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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇最新的稅法政策，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：獨立院校；稅收模擬實訓；實訓方式
中圖分類號：G4
文獻標識碼：A
doi：10.19311/ki.1672-3198.2017.08.074
隨著經濟的快速發展，社會對會計人才的需求迅速增加，同時對會計人員的稅務知識的要求也逐漸提高。與諸多高校培養學術人才的目的不同，獨立學院一直致力于培養應用型的人才，在辦學過程中越來越重視實踐課程，在人才培養方案中加大了實踐教學課程的課時和比重。會計類學生除了要掌握手工做賬技能、電算化操作技能、蟊肀嘀樸敕治瞿芰Φ鵲齲還應精通稅收實踐。因此，開設稅收實踐課程非常有必要。三峽大學科技學院財務管理專業開設了與《稅法》理論課程相對應的《稅收模擬實訓》課程，該課程有手工和軟件兩種實訓方式。本文通過對兩種實訓方式進行比較，為獨立院校選擇實訓方式提供一定的參考。
1 稅收模擬實訓方式概述
三峽大學科技學院財務管理專業開設的《稅收模擬實訓》課程的實訓方式有兩種，手工實訓和軟件實訓。其中手工實訓是指在教師的指導下學生通過對應的實訓教材完成相關票據的審核，報稅數據的核算以及報稅表格的填制，最后通過提交紙質報稅表格完成實訓的一種方式。三峽大學科技學院《稅收模擬實訓》課程在2014年對2011級財務管理專業的學生采用了手工實訓方式。
軟件實訓是指在教師介紹軟件操縱的基礎上，學生自主完成實訓企業的全部報稅任務，包括在對應時間進行發票認證及更換、抄稅、報稅表格填制和申報等，最后通過提交所有申報數據完成實訓的一種方式。自2015年開始三峽大學科技學院《稅收模擬實訓》課程對2012級以后的財務管理專業學生采用軟件實訓方式。
2 獨立院校稅法模擬實訓方式的比較
雖然獨立院校稅法模擬實訓的目的都是為了提高學生對稅法知識的掌握和具體應用能力，但兩種實訓方式之間有許多不同之處。以下部分從實訓目的的實現，實訓開展的資源要求以及對師資力量的要求三個方面進行比較分析。
2.1 實訓目的的實現
如前所述，無論采用哪一種實訓方式，其目的都是為了使學生更好地掌握相關稅務知識及相關的報稅流程。地稅申報方式優網上報稅和上門報稅，其中網上申報的流程是直接登錄當地地稅局網站，進入納稅申報系統，輸入稅務代碼、密碼后進行申報。上門申報流程則是填寫納稅申報表，報送主管稅務局。地稅申報相對比較簡單，手工和軟件實訓都可以實現實訓目的。然而，國稅的申報比地稅申報相對要復雜一些，要求申報單位安裝網上納稅申報系統，經過發票認證、網上抄稅才能進行網上報稅，并將相關資料報稅務局完成報稅。基于此，相比手工實訓，軟件實訓可以進行發票認證和更換，通過軟件自帶的時間設定不同稅種的申報。因此，軟件實訓可以從稅種申報時間的調整到各個報稅環節仿真地完成實際報稅的所有流程，能夠更好地實現實訓的目的。通過對參加本院《稅收模擬實訓》課程學生的走訪，參加手工實訓的學生反映在實訓過程中比較枯燥都是一些固定的表格，不能更好地展現實際報稅過程中各個環節的具體操作；參加軟件實訓的學生則普遍反映，軟件實訓能夠更好地提高學生的學習興趣，場景模擬比較逼真，報稅各環節的流程都可以非常清楚地提現出來。總體來說，軟件實訓比手工實訓能夠更好地實現獨立院校《稅收模擬實訓》課程的開設目的
2.2 實訓開展的資源要求
對于實訓開展的資源要求，手工實訓基本要求有配套的實訓教材和相對固定的實訓教室。手工實訓一般在教室由任課教師指導學生根據最新的稅務實訓配套教材進行實訓。由于現行稅法處于不斷完善之中，出臺的文件、通知等行政性法規非常多，再加上這些調整多是適時的、不定期的。如2016年3月24日，財政部、國家稅務總局向社會公布了《營業稅改征增值稅試點實施辦法》。經國務院批準，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營改增試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。然而，教材的出版往往需要的時間都比較長，這導致即使是最新的教材也不一定能夠與最新的政策法規相對應。軟件實訓需要有對應的實訓軟件和機房。實訓使用的軟件要能完成相關的實訓任務并且可以進行后續更新，與最新的政策法規及報稅流程保持一致。軟件都是在電腦上安裝運行，需要有足夠多的計算機保證實訓時對設備數量的要求。相對于書本出版周期而言，軟件跟新的速度比較快，能夠更好地與最新的稅法政策法規保持一致。相比較而言，軟件實訓對獨立學校的資金支出要求較高。手工實訓中使用的配套教材均為學生自行購買，學校僅需提供實訓教室即可。但軟件實訓則要求獨立院校提供計算機和軟件，這些則需要學校自行購買。
2.3 師資力量的要求
根據上文，無論是手工實訓還是軟件實訓都需要配備一定的教師。手工實訓由于所使用的教材不一定能與最新的稅法政策法規保持一致，因此對指導教師的能力要求比較高。教師要及時學習最新的政策法規，對實訓教材中相應的內容做調整，保證實訓內容按照最新的政策法規操作。此外，手工實訓中學生提交的最終實訓成果均為紙質材料，指導教師要對每位學生提供的不同企業不同期間的各種報稅表格進行審核，工作量相對較大。為了保證按時完成實訓的任務，手工實訓要求配備較多的指導教師。軟件實訓則要求指導老師除了有扎實的最新的專業知識外，還要參加相應的軟件操作學習和培訓，具備解決學生在軟件實訓中常見問題的能力。軟件實訓中學生在軟件平臺上完成發票認證及更換、網上抄稅及報稅后，軟件會自動對學生提交的成果進行審核，減少了教師的工作量。在師資力量方面，除了要求指導教師具有最新的專業知識外，手工實訓需要的教師數量較多，而軟件實訓則要求教師掌握軟件的所有操作和實訓中學生可能遇到的常見問題。
3 獨立院校稅法模擬實訓方式選擇考慮的因素
基于上述分析，獨立院校在選擇稅法模擬實訓方式需要考慮以下幾個因素。
3.1 資金
稅法模擬實訓中，采用手工實訓的方式學校只需提供實訓教室，幾乎不需要額外的資金支出。而采用軟件實訓的方式學校則需要另外支付資金購買提供后續更新的軟件。如果學校資金允許，應購買軟件進行實訓，讓學生更好地適應當前的報稅方式。
3.2 實驗室硬件建設
手工實訓一般對實驗室和硬件沒有要求。相比手工實訓，軟件實訓需要配備足量的實驗室場地作為學生模擬實踐的場所，還需要有電腦、桌椅、書籍、教具等設施設備。
3.3 師資
無論是手工實訓還是軟件實訓都要求指導教師具備扎實的稅務申報知識。此外，軟件實訓還要求指導教師能夠熟練掌握各種稅種的申報流程，并能夠解決實訓過程中出現的常見問題。
綜上，獨立院校在選擇稅法模擬實訓方式時，需要結合院校本身的實際情況并綜合考慮上述因素，選擇適合自身的方式。
參考文獻
[1]王月，張媛.稅務會計實訓課程教學探討[J].黑龍江對外經，2011，（6）：155-156.
