時間：2023-09-06 17:07:23
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅法計算方法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：企業會計實務；新會計準則；影響
新會計準則于2007年初頒布實施，首次引入暫時性差異以及計稅基礎這兩個概念，并將資產負債表作為企業納稅計算的主要方法。其中資產減值轉回這一特性與企業會計實務密切相關[1]。
一、新會計準則框架下的所得稅核算方法
相比過去的會計準則而言，新準則與國際接軌，并依托我國當前國情而制定，在實施過程中表現出高效性與實用性特點，在所得稅核算方面更加完善。由于新會計準則采用國際上規定的所得稅核算方式，所以能分離應稅所得與會計利潤，為稅法與會計兩者之間的徹底分離奠定基礎。此外，與過去相比對企業會計工作人員各方面素質的要求也有所提升。新會計準則下，資產負債表是用來核算所得稅費的主要方法，由負載計稅和資產計稅兩部分所構成。對于存在暫時性差異的應稅所得以及會計所得，可通過對差異的原因和實質進行探究，來分析差異對期末資產負債所造成的影響。采用資產負債表進行所得稅費核算時，首先應確定負債和資產的賬面價值，而后計算兩者的計稅基礎。通常情況下，企業計稅基數與入賬價值之間是否存在差異，可通過其資產確定過程的順利與否進行判斷。而少數差異是由企業會計準則與稅法規定間的細微矛盾所造成的。在對暫時性差異進行計算并確定后，將技術基礎從賬面價值中去除。由于暫時性差異數值與預期利率之積，等同于以負債或資產形式表達的遞延所得稅，因此可依據前者對遞延所得數進行計算。而應繳的所得稅值即為納稅所得額與適用稅率之積。將本期應繳稅與遞延稅相加，從中扣除遞延稅資產后，即得到最終應繳數目[2]。
二、新會計準則框架對債務計算方法的影響
在新會計準則頒布之前，債務計算方法從企業自身出發，以利潤變化作為依據，采用損益表法計算。而新會計準則下資產負債表的應用，在計算方法上較之以前有著本質差別。由于兩種方法均采用稅會分離計算，要從應稅所得與會計所得兩者之間的差異入手分析，比較資產負債表與損益表在債務計算上的優劣。由于計稅數值會因某段時間內的稅法與制度調整而導致口徑不同，所以造成實際應納稅與稅前利潤產生差值，而這種差值一旦出現則無法回轉，故而將其稱為永久性差異。而損失、支出、收益等環節受到會計制度與稅法規定的影響而導致確認時間不同，也會造成實際應納稅與稅前利潤差異，然而有別于永久性差異之處在于，此類差異可采取抵減時間等手段回轉。若企業負債或資產的核算中，未納入計稅基礎和體現在賬面上的負債與資產價值，則會形成暫時性差異。在資產負債表法中，時間性差異包含在暫時性差異之內，而永久性差異與暫時性差異之間不會共存。
三、新會計準則實施前后的債務計算方法的對比
損益表與資產負債表兩種債務計算方法在概念、基本理論、核算方法以及對企業利潤的影響等方面均有顯著區別[3]。
1、基本概念差別
在新會計準則實施前，企業以損益表債務法進行債務核算。其基本概念是在時間性差異產生的后續各期間內采用遞延方式將納稅金額變化量分割納入。從而“回轉”所得稅金額所受到的時間性差異影響。而資產負債表的基本概念則有所不同，該法對所得稅值變化量的計算，是依據轉回年度中相關稅項的稅率進行的。從損益表與資產負債表的核心概念上可以看出，前者依據時間性差異核算所得稅，后者依據暫時性差異核算。而從時間性與暫時性差異兩者的精確度對比也可發現前者精確度較高。
2、基本理論差別
資產負債表與損益表兩者在基本理論上具有共通性，業益理論是兩種核算方法的理論基礎，而應收應付制則是兩種計算方式的共同原則。然而兩者對收益的定義不同，損益表法以費用與收入來定義企業收益，資產負債表法則認為收益是企業資產的一部分。因此前者對費用與收入之間的配比關系更為關注，通過確認各階段的時間性差異，來對受到差異影響的所得稅金額進行調整。而后者則以負債和資產作為關注對象，注重分析賬面金額與計稅基礎之間因各種原因所導致的暫時性差異，并以之作為依據對企業負債和資產進行調整。
3、核算方法差別
跨期核算所得稅便涉及到差異的回轉問題。如前文所述，損益表法依據時間性差異核算所得稅，資產負債表則依據暫時性差異核算。而時間性差異包含于暫時性差異之中，所以后者對所得稅的核算更為全面。而對時間性差異以外的因素影響，資產負債表則可以在本期內將之回轉。同類情況下損益表則無法回轉，甚至造成所得稅計稅變化量成為永久差異。故而，從核算開始到遞延階段，兩種負債計算方法對企業所得稅所計算出的具體數目之間都存在很大的差值。
4、對利潤的影響
相比資產負債表法而言，損益表法無論是在計算范圍還是在可提供參考的信息等方面均有著很大局限。尤其是對企業的現金流動量、財務狀況等方面，損益表法無法準確的進行預判和評價。對企業經營的財務現狀以及未來發展規劃缺少準確的數據支持。而資產負債表以轉回年稅率計算的方式消弭暫時性差異對企業所得稅所造成的影響，可逐一的對負債與資產所產生的遞延稅值進行確定，從而保障企業經營利潤。總結：新會計準則采用資產負債表法對企業所得稅進行跨期計算，不僅提升了計算準確性，更能在最大程度上回轉資產減值損失。本文限于篇幅難以對會計實務在新準則框架下所受到影響做進一步探討，但從長遠的角度來看，新準則對企業財務管理確有其積極作用。
參考文獻：
[1]唐麗萍.新會計準則框架下的企業會計實務影響分析[J].商，2013，12(04):108-108.
[2]潘線明.新會計準則下電力企業會計核算問題的探索和發現[J].財經界，2014，4(9):191-191.
酒店開的增值稅專用發票是可以抵扣（分兩種情況）。
客戶是一般納稅人可以抵扣，小規模納稅人不能抵扣
1、一般納稅人：銷售貨物或提供應稅勞務可以開具增值稅專用發票;購進貨物或應稅勞務可以作為當期進項稅抵扣;計算方法為銷項減進項。一般納稅人：基本稅率17%，稅法還列舉了5類適應13%低稅率的貨物，還有幾項特殊業務按簡易辦法征收(參照小規模)。還有零稅率應稅勞務和貨物。
2、小規模納稅人：只能使用普通發票;購進貨物或應稅勞務即使取得了增值稅專用發票也不能抵扣;計算方法為銷售額×征收率。小規模納稅人：商業小規模按4%征收率;商業以為小規模按6%，(免稅的除外)。
（來源：文章屋網 ）
Abstract: Material assets management of overseas project is an important part of modern physical distribution, among which the fixed assets disposal at later period of project is a quite important link of project assets management, and the key issue is how to calculate the market price of the properties which leads the large assets to be treated properly within its guarantee period. Here it states an example of his own purchasing period through the author’s experience for analysis and discussing by empirical method. It offers a simple, quick, and practical technique method for fixed assets disposal at later period of project which will fill the vacancy of fixed asset disposal field at later period of overseas project.
關鍵詞： 國際工程；資產處理價格系數；計算；技術探討
Key words: overseas project；assets management price coefficient；calculating；technique study
中圖分類號：TP399文獻標識碼：A文章編號：1006-4311（2011）16-0001-02
作者簡介：黃靜（1972-），男，湖北麻城人，高級工程師，中國葛洲壩集團有限公司埃塞俄比亞FAN項目部。
0 引言
本文采用經驗法和舉例法，以作者采購期間主張的一個價格計算實例，對國際工程進口資產處理價格組成計算方法進行分析、探討，為國際工程后期固定資產處置提供了一個簡單、快捷、實用的方法。
1 資產處理環境條件
1.1 地理位置與運輸市場價格情況 采購方（甲方）和出售方（乙）均為在同一東部非洲某國家承接水電站項目的兩家中資項目部，雙方相距1100km陸路，雙方到同一個進口海港總距離均約1200km。待處理資產從不同的時段進口而來，從進口港到工地的材料運費從0.4比爾元/t.km到計算期1.2比爾元/t.km不等。
1.2 合同性質和工程進展 甲方所接項目為EPC合同，總價11.1億多元人民幣，所需施工設備和材料約3億元人民幣，現階段的工程進度處于開工期物質采購高峰期，其中用于工程結構的永久材料（例如鋼材中的線材）進口免稅，不允許出售，但合同約定可以轉讓給該國內任意一個免稅項目，其它材料需交付關稅；所有設備需辦理關稅保函，保函期滿必須再出口或轉給另一項該國內的免稅工程。
乙方為兩家中資機構組成的聯營體，其中占40%股份的一方來自甲方的總部，乙方施工合同總價25億多人民幣，已經開工7年多，庫存材料和配件現值約4000萬元人民幣，回收材料和設備現值約3億元人民幣，工程進度處于工程尾期，距約定的完工日約3個月；同甲方一樣，乙方永久材料為免稅進口，不允許出售，但可以轉讓給該國內任意一個免稅項目，其它材料交關稅后進口；所有設備辦理了關稅保函，保函期滿必須再出口或轉給另一國內的免稅工程。
由于涉及到工程所在國的海關免稅政策問題，免稅材料不得用于交易獲利，因此，材料和設備的處理統稱作“讓售”。
1.3 資產來源 處理方（出售方乙方）材料設備從中國進口并通過第三國港口（吉布提港）流入項目工地。采購方原計劃設備材料也是從吉布提港進口。
1.4 貨幣環境 工程所在國為非洲中部國家，貨幣單位為比爾，以美金為中間價，以乙方財務公布的08年10月31日官方市場價計算，100美金=989.0比爾元=682.58人民幣元，及100人民幣元=145比爾元（黑市價161比爾）。計算期當地幣持續貶值（2個月后黑市價降到100人民幣=200比爾），工程所在國經濟極不發達，抗金融風險能力很差，除了水泥外，工程所用物資全部依賴進口。
1.5 標的物 甲方準備從乙方采購大批的水電站建設用鋼材、模板及卡扣件、電工電料、水暖器材、動力設備、開挖設備、小型機具、設備配件和耗材等等，近3百種物質和設備。其中材料約占總價的80%，材料中鋼材約占70%左右。
2 資產價格系數計算方法
