時間：2023-09-05 16:58:31
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅法最基本的要素，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、稅務會計與財務會計的區別
1.核算的原則不同。財務會計中，權責發生制是其進行核算的一個最基本的原則。權責發生制強調收入費用的配比，即一定期限內的收入、成本均應在財務核算中體現，并且出現在損益表中，無論收入是否真的在期限內入賬，成本在期限內真的支出。而稅務會計更重視的收付的實現，稅法的是國家稅收來源的依據，嚴謹是其一個主要的特點，因此以最終的收付作為實際的成本費用。
2.收支等會計要素的內涵不同。財務會計中，收入的要素定義為收入是指企業在日常活動中所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務收入、讓渡資產使用權收入、利息收入、租金收入、股利收入等。然而在稅務會計中，除了上述規定外，還包括大量的視同銷售。
3.目標不同。財務會計核算的反映企業經營情況的貨幣活動，通過財務會計可以得出企業本年度內的生產經營情況。稅務會計則是通過以稅法為依據，衡量企業在經營范圍期間需要繳納的稅費，應當承擔的納稅義務。因此，我們可以看出來，財務會計核算的主要是滿足企業內部經營管理的需要，滿足有關各方了解企業財務狀況及經營成果的需要。按企業會計準則核算企業的財務成果，并為企業利益相關人(包括銀行、債權人、潛在投資者)提供真實相關的信息，便于他們投資決策。稅務會計的主要使用者是政府機關，即稅務機關。
二、稅務會計與財務會計的聯系
1.稅務會計的基礎是財務會計。財務會計準則對稅金的計提有著較為明確的規定，例如增值稅含稅收入的的確定，財務會計通過價稅分離的方式來確定收入以及應交稅費，稅務會計在月末或者法定的納稅期間通過從科目余額表中取數(銷項稅、進項稅、進項稅轉出)來確定應當納稅的基礎。稅費的核定基礎數值由財務會計核算科目余額或發生額確定，例如消費稅的計提基礎是通過財務會計核算，確定消費稅的納稅基礎，稅務會計以此為基礎進行核算，然后確定應繳納的稅費金額，并申報納稅以及進行相關賬務處理。
2.稅務會計影響著財務會計核算。由于稅法的獨立性，財務會計在很多領域都稅務會計的影響。例如在房地產行業，從房屋銷售到正式結轉收入期間比較長，最長的跨度可在三年以上，一般情況下也會超過一年。稅法針對這種較為特殊的銷售行為進行了專門定性的規定，例如預售繳納營業稅、土地增值稅，并按照預計毛利率繳納所得稅。在財務會計領域，這些稅費的繳納并不能確認相關費用。但在稅務會計中，該成本費用視同發生，并且以及稅法的規定進行計算，并結轉至相關會計科目，即預計的毛利率與預繳的稅費等均視同法定實現，并且在會計科目中體現。
3.稅務會計與財務會計的協同最終體現為財務報告中。前文所述，財務會計是稅務會計實現的素材，稅務會計在結合財務會計的基礎上進行一系列的處理，財務會計也會根據稅法的相關要求進行相關調整。然而，最能體現兩者相互協調的部分在于最終向外公布的財務報告。例如，稅法存在的大量的時間性差異，例如以前年度虧損可以彌補，超支的廣告費等可以在以后的年度內抵扣等等，為了反映這種稅法帶來的差異，財務會計設置了“遞延所得稅資產”或者“遞延所得稅負債”等科目來實現與稅務會計的協同。又如，財務會計的所得稅費用確認需要以稅法的所得稅費用作為最終確認數。即財務會計不應當以會計利潤表中的數據來直接確認年度所得稅費用(一般情況下，在季度末可以簡化為按會計利潤來計提所得稅費用，年末一次性調整)，而是以會計利潤為基礎，依據稅法的規定進行調整，以最終稅務會計確定的納稅額作為所得稅費用科目的最終數據。
三、未來展望
在西方國家，稅務會計已經與財務會計、管理會計并列，成為獨立的一種會計。然而，在我們國家，稅務會計目前依舊還處于財務會計之內。因此，隨著市場經濟的進一步發展，稅務會計的獨立已經成為一個必然的趨勢。然而中國目前稅收法律制度建設較為薄弱，稅務紅頭文件滿天飛，導致稅務會計的發展難以步入正常發展的軌道。因此，我們需要通過共同的努力，來完善稅務法制環境，進而為稅務會計的獨立創造更好的條件，為我國市場經濟的發展提供推動力。
作者：張宇單位：國網四川省電力公司綜合服務中心
[關鍵詞] 人力資源管理 稅務籌劃
一、企業人力資源管理稅務策劃的概念
企業人力資源管理稅務籌劃是從企業人力資源管理的角度，為了減輕企業職工個人所得稅稅收負擔，納稅人在遵守稅收法律法規的前提下，根據稅法中的“允許”、“不允許”,以及“非不允許”的項目、內容等，在企業成本一定的前提下，對員工從企業得到的個人收入進行的旨在減輕稅負的謀劃、對策與安排。
二、企業人力資源管理稅務策劃的原則
1.合法或不違法原則
進行企業人力資源管理稅務籌劃，應該以現行稅法及相關法律等為法律依據，要在熟知稅法規定的前提下，利用稅制構成要素中的稅負彈性進行稅務籌劃，選擇最優的納稅方案。稅務籌劃的最基本原則是符合稅法或者不違反稅法。
2.效益性原則
由于人力資源管理稅務籌劃的目標是在企業給員工支出不變的前提下，使員工實際得到的稅后收入最大化，整體上調動員工工作的積極性，最終提高企業的效益。
三、企業人力資源管理稅務策劃的目標
企業人力資源稅務籌劃的目標，就是從人力資源管理的角度，減輕員工稅收負擔，其外在表現是在員工稅前收入一定的情況下保證稅后收入最大化，從而能夠調動員工工作的積極性。
四、企業人力資源管理稅務籌劃的方法
1.企業年金的稅務籌劃
企業年金是在國家政策指導下,在基本養老保險的基礎上,為進一步提高員工退休后的生活水平而建立的補充養老保險。一般由有能力的企業自愿建立,由企業和個人按照一定的比例繳納費用, 進入個人年金賬戶,由員工在退休后領取,它是企業為員工提供的一項福利,對員工起到良好的激勵作用。企業年金這種自主實行的養老保障計劃,既是企業薪酬制度的重要內容, 也是養老保障體系中的重要一環。
我國于2000年《完善城鎮社會保障體系的試點方案》中首次明確規定企業繳費在工資總額4%以內的部分可以從成本中列支(僅在試點地區),這是第一個允許企業年金可以在稅前列支的規定。如果企業所得稅是33%，企業每1000元稅前利潤課稅后只能拿到670元，當企業將這1000元作為企業年金供款時，職工賬上得到的就是1000元。也就是說，企業以670元的成本為職工提供1000元的利益；職工個人也可以將個人所得稅推遲到領取退休金時。所以，企業對員工實行年金政策，得到的稅收利益是“企業”和“員工”的雙贏。
假設企業將A元作為每位職員年金供款，員工工資為B元。
當A
當A≥4%*B時，可從成本中列支部分為4%*B，企業可節約的稅收效益為4%*B*33%，即企業以（A-4%*B*33%）元的成本為職工提供A元的利益。
2.員工激勵機制的稅務籌劃
員工激勵機制包括很多內容，工資薪金、職位升遷、職業培訓、提供住房及福利設施等都是員工激勵機制的組成部分。目前提高工資是吸引優秀人才的一種最基本的辦法，但是工資薪金所得要按照九級累進稅率繳納個人所得稅，工資越高，納稅越多。這時激勵機制就會因納稅而降低作用。如果公司向減弱稅收對該項激勵制度的影響，可以采用非貨幣支付辦法。即在既定工資總額的前提下，企業為員工支付一些服務的費用，并把支付的這部分費用從應付給該員工的貨幣工資中扣除，達到減少貨幣工資的目的，在使員工工作、生活保持原有水平的基礎上，降低員工的個人所得稅稅負。
非貨幣支付辦法之所以可以達到節稅目的，這是由我國的個人所得稅稅制決定的。目前我國的公職薪金所得在征稅時，按照固定的費用扣除標準作相應扣除，不考慮個人的實際支出水平。這樣，在同樣的稅后收入條件下，生活必需費用支出多的人與支出少的人相比，他就會覺得自己的工資較低。有些支出例如住房支出、交通費支出、培訓支出、甚至旅游休閑支出都日益成為現代人必不可少的支出項目。既然這些支出是必需的，個人稅后工資支付又不能抵減個人所得稅，如果有企業體員工支付，則企業可以把這些支出作為費用減少企業所得稅應納稅所得額，而個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了個人負擔的稅款，一舉兩得。
可以有效抵減個人所得稅的非貨幣性支出有：
1.企業為員工提供住房
由企業提供員工住宿，是減少交納個人所得稅的有效辦法。即員工的住房由企業免費提供，并少發員工相應數額的工資。
2.企業提供假期旅游津貼
企業員工利用假期到外地旅游，將旅游發生的費用單據，以公務出差的名義帶回來企業報銷，企業則根據員工報銷額度降低其工資。這樣，對企業來講，并沒多增加支出，而對個人來講則是增加了收入。
3.企業提供員工福利設施
如果員工正常生活必須的福利設施，盡可能由企業給予提供，并通過合理計算后，適當降低員工的工資，這樣，從企業一方，既達到不增加企業費用支出，又能全額費用在稅前扣除，并且企業為員工提供充分的福利設施，對外能提高企業的形象；從員工一方，既享受了企業提供的完善的福利設施，又少交了個人所得稅，實現真正意義的企業和員工雙贏局面。
參考文獻：
[1]蓋地:稅務會計與納稅籌劃[M].北京:人民大學出版社，2003
(一)從權利與義務的角度分析。
稅權作為一個稅法概念，應當將其置于稅收法律關系中，按照法律權利的一般原理對其進行解釋。在稅收法律關系中，無論形式多么復雜，最基本的當事人是國家和納稅人，最基本的法律關系是國家與納稅人之間的權利義務關系。稅權不是國家單方面的權力；國家和納稅人作為稅收法律關系的兩極，理應享有對等的權利義務，稅權也應是國家和納稅人同時享有的稅收權利或稅法權力。
從法律權利與義務的角度看，稅權即稅法權利，是指稅法確認和保護的國家和納稅人基于稅法事實而享有的對稅收的征納和使用的支配權利。由此可見，對于國家而言，稅權體現為對稅金的取得和使用的權利；對于納稅人而言，稅權體現為納稅人對稅收要素的參與決定權和對稅款使用的民主監督權等。從權利與義務的角度和納稅人作為稅收雙主體之一的角度來認識稅權，提升了納稅人的主體地位并將納稅人稅權系統地劃分為稅收使用權、稅收知情權、稅收參與權、稅收監督權、稅收請求權等幾類。
(二)從公共財政的角度分析。
對于稅收本質的認識，主要有兩大類：一類是的國家分配論，認為稅收是國家憑借政治權力對社會產品進行再分配的形式；另一類是以西方社會契約思想為基礎的等價交換說、稅收價格說和公共需要說，認為稅收是公民依法向征稅機關繳納一定的財產以形成國家財政收入，從而使國家得以具備滿足公民對公共服務需要的能力的一種活動，是公民為獲取公共產品而支付的價格。
從公共財政角度出發分析稅權，將稅權不僅定位在國家與納稅人之間權力與權利的追求，并將納稅人作為稅收權利的主要地位，納稅人為了獲得公共需要而納稅，政府則成為企業獲得公共需要而必須提供公共服務的國家權力。
(三)稅收權力與稅收權利。
馬克斯·韋伯說：“權力是指一個人或一些人在某一社會行動中，甚至是在不顧其他參與這種行動的人進行抵抗情況下實現自己意志的可能性”。而權利是權利主體在權力保障下的必須且應該得到的利益和索取，是社會管理者、領導者所保護的必須且應該的索取和必須且應該得到的利益。從“權利是權力保障下的必須且應該得到的利益和索取”的定義看，權力是權利的保障者和根本條件，而權利是權力所保障的對象，二者有一定的聯系，但卻是完全不同的兩個概念，有著本質的區別。
稅收權力就是保障稅收活動正常運行必須且應該時，迫使被管理者不得不服從的強制力量，它為稅收管理者——征稅人所獨自擁有且為被管理者所承認的強制力量。事實上稅收權力是保障社會公共資源和納稅人之間利益的根本手段，征稅人是全體社會成員委托管理社會公共資源的維護與增加的代表。而稅收權利是稅收權力保障下的必須且應該得到的利益和索取，是社會管理者、領導者所保護的必須且應該的索取和必須且應該得到的利益。征稅者的權利就是納稅人的義務，相反，納稅人的權利就是征稅者的義務。
可見，稅收權力和稅收權利是完全不同的兩個概念。稅收權力是稅收權利的根本保障，是保障稅收權利主體必須且應該的索取與利益的強制力量；稅收權利是稅收權力保障下的權利主體必須且應該獲得的利益。
二、企業的稅收權利分析
市場經濟是以權利為本位的經濟，是“逐利”和“趨利”經濟。企業是經濟的基本單元，作為市場經濟的經營實體和競爭主體，它具有各種能力和各種權利，能夠獨立享有權利并承擔責任，是各種權利和義務的集合體，其中，享有權利對企業至關重要，如果不保護并肯定這些權利，作為市場主體的現代企業也喪失了權利能力，同時也就喪失了生機與活力，就沒有了在市場中存在的價值。那么，稅收籌劃是不是企業的權利，還應該從企業依法享有的稅收權利談起。
企業的稅收權利也即納稅人權利。納稅人權利是納稅人因納稅而擁有的權利，即通過稅收來實現公共權力(政府)對個人產權的有效保護。經濟學中的“公共物品”是個含義很廣的概念，不僅指有形物品，也包括許多無形物品：一種重要的無形的公共物品就是“對產權的保護”。通常人們說國家和政府的職能是實行“法治”，通過立法、執法和司法，來建立和穩定社會秩序，協調各利益集團之間以及個人之間的利益關系，但這些都不過是手段，所有這些手段最終生產出的東西，正是社會上的合法權益得到保障，而權益保障的前提則是權益的確認(合法化)，稅收正是追求權益合法化的重要途徑，納稅人權利正是通過納稅使得其自身權益得到合法化的確認和得到有效保障。納稅人權利在內容上有狹義與廣義之分。狹義的納稅人權利指的是納稅人在履行納稅義務時，法律對其依法可以做出或不做出一定行為，以及要求他人做出或不做出一定行為的許可和保障，同時包括納稅人的合法權益受到侵犯時應當獲得的救濟與補償，在一定意義上可以說是由納稅義務而生的納稅人權利，例如目前體現在《稅收征管法》(2002年實施)中納稅人的19項權利(知法權、知情權、保密權、申請減免退稅權、陳述權、申辯權、申請行政復議、提起行政訴訟權、請求國家賠償的權利、控告、檢舉權、申請獲取檢舉獎勵權、受尊重權、要求回避權、延期申報權、延期繳納稅款權、基本生活用品無稅所有、使用權、委托權、受賠償權、退回多繳稅款并受補償等)。廣義的納稅人權利指的是公民作為納稅人應該享受的政治、經濟和文化等各個方面享有的權利。①
三、稅收籌劃權分析
(一)稅收籌劃權的法理基礎。
稅收籌劃存在的法理基礎在于稅收法定和私法自治，稅收法定是規范和限制國家權力、保障公民財產權利的基本要求，私法自治則表現為公民個人參與市民生活、處分其私有財產權利的自主性。稅收法定和私法自治二者相互融合、相互協調，共同保證納稅人權利的實現。
1.籌劃權是稅收法定原則的應有之義。
