時間：2023-09-07 17:41:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計核算的基本假設(shè)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：會計基本假設(shè)；內(nèi)涵；擴展；經(jīng)濟環(huán)境
一、引言
隨著科學(xué)技術(shù)特別是信息技術(shù)的不斷發(fā)展，社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生巨大的變化，社會發(fā)展進入知識經(jīng)濟時代。與傳統(tǒng)的工業(yè)時代相比，知識經(jīng)濟時代下的經(jīng)濟環(huán)境更加復(fù)雜，高新技術(shù)、信息網(wǎng)絡(luò)與不斷的創(chuàng)新帶來了產(chǎn)業(yè)的革新、組織架構(gòu)的變化、信息的高速傳播與交互，為會計確認、計量與報告提供了全新的經(jīng)濟環(huán)境。而現(xiàn)有的會計基本假設(shè)實際上是基于傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟時代的經(jīng)濟環(huán)境，其對會計核算空間與時間的界定已經(jīng)不能完全適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的潮流，因而勢必對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生影響。在知識經(jīng)濟時代下，對會計基本假設(shè)的內(nèi)涵探討及其擴展研究具有重要的理論和現(xiàn)實意義。
二、會計主體假設(shè)內(nèi)涵及其擴展
（一）會計主體假設(shè)的基本內(nèi)涵
會計主體即會計核算的某一特定的對象，該特定對象是區(qū)別于其他經(jīng)濟實體而獨立存在的，并且該對象可以從經(jīng)濟權(quán)利與義務(wù)進行明確的劃分。會計主體即會計核算的空間范圍，規(guī)定了會計確認、計量和報告服務(wù)的界限與范圍，會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)反映會計主體本身的經(jīng)營活動。會計主體假設(shè)的存在，劃分了會計核算需要處理的交易事項的范圍，對會計信息所要反映的經(jīng)濟范圍進行合理劃分；區(qū)分了會計主體與會計主體所有者的界限，避免了經(jīng)濟事項的混雜。會計主體假設(shè)是會計核算工作重要的前提。
（二）會計主體范圍擴大化
在知識經(jīng)濟時代，隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)成為新的經(jīng)濟發(fā)展空間。以信息技術(shù)為支撐、以互聯(lián)網(wǎng)為依托、以電子計算機為基礎(chǔ)形成的新型網(wǎng)絡(luò)化的經(jīng)濟組織已經(jīng)成為新的企業(yè)組織形式。新的組織形式大多以虛擬公司的形式出現(xiàn)。虛擬公司區(qū)別于傳統(tǒng)的實體公司，突破了空間地域的限制，具有更大范圍的存在性。一方面，虛擬企業(yè)作為新的企業(yè)組織形式，拓寬了會計主體的范圍。另一方面，虛擬公司更加側(cè)重與信息技術(shù)、專利技術(shù)、人力資源等無形資產(chǎn)在公司資源中的效用，并且更加關(guān)注社會成本與效益，這也使會計核算主體的范圍擴大化。
（三）會計主體邊界模糊化
由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中大量虛擬公司的存在，無形資產(chǎn)在公司中占有較大的比重，而無形資產(chǎn)的會計核算在現(xiàn)有的會計制度下很難全面反映公司的經(jīng)濟信息，很難將虛擬公司的相關(guān)經(jīng)濟信息納入會計核算系統(tǒng)中，導(dǎo)致會計主體邊界不清晰。并且，虛擬企業(yè)由于存在于互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)中，具有靈活性、多變性、存續(xù)時間波動大等特點，并且信息傳播速度的加快使會計主體間的聯(lián)系更加緊密與便捷，也使會計主體邊界模糊化。
（四）會計主體總量增加
隨著信息技術(shù)的發(fā)展與國際化進程的加快，資本市場中公司不斷進行兼并、重組；跨區(qū)域跨行業(yè)的橫向合作不斷，跨國公司進一步發(fā)展壯大。信息技術(shù)的迅速發(fā)展使會計信息系統(tǒng)得以充分發(fā)揮其作用，會計核算突破空間地域的限制，跨國公司對其集團內(nèi)部資源的整體掌控與核算成為可能，使會計主體得到充分的整合。會計主體覆蓋的資產(chǎn)規(guī)模增加，會計主體總量增大。
三、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)內(nèi)涵及其擴展
（一）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本內(nèi)涵
會計主體是對會計核算的空間范圍的合理界定，而持續(xù)經(jīng)營則是對會計核算的時間范圍進行合理的限定，是對會計服務(wù)對象存續(xù)時間長短的描述。持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可以預(yù)見的未來，其當(dāng)前的經(jīng)營活動和經(jīng)營規(guī)模能夠存續(xù)下去，會計主體規(guī)模不會大幅縮減，經(jīng)營活動也不會終止。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是對會計主體正常經(jīng)營活動的假定，是會計核算方法選擇的基礎(chǔ)和前提保證。只有在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，所選用的會計核算的原則和方法才能夠如實地反映公司的經(jīng)濟信息。
（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)內(nèi)涵的擴展
當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的沖擊主要表現(xiàn)在兩方面。一是經(jīng)濟周期不斷縮短，經(jīng)濟環(huán)境變化快，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整迅速，產(chǎn)品更新?lián)Q代速度加劇。公司面臨迅速變化的內(nèi)外部環(huán)境，導(dǎo)致公司經(jīng)營狀況不穩(wěn)定，破產(chǎn)、兼并、收購的情況增加，持續(xù)經(jīng)營的狀態(tài)可能隨時面臨轉(zhuǎn)變，因此對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)無疑是一種挑戰(zhàn)。二是虛擬經(jīng)濟的日益發(fā)展、依托于網(wǎng)絡(luò)的大量虛擬公司的存在、多變與不穩(wěn)定性是該類公司突出的特點。虛擬公司成立與解散迅速而容易，為某一特定任務(wù)而存在的虛擬公司可能在短時間內(nèi)迅速解散。而在工業(yè)經(jīng)濟時代，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)內(nèi)含著公司經(jīng)營期間長期性的特點，而虛擬公司的短暫與不穩(wěn)定性無疑是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了質(zhì)疑。
實際上，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的本質(zhì)是對會計主體存續(xù)時間的一種合理的判斷與限定。無論是短暫的虛擬公司，還是實體公司，其存在的目的都是實現(xiàn)經(jīng)濟利益，不同之處則在于實現(xiàn)經(jīng)濟利益的差異和經(jīng)營活動手段的差異，從而導(dǎo)致了會計主體存續(xù)時間的長短。因此，無論會計主體存續(xù)時間長還是短，都是會計主體的一種經(jīng)營持續(xù)時間，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的本質(zhì)依然適用，只是其內(nèi)涵應(yīng)該延伸。在新經(jīng)濟環(huán)境下，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不能僅僅局限于長期的經(jīng)營狀態(tài)，更應(yīng)該涵蓋短期、中長期的經(jīng)營狀態(tài)，使其對會計主體經(jīng)營期間的假定更加合理，以使會計方法與原則的采用更能貼近經(jīng)濟現(xiàn)實。
四、會計分期的內(nèi)涵及其擴展
（一）會計分期假設(shè)的基本內(nèi)涵
會計分期假設(shè)是基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)將會計主體的持續(xù)經(jīng)營期間進行劃分，形成長短相同的、連續(xù)的期間。會計分期是人為地對會計主體持續(xù)經(jīng)營期間的劃分，其劃分的最主要目的是保證會計信息的及時性，通過劃分期間的會計核算，及時反映會計主體的經(jīng)營活動、資產(chǎn)狀況，及時向信息使用者傳遞相關(guān)的財務(wù)信息。并且，會計分期假設(shè)使會計信息更具可比性，從而向信息使用者提供對決策有用的會計信息。
（二）會計分期假設(shè)的擴展依賴于會計主體的經(jīng)營狀態(tài)
正如前文所述，會計分期假設(shè)與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)息息相關(guān)，持續(xù)經(jīng)營時間的長度是會計分期的前提和基礎(chǔ)。在新的經(jīng)濟環(huán)境下，特別是虛擬網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟、電子商務(wù)的發(fā)展使會計主體存續(xù)時間長短不一，會計主體經(jīng)營狀況波動變化大，短時間變化的經(jīng)營狀態(tài)對會計分期的存在合理性提出了質(zhì)疑。在現(xiàn)行的月度、季度、年度的會計分期中，有可能會計主體存續(xù)期間小于月度時間，經(jīng)營期限極其短，會計分期似乎完全沒有必要。會計分期是否應(yīng)該繼續(xù)存在值得思考和探討。其實，從會計分期的主要目的出發(fā)，會計分期在新的經(jīng)濟環(huán)境下也應(yīng)當(dāng)存在但需要適當(dāng)調(diào)整。會計分期的主要目的是及時搜集和反饋財務(wù)會計信息。在信息化條件成熟的當(dāng)下，會計及時地確認、計量和報告成為可能，并且信息傳播速度的加快使會計分期期間的縮短成為必然。另外，會計主體的范圍不斷擴大化和多樣化。理論上，會計分期應(yīng)該充分考慮會計主體的經(jīng)營狀況，根據(jù)不同會計主體的經(jīng)營特點決定是否需要分期及分期期間的長短，并且將實時信息披露與定期信息披露相結(jié)合，動態(tài)考慮會計分期。
五、貨幣計量的內(nèi)涵及其擴展
貨幣是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，貨幣計量是將貨幣作為會計主體經(jīng)濟活動計量的價值尺度。對會計主體經(jīng)濟活動進行會計核算時，采用貨幣作為基礎(chǔ)進行計量。貨幣計量本身存在著缺陷，很多對企業(yè)經(jīng)營狀況與成果產(chǎn)生重要影響的因素?zé)o法利用貨幣這種價值尺度進行衡量和反映。在新的知識經(jīng)濟時代，這一缺陷表現(xiàn)得更為明顯。知識經(jīng)濟時代，特別是虛擬網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟，更加側(cè)重于無形資產(chǎn)的效應(yīng)，人力資源、信息技術(shù)、社會責(zé)任成本效益等重要因素在貨幣計量下無法真實全面地反映相關(guān)經(jīng)濟信息。另一方面，新的貨幣形式——虛擬貨幣的出現(xiàn)和電子貨幣的存在也對貨幣計量假設(shè)提出了挑戰(zhàn)。在經(jīng)濟急速發(fā)展變化的情況下，單一的貨幣計量最終可能導(dǎo)致會計信息失真，因此在新經(jīng)濟環(huán)境下，對貨幣計量應(yīng)有更多的考慮。
參考文獻：
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關(guān)鍵詞：會計主體；持續(xù)經(jīng)營；會計分期；貨幣計量；確認基礎(chǔ)
目前，會計理論界對四大基本假設(shè)的認識很不一致，各種論點常常自相抵牾。會計基本假設(shè)所存在的缺陷，也為會計核算工作引出了許多麻煩，為了保證會計信息的真實性，同時降低會計信息的披露成本，關(guān)于四大基本假設(shè)的重新思考，是每個會計人員都應(yīng)該做的事。在本文中，筆者將從會計假設(shè)的基本概念上探究其局限性，并對基本假設(shè)給會計確認基礎(chǔ)帶來的影響作一定分析，希望能為四大假設(shè)的完善工作貢獻一份力量。
一、對國際公認的四個基本假設(shè)的考察
（一）關(guān)于會計主體假設(shè)的考察
在哲學(xué)認識論中，主體是表示人與外部世界活動關(guān)系的概念，是指從事社會實踐活動的人。這里所說的人不是指抽象的自然人，而是指以社會聯(lián)系存在的社會人。相比較而言，會計上所說的主體有自己的特殊性，這是由會計學(xué)的經(jīng)濟科學(xué)和管理科學(xué)的雙重性質(zhì)所決定的。進行會計核算，首先要明確其核算的空間范圍，即為誰記賬。會計主體假設(shè)是指假設(shè)會計所核算的是一個特定的企業(yè)或單位的經(jīng)濟活動，而不是漫無邊際的。盡管現(xiàn)代企業(yè)歸投資者所有，但企業(yè)的會計核算不包括該企業(yè)投資者或債權(quán)人的經(jīng)濟活動，或其他單位的經(jīng)濟活動。一般地，經(jīng)濟上獨立或相對獨立的企業(yè)、公司、事業(yè)單位等都是會計主體。簡單來說，會計主體假設(shè)的目的是為企業(yè)核算劃定一個空間范圍，以便于將企業(yè)自身的經(jīng)營活動和外界相區(qū)別、與所有者自身的經(jīng)濟收支相區(qū)別。界限清楚，既便于核算，又避免糾葛。此假設(shè)的原意是正確的，其界定的經(jīng)濟核算范圍也是切實可行的，問題在于“會計主體”概念的指向含義令人費解。辯證唯物主義認識論告訴我們：人是主體，客體是自然。于是，以企業(yè)作為會計主體的假設(shè)違背了管理學(xué)的原理，背離了唯物主義認識論，在一定程度上影響了會計主體理論研究的進一步深化，也給實際工作造成了混亂。這也是頗具爭議的一點。
（二）關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)的考察
所謂持續(xù)經(jīng)營，是指一個會計主體的經(jīng)營活動將會無限期地延續(xù)下去，在可預(yù)見的未來，會計主體不會因遭遇清算、解散等變故而不復(fù)存在。持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)采用非清算基礎(chǔ)，例如資產(chǎn)按成本計價就是基于持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)或前提的。然而，在市場經(jīng)濟條件下，優(yōu)勝劣汰是一項競爭原則，每一個企業(yè)都存在經(jīng)營失效的風(fēng)險，都可能變得無力償債而被迫宣告破產(chǎn)進行法律上的改組。一旦會計人員有證據(jù)證明企業(yè)將要進行破產(chǎn)清算，持續(xù)經(jīng)營的基本前提或假設(shè)便不再成立，企業(yè)的會計核算必須采用清算基礎(chǔ)。會計分期是指會計信息應(yīng)按劃分期限進行收集和處理，會計分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個必要補充。如果假設(shè)一個會計主體應(yīng)持續(xù)經(jīng)營而無期限，在邏輯上就要為會計信息的提供規(guī)定期限，這是會計這一信息系統(tǒng)發(fā)揮作用的前提。明確會計分期假設(shè)意義重大，正是由于會計分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準(zhǔn)，進而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法。但是，由于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不確定性，將可能使會計分期假設(shè)也失去意義。
（三）關(guān)于貨幣計量假設(shè)的考察
貨幣計量假設(shè)是指會計為持續(xù)經(jīng)營的會計主體進行核算時，是以采用幣值穩(wěn)定的貨幣來綜合計量為前提的。但是貨幣計量假設(shè)并不表示貨幣是會計核算中的唯一計量單位，在有些情況下，統(tǒng)一采用貨幣計量也有缺陷貨幣計量的缺陷主要表現(xiàn)在兩個方面：(1)數(shù)字化浪潮對貨幣計量假設(shè)的沖擊。隨著知識經(jīng)濟時代的到來，數(shù)字化浪潮已滲透到生活的各個領(lǐng)域，包括計算機和互聯(lián)網(wǎng)、互動媒體和電子商業(yè)等，這些將決定今后世界的發(fā)展方向。以計算機技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)為代表的數(shù)字化革命對會計的影響是巨大的，通常貨幣反應(yīng)的價值信息，已不是管理者和投資者進行決策的主要依據(jù)，而諸如創(chuàng)新能力、學(xué)習(xí)能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標(biāo)，更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力。同時，隨著知識創(chuàng)新和技術(shù)進步，產(chǎn)生了以電子商務(wù)為代表的新商務(wù)模型，對無形資產(chǎn)和人力資源的計量、對高級專門技術(shù)人員和高級管理人員價值的計量、對高科技企業(yè)潛在的高額風(fēng)險回報的計量等方面，成為當(dāng)前的一個突出問題。(2)物價變動對貨幣計量假設(shè)的沖擊。貨幣計量的基礎(chǔ)是假定用于經(jīng)濟事項的貨幣穩(wěn)定不變，但并非絕對不變，只是其波動的幅度不足以影響用它來計量會計事項的結(jié)果。在某些情況下，各種原因引起的物價變動均會造成幣值的不穩(wěn)定，使相同的貨幣量在不同的時間代表不同的購買力，喪失了會計信息應(yīng)有的可比性和綜合性。
