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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算的配比原則，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
[關鍵詞] 配比原則；重要性；實際運用分析
[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B
會計的配比原則作為收入、費用會計要素確認原則，用于利潤確定。會計主體的經濟活動會帶來一定的收入，也必然會發生相應的費用，兩者是對立的統一。配比原則作為會計核算的基本原則之一，是確認會計要素和計量的約束條件，對會計核算的指導意義重大，其用途既直觀又抽象。在成本與費用配比時，人人都能理解其含義和作用，更能體會其重要性，但是在一些隱含的對應關系中，由于不能直接顯示其實質的配比，或者說未能領會配比的要領，以至于造成一些“誤會”。正因為如此，其“命運多舛”在新舊準則中地位差異巨大。如果能把配比原則與收益原則結合，可更好的理解配比的實質和靈活運用。
一、配比原則在新舊會計準則中不同地位
1992版會計準則中對會計信息確認和計量，規定了十三項一般原則，配比原則是其中之一。配比原則強調兩個配比：時間和因果配比。配比原則的依據是受益原則，即誰受益，費用歸誰負擔。受益原則承認得失之間存在因果關系，但并非所有費用與收入之間都存在因果關系，必須按照配比原則區分有因果聯系的直接成本費用和沒有直接聯系的間接成本費用。時間配比是指一個會計期間的收入和與其相關的成本、費用應當在該會計期間內確認，并應相互配比，以便計算本期損益。
2006版會計準則將會計核算一般原則修改為對會計信息質量要求[1]，數量變為八條，分成幾個層次，且把配比原則放在會計制度中處理了[2]。這樣的結果造成了對配比原則的“輕視”，部分人甚至產生錯覺以為不用考慮配比問題了，但對會計有全面、深刻理解的是不會產生誤會的。
二、配比原則缺失問題分析
1.對會計入門學生的理解缺陷
由于初學者沒有會計體系全局觀，缺乏會計工作感性認識，很難正確理解一些與會計核算相關的基本原則，如可比性、實質重于形式、劃分收益性與資本性支出等，且對會計成本核算也很陌生，如果老師此時只講準則的八個信息質量要求，不對配比原則做一擴展介紹，在講完主營業務收入與主營業務成本、其他業務收入與其他業務成本配比后，如何講解營業外收入和營業外支出又沒有配比關系？計算利潤時要扣除期間費用的時間配比？最明顯的是房地產的利潤核算中，由于開發時間不同，出讓金可能一次付清，而前期開發費用的發生不同步，配比原則尤為重要，直接關系企業所得稅和土地增值稅的繳納，可能會出現收入、費用配比不到位，造成稅務部門的稅收處罰，現實中是存在的。在成本會計中，核算產品成本，要對材料、人工、輔助費用、制造費用等進行分配，都需要在理解配比原則的實質后，對各種費用的分配方法的掌握，不會混淆才能迎刃而解。也就更能理解，在全部或部分出售資產時，同時要全部或部分結轉資產的成本、折舊（攤銷）、減值損失和公允價值。另外，壞賬準備和資產減值損失計提、公允價值變動等核算方法，表象上看穩健性原則，但從深層次看，實質卻是配比原則的具體運用。
2.會計、稅法核算的混淆
會計和稅法是一種“孿生”關系，在許多方面相互關聯，又存在核算差異[4]，以至于讓部分人對這些差異深惡痛絕，為什么不做一致的規定？這也是對配比原則認識缺失造成的，會計和稅法，需要站在各自的立場處理各自的問題，會計主要解決利潤多少的核算問題，而稅法處理納稅多少的稅基問題。特別是在計提折舊時兩者的目的不同，所以在計提方法、年限、殘值等具體項目有時差異巨大，這就是各自的配比所致。其他如收入確認（免稅收入）差異、費用扣除限額和限制等，表現為不同的口徑，實質是各自核算的立場差異，由各自的配比所致。在理解配比原則后，就能理解這些規定是“各為其主”，在實務中考慮立場就不會混淆。
3.稅法的理解缺陷
國內外稅收原則基本都沒強調配比原則[5]，但從實際運用上看，還是在多方面運用。如目前營改增的實質，就是為了滿足增值稅的配比，增值稅納稅是銷項稅額減去進項稅額，而在這個鏈條上的銷項和進項就必須配比，具體表現為計算銷項稅的“稅基”，應該和扣除進項稅的“稅基”要一致，即配比，再通俗一點，就是要抵扣進項稅的成本項目，必須是構成銷項稅的成本內容。其次在計算所得稅費用時，應納稅和可抵扣暫時性差異，會產生遞延所得稅資產和負債，他們之間也是存在極強的配比的關系，如果不能正確理解配比原則，稍有不慎就會出現差錯。同樣的道理在計算個人所得稅不同項目納稅、以及同一項目的不同應稅金額，不同原因的納稅，如出租房的租金收入計算個人所得稅時，在扣除營業稅、維修費等關系上；房產稅的出租、自用、免稅不同情況，也存在類似問題。
我國稅法沒有提出和強調配比原則，會讓計稅人員出現理解和記憶問題。由于稅法的計稅要點瑣碎，大部分人員都采取死記硬背方式記憶這些要點，經常出現錯誤或遺漏，如果能正確把握不同稅的稅基和扣除因素的配比關系，這些錯誤可以減少。同時在制定稅法的規則時也可以避免稅收漏洞。
三、配比的重要性
在會計大類業務中、及現實生活中，配比無處不在，故對于會計核算原則應該要強調配比重要性，讓相關人員養成配比意識，可以對相關法則和制度能更好的理解、運用，同時也可使法規的制定者避免法規“漏洞”。
1.配比原則相關學科運用
審計業務中非常重視配比原則。表面看配比原則和審計“不搭界”，但從審計實務來看，在資料收集、舞弊問題分析等需要注意的成本與效益原則、重要性控制點等，都是配比原則的翻版運用。特別是對于趨勢、效益審計，必須要考慮配比才能確定重點審計方向或要點。如分析收入與成本的配比趨勢，可粗略分析其合理性，判斷企業的業績增加或下降的真實性，確定審計重點或突破方向。
另外在資產評估中，在確定價值類型選擇評估方法后，對信息的收集、處理，需要確定的評估方法與所收集資料的可用配比，在價值評估計算中數據之間也需要配比，如折現率和風險之間、利率和時間之間、企業價值與投資報酬率之間等。類似的配比在財務管理中同樣存在。
2.配比原則的現實應用
配比原則除了在會計類學科中多處應用外，且其重要性不言而喻。其實配比原則在日常現實生活中也無處不在，還可以引申為公平、公正、責權利均衡、風險與收益對等等。《易經》智慧：德不配位，必有災殃！就是說的德、才與社會、經濟地位配比的辯證關系。理論上每個人的收入應該和付出成正比，多勞多得；職稱、職務與崗位工資、津補貼正比；職務級別與權力等等，都是配比原則的實際運用。另外從法律角度，法律主體所享受的權利和義務要對等；從投資收益角度，高風險高收益，低風險低收益等，時刻體現著配比關系，而會計人員或者說經濟類人員，在相關課程教育中不強調配比原則，工作中沒有或缺乏配比意識，會造成一些不必要麻煩或是嚴重后果，可能貽害無窮。如：酒駕處罰和明星虛假代言處罰；貪污行賄受賄的處罰；出售假藥、假食品的處罰；小偷的處理等等，為什么屢禁不止或者效果不明顯？關鍵就是所得或所失不配比！
對于酒駕處理：醉酒駕駛機動車輛，吊銷駕照，5年內不得重新獲取駕照，經過判決后處以拘役，并處罰金；醉酒駕駛營運機動車輛，吊銷駕照，10年內不得重新獲取駕照，終生不得駕駛營運車輛，經過判決后處以拘役，并處罰金。屬于醉酒駕駛機動車，依照刑法第一百三十三條之一第一款的規定，以危險駕駛罪定罪處罰。可見“酒駕入刑”對酒駕處理很嚴厲，而對于明星代言虛假產品廣告處分：3年禁止代言。這種不配比的處罰等于鼓勵明星、名人為了經濟利益可以為任何產品代言，無論產品出了什么樣的后果（包括人命），也只是三年不能獲得代言收益而已。如果代言的假冒偽劣產品也傷人性命與酒駕傷人性命有何區別？僅僅就是直接和間接發生，就應該有如此差異？代言沒有考慮會造成多少人的傷害問題。而駕駛致人傷殘既有有民事和刑事處罰，兩者相比差異巨大，表現的處罰配比絕對不公平。同樣交通肇事，沒有致死人命而肇事者要選擇重新碾壓致死，說明死、傷的賠償不配比，在譴責肇事者同時，更應該思考肇事者的這種選擇的深層次根源――配比原則。
四、總結
配比原則看似簡單，實則意義重大，影響深遠。不論會計、經濟管理類、法律類等學科需要學習和強調，培養相關人員養成配比意識。同樣企業、政府的管理者也應該具有配比意識，深刻理解配比原則的實質含義，并把配比原則運用到日常的管理工作中。特別是在制定相關法律、制度、規章時，如果不考慮配比原則可能會事倍功半，甚至起到與制定法律、法規初衷相反的結果。在對違法、違規的懲處上，必須要讓違法、違規者知道違法、違規后果――損失與收益成正比，否者法律、制度會失去應有尊嚴。
[參 考 文 獻]
[1]袁中文，倪勁松.對新會計準則的研究與建議[J].社科縱橫，2008：120
[2]袁中文，鐘偉麗，謝洋.新舊會計準則幾點變化研究[J].甘肅廣播電視大學學報，2007（1）
[3]財政部會計司編寫組.企業會計準則講解（2006）[M].北京：人民出版社，2007：125-127
【關鍵詞】 長期股權投資;會計原則;成本法;權益法
長期股權投資是為長期持有被投資單位的股份,成為被投資單位的股東,并通過所持有的股份,對被投資單位實施控制或施加重大影響,或為了改善和鞏固貿易關系,而持有的、不易變現的長期股權投資。長期股權投資的種類不同,其核算方法也不同。即使同一種核算方法在不同的情況下,也有不同的賬務處理。這種情況使很多會計工作者和學者不能正確和熟練掌握長期股權投資的核算。要想做好長期股權投資的會計核算和學習工作,除了實踐以外,還應掌握長期股權投資賬務處理背后所反映的會計思想,體現的會計原則。這樣才能從本質上做好長期股權投資的會計核算,以不變應萬變。
一般會計原則是具體會計核算的指導思想和衡量會計工作的標準。一般會計原則可分為三類:即衡量會計信息質量的一般原則、確認和計量的一般原則、起修正作用的一般原則。在長期股權投資的會計核算中,主要體現這三類原則當中的以下幾點會計原則。
一、重要性原則――成本法和權益法的選擇
重要性原則是指在選擇會計方法和程序時,要考慮經濟業務本身的性質和規模,根據特定經濟業務對經濟決策影響的大小來選擇合適的會計方法和程序。
依據對投資單位產生的影響,長期股權投資可分為控制、共同控制、重大影響和無控制、無共同控制且無重大影響四種類型。作為起修正作用的重要性原則決定了在核算長期股權投資時,根據投資份額占被投資企業表決權股份的不同而采用成本法和權益法。通常情況下,企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額的20%以下,即認為無控制、無共同控制或無重大影響;50%以上即認為是控制,此時會計核算采用成本法;企業對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額的20%～50%時,即認為是共同控制和重大影響,此時采用權益法進行會計核算。但新準則同時又規定,若投資企業能夠對被投資單位實施控制的,被投資單位為其子公司,投資企業應該將子公司納入合并財務報表的合并范圍,編制合并財務報表時,應按照權益法進行調整。