2.1 資產賬面價 乙方資產處理或者說買賣雙方最關心的焦點問題是庫存物質的價格計算方法。這里乙方能提供的資產價格只有：
2．1.1 乙方7年前與當地電力公司簽訂施工合同約定的人民幣兌比爾的匯率1：1.05、乙方財務公布的當月匯率。
2.1.2 賬面價。賬面價（比爾）=人民幣采購的發票價×1.05，其中1.05為乙方工程合同約定的人民幣比爾兌的匯率。
賬面價沒有計算或保存各類運費、手續費、費、保險費、關稅、增值稅、附加費、折舊稅（使用稅）、保函金額、保函手續，沒有記錄報關當天人民幣和美元當地幣之間的費率，也沒有確定庫存物質采保費計提基數和比例。
這樣要準確計算價格組成就相當困難，尤其是在合同工期、乙方保函期將滿的條件下，在短時間內對數百種物質要一一列出上述費用和成本組成幾乎是不可能的，在期限上也是不允許的。經過雙方商定，采用統一的估算價格系數計算成交價。
2.2 價格組成 組成乙方庫存資產成本的費用應當考慮如下內容：
2.2.1 國內采購管理費、物質發票價、至港口的運費、包裝費、海運費、相關手續費等。
2.2.2 海運費、保險費等。
2.2.3 三國港口滯港費、清關費、關稅、增值稅、附加費、保函金額、保函手續費、折舊稅（使用稅）等。其中關稅包含關稅、附加稅、增值稅，對于辦理了關稅保函的材料和小型設備也按照當地稅法計算關稅，其總額按照保函費用計入成本，由采購方甲方將相應的金額暫時支付給乙方，等到采購方（甲方）辦理了轉保函手續后乙方再返還給甲方。
2.2.4 匯率。匯率為計算期人民幣對當地幣的費率，以美元為中間價，以雙方同意的08年10月31日官方匯率牌價計算得知100人民幣元=145比爾元，及計算期匯率為1.45，考慮成交費率風險偏向出售方、且忽略了庫存物質的部分費用、成交后賣方在中國延期45天之內付款等因素，匯率取1.5。
由于每種物資或者設備的上述費用無法準確收集、分解計算，雙方商定按照統一的價格系數計算處理價，計算方法為經驗法和舉例法。對于小型機具和急需的設備也按照此價格系數計算讓售處理價。
2.2.5 折舊。庫存鋼材等大部分材料不考慮折舊，因為采購方有自己挑選余地。設備和機具的折舊在總價計算出來后商定折舊率。
2.3 價格系數計算方法
2.3.1 以線型鋼材為例，計算庫存物資價格系數。
①鋼材原價R=4000元/t，人民幣元。
②按照經驗，結合實際發生的費用，商定到港價比原價高15%，則A=到港價（CIF價）=國內采購、裝運費+貨運費+海運費+保險費+運輸損失費=人民幣發票價×115%（人民幣元）=人民幣發票價×1.05×115%（比爾）=人民幣發票價×1.21（比爾）。其中1.05為乙方工程承包合同約定的人民幣對當地幣的匯率。
③關稅B：根據乙方出示的票據和當地稅法規定看得出來，起點稅基有三種：5%、10%、15%，由于乙方無法提供準確的、具體的稅單和清關費用，雙方商定取中值10%作為稅基計算。按照當地稅法，稅基為10%時附加稅取10%、增值稅取15%，按照工程所在國法律規定，三者連乘取稅，及關稅稅率：t=1×1.1×1.15×1.1-1=0.39=39%，則：B=關稅=CIF價×39%=A×39%（比爾）=（人民幣發票價×1.21（比爾））×39%＝人民幣發票價×47％（比爾）。
④清關費C：C=清關費+滯港費等等有關費用=人民幣發票價×15%×1.05=人民幣發票價×16%（比爾）。
⑤港口至工地運費D。運距1200km，根據不同時期不同貨物的運價綜合考慮商定，近三年內運費在0.4~1.2比爾/噸.km取的中間值0.8比爾/噸.km：D=港口至工地運輸費=0.8比爾/噸.km×1200km×1噸=1000比爾。
⑥工地材料采保費E。國內項目工地采保費一般在3%左右，國際項目采保費總體上講比國內要高些，雖然人工費比國內低，但其它輔助材料費、儲運直接費等費用比國內高出很多，有的材料采保費約占直接費用的10%以上。經過雙方考察、綜合比較商定，采保費費率取8%，則E=工地材料采保費=（A+B+C+D）×8%。
⑦原價匯率差F：F=原價匯率差=1.5×4000-4000=2000比爾
⑧庫存材料現值及讓售價V。
由上述分析，計算庫存材料現值
V=到港價（CIF價）A+關稅B+清關費C+港口至工地運費D+工地材料采保費E+原價匯率差F，及：
V=A+B+C+D+E+F=人民幣發票價×（1.21+47%+16%）+1000+[人民幣發票價×（1.21+47%+16%）+1000]×8%+2000=[人民幣發票價×（1.21+47%+16%）+1000]×(1+8%)+2000=[4000×（1.21+47%+16%）+1000]×(1+7%)+2000=11029比爾/t。
由此反算鋼材單價水平G=11029/4000=2.76×鋼材人民幣采購價，價格系數為2.76。
而工程所在國當地鋼材價格飛漲，4個月內鋼材價格從10000比爾/t漲到計算期17000比爾/t以上。通過上述算法知道，鋼材單價比當地市場價低，綜合考慮各種因素，雙方均能接受該系數計算方法，同意以此2.76系數作為當期工地固定資產處置的價格系數。對于個別費用差別比較大的項目也根據本計算方法調整計算過程中個別系數。例如，對于線材等免稅項目去掉關稅B項。
綜合考慮各方面因素，材料取價格系數2.78計算成交價，及國內采購單價為1000元人民幣時，在國外：
讓售單價為2.78×1000=2780元當地幣。
但是由于4000元人民幣的鋼材采購價處于鋼材單價中的低價位，且部分管材庫存時間超過3年以上，陳色不是很新；另方面鋼材成交總價占成交物總價的約70%；考慮到讓售方后續物資處理價格的連續性、讓售對象的特殊性等問題，鋼材按此系數計算單價后再給采購方鋼材總價10%的優惠。
2.3.2 設備、備件和機具等的價格計算 對于有關稅保函的大型設備和備件、機具等也采用上述2.3.1算法中相應的費用系數，只是把關稅保函項目單列，并且另外簽訂補充讓售協議，約定保函載明的費用、風險分擔方式等等。至于保函載明的關稅，則由采購方暫時支付當地幣，同貨款一起交給出售方，待日后保函轉至采購方后再返還給采購方。
3 應用該計算技術的要點
3.1 本計算技術在基于對標的物、當地稅法的現場考察和有關費用有了大致調查了解的情況下使用。
3.2 適用于大批量、數目眾多的設備物資的快速處理。
3.3 庫存材料的時間價值簡單地通過費率差值來補償，雙方都接受這種理解和處理方式。
3.4 采保費計算時不能只在到岸價基礎上取費，及不能采用E=A×8%的形式，這個公式就理解成了不能對到港價、關稅、港口至工地運費、清關費等去費。事實上這些費用構成了庫存材料的價值，其取費基礎應該是由這些因素構成的庫存材料的總價，及應為E=工地材料采保費=（A+B+C+D）×8%
3.5 關稅采用用各稅種稅率連乘：
t=1×1.1×1.15×1.1-1=0.39=39%，這是法定算式，不能寫成
t=1+（0.1+0.15+0.1）=35%
3.6 本次物資設備處理中設備占的份額很少。如果待處理的物資中，設備占了很大份額，則保函費用也將占據很大費用，這時雙方必須首先弄清楚轉保函的可能性、預期將產生的費用，還要比較一下設備轉讓后給乙方帶來的工期效益，再作價格系數調整和有關轉保函補充協議的簽訂。
關鍵詞：大陸；臺灣；增值稅；比較與評價
大陸的增值稅起始于七十年代末期，最初只在極少數地區選擇機器機械和農業機具兩個行業及自行車、縫紉機、電風扇三種產品進行試點，1984年正式設立稅種后，征稅范圍逐步擴大，至1988年已涉及三十一個大類的工業產品。1994年又對原稅制作了較大幅度的改革，頒布了《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則，作為現行的征稅制度。臺灣的增值稅在學術界常稱為加值稅或加值型營業稅，但稅法名稱為營業稅①， 目前征稅的基本法律依據是于1988年制定并實施的《營業稅法》和《營業稅法施行細則》。從原理上看，兩岸的增值稅有不少相似或相同之處，但從具體的法律內容比較，兩岸的增值稅又有許多不同之處，體現了各自不同的特點。
①增值稅以應稅貨物或勞務在各交易階段的新增價值。即增值額為稅基。臺灣的增值稅因在原全值型營業稅基礎上改進而成。故學術稱謂與法律稱謂不同。
一、增值稅是以增值額為稅基征收的一種稅。
實行增值稅的國家和地區因確定稅基的方式不同，增值稅一般分為三種類型，即生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。三種類型增值稅的根本區別在于稅基中是否包含外購固定資產的價值，在采用扣稅法計稅時表現為外購固定資產的已納稅金是否準于抵扣。在稅率一定時，對納稅人而言，生產型增值稅納稅最多，收入型增值稅次之，消費型增值稅納稅最少，相應的對國家來說，生產型增值稅收人最多，收入型增值稅其次，消費型增值稅收入最少。一般認為，決定一個國家或地區的增值稅類型選擇的內部主要因素，一是財政承受能力，二是科技發展水平。財政承受能力較強、科技發展水平較高的國家和地區，大多實行消費型增值稅，反之，財政承受能力較弱、科技發展水平相對較低的國家和地區，偏好實行生產型增值稅。臺灣稅法規定，營業人購買貨物或勞務時，除自用乘人小汽車外，依規定支付的營業稅額作為進項稅額，均可在銷項稅額中扣減。營業人當期銷項稅額扣減進項稅額后的余額，為當期應納或溢付營業稅額。營業人因取得固定資產而溢付的營業稅，由主管稽征機關查明后予以退還。這些規定表明，臺灣的增值稅基本上屬于消費型增值稅。大陸增值稅暫行條例明確規定，購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這表明大陸的增值稅是一種典型的生產型增值稅。
經濟活動的開放性和國際化程度對稅制具有重要的決定性作用。當一個國家或地區的經濟活動與世界各國的聯系不甚緊密時，選擇稅制類型主要考慮的是內部的各種制約因素，但當一個國家或地區的經濟活動與世界各國的聯系日益密切時，選擇稅制類型除要考慮內部的各種制約因素外，還必須考慮世界各國的普遍性做法，適應國際慣例。就當前內部因素比較，臺灣的財政承受能力和科技發展水平比大陸要稍好一些，因而臺灣選擇消費型增值稅和大陸選擇生產型增值稅均較合理。但從發展趨勢來看，大陸與臺灣地區都即將加人世界貿易組織，在經濟全球化與貿易自由化的進程中，與其他國家的經濟聯系與交往將越來越密切，綜觀世界上已實行增值稅的國家或地區絕大多數采用消費型稅制，這意味著臺灣的消費型增值稅已符合國際慣例，而大陸的生產型增值稅則面臨著轉型問題。從既積極又穩妥出發考慮，大陸的增值稅轉型可循序漸進逐步到位，對此不少學者提出了許多很好的設想，但依我之見，當前較為可行的做法有如下兩種選擇：一是選擇部分行業，如信息、電子、醫藥、能源、新型材料等先行實行消費型增值稅；二是選擇納稅人購入后作為固定資產的部分貨物，主要是科技含量較高、國家鼓勵加速更新的機器設備與儀器儀表等，規定其進項稅額可以一次性全額或按一定比例抵扣。前者轉型面較廣，但重點不夠突出，財政壓力也較大；后者轉型的重點較突出，財政壓力比較小，但實際操作起來較為復雜。權衡兩種選擇的利弊得失，目前大陸的增值稅轉型宜采用第二種做法。
