時間：2023-09-05 16:59:27
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇國有企業稅收籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1國有企業財務管理中稅收籌劃的必要性分析
第一，實現了國有企業發展空間的拓展。在當前國有企業的發展過程中，其稅收籌劃主要是對企業經營管理以及投資理財等層面來進行的一種稅務方面經濟行為。通過合理的稅收籌劃，可以讓國有企業的經濟效益實現最大化，有效降低了企業資源浪費的情況出現，對企業經濟周轉以及穩定經營有著很大的意義和作用。同時，在我國經濟水平不斷進步以及發展的新形態下，國家也在積極的采用各種手段來對各種經濟發展稅收政策進行完善和健全。而近年來，國家在稅收體制方面采用了差別式的稅收差別待遇，使得不同企業以及個人稅收政策存在很大不同。［1］并且，國有企業要想進一步壯大和發展，也需要對稅收政策進行實時的關注和了解，能夠進行合理的統籌規劃。由此可見，國家稅收差異，可以很大程度上推動企業發展進程，有利于企業空間的進一步擴大。第二，能夠進一步強化企業制度的完善。近年來，社會發展速度進一步加快，電力企業也強化了對稅收機制的完善和健全，并合理地出臺了相應政策，鼓勵了企業的發展。在實際的發展過程中，強化對稅收機制的健全和完善可以進一步推動電力企業的進步與發展。比如在國有企業的發展期間，由于一些財務管理方面以及理念缺乏創新性，使得在發展中存在一些問題，影響了企業的可持續發展。而通過對納稅方案的優化，能夠確保經濟的合理應用，讓企業問題可以得到有效的解決和處理。［2］
2國有企業財務管理中的稅收籌劃應用問題分析
2.1對稅收籌劃概念缺乏清晰性
國有企業在發展過程中，稅收籌劃屬于一個比較新鮮的概念，而正是因為這樣，很多企業對其概念缺乏一定的了解，使得企業在各項工作開展階段，經常曲解稅收籌劃。在具體的發展階段，一些管理人員經常認為，稅收籌劃就是偷稅、漏稅現象。而這一錯誤的認知，也使得企業在發展階段不能夠合理且科學的對稅收籌劃工作進行開展。并且，在具體的國有企業經營以及發展中，其對稅收籌劃模糊概念，也缺乏清晰性，不能更好地對財務管理水平以及效果進行提高，嚴重阻礙了國有企業的進一步發展。同時，國有企業的財務人員在工作期間，其計算機等專業水平參差不齊，不能有效地對自身工作進行合理規劃，使得工作效率一直無法得到有效提高，而這些因素的存在，很大程度上對國有企業稅收籌劃的管理和決策造成了影響，嚴重阻礙了國有企業的持續進步和發展。［3］
2.2對稅收籌劃重視程度不足
現階段，在國有企業的發展過程中，其對稅收籌劃宣傳缺乏合理性，力度也不到位，再加上稅收籌劃概念本身就具有較強的不清晰性，從而使得稅收籌劃無法更快速的在企業中推廣和應用。在具體工作開展期間，經常使得國有企業產生一種錯覺，錯誤地認為稅收籌劃與企業無關，而是稅務部門的行政事務。并且由于國有企業缺乏對稅收工作的重視，使得稅收籌劃工作蒙上了一層較為神秘的面紗，企業在發展過程中經常不知所措，只是片面地理解為稅收籌劃須花費很多的時間、人力、物力等，才能夠將這一工作做到位。故而，為了能夠更好地促進企業工作效率提高，應該強化稅收籌劃的重視。此外，在國有企業具體的經營階段，其經常單純地認為稅收籌劃就是逃稅漏稅等非法行為，因此，對其比較排斥，不能對稅收籌劃給予一定的重視，從而導致國有企業在發展中經營風險不斷提高，制約了國有企業的可持續發展進程的推動。［4］
2.3稅收籌劃成本意識機制不健全
國有企業在開展稅收籌劃工作階段，部分還存在不能正確地看待稅收籌劃工作的現象，也未能合理的分析，科學的吳瓊:國有企業財務管理中的稅收籌劃應用問題研究財稅審計研究，使得對稅收籌劃，特別是其中的機制成本無法合理地掌握。在國有企業的具體發展過程中，如果合理的進行稅收籌劃，一方面能夠促進企業稅務工作的合理且有序進行，能夠極大促進企業經濟效益的提高，對國有企業的未來發展非常有益;另一方面強化對稅收籌劃以及相關法律知識的學習，強化培養財務管理人才。并且針對國有企業而言，其本身并不屬于專業的稅務類似機構，因此無法更好地對稅收籌劃的意義進行更深層次的理解。
3國有企業財務管理中的稅收籌劃應用問題處理對策分析
3.1積極應用國家相關政策
在國有企業財務管理工作實際的開展和進行過程中，要想更好地對稅收籌劃問題進行緩解和規避，應緊跟社會發展步伐，能夠對國家相關政策的變更進行了解，針對現階段的各項稅收政策，應該及時了解和革新，確保政策了解的及時性以及有效性，從而為國有企業稅收籌劃工作的開展奠定堅實基礎。此外，國有企業在實際的發展階段，應該及時地對稅收政策進行調整，實時關注，合理解讀，然后針對自身的發展現狀，采用合理的手段，做好稅收籌劃工作，確保在對企業稅負進行減輕的同時，還可以讓國有企業朝著良好的方向邁進。［5］
3.2認真且仔細的做好會計基礎工作
為了保證國有企業稅收籌劃工作的有序進行，進一步提升財務管理的整體水平和效果，降低經營期間存在的風險，在實際的發展過程中，企業一定要結合自身發展現狀，加大對會計基礎工作的重視，提升工作的質量和效果，保證可以降低企業常規工作存在的風險。在發展期間，企業應該加大對會計基礎工作的管理和監督，對財務管理中的各項規章制度進行規范和完善，保證可以進一步對國有企業稅務籌劃工作進行夯實，盡可能地對失誤情況進行規避，降低稅務風險。
3.3健全國有企業財務管理機制
面對現階段國有企業稅收籌劃工作開展期間存在的弊端和問題，在今后的發展過程中，應該結合實際情況，科學的制定問題處理方案，以滿足國有企業稅收籌劃的需求。所以，為了能夠對這一問題進行有效的緩解，在國有企業發展階段，應該加大對稅收籌劃的重視，結合自身情況，設立專門的稅收部門，并聘請專業的籌劃師來對部門的工作進行主持，提升財務管理質量。同時，為了能夠保證企業稅收籌劃工作的合理性以及可靠性，籌劃師也應該積極學習，不斷對自身知識儲備進行豐富，能夠合理的對計算機等先進技術進行應用，可以對稅務法律法規進行學習，積極鉆研和探索稅收籌劃技巧，不斷對自身行為進行規范，能夠具備較高的職業操守，提升企業稅收籌劃的質量以及效果。
3.4強化與稅務機關的溝通和交流
在國有企業實際的發展過程中，其需要依靠政府的鼓勵和支持，以便其可以長久且穩定的在激烈的市場競爭中生存。在實際的發展階段，如果企業稅收籌劃工作存在問題，那么管理人員一定要強化與稅務機關的溝通和交流，并且在具體的交流期間，能夠對企業稅收籌劃存在的問題及弊端進行科學研究和分析，深入剖析其存在的成因，然后合理地制訂解決方案，以保證國有企業的財務管理工作能夠得到進一步完善和健全，有效降低企業財務風險出現的概率，進而為企業的進一步發展提供可靠依據。［6］
[關鍵詞]稅收籌劃；管理層權力；大股東控制；股權結構
1引言
在社會主義市場經濟條件下，企業是自主經營、自負盈虧、獨立核算的法人實體，其經濟行為與經濟利益緊密聯系在一起。對于追求價值最大化的現代企業來說，如何使企業在稅法的許可下實現稅負最低或最適宜，是企業稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃理所當然的成為企業經營管理的一個重要組成部分。
在不同的企業中，企業進行稅收籌劃的意愿或強度是不同的。在現代企業中，企業的所有權與企業的管理權分離，由此產生委托問題，是指由于人的目標函數與委托人的目標函數不一致，加上存在不確定性和信息不對稱，人有可能偏離委托人目標函數而委托人難以觀察和監督，從而出現人損害委托人利益的現象。而在企業稅收籌劃問題上，從公司利益最大化的角度出發和從人自身利益最大化的角度出發，人做出的稅收籌劃決策必然是不同的，所以有必要研究管理層權力與稅收籌劃的關系，以及大股東控制下的企業稅收籌劃的程度。
不同的企業具有不同的股權結構，將我國的上市公司分為國有控股上市公司和民營上市公司。國有控股上市公司相對民營上市公司來說，其具有較強的政治關系，可以享受較多的優惠政策，受到國家大力扶持，而民營上市公司在這些方面相對較差。但是，目前國有控股上市公司的信息不對稱現象和“內部人控制”現象較為嚴重，國有控股上市公司的產權主體不明確，利益關系不清晰，而且往往國有企業的管理者背負許多行政職責，管理者決策受到多方因素的影響。對于民營上市公司來講，產權主體明確，利益關系清晰，公司治理機制相對健全。因此，國有控股上市公司在進行稅收籌劃的過程中會考慮較多的非稅成本因素，而民營上市公司在進行稅收籌劃時可能更傾向于選擇稅收節約而帶來的實實在在的現金流，兩者之間存在巨大差異。
2管理層權力與企業稅收籌劃
管理層權力是指管理層執行自身意愿的能力，在公司治理出現缺陷的情況下，管理層所表現出的超出其特定控制權的影響力。通常情況下，企業對公司高管的獎勵方式分為薪酬激勵、股權激勵和在職消費。企業對高管激勵的方式不同，高管治理公司的方向也不同。稅收籌劃作為高管治理公司的一個方面，當然會與管理層權力大小及公司對其進行獎勵的方式有關。
從對管理層激勵方面或者再結合公司治理、外部監督等其他因素來看，DesaiandDharmapala在他們2006年發表的文章[1]中考察了美國上市公司稅收規避與管理者激勵之間的關系，并發現在有些情況下提高管理者薪酬激勵并不會導致避稅程度的增加，這與以前的研究得出的結論相反。但是，將公司治理因素納入其中，結果顯示如果公司治理機制較強，管理者激勵與稅收規避呈現出微弱的正相關關系，這說明公司治理調節了管理者激勵對避稅的影響作用。劉義鵑，馬煒煒，王嘉禾[2]提出：管理層股權激勵較低時，其管理層加強稅收籌劃的程度很可能會被企業優惠稅率所影響，導致兩者之間出現負相關的關系；而當公司給予的管理層的股權激勵程度較高時，企業所能享受到的優惠稅率對企業進行避稅行為的影響較小，此時，管理層股權激勵仍然與企業的稅收籌劃程度正相關。總的來說，考慮到公司適用稅率的因素，管理層股權激勵與企業稅收籌劃的強度呈現U型關系。呂偉，李明輝[3]認為：公司對管理層的激勵越強，公司高級管理人員愿意冒風險進行較大的避稅活動。同時，外部監督也會對管理層的行為產生影響，激勵效應在外部監督比較弱時對管理層的行為影響較為顯著。
從管理層權力方面或者再結合外部審計、管理層能力及外部環境等其他因素來看，代彬，彭程，劉星的兩篇文章中都研究了管理層權力與企業稅收籌劃，他們認為：當公司管理層擁有較大的權利時，公司激進避稅行為較為明顯。而且，高質量的外部審計并沒有發揮應該有的對公司治理的監督作用，其反而加強了公司的激進避稅程度[4]；企業中能力較強的高管可以采取相應的措施扭轉公司避稅對公司價值方面造成的不利影響。而管理層權力擴大后，企業會采取更為積極地避稅行為，此時因為高額的成本的扭曲了企業避稅的原有的價值[5]。謝盛紋，田莉兩人[6]提出了：可將稅收激進行為看作公司的一種問題，而將CEO權力作為人特征的切入點。文章認為，CEO權力與公司稅收激進度正相關，而外部的注冊會計師的審計則可以抑制公司稅收激進度。李曉玲，方曙艷，張力認為[7]：CEO權力越大，公司避稅強度越大。其又將公司外部環境與公司內部治理相結合，研究發現，客戶集中度會使得CEO權力與公司避稅強度之間的關聯關系減弱。同時，例如高質量的法律和信任環境這種外部環境不僅有同客戶集中度一樣的影響，外部環境還會對客戶集中度產生影響。
