時間：2023-09-06 17:07:36
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業上市財務培訓，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
新三板上市公司是我國經濟發展的重要組成部分，新三板上市公司代表著我國中小企業的發展狀況，其財務制度的規范化和財務風險的防范狀況直接影響企業的正常運行，從而對國民經濟造成影響，因此加強其財務制度的規范化和財務風險的防范有利于企業的健康發展。本文從新三板上市公司的概念及特點、加強財務制度規范的重要性以及存在的問題、財務制度建設的途徑、財務風險防范重要性及防范財務風險的途徑幾個方面展開論述，希望能夠幫助新三板上市公司進行財務制度規范和風險防范。
關鍵詞：
新三板；財務制度；風險控制
一、新三板上市公司的概念及特點
“新三板”市場原指中關村科技園區非上市股份有限公司進入代辦股份系統進行轉讓試點，因為掛牌企業均為高科技企業而不同于原轉讓系統內的退市企業及原STAQ、NET系統掛牌公司，故形象地稱為“新三板”。目前的新三板已經成為全國非上市公司進行股權交易的平臺，更加側重于中小企業。新三板有利于對中小企業進行園區和政府補貼，促進政府對中小企業進行資金扶持，為企業融資創造更加良好的條件，有利于中小板企業進行股份轉讓，從而使得股權流動性增強，促進中小企業在新三板上進行財富的保值和增值，促進中小企業的長足發展。新三板上市公司具有其與主板上市公司不同的特征，一方面，新三板重點將系統定位于創新成長和創業型的小型公司，主板上市公司相對來說競爭力較強，有穩定的盈利模式，而新三板上市公司準入條件相對較低，財務門檻不高，也需要更加健全的公司治理制度，需要更加重視財務制度的規范化，并加強風險控制的意識。另一方面，新三板面對的投資群體主要是機構投資者和大戶投資者，這就要求新三板上市公司能夠有效規避財務風險，保障投資者利益。
二、加強財務制度規范的重要性以及存在的問題
（一）企業的財務制度是企業進行內部控制、監督和會計核算的基本行為準則和規范，企業建立起適合自身狀況且科學、合理、適用的財務制度十分重要。
1.對財務制度的規范有利于促進新三板上市公司健康發展。企業需要針對企業自身生產要素進行整合和合理配置，也需要企業管理者對企業的生產經營環境充分了解，把握全面動態的情況，完善的財務制度有利于促進企業的管理進一步深化和細化，通過對會計信息質量的提升和內容的豐富，有利于完善企業信息披露體制，促進財務流程的完善，建立有效的內部控制體系，保證企業戰略計劃和方針的貫徹執行。
2.完善的財務管理制度有利于加強監管，防止腐敗，提升企業生產經營的效率，建立起內部控制體系，使得新三板上市企業能夠更加客觀地對經營活動的數據進行分析，加強企業監管，促進管理制度的進一步完善。
（二）目前新三板上市公司在財務制度規范化建設上存在的問題
1.財務制度設計仍需科學化
（1）由于很多新三板上市企業都處于創業階段，企業規模相對較小，對于財務制度以及企業管理缺乏經驗，因此在進行財務制度的制定方面缺乏科學性。企業將生產經營放在工作的首位固然無可厚非，但企業對于財務制度的監管功能以及企業的內部控制制度缺乏重視，因此在進行財務制度的制定時忽略了這些內容。一個科學有效的財務制度需要針對企業的具體情況，企業的規模、主營、盈利狀況、企業上下游狀況、企業行業的具體特點、組織形式等內容進行綜合考慮，最終設計出一套適合企業發展的財務制度，而目前新三板上市企業在對財務的制度設計上沒有進行上述全面的考核，設計出的財務制度缺乏良好的運行性和操作性，從而導致財務制度不夠完整科學，難以施行財務內控制度，難以發揮財務制度監管和控制的作用。
（2）企業在進行財務制度設計時缺乏有效性。企業只有建立良好的績效評價體系，才能夠有效調動員工的積極性，提高企業組織各生產要素的能力和效率，而大部分新三板上市企業并沒有建立起與財務制度執行力相關的績效評價體系，針對不同崗位責任的財務制度執行狀況也沒有做相應規定。這就使得一旦出現財務管理制度落實不到位的問題，難以找到相關的責任人，也無法進行相關的獎懲。這樣就使得企業的財務制度執行時缺乏相關的監控和責任制度，需要進一步改進。
（3）企業在進行財務制度設計時忽視了企業的無形資產，缺乏整體性和全面性。這樣導致員工才能、管理者的才能、技術、團隊協作等無形資產難以有效利用和控制，無法充分發揮財務制度的效果。
2.企業的財務核算有待進一步規范
（1）新三板上市企業缺乏明確的財務核算體系。由于對會計核算的重視度不足，績效體系不夠健全，相關的財務基礎制度欠缺，導致企業的財務信息質量不高，缺乏準確性，信息的真實性有待核驗，監督檢查工作也有待加強。
(2)財務監管制度有待進一步推行，目前企業的內部控制制度和財務監督系統沒有建立起來，導致財務監督工作無法實現責任制，沒有章法，需要進一步加強，促進企業監督職能的充分發揮。
3.財務管理專業人員相對匱乏在新三板上市企業中，專門進行財務管理的專業人才相對較少，加之現有財務人員業務能力缺乏全面性，很多并沒有接受專業化系統培訓，甚至還出現了兼職的情況，或者沒有從業證書等，財務管理人員的整體綜合素質有待進一步提高，學習能力和創新意識也需要進一步提升。
三、新三板上市公司財務制度建設的途徑
（一）建立科學高效的財務制度
新三板上市公司的管理層要充分認識到科學的財務制度對于企業科學發展的重要性，要對財務制度的設計與制度提高重視，在進行制度制定時要充分考慮到企業發展的各個方面，對企業自身的規模、主營業務、盈利狀況、企業上下游狀況、企業行業的具體特點、組織形式等內容進行調研，充分討論并結合自身的實際進行制度的建設，使得財務制度的制定更加科學化。并且在財務制度制定好后要加強執行力，要求企業員工遵守企業的財務制度，建立起與財務制度執行力相關的績效評價體系，針對不同崗位責任的財務制度執行狀況做出相關規定，在財務制度的執行時要做到責任明確，這樣就可以促進企業在財務制度運行當中做好事前控制、事中控制和事后管理，有了良好的績效評價體系就減少了財務制度管理的滯后性，使得管理層能夠提前對企業生產經營的各個環節進行監管。
（二）規范財務核算制度
企業首先應重視會計核算制度的建立，不斷完善績效評價體系，加強財務基礎的建設，提高企業的財務信息質量，對財務信息的準確性要進行進一步檢驗，保證信息真實有效。此外，企業要建立起良好的內部控制制度和財務監督系統，明確責任，責任到人，使得財務制度的執行有法可依、有法必依，促進企業監督職能的充分發揮。
（三）建立一支高素質的財務管理人員
1.要提高對財務管理人員的重視程度，提高財務人員的任命和準入門檻，要求具備相關的資質，優化從業人員的知識結構，注重培養復合型人才。
2.要加強財務人員的培訓工作，做好員工的培訓計劃、會計師考前輔導，并做好從業資格證和會計電算化的培訓，使得在崗人員都具有相關資質，提升整體財務人員技術職稱水平，注重對學歷高人才的引入，同時對現有員工進行職業教育，提升整體財務人員的綜合素質。同時，要對培訓課程進行創新，采用多媒體教學和網絡教學等新興模式，提升培訓教育的效率。
四、防范財務風險的重要性及財務風險的特征
財務風險是指企業在進行財務活動中所面臨的由于不確定和難以預測等因素所造成的風險，財務風險導致企業的盈利目標低于預期。第一，企業的財務風險具有全面性，風險會貫穿于整個財務管理的全過程，包括企業融資、投資、資金運用、資金的利潤分配等多個方面，因此企業財務風險的控制關系到企業的整個生產活動。第二，企業財務風險具有不可控性，企業對于財務風險的影響具有很大的不可控性，財務風險的爆發也對企業的生產經營帶來不可控性。第三，有效控制財務風險有利于企業利潤最大化，由于風險與收益是并存的，即高風險高收益，但如果企業能夠有效控制財務風險，就能夠更好地提升收益比例。第四，財務風險具有不可抗性，財務風險是客觀存在的，是不以人的意志為轉移的，無論企業管理者是否愿意承擔，風險都依然存在，必須要接受并以相應的措施有效防范風險。在企業生存和發展的各個階段，有效防范財務風險十分重要，如果新三板上市公司不能有效防范財務風險，導致企業經濟利益難以符合預期，從而使得企業風險越來越大，甚至會有破產的風險，因此，新三板上市公司規范財務風險十分重要，關系到企業的長遠發展，促進企業實現利益的最大化，完成企業經營利潤目標。
五、新三板上市公司防范財務風險的途徑
（一）提高財務決策的穩定性和科學性
新三板上市企業管理層對于財務的決策直接關系到整個公司資金的基本結構，財務決策失誤會影響公司的經營狀況，在進行財務決策時要充分考慮公司的狀況，要進行科學的定量分析和定性分析，運用科學的手段制定出不同的預案，在發生不同情況時應采取不同的措施。尤其是企業在進行融資時，要通過科學手段對資金需求量進行計算和核對，并結合資金的成本以及資金的回報率進行對比，明確各種融資方式對企業財務風險高低的影響，從而選擇適合公司的融資方式。既要保證資金的利用率相對較高，又要保證財務風險相對較低。
（二）加強對企業投資風險的控制
投資項目的目的是取得預期收益，但當投資不能達到預期收益時便會出現投資風險。企業投資主要包括生產項目投資、金融投資等，在進行投資時如果出現虧損就會降低企業的償債能力與盈利能力，因此企業在進行投資時應對投資對象、相應風險以及投資回報率進行詳細調研，看是否符合企業的盈利目標，在項目投資期間要做好監管工作，確保企業資金的安全，在進行投資決策時要充分考慮風險報酬比例，以最小的經濟損失博取最大的利潤收益，企業管理者要綜合利潤水平、風險程度，在風險收益中取一個平衡的組合進行投資，既能夠使得企業獲得超額利潤，又能夠降低風險、促進企業利益最大化。
（三）建立企業風險監控體系
1.要對企業的現金流進行監管，保證現金的流動性，要保證企業在生產經營的過程中有充足的現金流，防范企業的財務風險。企業要建立相關短期資金的風險監控機制，通過對現金流分析，全面反映出現金流動情況，當企業生產活動的現金流量小于利潤時，監控系統就應提醒企業進行風險監控，重點針對應收和應付款項以及存貨進行監控。并通過監控體系對未來現金收支的狀況進行預測。
2.企業要對長期財務指標進行監控，杠桿融資是企業財務風險的重要來源，對企業的總資產報酬率、成本費用、流動比率、速動比率、資產負債率等指標進行監控，從而科學合理地評價企業的償債能力、經濟效益、盈利能力以及發展狀況，當指標出現異常時，要利用監控體系向企業的管理者進行預警和提示，促進管理者進行及時監控和管理，做到對企業生產運營的事前、事中和事后的全面監管，有效防范財務風險，提升新三板上市公司的資產周轉率、盈利能力，從而促進企業健康發展。
總之，新三板上市企業能否做好財務制度規范化建設和加強財務風險防范關系到企業的健康發展，只有建立科學高效的財務制度、規范財務核算制度、建立一支高素質的財務管理人員隊伍才能有效加強財務制度建設，提高財務決策的穩定性和科學性、建立企業風險監控體系，這樣才能加強財務風險的防范，從而促進新三板上市公司健康發展。
參考文獻：
[1]孟迎春.試論加強企業工會財務內部制度建設.中國工會財會，2008.
