時間：2023-09-07 17:41:30
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇小規模增值稅稅收優惠政策，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞:稅收政策;稅收優惠政策;稅收負擔;納稅服務
在國民經濟發展中,中小企業往往起著非常重要的作用。國家經濟實力的壯大,勞動力的充分就業,以及社會的穩定,主要是由從事第二、第三產業的中小企業來承擔。可以說,沒有中小企業的持續快速發展,就沒有國民經濟的持續快速協調發展。改革開放以來,我國經濟在整體上能夠實現和保持持續快速發展,中小企業所發揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經濟社會發展不平衡,目前全國仍有相當部分地區的中小企業沒有很好地發展起來。究其原因,主要是國家和地方政府的扶持力度不夠,尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業發展的作用。國外經驗表明,稅收是市場經濟條件下扶持中小企業發展的最有效手段,因此,我國必須改革和完善現行的稅收政策,促進中小企業的快速發展。
一、現行稅收政策不利于中小企業發展
我國現行的稅收政策對中小企業的傾斜不夠,不但如此,對中小企業還存在歧視政策,給中小企業的發展帶來一定的阻力。主要表現在:
(一)現行稅收優惠政策不利于中小企業的發展
我國現行的稅收優惠政策專門針對中小企業的太少,而且大多散見于其他稅收優惠政策之中。具體有:在增值稅方面,對年應稅銷售額在180萬元以下的小規模商業企業,其增值稅征收率由6%調減為4%;2003年和2004年兩次提高增值稅起征點,目前最高起征點為銷售貨物的月銷售額5000元,銷售應稅勞務的月銷售額3000元,按次納稅的每次(日)銷售額為200元。在營業稅方面,對納入全國試點范圍的非營利性中小企業信用擔保、再擔保機構,可由其從事擔保業務收入給予享受3年內免征營業稅的優惠政策。在企業所得稅方面,對年應納稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業,按18%的稅率征收所得稅;年應納稅所得額在10萬元以下(含10萬元)至3萬元的企業,按27%的稅率征收所得稅;對于中小型鄉鎮企業,還可在應繳稅款的基礎上再減征10%,用于補助其社會性開支費用。除此之外,中小企業還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優惠政策,如增加就業的稅收優惠政策、新辦企業的稅收優惠政策、國家級高新技術開發區內的高新技術企業稅收優惠政策等等。這些稅收優惠政策基本上適應了轉軌時期中小企業的發展需要,對促進中小企業改革發展起到了積極作用,但也存在明顯的不足。首先,稅收優惠的目標不明確、針對性不強。現行稅收優惠政策有按所有制性質和經濟性質制定的,也有按地區制定的,還有按產業導向制定的,但沒有從中小企業本身的特殊性考慮,對中小企業在經濟發展和社會穩定中的地位缺乏應有的重視。其次,稅收優惠政策的法律層次不高,穩定性差且內容零散。再次,稅收優惠形式單一,支持力度不夠。我國稅收優惠的主要形式是減免稅和優惠稅率,其他形式較少。實行的基本上是直接優惠,間接優惠較少。同時,我國中小企業稅收優惠的力度也有限。
(二)中小企業的負擔偏重
一是增值稅的稅負偏重。中小企業大都被劃為小規模納稅人,盡管從1998年7月1日起,從事商業的小規模納稅人征收率由6%調為4%,但相對于增值稅的平均稅負3.05%來說,其稅負仍大大高于一般納稅人。二是企業所得稅的稅率也偏高。目前,盡管稅法規定年應納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業納稅人,分別按27%和18%的優惠稅率征收,但這一優惠稅率仍然過高。因為:第一,外資企業和國內大型企業優惠待遇多,而中小企業優惠少,導致中小企業的實際稅負偏高。第二,由于中小企業稅前扣除項目少和經濟效益低,根據量能負擔的原則,更顯得中小企業稅收負擔重。三是社會負擔重。中小企業基本上歸口于縣、鄉兩級政府和城鎮的街道辦事處管轄,而我國目前縣、鄉兩級財政又相對困難,因此,一些基層部門往往把中小企業視為收費、攤派、集資的重點對象,使中小企業不堪重負。
(三)現行稅制中有對中小企業歧視性的規定
在增值稅方面,現行稅法規定:凡納稅人的年銷售額達不到規定標準的,不管其會計核算是否健全,一律不得認定為一般納稅人。根據這一政策,小型企業基本上被劃為小規模納稅人。而小規模納稅人既不允許抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發票,這不但加重了小規模納稅人的稅收負擔,也嚴重影響了中小企業的正常經營。在企業所得稅方面,同外資企業和內資大型企業相比,中小型企業明顯存在稅收優惠政策過少,費用列支標準過嚴,折舊方法和折舊年限規定過死等問題。在稅收征管方面,有些基層稅務部門往往對中小企業不管是否設置賬簿,不管其財務會計核算是否健全,都采用“核定征收”,人為擴大“核定征收”的范圍。
二、促進中小企業發展的稅收政策建議
(一)建立和規范中小企業的稅收優惠政策
對中小企業在稅收上給予一定的優惠,是各國政府支持和保護中小企業發展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業作為主要受惠對象的稅收優惠政策,但還不夠規范化、系統化。因此,應對現有的優惠政策進行清理、規范和完善,并逐步建立起統一明確的、適用于不同地區的中小企業稅收優惠政策。第一,要健全稅收法律法規,提高稅收優惠政策的法律層次。第二,稅收優惠政策的制定應以產業政策為導向,引導中小企業調整和優化產品結構,增強其市場競爭力。第三,擴大中小企業稅收優惠范圍,減輕其稅收負擔。稅收優惠應改變現行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支標準、設備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優惠形式,并進一步擴大對中小企業的優惠范圍。重點要采取以下稅收優惠政策:(1)將農村剩余勞動力與城鎮下崗職工、城鎮待業人員同等對待,對安置城鎮待業人員、下崗職工、農村剩余勞動力、“四殘”人員的稅收優惠政策要繼續保留。(2)適當擴大新辦企業定期減免稅的適用范圍,不要僅限于部分第三產業,對生產領域、流通領域的新辦企業也可給予定期減免稅優惠,尤其要對以農產品為主要原料的新辦加工型企業和以農產品販銷為主的新辦商業企業延長減免期。(3)允許中小企業實行加速折舊,并在所得稅前扣除,對中小企業用稅后利潤進行再投資的,給予一定比例的退稅支持,且對其投資凈損失可從應納所得稅額中扣除。(4)中小企業用于技術研究和開發的投入,允許按實際支出在繳納企業所得稅前列支,對當年研究與開發費用支出超過上年實際支出的部分,給予其投資額20%的企業所得稅抵免;對轉讓先進技術所支付的特許權使用費、技術援助費、研究開發費,對投資者提供技術的收入可減征或免征所得稅。(5)允許個人獨資和合伙中小企業在企業所得稅和個人所得稅之間進行選擇,選擇前者的企業應稅所得,只納企業所得稅,不納個人所得稅;選擇后者的企業不納企業所得稅,而股東應得份額并入股東個人所得中,繳納個人所得稅,避免重復課稅。
(二)調整和完善增值稅,消除稅收的歧視行為
首先,要盡快總結試點地區的經驗,逐步推進增值稅轉型。這對消除重復征稅,促進資本有機構成的提高和高新技術產業的發展都極為有利。其次,取消增值稅一般納稅人認定的應稅銷售額標準。企業不分大小,只要有固定的經營場所、財務制度健全、能夠提供準確的會計核算資料,遵守增值稅專用發票管理制度,沒有偷稅行為,都可按一般納稅人對待。再次,進一步調低小規模納稅人的征收率。最后,全面提高小規模納稅人的起征點。
(三)改革所得稅政策,減輕中小企業的稅收負擔
首先,盡快合并現行內資、外資兩套企業所得稅制,統一稅法,降低稅率,特別是要降低中小企業的稅率。對中小企業應繼續實行優惠稅率,并提高適用優惠稅率的所得額限額標準,以擴大優惠面。具體設想是:年應納稅所得額在50萬元(含50萬元)以下至10萬元的中小企業,適用18%的優惠稅率;年應稅所得額在10萬元(含10萬元)以下的中小企業,適用10%的優惠稅率。其次,放寬并規范稅前費用列支標準。改革的重點是:取消“計稅工資”規定,改按企業實際支付的工資金額稅前列支;取消對公益性、救濟性捐贈的限額,準予稅前列支;取消只準按國家銀行貸款利率標準列支利息的限制,對不違反現行法規的融資利息支出,都應準予按實稅前列支;取消技術開發費稅前列支只限于國有、集體企業的限制,其他形式的中小企業也應享受同等待遇;縮短固定資產折舊年限,提高折舊率,以加快中小企業的設備更新和技術改造。
（一）充分、合理地運用稅收優惠政策
《營業稅收改征增值稅試點方案》中明確規定試點行業原先的營業稅優惠政策中除了部分改革后能夠解決營業稅重復征收問題的優惠政策，其他的優惠政策可以延續。稅收優惠政策是為了鼓勵支持某行業的發展而制定的，不隨稅收項目的改變而發生變化，因此在“營改增”的試點推行當中，試點方案明確規定符合營業稅免稅政策的，“營改增”后仍然繼續享受免征政策；針對營業稅減免政策，試點方案適當進行調整，實行即征即退政策；對由于“營改增”政策的實行而大幅增加稅負的行業，政府給予適當的優惠政策，減少“營改增”帶來的負面影響。中國“營改增”的推行實施是分階段、有步驟、循序漸進地，為了保證該方案實現預期效果，并最大限度降低由此帶來的負面影響，相關部門會制定配套的政策措施及優惠政策，企業應當充分利用稅收籌劃的預見，合理運用稅收優惠政策，實現稅收負擔最小化。
（二）合理選擇納稅人身份加強納稅籌劃
合理選擇納稅人身份是從納稅人的角度進行納稅籌劃，即企業在稅法等相關法律法規明確的范圍之內，選擇有利于實現利益最大化的企業組織形式，在充分考慮規模經濟的同時，合理控制企業規模，從而最大限度地降低企業的納稅負擔。不同的企業組織形式納稅水平不一樣，如個體工商戶只需繳納以所有者為納稅對象的個人所得稅，像公司制企業這些具有法人資格的企業，除了公司上下員工需要繳納個人所得稅之外，企業還需繳納企業所得稅。企業規模也直接影響納稅負擔。以增值稅為例，該稅種規定一般納稅人及小規模納稅人，使其采用不同的納稅核算方法和稅率，體現對小規模企業的政策支持。根據相關規定，一般而言企業的年銷售收入500萬或以上的企業認定為一般納稅人，年銷售收入小于500萬的認定為小規模納稅人。《企業所得稅法》同樣體現類似的政策傾斜，其明確規定小規模企業采用20%的企業所得稅稅率，一般規模的企業則采用25%的企業所得稅稅率。企業進行納稅籌劃時，應當合理選擇納稅人身份，小規模納稅人向一般納稅人轉變時，應當科學地衡量規模擴大帶來的經濟效應是否大于規模擴大導致的納稅負擔的增加。因為一旦轉變為一般納稅人，企業必須建立健全的會計核算制度，從而必須投入大量的人力、物力，在增加納稅負擔的同時，加大企業的財務核算成本。
（三）選擇合理供應商，加強納稅籌劃
隨著產業分工日益精細化以及市場經濟的不斷深化，除了個別設計公共物品、準公共物品或需要較大組織規模才能實現規模經濟的行業，競爭經濟已經慢慢在很多領域得到充分的體現。一個企業的上游供應商及下游經銷商一般都呈現競爭模式，企業可以通過合理的市場行為選擇有利于自身發展的合作伙伴。“營改增”的推行與實施，擴大增值稅納稅對象的范圍。增值稅的核算是可以通過原材料等進項稅抵扣產品或服務的銷項稅，但是并非所有的進項稅都可以抵扣，企業必須依據合法的增值稅發票進行相應的抵扣核算。因此企業在實際經營活動中應擔選擇可以提供增值稅發票的供應商，并盡量獲取高抵扣率的增值稅發票，充分發揮增值稅的抵扣功能。“營改增”的推行實施加大了進項稅的抵扣范圍，企業不僅可以用原材料等進項稅進行抵扣，也可以在費用支出及固定資產支出方面進行抵扣。因此合理的選擇供應商是加強納稅籌劃的重要渠道，特別是在“營改增”的實行加大增值稅納稅范圍的情況下。
作者：黃秀英單位：中央儲備糧齊齊哈爾直屬庫
摘 要：我國經濟正飛速發展，而稅收不僅是我國財政收入的主要來源，更影響著企業利益最大化的實現，對公司企業來講，無論再合法的稅收也會影響企業的收入，因此，在合法的前提下節稅是企業的關注重點。企業要從稅法要素角度對節稅方法進行分析，制定出合法、合理的節稅方法，這對于企業的發展有著十分重要的意義。
關鍵詞 ：稅法要素 企業 企業節稅合法性
稅收政策要求企業公司需要根據自身發展過程中所取得經濟效益的多少進行納稅，這對企業的發展有著重要的影響，部分中小型企業存在因繳納的稅款比較多，導致不僅影響了企業的總體經濟效益，同時在激烈的市場競爭中難以生存，所以稅收這一環節的重要性不亞于企業的的增產增收環節，下面就目前企業發展中的實際情況以及相應的稅收政策，從稅法要素角度分析，企業如何合法節稅的方法。
一、分析企業合法節稅的方法
企業中的節稅方法想要合法，即要求要符合我國的稅法要求，因稅法要素是稅法制度的構成要素，因此可以說，要想節稅方法符合稅法，節稅方法就應該符合對應的稅法要素。稅法中的每一個要素，都是稅法中不可缺少的重要部分，通常可以分為實體法要素和程序法要素，前者是決定征稅主體能否征稅和納稅的主體的納稅義務是否成立的必然條件，后者主要指的是納稅地點，時間等納稅具體過程，合法的節稅主要應從稅收實體法要素入手，主要在稅法主體、稅收對象、稅法主體、稅率、稅目以及稅收措施等。
二、從稅法主體、征稅客體的角度，對企業合法節稅方法進行分析
1、企業合法節稅方法中對于稅法主體的選擇
稅法主體，主要包括納稅主體與征稅主體，對企業節稅有著重要作用是納稅主體。在負稅這一方面，針對不同的納稅主體，在實際的稅收法律中承擔的負稅程度也各自都不相同，
因此公司企業對節稅方法進行制定之前，需要嚴格研究明確相關的規定稅收規定。根據稅法主體的選擇不同，企業可以進行采用和法的節稅方法，下面采用的例子是在增值稅法中，對一般稅法人和小規模納稅人的不同選擇作為例子進行合理節稅的方法分析說明。
在增值稅法中，規定納稅主體大體分為一般納稅人和小規模納稅人兩種類型，兩者的計算方法不同，而且計算方法的不同會直接對不同納稅主體造成利益收入影響，實際在現實的增值稅法中常常出現一種稅款計算的方式對于小規模的納稅人有著重要的節稅作用，但是同時卻對一般納稅人產生了不利影響，納稅人是指所有從事提供勞動服務或者是貨物生產、運輸的，將提供勞動服務或者是貨物生產、運輸作為主要職業的“經濟人”，小規模納稅人是指每一年中不包含稅收的銷售總額處于一百萬元以下的納稅人；而每一年不包含稅收的銷售總額高于小規模納稅人銷售總額的納稅人，就是一般納稅人。同時一個重要區別是在增值稅中一般納稅人基本使用稅率處于百分之十七，并且可以對進項稅額進行抵扣，一部分不同類型的貨物適用于增值稅中的低稅率，而小規模納稅人則不能夠對進項稅額進行抵扣。所以企業在對節稅方法進行制定時要考慮到計算稅款的方式。
2、企業合法節稅方法中對于征稅客體的選擇
征稅客體的不同導致在稅收主體中所擔負的負稅義務也都不相同，下文就消費稅兼營得具體節稅方法進行分析。
對于消費稅納稅人同時經營兩種以上的稅率的應稅消費品的經營活動時，在我國的稅法中有明文規定，需要對繳納稅率的不同消費品分別進行有關消費品的銷量和銷售額等的進行有效的核算調查，分別核算相應消費品的應當繳納的稅款金額，需要企業會計在進行會計核算的過程中，每一筆都要做到賬目清晰，這是因為我國稅法中有明文規定，將同稅率的消費品采取組合的形式進行銷售時，應當提高銷售稅率的征收。因此為了避免造成相應的損失，要對不同稅率的消費品進行分類，分開進行計算。
三、從稅收優惠、納稅地點角度，對企業合法節稅方法進行分析
1、企業合法節稅方法中對于稅收優惠政策的運用
稅收優惠政策是指稅法的一種特殊規定。稅收優惠政策的實施，對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧，這會在在一定程度上會對計稅基數造成影響，甚至改變納稅人的義務，企業所得稅中，稅收優惠過程中的具體優惠：免除其應繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負擔。稅收優惠政策是國家利用稅收調節經濟的具體手段，國家通過稅收優惠政策、可以扶持某些特殊地區、產業、企業和產品的發展，促進產業結構的調整和社會經濟的協調發展等等。
