時間：2023-09-05 16:59:25
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇新企業所得稅稅法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
隨著我國的稅制及稅收征管的不斷完善和規范，企業如何合法地減少成本，獲得收益，使其納稅負擔最小化，成為企業重點關注的問題。因此，稅務籌劃就成為企業理財、經營管理中不可缺少的重要組成部分，其中企業所得稅是企業的一大稅種，其稅務籌劃的意義更為重大。
一、稅務籌劃的概念
稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。它具有合法性、籌劃性、目的性、風險性、專業性的特點。
二、企業所得稅稅務籌劃的法律環境
《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱新稅法）已于2008年1月1日開始實行。新稅法對5個方面進行了統一：統一稅法并適用于所有內外資企業；統一并適當降低稅率；統一并規范稅前扣除的范圍和標準；統一并規范稅收優惠政策；統一并規范稅收征管要求。它實行以產業優惠為主、區域優惠為輔的所得稅優惠政策，并予以整合，重點向基礎產業及國家鼓勵投資的項目、產業傾斜，這就為企業充分利用稅收優惠政策，進行經營、投資、理財等活動的籌劃提供了條件。
三、企業所得稅稅務籌劃的策略
（一）科學合理籌劃企業規模及性質，充分利用稅率優惠策略
新稅法規定的企業所得稅稅率有兩檔，即：基本稅率25%，低稅率20%。在此基礎上同時規定了免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等各項優惠政策，其中：國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率，小型微利企業減按20%的稅率，非居民企業減按10%的稅率。企業可以通過籌劃經營規模或慎重定位企業性質以適用較低稅率，減輕稅負，同時國家也達到了調控經濟的目的。
1.分立、合并企業，適用小型微利企業的優惠稅率。小型微利企業應符合下列條件：①工業企業，年應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；②其他企業，年應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。因此，企業在設立時應認真規劃其規模和從業人數。規模較大或人數較多時，可通過企業分立，分解所得額、從業人數、資產規模，以適用較低的稅率優惠政策。
2.定位企業性質，適用高新技術企業的優惠利率。國家需要重點扶持的高新技術企業應當擁有核心自主知識產權，并同時符合以下條件的企業：①產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；②研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；③高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定比例；④科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例；⑤高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。根據上述優惠政策類型和各項規定，企業在設立、投資等經營活動中應結合自身情況，充分考慮投資的對象并慎重定位企業的性質，以求最大限度地享受稅收優惠，用足用夠稅收優惠政策。
（二）縮小應稅收入，合理調整收入確認時間策略
1.充分利用稅收優惠政策，縮小應稅收入
企業在開展經營活動時，要充分考慮收入總額中免稅收入的規定，做出對自身有利的決策。企業將多余的周轉資金用于購買國債或直接投資于其他居民企業，取得的利息收入或者投資收益可免交企業所得稅。
2.合理調整收入入賬時間，延期納稅
稅法規定，采取賒銷和分期收款結算方式的，銷售收入確認時間為合同約定的收款日期確認收入的實現；委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入；銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續時確認收入；銷售商品采用預收款方式的，在發出商品時確認收入，等等。企業可以選用以上銷售方式來推遲銷售收入的實現。但要注意：賒銷、分期收款、托收、預收等銷售方式下，商品的銷售必須有協議或合同等相關手續，協議中必須明確每次收款日期、金額、收款方式。同時，注意控制風險，確保企業的收入能夠安全收回。這樣，在稅法允許的范圍內，對臨近年末發生的銷售收入，可推遲至下年確認，延遲繳納企業所得稅，增加企業資金周轉的空間，達到占用資金，形成“無息貸款”目的。
（三）合理利用稅前扣除限額的策略
1.提高職工薪酬與福利。新稅法規定，企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。同時規定，企業實際發生的不超過工資薪金總額14％以內職工福利費、2.5％以內職工教育經費及2％以內工會經費（簡稱三費），準予扣除。因此，企業可通過提高職工工資、增加職工福利、加大職工培訓等方式，在提高職工待遇的同時實現減稅的目的。但應注意，以上支出均為當期實際發生的，若企業推遲發放工資或只計提“三費”而未實際支出，均不得扣除。
2.適時進行公益性捐贈。新稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予扣除。企業適時進行捐贈既可獲得廣告效益，又可實現節稅目的。但應注意：企業必須通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門用于《公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈才可以扣除，直接捐贈和非公益性捐贈稅前是不允許扣除的。
（四）合理選擇不同的籌資渠道及資本結構的策略
1.籌資渠道的利用。企業籌資渠道主要有：向銀行、非金融機構、企業借款，企業內部集資、自我積累，向社會發行債券和股票等。一般來說，企業內部集資所承受的稅負最輕，企業間拆借資金所承受的稅負次之，以自我積累方式籌資所承受的稅負最重。因此，利用企業內部集資和企業間拆借資金方式進行籌資，企業所承擔的稅負最輕。
關鍵詞：所得稅；資產負債表債務法；計稅基礎；遞延所得稅資產；遞延所得稅負債
新企業所得稅法已于2008年1月1日在我國施行。其主要內容包括采用資產負債表債務法核算企業所得稅，要求確定資產、負債的賬面價值和計稅基礎，明確暫時性差異，計算相應的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，確定當期所得稅費用。對新舊企業所得稅法進行比較，主要區別在于會計核算由原來的以損益表為重心轉向了以資產負債表為重心，引入“暫時性差異”的概念，增加了“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”兩個會計核算科目。
一、新企業所得稅會計的理論基礎
新企業所得稅會計的理論基礎是資產負債表債務法。資產負債表債務法是從資產負債表出發，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按企業會計準則確定的賬面價值與按稅法規定確定的計稅基礎，根據二者之間的差額，分別確認為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，進而確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產。
資產負債表債務法的目標在于確認利潤表中列示的所得稅費用，重點在于確定遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，關鍵在于確定資產、負債的計稅基礎。各項資產、負債的計稅基礎一經確定，就可計算暫時性差異，并在此基礎上確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債以及與其對應的所得稅費用或所得稅收益。
二、新企業所得稅會計的基本賬務處理
新企業所得稅法采用了國際通行的資產負債表債務法進行所得稅核算，并引進了暫時性差異的概念。這種方法側重于資產負債表，當資產的賬面價值大于其計稅基礎或是負債的賬面價值小于其計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異，應確認為遞延所得稅負債。當資產的賬面價值小于其計稅基礎或是負債的賬面價值大于其計稅基礎時，會產生可抵扣暫時性差異，應確認為遞延所得稅資產。在資產負債表債務法下進行所得稅會計處理，分成四個步驟：首先確認資產、負債的賬面價值和計稅基礎，其次確認產生的暫時性差異；再次計算遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的期末余額。最后根據應納所得稅及遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的發生額倒擠當期所得稅費用。
1.確認資產、負債的賬面價值和計稅基礎
賬面價值是從會計法規的角度來確定的。資產的賬面價值是各項資產的賬面凈值扣除減值準備后的余額。資產的賬面凈值是資產原值扣除累計折舊后的余額。負債的賬面價值是在資產負債表日反映在資產負債表中的金額。計稅基礎是從稅法的角度來確定的，是稅法認可的資產、負債的價值。資產的計稅基礎是企業在收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅利潤時能抵扣應稅經濟利益的金額。負債的計稅基礎是各項負債賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。例如，一項固定資產原值1000萬元，賬面凈值600萬元，已計提的減值準備是100萬元，則該固定資產的賬面價值為500萬元。而稅法規定按照會計準則規定計提的資產減值準備在資產發生實質性損失前不允許稅前扣除，該固定資產計稅基礎是600萬元。又如因支付罰款產生的負債賬面價值為100萬元，在尚未支付之前按照會計規定確認為費用，而稅法規定企業因違反國家有關法律規定支付的罰款在計算應納稅所得額時不允許稅前扣除，所以稅前可抵扣金額為0，計稅基礎為100萬元。
2.比較資產、負債的賬面價值與計稅基礎的差異
資產、負債的賬面價值與計稅基礎不相符，其差額即為暫時性差異。根據該差異對未來期間應稅金額的影響不同，可分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