二、會計基本假設(shè)對會計確認基礎(chǔ)的影響
眾所周知，會計確認有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩大基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制原則，是指以應(yīng)收應(yīng)付作為確定本期收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)，而不論貨幣資金是否在本期收到或付出。也就是說，一切要素(特別是收入和費用)的時間確認，均以權(quán)力已經(jīng)形成或義務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)。而收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付作為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)、確定本期收入和費用、計算本期盈虧。在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，凡是本期實際以現(xiàn)款付出的費用，無論其應(yīng)否在本期收入中獲得補償，均應(yīng)作為本期應(yīng)雞費用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，無論其是否屬于本期，均應(yīng)作為本期應(yīng)計的收入處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期這兩個基本假設(shè)來正確劃分不同會計期間資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素的歸屬，并運用一些諸如應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等項目來記錄由此形成的資產(chǎn)和負債等會計要素。企業(yè)經(jīng)營不是一次而是多次，而其損益的記錄要分期進行，每期的損益計算理應(yīng)反映所有屬于本期的經(jīng)營成果，而收付實現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制能更加準(zhǔn)確地反映特定會計期間實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，幾乎完全取代了收付實現(xiàn)制。但是，權(quán)責(zé)發(fā)生制在反映企業(yè)的財務(wù)狀況時也有其局限性：一個在損益表上看起來經(jīng)營很好、效率很高的企業(yè)，在資產(chǎn)負債表上卻可能因為沒有相應(yīng)的變現(xiàn)資金而陷入財務(wù)困難。這是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制把應(yīng)計的收入和費用都反映在了損益表上，而其在資產(chǎn)負債表上則部分反映為現(xiàn)金收支、部分反映為債權(quán)債務(wù)。而這些局限性和缺陷正是由于將持續(xù)經(jīng)營和會計分期作為前提所帶來的，會計確認基礎(chǔ)受到了動搖，將為整個會計工作的進行造成極大阻礙。
三、結(jié)語
【關(guān)鍵詞】成本會計理論框架目標(biāo)要素假設(shè)原則
一、我國成本會計的內(nèi)容界定
要構(gòu)建一個合理的成本會計理論框架體系，首先必須對成本會計的內(nèi)容進行界定。目前具有代表性的觀點認為，成本會計的內(nèi)容包括以下幾個方面：成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。筆者認為，將與成本有關(guān)的價值問題全部包括在成本會計的內(nèi)容之中，造成了成本會計與管理會計、財務(wù)管理等學(xué)科大量內(nèi)容的交叉重復(fù)，既不利于會計與財務(wù)學(xué)科的建設(shè)，又不能突出成本會計的中心，達不到成本會計的目的，甚至無法明確各部門的管理職責(zé)。成本預(yù)測、成本決策、成本控制應(yīng)該是管理會計的基本內(nèi)容，成本計劃、成本分析、成本考核也只能是財會人員與其他管理人員共同利用成本信息所開展的工作，將其歸入財務(wù)管理學(xué)科更為合適。
基于以上分析，成本會計的中心內(nèi)容是成本核算，具體地說，成本會計所要研究的就是向誰提供成本信息、提供什么成本信息及如何提供成本信息的問題。因此，成本會計的主要內(nèi)容應(yīng)該包括：①成本會計的基礎(chǔ)理論；②成本會計要素的確認、計量與記錄以及成本計算方法；③成本信息的報告模式。
二、我國成本會計理論框架體系的構(gòu)建
成本會計的理論框架體系應(yīng)該是以成本會計目標(biāo)為基石，圍繞成本會計要素的確認、計量、記錄和報告所形成的一系列相互聯(lián)系的成本會計假設(shè)、成本會計原則等組成的一個有機整體。
(一)成本會計目標(biāo)成本會計作為一種確認、計量和分配、記錄和報告有關(guān)成本信息的會計信息系統(tǒng)，其目標(biāo)因會計主體、歷史環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異。關(guān)于成本會計目標(biāo)問題，在理淪上存在著不同的看法，主要有經(jīng)濟效益觀和成本信息觀兩種觀點，其中：經(jīng)濟效益觀認為，成本會計的目標(biāo)就是讓企業(yè)或其他組織發(fā)生一定的成本費用而帶來盡可能多的收入或收益；成本信息觀認為，成本會計的目標(biāo)就是向有關(guān)信息使用者提供決策需要的成本信息。
筆者認為，成本會計目標(biāo)可以分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，經(jīng)濟效益觀和成本信息觀恰好體現(xiàn)了成本會計目標(biāo)的兩個不同層次：
1．提高經(jīng)濟效益是成本會計的基本目標(biāo)。成本會計的基本目標(biāo)是成本會計的長期性、根本性、終極性的最高目標(biāo)。成本會計的產(chǎn)生與發(fā)展，正是基于對成本費用的反映與監(jiān)督，基于對經(jīng)濟效益的關(guān)注和追求，與經(jīng)濟效益具有密不可分的關(guān)系。因此，成本會計就是從成本費用的確認、計量和分配、記錄和報告等方面入手，為提高經(jīng)濟效益服務(wù)的。
2．提供成本信息是成本會計的具體目標(biāo)。成本會計的具體目標(biāo)是在成本會計的實踐中，成本會計應(yīng)該向準(zhǔn)提供信息、提供什么信息、如何提供信息。成本會計主要是通過成本費用報告、統(tǒng)計數(shù)據(jù)及專題報告等形式，為有關(guān)成本信息使用者提供特定的和綜合的成本會計信息，以便其進行成本規(guī)劃與管理控制。具體而言：
(1)成本會計向誰提供信息。成本會計是一種對內(nèi)報告會計，這是由社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境所決定的。眾所周知，成本費用是企業(yè)員工素質(zhì)、技術(shù)水平、管理水平、機器設(shè)備的先進程度、企業(yè)地理位置及交通通訊狀況等諸多因素的集中反映，所有這些都是企業(yè)內(nèi)部的事，有的屬于企業(yè)合法的商業(yè)秘密，企業(yè)沒有義務(wù)也不可能對外報告。因此，成本會計主要是向企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)部門和人員(包括企業(yè)行政管理部門、企業(yè)生產(chǎn)管理部門、企業(yè)基層生產(chǎn)單位、企業(yè)內(nèi)部員工等)提供信息。
(2)成本會計提供什么信息。成本信息的使用者不同，所需的成本信息也會有所差異。一般來說，成本信息使用者的層次越高，所需的成本信息就越具有綜合性、全面性；反之，所需的成本信息就越具有具體性、局部性。另外，在企業(yè)內(nèi)部管理的過程中，有關(guān)管理部門可能隨時要求成本會計提供特定的成本信息，其內(nèi)容具有一定的不確定性。因此，成本會計所提供的日常成本信息從不同角度進行組合、分類后，可以形成不同的成本信息，以滿足不同使用者的需求。
(3)成本會計如何提供信息。成本會計提供成本信息的方式靈活多樣，這是由成本會計的對內(nèi)服務(wù)特性所決定的。一般通過以下幾種方式提供：一是通過憑證、賬簿、報表提供定期、定向的成本信息；二是通過專題報告形式向特定對象提供特定的成本信息；三是通過口頭匯報方式向有關(guān)方面提供成本信息。
(二)成本會計要素成本會計要素是成本會計對象內(nèi)容的具體化，是成本會計核算的具體內(nèi)容。一般而言，成本會計對象與財務(wù)會計對象一樣，都是對社會再生產(chǎn)過程中的資金運動進行核算，所不同的是成本會計的對象僅限于資金耗費方面的資金運動，并且具有既側(cè)重于單位整體的資金運動，又側(cè)重于單位內(nèi)部各責(zé)任單位的資金運動的特點。因此，成本會計是以資金運動過程中的耗費為對象，對資金運動過程中的耗費進行確認、計量和分配、記錄、報告，為企業(yè)管理決策提供客觀依據(jù)的一個會計分支。
而企業(yè)資金運動過程中的耗費分為正常的耗費和非正常的耗費，前者就是費用。后者就是損失。因此，可以把成本會計對象的內(nèi)容具體化為費用和損失，即構(gòu)成了成本會計的要素。此外，根據(jù)成本會計核算的要求，又可以將費用和損失這兩個成本會計要素進一步細化為：可計入產(chǎn)品成本的費用與損失，即生產(chǎn)成本；不可計入產(chǎn)品成本的費用與損失，即期間費用。
(三)成本會計假設(shè)成本會計假設(shè)，是指在特定的經(jīng)濟環(huán)境下決定成本會計運行和發(fā)展的基本前提，它是人們在長期的會計實踐中，逐步認識總結(jié)而形成的對客觀情況合乎邏輯的推斷。在財務(wù)會計中，會計假設(shè)主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項，這在理論上已經(jīng)達成共識。成本會計作為會計學(xué)的一個分支，其主要工作在于費用與損失的歸集與分配，在費用與損失歸集的過程中同樣需要建立在上述四項假設(shè)的基礎(chǔ)上。由于成本會計主體、持續(xù)經(jīng)營、成本分期計算、貨幣計量這四個假設(shè)的內(nèi)涵與財務(wù)會計的四項假設(shè)是相似的，這里不再復(fù)述。
除此之外，根據(jù)成本會計中關(guān)于費用分配的特點，還應(yīng)建立合理分配假設(shè)。所謂合理分配假設(shè)，主要強調(diào)的是企業(yè)費用與損失分配的合理性問題。合理性是指在間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，應(yīng)選擇與所分配費用的大小關(guān)系最密切的分配標(biāo)準(zhǔn)，要求盡可能減少主觀因素的影響。正是在這一假設(shè)下，才會產(chǎn)生和存在一系列間接費用的分配方法，如外購材料、外購燃料費用分配的實際消耗量比例法、定額消耗量比例法等；制造費用分配的生產(chǎn)工人工資比例法、生產(chǎn)工人工時比例法、直接成本比例法等。此外，輔助生產(chǎn)費用的分配、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配等，都隱含著合理分配的假設(shè)。費用與損失分配的合理性直接關(guān)系著成本會計信息的可靠性。
(四)成本會計原則為了規(guī)范成本會計工作，為成本信息使用者提供高質(zhì)量的成本信息，必須建立成本會計的一般原則。構(gòu)建成本會計一般原則的總體思路是：在財務(wù)會計核算原則的基礎(chǔ)上。根據(jù)成口06財會月刊(會計)2008．7本會計核算的特點，對這些原則進行調(diào)整，既要堅持與成本會計核算有關(guān)的原則，又要對一些與成本會計核算無關(guān)的原則予以剔除，并且要適當(dāng)增加一些體現(xiàn)成本會計核算特點的原則。
1．成本會計中應(yīng)遵循的與財務(wù)會計核算相同的一些會計原則。這些原則主要有：客觀性原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹慎性原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、重要性原則、實質(zhì)重于形式原則等。對以上這些原則的理解及運用，與財務(wù)會計核算原則是相同的。
2．根據(jù)成本會計核算的特，點，在成本會計中可以不遵循財務(wù)會計核算的一些會計原則。這些原則主要有：①可比性原則。因為成本會計是以對內(nèi)服務(wù)財務(wù)為主的會計分支，不存在企業(yè)間的橫向比較，因而不需要遵循一般財務(wù)會計核算中的可比性原則。②配比性原則。由于成本會計的核心在于成本費用的計量，不在于損益的確認，因而也不需要遵循一般財務(wù)會計核算中的配比性原則。
3．在成本會計中應(yīng)適當(dāng)增加的體現(xiàn)成本會計核算特點和要求的原則。這些原則主要有：①合法性原則。由于成本會計中成本費用的確認與計量具有很強的政策性，要求符合有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)建立合法性原則，即成本會計核算必須符合有關(guān)法律、法規(guī)和制度的規(guī)定，劃分計入本期損益與非本期損益、計入產(chǎn)品成本與非產(chǎn)品成本等界限，嚴格遵守成本開支范圍。理性原則。在合理分配假設(shè)下，應(yīng)建立合理性原則，即各種間接費用的分配應(yīng)力求合理。③受益性原則。成本費用的分配方法應(yīng)按成本驅(qū)動原理，遵循受益性原則進行選擇，體現(xiàn)誰受益，誰負擔(dān)的思想。在具體選擇分配方法時，按照受益性原則的要求，所采用的分配方法對各分配對象所分配的費用成正比例關(guān)系，受益多的多負擔(dān)，受益少的少負擔(dān)，從而體現(xiàn)費用分配的合理性。
綜上所述，成本會計目標(biāo)是成本會計理論的最高層次，對成本會計假設(shè)、成本會計原則等具有方向性、根本性的影響，構(gòu)成成本會計理論的基石；成本會計要素的確認、計量和分配、記錄和報告，體現(xiàn)了成本會計目標(biāo)的具體要求；成本會計假設(shè)規(guī)定了成本會計運行的前提和制約條件；成本會計原則作為成本會計工作的基本指導(dǎo)方針和實務(wù)處理的具體規(guī)范，是保證成本會計目標(biāo)得以實現(xiàn)的強有力的手段。因此、成本會計目標(biāo)、要素、假設(shè)和原則之間相互聯(lián)系、相互影響，共同構(gòu)成了成本會計理論框架體系。
主要參考文獻
1．邱吉福．論管理會計與成本會計的融合．內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟，2005；7．
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下會計環(huán)境的變化
會計環(huán)境是指會計核算所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟極大改變了會計環(huán)境。
（1）數(shù)據(jù)的電子化與產(chǎn)品的電子化。會計是一種經(jīng)濟信息系統(tǒng)，通過對各種會計數(shù)據(jù)的收集、處理和輸出，并對會計信息進行必要的分析，向會計信息使用者提供決策有用的會計信息。數(shù)據(jù)是會計核算的起點， 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟條件下，傳統(tǒng)會計核算體系下的會計原始憑證缺失，各種經(jīng)濟合同如收料單、領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫單、銷貨發(fā)票、進貨發(fā)票、報銷憑據(jù)等都是以電子數(shù)據(jù)形式存在。電子合同的產(chǎn)生、傳遞、存儲、簽字確認等都與紙質(zhì)憑證有較大差異，電子憑證的數(shù)據(jù)的存儲等都依賴于特定的信息載體，網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的不穩(wěn)定性直接造成電子數(shù)據(jù)的不安全性，傳統(tǒng)會計核算所需的原始紙質(zhì)憑證的可驗證性也比電子數(shù)據(jù)強。產(chǎn)品的數(shù)字化也改變了傳統(tǒng)的會計環(huán)境，數(shù)字化產(chǎn)品沒有實物形態(tài)，其表現(xiàn)形式只是一些不可觸摸的數(shù)字。數(shù)字化產(chǎn)品是實時供應(yīng)的， 不需要專門的有形倉儲進行儲存， 其載體是網(wǎng)絡(luò)以及各種存儲介質(zhì)。數(shù)字化產(chǎn)品與傳統(tǒng)會計上所定義的無形資產(chǎn)具有類似性質(zhì)， 但其實質(zhì)還是有區(qū)別的。數(shù)字化產(chǎn)品既不能按照傳統(tǒng)的存貨進行核算， 也不能按照其他有形資產(chǎn)進行核算，這是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代會計核算面臨的重要問題。
（2）交易的電子化。網(wǎng)上交易已經(jīng)成為了一種重要的經(jīng)濟交易形式，產(chǎn)品或服務(wù)的供應(yīng)商只要通過了一定的審核獲得網(wǎng)上交易資格，其產(chǎn)品的銷售和服務(wù)提供均可通過網(wǎng)絡(luò)進行。相應(yīng)的，電子化的交易有兩種形式：一種是直接的電子化交易，即客戶在電子商城選擇產(chǎn)品或服務(wù)，在網(wǎng)上提交訂單后，通過網(wǎng)上銀行等付款，企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)交貨，比如當(dāng)前的股票交易、房地產(chǎn)交易和電子音像制品交易等。另一種方式是間接的電子化交易，其交易的產(chǎn)品是實物，支付的貨幣也是實物，但訂貨環(huán)節(jié)需要在網(wǎng)絡(luò)上完成。交易的電子化加快了企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)速度，使企業(yè)的營業(yè)周期縮短，也對會計核算的及時性和準(zhǔn)確度提出了更高的要求。