二、構成一個稅種的基本內容主要是稅制要素，特別是征稅范圍、納稅人和稅率等基本要素，兩岸現行增值稅的差異較集中地體現在這些稅制要素和稅額計算上面。
1.征稅范圍。大陸增值稅的征稅范圍包括應稅貨物和應稅勞務。應稅貨物是指有形動產，包括電力、氣體、熱力和自來水等，但對農業生產者銷售的自產農產品等貨物免征增值稅；應稅勞務只限于加工、修理和修配，其他勞務不征增值稅。這表明大陸的增值稅已將農業生產領域生產的初級農產品、第三產業提供的勞務以及第二產業中制造的不動產等基本上都排除在實際的征稅范圍之外，使實際征稅范圍大大小于理論上應有的征稅范圍。并且，由于增值稅與營業稅實行平行征稅的稅制結構，因而對納稅人同時涉及貨物銷售和提供勞務的混合銷售行為與既銷售貨物又兼營勞務服務的兼營業務行為，都必須在稅制中作出征收增值稅還是征收營業稅以及如何劃分的明確規定，使稅法規定和實際操作均顯得較為復雜。臺灣的增值稅首先將各種貨物和勞務全部納入征稅范圍，然后采用列舉法規定免稅范圍，主要包括銷售土地、農田灌溉用水、文教科衛與新聞出版及金融保險等行業的部分勞務。由于征稅范圍極其廣泛，相對來說稅制反而比較簡便。一般認為，增值稅的征稅范圍越廣泛，其固有的中性、效率等優勢的體現就越充分，故實行增值稅的國家與地區較多的采用大范圍的征稅制度。從發展趨勢看，大陸增值稅的征稅范圍也應當進一步擴大，其最終目標應把現行征收營業稅的勞務和銷售不動產等全部納入增值稅的征稅范圍，使增值稅覆蓋所有行業和領域的貨物與勞務，同時取消營業稅，這樣既能優化稅制結構，又有利于提高增值稅的效率。
2.納稅義務人。大陸增值稅規定，在我國境內銷售貨物或者提供應稅勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人（簡稱納稅人）。對法定納稅人還要按照經營規模和會計核算狀況進一步劃分為一般納稅人和小規模納稅人。這兩類納稅人在征收方式、適用稅率、發票使用等方面的規定都各不相同。從實際執行情況看，小規模納稅人不僅數量較大，而且由于兩類納稅人之間的稅收負擔有較大的差距，引發了納稅申報和征收管理方面不少問題。臺灣地區增值稅規定了三種納稅人，一是銷售貨物和勞務的營業人；二是進口貨物的收貨人或持有人；三是外國的事業、機關、團體、組織在境內無固定營業場所者，其銷售勞務的買受人或者有人時的人。對第一類納稅人又細分為一般營業人、免申報銷售額營業人和小規模營業人等幾種。其中，小規模營業人是指規模狹小，平均每月銷售額未達到規定標準而采用查定課征增值稅的營業人。與大陸的小規模納稅人比較，臺灣的小規模營業人采用查定征稅方式而不是采用自行申報納稅方式，由于這類營業人數量較少，征收管理還比較容易。按公平稅負和有效管理要求，大陸在增值稅納稅人方面的改革完善方向應當是逐步放寬一般納稅人的標準，大大減少小規模納稅人的數量，以簡化兩類納稅人的劃分、認定和征收管理工作。
3.稅率和征收率。大陸增值稅的稅率在形式上比較簡單，稅法規定的稅率分為17％、13％和0％三種，其中零稅率適用于出口貨物，13％稅率適用于列舉貨物，一般貨物和應稅勞務適用17％的稅率；征收率規定了6％和4％兩種，前者主要適用于工業小規模納稅人和一般納稅人實行簡易征收制的部分列舉貨物，后者主要適用于商業小規模納稅人。如果把稅率的一些延伸形式也考慮進來，則大陸增值稅中還有電力產、供兩個環節的定額稅率和比例稅率，免稅農產品、廢舊物資和貨物運費計算抵扣稅額的比例，以及出口貨物的多種退稅率等不少規定，實際執行起來仍較復雜。臺灣增值稅的基本稅率為最低不得少于5％，最高不得超過10％，具體執行稅率由行政當局確定。另外，對部分采用特別計算方法的行業或納稅人單獨規定稅率（征收率）：銀行業、保險業、信托投資業、證券業、短期票券業及典當業為5％，特種飲食業為15％或25％，擔保業的保費收入和一般小規摸納稅人為1％，農產品批發市場的承銷人和銷售農產品的小規模納稅人為0.1％。兩岸比較，增值稅的名義稅率臺灣較大陸低，實際執行的基本稅率更具彈性。從發展趨勢來看，大陸的增值稅名義稅率宜適當降低，以改善我國整個稅制的收入結構，并與國際上多數國家的稅負相適應，兩檔基本稅率也宜逐步協調，以簡化征收管理并保持不同環節上增值稅稅負的連續性和一致性。
4.稅額計算。大陸的增值稅稅額計算分一般計算法和簡易計算法兩種。前者適用于一般納稅人的稅額計算，后者主要適用于小規模納稅人的稅額計算。采用一般計算方法，納稅人每期的應納稅額等于其當期的銷項稅額減去當期的進項稅額后的余額。在計算銷項稅額時，稅法規定下列行為應視同銷售貨物行為： （1）將貨物交付他人代銷； （2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外； （4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；（6）將自產或委托加工的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。在計算進項稅額時，準予抵扣的進項稅額包括：一是從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；二是從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；三是按采購免稅農產品金額、收購廢舊物資金額與運費金額和規定的比例計算的準予抵扣的稅額。同時明確規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）購進固定資產；（2）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；（3）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務； （4）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（5）非正常損失的購進貨物；（6）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。此外，對準予抵扣的進項稅額還規定了具體的抵扣時限。采用簡易計算法，納稅人每期應納稅額等于其銷售額與征收率的乘積，不得抵扣任何進項稅額。臺灣的增值稅計算分一般計算法和特種計算法兩種。一般計算法主要適用于一般納稅人，其計算應納稅額的基本公式與大陸相同，但具體內容仍有一定的差別。在銷項稅額方面，臺灣規定的視同銷售貨物范圍與大陸稍有不同，包括：（1）營業人以其產制、進口、購買供銷售的貨物，轉供營業人自用；或以其產制、進口、購買的貨物，無償移轉他人所有者；（2）營業人解散或者廢止營業時所余存的貨物，或將貨物抵償債務、分配與股東或出資人者；（3）營業人以自己名義代為購買貨物交付與委托人者；（4）營業人委托他人代銷貨物者；（5）營業人銷售代銷貨物者。在進項稅額方面，臺灣的規定與大陸主要有兩點不同，一是準予抵扣的進項稅額沒有時限規定，即納稅人依規定支付的增值稅，凡取得并保存規定的憑證者，均可以在當期的銷項稅額中抵扣；二是明確規定不得抵扣進項稅額的范圍較小，主要限定為非供本業及附屬業務使用的貨物或勞務、交際應酬用的貨物或勞務、酬勞員工個人用的貨物或勞務、自用乘人小汽車等的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。臺灣的特種計算法與大陸的簡易計算法相類似，主要適用于銀行業、保險業、信托投資業、證券業、短期票券業、典當業、擔保業、特種飲食業和小規模營業人。與大陸的區別在于：一是規定采用特種計算法的納稅人可以申請采用一般計算法，但經核準后三年內不得申請變更，而大陸只允許一般納稅人的某些列舉貨物可以自行選擇一般計算法或簡易計算法，對小規模納稅人規定只能釆用簡易計算法，不允許選擇一般計算法；二是規定農產品批發市場的承銷人、銷售農產品的小規模營業人、小規模營業人以及按規定免申報銷售額的營業人，采用特種計算法計算稅額時，其銷售額由主管稽征機關查定，并規定對這類納稅人購買營業上使用的貨物或勞務取得載有營業稅額的憑證，并依規定申報者，主管稽征機關應按其進項稅額的10％在查定稅額內扣減，而大陸規定小規模納稅人采用簡易計算法時應按其實際發生的銷售額和規定的征收率計算應納稅額，其進項稅額不論用途也不論是否取得增值稅專用發票，均不得在其應納稅額中抵扣。
增值稅的稅額計算是其稅制要素政策精神的綜合體現，在稅制要素既定時，計算方法的選擇直接關系到國家的稅收收人和不同納稅人的稅收負擔，一定程度上也反映了稅制的優化狀況。比較兩岸的增值稅計算方法，總體上臺灣的計算方法比較靈活，大陸的計算方法比較固板，表現在臺灣允許采用特種計算方法的納稅人選擇一般計算方法，而大陸不允許小規模納稅人選擇一般計算方法。但從公平稅負來看，大陸的計算方法比臺灣的計算方法體現得更充分一些，表現在大陸對一般納稅人計算時，允許其采購的免稅農產品、收購的廢舊物資和發生的運輸費用按規定比例計算進項稅額予以抵扣，使這部分納稅人的稅負可相應減輕，臺灣除對個別小規模營業人采用特種計算方法計稅時允許抵扣部分進項稅額外，沒有類似大陸的規定。也正因為大陸的計算方法較多的體現了公平稅負原則，相應的稽征管理就比較復雜，一定程度上降低了稅收的行政效率。問題是增值稅作為一個相對中性的稅種，在權衡稅收公平和效率要求時，通常更偏重稅收效率，特別是稅收的行政效率，一般不宜較多顧及稅收的公平要求。
三、任何一個良好的稅法都依賴于有效的管理才能發揮其應有的效能。兩岸增值稅在登記認定、發票管理、申報繳納和違法處理等稽征管理方面各有特點，體現出明顯的差別。
1.登記認定。臺灣規定，除從事免稅貨物或勞務者和政府機關外，營業人的總機構及其他固定營業場所應于開始前分別向主管稽征機關申請營業登記，申請登記后如發生登記事項變更或營業人合并、轉讓、解散與廢止時，均應在規定期限內向主管稽征機關申請辦理變更或注銷登記，但對納稅人的資格不再辦理單獨認定手續。大陸規定，新開業的企業，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續，稅務機關可根據預計的年銷售額確定其身份，然后根據開業后的實際年應稅銷售額和會計核算情況重新審定其應有的資格身份。相比較，大陸的做法比臺灣要復雜些，這種較復雜的認定手續緣于對兩類納稅人的劃分規定。
2.發票管理。以票管稅是增值稅稽征管理的一個重要特點，因而兩岸都非常重視增值稅的發票管理。臺灣規定，營業人銷售貨物或勞務必須按稅法規定開立統一發票交買受人，營業性質特殊的納稅人或小規模納稅人應制普通收據，免用統一發票，并且對統一發票的開立時限在稅法中作了詳細的列表規定，對使用收銀機開立統一發票也作了規定，但憑發票抵扣稅款方面的限制性規定較少。大陸對增值稅發票的管理專門制定了《增值稅專用發票使用規定》，對增值稅專用發票的領購、開具、保管以及使用電子計算機開票等作了全面規定。比較兩岸的發票管理和稅額抵扣管理規定不難發現，臺灣的管理更側重于出票環節，即源頭管理，而大陸的管理更側重于進票環節，即稅款抵扣管理。從形式上看大陸的管理制度比臺灣的管理制度嚴密，但從實際看，臺灣的管理似乎比大陸的管理更有效率與效果。