2、企業合法節稅方法中對于納稅地點的選擇
我國稅法存在一定的地域性差異，不同地區中稅法的標準與要求也存在著一些不同的地方。我國在不同的地區中，制定了相應的低稅率政策，例如：我國在經濟技術開發區、沿海開發區、經濟特別行政區以及一些經濟落后、偏遠地區中，都執行的是低稅率政策，而且針對總機構和分支機構，不在同（市）的，在生產應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅，但經國家稅務總局及所屬分局批準，分支機構應納消費稅可由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關繳納。進口應稅消費品的應納稅款，由進口人或人向報關地海關申報納稅。等等針對稅法存在的地域性差異，企業應當選擇主體稅稅負低的區域進行注冊安置。了解稅收優惠政策，并且充分進行利用，用于企業的注冊地選擇以及建設過程中。但同時企業在利用稅收優惠政策時，還要結合自身的實際狀況，權衡輕重以及各個稅收因素之間的關系，避免因稅收優惠政策阻礙企業發展。
結束語
稅收，是我國財政收入中重要的經濟來源，是我國在社會經濟發展的主要支撐對象，發揮著重要的經濟建設作用，企業的企業中的合法節稅方法，首先應當建立在了解遵守稅法的基礎上，不能逃稅、漏稅、偷稅，國家出臺的一些稅收優惠政策進行有效、合理的運用，在企業的生產環節、經營環節、管理環節中運用科學合理的方法，而是應當對做到明明白白納稅，聰聰明明納稅。
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關鍵詞：中小企業;稅收政策;稅收征管
1發達國家對中小企業的稅收支持
當今，大力發展中小企業是一個世界潮流，一個國家的經濟有沒有活力在相當大的程度上要看小企業的狀況如何。世界各國紛紛制定強有力的稅收政策，以支持本國中小企業的發展。
1.1美國
美國聯邦政府為支持中小企業的發展，采用了多種稅收優惠措施：（1）雇員在25人以下的有限責任公司實現的利潤，可選擇一般的公司所得稅法納稅，也可選擇“合伙企業”辦法將利潤并入股東收入繳納個人所得稅，避免了重復納稅。（2）對年收入不足500萬美元的小型企業實行長期投資減免稅，對投資500萬美元以下的企業給予永久性投資稅減免。（3）對創新型的小型企業將其資本收益稅率減半按14％征收。（4）購買新的設備，使用年限在5年以上的，購入價格的10%可抵扣當年的應納稅額。（5）對中小企業實行特別的科技稅收優惠，企業可按科研經費增長額抵免稅收。（6）準許小型企業實行加速折舊和特別折舊制度。（7）地方政府對新興的中小高新技術企業，減免一定比例地方稅。
1.2法國
法國中小企業眾多，政府實行了較為全面和完善稅收優惠政策來支持中小企業的發展。（1）中小企業繳納的公司所得稅的附加稅2003年起已全部取消。（2）從1996年開始，中小企業用一部分所得再投資，這部分所得可減按19％的稅率征收公司所得稅。（3）1983年建立了“研究開發投資稅收優惠待遇”制度，規定中小企業研發投資比上一年增加的可以免繳相當于研發投資增加額25％的公司所得稅（1985年這一比例提高到50％）。（4）1992年起，對中小企業轉為公司時的資產增值暫緩征稅，并允許企業將虧損結轉到新公司。（5）新辦小企業在經營的前4年非故意所犯錯誤，可減輕稅收處罰，并可適當放寬繳納的時間。
1.3日本
日本對中小企業的稅收優惠政策也非常全面：（1）早在上世紀八十年代日本政府就規定，對資本額在1億日元以下，而年度應稅所得額在800萬日元以下的，稅率降為28%（大企業的稅率為37.5%）。（2）對試驗研究費用超出銷售額3%的中小企業和創業未滿5年的中小企業，減收6％的法人稅或所得稅。（3）允許中小企業設立改善結構準備金，對于提取的準備金，不計入當年應稅所得，年度終了使用有結余后可交回再提。（4）促進中小企業新技術的投資，給予相當于購置價7％的法人稅特別稅額扣除，此外還有強化中小企業技術基礎的法人稅稅額扣除。（5）對進行新技術和設備投資以節約能源和利用新能源的中小企業，在設備折舊等方面提供優惠政策。（6）對年課稅銷售額不足5000萬日元的中小企業，實行折扣征收消費稅的邊際扣除制度。
在發達國家的工業化和信息化的過程中，稅收政策對中小企業的發展起了極其重要的作用，對中小企業從稅收上給予扶持和支持是西方發達國家稅收政策的重要組成部分。
2我國對中小企業的稅收支持及其制約因素
我國對中小企業的發展也比較重視，早在2002年就頒發了《中華人民共和國中小企業促進法》，為中小企業的發展起到了一定的促進作用。但在稅收政策方面，到目前為止，還沒有專門的中小企業稅收政策，而只有一些能夠使中小企業受益的稅收規定。在我國現行稅收制度中，涉及到中小企業的稅收優惠政策主要有：（1）對年利潤在3萬元以下的企業減按18％的稅率征收企業所得稅，對年利潤在3萬元至10萬元的企業減按27%征收企業所得稅。（新《中華人民共和國企業所得稅法》規定，對符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅）。（2）對年銷售額在180萬元以下的商業小規模納稅人減按4%的征收率征收增值稅；對年銷售額在100萬元以下的生產性小規模納稅人減按6%的征收率征收增值稅。（3）國有企業下崗職工創辦新的中小企業，對從事社區居民服務業的，3年內免征營業稅、個人所得稅、城市維護建設稅和教育費附加。（4）對新辦的獨立核算的從事咨詢、信息、技術服務的企業，第一年免征企業所得稅，第二年減半征收企業所得稅。（5）新辦的城鎮勞動就業服務企業，當年安置城鎮待業人員超過企業從業人員總數60%的，可3年內免征企業所得稅。免稅期滿后，當年新安置待業人員超過原企業從業人員30%以上的，可在2年內減半征收企業所得稅。（6）對個人獨資和合伙企業，只繳納個人所得稅。（7）對符合規定的校辦企業、民政部門辦的福利企業減征或免征企業所得稅。（8）“老、少、邊、窮”地區的新辦企業，可減征或免征企業所得稅3年。（9）鄉鎮企業可以按應納稅額減征10%。
隨著經濟形勢的發展變化，我國分散于各個稅收法規中的有關中小企業稅收政策已不能適應中小企業快速發展的要求，存在優惠政策適用范圍窄、優惠手段單一、優惠目標不明確等一系列問題，不利于中小企業的持續快速健康發展。
2.1現行增值稅稅制對中小企業發展的限制
我國現行增值稅造成小規模納稅人困境。我國將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩類。且規定從1998年7月1日起，凡達到銷售額標準（工業企業年銷售額100萬元，商業企業年銷售額180萬元）以上的為一般納稅人，規定額度以下的為小規模納稅人。由于兩類納稅人的界定標準不合理，把中小企業大量地劃為小規模納稅人。小規模納稅人進項稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發票，如須開具增值稅專用發票的，要到稅務機關申請代開，而且只能按“征收率”填開應納稅額。這些政策一方面造成小規模納稅人購進貨物所含稅金不得抵扣，這就增加了成本負擔，另一方面，小規模納稅人不能使用增值稅專用發票，因而使購貨方因不能足額抵扣進項稅額而不愿購買小規模納稅人的貨物。這就阻斷了一般納稅人與小規模納稅人之間的正常經濟交往。這使得占總納稅戶90%以上的中小企業在市場競爭中處于極為不利的地位。而且小規模納稅人的征收率偏高（工業企業6%，商業企業4%），其稅收負擔遠遠超過一般納稅人。再加上現行“生產型”增值稅制，使企業購置固定資產的進項稅額得不到抵扣，又加重了其稅收負擔，使其產品成本高，在國內外市場缺乏競爭，對中小企業的發展極為不利。
2.2現行所得稅稅制對中小企業發展的限制
現行企業所得稅對中小企業科技創新活動的激勵力度不大。現行企業所得稅主要是對已形成科技實力的高科技企業及享有科研成果的技術性收入實行優惠，而對技術落后，急需技術創新的中小企業正在進行科技研發活動則缺少稅收優惠。這種情況一方面使企業重視對科研成果的應用與轉讓，忽視對高新技術的研發；另一方面也加大了中小企業科技創新難度。現在內外資所得稅雖已合并，但到明年才開始實行，而且對外資有過渡期，所以仍然是對外資企業優惠多，稅負輕；對內資企業優惠少，稅負重；同屬內資企業，對大型企業優惠多，對中小企業優惠少，中小企業實際稅負過高。
2.3現行稅收征管政策對中小企業發展的限制
《中華人民共和國稅收征收管理法》規定，納稅人不設置賬簿和賬目混亂或申報的計稅依據明顯偏低的，稅務機關有權采用“核定征收”的辦法。但在實際中，有些基層稅務機關對并沒有違法的中小企業都采用“核定征收”辦法，擴大了“核定征收”的范圍。國家稅務總局關于《核定征收企業所得稅暫行辦法》的通知中制定的“應稅所得率”標準，明顯偏高，工業、商業為7%～20%，建筑安裝業為10%～20%，也不符合中小企業薄利多銷、利潤率低的實際情況，有的甚至不管有無利潤，一律按核定的征收率征收所得稅，損壞了中小企業的合法權益，加重了中小企業的稅收負擔，不利于中小企業的發展。3完善稅收優惠政策，促進中小企業健康發展
針對我國中小企業稅收優惠政策方面存在的問題，結合中小企業發展的基本要求，并借鑒發達國家稅收促進中小企業發展的成功經驗和做法，本文提出了進一步完善我國中小企業稅收優惠政策的建議。
3.1調整和完善增值稅制
調整和完善增值稅稅制的措施主要有：（1）推進增值稅轉型及擴大稅基。逐步將生產型增值稅改為消費型增值稅，同時把與扣除項目有關的交通運輸業、建筑業、服務業、房地產業以及轉讓無形資產等營業稅稅目改征增值稅，使中小企業獲得更多的抵扣，降低投資成本特別是新創辦成本，以鼓勵中小企業創辦和再投資，加快技術進步，促進新產品、新技術的開發使用。（2）降低一般納稅人認定標準。建議取消認定增值稅的應稅銷售額標準，企業無論規模大小，只要會計核算健全，有固定的經營場所，能準確報送稅務資料，遵守國家各項稅收法規，可經申請核定為一般納稅人。（3）適當降低小規模納稅人的征收率。改革后的工業小規模納稅人征收率不應超過4%，商業小規模納稅人征收率則應為2%，以此降低其稅負，并與一般納稅人的稅負相平衡。
3.2調整和完善企業所得稅制
調整和完善企業所得稅稅制的措施主要有：（1）盡快取消外資企業的超國民待遇。我國雖已統一了內外資企業所得稅，但外資企業仍有一點的過渡期，在稅前列支標準、稅率水平等方面有諸多的優惠待遇，內外資企業競爭地位仍不平等。（2）降低中小企業稅收優惠稅率,并提高適用優惠稅率的應納稅所得額標準。（3）擴大中小企業稅收優惠范圍。①要適當擴大新辦企業定期減免稅的適用范圍，并延長其減稅的期限；②允許中小企業投資的資產凈損失從應稅所得額中扣除；③取消“計稅工資”規定；改按企業實際支付的工資金額稅前列支；④對中小企業給予加速折舊、投資稅收抵免、再投資退稅待遇，引導中小企業加大科技研發投入；⑤對少數民族、貧困地區創辦的中小企業，授權市縣人民政府給予減免稅扶持。
3.3改進現行稅收征管，促進中小企業發展
對于中小企業稅收，在征管中一定要做好中小企業的管理服務，要體現公平執法，方便納稅，為中小企業營造一個良好的納稅環境。（1）大力加強中小企業稅法知識和建賬建制的輔導培訓，提高中小企業財務人員業務水平和職業道德，以利擴大中小企業建賬面。（2）廣泛開展稅法宣傳，利用媒體或利用辦稅大廳免費提供稅法宣傳，提供稅務咨詢服務，以利中小企業能及時獲得稅收法規變動的可靠信息，促使其依法遵章納稅。（3）積極推廣稅務服務，為中小企業提供稅務咨詢，稅務，盡量減少因不了解稅收法規而造成的納稅差錯。（4）改進對中小企業的征收辦法，積極擴大查賬征收范圍。盡量縮小核定征收的比重，同時對核定征收的“應稅所得率”和“納稅定額”，一定要調查核定準確，以維護中小企業的合法權益。
參考文獻
【關鍵詞】小微企業 稅收優惠
近日，國務院常務會議決定從2013年8月1日起，對月銷售額不超過兩萬元的小微企業暫免征收增值稅和營業稅。這將使符合條件的小微企業享受與個體工商戶同樣的稅收優惠，目前我國的小微企業大多為民生服務類企業，利潤微薄，同時隨著宏觀經濟的發展，成本不斷上升而營業額并未有顯著的提高，從而導致利潤額下降。又由于營業稅、增值稅為流轉稅，并不是對利潤征稅，而是對營業收入征稅，無論盈利或者虧損，都需要按照一定的比重繳納稅費，從而導致了小微企業凈利潤的進一步減少。小微企業還面臨著招工難、稅費高、融資難等問題。資金問題成為制約小微企業發展壯大的最大障礙。因此，此次減稅政策的推出對于小微企業來說無疑是一場及時雨。
進入8月以來，小微企業的免稅政策正式啟動，但仍有一些具體的問題需要細化。
一、有關小微企業免稅細則的思考
（一）2萬元的標準是起征點還是免稅額
起征點和免稅額是兩個不同的概念，不能混用。稅法中規定，起征點是開始征稅的最低收入數額界限。起征點的規定縮小了征稅面，免除收入較少的納稅人的稅收負擔，貫徹稅收負擔合理的稅收政策。免征額是指在課稅對象的全部數額中預先確定的免于征稅的數額，確定計稅依據時，允許從全部收入中扣除的費用限額。
（二）按月計算還是按年計算。
按月計算還是按年計算與起征點和免征額的選擇相關。如果兩萬元為起征點，假設某小微企業前半年月營業收入為19000，后半年月營業收入為21000，則按月計算時，只需要對后半年的營業收入計稅，即全年應繳納的營業稅金及附加為21000*5%*（1+7%+3%）*6=6930元，如果按年計算，則月平均收入為20000元，全年應繳納的營業稅金及附加為20000*5%*（1+7%+3%）*12=13200元。如果兩萬元為免征額，同樣假設不變，則按月計算時，只需對后半年每月超出20000元的部分征稅，即（21000-20000）*5%*（1+7%+3%）*6=330元，按年計算為0。由此看出，按年計算或按月計算與起征點和免稅額的選擇關系重大，因此該細則應當在充分調查全國小微企業平均水平的基礎上，選擇對其最有利的政策予以實施。
二、有關小微企業稅收優惠政策存在的問題
（一）稅收優惠政策的法定性不足
我國現行的小微企業稅收優惠的法律層級不高，主要表現政策上的稅收目標還不明確，針對性不強，相對比《中華人民共和國中小企業促進法》，針對中小企業的稅收制度還少了一定的權威性和系統性，很多的規定都是小條列，大細則。而且制度規定變化的很快，所以覺有不穩定性。透明度不高。
（二）稅收優惠政策使用主體狹窄
首先，從全球中小企業稅收優惠制度看，在受惠主體上普遍適用于中小企業，以便有別于大企業。我國則是把優惠稅率的主體限定于小微型企業，把中型企業排除在優惠稅率適用主體之外。其次，國外一般不對中小企業的利潤進行限制，不以微利作為中小企業享受優惠稅率的限制條件。除了微利本身具有彈性不好把握之外，主要出發點是想讓更多的中小企業收益，從而促進中小一起健康發展和做大做強。否則，很可能又是中小企業為了享受優惠的低稅率而作假賬。最后，我國在財政收入連年大幅度增長的情況下，有條件也有必要適度放寬限制中小企業優惠稅率的適用主體范圍。
（三）稅收優惠政策的手段不夠豐富
我國缺乏靈活多樣、可操作性較強的稅收優惠手段與工具。目前，我國稅收優惠主要采取優惠稅率、稅收減免和再投資退稅等直接優惠措施，缺乏稅收抵免等間接優惠措施。而且，據有關企業反映，在申請設備加速折舊或縮短折舊年限時，線性程序繁雜，限制條件較多。這也一定程度上給企業減免稅增加了限制。
三、改進小微企業稅收優惠政策的建議
（一）積極強化稅收優惠政策的導向性
進一步調整小微企業稅收優惠導向，重點鼓勵小微企業的產業升級、技術創新和再投資、開拓國際市場等領域。通過采取減免稅收、投資抵免等稅收優惠措施對創辦小微企業予以扶持；通過實行抵免、先進設備加速折舊、技術轉讓所得稅優惠等辦法鼓勵小微企業進行技術創新；通過采用投資抵免、虧損結轉、減免所得等手段降低企業成本和風險；通過再投資減免稅、出口退稅等政策緩解小微企業融資難，鼓勵企業投資和開拓海外市場。
（二）逐步拓寬稅收優惠政策的適用范圍
要適當擴大小微企業享受普遍稅收優惠政策的適用的主體范圍；研究合理提高小型微利企業年應稅所得額起征點，或者規定凡小微企業都可以適用所得稅的優惠稅率，以鼓勵小微企業健康發展。同時，要妥善處理增值稅小規模納稅人問題。適當優化增值稅小規模納稅人起征點，擴大稅收優惠受益面。由于營業稅主要是用于第三產業，而大量小微企業屬于第三產業，改革完善營業稅，有利于第三產業所屬小微企業的快速發展。
