時間：2023-09-07 17:41:34
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇進項稅額納稅籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：采購活動；增值稅；納稅籌劃
企業在物資采購過程中對購貨時間、購貨對象的不同選擇，以及對購進扣稅法和運輸費用方式的不同運用和安排，均會影響到企業的稅負或利潤水平，因此企業對物資采購過程進行適當的籌劃十分必要。
一、選擇恰當購貨時間的納稅籌劃
一般情況下，企業采購當以材料供應及時為原則，因此采購時間往往不能十分確定，但市場是不斷變化的，企業的采購價格也可能受到供求關系的巨大影響。因此，選擇恰當時間進行采購對企業的納稅籌劃具有重要的意義。
根據市場的供求關系，當供給量大于需求量時，商品價格下降；當供給量小于需求量時，商品價格上升。企業采購時應該充分利用市場的供求關系為自身謀取利益，在保證正常生產的前提下選擇供大于求時購貨。因為在供給量大于需求量時，容易使企業自身實現逆轉型稅負嫁，即通過壓低產品采購價格來轉嫁稅負。在所需采購物品的供給過剩時，企業往往可以大幅度壓低價格，而在供應不足時，企業往往成為銷售方轉嫁稅負的對象。所以充分做好市場分析預測是購貨時間籌劃的關鍵。另外，在確定購貨時間時還應關注物價上漲指數，如果市場上出現通貨膨脹現象，而且很可能無法在短期內恢復，那么企業應盡早購進貨物，以免因價格持續上升而使企業付出更多的采購成本。
二、利用購進扣稅法的納稅籌劃
所謂購進扣稅法，指的是購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用）取得增值稅專用發票，必須在規定期限內（即自開具之日起180日以內）到稅務機關認證。認證通過的，應在認證通過的當月按照增值稅有關規定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。當期進項稅額不足抵扣的部分，可以結轉到下期繼續抵扣。
增值稅實行購進扣稅法，盡管并不降低企業增值稅應稅產品的總體稅負，但卻可以通過增大企業的前期進項稅額方式延緩繳納稅款，并利用通貨膨脹和貨幣時間價值等因素相對降低企業稅負。
案例：某工業企業為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。2009年1月份購進增值稅應稅商品1000件并取得增值稅專用發票。購進不含稅價款200萬元，進項稅額為34萬元。該商品經過加工后不含稅銷售單價為2400元，實際月銷售量100件，各月銷項稅額均為4.08萬元。試分析：如何進行納稅籌劃，才能減輕企業的稅收負擔？
分析：由于進項稅額采用購進扣稅法，1～8月份因銷項稅額32.64萬元（4.08萬元×8）不足抵扣進項稅額34萬元，在此期間企業不用繳納增值稅。9月份、10月份分別繳納2.72萬元和4.08萬元，共計6.8萬元（也即4.08萬元×10－34萬元）。這樣，盡管企業的總體稅負完全相同，但假設月資金成本率為2%，通貨膨脹率為3%，則6.8萬元的稅款折合為1月初的金額應為：
2.72萬元÷（1＋2%）9÷（1＋3%）9＋4.08萬元÷（1＋2%）10÷（1＋3%）10＝4.2348萬元
顯然，這比各月均衡納稅的稅負要輕。
三、合理選擇購貨對象的納稅籌劃
增值稅一般納稅人購進貨物通常有兩種渠道：一種是選擇從一般納稅人處購進貨物，另一種是選擇從小規模納稅人處購進貨物。如果從一般納稅人購貨，可以憑取得的增值稅專用發票按17%或 13%的稅率抵扣進項稅額。如果從小規模納稅人處購貨，具體又分兩種情況：一種是能夠取得稅務部門代開的增值稅專用發票，可以按3%的稅率抵扣進項稅額；另一種是未能取得增值稅專用發票，只能取得普通發票，則不能抵扣進項稅額，稅收負擔相對較重。值得注意的是，小規模納稅人為了適應市場競爭，在產品質量相同的情況下，其售價往往會比一般納稅人的要低，以此彌補因不能開具增值稅專用發票或只能由稅務機關代開3%稅率的專用發票而給對方造成的損失。那么，究竟小規模納稅人在價格上給予多大幅度的折讓才能彌補購貨方的損失呢？這就需要找到一個無差別的價格折讓點，或叫價格折讓平衡點。
案例：一般納稅人A公司外購用于生產的原材料時，得到的報價為：一般納稅人開具增值稅專用發票，報價為含稅價格60000元／噸；小規模納稅人報價，稅務機關代開增值稅率為3%的專用發票，含稅價格為51000元／噸。試做出該企業從一般納稅人還是小規模納稅人處購貨的決策。
分析：由價格折讓平衡點得知，增值稅率為17%，小規模納稅人征收率為3%時，含稅價格折讓平衡點為86.79%，即平衡點單價為52074元（60000元×86.79%），而小規模納稅人的實際含稅單價51000元小于平衡點的單價52074元，因此，選擇從小規模納稅人處采購原材料比較有利。
四、運輸費用的納稅籌劃
根據稅法規定，增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運費，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運費，根據運費結算單據所列運費金額，依7%的扣除率計算進項稅額準予抵扣，收取運費應繳納營業稅或增值稅。對于增值稅納稅人而言，提高運費的進項可抵扣金額，可以減少企業增值稅負擔，同時能夠減少企業的采購成本，進而增加企業的凈利潤。因此，采購活動中運費籌劃的關鍵是找到運費的扣稅平衡點，進而作進一步分析。
對于增值稅一般納稅人自營車輛進行運輸來講，企業運輸工具所耗用的油料、配件及正常修理費支出等項目，可以索取專用發票的，按適用的稅率計算進項稅額進項抵扣。假設可扣稅物料的不含稅價比率為r，適用17%的增值稅稅率，則相應的增值稅抵扣率應為17%r。
作者簡介：原玉輝（1975—），女，河南新鄉人，經濟師，本科畢業，從事水文水資源財務管理工作。
參考文獻：
[1]徐泓.企業納稅籌劃[M]. 北京：中國人民大學出版社,2009.
[2]毛夏鸞.納稅籌劃教程[M]. 北京：機械工業出版社,2009.
[3]王素榮.稅務會計與納稅籌劃[M].北京：機械工業出版社,2009.
關鍵詞：企業；營改增；納稅籌劃
中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）011-000-01
營改增即營業稅改為增值稅，是我國稅收政策的重大改革，同時也是一項減稅政策。自2013年開始在各個地區的各個行業得到試行，有效減少了重復納稅。但在實踐中，由于多種因素的影響，一些企業不但稅負不減反增，給企業發展帶來不利的影響，在營改增稅制下如何合理進行納稅籌劃，以最大限度降低稅負成為企業關注的重要問題之一。
一、營改增對企業納稅籌劃的影響
營改增的最終目的是減少重復征稅，并有效調節過高的稅率。通過實施營改增，進而提高企業的經濟效益。同時，若將原有的增值稅率降低，采用11%和6%兩檔低稅率，與現行的17%和13%的稅率相比，可使試點區域納稅負擔降低。通過實施營改增，可將所購買的服務作為進項抵押，可有效降低原本繳納增值稅的負擔，可實現企業的可持續發展。特別是對于那些中小企業而言，在企業內部實施營改增后，多數可按照3%的征收率納稅，可明顯降低稅負，有利于其在市場中競爭力的提升。
但實際中，對于某些企業而言，實施營改增政策后，不但沒有降低稅收，反而相應增加了稅費。這主要是因為某些企業長期實行營業稅與增值稅同時繳納的稅制，實施營改增后，剛開始應付較困難，進而壓力逐漸增大。其中最為突出的問題即增值稅專用發票的索取問題，由于過去大部分企業并未繳納增值稅，使得所合作的客戶也并未開具相應的增值稅專用發票。當實施營改增稅制后，由于缺乏增值稅專用發票的索取手段，繳納的稅費增加，如上海試點交通運輸業，在實施營改增政策后，對稅率進行了上調，然而由于缺乏增值稅專用發票索取渠道，最終增加了稅負負擔。
二、營改增下企業的納稅籌劃
1.合理選擇納稅人身份
通常情況下，繳納增值稅的納稅人分為一般納稅人及小規模納稅人，兩者有著本質的不同，并且對納稅籌劃的影響也不盡相同。根據相關文件中的規定，以500萬元為應稅服務年銷售額標準，具體的標準，可根據當地的實際情況，由財政部門進行小范圍的調整。一般納稅人即應稅服務年銷售額小于500 萬元，如：在試點的過程中的公路及內河運輸業；而小規模納稅人則是年銷售額超過500 萬元的非企業單位。在進行納稅籌劃時，企業可綜合考慮自身的實際情況，利用稅負比等方法，確定具體的納稅籌劃方法，對納稅人身份進行選擇，從而達到納稅籌劃的目標，降低企業稅負。通常，一般納稅人可抵扣增值稅進項稅額，銷售獲取時可向對方開具相應的增值稅專用發票，而以上小規模納稅人則不可進行。但小規模納稅人不能抵扣的增值稅可直接納入到產品成本中，不開具增值稅專用發票，則也就不必負責對方銷售的增值稅銷項稅額，進而有效降低銷售價格。
2.充分利用過渡期稅收政策
在《營業稅改征增值稅試點方案》中已經對過渡性稅收優惠政策進行了明確規定，制定了包括直接減、免稅、即征即退等方式的增值稅過渡期優惠形式，納稅人應充分利用這些稅收優惠政策，進而確保現行營業稅優惠政策的連續性。在改革的過程中，免征增值稅后，對部分營業稅給予減稅，則相應調整即征即退政策。而對于稅負相對較多的企業，則應給予適當的稅收優惠。而這些企業均能夠通過過渡期的優惠政策來加以籌劃。當然，在這一過程中應充分了解到營改增政策并不是一蹴而就的，而是有計劃、有目的及有步驟實施的，這就要求相關部門應跟上營改增的步伐，采取相應的配套措施，最終提高企業的納稅籌劃能力，實現最大經濟效益。
3.做到銷項稅額的合理核算
根據相關營改增試點的文件，試點納稅人主要有不同稅率、征收稅率的銷售貨物，進而應根據實際情況采用適宜的銷售額。因此，對于試點企業而言，納稅人應根據不同稅率的經營業務而實現 “分別核算”。“分別核算”包括賬務核算、合同條款及原始票據，實現三者的統一，若缺少任何一個環節，試點企業勢必面臨較高的稅務風險，不利企業的發展。另一方面，還應充分利用“差額征稅”政策。由于在試點期間，聯合實行“差額征稅”與進項稅抵扣兩項抵減政策，在很大程度上減輕了企業的稅負。因此，試點企業應抓住這一機遇，熟知“差額征稅”的應用條件，并得以充分利用。
4.做好進項稅額的抵扣工作
由于營改增的試點在有限的范圍內得以開展，加上受到各個地區的差異、行業的差異，進而難以獲得統一的稅額抵扣，并降低了企業的稅負。為此，試點企業應通過納稅籌劃做好進項稅額的抵扣工作。一方面，應選擇增值稅專用發票。試點企業為了能夠獲取更多的進項稅額抵扣，在供應商的選擇上，選取一般納稅人身份，并為其提供增值稅專用發票。當實施營改增政策后，進項稅額抵扣的范圍有所擴大，而成本也擴大費用及固定資產上。為此，試點企業可通過納稅籌劃來實現進項稅額抵扣。另一方面，應嚴格區分可抵扣與不可抵扣進項稅。營業稅與增值稅的核算方法有著較大的差異，這就需要對可抵扣與不可抵扣進項稅進行嚴格區分，進而有效控制企業納稅風險。如企業所購入的車輛用于運營，車輛的進項稅額可以作為抵扣；而企業員工班車等福利則不可抵扣，但兩者聯用，則可實現全額抵扣。
三、結語
稅收制度的變革必然會對企業的稅負產生影響，納稅籌劃則是企業財務管理的重要組成部分，在營改增稅制下，企業應積極實行納稅籌劃，通過合理規劃經濟活動，實現減少稅負的目標。
參考文獻：
[1]張衍群.營改增政策下企業納稅籌劃探析[J].企業導報，2014，（7）：101，103.