二、成本法下長期股權投資反映的會計核算原則
(一)歷史成本原則――長期股權投資初始投資成本的確定
歷史成本原則是指企業的各項財產物資應當按取得時的實際成本計價。物價如有變動,除有特殊規定外,不得調整賬面價值。按照此原則,企業的資產應以取得時所花費的實際成本作為入賬和計價的基礎。根據此原則,在成本法下以支付的現金,取得長期股權投資時與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本。其賬務處理示例如下:
例1:A公司購買B公司股票,每股購買價格為5.1元,購買了100萬股,又支付了3萬元的稅費。則初始投資成本應為
5.1×1 000 000+30 000=5 130 000元
借:長期股權投資――B企業 5 130 000
貸:銀行存款 5 130 000
(二)配比原則――長期股權投資中應收股利的賬務處理
配比原則是指收入與其相關的成本費用應當配比。這一原則是以會計分期為前提的。當確定某一會計期間已經實現收入之后,就必須確定與該收入有關的已經發生了的成本和費用,這樣才能完整地反映特定時期的經營成果,從而有助于正確評價企業的經營業績。
配比原則包括兩層含義。一是因果配比,即將收入與對應的成本相配比;二是時間配比,即將一定時期的收入與同時期的費用相配比。
在長期股權投資不同時點,對應收股利的確認和計量尤其體現了這一原則。
1.長期股權投資購買時的價格包含已經宣告發放的現金股利或利潤
續例1:如果購買價格5.1元中含有B企業已經宣告發放但尚未支付的0.1元股利的處理。A企業在2007年2月15日購買B企業的股票,B企業已在1月15日宣告分派股利,每股0.1元,以2月28日股東名冊為準。
0.1元股利是B企業2006年賺取的收益,所以B企業將這部分股利加入到A企業的購買價格里。根據配比原則,0.1元的股利A企業不能作為初始投資成本,也不能作為投資收益,應作為應收股利處理。
初始投資成本=(5.1-0.1)×1 000 000+30 000=5 030 000元
借:長期股權投資――B企業 5 030 000
應收股利 100 000
貸:銀行存款 5 130 000
收到股利時:
借:銀行存款 100 000
貸:應收股利 100 000
2.長期股權投資持有期間,被投資單位宣告發放現金股利或利潤,有兩種不同情況。
(1)股利分派日與股票購買日相近
例2:A企業向B企業投資,2007年2月15日購買B企業股票,B企業2007年2月28日宣告分派股利。根據配比原則,因為B企業發放的是2006年的股利,這部分經濟利益的流入與A企業投入B企業的資本無關,不存在因果關系,并且2月15日A企業在購買股票時未支付這部分款項,所以應該沖減投資成本。此時賬務處理應為:
借:應收股利
貸:長期股權投資
(2)股利分派日與股票購買日相遠
例3:2006年1月1日,A對B投資。2006年12月31日B企業宣告凈利潤10萬元(A企業不做賬務處理),2007年1月15日宣告分派6萬元的股利。根據配比原則,因為2007年宣告分派的股利是2006年賺取的收益,應確認為投資收益。此時賬務處理應為:
借:應收股利
貸:投資收益
雖然兩種情況下賬務處理不同:投資賺取的應計入投資收益,不是投資賺取的應沖減投資成本,但其反映的會計核算原則是一致的,都體現了配比原則。
三、權益法下長期股權投資反映的會計核算原則
權益法,指投資最初以投資成本計價,以后根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。權益法通常對長期股權投資而言。在權益法下,長期股權投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權益的變動而變動,包括被投資單位實現的凈利潤或發生的凈虧損以及其他所有者權益項目的變動。權益法下,會計核算主要反映了以下幾點會計原則。
(一)客觀性原則――以公允價值計量初始投資成本
客觀性原則也稱真實性原則,是財務會計的基本原則之一,是指企業的會計記錄和會計報表必須真實、客觀地反映企業的經濟活動,企業的會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據,如實反映企業的財務狀況和經營成果。
為了防止某些企業利用股權投資差額調節利潤,如實反映企業的資產規模和利潤水平,新準則在長期股權投資計量方面引入了公允價值的概念,用投資企業占被投資企業可辨認凈資產公允價值的份額,來反映其所占有該企業的份額,并規定,當長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時,不調整長期股權投資的初始投資成本;而當長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額時,應調整長期股權投資的初始投資成本,其差額應當計入當期損益,同時調整長期股權投資的成本。其賬務處理示例如下:
例4:A企業以300萬元對B企業進行投資,占其可辨認凈資產公允價值的30%,對B企業具有共同控制權。投資時,B企業的可辨認資產公允價值為2 600萬元,負債總額為1 400萬元。則A企業占B企業可辨認凈資產公允價值的份額為:
(2 600-1 400)×30%=1 200×30%=360(萬元)
由于其初始投資成本為300萬元,小于應享有B企業的可辨認凈資產公允價值份額360萬元,則應將其差額60萬元計入當期損益,同時調整長期股權投資的成本。會計分錄為:
借:長期股權投資――B企業(投資成本) 60萬元
貸:營業外收入 60萬元
在上例中,如果B企業的可辨認凈資產公允價值為900萬元,則A企業應該享有B企業可辨認凈資產公允價值的份額為:900×30%=270(萬元)
由于A企業的初始投資成本為300萬元,大于應享有B企業的可辨認凈資產公允價值份額270萬元,則不再調整長期股權投資的初始投資成本。
這樣就避免了一些“股權投資差額”較大的上市公司利用分期攤銷差額來調節利潤,減小了企業操縱利潤的空間,也使企業的會計核算更加簡潔、客觀真實。
(二)權責發生制原則――長期股權投資持有期間所有者權益的變動
長期股權采用權益法核算時,權益法強調控股公司與附屬公司之間的經濟實質關系,即它們在會計上已經構成了一個獨立的經濟實體,在被投資企業取得利潤后未分派股利的情況下,因為被投資企業的股東權益增加了,所以投資收益應在被投資企業發生利潤或虧損時確認入賬,而不需等到被投資企業實際支付股利時才入賬,這一做法更符合權責發生制的要求。為了能及時、真實地反映公司在被投資公司所擁有的權益,就不能將附屬公司支付的股利看作控股公司的投資收益,而應將它視為控股公司長期股權投資的部分變現,因而應是部分收回在附屬公司的投資。
例5:A向B投資35萬元,年末B企業獲利10萬元,A占30%股份,做如下分錄:
借:長期股權投資――損益調整 3萬元
貸:投資收益 3萬元
如果年末B企業為虧損,應做相反分錄。
如果下一年B企業分派股利6萬元,因A占30%,所以分得1.8萬元股利
借:應收股利 1.8萬元
貸:長期股權投資――損益調整 1.8萬元
(三)及時性原則
長期股權投資持有期間被投資單位所有者權益的其他變動,比如:受資企業資本公積變動了,投資企業的投資也隨之調整。這一點體現了會計核算應當及時進行,不得提前或延后,會計信息應當及時提供的會計原則。
續例5:B企業資本公積增加20萬元,A企業做如下分錄:
借:長期股權投資――其他損益變動 6(20×30%)萬元
貸:資本公積――其他資本公積 6萬元
(四)配比原則――長期股權投資的處置
根據配比原則,無論是成本法還是權益法,長期股權投資在處置時,都是按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益,并同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。
續例5:A企業以40萬元將此股權賣出,其他條件如上敘述。
長期股權投資的賬面價值=35+3-1.8+6=42.2萬元
借:銀行存款 40萬元
投資收益 2.2萬元
貸:長期股權投資――成本 35萬元
――損益調整 1.2萬元
――其他損益變動 6萬元
如果是以50萬元賣出,就有投資收益=50-42.2=7.8 萬元,會計分錄同上。需要注意的是,還應同時結轉原記入資本公積的相關金額,借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目,貸記或借記“投資收益”科目。
(五)謹慎性原則――長期股權投資減值
依據《企業會計準則第2號――長期股權投資》的規定,長期股權投資期末應該進行減值測試,將長期股權投資的賬面價值與可收回金額進行比較。如果賬面價值低于可收回金額,應該計提減值準備。減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益;同時計提相應的資產減值準備,資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。長期股權投資期末計提減值準備這一要求,恰恰是謹慎性原則的具體體現。
長期股權投資計提減值準備時的會計處理為:
借:資產減值損失――計提的長期股權投資減值準備
貸:長期股權投資減值準備
四、兩種核算方法的異同
通過上述兩種不同方法的示例分析,可以看出成本法和權益法的異同點。
二者的相同之處在于:首先成本法和權益法下“投資成本”明細科目的核算都體現了客觀性、真實性和謹慎性原則;其次是兩種方法對投資收益核算都體現了配比原則。具體而言:對于被投資企業宣告的現金股利屬于投資企業投資之前實現的盈余會計處理,體現了收入和成本配比,在確認投資收益時的時限要求則體現了時間配比。
二者的不同之處在于:成本法核算主要在于合理確定投資后將來可能收回的投資成本,因此只設置一個科目核算其投資成本;權益法核算主要在于確定投資后應享有的被投資企業的股東權益和責任,因而設置了明細科目分別核算其投資成本和損益及變動。成本法注重的是初始投資成本,受資企業的其他變動投資企業一般不做調整。權益法注重受資企業的所有者權益,只要受資企業的所有者權益變動了,投資企業也會隨之進行調整。
【參考文獻】
[1] 戴明德.財務會計學[M].中國人民大學出版社,2008.