（三）豐富完善稅收優惠政策的手段與方式
要靈活運用各種小微企業稅收優惠手段，并且逐漸由直接優惠為主過渡到以間接優惠為主。除直接的稅率優惠外，還要加大力度，簡化程序，更多的通過費用扣除、設備折舊、盈虧相抵、投資抵免等途徑完善小微企業稅收優惠政策。
在國民經濟發展中，中小企業起著非常重要的作用。國家經濟實力的壯大，勞動力的充分就業，以及社會的穩定，主要是由從事第二、第三產業的中小企業來承擔。可以說，沒有中小企業的持續快速發展，就沒有國民經濟的持續快速協調發展。改革開放以來，我國經濟在整體上能夠實現和保持持續快速發展，中小企業所發揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經濟社會發展不平衡，目前全國仍有相當部分地區的中小企業沒有很好地發展起來。究其原因，主要是國家和地方政府的扶持力度不夠，尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業發展的作用。國外經驗表明，稅收是市場經濟條件下扶持中小企業發展的最有效手段，因此，我國必須改革和完善現行的稅收政策，促進中小企業的快速發展。
內蒙古中小企業創造了全區70%左右的GDP、50%以上的稅收，提供了80%以上的就業崗位。中小企業發展呈現出數量多、經濟貢獻大、吸納就業廣、發展趨向集群化的特點，截至2011年，全區工商注冊的中小企業及個體工商戶超過90萬戶。但內蒙古中小企業發展水平還不高，企業規模比較小，稅負壓力大，與發達地區存在著比較大的差距。為了切實加強對中小企業的扶持，盤活民營資本，增強中小企業的競爭力，有必要進一步落實企業減免稅政策。
一、中小企業稅收環境分析
中小企業占據了全國企業總數的99%以上，提供了全國75%的城市就業。但其生存現狀卻是利潤微薄、稅制結構不合理，征收方式難以靈活調整，稅收遵從成本高，經營環境惡劣。現行稅收政策對中小企業的傾斜不夠，還存在對中小企業的政策歧視，給中小企業的發展帶來一定的阻力。中小企業協會會長李子彬曾對媒體表示，中小企業的實際稅負已超過30%。目前我國中小企業要繳納、承受超過10種稅費或"隱性"負擔。主要體現在以下三個方面：
（一）現行稅收優惠政策不利于中小企業的發展
我國現行的稅收優惠政策專門針對中小企業的太少，而且大多散見于其他稅收優惠政策之中。具體有：在增值稅方面，對年應稅銷售額在180萬元以下的小規模商業企業，其增值稅征收率由6%調減為4%；2003年和2004年兩次提高增值稅起征點，目前最高起征點為銷售貨物的月銷售額5000元，銷售應稅勞務的月銷售額3000元，按次納稅的每次（日）銷售額為200元。在營業稅方面，對納入全國試點范圍的非營利性中小企業信用擔保、再擔保機構，可由其從事擔保業務收入給予享受3年內免征營業稅的優惠政策。在企業所得稅方面，對年應納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的企業，按18%的稅率征收所得稅；年應納稅所得額在10萬元以下（含10萬元）至3萬元的企業，按27%的稅率征收所得稅；對中小型鄉鎮企業，還可在應繳稅款的基礎上再減征10%，用于補助其社會性開支費用。除此之外，中小企業還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優惠政策，如增加就業的稅收優惠政策、新辦企業的稅收優惠政策、國家級高新技術開發區內的高新技術企業稅收優惠政策等等。這些稅收優惠政策基本上適應了轉軌時期中小企業的發展需要，對促進中小企業改革發展起到了積極作用，但也存在明顯的不足。
首先，稅收優惠的目標不明確、針對性不強。現行稅收優惠政策有按所有制性質和經濟性質制定的，也有按地區制定的，還有按產業導向制定的，但沒有從中小企業本身的特殊性考慮，對中小企業在經濟發展和社會穩定中的地位缺乏應有的重視。其次，稅收優惠政策的法律層次不高、穩定性差且內容零散。再次，稅收優惠形式單一、支持力度不夠。我國稅收優惠的主要形式是減免稅和優惠稅率，其他形式較少。實行的基本上是直接優惠，間接優惠較少。同時，我國中小企業稅收優惠的力度也有限。
（二）中小企業的負擔偏重
一是增值稅的稅負偏重。中小企業大都被劃為小規模納稅人，盡管從1998年7月1日起，從事商業的小規模納稅人征收率由6%調為4%，但相對于增值稅的平均稅負3.05%來說，其稅負仍大大高于一般納稅人。二是企業所得稅的稅率也偏高。目前，盡管稅法規定年應納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業納稅人，分別按27%和18%的優惠稅率征收，但這一優惠稅率仍然過高。因為：第一，外資企業和國內大型企業優惠待遇多，而中小企業優惠少，導致中小企業的實際稅負偏高。第二，由于中小企業稅前扣除項目少和經濟效益低，根據量能負擔的原則，更顯得中小企業稅收負擔重。三是社會負擔重。中小企業基本上歸口于縣、鄉兩級政府和城鎮的街道辦事處管轄，而我國目前縣、鄉兩級財政又相對困難，因此，一些基層部門往往把中小企業視為收費、攤派、集資的重點對象，使中小企業不堪重負。
（三）現行稅制中有對中小企業歧視性的規定
在增值稅方面，現行稅法規定：凡納稅人的年銷售額達不到規定標準的，不管其會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人。根據這一政策，小型企業基本上被劃為小規模納稅人。而小規模納稅人既不允許抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票，這不但加重了小規模納稅人的稅收負擔，也嚴重影響了中小企業的正常經營。在企業所得稅方面，同外資企業和內資大型企業相比，中小型企業明顯存在稅收優惠政策過少，費用列支標準過嚴，折舊方法和折舊年限規定過死等問題。在稅收征管方面，有些基層稅務部門往往對中小企業不管是否設置賬簿，不管其財務會計核算是否健全，都采用“核定征收”，人為擴大“核定征收”的范圍。
中小企業和大企業的適用稅率基本相同，這些稅費大企業也同樣要交，但中小企業相對的負擔更重。分析其原因一是因為大企業多處于煤水電、“鐵公基”等壟斷行業，利潤相對豐厚，而中小企業多處于競爭性領域，利潤較為微薄。同樣的稅費占各自利潤的比例，大企業要明顯低于中小企業。再加上我國稅制結構不合理，增值稅、營業稅等流轉稅占稅收比重超過60%。流轉稅不像所得稅，由于對企業所得征稅，能做到'掙的少交的也少'，流轉稅對商品、勞務的銷售額和營業收入征稅，往往是‘掙的少交的不少’，這樣一來，會導致中小企業與大企業相比，利潤少，交稅卻不少，進一步加劇了其負擔。其次，不少中小企業沒有建立完備的賬冊體系，稅務部門難以對其實行查賬征收，往往實行核定征收，將實際銷售收入按預先核定的應稅所得率計算繳納所得稅，如果連銷售收入都搞不清楚，就干脆采用直接核定所得稅額的定額征收方式，比如集貿市場往往按柜臺的延米數定額收稅。當經濟增速放緩時，如果采用查賬征收的方式，稅收數量能相應減少，而中小企業多為核定征收，如果沒有及時下調核定稅率或定額，盡管一些企業的稅負可能低于查賬征收時的法定稅負，但與過去比企業的稅負會加重。
二、減稅還有空間
2011年，我國稅收收入近9萬億元，占G D P比重20%左右，而政府收入（包括財政收入、社保基金收入、政府性基金收入）占G D P比重更高達35%左右；而且2011年在實施結構減稅政策的情況下，財政收入仍然比上一年增長了24.8%。2011年，內蒙古地稅系統各項收入累計完成1454.1億元，同比增加385.3億元，增長36.1%，是GDP增長速度的4倍多。根據國際標準，國家或地區的稅收增長速度應該略低于GDP的增速，由此可見，進一步降低稅費的空間仍然存在。
國家此番稅制改革“營改增”的實施會減輕中小企業一部分負擔，借此稅改時機，應從根本上對中小企業的稅收優惠政策從以下幾方面進行改善：
一是小型微利企業認定標準和享受條件過于嚴格。對可以享受稅收優惠的小型微利企業，其認定標準嚴格，使得優惠措施覆蓋面狹小。根據稅收政策規定，必須同時符合應納稅所得額不超過30萬元等三個條件，才可以享受小型微利企業稅收優惠。同時規定核定征收企業不得享受小型微利企業優惠政策，這就使得大量企業難以享受小型微利企業低稅率優惠。由于中小企業普遍存在財務制度不規范的情況，核定征收企業較多，往往人為地增加了中小企業稅負。
二是小型微利企業優惠力度不夠。根據新企業所得稅法及其實施條例規定，小型微利企業可享受20%的低稅率優惠。與法定稅率25%相比，僅僅少了5%的稅負，優惠力度不足。對“2010年度年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅的政策”，也只有極少部分小企業能享受到，而且能減免的稅額是很少的。
三是增值稅起征點需進一步調高。從目前情況來看，現有的增值稅起征點已經不符合經濟的發展的形勢，亟需進一步調整。作為與納稅人關系最密切的稅種，調整起征點將對中小企業發展起到非常重要的作用。
四是缺乏對中小企業在稅前扣除、資產折舊方面的優惠方式。相比于稅率優惠，稅前扣除、資產折舊方面的稅收優惠不僅僅是盈利企業能夠享受到，虧損企業也能夠享受到，折舊擴大了享受優惠政策企業的范圍，有利于切實減輕企業稅收負擔，鼓勵企業創新和發展。
五是稅收征管和服務方面存在不足。一些地方隨意擴大核定征收范圍，重視大企業的管理而對中小企業的管理和服務不到位，不利于中小企業的發展。
三、總體降低中小企業稅費負擔的建議
（一）調整稅收政策方面
企業所得稅
1.適當放寬小型微利企業的認定標準，如將年度應納稅所得額不超過30萬元改為不超過50萬元，允許采取定率征收的企業享受小型微利企業稅收優惠，讓更多的中小企業享受到企業所得稅優惠政策。
2.對中小企業實行更優惠的企業所得稅政策。加拿大等發達國家中小企業的所得稅率一般不及大企業的一半，而我國對中小企業的優惠力度低于這一水平。根據我國國情，對中小企業，可考慮實行10%的優惠稅率。對于應納稅所得額在3萬元以下的企業可以免征企業所得稅。
3.對所有企業所得稅法實施條例規定的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額低于或等于6萬元的小型微利企業免征企業所得稅。
4.當中小企業經營困難時，應及時下調其核定稅率或定額。“對于用工達到一定標準的中小企業，還可以考慮在一定時期內豁免稅收。”
5.放寬對享受所得稅優惠稅率的小型微利企業的標準限制。進一步降低企業所得稅，通過所得稅優惠鼓勵企業研發創新活動，比如考慮對研發投入、利潤再投資等實行一定比例的稅收抵扣。
6.完善中小企業所得稅其他優惠政策。繼續保留對安置待業人員、安置下崗職工、安置殘疾人和對高新技術企業的稅收優惠政策。對于需要扶持的并且符合國家產業政策的中小企業，自取得第一筆收入年度起先免稅再減稅，例如第1-5年免征企業所得稅，第6-10年減半征收企業所得稅，真正體現對中小企業的稅收優惠。為鼓勵中小企業增加自有資金（不含本企業的利潤作為注資），擴大企業生產規模，提高企業效益，對增加自有資金的中小企業，可在一定期間內給予一定比例的減、免稅或降低適用稅率的照顧，以引導民間資本向企業注資。對中小企業之間轉讓科研成果，給予一定時期（如三年）免征所得稅照顧。
增值稅及其他各稅
1.建議將增值稅起征點改為免征額并提高標準。對于銷售額達到起征點的納稅人將對其全部銷售額征收增值稅，而改為免征額后，納稅人僅就超過標準部分繳納增值稅，無疑會大大降低中小企業稅收負擔。同時建議將增值稅起征點（免征額）調整為：銷售貨物的為月銷售額5000-10000元，銷售應稅勞務的為月銷售額3000-5000元，按次納稅的為每次（日）銷售額200-300元。
2.準予小微企業適用營業稅、增值稅起征點，且可將起征點改為免征額。
3.從事服務業的小微企業（除娛樂業、廣告業、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）營業稅稅率統一為3%。
4.2012-2015年對小微企業生產經營自用的房產、土地可減免房產稅、城鎮土地使用稅。
5.對于實行核定征收方式的中小企業，可以考慮核定其銷售收入的某一比例覆蓋所有稅費，超過一定比例后即不再多交稅款，并由一個稅務機關統一征收。
（二）支持中小企業緩解資金困難的稅收政策
1.對中小企業向非金融機構借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算利息的400%的部分，允許在企業所得稅稅前全額扣除。
2.金融機構向中小企業發放貸款后，凡在規定的應收未收利息核算期內發生的應收利息，應按規定申報繳納營業稅；貸款應收利息自結息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期后尚未收回的，按照實際收到利息申報繳納營業稅。
3.對金融機構向符合產業政策的中小企業提供一定金額（如單筆貸款或貸款余額在200萬元以內）的貸款業務所取得的利息收入，免征3年營業稅。
（三）保障中小企業享受稅收減免
1.要確保享受減免稅優惠政策的執行方式要合理、簡潔、便于實施。應該設立企業界參加的優惠政策實施方案的聽證會，由企業代表參與論證優惠方案的實施和履行。
2.確保各地區制定對于中小企業增加收費等項目時，要經過所有相關環節進行制約。比如提高增加收費項目審批的政府級次或者發起方需召開有公眾媒體參加的聽證會，確保增加收費項目的嚴肅性。
3.規范收費行為，減少地方費用的費種，必要時將一些地方費用并入中央統一納稅中。
（四）強化稅務機關征管服務
1.樹立服務優先的理念。中小企業是國民經濟健康發展的重要力量。要樹立服務意識，認真推行全程服務，改變目前稅務機關為完成稅收任務而存在的“抓大棄小”的錯誤做法，糾正在稅收服務上的“重大輕小”傾向。歧視和貶損中小企業的地位，限制和刁難其經營，不但不利于中小企業的發展，而且會損傷整個國民經濟的發展。要從中小企業不同經營方式和組織形式的實際出發，因地制宜實行分類管理，把優化服務和強化管理結合起來，促使中小企業在提高管理水平和經濟效益的基礎上提高稅收貢獻率。
2.加強稅收宣傳與納稅輔導，利用多種媒體宣傳稅收知識，免費提供納稅指南等，讓中小企業及時了解稅收政策；廣泛開展稅法宣傳，利用媒體廣泛開展稅法宣傳，提供優質的稅務咨詢服務，使中小企業能及時獲得稅收法規變動的可靠信息，以利其依法遵章納稅。
3.簡化辦稅程序。中小企業往往缺乏處理復雜會計報表的專業人員，當前對大、中、小型企業按同一納稅期限、納稅程序進行管理，中小企業要承受更大的壓力。而規模小、賬簿不規范更增加了中小企業報稅繳稅的成本和難度。簡化中小企業納稅申報程序和納稅申報時附送的資料，延長納稅期，以利節省其納稅時間和納稅成本。
（一）稅收政策的界定
稅收政策是在一定時期內，政府通過各種稅收手段，達到籌集財政收入和促進經濟、社會發展目標的策略。稅收政策主要由宏觀稅率、稅負分配、稅收優惠和稅收懲罰四大內容構成。宏觀稅率指的是總的稅收水平，是稅收總額占國內生產總值的比重。宏觀稅率一旦確定，稅負分配就通過稅種和稅率設計來實現，稅負分配對于收入的變動、個人與企業的生產經營活動以及各經濟主體的行為均可能產生重大影響。稅收優惠，是國家在確定了宏觀稅率和稅負分配的基礎上，根據一定時期社會政治經濟發展的目標要求，對某些特定的課稅對象、納稅人或地區給予的稅收豁免或減少，從而鼓勵某些特定地區、行業、企業和業務的發展，或者對某些具有實際困難的納稅人給予照顧，以實現宏觀經濟政策目標。稅收優惠通過各種政策手段干預企業經濟行為，誘導企業的經濟活動符合宏觀經濟發展要求。稅收懲罰則是相對于稅收優惠而言的，指通過規定對納稅人的某種行為多征稅，從而達到對這種行為進行懲罰目的的一種經濟調節手段。
本文所研究的稅收政策主要指促進中小企業技術創新的稅收優惠政策，即為促進中小企業技術創新所采取的一系列特別稅收措施的總和。
（二）現行促進中小企業發展的稅收優惠政策
我國現行稅法規定的稅收優惠政策，大部分并不是為中小企業所制定的，但從受益主體來看，基本上或相當大部分是中小企業。
1.鄉鎮企業政策。鄉鎮企業所得稅可按應繳稅款減征10%,用于補助社會性開支，不再稅前提取10%.
