時間：2023-09-04 16:56:13
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇新稅法個稅標準，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
新《企業所得稅法》的主要內容，可以歸納為“四個統一、兩個過渡”。
四個統一
第一個統一，是所有內資企業和外資企業都實行統一的所得稅法。這一條看起來很簡單，但是在中國，我們差不多走過了30年的歷程。所以，這次通過的新《企業所得稅法》是一個根本性、歷史性的轉變。
第二是統一了企業所得稅稅率。
截至目前，中國的企業所得稅稅率有近10種。據我估計，世界上任何一個國家都沒有過這種情況。現在，我們把它統一了，不管是內資還是外資，基準稅率都是25%。當然，為了鼓勵高新技術企業的發展，我們也制訂了一個優惠制度，對所有高新技術企業實行15%的稅率；但這個高新技術企業并不是僅指現行稅法規定的在國家53個高新技術開發區內的高新技術企業，而是所有的高新技術企業。另外還有一檔20%的稅率，這是針對小型微利企業的。小型企業，特別是小型微利企業風險大、盈利能力低、抵御風險的能力比較弱，但是它卻吸納了大量的就業，而且也是潛在的創業投資發起者。在任何一個國家，對小型微利企業幾乎都給予了優惠，我們當然也不例外。
這樣，新《企業所得稅法》實施以后，存在著三檔稅率：一是25%的基準稅率；二是15%的適用于高新技術企業的稅率；三是20%的適用于小型微利企業的稅率。當然，對高新技術企業和小型微利企業的界定標準，我們在所得稅法實施條例里都要有明確規定。我們現在正在制訂這個標準，需要對企業進行一些甄別和認定。
第三是統一了稅前扣除標準。
稅前扣除標準是計算企業所得稅的最基礎、最根本，也是非常關鍵的一個稅收要素。在內外資企業兩套稅法下，我們企業的稅前扣除標準和稅前扣除項目是不統一的。舉兩個最簡單的例子。
第一個例子是，所有外資企業實行的都是稅前扣除的工資制度，也就是說，只要企業對職工發放工資，完全都能在計算應納稅所得額前得到全額扣除，這是一種完全的成本。但是對內資企業來講就不一樣了。到目前為止，內資企業實行的是計稅工資制和工效掛鉤辦法，也就是說，企業向職工發放的工資要按照一定的標準在計算應納稅所得額前扣除；超過了這個標準，既使已經發放給職工了，也要做納稅調整，作為企業的稅基來計算。顯然，這個扣除項目和扣除標準就不統一了。
第二個例子是捐贈。現在外資企業對公益事業的捐贈全部可以在稅前扣除。而內資企業，到目前為止，稅法規定在不超過應納稅所得額3%以內的部分是可以扣除的，超過部分也要做納稅調整。另外，業務招待費、廣告費的扣除標準，內外資企業也是有區別的。
所以，我們這次統一了企業所得稅扣除項目。首先，所有企業全部實行工資稅前扣除制度；其次，比照國際慣例，只要捐贈不超過企業利潤總額12%都是可以扣除的，超過部分當然也要做納稅調整。實際上，利潤總額的12%，數額是相當可觀的，很少會有企業把利潤總額的12%捐贈出去。所以，我們認為12%的捐贈標準已經很高了。應該說，新的企業所得稅法體現了以人為本、和諧社會、促進慈善公益事業的發展要求。
第四是統一了稅收優惠政策。
現行企業所得稅有很多優惠，對象不同，優惠方式、優惠力度、優惠項目都不一樣，優惠的年限與期間也不同，非常繁瑣。在優惠方式上，更多使用的是直接優惠方式，而不是間接優惠方式，并且主要側重于區域優惠。為促進區域協調發展，同時也促進產業結構的升級，新《企業所得稅法》統一了優惠政策，即統一實行以產業優惠為主、區域優惠為輔的政策。今后，優惠的對象主要是國家重點鼓勵扶持的產業，區域優惠是輔的。也就是說，我們淡化了區域性優惠，強化了產業性優惠。在優惠方式上，我們主要使用間接優惠方式，比如投資抵免、加速折舊等，盡量少使用直接的減稅和免稅方式。現在，所得稅法實施條例正在制訂。在實施條例里，我們會把這些法律原則一一具體化，比如有對農業的優惠、對環保的優惠、對節能節水的優惠、對新材料的優惠等；當然，還有對高科技、技術創新特別是自主創新的優惠。
兩個過渡
兩個過渡中，第一個過渡是指對新稅法公布之前已經注冊成立的企業。為了做到新舊稅法之間的平穩過渡，特別是考慮到企業原來進行投資決策時對投資回報率的預測，我們制定了一個過渡措施。在新稅法實施后，對于這些企業，我們把它稱之為老企業，可以在一定時期內逐漸過渡到新稅率；享受定期減免稅優惠的，可以繼續享受完畢；還沒有開始享受的，可以從2008年1月1日起按照原定期限享受完畢。
第二個過渡是，為了體現經濟特區的窗口作用，特別是在科技發展方面的作用，經濟特區怎樣在現有的發展基礎上，更好地發揮其獨特作用，也有一個過渡措施。就是在五加一經濟特區的高新技術企業、國家重點扶持的高新技術企業可以繼續享受“兩免三減半”的優惠政策。另外，對西部大開發的優惠政策，新稅法實施后也要繼續執行。但這是一個過渡，到什么時候過渡完畢，則要由國家根據發展情況適時決定。
焦點問題
對于企業來講，最關心的問題可能就是新稅法的優惠政策能不能享受到，怎樣才能享受到。對于這個問題，現在我們已經制定了具體的優惠方式，我們會根據優惠政策的成熟程度，制訂相應的標準，適時頒布出來。比如高科技企業、環境保護、節能節水、小型微利企業等，我們都會有具體的標準和認定辦法。
第二個問題是，新稅法公布以后，對企業來講，既是一個公平的機遇，實際上也是一種挑戰。為什么這樣講呢？公平，大家都是一樣的，稅率公平、稅前扣除項目公平、稅收優惠政策也公平。但是，企業在現行稅法下享受的優惠政策或者財務處理辦法，在新稅法實施后可能會有不一致的地方。我認為，企業現在就應該開始著手制定執行現行稅法的工作程序和新舊稅法的銜接。盡管老企業有過渡措施，但它畢竟還要按照新稅法的規定來計算稅基，所以，現在就要進行一些銜接。
第三個問題，可能是CFO比較關心的，就是最近一兩年來，我們頒布了一系列新會計準則，新所得稅法明年又要實施，那么新會計準則體系與稅法怎么銜接，有沒有矛盾或需要調整的地方，便成為一個大問題。應該說，有需要調整的地方。我們現在正在一個一個地進行對比，然后進行調整；我們會將新所得稅法和新會計準則不一致的地方，通過會計科目以及稅收調整的方式，盡快在年內公布出來，以便于大家執行。
一、目前企業所得稅管理中存在的問題
(一)企業所得稅納稅核算混亂，既需要加大管理層面的規范力度，更需要稅制層面的進一步明確
一方面，企業所得稅稅制特點決定了其稅收征管上的難度。相對于其他稅種而言，企業所得稅的核算與企業財務會計的關系更為密切，涉及面廣、政策性強、計算過程復雜，要求企業財務人員不僅要精通財務知識，還要熟悉掌握稅收政策的具體規定。目前由于納稅人對所得稅政策了解不夠全面、掌握不夠準確，尤其對企業所得稅稅前扣除項目的基本規定、扣除依據、扣除比率等掌握不夠全面準確，對同一個政策，不同的企業有不同的理解，導致企業所得稅的核算比較混亂。另一方面，新企業所得稅法對一些概念界定上的模糊和執行口徑的不明確以及相關配套政策滯后給稅收征管帶來新的困難，亟待進一步明確和完善。
(二)企業所得稅國地稅分管造成征管中的諸多矛盾，需要從政策層面根本解決
一是造成了地稅部門稅收任務增長與所得稅稅源匱乏之間的矛盾。現行所得稅政策一方面使地稅部門無新的所得稅稅源注入；另一方面是部分老企業為享受新辦企業的稅收優惠政策，通過重組、改制、更名、兼并、合資、遷址等方式進行稅收轉移，地稅原有稅源受到蠶食。二是造成了加強征管與稅收管理權喪失的矛盾。迫于稅收收入形勢的壓力，地稅部門對企業所得稅的管理更為嚴格，因此造成企業對地稅部門的不理解，產生抵觸情緒，“避重就輕”的本性客觀上更加速了他們在地區之間、不同征管部門之間轉移的進程。三是造成加強企業所得稅征管與加強其他稅種征管的矛盾。企業所得稅稅種的特殊性，決定了稅務部門只有管住企業所得稅，才能實現對整個企業的控管，同時為對其他稅費的控管創造有利條件。在企業所得稅稅源逐年萎縮的情況下，稅收任務要求收入快速增長的壓力必然會落在營業稅、車船稅、房產稅等地方稅種上，加大了對其他稅種的征管難度。四是國稅、地稅因管轄權而引發的矛盾。企業所得稅實行分享體制后，同一個稅種、同一個集團所屬不同的子企業由兩個稅務部門征收，由于所處位置不同，對政策的理解角度不一，因企業管轄權問題，引發了國地稅部門之間的諸多爭議。
(三)企業所得稅管理精細化程度不夠，需要進一步加強
由于企業所得稅采取預繳的辦法，大多數管理人員認為日常的監管沒有實際意義。加上時間精力有限，稅源管理部門對企業所得稅的納稅情況和稅收增減變化往往不夠重視。缺乏深入實際的調查研究，缺乏對相關稅源信息及時、全面、準確地分析和判斷，在企業所得稅的稅源監控和管理上既缺乏主動性，又不夠精細。
(四)企業所得稅管理手段滯后，有待進一步改進
一方面，在對納稅申報的審核方面，缺乏科學、有效的稽核手段和稽核方法，主要依靠人工審核的手段，而且是就表審表，僅僅關注表內的邏輯關系，再加上人員素質的差異，對申報表的審核流于形式。另一方面，由于對企業所得稅的稅收分析缺乏可靠的基礎、納稅評估工作開展不夠深入，對企業所得稅的日常監控缺乏針對性，沒有科學有效的方式方法用以甄別納稅申報的真實性，從而不能進一步對可能存在問題的納稅人進行針對性的檢查，這無疑會助長納稅人偷逃企業所得稅的僥幸心理。
(五)息化應用水平與所得稅日常管理矛盾突出
企業所得稅政策復雜，日常管理中需要調用的數據繁多，急需利用信息化管理來提高質量和效率。由于目前信息化數據利用程度不高，利用信息化手段管理企業所得稅的問題還不能得到有效解決。
(六)基層所得稅管理人員的素質無法適應管理需要
由于企業所得稅政策性強，具體規定多、變化快、計算復雜，又于企業財務會計核算聯系密切，納稅檢查內容多，工作量大，因此，對所得稅管理人員的素質要求更高。而目前在基層，比較全面掌握企業所得稅政策和企業財務知識的干部較少從而導致一些問題不能及時發現和糾正。加之目前全區地稅系統人員年齡老化程度比較嚴重，多年未招錄新人。因此企業所得稅管理人員的現狀已成為制約所得稅管理工作的瓶頸問題，管理力量和人員素質亟需充實提高。
(七)納稅評估機制有待進一步加強
當前企業所得稅納稅評估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確，大部分稅務部門并沒有沒立專門的納稅評估機構，部分單位把它當作一項可有可無的工作，實踐中經常與稅務稽查相混淆。加上納稅評估指標體系不夠完善，評估人員專業素質不高，造成指標體系數據采集困難，選案隨意性大，評估方法過于簡單，評估質量不高，評估各自為政，缺少統一標準等問題。雖然目前全區地稅系統已經開展了納稅評估工作，但是納稅評估基本是就表到表，流于形式，走過場，納稅評估收效甚微。
