時間：2023-09-06 17:06:59
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收相關法律法規，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】稅收征管環境；系統構建；優化
稅收系統環境是指稅收工作賴以生存的客觀環境，是影響制約國家稅收征管水平的重要因素，同時，理想健全的稅收征管環境也是稅收征管工作順利進行的重要前提。稅收系統環境是由多種復合因素共同影響的，這些因素在時間和空間上是相互影響制約的，因此，稅收系統是一個動態系統，而科學的征管模式對大幅提高稅收征管水平則是有力地促進。
一、稅收系統征管環境的不足
1.相關稅收法律不完善，制約稅收征管水平
相關稅收法律的不完善已成為制約我國稅收征管水平的重要因素。制約效果主要表現在以下幾個方面：①相關立法技術水平較低，部分法律條文存在著籠統歧義，操作困難的問題。②相關法律級次較低，多數僅僅作為部門法規條例，權威性差，難以形成嚴格的約束效力。③相關穩定性差，不確定性強，經常出現補充性文件不僅破壞了相關法規的權威性與嚴肅性，也給稅收工作造成很多的實際困難。④缺乏保護納稅人合法權益的相關法律，不利于征納關系的改善和稅收征管工作的順利進行。
2.企業財務制度不嚴格，稅收執法力度不夠
盡管我國針對企業財務的相關法律法規相繼出臺，但在仍有部分企業存在財務制度不嚴格的現象，多數問題重點表現在增值稅征管以及出口退稅等環節，同時在其他稅種的征管中也發現多種手段的非法偷逃稅款行為，不同形式的騙稅抗稅案件屢有發生，面對征管環境中出現的問題，稅收執法的力度明顯不夠，如果放任這種現象的繼續，將對我國稅收機制產生長遠的影響，因此，建立嚴密高效的稅收征管機制是十分必要的。
3.稅務稽查機制不完善，稅務稽查力度不夠
在現行的的稅收征管體制中，相關的稽查手段較為落后，經常出現僅僅憑稽查人員的經驗和直覺來確定立案的情況發生，這種立案方式的科學性差，效率低；同時，還會出現處罰不力的現象。雖然相關案件的稽查工作越來越受到重視，但普遍存在處罰力度不足的情況。
4.相關硬件設備不配套，稅務現代化程度低
相關的稅收征管工作的信息化程度較為低，直接影響了稅收征管的效率和水平。由于我國稅收系統環境的硬件水平較低，相關計算機裝備的不足，相關稅收征管系統網絡滯后，不僅降低了稅收系統環境征管水平，也使得其難以適應市場經濟快速發展的實際需要。同時，在稅收系統征管中，還存在高素質的實用軟件開發不足的現象。這主要是又善于雖然各級稅收單位在軟件開發方面投入巨大，但重復開發問題嚴重，導致系統高效，推廣性好的軟件很少。
5.公民納稅認識不充分，自主納稅意識淡薄
納稅人的納稅意識是影響稅收征管效率的重要因素，公民納稅意識的淡薄也是制約我國稅收系統征管環境優化的重要因素。由于相關納稅人的文化素質參差不齊，為納稅宣傳在成了很大的困難，很難深入解說稅收對國家的意義，甚至出現部分的納稅人不能理解領會稅法條文的情況的發生。這也造成了部分納稅人對偷逃稅現象不夠重視的現象發生，還有部分納稅人存在僥幸心理，明知違法仍然偷稅漏稅，導致稅收流失現象十分嚴重。
二、優化稅收系統征管環境的優化措施
1.建立健全稅收相關法律體系建設
有法可依是依法治稅的重要前提，相關法律必須做到明確稅法主體，也就是征納雙方的權利和義務：應進行充分的相關調查，明確稅收立法原則，制定完善的基本法率，準確界定征納雙方的權利和義務，對相關法規的解釋以及法律法規所管轄得問題都要用明確的法律條文形式界定并固定下來；增強稅法的剛性，詳細規定相應的實施細則，以適應我國經濟快速發展的需要。
2.提高稅收征管中的現代化程度
簡單來說，就是在稅收系統環境建設中加大計算機網絡應用的力度。隨著我國經濟的快速發展，稅收結構已從原來單一結構快速向復雜結構進行轉變。計算機作為能夠迅速處理大量信息的設備，在稅收工作中進行應用已成為必然趨勢。這也要求在稅收的信息系統環境建設中，應開發出簡便高效的稅收征管軟件，并進行全國性推廣，實現自動監控管理和統一規范征管；盡快建成各級計算機網絡系統，實現稅務機關與相關部門之間的信息共享，做到信息的及時提供和反饋，對信息資源進行合理的配置利用，實現稅收監控的適時管理；應注重相關的注意計算機人才培養，提高全行業計算機的應用水平，充分發揮計算機的高效準確的功能。
3.制定規范的稅務稽查工作規程
隨著相關案件的不斷發生，稅務稽查已經成為各級稅務部門的重要工作。對此，應根據實際情況，準確制定相關的稅務稽查工作規程，明確稽查工作對象。可借鑒國外的相關經驗方法，有重點地甄別審計稽查對象，嚴厲懲處偷漏稅違法行為。
4.加強稅收服務和主動納稅意識
要建立準確高效的稅收系統環境，首先要建立有針對性的稅收服務體系，在此過程中，可以采取以下措施：⑴加大對相關違法現象的處罰力度，嚴格按照法律法規執行，樹立稅法的權威。⑵逐步實現網上行政，方便納稅人多渠道辦理涉稅事項；⑶積極保護納稅人權利，增加政府財政支出的透明度，并建立公開輿論監督機制，確保納稅人的稅款使用決策權，保證其知情權和監督權；⑷積極進行稅法宣傳，建立相關法律法規的咨詢系統，方便納稅人迅速準確了解涉稅事務的相關信息；⑷建立宣傳稅收法規的網站，提供電話查詢系統，利用信息技術向納稅人提供關于稅收的政策法規信息。
三、結束語
概括的說，稅收系統環境就是指企業發展所需的相關稅收條件的總和，在全球經濟復蘇缺乏動力的背景下，我國企業的發展也面臨著十分重大的挑戰，因此，稅收系統環境的構建對企業發展的影響也就十分重要。在當前的經濟環境下，如何構建有利于企業發展的稅收系統環境是廣大稅收工作者之的深刻思考的重要問題。
【摘要】 稅收籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律法規（即稅法以及其他的相關的法律法規）的前提下，通過對經營、投資、理財等活動的籌劃，以達到減輕稅收負擔，獲得“節稅”利益。稅收籌劃可以說是市場經濟的必然產物。本文將從稅收籌劃的意義、特點及其現實意義上出發，對會計選擇中的稅收籌劃的實現做出分析。
【關鍵詞】 會計政策 選擇 稅收籌劃
稅收籌劃是納稅人應有的一項權利，是一種合法的、合理的、也是合情的納稅行為，通過稅收籌劃，納稅主體（主要指企業）可以通過最合理最科學的籌劃以獲得最大程度上的“節稅”后利益。會計政策是指在編制財務報告時可供選擇的處理經濟事項的原則、基礎、慣例、規則和程序，會計政策存在一個選擇問題，因為只有在對同一個經濟業務所允許使用的會計處理方法存在有多種選擇時，會計政策才是有意義的，因而，企業選擇一個正確的會計政策對于企業的后期發展是十分重要的。因此在經濟全球化以及全球經濟一體化的過程中，我國的市場經濟發展日益成熟，改革開放繼續發展的前提下，要求納稅人重視稅收籌劃，特別是會計政策選擇中的稅收籌劃是十分具有現實意義的。
一、在會計政策選擇中實現稅收籌劃
稅收籌劃是一種合法的納稅行為，所以，要在會計政策選擇中實現稅收籌劃，首先要做到的是不能違反法律法規，也不能違反關于會計政策的相關規定，也就是說，通過會計政策選擇進行的稅收籌劃時，應該在稅法和會計行業都允許的范圍內進行。
其次，要利用會計政策選擇來實現相關稅收籌劃，不僅要遵循會計政策選擇的原則，還要遵循稅收籌劃的相關原則，會計政策選擇的原則主要有：謹慎性原則、實質重于形式原則以及重要性原則；稅收籌劃的相關原則主要有：不違法原則、一致性原則、計劃性原則、稅后收益最大化原則、風險最小化原則、經濟性原則。在各個原則的制約下進行會計政策選擇中的稅收籌劃，才是合法合理合情正當有效的經濟行為。
第三，在會計政策選擇中實現稅收籌劃，了解實現過程中的制約因素是十分有必要的。制約因素主要有：法律環境的制約，法律的權威性是不容置疑的，認真學習相關法律法規（如《公司法》、《會計法》等），在法律法規的規定范圍內進行稅收籌劃，遵循不違法原則；稅制的制約，這就要求我們充分尊重稅法，深刻理解稅法的精神以及把握相關法律主管部門對于納稅行為的“合法、不合法”的界限，在法的規定范圍內活動；企業自身因素的制約，這關乎企業自身的特點以及企業的整體能力，從企業的組織形式上看，不同的企業組織形式（我國的企業組織形式主要有：個人獨資企業、合伙企業、公司制企業以及個體工商戶）在納稅的形式上都有不同，所以，在會計政策選擇中實現稅收籌劃中，了解企業的組織形式是必要的，從企業領導者對于風險的態度來看，領導者的不同態度也會影響到會計政策的選擇以及會計政策選擇中的稅收籌劃，從會計人員的職業能力以及行業判斷力來看，會計人員是會計政策選擇中進行稅收籌劃活動的最主要力量，在會計政策選擇中進行稅收籌劃，需要會計人員有扎實的會計專業知識，精確掌握稅法法規以及對于行業變動趨勢的準確預測并對此及時的做出反應的能力，因而，會計人員必須有較高的專業素質和職業素養。
第四，在會計政策選擇中實現稅收籌劃活動中，掌握會計政策選擇進行的一些稅收籌劃的具體應用是非常關鍵的。不同的企業組織形式、不同的市場分析視角、不同的領導執行人員就決定了會計政策選擇有很多種結果，對于各個企業來說就有了十分廣闊的稅收籌劃的方向與空間，也就有了多種稅收籌劃應用：企業銷售結算方式選擇的稅收籌劃，根據稅法的相關規定，企業可以根據產品的具體銷售情況來選擇合適的結算方式，控制銷售產品取得收入的具體時間，調整收入納稅時間，延緩納稅時間，達到企業的發展目的及規劃：工程合同收入計算方法選擇的稅收籌劃，這種應用主要針對長期工程，對于長期工程的收入計算，主要有完成百分比法和完成合同法兩種計算方法，這兩種方法都是合理有效的稅收籌劃；還有存貨計價方法選擇中的稅收籌劃、資產減值準備項目的的稅收籌劃、長期股權投資的稅收籌劃以及投資房地產計量模式選擇的稅收籌劃等，這些應用都是十分有效的合理地會計政策選擇中的稅收籌劃，具體分析企業實際情況，根據企業實際情況選擇具體的應用方式，實現企業的“節稅”收益最大化。