關鍵詞：國有企業；納稅籌劃；風險問題；應對措施；
中圖分類號：F83 文獻標識碼：A 文章編號：1674-3520（2015）-08-00-02
國有企業是我國國民經濟的中流砥柱，是社會主義公有制經濟的主要來源，國有企業健康發展關乎國計民生。納稅籌劃是指企業通過對自身涉稅業務進行調整從而利用稅收法律法規政策優惠達到節稅的目的。由于受計劃經濟體制的長期影響，在市場經濟下國有企業面臨著巨大的納稅籌劃風險。新形勢下，加強國有企業納稅籌劃風險管理對于增強國有企業經濟效益、推動國有企業改革深入發展而言，具有重要現實意義。
一、國有企業納稅籌劃風險類型及成因分析
國有企業經過多年的發展與改革，在納稅籌劃方面取得了一定成績，但仍面臨著巨大的外部壞境中的政策風險和執法風險以及內部環境中的經營風險和操作風險，具體分析如下：
（一）政策風險和執法風險。首先，我國稅收法律法規條文繁雜，不僅有全國范圍內通行的企業所得稅法、增值稅法、消費稅法等法律，同時還賦予了地方稅收法律部門根據本地區實際情況制定相應法規條例的權利，而國有企業往往具有跨地區經營的特點，稅收法律法規變動導致的政策風險對國有企業納稅籌劃影響較大，對于跨國經營的國有企業而言更是如此。其次，由于我國實行分頭管理的稅務模式，稅務執法部門包括國稅、地稅、海關等多個部門，各部門在實際稅務執法過程中會有重疊現象，職責劃分不清時有發生[1]。同時稅務執法人員素質不高、不能完全理解稅收法律法規、對稅法政策中自由裁量權的理解不一致等問題均會導致國有企業在納稅籌劃中面臨較高的執法風險。
（二）經營風險和操作風險。納稅籌劃工作一方面有利于提高國有企業經濟效益，另一方面也容易誘導國有企業稅務籌劃人員鋌而走險[2]。首先，國有企業面臨納稅籌劃中的經營風險，國有企業在納稅籌劃工作為了滿足相關稅收優惠政策條件時，需要人為地對企業日常生產經營的范圍、地點等方面進行變動，這些措施均會對企業生產經營造成長期影響，而稅收優惠政策具有一定的時效性，一旦國有企業在納稅籌劃中所得到的政策優惠不能彌補生產經營變動給企業帶來的損失及相應機會成本時，國有企業納稅籌劃的經營風險就會非常高，甚至影響到國有企業的長期發展。其次，國有企業面臨納稅籌劃中的操作風險，納稅籌劃人員由于自身專業素養不高、不熟悉稅收法律法規等原因導致國有企業的稅務籌劃方案被稅務機關定性為偷稅漏稅行為，或者納稅籌劃人員打破職業道德底線、人為地制造國有企業偷稅漏稅行為，這些問題均會導致國有企業在納稅籌劃中面臨較高的操作風險。
二、加強國有企業納稅籌劃風險管理的具體措施
從國有企業納稅籌劃風險類型及成因出發，加強國有企業納稅籌劃風險管理可以從以下方面著手：
（一）強化納稅籌劃風險管理意識，健全國有企業納稅籌劃內部控制和管理體系。首先，國有企業管理層應當轉變計劃經濟體制下的企業管理模式，清醒地認識到國有企業所面臨的市場競爭壓力，充分了解納稅籌劃工作對于提高國有企業管理水平和經濟效益的重要作用，提高對國有企業納稅籌劃工作的重視程度，增強對納稅籌劃工作的危機意識和風險管理觀念，樹立現代化國有企業納稅籌劃管理理念。其次，國有企業要建立健全納稅籌劃內部控制和管理體系，一方面，國有企業應當嚴格遵守財政部出臺的稅收法律法規、企業會計準則等指導文件關于納稅籌劃的相關規定和要求，科學設置國有企業納稅籌劃工作部門和崗位，合理安排納稅籌劃人員[3]；另一方面，國有企業應當貫徹落實財政部出臺的企業內部控制管理基本規范和配套指引等文件的指導精神，建立健全國有企業納稅籌劃工作的內部控制體系，深入分析國有企業現有組織結構和內部機構設置是否符合納稅籌劃工作的要求，及時發現并消除國有企業納稅籌劃工作的監管漏洞，建立有效的納稅籌劃風險預警機制，為國有企業納稅籌劃工作的順利開展提供制度保障。
（二）提高納稅籌劃人員綜合素質，完善國有企業納稅籌劃工作軟硬件設施。首先，國有企業應當提高納稅籌劃人員的綜合素質，一方面，國有企業可以通過提升納稅籌劃人員的薪資待遇水平、提高進入門檻等措施，積極招納外部高素質復合型人才為本企業效力；另一方面，國有企業也要加大對現有納稅籌劃人員的培訓力度，財務部門應當定期舉行納稅籌劃方面的理論知識和從業經驗學習班，及時更新納稅籌劃人員的知識系統，提高納稅籌劃人員的專業素養。同時，國有企業還要加強對納稅籌劃人員的職業道德教育，樹立愛崗敬業、廉潔奉公的工作作風，防范國有企業納稅籌劃人員、、會計舞弊等現象的發生[4]。其次，國有企業應當完善納稅籌劃工作在會計電算化環境下的軟硬件設施，積極購置會計電算化環境下所需的機器設備和納稅籌劃財務軟件系統，加強納稅籌劃人員對相關軟件系統的學習，確保納稅籌劃人員熟練掌握相關軟件的使用方式和技巧，提高會計電算化環境下國有企業納稅籌劃工作質量和效率。
（三）密切關注稅法變動，加強內外部信息交流，強化國有企業納稅籌劃執行和監督。首先，國有企業納稅籌劃人員應當密切關注稅法變動，充分認識到稅務籌劃過程中的政策風險，深入了解稅法優惠政策的實質含義和內在要求，增強國有企業稅務籌劃的針對性，避免由于稅務籌劃不當給國有企業社會聲譽和經濟利益帶來的巨大沖擊[5]。其次，國有企業應當健全企業內外部的稅務信息交流平臺，一方面，國有企業應當在企業內部各子公司和部門之間搭建有效的信息交流和共享平臺，匯總各部門稅務信息至國有企業總部納稅籌劃部門，為國有企業納稅籌劃工作提供必要的信息支持；另一方面，國有企業應當與稅務部門保持良好的關系，及時向稅務部門反饋本企業的稅務信息，并從稅務部門獲取最新的稅法政策變動情況，降低由于信息不暢給國有企業納稅籌劃帶來的風險。最后，國有企業應當強化納稅籌劃工作的日常執行和監督，深入分析國有企業生產經營的內外部環境，及時發現并消除國有企業生產經營活動各環節潛在的稅務籌劃風險，將稅務籌劃工作流程具體化、規范化，降低稅務籌劃過程中人為操作風險。
綜上所述，國有企業在納稅籌劃工作中仍面臨著政策風險、經營風險、操作風險等不利因素，通過增強納稅籌劃風險管理意識、健全納稅籌劃內控管理體系、提高納稅籌劃人員素質、強化稅務籌劃執行和監督等措施，可以加強國有企業稅務籌劃風險管理，為國有企業的健康發展奠定扎實的基礎。
參考文獻：
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[3]李濟芬. 淺析國有企業納稅規劃中的風險問題及應對措施[J]. 知識經濟，2015，04：130.