二、新法框架下加強企業所得稅管理的對策建議
(一)實行地方企業所得稅統一歸口管理，建立企業所得稅征管協調機制
一是實行地方企業所得稅統一歸口管理。除了中央企業以外，其余地方企業所得稅應該歸口統一由地稅部門征管，切實做到公平稅負，以利切實加強企業所得稅的征管。二是進一步明確新辦責任有限公司的征管范圍，特別是對“換湯不換藥”的改制企業、僅注入少量資金就變換名稱的企業等予以具體明確。三是建立企業所得稅征管協調機制。對國稅、地稅對企業所得稅征管交叉和執行政策標準不統一問題，兩家稅務機關要建立征管協調例會制度，定期召開聯席會議，共同研究所得稅征管范圍界定、政策執行及稅基管理等問題，做到溝通配合，及時解決征管過程中存在的分歧。四是強化所得稅稅收政策管理，嚴格執行企業所得稅政策，保持所得稅政策的一致性，反對擅自制定各種企業所得稅優惠政策，防止執行所得稅政策的不統一、稅基管理不一致的情況。
(二)加強對企業所得稅法的宣傳，規范企業財務核算
一是積極做好新企業所得稅法及其實施條例的宣傳輔導工作。通過各種途徑幫助納稅人及時準確掌握新稅法精神、政策規定、納稅申報要求、新稅法及實施條例與原法的主要區別以及稅收優惠政策鼓勵的對象、新舊稅法征管辦法的銜接等等，提高納稅人對新稅法的遵從度。二是加強財會人員的業務輔導。三是加強日常企業所得稅納稅申報的審核和管理。要充分利用綜合征管系統、納稅預警系統、納
稅評估系統等信息資源，對納稅人的企業所得稅申報情況進行對比分析，評估其納稅申報的真實性和準確性。
(三)加快實施企業所得稅科學化、精細化管理
一是加強對企業收入總額、應稅收入，免稅收入的核實工作。加強對關聯交易的管理，建立一方企業稅前扣除項目和另一方企業收入確認的關聯審查制度，加強比對，強化同期確認。二是按企業規模、納稅信用等級、行業、征收方式等，合理確定分類管理的標準，對重點納稅人實際工作中要實行查賬征收，以全面管戶為主，以稅源監控和日常管理為重點，按季(月)分析企業的生產經營情況和稅源變化情況。三是嚴把審批關，保證正確貫徹落實所得稅政策。四是開展經常性的、切實有效的稅收執法檢查，認真落實稅收執法責任追究制度，將稅收執法的結果與年度考核獎勵掛鉤，形成上下級之間、征納稅雙方之間相互聯動的監督制約機制。五是充分利用現代信息技術，使企業的開業、變更、注銷登記、生產經營、納稅中報等數據信息在各職能部門間實現資源共享。加強與地稅，工商、銀行等部門的溝通協調工作，定期相互傳遞稅務登記戶數、變更戶數、注銷戶數等信息，在所得稅管戶的登記、檢查、核實方面加強合作，從源頭上杜絕漏征、漏管戶現象發生。
(四)加快企業所得稅信息化建設，提升所得稅管理科技含量
當前企業所得稅管理信息化相對滯后，功能不完善，管理信息采集和傳遞相當部分還采用傳統手工方式，不能適應新形勢下加強企業所得稅征管的客觀需要。特別是新企業所得稅法實施后，總分機構全面實行匯總納稅，稅源控管、稅款入庫、匯算清繳更需要以信息化為支撐。目前，“金稅工程”三期建設準備工作已經啟動，必須將企業所得稅信息管理化全部納入整個稅收管理信息化建設中通盤考慮，逐步建立全國稅務系統企業所得稅信息交換平臺。要完善綜合征管軟件的企業所得稅應用管理功能，增加以管理為核心的匯算清繳，納稅評估、涉稅事項審批等管理功能。規范計算機稽查選案、網上稽查、審理的功能，避免稽查工作的盲目性、隨意性，全面提高企業所得稅管理水平。
(五)深化兩個系統應用，提高所得稅申報質量
以稅收分析預警系統和納稅評估系統為依托，全面分析和查找企業所得稅管理工作中存在的深層次問題，有效解決稅收管理員在日常監控過程中獲取信息不足、分析不透徹、稅源管理質量不高的狀況。一是建立所得稅評估專職部門，選配綜合素質較高的評估人員，把企業所得稅納稅評估工作列入一項重要日常性管理工作，確保所得稅納稅評估工作落到實處。二是建立切合實際的評估指標體系和行業參數。三是建立和健全數據信息采集、預警值測算、各稅種納稅評估協調配合、約談實地調查、評估結果處理、納稅評估考核、經驗交流、地稅機關各部門在企業所得稅納稅評估工作中的崗位職責等各項制度。
關鍵詞：企業所得稅法；稅率改革；影響；企業
稅收作為一種我國宏觀調控手段，已滲透到國民經濟生活中的各個角落，在企業中的所得稅是國家的一個重要稅種。國家的經濟活動及企業的經營過程中，稅收有著非常大的影響力，所得稅稅負的高低會直接影響企業現金流量和稅后利潤。隨著我國資本市場的不斷發展，上市公司也在迅速的發展，可是與此同時也清楚的看到很多上市公司向廣大股東提供的財務報告信息質量實在堪憂。上市公司常常基于偷稅、漏稅、減少等目的，對財務報表進行微調，操縱所得稅，從而嚴重影響了上市公司的利潤質量。在上市公司對外提供的財務報表中，所得稅是必不可少的一項。
一、 企業所得稅法改革的必要性
我國現行的企業所得稅分為內資和外資兩套稅收制度。然而，外資和內資分別設立的這兩套制度在界定納稅人、確認稅基、稅收優惠政策和稅負等方面都存在很大差異。分析我國企業所得稅的現狀，目前的稅制主要存在以下幾方面問題：第一，稅收主體待遇不公平，特別是在中國加入WTO之后出現明顯的不適應。第二，存在重復征稅現象，經濟性的重復征稅不益于投資規模的可持續增長。第三，不能很好的適應稅源結構的變化，對企業的競爭力提升非常有限。第四，稅收征管的規范很難統一，因為目前的稅收制度彈性大、可操作性不強。第五，由于目前不嚴謹的稅收法律界定，不符合稅收法制化的進程。
二、 企業所得稅法的效用
在2008年的稅收改革中，明顯的對所得稅的稅率有所下調，這樣的改革使得我國大部分企業的盈利有了一定程度的提高。這不僅為企業提供了生存機會，更使得相當大部分的企業有更多錢投入到技術的開發和研發當中去。從而使得企業提高了市場競爭力。當前的所得稅法將稅前扣除標準進行了統一化，公平、公正的稅收原則在改革后的企業所得稅法中體現的淋漓盡致，各種類型的企業也由此能站在同一起點開跑。內資與外資企業之間的稅收負擔在一定程度上趨于公平，不僅可由此形成一個較之前來說更加平等的市場環境，而且也可以進一步促進內資企業的發展。對于內資企業來說，當前的企業所得稅法適當調整了稅收優惠政策，也合理的降低了所得稅稅負。這將為企業提供一個平等的競爭環境，這也成為企業發展的動力。在兩稅統一之后，實現了新的優惠政策。新的優惠政策以“產業項目優惠為主，地區優惠為輔”為原則，進而區域稅收優惠政策也被逐漸淡化，而之前的外資向幾個稅收優惠區域集中的情況，也在一定程度上有所改變，有利于縮小各地區的差距，促進平衡發展。
三、 稅收優惠政策的變化
在新的稅收制度實施之后，稅收優惠政策一直是在強調“區域優惠為主，產品優惠為輔”。在兩稅統一之后，新稅收制度優惠政策體系以“產業項目優惠為主，地區優惠為輔”為原則，這一改革對今后貫徹落實科學發展觀等發揮更大的作用。對稅收優惠具體設定為：第一、新的稅收政策將內資與外資實現了基本統一。第二、在一定程度上減少稅收優惠，取消政策目標不明確以及已經跟不上時代腳步的臨時性優惠措施；第三，當前企業所得稅法對企業利潤的影響；第四、實現稅收優惠形式的多元化。
（一）新舊稅法稅率的比較
1、舊稅法稅率：
若企業的季度盈利或新辦企業在年度中間獲利，需要換算成全年的稅率。
而當盈利額大于10萬元時，所得稅稅率則是33%。當盈利額小于或等于10萬元且同時也大于3萬元時，所得稅稅率為27%。當盈利額小于或者是等于3萬元時，所得稅的稅率為18%。在計算應納稅所得方面，改革后的稅法做了明確規定，即應納稅所得的計算方式調整為盈利額乘相應的稅率。
2、新稅法稅率：
兩法在稅法改革后進行了統一合并，將稅率統一成了25%，將照顧稅率改成15%。其中，將高新技術這一類企業的所得稅稅率統一成了20%。而適用15%優惠稅率的只有國家需要重點扶持的高新技術企業。另外有兩類企業適用20%優惠稅率：第一種是在中國境內未設立機構、場所的非居民企業，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業。另一種是符合條件的小型微利企業。可以說這對于廣大企業來說都是一項好政策。
（二）從支出變化上看所得稅變化對企業利潤的影響
1、 工資費用支出的變化
改革后，將計稅工資取消，在工資核算方面，將內資和外資形成了統一。新稅法實施條例第三十八條規定“企業實際發生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除。”就這一點，在改革中是一個亮點，因為在舊稅法中，享受此項政策只有外商投資企業和外國企業，因此工資全額稅前扣除的范圍有了明顯的擴大。
2、公益性捐贈支出變化
在過去的制度下，外企要向社會公益事業或受災地區提供的進行捐贈，只要是通過中國境內國家指定組織進行捐贈，都可以全額扣除。而同樣的情況，對內資企業而言的話，只能在年度應納稅所得額3%以內根據實際情況扣除。按當前所得稅法的規定，公益性捐贈是按利潤總額的12%進行稅前扣除。其實就是說，在新法實施后，企業公益性捐贈稅前扣除比例從3%提高到了12%，這不但提高了企業參與公益活動的熱情，也進一步促進了公益事業的發展。為了提高自己的知名度，企業可以開展公益活動，在新法實施后，這一想法也得到了落實。由此帶來的社會價值更是不斷提升。
3、宣傳廣告費用的變化
在舊的企業所得稅制度下，關于廣告方面的費用的扣除，高新技術企業可以在稅前據實扣除。企業的宣傳費用等支出，在一般情況下，是按當年銷售額的一定比例予以扣除，而超出了該比例的部分，可調整到以后年度進行扣除。然后在稅法改革以后，業務宣傳方面的費用改為按銷售收入的15%在稅前扣除。這樣由于增加了稅前可以扣除的廣告費用，公司的盈利情況也有一定程度的好轉，進而到了廣告宣傳方面，公司可以有更多的資金注入這一方面。與此同時，公司也能更好的在市場上推廣產品，不斷擴大公司產品的市場占有率，增加公司利潤，實現了良好的循環。
4、技術研發費用扣除的變化
[關鍵詞] 事業單位 納稅 合理避稅 稅收優惠政策
一、用足稅收優惠政策，支持事業單位發展稅收優惠
（一）現行稅收政策
新稅法的頒布實施將減免稅的權力收歸國務院，避免了減免稅過多過亂的現象。同時，稅法又以法律的形式規定了各種稅收優惠政策。如事業單位進行技術轉讓以及與其有關的咨詢、服務、培訓等，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅等等。事業單位應該加強這方面優惠政策的研究，力爭經過收入調整使事業單位享受各種稅收優惠政策，最大限度避稅。
工薪所得的免征額和稅率優惠:
對工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、外貼以及于任職或受雇有關的其他所得。工資、薪金所得適用9級超額累進稅率，以2000元為免征額，按9級超額累進稅率征稅。