[2]宋建波.企業內部控制.中國人民大學出版社，2004.
[關鍵詞] 新準則 上市公司 影響
2006年2月15日，財政部正式頒布了新的《企業會計準則》，2007年在上市公司中正式執行，然后再推廣到其他企業。綜觀新準則，很多理念和做法與中國目前的會計規定和實務有相當大的差距 ,因此把握其特點,明晰其影響,順利渡過適應期是極為重要的。
一、新會計準則對上市公司的影響分析
1.新會計準則帶來的機遇
(1)有利于股東財富最大化財務目標的實現。現代企業的目標是股東財富最大化。在原制度下，公司對外披露的信息不夠合理和透明，造成了投資者和公司管理層之間的信息不對稱，從公司治理角度看，不利于企業目標的實現。新會計準則在很大程度上提升了上市公司信息披露質量。新會計準則重新定義了資產、負債、收入、費用等會計要素的內涵和確認條件，突出強調了資產負債表項目的真實性與可靠性；同時，在堅持歷史成本的基礎上引入了公允價值計量屬性，不僅有利于提高上市公司的資產質量，更有利于充分揭示上市公司財務風險及正確衡量經營業績，而且，信息披露的透明又會進一步促進公司治理水平的改善和股東財富最大化財務目標的達成。
（2)有利于國外籌資上市。新企業會計準則給企業的國外籌資活動帶來了機會。過去,不少國內企業在海外融資時遇到很大障礙――其財務報表不被認可,因而要成功融資就必須根據國外會計準則花大量人力、物力、財力去編制不同的報表,而新會計準則實現了與國際會計準則的趨同，企業不用擔心報表的“翻譯”問題了,這也是新會計準則帶來的最大好處,各企業應抓住時機,積極準備在國外上市,通過在國際資本市場的資金運作,進一步增強企業整體實力,使企業走向世界。
(3)有利于推動企業自主創新，優化資產結構，提高企業的競爭力。原會計準則要求企業自行開發新項目的支出全額計入當期費用，這樣必然造成企業開發當期利潤大幅減少，經營者迫于利潤指標的壓力，只能顧及眼前利益放棄企業的長遠規劃。新準則允許開發費用資本化，然后根據經濟利益的預期實現方式在以后的使用年限內攤銷，將大大降低創新投入對當期利潤的沖擊，減輕管理者在開發階段的利潤指標壓力，促使企業增強技術創新能力，提高價值水平，增強競爭能力。
2.新會計準則帶來的挑戰
(1)會計計量方面存在的難題―公允價值計量。公允價值計量模式的引入是新會計準則的一大亮點，受投資者和CFO們的關注,但其目前在上市公司的應用并沒有在啟用新《企業會計準則》前所想像的那樣廣泛和深入。從客觀環境上看，是因為我國無論是證券市場、產品或要素市場還是人力資本市場都很難達到完善的程度，因此，我國企業如何確認公允價值確實是一個難題；而從主觀上看，從早已習慣的、事事確定的成本模式走向充滿市場風險、事事不確定的公允價值模式,除了一些績差公司外,國內大多數上市公司并不十分愿意這么做。
(2)企業經營業績的波動性明顯加劇。首先, 交易性金融資產和金融負債對匯率、利率和交易價格變動比較敏感, 采用公允價值計量并將公允價值變動計入損益,導致擁有大量金融資產和金融負債的企業在不同會計期間的經營業績出現大幅波動。因此, 實施新準則后, 由于經營業績的波動, 就造成風險的提高，如何通過風險管理來減少企業經營業績的波動, 將成為擁有大量金融資產和金融負債的企業不得不正視和亟待解決的問題。
二、企業應對新準則的措施
1.加強現有會計人員培訓，提高其執業水平
各單位要對會計人員進行全方位、多層次的業務培訓。會計人員不僅要豐富和更新專業方面的理論和知識結構，同時還要掌握與會計工作相關的經濟、貿易、金融、法律、外語、計算機網絡等方面的知識，以增強分析判斷能力；要加強對會計人員的道德教育，促使從業人員正確規范自己的行為，做到誠實守信，客觀公正，不做假賬。
2.積極推進企業財務管理信息化的建設
由于新準則對信息披露的要求更高, 如對金融工具,要求披露詳盡的信用風險、利率風險、市場風險、數量信息等, 要求企業風險管理模式必須相應改變, 獲取市場數據的能力要更迅速。企業應結合實際, 積極引進統一的財務與業務一體化的管理軟件, 逐步實現生產經營全過程的信息流、物流、資金流的集成和數據共享, 保證企業預算、結算、監控與財務管理工作規范化、高效化。
3.調整財務分析思路
新會計準則的實施，必將導致財務報表的變化，那么，以財務報表為基礎的財務分析也會受到重大影響。由于報表的項目及其內涵均發生了一些變化, 原來的一些財務比率可能失去了作用或應重新解釋, 相關的數據需要結合附注才能計算, 如銷售毛利率、銷售凈利率、各項資產周轉率、現金比率等。也應設計一些新的財務比率, 如資產減值損益/營業利潤 (或凈利潤)、公允價值變動損益/營業利潤(或凈利潤)、直接計入資本公積的利得或損失/凈資產等。
總之，對于上市公司而言，應盡快切實理解新會計準則的內涵，發揮新會計準則對會計工作的規范作用，引進人才并抓好現有會計人員的培訓工作，把握住新會計準則帶來的機遇，迎接挑戰，順利實施新會計準則。
參考文獻：
[1]財政部:企業會計準則(2006年) 經濟科學出版社
[2]李衛衛:新準則變革帶來的深遠影響及對策分析[J].財會研究 2008；5:31~32
1.存在財務指標權重過大、非財務指標權重偏小的評價傾向。例如國有企業效績評價模型中財務指標占80%的權重；而中國誠信證券評估有限公司與《中國證券報》合作提出的上市公司業績綜合評分模型，選取的指標則全部為財務指標。由于財務指標具有綜合性和數據易收集等特點，必然成為效績評價指標體系的重要組成部分。但財務指標權重過大所帶來的弊端也顯而易見。首先，財務指標權重過大，導致企業過分重視短期財務結果，助長管理者急功近利思想和短期行為，使得企業不愿意進行可能會降低當前盈利水平的資本投資，從而影響了公司長期戰略目標的實現。其次，由于知識經濟時代的特殊性，企業只有投資和關注于顧客、供應商、員工和技術創新等各個方面，才能完成創造未來價值的行為，但財務指標評價體系顯然不能實現對這一過程的指導，它評價和描述的是過去的事情，用來指導和評價知識經濟時代的企業顯得捉襟見肘。而且，現行的會計制度對企業無形資產的確認和計量做出了很嚴格的限制，企業的很多無形資產不能在企業的財務報告中體現，使得財務指標在評價企業無形資產方面也顯得力不從心，而這恰恰是評價知識經濟時代的企業長期競爭力的關鍵所在。因此在實際工作中，績效評價體系中財務指標權重過大，易導致企業重短期業績評價，輕長期業績評價，重過去財務成果，輕未來價值創造；重有形資產業績，輕無形資產業績等傾向。
2.存在評價內容不具全面性的缺陷。由于財務指標權重過大，上述評價模型涉及企業戰略性發展的指標較少，對顧客、員工和內部流程方面的指標涉及較少或幾乎沒有涉及，不利于企業的戰略管理和核心競爭力的形成。例如財政部的績效評價模型中，其定量分析指標全部是財務指標，沒有對企業經營管理和核心競爭力等其他方面指標進行設計。此外，上述評價模型大多是從企業經濟利益出發進行評價，追求企業價值最大化，較少考慮企業應承擔的社會責任和取得的社會效益，對企業社會貢獻未作評價。現代社會的企業追求的不僅是企業價值的最大化，還要考慮其作為社會組成部分應該承擔的社會責任，企業應該將企業－社會價值最大化作為其價值導向。但在上述評價模型中，未涉及對企業承擔社會責任的評價。
3.評價結果不夠準確。上述評價指標體系存在由于設計不合理而導致評價結果不夠準確的現象。在財政部的績效評價模型中，整套財務指標體系中的指標，有些是正指標(如存貨周轉率)，有些是逆指標(如不良資產比率)，但卻同時進行加權平均，影響了評價結果的可靠性。例如基本指標中的資產負債率，修正指標中的不良資產比率、資產損失率等都是適度指標或逆指標。模型對適度指標資產負債率進行了特殊規定，但對逆指標不良資產比率等未做說明，而是與資產負債率一道直接與其他指標進行加權計算，使計算結果缺乏科學性。此外，在中國證券報和亞商企業咨詢股份有限公司公布的1999年和2000年“中證亞商中國最具發展潛力上市公司排行榜”上，東方電子連續兩年位列排行榜首位，評價結果顯示該公司在財務狀況、核心業務、經營能力、企業制度、管理層素質和行業環境等方面均有良好的表現，公司具有良好的持續發展能力，但隨著東方電子財務造假曝光，評價結果和公司真實情況之間的差異使得該評價體系也開始受到市場的質疑。
中國上市公司績效評價模型的價值取向及設計原則
一、中國上市公司績效評價模型的價值取向
企業的價值取向是指其經營目標的基本取向。作為經濟活動的參與單元，企業經營目標的基本取向是實現收益最大化。追求收益最大化是企業的天性，中國上市公司的價值取向也離不開此。但隨著市場形勢和外部環境的變化，企業的經營目標和價值取向也在發生深刻的變化，經歷了利潤最大化、企業價值最大化和企業—社會價值最大化三個階段。
1.利潤最大化。傳統的財務理論認為，利潤代表了企業新創造的財富，利潤越多則說明企業的財富增長得越多，越接近企業的目標。但是這種觀點沒有考慮利潤取得的時間，承擔風險的大小，也沒有考慮所獲利潤和投入資本額的關系，因此，利潤最大化不應該是中國上市公司在經營決策時的價值取向。
2.企業價值最大化。由于利潤最大化觀點存在的種種弊端，企業經營目標和價值導向開始發展為企業價值最大化。企業價值最大化的觀點認為，股東創辦企業的目的是為了擴大財富，由于他們是企業的所有者，企業價值最大化就是股東財富的最大化。對于已經上市的股份公司而言，其在公開市場上的股票價格代表了企業的價值。在成熟的證券市場上，上市公司股價的高低，代表了投資者對公司價值的客觀評價，體現了投資者對企業過去和未來收益、時間性和風險性、股利政策等等綜合因素的考慮。但這種股價與企業價值之間的緊密聯系有一個依賴的基本前提，即證券市場要達到強式或半強式有效，股價的波動才能衡量企業價值的變化。這也就是說，利用股價來評價公司經營業績的有效性很大程度上取決于所從屬的證券市場的有效性。而在中國新興的證券市場中，股價受到諸多正常和非正常因素制約，并不能完全代表企業的真實價值，因此，在中國利用股票價格來衡量上市公司的價值往往會出現較大偏差。此外，企業價值最大化的觀點將企業作為一個孤立的個體看待，沒有考慮其與所處社會經濟環境中的各個利益相關者協調發展的問題，容易導致企業過分關注經濟利益而忽視其所承擔的社會責任。
