時間：2023-09-07 17:42:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收和財政的關系，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：財政稅收 體制 改革
我國政府的主要經濟來源以及開展活動的經費支出主要是我國的財政稅收，所以我們在對我國財政稅收的控制非常重要，從各項資源的優化實現其配置，通過社會收入關系的協調發展實現其社會主義發展路徑的實踐，這些都是離不開我們的財政稅收。財政稅收對我國的政府機關有著至關重要的作用，因此我們要對其進行改革，深化其使用的原則，嚴格布控政策實現財政稅收的正確施展，這將會為我國的社會主義建設提供重要的發展動力，可以為我國實現和諧社會發展提供有利的基礎保障。伴隨著我國經濟的快速發展，時代在不斷的進步，所以我們需要對政府財政稅收進行改革，通過改革實現其良性的發展，我們在不斷的實現社會主義建設的同時，要對我國的經濟管理制度進行改革，促進我國經濟的快速發展。
一、我國深化財政稅收改革取得成就發展
（一）稅收制度的轉型
1、我國的財政稅收在改革的時候，實現了內資企業的稅收制度的統一，對以前的原所有制的稅收辦法進行了改進，我們要從稅收的公平性進行改革，不斷促進稅收所有制性質的企業之間開展良性的競爭，不斷提高自己的企業的生產力，從實處做好經濟的提升。
2、我國政府在增值稅上進行改革，我國要以增值稅作為主體，實現營業稅和消費稅作為必要的補充，對新的稅收制度進行轉型發展，徹底的將我國的計劃經濟拉向了市場經濟的制度發展。通過這樣的變革使得我國的財政收入的GDP穩步的發展，而且還可以避免我國的一些傳統工業，由于稅收的原因得不到很好的發展，導致整個企業的生產發展了障礙，所以我們在對企業組織結構逐漸向社會化和專業化的生產方向上轉變。
3、我國在財政稅收改革的時候實現了完善分稅制度的建立，使得我國的中央和地方的財政上都趨于穩定，這就使得我國在財政上的規范上進行了統一，不再是以前的中央全包地方政府財政的局面，這就使得我國的地方政府的在理財上獲取了主動性，這樣能夠加強地方政府的理財能力，可以實現地方政府的財政的有效管理，使得中央政府從宏觀上能夠發揮更大的調控作用。
4、我國財政稅收中實現對財政支付制度的轉移，以此來實現整個中央財政稅收的返還，我們進行不斷地提高補助額度，對地方的財政稅收進行有效的控制和支持，對于那些經濟發展緩慢的地區造成的財政稅收的欠缺要進行合理的采取措施，實現當地的經濟的發展需求。
（二）我國國有企業的經濟經營轉換機制
按照相關的標準進行相關的稅收以及稅款的繳納，對稅后的利益進行合理的按資分配，在很大程度上實現我國的原來國有承包制度的換代更新，為了避免國家和國有企業在分配上存在的問題，我們應該對其進行經營體制的轉換。
（三）財政的支出體制相關改善
我國的財政的支出體制進行了改革，將財政的政績化管理以及國庫的支付制度的采購集中化，實行財政政績的評估制度，對財政的支出和收入進行嚴格的分類，達到有效地控制，不斷做出財政支出結構的優化和調整。另外我國的財政支出更多的是對現代的科學技術以及科教力度進行支持，更大限度的服務于我國的教育事業，公共衛生事業，以及公眾服務性事業。有效地改善我國的生活環境，切實的實現財政稅收用到實處。
二、深化改革財政稅收措施探究
（一）建立分級、分權財政體制改革
在我國建立分級分權的財政體制，是一項符合我國當前經濟發展的現狀，我們要充分發揮統籌機制，兼顧各級政府的辦事和協調能力，使得我國的財政支出和收入達到穩定和平衡，所以中央政府首先給予地方政府一定的財政的實權，不斷促進地方政府的對財政稅務的相關權利的實施。其次，我們要保障中央財政在穩步上升的前提下進行地方和中央財政的合理調整。最后，中央政府要進行合理的規劃，不斷緩解地方政府的財政劃分，減小財政的支出壓力，對支出不斷的負責。
（二）建立科學的兩級兩類的轉移支付體系的探究
我們在進行轉移和支付的時候首先要考慮到中央和省級政府在專項的轉移上，要做到支付比例適宜，確保對于資金進行合理的分配。首先我們要對稅后的返還和補助進行改革，嚴格控制著這部分的經濟來源保持在合理的范圍之中，其次是提升一般性的轉移支付比例，使得轉移支付的類型結構不斷走向合理化。
（三）制定稅收的合理化探究
制定標準對稅務進行征收，我們要達到比較科學的地步，實現整個稅收標準的合理化，應該從多方面考慮制定相應的標準。那么實現稅收的合理化我們要從三個方面考慮。第一我們要對宏觀經濟發展的水平進行仔細的分析，取消體制外收入，不斷加大對政府性的收入力度。第二我們要對個人所得稅進行改革，減輕所得稅的負擔，實行分類扣除以及綜合的申報。第三設立環境保護稅種，加強企業的環境保護意識。
三、總結語
我國在十之間，我國進行了財政稅收的改革，對我國的稅收體制進行改革，將近20年的努力，我國的財政稅收上取得成就也是可喜可賀。隨著改革開放的不斷發展，使得我國在建立一個屬于中國特色的社會主義經濟制度，建立起的財政稅收框架，這有效地的維護了社會主義經濟的穩定發展。所以在現代加強我國財政稅收政策的改革勢在必行，切實的促進我國政府部門的職能發展。
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關鍵詞:區域;經濟一體化;國際財政
區域經濟一體化作為二戰以來世界經濟發展進程中一個十分突出的現象和趨勢,對世界經濟產生著極其廣泛而深遠的影響,也成為一個倍受關注的熱門話題。而伴隨著區域經濟一體化的發展,區域經濟一體化中的財政問題也不斷地凸顯出來,并在一定程度上影響著區域經濟一體化的進程。同時,由于區域經濟一體化的不斷擴展,傳統的國家財政理論分析框架已經無法對區域經濟一體化中的政府經濟活動和經濟行為作出合理的詮釋,這需要我們從一個新的視野和分析框架———國際財政的角度去展開研究。因此,探討區域經濟一體化中的國際財政問題,不僅是區域經濟一體化發展的客觀需要,也是財政理論研究和分析方法的深入和拓展。
一、區域經濟一體化的財政問題
區域經濟一體化是兩個或兩個以上的經濟體,為了達到最佳配置生產要素的目的,以政府的名義通過談判協商實現成員之間互利互惠及經濟整合的制度性安排。區域經濟一體化的不斷興起,其背后隱含著多種因素,有著眾多的目標,既有促進貿易、收入和投資的需要,又有實現增長和發展的要求;既有獲取市場準入適應區域與全球化的意圖,也有出于安全和民主的考慮。這種以政府為主體的經濟活動和經濟行為,同時也是我們所討論的財政問題。可見,區域經濟一體化的財政問題,是和區域經濟一體化相伴而生并由區域經濟一體化的主體———政府的經濟活動和經濟行為決定的。
遺憾的是,區域經濟一體化的理論模型中卻很少直接關注財政問題。以被視為區域經濟一體化的理論核心的關稅同盟理論及其發展為例,維納(Viner1Jacob)及其后繼者們從貿易創造效應、貿易轉移效應、規模經濟效應、競爭效應、技術創新效應和投資效應等不同層面和角度,分析了區域經濟一體化對成員體、非成員體乃至整個世界的生產、消費、資源配置、收入分配、國際貿易、經濟增長等國民經濟的各個方面的利益或損害。雖然該理論是從關稅及其效應分析這一財政問題出發,而且后來約翰遜、庫珀和馬塞爾等人在1965年也直接將“公共產品”引入關稅同盟的福利效應分析,并得出了關稅同盟更能滿足成員體政府對各種保護主義傾向的商業政策以及對工業化目標的偏好的結論(田青,2005),但總體看來,區域經濟一體化的理論模型基本上是在國際貿易和國際經濟學的理論分析框架下的闡述,很少直接關注到區域經濟一體化中的政府經濟活動及其對區域經濟一體化的影響,也沒有對區域經濟一體化這一政府主導的利益追求和制度保障機制作出全面的闡述,并在一定程度上成為了區域經濟一體化發展的制約。
總之,區域經濟一體化的財政問題,是由區域經濟一體化本身所具有的政府主導性和政府經濟活動和經濟行為性這一特征決定的,是區域經濟一體化產生和發展過程中的客觀存在,但卻不被區域經濟一體化理論所關注的重要現實問題。它不僅涉及到區域經濟一體化的財政效應這一基本問題的分析,更重要的是對區域經濟一體化中的政府經濟活動和經濟行為的系統闡述,是對區域經濟一體化的各國財稅制度協調及發展的研究。也就是說,區域經濟一體化的財政問題的提出和解決,不僅直接影響著參與區域經濟一體化的各國政府的經濟活動和經濟行為本身,而且還關系著區域經濟體各成員國之間乃至非成員國之間的財政利益和財政關系的協調;同時,將財政問題作為重要的變量引入區域經濟一體化的理論和實踐,還可以更好地從政府經濟活動的角度闡明區域經濟一體化的政府主導性及其機制,不僅有助于豐富和發展區域經濟一體化的理論,而且將直接推動區域經濟一體化的持續協調發展。
二、國際財政的理論體系和分析框架
一般而言,國際財政是伴隨著國際經濟活動的擴展和國家間經濟依賴的日益加強而在財政關系領域形成的一種國際經濟現象,是財政和國際經濟相結合的產物。關于國際財政的定義(董勤發,1997),理論界至少有兩種不同的觀點:一種觀點是從世界或全球角度來看的財政,即世界財政或全球財政,是以世界性的公共權力機構或世界政府為后盾的;另一種觀點是把國際財政看成是國際經濟中的財政,是國家財政在國際經濟中的延伸或變種,是國際經濟中的國家財政活動,是不同國家的財政通過國際經濟交往而相互聯系在一起所形成的國與國之間的財政關系。與國家財政相比,國際財政具有一般財政的普遍性特征,但又有其自身固有的特殊性,即國際性、整體性、復雜性和協調性等特點(林品章,1995)。雖然在歐盟的財源籌集方式、國際稅收合作組織研究以及聯合國發展計劃署于1999年提出的對電子郵件開征“比特稅”等中,我們可以看到一些世界財政或全球財政的影子,但在現代國家占據主導地位的時代,不存在也不可能存在一個超國家的全球權力機構或世界政府,國際財政就只能是國際環境下財政的作用問題。它主要表現為對國際經濟活動中的國家財稅制度協調和財政利益分配,是國家參與國際經濟活動的一種資源配置方式,其本質是國家間的財政關系。
在現代市場經濟中,國家財政存在的客觀前提在于國民經濟中的市場失靈。同樣,國際財政的產生和存在,也有其深刻的理論和現實基礎。首先,國際財政作為國際經濟活動中財政問題的國際化,其基礎是市場經濟;而由市場經濟的市場性和開放性決定的國際市場失靈,就直接成為了國際財政存在的理論基礎(董勤發,1997)。其次,基于不同的經濟社會條件和利益目標追求,各國政府財稅制度和政策安排往往存在著巨大的差異,并直接構成為各國政府參與國際經濟活動的嚴重阻礙,因此,尋求和實現各國政府間的財政協調和合作,是國際財政存在的現實基礎。
從國際財政產生和存在的理論和現實基礎的角度出發,國際財政存在的意義就是矯正國際市場的失靈和實現各國財政的協調和合作。同時,又由于當前并沒有一個真正有效的世界權力機構,也就不可能有一個制定、頒布和執行國際課稅和支出方案的“國際財政當局”,更不可能形成一個有效的世界范圍內的全球財政制度。因此,國際財政只能采取多國財政合作的存在形式。根據合作的程度,國際上多國財政的合作方式大致分為財政協調(FiscalCoordina2tion)、財政同盟(FiscalUnion)和財政一體化(FiscalIntegration)。這三種基本合作方式既有聯系又有區別。其中,財政協調是以既有國家為基礎的國際財政合作形式,是國際財政合作最初也是最重要的形式,它強調財政合作的自愿性和協商性,如現有的各種國際稅收協定等;財政同盟更多地以部分國家的讓渡為前提,它強調財政合作的一致性和強制性,往往是區域經濟共同體中較高級的合作形式,如歐盟內部廢除關稅、統一增值稅等;財政一體化則以國家財政的完全讓渡或消失為條件,實行超國家財政干預,它是最高級的財政合作形式,但由于其缺乏現實性,所以更多地成為了一種理想化的財政合作形式。而根據不同的國際經濟發展水平和程度,國際財政研究在存在形式上又有著不同的側重點。一般而言,國際財政協調是當前國際財政最重要的存在形式也是研究的核心內容,國際財政研究的理論體系也主要是圍繞著國際財政協調來展開。①
三、國際區域財政研究的基本框架
伴隨著區域經濟一體化而產生的財政問題,是國際經濟活動中政府經濟活動和經濟行為研究的范疇。而通過對國際財政的理論體系和框架的分析,我們找到了研究區域經濟一體化的財政問題的理論基礎和分析框架。也就是說,區域經濟一體化的財政問題實質上就成了區域經濟一體化的國際財政問題。因此,從區域經濟一體化的財政問題和國際財政的理論體系相結合的角度,我們可以構建區域經濟一體化的國際財政研究框架。
區域經濟一體化的國際財政研究框架,本質上就是要詮釋區域經濟一體化中的政府主導性和政府經濟活動性的運行機制及意義,通過推進和實現區域內外各經濟體的財政協調和財政合作,促進區域經濟一體化的發展和福利水平的提高。因此,循著從國家財政到國際財政的思路,借鑒馬斯格雷夫等人對國際財政的理論體系的闡述,通過在傳統區域經濟一體化的理論中引入政府及其經濟活動———財政這一變量,一種解決區域經濟一體化的國際財政研究的新視角和分析方法———國際區域財政研究的基本框架浮出了水面,②它大致由國際區域財政導論、國際區域財政支出、國際區域財政收入和國際區域財政政策等四部分構成。