稅收法定原則產生于英國。1689年，英國的“權利法案”明確規定國王不經議會同意而任意征稅是非法的，只有國會通過法律才能向人民征稅。此后，這一原則被許多國家和地區的憲法或法律接受，成為保障人民權利的一個重要法律依據。稅收法定原則正式建立在西方社會契約自由和稅收價格說的基礎之上，其基本含義是，征稅主體和納稅主體必須依照法律的規定，“有稅必須有法，未經立法不得征稅”。稅收法定是法治主義規范和限制國家權力以保障公民財產權利的基本要求和重要體現，其內容主要有兩個方面：稅收實體法定和稅收程序法定。稅收實體法定是指各單行稅種法律中所共同規定的稅收法律關系主體雙方的權利義務，它具體包括征稅主體、納稅人、稅率、納稅環節、期限和地點、減免稅、稅務爭議和稅收法律責任等內容，由法律明確。稅收程序法定是指在稅收活動中，征稅主體及納稅主體均須依法定程序行事。它具體包括稅額核定、稅收保全、稅務檢查、強制執行、追繳追征等內容。稅收法定原則要求對稅法的解釋原則上只能采用字面解釋的方法，不得作任意擴張，也不得類推，以加重納稅人的納稅義務。也就是說，當出現“有利國庫推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時，應采用“有利納稅人推定”，當稅法有欠缺或存在法律漏洞時，不得采用補充解釋的方法使納稅人發生新的納稅義務。稅收立法的過失、欠缺與不足應由立法機關通過合法程序來解決，在法律未經修改之前，一切責任和由此造成的損失應由國家負責，不能轉嫁到納稅人身上。
由于稅收法定主義原則的側重點在于限制征稅一方過度濫用稅權，保護納稅人權利，它要求構成課稅要素的規定應當盡量明確，避免出現歧義。因此凡規定含糊不清或沒有規定的，都應從有利于納稅人的角度理解。也就是說，只要沒有違背稅法中明文規定的內容，納稅人無論是利用優惠規定也好，還是利用稅法不完善之處也好，都是納稅人的權利，是合法的，應當受到保護。所謂“凡非法律禁止的都是允許的”反映在稅法領域就是稅收法定主義原則。
稅收法定主義原則要求在稅收征納過程中應避免道德判斷。因為道德標準不是法律標準。道德規范不能等同于法律。道德標準是人民長期以來形成的一種觀念，屬于意識形態。而法律是立法機關的明文規定。雖然法律在制定過程中會受到道德標準的影響，但是法律一旦形成，就與道德規范相脫離，不受道德規范左右。正因為如此，雖然違法行為通常是不道德的行為，但是不能反過來認為不道德的行為就是違法的。
2.私法自治是籌劃的內在動力。
私法自治原則建立在19世紀個人自由主義之上，強調國家應嚴格限制自己的權力范圍和權力界限，充分關注個體利益和最大限度地發揮個體的主觀能動性和積極性，以實現社會效益的最大化和社會的公平正義。按照我國臺灣法學家王澤鑒在《民法總則》一書中的觀點，私法自治是個人依照自己的理性判斷，自主參與市民生活，管理自己的私人事務，不受國家權力和其他組織的非法干預。私法自治原則強調國家應嚴格限制自己的權力范圍和權利界限，充分關注個體利益和最大限度地發揮個體的主觀能動性和積極性，以實現社會效益的最大化和社會的公平正義。在私法范圍內，個人能夠自主地參與經濟活動，自由處分其私有財產，進而促進市場交易，優化資源配置，推動社會經濟發展。
根據英國著名法學家AJM米爾恩的闡釋，權利可以理解為是一種資格。它可以分為兩大類：行為權和接受權。享有行為權是指有資格去做某事或用某種方式做某事；享有接受權則是指有資格接受某物或以某種方式受到對待。基于私法自治原則，基于對稅收利益的追求而在法律允許的范圍內進行的稅收籌劃行為，是納稅人享有的行為權。按照經濟學觀點，納稅人(企業)是在社會經濟狀態中從事生產、消費、交換的行為人，具有追求自身利益最大化的行為偏好，這種對自身利益的追求在稅收法律關系中，必然帶來對稅收籌劃利益的追求與向往。
(二)稅收法定與私法自治共同保障稅收籌劃權利的實現②。
法律作為一種行為標準和尺度，具有判斷、衡量人們行為合法與否的評價作用。法律作為評判標準具有客觀性，如果不想受到法律的制裁，必須在客觀上使個體的行為與法的規定相協調。在稅收法律關系中，稅收法定原則同樣為納稅人納稅、征稅機關征稅建立了明確的評價標準和規定，納稅人的稅收籌劃行為是合法還是非法，是稅收籌劃行為，還是偷稅、漏稅、騙稅行為，這些都需要稅收法定原則在相應的稅收法律中予以明確。按照法學理論，法律一方面通過宣告權利，給予人們從事社會活動的選擇范圍，另一方面又通過設置義務，來要求人們做出或抑制一定的行為，使社會成員明確自己必須從事或不得從事的行為界限。在稅收法定原則下，納稅人一方面享有稅收籌劃的權利，另一方面又必須按照稅法的規定行事。
稅收法定的根本目的是對納稅人權利的保護，并不背離私法自治原則。納稅人在稅法規定的各種納稅范圍內，有根據自己生產、生活需要任意選擇生產經營方式的自由，但自由如果沒有法律的約束，最終將導致自由的淪喪；權利如果沒有法律的約束，同樣導致權利的濫用。稅收法定對私法自治的限制，不會妨礙私法自治原則的適用。稅收法定不是封閉的，而是開放的，對鼓勵國家產業發展，引導企業經營，調整私法自治具有現實意義。
綜上所述，稅收籌劃權在稅收法定中是法律在其規定范圍內所享有的權利，私法自治原則使納稅人在法律允許的范圍內自由地行使稅收籌劃權利，實現其經濟利益的最大化，也正是因為這兩個原則的相互界定，將稅收籌劃權的具體權利與行為范圍體現在明確而具體的范疇內。隨著我國法治進程的推進，稅收籌劃權利必將作為一項納稅人的基本權利得到法律的認可。
(三)稅收籌劃權的法律意義③。
稅法確認和保護的國家和納稅人基于稅法事實而享有的對稅收的征納和使用的支配權利，即稅權。相應地，稅收籌劃權作為稅權的一部分則可以界定為在法律權利義務規范下發揮主觀能動性的行為。
在法治社會中，國家通過法律形式賦予納稅人各種權利，稅收籌劃權就是其中重要的一種。原因在于權利有兩方面含義：一是法的規定性，它對權利擁有者來說是客觀存在的；二是權利擁有者具有主觀能動性。前者以法律界定為標準，具有強制性、固定性；后者則表明雖然法律對權利的規定是實施權利的前提，但還需要納稅人在守法的前提下，主動地實現其需求，即納稅人對自己主動采取的行為及其后果事先要有所了解，并能預測將給自己帶來的利益。從這個角度說，稅收籌劃就是這種具有法律意識的主動行為。市場經濟條件中，經濟主體有自身獨立的經濟權利和利益，稅收籌劃權也成為納稅人的一項基本權利。在稅收籌劃的發展史上，為大家公認的稅收籌劃產生的標志事件是20世紀30年代英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務局長訴溫斯特大公”一案的發言，他說“任何一個人都有權安排自己的事業。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收。”這一觀點得到了法律界的認同，稅收籌劃第一次得到了法律上的認可，成為奠定稅收籌劃史的基礎判例。另一重要判例為1947年美國法官漢德在一個稅務案件中的判詞更是成為美國稅收籌劃的法律基石，原文如下：“法院一直認為，人們安排自己的活動，以達到降低稅負的目的是不可指責的。每個人都可以這樣做，不論他是富人還是窮人，而且這樣做是完全正當的，因為他無須超過法律的規定來承擔國家的稅收。稅收是強制課征而不是無償捐獻，以道德的名義來要求稅收純粹是奢談”。這兩個判例，在國際上被認為是對納稅人納稅籌劃權利認可的重要法律依據，同時也在法律上承認了稅收籌劃是納稅人的一種權利。而且，中國加入的WTO和OECD組織賦予國民八項權利，其中便有納稅人的籌劃權。我國稅法規定，納稅人既是納稅義務人，又是稅收法律關系的權利人，是稅收法律關系的主體之一。在法律允許或不違反法律的前提下，納稅人有從事經濟活動、獲取收益的權利，有選擇生存與發展、兼并與破產的權利。而企業稅收籌劃是企業對其資產、收益的正當維護，屬于企業應有的經濟權利。從長遠和整體看，稅收籌劃權不僅不會減少國家的稅收收入總量，甚至可能增加國家的稅收收入總量。
注釋：
①張禱：《對我國稅收征納關系的認識》，財政部財政科學研究所博士學位論文，2005年6月。
有的學者認為要大幅度提高個人所得稅的比重，以便建立以個人所得稅為主體的稅制結構，發揮所得稅“自動穩定器”等宏觀調節作用，使稅制改革與市場經濟體制相適應。這是似是而非的論調。社會主義市場經濟體制是經濟改革的目標，建立社會主義市場經濟體制還有漫長的道路要走，我國在整體上還沒有建立起社會主義市場經濟體制，我國還處在社會主義初級階段，這是最基本的國情。
社會主義初級階段的首要特征是生產力落后，人均國民生產總值仍居世界后列，就平均而言我國還只是基本解決了溫飽問題。加上由于收入分配嚴重兩極分化，一部分地區、一部分人口的收入水平和社會水準已日益接近西方發達國家的水平，但絕大部分地區、絕大部分人民生活水平較低，貧困人口占很大比重。大多數人口或家庭所獲得的收入還只能維持最基本的生活需要，并無能力繳納個人所得稅。更何況我國推行以流轉稅為主體的稅制結構，稅含價中，國家的大多數稅款是居民在購物或消費時無感覺地支付給了國家。這種情況表明，不能以所謂收入向個人傾斜、個人儲蓄存款增加作為理由說明個人所得稅可以成為主體稅種，因為收入向個人傾斜主要是向少數人傾斜，個人儲蓄存款增加也主要是少數人儲蓄存款的增加。在這種情況下個人所得稅主要應針對具有較高收入的人口群，而不是普遍地對大部分個人或家庭征收。因此，在整個社會主義初級階段，個人所得稅不可能成為對大多數個人或家庭普遍征收的稅種，個人所得稅在執行稅收的財政職能中不可能起主要作用。
還有人主張可通過調整稅制結構，即在總收人不變的情況不，通過減少流轉稅比例的辦法來提高個人所得稅的比重，從而使個人所得稅成為主體稅種（徐鎮慶等，1998），這也是似是而非的觀點。且不說沒有必要，即使有必要也沒有可能。流轉稅是可轉嫁稅，流轉稅的負擔落向何處，取決于多數因素，如所課征商品的需求價格彈性和供求價格彈性。流轉稅的減少，并不意味著個人收入就會相應增加，流轉稅減稅直接影響課稅商品的需求和供給。即使假定流轉稅總體的減稅幅度與個人收入總體增加幅度相同，具體到每一個人時，其獲得的收入增加是不均等的，在這種情況下無法進行稅制轉換的設計。再退一步說，稅制的轉換可以實施，但由于在征管上要從面對相對少數的企業納稅人（特別是納稅大戶）轉變為面對眾多的個人納稅人，要么征稅成本會劇增，要么稅款要大量流失，要保證財政收入不變，就必然要提高稅率。流轉稅稅含價中，負稅人實際支付了稅收卻沒有負擔感覺，而轉變為個人所得稅，稅收直接從收入中扣除，就會產生負擔感覺，稅率越高這種感覺越明顯。在目前的社會環境下，這種改革缺乏可承受的社會心理。個人所得稅比重的提高根本上取決于人均收入水平的提高，當人均收入水平較低時，個人所得稅不可能充當主體稅種。
在我國社會主義初級階段，個人所得稅不可能成為主體稅種。但也不可否認隨著我國經濟的快速增長和人均收入水平的提高，稅收征管的加強，個人所得稅占財政收入的比重會有所提高。而且受社會主義市場經濟體制建立和發展的要求，個人所得稅在收入分配的調節上將起重要作用。
個人所得稅可作為一個重要的經濟手段，加入到對收入分配不公進行適當調節的杠桿體系中，與遺產稅、贈予稅、社會保險稅等其它稅收手段和稅收以外的其它法律的、經濟的手段一起對收入分配特別是生產資料個人占有引起的過高的收入差別進行適當調節，以維護社會主義制度的健康發展，實行社會主義市場經濟的改革目標。但，我國目前收入分配不公，主要表現在工資外收入的差距，而目前我國個人所得稅中，工薪階層繳納的比例為52.7%，個體戶繳納的比例為29%，兩項合計超過80%.加上來源于個人所得稅的收入進入預算一般項目，用于政府開支，個人所得稅對收入分配的調節功能幾乎沒有，需要通過制度改革來加以改變。
個人所得稅屬直接稅，納稅人如果不清楚其用途或清楚被用于與納稅人的整體利益相悖的領域，即使稅收負擔不重，也會有被迫感、痛惜感，直至產生被剝奪感。這與間接稅不同，在間接稅情況下，納稅人與負稅人不一定一致，負稅人沒有間接稅的感受。個人所得稅只有讓納稅人通過某種方式清楚其正當用途并能有效知情、監督時才能長期存在。在目前我國個人所得稅不是主體稅收的情況下，可通過設計稅收收入與專項預算支出（讓人民得到實惠的看得見的項目）掛鉤的辦法來實現上述要求。
二、個人所得稅稅制設計原則
引入一項現代的制度只是一個開端，而要培育起使該現代制度有效運作的社會文化，是一項更為艱難的任務。在還不存在西方模式個人所得稅得以有效運行的社會文化的前提下，完善個人所得稅的方向不是所謂國際接軌，而是著眼于稅法規定與實際執行相一致，在最小征收成本條件下完整實行。要做到這一點，在制度設計時，必須遵循下列原則：
1.國情原則。
這是完善所有稅收制度也是完善個人所得稅的第一原則。稅制改革完善，不能簡單地學習西方做法。即使是公認科學合理的管理辦法，也要根據我國國情進行改造。結合國情的創新是解決問題的根本途徑。國情這個概念包括生產力水平、經濟政治制度，還包括文化特點和由其決定的人與人關系處理規則、政治家的行為、基層征收人員的行為、納稅人的行為。行為表明人們對稅法規則的態度，是采取遵守的態度、部分遵守的態度還是漠視的態度。態度又取決于負擔水平和違法被處罰預期成本之間的權衡。如果負擔水平不高，人們交納稅收不感到十分心疼，同時又能知曉稅款的用途時，遵守稅法的態度就會占上風。如果負擔很重，偷漏稅的利益很大，被處罰的預期成本不大，人們就愿意選擇違反稅法。因此適應國情的對策是低負擔、寬稅基和受益明確相結合。
2.低負擔原則。
在違法被處罰的預期成本不高的情況下，應當采取低稅率、低負擔、寬稅基、嚴管理、易征收的辦法，盡量減少對偷漏稅的利益誘惑，使偷漏稅意義不大，繳稅也不心疼。在違法被處罰的預期成本不高的情況下，高稅率必然誘惑偷稅；越自動的機制（如憑發票就得到稅額抵扣或退稅）必然導致越嚴重的騙稅、欺詐；越細致的差別政策、越嚴格的審批制度必然產生越多的尋租行為和越嚴重的腐敗，從而使政策越偏離初衷。相當多的人認為，稅率低了，就達不到調節的目的。這種說法看起來有道理，但具體結合我國的情況，就不一定正確。調節作用不能只停留在制度設計上，最關鍵的是要能執行，稅率定得高，且不說影響效率，首先是偷漏稅的誘惑大，在我國偷漏稅被處罰的預期成本很低的情況下，結果不僅不能按高稅率征稅，就連基本的稅收也收不到，何談調節作用。這里有征管上的問題，但也有制度設計上的問題。
3.有效運行原則。
稅法規定要明確具體，規則要詳細，避免含糊不清。我們自己創造的在基層行之有效的管理辦法要充分吸收，使之具有法律依據，這也是中國式個人所得稅的應有之意。
我國經濟發展地區差別已十分嚴重，全國一刀切的辦法不可能有效運行，個人所得稅應當在基本原則（如范圍、稅基、居民身份、負擔水平）上實行全國統一，扣除標準實行相對數和絕對數相結合，并且可選擇。征收方式上應當實行規范征收與簡易征收相結合，管理辦法可因地制宜、內外應當區別對待（有協定的貫徹國民待遇原則）。管理上著眼于個人收入信息的適時跟蹤、科學整理、妥善保存、及時更新。引入財產和收入評估制度。個人所得稅管理要與企業稅收、社會保險稅、銀行業務聯動。個人所得稅和企業所得稅制度應當合并設計，以避免重復規定。
三、個人所得稅的模式選擇
1.納稅人規則。
我國要堅持居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權并行應用原則。在我國擁有永久住所，或沒有永久住所但在我國連續五年每年逗留183天以上者從第六年開始，確定為永久居民，就其來源于境內外一切應稅所得（不論是否匯入我國）承擔無限納稅責任。在中國境內沒有永久住所，但在一個納稅年度內在中國境內連續或累計逗留183天以上者為中國居民，也必須就其從中國境內外所得承擔納稅責任，但境外所得以匯入原則征稅，即匯到中國的部分才要納稅，沒有匯入的部分不納稅。在中國境內沒有永久住所且在一個納稅年度內在中國境內逗留不到183天者為非居民，只就其來源于中國境內所得承擔納稅責任。