3.申報繳納。臺灣規定除稅法另有規定者外，不論有無銷售額，應經每二月為一期，于次期開始十五日內，填具規定格式的申報書，檢附退抵稅款及其他有關文件，向主管稽征機關申報銷售額、應納或溢付稅額。對有應納稅額者，規定先向公庫繳納后，再檢同繳納收據一并申報。對營業人的溢付稅額部分列舉查明后退稅，部分規定留抵應納稅額。大陸規定，增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。納稅人以一個月為納稅期限的， 自期滿之日起十日內申報納稅；以一日、三日、五日、十日或十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月一日起十日內申報納稅并結清上月應納稅款。納稅申報時，如當期進項稅額大于當期銷項稅額可結轉下一期繼續抵扣；如當期銷項稅額大于當期進項稅額而應納的稅額，應先申報后再繳納入庫。兩岸比較，臺灣的納稅期限和申報期限均長于大陸，對政府而言，稅款的入庫要延遲一些，但對納稅人而言則比較寬松。尤其是先繳庫再申報的做法，既體現了對納稅人自覺申報納稅的尊重，又保證了政府稅收收入的及時取得，確是一個明智的做法。
4.違法處理。臺灣對納稅人違反稅務登記、帳證管理、納稅申報和發票使用等規定的行為都有明確的處罰規定。其中，有關納稅申報明確規定，營業人未依稅法規定期限申報銷售額或統一發票明細表，其未逾三十日者，每逾二日按應納稅額加征百分之一的滯報金，金額不得少于四百元；其逾三十日者，按核定應納稅額加征百分之三十怠報金，金額不得少于一千元。其無稅額者，滯報金為四百元，怠報金為一千元。對稅款繳納也作了明確規定：納稅人逾期繳納稅款或滯報金、怠報金，應自繳納期限屆滿之日起，每逾二日按滯納之金額加收百分之一滯納金；逾三十日仍未繳納者，除移送法院強制執行外，并停止其營業，同時在滯納期間還要按銀行定期存款利率計算利息一并征收。大陸規定，納稅人逾期申報納稅，依滯納稅款按日加收萬分之五的滯納金，違反帳證和發票管理規定，按稅收征管法有關規定處理。從法律的角度看，臺灣的規定比較嚴密和具有政策上的層次性，處罰的力度也較大，但管理手續相對復雜，大陸的規定雖然簡單明了，但處罰力度不夠且法律規定較粗糙，應進一步研究完善。
需要特別指出的是，本文僅對兩岸增值稅的主要方面進行比較與評價，并未涉及該稅種的全部內容。目前兩岸的增值稅都在不斷改進之中，因此建議通過相互交流與借鑒，使兩岸的增值稅在各自優化的基礎上逐步趨同，以促進兩岸的經濟交流和經貿合作。
參考文獻：
[1]中華人民共和國增值稅暫行條例[s].
[2]中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則[s].
[3]增值稅專用發票使用規定[s].
傭金個人所得稅計算方法：適用比例稅率，稅率為20%，依照稅法規定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成,超過50000元的部分，加征十成。
個人所得稅，是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為對象征收的一種稅，是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。
（來源：文章屋網 ）
[關鍵詞] 基于案例推理(CBR) 增值稅 案例匹配 案例學習
一、引言
基于案例的推理（case-based reasoning，CBR）是利用過去解決相似問題的方法來解決當前問題。CBR系統將過去對問題的求解經驗作為案例按一定的組織方式存儲在案例庫中，當遇到新問題時，系統首先從案例庫中查找以前解決類似問題的經驗，并應用它來解決新問題。本文應用CBR方法設計了增值稅納稅申報系統，就增值稅的案例特點和業務特征來具體運用CBR方法解決稅法領域的問題。
增值稅主要有納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅期限、減免稅等這些稅收要素組成，而這些稅收要素正好可以作為一個案例的特征集，以不同的特征集收集具有特殊情況的典型案例，并且給每個案例加上專家的點評分析、法律提示、專家釋疑等形成一個生動有說服力的案例,進而建成CBR系統中的案例庫。這樣，對于缺乏稅法專業知識和不精通納稅申報業務的納稅人就可以使用這個案例庫來處理他們遇到的實際案例。在增值稅的業務領域中，,不管一個多么復雜的納稅情況總能按業務特征將其歸類到前面案例庫的一個小案例中,當找到匹配案例后即可取其增值稅的計算方法、相法律提示和專家釋疑,使新的增值稅納稅問題迎刃而解。
二、系統目標
該系統的主要目標如下：(1)為增值稅納稅申報提供決策支持和計算機輔助手段。(2)為各種企事業單位、個人、扣繳義務人等納稅義務人提供增值稅的計算方法、依據和填制增值稅納稅申報表。(3)為稅務人員提供疑難案例的稽查服務。(4)通過查閱、學習本領域中典型案例的解決方案；對增值稅法規政策進行咨詢等方法，提高系統使用者的稅法業務水平。(5)填制、匯總、打印增值稅納稅申報表；打印案例稽查結論表；也可打印典型案例的原始描述、相關法律和專家釋疑等。
三、系統的體系結構
運用基于案例推理的方法來處理增值稅的納稅申報問題，知識庫設計為案例庫和法規政策規則庫，以案例庫為主，以法規政策庫為輔助知識庫協同解決問題。本系統的總體結構如圖1所示。
四、CBR方法實現
1.數據庫設計
根據系統目標和總體結構的要求，可以確定以下系統所需的數據項和數據結構。
(1)案例庫。由于本系統案例庫較小,案例間無關聯關系。所以整個案例庫采用線性組織、并行存儲的方法,案例不分層次順序存儲。對于單個案例來說,采用關系數據庫技術,將所搜集的典型案例存放在一系列相互關聯的數據表中,主要的幾張數據表結構如下:①原始案例表：案例編號、案例文本。②基本狀況表：案例編號、稅款時間、納稅人標志、納稅人識別號、納稅人名稱、開戶銀行及賬號、法定代表人名稱、企業登記注冊類型、營業地址、電話號碼。③銷售業務狀況表：案例編號、貨物、摘要、業務特征、貨物編碼、業務特征編碼、銷售額、含稅銷售額、免稅銷售額。④外購業務狀況表：案例編號、貨物、摘要、業務特征、貨物編碼、業務特征編碼、買價、進項稅額。⑤銷售結論表：案例編號、規則標識號、銷售額、免稅銷售額、稅率、銷項稅額。⑥外購結論表：案例編號、規則標識號、買價、扣除率、可否抵扣、進項稅額。⑦案例釋疑表：案例編號、專家釋疑。⑧新案例基本狀況表：案例編號、稅款時間、納稅人標志、納稅人識別號、納稅人名稱、開戶銀行及賬號、法定代表人名稱、企業登記注冊類型、營業地址、電話號碼。⑨新案例銷售業務處理表：案例編號、貨物編碼、摘要、業務特征、業務特征編碼、銷售額、含稅銷售額、免稅銷售額、稅率、銷項稅額。⑩新案例外購業務處理表：案例編號、貨物編碼、摘要、業務特征、業務特征編碼、買價、扣除率、可否抵扣、進項稅額。
(2)規則庫。①原法規表：法規標志、條目號、法規條文、規則標識號。②規則表:規則標識號、貨物、業務特征、稅率、結論。
(3)字典庫。①貨物或應稅勞務名稱編碼表：序號、貨物、貨物編碼。②業務特征編碼表：序號、業務特征、業務特征編碼。③納稅人標志編碼表：標志代碼、納稅人類型名稱（一般納稅人、小規模納稅人）。④納稅人注冊類型表：注冊類型代碼、納稅人注冊類型名稱（工業、商業、其他）。
2.案例匹配
(1)單筆業務案例匹配。指一個案例只包含一筆業務的情況。這種情況處理較簡單,輸入案例后,取其案例特征(貨物或應稅勞務名稱+業務特征）到相應的業務狀況表(銷售或外購)中進行查找匹配,找到完全匹配的案例后,據其案例編號到相關聯的其他表中取回稅額計算方法、相關法律提示、專家釋疑等案例結論集,返回本案例進行稅額計算后整理輸出,并生成增值稅納稅申報表進行打印輸出,如圖2所示。
(2)多筆復雜業務案例處理。如果一個案例是包含兩筆以上業務的復雜案例，就要分步進行處理。首先逐筆處理業務，即將每一筆業務按以上的處理方法，先得到每一筆業務的解答，然后再按照納稅人名稱和納稅日期收集整理每筆業務的處理結果，計算匯總整個案例的應納增值稅額，并給出所有業務的相關法律提示和專家釋疑，再填制增值稅納稅申報表進行顯示。具體步驟如下：①取第i筆業務，加業務編號Ki；②按單筆業務匹配處理，得到本筆業務的稅額值、相關法律提示和專家釋疑;③取第i+1筆業務處理，方法同上；④至止處理完所有單筆業務，得到每一筆業務的解答；⑤按納稅人名稱和納稅日期收集1~i筆業務的解答，得到完整案例的應納稅額計算公式和計算結果，以及相關法律提示和專家釋疑；⑥生成當期增值稅納稅申報表。
(3)與規則推理相結合的案例學習當案例匹配無效，即在案例庫中沒有找到與新案例業務特征相同的案例時，需要到規則庫中尋找相關的法規依據來求解問題，并通過人機交互的修改機制，形成一個新的完整案例解，最后將新案例保存至案例庫中，實現案例的學習過程。具體過程如下：①根據貨物+業務特征到規則庫查找匹配的法規條款。②找到的相關的規則可能有多條，將這些規則的結論信息反饋給用戶進行判斷，并通過人機交互對規則進行反復適配，以最終獲取決策知識。③從適配到的規則中取計算方法，如果是銷售業務就取稅率并結合結論信息編輯稅額計算公式；如果是購進業務就取扣除率、可否抵扣，并編輯進項稅額計算公式。④取法規原文作為新案例的相關法律提示。⑤通過人機交互利用結論信息總結出新案例的專家釋疑。⑥將新案例的完整解答：案例描述、稅額計算方法、相關法律提示、專家釋疑等保存到典型案例庫中，完成新案例的學習。
實現案例的學習過程是增值稅中一個CBR的完整設計，包括：案例的定義與表示、案例的組織與索引、案例的推理匹配、案例學習。
五、結束語
將CBR引入了增值稅納稅申報系統中。在增值稅業務領域中，將實際問題逐筆業務與典型案例進行檢索匹配，再對每筆業務結果進行收集整理，輸出案例完整解答及相關法律提示和專家釋疑，并填制增值稅納稅申報表；對匹配失敗的案例,采取與規則推理相結合的新案例學習方法等技術實現了增值稅納稅申報系統。
參考文獻:
[1]魏明英:新編稅法案例大點撥[M].西安:陜西人民出版社，2002
[2]張榮梅 徐序彥:基于CBR的交通事故處理智能決策支持系統[J].計算機工程與應用，2002，38（2）:247～249
關鍵詞：進項稅額轉出 視同銷售 比較分析
增值稅是以商品（含應稅勞務）在流通過程中產生的增值額為計稅依據征收的一種流轉稅。凡在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人均為增值稅納稅人。為加強稅收征收管理，稅法按經營規模及會計核算水平，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩類。產生進項稅額轉出和視同銷售行為主要針對的是一般納稅人，這兩種行為的區別主要表現在三方面。
一、兩者適用范圍不同