(1)應納稅暫時性差異
應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。應納稅暫時性差異通常產生于以下情況：
資產的賬面價值大于其計稅基礎。資產的賬面價值代表的是企業在持續使用或最終出售該資產時將取得的經濟利益的總額，而計稅基礎代表的是資產在未來期間可予稅前扣除的總金額。資產的賬面價值大于其計稅基礎，該資產未來期間產生的經濟利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，產生應納稅暫時性差異。
負債的賬面價值小于其計稅基礎。負債的賬面價值是指企業預計在未來期間清償該負債時的經濟利益流出，而其計稅基礎代表的是賬面價值在扣除未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。負債的賬面價值小于其計稅基礎，則該負債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負數，即應在未來期間應納稅所得額的基礎上調增，增加未來期問的應納稅所得額，產生應納稅暫時性差異。
(2)可抵扣暫時性差異
可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。可抵扣暫時性差異一般產生于以下情況：
資產的賬面價值小于其計稅基礎。從經濟含義來看，資產在未來期間產生的經濟利益少，按照稅法規定允許稅前扣除的金額多，企業在未來期間可以減少應納稅所得額并減少應交所得稅，形成可抵扣暫時性差異。
負債的賬面價值大于其計稅基礎。負債的賬面價值大于其計稅基礎意味著未來期間按照稅法規定與該負債相關的全部或部分支出可以從未來應稅經濟利益中扣除，減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅。例如，企業對將發生的產品保修費用在銷售當期確認預計負債50萬元，但如果稅法規定有關費用支出只有在實際發生時才能夠稅前扣除，其計稅基礎為0，企業確認預計負債的當期相關費用不允許稅前扣除，但在以后期間有關費用實際發生時允許稅前扣除，這將減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，產生可抵扣暫時性差異。
3.計算遞延所得稅資產、遞延所得稅負債期末余額
企業應以可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，其余額為期末可抵扣暫時性差異余額與適用所得稅稅率的乘積。除明確規定不應確認遞延所得稅負債的情況外，企業應當確認所有應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債，其余額為期末應納稅暫時性差異余額與適用稅率的乘積。
4.計算當期應納所得稅稅額，確定當期所得稅費用
根據當期應納所得稅稅額及遞延所得稅資產、遞延所得稅負債發生額，倒擠出當期所得稅費用。當期應納所得稅稅額=當期應納稅所得額×適用稅率。當期所得稅費用=當期應納所得稅稅額+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)。
三、新舊企業所得稅法在會計處理上的不同
1.關于所得稅費用核算方法的比較
舊制度允許企業在應付稅款法與納稅影響會計法(包括遞延法和損益表債務法)之間進行選擇。而在新準則里只規定了資產負債表債務法，應付稅款法、遞延法、損益表債務法將不再適用。資產負債表債務法與損益表債務法均建立在業益理論的基礎上，但前者是基于資產負債表進行核算，而后者是基于損益表進行核算，兩者存在明顯的差別。兩種核算方法下應納稅所得額的核算是一樣的，均是根據稅法的規定計算得出，不同之處在于損益表債務法下遞延稅款賬戶是從收益、費用和損失核算的角度，包括了稅法與會計制度在確認上述項目時的全部時間性差異，而資產負債表債務法下遞延所得稅資產和遞延所得稅負債是根據資產和負債的賬面價值與其計稅基礎的差額來確定的。
2.關于會計與稅法之間差異的比較
原制度將會計與稅法在收入、費用確認和計量時間上存在的差異稱為時間性差異，采用應付稅款法時將時間性差異視同于永久性差異，采用損益表債務法時將時間性差異對當期所得稅影響確認為遞延稅款，該遞延稅款是當期發生數，不直接反映對未來的影響。新準則引入了暫時性差異的概念。要求按照暫時性差異確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。
關鍵詞：新企業所得稅法;合理避稅;符合國家立法意圖的避稅;非違法的避稅
一、新舊企業所得稅法之比較及對企業的影響
我國目前適用的企業所得稅法公布于2007年3月16日，并于2008年1月1日正式實施。新的企業所得稅法與原有法律相比，做出了如下變更：
（一）變更了納稅人的范圍
1.實現了內外資企業的統一
新企業所得稅法規定，企業分為居民企業和非居民企業。并首次明確界定了居民企業與非居民企業的概念，將外資企業納入了企業所得稅法的規制范圍。在新企業所得稅法實施前，《外商投資企業和外國企業所得稅法》被用來規制外資企業所得稅繳納的相關事宜，內資企業的所得稅繳納事項適用于《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》的相關規定。新企業所得稅法明確定義了居民企業和非居民企業的納稅規則，不再籠統的企業花費為內資企業與外資企業，實現了企業所得稅法對內外資企業規則的統一。
2. 明確了納稅人的定義與范圍
舊的《企業所得稅暫行條例》列舉式的說明了企業所得稅的納稅范圍，新企業所得稅法明確了納稅人為企業及其他組織。所謂企業及其他組織，根據《企業所得稅法》的規定：包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。《企業所得稅法》對企業的定義應當限定為具有法人資格的企業，因此個人獨資企業與合伙企業不屬于企業所得稅法的納稅主體。法人資格的分公司或其他分支機構由于不具有法人資格，也不需單獨納稅，而由總公司統一納稅。
（二）降低了內資企業所得稅的稅率
《企業所得稅暫行條例》規定的企業所得稅稅率為33%，而新企業所得稅規定了企業所得稅率為25%，降低了企業所得稅率，減輕了企業的納稅負擔。
（三）應納稅所得額的計量方式的改變
《企業所得稅法》規定：企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。《企業所得稅法》雖然在收入總額方面增加了兩項應稅收入，但與舊的《企業所得稅暫行條例》相比差距不大。此外，新企業所得稅法首次提出了不征稅收入概念與明確了不征稅收入的范圍。在各項扣除方面，新企業所得稅法對扣除區分了準予扣除和不得扣除項目，對計稅工資、公益性捐贈、以融資租賃方式租出的固定資產、無形資產中的外購商譽、對廣告費、業務招待費、內部費用等扣除項目做出了明確規定。
應納稅所得額計量的改變有效的降低了企業的稅收負擔。不征稅收入概念的提出，排除了企業非經營活動帶來利益流入，保證了財政撥款等相關資金的充分利用，降低了企業的稅收成本。稅前扣除項目的變化是新企業所得稅法的的重要變化之一。新企業所得稅法規定，凡是符合企業生產經營活動常規發生的工資薪金支出都可以在稅前據實扣除。有力的促進企業通過人才引進實現自身發展，降低了企業因人力資源支出所帶來的成本。廣告費及業務宣傳費支出允許在以后的年度扣除，降低了企業因對外宣傳所產生的稅收負擔。
（四）稅收優惠政策的變更
新企業所得稅法取消了生產性外商投資企業“兩免三減半”的優惠政策，但現已享受稅收優惠的外資企業在五年過渡期內繼續享受該等優惠。同時，新企業所得稅法將原有將企業稅收優惠政策的原則改變為產業性稅收優惠為主，區域性優惠為輔的稅收優惠政策。
稅收優惠政策的變更，一方面促進了內外資企業在市場競爭中的公平待遇，解決了外資企業的超國民待遇問題，有助于內資企業市場競爭力的提升。另一方面，采用以產業性稅收優惠為主、區域性稅收優惠為輔的稅收優惠政策，有利于引導企業向高新技術與其他國家支持的產業轉移，促進企業的進一步發展。
綜上所述，通過對新的企業所得稅法的分析，新企業所得稅法的實施增加了企業的稅前扣除總額，降低了企業的稅收負擔，減少了企業稅負，對促進我國企業的進一步發展有著積極的作用。
二、合理避稅的概念及注意事項
（一）合理避稅的概念
合理避稅是指在“法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節稅的經濟利益”。
（二）合理避稅的注意事項
1.合理避稅合法性
合理避稅必須是嚴格依據稅法所作出的行為，合法性是合理避稅所必須堅持的原則。采取違規行為所進行的避稅屬于稅收違反行為，必須予以禁止。
2.事前進行合理避稅
合理避稅可以通過稅法中對相關稅收減免政策、扣除政策及稅收優惠措施等規則的運用，調整企業經營政策與經營活動，進而降低稅負，起到合理避稅的效果。合理避稅必然是企業事前采取的經營舉措與經營活動。因此，合理避稅具有事前籌劃的性質。
3.合理避稅具有明確的目的性
合理避稅的目的一方面在于降低成本，另一方面在于準確納稅。因此，合理避稅對企業稅務人員有著非常高的職業要求，要求相關人員能夠充分掌握與理解稅收法律法規，合理安排企業的稅收繳納，進而有效降低企業的稅收負擔。
三、新企業所得稅法下的企業合理避稅策略
合理避稅有兩種類型，一種是符合國家立法意圖的避稅;另一種是非違法的避稅。本文就兩種避稅方式分別作出分析：
（一）符合國家立法意圖的避稅
新企業所得稅法有效降低了企業的稅收負擔。因此，有很多可采用的符合國家立法意圖的避稅策略。例如，《企業所得稅法》規定：企業從事農、林、牧、漁業項目、國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給予企業所得稅優惠。因此，企業在從事相關經營活動中，可以適當向相關行業傾斜，獲得相關行業所帶來的營業收入，進而降低企業的納稅負擔。
同時，《企業所得稅法》規定：國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。出稅率優惠政策外，《企業所得稅法》也在扣除標準方面對企業采取了相關稅收優惠政策，企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用;安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除。因此，企業可以通過加大技術投入，獲得相關高新技術企業認證，安排殘疾或其他人員就業，來享受低稅率或相應的其他稅收優惠措施，進而降低企業稅收成本。
（二）非違法的避稅