關鍵詞:成本核算;會計原則;醫療成本
醫院注重社會效益,然而其持續發展也離不開經濟效益的實現。因此其積極進行醫療成本的核算和管理,遵循特定的會計原則,控制醫療成本、改善內部管理,才能發揮有限資源的最大效益,并應遵循以下會計原則:
一、權責發生制原則
根據《醫院財務制度》、《醫院會計制度》規定:“醫院進行會計處理時,同時存在著收付實現制和權責發生制兩種處理原則,對預算資金的收支按照收付實現制處理,對業務收支按權責發生制處理。”收付實現制是與權責發生制相對應的一種確認基礎,在醫院實際工作中,收付實現制并沒有準確反映醫院的收支情況,導致賬面的資產和負債與實際不符。以信用為基礎的現代結算方式種類繁多,名種應收未收、應付未付、預提和待攤的交易與經濟事項和現金流轉的背離程度相當大。要準確反映和核算醫療成本,采用權責發生制成為必然,而且是醫院進行成本核算、收支配比的需要,它有助于進行正確核算醫療成本。醫療設備、房屋、圖書等,在一定時期內均為一次性投入,是投入在先,使用在后,對這些固定資產通過“累計折舊”會計科目來核算,這樣才能真實反映固定資產的凈值。另外,對銀行貸款利息的償還和待發工資等這類負債,在收付實現制下只在償還時才計入賬簿,低估了財務風險,而在權責發性制下每月都要計入賬簿,可以全面反映醫院的債務狀況和醫療成本。
二、區分收益性支出和資本性支出原則
收益性支出不同于資本性支出,前者全部由當年的營業收入補償,后者先記作資產,通過計提折舊或攤銷分年攤入各年成本費用。區分收益性支出和資本性支出,是為了正確計算各年損益和反映資產價值。如把收益性支出作為資本性支出,結果是少計了當期費用,多計了資產價值,虛增了利潤;反之,則多計了當期費用,少計了資產價值,虛減利潤。區分收益性支出和資本性支出原則要求會計核算應當合理區分收效性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計期間相關的,應當作為收益性支出,計入本會計期間成本;凡是支出的效益與幾個會計期間相關的,應當作為資本性支出,并在產生效益的幾個會計期間內均衡地攤銷,分別計入幾個會計期間的成本。依據收益性支出與資本性支出的劃分標準,可以確定醫療支出屬于收益性支出,基本建設支出屬于資本性支出。而對附屬單位補助、上繳上級單位支出根據配比原則不能講入醫療成本。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應計入當期成本,哪些支出不能計入當期成本,使會計報表反映的數據真實可靠。
三、收支配比原則
收支配比原則要求費用與其相關收益相匹配,即將某一會計期間的費用或歸集于某些對象上的費用與相關的收入或產出相匹配。收支配比原則作為會計要素的確認要求,用于利潤確定。會計主體的經濟活動帶來一定收入,也必然要發生相應的費用。有利得必有所費,所費是為了所得,兩者是對立的統一,利潤正是所得比所費的結果。收支配比原則的依據是受益原則,即誰受益,費用歸誰負擔。受益原則承認得失之間存在因果關系,須按照原則區分有因果聯系的直接成本和沒有直接聯系的間接成本。直接費用與收入進行直接配比來確定本期損益;間接費用則通過判斷而采用適當合理的標準。在實際工作中收支配比原則有兩層含義:一是因果配合,將收入或產出與其對應的成本相配比;二是時間配合,將一定時期的收入或產出與同時期的成本費用相配合。
在核算醫療成本時采用這一核算原則,能夠準確分析投入與產出之間的關系,準確計算出一個時期或某一病例成本。醫療成本的計量必須在確定成本對象之后合理、準確地應用收支配比原則,將醫療費用與收益相配合、將科研費用與新知識產出或技術改進相配合。
四、專款專用原則
專款專用原則是事業單位會計特有的一條準則,它只存在于事業單位會計。對于國家指定用途的各類專項資金和專用基金,應當根據指定用途使用,不能挪作他用。醫院必須按資金取得時規定的不同用途使用資金,專款專用并專設賬戶;會計報表應單獨反映其取得、使用情況,從而保證專用資金的使用效果。專款專用原則是預算會計特有的會計原則,充分體現了非營利組織按出資人意愿使用資金的思想。醫院在進行醫療成本核算的過程中一定要遵循此項原則,保證國家利益的順利實現。
權責發生制原則、區分收益性支出與資本性支出原則、收支配比原則和專款專用原則是密切相關的,它們從不同方面規范會計主體,正確地核算收入和成本,是醫院核算醫療成本過程中必須遵循的四項基本原則。
參考文獻:
1.《醫院財務制度》、《醫院會計制度》,財社字[1998]148號.
2.劉志林.高等院校教育成本核算問題初探[J].沈陽農業大學學報,2007(1).
醫院會計收支配比
配比原則也稱為支出配比原則，是醫院支出與取得收入的相互配比，以促進效益的提升。對于醫院的某個經濟活動，其產生的成本、費用都與經濟活動效益存在較大關系。特別對于該部門的凈收益，是部門績效考核工作的基礎條件。
一、醫院會計收支配比問題意義
我國企業會計準則中配比原則的規定，財務會計準則體系在醫院中具有重要作用，已經得到人們的更多重視。在醫院發展過程中，配比原則還沒有得到相關人員的重視。隨著精細化管理工作的逐漸深化和發展，醫院中的管理人員對經濟工作沒有提出更高要求，其中，全成本核算工作、全方位的預算管理工作以及經久決策工作都成為各個管理人員重視的主要話題。在管理模式不斷優化與使用過程中，人們開始重視到配比原則的重要性。比如：在對某個經濟活動進行決策期間，最為基本的就是對成本效益進行分析。成本效益分析工作是促進計算收入的正確性。收支配比工作是經濟活動管理工作中的基本條件，不僅能促進全成本核算管理工作以及全預算管理工作的優化實施，還能促進收支配比工作的科學性。
二、醫院會計收支配比問題
在目前發展趨勢下，醫院財務制度與醫院會計制度的執行，收支核算工作是按照配比原則執行的，但這種方式是粗放型，在收入與支出上都無法滿足其現有需求，也沒有在真正意義上按照權責發生制實現收支配比。主要存在的問題表現在：
其一，醫院的收支因果不配比。按照《醫院財務制度》中的相關規定，醫院收入是為了開展相關業務和其他活動，取得非償還性資金。在現代社會發展中，醫院的日常工作業務的收入，是基層財務部門、門診收費站、住院部按照每天的實際收入、匯報情況等執行的；支出是醫院以及業務開展期間消耗的資金和損失。這些數據來源是按照實際業務支出的，按照實際采購、出庫數等確定的。但實際上，這些支出并不能完全表現出相應的耗損費用，按照收支因果配比要求，還存在一定的不合理現象。
其二，醫院收支比期間存在的不配比現象。醫院支出的數據是按照各個業務、各個采購以及各個報表的實際支出確定的。實際上，在操作中也存在收支配比不合理情況。比如：醫院使用的耗材出庫，在該業務中，科室領取的醫用耗材在實際上沒有按照實際量對其使用，利用了大半個月、甚至大半年的耗用量。該情況中，將一個月的收入對應了幾個月的支出，導致醫院中出現明顯的收支不配比現象。醫院的會計報表是按照會計分期作為基礎條件進行編寫的，但受收支不配比現象的影響，無法在真正意義上確定出醫院的經營情況。
其三，醫院收支部門的不配比問題。現有醫院中存在的報表收支是按照項目集中分析和編制的，由內部進行管理的。在收支集中分析過程中，各個部門以及業務之間的交叉現象更為明顯，收支存在分配與分攤現象。這不僅僅是收支歸集問題，還存在成本核算問題。無法對其科學分配，也無法促進分攤部門收支工作的合理實施，從而造成收支不配比現象的產生。在這種部門收支不配比情況下，不僅影響了各個部門實現的績效考評工作，降低實際的產生效果，也無法促進部門預算工作的有效執行。
三、醫院會計收支配比問題的改進
其一、將現代信息技術作為主要的實施手段，能夠為收支數據的歸檔和集合提供依據。隨著醫院業務量的不斷增加，需要處理的數據信息也比較多，所以，需要充分利用現代信息技術，為收支配比提供較大基礎條件，促進其工作的嚴格實施。
其二、按照收支配比原則，促進收支計量工作的統一規劃和核算。收支配比工作需要遵循因果配比、期間配比以及部門配比。在整個收支配比核算工作中，一定要充分考慮其要求。核算路徑設計工作需要按照三個方面有序執行。其中，要將收支核算單位作為基礎條件，利用電腦核算為其設置。在思考收支配比時間的同時，能夠將產生的費用表現出來，以促進核算工作的執行。在這種執行條件下，收入與支出需要因果關系為其集合。在系統中，收支數據的獲得需要按照會計核算標準，解決當前存在的不配比問題。經過核算單位的統一劃分，還要按照實際產生的收支取數，避免各個部門出現收支不配比情況。
其三、根據全成本核算工作，需要部門促進收支核算程序的合理設計。全核算工作與各個收支部門存在緊密關系，需要對收支核算程序合理設計，保證其符合全部門的全成本核算工作。各個科室與各個核算單位之間的業務交叉、技術交叉工作都比較頻繁，所以，需要根據成本核算的相關原則和方法，對混合成本進行分攤，并根據每個科室的實際情況和設計收支程序，促進其核算的合理性。還需要技術部門根據程序，將其集中到系統中進行核算，保證對部門收支配比問題的合理計算。
四、總結
基于以上的分析，分析醫院會計收支配比問題，為其提出有效的解決措施，不僅能促進醫院會計工作的規范實施，還能為醫院經濟效益的提升提供合理依據。
參考文獻：
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[2]關麗娜.醫院會計收支配比問題的探討[J].中國外資（上半月），2012（4）：110.