（一）進項稅額轉出適用的情形。根據《增值稅暫行條例》第十條規定，進項稅額轉出主要適用以下情形：（1）將外購的貨物或應稅勞務用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費；（2）外購的貨物及相關應稅勞務因管理不善造成被盜、丟失、霉變等非正常的損失；（3）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務；（4）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用的應征消費稅的摩托車、小轎車、游艇等消費品；（5）上述（1）至（4）項規定的貨物運費和銷售免稅貨物的運費。可見這五種情形主要是針對外購的貨物和應稅勞務。
（二）視同銷售行為適用的情形。根據《增值稅暫行條例》第四條規定，視同銷售行為主要適用以下情形：（1）將貨物交付其他單位或個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（4）將自產、委托加工的貨物用于非增值稅項目；（5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（6）將自產、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產、委托加工或購進的貨物分配給股東或投資者；（8）將自產、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或個人。可見這八種情形有的是針對外購的貨物，也有的是針對自產的或委托加工的貨物。
二、兩者計算方法不同
（一）進項稅額轉出的計算方法。
1.按原抵扣的進項稅額計算。
例1：某煙廠2013年8月盤點時發現外購煙絲盤虧10萬元，其中運費為0.93萬元。經查屬管理不善造成霉爛變質。
分析：根據增值稅法規規定，外購貨物因管理不善造成的損失，其進項稅不得抵扣，原已抵扣的進項稅額應作進項稅額轉出處理。進項稅額轉出=（100 000-9 300）×17%+9 300÷（1-7%）×7%=16 119（元）。
會計處理：
借：待處理財產損溢 116 119
貸：原材料 100 000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）16 119
2.無法準確確定原抵扣的進項稅額的按當期實際成本計算。
例2：某企業將外購的原材料用于自營工程，其采購成本為10萬元。
分析：根據增值稅法規規定，外購貨物用于非應稅項目，其進項稅不得抵扣，其進項稅額轉出按采購實際成本計算。進項稅額轉出=100 000×17%=17 000（元）。
會計處理：
借：在建工程 117 000
貸：原材料 100 000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）17 000
3.一般納稅人兼營免稅項目或非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額，可按下列公式計算：進項稅額轉出=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額或非應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額或營業額合計。
例3：某藥廠為增值稅一般納稅人，主要生產某免稅藥品和降壓藥，本月購進銷售某免稅藥品和降壓藥用的包裝材料，取得增值稅專用發票，價款10萬元，增值稅1.7萬元，同時支付運費0.5萬元并取得同一運輸發票。本月降壓藥的銷售額為60萬元，某免稅藥品銷售額為40萬元。
分析：根據增值稅法規規定，外購貨物用于免稅項目，其進項稅不得抵扣。計算：當月無法劃分進項稅額=1.7+0.5×7%=1.735（萬元）；應稅銷售額60萬元；免稅銷售額40萬元；進項稅額轉出=1.735×40÷（40+60）=0.694（萬元）。會計處理略。
（二）視同銷售的銷項稅額計算方法。
視同銷售行為一般不以資金的形式反映出來，因而會出現無銷售額的情況。主管稅務機關一般按照下列順序核定其銷售額。1.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。3.按組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本+利潤=成本×（1+成本利潤率）。
如果征收增值稅的貨物同時又征收消費稅，組成計稅價格應包括消費稅。組成計稅價格=成本+利潤+消費稅=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）。公式中的“成本”如果是自產或委托加工的貨物，為其實際生產成本；如果是外購的貨物，為其實際采購成本。“成本利潤率”一般確定為10%。
例4：某有限公司，將其生產的新產品作為福利發放給職工，成本價15萬元，該產品無同類產品市場銷售價格。
分析：根據增值稅法規規定，企業將自產貨物用于職工福利應視同銷售計征增值稅；無銷售額，又無同類貨物的平均銷售價格，應按組成計稅價格計稅。組成計稅價格=15×（1+10%）=16.5（萬元）；銷項稅額=15×（1+10%）×17%=2.805（萬元）。
會計處理：
借：應付職工薪酬――非貨幣利 193 050
貸：主營業務收入 165 000
1稅金現行計算依據和辦法
在水利水電工程設計概(估)算編制中，對稅金的計算，現行通用的辦法是依據能源水規(1989)971號文《水利水電工程設計概(估)算.費用構成及計算標準》中的規定，稅金一(直接費+間接費十計劃利潤)x費率，和能源部、水利部水規字(1992)031號文附件一《概估算編制工作中有關具體問題處理意見》中，稅金-(直接費+間接費+計劃利潤)x0.95又[1+營業稅率x(l+城市維護建設稅率十教育費附加率)x〔營業稅率x(1十城市維護建設稅率+教育費附加率〕的規定進行計算的。971號文中規定了稅金的三檔費率分別為3.21%、3，15%和3.03%，這些數字是依據031號文的公式計算而來的。例如:對于在縣城(鎮)的工程，工程三稅稅率一0.95X〔1+3%(1+5%十2%)〕x〔3%(1+5%+2%)〕=3.147%、3.15%，其中，教育費附加率為2%，依據1990年標準。
2按新稅法稅金計算方法的探討
1”3年以后國家出臺了一系列稅收法規，對舊稅法進行了一定的修改。上述計算稅金的方法是否仍然有效呢?根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》(國務院第136號令)第四條:“納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業額和規定的稅率計算應納稅額。應納稅額~營業額x稅率(建筑業取3%)”第五條:“納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，向對方收取的全部價款和價外費用”;《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例))(國發[1985〕19號)第三條“城市維護建設稅以納稅人實際繳納的產品稅、增值稅、營業稅稅額為計稅依據，分別與產品稅、增值稅、營業稅同時繳納”;國務院《關于教育費附加征收問題的緊急通知))(國發明電〔19942號)中“教育費附加以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業稅、消費稅的稅額為計征依據，附加率為3%，分別與增值稅、營業稅、消費稅同時繳納”的規定，可以知道，建安工程應繳納的稅金一建安工程造價x營業稅率火(l+城市維護建設稅率十教育附加率)。魚潭電站毗鄰溫塘鎮，適用5%的城建稅率，工程“三稅”的計收標準應為建安工程造價x3%x(l+5%+3%)一建安工程造價x3.24%。這是現行的財務上的納稅標準。若以預算口徑，則有稅金~(直接費十間接費+計劃利潤)x費率i一建安工程造價x3.24%一(直接費十間接費+計劃利潤)x(l+費率i)x3.24%，即費率i“3•24緯/(1一3•24%)一3.35%。若按水規031號文中的公式計算，則有費率一0.95又(l+3.24%)X3.24%一3.18%。這兩種計算方法存在著一定的差異。前者計算得出綜合稅率一1/〔l一營業稅率X(l+城市維護建設稅率十教育費附加率)一1，與交通部公路管理司《對公路基本建設工程概預算編制辦法的補充規定》(公設字[1995〕75號文)相符合，得到了驗證。后者的不同主要表現為計取了0.95的系數。筆者認為，0.95是扣除臨時設施費、技術裝備費、勞保基金和施工機構遷移費等4項專用基金后的稅前造價占直接費、間接費、計劃利潤之和的比重系數。這個系數不應計取，因為4項專用基金同樣進人工程造價，成為建安產值即營業額的一部分，應計取營業稅或工程“三稅”。對于這一點，《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十四條“條例第五條所稱價外費用，包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項及其它各種性質的價外收費。凡價外費用，無論會計制度如何核算，均應并入營業額計算應納稅額”闡述得比較清楚。1993年11月以后，執行新的稅法，按全部建安產值的3.24%繳稅。我部提出調整承包單價，要求按直接費、間接費、計劃利潤之和3.35%的稅金進入單價。甲方以現行水工預算文件中最高稅率僅為3.21%為由，只同意計取3.24%的稅金。雖經多番解釋，但由于認識上的差距，終未達成一致。筆者以為:工程“三稅”屬于工程成本，無論多寡均應列入概預算并由建設單位負擔。同時，預算納稅口徑應與財務一致，遇變化時要及時調整工程造價。如此才能防止應繳與實繳稅額出現上文所述的誤差，避免施工企業低進高出，以確保承發包雙方的利益。
3現行計稅辦法應及時修正
水規031號文、能源水規971號文等是根據以往經濟政策制定的，較現行制度存在某些落后之處，有必要及時修正。魚潭工程合同價格依據971號文編制，取定稅率3%，1992年7月調整為3.21%，在較長的一段時間由甲方按規定代扣繳稅，計稅依據是以建安產值扣減一定數量的專用基金后的余額。如此，財務實繳稅額與進入預算的稅額雖未嚴格吻合，但相差不多。
4小結
綜上所述，為順應國家現行稅法政策，在水利水電工程設計概估算編制中，稅金的計算方法有必要調整為:稅金一(直接費十間接費+計劃利潤)x〔營業稅率x(1+城市維護建設稅率+教育費附加率)〕/〔1一營業稅率x(1十城市維護建設稅率十教育費附加率)工三檔費率分別取定3.41%、3.35%和3.22%為宜。
一、目的
為統一規范公司薪資計算，規范核算辦法;按照科學合理的計算方法，及時有效的核算員工工資。
二、適用范圍
本辦法適用于公司全體在職員工工資的核算;
三、工資發放管理
1、人力資源部根據各部門上報的員工每月出勤情況及獎懲情況為依據，結合人力資源部的考勤情況，核算工資，并制作工資明細表，作為工資發放憑據。
2、工資發放采取銀行打卡制。
3、工資實際發放一律保留至元，四舍五入。
