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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財政和稅收的關系，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.076
[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2017）02-0-02
0 引 言
目前，我財政稅收成本由兩個部分構成，稅收部門日常的辦公產生的成本占財務稅收成本很大的比例。緊隨其后的是納稅人在通過銀行等金融機構繳納稅款時所產生的銀行手續費，這部分的納稅成本是無法避免的。當前，保障國家正常稅收是我國財政經濟工作的重點。根據我國當前發展的實際情況和時代的發展，要逐步改善當前金融稅務機關管理的模式，改變稅收機構傳統的功能和適用性。就我國目前的經濟發展狀況，經常出現財政赤字的現象，財政和稅收成本相對較高，在這方面，必須注意對金融和稅收的成本控制，在保障國家稅收質量和效率的同時，堅持以降低稅收收繳成本為出發點，才能有效的節約我國在財政上的經濟成本。
1 財政稅收實施的基本原則
財政和稅收的效率影響國民經濟的發展，而更重要的是，不斷增加的成本將嚴重影響社會經濟的穩定和健康發展，同時也引起了很多小問題，嚴重影響了國家財政和稅收及國民經濟和社會發展的功能。
1.1 稅收經濟效率的原則
經濟效率是國家實施稅收所要堅持的基本原則，以經濟效率為中心，根據各地經濟發展的實際情況，分階段、分類別的實施稅收政策，能夠促進國家經濟合理實現資源的有效配置，逐步調整各地區、各行業資源分布不均勻的狀況，同時進一步加強稅務管理的效率，用最簡單的稅收系統來完成操作。
1.2 稅收公平原則
稅收的根本目的是國內資源的優化配置和再分配，在國家實施稅收政策時要堅持稅收公平的原則，有效進行資源的優化分配，設置不同的稅收政策，同時避免因為稅收產生的不均衡現象。在稅收過程中會出現有些部門參與轉移資金，這就是所謂的財政部門資金用于執行當地建筑的基金，稅收制度和工作上的不公平現象給公務人員留下了滋生腐敗的土壤。在我國，財政稅收是政府宏觀調控、社會和經濟建設的支柱，是影響著國民經濟穩定和發展的一個重要的元素。在保障稅收公平的前提下才能保證中國經濟發展的和諧。
2 我國財政稅收成本的影響因素
2.1 稅務系統人員的因素
我國稅務系統人員不匹配是我國財政稅收成本的影響因素之一。一方面，稅務人員整體素質較低。稅務工作是專業性很強的工作，它不僅需要稅務人員具備法律、稅收、會計等專業知識，還需要掌握現代化信息技術，提高相應的業務能力的水平，由于歷史、教育水平及選拔手段等多方面的原因，當前稅務系統人員的素質參差不齊，整體上不能滿足業務能力的需要。另一方面，稅收人員組織機構不合理，主要表現在機關管理人員過多，基層一線稅收人員較少，畸形的人員結構不利于稅收系統整體的改革和發展。
2.2 相關部門的成本意識較為淡薄
財政稅收部門缺乏成本控制意識，是我國財政成本居高不下的首要原因。財政部門的工作人員由于國家行政部門的特點，在工作中產生的成本與個人的收入與利益毫無關系，導致行政工作人員在工作過程中盲目自信，不注重成本控制，更不用說建立高度集中的成本控制意識了。甚至有些部門會參與轉移資金，導致當地施工延誤，這樣的工作方式給公務人員留下了滋生腐敗的“土壤”。
2.3 成本意識淡薄
在我國改革開放初期，受到計劃經濟體制的影響，稅務機構往往追求要完成稅收任務的目標，只關注稅收征收額度有沒有達到預期目標，對成本的計算和控制等方面十分欠缺。
2.4 稅收環境因素
稅收環境因素是影響稅收水平的關鍵因素之一。第一，納稅人稅收意識淡薄，一線稅務征收人員的工作難度較大，同時稅務稽查人員的監管工作量大，造成稅收成本的增加；第二，稅收的法制化程度較低，不利于稅收工作的開展，稅收制度不明確，常造成稅收環境的惡化及偷稅漏稅和法外納稅等情況的出現，雙方的分歧不利于工作效率的提升，從而增加稅收成本；第三，社會各界的配合程度同樣影響著稅收成本，稅收工作涉及社會發展的各個領域，如果得不到有效的配合勢必會造成稅收成本的增加。
3 降低我國財政稅收成本的措施
3.1 增強全員的稅收成本意識
財政稅收工作人員的思想意識在很大程度上決定了稅收征管的質量，因此，必須要加強員工思想意識的培養，建立成本概念；不斷提高公務人員的業務水平，加強與銀行、海關、公安部門的配合。用典型的反面案例提醒自己，改善工作狀態，通過社會完善我國當前的財政稅收服務體系，提出合理的成本分析、預算、部門預算執行和稅收。在整個財政稅收系統中合理優化資源配置，從而提高稅收工作的整體效率。
研究表明，對知識的了解程度將在很大程度上影響人們的行為和對規范要求的遵從程度。對于稅法和稅收相關知識的了解是為了提高納稅人的納稅知識和納稅意識，有關部門要進行各種稅收宣傳，組織相關的宣傳活動，還應該定期開展稅法宣傳教育工作。因此，加大稅收及稅法相關知識的宣傳力度能夠從根本上增強人們的稅收意識，進而降低稅收成本，提高稅收效率。
3.2 優化稅制結構，完善稅收政策
更寬松的稅基、簡單的稅收種類、完善稅率結構，是減少稅收成本的主要方向。然而，目前的稅收制度仍然存在許多缺陷。因此，合理的稅制結構、簡潔而明確的稅收制度不僅可以明確納稅人的義務，還可以減少時間的成本，納稅人在繳納稅收和其他各種費用時，可以更加方便快捷。而且在某種程度上還起到增加稅收的效果，稅收政策標準化過程能夠提高稅收的效率，減少了不必要的成本，降低稅收成本。因此，政府部門要不斷地優化稅制結構、完善稅收政策。
3.3 優化稅務機構，減員增效
各級部門應根據當地經濟發展的實際情況，根據減員增效的辦法，并結合當地稅收征管機構的特點及服務范圍的大小，適當調整機構的規模和人員數量，從而減少稅收成本。稅務部門簡化稅收機構，調整納稅人繳納稅款的程序，將稅務辦事機構進行整合、合并，達到讓納稅人在一個地方就可以完成繳納稅款的全部流程的結果，從而降低我國財政稅收的成本，同時還可以減少稅務機關的管理成本。
4 結 語
財政和稅收效率影響著國民經濟的發展，更重要的是，不斷增加的稅收成本將嚴重影響社會經濟的持續和健康發展。我國目前的稅收成本高是由許多因素引起的。因此，為了解決稅收成本高的問題，需要多方面的努力，通過各種合作來解決這個問題，進而為取得更大的經濟效益提供基礎保障。在我國，財政稅收是政府宏觀調控、社會和經濟建設的支柱，是影響我國國民經濟穩定和發展的一個重要的元素。因此，要不斷進行成本、財政和稅收工作的調整，以促進我國經濟的和諧發展。
主要參考文獻
[1]宋鳳軒，于艷芳.財政與稅收[M].北京：人民郵電出版社，2007.
【關鍵詞】財政；稅收；體制創新；策略
我國的財政與稅收管理具有重要的作用，主要體現在：不僅可以調動財政和稅收部門管理人員的工作積極性，提高財政與稅收的管理水平，還可以真正發揮財政稅收的作用。但目前財政稅收管理體制不太合理，人們的監督監管也不到位，造成財政稅收的發展不太順利。所以，我們需要對財政與稅收體制進行創新，使財政與稅收管理的作用得到充分發揮。
一、我國財政與稅收管理體制存在的問題
1.財政與稅收管理人員缺乏責任心。雖然現在的財政稅收在法制化下進行，但是還不夠完善，特別是缺乏相應的監督約束機制，對財政與稅收人員不能進行很好地約束，加上有些財政稅收管理人員的素質不高，所以在財政稅收管理中往往缺乏責任心或責任心不強，經常發生違法違紀的事情，使財政與稅收管理整體效率不高，不利于在經濟發展中發揮應有的作用。
2.監管體系不健全，民主管理不完善。目前，我國的財政稅收管理工作監管體系不健全，一方面嚴重削弱了地方財政稅收管理力量，另一方面極大降低了財政稅收管理人員工作的積極性，不利于財政稅收管理工作的順利開展。而有些地方沒有很好地貫徹落實中央關于財政管理方面的各項政策，不但政務沒有公開，而且民主管理也沒有實現。有些地方雖然相應了中央的號召，積極成立了民主監督小組，并且分出一部分人專門負責民主管理，但由于這些人員不具備民主管理方面的知識和能力，所以在工作起來比較吃力，自然不能很好地履行民主管理的責任。
3.財政管理的體制機制不健全，責、權、利沒有得到實際的統一。目前，財政管理的體制機制不健全，如在財政管理體制中，有些地方雖然實行了稅收收、支兩條線管理，但在實際的操作中，卻只是將財政稅收的收入與支出資金進行簡單的劃分，使責、權、利沒有得到實際的統一，嚴重影響了資金的使用效益。另外，財政稅收管理要求具有穩定的管理人員隊伍，但在我國，財政稅收管理人員的流動性非常大，有些甚至是短期的兼職，他們不可能具備完整的知識體系和較強的工作能力，這也是造成財政稅收體制出現問題的主要原因。
二、我國財政與稅收中體制創新的策略
1.對稅制和財政進行改革。我國稅制改革在堅持依法治稅基本原則的基礎上，通過對稅負工作進行合理的調整，完善稅制結構，進而實現對國民收入分配的調整，建立起適合社會主義市場經濟的稅收制度，是我國經濟與社會發展的有力保障。具體來說，我國的稅制改革主要包括：一是對稅負進行合理調整。主要通過加強政府對財政的預算管理、加大稅收的征管力度、對財政收入結構進行調整、不斷完善稅制，對稅制進行改革等實現。二是對稅收制度結構進行優化。對于一些重復設置的稅種，提高了納稅人的經濟負擔，不利于調動納稅人的積極性和主動性，所以政府應該將其合并。對于一些比較特殊的稅收，要積極進行認真研究，根據征收的必要性和征收效果，給予適當地調整。三是對稅收管理工作進一步強化。主要包括：完善稅收管理工作的相關規章制度，實現稅收工作的規范化管理；切實做好稅收的各項宣傳工作，提高服務稅收工作的服務水平；嚴加懲治各種形式的偷稅、漏稅、抗稅、騙稅等違法行為；端正稅務人員的工作態度，提高稅務人員的業務素質。
