時間：2023-09-07 17:42:05
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財政收入和稅收收入的關系，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：財政稅收收入；GDP；影響
中圖分類號：F12 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-000-01
當前我國經濟快速發展，稅收的收入也有了較大幅度的提高。GDP的增加是構成稅收收入增長的客觀基礎和必要條件。財政稅收收入與GDP產值之間有著不可分割的關系，探索財政稅收收入對GDP產值的影響，對我國經濟發展提供一定的借鑒和幫助，具有較強的現實意義。
一、財政稅收收入與GDP的差異性分析
（一）影響程度方面的差異
國內生產總值是社會經濟運行狀況的直接反映和體現。財政稅收收入雖然從總體上看包含在國內生產總值之中，但地方財政收入還體現著與國家財政的分配關系，在不同時期，由于分配政策、分配方式等變化，會帶來財政收入中非經濟因素的變化，直接影響地方財政收入總量的變化，進而影響與國內生產總值之間的數量比例關系。
（二）核算原則的差異
目前，我國GDP主要是依據統計資料、行政管理資料、會計決算等資料進行加工整理得出的。由于企業核算采用權責發生制原則，因此，GDP也是以權責發生制為核算基礎的，即生產的產品，無論當期是否銷售，都應計入當期的地區生產總值中。而財政稅收收入的核算采用收付實現制原則，即只核算當期實際繳入國庫的資金，對于當期生產出來但尚未實現銷售的產品，或者雖然已經銷售但由于企業拖欠稅款等原因而導致的不能入庫的商品，政府都不能得到相應的稅收收入。因此，由于核算原則的不同，會產生財政收入與國內生產總值之間的差異。
二、財政稅收收入與GDP的影響因素分析
從理論上講，二者的變化應該是保持同步的變化規律。但是受我國經濟條件自身的限制和世界經濟形勢以及國家宏觀調控的一系列因素的影響，財政稅收收入與GDP的關系有一些變化。主要的影響因素有：1.計劃經濟向市場經濟體制的影響，我國財政稅收收入占GDP的比重呈現出下降的趨勢，這主要是由于在計劃經濟向市場經濟轉化的過程中，國有經濟的集中性財力占GDP的比重有所下降，這種狀態相對來說是比較合理的。但是如果持續下降，將會出現很多的弊端，使政府的宏觀調控能力有所下降。2.經濟結構產生的影響，從改革開放以來，隨著經濟體制改革的不斷深入，所有制結構發生了一定的變化，非國有經濟創造的GDP占全國GDP的比重有所增長，而同時國有經濟所占比例下降。但是當前我國的財政收入90%以上是來自稅收，而稅收的收入60%-70%來自于國有經濟。國民經濟增長的同時，國有經濟創造的稅收在降低，因此全國財政收入中占GDP的比重也呈現出下降的趨勢。3.收入分配結構的變化產生的影響。從改革開放以來，我國采取了一系列的措施和手段調整國民收入分配的格局，收入分配向著個人傾斜。居民收入占GDP的比重有所增長。個人的收入增加，但是從居民個人手中所繳納的稅款比例比較低，造成了稅款的大量流失，這也影響了財政的增長幅度。4.經濟環境產生的影響，這是影響財政稅收收入和GDP的重要因素。每一年的GDP的增長不同。這主要是受當時國家經濟治理整頓大環境的影響。例如：國家出臺相應的政策，會使全國的經濟受投資拉動的影響，促進了我國經濟的快速發展，同時對以后相近年份的GDP也會產生一定的影響。5.經濟效益的制約性，經濟效益不佳將會導致財政收入增幅下降，同時GDP的增長也會產生波動。特別是在一些國有大中型企業，是我國經濟的支柱，也是財政收入的主要來源。當前由于多種原因，導致我國許多企業經營狀況不理想，產生經濟效益嚴重下滑的現象，生產出來的產品滯銷積壓，形成了有產值無稅收的狀況，而有些企業陷入了財政困境，形成有銷售無收入的現象。這些都會影響稅收和GDP的產值。
三、我國財政稅收收入對GDP產值的影響的特點
（一）不同地域影響效果存在差異性
根據調查研究發現，經濟比較發達的城市財政稅收的收入對GDP的影響較大，對我國的經濟實力存在著不可忽視的影響作用。而相對經濟比較落后的地區，財政稅收收入對GDP的影響相對來說比較小。因此不同的地域影響的效果存在著一定的差異性。
（二）財政稅收收入占GDP的比重呈現下降的趨勢
隨著我國經濟的發展，財政稅收收入占GDP的比重呈現出下降的趨勢。通過研究發現，當前現在的財政稅收收入對整個國家的經濟的貢獻率下降，同時也充分體現出當前我國的財政稅收收入下降。
（三）我國的財政稅收入對落后地區經濟的拉動效果不明顯
從近幾年中國的GDP收入的數據看，GDP在各年上升的很快，但是在一些偏遠的地區；例如寧夏、青海等地，財政稅收收入一直處于徘徊中的迂回，對于經濟的增長不能起到明顯的拉動作用。
四、結束語
我國的財政稅收收入整體上對GDP的產值有很大的影響，但是現在隨著經濟的發展呈現下降的趨勢，充分說明我國稅源的結果發生了一定的變化。我國稅收收入的來源呈現出地域的差異，東南沿海地區稅收的收入比較高，而在欠發達的地區，經濟發展所起的作用不是很明顯。
參考文獻：
一、變量選擇和數據分析
影響財政收入的因素有稅收、國內生產總值、其他收入、經濟發展水平等。稅收收入和國內生產總值是基本因素。本文結合河南省實際情況，確定兩個主要的影響因素，選取地區生產總值（GDP）和稅收收入作為變量進行分析研究。地區生產總值（GDP）是衡量一個地區經濟發展水平的核心指標，它是指一個地區所有常住單位在一定時期內生產活動的最終成果，三次產業增加值之和。稅收收入是指國家或地區憑借政治權力，按照預定標準，向納稅人強制征收的收入。稅收收入主要用每年一般預算中的稅收收入，不包括非稅收入。
本文選取1995年到2011年河南省財政收入、生產總值（GDP）和稅收收入的數據進行分析。具體數據見表1：
二、模型建立
1995年分稅制改革以來，河南省財政收入從124.63億元增長到2011年的1 721.76億元，增長了13.8倍。河南省稅收收入從103.45億元增長到2011年的1 263.1億元，增長了12.2倍。地區生產總值（GDP）從1995年的2 988.37億元增加到2 011年的2 6931.03億元，增長了9倍。財政收入的增長速度要快于稅收收入和地區生產總值（GDP）的增長速度。依據《河南省統計年鑒》，利用表1中1995-2011年17年財政收入、稅收收入、地區生產總值的數據，運用eviews6.0軟件，進行回歸分析，結果如表2：
得出基本模型為：
Y=-39.94 270+0.931455X1+0.021026X2（1）
S=（7.843932）（0.101897）（0.004706）
t=（-5.092179）（9.141100）（4.467795）
R2=0.999281 F=9731.570 DW=1.051891 SE=13.75824
T檢驗是對回歸參數的顯著性進行的檢驗；R2是擬合優度的檢驗，主要檢驗變量之間的線性相關程度以及回歸模型對觀測者的擬合程度；F是對總體回歸線的顯著性進行的檢驗。一般來說R2越接近1，數據的擬合度就越好。
三、模型檢驗
（一）擬合優度的檢驗
擬合優度主要檢驗變量之間的線性相關程度以及回歸模型對觀測者的擬合程度，用來度量擬合優度的統計量是可決系數R。R的取值范圍是[0，1]。R的值越接近1，說明回歸直線對觀測值的擬合程度越好；反之，R的值越接近0，說明回歸直線對觀測值的擬合程度越差。文中1995年到2011年的樣本中R2=0.999281，修正后R2=0.999179，都很接近于1。說明樣本回歸直線的解釋能力為99.93%，表示河南省財政收入Y的總變差中，有解釋變量GDP和稅收收入解釋部分占99.93%，此模型的擬合程度很較高。
（二）t檢驗
從（1）回歸模型中，得出t統計量為-5.092179，9.141100，4.467795，在顯著水平a=0.05情況下，我們可以查t分布表，在自由度為n-2=15下，臨界值t0.025（15）=2.1315，可以看出t=9.141100，4.467795>2.1315，所以我們拒絕原假設，即說明河南省財政收入對稅收收入和地區生產總值（GDP）有顯著影響。
（三）回歸方程的顯著性檢驗和異方差性檢驗
由（1）回歸模型的F檢驗值為9731.570，所以拒絕原假設，回歸方程顯著。White檢驗的結果見表3。
取顯著水平a=0.05下，nR2=8.0918132
（四）回歸方程的自相關性檢驗
進行Correlogram of Residuals Squared statistics，得到表4所顯示的殘差圖，結果顯示，殘差不呈線性自回歸，即隨機誤差不具有自相關性。（見表4）
四、對策建議
（一）轉變經濟發展方式，推動河南產業機構優化升級
轉變經濟發展方式是建設經濟強省的必由之路。河南是一個人口大省，底子薄、基礎差，我們要立足省情，尋找優勢，堅定不移地加快工業化、現代化和城鎮化建設。受到很多因素的制約，我省經濟發展方式總體上仍然粗放。我們要堅持擴大內需與穩定外需相結合，依靠消費、投資、出口協調拉動轉變。增加投資和優化投資結構，擴大消費需求尤其是居民消費需求，凸顯消費對經濟增長的拉動作用。抓好重點項目建設、重視政府投資引導作用、發揮民間投資積極作用，不但拉動了經濟增長，同時也夯實了長遠發展的基礎。大力發展物流、旅游、文化等服務業，尤其加快發展比較薄弱的農村服務業。以能源、交通、水利、環保、信息化為重點，發展基礎設施與基礎產業。切實增強企業自主創新能力和核心競爭力。我們要以企業為主體，以應用開發研究為重點，努力抓好重大科技項目的實施，構建區域創新體系并創新體制機制。
（二）優化財政結構，規范財政收入
目前，我省財政結構出現經濟結構不合理、經濟增長質量較差制約稅收收入水平、非稅收入增長過快、區域財稅政策不均衡等問題。所以我們就要優化財政結構，規范財政收入。優化財政結構就要提高財政收入的比重，降低非稅收入的比重。清理并規范非稅收入，提高非稅收入的可調劑比例。結合我省實際情況，在經濟結構優化，經濟效益提高的基礎上，改革并完善財稅體制。
（三）改善和完善稅制，加強稅收征管
財政收入占GDP的比重以及財政收入與GDP的相對增長速度應該有一個標準，使得經濟發展超額負擔最小、效率最高，這也是各國財政收入的目標。但實際上，由于各國的經濟發展水平、經濟結構、政府職能定位、經濟體制與財政體制以及統計標準的各不相同，該標準難以統一，只能在考慮多方因素的情況下對財政收入增長的影響加以綜合考量。