級數全月應納所得額稅率：
①不超500元為5％
②超過500元到2000元的部分為10％
③超過2000元至5000元的部分為15％
④超過5000元至20000元的部分為20％
⑤超過2000元至40000元的部分為25％
⑥超過40000元至60000元的部分為30％
⑦超過60000至80000元的部分為35％
⑧超過80000元至100000元的部分為40％
⑨超過100000元的部分為45％
（二）可以根據國家對有關事業單位合理避稅的一些規定合理避稅
1.由財政撥付經費或實行差額補貼的事業單位適用的稅收優惠政策
本單位：河北省石津灌區王家井管理處，上屬：河北省石津灌區管理局，屬于實行差額補貼的事業單位。
凡由財政部門撥付事業經費的單位（包括由主管部門轉撥事業費，本身沒有收入的事業單位）和實行差額補貼的事業單位，按規定對其自有自用的房產免征房產稅。
對有經營收入的事業單位，凡屬由國家財政部門撥付事業經費，實行差額預算管理的單位，其記載經營業務的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經營業務的賬簿不貼花。
2.河北省石津灌區王家井管理處的全體職工的社會保險，失業保險，醫療保險的稅收優惠政策
納稅人按省及省級以上民政、物價、財政部門批準的標準，職工的社會保險，失業保險，醫療保險，經主管稅務機關審核后允許在所得稅前扣除。
二、通過分開發放加班補貼達到合理避稅
春節將至，不少單位開始給職工發加班補貼。對于這筆不菲的收入，不少單位不知如何繳稅，甚至出現了少數“發得多拿得少”的怪現象。這就需要單位會計進行一番稅收籌劃，為單位職工解疑釋惑。達到合理避稅的目的。
（一）工薪所得低于起征點
眾所周知，目前國家的個人所得稅起征點是2000元，有條件的單位，可以將年終獎金分開在全年發放。這樣一來，工薪所得低于起征點，并且這個差額可令年終獎適用稅率下調一個檔次的職工，就可少交稅。
（二） 年終獎按月分攤交稅
按照國家現行稅收政策，9級超額累進稅率征稅，個人取得年終兌現的年薪和績效工資等全年一次性獎金，如果單獨作為一個月工資、薪金所得交納個人所得稅，上交的稅額肯定遠遠大于年終獎按月分攤交稅分開上交的稅額，所以我們應該把年終獎按月分攤交稅。
例如石津灌區王家井管理處2010年26人，人均月工資2000元，2010年人均春灌加班補貼6181元為例，按照九月、十月、十一月、十二月分開發放給單位職工，前三個月每月人均發放1500元，其所對應的稅率為10％，速算扣除數為25，十二月份的人均發放1681元，其所對應的稅率也為10％，速算扣除數為25，由此分月發放計算出的人均應納稅額為應為（1500*10%-25)+（1500*10%-25)+（1500*10%-25)+（1681*10%-25)=518.1元；而如果加班補貼6181元，放在一個月發放的話，其所對應的稅率為20%，速算扣除數為375，由此計算出人均應納稅額為6181×20％－375=861.2。這樣可以節稅343.1元，達到合理避稅的目的。
三、事業單位的獎金與合理避稅
回避“臨界點”可巧節稅
我多拿了一塊錢，怎么竟然要多交兩百多塊的稅？少數職工在拿獎金時，發現一個奇怪的現象，雖然從數目上看是自己拿得多，可交完稅后拿到手的，竟然比獎金總額低于自己的人還要少。如職工小李月工資為2000元，年終獎為6001元，其同事小張年終獎為6000元，按以上算法，小李應繳稅款為575.1元，而小張只需要繳納300元的稅，小李實際拿到手的，比小張還要少274.1元。
對此，省國際稅收研究會的稅務專家提醒單位，個人所得稅的計稅原理是實行超額累進稅率計稅，納稅人的應稅所得額超過某一級數時，超過部分就要按高一檔的稅率計稅。在年終獎適用工薪所得稅率時，每個級差都是一個“節點”，而在每個“節點”附近都會有一個“多發不如少發”的區間范圍。
稅務專家表示，單位在給職工發放年終獎前，要事先做好籌劃，避免出現“多發卻少拿”以及不同年終獎稅后收入卻一樣等現象，不僅沒起到“獎優”的作用，反而造成單位所得稅稅負增大。可通過先確定實發稅后獎金，然后根據公式“倒推”，將其還原成含稅收入后再發放年終獎。
四、稅收政策的發展以及展望
我國現階段實行的個人所得稅制是分類稅制，即將個人所得分為工資薪金所得、個體工商戶生產經營所得、承包承租經營所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息股息紅利所得、財產租賃所得、財產轉讓所得、偶然所得和其他所得等11個征稅項目，并相應規定了每個應稅項目的費用扣除標準、適用稅率及計稅辦法。
關鍵詞：員工工資薪金；個人所得稅；納稅籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01
在新稅法環境下，個人所得稅支出正在逐年上升，因此員工工資、薪金的個人所得稅納稅籌劃問題得到了廣泛的關注，本文針對員工個人所得稅納稅籌劃理論、原則、基本思路、，進行深入的探討與剖析，達到積極納稅，減輕員工個人所得稅稅收實際負擔的目的。
一、對員工工資、薪酬支付的個人所得稅概述
（一）員工工資、薪酬應支付個人所得稅
員工工資、薪酬支付的個人所得稅是個體自然人對其取得的收入，按稅法規定進行繳納稅款。對于個人所得稅居民負有完全納稅義務，主要義務人包括居民納稅義務人和非居民納稅義務人。居民納稅義務人應就其境內、境外的全部所得繳納個人所得稅；非居民納稅人對中國境內所得繳個人所得稅。
（二）員工個人所得稅納稅籌劃的理論基礎
個人所得稅納稅籌劃是指在稅法允許的范圍內，對收入、分配形式進行安排、策劃，達到合理減少稅收負擔、取得稅收收益的目的。
員工的工資、薪金包括基本工資收入、補貼收入、獎金收入、年終獎等，在經濟不斷發展的現階段，由于員工的薪資水平不斷上升，盡管國家提高個人所得稅的起征點，工資、薪金仍然是個人所得稅的重要來源，因此依法納稅，正確開展工資薪金的納稅籌劃，是員工合法利益的重要保證。
二、員工應付薪酬的個人所得稅收籌劃原則
（一）員工個人所得稅稅收籌劃應遵守合理、合法性原則
員工個人所得稅稅收籌劃必須依據稅法，遵守《中華人民共和國個人所得稅法》的規定，以合法性、合理性為基本原則，嚴格按照稅法的要求執行，不能與稅法相抵觸，以國家法律、法規及其相關政策為依據，綜合考慮有效稅收籌劃原則。
（二）工資、薪金繳納的個人所得稅，具有靈活多變性、綜合性
在不斷完善的稅收法律體系下，整個納稅籌劃過程應充分適應國家政策變化，對現有納稅籌劃方案及時做出有效調整，保證納稅籌劃方案靈活多變性。
個人所得稅納稅籌劃需要綜合個人所有收入、支出項目，在實踐過程中處理好稅收籌劃結構，通過籌劃絕對收益，來減少員工個人所得稅納稅總額。
三、員工薪酬個人所得稅收籌劃的基本思路
（一）充分利用國家的優惠政策進行稅收籌劃
個人所得稅體制改革增加了稅收減免優惠政策，例如：稅法規定員工按國家規定比例提取住房公積金、基本養老保險、醫療保險、失業險免征個人所得稅。為達到平衡收入的目的，在不同地區采取了不同的優惠政策，應該按照當地政府規定繳費標準，實現最好的減稅效果，降低職工稅收負擔。員工個人所得稅部分優惠政策具有時效性，納稅人應關注政策的變化，對稅收籌劃方案進行適時調整，利用優惠政策減少應納稅款額。對個人所得稅的稅收籌劃也會受多種綜合因素的限制，這就要求納稅人對稅收籌劃適時調整。
（二）對于所得的轉換、費用轉移、延遲納稅
1.員工個人所得稅采用的是超額累稅率，由于個人所得達到一定程度時，較高的稅率會使個人稅后所得逐步減少，因此，轉換個人所得及費用的類型，使員工的工資、薪金轉變成為其他收入，適用較低稅率，就會使納稅人少繳個人所得稅。例如：將員工的收入，適當轉換為差旅費、差旅津貼等形式，不但沒有減少員工的純收入，還可以控制的成本，實現目標雙贏；另外，很多稅目規定納稅期限，及員工可以在規定期間內，選擇合適的時機納稅，這樣即使沒有少繳稅額，但取得了延遲納稅的時間價值，也是一種不錯的納稅籌劃方法。
2.在為別人提供勞務取得報酬時，為達到規避個稅的目的，可以由對方提供福利，使由自已承擔的費用轉移到對方，即由對方提供交通費、提供住宿等。
3.為職工提高非貨幣福利，如：交通費、免費午餐、提供宿舍、培訓、社會保險等。
（三）均衡員工全年的薪金收入
員工個人所得稅屬于所得稅的一種，其按次計算應納稅所得額，在每次計算應納稅所得額時，可以按次一次性扣除費用來計算稅額。當多次取得收入時，允許扣除的費用就會增加，從而影響應納稅額的減少。因此均衡員工全年的薪金收入，也是稅收籌劃的一種有效手段。
四、對員工個人所得稅的納稅籌劃
（一）員工工資薪金的籌劃
員工工資、薪金所得的籌劃，從九級超額累進稅率可以看出，工資薪金越高，適用的稅率也就越高，員工的稅收負擔也越重，如果員工的收入在兩級之間的邊緣，可能只差一元，所承擔的個人所得稅額就會差出很多，給員工帶來很大的負擔。但是，采取合法的稅收籌劃，就會避免這種現象的發生。其主要方法有：均衡收入法、次數籌劃法。
（二）對員工勞務報酬的籌劃
對員工勞務報酬的籌劃一般采用支付次數籌劃法，根據《中華人民共和國個人所得稅法》規定，連續性收入以每月收入計算。但實際中，某些行業員工的收入會有階段性，即某個時期多，某個時期少，這樣就會產生收入多時適用稅率高，收入少時稅率低，甚至有時還不夠扣費，形成稅收負擔重。這樣，納稅人要采取納稅籌劃，將一個季度的勞務費均攤在一年內支付，使月收入平衡，采用較低稅率，以減輕納稅負擔。
如：某會計在事務所兼職三個月，年底業務繁忙時得到勞務報酬12000元。如果該會計按實際工期簽約，應納稅額計算：月應稅額=12000/3*（1-20%）*20%=640元，共納稅額=640*3=1920元。如果該會計在以后一年內分月支付：月應稅額=1000*（1-20%）*20%=40元，共納稅額=40*12=480元
（三）員工個稅降低稅基及適用稅率的籌劃
員工個人所得稅降低稅基是通過提高福利來合理避稅，如果工資水平超過起征點，可以將超過部分以保險、福利等形式支付，這樣就會減少員工的稅收負擔。
對于員工的年終獎應采用平均發放，來降低員工稅負，避免超過稅收臨界點，使員工稅收負擔加重。
員工個人所得稅納稅籌劃，不但可以降低納稅人的稅負，還可以促進國家宏觀經濟健康發展。近年來，隨著經濟的不斷發展，應根據《中華人民共和國個人所得稅法》相關政策的規定，充分利用稅收優惠政策，對員工的個人所得稅進行納稅籌劃，通過轉換員工身份等手段合理避稅，使員工的個人所得稅稅收負擔最小化。
參考文獻：
[1]陳紅萍，常樹榮.個人所得稅納稅籌劃淺析[J].新財經（理論版），2010（12）.
[2]任人菊.淺談個人所得稅納稅籌劃[J].財經界（學術），2009（10）.
