政策，最終造成納稅籌劃方案失敗。第四，企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，忽略了權衡納稅籌劃的成果和成本，最終可能造成成本超過收益的尷尬局面。
（四）營改增給房地產企業(yè)納稅籌劃帶來難度
我國房地產企業(yè)營改增推行的時間還不長，現階段，還存在很多不明朗的情況，無論是稅率還是抵扣項目都還不是很清晰。因此，目前很多房地產企業(yè)無法確定自身營改增后稅負的變化情況。由于目前情況的不確定，給房地產企業(yè)納稅籌劃帶來了一定的困難。
三、對房地產企業(yè)納稅籌劃的建議
（一）選擇合適的納稅籌劃人員
納稅籌劃是一項對專業(yè)素質要求非常高的工作，成功的納稅方案，不僅可以使得房地產企業(yè)的稅負最小，而且能夠顧全企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略全局，因此，專業(yè)的納稅籌劃人員首先必須具備專業(yè)的納稅籌劃水平，對收稅政策要有絕對的了解，能夠有效地分析收稅政策背后的每一個細節(jié)；還需要有良好的籌劃業(yè)務能力，依靠扎實的籌劃理論基礎以及豐富的籌劃經驗來制定籌劃方案。其次，專業(yè)的納稅籌劃人員還需要具備良好的溝通人力，保障納稅籌劃方案可以得到主管稅務機關的認可。最重要的是，納稅籌劃人員，必須要有高尚的職業(yè)道德，堅持納稅方案合法、合規(guī)，節(jié)稅不可凌駕于法律之上。
（二）整合企業(yè)各個部門進行納稅籌劃
因為稅務產生于房地產企業(yè)的日常經營，所以，為了確保納稅籌劃工作的真實、可實施，房地產企業(yè)在進行納稅籌劃應該從生產經營的角度進行。企業(yè)的不同的經營戰(zhàn)略，需要匹配不同的稅務籌劃方案，因此，納稅籌劃要需要從企業(yè)的預算、決策、執(zhí)行、采購、生產、銷售、監(jiān)督、核算等等各個工作環(huán)節(jié)中進行，并且需要企業(yè)各個部門協調統(tǒng)一。一個完善的納稅籌劃方案，首先需要通過財務部門完成整體方案的思路設計，然后提拆分并發(fā)放到各個具體的部門的主管手中進行實際情況的調整。調整后的各個子納稅籌劃方案，需返回財務部門整合協調，再交給企業(yè)的管理層審核，確定是否與企業(yè)長期經營戰(zhàn)略匹配后確定實施。在實施的過程中，還需要企業(yè)監(jiān)督管理部門進行協調，保障房地產企業(yè)的營銷部門、工程部門以及財務部門能夠準確的實施籌劃的內容。
（三）盡量規(guī)避稅收籌劃的風險
納稅籌劃的風險性是無法消除的，但是房地產企業(yè)可以盡可能的規(guī)避納稅籌劃過程中產生的風險。首先，企業(yè)應該加強房地產行業(yè)相關的稅收政策的學習和解讀，盡可能的全面了解政策的內容，及時與相關稅務部門溝通，避免因為解讀錯誤造成納稅籌劃的失敗。其次，納稅籌劃人員應該積極學習，加強風險意識，不斷的更新自身稅務相關的知識，及時了解最新稅收政策，避免因為信息之后造成納稅籌劃的失敗。房地產企業(yè)也應該加強對納稅籌劃的重視，不間斷的對納稅籌劃人員進行相應的培訓，提高納稅籌劃人員的基本素質。此外，房地產企業(yè)的納稅籌劃方案還應該盡可能的靈活，以便適應環(huán)境的轉變。
（四）針對營改增做好納稅籌劃的基礎工作
營改增工作給房地產企業(yè)稅務帶來了很多的不明確，但是，在營改增試點初期，政府通常會對進項抵扣不足，資金周轉存在問題的企業(yè)一些扶持。在試點的過程中，房地產企業(yè)應該做好萬全的準備，盡快適應營改增這一政策。房地產企業(yè)應該盡可能的索要增值稅發(fā)票，保障進項稅額可以抵扣。例如，房地產企業(yè)可以通過增加精裝修房的比例來獲得增值稅發(fā)票，增加抵扣額。
四、結論
關鍵詞：納稅籌劃 風險 規(guī)避 對策
中圖分類號：F810.42
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2014）01-144-04
一、對企業(yè)納稅籌劃的理性思考
稅收是國家參與國民收入分配的一種形式，是國家財政收入的主要來源，企業(yè)有依法納稅的義務。但是，若從企業(yè)自身利益考慮，繳稅無疑是一項支出，繳稅越多，凈利潤就會越少，因此，一個不爭的事實是，不少企業(yè)都在想方設法節(jié)稅，力求在合法或不違法的前提下做好納稅籌劃工作，使企業(yè)利潤最大化。關于什么是納稅籌劃，比較公認的觀點是，企業(yè)為減輕稅收負擔，獲得節(jié)稅利益，規(guī)避納稅風險，對自身涉稅業(yè)務或行為進行的一種既合法，又符合自身整體利益考量的選擇或規(guī)劃。理解這一概念的深刻內涵，對于做好納稅籌劃，降低節(jié)稅風險，實現節(jié)稅目的具有重要意義。
1.企業(yè)通過納稅籌達到節(jié)稅目的前提是守法或不違法。納稅籌劃的首要原則是合法性。所謂合法就是指納稅籌劃方案是在涉稅業(yè)務或行為發(fā)生之前謀劃的，是符合現行國家稅收法律規(guī)定和政策導向的，納稅籌劃的手段、方式和方法是在法律允許的范圍內做出的決定，或者說是在不違法的前提下具體實施的。廣義上講，守法和不違法都是合法的。所謂守法，就是遵守國家稅法規(guī)定，按照稅法規(guī)定行事，合法地少繳稅、緩繳稅，甚至不繳稅。所謂不違法，就是利用現行稅法規(guī)定的局限性或不完善，即現行稅法中難免出現的缺陷、漏洞，甚至空白，發(fā)現節(jié)稅機會，實施合理避稅，取得節(jié)稅效益。
2.企業(yè)完全能夠做到守法或不違法地進行納稅籌劃。有些人認為，要做到守法，就難以進行納稅籌劃，達到節(jié)稅目的。也有人認為，不違法的意思，就是惡意鉆法律的空子，由此實施的節(jié)稅行為，必然損害國家利益。這些觀點顯然是浮淺的、片面的、站不住腳的，是沒有全面深刻理解和掌握國家稅收實質的表現。在稅收上國家利益和企業(yè)利益在根本上是一致的，稅收不僅僅是為了確保財政收入而一味強行向企業(yè)收錢，它還具有引導經濟運行，促進經濟健康發(fā)展的杠桿功能和導向作用，這些都是稅收立法的根基。基于多種功能和作用而產生的稅法，在稅種、稅目、納稅義務人、課稅對象、稅基、稅率、計算方法、起征點、優(yōu)惠政策、抵減免等方面，都為企業(yè)守法或不違法地進行納稅籌劃提供了可能。比如，優(yōu)惠政策籌劃法，即企業(yè)針對稅收優(yōu)惠政策所實施的納稅籌劃，就完全可以做到合法地獲取節(jié)稅利益，并實現企業(yè)和國家雙贏。因為其籌劃的結果雖然會使國家一時減少稅收，但從長遠來看，發(fā)展了國家鼓勵發(fā)展的產業(yè)或項目，有利于推動產業(yè)結構調整，提高綜合國力，使得國家整體利益和長遠利益最大化，會取得向國家繳稅同樣或更好的效果。
3.企業(yè)通過納稅籌劃獲取節(jié)稅利益的機會和空間很大。在經濟發(fā)達的當今社會，稅收無處不在，無時不有。英、美國家很早就有“只有死亡和納稅是任何人都逃脫不了的”的名言。一個企業(yè)從成立之初到停業(yè)關閉，稅收始終如影隨從，日常營運中涉及的稅種多達數十種，每天都在發(fā)生著大量的涉稅業(yè)務或行為。可以說，一個企業(yè)無論是成立、重組、合并、清算，還是籌資、投資、經營、分配，每一項涉稅業(yè)務或行為都有一定的可選擇性，都蘊藏著節(jié)稅機會和空間。改革開放以來，我國的稅制改革不斷深入，稅法和稅種長期處在不斷調整、改革和完善之中，稅收調節(jié)產業(yè)結構和經濟運行的杠桿功能日益增強。在稅種、稅目、納稅義務人、課稅對象、稅基、稅率、計算方法、起征點、優(yōu)惠政策、抵減免等方面，均做出了一些旨在發(fā)揮稅收杠桿作用的不同規(guī)定，企業(yè)應善于發(fā)現節(jié)稅機會，事先規(guī)劃好自己的涉稅行為和業(yè)務，以達到節(jié)稅目的。再說，稅法具有概括性和穩(wěn)定性，一些規(guī)定又難免存在一些不完善或滯后，這也給企業(yè)的納稅籌劃提供了空間和機會。總之，納稅籌劃的內容是十分廣泛的，機會和空間是很多的，企業(yè)應高度重視納稅籌劃，謹防與節(jié)稅機會失之交臂，不能把本屬于自己的利益悄悄溜走，力求在法律允許的范圍內盡量減少稅金支出。
4.納稅籌劃方案抉擇必須考慮企業(yè)綜合和長遠利益。納稅籌劃是一門科學，也是一項復雜的決策工程，必須樹立全局和長遠觀念，整體籌劃，綜合考量。首先，一個納稅籌劃方案是否可行不能只盯在個別稅負的多少上，而應著眼于整體稅負的輕重，力求整體稅負和長期稅負最輕。其次，一個納稅籌劃方案的選擇在考慮整體稅負減少時，還要考量是否會帶來企業(yè)總體收益增加。盡管一般情況下，企業(yè)稅負減輕時，稅后利潤會隨之增大，但事實并非完全如此，有時稅收支出的減少并不一定必然帶來企業(yè)總體收益增加。再次，一個納稅籌劃方案的抉擇還要兼顧企業(yè)的長遠發(fā)展，因為一時的企業(yè)總體利益最大化，很可能會限制企業(yè)快速健康向前發(fā)展。以上對納稅籌劃方案三個方面的考量是遞進的，在實施戰(zhàn)略性納稅籌劃方案時應尤為引起重視。比如，2013年8月1日起，我國對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免增值稅和營業(yè)稅。如果企業(yè)為了享受此項稅收優(yōu)惠政策，一時取得節(jié)稅利益，不顧本企業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境、態(tài)勢和前景，以犧牲企業(yè)做大做強和長遠發(fā)展為代價，人為壓縮經營規(guī)模和限制銷售額，這樣的納稅籌劃必然是得不償失的，是不可取的。