在對稅收工作進行體制創新的同時，也要及時開展財政改革。財政改革主要有以下幾方面的內容：一是對財政結構進行調整。財政結構的調整要遵循社會的市場化、引導性和公共性等原則，明確政府的財政支出范圍，財政支出方向更多地面教育、衛生、科技、保障等關系到人們生活的幾個方面，同時加大對農村的財政支出，保障對重點項目和公共服務行業的財政支出。二是改革財政預算體制。政府要對財政預算體制進行大力改革，對新型復式國家預算體系，以及預算管理體制進行完善，提高預算覆蓋的具體范圍。國家預算體系主要包括社會保障預算、資本預算、經常性預算、國有資本經營預算等。在具體的預算中，所有涉及財政收支的項目應盡量納入預算管理的范圍之內。同時，政府要保證具有穩定的資金來源，只有這樣，才能不斷加大政府對地方資金的轉移和支付力度，才能實現財政資金支付和分配方法的不斷改進，才能將確立高效、優質的資金轉移和支付管理體系，并在實施的過程中不斷加強和完善，進而提高工作效率。
另外，目前，我國財政與稅收管理體制還不夠完善和穩定，對現行財政稅收管理體制進行改革、創新、完善依然是我國財政稅收工作的首要任務之一。可以說，財政稅收能不能順利進行并達到既定目標，很大程度上是通過財政稅收管理體制來實現。而一直以來，財政稅收都存在著重收入輕管理的思想，對財政稅收管理重視不夠，管理秩序混亂。因此，我們需要加大對財政稅收管理體制的改革，建立適應經濟發展和時代變化的財政稅收管理新機制。
2.確定財政稅收管理范圍。財政與稅收政策同時也是經濟政策的重要內容。所以，在對財政稅收進行體制創新的過程中，應該嚴格按照市場、服務、高效、優化等原則進行合理、科學規定，進而確定財政稅收管理范圍，明確財政稅收管理項目，保證在財政稅收管理中，各級管理部門和管理人員都能夠按照管理范圍和管理項目嚴格執行，實現責任、權力、利益的有機統一。在具體的操作過程中，財政稅收部門應根據實際發展的需要，逐步將財政稅收納入到國家預算體系當中，只有這樣，才能對財政稅收的管理現狀進行及時調節。另外，還應建立完善的財政稅收管理體制，確保管理科學、有序的進行。同時，要加強財政稅收的管理力度，不斷完善財政稅收管理制度。當然，在財政稅收的體制創新中，要按照合理、科學、有序的原則對財政稅收進行有效管理，不斷提高財政稅收資金的使用效益，使財政稅收管理在民主、科學、高效的狀態下運行。
3.提高政稅收資金的使用效益。要想提高財政稅收資金的使用效益，除了對財政稅收管理體制進行改革、完善和創新，還應在改革、完善和創新的基礎上，對財政稅收管理職能進一步加強和強化，加快財政稅收管理體制改革的步伐。具體來講就是，按照客觀、全面、合理、科學、全面、精細等原則，對財政稅收資源進行有效整合，將財政稅收資金全部納入到預算管理當中，進一步提高財政稅收管理的完整性、公開性和透明性。同時，對財政稅收資金整合力度要進一步加強，對農村各項事業的扶持力度要進一步加大，財政稅收資金的投入要向基層和農村傾斜，保障人民的基本生活水平，促進農業增效和農民增收，實現農村的快速發展。另外，還要進一步加強財政稅收的信息交流，實現有效溝通，加大財政稅收資金的共享力度，使財政稅收管理的優勢得到充分的發揮，建立財政稅收資金整合協調機制，對財政稅收資金的使用進行全程監督和管理，通過優劣互補、重點扶持等方式，對財政稅收資金進行整合，合理使用，促進財政稅收資金的管理和使用的全面提高，進而提高政稅收資金的使用效益。
4.不斷提高財政與稅收管理人員的素質。財政與稅收管理人員在財政與稅創新管理體制中具有非常重要的地位，也是整個財政與稅收工作的關鍵和主體，是財政與稅收管理效率的保證。財政與稅收管理人員素質的提高，有利于財政與稅收管理工作的發展與進步。因此，要大力提高財政與稅收管理人員的專業素質和專業水平，形成良好的財政與稅收內部秩序。只有這樣，才能適應財政與稅收的管理工作。一方面，管理人員應該樹立學習意識，通過不斷的學習、教育、培訓、深造、再教育等各種行之有效的各類措施，加強對自身素質的培養，力爭成為高、精、尖類的財政與稅收管理人員，進而提高財政與稅收的管理效率。同時，要求財政與稅收管理人員牢固樹立管理與服務相統一的意識，對財政與稅收管理加強培訓與指導，對財政與稅收管理人員的知識結構進行合理優化，提高財政與稅收管理人員的組織能力和協調能力，為人們提供更優質的服務，推進財政與稅收事業不斷向前發展。另一方面，財政與稅收管理要嚴格遵守相關的法律與制度，使財政與稅收管理科學和諧，同時，還要加強對財政和稅收的監控力度，有效提高財政與稅收的管理水平。
三、結語
財政與稅收的體制創新對新時期財政與稅收工作具有重要的意義，可以有效保障財政與稅收工作的順利開展，有利于促進中國特色社會主義的經濟建設的健康持續發展。財政與稅收的體制創新，不但要調動財政與稅收的管理部門人員的積極性，而且還要提高管理部門人員的業務素質和業務能力，促使他們切實做好財政和稅收管理的各項工作，確保國家稅收工作能夠順利的完成。同時，財政與稅收體制創新還要站在社會經濟發展的高度，完善財政與稅收的相關制度，促進財政與稅收的可持續發展。
參考文獻：
[關鍵詞]農村養老保險市場失靈財政制度
建立農村社會養老保險制度是適應農村市場經濟發展需要，彌補市場失靈的必要選擇。市場經濟的推行在促使生產力水平和生產效率不斷提高的同時，也會造成社會收入分配不均的問題，從而致使某些人變得很富有，而其他人卻挨餓。一些具有稀少性而有價值的技能的人，根據供求規律，會得到高收入；而技能很少又沒有特長的人會發現，他們的工資是很低的——可能低到無法生活的水平。政府在收入再分配上的重要作用，就是把高收入階層的收入轉移一部分給收入低的人群。〔1〕
農村中的老年人年老體弱，失去了勞動能力，對他們的養老問題，國家財政承擔著不可推卸的職責。長期以來，我國農民的養老問題主要是以家庭養老為主，財政介入很少。隨著社會經濟的不斷發展，這一傳統模式難以為繼。從家庭養老方式來看，計劃生育政策的推行使獨生子女增多，農村小家庭迅速增加，家庭規模的縮小，進一步弱化了家庭的養老功能。同時，自20世紀80年代以來，中國人口老齡化速度加快，據1990年的人口普查資料顯示，我國農村60歲以上老人7285萬，占農村人口總數的8.2%，并且每年以3%的速度遞增。人口學家預測，到2020年，我國農村65歲以上老人的比例是14.0%～17.7%，屆時，中國農村將進入一個老齡化的社會。同時，隨著經濟的發展，農村人口跨地區或者城鄉遷移的速度和規模也在不斷加快和擴大，而遷移者大多數是青壯年，這使得農村老年人口的生活保障成為一個十分突出的問題。〔2〕財政必須進入此領域，充當補位的角色。
一、增加政府對農民養老保險的支出，讓農民分享經濟發展的成果
在市場經濟條件下，農業的弱質性和它在國民經濟中的重要地位，客觀上要求國家財政加大對農業的投資力度，以彌補市場機制在資源配置中的缺陷。而我國財政支農支出占財政支出的比重近年來卻一直呈下降趨勢。1995年～2003年分別為8.4%、8.8%、8.3%、10.7%、8.2%、7.8%、7.7%、7.2%和7.1%，1998年提高到10.7%，是由于國家發行債券所致。〔3〕1998年，國家發行1000億元債券，用于與農業有關的資金350億元，主要用于長江中下游、松花江、嫩江、黃河的堤防工程、蓄洪區建設、移民建鎮和水利樞紐工程等，直接用于農業的只有20億元。農業財政支出占國家財政總支出的比例遠低于農業在國內生產總值中的比例，前者僅為后者的1/2至1/3，與農業在國民經濟中的地位和作用極不相稱。
同時，在財政支農份額逐年降低的情況下，國家財政來自農業的稅收收入卻大幅度增長。特別是實施分稅制改革后，由于農業稅、農林特產稅被劃歸地方稅種，激發了地方政府在這些方面加強稅收征管工作的積極性，從而造成農業各稅收入的快速增長。在分稅制改革后最初的5年間，國家財政支農支出僅增加了68%，而農牧業稅收增加了近2倍，比農業產出增長幅度高出近1倍。1993年，全國農業各種稅為125.74億元，1998年增加到398.8億元，平均每年凈增54.6億元，2003年增加到871.8億元。〔3〕
隨著社會主義市場經濟的發展，城鎮的社會保障制度逐步從過去的“單位保障制”隱退，但與此同時，城市社會保障卻得到了前所未有的發展。從城鎮整體上講，城鎮居民比過去得到了更可靠、更安全、更平等的社會保障。因此，在經濟體制改革的過程中，城鄉居民間社會保障的不公平狀況不僅依然保持，而且有所加強。據統計，1990年，全國社會保障支出1103億元，其中城市社會保障支出977億元，占支出總數的88.6%，農村僅支出126億元，占總人口75%左右的農民的社會保障費支出僅占全國社會保障費總支出的11%，而占總人口25%的城鎮居民的社會保障費支出卻占全國社會保障費的89%；城市人均413元，農村人均14元，相差將近30倍。〔2〕
目前，絕大多數鄉村還沒有正規的社會保障體系，中國農民仍以家庭自我保障為主，只有10%的農民參加了養老保險。這種狀況使得農民不敢大量投入農業和教育，甚至違背計劃生育政策固守“多子多福”陋習。部分地區人口數量過多、增長過快、素質偏低等諸因素嚴重阻礙了貧困地區經濟社會的發展和農民解決溫飽、脫貧致富的步伐。
因此，僅僅是出于校正城鄉之間分配不均等目的以及貫徹落實計劃生育基本國策，也應該將建立養老保險制度的重點放在農村，通過增加對農民養老保險的支出而使政府投資向鄉村傾斜。這也是國家貫徹“以人為本”思想，對農民的人文關懷的體現。
二、構建多層次農村養老保險的財政制度
農民社會養老保險是構建新型農村社會保障制度的重要內容，其基金的籌集應以個人為主、集體為輔、國家支持為原則。由于財力的限制以及為了避免大包大攬帶來的低效率弊端，國家不可能承擔過多的財政責任，但這并不意味著國家不承擔任何財政責任。尤其是在農村社會養老保險發展初期，各級財政更應根據不同的對象給予不同程度的支持。財政在為參保農民提供資金扶持時，按照農民交費的標準進行補助，并堅持多交多補、少交少補、不交不補的補助原則；在養老金領取時，實行“多交費，多受益”的原則，這有利于調動農民參保的積極性和自覺性。