3.企業—社會價值最大化。隨著知識經濟的來臨，企業開始進入戰略經營時期，這一時期的企業經營目標和價值導向開始演變為企業—社會價值最大化，這一概念包括企業價值最大化(股東財富最大化)和其他相關利益者，諸如員工利益最大化、政府利益最大化、債權人利益最大化等等。系統論認為，系統是一個相對的概念，一個企業對于它下設的各個部門和基層單位來講，是一個大系統，而對于它所屬的城市、地區乃至整個國民經濟講，又僅僅是一個子系統。為此，企業經營目標的實現，不能僅僅從企業本身來考察，還必須從企業所從屬的更大社會系統所定的規范和目標來考察。企業要在激勵的競爭環境中生存，必須與其周圍的環境取得和諧，這包括與政府的關系、與員工的關系和與社區的關系等，因此企業必須承擔一定的社會責任，包括解決社會就業、講求誠信、保護消費者、支持公益事業、環境保護和搞好社區建設等。“企業－社會價值最大化”就是要求企業在追求“企業價值最大化”的同時，實現與其利益相關者協調發展，形成企業的社會責任和經濟效益間的良性循環關系。
企業－社會價值最大化是現代企業追求的基本目標，這一目標兼容了時間性、風險性、可持續發展等重要因素，體現了經濟利益和社會效益的統一。也是本文所采納的企業價值取向觀點。在中國社會主義公有制為主體的經濟體制下，中國上市公司絕大多數屬于國有控股性質的國情下，中國上市公司更應將追求企業－社會價值最大化作為經營目標，并貫徹到經營決策過程中。
二、中國上市公司績效評價指標體系設計的基本原則
根據知識經濟時期中國上市公司所面臨的特殊經營環境、戰略目標和價值取向，考慮到指標體系的可執行性，中國上市公司績效評價指標體系設計應遵守以下原則：
1.一般原則
(1)可操作原則。可操作性主要是指指標體系本身的可行性以及指標項目有關數據收集的可行性。如指標體系過于詳細則會導致繁瑣，同時如果某項評價指標雖然有用，但為獲取該指標數據所花費的成本大于其所能帶來的利益時，一般應放棄該項指標轉而選取其他可替代的指標。
(2)系統性原則。在確定上市公司績效評價指標時，一要注意財務指標和非財務指標的協調，定量指標和定性指標的協調。財務指標主要反映企業過去的經營成果，非財務指標體現企業的長遠發展態勢和競爭力；定量指標主要以企業提供的會計報表和統計資料為依據，定性指標則從其他方面反映企業的運作狀態，因此需要將財務指標和非財務指標、定量指標和定性指標進行有機結合。二是要注意評價內容的協調。上市公司的績效評價體系是一套綜合的績效評價體系，對能夠反映企業綜合競爭力的各個方面要全面考慮，關鍵性指標要互相銜接，并賦予適當的權重。
(3)重要性原則。這里重要性原則是指全面性和重要性相結合的原則。強調上市公司績效評價指標體系的全面性，因為它有助于從不同側面顯示企業的經營業績。但過于面面俱到的評價指標會使整個評價體系變得模糊不清，不利于圍繞核心問題來展開評論。因此在選取指標時，應按照重要性原則的要求，選擇影響企業經營績效的主要方面，而不是每個方面。
2.特殊原則
(1)社會效益原則。根據企業－社會價值最大化的價值取向，特別是在中國社會主義公有制為主體的經濟體制下，考慮到中國上市公司大多數是由原國有企業改制而來的國有控股公司，因此在評價中國上市公司的整體績效時，必須考慮其為社會所做的貢獻，即社會效益原則。例如上市公司在提供就業崗位、上繳國家稅收、誠信程度、環境保護、對社會公益事業的關注等方面，都是衡量一家上市公司整體績效的重要因素。
(2)激勵性原則。建立績效評價指標體系的重要作用之一是為中國上市公司建立激勵約束機制奠定基礎，因此對中國上市公司的績效評價應將評價范圍限制在管理者所能控制的范圍內，非可控指標要盡量避免出現，否則會引起管理者的抵觸。此外，指標水平應是平均先進水平，這對管理者的工作具有一定的挑戰性，可以激發其工作潛能。
中國上市公司績效評價指標體系
一、中國上市公司績效評價指標體系的基本內容
根據系統管理理論，在知識經濟條件下，企業戰略經營目標的實現取決于內外部一系列因素，因此，績效評價指標體系設計既要考慮上市公司內部各種影響戰略經營目標實現的重要方面，更要考慮外部環境對上市公司經營具有重要影響的因素，特別是要考慮中國上市公司所處國情特點和環境的特殊性。在設計中國上市公司績效評價指標體系時要體現以下幾個結合：財務指標與非財務指標的結合、定量指標和定性指標的結合、過去業績評價和未來發展能力評價的結合、內部層面和外部層面的結合、經濟效益和社會效益的結合。只有實現以上幾個結合，才能很好地避免中國現有績效評價指標體系的缺陷。具體來說，上市公司績效評價指標體系應當包括定量指標(評價指標)和定性指標(評議指標)，其中定量指標分為基本指標和修正指標，包括五方面：財務層面評價指標、顧客層面評價指標、內部流程層面指標、創新與學習層面指標、社會責任層面指標；定性指標包括公司治理結構、管理者基本素質、產品市場占有能力(服務滿意度)、發展創新能力、經營發展戰略、基礎管理水平、社會綜合貢獻、信用操守情況等八方面。整個體系完整反映公司戰略目標實現的重要方面，避免評價內容不全的弊病。我們在對財政部頒布的國有企業績效評價指標體系進行修改、補充完善的基礎上，設計了中國上市公司績效評價指標體系，具體內容詳見表1。
表1：中國上市公司績效評價指標體系表
評價指標
評議指標
指標分類
權數
基本指標
權數
修正指標
權數
評議指標
權數
財務60
財務效益狀況
28
凈資產收益率
總資產報酬率
18
10
主營業務利潤率
盈余現金保障倍數
每股收益
每股股利
每股凈資產
6
6
9
5
2
公司治理結構
管理者基本素質
產品市場占有能
力（服務滿意度）
發展創新能力
經營發展戰略
基礎管理水平
社會綜合貢獻
信用操守情況
18
16
14
12
12
10
10
8
償債能力狀況
15
資產負債率
已獲利息倍數
9
6
現金流動負債比率
速動比率
8
7
發展能力狀況
17
主營業務增長率
資本擴張率
9
8
三年主營業務平均增長率
三年資本擴張平均增長率
9
8
顧客15
市場占有狀況
15
主營業務市場份額
15
顧客滿意比率
15
內部流程10
資產管理狀況
10
總資產周轉率
流動資產周轉率
5
5
存貨周轉率
應收賬款周轉率
優良資產比率
產品合格率
3
3
2
2
創新與學習10
技術領先狀況
10
人均利潤
生產工人人均生產設施
5
5
研發投入比率
培訓支出比率
員工穩定率
員工人均收入
4
2
2
2
社會責任5
社會效益狀況
5
就業崗位比率
上繳稅收比率
3
2
社會公益捐贈比率
5
80%
20%
二、中國上市公司績效評價基本指標體系
基本指標是對企業績效的主要計量指標，是整個績效評價指標體系的核心。通過基本指標評價，可以反映出企業的基本效益水平。基本指標包括凈資產收益率、總資產報酬率、資產負債率、已獲利息倍數、主營業務增長率、資本擴張率、主營業務市場份額率、總資產周轉率、流動資產周轉率、人均利潤率、生產工人人均生產設施、就業崗位比率和上繳稅收比率。其中凈資產收益率、總資產報酬率、資產負債率、已獲利息倍數、主營業務增長率、資本擴張率、總資產周轉率、流動資產周轉率等8個指標的含義和計算方法與財政部《國有企業效績評價指標體系》中的相關規定相同，其余指標含義及計算公式如下：
1.主營業務市場份額。主營業務市場份額是企業本年營業收入凈額占國內該行業營業收入總額比率。其計算公式為：主營業務市場份額＝本年營業收入凈額/該行業營業收入總額。該指標是衡量企業產品和服務市場競爭能力的重要指標，表明了其在市場中所處的地位。
2.人均利潤。人均利潤是指企業主營業務利潤同員工平均人數的比率。其計算公式為：人均利潤＝主營業務利潤/員工平均人數。它從企業人均創造價值的角度，反映了企業的技術領先狀況和生產效率狀況。
3.生產工人人均生產設施。生產工人人均生產設施是指企業經營用固定資產總額同車間生產工人平均總數的比值。其計算公式為：生產工人人均生產設施＝企業經營用固定資產總額/車間生產工人平均總數。該指標從企業固定資產投入的角度考察了企業的技術領先狀況。
4.就業崗位比率。就業崗位比率是指企業提供的就業崗位數與平均資產的比值。其計算公式為：就業崗位比率＝企業平均人數/平均資產總額。該指標反映了企業每單位資產提供的就業崗位，體現了企業的社會貢獻。
5.上繳稅收比率。上繳稅收比率是指企業上繳的國家稅收總額同平均資產總額的比值。其計算公式為：上繳稅收比率＝企業上繳的國家稅收總額/平均資產總額。該指標反映了企業上繳國家稅收的情況，從稅收角度體現了企業的社會貢獻。
三、中國上市公司績效評價修正指標體系
修正指標的基本功能是對基本指標評價中的不正確和不全面的情況根據客觀情況進行修正。通過修正指標評價，可以使企業評價結果更加真實準確。本指標體系中部分修正指標含義及計算公式如下，其余指標的含義和計算方法與財政部《國有企業效績評價指標體系》中的相關規定相同。
1.顧客滿意比率。顧客滿意比率是無顧客投訴營業收入與營業收入總額的比率。其計算公式為：顧客滿意比率＝無顧客投訴營業收入/營業收入總額。該指標主要用來衡量顧客對企業提品和服務的滿意程度。
2.優良資產比率。優良資產比率是企業年末優良資產總額占年末資產總額的比率。其計算公式為：優良資產比率＝1－(年末不良資產總額/年末總資產額)*100%。其中企業不良資產包括3年以上應收款項、積壓存貨、不良投資、待處理資產損失、費用性資產等。該指標用來衡量企業現有資產的營運狀況，該指標越高，表明企業可以參加正常生產經營的資產越多，資產利用率越高。
3.產品合格率。產品合格率指企業一定時期內生產出合格產品與全部產品的比值。其計算公式為：產品合格率＝合格產品產量/全部產品產量。該指標體現企業在生產過程中控制質量的能力。
4.培訓支出比率。培訓支出比率是指企業當年員工培訓支出與當年主營業務收入的比率。其計算公式為：培訓支出比率＝員工培訓支出/主營業務收入*100%。該指標是衡量企業在人力資源投資方面的重要指標，體現了企業在未來的競爭能力。
5.員工穩定比率。員工穩定比率是指企業一定時期的穩定員工與員工平均總數的比率。計算公式為：員工穩定比率＝1－(年內流動員工比率/員工平均總數*100%)。該指標體現了企業的凝聚力。一般來說，該指標過低反映企業人心渙散，員工士氣不足。
6.員工人均收入。員工人均收入是指企業工資性支出與員工平均總數的比率。其計算公式為：員工人均收入＝企業工資性支出/員工平均總數。該指標體現了企業員工的平均報酬水平，是衡量企業保障員工利益的重要指標。
7.社會公益捐贈比率。社會公益捐贈比率是指企業一定時期的社會公益捐贈總額與平均資產總額的比率。其計算公式為：社會公益捐贈比率＝社會公益捐贈總額/平均資產總額。該指標是衡量企業參與社會公益事業的重要指標。