5.納稅籌劃方案確定必須是在涉稅業(yè)務或行為發(fā)生之前。籌劃之意就是事先籌謀和規(guī)劃。在涉稅業(yè)務或行為發(fā)生之前進行節(jié)稅籌謀和規(guī)劃，是納稅籌劃必須堅持的又一原則，也是納稅籌劃與偷稅、逃稅等違法行為的一個重要分水嶺。納稅籌劃要做到守法或不違法，必須早做謀劃和安排，而不能事后人為操作。稅法具有穩(wěn)定性和企業(yè)事先知曉的特點，企業(yè)發(fā)生的涉稅業(yè)務或行為具有滯后性，因此，企業(yè)可針對稅法規(guī)定選擇涉稅業(yè)務或行為是否發(fā)生和如何發(fā)生。比如，企業(yè)在貨物交易業(yè)務發(fā)生之后，才計算繳納各種流轉時；在收益或所得額實現之后，才計算繳納所得稅；在財產取得或擁有之后，才計算繳納財產稅，等等。總之，企業(yè)在發(fā)生稅法規(guī)定的涉稅業(yè)務或行為之后，才有依法納稅的義務和責任。如果沒有發(fā)生，自然無需納稅，這在客觀上為企業(yè)進行事先節(jié)稅籌謀和規(guī)劃提供了條件和可能。企業(yè)有權利選擇自己的行為或業(yè)務是否發(fā)生和如何發(fā)生，在法律允許的范圍內盡量少繳稅、緩繳稅，甚至不繳稅。如果涉稅業(yè)務或行為已經發(fā)生，納稅義務和數額已經存在，企業(yè)為了減輕稅負，逃避納稅義務和責任，再去想方設法，采取各種手段少繳、遲繳、不繳稅款，就不是納稅籌劃，而是一種偷稅、逃稅違法行為。當然，事先的節(jié)稅謀劃或安排，也不一定全是不違法，也不一定全是真正意義上的納稅籌劃，比如，現行稅法或其他法律所不允許的各種惡意避稅。
二、對企業(yè)納稅籌劃的風險分析
納稅籌劃的風險是指因納稅籌劃方案錯誤或失當給企業(yè)造成的財務風險或經濟損失。防范納稅籌劃風險，避免納稅籌劃損失，守住納稅籌劃底線，是實施納稅籌劃面臨的重要課題。因此，對納稅籌劃風險的表現，納稅籌劃風險產生的原因，以及如何規(guī)避納稅籌劃風險有必要深入分析和研究，這對于做好納稅籌劃，達到節(jié)稅目的具有重要意義。
1.納稅籌劃風險的主要表現。納稅籌劃風險主要表現在違法風險、機會風險和計算風險三個方面。（1）違法風險。所謂違法風險，是指企業(yè)在進行納稅籌劃時，因違反稅法規(guī)定而承擔的風險。比如，因為對稅法規(guī)定理解有誤或稅法信息來源不暢、滯后等原因，致使籌劃結果造成偷稅、漏稅、逃稅等違法行為，而受到稅務機關的處罰等。企業(yè)必須清醒認識到，稅收具有強制性，不當或違法謀劃節(jié)稅利益是要承擔法律責任的。稅務部門為了完成不斷增長的稅收任務，稅務人員的征稅目標一般都是能收盡收，而企業(yè)納稅籌劃的目標是少繳、緩繳和不繳稅款，這就使得征納雙方在大方向上就是相背離的，當雙方對稅法規(guī)定的理解和認識上出現差異或分歧時，稅務人員無疑占有法律解釋權和處罰權等優(yōu)勢，企業(yè)一旦對稅法規(guī)定發(fā)生誤解，導致納稅籌劃不當，就會招致懲罰，不僅不會獲得預期效果，而且會產生比不進行納稅籌劃更大的經濟損失，甚至還要承擔法律責任。（2）機會風險。所謂機會風險，是指企業(yè)抉擇納稅籌劃方案時，因未選擇最優(yōu)方案而承擔的風險。比如，因考慮有形利益而忽略無形利益、因考慮局部利益而影響整體利益、因考慮眼前利益而損壞長遠利益等給企業(yè)帶來的損失。機會風險也可以理解為機會成本，機會成本既有顯性的，也有隱性的。一般來說，顯性機會成本在納稅籌劃分析和決策時都能夠考慮進去，而隱性機會成本往往很難預料和測算，它主要是指采用既定籌劃方案而放棄另一種方案所導致的潛在的或因未來條件變化難以預料的企業(yè)整體利益和長遠利益的損失。比如，在“營改增”試點工作實施后，從事交通運輸的一般納稅企業(yè)，由原來按3%稅率繳納營業(yè)稅，改為按11%稅率繳納增值稅，其支付的進項稅額可以抵扣。為了減少稅負，他們在尋找交通企業(yè)的合作伙伴時，一般會選擇規(guī)模較大的一般納稅企業(yè)，可抵扣11%的進項稅，而放棄小規(guī)模納稅企業(yè)合作伙伴，因為只能抵扣3%的進項稅。顯然，這也是稅制改革的導向所在，其顯性機會成本不難測算。但是，其隱性機會成本或風險則很難預料，因為與小型企業(yè)合作也有很多優(yōu)勢，在特定條件下，與小型企業(yè)合作給本企業(yè)帶來的綜合收益，也許比少抵扣8%的進項稅要大的多。（3）計算風險。所謂計算風險，是指企業(yè)在納稅籌劃數據測算時，因計算錯誤而承擔的風險。如因為計算錯誤導致多計稅，使企業(yè)承擔過多的稅金支出或其他費用等。無需贅言，這種風險在納稅籌劃中也是存在的，如不加以防范，必然導致事與愿違，不僅達不到節(jié)稅目的，而且會給企業(yè)帶來不必要的經濟損失。
2.產生納稅籌劃風險的原因。企業(yè)在納稅籌劃中產生上述風險的原因主要緣于以下三個方面：（1）現行稅收法律制度的復雜性和動態(tài)性所致。首先，現行稅法體系是非常復雜的，主要由稅收實體法和稅收程序法兩大體系組成。其中稅收實體法，是規(guī)定稅種、納稅人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、減免稅、納稅時間、納稅地點等要素內容的法律規(guī)范，可分為流轉稅法、所得稅法、特定目的稅法、資源稅法和財產行為稅法五大類。開征的稅種主要有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、印花稅、契稅等。企業(yè)應繳納什么稅？計稅依據是什么？稅率是多少？如何計算應納稅額？有何稅收優(yōu)惠政策？何時繳納？主要依據稅收實體法的規(guī)定。稅收程序法，是規(guī)定稅務登記、征收管理、納稅申報、票證管理、稅務法律責任和權益保護等稅收管理工作的步驟和方法的法律規(guī)范。企業(yè)如何進行稅務登記？采用何種納稅申報方式、如何進行票證管理？違法責任應如何承擔？如何保護權益？主要依據稅收程序法的規(guī)定。其次，隨著改革開放和經濟的迅速發(fā)展，稅法處于不斷改革和變化之中。企業(yè)從事納稅籌劃的財稅人員，要做到全面、正確、熟練、及時地掌握各個稅種要素內容和有關規(guī)定是非常不易的，在對稅法規(guī)定的認識和理解上很容易與國家稅務部門之間產生偏差和分歧，從而產生籌劃風險。（2）企業(yè)涉稅業(yè)務或行為的復雜性和未來發(fā)展的不確定性所致。如前所述，企業(yè)的涉稅業(yè)務或行為是非常復雜的，從時間上看，包括從企業(yè)設立、營運到企業(yè)清算止業(yè)的全過程；從運營內容看，包括企業(yè)籌資、投資、經營和分配等各方面活動，從涉及日常業(yè)務看，包括采購、生產、銷售、租賃、提供或接受勞務、支付工資和福利等幾乎縱貫企業(yè)所有的交易或事項。而且，企業(yè)經營和發(fā)展的外部環(huán)境，以及各種內在因素都處在不斷變化之中，一個單一的納稅籌劃方案，不論是戰(zhàn)略性納稅籌劃，還是技術性納稅籌劃，無論是流轉稅籌劃，還是所得稅籌劃，抑或其他稅種籌劃，對企業(yè)的整體利益和長遠利益的影響往往是難以判斷的，這既給納稅籌劃提供了機會和可能，也給納稅籌劃帶來了挑戰(zhàn)和風險。人們在具體籌劃過程中所形成的思路、看問題的角度，以及采用什么籌劃方式、運用何種計算方法，都會導致籌劃效果各不相同，從而產生違法風險、機會風險和計算風險。（3）納稅籌劃人員的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力不高，抑或具體操作不當或失誤所致。納稅籌劃是一項復雜的決策工程、系統(tǒng)工程。一個企業(yè)要制定和抉擇一個科學的、縝密的、經得起實踐檢驗的納稅籌劃方案，需要從事籌劃的人員具有較高的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力，而且應具有高度的法律意識、責任意識和一絲不茍的工作態(tài)度，否則，稅法不熟、能力所限、技不如人，抑或考慮不周、態(tài)度敷衍，草率抉擇，都會造成納稅籌劃方案不科學，引起判斷或計算失誤，甚至出現違法方案，導致籌劃方案不可行或行不通，給企業(yè)造成難以挽回的經濟損失和法律責任。同時，納稅籌劃方案不是一蹴而就的，也不是各自為政的，它貫穿在企業(yè)經營的自始至終和各個方面，不同時期、不同交易或事項、不同稅種、不同情況下的納稅籌劃方案，是互為聯系、互為作用的，籌劃人員如果缺乏系統(tǒng)設計和綜合考量，是難以通過納稅籌劃達到節(jié)稅目，以使得企業(yè)利益最大化和長期化的。因此，納稅籌劃人員的專業(yè)造詣和綜合職業(yè)判斷能力不高，抑或具體操作不當或失誤，是帶來納稅籌劃各種風險的又一重要原因。
三、規(guī)避納稅籌劃風險的對策
規(guī)避納稅籌劃風險，是企業(yè)在進行納稅籌劃中必須引起高度重視的一個原則問題，筆者認為應著重從以下幾個方面入手：
1.加強對國家稅收法規(guī)的學習，關注稅收法律變化。現行稅法體系和內容較為復雜，而且變化多端，納稅籌劃人員必須努力融會貫通，并時刻關注其變化，這是規(guī)避納稅籌劃風險的基礎。不僅要熟悉稅收實體法，而且要知曉稅收程序法。其中，應尤其重視稅收實體法，從立法或部門來看，主要有人大常委會頒布的“××稅法”，國務院頒布的“××稅暫行條例”和“××稅實施細則”，財政部的“財稅字”或“財字”涉稅規(guī)范性文件，國家稅務總局的“國稅字”、“國稅函發(fā)”、“國稅明電”和“國稅內電”，以及地方政府、國稅局、地稅局的“××字”稅收規(guī)定。從內容角度看，主要包括全國統(tǒng)一的一般性規(guī)范，如稅收要素規(guī)范和征收管理規(guī)范等、對一般性規(guī)范的規(guī)定、針對個別納稅人的規(guī)定和某些請示問題的批復等。同時，要樹立應變觀念，關注稅法改革，尤其是一些修訂性、補充性和即時性稅收規(guī)定。