（3）支付方式的電子化。經(jīng)濟交易的最終形式是貨幣的收付，伴隨著產(chǎn)品和交易的電子化，電子化的貨幣應(yīng)運而生。電子現(xiàn)金、電子信用卡和電子支票是當(dāng)前典型的電子貨幣，電子貨幣依托于網(wǎng)上銀行。信息技術(shù)的高速發(fā)展使貨幣由有形變?yōu)闊o形成為可能，客戶首先將有形的貨幣兌換成電子貨幣，然后在經(jīng)濟交易時直接用電子貨幣進行支付。電子貨幣的收付比傳統(tǒng)的結(jié)算方式更為方便、快捷。貨幣的電子化使得銀行與企業(yè)、銀行與個人的業(yè)務(wù)往來發(fā)生了改變，各種業(yè)務(wù)的操作方式和操作流程與傳統(tǒng)的差別極大，同時，貨幣的虛擬化也對金融網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和會計核算的及時性提出了挑戰(zhàn)。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對會計核算理論的影響
會計核算理論主要包括會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計對象、會計目標(biāo)和會計核算原則等。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的數(shù)字化和虛擬化特點對傳統(tǒng)的會計核算理論提出了新的要求。
（1）網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對會計假設(shè)的影響。會計假設(shè)是對于會計的客觀經(jīng)濟環(huán)境所做的最基本的假設(shè)，在傳統(tǒng)的會計核算體系下，會計的四大基本假設(shè)即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量具有科學(xué)性和合理性，是與實體經(jīng)濟模式相適應(yīng)的。但網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟對會計的基本假設(shè)產(chǎn)生了根本性沖擊。一是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對會計主體假設(shè)的影響。會計主體假設(shè)確定了會計確認、計量和報告的空間范圍，經(jīng)濟主體是會計主體的基礎(chǔ)，會計的任務(wù)就是反映所服務(wù)的經(jīng)濟主體的經(jīng)濟關(guān)系，為會計信息使用者提供客觀、公允的會計信息。會計主體假設(shè)就是為了將不同的經(jīng)濟主體區(qū)分開。基于互聯(lián)網(wǎng)交易的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下，經(jīng)濟主體的存在形式趨于虛擬化，產(chǎn)品銷售和服務(wù)提供的數(shù)字化、經(jīng)濟合同和支付手段的電子化使企業(yè)突破了原有的活動空間，其外延不斷擴大。會計主體的活動范圍由實體空間擴展到了虛擬空間。在實體空間中有傳統(tǒng)會計假設(shè)所設(shè)定的企業(yè)、集團、分支機構(gòu)等，虛擬空間包含以媒體空間為主的網(wǎng)絡(luò)公司。網(wǎng)絡(luò)公司是一種動態(tài)的臨時結(jié)盟體，不是法律意義的經(jīng)濟實體，出于經(jīng)濟活動的需要，有的公司可能為了同一個目標(biāo)組建成在網(wǎng)絡(luò)空間存在的結(jié)盟體，這個結(jié)盟體的存在是以臨時共同的經(jīng)濟利益為基礎(chǔ)的，隨著市場環(huán)境的變化，企業(yè)會根據(jù)自身經(jīng)營活動的需要決定是否繼續(xù)參與或者脫離經(jīng)濟結(jié)盟體，結(jié)盟體的不穩(wěn)定性造成了會計主體的模糊性。二是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)在可以預(yù)見的未來將以目前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)也不會面臨破產(chǎn)清算，這一假設(shè)在資產(chǎn)的折舊攤銷和費用分配時具有重要意義，持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)會計的基礎(chǔ)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境中，高科技的信息技術(shù)使得企業(yè)的合并和分離在很短的時間即可完成，在共同的利益驅(qū)動下，眾多企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)空間聯(lián)合成利益同盟體或者企業(yè)集團，將豐富的網(wǎng)絡(luò)資源結(jié)合起來，按照客戶的具體要求完成產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)的一系列環(huán)節(jié)，當(dāng)一個項目完成后，企業(yè)集團可能需要對項目進行清算，既不存在權(quán)責(zé)發(fā)生制，也不存在成本計量模式的選擇。另外，隨著市場環(huán)境的變化，為應(yīng)對激烈的市場，競爭企業(yè)集團可能需要縮減業(yè)務(wù)，企業(yè)所擁有的技術(shù)和產(chǎn)品的生命周期愈來愈短，不斷涌現(xiàn)的金融工具創(chuàng)新和復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)使金融市場風(fēng)險加大，眾多的不確定性因素使會計主體隨時面臨破產(chǎn)清算的可能。三是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對會計分期假設(shè)的影響。會計分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營的延續(xù)，是指將企業(yè)經(jīng)濟活動分成長短相同的連續(xù)期間，為會計信息使用者定期提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的相關(guān)信息，會計分期假設(shè)使會計信息具有了可比性。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的挑戰(zhàn)在一定程度上也弱化了會計分期假設(shè)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下，會計信息使用者對會計信息的需求呈現(xiàn)多元化和多層次的特點。企業(yè)需要及時提供最近的會計信息， 在原有的會計核算體系下，企業(yè)只會提供中期和年度會計報表，這已經(jīng)不能滿足信息使用者的要求，財務(wù)報告的報告期需要縮短。另外， 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的價值及折舊攤銷方式與企業(yè)的利潤密切相關(guān)，會計分期假設(shè)造成企業(yè)成本費用與收益的不配比。計算機的強大運算能力和網(wǎng)絡(luò)信息的快捷傳輸使得會計信息使用者通過網(wǎng)絡(luò)和企業(yè)的數(shù)據(jù)庫及時了解企業(yè)的財務(wù)信息， 有利于及時作出決策。另外，虛擬公司組成的利益聯(lián)盟是不穩(wěn)定的，利益的結(jié)束可能造成聯(lián)盟的終結(jié)，對于這種臨時的經(jīng)營過程， 人為劃分會計期間沒有必要。四是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對貨幣計量假設(shè)的影響。貨幣計量是指會計主體的會計信息通過貨幣反映出來。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境中， 貨幣計量假設(shè)具有較大的局限性。 首先， 貨幣的幣值穩(wěn)定是貨幣計量可靠的前提，包括國內(nèi)幣值的穩(wěn)定和國際市場的幣值穩(wěn)定。貨幣的電子化造成了貨幣需求的不穩(wěn)定性，電子貨幣通過銀行與企業(yè)、銀行與個人的業(yè)務(wù)高速流轉(zhuǎn)，貨幣運行受到影響。 全球經(jīng)濟一體化使企業(yè)融入到了全球市場中，國際間頻繁的資本流動和國際貿(mào)易的快速發(fā)展，使得各國貨幣的相對價值處于波動之中。 另外，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境中， 有許多對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重要影響的因素都無法用貨幣計量，比如企業(yè)的市場占有率、研發(fā)能力、管理能力等，還有知識產(chǎn)權(quán)和人力資源，這些重要的資產(chǎn)和指標(biāo)反映了企業(yè)的市場競爭力和發(fā)展前景，這些有價值的信息未反映在企業(yè)的財務(wù)報表中可能對投資者、 債權(quán)人等會計信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。
（2）網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對會計信息質(zhì)量的影響。可靠性和相關(guān)性是對會計信息的最基本要求?？煽啃允侵笗嬓畔⒈仨氄鎸嵖煽?，要以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)進行記錄和計量，為投資者、債權(quán)人等會計信息使用者提供決策相關(guān)的會計信息。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟條件下，產(chǎn)品、交易和支付手段都實現(xiàn)了電子化，企業(yè)的會計信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)可以根據(jù)原始憑證自動錄入會計信息，然后根據(jù)系統(tǒng)既定的邏輯勾稽關(guān)系以及會計規(guī)則生成報表，整個會計報表的產(chǎn)生過程最大程度地消除了會計人員的主觀判斷，生成的會計信息自然更為可靠。而且會計信息的電子化處理使得其生成和傳遞速度加快，與傳統(tǒng)的會計核算相比，其信息更為完整，更能為不同的會計信息需求者提供相關(guān)的會計信息。當(dāng)然，由于企業(yè)經(jīng)濟交易和產(chǎn)品的電子化，一些資產(chǎn)的計量規(guī)則還沒有形成規(guī)范的模式，這在一定程度上給會計信息的可靠相關(guān)性帶來負面影響。會計信息的可比性和可理解性也非常重要。全球經(jīng)濟一體化和世界范圍內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的背景下，越來越多的大型跨國企業(yè)產(chǎn)生。 站在跨國公司母公司的角度，國外子公司的會計信息需要與母公司以及國內(nèi)子公司的會計信息橫向可比，國外子公司的會計報表還要與同一市場的其他公司橫向可比，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，會計信息使用者可以及時獲得這些橫向可比的會計信息。然而，虛擬企業(yè)集團的出現(xiàn)模糊了會計主體的概念，這造成了會計報表的縱向?qū)Ρ壤щy。 及時性、謹慎性和實質(zhì)重于形式也是會計信息的重要特征。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境最大的特點就是實時更新，企業(yè)的產(chǎn)品信息和交易信息以及貨幣收付都能實時以電子化形式反映，投資者和債權(quán)人等信息使用者可以根據(jù)需要從網(wǎng)絡(luò)上獲取企業(yè)的財務(wù)信息，這些信息既包括企業(yè)的歷史財務(wù)資料，也包括最近更新的財務(wù)資料數(shù)據(jù)，這極大滿足了會計信息使用者對財務(wù)信息的及時性要求。數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的完善使得客戶可以隨時訪問，同一企業(yè)內(nèi)部各部門之間也可以更好地配合，實現(xiàn)信息的對稱化。而且，會計信息的實時化也給企業(yè)的經(jīng)營管理提供了及時、有效的信息，管理者可以及時掌握企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，可以更為準(zhǔn)確地預(yù)測和防范經(jīng)營風(fēng)險。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境的高風(fēng)險性和高流轉(zhuǎn)速度對會計信息的謹慎性提出了更高的要求。在傳統(tǒng)會計核算體系下，在一些重要的會計政策選擇和會計估計時，會計人員需要根據(jù)專業(yè)知識作出職業(yè)判斷，企業(yè)不應(yīng)高估資產(chǎn)和低估負債，要在符合會計準(zhǔn)則的前提下對企業(yè)的財務(wù)狀況作保守估計。會計信息謹慎性要求源于企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險和市場風(fēng)險，經(jīng)濟環(huán)境的不確定性要求企業(yè)謹慎選擇會計政策和會計估計，這是對投資者和債權(quán)人的保護，但也給企業(yè)管理層留下了盈余管理的空間，尤其是在新的企業(yè)會計制度下， 公允價值的運用愈加廣泛，這對市場的成熟性和會計人員的專業(yè)性都提出了更高的要求。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的產(chǎn)品包括原材料、存貨等的流轉(zhuǎn)速度、貨幣的收付速度、產(chǎn)品的運輸速度等都大大加速，企業(yè)也面臨著更大的經(jīng)營風(fēng)險，因此，企業(yè)在選擇會計政策和進行會計估計時，應(yīng)該更加謹慎。實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)要以經(jīng)濟交易的實質(zhì)而非法律形式進行確認、計量和報告，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下，電子化的產(chǎn)品和交易導(dǎo)致經(jīng)濟交易的實質(zhì)可能更加難以判斷，但實質(zhì)重于形式的要求不能放松。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對會計信息質(zhì)量要求提出了新的要求， 有的質(zhì)量需要得到強化，有的質(zhì)量特征含義發(fā)生了較大變化。
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下會計核算理論體系的完善建議
網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展對會計核算理論體系產(chǎn)生了重要影響，企業(yè)經(jīng)濟交易的實時記錄使企業(yè)能以較低的成本搜集、處理會計信息，并能及時滿足會計信息使用者的需求。 但網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下會計核算體系也面臨著重要挑戰(zhàn)， 有很多方面需要加以完善。
（1）深化會計理論體系的改革，使之適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境。虛擬公司、信息中介服務(wù)公司以及網(wǎng)絡(luò)并購、網(wǎng)絡(luò)利益同盟的存在都對傳統(tǒng)的會計基本假設(shè)提出了挑戰(zhàn)，會計理論體系的建設(shè)要跟上會計實務(wù)的發(fā)展步伐。
一、電算化會計與電子商務(wù)會計的聯(lián)系
電算化會計是用計算機方式代替手工方式對會計業(yè)務(wù)進行處理，并部分代替人對會計信息進行整理、加工、、預(yù)測及至對活動決策的會計信息系統(tǒng)，是針對手工記賬和機械記賬會計而言的，即計算機在會計上的應(yīng)用，相當(dāng)于西方國家所稱的EDP會計（Electronic Data Processing—電子數(shù)據(jù)處理會計）。在我國，電算化會計從1979年財政部撥款給長春一汽進行會計電算化試點開始，至今已經(jīng)發(fā)展了20多年，在大多數(shù)企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。
電子商務(wù)會計，又稱會計，是為適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，建立在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境基礎(chǔ)上的會計信息系統(tǒng)，它是信息經(jīng)濟的產(chǎn)物，其產(chǎn)生和發(fā)展加速了會計信息化的過程。在我國，電子商務(wù)會計的研究開始于1997年，但是由于網(wǎng)絡(luò)發(fā)展不健全，軟件開發(fā)和應(yīng)用經(jīng)驗不足，企業(yè)中尚未有完全成功運用電子商務(wù)會計的范例，這也導(dǎo)致學(xué)術(shù)界對電子商務(wù)會計的研究難以深化，至今還處于探討之中。盡管如此，從長遠來看，企業(yè)實行信息化，適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，是經(jīng)濟全球化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的必然結(jié)果，電子商務(wù)會計將成為會計發(fā)展的必然趨勢。
會計電算化是實行電子商務(wù)會計的基礎(chǔ)，電子商務(wù)會計是電算化會計與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟相結(jié)合的產(chǎn)物。如果會計仍然處于手工記賬階段，那么電子商務(wù)會計無從談起。同時，如果企業(yè)的電子商務(wù)應(yīng)用僅處于初級階段，由于對原始憑證和記賬憑證仍需手工輸入，即使在會計核算的主要環(huán)節(jié)實現(xiàn)了自動化處理，電算化會計也不能稱之為電子商務(wù)會計。因此，電子商務(wù)會計是在電算化會計基礎(chǔ)上與互聯(lián)網(wǎng)相接，將企業(yè)發(fā)生的原始財務(wù)信息通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)直接進入會計核算系統(tǒng)，不僅在會計核算的主要環(huán)節(jié)實現(xiàn)了自動化處理，而且通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)了電子原始憑證的確認和記賬憑證的自動生成，全部會計核算過程實現(xiàn)了自動化處理。將企業(yè)內(nèi)部會計核算與外部傳入的與會計相關(guān)的信息相結(jié)合，實現(xiàn)會計核算的整體處于計算機系統(tǒng)的管理過程中。