四、中國上市公司績效評價評議指標體系
評議指標概括了公司治理結構、企業經營管理能力、社會綜合貢獻等方面的非計量因素，包括公司治理結構、管理者基本素質、產品市場占有能力(服務滿意度)、發展創新能力、經營發展戰略、基礎管理水平、社會綜合貢獻和信用操守情況等指標。
1.公司治理結構。公司治理結構是指公司股東大會、董事會、監事會和管理層的設置是否符合監管部門和現代企業制度的有關要求，運作是否規范，是否體現了“權責分明，管理科學”的原則，是否保障了全體股東的權益。
2.管理者基本素質。經營者基本素質是指公司現任領導班子的治理素質、品德素質和能力素質等，具體包括知識結構、道德品質、敬業精神、開拓創新能力、團結協作能力、組織能力和科學決策水平等因素。
3.產品市場占有能力(服務滿意度)。產品市場占有能力主要用于工業企業，指企業主導產品由于技術含量、質量水平、品牌優勢和營銷策略等因素而擁有的占有市場的能力。服務滿意度是用于服務行業的評議指標，指消費者或服務的質量、種類、速度和方便程度等的心理滿足程度。
一、《企業會計準則應用指南》（征求意見稿）主要內容
本次的《企業會計準則應用指南》（征求意見稿）包括《會計科目和主要賬務處理》和《企業會計準則解釋》兩部分，預計征求意見結束后，在9月份最終以財政部文件正式。目前，財政部已制定詳細培訓方案，在北京、上海、廈門三個國家會計學院集中培訓。對新準則的執行，中國證監會要求滬深上市公司在明年一季度按新準則編報披露，并且要求在今年年報結束后，編制新舊報表科目結轉對照表，隨一季度季報一并披露。對上市公司而言，《企業會計準則應用指南》9月定稿后到明年正式執行，僅有3個多月培訓時間，任務非常艱巨。對于其它企業，預計自2008年起分批執行，準備時間相對充裕。
《企業會計準則應用指南》準則解釋部分，對32個準則做出解釋，但對《建造合同》、《原保險合同》、《再保險合同》、《資產負債表日后事項》、《中期財務報告》、《關聯方披露》等6個準則未作出解釋。準則解釋進一步細化了準則原文，對一些重要事項進一步作了明確。會計科目和主要賬務處理，主要根據具體準則中涉及確認和計量的要求，規定了162個會計科目及其主要賬務處理，基本涵蓋了所有企業的各類交易或事項。改變了原定的分金融和非金融企業分別制定會計科目和報表的做法，統一制定了一套會計科目體系。對科目適用范圍進行了說明：通用科目93個、銀行專用科目9個、金融共用科目13個、金融專用科目1個、保險專用科目26個、證券專用科目2個、銀行和保險共用科目2個、銀行和證券共用科目3個、農業專用科目4個、建造承包商專用科目4個、租賃專用科目3個、石油天然氣開采專用科目2個。各企業應當按照企業會計準則及其應用指南規定，設置會計科目進行賬務處理，在不違反統一規定的前提下，可以根據本企業實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。而對財務報告格式及列報內容的規定，則集中反映在準則解釋當中。在財務報表列報準則解釋中，分一般企業、商業銀行、保險公司、證券公司，對資產負債表、利潤表、所有者權益變動表格式及其附注作了極為詳細的規定與說明。現金流量表格式及其附注、合并財務報表格式及其附注的解釋則包含在《現金流量表準則》和《合并財務報表準則》中。相比舊制度，對報告的質量要求提高到較高層次，具體體現在報表附注上。
二、應用指南與原會計制度的主要變化
在概念上首先要廓清的是，會計準則是新體系的核心，是原則性的總綱，而應用指南僅是會計準則的具體說明，是制度向準則過渡期的產物，本身還不能完全代替準則。
變化一：將不同類型企業會計核算統一到一起，會計作為商業語言的作用必將發揮得更加充分。將1992年“兩則”、“兩制”下13個行業會計制度和10個行業財務制度融為一套體系，增強了不同行業、企業間會計核算與財務報告的可比性。同時由于新準則與國際財務報告準則高度趨同，為我國企業實施國際戰略消除了制度，節約轉換成本。
變化二：涵蓋了所有經濟事項，信息充分披露成為財務報告的根本理念。吸收了國際會計準則最新成果，像衍生金融工具、資產證券化、股權期權等新業務。在信息披露上，財務報告所做的應是充分披露，對報告信息的甄別使用則交給報告使用者。財務分析作用將更加重要。
變化三：內容實質變化之外，形式也發生了重大變化。從科目名稱到報表格式重新進行編排。對外統一報表資產負債表、利潤表等報表，雖然主表格有所簡化，但會計報表附注及編表說明內容變得非常龐雜，信息容量大。以商業銀行為例，附注幾乎包含了對資產負債表所有項目的解釋與說明。
變化四：引入公允價值計量模式，對會計人員的職業判斷能力提出了更高要求。考慮到我國實情，目前新準則體系還是以歷史成本計量模式為主，公允價值計量模式主要應用于投資性房地產、生物資產、金融資產與負債等，并且有嚴格的限制。對以歷史成本計量的資產或負債，與公允價值有差異的，新準則也規定了相應調整原則，突出了價值公允性。
實施新會計準則是個系統工程，將引發各行各業連鎖反應，除了對會計行業本身的變化與影響外，可能需要關注的相關影響主要有：一是對企業的財務內控提出了更高要求。新準則體系對會計信息質量提出了更高要求，對企業而言，要確保順利實施，達到質量要求，就必須進行包括財會管理模式、內部控制制度、計算機業務處理模式等在內的系統性改進。二是引發監管理念與方式的進一步革新。會計核算與財務報告列報是監管的基礎，基礎變化必然引發從監管理念到監管方法的一系列革新。三是引發財務稅收制度的變革。現行稅法體系是1994年左右頒布的，許多方面與經濟發展顯得不相適應，隨著新會計準則體系的實施，需要進行修改完善，建立與新企業會計準則體系相適應的財稅體系。四是將給軟件業帶來無限商機。實施新企業會計準則是繼1993年以來又一次會計制度革新，現代會計與計算機網絡結合緊密，會計處理的變化使得現行會計軟件亟待修改，市場潛力巨大。五是給資產評估業帶來發展機遇。公允價值計量模式的引入，使中國評估協會意識到這是發展評估業的好機會，已開始行動起來。六是教育培訓市場潛力巨大。據悉，明年的會計從業資格考試、注冊會計師考試、會計職稱考試全面采用新企業會計準則體系內容。教材出版和培訓容量巨大，為各類教育培訓機構提供巨大商機。
三、應對策略思考
關鍵詞：新三板；上市公司；財務管理
當前階段，在核算型會計向管理型會計的轉變過程中，應該將新三板上市公司中管理型會計的作用全面體現出來，其對財務管理工作提出了非常嚴格的要求，相關人員除了強化會計核算和監督力度之外，還必須樹立正確的理念，對新三板上市公司應用準確的會計信息，優化財務戰略，提升財務管理水平。
一、新三板的概念和特征
全國中小企業股份轉讓系統（下文稱“新三板”）是經國務院批準，根據證券法設立的繼上交所、深交所之后第三家全國性證券交易場所，也是我國第一家公司制運營的證券交易場所。全國中小企業股份轉讓系統有限責任公司為新三板的運營機構，于2012 年9 月20 日在原國家工商總局注冊，2013 年1 月16 日正式揭牌運營。目前，隨著新三板市場的不斷發展，我國形成了包含創業板和主板、科創板在內的市場體系。新三板的發展為創新型、創業型、成長型中小微企業提供了股權交易平臺，有利于對中小企業加以補貼，為企業投融資提供良好的條件，增強股權的流動性，實現中小微企業財富保值增值的目的，促使其穩定運行。
二、新三板上市公司的財務管理路徑
（一）制定健全的內部控制體系
以新三板上市公司實際經營情況為主，制定健全的內部控制體系，提升管理效率，增強風險抵抗能力和市場競爭力，具體體現在以下兩個方面。第一，完善財務管理制度。在新三板上市公司運行期間，應該對投資人的權益加以維護，構建完善的財務管理制度，綜合探究各個方面，包括具體涉及的企業業務、規模以及行業特征等，并根據企業現狀，將財務管理制度的有效性體現出來。在落實制度期間，財務人員應嚴格遵循基本要求，提升流程的規范性，在進行績效考核的基礎上保障財務報告的穩定性。第二，明確考核標準。以財務管理要求為主，明確基本的考核標準，將標準落實于企業內部。在管理工作中，設置的考核標準應包含會計考核標準、事前以及事后考核標準，并探究各項目標，使其全面覆蓋考核的各個層面。
（二）強化預算管理
預算管理水平的高低決定了新三板上市公司對管理活動的控制和以及組織能力，通過科學合理地配置各項資源，既能夠實現經營目標，同時還可以提升資源利用率。在經營活動開展期間，要強化項目全過程的預算管理工作，掌握事前、事中以及事后的預算管理會計要點，重點考慮資源協調，促使財務工作良好開展。
（三）制定合理的稅收方案
在財務管理工作開展期間，稅收是一個重要的主題，同時也是新三板上市公司面臨的首要問題，這就要求相關人員依照我國法律法規規定主動繳納稅款，防止發生偷稅漏稅的行為，并根據公司實際運行情況制定合理的稅收方案。比如，在財務報表中將盈利情況體現出來，詳細規劃稅收，在規定時間內根據額度繳納稅款等，為企業實現應得的利潤。
（四）構建財務風險評估和監控體系
在新三板上市公司運營期間，需要構建風險預警體系，在融資期間判斷及探究存在的各項風險，并根據市場融資環境和企業融資水平提升融資的科學性，明晰風險預警目標，建立滿足企業要求的風險評估流程，降低風險出現的概率。除此之外，健全的財務風險評估以及監控體系也非常重要，具體可以從以下兩點入手。第一，構建財務指標監控制度。在新三板上市公司實施杠桿融資的過程中，要全面控制成本費用、資產負債率以及流動比率等多項指標，科學評價企業的經濟效益以及盈利情況，當指標出現異常后馬上啟動預警流程，為企業領導以及管理者提供預警信息。動態性地監督企業運行狀態，有利于降低風險出現的概率，提升資金周轉率。第二，落實現金流監管制度。要想保持現金的良好流動性，促使各個經營環節穩定開展，新三板上市公司應構建有關的風險監控體系，對現金流進行客觀評價，重視現金流動現象，在現金流明顯小于利潤的情況下，自主形成警示信息，讓企業做好準備，并以監控體系為主，預測未來的收支。
（五）對經濟活動進行改進
新三板上市公司應該根據項目管控經營成本，對于日常的經濟活動利用合理的對策加以改進和創新。企業決策人員應做好經濟活動的分析工作，掌握各項環節的經營要點以及成本消耗情況，探究經濟活動開展期間存在的不足之處。另外，要結合企業現金流、財務狀況等加強經營活動管理，為決策者提供準確的信息，這樣才能有助于改進經濟活動。
（六）成立專業的財務管理隊伍