吳文中將對管理層的激勵和管理層權力都考慮后，認為[8]：公司高管為了得到外界良好的評價與自身的高薪酬，并不會積極地進行稅收籌劃，積極交稅不僅能贏取社會聲譽，還能避免稅收籌劃帶來的或有風險。但是隨著管理層權力的擴大，高管在公司可參與決策的事務越來越多，包括自己的薪酬，此時管理層權力擴大弱化了高管薪酬與公司稅收籌劃之間的關系。
3大股東控制與企業稅收籌劃
在企業中，不僅所有者與管理者會有利益沖突，控股股東自身利益與公司整體利益也會有所不同。呂偉研究了控股股東的成本[9]，他認為：控股股東一般會進行稅收籌劃，從而為公司節約大量的稅收成本。但是在很多方案中，控股股東并不會選擇哪個最有利于公司的方案，因為此時控股股東會為自身謀利，選擇使得控股股東利益最大化的方案。
另外，在我國的上市公司中，家族企業占了相當的比重。美國學者克林·蓋克爾西認為，判斷某一企業是否是家族企業，不是看企業是否以家庭來命名，或者是否有好幾位親屬在企業的最高領導機構里，而是看是否有家庭擁有所有權，一般是誰擁有股票以及擁有多少。這一定義強調企業所有權的歸屬。學者孫治本將是否擁有企業的經營權看作家族企業的本質特征。他認為，家族企業以經營權為核心，當一個家族或數個具有緊密聯系的家族直接或間接掌握一個企業的經營權時，這個企業就是家族企業。本文認為，家族企業指一個家族擁有企業的所有權，目前，很多家族企業都是由自己充當CEO進行管理的。所以我用家族企業作為大股東控制企業的代表。顏淑姬在文章[10]中提出：在家族上市公司中，控制權和現金流權的分離以及董事長和總經理的職位沒有分離都會導致企業的避稅行為很嚴重。而長期機構持股可以有效發揮監督作用，而獨立董事在家族企業中不能發揮監督作用。蔡地，羅進輝認為[11]：一個家族企業若不是由外部聘請人員擔任CEO時，而是由家族成員擔任CEO時，其稅收激進程度更大。另外，家族股東經營企業的年限越長，或者是他的超額控制權力越大，這時他會考慮到企業的社會情感財富成本或者由于采取一些稅收激進活動導致的對家族企業聲譽的損害或者股票價格的下降，那么家族CEO對家族企業稅收激進程度的影響變弱。
4不同股權結構的上市公司的稅收籌劃行為
國有控股上市公司和民營上市公司在背景，企業體制，管理人員上都存在較大的差異，會導致它們在稅收籌劃的問題上也存在差異。
鄭紅霞，韓梅芳從稅收成本與非稅成本角度出發，認為[12]：公司在稅收籌劃的過程中不僅會考慮公司的稅收成本，還會考慮公司的非稅成本。當公司的股權性質與結構不相同時，公司在進行稅收籌劃時對稅收成本和非稅成本的側重點會有所不同，權衡兩者的結果也會不同。具體來說，首先，由于國有上市公司在委托關系下的信息不對稱情況更為嚴重，在國有企業中的“內部人控制”現象很嚴重，隨之增加稅收籌劃的財務報告成本。其次，不論國有上市公司進行不進行稅收籌劃，結果不論是利潤留在企業還是上交國家，受益方都是國家，所以國有企業進行稅收籌劃的程度較低。而民營企業的非稅成本比較小，所以民營企業有較強的意愿進行稅收籌劃。
關鍵詞：集團公司 稅務籌劃 方案 研究
隨著市場經濟的不斷深入與發展，現代企業作為自負盈虧、自主經營、獨立核算的法人實體，均以追求利益最大化作為企業的主要經營目標。稅收是國家財政收入的主要途徑，也是國家憑借政治權利參與社會財富分配的一種活動。任何企業繳納稅金就意味著企業資金的流出，將在一定程度上造成企業經濟利益的減少。我國稅收的基本原則是“取之于民、用之于民”，但是任何企業都不可能直接獲得國家稅收分配的收益補償。因此，企業進行稅收籌劃，控制稅收風險、合理納稅、合法避稅逐漸發展為現代企業經營管理的一項重要工作。社會大眾在認識到依法納稅的重要性的同時，也認識到，在稅收政策的不斷完善，稅收征管越來越嚴密的當今社會，企業稅負的減少已經不能再通過“關系稅、人情稅”，甚至偷稅、漏稅、騙稅、欠稅等違法方式來實現。因此，稅收籌劃作為一種合理的減少稅負的方式逐漸被眾多企業所推崇。
一、集團企業稅收籌劃中存在的主要問題分析
縱觀我國集團企業的納稅現狀，大部分集團企業都能夠規范納稅，很多集團企業被當地稅務部門評選為納稅大戶或者納稅先進企業。但是，我們對集團企業的涉稅事宜進行分析后發現，很多集團企業仍存在稅收籌劃意識不強、稅收籌劃目標單一、稅收籌劃缺乏整體規劃、缺乏合法性等問題，這些問題的存在使得集團企業面臨諸多潛在的稅務風險。
（一）集團企業重稅務繳納而忽視了稅務籌劃
實務工作中，集團企業對于稅收管理普遍存在重稅務繳納合規性，輕稅收籌劃的特點。作為一項計劃性和綜合性工作，稅收籌劃工作應著眼于合理控制稅務風險和合理節約稅務。籌劃的目的就是企業通過對稅收法規的研究與企業內部經營目標的綜合分析，提出未來一定時期內要達到的企業目標，在兼顧稅務合規繳納的基礎上，合理謀劃企業稅務支出，幫助企業優選綜合成本最低，收益最大的方案，提升企業價值。
任何集團企業都是一個謀求利益的團體，對稅務籌劃工具運用上的一輕一重，導致了集團經濟利益的損失。從各集團企業已經開展稅收籌劃工作來看，由于國家對于稅收的重視和對偷漏稅的大力打擊，稅收繳納方面的風險已經引起國有企業尤其是大型央企的高度重視。對風險的厭惡使得各集團在稅務管理方面都重視稅務繳納處理的規范性，強調按時繳納各項稅收，這絕對有利于企業控制稅務風險。但是，集團企業往往對于稅收籌劃合理節約稅負的作用比較輕視，對于可免可不免的稅款選擇直接繳納，以避免產生稅收風險?，F實生活中還有很多國有企業，因為在企業管理、績效激勵機制方面的制約，對于稅收籌劃沒有積極性。從企業領導到具體辦事人員對于稅收籌劃沒有積極性，從企業業務流程、資料準備、具體申報備案等各個層面存在各種缺陷，也使得稅務籌劃工作難以開展。
（二）集團企業稅收籌劃目的不明確
當前，許多企業對稅收籌劃的目標不明確，具體認識還停留在某項稅種少交稅上，認為節稅越多越好?；I劃的核心是實現企業的目標，實現企業利益最大化，籌劃的具體目標可以是增加會計收益、可以是節約現金流、也可以是盤活資產增加企業價值。稅務籌劃的任務就是圍繞這一目標，通過有計劃的事前安排，以最小的代價、可控的風險程度，合理的實現這一目標。
實務中，許多進行稅收籌劃的企業往往局限于簡單的降低企業稅務支出，以少繳稅作為衡量企業籌劃的唯一標準。這種以偏概全的衡量標準，在很多情況下脫離了企業實際需要，離開了企業的根本目標，也就很難做出正確選擇，起不到服務企業根本目標的作用。稅收籌劃本身也是企業一項經濟行為，也有成本發生，其中不僅有機會成本，還包括時間成本和資金成本。如運行不當，可能出現通過稅收籌劃節約的稅金不能抵償因稅收籌劃增加成本的現象。
（三）集團企業的稅收籌劃忽視了企業的長期發展規劃
在實際的操作中，很多集團企業的稅收籌劃僅追求短期利益，沒有關注集團企業的長遠利益。有的集團企業稅收籌劃基礎工作不扎實，沒有對本集團的財務狀況、經營狀況等基礎信息進行深入細致的分析，僅以企業短期節約某項稅負位目標編制稅收籌劃方案，僅僅為了滿足當前節約某項稅負的需要，最終導致企業長期利益遭受損失。這與集團企業的有計劃、有步驟、長遠的長期需求之間存在較大的差距。
現代企業的發展離不開長遠戰略發展目標的制定。對于集團企業而言，稅收籌劃不僅要考慮集團企業的當期利益，也必須服務和服從于集團企業的長期利益。稅收籌劃的超前性、目標性、全局性的特點如果能夠得到有效的運用，必然會為企業的經營戰略帶來長期而深遠的影響。集團企業的經營業務涉稅范圍較廣、內容比較復雜，為集團稅收籌劃提供了廣闊的空間。稅收籌劃需要對集團企業的組織機構設置、對外投資方式、各項經濟活動進行合理的安排以實現籌劃目的，也要求企業盡量避免以偏概全，過分的強調短期利益，忽略了集團企業進行稅收籌劃所要實現的長期目標。
二、集團企業有效稅收籌劃方案實施的措施
（一）集團企業稅收籌劃應從整體利益出發
對于集團企業而言，必須先以集團利益最大化作為稅收籌劃的最終目標，在企業的管理層中樹立新的觀念，提高稅收籌劃的意識。集團企業在進行稅收籌劃時不能目光短淺，而是應該站在整個集團企業的長期性、全局性的高度進行整體的規劃；在進行集團企業經營戰略的部署時不僅要考慮到市場的影響因素，還必須將各種稅收的因素考慮在內。比如企業對外投資方案選擇時，有現金投資和土地投資兩種方案備選，通過稅收籌劃發現，以土地投資除可以實現與現金投資一樣的投資和現金流目標外，還可能實現對企業盈余的管理，為企業選擇最優方案提供的有力的支持。
（二）集團企業稅收籌劃應有明確的目標
集團企業在進行稅收籌劃時必須首先確定明確的、合理的目標，進而根據目標，制定科學的、合理的、合法的稅收籌劃方案，只有這樣才能夠保證稅收籌劃不會偏離企業最終目的。當前實際工作中，尤其是集團企業，戰略和經營計劃對于稅收籌劃的要求早已不局限于節稅，往往會根據自身經營和戰略發展需要，形成包含企業資產管理、凈資產管理、盈余管理、現金流管理的綜合目標，良好的稅收籌劃可以幫助企業優化方案，或者在多項方案中選擇最優方案，實現集團企業上述管理目標和要求。
（三）集團企業稅收籌劃應以業務為基礎
集團企業稅收籌劃應以業務為基礎，開展和落實稅務籌劃工作。集團企業是一個系統龐大、成員眾多、涉稅事項眾多，存在很大的稅收籌劃空間。同時，任何的稅收籌劃都不能離開業務流程以及業務部門獨立存在。稅收籌劃涉及的各類稅務處理，也需要企業按照主管機關要求，由各個業務模塊之間配合提供稅務資料、安排業務活動，才能最終實現節稅和控制風險的作用。就集團企業而言，稅收籌劃必須依靠各級子公司、各職能部門之間的業務配合，從業務源頭逐項落實稅收籌劃工作，充分利用國家稅收中的優惠政策，遵循稅法和政策要求，節約稅負、控制風險，進而幫助集團企業實行經營和戰略目標。因此，稅收籌劃是與企業的生產經營活動、管理活動是相輔相成的，只有兩者有機的結合在一起，才能滿足稅收籌劃的需要。沒有業務的支撐，稅收籌劃的目標就無法實現。
總之，隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，活躍在各個行業的集團企業已經成為提高我國國際競爭力的中堅力量。作為參與國際經濟活動主體的集團企業，必須根據企業自身的戰略規劃、長遠目標和發展現狀進行有效的稅收籌劃，在控制稅務風險的同時，合理降低稅務成本，從而為集團企業核心競爭力的提升和企業價值的增值奠定扎實的基礎。
參考文獻：
關鍵詞：國有企業；稅務管理；思考
國有企業是我國國民經濟的基礎，從某種意義上說，國有企業的健康發展，對于國內的經濟建設，人民的生活幸福都會起到決定性的意義。黨的十八屆三中全會將落實稅收法定原則第一次寫進了黨的重要綱領性文件，這進一步體顯了稅收法制建設的重要性及黨和政府工作的重要落腳點，而作為國民經濟中流砥柱的國有企業則更應該合法經營、誠信納稅，為其他所有制形式的企業樹立旗幟。然而，從現實來看，由于國有企業的特殊性所決定，對于稅務管理工作缺乏足夠的重視，使其無論是從稅務管理、稅收籌劃還是稅務風險的防范等方面，或多或少存在一定的問題，從而阻礙了國有企業更好的向前發展，嚴重的會影響到國有企業的改革。