二、在會計政策選擇中實現稅收籌劃應注意的事項及相關建議
會計政策選擇中的稅收籌劃活動可以為企業帶來可觀的“節稅”收益，也在一定程度上為企業提供了資金便利，為企業的發展提供了便利，但在籌劃過程中，也應注意相關事項：注意會計制度與稅法之間的差異、注意稅收籌劃的方法與其他的稅收政策的相互配合。同時，也在文中提出建議：企業遵守法律法規，在籌劃實行過程中如若發現法規中有不完善之處，及時與政府部門協調，努力完善法規政策；納稅人（企業）與稅務人員平等相處，文明協商。
結束語：會計政策選擇中的稅收籌劃表現在很多方面，每一位理性的納稅人都會尋求節約稅收成本、實現經濟收益的最大化，在日益激烈的市場競爭中，企業應根據自身的發展情況，在遵守國家相關法律法規的的前提下，進行會計政策選擇中的稅收籌劃活動，以減輕稅收負擔，實現企業稅后收益的最大化，促進企業往更高更遠的程度發展。
（一）稅收管理會計信息控制必要性（1）財稅風險視角的必要性。企業的會計信息是企業經營狀況、財務狀況和資金流量等的反映。因此，會計信息形成后的不同狀態對企業的經營管理會產生不同的影響。正是由于具備這種影響，企業會計信息的最終狀態也會對企業稅務風險的大小產生不同的影響。第一，在會計信息的形成過程中存在主觀故意的虛假反映。它是指包括經濟交易中交易物的虛假以及會計報表信息的虛假。如針對一般的企業偷稅漏稅行為而言，交易物方面的虛假表現為會計憑證等的偽造或銷毀等主觀行為，會計報表信息的虛假是指企業不按現有規定對經濟交易進行會計核算。當上述主觀故意行為存在時，企業就會受到稅務機關的嚴厲處罰。第二，會計信息的形成過程中存在主觀無意的虛假反映。主觀無意的虛假反映是由于企業會計人員的從業素質不高，認識不足所導致的企業會計信息形成過程的不規范，繼而使其制定的會計報表無法正確反映企業的相關財務信息的行為。這種情況雖屬無意但也會形成虛假的企業會計信息，因此也會讓企業承擔相應的稅務風險。第三，會計信息的形成遵守了企業會計準則的規定。一方面，企業按照《企業會計準則》的有關規定對其經濟事項進行了會計核算，另一方面，企業進行會計核算的信息質量符合要求。如果企業未執行上述要求，使其會計信息的記錄與核算達不到相關規定的要求，那么企業很可能要面對的是不確定的稅務風險。（2）稅后利潤視角的必要性。首先，企業進行會計核算的最終結果有差異，那么企業的稅后利潤大小也會不同。可對企業會計信息狀態的不同導致的企業稅收差異，從而造成企業稅后利潤的差異影響進行分析。當企業嚴格按照有關規定對某項經濟業務進行會計核算時，此項經濟業務的會計核算還有可能由于具體核算方法的不同得出不同的會計信息，這就有可能形成多種企業稅收額度。此時，企業如果不能對具體經濟事項所涉及的會計信息進行準確核算，就會面臨不同的稅收義務大小，也為企業納稅帶來麻煩。另一方面，會計信息控制也會影響企業的稅后利潤大小，具體情形有兩種：一是企業在生產經營過程中對會計信息控制；二是對與企業經濟業務相關的特殊事項的會計信息的控制。這兩個過程的控制如果沒有按要求執行，會對企業會計核算的準確性造成影響，從而使企業無法正確計算其稅款，繼而影響企業的稅后利潤額度。
（二）稅收管理中會計信息控制可行性要想實現對企業會計信息的控制必須具備兩個要素：企業會計信息的形成發展具有多種可能性；企業管理者能否通過一定的方式對其中的某種可能性進行選擇。（1）會計信息不確定性分析。會計信息不確定性指會計信息偏離企業的價值核心而顯示出來的不確定性，主要包括會計信息的外部不確定性和內部不確定性。這種不確定性為企業在現有的稅收制度下，對企業會計信息的形成進行控制提供了可能，繼而實現企業稅收管理目標。（2）在會計信息形成過程中，經濟業務或事項的發生或確定具有可選擇性。企業在日常經營過程中，也會發生特殊事項的經營業務。雖然這些特殊業務很少發生，但一旦發生，其會計核算會更加復雜，針對這種情況，企業一般事前就對特殊事項的經濟業務進行稅收籌劃，以承擔不同的納稅義務。對此，企業也會有多個納稅方案，而企業會根據一定時期的經營目標來選取其中一種方案予以實行。這也說明了企業在會計信息形成過程中，對其經濟業務或事項發生的確定具有可選擇性。
二、稅收管理中會計信息現狀及影響
（一）會計信息發展現狀2006年《企業會計準則》與之前的規定相比，在涉及到企業會計事項的許多方面做了調整，并逐漸與國際會計規范趨于一致；如將“公允價值”引入新準則之中、著重凸顯了“金融資產”這一新資產分類名詞的地位等。《企業會計準則》在很大程度上影響了當前企業的會計管理與會計核算。首先，《企業會計準則》中條款的變化使企業開始意識到經濟環境和其所處的市場條件的變化，并據此重新制定企業決策；其次，企業也要準確了解《企業會計準則》，并對企業內部的會計管理實踐進行適當調整。
（二）稅收管理中會計信息的突出問題（1）企業會計信息不準確。不準確的企業會計信息會給企業經營決策造成不良影響。會計信息失真是指企業呈現的會計信息不真實、不準確；但并非所有的企業會計信息都不符合法律法規的規定。企業會計信息的失真可以分為違法性失真和非違法性失真兩種。企業故意為之的會計信息失真行為是“會計信息造假”的表現；而由于企業會計人員的素質不高、專業基礎不扎實引起的企業會計信息失真則會使企業會計信息呈現出不準確的信息。筆者重點分析違法性企業會計信息失真行為。隨著我國經濟的不斷發展，社會經濟環境的日益變化，現代企業的會計信息失真這一問題也愈發受到關注，企業會計信息失真的現象也愈發普遍了。尤其是對拉動國內就業起很大作用的中小企業，他們一方面是我國經濟發展的重要支持力量，另一方面也是企業會計信息失真問題的重災區。另外，由于我國中小企業的管理水平相對較低，企業會計管理也不是很規范，企業內部財務人員的從業素質也不高，繼而使得我國中小企業會計信息失真現象得不到有效治理。（2）無法獲取完善的企業會計信息。除了會計信息失真問題外，會計信息還存在另外一大問題，即企業會計信息的形成無法得到有效控制。這主要是由于在企業對其具體經濟交易或事項進行會計核算時，并沒有注意收集與該經濟業務相關的會計信息，這就使得后續的會計信息整理、分析和會計確認、會計核算過程中，會計人員無法有效控制企業的會計信息。即使企業的會計從業人員是按照《企業會計準則》來對經濟業務進行會計管理與核算，也會由于在會計信息處理前期未有效控制企業會計信息的形成而對企業的納稅情況造成影響。
（三）會計信息失真對稅務管理的影響（1）企業涉稅業務或事項的會計信息不確定性的影響。由于企業的經濟業務本身具有不確定性，會計處理活動本身也存在許多不確定因素，所以企業會計信息的不確定性是其自有的屬性。這一客觀存在的企業會計信息的不確定性對企業的稅收利益也存在極大影響，企業管理人員應重視這種不確定性，并對其進行有效控制。對于企業涉稅業務或事項的會計信息確認、計量、核算和管理，如果有關企業涉稅業務或事項的財務報告上的會計信息具有較大不確定性，對企業參與的經濟交易所創造的價值描述不真實，就會改變企業納稅基數，繼而改變企業納稅額度，使企業承擔多繳納稅款或少繳稅后受到稅務機關處罰的稅務風險。另外，企業如果不能有效控制其會計信息的形成過程，就會影響企業收集納稅信息，無法按照稅務機關的規定提交繳納稅款依據，繼而不能對其會計信息的真實性、準確性和有效性進行證明，這也可能使企業遭到稅務機關的處罰，承擔一定的稅務風險。（2）企業涉稅業務或事項會計信息造假的影響。我國法律對企業涉稅業務或事項會計信息造假有具體規定。如《稅收征收管理法》定義了“偷稅”的概念，并對其處罰辦法進行了規定。企業如果有偷稅行為，根據其性質和嚴重程度不同可能受到諸如罰款或刑事處罰等不同的處罰。企業對其涉稅業務或事項的會計信息造假會使其蒙受較大的經濟損失，影響企業在業界的形象，從而阻礙企業的持續發展。
三、控制理論背景下稅收管理會計信息系統優化
（一）重視對會計信息的控制（1）充分了解稅法與《企業會計準則》的關系。要提高對會計信息形成過程的控制程度，深化企業會計人員對涉稅會計信息重要性的理解，就要充分掌握我國稅收相關法律法規與《企業會計準則》之間的關系。我國稅收相關法律法規與《企業會計準則》之間是相互獨立的，在很多會計事項的處理方式上各有區別，使每種法規都具有不同的立法框架，由于立法基礎不同，稅收相關法律法規和《企業會計準則》在企業經濟交易或事項的會計處理上體現出了不同的方式。另外，雖然我國稅收相關法律法規和《企業會計準則》兩者相互獨立，但在規制企業稅務相關行為上具有高度的統一性。企業在具體會計事項處理中，涉及到稅務方面的會計核算時，要先根據《企業會計準則》進行信息收集、數據核算，然后再對比我國稅法的規定，確定企業的納稅額度，使企業的納稅義務通過會計核算的形式反映出來。（2）企業要對會計信息的形成有完整的認識。企業在進行經濟交易或經濟事項時，會產生相應的經濟數據資料，企業的經營管理部門應當對這些數據予以保留，并交與會計部門進行整理和分析；然后，對上述數據進行會計確認、計量、處理，最終形成會計報表。會計人員必須充分了解并掌握上述會計處理過程，按照規定處理會計信息，保證會計信息的質量，從而真實地反映企業的會計信息，為企業管理決策提供財務信息支持。這就要求企業的管理人員必須充分認識會計信息形成過程的重要性，完整掌握會計信息的形成過程，有效保證企業會計信息的真實，最大限度降低企業的稅務風險。