關鍵詞：財務會計；稅務會計；分離
一、財稅分離的必然性
改革開放以來，我國進行會計準則的建設，并進行了財務會計框架的研究，從而制定相應的會計準則。但是對于稅收會計理論和實務的研究非常的少，稅收會計的改革速度比較緩慢。稅收會計是稅務相關進行核算的專門會計，財務會計和稅務會計是屬于兩種完全不同的信封學科體系，我國的稅收會計現在急需改革的是稅收的成本效益問題。我國歷史上會計的雛形是官廳會計，主要對稅賦進行記錄、計算，是現代稅收會計和預算會計的總稱，又可以稱為政府會計。最初的稅收會計到現在經歷了幾千年的發展，將稅收會計做為獨立的專業會計進行肯定始于1986年，1998年《稅收會計制度》出臺，是一部比較完整和全面的稅收制度。稅務會計的發展歷程可以看到，稅務會計從理論和實務方面的發展滯后于財務會計，但是在我國稅收是處于非常重要的地位的，對稅務會計的不重視與稅收的重要性是不相稱的。稅務會計以稅收法律制度為準則，以貨幣做為計量單位，采用會計學的原理和方法，反映和監督應納稅款的形成、申報和繳納，稅務與會計結合之后形成了一門交叉學科。按照稅法的規定，稅務會計要計算和繳納稅款，計算時不能重算不允許有遺漏，要在稅法規定的期限內繳納稅款，不能拖占稅款，要在規定的時間內繳稅款入庫。稅務會計的基本職能是對納稅人應納稅款的形成、申報以及繳納進行反映和監督，要記錄、計算和匯總納稅人的稅款上繳情況，并形成納稅申報表；并同時要控制和檢查納稅人的稅款繳納情況，對于違法行為要進行糾正。這種反映和監督行為，要由企業的會計人員來完成。稅務會計是社會發展到一定階段的產物，是一門新興的邊緣學科，稅務會計與財務會計一樣都是會計學科的范圍，以財務會計為基礎來核算和監督納稅人的生產經營活動。稅務會計的資料來源于財務會計，是對財務會計處理中與稅法不符的事項進行調整，按照稅務會計方法進行計算和調整，并做會計分錄，最后形成財務會計報告。對于存貨這個會計科目來說，在財務會計上的賬務處理與在稅務信封上的賬務處理之間有許多的相似的地方，但是也不盡相同，有一定的差異。兩者的相似之處在于稅務會計可以臘助于財務會計處理方式，但是兩者之間存在的差異，才是財務會計與稅務會計分離的真正原因。存在著許多的差異，如果只是進行單純的納稅調整來解決，會增加許多的核算成本，制定納稅申報表時也會增加很多工作量。在進行實務處理時，如果稅法在執行時與會計制度和準則發生沖突，稅法具有較明顯的強制性和法定性，根據條文的規定處理即可，準則則要緊緊跟隨著稅法。從而使財務會計信息缺乏準確性和相關性。財稅分離以后，就可以保證財務會計信息的相關性，財務信息之間的關聯性也可以得到保障。財稅分離的另一個原因是企業稅務籌劃的需要，2012年1月1日上海市率先在交通運輸業和部分現代服務業實行了營改增，這是稅收領域的一個重大舉措，這項稅收政策會直接影響納稅人的稅收負擔。對于每一個納稅人來說，必須對稅務的新規定進行全面及時的了解，根據政策的最新規定及時進行業務內容核算的調整，這樣企業就會享受到因為稅法政策改變而帶來的福利。如果業務完成之后再想辦法規避稅收，這是一種非常不明智和不正確的做法。很多納稅人存在逃稅行為，控制逃稅和避稅，是稅務部門的主要職責。如果企業有專門的財務部門，會對企業的發展起到重要的指導作用，財務部門主要負責給企業提供正確有效的決策信息，幫助領導層做好稅收規劃工作，從而為企業帶來效益。企業設立財務部門是最基本的，同時要設立專門的財務部門，財務部門的工作人員要專職從事財務工作，不得被派送兼任企業的其他歲位的工作。如果稅法未進行變更，要進行財務人員的業務培訓，只有充分掌握了新的法規政策，才能更熟練的掌握稅務流程和制度，從而在實際的財務工作中更靈活的應用法規，可以更加專業的處理各種財務問題，業務才能更加得心應手。
二、存貨會計處理新準則與稅法的比較
1.存貨的定義和確認原則。新的會計準則第三條明確規定了存貨的定義，所謂存貨指的是企業在進行生產經營時持有的商品總稱，在對這些商品或者產品進行處理時，會耗費一定的人力來對存貨進行處理，又稱為勞務成本。如果存貨可以產生直接的經濟效益并可以通過評估為企業帶來經濟效益，存貨成本要納入存貨的計量中去，這時就可以進行財務確認。《實施條例》在對企業所得稅進行闡述時，也提到了存貨的處理原則，企業在出售產品或者處理商品時，也產生一定數量的勞務費以及材料費。通過會計準則與實施條例的相關存貨規定，我們可以看出存貨的定義存在著一定的差異，確認原則也不同，會計準則與稅法對存貨進行會計處理是比較類似的。2.存貨的初始計量與計稅基礎。新準則規定，存貨的確定要依照一定的方法，并嚴格按照新規定的要求來處理。取得存貨時，第一可以通過支付現金的方式，存貨的稅費成本包括相關的稅費以及存貨的購買價款；第二可以采用現金之外的方式來取得存貨。存貨的支付方式以及存貨的取得成本會存在一定的公差值范圍；第三如果是生產性生物資產，如農副產品收購，在生產或者采摘農副產品時會產生人工費和其他相關費用（這些費用需要進行分攤），這些必須支付的成本費用也構成存貨成本。從以上的初始計量規定可以看出，新準則與稅法的表述是不同的，存在較大的差異。企業的各項資產（包括存貨），一般在確認計稅基礎時都會采用歷史成本的計量方法。所謂歷史成本指的是企業在進行生產經營時支付的實際費用，采用歷史成本計量是最基礎的計量方式，此時存貨的計量成本就可以確認。外購存貨的成本包括購買價款以及相關稅費的總和，如果存貨取得只是進行投資，如果投資者允許，可以采用非貨幣的形式來取得。至于取得存貨過程中的相關稅費和公允價值，可以采用補充稅費的計價方法。3.存貨的計價方法。新準則第十四條規定，企業計算每項資產的實際成本，要選擇合適的計量方法，如加權平均法、先進先出法、個別計價法（后進先出法已不用），根據存貨的不同取得方式采用相應的成本計算方法。企業在進行成本計算時，可以從這三種方法中選擇其中一種。如果確定了存貨的計價方法，一經確定不允許修改。不論是會計準則、稅法還是會計處理方法，一經確定，一年內不允許更換。新準則對于存貨的計價方式，并沒有明確的規定和強制性的要求，稅務的規定則相對明確些。4.存貨的期末計量。新準則規定，在資產負債表日，存貨的期末計量要根據成本和可變現凈值做為最終的計量值。如果存貨相對較高，可以將其計處存貨跌價準備，計處相應的收益指數科目。《企業所稅法》規定計入應納稅所得額的項目，如果未經核定準備，不得進行稅前扣除，如果此項支出沒有財務部門的政策批準或者不符合相應的規定，將會產生資產減值，企業此時可能會面臨資金風險。兩者的差異表現為：新準則要求企業在進行日常管理時，資產會產生損失，存在差異是完全有可能的。在進行新資產管理時，會產生損失。所以必須要核算好資產減值準備，保障存貨的賬面價值不會受到減值損失的影響而折損，這樣才能保證存貨的真實成本，也可以保證資產的實際價值，企業也會規避虛增資產的現象。企業在進行生產經營時，追求經濟效益是企業發展的目標，所以非常重視資產的增值。
三、結語
在進行企業的財務處理時，稅務會計與財務會計進行分離，是社會發展到一定階段的必然產物。兩者進行分離，可以更好的將財務理論進行完善。西方國家形成了比較完善系統的會計體系，會計體系是相對獨立的。我國會計體系的建立還不是很完善，發展也相對較慢，也是財務會計與稅務會計分離是必然趨勢。隨著我國經濟發展水平的不斷更高，兩者會回事分離。本文重要分析了財務會計與稅務會計進行分離的必然性以及存在的差異，希望本文的闡述可以為財稅分離的進程提供一定的參考。
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關鍵詞：營改增；施工企業；稅務籌劃；問題；措施
一、營業稅改增值稅的改革背景
我國自1994年實行對貨物和勞務分別征收增值稅和營業稅制度以來，在促進社會主義市場經濟發展等方面發揮了重要的作用。但隨著社會分工日益細化，這種稅制結構下增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業稅，營業稅納稅人外購貨物所負擔的增值稅，均不能抵扣，重復征稅問題未能完全消除，不利于經濟結構調整和現代服務業發展。2009年增值稅轉制全面實施后，增值稅一般納稅人可以抵扣生產設備的進項稅額，但營業稅納稅人因為沒有銷項稅額故無法抵扣，但二者都有擴大再生產的需要，這加重了稅負的不均衡，而稅負失衡必將阻礙產業結構的調整。