關鍵詞 多種經營企業；增值稅；納稅籌劃
多種經營是指個別企業供給市場不同質的產品和勞務。增值稅是對在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。納稅籌劃是納稅人根據國家稅法，運用合法的手段，為減輕稅負，對企業的經營、理財等活動進行事先安排的過程。
一、多種經營企業增值稅的籌劃空間分析
(一)納稅人身份的籌劃空間分析
我國稅法規定，從事貨物生產或提供應稅勞務以及兼營貨物批發或零售的企業或企業性單位，年應稅銷售額超過50萬元；從事貨物批發、零售的企業或企業性單位，年應稅銷售額超過80萬元，并且會計核算制度健全，能夠準確核算銷項稅額、進項稅額以及應納稅額的，為增值稅一般納稅人。會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的企業和企業性的事業單位；非企業性單位，如行政單位、非企業性事業單位、社會團體等為小規模納稅人。
一般納稅人以當期銷項稅額減去進項稅額計算應納稅額，其中銷項稅額等于應稅銷售額乘以適用稅率，進項稅額等于稅法規定準予抵扣的進項金額乘以適用稅率，我國現行一般納稅人的基本稅率為17％。小規模納稅人采用簡易的計算和征收管理辦法，不享有稅款抵扣權，以其全部銷售額乘以征收率為應納稅額，小規模納稅人適用征收率3％。多種經營企業可以根據我國現行增值稅條例對納稅人的有關規定，自行控制應納增值稅銷售額，從而選擇性的成為一般納稅人或小規模納稅人。
(二)應納稅額的籌劃空間分析
多種經營企業因參與多種商品和勞務的生產銷售活動，要準確計算其不同業務的應納稅額。我國現行稅法對增值稅一般納稅人按照銷項稅額減去進項稅額確定應納稅額。
1 一般納稅人的銷項稅額
銷項稅額是指一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。“向購買方收取”表明增值稅是一種間接稅，其稅款是由購買者或消費者負擔的。銷項稅額的計算公式是：當期銷項稅額=當期計稅銷售額×適用稅率。當期計稅銷售額包括增值稅納稅人當期銷售貨物或應稅勞務從購買方取得的全部價款和價外費用，價外費用包括價外向購買方收取的手續費、違約金、基金、包裝物租金、包裝費、運輸裝卸費、代收款項和代墊款項等費用。企業在銷售中具有很大的主動權，因此，在銷售方面具有較大的籌劃空間。
2 一般納稅人的進項稅額
進項稅額指納稅人當期購進貨物或應稅勞務所支付或承擔的增值稅稅額。稅法允許抵扣的進項稅額有：從銷貨方取得增值稅專用發票抵扣聯上注明的增值稅稅款；從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；納稅人購進免稅農產品所支付給農業生產者或小規模納稅人的價款，取得經稅務機關批準使用的收購憑證上注明的價款按13％抵扣進項稅額；納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運費，按運費結算單據所列運費和基金金額按7％抵扣進項稅額，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等不能合并計算扣除進項稅額。多種經營企業在生產經營活動中，一定要主動向供應商索取有效的可抵扣憑證，確保進項稅額可抵扣。
二、多種經營企業增值稅的籌劃方法
(一)合理選擇納稅人身份
我國現行稅法對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為增值稅納稅人的納稅籌劃提供了可能。多種經營企業根據自己的具體情況，在設立、變更時，要正確選擇納稅人身份。企業最常用的增值稅納稅人身份判別方法是無差別平衡點增值率判別法。
從兩類增值稅納稅人的計稅原理看，一般納稅人的增值稅計算是以增值額為計稅基礎，小規模納稅人的增值稅計算是以全部不含稅收入為計稅基礎。在銷售價格相同的情況下，稅負的高低取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的企業，適宜作為小規模納稅人；反之，適宜作為一般納稅人。當增值率達到某一數值時，兩類納稅人的稅負相同，這一數值稱為無差別平衡點增值率。多種經營企業可以按照自己的實際購銷情況做出選擇。在選擇納稅人的身份時，除了要比較稅收負擔外，還要注意，一般納稅人比小規模納稅人具有規模較大、信譽較好、可抵扣稅額較多和會使一般納稅人有更多的顧客等優點。因此，多種經營企業需綜合考慮各種因素，從而做出選擇。
(二)合法減少應納稅額
1 縮小銷項稅額
企業在產品的銷售過程中有更多的自，多種經營企業可以通過合理選擇銷售、經營方式等，來達到使企業銷項稅額最低。在銷項稅額的籌劃中，混合銷售與兼營行為是重要的籌劃部分。
混合銷售是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非增值稅應稅勞務。我國稅法對混合銷售的處理規定是，從事貨物的生產、批發或零售以及兼營非應稅勞務的企業、企業性單位，發生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個人的混合銷售行為視同銷售非應稅勞務，不征收增值稅。發生混合銷售行為的納稅人，應看自己是否屬于從事貨物生產、批發或零售的企業、企業性單位。如果是，應統一繳納增值稅；如果不是，則需繳納營業稅。多種經營企業可以通過控制應稅貨物銷售額和應稅勞務營業額的所占比例來達到選擇繳納低稅負稅種的目的。
兼營是指一個納稅人同時經營不同稅種或同一稅種不同稅率的行為。從事兼營行為的納稅人，應當分別核算其應納稅額。我國增值稅暫行條例明確規定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，未分別核算的，從高適用稅率。因多種經營企業從事多項商品和勞務的經營，要著重對兼營行為進行納稅籌劃，在從事兼營行為時要分別核算不同業務的應納稅額。
2 擴大進項稅額
企業購入的貨物或勞務有多種情形，多種經營企業可以通過合理選擇購貨對象、盡量推遲付款時間來達到有效節稅。對于小規模納稅人來講，不實行稅款抵扣制度，從小規模納稅人處購進貨物比較劃算。因為從一般納稅人處購進貨物，進項中所含的稅額肯定高于小規模納稅人。對于一般納稅人來講，購貨對象有三種選擇：從一般納稅人處購進貨物；從可請主管稅務機關代開增值稅專用發票的小規模納稅人處購進貨物；從不可請主管稅務機關代開增值稅專用發票的小規模納稅人處購進貨物。如果一般納稅人和小規模納稅人的銷售價格相同，應該選擇從一般納稅人處購進貨物，原因在于抵扣的稅額大，但是如果小規模納稅人的銷售價格比一般納稅人低，就需要多種經營企業進行計算選擇。
關鍵詞：營改增 房地產企業 納稅籌劃 可行性建議
在市場經濟發展的新時期下，經濟發展水平逐步提高，對我國的稅收來說，逐漸朝著規模化與現代化的方向發展。而營業稅改增值稅是我國一項重大的稅制改革，對各行各業的發展來說，都具有重要的影響。對房地產企業來說，推行全面的增值稅與之前實施的營業稅有諸多不同之處，對企業的財務會計與稅務籌劃工作都會產生極大的影響。因此，需要積極研究企業的營業稅改增值稅的相關政策，在新的經濟環境與房地產政策的變化下，尋找出適合企業需要的納稅籌劃的方法，以盡量減輕企業的納稅負擔，從而提高房地產企業的經濟效益。
一、對納稅籌劃的簡要概述
（一）納稅籌劃的含義
一般來說，納稅籌劃（Tax Planning），主要指的是通過對企業涉及到需要納稅的業務進行分析與籌劃，來制作出一整套完整詳細的納稅操作方案，進而來達到減輕企業納稅負擔的目的，從而提高企業的整體經濟效益。納稅籌劃最早是起源于西方國家，原先是為企業的納稅策劃提供一些建議，而在經濟的發展與社會進步下，納稅籌劃逐漸發展為一個成熟且穩定的行業。企業納稅籌劃產生的原因，從其本質上來看還是源于經濟利益的驅動，也就是說在為了追求經濟主體利益最大化的基礎上產生了企業的納稅籌劃。
（二）納稅籌劃的主要內容
企業的納稅籌劃主要圍繞企業的納稅工作而展開。所以，企業納稅籌劃的主要內容也與企業的稅收活動緊密聯系在一起，包括企業的避稅活動、節稅活動、規避稅收風險，轉嫁籌劃與實現企業的零風險等方面的內容。而企業進行納稅籌劃的前提是需要在我國稅法允許的范圍內進行，不能夠違背我國稅法的有關規定。從避稅的角度來說，所謂避稅籌劃的內容是相對于企業逃稅而言的一個概念，主要指的是納稅人借助于合法的手段，利用稅法中的政策漏洞或者是法律空白來獲取有關的稅收利益的籌劃。所以說，企業開展避稅籌劃工作是沒有違反法律規定的，當然在一定意義上也不符合法律的定義，所以說，避稅是處在于兩者間而開展的一個活動。而節稅指的是納稅人在沒有違反稅法的前提下，利用稅收政策中如起征點、免征額、減免稅等等有關的優惠政策以及相應的稅收懲罰等傾斜調控政策，借助于對企業的籌資、投資、經營等活動的籌劃與安排，來做到實現減輕稅負重擔的目的。
二、營改增稅收政策對房地產企業的影響
對于房地產企業來說，在營改增之前都需要繳納營業稅，而營業稅又是屬于價內稅，就十分容易發生重復征稅的問題。不管是對建筑業、房地產開發企業或者是銷售的企業來說，房地產生產與發展鏈條上的分工越明確，重復征稅的問題就越突出。因此，在采用營業稅這個稅種進行納稅時，就會在無形中加重房地產企業的納稅負擔。而增值稅最大的特點就是在符合一定的條件之后就可以抵扣相關的進項稅額，也就是說在每個環節只需要對其增加的增值額的部分進行征稅，因此能夠有效的避免重復征稅，在一定程度上能夠減輕企業的稅負重擔。除此之外，在全面營改增實施后，增值稅的進項稅額抵扣的環節能夠促使企業對其經營流程進行重新設計，能夠將傳統的粗獷式經營管理方式轉變為精細化管理，進一步提高稅收籌劃的效率，從而達到降低企業稅負的目的。
但是，從實際中來看，在全面營改增后，房地產企業在納稅中還是會面臨許多棘手的問題。如以提供建筑勞務為主的房地產企業，對這類型的企業來說，購進業務較少，能夠抵扣的進項稅額就少，在營改增后如何設置一個合理的稅率，來減輕企業的稅負，這是需要深入研究的一個問題。對房地產開發企業來說，在其成本的構成中，土地成本在其中占據極大的部分。對一些企業來說，由于是政府直接收取土地的出讓金，所以就不能夠抵扣相關的進項稅額，這就使得房地產開發企業的稅負增加。另外，增值稅納稅人根據企業規模與會計核算水平的不同，有一般納稅人與小規模納稅人的區分，而在全面營改增后，需取得增值稅的專業發票才能夠抵扣增值稅進項稅額，房地產企業在選擇不同的納稅人時，就有可能會對企業的稅負帶來不同的影響，同時也會影響到企業自身的稅負。因此，在營改增后，會對房地產企業的稅負產生一定的影響。
三、營改增后房地產企業納稅籌劃的重要性意義
開發建設是房地產企業生產經營的一個重要部分，項目的開發建設極大的影響著房地產企業的發展狀況。房地產企業的開發主要分為五個階段，每個階段有各自需要完成的建設目標與規劃，在每個不同的開發階段都會遇到不同的風險，影響房地產企業的經營，而再加上建設項目的建設周期都較長、資金投入也比較大，因此會大大增加房地產經營的風險，也增加了納稅的風險性。此外，房地產行業是一個較為特殊的行業，房地產企業從拿到土地、開發建設、完工到銷售等各個環節中都涉及到了納稅的問題。對于房地產企業來說，在一個項目開發建設的完整過程總可能會涉及到以下稅種：耕地占用稅、土地增值稅、契稅、城鎮土地使用稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產稅、印花稅、個人所得稅、企業所得稅等等，可以看出所需要繳納的稅種是十分的多。而在全面營改增后，房地產企業的增值稅的稅率為11%，雖然稅率的比例增加，但是由于增值稅屬于價外稅的范疇，就能夠對符合可抵扣的進項稅額進行抵扣，從而降低企業的納稅總額，減輕企業的納稅成本，提高企業的經濟效益。而要進行企業的進項稅額的抵扣，就需要做好房地產企業的稅收籌劃的工作，以最大程度上提高企業的利潤。
四、營改增后對房地產企業納稅籌劃工作的建議
（一）關于房地產企業是否認定為一般納稅人的選擇