2.科學慎重選擇納稅籌劃項目，把準納稅籌劃方向。在實際工作中，并不是任何涉稅交易和事項都必須進行納稅籌劃。納稅籌劃人員應善于發(fā)現和捕捉籌劃時機，要樹立正確的納稅籌劃觀，并遵循成本效益原則，對具體問題做具體分析，科學地、慎重地選擇納稅籌劃項目，把準納稅籌劃大方向。力戒盲目籌劃、強行籌劃、孤立籌劃和片面籌劃。對納稅籌劃方案要仔細分析，綜合判斷，慎密甄選。不僅要考慮單個納稅籌劃方案的節(jié)稅效益，而且要注重對整體稅負的影響，更要著眼于對企業(yè)長期稅負、綜合收益和長期發(fā)展的考量。因此。科學慎重地選擇納稅籌劃項目，把握納稅籌劃方向，是規(guī)避納稅籌劃風險，實現企業(yè)利益持久最大化的重要手段。
3.熟悉企業(yè)外環(huán)境和自身特點，搜集籌劃判斷信息。熟悉企業(yè)外部環(huán)境和自身經營特點，也是規(guī)避納稅籌劃風險的重要舉措之一。要做到這一點，最好的方式就是深入調查，認真分析。外部環(huán)境包括稅收環(huán)境、金融環(huán)境、工商環(huán)境等，重點是稅收環(huán)境，它有包括政策環(huán)境和稅企關系。納稅籌劃人員應通過調（下轉第148頁）（上接第146頁）查，了解和熟悉當地稅務機關的治稅思想、工作方法和扶持企業(yè)發(fā)展的方針和舉措。熟悉企業(yè)自身特點，是指熟悉企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經營狀況、經營能力、經營潛力，以及股東、供應商、購買者、債權人、債務人的需求傾向和利益訴求。總之，熟悉企業(yè)外部環(huán)境和自身特點，搜集籌劃判斷信息，就是要力保最優(yōu)納稅籌劃方案的實施能夠具備天時、地利和人和的基本條件。
4.努力掌握納稅籌劃技術方法，提高實務操作水平。納稅籌劃技術方法使用的正確與否，是有效進行納稅籌劃，達到節(jié)稅目的的技術因素，也是在納稅籌劃中規(guī)避籌劃風險的一個非常重要的核心條件。在實際工作中，人們使用的納稅籌劃技術方法是多種多樣的，目前理論界一般認為，納稅籌劃的技術方法主要有組織改造籌劃法、行為優(yōu)化籌劃法、優(yōu)惠政策籌劃法、成本費用調整籌劃法、轉讓定價籌劃法、納稅臨界點籌劃法、稅務平衡點籌劃法和延期性籌劃法等，這些納稅籌劃法有人把其歸為兩大類：一是戰(zhàn)略性納稅籌劃，一是技術性納稅籌劃。這些納稅籌劃技術方法的技術性較強，實際操作和因時因地合理使用的難度較大，企業(yè)納稅籌劃人員必須投入精力，潛心專研，強化練習，才能在實際工作中準確、靈活地運用，降低納稅籌劃的各種風險。
5.加強與稅務部門之間的溝通，避免發(fā)生認識分歧。在理論上，納稅籌劃與偷稅、逃稅、漏稅和惡意避稅的含義不同，做法不同，是比較容易區(qū)分的。但是，在具體實踐中，要分清企業(yè)的某一種節(jié)稅行為是屬于合法或不違法的納稅籌劃，還是偷稅、逃稅、漏稅等違法行為，尤其是合理避稅行為，還是惡意避稅行為，往往是非常困難的。而企業(yè)通過擬定納稅籌劃方案，取得節(jié)稅利益，是很難守住這一秘密的，如同紙包不住火一樣，其節(jié)稅手段和結果遲早會被稅務機關發(fā)現。企業(yè)千方百計、想方設法瞞天過海更是不可取。因此，企業(yè)制定和選擇的納稅籌劃方案，在具體實施前最好能夠通過稅務機關的判斷和認定，以免遭受違法之責，減少違法風險。這就要求企業(yè)應加強與稅務部門的溝通和交流，處理好與稅務部門的關系，吸收稅務人員的意見和建議，爭取得到稅務部門的理解、認可和支持。
最后值得一提的是，早在2000年12月在北京召開的《中國稅務報》稅收籌劃研討會上，國家稅務總局反避稅處的一位工作人員就指出：納稅籌劃是一個涉及多方面的綜合性問題，應該花大精力對稅收優(yōu)惠政策進行研究和運用，而不應僅僅停留在利用現行稅收政策的缺陷、不足和漏洞上。他還坦言道：目前許多企業(yè)對各種稅收優(yōu)惠政策并不清楚，只是通過其他渠道來達到少繳納稅款的目的，從事納稅籌劃的機構應該幫助企業(yè)理解和運用這些優(yōu)惠政策，這方面的“籌劃”空間是很大的。筆者同樣認為，納稅籌劃應以不違法為準繩，它與偷稅、逃稅僅一步之遙，具體操作具有高難度和高風險，一旦籌劃范圍超越了稅法默認界限，出現偏差或失度，極易形成偷稅、逃稅等違法事實，企業(yè)將為此付出代價。在目前人們對納稅籌劃業(yè)務范圍和運作技術等未完全形成共識，法律對其具體操作也未明確規(guī)定的條件下，企業(yè)針對稅收優(yōu)惠政策有重點地進行納稅籌劃，不失為一種最明智、最可行、最安全的選擇。
參考文獻：
[1] 財政部，國家稅務總局.營業(yè)稅改征增值稅試點方案.財稅[2011]11號
[2] 財政部稅政司.中華人民共和國企業(yè)所得稅法配套法規(guī)及適應指南（第一輯）.北京：中國財政經濟出版社，2008
[3] 梁偉樣.納稅籌劃.北京：中國財政經濟出版社，2005
[4] 劉兆華.納稅籌劃實務與案例.大連：東北財經大學出版社，2008
[5] 沈寶福.優(yōu)惠型企業(yè)稅務籌劃方法的實踐與探索.會計之友，2013（3）
[6] 鄒建南.企業(yè)稅務籌劃風險規(guī)避研究.財會通訊，2011（7）
摘要：本文首先闡述了我國企業(yè)納稅籌劃的特點，再對企業(yè)在進行各項稅務籌劃的過程中存在的局限性進行簡單分析，最后就如何改進當前我國企業(yè)納稅籌劃工作提出了一些對策。
關鍵詞 ：企業(yè)；納稅籌劃；局限性
當前，隨著我國社會經濟的快速發(fā)展和社會主義市場經濟體制的不斷完善，我國的經濟市場競爭日益激烈，提高自身綜合競爭力是企業(yè)在競爭激烈的市場中制勝的法寶。而對企業(yè)中的各項稅務進行科學合理的籌劃，最大程度地降低企業(yè)稅務是企業(yè)提升核心競爭力的重要手段。但是，當前我國企業(yè)在對各項稅務進行籌劃的過程中仍然存在一定的局限性，對企業(yè)納稅籌劃工作進行改進是企業(yè)實現可持續(xù)發(fā)展的必然舉措。
一、企業(yè)納稅籌劃的特點
1.企業(yè)的納稅籌劃工作是在法律允許的范圍內開展的。企業(yè)的納稅籌劃工作是在遵守國家法律的基礎上，利用國家的相關優(yōu)惠政策對自身企業(yè)的稅務進行科學合理地籌劃，優(yōu)化企業(yè)納稅選擇，最大程度地降低企業(yè)稅務，其合法性是其與偷稅、漏稅行為最本質的區(qū)別。
2.企業(yè)稅務籌劃工作是一種政府支持鼓勵的、與國家政策導向相符合的有意義的經濟行為。站在國家宏觀經濟調控的角度上，國家是通過稅收這道經濟杠桿來實現對經營者和消費者行為的宏觀調節(jié)的，從宏觀經濟調節(jié)來看稅收是調節(jié)經營者、消費者行為的一種有效的經濟杠桿，為了實現某種特定的經濟目的或者社會目的，政府往往根據經營者和消費者的節(jié)約稅款、謀取最大利潤心態(tài)有意通過稅收優(yōu)惠政策引導和鼓勵投資者和消費者采取符合政策導向的行為。
3.企業(yè)的納稅籌劃形式呈現多樣化。不同國家制定的稅法存在很大差別，制定的會計制度也各不相同，因此，企業(yè)的納稅籌劃也呈現多樣化的標新形式。在一般情況下，在各個地區(qū)和各個行業(yè)中，國家的稅收政策存在的差別越大，企業(yè)能夠選擇的納稅籌劃方式就越多，可以為企業(yè)節(jié)省的稅務資金也就更多。
4.企業(yè)納稅籌劃具有普遍性。世界各國的稅收實踐說明一個國家的稅收制度不管從哪個方面進行制定和改善，都不能做到完全沒有差異，而且政府作為征稅主體，為了促使納稅者能夠依照政府的指示行事，政府就必須通過犧牲自己稅收利益的形式來制定一系列稅收優(yōu)惠政策，借以規(guī)范納稅人的經濟行為，因此，企業(yè)的通過納稅籌劃來降低稅收成本的機會具有普遍性。
二、企業(yè)納稅籌劃的局限性
1.對稅務籌劃理論的研究局限性。企業(yè)管理人員在對稅務籌劃理論知識了解不深入，在理論知識層面存在一定的局限性，使得我國稅務籌劃工作開展的有效性受到了極大的影響。一些企業(yè)管理者過分追逐經濟利益，利用不正當手段來進行企業(yè)各項稅務的籌劃工作，使得企業(yè)納稅籌劃工作漸漸趨向于偷稅、漏稅行為。而另外一些企業(yè)管理者則把企業(yè)的納稅籌劃工作當成是一種偷稅、漏稅的行為，因此，他們不屑于進行企業(yè)的納稅籌劃工作，認為這是一種違法行為，不應該采取。造成對兩種對企業(yè)納稅籌劃認識存在誤區(qū)的情況的主要原因就是因為企業(yè)管理者缺乏對納稅籌劃理論的深入認識。在我國計劃經濟時代，國家通過稅務機關來完成對企業(yè)的稅務征收，在這種經濟條件下企業(yè)稅務籌劃工作根本無法開展，這給我國企業(yè)稅務籌劃工作的發(fā)展造成極其不良的影響。
2.企業(yè)管理水平的局限性。納稅籌劃工作是企業(yè)在進行納稅行為之間對自身納稅地位選擇的表現。這就要求企業(yè)管理者能夠熟練掌握我國的相關稅收政策，同時還要能夠對企業(yè)自身的財務工作進行準確的分析，并且能夠充分了解和預測企業(yè)的經營水平和發(fā)展態(tài)勢。但是，當前我國企業(yè)的發(fā)展并不快，一些企業(yè)會計人員沒有具備專業(yè)的會計知識和熟練的工作技能，且企業(yè)的會計核算制度也存在很多問題，在這些企業(yè)管理水平的限制下，企業(yè)難以完成稅務籌劃工作，在很大程度上制約了稅務籌劃工作的發(fā)展。