目前，我國正處在加快轉變經濟發展方式的關鍵時期，大力發展第三產業，特別是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義，因此，按照建立健全有利于科學發展的財稅制度的要求，把營業稅改征增值稅，一是有利于消除重復征稅；二是有利于降低小額納稅人稅負，扶持小微企業發展，帶動擴大就業；三是有利于推動產業結構調整，促進科技創新；四是將增值稅征收范圍覆蓋所有的貨物和勞務，不僅是與世界通行做法接軌，也是健全有利于科學發展的稅收制度的必然選擇[1]。
二、營業稅改增值稅對建筑施工企業的影響
1. “營改增”后對建筑施工企業產生的積極作用。
目前由于建筑施工企業普遍存在分包現象，尤其在大型施工企業，如集團公司中標后分包給子公司施工或子公司以集團公司的資質參與招投標，子公司部分轉包給其他分包商，環節日趨復雜。最新的營業稅暫行條例規定，建筑發包商沒有給分包商代扣代繳稅金的義務，承包商須自行繳納稅金，而實際業務中，工程施工過程中很難準確將分包份額從總份額中剔除，造成重復納稅。由于增值稅是銷項稅額抵扣進項稅額后金額，以開出的發票和收到的發票的差額為準，可以在一定程度上對錯綜復雜的環節進行規范，減少重復交稅。其次，促進施工企業擴大運營規模。增值稅改制后，新購進的固定資產進項稅額可以抵扣，而建筑施工企業必定有自己的大型機械設備等固定資產。如果營業稅全面改為增值稅，大型施工企業也能享受此項政策，這無疑為此行業的更新設備、擴大運營規模提供了有利條件。全面“擴圍”后，轉讓無形資產的行為也將納入增值稅的范疇，這也必將促進建筑施工企業更新技術，加大研發的投入。
2. 營改增后建筑施工企業面臨的挑戰。
隨著改革開放的不斷深入及經濟增長方式的快速轉變，傳統服務業不斷向現代服務業轉型，不同服務業之間以及服務業與制造業之間的產業邊界變的越來越模糊。這種劃分行業分別適用不同稅制的做法日漸顯出其內在的不合理性和缺陷，不利于經濟結構優化。在現代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的現象越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰。這與其他對服務業征收增值稅的國家相比，我國的服務出口在國際競爭中處于劣勢，這在全球化快速發展的今天，將制約我國企業走向國際的步伐[2]。
3. 營改增后對施工企業不利影響。
3.1由于建筑業是勞動密集型行業，建筑工程人工成本占工程總造價20%-30%，而勞務用工主要來源于建筑勞務公司及零散的農民工。建筑勞務公司為施工企業提供專業建筑勞務，取得勞務收入按11%征收增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業稅率相比，增加8%的稅負。勞務公司作為微利企業，承受不了這么重的稅負，勢必將稅負轉嫁到施工企業。另外，農發工提供零星勞務產生的人工費，也沒有增值稅發票，無可抵扣的進項稅額，勢必加大建筑施工企業人工費的稅負，且隨著新《勞動合同法》的實施，員工同工同酬相關規定已提升到法制層面，人工成本不斷上漲無形中加大了企業的用工成本。因建筑工程施工周期長，合同中標價格又不能隨便變更，這使得建筑業毛利率隨著人工成本的增加而減少，而且人工成本又無進項稅可抵扣，這就使得稅改后稅負會增加。
3.2建筑施工企業耗用的材料是最主要的成本，由于建筑工程承包方式和承包范圍不同，有的工程項目材料、設備全部由施工企業自行采購，能取得進項稅額發票多些，而有的工程項目，主要材料或大宗物資采用甲方采購，調撥給施工企業使用，施工企業僅采購一些輔助材料或零星材料，這樣施工企業可取得的進項稅額就少，實際稅負明顯偏高。
3.3施工企業在施工中需要依靠大量大型機械設備，其主要成本為固定資產的折舊。根據上海試點的“營改增”擴圍的辦法表明，以前年度的設備采購不得作為抵扣項目抵扣，這勢必加大了這一行業的稅負。
4. 營改增后對施工企業財務報表的影響。
4.1對資產、負債的影響。實行營業稅改征增值稅后，購入的固定資產入賬價值按剔除進項稅額的價值入賬，在負債總額不變的基礎上可能導致資產負債率上升。固定資產凈值在下降，資產結構也將發生變化。
4.2對利潤的影響。實行營業稅改征增值稅后，當期確認的合同收入按總價剔除了增值稅，而當期確認的費用只剔除了部分原材料等的進項稅額，因此，當期確認的收入和利潤比沒有實行“營改增”之前有所減少。
4.3現金流量的影響。實行“營改增”后，為了及時取得可抵扣的進項發票，一部分以前可以賒購的材料，現在必須是現金交易。其次，企業購買固定資產以及無形資產的現金支出需要記錄在“購建固定資產和其他長期資產所支付的現金”項目下，固定資產入賬價值的變化會引起現金流量表的變化。
三、“營改增”后建筑施工企業的應對措施
1. 加強合同相對人管理、注意完善合同條款約定。
充分考慮合同相對人是否有開具增值稅專用發票的資格，由于主體資格不同，發票稅率不一樣，可抵扣比率也不一樣，因此建筑施工企業在選定分包商時，一定要注意對方納稅主體資格；關注對合同相對人開票時限的約定，能否在一定期限內開出發票，這和當期可抵扣進項稅額和應繳增值稅額相關。
2. 完善管理制度，加強對承包人和分公司的財務管理。
企業應制定發票管理新規范，做好發票開立、領用、使用、核銷等方面的管理工作，避免發票使用不當導致的法律風險。對承包人和分公司明確專職辦稅人員，加強相關人員培訓管理，增強妥善保管增值稅專用發票的意識，以保證取得更多完整有效的可抵扣稅款，相比營業稅，增值稅發票因為涉及抵扣，應注意發票是否為專用發票，發票上的時間，發票印章是否正確等，這些無疑對施工企業財務人員，乃至經營部門工作人員等提出了更高的要求[3]。
3. 加強稅法政策培訓，提高財務人員的工作效率。
“營改增”后，稅款計算方法有了較大的變化，這就需要及時對財務人員進行相關稅法政策的培訓及指導，同時保持與稅務、建設主管部門的溝通，以盡快了解最新稅制規定。另外加強信息系統建設，提高增值稅其相關專用發票開具認證、取得、抵扣等一系列環節的配備及其防偽功能的稅務控制系統廣泛應用，提高員工的工作效率。
4. 提高納稅籌劃能力，實現利潤最大化。
“營改增”給我國建筑業的稅收籌劃帶來了良好的機遇，企業應抓住時機積極進行稅收籌劃，以達到降低稅負，實現利潤最大化的目標。在適當的條件下進行固定資產更新，提升企業現代化水平，增加市場競爭力；結合增值稅抵扣條件，在購買原材料時優先選擇具有增值稅一般納稅人資格的合作商；積極參與短線或長線投資，增加企業獲利能力。
四、結束語
綜上所述，在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大到至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，符合國際慣例，也是深化我國稅制改革的必然選擇。建筑業作為國家重點產業，每年可創造大量的產值和就業，在未來時期里將被納入增值稅征稅范圍也是大勢所趨。
參考文獻
[1]北京將正式實施營業稅改征增值稅試點改革[J].石油和化工設備，2012（10）.
關鍵詞納稅籌劃；風險；防范
一、納稅籌劃風險分類
1、政策風險。政策風險包括政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指政策選擇正確與否的不確定性。這種風險的產生主要是籌劃企業對政策精神認識不足、理解不透、把握不準所致。政策變化風險是指政策時效的不確定性。目前，我國市場經濟體制還不成熟，稅收立法層次較低，法律還不健全，現有的稅收規定中法律法規少，規章以及其他稅收規范性文件多，從而造成稅收法令政策的規范性、剛性和透明度明顯偏低，政策的變化，從而導致原先所選擇的節稅策略失去原有的效用，使納稅籌劃失敗，甚至面臨被稅務機關查處的風險。如：某企業預計年應納稅所得額為6萬元，如果設立為個人獨資企業，應納個人所得稅1.425萬元；如果設立為有限公司，應納企業所得稅1.62萬元(微利企業稅率為27％)。因此，該企業選擇個人獨資企業形式，可以節稅0.195萬元。由于從2008年1月1日起，新稅法規定，企業所得稅稅率下調為25％，微利企業為20％，這時，如果設立為個人獨資企業稅負不變，又如選擇為有限公司，則稅負降低為1.2萬元。由于政策調整，有限公司的稅負反而比個人獨資企業稅負低0.225萬元。
2、財務風險。根據稅法規定：企業負債的利息可在稅前扣除，即享有所得稅收益；而股息則只能從稅后利潤中支付，不享有所得稅收益。所以企業在確定資本結構時，應考慮利用債務資本。一般而言，企業籌資的債務資本額越大，則稅務籌劃的空間越大，獲取可能的納稅籌劃收益也就越多。然而，過多的債務負擔可能會產生負面效應，一方面是企業的財務風險增加，另一方面也會減少股東的財富。目前，我國大多數企業借貸資金比例越大，財務杠桿的收益較高，獲取稅收收益也較多，但由此帶來的財務風險也相應增大。因此，企業在籌集資金時，除了要考慮債務資本的財務杠桿收益及稅收收益外，還要考慮其中的財務風險。企業要根據具體情況，正確安排好企業的資本結構，防止企業出現過度負債。