2.征稅范圍和稅基。
個人所得稅應是個人非營利所得稅。非營利事業所得，包括獨立個人勞務所得（包括合伙企業的合伙人收入）、非獨立個人勞務所得（主要工資薪金）、被動投資所得（股息、利息、特許權使用費）、不動產所得、財產轉讓所得（資本利得）、其他所得。征稅所得范圍應限定在工資薪金所得、各種勞務所得、投資所得（包括利息、股息、特許權使用費所得等）、財產租賃和轉讓所得等非營利性質的所得，也就是將合伙企業、個體工商業戶的所得稅并入企業所得稅或營利事業所得稅中，這可使個人所得稅法律簡明，避免用大量的篇幅規定有關成本費用（包括存貨計價、折舊計算、財務費用和管理費用攤銷等）的規則，避免與企業所得稅的內容重復，也避免個人所得稅和企業所得稅對同一筆所得的重復征稅。為了解決這一問題也可以將個人所得稅法和企業所得稅法合并立法。
為了保證我國的個人所得稅易于征管，目前列入征稅所得范圍的應主要是規則性、周期性、以貨幣表現（包括有價證券）的所得，某些原可以用貨幣表現的實物收入要折算為貨幣所得。對推算所得、偶然所得一般不列入征稅所得范圍。對可以轉化為現金的福利性收入要列入征稅所得范圍。對多數與職務或所在單位有關的“待遇”性實際所得，應著眼于深化市場取向改革，逐步將“暗補”即隱性收入轉化為“明補”即顯性、賬面收入，如取消福利性分房、專車制度改為車費補貼制度等，改革以后，這些所得也屬于規則性所得應列入征稅所得范圍。應摒棄只能將合法性所得納入征稅所得范圍和征了稅的收入即為合法收入的舊觀念，在確定征稅所得范圍上應遵循所得稅法獨立原則，不管所得是否合法（在進入法律訴訟程序并做出判決前，有時很難確知一項所得來源合法與否），凡能增加一個人負擔能力的所得都可以是應稅所得，只要其符合稅法規定。隨著股份公司的發展，為避免對公司分配利潤的雙重征稅，對個人獲得的股息應采取“歸集抵免制”，準予抵免在公司階段已納稅收。
盡量縮小免稅范圍。建議免稅范圍：由財政預算開支的政府獎金和特殊津貼、撫恤費、救濟金，外交代表收入。不包括保險賠款、軍人轉業或復員費、安家費、退職費、國債和國家發行的金融債券利息等。退休金可減半征收或免稅。
3.負擔政策選擇和扣除及稅率制度設計。
負擔政策首先體現在稅率，稅率的確定不僅涉及稅負高低這一稅收制度設計的核心問題，而且對稅制運行情況有著關鍵性的影響。如果稅率定得過高，會使納稅人感到犧牲過大而且很不公平，往往會促使他們選擇收入隱性化（如不要求過高工資而要求較高的實際福利）或者在契約中要求稅后凈收入。在當前的社會中，能獲得高的賬面貨幣收入的人一般具有一技之長，在市場交易中處于“賣方市場”的地位，將個人所得稅轉嫁于雇主往往成功。這種情況的出現，意味著高稅率特別是高的邊際稅率對高收入進行調節的政策目標難以達到。傳統觀點認為，個人所得稅要承擔調節收入分配的職責，就必然要求實行高稅率、多檔次的累進稅率制。實踐證明這種觀點不一定正確。高稅率、多檔次稅率制往往難以行之到位，難以行之到位的稅制就無法實現其既定調節目標。
個人所得稅的負擔政策和稅率制度確定還涉及申報單位、費用和生計扣除、稅率級距等問題。現行個人所得稅實行個人申報制，即以有應稅收入的個人為單位進行費用和生計扣除并按稅率表計征稅收，不考慮家庭贍養人口的數量和經濟狀況。這種辦法不能顧及家庭的稅收負擔能力的不同，有違公平原則。由于家庭仍是社會的經濟基本單位，家庭總收入對比個人收入更能全面反映納稅能力。因此，有必要將以個人為申報單位征收改為以家庭為單位申報征收，在稅率檔次較少的情況下易于解決家庭申報制存在的通過分家降低適用稅率的問題。個人所得稅是對純收入征收的稅種，費用和生計扣除是個人所得稅制度的基本要素之一。為了征管簡便，以及不將營利事業所得納入個人所得稅的情況，我國個人所得稅可堅持不分生計和費用而采取綜合定額扣除的辦法。由于我國的個人所得稅主要職責是調節收入分配，主要針對高收入家庭特別是最高收入家庭，因此，綜合扣除定額根據收入水平中等偏上家庭年實際收入額確定并實行指數化調整，使扣除額不受通貨膨脹的影響。據國家統計局抽樣調查，1999年收入水平中等偏上家庭年人均全部收入為6942元（國家統計局，2001）。據此可確定當年個人的費用和生計扣除額為7000元（以后每年按當年綜合物價指數調整公布），這是對所有家庭成員每人的扣除額，如四口之家年扣除總額為28000元（取整數為30000元），根據我國的人口政策，可考慮扣除額隨撫養孩子人數的增加而遞減。為了照顧我國各地區經濟發展的不平衡，可規定各地的稅率可在此基礎上上下浮動20%.如果納稅人不愿意申報，可準予實行簡易的征稅辦法，在實行簡易的征稅辦法的情況下，可實行定率扣除的辦法。
4.征收方式和可選擇的最低限度稅制度。
個人所得稅按其征收方式可分為分類所得稅、綜合所得稅和分類綜合所得稅（有的著作中又稱為二元稅制或混合稅制）三種類型，其中分類綜合所得稅又可分為交叉型和并立型兩種。我國現行個人所得稅嚴格意義上屬于分類所得稅類型。我國今后個人所得稅的征收方式，也應當是中國式的，以源泉扣繳為主，模式既非分類也非綜合，也不是傳統意義上的混合制。大多數納稅人適用不分類課征，源泉扣繳。實際上就是目前實際中運行的征收方式的改進和法定化。考慮到我國經濟發展的不平衡，應當允許多元征收方式的存在，規范征收方式和簡易征收方式并存。要對基層實際征收方式進行認真研究，按去粗存精的原則，將其合理有效的內核吸收到稅法規定中來，不能一概地貶斥它們為非規范做法并加以取締。不過稅法要明確各種方法的適用條件。例如，較發達地方個人所得稅征收可與社會保險支付聯動。第一種辦法，對已由企業代扣代繳的員工個人所得稅和社會保險稅的工資才能在成本列支，取消標準工資扣除辦法。第二種辦法，社會保險利益的享受不僅與社會保險稅掛鉤，而且與個人所得稅交納情況掛鉤，單位源泉扣繳時也要向納稅人開出稅單，并按個人社會保險賬戶號碼，在其賬戶中記錄個人所得稅交納情況。原則上個人所得稅交納越多其享受的保險利益也越多。其它不發達地區可實行定率或定額扣除辦法或其它在實踐中總結出來的更有效的辦法。
為了解決對工薪收入者以外的高收入者（如明星、商人、政府官員、知名教授）等征管困難問題，筆者建議推行一種具有中國特色的最低限度稅制度或管理辦法。就是按一定的標準，如私營企業家按其全年營業額或支付的職工工資額或流動資本數量，并根據行業盈利情況，分地區確定最低限度稅稅基；演員、運動員等按抽樣調查的年收入劃分等級，確定不同最低限度稅稅基，他們選擇納稅后，向社會公布，一等的演員，如果選擇二等以下的納稅等級，就會自我貶值，這會形成約束；政府官員可按級別，綜合考慮工資收入和為官的福利收入，確定最低限度稅稅基；知名教授和其它社會名流同樣通過抽樣調查其全部收入，確定若干稅基等級。等級確定后由其自行選擇，按5%的最低稅率征收。如果納稅人覺得按此辦法納稅多于按申報的規范辦法，可選擇申報辦法，多繳的稅收可予退還。
「參考文獻
（1）比爾。阿徹，1997，《稅制根本改革的目標》，見邁克爾·j·博斯金主編，《美國稅制改革前沿》，經濟科學出版社，1997年版，第34頁。
（2）國家統計局，《中國統計年鑒2001》，中國統計出版社，2001年版，第297頁。
（3）計金標，1997，《個人所得稅政策與改革》，主信會計出版社，第218-220頁。
（4）斯蒂格利茨，1997，《經濟學》，中國人民大學出版社，第144頁。
（5）王春正，1995，《我國居民收入分配問題》，中國計劃出版社，第191頁。
（6）吳小梅，2001，《我國個人所得稅制的目標定位及政策設計》，《稅務研究》，第9期。
（7）徐鎮慶、席西民、馮耕中，1998，《個人所得稅改革及其對經濟系統的沖擊》，載項懷誠等著《個人所得稅調節誰》，經濟科學出版社，1998年版。
（8）楊斌，1999a，《治稅的效率和公平》，經濟科學出版社，第365-366頁。
關鍵詞：稅收籌劃；財務管理；應用
中圖分類號：F253.7
文獻標識碼：A
文章編號：1672-3198(2009)09-0171-01
1 稅收籌劃的涵義及特點
1.1 稅收籌劃的涵義
稅收籌劃是納稅人在不違反現行稅法的前提下。在對稅法進行仔細分析后，對納稅支出最小化和資本收益最大化綜合方案的納稅優化選擇，它是涉及法律、財務、經營、組織、交易等方面的綜合經濟行為。
1.2 稅收籌劃的特點
(1)合法性。合法性是稅收籌劃最基本的特點，具體表現在，稅收籌劃運用的手段是符合現行法律規范，與現行稅收法律、法規不沖突，而不采取隱瞞、欺騙等違法手段。
(2)目的性。稅收籌劃是一種理財活動。在稅收籌劃中，一切選擇和安排都圍繞著企業的財務管理目標進行，以實現企業價值最大化和使其合法權利得到充分的享受和行使為中心。
(3)專業性。稅收籌劃是納稅人對國家稅收法律法規和稅收政策措施的能動的運用，是一項技術性很強的策劃活動。它不僅要求籌劃者通曉稅法和稅收政策，熟悉各種企業財務管理“動作”，更重要的是要知道如何在既定的稅收環境下，將這些“動作”組合成能夠達到企業財務管理目標的行動。
(4)時效性。作為一種政策手段，稅收政策措施都是依據一定時期的國家政策需要制定的，是為實現國家政策目標服務的，當國家的某項政策隨著形勢的變化而失去效力時，與之相適應的稅收政策措施也隨之進行調整。
2 稅收籌劃在企業財務管理中的積極作用
(1)有利于實現企業價值最大化。企業在仔細研究稅法的基礎上，按照政府的稅收政策導向選擇經營項目和規模，最大限度利用稅法中各種優惠政策，無疑有利于企業實現價值最大化。
(2)避免企業落入稅法陷阱。稅法陷阱是稅法漏洞的對稱，稅法漏洞的存在，雖然給納稅企業提供了避稅的機會，但是又給納稅企業提出了納稅風險。
(3)有利于提高企業的盈利能力和償債能力進行稅收籌劃可以增強企業盈利能力。在償債能力方面，恰當運用稅收籌劃，便可以合理利用資金，避免因流動資金不足導致的償債能力降低的問題。
(4)有助于提高企業的經營管理水平和會計管理水平。企業經營管理和會計管理的三大要素有資金、成本、利潤，稅收籌劃就是為了實現三要素組合的最優效果，從而提高企業的經營管理水平。
3 稅收籌劃思想在財務管理過程中的應用
3.1 投資和籌資的稅收籌劃
(1)投資活動的稅收籌劃包括：①注冊地點的選擇。從國際范圍看，企業可以根據自身的具體情況，選擇符合自身的國際避稅地進行注冊，此地區投資的企業可以享受不納稅或少納稅的特征；從國內范圍看，應選擇稅負較輕的地區如國務院批準的高新技術產業開發區、經濟特區、中西部地區等稅收優惠地區作為企業注冊地點，以謀求今后的稅收利益。②從屬機構的選擇。首先從靜態角度出發，根據其辦事處、分公司和子公司三種從屬機構設立手續不同、核算和納稅形式不同、稅收優惠的不同而確定有利于減輕稅負的機構形式。在此基礎上，可以進一步進行動態籌劃，即在不同的經營時期設立不同的從屬機構。③投資企業類型和投資產品類型的選擇。可以考慮如高新技術產業、福利企業、農林水利企業等這些在稅法中實行稅收優惠的企業。
(2)企業籌資可以選擇負債籌資和權益籌資兩種方式。前者利息可以在稅前列支，具有資金抵稅的優點；缺點是到期要還本付息，風險大。后者優點是風險小，無固定利息負擔；不利之處是股息必須從稅后利潤中支付，且股息還要征個人所得稅。因此，籌劃時應注意，在投資總額中壓縮注冊資本比例，增加借款所支出的利息，可以節省所得稅i同時，在分配利潤時，由于按股權分配能減少投資風險，又能享受財務杠杠利益一提高權益資本的收益水平及普通股的每股股金。
3.2 存貨計價的納稅籌劃
存貨成本的計算，對于產品成本、企業利潤及所得稅等有較大影響。《企業所得稅暫行條例》規定：納稅人的商品、材料、產成品、半成品等存貨計價，應當以實際成本為計價原則各項存貨的發生和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權平均法和移動平均計價方法中任選一種，其一經選用不得隨意改變。因此，企業利用存貨計價方法選擇開展稅收籌劃，必須考慮企業所處的稅制環境及物價波動等因素的影響。
在當前，我國企業所得稅實行比例稅率的條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。一般來說，在物價持續上漲的情況下，選擇后進先出法，可以降低期末存貨成本，提高本期銷售成本，減少企業應納所得稅基數，從而減輕所得稅負擔，增加了稅后利潤。反之，則選擇先進先出法，提高本期銷售成本，減少當期收益，降低所得稅負擔。在物價上下波動的情況下，應采用加權平均或移動平均方法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業各期所得稅額上下波動，增加企業安排應用資金的難度。
3.3 固定資產及折舊計算的納稅籌劃
(1)固定資產投資方式的籌劃。固定資產投資方式分自制、購買和租賃等幾種方式。購買投資的好處是可以折舊抵稅，減少帳面利潤，少納所得稅；缺點是購置的固定資產不能進行進項稅額的抵扣。租賃的優點是租金可以稅前扣除，可以避免因設備過時被淘汰的風險；缺陷是不能提取折舊。對于企業能自制的設備建議盡可能自制，并將自制的一般設備成本控制在固定資產標準以內，而避免作為固定資產管理，從而使自制設備的材料消耗等費用可以在當期列支，而且可以抵扣進項稅額。此外，企業在購置固定資產時，可以適當“化整為零”，除購進設備主體部分外，盡可能以“修理用備件”的名義購進設備的零部件，以在當期列支和抵扣進項稅額，給企業帶來節稅收益。
(2)固定資產折舊方法的選擇。利用折舊方法選擇進行稅收籌劃，必須考慮折舊年限的影響。現行財務制度和稅法對固定資產折舊年限均給予一定的選擇空間。企業可根據自己的具體情況，選擇對企業有利的折舊年限來計提折舊，以此達到節省稅收支出及企業的其他理財目的。一般情況下，在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時，可通過延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到免稅期滿后計入成本，從而獲得“節稅”的稅收收益。但在正常的生產經營情況下，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，前期利益后移，從而獲得延期納稅的好處。
3.4 利用銷售結算方式的選擇權進行納稅籌劃
企業產品銷售采用不同的銷售結算方式，確定納稅義務發生的時間是不同的。納稅人可以利用結算方式的選擇權，采取沒有收到款不開發票的方式，就能達到遞延稅款的目的。
3.5 股利分配過程中的稅收籌劃
社會分配中的公平問題影響社會發展全局；影響民生，進而影響社會穩定，不利于和諧社會建設；影響經濟發展，使經濟發展缺乏消費動力；影響人民對政府的信心指數，是有關民心的大事。
解決社會分配中的公平問題是黨的宗旨，“三個干表”思想和科學發展觀的要求。解決社會分配中的公平問題必須以科學發展觀為指導。怎樣才能在解決社會分配公平中貫徹好科學發展觀呢?