4、按照國家稅法，扣除員工的個人所得稅;個稅代扣按國家及本地相關法規要求核算，屬公司代繳代扣部分;
5、 工資明細表制作流程：
(1)正確填寫員工姓名;
(2)根據總經辦審批的工資標準正確核算員工當月工資;
(3)根據各項審批表，核算相應的款項，如：入職、離職、轉正、調級調薪、事假、曠工、行政罰款等;
6、員工每月除休假外，請事假1天及以上將不再享受公司福利性假期(公休假)。
7、關于員工調休規定：靈丘縣轄區外員工休假一個月內累計不得超過10天(靈丘縣轄區內員工不超過8天)，如超過10天(8天)，將以實際出勤進行工資核算;
四、工資項目構成
員工工資由基本工資、崗位工資、績效工資、總經理津帖組成。
五、工資計算公式
1、入職、離職員工工資計算方法為：
當月工資=員工工資÷30×當月實際出勤天數
2、計薪天數=應出勤天數+公司福利性假期天數(公休假)
一、股權激勵方式
在我國，現階段公司采用的股權激勵方式主要有股票期權、限制性股票、股票增值權等方式。不同類型的公司應根據股權激勵實施目的，結合行業及公司的特點確定股權激勵方式，實現企業和個人的雙贏。
第一，股票期權，是指公司授予激勵對象在未來一定期限內以預先確定的價格（行權價）和條件購買公司一定數量股票的權利。股票期權的最終價值體現為行權時的價差。股票期權是我國目前上市公司采用的主要方式，約占股權繳勵方案總數的70%。
第二，股票增值權，是指公司授予激勵對象在未來一定時期和約定條件下，獲得規定數量股票價格上升所帶來收益的權利。被授權人在約定條件下行權，上市公司按照行權日與授權日二級市場股票差價乘以授權股票數量，發放給被授權人現金。股票增值權實際是企業現金報酬的一種發放形式。目前我國采用此種股權繳勵的方式較少，約占股權繳勵方案總數5%。
第三，限制性股票，是指按預先確定的條件授予激勵對象一定數量的本公司股票。只有滿足預定條件時（例如股票價格達到一定水平），激勵對象才可將限制性股票拋售并從中獲利；預定條件未滿足時，公司有權將免費贈予的限制性股票收回或者按激勵對象購買價格回購。限制性股票也是目前上市公司采用較多的方式，約占股權繳勵方案總數25%
在我國上市公司中采用的股權激勵方式，從所有者權益來劃分，股票期權和限制性股票涉及到所有者權益的變化，又稱為股份支付的股權激勵方式；而股票增值權只是公司現金獎勵的不同方式，并不涉及到所有者權益的變化，也被稱為現金支付方式的股權激勵。
二、股權激勵的會計處理方法
依據2006年《企業會計準則第11號—股份支付》要求。股權激勵的會計處理的核心是要解決兩方面的問題，一是股東權益的變化處理；二是費用的確認、歸集和分配處理。對于股權支付方式股權激勵的會計處理，實際上是上市公司通過股份支付的形式，以換取激勵對象提供服務，會計核算上，借方增加企業成本費用，貸方減少資本公積-其他資本公積。現金支付方式股權激勵的會計處理主要是費用的歸集和分配，實際上是企業發現職工薪酬的一種方式，不涉及到股東權益的變化。
第一，股權支付方式股權激勵的會計處理：
授予日：公司授予股權激勵時，不進行會計處理，但必須確定授予股票的公允價格。
等待期間：按照《股份支付》準則的規定，在等待期內的每個資產負債表日，應根據實行股激勵的股票的公允價值，計算出總金額，作為公司換取激勵對象服務的代價，計入企業的成本費用，并在等待期內平均分攤，貸方科目為 “其他資本公積”。如果授予時即可行權，應直接計入當期的成本費用。
會計分錄為：
借：管理費用、銷售費用、制造費用
貸：資本公積—其他資本公積
行權日或解禁日：職工實際行權時，根據實際行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的其他資本公積。
會計分錄為：
借：銀行存款
資本公積—其他資本公積
貸：股本
資本公積—股本溢價
第二，現金支付方式股權激勵的會計處理：
授予日：公司授予員工股權激勵時，不進行會計處理，。
等待期間：應根據授予股票的公允價格及數量，計算出總額，作為上市公司換取激勵對象服務的代價，并在資產負債日，作為企業的成本費用分期計入服務期間，貸方科目計入“應付職工薪酬-股份支付”。如果授予時即可行權，應直接計入當期的成本費用。會計分錄為：
借：管理費用、銷售費用、制造費用
貸：應付職工薪酬-股份支付
行權日或解禁日：員工實際行權時，根據行權時股票的公允價格及股票數量，計算出應支付給員工的現金。會計分錄為：
借：營業成本（管理費用、銷售費用、制造費用）
貸：應付職工薪酬-股份支付
借：應付職工薪酬-股份支付
貸：銀行存款（或現金）
三、股權激勵的稅務處理方法
第一，企業所得稅處理方法。
首先，費用支出的會計與稅法認定。公司實行股份支付方式的股權激勵計劃，實質上是通過減少企業的資本公積，換取公司激勵對象的服務。因此，根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條的規定，上述費用屬于與企業生產經營活動相關的支出，應當認定為合理支出，并準予稅前扣除。
會計準則將公司實行股權激勵計劃換取激勵對象的支出，作為企業的成本費用。由于股權激勵計劃的對象是企業員工，其所發生的支出，應屬于企業職工薪金范疇。
在費用的認定上，會計準則和稅法均將此項支出確認為費用，稅法同時也認同會計準則按公允價值確認費用的方法。
其次，費用扣除時間會計與稅法的規定。會計準則規定，上市公司股權激勵計劃實施后，在等待期間，應在每個資產負責表日，按受益原則和成本配比原則，將費用支出按公允價值平均分攤計入每年度的成本費用。即從授予開始，按員工提供服務的期間將相關費用就記入企業的成本費用。
《企業所得稅法》規定，企業當年度工資薪金支出，必須是“實際發生并支付”，才可以稅前扣除。而上市公司實行股權激勵計劃，是設有一定條件的，在實施過程中，員工沒有行權或棄行權、股市發生變化或職工在行權日前離職，都可能影響行權時的費用，其費用支出只有在職工真正行權時，才能確定具體金額。對于這種不確定性的成本費用，稅法不允許事前扣除。因此，企業應待激勵對象行權時再給予扣除。會計處和稅法的處理不同形成了時間性差異。
另根據《國家稅務總局公告2012年第18號》的規定，在等待期內，企業確認的成本費用，必須進行納稅調增。當員工行權時，企業支付的對價在行權年度全額扣除。
同理，實行現金支付的股權激勵方式，在等待期內確認的成本費用，也不能扣除，而應在激勵對象行權時，按照支付給激勵對象的全部現金，作為職工薪酬進行扣除。
第三，會計和企業所得稅處理舉例。例：甲公司為中國境內一上市公司，2009年1月1日，公司對100名管理人員每人授予1000股股票期權，規定這些員工從2009年1月1日起在該公司連續服務3年，即可以3元每股的價格購買1000股甲公司股票。公司估計該期權在授予日的公允價格為15元。
2009年有10人離職，公司估計三年中有20%人員離職，行權人數100×（1-20%）=80人。假設2009年甲公司實現利潤100萬元，（無其他調整事項）
2010年有5人離職，公司估計有15%人員離職，行權人數100×（1-15%）=85人，假設2009年甲公司實現利潤120萬元，（無其他調整事項）
2011年有10人離職，實際行權人數100-25=75人，假設2011年甲公司實現利潤130萬元，（無其他調整事項）
企業會計稅務處理：
2009年1月1日，甲公司授予100名管理人員股票期權，在授予日，不做賬務處理，也不做稅務處理；
在等待期內甲公司的賬務稅務處理：
A.2009年12月31日應確認管理費用80×1000×15×1/3=400000
會計分錄：借：管理費用 400000
貸：資本公積——其他資本公積 400000
企業所得稅處理，應調增應納稅所得額400000，應納稅所得額1000000+400000=1400000
B.2010年12月31日應確認管理費用85×1000×15×2/3-400000=450000
會計分錄：借：管理費用 450000
貸：資本公積——其他資本公積 450000
企業所得稅處理，應調增應納稅所得額450000，應納稅所得額1200000+450000=1650000
2011年12月31日職工行權時，公司股票當日的收盤價格15元。
2010年12月31日應確認管理費用75×1000×15-400000-450000=275000
會計分錄：借：管理費用 275000
貸：資本公積——其他資本公積 275000
收到職工購買股票款：
借：銀行存款 225000
資本公積——其他資本公積 1125000
貸：股本 75000
資本公積——股本溢價1275000
企業所得稅處理：
股權激勵費用支出稅前扣除金額=（職工實際行權時該股票的公允價格 - 職工實際支付價格）×行權數量（15-3）×75×1000=900000
應納稅所得額=1300000-（900000-275000）=675000
2011年度甲公司職工實際行權時，允許在企業所得稅稅前扣除的費用為900000元。企業應注意將此部分的支出作為工資薪金的扣除范圍，并注意計算其他扣除的比例。
第二，個人所得稅處理方法。對于股票期權所得，財政部和國家稅務總局共下發了6文件，主要是以財稅[2005]35號、國稅函[2006]902號、財稅[2009]5號、國稅函[2009]461號、財稅[2009]40號文件為主。分別就股票期權、限制性股票、股票增值權三種方式計算繳納個人所得稅進行規范。
股票期權、股票增值權二種股權激勵的個人所得稅納稅義務發生時間，都是在行權日，企業在授予日和員工在等待期間都不做稅務處理。限制性股票個人所得稅納稅義務發生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。上述三種方式納稅義發生后，由上市公司實行代扣代繳。
首先，股票期權的個人所得稅計算方法：
員工行權時。應納稅額=（股票期權形式的工資薪金應納稅所得額/規定月份數×適用稅率-速算扣除數）×規定月份數，這里的規定月份數是指公司授予股權激勵后至行權日工作的實際月份數，超過12個月的，按12個月計算。
員工將行權后的股票再轉讓時獲得的高于購買日市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉讓股票等有價證券獲得的所得，應按照“財產轉讓所得”計算繳納個人所得稅。目前對于這部分所得暫免征收個人所得稅。
員工因擁有股權而取得的企業稅后利潤分配取得的所得，應按照“利息、股息、紅利所得”全額計算繳納個人所得稅。
例：假設甲公司全部80名職員均在2011年12月31日行權，A公司股份面值為1元，行權日的公允價值為10元。20×9年5月6日甲公司每股分配現金股利1元。
甲公司在員工行權日應代扣代繳個人所得稅：
20×8年12月31日行權日：
應按員工薪金所得為每名職工代扣代繳個人所得稅：[（10-4）×1000÷12×5%]×12=300元。
20×9年5月6日A公司分配現金股利時，應按利息、股息、紅利所得代扣代繳個人所得稅
1000×1×20%=200元。如果甲公司是上市公司按目前規定減按10%稅率征收個人所得稅。