二、電算化會計與電子商務(wù)會計的區(qū)別
（一）從會計方面
1．會計沖擊程度不同
（1）電算化會計遵循了會計基本假設(shè)，而電子商務(wù)會計使會計基本假設(shè)受到質(zhì)疑。會計核算的4個基本假設(shè)是傳統(tǒng)會計核算的基本前提。電算化會計主要立足于傳統(tǒng)會計職能的自動化，其會計核算仍然是針對擁有大量的有形資產(chǎn)，能夠長期持續(xù)經(jīng)營的“現(xiàn)實的企業(yè)或主體”所以遵循了長期以來會計賴以生存的理論基礎(chǔ)。而電子商務(wù)的發(fā)展使4項假設(shè)受到巨大的沖擊。企業(yè)間虛擬聯(lián)合、戰(zhàn)略聯(lián)盟的出現(xiàn)，使會計主體無形化，難以確認；網(wǎng)上兼并、收購、破產(chǎn)及虛擬企業(yè)的隨時解散對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出了疑問；由于經(jīng)營的短暫性，收入費用不能按期間確認分攤，會計實時報告系統(tǒng)可隨時生成財務(wù)報告，會計分期假設(shè)成為多余；電子貨幣的出現(xiàn)和世界范圍的網(wǎng)上交易，使貨幣計量及幣值不變假設(shè)脫離現(xiàn)實。因此，電子商務(wù)會計發(fā)展對傳統(tǒng)會計核算的4項基本假設(shè)提出挑戰(zhàn)。
（2）電子商務(wù)會計與電算化會計相比，會計對象的范圍和發(fā)生變化。電算化會計遵循了傳統(tǒng)會計中會計對象的定義即再生產(chǎn)過程中的資金運動。電子商務(wù)會計與電算化會計相比：
①會計對象范圍拓寬。電子商務(wù)使會計核算逐步融入企業(yè)集成管理信息系統(tǒng)中，會計反映和監(jiān)督的范圍明顯擴大，作為會計對象的資金運動不僅包括發(fā)生的，而且包括可能發(fā)生的資金運動以及其他重要的經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事務(wù)。
②會計對象內(nèi)容變化。實施電子商務(wù)帶來的及時適量生產(chǎn)（JIT）、零存貨管理降低了企業(yè)的生存和銷售成本；而實施電子商務(wù)會計發(fā)生的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)接入成本、網(wǎng)絡(luò)安全保護成本等成為會計成本核算中的新內(nèi)容。
2．會計實務(wù)中數(shù)據(jù)處理和核算不同
（1）在會計數(shù)據(jù)處理上，電算化會計代替了繁瑣的手工操作，在會計核算的主要環(huán)節(jié)實現(xiàn)了自動化處理，但是對原始憑證和記賬憑證仍需要手工輸入。而電子商務(wù)會計可以通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)電子化原始憑證的確認和記賬憑證的自動生成，全部會計核算過程實現(xiàn)了自動化處理。
（2）在核算方法上，電算化會計遵循了傳統(tǒng)會計核算必須遵循“一貫性”的原則，對所選定的計價方法、計量模式一般不得改變，由此生成的財務(wù)報告是單一模式的靜態(tài)報告。而電子商務(wù)環(huán)境下會計核算方法趨于多樣化，“會計頻道”的產(chǎn)生讓每個網(wǎng)絡(luò)用戶按自己的需要，自由選擇系統(tǒng)中各種模塊進行財務(wù)會計信息收集、處理、分析等操作。如用戶可以自由選擇直線折舊法或加速折舊法等不同的折舊計算方法；選擇成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價和公允價值等不同的成本計價方法；選擇趨勢外推法、線形和非線形回歸法等不同的成本和銷售利潤預(yù)測模型。由此生成的財務(wù)報告是多元化的動態(tài)報告，可以更好地滿足不同信息使用者對會計核算的多元化需求。
3．會計信息共享程度不同
電算化會計采用從記賬憑證開始到賬簿再到報表的單一流程，是一種封閉式的信息處理加工方式，對企業(yè)本身、外部供應(yīng)商和客戶乃至整個來說，很難做到信息的共享與交流，因此產(chǎn)生了“會計信息孤島現(xiàn)象”。電子商務(wù)環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和會計實時報告系統(tǒng)實現(xiàn)了會計核算從靜態(tài)到動態(tài)的轉(zhuǎn)變，會計信息的獲取從期間分割走向鏈狀的滾動循環(huán)。長期以來，會計部門封閉式處理財務(wù)信息的局面被徹底打破，會計信息共享程度增加，企業(yè)主管單位對下屬機構(gòu)及各個職能部門之間信息得以溝通，外部信息使用者也可以隨時上網(wǎng)查詢企業(yè)實時財務(wù)狀況，這種信息資源遠程處理功能從根本上改變了財務(wù)報告與業(yè)務(wù)運作時間差產(chǎn)生的信息不對稱的滯后狀態(tài)。同時，電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的金字塔型結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化為扁平組織結(jié)構(gòu)，封閉式等級制企業(yè)制度被開放式網(wǎng)絡(luò)化企業(yè)制度所取代，會計機構(gòu)得以精簡，會計核算趨于集中，即使子公司分布于世界各地，母公司只需要網(wǎng)上點擊即可獲取各子公司的會計資料，無需在子公司設(shè)立會計部門，所有的核算可以集中于母公司進行。因此，會計信息更加全面、及時、完整，財務(wù)信息雙向交流的及時性得到極大的提高。
4．人員素質(zhì)要求不同
在商務(wù)環(huán)境下，會計人員將完全走出“事后諸葛”的困境，適時參與綜合經(jīng)營、管理活動，為加強全方位實時管理提供會計服務(wù)。電子商務(wù)對復(fù)合型會計人員的需求增加，表現(xiàn)在：
（1）在知識結(jié)構(gòu)上，要求會計人員擺脫單一知識結(jié)構(gòu)的狀況，既精通會計，又懂管理，并且能利用機和，從網(wǎng)上獲取真實、可靠的會計信息，懂得如何確保本財務(wù)的機密、安全。
（2）在思維方式上，要求會計人員擺脫傳統(tǒng)會計所局限的記賬、算賬、報賬的被動地位，轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂性鲋涤^念、風(fēng)險觀念、全新資產(chǎn)觀念及創(chuàng)新意識的能動企業(yè)管理者。
（二）從計算機方面
1．技術(shù)基礎(chǔ)不同
電算化會計以傳統(tǒng)會計理論和計算機技術(shù)為基礎(chǔ)。多數(shù)企業(yè)電算化僅從代替手工核算、減輕會計人員負擔(dān)、提高核算效率方面入手，在計算機方面注重PC機和局域網(wǎng)技術(shù)的；而電子商務(wù)會計則注重整個企業(yè)信息及時有效地提取及信息為企業(yè)提供信息管理、預(yù)測和決策的功能，其理論包含信息技術(shù)系統(tǒng)論和信息化論等理論思想，在計算機方面注重電子商務(wù)（EC）和Internet等技術(shù)的應(yīng)用。
2．系統(tǒng)應(yīng)用的功能和范圍不同
（1）在系統(tǒng)應(yīng)用的功能上，電算化會計信息系統(tǒng)功能相對比較單一，只是手工會計的模擬系統(tǒng)，以實現(xiàn)業(yè)務(wù)核算、事務(wù)處理為主，其會計處理程序和基本上是把手工的一套移到電腦上去，
一般要求電腦處理的結(jié)果和手工處理的結(jié)果完全一致；而電子商務(wù)會計則不僅局限于業(yè)務(wù)核算，而且更加注重會計信息的管理和決策，并根據(jù)信息管理的原理和信息技術(shù)重整會計流程。
（2）在系統(tǒng)應(yīng)用的范圍上
①內(nèi)部信息的整合程度不同。電算化會計只局限于單純的財務(wù)軟件使用，而財務(wù)軟件又局限于財務(wù)部門使用，由此產(chǎn)生內(nèi)部信息“孤島”，其他部門（如企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員）要看財務(wù)報告、財務(wù)報表，還需要把財務(wù)軟件打印出來，另外，其他一些與會計信息聯(lián)系較密切的業(yè)務(wù)也沒有很好地與財務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)連接；而電子商務(wù)下的網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)注重整個企業(yè)業(yè)務(wù)流程的整合，對物流、資金流和信息流進行統(tǒng)一的組織管理，將生產(chǎn)、采購、庫存、銷售、人力資源等等與會計信息緊密聯(lián)系在一起，不僅為企業(yè)提供及時、有效的財務(wù)信息，而且具有預(yù)測、決策等管理功能。
②與外部信息系統(tǒng)的聯(lián)系程度不同。電算化會計信息系統(tǒng)與企業(yè)外部信息系統(tǒng)是隔離的，與其他企業(yè)的商務(wù)交易要通過手工方式先開據(jù)紙張單據(jù)，然后再輸入電腦，因而系統(tǒng)功能只局限在本企業(yè)內(nèi)部；而在電子商務(wù)模式下，所有的商務(wù)交易都在網(wǎng)上進行，企業(yè)本身作為整個網(wǎng)絡(luò)的一個節(jié)點存在，要求會計系統(tǒng)能夠自如地處理企業(yè)間的事務(wù)，如電子貨幣劃撥，網(wǎng)上貨物配送等。
3．系統(tǒng)信息的安全性要來不同
電算化會計應(yīng)用中比較注重企業(yè)內(nèi)部的信息安全，即企業(yè)信息系統(tǒng)本身的安全控制。具體包括：硬件安全控制，計算機主機房的環(huán)境、光和磁介質(zhì)等數(shù)據(jù)存儲體的存放及保護等實體安全控制，內(nèi)部信息制度控制和內(nèi)部程序控制以及病毒的防范和控制。此外，還要求機房內(nèi)用于動力、照明的供電線路應(yīng)與計算機系統(tǒng)的供電線路分開，配置UPS （不間斷電源）、防輻射和防電磁波干擾等設(shè)備。而電子商務(wù)環(huán)境下除以上安全要求外，還要注重企業(yè)對外聯(lián)系和交易的安全性，以確保企業(yè)網(wǎng)上交易的順利進行，因此，系統(tǒng)的安全比單機情況或者內(nèi)部系統(tǒng)情況要復(fù)雜得多，對安全性的要求也更高。電子商務(wù)會計信息系統(tǒng)的安全控制還包括：時效性，即確保網(wǎng)上交易所需要的信息能夠?qū)崟r地在需要的時間和地點應(yīng)用；保密性，即確保網(wǎng)上傳輸?shù)男畔⒉槐唤厝?、篡改；完整性，即確保交易信息完整地發(fā)送到目的方而不被朱授權(quán)的操作修改；可確認性，即確保交易雙方的真實性和電子交易的效用。
通過以上比較、分析可以看出，電子商務(wù)會計是電算化會計與電子商務(wù)相結(jié)合和的產(chǎn)物。隨著會計電算化的日益普及和電子商務(wù)的日趨完善，電子商務(wù)會計將成為未來會計發(fā)展的必然趨勢。
(一)礦產(chǎn)資源的客觀屬性決定其“先天”價值存在性礦產(chǎn)資源具有人類生存所必需的使用價值，是人類維持生存生產(chǎn)的前提條件，這從根本上構(gòu)成了礦產(chǎn)資源的客觀價值。而且，隨著人類社會的發(fā)展，礦產(chǎn)資源體現(xiàn)出越來越強的稀缺性，采用一套科學(xué)的方法合理地開采使用礦產(chǎn)資源已經(jīng)迫在眉睫。從另一方面來說，礦產(chǎn)資源的稀缺就使人類不得不面臨礦產(chǎn)資源的“價值爭奪”，這就使礦產(chǎn)資源具有了一種潛在的社會價值。
(二)礦產(chǎn)資源的勘探、開采和保護決定著其“后天”附加價值的存在性人類為自身發(fā)展要不斷地發(fā)現(xiàn)和開采礦產(chǎn)資源，這本身就具有一定的勞動價值，在礦產(chǎn)資源后期的保護上同樣也要付出一定的投入。人類投入人力、物力、財力進行發(fā)掘、開采、經(jīng)營管理，這其中所凝結(jié)的勞動的總和就構(gòu)成了礦產(chǎn)資源的物理價值。
(三)礦產(chǎn)資源會計的概念與本質(zhì)礦產(chǎn)資源會計是全面應(yīng)用自然環(huán)境科學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟科學(xué)相關(guān)理論與方法的專業(yè)型會計科學(xué)，是從會計的角度與方法系統(tǒng)科學(xué)地對企業(yè)與礦產(chǎn)資源相關(guān)的所有經(jīng)濟活動進行研究。它從新興的經(jīng)濟社會要素演變而來，不同于傳統(tǒng)會計的另一微觀會計分支，是可持續(xù)發(fā)展的微觀體現(xiàn)。礦產(chǎn)資源會計，從根本上說是社會經(jīng)濟要素發(fā)展的必然產(chǎn)物。礦產(chǎn)資源的稀缺、污染物的排放使企業(yè)的發(fā)展在借助內(nèi)部動因的同時對外部環(huán)境資源的需求與日俱增，因此，礦產(chǎn)資源會計的核算迫在眉睫。它是以經(jīng)濟核算需求為基礎(chǔ)，以相關(guān)的法律法規(guī)為主要依據(jù)，以節(jié)能減排為目標(biāo)核算和管理企業(yè)與環(huán)境資源有關(guān)的一切經(jīng)濟活動，對企業(yè)消耗資源和污染減排活動進行確認、計量和報告，從而為企業(yè)的節(jié)能降耗提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，以達到協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展、保護環(huán)境、可持續(xù)發(fā)展的目的。
二、礦產(chǎn)資源會計的目標(biāo)
(一)為企業(yè)履行社會責(zé)任提供理論基礎(chǔ)企業(yè)立足于社會不單是其經(jīng)營業(yè)績作用的結(jié)果，在其長期的發(fā)展過程中還受到來自公眾多方面的評價，其中，企業(yè)所承擔(dān)的社會責(zé)任對企業(yè)的形象乃至經(jīng)營效益產(chǎn)生了很大的影響。對環(huán)境資源的保護義務(wù)是企業(yè)履行社會責(zé)任的重要內(nèi)容之一，它直接關(guān)系著企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，而礦產(chǎn)資源會計核算的目標(biāo)之一正是為企業(yè)履行節(jié)約資源、減少污染的社會責(zé)任奠定理論基礎(chǔ)，礦產(chǎn)資源會計核算的結(jié)果將幫助企業(yè)做出決策，從而控制對礦產(chǎn)資源的消耗或者調(diào)整生產(chǎn)方式，以達到節(jié)約資源減少污染的作用。
(二)向數(shù)據(jù)使用者提供有用可靠的礦產(chǎn)資源會計信息本文所指礦產(chǎn)資源會計信息是指從會計核算的角度披露企業(yè)與礦產(chǎn)資源相關(guān)的一切經(jīng)濟活動，包括礦產(chǎn)資源對企業(yè)經(jīng)營成果及財務(wù)狀況的影響、在生產(chǎn)經(jīng)營活動中使用礦產(chǎn)資源對環(huán)境的影響和相關(guān)的環(huán)境績效評價等。與傳統(tǒng)會計的目標(biāo)相似，礦產(chǎn)資源會計同樣要為信息使用者提供真實可靠的信息。
(1)企業(yè)外部的信息使用者。第一，相關(guān)的環(huán)境資源委托人，主要指政府環(huán)保部門。礦產(chǎn)資源會計為有關(guān)部門提供相關(guān)的數(shù)據(jù)，以便國家制定相關(guān)的環(huán)境保護政策和資源開采措施，支持國家環(huán)保事業(yè)的發(fā)展。第二，投資人和債權(quán)人。隨著全民環(huán)保意識的發(fā)展和投資者素質(zhì)的提高，對企業(yè)投資不僅僅局限于對其業(yè)績和經(jīng)營狀況的評價上，更多的是一種“責(zé)任投資”，即將人類對環(huán)境資源、對社會的責(zé)任融于企業(yè)的財務(wù)活動，甚至經(jīng)濟活動中。投資方依靠礦產(chǎn)資源會計選擇那些主動承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，合理開采礦產(chǎn)資源，主動改善環(huán)境污染的環(huán)境友好型企業(yè)必將成為投資活動的趨勢。同樣，由于投資活動的責(zé)任化、道德化，債權(quán)人也必將通過對企業(yè)環(huán)境資源方面的業(yè)績評估來分析其償貸能力和風(fēng)險。第三，消費者和社會公眾。環(huán)保意識的深入人心必將影響消費者的消費活動，“綠色消費”已經(jīng)漸漸走入人們的生活，消費者在關(guān)心商品本身質(zhì)量、銷售服務(wù)的同時，也將商品的生產(chǎn)和使用是否符合環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展之路的相關(guān)指標(biāo)作為購買與否的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。消費者的態(tài)度將直接關(guān)系著企業(yè)的市場份額和競爭力，所以礦產(chǎn)資源的會計信息將影響消費者的購買行為從而影響企業(yè)的存亡。同時，社會公眾與企業(yè)礦產(chǎn)資源所引發(fā)的環(huán)境污染有直接的聯(lián)系，企業(yè)在生產(chǎn)活動中必將使用礦產(chǎn)資源，而礦產(chǎn)資源的使用必將引發(fā)一系列的環(huán)境污染，這就有可能影響周邊居民的日常生活，因此，礦產(chǎn)資源等環(huán)境資源的會計信息對社會公眾也具有很大的價值。
(2)企業(yè)內(nèi)部的信息使用者，這里主要指企業(yè)的管理者。管理者在社會責(zé)任和經(jīng)濟發(fā)展要求的驅(qū)動下，已經(jīng)將礦產(chǎn)資源的開采使用和環(huán)境污染的治理納入企業(yè)日常經(jīng)營、控制評價和預(yù)測決策等，從而降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，樹立企業(yè)的良好形象，使企業(yè)在社會中保持良好的競爭地位。
三、礦產(chǎn)資源會計的基本假設(shè)