1.農村社會救助由中央財政和地方財政共同負擔
20世紀50年代，我國開始建立五保供養制度。1994年，國務院頒發《農村五保供養工作條例》，對農村村民中符合下列條件的老年人、殘疾人和未成年人實行保吃、保穿、保住、保醫、保葬（未成年人保義務教育）的五保供養：無法定扶養義務人，或者雖有法定扶養義務人，但是扶養義務人無扶養能力或無勞動能力和無生活來源，農村五保戶的供養由中央和地方政府共同負擔。
2004年，我國政府開始對農村部分計劃生育家庭實行獎勵扶助制度的試點：農村只有一個子女或兩個女孩的計劃生育夫婦，每人從年滿60周歲起享受年均不低于600元的獎勵扶助金，直到亡故為止。獎勵扶助金由中央和地方政府共同負擔。這是解除農民后顧之憂的重要措施，對控制農村人口增長、提高農民收入都有積極的推動作用，應在全國推行。
2.“純農民”的養老保險由個人、集體、財政共擔
從事農林牧漁業等農業生產，且長期居住在農村，戶籍也在當地農村的農村居民即“純農民”，他們只擁有土地使用權，占有的社會資源很少，由于不斷擴大的城鄉差別以及對農民不公平的分配關系，使得他們的經濟地位很低，面臨的風險也非常大。對他們的養老保險應由個人、集體和財政共同承擔，財政的支持力度應該大一些。他們的基本養老保險費按規定的繳費基數和繳費比例繳納，繳費基數可為當地上一年度農民純收入，繳費比例合計為20%，個人繳費為8%，市（縣）、區、鄉鎮財政和村集體經濟組織承擔12%.這些農民的基本養老保險實行社會統籌與個人帳戶相結合，當他們年老時可以啟領基本養老金。基本養老金包括基礎養老金和個人帳戶養老金兩部分。基礎養老金以啟領時當地上一年度農民月均純收入為基數，按12%的比例計發；個人帳戶養老金按啟領時個人帳戶累計儲存額除以120計發。未按規定參保或中斷繳費年限，按未按期參保或中斷繳費年限，每滿一年減發基礎養老金計發比例中的2個百分點。如果參保年限累計不滿15年的，市（縣）、區、鄉鎮財政和村集體自養老金啟領時，按年順延繳撥財政和集體承擔的資金，直到補足15年。在一些經濟比較落后的地區，市（縣）、區、鄉鎮財政和村集體資金有困難的，由省級財政給予補助；在特別貧困的地區，可由中央財政進行扶貧支持，以更好地體現社會保障的公平性。
3.農村中靈活就業者的養老保險應以個人為主
按照職業和占有資源的狀況，農民（主要是農村勞動年齡人口）可大致分為以下幾種類型：（1）農民企業家。根據第一次農業普查的標準，在現有2000多萬個鄉鎮企業中，1996年末，符合一定規范的非農鄉鎮企業有139.72萬個，其中規模以上企業（銷售收入500萬元以上的非國有企業）有88786個。如規模以上企業的企業家按每個企業3人計，其他企業按2人計，則擁有較多的資源使用權和享有較高收入的農民企業家約有近300萬人。（2）個體工商戶。根據第一次農業普查，農村個體工商戶有2465.6萬戶，如按每戶2人計，這部分經營者約5000萬人。（3）外出打工人員。在扣除了鄉鎮企業中非農企業職工人數外的鄉村勞動力中，有相當一部分是外出打工的勞動力。粗略估算，在本地區以外有較穩定就業機會的農村勞動力人數在5000萬到1億人之間。（4）非農鄉鎮企業職工。按第一次農業普查的標準，在農民企業家之外，1996年末，符合一定規范的非農鄉鎮企業的從業人員有5000多萬人。（5）以農業為生的農村勞動力，即前面提到的“純農民”。
我們將前面四種類型的人統稱為“農村中靈活就業者”，他們占有的資源和經濟收入較“純農民”更多、更高，對他們的養老保險應以個人為主，集體和財政為輔，財政的支持力度可以小一些，政府支持的主要目的是激勵大眾參保。他們的基本養老保險繳費基數仍可為當地上一年度農民純收入，繳費比例合計為20%，個人繳費為15%，市（縣）、區、鄉鎮財政和村集體經濟組織承擔5%.農村中靈活就業者的基本養老金計發辦法與純農民的相類似，只是基礎養老金以啟領時當地上一年度農民月均純收入為基數，按5%的比例計發。在一些經濟比較落后的地區，市（縣）、區、鄉鎮財政和村集體資金有困難的，由省級財政給予補助；在特別貧困的地區，可由中央財政進行扶貧支持。
4.完善個人賬戶
[關鍵詞] 新企業所得稅法 分稅制 事權與財權
一、我國分稅制改革與地方稅制建設的意義
分稅制管理體制的基本內容之一是劃分中央與地方財政收支范圍，將稅收收入按稅種劃分為中央稅、地方稅和共享稅 。1994年的分稅制財政體制將營業稅、土地增值稅、個人所得稅等19個稅種規定為地方固定收入。通過對中央與地方的財政收入進行劃分，以達到確定中央和地方的權益范疇，構建制度化、規范化的中央與地方關系。隨著改革的深入，可以看出1994年的分稅制改革很大程度上帶有改革的過渡性。其保留了原包干體制遺留下來的財力分配的不合理因素，沒有涉及中央對地方的縱向轉移支付制度和地區間的橫向轉移支付制度。而且在規定為地方固定收入的稅種中有的已經取消或幾近取消，如農業稅、屠宰稅等，有的則是千呼萬喚卻仍未開征，如遺產稅等，還有的內外兩套制度，這些都對地方的財政收入和財政政策的實施有不良影響。
建立和完善我國的地方稅制對于完善我國的社會主義市場經濟和優化政府職能有著重大的意義。首先，作為與市場經濟的發展相適應的管理體制。分稅制的實施與地方稅制的建設能夠在全國統一的宏觀調控下，根據不同地區具體情況對地區市場進行更加有效的調控，充分發揮了市場對資源配置的基礎性作用。其次，優化政府職能。地方稅制之所以能夠產生，中央政府與地方政府劃分權是一個重要條件，分稅制的實施和地方稅制的建設能夠有力的實現中央與地方政府的分權。最后，完善我國的建設。我國憲法中規定“中央和地方的國家機構職權的劃分，遵循在中央的統一領導下充分發揮地方的主動性、積極性的原則”，由此可見建立完善的地方稅收體系是依照憲法精神，實踐憲法原則的一項重要內容。
二、新企業所得稅法的實施對分稅制改革的影響
長久以來內外兩套所得稅制、不健全的轉移支付制度以及事權與財權的相對脫節等問題，一直是地方稅制建設與完善的痼疾，這對我國的財政建設和社會主義市場經濟的發展都產生了一些不良的影響。新的企業所得稅法將從前的內外兩套所得稅制度合而為一，成為為地方稅制的完善和分稅制改革的重要一環。新的企業所得稅法的實施的重大意義在于：
1.堅持和維護稅收公平原則
內外兩套不同的稅制和征管體制本身便不符合稅收公平的原則，但是在特定的歷史時期為了更好的引進外資，發展地方經濟才實行了“雙軌制”。確實緩解了我國改革開放初期資金緊張，并引進國外先進技術，促進我國經濟較大發展。但隨著我國市場經濟和地方經濟的發展，“雙軌制”的征收體制已經對于地方經濟和地方財政造成了較大的影響。不僅降低了我國地方創辦企業的積極性，而且由于稅率的不同，地方企業的競爭力有明顯的減弱。新的企業所得稅法將兩套體制合而為一便解決了上述問題，可以說新的企業所得稅法對于維護稅收公平原則和規范地方征稅體制有著重要的意義。
2.增加地方收入
從新的企業所得稅法中不難看出，雖然合并后的企業所得稅稅率有所降低，在短期內將會對外資的注入和地方財政收入造成一定的影響。但是從長遠上講，隨著我國加入WTO，外資企業的限制將會越來越少，而且內外合一將對我國本國的企業將是一股較大的推動力，降低稅率減輕了企業的稅收負擔，地方的創業熱情將會有較大的提高，本國企業數量和競爭力也會明顯增加。
3.節約地方征稅成本提高效率
兩稅合一之后，稅收的征收將有所簡化，這將有利于地方政府節約稅收成本，提高征稅效率。由于新的企業所得稅的實施，原有的企業所得稅的相關規定將會失去效力，由于對從前的法律規章進行了一次清理，企業在繳納所得稅過程中所要適用的法規將大幅度減少，原有的矛盾和沖突的規定將得到修正而且法律的透明度和可操作性也得到提高。
三、我國分稅制改革與完善仍需解決的問題
1.收入劃分不夠規范
收入劃分的問題主要源自于缺少系統的立法，而僅有的規定也只是按照各級政府職能，以稅種來劃分中央政府與地方政府的財政和收入。由于各級政府在行政體制中有隸屬關系，政府的上下級之間有領導關系，而上下級的財政是相互獨立的，由于制度和法律系統的不完善，使得上級政府很容易將責任往下級政府壓，把資金盡量往本級政府調 。上級政府往往將好的稅源和穩定可靠的稅種的征收權控制在自己權力范圍內，而縣、鄉各級政府在大力發展地方經濟，培養優質稅源后，穩定、成熟的稅源卻在不斷的流失，從而造成了省以下的各級政府財政困難的局面，致使各地方政府舉借外債、寅吃卯糧現象非常普遍。
2.稅種設置的制約
地方稅稅種的設置的科學性亟待改進。一些稅種的依賴性太強，比如城市建設維護稅和教育費附加的征收極不穩定，這主要是其計稅依據是“增值稅、消費稅、營業稅”的納稅額。“三稅”中任何一種稅的政策發生變化，都會引起其相應變化，造成地方收入不穩定。還有在一些稅種遲遲未能開征的同時，另有一些則已廢除或停征。這些問題都在既兩稅合一之后成為了分稅制改革和地方稅制建設中仍需解決的問題。
四、地方稅制的完善
隨著兩稅合一后的企業所得稅法的正式進入2008年，可以說我國的分稅制改革應該進入一個更加適應飛速發展的國民經濟。那么在今后的改革中，解決仍然存在的不適應市場經濟發展的不利財政政策因素便顯得尤為重要。在今后的改革中應該如何完善我國地方稅制的建設呢？筆者認為應該著重從以下三個方面著手：
1.加強地方稅收法律系統建設
地方稅制改革的首要問題應是加強立法，尤其是加強省以下的稅收法制建設。由于我國很多地區還是實行傳統的“財政包干制”，加強地方性的法律法規建設便顯得尤為重要。在繼續協調省級政府與中央政府關系的同時，推進省以下各級政府之間的分稅制改革和地方稅制建設。用加強立法的方式使財政政策能夠以法治為基礎，依法運作，依法監督，以此來實現財政建設的規范化。