其次，限制性股票的個人所得稅計算方法。
應納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）÷2×本批次解禁股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數）。
應納稅額與股票期權的計算方法相同。
限制性股票所得納稅義務發生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。
例：2009年5月10日李某按授予價格15元，買入就職的H公司限制性股票1000股，當日股票的公允價格是18元/股，2011年5月10日，股票到了解禁期，解禁數量50%，當日H公司股票的收盤價為30元。
應納稅所得額=（18+30）÷2×1000×50%-15×1000×50%=4500
應納稅額=4500×5%=225
第三，股票增值權個人所得稅計算方法。
股票增值權某次行權應納稅所得額=（行權日股票價格-授權日股票價格）×行權股票份數。
應納稅額與股票期權的計算方法相同。
股票增值權所得的納稅義務發生時間為上市公司向被授權人兌現股票增值權所得的日期。
例：2009年4月10日王某獲得1000股股票增值權，授予價格15元， 2011年4月10日，王某服務的公司業績考核達到要求，公司按股權激勵計劃兌更名改姓股票增值權，兌現日公司股票收盤價30元。
應納稅所得額=（30-15）×1000=15000
應納稅額=（15000÷12×10%-25）÷12=1200
關鍵詞:納稅籌劃;會計政策;工資;存貨
中圖分類號:F810.42文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)28-0040-02
一、納稅籌劃與會計政策概述
隨著社會的發展,納稅籌劃日益成為企業經營管理整體中不可或缺的一個重要組成部分。納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的,在稅法所允許的范圍內,對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。納稅籌劃不同于偷稅、漏稅,而是通過非違法的避稅行為、合法的節稅行為、稅負轉嫁方法來達到涉稅零風險、減輕稅收負擔、獲取稅收款項資金時間價值的目的。納稅籌劃的前提是不違背稅法,納稅籌劃的目的是少繳稅款。它包括采用合法手段進行的節稅籌劃、采用非違法手段進行的避稅籌劃、采用經濟手段進行的稅負轉嫁籌劃。
會計政策(AccountingPolicies),是指企業進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。中國的會計政策可以分為兩類。一類是強制性會計政策:如會計期間的劃分、記賬貨幣、會計報告的構成和格式、各種資產的入賬價值的規定,收入確認的原則等。這些是企業必須遵循的,不受納稅籌劃的影響。另一類是可選擇的會計政策:如存貨計價方法、固定資產折舊方法、壞賬準備和財產損失核算方法、長期投資折溢價的攤銷方法、長期投資核算方法、成本費用的攤銷方法、收入確認和結算方式等。這些可以選擇的會計政策為納稅籌劃提供了可以執行的空間,企業可以根據自身的生產經營狀況和稅收的相關法規在權衡利弊的前提下,選擇能夠節稅的最優會計政策。
會計政策的選擇主要包括某項經濟業務初次發生時的選擇和由于客觀環境的變化而變更原會計政策,轉而采用新的會計政策。通過會計政策的選擇,可以達到遞延納稅,獲取資金的時間價值效果;通過會計政策的選擇可以縮小應納稅所得額,達到少納稅的目的;通過會計政策的選擇,可以充分享受稅收優惠,實現稅后利益最大化。對會計政策的選擇不容易受外部的經濟、技術條件的約束,籌劃成本低,易于操作,一般不改變企業正常的生產經營活動和經營方式,所以利用會計政策選擇進行納稅籌劃會越來越受到企業的重視。在各種納稅籌劃中,會計政策的影響是最為明顯的,可以說企業進行納稅籌劃的過程也是一個會計政策選擇的過程。
二、企業選擇會計政策進行納稅籌劃的原則
1.企業在選擇會計政策進行納稅籌劃時,必須遵守會計法規和會計準則,不僅要充分考慮企業內部管理的要求,也要顧及企業外部各方面的利益和要求。
2.以企業的經營目標和政策為導向,每個企業都有自身的發展目標,都有其達到目標所采取的政策。可以說,會計政策選擇中的納稅籌劃是完成企業目標和貫徹企業政策的一種手段。
3.企業應當根據自己的具體情況,選擇適合自己的會計政策進行納稅籌劃。會計政策一經確定,除特殊情況外,不得隨意變更。企業納稅籌劃的目的是在法定范圍內最大限度地減少自身的納稅支出并獲得最大的節稅收益。為此,企業一般是通過選擇低稅負的納稅方法和遞延納稅期這兩種方法來獲得節稅利益。
三、新稅法下選用會計政策的納稅籌劃
新企業所得稅法于2008年1月1日施行,由于新法稅率由33%降為25%,且廣告費,業務招待費等費用的稅前扣除限額也有所變化,工資支出也從按照計稅工資標準限額扣除調整為按實扣除,那么在新法施行之際,制定新的納稅籌劃方案該如何選用合理的會計政策呢?
新法的頒布必然對企業的生產經營等各方面產生影響,作為財務人員應對稅收政策的調整具有敏感性與前瞻性,應結合企業生產經營的實際情況合理選擇會計政策進行納稅籌劃,即為實現稅后收益最大化的財務目標,在既定的稅法和稅制框架內,通過對企業涉稅事項會計處理原則,方法的預先確定和謀劃,對不同會計政策選擇及會計核算方面應把握盡量延后收入,同時將計提及攤銷的費用提前,以達到少繳或延緩納所得稅的目的。
下面就選擇幾個方面的會計政策選擇中的納稅籌劃方法來分析,來增加對這種納稅籌劃方法的認識。
(一)銷售結算方式的納稅籌劃
企業銷售貨物的結算方式有多種,不同的結算方式其收入確定時間不同,納稅期限也就有差異。新稅法規定:直接收款銷售以收到貨款或取得索款憑據,并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間,采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發出貨物并辦妥托收手續的當天;委托代銷以收到代銷清單為收入的確認時間,賒銷和分期收款方式銷售貨物,以合同約定的收款日期作為收入時間;預收款銷售時以貨物交付使確認收入的實現。
(二)投資性房地產的納稅籌劃
新會計準則允許采用兩種方法計量企業的投資性房地產:成本模式和公允價值模式。鑒于土地的稀缺性和建筑行業的高風險高投入,投資性房地產價格近年來持續快速走高,并且在可以預計的未來回落的可能性很小。如果企業采用了公允價值模式計量,無疑是在無形中增添了企業的稅務負擔,還會影響企業的現金流量狀況。然而在成本模式下,企業就不會因為投資性房地產公允價值的增加而加重稅收負擔,而且可以降低企業的會計處理成本。故投資性房地產應采用成本模式計量,以達到減輕稅負的目的。
(三)存貨計價方法的納稅籌劃
存貨計價方式的不同,會導致不同的期末存貨價值和本期發出存貨成本,從而對企業盈虧情況及所得稅產生較大的影響,新稅法規定,納稅人各項存貨按實際成本價計算,計算方法可以在個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選一種。計價方法一經選用,不得隨意改變。確實需要改變計價方法的,應當在下一納稅年度開始前,報主管稅務機關批準。因此,企業特別是新辦企業,在選擇存貨計價方法時,應當慎之又慎,長短期利益兼顧。同時在比例稅率下,對存貨計價方法的選擇,必須要充分考慮市場物價變化因素的影響。一般來說,當物價持續下降,宜選用先進先出法,以達到延緩納稅的效果,當物價上下波動時,企業宜選擇加權平均法或移動平均法對存貨進行計價,可以避免因存貨成本的波動而影響各期利潤的均衡性,進而造成企業當期應納所得稅額上下波動,增加企業資金安排的難度。如果企業正處所得稅的免稅期,選擇先進先出法,會減少成本的當期攤入,企業在免稅期得到的免稅額也就越多。
(四)折舊方法的納稅籌劃
會計制度規定,企業采用的折舊方法有平均年限法,工作量法,年數總和法和雙倍余額遞減法。雖然在固定資產的有效使用期內,不同折舊方法計算的折舊總額是一致的,但在使用期內計入各會計期或納稅期的折舊額會有差異,因而對應所得稅額產生影響。因此,折舊作為成本的重要組成部分,起著“稅收檔板”的作用。但是,稅法規定,大多數行業和企業,對企業固定資產折舊只能采用平均年限法計提折舊。稅法對可采用加速折舊法的企業機器固定資產作了嚴格限制:第一,固定資產在計算折舊前,應當估計殘值,從固定資產原價中減除,殘值估計越少,對企業節稅越有利,但殘值必須控制在原值的5%以內;情況特殊的,企業可以報主管稅務機關批準更多的殘值比例。第二,固定資產的折舊方法和折舊年限,按照稅務機關的有關規定執行,年限越短,折舊額越大,成本相對較大,資金回收快,計稅依據相對較小,對企業節稅來說相對有利,此外,由于資金受時間價值因素的影響,企業會因為選擇的折舊方法不同,而獲得不同的資金的時間價值收益和承擔不同的稅負水平。這樣每個企業在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時,需要采用動態的方法來分析。先將企業在折舊年限內計算提取的折舊按當時的資本市場的利率進行貼現,計算出各種折舊方法下的規定折舊年限內計提的折舊費用的現值總和,然后進行比較,在合乎稅法規定的前提下,選擇能給企業帶來最大抵稅現值的折舊方法來計提固定資產折舊。
(五)費用攤銷方法的納稅籌劃
企業在選擇費用攤銷方法的時候,應遵循以下原則:一是對于已發生的費用應及時核銷入賬。如存貨的盤虧及毀損的正常損耗部分應及時列入費用,對非正常損失及時報稅務機關審批財務損失。二是對于費用、損失的攤銷期有彈性規定,企業應選擇最短的攤銷年限,以獲得遞延納稅。如低值易耗品可選擇一次攤銷,長期待攤費用等的攤銷期企業現在稅法規定的最短年限(五年)為好。三是對于限額列支的費用,如業務招待費及公益,救濟性捐贈等,應準確掌握其允許列支的限額,對照應具備的條件,作好統籌安排,爭取以限額的上限列支。
(六)無形資產攤銷的納稅籌劃
新稅法實施細則第67條規定,無形資產按照直線法計算的攤銷費用,準予扣除;無形資產的攤銷年限不得低于十年;作為投資或者受讓的無形資產,有關法律規定或者合同約定了使用年限的,可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。據此企業可以在十年、法律規定年限、合同約定受益年限中孰短者作為無形資產攤銷年限。企業應合理選擇、進行籌劃(這一條從稅法本身來說明是不嚴謹的,如土地)。
綜上所述,會計政策選擇的納稅籌劃對所得稅的影響較大,籌劃實現的主要途徑是縮小稅基和遞延納稅。此外,在會計政策的選擇中,進行納稅籌劃還表現在很多方面。如記賬匯率、分開核算和合并核算、壞賬損失的核算方法的選擇、債券折價溢價的攤銷方法的選擇等等,都值得我們去研究和探討。
參考文獻:
[1]葉翔.關于企業納稅籌劃的探討[J].交通財會,2005,(4).
[2]毛長珍.對企業納稅籌劃的思考[J].天津商學院學報,2005,(2).