關鍵詞 醫院會計 支配比 會計制度 醫改
中圖分類號：R197 文獻標識碼：A
一、配比原則的含義
配比原則是指醫院所支出的費用應當和取得的收益成正比，以求得合理的結余。基本包括以下三個含義：
（一）醫院的因果配比。
醫院由經濟活動產生的成本是因，經濟活動結束后取得的收益是果，醫院的支出必須要和最終取得的收益成正比，只有這樣才可以判斷出醫院的某些收入是否能抵償其消耗，就是說用醫院的因果配比方法來確定某項經濟活動的損失和利益。
（二）醫院的期間配比。
會計期間的收入必須要與這個時期內的支出相匹配。換句話說，該會計任職期間的總收入要和總的成本、支出相匹配，由此來看出醫院這段時間內的凈收效益。
（三）醫院部門之間的配比。
部門內部的收入要和部門的支出成本相匹配，只有這樣才能判斷出該部門的凈收效益，它不但可以衡量這一部門的業績，還可以對其進行考核，是部門績效考核的基礎。
二、會計支配比對醫院經營起到的重要作用
會計的支配比對整個醫院的經營起著至關重要的作用，會計支配比不但是醫院經營管理的重要保證，還是提高整個醫院管理有效性的前提。我國出臺的《企業會計制度》中所規范的配比原則對財務會計準則有著重大影響，得到了企業的高度重視；但對醫院來講，配比原則還沒有得到醫院的重視和認識。隨著目前精細化管理模式的不斷深入，醫院管理者們也越來越推崇全成本的核算管理、全方位預算管理等管理模式。在不斷發展，變化的管理模式中，人們逐漸認識到了配比原則的重要性。比如在進行一個經濟活動決策時，成本效益分析是最基本的分析方法，而在進行成本效益分析之前先要進行正確的成本預算；遵從配比原則是正確計算收入和確定費用的保證。這樣我們就可以看出，收入和支出的配比是所有經濟活動管理的決策基礎。想要實行之前的兩種管理模式，必須要用到科學的收支配比原則。所以，探討醫院的收支配比問題對醫院的經濟管理具有重大意義。
三、醫院會計制度中的主要內容
（一）在核算基礎時，采用責權發生制。
醫院會計要素主要包括：資金、負債、純利潤和收入費用等。醫院經過對成本的核算，來提升資金的使用效率，過去醫院會計通常會使用責權發生制和收付共存制的原則，這樣做就很容易與實際工作出現偏差，并不能夠反映出醫院的真實運營情況。直至“醫院會計采用權責發生制”出臺后，新制度中明確規定了醫院的會計核算要以權責發生制為記賬基礎，這才強化了醫院的個體經營意識。
（二）要引入固定資產體系。
新制度在不斷完善固定資產核算體系的同時，還設置了累計折舊科目和固定資產清理科目，同時還取消了修訂資金賬戶，固定資產的價值也更加明確。醫院的固定資產也隨著技術的不斷提高和市場的發展，逐漸有了無形的消耗，這對固定資產的貶值造成不確定性。只有對其進行合理的計提折舊，使會計的信息更加完整，不斷強化醫院的負債管理，才能降低醫院的財政風險。
四、使醫院所用的成本更加透明化
在新的《醫院會計制度》中明確指出，要根據收入按來源、支出按用途的原則，將醫院的收支分類，配合醫藥改革的進程，減弱藥品加成對醫院的補償作用。這些規定不但體現出了醫院的公益性，又同時將醫院的各項收支成本作了規范化管理。
新制度中明確指出，要對公立醫院進行成本的核算和控制，定期對醫院開展醫療服務的成本運算，科學的考評醫院的服務效率。新的會計制度強化了對醫院成本管理的需求，對成本管理的目標、成本的流程、和成本的控制等都做出了明文規定。這些規定，對醫院的自身運行管理和為提升醫院成本核算提供了更有力的依據。
五、醫院應將權責發生制應用程度大幅度提升
在新的“醫院會計制度”中，明確指出了醫院會計要素包括了資金、純利潤和收入費用，不在要求醫院核算權債發生制，并且要按照事業單位的會計準則來執行一些相關規定。
醫院與一般的事業單位不同，醫院需要通過成本核算，來將資金使用的效率得到最大化利用。現在的醫院會計制度要求采用權責發生制，但由于處于事業單位會計制度這個框架中，醫院的會計權債發生制很不到位，待攤費用并沒有充分發揮到它的作用，資本化的支出與權益性的支出的劃分也很模糊。這樣做導致的后果就是使會計信息不能滿足成本核算的真實性。
所以，醫院在成本核算方面采用權責發生制將顯得極為突出。新出臺的醫院會計制度取消了修夠基金，對其固定的資金計提折舊，讓醫院的資產更符合實際。除此之外，固定資金如果不計提折舊，那么反映出來的永遠都是原始成本，這會讓醫院負債具有不真實性，含有虛假成分，醫院的負債率也極不準確。
（作者單位：河北省中醫院收費處）
參考文獻：
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關鍵詞：高校 成本核算 財務管理
高校成本核算是高校加強財務管理、提高辦學效益、加速自身發展的需要，同時也是相關部門合理確定學生收費標準的依據。對高校成本進行核算，會提高高校資源的利用率，提高學校的管理水平和辦學水平，是我國高等教育改革和發展的必然要求。但由于各種各樣的原因，目前，我國的高校成本核算還面臨著各種問題。
1.高校成本的構成
高校是培養人才的地方，但又不僅僅是培養人才的地方。因為除此之外，高校還需要開展科研、社會服務等各種活動，最終形成以教學活動為主體、以服務教學活動為補充的辦學模式。目前我國辦學模式是集教學、科研、社會服務三位為一體的，這就決定著高校總成本應由教育成本、科研成本和社會服務成本構成。
教育成本是為培養一定種類和數量的人才所發生的各項教育費用。主要由直接物質費用，直接人工費用和教管費用組成。直接物質費用是教學單位為培養某類人才所發生的物質費用，包括教師資料講義費、各項實習實驗費等；直接人工費用是教學單位為培養某類人才所發生的人工費用，包括教學人員工資、獎金、津貼以及福利費等；教管費用是教學單位為組織和管理教學所發生的費用，包括教學單位管理人員的工資及福利費、固定資產折舊費、修理費、辦公費、差旅費、運輸費等。直接物質費用，直接人工費用必須直接計入教育成本，教管費用則應分配計入教育成本。
科研成本是科研單位為進行某一課題的研究活動而產生的各項費用，主要包括直接物質費用、直接人工費用、科管費用。這三個項目的內容分別與教育成本相對應項目的內容相類似。
社會服務成本是高校為社會生產某一種產品或提供某一項服務所發生的各項費用，主要包括直接材料費、制造費用，分別與制造企業的制造成本（生產成本）相對應的項目內容一致。
2.高校成本核算辦法
高校為培養每個學生而支付的全部費用成為了高等教育成本核算的對象，它一方面要能夠反映高校各項成本的使用情況，考慮成本預算的各項定額的執行情況，及時計算出偏離成本預算目標的差距，使教育成本的控制有可靠的依據；另一方面要為成本分析提供實際數據，也為今后成本預算提供依據。為了準確計算高校成本，高校就必須要確定一下內容。
2.1高校成本核算的原則
為了核算高校成本，高等學校在遵循現行會計準則規定的大部分會計原則的基礎上，還必須遵循以下會計原則：
（1）權責發生制原則
權責發生制是高校進行教育成本核算、收支配比的需要。它不僅有助于正確核算教育成本，而且能如實反映高校在教育經濟活動中的權利和責任。學校的教學儀器設備、房屋、圖書等，在一定時期內均為一次性投入，是投入在先，使用在后。對這些固定資產通過“累計折舊”會計科目來核算，才能真實反映學校固定資產的凈值。另外，對銀行貸款利息的償還和欠發工資等這類負債，在收付實現制下只在償還時才計入賬簿，低估了財務風險。而在權責發生制下，每月都要計入賬簿，這樣可以全面反映高校的債務狀況。
（2）配比原則
配比原則要求會計主體在進行會計核算時，收入或產出與其成本費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入或產出和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。配比原則是根據收入或產出和與費用的內在聯系，要求將一定時期的收入或產出與為取得收入或產出所發生的費用在同一期間進行確認和計量。在實際工作中配比原則有兩層含義：一是因果配比，將收入或產出與其對應的成本相配比，二是時間配比，將一定時期的收入或產出與同時期的成本費用相配比。例如，為培養教育學專業學生所發生的支出不能計入外語專業學生的培養成本中去，把與培養學生無關的費用，在計算成本時剔除；本學期購買的教學用品支出不能計入下學期中去。
（3）區分收益性支出和資本性支出原則
這一原則要求會計核算應當合理區分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計期間相關的，應當作為收益性支出，計入本會計期間的費用成本；凡是支出的效益與幾個會計期間相關的，應當作為資本性支出，并在產生效益的幾個會計期間內均衡地攤銷，分別計入幾個會計期間的費用成本。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應計入當期成本，哪些支出不能計入當期成本。要準確核算教育成本，就必須遵循區分收益性支出和資本性支出的原則。
2.2確定核算對象
成本核算對象是指在核算教育成本過程中為歸集和分配各種費用而確定的承擔費用的產品。所以對于高校來說，合格的畢業生就是核算的對象。我國高等院校培養的學生層次分為專科、本科、碩士、博士等不同學歷層次，可采用“約當學生人數”的概念對學生的數量進行核算。這種方法是把本科生作為基本量，其他層次學生按系數折算為約當學生數。這樣，在計算每學年每個學生負擔的教育成本，即人們通常所說的“生均教育成本”時，就可以用學年總成本除以約當學生數得出。
根據教學活動的特點，在計算教育成本時應按不同專業、不同年級的學生作為成本核算對象。因為在同一期間內不同專業、不同年級所需經費不同，一些特殊專業如藝術專業所需經費是最大的。因此，只有分系、分專業核算并編制成本核算單，才能正確計算出各專業每年成本及人才總成本。
2.3確定核算期間
高等教育成本核算期間是指按成本核算對象確定核算、報告教育成本的周期。我國《高等學校會計制度》規定“高等學校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止”，但從準確核算教育成本的角度來說，以學期或學年為成本計算期限比較合適，通常是當年8月1日至次年7月31日。但這樣會使學校會計制度與政府財政年度不一致，不利于政府對教育經費的年度統計，不過學校可以通過按月來生成財務報表，形成1—12月的公歷年度報表，成本計算報表需要通過教育成本核算（包括歸集、分配結轉等），按照當年8月到次年7月來生成報表，真實地反映教學上所耗費資源的進程。
2.4確定成本核算項目