2.優化地方稅種配置
在地方稅種的配置問題上，筆者認為應當堅持效率和效益的原則。在效率上應當盡量安排適于地方進行征收的稅種，這種“適于”應從征收成本、征管難度和稅收用途等多方面進行全面的考慮。比如應該把水源分散而中央又不容易集中的稅種劃歸地方征收。而且著眼點應集中在對地方經濟發展和社會穩定有直接關系的稅種。有的學者認為應當為地方設置稅源穩定的主體稅以保證地方財政收入 。筆者認為對于主體稅的設定與否應該從我國現階段的實際情況出發，由于各個地方的發展水平還很不均衡，而且對于各個地方的政府而言，相同的時期內所需解決的問題也不完全相同，因此應該結合現今發展經濟的需要進行主體稅的設定。主體稅種不應該凝固化、絕對化。
3.政治職能上的探索
從政治職能方面考慮，便需要地方政府事權與財權關系的合理定位。在現階段或者說今后相當長的一個時期內，想要達到“事權與財權的絕對統一”是不可能真正做到的。筆者認為應當適當的進行分權改革，使地方政府在政治職能上能夠實現一種積極的轉變。在適應經濟建設的前提下，適當優化地方政府行政職能，同時以優化財權分配進行配合，適當加強省以下地方政府財政的獨立性和自主性，上級政府將財權適當下放，但應加強和完善監督制度。有的學者指出應該適當的發展我國的地方自治制度 。筆者認為由于我國經濟發展長期以來地區發展不平衡，進行地方自治的改革很有可能造成地區間差距的拉大，而且因為財權自治的關系，為了保證本地區內的財政收入很有可能會造成地區間貿易的壁壘以及地方保護主義的進一步滋長，地區間的差距也會進一步的拉大。在我國的現今階段，對于地方自制制度這種比較超前的改革方式并不適合我國的國情，我們應該對此持謹慎的改革態度。能夠達到一種事權與財權的相對統一便可以很好的解決當前我國財政稅收中所面臨的問題了。
參考文獻：
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一、增量抵扣的政策抑制轉型進程
這次增值稅轉型只允許抵扣新增機器設備(固定資產)所含稅款，對存量資產則不準扣除。這是因為我國固定資產存量相當大，如允許所有已購置固定資產所含稅款進行抵扣，有可能使財政收入缺口過大，從而危及經濟的正常運行。但是這部分稅額不予抵扣，將在一定程度上產生了政策扭曲和逆向調節，造成新舊企業之間新的不平等。經營好的企業在同等條件下寧愿購買新的固定資產，而不愿實施兼并，不利于企業進行資產重組，誘發盲目投資和重復建設。
因此，筆者認為，在購進存量固定資產時，可以允許扣除當期應計入成本的折舊，而這樣處理既可減輕財政收入的壓力，又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端，逐步實現“全抵扣”。
二、增值稅稅基過窄，影響中央和地方財政收入
1994年稅制改革以后，增值稅成為我國的主體稅種，其收入規模占稅收總量的50％左右。作為中央和地方共享稅，其構成了中央財政和地方財政的“半壁江山”。而通過這次增值稅轉型改革，預計2009年將為減輕企業負稅共約1233億元。如果增值稅轉型改革后，納稅人增加其固定資產存量出現新的遞增高峰，可能會出現銷項稅額不能滿足抵扣的情況，某些地區將難以承受這種突如其來的重壓。
因此，擴大增值稅稅基，不僅有利于完善增值稅的抵扣鏈條，也增加了稅收收入。從本質上講，增值稅征收范圍越寬，越能發揮增值稅的中。我國現行增值稅主要覆蓋商品生產領域和流通領域，建筑，交通運輸、郵電通信及其他勞動服務產業仍實行營業稅，這些不利于生產性勞務進項稅款的合理抵扣，不能充分發揮增值稅的調節功能。在具體擴稅過程中，應本著稅率統一，公平稅負的原則，應包括到所有創造和實現增值稅的領域，應包括到所有創造和實現增值稅的領域，逐步將營業稅并入增值稅的范疇，拓寬稅基，緩解了轉型帶來的稅收收入減少。
三、一般納稅人的標準線偏高
增值稅轉型改革中，為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業的發展和擴大就業，降低小規模納稅人的稅收負擔，統一調低至3％。但是，現行一般納稅人劃分的標準過高，年應稅銷售額標準工業企業為100萬元，商業企業為180萬元。大部分納稅人應稅銷售額達不到這個數額標準，從而帶來一系列的問題，
因此，應進一步放寬一般納稅人的認定標準。建議將有固定生產經營場所，財務制度健全的生產型企業全部納入一般納稅人范圍。此外，借鑒國際經驗，允許達到一定條件的商業經營小規模納稅人選擇轉為一般納稅人，讓更多的企業享受到增值稅轉型帶來的優惠。
四、減免稅優惠過多過亂，不利于增值稅抵扣鏈條的完善
隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立，財政體制改革不斷深化和完善，鄉鎮財政職能發生較大變化。為適應農村綜合改革的深入推進和市鄉財源結構變化的實際需要，按照建立公共財政體系，構建和諧社會的總體要求，在認真總結市對鄉鎮上一輪財政管理體制的基礎上，現就調整和完善市對鄉鎮財政管理體制等相關工作提出如下意見。
一、指導思想
調整和完善市鄉財政管理體制要以“三個代表”重要思想和黨的十七大精神為指導，全面貫徹落實科學發展觀，結合鄉鎮財政管理方式改革，推進鄉鎮財政職能轉變，著力增強鄉鎮財政基本保障能力，充分調動鄉鎮加快發展、培植財源、自主理財的積極性，壯大鄉鎮財政實力，促進區域經濟和社會事業全面協調發展。
二、基本原則
鄉鎮財政管理要堅持財權與事權相統一的原則，保證鄉鎮工資發放和基本運轉；堅持讓利于鄉鎮、兼顧公平的原則，妥善處理市對鄉鎮財政分配關系，充分調動鄉鎮加快發展、增收節支積極性；堅持統籌兼顧、共同發展的原則，對經濟基礎較差，稅源短缺的鄉鎮在下達稅收任務時給予適當考慮。在體制期內，市對鄉鎮實行“核定收支、超收獎勵、結余留用、短收抵扣經費”為主要內容的統收統支加激勵的鄉鎮財政管理體制。
三、收支管理
（一）組織收入和管理
鄉鎮的稅收收入一律上劃，實行市級統一管理，集中上繳市國庫，由市政府統籌安排使用（德惠經濟開發區和米沙子工業集中區除外）。各鄉鎮稅收任務，市政府參照當年鄉鎮收入任務數和實際完成數，結合各鄉鎮實際情況，確定下一年度增長目標，逐年核定鄉鎮收入任務。市對鄉鎮實行稅源管理，國、地稅和財政部門按屬地征收，各鄉鎮要積極協助配合，實行市級入庫，年度雙向考核獎懲。對未完成稅收任務的鄉鎮要抵扣經費，抵扣上限為20萬元。
（二）鄉鎮支出核定
市對鄉鎮財政支出實行統一核定（德惠經濟開發區和米沙子工業集中區除外）。鄉鎮要按照“保工資，保運轉，保民生”的順序合理安排支出。支出核定后，超支不補、結余留用。
1、人員經費按現行工資統發人數及現有工資標準和待遇進行核定。
2、鄉鎮政府運轉經費在上一體制期基礎上增長10%。
3、政策性支出：鄉鎮新增減人員（經市分配的大中專畢業生、調進調出人員凈增減等）的經費、正常增資、津貼補貼、當年職工死亡安葬費、一次性撫恤等由市級財政按政策規定調整指標。
四、配套措施
（一）實行超收獎勵機制
對超額完成市政府下達稅收任務的鄉鎮給予獎勵。獎勵標準為：超收30%以下的，獎勵超收額地方所得部分的30%；超收31-50%的，獎勵超收額地方所得部分的40%；超收51%以上的，獎勵超收額地方所得部分的50%。
（二）鼓勵鄉鎮發展經濟
1、屬政府招商引資企業在鄉鎮域內落戶的，鄉鎮幫助和支持企業發展貢獻較大的，年末，按企業年度繳庫稅收收入地方留用部分的1—3%對鄉鎮進行獎勵。獎勵資金可用于扶持企業發展、鄉鎮基礎設施建設等，不得用于發放獎金。
2、對臨時稅源實現的稅收收入市政府采取一事一議給予適當獎勵。
（三）嚴格控制和積極化解鄉鎮政府債務
體制期內，繼續貫徹落實德惠市政府《關于轉發吉林省人民政府辦公廳關于進一步做好制止鄉村舉新債工作的通知》，堅決制止發生新的債務。市政府每年繼續拿出100萬元，通過系數計算的方法，對積極償還以前年度政府債務的鄉鎮進行獎勵（不含德惠經濟開發區、米沙子鎮、勝利和建設街道辦事處）。
五、幾點要求
（一）市財政、國稅、地稅部門要認真履行職責，積極組織財政收入，強化收入征管，做到應收盡收。嚴禁稅收劃轉、混庫和串稅，不得擅自改變收入級次。對故意擾亂收入秩序的，按違反財經法規處理，情節嚴重的依法追究當事人法律責任。
（二）市財政和審計部門要加強監督檢查，堅決杜絕各類違反財經紀律行為。
（三）各鄉鎮、街道辦事處要積極配合國地稅部門做好稅收征管工作，保證超額完成年度稅收任務。要按照相關政策規范財務制度，科學安排年度預算，充分發揮財政資金使用效益。
一、非稅收入存在問題與原因
1、對非稅收入管理與監督的認識不到位。一些部門、單位甚至領導同志往往對政府非稅收入的管理與監督沒有足夠的認識，把預算外資金視為單位自有資金，似乎非稅收入不是正規的財政收入，政府不必調控，財政無須管理，割裂了管理與監督的必然聯系。從財政部門來說，重分配輕監督、重收入輕支出，忽視了對整個非稅收入資金流程過程的監督，從而使得我國對非稅收入財政監督體系的建設長期處于低水平，不能適應社會主義市場經濟體制的管理要求。非稅收入雖然在規模上難以成為政府財政收入的主體，但因其具有收益相關性和籌資靈活性等優勢，同樣也成為政府財政收入的重要組成部分及對稅收收入必要的、有益的補充且占財政收入的一大部分。
2、征管主體不明確，執收行為亟待規范。在我國，非稅收入的征收是有各執收單位自行征收，財政機關內部沒有一個統一歸口的部門專司非稅收入征收管理，而行政性收入項目的審批權又是在發改委（物價部門）。這種多方征收、多頭管理的格局，肢解了財政管理職能，分散了非稅收入征管力量，增加了非稅收入管理成本造成了“以費養人”局面，更是形成編制人員膨脹的主要根源。同時，現行執收執罰行為主要存在擅自出臺收費項目、提高收費標準、擴大收費范圍、違規使用票據以及隨意將行政事業性收費轉為經營性收費等，導致多收亂收，加重了社會負擔；另一方面則存在該收的不收，該罰的不罰，隨意減免，收人情費，導致財政收入流失。