3.稅務征管部門的稅務征收管理水平有待提高。我國國民納稅意識在計劃經濟體制的長期侵蝕下普遍偏低，特別是一些稅務征管部門的基層稅務執(zhí)法人員，他們的專業(yè)水平存在局限性，沒有清楚地了解納稅者和征稅者雙方的責任的義務。盡管我國稅收法對征稅和納稅雙方的基本權利和義務做出了明確的規(guī)定，但是國家在進行宣傳的過程中往往注重宣傳納稅人的義務，不斷強調“納稅是每個公民的義務”，不僅沒有將納稅者的權利道明，而且也沒有將征稅方的權利和義務說清楚，因此，在我國稅務征管部門稅務征收管理水平的局限下，企業(yè)的納稅籌劃工作的有效開展受到了極大的阻礙。
三、企業(yè)納稅籌劃改進策略
1.增強企業(yè)納稅籌劃意識。企業(yè)不斷增強納稅籌劃意識是充分發(fā)揮納稅籌劃作用的關鍵所在，企業(yè)必須要對納稅籌劃工作的各個環(huán)節(jié)進行嚴格的控制和把握，合理地設計、規(guī)劃和安排與企業(yè)財務相關的一切工作。例如，企業(yè)可以通過開展相關納稅籌劃知識培訓或知識講座，宣傳納稅籌劃思想，提高企業(yè)納稅籌劃意識。
2.對稅務政策與會計制度之間的差異進行調整。企業(yè)在進行稅務會計核算工作時，可以在稅務部門備案，這樣一來，如果國家的稅務政策發(fā)生變動，企業(yè)可以第一時間與稅務部門進行聯系，達成共識。此外，對于稅收法還可以按照實際情況對企業(yè)一些特殊的開支標準進行適當調整，實現對企業(yè)稅務細節(jié)的完善。
3.企業(yè)要選擇適當的時機開展納稅籌劃工作。企業(yè)的納稅籌劃工作應該貫穿在企業(yè)的各項經濟活動中。重點分析與決策重大經營活動是我國企業(yè)在當前社會形勢下實現更好地生存、發(fā)展和盈利的重要手段。企業(yè)應該將納稅籌劃工作貫穿在企業(yè)的重大經營活動決策中，最大程度地降低企業(yè)的成本，將重大經營活動涉稅風險有效地降低。
此外，企業(yè)在進行重大投資決策之前，要對企業(yè)中不同方案中的稅收政策進行認真分析比對，選擇能夠最大程度降低企業(yè)成本的方案。由于我國稅法明確規(guī)定企業(yè)融資資本超過注冊資本的50%的情況下，超出部分的利息是不能夠在稅前列支的，因此，企業(yè)要對自身的融資數額和融資渠道進行正確選擇。
結束語
綜上所述，在我國經濟體制中，稅務征收是一項十分重要的工作，對稅務進行籌劃需要具備很高的專業(yè)水平和綜合水平。因此，國家政府要對相關的稅收法律法規(guī)進行規(guī)范，提高企業(yè)的納稅籌劃意識，正確引導企業(yè)進行納稅籌劃工作，促使我國企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。此外，企業(yè)自身也要充分重視納稅籌劃工作，將納稅籌劃工作貫穿在企業(yè)的整個經營管理過程中，最大程度地降低企業(yè)的稅務成本，不斷提高企業(yè)的經濟效益。
參考文獻：
[1]戴萬春.企業(yè)納稅遵從成本的問題及對策研究[J].經濟研究導刊,2012,17(26):43-44.
[2]張甫軍,陳浩.完善企業(yè)納稅籌劃問題探討[J].山西財政稅務專科學校學報,2012,13(01):61-62.
一、加拿大政府肯定和鼓勵稅收籌劃
加拿大實行高稅負、高福利的社會制度。有人說，加拿大是“萬稅之國”。加拿大海關和稅收署的一項數字表明，對于年收入在6萬至7萬加元之間的加拿大居民來說，收入的52要用于納稅。加拿大居民收入的16～40要用于納稅。多年來，加拿大立法、司法、執(zhí)法機構始終對納稅人進行納稅籌劃給予認可。
（一）加政府對納稅籌劃給予鼓勵的原因
首先，加政府認為納稅籌劃實質上是納稅人對國家稅法做出的合理的、良性的反應，鼓勵納稅人進行納稅籌劃可以從一定程度上減少或減輕納稅人對稅負的抱怨，使其將精力用在合法籌劃上，從而穩(wěn)定人心，使各項政策得以順利、平穩(wěn)的實施。其次，加拿大稅收的五大原則是：公平、中立、方便、可信、效率，公平的原則作為其中重要的一個原則體現在了與稅收相關的立法、司法、執(zhí)法的每個環(huán)節(jié)。鼓勵納稅籌劃就是鼓勵每個納稅人通過合法的方式將自身的應交稅款額降到最低，從而在最低點實現稅負的公平。再次，鼓勵納稅籌劃有利于促進稅收對經濟調節(jié)作用更好地發(fā)揮，使納稅人能夠將稅收優(yōu)惠政策充分享受到位，或者在確定企業(yè)類型、經營方式、核算方式時選用稅款節(jié)省的最佳方案，其結果是促進了國家立法意圖的充分、恰當實現，引導經濟朝著既定方向健康發(fā)展。
（二）加政府鼓勵納稅籌劃所采取的措施
加拿大稅務機關對納稅籌劃的鼓勵主要體現在以下幾個方面：一是通過各種渠道向納稅人提供全面的稅法信息。在加拿大，幾乎所有公共場所，如：賓館、商場、郵局、學校等的免費取閱架上都擺放有相應年份的稅收宣傳資料或是稅款申報資料，納稅人可以很方便地閱讀或取得這些資料，及時獲得相關的稅法信息。并且，如果納稅人有任何納稅問題，都可以上門或通過電話咨詢稅務/:請記住我站域名/部門。稅收政策的高度透明和便利傳遞為每個納稅人提供了納稅籌劃的條件；二是對企業(yè)開辦公司之前的納稅籌劃裁定服務。這是一項收費業(yè)務，是指納稅人在籌辦公司期間，可以將與稅收相關的公司組合形式和業(yè)務計劃報送稅務局，稅務機關依據相關政策進行裁定并給予答復，以幫助納稅人正確籌劃的一項服務。三是明確劃分節(jié)稅籌劃與非法籌劃的界限，并充分體現在立法、司法、執(zhí)法過程中。
二、借鑒加拿大政府鼓勵納稅籌劃觀念對我國稅收經濟的現實意義
（一）鼓勵納稅籌劃有利于優(yōu)化征管環(huán)境。作為納稅人，希望減輕稅負，更希望有不違法的方法可以選擇。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上增大了稅收欺詐的機會成本，使納稅人遠離稅收欺詐行為成為可能，并自覺自愿依法納稅，進而促進誠信納稅的良好社會風氣逐步形成。
（二）鼓勵納稅籌劃有利于提高企業(yè)的經營管理水平。納稅籌劃是一項復雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時期內有其一定的適用性、相對的規(guī)范性和嚴密性。企業(yè)要達到合法“節(jié)稅”的目的，在稅法允許的范圍內進行投資方案、經營方案、納稅方案等方面納稅籌劃的同時，必然要依靠加強自身的經營管理、財務核算和財務管理，才能使籌劃方案得到最好實現。
（三）鼓勵納稅籌劃有利于提高稅務機關的整體工作水平。首先，企業(yè)財務核算和財務管理的加強，可以使稅務人員從繁雜的財務報表、帳簿的審核、檢查工作中相對解脫出來，而將更多的精力投入到加強稅收征管上。其次，在加強對納稅籌劃的了解和研究過程中，稅務機關可以及時發(fā)現稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進稅收征管走上法制化、規(guī)范化軌道，進一步加速稅制完善的進程。第三，有利于促進稅務人員業(yè)務素質的提高。企業(yè)進行多方面的納稅籌劃，必然給稅務機關帶來很大壓力，為了避免工作中的被動和滯后，稅務人員必然要加強對企業(yè)經營情況、納稅籌劃情況的研究，加強對稅收法規(guī)、政策的學習，加強對最新的出現的或潛在的稅收問題的研究與探索，由此，稅務人員的業(yè)務素質將不斷得到提高。
（四）鼓勵納稅籌劃有利于充分發(fā)揮稅收的經濟杠桿作用。納稅人根據稅收的各項優(yōu)惠政策進行投資決策、企業(yè)制度改造、產品結構調整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收的經濟杠桿作用下，逐步走上優(yōu)化產業(yè)結構和投資方向以及生產力合理布局的道路。稅收優(yōu)惠目的在于，以一定時期的不收或少收達到以后的多收，因此支持和正確指導納稅人進行納稅籌劃就意味著按照政府政策涵養(yǎng)、扶持后續(xù)稅源，同時也意味著鼓勵和引導納稅人按照政府的稅收政策導向安排生產經營，其結果必然有利于貫徹國家的宏觀經濟政策，使經濟效益和社會效益達到緊密有機的結合。
三、積極采取可行措施，肯定、鼓勵并正確引導納稅籌劃
（一）充分肯定納稅籌劃，并將其引向法制化、規(guī)范化軌道
首先，通過法律程序確立納稅籌劃的合法地位，并明確劃分納稅籌劃操作過程中的法律責任，使納稅人、稅務人和稅務機關三方都能夠做到有法可依。第二，嚴格界定節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、偷逃稅籌劃的法律概念，并為三方提供可判別的標準，以確實起到鼓勵合法籌劃，打擊非法籌劃的目的。第三，確定作為納稅籌劃認證人的稅務機關的法律地位、權力、義務，確定稅務機關對稅收籌劃認證的法律效力，從而確保納稅籌劃的健康有序發(fā)展。第四，加強對稅務中介機構行為的約束 和責任追究。企業(yè)通過稅務機構進行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴重的違法行為，除企業(yè)受到嚴厲懲處外，稅務機構受影響的不應僅僅是信譽，更應承擔相應的經濟責任和法律責任，這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性，盡可能為企業(yè)提供合理、合法的納稅籌劃。
（二）提供政策信息做到全面、透明、及時、準確、便利
納稅籌劃并不是簡單的計劃，而是一項需要對稅收法律、法規(guī)、政策全面、深入的理解和將企業(yè)本身的資金實力、技術水平、市場狀況、財務核算等密切聯系起來加以綜合考慮并正確籌劃的技術。任何一個環(huán)節(jié)和方面的偏差都會對納稅籌劃的整體產生直接影響。因此全面了解稅收政策是進行納稅籌劃的前提條件，鼓勵納稅籌劃就要為其提供一個全面、透明的信息空間，在增強宣傳深度和廣度上下工夫，通過便利的渠道為納稅人和稅務機構提供及時、準確的稅收政策信息。