本文研究目的是探討影響中國財政收入增長的主要因素，分析中央財政收入對稅收收入的依賴程度，通過計量經濟學模型的建立對未來中國財政收入的增長趨勢加以預測。
二、模型假設
1.變量選擇
稅收收入：稅收收入是指國家根據其政治權力向納稅人強制征收的收入，是財政收入最重要的形式。稅收收入包括工商稅、農業稅和關稅， 還包括從1985 年開始征收的國有企業所得稅和集體企業所得稅。
能源消費總量是指一定時期內由國家或地區用于生產、生活所消費的各種能源數量之和，它從總量上反映了國家或地區能源消耗水平、構成與增長速度。
預算外資金收入，是財政部門按有關規定從財政專戶調撥給行政單位的預算外資金，以及部分經財政部門核準不予上繳預算外資金的財政專戶，直接由行政單位按計劃使用的預算外資金。
2.建立模型
3.模型檢驗
通過Eviews軟件對模型進行最小二乘法全回歸分析，有結果如圖：
（1）多重共線性的檢驗
方程在修正后的R-squared值較高，體現了變量對因變量有很好的擬合程度，但應當注意到C，lnX1與X2三者的t值均偏低（在此選擇置信度為0.05），檢驗未通過，因此懷疑變量之間存在多重共線的問題。
檢測自變量lnY，lnX1，X2，lnX3之間的相關系數，判斷多重共線性的可能如圖：
觀察易得：各個解釋變量之間的相關系數比較高，進一步懷疑其存在多重共線性的可能，應當進一步加以修正。
（2）異相關White檢驗
根據估計結果，得到White檢驗的結果如下：
nR2=17.7399，由White檢驗知，在置信度為0.05下，計算得臨界值為18.3070> nR2=17.7399，表明模型沒有異方差干擾。
（3）序列相關檢驗
根據原模型的回歸結果可得，在修正之后R2= 0.9765，F = 416.1494，df =31，DW =0.1915，表明回歸方程可決系數較高，回歸系數均顯著。在樣本量為31、三個解釋變量、5%的顯著水平的情況下，查閱DW 統計表可得，dL=1.229，dU=1.650，模型中DW
三、模型修正
1.多重共線性修正
在對相關系數進行觀察，并利用逐步回歸法對原模型加以修正，以lnx3為因變量對其他解釋變量進行逐步回歸分析，有分析結果如下圖：
由分析可知，在加入變量lnx1時，可決系數得到改善，但t檢驗仍不顯著，且參數為負值也不合理，從相關系數可以看出，lnx1與其他變量有高度的相關性。而加入變量x2時，t檢驗較顯著，且可決系數也有很大程度改善。證明多重共線性主要是有lnx1引發，將之剔除。
2.對修正后的模型再次進行序列相關檢驗
由修正后模型的回歸結果得，在修正之后R2= 0.9765，F = 623.8471，df =31，DW =0.2599，回歸方程可決系數較高，回歸系數都很顯著。在樣本量為31、二個解釋變量、5%顯著水平的情況下，查閱DW統計表后得，dL=1.297，dU=1.570，模型中DW
經上述論證，財政收入（Y）主要與稅收（x3）成正相關關系。而且，從經濟意義上分析，雖然財政收入與預算外收入的關系并不突出，但仍還是存有一定相關性，這在計量經濟分析得到了證明，因此予以保留該變量。
四、結論與建議
綜合上述的分析，我國財政收入主要受稅收收入和到預算外資金收入的影響，能源消費總量對于財政收入的影響可以被其他變量解釋，可以直觀地發現，稅收收入與財政收入呈正向變動關系。自1985年來，我國城鄉居民的收入得到大幅增加，這在促進了稅收收入的增長同時還激發了財政收入的增長，并且兩者的增長率也有著相同趨勢。據此提以下建議：
首先，財政政策合理化，進一步支持經濟。財政和經濟互為表里，經濟是財政的根基，沒有健康經濟的水平，財政就難以作為。所以在研究財政發展時，應當首要考慮的是如何運用好財政政策，促進經濟發展，這是解決財政問題的根本途徑。
一、淮安區財政收入質量的狀況
衡量地方財政收入質量的高低通常有三個指標：地方財政總收入占GDP的比重、地方公共財政預算收入占地方財政總收入的比重、地方稅收收入占地方公共財政預算收入的比重。一般而言，這三個比重越高，說明這個地方的財政收入質量越高，地方政府調控能力也就越強。
近年來，隨著經濟持續快速健康發展，淮安區地方財政收入規模日益壯大，但財政收入質量卻沒有得到明顯提升，財政收入數量與質量不相稱。主要表現在以下方面：
一是經濟總量和財政收入總量不斷擴大，但地方財政總收入占GDP的比重偏低。2006年以來，淮安區提出“大辦工業，辦大工業”的經濟發展戰略，促進了全區工業經濟的大發展，相應地帶動了生產總值和地方財政總收入的增長。
GDP由2006年的101.67億元增加到2010年的205億元，年均增長19.2%。地方財政總收入由2006年的56110萬元增加到2010年的240556萬元，年均遞增43.9%。但地方財政總收入占GDP的比重一直低于10%。以2009年為例，淮安區完成地方財政總收入157487萬元，占GDP的比重為9.66%，大大低于發達國家32.16%和發展中國家22.9%的平均水平，也遠遠低于全國20.1%、全省24.7%、全市19%的平均水平。
二是上劃收入增長快，地方公共財政預算收入占地方財政總收入的比重偏低。分稅制后，主體稅種的大頭上劃中央和省級，地方留成部分較小，超收部分70%上劃中央。以增值稅為例，75%部分上劃中央，12.5%部分上劃省級（2008年規定），地方本級僅12.5%。2006年―2010年，淮安區地方財政上劃收入從18839萬元增加到61615萬元，年均增長34.5%（上劃中央收入年均增長33%，上劃省級收入年均增長44.7%）；地方公共財政預算收入從32444萬元，增加到136964萬元，年均增長43.3%，分別低于地方財政總收入、上劃省級收入增幅0.6個、1.4個百分點。
從財政收入分級結構來看，地方公共財政預算收入占地方財政總收入的比重基本呈逐年下降趨勢，從2006年的57.8%，下降到2010年的56.9%。
三是地方稅收收入增長速度低于非稅收入的增長速度，地方稅收收入占地方一般預算收入的比重偏低。近年來，淮安區一個明顯的特點是財政收入中費重稅輕現象加劇。地方稅收收入增長速度低于非稅收入的增長速度，地方稅收收入占財政收入的比重呈逐年下降趨勢。2006年―2010年，在地方公共財政預算收入中，淮安區地方稅收收入從24203萬元增加到87468萬元，年均增長37.9%，遠低于同期地方財政總收入和地方公共財政預算收入的增幅。從占比來看，地方稅收收入占地方公共財政預算收入的比重既低且逐年下降。由2006年的74.6%下降到2010年的63.9%。以罰沒收入和行政事業性收費為主的非稅收入所占比重則居高不下，接近地方公共財政預算收入的“半壁江山”。
二、地方財政收入質量偏低的原因分析
一是經濟結構不合理，財政收入特別是地方稅收收入增長缺乏穩定的財源基礎。財政收入規模和質量與地方經濟發展中各個產業產值比例的發展變化有密切的關系，通常情況下，第二、三產業發展越高、速度越快，財政收入的增長速度就快，收入質量相對就高。因為各個產業的產值含稅量不同，對財政的貢獻率不一樣，第一產業幾乎不提高地方稅收收入，第二、三產業的貢獻比第一產業的貢獻要大得多，這已為國內外經濟發展史所證實。
近年來，淮安區產業結構雖有所調整，一、二、三產業比重由2006年的24.6：42.6：32.8調整為2010年的16.6：47.8：35.6，但第二、三產業尤其是第三產業比重偏小，經濟效益還不高，企業未從根本上走出“高投入―低產出―低效益”的循環圈，產業結構調整仍未實現質的飛躍，造成淮安區財政收入基礎薄弱。
二是地方稅收收入的產業分布不盡合理，缺乏地方穩定的支柱財源。2006年以前，淮安區基本上沒有一家大型支柱財源，地方稅收收入的產業分布零星分散。2006年以來，隨著淮安區確定“大辦工業，辦大工業”的經濟發展戰略，地方工業經濟得到快速發展，特別是近幾年來通過招商引資，先后引進了海螺水泥、井神鹽業、國信燃氣等一大批企業。但由于這些新引進企業，主要以繳納增值稅、企業所得稅等共享稅種為主，純粹的地方稅收貢獻不多，而以繳納營業稅等地方性稅收為主的第三產業，近年來發展不夠，這造成了對支柱財源依賴性強，財政收入風險性大、波動性大，財政收入與可用財力增長不同步。
三是部門利益驅動，非稅收入長期居高不下。有些收費部門和單位置全區的經濟發展大局于不顧，以“財政不安排資金，或安排過少”為借口，不依規收費，不依法行政，亂收費，亂罰款。同時，政府對預算外資金管理不力，統籌力度不夠，對財政專戶收入實行高額的比例返還政策，客觀上成為一些收費單位和部門生財的主要門路。一方面，這些單位和部門為了從財政得到高額的返回比例，全民收費，以致“費擠稅”、“重費輕稅”現象時有發生，嚴重侵蝕了稅基。另一方面，不服務、只收費、亂收費的問題又破壞了經濟發展環境，直接動搖了經濟發展的基礎，致使財政增收成為無源之水、無本之木。
四是稅收征管措施不到位，流失較為嚴重。雖然淮安區在稅收征管方面做了大量的工作，出臺了不少切合淮安區實際的征管辦法，但由于多方面的原因，稅收流失仍比較嚴重，稅收征管 “死角”和“盲區”仍不同程度存在，特別是純地方留成的小額零散稅收征管問題尤其突出。
三、提高地方財政收入質量的對策建議
國家政權的正常運轉，政府職能的有效行使，都必須有充裕的財力作保證。因此，優化地方財政收入結構，提高財政收入質量，對于緩解當前基層財政困難，改善財政運行狀況有著十分重要的意義。
（一）以發展“稅源經濟”為突破口，構建地方穩固的財源增長新體系。要牢固樹立“工業富區、富財政”的理念，突出發展工業，拉長工業短腿，確立地方經濟發展由“產值經濟”向“稅源經濟”轉變的新理念，以“抓項目就是抓財源”為指導思想，堅持效益優先不動搖。在招商引資工作中，必須堅持以效益優先的原則，充分考慮企業的稅收潛力，特別要注意對地方稅收的貢獻率。要突出集約化招商，既注重量的擴張又注重質的提升，堅持做到資源充分利用、產業前后配套，財政早日增效。要十分注重發展“大項目經濟”，千方百計引進、扶持、培育大型骨干稅源企業，以保持稅源的梯度增長，建立結構合理、梯次分明、布局均衡、持續增長的財源體系。主要措施包括：大力發展“主體經濟”，壯大支柱財源；大力發展民營經濟，拓展地方財源；大力發展“總部經濟”，吸納外埠財源；大力發展鄉鎮經濟，增加鄉鎮財政實力；大力發展新興產業經濟，擴大營業稅收；以推進農業產業化經營為重點，提高農產品的多重增值創稅能力，穩固農業基礎財源；以城鎮化和旅游業促第三產業和個體私營經濟發展，積極培育新興財源，等等。