高等教育機構成本是學校以及其他從事教育活動的教育機構在教育過程中耗費掉的資源。分為助困成本、政策成本、人力資源成本、經常性成本、資本性成本五大類。助困成本是國家為幫助家庭經濟困難的學生啟動的助困工程而付出的成本，屬于轉移支付性質，包括獎學金，助學貸款貼息等。政策成本是以教育成本補償形式補償國家相關政策出臺而發生的費用，包括職工住房補貼、勤工助學基金。人力資源成本是高等學校在人力資源引進、進修、培養等方面發生的費用。資本性成本是學校為教學和管理需要購置的設備、圖書和構建或租賃耐用資產過程中發生的資本化支出，以及按照相關收入一定比例提取的修購基金。經常性成本是教學科研過程中日常發生的教育資源耗費，通常按照會計周期（一年）界定，即一年內消耗的教育資源視為經常性成本，資本性支出應按年度折舊和利息支出攤入經常性成本。
在進行高效成本核算時，在確定了哪些應該是核算的對象時，也應該知道哪些對象是不應該計入高等教育成本核算范圍的。
根據當前一般高等院校資金運行的情況，歸納起來有如下項目是不應該納入成本核算體系的。（1）屬于全社會公共性質的支出，如社會保障中離退休人員工資支出，因為這與學生教育成本無關；（2）投資經營性支出；（3）已經進入社會化運作的后勤服務支出；（4）單純性科研機構成果轉化中的支出；（5）橫向科研經費支出。
3.高校成本核算所面臨的問題
3.1高校成本核算理論的研究不成熟
我國很多學者從不同視角對高校成本核算問題進行了研究，但是目前的研究還不成熟、不完善。在對成本的概念、成本核算對象及項目設置和成本所包括的內容范圍等方面的認識仍存在著很大的分歧。這些都會導致理解上的偏差和操作中的混亂，甚至于無法操作。
3.2現行制度上存在瓶頸
現行的以排斥高校教育成本核算與成本控制的制度不利于高等教育事業的可持續發展。我國高校的財務會計屬于事業行政單位預算會計，主要以國家制定的《高等學校財務制度》、《高等學校會計制度》為準繩。但縱觀這兩個制度，對有關高校教育成本核算與成本控制的內容只字未提，僅在《財務制度》中的內容中提及了一下財務監督，但是比較零星的、缺乏實踐上的可操作性，并且也沒有設置相應的會計科目。
3.3高校成本核算在操作層面上比較復雜
雖然許多研究者對成本的項目設置等進行了研究說明，但真正在實踐中進行成本核算，還存在許多困難。一是目前客觀條件限制成本核算，比如在會計核算期間上采用的日歷年制與高校培養學生的周期不一致，各級學校會計制度要求學校實行收付實現制，顯然，收付實現制不能正確地反映當期的實際收入和費用。成本科目設置上無法滿足成本核算的需要，例如缺少固定資產折舊，無法正確反映成本支出等。
3.4高校不具備財務會計基礎
高校的事業單位性質制約其進行成本核算。我國高校屬于事業單位，是非經營性組織。其活動不以營利為目的。高校現在實行的是事業單位財務會計制度，執行的是預算會計模式，尚未建立教育成本核算制度。高校會計核算只要求對預算經費收支進行記賬和報賬，而不需要考核成本。目前，高校成本核算還不具備財務會計基礎，滿足不了成本核算的要求。
3.5 高校的隱性浪費極為嚴重
學校的隱性成本是由體制、政策和管理等方面的因素導致的，具有一定的強制性和“合理合法性”。主要表現為：高校體制和運行機制與市場經濟運行機制的矛盾不可避免會增加高校的運行成本；學籍管理限制的過于狹隘，沒有給學生最大的自由度，使學生的學習興趣和專長被扼殺；課程設置與課程結構不合理的問題，導致重復教學或學生專業文化知識的缺失；師資綜合素質不高的問題，造成作為教育消費主體的學生的消費權益受到了不同程度的損害等等。
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關鍵詞：盈余管理；房地產；會計核算
房地產行業是我國的支柱產業之一。盡管國家自2003年以來一直在宏觀調控房地產行業，特別是在2010年，出臺了“史上最嚴厲房產調控政策”，但房價一直在上漲。房地產公司在獲得巨額的利潤的同時也給社會帶來了不穩定因素，威脅了宏觀經濟的健康運行。
1 房地產行業盈余管理研究的意義
房地產行業由于其會計核算特點而存在顯著的盈余管理空間。房地產行業的盈余管理不僅誤導投資者決策，也影響政府部門的宏觀調控決策。過度的盈余管理造成房地產行業欣欣向榮的假象，且有利于房地產商抬高價格。而過高的房價不利于社會穩定。根據國外經典的研究成果，房地產泡沫一旦發生破滅，可能要持續三到五年的時間。
歷次會計準則的出臺都被認為是救火式出臺，證券市場出了問題，會計準則就出來救火。1研究盈余管理，做好事前防范顯得格外必要。
因此，研究并規范房地產行業的盈余管理行為是理論界、事務界和政府部門的重要課題。
2 房地產行業會計核算特點及其對應的盈余管理手段
2.1 無法統一界定銷售收入的確認時間
房地產企業會計核算收入的關鍵是收入的確認和計量。根據《企業會計制度》，銷售商品收入確認的四個條件為，企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業；相關的收入和成本能夠可靠地計量。從上述規定可以看出，收入確認以風險和報酬的轉移為標準。
房地產開發商品通常是采用預售方式和分期付款方式進行銷售。采用預售形式時，大致需要經過以下環節：簽訂預售合同及收取部分預售房款、簽訂正式銷售合同、工程竣工驗收合格并交付買方驗收、收取剩余房款、辦理產權過戶等。由于對銷售收入的確認——風險和報酬的轉移——存在不同的理解，所以會計人員可根據公司需要自行選擇環節作為收入確認的時間，由此進行盈余管理。
房地產開發企業一般采用預收款的方式收取售房款。相關準則規定，當房屋竣工驗收并與房屋購買者辦妥了相關的手續后，就應該將預收款項確認為銷售收入。但是房地產開發企業通常會采取措施來拖延“預收賬款”轉為銷售收入的時間，比如拖延所開發的房屋的竣工時間，或者拖延辦理相關的手續，從而減少當期的銷售收入，減少當期稅款的繳納。
2.2 銷售收入的計量模式存在可選擇性
2007年1月1日開始施行的新會計準則體系在堅持歷史成本基礎的前提下，引入了投資性房地產準則和公允價值計價模式。準則明確規定以成本模式作為投資性房地產后續計量的基準模式，有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。
當存在兩種可供選擇的計量模式時，公司會根據需要進行選擇。有研究表明經營業績不理想的上市公司，通過變更投資性房地產會計政策，增加公允價值變動收益、調節業績、提高凈利潤，在扭虧、免于退市、摘牌時，公允價值是個救市良方。2
2.3 成本和收入難以配比
配比原則是指以實現的收入與所發生的費用的直接聯系為基礎，將所有與收入產生有關的成本在同一會計期間轉為費用。
房地產開發企業的生產周期較長，開發項目從獲得土地并開發完成到確認收入需要數年時間，必然使得企業投入產出比例呈階段性不合理。在項目建設期內大量投入資金，并發生大量費用計入當期；由于項目尚未完工，即使開發產品已預售完畢，其預售款項也無法確認為收入，其結果是為配比原則的應用造成了困難。3
我國房地產開發企業一般都會同時開發多個樓盤，每個樓盤的開工時間不同，并且時間較長，這樣就會有多期樓盤存在于一個會計期間情況的出現。當期完工結轉的樓盤的成本，應該按照配比原則記入賬面。但是房地產企業通常會根據自身的需要任意的分配當期完工樓盤應當承當的成本，以此來調節當期的利潤。
3 如何規范房地產行業盈余管理
3.1 明確收入確認的環節
收入確認環節的不確定性為公司進行盈余管理帶來了空間。各公司采取不同的收入確認標準不利于行業內各公司之間的對比。因此，《企業會計準則——收入》在建立了收入確認一般標準的基礎上，還應當建立并推廣針對特殊業務的會計準則指引，讓所有房地產開發企業有統一標準的確認方法，從而使企業財務報告所提供的收入信息能反映企業的實際價值。
【關鍵詞】電算化；信息化；核算方法；原則；選擇
一、會計核算方法選擇的原則
在手工會計條件下，會計核算主要考慮成本效益、真實性、可比性、相關性、及時性等原則，因此在進行會計核算時，就要求會計人員在自身工作經驗的基礎上，選擇既能真實反映企業財務狀況、成本效益又比較好的會計核算方法。但在會計電算化條件下，會計核算工作大部分通過計算機完成，因此在信息化條件下需要考慮的原則與傳統的會計核算方法有所區別。它著重注重以下幾個原則，也是我們在會計工作中應該考慮的。
（一）規范化原則
在信息化條件下會計信息共享程度高，這就要求會計核算必須遵循規范化原則，會計人員在進行會計核算時需要共同遵循一個標準，使得會計信息具有廣泛的一致性和可比性，促進會計系統之間的協作和互相監控，使會計人員減少主觀判斷，增強會計信息真實性，提高會計信息質量。
（二）準確性原則
會計核算要以實際發生的經濟業務為依據，內容真實，數值準確，資料可靠。在信息化條件下，不必過于考慮會計核算工作量的大小，也不必因為會計核算過程的復雜而選擇次優的方法。
（三）及時性原則
會計核算工作要講實效，會計處理必須及時進行，保證會計信息與所反映的對象在時間上保持一致，在會計信息化條件下，會計信息的、傳輸、利用能夠實時化，更加要求會計處理要及時。
（四）開拓性原則
會計電算化的發展是一個從不完善到完善的過程，因此會計核算方法也需要伴隨著會計電算化的進程不斷變革，與時俱進。
二、會計核算方法的選擇
（一）存貨計價方法的選擇
我國會計準則規定，企業在會計核算中對發出存貨的計價方法可以采用有先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等。采用先進先出法會使企業期末結存存貨的實際成本，但在通貨膨脹條件下會高估企業利潤與庫存存貨價值：個別計價法是以每次（批）收入存貨的實際成本作為計算各該次（批）發出存貨成本的依據，成本計算準確，符合實際情況，但在存貨收發頻繁情況下，其發出成本分辨的工作量較大：移動加權平均法可以使企業管理當局及時了解存貨的結存情況，計算的平均單位成本以及發出和結存的存貨成本比較客觀。由于會計信息化條件下會計數據的采集能夠實時化，數據處理高度集中和自動化。數據處理具有高效性，因此企業可以采用移動加權平均法比較客觀的反映企業存貨結存狀況和發出存貨成本，提高會計核算的準確性。
（二）應收賬款壞賬準備計提方法的選擇
我國會計準則規定應收賬款壞賬準備計提方法有余~百分比法、賒銷百分比法和賬齡分析法。應收帳款余額百分比法是根據年末“應收帳款”帳戶余額一筆計提，計算較粗，因此計提結果的準確性較低：賒銷百分比法計提壞賬時沒有考慮到壞賬準備賬戶以往原有的余額，資產負債表上的應收賬款凈額也就不一定能正確的反映其變現價值：賬齡分析法是根據帳齡分段計算，計算較細，計提結果的準確性較高，采用賬齡分析法能夠更加保證會計信息質量，即使工作量較大，但在會計電算化條件下是用計算機進行處理，因此就不必考慮選擇次優的方法。
（三）固定資產折舊方法的選擇