（三）將征管服務延伸到籌劃階段
關鍵詞：全面風險管理 納稅籌劃 風險 控制
全面風險管理概念框架體系
（一）全面風險管理概念
1955年，美國賓夕法尼亞大學沃頓商學院的施耐德教授首次提出了“風險管理”的概念。多年來，人們在風險管理實踐中也逐漸認識到，企業(yè)內部不同部門或不同業(yè)務的風險，有的相互疊加放大，有的相互抵消減少。因此，企業(yè)不能僅僅從某項業(yè)務、某個部門的角度考慮風險，必須根據風險組合的觀點，貫穿企業(yè)整體的管理風險。
2004年4月美國COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）在《內部控制整體框架》的基礎上，結合《薩班斯一奧克斯法案》（Sarbanes-Oxley Act）在報告方面的要求，同時吸收各方面風險管理研究成果，頒布了《企業(yè)風險管理框架》（Enterprise Risk Management Framework，簡稱ERM）旨在為各國的企業(yè)風險管理提供一個統(tǒng)一術語與概念體系的全面的應用指南。
COSO定義的企業(yè)風險管理是指企業(yè)風險管理是一個過程，受企業(yè)的董事會、管理層和其他人員的影響，應用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定及各個方面，旨在確定影響企業(yè)的潛在重大事件，將企業(yè)的風險控制在可接受的程度內，從而為實現企業(yè)的目標提供合理保證。
（二）全面風險管理框架
COSO-ERM是個三維立體的框架體系。這種多維立體的表現形式，有助于全面深入地理解風險管理對象，分析解決其中存在的復雜問題。
第一維度是（上面維度）目標體系，包括四類目標：戰(zhàn)略目標，即高層次目標，與使命相關聯并支撐使命；經營目標，高效率地利用資源；報告目標，報告的可靠性；合規(guī)目標，符合法律和法規(guī)。第二個維度（正面維度）是管理要素：內部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控八個要素。第三個維度（側面維度）是主體單元，包括集團、部門、業(yè)務單元、分支機構四個層面。
納稅籌劃風險類型及其來源
企業(yè)在運用稅收政策開展納稅籌劃的過程中，風險是客觀存在的，而且這種風險可能會伴隨企業(yè)生產經營的全過程。所謂納稅籌劃風險是指企業(yè)在開展納稅籌劃活動時，由于受到難以預料或控制的各種因素影響，導致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性。
納稅籌劃風險主要來源于兩方面，即外部因素產生的風險與內部因素產生的風險。外部風險包括稅收政策選擇風險、經濟環(huán)境變化風險、稅收政策變化風險、稅收扭曲投資風險、征納雙方的認定差異風險和稅務行政執(zhí)法偏差風險等；內部風險包括預期經營活動變化風險、籌劃控制風險、籌劃信息不對稱風險、籌劃溝通誤差風險、籌劃心理風險、籌劃信譽誠信風險、會計核算和稅務管理風險等。不論何種風險，如不采取相應地風險管理措施，就可能會給企業(yè)帶來經濟損失和其他相關損失。
基于全面風險管理的納稅籌劃風險控制要素
由于各種納稅籌劃行為貫穿于企業(yè)經營管理的全過程，不可能孤立應對納稅籌劃風險，對其風險治理也應納入企業(yè)全面風險管理框架。COSO的ERM對我們治理納稅籌劃風險具有很好地借鑒作用，考慮到治理納稅籌劃風險是一項綜合性、系統(tǒng)性工作，企業(yè)可以依據ERM正面維度的八要素治理籌劃風險。
（一）內部環(huán)境要素
納稅籌劃的內部環(huán)境是指納稅人進行納稅籌劃自身所具備的各種條件，包括企業(yè)類型、注冊地、投資項目、經營范圍、治理結構、優(yōu)惠政策、風險意識、籌劃人員的道德和勝任能力、公司文化、財務管理和會計核算水平等。內部環(huán)境是其他所有風險管理要素的基礎，為其他要素提供規(guī)則和結構。內部環(huán)境決定納稅籌劃的基礎是否牢靠，是對納稅籌劃風險的事前防范。例如，樹立正確的納稅意識和納稅籌劃風險意識，建立健全企業(yè)稅務管理和會計核算監(jiān)督程序，加強對籌劃人員的職業(yè)道德教育和專業(yè)培訓，提高籌劃人員的專業(yè)素質、籌劃技能和職業(yè)道德水平，都是改善內部環(huán)境，降低籌劃風險的對策。
（二）目標設定要素
納稅籌劃必須先有明確科學的目標，企業(yè)才能識別影響目標實現的潛在事項。企業(yè)風險管理確保管理當局采取恰當的程序去設定目標，并保證選定的目標支持主體的使命并與其相銜接，以及與它的風險容量相適應。納稅籌劃終極的目標應當與企業(yè)理財目標――實現企業(yè)價值最大化相一致，即通過對企業(yè)經營活動、投資活動和籌資活動的事先安排，充分考慮貨幣時間價值和涉稅風險，在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎上，實現涉稅零風險狀態(tài)下的企業(yè)價值最大化。將實現涉稅零風險作為實現納稅籌劃目標的基礎，這也是對事前籌劃風險的防范。
（三）事項識別要素
企業(yè)必須能夠識別可能對納稅籌劃產生影響（包括有利影響和不利影響）的各種潛在事項，包括表示風險的事項和表示收益的事項。納稅籌劃是對涉稅事項的預先安排，各種籌劃方案必須考慮相關稅法的適用性，要識別不符合稅法立法精神和政策導向的事項。另外，還要考慮稅法變化對涉稅事項的影響，識別這些變化是否會影響企業(yè)納稅籌劃方案的施行和效果。例如，《特別納稅調整實施辦法（試行）》文件中加強了對企業(yè)避稅的防范和打擊力度，造成一些諸如轉讓定價籌劃方案失去了合法性基礎，籌劃風險加大。這就要求企業(yè)及時熟悉反避稅政策及其相關涉稅事項，適時調整籌劃事項，這是對籌劃風險的事中防范。
（四）風險評估要素
對于識別出的籌劃風險應進行評估分析，以便確定防范對策。由于納稅籌劃經常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，這必然蘊含著較大的風險，企業(yè)應盡可能找到風險因素影響目標的方式，因此對風險的評估是防范的前提，風險評估可以采用定性與定量的相結合的方法進行，對于可能影響納稅籌劃收益的風險事項進行分析，利用專家打分法、蒙特卡羅模擬法、概率分布的疊加模型、隨機網絡法、風險影響圖分析法、風險當量法等方法研究籌劃風險的性質和大小，評估其影響程度，這也是對籌劃風險的事中防范。
（五）風險應對要素
企業(yè)對識別及評價的籌劃風險的應對措施，包括回避風險、接受風險、分散風險和轉嫁風險。企業(yè)應該選擇相應措施使風險與納稅籌劃的風險容限和風險可容忍量相適應，即指納稅籌劃風險給企業(yè)所帶來的損失應與其預先取得的節(jié)稅收益相配比，處于可控之中。例如，對于高風險低收益的籌劃事項應該回避風險，不予采籌劃方案。又如，企業(yè)通過借助注冊稅務師等稅務中介實施籌劃，可以將籌劃風險轉嫁給中介機構。
（六）控制活動要素
控制活動是幫助保證風險反應方案得到正確執(zhí)行的相關政策和程序。企業(yè)應制定和實施相應的納稅籌劃風險控制程序，才能確保其所選擇的風險應對策略得以有效實施。控制活動是貫穿納稅籌劃全過程的一系列程序和方法。企業(yè)針對已經識別和發(fā)生的影響籌劃方案的涉稅事項進行后，通過風險評估，制定應對策略，并組織籌劃人員及時調整籌劃目標及具體任務，使所有籌劃人員都能及時執(zhí)行新的籌劃方案，從而降低籌劃操作風險。
（七）信息與溝通要素
企業(yè)實施納稅籌劃的全過程都需要借助各種信息來識別、評估和應對籌劃風險。有效、大量的信息是制定各種籌劃方案的基礎，而良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時和有效的傳遞。從系統(tǒng)論的角度看，納稅籌劃項目初始就要求籌劃人員依據掌握的相關信息，制定籌劃目標和各種可選擇方案，識別影響籌劃風險的涉稅事項因素，及時傳遞給項目負責人，以確定風險應對策略，并按實際情況決定是否調整納稅籌劃方案，再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員，執(zhí)行人員再進一步反饋及傳遞相應信息，降低籌劃信息不對稱風險和溝通誤差風險。另一方面，增加企業(yè)與稅務機關之間的溝通，搞好稅企關系，加強稅企聯系，越可能獲得更多信息，企業(yè)納稅籌劃方案也越可能得到稅務機關的認可，以確保企業(yè)所進行的稅收籌劃行為合理合法，降低征納雙方的認定差異風險和稅務行政執(zhí)法風險。
（八）監(jiān)控要素
企業(yè)風險管理監(jiān)控是指評估風險管理要素的內容和運行以及一段時期的執(zhí)行質量的一個過程。企業(yè)治理層必須對納稅籌劃風險管理進行監(jiān)控，即進行監(jiān)督、控制和指導。這種方式能夠動態(tài)地反映風險管理狀況，并使之根據涉稅事項的實際變化而調整。監(jiān)控方式包括持續(xù)監(jiān)控和個別評估，由于大多數長期納稅籌劃方案對企業(yè)的財務情況影響是長期，加強監(jiān)控有助于納稅籌劃在企業(yè)整體戰(zhàn)略框架下進行，在一定程度上把納稅籌劃風險降低在可控范圍內。監(jiān)控還可以改善籌劃內部環(huán)境，促進控制活動的有序進行，糾正風險管理過程中的偏差。另外，實施人力資源監(jiān)控，如對籌劃人員進行指導，有助于提高籌劃人員的整體素質，降低籌劃人員的操作風險和心理風險。
基于全面風險管理的納稅籌劃風險控制策略