3、經營風險。市場經濟條件下，企業已逐步成為自主經營、自負盈虧的獨立主體，企業的納稅籌劃是對企業未來行為的一種預先安排，具有很強的計劃性和前瞻性。企業自身經營活動發生變化，或對預期經濟活動的判斷失誤，就很有可能失去納稅籌劃的必要特征和條件，不僅無法達到減輕稅負的目的，還有可能加重稅收負擔。因此，經營活動的變化時時影響著納稅籌劃方案的實施，企業面臨由此產生的風險。
4、法律風險。由于涉稅事項不是納稅人單方面的問題，稅務籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可，特別是籌劃中稅法的適用具體事項認定能否獲得稅務機關的認同，納稅人的理解和稅務機關的認定很有可能會產生沖突。如果企業在稅務籌劃過程中發生對法律理解的偏差，那么稅務籌劃就可能蛻變成偷稅行為。目前，我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，稅務機關擁有較大的自由裁量權，再加上稅務執法人員又參差不齊，稅務籌劃的法律風險不容忽視。比如：同一籌劃方案，稅收任務寬松的地方或稅收任務寬松的時期很容易獲得通過，但是在稅收任務重的情況下就很難認同，納稅籌劃方案就成為一紙空文，或被視為偷稅或被視為惡意避稅而加以否定，因而產生風險。
5、信譽風險。市場經濟是信譽經濟，強調品牌意識。企業的稅務籌劃一旦被認定為違法行為，企業所建立起來的信譽和品牌形象將受到嚴重影響，從而增加企業未來經營的難度。比如，雖然納稅人認為稅務機關的具體行政行為侵犯其合法權益，可以通過稅務行政復議或行政訴訟來獲得解決，但如果納稅人的大部分籌劃方案都與稅務機關有爭議，都需要通過復議訴訟才能夠解決，雖然企業最終獲得了節省稅收的經濟利益，但卻耗費了大量的人力和時間，并且在未來要承受更大的心理壓力，那么納稅籌劃的成本和風險也是不言而喻的。
二、影響納稅籌劃風險相關因素分析
(一)內部風險因素
1、籌劃人員的素質。納稅籌劃是一項具有高度科學性、綜合性的經濟活動，有效進行納稅籌劃要求籌劃人員要全面掌握和綜合運用相關知識。不僅包括財務、稅收、相關法律知識，也包括與投資項目、生產經營活動有關的信息和專業知識。因為納稅人能夠擬出什么樣的納稅籌劃方案，選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實施納稅籌劃方案，幾乎完全取決于籌劃人員的主觀判斷。一般說來，納稅籌劃成功的幾率與籌劃人員的業務素質成正比關系。如果籌劃人員的業務素質較高，對稅收、財務、會計、法律等方面的政策及相關業務比較熟悉，甚至是相當的熟悉，那么其成功的可能性也就越高。相反，其失敗的可能性也越高。如：某公司系商品流通企業，為增值稅一般納稅人，兼營融資業務(未經中國人民銀行批準)。2004年6月份，該公司按照某公司所要求的規格、型號、性能等條件，購入一臺大型設備，并取得稅控收款機開具的增值稅發票，上面注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，設備的預計使用年限為10年(城市維護建設稅稅率7％、教育費附加3％)。該公司制定了兩套租賃方案：方案1：租期十年，租賃期滿后，設備的所有權歸某公司，租金總額1000萬元，某公司于每年年初支付租金100萬元。
方案2：租期八年，租金總額800萬元，某公司于每年年初支付租金100萬元。租賃期滿，另一公司將設備殘值收回。設備殘值200萬元。通過計算，方案1公司獲利=1000÷(1+17％)－500－6.03－0.3=348.37(萬元)；方案2公司獲利=415－20.75－2.08=392.17(萬元)。通過上述籌劃分析，該公司的財務部門最終決定選取方案2開展融資租賃業務。然而，根據稅法規定：未經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，應按《營業稅暫行條例》的有關規定征收營業稅。因此，某公司在計算應納營業稅稅額時，不應采用按照融資租賃業務確定的營業額，而應采用服務業的確定標準，即營業額為收入全額，不應減除出租方承擔的出租貨物的實際成本。故，某公司獲利應=800－44－(營業稅及城建稅與教育費附加)－0.8(印花稅)585+200=370.2(萬元)。稅務機關判定該公司偷逃營業稅稅款及城市維護建設稅和教育費附加，并按天加收滯納稅款萬分之五的滯納金。由于公司財務人員對相應稅收法規的錯用，導致該融資租賃業務稅收籌劃的失敗，反而為此承擔了不應該的稅費損失。
2、企業自身的經濟活動。首先，稅收貫穿于企業生產經營的全過程，任何納稅籌劃方案都是在一定的時間以一定的企業生產經營活動為載體而制定的。企業納稅籌劃的過程實際上是依托企業生產經營活動，主要對稅收政策的差別進行選擇的過程，因而具有明顯的針對性。其次，企業要獲得某項稅收利益，其經濟活動必須符合所選稅收政策要求的一定特殊性，否則就會面臨風險。并且，這些特殊性在給企業的納稅籌劃提供可能性的同時，也約束著企業某些方面的經營范圍、經營地點等等，從而影響企業經營的靈活性。如果項目投資后經濟活動本身發生變化，或對項目預期經濟活動的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優惠的必要特征或條件，不僅無法達到減輕稅負的目的，還可能加重稅負。
3、操作執行。科學的納稅籌劃方案必須通過有效的實施來實現。即使有了科學的納稅籌劃方案，如果在實施過程中沒有嚴格實施程序和措施，或者沒有得力的實施人才，或者沒有完善的實施手段，都有可能導致整個納稅籌劃的失敗。影響操作方面的因素一方面是沒有明確責任部門和責任人，另一方面沒有明確的籌劃實施程序，沒有把方案中的涉稅事項下達到具體的相關部門。企業的納稅環節多種多樣，貫穿到企業的采購、生產、營銷等部門，籌劃方案設計妥當后，如果沒有具體部門和人員去落實和協調，一方面會使納稅籌劃方案的實施人浮于事，另方面，各個相關的關鍵部門不知道在生產經營過程中哪些環節發生了哪些稅種的納稅義務，更不知道如何在具體的業務中采取相應的措施節稅，使得納稅籌劃方案難以有效實施。4、納稅籌劃成本。納稅籌劃與其他經濟業務活動一樣，不僅要受到法規制度的規范和約束，也需要付出一定量的必要的代價，這個代價就是納稅籌劃成本。納稅籌劃成本包括三個組成部分。(1)直接成本。指納稅人為節約稅款而發生的人財物的耗費，它包括納稅籌劃方案的設計成本和實施成本兩部分。設計成本包括支付給稅務等中介機構的咨詢費以及內部相關人員的工資或獎金。實施成本則是籌劃方案在實施過程中所需額外支付的相關成本或費用。包括對自己的納稅人身份、組織形式、注冊地點、所從事的產業、經濟活動以及會計處理等作出相應的處理或改變等事宜的成本。(2)機會成本。指采納該項納稅籌劃方案而放棄的其它方案的最大收益。納稅籌劃過程本身是一個決策過程，即在眾多方案中選擇某個可行且整體稅負較低的方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案。這樣，在選擇某一稅務優勢方案的同時，可能會犧牲另一方案的非稅優勢。這種由于選擇而犧牲的非稅優勢就是此項籌劃的非稅成本，即機會成本。(3)風險成本。企業因籌劃方案設計失誤或實施不當而造成籌劃目標落空的經濟損失。例如，籌劃中使用的偷稅手段被稅務機關識破而補繳的稅款甚至罰款等。因而，任何一項有效的納稅籌劃是在權衡成本與收益之比的基礎上，選擇收益最大化的結果。
(二)外部風險因素
1、法律政策因素。根據納稅籌劃的概念，納稅籌劃必須有嚴格的政策法律作依托，必須在稅法或法令許可的范圍內根據政府的稅收政策導向，采用稅法賦予的稅收優惠或選擇機會來進行，因此法律政策因素是引起納稅籌劃風險的一個非常重要的因素。首先在法律政策選擇方面。如果納稅籌劃人對法律政策精神認識不足、理解不透、把握不準，納稅籌劃就很可能成為偷稅和惡意避稅的代名詞。現階段我國稅收法律內容復雜層級很多，并且多數法律稅收制度一般只對有關稅收的基本面作出相應規定，具體的稅收條款設置不完善，無法涵蓋所有的稅收事項，如果與相應的法律精神理解有偏差，就會使納稅籌劃失敗。其次在法律政策變化方面。納稅籌劃具有較強的時效性。因為一國的稅收政策總是隨著經濟發展狀況的變化而不斷地推陳出新，因此，一國政府的政策總是具有不定期或相對較短的實效性。特別是我國正處于經濟轉型期，稅收法律、法規不斷發生變化，稅收政策的穩定性更差，一些稅收細則會出現頻繁的變化，增加了納稅籌劃經營結果的不確定性。如果企業不能及時地學習和了解最新的稅法政策，不能及時合理地變更方案，仍然照搬過時的方案，就會面臨籌劃方案失敗的風險。