在增值稅中，按照一定的標準將企業劃分為小規模納稅人與一般納稅人。二者不同的劃分享有不同的納稅標準與不同的優惠。根據增值稅的相關規定，年銷售的應稅額在500萬元以上的納稅人或者是企業的會計核算水平符合相關的標準后就可以申請為一般納稅人，而不足500萬元的則為小規模納稅人。小規模納稅人的房地產開發企業，可以按照5%的征收率來進行計稅，但是不能夠抵扣企業的進項稅。而一般納稅人的增值稅稅率在11%，銷售一些老項目為建議征收率5%。對于房地產企業來說，大部分都是符合一般納稅人的標準，而具體選擇哪一種身份，就需要進行稅收籌劃工作，來仔細分析企業的資產規模、剩余貨值、建筑成本以及企業的財務核算水平等方面的內容。在進行納稅籌劃的分析后，如果房地產企業為小規模納稅人身份是比較有利于企業發展的，這時可通過控制企業的年度預售簽約的進度，借助于分立、分拆的方式來降低房地產企業的年度銷售額。
（二）選擇適合的建筑服務提供商
房地產企業項目建設主要與建筑商打交道。對企業來說，房屋的主要成本在很大程度上是來源于土地與建筑的成本。因此，房地產企業在進行納稅籌劃的時候，有一個需要考慮的問題就是企業能否抵扣增值稅進項稅額的前提就是所選擇合作的建筑公司是否具備一般納稅人的標準。所以，企業在進行項目工程招標的時候，就需要對建筑上是否具備一般納稅人身份進行一個嚴格的審核。其次，在簽訂各類建筑工程合同的時候，要增加相應的發票條款，特別是在增值稅專用發票的開具問題上，這是完善好自身增值稅發票管理的前提，也是享有進項稅額抵扣的關鍵所在。最后，還需要考慮在過渡階段后簽訂的建安成本合同中成本是否有上漲的問題。這是因為建筑企業下的人工成本費用是無法取得增值稅的進項發票的，這就會導致房地產企業的成本上升。因此，在選擇建筑公司的時候，企業還需要對項目的人工成本目標進行有效的控制。
五、結束語
據上述的分析可知，營改增是我國稅收體制改革中一項十分重大的決策，也是在新形勢下供給側改革的重要措施。在全面的營改增后，房地產企業需要認真的學習有關的稅收政策，在企業納稅環境的變化下，能夠積極的應對，做好稅收籌劃工作，從而提高自身的競爭力，降低經營成本，從而增加企業的經濟效益，促進企業的長遠發展。
參考文獻：
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【關鍵詞】 納稅籌劃； 增值稅轉型； 納稅籌劃點
一、增值稅的轉型及其對納稅籌劃的影響
（一）增值稅的轉型
2008年11月5日，國務院第34次常務會議決定自2009年1月1日起在全國范圍內實行增值稅轉型改革，即由原來的生產型增值稅改革為消費型增值稅。2008年11月10日，國務院總理簽署國務院令，公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，新修訂的條例于2009年1月1日起施行。2008年12月15日，財政部、國家稅務總局公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，新修訂的稅收實施細則自2009年1月1日起施行。
（二）增值稅的轉型對納稅籌劃的影響
1.增加了某些稅收優惠政策，使得原來不能進行納稅籌劃的地方有了納稅籌劃的空間。
2.取消了某些稅收優惠政策，使原來通過納稅籌劃形成的節稅效應及利益不復存在。
3.改變了某些納稅條件，使得納稅義務的范圍、征稅時間和環境都發生了變化。
4.填補了稅法漏洞，彌補了稅法缺陷，使得企業相應的籌劃權利轉換為納稅義務。
二、現行增值稅下納稅籌劃點的分析
增值稅轉型改革后，納稅籌劃的方法及思路也都發生了或多或少的改變，從企業經營的角度出發，對轉型后可利用的常規籌劃方法進行簡單的分類和整理，大致有如下幾個納稅籌劃點：利用身份選擇進行納稅籌劃、利用運輸費用進行納稅籌劃、利用混合銷售與兼營銷售方式的選擇進行納稅籌劃、利用企業銷售時的折扣方式進行籌劃、利用購進扣稅法進行納稅籌劃、利用稅收優惠政策進行納稅籌劃。
（一）利用身份選擇進行納稅籌劃
1.納稅人的身份選擇
一般納稅人與小規模納稅人在征收管理、適用稅率以及應納稅額計算方法上有很大的不同，但在稅額計算中銷售額的確定卻是一致的，即都是銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。那么對于同一涉稅事項就會因為納稅人身份的不同導致其稅負不一致。這就為利用納稅人身份進行納稅籌劃提供了可能性。我們假設存在著一點使得不同身份的納稅人在平衡點上應負擔的稅負是相等的，利用這一平衡點納稅人可以將其實際稅負與該平衡點進行比較，從而制定有效的籌劃方案。
增值稅納稅人的身份選擇，不僅要考慮增值稅稅負，而且更重要的是要考慮企業的利潤。但是在稅務會計實務過程中，由于納稅人身份的不可逆性和小規模納稅人標準的限制，實際運用中仍需結合實際情況，具體問題具體分析，從而選擇最佳的納稅籌劃方案。
2.供應商的身份選擇
企業在采購過程中，稅款因素是應當考慮的重要方面。我國的增值稅征收對一般納稅人實行稅款抵扣制，即憑增值稅專用發票從銷項稅額中扣除進項稅額。而對小規模納稅人則不允許其使用增值稅專用發票。也就是說，如果一般納稅人向小規模納稅人購買貨物，不能取得增值稅專用發票，因而也不能進行進項稅額抵扣。由此看來，選擇不同的供應商，企業的稅負是不同的。這就為通過供應商身份的選擇進行納稅籌劃提供了空間。
對于供應商的身份選擇，必須立足于本企業的納稅人身份選擇。對于一般納稅人來說，作為采購方選擇供應商時，首選自然是一般納稅人，因為可以取得增值稅專用發票，其購進貨物所包含的進項稅額就可以從銷項稅額中扣除；對于小規模納稅人則選擇小規模納稅人比較合算，如果向一般納稅人購貨，其進貨中所含的稅額較多，會加重企業的成本。但是，問題遠非這樣簡單，如果不同的納稅人身份的供應商提供相同的貨物，但是價格不同，則需要具體分析。
（二）利用運輸費用進行納稅籌劃
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。根據《增值稅暫行條例實施細則》第十二條的規定，條例第六條所稱的價外費用包括價外向購買方收取的運輸裝卸費，但同時符合以下條件的代墊運輸費用不包括在內：一是承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；二是納稅人將該項發票轉交給購買方的。實質上裝卸運輸費用可以有不同的支付方式，但不同的裝卸運輸費用支付方式對企業負擔的稅款和實現的營業利潤的影響不同，存在納稅籌劃的空間，可以從支付運費方式的角度對運輸業務進行籌劃。
下面通過一個例子來進行分析比較：
某水泥有限公司為一般納稅人，該企業無自己的裝卸運輸隊，雇傭外部運輸公司，負責裝卸并送貨上門，其水泥銷售的合同價格為含稅價234元，裝卸費20元，運輸費30元，企業對貨物本身價款234元開具銷售發票，50元的裝卸運輸費另開收款收據，然后在貨物運到后憑自己開具的收據與運輸公司進行結算。
我們有兩種方案可供選擇：
方案一：由運輸公司給購貨方開具運輸發票，銷售貨物方作代墊裝卸運輸費處理。
其會計處理如下：
借：應收賬款 284
貸：主營業務收入200
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）34
其他應付款50
方案二：由銷售企業給購貨方開具銷售發票，運輸公司給銷售方開具運輸發票。
按照這種方案，應作如下會計處理：
借：應收賬款284
貸：主營業務收入 242.73
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）41.27
借：銷售費用44.9
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）5.1
貸：其他應付款 50
假定不考慮其他可抵扣的進項稅額，通過比較兩種方案，我們很明顯地能夠看出優劣：
方案一每噸水泥的增值稅應交稅額=34（元）
方案二每噸水泥的增值稅應交稅額=41.27-5.1=36.17（元）
可見方案一的稅負較輕，每噸水泥比方案二節稅2.17元。
同時，我們也注意到，在會計處理的過程中，方案一也較方案二簡便，再者，將貨運發票交給購貨方，購貨方可用于抵扣銷項稅額，比較愿意接受，有利于購銷雙方業務合作。
綜合考慮應交稅費和凈利潤兩個因素，方案一繳納稅費較少，營業利潤較多，所以，對于一般企業來說，方案一即為最佳方案。
（三）利用混合銷售與兼營銷售方式的選擇進行納稅籌劃
一項銷售行為，如果涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行為。兼營非應稅勞務行為是指增值稅納稅人在銷售貨物和提供應稅勞務的同時，還兼營非應稅勞務。當然，此處的非應稅勞務是指非增值稅應稅勞務，即營業稅應稅勞務。
根據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額，對貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應稅勞務的營業額按適用的稅率征收營業稅。如果不分別核算或不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。由此可以看出，對于一般納稅人而言無疑應該分開核算以減少納稅，但對小規模納稅人來說，若其從事非增值稅應稅勞務適用營業稅率3%，不分開核算沒什么影響；而從事非增值稅應稅勞務適用營業稅率為5%，則不分開核算反而更有利。因此不存在納稅籌劃空間。
對于混合銷售行為，稅法規定，從事貨物的生產與批發、零售的企業、企業性單位及個體經營者，從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者，發生混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，則視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，只需要繳納營業稅。“以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50%，非應稅勞務營業額不足50%。也就是說，當納稅人增值稅應稅貨物銷售額和營業稅應稅勞務營業額基本相等時，這種籌劃才有意義。在實際經營活動中，企業的兼營和混合銷售往往同時進行，企業完全可以將混合銷售業務分離出來或通過控制應稅貨物和應稅勞務與增值稅非應稅勞務的比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。小規模納稅人的征收率即增值稅的實際負擔率，可以和營業稅的稅率直接進行比較。現在著重分析一般納稅人應稅貨物和勞務與增值稅非應稅勞務的合并與分立問題。
我們采用稅負平衡法，即以應納稅稅額占非應稅勞務的比例作為稅負平衡點。通過判斷混合銷售中非應稅勞務按一般納稅人繳納增值稅與繳納營業稅稅負的差異來選擇納稅方案。在對非應稅勞務計征增值稅的稅收負擔率與營業稅稅率相等條件下，不論是繳納增值稅還是繳納營業稅，對納稅人而言是一樣的；如果增值稅的稅收負擔率大于營業稅的稅率，則應選擇繳納營業稅；反之，應選擇繳納增值稅。
（四）利用企業銷售時的折扣方式進行籌劃
在企業的銷售活動中，為了達到促銷或是融資的目的，往往采取多種多樣的“打折”銷售方式。這里主要涉及商業折扣、現金折扣、銷售折讓和實物折扣等幾種處理方式。
1.對商業折扣的納稅籌劃
按照稅法的解釋，商業折扣是指銷貨方在銷售貨物或者應稅勞務時，因為購貨方購貨的數量較大等原因而給予購貨方的價格優惠。對于商業折扣銷售方式稅法上有具體的稅務處理規定，現行的《增值稅暫行條例》規定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。因此，對于商業折扣的納稅籌劃，只能利用開具同一發票按折扣后的銷售額納稅的政策，才能達到節約稅款的目的。
2.對現金折扣的納稅籌劃