（二）強化會計信息形成過程企業會計信息是根據企業實際發生的經濟交易或事項確定的，是對企業經濟業務發生后創造的企業價值和企業資產增減的真實反映。鑒于此，企業會計信息的形成主要有兩個過程：一是企業發生經濟業務并產生會計信息的過程；二是企業根據經濟業務及其產生的會計信息進行會計核算的過程。企業進行稅收管理，就應當重視企業會計信息的形成過程，并加強對此過程的控制。認識到這一點，再結合上述企業會計信息形成的兩個過程，企業對會計信息形成過程進行管理時，必須從一開始就按照國家稅法的相關規定對會計信息進行收集、整理，從而為企業會計信息的真實性和有效性提供保證。為了完成企業會計信息形成的第一個過程，企業稅務管理者應當保留與企業經濟交易相關的諸如企業股東大會對于某些經濟業務的決策、會議記錄以及交易合同等數據資料，以證明企業在某項交易中的交易決策，并給予書面證明，從而決定企業的納稅額度。具體可從以下方面著手：（1）加大宣傳力度，使員工理解控制企業會計信息的重要性。企業稅收管理要落到實處，使企業會計信息的形成過程得到有效控制；因此，企業管理者必須加強學習和宣傳，使企業內部員工對企業會計信息控制理念有所了解，然后針對企業會計信息的處理進行相關培訓，使企業會計信息的控制觀念深入人心，讓企業員工都能切實明白企業會計信息控制的重要性。（2）形成對稅收相關法律法規的專門整理。除了使企業員工明白企業會計信息控制的重要性外，企業還必須對與企業稅務管理相關的稅收法律法規進行專門收集和整理，派專人對我國稅收相關法律法規進行分析，實時關注稅法的變化等。在我國，針對稅務的法律法規各具特點，有些法律條文十分繁瑣復雜，現代企業要想規避稅務風險，使企業的稅收管理處于一個穩定的水平上，就應當在企業內部安排專人對上述資料進行歸納和整理。（3）形成對企業涉稅資料的專門整理。現代企業的經營范圍日益擴大，企業的經濟交易或經濟事項涉及面也更加廣泛，企業的稅務資料也越發復雜。因此，有必要在企業內部安排專人對企業涉稅資料進行收集、整理、歸納和分析，以便企業核算其稅款額度，證明其涉稅交易數據資料的真實性與準確性，使企業最大限度降低稅務風險。
關鍵詞：農業環保生態補償；制度完善；創新發展
中圖分類號：X171 文獻標識碼：A DOI：10.11974/nyyjs.20161032056
前言
農業對我國經濟的發展具有關鍵性的影響，生態農業的構建已經成為現代社會關注的焦點，同時人們也更加注重對農業生態補償制度的研究，但是卻發現在該制度中存在一些漏洞，因此對我國農業環保生態補償制度的完善已經成為現階段農業工作人員的重點任務之一。
1 農業環保生態補償概述
生態補償指的是在對生態系統進行恢復、重建或是對生態環境進行改善以及治理環境污染的過程中所產生的經濟費用進行補償[1]。簡單的說就是對保護環境、促進生態平衡的相關人員進行一定程度上的獎勵與扶持，從而各個經濟體之間的相互合作，實現人與自然的和諧相處，達到經濟效益與環境效益雙贏的目的，促進人類社會的可持續發展。
而我國作為農業大國，農業經濟在國民經濟中有著舉足輕重的地位，所以農業的環保生態補償是所有生態補償中比重最大的，而農業環保生態補償制度的建立與完善在一定程度上影響著其他生態補償制度的建立與完善。所以我們一定要建立健全農業環保生態補償制度，從而促進我國農業環保生態補償的規范化、制度化，提高我國社會的可持續發展水平。
2 農業環保生態補償制度的問題
現階段我國農業環保生態補償制度中存在著一些問題，主要表現為以下幾個方面：
我國農業環保生態補償制度的相關法律體系不健全，缺乏可操作性。雖然我國已經建立了一系列與農業環保生態補償制度相關的法律法規，但這些法律法規的理論性較強，卻缺乏實際的可操作性[2]。而且由于農業環保生態補償所涉及到的部門眾多，在確立相關法律法規的時候難以形成一致性，各種法律法規之間缺少協調性，這在一定程度上阻礙了農業環保生態補償制度的順利實施。
我國農業環保生態補償制度中規定的補償方式過于簡單，而且運用的經濟手段相對單一。在我國現階段的農業環保生態補償中，大多是由政府進行財政補貼或是進行轉移支付，沒有對市場經濟加以利用，另外對于農業環保生態補償中所收取的稅費又沒有起到生態建設的作用。而且通過政府對農業環保生態進行補償的費用往往要多于市場機制下的補償所使用的費用。
政府在進行補償時，只是將財政資金用于補償金，但是國家的財政資金有限，而農業環保生態補償所需要的資金是無限的，因此政府只能將有限的資金分散的補償給各個地區，這樣不僅不能達到補償的目的，還會造成補償資金的浪費，不能對農業環保生態補償的正常運作做出保證。
農業環保生態補償標準的制定缺少科學性[3]。在農業環保生態補償中所涉及到的經濟利益，更多的是農業的生態利益以及農村社會的社會利益，但是由于生態利益與社會利益屬于無形的利益形式，因此計算來相對復雜，所以我國在制定農業環保生態補償標準的時候缺乏對二者利益的考量，導致補償標準在一定程度上缺乏科學性。另外，補償標準的制定沒有考慮到當地具體的經濟狀況，采用統一的標準進行補償，這就很難實現補償制度的合理性。
3 農業環保生態補償制度的完善
針對我國農業環保生態補償制度中存在的一些問題，可以從以下幾方面對其進行完善：
建立健全農業環保生態補償制度的相關法律法規。這就要求相關的工作人員對農業環保生態補償中所涉及的各個方面的法律法規進行完善。建立健全農業環境資源產權制度。利用該制度規范人們的交易行為，減少交易成本的投入，監督人們合理的進行資源的配置，從而實現對環境的質量、資源的利用的有效控制；對農業環境資源的價格進行明確的規定。這樣可以改變人們對資源的利用態度，減少人們對資源的浪費。同時也有利于農業工作人員對可持續發展觀念的樹立，從而促進農業環保生態制度的完善；對農業生態的稅收進行嚴格的控制，稅收是國家財政收入的主要來源，明確規定農業環保生態的稅收標準，有利于國家財政收入的穩定性，從而為農業環保生態補償提供充足的補償資金[4]。
運用多種形式的經濟手段進行農業環保生態補償，促進農業環保生態補償形式的多元化。這就要求政府在使用宏觀調控進行生態補償的基礎上也要重視市場經濟對農業生態補償的作用。政府可以制定一系列相關的優惠政策，實行政策補償，通過政策對農業生態建設者進行扶持，幫助他們進行有利于生態建設的農業生產活動。另外，政府也要對其進行經濟補償，可以通過發放生態補償資金、生態保證金等方式進行經濟補償。同時也可以為農業生產者提供補貼，這里所說的補貼指的是實物補貼，政府可以通過給予農業生產者所需的農業生產要素，滿足他們的生產需求，這樣做可以提高實物的利用效率，同時也能避免資源的浪費。
促進農業環保生態補償標準的合理化、科學化。這就要求標準的制定者應該借鑒國內外有關農業環保生態補償標準的相關理論研究，同時結合我國各個地區經濟發展的實際情況，采用隨機評估、效果評價、收益損益的方法對農業生態補償進行全面的研究，從而制定出科學、合理的農業環保生態補償標準，完善農業環保生態補償制度。
4 結論
綜上分析可知，現階段我國農業環保生態補償制度中存在一些問題，可以從建立健全農業環保生態補償制度的相關法律法規、運用多種形式的經濟手段進行農業環保生態補償等方面對農業環保生態補償制度進行完善，從而促進我國社會的可持續發展[5]。
參考文獻
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摘 要 煤炭資源的整合過程是一個比較復雜擔又較具有專業知識的一個過程，它需要企業的工程技術、企業的財會等一些專業人員的參與。集這些專業人員的智慧和經驗，做好煤炭資源的整合問題，充分運用和把握煤炭資源經營風險的防范措施和國家法律、法規。企業能夠做到減少煤炭資源的應納稅款、合法的減少納稅成本、節約煤炭資源的稅務支出，從而實現企業經營的高效收益。
關鍵詞 煤炭資源整合 稅務風險 防范措施
我國地大物博，資源豐富，但是在自然資源方面，我國存在一種少氣、貧油，富煤的狀況。在這種情況下，煤炭則具有十分重要的地位。眾所周知，我國煤炭行業往往存在著“亂、散、多”的粗放的、不科學的發展格局，這些問題已經解決，但是，在煤炭行業還存在著煤炭資源的稅收風險、價格核定等問題，為了改變這一格局，促進煤炭行業的的健康、安全發展，將探討一下煤炭資源的稅收整合問題和防范問題。
一、煤炭資源整合的含義
煤炭資源的整合即：是以現在存在的符合法律規定的的煤礦為基礎，對兩座及其以上的煤田進行合并和對國家已經下令關閉的煤礦資源以及其他較為零星資源進行合并，從而達到規劃的統一，促進礦井生產、安全保障、綜合技術的提升；同時，強行關閉一些仍不不具有安全生產技術和條件的以及布局不合理的煤礦。
二、煤炭資源整合存在的價格核定問題和稅收風險
（一）煤炭資源整合存在的價格核定問題
根據市場經濟的一般規律，我們可知物品的價格圍繞價值上下波動。現實生活中，煤炭資源的價格會因不用的地區，不同的開采技術、不同的開采成本等其他因素而造成差別懸殊，有的價格較高而有的價格則比較低一些。往往煤炭資源的價格影響著煤炭行業資源整合過程中交易的積極性。
（二）稅收風險問題
科學的企業籌劃能夠給企業帶來高效的收益，但是稅收籌劃也暗存著一些風險。如果忽視這些風險不管不問，往往造成較大的經濟損失。在一些企業中常常存在著稅收籌劃問題 。
首先，在籌劃稅收中常常存在著稅收政策風險。稅收籌劃過程就是稅收政策風險。稅收政策的風險，一是政策的選擇風險，一是稅收政策變化帶來的風險。所謂政策的變化風險就是說：在稅收政策的調整過程中所引起的稅收籌劃失敗，因為國家稅收具有相對較短和不定期的時效性，那么。根據變化前設計的稅收方案便會隨著國家相關的法律法規的變化，由合理的方案變成不合理的方案或者是由合法的方案變成了不合法的方案，那么這樣便導致了稅收籌劃風險。
其次，稅收籌劃不科學、不全面而導致稅收風險問題。稅收籌劃與稅收籌劃工作人員的素質密切相關。一個企業的稅收籌劃的人員和企業的管理決策者對國家法律、法規，對稅收重畫的認識程度，財務管理水平，企業會計核算等方面都密切相關。