【關鍵詞】個人所得稅；稅收籌劃；思路；案例
一、引言
隨著新個人所得稅稅法的實施，基于原稅法體系下的個人所得稅納稅籌劃方案發生了較大的變化，得到了重點關注。隨著個人所得稅收入在稅收收入中比重的提高，個人所得稅已經成為我國的第四大稅種，個人所得稅在財政收入的來源補充以及收入分配的調節方面的職能得到了更加充分的發揮。近些年來，隨著人民收入水平的提高，達到個稅繳納標準的人數越來越多，涉及到的征稅范圍也越來越廣，人們對其也越來越關注，在這種背景下，對個人所得稅進行稅收籌劃就顯得尤為必要。
二、個人所得稅稅收籌劃的基本思路
1.通過涉稅變量因素的合理安排進行籌劃。個人應繳納的所得稅的多少取決于各種涉稅變量因素，這些因素主要有納稅人差異、應稅所得額、稅前扣除項以及稅率等。在我國的個人所得稅納稅籌劃的實務中，通過對稅收優惠政策的利用來對個人所得稅進行納稅籌劃是最常用的手段，從而達到降低稅負的目的。隨著新個人所得稅稅法的頒布和實施，一定要對這些涉稅變量因素進行合理安排和充分利用，從而利用各個細則之間的差異來達到稅收籌劃、降低稅負的目的。
2.將收入所得費用化，充分利用費用扣除政策。將個人收入通過一些技術性的手段轉化為費用的形式，可以有效使得個人名義收入降低，進而達到少交稅的目的。通過一些納稅籌劃的方法，可以提高個人可支配費用的額度，例如，將員工的年終獎金數額提高，增加員工出差、通話等費用的報銷，都可以達到減少名義收入的效果。通過一些法律允許范圍內的處理，可以將個人的部分收入轉化為稅法允許的抵減項目，達到少交稅的目的。
3.合理籌劃納稅人的身份。各國稅法對不同的納稅人身份都制定了不同的稅率，一般非居民納稅人身份承擔的納稅義務和稅負都比較輕；居民納稅人承擔的納稅義務和稅負比較重。根據我國稅法的相關規定：外籍人員、港澳同胞和僑胞等在繳納個人應稅所得的時候，可以享受附加減除1300元的稅收優惠。因此，通過調整或者轉換納稅人身份，也為個人所得稅納稅籌劃提供了一定空間。
4.合理籌劃收入與納稅時期的關系。我國的個人所得稅主要采用的是超額累進稅率的模式，應稅所得越高則邊際稅率相應越高，因此個人應該盡量將收入在各個時期進行均衡安排。在個人收入總額既定的前提和法律允許的范圍內，應該將個人收入合理分攤至每個月，使其能夠在較低的稅率水平上繳納個人所得稅，從而達到降低稅負的目的。例如，可以通過對勞務報酬進行分次填報的方法達到節稅的目的，因為個稅中有一定的免征額規定，通過分次申報可以減少應納稅所得額。
另外，個人所得稅稅收籌劃還有利用捐贈、公積金、稿酬等很多方法，在此就不一一列舉。
三、幾種典型的個稅稅收籌劃案例
1.通過涉稅變量因素的合理安排進行稅收籌劃的案例。根據我國稅法的相關規定：勞務報酬應該按照提供勞務的次數對個稅進行計算，計算時可以先扣除一定的費用。高校的老師在校外兼職培訓任課、工程設計人員兼職設計等都屬于勞務報酬性質。
案例1：某學校與另外一家教育機構開展合作，提供教師進行函授培訓教學。王教授同時在學校任課并承擔函授培訓教學的任務，其月工資為8100元，每個月函授培訓教學的報酬為800元并作為工資薪金計算，則其每個月應該繳納的個人所得稅為：（8100+800-3500）×20%-555（速算扣除數）=525元。
籌劃方案：在這種情況下，可以將王教授的函授教學報酬作為勞務報酬處理。學校可以同教育機構達成協議，由學校將800元的報酬先支付給教育機構，再由教育機構作為勞務報酬支付給王教授。由于王教授的供職單位在某學校，教育機構付給其的薪水不用作為工資處理，而是可以作為臨時勞務報酬處理，因此，收到的這800元應該按照勞務報酬進行計稅處理。應繳納的個人所得稅為：（8100-3500）×20%-555=365元；勞務報酬800元的收入剛好沒有達到交稅的限額，免于交稅。
案例2：某工廠由于需要對廠房進行擴修，聘用兼職工程設計人員李某指導廠房的施工，按照每月9000元的報酬支付費用。由于李某與工廠屬于臨時聘用的關系，9000元的收入應作為勞務報酬交稅，應繳納個人所得稅為：9000×（1-20%）×20%=1440元。
籌劃方案：在這種情況下，可以采用技術性的手段將李某變成工廠的固定聘用人員，則可以按照工資薪酬進行個人的計算繳納，應繳納的個稅為：（9000-3500）×20%-555=545元。籌劃后每月節稅達到895元。
2.通過收入所得費用化進行稅收籌劃案例。每個人在工作的時候都需要花費交通費、電話費、餐飲費等各項支出。稅法中規定各種以現金形式發放的餐飲交通補貼等都需要納稅，因此，在運用此政策時，必須要取得正規票據從而實報實銷相關費用。
案例3：某企業銷售經理肖某月工資收入為13000元，每月銷售費用補貼為5000元并由公司統一發放，因此，每月應繳納個人所得稅為：（13000+5000-3500）×25%-1005=2620元。
籌劃方案：5000元的銷售費用補貼可以通過實報實銷的方法，用5000元的相關發票進行費用報銷，收入總額沒有變化，5000元作為報銷費用處理。應繳納的個人所得稅為：（13000-3500）×25%-1005=1370元。籌劃后每月節稅1250元。
3.通過納稅人身份的合理籌劃達到節稅的案例。一般非居民納稅人身份承擔的納稅義務和稅負都比較輕；居民納稅人承擔的納稅義務和稅負比較重。我國對非居民納稅人的身份有一定的離境天數規定，因此，可以通過對納稅人身份的不同界定，來充分享受國家的稅收優惠政策，從而達到少交所得稅的目的。
案例4：某香港人受雇于海外一家總公司于2013年來深圳分公司任職。2013年其離開大次，每次的天數都沒有超過30天，全年累計離境天數為87天，其年收入為360000元。假定其每月收入等額，則年應繳納個人所得稅為：[（30000-4800）×25%-1005]×12=63540元。
籌劃方案：由于該香港人每年的離境天數總計沒有達到90天的要求，所以需要在中國大陸境內支付個人所得稅。建議其離境天數增加到90天以上，即可作為非居民納稅人，則他的工資收入不需要繳納個人所得稅。籌劃后節稅63540元。
4.合理籌劃收入與納稅時期的關系的案例
案例5：某高級策劃師陳某受聘于某企業作為兼職策劃師，合作期限一共為半年，每個月需要交4次策劃方案，每次酬金為1500元，企業對酬金進行一次性支出，共計支付36000元。按照勞務報酬處理應該繳納個人所得稅：36000×（1-20%）×30%-2000=6640元。
籌劃方案：陳某可以與企業協商將酬勞按月支付，則每月應繳納的個人所得稅為：6000×（1-20%）×20%=960元，半年共計納稅為960×6=5760元。籌劃后共計納稅880元。
案例6：某注冊會計師湯某年收入140000元，按照月平均發放，無年終金收入。則年應繳納個人所得稅為：[（140000÷12-3500）×20%-555]×12=12941元。
籌劃方案：將該注冊會計師的年收入的一部分作為年終獎金發放。
方案一：計入年終獎金額54000元，月平均工資7167元。
年應繳納個人所得稅為：[（7167-3500）×10%-105]×12+（54000×10%-105）=8435元；
方案二：計入年終獎44000元，月平均工資8000元。
年應繳納個人所得稅為：[（8000-3500）×10%-105]×12+（44000×10%-105）=8435元；
兩個方案均可節稅4506元。
另外，還有很多種納稅籌劃的方法，在此就不一一列舉。
四、總結
個人所得稅稅收籌劃的方法和思路有很多種，在具體運用的時候也是有很大差別的。因此，一定要切合實際，積極探索學習個人所得稅納稅籌劃，在法律允許的范圍內為自己的收入進行充分的籌劃，從而達到合法地降低稅負，實現個人利益最大化的目的。
參考文獻：
[1]陳昌龍.個人所得稅納稅籌劃的相關問題研究[J].科技和產業， 2012（09）
在對納稅人的政策宣傳方面，稅政科先后兩次組織召開企業辦稅人員會議，講解新企業所得稅政策，講解新企業所得稅在申報表，講解新營業稅條例的政策變化，講解新企業所得稅匯算軟件的操作使用，我們稅政科的職責就是要使各項稅收政策及時準確得到落實，2012年這項工作我們認認真真地去做了，我們盡到了我們的職責。
二，做好2010 年企業所得稅匯算工作
三，加強地方各稅管理，促進稅收收入
2012年，在各稅種管理方面，針對各稅種涉及行業特點 具體制定措施，強化管理。
1， 流轉稅方面，
進一步規范建筑、房地產行業的日常管理。一是進一步健全跟蹤臺帳制度，將所有較大規模的工程項目納入臺帳管理，對工程完稅情況做到心中有數。二是進一步健全部門信息溝通機制，及時獲取土地審批、城建規劃等基礎信息，掌握工作主動權。三是建立工程項目巡查責任制，及時將新開工項目納入臺帳管理。
建立重點工程項目備案制度，將建筑、房地產行業項目納入“電子動態管理圖”實行監控管理，隨時掌握項目進展和納稅情況。
努力將教育勞務單位納入稅收管理，2012年共教育勞務單位共辦證 戶，補稅13萬多元。
在資源稅征收管理中，繼續推行“政府主導、地稅主管、部門配合、綜合治理”的綜合治稅模式，形成了全社會齊抓共管的局面。
2，所得稅管理方面，
2012年，我局全年已在 戶納稅企業中成功推行個人所得稅全員電子申報。 我局根據《新鄉市地稅局、新鄉市國稅局關于加強長虧、低零申報企業所得稅管理暫行辦法的》的規定，結合衛輝實際情況，經過認真討論，并廣泛征求意見，制定了《衛輝市地稅局關于加強企業所得稅管理的意見》。著重強調了稅務稽查對企業征收方式的鑒定工作上的發言權，稽查畢竟在調查取證，審核處理，案卷管理上有一套比較正規的操作程序，并且執行的很規范，又能置身事外，能起到很好的公平監督作用，在我們已經形成的方案中，對低于預警值的企業，規定必須經過評估和稽查兩道程序，相關結論吻合后才審批按帳征收。
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3，財產行為稅方面，
主要是聯合國稅、土地、建設、房管等部門互通信息，形成全市上下聯動、部門協作的綜合治稅格局。二是針對車船稅征收工作中存在的問題，組織公安、地稅、保險等部門召開聯席會議，研究制定出了“政府協調、保險代扣、交警查驗”的車船稅征管模式。三是在房產稅征收方面，通過與房管、建設等部門加強合作，及時掌握房屋登記、租賃的各種信息，切實把握納稅人的變更情況。四是按照“全面清理、分工合作、規范管理”的原則，政府先后出臺了《衛輝市人民政府關于在全市開展城鎮土地使用稅專項清理整治的通知》、《衛輝市人民政府關于印發衛輝市房屋租賃業稅收專項整治工作實施方案的通知》、《衛輝市人民政府關于加強交通運輸業稅收管理的意見》。在全市范圍內進行城鎮土地使用稅集中清理整治和房屋租賃業稅收專項整治工作，
加強印花稅核定征收管理，規犯核定征收范圍，正確執行稅收政策，促進印花稅稅收收入。
加強兩稅比對工作，通過調取國稅征收增值稅和消費稅的入庫情況，和地稅征收城建稅附加進行詳細比對，查找城建稅征收漏洞，加強城建稅的征收和管理。
四，做好稅收執法責任制的監督服務工作
1， 稅政科2012年通過對基層各個稅收執法崗位的認真梳理和歸納，我們將每個基層人員的具體崗位職責進行了總和，一方面在征管系統中的執法流程上配置到位，另方面簽訂目標管理責任書，一般人員與所長簽，所長與局長簽。責任到人，職責到崗、具體到每一項工作，使每一個稅收執法人員都熟悉自己在什么崗位，具體負責那些工作，熟悉各項工作的具體要求，防止出現稅收執法程序錯誤。
2，稅政科2012年通過召開稅收執法工作會議的形式，對稅收執法責任制規定的主要稅收業務的執法流程及性詳細講解，并對執行過程中容易出現的錯誤進行講評，通過介紹經驗的形式達到共同提高，另外通過短信平臺，對稅收征管各個時期容易出現的稅收執法責任制問題對基層稅收執法人員進行提醒服務，如針對過節集中請銷假，對具體稅種納稅期限的調整，對節假日納稅期限順延等。通過提醒服務，大大減少了稅收執法差錯。
五，做好2012年度營業稅調查工作
六， 積極開張依法行政示范單位創建工作，
2012年衛輝市地稅局積極開展依法行政示范單位創建工作，制定創建工作方案的，對列入方案內的工作項目逐項進行落實，做好各種依法行政示范單位檔案資料的規范準備工作。