第一、以民生為重點，構建公平和正義的價值體系。政府要構建分配公平的社會價值體系。建立社會主義的公平正義的價值體系要做到：第一以民生為重點。適當減少國家和企業的積累。第二財政支出要加大對改善民生方面的投入。第三加強對行業的調控，特別是關系人民生存的重要行業的商品價格調控。如房地產行業。因為住房價格過高。因構房而導致許多老百姓消費能力下降，并且許多人因房價過高而無法改變住房條件。第四改變勞動者低工資的狀況，建立正常的工資增長機制。使工資增長與社會經濟發展相適應i第五確立企業資本性回報率與勞動報酬的關系，使二者保持適當的比例。既有利于提高勞動者的積極性又有利于吸收社會資本擴大生產。
第二、加強制度建設保證社會分配中的公平正義。生產資料公有制是社會分配公平正義最重要的保證。在農民要保證有土地，保證土地經營權的穩當。
改革工資制度，提高企業職工的工資。要明確公有制企業的管理者在分配中的地位和權限，明確管理者的報酬，防止管理者。建立相對穩定的分配體系。明確按資本要素分配的尺度，盡可能地擴大勞動者的報酬，適度降低企業的積累率。把暴利從體制上降低。提高工人的收入，提高工人的積極性和社會的綜合消費和發展能力。更有利于構和諧社會。
完善社會保障制度，提高低收入者的收入。擴大社會保障覆蓋范圍，逐步建立覆蓋面廣、多層次的社會保障體系。不斷建設和完善社會保障體系。推進農村基本保障體系建設。要采取政府積極引導和農民自愿相結合的原則，在一定范圍內推行養老保險和養老儲蓄。要鼓勵有條件的農民積極參加各種商業保險。建立、健全政府對弱勢群體的保護與保障機制。除了社會保障可以增加低收入者的收入外，還要把國家救濟和社會救濟結合起來。
第三、反腐敗廢特權促公平。腐敗和特權在社會分配中影響是十分消極。是形成社會不公平和妨礙正義的重要因素。必須加大反腐敗和防止特權分配。
怎么樣反腐敗和防止特權分配呢?第一加強對干部的教育，讓其樹立執政為民的政治觀，科學的世界觀和科學的人生觀，減少或抑制貪念，自覺清廉。第二加強黨紀政及法治建設，加大處罰力度。讓其不敢貪。第三加強社會監督，建立有償舉報制度。查證有獎，獎的金額與查證的金額成一定的比例。查無結果的要向社會公布。第四政府采購的物品包括名稱、產地、數量價格，通過一定的媒體向社會公布，招標的時間地點要固定，竟標的要求要明確。確標的參加者不確定，必須一定的群眾參加監督。竟標的結果特別是商品的產地和價格必須向社會公布。如其價格高于或等于同期的市場價格則要費標和追究相關人員的責任。第五明確行政事業單位的福利干部應享受的標準。一般比本單位員工的平均數略高則可。
第四、堅持依法治國。用法律維護公平正義。建立完善保障勞動者就業權的法律，保障勞動者有充分的就業機會。勞動者的就業權應該有法律保障，勞動者沒有違反法律法規的行為不能隨意解雇，建立具有法律約束力的群眾監督機制。發揮工會的作用。應改變現在不少領導玩弄權術，以下岡崗為手段打擊異己，認人為親，聚斂錢財。現在社會大民主，單位幾乎是小專制。如此單位內部的分工和分配就必然有許多不公平。
對勞動時間立法，縮短勞動時間。可由每天工作8小時縮短為6小時，可以增加就業機會，擴大就業。我國是一個人口大國，單純強調效率和靠減員和壓低工資來保證極少數人富裕是不公正的，對社會的長遠發展也是十分有害的。美國的國內生產總值是我國的十多倍，而人口只有我國的四分之一，其失業也是上百萬。我國應把廣就業能生存作為一個重要國策。縮短工時，增加就業人口數量。如果這樣可增加上千萬的就業崗位。當然這只有立法才能實現。
對勞動強度立法，避免絕大多數勞動者靠加班來完成任務。現在民營經濟數量多，規模大，發展迅速。但民營企業和外資企業的許多企業多以記件工資和工時結合。8小時內普通工人的基本工資較低，加班工資較高。而每天的加班時間在三到四小時。因此國家加強勞動強度立法和最低工資立法是很必要的。
對勞動報酬立法，建立行業和地區最低工資標準，加大對普通勞動者的保護。對社會弱勢群體就業幫助立法。
五、發揮財政稅收的作用平衡地區差距和城鄉差距和貧富差距。發揮國家和地方財政的作用。公平應該是財政最基本的工作原則，維護社會公平正義應該是財政的重要職能，各級財政的收入和支出在網上公開，讓人民監督。其次加大財政對欠發達和落后地區和農村投入。地區整體經濟發展是解決公平問題的重要前提。再次加大對教育、衛生和社會保障的投入。包括提高教師的工資，減免高中、大學的學費，為廣大家庭的發展和社會的長遠發展奠定良好的基礎。加大對醫療事業的投入建立社會統籌基金，讓老百姓大病可醫但不返貧。
2000年3月20日美國電子商務咨詢委員會會議再次通過了《互聯網免稅法案》，將電子商務免稅期延至2006年，并強調：(1)即使征稅，也要堅持中性原則，不能阻礙電子商務發展；(2)堅持透明簡易原則，不增加網絡交易成本；(3)征稅應符合美國與國際社會現行稅收制度，不開征新稅；(4)跨國交易的貨物和勞務免征關稅；(5)放寬稅收征管。
2001年11月28日，美國總統布什簽署了一項旨在延長《互聯網免稅法案》兩年或更長時間的法案，該法案禁止美國各州對互聯網貿易征收銷售稅，保持互聯網的免稅貿易。
2、加拿大的電子商務稅收政策
加拿大有關電子商務的征稅規定，要看不同的征稅條目和不同稅收地區的特別規定。加拿大對于不易確認的來源所得和網站是否屬于常設機構，主要以電子商務的貨物勞務銷售者居住地為征稅依據，或視非獨立服務器為常設機構。當進行電子商務時，由于不易確定貨物提供地、合約簽訂地、付款地等，因此必須分辨非居住者公司是否在加拿大從事營業活動。加拿大對電子商務征稅政策所持的原則為：(1)政府應避免制定不適當的法令或限制措施妨礙電子商務的發展；(2)加強與國際間的合作，制定有利于電子商務發展的政策以促進網絡交易；(3)注重公平，電子商務與非電子商務交易功能相同的納稅人，征稅要一致，不能因交易形態而有所差別。
3、歐盟的電子商務稅收政策
1998年2月，歐盟了有關電子商務的稅收原則：(1)目前尚不考慮征收新稅；(2)在增值稅征稅系統下，少數商品的交易視為提供勞務；(3)在歐盟境內購買勞動力要征收增值稅，境外不征稅。歐盟委員會對電子商務的稅收問題，主要考慮到兩個方面：一是保證稅收不流失；二是要避免不恰當的稅制扭曲電子商務的發展。
1998年6月8日歐盟發表了《關于保護增值稅收入和促進電子商務發展》的報告，認為不應把征收增值稅和發展電子商務對立起來，而且為了控制此項稅基流失，決定對成員國居民通過網絡購進商品或勞務時，不論其供應者是歐盟網站或外國網站，一律征收20%的增值稅，并由購買者負責扣繳。此外，歐盟與美國在免征電子商務（在因特網上銷售電子數字化產品）關稅問題上達成一致。但歐盟也迫使美國同意把通過因特網銷售的數字化產品視為勞務銷售而征收間接稅（增值稅），并堅持在歐盟成員國內對電子商務交易征收增值稅，以保護其成員國的利益。1998年底，歐洲經濟委員會（EU的政體）確立電子商務征收間接稅的第一步原則：(1)除致力于推行現行的增值稅外，不開征新稅；(2)電子傳輸被認為是提供服務；(3)現行增值稅的方法必須遵循和確保稅收中性原則；(4)互聯網稅收法規必須易于遵從并與商業經營相適應；(5)應確保互聯網稅收的征收效率，以及將可能實行無紙化的電子發票。
2002年5月，歐盟通過了一項針對現行增值稅法的修正案，該修正案對原增值稅法中要求非歐盟居民銷售數字產品要繳增值稅的規定作了修正，非歐盟居民在向歐盟居民銷售數字產品時，可以享受免征增值稅的待遇。該法案2003年7月生效，并自生效日后三年內對非歐盟居民向歐盟居民銷售數字產品免稅。
4、OECD國家的電子商務稅收政策
作為協調發達國家經濟發展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務稅收問題，多次召開部長級會議對電子商務稅收原則進行磋商。
OECD于1997年在芬蘭的土爾庫召開部長會議，討論電子商務的稅收問題。會議以《電子商務對稅收征納雙方的挑戰》為題開展研究，并達成以下共識：(1)任何征稅主張，都應堅持中性原則，保證稅負公平，不重復征稅并避免加重遵行成本；(2)目前盡量使用現行稅制，不開征新稅，包括“比特”稅。(3)解決稅收管理問題比稅收政策問題更加迫切；(4)充分考慮企業界意見；(5)國際合作至關重要；(6)稅收不應妨礙電子商務的發展，但后者也不能因此侵蝕稅基和妨礙稅收行政。
在1998年渥太華會議和1999年的巴黎會議上。OECD國家就電子商務稅收問題達成如下共識：(1)保持稅制的中性、高效、確定、簡便、公平和靈活；(2)明確電子商務中消費稅的概念和國際稅收規范；(3)對電子商務不開征新稅，而是采用現有的稅種；(4)加強電子商務稅收信息的國際交流，但避免增加納稅人的不當負擔；(5)在服務被消費的地方征消費稅；(6)要確保在各國間合理分配稅基，保護各國的財權，并避免雙重征稅；(7)在定義常設機構時，要區分計算機設備的硬件與軟件，只有前者構成常設機構等；(8)OECD的稅收協定范本可適用于電子商務的跨國交易，但該范本及其《注釋》應視需要予以修改。在渥太華召開的部長會議上，OECD對電子商務征稅問題在原則上統一了認識，并通過了一些框架性條約。該條約主要是由OECD、CIAT(the Center for inter-American Tax Administrators)、CATA(the Ccmmon-wealth Association of Tax Administration)、EU、WCO和商業團體共同起草的。這些條款在國際上獲得了廣泛的認可和接受。1999年11月，OECD與APEC雙方進行了討論并達成共識，其內容被APEC1999年春季財政部長會議和其他一些區域性稅收組織所接受，并作為會議進一步討論的基礎。歐盟對此也作出了很高的評價。
（二）發展中國家的電子商務稅收對策
目前，發展中國家的電子商務交易在飛速發展，這些國家的現行稅制也面臨著嚴重挑戰。由于電子商務的征稅問題集中于跨國交易，涉及稅收利益的國際分配，大多數發展中國家對電子商務交易如何征稅大都未作出明確的法律決定。不過許多跡象表明，發展中國家對美國的免稅區主張存有戒心，所有發展中國家無一表示對電子商務交易免征銷售稅（增值稅）。值得注意的是，印度和新加坡政府在重新審視電子稅務的涉稅問題時，表明了本國對電子商務征稅的立場和政策。
1、印度的電子商務稅收政策
印度政府于1999年4月28日一項規定，對在境外使用計算機系統，而由印度公司向美國公司支付的款項，均視為來源于印度的特許權使用費并在印度征收預提稅。這一舉措不但是對美國免稅區主張的一個堅決否定，而且使印度成為了首先對電子商務征稅的國家之一。
2、新加坡的電子商務稅收政策
新加坡于2000年8月31日了電子商務的稅收原則，確認了有關電子商務所得稅和貨物勞務稅的立場。(1)在所得稅方面，主要以是否在新加坡境內營運作為判定所得來源的依據。例如，公司在新加坡營運，所有營業利潤包括電子商務交易所產生的營業利潤，均屬于來源于新加坡的所得，應征收新加坡所得稅；公司在新加坡境外營運所得不征收新加坡所得稅，在境內設立網站及分支機構的所得為新加坡所得，應征收所得稅。(2)在貨物銷售方面，如果銷售者是貨物登記的營業人員，在新加坡境內通過網絡銷售貨物和傳統貨物一樣要征稅。(3)在勞務及數字式商品方面，在新加坡登記的營業人提供的勞務，勞務收買人應繳納3%的貨物與勞務稅，除非提供的勞務屬于零稅率勞務。
（三）發達國家與發展中國家電子商務稅收政策的比較分析
對于電子商務的稅收政策，西方發達國家既有分歧又有共識。西方發達國家對于電子商務稅收政策的分歧主要表現在對電子商務是否免稅和是否課征增值稅的問題上。1、以美國為代表的免稅派，認為對電子商務征稅將會嚴重阻礙這種貿易形式的發展，有悖于世界經濟一體化的大趨勢。美國從1996年開始，就有步驟地力推網絡貿易的國內交易零稅收和國際交易零關稅方案，禁止對其征收任何新的聯邦和地方稅收。2、以歐盟為代表的征稅派，認為稅收系統應具備法律確定性，電子商務不應承擔額外稅收，但也不希望為電子商務免除現有的稅收，電子商務必須履行納稅義務，否則將導致不公平競爭。歐盟堅持在歐盟成員國內對電子商務交易征收增值稅，以保護其成員國的利益。
盡管對電子商務的稅收政策引起了發達國家內部的爭議，但是發達國家之間存在共識。1、西方發達國家認為稅收中性是指導電子商務征稅的基本原則，不通過開設新的稅種或附加來征稅，而是修改現有稅種，使它適用于電子商務，確保電子商務的發展不會扭曲稅收的公平；2、強調加強國際間的合作，制定有利于電子商務發展的政策以促進網絡交易；3、避免對電子商務多重課稅或加以稅收歧視，免征電子商務（因特網上銷售電子數字化產品）關稅。
大多數發展中國家對電子商務交易如何征稅大都未作出明確的法律決定，對于電子商務的征稅問題持謹慎態度。發展中國家對美國的電子商務免稅主張存有戒心，因為這項主張對發展中國家來說意味著大幅縮小稅基，增加稅收流失，削弱其財政實力，從而進一步擴大南北經濟實力差距，所有發展中國家無一表示對電子商務交易免征銷售稅（增值稅）。
二、對我國的借鑒
與世界發達國家相比，電子商務在我國尚處于起步階段，電子商務引發的稅收問題還不突出，我國尚沒有對付電子商務的稅收規定。從長遠來看，電子商務是未來貿易方式的發展方向，對經濟增長和企業競爭有巨大影響。我國應在借鑒國外經驗的基礎上，抓住機遇，積極研究電子商務的稅收政策。
（一）借鑒國外經驗，確定我國電子商務的稅收原則
筆者認為，在確定我國電子商務稅收原則時，應當根據我國的實際情況并參照世界各國的共同做法來進行。具體而言，這些原則主要包括：1、稅法公平原則。電子商務作為一種新興的貿易方式，雖然是一種數字化的商品或服務的貿易，但它并沒有改變商品交易的本質，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公平原則的要求，它和傳統貿易應該適用相同的稅法，擔負相同的稅收負擔。確立稅法公平原則的目的在于支持和鼓勵商品經營者采取電子商務的方式開展貿易，但并不強制推行這種交易的媒介。同時，確立稅法公平原則意味著只是要求對現行的稅法進行修改，擴大稅法的適用范圍和解釋，將以數字交易的電子商務納入到現行稅法的內容中去，使之包括對數字交易的征稅。