（二）扎實抓好財稅征管，構建質量穩步提高的財政增收新機制。要進一步完善收入目標管理責任制，特別要加強對收入質量的考核。同時，要結合淮安區實際，重點把握以下幾個方面抓財稅征管：一是加強個體私營業稅收征管，鞏固和規范稅費統征改革，從體制上大力清理漏征漏管戶，實現源頭控制，挖掘個私稅收增收潛力。同時還要逐步調整稅費結構，提高稅收比重。二是加強兩個所得稅的征管。當前要著重進一步完善個人所得稅征收辦法，對高收入行業和個人的個人所得稅采用登記造冊、重點監控等辦法，重點加強工資表外收入、勞務報酬、財產租賃收入的核定征稅，力爭應收盡收。三是加強對重點行業、重點企業的稅源監控，抓住大頭，確保重點骨干企業稅收穩定均衡入庫。四是加強零星稅收的征管。分稅制后，零星稅收全部為地方稅收，直接影響地方可用財力的增長。要研究制定切實可行的措施，加強資源稅、房產稅、城鎮土地使用稅等小額零星稅收的征管，堵塞稅收流失漏洞，做到顆粒歸倉。
【關鍵詞】 土地財政 土地財政收入 地方財政收入
引言
國土資源部數據顯示，2009年全國土地出讓總價款為15910.2億元，2010年為2.7萬億元，同比增加70.4%；土地出讓金占地方財政收入的比例也再創新高，為76.6%。這一空前比例反映了地方政府對土地財政的極度依賴。國務院日前發出了關于土地出讓收支管理的要求，國土資源部已按照國務院的要求，將其細化成調研方案。國土資源部將聯合財政部共同展開土地出讓收支管理調研，拉開地方政府土地財政改革的大幕。
土地是財政收入的一項重要來源，國家通過各種土地稅收和收費，其本意是對土地資源進行保護，保護土地使用者的合法利益，優化資源配置。但是中國土地財政收入卻逐漸演變成地方政府“生財”的工具。在土地財政愈演愈烈的情況下，質疑之聲迭起。土地財政被指責為竭澤而漁之舉，并常常伴有強行征地拆遷、低價收購土地使用權等不公平交易，更被很多學者認為是如今房價飚高的幕后推手。
一、相關概念與綜述
“土地財政”又叫第二財政，是指一些地方政府依靠出讓土地使用權的各項稅收與非稅收入來維持地方財政支出。土地財政收入是土地財政的重要組成部分。它主要由土地資產收益、土地稅、行政事業性收費及其他隱性收入四部分組成。加強土地財政收入管理，對于減少國有資產流失，加強土地財政的宏觀調控功能具有重要的意義。《2007年中國社會形勢分析與預測》藍皮書中稱“土地財政”存在著以下五個顯著風險：財政風險，金融風險，投資過熱風險，社會風險，行敗風險。
土地財政涉及范圍較廣、表現形式多樣，納入預算的部分橫跨了國家預算管理三種方式。按照財政部的分類方法(財綜[2004]53號)，可以粗略地劃分為：與土地相關的稅收收入和非稅收入。與土地直接相關的稅收收入屬于政府預算內財政收入。目前的財稅體制涉及土地課稅的稅種有十多種，最直接的是：耕地占用稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、契稅和房產稅等，這些稅種在1994年分稅制改革后均為地方收入。與土地間接相關的稅收收入，主要表現在工業化、城市化所引致的土地出讓與開發，以及與之相關的上下游產業的稅收收入。與土地相關的非稅收入按是否納入預算劃分為：預算內非稅收入、預算外非稅收入。分稅制改革明確了土地出讓金歸屬于地方政府，列為預算外財政收入。另外，政府的土地收入還包括區域性較強的各項行政事業性收費，以及通過利用土地資產獲得抵押收入等方式獲取的隱形收入等。
二、湖北省土地財政收入規模估算與分析
借鑒李尚蒲、羅必良（2010）的分類方法，本文將土地財政收入數據劃分為三類：土地直接稅收收入（城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅、房產稅、契稅）；國有土地出讓金；土地抵押收入（隱性收入的代表）及相關間接稅收收入。由于土地抵押收入數據比較難測，本文選取易獲得且占據主要份額的土地出讓收入與土地直接稅收收入作為代表，借以描述湖北省土地財政收入規模概況，并據此進行相關分析(見表1)。
表1 土地直接稅收收入、國有土地出讓金額及其占財政收入比例
時間/指標 財政收入(萬元) 與土地相關直接稅收收入(萬元) 直接稅收收入占財政收入比例 全省出讓土地價款（萬元） 土地出讓收入占財政收入比例
2004 3，104，464.00 318，654.00 0.1026 1964076.54 0.6327
2005 3，755，217.00 356，797.00 0.0950 1642688.63 0.4374
2006 4，760，823.00 453，692.00 0.0953 2717394.43 0.5708
2007 5，903，552.00 609，600.00 0.1033 3741939 0.6338
2008 7，108，492.00 828，633.00 0.1166 3257268 0.4582
注釋:該數據來自國研網統計數據庫、湖北省國土資源廳的湖北省國土資源公報。
由表可得出，與土地相關的直接稅收收入占財政收入比例在10%左右波動，是財政收入的一項重要來源。而土地出讓金收入則占財政收入的比例更大，本文所選取數據的平均值達到了54.66%，再加上土地相關的間接稅收入、抵押融資收入等非直接收入難以獲得可靠數據計算，與土地相關的收入在地方政府財政收入中占到了60%以上，并隨財政收入的遞增呈上升態勢。說明湖北省地方政府傾向追求土地利益最大化，一方面可加大財政收入，增加對公共產品的有效供給；另一方面可帶動房地產等各行各業的發展，促進經濟增長，提升政府政績。總之可推論，湖北省地方政府對土地財政的依賴性較強，使得地方財政存在一定的風險，需得到高度重視。
三、土地財政產生的根源及弊端
國內學者普遍認為土地財政產生的原因是由于地方財政收支不平衡、地方政府政績考核評價機制、征地制度及出讓金管理制度的不完善等因素共同作用所致。自分稅制改革后，政府財力上移而事權下移導致地方財政收支不平衡，缺乏充足的收入來源，迫于經濟發展壓力，政府不得不靠賣地“賺錢”；而面對政績考核制度，公務人員有增加當期財政收入、不斷拿地的內在沖動；另一方面，當前土地征收與出讓制度的不完善、相關法規的界定模糊，進一步為地方政府賣地打開了方便之門。但土地財政也存在下列弊端：
（一）資源有限性使土地財政難以為繼
由于土地資源尤其是城市土地的有限性，土地財政并非長久之策，若不加以控制，會帶來城市的盲目擴張、引發一系列用地矛盾。以武漢為代表，湖北省國土廳強調“十二五”期間重點保障武漢市規劃、計劃用地指標需求，經過政策傾斜，武漢市的土地指標已由原先規劃中全省總用地量的20%上調至25%，城市間用地指標的分配不均，也是用地緊張與沖突的表現之一。
（二）影響房地產業的正常發展
2009年湖北省城市綜合地價較2008年上漲7.93%，全省主要城市住房交易均價較之2008年同比增長22.55%。尤以武漢、宜昌、襄陽等主要城市為代表，房價的不斷攀升與地價聯系緊密，影響人們的生活水平。
（三）存在著較大的金融風險
地方政府除直接出讓土地的收入之外，另一條獲取收入途徑是以土地作為抵押向銀行獲取貸款，地方融資平臺規模已愈發龐大，湖北省2004年土地二級市場抵押貸款金額達1508008萬元，為2003年抵押貸款金額的327.06%。政府大舉投資的城市基礎設施建設對金融過于依賴，存在著巨大隱患。
（四）農民利益得不到保護
伴隨政府對土地財政的依賴性加強，征地手段亦不斷增多，通過拆遷、合并村莊、外擴、新建城區、開發經濟區等方式積極拿地，媒體報道城鄉用地“增減掛鉤”措施在多地已淪為強行獲取農民宅基地的手段，諸多農民“被上樓”、“被城市化”的現象堪憂。
（五）土地違法案件數居高不下
湖北省04至08年國土資源違法案件數五年平均值達到2707件，平均涉及土地面積達1583.7公頃。包括“以租代征”、“未批先用”、違反規劃擴大工業用地規模圈占土地等違法行為。
四、相關建議與研究方向
（1）改善分稅制，擴展地方稅源。地方政府依賴土地財政主要是由于財政收入不足，難以維持地方財政支出。對房產稅等其他地方稅種進行完善，加強對土地保有環節征稅，加強轉移支付，尤其是對較貧困縣市進行補貼，使地方財政收入來源日趨穩定。
（2）建立更優的GDP衡量標準與官員政績考評體系，設置獨立的土地出讓基金，將土地出讓相關收支單獨提列并予以監控，對地方政府的賣地行為加以控制與規范，減少其對于土地財政的依賴性。
（3）規范土地征收與流轉制度。嚴格按照程序規范征地與土地流轉行為，減少違法征地、先占后補、占優補劣等情況，提高補償金的落實程度，切實維護農民利益。
（4）控制土地財政收入的同時確保土地財政支出。建立新增建設用地有償使用費、政府償債準備金、保障性住房建設資金、農田水利建設資金等，確保土地財政收入能有效使用于基礎設施建設、人民生活水平的提高。
【關鍵詞】營改增 財政收入 稅收差異 財政體制
中央為了保證地方政府財政收入的穩定推出了分稅制改革中兩稅并存制度。但是地方政府稅收收入依然有一定的減少，營業稅改征增值稅的改革面臨著諸多困難與挑戰。即使中央決定將改革后的稅收仍歸屬地方政府，以此來解決地方財政收入的問題，但這不是長久之計。如果將增值稅的擴圍推廣至全國范圍，便會有更大的壓力，改革必定會面臨更大的挑戰。
一、營業稅改增值稅所存在的難點問題
（一）征收管理上存在難度
現行增值稅由國家稅務局征收，而營業稅是由地方稅務局負責征收。率先實行改革的上海試點由于地理位置以及區域特征等原因，國稅和地稅并不分家，因此在征收上并沒有太大的難度。但是將試點范圍逐漸擴大至全國范圍的話，國地稅之間的矛盾便會愈發明顯，如何進行合理的征收是值得認真商榷的。
隨著社會經濟的發展，商品和服務的捆綁式銷售模式已不再罕見，因此如何準確的來劃分各自所占的比例顯然成為一道難題。而且營改增的實施對混合銷售和兼營行為難以確認，征管成本便會加大。比如流轉稅體系中增值稅與營業稅并存，且交叉征收出現了“混合銷售”和“兼營行為”;又比如某些高新技術企業中大量專利技術等無形資產的購進與轉讓，無法納入增值稅抵扣范圍，取得和開具增值稅專用發票，較為復雜。
（二）稅收收入上存在問題
目前我國實行的稅收體制是：營業稅全額歸地方所有，而增值稅75%歸中央，25%歸地方所有{1}。由1998年各地方財政決算收入數據表明，地方的主要收入主要依靠營業稅收入，至2011年營業稅收入占地方稅收收入的比重超過三分之一。這說明營業稅收入對地方經濟的發展起著舉足輕重的作用，是地方財政收入的核心，而營業稅改征增值稅后必定會導致營業稅收入的減少，地方的財政稅收收入也因此收到不可忽視的影響，地方財力的減少肯定會對經濟的發展產生不良的影響。