國際區域財政導論主要闡述國際區域財政的含義、產生、研究范圍及方法等內容。借鑒國際財政的定義,我們可以給國際區域財政做出這樣的界定:它是指區域經濟一體化過程中的財政問題,是國家財政在區域經濟一體化中的延伸和發展。換言之,國際區域財政就是國際財政在區域經濟一體化中的具體存在和表現形式,是區域經濟一體化中的國家和國家間的財政關系,是我們從區域經濟一體化的主體———政府經濟活動和經濟行為層面的一種視角和分析框架。國際區域財政的存在,也有著其深刻的理論和現實基礎。區域經濟一體化,本質上是建立在市場經濟基礎上的一種資源配置方式和制度安排,而由市場經濟的市場性和開放性導致的市場失靈即國際區域市場失靈,就成為了國際區域財政產生的理論基礎。由于各國政府財稅制度和政策安排的巨大差異而形成的參與區域經濟一體化的各經濟體不斷尋求財政協調與合作的努力,現實地演繹了國際區域財政的存在。總體看來,國際區域財政研究的性質依然是財政學和國際經濟學的有機結合,研究范圍也包含著財政協調、財政同盟和財政一體化三種形式,且它們不同程度地在區域經濟一體化中存在。在研究方法上,國際區域財政也應遵循國際財政學的研究方法(董勤發,1997),即國家主義分析方法與世界主義分析方法的有機結合。
國際區域財政支出主要探討國際區域財政支出的形式及其效應。具體而言,國際投資和國際援助是其存在的基本表現,前者類似于國家財政中的政府投資,后者則更多地具有政府轉移支出的性質或類似于政府間轉移支付制度的意義。國際投資的基本理論和效應分析,是國際經濟學的重要研究內容之一。綜合國際經濟學領域的國際投資和國家財政中的政府投資,我們可以得到一個基本的分析區域財政支出中國際投資的框架。從現實來看,國際投資制度主要由各國家的投資制度、雙邊層次投資制度、區域層次的和多邊層次的投資制度構成,且它們都不同程度地存在著缺陷并成為國際投資的阻礙,因此,要從制定更權威的、高度自由化的投資制度和高標準的國際投資保護制度及公正高效的爭端解決制度等幾個方面來進行創新(柳劍平等,2005)。作為國際經濟合作的一種重要方式,國際援助在傳統的國家財政和國際經濟活動中的基本作用(鄖文聚,2000),主要是緩和國際政治經濟矛盾和促進國際經濟關系的協調,更多地是作為一種短期性、政治性和經濟戰略性的支出形式而存在。目前,除歐盟法中的國家援助為區域經濟一體化的國家援助制度提供了基本法律框架外,國際援助特有的規律和運行規則總體上與作為國際區域財政支出形式的內容和要求是不相適應的。因此,要實現區域經濟一體化中各經濟體之間收入的公平分配和促進區域經濟的均衡發展,必須著力構建一個能有效協調區域財政關系的經常化、制度化的國際援助制度。
國際區域財政收入主要研究國際稅收、國際債務和區域國際組織的會費籌集等問題及其經濟影響。國際稅收是國際財政大廈相對獨立的體系和重要支撐,同樣也是國際區域財政收入中最主要的內容。國際稅收的研究,不僅表現在早期對國際稅收學科理論體系的建立和完善,而且反映在當前對國際稅收競爭、國際稅收協調、國際稅收合作與國際稅收組織、貿易與稅收摩擦、反吸收調查等領域的深入研究和擴展。由于受區域經濟一體化不同發展水平和存在形式的制約,國際區域財政中的國際稅收除國際稅收協調這個核心以外,還涉及到國際稅收同盟和一體化等表現形式,這在歐盟的統一關稅、統一增值稅和“自有財源”中可以得到初步的例證。也就是說,國際區域財政研究的國際稅收,必須密切關注和分析研究區域經濟一體化下國際稅收的各種具體形式和效應。關于國際債務的理論研究,我們可以在國際金融研究和國家財政的債務分析中找到較為完整的內容和體系。如何從現有的理論體系和框架出發,立足于促進區域經濟穩定與發展,探討區域國際債務的規模及效應和債務監控體系,構建一個與之相適應的高效的國際債務運行機制和風險防范體系,就成為了國際區域財政框架中的國際債務研究的主要內容。此外,為了避免如聯合國財政危機中的會費問題的尷尬,還應該積極研究關于區域國際組織的會費籌集方式,使區域國際組織能夠高效正常運轉,確保其對區域社會經濟發展的組織作用的發揮。
國際區域財政政策主要研究區域內外財政政策協調機制及其實現。在區域經濟一體化過程中,經濟政策的國際協調是十分必要的,它可以避免各國獨立分散決策的低效率,在不同程度上減低各國政策之間的相互沖突,共同應對突發事件的不良影響,穩定各國和區域經濟的穩定運行,獲得經濟開放帶來的多方面利益,只是這種協調要求在不同程度上限制各國政策的自主性。區域財政協調的理論分析指出,協調政策會減小針對繁榮或蕭條的財政擴張或收縮的溢出效應;在協調計劃中,任何國家的財政擴張或收縮都應該考慮伙伴國的財政政策所導致的溢出效應,它要求伙伴國的財政政策取向相同。國際區域財政政策的協調,又有廣義和狹義之分。廣義指的是既包括區域內財政政策的協調,又包括區域內外財稅政策之間的協調;而狹義主要是指區域內財政政策的協調,即各國在制定國內政策的過程中,通過各國間的磋商等機制和方式來實現財政政策的協調。從政策協調的程度來看,又可以分為信息交換、危機管理、政策目標和行動的一致性協調、全面協調及聯合行動等層次;從協調方式的角度,可以分為相機性協調和規則性協調兩種。還需指出的是,國際區域財政政策協調還涉及到區域財政政策與貨幣政策、匯率政策等的協調,它們共同構成區域宏觀政策協調的主要內容。
總之,國際區域財政作為一種重要的區域性制度安排,對區域經濟一體化的發展有著直接而深遠的影響。而國際區域財政研究基本框架的構建,不僅是這種區域性制度安排的重要內容和表現,而且還為區域經濟一體化中政府經濟行為及其效應分析提供了較為完整的思路和方法。
注釋:
①馬斯格雷夫教授從財政的國際協調和發展財政兩個方面概括和總結了國際財政的基本內容;而董勤發則是結合財政的經濟職能從國際財政合作形式的角度來構建國際財政的理論體系。
②區域有不同的層次劃分,區域財政也多以行政區劃確立的社會、政治、經濟區域為研究對象,但本文所論之區域指的是國際區域,國際區域財政指區域經濟一體化的國際財政。
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【關鍵詞】財政稅收；重要性；改革；管理體制；問題與對策
1.財政稅收的概述
1.1財政與稅收的概念
財政是一種國家分配也就是集中性分配一部分社會產品，財政的目的是滿足社會公共的需要。財政的產生于國家的產生是密不可分的，財政產生的物質基礎是生產力的發展，財政產生的經濟條件是出現了剩余產品，財政產生的政治條件是出現了國家，階級以及私有制。國家是財政分配的主體，社會產品中的剩余產品是財政分配的對象，保證國家實現財政的職能是財政分配的目的。
首先，財政有資源配置的職能，也就是為了合理化資源結構，獲得最大的社會效益和經濟效益，合理調配物力，財力和人力等社會經濟資源，其次，財政還有收入分配的職能，該功能主要是為了實現經濟公平分配和社會公平分配，最后，財政有穩定經濟的職能，它不僅可以穩定物價，充分就業，而且可以平衡國際收支，達到穩定社會總供求，穩定社會總需求的目的。
稅收制度的內容包括稅制要素以及稅收體系這兩個方面，稅收征收管理制度以及稅收管理體制也被廣義的稅收制度所包含。稅收制度是在一定的法律的基礎之上形成的征稅規范以及征稅依據。稅收是財政的基礎，稅收對我們國家的經濟建設和社會建設是必不可少的，是非常重要的。
1.2我國財政稅收的重要性
財政稅收管理的作用是提高財政稅收人員以及管理部門的工作熱情，提高財政稅收征管水平，確保完成國家財政稅收收入的任務。財政稅收是我國財政稅收體系建設的關鍵環節也是其重要組成部分。財政稅收不僅可以干預中國特色社會主義市場經濟而且可以很好地調節國際收支，使其達到平衡。財政稅收制度的最基本的原則就是“取之于民，用之于民”，也就是從人民身上出來的錢最終要服務于人民。
2.我國財政稅收管理體制存在的問題
雖然我國的社會主義市場經濟體制趨于完善和健全，但是，我國財政稅收也有上清下亂，舉報多，不夠規范，上訪頻繁，前清后亂以及差距大等等問題，這是因為：我國在財政稅收的工作當中財稅管理難以控制，種種問題的產生以及財政稅收管理人員責任感，使命感和緊迫感缺乏，造成了難以控制財政稅收管理的問題；監督監管不夠到位，一些財政稅收的管理人員工作的積極性不高，沒能在其位某其職，影響了財政稅收管理工作的順利推進；民主管理不夠完善，民主管理的不完善造成了財政稅收的管理人員缺乏應有的，必備的工作能力和工作常識，不能高效率的完成工作；體制機制不夠健全，現在，大多數的財政稅收的管理人員都沒有進過正規的培訓，不能稱得上是正規的員工，甚至還有一大部分人員是兼職性質的，這樣不可避免的，造成財政稅收的工作管理人員的素質普遍的低下，從而影響到工作的質量；資金效益有待提高，資金的使用效益收到了支出資金和收入資金簡單分開模式的影響，浪費比較嚴重。
3.針對我國財政稅收管理體制存在的問題提出的對策
針對我國財政稅收管理體制存在的問題，為了逐步完善我國財政稅收的體制，提高財政稅收資源的利用率，需要在這幾個方面進行改進：改革財政稅收管理體制，創新，改革和完善現在的財政稅收管理體制；提高財政稅收管理人員和工作人員的綜合素質，加強對財政稅收管理人員的培訓和學習，力爭培養出優秀的管理人員，更好地為財政稅收的管理服務，為人民服務；合理界定財稅收支范圍；提高財稅資金使用效益，不僅要對我國的財政稅收體制進行完善，創新和改革，還要積極推進改革財政稅收管理體制的步伐，切實加強財政稅收管理職能。
4.財政稅收的改革
為了進一步完善我國財政稅收的管理體制，需要運用現代管理理念，進行財政稅收的改革：通過稅收改革，促進各個大企業銷售能力，正確處理經濟和財政之間的良性互動；完善地稅和國稅之間的的協調機制，地稅作為國家實行分稅制的產物，具有調控經濟，組織財政收入和調節社會分配的作用，所以，處理好地稅和國稅之間的關系，做到不有損雙方的利益；通過減輕納稅人的稅外負擔，加快增值稅的轉型步伐和改革創新來建立稅負水平恰當的稅收制度，做到具體問題具體分析，逐步建立起稅負水平適中并且科學合理的稅收制度；通過合理搭配有條件的專項轉移支付和一般性轉移支付的比例，改革增值稅分享制度以及稅收返還制度和善監督支付系統，來建立資金來源可靠的科學支付體系；為了優化稅收征管組織形式，需要運用現代管理理念；為了改善與保障民生，需要進一步優化財政支出結構，從而達控制支出，降低成本的目的；為了推動經濟發展方式的轉變還有經濟結構調整，需要大力支持節能減排和科技創新，努力做到綠色稅收。 [科]
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本文利用全國各省級行政區的統計數據，模擬測算“營改增”后合理的增值稅中央與地方分享比例，并對該比例的可行性展開分析。
【關鍵詞】
“營改增”；地方財政收入；分享比例
一、引言
2011年11月16日，《營業稅改征增值稅試點方案》的，拉開了我國增值稅“擴圍”改革的序幕。長期以來，我國實行營業稅、增值稅兩稅并行的稅收制度，隨著市場經濟的發展，產業結構的進一步調整，該稅制逐漸顯現出一些內在缺陷，已無法適應現階段經濟和社會發展的需求，“營改增”成為大勢所趨。然而，在現有制度安排下實行“營改增”，短期內將不可避免的對地方財政收入造成一定的負面影響。本文擬從增值稅分享比例改革的角度探討“營改增”對地方財政收入負面影響的可行的解決方案。
二、對“營改增”后增值稅新分享比例的討論
改變現有增值稅中央地方分享比例，可以直接緩沖改革對地方財政收入的沖擊。那么，如何調整該比例才能夠較為妥善解決地方財政問題，協調中央與地方的利益關系？為了進一步探求答案，筆者利用2011年財稅統計數據模擬計算出為保持“營改增”后地方財政一般預算收入不變需采用的增值稅分享比例，計算公式如下：
“營改增”前地方營業稅增值稅收入總和=﹙“營改增”前地方分享的增值稅收入÷25%+“營改增”前地方營業稅收入﹚×為保持地方財政一般預算收入不變地方應分享的國內增值稅比重利用該公式計算可得為保持全國地方財政一般預算收入總額不變，需采用的地方分享比重為52.04%，與原25%的分享比重相比高出一倍多，體現“擴圍”后對地方財政的合理補償。
三、“營改增”后新分享比例的可行性研究
利用以上計算所得52%的比重可模擬估算“營改增”后各省分享的國內增值稅收入，進而算出“營改增”前后地方財政一般預算收入變動率如下表：
表1按照52%的地方分享比重下“營改增”前后各省地方財政一般預算收入變化程度排序。觀察該組數據可以發現采用52%的分享比例后，“營改增”對全國地方財政一般預算收入總額的影響約為0.03%，可以認為采用新比例后全國地方財政一般預算收入總額基本維持改革前水平，達到穩定地方財稅收入的目的。新比例下地方財政一般預算收入在增值稅“擴圍”前后變動范圍在1%以內的省市有7個，1%～2%之間12個，2%～5%之間6個，6個省市變動大于5%。80%的省級行政區在采用新分享比例后地方財政一般預算收入的變動率在5%以內，新比例下地方財政一般預算收入變動最大的兩省變動率仍保持在12%以內，山西省增長11.75%，海南省下降11.20%。該變動范圍不會對各省地方財政產生根本性影響，同時能夠為地方提供足夠的空間適應和消化“營改增”對地方財政收入帶來的沖擊。
四、總結