值得說明的是，在介紹每一種稅收籌劃策略時，我們沒有把其他的稅收籌劃策略考慮在內，實際上，這在一定程度上具有理論上的抽象性，僅提供一種思路，一種思考問題的方式。在現實經濟活動中，稅收籌劃策略都是復合式的，納稅人總是力求在縮小稅基的同時也降低適用稅率，或者盡力使自己符合減免稅優惠政策的條件。
收入籌劃策略收入稅收籌劃策略，就是通過對取得收入的方式和時間、計算方法的選擇、控制，以達到節稅目的的策略。其主要有以下方法：
1.銷售收入結算方式的選擇。企業銷售貨物有多種結算方式，不同的結算方式其收入的確認時間有不同的標準。稅法規定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為收入確認時間；而訂貨銷售和分期預收貨款銷售，待交付貨物時確認收入實現。這樣，通過銷售結算方式的選擇，控制收入確認的時間，可以合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅的目的。
2.收入確認時點的選擇。每種銷售結算方式都有其收入確認的標準條件，企業通過對收入確認條件的控制，可以控制收入確認的時間。因此，在進行稅收籌劃時，企業應特別注意臨近年終所發生的銷售業務收入確認時點的籌劃。企業可推遲銷售收入的確認時間，例如，直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認時點延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益。
3.勞務收入計算方法的選擇。長期合同工程的收益計算可采用完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。因為完成合同法在工程全部完工年度才報繳所得稅，故可獲得延緩納稅之利益。完成合同法可反映實際成本、費用和毛利，若采取完工百分比法，則易造成前盈后虧的現象。如果企業每年均無虧損，宜采用完成合同法，因該方法可享受延緩納稅及合并計算費用限額的利益。但企業若有前五年待彌補虧損，則以采用完工百分比法為佳。
成本費用籌劃策略成本費用稅收籌劃策略，即基于稅法對成本、費用的確認和計算的不同規定，根據企業情況選擇有利方式的策略。
主要有：
1.存貨計價方法的選擇存貨流轉有實物流轉和價值流轉兩個方面，由于實物流轉與價值流轉往往不相一致，因而必須采用某種存貨成本流轉的假設，采用適當的存貨計價方法在期末存貨與已售貨物間分配成本。存貨計價方法不同，企業存貨營業成本就不同，從而影 響應稅利潤，進而影響所得稅。因此，存貨計價是納稅人調整應稅利潤的有利工具，選擇最有利的存貨計價方法能達到節稅目的。依現行稅法，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等不同方法，不同的存貨計價方法對企業納稅的影響是 不同的，這既是財務管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內容。采取何種方法為佳，則應具體情況具體分析。
2.折舊方法的選擇由于折舊要計入產品成本或期間費用，直接關系到企業當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊 的計算就成為十分重要的問題。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產原值、固定資產殘值、固定資產清理費用和固定資產折舊年限。固定資產的折舊方法有：直線折舊法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。不同的折舊方法對納稅人會產生不同的稅收影響（本報以前已通過案例《折舊方法不同，所得稅各異》作過介紹，讀者可參閱）。
3.成本、費用的分攤與列支
通過對成本各項內容的計算、組合，使其達到一個最佳成本值，以實現最大限度地抵消利潤少繳稅。運用成本、費用分攤與列支方法，并非任意夸大成本、亂攤成本，而是在稅法允許的范圍內，運用成本計算程序和核算方法等合法手段進行的財務稅收籌劃活動。（1）費 用分攤法。利用費用分攤法來影響企業納稅水平，涉及兩方面的問題：一是如何實現費用支付最小化，二是如何實現費用攤入成本最大化。
企業通常有多項費用開支項目，每個項目都有其規定的開支范圍，如勞務費用標準、管理費定額、損耗標準、各種補貼標準等。如何在企業正常生產經營活動過程中，選擇最小的費用支付額，即實現生產經營效益與費用支付的最佳組合，是運用費用分攤法的基礎。我國財務 會計制度規定，費用應當按照權責發生制原則在確認有關收入的期間予以確認。費用攤銷時的確認，一般有三種方法：一是直接作為當期費用確認；二是按其與營業收入的關系加以確認。凡是與本期收入有直接聯系的耗費，就是該期的費用；三是按一定的方法計算攤銷額予 以確認。上述三種不同的費用確認方法，使企業在計算成本時可以選擇有利的方法來節稅。（2）費用列支法。已發生的費用應及時核銷入賬。如已發生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。對于能夠合理預計發生額的費用、損失，應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。對于限額列支的費用，如業務招待費及公益救濟性捐贈等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內的部分充分列支。
盈虧抵補籌劃策略盈虧抵補是準許企業在—定時期以某—年度的虧損，去抵以后年度的盈余，以減少以后年度的應納稅額。這種優惠形式對扶持新辦企業的發展有重要作用，對具有風險的投資有相當大的激勵作用。但這種辦法的應用，需以企業有虧損發生為前提，則就不具有鼓勵的效果，而且就其應用范圍而言，只能適用于企業所得稅。我國稅法規定：企業發生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補；彌補不足的，可以在五年內用所得稅前利潤延續彌補；仍不夠彌補的虧損，應該用五年后的稅后利潤彌補。盈虧抵補籌劃主要有以下幾點：（1）提前確認收入。企業在有前五年虧損可供抵補的年度，可以提前確認收入。（2）延后列支費用。如呆賬、壞賬不計提壞賬準備，采用直接核銷法處理，將可列為當期費用的項目予以資本化，或將某些可控費用，如廣告費等延后支付。（3）收購、兼并虧損企業。稅法規定：企業以新設合并、吸收合并或兼并方式合并，被吸收或兼并企業已不具備獨立納稅人資格的，各企業合并或兼并前尚未彌補的經營虧損，可在稅法規定的彌補期限的剩余期間內，由合并或兼并后的企業逐年彌補。
租賃籌劃策略租賃是指出租人根據與承租人簽訂的租賃契約，以收取一定的租金為條件，將租賃資產在規定期限內交給承租人使用，其所有權仍屬于出租人的一種經濟行為。租賃從承租人籌資的角度來看，大致可以分為兩大類：融資性租賃和經營性租賃。
從企業稅收籌劃的角度看，租賃也是企業用以減輕稅負的重要方法。對承租人來說，租賃可獲取雙重好處：一是可以避免因長期擁有設備而承擔負擔和風險，二是可以在經營活動中以支付租金的方式沖減企業的利潤，減少稅基，從而減少應納稅額。尤其當出租人和承租 人同屬一個大的利益集團時，租賃形式最終將會使該利益集團所享受的稅收待遇最為優惠，稅負最低，但這已涉嫌租賃避稅，企業在操作時應本著公允價格進行。
當出租人和承租人屬于關聯企業時，若一方贏利較高，而另一方贏利較少或虧損時，贏利較少或虧損方可以利用租賃形式把某些設備租賃給贏利方，通過收取租賃費或租賃期滿后由贏利方以較高價格購入的方式使利潤流向虧損方，從而獲得稅收上的好處。尤其是在關聯 雙方適用稅率有差別的情況下，使利潤流向稅率較低的一方，可能效果更顯著。
融資租賃作為一種特殊的籌資方式，融資租賃費用中由承租方支付的手續費及安裝交付使用后支付的利息，可以在支付當期直接從應納稅所得額中扣除，因此籌資成本較權益資金成本要低。同時，對于融資租入設備的改良支出可以作為遞延資產，在不短于五年的時間內 攤銷。而企業自有固定資產的改良支出，則作為資本性支出，增加固定資產的原值，而固定資產的折舊年限一般長于五年，這樣，融資租賃可以達到快速攤銷，具有節稅效應。籌資籌劃策略籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業達到獲利水平最大和稅負最小的方法。籌資籌劃主要包括籌資渠道籌劃和還本付息籌劃。一般來說，企業籌資渠道有：財政資金；金融機構信貸資金；企業自我積累；企業間自我拆借；企業內部集資；發行債券或股票籌資；商業信用籌資；租賃籌資。從納稅角度看，這些籌資渠道產生的納稅效果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業減輕稅負，獲得稅收上的好處。通常情況下，企業自我積累籌資所承擔的稅收負擔要重于向金融機構貸款所承受的稅收負擔，企業之間互相拆借籌資所承擔的稅收負擔要重于企業內部集資所承擔的稅收負擔。總體上看，企業內部集資與企業之間拆借方式效果最好（尤其企業間稅率有差別），金融機構貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內部集資與企業之間的拆借涉及的部門和機構較多，容易使企業利潤規模分散而降低。籌資活動不可避免地要涉及還本付息的問題。利用利息攤入成本的不同方法和資金往來雙方的關系及所處經濟活動地位的不同，往往是實現節稅的關鍵所在。金融機構貸款，其核算利息的方法和利率比較穩定、幅度變化較小，企業靈活處理的選擇余地不大。而企業與經濟組織的資金拆借在利息計算和資金回收期限方面均有較大彈性和回旋余地，從而為籌劃提供了有利條件。其主要方法是提高利息支付，減少企業利潤，抵消所得稅額，同時，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業或以更方便的形式為企業提供擔保、服務等，從而達到降低稅負的目的。
投資籌劃策略稅負的輕重，對投資決策起著決定性的作用。納稅人（投資者）在為進行新的投資進行稅收籌劃時，基于投資凈收益最大化的目的，應從投資行業、投資方式、企業的組織形式等方面進行優化選擇。
1.投資行業的選擇。投資者在進行投資時，不應忽視投資國的有關行業性稅收優惠及不同行業的稅制差別。例如，我國不同行業之間的所得稅稅負差別較大。稅負較輕的，如在高新技術產業開發區對高新技術產業的投資，企業所得稅稅率為15％，且從獲利年度起免征所得稅2年，減半征稅3年。而沒有稅收優惠的其他行業企業所得稅稅率一般為33％，并且沒有減免稅期。目前世界各國都普遍實行行業性稅收傾斜政策，只是處于不同經濟發展階段的國家，其稅收優惠的行業有所差別。
2.投資方式的選擇。投資可分為直接投資和間接投資。直接投資一般指對經營資產的投資，即通過購買經營資本物，興辦企業，掌握被投資企業的實際控制權，從而獲取經營利潤。間接投資是指對股票或債券等金融資產的投資。一般來講，進行直接投資應考慮的稅制因素比間接投資要多。由于直接投資者通常對企業的生產經營活動進行直接的管理和控制，這就涉及企業所面臨的各種流轉稅、收益稅、財產稅和行為稅等。而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增益而產生的資本利得稅等。投資者在進行直接投資時，還面臨著收購現有虧損企業或興建新企業的選擇，這其中也存在一個稅收籌劃問題。如果稅法允許投資企業與被收購企業合并報表集中納稅，則盈虧互抵之后投資者所得稅稅負將有所減輕。當然，假定新建企業投產后將產生賬面虧損，由投資企業集中納稅，則其整體稅負同樣會有所減輕。這就要求投資者依照稅法的有關具體規定，結合自身狀況進行綜合決策。