我國會計準則規定固定資產折舊的方法有年限平均法，工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法。年限平均法忽略了配比原則，折舊費在各個期間是固定不變的，忽視了固定資產使用磨損程度的差異及工作效能的差異：工作量法未能考慮到修理費用遞增以及操作效能或收入遞減等因素，并且所提供服務數量也難以準確估計：而雙倍余額遞減法和年數總和法考慮到了配比原則，初期產量高多折舊，后期效率低少折舊，符合穩健性原則，因此在電算化條件下應采用這兩種方法比較合理。
（四）輔助生產成本分配方法的選擇
我國會計準則規定輔助生產成本的核算方法有直接分配法、順序分配法、交互分配法、計劃成本分配法和代數分配法。直接分配法計算工作簡便，但當輔助車間相互提品或勞務數量差異較大時，分配結果存在較大的誤差；順序分配法比直接分配法合理，但它的分配結果準確性也并不是很高：計劃成本分配法可操作性比較差，合理制定計劃價格存在諸多困難；交互分配法的交互分配率是根據交互分配前的待分配費用計算的，不是各輔助生產部門的實際單位成本，因而分配的結果也不夠準確；而代數分配法計算結果比較準確，計算過程比較復雜，但是在會計信息化條件下這不再是一個問題，所以應該選擇代數分配法比較能反映企業成本核算的真實情況。
關鍵詞：市場經濟 物價變動 會計核算 影響
傳統的會計管理模式是在排除物價變動的基礎上，采用系列的會計計算方法和計算程序對經濟業務發生的原始成本進行處理，從而實現資金價值的計算，主要是通過對采購時生產要素的原始成本與進行交易時的物價水平下的銷售收入的配比來計算企業的利益收入，這種系統化的計算為企業管理人員和會計從業人員提供了有價值的會計信息，實現了企業對經濟成本的控制。然而當物價出現大的變動時，企業計算方式與市場脫節，導致企業對市場缺乏正確的認識，對成本的不了解導致企業的生產成本增加，降低了企業的經濟效益。這種會計模式存在著諸多局限性，不適應新的市場經濟下企業的發展要求。所以要對物價變動對會計核算過程造成的影響進行探討，以便能夠準確有效的對成本及收益進行把控。
一、物價變動對于會計核算相關理論造成的影響
（一）對貨幣計量過程中產生的影響
會計假設是進行會計核算的重要基礎和理論前提，貨幣計量過程是會計核算中的重要假設，對于會計核算有一定的要求，即在核算過程中統一貨幣為計量的單位，對相關企業在經營中的經濟事項或者業務活動記錄在案，進行分類并加以匯總，通過這一過程將企業內部的經營成效及財務情況加以反射。貨幣計量的假設是建立在幣值保持平穩水平不發生較大變化的基礎上的，以便信息的相關使用人員縱向或橫向的對比企業內部的財務報表，從而保證相關決策的正確與科學。然而從目前的經濟形勢來看，持續而劇烈的物價變動是和會計假設的重要內容之一貨幣計量這一假設背離的。由于物價的變動，在不同時期相同商品標示的價位不同，也就是說財務報表中關于商品的數字顯示的貨幣量只是反映當時的情況，且和現行的購買力已經發生了一定的變化，賬面上或報表中的資產記錄僅僅是購買時商品的價值體現，不能對物價產生變化后這一資產真實的價值進行反映，所以，和現實中的財務狀況相比，企業相關資產報表的損益報表或負債報表透露出來的財務信息在一定程度上存在差異，導致在不同時期相應財務數據沒有可比性，對信息的使用人員造成錯誤的引導。
（二）實際成本的計價原則中物價變動帶來的影響
實際成本的計價原則也可以稱為歷史成本原則，代表的是在進行成本計價時要按各財物獲取時的實際成本來計算。這一原則是以貨幣計量為基本基礎的，如果物價穩定，會計報表中的相關數據就能真實的反應不同時期財物的真實價值，如果物價有較大范圍的波動，就會導致二者之間產生較大的偏差，從而對貨幣計量這一假設產生沖擊，使以貨幣計量為基本原則的實際成本的計價原則也受到較大影響。
（三）配比原則受到物價變動的影響
在費用和收入之間存在的配比原則，是在某一會計核算期間，將營業收益與達成這一收益的成本或總費用進行配合，并加以比較，對這一會計核算期間企業的損益情況進行確定。收益總是伴隨有成本或費用的存在，一旦物價變動，對收益及成本配比核算，是分別采用不同的物價指數來進行配比，這將導致報表中反映的成本及費用只是各時段價格一系列數字的簡單匯總及列舉，而收益是以實際的價格計價的，兩者之間的配比必然有所歪斜，會令信息的使用人員對成本或費用進行低估而將收益過高估算，造成股利多分現象，對資本的保持及再生能力極其不利，使生產的規模日益減小。
二、物價變動給會計實務帶來的影響
（一）物價變動對財務狀況的影響
1、物價變動給資產的產生帶來的影響
資產來源于過去的經營或者交易等事項，是企業自身掌控或擁有的資源，可以為企業創造巨大的經濟利益。按照資金流動性的強弱，可以將之分為非流動資產和流動資產兩種形式。對資產進行核算計價時，要根據實際成本的計價原則來展開，所以對于企業的資產負債報表來說，其上標示的資產只表示最初的原始價值，這就導致不管物價的水平怎樣變化，都無法改變賬面上資產的價值，所以會和實際的資產價值不相符合。
2、物價變動對負債的影響
負債這一經濟活動產生于企業過去的經營活動，代表的義務卻是現時要承擔的。根據償還的期限，可以將債務分成非流動負債及流動負債兩部分。債務同資產一樣，計量時根據的標準是歷史成本，所以物價的波動對非流動負債的影響較大，影響流動負債的程度反而較小。
3、物價變動對所有者的相關權益造成的影響
對所有者的相關權益進行計算仍是以歷史成本的原則展開的。在負債人、資產和所有者的權益關系中，物價變動對負債人的負債、對資產都能造成影響，故而對所有者的權益也會造成一定影響。
（二）物價變動對經營成果的影響
物價變動對經營成果的影響可以從收入、所需的費用及產生的利潤三方面來進行探討。
1、物價變動對營業收入帶來的影響
所謂營業收入是指企業在日常的經營活動中，通過提供勞務、銷售產品或資產的使用權讓渡中獲得的經濟利益總流入。作為企業經營活動獲取的利益，經營收入也是通過貨幣進行計量。而企業獲取的經營收入計量的是現時的價格，然而信息的使用人員通過相關報表數據獲取的信息，如月度、季度或年度的總計數等是將各時期的經營收入進行匯總所得。如果物價發生變化，由于物價水平的不同，企業的收入總額和實際的收入之間就會形成一定的差異。
2、對利潤的影響
企業在某一時段的經營成效就是利潤，核算時是用總收入和所得稅及費用相減得到的余額。收入代表的是現時的收入，而費用卻是過去發生的成本。當物價上升時，收入的實質是物價水平相對較高時期的收入，而計算的費用卻仍是物價上升前的程度，這樣的配比核算，必然會致使核算的利潤有虛增部分存在。
3、對所需費用的影響
物價發生變動后，負債發生的時間不同，或者轉入費用資金不同，計量的費用是在物價水平不同時通過消耗計算并進行匯總的，和費用真實發生時已有所不同。
（三）物價變動對非貨幣及貨幣性項目的影響
在關于非貨幣形式及貨幣形式受物價變動的影響中，其影響主要體現在以下幾方面：物價上升時，貨幣形式的資產會在一定程度上損失一部分購買力，而貨幣形式的負債將會有一定的獲利，如果資產項目的合計值較負債項目為大，那么購買力就會發生凈損，反之購買力則會凈增。對于非貨幣形式的項目而言，物價變動會導致該項目價值隨物價水平變化而產生相應的變化。
三、物價變動影響的消除
（一）三項“準備”工作的完善
在會計準則相關規定中，“短期投資的跌價準備”、“存貨的跌價準備”和“長期投資的減值準備”的計提都是發生在可變現價值比成本低時的時候，換言之，當可變現價值比成本低時，才對這三項“準備”進行計提，這就決定了物價降低時，物價變動對于會計核算造成的影響能通過財務相關報表表現出來，而當物價升高時，財務報表中對于這三項“準備”都缺少反映。因此，要加強這三項“準備”工作，使之不僅能將物價下降時對會計核算產生的影響反映出來，同時還可以將物價上漲時的影響加以反映。
（二）對固定資產的物價變動增設準備項，同時增設相關的變動準備調整賬戶
固定資產是企業資產中占比份額最大的資產，受物價變動帶來的影響也最大。現行的會計核算缺少對物價變動給固定資產帶來的影響進行考慮，以致形成賬面與實際價值較大的偏差。要消除相關的影響，可以在企業資產的負債表中增加并設置固定資產的物價變動準備賬戶，在負債和所有者權益下增設相應的變動準備調整賬戶，計算的基數采用固定資產當期的折舊累計數值，計提的數額就是物價變動和當期的折舊累計數值相乘所得的乘積，從而避免固定資產的在期末的時候其賬面凈值和市價產生較大的出入。
四、結束語
物價的變化必然會使企業在進行會計核算過程中發生一些偏差和失衡。在實際核算過程中，要對物價變動產生的影響多以注意，并采取適當的措施將造成的影響進行消減，以保證企業會計核算的準確性。
參考文獻：
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【關鍵詞】 高等學校;教育成本;成本核算
在計劃經濟體制下,我國高等教育的經費全部靠政府撥款,學校無償使用,根本不需要考慮教育成本核算和經費的使用效益。隨著我國市場經濟體制的不斷完善和高等教育事業的快速發展,社會對高校的投入日益增加,作為投資者,自然會考慮投資效益及資源的優化配置。盡管目前我國還沒有一套規范的高校教育成本核算制度,但高校教育成本和資金使用效益都是客觀存在的,從長遠來看,建立高校教育成本核算制度是歷史的必然趨勢。
一、研討高等學校教育成本核算的意義及作用
(一)高等學校教育成本的含義
對于高等學校教育成本的概念,國內外教育經濟學中有各種不同的表述,從教育經濟學者對教育成本的論述中,可以得出如下結論:高等學校教育成本是指高校在教育活動中用于培養學生所耗費教育資源的價值,它包括廣義和狹義教育成本。廣義的高校教育成本是指培養一個高校學生,國家、家庭和社會所耗費的全部費用;狹義的高等教育成本是指高校用于培養學生所耗費的,可以用貨幣價值計量的全部教育資源。本文探討的高校教育成本主要是指狹義的高校教育成本。
(二)作用和意義
高校教育成本是衡量辦學效益的重要尺度,首先,研討高校教育成本有利于學校的科學決策。因為,通過高校教育成本的核算能夠提供歷史性、科學性、預測性的高校經濟信息,能有效地控制學校各項費用的支出水平,監督學校各項教育活動,為學校領導提供決策依據。其次,有助于合理配置教育資源,提高教育質量和辦學效益。目前我國高等學校的現實是一方面教育經費存在嚴重不足;另一方面教育經費在使用過程中存在浪費和經濟效益不高。通過研討高校教育成本核算有利于控制各種費用開支范圍,監督資金流向,減少浪費,降低高校教育成本,優化資源配置,提高資金的使用效益,促進學校穩定發展。另外,由于多元化辦學模式的形成,通過研討高校教育成本核算,有利于學校產權關系的明確。總之,研討高校教育成本核算,建立合理的成本分擔機制,既是高校強化內部管理、優化資源配置的需要,也是市場經濟條件下投資主體多元化新形勢的必然要求,同時還可以為政府增加教育投入和確定收費標準提供可靠的信息和依據。因此研討高校教育成本具有重要的理論意義和現實意義。
二、高校教育成本核算的原則