非違法避稅行為本身并不與稅法規定相沖突，屬于企業可采用的稅收籌劃行為。為了降低企業稅務負擔，可以建議企業采取以下非違法的避稅策略：
1.子公司與分公司的選擇
企業在所處行政區域外可以采用子公司與分公司兩種形式開展業務。
新企業所得稅法要求不具有法人資格的分公司或其他分支機構也需要單獨納稅，并應當由總公司統一納稅。同時，新企業所得稅法對不同形式的企業及相關企業的稅收優惠政策有著細致的規定。因此，如果異地設置經營機構，可以采用子公司的形式。通過小微盈利子公司或高新技術子公司的設立，降低子公司的稅收成本，進而降低整個企業集團的稅收成本。
但是，如果是投入較大的異地經營機構。由于分支機構的納稅由總公司統一繳納，那分支機構的前期投入成本也應當計入到總公司的扣除金額中。因此，對于需要有較大投入的分支機構，可以采用分公司的形式設立。
2.成本與費用籌劃進行合理避稅
《企業所得稅法》規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業可以在采取經營活動前，按照相關扣除標準來合理掌握費用支出，進而進一步降低稅收成本。
四、結語
稅收籌劃必須是嚴格依據稅法的行為。新企業所得稅法實施后，明確規定了相關稅收優惠措施及扣除標準。企業可以站在稅收立法目的角度，通過有效利用稅收政策來降低稅收成本;另一方面，企業也可以通過對稅收法律法規的掌握，在符合稅法的前提下通過對事前籌劃來起到合理避稅的效果。
參考文獻：
[1] 瞿志明. 新企業所得稅法下的合理避稅探討[J].國際商務財會，2010.1
【論文摘要】2007年3月16日，我國公布了《中華人民共和國企業所得稅法》，（以下簡稱新稅法），同日以主席令第63號形式公布，該法已于2008年1月1日施行。新的《中華人民共和國企業所得稅法》將取代1991年4月9日公布的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》(以下簡稱舊外稅法)和1993年12月13日的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》(以下簡稱條例)。鑒于新法在納稅人、稅率、扣除、稅收優惠等方面與現行稅法有諸多不同，文章將企業所得稅法新舊法條要點加以歸納和整理，以供大家學習討論。
一、納稅人
條例第二條規定，下列實行獨立經濟核算的企業或者組織，為企業所得稅納稅義務人：1.國有企業；2.集體企業；3.私營企業；4.聯營企業；5.股份制企業；6.有生產、經營所得和其他所得的其他組織。
舊外稅法規定的納稅人為外商投資企業和外國企業。外商投資企業，是指在中國境內設立的中外合資經營企業、中外合作經營企業和外資企業；外國企業，是指在中國境內設立機構、場所，從事生產、經營和雖未設立機構、場所，而有來源于中國境內所得的外國公司、企業和其他經濟組織。
新稅法規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。個人獨資企業、合伙企業不適用本法。
二、稅率
條例第三條規定，納稅人應納稅額，按應納稅所得額計算，稅率為33%。
舊外稅法第五條規定，外商投資企業的企業所得稅和外國企業就其在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所的所得應納的企業所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率為30%；地方所得稅，按應納稅的所得額計算，稅率為3%。
新稅法第四條規定，企業所得稅的稅率為25%。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所無實際聯系的，應就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，適用稅率為20%。
三、應納稅所得額
條例規定，中華人民共和國境內的企業，除外商投資企業和外國企業外，應當就其生產、經營所得和其他所得，依照本條例繳納企業所得稅。企業的生產、經營所得和其他所得，包括來源于中國境內、境外的所得。
納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應納稅所得額。納稅人的收入總額包括：1.生產、經營收入；2.財產轉讓收入；3.利息收入；4.租賃收入；5.特許權使用費收入；6.股息收入；7.其他收入。
舊外稅法規定，中華人民共和國境內的外商投資企業和外國企業的生產、經營所得和其他所得，依照本法的規定繳納所得稅。外商投資企業的總機構設在中國境內，就來源于中國境內、境外的所得繳納所得稅。外國企業就來源于中國境內的所得繳納所得稅。
外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅的所得額。
新稅法規定，居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。
企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。收入總額包括：1.銷售貨物收入；2.提供勞務收入；3.轉讓財產收入；4.股息、紅利等權益性投資收益；5.利息收入；6.租金收入；7.特許權使用費收入；8.接受捐贈收入；9.其他收入。不征稅收入有：1.財政撥款；2.依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；3.國務院規定的其他不征稅收入。
四、扣除
條例規定，計算應納稅所得額時準予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關的成本、費用和損失。下列項目，按照規定的范圍、標準扣除：1.納稅人在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除；2.納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除；3.納稅人的職工工會經費、職工福利費、職工教育經費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除；4.納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。
舊外稅法第十二條規定，外商投資企業來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照本法規定計算的應納稅額。
新稅法規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的無形資產攤銷費用，準予扣除。
在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除：1.已足額提取折舊的固定資產的改建支出；2.租入固定資產的改建支出；3.固定資產的大修理支出；4.其他應當作為長期待攤費用的支出。
企業使用或者銷售存貨，按照規定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。
企業轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。
五、不得扣除
條例規定，在計算應納稅所得額時，下列項目不得扣除：1.資本性支出；2.無形資產受讓、開發支出；3.違法經營的罰款和被沒收財物的損失；4.各項稅收的滯納金、罰金和罰款；5.自然災害或者意外事故損失有賠償的部分；6.超過國家規定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；7.各種贊助支出。
新稅法規定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；2.企業所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；5.本法第九條規定以外的捐贈支出；6.贊助支出；7.未經核定的準備金支出。
下列固定資產不得計算折舊扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；2.以經營租賃方式租入的固定資產；3.以融資租賃方式租出的固定資產；4.已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；5.與經營活動無關的固定資產；6.單獨估價作為固定資產入賬的土地；7.其他不得計算折舊扣除的固定資產。
下列無形資產不得計算攤銷費用扣除：1.自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產；2.自創商譽；3.與經營活動無關的無形資產。
企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。
六、稅收優惠
條例規定，對下列納稅人，實行稅收優惠政策：1.民族自治地方的企業，需要照顧和鼓勵的，經省級人民政府批準，可以實行定期減稅或者免稅；2.法律、行政法規和國務院有關規定給予減稅或者免稅的企業，依照規定執行。
舊外稅法規定，設在經濟特區的外商投資企業，在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。
設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業，減按24%的稅率征收企業所得稅。
設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區或者設在國務院規定的其他地區的外商投資企業，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按15%的稅率征收企業所得稅，具體辦法由國務院規定。
新稅法規定，國家對重點扶持和鼓勵發展的產業和項目，給予企業所得稅優惠。
企業的下列收入為免稅收入：1.國債利息收入；2.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；4.符合條件的非營利組織的收入。
企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：1.從事農、林、牧、漁業項目的所得；2.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；3.從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；4.符合條件的技術轉讓所得。
符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率征收企業所得稅。