2、稅收中性原則。我國是一個發展中國家，電子商務在我國僅是一個開始，稅收政策不能成為阻礙電子商務健康發展的障礙，征稅不能影響企業對貿易方式的選擇。在這種情況下，在電子商務的發展初期不應開征新稅或附加稅，而主要通過對現行稅制要素的重新界定來處理電子商務引發的稅收問題。
3、維護國家稅收權利原則。在電子商務中，發達國家多為“強勢國”，而發展中國家多為“弱勢國”。以美國為首的一些發達國家強調稅法的“屬人原則”而弱化稅法的“屬地原則”，意在“以強凌弱”，侵蝕和剝奪發展中國家的稅收主權和稅收利益。在此情況下，我們在制定我國的電子商務稅收法律時，既要有利于與國際接軌，又要從維護我國稅收主權和稅收利益的立場出發，確定對電子商務征稅實行“屬地原則”和“屬人原則”并重的做法，認真研究有關“常設機構”概念的內容和實質，明確認定和規范服務器的身份及其作用，修訂無形資產的范圍，明確對無形資產使用權轉讓的稅收制度。
（二）逐步更新現行稅收觀念，進一步完善稅收法律制度
我國作為一個電子商務的“發展中”國家，在目前世界電子商務發展的大潮中，應逐步更新現行稅收觀念，進一步完善稅收法律制度。
1、在堅持居民管轄權與來源地管轄權并重的原則下，針對電子商務的特點，重新界定“居民”、“常設機構”、“所得來源”、“商品”、“勞務”、“特許權”等和電子商務有關的稅收概念的內涵與外延，明確網絡交易的性質、計稅依據、征稅對象等。
2、對現行稅法進行補充修訂，增加適用電子商務的稅收優惠政策，以促進電子商務的發展。在不對電子商務增加新稅的情況下，完善我國現有增值稅、營業稅、消費稅、所得稅、關稅等的規定。
3、對現行稅法中常設機構的認定標準加以修正，增加服務器等符合電子商務特性的認定要素。服務器能否被認定為常設機構，主要應看企業是否通過服務器進行實質性的交易活動，如果通過服務器達成實質性的交易，則應認為服務器構成了常設機構；若只通過服務器進行輔活動，如廣告宣傳、信息等活動，則應認為服務器不構成常設機構。
（三）適應電子商務的要求及時調整稅制結構
以直接稅為主體的發達國家之所以要求對電子商務永久免稅，是因為電子商務對其既有的稅制結構不會造成太大的沖擊。而以間接稅為主的國家或地區則強烈反對，因為電子商務將把生產和貿易為主的稅源轉向以服務為主的稅源，并且利用避稅地輕易實現利潤轉移，會給以間接稅為主體的國家造成重大稅收損失。我國是以流轉稅為主的發展中國家，面臨著同樣的稅收風險。增值稅在我國稅收收入中占有很大比重，征稅范圍也未擴展到所有服務領域；所得稅收入在稅收收入中比重偏低，征管力度較弱。高比例的增值稅收入在電子商務環境下不僅有可能使稅收收入受到強烈的非意愿性減稅沖擊，而且征收電子商務稅的成本很高。因此，我國只有根據電子商務對稅源結構的影響，適時調整稅制結構，才能達到既保持稅收收入又促進經濟增長的稅收目標。
（四）加強國際情報交流和合作
由于電子商務是全球化、網絡化、開放化的貿易方式，其高流動性、隱匿性削弱了稅務系統獲取交易信息的能力，更會引發諸多國際稅收問題，國際間的稅收協調與合作顯得非常重要。這種協調不僅局限于消除關稅壁壘和避免對跨國公司的重復征稅，而且尋求在總體稅制上包括稅收原則、立法、征管、稽查等方面協調一致。我國應在推進國際經貿往來的同時，要積極參與國際電子商務的稅收研究和情報交流，加強稅收協作監控，共同打擊涉稅犯罪行為，防范稅收流失，維護雙方稅收利益，促進電子商務健康發展。
【參考文獻】
[1] U.S
[2] 黃京華.電子商務教程[M].北京：清華大學出版社，1999.
[3] 維托·坦茲.經濟全球化對稅收的影響[J].稅收譯叢，1999，(1).
[4] 陳衛東.電子商務發展對現行稅制的影響[J].稅務，1999，(10).
[5] 安德魯·C.李，最后的新領域——對電子商務應怎樣征稅[J].稅收譯叢，1999，(5).
[6] 雷超.電子商務對國際稅法的沖擊和挑戰[J].稅務研究，1999，(11).
[7] 朱炎生.論網絡經濟中的國際稅收問題[J].涉外稅務，2000，(2).
[8] 胡浩.OECD渥太華會議有關電子商務課稅的討論[J].涉外稅務，1998，(8).
一、契約與信用的邏輯關系
馬克思認為：“人們奮斗所爭取的一切，都同他們的利益有關。”馬克思把經濟利益作為一切經濟活動的出發點，把經濟利益關系作為一切經濟關系的動力基礎。這同樣適用于經濟主體之間的信用關系。因此，經濟利益也是信用產生的動力基礎，信用的產生是利益平衡的需要。
（一）契約是信用的基礎
信用有廣義與狹義之分。狹義的信用是指由債務關系為紐帶而形成的按約支付行為，如商業信用、銀行信用等。信用是基于交易理性，體現契約精神的一種關于各種財產跨期交易活動的制度規則[1]。廣義的信用是指一種能夠履行承諾而取得信任的行為。這種廣義理解包含著一個最基本的特征，即信用所由以發生的諾言、約定、協議等，不但是許諾一方的事情，同時也是接受許諾一方的事情，體現出信用行為的雙向性。
契約關系是人們在經濟活動實踐中相互以策略的方式行為的結果[2]。其實，契約的最初源于人們在經濟活動實踐中達成的一些承諾，后來這些承諾形成或顯性或隱性的契約。可以說，契約關系的產生是一個長期博弈的過程。契約是在社會經濟活動博弈中形成的，人們對這種契約關系的遵守便使得這些原始的契約關系逐漸固定下來，形成了慣例、習俗等。顯然，這些慣例、習俗就是最初得到默認的原始契約，遵守這些契約就會被認定為守信，違背這些契約就會被認定為失信。從這一邏輯關系分析，契約是信用的基礎，信用的產生與契約是密不可分的。
馬克思認為“再生產過程的全部聯系都是以信用為基礎的生產制度”，這里強調信用建立在契約基礎之上，并對生產制度起到基礎性作用。
現代契約理論認為，由于個體的有限理性、信息不對稱性和外部環境的不確定性，使得契約天然具有不完全性，加之契約可能受到諸多外部復雜因素和偶發事件的影響而變得不穩定，從而也使得與之對應的信用關系也會不穩定，隨著契約關系的變化而相應地發生改變。因此，信用是基于契約特性的一種博弈均衡狀態。隨著契約關系的變化，信用也會從一個均衡狀態邁向另一個均衡狀態。
（二）信用穩定性的影響因素
如前所述，契約的不穩定性引起信用的不穩定性。因此，從邏輯上講，信用的穩定性會受到約契約的穩定性的影響。那么，影響契約的穩定性的因素也必然是影響信用的穩定性的因素。下面影響信用的穩定性的因素進行邏輯分析。
1.產權
按照契約理論的觀點，契約不穩定性源自于契約方對利益的追逐。任何契約都建立在可獲得利益的基礎上，這是導致契約不穩定性的基礎性因素。事實上，在這個基礎性因素就是由產權所界定的實實在在的可獲得的利益關系。而人們在不同的產權結構或產權安排下所獲得的利益是不同的，因此產權就成為影響契約穩定性的重要因素。另一方面，從產權交易契約視角分析，產權對契約穩定性的影響還表現在產權是通過契約來讓渡的，產權交易引起產權結構的變化，而產權結構變化又會對契約的穩定性產生沖擊。所以，產權成為影響契約穩定性的重要因素，進而也成為影響信用穩定性的重要因素。
2.信息不對稱性
信息不對稱性不僅導致契約的不完全性，而且也直接導致契約方的機會主義行為，即信息優勢的一方在簽訂契約時有可能利用其所掌握的更多的情況達成更有利于自己的條款。如果所簽訂的契約是一次性契約，這種情況更為常見。但在多次重復簽訂契約博弈中，這種情況會逐漸消失。但是，如果出現新的信息不對稱狀況，則可能引起新的契約不穩定和信用不穩定現象。
3.外部不確定性
外部不確定性無法合理預期，契約也不可能改變外部因素，而且是事物發展的不均衡性和偶發事件的出現。外部因素作為契約之外一種超然的力量而存在，契約方無法改變它，但它會對契約方履約結果的未來預期產生一定程度的影響。
（三）契約與信用的邏輯關系
雖然眾多因素影響契約的穩定性，繼而影響信用的穩定性。但這并不意味著契約和信用一直處于經常變化的不穩定狀態。相反，契約一般情況下都具有相對穩定性[3]，而且外部強制力對契約演變的影響也是漸進的。因此，在契約相對穩定的情況下，人們才愿意遵守這個契約，從而也就形成了相應的信用關系。
在契約相對穩定的狀態下，信用是滿足約束條件要求的相對于穩定契約的一種均衡狀態。契約方之所以選擇遵守契約的授信行為，首先就是因為這個契約是穩定的，或者契約一方當事人對契約未來的履約結果的預期達到了契約方遵守契約的可靠程度，同時也預測到契約另一方當事人也會做出相同的預期。因此，正是契約的穩定性保證了契約各方行為與預期的一致性，他們都會預期到別人選擇守信而自己也選擇守信，從而使守信成為滿足約束條件下自己利益最大化的同時也使對方利益最大化的策略選擇，從而使契約各方共同守信構成一個“納什均衡”。如果在長期重復博弈過程中，在一個社會群體內總是能夠使得這一均衡保持下去，則這個契約的內容就會演變成這個社會群體的慣例或習俗。契約與信用的邏輯關系可以用圖1直觀地描述。
根據契約與信用的相互影響和演變原理，兩者的邏輯關系可以概括為以下要點：
（1）契約是相對穩定的，但它可能會隨著外部影響因素的變化而作出改變。一旦外部影響因素變化較大時，原有的契約關系可能會做出調整，契約會演變為新契約。即契約會呈現出不穩性。
（2）信用是在契約穩定的條件下，且約束條件也不發生變化時的一種均衡狀態。即信用穩定是相對的，受到契約穩定性的顯著影響。
（3）在影響契約穩定性的外部因素作用下，契約發生變化時，若約束條件沒有跟上契約的變化，則會導致原信用關系解體;但新的信用關系還沒有建立起來，就會出現不遵守信用的現象。當適應契約改變的新約束條件建立后，則新的信用均衡狀態就會出現。
二、稅收信用的形成機制
（一）稅收信用的內涵與分類
1.稅收信用的內涵
黃潤良（2002）認為：稅收信用作為社會信用的重要組成部分，可以表述為：用稅主體―各級人民政府、征稅主體―各級稅務機關、納稅主體―負有納稅義務的法人和自然人，依照國家稅收法律法規和各項征管規章制度的規定，在認真履行職能和應盡義務的過程中對所作出的承諾表現出的誠信[4]。裘偉（2004）認為：稅收信用是建立在稅收法律關系中，表現和反映征納雙方相互之間信任程度的標的，是由規矩、誠實、合作的征納行為組成的一種稅收道德規范。稅收信用在一個行為規范、誠實而合作的稅收征納群體中產生，它既促進稅收征納雙方共同遵守規則，改善征納關系，也能在潛移默化中提高征納主體成員的素質，在相互信任中轉化成合作關系[5]。黃樺（2011）認為，它（稅收信用）是以實現公共產品的供給為目標，以稅收法律法規為表達方式的相關主體的理性承諾為依據，對稅收征納雙方的涉稅行為進行約束的一種制度安排，及由此產生的信用約束機制。它是對稅收征納關系制度規范的協調與配合，它的最終目的是通過促進稅收征納雙方在對稅法信守的過程中，達成一種相互信任的合作關系[6]。
2.稅收信用的特征
黃潤良（2002）認為，稅收信用具有四個基本特征：即基礎性、效益性、聯系性、社會性[7]。第一，所謂基礎性，就是稅收信用是依法文明治稅、依法文明征稅、依法文明納稅的基石。它不僅是涉稅道德規范的基礎，社會經濟正常運轉的必要信用機制，而且更重要的，它是稅收法律規范得以順利實施的基礎，它為社會的物質文明與精神文明提供基礎的有效保障。第二，所謂效益性，是指良好的社會信用制度可以使經濟交換參與者方便快捷的獲取對方真實的誠信信息資料，減少信用調查核實方面的費用開支，防止因對交易者資信的懷疑而減少的社會經濟交往，有利于降低生產經營風險，促進商品、技術、資金的流轉，活躍社會經濟生活，促進對外經濟交往和合作，更好的發揮市場經濟優化資源配置的基礎性作用。第三，所謂聯系性，是指稅收信用與政府的行政道德、稅務職業道德、納稅人納稅道德相互聯系、相互影響，而且與稅收法治相互作用的基本特征。第四，所謂社會性，是指政府的治稅誠信，體現在運用政治權力，按照法定的程序制定稅收法律、法規和各項征管規章制度;按照法定要求，用好納稅人的“血汗錢”，踐行“取之于民、用之于民”的承諾;發揮稅收組織財政收入功能，通過財政稅收杠桿順應市場經濟規律，調節經濟，優化資源配置，促進社會經濟的發展和人民生活水平的提高，保障社會經濟安全有序地運轉和國家的長治久安。這就昭示了政府的治稅信用亦有其社會性的特征。
黃樺（2011）認為，稅收信用是一種權利、義務對應關系模糊狀態下的特殊“信用”[8]。稅收信用，從嚴格意義上講，不是一種純粹的、經濟意義上的“信用”。稅收形式上的無償性，使稅法所表達的涉稅主體的權利與義務處于明顯的不對等狀態，即在明文的稅法中對納稅人的義務要求是重點，其所規定的納稅人義務性條款遠遠多于權利性條款;而賦予征稅主體的權力不僅范圍寬廣，而且具有強制性手段保障。但是，稅收又是一種宏觀意義上的，實質性的“信用”范疇。……這種模糊性對于納稅主體來講，如果不能通過各種途徑的學習，建立起公共產品享用權利與納稅義務之間必然聯系的理性認知，就無法從根本上形成對政府征稅行為的信任。對于征稅主體來講，如果不能理性地把握這種權利義務關系的內涵，就會使本應為納稅人服務的權力異化為謀取私利的特權，失信于政府對公民的整體承諾，也會進一步成為納稅人藐視，甚至敵視政府稅收的誘因。總之，稅收活動中相關主體權利義務關系的模糊性，會使稅收信用體系的建立與維護較之直觀的信用關系的建立與維護更為艱難，也需要我們在其規律、途徑的探索中付出更為艱巨的努力。
3.稅收信用的分類
黃樺（2011）認為，稅收活動依法運行，從其運行過程看，稅收信用包括稅收立法信用、稅收執法信用和稅收司法信用。……從稅收相關主體（或稱涉稅主體）的關系看，包括：納稅信用、征稅信用和用稅信用[9]。孫哲（2011）認為，稅收信用，就是指作為用稅主體的各級人民政府、作為征稅主體的各級稅務機關、作為納稅主體的法人和自然人以及作為獨立第三人的稅收中介機構依據國家稅收法律法規和各項征管規章制度的規定，以誠實守信為基礎在享有權利并認真履行職能和應盡義務的過程中的踐約能力。從稅收信用的基本含義可以看出，稅收信用可以分為征稅信用、納稅信用和稅收中介信用[10]。對于稅收信用的分類，本課題主要按照納稅信用、征稅信用和用稅信用的脈絡進行研究，同時也對中介組織的稅收信用進行研究。同時兼顧稅收立法信用、稅收執法信用和稅收司法信用的研究。