根據高校會計制度規定“高等學校的會計核算一般采用收付實現制,但經營性收支業務的核算采用權責發生制”。由于收付實現制是以會計期間款項的實際收付為入賬標準,不能反映當期已發生但尚未支付的業務,當費用的發生與支付不在同一會計期間時,就不能進行正確的成本和費用核算。為了準確核算高校教育成本,高校成本核算應遵循以下原則。
(一)權責發生制原則
高校成本核算的過程,實際上就是費用的歸集和分配的過程,為了正確地歸集和分配各種費用,高校教育成本核算應當采用權責發生制。即凡是本期成本應負擔的費用,不論款項是否支付,均應計入本期成本;凡是不屬于本期應負擔的費用,即使款項已經支付,也不能計入本期成本。
(二)配比原則
配比原則要求成本費用與其相關的收益相配合,即將某一會計期間的成本費用或歸集于某些對象上的費用與有關的收入或產出相配合、相比較。配比原則要求將一定時期的收入或產出與為取得收入或產出所發生的費用在同一期間進行確認和計量。只有科學合理地運用配比原則,才能準確地計算出一個時期的教育成本或一項教育產品的成本。
(三)區分收益性支出與資本性支出的原則
凡是支出的效益僅與本期會計年度相關的,應當作為收益性支出,計入本期成本;如高校各項費用支出中的日常公用支出、人員經費支出等日常性支出均為收益性支出。資本性支出是指支出的效益與幾個會計年度相關,并在產生效益的幾個會計期間內攤銷費用成本。如高校通常為了取得固定資產、無形資產等長期資產而發生的支出則屬于資本性支出。劃分收益性支出和資本性支出的目的在于正確確定哪些支出應計入當期費用,哪些支出不能計入當期費用。要準確核算高校教育成本,就必須正確劃分收益性支出和資本性支出的界限。
(四)相關性原則
按照相關性原則,凡是直接或間接地為培養學生而發生的各項教育費用支出,均應計入教育成本;凡是與高校教育無關的收支活動,一律不能計入高校教育成本中。因此,對于高校投入的各種費用,按相關性原則,只有用于培養學生所消耗的資源才能構成教育成本。
三、高校教育成本核算的對象及期限
(一)高校教育成本核算的對象
教育成本核算對象是歸集和分配資源耗費的載體,確定教育成本核算對象是進行教育成本核算的基礎。一般來講,教育資源耗費的受益者應當就是高校教育成本核算的對象。但由于我國目前還沒有一套規范的教育成本核算體系,各高校必須根據學校自身的具體情況,按照學校教育活動的規律及教育成本核算的需要,分別確定適應各自特點的教育成本核算對象體系,如高校可以將各專業、各學歷層次、各年級的學生作為成本核算對象,歸集成本費用,全面反映各專業、各層次、各年級學生的培養總成本或生均成本。
(二)高校教育成本核算期限
教育成本核算的期限就是指每隔多長時間計算一次成本,一般來講,成本核算期限應當與“產成品”的生產周期一致。高等學校的成本計算周期應當與學生培養周期相一致,各高校可以根據自己學校的實際情況,以學年或各專業的學制來確定。明確成本計算周期,有利于合理組織各項成本費用的核算和歸集,正確計算出高校教育成本。
四、高校教育成本核算的項目
正確劃分高校各項成本核算項目,實際上就是為了確認和計量教育成本費用的過程。由于目前我國高校教育成本核算還處于理論探討階段,許多問題仍然難以形成共識,本文探討的高校教育成本核算項目是按高校費用的經濟內容分類,由以下成本項目構成。
(一)勞動力成本
勞動力成本指為傳授知識消耗的活勞動報酬,包括在職教職工的基本工資、補助工資、各類津貼、獎金、勞務費、職工福利費、社會保險費支出等。
(二)日常公用成本
日常公用成本是指為維持教學活動正常運轉而發生的日常消耗性公用支出,包括公務費、業務費、修繕費等。公務費包括辦公費、水電費、郵電費、差旅費、通訊費、取曖費、招待費、培訓費等。業務費指高校為完成教育任務而發生的消耗性費用。如用于教學和實驗方面的材料費、實習費、資料費、招生費、印刷費、體育維護費、學科建設與專業建設費、畢業生就業指導費等本專科生業務費。修繕費是指對高校房屋建筑物及附屬設備的日常維護和修理費用。
(三)固定資產成本
高等教育勞務的生產和消費需要一定的設施,因此高等教育成本應包括直接或間接用于教學活動的固定資產的折舊與固定資產大修理費用。本項目包括高校的房屋、建筑物、教學科研儀器設備、圖書、公用設備的折舊費及大修理費。按現行的高校會計制度,高校固定資產不計折舊費,但要進行高校教育成本核算,就必須對高校固定資產計提折舊費并對固定資產的大修理費進行分期攤銷。
(四)獎助學金成本
獎助學金成本是指學生獎助學金、學生生活物價補貼、醫療費用等。
(五)其他成本
其他成本是指除上述規定范圍以外的其他與培養學生有關的耗費,如與教學活動有關的科研支出等。
五、高校教育成本核算方法及科目設置
高校教育成本核算就是利用一定的技術手段和方法,對教育運行過程中發生的各種費用按成本項目分別進行歸集和分配,計算高校在人才培養過程中耗費的能用貨幣表現的勞動價值。目前我國高校教育成本核算的理論探討方法主要有以下幾種:一是統計調查法:就是利用現成的教育經費統計資料或抽樣調查獲得的資料,經過適當調整而獲得教育成本數據的方法。二是會計調整法:就是利用高校教育經費支出的會計記錄,按教育成本核算原則,經過調整轉換成教育成本數據。三是會計核算法:就是指高校成本費用的核算采用會計方法進行,設置成本費用明細賬戶納入會計核算系統,有關成本的支出經分配直接或間接計入成本費用賬戶,按成本計算對象的成本項目進行核算。上述三種核算高校教育成本的方法各有特點,但為了系統準確計量教育成本,最宜采用會計核算方法。
會計核算法具體又可以有兩種方法:單軌制核算法和雙軌制核算法。單軌制核算法是修改現行的高校財務制度和會計制度,采用權責發生制作為記賬基礎。雙軌制核算法是在現行高校收付實現制會計核算的基礎上,將凡是直接或間接地為培養學生而發生的各項教育費用支出,按照權責發生制原則,進行高校教育成本核算。為了既能在會計核算中反映國家預算教育經費支出,滿足國家教育經費統計的需要,又能在現行的會計核算體系下進行成本核算,滿足高校內部管理和外部使用者的需要,筆者建議高校教育成本核算采用雙軌制會計核算法。
明確了高校教育成本核算的原則、對象、內容及方法后,高校教育成本的核算應在高校事業單位會計核算的基礎上,以高校收付實現制提供的會計基礎信息為依據,按照權責發生制原則對資本性支出進行調整,單獨設置“待攤費用、預提費用、在建工程、固定資產、累計折舊、固定資產清理、高等教育成本、間接成本”等成本核算賬戶,對高校事業單位會計核算的數據進行轉賬,從而連續、系統、完整地進行教育成本核算,科學地計算出高校教育成本。
高校教育成本是一項綜合性經濟指標,教育成本的計量是教育經濟學中至今尚未解決的世界性難題。目前高校教育成本核算理論面臨著許多困難和爭議,如高校經費支出中哪些應該納入高校成本,按什么標準科學合理分攤各項支出費用,科研支出應如何分攤計入教育成本,各種固定資產折舊按什么比例計入成本核算中等問題仍處于探討之中。本文通過對高校教育成本核算的探討,旨在為我國建立科學合理的高校教育成本核算制度及高校會計制度改革提供理論上的參考。
【參考文獻】
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[關鍵詞] 中職學校 教學設備 會計核算
一、現行會計制度的不足
隨著教育改革的深入,中等職業學校對教育成本核算將會成為趨勢。我國中等職業學校執行的是《事業單位會計制度》,但由于事業單位會計制度是收付實現制為核算基礎,并不能正確核算教育成本。與權責發生制相比,有些項目不能滿足成本核算的需要:
(一)修繕費。現行制度將修繕費全額列為當期支出,但權責發生制原則要求對于大修理支出應分期攤銷,對于資產改良支出,如房屋裝修、教學設備因技術要求更換主要部件,應作為資本性支出,計入固定資產原值。
(二)未對固定資產計提折舊、未設立“預提費用”、“待攤費用”及“長期待攤費用”科目。現行事業單位會計制度允許學校在每年的事業收入和經營收入中按一定比例提取修購基金,在修繕費和設備購置費中列支,專款專用。這樣做不能反映資產的新舊程度,也不能反映資產實際損耗的價值,起不到資本補償的效果。對于學校定期支付的租金、保險費、借款利息、固定資產大中型維修費,如不通過待攤或預提科目核算,將會導致不同會計期間費用負擔不均衡的情況。在責任成本管理的模式下,不利于目標成本的制定,也不利于對各責任成本中心進行考核。
二、完善和改革中職學校教學設備會計核算的構想
由于現行會計制度對中職學校教育成本的核算存在著不足,在中職學校加強教育成本管理和核算的要求下,應對中職學校的會計制度進行改革和完善。本文以務實的原則,在遵循現有事業會計制度基本框架的前提下,著重提出改革和完善中職學校會計制度中教學設備的相關核算方法。
(一)教學設備購入的會計處理
中職學校在加強教學設備成本管理和核算的要求下,必須按權責發生制原則,正確劃分收益性支出和資本性支出,并把費用按配比原則在不同的會計期間加以劃分,這樣,才有利于目標成本的制定,有利于教學設備成本管理績效的考核。值得注意的是,目前,不少文章觀點認為,現行事業會計制度在固定資產購置上是一次性計入當期支出,不符合權責發生制原則。其實,這是對現行會計制度了解不全面造成的誤解。現行會計制度規定,在固定資產購入時,借記“事業支出資本性支出”,貸記“銀行存款”或“財政補助收入”等科目,同時全額借記“固定資產”,貸記“固定基金”。這樣處理,就等于是把期結轉事業結余時,把應計入“固定基金”的資本性支出提前計入,否則,期末結轉時要作調整,不調整的話,就有可能確實把當期的資本性支出作為事業結余而最終增加了事業基金。所以說,現行會計制度對固定資產的購入核算應該是符合權責發生制原則的。
(二)教學設備折舊計提的會計核算
現行會計制度允許學校按事業收入和經營收入的一定比例計提修購基金,各按50%在修繕費和設備購支費中列支。計提時借記“事業支出修繕費”、“事業支出設備購置費”,貸記“修購基金”。這樣核算存在著這樣一個問題,即當教學設備購入時已借記“事業支出”,在計提修購基金時又借記“事業支出”,產生了重復計支出的弊端,且所計提的修購基金與教學設備沒有關系,不能反映出教學設備的使用狀態及實際規模。解決這個問題的最佳的途徑是對教學設備計提折舊。因中職學校教學設備一般不要求加速更新,且中職學校經費一般有限,所以,沒必要采用加速折舊法。可用平均年限法或工作量法計提設備折舊。
1.教學設備折舊方法
(1)平均年限法
平均年限法是指按固定資產的使用年限平均計提折舊的一種方法。均年限法適用于各個時期使用情況大致相同的固定資產折舊。它的計算公式為:
年折舊率=1-預計凈殘值率預計使用年限
(2)工作量法