2.鼓勵安置城鎮待業人員就業政策。新辦城鎮勞動就業服務企業，當年安置待業人員超過企業從業人員總數60%的，經稅務機關審查批準，可免征所得稅3年；勞動就業服務企業免稅期滿后，當年安置待業人員占企業原從業人員總數30%以上的，經主管稅務機關審核批準，可減半征收所得稅2年。
下崗職工從事社區居民服務業取得的營業收入，個人自其持下崗證明在當地主管稅務機關備案之日起，個體工商戶或者下崗職工人數占企業總人數60%以上的企業自其領取稅務登記之日起，3年免征營業稅。
3.支持高新技術企業政策。國務院批準的高新技術產業開發區內企業，經有關部門認定為高新技術產業開發區內新辦的高新技術企業，可減按15%的稅率征收所得稅；并自獲利年度起免征所得稅2年。企事業單位進行技術轉讓及在技術轉讓過程中發生的相關技術咨詢、服務、培訓所得，年凈收入在30萬元以下的，免征所得稅。
4.支持貧困地區發展政策。在國家確定的革命老根據地、少數民族地區、邊遠地區、貧困地區新辦企業，經主管稅務機關批準后可減征或免征所得稅3年。民族自治地方企業，需照顧鼓勵的，經省政府批準，可定期減征或免征所得稅3年。
5.支持和鼓勵第三產業政策。
（1）對農村的農業生產服務的行業，即鄉村的農技推廣站、植保站、水管站、林業站、畜牧獸醫站、水產站、種子站、農機站、氣象站以及農民專業技術協會、運輸業合作社對其提供的技術服務或勞務所獲得的收入，以及城鎮其他各類事業單位開展上述技術服務或勞務所取得的收入免征所得稅；（2）對科研單位和大專院校技術成果轉讓、技術培訓、技術咨詢、技術服務、技術承包所取得的技術收入免征所得稅；（3）新辦獨立核算的從事咨詢業、信息業、技術服務業的企業或單位，自開業之日起，第一年至第二年免征所得稅；（4）新辦獨立核算的交通運輸、郵電通訊企業或單位，自開業之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅；（5）新辦獨立核算的公用事業、商業、物資、外貿、旅游、倉儲、居民服務、飲食、文教衛生企業或單位，自開業之日起，報經主管稅務機關批準，可減征或免征所得稅1年。
6.福利企業政策。民政部門舉辦的福利生產企業可減征或免征所得稅；安置“四殘”（盲、聾、啞和肢體殘疾）人員占生產人員總數35%以上免征所得稅；安置“四殘”人員占生產人員總數超過10%不足35%的，減半征收所得稅。
7.有利于小企業的所得稅、增值稅政策。現行稅制改革確定的企業所得稅為33%的比例稅率。為照顧盈利較少企業稅負能力，減輕中小企業的稅收負擔，對年利潤在3萬元以下企業，減按18%征收所得稅；3萬-10萬元企業，減按27%征收所得稅。目前國務院決定年銷售額180萬元以下的小型商業企業，增值稅率由6%調減為4%.
二、現行中小企業稅收政策存在的問題
從總體分析，目前我國中小企業的稅收政策存在的主要問題是：
（一）政策目標起點不高，支持力度不足
現行的稅收政策更多的是被當作一種社會政策工具、解決社會問題的手段，側重于減輕中小企業的稅收負擔，卻忽視了中小企業核心競爭力的培育，政策的制定既沒有考慮中小企業自身的特殊性，也沒有考慮中小企業發展所面臨的問題。而企業核心競爭力的提高正是中小企業發展所面臨的問題。而企業核心競爭力的提高正是中小企業生存與發展的首要問題，應該是政策扶持的重點，而現行的稅收優惠政策在這方面的支持力度明顯不夠。
（二）政策缺乏系統性和規范性
現行對中小企業的稅收優惠政策分散于各個稅種的單行法、實施細則中，而且多以補充規定或通知的形式，優惠內容多，補充規定零散，而且政策調整過于頻繁，雖然這種做法較好地體現了稅收政策的靈活性，但卻缺乏系統性、規范性和穩定性，缺乏有效的法律保證，透明度低，不利于實際操作，影響到中小企業長期發展戰略的制定，也使得政策措施缺乏有效的法律保障，不利于實現公平稅負和平等競爭。
（三）稅收優惠政策低效
稅收優惠政策方式單一，范圍窄，間接優惠政策少，造成稅收優惠政策的低效。現行對中小企業的稅收優惠政策局限于稅率優惠和減免稅等直接優惠方式，而像國際上通行的加速折舊、投資抵免、延期納稅、專項費用扣除等間接優惠方式運用較少。這樣，不能真正體現公平稅負、平等競爭的原則，不利于鼓勵中小企業對于投資規模大、‘經營周期長、見效慢的基礎性投資。此外，對中小企業缺乏降低投資風險、籌集資金、緩解就業壓力、引導人才流向、鼓勵技術創新、提高核心競爭力等方面的稅收優惠政策。并且稅收優惠主要集中在企業開辦之時。
（四）稅收優惠政策設計不合理
現行對中小企業的稅收優惠政策設計不合理，沒有真正起到鼓勵和支持中小企業發展的作用，效果不明顯。例如，企業所得稅實行的18%和27%的優惠稅率，由于采用了全額累進稅率的設計，使得兩檔稅率的臨界點附近稅負增長過快，稅負不合理，抵消了低稅率的作用，使中小企業的稅后收益降低。同時，適用優惠稅率的應納稅所得額標準則定得太高，使得不少應予扶植的中小企業得不到扶持照顧，從而在一定程度上限制了中小企業增加投資、擴大規模，影響了中小企業的發展。
（五）對中小企業的稅收優惠政策導向不明
現行對中小企業的稅收優惠政策導向不明，不利于產業結構的調整和優化。稅收優惠政策應按照國家產業政策要求對宏觀經濟進行調控，要體現鼓勵、允許和限制精神，引導中小企業的資金、資源流向國家巫需發展的產業，而現行優惠政策未能充分體現導向性原則。
（六）現行稅收政策對中小企業存在歧視和限制1.現行增值稅稅制對中小企業存在歧視和限制
現行增值稅稅制把納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩類，凡達不到銷售額標準的納稅人，一般不得認定為一般納稅人，都劃為小規模納稅人征稅。小規模納稅人的征稅規定是：進項稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發票；經營上必須開具專用發票的，要到稅務機關申請代開，而且只能按“征收率”填開應納稅額。這不但加重了小規模納稅人的稅收負擔，而且購貨方因不能足額抵扣進項稅額不愿購買小規模納稅人的貨物，使占總納稅戶80%甚至90%以上的小規模納稅人在激烈的市場競爭中處于不利的地位，阻斷了一般納稅人與小規模納稅人之間的正常經濟交往，嚴重地影響到中小企業的正常生產經營。增值稅兩類納稅人的界定不合理，把中小企業大量地劃為小規模納稅人，再加上小規模納稅人的征收率實際仍然偏高江業企業6%,商業企業4%），稅負超過一般納稅人，嚴重地影響到中小企業的生產經營與發展；同時，現行增值稅實行“生產型”增值稅，企業購置固定資產的進項稅額得不到抵扣，加重了稅收負擔，降低了產品在國內外市場的競爭力，這對中小企業的發展極為不利。
2.現行所得稅制不利于中小企業的發展
現行企業所得稅制仍實行內外兩套稅法，對外商投資企業優惠多，稅負輕，對內資企業優惠少，稅負重；同屬內資企業，又是對大型企業優惠多，對中小企業優惠少，稅負偏重。據測算，現在內資企業的實際稅負率比外商投資企業高出約一倍左右，其中內資中小企業實際稅負率則更高。這主要是以下稅收政策規定造成的：
（1）稅收優惠政策過少。《外商投資企業和外國企業所得稅法》規定了諸多的稅收優惠政策，如對生產性的外商投資企業從獲利年度起實行“兩免三減半”的優惠，而內資企業只對設在經國務院批準的經濟特區、經濟技術開發區等特定地異的企業可享受15%、24%的優惠稅率，大部分中小企業享受不到這一優惠。
（2）費用列支標準過嚴。外商投資企業對工資支出、利息支出、廣告費支出、公益救濟性捐贈等許多支出項目，基本上都可稅前據實列支，而內資企業無權受這一優惠。如工資支出，內資企業實行計稅工資，尤其對沿海和經濟發達省和高科技產業而言，嚴重脫離實際工資水平，加重了內資企業的稅收負擔；除些不經批準實行工效掛鉤的大型企業還可享受一些優惠外，絕大多數中小企業則無法享受優惠，稅負不公。
（3）折舊年限規定過死。外商投資企業經批準不少是實行加速折舊，內資企業則限定過死，特別是很多中小企業機器設備超負荷運轉，磨損很快，折舊計算貝、不予照顧，加重了稅收負擔。
（4）擴大投資稅負過重。外商投資企業分紅的利潤用于再投資，可退還的部分企業所得稅，而內資企業股東權益轉增資本金還要再繳納一道個人所得稅稅負明顯偏重，不符合公平稅負的原則。
三、促進中小企業發展的稅收政策建議
（一）支持中小企業發展的稅收支持取向選擇
根據我國經濟發展的實際情況，在運用稅收政策手段支持中小企業發展時，應重點考慮以下幾個方面：
1.運用稅收政策支持中小企業發展，要堅持稅制統一，稅負公平的原則。根據《中華人民共和國中小企業促進法》，對現行的中小企業的稅收優惠政策進行清理、規范和完善，按照效率優先、兼顧公平，平等競爭、稅負從輕、便于征管的原則，并以正式法規的形式予以頒布，以增強稅收政策的規范性、穩定性和透明度，使中小企業稅收優惠政策具有有效的法律保證，以此積極營造有利于中小企業生存和發展的稅收環境，引導中小企業經營行為，提高中小企業自身素質和競爭能力。
2.運用稅收政策支持中小企業發展，不能夸大稅收在促進中小企業發展中的作用，不能片面強調稅收手段的運用，稅收手段也有其局限性。論文格式要科學選擇稅收手段的作用方式、方法和作用范圍；注重發揮加速折舊、稅收投資抵免、風險投資扶持、費用扣除等間接稅收優惠政策的作用；注重系統的觀點，與其他政策手段，如財政支出、投資政策、金融政策、產業政策等的配合運用。
3.支持中小企業發展的稅收優惠政策，要充分考慮到中小企業和經濟、社會發展的現狀和特點，具有明確的針對性和有效性。當前及今后一個很長的時期，支持中小企業發展的稅收優惠政策的方向和重點應當明確為：
（1）支持發展科技型中小企業。要把鼓勵企業技術創新、支持科技型中小企業發展作為一個明確的政策目標，通過培育企業技術創新機制和必要的政策支持，引導中小企業大力推進技術進步，不斷提高企業的技術素質和產品競爭力，加快科技成果迅速轉化為現實的生產力。
（2）支持發展特色型中小企業。要把特色資源優勢的開發、利用與促進工業生產的專業化、加快培育優勢特色型中小工業企業的發展結合起來。
（3）鼓勵發展服務型中小企業。要把發展信息服務業、商貿流通、交通運輸、市政服務和會計、咨詢、法律等現代服務業以及旅游業、社區服務業，作為中小企業著力發展的重點產業，引導中小企業向生產生活服務型領域拓寬。
（4）積極推動發展外向型中小企業。要把積極推動外向型中小企業的發展作為一個重要戰略舉措，鼓勵和引導企業主動出擊，參與國際競爭，使中小企業在國際市場的地位得到進一步鞏固，讓中小企業在“走出去”戰略中發揮其應有的作。
4.支持中小企業發展的稅收政策應與產業政策結合起來。在制定支持中小企業發展的稅收政策時，應適應市場需求結構的變動，對目前產業結構與產生組織結構不合理的狀況加以調整，推動傳統產業的調整和升級，培育和發展產業，發展高新技術，改業，加快產品更新換代，實現經濟結構的優化升級。
5.支持中小企業發展的稅收政策應與就業政策緊密結合起來。當前我國就業壓力仍然很大，促進就業，特別是國有企業下崗失業人員再就業是社會穩定的關鍵因素。因此，制定支持中小企業發展的稅收政策，應充分考慮我國的這一特殊國情，這對促進經濟發展，實現充分就業，支持鼓勵下崗失業人員再就業，維護社會穩定具有深遠意義。
6.支持中小企業發展的稅收政策應與振興東北、西部大開發、中部崛起戰略的實施結合起來。針對東西部中小企業發展存在的客觀差距，應結合國家實施振興東北、西部大開發、中部崛起戰略，加大對東北、中西部中小企業的稅收扶持力度，促進東北、中西部地區等欠發達地區中小企業的發展。
（二）建立促進中小企業發展的稅收政策體系
要建立促進中小企業發展的稅收政策體系，更好地支持中小企業發展，應從以下幾個方面著手：
1.我國對中小企業的現行稅收優惠政策的優惠方式比較單一，主要采用減免稅方式，而此種方式的過度運用導致稅收收入大量減少，使財政緊張的狀況進一步加劇。建議借鑒國外的經驗，采用靈活多樣的稅收優惠方式支持中小企業發展。特別應當注重采用加速折舊、延期納稅、投資抵免等稅收優惠方式。這些稅收優惠方式實質只是將資金的時間價值讓渡給了企業，既不會造成過大的財政壓力，又能夠“四兩撥千斤”,使企業加快固定資產投資，緩解資金短缺，從而可以獲得政府與企業“雙贏”的效果，非常適合于像我國這樣的發展中國家運用。
2.我國對中小企業的現行稅收優惠政策在覆蓋范圍上主要局限于企業的初始創建環節，而缺少針對中小企業特點對其在產品和技術研發、設備更新、增資、再投資以及改制等企業發展關鍵環節的政策扶持。建議應針對這些環節加大稅收政策支持力度。具體設想是：
（1）對中小企業為研發新產品、新技術而添置或更新的設備，可按其投資額的一定比例抵免企業所得稅，或允許其對所購置的設備實行加速折舊，以支持中小企業技術創新、產業升級。
（2）對中小企業的股東將在企業獲取的利潤再投資于該企業，增加企業注冊資本的，比照外商投資企業所得稅法對外商再投資退稅的規定，按照一定的比例退還該利潤額己經繳納的所得稅部分。
（3）對中小企業改制、重組、上市等給予一定的政策支持，以扶持中小企業發展。
3.我國對中小企業的現行稅收優惠政策目前涉及稅種太少，且主要集中在企業所得稅一個稅種，限制了稅收對中小企業的調控和支持力度。建議應注重發揮不同稅種對中小企業的調節作用。特別是對中西部地區和東北老工業基地，應下放給其地方政府更多的稅收管理權限，使他們能夠因地制宜、因時制宜地通過多稅種的稅收優惠政策對中小企業加以扶持，以便促進這些地區中小企業更快發展，振興地方經濟，盡快改變這些地區的經濟落后面貌，促進我國不同區域間平衡發展。
4.我國對中小企業的現行稅收優惠政策忽略了與其他政策手段的配合，從而難以構建起完整的中小企業政策支持體系。鑒于此，今后應注重稅收優惠與其他政策的配合，具體建議是：
（1）配合政府對中小企業的產業政策，加強對中小企業投資方向的引導。對于高污染、高能耗、與國家產業政策相悖或布局缺乏合理性，且經濟效益十分低下的企業，幾政府應采取有效措施加以限制，絕不能盲目地通過稅收優惠手段加以扶持。而對那些符合國家產業政策、布局合理、具有良好發展前景，如從事環境保護產業、高新技術產業的企業和安排城鎮下崗職工及吸納農村剩余勞動力就業的企業，可考慮給予稅收優惠。因此稅收對中小企業的支持應采取“特惠制”,而非“普惠制”.