一、國有企業稅務管理工作存在的問題
（一）國有企業稅務管理理念有待提高
1.管理層對于稅務管理缺乏足夠認識。國有企業的管理層一般對于企業自身的營銷、生產、技術、工藝、成本控制以及對外的投資等方面都較為重視，因為上述幾個方面都能夠在不程度上為企業創造出利潤。然而，相比較而言，對于企業的稅務管理工作相對較為放松。其原因在于，國有企業的特殊性質決定了，管理層覺得上繳稅款是“左兜挪右兜”，沒必要過于認真。況且，國資管理部門對于國企的領導考核方面也缺乏稅務管理工作考核，這樣一來，管理層對于稅務管理工作的放松也成為使然。2.相關人員對于稅務管理工作思想意識相對淡薄。由于稅務管理工作與企業的財務部門工作聯系相對緊密，這就給人一種錯覺，覺得稅務管理工作就是財務部門份內的工作，其他職能部門無需過于關注。然而，企業的稅務管理是一項綜合性較強的工作，涉及到企業的供、產、銷、儲、物流各個環節，這有時是財務部門力所不能及的。稅務管理工作的思想意識淡薄，很容易使得國企的稅收管理工作產生盲區，有可能會使得企業遭遇稅務風險，最終影響企業稅務管理工作的順利進行。
（二）國有企業稅務管理體系存在缺陷
國有企業的稅務管理體系建設一般由企業內部的財務部門來承擔，然而，隨著國內經濟形勢的不斷發展、同行業競爭的不斷加劇，對于財務部門的工作要求也愈加之高。財務部門不僅要進行日常的核算工作、對外報送各類報表，還要為企業內部的各類考核、成本控制出具相關的數據，使得財務部門顯得有些疲于奔命。而在企業日常的稅務管理工作體系建設中，稅務風險的評估、稅收籌劃工作的開展相對薄弱。同時，企業的領導層出于人力成本的考慮，總覺得單獨設立稅務評估部門有些小題大做，使得企業稅務管理體系的完善及發展顯得舉步維艱。另外，由于企業的管理層缺乏對于稅務知識的足夠了解，在進行重大決策和業務開展過程中，很少為稅務管理工作著想，久而久之，使得企業的稅務管理體系及風險評估系統變得形同虛設。
二、做好國有企業稅務管理工作的策略
（一）強化企業的稅務管理工作意識
國有企業的經營目標也是為了實現其價值最大化，因而企業的管理層要加強稅務管理工作意識，注重稅務成本的節約、稅務風險的規避、稅收籌劃工作的開展，只有管理層對于稅務管理工作足夠重視，其他職能部門及相關人員才不能小覷該工作，從而能夠促進項工作順利開展。另外，國資管理部門在對企業管理層的績效考核工作中，應該對稅務管理工作提高考核權重比例，使得管理層從外部方面更加重視稅務管理工作。只有企業從管理層、職能部門的日常管理、生產經營決策等相關的經濟業務活動過程中重視稅務管理工作，才能使得國企稅務管理工作得以加強、完善并有效的提高。
（二）建立健全國企內部稅務管理工作體系
1.在企業內部建立綜合性稅務管理體系。國有大型企業大多從事國家的高利潤、壟斷行業，根據國家對于壟斷行業高稅負征管的現實情況來看，國企的稅務風險也相對提高。因此，有必要在企業內部由財務部、業務部及法務部門共同組建一個稅務管理部門，對于企業的稅務風險評估、評價，預測提供決策性意見。建議企業可以建立合同的會簽制度。對于各類經濟合同由稅務管理部門牽頭，組織各職能部門圍繞合同簽訂所存在的問題尤其是稅務問題，開展會簽、會審，繼而在源頭上防止稅務風險的發生。如采購合同的簽訂中，合同約定對方應提供何種類型的發票，同時，對于印花稅的繳納如何籌劃，是否可以將采購額與增值稅額分開列示，可以節約一部分印花稅成本。再如，在銷售合同的簽訂中，付款方式如何約定，是分期付款、預收貨款還是購銷，增值稅應何時繳納，是否存在增值稅風險等。2.財務人員提高自身的稅務業務素養。稅務管理是一項具有較強業務性質的工作，該項工作開展的順利與否，同財務人員自身的業務素質呈現出緊密相連的特點。國企的財務人員應該摒棄舊觀念，通過各種渠道、傳媒來提高自身的業務能力，同時，對于國家較新的稅收政策（如營改增稅制改革）要做到了熟于心，只有這樣才能更好的為企業稅務管理工作服務。同時，企業也應該加強自身財務人員的業務培訓，對于稅務管理方面的相關硬件設施，如計算機網絡、信息技術平臺等給予一定的資金方面的傾斜。這看似要投入一些資金，在短期內會增加一些預算，但從長遠來看，會為企業的健康發展起到一定的積極作用，可謂“磨刀不誤砍柴功”。
三、結語
現階段，國有企業的稅務管理工作還存在著一定的問題，這是客觀存在的，也是不容回避的。企業要從多維度、多角度看待稅務管理工作所涉及的問題，從加強稅務管理理念到建立健全內部稅務管理工作體系等方面入手，為國企改革的順利進行、國企的大發展貢獻出應有的力量。
參考文獻：
[1]朱才厚.芻議國有企業稅務風險的成因及對策.當代會計，2014（06）.
[關鍵詞]煤炭企業；稅收籌劃；內部控制
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.02.056
稅收籌劃是指企業在法律合法的范圍內，通過對經濟活動進行合理的事先安排，從而降低稅費，實現企業的經濟效益。隨著我國市場經濟的發展，稅收籌劃越來越被眾多企業采用。通過籌劃活動，節約稅費，實現企業效益最大化是企業稅收籌劃的目的。煤炭企業是我國的基礎產業，在推動國家經濟發展上有著非常重要的作用。面對特殊環境，煤炭企業要制定適應環境的稅收籌劃政策，確保企業效益和社會效益的協調統一，保證煤炭企業的長效運行機制正常運行，促進經濟社會的持續健康發展。
1 稅收籌劃在煤炭企業中的應用
稅收籌劃主要是應用在煤炭企業的籌資、投資和經營三個過程中?；I集資金是企業得以建立和開展經營活動的前提和基礎，對于企業的發展發揮著不可替代的作用。煤炭企業是我國基礎企業，建設周期長、投入資金大，兼有資金密集型和勞動密集型企業特點，需要的資金也相對比其他小型企業多得多。若在這個過程中能夠合理使用稅收籌劃來降低企業的籌資風險，對于促進企業健康發展將有直接的推動作用。投資是企業經營活動中最重要的一個環節，通過在充分了解和熟悉國家稅收相關優惠的前提下對企業進行針對性的稅收策劃，能夠在很大程度上降低整個企業的投資成本，實現提高企業經營效益的目的。如國家對企業的生產設備投資有專門的優惠政策，若煤炭企業在進行技術改造過程中學會充分了解這些優惠政策后制定相對的稅收籌劃指導實踐，必將能夠有效地提高煤炭資源的回收率。煤炭企業經營環節也是稅收策劃應用的主要內容。企業稅收籌劃工作始終貫穿于整個經營活動中，影響整個經營活動開展的進度和經濟效益，并在這個過程中直接影響到企業的納稅額。如稅法沒有將經營活動中的一些器具和工具歸入企業的資產中，不作為應納稅成本的一部分，所以，在計算企業經營活動的納稅額時，能夠將這些工具作為低值易耗品處理，那么將直接為企業減少很大一部分納稅成本。
2 煤炭企業稅收籌劃環境分析
2.1 煤炭企業稅收籌劃的劣勢
一是煤炭企業大多數屬于國有企業，擁有龐大數量的職工，而煤炭企業經過多年的發展，尤其是一些處于開采后期的煤礦，職工富余人員越來越多，人員素質較低并且年齡偏大，這成為了煤炭企業比較沉重的負擔。而同時稅收籌劃要求人員具有較高的財務知識技能，能夠準確把握國家政策，兩者的矛盾成為煤炭企業進行稅收籌劃的障礙。二是部分煤炭企業缺乏科學可行的發展戰略。一些煤炭企業原來不注重戰略的制定，或者制定的過程較為草率，導致無法面對新情況下的變化。甚至個別煤炭企業根本就沒有自己的戰略，而是簡單地把較長期的規劃當作企業發展戰略，發展策略及目標沒有連續性和穩定性。這在一定程度上，使得作為企業財務戰略一部分的稅收籌劃難以實施和開展。
2.2 煤炭企業稅收籌劃的優勢
我國煤炭企業進行稅收籌劃擁有以下兩個方面的優勢：一是煤炭企業大型集團的發展模式。煤炭企業通過兼并和重組，實現了由眾多的私人小企業、小煤礦的發展模式向國有大中型煤炭企業的轉型。以山西為例，晉煤集團、同煤集團、霍煤集團等都是大型煤炭企業。大型的煤炭企業可以利用內部的關聯交易轉移定價以及規模經濟效應等進行稅收籌劃，充分利用大型煤炭企業稅收籌劃得天獨厚的天然優勢。二是大型的煤炭企業財務人員整體素質較高。大型煤炭企業的財務人員招聘錄取制度相對嚴格，對內部人員考核評價相對完善，財務人員具備扎實的相關專業知識，同時大型煤炭企業有實力定期對員工進行有針對性的培訓，進一步提升財務人員專業素養，更有利于煤炭企業稅收籌劃的工作開展。
2.3 煤炭企業稅收籌劃的機遇
一是國家給予煤炭企業的財政支持政策。對于煤炭企業的發展轉型，國家投入了大量資金進行扶持，煤炭企業由生產型向加工型轉變，由輸煤型向輸電型轉變，由初級產品向下游產品生產轉變，這些都需要財政政策支持，這也為煤炭企業稅收籌劃帶來了優勢。二是國家有關煤炭企業的稅收優惠政策。煤炭行業屬于國家重點關注的行業，為了促進煤炭行業的健康有序發展，加強煤炭企業科學合理地開發煤炭資源，保證煤炭資源的高效開發、高效生產、高效利用，進而節約煤炭資源，國家出臺了一系列的煤炭企業稅收優惠政策，這些政策對于稅收籌劃具有重要作用。三是煤炭價格逐漸市場化。煤炭價格雖然一直受到國家政策的干預，但是目前正逐漸放開，受市場調節的因素影響逐漸加大，煤炭價格逐漸走上市場化軌道，這為煤炭企業的發展注入了無限活力，也為煤炭企業稅收籌劃創造了機會。
3 促進煤炭企業稅收籌劃發展的措施
3.1 關注稅收籌劃風險，加強風險管理力度
若單純只是給予稅收籌劃風險相比于過去更多的關注和重視，對于推動企業稅務籌劃工作來說是遠遠不夠的。企業需要在充分認識到稅收籌劃風險的基礎上學會充分利用現代各種先進技術和設備對風險進行檢測和評估，通過利用一套安全、快捷、經濟以及科學的風險檢測和預警系統對煤炭企業的稅務籌劃風險進行提前的預測和評估，提前感知潛在的風險對其進行實時監控，并提前制定出預防和控制風險的方法，做到未雨綢繆。如此能夠保證一旦風險發生，將能夠第一時間做出回應，將損失降到最低。
3.2 制定和完善有針對性的內部控制制度
建立針對煤炭企業經濟發展的內部控制制度，是確保企業稅收籌劃能夠順利完成的前提和基礎。在制定和完善針對煤炭企業的內部控制制度后，才能夠確保在稅務籌劃出現問題時盡快提出有針對性的解決措施。企業內部與稅收籌劃相關的內部控制制度一般有責任制度、法律制度、審批制度、報告制度以及崗位授權和權力制衡等多種不同類型的制度。企業相關稅務人員在進行稅務籌劃過程中能夠全部按照這些制度要求進行籌劃工作，將能夠有助于籌劃運作流程的順利進行。
3.3 進行企業稅收籌劃設計
由于企業稅收籌劃并不是一個脫離于企業其他部門的存在，在籌劃過程中需要企業其他部門進行友好協調合作，因此，只有在籌劃設計過程中，使用整體性或者綜合性的思想進行設計，將其他部門各項相關工作納入籌劃設計過程中，如此才能夠保證籌劃工作的順利開展和目標的更快實現。另外，企業稅收籌劃設計時必然要包含很多種不同的稅種，若在籌劃設計過程中單純地針對某一稅種或者著眼于某一階段的節稅進行籌劃，那么在解決實際稅收工作過程中勢必會碰見諸多由其他稅種引發的問題。所以，必須要根據企業的最終戰略目標對企業稅收進行綜合策劃。簡單來說就是，企業稅收策劃的根本出發點應該是降低企業整體稅負，而不是單純地降低某個稅種稅負。
3.4 重視企業稅收籌劃，培養更多專業人才