3、收支管理約束“軟”。政府非稅收入征收實行“票款分離”的管理方式未能得到很好的執行，違法亂紀行為時有發生，管理效果不理想。
4、管理機制不健全，管理范圍不到位。一是非稅收入管理沒有一個統一的管理機構。二是尚未建立科學、規范、完善的非稅收入收支管理運行機制。
5、票據使用不規范，財務制度觀念淡薄。從財政票據使用情況來說，目前只有收費票據和結算票據兩種，因票據種類單一，造成單位在開展某些經濟業務活動時，不便操作，如行政單位開培訓班收取培訓費、工本費，開會收取會議費、資料費時，若開具收費票據則無此收費項目；
二、加強非稅收入的管理與監督的對策
1、更新非稅收入思想，加大非稅收入宣傳力度。要逐步淡化預算外資金概念，盡快建立非稅收入新理念，加強輿論對政府非稅收入管理的宣傳，把部門預算收入和支出表上的預算外資金項目調整為非稅收入和支出項目。
2、進一步明確監管部門的職責及相互關系。由于非稅收入的監管各部門組成的運行機制各有不同，因而各自相對獨立地發揮著非稅收入監管作用。非稅收入是財政收入的重要組成部分，從其屬性來看，非稅收入的征管主體只能是財政部門。非稅收入的監督部門主要有：立法機關、審計機關、社會中介機構、司法監督等。
3、非稅收入全部進入財政專戶，進一步貫徹執行“收支兩條線”。我國自1993年開始實行預算外資金“收支兩條線”管理，即對單位銀行賬戶進行清理，取消多頭開戶，確立收支專戶。一個單位原則上只能開立一個收入專戶，一個支出專戶。收入專戶除財政劃解外，只能收，不能支；支出專戶除財政核撥支出外，只能支，不能收。通過專戶管理，可以保證各項收入全額繳入主財政專戶，直接監督全部支出使用情況，提高資金使用效益。目前非稅收入改革取消了單位的收入過渡戶，應繳非稅收入直接繳入相應的政府非稅收入財政專戶，在指定的銀行開設財政專戶，并將以往“單位開票、單位收費”的征繳方式，改為實行非稅收入“單位開票、銀行代收、實時入庫(或專戶)”的征繳方式。中央單位非稅收入收繳管理改革按照財政國庫管理制度改革的總體要求，以國庫單一賬戶體系為基礎，通過直接繳庫和集中匯繳兩種方式，應用《非稅收入一般繳款書》，以強化對截留、坐支收罰資金逃避財政專戶和私設金庫管理。
（一）財政稅收體制本身具有一定的局限性
我國財政稅收管理制度是以中央財政領導為主，地方財政更多的接受中央的管理，并聽從上級指令后定期向中央財政部門報告稅收情況，存在高度集權的現象。財政收支的高度集中導致很多分稅制度得不到很好的實施，加上財政是不允許搞平均分配，致使地方財政收入也無法進行合理的劃分；[1]一些資產收入和國有資源的非稅收收入，往往沒有納入財政收入的管理體系范疇，使得財政管理存在一定的漏洞；在資源開發和環境保護稅種中沒有包括僅稅負增收的范圍，喪失了財政對社會分配的調配功能。
（二）財務預算和核算缺乏真實性
不少財務部門在制定單位年度預算和經濟核算中存在虛假信息，其核算結果的真實性有待提高。當前，偷稅、漏稅、避稅的情況普遍存在，一些不法分子大量的偽造、虛開、代開增值稅的專用報銷發票，且涉及的數額大，這樣必然使國家大量的稅收流失；[1]加上很多部門在財務核算中有很多的人為干擾，對成果進行干預和控制，從中獲取一些虛假的經營指標；不少企業在生產經營中建立起兩套賬目，設立明賬和暗賬，或者說在核算中混入一些虛假的信息來掩蓋真實的經營情況，在稅金的計算和經營成果的上報上有一定的水分存在，財務監督行為存在缺失。
（三）財務監督和管理上存在功利性
許多稅收單位的領導對國家財政稅收管理制度的執行力不夠，工作的責任心和認識還不到位。認為稅收是國家用于整個國民經濟建設的，與本單位沒有直接的關系，在經營上淡薄了管理意識；有些領導在向上級匯報稅收情況時有一定的弄虛作假現象，利用自己的職務便利徇私枉法，偷稅漏稅；[1]有的單位沒有把稅收的收取和支出情況進行公開，在記錄方面多是人工記錄，甚至不記錄；也有管理者同納稅人員達成私人協議，對偷稅漏稅行為睜一只眼閉一只眼，并從中謀取利益。這些不該有的做法加上缺乏有效的財務監督和監管，使許多制度在執行過程中存在大量問題，對國家財政稅收工作極為不利，大大減少了財政稅收。
（四）傳統財政稅收管理模式存在弊端
隨著國家財政稅收改革和發展任務的不斷深化，傳統的稅收制度已經難以適應時展的新要求，弊端也日益暴露出來。在財務管理方面不能有效的進行管理，也無法對稅收改革進行有效的控制，甚至出現無視法律存在的行為，一些違法亂紀的事件頻頻發生。[2]當然，在改革中也遇到許多同經濟發展及社會要求相沖突的情況，在結構方面存在失調的現象，不少財政稅收領域自身存在一定的困難。比如在公共服務上，一些地方政府經常出現資金不足的情況，基層組織建設得不到有效的財政保障，上下級之間的矛盾凸顯。
二、財政稅收體制改革的創新探索
財政稅收體制改革關系到經濟體制改革，也關系到國家社會經濟發展能否持續穩定的前進，亟需找到自身的突破口以更好地為國民經濟發展服務。國家可嘗試改變中央政府統一領導下的職責權利過度集中的體制，理順中央政府和地方政府二者在財政體制改革中的關系；可以實行分級分稅的財政體制，優化產業結構，讓分稅制度改革在資源配置上起到優化的作用，也在經濟發展中起到促進的作用。[3]這樣既可體現中央的宏觀調控能力，又能激發地方政府的活力，建立起比較穩定而增長的經濟體制，在壯大整個國家的財政實力上能收獲較大的成效。在經濟體制改革中，要針對當前財政稅收中存在的問題進行綜合分析，明確改革的目標和創新方法，對暴露的問題逐一解決并深化。在相關工作人員的管理和控制上下功夫，在監督監管和民主管理上提出切實可行的方法。[3]可借鑒國外發達國家的經驗吸取其中有利于我國改革的部分為我所用，加上結合國情和現階段經濟發展的實際情況，協調好財政稅收中遇到的各種困難，建立起滿足于市場經濟體制發展的決策機制。特別是各級政府的財權和事權要相匹配，中央在給地方政府劃分財權責任上要建立在合理的基礎上，減少地方政府的財權壓力，同時也要給地方政府必要的權利，能自己根據自己的省情來制定符合地方發展的財政稅收體制，優化財政體制上預算和支出的完成，實現財政稅收體制的轉型，走可持續發展道路。
三、新形勢下財政稅收體制改革創新的實施途徑
（一）建立分權、分級的財政體制
中央要在保證經濟增長穩步推進，財政稅收不斷增長的前提下賦予地方政府更多的自由和彈性，適當的給地方政府下放權力，特別是在財務融資權、稅收減免權等方面讓地方政府有實權去操作某些活動；[1]要優化產業結構，實現資源的合理配置，對中央財政收入和地方收入進行合理的劃分，始終堅持以科學發展為前提，優化和促進地方產業升級，在保證財政支出合理劃分的基礎上，地方財政可以由中央財政或者省級財政負責，確保地方經濟也能得到又快又好的發展。[4]政府在加大基礎設施的同時，也要加快基礎事業建設的步伐，使得產業結構的經濟鏈能串聯起來，進而提高整個經濟的質量，讓財政和經濟二者的關系得到有效處理。
（二）建立健全完善的財政稅收體制
要實現我國經濟健康發展，就要建立健全基于科學發展觀視域下的財政稅收體制，特別是在以下幾個方面上下功夫：一是要加強個人所得稅的改革力度，一定范圍內可征收物業稅，要對資源開發和環境保護征收稅收；二是正對地方區域經濟發展的實際，結合省情和國情以及當地對外開放的程度，在稅收的優惠政策制度制定上進一步加快改革步伐；三是要調整好直接稅收和間接稅收的比例，改變過去以間接稅收為主的體制，加大國家稅收中直接稅收的比例；四是要對個人所得稅以外的稅收適當的減少。
（三）加強財政預算和監督管理
在深化財政稅收體制改革中，要對涉及到資金財政收支的各部分內容都統籌到預算管理范疇內，進一步擴大國家財政的預算管理體系范圍。對一些復式的預算體系包括國家社會保障財政預算、資本性預算、國有資本經營預算等內容也要進一步的完善，對一些非短期的經費預算要結合國家中長期的發展規劃來進行，保證二者的協調統一和同步發展。對國家重點建設的項目要加大財政保證力度，對教育、科技、社會保障、三農等問題上也要加大財政支出。[4]此外，要加強財政監管監督力度，在制定財政稅收有關法律法規的基礎上，對那些偷稅漏稅、的行為決不手軟，要加大審查力度，一旦發現就要嚴懲不貸。在財政監督上也可采取滾動式、流動式的監督機制，可以委派專人進行不定時、不定點監督。
（四）健全財務轉移支付制度
對財政體制改革，應根據主體功能的劃分，對區域進行統籌發展和協調安排，對基本公共服務應采取均等化的政策，促進財務轉移支付制度的建設，以緩解財政稅收不足的問題。可成立轉移支付的資金機構，確保資金的來源，從中央到地方鄉鎮都可以逐步加大轉移支付的監管力度；可不斷改進轉移支付的分配方法，合理調整轉移支付比例，提高支付的有效性，使其在經濟發展中發揮出更大的經濟作用；[4]對轉移支付專項管理制度要合理的改善，提高轉移資金的利用率，避免資金流失；對財政稅收體制的主體功能區也要合理的劃分，在完善主體功能區的基礎上上，促進轉移支付體系的完善，切實解決財政稅收不足的問題。
（五）加快財務人才隊伍建設
摘 要 如何實現財政和經濟之間的良性循環，是近幾年來經濟工作中一個難度很大的課題。經濟決定財政，財政反過來又影響經濟的發展，因此，如何把握好財政與經濟發展的關系已經越來越為各級領導和社會各界所重視。
關鍵詞 財政經濟 良性 循環 思考
一、目前我國財政經濟存在的主要問題
1.財政收入不理想