中央由此推出的暫緩之計，即在試點改革期間，原本應屬于試點地區的營業稅收入改為增值稅后仍然歸屬與原地區。但長久來看，中央和地方的收入矛盾始終會暴露出來，問題最終還是不會得到很好的解決。有些人認為房產稅或者資源稅也可以成為繼營業稅后地方稅收收入的主要來源，但是結合我國目前的基本經濟狀況可以發現，房產稅和資源稅還在試點地區實施當中，短期內也不會在全國范圍內得到很好的推廣，地方也不能依賴其獲得主要收入。
（三）營業稅改增值稅后稅率設置存在難度
營改增改革后，從整體上來看，增值稅的擴圍避免了營業稅的重復征稅，從而為很多企業減輕了稅負負擔。但是很多中小型企業的稅負不但沒有減少，反而有增加。因此稅率的設置也成了營改增實施過程中的一大難題。
由稅收的原理不難看出，稅率對稅收收入起著決定性的作用。目前現行的營業稅的稅目和稅率分別是：交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業均為3%，金融保險業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產均為5%，而娛樂業稅率為5%至20%，但是現行的增值稅稅率為17%和13%。②由此可見，營業稅的稅率相對低得多，增值稅的稅率較高。
從理論上分析，營業稅是一種行業差別稅，稅率的不同提現出政府對不同行業的扶持和引導;而增值稅屬于中性稅，它不會因為行業的不同以及生產經營項目的不同而會設置不同的稅率。增值稅要求的稅率檔次相對營業稅來說少得多，因此如何設置稅率成為一大難題。
（四）政府間財政體制重構以及縣鄉財政存在問題
中國的經濟發展狀況與縣鄉的經濟發展狀況息息相關，目前有兩種基本的財政體制：五級政府架構和三級政府架構，但是這兩種體制都不是非常合理，存在不小的弊端。五級政府架構在收入的劃分方面不能得到最低限度的可行性，而三級政府架構雖然可以規范劃分省以下的財政收入，但是從支出的角度來看，會導致基層地方政府的財政困難。綜合兩種體制來說，沒居前并沒有能夠很好地對各級政府的事權進行合理劃分的財政體制，這便導致了縣鄉政府財力跟不上的尷尬局面。
增值稅擴圍后會導致地方可用財力的減少，為了彌補地方財政的損失，可以通過提高地方所享有的增值稅比例。但這不是長久之計，只會加劇現行增值稅收入分享體制的弊端。因此，中央應該通過這次營改增的改革來重新構建我國政府的財政體制，不僅能夠提高地方增值稅收入分享比例，也要能在中央和省、省和市、縣之間合理劃分稅收收入。這一財政體制的重建并不簡單，而是非常的困難，也是增值稅擴圍所必須解決的一項難點問題。
二、解決“營改增”改革難點的一些建議
（一）科學協調國地稅之間的關系
在增值稅擴圍改革后，國地稅之間的復雜關系也顯露出來。國稅的征管范圍擴大，這會導致征管的質量相應的下降。同時地稅的征管范圍減少，不少部門進行裁員，失業人數增多。
關鍵詞：稅制結構；現狀分析；對策研究
中圖分類號：F81文獻標識碼：A
稅制結構問題是稅制設計的根本戰略問題。合理的稅制結構是實現稅收職能作用的首要前提，決定稅收作用的范圍和深度。我國稅制結構經過多輪改革，為公共財政體制的創建奠定了良好的基礎，強化了稅收在組織財政收入和宏觀調控方面的作用。
一、優化稅制結構的意義
（一）稅制結構是指什么。稅制結構是指按一定標準進行稅收分類的基礎上形成的稅收分布格局及其相互關系。稅制結構是稅收制度的基礎內容和重要組成部分，決定著稅制運行總體效率的提高和稅收職能的有效發揮。
（二）優化稅制結構的意義
1、稅制結構的意義。稅收結構與經濟條件和經濟發展密切相關。在生產力水平很低、商品經濟極不發達的社會形態中，經濟結構表現為以農業為主的小農經濟，國家的財政需求也相對較簡單，在此情況下，稅收的課征范圍受經濟條件的制約，只能采用對人或對物直接課征的簡單稅制結構。隨著生產力的提高，商品經濟的發展，國家維持其職能的財政需求增加，在此情況下，國家可以從市場、手工業等多種來源課稅，稅種日益增多，稅制結構漸趨復雜。在現代商品經濟社會，國家維持其職能的財政需求復雜化，稅收不僅是取得財政收入的主要手段，更重要的是參與經濟調控，在社會再生產的生產、分配、交換和消費中發揮杠桿作用，因此各國一般均采用與稅收職能作用相適應的復合稅制取得財政收入，實現國家職能。
2、實現稅制結構優化應遵循的指導思想。當前我國稅制結構的優化，應當遵循的指導思想是：以經濟發展水平為依據，以財政需求為基礎，確定宏觀稅負水平和稅收水平；以公平、效率為目的，堅持財政原則和簡便原則，正確處理稅種決定征管方法、征管能力決定名義稅負實現程度的關系，從主要稅種的優化入手，進行稅制改革；以名義稅負為基準，以減少征管損失為目的，完善征管法制，加強稅收征管。
3、稅制結構優化的總體目標。從長遠看，我國稅制結構優化的總體目標應該是：通過稅制結構優化，實現稅制結構同世界有代表性國家稅制結構的趨同，構建起以增值稅等主要間接稅為中心、所得稅和增值稅征管并重、制度合理和征管高效的稅收制度。
二、我國稅制結構現狀
近年來，我國稅收收入保持高速增長的同時，稅制結構比較穩定。2004年稅收收入總額為25，718億元（不含關稅及農業稅）。其中，流轉稅收入18，396.9億元，占稅收收入的71.53%；所得稅收入5，811.3億元，占稅收收入的22.60%；財產及資源稅收入1，261.64億元，占稅收收入的4.73%；其他稅收296.3億元，占稅收收入的1.14%。
在流轉類稅收中，增值稅收入12，588.9億元，占稅收收入的48.95%；消費稅收入1，550.5億元，占稅收收入的6.03%；營業稅收入3，583.5億元，占稅收收入的13.93%；流轉稅的附加稅城市維護建設稅收入674億元，占稅收收入的2.62%。增值稅、營業稅及其附加作為對商品勞務普遍課征的流轉稅占稅收收入的比重合計為65.18%。消費稅及其附加作為選擇性流轉稅占稅收收入的比重為6.35%。
在所得類稅收中，內資企業所得稅收入3，141.7億元，外資企業所得稅收入932.5億元，兩項合計企業所得稅占稅收收入的15.85%；個人所得稅收入1，737.1億元，占稅收收入的6.75%。
資源稅收入99.1億元，僅占稅收收入的0.39%；財產類稅收收入1，162.3億元，占稅收收入的4.34%。
三、我國現行稅制結構存在的主要問題
（一）間接稅稅收收入在全部稅收收入中的比重仍然過大。2003年我國稅收收入總額為20，461.57億元，間接稅（包括增值稅、消費稅、營業稅、海關代征進口稅）稅收收入總額為14，183.29.億元，間接稅占全部稅收收入的比重為69.30%。其中，增值稅占全部稅收收入的比重高達35.8%、消費稅5.8%、營業稅14.02%、海關代征進口稅13.6%。造成上述情況的主要原因是，1994年稅制改革時，我國處于社會主義市場經濟體制建立的初期，為完成稅收任務，過于注重強化以間接稅為主體的稅制結構，在稅種的設計上也過于突出增值稅的作用，使得增值稅在稅收收入中所占比重過大。
（二）個人所得稅收入在稅制結構中的比重過低。2003年我國個人所得稅收入為120.15億元，僅占全部稅收收入的6.7%，個人所得稅偷漏稅現象仍然較為嚴重。個人所得稅稅法的不盡完善，使得個人所得稅作為調節貧富最有力武器的作用沒有充分得到發揮。
（三）企業所得稅收入占全部稅收收入的比重仍然過低。2003年我國企業所得稅收入為2，340.96億元，僅占稅收收入的11.44%。究其原因，一方面我國一部分企業、特別是小企業長期虧損的現象值得注意，不排除實贏報虧的現象；另一方面現行內外有別的兩套企業所得稅制，優惠程度不同，客觀上誘惑一些企業弄虛作假，搞假合資、假外企，以達到偷漏稅款的目的。
四、改善我國稅制結構的對策研究
（一）從稅種結構方面進一步優化。稅種結構是稅制結構的一個重要組成部分，有的情況下，狹義的稅制結構就是指稅種結構。考察稅種結構既要看稅收制度中的稅種構成，也要看各稅種的地位和相互關系。稅種結構合理與否，不僅影響到政府的財政收入狀況，而且事關國民經濟總量及各項重要經濟比例關系的發展變化。
1、協調商品稅與所得稅比重，提高其運行與征管效率。調整兩者的比重，不能單純通過稅率變動來實現。一則降低商品稅稅率會與保證政府所需的財政收入發生沖突，在我國目前對商品稅依賴程度很高的情況下不具有現實可行性；二則提高所得稅稅率會與世界稅制發展趨勢相背離，在當前微觀經濟效益普遍偏低的情況下無異于竭澤而漁。因而，今后重心應該置于擴大稅基、涵養稅源和加強征管中。
當前，協調兩者的比重關系可從以下方面著手：（1）要統一內外企業所得稅制，減少并規范所得稅優惠政策，尤其是規范按地區判別所設置的外商投資企業和外國企業所得稅優惠政策，從而進一步擴大稅基，增大企業所得稅的比重；（2）優化所得稅稅收政策，依據發展經濟的原則，鼓勵企業對采用新技術、增加資本投入和風險投資的積極性。可考慮采用國際上通行的允許加速折舊、規定研究開發費用扣除標準以及建立風險準備金等政策，從而培植新的稅收增長點，加大科技在經濟發展中的貢獻率，豐裕企業所得稅稅源；（3）在所得稅收入增加、財政收入對商品稅的依賴程度有所減弱的情況下，把握時機實現增值稅由生產型向消費型的轉型，消除其對資本技術密集型行業的束縛，加速經濟增長方式轉變；（4）加強稅收征管，使所得稅稅源置于稅務部門的嚴密監控之下，在加大打擊企業偷逃稅力度的同時，增強捕捉個人所得稅稅源的能力，充分挖掘個人所得稅的潛力。降低商品稅比重，提高所得稅比重，達到發展中國家的一般水平或更高一些，從而在我國建立起一個富有彈性的雙主體稅制，增強稅收與其所處外部環境的協調性。
2、適時優化現有稅種，完善我國稅種框架。（1）在市場微觀主體能依據市場信號作出其投資行為決策的情況下，通過正確的產業政策對其引導，取消固定資產投資方向調節稅。對于行政事業單位的投資規模調節問題，則在于歸并預算內外資金并加強管理；（2）取消筵席稅和耕地占用稅，對公款吃喝和耕地濫用的控制必須轉向依靠行政和法律手段，才能真正收到實效；（3）與市場經濟體制和經濟發展狀況相適應，適時開征證券交易稅、社會保障稅、遺產和贈與稅等新稅種，促進市場經濟體制的建立與完善；（4）開征環境保護稅，擴大資源稅的征收范圍，確保經濟發展的可持續性；（5）適當收縮從量稅的實施范圍。在同時顧及征管便利的前提下，將某些價格波動較大的資源產品改用從價計征，提高稅收彈性。此外，考慮著手對農業稅制進行改革，在繼續遵循農業輕稅的原則下，改變計稅依據和計征辦法，減弱農業稅長期以來所具有的固定稅額的性質，縮小實際稅率與名義稅率的差距，有助于彈性稅制的建立和農業稅制的長期發展。