再次，稅收籌劃目標不明確。明確的稅收籌劃目標，有利于企業獲得最大化的利益，有利于獲得企業最大化的價值。
最后，稅收執法人員的不公正、不規范往往導致稅收籌劃的不合理。稅收行政執法人員的執法偏差往往會導致企業精心設計的稅收籌劃方案變成一紙空文，或者作廢，由于執法人員的不公正，故意認為企業的稅收籌劃方案是惡意的偷稅漏稅行為而給予懲罰：或者執法人員把明顯的不符合法律規定的稅收籌劃方案置之不理，導致企業因此埋下嚴重的稅收籌劃風險。
三、煤炭資源稅務風險防范措施
（一）提高企業工作人員的素質
（1）、加強對企業管理層和決策層的專業素質，組織相關人員定期參加相關的培訓，尤其是組織財會人員，積極參加相關專業技術的訓練，使其能夠適應高速發展的社會，能夠為企業、為各部門提供有效、及時的財務信息。
（2）、認真學習國家的相關法律法規以及法律政策，籌劃出符合國家法律規定的企業稅收籌劃方案以免企業所籌劃的稅收方案不穩固導致企業利益的損失。
（3）、建立較為完善的企業發展機制，建立人才資源的儲備機制。一個企業健康、穩定、持續的發展，就要不斷的創新，可以和海外相互探討，吸收其先進的科學技術和先進的企業稅收籌劃。
（二）認真學習國家法律法規，落實優惠政策
認真學習國家法律法規，并且進行定期的相關法律法規定學習，切實落實國家稅收部門的服務和管理職能。
（三）加強與國家部門的溝通
企業不僅應主動的加強與地方政府、地方黨委的的聯系與溝通，征求地方政府的支持與配合，依靠企業當地政府的力量，提前主動介入煤炭資源的整合工作并且迅速的了解煤炭資源整合工作的進展，完善企業稅收籌劃方案，加強對稅收整合工作的管理，想方設法把有效地提高稅收籌劃方案的有效性，提高企業的收效，實現企業的最終價值。
（四）利用國家稅收相關優惠政策節稅
企業各部門不僅僅要進行定期培訓，提高工作人員的素質和辦事能力，也應該很好的利用國家稅收的優惠政策進行節稅。利用增值稅方面的優惠政策進行節稅。企業只要擁有出口煤，及時辦理一些相關的手續，就可以享受優惠政策。
企業應該做好煤炭資源整合，按照國家法律法規做事，提高工作人員專業素質和工作效率，做好稅收籌劃和稅收風險的防范工作，有效地實現企業的利益，達到企業的最終目標。
參考文獻：
關鍵詞：稅收 征管 審計 地方稅務征管
一、加強稅收政策執行工作和稅收征管審計工作的重要意義
稅收是國家組織財政收入的主要形式，因此具有強制性、無償性和固定性，并按年、按季、按月征收，均勻入庫，稅收面向多稅種、多層次、全方位的課稅制度。首先能從多方面籌集財政收入，保證財政收入的穩定，滿足日常的財政支出。其次，稅收也是國家跳動經濟運行的重要手段，具有維護國家政權的作用。此外，稅收還是國際經濟交往中維護國家利益的可靠保證。因此，加強地方稅收政策執行力度，嚴格把關稅收征管審計工作具有重大的經濟意義和政治意義。
二、努力熟悉稅法種類及關于地方稅收政策的優惠制度
稅收按不同的標準可以進行不同的分類。例如按照征稅對象可以分為流轉稅類、所得稅類、財產稅類、資源稅類和行為稅類；按照計稅依據可以分為從價稅、從量稅和復合稅；按照稅收的征收權限和收入支配權限進行分類，可以分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅等。
對國家稅收政策的優惠制度的不熟悉或者誤解，甚至可能導致稅源流失的現象。稅源的流失是政府財政收入不規范的誘因，同時會影響到社會的勞動就業機會，資源的有效配置也會受到不利影響，稅收收入的分配也會產生一定的偏差，而國家整體經濟的信息也會被蒙蔽，做為宏觀調控的一只手，國家的干預反而會增加政府與納稅人的矛盾。比如，減免稅是國家對某些納稅人和征稅對象給予的鼓勵和照顧的相關特殊性的規定。制定此項規定一方面是為了照顧地方納稅人的特殊困難或者鼓勵新興產業的發展等。主要包括減稅和免稅、稅收起征點以及免征額等相關政策。地方稅務局在進行稅收征管和審計工作中，更要熟悉國家稅法關于地方稅收政策的優惠制度，以防發生多征、誤征，進而引起地方稅務局與納稅人之間的糾紛，阻礙稅收政策的執行以及征管審計工作的開展。
三、加強稅收政策執行和征管審計工作的措施
（一）稅務部門要研究和制定稅收征收和征管審計工作的各項制度
要認真研究并制定稅源管理體系、稅收管理員制度、崗位責任制以及審計工作中的相關制度、審計人員的管理體系等相關制度，從制度上管人、管事，堵塞工作漏洞。
（二）要不斷提高稅收工作人員以及審計人員的職業技能
面對地方稅收工作的復雜性及其重要性，一定水平的職業技能是保證地方稅收政策執行及其征管審計工作開展的有利保證。僅僅要求工作人員業務處理水平是不夠的，稅收征管工作對管理人員的知識更新能力有更高的要求。管理人員在進行地方稅務政策執行和征管審計工作中，除了嚴格按要求按政策制度開展工作外，要重視國家稅收政策的更新，不斷強化業務學習，不斷提高自身的素質和職業技能，以適應國家最新的稅收征管工作。比如，地方稅務局工作人和審計工作者，不斷更新職業技能，管理當局也要適應國家相關制度是開展稅收政策執行和征管審計工作的基礎。同時也是完善稅收執行政策和征管審計工作制度的一部分。
（三）不斷完善稅收征收和征管審計工作的各項制度
要在堅持稅收征管工作和審計工作的基本原則的基礎之上，依據我國稅收相關法律制度，借鑒參考國外發達國家稅收管理工作的先見之舉，總結工作中的歷史經驗，發現歷來工作中的難題甚至不合實際之處，通過向地方政府部門或者上級部門反應并討論，結合當地實際情況，修改并完善稅收執行政策和征管審計制度體系，不斷提高地方稅收政策執行力度和征管審計工作效率。比如我國的地方稅收政策的執行以及征管審計工作的開展，給人一種常規不變居于制度的印象，這就需要我們創新手段，在理論和法律法規的基礎上，提高稅源精細化管理，加強稅收政策執行的快捷性，完善征管審計工作的高效率。
（四）注重細節
從大的方面，不僅從整體制度或者政策法律法規的角度出發，加強地方稅收政策執行和征管審計工作，而且從稅收征管人員和征管審計人員的崗位職責，職業技能等方面不斷完善地方稅收政策執行和征管審計工作。具體的，除了加強工作人員的管理，完善相關法律法規制度，還要從具體的征管工作中認真思考和分析當前地方稅收政策和征管審計工作中的不足，如，具體的業務流程是否滿足管控的需求，與地方稅務局相關部門的工作是否協調，信息是否融合，稅收發票的開辦是否合理或者對不法分子有可成之機等，從地方稅收政策執行和針管審計工作的各個環節，不同角度，嚴格制約和完善相關法律法規。
四、結束語
審計人員對稅收征管工作的開展進程及其效率有著監管和報告的作用，對地方稅收政策的執行，不管是從地方稅務局稅收征管工作入手，還是從審計人員審查監督入手，都對加強地方稅收政策執行和征管審計工作肩負著重大的責任。
參考文獻：
（一）投資結構
投資結構影響著國民經濟資金分配關系[1]。投資結構具有多層次性和復雜性，涉及領域眾多，根據不同標準可由各種分類，例如：投資分配結構、投資時期結構、投資來源結構等等。通常情況下，投資比例變動便會對投資結構產生影響，改變投資結構配置。因此，調節投資結構比例是優化投資結構的主要手段。實際上在經濟發展中投資結構變化具有一定規律性。如國家想要對投資結構進行合理優化，就要以投資結構變化規律為準繩，結合發展目標才能達到優化目的。
（二）財政稅收政策
財政稅收政策是我國財政政策的重要組成部分，是政府實現經濟目標，優化資源配置的主要手段。由于我國財政收入主要依靠稅收，因此，財政稅收政策往往根據國家意識制定，很大程度上能夠反映政府偏好。在財政稅收政策的調控下，資源配置最能體現政府意圖。財政稅收政策實施目的在于彌補市場自然調節缺陷，合理引導資源配置，避免社會資源浪費，促進社會資源最優化利用和最優化配置，確保資源配置合理性，促進經濟持續、快速、穩定增長。
二、投資結構與財政稅收政策的關系
投資結構的優化包含投資結構的合理化和高級化，在當今任何一個國家中稅收都是宏觀經濟調控的主要手段。財政稅收政策自然對投資結構優化有著非常重要的意義。合理的投資結構必須建立在有效實施財政稅收政策的基礎上。通過分析不難看出這二者間的關系，經濟發展速度越快、程度越高，二者間的關系聯系越緊密。從各國經濟發展經驗和歷史來看，盡管投資結構受自然、社會等多方面因素影響，但其中最大的影響因素依然是國家財政稅收政策，所以財政稅收政策一直以來都是社會及企業最為關注的焦點。財政征稅政策的調整對投資結構毫無疑問有著巨大影響力。優化投資結構是我國經濟發展中面臨的重要問題，在我國財政政策的多年完善下，雖然投資結構已取得了一定進步，但從我國投資結構發展現狀來看，依然存在著一些問題。投資結構仍存在不合理問題，投資結構升級改革速度緩慢，結構明顯不平衡，優化投資結構的財政稅收政策勢在必行。
三、優化投資結構的財政稅收政策建議
（一）結合我國投資結構發展情況
在財政稅收政策調整時，我國財政部應成立若干技術項目組和多個技術專家工作組，對當前我國投資結構發展現狀及演變規律進行分析，進行試點實驗，結合我國市場需求實際情況以及投資結構發展狀況，合理優化財政稅收政策，以保障政策可行性及可操作性，真正發揮出財政稅收政策對投資結構的引導作用。如果是特殊政策變動，應通過多種渠道和方式征求國內企業意見，并在意見接受后，召開專題會議研究反饋意見，以確保財政稅收政策的正確性，避免阻礙社會經濟發展[2]。另一方面，在結合我國實際情況的調整政策的同時，還應該加強對外國先進經驗的借鑒，取其精華去其糟粕，避免生搬硬套。
（二）加強對經濟結構實地考察
想要保障財政稅收政策的科學性及合理性，使其發揮出最大引導作用，在優化和調整時，就應針對調整內容，開展國內經濟結構、產業結構、投資結構進行實地調研，直接聽取報表編制者、監管者、審計師等各個方面的意見，以保障財務稅收政策符合我國國情，這更有利于財政稅收政策的實施以及投資結構合理優化調整，這樣的財務稅收政策既符合我國經濟發展原則，又保障投資結構合理性及科學性。