為了更好地發揮稅收籌劃在煤炭企業中的作用，首先要求煤炭企業高級管理人員加大對稅收籌劃的重視度，立即設立專門的稅收籌劃機構或者對已設計機構的管理模式進行適當的調整，將依附于其他機構的財務稅收管理機構分離出來，設置成為一個獨立且專門負責企業稅務工作的機構，逐漸發揮其降低企業稅負的作用。其次還需要采取多種措施培養出更多的高素質稅務籌劃專業人才。具體要求是在聘請籌劃人才時門檻必須要標高，盡可能聘請同時具備會計、稅務以及法律等多個不同領域知識的綜合型人才，為企業稅收籌劃的更好發展提供堅實的人才基礎。
4 結 論
稅收籌劃不是某一個領域的籌劃，而是對煤炭企業全面的籌劃，同時，稅收籌劃也不是一時的籌劃，而是可持續的籌劃，煤炭企業在發展過程中要堅持全面性與持續性的統一。
參考文獻：
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一、稅收籌劃是市場經濟的必然產物
在高度集中統一的計劃經濟體制下，企業經營實行的是統收統支的辦法，企業（納稅人）需要資金由國家撥入，企業實現的盈利，不論以利潤，還是以稅金形式都要上繳國家，企業無權益可言。國有企業生產經營活動一律服從于國家計劃的安排，企業的經營籌劃，既無存在的必要，也無實施的可能。市場經濟的特征之一就是競爭，企業要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業的生產經營進行全方位、多層次的運籌。在市場經濟條件下，國家承認企業的獨立法人地位，企業行為自主化，企業利益獨立化。企業作為獨立法人所追求的目標是如何最大限度地、合理合法地獲得經濟利益。因此，稅收籌劃對企業的生產經營成果影響舉足輕重，甚至關系企業的生死存亡。由此可見，企業稅收籌劃的產生必須具備兩個條件：一是企業自身利潤的獨立化，這是企業進行稅收籌劃的動力機制；二是企業經營行為的自主化，這是企業稅收籌劃行為得以實現的保障機制。如果沒有國家與企業之間利潤分配的明晰差別，企業稅收籌劃就沒有存在的必要；假如企業行為不能自主，企業的稅收籌劃也沒有存在的可能；假如國家與企業利潤分配關系不規范，無法可依，企業稅收籌劃也就失去了前提。因此，企業稅收籌劃是被市場經濟體制催生的，企業開展稅收籌劃是市場經濟的必然產物。
二、稅收籌劃的意義
（一）稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識。稅收籌劃與納稅意識的增強具有一致性和同步性。首先，稅收籌劃是企業納稅意識提高到一定階段的表現。只有稅制改革與稅收征管改革成效顯著，稅法的權威才能得以體現。如果對偷逃稅等違法行為沒有嚴厲的懲處手段，無疑會助長偷、逃稅等違法行為。在那種情況下，企業納稅意識淡薄，不用進行稅收籌劃就能取得較大稅收利益。其次，企業納稅意識與企業進行稅收籌劃具有共同的要求。大多數企業進行稅收籌劃的初衷的確是為了少繳稅或緩繳稅，但企業的這種安排采取的是合法或不違法的形式。同時，企業對經營、投資、籌資活動進行稅收籌劃也是國家稅收調控杠桿取得成效的體現。
（二）稅收籌劃有助于提高企業的經營管理水平和會計管理水平。資金、成本（費用）、利潤是企業經營管理和會計管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實現資金、成本（費用）、利潤的最優效果，從而提高企業的經營管理水平。企業進行稅收籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熟知現行稅法。企業設賬、記賬要考慮稅法的要求，正確進行納稅調整，正確計稅，正確編報財務報告，并進行納稅申報，從而有利于提高企業的會計管理水平，發揮會計的多重功能。
（三）稅收籌劃有助于優化產業結構和資源合理配置。納稅人根據稅法中稅基與稅率的差別，根據稅收的各項優惠、鼓勵政策，進行投資、籌資、企業制度改造、產品結構調整等決策，盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下，逐步走向了優化產業結構和生產力合理布局的道路，體現了國家的產業政策，有利于促進資本的流動和資源的合理配置。
（四）稅收籌劃可以增加國家稅收收入總量。從長遠和整體看，稅收籌劃有利于貫徹國家的宏觀調控政策，實現國民經濟健康、有序、穩步發展。企業進行稅收籌劃，雖然降低了企業稅負，但是隨著產業布局的逐步合理，可以促進生產進一步發展。企業規模上去了，收入和利潤增加了，國家的稅收收入也將同步增長。
三、稅收籌劃發展前景
稅收籌劃的實施必須有一定的經濟環境和配套措施作為前提。目前，稅收在經濟社會中的作用越來越大，稅法在納稅人、行業、地區等方面也存在一定差異，這為稅收籌劃提供了良好的發展空間。
（一）稅收已成為政府宏觀調控的重要經濟杠桿。稅收是國家意志的反映，但這種意志并不是隨心所欲的，是依賴于經濟運行模式和經濟發展水平的，通過設置稅種、確定稅率、選擇課稅對象、課稅環節等體現政府宏觀調控政策。在稅法規定的范圍內，對某一稅種的應納稅款往往有兩個或兩個以上納稅方案備選。
（二）稅收政策在地區之間、行業之間的差別為稅收籌劃提供了可能。從國際范圍看，一個國家的稅收制度無論如何健全嚴密，稅收負擔在不同納稅人、不同納稅期、不同行業和不同地區之間總是存在差別。這種差別的存在為納稅人進行稅收籌劃、選擇最優納稅方案提供了良好的機會，且其中的差別越大，可供納稅人選擇的余地也越大。企業選擇投資對象時，考慮到這些差別，會使自身的經濟活動主動符合稅收優惠政策，既合法減輕稅負，又符合國家的政策導向，達到稅收籌劃的節稅目的。
（三）稅收籌劃已成為現代企業管理的重要內容。以最小投入獲得最大收益，是每個企業生產經營的直接動機和最終目的，成本高低直接影響企業利潤，而影響生產經營成本高低的因素有很多，稅收是其中非常重要的因素。稅收籌劃是企業與生俱來的問題，隨著企業的發展壯大，稅收籌劃的地位會越來越重要。現代企業之間的競爭不僅僅是設備生產能力、營銷能力的競爭，更主要的是整合資源能力、接受新信息能力和學習新知識能力的競爭。企業投資時，不僅要考慮當地的稅收環境，而且還要研究該行業的稅收規定以及國家對該地區的稅收政策具體規定和發展趨勢，以期達到一種動態管理的效果。同時，企業在研究經營戰略、生產流程、銷售網絡等各環節的定價時，都應仔細研究是否符合國家或該地區的稅收規定和優惠政策。我國加入WTO后，產品關稅會逐步下調，國內市場將出現許多跨國公司，我國企業也將逐步走向國際市場。企業對稅收的理解與籌劃直接關系到企業的經濟效益和發展前途。無論中小企業還是大型企業，只有盡快掌握稅收籌劃的技能，才能降低企業運營成本、提高自身競爭能力。
四、稅收籌劃存在的誤區
目前，很多納稅人甚至是涉稅中介人士，對稅收籌劃的認識存在一些誤區：
一是稅收籌劃就是節稅。從目前情況看，絕大多數從事稅收籌劃研究的專家在給稅收籌劃下定義時，都把稅收負擔最低化作為稅收籌劃的目的。稅收籌劃屬于企業財務成本管理的范疇，財務成本管理的目標是實現企業的價值或股東財富的最大化，而稅收負擔最低化并不意味著企業就可以實現上述目標。因此，稅收籌劃必須以企業價值或股東財富最大化為目標，站在企業總體發展的高度來進行，不能為節稅而損害企業的整體利益和長遠發展。
二是稅收籌劃須經稅務機關認可。稅務是指人接受納稅主體的委托，在法定的范圍內依法代其辦理相關稅務事宜的制度。稅務人作為專門從事提供稅務服務的中介機構和組織，應當堅持依法、獨立和公正等原則，依法從事行為是其應當履行的法定義務。目前，部分開展稅收籌劃業務的機構在與納稅人簽訂收費協議時，把稅收籌劃方案是否得到主管稅務機關的認可，作為衡量稅收籌劃是否成功的標準。注冊會計師事務所、注冊稅務師事務所是依法設立的社會中介機構，具有在法律規定的范圍內獨立、客觀、公正地出具一些方案或報告的權利，同時也有為所出具的方案或報告承擔法律責任的義務。稅收籌劃方案必須經主管稅務機關認可才有效的話，中介機構喪失了獨立性，違背了其設立時的初衷，并減輕了中介機構從事稅收籌劃的責任，無形中加大了稅務部門的風險。也就是說，如稅務部門認可了某籌劃方案，而事實上該籌劃方案存在某些問題時，認可該方案的稅務部門將要對此承擔法律責任，出具方案的中介機構則會以方案已經稅務部門認可而推卸其責任。
三是稅收籌劃是萬能的。事實上，稅收籌劃只是企業財務成本決策的一部分，它的作用是有限度的，不是萬能的、包治百病的靈丹妙藥。稅收籌劃往往需要與相關的生產經營決策配合使用才能相得益彰，產生出較大的總體收益和效果。
四是稅收籌劃是逃避納稅責任。一些企業“平時不燒香，急時抱佛腳”，把稅收籌劃當作“花錢請人來消災”，平時不聘請注冊稅務師規范財務管理，而是等到納稅義務已經發生或已被稅務機關查出有偷逃稅嫌疑時，才想起了注冊稅務師和稅收籌劃，企圖想方設法通過注冊稅務師的智商消滅或解除納稅義務。
五、稅務機關如何面對稅收籌劃
首先，要承認稅收籌劃發展的現實性。稅收籌劃是市場經濟的必然產物，國家把稅收作為宏觀調控的重要經濟杠桿，針對不同行業、不同產品制定優惠稅收政策，也為企業進行稅收籌劃提供了可能。稅收籌劃將越來越多地被人們采納，這是不以人的意志為轉移的。
關鍵詞：發電企業；稅收籌劃；節稅
在我國，電力產業是一項基礎產業，在國民經濟的發展中起著相當重要的作用。發電企業以大中型國有企業為主，雖然國家對其扶持力度相對較大，但在政府和市場的雙重調節下，企業要想獲得競爭力，必須著力提高經濟效益，降低成本，提升利潤。發電企業的開支中，稅收是其中重要的一部分。如何通過合法手段針對不同的情況盡量節約稅費，是企業管理中需要解決的重要問題，而實施稅收籌劃就是為了達到這一目的。
一、發電企業稅收籌劃的意義
（一）稅收籌劃的概念
對于發電企業來說，繳納稅費不一定僅僅通過一種方案。法律對于企業納稅設置了一定的約束，主要是為了遏制偷稅、漏稅的行為，但在約束的基礎上也給予企業一定的選擇空間，允許企業根據自身的經營情況選擇納稅方案，以促進企業的健康發展。所謂稅收籌劃，是指納稅人在法律允許的前提下，通過對經營、投資、籌資活動實現進行籌劃和安排。在這里需要區分稅收籌劃與偷稅、漏稅，二者的卻別就在于是否在法律允許范圍之內。
（二）發電企業實施稅收籌劃的實際意義
雖然社會對電力產業的要求愈來愈高，發電企業也逐漸趨于規模化。況且發電企業多為大中型國企，企業的組織結構相對復雜，雖然國家對于這類基礎產業實施大力扶持的政策，但客觀的優勢又會反過來降低企業進步的積極性。就目前的狀況來看，我國的發電企業在經營和管理上存在很多問題，這不僅降低了企業的競爭能力，還導致了資源的浪費。因此，發電企業如何充分利用自身優勢，在保證滿足社會需求的基礎上不斷降低生產成本，提高企業經濟效益，是發電企業管理的關鍵。
在獨立核算制度下，發電企業內部就存在納稅人選擇納稅方案的問題。特別是當企業及下屬單位有盈有虧時，納稅人選擇納稅方案對于企業來說是非常重要的。運用稅收籌劃可以使得盈虧相抵，最大限度減小虧損。如若不然，一個單位繳納企業所得稅，另一個單位還要彌補虧損，這將會嚴重影響企業的整體效益。所以說，對于發電企業來說，合理運用稅收籌劃可以從一定程度上減小虧損，提高利潤，促進企業健康發展。