首先，提升新三板上市公司財務人員的準入門檻。員工應該掌握專業的財務知識，優化知識結構，注重復合型人才的培養。其次，定期對員工進行培訓，制定合理的培訓方案，提升員工的專業水平，培養其職業素養。最后，創新和改進流程，引進高學歷人才，培養高素質隊伍。
三、新三板上市公司的財務管理向管理型會計轉型發展的要點
管理型會計對新三板上市公司的財務管理工作提出了極高的要求，具體表現在以下幾點。
（一）重視新三板上市公司的成本對象
管理型會計下新三板上市公司的成本對象涉及三方面，分別是決策成本、控制成本和責任成本。第一，新三板上市公司的決策成本。運營期間，新三板上市公司對于運營管理的有關決策應該考慮和估算各項成本。首先是成本的可變性特征，考慮新三板上市公司成本總額內隨著業務量總數的變動而變動的部分，關注變動成本。其次是成本的時效性特征。然后是成本的差異性，綜合性考慮新三板上市公司不同備選方案下的成本，密切關注差量成本和邊際成本。最后是成本的排他性，新三板上市公司運營過程中用于某一方面則不能同時用于另外一方面的成本，并關注機會成本和估算成本。第二，新三板上市公司的控制成本和責任成本。新三板上市公司的經營管理活動中包括完善的財務預算指標以及標準，明確要求涉及各項經營管理活動的人員在財務預算指標范圍內完成各項經營管理活動任務，全面提升新三板上市公司經營管理效率。首先，樹立較強的責任意識。在新三板上市公司的成本控制工作開展期間，應該樹立正確的成本控制理念，對各項職能部門和責任部門進行明確分工。公司成本除了負責項目質量以及施工技術之外，還需要在減少成本的同時實現經濟效益的提高。其次，在新三板上市公司日常控制期間，應該強化責任體系，依照公司項目實際情況進行合理分工，建立相應責任部門，明確價格目標，將公司的價值體現出來。然后，在新三板上市公司日常成本控制期間，應根據不同的費用控制成本。在材料采購期間，相關部門要制定合理的采購方案，做到貨比三家，比較材料價格與質量，并且運輸材料的時候，使用合理的運輸方式。同時，在使用材料期間，從材料的投入到施工完成，要控制材料的數量、單價等，避免出現浪費的情況。第三，強化項目實施監管力度。在新三板上市公司的項目開展期間，其具體實施過程決定了整個項目的成本。管理層應該以優化項目實施方案為主，綜合性考慮各項實施流程，合理更改，保持項目實施過程的完善性和有效性，盡可能減少項目成本以及項目周期，提升項目經濟效益。
（二）提高新三板上市公司使用管理信息的能力
在新三板上市公司的財務管理過程中，要嚴格管理會計信息，從中提取關鍵信息，為新三板上市公司的經營管理活動提供良好的支持。第一，提高新三板上市公司使用和管理會計信息能力，為新三板上市公司管理決策提供良好的根據，將成本控制在合理范圍中，實現新三板上市公司的目標。第二，提高新三板上市公司使用和管理會計信息的能力，降低問題出現的概率。當經營管理活動期間發生偏差的時候，需要制定完善的糾正策略。
（三）提升企業整體管理水平和效率
結合新三板上市公司經營管理活動中的會計核算、會計監督以及信息分析管理等多項內容，在各項經營管理活動中使用會計信息和提供會計信息，進一步增強新三板上市公司提供會計信息的能力。新三板上市公司管理型會計明確要求結合經營管理現狀，依照標準的核算流程處理會計信息，而提高新三板上市公司處理會計信息的能力是穩定開展經營活動的關鍵。
四、結語
新三板上市公司的財務管理工作和企業后期發展有著密切的聯系，因此，需要從多方面入手實施財務管理工作，比如制定健全的內部控制體系，成立專業性的財務管理隊伍，落實財務風險評估和監控體系，提升新三板上市公司風險防范水平等，在維護投資人權益的基礎上促進新三板上市公司的良好運營。
參考文獻
[1]李嵐．文化產業園的人才資源戰略[J]．教育與人才，2019 ，（14 ）：189 ，191 ．
舞弊就是被審計單位的領導層、第三方或者職員運用欺騙方式獲取非法或者不當利益的一種行為。財務舞弊的主體是企業或者上市公司；財務舞弊具有故意性、信息失真性、欺騙性、目的性及危害性，結合舞弊審計實踐，財務舞弊又呈現動態性、隱蔽性和復雜性的新特點；上市公司或企業的財務報告是財務舞弊的對象；財務信息失真是由財務舞弊導致的，從而將影響決策者的決策。
2新會計準則
新會計準則是用來規范當前市場經濟條件下財務會計信息生產以及傳輸的權威標準，對于增強我國會計核算規則的順應性，提高財務信息的透明化程度，有著重要的意義。“實質性趨同”是新時期頒布的新會計準則和國際會計慣例實現的。
3上市公司財務舞弊的主要危害
在借鑒國際會計準則的基礎上孕育而生的新會計準則，較好地實現了準則的特點———趨同性。但是，任何準則的完善都是有弊端和缺陷的，不可能是盡善盡美的。對于上市公司的財務舞弊情況，新會計準則在一定程度上有抑制作用，但是這也會給財務舞弊提供機會，擴展了一些新的舞弊空間。
3.1限制上市公司的發展財務舞弊在管理層方面會導致相關管理事務不能被正確決策，在財務信息方面則是破壞了它的準確性，而且公司的運營風險也隨之增大。同時，財務舞弊通過所獲得的短期利潤會助長管理層的惰性，在一定程度上使管理層喪失工作斗志，相關員工沒有工作的熱情，上市公司內部的激勵體制也直接受到了影響。
3.2降低了證券市場的資源配置功能證券市場就是資金融通的重要場所之一。在資本市場上，評定投資的回報率以及安全性需要投資者通過上市公司披露的財務信息情況而定。可見，作為證券市場運行的關鍵因素之一，財務報告是至關重要的。證券市場規則的破壞是由財務舞弊所生成的財務報告引發的，會導致市場的波動，促使其應有價值與股價之間出現不合理的偏離。長此以往，證券市場該有的資源配置功能必將弱化，將危及證券市場的有序進行、正常發展。
3.3降低了會計行業的整體信用會計從業人員公正的形象會被上市公司財務舞弊的現象削弱，會計信息的公信力會被損害，會計行業的健康發展則會被其影響。如果在上市公司內部有財務舞弊，將會被看作短視行為，是不顧會計人員職業操守的行為。短期提高經濟效益則是運用非正常手段，一方面上市公司長期健康發展會受到影響，另一方面社會一定會對會計行業產生信任危機。可見，會計行業的大忌是財務舞弊。
4審計上市公司財務預防舞弊的基本對策和措施
4.1優化上市公司高級管理層評價機制，建立上市公司管理層期權激勵體系上市公司之所以出現財務舞弊大多與業績評價有直接相關，特別是高級管理層的個人切身利益與業績高低呈現高度的正相關，一些高級管理人員為了實現個人利益，做出關聯交易、虛假投資、虛構業務等舞弊類事件也就成為一種必然。在新會計準則中，對上市公司高級管理層評價做出了定性的規范，指明了評價機制的優化和完善方向———要盡可能對高級管理層進行多種層次和多個角度的評價，要在評價機制中添加非財務的考核指標，要倡導高級管理層的利益與上市公司的長遠發展做到良好契合，這樣才能更為準確地對高級管理層進行全面而真實的評價，制止個別高級管理人員為了短期利益而進行財務舞弊的行為，將上市公司財務工作納入到新會計準則的有效調節之下。市場經濟鼓勵個人通過自身高附加值、專業性的勞動來實現自身利益和收益的提升，管理層是上市公司的中樞和核心，上市公司管理層績效的高低直接決定著上市公司的現實運行與長久發展，作為上市公司應該建立起針對管理層的激勵體系，以收入的增加、福利的提高來確保上市公司管理層的積極性和績效。上市公司可以利用股票這一手段對管理層進行激勵，當前較為常見的做法是對上市公司管理層進行股票類的期權激勵方法，即上市公司對管理層做出股票期權的承諾，這樣上市公司管理層可以通過對期權股票的獲得來取得自身的利益，而上市公司可以在管理層更為出色的工作下得到快速發展。由于這種激勵體系的關鍵在期權，這就會大大降低上市公司管理層的短時行為，同時也可以對上市公司管理層的財務舞弊現象起到根本上的遏制作用，這一做法不但符合市場經濟的規律，同時也能夠實現上市公司和管理層的共贏。
4.2加大對上市公司財務舞弊的處罰力度規范和處罰是保證上市公司財務工作正常開展的兩個重要途徑，規范是從日常的角度對上市公司財務進行控制，而處罰則是對上市公司財務舞弊的單位和個人進行必要的處理，處罰具有懲戒的作用。在新會計準則條件下，更應該加大對上市公司財務舞弊的處罰力度，要在整個社會范圍內形成對上市公司財務舞弊的高壓態勢，利用經濟制裁、刑事處罰和資格取締等措施，讓舞弊者付出慘痛的代價，以強制的手段制止上市公司財務舞弊問題的產生。應該根據新會計準則的精神，加大對上市公司財務舞弊的處罰金額，可以利用《會計法》中對處罰的規定，采用按比例處罰的方法，增加上市公司財務舞弊的違法成本，這有利于實現對舞弊的警示作用。同時，可以根據《會計法》的精神對上市公司財務舞弊的人員處以相關資格和資質的降低和取消處理，這對于上市公司財務人員和管理人員來講無疑具有重大的震懾作用。此外，要建立起整個社會對上市公司財務舞弊的正確輿論環境，通過輿論監督和環境誘導幫助上市公司財務人員建立起自覺抵制舞弊的思想，從內在與外部兩個環境建設中，做到對上市公司財務舞弊的防范。
4.3加強對上市公司財務相關人員素質培訓無論是上市公司財務的實際工作，還是新會計準則的執行都需要上市公司財務和管理人員具有專業的能力和素質，要根據會計工作的實際需要、實際情況，在結合上市公司財務工作特點的基礎上，對上市公司財務相關人員展開教育與培訓，建立固定的教育結構和特定的教育模式，聘請專業的講師，不光培訓專業的能力，更要培訓專業的財務素質和職業道德，建立考察機制，嚴格篩選，強化上市公司財務和管理人員的素質。從建立規范的制度開始，打好基石，使財務人員風氣清廉，為杜絕財務舞弊現象打下堅實的基礎。特別對于上市公司財務舞弊高發人群要做好職業道德和誠信思維的建設，以牢固的職業道德底線和過硬的財務專項素質來預防上市公司財務舞弊的發生。
5結語
摘要：近年來，我國上市公司披露的會計信息存在的失真現象越來越嚴重，越來越多的上市公司為了自己的利益，濫用盈余管理，筆者針對我國上市公司的盈余管理現狀進行了分析，并作出相應的建議。
關鍵詞：上市公司；盈余管理；公司治理
一、我國上市公司盈余管理的現狀