（2）配合政府對中小企業的金融支持，通過對向中小企業資金支持的金融機構的稅收優惠，以解決中小企業面臨的融資困難問題。要與政府的相關的金融政策和措施相配合，對向中小企業提供優惠貸款的銀行和其他金融機構在營業稅、企業所得稅和印花稅等稅種上給予一定的稅收優惠。
（3）通過對為中小企業提供服務的中介機構的稅收優惠，促進中小企業社會化服務體系的建立與發展。由政府組建或資助民間建立為中小企業提供服務的中介機構是發達國家通行的做法。我國近年來出現了為中小企業提供信用擔保服務的機構。據統計，目前全國己有近萬家為中小企業提供信用擔保服務的機構，但是這些擔保機構普遍存在著規模小、資金薄弱、擔保實力不足問題，遠不能滿足廣大中小企業的需要，其自身的經濟效益也不夠理想。為促進它們發展壯大，政府應運用包括稅收在內的政策工具給予支持和扶助。
（4）我國的《中小企業促進法》規定國家設立中小企業發展基金。并規定該項基金的來源除由中央財政預算安排的扶持中小企業發展專項資金外，還包括基金收入和捐贈等。為配合這一舉措，建議對中小企業發展基金的運營收益應予以免稅；對企業和個人向中小企業發展基金提供的捐贈應允許按照一定標準在其所得稅前扣除，以促進我國中小企業發展基金制度的建立與完善。
（三）促進欠發達地區中小企業發展的具體稅收措施在明確中小企業稅收政策支持取向和建立相關稅收政策體系的基礎上，筆者提出以下促進欠發達地區中小企業發展的具體稅收措施：
1.完善現行增值稅稅制，維護中小企業的合法權益。
（1）擴大增值稅按一般納稅人征收的比重。從事工業生產加工和修理、修配的中小企業，凡生產場所比較固定、產銷環節便于控制、能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額的，都可認定為增值稅納稅人，享受增值稅進項稅額允許抵扣的待遇。中小企業中從事商業經營，年銷售額未達到180萬元標準的，如會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，經批準也可認定為增值稅一般納稅人。中小企業在達到一定條件后，允許自行選抒納稅辦法，也可改按增值稅一般納稅人計算納稅。
（2）進一步調低小規模納稅人的征收率。為貫徹公平稅負的原則，減免中小企業的稅收負擔，縮小增值稅兩類納稅人之間的稅負差距，促進小規模納稅人生產經營正常健康發展，應進一步調低征收率。工業增值稅小規模納稅人的征收率，可以調低為4%;商業增值稅小規模納稅人的征收率，可以調低為3%.
（3）增值稅及早“轉型”.我國現行生產型增值稅的弊端越來越明顯，特別是對資本有機構成高的中小企業更為不利。根據我國當前國家財政承受能力必須抓住機遇，認真總結東北三省“轉型”試點的經驗，抓緊在全國范圍先選擇特足地區、若干基礎產業全面試行“消費型”增值稅，允許對當年新增固定資產已繳納的增值稅給予抵扣，逐步實現增值稅轉型，從而消除重復課稅，鼓勵固定資產役資，加速設備更新和技術進步，促進經濟發展。
2.改革現行所得稅稅制，減輕中小企業的稅收負擔。
（1）統一所得稅，以法人身份來確定企業所得稅的納稅人。統一后的所得稅規范稅基、統一費用扣除項目和稅前列支標準。合理確定所得稅稅率，稅率采用比例稅率，可定為25%,從照顧為數眾多的中小企業發展的角度出發，可對小型微利企業實行20%的比例稅率。這樣既考慮了我國中小企業的國情，又不至引發貿易爭端和違反WTO相關規則。
（2）放寬稅前費用列支標準。兩稅統一后的企業所得稅法稅前費用列支標準，原則上應向現行外商投資企業和外國企業所得稅法稅前費用列支標準靠攏，徹底消除對內資企業的限制，特別是對中小企業的歧視。改革的重點是：一要取消“計稅工資”的不合理規定，改按企業實際支付的工資全額稅前列支；二要取消對公益性、救濟性捐贈等的限額規定，準予稅前列支；三要取消只準按國家銀行貸款利率標準列支利息的規定，對不違反現行法規的融資利息支出，都應準予按實稅前列支，更好地促進中小企業的發展。
（3）擴大中小企業稅收優惠范圍。統一、規范稅收優惠政策。稅收優惠應改變現行的以地區優惠、經濟性質優惠為主的稅收優惠政策，改為以產業傾斜和特定地區為導向的優惠，優惠形式也要多樣化。出于政策目的考慮，支持中小企業發展的稅收優惠政策宜由單一的直接減免稅，改為采用加速折舊、投資稅收抵免、專項費用扣除、延長稅收寬限期、放寬費用列支、再投資退稅等間接優惠方式，以體現對中小企業的鼓勵、支持和引導。并應擴大對中小企業的優惠范圍。重點是要采取以下稅收優惠措施：一要適應擴大新辦企業定期減免稅的適用范圍，不僅限于部分第三產業可以減免，對生產領域新辦的中小企業也可給予定期減免稅扶持；二要準許個人獨資和合伙經營的小企業，在企業所得稅和個人所得稅之間選擇，股息允許稅前列支；選擇按個人所得稅納稅的，股東應得的股息、紅利，并入股東個人所得征稅，避免重復征稅；三要對少數民族地區、貧困地區等欠發達地區創辦的中小企業，授權省級人民政府給予定期減免稅照顧。
3.支持中小企業技術創新
稅收支持中小企業技術創新應體現在：降低科技開發成本，推動基礎研究和應用開發的進程；降低科技投資的風險，刺激科技投資的不斷增長；支持中小企業應用新成果，引進新技術，更新生產設備，加快技術改造；支持新興產業迅速成長，鼓勵技術和高科技產品出口帶動本國技術產業發展。
（1）鑒于高新技術產業的資本密集和直接物耗率低的特點，可考慮率先對其實行生產型增值稅向消費型增值稅的轉軌，以減輕其增值稅負擔偏重的問題，降低中小企業高新技術化過程中固定資產投資的成本，刺激其投資擴張的欲望。
（2）推行投資稅收抵免制度，對中小企業投資于政府鼓勵的科技項目，允許按本年投資金額的一定比例或按超過基數部分的一定比例抵扣，緩解資金困難、設備陳舊的問題。
（3）縮短固定資產的折舊年限。當今世界科技進步日新月異，中小企業也必須不斷更新設備，不斷開發新產品，才能滿足市場的需要。對中小企業特別是科技型的中小企業的機器設備，允許實行加速折舊，縮短折舊年限，提高折舊率，以促進中小企業加快設備更新和技術改造。
（4）建立準備金制度，允許中小企業按銷售收入的一定比例提取發展科技的準備金，用于研究開發、技術革新和技術培訓。或者選擇對中小企業的研究開發費用據實扣除。
（5）針對高新技術行業高智力勞動成本高的情況，提高技術研究開發人員的討稅工資標準；科研人員的研究成果實現的收益（如特許權轉讓收入、研究成果轉讓獎勵所得等）應給予個人所得稅優惠照顧；對外國技術人員在本國技術服務的所得，給予一定的個人所得稅優惠。
（6）對先進設備的引進免征關稅和進口環節稅；對國外技術輸出單位和個人所取得的技術轉讓費，對單位可按低稅率征收預提所得稅或免稅，對個人在征收個人所得稅時予以優惠照顧；對本國企業技術輸出所取得的特許權使用費，可按一定比例在應稅所得中扣除。
4.鼓勵對中小企業投資
對中小企業在其利潤和規模未達到一定額度之前，可考慮免除企業所得稅；對中小企業用稅后利潤轉增資本的再投資行業，給予稅收抵免，鼓勵中小企業將所獲得的利潤用于再投資；投資的凈資產損失可以從應納稅所得額中扣除；以體現政府與中小企業共擔投資風險。對個人和民間資本進入中小企業的風險投資取得的利得，免予征稅。
5.緩解就業壓力
要繼續保留對安置待業人員、安置下崗員工、安置殘疾人和對高新技術企業的稅收優惠政策。對現有中小企業凡安置下崗失業人員占生產人員的比例達到一定程度時，可考慮免除企業所得稅。對新辦中小企業凡當年安置下崗失業人員占生產人員30%以上（含30%），3年免征企業所得稅，當年安置下崗失業人員不足職工人數30%,3年內可按計算的減征比例減征企業所得稅。
6.支持人力資源開發。
（1）鼓勵人才向中小企業流動。對中小企業各類專業技術人員和中高級管理人員，取消其計稅標準工資的限額，允許按照實發工資額在稅前扣除；對有突出貢獻的人員給予的獎勵也可以在稅前扣除。
（2）對中小企業員工的教育培訓投入予以稅收上的支持。允許中小企業以高于一般企業的比例提取職工教育經費，在稅前扣除；對中小企業為購置用于培訓的設備發生的費用，作為專項費用在稅前扣除；對社會上的各類培訓中心、職業技術學院和大中專學校按國家規定的價格向中小企業提供培訓服務所收取的培訓收入免征營業稅和所得稅。
7.提供政策咨詢，加強稅收服務。
對中小企業可以進行征納稅方式的創新，簡化納稅申報和辦理納稅事宜的程序，延長納稅期間，對部分規模小、會計核算不規范的中小企業可以實行簡易申報和合并申報的辦法。稅務部門應加強信息提供、納稅輔導、稅收宣傳和納稅培訓等服務，盡量減少中小企業因不熟悉稅收政策法規而造成的納稅中的種種失誤，從而促進中小企業的健康發展。
8.建立中小企業信用擔保體系。
通過多種渠道籌集中小企業擔保資金，同時鼓勵各類商業性擔保公司的設立。在組建中小企業信用擔保機構和再擔保機構的過程中，應充分發揮稅收政策的支持作用，對地方性非盈利性的中小企業信用擔保和再擔保機構，可以給予5-10年的免征營業稅的照顧。
附：案例
在我國，新辦軟件企業希望充分利用國家的稅收優惠政策，達到企業快速發展的目的，而因許多企業對政策運用不夠靈活，沒有享受到稅收優惠。本文通過A軟件開發公司籌劃享受國家稅收優惠政策的實際案例，以說明新辦軟件企業如何靈活利用國家有關政策，合理合法地享受國家稅收優惠，提供一種模式，以供相類似企業在籌劃享受國家稅收優惠政策時參考借鑒。
A軟件開發公司是2008年6月1日開辦的企業，主營范圍為計算機硬軟件的開發、生產、銷售，其自主研發的CAD輔助設計軟件，同時獲得省信息產業廳軟件產品登記證。該企業于2008年進入獲利年度，當年應納稅所得額40萬元，按25%的稅率繳納企業所得稅。
但是，由于各種原因，預測該公司2009-2013年彌補以前年度虧損前的應納稅所得額為-600萬元、-400萬元、-200萬元、0萬元和1200萬元。2011年1月（2010年上報資料的認定），企業被批準成為軟件企業。同年因企業符合《高新技術企業認定管理辦法》文件規定，經企業申請被國家有關部門評為高新技術企業。同時根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條“國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率。根據以上情況，公司預計2014-2018年的應納稅所得額為6000萬元/年，折現率為10%.我們可以對該公司的納稅情況分析如下：2008年度，該公司是新辦企業，但無稅收優惠，公司應納企業所得稅為10萬元。2009年度企業應納稅所得額為-600萬元，企業所得稅為0萬元。2010年度企業被同時認定為軟件企業和高新技術企業。
關鍵詞：結構性減稅 小微企業 稅收籌劃
一、“結構性減稅”與路徑選擇
為了抵御金融危機給我國帶來的經濟沖擊，中央分別在2008年及2012年兩次提出結構性減稅。
“結構性減稅”是國家為了達到一定的目標而針對特定的企業、特定的稅種來削減其稅負水平。首先，“結構性減稅”不同于全面減稅，它的切入點是優化經濟結構與稅制結構，進而有選擇性的減稅，而不是對所有稅種不加區分進行“一刀切”式減稅。其次，結構性減稅以“減稅”為核心，重點著眼于降低特定群體的實際稅負水平，而非維持稅負水平不變的稅種之間的結構性調整。
目前，我國的稅收收入中增值稅和企業所得稅所占比重達到了60%，所以“結構性減稅”政策應以這兩個稅種為主要著力點，從以下兩個方面努力：一是認真貫徹落實支持小微企業的各項稅收優惠政策；二是積極開展營業稅改征增值稅試點（以下簡稱“營改增”）。
二、小微企業的界定
根據不同的分類標準，小微企業可以分為小型微型企業和小型微利企業兩種。小型微型企業是根據工信部《中小企業劃型標準規定》將中小企業分為中型、小型和微型企業。小型微型企業即是指其中的小型和微型企業。小型微利企業則是根據《企業所得稅法實施條例》，符合表1條件的企業。
三、小微企業增值稅的稅收籌劃
“稅收籌劃”是指在不違反法律的情況下，對企業的各項活動進行事先的籌劃和安排，合理合法地減少納稅成本，盡可能地實現企業價值最大化的經濟活動。對于小微企業增值稅的稅收籌劃可以從以下幾個方面進行。
（一）“營改增”后增值稅的稅收籌劃
為解決增值稅和營業稅并存導致的重復征稅問題，國務院決定2012年1月1日首先在上海市對交通運輸業和部分現代服務業開展“營改增”試點改革。到2016年5月1日為止，已經實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋。“營改增”是國家優化稅制結構，減輕企業稅收負擔的重要舉措，是“結構性減稅”政策的重要內容。下面以受“營改增”影響較大的建筑行業為例論述小微企業增值稅稅收籌劃的思路。
目前，我國建筑企業的施工成本包括材料費、人工費、機械費等。而其中的機械費又是施工成本的重要組成部分。受資金限制，建筑企業在施工過程中使用的機械設備，大都采用租賃的形式，因此，建筑業“營改增”之后，可以通過合理安排設備購入時間、變更長期租賃合同進行增值稅納稅籌劃，保證租賃成本的進項稅額充分抵扣，最大化降低建筑企業的稅負。
1.合理安排設備的購入時間。建筑業“營改增”政策實施后，按規定企業可以抵扣購入機械設備的進項稅額，因此，“營改增”前，工程上使用的機械設備，盡量采用租賃方式，待“營改增”政策實施后，再購入需用的機械設備，從而通過抵扣進項稅額來減少增值稅的繳納額。
例1：安吉公司是一家小微建筑業企業，2016年2月份該公司擬增加一臺價值1 470萬元的設備，如果直接采購，1 470萬元不能抵扣相應的進項稅。則該公司可以考慮先與供應商簽訂3個月的租賃合同，每個月100萬元，合計300 萬元。2016年5月1日“營改增”后再簽訂采購合同，采購價格為1 170萬元。則該公司在“營改增”前支付的3個月的租賃費300萬元，不能抵扣相應的進項稅。但“營改增”后公司采購設備的1 170萬元，可以抵扣進項稅，金額為1 170÷（1+17%）×17%=170（萬元）。從這個案例中可以看出，在“營改增”政策實施之前，通過合理安排建筑企業需要購買設備的時間，增加增值稅的進項抵扣，可以達到減輕建筑企業稅負的目的。
2.變更長期租賃合同。建筑業“營改增”前，簽訂的租賃合同由出租方繳納營業稅，承租方無法取得增值稅專用發票，導致租賃支出無進項稅額抵扣，進而增加建筑業的稅收負擔。
建筑業“營改增”后，企業應對現有租賃合同進行清理，如果有“營改增”前簽訂的租賃合同還在執行的，可與出租方協商，終止原租賃合同，重新簽訂新的租賃合同。執行新合同后，由于出租方的租賃收入繳納增值稅，出租方可以給建筑企業開具增值稅專用發票。因此，建筑業支付的租金可以憑借增值稅專用發票，抵扣進項稅，降低企業的稅收負擔。