按照稅法的解釋，現金折扣是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為鼓勵購貨方及早還款而協議許諾給予購貨方的一種折扣優惠。通常用固定的形式來表示優惠的程度和還款的時間，如：“2／10，1／20，n／30”，對于現金折扣銷售方式稅法也做出了明確的規定，即由于現金折扣的行為發生在銷售貨物之后，是一種融資性理財費用，所以無論會計上如何處理，納稅人都不能按折扣后的余額計算增值稅。
從企業稅負角度考慮，毫無疑問，商業折扣方式優于現金折扣方式。因此，如果企業面對的是一個資金信用比較好的客戶，貨款收回的把握比較大，那么企業可以通過修改合同，將現金折扣改為商業折扣，并把銷售額和折扣額寫在同一張發票上，這樣企業就可以獲得和商業折扣下同樣的納稅籌劃效益。
例如，甲企業銷售給乙企業一批商品，價稅合計23 400元，若現金折扣的條件為2／10，1／20，n／30，現金折扣條件下，甲企業銷項稅額為3 400元，假若綜合考慮乙公司的資金信用條件，將現金折扣修改為商品價格打折2%銷售，如此一來，銷項稅額=（20 000-20 000*2%）*17%=3 332（元），節稅68元，并且購貨方沒有還款壓力也樂于接受這種方式，當然這種方式還要充分考慮本企業應收賬款的管理及收賬成本等因素，不可只考慮稅負而忽略企業經營其他因素的影響。
3.對銷售折讓的納稅籌劃
銷售折讓是指納稅人銷售貨物以后，由于其品種、質量等原因，購貨方不是要求退貨，而是要求銷貨方給予其一定的價格折讓，根據稅法規定，銷貨方可以從稅務機關取得銷售折讓證明單后的余額作為銷售額計算繳納增值稅，因此，對于銷售折讓的納稅籌劃空間是很小的。并且銷售折讓的原因是貨物的使用價值發生了損失，并且不需要將貨物退還，所以從稅負角度看銷貨方為了減少當期的銷項稅額總是希望折扣多一些，但是這里有一個度，即在購貨方能夠容忍的范圍內，因為我國的增值稅實行的是稅款抵扣制度，在銷售折讓時，銷售方的銷售額減少恰恰是購貨方允許抵扣的進項稅額的減少，或者是進項稅額轉出的增加，購貨雙方誰能夠在銷售折讓上占優勢，主要取決于貨物在市場上的銷售狀況。在買方市場的情況下，對購貨方有利，在賣方市場情況下，對銷貨方有利。但是對于工藝性、技術性很強的貨物，其價格的彈性是很大的，只要購貨雙方正確掌握市場的情況，對于某一方節稅的可能性還是存在的。
4.對實物折扣的納稅籌劃
在企業的營銷工作中，實物折扣是比較常見的促銷方式，然而實物折扣表面上看是一種折扣方式，但其實質是將貨物無償贈送他人的行為，應該使用稅法中關于視同銷售行為的有關規定。根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，將貨物無償贈送給他人，無論贈送的貨物是自己生產的還是委托他人加工的，均應視同銷售貨物計算繳納增值稅。但是，如果將實物折扣“轉化”為商業折扣，則可達到節省納稅的目的。
例如，客戶購買100件商品，給予5件商品的實物折扣，在開具發票時，按銷售105件開具銷售數量余額，然后在同一張發票上開具5件的折扣余額，這樣處理后，便可以收到商業折扣同樣的節稅效果。
（五）利用購進扣稅法進行納稅籌劃
所謂利用購進扣稅法進行的納稅籌劃，強調的是企業盡量在營業活動期初增加可抵扣的進項稅額，這樣可以在期初的一段時間內不用繳納或者少繳納增值稅。盡管從總體上看，企業的稅負不會減少，但是可以暫緩納稅，獲取資金時間價值，延遲納稅也正是納稅籌劃的目的之一，依照這樣的目標，在企業的經營活動當中根據實際情況可以通過多種途徑實現，在此就存貨入庫和購進固定資產方面進行略談。
1.存貨入庫
企業購進存貨的可抵扣進項稅額是企業降低增值稅稅負的重要方面。增值稅稅法規定，工業企業購進貨物必須在驗收入庫后，才能申報抵扣稅額，因此，企業對于購進存貨，應盡量在年初購進，并且規范精簡入庫手續，及早辦理入庫，以達到延緩繳稅的效果。
2.購進固定資產
利用增值稅轉型后，新購進固定資產進項稅額準予抵扣的優惠政策。在固定資產購置價款保持不變的情況下，固定資產的成本減少，各期折舊額減少，各期利潤額增加。同時，企業的流動資金狀況也會得到明顯改善，由于消費型增值稅下，固定資產投資的進項稅可以從銷項稅額中抵扣，從而減少了企業的流動資金占用，也將有助于減少企業的資金成本，所以，增值稅轉型能夠降低企業設備投資的稅收負擔，促進企業進行固定資產投資，促進企業技術進步、產業結構調整。同時，企業如果盡量在年初購入固定資產，則也能達到延緩繳稅的效果。
三、展望增值稅納稅籌劃發展趨勢
增值稅的納稅籌劃是一個理論與應用相結合的研究課題，隨著實踐的發展，總有籌劃的空間，并且籌劃的思路和方法也不盡相同，筆者所介紹的納稅籌劃只站在減輕稅負，增加企業利潤方面進行，一些需考慮的其他因素都作為不變量而未作論述。例如，納稅人的身份選擇，稅法對于身份認定是有嚴格規定的，而且具有不可逆性，不能夠隨意選擇；選擇運費支付方式時還應考慮到企業的成本等實際情況。納稅籌劃應遵循整體綜合性原則，而筆者只從增值稅納稅籌劃的角度出發，未考慮其他稅種及企業的戰略規劃等許多外在因素。
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關鍵詞：物流業 營改增 稅負影響 納稅籌劃
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2015）10-162-03
為了建立健全科學發展的財稅制度，完善國民經濟生產體系，將營業稅改征增值稅勢在必行。它能消除重復納稅，是符合國際慣例的必然選擇，也是一項勢在必行的國策。這次稅改是一次重要的結構性減稅改革，給物流業的稅負變化帶來一定影響。尤其對于一般納稅人來說，它是一把“雙刃劍”，是機遇和挑戰并存的。分析改革后自身稅負的變化及其原因，進行合理的納稅籌劃，采取適當的應對措施，實現利潤最大化，對于目前正處于過渡時期的物流企業有著重大意義。
一、營改增對物流業的影響
物流業是融合交通運輸業、倉儲業、裝卸業、包裝業、加工配送業、物流信息業等于一身的復合型產業，屬于生產業，是基礎性產業，也是國民經濟的重要組成部分。近年來，我國的物流業發展迅速，但由于起步晚，配套的稅收政策還沒有跟上。營改增后，物流企業在納稅時會涉及到兩個稅目，分別是交通運輸業和物流輔助服務，稅率分別是11%和6%。交通運輸業包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸服務、報關服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務。營改增方案制定的基本原則是：“規范稅制、合理負擔。在保證增值稅規范運行的前提下，根據財政承受能力和不同行業發展特點，合理設置稅制要素，改革試點行業總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。”但由于不同行業適用的稅目稅率不同，營改增后對其產生的稅負影響也會有所不同。
二、營改增后福建省物流業的稅負變化
自2013年8月1在全國推廣營改增以來，全國減稅效果明顯。據新華網福建頻道從石獅市地稅局提供的數據顯示，該市實行營改增后，地稅部門年減稅1.22億元，其中轉國稅征收0.8億元，為試點企業減負0.42億元，釋放了改革紅利。但對于經濟發展基礎行業的物流業來說，其稅負不減反增。根據福建省的調研情況來看，一般納稅人稅負暫時加重，小規模納稅人稅負確實有所下降。因為營改增對企業的影響主要取決于適用稅率、毛利率及營業成本中可抵扣項占比等因素。如果這幾項都占優勢，那么改革后企業受益較大。
（一）交通運輸業的稅負變化
福州某物流有限公司主營商品運輸業務，年營業收入約為1700萬元，營業成本約為1500萬元。營改增前適用交通運輸業稅目按3%交營業稅，營改增后認定為一般納稅人，同樣適用交通運輸業稅目按11%交增值稅。營業成本中約有一半能按17%抵扣進項稅額，適用企業所得稅率為25%。經過計算比較，可以得到表1數據。
相比之下，營改增后不論是流轉稅還是企業所得稅，該公司都較改革前稅負有所上升。如果假設營業成本中可抵扣進項稅額的比例為X，那么要使改革前后應納總稅額相等，必須令1700×11%-1500×X×17%+50=88.25，解得X=58.33%，即當進項稅額占比超過58.33%時，企業總稅負才會有所下降，否則稅負是上升的。
（二）物流輔助服務的稅負變化
廈門某供應鏈責任有限公司是一家多年從事國際貨運的一般納稅人公司，在營改增后企業的稅負明顯增加。
公司在2012年11月、12月營改增后的稅負變化如表2。
該公司在營改增前適用服務業稅目，營業稅稅率為5%，營改增后增值稅稅率為6%。2014年該公司取得一筆含稅貨運收入1000萬元（其中向境內單位提供服務收入300萬元，向境外單位提供服務收入700萬元），支付含稅費用800萬元（其中境內機構240萬元，取得增值稅專用發票，按6%抵扣進項稅額;境外機構完全在境外消費的運輸費用560萬元，取得費用扣除憑證）。
那么，在營改增前應納營業稅=（1000-800）×5%=10（萬元），營改增后境內應納增值稅=（300-240）÷（1+6%）×6%=3.40（萬元），境外應納增值稅=（700-560）÷（1+6%）×6%=7.92（萬元），應納稅增加額=3.40+7.92-10=1.32萬元，稅負是上升的。
（三）稅負上升的原因
通過調查發現，“營改增”后，不但沒有降低物流業一般納稅人的稅負，反而使其稅收負擔加重，這顯然是違背“營改增”初衷的。那么，分析稅負上升的原因以應對這項改革是非常有必要的。總的來說，造成“營改增”后稅收負擔加重的原因主要有以下幾點：
1.稅率上升。營改增前后的稅率變化如表3所示。
由此可見，不論是交通運輸業還是物流輔助服務，一般納稅人在營改增后稅率是絕對上升的，但小規模納稅人稅率則沒有實質變化，甚至有所下降。但稅率上升不代表稅負增加，主要還是看在增值稅中，一般納稅人能有多少進項稅額可以抵扣，進項稅額抵扣多了，稅負就有可能下降。
2.進項稅額抵扣范圍有限。對于交通運輸企業而言，可以抵扣進項稅額的包括交通工具的購置費、燃油費用、維修費用。但如果交通工具是在營改增前購買的，就無法抵扣，而企業一般不會頻繁發生交通工具的購置，因此抵扣的機會比較少。燃油費用和維修費用也可能因為無法在加油站、修理廠取得增值稅專用發票而喪失一定的抵扣機會。另外，占企業運營成本較大比重的過路過橋費、折舊費、保險費、人工成本等，卻不允許抵扣進項稅額。
貨代公司必須取得增值稅專用發票才能抵扣。像上例中的廈門某供應鏈責任有限公司的上游運輸公司所提供的國際運送效力，要么施行增值稅零稅率或免征增值稅，要么不歸于在中國境內提供應稅效力，不能提供符合規定的增值稅專用發票。這樣由于開具的是普通發票，不能進行進項稅額的抵扣，所以公司只能實打實地繳納全部稅款。
3.交通運輸業的成本增加。對于交通運輸業的一般納稅人來說，由于成本中的固定資產折舊不能抵扣增值稅，就會因為成本中的折舊額比重越大，稅收成本就越高。這使以密集型機器設備為主的一般納稅人受到較大影響，比如鐵路運輸、航空運輸企業，而對不以固定資產為主的納稅人影響不大。
4.相關扶持政策落實難。政府優惠扶持政策設置了“高門檻”，使得企業自身各項指標難以符合有關規定以申請相應補助。重重的申請手續和關卡，使得許多企業望而卻步。另外，抵扣流程操作效率不高，真正可進行抵扣的項目，所得到資助并不多，也有待改善。
三、利用納稅籌劃來降低稅負
（一）控制增值率進行納稅籌劃
假設一般納稅人營業額與購進額均為不含稅金額，營業額用S表示，購進額用P表示，增值率用X表示，那么：X=（S-P）÷S。
交通運輸業的原營業稅稅率為3%，現增值稅稅率為11%，進項稅額的扣除率可能存在17%、13%、11%和6%這四種情況。那么，當原營業稅和現增值稅稅負相等時，可抵扣進項稅額的購進額與全部營業額的比率關系（P/S）以及增值率（X）計算分析如表4所示。
物流輔助服務原屬于營業稅中的服務業，營業稅稅率為5%，營改增后屬于增值稅中的部分現代服務業，增值稅稅率為6%，進項稅額的扣除率可能存在17%、13%、11%和6%這四種情況。那么，當原營業稅和現增值稅稅負相等時，可抵扣進項稅額的購進額與全部營業額的比率關系（P/S）以及增值率（X）計算分析如表5所示。