(一)會計主體假設(shè)會計主體指的是會計核算的空間范圍。在會計主體的假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對一切與礦產(chǎn)資源有關(guān)的經(jīng)濟活動，包括對礦產(chǎn)資源的交易和對環(huán)境污染的治理進行確認、計量和報告。礦產(chǎn)資源會計從整體上應(yīng)該遵循傳統(tǒng)會計主體的假設(shè)，但由于礦產(chǎn)資源在一定意義上帶有很大的不確定性，其儲量確定、開采方式、計量方法等方面的實際問題必然會給會計核算帶來一些不同于傳統(tǒng)會計的操作問題。因此，在實際操作中，應(yīng)該充分遵循權(quán)變原則，對礦產(chǎn)資源會計主體的假設(shè)可大可小，可以是某一地理范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)群，可以是法律意義上的經(jīng)濟體，也可以是某一企業(yè)中相對獨立的生產(chǎn)單位。從另外一個方面來說，礦產(chǎn)資源會計屬于環(huán)境會計的重要內(nèi)容之一，也必須承擔(dān)來自于法律或者道德范圍的社會責(zé)任，這從客觀上決定了礦產(chǎn)資源會計必然要考慮來自社會不同方面的影響，因此在礦產(chǎn)資源會計主體假設(shè)應(yīng)用中，不僅要考慮企業(yè)本身的經(jīng)濟屬性，還要充分考慮其對外的社會責(zé)任價值。
(二)持續(xù)經(jīng)營與可持續(xù)發(fā)展假設(shè)與傳統(tǒng)會計相似，持續(xù)經(jīng)營是指假定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動在可以預(yù)見的將來，會按照目前的經(jīng)營方向和經(jīng)營模式，持續(xù)不斷地經(jīng)營下去，在此假設(shè)前提下，企業(yè)才能進行日常的經(jīng)營活動，包括資產(chǎn)的計價和費用收益的確認等。從礦產(chǎn)資源會計的角度看，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的明確意味著會計工作人員應(yīng)對礦產(chǎn)資源取得的收益和環(huán)境債務(wù)等會計信息進行核算，從而發(fā)揮會計在企業(yè)和環(huán)境資源方面的作用。
可持續(xù)發(fā)展假設(shè)是指礦產(chǎn)資源會計應(yīng)當(dāng)以自然資源不會枯竭，環(huán)境的變化不會影響企業(yè)持續(xù)的發(fā)展為前提，假設(shè)社會中的經(jīng)濟體會按照既定的方向持續(xù)不斷地發(fā)展下去。這種可持續(xù)發(fā)展的理念體現(xiàn)了人類和環(huán)境的依存關(guān)系，也為礦產(chǎn)資源會計核算提供了約束性的條件。同時，礦產(chǎn)資源會計核算的持續(xù)經(jīng)營與可持續(xù)發(fā)展假設(shè)也體現(xiàn)了在一定客觀持續(xù)的生存條件下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極承擔(dān)社會責(zé)任的理論假設(shè)。
(三)會計分期假設(shè)礦產(chǎn)資源會計的會計分期是指按照一定的會計期間對礦產(chǎn)資源的開采、消耗及其對環(huán)境的污染等方面的經(jīng)營活動進行量化，為整體的環(huán)境規(guī)劃統(tǒng)籌提供可信的數(shù)據(jù)信息，可見會計期間構(gòu)成了其核算的時間范圍和核算循環(huán)的周期。
(四)多元計量假設(shè)傳統(tǒng)會計是以貨幣作為主要的計量單位，而礦產(chǎn)資源會計的核算對象是企業(yè)整個有關(guān)礦產(chǎn)資源的環(huán)境活動，
單純的貨幣計量不能完全反映礦產(chǎn)資源會計核算的要求因此，多元計量逐漸被認可，它從橫向范圍內(nèi)指的是貨幣和非貨幣兩種計量形式。對于不能用貨幣計量的交易事項，可以引入一些非貨幣的計量方式，如一些技術(shù)指標(biāo)和環(huán)境資源指標(biāo)等，也可結(jié)合圖標(biāo)文字多重表現(xiàn)方式，更好地反映交易事項，并用報表附注等形式披露。多元計量假設(shè)在縱向范圍內(nèi)指的是在貨幣計量的形式下，采用不同計量屬性，如歷史成本、現(xiàn)行重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等。
(五)受托責(zé)任假設(shè)不同于一般的財產(chǎn)責(zé)任托付，礦產(chǎn)資源會計的受托責(zé)任假設(shè)不僅僅是對礦產(chǎn)資源本身物理形態(tài)使用和管理的責(zé)任表現(xiàn)，更多程度上是受社會政府之托承擔(dān)降耗減排、保護環(huán)境的責(zé)任。其在表現(xiàn)形式上不僅要承擔(dān)企業(yè)運營的經(jīng)濟責(zé)任，還要積極主動承擔(dān)所附加的社會責(zé)任。
四、礦產(chǎn)資源會計基本要素
(一)礦產(chǎn)資源資產(chǎn)指企業(yè)有權(quán)開采使用的、能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流入的經(jīng)濟資源，主要包括能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)和水氣礦產(chǎn)四類。天然的礦產(chǎn)資源在被企業(yè)利用并能產(chǎn)生一定經(jīng)濟效益的同時已經(jīng)被賦予了經(jīng)濟價值。這里所指的礦產(chǎn)資源資產(chǎn)是以礦產(chǎn)資源具有價值為最根本理論前提的。
(二)礦產(chǎn)資源負債指企業(yè)為了節(jié)約礦產(chǎn)資源、治理使用礦產(chǎn)資源所引發(fā)的環(huán)境污染所產(chǎn)生的長期借款、短期借款以及相關(guān)稅費等，其中包括為了改進生產(chǎn)方式從而節(jié)約礦產(chǎn)資源所購入的機器設(shè)備，為了承擔(dān)環(huán)境恢復(fù)的各項負債等。礦產(chǎn)資源負債的確認要時刻圍繞礦產(chǎn)資源，但在實際操作中很難界定，操作性較差，這就需要有關(guān)部門制定一個科學(xué)可行的認定標(biāo)準(zhǔn)，從而完善礦產(chǎn)資源負債的確認體系。
(三)礦產(chǎn)資源權(quán)益指企業(yè)的所有者投入或者擁有的礦產(chǎn)資源權(quán)益。具體指投資者投入的有價值的實物礦產(chǎn)資源資產(chǎn)、礦產(chǎn)資源所有者通過對礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)而享有的權(quán)益、企業(yè)用于節(jié)約礦產(chǎn)資源所設(shè)立的專項基金和企業(yè)通過對礦產(chǎn)資源造成污染治理所獲得的收益。
(四)礦產(chǎn)資源收入從廣義上講礦產(chǎn)資源收入是指在一定的期間內(nèi)企業(yè)與礦產(chǎn)資源相關(guān)的一切經(jīng)濟利益的流入。狹義上的礦產(chǎn)資源收入指企業(yè)出售礦產(chǎn)資源和因為降耗減排、保護環(huán)境所獲得的收入，在實際的會計核算中表現(xiàn)為直接收入和間接收入。直接收入包括企業(yè)直接對外出售礦產(chǎn)資源取得的收入、政府對企業(yè)節(jié)能減排經(jīng)營的獎勵和各項補貼、礦產(chǎn)資源環(huán)境污染罰款收入等；間接收入主要是指企業(yè)因節(jié)約礦產(chǎn)資源、治理其所引發(fā)的環(huán)境污染所降低的成本和因節(jié)能降耗失去的機會收入等。
(五)礦產(chǎn)資源費用
指企業(yè)為了預(yù)防或者治理因為使用礦產(chǎn)資源所引發(fā)的環(huán)境污染所發(fā)生的各項費用、因為環(huán)境污染所承擔(dān)的損失和已消耗礦產(chǎn)資源資產(chǎn)的價值，是企業(yè)圍繞礦產(chǎn)資源所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。具體包括：(1)礦產(chǎn)資源的消耗費用，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因為過度消耗礦產(chǎn)資源所帶來的損失；(2)礦產(chǎn)資源附加費用，包括為了避免或降低環(huán)境污染所發(fā)生的預(yù)防費用、對環(huán)境污染的治理費用、對所消耗礦產(chǎn)資源的恢復(fù)成本、因大量開采礦產(chǎn)資源而對其造成嚴重破壞的損失和污染物排放量超標(biāo)造成重大環(huán)境污染的損失等；(3)礦產(chǎn)資源的管理費用，為了降耗減排而使用先進的科學(xué)技術(shù)和管理手段所發(fā)生的費用，其中包括各項研發(fā)費用、環(huán)境預(yù)防費用、環(huán)境監(jiān)測費用等。
(六)礦產(chǎn)資源利潤指礦產(chǎn)資源收入扣除各項礦產(chǎn)資源成本費用和相關(guān)礦產(chǎn)資源稅后的凈利，是企業(yè)評價自身經(jīng)營業(yè)績的指標(biāo)之一。但由于礦產(chǎn)資源會計體系的特殊性，其利潤核算較一般的會計核算具有很大的差別，主要表現(xiàn)在兩個方面：首先礦產(chǎn)資源收入除了直接出售礦產(chǎn)資源取得的收入之外大都表現(xiàn)為一種名義收入，礦產(chǎn)資源會計收入核算的主要目的是與礦產(chǎn)資源支出相配比，從而從整體上掌控企業(yè)有關(guān)礦產(chǎn)資源消耗及引發(fā)的環(huán)境問題，而不僅僅是局限于對有關(guān)利潤的取得上，相關(guān)利潤多反映為一種“道德業(yè)績”；其次，對于礦產(chǎn)資源會計的收入及費用的計量目前還沒有可靠的確認標(biāo)準(zhǔn)，其操作性還有待進一步探討。
五、礦產(chǎn)資源會計與企業(yè)社會責(zé)任的關(guān)系
(一)礦產(chǎn)資源會計、環(huán)境會計與社會責(zé)任會計的關(guān)系礦產(chǎn)資源會計的目標(biāo)與宗旨正是與企業(yè)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)保護環(huán)境、節(jié)約資源的社會責(zé)任相契合，這就使礦產(chǎn)資源會計的內(nèi)容從理念和主觀認知上擴大化，從社會責(zé)任的角度更加完整的詮釋礦產(chǎn)資源的本質(zhì)。又因為礦產(chǎn)資源會計的目標(biāo)是為企業(yè)制定相應(yīng)的礦產(chǎn)資源節(jié)能減耗管理計劃提供數(shù)據(jù)支持和理論依據(jù)，因此，礦產(chǎn)資源會計是環(huán)境會計、社會責(zé)任會計內(nèi)涵交叉作用的微觀會計學(xué)科，三者關(guān)系如圖l所示。
(二)基于經(jīng)濟核算要求和企業(yè)社會責(zé)任履行的礦產(chǎn)資源會計的必然性合理開發(fā)和利用礦產(chǎn)資源對社會發(fā)展具有深遠的意義，也是可持續(xù)發(fā)展的重要措施之一。隨著生產(chǎn)力社會的發(fā)展，礦產(chǎn)資源會計逐漸被人們所認可，但我國企業(yè)踐行礦產(chǎn)資源會計核算的行動仍然落后于西方國家。從某種意義上講，這是因為我國社會并沒有從多方面認識礦產(chǎn)資源會計核算的必要性。為了使礦產(chǎn)資源在合理開采利用的同時不會造成資源的浪費和環(huán)境的污染，這就需要企業(yè)在整個開采利用過程中實行全面有效的控制，從而在維持一定經(jīng)濟效益的同時保持生態(tài)環(huán)境的平衡。創(chuàng)造環(huán)境友好型的生產(chǎn)體系是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)之路，也是企業(yè)踐行社會責(zé)任的表現(xiàn)形式。從經(jīng)濟核算要求和企業(yè)社會責(zé)任的履行兩方面來說，礦產(chǎn)資源會計必將成為企業(yè)會計核算不可缺少的重要環(huán)節(jié)之一。
【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)環(huán)境；會計核算；問題；對策
隨著電子商務(wù)時代的來臨，市場貿(mào)易從傳統(tǒng)的“以物易物”轉(zhuǎn)變成當(dāng)前的“網(wǎng)絡(luò)化交易”，傳統(tǒng)的生產(chǎn)方式有了巨大的改變，會計核算也不可避免的受到?jīng)_擊，會計核算最直觀的變化就是從傳統(tǒng)實物形態(tài)的經(jīng)濟核算變成了虛擬狀態(tài)的電子商務(wù)，企業(yè)能夠通過互聯(lián)網(wǎng)更為直觀、及時的了解企業(yè)經(jīng)濟數(shù)據(jù)。然而，盡管電子商務(wù)能夠為企業(yè)會計工作帶來巨大便利，可是由于對電子商務(wù)會計核算的掌握仍十分匱乏，在開展電子商務(wù)會計核算和傳統(tǒng)形式的會計核算上存在很大區(qū)別，電子商務(wù)環(huán)境下的會計核算難免會出現(xiàn)很多問題，筆者就對電子商務(wù)會計核算下存在的問題提出有效的解決措施，對未來電子商務(wù)會計核算有著較強的現(xiàn)實意義。
一、電子商務(wù)環(huán)境下會計核算的必要性
隨著電子商務(wù)在市場貿(mào)易中的作用越來越大，傳統(tǒng)實體業(yè)務(wù)和新興網(wǎng)商都積極投入到電子商務(wù)中。會計部門不論在傳統(tǒng)實體業(yè)務(wù)還是電子商務(wù)環(huán)境下，會計部門都是企業(yè)的核心，在受到電子商務(wù)的影響下，如何保證電子化的工作方式滿足電子商務(wù)環(huán)境下的會計核算成為當(dāng)前棘手的問題。隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的不斷發(fā)展，勢必將會計核算推向電子商務(wù)的方向。企業(yè)能夠通過電子商務(wù)贏得更大的利潤，能夠發(fā)展到更高的規(guī)模，而一個優(yōu)秀的會計核算能挖掘公司最大潛力，提高企業(yè)工作效率，為客戶提供多種形式的結(jié)算方式，更好的處理廠商、消費者、企業(yè)內(nèi)部的關(guān)系，進一步推動公司的發(fā)展。
二、電子商務(wù)環(huán)境下會計核算存在的問題
（一）貨幣計量的假設(shè)問題
貨幣計量假設(shè)，即會計主體以貨幣為主要的計量單位，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行記錄，反映會計主體一系列的經(jīng)濟往來。貨幣計量假設(shè)往往適用于市場實體經(jīng)濟業(yè)務(wù)上，其貨幣形式基本是紙幣或支票。然而，電子商務(wù)環(huán)境下，貨幣計量假設(shè)仍對會計進行核算，其貨幣形式多數(shù)是電子貨幣形式，產(chǎn)生的業(yè)務(wù)往來通常由第三方平臺確認貨幣的收付。所以說傳統(tǒng)的貨幣計量假設(shè)不再適用于電子商務(wù)環(huán)境下的會計核算。除此之外，信譽對于電子商務(wù)環(huán)境下的經(jīng)濟業(yè)務(wù)十分重要，信譽等級的高低將會直接影響到銷售商銷售力。然而，信譽等級的高低很難通過貨幣計量的形式表達，這也是影響貨幣計量的假設(shè)。
（二）會計核算主體不明確
會計主體，即開展會計工作的主體，它從空間上區(qū)分了會計工作和會計信息提供的區(qū)別。電子商務(wù)環(huán)境下的商務(wù)組織是一種虛擬形態(tài)的，通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)臨時搭建的結(jié)盟組織，通過網(wǎng)絡(luò)服務(wù)于市場需求消費者。由于會計主體的不確定性，會計核算會出現(xiàn)不定性，這樣就會導(dǎo)致會計核算主體界限不清的情況，最終造成會計核算的模糊。
（三）收入計量及時點確認
對于傳統(tǒng)實體業(yè)務(wù)，只要消費者在實體市場通過付款，取得商品，完成正常商品交易活動，此時商家便可以確認主營業(yè)務(wù)收入。然而，對于電子商務(wù)環(huán)境下，商品的銷售往往需要以下幾個環(huán)節(jié)：第一，消費者需要將選定商品的貨款交付到第三方平臺；第二，由商品銷售方發(fā)貨；第三，經(jīng)過協(xié)商好的時期消費者收貨；第四，消費者確認商品無誤后，由第三方將商品貨款支付給銷售方，買賣雙方進行互評。經(jīng)過以上幾個環(huán)節(jié)后，一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)才算完成。
三、解決電子商務(wù)環(huán)境下會計核算問題的有效措施
（一）更新貨幣計量范圍
傳統(tǒng)貨幣計量假設(shè)已無法滿足當(dāng)前會計核算工作的開展，因此，就必須更新貨幣計量范圍，將原有的貨幣計量范圍擴大化，既能包含紙幣形式的會計核算，又能容納電子貨幣形式的會計核算。同時，還應(yīng)該將市場信譽元素融入貨幣計量范圍，能夠通過以特殊貨幣形式表示市場活動中雙方信譽的等級，這樣才能進一步明確市場活動中會計信息情況，確保電子商務(wù)環(huán)境下經(jīng)濟活動的穩(wěn)定性。
（二）加強電子商務(wù)會計學(xué)習(xí)
隨著電子商務(wù)環(huán)境的不斷擴大，更應(yīng)加強電子商務(wù)會計的學(xué)習(xí)，認識到傳統(tǒng)會計下會計主體的變化，掌握更加全面的電子商務(wù)會計核算工作。由于電子商務(wù)環(huán)境下的會計核算是虛擬狀態(tài)，極易出現(xiàn)篡改、刪除的惡性行為，因此，要加強會計人員之間的相互監(jiān)督，明確各自的工作范圍，堅守自己的工作崗位，嚴格遵守國家規(guī)定的執(zhí)業(yè)行為規(guī)范，特別是會計核算負責(zé)人，更要嚴于律己，切莫以權(quán)謀私，私吞公司財產(chǎn)。
（三）明確收入時點
在會計準(zhǔn)則中明確提出“當(dāng)企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟活動，導(dǎo)致企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入增長或企業(yè)負債降低時，企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益能夠準(zhǔn)確的計量下，方能予以確認”。在電子商務(wù)環(huán)境下，經(jīng)濟業(yè)務(wù)真正發(fā)生在整個環(huán)節(jié)的第三部分，當(dāng)銷售方真正獲取到貨款，便符合了確認收入的條件。所以說，電子商務(wù)環(huán)境下，應(yīng)以此作為公司收入的確認點，做好相關(guān)的賬務(wù)工作，如此便能有效避免由于收入點不明確帶來的模糊、混亂。
結(jié)束語