（二）稅收契約與稅收信用的邏輯關系及稅收信用形成機制
1.稅收契約是稅收信用的基礎
在現實社會經濟實踐中，我們會發現納稅人偷逃稅款、拖欠稅款現象時有發生，稅收政策朝令夕改、不依法征稅、稅務人員腐敗等現象也不鮮見。這些都是表現出來的稅收信用問題。
基于契約與信用的邏輯關系合理推斷：稅收契約是稅收信用的基礎。在稅收契約相對穩定的狀態下，稅收信用可被視為是滿足約束條件要求的相對于穩定稅收契約的一種均衡狀態。稅收契約方之所以選擇遵守稅收契約的授信行為，首先就是因為這個稅收契約具有穩定性。正是稅收契約的穩定性保證了稅收契約各方行為與預期的一致性，他們都會預期到別人選擇守信而自己也選擇守信，從而使守信成為滿足約束條件下自己利益最大化的同時也使對方利益最大化的策略選擇，從而使稅收契約各方共同守信構成一個“納什均衡”，這就形成了稅收信用。
但稅收信用的穩定性是相對的，它受到稅收契約的穩定性的顯著影響。當稅收契約發生改變時，也必然會引起稅收信用的變化。
2.基于稅收契約博弈的稅收信用形成機制
如果契約雙方簽訂一項稅收契約時，其中一方要求另一方為履行稅收契約必須嚴格遵守契約的法定要求，即嚴格遵守稅收信用。這時就形成了授信關系，主動提出締約要求的一方就是授信人，受邀締約的一方為受信人。假定在稅收契約期內，授信人、受信人和第三方擁有相同的信息，即受信人的行為是可以觀察和證實的。在簽約之后，受信人作為經濟人，其目標是追求自己的利益最大化，因而會根據衡量履約與違約的收益狀況，最終決定履約或違約。基于上述假設，收信人的目標與授信人的目標就是相互沖突的。下面我們建立一次性博弈模型，分析稅收信用的形成機制。
假定有兩個當事人P1、P2之間談判簽約一個交易稅收契約，P1為授信人，P2受信人，不考慮簽約成本。根據契約，P1委托P2采取一個契約中約定的、可以度量并可以證實的行動。P2有履約或違約兩個策略。假定P2履約時P1、P2的收益組合為（U，-V），違約時的收益組合為（0，0），且滿足：U>0，V>0。且P1、P2皆知雙方的收益。由此可以得到一個如圖2所示的一次性完美信息動態博弈。
分析可知：P2如果簽約，并無任何好處，因而不會簽約;即便簽約，P2也不會履約，因為履約收益為-V<0。此時授信關系不成立。
如果改動一下P1 、P2雙方的收益，P1 在P2履約前，向P2支付W，且W>V。則可以得到如下合作博弈結果，如圖3所示：P2簽約后履約所獲得的收益W-V>0，則P2愿意簽約且履約。但P2存在機會主義傾向，簽約后如果選擇違約，因為可以獲得收益W，W>W-V>0。而P1理性地預見到這一點，于是P1不會簽約，守信關系不成立。
我們要注意分析信用基本模型的經濟學意義。在這個模型中，如果P2履約，P1 、P2雙方的收益都比不履約時的收益要高，因此P2履約是一個帕累托改進，即P2講信用的經濟意義。但是P2如果選擇簽約后違約，則其收益將比履約結果要好。P1預見到了P2將違約，因而也不會簽約。這樣一來，就喪失了一次實現帕累托改進的機會。
如果在圖1的博弈模型的契約中加入一個條件：P1在P2履約后向P2支付W，其他條件不變。這一條件相當于附加“P2采取履約行動所獲收益”的契約條款，其實是一種信用激勵模型，其結果如圖4所示：P2的最佳策略為不僅簽約而且還要履約，這樣可以實現其收益最大化。
根據上述博弈分析，稅收信用建立的博弈機制可以概括如下：在一次性動態博弈模型中，對P2來說，違約比履約更劃算，機會主義決定了其策略肯定是違約。P1預見到了這一點，因而理性地選擇不簽約，授信關系不成立。如果在信用基本模型中引入一個第三方參與人，設為S，在P2違約時進入。S有兩個策略，即干預和不干預，c為S干預時發生的機會成本。S通過干預或不干預來影響雙方的策略選擇。因此，在S參與的情況下，我們得到如圖5所示的信用模型Ⅱ。
在圖5.5的模型中，如果S不干預，P2將違約，P1預計到P2將違約，會選擇不簽約，授信關系不成立。如果S干預，履約是P2的理性選擇，P1預計到P2將履約，就會選擇簽約，授信關系成立。但提醒關注的是S參與干預通常會發生成本，這一點也不可忽視，尤其是干預的機會成本c比較高昂時。
由上述分析可知，再一次性守信關系中，第三方的介入是必要的，第三方并不一定真正干預，但只要第三方的這個選擇存在，就會產生一定的威懾作用，使受信人在簽約之后理性地選擇履約，從而使授信關系成立。一般而言，這個第三方通常指的是法律。
但第三方也可以是其他第三方，比如說存在擔保或抵押的前提下，即便法律不介入，受信人也可能履約。假定存在可靠的擔保收益為W，則在信用基本模型的基礎上引入擔保，可得到如圖6的博弈結果，稱為信用擔保模型。
在圖6中，如果P2違約，將得到收益W，但同時又要失去擔保收益W，最終的凈收益為0.因此，P2出于理性考慮履約，得到收益額W-V。P1預計到P2將履約，就會選擇簽約，授信關系成立。這就是稅收信用的博弈過程與形成機制。
三、稅收信用的演進規律
根據上述稅收信用的形成機制，我們可以得出如下結論：要形成稅收信用，需要第三方約束來維持，或者存在法律、抵押或擔保等類似第三方約束的形式。按照這一分析結論，在個體有限理性前提下，在社會經濟博弈過程中，稅收信用遵循以下三種演進規律：
1.個別信用向群體信用的演進
即稅收信用的演進路徑由個別信用逐漸擴展到群體信用，在社會博弈過程中所形成的個別信用形式能夠被大多數社會群體所認可和接受，其結果是達成社會群體的共識，成為一種習俗或慣例，從而使個人信用演變為群體信用，推進稅收信用向穩定化、長期化的狀態發展。
2.個別信用或群體信用向第三方協調的信用演進
這一演進規律符合稅收信用的形成機制原理，是社會博弈過程的必然產物。第三方協調主要包括稅收信用的抵押、擔保或附加約束條件，即主要通過社會第三方的力量保證稅收信用的遵從。
3.個別信用或群體信用向政府監管的信用演進
其實，政府監管的信用還屬于第三方協調的信用形式，只不過政府固定性、強制性地充當第三方的角色。
但是，稅收信用的演進并不表明其他形式的稅收信用已經消失，相反，個體與個體之間的個別信用仍然是稅收信用的基礎，上述這些演進都是為了使個別信用形式更為規范，為個體之間簽訂契約和契約的實施提供標準和保障。事實上，各種信用形式總是存在于一個社會經濟框架下，處于社會經濟活動的不同層次，它們相互補充，相互作用。各種稅收信用形式共存的格局在一定程度上影響著稅收信用的治理結構，正是稅收信用形式的多樣性決定了稅收信用的治理結構的多元化。
作者單位：
中央財經大學稅務學院
中央財經大學稅收籌劃與法律研究中心
注：
[1] 李紀建：《經濟轉軌中的社會信用秩序》，西安交通大學碩士論文，2001。
[2] 龍游宇：《信用的博弈演化研究》，西南財經大學出版社，2008。
[3] 即指契約在簽訂后的履約期間是穩定的，或者至少在受到外來因素干擾時不會從根本上改變其契約本質內容，更不會被完全。
[4] 黃潤良：《構建稅收信用體系初探》，《稅務研究》，2002年第7期。
[5] 裘偉：《中美稅收信用的比較與借鑒》，《經濟論壇》，2004年第22期。
[6] 黃樺：《中國稅收信用體系建設研究》，中國稅務出版社，2011。
[7] 黃潤良：《構建稅收信用體系初探》，《稅務研究》，2002年第7期。
[8] 黃樺：《中國稅收信用體系建設研究》，中國稅務出版社，2011。
【關鍵詞】電力公司；納稅；籌劃；基本原則；重要性
引言
電力行業屬國家控制和自然壟斷，提高電力企業效益穩步增長，行之有效的方法是“開源”和“節流”，首先通過“開源”，增加售電量，提高營業收入，通過提高售電單價推動收入增長牽制因素太多，電力企業不僅承擔企業責任，同時也承擔社會責任。因此，電力企業要在市場競爭中實現結構調整和要素優化，就應該把策略重點放在“節流”上，在企業內部成本壓縮空間有限的情況下，通過納稅籌劃控制稅款支出，就變得相當的重要。
1 電力企業稅務籌劃的基本原則
1.1 遵循稅收籌劃合法性
稅收籌劃必須要在合法的條件下運行，是管理者對國家制定的稅收政策進行比較分析研究，根據企業生產經營特點，設計多種稅收籌劃方案，進行納稅的優化選擇。例如，企業購買國家重點建設債券和金融債券應按規定納稅，但企業購買國債的利息收入不屬于贏納稅所得額。
1.2 推遲應稅所得的實現
納稅的推遲可以通過推遲應稅所得的方式得以實現，推遲納稅不單可以讓納稅人占用這筆資金，還可以讓納稅人從中獲得利率進行貼現的好處，以此減少將來應稅款的現值。
1.3 控制企業的資本結構股本籌資、負債
籌資、負債是企業對外籌資最基本的兩種方式。這兩種方式都可以為企業籌措到資金，但這兩種籌資方式在稅收處理上不盡相同，所以企業在進行稅務籌劃時就應當對籌資方式加以慎重考慮。企業的兩種籌資方式都需要給投資者回報，所以我們從稅務角度看，借債比股本籌資有利的多。
2 電力企業納稅籌劃的重要性
隨著社會市場經濟的發展和國家電力體制的改革，電力建設市場的格局逐步被打破，電力企業的競爭越來越激烈。電力企業要實現企業全方位管理，降低成本，取得經濟效益的最大化，使企業應對激烈的競爭環境和提高自身的發展水平。我國稅收法律體系得到更好的發展與完善，在強調納稅人要履行的各項納稅義務的同時，納稅籌劃已經被越來越多的企業采用，以期降低企業納稅成本，實現利潤最大化。電力企業需要深入研究新稅法及實施條例，正確掌握和熟練運用稅收籌劃的方法，遵循科學的稅收籌劃原則，結合企業自身的實際情況，取得真正的納稅籌劃成功，為電力企業節約稅收成本，提高經濟效益。
3 電力企業納稅籌劃現狀及存在的問題
3.1 管理者對企業納稅籌劃存在認識誤區
由于電力企業的自然壟斷性，其運行體制和經營機制幾乎是沿襲國有企業的傳統模式，管理者對企業納稅籌劃認識上有誤區，并且稅收政策掌握不夠，不能緊跟稅收政策變化而靈活應變。
3.2 缺乏競爭意識
由于電力企業銷售的特殊性，市場營銷比較固有化和區域化，商品無價格、品牌、品質上的競爭，企業的績效與管理者的薪酬無必然的關聯，管理者缺乏競爭意識。雖然企業實行薪酬改革，績效考核，但是企業的績效指標，是上級下達的一系列業務指標。
3.3 納稅籌劃層次低
現有的納稅籌劃是低層次的、粗放的，基本上只局限在提高成本和費用方面，甚至有些做法與納稅籌劃相背離，是不合法的逃稅行為。
3.4 納稅籌劃專業人才缺乏
納稅籌劃是一種高層次、高智力型的財務活動，需要實現規劃和安排，經濟活動一旦發生，就無法事后彌補，納稅籌劃人員需要具備稅收、會計、財務等專業知識，并全面了解、熟悉企業整個籌資、經營、投資活動和業務流程，從而預測出不同的納稅方案進行比較，優化選擇，進而做出最有利的決策。但目前企業缺乏從事這類業務的專業人才。
4 電力企業納稅籌劃的方法
4.1 熟悉納稅流程，掌握相關稅收政策
納稅企業為做好納稅籌劃工作，應首先了解納稅流程，掌握相關的稅收政策，是做好納稅籌劃工作的前提和保障。納稅人必須要了解企業從事經濟業務所涉及的稅種，適應的稅率，征收方式，每個業務環節適用的稅收優惠政策，如資產稅務處理政策、收入確認政策、稅前扣除政策等，每個業務環節可能存在的稅收法律或法規上的漏洞等等，要熟練掌握稅收法規，準確、有效地開展企業的納稅籌劃工作。
4.2 財務信息真實、完整，實現涉稅零風險
電力企業初級納稅籌劃首先要實現涉稅零風險，就是納稅人的財務信息真實、完整，稅收申報正確，稅款繳納及時、完整，任何關于稅收方面的處罰都杜絕出現，處在沒有任何風險的稅收方面，或是稅收風險極小甚至是可以忽略不計的良好狀態。實現涉稅零風險，可以使企業賬目更加清楚，利于企業的健康發展，也可以減少不必要的損失。
4.3 納稅籌劃與會計處理結合
電力企業在進行納稅籌劃時，要利用一些科學合理的籌劃方法，結合企業的會計處理工作對現行稅收政策進行分析，進而找準與企業業務相適應的籌劃突破口。企業的所有經營業務和過程最終都要在財務賬目中加以反映，納稅人會計處理方法的優劣，都會直接反映出納稅籌劃內容在會計處理上的恰當與否，因而要對會計處理工作和納稅籌劃做好相應的結合完善，爭取做到最佳納稅籌劃。
5 電力企業納稅籌劃的建議
5.1 提高電力企業納稅籌劃意識
電力企業要開展納稅籌劃工作，管理高層和財務負責人員建立起納稅籌劃意識是關鍵。納稅籌劃是一項嚴密細致的規劃性工作，必須依靠管理層和財務負責人員自上而下的緊密配合和支持。企業管理層和財務負責人員要積極主動地提高納稅籌劃的意識，稅收征管形勢、了解稅法、了解主管稅務官員和被查處機率，在做出決策之前會盡可能精密地計算各項行動方案的成本或代價，加強納稅籌劃工作。
5.2 培養專業的高素養電力納稅籌劃人才
培養電力企業內部專業、高素質的納稅籌劃人員是非常重要的。注重企業內部納稅籌劃人才的培養，不斷提高稅收籌劃人員的專業素養，多組織稅收籌劃人員進行稅收方面的學習，多加強與與稅收籌劃專業服務部門的合作，以此提高企業稅收籌劃人員實施稅收籌劃的能力。
5.3 把握稅制動態和主動權
稅法是處理國家與納稅人稅收分配關系的主要法律規范，隨著經濟情況的變動或配合政策而修正，掌握國家稅收政策精神和改革動態，了解稅務機關對“合理合法”的界定，是納稅籌劃重要的前期工作。電力企業要做好納稅籌劃工作必須隨時掌握國家稅制的最新動態，與稅務機關或中介機構合作取得必要的內部資料或是從稅務機關獲取免費的稅收法規資料、從圖書館或電子網站查詢等收集稅制資料，把握主動權。
5.4 防范稅收籌劃風險
稅收籌劃人員要牢固樹立稅收籌劃的風險意識，建立有效的風險預警機制。全面、準確地把握稅收政策的規定是規避風險的關鍵。此外充分了解當地稅收機關的特點和具體要求，使稅務籌劃能得到稅務機關的認可。最好還是聘請稅收籌劃專業機構，以進一步降低稅收籌劃風險。
6 結語
電力企業應在遵從國家稅收法律法規的基礎上，以降低企業整體稅負為指導原則，進行納稅籌劃。而電力企業在進行納稅籌劃的實務中，必須充分考慮到納稅籌劃的成本和納稅流程設計的嚴密性，通過節稅、避稅、涉稅零風險、稅收轉嫁等具體措施進行籌劃，促進電力企業整體經濟效益的良性發展。
參考文獻：
[1]李琪.新會計準則、新企業所得稅的執行對電力企業的影響[J].會計之友，2011（15）.