3、調整稅種在中央與地方政府間的配置，提高稅制的有效性。在這個方面，主要根據各級政府的職能范圍與各稅種的內在功能來進行，使各稅種在各級政府中的劃分趨于優化，做到“收放結合，雙管齊下”。（1）將個人所得稅上升為中央稅，健全中央政府的收入分配職能；（2）取消企業所得稅按行政隸屬關系劃分的做法，將其下放到地方稅系中，調動地方政府培植地方財源的積極性，使其成為地方稅的主體稅種；（3）從調節地方收入水平的角度出發，宜將資源稅劃歸中央；（4）恢復營業稅的完整面貌，取消既按行業又按部門劃分的不規范做法，全部交予地方；（5）對于城市維護建設稅，在其轉變為一個獨立稅種之后，全部劃歸地方以充實地方城鄉基礎設施建設資金和增強地方政府提供地方公共產品的能力。在稅種結構達到優化的同時，通過變動共享稅分成比例來使總量達到平衡。
（二）從稅負結構方面進一步優化。稅負是一個量的概念，我們常用的稅負水平評價標準有兩種：一是宏觀稅負，即稅收占GDP的比重；二是微觀稅負，也就是從個人和企業角度分析稅收占其收入的比例。我國目前與宏觀調控協調的宏觀稅負政策應當是保持總體水平的基本穩定，重在結構調整。宏觀上要從盡可能地維護社會公平，促進企業創新和提升企業的整體競爭力，促進經濟發展的角度考慮宏觀政策取向；微觀上要從經濟主體著眼，主動調整稅費收入結構和稅收政策，適當減輕企業負擔，以較小的代價換取最大化的經濟增長動力，從而獲得長遠的財政利益。
1、稅收政策調整。（1）加快增值稅轉型進程，避免出現新的地域性稅負差別。實行增值稅轉型改革勢在必行，這對于促進企業增加投資進行技術改造、調整產業結構和產品結構，進一步增強企業的競爭能力具有重要作用；（2）嚴格政策減免，完善企業所得稅。所得稅是對納稅人凈利潤征收的稅種，從公平的角度看，所得稅應該是最公平的稅種。無論內外資企業，無論投資于什么地區，只要符合國家規定的產業政策和發展序列的要求，都應享受全國統一、確定的稅收優惠待遇。這樣，不但可以明顯地引導產業投資方向，同時也有利于資源的有效流動和不同地區企業的公平競爭。但在稅收政策落實中，一定要嚴格執行，不能因為政策執行效率低下導致新的稅負不公；（3）適當降低邊際稅率，優化個人所得稅。目前，我國的個人所得稅工資薪金實行9級超額累進稅率，個體工商業者實行5級超額累進稅率。邊際稅率過高，稅率檔次過多，與世界性稅制改革浪潮后的各國稅制差距很大，應適度降低邊際稅率，減少稅率檔次。同時，要拓展和規范個人所得稅稅基，將適用5%稅率的所得額范圍放寬；（4）適時增設新稅種。開征社會保障稅，以稅收的形式強制征收，既能增加稅收收入，又能充實完善所得稅體系，改變現有宏觀稅負結構，增強稅收自動穩定器功能。應及時開征環境保護稅，既有利于規范消費者的行為，也有利于加強稅收征管，增加財政收入。
2、財政政策。（1）整治政府收入渠道，減少制度外收入和預算外收入。在減輕企業不合理負擔以外，規范政府收入形式是提高宏觀稅負水平的首要選擇。對現行的稅外收費進行科學分類，取消不合理收費；對符合收費性質的收入予以保留并納入預算內管理；對具有符合稅收性質的收入應將其納入稅收制度，由稅務部門依法征收；（2）控制財政支出總體規模，優化財政支出結構。在我國財政支出中，行政管理費用偏高，公共事業支出偏低。因為同樣的稅負水平，財政支出用于改善政府為公眾提供的服務，付出有所得，感受就不盡相同；（3）規范地方政府的行為模式，防止地方政府之間對經濟資源和稅收資源的惡性競爭。在分權模式下，地方政府之間必然存在對經濟稅源的爭奪，有效的稅收競爭能合理配置資源，而過度或惡性的稅收競爭則會增加資源流動的成本；（4）建立規范的財政轉移支付制度，科學地平衡地區間的財力差距。規范的轉移支付制度是各國政府實現地區間公共服務水平均等化的基本手段。因此，要增加一般性轉移支付，保證各地區享有較為統一的公共服務水平。同時，削減稅收返還、體制補助、專項補助等非均等化支付，嚴格轉移支付范圍，使之真正成為調節地區收入差距的有效手段。
3、經濟政策。（1）加快產業結構調整。當前，我國的產業結構仍不盡合理，工業大而不強，產業技術水平低，而且高消耗、高污染的資源和能源型產業生產能力偏大；服務業發展緩慢，在經濟社會發展中貢獻度需要加強，這些可以在各產業宏觀稅負分析中略窺一斑。目前的產業結構與我們提出的社會經濟可持續發展目標不甚一致。因此，必須進行產業結構調整，轉變傳統的工業經濟增長方式，促進資源的合理利用；（2）促進中西部加快發展。有人以工業益指標、結構指標等為基本考察值，利用數據分析應用模型對我國區域工業發展水平進行了考察，從其綜合得分看，發達地區的工業效率要明顯好于落后地區，總體上呈現由東至西逐級遞減的趨勢。因此，應當在國家統一規劃指導下，按照因地制宜、合理分工、各展所長、優勢互補、共同發展的原則，促進地區經濟合理布局和健康發展。
（三）從微觀構成方面進一步優化。在微觀主體構造過程中，由于國有企業經營上的困難和在企業主體構成中所占的比例越來越低，下崗職工增多，再就業問題將在相當一段時期內，成為中國經濟生活中的一個突出問題，增加就業和強化保障也將成為轉型過程中社會經濟政策的一項重要目標。下一步稅制改革應充分考慮上述情況，參照發達國家的成功實踐，著手制定社會保障稅法，開征社會保障稅，以稅收的手段來強化社會保障功能，確保社會最大限度的穩定。
（作者單位：陜西財經職業技術學院）
主要參考文獻：
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[3]劉澄.解剖中國稅制結構.中國黨政干部論壇，2008.11.17.
一、我國稅收的現狀
1、稅收的定義
稅收收入（Tax Revenue）用TAX表示是國家為滿足其實現職需，依照法定標準無償取得財政收入的一種形式。公共財政理論認為：從生產的角度分析，稅收是政府為社會提供公共產品的費用；從交換角度加以審視，稅收則是公共產品的價格，稅收具有強制性、固定性和無償性。
2、我國稅收制度的改革與現狀
稅收是財政收入的重要組成部分，財政收入的絕大部分來源于稅收，稅收的作用也就非常明了了。改革開放以來，中國的經濟在不斷的發展，之前的稅收制度已經不適用于中國經濟發展的需要。1994年我國進行了稅制改革，此次改革取得了非常重要的成果，建立了財政收入穩定增長的機制，稅制改革以后，稅收也就成為了財政收入最重要的來源。1998年以來，為了打擊各種偷稅漏稅、走私等涉及到稅收的犯罪活動，進一步加強了稅收法制建設，深化了稅收征管體制的改革，并建立了以“金稅工程”為主要手段的稅收征管信息網絡，且建立了海關緝私警察制度。隨著新的《稅收征管法》等一些新的法律法規的頒布與實施，稅收征管的力度在不斷地加強，這些種種措施對稅收的持續穩定增長起到了相當重要的作用。2008年個稅起征點從1600元調整到了2000元，稅收制度的改革過程中，國家出臺一系列的政策都是圍繞著減負來進行。隨著社會經濟的不斷發展，我國的稅種也不斷的完善，我國目前開征的稅種主要有增值稅、營業稅、消費稅、企業所得稅、個人所得稅等23種。2011年9月1日起個稅起征點進一步調整至3500元，并調整工薪所得稅率由9級降為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%，并適當擴大了低檔稅率和最高檔稅率的適用范圍。
二、我國稅收增長的多元線性回歸分析
通過分析影響稅收增長的因素，從這些因素出發選取了以影響稅收增長的國內生產總值、固定資產投資、社會商品零售總額、財政支出、GDP物價平減指數、凈出口額為解釋變量，建立計量經濟模型。用EVIEWS軟件對1985—2010年間的數據進行回歸分析，從而得出影響中國稅收增長的主要因素，得出最優模型。
1、解釋變量的選取與原因
（1）國內生產總值。國內生產總值（Gross Domestic Product），英文縮寫為GDP。經濟基礎決定上層建筑，經濟是稅收的基礎，經濟增長了，稅收才有可能增長，脫離了經濟，稅收如同空中樓閣一般。一個國家的國內生產總值反映了該國的經濟發展水平，國內生產總值越高，說明該國經濟發展的越好，各行業的發展越穩定，人民的生活水平也就比較好，這為稅收帶來的收益也就越高。因此GDP與稅收的關系應該是呈現正相關，GDP的值越大，稅收也就越多；反之，GDP的值越小，稅收也就越少。所以GDP的符號應該是正號。
（2）全社會固定資產投資。全社會固定資產投資（Total Investment in Fixed Assets）用TIF表示。這部分投資的增加，主要是通過建造固定資產，購置固定資產來使其增長的。國民經濟通過不斷地采取新技術，先進的設備，建立新興的部門，進一步的調整經濟結構和生產力的地區分布，不斷地增強經濟實力，不斷地創造物質條件，來改善人們物質文化生活。固定資產的投資不僅會帶來國民經濟總量的增加，而且還會帶來稅收收入的增加。一般來說，稅收收入的增加，隨著固定投資的增加而增加，所以，全社會固定資產投資與稅收的關系應該是呈正相關，固定資產投資越大，稅收越多；反之，固定資產投資減少，稅收也跟著減少。所以固定資產投資的符號為正號。
（3）社會商品零售總額。社會商品零售總額（Total Volume of Retail sales）用TVR表示。當社會商品零售總額增長的時候，這就說明人們消費的增加，而消費的增加所帶來的便是稅收的增加。所以說，社會商品零售總額與稅收的關系應該是呈正相關，社會商品零售總額越大，稅收的收入也就越多；社會商品總額減少，稅收收入也跟著減少，所以，社會商品零售總額的符號為正號。
【關鍵詞】增值稅轉型；征收范圍； 統籌改革
當前我國增值稅改革面臨的主要任務，一是生產型增值稅向消費型增值稅轉型，二是擴大增值稅征收范圍。轉型改革指的是，固定資產增值稅由不得抵扣向可以抵扣的制度轉型。征收范圍改革指的是，在目前征收營業稅的領域里改征收增值稅，擴大增值稅的征收范圍。我國增值稅轉型改革即將在全國范圍內推行，但是征稅范圍的改革尚未啟動。本文著重探討統籌增值稅轉型改革與征收范圍改革的設想，進而分析統籌增值稅轉型改革與征稅范圍改革、統籌稅收體制改革與財政體制改革的意義。
一、增值稅轉型改革的現狀
增值稅轉型改革始于2004年7月，東北三省的8個行業首批進入試點領域。其后，2007年在中部26城市進一步擴大試點。2008年7月，內蒙古東部5個盟市也被納入試點范疇。財政部2008年7月公布第四批試點的區域，包括地震受災嚴重的四川、甘肅和陜西三省的51個縣（市、區）。