在我國，由于籌資資格是有關上市公司的根本利益的關鍵，所以因為籌資而進行盈余管理的表現得最為明顯。主要有上市動機、配股動機、避免停牌、退市動機等。為了避免退市、提高盈利、提升自己企業的品牌，上市公司開始濫用盈余管理，主要手段主要有：（1）采用會計政策和會計估計進行盈余管理，某些企業為了使自己的利潤提升，或是使自己的企業免于退市的風險，從而利用會計政策和會計估計變更的方式進行盈余管理，從而達到自己的目的。采用會計政策和會計估計的具體方法有很多種，譬如變更會計核算和會計估計方法，通過更改折舊策略，計提資產減值準備，實現盈余管理。還可以利用潛虧的時間差或是利用收益性支出資本化，先行確認收入等等各種方法，造成大量的虛擬資本、虛增利潤。（2）利用關聯交易進行盈余管理，很多上市公司事先采取了協議定價的原則，進行關聯交易，定價的高低完全取決于上市公司的需要，從而實現利潤在關聯方之間的轉移。由于我國上市公司多為國企改制而來，所以母公司與子公司有著千絲萬縷的聯系，利用上述的關聯交易方式可以進行盈余管理，對自己有利。
二、上市公司盈余管理的不良影響
雖然上市公司盈余管理與財務造假是不同的，但是濫用盈余管理則是對我們公司乃至國家社會產生不良的影響，（1）盈余管理的濫用會導致會計信息失真，資源的優化配置受到影響。公司披露的信息是公司想要呈現給觀眾的信息而非真正真實的信息，公司通過“內部人”對會計信息加工裝飾，這樣披露的信息則一定會失去真實性，從而市場信息會遭到扭曲，投資者也會被這些信息所誤導，如此下去，不僅損害了投資者的利益，而且將會嚴重影響了資本市場的資源優化配置。 （2）損害上市公司的長遠利益。 雖然盈余管理在短期內可能給公司帶來一些益處，但它存在著較大的風險，投資者一旦發現企業對其進行著不利的盈余管理，他們就會對企業的道德和能力失去信任，對公司的決策產生懷疑，影響公司的聲譽，給公司今后的發展帶來不良影響。
三、我國上市公司盈余管理的治理建議
（一）加強公司內部治理。要想使盈余管理不再被濫用，公司必須加強完善自己的治理結構，規范自己的內部約束機制。我國大部分的企業都是因為公司內部治理不健全，從而才使有些人有了可乘之機，因此，盈余管理治理的對策首先就應立足于治理結構方面的考慮。同時，我們要加強獨立董事制度，使我國上市公司內部治理更加健全。
（二）加強投資人的培訓提升市場參與者的能力，會計信息主要是供投資者和債權人使用的，如果投資者和債權人具備了良好的財會素質，能辨析財務報告及其附注的能力，業就會因為忌憚外部使用者從而不會肆無忌憚地進行盈余管理。政府可以通過適當的宣傳培訓，提升投資者對盈余管理的關注度，提升識別風險的能力，不要盲目進行投資，使企業被信息外部使用者監督著運行。
（三）進一步完善立法。我國關于盈余管理的法律目前還不是很健全，有關會計信息披露和會計政策等相關制度還有待完善和實施，針對我國如今普遍存在的盈余管理現象，我國應加大法律力度，努力完善并實施相關法律，真正做到有法可依，有法必依。（作者單位：江西財經大學）
參考文獻：
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為改善融資環境，拓寬融資渠道，引導農產品加工企業和鄉鎮企業加快進入資本市場，促進通過創業板和中小版上市融資，農業部鄉鎮企業局（農產品加工局）聯合深圳證券交易所于6月22日~ 6月24日在長春舉辦了農產品加工企業（鄉鎮企業）證券融資培訓班。出席本次培訓班的領導有農業部農產品加工局副局長王秀忠、吉林省農業委員會副巡視員吳國良、吉林省農產品加工局局長馬成武等領導和深圳證券交易所高級經理李學等6位專家，我省各市（州）農產品加工業（鄉鎮企業）行政主管部門相關領導也參加了培訓班。培訓班由農業部農產品加工局規劃統計處李增杰處長主持。
本次培訓的主要對象是遼寧省、黑龍江省、、浙江省和我省有上市意愿的農產品加工企業（鄉鎮企業）董事長、總經理、董事會秘書、財務總監以及管理部門相關人員，共160余人參加了培訓。參加培訓企業主營業務突出，年主營業務收入1000萬元以上，凈利潤200萬元以上。
王秀忠副局長在開班儀式上做了重要講話，指出：伴隨著我國經濟建設的快速發展，農產品加工業（鄉鎮企業）在國民經濟中的地位和作用也越來越重要，近年來已成為經濟總量最大、發展最快、與“三農”關聯度最高的產業之一。對調整農業和農村產業結構，延長農業產業鏈，提高農產品附加值，增加農民就業和收入，促進社會主義新農村建設等方面，都具有十分重要的意義。在農產品加工企業和鄉鎮企業做大做強的過程中，面臨資金等要素制約，貸款難、融資難始終是影響企業發展的突出問題。目前，大多數成長性企業主要還是依靠銀行和自我積累解決企業發展資金短缺問題，根據發達國家和地區企業的發展經歷和成功經驗，利用資本市場規模大、范圍廣的特點，充分發揮上市公司融資平臺作用，是解決企業發展資金瓶頸的重要途徑。我們這次培訓班將對成長性農產品加工企業（鄉鎮企業）管理人員進行多角度、全方位的系統培訓，為農產品加工企業（鄉鎮企業）進入資本市場奠定良好的基礎。希望農產品加工企業（鄉鎮企業）行政主管部門要抓住機遇，提高服務意識和服務水平，積極為企業打造融資新平臺，為推進農產品加工業（鄉鎮企業）又好又快發展創造良好的融資環境。
吳國良副巡視員在開班儀式上首先代表吉林省農委對各位領導、各位專家、企業家們的到來表示熱烈歡迎,對各位專家的輔導講座表示衷心感謝。他指出：吉林省是農業大省，農產品加工業（鄉鎮企業）近幾年發展較快，已經成為我省經濟社會發展的重要支撐。去年農產品加工業銷售收入實現2550億元，今年將達到3000億元，增長18%，到“十二五”期末將達到5000億元，在去年的基礎上翻一番；鄉鎮企業去年實現增加值1315億元，今年增加值將突破1500億元，增長15%以上，到“十二五”期末將實現3000億元，也將在去年的基礎上翻一番，這將為全省經濟和社會的發展做出重大貢獻。
這次農產品加工業（鄉鎮企業）證卷融資培訓班，對我省農產品加工業（鄉鎮企業）首發上市，上市后備企業培訓體系打造和多層次資本市場體系建設，以及創業板和境外交易所上市等方面，都將起到積極的推動作用，并取得重要進展和新的突破。當前，國內外金融市場形勢復雜，存在很多變數，對企業上市工作影響較大。我們要深入分析，正確認識，統籌考慮。我省目前農產品加工業（鄉鎮企業）融資主要靠企業自籌、銀行貸款和國家投入等傳統方式，迫切需要加強多層次資本市場體系建設，加快推進企業上市工作，減輕企業發展對銀行間接融資的過度依賴，切實推動經濟發展方式轉變。同時，充分發揮上市公司融資平臺作用，推進上市公司再融資，積極促進上市公司并購重組，充分利用上市公司寶貴的殼資源。推進股權投資基金與企業上市聯動發展，全力搞好場外股權交易市場建設。
我省將借這次培訓班的機會，把企業上市工作作為促進農產品加工業（鄉鎮企業）發展的大事來抓，加強組織領導，省里和各市州主管部門要成立企業上市工作推進組，落實好我省出臺的扶持企業上市的系列政策，制定相應的配套扶持政策，搞好政策銜接，確保各項政策的延續和落實，充分釋放政策效應，提高認識，加強宣傳，加大培訓，優化環境，在全省范圍內營造良好的企業上市氛圍。
培訓班上，深圳證券交易所高級經理李學、招商證券投資部執行董事保薦代表人江榮華、北京市中倫律師事務所合伙人郭克軍、天職國際會計師事務所合伙人徐繼凱、深圳市架橋投資有限公司高級投資經理梁潔和河南雛鷹農牧股份有限公司董事長候建芳等專家分別從資本市場最新發展與多層次資本市場建設，農產品加工企業上市程序及農業加工企業首次公開發行上市相關法律問題，農業企業上市的幾個財務會計問題，創業投資如何選擇農業企業和已上市農業企業經驗介紹等6個方面對學員進行了系統的培訓。培訓結束前，幾位授課專家針對企業提出的問題現場做出解答，并且對擬上市的重點企業進行了具體的指導。（省農委鄉企局供稿）
【關鍵詞】新會計準則 影響 問題 建議
一、新會計準則對上市公司的影響
(一)多項新準則影響企業利潤
新準則規定，以現金或非現金資產轉股等方式償還債務，其原債務的賬面價值與實際支付公允價值之間的差額，確認為債務重組所得，計入當期損益；對于存貨的計賬方法，新準則也做了調整，后進先出法被取消，企業一律應采用先進先出法。因此，對于原本采用后進先出法的企業而言，存貨記賬方法的改變，可能會引起毛利率的波動。
(二)壓縮會計估計和會計政策的選擇空間
新會計準則取消了存貨的后進先出法，并規定資產減值準備不得轉回，類似的這些規定較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目，限定了企業利潤調節的空間范圍，規范和控制了企業對利潤的人為操縱和粉飾，提高了會計信息質量。
(三)借款費用能更如實反映資金成本
對于需要經過相當長時間的生產活動才能達到可銷售狀態的存貨，新準則規定，其所占用的借款資金的相應借款費用可以資本化。另外，可以予以資本化的借款費用，不再限定于由專門借款產生的，一般借款如用于購建或者生產符合資本化條件的資產的，其借款費用也應當資本化。這樣更能反映交易的經濟實質，也能恰當地反映各個期間的經營結果。
(四)抑制關聯方操縱
關聯方操縱是企業進行盈余管理的手段之一，新會計準則對關聯方操縱的抑制作用主要體現在以下兩個方面：一是加大對關聯交易的披露。新準則不僅加大了關聯交易披露的范圍和內容，而且還增強了關聯交易的透明度。二是遵循實質性原則，擴大合并報表范圍，使合并報表能更加真實、客觀地反映包括母公司、子公司在內的企業集團的經營成果和財務狀況。
二、新準則在實施中的問題
（一）實際執行與準則規定存在偏差
實踐和理論的偏差主要體現在以下3點：
1.少數公司財務報表格式隨意性較大。新準則明確規定了通用的財務報表格式，上市公司應當嚴格按照規定編制財務報表。但仍有部分上市公司自行對有關報表項目進行調整，影響了上市公司報表信息的可比性。
2.部分公司報表附注披露的信息不夠充分。新準則要求對所有重大的交易或事項和重要的會計政策、會計估計進行充分披露。但仍有部分公司披露的信息不全面、不完整、不詳細，這大大降低了會計信息質量，影響了會計信息的有用性。
3.實際中，不少企業未對商譽進行減值測試，這在一定程度上影響了資產減值準則的執行效果。
（二）會計職業判斷不準確導致會計信息不夠公允
新準則的順利、正確執行在很大程度上取決于會計人員的職業判斷，而這需要會計人員具有過硬的專業知識和能力。但在實際執行中，一些會計人員本身業務能力不夠高，導致職業判斷力不準確，從而使會計信息不夠公允、客觀，不利于會計信息使用者做出決策。
（三）未準確理解準則實質，導致會計處理存在偏差
主要體現為以下兩點，一是金融資產分類有誤。有的公司將其持有的對上市公司具有控制、共同控制或重大影響的限售股權分類為可供出售金融資產。新準則規定應當作為長期股權投資處理。有的公司將本應歸屬于持有至到期投資的金融資產分類為貸款和應收款項；二是抵債資產初始計量有誤。新準則要求金融機構的抵債資產在初始確認時應按公允價值計量，但年報分析結果表明，有的公司在抵債資產初始確認時按相關貸款及墊款賬面價值與抵債資產扣除出售成本后的凈額兩者孰低進行計量。