盡管會計核算僅僅是電子商務(wù)環(huán)境下會計工作的一部分，然而，它對于整個會計工作是至關(guān)重要的。如果一個公司沒有良好的會計核算，那么它將無法記錄完整財務(wù)情況，最終導(dǎo)致整個會計工作的癱瘓。在面對電子商務(wù)會計核算工作出現(xiàn)的問題，我們要從根本發(fā)掘問題的癥結(jié)，勇于面對、解決。我們堅信在不久之后，電子商務(wù)環(huán)境下的會計核算工作必將應(yīng)開全新面貌。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：環(huán)境會計目標(biāo) 環(huán)境會計對象 環(huán)境會計假設(shè) 環(huán)境會計信息披露
環(huán)境會計是以自然資源耗費應(yīng)如何補償為中心而展開的會計,是對環(huán)境負荷進與出的記錄?；径x可表述為:環(huán)境會計是運用會計學(xué)的理論與方法,采用多元化的計量手段和屬性,從社會利益角度對各會計主體的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟活動對環(huán)境的影響進行確認、計量和報告的一門邊緣性的新興學(xué)科。環(huán)境會計中的環(huán)境有其特定的含義,它是以人類為主體的社會經(jīng)濟系統(tǒng)的外部環(huán)境,由除人類以外的其它生物體和非生命物質(zhì)構(gòu)成。從環(huán)境會計的基本屬性上說,環(huán)境會計仍屬于會計學(xué)的一個分支,但它同時又是會計學(xué)同環(huán)境科學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟學(xué)等相結(jié)合的產(chǎn)物。因而環(huán)境會計除要秉承會計學(xué)的基本原理和基本方法外,還要吸取借鑒包括環(huán)境科學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科和領(lǐng)域的一系列觀念和方法,在此基礎(chǔ)上形成環(huán)境會計的理論與方法體系。
一、環(huán)境會計對象
環(huán)境會計的對象是環(huán)境會計所計量和報告的企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動。這些活動一是企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動,是指企業(yè)對環(huán)境資源的不斷損耗和不斷補償?shù)难h(huán)過程。環(huán)境資源的損耗是指由于環(huán)境資源的消耗失控、重大事故等造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化的損失;環(huán)境資源的補償是指企業(yè)治理污染、改善環(huán)境及以各種形式上交的對環(huán)境補償?shù)闹С龅?。這些活動的特點是能夠以貨幣表現(xiàn)或者形成財務(wù)問題,能直接涉及到企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的環(huán)境活動,是環(huán)境會計核算的表現(xiàn)形式,通常表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境成本等環(huán)境會計要素。二是企業(yè)單純的環(huán)境活動,這些活動包括企業(yè)的環(huán)境目的與環(huán)境政策、措施,員工的環(huán)境教育和環(huán)境素質(zhì)的提高。它們雖然暫時并不直接涉及到財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,但從國外的初步實踐來看,應(yīng)將其列入對外信息披露的范圍之內(nèi)。
二、環(huán)境會計目標(biāo)
環(huán)境會計目標(biāo)是環(huán)境會計理論的基礎(chǔ)和邏輯起點,其內(nèi)容是組織相應(yīng)的會計核算,充分披露有關(guān)的環(huán)境會計信息,確認和計量企業(yè)在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟效益和經(jīng)濟損失,為社會各決策單位實施經(jīng)濟和環(huán)境決策提供充分的信息。環(huán)境會計披露的信息主要應(yīng)有環(huán)境成本、環(huán)境負債、與環(huán)境成本和環(huán)境負債相關(guān)的特定會計政策、報表中確認的環(huán)境成本和環(huán)境負債的性質(zhì)等信息。
環(huán)境會計提供的環(huán)境會計信息,對不同的使用者有不同的作用。國家政府和國家法律制定機關(guān)可以利用這些信息,制定環(huán)境政策和法律規(guī)范,加強宏觀管理和控制;環(huán)境保護部門可以了解環(huán)境污染和環(huán)境保護的情況,對過去的措施做出評價,對未來做出規(guī)劃;企業(yè)管理者可以評價和衡量企業(yè)對社會和環(huán)境責(zé)任的履行情況,實施正確的環(huán)境措施;社會投資者和債權(quán)人可以對企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險和盈利前景做出客觀的評價和恰當(dāng)?shù)亩ㄎ弧?nbsp;
三、環(huán)境會計假設(shè)
環(huán)境會計假設(shè)是進行環(huán)境會計工作的前提。為了使環(huán)境會計核算程序和方法有統(tǒng)一、穩(wěn)定的前提, 必須依據(jù)人們對環(huán)境資源的認識,做出合乎邏輯的推理和判斷。環(huán)境會計的基本假設(shè)就是對這種具有高度的不確定性和不斷變化的環(huán)境與會計之間的復(fù)雜關(guān)系所做出的合乎邏輯的判斷。它在傳統(tǒng)會計假設(shè)的基礎(chǔ)上,兼有獨特的、新的內(nèi)涵,與傳統(tǒng)的會計假設(shè)一起構(gòu)成環(huán)境會計核算運行和發(fā)展的基本前提。
(一)環(huán)境會計主體假設(shè)
會計主體是指會計人員進行核算采取的立場及空間活動范圍的界定。明確了會計主體,才可以界定環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負債,才能正確衡量環(huán)境收益和環(huán)境成本。以會計主體為環(huán)境會計的基本前提條件,對其行為特性的核算范圍從空間上進行有效的界定,才能正確反映一個經(jīng)濟實體所享有的環(huán)境資產(chǎn)和應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境負債,才能正確地計算環(huán)境收益或可能產(chǎn)生的環(huán)境損失,才能提供準(zhǔn)確的環(huán)境信息。
關(guān)鍵詞：人力資源；人力資源會計；核算；模式
中圖分類號：F235 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）09-0-01
一、人力資源會計核算
目前，較權(quán)威和公認的概念是由美國會計學(xué)會下，人力資源會計委員會所做出的：“人力資源會計是鑒別和計量人力資源數(shù)據(jù)的一種會計程序和方法，其目標(biāo)是將企業(yè)人力資源變化的信息提供給企業(yè)和外界有關(guān)人士使用”。對于人力資源會計的定義，本文認為：人力資源會計是對人力資源進行的確認和計量，并以數(shù)據(jù)形式將其變動情況呈現(xiàn)給企業(yè)的相關(guān)使用者，以使其能準(zhǔn)確了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，從而進行合理的預(yù)測、分析與決策的一種會計方法。
二、人力資源會計的核算原則
1.類推原則
人力資產(chǎn)是可以計量的。在人力資產(chǎn)和物力資產(chǎn)為企業(yè)共同創(chuàng)造未來經(jīng)濟效益原理指導(dǎo)下，計量人力資源的價值會出現(xiàn)人力資產(chǎn)與物力資產(chǎn)為企業(yè)未來經(jīng)濟利益所作貢獻的劃分問題，不同行業(yè)、不同企業(yè)各不相同。因此，我們可以借助像界定固定資產(chǎn)殘值率5%那樣，來對不同行業(yè)人力資產(chǎn)與物力資產(chǎn)對企業(yè)未來經(jīng)濟利益所作貢獻進行劃分。這樣既可以簡化計算，又可以統(tǒng)一口徑，便于不同企業(yè)間橫向?qū)Ρ取９P者將此稱為類推原則。
2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
勞動力是有價值的經(jīng)濟資源，它可以為組織提供服務(wù)并創(chuàng)造價值，根據(jù)等價交換原理，企業(yè)再利用勞動力的同時，也要不停的為該勞動力進行補償，也就是我們所說的工資或者薪酬支付，以保證能不斷的為企業(yè)服務(wù)。這就是等價交換，即權(quán)責(zé)對應(yīng)，一起發(fā)生。這是企業(yè)對職工的必要勞動的補償，這部分支出不會為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益，因此筆者把它記在費用支出進行會計處理。
3.穩(wěn)健性原則
人力資源的價值分為個體價值與群體價值。人力資源個體價值的核算，由于其流動性強，主觀性大，不符合穩(wěn)健原則。而作為群體價值，雖然個體流動性不可避免，但是并不影響整個群體的均衡，管理層可以進行適當(dāng)?shù)目刂?，從而人力資源的群體價值就可以計量，具有穩(wěn)健性特征。
三、我國人力資源會計核算模式的設(shè)計
如何構(gòu)建我國的人力資源核算模式是一件技術(shù)較高的活動，筆者擬主要從以下四個方面進行設(shè)計：
1.會計假設(shè)的設(shè)計
筆者認為，對人力資源會計核算的假設(shè)，除了滿足傳統(tǒng)財務(wù)會計的四大假設(shè)以外，還應(yīng)滿足下面幾個條件：
（1）人力資源是有價值的。這是探討和研究人力資源會計的最基本的前提。如果人力資源沒有價值，就不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，在會計上就不能確認為資產(chǎn)和資本，人力資源會計理論也就不存在。
（2）人力資源的價值是可以用貨幣計量的。即假設(shè)人力資源可以物化為資產(chǎn)，可以資本化，進行貨幣計量。
（3）人力資源的使用權(quán)是可以自由轉(zhuǎn)讓的。必須假設(shè)人力資源的使用權(quán)與所有權(quán)可以分離，并且能在勞動力市場上自由流動，才能把人力作為一種資產(chǎn)進行核算。
2.計量方法的設(shè)計
應(yīng)該綜合貨幣計量與非貨幣計量的方法，以貨幣計量為主、非貨幣計量為輔。貨幣性計量一直是會計的主流，它能以會計的語言反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，具有簡便、明了等優(yōu)點，且為廣大會計工作者及會計信息使用者所接受。因此，筆者在對人力資產(chǎn)的計量上主要采用貨幣計量的方法。
第一，在目前人力資源會計核算缺乏實踐經(jīng)驗的情況下，對人力資源會計的核算應(yīng)該分兩種情況：
①對于以自身先進管理能力或者研發(fā)創(chuàng)新能力進行的投資，采用公允價值法對該人力資源價值進行計量；②對于企業(yè)招聘來的進入人力資產(chǎn)進行核算的人力資源，采用歷史成本法對人力資源價值進行計量。
第二，人力資產(chǎn)的內(nèi)容應(yīng)該是招聘該人力資源所發(fā)生的各項支出及日后對該人力資源進行培訓(xùn)所發(fā)生的支出，而不應(yīng)該包括人力資產(chǎn)使用費用。即人力資產(chǎn)的構(gòu)成為：取得成本和開發(fā)成本。
3.賬戶設(shè)置的設(shè)計
為了便于對人力資源價值進行核算，應(yīng)設(shè)立人力資本等會計賬戶，對有關(guān)人力資產(chǎn)的價值、增減變動情況以及相關(guān)業(yè)務(wù)進行計量與處理。筆者認為，人力資源會計科目的設(shè)置應(yīng)該不設(shè)負債類賬戶，人力資源的使用成本與現(xiàn)行會計方法一樣，作為應(yīng)付職工薪酬處理。
我們?nèi)肆Y本的賬戶設(shè)置設(shè)計為例。人力資本賬戶用來核算應(yīng)計入人力資產(chǎn)成本的各項有關(guān)人力資產(chǎn)的支出，如招聘、選拔、上崗、培訓(xùn)等各項，屬于資產(chǎn)類賬戶。本科目下應(yīng)該按照人力資產(chǎn)的不同類別分別設(shè)置“人力資產(chǎn)—取得成本”、“人力資產(chǎn)—培訓(xùn)成本”二個明細科目，而且應(yīng)該針對每一個勞動者，設(shè)立三級明細科目，使得企業(yè)財務(wù)報告能夠真實、客觀的反映企業(yè)人力資源的情況。
4.會計報告的設(shè)計
為了滿足企業(yè)內(nèi)外部對信息的使用需求，對人力資源會計核算的相關(guān)數(shù)據(jù)進行解釋說明，彌補人力資源會計核算結(jié)果上的缺陷，就需要對人力資源的會計核算的信息進行報告與披露，從而幫助企業(yè)管理人員對企業(yè)人力資源價值的相關(guān)信息充分掌握，并對其做出適當(dāng)?shù)娜斯芾頉Q策，促進企業(yè)發(fā)展。
對企業(yè)人力資源會計核算的信息披露，可以采用與現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則相似的方法，即一方面在會計報表中以數(shù)字的形式予以表現(xiàn)，另一方面，通過會計報表附注，以文字的形式來表現(xiàn)部分無法用貨幣很好的反映出來的人力資源會計信息。
四、結(jié)語
盡管人力資源會計核算的相關(guān)理論在我國已經(jīng)有了一定的發(fā)展，但人力資源會計在確認、計量與核算的方式上還存在各種各樣的理論與現(xiàn)實問題需要進一步解決，在我國真正開展人力資源會計核算還是面臨著一些障礙與困難。但是，不論我們面臨著多少挑戰(zhàn)，將人力資源納入企業(yè)資產(chǎn)進行會計核算已是主流發(fā)展。隨著現(xiàn)代管理理論和經(jīng)濟理論的不斷創(chuàng)新發(fā)展以及我國相關(guān)法律法規(guī)的建立健全，經(jīng)過廣大人力資源會計學(xué)者們、實踐家們的共同努力，人力資源會計的理論和核算方法將會得到不斷的發(fā)展與提升，從而為全方位、多元化地展開人力資源會計核算打下堅實的基礎(chǔ)。
參考文獻：
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(一)電子商務(wù)對會計基本假設(shè)的影響
會計假設(shè)是根據(jù)變化不定的社會經(jīng)濟環(huán)境所作的合理推論?，F(xiàn)行財務(wù)會計是建立在會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量四項假設(shè)之上的。隨著電子商務(wù)的到來，原有的會計所依據(jù)的社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會計假設(shè)也要發(fā)生相應(yīng)的變化。
1.對會計主體假設(shè)的影響。會計主體又稱會計實體，是指會計為之服務(wù)的特定組織，規(guī)定了會計活動的空間范圍。這個特定組織是有形實體概念。而網(wǎng)絡(luò)公司作為一種虛擬公司(virtualfirms)，為了完成某一目標(biāo)會在短時間內(nèi)結(jié)合形成一個存在于計算機網(wǎng)絡(luò)的臨時結(jié)盟體，它沒有固定的形態(tài)，沒有確定的空間范圍。組成網(wǎng)絡(luò)公司的各獨立企業(yè)可以借助計算機網(wǎng)絡(luò)，隨時根據(jù)實際情況增加或減少組合方。換言之，網(wǎng)絡(luò)公司作為會計主體具有可變性，這就使得對會計主體認定產(chǎn)生困難，使會計核算的空間范圍處于一種模糊的狀態(tài)。如果會計主體不確定，資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素就沒有空間的歸屬，那么，會計信息使用者就無法理解財務(wù)報告所反映的會計信息。因此，我們可以將會計主體看作一個相對的概念，以確定網(wǎng)絡(luò)公司“虛”的會計主體：計算機網(wǎng)絡(luò)上各獨立法人企業(yè)組成的臨時結(jié)盟體。這樣，我們就要用相對的會計主體假設(shè)替代現(xiàn)行的會計主體假設(shè)，就可以確定電子商務(wù)時代的會計核算的空間范圍，從而正確地確認和計量資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素，向會計信息使用者提供會計信息。
2.對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本含義是：會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地持續(xù)下去，在可預(yù)見的未來會計主體不會因清算、解散、倒閉而不復(fù)存在。只有在這一假設(shè)下，企業(yè)的再生產(chǎn)過程才得以進行，企業(yè)資本才能正常循環(huán)，會計才可用歷史成本而非生產(chǎn)價格來確認。而在電子商務(wù)時代，網(wǎng)絡(luò)公司只是一個臨時結(jié)盟體，在完成目標(biāo)后可能立即解散，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)將不再適用。同時，會計核算否定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，我們就要借鑒破產(chǎn)清算會計中的破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設(shè)，并在此基礎(chǔ)上研究公允價值、收付實現(xiàn)制等確認、計量基礎(chǔ)的理論與實踐意義，這樣才有利于加強對”網(wǎng)上實體”的風(fēng)險管理。
3.對會計分期假設(shè)的影響。會計分期是指將會計持續(xù)不斷的經(jīng)營活動分為各個連續(xù)的、長短相同的期間。其目的在于通過會計期間的劃分，據(jù)以結(jié)算賬目、編制財務(wù)報告，提供有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息。而在電子商務(wù)時代，會計分期假設(shè)將會完全被否定，其原因：第一，由于計算機網(wǎng)絡(luò)的使用，網(wǎng)絡(luò)上的一筆交易可在瞬間完成。網(wǎng)絡(luò)公司可能在交易完成之后立即解散，換言之，網(wǎng)絡(luò)公司的存續(xù)時間即是某項業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束的期間，具有很大的彈性。在公司存續(xù)期間不確定的情況下，尤其是在存續(xù)時間很短的情況下，仍進行期間劃分，不僅難度很大，而且實際意義也不大。第二，在電子商務(wù)時代，由于財務(wù)報告采用實時報告系統(tǒng)(realtimereportingsystem)，任何時候，會計信息使用者都可以從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的財務(wù)報告，而不必等到一個會計期間結(jié)束由報告企業(yè)編制財務(wù)報告后才得到。在這種財務(wù)報告模式下，根本不需要對會計期間進行劃分。