例2：假設某小微建筑業企業2015年5月1日與一家租賃公司簽訂5年的長期設備租賃合同，合同金額為 1 000 萬元。如果不重新簽訂合同，那么 1 000萬元就不能抵扣進項稅。在2016年5月1日，該建筑公司可以與租賃公司協商，要求終止原合同，重新簽訂為期4年、合同金額為800萬元的租U合同，執行新合同后，該建筑公司支付的800萬元的租金可以取得增值稅專用發票，抵扣進項稅金額為800÷（1+17%）×17%=116.24（萬元）。從這個案例中可以看出，在“營改增”政策實施之后，通過變更長期租賃合同，可以增加進項稅額的抵扣，從而達到減輕建筑企業稅負的目的。
（二）利用增值稅稅收優惠政策進行稅收籌劃
2016年國家稅務總局下發的《關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》規定，對于兼營銷售貨物，提供加工、修理修配勞務和銷售服務等多種應稅行為的增值稅小規模納稅人，應當分別核算各應稅行為的銷售額，各應稅行為月銷售額≤3萬元（按季納稅≤9萬元），可分別享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。上述增值稅的免稅優惠政策僅適用于增值稅小規模納稅人，對于增值稅的一般納稅人不適用，因此企業在實務工作中可以通過合理選擇增值稅納稅人身份，將一般納稅人分立為兩個小規模納稅人，以便享受免稅的優惠政策。對于分立之后的小規模納稅人，還要進行月銷售額（季銷售額）臨界點的籌劃。
1.按月納稅的小微企業，當月銷售額超過3萬元不多的情況下，應合理地對銷售貨物、提供應稅勞務等收入的確認時間進行籌劃。如果銷售額超過3萬元，可采用跨月分期收款方式銷售，將月銷售額控制在3萬元以內，從而達到減少稅負的目的。采取預收款銷售方式的，在不影響客戶使用的前提下，可與客戶協商貨物的發出時間，合理地確認銷售收入以達到避稅的目的，假設某企業本應在月末發出一批貨物，發出該批貨物會使得企業當月的銷售收入超過3萬元，無法享受免稅優惠，該企業可以將貨物安排在下月初發出，在下月確認收入。
例3：金利工藝品有限公司為增值稅小規模納稅人，按月納稅，2016年6月銷售一批工藝品給客戶，銷售額為5萬元（不含稅）。
籌劃分析：若該企業在2016年6月根據實際銷售額開5萬元的增值稅發票，由于超出3萬元稅收優惠的起征點，需要繳納增值稅5×3%=0.15（萬元）。但若企業與客戶協商，采用分期收款的結算方式分兩個月收回貨款，則當月收回2.5萬元，那么企業當月按2.5萬元開具發票，未超過3萬元，可以享受免稅優惠政策，不用交稅。
2.若小微企業各月間的銷售額不均衡，忽高忽低，此時企業應該盡量采取按季度納稅的方式。這樣可以在較長的一段時間內，避免小微企業因季節性原因，導致某月的銷售額過高而多交稅。
例4：善達雪糕廠為增值稅小規模納稅人，2016年7月份銷售額2萬元，8月份因天氣炎熱，該企業的雪糕熱銷，導致當月的銷售額高達5萬元，9月份銷售額1.6萬元。
籌劃分析如表2所示。
3.對于兼營增值稅應稅貨物、加工、修理修配勞務、應稅服務等，應分開進行獨立核算。如果小微企業有多項兼營業務，要獨立核算增值稅的各應稅項目。盡量將各應稅項目的銷售額都控制在稅收優惠政策的起征點范圍內，這樣企業可以享受多倍的免稅優惠。如果不獨立核算各項目，不僅會導致該企業銷售額超出稅收優惠政策的起征點，無法享受免稅優惠，而且稅務部門在征稅時還會按高稅率征收，增加企業的稅收負擔。
例5：喜順公司是一家兼營裝卸搬運和交通運輸的小規模納稅人，2016年9月，取得銷售收入共4.9萬元，其中裝卸搬運服務收入2.6萬元，交通運輸服務收入2.3萬元。“營改增”后，裝卸搬運服務適用的稅率為6%，交通運輸業適用的增值稅稅率為11%。
籌劃分析：若該公司不分別核算這兩項收入，那么本月銷售額4.9萬元超出稅收優惠政策的起征點，無法享受免稅優惠，并且在征稅時還要按照交通運輸業11%的稅率征稅。應納增值稅為4.9×11%=0.54（萬元）；如果該公司會計分別核算裝卸搬運業務和交通運輸業的收入，裝卸搬運服務收入2.6萬元，交通運輸服務收入2.3萬元，都位于稅收優惠范圍內，因此不需繳納增值稅。
四、小微企業企業所得稅的稅收籌劃
國家規定對年應納稅所得額≤30萬元的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。因此，對于年應納稅所得額處于30萬元臨界點邊緣的小微企業來說，要盡可能地把應納稅所得額控制在規定范圍內。
（一）適當增加企業開支
企業可以向公益組織捐贈，或者采取增加廣告支出、增發員工獎金、招聘殘疾人員就業等方法增加企業開支，把應納稅所得額控制在30萬元內，從而減少企業稅負，增加凈所得，還可以提高企業形象、增加企業知名度，一舉多得。
例6：某小型超市實行查賬征收方式繳納企業所得稅，2016年應納稅所得額為32萬元，支出項目中付給收銀員的工資為3萬元。該超市不適用小微企業低稅率的優惠政策，按25%的稅率交稅，2016年的企業所得稅為：32×25%=8（萬元）。該超市因銷量不大，可聘請殘疾人做收銀員，按支付給殘疾人實際工資的100%加計扣除，這樣支付給收銀員的工資可按照6萬元扣除，應納稅所得額為29萬元，處于30萬元的低稅率優惠范圍內，應繳納的企業所得稅為29×50%×20%=2.9（萬元），為超市降低稅負5.1萬元。
（二）延期確認收入
在企業應納稅所得額超過30萬元臨界點不多的情況下，企業可考慮將部分收入延期到下一個納稅年度確認，以享受10%的低稅率優惠政策。
例7：某小微企業按查賬征收方式繳納企業所得稅，該企業2016年1―11月的應納稅所得額為28萬元，不到30萬元，適用小型微利企業10%稅率U納企業所得稅。該企業12月的應納稅所得額為3萬元，年終匯算應納稅所得總額為31萬元，超過了30萬元的稅率優惠臨界點，適用25%的稅率，需繳納企業所得稅7.75萬元。
籌劃分析：顯然12月的收入就是稅收籌劃的關鍵，我們可以采用遞延收入的方法，把12月的部分收入遞延到下一個年度，具體方法是把企業12月的收入，采用分期收款的結算方式進行銷售，在合同上約定分兩次收回貨款，12月31日之前收回貨款1.5萬元，剩余1.5萬元貨款在第二年的第一個季度收回。那么此企業2016年全年的應納稅所得額為29.5萬元，應繳納企業所得稅29.5×10%=2.95（萬元），當年少繳納企業所得稅4.8萬元。Z
參考文獻：
一、高新技術企業增值稅稅務籌劃方法
（一）中小型企業適合選擇小規模納稅人的身份生產型高新技術企業涉及的流轉稅主要是增值稅，最新修訂的增值稅暫行條例將小規模納稅人的征收率調整為3%，同時將工業和商業小規模納稅人應稅銷售額標準降低為50萬元和80萬元，該項調整減輕了中小型高新技術企業的稅負。我國從2009年1月1日起實行消費型增值稅，允許將購置物質資料和用于生產經營的固定資產中所含的增值稅款，在購置當期全部扣除。由于高新技術企業主要以人力資本的知識、智力、無形資產投入為主，生產的產品技術含量高、原材料投入少、增值率高，可抵扣的進項稅額少，因此，規模不大的高新技術企業適合選擇小規模納稅人；規模較大的高新技術企業可以通過分立的形式，降低企業的應稅銷售額，使其具備小規模納稅人的認定條件，獲得節稅利益。
（二）充分利用增值稅稅收優惠政策高新技術企業適用的增值稅稅收優惠政策在不同時期有不同條款，主要有免征、不征增值稅、即征即退等。例如對軟件企業增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分，實行即征即退政策；納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策；對軟件產品交付使用后，按期或按次收取的維護費、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。可見，軟件企業銷售自行開發的軟件產品同時收取軟件安裝費、維護費等，增值稅實際稅負為3%，若將維護費、培訓費等在軟件產品交付使用后按期或按次收取，則不需繳納增值稅。
納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共有的不征收增值稅。可見對受托開發軟件的行為，著作權歸屬于委托方或雙方共有的不需繳納增值稅。高新技術企業要熟知稅收優惠政策的適應范圍和適用時限，結合本單位的情況，充分利用稅收優惠政策。
二、高新技術企業所得稅稅務籌劃方法
（一）相對于獨資與合伙，高新技術企業適合選擇公司制高新技術企業的組織形式有三種：個人獨資企業、合伙企業、公司制企業。個人獨資企業和合伙企業的生產經營所得征收個人所得稅，其中合伙企業的投資者將全部生產經營所得按合伙協議約定的分配比例，確定各自的應納稅所得額，分別繳納個人所的稅；公司制企業既要繳納企業所得稅，又要為投資者按20%的稅率代扣代繳個人所得稅。從稅務籌劃的角度，高新技術企業適合選擇公司制企業，原因如下：一是我國為鼓勵高新技術企業發展制定的產業優惠和區域優惠政策，只適用于公司制企業，如果選擇個人獨資企業或合伙企業，將無法享受企業所得稅的稅收優惠。二是高新技術企業的核心競爭力主要表現為人力資本，投資者獲得的收益較高，如果選擇個人獨資或合伙形式，投資者經營所得適用五級超額累進稅率，采用公司制投資者獲得的股息、紅利所得適用20%的比例稅率，公司制企業的整體稅負相對較低。三是高新技術企業屬于高風險行業，在激烈的市場競爭環境下，高新技術企業的生命周期較短，采用獨資或合伙形式，需要承擔無限責任，無疑增加了投資風險和經營風險。
（二）盡快申報自主知識產權，力爭被認定為高新技術企業 享受產業優惠的前提是被認定為擁有核心自主知識產權，并符合稅法規定的其他條件。為此企業需從以下方面努力：一是盡快申報自主知識產權，如果申報自主研發的知識產權短期內無法完成，可以通過受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權。二是企業應投資于國家重點支持的高新技術領域，具體包括電子信息技術、生物與新醫藥技術、航空航天技術、新材料技術、高技術服務業、新能源及節能技術、資源與環境技術、高新技術改造傳統產業8個領域。三是增加研發費用投入，提高高新技術產品（服務）收入比重，使研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定的比例，使高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定的比例。四是通過社會招聘或自主培養的方式，擁有一批高學歷、高水平的科研團隊，使科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例。
（三）投資國家政策引導的方向，獲得稅收抵免效應企業所得稅法中制定了諸多產業優惠和區域優惠政策，高新技術企業在選擇投資的領域、產品、設備、地區時，應結合稅收優惠政策進行考慮。一是企業應投資于國家重點支持的高新技術領域，力爭享受15%的優惠稅率；二是投資生產符合國家產業政策規定的產品。三是投資設在經濟特區和上海浦東新區內的高新技術企業，可以享受區域和產業的雙重優惠政策，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，享受“兩免三減半”的優惠，優惠期滿后，減按15%的稅率繳納企業所得稅。
（四）多渠道籌集資金，規避資本弱化條款 一是在創建期，由于企業經營風險較大、自身信譽尚未建立，很難獲得商業貸款，高新技術企業可以申請政府科技型扶持基金和政策性貸款，減輕資金壓力。創新基金支持的重點是處于產業化初期、技術含量高、市場前景好、風險較大、商業性資金進入尚不具備條件、最需要由政府支持的高新技術企業，因此，高新技術企業應當積極申請。二是高新技術企業利用債權性融資，應規避資本弱化條款。高新技術企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過2而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。由于我國的資本弱化條款主要是針對關聯方的債權性融資行為，高新技術企業在接受關聯方債權與股權性投資比例超過規定標準時，可以考慮從非關聯方獲得借款。此外，由于債權性融資財務風險較大，企業不能償還到期債務可能面臨破產風險，企業應控制資本結構，降低財務風險。三是對于未上市的中小高新技術企業，可以爭取獲得創業投資企業的投資。稅法規定，創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。高新技術企業若能獲得創業投資，亦可獲得投資抵稅的利益。
（五）利用稅前扣除項目，減少應納稅所得額具體如下：
第一，合理列支工資、薪金等費用。為了使企業發生的工資、薪金支出被稅務機關認定為合理，享受相關的優惠，應注意：一是應制定較為規范的、符合行業及地區水平的員工工資、薪金制度，工薪的調整要有序進行，企業對實際發放的工資、薪金，應依法履行代扣代繳義務；二是企業發放的研發人員工資、薪金以及提取的研發人員福利費、工會經費、教育經費，應計入研究開發費用，享受加計扣除的優惠；三是軟件生產企業發生的職工培訓費用，應設明細賬單獨核算，享受軟件生產企業職工培訓費全額扣除的優惠。
第二，對研究開發費用實行專賬管理。企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以享受加計扣除的優惠。一是必須對研究開發費用實行專賬管理。企業應準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額，并于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送規定的材料。二是對企業委托給外單位進行開發的研發費用，企業應要求受托方提供該研發項目的費用支出明細情況，由委托方按照規定計算加計扣除。對企業共同合作開發的項目，由合作各方就各自承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除。三是利用加速折舊獲得延期納稅的好處。高新技術企業使用的固定資產，如果由于技術進步、產品更新換代較快或者常年處于強震動、高腐蝕狀態，可以縮短折舊年限或者采用雙倍余額遞減法、年數總和法等加速折舊方法。加速折舊法和直線法相比，可以增加當年稅前扣除費用，提前收回投資，獲得延期納稅的好處。利用折舊政策進行籌劃，應把握兩點：若企業設在經濟特區或上海浦東新區，正在享受“兩免三減半”的優惠，適合采用直線法折舊；若企業在正常納稅期內，適合采用加速折舊法。