二、當前發電企業稅收籌劃的現狀
（一）重視程度不夠
電力產業是我國的一項基礎產業，不僅關系到國民經濟的健康發展，還關系到人們的日常生活。國家對于電力企業向來都比較重視，對于發電企業的扶持力度也都較大，在稅收方面也給予了較大幅度的優惠政策。國家的重視本是一種激勵，客觀條件的優勢也往往會導致企業對稅收籌劃的忽視。事實上，多數發電企業的經濟效益都比較可觀，而這有時會導致企業忽視稅費的節約。這就要求企業相關人員密切關注國家相關政策，如果企業不能充分重視，必然會對稅收籌劃帶來阻礙。對于企業來說，上述問題將會造成資源的浪費，對企業的經濟效益產生不利影響。
（二）過分追求節稅，缺乏風險意識
稅收籌劃是以節稅為目的，這一點本無可厚非，但是如果拋棄籌劃的概念而去過分追求節稅，就會增加籌劃的風險，可能會導致更大的損失。稅收籌劃的最終目的就在于促進企業的長遠健康發展，但這種單純追求節稅的方式對于企業的發展來說是不利的。
事實上，目前很多發電企業都存在這種問題，導致企業運營風險增加。據筆者了解，不少發電企業為了節約成本增加利潤，一味地追求稅費的節約，不考慮方案的風險而盲目選擇節稅力度最高的納稅方案。對于一些抗風險能力較弱的中小型企業來說，這可能會給企業帶來巨大的
損失。
（三）脫離企業自身的經營狀況
法律為企業納稅提供了籌劃的空間，納稅人有了選擇納稅方案的權利，就是為了鼓勵企業依據自身實際來選擇納稅方案，以促進企業盈利。而選擇納稅方案的依據就是企業自身的經營狀況。當前，一些發電企業的高層管理人員不了解稅收籌劃的本質含義和實際意義，簡單認為稅收籌劃僅僅是會計部門的工作。所以現實情況是，很多企業只是通過事務所來繳納稅費，而評判事務所工作能力的標準僅僅是節稅的程度。
實際上，事務所人員的工作都具有固定套路，在進行稅收籌劃時很難做到結合企業的經營狀況，表面上看可能為企業節約了稅費，但實際上增加了潛在風險，稅收籌劃方案也很難達到最優化。
三、有關改善發電企業稅收籌劃工作的對策
前文介紹了稅務籌劃對發電企業的意義，分析了當前發電企業稅務籌劃中存在問題。這些問題的存在大大降低了稅務籌劃的實效性，解決這些問題是企業發展中的重要課題。針對上述問題，筆者結合發電企業的發展現狀，提出一些可行性的建議和措施，主要包括以下幾點：
（一）上級管理部門加強重視
1.關注國家相關優惠政策的出臺與
調整
客觀上講，國家出臺的稅費優惠政策可以減輕相關企業的稅負，但優惠的內容并非是企業節稅的關鍵。優惠政策僅僅從數字上規定了減輕某一部分的稅費，并未對企業整體的納稅方案做出硬性規定。所以，企業節稅的關鍵在于如何通過稅收籌劃來充分利用國家給予的優惠。另一方面，國家對于發電企業的優惠政策并非全部相同，往往會帶有一些條件，或者在特定時期對特定的企業實施優惠。這就要求發電企業要密切關注國家的稅收優惠政策，根據企業的經營狀況，通過稅收籌劃的方式來充分利用這些優惠。也就是要結合稅收優惠的內容選擇最佳的納稅方案，以實現節稅的目的。
2.著眼長遠利益
從當前發電企業的發展趨勢來看，發電企業在將來很長一段時間里扮演其支撐地位。因此，發電企業的發展應當著眼于長遠利益，而不應停留在短期利益。相應的，發電企業的稅收籌劃也要具有長遠性的眼光。要著眼于企業整體利益，要以最小的代價換得最大的收益。企業要有長遠的眼光來選擇稅務籌劃方案。有的稅務籌劃方案可能會使納稅人在某一時期稅負最低，但卻不利于長遠的發展。因此，在進行稅務籌劃方案選擇時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而要考慮企業的長遠發展目標，選擇有助于企業發展，能增加企業整體收益的稅務籌劃方案。
（二）增強風險意識
雖然企業可以根據自身實際自由選擇納稅方案，但是一種納稅方案可能具有潛在的風險，這種風險可能會對企業造成更大的損失。因此，企業在進行稅收籌劃時，要充分預估每種方案可能帶來的風險。增強風險意識，密切關注國家出臺的相關優惠政策，根據自身條件和實際需要對納稅方案進行改善和修正。
這需要發電企業相關人員具備較強的防范意識。因此，發電企業要增強防范意識，具備預估方案風險的能力，確保籌劃方案的風險控制在企業所能承受的范圍
之內。
（三）結合企業自身實際
事實上，稅收籌劃的概念就要求要與企業的自身實際有機結合。即便同樣是發電企業，不同區域、規模的發電企業的經營狀況也存在一定的差異。而這種差異又會導致企業稅負情況、國家優惠政策、抗風險能力等條件不同，這些條件的差異決定了企業要選擇合理的納稅方案。
發電企業在實施稅收籌劃時，不可機械照搬套用固有模式，要結合企業的經營狀況，并對每種納稅方案可能導致的后果進行詳細分析的基礎上選擇一個最佳的納稅方案。企業管理人員要安排專人來實施稅收籌劃工作，不應將這一工作交給其它機構，避免因此產生較大的風險。
四、結語
稅收籌劃是企業管理中的一項相當重要的工作，結合企業的經營狀況，發揮國家政策扶持等客觀優勢，在多種納稅方案中選擇最合適、最有利的一種。隨著發電企業的發展，稅收籌劃工作也將更加專業、更加有效，并且隨著市場環境的轉變稅收籌劃也將在企業發展中發揮更加重要的作用。
參考文獻：
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關鍵詞：國有企業；稅務籌劃工作；途徑
一、國有企業稅務籌劃的意義和作用
1.國有企業稅務籌劃能夠提高企業的經濟效益，還能使經濟效益達到最大化，對于一個經營的國有企業來講，付出很小的投資就能夠獲得很大的收益是企業經濟發展的重點，也是國有企業實行經營管理的主要目的和要求，同樣的投資，成本低而收益高就實現收益最大化，同樣的運營投資，營業的成本越低，企業的經濟效益和利潤就越高，國有企業稅務籌劃能夠幫助國有企業減輕壓力和負擔。
2.國有企業的稅務籌劃能夠降低國有企業的成本付出，影響企業生產成本的因素有很多，稅務的籌劃是一個很重要的方面，現在世界上許多國家的企業都意識到稅務籌劃的重要性，稅務籌劃能夠直接影響國有企業的經濟效益，稅務是無償的，是企業的凈流出，企業中沒有關于稅務的收入項目，這樣，稅務籌劃就變成為國有企業節約凈收益，對于國有企業來講有很強的經濟意義和影響。
3.國有企業稅務籌劃還能夠產生很多經濟效應，能夠有利于國有企業的經濟管理，能夠有利于企業在效益方面精打細算，能夠幫助企業理財、經營和投資，能夠提高國有企業決策者的決策能力，還能夠提高財務的準確度和精確度，能夠全面提高企業的經濟管理的水平，還能夠提高企業的經濟效益，全面提成企業在經濟市場中的競爭力。
二、國有企業的稅務籌劃存在的主要問題
國有企業的稅務籌劃中存在一些比較主要的問題，現如今，國有企業的稅務籌劃工作很不理想，國有企業的稅務籌劃的工作人員缺乏稅務籌劃的相關技能知識，而且稅務籌劃的能力也比較欠缺，國家對國有企業有一些必要的優惠政策，但是工作人員沒有掌握好或者是不熟悉，不能使用合法的方法和手段為國有企業節省稅務，不能夠維護企業自身的合法利益和權益，對企業的經濟效益還有一定的影響；國有企業的稅務籌劃制度和體系很不完善，盡管已經有不少企業已經重視稅務籌劃，但是在稅務籌劃的投資上、方案和計劃中還存在問題，稅務籌劃的開展缺乏統一性、科學性和可持續性；國有企業的稅務籌劃沒有達到目的，稅務籌劃在提升企業經濟效益和減少稅務成本中，效果很不好，不能夠發揮稅收籌劃的重要性和作用。
三、國有企業做好稅務籌劃工作的方法和途徑
1.國有企業內部領導者和決策者要關注稅務籌劃的內容和工作。國有企業的決策者和領導者要意識到稅務籌劃給企業節省的開支和對企業的經濟效益影響，稅務籌劃的工作人員也要掌握稅務籌劃的重要性，要不斷進行稅務統計工作和預算工作，要處理好經濟效益和稅務籌劃的關系，單位的相關負責人還要從企業的長遠利益和全局出發，稅務籌劃工作是非常有效的，能夠實現企業效益的最大化的目標，稅務籌劃工作是一項技術性很強的工作，企業決策者和領導者要有稅務籌劃的觀念和意識，對于稅務和其他方面產生的矛盾要及時處理好，要做好稅務工作與其他單位的溝通，降低企業的經濟投資成本。
2.國有企業要全面做好投資中稅務籌劃的工作。國有企業要全面做好投資中稅務籌劃的工作，企業的項目投資是企業產生經濟效益的基礎，是企業的經濟行為，投資方法和策略的選擇對于企業經濟效益來講有著舉足輕重的影響，投資企業的實力，投資項目的成本都會影響企業的經濟效益，企業在步入正規化的渠道之后，對于稅務籌劃工作一定要予以重視，國家和政府對于一些比較特殊的國有企業還會出臺一些優惠政策，優惠政策對于企業的凈利潤來講也是非常必要的，稅務籌劃做好還能夠減輕企業的經營負擔，為企業創造更多的經濟效益。
3.稅務籌劃的基礎工作要打牢，全面、有效、科學開展稅務籌劃工作。稅務籌劃的基礎工作一定要打牢，全面、有效、科學開展稅務籌劃工作對于企業在市場中的競爭力有很強的促進作用，要建立健全完善的稅務籌劃制度和體系，稅務籌劃工作一定有要一定的依據和憑證，要做好相關材料的規整工作，通過合法途徑維護企業的稅務權益和利益，對于稅務管理的工作要進行不同程度的優化，要加大稅務籌劃管理的力度，對于稅務籌劃的管理人員一定要定期進行培訓，要增強稅務方面的法律法規的知識，要有稅法意識和觀念，要利用先進的科學技術對稅務數據和信息進行分析和研討，不斷完善稅務籌劃制度和體系，做好稅務籌劃工作。
四、國有企業稅務籌劃工作中應該注意的問題
國有企業稅務籌劃工作要與現在的稅收政策的導向相結合和適應；國有企業稅務籌劃工作一定要在國家稅法的范圍內允許才能進行；國有企業的稅務籌劃的手段和策略要與企業的經濟發展保持一致，要貫穿于企業經營管理過程中。
五、結束語
國有企業稅務籌劃工作中出現的問題亟待解決，國有企業稅務籌劃對于企業發展來講有著很重要的現實意義，稅務是企業發展的重點管理項目，也是企業發展中必不可少的管理重點，做好稅務籌劃才能全面提升企業的經濟效益。
參考文獻：
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關鍵詞：國有資產 無償劃轉 稅務處理
國有資產無償劃轉作為一種特殊的資源整合方式，對合理配置經濟資源，調整國有企業經濟布局和結構起著重要的作用。在實際工作中，國有集團的母子公司之間以及所屬的子公司之間經常發生無償劃轉資產的現象。但是在目前的稅收法規中，對無償劃轉的稅務處理并沒有具體的規定，從而導致相關主體在稅務處理上存在較大困惑，本文擬對此問題進行探討。
一、國有資產無償劃轉和資產重組的區別
企業國有資產無償劃轉是指企業因管理體制改革、組織形式調整和資產重組等原因引起的整體或部分國有資產在不同國有產權主體之間的無償轉移。而資產重組，是指企業資產的擁有者、控制者與企業外部的經濟主體進行的，對企業資產的分布狀態進行重新組合、調整、配置的過程，包括企業合并和分立、資產剝離或所擁有股權出售、資產置換等公司資產與公司外部資產或股權互換的活動?；诖硕x，筆者認為國有資產無償劃轉和資產重組的主要區別在于是否“無償”。只有弄清楚二者的區別后，在分析國有資產無償劃轉的稅務處理時，才可以避免將有關資產重組的稅收政策適用于國有資產無償劃轉，從而出現稅務處理上的錯誤。
二、國有資產無償劃轉的稅務處理