一是，財政收入來源問題突出，各級政府、部門就把收費作為解決財政困難的重要渠道，在國家規定以外巧立名目，自定政策向企業、農民、個體戶和私營企業主征收各種費用。久而久之，收費項目越來越多，收費規模越來越大，最后造成費大于稅。這樣不僅加重了納稅人的負擔，擾亂了國民收人的分配秩序，為行為提供了滋生的土壤和溫床，而且侵蝕了稅基，影響了國家的財政收入.嚴重削弱了財政的宏觀調控能力，使市場經濟的種種缺陷不能得到及時有效地克服，經濟運行的客觀環境得不到及時改善，經濟發展過程中的很多包袱最終還是轉嫁于財政負擔，給財政經濟的良性循環帶來一定的不利影響。二是區域生產布局不合理，在經濟建設和生產發展過程中，某些地方違反了因地制宜、科學規劃、經濟效益的原則。在農業經濟發展中，能以水養魚的地方卻非要排水填塘、修路、蓋村莊或改造為耕地，而為良田的地方又人工挖塘養魚；本來是能培植森林的山丘，卻又要挖湖堆山，建設為公園發展旅游經濟，甚至毀掉大面積良田來發展森林公園。
2.財政支出結構不合理
主要體現在兩個方面，一是政府投資結構不合理，沒有把投資配額計劃的安排與動員建設資金結合起來，許多“首長項目”、“條子工程”、“半拉子工程”的資金缺口，更加深了計劃安排的隨意性和項目決策的非科學性，特別是經濟開發區項目表現得最為突出，不僅浪費人力、物力和財力，更重要的是已經破壞了成為現實的生產力，投資的不合理，造成了財政資金的大量浪費。在我國，政府大樓越蓋越豪華，各種辦公設施在不斷地超前更新換代。特別是在政府資金和財力嚴重不足，財政赤字和政府債務增加的大背景下，各級政府不同程度地存在著各種經常性支出大手大腳，投資性支出嚴重低效浪費的現象。二是，行政事業單位人員冗雜，目前事業單位進行政機關、企業進事業單位、企業進行政機關的現象仍然十分嚴重，靠財政吃飯的隊伍龐大不堪。在不少地方，財政支出的百分之七十以上用于發工資，個別地方全部財政用于發工資還不夠。
二、加強財政經濟良性循環的措施
1.建立財政經濟良性循環運行機制
財政部門應按照市場經濟賦予的財政職能，在深化改革的基礎上，建立由財政、計劃、金融三方面相互配合和相互制約的財政與經濟良性循環的運行機制，形成一種職能配套、責權利對稱和科學規范的管理體系，以促進經濟發展，提高經濟效益，不斷增強和壯大經濟實力。作為國家作用于社會經濟關系的重要杠桿，財政部門必須明確自己的職能范圍和理清各杠桿之間的相互關系，要著眼于財政經濟的大環境，把對經濟發展和循環過程中的引導和調節貫穿于財政工作的全過程，為區域經濟的發展創造一個良好的經濟和政策環境，不能單純地在收支上做文章。
2.健全財政法規和監督體系
要實現財政經濟的良性循環，就必須高度重視財政法制建設，盡快建立起比較完備的財政法規體系和有力的監督體系。把改革當中行之有效的管理措施用法律的形式固定下來，使我們的財政運行進一步納入法治的軌道。在加強法制建設的同時，建立起有效的財政監督機制，實行日常監督與重點監督相結合的財政監督體系，為實現財政經濟良性循環起到保駕護航的作用。
3.努力發展經濟重點放在財源上
一是大力發展經濟，把轉換國有企業經營機制，扭虧增盈作為財源建設的工作重點；促進優質高產高效農業發展，鞏固基礎財源；把第三產業這一新興財源培植成為主導財源。第三產業具有投資少、見效快的特點，應積極支持和鼓勵個體經濟和私營企業的發展，通過加快市場建設帶動第三產業發展和交通運輸建筑業的發展；培植外向型財源，積極拓展外貿領域，為增加地方財源和財政收入，開辟重要途徑。二是，加強稅收征管，只要有稅源，就要嚴格依法征稅，從嚴控制稅收減免，把該收的稅堅決征收上來，做到及時足額，應收盡收，保證財政收入有效、穩定的增長。廣大財稅人員要牢固樹立“為國收稅沒有錯，有稅不收才是過”的思想，要進一步確立財政在社會分配中的主渠道地位，在理順中央與地方、國家與企業、國家與個人分配關系的基礎上，重點加強目前財政部門尚未介入分配的行業的稅收征管，制定與《稅收征管法》相配套的綜合征管法規，開辟新的稅源。積極推行納稅申報制和稅收制，實行征管公開化、社會化，堵塞稅收漏洞，取締非法收入。
4.深化財政支出改革
進一步深化財政支出管理改革，提高財政管理的科學化、精細化水平，努力提高財政支出效益，做好財政支出管理。一是財政支出立項要科學合理、充分論證（在國家發展和改革委員會），同時，財政應該有更大的話語權。二是，強化財政（預算）管理，保證支出效益，做好支出的全過程管理。三是搭建財政監督及意見反饋的通暢渠道。財政及消費者監督的角度，要搭建消費者反映意見的暢通通道，比如在豪華辦公樓、設施建設與民生的醫療、教育、社會保障等方面投入的比較與取舍中，可以充分聽取作為受益者的意見，這樣，使財政支出能夠更加準確地反映人們的需要。
參考文獻：
關鍵詞：營改增試點；縣域財政經濟；影響以及對策
我國財稅體制改革的關鍵就是“營改增”，這項財稅改革關系著我國的兩大稅種，直接影響了納稅人的利益，有利于完善我國的稅制，加快促進我國的經濟轉型。
一“、營改增”影響縣域財政和經濟發展的主要方面
（一）均衡了不同區域的經濟發展
“營改增”從稅收負擔上來看，增值稅和營業稅都具有較為明顯的行業性，兩者的具體規定和限制要素存在^大的不同。
1.征稅的調整使一般納稅人在稅負增減上會存在一定差別。例如，運輸行業的稅收加重，而服務行業的稅收則普遍降低。同時，經濟市場中的小規模納稅人的稅負明顯降低，特別是個體戶納稅降低明顯。個體戶是這次“營改增”試點中最大的收益人。除此之外，在實行“營改增”之后，也使得在經濟市場中落后的納稅企業獲得了一定程度的收益，也降低了其稅負，極大的促進了行業的發展。
2.對財務管理產生的影響。政策的改變使適用稅率和計稅基數也發生了明顯變化，計稅基數和營業稅都由原有的營業稅轉化為對應的稅率或增值稅征收率，從而使納稅人在財務管理上發生明顯改變。“營改增”也使企業改變了定價機制，使部分企業的凈收入減少，部分企業凈收入得到了提高[1]。從而使國民經濟中的不同行業能夠得到均衡發展。
（二）有助于深化產業分工
營業稅依照交易的數額進行征稅，而增值稅則是對“抵扣法”制度加以應用，兩種制度存在較大差異。營業稅不能抵扣發生在上一個環節的稅額，對專業化分工產生了阻力。現代經濟市場中專業活動逐漸增多，而營業稅的征收可能在大范圍內會出現重復的現象，特別是在固定資產以及國外的貨物中，顯得極為明顯。“營改增”實施后，降低了重復征收的現象，使得更多的企業加入到了制造企業中來。
（三）對縣域產業的影響
1.加強了小規模納稅企業之間的競爭，這主要是因為一般納稅企業允許自行開具（增值稅發票），而且對勞務的也可以把具體的金額體現在發票上，對企業的成本有所增加，使得規模較小的納稅企業無法在激烈的市場競爭中站穩腳跟。
2.“營改增”后下游企業在購買上可以實現稅額的抵扣，這樣“營改增”試點區域內的企業與不在“營改增”區域的企業相比在競爭上具有較強的優勢，從而使試點區域內的企業獲取更大的發展空間。
二、“營改增”模式下對財稅體制的有效措施
“營改增”試點工作已經全面開啟，要對各方面的配套設施的改進和有效措施進行加強，只有這樣，才能避免“營改增”中存在有關問題的發生，利用好新稅制，實現縣域經濟更好更快的發展。
（一）營造稅收環境的良好氛圍
對稅源的管理要加強，并進行風險的評估和防范。對重點的企業和行業進行深入的分析和調查研究，通過稅收政策來查找稅收管理中存在的問題和不足之處，從而能夠讓稅收管理更加規范，專業化水平提升，對稅收中的違法行為做到了有效地防范，營造良好的稅收環境和氛圍。對稅收中的風險也要加強防范，認識到“營改增”工作中的復雜程度，并針對其復雜的風險采取有效的防范措施，對稅收的過程中加強控制，從而有效的預防風險。對試點企業的稅收情況進行清查，預防稅收的流失，對收入的質量起到保證作用。
（二）提高“營改增”模式在各個行業的相容性
現今，實施“營改增”的行業主存在于運輸業以及部分服務行業中，在目前經濟市場中，很多行業還沒有納入“營增改”范圍中來。但當前，“營增改”還處于發展中，隨著其發展的深入，很多其他行業會納入其中，其擴張性發展會使得政策中的漏洞日漸顯露，比如說，在建筑行業和不動產行業中，會存在抵扣的問題，在增值稅的轉型中也是一個重點問題。所以，推進“營改增”時，要深入探討增值稅的轉型，實現兩者的共同健康發展。
（三）政府要加強扶持力度，平穩度過試點期間
在“營改增”試點中，政府要增加撥款，對“營改增”試點項目提供專門的資金，降低企業在“營改增”中稅收的負擔，從而使得變革能夠順利進行下去。在具體“營改增”撥款中，企業應當定期上報其納稅信息，由相關部門共同決定撥款的金額，再由財政部門統一撥款，年底時要對一年的稅收進行統一的結算工作[2]。
（四）加大宣傳“營改增”政策，使試點企業了解政策
對“營改增”政策的正面效應要加大宣傳力度，能夠在試點內獲得企業和納稅人的理解和支持，讓試點企業真正了解“營改增”政策和制度，征稅部門的人員也要對納稅人的問題進行耐心的解答，真正使納稅人受到“營改增”政策給自己和企業帶來的有益變化，提高各個企業的市場競爭力，從而為“營改增”的投資吸引更多企業，幫助企業的良好發展。
（五）培育新稅源，發揮地方產業的優勢之處
對于地方政府來講，要對其新稅源進行培育，發揮其地方產業的優勢和特點，消減“營改增”對地方財力的削弱性，對地方的財力起到了一定的保障作用，政府要根據當地的實際情況，加快思想的轉變，加大地方特色經濟的發展，對新稅源進行培育，給稅收增加新的點，發揮地方產業的優勢之處，對稅收政策進行宣傳，吸引資本的投入，能夠使得地方的主導產業得到優化和升級，使得地方的稅收渠道多樣化，建立和培育新的稅源，并增強穩定性，大力發展符合地方特色的產業。政府對于“營改增”試點中存在的小規模企業納稅人也要提出建議，使其在同行業激烈的競爭中站穩腳跟。
三、結語
最近幾年，“營改增”的試點范圍在我國逐漸增大，對縣域財政經濟發展注入了新的活力，政府要充分認識到“營改增”在財政經濟發展中的重要作用，合理的采取各種有效手段開展“營改增”，使其更好的為社會服務。
參考文獻：
[1]甘泉.“營改增”對地區經濟的影響及對策――以浙江省為例[J].中國經貿導刊，2015（19）：33-35.