針對納稅籌劃存在的各種風險，基于全面風險管理應從以下方面進行防范：
企業(yè)內從領導到財務人員都必須樹立正確的納稅意識和風險意識，在依法納稅的前提下開展籌劃。
針對納稅籌劃中可能遇到的風險，建立籌劃預警及防范機制，在籌劃前要對風險較大的方案反復論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實施方案。在籌劃事中、事后建立相關稅務籌劃風險評估機制，在籌劃實施過程中對籌劃方案進行全程化監(jiān)控，密切關注相關稅收政策等環(huán)境的變化，針對出現的新情況及時調整或變化籌劃方案。
建立健全財務管理和會計核算監(jiān)督機制，加強籌劃人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)培訓，保持高尚的職業(yè)操守和謹慎、合理的職業(yè)判斷能力。
貫徹全面風險管理原則。對于風險較大的籌劃項目要采取謹慎的態(tài)度，按照收益與風險配比原則，在考慮風險是否可以化解或轉嫁等因素的基礎上確定是否開展籌劃，同時還必須考慮因稅務籌劃引致的各種涉稅成本，包括顯性和隱性成本，只有綜合籌劃成本在可接受范圍內時開展稅務籌劃才有效率。
企業(yè)要正確認識稅務籌劃的作用，適當地降低對稅務籌劃的心理期望，以減輕稅務籌劃人員的心理負擔和工作壓力，降低稅務籌劃的心理風險。
借助外部稅務中介機構及稅務專家。企業(yè)應該主動委托有相關稅務籌劃經驗和知名度的稅務中介機構如稅務師事務所，接受稅務籌劃服務，聘請注冊稅務師作為企業(yè)的稅務顧問，借助他們在專業(yè)、技術、經驗、信息等方面的優(yōu)勢幫助企業(yè)完成稅務籌劃，這樣不僅可以事半功倍，也可將企業(yè)的有關籌劃風險轉嫁給稅務中介機構。
總之，企業(yè)納稅籌劃風險管理是一個全面、動態(tài)和系統(tǒng)的過程，如風險評估促使風險應對，進而影響到控制活動，有可能需要重新考慮信息與溝通，或者是企業(yè)的整個監(jiān)督活動。納稅籌劃風險管理就是通過各要素有效地發(fā)揮其功能，幫助企業(yè)抓住籌劃機遇，將風險控制在可接受的范圍內，促進企業(yè)納稅籌劃目標的實現。
參考文獻：
1.劉霄侖.風險控制理論的再思考：基于對COSO內部控制理念的分析[J].會計研究，2010(3)
2.蘇強.企業(yè)稅務籌劃誤區(qū)及風險防范[J].蘭州商學院學報， 2006(1)
3.李傳志.稅收籌劃的風險分析與防范[J].財政研究， 2005(6)
【關鍵詞】 納稅籌劃 納稅籌劃風險 風險管理
隨著我國市場經濟的發(fā)展，社會各界人士普遍認同企業(yè)納稅籌劃。但同時也應注意到，在納稅籌劃過程中與其相伴隨的風險。也就是說，一些不確定性因素的存在使得納稅籌劃在為企業(yè)帶來節(jié)稅性質的利益同時，也讓企業(yè)面臨不可避免的風險。如果忽視這些風險，將使企業(yè)在浪費資源的同時損害其形象，影響企業(yè)長遠發(fā)展。
一、納稅籌劃風險及其分類
納稅籌劃風險是指企業(yè)在進行納稅籌劃活動時，由于各種難以預料或控制的因素產生的使企業(yè)通過納稅籌劃活動得到的實際收益與預期收益出現偏差，從而導致納稅籌劃收益的不確定性。納稅籌劃風險是伴隨著納稅籌劃產生的，而納稅籌劃的前瞻性、主觀性、條件性等特性，決定了其具有如下風險。
1、政策風險。納稅籌劃必須是在國家政策允許的情況下，進行合理合法的節(jié)稅。因此，納稅籌劃必須具有非違法性，而遵守法律法規(guī)就是進行納稅籌劃的前提，否則就會產生政策風險；另外，稅收政策并不是一成不變的，對于法律政策的把握和理解的局限也可能使企業(yè)遭受政策風險，這部分風險稱為政策變化風險。
2、經營風險。納稅籌劃是一種符合法律政策的預先謀劃，具有較強的事先性、計劃性、及時性。一方面，納稅籌劃是對企業(yè)未來所處環(huán)境的一種預測，如果這種預測和未來實際環(huán)境不相符，便會容易導致納稅籌劃活動的不成功。另一方面，納稅籌劃是對不相同的稅收政策進行選擇和靈活運用的一個活動。
納稅籌劃一經選定某項稅收法律和政策，企業(yè)以后的生產經營活動只有符合所選稅收法律政策的要求，才能夠享受該項稅收法律政策的優(yōu)惠待遇。一旦經營活動本身發(fā)生改變，就很可能會失去享受優(yōu)惠待遇必備的特征，因而可能無法達到預期的納稅籌劃目標，而且還有可能加重稅收負擔，最終導致納稅籌劃的失敗。
3、執(zhí)法風險。執(zhí)法風險一般包括以下幾個方面：一是稅收法律法規(guī)及政策的不完善可能會引起稅務執(zhí)法部門稅收政策的執(zhí)行偏差。這是由于很大部分稅收政策都只對于其基本層面做出了相關規(guī)定，具體的稅收條款和設置卻不完善，稅務機關和企業(yè)對同一稅收政策可能存在理解上的差異。二是一般情況下稅法對具體的稅收事項會留有一定的可變范圍，在這個范圍內，稅務執(zhí)法機關則擁有了裁量權，這也為稅務執(zhí)法的偏差提供了可能。三是一些稅務執(zhí)法人員對企業(yè)納稅活動有抵制心理，對納稅籌劃在認識上存在偏見。四是原本被政府默認的避稅方式突然被查處和抵制，致使企業(yè)納稅籌劃的失敗。
4、制定和執(zhí)行不當風險。制定和執(zhí)行不當風險指納稅籌劃在具體制定和執(zhí)行環(huán)節(jié)所產生的風險。主要包括：一是納稅籌劃方案本身存在一定問題，導致相應執(zhí)行結果只能是失敗；二是在納稅籌劃方案執(zhí)行的過程中，有些部門和人員合作工作不協調也會產生納稅籌劃風險；三是納稅籌劃方案在執(zhí)行過程中的半途而廢或不徹底，及執(zhí)行手段不合理，都會導致納稅籌劃活動失敗。
二、我國企業(yè)納稅籌劃風險管理的現狀分析
1、企業(yè)風險管理和防范意識較低。目前，我國很多企業(yè)對納稅籌劃沒有正確的理解，認為降低稅負負擔就是降低所納稅款的絕對數額，而沒有考慮其他的成本，于是鋌而走險，偷稅漏稅，而忽視了企業(yè)的經營狀況和經營業(yè)績，使企業(yè)面臨較大的經營風險。因為，偷稅漏稅等違法行為一旦被查出，企業(yè)就會面臨嚴厲的處罰和財務風險，結果適得其反。同時，企業(yè)也缺乏相關管理人員在納稅籌劃風險管理方面的支持與引導。
2、納稅籌劃人員及其風險管理人員的總體素質不高。納稅籌劃是一項綜合性和科學性極強的工作，納稅籌劃的成功與否與籌劃人員的素質息息相關。有效合理進行納稅籌劃要求籌劃人員要具備和綜合運用相關知識，納稅籌劃人員既要具備納稅籌劃本身的技能，包括稅收、管理、財務、會計和法律等相關知識，同時也要熟悉企業(yè)的經營管理知識和技能，即要有豐富的實踐經驗，能夠把握和精通納稅籌劃過程中的風險管理，合理高效節(jié)稅，使企業(yè)獲得最大收益。
目前，納稅籌劃在我國還處在起步階段，納稅人員對納稅籌劃本身的業(yè)務掌握程度還不高，懂得相關籌劃理論知識的人，又缺乏相關的判斷和管理能力，因此從事納稅籌劃及其風險管理人員的綜合素質并不高，再加上企業(yè)對納稅籌劃人員的培訓不到位、不及時都使得企業(yè)由于缺乏納稅籌劃的人才環(huán)境而面臨較大的風險。
關鍵詞：財務管理；房地產企業(yè)；納稅籌劃
房地產企業(yè)是指以盈利為目的，從事房地產開發(fā)、經營、管理與服務的企業(yè)。房地產企業(yè)作為我國國民經濟的重要組成部分，直接影響了人們的生活水平與住房質量。納稅籌劃是指各類企業(yè)在符合國家稅收法律法規(guī)前提下，選擇最合理的納稅方案，以此來減輕企業(yè)內部的經濟壓力，提高企業(yè)整體效益的一種納稅管理手段。我國目前稅收種類繁多，納稅工作復雜。隨著我國稅收政策的改革，房地產企業(yè)面臨著巨大挑戰(zhàn)，因此基于財務管理的房地產企業(yè)納稅籌劃工作尤為重要。此外，提高房地產企業(yè)納稅籌劃能力，能夠減輕房地產企業(yè)的經濟負擔，提高房地產企業(yè)經濟效益，對促進房地產企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有積極意義。
一、納稅籌劃對房地產企業(yè)財務管理的影響
（一）對財務管理對象的影響
財務管理對象主要是指企業(yè)的資金流動與運動。納稅籌劃對房地產財務管理對象的影響，主要體現在房地產資金流動方面。一方面，房地產企業(yè)按照國家稅法規(guī)定，通過調節(jié)固定資產折舊方法、折舊年限，或減少無形資產分攤年限，進而減少房地產企業(yè)整體利潤，從而推遲房地產企業(yè)納稅，并將納稅時間調整到國家稅收優(yōu)惠政策最大的年限。另一方面，房地產企業(yè)通過國家所頒布的免稅、減稅等相關政策，降低房地產企業(yè)納稅成本，進而減少房地產企業(yè)資金流動。此外，房地產企業(yè)還可以選擇不同形式計價方式，如分期支付等，減緩資金流動速度，提高房地產企業(yè)經濟收入。
（二）對財務管理目標的影響
財務管理目標是房地產企業(yè)財務管理中的重要組成部分，是評價房地產企業(yè)財務管理水平的重要標準。房地產企業(yè)若想持續(xù)健康發(fā)展，就必須針對其自身特色制定相應的財務管理目標。房地產企業(yè)若想在現今市場經濟環(huán)境下穩(wěn)步前行，就應采取相應措施，降低企業(yè)生產經營中的各類成本支出，如稅收成本等。納稅籌劃能夠實現房地產企業(yè)財務管理目標，其作為一種規(guī)劃手段，主要是圍繞房地產企業(yè)管理目標而展開的，納稅籌劃的優(yōu)劣直接關系著房地產企業(yè)財務管理目標能否實現。當前房地產企業(yè)正處于巨大壓力之下，其內部壓力并不低于外界壓力。因此，房地產企業(yè)在進行財務管理時，應注重納稅籌劃的積極意義，深入挖掘納稅籌劃的特點，兼顧企業(yè)發(fā)展的長久利益，制定符合企業(yè)自身特色及財務管理目標的納稅籌劃方案，進而提高房地產企業(yè)的綜合競爭力。