（三）進一步完善相關法律法規
經過調查得知，目前我國財政政策不僅稅收政策存在問題，其相關聯法律法規同樣存在問題，并不夠完善。一些問題在相關財政政策中進行了詳細規定，但在財政稅收政策中卻沒有涉及，甚至存在嚴重沖突，使二者內容相互矛盾[3]。這十分不利于財務稅收政策的實施和進一步調整，為了適應財政稅收政策調整和優化。我國應對其相關法律法規做出調整，進一步完善，為財政稅收政策實施創造有利條件，最大化發揮財政稅收政策職能，以實現更好的引導投資結構優化。
四、結束語
對于稅收籌劃的探討目前已經處于與企業戰略理論同等高度的位置上。最初進行稅收籌劃的直接目的是為了節省稅額支出，但隨著對稅收籌劃研究的不斷深入，已經不單單起到節稅的作用，還需要納入到企業戰略策劃的范疇之中，著眼于相關的長期利益方面而不能只看重眼前稅款節約數目大小，由此才能真正實現個人與企業及社會之間的最有利目標。
一、有效稅收籌劃的評判標準
當前企業進行稅收籌劃強調的是有效性，如何評判企業的稅收籌劃是否有效，需要從以下幾個方面來進行判斷：
（一）企業的稅收籌劃是否與當前相關法律規范相符合
國家的稅收具有強制作用，制定了相關的法律法規，企業稅收籌劃最基本的條件是不能違反法律法規的要求，觸犯法律法規企業將面臨著巨大的風險，嚴重者會得到法律制裁。因此判斷企業稅收籌劃有效性時首先要符合相關法律法規要求。
（二）企業的稅收籌劃是否與企業成本效益相符合
企業經營最根本目的是獲得效益。因此就要求企業在進行經營活動中首先考慮所得收益要大于其投入的成本，這個道理用于稅收籌劃活動同樣適用。在稅收籌劃方案實施同時除了可以獲得收益之外還需要控制所需成本，判斷稅收籌劃是否有效，最基本就是看獲得收益是否與成本相符合，如果收益不能大于成本則說明稅收籌劃是無效性的。
（三）企業的稅收籌劃是否與企業長遠戰略目標相符合
目前稅收籌劃應當是企業從事的一項長期活動，因此要與企業長遠戰略目標相符合。企業要想長遠的發展就不能只考慮短期利益，而要從長遠戰略出發，以這個角度來看企業稅收籌劃，如果不能與企業長遠戰略目標相結合的話，必然會導致企業在日后將面臨增加成本的局面。
二、導致企業稅收籌劃成效不佳的原因
（一）企業的稅收籌劃沒有達到企業價值最大化的目標
企業的經營活動最主要目標就是獲得利潤，在這個目標驅動下，企業財務管理在以前很長時間里都是以獲得最大利潤為其主要目標，但隨著企業管理理論的不斷深入，這種觀點就產生了很大問題，因為沒有想到企業規模和發展時期及經營風險等內容，所以在稅收籌劃問題上，也不能僅僅用減少納稅額達到增加企業利潤的目的，還需要從企業財務管理整體利益出發進行考慮。
（二）企業的稅收籌劃對涉稅風險不能進行有效規避
稅收風險目前已經成為企業普遍關注的一個焦點，產生稅收風險主要原因是企業自身對稅收政策、法律法規等內容理解和執行上存在偏差，因此導致稅務部門對企業做出加收罰款與滯納金等處罰，所以要對企業稅收籌劃的涉水風險進行有效規避才能達到真正節稅的目的，否則企業很可能陷入困境之中。比如企業如果因為少交了稅款而被納稅部門認定是偷稅漏稅，輕者可能處以罰款而重者很可能涉及犯罪行為，企業也會因為稅務問題觸犯法律使名譽受損。
三、企業提高稅收籌劃有效性的措施
（一）建立完善的稅收籌劃數據庫和信息收集系統
稅收籌劃是在遵守國家稅收政策、法規下進行的一種理財活動，而國家稅收政策、法規是隨著經濟環境變化不斷修正、完善和變動的。任何稅收籌劃方案具有很強的針對性和時效性，這就意味著要提高企業稅收籌劃的有效性必須有一套完善的信息收集傳遞系統和稅收籌劃數據庫，以實現稅收籌劃對信息的準確性、完整性、及時性、相關適度性要求。所以，企業如果想取得籌劃的成功，實現財務管理的目標，就必須密切關注國家財稅法規變化，并隨著國家稅收法律法規變動，及時修訂或調整納稅籌劃方案，來規避稅收籌劃可能帶來的風險。
（二）以追求企業價值最大化為稅收籌劃的出發點
在稅收籌劃發展的初級階段節稅是其目標，對于稅收籌劃的中級階段來說，稅后利益最大化則是進行稅收籌劃最主要目標了，而真正的高級階段則是要以企業價值最大化為目標的階段。稅收籌劃是企業在經營活動中一項重要內容，將企業價值最大化作為稅收籌劃主要目標，可以使企業發展具有長期實力，不會拘泥于眼前短期利益，這樣稅收籌劃雖然在短期內可能沒有明顯效果，但對于企業長遠戰略目標來說則是非常有價值的。
（三）要注意對稅收風險進行規避
不能對稅收風險進行有效規避是當前企業稅收籌劃沒有達到很好效果的一個主要原因。近幾年稅收風險逐漸被人們所了解，認清了稅收風險對企業的影響，如何規避稅收風險就成了企業普遍關注的問題之一。在稅收風險的規避上企業可以成立專門負責部門對企業涉稅內容進行準確細致的籌劃，也可以通過專業稅務處理機構來解決企業涉稅事項，通過有效涉稅事項風險的規避，不存在稅收問題才更能有利于企業的長遠發展。
（四）稅收籌劃的制定應充分考慮財務決策的內容
目前，企業財務決策由于以往觀點影響下很少對稅收問題進行考慮，只僅從稅收顯性成本角度來考慮，這樣做的后果就是企業財務決策結果往往與最高稅后收益率相差甚遠。由于稅收成本與非稅收成本之間存在著你增我減的關系，而有效稅收籌劃要在這中間尋找一個平衡點，以達到企業最大利潤的目的，就要對企業的稅收成本與非稅收成本之間進行明確區分。
我們從企業稅收成本與非稅收成本之間的關系可以看出，只有充分考慮稅收成本和非稅收成本的影響，才能真正在企業財務決策中使總成本降低，進而真正的發揮稅收籌劃有效性，提高稅后收益率。
對企業稅收籌劃有效性的探究還應當建立在稅收優惠政策的基礎上，保持對國家稅收優惠政策的應有關注，才能使企業稅收籌劃發揮最佳作用，實現真正意義上合理避稅的目的。
參考文獻：
[1]董盈厚.稅務籌劃的經濟學性質及其對會計價值之拓展[J].稅務與經濟，2011(1)
關鍵詞:稅務會計師 特點 作用
一、稅務會計師的定義
我們通常所說的稅務會計是指的進行稅務籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統。而從事稅務會計工作的人員我們稱之為稅務會計師，也可以簡稱稅務會計。目前，我們統稱的稅務會計，是指運用會計學的方法理論，以國家的稅收法律法規為準繩，從全面、系統、連續的角度，對國家稅款的形成、計算、調整、繳納等企業的涉稅事項進行記錄、計量、確認、和報告的專門從事會計工作的人員。隨著目前全球化趨勢的發展，各國的稅收制度也逐步完善并不斷趨同，對從事稅務工作的人員也不斷提出新要求。
二、稅務會計師的工作特點
具體來說，作為一名稅務會計師，主要有如下工作特點：
(一)要求稅務會計師擁有高水平的職業道德
由于稅收是一個國家得以發展的重要經濟支柱，我國也一直在強調收稅納稅的重要性。偷稅漏稅會嚴重損害我國國家和人民的利益。作為一名稅務會計師，其肩負的責任是重大的。切不可由于貪圖一時的利益而做出違反稅務法律和處理規定的事情。這就要求稅務會計師要時刻謹記自己的工作職責，堅守自己的職業道德。只有這樣才可以在我國營造一個良好的稅務環境。
(二)具有很強的法律導向
從稅務會計師的上述定義中我們可以看出，稅收會計要以國家的稅收法律法規為準繩。我國一直都在強調依法治國，要做到有法可依和有法必依，在稅務會計這個關系到多方利益的工作中更是如此。目前，我國的稅務會計工作要嚴格遵守《會計法》，以及《稅收征收管理辦法》和《稅收征收管理辦法實施條例》等相關方面的法律。當法律規定和企業利益有沖突時要求稅務會計師必須以法律規定為準來進行企業內部的稅務處理。對于相關法律沒有具體規定的處理流程和處理方法，稅務會計師應當根據不同企業的實際情況來進行有針對性的單獨處理。
(三)稅務會計工作需要遠見性
由于一個企業的稅務處理直接關系到企業內部的利益，因此稅務會計師應當在法律允許的范圍內進行合理的稅務籌劃以盡量地達到合理避稅的目的。而由于在現行的會計相關法律規定下，有些核算方式一旦采用，在短期內如無重大變化就不得改變核算方式。因此，這就要求稅務會計師在進行稅務處理時具備一定的遠見，以便更好的維護企業和內部員工的利益。
二、稅務會計在企業中的作用
(一)幫助企業合理避稅，進行稅務籌劃
依法納稅是企業的一項重要義務，稅收也是確保我國財政收入的一個重要手段。稅務會計人員應當在法律規定的范疇內，幫助企業合理安排各項會計業務，以便達到合理避稅的目的。合理避稅可以減少企業不必要的支出，有利于企業進行擴大再生產。從企業的長遠發展來看，有利于企業資本的積累，對于增強企業的競爭力提升企業的實力，都有著重大的意義。
最近，國務院常務會議決定，從2012年1月1日起，在部分地區和行業開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅。在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，又增加了11%和6%兩檔稅率。從這一決定我們可以看出，今后的稅率變動趨勢是多種稅率，這樣一來，稅務會計師在企業中便變得更加重要了。稅率的多層次要求稅務會計師應當根據自身企業的具體情況，為本企業選擇最適合的稅務處理方法，合理地進行企業內的稅率籌劃，從而達到企業合理避稅的目的。
(二)監督企業依法納稅，協助稅務稽查
按照相關法律規定，精確地核算企業應繳稅費是稅務會計的一項重要職責。企業在繳納稅款時，除了稅務部門的監督外，更應該加強企業內部的自我監督，以避免企業因偷稅漏稅而產生的不必要的損失