（四）違背會計準則操縱利潤
新準則規定企業應當以交易或事項的經濟實質進行確認、計量和報告，但仍有公司操縱利潤，致使會計處理結果不能反映交易或事項的經濟實質。主要體現為：違背會計準則規定轉回以前年度確認的長期資產減值損失；通過關聯方豁免上市公司債務方式達到扭虧為盈、避免停牌的目的；母公司向上市公司大額捐贈。
三、提高會計準則實施效果的建議
(一)高度重視，積極推進新準則的實施
新準則實施是一項系統工程，需要各方的支持和配合，而上市公司作為實施新準則的最前沿陣地，更要深刻認識新準則實施給公司帶來的影響和挑戰，高度重視，積極規劃，認真實施。各執行主體要結合新準則，調整相關會計核算系統、內部控制制度及公司治理架構，充分估計新準則執行中可能存在的問題，采取有效措施，解決實施過程中存在的問題，為新準則的全面實施提供有益的意見和建議。
（二）加強培訓，努力提高從業人員的執業素質與專業水平
由于新準則的實施將導致上市公司的會計核算發生重要變化，涉及很多新的會計概念和計量方法，這對財務人員的執業能力提出了更高的要求。而財務人員的專業素質直接影響著新準則實施的效果和財務信息質量。因此，筆者認為當前應主要做好兩方面的工作：一是持續做好新準則的宣傳和培訓，為廣大財會人員學習和研究新準則提供平臺；在宣傳培訓中，要重點結合新準則執行中的具體操作性問題，針對上市公司復雜的會計業務提出具體操作方法。并能歸納出新舊會計準則中規定的差異，提高新準則的可操作性。二是財務人員要積極參加培訓，自覺地學好準則，對準則和指南做到全面系統地把握。三是公司應做好內部資源調整，以適應新準則的要求。例如，重新設置和調整會計科目、財務系統和財務報表編制系統、確定公允價值計量方法和系統等。
（三）充分發揮中介機構的市場鑒證作用，共同推進新準則的實施進程
中介機構及注冊會計師行為的規范、監管仍是保證會計準則有效執行、提升財務信息質量的重要環節之一。中介機構，特別是會計師事務所熟悉證券市場情況、專業能力強，對新準則有較多研究，公司要抓住實施新準則這個機會，加強與中介機構的溝通、交流和學習，多聽取專業人士的意見，在年度報告審計中要積極配合中介機構，做好新舊會計準則的比較和學習，熟悉信息披露相關工作，確保執行新準則后的財務會計信息披露質量。
（四）完善公司治理，不斷提升公司規范化運作水平
按照《公司法》和現代企業制度的要求，完善股東大會、董事會、監事會制度，形成各司其職、有效制衡、科學決策、協調運作的法人治理結構；設立并完善以獨立董事為主體的審計委員會、薪酬與考核委員會，切實保障獨立董事履行職責，避免內部人控制。財政部、證監會、國資委等部委要加強對上市公司高管進行會計準則和內部控制的培訓，為企業順利實施新會計準則創造內部環境。
（五）規范內部控制，營造和諧的內部環境
近期，財政部等五部委頒布《企業內部控制基本規范》，上市公司管理層須以此為契機，切實規范內部控制，實行管理流程再造，建立健全會計準則涉及的公允價值計量、建造合同、資產減值、金融工具分類和風險管理等內部控制和相關決策體系，對內部控制的完整性、合理性及其實施的有效性進行定期檢查和自我評估，同時要對外部審計進行核實評價。通過自查和外部審計，及時發現內部控制制度的薄弱環節，堵塞漏洞，有效提高風險防范能力。
主要參考文獻：
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一、建立信用檔案，筑牢誠信“防火墻”
（一）建立企業社會信用信息綜合數據庫。由縣人民銀行和縣金融辦牽頭建立企業社會信用信息綜合數據庫，對縣域范圍內的企業資產、員工人數、平均工資、新上項目投資額度、預期收益、納稅情況、貸款記錄等信息進行收集。同時，從法院、檢察院、公安局、監察局、發改局、工商局、質監局、國稅局、地稅局、財政局、住建局、房管局、工信局、商務局、法制辦、綜治辦、中小企業局等單位依法征集企業信用補充相關信息。數據庫由人民銀行信用工程建設辦公室專人負責管理，單機運行，不入互聯網，只有企業本身及金融單位才可授權進行信息查詢，建立誠信網。
（二）成立打擊逃廢金融債務辦公室。為防止一些惡意逃債行為，和影響我縣發展的金融逃廢債務，成立打擊逃廢金融債務領導小組，由縣委常委、常務副縣長張有紅任組長，副縣長副組長，縣人民銀行、縣農發行、縣工行、縣農行、縣中行、縣建行、縣交行、縣農合行、縣郵儲行、組織部、宣傳部、綜治辦、局、法院、檢察院、公安、監察局、發改局、工商局、質監局、國稅局、地稅局、財政局、住建局、房管局、工信局、商務局、金融辦等部門主要負責人任成員，下設辦公室于縣金融辦，負責日常事務，大力整頓和規范我縣金融市場經濟秩序,建立良好的社會信用環境。
（三）開展信用鎮、村和誠信企業評選活動。按照政府推動、部門聯動、各銀行具體操作推的方式，由縣人民銀行、縣金融辦和縣委宣傳部聯合開展一年一度信用村、信用鄉鎮、誠信企業評選活動。評選結果及時在報紙、電視和政府網站等媒體進行公布。
（四）組建誠信協會。由縣工商聯牽頭，聯合各行各業的企業家，組建誠信協會，營造良好的社會誠信環境。
二、壯大擔保機構，積極服務中小企業
（五）多措并舉，增強擔保實力。全縣目前現有的中小企業擔保中心、小城鎮擔保公司和省擔保公司分宜分公司三家，努力形成競爭格局，促進企業發展，齊頭并進服務企業。一是必須多方籌集資金。堅持政府投資，引導民營資本、社會投入的原則，向民營企業、國有企業和個人融資等多方籌集資金，盡可能提高資本實力。二是建立風險分散機制。建立擔保機構與貸款銀行共擔風險機制，銀行承擔20%—30%的風險責任，擔保機構承擔80%—70%；設置靈活的反擔保措施增強企業還貸意識。三是健全規范的內控機制。擔保機構必須建立完善、客觀和公證的審批制度和風險內控機制。
（六）建立風險補償機制。縣財政每年按擔保機構為企業提供貸款擔保在保責任余額的0.5%給予風險補償，單個擔保機構風險補償金最高不超過100萬元。擔保機構所獲補償資金全部轉化為一般風險補償金，用于彌補擔保損失。
三、多管齊下，促進有效信貸投放
（七）充分發揮好金融辦多項專業服務作用。一是負責籌建銀企雙向信息通報制度，把每年全縣的大項目、好項目、成長型項目匯總，編制“企業融資需求表”，組織“金融服務進企業”和“銀企對接洽談會”，增強融資針對性，減少盲目性；二是多向企業宣傳和推介金融衍生產品，如集合票據、金融租賃、信托、保理、福費廷等業務，深化金融服務；三是加強與異地銀行對接，特別是已在新余開展業務的異地銀行，多溝通、多交流，推動其開拓縣域內信貸投放工作。
（八）發揮財政杠桿調節作用，促進有效信貸投放。在政策允許范圍內，政府性存款與銀行信貸投放掛鉤，以積極鼓勵全縣各金融機構加大對政府性項目和重點項目的貸款投放力度。
（九）加大對金融機構貸款投放的獎勵力度。以年末各項貸款余額為基數，對完成縣政府下達的貸款目標任務的金融機構，按新增貸款余額的萬分之三給予獎勵，同時對于支持分宜地方經濟社會發展中金融機構創新表內、表外金融產品和服務行為給予相同比例獎勵；銀企對接資金落實率不足90%或完成貸款任務低于90%的金融機構不予獎勵。縣人民銀行按縣各金融機構的平均數執行。異地銀行也參照執行，鼓勵更多異地銀行來縣內開展業務。
（十）鼓勵金融機構對中小企業信貸支持和開展咨詢服務。駐縣金融機構開展銀行進園區活動，由工業園區提供固定辦公場所，安排縣域內各家銀行派1-2人輪流值班兩天，為園區提供企業信貸業務咨詢和企業理財服務，通過活動與企業保持面對面交流，更好服務于企業。
四、加強培訓指導，規范企業財務管理
（十一）加強財會人員智庫基地建設。工業園區要堅持立足于園區，服務于園區的原則，吸引優秀財會人才入園，做好與企業對接工作，推動企業財務規范，打造企業快速發展的“專業智庫基地”。
（十二）強化財務管理知識培訓。縣工信局要組織為新辦企業提供財務會計服務，分期分批舉辦企業管理人員培訓班，特別是組織開展針對新辦企業、規模以上企業和重點培育成長型微笑企業的財務會計知識培訓，規范企業財務管理，使企業的財務會計資料合法、合規、完整，為企業提高融資能力創造條件。
五、推進企業上市，提高資本市場融資能力
（十三）支持和引導企業上市。縣金融辦對恩達家紡等10家擬上市企業，督促其通過并購、重組、私募等方式規范改制，通過直接IPO、借殼、買殼等多種渠道上市，夯實發展基礎，提升公司治理水平，盡快實現上市目標，縣財政根據中小企業板、創業板市場上市規則，參照市里政策給予獎勵。
一、新會計準則實施對上市公司財務報表的影響
(一)債務重組處理方法變化產生的影響債務重組又被稱為債務重整，指的是債權人在債務人處于財務困難的時候，債權人根據和債務人所達成的協議或者法院的裁定做出讓步的事項。這也就是說，對原定債務償還條件進行了修改，即債務重組時確定的債務償還條件與原協議不同的，均作為債務重組。按照新會計準則的規定，如果對上市公司進行新的債務重組也就意味著只要債權人做出了讓步，那么該上市公司由于債務重組所獲得的收益將會算作當期損益，并且最后進入企業利潤表。對于那些無力償還債務的公司而言，如果能夠獲得債務全部或者部分豁免，那么這部分收益將會進入當期的利潤表中，有可能會使每股收益水平進行大幅度的提高，也就等于給了這些公司蓄意包裝利潤的機會。也就是說，債務重組使得很多公司對正常的經濟狀況不能進行真實的反映，會導致投資者判斷失誤，所以監管部門必須加大對債務重組公司的審核和監督，從而對信息的準確披露進行確保。
(二)資產減值準備計提的變化帶來的影響資產減值指的是資產的可收回金額比其賬面價值要低。資產的公允價值將處置費用減去后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者中較高者確定可收回金額。新會計準則中規定不得轉回計提的減值準備，只能對相關資產進行處置后，最后再進行會計處理，這也是新會計準則與國際財務報告準則有差異的實質性因素之一。《資產減值》準則中規定不能轉回資產減值損失的范圍主要包括無形資產、固定資產和對子公司、合營公司和聯營公司的長期股權投資等該準則適用的資產范圍，而能否轉回其他資產還需要根據與之相關的其他具體準則的規定。新資產減值準則的頒布對上市公司調增利潤的一大途徑進行的截斷。新會計準則要求在附注表中披露與資產減值準備有關的信息，這能夠使會計信息使用者能夠對上市公司計提資產減值準備的情況進行更好的了解，能夠幫助會計信息使用者對上市公司會計信息的可靠性進行有效分析，從而能夠做出正確的決策。