由此可見，只有當企業可抵扣進項稅額的購進額占全部營業額的比重大于上表中P/S的值時，營改增后稅負才是下降的，否則是上升的;同時也說明，當其增值率小于上表中X的值時，營改增后稅負才是下降的，否則是上升的。
比較兩表可以得知，對于交通運輸企業而言，只有維持較高的進項稅額抵扣比例，才能使營改增后稅負下降，但實際上要做到這一點是相當不容易的;而物流輔助企業對進項稅額抵扣比例的要求較低，是比較容易實現稅負下降的。同時，由于交通運輸業計算出的營改增前后的臨界增值率并不高，而又要求維持相對低的增值率才能降低稅負，那么對于一般納稅人來說，如果增值率過低，說明企業的發展并不好，這對于一個想急速發展的企業來說是不利的，但對于那些不追求高增值率，只追求穩定發展的企業將不會受到改革的影響;而物流輔助服務計算出的臨界增值率都比較高，因此一般不存在為追求低稅負故意降低增值率的情況。
（二）選擇納稅人身份進行納稅籌劃
采用含稅營業額與含稅購進額進行比較的方法，設含稅營業額為S，含稅購進額為P。那么對于物流企業來說，如何選擇納稅人身份有利于降低稅負呢？
結論：當P/S>70.61%或48.54%時，一般納稅人稅負
（三）通過“油改氣”進行納稅籌劃
在環保受到人們重視和營改增稅制推行的形勢下，對于原先使用柴油交營業稅的交通運輸企業而言，若在今天將柴油變更為天然氣，并改征增值稅的情況下，企業稅后利潤和流轉稅的應納稅額分別會受到怎樣的影響？現就以下例子來說明這個問題：
假設福建省目前93號柴油價格為6.06元/升，天然氣價格為3.7元/立方米。普通車輛在城市路段行駛100千米耗油量約6升，消耗天然氣約6立方米。運營這樣的車輛每行駛100千米能取得勞務收入200元，同時發生其他成本50元（柴油進項稅額按17%扣除，天然氣進項稅額按13%扣除，交通運輸業的營業稅率為3%，增值稅率為11%，企業所得稅率為25%）。
使用柴油交營業稅時：
改征增值稅時，使用柴油和天然氣對比：
從以上計算分析的結果能夠得出以下結論：
1.車輛“油氣”后節約了成本。使用天然氣相對使用柴油節約成本14.16元（36.36-22.2），節約率達38.94%（14.16÷36.36），這對于之前以柴油為主的運輸企業改為天然氣運輸是非常有利的，可以起到降低成本的作用。
2.車輛“油氣”后增加了稅后利潤。營業稅下使用柴油的稅后利潤是80.73元，增值稅下使用柴油的稅后利潤就增加了4.5元（85.23-80.73），而增值稅下使用天然氣的稅后利潤又增加了10.62元（95.85-85.23）。
3.車輛“油氣”后多交了流轉稅。同樣使用柴油，在營改增前交營業稅6元，而營改增后交增值稅15.8188元，明顯提高了企業的稅負水平。在增值稅下，用天然氣替代柴油，由于油氣成本低，進項稅額抵扣率也低，使得企業多交增值稅3.2952元（19.114-15.8188）。但由于改用天然氣后的稅后利潤高，即便多交了增值稅，對于企業來說實際收益依然增加了7.3248元（76.736-69.4112）。這在營改增不可逆的今天，油改氣對于企業來說還是有利的。
4.車輛“油氣”有利于環保。通過“油改氣”的實行能降低交通運輸過程中的空氣污染，提高環境質量，促進整個交通運輸業的發展。
（四）其他納稅籌劃方式
除了以上幾種，在稅負增加時，企業還可以采用分攤籌劃法，將一項費用分攤到多個納稅對象，或者采用會計估計籌劃法，對一些壞賬的估計、折舊年限的估計、固定資產凈殘值的估計，利用其中存在的不確定因素，減少納稅額度。另外，采用遞延稅收籌劃法，對一些尚未收到的服務費用，可暫緩申報，來減輕企業稅負。
四、稅負上升物流企業的應對措施
（一）建議政府放寬抵扣政策
政府應當適當增加進項稅額的抵扣項目，對物流企業占比較大的各種費用納入抵扣范圍，比如前面提到的過路過橋費、財產保險費等。對于一些難以取得增值稅專用發票抵扣的支出，可以根據實際發生額設置一定的扣除率進行扣除。營改增前購入的固定資產，在一定年限內，允許從折舊額中抵扣進項。
（二）統一物流業的稅目和稅率
物流業稅目繁多，不統一，建議設立“綜合物流服務”稅目，將“交通運輸業”和“物流輔助服務”統一執行6%的稅率，統一發票，有利于物流業一體化運作，使得上游貨物運輸公司繳納稅款下降，運輸費用減少，下游的貨代企業因此支出的運輸成本也會減少，所獲利潤增加。這樣還符合營改增方案中“改革試點行業總體稅負不增加或略有下降”的指導思想，有效解決稅負大幅增加的問題。
（三）將業務流程外包
人力成本逐年上漲，但企業直接支付的工資卻由于無法取得可抵扣的憑證而不能抵扣進項稅額。如此一來，企業可以將內部業務模塊外包，如會計業務交由記賬公司執行，不再招聘會計人員，將從記賬公司取得的增值稅專用發票用于抵扣進項稅額。此外還包括財務咨詢業務、管理咨詢業務、稅務咨詢業務、物流流程管理咨詢等，均可考慮外包。
面對稅負上升，企業應對各項稅收政策和涉稅財務指標進行分析，從中測算出一個最佳平衡點，并對服務價格進行一定程度的提價。盡量選擇一般納稅人作為長期合作伙伴，日常購置辦公、經營中的各類物資時，爭取取得增值稅專用發票，更多地抵扣進項稅額。通過行業協會，反映政策變動帶來的影響，申請過渡性財政扶持政策，以減輕稅收負擔。
從長遠來看，營改增對物流業的發展是有積極意義的，它消除了物流企業重復納稅的問題。雖然現階段它可能導致物流企業稅負增加，但我們應該明白這只是暫時的，并且應從中找出稅負增加的原因，通過自身的籌劃、各方面的轉變和國家優惠補助政策的扶持，使得行業總體稅負水平趨于一個較為平穩的狀態，保證行業的健康發展。
[基金項目：福州外語外貿學院省級大學生創新創業訓練項目“福建省營改增試點企業稅負影響研究”（項目編號：201413762024）最終成果。項目指導教師：鄒靈涵講師]
參考文獻：
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（作者單位：福州外語外貿學院財會學院 福建福州 350202）
關鍵詞：納稅籌劃；風險；防范
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2016）11-95 -02
一、增值稅籌劃風險
營業稅改為增值稅標志著我國經濟發展的轉型，“營改增”政策的頒布實施使得我國稅收制度得到了完善，對提高企業管理水平、經濟效益等具有積極的意義。各企業緊抓“營改增”時機，從進項稅額的抵扣銷項稅額的核算等方面著手，以提高企業增值稅納稅籌劃質量，進而推動企業高效發展。“營改增”政策的實施，對企業結構、財務管理等產生了不可小覷的影響，當前，如何正確進行增值稅納稅籌劃成為企業亟待解決的重要問題。
（一）增值稅進項稅的抵扣
企業財務人員為實現最大程度抵扣進項稅額，對不可抵扣及可抵扣進項稅項目進行不嚴格區分，從而對企業涉稅風險沒有加以有效控制。如：車輛購入后，如果被用作生產運營，則應抵扣進項稅；如果被用作員工接送班車等，則不得給與其抵扣。此外，不得抵扣某些家庭裝修費用，改為獲取企業經營過程中購置的辦公桌椅的專用發票，須采用單獨簽訂合同的方式。又如：集中購買加油卡，統一為公司員工私家車代付加油費，待油卡消費完畢時，再換取企業增值稅專用發票。
（二）銷售折扣與折讓
企業通常利用商品折扣的方式增加銷售額，我國相關的稅收法律對企業的折扣銷售有具體明確的規定，當企業在進行稅務處理時，將折扣額和銷售額開在同一張銷售發票的記錄上，并實現業務票據和合同、賬、證數據的一一對應，這種處理方式是按實現銷售額減掉折扣額的凈額納稅，如汽車4S店，明為折扣實為贈送購買汽車人的贈品；銷售的折讓，消費者在發現產品有一定質量問題時不采取更換的方式，而是采取一定價格折讓的方式，這種方式稅收法律規定按照折讓后的余額作為銷售額來進行納稅。同樣在汽車4S店，為了少交增值稅和汽車購置稅，采取少開或低開汽車實際銷售價格，差額價款；假冒以促銷活動、店慶活動大折讓，逃避稅收。
（三）賒銷
中小企業賒銷產品的銷售方式大部分企業都存在，進行經營生產幾乎都會存在大量的賒銷的情形，不少企業認為可有效地延長了企業繳納稅費的時間，為企業在進行經營的過程中獲得更多的經濟收入的增加。企業認為賒銷的方式主要是貨物銷售之后，只是憑開具銷貨的發票進行報稅入賬。這種情況，稅法專門規定賒銷方式可以根據其合同的收款、發貨時間進行稅款的繳納，這種籌劃方式的銷售不僅對企業全年的整體銷售額會造成消極的影響，還會導致企業資金風險。
（四）混淆對其不同稅率的銷售的籌劃
實現了中小企業投資所產生的稅務額度的巧妙設置。例如：我國稅法規定，：”營改增”后，倉庫租賃費是應稅項目，作不動產租賃，進項稅額抵扣所占比
例為11%；將服務方式外包，可獲得一定的進項稅額抵扣，其所占比例為6%；運輸服務，其抵扣進項稅額為11%；此外，設備車輛出租均是有形動產出租，進項稅額抵扣比率為17%；在進行糧食"食用的植物油等方向銷售時，其進行納稅的最低納稅率為 13%；對于一些企業直接從事動植物的飼養和生產的可以對其增值稅進行免征。
二、企業規避納稅籌劃風險的主要方法
納稅籌劃目的存在特殊性，其風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。面對風險產生的誘因，采取積極有效的措施預防和減少風險的發生，在認識思想上統一了，才可能在行動上統一。
（一）了解和掌握稅法及國家相關法律，樹立全面風險意識
企業在生產運營的過程中，對企業的增值稅的納稅籌劃的主要內容不僅僅是存在于企業的財務的會計處理環節，而是存在于企業運營生產的每一個環節，企業需要樹立全局防范風險的意識，才能將增值稅納稅籌劃進行在企業的每一個環節，實現企業經濟利益的最大化；企業的管理者和財務部相關管理人員要對國家的稅收法律及進行熟悉和透徹的了解，結合企業自己在采購、生產、銷售各個環節所對應的國家稅收法律的具體內容，根據具體內容以及企業自身運行生產的主要模式，對企業所承擔的稅務進行納稅籌劃，實現企業資本的有效配置和促進企業發展。
（二）建立專兼結合的專家團隊，降低稅收籌劃風險
納稅籌劃是一項較高層面的團隊理財活動和系統工程，涉及法律稅收、會計、財務、金融、管理等多方面的內容，因此這對稅收籌劃工作人員的專業及職業素養要求較高，需要切實提高相關人員對稅收知識掌握力度，全方位的理解和熟悉專業知識，以加強自身業務能力和素質，最重要的是要加強自身的道德文化修養，不要做出違法亂紀的事情。倘若企業涉及到了綜合性比較高，難度比較大的納稅籌劃業務，可以考慮聘請稅收籌劃專家來完成，從而提高納稅籌劃的效率。企業不但應該對財務人員進行培訓，也同樣應當對財務部、重要的業務部門的其他部門負責人員進行稅收知識與籌劃方面的培訓。其他部門對企業納稅籌劃的重要性不夠理解以及對財稅知識敏感度不夠，在工作中全面配合稅收籌劃工作的實施的能力也不足。必要時借助機構，不僅可以節省人力、財力投入和更有效率地利用好時間，還可以獲得更好、更有效的專業納稅籌劃方案，同時還可以將自身的財務管理和資金預算方案的風險降到最低，以得到在納稅之后更高的經濟效益。
（三）加強與稅務機關的溝通協調
納稅籌劃的很多活動都是在稅收法律的邊界進行。納稅籌劃的成功與否在很大程度上依賴于稅務行政執法對于納稅籌劃合法性的界定。要時刻關注稅收政策的變化，建立稅務信息資料庫，積極加強與稅務機關的溝通和協調，處理好與稅務機關的關系，努力尋求稅務機關的指導與幫助， 不斷研究國家經濟發展的特點，及時把握宏觀經濟的發展動態， 合理預期稅收政策變動，科學準確地把握我國稅法精神，樹立良好的誠信納稅形象。獲得稅務機關的認可，這對納稅人日后的納稅籌劃活動的順利進行很有幫助。
總而言之，納稅籌劃是以遵守國家相關的稅收法律為前提，納稅人利用國家的稅務法律所給予的相關權利對稅務的額度進行減輕稅負的一種謀劃方式。企業根據國家的相關法律在經營生產過程中要進行實時適度的納稅籌劃，時刻提高防范風險意識。納稅籌劃作為企業一項重要的理財規劃，看清楚它對自身發展的重要性，但也要看清它與偷稅、逃稅等非法行為的不同，要健全自身的管理機制，加強對企業內部相關知識人才的培養，從整體的角度辯證地看到納稅籌劃帶來的經濟效益和將觸犯法律的風險降低以及不斷提高籌劃的能力和效率，實現企業的迅猛發展。
參考文獻：
[1]谷沛.企業稅務籌劃的風險及防范措施研究[J].現代經濟信息，2012，（08）.