國有資產無償劃轉主要涉及到企業所得稅、增值稅、營業稅、土地增值稅、印花稅和契稅。目前，針對國有資產無償劃轉的稅務處理，因沒有具體的稅收政策和法規，各地稅務機關對相關政策的理解和執行程度千差萬別，導致涉稅主體對于是否繳納、如何繳納上述稅種存在著較大的爭議。下面，結合我國現有的稅收政策和法規，就不同稅種處理逐一進行分析。
（一）企業所得稅
國有資產無償劃轉時接收方和轉讓方均應當依照稅法規定繳納企業所得稅。
首先對于接收方來說，根據企業所得稅法及其實施條例的相關規定，企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產為接受捐贈收入，屬于企業所得稅應稅收入。由此可見，無償劃轉中接收方接受到的資產應視同接受捐贈，按照接受資產的公允價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業所得稅。
其次對于轉讓方來說，根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》的相關規定，企業將資產用于對外捐贈，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。因此，國有資產無償劃轉中的資產轉讓方應視同銷售相關資產，按劃轉資產公允價值和賬面價值的差額確定應稅收入，計算繳納企業所得稅。
（二）增值稅
國有資產無償劃轉時，如涉及貨物和固定資產（不包括不動產）的轉讓，轉讓方應繳納增值稅。根據增值稅暫行條例的相關規定，單位將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位，視同銷售貨物，繳納增值稅。由此可見，國有資產無償劃轉應視同銷售，應當繳納增值稅。具體確定資產銷售收入時可依據國稅函[2008]828號第三條的相關規定，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按照購入時的價格確定銷售收入。
（三）營業稅
通常情況下，國有資產無償劃轉時若涉及不動產或土地使用權劃轉，轉讓方應繳納營業稅。根據2008年修訂后的營業稅暫行條例的相關規定，單位將不動產或土地使用權無償贈送其他單位，視同發生應稅行為。因此，國有資產無償劃轉中如涉及到廠房、房屋等不動產及土地使用權的轉讓時，資產轉讓方應視同發生應稅行為，按照規定繳納5%的營業稅。
但在實務操作中，出于稅收籌劃目的，可將無償劃轉變為以無形資產、不動產投資入股，再轉讓相應股權，則可免征營業稅。其依據是《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》的相關規定，自2003年1月1日 起，以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。在投資后轉讓其股權的也不征收營業稅。
（四）土地增值稅
國有資產無償劃轉時若涉及到國有土地使有權、地上建筑物及其附著物轉讓時，轉讓方應繳納土地增值稅。雖然，根據土地增值稅暫行條例的相關規定，以出售或者其他方式有償轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物的單位，為土地增值稅的納稅義務人，這其中不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。但是，在《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅[1995]48號）中對“贈與”進行了明確，主要指如下情況：（1）房產所有人、土地使用權所有人將房屋產權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養義務人的；（2）房產所有人、土地使用權所有人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關將房屋產權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業的。從以上法規來看，國有資產無償劃轉中涉及到的土地使用權、地上的建筑物及其附著物的轉讓，因不屬于上述兩種“贈與”情況，所以資產轉讓方應按規定繳納土地增值稅。
（五）印花稅
國有資產無償劃轉時，若轉讓雙方簽訂了產權轉移書據，則轉讓方和接收方均應繳納印花稅。根據印花稅暫行條例的相關規定，產權轉移書據，是指單位和個人產權的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據。產權轉移書據為印花稅應納稅憑證，按所載金額萬分之五貼花。由此可見，國有資產的無償劃轉中，如果涉及到相關產權過戶登記，轉讓雙方簽訂了產權轉移書據的，則轉讓方和接收方均應當按所載金額的萬分之五繳納印花稅。
此外，根據《國家稅務總局關于辦理上市公司國有股權無償轉讓暫不征收證券（股票）交易印花稅有關審批事項的通知》（國稅[2004]941號），對經國務院和省級人民政府決定或批準進行的國有（含國有控股）企業改組改制而發生的上市公司國有股權無償轉讓行為，暫不征收證券（股票）交易印花稅。
（六）契稅
國有資產無償劃轉時若涉及到土地使用權、房屋權屬的轉移時，資產接收方應繳納契稅。根據契稅暫行條例及其實施細則的相關規定，在中國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位為契稅的納稅人，應當依照規定繳納契稅。同時條例規定，轉移土地、房屋權屬的行為包括土地使用權的贈與和房屋贈與。由此可見，國有資產無償劃轉時若涉及到土地使用權、房屋權屬轉移時，資產接收方應繳納契稅。且根據條例的相關規定，土地使用權贈與、房屋贈與的契稅計稅依據，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定。
三、針對國有資產無償劃轉稅務處理的建議
從以上分析可以看出，按照目前稅收政策和法規，國有資產無償劃轉中所涉及到的各個稅種，轉讓方和接收方均應根據具體情況，明確納稅主體后據實繳納稅費。但在實務操作中，財政部、國家稅務總局近年來針對一些單個大型國有企業資產的無償劃轉，了很多稅收優惠通知。例如《財政部、國家稅務總局關于中國建銀投資有限責任公司有關稅收政策問題的通知》（財稅[ 2005]160號）等等，這些通知的被大多數國有企業當作范例，因“有例可循”而認為國有資產無償劃轉不需交納相關稅金，由此給企業的稅務處理埋下了很多隱患。
黨的十八屆三中全會中指出要進一步深化國有企業改革，推動國有企業完善現代企業制度，支持各種非公有制經濟增長。首先要做到的是國有企業和非公有制經濟的公平競爭，堅持權利平等、機會平等、規則平等。針對單個國有企業無償劃轉資產的稅收優惠通知，顯然與以上精神嚴重不符。為此，筆者提出以下建議：
（一）國家應該出臺針對國有資產無償劃轉統一的政策與法規，杜絕一事一議和個案審批，不再就單個國有企業的無償劃轉資產任何稅收優惠通知，減少企業各種尋租的可能。
（二）稅務部門要進一步規范國有資產無償劃轉的稅務處理，明確無償劃轉中涉及的稅種、納稅主體、計稅依據、納稅期限等內容，真正做到尺度統一，防止各種越權自定章法，隨意減免稅收現象的發生。
（三）從企業層面來說，財務人員應合理進行稅收籌劃，通過某種安排，轉無償劃轉為資產重組或特殊資產重組，盡量使用已有的稅收優惠政策，化解潛在的稅務風險。
參考資料：
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[2]藍泗方.股權無償劃轉要考量稅收成本[Z].中國稅務報，2013.1.14
摘要：隨著城市化改造步伐的加快和農村產業經濟的發展，土地一級整理的規模和速度越來越快。在政策指引和政府的大力號召下，現在很多開發商躍躍欲試要做一級開發，但很多開發商不知道，一級土地整理和一般房地產開發有很大的區別。在此背景下，對土地一級整理進行了簡要的論述，并重點對土地一級整理的收益和稅收籌劃進行了系統研究，以期使更多的人對一級土地整理有更深的了解。
關鍵詞：一級土地整理；收益分配；稅收籌劃
中圖分類號：F32 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2011）23－0115－02
2010年是房地產行業的一個生死之年，在這一年國家陸續出臺了控制房地產發展的宏觀經濟政策。宏觀調控讓房地產企業陷入了漫長的寒冬之中，但是，與之相反的是，與房地產聯系緊密的土地一級開發市場卻沒有一絲的寒意。2011年6月中旬，國務院下發文件要求清理地方融資平臺。這一規定為更多的公司提供了晉身為地方政府的土地一級開發商的機會，同時越來越多的地產界人士已經注意到了這一發展機遇。豐厚的利潤，吸引著眾多的公司進入土地一級開發中來。
一、一級土地整理
（一）一級土地整理
一級土地整理，是指在土地出讓之前，由相關部門和機構對土地進行整理和投資的過程。具體來講，一級土地整理就是根據地區的規劃功能、豎向標桿和相關基礎設施配套指標的要求，由政府和相關的企業統一組織征地補償、拆遷安置、土地整理、基礎設施建設和公共配套設施的建設等，并按期達到土地出讓標準的土地開發行為。
從實際的操作來看，在多數的城市和地區，一級土地整理是由政府來操作的，也有政府將該項活動委托給企業來做，政府只是負責監督管理，還有的是由國有企業或者事業單位性質的土地儲備機構來做。
（二）一級土地整理的特點
一級土地整理所涉及的征地、拆遷和地區的基礎建設，是由政府來組織和落實的，并且土地一級開發商所做的工作也是受雇于政府的行為。政府的主導參與決定了一級土地整理與其他形式土地開發有不同的特點。
1.政治性
一級土地整理，是一項綜合性的經營管理活動，其必然會涉及多數人的利益，因此，其必然會借助社會公共權力來對土地整理進行干預，也就是借助政府的力量來協調各方的利益。同時從現實的土地整理過程中發生的問題來看，一級土地整理有可能會損害百姓的利益，并進而對社會穩定造成影響，也需要由政府來協調整理。因此，可以說，一級土地整理就是一項政治活動。
2.資金密集性
資金的充足、連續是一級土地整理活動能夠持續進行下去的基礎所在，沒有充足的資金供應，土地開發也就無從談起，也不可能持續進行下去。對于地方政府來說，其主要是靠財政資金的支撐才得以運作的，因此其自身不可能有足夠的資金來單獨進行一級土地整理活動，這就需要其他企業的參與和支持。政府通過借助這些企業的資金來對手中的土地進行整理出讓，來獲取更多的財政收入，這也為企業涉足一級土地市場提供了有效的途徑。
3.綜合性
一級土地整理是房地產和其他性質用地的源頭，其內容涉及政府、二級土地開發商、區域經濟的利益，并直接影響最終用戶的利益。并且從長期來看，一級土地整理的規劃、設計和建設水平、工程質量等，長期關系到一個地區的整體發展。
二、一級土地整理的收益分配
一級土地整理是房地產開發和區域土地利用的第一個環節，需要在政府的主導下，提出一個兼顧政府、一級土地開發商、原土地使用者之間的利益方案，合理分配土地增值所帶來了的利潤，從而形成一個富有成效的土地開發模式和完整規范的一級土地開發市場。