工作量法是指按實際工作量計提固定資產折舊額的一種方法。一般是按固定資產所能工作的時數平均計算折舊額。工作量法適用于那些在使用期間負擔程度差異很大,提供的經濟效益很不均衡的固定資產。在各期使用固定資產的時間或產量不均衡時,采用此方法更加符合配比原則。在中職學校,在實行目標成本管理的模式下,對于一些能確定工作時數的設備可采用這種方法計提折舊,更能體現各責任成本中心的真實成本。如電子實訓室的單片機等機械設備,可采用工作量法計提折舊,實際工作量可按該設備的實際人時數來確定。
2.教學設備折舊的會計核算
目前,有些觀點認為,目前事業單位會計科目中的“修購基金”應該廢除,完全借用企業會計制度對折舊的核算方法,以“累計折舊”來代替修購基金。筆者認為,中職學校特別是公辦中職學校,與以盈利為目的的企業有本質的不同,不能全部以企業的會計制度來代替中職學校的會計核算。且“修購基金”可以直觀反映中職學校現有的資產更新和擴張的能力,應該予以保留。中職學校對于教學裝備的維修,可分為零星修理、大中型修理。對于零星修理所發生的費用,因金額較小,可直接計入當期支出,借“事業支出維修費”,貸記相關科目。大中型修理或定期全面檢修、用修購基金購入教學設備,因金額較大,可從修購基金中列支,借記“專用基金修購基金”,貸記相關科目。
對教學設備計提折舊時有兩種方法可選擇:一是不設“累計折舊”科目,計提的折舊額直接借記“事業支出教學設備折舊”,貸記“專用基金修購基金”。這種核算方法的優點是賬務處理簡化,但缺點是資產負債表上反映不出固定資產凈值,不能反映固定資產使用狀態和實際利用能力。第二種方法是設置“累計折舊”科目,在計提折舊時,借記“事業支出教學設備折舊”,貸記“累計折舊”,報廢時將折舊額轉入修購基金,借記“累計折舊”,貸記“專用基金修購基金”。這種方法能使資產負債表上反映出固定資產的凈值,反映出學校現有固定資產的規模及利用能力。
(三)教學設備報廢的會計核算
現行會計制度在固定資產報廢時,“固定資產”與“固定基金”對沖,借記“固定基金”,貸記“固定資產”,如有處置收入,借記“現金(或相關科目)”,貸記“專用基金修購基金”。在設置“累計折舊”科目核算折舊的情況下,學校在報廢教學設備時,應將計提的折舊額轉入修購基金,借記“累計折舊”,貸記“專用基金修購基金”。
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關鍵詞：稅務會計；財務會計；差異
稅務會計的工作原則需要根據我國法律的規定來進行，需要遵循稅法的要求來制定基本的原則，為國家的稅收工作服務，并且調控我國的經濟，滿足企業內部以及社會的經濟需求。稅務會計的依據是我國的稅法以及相關的法律法規，需要將稅法作為基礎，對財務會計作出的基本的核算以及數據進行調整。稅務會計的原則主要是根據我國相關的法律法規來對經濟業務進行核算，包括納稅款的形成、繳納等工作的監督管理。稅務會計遵循的是會計學的方法，具有較高的準確度。財務會計的工作是一些相對具體的工作，記錄工作中的每一項經濟來源和支出，對企業預期的形勢和奉獻進行評估預測，為企業的整體的經營管理以及資金的流轉提供數據支持。
一、財務會計與稅務會計概述
稅務是我國宏觀經濟調控的主要手段，需要征稅工作的順利進行來保證我國經濟的運行。為了保證稅款征收能夠順利完成，我國建立了稅收政策。稅務會計原則通常體現在我國的稅法當中，稅法是稅務會計原則的基礎，是其制定工作程序的藍本。我國納稅人員一般都了解到稅務會計原則與稅收的核算原則，其原則具有強制執行力，具有執法力度，這是財務會計原則遠遠達不到的。稅收會計原則主要包括稅法導向原則、財務會計核算為基礎的原則、賬征適法原則等，其涉及到的原則較多，原則之間具有關聯關系。稅法在我國的一切會計原則之上，財務會計在進行具體的核算之后需要進行稅務會計計算，對數據進行修改。通常情況下，稅款繳納的過程中需要根據實際的成本核算，根據實際的稅收標準來進行計算，真實地反映企業的經營情況。
二、財務會計與稅務會計之間的差異
1.現實成本不同。在財務會計原則中，公允價值一般會介入，從而保證會計計算的數據和信息是真實可靠的，但是公允價值的介入導致了其實際的成本非常不確定。稅務會計的原則中通常會將具有不確定性的現實成本剔除在外，恪守了遵循歷史和現實情況等規定，保證了稅務會計原則與其涉及到的確定性原則之間能夠保持一致，同時稅務會計原則需要明確稅法中規定的稅款征收的實際標準以及法律的嚴肅性。2.財務會計與稅務會計的權責發生制原則不同。會計原則相關的制度中規定，企業會計核算需要將權責發生制作為基礎，稅法中規定收付實現和權責發生制雙方共同形成了修正的權責發生制。其中規定企業在進行會計處理的過程中需要將企業的經濟權利以及業務作為前提，稅法對稅務會計的相關原則與其保持一致。稅法中對權責發生制進行了肯定。為了保證其自身的確定性，稅法通常對權責發生制進行保留，但是財務會計通常情況下將權責發生制作為基礎，當企業的財務會計進行數據核算之后，根據稅法的規定需要進行修改，最終才可以得到納稅的金額。3.財務會計與稅務會計的相關性的比較。財務會計和稅務會計的相關性原則具有較大的差異性。財務會計的相關性是指財務會計的數據計算的成果呈現與企業的管理者進行決策具有較大的關系，甚至為企業的決策者提供關鍵的信息。但是，稅務會計的主要原則是滿足我國政府征收稅款的需求，稅務會計的相關性原則要求在對所得稅進行計算時要求企業在扣除稅前的費用時必須與同期的收入具有一定的關系，稅務會計在對企業的負債進行計算時必須保證納稅人當時扣除的費用必須與其自身的收入有著密切的關系。由此可以看出，財務會計和稅務會計之與企業的相關性有著較大的區別，財務會計的數據計算的目的是為了企業自身負責，稅務會計的原則是為了計算企業的稅務，并且稅務會計的各項數據的計算需要根據稅法中的要求來執行，必須嚴格按照法律的規定，不可以有任何的作假的情況。4.財務會計與稅務會計的配比原則。配比原則指的是財務會計在計算中將其收入與其他相關的費用進行配比，通過正確的計算對利益進行分配。稅務會計的配比原則是納稅人在當期扣除的費用必須要跟其同期的收入具有不可分割的關系。在稅務會計原則當中的配比原則是受到稅法的認可的，核算所得稅的負債時，稅務會計需要將這一期內進行扣除，并且根據稅法的扣除標準來進行計算。但是，在財務會計的配比計算中，需要將某一段時期內的收入與相關的費用進行核算，計算出這一時期的收益和虧損，最終根據具體的計算情況來分配交稅之后的經濟收益。通過二者的比較可以了解到，稅務會計的配比原則需要根據相關的規定來嚴格執行計算的條件以及計算的結果，保證依法進行相關的計算。5.財務會計與稅務會計對實質的重視情況。財務會計中十分重視實質，輕視其形式，這是其工作的一項重要的要求，具體的內容是指企業需要根據交易時的實際經濟狀況來進行核算，同時要根據其具體的經濟現實來執行相關工作。財務會計中不僅僅需要依據相應的法律要求，還要結合企業的經營狀況來進行相關的工作。企業的實際交易情況和經營狀況與法律的規定形式并不是完全符合的，有時甚至存在較大的出入。在企業的會計制度相關規定中，對這一情況進行了詳細的規定，在會計的原則中多處都體現了重視實質、輕視形式的情況，在企業的關聯交易確認、收入標準確認等方面都體現了這一現象。另外，財務會計對這一原則應用時需要對會計的專業水平以及會計的職業素養進行判斷，這一原則應用的關鍵在于會計人員是否能夠認真地進行計算。但是，稅法中各項數據的計算都需要嚴格按照法律的要求來執行，對其中涉及到的任何的關于稅務計量等方面的問題都需要根據相關的法律法規來執行，不能夠對出現不按照法律規定執行的情況。因此，稅務會計中強調了實質為先，從而防止出現濫用稅法規定的問題。但是，從實際情況中理解這一原則可以得知，財務會計中更加重視企業的實質，但是無法避免企業中可能出現的為巨額壞賬做準備的可能。重視實質體現的是一種計算的靈活性，指的是企業在進行費用計算的過程中需要根據企業的具體情況來進行相關的工作，而不是僅僅貼著法律的條款來進行計算。但是這是稅法中不太可能出現的情況，稅務會計計算中須嚴格要求按照法律依據來執行工作。6.財務會計和稅務會計的嚴謹程度不同。財務會計工作時需要工作人員在面臨企業眾多可變因素時能夠具有自身的判斷，從而可以清楚地、謹慎地評估企業可能遇到的多種風險與問題，可以對企業做出準備的判斷。財務會計必須要利用謹慎性原則對各項資產進行準備，讓企業能夠轉危為安，并且解決自身盈虧問題，可以有效地提高企業自身的財務信息的水平。稅務會計計算的謹慎原則與財務會計的原則不同，在稅務會計中，任何的費用扣除必須要根據企業的實際情況以及相關的法律規定來進行，一旦企業的損失或者費用并不是真實的，其申報扣除的行為就會被認為是逃稅漏稅。企業各項資產的減值準備金都需要相關的專業人員及時地進行處理，保證企業自身的損失并不會真實地發生。這種做法不會被稅務會計的計算所允許，其行為在原則上損害了國家稅務的基本職業。國家要求稅務并不能夠承擔納稅人的風險，強調納稅人在其資產產生危害的時候能夠及時地進行處理和調整。財務會計中的嚴謹性以及其重視實質的情況是稅務會計中不被接受的兩種原則。稅法中否定了財務會計中的嚴謹性，這種原則對企業的收入以及各項費用的處理并不平衡。這一原則在稅務會計計算中并不被接受，該原則直接導致了稅收費用發生了改變，并且對企業的未來的風險的評估產生了不協調的問題，這一原則應用產生的效果是由財務會計計算人員來決定的，直接增加了我國稅務的風險。
三、財務會計與稅務會計原則不同的原因
由上文中的分析可以得知，財務會計原則與稅務會計原則之間相差較大，二者之間產生了較大的爭端，同時導致了計算過程中產生了較大的問題。財務會計與稅務會計中部分原則的名稱具有較大的相似之處，但是在具體的應用過程中產生了較大差異，最終達到的目標具有較大的區別。我國當前的經濟狀況仍然不能夠進行獨立的會計計算，因此完全獨立的財務會計的計算可能直接導致我國的經濟產生較大的問題，只有兩種方式共同作用才能夠幫助我國經濟穩定發展。稅務會計主導的原則更多地是從國家的角度考慮問題，最大的受益者是政府，這種方式忽視了納稅人的利益。我國的稅收標準仍然與法定的稅收具有較大的區別，并且稅法中制定的標準與會計的原則之間仍然存在較大的出入。當前單獨的會計原則并不適用于我國當前的經濟形勢，我國難以形成明確的、完整的會計系統。因此，我國需要將財務會計與稅務會計系統結合起來，共同應用于我國經濟核算當中。我國的財務會計系統比稅務會計原則發展較為成熟和先進，我國需要采取混合的模式來共同發揮作用。隨著經濟一體化的迅速發展，我國面臨的問題更加嚴峻和直接，只有良好地應用這兩種不同的模式才能夠與世界各個國家進行聯系，同時提高自身的經濟水平。我國的大量的稅務調整工作并不能改善我國會計信息質量的問題，因此，加強對財務會計原則和稅務會計原則的協調使用，不斷地縮小我國與世界各個國家的會計模式的差距，保持當前的混合的模式是我國當前發展的合適的選擇。
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