2、執法因素。企業在進行納稅籌劃時，由于許多活動都是在法律的邊界運作，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，納稅籌劃人員很難準確把握其確切的界限。況且，我國國情比較復雜，稅務行政執法人員的素質又高低不齊，這些都客觀上為稅收政策執行偏差提供了可能性。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結果也可能因稅務行政執法偏差遭遇一些稅務執法機關的觀念沖突與行為障礙，從而導致納稅籌劃方案或者在實務中根本行不通，企業納稅籌劃成為一紙空文。
3、外部經濟環境因素。企業納稅籌劃受多種因素的制約，復雜的外部經濟環境也是導致納稅籌劃風險的一個重要因素。比如在某些行業可以享受稅收優惠，但投資環境不完善，需求狀況不確定，經營風險可能較高。因此，企業在進行稅收籌劃，爭取稅收利益最大化的同時，這些外部因素在納稅籌劃時也不得不進行考慮。
三、納稅籌劃風險的管理對策
1、樹立風險意識，建立有效的風險預警機制。納稅籌劃的風險是無時不在的，應該給予足夠的重視。當然，僅僅意識到風險的存在是遠遠不夠的，各相關企業還應充分利用先進的網絡設備，建立一套科學、快捷、方便的納稅籌劃預警系統，對納稅籌劃存在的潛在風險實施事前、事中和事后控制，及時遏制風險的發生。
2、明確納稅籌劃責任，規范納稅籌劃程序。企業應明確納稅籌劃的責任部門，由其統一協調納稅籌劃事宜。同時，規范納稅籌劃的流程，按“提出問題——分析問題——解決問題——比較結果——修正方案”程序規范操作，責任到人，落實到人。企業必須樹立依法納稅的理念，依法設立完整、規范的財務會計賬薄，為企業進行納稅籌劃提供基本依據。
關鍵詞：電子商務；稅收，問題，對策
一、電子商務帶來的稅收問題
電子商務的迅猛發展，致使稅務管理部門來不及研究相應的征管對策，更沒有系統的法律、法規來規范和約束企業的電子商務行為，出現了稅收管理真空和缺位，導致應征的稅款白白流失。從理論上分析，從互聯網上流失電子商務的稅收主要有關稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據測算，美國的函購公司搬遷到互聯網之后，政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務可以規避稅收義務，大大降低企業稅收負擔，因此，一些企業紛紛通過上網規避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時，擾亂了正常的市場秩序。電子商務給現行稅收帶來的主要問題涉及多個方面。
1、常設機構的判斷問題
(1)納稅人身份及企業性質的判定問題
納稅人身份判定的問題，就是稅務機關應能正確判定其管轄范圍內的納稅人及交易活動，這種判定是以實際的物理存在為基礎，因此，在傳統交易活動中，納稅人身份的判定上并不存在問題。但在互聯網的環境下，互聯網上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬的市場，網上的任何一種產品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品的手續，包括合同、單證，甚至資金等，都以虛擬方式出現；而且，互聯網的使用者具有隱匿性、流動性，通過互聯網進行交易的雙方，可以隱匿姓名、居住地等，企業可以輕而易舉地改變經營地點，從一個高稅率國家移至低稅率國家。所有這些，都造成了在對納稅人身份判定上的難度。
大多數從事電子商務的企業注冊地位于各地的高新技術園區，擁有高新技術企業證書，且其營業執照上限定的營業范圍并沒有明確提及電子商務業務。有些企業營業執照上注明從事系統集成和軟件開發銷售、出口，但實際上主要從事電子商務業務。這類企業是屬于所得稅意義上的先進技術企業和出口型企業，還是屬于生產制造企業、商業企業還是服務企業，因判定性質不同將導致企業享受的稅收待遇有所不同。從事電子商務服務的電訊企業按3％稅率繳納營業稅，而從事電子商務的普通企業則需繳納5％的營業稅。那么，被定性為什么樣的企業就成為關鍵問題。
(2)客戶身份難以確定
按照現行稅制，判斷一種商業行為是否應課稅及課稅數量與客戶身份密切相關。比如我國目前實行的出口退稅和對進口商品征收關稅的政策，這些活動都必須查明客戶的身份。如果將現有的稅收原則不加修改地應用于電子商務稅收，本來有納稅義務的企業很可能冒充自己向國外供貨并以此騙取出口退稅，或是通過隱瞞商品的真實消費從而逃避進口關稅。雖然科技在發展，但是從技術角度看，無論是追蹤付款過程還是供貨過程，都難以查清供貨目的國或是買方身份，從而無法確認應征稅的貿易究竟是國內還是國際貿易，使傳統的稅制在應用過程中遇到了極大困難。
2、稅收征管體制問題
(1)電子商務交易過程的可追溯性問題
電子商務交易過程的可追溯性，簡單地說就是在確定了納稅主體后，是否有足夠的依據收到應收的稅，證據是否足夠、是否可查。
目前，我國電子商務還處于初級階段，網上CA和網上支付體系正在建設中，在線的電子商務交易數額還是較少。商家之間的電子商務主要是商談、合同和訂單處理，還基本上沒有進入電子支付階段。所以，在間接的電子商務階段，商務交易過程電子化，而送貨或電子成份更高的間接電子商務擴大或普及時，考慮到電子商務交易過程中的虛擬性，相關交易環節的具體情況有賴于交易的如實申報，所以電子商務交易過程的可追溯性問題會更加突出，尤其是在數字產品的電子商務過程中。
(2)電子商務過程的稅務稽查問題
在具備稅收管轄權，交易過程可追溯的前提下，電子商務稽查就成為保障電子商務稅收的重要一環，即是否能定額征收的問題。在互聯網這個獨特的環境中，由于訂購、支付，甚至數字化產品的交付都可通過網上進行，使得無紙化的程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同，作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在，且電子憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導致傳統的憑證追蹤審計失去了基礎；并且，互聯網貿易的發展刺激了支付系統的完善，聯機銀行與數字現金的出現，加大了稅務機關通過銀行的支付交易進行監管的難度；還有，隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種保護方式掩藏交易信息。如何對網上交易進行監管以確保稅收收入及時、足額地入庫是網上征稅的又一大難題。
3、課稅對象認定問題
(1)數字產品性質的認定
電子商務將原先以有形財產提供的商品轉變為以數字形式提供，使得網上商品購銷和服務的界限變得模糊。對這種以數字形式提供的數據和信息應視為提供服務所得還是銷售商品所得，目前稅法
還沒有明確的規定。
縱觀各種形式與產品的電子商務，數字產品的電子商務不僅具有一般形態的電子商務所具有的商流與信息流的虛擬性，更因其產品形態的特殊性，數字產品電子商務又具備物流的虛擬性的特點，這一特點使其在納稅人身份的判定中、交易過程的可追溯性上與稅務稽查上有效實現的難度都大大增加。甚至可以說，如果一個數字產品電子商務的經營者不如實地履行各項納稅申報，那么對于稅務機關，可以說基本上沒有什么有效的方法與途徑去追查其交易商品、資金的各項細節。這一問題已引起世界各國普遍關注，歐洲有些國家曾提出按勞務征收數字產品電子商務稅的設想，但總體來看，至今還沒有太好的辦法來解決這一難題。
(2)印花稅的繳納問題
在電子商務交易中，實現了無紙化操作，且交易雙方常常“隱蔽”進行。使得印花稅的計稅依據難以確定。網上訂單是否具有紙基合同的性質和作用，是否需要繳納印花稅，目前也不明確。
4、稅收管轄權問題
(1)雙重征稅問題
一個極端的例子是：如果你是一個中國公民，在馬來西亞的電子商務網站上訂購貨物，并且要求將貨物發往泰國，這樣做的結果可能是，你將同時得到三個國家的稅單。首先，按照居民稅收管轄權征稅辦法，中國政府將有權向你征收所得稅；按照收入來源地管轄權征稅的話，泰國政府也有權向你征收流轉稅；而馬來西亞政府有可能以交易操作發生地為依據，也可根據來源地，有權向你征稅。對同一筆稅源，由于稅收管轄權的重疊，而導致重復征稅。