（三）對財務管理內容的影響
財務管理內容與納稅籌劃之間是相互交叉關系。現階段我國財務管理主要分為資產融入、投資、經營及收益四個環(huán)節(jié)。納稅籌劃貫穿于這四個環(huán)節(jié)之中。首先，在房地產企業(yè)融資階段，應充分考慮我國的房地產稅收政策及稅收法律調整范圍，合理地制定納稅籌劃方案，進而為房地產企業(yè)選擇正確的融資方式奠定基礎。其次，投資作為房地產企業(yè)的關鍵環(huán)節(jié)，關系著房地產企業(yè)的生存與發(fā)展。成功的房地產投資能夠促進房地產企業(yè)健康平穩(wěn)的發(fā)展，失敗的房地產投資能夠引發(fā)房地產企業(yè)破產等不良后果。納稅籌劃在房地產企業(yè)投資工作中扮演著重要角色，其不僅能夠降低房地產企業(yè)的納稅成本，同時也能優(yōu)化房地產企業(yè)資金配置，控制房地產企業(yè)資金流向，進而提高房地產企業(yè)經濟效益。因此，房地產企業(yè)在投資前，應做好納稅籌劃工作，充分了解國家各項稅收政策，確定投資規(guī)模，進而實現房地產企業(yè)財務管理投資目標。再次，在房地產企業(yè)經營、生產、宣傳過程中，應詳細地計算每一個環(huán)節(jié)的開銷，融入納稅籌劃思想，進而選擇更合理的生產經營、宣傳模式。
二、基于財務管理的房地產企業(yè)投資活動納稅籌劃方法
（一）延遲納稅
房地產企業(yè)在納稅籌劃的過程中需要有充足的時間獲取貨幣，而遵循國家法規(guī)規(guī)定的延遲納稅，則會使房地產企業(yè)將所要繳納的稅款金額，優(yōu)先使用到企業(yè)日常生產、生活及服務之中。房地產企業(yè)在此期間不需要支付高額利息，在一定程度上降低了房地產企業(yè)資金流通壓力，從而擴大了房地產企業(yè)經濟效益，提高了房地產企業(yè)綜合競爭力。
（二）利用優(yōu)惠政策
我國為鼓勵房地產企業(yè)發(fā)展，頒布了一系列優(yōu)惠政策，例如：房地產企業(yè)在進行不動產銷售過程中，增值稅金額計算中可扣除土地使用年限費用、房屋拆遷等費用。此外，針對房地產企業(yè)經營而言，可以利用我國針對高新技術企業(yè)、節(jié)能產業(yè)等有利的增值稅稅收政策，拓展自身業(yè)務。
（三）利用稅率臨界點
現階段，我國采取累進稅率的方式征收土地增值稅，國家會設置相應的稅收臨界點。房地產企業(yè)可充分利用該臨界點，當其稅率明顯低于該臨界點時，房地產企業(yè)整體稅負壓力減輕，有利于房地產企業(yè)資金流動，提高房地產企業(yè)整體經濟效益。當稅率明顯高于臨界點時，企業(yè)將負擔高額稅負，極大地增加了企業(yè)稅負壓力。因此，房地產企業(yè)應利用稅收臨界點，制定合理的納稅籌劃方案。
（四）分解銷售價格
土地增值稅作為房地產企業(yè)納稅的主要部分，其稅率與房地產企業(yè)所得的增值稅成正相關。因此，房地產企業(yè)可采取分解銷售價格的方式，將房屋銷售與裝修分開，從而降低了房地產企業(yè)增值額，減少房地產企業(yè)所要承擔的土地增值稅。
三、基于財務管理的房地產企業(yè)納稅籌劃存在的問題
我們以某發(fā)展集團為例，結合該發(fā)展集團實際情況，闡述現階段基于財務管理的房地產企業(yè)納稅籌劃存在的問題。
（一）企業(yè)承包項目性質并未明確
不同的業(yè)務模式、結算方式所涉及的納稅方式和納稅種類均不同，就該發(fā)展集團而言，政府工程是其承接的重要項目。目前，集團承接的政府工程是“代建”，還是“自營工程”性質并不明確。通常情況下，“代建”和“自營工程”存在增值稅差異，不明確的項目性質致使集團無法及時地處理增值稅進項稅額。
（二）安置房項目增值稅繳納存在問題
深入分析該集團現階段采用的安置房項目繳納增值稅模式，可明顯發(fā)現其中存在的問題。該集團收到的超面積補差，通常按照5%繳納增值稅款，但在“營改增”后安置房項目的等面積部分并未申報增值稅，通常是在稅務局核算土地增值稅時進行補繳。與安置房交付增值稅的時間相比，稅務局的土地增值稅清算時間相對滯后。此時，集團再補繳增值稅會產生大量的稅收滯納金，便直接或間接地影響了企業(yè)納稅信用，增加了企業(yè)納稅負擔。
（三）納稅籌劃發(fā)票管理存在問題
目前，該發(fā)展集團在納稅籌劃發(fā)票管理中，并沒有明確簡易計稅與一般計稅存在不同的增值稅發(fā)票要求。其所采用的發(fā)票主要為增值稅專用發(fā)票，并進一步對發(fā)票進行了認證。同時，也并未區(qū)分新老項目所使用的增值稅計稅方法，所有項目均使用同樣的計稅方法和專用發(fā)票，這就在一定程度上增加了該發(fā)展集團增值稅負擔。
（四）企業(yè)稅務風險意識有待加強
就目前現狀，該發(fā)展集團領導層、管理層、各部門負責人均能意識到納稅籌劃的重要性，也具備一定的稅務風險意識。但在稅務風險發(fā)生原因、企業(yè)內部潛在的稅務風險事件等方面關注度仍有待加強。同時，企業(yè)內部各級員工并沒有意識到稅務風險與自身的關聯，往往認為稅務風險與其無關，并未意識到稅務風險的危害性。此外，該發(fā)展集團內部并未建立完善的稅務風險監(jiān)督評價機制，無法對稅務風險做到早預防、早發(fā)現、早避免，嚴重增加了集團內部稅務風險負擔。此外，該集團在稅務籌劃管理過程中，并沒有建立專門的稅務籌劃部門，稅務籌劃工作通常由財務人員完成，身兼數職的財務人員在開展納稅籌劃工作中往往會出現紕漏。同時，集團內部負責納稅籌劃的工作人員專業(yè)素養(yǎng)仍有待加強，專業(yè)人才隊伍建設應持續(xù)進行。最后，集團內部對納稅籌劃的培訓工作開展較少，致使許多工作人員無法掌握最新的稅收政策，在開展納稅籌劃工作時往往會出現錯誤，影響了集團信譽等級。
四、基于財務管理的房地產企業(yè)納稅籌劃措施研究
（一）明確企業(yè)承包項目性質，加快處理增值稅進項稅額
首先應明確該發(fā)展集團所承接的政府項目，是“代建”還是“自營工程”性質。按照國家稅法上規(guī)定的“代建”應同時符合四個條件：一是該發(fā)展集團作為受委托方，其在開展立項等相關手續(xù)時應以委托方，即政府的名義進行辦理；二是在工程項目建設期間，委托方、受托方二者間不可私自進行土地使用權、產權轉移；三是委托方、受托方二者應簽訂“代建”合同；四是受托方即本發(fā)展集團在項目建設時不應墊付資金，不應以本發(fā)展集團名義辦理工程結算，但該發(fā)展集團在工程結算中主要是以集團名義開展工作。由此可見，該發(fā)展集團并不符合國家稅法“代建”規(guī)定第四條。為進一步明確企業(yè)承包項目性質，該發(fā)展集團應展開相應工作。該發(fā)展集團應與稅務機關展開溝通，明確受政府委托的工程項目性質，并以項目性質為基礎，進一步開展納稅工作。若稅務機關明確集團受政府委托的項目為“自營工程”性質，此時集團應將已認定的進項稅額進行區(qū)分，明確進項稅額的歸屬問題。若進項稅額歸屬2016年4月30日之前的項目，則應對其進行進項稅額轉出處理；若進項稅額歸屬2016年4月30日之后的項目，應按照自營項目增值稅繳納處理。值得注意的是，若將企業(yè)受政府委托的項目認定為“自營項目”，則會出現增加增值稅稅額的可能，在開展增值稅繳納之前，企業(yè)內部負責納稅的財務人員應與相關領導、相關部門商議后再做決定。自營工程增值稅繳納方法為，集團將收到的政府結算金額作為該工程項目的實際收入，2016年4月30日以后的項目應遵循增值稅計算公式：項目取得收入/1.09×9%-項目進項稅。
（二）安置房項目采用政府回購模式
為避免由安置房項目增值稅繳納問題而引起的集團稅務風險問題，集團應進一步明確安置房項目增值稅繳納模式，降低企業(yè)稅務風險。因此，該發(fā)展集團安置房項目納稅方式可選取政府回購模式，在增值稅計算上，政府回購模式為政府確定回購價格從而進行增值稅計算，在土地增值稅計算上，政府除確定稅后價格外，還具有確定收入等作用。若該企業(yè)在開發(fā)房地產的過程中將政府回購全部用于拆遷戶安置，則不需要繳納土地增值稅，從而減輕企業(yè)稅負壓力。
（三）加強對納稅籌劃發(fā)票的管理
發(fā)票是在商品銷售、購買過程中，企業(yè)經營活動的開具和收取，是我國稅務部門管理的收付款憑證。由于國有房地產企業(yè)與常規(guī)房地產企業(yè)性質有所不同，國有房地產企業(yè)不以營利為目的，因此其發(fā)票管理應在國家法律法規(guī)的基礎上進行調整。針對該集團納稅籌劃發(fā)票管理存在問題，集團應進一步明確簡易計稅、一般計稅對增值稅發(fā)票的要求不同，以此作為切入點，進一步加強納稅籌劃發(fā)票管理。增值稅改革后，老項目與新項目增值稅計稅方式有所不同，老項目計稅方式可依舊采取簡易計稅，即無需認證進項稅，同時不用抵扣進項增值稅。而新項目則應使用一般計稅，即企業(yè)在成本支出時應盡量用增值稅專用發(fā)票，從而減輕企業(yè)增值稅負擔。同時，集團內部增值稅發(fā)票應指派專人進行保管，且每個月末均應對發(fā)票進行判斷，確保發(fā)票上的數額與財務賬本上所記錄的數額相一致，應明確所有稅務發(fā)票均應妥善保管，為集團今后的稅務抵扣工作提供真實、可靠依據。
（四）提高企業(yè)稅務風險意識