（六）單獨計算技術轉讓所得，利用臨界點享受免稅優惠《企業所得稅法》規定，居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。符合條件的技術轉讓所得是技術轉讓收入扣減技術轉讓成本和相關稅費后的余額。高新技術企業為享受此項優惠，應注意以下幾點：一是應單獨計算技術轉讓所得，并合理分攤企業的期間費用，沒有單獨計算的，不得享受技術轉讓所得企業所得稅優惠。二是企業應按照稅法規定準確核算技術轉讓收入、技術轉讓成本、相關稅費三項指標，估算出技術轉讓所得，對與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，應計入技術轉讓收入。三是對超過500萬元的技術轉讓所得，在簽訂技術轉讓合同時，可以采用分期收款方式，按照合同約定的收款日期確認技術轉讓收入、技術轉讓承包、相關稅費，將超過500萬元的部分遞延到下一個納稅年度，享受免征企業所得稅的優惠。
關鍵詞:電子制造企業 稅務籌劃 途徑 策略
一、電子制造企業經營與納稅特征
(一)電子制造企業具有更多的稅收優惠政策
電子制造企業是指持續進行高尖端技術研發與技術成果應用的行業領域，并以此為基礎開展電子產品生產和銷售等經營活動，是知識密集型和技術密集型的高新技術企業。電子制造企業生產一些有擁有自主知識產權的產品，不僅能獲得較高的利潤回報，也會得到國家扶持，獲得更多的稅收優惠政策。
(二)電子制造企業進口產品完稅價格對企業納稅有重大影響
電子制造企業從事的智力和技術活動，依賴于人力資源的推動進行經營活動，其產品具有高技術含量和附加價值。國內電子制造企業往往又需要進口一些核心技術的產品，這些產品大都是構成最終產成品的核心主件，具有技術高新、價值構成比例高的特點。電子制造企業從境外進口的環節貨物完稅價格的確定對于企業的應納關稅和所得稅皆有重大影響。這些核心技術產品的生命周期短，高成長與高風險并存。
二、電子制造企業應稅稅種
目前國內電子制造行業企業主要通過采購原材料然后進行組裝加工，并植入軟件進行整機銷售，因此，針對電子制造行業的經營業務特點，可以進行籌劃的稅種主要集中在以下兩個方面。
(一)電子制造企業的應稅稅種――增值稅
增值稅是對具有價值的商品進行生產、銷售、流通、售后服務等多個環節中新增的價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，就是由消費者來負擔，產品有增值才征稅，沒增值不征稅。但在實際工作中，商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是無法準確計算的。因此，我國采用國際上的普遍使用的稅款抵扣的辦法，即根據銷售的商品或服務的銷售額，按規定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或服務時所支付的增值稅款，得到的就是項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則。增值稅的應納稅額具體計算方法分為以下幾種：一般納稅人的應納稅額＝當期銷項稅額―當期進項稅額；小規模納稅人的應納稅額=含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率；進口貨物的應納稅額=（關稅完稅價格＋關稅十消費稅）×稅率。增值稅的稅率主要分為三檔，一般納稅人的稅率為17%或13%；小規模納稅人的稅率為6%或4%；出口貨物適用零稅率。
(二)電子制造企業的應稅稅種――所得稅
我國企業所得稅納稅人是指在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人 (個人獨資企業、合伙企業除外)。我國企業所得稅的稅率為25%，其特點主要體現在以下方面：通常以純所得為征稅對象;通常以經過計算得出的應納稅所得額為計稅依據;納稅人和實際負擔人通常是一致的，因而可以直接調節納稅人的收入。特別是在采用累進稅率的情況下，所得稅在調節個人收入差距方面具有較明顯的作用。對企業征收所得稅，還可以發揮貫徹國家特定政策，調節經濟的杠桿作用;應納稅稅額的計算涉及納稅人的成本、費用的各個方面，有利于加強稅務監督，促使納稅人建立、健全財務會計制度和改善經營管理。
三、電子制造企業稅務籌劃途徑
（一）電子制造行業企業的增值稅籌劃
1、電子制造企業的增值稅納稅人類型
電子制造企業的增值稅稅率包括基本稅率和低稅率以及小規模納稅人適用稅率，因此，應根據企業的實際情況來選擇納稅人的種類，主要以下三個方面進行考察，一般納稅人和小規模納稅人身份選擇的可能性；購買方為一般納稅人的情況下銷售方的增值稅納稅人身份選擇；三為購買方為小規模納稅人的情況下銷售方的增值稅納稅人身份選擇。由于其他行業企業也依據這三個方面進行納稅人身份籌劃，且不具有行業特點，因此本文不再贅述。現假設電子制造企業為一般納稅人來進行稅務籌劃，則企業正常情況下增值稅的應納稅額=銷售額*17%-當期進項稅額。
2、電子產品配套服務的稅務籌劃
兼營情況下的稅務籌劃，由于電子產品往往是與配套的軟件信息服務捆綁銷售的，一些電子產品的信息服務利潤率是相當高的，對于電子制造企業來說是產品銷售與信息服務銷售的混合銷售行為，因此，可以運用臨界點法來比較企業的營業稅和增值稅到底哪個更為有益，則：增值稅率Z=營業稅率/增值稅稅率，如果實際增值稅率大于Z，納稅人對產品進行分拆，一部分改交營業稅，如果實際增值稅率小于Z則納稅人交納增值稅比較合理。
3、采購過程中合理進行稅務籌劃
加強自主知識產權創新，提高產品的附加價值，享受國家關于高新技術產品的優惠政策；另一方面，在采購中選擇對自己企業有利的政策來籌劃自己設備的購買，例如，采購國產設備享受增值稅退稅政策。在比較采購設備時，可以考慮衡量國內設備價值與國外設備價值減去退稅后款項來做比較，幫助企業制定采購決策。特別是一些沿海地區的從事電子產品加工的電子制造企業，可以利用的來料加工復出口的政策進行籌劃。根據“進項稅額轉出=出口金額-對應進口材料金額*（征稅率-退稅率）”，當對應的進口材料價格越高時，企業轉出的進項稅額越多。因此，在國內采購與國外采購中做臨界點分析，從而決定我們的采購來源，以達到節稅的目的。
（二）電子制造行業企業的所得稅籌劃
1、電子制造企業自主研發減輕稅負
研發費用加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定實行100%扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產的150%攤銷。電子制造企業應把握研發費用的稅收優惠政策，在實際工作中盡量使企業研發費用達到享受優惠政策的標準，以減輕企業的稅收負擔。
2、利用區域調配，選擇稅收優惠多的稅務主管機關
電子制造企業可以利用區域調配的方式，來主動選擇區域稅務主管機關，對于所得稅給予更多優惠的地區作為企業的主要經營場所，從而達到節稅目的。例如，將電子制造企業的總部設置在稅收優惠政策較多的地區，將生產經營集中在稅收政策較為有利的區域，統籌衡量企業的布局安排。
3、設置獨立銷售機構，增加企業營運資金
依據稅法規定，銷售費用作為期間費用可在當期扣除，而產品的生產成本只能將本期已銷售部分的成本轉出扣除，未售出部分待以后年度銷售時再確認扣除。企業應將這類支出盡量計入銷售費用，盡量在當年稅前扣除，該部分所得稅的納稅時間就會后滯。因此，電子行制造企業應盡量單獨設立銷售機構，不僅可以遞延企業納稅時間，而且間接地增加公司的營運資金。
4、招聘時，盡量選擇符合稅收優惠條件的從業人員
電子制造企業在招聘員工時，應充分衡量符合稅收優惠條件的人員就業。根據《企業所得稅法》實行加計扣除政策，并取消了招聘人員的比例限制。企業支付給每一個特殊職工的月工資為1000元，在25%稅率的情況下，企業每安置一名特殊人員就業，每月將可享受到250元的稅收減免優惠。因此，企業在招聘員工時，應在充分考慮實際需求的前提下，盡量選擇符合稅收優惠條件的從業人員，實現企業節稅目標。
（三）進口貨物完稅價格的稅務籌劃
根據《中華人民共和國進出口關稅條例》第9條規定：我國進口貨物以海關審定的正常成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。海關應該依據下列辦法依次進行估定完稅價格，其依次為，相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、國際市場價格法、國內市場價格倒扣法，由海關按其他合理方法估定的價格。電子制造企業在進口高新技術的全新產品時，如由于這類核心技術產品確切的市場價格尚未形成，難以對其進行準確估計，但由于產品較高的研制開發費用，將使其初始價格遠遠高于當前電子產品消費市場已有的類似產品價格。因此，海關機構對這類高尖端技術產品價格的審定，將會直接影響到電子制造企業的原材料購進關稅及所得稅的計量和征繳。
四、結束語
電子制造企業正當的稅務籌劃有利于企業樹立統籌管理意識，重視對財務核算的控制，降低財務風險；建立并完善內部控制制度，為企業合理的稅務籌劃活動開展提供基礎環境。本文從電子制造企業經營和納稅特征的闡述出發，對電子制造企業的主要應稅稅種進行分析說明，著重探析了電子制造企業主要對企業所得稅和增值稅進行籌劃的途徑，以期為電子行業企業在稅務籌劃方面提供良好的對策和思路。
參考文獻：
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【關鍵詞】 小微物流企業； 稅收籌劃； 案例分析
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）22-0105-03
一、創設階段的稅收籌劃
（一）設立時注冊地點選擇的稅收籌劃
小型微利物流企業因其歸屬為流通行業，故在創設階段應重點考慮注冊地點，注冊地點選擇不當會直接影響產業集聚和產業鏈延伸。根據我國稅法的規定，入駐符合國民經濟發展需要的產業規劃自貿區、物流園、科技園可給予相應的稅收優惠政策，這就為相關納稅人注冊地點選擇納稅籌劃提供了空間。當然，國家對于注冊地點的優惠會涉及嚴格的限制條件，因此，小微物流企業在設立時，一定要根據客觀情況和自身資源狀況綜合考慮，以期享受稅收優惠政策，獲取最大稅后收益。
案例1：2015年初，鄭州的吳先生擬在本地投資100萬元，成立一家小微物流公司，為客戶提供小件貨物配送業務。年服務收入預計為480萬元（含稅），各項成本及管理費用預計為421萬元，可抵扣進項稅約為7萬元。現有兩個方案可供選擇：一是在無稅收優惠的鄭州老城區注冊；二是在有稅收優惠的鄭州華南城注冊。
根據以上情況，為吳先生進行納稅籌劃。
籌劃分析：上述兩方案在流轉稅方面無差異，但因注冊地點不同，可享受的企業所得稅優惠政策不盡相同，將導致企業稅后利潤存在很大的差別。
根據財稅〔2013〕106號文規定，納稅人提供快遞服務，就其交通運輸部分適用11%的增值稅率，就其收派服務適用6%的增值稅率。故方案一和方案二均應納增值稅及附加：
應繳納增值稅=480÷（1+6%）×6%-7=20.17（萬元）
應繳納城建稅及教育費附加=20.17×（7%+3%）=
2.02（萬元）
企業利潤總額=480÷（1+6%）-421-2.02=29.81（萬元）
方案一：在無稅收優惠的鄭州老城區注冊，適用小微企業所得稅優惠。
應繳納企業所得稅=29.81×20%=5.96（萬元）
企業稅后利潤=29.81-5.96=23.85（萬元）
方案二：在有稅收優惠的鄭州華南城注冊，根據鄭政〔2012〕23號文規定，對入駐鄭州華南城的所有商戶給予稅收扶持政策，即對所有入駐商戶五年內給予“三免兩減半”征收企業所得稅的優惠措施。
應繳納企業所得稅=29.81×20%×（1-50%）=2.98（萬元）
企業稅后利潤=29.81-2.98=26.83（萬元）
籌劃點評：注冊經營地點對小微物流企業稅后利潤的影響十分明顯，小微企業要想獲得企業所得稅收優惠，不僅要對享受優惠的條件和限制性規定作客觀分析，同時還要融洽與政府招商部門的關系，否則無法享受優惠政策。
（二）設立時組織形式選擇的稅收籌劃
可供小微企業選擇的組織形式主要有三種：個人獨資企業、合伙企業和公司制企業。其中，個人獨資企業和合伙企業不涉及企業所得稅問題，只繳納個人所得稅；公司制企業屬于法人企業，應繳納企業所得稅，同時，對企業的自然人股東取得的紅利所得征收個人所得稅。由上述規定可見，企業組織形式不同所繳納的稅種也不同。因此，小微企業在設立時應提前對不同組織形式下的稅負進行測算，優先選擇稅負輕、稅后收益較大的企業組織形式。
案例2：2015年北京在校大學生小雙聯合同學小左，準備在學校自辦一家小型快遞企業“風順快遞”，預計年度收入總額為360 000元（不含稅），相關成本費用為216 000 元（其中投資者每月工資5 000元），申請認定為小規模納稅人。現有三種設立方案可供選擇：一是設立個人獨資企業，二是設立合伙企業，三是設立有限責任公司。請對其進行納稅籌劃。
籌劃分析：小微企業在設立階段，選擇適當的組織形式是一種有效的稅收籌劃手段，可減輕稅負，實現稅后收益最大化。
財稅〔2014〕71號文及國稅總局2014年第57號公告規定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對增值稅小規模納稅人月銷售額不超過3萬元（含）的企業，暫免征收增值稅。
該企業無論選擇何種組織形式，其應繳納增值稅均為0。
方案一：設立個人獨資企業
應繳納個人所得稅=（360 000-216 000+5 000×12-3 500×12）×35%-14 750=41 950（元）
方案二：設立兩人合伙企業，假設小雙和小左的投資額各占50%
應繳納個人所得稅={[（360 000-216 000+5 000×12×2）/2-3 500×12]×30%-9 750}×2=34 500（元）
方案三：設立有限責任公司
財稅〔2015〕34號文規定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元（含20萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。因此，企業可以申請適用小型微利企業的優惠政策。
應納稅所得額=360 000-216 000=144 000（元）