首先，作為企業中的稅務會計師，有義務監督企業進行合法納稅。因此，在平時日常的賬務處理中，就應當按照相關法律法規的要求，進行正確的賬務處理，同時還應當保存和整理好相關的憑證以便于稅務機關到企業來進行稅務稽查，保障稅務稽查工作的順利進行。在稅務機關進行稅務稽查之前，應當先在企業內部進行賬務檢查，以便檢查出由于失誤所產生的沒有按照規定處理的賬務。企業應當在稅務稽查之前將差錯改正過來，以避免不必要的麻煩。
其次，在稅務稽查進行過程中，稅務會計師應當端正態度，積極主動地來配合稅務稽查工作。主動提供稅務稽查工作所需要的賬簿、憑證以及公司賬務的相關歷史記錄。切不可拒絕檢查，或者提供虛假資料。
最后，倘若在稅務稽查中被檢查出企業存在問題，則應當按照相關規定，對企業的賬務進行合理的調整。進行調賬以及補交稅款等。倘若對于稅務稽查的相關工作存在異議，則可以在繳納應繳的稅金之后，再向相關部門申請復議。
(三)協調企業利益與國家利益
企業為了有利于自身的發展，提高其競爭力，在進行稅務處理時，往往傾向于少交稅。而國家為了國家的發展，必須依靠稅收這一有利的財政保障。作為一名稅務會計，應當努力協調好企業利益與國家利益兩者的關系。稅務的計量必須嚴格按照國家法律規定進行，以便保護國家利益。同時，稅務會計還應當為企業考慮，進行合理地稅務處理以達到合理避稅的目的。稅務會計的任務就是通過協調找到企業利益與國家利益的平衡點，使得企業的微觀利益與國家的宏觀利益相一致。
參考文獻:
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【關鍵詞】房地產；經濟管理；發展
隨著我國房地產市場的放開，在幾十年的發展歷程中，房地產業快速崛起并成為我國國民經濟產業體系的重要組成部分。房地產業的迅速發展在改善民眾居住條件提高生活水平，促進其他產業的聯動發展，提高地方財政收入、實現全面建設小康社會和促進國民經濟發展等方面起到積極作用。然而當前房地產行業繁榮的表象上，我國房地產市場發展中存在的突出問題亦使房地產業發展問題成為全社會關注的熱點和焦點所在。房地產市場過熱，發展速度過快；房地產企業核心競爭力缺乏、抗風險能力弱；房地產產業整體素質低、產業化運行效果不佳；房價高居不下普通百姓壓力大；房地產交易、中介市場規范性有待加強。在我國，因其特殊的國情背景，房地產業發展問題不僅僅只是簡單的經濟問題，同時承擔著難以推卸的社會責任。引導房地產業的持續穩定健康發展是直接關系國計民生的大事。近幾年，針對房地產市場中存在的各種問題，我國房地產宏觀經濟管理力度之大，政策之多及集中，超過了以往任何一個時期。然而從目前我國房地產市場的運行情況來看，收效甚微，房地產市場發展中一些深層次的根本性問題仍未得到徹底解決和糾正，房價增長的勢頭仍未得到抑制，甚至于出現政府越管問題越升級的現象。以由可見雖然我國房地產業的發展前景是光明的，但在具體實踐我國房地產經濟管理仍存在許多問題和難點，實現我國房地產市場健康持續發展的道路充滿艱辛。
1. 我國房地產經濟管理過程中存在的問題分析
1.1 房地產市場管理目標模糊不清，政策缺乏連續穩定性。
（1）近幾年來，我國多次的房地產市場管理目標都在于盡快實現房地產市場供需的總體平衡，抑制房價的過快上漲，實現居者有其屋。然而對于我國當前所處的社會經濟發展初級階段的認識不到位，我國房地產經濟管理在房地產市場一些問題的認識上和長期的規劃上還不是很清晰，甚至存在片面性和錯誤的認識，導致政策目標的短期性嚴重，缺乏前瞻性。同時，政策目標的模糊不清，短期的政策手段和中長期規劃思路不一致，甚至出現相違背的現象。政策的不連續性和科學性合理性的欠缺，造成房地產整個行業隨著政策的變動而出現上下波動，不僅擾亂房地產市場的正常運行，同時政策存在的漏洞也給投機者帶來可趁之機，干擾市場秩序。如經濟適用房政策、房地產稅收政策、住房產業政策等都是我國房地產經濟管理思路不清、目標模糊的有力說明。
（2）近年來，國家為調控房價出臺了一系列政策，從2005年的“國八條”、2006年的“國六條”以及一系列的稅收、金融政策，而房價并未隨著政策的出臺隨之而降，而是穩步上升，之間雖有小幅的下跌，但之后的價格反彈恢復速度之快，著實讓人看不到調控的效果。2004年以來，國家一直在調控房地產市場，直到2007年對房價調控的下的猛藥，而到2008年9月卻又無疾而終，之后政府出臺了很多措施刺激房地產，這就直接導致了2009年房價的暴漲。
（3）政策調控的手段過于單一、忽左忽右，未能從根本上解決房價高漲的問題，政策的變換似乎換湯不換藥，治標不治本，從一定程度上浪費了國家的行政資源，也不利于穩定民生，一會出臺降稅費鼓勵居民買房，不到一年又出臺二套房政策，讓原有剛性需求購房者打了退堂鼓。購房者、開發商已經慢慢對國家的一系列調控感到麻木。左右為難的樓市調控不幸淪為被鄙視的“保經濟增長的工具”，“抑制部分城市房價過快上漲”成為“房價”的劑，如此依賴房地產的國民經濟結構在業內人士看來簡直是莫大的諷刺，這種“口號圖騰”如此下去未來勢必吸引不了消費者的眼球了，到頭來百姓得到的更多的卻是傷害。
1.2 機制不完善，管理流于形式。
（1）我國房地產經濟管理已跨過了多個年頭中，房地產成為我國政府經濟管理中的重點和焦點。特別是近幾年，政府對房地產的管理可謂重拳出擊，政策短時間里密集推行的。但效果不佳，許多政策與規定只流于形式，走走過場，執行不到位，甚至不乏失真、變形例子。部分政策可操作性不強，存在爭議，實施細則的制定頒布遠遠跟不上實施原則的制定頒布。我國相關經濟管理的措施落實大部分采取自上而下的形式，中央政府與地方政府房地產兩級監督、管理、調控職責、范圍未劃分清晰和明確定位，導致我國房地產行業政策的出臺都是中央與地方政府的非合作博弈。目前，我國房地產市場正處于快速發展的過渡階段，房地產業高收益與低成本的特點使其成為地方經濟的支柱產業和地方財政重要來源，也成為地方政府推高地價、拉高房價的原動力。公權力與房地產開發商的合作，極易導致內部交易、權錢交易，導致宏觀經濟管理操作明顯存在失范現象。房地產市場中官商結合的鏈條若無真正打破，我國房地產經濟管理的難度將越來越大，國家宏觀政策也注定流于形式，難發揮有效作用。加上，在房地產市場中最為關鍵的金融、企業、土地、地方政府等多個環節上在日常運行中各自為政，協調不足，各自決策，決策間相互脫節，也導致我國房地產經濟管理流于形式。
（2）要解決高房價的問題，就要從現在體制入手，改變現有的體制，對超量土地房產征收物業稅、房產稅等方式創造財政收入，這樣既體現了公平性，也保證了政府有相對穩定的財政收入，而不是依靠賣地、收稅來增加財政收入。對房地產業必須做大的手術，術后還得輔予藥物治療。
（3）房地產業作為國民經濟體系的重要構成部分，由于具有相關產業鏈較長的特點，改革開放以來，在推動我國經濟發展方面發揮了重要作用。特別是在國際金融危機中，國家出臺了一系列刺激房地產業發展的措施，而房地產業的率先復蘇對我國在國際金融危機背景下保持經濟穩步增長更起到了積極作用。正因為如此，我國很多地方政府都把房地產業作為當地經濟的支柱產業，依靠房地產業拉動經濟增長本身也不具有長久的可持續性。各地政府之所以紛紛將房地產業作為支柱產業，很大程度上是看中了這一行業對經濟增長的拉動作用。但是，過分依賴房地產拉動經濟增長的作用很難具有長期性和持久性。我們應該以保障民生居住為首，通過加大保障房的建設，讓居者有其屋，支持改善性需求，限制投資性需求，遏制投機性需求。
1.3 相關法律法規體系的不健全。 從世界上各國房地產市場的發展歷程和經驗來看，完善的法律法規體系是保障房地產市場良性運行的先決條件和基礎。在我國，由于房地產正處于快速發展的初始階段，房地產相關法律法規的健全程度有待加強。房地產市場管理應是一個從最初的開發、建設、交易到后期管理的完整體系，但是在我國目前還沒有形成一部覆蓋整個房地產市場管理法。我國房地產市場法律法規的建設進程明顯落后于當明我國房地產高速發展的需求，導致法律真空現象越來越多。其次，我國目前主要還是依靠行政權威對房地產經濟進行管理，很大一部分文件都是以國務院名義牽頭頒發的，或是以國家部委辦的名義的，如國八條、新國十條等，缺乏法律的嚴肅性、穩定性和普遍適用性特點。即使在特定領域相關的法律法規已初步建立，但與此相配套的條例、實施細則不完備，造成房地產市場，特別是土地市場上政令不通、有法不依、執法不嚴，陷入惡性循環中。加上已有法律法規落實不到位，使得法律應有效力大打折扣。
2. 相關對策分析
2.1 制定長期發展規劃，指導短期實踐。
（1）我國正處于體制改革不斷深入的關鍵時期，經濟結構和發展方式都面臨著重大調整。要深刻認識到房地產行業的可持續性發展對于解決普通民眾的居住條件和提高生活品質的重大作用及其在促進我國經濟增長和經濟轉型的獨特地位。
（2）在把握住我國仍處于社會主義初級階段的基本國情的前提下，明確房地產經濟管理的總體思路，在追求短期效應的同時更應確立長期發展目標，以滿足我國日益增長的城鄉居民的實際居住需求和城鎮化建設的需要，以促進和保障我國社會及國民經濟的穩定和諧、良性發展。在對我國房地產業的整體發展狀況做充分祥實調研工作的基礎上，出臺房地產業的中長期發展規劃，這才是確保房地產業長期健康穩定發展的有效途徑。
（3）同時，針對性地把宏觀經濟管理目標分解為中短期目標以指導實踐，更有利于理順當前房地產市場復雜多變關系和局面和對癥下藥。如在我國人多地少的前提下，從短期的房地產市場經濟管理來看，著重點在于對房地產市場清楚界定和功能區分。對于滿足消費的房地產需求要合理引導，政府要切實負起提供社會保障的職責，建立起完善的住房保障體系；對于炒房類房地產投機行要從稅收、金融及其它方面加以限制。