(2)納稅人避稅問題
電子商務的便捷性與高流動性為跨國公司操縱利潤、規避稅收提供了便利。跨國公司通過互聯網，只要按幾下鼠標就可以輕松地將其在高稅區的利潤轉到低稅區或避稅港。
二、適應電子商務發展的稅收對策
1、在指導思想上應引起重視
我國目前的電子商務尚處于萌芽階段，但網絡經濟和電子商務已成為一種勢不可擋的歷史趨勢和時代潮流，在認識和對待我國電子商務和稅收的關系上，應本著“積極面對、加強研究、互促互動”的指導思
想來加以處理。所謂“積極面對”就是面對全球網絡經濟和電子商務的迅猛發展，我們應采取一種積極面對的態度，樹立超前意識，更新傳統觀念，以順應和迎接新的時代。所謂“加強研究”就是面對電子商務對傳統稅收制度、稅收政策和現行國際稅收安排所提出的挑戰，我們首先必須通過加強研究來弄清情況，掌握國際電子商務的最新動態和發展趨勢，明白其對我國現行稅制、稅收、涉外稅收等的影響之所在，從而緊密結合中國具體國情并參照世界稅制、稅則變動最新情況提出我們的應對舉措和方略。所謂“互促互動”，就是說，一方面我們的稅制、稅則和稅收政策，要立足于有利于促進電子商務的發展；另一方面，現行稅收的安排，又要在電子商務發展的實踐中去不斷進行改革和完善，以適應電子商務的發展。
2、我國電子商務的征稅原則
(1)稅收中性原則
它是指征稅不應影響企業在電子商務交易方式之間的經濟選擇，不應該對高新技術的發展構成阻力。以我國目前的國情而論，在我國信息產業還處于稚嫩時期，網址資源已相當緊張，加上我國企業經營方式落后、機制僵化、信息不靈，因而急需上網經營。如果我國稅收政策阻礙電子商務的發展，不僅會妨礙了企業的經營發展，而且使稅收也變成無源之水、無本之木。
(2)公平稅負原則
從長遠來看，應保持傳統貿易與電子商務的稅負一致。希望各國政府要彼此合作，而且還希望同納稅人合作，以求做到對電子商務的征稅會公平臺理。
(3)適當優惠原則
即對目前我國的電子商務暫時采取適當輕稅的稅收政策，以促進電子商務在我國的迅猛發展，開辟新的稅收來源。對于這一嶄新、具有重大意義及強滲透性的產業，在其發展初期，國家從政策優惠的角度對電子商務給予一定程度的支持還是非常必要的。
3、制定符合我國國情的電子商務稅收政策和法律
我國應改革和完善現行稅法政策和法規，重新修訂和解釋一些傳統的稅收概念，補充有關電子商務所適用的稅收條款，對電子商務的納稅義務人、課稅對象、納稅環節、納稅地點、納稅期限等稅制的備要素給予明確界定，以使對電子商務的稅收征管有法可依。
(1)擴大增值稅征稅范圍
電子商務交易的產品(數字化產品)是種無形商品，現行稅制對其納稅存在一定困難。為了減少稅收對電子商務的負面影響，可適當擴大增值稅的課稅范圍，對通過網絡進行交易的數字產品征收增值稅，使其與傳統有形產品的稅收待遇相同，從而保持稅收中性的原則，這是法律應盡快予以明確的。在稅法上將電子商務納入增值稅的征稅范圍，可以明確納稅義務，劃清征管權限。為了平衡地域間的稅源分布，將消費者居住地確定為電子商務的征稅地，即通過互聯網進行商品銷售和提供勞務，無論商品和勞務是在線交易還是離線交易都由消費者居住地的稅務機關征一道增值稅，而消費地已繳納稅款可作為公司已納稅金予以抵扣。這樣：
當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-消費地已納稅額
這樣不僅有助于消除重復課稅的弊端，而且有助于加強服務貿易的流動性，并可防止出于財政利益考慮對網上貿易的干擾。
(2)使用電子商務交易專用發票
每次通過電子商務達成交易后，必須開具專用發票，并將開具的專用發票以電子郵件的形式發往銀行，才能進行電子賬號的款項結算。同時，納稅人在銀行設立的電子賬戶必須在稅務機關登記，并使用真實的居民身份證以便稅收征管。
(3)采用獨立固定的稅率和統一稅票
考慮電子商務在線交易商品和提供勞務特殊性，及目前傳統交易此類商品的稅負情況，利潤按獨立公平的原則在消費者居住地進行分配，消費者居住地采用獨立固定的稅率征收，消費地當期應納稅額：銷售額X固定稅率，固定稅率不宜過高，一般以1％一2％為宜。這樣既可以平衡地區利益；另一方面抵扣時又不會出現退稅。由于電子商務跨地域性，銷售地稅務機關與消費者居住地稅務機關都有征稅，而且消費地稅務機關征的稅可以用作抵扣，從征管角度出發要求使用統一的稅票，并逐步使用無紙票據，以及采取電子化的增值稅納稅申報。這樣也便于稅務機關通過本身局域網展開交叉稽查，防止逃騙稅發生。
4、深化征管改革，實現稅收電子化
(1)制定電子商務稅務登記制度，實現電子申報
納稅人在辦理上網交易手續后，必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅務登記，首先由納稅人申請辦理電子商務的稅務登記，填報《申請電子商務登記的報告書》，并提供網絡的有關資料，特別是計一淮南工業學院學報社科版算機超級密碼的鑰匙的備份。其次，稅務機關要對納稅人填報的有關事項嚴格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個鑰匙管理系統。同時，稅務系統也應做好電子商務用戶專門稅務登記，并與銀行、網絡技術服務部門密切交易，以便深入了解納稅人信息，使稅收監管更加有力。該制度要求采用國家標準對電子商務納稅人設立唯一的納稅識別碼。
電子申報是指納稅人利用各自的報稅工具，通過電話網、分組交換網、Internet等通訊網絡系統，直接將申報資料發給稅務局，完成納稅申報。電子繳稅是指稅務局、銀行、國庫建立通過計算機網絡進行稅款結算，劃解的過程。該環節完成了納稅人、稅務局、銀行和國庫間電子資金的交換，實現了稅款收付的無紙化。
(2)開發電子征稅軟件
稅務機關應與銀行、網絡技術部門合作，共同研制開發適用于網絡貿易的具有自動追蹤統計功能的征稅軟件。該軟件可存儲在稅務網絡服務器上，以備納稅人下載自行計稅，并可通過國際互聯網自動向發生網絡貿易納稅義務的網址發出納稅通知。當技術成熟后，還可以在企業的智能服務器上設置有追蹤統計功能的征稅軟件，在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅、入庫，從而完成針對電子商務的無紙稅收工作。
(3)建立電子稽查制度
該制度要求稅務機關將自身網絡與國際互聯網及財政、銀行、海關、國庫、網上商業用戶的全面聯接，實現各項業務的網上操作，達到網上監控與稽查的目的，堵塞網上交易的稅收漏洞。
此外，還需要建立完善的稅務稽查電子系統，基于稅務系統的廣域網，實施辦公自動化與征管、稅務稽查、大面專用發票防偽系統、出口退稅專用票證系統、丟失被盜增值稅專用發票報警系統、電子郵件等系統的系統集成，實現跨部門、跨地區之間的涉稅信息的快速傳遞，發票函件調查和相互協凋。
5、加強國際間的稅收協調
要防止網上貿易所造成的稅收流失，應加強我國與世界各國稅務機關的密切合作，運用國際互聯網等先進技術，加強國際情報交流，深入了解納稅人的信息，使稅務征管、稽查有更充分的依據。在國際情報交流中，尤其應注意有關企業在避稅地開設網址及通過該網址進行交易的情報交流，防止企業利用國際互聯網貿易進行避稅。對于發展中國家，可采取居民管轄權與收入來源地管轄權并存的方案，并逐步向居民管轄權傾斜。隨著電子貿易快速發展，收入來源地管轄權越來越難以適應國際稅收的要求，但從保護本國利益出發，發展中國家一時很難接受居民管轄權原則。為了與本國稅收的接軌，防止國際互聯網貿易中的雙重征稅問題，發展中國家應逐步接受居民管轄權原則，積極與發達國家進行磋商、協調、爭取更多的利益。
6、加快網絡系統建設和人才培養
[關鍵詞]專業建設；培養目標；課程結構；教學方法
一、研究背景
本科會計學專業作為培養未來會計專業人才主要的方式，在會計專業課程設置和教學方法上必須提供各項專業服務所需要的知識和技能要素。如何適應市場經濟和現代化管理的需要，培養復合型、創新型、應用型、國際型會計人才成為會計學專業改革的核心問題。因此，有必要了解我國本科會計專業學生已經具備哪些能力，缺少的是什么，應該如何應對?美國的會計從業人員、會計專業教師及會計專業學生對不同技能要素的重要性有些相似的看法：傳統單一的會計學專業必將被商業、管理科學及其他社會或人文學科相結合的多學科教育所替代(Francisco＆KeIIy，2002；AIbrecht＆Sack，2000)。我國高校會計學專業整體水平一般，會計學專業改革必須以學生為本，全面提高學生素質，尤其是加強實踐技能培養的主旋律(1999，寧波大學課題組)。本文通過對我國高校會計學專業的狀況進行調查，找出本科會計學專業現狀與會計職業界的要求之間的差距，分析其原因并探索其對策。希望能對我國本科會計學專業的發展提供一些積極的參考建議。