應繳納企業所得稅=144 000×50%×20%=14 400（元）
稅后利潤=144 000-14 400=129 600（元）
假設企業實現的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，小雙和小左應繳納個人所得稅=129 600×20%=25 920（元）
兩位投資者的年工資薪金個人所得稅=（5 000-
3 500）×3%×12×2=1 080（元）
稅收負擔合計=14 400+25 920+1 080=41 400（元）
對比可見，方案三將企業設立為有限責任公司可適用小型微利企業的優惠政策，較方案一可節稅550 元（41 950-41 400），效果并不明顯。但對比方案二卻增加稅收負擔6 900 元（41 400-34 500）。因此，從稅收負擔最輕的角度，該企業應當選擇方案二，設立為合伙企業更有利。
籌劃點評：設立為合伙企業雖可節稅，但受企業性質所限，合伙人在法律上須承擔較大的債務風險，對企業長遠發展不利。因此，小微企業在進行公司組織形式的選擇時，應綜合考慮經營風險、經營規模、管理模式等因素，作出合理決策。
二、經營階段的稅收籌劃
根據國家稅務總局2014年第57號公告規定，增值稅小規模納稅人的起征點自2014年10月1日起，提高到月銷售額不超過3萬元（包含個體工商戶、其他個人、企業和非企業性單位）。因此，小微企業在經營階段進行稅收籌劃時需關注月銷售額在起征點附近變動帶來的增值稅及附加的稅負變化。只有當月銷售額超過起征點后的稅后收益高于起征點前的凈收益，小規模納稅人月銷售額高于起征點標準才是劃算的。
案例3：續上例，小雙及其同學小左投資設立的小型快遞企業“風順快遞”，2015年被稅務機關認定為增值稅小規模納稅人。第一年經營，預計月銷售額在30 000元（含稅）左右。在增值稅起征點附近的銷售額為多少才合適呢？請對此進行納稅籌劃。
籌劃分析：小微快遞企業所從事的快遞業務屬于增值稅的征收范圍，認定為小規模納稅人的稅率為3%。根據增值稅相關規定，月銷售額在30 000元以下（含30 000元）的免征增值稅；超過30 000元的，應按全額計算征稅。規定所指的銷售額為不含稅的銷售額，但小規模納稅人只能使用普通發票，而普通發票上的銷售額是含稅的銷售額。所以，應將不含稅銷售額換算為含稅銷售額與之對應。即：30 000×（1+3%）= 30 900（元），亦即含稅銷售額超過30 900元，應按全額計算征稅。
方案一：每月含稅銷售額不超過30 900元（含）
應繳納增值稅=0（元）
此情況下，月銷售額越接近30 900元越好。
方案二：每月含稅銷售額超過30 900元
此情況下，由于超過30 900元要全額征稅（同時依增值稅稅額征收7%的城市維護建設稅及3%的教育費附加，故綜合稅率為3.3%），為此，超過起征點后的節稅點銷售額計算如下：
設含稅銷售額為X時的稅后收益與起征點前30 900元銷售額相等，則：
X-X÷（1+3%）×3.3%=30 900
X=31 922.75（元）
當納稅人的月含稅銷售額為31 922.75元時，其稅后收益為30 900元。若月含稅銷售額在30 900～31 922.75元之間時，其稅后收益小于等于30 900元，在這種情況下，納稅人應選擇月含稅銷售額30 900元；若月含稅銷售額大于31 922.75元時，其稅后收益大于30 900元，在這種情況下，含稅銷售額越大其稅后收益亦越大。
籌劃點評：增值稅小規模納稅人月銷售額在起征點附近時，一定要考慮節稅點的影響。實務中，小微企業在開具增值稅普通發票時，應提前做好市場分析預測，平衡每月開具發票的銷售額，充分利用節稅點銷售額使稅后收益最大化。
三、利潤分配階段的稅收籌劃
企業利潤的增加必然帶來所得稅費用的增加，而利潤總額扣除所得稅費用就是凈利潤，是可供企業分配的經營成果。對于小微企業而言，企業利潤分配策略不同，投資人獲得收益的性質不同，實際所得稅稅負有較大差異。
案例4，續上例，出于風險的考慮，最終小微快遞企業“風順快遞”選擇公司法人制，由小雙和小左共同出資設立，經營成果均分。2015年末，該公司實現凈利潤14.4萬元，以前年度虧損5.4萬元。現有兩個利潤分配方案可供選擇：方案一，提取10%的法定盈余公積金，5%的法定公益金；方案二，提取10%的法定盈余公積金，10%的法定公益金以及5萬元的任意盈余公積金。
籌劃分析：由于該公司2015年未對股東進行利潤分配，所以小雙和小左兩位投資人當年沒有股息紅利所得，但“風順快遞”有限公司的剩余利潤掛賬一年后，將對兩位投資人按其出資比例計算征收個人所得稅。
方案一：“風順快遞”有限公司提取10%的法定盈余公積金，5%的法定公益金。
該公司剩余利潤=（14.4-5.4）×（1-10%-5%）=7.65（萬元）。
剩余利潤掛賬一年后，小雙和小左分別應繳納個人所得稅=7.65×50%×20%=0.765（萬元）。
方案二：“風順快遞”有限公司提取10%的法定盈余公積金，10%的法定公益金以及5萬元的任意盈余公積金。
該公司剩余利潤=（14.4-5.4）×（1-10%-10%）-5
=2.2（萬元）。
剩余利潤掛賬一年后，小雙和小左分別應繳納個人所得稅=2.2×50%×20%=0.22（萬元）。
對比可見，方案二比方案一為每個投資者減少個人所得稅0.545萬元（0.765-0.22）。因此，該公司應當選擇方案二。
籌劃點評：小微企業的股東即使保留公司利潤不分配，也不能免除個人所得稅，遞延納稅的期限最長為一年。因此，小微企業可依據《公司法》的規定，利用提取公積金的比例進行納稅籌劃，以達到減輕投資人稅負的目的。
通過上述涉稅案例分析可見，小微快遞企業在創設、經營和利潤分配階段，可通過事先籌劃和安排，盡可能地取得“節稅”利益。需要特別提醒注意的是：小微物流企業受組織形式、投資者品質、財會人員素質等限制，決定其在實際操作過程中的時效性、合規性和適當性會有所差異，也會受技術與程序、方法與步驟等方面的影響。因此，在不同階段，小微物流企業要結合實際情況用好用足國家給予的稅收扶持政策，以選擇涉稅風險最低的納稅籌劃方案。
【主要參考文獻】
[1] 劉金星，彭新媛.小微企業不同階段的納稅籌劃研究[J].會計之友，2015（3）：81-83.
[2] 財政部，國家稅務總局.關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知[A/OL]. http： // ， 2015-
03-13.
［關鍵詞］退役軍人;創業;金融政策;稅收政策;法律責任
一、退役軍人創業優惠政策的適用限制及建議
當前正在施行的退役軍人創業優惠政策存在一定的限制。第一，適用主體存在限制。中華人民共和國退役軍人事務部等軍地12個部門聯合印發的《關于促進新時代退役軍人就業創業工作的意見》明確規定優惠政策主要適用于3類退役軍人，一是自主就業士兵，二是自主擇業軍轉干部，三是復員干部。而創業貸款申請主體則限定為城鎮復員置業的退役軍人。第二，適用時間存在限制。退役軍人創業稅收優惠政策有效期為2017年1月1日至2019年12月31日。稅收優惠政策在2019年12月31日未享受滿3年的，可繼續享受至3年期滿為止［2］。創業貸款優惠政策規定軍人須在退伍3年內申請貸款方可享受財政全額貼息。第三，貸款和稅收減免優惠額度存在限制。退役軍人的貸款優惠額度一般個體經營在5萬元以內，合伙經營等其他形式的創業可適當擴大貸款規模，但最高限額不超過20萬元。退役軍人的稅收減免優惠額度通常為每人每年8000元。為打破限制條件的桎梏，有效利用創業優惠政策，退役軍人創業應注意3個問題。一是選擇自主就業的退役方式，避免因計劃安置不理想再辭職創業而喪失享受優惠政策的資格;二是盡量在2019年12月31日之前完成創業稅務登記，以充分利用3年稅收優惠期;三是結合自身實際科學統籌經營規模，防止因錯估優惠額度而陷入融資不足、稅負超支等引起的財務困境。
二、退役軍人創立新企業的優惠政策及利用建議
退役軍人創業可在創業環境、金融和稅收方面享受一系列優惠政策，應在具體分析各項優惠政策內容及適用條件的基礎上，結合自身實際最大化地利用政策優惠，降低成本支出、規避潛在風險，保障創業活動順利進行。
(一)利用金融優惠政策，降低融資成本
中國人民銀行、財政部、勞動和社會保障部聯合了《關于改進和完善小額擔保貸款政策的通知》，明確規定軍人在退伍3年內申請貸款可以享受由中央財政據實全額貼息(展期不貼息)的政策［3］，即國家補助貸款產生的全部利息，自身無須承擔貸款利息，從而有效降低了退役軍人創業的融資成本，同時也可幫助退役軍人規避采用其他方式融資可能產生的法律風險。退役軍人申請創業貸款應注意兩個問題，一是要清楚受理貸款申請的機構，應持退役證件向創業地的街道(鄉鎮)勞動保障部門提出貸款申請;二是要經得起層層審核，包括街道(鄉鎮)勞動保障部門的初審、縣級以上擔保機構對借款人貸款資格的審查和放貸銀行對貸款資料的審查。因此，退役軍人應當提前做好準備，將相應資料、證件準備齊全，以便盡快通過審核取得貸款，盡快開展創業活動。
(二)利用稅收優惠政策，減少稅務支出
稅法針對不同稅種有相應的稅收優惠，但不同創業形式具體可享受的優惠內容存在區別。若退役軍人創立公司制企業，可利用的稅收優惠政策主要有3個。一是適用企業所得稅低稅率，降低所得稅負擔。符合條件的小型微利企業，按20%的稅率繳納企業所得稅，自2017年1月1日至2019年12月31日，對年應納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額［4］。退役軍人應知道小型微利企業的認定標準是，“從事國家非限制和禁止的行業，年度應納稅所得額控制在50萬元以內，若為工業企業從業人數控制在100人以內，資產總額不超過3000萬元;若為其他企業從業人數應控制在80人以內，資產總額不超過1000萬元”［4］。因此，退役軍人創業初期應適當控制企業規模，以適用優惠稅率，減少稅務支出。二是利用抵扣優惠規定，降低應納稅所得額。企業安置殘疾人員支付的工資，可在計算應納稅所得額時100%加計扣除，即安置殘疾人的工資支出可加倍扣減應納稅所得額，企業可在不影響日常生產經營的前提下，盡量安置殘疾人入企工作;企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷［5］，即投入的研究開發費用均可在計算應納稅所得額時加計50%扣除，從而減少應納稅額。因此，退役軍人創立的企業可在保證正常經營的前提下，加大研發費用的投入，以利用稅收優惠政策。三是安置退役士兵，享受其他稅收優惠。小型企業在新增崗位中，當年新招用自主就業退役士兵，與其簽訂1年以上勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以每人每年4000元的定額扣減稅收優惠。因此，退役軍人創立的企業要在保證正常生產經營的前提下，盡量招收安置退役士兵，以享受由此帶來的稅收優惠。若退役軍人進行個體工商戶經營活動，可享受的優惠政策有3個。一是以小規模納稅人身份降低增值稅負擔。自國家全面停征營業稅改征增值稅以來，增值稅地位日益突出，相較于一般納稅人16%的增值稅稅率和5%的征收率，小規模納稅人可按3%征收率繳納增值稅，稅務負擔明顯下降。二是選擇合規行業創業，以享受免稅優惠。自謀職業退役士兵從事個體經營的，除建筑業、娛樂業及廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧外，自領取稅務登記證之日起，3年內免征城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。因此，退役軍人可選擇限制性行業以外的經營項目進行創業，以享受3年的免稅優惠。三是憑有效證件免交部分費用。自謀職業退役軍人從事個體經營的，3年內免交個體工商戶注冊登記費、勞動合同鑒證費及其他涉及個體經營的登記類和管理類收費項目，其他有關登記類、管理類的收費項目也免交。
(三)分析償債責任區別，控制失敗成本
根據法律規定，不同形式的經營實體，對債務承擔不同的法律責任。退役軍人擁有優良的創業環境，享受一系列金融和稅收優惠政策，但受限于由高速增長轉變為中高速增長的經濟環境及自身長期服役與社會現實脫節的客觀情況，退役軍人創業存在一定的風險。因此，退役軍人應認真分析不同經營實體債務承擔方式的區別，選擇適合自己的創業形式，以控制失敗成本。新創立企業通常包括兩種形式。一是從事個體經營。個體經營是生產資料歸個人所有，以個人勞動為基礎，勞動所得歸勞動者個人所有的一種經營形式。個體經營分個體工商戶和個人合伙兩種形式。個體工商戶以自身全部財產對債權人債務承擔無限責任。個人合伙人包括普通合伙人和有限合伙人兩種。普通合伙人對合伙企業債務承擔無限連帶責任，即不僅以自己投入合伙企業的資金和合伙企業的其他資金對債權人承擔清償責任，而且在不夠清償時還要以自己所有的財產對債權人承擔清償責任。而有限合伙人僅以其認繳的出資額為限，對合伙企業債務承擔有限責任。退役軍人創業若選擇從事個體經營中的個人合伙形式，應選擇有限合伙人的身份與他人合伙經營，以避免因創業失敗背負較多的債務。二是創立公司制企業。公司制企業總體上分為有限責任公司和股份有限公司。有限責任公司的資本不區分為等額股份，以其全部資產對公司債務承擔責任;股份有限公司的資本分成等額股份，以其全部資產對公司債務承擔責任。即無論是有限責任公司，還是股份有限公司，對于公司所負債務，股東僅以其在公司內所擁有的資產為限承擔有限清償責任。但公司法對有限責任公司有一特殊規定，即自然人設立的一人有限責任公司，其股東若不能證明公司財產獨立于股東自己財產的，應當對公司債務承擔無限連帶責任。因此，退役軍人在創立公司時，為控制初始投入成本，可創立一人有限責任公司，但在經營過程中應嚴格區分個人財產與公司財產，防止因財產區分不明而陷入對債務承擔無限連帶責任的困境。
三、退役軍人加入企業應注意的法律問題
除退役軍人創業可享受財稅優惠政策外，國家針對招收安置退役軍人的企業也提供一定的稅收優惠條件。部分企業為享受財稅優惠，就會吸收退役軍人加入企業。若退役軍人以合伙人或股東身份進入企業，應著重關注兩個法律問題。
(一)加入合伙企業重點關注原有債務分配
合伙企業法對不同入伙形式的債務承擔有不同規定。如果是以普通合伙人身份入伙，需要對其入伙前合伙企業的債務承擔無限連帶責任;如果是以有限合伙人身份加入企業，則僅以在合伙企業的財產為限承擔有限責任。因此，退役軍人在加入合伙企業前，應當充分了解合伙企業的經營狀況和財務狀況，選擇合適的身份入伙，避免陷入債務陷阱。