國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。
民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區、直轄市人民政府批準。
企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：1.開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用；2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。
創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。
企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
關鍵詞：新企業所得稅法；內外資企業；差異；影響
中圖分類號：F81文獻標識碼：A
新《企業所得稅法》自2008年1月1日起施行，新稅法增加了許多新內容，與原內、外資稅法有較大差異，對內資和外資企業的影響也很大。該法的頒布與實施給各類企業創造了公平的稅收環境，為內、外資企業的平等稅收負擔以及引導資金的流向、調整產業結構和實現區域均衡發展方面產生重要的影響。
一、新舊企業所得稅法的主要差異
(一)首次引入“居民企業”和“非居民企業”的概念。新稅法規定，在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織為企業所得稅的納稅人，體現了以“法人組織為納稅人”的做法，摒棄了以獨立核算的三個條件來判定納稅義務人標準的做法。同時，新稅法將企業所得稅的納稅人區分為居民企業和非居民企業，體現了根據屬人主義原則作為國家行使稅收管轄權的指導原則。首先，明確居民的概念，可以區別不同類型的納稅義務人，明確稅收管轄權范圍。其次，采用居民與非民居概念，可以避免行使居民征稅權的國家之間對同一所得的雙重或多重征稅。再次，界定本國稅法上居民的范圍，劃清居民與非居民的界限，對于談判、締結和執行避免國際雙重征稅協定有重大的實踐意義，有利于維護國家的征稅權。
（二）新企業所得稅法在“稅率”方面的差異。現行內資企業和外資企業所得稅稅率均為33%。同時，對一些特殊領域的外資企業實行24%、15%的優惠稅率，對內資微利企業分別實行27%、18%的二檔照顧稅率等。稅率檔次多，使不同類型企業名義稅率和實際稅負差距較大，不利于企業的公平競爭，也容易帶來稅收漏洞，增加稅收征管上的難度。因此，結合我國財政承受能力、企業負擔水平，考慮世界上其他國家和地區特別是周邊地區的實際稅率水平等因素，新的企業所得稅法將企業所得稅稅率確定為25%。這一稅率在國際上屬于適中偏低的水平，從而有利于繼續保持我國稅制的競爭力，進一步促進和吸引外商投資。
（三）新企業所得稅法對“稅前扣除”方面的調整。目前，內資、外資企業所得稅在成本、費用等稅前扣除方面規定不盡一致，如內資企業所得稅實行計稅工資限額扣除制度，而外資企業所得稅對工資支出實行全額據實扣除等。新企業所得稅法對企業實際發生的各項支出扣除將做出統一規范。主要內容包括：取消內資企業實行的計稅工資制度，對企業真實合理的工資支出實行據實扣除；適當提高內資企業公益捐贈扣除比例；企業研發費用實行加計扣除；合理確定內外資企業廣告費扣除比例。
(四)稅收優惠。新企業所得稅法對現行內、外資稅法中的稅收優惠政策進行了整合。按照國家產業政策要求，實行“產業優惠為主，區域優惠為輔”，其主旨是促進技術創新和進步，鼓勵農業、基礎設施、環境保護、節能及安全生產等方面的投資，同時兼顧微利小型企業、國家需要重點扶持的高新技術企業、福利企業、少數民族地區企業等。對從事農林牧漁業、基礎設施投資、環保節能所得免征、減征企業所得稅；對符合條件的小型微利企業按20%的稅率計征，國家重點扶持企業實行15%的稅率；民族自治地方的企業應納所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征等。
（五）收入總額范圍有變化。舊企業所得稅法對收入總額的規定是納稅人在一個納稅年度內取得的各項收入，包括生產、轉讓收入、利息收入、特許權使用費收入、股息收入和其他收入，采用的是列舉法。而新企業所得稅法規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額，企業取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收款項、應收票據、準備持有到期的債券投資，以及債務的豁免等；企業取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、股權投資、無形資產、存貨、不準備持有到期的債券投資、勞務，以及有關權益等。企業以非貨幣形式取得的收入，以公允價值確定收入額。新企業所得稅法的收入總額口徑比原來要大，雖然實際計算結果沒有太大的差異，但新規定有利于稅務部門掌握企業的收入來源，從而避免企業漏計收入。
二、新稅法實施對不同企業的影響
(一)對內資企業的稅負影響
1、大中型內資企業。對于大中型內資企業而言，新稅法最直觀的影響是，一方面降低了內資企業的所得稅率（由33%降為25%），同時減小了內資企業所得稅稅基，兩個變量的減少會降低企業的應納所得稅額。有關專家測算，若不考慮稅收優惠因素影響，內資企業所得稅稅率下降將使企業稅后凈利潤提高11%。
2、小型微利企業。稅法規定，符合條件的小型微利企業按20%稅率征收。這里的條件是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件：第一，工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過30萬元；第二，其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1，000萬元。對認定小型微利企業的應納稅所得額標準大大提高，多數企業稅負會有所下降。
(二)對外資企業的稅負影響
1、非生產性外資企業。按原企業所得稅法，非生產性外資企業，如服務業、餐飲業等與內資企業同按33%稅率執行的。內外資企業統一為25%后，稅率減少了8%，稅收負擔也會大幅度降低。
2、生產性外資企業。對于生產性外資企業，我國長期以來都給予扶持，享受各種優惠后，一般平均稅率僅為12%左右；新稅法將內外資企業統一稅率后，生產性外資企業增加了13%的稅率，稅負會大大增加。
(三)對不同行業的稅負影響。有關部門報告顯示，兩稅合并將對不同行業產生不同的影響。電力、有色金屬、造紙、紡織服裝、交通運輸等行業在2006年以前實際稅負并不高，2006年以后由于稅收優惠期滿，實際稅負大大增加。所以，兩稅合并仍然可以受益。汽車、家電、機械設備、電子元器件等行業實際所得稅稅負低于25%，因此行業整體并不能享受到兩稅合并的好處。食品飲料、銀行、通信運營、煤炭、鋼鐵、石油化工等行業的實際稅負均高于25%。截至2007年，銀行業、飲料業和通信運營業稅負分別為35.59%、31.06%和31.51%，分列國內行業稅負前三名。因此，稅制改革后這些行業有可能成為主要獲益者。
（四）對不同區域企業的影響。改革開放以來，由于東部和南部沿海地區得天獨厚的區位優勢，加上原稅法的區域優惠政策導向，使東南沿海地區吸引了絕大部分外資，率先得到了快速發展。與東南沿海地區快速發展相比，內陸地區特別是西部地區投資環境相對較差，在吸引外資方面的競爭力明顯不足，經濟發展嚴重滯后。東中西部經濟發展水平的差距日益擴大，不僅會帶來一系列社會問題、經濟問題，也不利于東南沿海地區和整個國民經濟的可持續發展。因此，適當削減東部區域優惠、增加西部地區的優惠是新形勢的要求。
總之，新稅法頒布后，有利于我國稅制改革的進一步發展。對內資企業而言，消除了稅收歧視，使之與外資企業享有相同的稅收政策，減輕了稅收負擔，有利于其公平地參與市場競爭。對外資企業而言，新法規定的25%的稅率，在國際上仍是適中偏低的水平，有助于國家吸引外資并有效利用外資。同時，以產業優惠為主、區域優惠為輔的稅收優惠體系，有利于國家清理假外資，推動經濟的持續發展。所以，長遠來看，新稅法的實施不會對我國吸引外資產生重大影響。
（作者單位：新疆伊寧市供電公司）
參考文獻：
關鍵詞：新企業會計準則；新企業所得稅法；會計信息；差異；影響
近些年，我國國民經濟被快速發展，增值稅在我國是第一大稅種，而所得稅在近些年的發展中也成為了僅次于增值稅的第二大稅種。我國財政的主要來源之一是企業所得稅，所以它也成為我國進行宏觀調控時的重要手段之一。隨著新的企業所得稅法的頒布實施，一部分與之相關的會計方面的問題也接踵而至。
一、與新企業所得稅法相關的會計方面的問題
在經濟的領域中有兩個大的分支分別是：會計、稅法，它們所規范的對象不一樣，遵循的規律也不一樣。它們共同對現代市場經濟起著非常重要的作用。它們既有著緊密相關的聯系，又各自相互獨立于彼此。所以，關于與新企業所得稅法相關的會計方面的問題的研究，必須要以它和新的企業會計準則的比較作為基礎。在這種情況下，在接下來的分析中，新企業會計準則和新企業所得稅法之間的差異會被進行重點分析。也會重點分析在企業的實際操作中，新的會計準則被融入新的企業所得稅法中并且加以協調，讓企業自身的實際情況更加能夠在企業的實際操作中被所得稅給體現出來。
1.分析在宏觀情況下的總體差異
（1）不一樣的目標。和新的會計準則所不一樣的是，國家的財政方面的收入被通過公平的稅負來確保，并且這個還被作為杠桿來進行國家宏觀上的調控，一邊要調節著經濟上的發展，一邊要照顧著社會的公平，以及把公平競爭作為基礎，這才是新企業所得稅法的目標所在。財務會計報告的使用者在新的會計準則規定當中包括：政府、企業的投資人、管理人和其他有這方面需要的部門，以及社會公眾等。在新會計準則的規定中，會計報表的使用者中，只有很小的一部分是稅務部門。兩者相比較過后，新的企業所得稅法和會計準則，以它們作為總體的指導原則來講，會計信息是被它們根據不同的需要以及不同的使用者，而把它給做出了不一樣的處理。（2）所側重傾向的利益不一樣。新的企業所得稅法和新會計準則，它們二者分別與國際的接軌程度有所不一樣。立足于中國的實際發展跟隨著中國的經濟發展，最終仍然是為了經濟社會所服務的可持續發展和和諧發展在為我國的財政收入作出巨大的貢獻，這是新的企業所得稅法所更加強調的。
2.分析在微觀情況下的差異和會計處理在新企業所得稅法下的表現