根據河南省地稅局制定的行政處罰裁量標準及有關四項配套制度的有關規定及上級局對此項工作的具體要求，稅政科認真進行了落實，一，認真組織學習了省局行政處罰裁量標準及有關四項配套制度的有關文件，并在10月中旬進行學習情況考試。
2012年，我局被新鄉市地稅局提名為行政復議先進單位。
2012年 我局已順利通過了依法行政示范單位的驗收。
總結以上工作， 2012年，稅政科將在新鄉市局和衛輝市局的領導下，繼續做好稅收政策法規的貫徹落實工作，加強各稅種征收管理的監管工作，認真做好稅收執法責任制的落實和考核督導工作，把各項工作做得更好。
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業務招待費，是指企業在經營管理等活動中用于接待應酬而支付的各種費用，主要包括業務洽談、產品推銷、對外聯絡、公關、交往、會議接待、來賓接待等所發生的費用。業務招待費，是每一個切要都在發生的一筆費用，在財務會計上，業務招待費作為管理費用下的二級科目，也是必須單獨列支。但在這個這么重要的費用的列支范圍上，不論是財務會計制度還是稅法都沒有給出準確的界定。但在一般的稅務執法實踐中，業務招待費的具體范圍如下：1．因企業生產經營需要而宴請或者工作餐的開支；2．因企業生產經營需要贈送紀念品的開支；3．因企業生產經營需要而發生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支；4．因企業生產經營需要而發生的業務關系人員的差旅費等開支。
但由于現有的稅法或者法規、解釋等都沒有對“業務招待費”再作其他明確的規定，而各地稅務機關、各個稅務執法人員對概念的理解又不大統一，所以在稅務執法實踐中，企業碰到同類問題，最終的結果卻往往不盡相同，這既有執法人員對法規理解的問題，也有企業對概念理解及做法的不當之處。對此，筆者也就業務招待費列支范圍談些看法。
一、餐費不一定都是業務招待費
在實踐中，一方面由于我們國家的“餐桌社交”的社會傳統，另一方面因為餐飲發票比較容易取得等原因，大多數企業的大多數的招待費都是餐飲的費用。這就導致稅務機關在業務招待費的認定上，只要一看是餐飲費，就馬上界定為招待費。雖然這可能是稅務實踐中出于管理的需要，稅務人員無法對餐費背后的實際用途進行區分，但這樣的思維定勢明顯也不大合理。難道只要吃飯就一定是業務招待嗎？特別是公司內部的吃飯，更是有各種各樣的原因。比如有單位內部食堂年末員工大會餐；加班、上夜班等吃工作餐、夜宵等……這些與業務關系或者客戶根本沾不到邊。上述費用從性質上來看，筆者認為更靠近職工福利或者生產成本。筆者就碰到過這樣一個單位，該單位是屬于三班倒的生產型企業，規定上夜班的職工下半夜可以免費到單位食堂吃頓夜宵，企業再給食堂以補助。年末稅務來查，一看是吃飯的費用，二話不說，調整到業務招待費。這就有點矯枉過正的嫌疑了。
從餐飲費我們有衍生出一個差旅費的問題。企業在實踐操作中，只要是交通費、住宿費，就一律界定為差旅費。其實這也是一個誤區。因企業生產經營需要而發生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支，也屬于業務招待費的范圍。企業財務人員在碰到此類問題時還是要本著“實質重于形式”的原則的，不然表面上的合理的事情也會變成不合理的。筆者碰的很多的切要在接待客戶旅游時，把門票費用與其他費用分別核算，分別歸入業務招待費和差旅費。這看似合理的做法其實也經不起推敲的。
二、嚴格區分業務招待費和會議費
稅法明確規定，企業必須將業務招待費與會議費嚴格區分，不得將業務招待費計入會議費。不要總是以為企業在實際中，財務人員總是把業務招待費擠入其他費用中去，有時候，財務人員也會把不是業務招待費的費用擠入業務招待費，一邊還大叫業務招待費不夠了。會議費就是其中一例。但并不是單單憑一張會務費發票就可以光明正大地列支了，而是要提供相應的讓人信服的證據，包括會議通知、會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準等，最好還提供會議各項費用的明細表，會議工程中的餐費也應該計入會議費，而不是看到餐費就進入業務招待費了。
從這個問題，筆者也提一下另一個問題，就是科技企業的研發費用。企業為某項科技研發而支付的研發費用，包括會議經費、技術人員費用、合理的公關費用，筆者以為，只要有充足合理的證據資料，應該進入研發費用，而不是僅僅憑借發票上的“餐飲‘等字眼，而盲目地歸入業務招待費。
三、嚴格區分業務招待費和業務宣傳費
一般，外購禮品用于贈送客戶的，其作為業務招待費處理，但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工的，對企業的形象、產品有標記及宣傳作用的，一般作為業務宣傳費。為了避免不必要的麻煩，納稅人應根據支出項目的性質做好平時的基礎性工作，比如在“管理費用”科目下設置“業務招待費”和“業務宣傳費”明細科目，用于核算平時發生的業務招待費和業務宣傳費，以防年終申報或在稅務機關檢查時對近似項目產生不必要的爭議。至于如何正確區分業務招待費和業務宣傳費，筆者認為可以依據以下兩點來區分：一是看是否對企業的形象、產品有宣傳作用。這是區分二者差異的關鍵，有宣傳作用的是業務宣傳費，不然就是業務招待費。二是看贈送的對象是潛在客戶還是既有客戶。業務宣傳費列支的必須是企業潛在的客戶而不是既有的客戶。
另外以外購資產和自制資產用于交際應酬的，在計算業務招待費稅前扣除數額時，根據國稅函[2008]828號的規定，企業應對業務招待費進行調整。現舉個案例：某生產企業2009年度實現銷售收入10000萬元，發生的與企業生產經營活動有關的業務招待費250萬，其中以企業自制商品作為禮品贈送客戶，商品成本100萬元，同類商品售價120萬元。如果不考慮增值稅等因素，這里該對業務招待費金額進行調整=250-100=150萬元，調整后的計算基數=10000+120=10120萬元，再以這個調整后的基數10120萬元為基準來計算與150萬元進行比較。
四、嚴格區分業務招待費和職工福利費
業務招待費僅限于與企業生產經營活動有關的招待支出，與企業生產經營活動無關的職工福利、職工獎勵、為企業銷售產品而產生的傭金、以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。不是所有企業都是業務招待費指標不夠的，有的企業業務招待費指標用不完，就變相地以業務招待費形式給管理層或者職工發放福利，以躲避個人所得稅。甚至有的企業讓員工自己購買東西，開了發票以業務招待費形式來報銷，在這樣的單位，業務招待費成了所有沒有辦法處理的費用的最后出處。這些都不符合財務制度和稅法精神的。
五、應該注意的問題
（一）一切以合法為前提
從以上分析可以看到，業務招待費很容易與其他費用混淆，企業財務人員和相關人員要做好相關的證明資料，但這并不是企業相關人員可以任意捏造相關資料，來證明其所謂的“合法性”。合法性是區別于逃稅、偷稅的根本性標志。企業的經營前提必須符合國家法律及相關法規。有這樣一個案例：某公司的財務經理為每年的業務招待費稅前招待指標不夠而發愁。終于有一天，他想出了一個“好辦法”，他通過與異地的關聯企業相互交換各自所在地的招待費發票，然后各自入各自的“差旅費”，并附上相關的所謂“證據”。這樣弄虛作假的行為最終會落得“偷雞不成反蝕把米”的下場。
（二）要把握好真實性與合理性
稅法規定，業務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合理的憑證，否則不得在稅前扣除。在業務招待費用核算中要按固定的科目進行歸集，如果不按規定而將屬于業務招待費性質的支出隱藏在其他科目的，不允許稅前扣除。這個規定第一次明確了納稅人對所申報扣除費用的真實性自我舉證的責任。稅務機關并沒有力量去查證企業所有信息的真實性，但如果稅務機關發現業務招待費支出有不正常現象，或者在納稅檢查中發現有不真實的業務招待費支出，稅務機關有權要求納稅人一定期間提供證明其真實性的足夠有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務機關可以不進一步檢查，直接否定納稅人已申報業務招待費的扣除權。
俄羅斯國家財政資金來源于國內支付,其中包括來自進出口產品和服務的對外經濟貿易等。國家稅收收入和非稅收收入不僅僅納入預算范圍。除了聯邦預算和輔助的區域預算外,還有預算外國家資金、儲備基金和國家福利基金。從收入特點和行政征收方法來看,聯邦預算收入來源多種多樣,渠道繁多。由于征收特點不同,各個部門執行征收、檢查和其他職能。起關鍵作用的是國稅局( ФНС) 和聯邦海關( ФТС) ,它們在保障聯邦預算收入部分的貢獻體現在表1 中。在對某個區域稅收規模和意義的對比評價中,一系列問題是由某些稅收的作用引起的。用什么樣的稅收收入總額同未知的指標相比是恰當的呢? 俄羅斯預算收入或聯邦預算收入能否成為這樣的宏觀指標呢? 如果研究期間稅率、稅基發生了明顯變化,那么如何來解釋某種稅收一系列動態指標,比如說增值稅或者所得稅。回答這些問題之前,我們列出預算體系收入來源部門結構和國家財政收入其他部門結構圖( 見圖 1) ,并探討我們答案中形成的幾個話題。
第一,海關和國稅局征收的國庫收入存在不同。如果說國稅局征收的稅收在很大程度上同經濟部門現實的經濟指標聯系在一起,那么對外經濟貿易的收入,首先是出口關稅在俄羅斯復雜的出口結構中具有動態的、地域特點的優勢。
第二,聯邦預算中海關征收的稅收收入的作用在國家預算體系中的作用是加大的。不久前世界石油價格的波動使俄羅斯稅收達到史無前例的高份額①市場經濟發達國家,如美國、英國、德國,雖然征收方法不同,至少其聯邦預算中關稅所占份額少。②。除此之外,由于現代俄羅斯傳統出口商品國際市場行情特定產生了相當大的對外貿易收入的不穩定性。
第三,形式上聯邦預算沒有變化,但實質上其概念本身已面目全非,準確地說,它的來源走樣了。由于設立了穩定基金( 依靠一系列特殊條款,以前是聯邦預算組成部分) 聯邦預算同其他預算收入之間的關系變得復雜了。2008 年聯邦預算收入分為石油天然氣收入和非石油天然氣收入,把穩定基金轉化為儲備基金和未來一代基金( 國家福利基金) 之后,形勢就更加復雜了。
石油天然氣收入的一部分以石油天然氣轉賬形式轉向聯邦預算的財政支出。形成石油天然氣轉賬之后,石油天然氣收入余額全部進入儲備基金,儲備基金額度多少由確定一個財政年度聯邦預算的聯邦法律決定。充實儲備基金達到指定額度后,石油天然氣收入進入國家福利基金。從2010 年 1 月 1 日到 2013 年 1 月 1 日儲備基金規定的額度沒有確定,聯邦預算的石油天然氣收入沒有用到財政保障石油天然氣轉賬和儲備基金以及國家福利基金,而是用到聯邦預算支出財政保障上。③另一個例子,2002 年之前社會服務一系列融資完全依靠國家社會預算外基金繳費( 俄羅斯聯邦社會保險基金、莫斯科養老聯邦基金) 。從2002 年到 2009 年這些繳費一部分以社保稅形式進入聯邦預算。從 2010 年起情況又發生了變化:保險繳費直接進入俄羅斯聯邦退休基金。由于所有這些轉變本身是可以被證明的,預算收入和基金之間比例明顯依賴于國家波動的需求來擺動,甚至在非常短的周期內中央收入結構可以發生重大變化。作為后果地區稅收的機械照搬,進入國家預算體系或聯邦預算的局部稅收和總體稅收變得無法比較得到指標,同時包括其中令人信服的解釋。對于解釋研究期間稅率或者稅基發生明顯變化條件下同一稅收指標的動態變化問題,我們給出如下結論: 稅收結構沒有變化,只是稅收形成的方法、手段和具體征收情況變化了,類似的動態變化分析可以從理論上理解現在的模型體現了某一時期的稅收征收。如何理解這一問題是個單獨的話題。
二、稅收統計中反映的經濟危機
隨著聯邦預算收入由于良好的國際貿易行情更多地超過了支出,立法者明顯地降低了一系列重要稅種的稅率,當然還引入了補充條件、限制、優惠政策。表 2 數據顯示,2002 年和 2009 年的所得稅、2004 年的增值稅、2005 年統一社保稅稅率( 最高稅率) 明顯降低。關鍵問題是這如何反映了預算體系中的稅收總量呢?