總理在2008年11月主持召開國務院常務會議，會議審議并原則通過《中華人民共和國增值稅暫行條例（修訂草案）》。自2009年1月1日起，在全國所有地區、所有行業推行增值稅轉型改革。改革的主要內容是：允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅，同時，取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策。將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3％，將礦產品增值稅稅率恢復到17%。經測算，2009年實施該項改革將減少當年增值稅收入約1 200億元、城市維護建設稅收入約60億元、教育費附加收入約36億元，增加企業所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業稅負共約1 233億元。① 為應對國際金融風暴，刺激內需，通過投資和減稅拉動經濟增長，在全國范圍內實施增值稅轉型意義重大。
增值稅轉型只是增值稅改革的一部分，它只解決因固定資產的增值稅不得抵扣而產生重復征稅和抵扣鏈條中斷的問題。在我國，增值稅抵扣鏈條不合理斷裂的現象，更主要出現在營業稅征稅領域里。完善的增值稅抵扣制度，不僅依靠增值稅轉型改革，也離不開征收范圍的改革。
國際上增值稅制度比較完善的國家，其增值稅征稅范圍包括：所有貨物銷售、生產性加工進口、修理修配、交通運輸業、郵電通信業、建筑安裝業、勞務服務業等。而我國對境內銷售貨物、進口貨物以及加工修理修配業務收入征收增值稅；對交通運輸業、建筑安裝業、郵電通訊業、金融保險業、服務業、娛樂業、文化體育業、銷售不動產、轉讓無形資產等行業征收營業稅。
與國際規范的增值稅制度相比，我國的增值稅范圍偏窄，將與貨物銷售關系密切的交通運輸業、建筑安裝業、郵電通訊業、服務業等排除在增值稅征稅范圍之外，貨物在此環節上的增值稅抵扣鏈條中斷，削弱了增值稅環環相扣的制約作用。
統籌增值稅轉型與征稅范圍改革，在稅收體制建設方面有其共性。另外，征收范圍改革帶來的稅收收入效應，可以成為增值稅轉型改革順利推行的財力保障。增值稅征稅范圍的改革必然引起增值稅收入的增加，營業稅稅收收入的減少。在分稅制財政體制下，使得各級政府的收入結構及水平也會隨之發生較大變化。為了保證各級政府的財政能力不受影響，必須重新調整稅收收入在中央與地方之間的分配。因此，統籌轉型改革與征收范圍改革必須以財政體制的改革為配套措施。
二、兩個統籌改革設想
（一）統籌轉型改革與征稅范圍改革
統籌增值稅轉型改革與征收范圍改革是指，轉型改革與征收范圍改革協調同步進行。
在增值稅轉型改革全面推行之際，對目前營業稅征收領域中存在問題較多的行業，也應該改征收增值稅。在擴大增值稅征收范圍方面，首先將現行增值稅運行中矛盾和問題最為突出的交通運輸業、建筑業納入增值稅征收范圍。由于這兩項業務具有涉及貨物銷售和勞務性質，而不是純勞務行業，改征增值稅后，可使增值稅抵扣鏈條更加完善，使整個貨物從生產和流通直到最終消費階段，不會出現斷裂或重組鏈條的現象；而后平穩過渡，再擴展到銷售不動產、郵電通信業及倉儲、租賃等直接與商品生產和流通領域關系較密切的行業。優化增值稅的征收范圍盡可能大力度地覆蓋到勞務領域，直至擴大到全部商品和勞務的銷售領域。
擴大增值稅征稅范圍，會使增值稅收入增加，其增加收入效應可以彌補轉型改革引起的減收效應。增值稅轉型改革過程與擴大征稅范圍的改革，有著天然的互補性。
本文以《中國統計年鑒》（2007年）中的固定資產投資規模的相關數據為計算基礎，以2006年度第一產業和第二產業的機器設備投資額，來代替全社會增值稅一般納稅人新增機器設備的價值。稅率假定：增值稅稅率為17%，營業稅稅率為3%，所得稅稅率為
25%，城市維護建設稅稅率為5%，忽略教育費附加的因素；又假定，所有征收營業稅項目全面改征收增值稅。
首先，固定資產增值稅允許抵扣對稅收收入的總影響。2006年的機器設備工具器具的投資情況為：第一產業即農林牧漁業
2 749.9億元、第二產業48 479.1億元，第一產業和第二產業設備投資額為51 229億元，按17%的增值稅稅率計算得出的增值稅進項稅額為8 708.93億元。那么，增值稅的減少引起的城建稅下降金額為435.446 5億元。因為，增值稅不得在稅前扣除，所得稅稅基會相應提高，應納所得稅會有所增加。應納稅所得額增加9 144.376 5億元，即（8 708.93+435.446 5），應納所得稅增加約2 286億元。增值稅轉型改革帶來的稅收下降總金額約為6 858.38億元。
其次，營業稅的征稅領域全面改征收增值稅對稅收收入的影響。2006年營業稅總額5 128.71億元，按3%的比例換算的營業收入總額為170 957億元。如果對該營業收入征收17%的增值稅，應該征收29 062.69億元增值稅，超過營業稅收入23 933.98億元。同時按5%的城建稅計算的多收城建稅為1 196.7億元。因為營業稅是價內稅，計算所得稅時可以扣除，而增值稅則屬于價外稅，計算所得稅時不能扣除。因此，營業稅改征收增值稅以后，應納稅所得額會提高， 金額為5 128.71-1 196.7=3 932.01億元，相應按25%的稅率計算的所得稅增加額約為983億元。
營業稅改征收增值稅，總稅收收入增加983+23 933.98+
1 196.7=26 113.68億元。
增值稅轉型改革使得稅收收入減少6 858.38億元，而擴大增值稅征收范圍使稅收收入增加26 113.68億元，稅收收入凈增加19 255.3億元。所以，統籌增值稅轉型改革與征收范圍改革對彌補財政收入的效果是相當明顯的。
（二）統籌稅收體制改革與財政體制改革
增值稅征收范圍的改革，會引起稅種的變化，它屬于稅收體制改革的范疇。在當前分稅制財政體制下，增值稅屬于共享稅，其中，進口貨物的增值稅收入全部歸于中央，內銷貨物的增值稅收入中75%歸中央財政，另25%則歸于地方財政。營業稅中，除了中央企業，銀行、保險公司以及鐵道部集中繳納的營業稅收入屬于中央外，其余歸于地方財政。
對增值稅和營業稅的征稅范圍的調整，使增值稅收入增加，使營業稅收入減少。也就是說地方稅收收入會降低，中央財政收入會提高。為了保證各級政府應有財政收入的穩定，需要在中央與地方之間重新分配財力，而稅收收入分配則屬于財政體制改革的范疇。因此，稅收體制的改革必然會牽動財政體制改革，缺乏財政體制配套改革，增值稅征收范圍的改革無法單獨執行。所以，必須統籌稅收體制改革與財政體制改革。總理在2008年“兩會”新聞會上表示，在任期內要下決心進行財政體制改革。這說明財政體制的進一步改革有可能為增值稅征收范圍改革提供有利的改革時機。
至于財政收入在各級政府之間如何重新分配，采用何種方式，是學界及政府部門目前正在研究的重大課題。不論財政收益是以中央轉移支付的方式補償給地方政府，還是以改變收入的分享比例來提高地方政府的收入，或是以稅種的重新分配來增加地方財政收入，都是財政收入在保證中央宏觀調控能力和保持地方公共服務能力之間尋求最佳平衡點的過程，也是中央與地方政府在收入分配領域內的動態博弈過程。
三、統籌改革的意義
在當前，統籌增值稅轉型改革與征收范圍的改革，統籌稅收體制改革與財政體制改革有以下幾個方面的積極意義。
（一）有利于進一步完善當前財稅體制
增值稅轉型改革形式上表現為，要解決企業固定資產重復征收增值稅的問題，本質上則屬于對增值稅抵扣鏈條的縱向疏通問題。而征收范圍改革表現為，要解決行業間增值稅抵扣鏈條的斷裂問題，其本質屬于對增值稅抵扣鏈條的橫向貫通問題。增值稅最大的特點是，對增值額環環抵扣稅金。也就是說，完整的增值稅制度必須有完善的增值稅抵扣鏈條制度。因此，從完善增值稅體制角度來講，轉型改革與征收范圍改革目標完全一致。目前的“增量抵扣”試點轉型方案，在完善增值稅抵扣鏈條方面，不僅沒有起到積極效果，反而使增值稅抵扣制度更復雜，因而也就更易混亂。所以，轉型改革與征收范圍改革不僅在收入方面互補，在改善稅收體制方面也有共性。
目前財政體制改革是個熱門話題，其集中表現就是中央和地方政府之間如何合理分配收入的問題。而作為地方最大收入來源的營業稅和作為中央最大稅種的增值稅，其重新分配是整個財政體制改革中的關鍵所在，它的解決有助于整個財政體制改革的順利實現。
（二）有助于保障轉型期財政收入的穩定
生產型增值稅轉為消費型增值稅，說明增值稅的稅基會降低。在一定的經濟基礎條件下，不論選擇何種轉型模式，都會使增值稅收入降低。在“增量抵扣”等逐步轉型方式下，轉型期往往比較長，增值稅收入下降相對緩慢些；而直接轉入“消費型”增值稅模式，轉型過程比較快，相應的短期財政收入會有較明顯的降低。所以，轉型改革必須以相當的財力為保障才能順利實施。
政府增加財政收入的渠道，除了經濟發展自然帶來的財政收入的增長外，還有以下幾種途徑，如：開征新稅種、提高稅率、通過稅目調整即將低稅率稅目納入高稅率稅目等。政府開征新稅種，首先要尋找合適的征稅對象，其次要經過研究具體征稅方案、制定法律、執行征收等很多環節。開征新稅種帶來的收入效應滯后于轉型改革的稅收減少步伐。提高稅率方式，只有在特殊時期才可以采納，它不僅對經濟的負面影響會很大，而且也會引起納稅人的抵抗，執行難度很大，所以，一般情況下不輕易選擇此種方式。
通過現有的征稅領域內部的適當調整來增加稅收收入，其操作過程相對較簡單，起效也比較快，甚至可以起到改善稅收體制的作用。目前，我國增值稅與營業稅征稅范圍混亂，稅負不公等矛盾已經比較突出，其改革勢在必行。因為增值稅稅率普遍高于營業稅稅率，擴大增值稅征收范圍，會提高財政收入。所以，轉型改革與征收范圍的改革同步進行是緩解轉型改革引起的財政收入下降的首選策略。
（三）能夠加快改革進程，減少改革成本
增值稅轉型改革即將全面啟動，而征收范圍改革還在醞釀中。逐步的一步一步的改革當然有其穩妥過渡的合理性，但是，改革成本也隨著時間的延長而增加。某種意義上講，醞釀的時間越延長，改革的成本會越高。任何一項改革措施都有成本或代價，稅收體制改革和財政體制改革也不例外。所以，在合理的情況下，以縮短改革時間來降低成本是一種理性的選擇。把轉型改革與征收范圍的改革同步進行，可以加速轉型改革的進程，進而降低改革成本。
（四）有利于維護市場公平競爭秩序
營業稅與增值稅征收范圍不合理現象，不僅會導致增值稅抵扣鏈條的不完整，更重要的是導致企業之間的稅負待遇不公平問題。通過增值稅征收范圍的擴大，可以消除營業稅與增值稅納稅人之間不該存在的稅負不公平現象。稅負公平促進公平競爭，公平競爭增進市場秩序的有序與和諧。
【參考文獻】
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［3］ 李玉彬. 增值稅轉型試點相關問題研究［D］.東北財經大學,2006.