利用2011年各省數據模擬計算得出結論：采用中央48%地方52%的新增值稅分享比例能夠最大程度的減輕“營改增”對地方財政收入造成的影響，同時協調中央與地方利益關系及各省營業稅對地方財政的差異貢獻水平。從短期來看，改革增值稅分享制度能夠迅速有效的解決“營改增”引起的地方財政縮水問題，短時間內使“擴圍”改革對地方財稅收入水平的影響減至最小。從長期來看，隨著“營改增”對第三產業發展的推動效應不斷顯現，增值稅稅基將在改革后的幾年內穩步擴寬，增值稅“擴圍”改革在發揮消除重復征稅、完善抵扣鏈條、提升征管效率等作用的同時，將促進產業發展及經濟結構的進一步優化。屆時，地方財政收入將穩步上升，逐步消解“營改增”對地方財政的短期負面影響。
參考文獻：
關鍵詞：土地財政；城市化；風險防范
中圖分類號：F81 文獻標識碼：A
收錄日期：2015年6月8日
對于“土地財政”，學界并沒有一個廣泛認可的定義，部分學者甚至認為其不屬于正統的學術概念。總的來說，大家試圖從以下三個角度來理解和定義“土地財政”：其一，把它看作是一種行為，即地方政府利用土地所有權和管理權獲取收入進行的財政收支活動；其二，把它看作是一種融資方式，即土地收益是融資，而不是財政收入；其三，把它看作是不動產資本化的過程，即社會主義公有制條件下的集體土地國有化和國有土地資本化。無論是褒是貶，大家都不可否認的是“土地財政”在中國的城市化進程中發揮著極其重要的作用，在未來相當長的一段時期內，土地出讓收入仍將是地方政府的主要財源。同時，土地財政蘊含著特定的社會風險，必須采取針對措施予以化解。
一、土地財政的形成及其對地方財政構成的影響
對于土地出讓收入逐年快速增長的原因，學術界普遍將其歸結為1994年的分稅制改革，認為分稅制改革導致了地方財政的“饑餓效應”，于是地方政府就多賣土地、抬高地價增加收入。如果僅從數字上看，土地出讓收入自分稅制改革以來逐年增長，1993年全國土地出讓收入只有300億元，到2014年上升至4.26萬億元。但是，相對數據顯示，2008～2014年中央一般公共預算收入年均增長11.5%，占全國一般公共預算收入比重從53.3%降至45.9%，地方一般公共預算收入所占比重不降反升，而同期土地出讓收入年均增長26.3%，由此也間接地證明了土地財政的形成與分稅制改革并沒有直接關系。
本文認為，地方政府利用土地出讓籌集城市建設資金并能持續維持這一局面，其根本原因是國家通過一系列的制度安排使得地方政府獲取了城市建設用地的壟斷專營。首先，《中華人民共和國土地管理法》的三次修訂奠定了土地出讓地方政府專營的制度基礎，1988年的第一次修訂為國有土地進入市場提供了法律依據，本次修訂規定：“國有土地和集體所有土地使用權可以依法轉讓，國家依法實行國有土地有償使用制度”；緊接著1998的第二次修訂和2004年的第三次修訂使國有土地成為城市建設用地的唯一來源，1998年修訂規定：“國家依法實行國有土地有償使用制度。建設單位使用國有土地，應當以有償使用方式取得”，2004年修訂規定：“任何單位和個人進行建設，需要使用土地的，必須依法申請使用國有土地”；其次，2002年國土資源部的《招標掛牌出讓國有土地使用權的規定》終止了國有土地的協議出讓方式，使地方政府最終獲得了完整的城市建設用地的土地專營權力，從此土地出讓資金才開始呈現出“井噴式”增長，“土地財政”現象開始為社會各界所關注；最后，上升為國策的土地用途管制進一步強化了地方政府對于城市建設用土地的壟斷專營地位，土地用途管制為地方政府提供了獨家轉變土地用途的權力，地方政府憑借自身的土地資源稟賦將土地經營、土地融資和地方債券的發行做得風生水起。
地方財政對地方財政收入構成產生了巨大的影響。地方財政收入包括地方一般公共預算收入、地方政府性基金預算收入和地方國有資本經營預算收入（由于社會保險基金預算收入只是政府代管的社會公眾資金，一般不將其作為通常意義上的政府財政收入）。對于土地出讓收入，我們把包括成本補償性費用（這部分占比逐年提高，2014年約占土地出讓“毛收入”的80%左右）在內的土地出讓總收入稱為“毛收入”，把扣除成本補償性費用后的土地出讓收入叫“凈收入”。2014年全國地方財政收入7.58萬億元，其中土地出讓“毛收入”4.26萬億元，此項收入構成了地方政府性基金預算收入的主體，約占85%，且占到地方財政收入的56%。4.26萬億元土地出讓收入中，扣除成本補償性費用后約0.87萬億元屬于“凈收入”，可由地方統籌使用，與地方一般公共預算形成互補的關系，相應減輕了地方一般公共預算的壓力；同時，對于約占土地出讓“毛收入”80%的成本補償性費用，將來只有將其納入預算管理，才能真正把政府收支管住。
二、理性認識土地財政對城市化的作用
城市化首先面對的是啟動階段的原始資本積累問題，從經濟學角度說，城市化的啟動資本，除一些公共收費項目外，要么來自于稅收要么來自于土地融資，從廣義來說收費屬于稅收的范疇，所以啟動城市化的籌資模式可分為稅收財政模式和土地財政模式。
（一）稅收財政的融資缺陷與土地財政的融資優勢。稅收征收，其本身就是一個交易費用極高的過程，稅收征收工作的開展和稅收效率的提高受到極大限制。而且，我國稅制體系還不完備，財產稅還沒有建立起來，從收入水平看，目前在我國大規模征收也不現實，并且從操作層面看，居民“抗稅”比企業“偷稅”更難治理。在經濟發展水平較低的地區，政府依靠稅收“保工資”和“保運轉”本身就存在難度，依靠稅收進行內部積累，很難跨越原始資本積累的門檻，強行積累，則會引發大規模社會動亂。即便是允許地方政府發行債券來籌集資金，但是發債規模一方面受到經濟發展以外的行政因素的制約，另外還需要一個發達的金融市場，操作難度較高，一旦失控則會成為地方政府的債務危機，當前越演越烈的歐債危機已經為政府放債敲響了警鐘。世界各主要發達經濟體城市化進程的歷史表明，城市化進程是靠對外掠奪方式而不是單獨依靠稅收財政完成原始積累的，而這些手段不符合中國和平發展的理念，也不存在那樣的國際環境。
中國政府獨具的土地專營制度在一定程度上實現了土地收益穩定預期，從而可以更有效地為城市化提供融資基礎。與稅收財政相比，土地出讓規模有經濟發展需求支撐，其收益預期的穩定性更強，其籌集的資金規模基本做到了與城市化需求同步。在當今中國，“稅收保運行，土地保建設”是現代地方財政生存真實狀態。以土地專營權為基礎的土地財政為各地方政府快速推動城市化進程提供了巨大的財力基礎，否定了土地財政的積極作用，我國的城市化進程就會失去一個無法替代的經濟基礎。
（二）土地財政蘊含著巨大的社會風險。中國的整體城市化進程很不均衡，發達地區和部分沿海城市已基本完成了城市化，廣大中西部地區城市化處于中期階段，新一屆政府把城市化作為推動經濟增長的最大動力，據相關測算，“十二五”期間城市化所需的地方公共投資將達30萬億元。當前經濟發展步入“新常態”，經濟增速的下降必然帶動稅收增速的下降，再加上為培育壯大服務業而實施的以“營改增”為代表的結構性減稅，地方稅收增速將明顯低于過去10年。可以預見，在未來相當長的一段時期內，土地出讓收入仍將是地方政府的主要財源。盡管土地財政在中國未來發展進程中仍具有舉足輕重的地位，但從長期來看，土地財政所面臨的制約因素越來越多。一是可供出售土地的減少。由于我國巨大的人口規模和前30年土地的粗放式開發，土地作為一種資源將變得越來越稀缺，并且我國政府嚴守18億畝耕地紅線不可動搖，土地的供求矛盾在一線城市和部分經濟發達地區已經非常突出，隨著城市化的發展，這一矛盾將逐步擴散到廣大的二、三線城市；二是征地補償性費用的上升。隨著拆遷行為的規范化，征地補償性費用逐年上升，2014年的土地財政凈收益降至20%左右，土地出讓的盈利空間越來越小；三是融資規模的控制。近年來，中央政府嚴控地方融資平臺所隱藏的重大金融風險，陸續出臺多項政策控制融資規模，商業銀行對地方融資平臺的授信額度近兩年只增長了2%，土地財政的融資能力逐年下降。
三、土地財政風險的防范與化解
中國的城市化離不開土地財政，關鍵是在發揮土地財政融資功能的同時，合理控制風險，有效增強經濟社會發展的穩定性和可持續性。未來5～10年是中國城市化整體推進的關鍵階段，也是防范和化解土地財政相關風險的關鍵時期，我們要正視目前地方政府對土地出讓收入的依賴情況，采取針對措施，積極化解土地財政相關風險。
（一）合理控制政府征地和出讓規模。我國實行的是城市土地國有和鄉鎮土地集體所有的土地制度，經過近年來突飛猛進的舊城改造和城市經營，可供出讓的城市國有土地存量十分有限，目前城市擴張的土地增量大多來自于征地。在我國目前的土地交易管理體制下，城市化發展一方面加重了地方財政對于土地出讓收入的依賴；另一方面也剝奪了廣大鄉鎮居民分享集體土地增值的權利，這不僅不利于土地財政的轉型，同時使城市化僅僅停留在城市規模的擴張無法真正實現人的城市化。修訂和完善相關法律，允許集體所有土地直接進入一級市場流通，這不僅能減少土地進入市場的交易環節、降低交易費用，使廣大鄉鎮居民分享到城市化的紅利，同時可實現以政府為主導的城市化轉變為以市場為主導的城市化，對于降低地方財政對于土地財政的依賴、抑制征地過程中的權力尋租和各種上訪事件的發生都大有幫助。
（二）均衡推進土地資本化進程。土地是城市化過程中最寶貴的資源，科學控制土地資源利用節奏和資本化進程，是實現城市化進程的均衡性和可持續性的根本保障。要探索建立城鄉統一的建設用地市場，將國有建設用地和集體建設用地統一納入年度供地計劃，統籌安排集體和國有建設用地的配置比例，逐步形成統一、開放、競爭、有序的城鄉建設用地市場體系。強化土地規劃、利用計劃管理和用途管制，提高土地資源的開發利用效率。通過改變土地財稅激勵結構，弱化各方拉升土地財政的不良沖動，促進土地資源的均衡利用。
（三）控制土地融資的規模和速度。近年來，全國各地土地融資規模急劇擴張，有統計數字表明2014年全國地方債規模超過20萬億元，在中西部某些重點城市，政府放債規模已經占到地方一般公共預算收入的200%，在當前房地產市場調控進入新常態的背景下，這一狀況隱含著巨大的債務風險，應引起高度重視。要盡快建立土地收益權質押財政備案制度和政府債務預警制度，摸清全國土地融資的整體規模，合理控制風險，對于政府債務負擔超過一定程度的地區，及時發出預警，采取一定手段控制其債務擴張的規模和速度。
主要參考文獻：
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【關鍵詞】 鄉鎮財政困境 成因分析 分稅制 統收統支
一、引言
分稅制財政體制改革，對緩解我國當時中央政府的財政困境、理順中央與地方政府間財政關系、增強國家宏觀調控能力、提高中央財政收入占財政總收入中的比重貢獻卓著（周飛舟，2006）。但是，在為中央政府帶來巨額財政收入的同時，分稅制的實施也產生了一系列的問題，日益嚴峻的鄉鎮財政困境即是其中之一。鄉鎮政府是中國五級政府中最基層的一級，服務的對象是中國最廣大的農民。鄉鎮財政的運轉直接決定了整個國家基層公共職能的實現。然而，目前我國大部分鄉鎮財政運行效果不佳，很多鄉鎮財政甚至陷入困境。
時至今日，論述分稅制財政體制的國內文獻甚多，討論主要集中在三方面：一是探討改善分稅制體制下轉移支付制度的效果；二是探討解決基層地方政府主要是縣級政府財力困境的方法；三是探討規范和管理預算外收入及非預算收入問題。遺憾的是，國內文獻對于中國最基層且最接近廣大民眾的鄉鎮政府的財政困境問題關注較少，而探討解決鄉鎮政府財政困境的研究更是鮮有涉獵。
縣級政府財權和財力固然有所欠缺，但是通過中央政府和省級政府的縱向轉移支付可以部分彌補這一缺口，而且通過現行的三級財政扁平化財政管理模式，通過省直管縣，可以更大程度上解決縣級政府面臨的支出問題（賈康，2002）。但是對于我國最基層的鄉鎮政府，其與縣級政府的財權、財力相比，縣強鄉弱則更為明顯。
在此基礎上，本文認為，分稅制體制下鄉鎮政府的財權、財力與事權的嚴重不對稱，使其已難以成為一級財政。因而可以考慮取締其獨立的財政功能，將其作為縣級政府的派出機構，在縣級以上政府繼續實行分稅制的大環境下，縣級政府對轄區采取統收統支的管理體制，從而為鄉鎮政府解困。
循此思路，本文第二部分分析歸納了目前我國鄉鎮財政陷入困境的成因；第三部分探討了取消鄉鎮財政職能實施體制改革的必然性；第四部分是本文的對策建議部分，提出了當前實施統收統支管理體制的對策建議。
二、鄉鎮財政困境成因分析
分稅制設計的是中央財政與省級財政之間的分配格局，但是這種格局對省級以下財政，尤其是對縣鄉兩級財政也會產生巨大影響。首先，原來屬于縣鄉收入的部分企業稅收按分稅制規定劃為中央收入；其次，按照中國目前的財政體制設計，上一級政府有權決定它與下一級政府采取的財政劃分方法，所以各級財政遵循“本級優先”原則，中央政府的做法被地方各級政府紛紛效仿，上級財政都將稅源集中且易于征收的稅收劃歸本級財政，最終形成了層層向上集中的收入分配格局。而現行分稅制對各級財政的支出責任并未明確劃分，導致支出責任層層下放，這就造成地方政府尤其是縣鄉基層政府的收入能力與日益增長的支出責任表現出極大的不適應。
1、財力與事權不相匹配
分稅制改革后縣鄉財政的財權大大縮小，事權不斷下移，成為縣鄉財政困難的重要原因（賈康、白景明，2002）。
實施分稅制以來，中央的資金集中度得到提高，省級政府的資金集中度更是平均每年增加2%，市級政府同樣在想方設法提高資金集中度（周飛舟，2006）。財權和事權對稱的原則要求各級政府均有自己大宗穩定的、與事權相適應的財源，而鄉鎮財政卻沒有自己大宗穩定的稅源。上級財政在財力分配上層層“向上集中”，將大稅種、大稅源劃歸到自己手中，而將征管難度大、征收成本高、稅源分散的小稅種“甩”給了縣鄉政府，造成縣鄉稅收增長乏力。