大多數專家,其中包括財政部門專家支持降低稅負本身不能激發企業與此相適應的納稅行為。走出“陰影”不能彌補有效稅率降低的減收后果,相反,可以再進入“陰影”。
通過實證研究劃分出影響稅收總量眾多因素中影響稅負變化的參數,并評價參數的影響。為此,必須使用專門研究方法進行大量研究。與此同時,如果稅率降低,稅收比例與地區生產總值的變化引起經濟實踐的興趣。稅率由 2001 年的35% 降低為 2002 年的 24% 之后我們觀察所得稅單位指標的變化軌跡( 見圖 2)。
2002 年到 2003 年單位稅收指標與 2001 年基礎相比有規律地下降,大約是 30%,這與改革的要求是相符的。但是 2004 年指標增長了,雖然還沒有達到 2001 年的水平。從 2005 年起研究指標的水平超過了基礎指標。
我們認為圖 2 的曲線表明了正確的稅收決策。一方面,頭兩三年預算體系承擔的“犧牲”在未來得到了綽綽有余的補償,另一方面,也大大拓寬了企業投資和創新的靈活度。雖然,經濟危機給整個圖形帶來了根本改變,但同時也帶來了下一個話題: 即企業所得稅是周期性發展的敏感指示器,它的波動是由整個經濟趨勢決定的,但是波動是強烈的無論是上升階段還是下降階段。
以上解釋建立在機械的稅收計算基礎上。實際情況是海關征收的稅收總額是在現實國內市場稅收基礎上計算得出的。換句話說,海關征收的稅收的增加導致國稅局征收稅收的減少。于是,2006 年國稅局征收的增值稅份額實際上增長了近一倍,由 19. 8%增加到 38. 8%。①2008 年增值稅總量同 2006 年指標對比結果是顯而易見的。2009 年增值稅增長只是同糟糕的 2008 年對比的結果。至于談到統一社保稅其稅率由 2004 年的35. 6% 減少到 2005 年的 26. 0% ,導致稅收單位指標減少甚至比改革的要求還要多。在經濟危機發生的 2008—2009 年統一社保稅的波動比區域生產總值更令人欣慰。
這樣從我們研究的三種情況看只有一種情況下( 企業所得稅) 稅率降低成為補充稅源。為什么同一工具和手段導致不同的稅收后果? 為了回答這個問題必須進行專業的研究。眾所周知,經濟危機在 2008 年中期開始表現出來,雖然大多數情況下按年整體上稅收收入慣性增長,但不像從前那么快。2007 年俄聯邦稅收按名義價格增長 28. 1%。有一種例外,涉及增值稅總量明顯減少。
2009 年稅收收入減少 20% : 俄羅斯總體上消費稅、個人所得稅和統一社保稅大約停留在上年的水平上( 見表 3) ,但是資源稅和企業所得稅明顯減少。實際上增值稅也減少了( 與2007 年相比大約減少 15%) 。
圖 3 數據顯示 2009 年經濟危機按季度變化的特點。顯然,到三季度稅收下降的趨勢緩解了,四季度稅收呈上升趨勢。所有經濟部門形成的俄羅斯整體稅收在 2009年大約下降 20%( 見表 4) 。我們看一看具體部門( 經濟活動領域) 稅收下降的特點。經濟實體部門應對經濟危機的能力是最脆弱的: 開采部門稅收大約下降 37%,加工部門下降23% 。銷售不動產、租賃業和服務業下降近 25% ,這一領域泡沫特別大。到2008 年這一領域稅收只是比交通運輸業、通信業和建筑業總和少 10%。在
該領域稅收增長速度是沒有先例的: 2006 年增長25. 5% ,2007 年增長 70. 7% ,2008 年增長 52. 0% 。一些領域,首先是基礎設施領域———供電、供氣、供水以及交通運輸和通信在很大程度上緩解了經濟危機帶來的對稅收的消極影響。來自這些部門的稅收與 2008 年相比甚至稍有增長。這可能作為發展基礎經濟領域的理由。
聯邦稅收 2010 年一季度稅收數據表明,稅收總額( 按當前價格) 與 2008 年同期相比增長 10.7% ,這個增長可能首先依賴增值稅以及個人所得稅。企業所得稅盡管比 2009 年同期指標高,但是同 2007 年相比仍然低很多。
三、技術現代化和稅收政策
為了使俄羅斯獲得經濟創新國家地位需要特別的努力。2008 年只有 9. 6% 的俄羅斯企業實施創新,比德國、英國或挪威少 1/5 到 1/7。俄羅斯工業生產中創新產品份額不到 5. 5%,而美國達到70% ,中國接近 34% 。①不久前采取的補充國庫目的的稅收政策完善措施在克服俄羅斯經濟大部分領域形成的落后技術方面起到了一定的作用。近年來國家權力機關開始較全面地考慮稅收體系和轉向發展的創新道路必要性之間的關系。俄羅斯總統梅德韋杰夫在2009 年 12 月俄羅斯聯邦會議的咨文中提出了與此相符的政治立場。但是政府以前也力圖提高創新投資的力度,采取稅收政策推廣創新,其中包括所得稅。但是這些努力沒有達到預期效果。一系列稅收優惠政策不配套,惡意使用實施明顯的,行政費用高而無效率。
有意義的新措施是同 2002 年 1 月 1 日生效的《俄羅斯企業所得稅法》相聯系的。所得稅最高稅率有 35%降低到 24%,稅法及時廢除了大部分稅收優惠。加大了用于研發用途方面支出的扣除。有成果和無成果的研發支出統一扣除的形成引發了令人感興趣的創新[1]。后來政府的決策激勵了技術現代化的進展。但是目前很難說政府懂得了發揮新稅法作用同創新經濟發展的必要性: 在《2008———2010 年俄羅斯稅收政策的主要方向》第 18 部分“為實現創新活動創造稅收激勵”題目內容總共才占了 1 頁的篇幅。俄羅斯總體稅負可同發達國家進行大致比較。2008 年俄羅斯不計算公債的稅負占國內生產總值的 31%,而總體上占 34%。經合組織成員中的發 達 國 家 稅 負 平 均 達 到 國 內 生 產 總 值 的36%[2]。
*年以來，隨著江蘇國民經濟的持續健康發展，江蘇的國稅收入持續攀升、屢創新高，進入了新一輪的快速增長期。*年江蘇國稅總收入（含海關代征收入，下同）為859.8億元，其中國稅部門直接組織收入（不含海關代征收入，下同）706.3億元，*年國稅總收入達到了2288.5億元，其中國稅部門直接組織收入1868.3億元，國稅總收入和國稅部門直接組織收入分別是*年的2.66倍和2.65倍。*年全省國稅部門直接組織收入與2005年相比增收372.8億元，增收額已經超過全省1997年的收入規模。近幾年來，全省國稅收入呈現增幅快于經濟增長、稅負逐年攀升的態勢。*-*年，國稅總收入、國稅部門直接組織收入年均分別增長21.6%和21.5%，與地區生產總值年均增幅相比的彈性系數分別達1.21、1.20；*年江蘇國稅總收入占GDP的比重達10.6%，比*年提高了1.5個百分點。國稅收入是國家和地方財政收入的主要來源，全省國稅收入的快速增長不僅為地方綜合經濟實力的增強提供了保證，同時也為中央財政做出了較大貢獻。
一、*-*年江蘇國稅收入的基本特點
（一）各稅種收入快速增長，稅收格局有所調整。
*-*年，除金融保險營業稅由于國家政策調整逐年下降外，國稅部門負責征收的國內“兩稅”、“三項所得稅”以及車輛購置稅均保持了平穩增長。國內“兩稅”比重有所下降，“三項所得稅”比重不斷上升。*-*年，我省共實現國內“兩稅”收入5666.2億元，占國稅部門直接組織收入的80.1%，年均增長19.7%。國內“兩稅”占國稅部門直接組織收入的比重由*年的82.6%下降到*年的76.9%，下降了5.7個百分點。六年來，我省國稅部門直接組織收入中的“三項所得稅”（國稅部門負責征收的企業所得稅、涉外企業所得稅和存款利息個人所得稅）共實現收入1244.9億元，占全部國稅部門直接組織收入的17.6%，年均增長27.0%，增幅比國內“兩稅”高7.3個百分點。“三項所得稅”占國稅收入的比重由*年的16.0%提高到*年的20.0%，提高了4個百分點。（數據見表1）
雖然國內“兩稅”比重略有下降，但作為國稅收入主體的地位沒有發生變化。*-*年，國內“兩稅”收入增長對國稅收入增長的貢獻率達73.4%。特別是穩居國稅第一大稅種的增值稅，占國稅收入的比重一直在70%以上，對國稅收入增長的貢獻也超過60%，是我省國稅收入穩定增長的支柱。國內“兩稅”收入主要來自工業和批發零售業，*-*年，全省工業增加值現價年均增長22.2%，社會消費品零售總額中的批發零售業零售額年均增長15.4%，工業和批發零售業的增長是全省國稅收入增長的主要推動力。
（二）蘇南、蘇中和蘇北三大區域稅收協調增長，差距依然存在。
我省蘇南、蘇中、蘇北三大區域的經濟發展水平和所處的發展階段存在很大差異。近年來，省委、省政府針對我省三大區域的不同特點，加大了實施區域共同發展戰略的力度，強化對區域的分類指導，采取了一系列有力舉措，促進了區域發展內在動力機制的形成，三大區域發展更趨協調。*-*年，我省蘇南、蘇中、蘇北的國稅收入增幅分別為21.8%，19.2%和22.2%，比“九五”期間的增幅分別高出了3.0、6.8和9.2個百分點。三大區域增幅上的差距與“九五”期間相比大大縮小了，蘇北增幅首次高于蘇南。雖然三大區域的增幅更為協調，但區域稅收總量差距依然很大。六年間，我省蘇南、蘇中、蘇北的國稅收入分別為5000億元，973.3億元和1016.1億元，所占比重分別是71.5%，14.0%和14.5%，蘇中和蘇北的收入之和不及蘇南的40%。（數據見表2）*年，我省13個省轄市中有6個省轄市國稅收入突破百億元，分別是蘇州（520.7億元）、南京（349.2億元）、無錫（278.1億元）、常州（125.1億元）、徐州（116.6億元）和南通（109.3億元），這6個省轄市占全省國稅收入的80.2%，而另外7個省轄市所占比重僅為19.8%。
（三）各經濟類型稅收增幅反差較大，稅收結構變化顯著。
*-*年，從企業登記注冊類型看，我省國有集體企業（不含國有控股或控資，下同）共繳納國稅收入1407.7億元，年均增長7.8%；股份聯營企業共繳納國稅收入1764.0億元，年均增長17.8%；涉外企業共繳納國稅收入2316.3億元，年均增長26.3%；個私企業共繳納國稅收入1444.6億元，年均增長31.1%。各經濟類型稅收增幅的較大反差帶來了稅收結構的變化。國有集體企業、股份聯營企業、涉外企業和個私企業稅收占全部國稅收入的比重分別從*年的28.6%、26.1%、29.8%、15.4%變為*年的16.2%、23.1%、37.3%、23.3%。其中，涉外企業和個私企業占國稅收入的比重分別提高了7.5和7.9個百分點，而國有企業集體企業和股份聯營企業的比重下降較為明顯，分別下降了12.4和3.0個百分點。（數據見表3）