（1）企業的會計處理在新企業所得稅法下的表現和二者在基本內容上的不同①就公允價值和歷史成本而言。必須用原始的交易記錄、原始的交易憑證來作為它的依據，讓它的驗證標準顯得客觀，是因為稅款的征納時間和范圍這些都是由法律所規定的。所以，會計信息的可靠性剛好就被這種歷史成本原則給強調了。因為上面所說到的這些原因，我們不難看出：歷史成本原則是新的企業所得稅法的基礎，可它并不承認公允價值模式。但是，它在固定資產的盤盈這一方面，卻是吸收了新會計準則在同國際接軌時所吸收的，關于公允價值規定的思想。②就收付實現制而言。企業應該繳納的所得稅的計算原則在企業所得稅法中并沒有給出專門的規定，但是，權責發生制卻是新的會計準則所給出的基礎，意思是應該在當期就負擔的費用或者在當期就已經發生的費用，以及當期已經實現的收入，不管這些款項到底有沒有收入，哪怕并沒有真的收到，也仍然把它計入當期的收入和費用當中。（2）企業的會計處理在新企業所得稅法下的表現和差異要素分類方面的比較①就費用、收入而言。用分期付款的方式銷售貨物的時候，確認收入的實現時，當然就應該按照合同所規定的收款日期來確定，而不能接受公允價值的做法。大家都知道，把國債利息劃入了當期的收益，這是新企業會計準則的規定。但是，在新企業所得稅法中規定的卻是：國債利息是屬于免稅收入的。除這些以外，企業的罰金、罰款、滯納金、開辦費用、分期攤銷以及企業的捐贈支出還有資產的減值損失等等，這些在新企業所得稅法下，都分別有不一樣的規定。②就資產負債而言。雖然會計準則和新企業所得稅法在對于固定資產的初始計量方面保持了一樣的想法，但是，二者在對固定資產的后續計量的相關方面仍然存在著比較大的差異。所以，在利用新的企業所得稅法進行會計處理的時候，一定千萬要注意。稅法在計提折舊的方面放得很寬，但是，會計準則卻并沒有把計提折舊放得那么寬，所以它們有些不一樣。并且還要注意的是，計提減值準備在新的企業所得稅法中并不被承認。
二、企業在新的所得稅法下應該采取的措施
1.可以進行財稅合作。我們大家都知道，會計和稅務它們分別隸屬于不一樣的部門，它們的職責也有些不一樣，這個就是它們二者在立法方面所存在的差異的根本原因。所以，在實際的工作中，非常重要的就是它們相關部門的協調工作一定要做好。
2.在上面所講到的基礎之上，還要再把財稅進行一個適當的分離。因為這兩者之間存在的很多差異，所以，假設使用會計準則進行企業納稅金額計算的話，那么稅收功能就一定會被弱化；那么相反地，假設使用所得稅法進行會計核算的話，就絕對會把會計信息的真實性給降低。所以，在實際的工作中，企業應該采取適當財稅分離的辦法。
3.一定要把政策導向給把握好，并且把公平給體現出來。新企業所得稅法、新會計準則，它們和以前的內容相比較都發生了非常顯著地變化。所以，這兩者在今后的實際操作中的互相協同將會是一個發展的方向，這樣可以讓這兩者之間以后相互依存，相輔相成。把各自的服務主體以及共同的服務主體的公平性給體現出來。
三、結論
新頒布出來的企業所得稅法，把外資和內資的企業所得稅法都統一了，并且稅前扣除的標準也被它給統一了，它還把稅率也降低了。這樣對于建立公平競爭的市場環境還是有利的。不過需要注意的是，新的所得稅法對會計也有一定的影響：外資、內資企業的所得稅會計的處理方法被它統一了；對于會計信息的監督也被它加強了；會計人員的素質也被它提高了等。注意好這些問題，我國今后在會計準則和新企業所得稅法的共同作用下，一定會變得越來越好。
作者:蔡文奇 單位:西南科技大學
新企業所得稅法(以下稱新稅法)實施后,企業原先常用的一些避稅方法已經失效,比如:設立“假合資”企業、在國家級高新技術產業開發區“區內注冊、區外經營”等。目前企業常用的避稅方法主要分為4大類:轉移定價、負債籌資、避稅港和基于稅收優惠政策的避稅等。
(一)通過轉移定價避稅
轉移定價(Transfer Pricing),是指在經濟活動中,關聯方為了轉移利潤而在產品交換和買賣過程中,不依照市場買賣規則進行交易,而是根據雙方的共同利益來定價,以達到少納稅甚至不納稅的目的。采用這種方法,產品轉移價格可以高于或低于市場公平價格。
轉移定價基本做法是:在關聯交易活動中,盈利較多的企業,通過高價買入或低價賣出等方法,將利潤轉移到虧損的關聯企業,以達到避稅的目的;或實際稅負較高的企業,通過上述方法將利潤轉移到實際稅負較低的企業,同樣達到避稅的目的。
關聯企業運用轉移定價避稅主要有以下幾種形式:
一是有形財產的購銷、轉讓和使用。如房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、商品(產品)等有形財產的購銷、轉讓和租賃業務。
二是無形資產的轉讓和使用。包括土地使用權、版權(著作權)、商標、牌號、專利和專有技術等特許權、工業品外觀設計或實用新型等工業產權的所有權轉讓和使用權的提供業務。
三是融通資金。包括各類長短期資金拆借和擔保、有價證券的買賣及各類計息預付款和延期付款等業務。
四是提供勞務。包括市場調查、行銷、管理、行政事務、技術服務、維修、設計、咨詢、、科研、法律、會計事務等服務的提供等。
五是成本分攤協議。成本分攤協議是指關聯方之間達成的一項協議,用以分擔參與各方在研發、生產或獲取資產、勞務和權利等方面的成本與風險。同時,確定研發、生產或獲取資產、勞務、權利等活動的結果帶來的各參與方利益的性質和范圍。
成本分攤協議和轉讓無形資產、提供勞務比較相似,區別在于成本分攤協議的對象是企業與關聯方共同開發、受讓無形資產或共同提供、接受勞務發生的成本費用。關聯方如果不按照獨立交易原則分攤此類成本,可隨意在集團內部調節利潤,減輕企業所得稅負擔。
(二)通過負債籌資避稅
負債籌資又稱資本弱化、資本隱藏、股份隱藏,是指企業采用債權方式替代股權方式進行籌資,人為地增加企業成本,減少企業的應稅所得,從而達到少納稅的目的。
一般來說,企業生產經營所需的資金主要有3個渠道:自我積累、借貸(金融機構貸款或發行債券)、發行股票。其中自我積累的資金是企業稅后利潤,而發行股票應支付的股息也是企業稅后利潤的分配,均不允許稅前扣除,只有借貸利息支出可以作為企業費用從稅前利潤中扣除以沖減利潤。因此,一些企業以借款的方式代替籌集股本金,增加稅前扣除、減少應納稅所得額,從而達到少交企業所得稅的目的。
(三)通過避稅港和受控外國公司避稅
避稅港,也稱避稅地或避稅樂園,是指一個國家或地區為吸引外國資本流入,繁榮本國經濟,在本國或確定范圍內,允許外國人在本國投資和從事各種經濟貿易活動取得收入或擁有財產可以不必納稅或只需支付很少稅收的地區。目前主要的避稅港有英屬維爾京群島、開曼群島、百慕大、盧森堡、香港等國家或地區。
通過避稅港避稅的基本做法是:在避稅港設立受控外國公司,將海外投資收益保留在受控外國公司,不分配或少分配本應歸屬于我國企業的利潤,實現避稅目的。
(四)基于稅收優惠政策的避稅
新稅法所列明的稅收優惠政策,如果企業合理運用,屬于“節稅”的范疇,但有些企業為享受這些優惠政策而對自己的經濟活動做一些不具有合理商業目的的安排,則屬于“避稅”的范疇。比如,新稅法第二十八條“符合條件的小型微利企業,減按20%的稅率征收企業所得稅”,因此可將大企業分設為數個小型微利企業;第三十條“企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除”,因此在從事新技術新產品新工藝的研究開發期間,應盡可能多安排各類費用支出,甚至將以后各期的費用提前支付等。企業可以仔細研究各項稅收優惠政策,結合企業自身具體情況逐條對照,尋找適合自身特點的避稅方法。
二、新企業所得稅法的反避稅條款
針對上述企業避稅行為,新企業所得稅法第六章“特別納稅調整”中,參照國際通行的一些反避稅措施制定了一系列反避稅條款:
(一)針對轉移定價避稅的反避稅條款
新企業所得稅法及其實施細則中,對關聯方的認定、獨立交易原則、轉移定價調整的方法、成本分攤協議的原則、預約定價安排等作出了規定。
企業與其關聯方之間的業務往來,不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整。獨立交易原則,是指沒有關聯關系的交易各方,按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則。
稅務機關進行納稅調整的“合理方法”包括:
1.可比非受控價格法,是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來的價格進行定價的方法;
2.再銷售價格法,是指按照從關聯方購進商品再銷售給沒有關聯關系的交易方的價格,減去相同或者類似業務的銷售毛利進行定價的方法;
3.成本加成法,是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法;
4.交易凈利潤法,是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法;
5.利潤分割法,是指將企業與其關聯方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法;
新企業所得稅法還規定,企業可以就其未來年度關聯交易的定價原則和計算方法,向稅務機關提出申請,與稅務機關按照獨立交易原則協商、確認后,達成預約定價安排。也就是說納稅人與稅務部門就轉讓定價的計算方法等問題事先達成一種具有約束力的協議,變事后調整為預先約定,變“治病”為“防病”,減少轉讓定價處理中的不確定性,提高效率。
(二)針對負債籌資避稅的反避稅條款
新企業所得稅法及其實施細則中,對債權性投資的定義和范圍、利息支出的稅前扣除標準等作出了規定。
按照新所得稅法的規定:非金融企業向非金融企業借款的利息支出,不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分,準予稅前扣除;同時規定:企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準(金融類企業比例為五比一,其他類企業比例為二比一)而發生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除。
(三)針對避稅港和受控外國公司避稅的反避稅條款
新所得稅法及其實施細則規定:由居民企業,或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于12.5%的國家(地區)的企業,并且不是由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的,上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分,應當計入該居民企業的當期收入。換而言之,在避稅港設立的子公司,如果利潤不分配或少分配,一定要有足夠的證據證明此舉是出于合理的商業目的而非避稅。
(四)一般性反避稅條款
一般性反避稅條款是指除以上3項有針對性的特別反避稅條款以外的兜底性反避稅條款。
滿足以下3個條件的,稅務部門可將其判定為“避稅”,并實施納稅調整:
1.存在一個安排,即人為規劃的一個或一系列行動或交易;
2.這個安排“不具有合理商業目的”;
3.企業從該安排中獲取了稅收利益,即“減少其應納稅收入或者所得額”。
三、企業避稅應注意的問題
企業避稅時,除了會產生直接的籌劃成本,如外聘稅務師或會計師、律師進行籌劃發生的成本費用支出,企業財務部門自身進行稅收籌劃產生的人力、財力成本外,還會產生多種非稅成本,如機會成本、財務報告成本、違規成本等。因此,考慮多種成本、統籌兼顧,是進行企業所得稅避稅的重要思路。
(一)把握好避稅與偷稅的界限,避免違規成本。必須以遵守稅收法律、法規和政策為前提,否則會受到相應的懲罰,并承擔法律責任,給企業帶來更大的損失。
關鍵詞：新企業所得稅法；高校后勤企業；納稅籌劃
中圖分類號：F812.42文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2008）14－0043－02
2008 年實施的新企業所得稅法對原有企業所得稅制度和相關政策進行了重大調整。新稅法的出臺,為企業提供了新的籌劃空間。納稅籌劃是成熟的市場經濟中的市場主體行為, 是企業理財活動的一個重要內容。企業應該充分利用新稅法中給予的稅收優惠政策,進行準確合理的納稅籌劃,以獲得更大的經濟利益。那么，新所得稅法將給高校后勤企業的納稅籌劃帶來怎樣重要的影響，筆者結合后勤企業的經營特點，從以下三方面進行具體分析。
一、對組織形式進行納稅籌劃
新所得稅法規定，不具有法人資格的營業機構或分支機構應當匯總繳納企業所得稅，而設立具有獨立法人資格的子公司，則以法人為單位分別繳納企業所得稅。根據這一規定，高校后勤實體可根據自身的實際情況進行納稅籌劃。假設某高校后勤集團的下屬公司同時存在盈虧兩種情況，則可考慮通過工商登記，注銷原有子公司，再新設分公司，匯總計算繳納所得稅，在這種情況下具有抵稅作用，匯總納稅比分開納稅更能節省稅金, 但分支機構若是獨立法人的子公司, 則不能匯總計算納稅, 所交企業所得稅將會更多。
例：假定高校后勤集團公司下設餐飲公司、住宿公司、物業管理公司、建筑安裝公司、醫院等下一級公司，假如在經營中，這些公司有幾家盈利總額2 000 萬元，另外幾家虧損總額 1 200 萬元。如果將其均設立為獨立法人，則按新所得稅法規定不可匯總納稅，幾家盈利公司的所得必須繳納企業所得稅 500 萬元，另外幾家公司的虧損只能用其以后所得彌補。如果將其設立為分公司，則可依法匯總納稅，實現盈虧互抵，匯總后的應納稅所得額為800萬元，應納企業所得稅200萬元，減輕了即期稅負300萬元。
二、對收入進行納稅籌劃
對營業收入的納稅籌劃，其重點顯然是推遲收入的實現，從而延遲繳納企業所得稅，使企業資金的周轉更加靈活。高校后勤企業涉及多個行業，我們可以根據不同行業的特點，對收入的確認時間進行適當選擇。比如，其下的建筑安裝公司從事的建筑安裝業務，持續時間往往超過12個月，應按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。企業分期確認收入，同樣可以延遲繳納企業所得稅，增加企業資金周轉的空間。又如其下的住宿公司有其特殊性，每年學生的入學都在下半年，那么大量的收費集中在9―10月份，這樣全年收入確認就自然后移，即應納稅額后移，從而延緩了納稅。
三、對稅前扣除項目進行納稅籌劃
稅前扣除主要是指成本、費用的扣除。新企業所得稅法第八條規定：“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出, 準予在計算應納稅所得額時扣除”。高校后勤企業在進行納稅籌劃時，要結合自身的特點，充分考慮這些因素，尤其是要注意新稅法與舊稅法相比有重大變化的部分。
（一）工資薪金稅前全額扣除
新所得稅法實施條例第三十四條規定：“企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除”。此項規定宣告實行多年的內資企業計稅工資辦法成為歷史，這對企業是一個非常有利的因素。高校后勤社會化改革對正式在編人員實行“老人老辦法”的人事政策，相對來說，“老人”的工資薪金遠遠超過原所得稅法的計稅工資的1 600元/月的標準。在新條例中規定企業發生的合理的工資薪金支出，準予稅前全額扣除，這對高校后勤企業是一重大利好，也在客觀上為企業增加工資薪金支出，減少利潤分配進而減低綜合稅收成本留下一定的空間。另外, 企業在依照國務院有關主管部門或省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金, 也可以全額扣除。
（二）具體規定了三項經費的稅前扣除標準
在關于職工福利費、工會經費、職工教育經費“三項經費”的稅前扣除方面，條例中分別規定了14%、2%、2.5% 的限制比例，且規定職工教育經費超過規定比例的部分可結轉以后年度扣除。而且“三項經費”的計提依據由原先的計稅工資調整為工資薪金總額，“三項經費”的稅前扣除額增加。高校后勤企業可根據新稅法的這項變化，用足“三項經費”，特別可加大對職工教育經費的投入。由于高校后勤企業是由原高校后勤管理部門剝離出來而成立的，而且涉及到餐飲、住宿、綠化、維修、醫務等諸多方面，屬典型的多元化經營，而相對來說專業人才缺乏，需加強對職工的教育培訓的投入。高校后勤實體可在符合稅法規定的范圍內，根據實際情況，用好用活政策，降低綜合稅收成本。
（三）固定資產扣除的變化
新稅法第三十二條規定，“企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法”。該條例中放寬了諸多限制條件和標準，在固定資產折舊方面，將飛機、火車、輪船以外的運輸工具最短折舊年限改為4年，將電子設備的最短折舊年限改為3年。同時，在新所得稅條例中又取消了對固定資產凈殘值率的統一規定，企業可根據固定資產的性質和使用情況，合理確定預計凈殘值，這就為納稅人的稅收籌劃打開了更大的空間。
對高校后勤企業固定資產折舊的納稅籌劃，可從以下幾個方面考慮。（1）在享受減免所得稅期間，不宜采用加速折舊法，而應在法律允許的范圍內延長折舊期限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而實現將前期費用后移，這樣將有利于后勤企業充分享受稅收優惠政策。（2）在不享受所得稅減免政策期間，盈利企業宜采取加速折舊法，使折舊費用前移，應納稅額后移，增加納稅人前期的現金流量，相當于從國家取得了一筆無息貸款。如果企業虧損，則不宜采取加速折舊法，否則只會加大每年虧損的數額，而該虧損額只可用今后5個連續納稅年度的稅前利潤來彌補，導致以前年度的虧損不能全部彌補或最大限度的彌補, 從而給后勤企業帶來不利后果。
（四）對安置特定人員工資加計扣除的納稅籌劃
新所得稅法規定，企業在安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。該政策由原只有民政福利企業才能享受，放寬到只要具有規定行為的所有企業都可享受。
高校后勤企業可合理配置下崗失業人員，享受加計扣除稅收優惠。在后勤企業存在大量下崗人員可以勝任的崗位，比如衛生保潔、餐飲服務、維修等，而且錄用這些人員與錄用一般人員在工資薪酬成本上差別不大。若錄用50名上述人員，年工資性支出預計為100萬元，如果稅法中明確企業可按支付上述人員工資總額的50% 加計扣除，公司可加計扣除50 萬元，降低的稅收成本即減少的現金流出為50×25%=12.5（萬元）。
總之，我們一定要認真解讀新稅法，把握其要點，分析、比較新舊所得稅法之間的異同，并結合高校后勤企業的實際情況，有針對性地調整和籌劃各種涉稅行為，降低高校后勤企業的納稅成本。
參考文獻：
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Logistic Enterprise in High-education School Ratepaying Design:
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LONG Ling-yun
*Plan and Finance Department， Taizhou College， Linghai 317000， China）
關鍵詞：所得稅；納稅籌劃；新稅法
一、引言
我國2007年3月16日公布了新的《中華人民共和國企業所得稅法》，并定于2008年1月1日施行。新的《中華人民共和國企業所得稅法》將取代1991頒布的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》和1993的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》。新的企業所得稅法與之前的稅法有諸多不同，更加符合國際稅收慣例，稅收優惠政策導向更加明確，稅收優惠形式更加多樣化，企業間稅負差異減小。由于新企業所得稅法的頒布，納稅籌劃方面也相應有了一些新的考慮。例如，舊法規定外國投資者來源于境內的所得是免稅的。但是根據新稅法，在我國境內設立機構、場所且取得所得與設立機構、場所有聯系的在華機構的生產經營所得和其他所得適用的是25%的稅率，那么這種避稅方法對將公司沒有意義，除非公司的管理機構進行搬遷，但是這是不現實的。稅收優惠的形式更加豐富，這就使得企業可以在更多的方面進行納稅籌劃以享受到這些優惠來降低企業所得稅稅負。由于各類企業的稅負差異減小，減少了來自稅負上的不平等關系，更有利于創造良好的企業競爭環境。
二、新所得稅法下企業納稅籌劃的基本思路
根據我國稅法規定，企業所得稅應納稅額等于應納稅所得額與稅率的乘積，本文從稅法的計算方法與貨幣的資金時間價值出發，把降低企業所得稅稅率和計稅依據作為所得稅納稅籌劃的基本思路。基本思路主要有：（一）通過合理選擇適當的企業所得稅稅率的方式降低所得稅額。企業所得稅的稅率由兩個方面決定，一個是納稅人認定，另一個是稅收優惠政策。在運用這個思路進行籌劃的時候，應在選擇企業的納稅主體性質時，同時考慮可以享受到的稅收優惠政策。（二）通過合理安排收入總額構成以及增加準予扣除項目金額減少應納稅所得額。這就要求企業對收入總額和企業所得稅準予扣除項目進行事先的分析和籌劃，以實現需要納稅的收入總額最小化和準予稅前扣除項目最大化，從而達到企業所得稅的納稅籌劃目的。（三）利用延期納稅獲得貨幣時間價值，相對節約稅金。由于貨幣具有時間價值，采用這種方法可以增加納稅人本期的現會流量，使納稅人本期有更多的資金擴大流動資本，用于資本投資，從而相對節約納稅金額。
三、企業所得稅籌劃方案設計
（一）通過合理選擇適當的企業所得稅稅率的方式降低所得稅額