一、我國出口退稅政策和制度的主要特點和問題
改革開放以來,確定了出口貨物退(免)稅的政策基調。但是在具體實施這一政策的過程中,實際的政策和制度與國際慣例進行比較具有以下幾個特點:
(一)出口退稅率政策不穩定
1994年的財政稅收制度重大改革,依據國際慣例確定對出口貨物稅收實行零稅率政策。出口貨物適用的退稅率就是其法定稅率或征收率,即按增值稅暫行條例的規定,對從一般納稅人購進的出口貨物退稅率為17%和13%;對從小規模納稅人購進的特準退稅的出口貨物退稅率為6%。出口退稅零稅率政策和制度執行不久,在1995年就開始了較大調整。由于在進出口稅收政策實施過程中,存在少征多退、出口騙稅和中央財政出口退稅承受財力不足等問題,1995年和1996年國務院決定先后兩次調低了出口退稅率。出口退稅率由17%和13%的零退稅率下調到9%、6%、3%的退稅率。1997年由于受到亞洲金融危機的沖擊,我國外貿進出口遇到困難,其增長速度呈現持續下降的態勢。1998年國務院決定提高一些大類出口商品的出口退稅率,由9%、6%和3%提高到17%、15%和13%,目前平均的出口退稅率在15%左右。
(二)實際退稅數量受到財政預算指標的嚴格限制,年度退稅指標缺口很大
目前實際的出口退稅數量并不是按照政府承諾的退稅率進行及時的退稅。實際能夠退稅的數量是按照財政預算給予的指標進行退稅,按照退稅率計算的應退稅與實際退稅數額之間存在很大的缺口。以寧波市為例,寧波經濟屬于典型的外向型經濟,2002年該市的外貿依存度達到67.7%,高于全國的外貿依存度水平。2002年1～12月份全市外貿進出口總額122.73億美元,其中出口81.63億美元,同比增長30.73%。扣除不退稅出口額,按該市平均每美元退稅1.1元人民幣計算(折合退稅率13.75%),當年應退稅約94億元,加上上年結轉的應退未退稅額66億,至2002年12月底,全市應退稅總額約160億元。2002年國稅總局共下達給該市退稅指標36.13億元,出口退稅指標缺口123億元,占累計應退稅額的76.88%。
這種情況在全國經濟發達、對外開放度高的東部10省、市(除個別地區外)具有普遍性。據反映,這些地區結轉的出口未退稅占全國出口未退稅的88%。天津市2001年的外貿依存度為82%,當年統計的1730戶出口企業應退稅款63.6億元,應辦理免抵稅調庫47.6億元,兩項合計111.2億元。截止到2001年末,上述企業實際辦理退稅35.5億元,辦理免抵調庫10.2億元,兩項合計45.7億元,退稅指標缺口65.5億元,占應退稅款的58.9%。
(三)出口退稅沒有時間限制,無限期拖欠企業的出口退稅十分普遍按照出口退稅的有關規定,納稅人在向海關辦理報關出口手續后,憑出口報關單等有關憑證,按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物的退稅。對于稅務機關在多長的時間內應該給予納稅人退稅,在目前出口退(免)稅的操作規程和《稅收征管法》中沒有規定,即未對出口退稅審核時限及退稅時限加以限定,因此拖欠企業應退稅款在法律上是允許的。加上財政預算的出口退稅指標與應退稅數量存在很大的缺口,管理出口退稅的國稅局只能將退稅指標兌現以前拖欠的稅款,而不能兌現當年的出口退稅款。以寧波市為例,目前國稅局辦理的企業出口退稅,平均退稅月份只到2001年8～9月,即拖欠企業出口退稅18個月左右。據資料反映,全國總體的拖欠退稅時間大體為1年以上。隨著我國加入WTO后,進出口貿易的快速增長,出口退稅的拖欠時間呈不斷拉長的趨勢。
(四)“免、抵、退”制度難以推行
根據文件規定,自1997年1月1日起凡具有進出口經營權的生產企業自營出口或委托出口的自產貨物,除另有規定外,一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。但實際中各地執行政策不統一,許多地方對應該實行“免、抵、退”政策的企業繼續實行“先征后返”辦法。2002年1月,政府有關部門又發文重申在全國實行“免、抵、退”辦法,但據我們了解,實行這種辦法的企業十分有限。難以實行“免、抵、退”制度的原因:一是實行該項制度會影響當地稅務機關稅收任務指標的完成;二是由于出口退稅由中央財政承擔,免抵稅部分將占用地方政府增值稅25%的收入,雖然可以通過調庫解決這一問題,但是調庫資金必定有時滯,因此地方政府對于實行“免、抵、退”辦法是不積極的。
(五)出口退稅管理存在諸多問題
一是海關管理難度大,人員少和管理技術手段落后,跟不上外貿出口的增長。二是出口退稅管理的機構多,協調難度大、管理效率低。企業辦理出口退稅起碼要涉及海關、稅務、外經貿等部門。在實踐中,一些管理辦法“政出多門”,相互不一致、不配套,嚴重地影響了出口退稅的效率和企業的運營。電子信息化建設滯后,難以滿足出口退稅的管理需要,例如,企業反映的出現出口退稅電子數據與紙制報關單內容不一致,稅務機關無法給予辦理退稅的情況時有發生。
(六)出口退稅的法制化管理滯后
從出口退稅政策實施開始至今已有近20年,但是目前我國仍沒有一套較為完整的出口退稅專門的法律規定。出口退稅的規定散見于《增值稅暫行條例》、《稅收征管法》、《關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規定》以及相關的行政通知。在出口退稅的權利和義務上,退稅管理機構和納稅人之間不對等,前者的權利大、義務小,后者的權利小、義務大,典型地體現為征納稅的時限規定上。
二、拖欠出口退稅所帶來的問題
(一)企業資金周轉困難,資產負債率明顯提高
由于國家出口退稅指標不足,稅款不能及時足額到位,企業應退稅資金嚴重積壓,小的企業數十萬,大的企業上億元。拖欠的出口退稅款占用了企業的流動資金,造成企業資金周轉的困難,企業只有通過向銀行貸款緩解流動資金緊張的狀況。寧波市政府為了幫助企業解決這一問題,并設法降低企業的貸款成本,從1999年開始大力推行了出口退稅賬戶托管貸款業務(在下文專門介紹和研究這一辦法),地方政府各級財政并對各類辦理出口退稅賬戶托管貸款的所轄企業,按年度出口退稅賬戶托管貸款利息實際支付額,給予50～100%不等的貼息。這在一定程度上緩解的外貿企業資金周轉的困難。但是,另一方面又造成了這些企業的資產負債率居高不下,使得企業的資產負債狀況十分難堪。以寧波市的幾個較大的外貿公司為例,2002年企業的資產負債率都高達90%左右。
(二)增加了企業經營的財務成本
盡管可以通過托管貸款的辦法緩解企業的資金周轉困難,地方財政并給予了部分的貸款貼息,但是企業仍然要承擔一部分貸款的利息。寧波市轄外貿企業的貼息率大多為70%,另外30%的利息要由企業自己負擔。由此,出口退稅拖延的時間越長,貸款額度越大,利息負擔就會越重。另外,由于出口退稅的拖欠的時限拉長,而且沒有明確期限預期,給企業的財務管理、企業經營的預期帶來很大的不確定性。由于市、縣兩級,以及各個縣級政府在貼息率上不統一,也影響了企業之間的公平競爭。
(三)政府信譽受到損害
企業反映,由于政府在出口退稅上拖欠和管理上的低效率,使得政府的誠信受到影響。首要的問題是政府沒有對出口退稅的管理制定符合社會主義市場經濟要求的公平規則。在現有的不全面、不科學的管理制度下,企業為了爭取盡可能早地得到出口的退稅款,不可避免地要與相關的政府管理部門保持良好關系。在出口退稅指標十分有限的情況下,也難以避免各種“尋租”行為。目前在一些開放度比較高的地區,政府管理部門的行風評比中,已經出現由于出口退稅的問題帶給相關主管部門名譽受損的案例。
(四)形成新的債務鏈
一些外貿企業為了緩解由于出口退稅拖欠帶來的財務困難,采取拖延支付原材料采購款等措施。在企業財務賬上,一方面存在不少的應收帳款,另一方面還有不少的應付帳款,例如某進出口公司2001年和2002年應退稅款(財務上的應收款)分別為3.1億和4.4億,而應付帳款分別為1.1億和1.9億,即別人欠他的,他又欠別人的。在調查中,企業反映,如果再不解決出口退稅拖欠問題,隨著外貿進出口的增長、出口退稅拖欠數量的累積,我國經濟運行中將會出現更為嚴重的債務鏈。
三、出口退稅賬戶托管貸款辦法內容及利弊分析
(一)出口退稅賬戶托管貸款辦法的主要內容及做法
出口退稅賬戶托管貸款,是指商業銀行為解決出口企業出口退稅款未能及時到賬而出現短期資金困難,在對企業出口退稅賬戶進行托管的前提下,向出口企業提供的以出口退稅應收款作為還款保證的短期流動資金貸款。這一辦法最初是寧波市試行,2001年8月,中國人民銀行、對外貿易經濟合作部、國家稅務總局聯合發文,肯定了這一做法并允許在全國內實行。
采用這一辦法后解決出口退稅問題的流程如圖1所示,其中需要說明的是:按照文件規定,出口退稅賬戶是一個專門賬戶,未經貸款人同意,借款人不得擅自轉移該賬戶內的款項。該賬戶托管貸款期限最長不超過1年,貸款最高額不得超過企業應得退稅款的70%,貸款利率按中國人民銀行有關規定執行。各級稅務部門要保證退稅款退入該賬戶,不得轉移。圖1
出口退稅政策流程圖
(二)寧波市目前出口退稅賬戶托管貸款的規模情況
寧波市在1998年提出這一辦法,1999年在6、7家企業試行,貸款只有幾個億。2000年全市出口退稅拖欠31個億,托管貸款6～7個億。2001年出口退稅拖欠66個億,托管貸款16.6億。2002年1～12月,出口退稅拖欠累計123億,607家企業辦理了托管貸款業務,共有11家銀行辦理了出口退稅賬戶托管業務,當年貸款發生額102.6億元,貸款余額共計60億元。幾家主要銀行的該項貸款余額占該行全部貸款余額的比重是:中國銀行48.45%、交通銀行14.32%、工商銀行13.55%、建設銀行12.96%。
最值得注意的是兩點,一是該種做法的發展速度非常快,寧波市的該項貸款規模由1999年的幾個億,3年間達到100多億;二是在銀行的總貸款余額比重越來越高,從事該項業務的最大銀行是中國銀行,目前該項業務已經出現了展期和逾期的貸款,盡管目前數量還不大。
(三)在這種辦法下的財政、企業、銀行三者關系的透析
從表面上看,這三者的關系是:財政拖欠外貿企業的出口退稅款,形成企業財務上的應收帳款;企業向銀行借款,企業是債務人,銀行是債權人。由出口退稅拖欠引起的這些債權債務關系,是財政的拖欠稅款引起了銀行的貸款,如果把企業這個中間者抽掉,出口退稅賬戶托管貸款真正的貸款債務人應該是財政。所以這種辦法的實質是財政向銀行的借款,而且在實際上,這種貸款也是以財政的出口退稅作為擔保的。
(四)辨證分析出口退稅賬戶托管貸款的利與弊
從利處來看,這種辦法緩解了外貿企業的資金周轉困難,更重要的是緩解了財政尤其是中央財政資金不足的問題。同時也為核實和確定外貿企業出口退稅的合法性贏得了時間,最終為進出口貿易的增長起了積極的支撐作用。
但是,不容忽視問題的另外一面,這種辦法掩蓋了出口退稅問題上長期存在的財政與企業之間的矛盾,并且可能會延緩這一問題的解決。同時,這種辦法運用的好,會把“禍”轉化為“福”,運用的不好則會把“福”轉化為“禍”。因為從實質上講,超過一定時間的出口退稅拖欠款,應該作為財政的赤字(目前沒有這樣對待),即便在目前公布的財政赤字規模中沒有這一部分,但是從出口退稅賬戶托管貸款的實質是財政向銀行的借款來看,它毫無疑問是與財政赤字相對應的,只是以潛在的赤字存在而已。如果上述的分析是成立的,那么我們可以得出的結論是,用這種辦法的結果是將財政與企業之間的國家信用關系延伸和轉化為了財政與銀行之間的信用關系。這里且不說這種轉化有沒有合法性(因為1993年開始不允許財政向銀行借款)。但是有一點可以明確,由于出口退稅賬戶托管貸款辦法的實行,將國家財政信用的風險與銀行的金融風險溝通了。這是我們需要高度關注的。需要防范的最起碼的一個問題是,一旦中央財政的退稅指標的增長低于出口退稅數量和托管貸款余額的增長時,商業銀行的經營狀況就會受到影響。