于作為我省國稅主體的國內“兩稅”大部分來自工業，這就使得工業稅收所占比重較高。以*年為例（數據見表5），國稅收入中的國內增值稅和國內消費稅中分別有85.2%、98.6%來自工業，內、外資企業所得稅中工業所占份額也分別達到了39.3%和63.5%。在第三產業中，稅收的行業集中度也較高，批發零售業、金融業和房地產業對稅收的貢獻最大，*年這三個行業合計入庫稅收293.9億元，占全部第三產業稅收的73.4%。
二、我省國稅稅源情況以及稅收經濟分析
經濟是稅收的唯一源泉。稅收增長與經濟增長是否協調，是衡量稅收征管質量和效率的重要標準。
（一）總體來看，全省經濟和稅收協調增長，稅負水平不斷提高。
*年以來，全省人民圍繞富民強省、“兩個率先”目標，抓住發展第一要務，地區經濟發展取得了巨大成就。*年我省GDP為9457億元，*年達到了21548億元，可比價年均遞增13.9%，比全國水平高3.5個百分點，現價年均遞增17.9%，比全國水平高4.1個百分點。在經濟快速發展的同時，國稅收入的規模也在不斷提高，*年全省國稅部門直接組織收入為706.3億元，*年達到了1868.3億元，年均遞增21.5%，比我省GDP的現價增幅高出了3.6個百分點。由于國稅收入的增幅高于GDP增幅，我省的國稅宏觀稅負不斷提高，*年我省的國稅宏觀稅負為7.5%，*年為8.7%，五年提高了1.2個百分點，除2005年與2004年相比國稅宏觀稅負有所下降外，其余年份我省國稅宏觀稅負均逐年上升。（數據見表6）
從*年我省與全國及部分省市的對比情況看，我省的國稅宏觀稅負（8.7%）分別比上海（17.9%）、浙江（9.3%）和廣東（9.0%）低9.2、0.6和0.3個百分點，比山東（6.4%）高2.3個百分點；低于以各省市匯總的GDP計算的平均水平（9.2%），但高于除北京、天津、上海外28個省市的平均水平（7.9%）。（數據見表7）
（二）從產業結構來看，江蘇GDP的三次產業構成與國稅收入的產業結構存在較大差異
*-*年，我省經濟在快速增長的同時，經濟結構不斷調整優化，在GDP構成中，非農產業的地位顯著上升。全省第一、第二和第三次產業增加值比例由*年的11.6：51.9：36.5調整為*年的7.2：56.5：36.3。全省堅持走新型工業化道路，工業化進程明顯加快。六年間工業增加值現價年均遞增20.9%，比同期經濟增長速度快3.0個百分點，占GDP的比重由*年的45.2%上升到*年的51.3%。而從國稅收入的產業構成來看，工業的稅收比重由*年的73.0%上升到*年的77.6%。
全省三次產業的國稅稅負相差很大，第一產業不產生國稅收入，*-*年，全省工業稅負在11.8%—12.7%之間波動，而第三產業稅負則在4.9%—5.6%之間波動，由于第三產業的稅負不到工業的一半，工業增加值占GDP的比重不斷提高，已成為全省國稅宏觀稅負不斷提高的重要原因。（數據見表9）
（三）從地區結構看，江蘇GDP的地區構成與國稅收入的地區構成存在差異。
從*年全省各省轄市GDP和國稅收入的比重看，各省轄市的經濟總量與稅收總量發展并不平衡。如南京市的GDP占全省的12.9%，國稅收入則占全省的20.2%，而宿遷市的GDP占全省的2.1%，國稅收入卻僅占全省的0.7%。從各地的宏觀稅負看，*年全省國稅宏觀稅負為8.7%。13個省轄市中只有南京、蘇州和淮安3個省轄市的國稅宏觀稅負高于全省平均水平，其中稅負最高的南京為12.6%，蘇州和淮安也分別達到了10.8%和8.7%。在稅負低于全省平均水平的10個省轄市中，無錫（8.4%）、徐州（8.2%）、常州（8.0%）的稅負在8%以上；鹽城（4.4%）、宿遷（3.5%）的稅負在5%以下；其余5個省轄市的稅負在6%和8%之間。總體來看，我省的國稅宏觀稅負呈現出南高北低的格局，蘇中地區的宏觀稅負略高于蘇北，蘇南則分別比蘇中、蘇北高出3.3個百分點和3.5個百分點。（數據見表10）
三、影響我省宏觀稅負變動的主要因素
*-*年，全省的國稅宏觀稅負提高了1.2個百分點，除2005年與2004年相比國稅宏觀稅負有所下降外，其余年份我省國稅宏觀稅負均逐年上升。
（一）產業結構變動對宏觀稅負的影響
*-*年，我省的經濟結構不斷調整優化。在GDP構成中，第一產業的比重不斷下降，第二產業的比重持續攀升，第三產業的比重則經歷了先降后升的過程。由于第一產業的國稅稅負為0，第二產業稅負是第三產業的兩倍左右，因此，全省產業結構的變動成為國稅宏觀稅負上升的原因之一。
從表11可以看出，*年我省的國稅宏觀稅負為7.47%，*年達到了8.40%，五年提高了0.93個百分點（注：由于車輛購置稅無法進行三次產業的分類，因此在計算各產業的稅負時沒有將車輛購置稅包含在其中，*年包含車輛購置稅的國稅宏觀稅負為8.7%，不包含車輛購置稅的國稅宏觀稅負是8.4%）。
為反映產業結構的變動對國稅宏觀稅負的影響，我們通過兩因素分析法測算了產業結構變動和各產業稅負變動對國稅宏觀稅負的影響。假定全省第n年的宏觀稅負用Pn來表示，第一、二、三產業的宏觀稅負分別用、、表示，各產業增加值占GDP的比重分別用、、表示。（*-*年我省各產業增加值占GDP的比重和國稅宏觀稅負數字見表8、表9）
那么=∑*
每年稅負相對于上一年提高的部分就可以表示為：
=-=∑*-∑*=（∑*-∑*）+（∑*-∑*）
其中（∑*-∑*）表示由于每年的產業結構相對于上一年變動對宏觀稅負的影響；
（∑*-∑*）表示由于各產業稅負相對于上一年變動對宏觀稅負的影響。
通過以上公式計算，2002-*年，由于產業結構變動對稅負影響的絕對額分別是0.11、0.16、0.10、0.07和0.03個百分點，產業結構變動對全省宏觀稅負的影響一直都是正向的，但影響的絕對額在逐步減小。而由于各產業稅負變動對2002-*年稅負影響的絕對額分別是-0.04、-0.12、0.46、-0.30和0.45個百分點，各產業稅負變動對國稅宏觀稅負的影響在2002年、2003年和2005年體現為負向的影響，在2004年和*年體現為正向的影響。
總體來看，*年全省國稅宏觀稅負與*年相比提高了0.93個百分點，其中由于產業結構變動提高全省稅負為0.48個百分點，由于各產業稅負變動提高全省稅負為0.45個百分點。產業結構以及各產業稅負變動對全省國稅宏觀稅負的影響均為正向。
以上通過兩因素分析法測算了產業結構變動和各產業稅負變動對國稅宏觀稅負的影響。各產業稅負變動主要受到稅收政策變動以及征管能力的影響，由于很難定量測算稅收政策變動以及征管能力對稅負影響，因此我們主要從定性的角度探討這兩方面的影響因素。
（二）稅收政策變動對宏觀稅負的影響
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（三）征管能力變動對宏觀稅負的影響
根據征管能力變動對稅收收入和宏觀稅負的作用，可以把征管因素分成兩類：一是持久性征管因素，對稅收收入有持久性影響。如征管水平的提升都屬于這一方面的影響。這類稅收征管整體水平的提高會產生持久的增收效果。二是一次性征管因素，對收入僅有一次性的影響。如清理欠稅收入或查補收入，就是比較典型的一次性征管因素，這類因素今年有明年不一定有，或者今年多明年少，不具有持久性。
一、從征管水平的提升來看，*-*年，全省各級稅務機關大力推進依法治稅，加強稅收征管，實施科學化、精細化管理，全面提升各稅種的征管水平。主要表現在以下三個方面：一是依法治稅深入推進。全省國稅機關認真落實“依法征稅、應收盡收、堅決不收過頭稅、堅決防止和制止越權減免稅”的組織收入原則，貫徹新《征管法》及其《實施細則》和《行政許可法》，修訂完善配套管理制度；全面推行稅收執法責任制，加大對重大執法過錯、管理失職和不作為行為的追究力度；大力整頓和規范稅收秩序，嚴厲打擊涉稅違法犯罪行為，促進了全省經濟稅收秩序的不斷好轉。二是征管基礎進一步夯實。按照總局確定的“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的稅收征管模式，借鑒“流程再造”等現代管理理念，我省國稅機關實施了以信息化為依托，以征管流程為導向，以深化專業分工為主要內容的新一輪征管改革。*年，江蘇省局探索建立稅源管理聯動機制，在各級部門之間，上下層級之間以及稅源稅基管理的主要環節之間，整合職能配置，整合數據應用，建立起職責清晰、銜接順暢、重點突出、良性互動的管理機制；深化稅收分析、稅源監控、納稅評估、稅務稽查各環節工作，提高征管的質量和效率。三是信息化建設積極實施。*-2005年，集稅收征管、流程管理、執法監督于一體的“江蘇國稅管理信息系統（STAIS）”不斷優化升級，已實現對整個稅收征管過程的全覆蓋，在稅收征管中發揮著重要支撐作用；*年初，為適應全國稅收信息化建設的新形勢和新要求，全省從實際出發，積極推進STAIS與總局綜合征管軟件CTAISV2.0整合并軌，實現征管信息省級集中，有計劃有步驟地開展了系統二次開發、全面推廣應用CTAISV2.0江蘇優化版；信息技術在稅收管理中的廣泛運用，轉變了國稅工作的管理理念和管理方式，促進了整個國稅工作質量和效率的提高。全省國稅部門征管水平的不斷提升提高了我省稅款的征收率，也是我省宏觀稅負提高的重要原因。
二、一次性征管因素對宏觀稅負的影響。*年以來，全省國稅機關嚴格欠稅管理，及時將納稅人欠繳稅款情況提交稅源管理部門催繳，最大限度地減少新欠稅款的形成，同時加大了對往年陳欠和呆賬稅金的清欠力度。但從全省的情況看，*-*年，清理欠稅的入庫的規模逐年下降，每年相對于上一年而言，清理欠稅入庫規模的逐年下降會對宏觀稅負的提高產生負面影響。
四、我省各地區宏觀稅負的影響因素分析
以上我們從全省的視角，探討了影響我省宏觀稅負的產業結構、稅收政策和征管能力三方面因素。從我省各省轄市的情況看，各省轄市間的經濟總量與稅收總量發展很不平衡。我省各省轄市的宏觀稅負高低主要受以下幾個方面影響：
（一）從稅種上看，不同稅種與經濟的對應關系不同。