增強房地產企業(yè)稅務風險意識，能夠降低房地產企業(yè)稅務風險事件發(fā)生概率。首先，房地產企業(yè)領導、高層人員應強化稅務風險意識，定期組織各級各類人員學習稅務風險知識，使稅務風險意識深入人心。深入探討房地產企業(yè)財務管理過程中潛在的稅務風險，明確稅務風險意識的重要性，讓房地產企業(yè)各級員工認識到稅務風險的危害性。其次，集團中負責稅務的人員，應在納稅籌劃前了解國家稅務優(yōu)惠政策，積極與稅務機關溝通，了解稅務機關行政標準為納稅籌劃做充足準備。最后，集團應建立完善的稅務風險監(jiān)督評價體制，全面監(jiān)控房地產企業(yè)內部涉稅業(yè)務，參照行業(yè)內部納稅指標，制定符合企業(yè)實際的稅務風險管理目標。通過多媒體、計算機技術對稅務風險進行評估，制定相應的稅務風險應對辦法。同時，應將稅務管理落實到集團內部的各個方面，根據事先了解的國家政策，制定合理的納稅籌劃方案，嚴格監(jiān)督納稅籌劃方案的實施情況，預防稅務風險事件，事后應總結納稅籌劃方案實施經驗，提升納稅籌劃能力，進而保障房地產企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。此外，集團應根據企業(yè)的實際情況建立稅務管理部門，指派專業(yè)人士從事稅務管理，提高稅務管理專業(yè)性。同時，加大稅務管理人員招聘力度廣納賢才，招聘專業(yè)性強、稅收管理經驗豐富的專業(yè)人士。針對集團內現有的財務人員、納稅籌劃人員應開展相關培訓工作，積極學習國家最新的納稅政策，增強納稅籌劃工作人員法律知識提高其法律素養(yǎng)，確保納稅籌劃工作人員在實際工作中，能靈活地運用相關法律知識，實現納稅籌劃工作與集團實際經營發(fā)展相結合。納稅籌劃的內容包括五方面：一是避稅。主要是指納稅主體采用不違法手段，進而獲取避稅籌劃。此行為雖不違法，但也不應提倡。近年來國家對避稅行為進行嚴厲管控，避免該現象發(fā)生。二是節(jié)稅。是指納稅主體依照國家所頒布的稅收優(yōu)惠政策合理納稅，是納稅籌劃的重要組成部分，也是國家提倡的納稅籌劃手段之一。三是規(guī)避稅收陷阱。主要是指納稅主體在生產經營過程中，不要陷入稅收條款中所被誤認為的稅收陷阱，從而加重納稅主體的經濟負擔。四是稅收轉嫁籌劃。主要是指納稅主體通過對其所銷售的商品進行價格調整，從而將稅收轉嫁給他人承擔，進而減輕企業(yè)稅負壓力。五是涉稅零風險。主要是指納稅主體在進行申報稅務時，不會出現任何違法行為及納稅風險事件，通過該手段，納稅主體能夠巧妙地避免納稅風險事件發(fā)生，進而減輕企業(yè)經濟壓力。
五、結語
總而言之，在經濟發(fā)展的大環(huán)境下，基于財務管理的房地產企業(yè)納稅籌劃受多方面因素影響，只有選擇正確的納稅籌劃手段，才能合理地規(guī)劃房地產企業(yè)資金流動去向，減輕稅務為房地產企業(yè)帶來的經濟負擔，保證房地產企業(yè)能夠平穩(wěn)健康發(fā)展。
參考文獻：
[1]幸曉輝.基于財務管理視角下的房地產企業(yè)納稅籌劃分析[J].財訊,2021,(12)
[2]趙聰聰.房地產企業(yè)稅收籌劃對財務管理影響分析[J].納稅,2021,15(19)
[3]彭嵐.財務管理視角下的企業(yè)納稅籌劃探析[J].當代會計,2021,(11)
關鍵詞：中小企業(yè)； 稅收籌劃；必要性；存在問題
引言
隨著市場經濟的進一步發(fā)展，稅收籌劃對企業(yè)越來越重要。在國外，納稅籌劃非常普遍。但是我國中小企業(yè)的稅務籌劃剛剛起步，所以存在很多問題。本文分析了我國中小企業(yè)稅收籌劃中存在的問題，并針對這些問題提出自己的建議。
1.稅收籌劃的界定及特點
1.1稅收籌劃的界定
稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃是指在遵守稅法及其他相關法律、法規(guī)的前提下，納稅人采用一定的方法和手段，為達到少繳稅和遞延繳納目標而對自身的生產經營活動進行一系列有計劃的活動。狹義的稅收籌劃是指在稅法允許的范圍內，為達到少繳稅的目的，在適應政府稅收政策導向前提下，納稅人盡量利用多種有關稅收的便利條件對自身經營管理進行規(guī)劃的活動。
1.2稅收籌劃的特點
稅收籌劃主要有三個特點：（一）合法性。稅收籌劃有明確的法律條文為依據，即沒有違反稅法及其他相關法律、法規(guī)。稅收籌劃還充分體現了稅收的政策導向。所以企業(yè)進行稅收籌劃會受到國家的允許和鼓勵。可以說稅收籌劃中節(jié)稅的動機是合理的，手段是合法的。（二）超前性。在實際的經濟運營中，稅收籌劃發(fā)生在納稅義務之前，將最終影響企業(yè)的最終收益。（三）整體性。這是指稅收籌劃要著眼于整體稅負的輕重，而不可以只著眼于某一個納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負高低；此外，企業(yè)選擇納稅方案的最重要依據并非總體稅負的輕重，企業(yè)應分析“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果，在面臨多種納稅選擇時，應當選擇總體收益最多但納稅并非最少的一種方案。［1］
2.企業(yè)實施納稅籌劃的必要性
企業(yè)從事生產經營活動的目的是為了獲取最大的利潤。為了獲取更多的利潤,企業(yè)會通過各種方法減少稅負，可見實施納稅籌劃對企業(yè)是非常重要的。
2.1 稅收籌劃有利于促使企業(yè)生產經營科學化、規(guī)范化
稅收籌劃的目的是讓企業(yè)少繳稅，這樣就直接降低企業(yè)的的稅收負擔。因為進行稅收籌劃，企業(yè)也會清楚了解自身產品市場行情及經營管理情況，這樣就促使企業(yè)選擇生產符合要求的產品及使企業(yè)經營管理走向科學化、規(guī)范化。
2.2稅收籌劃有利于企業(yè)參與國內外競爭
現今是經濟全球化的社會，企業(yè)的稅收籌劃變得越來越重要。國際上大部分企業(yè)都很重視稅收籌劃，如果我國的企業(yè)要處于有利地位，就應該借鑒外國企業(yè)的成功經驗。企業(yè)實施稅收籌劃，不管是對企業(yè)本身還是外部的稅收環(huán)境，都會產生積極有利的影響。
3.國外企業(yè)進行納稅籌劃的經驗
在發(fā)達國家，企業(yè)實施納稅籌劃十分普遍。許多企業(yè)都會聘用稅務顧問、 審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事納稅籌劃活動,以節(jié)約稅金支出。納稅籌劃也已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)。許多會計師事務所、律師事務所和稅務師事務所紛紛開展有關納稅籌劃的咨詢和業(yè)務。國外的企業(yè)尤其是大企業(yè)已形成了納稅籌劃先行的慣例。可見公司對納稅籌劃的重視程度。許多跨國公司都成立了專門的稅務部,重金聘請專業(yè)人士,不過節(jié)稅也帶來了頗多的收益。比如子公司遍布世界各地的聯合利華公司面對著各個國家的復雜稅制,但聯合利華公司聘用45 名稅務高級專家進行納稅籌劃,一年僅節(jié)稅就給公司增加數以百萬美元的收入。［2］
4.我國企業(yè)實施納稅籌劃存在的問題
我國中小企業(yè)普遍存在，同時為我國的經濟發(fā)展作出巨大貢獻。雖然稅收籌劃概念在我國已經引進了十多年，但真正在實踐中成為中小企業(yè)管理決策內容的還很少。我國中小企業(yè)實施納稅籌劃主要存在以下問題：（一）中小企業(yè)對納稅籌劃缺乏重視。大部分管理層人員都覺得納稅籌劃對于大企業(yè)才有利益可言，他們的中小企業(yè)還沒有必要也沒有能力去實施納稅籌劃。（二）中小企業(yè)對稅法政策缺乏認識。不少企業(yè)往往不去了解相關稅法知識，正因為不具備專業(yè)知識，中小企業(yè)才沒有進行稅收籌劃的基本條件。（三）中小企業(yè)財力不足。許多中小企業(yè)為節(jié)省成本開支，一般都聘用非全職會計人員，有的還是不太熟悉會計核算的出納人員。這些企業(yè)的會計人員業(yè)務素質、業(yè)務水平不高，做賬往往不規(guī)范，存在納稅遵從度偏低的問題。［3］
5.對我國企業(yè)實施納稅籌劃的建議
借鑒國外的成功經驗，中小企業(yè)應主要從以下幾個方面著手解決納稅籌劃存在的問題：
5.1企業(yè)要高度重視稅收籌劃
稅收籌劃使企業(yè)少繳稅，間接增加企業(yè)的經營收益，并促使企業(yè)選擇生產符合要求的產品及使企業(yè)經營管理走向科學化、規(guī)范化。因而中小企業(yè)經營決策層必須對稅收籌劃給予足夠重視。
5.2提高財務人員進行稅收籌劃的能力
中小企業(yè)可以對在職的會計人員、稅收籌劃人員開展專業(yè)培訓，提高他們稅收籌劃的能力，主要是：第一，練就扎實的會計專業(yè)基礎。因為高質量的會計信息是納稅籌劃的基礎；第二，熟悉了解國家的稅法及稅收相關法律,明確節(jié)稅活動的籌劃點；第三，了解企業(yè)所面臨的外部市場、法律環(huán)境,為企業(yè)爭取最大的外部發(fā)展空間。［4］
5.3要加強與稅務機關的交流
中小企業(yè)要清楚了解征稅納稅的具體流程，理解稅法時力求與稅務機關的理解相同。只有企業(yè)納稅籌劃的方案能夠通過稅務機關的審核，企業(yè)才能順利實施納稅籌劃。［5］
結語
現代企業(yè)的經營目標是保證企業(yè)實現財富最大化。目前我國中小企業(yè)稅收籌劃能力普遍不高。因此中小企業(yè)要重視稅收籌劃，提高財務人員進行稅收籌劃的能力，合理地進行稅收籌劃，以達到稅負最輕或最佳而實現利潤最大化。(作者單位：重慶新橋華福鋁業(yè)有限公司）
參考文獻
［1］ 陳燕娣.王菁.淺談中小企業(yè)稅收籌劃的風險及防范［D］紹興職業(yè)技術學院.2011年4月25日
［2］ 陳愛玲.淺談我國企業(yè)納稅籌劃問題［J］.西安財經學院學報.2004(3)
［3］ 李立.淺析企業(yè)稅收籌劃問題及解決途徑［J］.城市建設理論研究.2011（20）