與此同時，我國地方政府還要負責諸如義務教育、基本醫療、社會保障等本該屬于中央政府提供的服務，而這些公共服務的提供責任又不是均勻地分配給各級地方政府的。由于上級政府擁有分配公共服務的主導權，往往把本應承擔的責任推給下級政府，下級政府不堪重負。從而使現行財政體制造成的收入上斂以及地方教育支出沉重成為造成鄉鎮財政困境的重要原因之一（周飛舟、趙陽，2003）。對于鄉鎮政府而言，財權和財力的喪失、事權的加重，收支的矛盾愈發加劇。
2、轉移支付制度不夠完善
如果一個國家要強調地區之間的財力均衡和社會公平，那么就必須要有一個強大的中央對地方的轉移支付制度（Robin Boadway，2006）。地方政府尤其是鄉鎮基層政府收入與支出的不匹配，需要中央政府通過轉移支付和稅收返還等方式來彌補。在地縣本級財政支出里，本級財政收入大約占65%左右，上級轉移支付占了35%左右；而基層政府即縣鄉政府對轉移支付的依賴度達35%，部分山區農業鄉鎮依賴度甚至更高。因此，轉移支付成為基層政府的主要收入來源之一。
但是，目前我國的財政體系中，四種主要的政府間轉移支付形式均有自身的缺陷：稅收返還的設計是為了鼓勵地區興辦企業、發展經濟的積極性，與建設財力和事權相匹配的體制相背離；一般目的轉移支付的測算基礎不夠科學，實現不了財力與事權的匹配；過渡期轉移支付的規模很小，起不到太大的調節作用；專項撥款名目太多，很多專項撥款需要地方政府提供配套資金，這種轉移支付資金數額的決定也沒有一定的標準。
解決“基層政府可利用財政資源的巨大區域性差異以及貧困地區日益嚴重的財政收入短缺”這一農村公共財政的最大問題，最為科學可行的制度――省以下轉移支付制度并沒有隨著分稅制推行而建立起來（黃佩華，2002）。因此，轉移支付的不科學、不完善是造成縣鄉財政困難的重要原因（李茂生、陳昌盛，2004）。
3、農業稅費改革，大幅減少鄉鎮稅源
對于以農業為主的中西部地區而言，在分稅制改革之后、農業稅改革之前，農業稅和農業的提留統籌以及其他的集資收費成為政府財政收入的重點。縣與鄉鎮政府對農業稅費實施了劃分，縣政府保留大部分乃至全部的農業稅，鄉鎮政府則主要依靠提留統籌和其他的集資收費。這導致了在20世紀90年代中期鄉鎮企業倒閉、轉制之后，農民負擔突然變成了嚴重的社會問題。對于大部分中西部地區的縣鄉政府而言，農業稅、提留統籌以及面向農民的集資收費遠遠超過了其他稅收，成為其財政收入的主體。這成為2002年全國農村稅費改革的直接背景（周飛舟，2006）。
2002年，農村稅費制度改革取消了村級“三提五統”，2004年取消了除煙葉外的其他農業特產稅，2005年全面取消農業稅。這些都是山區農業縣鄉鎮的“看家”稅費，這些稅費的取消導致鄉鎮財政銳減。稅源銳減、財政減收直接挑戰分稅制在農業鄉鎮的運行基礎。
4、舉債負擔沉重
由于財政收支缺口大，難以滿足基本公共支出需要，轉移支付又存在時滯和配套資金的問題，因此鄉鎮政府將舉債作為財政開支的主要來源。
在鄉鎮二、三產業落后的情況下，縣鄉財政收入的主要來源是農民收入。近年來，原料成本上漲，傳統種植業盈利水平低下，農民收入增長緩慢，間接制約了縣鄉財政收入的增長。此外，個別鄉鎮領導利用借款搞投資，形成重復建設，投資后沒有形成經濟效益，承擔的債務無法償還，也加劇了鄉鎮財政的債務包袱。
在稅源短缺、轉移支付制度不健全的情況下，大規模的債務嚴重制約了鄉鎮政府發揮其為轄區提供地方性公共物品的功能。并且基層財政的債務危機，如果處置不當，任其發展，也會影響上級財政的安全和基層社會的穩定。
三、鄉鎮財政管理體制改革
1、分稅制實施愈發艱難
一是鄉鎮分稅制已有名無實。尤其是山區農業縣鄉鎮，稅費主要來自于農業稅和“三提五統”，煙葉稅也只在少數鄉鎮征收。由于二、三產業發展滯后，其他稅收更是微乎其微。在無稅可以分享的局面下，鄉鎮財政已然失去了分稅和開支的基礎。
二是稅收征管與財政體制脫節。稅源減少，導致鄉鎮財政工作重心發生轉變，鄉鎮開展稅收征管和財源建設的積極性與責任感也就日漸減弱。為節約征收成本，稅務機構對一鄉一所的機構作了調整，一個基層稅務所要管轄幾個鄉鎮的稅收。并且，鄉鎮稅務機構只對上級稅務部門負責，鄉鎮政府及其財政部門對稅收部門的協調能力日漸減弱，已無法形成協調機制和工作合力。
三是財政管理措施乏力。在分稅的范疇內不管制定怎樣的財政管理體制，其管理措施產生的作用都不會大，反而會因財政管理不到位，引發一些財政管理、財政支出、財政考核等方面的問題，制約當地經濟社會發展。因此，有必要思索一種有別于分稅制的管理體制，以解決鄉鎮財政日益嚴峻的現狀。
2、取消鄉鎮政府的獨立財政職能
財政聯邦制理論認為，從經濟效率上考慮，由最了解信息（并且具有做出正確決策動機）的人做出決策能夠帶來最多的好處。作為一個客觀事實，地方政府（尤其是基層政府）比中央政府在了解公共服務偏好信息（以及成本信息）方面，由于更貼近當地居民而具有天然的優勢（王雍君，2007）。因此，理論上來看，作為最貼近普通民眾的鄉鎮政府，在收集和處理民眾對公共物品的偏好信息以及提供農村公共物品和服務方面具有最佳優勢。
然而，就我國的實際情況而言，鄉鎮一級財政，名義上是基層財政，但一直缺少相應的財力支持。分稅制之前基本上就是“吃飯財政”，實行分稅制后，基層財政上劃中央很多，鄉鎮政府保運轉、保工資更加困難。近年來，隨著農業稅取消，鄉鎮政府職能和財政供養人員上劃，稅務、金融、工商等機構己經按經濟區域而非行政區域設置，維持原有鄉鎮財政體制的配套環境己經發生重大變化。財政系統如仍堅持按鄉、鎮行政區劃建立鄉財政機構，已經喪失了基本的配套環境。并且，占鄉級支出大半的鄉鎮教師工資由縣級統一發放后，鄉鎮財政的主要任務只剩下政府人員工資支出，鄉鎮財政的內容就更虛了，在省地方財政級次中，鄉鎮已稱不上一級財政。作為一級財政的作用和必要性，已經不復存在。
3、統收統支的管理體制
統收統支的財政管理體制，又稱“收支兩條線”，基本特征是中央政府處于主導地位，并且中央政府統一制定所有收支項目管理辦法，一切開支標準也同樣由中央政府統一決定。地方政府組織的財政收入要全部上繳中央財政，地方政府所需的相關支出全部由中央財政另行撥付。
無論是從稅源的分布情況、預算管理級次、金庫的建立，還是從鄉鎮政府機構的設置來分析，鄉鎮政府的財政管理體制一直很不完備。因此，可以考慮撤銷鄉鎮一級財政，簡化財政級次，由縣級財政對鄉鎮財政實施統收統支的財政管理體制。
四、對策建議
處理好縣鄉兩級政府之間的財政關系，關鍵就是要科學界定縣、鄉兩級事權和財權。就當前的鄉鎮財政實際情況而言，可以考慮在縣級以上政府繼續推行分稅制改革的大環境下，對鄉鎮一級財政實施統收統支的管理體制，以解決日益嚴峻的鄉鎮財政困境。
1、鄉鎮收入納入縣級收入
不再對鄉鎮下達稅收任務，國稅、地稅及財政所在鄉鎮征收的稅收、非稅收入不再區分鄉鎮，全部納入縣級收入。同時，取消對鄉鎮稅收工作的考核，鄉鎮的財政收入數量不再作為評估鄉鎮政績的依據和標準。
2、縣級財政承擔鄉鎮支出
鄉鎮收入收歸縣級之后，鄉鎮所有支出也相應由縣級財政按照部門預算的原則統一核定后給予財力轉移支付補助。基層干部可以將時間和精力用在發展地方經濟和社會事業上。
3、鼓勵稅源建設
鄉鎮稅收任務取消后，其對稅源建設、稅收征管的積極性肯定會減弱。要立足當地實際，因地制宜地采取有效措施加以解決。例如，可以把鄉鎮轄區內的個人建房裝修稅、部分車船使用稅、畜牧行業稅等稅收委托給鄉鎮代為征收，并將征收額度的補助返還鄉鎮，用于補充業務支出和基礎設施建設。
4、防范新增債務
規范鄉鎮支出，防范鄉鎮新增債務。例如，對待鄉鎮赤字方面可以采取以獎代補及共同消化的辦法，幫助鄉鎮消化財政赤字。對縣級以上安排的鄉鎮項目建設配套經費由縣級全額承擔，避免鄉鎮發生新的債務。
5、抓好過渡期管理
實施財政管理體制改革是在縣級以上財政部門繼續實施分稅制前提下進行的，因而鄉鎮財政管理體制更替需要過渡性的政策和時間。過渡期間，要堅持利益分配格局、預算管理權限、資金管理和財務審批權限不變，確保鄉鎮的財政支出不影響鄉鎮經濟社會的發展。
【參考文獻】
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[ 關鍵詞 ] 地方財政 財政收入 增長機制
隨著地方財政改革的進一步發展,地方財政收入取得了較大的增長,成果較為明顯,但與此同時也存在一些地方的財政收入增長缺乏穩定性和持久性的問題。為保證地方財政收入的穩定持續增長,以財政收入德穩定增長利惠民生,有必要剖析地方影響財政收入增長的因素,并探尋構建地方財政收入穩定增長機制。
一、制約地方財政收入增長的因素
1.經濟增長的速度
經濟發展的狀況決定財政收入的情況,財政收入是隨著經濟發展的改變而改變的。地方經濟發展的水平是制約地方財政收入的根本因素,只有保證地方經濟快速穩定的增長,才能實現財政收人的穩定增長。當地方的經濟快速增長,社會新所創造的價值就會增多。而直接的結果就是企業的利潤不斷提高,個人的收入也不斷增長,最后促進地方財政收入的增長。因此,要保證地方財政收入的穩定持續增長,就必須解決地方經濟發展的問題。
2.產業結構
地方產業結構的狀況影響著財政收入的規模和質量。產業發展的多元化,產業結構的合理化是決定該地區的財政收入穩定增長的主要因素,是制約財政收入的又一個重要因素。只有實現產業結構的不斷升級,大力發展第二、第三產業,特別是高附加值產業,充分利用區的比較優勢,才能完善經濟結構,進一步提高經濟效益,擴大稅源才能增大,才能保證地方財政收入的穩定增長。
3.財政體制
當前我國實行分稅制財政管理體制,在這一財政體制下,各級財政的支出范圍按照中央與地方政府的事權劃分。地方財政在這一財政體制下,主要是承擔本地區政權機關運轉、本地區經濟和社會事業發展所需支出。財政體制對地方財政收入增長具有重要的影響。我國目前的地方財政收入具體劃分為五個層次,它們之間的關系如下圖:
也就是說,地方財政收入受制于財政管理體制。從2002年開始,中央將原屬地方稅種的所得稅作為地方和中央的共享稅,對所得稅增量部分,中央與地方的分成比例為5:5,從2003年開始,該分享比例調整為中央分享增量的60%,地方除得到原2001年的基數外,只分享增量的40%。從2004年開始,中央對出口遲稅體制進行廠調整,調整的結果使得中央對財力不斷集中,地方的財政收入也在某種程度上減少了。
4.收入征管
收入征管效率的高低,對地區財政收入增長具有重要的制約作用。當當前一些地方的財稅征收管理中仍存在許多問題。如收入征管中出現的減、免、緩、欠、退稅等問題,以及零星稅收的征收不到位等問題,這些問題都會給地方財政收入帶來不良的后果,直接影響地方財政收入的增長。
此外,對稅源的存在缺陷包括制度性缺陷、機制性缺陷、信息性失控等,還屬于淺層次、粗放型的監控,未能起到監控稅收的作用,這直接影響了地方的財政稅收,影響到了整體財政收入的增長。
二、建立地方財政收入穩定增長機制的探索
1.建立財政收入穩定機制的必要性
首先,建立財政收入穩定增長機制有利建立可持續的財政體系,也有利于建立高效的財稅征收體系。近年來,各地政府的財政部門都立志要樹立和落實科學發展觀,做大財政經濟“蛋糕”,以實現財政支持下的經濟發展模式的轉變,在嚴格遵循社會主義市場經濟和公共財政的原則下,優化地方資源配置,通過財政管理體制的完善,加強收入征管等配套措施,以實現財政收人的持續穩定增長。但是當前地方財政收入的結構不夠合理,財政收入過于依賴稅收,但是隨著經濟的不斷發展,稅收在財政收人中的比重開始下降,而同期非稅收入比重逐年升高,這部分收入穩定性差,增加了財政增收和收支平衡的壓力。因此,地方政府需要根據這一新情況,制定出穩定的財政機制,以保證財政收入的增長。
其次,地方財政來源過于分散,主力財源不明顯,造成征管難度大。而一些地方性企業自身活力差,發展后勁不足,高科技產業發展不夠,以及具有開發潛力的會展業、物流業等第三產業目前尚未形成產出效益,無法形成有效的稅源。為此,地方政府需要對財政機制進行改革,根據地方特色創建地方財政收入穩定增長的有效機制。
再次,地方的稅收征管措施不到位導致稅收流失。而稅收作為財政收入的主要來源,稅收流失過大必然影響到財政收入的提高。因此,建立完善財政增收機制勢在必行。
2.構建的措施
首先,要走以經濟發展帶動財政增長的道路。經濟的發展程度對財政具有決定性作用,而財政的增長也會對經濟起到明顯的反作用,這是財政的基本規律。因此,各地方可以從以下幾個方面促進經濟的快速發展,以穩定稅源,穩定財政的收入。
(1)盡快轉變經濟發展方式。要實現經濟增長方式的轉變。就必須以大力發展循環經濟作為推動經濟增長方式的轉變。地方各政府政府應該通過完善有關制度,大力支持再生能源回收和循環的利用,通過對循環經濟有關的科技研發、技術推廣以財政上的支持,發展資源綜合利用率高的產業發展。
同時,加強生態環境保護,走可持續發展的經濟道路,以產業結構的優化,淘汰能耗高、效率低、污染重的落后產業。大力提高財政補貼的力度,重點支持信息、生物、新材料、新能源等產業的發展,推動技術進步和產業升級,最終培育出更多的經濟增長點。