大眾創業不僅是社會行為，也是新常態下經濟發展新模式。從目前出臺的創業稅收政策入手，提出了我國創業稅收政策存在的一些問題，并借鑒國際經驗，從創業者、創業企業和稅務部門三個層面提出了完善我國創業稅收優惠政策的建議。
關鍵詞:
大眾創業;稅收政策;政策建議
“推動大眾創業”是我國經濟新常態下培育和催生經濟社會發展新動力的重要舉措。［1］大眾創業是社會行為，應通過制定一系列完整、切實的政策，鼓勵越來越多的人參與創業。稅收政策是我國進行宏觀調控的重要手段之一，對支持大眾創業具有重要影響。因此，建立和完善稅收支持政策體系鼓勵大眾創業具有現實意義。
一、現行支持大眾創業稅收政策存在的問題
(一)支持個人創業稅收政策現存問題1.創業所得雙重征稅增加創業者稅收負擔。按企業所得稅法規定企業如果有應納稅所得，須依法計算并繳納企業所得稅。按個人所得稅法規定，個人股息、紅利所得要繳納個人所得稅，而創業者往往是企業股東，則須對股息和紅利所得的部分繳納個人所得稅。該項稅款征收規定實質是對同一收入來源兩次征稅。如果投資的是符合條件的小微企業應納稅所得20萬元以下，其凈收入的所得稅稅率，由企業所得稅10%和紅利個人所得稅率20%疊加后為28%;企業應納稅所得如果達到20萬元但小于30萬元，疊加的稅率為36%;如果超過30萬元，疊加稅率就達到40%。此項雙重征稅加重了創業者的稅收負擔，同時其稅負也高于工資薪金所得年收入96萬元以下所對應的稅率。2.現行政策未切實針對創業者給予激勵。由于創業能動方最終還是創業者本身，所以政策必須激勵的對象是創業者，或者有創業愿望的潛在創業者。對于潛在創業者，個人所得稅如何征收、如何執行稅收優惠對其是否選擇創業影響很大，有效的稅收優惠政策能在很大程度上激發他們的創業動機。現行創業稅收優惠政策，主要體現增值稅、營業稅和企業所得稅，而沒有針對創業者的個人所得稅優惠政策，不利于激發創業者的創業動機。3.勞務收入的稅收政策不合理。我國創業的形式多種多樣，可能是投資興辦企業，也可能是個體工商戶。但無論創業以哪種形式存在，創業者的勞動所得都不同于工資薪金。從我國實行個人所得稅以來，政府雖已多次調整免稅額，最低稅率也由原來的5%歷經幾次調整降到3%，但勞務收入的個人所得稅免征額一直沒有調整，且遠低于工資薪金的免征額。在一次收入8000元以下的情況下，其稅率遠遠高于工資薪金。可見，創業者的勞務收入與同樣數額的工資薪金相比要承擔更多的個人所得稅，這在一定程度上會降低創業者的創業積極性。4.現行創業稅收政策的激勵對象受限于特殊人群，不利于大眾創業目標的實現。目前，創業稅收政策鼓勵的創業者主要是下崗職工、畢業大學生及退伍軍人等。如，針對大學生創業者，在其畢業兩年內辦理營業執照，注冊資本在50萬元以下的可享受分期繳款的優惠，同時，政府針對特殊人群會有專門的創業培訓，給予更多的幫助。然而，這些創業者群體僅僅是潛在創業者的一部分，更多的普通創業者沒有得到實惠。激勵特殊群體的稅收政策，與大眾創業目標的實現不相協調。
(二)支持創業企業發展稅收政策現存問題1.創業稅收優惠政策的法律級別較低。主要有兩個成因:一是近年來制定創業稅收政策更多被當作解決社會臨時問題的手段，絕大多數政策都存在于暫行條例或規章制度中，只有很少一部分存在于稅法中。這種頒布形式雖然具有靈活性，但卻不夠系統和規范。二是即使已頒布的法律條文，也存在不能及時出臺對應的實施計劃，致使部分法律的執行不能得到有效保證，如《中小企業促進法》，自頒布實施13年來，很多配套措施仍然沒有完善，導致法律的執行沒有得到保證，進而未能發揮預期作用。2.稅收優惠手段不足，難以激發初創企業生產經營積極性。稅收優惠包括直接優惠和間接優惠。直接優惠作為一種事后優惠，主要有降低和減免稅作用，具有確定性，企業能享受這種優惠的條件在于一定要獲得盈利，而我國直接稅收優惠對象主要是初創的高新技術企業，它們在創業初期很難盈利，因而受到直接稅收優惠很少。間接優惠是與直接優惠相反的事前優惠，包括加速折舊和風險準備金等，直接優惠對納稅人取得短期利益的激勵程度高于間接優惠，而間接優惠更擅長于激發納稅人調節未來企業經營活動或狀態的動機。在我國的創業稅收優惠政策中，95%以上的政策隸屬于直接優惠的范疇，這更適合于長期盈利的企業，對那些短期內還不能盈利的初創企業的激勵作用十分有限。而發達國家的創業稅收優惠政策主要以間接稅收為主，直接稅收為輔，對新創企業更加合理。3.創業稅收政策對初創企業普惠性不強。已出臺的創業稅收政策基本上都是針對鼓勵與扶持科技型創業企業，而對非科技型新創企業的關注度和支持范圍還遠遠不夠。如，物流、服飾等一些非科技型新創企業同樣在市場中具有很大的潛能，但卻不符合一些創業稅收優惠政策的標準。創業稅收政策應建立在對中小企業普遍優惠的基礎上，根據國家當前的政策導向加以調整，促使創業者將新創企業向專而優的方向發展，為大眾創業又好又快發展貢獻力量。4.現行創業稅收政策無法滿足不同發展時期創業企業的需求。稅收激勵政策應在企業生命周期核心階段中都有所體現，使企業在未來成長的各重要階段都能享受到創業稅收政策的支持。我國現行稅收優惠政策還不能滿足創業過程中各個不同時期創業企業的需求，缺乏對創業要素的全面考慮，鼓勵創業階段融資、投資和服務要素的稅收政策更加少見。
二、支持大眾創業稅收政策的國際經驗
(一)支持創業的稅收政策國際經驗1.美國。1981年，美國出臺《經濟復興稅法》，將中小企業的稅率降至25%，同時該法律規定，對員工總數在25人以下的企業，應按個稅稅率對其征收公司所得稅。另外，美國還縮短折舊法中的計提固定資產折舊年限，改為實行“特別折舊”制度，即批準初創企業在投資的前兩年對其新購進的固定資產按較高的比例提取折舊費用。同時，批準企業對某些設備可在設備使用年限的初期進行一次性折舊，以此簡化折舊的提取與計算方法。中小企業可用新購入設備的投資額沖抵該企業的應繳納所得稅額，小企業的應納稅款在不足2500美元時，可進行投資抵免。并且在符合某些規定時，通過向小型企業投入股本而獲的收益可享受5%的稅收免除，其期限在5年以上。中小企業的股東依法享有以其在公司受到的損失額抵免從其他來源獲取收益的權利，但條件是扣除的金額以股東基值為限，超過的部分必須結轉到下一年度。2.日本。日本對新設立的企業以改善技術與生產能力為目的購買的設備在正式投入使用的第一年按照30%的折舊率計算提成，或免除繳納7%的所得稅。日本法律還明確規定中小企業可在3年內減半繳納固定資產稅，年應課稅銷售額不夠5000萬日元的日本企業適用邊際扣除制度，其消費稅應折扣征收。3.加拿大。加拿大對利潤不足20萬加元的本國企業，可延期至年度結束之后的一個季度內納稅。其法律還規定可從應稅資本所得中減掉對商業投資的凈資產損失，比例為75%。［2］4.英國和法國。從1997年開始，法國規定在計劃產權轉讓沒有發生的情形下，對用專利或可獲專利的發明創造、生產方式等無形資產向企業投資，其利潤增值部分可延期5年再繳稅。英國小企業投資人所得稅的60%可享受免稅政策，但一年的金額不能超過4萬英鎊。
(二)創業投資稅收優惠政策的國際經驗1.美國。美國的稅收激勵投資政策主要包括:一是降低資本利得稅稅率。這一稅率在20世紀中葉曾一度提高，但在當時對創業投資發展有負面影響。因此，1978年，美國將稅率減少到28%，當年創業投資額增長了5.7億美元。隨后在1981年，美國又將這一稅率降到20%。二是鼓勵對美國經濟較落后地區開展創業投資。21世紀初，美國頒布了《新市場稅收抵免方案》，明確提出投資以提高較落后區域經濟水平為目的的“社會發展基金”，投資者享有抵免所得稅的權利。［3］2.英國。1995年前后，英國政府頒布很多稅收激勵政策和法律法規，其法律法規中關于創投稅收政策的主要有三項:《公司投資法規》《公司創業投資法規》及《創業投資信托法規》。［4］《公司投資法規》中，英國政府規定以下稅收優惠:一是創業投資者的所得稅優惠;二是資本利得稅的優惠，如果投資額不超過15萬英鎊，在投資者不提取所得稅抵免，而且投資3年后才開始處置這一投資的情況下，該投資者可抵免資本利得稅;三是有關資本利得稅延后繳納的稅收優惠。《公司創業投資法規》中，英國政府批準憑借股權投資踏入創投業的公司享受以下優惠:投資者投資沒有上市的風險大、規模小的企業，并且保持投資該公司的時間已達3年，能抵免公司稅的金額就能達到其投資額的五分之一;如果在處理股權投資時發生了資本損失，可將該損失從公司的稅前收入中進行扣除。《創業投資信托法規》中，英國政府規定以創業投資信托來完成創業投資的個人，可依法抵免個稅及資本利得稅。［5］3.印度和新加坡。根據印度稅法，初創企業的長期資本利得不必繳稅，并且紅利也可不用繳納稅款，這意味著印度創投企業和投資者的收入基本上可以不繳稅。新加坡政府頒布的主要稅收優惠政策有:創投資本在開始的5～10年間不必納稅，并且自1984年開始，凡向新加坡政府支持的高科技項目注資的本國公司，在項目發生損失甚至賠本時，能在公司收益中以投資金額的50%為限扣除所得稅。
(三)國外支持大眾創業稅收政策的共同點一是統一以立法形式頒布中小企業及創業投資的稅收優惠政策，提升了政策的法律效力。“稅收法定”是稅收制度中最基本的原則，該制度以立法的方式給予創業個人及中小企業法律層次上的有效保障。二是創業稅收優惠豐富多樣，優惠涉及的稅種范圍廣泛。國外創業稅收政策涉及的稅種包含流轉稅、所得稅等多個稅種，同時針對初創期融資難、成本高、缺乏規模效應等特征，提供了豐富的稅收優惠政策。三是創業稅收優惠政策的制定貫穿于企業初創階段、發展階段和成熟階段，企業在未來成長的各個階段基本都能享受到稅收政策支持。四是創業稅收優惠政策中大量應用間接優惠方法，較直接優惠能更有效地激勵創業企業的投資與發展。五是采取稅收優惠鼓勵創業企業進行技術革新和設備更新。發達國家一般采取設備投資抵免、加速折舊、加計扣除等措施激勵企業進行技術創新或設備更新。六是簡化納稅申報程序，要求征稅機關加強納稅服務制度的建設。［6］發達國家傾向采用簡化的納稅申報程序，放松管制，為企業減輕負擔。
三、完善支持大眾創業稅收政策的建議
(一)完善支持個人創業的稅收政策一是避免同一來源收入雙重課稅。針對創業者也是個人投資者產生的與其企業有關的部分個人所得稅對其企業所得稅進行抵免。二是降低勞務收入稅率。獨立勞動是創業的一種形式，為鼓勵創業，在對應收入級別上，應參照工資薪金所得稅率適當降低現行勞務收入個人所得稅率。三是下調承包、承租人和個體工商戶的個人所得稅率。建議將承包、承租人和個體工商戶的個稅稅率下調50%，低于工資薪金個人所得稅率。四是將創業稅收政策的鼓勵對象從特殊人群推廣到大眾。創業者的構成不僅是特殊人群，也包括為擁有創業夢想的各行業工作人員，創業稅收政策的鼓勵對象應是所有參與到“大眾創業”中的創業者。
(二)完善支持創業企業發展的稅收政策一是完善創業稅收法律體系。首先，摒棄稅收政策的臨時性思想，在頒布每一項政策之前，政府都應當基于長遠的角度考慮其問題;其次，提高創業稅收優惠政策的立法層次，積極出臺實施細則確保所頒布法律的執行，并且注重政策頒布的系統性和規范性。二是擴大間接優惠的適用范圍，改變直接優惠占據絕對比例局面。以間接優惠為主的稅收政策的制定更具靈活性，且對納稅義務人的正向激勵作用大于直接優惠的方式，可對創業企業產生更深遠、更顯著的影響。以公司所得稅為例，發達國家在采用減免及低稅率等直接優惠手段的同時，還使用特殊折舊政策、損失結轉、研發費用加計扣除等間接優惠手段，［7］進一步激發創業企業擴大投資、進行生產經營及展開研究開發活動的積極性。三是擴大法律規定能享受創業稅收優惠的企業范圍，提高創業稅收政策普惠性。近年來，高新技術行業一直是國家關注和扶持的重要行業，而一些非技術型創業企業也具有高成長性，具有很大的市場潛力。因此，今后政府還應全面考慮不同類型的行業和企業，擴大稅收支持創業企業的覆蓋面。四是創業稅收政策應契合創業企業自身成長變化特點。首先，繼續完善流轉稅中關于增值稅中有關一般納稅人的各種確認條件。只要滿足擁有完備的會計系統、固定經營場所、能夠嚴格遵守發票的相關制度、無違法違規等不良行為、愿意并能及時報送稅務部門所需材料等重要條件，就可被視為一般納稅人。其次，完善企業所得稅制度。企業所得稅法中應對中小企業固定資產能夠采取加速折舊予以明確規定，擴大無形資產攤銷額，以加快中小企業投資回籠。最后，改進營業稅制度。如，對銀行和非銀行類機構，應給予其利息或擔保收入中來源于中小企業的部分減免征收營業稅的優惠，以改善初創企業外部融資難問題。［8］
(三)完善稅務部門相關制度一是加大稅收相關政策和法律的宣傳力度。稅收征管法雖然明確了稅務部門具有宣傳稅法的義務，但沒有明確責任，導致在實際工作中很多稅務部門對宣傳工作重視不夠。而創業企業往往都是中小企業，稅收優惠政策對其來說是非常重要的。因此，加大稅務部門對稅收知識宣傳力度，通過及時、全面的宣傳教育，讓中小企業的管理人員知法懂法，是創業企業合法、快速、良好發展的重要基石。二是完善創業企業稅收服務體系。稅務機關應認真履行稅收征收管理法中規定義務，向創業企業提供免費的培訓和咨詢等服務，同時建立多層次的服務體系，實現創業者方便納稅，滿足不同層級創業企業的需要。三是加快完成稅收電子化，實現納稅申報程序簡單化。稅務部門應擴大信息技術的應用，發展稅收電子化業務，實現大眾創業者都能在網上自行申報納稅，為創業者減輕納稅負擔，增強創業人群納稅意識，為納稅人稅收的及時上繳提供方便。
參考文獻:
［1］天津經濟課題組.大眾創業萬眾創新［J］.天津經濟，2015(5):28－35.