4.對貨幣計量假設(shè)的影響。貨幣計量假設(shè)包括幣值不變(一致性）假設(shè)和記賬本位幣(唯一性)假設(shè)兩個附帶假設(shè)。一方面，“媒體空間”的無限擴展性，使得國際間資本流動加快，資本決策可在瞬間完成，從而加劇了會計主體所面臨的貨幣風(fēng)險，也沖擊了幣值不變(一致性)假設(shè)；另一方面，“網(wǎng)上銀行”的興起，“電子貨幣”的出現(xiàn)，則強化了記賬本位幣(唯一性)假設(shè)，使得貨幣真正成為觀念的產(chǎn)物。因此，面對貨幣計量假設(shè)所受到的沖擊與強化，完全有可能產(chǎn)生一種浮動的、全球一致的電子購買力單位。這樣，貨幣計量假設(shè)會可能被人們揚棄，最終形成電子購買力單位計量假設(shè)。
同時還有一個值得注意的問題：在現(xiàn)代電子商務(wù)中，通過貨幣反映的價值信息已不足以成為管理者和投資者決策的主要依據(jù)，諸如創(chuàng)新能力、客戶滿意度、市場占有率、虛擬企業(yè)創(chuàng)建速度等表現(xiàn)企業(yè)競爭力方面的指標(biāo)，更能代表一個企業(yè)未來的獲利能力，而它們又不能在報表上用貨幣來表示。隨著知識創(chuàng)新和技術(shù)進步，產(chǎn)生了以電子商務(wù)為代表的新的商務(wù)模型，對無形資產(chǎn)(特別是知識產(chǎn)權(quán))、人力資源的計量、對高級技術(shù)管理人員價值的計算、對高科技企業(yè)潛在的高額風(fēng)險回報的計量、對通貨膨脹的計量等，都成為突出問題。因此，會計計量手段將不僅僅局限于電子貨幣，而會向多元化發(fā)展。
(二)電子商務(wù)對會計職能的影響
會計具有反映、監(jiān)督、參與經(jīng)營決策三大職能。計算機處理環(huán)境的變化和電子交易形式的出現(xiàn)，使建立基于網(wǎng)絡(luò)化的會計信息核算系統(tǒng)已是時代必然。在這個新的會計信息處理系統(tǒng)中，企業(yè)發(fā)生的各項業(yè)務(wù)，能夠自動從企業(yè)的內(nèi)部和外部采集相關(guān)的會計核算資料，并匯集于企業(yè)內(nèi)部的會計信息處理系統(tǒng)進行實時反映。由于會計信息實現(xiàn)了實時和自動的處理，那么會計監(jiān)督和參與經(jīng)營決策職能就變得更加重要。監(jiān)督職能主要是監(jiān)督自動處理系統(tǒng)的過程和結(jié)果，以監(jiān)督國家財經(jīng)法紀(jì)和會計制度的執(zhí)行情況。這時，監(jiān)督的形式也將發(fā)生變化，如可以通過網(wǎng)絡(luò)對經(jīng)濟活動進行遠程監(jiān)控和實時監(jiān)控。參與經(jīng)營決策主要是通過建立一個完善的、功能強大的預(yù)測決策支持系統(tǒng)來體現(xiàn)，這樣，企業(yè)經(jīng)營者和外部的信息使用者，可隨時利用企業(yè)的會計信息對企業(yè)的未來財務(wù)形勢作出合理的預(yù)測，有助于作出正確的決策。
(三)電子商務(wù)對會計要素的影響
會計要素是為實現(xiàn)會計目標(biāo)，在會計假設(shè)的基礎(chǔ)之上對會計對象進行的基本分類，是用于反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本要素。現(xiàn)行財務(wù)會計一般從企業(yè)資金運動的“靜態(tài)”和“動態(tài)”兩方面將會計要素劃分為反映企業(yè)財務(wù)狀況要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果要素。這種劃分模式使財務(wù)報告的結(jié)構(gòu)簡單、易懂，會計信息使用者能
夠較清晰地了解會計信息。但是，在電子商務(wù)時代，經(jīng)濟活動的復(fù)雜性導(dǎo)致經(jīng)濟信息的復(fù)雜性。經(jīng)濟信息在向會計要素轉(zhuǎn)化時，現(xiàn)有的會計要素分類不一定能反映經(jīng)濟活動的全貌，即實際經(jīng)濟信息和會計信息之間發(fā)生偏差。而會計信息使用者對會計信息質(zhì)量的要求卻在提高，所以，對會計要素進行更深層次的劃分成為必然。信息技術(shù)的發(fā)展特別是高速處理器的出現(xiàn)，使信息加工的速度越來越快，也使對會計要素進行更深層次的劃分成為可能。會計要素將會被劃分得更有層次，從而能更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)資金的運動狀況。
二、電子商務(wù)對會計實務(wù)的影響
(一)電子商務(wù)對會計核算的影響
1.會計核算方法信息化。傳統(tǒng)的會計方法逐漸由計算機、網(wǎng)絡(luò)及通訊等現(xiàn)代信息技術(shù)取代，主要體現(xiàn)在無紙化交易方面。
2.會計核算內(nèi)容多樣化。在買方市場上，傳統(tǒng)的商業(yè)模式發(fā)生了根本的變化，廠房、卡車等曾經(jīng)決定著企業(yè)競爭力的資產(chǎn)等不再是會計核算的主要內(nèi)容。財務(wù)分析成為會計工作的主流，人人都將是會計信息的處理者，傳統(tǒng)的會計核算不再是主要工作，會計信息管理、決策分析將占了主要部分。
3.企業(yè)會計信息公開化。在電子商務(wù)中企業(yè)將會計報表放在Web網(wǎng)上，縮短了企業(yè)報告的形成時間與使用時間，且透明度很高，既做到信息共享，又可有效遏制會計信息失真的現(xiàn)象，形成社會化監(jiān)督。
(二)電子商務(wù)對歷史成本原則的影響
歷史成本原則是指將取得資產(chǎn)時實際發(fā)生的成本作為其入賬價值，在資產(chǎn)處置前保持資產(chǎn)價值不變。其在電子商務(wù)時代的具體影響：（1）歷史成本原則是以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)，然而電子商務(wù)否定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，因此歷史成本原則將失去存在價值。（2）網(wǎng)絡(luò)公司的交易對象多是處于活躍市場的金融工具，其市場價格波動頻繁，歷史成本不能如實反映網(wǎng)絡(luò)公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，與會計信息使用者相關(guān)性極差。（3）歷史成本是一種靜態(tài)的計量屬性，它對網(wǎng)絡(luò)公司的經(jīng)營業(yè)績的反映滯后，經(jīng)營管理者無法根據(jù)市場變化及時調(diào)整經(jīng)營策略，會計參與決策的職能無法發(fā)揮。
在電子商務(wù)時代，信息技術(shù)的發(fā)展使資產(chǎn)按現(xiàn)時價值、可變現(xiàn)凈值計價成為可能。通過在線訪問，可以從網(wǎng)絡(luò)上獲得最新的資產(chǎn)成交價格信息，用現(xiàn)時價值對資產(chǎn)計價。如與美國芝加哥交易所聯(lián)網(wǎng)的公司可以很容易地知道采用“盯市(marketingtomarket)”制定的期貨產(chǎn)品的當(dāng)日價格。采用現(xiàn)時價值計價，將可以為投資者的決策提供更有價值的信息。
(三)電子商務(wù)對權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響
權(quán)責(zé)發(fā)生制是指在收入和費用實際發(fā)生時進行確認，不必等到實際收到或支付現(xiàn)金時才確認。凡在當(dāng)期取得的收入或負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費用；凡不屬于當(dāng)期取得的收入或負擔(dān)的費用，即使款項在當(dāng)期已經(jīng)收付，都不能作為當(dāng)期的收入或費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制是針對會計確認時間而產(chǎn)生的一項準(zhǔn)則，它以會計分期假設(shè)為基矗而在電子商務(wù)時代，由于采用了實時報告系統(tǒng)，不再需要進行會計分期，因此權(quán)責(zé)發(fā)生制將失去存在基矗由于電子商務(wù)否定了會計分期，而采用收付實現(xiàn)制。這樣，網(wǎng)絡(luò)公司的經(jīng)營所得和實際支出的款項直接作為其收入和費用，可以更好地反映公司的現(xiàn)金流量。
(四)電子商務(wù)對財務(wù)報告的影響
現(xiàn)行財務(wù)報告是綜合反映企業(yè)一定時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況的變動情況的書面文件，由財務(wù)報表和附表組成。提供財務(wù)報告的目的是向會計信息使用者提供會計信息。電子商務(wù)時代，財務(wù)報告受到的影響是：
1.現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)是為某一特定模型服務(wù)，將所有的會計信息使用者作為一個整體來看待，提供一種“通用的”財務(wù)報告。然而，不同的會計信息使用者有不同的決策模型，“通用的”財務(wù)報告所提供的會計信息并不能完全滿足使用者不同決策模型的需要。
2.國際貿(mào)易劇增，幣值波動大，財務(wù)報告所反映的會計信息并不能反映企業(yè)真實的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。
3.現(xiàn)行財務(wù)報告缺少對衍生金融工具的揭示。而網(wǎng)上交易的主要對象是金融工具，風(fēng)險性較大。因此會計信息使用者需要這方面的揭示，以便他們合理地預(yù)計風(fēng)險和未來現(xiàn)金流量，做出正確的決策。
4.知識和信息作為一種全新的資本及一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進入經(jīng)濟發(fā)展過程，企業(yè)的生存和經(jīng)濟效益的提高越來越依賴于知識和創(chuàng)新，知識資產(chǎn)、人力資產(chǎn)將在企業(yè)資產(chǎn)中的地位越發(fā)重要，而現(xiàn)行財務(wù)報表對此反映較少。利用現(xiàn)代計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立集電子交易、核算處理、信息隨機查詢于一體的“動態(tài)實時報告系統(tǒng)”，可實時滿足不同層次的報表使用者對企業(yè)會計信息的多元要求，在會計報表中，也應(yīng)將知識資本和人力資源作為主要資產(chǎn)項目加以重點列示。而反映的側(cè)重點應(yīng)由關(guān)心“創(chuàng)造未來有利現(xiàn)金流動的能力”，轉(zhuǎn)向關(guān)心“知識資本擁有量及其增值的能力”。
此外，財務(wù)報告還要能反映大量的非貨幣性信息，如企業(yè)員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等。
三、電子商務(wù)時代財務(wù)會計面臨的其它問題
(一)會計信息安全問題
電子商務(wù)時代，電子符號代替了會計數(shù)據(jù)，磁介質(zhì)代替了紙介質(zhì)，會計信息通過網(wǎng)絡(luò)進行傳遞。由于Internet的開放性特征和本身的資源缺乏，從而使會計信息安全易受到威脅。具體表現(xiàn)在：(1)原始會計信息虛假。內(nèi)部人員對原始會計信息進行非法篡改或泄密，造成會計信息在傳遞之前是虛假的。(2)會計信息被篡改。會計信息在傳遞的過程中被網(wǎng)絡(luò)黑客或競爭對手非法修改或惡意修改，使會計信息失真。(3)會計信息保密性被破壞。保密的會計信息泄露，如果被競爭對手獲取將會造成重大的損失。(4)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)遭到破壞。如硬件故障、軟件故障、非法操作、計算機病毒、黑客入侵都可能導(dǎo)致整個網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)陷入癱瘓，使會計信息的質(zhì)量受到影響。
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sp;(二)會計專業(yè)技術(shù)人才問題
傳統(tǒng)會計在空間、時間和操作流程上具有一定的獨立性，業(yè)務(wù)一般較單一，與其它業(yè)務(wù)聯(lián)系較少。而在電子商務(wù)活動中，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境使得會計核算簡單化，整個財務(wù)成為企業(yè)業(yè)務(wù)鏈中的中心環(huán)節(jié)之一，會計人員必須擁有相關(guān)的管理知識和網(wǎng)絡(luò)知識，否則財務(wù)業(yè)務(wù)流就會因此減慢，影響整個企業(yè)的效率。同時，由于會計人員要提供準(zhǔn)確的成本信息等會計信息，就必須了解熟悉具體的生產(chǎn)過程及其工藝。如電子商務(wù)活動使得無庫存生產(chǎn)成為可能，作業(yè)成本成為成本會計發(fā)展的方向，就要求會計人員不僅要具有會計知識，而且還必須掌握相應(yīng)產(chǎn)業(yè)的基本知識，此外，會計還面臨人力資源會計的構(gòu)造、信息、知識等無形資產(chǎn)的計價等新課題，這也要求會計人員不僅要有廣博的知識，而且還應(yīng)具有創(chuàng)新知識的能力，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟發(fā)展的需要。
(三)會計國際化的問題
電子商務(wù)的發(fā)展和電子計算機信息網(wǎng)絡(luò)的普遍應(yīng)用，使人們已經(jīng)能夠在幾秒鐘之內(nèi)將幾十億美元甚至更巨額的資金在世界各大城市之間相互流轉(zhuǎn)。從資本流轉(zhuǎn)的程度和廣度來看，地球正在變小，企業(yè)之間的國際競爭將日趨激烈。企業(yè)為了謀求自身的生存，必須不斷加強新產(chǎn)品研制和技術(shù)改造工作，往往需要巨額資金，但只有較少企業(yè)能夠依靠自己積累的留存收益或本國的金融機構(gòu)來應(yīng)付國際競爭，大多數(shù)企業(yè)需要籌集國際資金。一個國家的資金貸出單位為了更好地制定信貸決策，必須對外國借款單位的信用狀況進行調(diào)查，要求他們提供符合國際慣例的標(biāo)準(zhǔn)化的會計報表。另外，電子商務(wù)使得國際貿(mào)易迅速發(fā)展，而進行國際貿(mào)易必須首先要了解企業(yè)的信用和財務(wù)狀況，因而有必要了解外國企業(yè)的會計報表和會計制度，并要求有一個統(tǒng)一的會計程序和方法。這樣，電子商務(wù)就會促進會計國際化的發(fā)展。
(四)財務(wù)軟件問題
【摘 要】網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展，對會計信息產(chǎn)生巨大影響。這種變化是怎樣的，變化的深度和廣度有多大，可以從會計的基本原理開始分析探討。
【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟；會計環(huán)境；會計假設(shè)
一、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對會計環(huán)境假設(shè)的影響
（1）會計主體假設(shè)的擴大。會計主體不同于法律主體，只要可以進行獨立核算，就可以單獨劃分為一個會計主體，這也是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下，虛擬企業(yè)可以進行會計核算的前提條件。虛擬企業(yè)是一種經(jīng)濟利益聯(lián)合體，它是逐利行為在網(wǎng)絡(luò)信息條件下的升級。由于網(wǎng)絡(luò)信息傳遞的迅猛，市場機會稍縱即逝，有意進行利益角逐的投資人在較短時間無法完成所有資源的配備，因此必須為特定目的，臨時整合不同企業(yè)的資源，共同參與一個項目的開發(fā)，分攤成本，分享項目成果。在這種情況下，新的經(jīng)濟體――虛擬企業(yè)就形成了。（2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的挑戰(zhàn)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下，由于信息的傳遞達到了前所未有的高度，信息能更快得被公眾所得知，因此競爭更為激烈。由于虛擬企業(yè)是為滿足某一市場需求而存在，當(dāng)這種需求消失時，其存在的意義也就隨之消失，企業(yè)也就快速消亡，這在傳統(tǒng)經(jīng)濟中是不被期望的。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)其初衷反映了傳統(tǒng)經(jīng)濟下企業(yè)發(fā)展的目的，即在現(xiàn)有模式下不斷發(fā)展，通過經(jīng)營獲取穩(wěn)定收益，同時這也是國家管理者的希望，通過企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展達到社會的可持續(xù)發(fā)展。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中，虛擬的企業(yè)將占據(jù)多數(shù)，它的存在時間短，結(jié)合清算之間可能只有過去的一個會計周期，因此企業(yè)的核算就不能在現(xiàn)有的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下進行會計核算方式，它與市場價值變動更為密切，同時要素內(nèi)容的劃分也面臨新問題。（3）會計分期假設(shè)的改變。首先，由于會計分期假設(shè)是基于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的發(fā)展，如果持續(xù)經(jīng)營假設(shè)受到網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的沖擊，會計分期的存在也必然受到動搖。如果企業(yè)的存在不再追求穩(wěn)定長期的發(fā)展，或者說本身由于市場競爭的激烈，風(fēng)險加大，企業(yè)結(jié)構(gòu)不再緊密和穩(wěn)定，那么會計的分期也是意義不大。其次，電算化會計被普遍運用，以及其與互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的緊密結(jié)合，信息使用者對企業(yè)會計數(shù)據(jù)的索取不再像傳統(tǒng)經(jīng)濟中那樣被動，依靠企業(yè)主動提供。會計信息可以隨企業(yè)財務(wù)狀況實時更新，隨時形成報告，并通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)被信息使用者隨時采取，而且信息使用者還可根據(jù)個體偏好讀取相關(guān)數(shù)據(jù)，并通過軟件進行分析。在這種情況下，會計分期假設(shè)顯然跟不上信息使用者的需求了。一旦會計分期假設(shè)不能適應(yīng)新的經(jīng)濟環(huán)境，那么由此產(chǎn)生的會計基礎(chǔ)也將面臨改變，是否還是堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入與費用的配比，現(xiàn)金流量的反應(yīng)等。（4）貨幣計量假設(shè)的缺陷彌補。首先，其他計量單位是一個補充輔助的地位，往往存在于原始的憑證和明細賬目當(dāng)中，在報告中是無法直接獲知，不能及時滿足所有信息使用者對于數(shù)據(jù)讀取和采集的需求；其次，抽象的非財務(wù)信息，如企業(yè)的經(jīng)營方針、戰(zhàn)略、研發(fā)等，不能或難以貨幣進行計量，從而也無法從報告中直接獲取，即便在財務(wù)報告的補充披露中存在，也不及時和全面。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，信息使用者可以通過企業(yè)在其網(wǎng)頁中對自身信息的披露或其他網(wǎng)絡(luò)信息媒介中獲得，不再單一依靠企業(yè)定期的財務(wù)報告獲得，所以網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下，貨幣計量假設(shè)存在的無法計量的信息可以第一時間被信息使用者獲得。