最新的企業所得稅法規定居民企業的所得稅征收率為25%，非居民企業的所得稅征收率分為兩種情況，其中在我國境內設立機構、場所且取得所得與設立機構、場所有聯系的在華機構的生產經營所得和其他所得的稅率為25%；其余的非居民企業僅就其來自我國的所得征收20%（實際減按10%征收）的稅率。在居民企業中符合條件的小型微利企業，減按20%的企業所得稅征收率；國家重點扶持的高新技術企業，減按15%的企業所得稅征收率。按照以上最新規定，企業可以采取以下方法來進行節稅：
在設立企業時，公司所有者需要考慮采取哪一種組織形式。按照現行稅法規定，合伙企業不適用企業所得稅，對合伙人取得的生產經營所得和其它所得征收個人所得稅，適用個人所得稅的五級超額累進稅率。而公司制企業適用企業所得稅，企業可以根據公司規模的大小以及應納稅所得額的多少選擇合適的企業組織形式，以達到合理避稅的目的。如果企業發生大量的研究開發費并且符合稅法規定申請高新技術企業的條件，企業應盡量去申請成為高新技術企業，15%的企業所得稅優惠稅率，這樣將大大降低企業的所得稅稅負。
隨著資本市場的日益發展，許多企業面臨著并購重組的問題。從企業所得稅角度來看，被收購公司如果是小型微利企業，而且該企業直接被合并進規模較大收購企業，有可能就不再符合小型微利企業的確認標準，從而使企業所得稅回升至25% ，當面臨這種問題時要綜合考慮收購企業以及被收購企業的方面情況，在不會造成負面影響的前提下，可以考慮將被收購的小型微利企業設置為子公司，與收購企業分開納稅，從而可以達到節約稅收的目的。
（二）通過合理安排收入總額構成以及增加準予扣除項目金額減少應納稅所得額
企業的收入總額由應稅收入和免稅收入構成，在總收入的構成上可以考慮免稅收入在收入總額中的比例。例如，國債利息收入是免稅收入，在沒有更好的投資機會時可以考慮把閑置銀行存款購入國債，國債滋生的利息產生的收益是免繳納企業所得稅的。
對企業發生的業務招待費進行嚴格把控。按照最新稅法規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不能超過當年銷售收入的0.5%。按照這個規定，如果業務招待費超標的話將會加重企業的所得稅的稅負。據有關調查，大多數企業的業務招待費都較高，為了不給企業加重所得稅稅負壓力，企業應對業務招待費進行嚴格控制，保證招待費的60%在當年銷售收入的0.5%以內。
例1： 甲企業年銷售收入500萬，當年發生的業務招待費4萬。乙企業年銷售收入也是500萬，當年發生的業務招待費5萬。根據企業所得稅法規定，甲企業當年可以在稅前扣除的業務招待費上限為500*0.005=2.5（萬元）業務招待費的60%為4*0.6=2.4（萬元），所以，甲企業當年可稅前抵扣的所得稅為2.4萬元。乙企業可扣除業務招待費上限也為2.5萬元，但是業務招待費的60%為3萬元，超過了可扣除上限，那么乙企業當年可抵扣的業務招待費只能是2.5萬。這就相當于減少了扣抵項目增加了企業的稅負。
企業負有對社會的責任，為鼓勵企業對社會做出貢獻，新稅法規定，企業的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內的部分，在計算應納所得額時準予扣除。企業考慮這一做法，投身社會公益事業時，需要注意稅法里規定的公益性捐贈必須符合對象和渠道兩個條件：對象條件是稅法里列舉的公益事業；渠道條件是要通過縣級以上人民政府及其部門或公益性的社會團體。
例2： 2012年甲企業年度利潤總額為220萬元，符合規定的公益性捐贈支出50萬元。根據企業所得稅法的規定，甲企業當年可以抵扣的捐贈上限為（5000+80-4100-700-60）×12%=220×12%=26.4（萬元），所以，當年應納稅所得額為220+（50-26.4）-30=213.6（萬元）。
（三）合理利用延期納稅獲得貨幣時間價值，相對節約稅金
稅法規定，企業所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。根據國家稅務總局規定：企業在預繳中少繳的稅款不作為延期繳納稅款處理。所以，企業在預繳企業所得稅時，應對預繳比例進行控制，盡量使得預繳稅款不超過全年應繳稅額的70%以上，而在第二年5月底前對多余的稅款進行匯算清繳。根據新稅法規定，發票開出就要確認了收入而收入確認就涉及到繳納稅款的問題。如果到年終企業發現自己多交稅款了，根據規定企業多繳納的稅款可以向當地的稅務主管當局申請退還。但是雖然向有關部門申請了退稅，多繳稅款也只能在下一年度預繳稅款時進行抵扣。這就影響了企業資金的流動性，由于貨幣的時間價值，這種情況就相對增加了企業的所得稅稅負。因此，企業可以對銷售方式進行合理選擇，例如，可以選擇預收賬款、分期收款和委托代銷等方式以推遲納稅收人收入的入賬時間，從而達到延期納稅的目的。
在延期納稅的問題上還可以考慮將成本費用前移，應納稅所得額盡可能后移，即可實現遞延納稅的目的。例如，固定資產的折舊計提。在進行納稅籌劃時主要考慮固定資產的折舊方法選擇問題。我國稅法允許使用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數總和法計提折舊。在沒有初創期優惠的企業，可以考慮縮短固定資產的折舊年限，這不僅有利于加速投資的收回，而且使得計人成本的折舊費用前移，應納稅所得額就相應的后移了，從而獲得延期納稅的效果。
例3：甲企業于2013年新購入500萬元的生產設備，該設備折舊年限為5，殘值率為5%。在年限平均法下企業每年計提的折舊額都是95萬元。在雙倍余額遞減法下，第一年至第五年的折舊額依次是200、150、100、12.5、12.5（萬元）。在年數總和法下，第一年至第五年的折舊額依次是158.3、126.7、95、63.3、31.7（萬元）。可以看出，雙倍余額遞減法和年數總和法在在前期計提的折舊額較多，前幾年的相應的應納稅所得額就會相對減少，也就意味著在前期繳納的所得稅也隨之減少。由于貨幣存在時間價值，在符合稅法規定的前提下，企業選擇加速折舊的方法能夠實現延期納稅的效果。
四、結論
企業在進行企業所得稅納稅籌劃，以達到合理避稅的目的，已成為當前納稅籌劃工作中一個重要的研究方向。在設計企業所得稅籌劃方案時，一定要在合理合法在這個大前提下進行。盡可能根據企業自身情況充分利用稅收優惠，同時要注意不同的稅收優惠和選擇的籌劃方法之間的合理搭配，例如在企業減免稅期間就不適宜采取加速折舊的方法，這樣反而不能充分享受減免稅的優惠。由于國家會根據社會的發展情況對稅法進行一些修訂，所以企業要隨時關注出臺的相關法律法規的變動，并保持相對的靈活性，積極應對合理避稅以達到降低企業稅負和增加企業的效益的目的。
參考文獻：
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企業所得稅是我國現行稅制結構中的一個重要稅種，充分發揮企業所得稅的調節和監督作用，對于促進各類經濟發展，保證國家財政收入具有重要意義。逐步規范稅務機關執法行為、強化企業所得稅征管，堵塞漏洞、促進所得稅收入的增長已成為當前企業所得稅工作的重點內容。
二、所得稅征管過程中薄弱環節和存在問題
1.由于企業財務人員業務水平參次不齊，不少企業對企業所得稅政策不夠熟悉。
由于所得稅計算復雜、政策性較強，不少企業的財務人員對企業所得稅稅前扣除項目的基本規定、扣除依據、扣除比率等掌握不夠全面、準確，部分企業出現了超標準提取列支費用、超年度攤銷費用、把有標準控制的費用列到沒有標準控制的費用里、有享受減免稅的企業擅自胡亂調整納稅申報等問題，這些問題不僅影響了稅收政策的正確貫徹執行和企業財務核算的真實性，同時也增加了納稅人的納稅成本和稅務機關的征稅成本。同時有部分企業對新的《企業會計制度》也是一知半解，大多數企業會計知道一些大致內容，但也只是比較淺顯一部分，多數掌握不夠準確，有的甚至不知道。應當說，納稅人對所得稅相關政策的了解不全面、不準確與稅務機關稅法宣傳深度不夠不無關系，當前的稅法宣傳形式單一，方法簡單，或只重形式，不重效果，在一定程度上增加了納稅人準確了解和經常性了解稅法的難度。
2.由于對企業所得稅的管理缺乏科學性，部分地稅機關在執行政策時并不到位。
目前，地稅部門管理企業所得稅在方式上還存在一定不足，管理手段比較落后。主要表現在所得稅征收、管理的各個環節：一是對納稅人申報表的審核手段落后。多年來，對所得稅申報表的審核全部依靠人工進行。
以我局為例，對所得稅申報表的審核一直沿襲納稅人每季按時申報，征收人員按申報數據打印繳款書這一模式，稅務人員對申報表的審核絕大多數是就表審表，只要邏輯關系正確就認定企業申報沒有問題，且審核一直以人工方式進行，沒有進行實質性的深入研究；二是管理環節中對所得稅檢查方式落后，沒有針對性。管理人員進行專項檢查時，檢查對象的選擇也主要依靠人工進行，沒有科學的方法甄別納稅人當年或以前年度所得稅申報的真實性，從而造成部分企業仍沿用老的習慣作法，在所得稅征繳額度上討價還價，要求多支一點，少調整一點，不罰或少罰一點，同時，極少數稅務人員甚至憑感情定稅，隨意性特別太，缺乏依法征管的嚴肅性。
3.由于企業所得稅業務培訓的力度不夠，不少稅干的業務素質不能完全適應工作需要。
一方面，干部的政策業務素質亟待提高。目前，在多數縣、市局，比較全面掌握所得稅政策、能熟練進行日常管理和稽查的干部，不到人員總數的8%，特別是比較年輕的干部，多數沒有接觸過所得稅業務，不能適應企業所得稅政策性強、具體規定多且變化快、與企業財務核算聯系緊密、納稅檢查內容多、工作量大等對干部的整體素質的要求。多數干部管理方法欠缺，經驗不足，對企業財務會計知識掌握不夠全面，一知半解。另一方面，企業所得稅業務培訓相對滯后，分稅制后，稅務機關和相關部門雖然舉辦了一些有關企業財務和所得稅方面知識的培訓，但由于企業所得稅稅制本身的復雜性和多變性，造成了對稅干的所得稅業務培訓相對不足，日常工作中常出現“個別政策規定連內行都看不明白”的現象，讓更多的稅務干部更好地理解和掌握會計制度和所得稅相關政策已是刻不容緩。
4.由于當前的監管機制尚不夠健全，稅務機關對監管企業的所得稅管理存有難度。
關鍵詞:新稅法;意義;影響;籌劃
中小企業是市場經濟中最具活力的部分,據統計,我國企業中有99.8%是中小企業。可是,一直以來中小企業的發展卻背負著沉重的稅費負擔。2008年元旦起實施的新所得稅稅法大大地減輕了中小企業的稅負,給予了它們更大的生存空間。本文將就新所得稅法的實施對中小企業的影響方面加以探討。
一、新企業所得稅法實施所具有的積極作用
1.進一步促進了經濟的發展也推動了企業的產業結構調整。統一內外資企業所得稅,實行鼓勵節約資源能源、保護環境以及發展高新技術等以產業優惠為主的稅收優惠政策,將有利于進一步發揮稅收的調控作用,有利于引導我國經濟增長方式向集約型轉變,推動我國產業結構的優化升級。
2.推進了市場經濟體制改革,規范了經濟秩序,使企業之間的競爭環境日益公平。公平競爭是市場經濟的一個重要特征和客觀要求,是完善社會主義市場經濟制度的實際步驟,也是建立符合世貿組織涉稅規則和公平非歧視的“國民待遇”原則的開放型經濟體制的重要舉措。從而促進我國社會主義市場經濟體制的進一步完善。