［2］馮靜.基于創業視角的稅收政策研究［D］.長春:吉林大學，2008.
［3］尹丹莉.創業投資稅收優惠激勵政策的國際比較及啟示［J］.科學學與科學技術管理，2007(S1):165－166.
［4］莫莉，蔡香香，等.創業投資稅收激勵政策的國際經驗及借鑒［J］.特區經濟，2015(6):228－229.
［5］劉健鈞，劉國艷，等.創業投資的稅收優惠:英國經驗及借鑒［J］.國際稅收，2014(9):40－43.
［6］周培巖.創業視角下的中國稅收政策研究［J］.社會科學戰線，2010(8):240－243.
［7］劉國艷.規范完善稅收優惠政策的建議［J］.中國經濟導刊，2015(9):62－65.
一、會計電算化課程概述
會計電算化是計算機技術和會計知識相結合的產物。會計電算化是將以電子計算機為主的電子信息技術在會計業務處理工作中的應用，利用電子計算機可以完成記賬、算賬、報賬，還可以完成對會計信息的分析、預測和決策。我國會計電算化的發展經歷了嘗試、自發發展、有計劃發展和普及階段四個發展過程，今天，會計電算化已經發展比較成熟，各大院校的學生都在學習如何使用計算機來完成財務工作。實際上，在會計的日常工作當中，利用計算機進行賬務的處理，已經逐漸取代了手工做賬，而成為主要的經濟業務處理手段。
在實際的教學過程當中，往往將會計電算化這門課程利用一學年的時間進行學習。每學年第一學期學習會計電算化的基礎知識，包括系統管理、企業應用平臺、總賬管理系統、UFO 報表系統、薪資管理系統和固定資產管理系統等幾個比較基礎的模塊。每學年第二學期學主要學習供應鏈管理系統，具體包括庫存管理系統、成本管理系統、存貨管理系統、銷售管理系統和采購管理系統。
二、會計電算化課程教學中存在的問題
（一）會計業務不熟悉
在具體的教學過程中發現，很多學生在學習基礎會計的那一學期，對于相關知識的掌握整體較好，但往往是假期過后，僅僅一個多月的時間，將基礎會計的相關知識就淡忘了很多，這是學生中的普遍存在的現象。針對一筆經濟業務，難以分析出應該使用哪幾種會計科目，甚至有些學生對于會計六要素都不太清楚。在這種情況下，會計相關課程就難以順利開展，比如會計電算化、稅法、財務報表分析等。
（二）計算機操作水平參差不齊
會計電算化這門課程所使用的平臺就是計算機，在計算機商學會使用財務軟件。在實際教學過程中發現，相當多的學生計算機操作相當不熟練，計算機出現的一些基本問題不懂得如何去解決，比如，顯示器不亮，學生不知道是電源接觸不良，再比如，出現死機現象不會調出任務管理器。這些最基本的計算機軟硬件問題阻礙了學生學習會計電算化的進度，這些問題本身完全是可以避免的。
（三）傳統教學模式有缺陷
傳統教學過程中教師扮演的是灌輸者的角色，學生處于被動接受知識的地位，這種填鴨式教學最終難以收到良好的教學效果。一方面學生學習會計電算化的知識和操作比較吃力，另一方面教師在傳授知識的過程中也會常常感到力不從心。
三、會計電算化課程教學中存在問題的處理對策以陜西郵電職業技術學院為例
（一）加強基礎會計實訓課程
以往的教學工作中基礎會計課程的教學內容包括基礎會計理論知識和手工做賬實訓操作兩大部分。根據以往的教學經驗，學生對于基礎會計的學習比較有熱情，而且掌握的程度比較好。但隨著時間的推移，學生在一整個假期之后對于所學會計知識慢慢淡忘，這一點在會計電算化教學工作中表現比較明顯，比如專用記賬憑證的概念，很多學生不清楚在處理一筆具體的業務時，是選擇收款憑證、付款憑證還是轉賬憑證。這些都是會計相關知識中最基本的內容，如果對這些知識的掌握不夠牢靠，那么學習會計電算化就困難重重。針對這種現象，陜西郵電職業技術學院會計教研室的教師在集體商討的情況下，一致認為應該分學期加大對會計手工做賬實訓的力度，在學習基礎會計這門課程之后的幾個學期中一直將會計手工做賬實訓貫穿進學生的整個學習過程中，加強學生基礎會計的相關技能，對學習會計電算化等其他專業課程都有最直接的輔助作用。
（二）加強計算機基礎實訓課程
無論是學習會計電算化也好，還是其他操作性比較強的課程也好，除了必備的課程基礎知識外，最重要的就是掌握計算機的相關基礎操作，否則對于這些操作性較強的課程就沒有辦法正常進行。針對這種現象，在大一基礎課程的學習中應該加強學生的計算機基礎實訓課程，這樣無論對于會計電算化等課程的學習還是學生的職業生涯都是大有裨益的。
（三）項目教學法改善課堂效果
【關鍵詞】項目融資；項目融資模式
投資項目的時間、地理位置、項目性質、投資者資源狀況及其目標等，對于不同的項目來說是存在差異的，落實到具體的融資方案上，各個融資方案也是存在差異的，各自具有自身的特點，但是相對于這些多種多樣、紛繁復雜的融資方案而言，可供選擇的融資方式是有限的。而無論哪一種融資模式，一般都會涉及政府機構、項目發起人、項目公司、銀行及金融機構、承建商、承購商、運營商等，如何把這些眾多的參與者組織在一起，各自實現參與目標，這就需要一種組織形式。項目融資就是對項目融資中的各要素的一種有效綜合。
我們把項目融資模式定義為是對項目融資個要素綜合在一起的一種有效的組織形式。或者說，項目融資模式就是在項目融資過程中采取何種形式是的項目的經濟強度達到各方投資者要求的那種融資方式，這就是需要對項目融資的各個要素根據各方的資源優勢具體的組合和構造，一滿足各個參與者的目標期望。
項目融資模式是投資者在確認了自己的身份后以什么樣的方式來實現其融資目標，可以說，項目融資方式的選擇是項目融資結構設計的核心。
任何一個具體的項目的融資方案，除了時間、地理位置及其目標要求等方面的因素外，也會因項目性質、投資者狀況等其他多方面的差別而帶有不同的特點。然而，撇開其他多方面的因素不談，僅從選擇項目融資模式的方面，站在投資者的立場看問題，影響項目融資模式選擇的主要因素有八個方面。
1.實現有限追索
由于融資項目的投資額度和風險性往往超出項目投資者的承受能力，而且風險風險太大，因此實現融資對項目投資者的有限追索，是設計項目融資模式的一個最基本的原則，它是項目管理是否廣泛開展的先決條件。追索形式和追索的程度，取決于貸款銀行對一個的風險評價及項目融資結構的設計，具體來說，取決于項目所處行業的風險系數、投資規模、投資結構、項目開發階段、項目經濟強度、市場安排以及項目投資者的組成、財務狀況、生產技術管理、市場銷售能力等多方面因素。
由于融資項目風險較大，項目投資者在進行融資模式識別與選擇的過程中通常會設法盡力降低項目融資對其自身的追索責任，而貸款銀行在確定對項目投資者的追索責任時往往要考慮下面三個方面的問題：第一，項目的經濟強度在正常情況下是否足以支持融資的債務償還；第二，項目融資是否能夠找到強有力的來自投資者以外的信用支持；第三，對于融資結構的設計能否作出適當的技術性處理，如提供必要的擔保等。
2.實現風險共擔
保證投資者不承擔項目的全部風險責任是項目融資模式設計的第二條基本原則，其問題的關鍵是如何在投資者、貸款銀行以及其他與項目有關的第三方之間有效劃分項目風險。例如，項目投資者可能需要承擔全部的項目建設期和試生產期風險，但是在項目建成投產后，投資者所承擔的強風險責任將有可能被限制在一個特定的范圍內，投資者有可能只需要以購買項目全部或者絕大部分產品的方式承擔項目的市場風險，而貸款銀行也可能需要承擔項目的一部分經營風險。
以上兩個因素是項目融資模式選擇中最需要考慮的因素。
3.最大限度地降低融資成本
一般來說，項目融資所涉及的投資額巨大，資本密度程度高，運作周期長，因此，在項目融資結構的設計與實施中經常需要考慮的一個重要問題是如何有效地降低成本。在選擇項目融資模式時，應盡量從以下幾個方面入手：第一，完善項目投資結構，增強項目的經濟強度，降低風險以獲取較低的債務資金成本；第二，合理選擇融資渠道，優化資金結構和融資渠道配置；第三，充分利用各種優惠政策，如加速折舊、稅務虧損結轉、利息沖抵所得稅、減免預提稅、費用抵減等。比如世界上多數國家的稅法都對企業稅務的減免有相應的規定，短的有3―5年，長的有10年左右。同時許多國家政府為了發展經濟還制定了一系列的投資鼓勵政策，并且其中很多政策也通過稅前稅后的規定而與項目的納稅基礎緊密聯系起來，因此，投資者完全可以利用這些稅務減免的手段來抵減項目的投資成本和融資成本。
4.實現發起人較少的股本資金投入
目前大多數國家都規定各類項目在其投資建設時必須實行資本金制度，也就是要求項目投資者注入一定的股本資金作為項目開發的支持。在項目融資中，貸款銀行為了降低貸款資金的風險，約束項目投資者的行為，往往也會要求項目直接投資者注入一定比例的股本資金作為對項目開發的支持。然而這種股本資金的注入方式可以比傳統的公司融資更為靈活。例如，如果投資者希望項目建設所需要的全部資金做到百分之百的融資，則投資者的股本資金可以考慮以擔保存款、信用證擔保等非傳統形式出現。但是，這時需要在設計項目融資結構過程中充分考慮如何最大限度地控制項目的現金流量，保證現金流量不僅可以滿足項目融資結構中正常債務部分的融資要求，而且還可以滿足股本資金部分融資的要求。因此如何使發起人以最少的資金投入獲得對項目最大程度的控制和占有，是選擇項目融資模式時必須要加以考慮的問題。
5.處理好項目融資與市場銷售安排之間的關系
項目融資與市場銷售安排之間的關系具有兩層含義：首先，長期的市場銷售安排是實現有限追索項目融資的一個信用保證基礎；其次，以合理的市場價格從投資項目中獲取產品是很大一部分投資者從事投資活動的主要動機。國際項目融資在多年的發展中積累了大量處理項目融資與市場銷售安排關系的方法和手段。如何利用這些市場安排的手段，最大限度地實現融資利益與市場利益相結合，應該成為項目投資者選擇項目融資模式的一個重要考慮因素。
6.實現項目融資對融資期限的要求
縱觀世界各國的情況可以看出，項目融資一般都是7―10年的中期貸款，最長的可以達到20年左右。這其中存在一個投資者對融資期限結構方面的戰略問題。盡管長期融資是必不可少的，但是多數情況下也需要短期融資，有的時候可能需要“重新融資”。如果實現項目融資期限要求的各種條件保持相對穩定，借款人就長期保持項目一定的融資期限結構，然而，一旦有些因素朝著有利于投資者的方向發生較大變化，借款人就會希望重新安排融資期限結構，放松或取消銀行對投資者的種種限制，降低融資成本，這就是在項目融資中經常會遇到的重新融資問題。
基于這一原因，在設計項目融資結構時，投資者需要明確選擇項目融資方式的目的，以及對重新融資問題是如何考慮的。為盡可能地把近期融資與遠期融資結合起來，不同的項目融資結構在重新融資時的難易程度是有所區別的，有些結構比較簡單。這就需要在選擇項目融資模式時充分考慮這一點。
7.爭取實現資產負債表外融資
通常來講，項目是以項目負責的形式融資。但是，項目融資方式本身具有一種可供投資者選擇利用的優勢，那就是實現非公司負債型融資。例如，在項目融資中可以把一項貸款或一項為貸款提供的擔保設計成為商業交易的形式，按照商業交易形式來處理，這樣，即實現了融資的安排，也達到了不把這種貸款或擔保列入投資者的資產負債表的目的，從而可以不影響提供貸款或擔保人信用。再例如，采用BOT項目融資模式也可以達到同樣的目的，政府已“特許合約”為手段利用私人資本和項目融資興建本國的基礎設施，一方面達到改善本國基礎設施狀況的目的；領域方面又有效地減少了政府的直接對外債務，使政府所承擔的義務不以債務的形式出現。
8.爭取實現融資結構最優化
所謂融資結構是指融通資金的各個組成要素，如投資結構、融資模式、資金來源、融資期限、利率結構、信用擔保結構等方面的組合和構成。要做到融資結構的優化，應該把握的要點是：根據具體情況，從借款人的實際資金需求出發，合理安排內部融資和外部融資、直接融資和間接融資，短期融資和長期融資相結合，以提高融資效率、降低融資成本、減少融資風險為目標，做到融資組合要素的合理化、多元化，盡量使借款人避免依賴單一的融資模式、單一的資金來源、單一幣種、單一利率期限結構。
在掌握以上項目融資要求的基礎上，項目投資者可根據項目的具體情況和要求選擇合適的融資模式。
參考文獻
[1]劉建.投資項目經濟評價和財務分析[M].哈爾濱:哈爾濱工程大學出版社,2007.
[2]張極井.項目融資[M].北京:中信出版社,2003.
[3]簡迎輝,楊建基.工程項目管理――融資理論與方法[M].北京:中國水利水電出版社,2006.
[4]徐莉.項目管理[M].武漢大學出版社,2006.