（一）土地一級整理涉及的利益主體
根據一級土地整理的內涵和上述的內容，我們可以分解出一級土地整理活動所涉及的利益主體主要有地方政府、一級土地開發商、原土地使用者。
1.地方政府
在一級土地整理這一經濟管理活動中，地方政府在其中起著非常重要的作用。首先就是，土地的一級土地整理的規劃工作，地方政府要根據本地區、本城市的發展規劃來合理安排土地開發工作，以期與本地區的發展相吻合；其次是征地補償、拆遷安置、土地整理、基礎設施建設和公共配套設施的建設，這些工作都需要在政府的直接領導或者授權下進行，如果政府在其中不起作用，這些工作就不可能有效的完成；最后就是一級土地整理完成后的二級開發需要由政府來組織、宣傳。
2.一級土地開發商
一級土地開發商在一級土地整理過程中扮演著中間者和實際執行者的角色，同時兼顧投資者的角色。開發商涉足一級土地整理需要政府的批準和授權，實際上就是要拿出足夠的開發資金來幫助政府來開發土地，使政府獲得大部分的財政資金，自己獲得豐厚的投資收入。
3.原土地使用者
需要整理開發的土地，在整理開發之前雖然所有權歸國家，但是實際使用權是在原土地使用者手中，其擁有使用收益權。政府和開發商要對使用者的土地進行一級開發，就需要得到原使用者的同意，并補償給原使用者合理的補償費用，這些補償費用也就是使用者出讓土地的收益。
（二）一級土地整理的收益分配
1.一級土地整理的收益途徑
一級土地整理的收益主要通過以下方式實現：一是，政府或者授權的開發商將整理的土地在土地交易市場上公開出售，收入在扣除相關成本以后，按照約定進行分配。二是，負責一級土地整理的開發商在政府的授權下，在土地出售過程中順利中標繼續進行二級開發，開發商上繳土地出讓金以后，根據政府的整體規劃和自身的需求，進行二級開發。
2.一級土地整理收益的分配
經過一級土地整理以后，要對土地進行商業出讓，在獲得出讓金以后需要分配給相關利益主體。
（1）首次分配
一級土地整理的對象是原始土地，在我國，土地的所有權屬于國家，其他任何主體擁有的只是使用權而已，因此，一級土地整理后獲得的土地出讓金要部分上繳國家。在部分土地出讓金上繳國家以后還要扣除“一級土地整理成本”和“政府提取的各項費用”，剩余部分再進行二次分配。
其中，土地一級開發成本包括項目前期費用、征地拆遷補償費用、市政基礎建設費用、工程建設其他費用以及相關稅費。同時按照國家有關規定提取的土地收益基金、失地農民保障金等基金。
（2）二次分配
收益的二次分配，是在首次分配的基礎上進行的，是對一級土地整理凈收益的分配。所謂“一級土地整理凈收益”是“國有土地使用權出讓價款”扣除“一級土地整理的成本”，再減去“政府提取的各項費用”以后，所剩余的款項。
凈收益的分配主要集中在開發公司和政府之間，主要是根據根據二者的分成約定來對凈收益進行分配。分配比例的設置，通常與一級土地整理的地塊的難度大小有關，整理開發難度大的地塊或者是地理位置較偏的地塊，一級土地開發商的分成要高一些。
在開發商和政府之間分配完以后，開發商在拿到按比例分配的凈收益以后，扣除經營成本、開發費用、提取法定公積金后，公司股東可對剩余的稅后利潤進行分紅。
三、一級土地整理收益的稅收籌劃
一級土地整理是一種比較特殊的商業活動，雖然有政府的參與，但仍然會涉及到比較多的稅收行為。一級土地整理需要繳納的稅費主要有：營業稅及其附加、企業所得稅和印花稅等。同時，由于一級土地整理在稅法中存在大量的未加以明確的內容，因此，如何與稅收部門做好協調溝通，并利用目前規定的優惠政策減少稅費支出，做好稅收籌劃工作，是節約成本費用的一項重要工作。
對于土地開發收益的稅收籌劃，主要是一級開發商企業對凈收益的稅收籌劃，因此，需要從企業的角度來對該問題進行探討和解決。
（一）完善稅收籌劃的基礎工作
要做好稅收籌劃，需要對其前期工作進行整合設計。一是要對會計報表進行完善和整理，通過設置真實完整的會計賬簿，及時編制真實客觀的財務會計報告，并定期向有關人員披露相關信息，從而規范企業的會計行為。二是通過事先規劃、設計、安排實行科學化決策，把稅收成本納入企業運營成本核算之中。只有建立科學嚴密的審批機制，實行科學化決策，才能使企業稅收籌劃走入正軌。
（二）共同設立公司
對于一級土地的開發往往是由開發公司通過設立項目公司的形式來進行。在收益分成中，有些項目公司往往會由房地產開發企業、政府部門共同出資設立，有的還會有第三方出資，以便利益共享。一般來講開發商會持有項目公司的大部分股權，并且能獲得董事會的掌控權和主要高管的職位，從而保證了本公司的主要利益。企業可以通過共同設立的項目公司和本公司之間的裙帶關系，變本公司在項目公司的收益為項目公司的股份、債務等，從而可以避免因資金的來往而產生稅收責任。
（三）利用優惠政策來進行稅收籌劃
對于一些比較邊遠，且較難開發的地塊，政府在開發時會對競標成功的開發商給予一些政策上的優惠，開發企業可以充分利用這些優惠政策，來轉嫁取得收益而產生的稅收壓力。同時，企業可以與其他地方的政府進行合作，來對土地進行一級開發。通過設立項目公司，在該地方繳納相關稅費以后，對于本企業在項目公司取得的收益，可以利用自身在公司設立地區的稅收優惠額度來規避在本地區以外獲得的收入。
（四）稅收籌劃要為企業全局目標服務
企業要站在全局的戰略高度，以整體觀念和系統思維去審視不同的籌劃方案，注意稅收籌劃對企業的投資融資決策以及生產經營等各個方面的綜合影響。要始終圍繞企業整體利益和企業價值最大化這一目標，綜合籌利、全面衡量，不能僅就某一個環節或某一種產品在某一個稅種上進行單方面籌劃。
結束語
與二級土地開發相比，一級土地整理往往收益更高，并且能通過與地方政府利益的掛鉤，獲得比較多的政策支持，可以降低投資風險。因此，在擁有相關權力資源的前提下，企業進行一級土地整理，往往會給自己帶來高額的利潤和較高的社會關系。
參考文獻：
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關鍵詞：電網企業；稅務管理；稅收籌劃
一、電網企業稅務管理問題的提出
近幾十年來，電網行業的發展經歷了從無到有、從小到大，發展速度非常迅速，覆蓋范圍越來越大，電網企業經過幾十年的發展逐漸走向成熟，成為關系民生的重要支柱產業，稅務管理的好壞直接關系到電網企業能否為國民經濟的正常運行中發揮自己的作用。
長期以來，人們一直以為稅務管理是國家的責任，是稅務機關的工作，而忽視了企業在稅務管理中的重要作用，企業是國家的稅務管理的重要組成部分，在市場經濟較為發達的西方國家，從企業角度研究稅務管理，無論在理論上還是實踐上均取得了豐碩的成果，企業行為得到規范，企業規避稅務風險的能力提高，極大地促進了企業的發展。
良好的稅務管理能夠使企業實現在合法經營的前提下，根據企業的實際情況，在稅務機關的要求下，展開的與稅務相關的一切經營管理活動的總和，旨在減少企業的稅收成本，降低企業的稅收風險。一方面，由于企業稅務管理直接滲透到了企業經營管理的各個環節，加強企業稅務管理對企業的短期效益和長遠發展而言都有十分重要的作用；另一方面，企業稅務管理是國家稅收征納管理的重要組成部分，也是國家宏觀稅收征管的必要補充，更是國家財政稅收的重要保障。電網企業的規模比較大，影響范圍較廣，只有進行科學的稅務管理，才能更好地實現企業的發展，推動國家經濟的進步。
二、加強稅務管理的重要意義
近年來，隨著國家稅收征管精細化水平的不斷提高以及電網企業內部管理的不斷規范，越來越多的電網企業意識加強企業稅務管理，提高稅務管理水平，是企業義不容辭的責任和義務。在現階段，加強電網企業的稅務管理意義重大，主要其體現在以下幾個方面。
（一）加強電網企業的稅務管理有助于降低企業的稅收成本，實現企業經營目標
我國企業的整體稅負較高，電網企業的稅收成本占其成本的很大部分，是一項非常重要的支出，但同時它也是可以控制和管理的。在我國，稅收費用占企業利潤的比重也很高。如果通過實施科學的稅務管理，在合法經營依法納稅的前提下，電網企業可以通過實施稅務管理，運用多種稅務管理方法，降低企業稅務成本，提高收益。這也是企業稅務管理最本質、最核心的作用。
（二）加強電網企業的稅務管理有助于提高企業的財務管理水平，實現企業財務目標
電網企業要進行科學的稅務管理必須有完善的財務管理，因為只有具備完備的財務制度、高素質的財務人員，健全的財務業務，才能為稅務管理的開展提供科學的數據資料和工作流程，在提高稅務管理的同時，企業的財務管理能力也得到了提高。
（三）加強電網企業稅務管理有助于電網企業合理配置資源，提升企業綜合競爭力
電網企業加強稅務管理，首先是對國家的各項稅收政策有全面系統的了解，掌握各項稅收政策，但企業對國家的優惠政策有了宏觀的把握之后，就可以通過順應國家的政策導向，規范自身的經營行為，進行合理的投資、籌資和技術改造，進而優化資源的合理配置，減少稅收成本、降低稅收風險，進而提升企業的競爭力。
三、我國電網企業稅務管理現狀
雖然目前我國電網企業開始逐漸意識到稅務管理的重要性，但是，由于我國的由計劃經濟向市場經濟轉型時間較短，很多電網企業還沒有進行完善的稅務管理，稅務管理尚存在很多問題，主要表現為以下幾個方面。
（一）部分電網企業沒有嚴格遵守稅法的規定
目前，一部分電網企業并不將注意力放在依法管理自己的稅收問題上，要么對稅法的了解不夠，或者是故意鉆法律的漏洞，打球，存在嚴重的偷稅、漏稅的行為，嚴重侵害了稅法的尊嚴。
（二）部分電網企業的稅務管理意識較弱，整體水平有待提高
由于我國經歷了長期的計劃經濟時期，企業的經營活動受到國家的控制，特別是電力企業，這些企業的國有性質決定了企業缺少稅務管理的理論與實踐。在財政部開始實施“利改稅”以后，企業經營開始涉及稅收問題。但是，很多學者都是從稅收征管角度進行研究，對稅收征管機構的行為進行規范建議，而卻往往忽視了企業在國家的稅收管理的作用，對企業的稅收管理的研究較少，企業缺乏相應的指導，缺少進行稅務管理的理論基礎，長期以來忽視稅務管理的問題較為嚴重。一方面，很多企業認為企業的稅務工作較為簡單，只需要相關的會計人員進行計算、記錄，根本談不上稅務的管理，更別提設立專門的稅務管理機構了；另一方面，很多企業即使明白應該進行稅務管理，但對稅務管理的內涵了解較為表面，認為只要按照稅法的要求，根據征管機構的規定進行納稅就可以了，卻不知道自己可以通過對稅收進行調整使稅收成本最低、風險最小。
（三）部分電網企業對稅務管理的認識不夠全面
稅務管理的范圍要大于稅收籌劃，但很多電網企業認為稅務管理就是要對自身的納稅進行籌劃，只要進行合理的稅收籌劃就是很好的進行了稅務管理，殊不知，稅務管理設計到企業經營的方方面面，需要對所有涉稅環節進行了系統的管理，而稅收籌劃只是稅務管理的一個方面，注重的是稅務管理的技巧和方法，而稅務管理是企業管理的一個方面，注重的是對企業生產經營全過程的管理。
四、加強電網企業稅務管理的對策
（一）電網企業要堅持維護稅法的原則，進行稅收籌劃