一、地方財政收入風險預警指標權重的確定
在眾多的指標權重測算方法中，AHP因其對數據資料要求不嚴格，只需要某一時點的樣本數據，同時又可避免大量指標同時賦權而引起的混亂，所以在風險研究領域得到普遍運用。因此，本文也采用這一方法對地方財政收入風險預警指標權重進行確定。首先，構造一個地方財政收入風險的層次結構模型，包括目標層、中間層和指標層(見圖1)。其次，指標權重的整個計算過程是運用AHP軟件yaahp的群決策功能完成的。設定標度類型為e^(0/5)～e^(8/5)，專家數據集結方法為各專家排序向量加權幾何平均，并將國內五位財政學者對地方財政收入風險預警指標重要性判斷問卷調查的結果輸入軟件，并自動生成群決策計算結果。再次，計算隨機一致性比率CR進行指標權重合理性檢驗。當CR＜0．1時，判斷矩陣通過一致性檢驗，否則需要重新構造判斷矩陣，直到通過一致性檢驗為止。經過上述三步，最終得到地方財政收入各風險預警指標的權重。由表3可知，從單個地方財政收入風險預警指標來看，稅收收入增長彈性系數所占權重最大，達到16．08%，財政收入增長率所占權重最小，僅為7．88%。除財政自給率所占權重為9．19%外，其他預警指標所占權重都在10%以上。從地方財政收入風險因子角度進行分析，結構風險因子、質量風險因子指標所占的權重大，對地方財政收入風險評價的結果影響很大。
二、地方財政收入風險預警系統構建
根據前述地方財政收入風險預警指標風險分數值的映射原則，將每一個預警指標實際值按照其所處風險區間的不同映射為相應的分數，再根據各預警指標對地方財政收入風險的貢獻權重(即運用AHP得到的指標權重)，計算出各年度的綜合評價分數，據以建立地方財政收入風險綜合評價函數。其中，R代表地方財政收入風險綜合評價分數，Xij代表第i類風險因子第j個指標的風險映射分數值。與此同時，由于各風險預警指標借助0分、1分、2分、3分的指標分值表示其風險運行狀態，因此，地方財政收入風險最終加權得分仍可采用0分、1分、2分、3分反映其不同的風險區間。本文設定1．5分為輕警和中警之間的界限，兩兩分數之間的區間就是每一運行狀態的風險綜合評價分數區間。為了更直觀地反映地方財政收入的風險狀況，分別用不同的燈號表示不同的風險區間，如表4所示。
三、2006～2013年遼寧省地方財政收入風險的實證分析
在選取《遼寧省統計年鑒2013》及《2013年遼寧省國民經濟和社會發展統計公報》中預警指標數據的基礎上，將各預警指標值經過指數化處理后得到的風險分數值代入公式(1)中，運用地方財政收入風險預警系統對遼寧省2006～2013年地方財政收入風險進行分析，得出遼寧省地方財政收入風險的綜合評價結果，如表5所示。綜合評價結果顯示，遼寧省地方財政收入風險除個別年份外基本處于輕警區間且屬于輕警偏下的狀態，總體可控。從地方財政收入風險因子的角度分析，規模因子的風險值偏高，這主要基于兩點原因:一是財政收入增長率的變動較大，此與經濟形勢的變化密切相關;二是財政收入占GDP比重的變動較大，從2006年的8．79%上升到2013年的12．34%，且呈現逐漸上升趨勢。但就全國范圍而言，遼寧省財政收入占GDP比重還是處于偏低水平的。從地方財政收入風險預警指標的角度分析，不難發現有三個預警指標值的變化趨勢比較明顯(如圖2所示):一是財政收入占GDP的比重，這一點前面已經提到。二是增值稅收入占財政收入的比重，從2006年的15．21%下降到2013年的6．85%，呈現逐漸下降趨勢。這主要源于我國增值稅轉型改革試點以及2009年轉型的正式實施引起增值稅收入的不斷減少，進而引發遼寧省地方財政收入風險的不斷增加。三是營業稅收入占財政收入的比重，從2006年的25．12%下降到2013年的19．63%。盡管遼寧省第三產業的增長速度較快，但由于產業結構的不合理，第三產業占GDP的比重總體仍呈現下降趨勢，這必然導致以此為稅源的營業稅收入的減少。
四、不同進度下增值稅擴圍改革后遼寧省地方財政收入風險預測
以上運用地方財政收入風險預警系統對遼寧省地方財政收入風險進行了實證檢驗，證明了預警系統的有效性，下面就運用該系統對不同進度下增值稅擴圍改革后遼寧省地方財政收入的風險進行預測，具體操作步驟如下:首先，假設增值稅擴圍改革的不同進度。本文選取營業稅收入占財政收入比重這一指標的風險臨界點作為進度值，即增值稅擴圍改革后營業稅收入占財政收入的比重分別降到18%、15%和0時，研究每一進度下增值稅擴圍改革后的地方財政收入風險。其次，假設Y代表營業稅收入，Z代表增值稅收入，C代表財政收入，S代表稅收收入，r代表營業稅收入占財政收入的比重，i代表不同的進度，Xi代表某一進度下增值稅擴圍改革后減少的營業稅收入。根據增值稅收入、營業稅收入、城市維護建設稅和教育費附加收入與稅收收入、財政收入之間的計算關系，得出公式(3)～(7)，用以預測增值稅擴圍后增值稅收入、營業稅收入、稅收收入和財政收入。值得注意的是，財政支出、GDP增長率仍采用2013年的同一指標數據。最后，計算不同進度下增值稅擴圍改革后各預警指標預測值，然后，將預測值經過指數化處理得到的風險分數值代入地方財政收入風險預警系統，并以此預測增值稅擴圍改革后遼寧省地方財政收入的風險，具體情況如表6所示。從表6可以看出，增值稅擴圍改革后遼寧省地方財政收入的風險綜合評價分數平均值達到1．89，由輕警偏下的區間上升到中警偏上的區間，從燈號顯示來看，由藍燈區直接上升到黃燈區，遼寧省地方財政收入的風險明顯加大。因此，為了確保增值稅擴圍改革的順利實施，應根據地方財政收入風險的預測結果，適度提高地方政府在增值稅中央與地方分成中的比例，加大對地方政府轉移支付或稅收返還的力度，并適時開征資源稅、房產稅等地方稅種，以切實保證地方財政收入。
作者：楊志安李媛媛單位：遼寧大學經濟學院
【關鍵詞】 稅收增長 經濟增長 稅制 回歸分析
一、我國稅收收入增長現狀
1994年的稅制改革,是改革開放以來我國規模最大、內涵最深、范圍最廣的一次結構性稅制改革。而此次稅制改革后的一個最突出的現象,就是在稅制基本未作大調整背景下中國稅收持續15年呈高速增長態勢,尤其是自1997年后,稅收增幅一直處于超經濟增長的狀態,這也直接導致稅收收入占GDP的比重從1994年的11%竄升至2008年的18%(見表1)。中國社會科學院的2007年《經濟藍皮書(春季號)》指出:“發生在過去13年來的中國稅收收入持續高速增長現象,不僅在中國,而且是世界上的一個特例。對于這一特例發生的緣由,難以用一般規律加以解釋。”通常認為,稅收的高速增長是經濟增長、通貨膨脹、產業結構不均衡、稅收征管的強化以及進出口不平衡等因素共同作用的結果。但是,不管是哪種因素的作用,在經濟增長既定的前提下,稅收增長連續的超經濟增長,即意味著經濟資源更多的向政府部門轉移,由政府機構進行了新的配置。也就是說,它事關GDP在政府與非政府部門的分割格局,牽涉有關中國宏觀稅負問題的判斷,故而,對中國經濟社會發展的全局有重大影響。
二、稅收超常增長的判定
1、稅收彈性角度判斷
從政府公共職能角度看,稅收必須保持一定規模的增長,緣于隨著社會和經濟發展,市場失靈因素會日益增多,從而要求政府干預市場的廣度和深度應不斷增加。再者,由于社會的進步,社會公眾對公共服務的需求也會不斷增加等等。以上因素將會導致政府公共支出規模隨經濟發展不斷增長,從而必然要求稅收收入呈現一定幅度的增長,這種增長有些時期甚至快于經濟增長, 即表現為稅收彈性等于或大于1,這樣才能適應政府行使職能需要。
但是,必須明確的是,在市場經濟條件下,從事經濟資源配置的主體是企業,而非政府。政府通過稅收獲取經濟資源的主要目標就是彌補市場的失靈,只有這樣社會資源的配置才能達到最優。尤其是隨著市場經濟的不斷完善,我國政府直接參與市場經濟活動的力度不斷減弱,政府支出增長最快的是政府行政事業費支出。最近十年來,隨著市場化改革的推進,經濟建設支出的增長減緩,比重下降,社會文教衛生支出比重基本未變,而行政管理費支出增長最快,所占比例大大提高,從原來的13%左右提高到19%。在這種情況下,把更多的經濟資源若由政府來配置,顯然是不合適的,也是不符合帕累托效率原則的。
然而從稅收彈性看,自1997年以來,我國稅收彈性連續11年超過1,個別年份甚至達到2.5,也就是說我國經濟增長的成果中,稅收分得的比例是連續不斷的增加(1994年來稅收彈性情況見圖1),并被投向于非經濟活動。顯然,無論是從征收,還是從使用方向來看,稅收增長都是超常的。
2、稅收痛苦指數角度判斷
西方經濟學家所倡導的稅收效率原則,其含義是多方面的。從資源配置角度,稅收要有利于資源的有效率配置,使社會從可用資源的使用中獲得最大的效益;從經濟機制角度,稅收要有利于經濟機制的有效運行,不僅可以使得微觀經濟效益提高,宏觀經濟也要穩定增長。也就是說,政府的稅收行為要盡量減少對微觀經濟主體即納稅人經濟活動的影響,盡量不改變微觀經濟主體的經濟選擇,并且通過稅收所獲取的社會資源獲得的經濟效益大于微觀經濟主體。
那么,經過連續十幾年的稅收快速增長,目前的稅收行為對微觀經濟主體的行為是否會產生較大影響,也許下面的數據能說明一些問題。2005年,美國著名雜志《福布斯》中文版以封面標題形式發表特別報道:2005稅負痛苦指數(Tax Misery Index),旨在通過一年一度的全球稅負調查,為企業及其雇員提供投資和就業指導,用這一指數作為衡量政府稅收政策是否有利于吸引資本和人才的最佳標準。其與我國稅負有關的基本結論是稅負痛苦及變化指數中國排名第二,絕對值為160。而到了2006年,我國稅收痛苦指數仍為第二。2007年,我國繼續是亞洲經濟體中稅務最重的國家,全球排名第三,稅負痛苦指數是152。2008年由于企業所得稅、增值稅改革等原因,我國稅收痛苦指數下降到全球第五。到了2009年,根據該雜志的評出,我國痛苦指數仍為世界第二。
誠然,稅負痛苦指數是以各地區最高邊際稅率計算的,不能完全說明實際稅負的高低。但我們始終無法否認這樣一個事實,在經濟增長超過10%的前提下,我國稅收收入占GDP的比重即宏觀稅負是在不斷上升,已經由1994年的10%左右達到18%以上(見表1),短短的15年稅負上升了近1倍,稅收增長之快可見一斑。
3、現行稅制產生的背景角度判斷
追溯一下現行稅制的出生背景,便可發現,在1993年后期,中國政府亟待解決的矛盾主要有二個方面。一是嚴峻的通貨膨脹。為應對當時高達20%以上的通脹率,要調動包括稅制在內的幾乎所有可能的手段。“抑熱”便成了現行稅制設計的一個重要著眼點。二是嚴峻的財政拮據。為扭轉當時財政收入占GDP比重的持續下滑勢頭,要在稅制設計中滲入增收的因子。“增收”也就成了現行稅制設計的一個重要著眼點。這兩個著眼點,與當時只有50%上下的稅收實際征收率相遇,“寬打窄用”的理念也就作為一種自然選擇,進入稅制設計過程中。也就是說,我國的現行稅制在出生之時,就預留了很大的拓展空間,從而也就為名義稅負和實際稅負水平之間的巨大反差埋下了伏筆。正是由于這一預留的拓展空間,隨著國家稅務總局金稅工程等強化征管手段不斷實施以及現代化征管工具的投入,實際征收率很快提高到70%以上,稅收一如脫韁野馬,出現超常增長也就成為必然。
4、與其他國家對比判斷
從國際實證分析看,稅收增長與經濟增長的良性循環條件可以表現為稅收彈性大于1。已有研究資料表明,90年代末,美、日、英三國稅收增長速度均快于其經濟增長速度,表現為稅收彈性大于1。結合三國經濟發展情況可得出:在不考慮大的經濟波動或其他沖擊情況下,就一國政府而言,稅收彈性系數大于1,對于保持穩定經濟意義重大。然而,世界上還沒有那一個經濟大國像我國一樣出現連續10年的稅收超經濟增長,部分年份甚至超出1倍以上。尤其需要強調的是,我國目前尚處于發展中國家階段,政府在公共領域內的職能比發達國家要弱的多。也就是說,我們目前最主要的仍然是發展經濟,政府并不能提供與西方發達國家相似的公共職能。那么,稅收使得政府不斷快速提高占有經濟資源的份額,必然影響經濟發展,是否超常增長不言自明。