(2)做大做強優勢產業,延長產業鏈。產業鏈是指各個產業部門之間通過一定的技術經濟關聯,并依據特定的邏輯關系和時空布局關系客觀形成的鏈條式關聯關系的形態。產業鏈可以根據各個地區的具體情況,發揮區域比較優勢,以區域市場協調地區間專業化分工和多維性需求之間的矛盾,并以產業合作為形式和內容,作為區域合作的載體。因此,產業鏈對地方經濟及財政收入都有著極為重要的影響。因此,地方政府應該盡力拉伸產業鏈條,在資源配置上,盡可能向產品端推進,提高產品的附加值,挖掘資源的用途,進一步擴展產業鏈,并不斷地進行技術革新。
(3)調整產業結構。經濟的發展,要求產業結構做出相應的調整,這是經濟發展的規律和內在要求。而實現產業結構的優化,是培育地方財源,提高地方財政收入的必由之路。調整產業結構是實現資源合理配置,實現資源有效利用、獲得最大經濟效益和社會效益的必要條件。各地應該根據經濟發展的水平,對一、二、三產業進行合理的調整,及時優化產業結構,使各產業之間形成相互促進相互發展的關系,使經濟進入良性循環的軌道,保證財政收人的穩定增長。
其次,建立科學的稅收征管模式。稅收工作的軸心和樞紐在于稅收征管,高質量的稅收征管是建設可持續發展的財源體系,是構建財政收入穩定增長機制,確保財政收入穩定增長的必要保障。
(1)強調依法治稅。社會主義市場經濟是自由開放的市場經濟,更是法治的市場經濟,市場經濟的正常運作,不僅需要納稅人自身增強法律意識,依法經營、納稅,更需要執法機關嚴格執行國家法律,嚴格執法,保證稅收工作的順利展開。因此,在市場經濟條件下,稅務機關組應該注重執法力度,提高執法效率,保證執法質量,貫徹落實有關法律法規的規定,規范稅收執法行為,進―步提高依法治稅水平。
(2)加強稅收信息化建設。當今世界已經進入信息時代,信息引領時展的潮流,也影響著世界經濟的發展。稅收作為國家和地方經濟調控和財政收入的重要手段,就必須實現稅收的信息化,建立健全稅收信息管理體系,實現稅收信息化是提高稅收征管質量的主要途徑。把實現稅收管理網絡化,稅源監控信息化作為全面提高稅收征管的質量和效率的重要保證。
(3)加強稅源的動態監控。稅源是財政部門組織收入的關鍵核心。因此,地方政府財政部門必須要做好稅源的監管工作,實現對增值稅、營業稅、企業所得稅等主體稅種的有效監控。同時也要重視對小稅種的征收管理工作,做到應收盡收,有效防止零散稅收的流失。
三、結束語
總之,加強財政征管工作,就必須要對影響地方財政收入的進行認真研究分析,并根據地方經濟發展的形勢,對影響構建地方財政收入穩定增長機制的主要因素,進行可行性的分析,從稅源、經濟及稅收管理等各方面進行有效地控制和調整,最終實現經濟與稅收協調增長、確保財政收入穩定增長。
參考文獻:
關鍵詞：地方財政；土地財政；房地產稅收；國有土地權出讓
中圖分類號：F293.31 文獻標識碼：A 文章編號：1003-3890（2013）11-0013-05
近年來，房地產市場的持續火熱，尤其是房價的不斷高漲，使得地方政府的土地財政問題受到學界和公眾的密切關注。已有學者從稅收體制尤其是分稅制、央地政府關系、公共經濟學[1]、制度經濟學以及國際比較等諸多角度對這一問題進行了闡述，并進行了實證研究，在此基礎上提出了許多具有建設性的改革建議。然而，一個有意無意被忽略的事實是：中國是一個地區間發展不平衡的國家，各地區之間發展狀況的差異對改革土地財政問題有著重要影響。不同地區之間房地產行業的發展水平、產業結構以及國民經濟發展階段各不相同，因而不同地區地方政府對土地財政的依賴程度并不相同[2-3]，而前述學者提出的建議是否同樣適用于不同地區，是值得慎重考慮的。中國經濟發展的地區差異典型地被區分為東部、中部和西部地區，本文在東中西部地區分別選取具有代表性的省份：廣東、湖北、陜西，比較三地地方政府財政收入、國有土地使用權出讓的情況，通過縱向和橫向的比對分析，對我國現階段土地出讓制度、房地產稅收制度的改革提出建設性的建議。
一、引言
改革開放后，尤其是1998年住房分配制度改革以來，房地產行業快速發展，已經在國民經濟中占據了重要地位。公眾對房地產行業最切身的感受，是住房價格的暴漲。最近十年以來，以一線城市為主的部分城市中，住房均價上漲十倍不止。與此形成鮮明對比的是，自2003年以來多次出臺的房地產調控政策效果平平，并未遏制住價格上漲勢頭。在可預見的未來，中國城鎮化進程仍將繼續，如果放任房價的上漲必將對這一進程產生不可忽視的影響。
自1994年分稅制改革后，地方政府的事權與財權不相匹配，導致地方政府愈發依賴作為非稅收入的土地出讓收入，對土地財政的依賴程度越來越深。雖然如此，中國經濟的不平衡狀態使得不同地區地方政府對土地財政的依賴呈現出不同的特點。
二、土地財政的內涵
土地財政，簡單的講就是地方財政收入過度依賴房地產行業的現象。對于土地財政的準確定義，有學者界定為“地方政府通過出讓土地獲得土地出讓金收入，作為地方政府財政收入的重要補充來源”，也有學者將土地財政更廣泛的界定為“是地方政府通過土地和房地產業及相關行業所征收和獲取的一切收入”。筆者認為后一定義更符合目前的實際情況，因此將綜合分析房地產相關稅收和土地出讓金收入在土地財政中的地位。實際上，地方政府從房地產行業獲取的收益包括土地使用權出讓收入和稅收兩個方面[4]。而房地產方面的稅收，從納稅人的角度又可以分為三種：開發商的稅收、賣房人的稅收和購房者的稅收。
（一）國有土地使用權出讓收入
雖然中國的第一例國有土地使用權出讓案例是在1987年，但土地出讓收入真正在地方政府財政收入中占據地位是在1998年以后。1998年的住房分配制度改革，是改革開放后房地產行業的真正起點，也可以說是地方政府自此愈發倚重出讓國有土地使用權的收入。一般認為國有土地使用權出讓成交額即為地方政府財政獲取的收益，但這與實際情況并不相符。地方政府出讓國有土地使用權也需付出一定的成本，針對不同具體情況其成本內涵也不相同：對新增國有建設用地而言，包括農地征收成本、基礎設施建設與土地平整、土地指標費用等；對于存量國有建設用地，其成本包括征收安置成本、拆遷成本、基礎設施建設和土地平整等。
國有土地使用權出讓的權限在縣、市一級政府手中，但出讓收入并不是縣、市獨得。通常情況下，國有土地使用權出讓在扣除成本后的凈收入會在各級地方政府之間再分配，出讓土地相關的一些費用，如基礎設施配套建設費等也是一樣。各地分配的比例并不相同，但總的趨勢是層級愈高的地方政府獲得的比例也愈高。而縣、市一級政府計入土地開發成本的一些費用，比如新增建設用地指標費用，通常也是上交給上一級財政。
（二）地方政府獲得的房地產行業相關稅收
1994年的分稅制改革對之后的中國財政體制和國民經濟發展有重大而長遠的影響。根據分稅改革方案，維護國家權益、實施宏觀調控所必須、稅源大而集中的稅種一般劃為中央稅；將適合地方征管稅源分散、收入零星、涉及面廣的稅種，劃分為地方稅。這樣，也就意味著房地產相關稅收大部分為地方稅收。地方政府為了擴大稅源，提高地方財政收入，也有充足的動機推動房地產業發展；而反過來，也就造成了地方財政愈發地依賴房地行業。
具體來說，與土地相關的稅收收入主要包括耕地占用稅、房產稅、土地增值稅、契稅、城鎮土地使用稅、營業稅及城市維護建設稅和教育費附加、印花稅、個人所得稅、企業所得稅等十幾個稅種[5]。其中，前五個稅種是針對房地產行業設置的稅種，其余稅種則是是房地產行業涉及到的稅種。
具體而言，耕地占用稅是針對占用耕地從事非農業建設的單位和個人征收的稅種，實行分地區定額稅率。房產稅以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據，向產權所有人征收的一種財產稅。作為存量房地產中比重最大的個人住房，屬于免稅范圍。2011年1月，上海和重慶開始試點對個人住房征收房產稅，意圖控制房價過快上漲，但是兩地分別給予的免稅面積讓這一試點的效果大打折扣。土地增值稅可以說是房地產行業目前稅率最重的稅種，它實行超額累進稅率，最高累進稅率為60%。契稅是以所有權發生轉移變動的不動產為征稅對象，向產權承受人征收的一種財產稅，實行3%～5%的幅度比例稅率。城鎮土地使用稅是以開征范圍的土地為征稅對象，以實際占用的土地面積為計稅標準，按規定稅額對擁有土地使用權的單位和個人征收的一種行為稅，對不同地區采取差別定額稅率。
房地產銷售的營業稅按照成交價的5%計算，城市維護建設稅和教育費附加是營業稅的附加；印花稅的稅率較低，分為定額和比例兩種稅率；個人轉讓房產會征收個人所得稅，新國五條的出臺讓這一稅種再次成為行業關注的焦點。另外，房地產企業也需要繳納企業所得稅。
三、廣東、湖北、陜西的土地財政比較
東、中、西部，是中國經濟發展區域差異最鮮明的標志。筆者分別從東中西部選取典型的省份廣東、湖北、陜西，通過比較三省份數據的方式，分析各地對土地財政的依賴程度。
（一）地方財政收入對房地產相關稅收的依賴
在統計的過程中，相關的營業稅、城建稅、印花稅、個人所得稅、企業所得稅等項稅收不會單獨列出房地產行業所繳納的份額。因此，本文將房地產相關稅收在地方財政收入中的比例分別計算上限和下限。即，以耕地占用稅、房產稅、土地增值稅、契稅、城鎮土地使用稅五項只在房地產行業征收的稅項在地方財政收入中的比例作為下限，將包含房地產相關的全部稅項在地方財政收入中的比例作為上限。通過比較三省的數據，我們可以得出以下結論：
1. 從時間縱向對比來看，自1998年以來廣東、湖北兩省地方財政收入中房地產稅收的比重在不斷增加，尤其是房地產直接各稅的比例增加速度更快，到2011年僅房地產直接五稅占地方財政收入的比例已經達到15%左右。考慮到房地產行業對營業稅、城建稅、印花稅、個人所得稅、企業所得稅的貢獻，這一比例還要更高。而陜西省的情況則是，房地產直接各稅在地方財政收入中的比重也在穩定上升，但速度非常緩慢，且有波折。而如果考慮房地產相關各稅，陜西省地方財政收入對房地產相關各稅的依賴程度則是在下降的。
2. 從地區橫向對比來看，廣東、湖北、陜西三省對房地產相關稅收的依賴程度依次遞減，這也在一定程度上反映了東中西部的情況差別。從房地產相關各稅占地方財政收入的比例即表1中的上限來看，湖北省的數據與廣東省的數據差別愈來愈小，而陜西省的數據則并無太大變化。這一點恰恰印證了近年來房地產業的火爆現象逐步從東部沿海地區向中部地區擴展，而西部地區由于經濟發展程度等因素依然較少受到房地產開發商的青睞。
（二）地方政府對國有土地出讓收入的依賴程度
許多學者在對國有土地出讓收入進行實證研究時，分析的是國有土地出讓價款占地方財政收入的比例，如顧乃華、王小霞、陳雄輝、謝安憶等。但是地方政府出讓的土地使用權中，除了原有的國有土地外，需要征收農村集體用地和國有土地來獲得新的可出讓國有土地。實際上，雖然沒有統計數據的支撐，但是改革開放后城市規模和范圍的急劇擴張、頻繁見諸報端的征地沖突中都暗含著這樣一個事實：地方政府出讓的國有土地使用權中，大部分是從農村集體土地中征收而來的，其需承擔相應的征收補償、基礎設施開發等相關成本。在2002至2010年的《中國國土資源年鑒》中，詳細的列出了各省市國有土地出讓價款和純收益，本文即以這一時間段的數據做詳細分析。數據如表2所示。
從時間縱向比較來看，三省的國有土地出讓金數量均呈逐年上升的趨勢。如果僅看國有土地使用權出讓價款，似乎地方財政收入越來越依靠土地出讓。但是事實上，隨著社會變遷、國民經濟的發展以及社會整體對土地價值的認可等因素，政府征地的成本也在提高，甚至高于了國有土地出讓價格的上升幅度。這一點，可以從國有土地使用權出讓凈收益在地方財政收入中比例的波動窺見。將土地出讓價款減去純收益的數額視為地方政府獲取土地的成本，我們可以看到地方政府操作國有土地出讓的收益率雖然自2003年以來呈下降趨勢，但截至2008年仍可以達到20%～40%的水平，這一水平可以說遠遠高于其他任何形式的投資。之所以地方政府仍然看重國有土地出讓收入，正是因為征收土地用于出讓的模式仍然可以有較高的收益率。從公共經濟學的角度講，地方政府也是會追逐利益的，包括政績、財政收入等各方面的利益。從這個角度講，即使有中央政府的各項嚴厲調控政策，仍然難以阻擋各地地方政府對土地財政的偏好。
從地區橫向比較，經濟發達的廣東2011年的國有土地使用權出讓收入已經達到了1 350億元以上，這是中部的湖北和西部的陜西難以望其項背的。但是東中西部之間的差距在逐步縮小之中：2002年，陜西的這一數據是廣東的1/8，湖北是廣東的1/3；到2011年，陜西是廣東的1/5，而湖北是廣東的1/2強。另一個有趣的現象是：三省2008年的土地出讓金收入與2007年相比都有了較大幅度的回落。這與2008年房地產市場的下滑有著必然的聯系，也從另一方面印證了土地財政的重大問題，即土地出讓收入受房地產市場情況的強烈影響，改革土地財政依賴嚴重的現象勢在必行。
四、結論與政策建議
學者、媒體對土地財政的現狀和改革的必要性并無爭議，但如何改革卻是眾說紛紜。房地產，作為社會財富的最主要組成部分，是地方財政理所當然的重要支撐，發達國家的經驗也表明了這一點。因此，土地財政改革的重點應該在于減小地方財政對國有土地出讓收入的依賴，有目的地調節地方財政對房地產不同環節的稅收依賴。從而達到減輕地方財政受房地產行業波動的影響，消除房價暴漲、征地沖突等一系列社會問題的目的。