電網企業一切的稅務管理問題都應該緊緊圍繞稅法的有關規定進行，企業應該充分了解稅法，關注各項稅收政策的變化，認真研讀國家的經濟政策，掌握國家的政策導向，在此基礎上，對企業的納稅行為進行統一管理，進行有利于企業發展的稅收籌劃，使企業的稅收管理既符合國家的有關政策規定，又有助于企業節約稅收成本，進而提高企業的經營效益，加快企業的健康發展。
（二）電網企業設立合理的稅務管理機構，配備專業管理人員
隨著我國稅收的精細化管理，稅收事務越來越復雜，只有設置合理科學的組織機構和健全的組織體系，才能保證各項工作的順利開展，為電網企業的稅務管理工作的順利進行提供組織保障。電網企業內部應該設置專門的稅務管理機構，建立合理的組織體系，明確各級負責人，一旦出現問題，能夠在第一時間找到責任人。同時在每一崗位應該配備專業素質和業務素質水平較高的管理人員，使稅務管理工作在每一個環節都能得到有效的開展。稅務崗位的設置還應該突破部門的限制，根據工作的需要，在每個部門設置專門的稅務管理的崗位，將稅務管理工作深入到企業的各個環節中去。
（三）對企業人員加強培訓，提高人員業務素質
我國稅收種類較多，變化較快，企業稅務管理人員只有加強學習，才能對各項政策及走向有詳細的了解，把握國家經濟的宏觀調整方向。企業應該采取有效的措施，對稅務管理部門的人員進行培訓，讓他們加強對稅收法律、法規、各項稅收業務政策的學習，讓他們對最新的稅務知識能夠盡快掌握，同時應該培養他們關心企業各項涉稅業務的意識，對于企業的各項涉稅業務能夠及有所了解，讓他們成為稅收管理的中堅力量。
（四）優化內容業務流程，防范稅務風險
稅務風險的防范需要企業內部各部門共同努力、相互協作、相互配合與支持，在企業整體層面展開稅務風險的防范工作。企業需要明確稅收風險的防范目標，在對企業的經營情況進行充分了解的基礎上，通過合法手段，達到稅收損失最小化。因此，企業需要對引起稅收風險的因素進行識別與分析，并評估風險因素所引起風險的程度，如果導致的風險較為嚴重，就要對這些風險因素的形成過程進行分析，找出起因，從源頭上控制稅務風險。
（五）電網企業應該協調好與稅務部門的關系
電網企業應該認識到，他們與稅務部門的關系不是對立的，企業的稅務管理工作和稅務機關的工作是一個相互依存，相互促進，相互支持又相互制約的過程。由于我國電網企業的性質是大型國有企業，它的經營活動受國家政策的影響比較大，而且電網企業能夠借助其影響力進行政策性的籌劃，故電網企業處理與稅務機構的關系就顯得更為重要。首先，企業應該加強與稅務機關的交流溝通，溝通的內容不應僅限于具體納稅事宜，企業更應該對企業戰略層面的觀點與稅務部門進行深入的探索，特別是在企業發生一些性質重大或性質特殊的業務時，電網企業應積極主動的與稅務機關進行探討，爭取在法律允許的范圍內將相關問題解決；其次，企業必須服從并積極配合稅務機關的管理，有效的企業稅務管理能夠促使稅務部門管理質量的提高，也有利于降低稅務部門的征稅成本。
五、結束語
作為我國國民經濟的重要組成部分的電網企業，與其他企業一樣，同樣存在稅務管理方面的問題，這嚴重制約了電網企業的經營效率和稅務風險管理。為此，本文對制約我國電網企業稅務管理的問題進行了分析研究，并針對問題，相應的提出了電網企業稅務管理問題的解決建議：應該堅持維護稅法的原則，建立健全稅務管理機構，加強對企業人員的培訓，優化內容業務流程，協調好與稅務部門的關系，為我國電網企業的健康發展掃清一道障礙。
參考文獻：
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［關鍵詞］稅務會計師;企業稅務;風險管控體系
中國平煤神馬能源化工集團有限責任公司(以下簡稱中國平煤神馬集團)公司經營范圍涵蓋資源采選、加工制造、建筑安裝、供水供電、醫療、學校事業單位等多行業經營，年實現收入1000億元以上，企業涉及稅種多樣，業務形勢復雜，企業內部關聯交易量大，在稅務核算及管理上有很大的難度。2010年集團按照國家稅務總局的規定，開始建立全面企業稅務風險控制體系，在這個體系中如何充分發揮稅務會計師的作用需要在制度之外更多的研究。
1稅務會計核算工作
集團公司每個單位根據業務的復雜性，有單設稅務會計的也有其他會計兼稅務會計的，大的單位設置有稅價科。稅務會計的日常工作主要是發票管理、申報納稅等具體同稅務機關打交道的工作。稅務核算同財務會計核算緊密相連，不可能將稅收的核算分錄每筆都單摘出來，因此每個會計的核算工作中均包含有稅務會計工作，主管會計對每項核算進行審核。集團層面設置了稅價管理單元，負責集團本部稅務核算及匯總納稅工作。每月對分公司增值稅、營業稅等稅金統一通過內部銀行將稅金先收繳到母公司，由母公司匯總統算后再向稅務機關繳納，通過匯總繳納實現盈余補缺。集團公司稅務管理上日常工作包括稅收政策的整理傳達，對集團內部涉稅問題進行答疑，對疑難問題咨詢稅務機關。內部管理上要求涉稅的共同事項的同稅務機關統一協調，統一管理。對集團成員單位涉稅中介業務實行統一管理，掌握內部單位稅收稽查事項，對共性問題同稅務機關進行政策溝通。從中國平煤神馬集團稅務會計核算上可以看出，稅務會計師主要的工作是圍繞納稅申報開展核算工作，沒有充分發揮稅務會計師的作用。稅務會計師的核算工作其實貫穿于企業的經營活動之中，要將稅務會計師在核算中的指導作用發揮出來需在業務流程上作出規定，在經營活動的過程中發揮作用。會計核算和稅務會計核算通過內部工作程序的規定使之有機結合，在業務核算過程中，稅務會計人員對涉稅會計憑證、報表進行審核，同時對企業會計人員組織培訓，建立財務部門全員稅務風險控制體系。在會計核算過程中稅務會計師應加強對業務的審核，從以下幾個方面準確運用稅法避免企業額外稅收負擔:一是避免與會計核算相關的非正常稅收負擔，如兼營業務單獨核算、會計資料的完整性等;二是依法履行扣繳義務人的責任;三是做好納稅申報工作，在扣除項目、調整項目、抵免項目等方面取得應享有的權益。
2企業稅務籌劃
稅務籌劃和避稅在出發點上有本質的區別，企業稅務籌劃出發點是在合法前提下，通過合理安排企業的活動降低納稅的成本，包括有形成本和無形成本。企業稅務籌劃首先依法原則，全員參與，全面整體規劃，充分考慮成本效益，不以降低稅負為目的。企業稅務籌劃應服務與戰略規劃，要充分考慮社會效益和企業整體利益，建立良好的納稅記錄，創建良好的稅收環境。企業通過稅務籌劃達到最低稅收風險目標，實現納稅綜合成本最優狀態，從而實現企業管理目標，維護企業的信譽。避稅的出發點是為了降低有形的納稅支出，以減少納稅為目的，有可能造成企業綜合成本的增加。中國平煤神馬集團的稅務籌劃主要從以下幾個方面著手進行。在籌劃的組織保障上，集團大的決策上要經過財務部門專業的稅收咨詢，充分論證是否符合稅法規定，計算納稅成本，選擇合理的納稅方案，積極合理運用稅收優惠。作為大型企業集團應設立獨立的稅務會計師人員，而不是將稅務核算人員等同于稅收籌劃人員，應由專職人員進行稅收籌劃工作，分析企業稅負產生的根源，從源頭做好稅務管控工作。在稅收籌劃工作中不但要節稅、利用優惠政策，可以將工作更前移，研究稅法的基本精神去爭取專項的本企業的稅收優惠。
3企業稅務管理
稅務管理包含于企業管理之中，首先遵循合法的原則，從企業開始到結束進行全過程的管理，全員參與，事前規劃，通過稅務管理履行納稅義務，規避納稅風險，控制納稅成本。按照管理的概念稅務管理其實就是對企業涉稅過程中涉及的人、財、物、信息等資源進行計劃、組織、協調、控制等活動。中國平煤神馬集團作為國有大型企業，在稅務管理上應更加將其系統化，建立稅收管理的組織結構，將稅收管理從稅務管理制度、涉稅業務流程、稅務風險評估、考核與激勵幾個方面從事前、事中、事后三個階段進行。事前主要反映在稅收籌劃上，同時建立稅收管理制度，規范業務流程。事中的管理師稅務管理的主要體現在日常性工作具體的納稅程序的工作上，建立崗位職責制約機制，加強業務的審核。統一稅務管理，對共同稅收事項統一稅務，統一溝通，在過程中全面掌握所屬單位情況;對涉稅事項的建立信息溝通機制。集團公司將財務信息統一了平臺，通過信息系統及時發現核算的異常，定期對成員單位進行風險自評和測評工作。所有的稅務管理工作最終都要落實到考核政策上，沒有監督考核任何好的管理最終都會流于形式，在集團層面通過監督考核進行反饋管理。在國有企業中最缺乏的就是激勵政策，在技術開發費的歸集、專項設備稅收優惠上都需要投入大量的精力，而這些工作應將其納入對稅務會計師的激勵考核上，才能為企業創造納稅效益。在稅務管理中，除加強稅務會計師的作用外，還應加強信息化的建設。隨著企業集團的發展，信息化的管理手段將越來越重要，通過外部程序的開發同企業財務核算軟件實現對接，直接生成納稅申報已經成為眾多企業的訴求。信息化手段的運用也更有利于發現問題及改正錯誤。
4稅務稽查的應對
稅務稽查對企業來說是一把雙刃劍，大部分的稽查工作會使企業補繳稅款，同時稅務稽查也不斷促使企業改進核算，堵塞管理的漏洞。對企業集團來說成員單位多，關聯交易大量存在，稅務稽查會牽一發而動全身，在稅務稽查選案、立項、進駐、溝通、結案的全過程各環節都應重視信息的溝通工作。在日常工作中為避免作為異常戶被選，要定期進行自查，了解同行業稅收負擔率，同本企業進行比較，出現差異要找出原因，并及時同主管稅務管理機關溝通。在自查過程中發現的問題主動糾正，即時申報，及時清繳入庫。在涉稅資料的管理上企業要加強財務基礎工作，對會計憑證、會計賬簿、會計報表、申報納稅資料認真整理、裝訂、標識、保管。在接受檢查過程中，自覺接受稅務機關的檢查，積極配合。與稅務機關在納稅上發生爭議時及時溝通，基層單位應及時向上級單位反映，爭取更高層次的對接，對企業使用政策依據充分溝通達不到效果的，依法采取行政復議及法律訴訟手段。
5稅務會計師對企業的作用及意義
(1)稅務會計師從宏觀上能夠降低國家的征稅成本，保證稅收的應收盡收，從微觀上在企業中可以對稅務會計核算起著指導和具體核算的作用，通過稅務管理工作，優化企業資源的配置，提升財務管理水平，降低企業稅收負擔，增強企業納稅意愿，提高企業的可持續發展能力。
(2)企業稅務會計師的定位。企業稅務會計師可以作為技術職務，最低應作為企業中層管理人員，在企業決策程序中應設計經過稅務會計師審核意見的流程，其所發表的可能沒有權限對管理部門不直接指揮，但是通過其意見可以影響決策的科學性，對違法的行為應具有否決權。
(3)堅持社會資格認證體系。目前經過國家專業權威部門組織培訓、考試、認證的稅務會計師填補了企業此類人才的空白，稅務會計師應在推行的基礎上繼續開展后續教育及更高等級人才的認證，通過公開、公正、嚴格的程序認證的專業稅務人員彌補國內此項企業專業人才的緊缺。通過稅務會計師的專業人員加強企業稅務管理對企業來說有著非常重要的意義，由稅務會計師進行稅務規劃及稅務風險控制，有助于實現企業的財務目標，有助于企業優化資源，提高獲利能力。企業有序的稅務管理能夠降低國家的征稅成本和企業的納稅成本，建立企業良好的外部形象，取得外部的信任，促進企業的合作與發展。因此企業的稅務會計師不管是內部管理，提高企業稅收遵從度，規避稅務風險，降低稅負成本，還是對國家實現經濟調控目標、完善稅制、保證政府財政收入都有著重要的意義。
參考文獻:
［1］湯貢亮，王君彩.企業稅務管理［M］．北京:經濟科學出版社，2010.