三、稅收超常增長的影響因素
具體從各影響因素看,我國稅收增長基本可以排除政策和通脹因素。這是因為從我國實際來看,通貨膨脹率對稅收增長的原因不是主要的。如從1998―2003年稅收超經濟增長較多的幾年看,各種價格指標上升緩慢,甚至出現負增長,其居民消費價格指數年均增長為0.3%,商品零售價格指數年均增長為-1.2%,工業品出廠價格指數年均增長-0.7%,固定資產投資價格指數年均增長為0.7%,經濟總體為通貨緊縮的影響。此外,從1994―2007年,我國基本沒有發生大的稅制改革,稅收制度因素也不會成為主要因素。于是,征管、經濟等因素的作用就凸顯出來。
1、經濟是影響稅收增長重要因素
盡管財政部稅政司在《科學認識稅收增長和GDP增長的關系》中認為GDP增長速度和稅收增長速度不存在直接的、量的對應關系,兩者不能簡單地比較,影響稅收收入的因素是多方面的。但是,通過相關的統計軟件分析發現,經濟因素仍是影響我國稅收收入的最主要因素。
(1)稅收收入與GDP相關性檢驗。通過SPSS統計分析軟件,得到稅收收入與GDP相關性結果如下表。
X
從上表可以看出,我國稅收收入與GDP相關系數為0.997,非常接近于1,而且Sig為0.000,即出現不相關的概率為0,通過檢驗,說明我國稅收收入與GDP呈現高度的正相關,稅收隨經濟的增長呈增加態勢。
(2)經濟總量變動對稅收的影響。從上面的檢驗得出,稅收與GDP高度相關。這樣,我們可以通過回歸分析得出經濟與稅收相應的變動趨勢,在此分析中我們選用一元線性回歸模型進行擬合。
y= bx+c其中,y表示稅收收入,x表示GDP
利用SPSS軟件分析得出:
回歸方程的決定系數R2=0.997,由于變量的個數會對R2產生影響,修正R2更能反映回歸方程的擬合程度。在此方程中修正R2的值為0.994,方程的擬合程度很高,較好的體現了GDP對稅收的影響。
以上的方差分析表可以看出,回歸方程的F值為2359.542,Sig值為0.000,小于0.05,通過F檢驗,說明我國的GDP與稅收收入存在線性解釋關系,回歸方程能夠成立,具有統計意義。
(3)經濟增量對稅收增長的影響。進一步,我們驗證經濟增量對稅收增量的影響,也就是考察經濟增長額與稅收增長額之間是否存在一定的相關關系。
稅收增長額=0.212?鄢GDP增長額-422.37
模型中,GDP的T檢驗值為8.132,Sig值為0.000,小于0.05,GDP增量對稅收增量具有顯著影響,可以通過GDP增量去解釋稅收增量。
在R檢驗中修正R2為0.823,說明此方程的解釋程度不是很高,我國的稅收增長受經濟增長的影響非常大。
(4)經濟發展模式對稅收增長影響。目前地方政府的產業安排、目標設置、工作執行都以GDP和財政收入為最終評價目標,這種片面的評價考核體制,客觀上引導地方政府單純追求經濟總量和財政收入的最大化。以是否能增加當地財政收入為選擇產業的第一標準,靠投資驅動激勵機制帶來的稅收高增長,實質上是一種低效益擴張,用擴大生產的形式拿走稅收,再把大量貸款投入到低效投資中去,弊端十分明顯,但卻快速的拉動了稅收收入的增長。
通過上面的分析不難發現,我國稅收收入與經濟增長具有很大相關性,經濟因素是影響稅收收入及其增長的重要性因素。
2、征收率的提高是影響收入快速增長的重要因素
2007年中國社會科學院的《經濟藍皮書(春季號)》指出,來自國家稅務總局的兩個分析報告(許善達,2004;國家稅務總局計劃統計司,2006)表明,中國稅收的綜合征收率已經由1994年的50%上下提升至2003年的70%以上。也就是說,在10年間中國稅收的實際征收率提升了20個百分點。實際征收率提升的同時,便是稅收收入的相應增長。隨著稅務部門的人員素質和技術裝備水平的不斷提高,稅收征管工作力度的不斷加大,名義稅負和實際稅負之間的距離將會越來越拉近。在如此的條件下,可以預期稅收實際征收率將會穩步提升,稅收收入肯定要保持相當的增長勢頭,在過去的12年間,現行稅制所具有的巨大的拓展空間,可能是支撐中國稅收持續高速增長的最重要的源泉。在當前的中國,支撐稅收增長的最主要的非經濟因素,即稅收征管。支撐稅收超GDP增長的最主要的源泉,就在于稅收征管水平的不斷提升。從上面分析不難看出,依據1994年稅制,隨著經濟發展和征收力度的提升,稅收必然會出現超常增長。
四、稅收超常增長對我國經濟發展的影響及對策
1、稅收超常增長對經濟影響
分析稅收對經濟增長的影響的角度之一就是研究宏觀稅負特別是邊際宏觀稅負的高低對經濟增長的影響。宏觀稅負高低可用于分析現有的宏觀稅收負擔水平對經濟的影響,邊際宏觀稅負高低可用于分析稅收收入增量對經濟增長的影響。
以我國各地區1994―2009年的經濟增長率為因變量,以各地區年度宏觀稅負和邊際稅負為自變量進行計量分析(數據來源見表1)。
設二元回歸模型為:
RG= a RT+b RMT+c
其中,RG 代表國內生產總值增長率,RT 代表宏觀稅負,RMT 代表邊際宏觀稅負
得出: RG=1.204RT-1.081RMT+18.889
(1.979 ) (-4.147) (2.739)
從模型檢驗結果看,由于宏觀稅負未通過檢驗,宏觀稅負提高對經濟增長的影響是好是壞,計量結果無法得到定論;但邊際宏觀稅率的系數為負且通過檢驗,說明從全國整體上看,邊際宏觀稅率每增加1個百分點,經濟增長率將降低1.081個百分點。可見,稅收收入增長速度高于經濟增長速度將抑制經濟增長。
2、促進稅收收入與經濟和諧增長的建議
(1)新稅制改革已是箭在弦上。本文認為,在我們所面對的所有的經濟制度中,稅收制度應是與時俱進最強的那一類。由稅收收入的持續高速增長所帶來和引發的一系列問題,不管是正向的,還是負向的,都應在現行稅制的與時俱進中得到驗證,得以解決。從長遠看,我國稅制結構在不遠的將來將過渡到商品課稅和所得課稅并重的格局上來;從最終的發展方向來看,我國應該實行由所得稅為主的稅制格局。我國應強化累進的個人所得稅的征收,同時降低或取消對生活必需品課征的流轉稅。降低流轉稅比重所減少的收入,可用開征財產稅及加強對個人所得征稅以及防范外資企業避稅等措施來彌補。
(2)經濟發展方式急需調整。傳統的發展觀將單純追求經濟總量與速度增長,并以此作為衡量發展的惟一標志,粗放型經濟增長方式是這一發展觀指導下的直接產物。目前這種以投資為主要動力,缺乏技術進步的需求拉動型的增長方式在未來并不具有可持續性。從公共財政的角度來看,必須打破用高投入換來較高的GDP增長速度,較高的財政稅收收入,忽視整個社會的協調發展的原有經濟發展觀念。
【參考文獻】
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關鍵詞：財政體制；改革；縣級財力
中圖分類號：F812.2 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-01
2009年，財政部《關于推進省直接管理縣財政改革的意見》（簡稱《意見》），明確提出了省直接管理縣財政改革的總體目標，即2012年底前，力爭全國除民族自治地區外全面推進省直接管理縣財政改革。《意見》中明確，資金往來方面，省與市、縣之間建立財政資金直接往來關系，取消市與縣之間日常的資金往來關系。此項改革旨在減少財政層次，通過推行省直管縣、鄉財縣管與鄉鎮綜合改革等改革措施，形成中央、省、市縣的三級財政架構。
本文以西部某省為研究目標，從該省選擇3個縣作為對象，分析3縣實施“省管縣”財政體制改革前后財力變化情況。該省從2007至2011年開始分三批完成了省直管縣財政管理體制改革，所選3縣都是2009年實施改革的，截至2009年該省實施了“省直管縣”財政體制改革的縣占全省縣（區）總數的48%。
一、“省直管縣”財政體制改革顯著增加了縣級總體財政收入規模
2008年，3縣政府性收入分別為87573萬元、97035萬元、58204萬元，2009年當年3縣同時被省級財政納入“省管縣”財政體制改革范圍，改革當年3縣收入分別為119413萬元、125226萬元、81230萬元，比上年增長36.36%、29.05%、39.56%。改革后的2010年3縣財政收入分別比2009年增長27.06%、12.27%、19.47%，財政收入增幅回落，回歸正常水平。以上數據顯示，“省直管縣”財政體制改革增加了縣級總體財政收入規模。
二、改革后縣級財政收到上級補助收入比改革前大幅增加，但專項轉移支付增加額占總體收入增加額的比例較高，縣級政府財政調控能力并未加強
推行“省直管縣”改革當年，3個縣收到的上級補助收入分別為9.3億元、11億元、7.3億元，分別比2008年增長39.05%、28.46%、39.53%。 2009年，3縣收到的專項轉移支付額度分別比2008年增長72.48%、41.32%、82.3%，充分說明，省管縣改革措施的實施增加了縣級財政收到的專項轉移支付額度。專項轉移支付增加額占總體收入增加額的比例較高，2009年增加的專項轉移支付占總收入增加額的比例分別為64.28%、61.81%、62.15%，剔除專項轉移支付后，3縣實際可支配財力增加額分別為1.03億元、1.17億元、0.87億元。
三、改革后縣級財政自身收入能力并未提高，“省直管縣”財政體制改革對促進縣域經濟發展效果有待觀察
從改革后3縣稅收收入增長并不穩定。2009年至2011年，A縣稅收收入比上年增長67%、36%、32%，增長幅度持續下降；B縣稅收收入比上年增長17%、46%、26%，呈先揚后抑的山峰走勢；C縣稅收收入比上年增長18%、21%、209%。 2009年至2011年，全國稅收收入分別比上年增長10%、30%、24%，該省全省稅收收入增長率分別為8%、25%、29%。“省直管縣”財政體制改革減少了財政撥款級次，財政資金撥付更加流暢，有力保障了中央財政資金向縣級傾斜的政策意圖。
四、改革后縣級財政投向民生支出比例逐漸增高，公共財政職能進一步落實
通過對2008年至2009年3個縣在教育、社會保障和就業、醫療衛生、農林水事務4個民生投入數據分析，改革后縣級財政投向民生支出比例迅速增長。2008年，3縣投入到上述4個民生項目的資金分別為5.1億元、6億元、3.4億元，2009年，投入分別達到7.6億元、7.3億元、4.8億元，分別增長49%、22%、41%，均超過了當年3縣收入增長幅度和支出增長幅度，這在一定程度上較好體現了公共財政的職能，發揮了公共財政保障民生、維護國家和人民的根本利益的作用。
五、保障縣級財力扶持縣域經濟科學發展的對策和建議
（一）調整中央同地方收入分享比例，進一步促進事權與財力相匹配
調查的3個縣2011年縣域內實現的稅收在中央、省、縣的分成分別為13888.79萬元、8066.54萬元、24485.72萬元，中央財政集中收入占全部收入的29.87%，省級財政分成僅占全部收入的17.35%。收入分享制度的不科學，造成一方面省級財政分成比例相對較低，影響了省級財政均衡所轄縣際間財力水平的能力；另一方面縣級財政為了增加收入，傾向于通過招商引資擴大稅基，或是獲得土地出讓收入等獨享收入，影響了縣級政府性收入質量。
（二）降低專項轉移支付比例，擴大均衡性轉移支付額度，增強地方財政自主支配能力
2011年，調查的3個縣收到專項轉移支付20.29億元，占全部轉移支付的47.4%，由于專項轉移支付縣級政府無法根據當地經濟社會發展需要安排使用，嚴重影響縣級財政的自主性，只有增加均衡性轉移支付，才能引導各地方政府因地制宜地投向適合該地區經濟社會發展的重點領域，推動地方政府穩步建立科學、合理地經濟發展機制。
（三）加快財稅體制改革，推動建立地方主體稅種