2.2 完善相關法律法規體系。 法律法規體系的完善一般都需經歷一定的發展階段和經驗的積累。當前，實現我國房地產市場的正常運行，需逐步建立和完善我國房地產法律法規，建立起具有中國特色的完整房地產法律體系，實現房地產市場運行的規范化和房地產經濟管理行為的合理法和合法化。首先，應以法律來有效制約政府的經濟管理作用的發揮，避免政府過多的行政干預對房地產市場秩序造成負面影響更大的擾亂。同時以法律切實保障我國房地產綜合、全方位的、多層次的宏觀調控體系的建立和實施。繼續完善《土地管理法》、《建筑法》和《城市房地產管理法》，盡快出臺各相關的實施細則，促成《房地產法》的出臺，將房地產開發建設管理、交易管理、中介服務管理及相關的后期服務管理等各個方面完全納入法律規范體系，提高我國房地產行業相關規范政策的層次性、穩定性和嚴肅性，使我國房地產市場經濟管理有法可依、執法必嚴、違法必究。
2.3 建立健全管理機制，保障管理工作切實落實到位。
（1）當前我國房地產市場存在的許多問題有著深層次的原因，單純依靠簡單的行政命令調控難以有效解決。改革房地產管理體制是解決當前我國房地產市場不良局面的有效途徑。要正確認識政府經濟管理職能在市場經濟中所能起到的作用，調整政府部門的管理職能。正視市場失靈的存在，但必須在充分發揮市場自身調節功能的基礎，根據市場的變化進行適當、適度的干預，最終建立起有利于房地產業發展的合理、有效的運行管理機制，為促進房地產經濟的可持續發展創造良好的法制和社會環境。
1960年，美國國會通過了相關法案支持REITs的創立，其主要目的在于完善投資渠道，使得普通投資者也能對大規模的創收性房地產項目進行投資，同時也建立一個方便外部資金流入房地產投資的渠道。根據美國法律規定，持有REITs股份的股東可以按比例獲得公司商業房地產的經濟收入分成，同時一家REITs公司如果將收入以紅利的形式分配給其股東，則這部分收入不計入公司報稅項目，美國即通過這種稅收上的優勢鼓勵REITs的發展。因而，REITs可以為投資者帶來稅收上的優惠、與普通股票的低相關性從而增加投資組合的分散化、可靠且可觀的分紅、比基礎房地產更高的流動性、穩固的長期表現、更高的透明度以及對抗通貨膨脹的潛在對沖能力等優勢。
正因為這些優勢，REITs不斷吸引投資者進入，并在過去的幾十年間取得了長足的發展，在數量上和資金管理額度上都不斷提升。全美共有百余家REITs在美國證券交易委員會（SEC）注冊并在各大主要股票交易市場進行交易。同時，澳大利亞、荷蘭、日本等26個國家和地區通過法律規范等手段建立起了自己的REITs組織形式與市場。另外，包括中國在內的若干國家也在積極準備，致力于發展自己的REITs （NAREIT，2013）。
不過到目前為止，我國并沒有真正意義上的REITs在市場中進行運作，僅有少量與REITs同質的投資主體在法律法規尚不完善的環境下進行嘗試。因此，探討REITs在國內發展的相關問題是具有一定現實意義的。
一、國內發展REITs的環境與相關問題
從當前國內的房地產市場環境及融資環境可以看出，發展REITs本身具有非常重要的意義。目前國內的房地產開發商外部融資渠道單一、融資困難的問題較為嚴重，這種現象造成了兩個問題：一是房地產市場上的開發資金不足。這幾年國家房地產調控的力度不斷加強、對應的融資渠道相對收緊，房地產開發企業資金來源的增速有一定程度的回落；二是銀行經營風險的集中。在融資渠道單一的環境下，大部分房地產開發資金直接或間接來自于銀行貸款，銀行貸款大量聚集房地產業，極大地增加了系統性風險，影響銀行及金融系統的穩定。同時，這種聚集效應使得銀行信貸政策變化會反向沖擊房地產，不利于房地產市場的健康有序發展。在房地產開發資金不足的同時，國內還同時存在著民間資金流動渠道嚴重堵塞的問題，REITs可以為中小投資者提供一個小額投資于房地產市場的通道，使中小投資者的投資渠道更加多元化。與此同時，大的投資機構也獲得了一個新的投資渠道，有助于其進一步合理控制投資組合、分散風險。從上述內容來看，REITs可以在房地產市場中的資金供給和需求之間架起一座橋梁，引導資金更為健康的流動，從而解決一系列的現實問題。另外，發展REITs本身可以使得房地產投資更加透明化，引導資金流向更具有潛力的房地產企業和項目，從而促進房地產企業的優勝劣汰，改善我國當前房地產市場投機現象嚴重的現狀。
在發展REITs層面上，我國的現有環境具有一定的先天優勢。這種優勢首先體現在政府和各個相關部門的支持上，如2008年12月13日國務院公布的“金融30條”，意圖通過試點的方式發展REITs，又進一步批準北京、上海、天津三城市為相關的試點城市。除政策環境之外，國內REITs在海外市場上不斷發展，同時在國內市場上也有相似的產品正在積極探索，這都是發展REITs的基礎性優勢，在領匯、泓富、越秀等產品受到市場熱捧的情況下，許多相關產業集團都計劃以這種方式進入中國香港、新加坡等市場進行融資，而國內已經進入運轉狀態的房地產信托業務數量也在迅速增加，雖然細節上面仍具有種種缺失，但這無疑是我國在發展REITs道路上前進的一大步（姚明超和雷皓月，2011）。REITs發展已經相對成熟的國家、地區的運行經驗，無疑也可以為我們提供有效的參考與借鑒，而作為特別行政區，中國香港地區的REITs市場更是非常具有參考價值的范本。
當然，我們不能只將目光局限于這些優勢，還應當看到我國在發展REITs問題上所存在的桎梏，正是這些桎梏制約了我國對REITs的引進與發展。這其中最主要的問題就是相關法律法規的缺失， REITs在美國以及其他國家的興起都源于相應法律法規的支持。而目前我國信托行業主要參照《信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托業務管理暫行辦法》等的規定來開展業務，不存在一個真正意義上的專屬法規來對REITs或類似產品的資產結構、資產運用、收入來源、利潤分配和稅收政策等加以明確界定和嚴格限制，這種專項立法的缺失直接導致REITs產品無法對公眾進行募資并上市流通，距離真正的證券化仍有很大的距離。除了上述關鍵因素以外，監管法規的不完善也制約了REITs的發展，由于其投資標的以及運行的特殊性，在委托管理的環節上具有雙重問題，因此與之相適應的監管機制和信息披露機制也是國內所需要解決的重要問題之一（劉華和盧孔標，2010）。可以預見的是，在當前市場需求較為迫切的環境下，這些法律法規的建立必將直接推動我國REITs的發展進程。
除了法律法規尚未完全建立以外，很多其他因素也在一定程度上限制了我國REITs的發展。由于人口、文化環境等客觀因素，中國的房地產市場具有一定的特殊性，例如目前我國房地產市場中獨立產權的住房占比非常大、租住比率相應較小，這種結構就不利于REITs等投資產品的發展。此外，中國的房地產交易中的投機成分非常嚴重，短期炒作取代了穩定的中長期投資，這種偏好投機的理念與REITs的投資風格有很大的反差，投機風險可能直接影響到REITs的正常運作。同時，我國雖然已經在房地產信托業務上進行了一定的探索，但是已經出現的相關產品還停留在初級階段，大多數投資品種都集中在與政府有直接關聯的基礎建設項目之上，缺乏投資組合的理念，且產品期限大多為3年以下，不具有期限轉換功能，也不能滿足房地產股權投資的期限要求。另外，也如許多研究指出的，專業人才的匱乏也是我國發展REITs的制約因素之一，針對REITs這種專業性強、業務有一定縱深、同時涉及多個方面的新型組織形式，市場上將迫切需求那種既懂房地產專業知識、又具有金融投資能力、且熟悉相關法律法規的復合型人才，而目前國內顯然無法“足額”提供能夠符合這些條件的人才。
針對這些國內環境上所存在的缺陷與不足，中國有必要做出多方面的努力，從而保證這種新型投資主體的設立以及健康成長。實際上，對于REITs在國內發展最重要的關鍵因素就在于法律的完善與保護，這也應該是當前相關決策部門與監管部門需要考慮的主要方向，其中包括建立專門的適用于REITs的法律體系，以及加強對REITs經營主體的法律監管等。基于其他國家地區的經驗，與稅收相關的法律規定應該是考慮的重點，在稅收方面的保護有利于促進這種新興行業的發展。而其他方面，則更依賴于REITs真正被引進之后其在市場上所做出的自我完善與進化。
二、REITs模式探討
在討論國內REITs發展環境的基礎上，我們就可以對發展REITs所應選取的模式以及相應的措施等給出自己的探討與建議。REITs發展模式問題中最重要的是組織形式的選擇，這實際上也是一個和法律法規有著必然聯系的內容。法律形式上，REITs一般可以分為公司型和契約型，二者的法律依據不同，前者依據公司法，后者則依據信托法。公司型REITs的投資者為公司股東，由股東選舉的董事會選聘管理公司；契約型REITs的投資者與管理公司是委托關系，受托人代表投資人進行相應的投資與管理。但是，我國《公司法》規定，一家公司的對外投資份額不得超過其凈資產的一半，這與REITs的運作機制是有沖突的。再結合當前國內基金形式的現況，可以發現目前中國的環境下公司型REITs的實踐條件暫時不成熟。因此初期可以選擇從契約型入手，長期則可以在實踐的支持下增加專項立法，適當的對契約型REITs進行調整，從而兼顧公司型。以現有的法律法規的角度來看，依據《證券法》、《信托法》等法案的契約型立法路徑已具備一定的可行性，這種可行性為進行下一步的長期發展打好了基礎（周代希，2009）。
另外一個極為重要的模式問題是REITs的流通方式。首先是在公開交易和非公開交易之間的選擇，大部分研究都支持公開交易，并認為非公開交易的模式會限制其規模的擴大。謝麗君（2011）進一步認為公開上市交易除了交易所上市以外，還應包括在銀行間市場流通轉讓，交易所和銀行間這兩個公開交易市場能夠吸引眾多散戶和機構投資者直接投資，有利于規模的擴大，是我國REITs長遠發展的保障。另一個問題則是國內REITs應采取封閉式還是開放式的選擇，封閉式REITs基于固定規模發行之后，投資者將只能在公開市場上進行買賣，REITs也不能再進一步募集資金，而開放式REITs的發行規模可以增減，投資人可按照基金的單位凈值購買或贖回。兩者都各有利弊，由于封閉式REITs具有存續期固定、不可隨意贖回等特性，因此更適合房地產業開發運營周期長等特點，且有利于人進行管理和風險控制以及監管人監管，因此采用封閉式的做法應該是一個更合適的選擇。