（一）“營改增”政策的實施使納稅籌劃有稅可籌在“營改增”之前，可以籌劃的流轉稅主要是營業稅，在“營改增”政策之后，可以籌劃的流轉稅主要有營業稅、增值稅。理論上說，自2013年8月1日“營改增”進入第二階段，即在全國范圍內的部分行業（交通運輸、部分現代服務業）推行“營改增”以來，各高校也應開始“營改增”轉換。但據筆者調研發現，部分高校積極響應，已全面繳納增值稅；也有一些高校因為科研規模小、財務管理力量不足等原因，尚未啟動“營改增”程序。對于高校來說，“營改增”政策的實施使納稅籌劃有稅可籌，選擇哪種流轉稅更為有利是其納稅籌劃的關鍵。
（二）稅法中的一些可選擇性規定為流轉稅納稅籌劃提供了可能《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人為小規模納稅人。應稅服務年銷售額超過500萬元（含），會計核算較為健全，能夠提供完整的核算資料的納稅人，為一般納稅人。應稅服務年銷售額包括免稅、減稅銷售額。但《中華人民共和國增值稅暫行條例》同時規定：“下列納稅人不屬于一般納稅人：個人；非企業性單位；不經常發生增值稅應稅行為的企業。”由此可見，高校作為非企業性單位，即使達到了一般納稅人的標準也可以選擇不被認定為一般納稅人。這種可選擇性規定為高校流轉稅納稅籌劃提供了空間。
（三）科研經費數額的快速增長使高校流轉稅納稅籌劃有利可圖我國自“十一五”規劃以來，科技經費總支出由2006年的3003億元，增長到2012年的10298.4億元，平均年增長近20%，研究與試驗發展（R&D）經費投入強度從2006年的1.42%，增長到2012年的1.98%，[1，2]我國科研經費投入總量已躍居世界第三位。連年巨增的科研經費支出需要政府相關部門和用款單位做好款項使用的管理、監督工作。高校作為科研大戶，其科研項目經費也逐年增加。為了管好、用好科研經費，高校財務部門幫助項目負責人做好納稅籌劃工作是非常必要的。（四）高校財務人員素質的不斷提升為流轉稅納稅籌劃提供了人員和智力保障近年來，隨著高校招生規模的不斷擴大，高校教職工隊伍發展較快，人員素質也有所提高。高校財務管理和會計人員隊伍也隨之不斷更新和擴充，人員素質持續提高，這為高校流轉稅納稅籌劃提供了人員和智力保障。
二、高校流轉稅納稅籌劃的具體方法
（一）流轉稅納稅人的稅務籌劃1.營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人的比較某一高校在“營改增”之后被認定為小規模納稅人繳納增值稅，小規模納稅人征收率為3%。假設其一次橫向技術研發獲得收入800000元，“營改增”之前稅收情況如下。2.增值稅不同納稅人資格的稅收比較增值稅一般納稅人稅率分17%、13%、11%、6%四檔，其中與高校橫向課題有關的稅率為6%。高校按月計算進項稅額和銷項稅額。如果納稅人本月購進的實驗材料和設備均可按17%抵扣進項稅。設本月該高校作為一般納稅人和小規模納稅人繳納增值稅稅額相同時，其購入的實驗材料和設備總額應為X元。可見，在進項稅率17%的情況下，如果購進的材料和設備占到應納稅科研收入的18.91%以上，高校即可考慮申請為一般納稅人，反之，如果可抵扣金額低于應納稅科研收入的18.91%，導致進項稅額很少時，高校作為小規模納稅人則更為合理。同樣的方法可以計算高校進項稅稅率分別為13%、11%、6%時的可抵扣臨界值。實際可抵扣金額大于可抵扣臨界值時，高校選擇一般納稅人有利，反之亦反。通過以上兩方面的討論可以看出，高校應根據其規模、經濟業務特點等來選擇納稅人資格，從而達到稅務籌劃的目的。
（二）充分利用稅收優惠政策前文已經列舉了一些稅收優惠政策,高校在稅收籌劃時應盡量創造機會去符合這些優惠條件。需要提醒的是，有些優惠政策是稅法上直接規定的，屬于法定免稅項目，不需要履行任何手續就可以享受稅收優惠，比如“學校和其他教育機構提供的教育勞務（包括收取的學費和住宿費）免稅”的規定。但另一些減免稅項目是依據國家的其他規定免稅的，需要向當地稅務部門申請審核并履行必要的手續，比如“單位和個人從事技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務業務收取的收入，免征營業稅（以下簡稱“四技合同”）”，這一規定不但要求轉讓方（或受托方）所提供的技術咨詢、技術服務業務是與其技術轉讓、技術開發緊密相關的，而且這部分技術咨詢、技術服務的價款必須與技術轉讓、技術開發的價款開在同一張發票上。也就是說，單獨的技術咨詢、技術服務業務取得的收入并不能享受免納營業稅的優惠。另外“四技合同”還需要到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定，再持有關書面合同和科技主管部門審核意見證明報當地省級主管稅務機關審核通過后，才能享受免稅待遇。因此，高校財會人員、科研管理人員等應熟悉稅法政策和規定，掌握其約束條件、審批程序，以便指導具體業務人員積極爭取免稅機會，從而達到節稅的目的。
（三）其他方式的納稅籌劃高校還可利用其他方式進行納稅籌劃，比如銷售額的籌劃，要做到不將本來與提供勞務無關的事項與提供勞務人為地聯在一起，從而增加價外費用；進項稅的籌劃，在稅法允許的范圍內，取得盡可能多的進項稅，從而減少應納稅額；盡量將稅法允許抵扣的進項稅額在當期抵扣，以減少當期的應納稅額，達到盡快抵扣的目的，等等。
三、流轉稅納稅籌劃需注意的幾個問題
（一）流轉稅納稅籌劃應遵循基本的原則納稅籌劃并不是要經濟單位采取一切手段減少稅負。流轉稅納稅籌劃首先應遵循合法性原則，即納稅方要嚴格地按照稅法規定盡其義務，才能享有其權利，納稅人不得偷稅、逃稅和漏稅；其次，納稅人應遵循合理性原則，使納稅籌劃符合包括稅收政策在內的各項國家政策精神和發展方向，且在籌劃活動中構建的事實要合理，容易被稅務機關接受。再次，要遵循長期性原則，流轉稅納稅籌劃是一種值得不斷總結提高的理財手段，應作為長期工作常抓不懈。
（二）應綜合考慮不同納稅人資格認定的利弊前文已經討論了不同稅種的納稅人選擇會影響高校的流轉稅稅負。除了稅負的高低之外，高校還要綜合考慮其他因素。比如高校被認定為小規模納稅人時，存在計算簡單，利于會計核算，財務工作量不大、名義稅負低等優點。但也存在缺點，比如小規模納稅人只能開具普通發票，對方單位不能抵扣，不利于雙方的長期合作等。相反，高校被認定為一般納稅人時能開具增值稅專用發票，方便對方抵扣；同時自己能抵扣研發服務項目中產生的水電費、材料費、設備費等，實際稅負有可能更低。但也存在需要分別核算增值稅進項稅額和銷項稅額，計算復雜，以及橫向課題需要按項目核算，財務管理工作量太大等缺點。高校如果存在財務人員短缺或總體素質不高等情況，應綜合衡量自己的實力和未來的發展前景，積極與國稅部門溝通，合理選擇納稅人資格。
（三）流轉稅納稅籌劃在稅之外納稅籌劃主要在于“籌”，要有前瞻性，未雨綢繆。納稅籌劃是一種高層次、高智力型的財務管理活動，要求經濟單位事先對其經濟活動進行全面的統籌規劃與安排，達到減少或降低稅負的目的。如果經濟業務已經發生，納稅項目、計稅依據、稅種和稅率等已成定局，[3]就無法事后補救了。就高校流轉稅納稅籌劃而言，相關人員應積極配合、及時溝通。關鍵是做好經濟合同或相關證明的編制與簽訂工作，使納稅義務的產生符合自己的預期和意愿。同時要求經濟業務相關人共同配合，學習稅收政策，增強稅收法律意識，降低納稅成本，達到納稅籌劃的目的。
關鍵詞：增值稅；納稅籌劃；納稅人；進項稅；銷項稅
中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）11-0-02
隨著我國會計管理制度的不斷完善，稅制改革的不斷深入，要想通過人為調整賬務來隱瞞收入、加大成本費用，人為調節利潤來逃稅、避稅，空間越來越小。在經濟全球化背景下，我國會計制度改革方向必然向國際準則靠攏，企業將更多地利用會計準則范圍內許可的會計政策和會計方法來實現合理的賬務調整，以及通過對稅法及稅收體系的熟練把握，尤其是對地方稅務部門的各項法規的熟練運用來實現納稅籌劃目的。
作為納稅基礎的會計工作其重要性將不僅僅體現在對已產生的經濟業務內容進行記錄，更體現在利用深厚的專業知識為企業經營管理提出合理化建議，以達到改進經營管理，在稅法允許范圍內適當節稅，擴大經營成果的目的。本文僅就我國企業增殖稅納稅籌劃空間作探析。
一、納稅人身份界定空間
企業可以根據自身情況申報成為小規模納稅人或一般納稅人。
按2010年3月20日國家稅務總局制定的《增值稅一般納稅人資格認定辦法》及《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實施細則》的規定，小規模納稅人認定標準為：年銷售額在規定標準以下（其中以生產加工為主的，50萬元；以商品流通為主的，80萬元），并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。
同時，《增值稅小規模納稅人征收管理辦法》中還提到：只要小規模企業有會計，有賬冊，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，年應稅銷售額不低于30萬元的可以認定為增值稅一般納稅人。
以上兩條規定給出了企業確認自己身份的空間：若年銷售額在規定標準（50萬，80萬）以上，但會計核算不健全，仍可申請為小規模納稅人；若年銷售額在規定標準以下，但在30萬元以上，但會計核算健全，可申請認定為一般納稅人。
從以上規定中可以看出，企業有了選擇成為一般納稅人還是小規模納稅人的自。此時，企業需要重點考慮的是：1.對經濟業務的影響。有些企業若不能自主開出增值稅專用發票可能喪失掉一些需要專票的客戶，因而只能申請成為一般納稅人以滿足客戶之需；2.應納稅額的高低。
企業應選擇哪種身份更為節稅，就需要考慮企業的增值額度。增值率越高，認定為一般納稅人越吃虧；反之，認定為一般納稅人則更有利。要合理地確定增值額度，就需確定增值率的界限。
設A為商品不含稅進價，x為增商品增值率（即加價率，不含稅售價的加價率）。一般納稅人應納稅額為：A×x×17%；小規模納稅人應納稅額為A（1+x）×3%。令A×x×17%=A（1+x）×3%，計算出增值率界限為21.43%。
即：若一家企業所生產或銷售的產品進銷差價率（按可抵扣進項稅票的進價計，要注意生產經營性固定資產進項稅可扣稅的情況）在21.43%以下，應當申請成為一般納稅人；高于21.43%，則應當申請成為小規模納稅人。
但同時要注意的是：納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。因此，申請認定為一般納稅人雖然有利于開拓客戶群，但一定要慎重選擇。
二、固定資產進項稅可抵扣空間
我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。即指企業購建的用于生產經營用的固定資產，其購置物質材料和固定資產中所含的進項稅額，可于購置當期一次性扣除。
從實務來看，為了考慮可抵扣數額，可以操作的空間是：
1.取得固定資產購置稅票的時間。因為要求在“購置當期”一次性扣除，因此，可以根據企業所需要抵扣的期間與固定資產銷售方協商開出固定資產購進發票的時間。
2.固定資產用途的認定。固定資產若被用于非生產經營用途，是不允許進項稅抵扣的；固定資產先被認定用于生產經營而后又轉而用于非生產經營活動，其已抵扣的進項稅要求在改變用途的當期進行轉出。因此，固定資產是否用于了生產經營活動，是其進項稅是否可以抵扣的依據。企業可以根據自己對固定資產使用的安排，盡量地使固定資產呈現出用于生產經營活動的狀態，以備稅務部門核查。
三、銷售折扣、折扣銷售、銷售折讓的合理運用
銷售折扣是指企業為了提前收回款項，而給予對方提前付款的優惠。
折扣銷售是指企業因客戶購買商品量達到一定數額后，給予的價格上的優惠。這種優惠有時體現在累計購買量到達一定數量后在某次銷售中給予對方以前所有購進量對應價格的優惠。
銷售折讓是銷售方因發出產品與合同不符或存在質量問題，而在價款上作出的讓步。
稅法對于這三種方式分別給出了稅收方面的處理規定：1.銷售折扣本質是企業融資所發生的利息支付，不影響實際銷售額，因此不得扣減銷售額，也不得扣減對應的銷項稅；2.折扣銷售則要求在發生折扣銷售時，若折扣數額在同一張銷售發票上的金額欄予以注明的，可以扣減銷售額及銷項稅額；若未在同一張發票的金額欄注明的，比如在“備注”欄注明的，不得扣減銷項稅額；3.銷售折讓，在與對方進行協商少收貨款時，需要開出紅字增值稅發票（實務中以負號填列），經稅務部門認證后可以沖轉銷項稅額。
由于三種方式產生的條件不同，會計處理上的規定也就不同。對于企業來說，三種情況都會導致少收款項，在結果一定的情況下，應當盡可能地采用“折扣銷售”方式，以減少認證環節并方便地規避銷項稅額。
四、進項稅額認證時間的安排