二、上市公司應對策略建議
(一)更新會計觀念新會計準則頒布以及在上市公司實行之后，上市公司應該盡快將會計思維進行轉變。作為以生產和提供精神產品為主要活動的文化產業應該把新會計準則頒布作為深化企業改革的契機，并積極的在企業內部推行新的會計準則。利用新會計準則對風險監控進行強化，根據市場環境以及客戶喜好的改變對公司的資產與負債及時地進行動態調整。除此之外，還需要將新會計準則和文化產業單位規模及特點進行有機結合，這樣能夠對會計信息質量進行提高并對公司會計信息管理水平進行提高。同時，新會計準則對企業會計信息的披露提出了越來越高的要求，這能夠不斷提高文化產業上市公司的治理水平，促使其治理模式國際趨同。
(二)加強相關人員業務培訓在生產力迅速發展的今天，人們對文化等精神方面需求越來越大，對文化產業財務管理的質量水平也要求越來越高。而文化產業中相關人員對新準則的掌握程度將會對新準則的實施效果產生直接的影響。上市公司是新會計準則執行的主體，首先應該對人員培訓進行準備，使財務人員和經營管理人員能夠對新會計準則進行全面的了解，并將其與舊會計準則的區別進行掌握；然后建立健全現代產權制度，準備好新會計準則中要求披露的以前從未披露的財務信息。
(三)建立和完善內部控制機制因為文化產業的特殊性，文化產業公司內部控制機制還不夠完善，在新會計準則實施的大環境下，文化產業上市公司首先要做的就是建立和完善內部控制機制，這有利于內部會計監督機制的形成，能夠對新會計準則的合理運用和有效實施進行有效的確保，不僅能夠保證文化產業的長期健康穩定發展，還能不斷提高我國會計職業界的透明度和執行水準。
三、結束語
從以上分析能夠看出，新會計準則對包括文化產業在內的上市公司的財務報表均有很大的影響。新會計準則的頒布是我國經濟發展以及我國經濟和國際接軌的必然結果。本文對重點分析了新會計標準中以上幾項重大變化對上市公司財務報表的影響，并就此給廣大投資者應對新會計準則提出了幾點建議。
作者：胡鐘楷 單位：山東省財政廳
在當今社會市場競爭激烈的形勢影響下，上市公司面對各種復雜的狀況，在財務預算管理方面，需要更加健全完善的管理體制進行約束規范，以保證企業持久的綜合競爭力。在任何企業中，財務管理工作都是所有部門工作中的重中之重。因為它關系著公司財政狀況是否良好，公司的資金周轉是否正常。在現代企業的管理體系中，預算管理作為其中重要的組成部分，已經對企業的整體工作部署產生了深遠的影響。企業未來的發展離不開先進的管理體系，做好企業的財務預算管理，對于企業的長遠目標實現具有重要的戰略意義。本文就預算管理的一些存在問題展開詳細論述。
關鍵詞：
企業 預算管理 戰略部署 戰略意義
現代企業的管理體系中強調了預算管理對于企業未來發展的重要性。一個上市公司的成功與否，關鍵在于它是否具有成熟的管理體系，是否在成熟管理體系的約束下發揮出企業潛在的優勢。任何企業的成功，需要優秀的員工和具有戰略眼光的領導，在財務管理制度的約束下不斷進行自我素質的提高，從而使企業在激烈的市場競爭體制中脫穎而出，占據一定的市場份額。企業財務預算管理工作是保障企業在任何困境中都能有足夠充分的準備去坦然面對各種挑戰，促使各項工作都能順利進行。同時，財務預算管理是新形勢下企業自身體制不斷完善的可靠保證，是關系企業未來發展方向的主要基礎。因此，主動尋找到企業財務預算方面的問題，并對這些問題的解決制定出相應措施，是企業應該做到的基本工作。
一、加強企業財務預算管理的必要性
財務預算管理的相關理論經過多年的發展，已經有了一套相對成熟的體系。在最初發展階段，主要是一些西方國家提出并完善，慢慢形成具有科學性的管理制度。而我國經過多年的探索實踐，財務預算管理理論系統也取得了一定的成就。在經濟體制深化過程中，社會競爭力正在不斷地加大，上市公司開始對自身的財務預算管理制度重新審視。為了提高投資者的投資熱情，上市公司順勢而為，不斷調整自身的戰略目標，從而達到滿足投資者需求的最終目的。而在這一過程中，上市企業首先開始對自身的財務預算管理作為首要的經營理念。通過財務預算管理的作用，可以將內部的人事調動、工資績效的考核、業務活動的戰略調整有效結合起來，這就極大地提高了企業各部門間的工作效率，避免了企業內部一些資源的浪費。通過財務管理制度，可以使企業的工作部署做出科學的安排，使得企業在面對實際工作中的各種突出問題時，可以有了更多的解決方法，這對企業自身綜合實力的提升，有著明顯的促進作用。經過財務管理制度的輔助，上市企業在對自己各項工作業績的評估上，慢慢的形成了一套自己的行業標準。這樣使得企業內部整體的管理上效率得到了很大提高，也間接調動了員工工作的積極性，最終使得企業的整體效益不斷變好。財務管理制度的合理科學性經過無數上市企業多年的親自實踐應用，已經得到了很好的驗證。因此，企業只有不斷加強自身的財務管理制度，才能使自己在任何方面都具備一定的優勢。上市公司的市場規模離不開科學的財務預算管理制度，在這種制度的影響下，企業一定會在同行的競爭中具有更大的競爭優勢。
二、現代企業財務預算管理中存在的不足
（一）管理人員的思想認識不夠，缺乏責任感
上市企業實際的財務管理工作機制中，部分管理人員在自己的工作崗位上出現各種不同的問題。這些問題可大可小，但是對企業整體的發展受到了不良的影響。企業的財務預算管理，關系著許多員工的切身利益，需要財務預算管理人員在實際工作中可以做到認真負責，真正將員工的切身利益放在首位，設身處地為他們的工作著想。但是，部分財務管理人員在做具體財務預算管理工作時，由于自己的思想認識不高、辦事隨意不負責，沒有真正地深入到財務預算管理工作的實際中去，導致最終結果出現許多的錯誤。因此，上市企業應該努力通過各種不同的措施，提高財務預算管理工作人員的意識，并通過一些規章制度來加強他們的責任感，使他們以后在自己的工作崗位上能夠減少工作失誤，體現出企業財務管理預算制度的優越性。
（二）缺乏統一的財務預算管理標準
在一些上市公司實際的工作過程中，財務預算管理制度無法發揮出它應有的作用，這與企業自身在制度的制定健全方面存在的缺陷有關。財務預算管理制度的失效，直接導致的后果是：上市企業在進行一些重大項目的預算評估上，沒有經過科學合理的預算體系去評估，也沒有結合市場的實際需求去制定相應的對策，然后就開始預算最終的結果。這種盲目的、隨意的預算方式，造成了實際結果與預算結果的嚴重不符。而預算的監督體制，也沒有發揮自身的作用，使得預算的最終結果造成了企業成本費用的增加。
（三）缺乏有效地監管機制，信息溝通不及時
在企業的財務預算管理方面，需要科學有效的監管機制去監督，這樣從根本保證了上市企業的財務預算管理目標的最終實現。上市公司不同于普通企業，他們面對的市場競爭形勢嚴峻復雜，各種不確定的因素都隨時威脅著企業的財務安全。在這些不利因素的客觀存在條件下，上市公司的財務預算管理機制依然無法形成統一的標準，發揮其巨大的優勢作用，對于上市企業是一個必須徹底解決的問題。
三、加強上市公司財務預算管理的一些建議
（一）提升預算管理方面的理論水平
上市公司財務預算管理的提高從根本上需要相關的財務管理人員提升自己在預算管理方面的理論水平。扎實的理論知識，對于財務管理者是解決實際問題的最有效方式。企業的財務預算管理方面出現的問題，有些就是因為管理人員自身的理論知識水平不夠，對于一些專業方面的知識無法理解。因此，只有經過系統的理論知識培訓，才能提高管理人員對于預算工作重要性的認識，慢慢形成主動去理解預算管理的意識，最終達到認真執行的效果。因此，提升管理人員的預算理論水平，對于上市公司，顯得更加重要。
（二）結合實際的行業形勢，保證預算管理的效果
上市公司面對的環境形勢復雜多變，瞬間的變化都可能使上市公司的前期準備付諸東流。上市公司的財務預算管理部門，在執行自己的工作計劃時，需要認真結合自己本行業總體的發展形勢，深入市場主動調研，從根本上將自己的預算管理方案與實際的行業形勢結合起來，才能使預算的結果達到預先的目標。上市公司需要的就是信息的及時、準確性，這就客觀要求公司的財務管理部門在實際預算中必須結合市場最新的動態變化，獲取有效的信息，及時送達到上市公司的高層決策者，使他們對形勢做出正確的判斷。
（三）引進專業化的優秀財務預算管理人員
在市場各種不確定因素的影響下，上市公司遇到的挑戰前所未有。它既要對自己的財務預算管理部門做出正確科學的指導，又要想出正確的對策，防止各種可能出現的各種情況。而優秀的人才對于企業的發展是必不可少的，它可以為企業的發展帶來巨大的推動力，也可以為企業的各項工作帶來更多先進的理念。上市公司通過不斷引進專業化的預算管理人才，通過他們的專業水平、市場判斷等方面的能力，有效保障上市公司的財務安全，促使財務預算管理部門發揮更大的職能作用。
（四）完善財務預算管理體制
任何企業的成功，都離不開相關體制的約束。上市公司本身的規模已經足夠龐大，它自身的財務預算管理部門也承受著很大的心理壓力。上市公司的很多資產都是無形的，這就需要相關財務管理人員必須有足夠的耐心對待自己的工作，保證上市公司的經濟效益不受侵害。但是，目前的上市公司中，很多企業的財務預算管理機制還不健全，使得實際的財務預算管理工作存在著各種各樣的問題。因此，上市公司必須盡快完善財務預算管理機制，使預算管理工作得到更好的開展。
（五）全員預算的管理意識
財務預算管理，不僅是財務部門的預算管理，和企業其他部門緊密聯系，只是最后集中反映在財務部門的預算管理，上市公司應從決策層、領導層給予相應的重視和予以適當的授權。同時財務部門做好和相關事業部、相關部門的溝通與協調，保障財務預算的日常實施與考核，達到財務預算管理的最終目的。
四、結束語
上市公司在面對市場競爭時，必須要對自己的財務預算管理工作做好足夠充分的準備，保證自己在市場的競爭中始終處于領先地位。針對目前上市公司的財務管理存在的各種問題，本文通過詳細的分析論證，找到了一些解決上市公司預算管理問題的方法。通過這些方法的靈活應用，上市公司可以更好地保護自己的無形資產。同時，上市公司所處環境的特殊性，也客觀地決定了在不同的形勢下上市公司應該找到最合理的解決方式對待預算管理方面的問題。
作者：杜寶國 單位：TCL電器銷售有限公司
參考文獻：
[1]羅瓊芳.國有資本經營預算管理研究[D].西南財經大學，2009.