1. 針對性地土地財政改革必須注意各地具體情況的差別，尤其是東中西部之間所處發展階段不同的現實情況。改革開放極大地解放了中國的生產力，促進了全國范圍的經濟發展，由于資源稟賦、地理位置等因素造成的東中西部發展不平衡現象也愈發的凸顯。從房地產的數據來看，東部一線京滬穗深城市的土地拍賣樓面地價高達4萬～5萬元/平方米，而西部一些城市的房價也不過3 000元/平方米，即使作為西部核心城市的成都、西安、重慶等大城市，房價水平也只相當于東部一些二三線城市的水平，不同區域城市出讓土地的收入自然也是差之千里。可以說，中西部地區地方政府對土地財政的依賴程度不高，其改革土地財政的制度需求也就不強烈。與東部地區相比，中西部地區發展經濟的空間很大，房價的適度上漲可以推動房地產行業的發展，促進城鎮化水平的提高和宏觀經濟的增長。如果因為東部地區房地產市場的畸形發展，而將調控政策施諸全國，對中西部省份而言并不是好事。
2. 房地產不可移動、價值量大的特性使其必然成為地方財政收入的重要來源，改革土地財政現狀的內涵在于改變地方政府依賴國有土地出讓收入和房地產開發環節的稅收，進而避免地方財政受房地產市場波動的影響，而并不是要地方財政完全不依賴房地產行業。發達國家的發展路徑也表明了這一點。作為西方國家中房地產稅制最完善的國家，美國地方政府財政收入的來源中，有約30%來自物業稅，個別如新澤西州的澤西市甚至達到96%。但是美國的房地產稅收的特點是更倚重房地產保有環節，以不動產稅，即房產稅為主要稅種。這一稅制的作用是可以保持地方財政在這一塊的收入持續而穩定。從長遠看，伴隨著國有土地使用權的長期出讓，地方政府保有的土地存量下降和房地產市場調控的需要，我國的房地產稅收制度改革也將向此方向發展。重慶、上海兩地的房產稅試點為我國進一步地推廣房產稅提供了很好的借鑒。因此，可行的制度改革路徑是：在不動產統一登記工作推進完善的前提下，逐步推廣開征房產稅，作為地方政府的收入。這樣，一方面可以充實地方財力，降低對土地出讓收入和開發環節稅收的依賴；另一方面可以有效的控制房價的高漲。開征房產稅的主要原則是地方政府依據當地房地產市場發展的實際情況，根據調控房價的需要，充分考慮長遠發展，確定房產稅的稅率和免稅面積或者免稅套數等細節，并通過上層立法限制地方政府隨意變更房產稅稅制，迫使其審慎開征。只有這樣，才能確保土地財政改革不走樣。
3. 土地財政改革路徑有必要注意地方財政收入的穩定性。從前文數據可以看到，東部地區的典型省份廣東的地方財政收入中，土地相關的收入至少占到20%以上，中西部的湖北、陜西的比例略低，但也有10%以上，而地方政府從房地產行業獲得的財政收入數字可能遠高于這個比例。如果采取貿然的改革措施，勢必對地方財政造成重大影響。在地方債務壓力巨大的當下，可能會引起系統性的風險。基于此，地方財政收入的穩定性，成為改革土地財政相關的房地產稅收和國有土地使用權出讓制度所必須考慮的限制因素。因此，可行的制度改革路徑是，首先要增加房地產持有環節的稅收，即在全國范圍推廣住房房產稅，保證地方財政收入的穩定，但是考慮地區差異性，應采取由東至西逐步降低的差別稅率且給予中西部省份較大的免稅面積；之后可以逐步減少房地產開發、交易環節的稅收，促進房地產供給和存量房地產的交易，穩定住房價格；最后，配合一定的產業支持政策，輔以“限房價、競配套”等行之有效的政策，合理控制國有土地出讓，降低國有土地出讓金收入在地方財政收入中的比重。
參考文獻：
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關鍵詞：財政管理 工作方法 職能轉變 服務三農
財政職能是鄉鎮政府的一項基本職能，鄉鎮政府擁有對鄉鎮財政的管理權，另一方面鄉鎮財政也是鄉鎮政府的重要財力基礎，它保障鄉鎮政府可以正常履行職能。隨著我國社會經濟的不斷發展和國家財政政策的不斷改革，特別是農村稅費政策的根本性改變，使得鄉鎮的財政管理工作發生了極大的改變。
一、 鄉鎮財政工作的現狀
隨著國家對建設社會主義新農村的投入力度不斷增加，農村各項稅費改革政策相繼出臺，財政收入中用于發展“三農”的資金規模也因此變得越來越大，在這一政策下，農村的公共服務的建設內容覆蓋范圍越來越廣，鄉鎮的財政工作范圍也開始逐漸擴大，工作量越來越多。但目前鄉鎮的財政管理工作中還存在很多的弊端，例如資金的支出管理工作不到位，服務滯后，工作效率低下以及缺乏完善的監督管理辦法等。因此為了更有效的適應農村社會經濟的發展需要，加快落實各項惠農政策的落實，鄉鎮財政管理工作需要進行積極的轉變，并采取行之有效的政策使得財政職能切實得到發揮，從而推進鄉鎮的建設。
二、 鄉鎮財政在履行職能中存在的問題分析
（一）組織收入職能
第一、鄉鎮財政與稅收機構分設，致使鄉鎮財政在對稅收的組織協調工作具有一定的難度。鄉鎮地稅系統按經濟區設置，實行垂直的管理和領導方法，一般幾個鄉鎮設置一個地稅所，而財政部門則是在一個鄉鎮設置一個。第二，由于機構設置不合理，各鄉鎮普遍存在稅收征收秩序混亂的問題，財政收入征收的成本偏高等問題。第三，社會撫養費在鄉鎮的非稅收收入中占據較大的比例，而要對社會撫養費足額征收一定程度上依賴于村級組織，為此還需通過支付一定的費用來鼓勵和調動村級組織的征收積極性。
（二）預算職能問題分析
在現階段，財政預算的管理范圍還沒有覆蓋所有的收支項目，另一方面，鄉鎮財政對預算的執行和管理工作約束不夠嚴格，致使財政預算的管理職能發生嚴重的削弱。例如計劃生育收入就是游離于財政預算以外的資金之一，計劃生育收入一般由村集體或鄉鎮的有關部門管理。這種分散的財務管理方式，致使資金的效益難以得到有效的發揮，還造成財政資源的配置能力發生嚴重下降。
（三）鄉鎮財政的財力保障度較低
目前鄉鎮的財政收入主要依賴于上級政府的財政撥款，作為鄉鎮財政收入的重要來源之一的稅收收入又因為稅源基礎的薄弱，致使鄉鎮財政的財力保障度較低。另一方面，鄉鎮財政的監督管理職能由于受到很多因素的影響，使得村級經費的管理工作很不到位，缺乏對村級經費使用情況的監管。隨著社會的不斷發展，農村的社會保障范圍越來越廣，保障的標準也有所提高，鄉鎮財政在對這一部分資金進行審核時，很難做到有效的監督。
三、 發揮鄉鎮財政職能的有效措施
（一）正確定位鄉鎮財政的職能
隨著社會形式的改變，鄉鎮財政工作也要積極轉變思想和工作方針，正確定位鄉鎮財政的職能。目前社會各方面對鄉鎮的財政職能認識還不是很到位，思想認識上還沒有達到統一，對鄉鎮的財政工作造成了一定的負面影響。因此，必須先從工作人員的思想認識上進行改進，轉變傳統的思想觀念，通過對政府與市場，以及政府與企業和個人之間的緊密聯系的分析，來加強工作人員的思想認識，正確定位鄉鎮的財政職能。
（二）明確鄉鎮財政的工作任務，正確發揮財政職能
隨著國家各項惠民政策的出臺以及農村稅費政策的不斷改革，鄉鎮財政的工作任務也因此發生了相應的轉變，但鄉鎮財政的工作量并沒有隨著農業稅的取消而減少，相反財政職能在各項惠民政策出臺后還有所增加。因此，鄉鎮政府不僅要積極地轉變傳統工作的重點，還要盡快把握各項新任務工作的要點和特點，及時調整工作方針，明確鄉鎮財政的工作任務。
（三）加強農村財物監管，完善鄉鎮的財政職能
鄉鎮財政的職能一方面要妥善的管理好上級政府安排的各項惠民補貼資金外，還要結合當地的實際情況，通過對財政資金的正確配置來促進農村產業結構的調整，推進社會主義新農村的建設和發展。為了加強對農村財務的監管，鄉鎮財政為更加穩定地發揮其職能，要在原有的村財鄉管基礎上，繼續推行農村的資金管理工作，努力將包括村級經費在內的資金集中到鄉鎮的財政管理工作中。
（四）提高鄉鎮財政管理隊伍的建設
加強鄉鎮財政管理隊伍的建設是發揮財政職能的基礎。在鄉財縣管的改革工作中，將鄉鎮財政管理人員直接劃分到縣財政局的管轄范圍內，鄉財縣管辦公室直接監督和管理鄉鎮財政業務，從一定程度上保證了鄉鎮財政人員的穩定，并對鄉鎮財政進行有效的監管。但另一方面，鄉鎮財政人員的綜合素質不盡相同，例如學歷層次、專業技能，因此工作成效和管理的力度上由于人員能力和素質的差異存在巨大的差距。加強對財政管理人員的培訓，從一定程度上可以促進財政職能的有效發揮。
四、結束語
財政職能作為鄉鎮職能的重要一部分，關系到國家各項惠農政策的有效落實和社會主義新農村的建設，因此必須積極改進鄉鎮的財政管理工作，有效的發揮財政職能，推進鄉鎮建設。
參考文獻：
[1]徐詩舉.主體功能區建設背景下的財政職能[J].蘇州大學學報（哲學社會科學版），2011，4（2）：10-11
[2]焦麗.促進經濟正義乃財政之根本職能[J].經濟與管理研究，2011，4（7）：34-35
關鍵詞:財政政策;經濟增長;探討
一財政與財政政策要研究財政政策,首先要搞清什么是財政。但是,目前學術寫作論文界對于財政的定義還存在一定分歧,受到較多關注的包括再分配論、政府收支論和公共財政論。再分配論認為財政是社會再生產分配環節的一個特殊組成部分,在社會再生產過程中,財政處于社會再生產的分配環節,而且和同處于分配環節的信貸分配、工資分配、價格分配和企業財務分配等相比,有其特殊性,它不是一般的社會產品分配,它是國家為了實現其職能需要,憑借政治權力及財產權力,參與一部分社會產品或國民收入分配和再分配的活動,包括組織收支活動、調節控制活動和監督管理活動等(劉邦馳,汪叔九,2001)。政府收支論認為財政是政府集中一部分國民生產總值或國民收入來滿足公共需要,進行資源配置和收入分配的收支活動,并通過收支活動調節社會總需求與總供給的平衡,以達到優化配置、公平分配、經濟穩定與發展的目標。
公共財政論認為財政是以國家為主體,通過政府的收支活動,集中一部分社會資源,用于履行政府職能和滿足社會公共需要的經濟活動(蘇明,2001)。應該說,前兩種關于財政的定義各有所側重,前者突出了財政的社會分配和政府職能,后者強調了政府的活動。而公共財政論則簡單明了地指出現代財政的公共性,為建立公共財政奠定了理論基礎。明確了財政概念,就可以對財政政策加以研究。財政政策是指以特定的財政理論為依據,運用各種財政工具,為達到一定財政目標而采取的財政措施的總和。簡言之,財政政策是體系化了的財政措施,它的目的就是實現財政職能。同時,它也是國家根據一定時期政治經濟形勢和任務制定的指導財政分配活動和處理各種財政分配關系的基本準則,是客觀存在的財政分配關系在國家意志上的反映。它是國家經濟政策的重要組成部分,其制定和實施的過程也是國家實施財政宏觀調控的過程。在現代市場經濟條件下,財政政策又是國家干預經濟、實現國家宏觀經濟目標的主要手段。財政政策是隨著社會生產方式的變革而不斷發展的。奴隸制社會和封建制社會由于受自給自足的自然經濟制約,國家不可能大規模組織社會經濟生活,奴隸主和地主階級的財政政策主要是為鞏固其統治地位的政治職能服務。自由資本主義時期的資產階級國家,一般都實行簡政輕稅、預算平衡的財政政策,以利于資本主義發展。國家壟斷資本主義時期,生產社會化與資本主義私有制的矛盾日益激化,財政政策不僅為實現國家政治職能服務,而且成為政府干預和調節社會經濟生活的重要工具。
財政政策按其構成體系可以分為國家預算政策、財政支出政策、稅收政策、國債政策、投資政策、補貼政策和出口政策等七大政策。由于研究數據和技術方法的限制,本文主要是研究前三種財政政策對經濟增長的促進效應。
二三種主要財政政策工具對經濟增長促進效應的分析(一)國家預算政策對經濟增長效應的分析國家預算政策包括財政赤字政策、財政盈余政策和預算收支平衡政策三種形式,筆者主要討論財政赤字政策對經濟增長的促進效應。它對經濟的影響主要表現在三個方面。
1、財政赤字影響貨幣供給財政赤字對經濟的影響和赤字規模大小有關,但更主要的還是取決于赤字的彌補方式,即向銀行透支或借款來彌補財政赤字。出現財政赤字意味著財政收進的貨幣滿足不了必需的開支,其中有一種彌補辦法就是向銀行借款。可見,財政向銀行借款會增加中央銀行的準備金,從而增加基礎貨幣,但財政借款是否會引起貨幣供給過度,則不能肯定。很多人用“財政有赤字,銀行發票子”這句話來形容財政赤字與貨幣供給的關系,而事實上,赤字與貨幣發行并不一定存在這樣的因果關系,財政赤字對貨幣供給的影響雖可能與赤字規模的大小有關,但更主要的還取決于赤字的彌補形式。
2、財政赤字擴大總需求的效應凱恩斯主義所奉行的財政政策是運用政府支出和稅收來調節經濟。在經濟蕭條期,總需求小于總供給,經濟中存在失業,政府通過擴張性的財政政策刺激總需求,以實現充分就業。增加政府支出、減少政府稅收的擴張性財政政策必然出現財政赤字,因此,赤字就成為財政政策中擴大需求的一項手段。財政有赤字,必然擴大總需求,但其擴大總需求的效應有兩種,如前分析,一是財政赤字可以作為新的需求疊加在原總需求水平之上,使總需求擴張;二是通過不同的彌補方式,財政赤字只是替代其他部門需求而構成總需求的一部分。它僅僅改變總需求結構,并不直接增加總需求規模。完全以國債收入彌補的“軟赤字”,只要不超出適度債務規模,其擴張效應一般可被控制為良性的,即可以有意用作反經濟周期的安排,在經濟蕭條階段刺激需求,“熨平”周期波動,一般不致引起嚴重的通貨膨脹,這對我國的經濟是有現實意義的;第三,財政赤字與發行國債。發行國債是世界各國彌補財政赤字的普遍做法而且被認為是一種最可靠的彌補途徑。但是,債務作為彌補財政赤字的來源,會隨著財政赤字的增長而增長。另一方面,債務是要還本付息的,債務的增加也會反過來加大財政赤字。