二、結果與分析
(一)樣本的選取
筆者采用調查問卷的方式進行數據搜集。為了使問卷具有較強的科學性，參照了Franoiso＆Kelly(2002)的問卷框架。主要從現狀和重要性兩個方面搜集數據并比較兩者之間的差距。選取的樣本是重點大學層面選擇兩所學校：南開大學、山東大學；地方高校七所：天津商業大學、北京工商大學、上海立信會計學院、上海法政學院、山東財政學院、天津工業大學、青島理工大學，共九所高校本科會計專業的大三和大四的學生。共發放問卷1000份，回收680份，回收率為68％。
(二)結果分析
1.本科會計學專業的培養目標
美國會計學專業改革委員會認為，會計學專業的目標不是讓學生在剛剛從事會計職業時便成為合格的會計工作者。而是要使學生具有作為一名會計人員應具備的學習能力和創新能力，使其終身能從事學習。結果顯示，本科會計專業的培養目標選擇為應用型的會計人才的占70％；選擇為企業會計工作者的占50％；選擇為注冊會計師的占42％。而選擇為教學科研工作者的只占20％。這說明隨著學歷層次的不斷提高，本科會計專業的畢業生從事教學和研究的可能性比較小。從事會計實務工作的可能性比較大。這也比較符合現實情況。而目前大多數高校本科會計專業的教學計劃還將培養目標定位為應用型的會計人才、企業會計工作者和教學、研究工作。會計人員應該具備的基本素質中，對政策法規的了解、心理素質和人文素質排在前三位；最后一項是身體素質。從對會計人員應具備的專業素質的排序上看，會計職業道德、專業判斷能力排在了最前面。排在后面幾位的是管理溝通能力、人際交往能力、文字和語言的表達能力和批判性思維。
2.課程設置和課程結構
現行的會計學專業的課程可能尚未提供可滿足現狀需求的知識和技能要素。有必要對本科會計學專業的課程設置和結構進行一番了解和分析。在問卷中列示了專業基礎課和專業課程各七門，讓學生們選擇各自應包括的課程。從表1可以看出，專業基礎課按照認同度排序依次應包括：基礎會計、計算機、數學與統計學、經濟學、操行、行為科學、交際；專業課按照認同度排序依次應包括：財務會計、管理會計、職業道德與責任、稅法、審計、信息系統、實習與合作性教育計劃。學生對專業課程的認同度基本與現行的教育部的規定相同，而對專業基礎課程中的操行、行為科學、交際等課程等認識不足。
從表2的結果可以看出。學生們對公司財務、企業法、經濟學、企業面臨的法律和社會環境、商業道德等課程給予較高的認可度，而給予數量分析法在企業中的應用、交際能力、市場營銷三門課程較低的認可度。大部分的學校沒有設置這三門課程。
表3顯示的是學生對課程重要程度的打分。按照課程重要程度的排序依次為財務會計、基礎會計學、管理會計、稅法、職業道德、成本會計和審計等。這與教育部公布的核心課程有一定的差距。這表明各學校會計專業的課程設置有所不同。與各學校對學生的教育有關。學生對會計專業課給予了足夠的重視，但微觀經濟學、宏觀經濟學、會計信息系統、統計學等課程沒有得到應有的重視。
3.學生對會計人員應具備的知識結構和應具備的技能要素框架的認識
學生對會計人員應具備的知識結構要素的排序依次是會計知識、財務知識、審計知識、管理、金融、稅收及法律知識、計算機知識、外語水平。而ACCA的要求是專業知識、企業管理知識、投資與市場營銷知識、納稅籌劃知識以及內部控制等列為較為重要的知識要素。表4的數據說明學生對管理、稅收、金融等知識還未給予足夠的重視。
會計專業學生對會計人員所需具備的技能要素按照重要性依次是職業判斷能力、邏輯分析能力、決策能力、溝通能力、團隊協作能力、資源管理能力、運用計算機能力。文字和語言表達能力和創新能力位于最末兩位。這說明學生們對資源管理能力和創新能力的認同度偏低。會計專業學生對職業判斷能力、邏輯分析能力等技能重視程度較高；普遍認為創新能力對會計人員來說并不重要，會計可以發揮的余地不大，會計處理更多的是受會計準則和會計制度等法規制度的約束。對創新能力的認識也有待于進一步深化。
4.對教材選用的認識
從圖1―2教材的選用可以看出，目前大多數同學認為應選用國內名牌高校的教材作為教材。國內名牌高校編寫的專業教材，既反映國內的最新成果，也能反映國際上的先進水平。國家統一編寫的教材得分最低，說明同學們并不希望使用國家統編教材，這與目前我國部分高校統編教材內容陳舊，在教學內容、課程體系等方面也存在許多不足有關。一些學生為了學習不得不自己另找CPA等教材來學習。一些高校自己編寫出版的教材中，不乏基礎扎實、能反映會計專業的最新內容，而且不少高校自己有出版社，所編寫的教材能夠反映最新成果。因此，同學們也比較認可高校自己編寫出版的教材。從教學參考資料的選用上可以看出，在教學過程中，選用最多的還是教材；其次是財經(證券)報刊。財經網站和學術文章的使用并不多。在英國，教材都是指定學生閱讀的教學材料的一部分。在美國，除了教科書以外，《華爾街日報》、《財富》雜志、《商業周刊》等報刊以及學術論文等也都是教學材料的重要組成部分。我國目前本科會計專業的教學上還沒有做到教
學材料豐富多彩的程度。
5.會計教學方法與考試方法
從調查的結果上看，最受同學們歡迎的教學方式是課堂講授要以引導啟發為主，系統闡述為輔；其次是案例分析和課堂討論；再次是社會實踐和校內模擬實踐教學相結臺。這說明這三種是目前各學校普遍采用的教學方式。教師講授作為傳統的教學方法，對學生掌握知識有不可替代的作用。我們設17八種教學方法，讓同學們對教學方法進行打分，他們的評價結果見表5。從表5可以看出。比較受同學們歡迎的教學方法是模擬操作(模擬教學)、教師講授、案例教學、小組討論。角色模擬(模擬教學)和案例教學以形式活潑、實戰性強等特點備受國外高校會計專業學生們的青睞。隨著我國國際化的發展，這種教學方式必將得到更大的應用。而自學、講授和習題演算并不受同學們的歡迎，尤其不喜歡文章的研討方式，這與本科生的背景有關。從目前的情況來看，考試方式仍然以筆試為主。筆試占95.00％口試占0.67％；課程論文占8.33％。倡導多年的考試方法改革并沒有得到普遍的認可。在美國和英國，考試方式是多種多樣的，如撰寫學術論文，實驗報告、案例分析和小組討論報告等。相當一部分試題以案例分析為主，沒有統一的答案，教師主要根據學生對分析問題的深刻程度以及對整個會計學科與其他學科聯系性的把握程度來評分。
6.實踐教學的認識
從表5對實踐教學目的的認識可以看出，學生認為實踐教學可以提高分析和綜合判斷能力、鍛煉動手實踐能力、會計和財務知識、培養決策能力、團隊合作意識等。對實踐教學的目的有較清晰的認識。說明高校都比較重視實踐教學。畢業實習單位的選擇表明，各學校在選擇畢業實習單位時。企業和事務所是最常見的選擇，這與會計專業的性質有直接的關系。去企業中實習會讓學生在實踐中發現問題，進而解決問題，并對學生以后的學習方向有所指導。但是從現實層面上看，為在校本科學生提供較多的實習機會是不太現實的。各學校缺乏穩定的實習基地。目前的畢業實習方式還主要是分散實習（占54％)；有實習單位的帶教老師的只占17％；有學校老師隨時指導的占12％。
三、結論與建議
(一)結論
通過對我國高校本科會計學專業現狀進行調查，發現目前我國高校本科會計學專業的培養目標定位比較準確。會計人員應該具備的管理溝通能力、人際交往能力和文字、語言的表達能力、批判性思維等在目前的會計學專業中沒有得到應有的重視。學生對專業課程的認同度較高；對課程中的操行、行為科學等認識不足；對數量分析法、交際能力、市場營銷三門課程的認可度較低。創新能力沒有得到應有的重視，教學資料單一。模擬操作、教師講授、案例教學、小組討論等教學方法比較受同學們歡迎，倡導多年的考試方法改革并沒有得到普遍的認可。
(二)建議
1.進一步完善課程體系和結構
在課程中增加管理溝通能力、人際交往能力、文字和語言的表達能力、批判性思維等技能要素。拓寬學生的知識面，適當增加操行、行為科學、數量分析法、交際能力等課程。教師通過案例教學、角色模擬、企業實習等方式在實戰中鍛煉職業判斷能力、邏輯分析能力、溝通能力等，注重學生信息技術技能的培養，指定創新能力培養方案，使學生的創新能力通過恰當的途徑加以培養。
2.進一步豐富教學材料
規范教材選用標準，引進世界公認的西方原版會計學教材，使學生能夠了解并熟悉西方會計的思維模式。完善我國知名高校的教材體系，加速內容的更新速度，使教材能夠反映當代最新的研究成果。同時教師可不指定統一的教科書。可以在指定一本教科書的基礎上推薦系列參考書，從而保證教材和教學內容的動態更新，適當開闊學生的視野。除了教科書以外，報刊、雜志、學術文章等也都可以成為教學材料的重要組成部分。