四、全面解決出口退稅矛盾的思路及政策建議
(一)已經提出的解決出口退稅問題的多種思路和不同意見
第一,根據國際慣例,堅持實行“零稅率”政策。這種思路和意見的特點是:立足國際經驗,只考慮到企業的利益和促進外貿的發展。
第二,主張降低出口退稅率。這種思路和意見的特點是:考慮到中國的國情,著重考慮了如何解決中央財政的承受力問題,以及主張依據稅收征收的能力和水平,以及依據征稅的實際水平確定退稅的水平,即所謂的征多少退多少。
第三,主張將進口稅收與出口退稅結合考慮,盡可能地縮小進口稅收優惠政策面,使得進口稅收盡可能多收;出口退稅應作到按照承諾的退稅率及時退稅。
第四,降低出口退稅率,同時對承諾的退稅率做到及時退稅。
以上思路和意見集中了研究部門、實際部門和企業界的意見。
(二)需要選擇正確的思路
顯然,以上的思路中多數是反映了不同利益主體的意見。我認為,在考慮解決出口退稅措施時,片面地從某一個利益主體的角度出發制定和出臺政策問題,就會出現我國1994年以來的政策反復調整的不穩定局面。形成這樣的循環:出口退稅率提高財政承受不了降低出口退稅率外貿企業承受不了、進出口增長下降提高出口退稅率財政承受不了、拖欠出口退稅企業和財政都難受。目前新的情況是又開始將這一矛盾向銀行轉移。我認為,這樣的思路和辦法無助于問題的解決,只會在延緩矛盾中,積累財政和金融風險,并將外貿企業的財務狀況退向惡化。對于我國這么高的外貿依存度,尤其是東部的一些省、市,一旦矛盾和風險積累到一定程度,爆發后會出現難以挽回的損失。因此,在矛盾和風險積累的目前階段,已經到了尋求徹底解決問題的辦法的時候了。
正確的思路是兼顧外貿增長、財政承受力和企業發展三方面的利益和需要,制定一個參照國際慣例、符合中國國情、規范、穩定的制度目標,同時需要設計一攬子的相互協調的過渡性措施。
(三)制度目標
———以國家開放戰略、國家對外開放度、國家經濟安全為前提。
———以國際上國際貿易稅收的基本規則為基礎。堅持進口貨物稅收保全原則,對進口貨物的稅收實行嚴格管理;以出口退稅實行有利于增強我國出口商品在國際市場的競爭力為基本原則。
———結合中國國情,研究和考慮中國出口產品在國際市場上的競爭力,由于中國產品在勞動力價格低等方面存在著價格優勢,出口同類產品存在超額利潤,可以考慮對這類產品的出口退稅實行“非零稅率”的選擇。
———根據征稅機關和納稅人之間權利與義務必須對等的原則,建立規范的國際貿易稅收制度法律體系。
———建立高效、統一、協調的國際貿易進出口稅收征管機構,以及具有信息化高科技手段工具的管理系統。
———研究和考慮建立財政預算進出口收支專戶,對進口稅收和出口退稅實行專門管理。
———調整中央和地方政府的財政關系,由目前的中央財政單獨承擔進出口稅收收支的制度調整為中央財政和地方財政分擔制度。
實現上述目標是我國對外開放形勢下實現稅收保全、財政稅收主權完整的客觀要求,但是我國目前的實際狀況,與上述目標還有相當大的距離。為此提出以下過渡性的措施,一方面解決當前面臨的矛盾和問題;另一方面向建立目標制度邁進。
(四)過渡性措施
———可以繼續使用金融手段(出口退稅賬戶托管貸款辦法以及探討實行票據融資等金融工具)作為輔手段,但是必須十分慎重,及時跟蹤貸款規模及銀行資產狀況。財政的出口退稅指標的增長應該高于出口退稅應退稅額的增長。絕不能由于有了這種金融辦法而將出口退稅的責任變相轉嫁給銀行,使得銀行成為出口退稅的承擔者,這會導致財政職能和銀行職能的錯位。如若長期下去,勢必積累新的金融風險,重蹈我國上個世紀80～90年代積累金融風險的覆轍。
———根據調研,對一些我國在國際市場上有絕對價格優勢和較高超額利潤的出口產品可以調低出口退稅率。———建議財政出口退稅指標的增長率略高于外貿出口的增長,逐步縮短對外貿企業的出口退稅拖欠時間,這需要相應調整財政的支出結構,甚至財政赤字的規模。
———在各地區之間合理分配出口退稅指標,增加外貿出口大省、市的出口退稅指標。
———最大限度地統一出口退稅率,過多的出口退稅差別稅率一方面給出口騙稅以可乘之機,導致監管的困難;另一方面為外貿企業的財務管理帶來很大的漏洞。
———進一步清理和縮小進口稅收優惠政策。
———對加工貿易實行嚴格的保稅管理。原則上凡進入“保稅區”和“出口加工區”的企業,實行“不征不退”的管理辦法;凡是這兩個管理區外的企業一律實行“先征后返”的管理辦法。
鄉鎮財政出現的問題雖然與整個國家分配政策的城市化傾向有關，但鄉鎮財政制度建設滯后無疑也是一個十分重要的因素。鄉鎮財政是1983年國家實行政社分設、組建鄉鎮政府時獲得自主地位的，其功能在當時被定位于保障鄉鎮政府有效運作。在現行鄉鎮財政體制中，社區農民缺乏顯示對公共品和服務的需求與偏好、缺乏進行監督和評價公共品生產的可操作程序，不具有參與公共事務決策的實際權利。加上在行政等級制中，鄉鎮政府以服從上級政府而不是轄區內農民的意志為主，這就使鄉鎮財政常常偏離其職能，忽視社區農民的利益。
本文重新考察鄉鎮財政制度建設問題，提出鄉鎮財政的收入來源，以及如何建立對縣、鄉兩級的轉移支付制度；并針對當前鄉鎮財政存在的問題提出一些政策建議。
明確籌資方式
結合我國的實際，本文將鄉鎮政府為履行其職能和支出需要應采取的籌資方式確定為四種：
(一)主體稅收
應建立以個人所得稅、營業稅和房產稅為主體稅種的鄉鎮財政收入。農業稅也應成為鄉鎮主體稅收收入。但是，現行的農業稅必須進行徹底改革。
(二)上級財政轉移支付
財政轉移支付主要在鄉鎮主體稅收收入不足以提供基本公共品和服務時，用于彌補鄉鎮財政的收支缺口。轉移支付的首要目的，應是保證不同經濟發展水平鄉鎮和不同收入階層在享受基本公共服務能力方面達到均等。
(三)收費，也稱使用者費
使用者費由于不與中央稅基競爭，且外溢程度低，較好地兼顧了效率和公平，因而如果政府提供的公共品和服務的受益對象能夠比較明確地被確定，通過使用者費是較好的籌資渠道。應該重視使用者費在提供公共品和服務中的重要作用，切不可因噎廢食，不能因使用者費可能導致亂收費而否定其作用，關鍵是要制定有效的制度和機制。
(四)政府舉債或借款
改革以來，地方政府、鄉鎮政府不斷通過各種形式舉債進行公共設施建設，相當多的支出用于資本項目支出，這種方式是通過現時的借款來為一些設施提供資金，但實際上是用將來的稅收在支付。這種形式本來是一種較好的籌資方式，但我國目前政治體制不完善使這種方式存在著十分嚴重的問題。例如，鄉鎮干部為了追求政績導致許多建設具有明顯的短期化特征，且建設能力超越了農民的預期收入，超越了未來一定時期內的稅收潛力，導致農民不堪重負與政府不堪重負同時并存，產生了嚴重的鄉村債務和腐敗問題。因此，在目前基層民主政治制度尚不完善的情況下，現階段鄉鎮政府舉債不應成為鄉鎮籌措資金的重要途徑。
理清政策改革思路
對于我國鄉村財政存在的問題，本文作了如下幾條政策建議。
(一)撤鄉并鎮，精簡機構和人員
從可操作的角度看，當前我國行政機構設置本身存在著撤鄉并鎮的基礎和可行性。撤鄉并鎮也符合我國農村城市化的大趨勢。撤鄉并鎮，首先應將那些人口規模和經濟總量比較小的鄉鎮合并。其次應按照城市化的要求，以那些具有發展成為城市的鄉鎮為核心進行合并。對那些暫時不具備合并條件，但又不夠建立鄉鎮財政條件，或建立鄉鎮財政后比較困難的鄉鎮，可考慮撤消鄉鎮財政，建立鄉鎮財務，待條件成熟后再建立鄉鎮財政。
(二)鼓勵個人出資參與公共品供給，緩解鄉村公共品供求矛盾
從當前我國農村一些鄉村公共品供給的實際情況看，即使在經濟不發達地區甚至貧困地區，個人已成為鄉村公共品供給的一個重要來源，對鄉鎮財政起到了拾遺補缺的作用。因此，制定能夠充分調動個人參與鄉村公共品供給的政策，鼓勵個人出資，可以緩解當前鄉村公共品供給嚴重不足的狀況。可行的鼓勵政策包括：第一，制定一定的稅收優惠政策。稅收優惠鼓勵的具體做法可以是：根據個體和私營企業對公共品生產投入的規模和重要程度，確定它們在所得稅和其他地方稅征收中的抵扣或減免比例。投入規模越大，抵扣或減免比例越大。本文認為，可以借鑒以前“以工補農”政策中的稅前列支方式來鼓勵個人出資參與公共品供給。第二，利用冠名權和建碑、立傳的形式，鼓勵個人、私營企業出資參與公共品生產。第三，對在鄉村公共品建設上有突出貢獻的個體和私營企業給予政策傾斜，切實解決它們在發展過程中遇到的一些困難。第四，提高在鄉村公共品建設上作出突出貢獻的個體和私營企業主的社會地位。
(三)實行公示、招標和引入競爭機制，提高公共品供給的效率
提高鄉鎮財政資源的使用效率，應成為鄉鎮財政制度建設和運行的重要目標之一。我國鄉鎮財政資源使用效率長期以來都受到了社會各個方面的質疑，其中最主要的批評是鄉鎮財政支持的公共品建設普遍透明度低，不能反映最廣泛人民群眾的利益要求。而且，建設資金的使用缺少必要的監督，腐敗現象嚴重，公共品生產成本顯著增加。通過建立以下必要的制度或采取相關的政策，可以在相當程度上解決上述問題。第一，對關系到大多數居民利益的重大公共品建設項目，實行事前公示制度。其目的有二：征求社會各界對即將實施的公共品建設的意見，以便評價該項目是否真正符合大多數人的利益，最后決定是否必須馬上實施建設該項目；實行公示也便于社會各界對公共品的生產進行監督。第二，實行公開招標和引入競爭機制。在有限的財政規模下，實行公開招標和引入競爭機制，是降低公共品生產成本，提高財政資源使用效率的有效途徑。因此，鄉鎮公共品建設項目，無論大小都應該實行公開向社會招標和引入競爭機制。
(四)實行鄉鎮債務專項管理，分步、有序解決鄉鎮欠債問題
鄉村負債已成為當前嚴重影響鄉鎮財政建設的一個十分突出的問題，可以從以下幾個方面對債務進行處理和消化：第一，實行鄉鎮債務專項管理。在鄉鎮財政的上一級財政管理部門設立專門的鄉鎮債務項目并進行封閉管理，以便通過其它方式逐步消化和解決。第二，分步、逐項，先易后難消化鄉鎮債務。剝離鄉鎮政府債務要依據鄉鎮政府債務形成的原因來進行。對那些因為響應國家號召，并在國家推動下必須完成農村公共品和服務建設項目所形成的債務，或者中央政府有責任承擔的農村公共品建設項目，如農村“普九”教育達標建設所形成的債務，應該首先給予消化和解決。消化鄉村債務的一些具體做法和方案是：①通過建立專項教育基金或發行國債的方式，專款用于消化鄉鎮政府教育債務；②通過專門的轉移支付，對一些本應由中央政府承擔的公共品建設，卻由鄉鎮政府承擔形成的債務進行消化；③通過轉移支付的形式，消化政策形成的債務；④對鄉鎮政府因發展地方經濟而形成的債務，則需要在進一步研究的基礎上，找到切實可行的消化途徑。在這一途徑沒有找到之前，對這一債務進行封閉管理。第三，實行債權人優先排序的消化債務策略，維護社會的穩定。無論從維護社會安定的角度，還是從償還債務的難易程度的角度考慮，應該將個人、企業和社會團體放在優先還債的位置上。員之家版權所有