3、財政赤字的排擠效應財政赤字的排擠效應一般是指財政赤字對私人消費和投資所產生的排擠影響。當政府因支出龐大產生預算赤字時,一般需發行公債向公眾借款。發行公債是國家信用的一種形式。在貨幣市場上,如果私人儲蓄量不變,則政府債券與企業債券等有價證券將共同競爭市場上有限的資金。當公眾出于對國家債券的高度信任而爭購公債,政府在總儲蓄的占有上便處于優勢。政府發債占總儲蓄的比重越大,就會有越多的非政府借款者因籌不到資金被擠出貨幣市場,加上赤字支出促使利率上升,必然會排擠出一部分非政府投資,從而抵消政府赤字支出的部分擴張性作用。但這種結果并不是絕對的,一方面政府赤字的排擠效應會被政府擴大投資支出所產生的“乘數作用”所抵消;另一方面,“排擠效應”如果與政府有意進行的經濟結構合理化調整結合起來,則可以改善資源配置,對國民經濟產生有益的影響。
(二)財政支出政策對經濟增長效應的分析為解決有效需求的不足,我國主要采取擴大政府財政支出的財政政策,政府支出的結構和支出規模是經濟增長的核心變量。筆者也將主要從政府支出結構來看其對經濟增長的影響。我們采用以財政支出項目為自變量的柯其分別表示財政支出結構中某一項目支出增加1%時所引起的產出增加百分數,這樣我們就用產出彈性來描述財政支出的結構效應以及其對經濟增長質量提高的調節作用。我們以《中國統計年鑒》(2006)我國1989—2005年財政支出職能結構分類統計數據為樣本區間。相比較高,而在1996年非稅因素對經濟增長的影響是最為不利的,稅收負擔相應較輕,實際該年稅收負擔為10.3479%,與其他年份相比較低。經過去除非稅因素對經濟增長的影響,修正后的稅收負擔與經濟增長率之間呈現出更加緊密的關系,并且高經濟增長年份修正后的稅收負擔較低,低經濟增長年份修正后的稅收負擔較高,有一定的負相關關系。現在我們轉入,采用排除非稅因素影響后修正的稅收負擔和稅制結構所得到的回歸效果比較好,調整的R2為0.317,F檢驗值為6.115,各回歸變量的T檢驗值均能通過95%的檢驗,從系數項來看,修正后的稅收負擔與經濟增長率的彈性系數為-3.866,即表明稅收負擔上漲1%,經濟增長率下降3.866%,稅制結構與經濟增長率的彈性系數為0.6,即稅制結構變化1%,經濟增長率變化0.6%,影響系數較小。這樣的結果與理論上稅收負擔和稅制結構與經濟增長的關系基本相符,我國現行稅制是符合經濟發展規律的。
從以上數據分析看,在我國現行稅制下,稅制結構對經濟增長的影響是比較小的,修正后的稅收負擔則對經濟增長的影響較大,這一點與國外的實證研究結果基本相同。從數據看,1994年的稅制改革應該說是1983年稅制改革的延續,1983年是稅制結構和稅收負擔變化的一個轉折點,通過設立所得稅,稅收負擔從1982年的11.25%,猛漲到1983年的18.55%,在隨后近10年時間內,稅收負擔不斷降低,最低時為10.167%,通過1994年的稅制改革,稅收負擔才得以不斷的提升,到2004年達到18.839%。也就是說通過1994年的稅制改革提高了稅收收入占GDP的比重,緩解了稅收占GDP比重一直下滑的局面。另外從稅制結構角度看,1983年以前,由于企業以利潤形式上繳國家,沒有真正意義上的直接類稅收,直接稅占間接稅收入比重僅在10%左右,通過1983年改革,建立起所得稅體系,直接稅收入占間接稅收入比重上升到50%左右,隨后持續減低,尤其是在1994年增值稅體系的建立,直接稅收入占間接稅收入比重下降到1983年以來的最低點23.953%,隨后幾年逐漸升高,2004年達到39.0463%。從求解出的結果看,非稅因素對經濟增長的影響從1994年起越來越有利,非稅環境越來越有利,各項經濟體制改革的成效逐步體現,反過來說稅收對經濟的調節作用在不斷減弱,這種情況在1983年稅制改革前也出現過,所以面臨新的經濟環境,稅收作用不斷減弱的情況下,稅制必須進行改革。
三總結
本文在對財政與財政政策進行概念闡述的基礎上,研究分析了財政政策的三種工具對經濟增長的促進作用,其中,在對財政支出政策、稅收政策進行研究時,分別運用了柯布—道格拉斯(Cobb—Douglas)生產函數模型、稅收政策對經濟增長的影響效應分析模型來進行定量分析。從分析可以看到,三種工具對經濟增長的促進各有所側重,且影響程度和范圍存在較大的差異性和互補性。因此,必須合理運用好各種政策工具,加快財政改革步伐和政策的完善,才能進一步促進經濟的增長。
參考文獻:
[1]〔美〕坎貝爾等著,朱平芳,劉宏等譯.金融市場計量經濟學[M].上海:上海財經大學出版社,2003.
[2]林毅夫.現代增長理論與政策選擇[M].北京:中國經濟出版社,2000.
一財政與財政政策要研究財政政策,首先要搞清什么是財政。但是,目前學術界對于財政的定義還存在一定分歧,受到較多關注的包括再分配論、政府收支論和公共財政論。再分配論認為財政是社會再生產分配環節的一個特殊組成部分,在社會再生產過程中,財政處于社會再生產的分配環節,而且和同處于分配環節的信貸分配、工資分配、價格分配和企業財務分配等相比,有其特殊性,它不是一般的社會產品分配,它是國家為了實現其職能需要,憑借政治權力及財產權力,參與一部分社會產品或國民收入分配和再分配的活動,包括組織收支活動、調節控制活動和監督管理活動等(劉邦馳,汪叔九,2001)。政府收支論認為財政是政府集中一部分國民生產總值或國民收入來滿足公共需要,進行資源配置和收入分配的收支活動,并通過收支活動調節社會總需求與總供給的平衡,以達到優化配置、公平分配、經濟穩定與發展的目標。
公共財政論認為財政是以國家為主體,通過政府的收支活動,集中一部分社會資源,用于履行政府職能和滿足社會公共需要的經濟活動(蘇明,2001)。應該說,前兩種關于財政的定義各有所側重,前者突出了財政的社會分配和政府職能,后者強調了政府的活動。而公共財政論則簡單明了地指出現代財政的公共性,為建立公共財政奠定了理論基礎。明確了財政概念,就可以對財政政策加以研究。財政政策是指以特定的財政理論為依據,運用各種財政工具,為達到一定財政目標而采取的財政措施的總和。簡言之,財政政策是體系化了的財政措施,它的目的就是實現財政職能。同時,它也是國家根據一定時期政治經濟形勢和任務制定的發表財政分配活動和處理各種財政分配關系的基本準則,是客觀存在的財政分配關系在國家意志上的反映。它是國家經濟政策的重要組成部分,其制定和實施的過程也是國家實施財政宏觀調控的過程。在現代市場經濟條件下,財政政策又是國家干預經濟、實現國家宏觀經濟目標的主要手段。財政政策是隨著社會生產方式的變革而不斷發展的。奴隸制社會和封建制社會由于受自給自足的自然經濟制約,國家不可能大規模組織社會經濟生活,奴隸主和地主階級的財政政策主要是為鞏固其統治地位的政治職能服務。自由資本主義時期的資產階級國家,一般都實行簡政輕稅、預算平衡的財政政策,以利于資本主義發展。國家壟斷資本主義時期,生產社會化與資本主義私有制的矛盾日益激化,財政政策不僅為實現國家政治職能服務,而且成為政府干預和調節社會經濟生活的重要工具。
財政政策按其構成體系可以分為國家預算政策、財政支出政策、稅收政策、國債政策、投資政策、補貼政策和出口政策等七大政策。由于研究數據和技術方法的限制,本文主要是研究前三種財政政策對經濟增長的促進效應。
二三種主要財政政策工具對經濟增長促進效應的分析(一)國家預算政策對經濟增長效應的分析國家預算政策包括財政赤字政策、財政盈余政策和預算收支平衡政策三種形式,筆者主要討論財政赤字政策對經濟增長的促進效應。它對經濟的影響主要表現在三個方面。
1、財政赤字影響貨幣供給財政赤字對經濟的影響和赤字規模大小有關,但更主要的還是取決于赤字的彌補方式,即向銀行透支或借款來彌補財政赤字。出現財政赤字意味著財政收進的貨幣滿足不了必需的開支,其中有一種彌補辦法就是向銀行借款。可見,財政向銀行借款會增加中央銀行的準備金,從而增加基礎貨幣,但財政借款是否會引起貨幣供給過度,則不能肯定。很多人用“財政有赤字,銀行發票子”這句話來形容財政赤字與貨幣供給的關系,而事實上,赤字與貨幣發行并不一定存在這樣的因果關系,財政赤字對貨幣供給的影響雖可能與赤字規模的大小有關,但更主要的還取決于赤字的彌補形式。
2、財政赤字擴大總需求的效應凱恩斯主義所奉行的財政政策是運用政府支出和稅收來調節經濟。在經濟蕭條期,總需求小于總供給,經濟中存在失業,政府通過擴張性的財政政策刺激總需求,以實現充分就業。增加政府支出、減少政府稅收的擴張性財政政策必然出現財政赤字,因此,赤字就成為財政政策中擴大需求的一項手段。財政有赤字,必然擴大總需求,但其擴大總需求的效應有兩種,如前分析,一是財政赤字可以作為新的需求疊加在原總需求水平之上,使總需求擴張;二是通過不同的彌補方式,財政赤字只是替代其他部門需求而構成總需求的一部分。它僅僅改變總需求結構,并不直接增加總需求規模。完全以國債收入彌補的“軟赤字”,只要不超出適度債務規模,其擴張效應一般可被控制為良性的,即可以有意用作反經濟周期的安排,在經濟蕭條階段刺激需求,“熨平”周期波動,一般不致引起嚴重的通貨膨脹,這對我國的經濟是有現實意義的;第三,普債務作為彌補財政赤字的來源,會隨著財政赤字的增長而增長。另一方面,債務是要還本付息的,債務的增加也會反過來加大財政赤字。
3、財政赤字的排擠效應財政赤字的排擠效應一般是指財政赤字對私人消費和投資所產生的排擠影響。當政府因支出龐大產生預算赤字時,一般需發行公債向公眾借款。發行公債是國家信用的一種形式。在貨幣市場上,如果私人儲蓄量不變,則政府債券與企業債券等有價證券將共同競爭市場上有限的資金。當公眾出于對國家債券的高度信任而爭購公債,政府在總儲蓄的占有上便處于優勢。政府發債占總儲蓄的比重越大,就會有越多的非政府借款者因籌不到資金被擠出貨幣市場,加上赤字支出促使利率上升,必然會排擠出一部分非政府投資,從而抵消政府赤字支出的部分擴張性作用。但這種結果并不是絕對的,一方面政府赤字的排擠效應會被政府擴大投資支出所產生的“乘數作用”所抵消;另一方面,“排擠效應”如果與政府有意進行的經濟結構合理化調整結合起來,則可以改善資源配置,對國民經濟產生有益的影響。
(二)財政支出政策對經濟增長效應的分析為解決有效需求的不足,我國主要采取擴大政府財政支出的財政政策,政府支出的結構和支出規模是經濟增長的核心變量。筆者也將主要從政府支出結構來看其對經濟增長的影響。我們采用以財政支出項目為自變量的柯其分別表示財政支出結構中某一項目支出增加1%時所引起的產出增加百分數,這樣我們就用產出彈性來描述財政支出的結構效應以及其對經濟增長質量提高的調節作用。我們以《中國統計年鑒》(2006)我國1989—2005年財政支出職能結構分類統計數據為樣本區間。相比較高,而在1996年非稅因素對經濟增長的影響是最為不利的,稅收負擔相應較輕,實際該年稅收負擔為10.3479%,與其他年份相比較低。經過去除非稅因素對經濟增長的影響,修正后的稅收負擔與經濟增長率之間呈現出更加緊密的關系,并且高經濟增長年份修正后的稅收負擔較低,低經濟增長年份修正后的稅收負擔較高,有一定的負相關關系。現在我們轉入,采用排除非稅因素影響后修正的稅收負擔和稅制結構所得到的回歸效果比較好,調整的R2為0.317,F檢驗值為6.115,各回歸變量的T檢驗值均能通過95%的檢驗,從系數項來看,修正后的稅收負擔與經濟增長率的彈性系數為-3.866,即表明稅收負擔上漲1%,經濟增長率下降3.866%,稅制結構與經濟增長率的彈性系數為0.6,即稅制結構變化1%,經濟增長率變化0.6%,影響系數較小。這樣的結果與理論上稅收負擔和稅制結構與經濟增長的關系基本相符,我國現行稅制是符合經濟發展規律的。
從以上數據分析看,在我國現行稅制下,稅制結構對經濟增長的影響是比較小的,修正后的稅收負擔則對經濟增長的影響較大,這一點與國外的實證研究結果基本相同。從數據看,1994年的稅制改革應該說是1983年稅制改革的延續,1983年是稅制結構和稅收負擔變化的一個轉折點,通過設立所得稅,稅收負擔從1982年的11.25%,猛漲到1983年的18.55%,在隨后近10年時間內,稅收負擔不斷降低,最低時為10.167%,通過1994年的稅制改革,稅收負擔才得以不斷的提升,到2004年達到18.839%。也就是說通過1994年的稅制改革提高了稅收收入占GDP的比重,緩解了稅收占GDP比重一直下滑的局面。另外從稅制結構角度看,1983年以前,由于企業以利潤形式上繳國家,沒有真正意義上的直接類稅收,直接稅占間接稅收入比重僅在10%左右,通過1983年改革,建立起所得稅體系,直接稅收入占間接稅收入比重上升到50%左右,隨后持續減低,尤其是在1994年增值稅體系的建立,直接稅收入占間接稅收入比重下降到1983年以來的最低點23.953%,隨后幾年逐漸升高,2004年達到39.0463%。從求解出的結果看,非稅因素對經濟增長的影響從1994年起越來越有利,非稅環境越來越有利,各項經濟體制改革的成效逐步體現,反過來說稅收對經濟的調節作用在不斷減弱,這種情況在1983年稅制改革前也出現過,所以面臨新的經濟環境,稅收作用不斷減弱的情況下,稅制必須進行改革。
三總結
本文在對財政與財政政策進行概念闡述的基礎上,研究分析了財政政策的三種工具對經濟增長的促進作用,其中,在對財政支出政策、稅收政策進行研究時,分別運用了柯布—道格拉斯(Cobb—Douglas)生產函數模型、稅收政策對經濟增長的影響效應分析模型來進行定量分析。從分析可以看到,三種工具對經濟增長的促進各有所側重,且影響程度和范圍存在較大的差異性和互補性。因此,必須合理運用好各種政策工具,加快財政改革步伐和政策的完善,才能進一步促進經濟的增長.