此外，在國內發展REITs時對于相關投資模式的選取也是值得探討的問題。國內在選擇REITs的投資方向時應當緊密結合中國的經濟發展水平和房地產業所處的發展階段，有根據有目的性的進行論證。目前類似投資產品很多都集中在政府的基礎建設項目上，實際上這也是一個值得嘗試的突破口，例如REITs可以考慮投資于廉租房的建設，這樣可以在當前廉租房房源不足、入住率較高的環境下獲得穩定的收益，而對于其他一些具有特殊性質的投資對象如公租房等，只要產權清晰且現金流穩定，就是REITs可以嘗試的投資內容（劉曉霞和劉志杰，2013）。但是出于REITs合理運營的考慮，國內一些閑置土地項目等高風險項目是需要回避的。
從上面的論述中不難看出，REITs基于組織形式和條款方面的特殊性，在目前國內房地產投資渠道單一、房地產企業融資不暢的背景下具有非常重要的意義。實際上，我國政府已經為發展REITs做出了前期工作和支持，而我國香港REITs市場等相關樣本的成熟也成為了國內發展REITs的先天優勢。但相關法律法規的不健全極大限制了REITs在國內的發展，其他一些客觀因素也阻礙了REITs引入工作的進一步推進。因此，在探索國內發展REITs所應采取的模式，包括組織形式模式、流通模式、投資模式、管理模式等問題的時候，最需要注意的正是政府的法律導向。在對已有的法律法規以及未來可以完善的部分的探討中，本文嘗試性的給出了各個方面的意見和建議。此外，為了進一步推進我國REITs的發展，特別是加快相關法律法規的推出，今后可以在進一步討論環境因素和REITs發展模式的基礎上，嘗試性引入國外數量化的研究思路，以更有說服力的方式體現發展REITs的優勢，并為發展中國自己的REITs以及對未來REITs的實際操作做更大的支持。
參考文獻：
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2.劉華 盧孔標. 房地產投資信托基金法律框架的國際比較與啟示.南方金融.2010.7
3.劉曉霞 劉志杰. 公共租賃住房REITs融資模式及其盈利能力研究.工程管理學報. 2013.2
4.謝麗君. 我國房地產信托投資基金發展模式及其選擇.當代經濟. 2011. 4
【關鍵詞】創業指導;法律教育;就業;大學生
一、加強大學生創業指導體系中法律教育的重要性
自1970年美國第一個創業教育課程誕生以來,世界上的其他國家都不同程度的開展了創業指導,如德國的“模擬公司”、英國的“青年創業計劃”、印度的“自我就業教育”等。近幾年來,隨著我國高等教育逐步從精英化教育進入大眾化教育階段,大學生就業形勢變得日趨嚴峻,大學生創業正獲得高校和社會越來越多的關注、理解和支持。許多高校都相繼開設了創業指導課程,但成效并不理想,大學生創業非常成功的案例也不多見。其原因是多方面的,而其中的一個重要因素則是大學生創業指導中法律教育的缺失,進而導致大學生在創業過程中法律意識淡薄、法律知識欠缺。
我國高校對大學生進行的創業指導正處于起步階段,還沒有針對大學生這一特殊群體的比較完善和系統的創業指導模式和體系。大部分高校所開展的創業指導課程只是偏重于大學生的創業意識、創業精神、創業能力、創業品質以及創業團隊、創業計劃、財務計劃、創業融資、創業管理等方面,而對與創業有關的法律知識涉及甚少,有的也只是簡單介紹一下企業法的相關內容。在“依法治國”的重要建設時期,這不能不說是大學生創業指導的一個缺失。其實,在創業指導中加強對大學生的法律教育不僅有利于和諧社會的構建,更是大學生創業成功的重要保證。
市場經濟是法治經濟,大學生在創業過程中也要遵守國家的法律法規,在法律許可的范圍內去追求自己的經濟利益、實現自己的人生價值。但現實的情況是,很多大學生在創業前很少認真了解和學習與創業有關的法律知識,或者雖有所了解,但在實際操作中卻忽視或者漠視法律。
二、大學生創業指導體系中法律教育模塊的內容
隨著我國“依法治國”方針的深入人心,立法體系的不斷健全,關系到大學生創業的法律法規也越來越多,針對大學生的特點,應將關于私有財產保護的各種法律法規、對企業設立及知識產權保護的相關法律法規、法律風險的規避、企業和個人所得稅法律法規等納入到法律教育模塊當中。當然,更重要的是要將相關法律思維和法律意識的培養貫穿其中。
大學生創業的面臨的第一個問題就是如何創辦企業?創辦一個什么樣的企業?我們可以從《個人獨資企業法》、《合伙企業法》、《公司法》等企業法中看到,創業者可以有如下幾種選擇:一是個人獨資企業;二是合伙企業普通合伙;三是有限責任公司、一人有限責任公司、股份有限責任公司。從出資人的責任形式、企業的設立條件、稅收負擔、籌措資金的能力、出資人對企業的控制程度、企業的目標等方面比較三種企業形式的不同點,便于大學生在創業時能根據自身的情況選擇適合于自己的企業組織形式。大學生創業初期普遍存在著資金短缺、融資渠道不暢、承擔風險能力較弱等問題,其所創立的企業一般均為中小型企業。因此,《中小企業促進法》也是法律教育的重要內容。該法從資金支持、創業扶持、技術創新、市場開拓、社會服務等方面為促進中小企業的發展提供了法律上的支持和保障,對大學生創業無疑具有重要意義。
確定了創辦企業的形式,注冊公司后,企業運行中將遇到形形的法律問題。《民法通則》、《合同法》、《擔保法》、《勞動法》、《勞動合同法》、《反不正當競爭法》、《知識產權法》等將是解決問題的法律依據。例如《民法通則》中關于民事活動基本原則、民事法律行為制度、制度、訴訟時效制度、侵權責任制度等,《合同法》中關于合同的訂立、合同的生效到合同的履行、合同的變更和轉讓、合同的權利義務終止及違約責任等,應成為大學生創業法律教育的內容。一系列制度構成了合同法教學的主要內容。在企業招用工的過程中,一定要注意《勞動合同法》對企業主和勞工在各方面的權利和義務,創業者招聘員工,必須了解相關法律法規對勞動者在三險一金上的最低要求,并隨時關注地方政府出臺的辦法、文件,配合實施,以免遭遇員工的抵觸。另外,企業在經營、發展過程中,可能會因借貸或其他原因而向他人提供擔保,或他人向自己提供擔保。一定要在了解《擔保法》關于人保、物保和金錢保等各種擔保方式的前提下正確進行擔保。
企業追求最大經濟利益的特點往往會驅使企業做出一些損人利己的不理性的違法行為。因此,國家通過立法對企業行為進行一定程度的規制和管理是必要的。我國的《稅法》規定正常納稅、依法納稅是每個人(包括企業法人)應盡的義務,合理的節稅只能在法律容許的范圍內進行,超過規定,惡意的逃稅、漏稅,情節嚴重的,不僅要處罰補繳稅款,還可能承擔刑事責任。我國的《反不正當竟爭法》也明確規定了11種不正當競爭行為。并且,對于進行科技創業、信息創業的創業者來說《知識產權法》是一定要掌握的,若是自主研發的創新技術一定要申請專利保護,以免被他人盜用造成經濟損失;若是非自主研發的技術,在采用前必須先行查閱正確的出處、來源,以免因為誤用造成侵權糾紛。諸如此類的體現國家干預性的法律是創業者必須了解和學習的。
上述可以看到,大學生創業者本身并不是獨立的法律關系主體,他們是民事主體中一個特殊的群體,與創業相關法律法規很多,但我國并沒有獨立的專門性法律來調整這一特殊群體,只有一系列法律法規組成的法律群。因此,詳細、完整地講授全部相關法律對于非法學專業的準備創業的大學生來說既無必要也無可能。大學生創業教育中法律教育的主要目的就在于增強他們的法律意識,提高他們在創業過程中的守法意識和用法能力,時時、處處意識到法律的存在,既不要違法,也要學會用法律維護自己的正當權益。
三、法律教育模塊的教學實踐
繁雜的創業法律決定了開展大學生創業法律教育必須依托法學院,由法學專業教師將相關法律內容統籌為一門獨立學科,并逐漸形成一套科學體系,從課程設置方面入手,為創業者形成合理科學的知識結構打下基礎。明確開展創業法律教育的目的是使學生了解與創業相關的法律制度,掌握企業運營過程中的法律與政策問題,熟悉各種創業法律規范;在此基礎上培養大學生創業過程中必需的法律意識,進而能夠在企業運營過程中合理規避法律風險,提高解決糾紛的能力。
目前,大部分已開設大學生創業法律教育的課程都是以教師對基本知識進行課堂講授作為主要教學方法和手段。這對于實踐性非常強的課程來說,很難真正取得好的教學效果。因而,為了調動學生的積極性并增強創業法律教育的教學效果,應借助多媒體、網絡等工具和資源,在教學中引入多種教學方法:比如案例教學法、啟發教學法、診所教學法、網絡教學法等等,這些教學方法和手段最大的特點是理論聯系實際,化抽象為具體,化枯燥為生動。通過這些教學方法和手段的運用,可以有力促進大學生創業法律教育的深化。
法律的生命就在于實踐,應該充分利用社會實踐活動,將創業法律教育與社會實踐教育相結合。例如,通過組織學生開展創業大賽、舉辦創業法律知識競賽、辯論賽、舉辦模擬法庭、案例調查與分析、旁聽法庭審判等活動,增強學生對創業法律的感性認識,讓學生在面對面的親臨感受和事實分析中自覺獲得價值判斷,以此潛移默化地影響學生對創業法律的看法,也可以通過與公、檢、法、司、律師事務所、企業等建立創業教育基地,進行案例說法、法律咨詢等活動,通過多種方式,培養大學生創業者的法律意識,提高法律素質。
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