3.充分的調動了企業投資的積極性。新稅法將企業所得稅稅率統一為25%,適當降低了內資企業的所得稅稅負;同時,對于享受優惠稅率的外資企業來說,稅負略有增加,但在國際上仍屬于適中偏低水平。統一稅率意味著內外資企業的稅收差異將被彌合,外資企業因其投資來源的特殊性所享有的稅收優惠政策將被取消。
4.極大的規范了企業的納稅行為,使國家利益得到更好的保障。新稅法特設“特別納稅調整”一章,對防止關聯方轉讓定價做了明確規定,同時增加了一般反避稅、防止資本弱化、核定程序和對補征稅款按照國務院規定加收利息等條款,強化了反避稅手段,規范了企業行為,有利于更好地維護國家利益。
二、新企業所得稅法實施帶給中小企業的影響
1.我國利用外資的水平會不斷提高,公平競爭的環境增強了企業的競爭力。新企業所得稅法對稅收優惠政策進行了調整,對內資企業和外資企業所得稅法也進行了統一,在以外貿出口穩步增長和國內資金充足為基礎的條件下,對我國國民經濟增長方式與結構調整的轉變起到了促進作用。新企業所得稅法統一了所得稅制度,對各類中小型企業的稅收制度進行了整合,對中小企業所得稅負擔和政策待遇水平進行了合理的調整,增強了我國稅法的穩定性、透明度與靈活性,順應了時代的潮流,有利于在同一稅收制度平臺上中小型企業與其他企業開展公平的競爭,為中小企業提供了成長并走向成熟的機會,使中小企業在現在經濟環境下能夠順利發展,并可以迎接來自國內與國際的更為激烈的競爭。
2.企業的稅負有了明顯的降低。新企業所得稅法適當降低了稅率,費用扣除標準也大大放寬,在總體上減輕了中小企業的稅收負擔。我國新稅法定的25%的稅率,在目前國際上處于中下水平,提高了企業國際競爭力;由于減少了對外資企業征收的稅率,越來越多的外國企業選擇在我國進行投資,也提高了我國在引進外資方面的競爭力,有利于我國中小企業的加速發展。
3.營造了和諧的征納關系,更好的保護了企業的權益。新企業所得稅法出臺后,我國的稅務機關對辦事程序開始注重起來,加強了對中小企業的服務意識。在以前,一些地區為了吸納稅源,特別注重規模較大的企業,對其放松了執法政策,并予以一定的經濟獎勵,對這些大企業的服務意識較強;但并不重視中小企業的發展,曾一度造成大企業作弊違規沒人管,小企業作弊違規被查處的現象,不利于中小企業與其他大型企業開展競爭,影響了中小企業的發展。新法施行后,中小企業的財務人員意識到稅法發生了變化,了解了自己所應該享受的權益,并利用新法來保護自己的利益,為中小企業的發展提供了良好的發展環境。新稅出臺之后,稅務局對中小企業的罰款也比以前慎重多了,為中小企業的發展營造了一個較為寬松的環境。
三、中小企業要積極的進行稅收籌劃以實現更好的發展
1.新企業所得稅法的政策導向的特點非常明顯,比如說照顧中小企業、重點扶持高新技術企業、重視研究創新等等。中小企業還可以根據自己“船小好調頭”的特點,選擇一些國家扶持的產業進行經營,如農林牧漁、公共基礎設施、環保節能節水項目、高新技術企業等。
2.中小企業可以留意自己企業是否符合稅法所規定的“小型微利企業”的標準。特別是原應納稅所得額在30萬左右的企業,估計測算一下自己企業根據新企業所得稅法的應納稅所得額是否符合“小型微利企業”的條件,從而享受20%低稅率的優惠。還可以根據實際情況,適當地增加研究開發費用、安置殘疾人員等。
3.中小企業還可以盡量選擇符合其他稅收優惠條件的項目,比如在購置設備時,可考慮環境保護、節能節水、安全生產等專用設備,因該類設備的投資額的10%可從當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度結轉抵免。在實行稅收籌劃的時候,企業應充分研究新企業所得稅法,在法律允許的范圍內,深入挖掘納稅籌劃空間,選擇恰當的時機做好納稅籌劃。
參考文獻:
[1]陳奇志:論新《企業所得稅法》的實施[J]現代商貿工業, 2008,(11).
關鍵詞：新企業所得稅法；特點；影響
為促進我國社會主義市場經濟的發展，為各類企業創造公平的稅收環境，《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》于2008年1月1日起在我國施行。新企業所得稅法與原內、外資稅法有較大的差異，對內資和外資企業的影響也很大。
1新企業所得稅法實現了五個方面的統一
（1）統一稅法并適用于所有內外資企業。
先前，我國企業所得稅分內資和外資兩套不同稅制。內資企業按照《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》繳納企業所得稅。而外商投資企業和外國企業按照《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》繳納企業所得稅。兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項目、優惠政策等方面都存在一定差異。
新企業所得稅法只在大小企業之間和是否高新技術企業之間作了區分，而在內、外資之間不再有稅率的區別，這就意味著我國企業所得稅告別“雙軌”時代，是貫徹十六屆三中全會提出的“統一各類企業稅收制度”方針的具體體現。
（2）統一并適當降低稅率。
在“內外有別”的稅制下，雖然內外資企業的法定名義稅率統一為33％，但形形不平等的優惠政策造成了內外資企業實際稅負的不平等。內資企業平均實際稅負為25％左右，外資企業平均實際稅負為15％左右，內資企業實際稅負高出外資企業近10個百分點。這種實質上的差異，帶來了內外資企業競爭力的差異，使它們在不公平的稅收負擔下競爭，同時稅制本身也不符合國際稅收慣例和加入WTO的要求。
新企業所得稅法將納稅人劃分為“居民企業”和“非居民企業”，不再按內、外資分類。新企業所得稅法第四條規定企業所得稅的稅率統一為25％，非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅，適用稅率為20％。
（3）統一稅前扣除范圍和標準。
①為統一內、外資企業稅負，新企業所得稅法第九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
②原企業所得稅法對內資企業的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業實行據實扣除制度，這是造成內、外資企業稅負不均的重要原因之一。新企業所得稅法實施條例統一了企業的工資薪金支出稅前扣除政策，規定企業合理的工資、薪金予以在稅前據實扣除。
③新企業所得稅法不再區分內外資和不同行業的內資企業，規定企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
④原企業所得稅法對內、外資企業業務招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除。新企業所得稅法實施條例不再詳細規定而是簡化了業務招待費的扣除比例，規定企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。
（4）統一稅收優惠政策。
新企業所得稅法采取了多種方式對現行稅收優惠政策進行了整合，重點向高科技、環保等產業傾斜，對從事農、林、牧、漁業項目的所得、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得、從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得等可以免征、減征企業所得稅。新企業所得稅法對符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率征收企業所得稅。對國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。
（5）統一稅收征管要求。
新企業所得稅法針對企業所得稅征管的新特點，在企業納稅地點、合并與匯總納稅、納稅年度的起算時間、納稅方式以及企業終止經營活動后的匯算清繳等方面做出了明確的規定。這些規定不僅注重內資企業與外資企業在法律適用上的一致性，而且保證了法律的穩定性、連續性，有利于法律的施行。
2新企業所得稅法的實施。對企業產生了深遠的影響
（1）有利于企業公平競爭。
公平競爭是市場經濟的客觀要求。解決目前內資、外資企業稅收待遇的不同、稅負差異較大的問題，實現公平稅負，是新稅法的主要目標。
新企業所得稅法為所有企業建立了一個公平競爭的稅法環境，實現了“五統一”，消除了差別待遇，使各類企業享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，形成了平等的競爭機會。
（2）有利于促進經濟增長方式轉變和產業結構升級。
新企業所得稅法實施以產業導向為主的稅收優惠政策，實行鼓勵節能節水、環境保護、安全生產、創業投資以及發展高新技術等的稅收優惠政策，給予交通、能源、基礎設施建設等行業稅收優惠，同時保留了對農、林、牧、漁業、基礎設施投資的稅收優惠政策。引導國內、外資金進入符合國家產業政策、區域發展政策的行業和區域中，促進我國經濟增長方式由粗放型向集約型轉變，推動企業的技術進步和產業結構的優化升級。
（3）有利于提高企業的自主創新能力。
新稅法的稅收優惠政策關注的是基礎性、環保性、創新性、公益性、發展性的產業，提高了企業的創新激勵，新企業所得稅法規定，企業開發新技術、新產品、新工藝發生時的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除，這將鼓勵高科技企業擴大研發投人，并有利于企業減少稅費支出。
（4）有利于增強內資企業的市場競爭力。
對于內資企業而言，新稅法實施后，企業法定稅率有較大幅度的降低，新企業所得稅法實行25％的稅率，比原企業所得稅法降低了8個百分點，統一和規范了企業稅前扣除標準，稅收優惠政策實現了有效整合，內資企業的所得稅負擔將低于改革前的水平，有利于提高其市場競爭能力。
（5）新企業所得稅法對外資企業略有影響，但不會造成重大沖擊。新企業所得稅法實施后，對外資企業來說，不同企業的所得稅負擔會有升有降，總體稅負將略有上升。但由于采取了諸如外資企業可按照新稅法規定享受新的稅收優惠，并在一定時期對老外資企業實行過渡優惠期安排等措施，可以給外資企業一個緩沖期，以防止外資企業的實際稅負水平與并軌前形成太大的反差。
總之，新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優惠和征收管理等五方面統一了內、外資企業所得稅制度，各類企業的所得稅待遇一致，將對我國內、外資企業產生積極的深遠影響。企業要加強對新稅法及其實施條例的學習，以新稅法規范企業的行為。