按國家稅務總局國稅函2009[617]號《關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知》規定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發票、公路內河貨物運輸業統一發票和機動力銷售統一發票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通知的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。
這個規定比起2003年出臺的規定，延長了可以認證的時間（以前為90日）。這說明企業自取得發票后，可以在未來的六個月內任意一個月申請去認證，但在認證后的下一個月，必須申報抵扣。則認證時間的把握就成為關鍵。
增值稅的納稅申報期根據企業經營規模而定，絕大多數企業是以月為納稅申報周期。因此，企業可根據企業當月計算的（通過稅控系統開列的，無法隱瞞的收入）銷項稅額，反過來考慮應該認證多少的進項稅額。正常情況下，企業銷項稅額（按整個經營期間）會高于進項稅額，因此，可在發生銷項稅額的當期向前推180天，看這個時間范圍內的進項稅額為多少，從前往后排列，使累計可認證的進項稅額票據略小于當期產生的銷項稅額即可。即盡量避免零申報。因為稅務部門對零申報的企業將留下“案底”，而成為重點關注對象。
五、促銷方式的選擇：打折銷售還是買贈銷售
經常在逛商場的時候發現常用的兩種促銷方式：一是打折銷售，二是買贈銷售。
按稅法規定：打折銷售，企業應當按打折后的價款開具發票，從而按打折后的金額計算銷項稅額；而買贈活動，則要求銷售的產品按原價開具發票并按原價計算銷項稅額，贈送的商品視同銷售，按其已有市價或組成計稅價格計算銷項稅。
顯然，如此的規定，使買贈促銷承擔了更大的增值稅。
比如，一家體育用品店的361品牌專柜采取了“買一送一”的促銷方式，而李寧品牌專柜則直接打五折銷售。假設每雙球鞋原價300元，兩種促銷方式：第一種方式是打五折銷售；第二種方式是買一送一。
則，在賣掉兩雙鞋的時候，兩種情況下均實際收到價款300元。五折銷售時，應認定兩雙鞋銷售收入300元，應納銷項稅額為300*17%=51元；而買一送一的銷售方式下，應認定銷售收入300元，但應納稅額則包括賣掉的那雙原價300元的鞋，及“贈送”行為“視同銷售”也應計算的300元，所計算的銷項稅額則為（300+300）*17%=102元。顯然，稅負翻倍。
因此，企業不應當輕易采用買贈的促銷方式。
其實，在實際的買贈促銷活動中，企業往往并不是贈送同一款商品，而是其他的商品。這可能有如下原因：一是被贈商品屬于企業滯銷商品或生產廠商搭售物品；二是被贈商品其實已被虛增了價值而并未達到所稱贈品價值；三是被贈商品作為新品推出。
除此之外，企業還應注意“還本銷售”方式下，“還本”數并不能減除銷售額的情況；“以舊換新”促銷下，舊貨價值也并不能減除新品銷售額的情況，以妥善謹慎地運用促銷手段。
六、收購農產品的進項稅取得
企業購進農產品，按規定開具收購發票，且按照買價直接乘13%作為進項稅額抵扣。
由于企業可自行開具農產品收購發票，這部分進項稅的取得就顯得較為容易，同時稅務部門也難以監管（銷售方為農民，分散，難以取證）。因此，這部分收購發票的開具，有很多涉及農產品加工的企業就顯得較為隨意。企業可以根據自己的需要適當多開，但要注意的是：稅務部門將同時關注開出的銷項稅票，推算企業的當期生產量，從而反推應予購進的原材料的數量。在多開收購發票的同時，企業應該找到足夠有說服力的證據證明收購農產品量的增加。
此處所指的籌劃空間是：1.在材料耗用率的適當調整解釋下，多開出收購發票；2.開具收購發票的時間選擇。
七、兼營不同稅率的貨物或勞務行為、兼營非增值稅應稅勞務、混合銷售行為中的增值稅認定
按稅法規定，兼營不同稅率的貨物或勞務行為，應分別核算，未分別核算的，從高適用稅率；兼營非增值稅應稅勞務的，應分別核算，未分別核算的，由主管稅務機關核定非應稅勞務銷售額進行不予抵扣進項稅額計算；以生產、銷售行業為主的企業混合銷售，應視為銷售貨物按全部收入繳納增值稅。
則此處可以提出以下籌劃建議：
1.兼營不同稅率的貨物或勞務的行為，如同時經營普通日化商品（17%）與圖書（13%），應分開核算，以免稅務部門均按17%計稅；
2.兼營非增值稅應稅勞務，應分開核算，否則稅務部門有權認定非增值稅勞務占全部銷售額的比重，從而計算出不予抵扣的進項稅；
3.混合銷售行為，若能拆分，且拆分后非商品銷售部分計算的營業稅額比增值稅額要低的，應盡量拆分，以少納稅。如：銷售一批商品，并同時承擔運送服務由對方支付運費，只要銷售商品的發票與本企業承運商品運費收入分開開票，可以視同兩筆業務，對收取的運費部分應按運輸費收入交納3%的營業稅，而不必負擔17%的增值稅。（需注意：一是企業在“營業執照”中“兼營”業務一欄有運輸服務的列示且可開具運輸費用發票；二是對方企業因為收到的運費發票只能按7%抵扣增值稅，要考慮對方增加的稅收負擔而協商運輸價格。）
隨著國務院批準，并由財政部、國家稅務總局下發并于2012年1月1日開始實施的營業稅改征增值稅的試點，增值稅將進一步明確其在我國稅收體系中有重要地位。各類型企業對增值稅的納稅籌劃將會更加地重要和復雜，圍繞增值稅開展的討論也會越來越多。但無論如何，在不做假賬的前提下合理地規避稅收，是保證每一個企業能夠更加良性地運轉的前提，也是保證我國財政收入和促進經濟增長的重要手段。
參考文獻：
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【關鍵詞】“營改增”；房地產行業；納稅籌劃
增值稅相比營業稅最大的改變在于，增值稅由產品和服務的購買方支付，最終由消費者負擔。企業從消費者那取得的增值稅款，要么繳納給稅務機關，要么已經提前支付給上游供應商。這正是增值稅稅制設計的巧妙之處，配合增值稅會計處理也設計了一套核算體系，將部分收入（改為銷項稅額）和成本（改為進項稅額）的核算放在損益核算體系之外，造成了增值稅繳納多少不影響企業利潤的表象。
然而稅是商品價格的組成部分，在銷售總價固定的前提下，實際稅負率的高低則直接影響企業的利潤。市場主體千差萬別，議價能力各有不同，產業鏈的頂端具有較強的市場支配地位，而產業鏈的底端則不能有效轉移自己的負擔。甚至稅制本身也不是完全統一的，對不同行業有不同的稅率、對不同規模的企業有不同的征收方式。隨著專業分工的細化，一項業務或產品不再是簡單的A或者B，而是有多種組合，千差萬別，造成不同的業務模式有著不同稅收負擔，不同的行業特點需要不同的組織結構。
地產公司規模大、開發周期長、工作環節多，使得稅收籌劃有了較大的市場空間。現將稅收籌劃的主要方向及注意事項予以說明。
一、對增值稅本質的再思考
事實上，稅是商品價格的組成部分，將它人為地與價格分開是在玩概念，只有真正理解了稅是商品價格的有機組成部分，我們才能夠正確地理解所謂的“價內稅”、“價外稅”的概念，稅也是包含在商品中的一種價格。現在我們將增值稅重新納入價內進行會計處理，來看增值稅對損益的影響（先不考慮附加）：
利潤=不含稅收入-不含稅成本
=（含稅收入-銷項稅額）-（含稅成本-進項稅額）
=含稅收入-含稅成本-（銷項稅額-進項稅額）
=含稅收入-含稅成本-含稅收入*實際稅負率。
因此實際稅負率的高低，不僅影響著公司繳納增值稅的多少，而且影響公司的利潤總額。但這樣理解有一個前提，就是實際稅負率的變動不能同步引起含稅收入或成本的變動。故在含稅收入或含稅成本不變的前提下，如何降低實際稅負率，成為納稅籌劃的主要方向。
二、關于預售收入預繳增值稅的籌劃
根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規定，只有提供建筑服務和租賃服務，納稅義務發生時間為收到預收款的當天，房地產企業收到預收款的當天不是銷售不動產的納稅義務發生時間，而此前《營業稅暫行條例實施細則》規定，銷售不動產收到預收款的納稅義務發生時間為收到預收款的當天。可見銷售不動產的增值稅納稅義務發生時間比較營業稅納稅義務發生時間，政策發生了重大變化。
財政部和國家稅務總局之所以這樣規定，是因為房地產開發企業采取預售制度，在收到預收款時，大部分進項稅額尚未取得，如果規定收到預收款就要全額按照11%計提銷項稅，可能會發生進項和銷項不匹配的“錯配”問題，導致房地產開發企業一方面繳納了大量稅款；另一方面大量的留抵稅額得不到抵扣。為了解決這個問題，《營業稅改征增值稅試點實施辦法》將銷售不動產的納稅義務發生時間后移，收到預收款的當天不再是銷售不動產的納稅義務發生時間。同時，為了保證財政收入的均衡入庫，又規定了對預收款按照3%預征稅款的配套政策。
目前大部分房地產企業為項目公司，項目結束后將被注銷，如果預售期間預繳的增值稅不能在結轉收入后予以抵回，將形成稅款損失，因此，應提前判斷項目的增值額是否足夠抵消3%的預繳稅款。不動產的增值稅率為11%，3%/11%=27.27%，也就是如果項目的毛利率小于27.27%的情況下，前期預繳稅款存在后期無法抵回的風險，在這種情況下，應通過降低總包單位開票稅率的方式，如采用甲供材方式，總包單位按簡易計稅方法開具3%的專票，降低前期支付的進項稅額，增加交房后的應繳增值稅款，以使前期預繳稅款可以在后期予以抵回。
三、買贈行為稅收籌劃
對各類買贈活動進行籌劃，避免出現被稅務機關認定為無償贈送，否則需要補繳視同銷售17%的增值稅、25%的企業所得稅，并要求代扣代繳20%的個人所得稅。本質而言，買房子，贈家電不屬于無償贈送，理應為折扣銷售，但需要在合同和營銷方法上做足功課。
當然，類似的籌劃空間還廣泛存在于地產公司促銷房屋，同時提供各類增值服務。例如，對部分戶型提出家裝設計、施工管理、材料供應、軟裝選擇及后續跟進等。
四、精裝修房策略選擇
增加精裝修房銷售，既可以回避營業稅環境時重復納稅，還可以取得更多增值稅專用發票用以抵扣。同時，利用精裝修房銷售降低土地增值稅也是該模式大量使用的原因之一（裝修毛利低、同時可以加計扣除20%+10%或5%的_發費用）
五、售后返租的稅收籌劃
一類是先將房屋銷售給業主，再從業主手中租回，統一運營。稅制改革后，業主（基本是個人）無法向地產公司開具增值稅專用發票的，11%的稅金將由地產公司承擔，需要重新設定交易模式和流程；另一類模式是地產公司先以低于市場價格賣于業主，再通過零租金或者低租金的方式將房屋租回，而后按照市場價格將房屋租出。這種模式相當于用后期市場租金與給付業主低租金之差額彌補房屋銷售時的款項，多數情況下還有結余。但是稅制改革后，同樣面臨著業主無法提供增值稅進項發票用以抵扣的問題。
房地產的納稅籌劃對企業和國家來說都是至關重要的。有效的納稅籌劃不僅可以完善我國的相關法律規定同時也能讓房地產企業的經濟效益得以提升，促進整個房地產行業的持續發展。
參考文獻：
（成都華鐵國際儲運有限公司，四川 成都 610081）
摘 要：隨著我國新興服務業的不斷發展，原來的稅制設計已經無法滿足不斷促進新興服務業不斷發展，穩定各行業稅收負擔的作用。在這種情況下，“營業稅改征增值稅”便應運開始。“營改增”可以減輕某些新興服務業的稅收負擔，捋順上下游企業的稅收抵扣環節。而物流運輸企業作為我國原來屬于繳納營業稅，現改征增值稅的企業，必然也會受到這項稅收政策變動的影響，物流企業需要提高企業的納稅籌劃意識，促進企業價值最大化。
關鍵詞 ：“營改增”；物流企業；影響；稅收籌劃
中圖分類號：F230 文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）01-0071-02
一、引言
我國稅制需要通過一定改革以不斷適應經濟的發展。“營改增”是我國在商品服務領域進行的稅收改革之一，目前我國“營改增”的試點首先選定在交通運輸業及部分具有生產性的服務業中進行。而我國原先對這部分行業征收營業稅，主要是因為營業稅的征收過程簡便，利于稅收主管部門進行監管。但營業稅具有不能進行進項稅額抵扣，可能出現重復征稅等缺點，隨著生產業及交通運輸業的不斷發展，無法進行進項稅額抵扣導致這些行業的稅收負擔較重，無法有效發展。而增值稅作為一種可以進行進項稅額抵扣的稅種，其征收過程雖然更加復雜，但卻可以促進企業稅收負擔的均衡，利于企業發展。物流業作為一種符合性較強的現代服務業，匯聚了包括交通運輸、倉儲保管及組裝配送等功能，在我國現展中的地位不斷凸顯。物流企業如何有效把握“營改增”這一稅收政策變動，進行有利于企業發展的稅收籌劃，不斷減輕企業的納稅風險，提高企業的盈利水平和價值便成為了物流企業需要重點關注的問題。同時，由于物流業在我國經濟中的地位越來越高，“營改增”能否減輕物流企業的稅收負擔，捋順物流企業上下游稅收抵扣鏈條關系成為了國家也密切關注并需要及時把握的問題。
二、“營改增”進行之后，物流企業的稅收現狀
（一）物流企業可以進行進項稅抵扣額較少