關鍵詞：土地財政；社會經濟；房地產市場；影響模型
中圖分類號：F293.35 文獻標識碼：A 文章編號：1003-9031（2014）03-0027-03 DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2014.03.05
伴隨著城市化進程的加快和經濟發展的加速，地方土地財政模式越來越明顯，即地方財政對土地財政的依賴程度越來越嚴重。土地財政對加快地方經濟發展起到了一定的推動作用，同時也與房地產市場之間存在千絲萬縷的聯系。本文結合土地財政的起因，探求土地財政與經濟發展、房地產市場等影響因素之間的互動關系，并提出相應的建議。
一、土地財政發展概述
土地財政主要指地方政府依靠土地獲取的相關收入，其主要構成包括地方財政預算外收入中的土地出讓收入，地方財政預算內的房產稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅和契稅等土地相關稅費，土地抵押貸款和土地招商引資等內容[1]。關于土地財政的起因，目前國內大部分學者的觀點主要可歸納為1994年的分稅體制改革、地方政府的晉升激勵和中國獨有的土地制度等三大方面[2]。而關于土地財政帶來的影響，大部分學者也是認同其是有利有弊的。從影響的構成來分，主要集中在如下兩方面。一是土地財政對經濟發展帶來的影響。其正向影響主要體現在增加地方財政收入和支出，給予城市基礎設施建設、城市化和工業化的財政支持，推動地方社會經濟發展；相應的負向影響效應則集中在影響投資經濟轉型升級[3]，強化地方官方政績考核中社會、環境、文化等效益的缺失等方面。二是主要聚焦在土地財政對房地產市場的影響。其正向影響主要體現為土地財政可以提供土地整治、土地集約利用和優化城市土地利用結構的資金支持[4]；負向影響表現為誘發地方政府短期土地尋租和土地違法，耕地大量減少；加重地方政府對房地產市場的依賴，有推動房價之嫌；加深城市與農村資金投入的差距，誘發城鄉差距的進一步擴大；以土地征收換取土地城市化的加快，征地農民利益的侵害；土地抵押融資潛伏的金融風險等方面。土地財政對社會經濟影響的實證分析大部分學者選用的數據來自于內生經濟增長理論及相應的描述內生增長的函數模型[5]，土地財政對房地產市場的影響則多半集中在土地財政與房價的實證研究上面。筆者認為，土地財政對社會經濟的影響和對房地產市場的影響應該被放置到一個整體系統中來研究，因為社會經濟的相關指標與房地產市場同樣存在影響關系，其中部分因素可能會通過土地財政的傳導作用對房地產市場產生影響。因此，本文采用結構方程模型對土地財政與上述兩大方面的影響進行理論系統研究。
二、土地財政對社會經濟和房地產市場的影響模型
在上述關于土地財政的概述中提出需要解決土地財政與社會經濟、房地產市場兩方面的影響關系，這些影響變量中有些變量之間同時存在相關和因果關系。因此，需要將土地財政對社會經濟和房地產市場的影響放到一個整體系統中來分析研究。
（一）土地財政對社會經濟的影響
衡量社會經濟發展速度最常用的指標是人均產出的增長速度，這一點大部分學者都已運用內生經濟增長理論及相應的描述內生增長函數模型進行實證分析，因此地方土地財政對地方經濟發展的推動作用目前已經取得了共識[6]。描述內生經濟增長的模型中提出影響人均產出的因素有人均公共支出和人均資本數量[7]，人均產出可用人均GDP來衡量，人均資本數量可結合人均固定資產投資來測度，人均公共支出可與扣除土地相關稅收后的一般預算收入和土地財政收入兩部分之和建立聯系，因此可建立土地財政對社會經濟的影響模型（見圖1）。
上述模型中人均公共支出、人均產出和人均資本數量之間存在復雜的互動關系，人均公共支出和人均固定資產投資影響了人均產出，而人均產出在呈現增長的同時也會反作用于人均公共支出，中間的橋梁便是以GDP為主要考核指標的政府晉升激勵機制；同樣地，人均固定資產投資的增加也影響財政收入，比如土地財政中的土地相關稅收。
（二）土地財政對房地產市場的影響
土地財政對房地產市場的影響主要是通過影響房地產市場的供需兩方面來實現的，尤其是房地產市場供應方面。土地所有權和使用權分離的土地市場壟斷制度和土地出讓的巨大收益誘發了土地財政不斷膨脹的可能，而土地財政最根本的體現就在于土地市場交易的繁盛。在房價高漲的今天，土地仍是眾多房地產開發商和外商眼中的肥肉，地價的增長速度在容積率的瓜分下遠遠追不上房價增長的步伐，各方利益的驅使只會使這個循環似滾雪球一般越滾越大，更何況土地的供應還有存量挖潛和土地征收兩種。尤其是土地征收，盡管補償制度不斷改革，但農民的長遠利益仍然得不到根本的保障。將土地財政的起因和土地財政對房地產市場的影響結合起來構建的模型如下圖所示。從模型中不難看出，土地財政對房價的影響只不過是目前各項社會經濟制度下的一個中間階段，高房價終究還是社會經濟制度綜合影響下的產物，控制土地財政對房價的抑制并不能從根本上起到作用。
（三）土地財政對社會經濟和房地產市場影響的系統研究
因社會經濟與房地產市場本身也是互相影響的，它們的構成指標之間也存在明顯的互動關系，如GDP與房地產需求間的正相關，固定資產投資與房地產供給間的正相關都是存在的，因此上述兩方面其實是一個系統中的不同方面而已，將土地財政對社會經濟和房地產市場的影響放在同一個系統中可形成如下模型（見圖3）。從圖3中可以看出，日益盛行的土地財政模式其實是社會經濟發展進程中各項體制改革和發展的產物，越調控越增長的房價的起因在于體制本身的發展。要調控房地產市場引導社會經濟健康可持續發展，需要從各項體制的改革和完善入手。
三、發展對策
綜上所述，土地財政對社會經濟和房地產市場的影響其實都是社會經濟改革發展系統中不同的方面，土地財政模式以后的發展和完善不妨從改革相關的體制入手。
（一）分稅制財政體制改革
1994年分稅制財政體制改革后，地方固定收入變為主要集中土地相關稅收和國有土地有償使用收入等方面，而地方財政支出并沒有相應減少，因而在表面上形成了所謂“財權上移，事權下移”的局面[8]。根據財政部官方網站公布的2011年中國財政基本情況：2011年全國公共財政收入103874.43億元，其中中央本級收入占49.4%，地方本級收入占50.6%；中央本級收入中對地方稅收返還和轉移支付39921.21億元，其中一般性轉移支付主要用于調節地區財力差距，中西部地區在其中所占比重約為88.7%，中央本級支出僅占全國公共財政支出的15.1%。地方承擔的事權中有一部分資金來源于中央的財政轉移支付。由此可見，分稅體制改革從中央和地方收入劃分上看確實是將以往的部分地方收入集中到了中央，但這部分集中收入的最終流向仍然是用來轉移支付給地方，此項改革對適當緩解地區財力差距確實能起到一定幫助，因為從長遠眼光來看，我國地區間發展不平衡的局面對社會經濟的可持續發展是不利的。因此，分稅體制改革對土地財政模式的出現確實有一定的誘發作用，地方政府要穩定地方財政收入是不爭的事實，可分稅體制改革的目的卻是基于整個國家地區之間綜合發展的宏觀考慮，與自身利益和著眼的角度也不同，從任何一方來看只要發展是控制在合適度的范圍內，其結果便是無可厚非的，關鍵就在于度的把握。如果想讓分稅體制改革對土地財政的誘發性得到控制，抵制分稅體制改革并不是可取之道，可通過加大中央對中西部落后地區的轉移支付來進一步完善分稅后的財政體制[9]，至于控制的關鍵應該放在地方政府對經濟利益的追逐度上，關于這一點就需要和地方政府的晉升激勵聯系起來。
（二）地方政府的晉升激勵
從圖1可以看出，如果說僅僅只有分稅體制改革導致地方政府尋求土地財政得到財政平衡，那么土地財政發展的程度并非不可抑制。因為地方財政支出的方面在一定的GDP發展速度下并非是天文數字，并且均衡發展的市場經濟本身能進行自我調節。問題在于地方政府績效并非僅僅只有維持自身財政支出那么簡單，地方的發展需要中央的支持同時也面臨績效的考核，而績效考核的主要指標GDP進一步強化了地方政府對土地財政的追逐（見圖2）。所以在分稅制財政體制改革和地方政府的晉升激勵機制雙管齊下的強化作用下，地方政府對土地財政的追逐難免愈演愈烈了。要合理抑制上述兩方面的強化作用，比較可行的對策就如大多數學者研究的觀點一樣，完整地方政府的績效考核體系，適當引入生態、社會以及公眾滿意等考核指標。
（三）土地制度
土地財政帶來的負面影響很大部分都集中在對土地及房地產市場的影響方面，如以土地征收換取土地城市化的加快，征地農民利益的侵害，推高房價等等。如圖3所示，我國現行的土地制度為財政模式的蔓延提供了滋生的土壤。目前土地財政的土地根基來自于兩種渠道：一是存量挖潛，二是土地征收。不管哪種渠道，政府都掌握了所有權擁有者的壟斷地位，尤其是土地征收，雖然政府要向被征地農民支付一定的補償費用，但相對失地農民以后的生活來講基本上是杯水車薪。土地后期的巨大收益往往掩蓋了前期相對松散的約束機制從而給政府發展土地財政提供了強勁的動力，進而對房地產市場起了較大的推動作用。當然，房價的高漲與地方土地財政存在一定的關聯，但限制土地財政從而削減土地供給也并不是長遠之計，因為房地產開發商在房地產市場中仍處于主要地位，從圖3中可以看出房價作為當前土地相關制度的產物，但是不是由土地制度唯一確定的，作為民生問題政府可考慮繼續加大社會保障房的建設和投入，讓土地財政更好地發揮作用。關于征地農民的補償問題一直是學術界關注的重點和熱點，農村集體土地制度的改革值得探討。
總之，土地財政作為當下社會經濟發展到一定階段的產物，要因勢利導，促進其發揮更好更完善的效用。
參考文獻：
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