二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對會計職能的影響
（1）會計基本職能。會計的基本職能是核算和監(jiān)督。會計核算的內(nèi)容在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟和工業(yè)經(jīng)濟中的表象相似，主要以有形資產(chǎn)為主。會計核算的程序在傳統(tǒng)經(jīng)濟中要經(jīng)過信息的確認、錄入及輸出，倚重會計初始憑證，以賬簿為核心，以報告為終結(jié)。會計工作者的重心是對信息的處理，保證信息載體所載內(nèi)容的真實。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下，利用財務(wù)會計軟件，會計工作程序被簡化，核算工作實際只需要進行數(shù)據(jù)的確認與輸入，通過軟件即可自動生成賬簿和報告，并且通過互聯(lián)網(wǎng)共有權(quán)參閱的單位分享和使用。這種特性，使得會計核算工作在程序簡化的基礎(chǔ)上，內(nèi)容涵蓋擴大，效用得以提高，與此同時，更加強了監(jiān)督的功能。（2）會計延展職能。會計延展職能包括反映經(jīng)濟狀況、監(jiān)督經(jīng)濟活動、控制經(jīng)濟過程、分析經(jīng)濟效果、預(yù)測經(jīng)濟前景和參與經(jīng)濟決策。由于網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的極大發(fā)展和普遍使用，信息的高效處理、快速傳遞和最大限度的共享使得會計工作的延展職能將被逐步放大，成為財務(wù)工作者的工作重點。當(dāng)信息使用者可以自行使用軟件對企業(yè)公布財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析時，財務(wù)工作者必然要提高服務(wù)的內(nèi)容和質(zhì)量，管理會計將超越財務(wù)會計成為更為重要的會計內(nèi)容。財務(wù)工作環(huán)境的變化促使財務(wù)工作者的工作能力和專業(yè)知識能力必須得到提高，以面臨更為復(fù)雜抽象的分析工作。
參 考 文 獻
[1]蔣堯明．對會計基本假設(shè)的重新評價．當(dāng)代財經(jīng)．1998
[2]張東莉，劉華東．信息時代對傳統(tǒng)會計假設(shè)的挑戰(zhàn)．財經(jīng)問題研究．2001
[3]艾巧莉．網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下企業(yè)財務(wù)管理的創(chuàng)新[J]．企業(yè)導(dǎo)報．2010（10）
[4]梁國萍，劉徽．信息時代會計假設(shè)面臨的挑戰(zhàn)．金融與經(jīng)濟．2004
1.我國嚴峻的節(jié)能減排形勢呼喚能源會計
近幾年，我國經(jīng)濟在快速增長的同時也付出了很大的資源和環(huán)境代價。日趨緊張的資源危機以及環(huán)境污染，使得當(dāng)前實現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)面臨的形勢十分嚴峻。因此，我國迫切需要建立以政府引導(dǎo)、企業(yè)為主和社會參與的節(jié)能減排機制，以緩解經(jīng)濟與資源環(huán)境之間的矛盾。而在全社會的能源消耗中，企業(yè)是大頭，因而責(zé)無旁貸地成為節(jié)能減排的主體。會計作為經(jīng)濟管理的一個重要組成部分，它的職能是反映、監(jiān)督和參與決策，因此，有必要將能源問題與會計問題結(jié)合起來研究，構(gòu)建起關(guān)于能源會計的一套完整的理論體系。
2.建立能源會計可以樹立企業(yè)新形象，創(chuàng)造良好外部環(huán)境，提高企業(yè)競爭力
目前，一些企業(yè)能耗過高，大量排放污染物，不僅經(jīng)濟效益受到影響，而且漠視甚至逃避社會責(zé)任。隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，我國企業(yè)將面臨跨國公司的企業(yè)社會責(zé)任審核，履行節(jié)能減排社會責(zé)任不達標(biāo)的企業(yè)將在國際市場中被淘汰。因此，企業(yè)應(yīng)盡快建立能源會計，以節(jié)能減排為目標(biāo)，努力控制能源成本和減少污染物的排放，在公眾和市場中樹立良好的信譽和形象，為今后實現(xiàn)更大的發(fā)展目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。
3.與國際會計慣例的進一步接軌要求我國盡快建立能源會計
對能源會計問題的研究，在早期西方一些比較權(quán)威的會計理論書籍和會計學(xué)教科書中，就已經(jīng)較多地涉及到這方面的問題，并且取得了部分成果。特別是在石油和天然氣會計問題方面，美國可以說是走在了世界前列。相比之下，我國1993年會計核算制度改革后，盡管在許多方面已經(jīng)和國際會計慣例接軌，但有關(guān)能源會計方面的探討可以說還是一片空白，而且隨著我國WTO的加入，外資企業(yè)紛紛到中國來投資，為了使企業(yè)披露的會計信息具有相關(guān)性和可比性，進一步與國際會計接軌，我國理應(yīng)盡快建立和推行能源會計。
二、能源會計的基本理論
1.概念
能源會計是企業(yè)會計的新興分支，它綜合運用會計學(xué)、經(jīng)濟學(xué)的理論和方法，以節(jié)能減排目標(biāo)為指導(dǎo)，以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)能源法律、法規(guī)為主要依據(jù)，對企業(yè)的節(jié)能降耗和污染減排活動進行確認、計量和報告，以達到協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的目的。
2.核算內(nèi)容
能源會計主要核算和計量能源成本的管理和控制、污染物的防治支出以及節(jié)能減排所產(chǎn)生的收益等。通過核算，促使企業(yè)在注重經(jīng)濟效益的同時，高度重視環(huán)境效益和社會效益。
（1）能源成本的管理和控制。反映企業(yè)通過資金、設(shè)備、技術(shù)、人員等方面的投入以及采用先進的管理手段來控制能源的耗用成本，以達到節(jié)約能源的目的。
（2）污染物的防治支出。反映企業(yè)為減少污染物的排放而進行的防治活動所發(fā)生的支出，如環(huán)境預(yù)防費用、環(huán)境治理費用、環(huán)境補償費用以及環(huán)境發(fā)展費用等等。
（3）節(jié)能減排所產(chǎn)生的收益。反映企業(yè)通過加強對能源成本的管理和控制以及加大對污染物的防治力度而產(chǎn)生的經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益。
3.核算目標(biāo)
（1）基本目標(biāo)。企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營和取得經(jīng)濟效益的同時，必須高度重視資源環(huán)境及對能源的節(jié)約使用，堅持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，盡量提高環(huán)境效益與社會效益。
（2）具體目標(biāo)。在進行核算時，對能源成本的管理和控制、污染物的防治支出等進行確認和計量，為政府、環(huán)保部門、工商管理部門、行業(yè)主管部門、投資者以及社會公眾等提供企業(yè)節(jié)能降耗、污染減排等有關(guān)信息，促使環(huán)境效益、社會效益和經(jīng)濟效益的同步最大化。
4.基本假設(shè)
能源會計作為會計學(xué)的一個新興分支，在繼承傳統(tǒng)會計假設(shè)的基礎(chǔ)上，融入了新內(nèi)容。
（1）會計主體假設(shè)。能源會計的主體假設(shè)應(yīng)注重會計主體的行為特性，而非所有權(quán)特性。由該會計主體的行為所產(chǎn)生的外部不經(jīng)濟性，如由于企業(yè)生產(chǎn)造成的環(huán)境污染而影響其他企業(yè)的正常經(jīng)營，或影響周圍居民的健康狀況等等都應(yīng)包含在核算對象之內(nèi)。
（2）受托責(zé)任假設(shè)。能源會計的受托責(zé)任應(yīng)不局限于“財產(chǎn)托付論”，而是適用“能源托付論”，即除了財產(chǎn)的保管和使用外，節(jié)約能源和治理環(huán)境污染也應(yīng)成為會計中委托——受托責(zé)任關(guān)系的主要內(nèi)容。能源會計中的受托是受整個社會之托，它具有雙重性質(zhì)，包括以體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益為主的經(jīng)濟責(zé)任和以體現(xiàn)環(huán)境效益、社會效益為主的社會責(zé)任兩個方面。
（3）多元計量假設(shè)。能源會計核算內(nèi)容既具有商品性而又不限于商品性，在計量上具有模糊性特征。因此，計量單位應(yīng)以貨幣計量為主，輔之以實物，甚至是文字說明。
（4）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。在能源會計中融入了節(jié)能減排和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的涵義，比傳統(tǒng)會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)具有更豐富的內(nèi)涵。
（5）會計分期假設(shè)。與傳統(tǒng)會計的分期假設(shè)沒有區(qū)別，目的是為了定期評價企業(yè)的經(jīng)濟效果和環(huán)境業(yè)績并對外報告。
5.核算原則
（1）政策性原則。能源會計的核算要體現(xiàn)國家頒布的有關(guān)節(jié)能方針、政策和法律以及相關(guān)的會計法規(guī)和制度的要求。
（2）社會性原則。能源會計要求企業(yè)不僅要站在企業(yè)自身的角度考慮其業(yè)績，更要站在社會的角度對企業(yè)進行評價。
（3）預(yù)警性原則。能源會計核算體系要反映能源環(huán)境現(xiàn)狀和變化的方向、程度，達到預(yù)先發(fā)現(xiàn)能源環(huán)境狀況對經(jīng)濟發(fā)展的制約并起到預(yù)警作用。
（4）靈活性原則。對不同的企業(yè)、不同的時期，能源會計應(yīng)確定不同的核算內(nèi)容，同樣在計價方法與計量單位的選擇上也應(yīng)較為靈活。
（5）真實性原則。能源會計反映的內(nèi)容必須符合企業(yè)活動的本來面目，提供的會計信息必須是客觀存在并且可供檢驗的。
（6）充分披露原則。能源會計在提供會計信息時，應(yīng)將一切有關(guān)能源成本的管理和控制、污染物的防治支出等情況報告給信息使用者。
（7）一致性原則。能源會計對程度等的選擇應(yīng)前后一致，以便提供可比的會計信息；各企業(yè)之間對能源會計的內(nèi)容、披露等也要保持一致，也便于各企業(yè)之間進行比較。
（8）多種計價基礎(chǔ)并用的原則。能源會計可以歷史成本為計價基礎(chǔ)，也可以根據(jù)實際情況采用現(xiàn)行成本、重置成本、機會成本、邊際成本等方法。
（9）最小差錯原則。能源會計在計量上存在較大的模糊性，不可能做到絕對準(zhǔn)確，但應(yīng)遵循最小差錯原則，做到相對準(zhǔn)確。
（10）穩(wěn)定性原則。能源會計核算體系應(yīng)具有一定的穩(wěn)定性。
（11）可比性原則。能源會計核算體系應(yīng)盡量與西方發(fā)達國家的能源會計核算框架相一致，這樣便于今后各國能源狀況進行比較。
6.基本要素
能源會計的基本要素與傳統(tǒng)財務(wù)會計基本相同，主要包括以下內(nèi)容：
（1）能源性資產(chǎn)。指企業(yè)所擁有或控制且能夠為企業(yè)提供未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，包括煤炭、石油、天然氣、電以及購入的節(jié)能設(shè)備等。
（2）能源負債。指企業(yè)發(fā)生的、符合負債的確認標(biāo)準(zhǔn)并且與節(jié)能減排相關(guān)的義務(wù)，如為購入節(jié)能設(shè)備而發(fā)生的長期借款、短期借款、應(yīng)付利息以及為治理環(huán)境而支付的應(yīng)付環(huán)保費、應(yīng)交環(huán)境資源稅、應(yīng)交燃油稅、其他應(yīng)交款等。
（3）能源權(quán)益。指企業(yè)所有者所擁有或投入的利益，主要有能源資本、節(jié)能基金和從損益賬戶轉(zhuǎn)來的能源利潤組成，如吸收投資者投入的煤、石油、天然氣及投入的節(jié)能設(shè)備、設(shè)立的節(jié)能基金等。其中的“能源資本”可理解為國家因其對能源擁有所有權(quán)而形成的國家權(quán)益：“節(jié)能基金”可看作是從稅后利潤中提取的需?？顚Ｓ玫馁Y本，其性質(zhì)與盈余公積相同。
（4）能源收入。反映會計主體采取節(jié)能減排措施所得到的收益，包括節(jié)能減排業(yè)績卓著獎勵、節(jié)能減排項目借款獲得的貼息、購置節(jié)能設(shè)備獲得的政府價格補貼、環(huán)境損害補償收入、環(huán)境污染罰款收入、節(jié)能減排錯失機會收益等等。
（5）能源成本。指企業(yè)在其經(jīng)濟活動中所發(fā)生的能源消耗以及為實現(xiàn)節(jié)能減排目標(biāo)而發(fā)生的支出，包括：①能源消耗成本：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中對能源的耗用或使用的成本；②能源管理成本：核算通過先進技術(shù)以及先進的管理手段實現(xiàn)節(jié)能而發(fā)生的費用；③環(huán)境支出成本：核算環(huán)境預(yù)防費用、環(huán)境治理費用、環(huán)境補償費用和環(huán)境發(fā)展費用等；④環(huán)境破壞成本：核算由于三廢排放、重大事故、資源消耗失控等造成的環(huán)境污染與破壞的損失。
（6）能源利潤。能源收入扣除能源成本和能源稅金后的凈額，它反映會計主體的能源績效。
三、能源會計信息披露
能源會計信息披露是企業(yè)日常能源會計核算的進一步延伸，它既可在現(xiàn)行的財務(wù)報告中披露，也可單獨編制能源信息報告加以披露。就我國目前企業(yè)會計工作的實際狀況而言，應(yīng)在現(xiàn)行的財務(wù)報告中單設(shè)項目披露。
首先，在現(xiàn)行資產(chǎn)負債表中增設(shè)有關(guān)能源方面的披露項目。其中資產(chǎn)方增加能源性資產(chǎn)、能源折耗科目，在長期投資下增設(shè)“節(jié)能投資”明細科目，反映企業(yè)截至期末所發(fā)生的節(jié)能投資額。在固定資產(chǎn)項目中增設(shè)“節(jié)能固定資產(chǎn)”明細科目，反映企業(yè)用于節(jié)能的專項固定資產(chǎn)，在累計折舊項目下增加“節(jié)能固定資產(chǎn)折舊”明細科目，在固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目下增加“節(jié)能固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”明細科目，應(yīng)付環(huán)保費、應(yīng)交環(huán)境資源稅等則在負債方的流動負債項目下列示，所有者權(quán)益下增加能源資本項目，節(jié)能基金則列示在盈余公積項目下。
其次，在資產(chǎn)負債表后再增加一份附表，即能源資產(chǎn)負債明細表，將能源性資產(chǎn)、節(jié)能固定資產(chǎn)、能源折耗以及應(yīng)付環(huán)保費、應(yīng)交燃油稅、能源資本等分明細予以列示，以便完整地披露企業(yè)有關(guān)能源方面的信息。
另外，以現(xiàn)行利潤表為基礎(chǔ)，在表中增設(shè)能源支出和能源收入項目。具體來說，在營業(yè)利潤項目后，增設(shè)收益性能源支出項目，揭示包括能源性資產(chǎn)折舊和攤銷費用等在內(nèi)的當(dāng)期能源成本費用和能源損失；增設(shè)能源收入項目，揭示節(jié)能、治污和保護環(huán)境獲得的當(dāng)期能源收入。同時，在利潤表后也增加一份附表，即能源損益明細表，詳細反映企業(yè)在會計期間內(nèi)因節(jié)能減排而產(chǎn)生的損益。