物流企業的主要成本包括交通運輸成本、倉儲成本等，而交通運輸成本占據成本鏈條中最重要的部分。物流企業和從事客貨運輸的交通公司一樣，其交通成本主要構成是購買大型運輸工具（包括大小型貨車、分流專用車等）、租用其他公司運輸工具、過路費、汽柴油購買消耗、企業員工工資等。按照“營改增”的政策要求，物流企業可以抵扣的增值稅進項稅額規定如下：在進行“營改增”改革之前物流企業所有買入的運輸工具都不可以重新進行進項稅額的抵扣；運輸車輛在運輸過程中產生的過路費等費用由于無法獲得增值稅專用發票也同樣沒法順利抵扣。這種情形的出現，造成物流企業的稅收負擔可能不降反升。例如，MF物流企業主要從事面向終端消費者的商品運輸派送服務，根據該企業的企業發展規劃，MF物流企業需要于2010年前完成企業80%以上的運輸車輛更新。因此，在“營改增”推行后，該企業由于2010年之前購買了大量運輸車輛無法進行進項稅額的抵扣，造成企業稅收負擔明顯上升，給企業發展帶來了巨大的經濟負擔。
（二）物流企業適用的稅率明顯上升
在推行“營改增”之前，根據我國舊稅法的規定，物流企業所從事的運輸業務收入需要按照3%全額征收營業稅，倉儲業務需要按照5%全額征收營業稅。但在進行“營改增”稅制改革后，物流企業從事的運輸業務收入依照11%差額征收增值稅，倉儲裝卸業務依照6%差額征收增值稅。雖然“營改增”之后，物流企業進行差額征稅，但是由于企業可以抵扣的增值稅進項稅額較少，無法平衡企業的成本開銷，這直接導致了物流企業的稅收負擔明顯上升。同時，造成物流企業稅收負擔明顯上升的主要原因是物流企業所主要從事的運輸業務稅率由全額征收3%上漲到差額征收11%。例如，主要從事大型商貿批發企業的貨物業務的SP物流企業對該企業“營改增”前后的稅收負擔進行了核算。根據財務部門給出的相關報告顯示，該企業在實行“營改增”之前的運輸業務稅收負擔為3%，倉儲業務稅收負擔為5%。而“營改增”以后，該企業的運輸業務稅收負擔為8.9%，倉儲業務的稅負為4.5%。由于SP物流企業的主營業務是貨物運輸，貨物倉儲占總業務比重較小，同時由于運輸業務稅負增長過大且倉儲業務稅負降低較小，造成SP物流企業稅負急劇上升。
（三）物流企業獲取進項抵扣發票難度較大
目前我國大型物流企業的數目正在不斷增加，大多數物流企業的運輸范圍較大，往往都是全國范圍內進行物流配送。而這種現象也造成了物流企業獲取進項稅額抵扣發票的難度較大。物流企業的主營業務大多是運輸業務，而運輸業務中的柴油汽油費是可以進行進項稅額抵扣的。但是目前大多數的加油站無法即時向加油方當場提供增值稅專用發票，這造成了我國物流企業在獲取油料增值稅專用發票時存在一定難度。另外，物流企業的自有車輛每年都需要進行定期維護維修，而目前我國物流企業的車輛維修維護費用一般很難獲得增值稅專用發票進行增值稅的進項稅額抵扣。這是因為物流企業主營業務流動性較大，很難定點進行維修維護，在運輸過程中車輛出現故障進行小型維修，不可能獲得增值稅專用發票進行抵扣。而即使物流企業可以對本企業的車輛進行定點維修維護，但一般維修點都不是一般納稅人，因此依然很難獲得增值稅專用發票進行稅款抵扣。例如，T物流公司的物流司機譚某的日常工作就是從內蒙古呼和浩特將貨物運送至山西太原。根據其自述說明，其駕駛的貨車在每次進行運輸時都會在沿途的小型車輛維修點進行簡單檢測和維護，保障行車安全。但從沒有收到過增值稅專用發票。
三、“營改增”后物流企業進行納稅籌劃的方式
（一）提高物流企業相關財務人員的稅收管理能力
1、增強財務稅務人員業務能力
在未進行"營改增"之前，物流企業的主要業務是需要繳納營業稅的，不需要繳納增值稅。由于營業稅的征收管理方式較為簡單，只需要核算業務總收入就可以進行稅款的計算繳納。但是在進行”營改增“之后，物流企業的主要業務是需要繳納增值稅的，不再繳納營業稅，由于增值稅的征收需要計算總銷項稅額和總進項稅額，因此核算過程較營業稅更為復雜。因此物流企業的相關財務人員需要不斷增強自身的業務處理能力，這樣才能保證企業的正常運營和稅款繳納合法。
2、升級物流企業稅務管理系統
企業的稅務管理系統是企業進行有效稅款核算繳納的重要配置。由于其主要業務所征收的稅種有了較大的變化，因此其會計核算和稅務核算都有了較大變革。根據調查了解到目前我國大多數物流企業都已經開始使用現代化稅務管理系統進行稅務管理。隨著“營改增”的推行，我國大多數物流企業都需要對現有稅務管理系統進行升級改造，防止因為信息失誤造成的稅款繳納錯誤。
（二）合理進行納稅人身份的選擇以減輕企業稅收負擔
1、選擇一般納稅人身份進行稅收籌劃
對于主要從事倉儲業的物流企業而言，選擇一般納稅人身份更有利于減輕企業的稅收負擔。這是因為在“營改增”之前倉儲業務按照5%全額征收營業稅，在“營改增”之后倉儲業務按照6%差額征收營業稅。雖然表面上看稅率上升，但是由于“營改增”之后企業可以進行進項稅額抵扣，因此實際稅率反而有所下降。因此，主要從事倉儲業的物流企業可以通過選擇一般納稅人的身份進行稅收籌劃，降低企業稅收負擔。同時，在物流運輸業納入增值稅征收范圍內后，其他企業從該企業購買的物流業務的進項稅額可以進行抵扣，這樣選擇一般納稅人身份可以減輕下游企業的稅收負擔，增加企業的業務量，促進企業拓展市場，不斷發展。
2、選擇小規模納稅人身份開展納稅籌劃
小規模納稅人便是我國稅法劃定，某些小型企業在滿足特殊規定時可以采用簡易計稅法征收增值稅。在“營改增”之后，我國稅法仍然給予這些剛剛納入增值稅征收范圍的企業在符合某些條件時適用于簡易征稅法。雖然目前我國大多數物流企業的企業規模比較大，根據稅法規定大多屬于一般納稅人的身份，但是物流企業依然可以對企業的業務進行有效劃分來避免成為一般納稅人以減輕企業的稅負。物流企業可以通過對從事業務種類、運輸距離遠近等進行合理劃分，并成立相應的公司以符合小規模納稅人的標準。小規模納稅人適用于3%的低征收率進行全額計算征收增值稅，這和之前適用的運輸業務全額依照3%征收營業稅，倉儲業務全額依照5%征稅差距并不太大，對企業稅收負擔變動影響也較小。且這樣物流企業的稅收負擔會明顯低于其作為一般納稅人時的稅收負擔。可是，物流企業如果選擇小規模納稅人身份則其無法獨立進行增值稅專用發票的開具，如果一定需要開具增值稅專用發票的話，需要申請稅務局進行發票代開，因此小規模納稅人身份必然會影響到企業下游的業務購買方。如果其他的物流企業都是一般納稅人，且業務提供價格相似，則該物流企業的生意會受到很大程度上的影響，不利于企業的持續發展。
（三）物流企業可以通過選擇供應商身份進行納稅籌劃
1、一般納稅人身份的物流企業選擇供應商身份的方法
在”營改增“之后，物流企業可以通過對供應商身份的選擇來進行納稅籌劃以減輕企業的稅收負擔。物流企業想要減輕企業的稅收負擔，可以通過增加企業的增值稅進項稅額的方式進行。如果物流企業為一般納稅人，則其原料的可抵扣稅款越多，其稅收負擔越低，因此即使某供應商雖然供應某原料的價格略高于其他身份為小規模納稅人的供應商，但是因為該供應商為一般納稅人，可以開具增值稅專用發票進行增值稅進項稅額的抵扣，同時在物流企業進行進項稅額抵扣后，原料價格更低，則物流企業仍然可以通過選擇該身份為一般納稅人的供應商而減輕企業的稅收負擔。
2、小規模納稅人身份的物流企業選擇供應商身份的方法
如果某物流企業是小規模納稅人，其減輕稅收負擔的方式就是減少企業某業務的收入。但此種方式必然會造成企業利潤率下降，因此當物流企業是小規模納稅人時，在進行供應商選擇方面需要注重企業利潤的高低。此時對該物流企業而言，能否獲得增值稅進項稅額抵扣已經沒有意義。因此，在其進行供應商選擇時，只需要考慮供應商給予的最終價格高低這一因素即可，無需再考慮供應商能否提供增值稅專用發票。
四、結語
隨著我國物流業的不斷發展，物流企業稅收鏈條的完善也逐步受到了國家的重視。目前“營改增”在我國已經進行了全面推行，這對我國稅制結構完善、企業進行有效的稅收籌劃起到了重要作用。同時”營改增“的實行也對物流企業稅收負擔產生了一定的影響。當前物流企業可以在不斷提高企業相關財務稅務人員的稅收管理能力的同時進行合理的稅收籌劃，利用納稅人身份的差異、稅收優惠政策的運用等方式提高企業盈利能力和利潤水平，減少企業納稅風險。
參考文獻：
[1] 王立夏.“營改增”對物流企業的影響和決策研究[J].工業工程與管理.2013（05）.
關鍵詞：營改增；試點企業；納稅籌劃；方法研究
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）04-0-01
營改增政策是我國十二五規劃期間頒布的一項結構性調整措施，已經成為當前熱門的財務話題，營改增政策有利于完善財稅制度，進一步優化消費、投資、出口結構，促進國民經濟的健康協調發展；可消除重復征稅，減輕企業的稅收負擔，促進企業的進一步發展。隨著我國社會主義經濟體制的不斷改革與發展，企業面臨的競爭壓力日益激化，盈利空間越來越狹小，利潤越來越薄，各大企業紛紛開始從降低經營成本著手，提高企業的利潤。在營改增試點階段，對于各大試點企業而言，是降低納稅成本的大好時機，科學合理的納稅策劃策略可以提高企業的經營管理水平，實現稅收成本的最小化，提高企業發展的能力。
一、充分利用非試點地區與試點地區的稅收政策差異
《關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》中明確規定：營改增試點地區的個人或單位提供廣告投放地在中華人民共和國境外的廣告服務可暫時不用繳納增值稅；《關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》中有明確規定，中華人民共和國境內的個人或單位如果在境外提供文化體育業（不包括播映）、建筑業等勞務可不用繳納營業稅。從上述規定中，可看出非試點地區的稅收政策與試點地區存在一定的差異，試點企業如果是承攬廣告投放地在中國共和國境外的廣告服務業務的納稅人，可以充分利用“營改增”中的稅收優惠政策，在試點地區重新注冊一家公司，并以新注冊公司名義對外提供廣告服務業務，從而實現減稅的目的。比如上海未來廣告公司在2013年初想投資設立一家為境內環宇國際有限公司（增值稅，納稅身份為一般納稅人）提供境外廣告宣傳服務的子公司A，A公司的設立地可選擇在蘇州（試點地區）、長沙（非試點地區），選擇這兩個地方建立A公司都不會對正常生產經營活動有任何影響，如果每年預計可以從環宇國際有限公司獲得1200萬元的廣告服務收入，應如何籌劃納稅方案。
①若A公司設立在試點地區——蘇州，則根據營改增的相關政策，不用繳納增值稅，直接獲得1200萬元的廣告服務費用。②若A公司設立在非試點地區——長沙，則該公司提供的廣告服務收入應繳納一定的營業稅，收入為1200萬元，則應繳營業稅為60萬元，應納城建稅及教育費附加應為6萬元，應繳納稅合計為66萬元。因此A公司應設立在試點地區。
籌劃總結：若子公司設立在“營改增”試點地區，應盡可能將納稅人身份轉化為增值稅一般納稅人，可開具增值稅專用發票，抵扣進項稅額，進而減少增值稅稅額。
二、合理選擇試點納稅人身份進行籌劃
增值稅納稅人主要分為小規模納稅人和一般納稅人兩種，根據國家稅務總局以及財政部的相關規定，若納稅人的應稅服務年銷售額500萬元則為一般納稅人，按照一般計稅方法計算提供的應稅服務，在現行的13%、17%兩檔增值稅稅率的基礎上新增了6%以及11%兩檔低稅率。因此不同的納稅人身份也會有不同的適用稅率以及計稅方法，試點企業則可以通過事前選擇合理的納稅人身份進行納稅籌劃。比如深圳試點地區有一家歐派科技有限公司（增值稅一般納稅人），主要對外提供技術服務以及研發服務，增值稅適用稅率為6%，含稅年銷售額為689萬元，可抵扣進項稅額（購進研發專用材料）9萬元，則應該如何通過選擇納稅人身份進行納稅籌劃。該公司可應用兩個籌劃方案，①仍然保持增值稅一般納稅人身份，該種情況下應繳納增值稅為30萬元，應納城建稅及教育費附加為3萬元，應納稅合計為33萬元。②可拆分為A公司（提供400萬元應稅服務）和B公司（提供289萬元應稅服務），則A、B公司的含稅應稅服務收入均
籌劃總結：“營改增”試點地區，從事現代服務業的一般納稅人適用6%的增值稅稅率，而小規模納稅人則適用3%增值稅稅率，若一般納稅人的經營規模較小，可在“營改增”試點政策條件下，根據自身實際經營情況通過業務拆分、機構分立合并、縮小稅基、新設公司等方式進行納稅人身份籌劃，將納稅身份轉化為小規模納稅人，則可以享受低稅率的優惠政策。
三、選擇合理的供應商
在企業生產供應鏈中，不同的產業會有不同的供應商，當企業在供應商手中購買的原材料、半成品時常常會伴有增值稅，很多企業為了可以抵扣更多的進項稅額，常常會選擇可以提供增值稅發票的一般納稅人供應商合作，從而抵扣增值稅，減少稅負。營改增的政策改革，有低征高扣的優惠政策，同時可抵扣進項稅額的范圍也從成本領域擴大到了固定資產以及費用領域，因此企業可以選擇那些可以提供增值稅發票的供應商獲得高抵扣率的增值稅專用發票。比如車輛租賃費用按照17%的稅率抵扣進項稅，若外包運輸業務則可抵扣11%；貨代企業的倉庫租賃費屬于非應稅項目，但可以通過提供倉庫服務外包方式抵扣6%進項稅，獲得相應的低稅率稅額。
綜上所述，在當前“營改增”政策改革試點階段，各大企業有很大納稅籌劃空間，籌劃人應熟練掌握自身企業的基本流程、性質以及當前的發展，認真研究、分析“營改增”試點的相關政策以及文件，準確分析企業經營業務，在合理、合法的前提下，編制科學、合理的納稅籌劃方案，減少企業賦稅負擔。
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