由于統計局公布的各產業的增加值、社會消費品零售總額等經濟數據與各稅種對應的稅基并不完全一致，因此，各稅種與經濟指標之間并不存在完全的比例關系。比如，消費稅屬于國家運用稅收杠桿對某些消費品和消費行為進行特殊調節的稅種，對不同的消費稅稅目，有從量計征的，也有從價計征的，要進行消費稅與對應經濟稅源的分析就必需按不同稅目的選擇不同的經濟指標。此外在開征消費稅的行業中還要同時征收增值稅，這就造成了開征消費稅行業的稅負遠遠高于其他行業。比如，我省3個卷煙廠所在的南京、徐州和淮安，消費稅對宏觀稅負的貢獻就明顯高于其他省轄市。內外資企業所得稅的稅基是企業經納稅調整后的應納稅所得額，與統計部門公布的企業利潤或者營業盈余不完全一致。存款利息個人所得稅、車輛購置稅所對應稅基分別是納稅人取得的儲蓄存款利息以及購買、進口或者以其他方式取得并自用應稅車輛的計稅價格，雖然這兩個稅種稅基的規模與各地區的經濟規模有一定的相關關系，但其稅基并不直接構成GDP的一個組成部分。即使是關系最為密切的工業增加值和工業增值稅這兩項指標，由于受統計核算原則、核算方法以及稅率不同的影響，不同行業和具體企業的比例關系也會有很大差異。
（二）從行業上看，不同行業的稅負水平相差很大。
國民經濟的不同行業由于其資本、產品成本和最終價值構成的不同，稅負也會存在很大差異。以工業增值稅為例，我們利用《江蘇統計年鑒（*）》中公布的*年全省規模以上工業企業分行業的工業增加值和應交增值稅數據，計算了不同行業的增值稅稅負。
從表12中可以看出，不同行業的增值稅稅負相差很大，從行業大類看，電力、燃氣及水的生產和供應業稅負最高，為22.4%；采礦業的稅負其次，為14.2%；而制造業的稅負最低，僅為9.1%。各大行業內部的稅負差別也很大。以制造業為例，制造業中稅負最高的石油加工、煉焦及核燃料加工業（19.2%）和最低的通信設備、計算機及其他電子設備制造業（3.1%）稅負相差5倍以上。由于不同地區的行業結構不同，地區間的稅負差異很大程度上就是由于行業結構的差異引起的。
（三）從內外銷比例看，各地區內外銷比例的差異會影響稅收與稅源的對應關系。
（四）從稅收優惠政策看，企業享受稅收優惠政策會影響稅收與稅源的對應關系。
五、*-2010年影響我省國稅稅源和宏觀稅負的因素
*-2010年，我省國民經濟仍將保持又好又快發展勢頭。我省的“十一五”規劃中提到，“十一五”期間，江蘇經濟將持續快速協調健康發展，經濟總量保持在全國領先行列，全省人均地區生產總值力爭2010年比2000年增加2倍左右；2010年，全省地區生產總值達到29000億元左右（2005年價），年均增長10%以上。從*年和今年前三季度全省經濟發展情況看，全省經濟保持平穩快速發展態勢，*年全省的GDP可比價增長14.9%，*年前三季度GDP可比價增長15%，預計*年GDP可比價增幅將在15%左右。
“十一五”期間我省經濟發展的勢頭較好，但也面臨一些挑戰。一是資源環境的瓶頸約束加劇。我省工業經濟快速增長，各項建設取得巨大成就，但也付出了巨大的資源和環境代價，這種狀況與經濟結構不合理、增長方式粗放直接相關。我省“十一五”節能減排目標任務是，2010年萬元地區生產總值能耗由2005年的0.92噸標準煤下降到0.74噸標準煤，降低20%；單位工業增加值用水量降低30％；二氧化硫排放量由2005年的137.3萬噸減少到112.6萬噸，化學需氧量（COD）由96.6萬噸減少到82萬噸，分別下降18％、15.1％。*年我省單位地區生產總值能耗下降4.04%，化學需氧量削減3.8%、二氧化硫排放量削減5.3%，實現了“十一五”節能減排工作的良好開局。節能減排工作的開展是貫徹落實科學發展觀、構建社會主義和諧社會的重大舉措，對于保護環境、淘汰落后設備具有重要意義，但也會對我省部分地區的國稅收入產生一定影響。
二吸引外資面臨挑戰。上世紀90年代，江蘇提出實施經濟國際化戰略，取得了明顯成效。*年，我省規模以上工業企業增加值中外商投資企業的份額達40.1%，對外貿易出口中外商投資企業的份額更是高達77.1%。外商投資企業對我省國稅收入的貢獻也很大，*年外商投資企業繳納的國稅收入占我省國稅收入的比重已達37.3%，居各經濟類型之首。國際資本的流入不僅緩解了江蘇經濟發展中的資本約束，促進了我省經濟的發展和稅源的增長，也帶來了就業、先進技術和管理經驗。但也要看到，我省在引進外資方面還存在著重視外資企業數量的增加，忽略內在質量的提高；加工貿易比重較高；本土企業與外資之間缺乏緊密地配套協作，難以融入跨國公司生產體系等問題。“十一五”期間，隨著我省蘇南各省轄市土地、勞動力等資源和環境約束瓶頸體現得越來越明顯，來自其他省份招商引資競爭日益激烈，我省外商投資的規模將很難繼續保持全國第一的位次。
三是競爭壓力加大。隨著我省經濟外向度的進一步提高，來自國際社會的技術壁壘、環境壁壘和反傾銷等也會增多，同時，知識創造力已逐漸成為世界財富創造和分配的主要方式，加工環節獲取財富的能力大為減弱，將對我省低附加值產品出口造成沖擊。*年我省的對外貿易依存度已經超過了100%。近兩年來，受人民幣加速升值、出口退稅率下調、加工貿易政策調整等政策效應逐步釋放的影響，我省部分附加值低、勞動密集型的外貿出口企業已面臨較大的壓力。同時，國內發達省份之間的同質化競爭將進一步加劇，隨著國內外經濟發展一體化的程度日益加深，各地區之間在資源、人才、投資等多個方面展開了激烈的爭奪，這也需要我省加快從比較優勢向競爭優勢的轉變。
今后幾年我省經濟的發展雖然會面臨一定挑戰，但總體來看，全省經濟發展中的機遇大于挑戰，全省經濟又好又快的發展將為國稅收入的持續穩定增長提供支撐。從產業結構、稅收政策、征管能力和區域稅負差異看，今后幾年影響我省國稅宏觀稅負的因素主要有以下幾個方面：[RayNews_Page]
（一）從產業結構來看，全省產業結構的調整將會對國稅宏觀稅負的提高有一定的負向影響。
上世紀80年代以來，在信息化的推動下，經濟全球化加速推進，國際資本快速流動，產業格局急劇變化，世界制造業重心不斷東移，中國積極承接國際制造業轉移，已成為全球制造業產業鏈中不可或缺的環節。我省積極利用國際制造業轉移的有利時機，工業發展速度明顯高于第三產業，*年我省工業占GDP中的比重為45.2%，*年達到了51.3%，年均提高1.2個百分點。
值得關注的是，21世紀以來，全球制造業出現零增長，表明全球市場需求有所下降，發達國家經濟重心轉向服務業，產業結構呈現從“工業型經濟”向“服務型經濟”轉型的總體趨勢。2010年，我省的人均地區生產總值將突破5000美元，達到中等發達國家的水平。經濟總量的提高必須建立在結構調整的基礎上，我省的發展重心會逐步從制造業向服務業轉移，我省的“十一五”規劃中也提到，“十一五”期間，我省要“重點發展生產業，積極發展生活消費業，運用信息技術和現代經營理念，全面改造提升傳統服務業，樹立服務業品牌，打造現代服務業集聚區”。
2010年全省服務業增加值比重和從業人員比重,在2005年基礎上均提高5個百分點，三次產業從業人員結構實現,“三二一”排序。從*-*年我省國稅宏觀稅負提高中產業,結構變動的貢獻來看，2002年以來，由于產業結構變動對,稅負影響的絕對額分別是0.11、0.16、0.10、0.07和0.03個百分點，產業結構變動對宏觀稅負影響的絕對額在逐步減小，隨著全省GDP中服務業所占比重的擴大，產業結構變動對稅負的影響將會進一步減小直至變為負向的影響。
（二）從稅收政策看，政策調整對國稅宏觀稅負的影響主要取決于政策出臺的時間。
按照2003年十六屆三中全會作出了“分步實施稅收制度改革”的戰略部署，“十一五”期間與我省國稅部門相關的改革是：增值稅轉型、消費稅調整、內外資企業所得稅并軌和燃油稅開征。目前來看，消費稅調整已經完成，內外資企業所得稅統一將于2008年1月1日起實施，全國范圍內的增值稅轉型和燃油稅開征工作還在醞釀中。
2004年7月，東北地區八個行業進行了增值稅試點改革，將生產型增值稅改為消費型增值稅，享受抵扣購進固定資產進項稅額的優惠。優惠政策為東北地區企業發展減輕了負擔，增值稅轉型試點的結果表明，原來一些擔心的問題并沒有預想的大，這項改革未來幾年可能在全國推開。根據江蘇省國稅局流轉稅處增值稅轉型課題組2005年在《試行增值稅轉型的初步研究》中進行的測算：2002年至2004年全省國內增值稅入庫數年平均增長率22.15%為六大行業年應交增值稅增長率，且每年不變，按環比增量抵扣的辦法計算，2004年至*年三年間全省六大行業平均每年因轉型減少增值稅118.62億元。同樣用此口徑推算出全行業實行消費型增值稅，2004年至*年三年間全省年平均增值稅減收174.35億元。雖然增值稅轉型會有一些增收的效應，比如帶來所得稅、消費稅的增長，通過刺激投資促進經濟增長等等，但總體來看，增值稅轉型將對國稅收入產生負面影響，更詳細的測算需待政策出臺時間和具體實施方案明確后進行。
*年3月16日，《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）正式頒布，將于2008年1月1日實施。新稅法統一了內、外資企業所得稅制度，進一步規范了稅前扣除辦法和標準、降低了稅率、調整了稅收優惠政策。新稅法的實施，將對我省內外資企業所得稅稅源產生重要影響。根據江蘇省國稅局企業所得稅處和國際稅收處從稅基、稅率、稅收優惠、納稅人界定以及過渡期優惠政策等方面，就新稅法對內外資企業所得稅稅源的影響進行分析測算，2008年實施新稅法后，我省內外資企業所得稅預計將減收70億元左右。
目前，社會各界對燃油稅的開征基本已經達成共識，現在最主要的問題還是開征的時機。一些人認為燃油稅改革將進一步造成油價上漲，從而引發通貨膨脹，但從長遠來看，油價上漲是大趨勢，所以只要油價比較穩定，沒有大幅度的提高，就是推出燃油稅的好時機。如果過一段時間油價可以穩定的話，就有可能推出燃油稅。
根據現有的情況分析，由于2008年內外資企業所得稅合并對國稅收入有較大的減收效應，2008年我省實行增值稅轉型的可能性不大。同時，由于2008年公路養路費的征收工作已經開始，開征燃油稅最快也要從2009年開始。因此，2008年政策性因素會對國稅宏觀稅負產生負面影響。2008年以后，政策性因素對宏觀稅負的影響則主要取決于各項稅收政策出臺的時間。
（三）從征管能力看，征管因素對稅負提高的促進作用將會逐漸減弱。
*-*年，全國稅務系統“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的新型稅收征管模式已初步形成。通過深化征管體制改革，改變了稅收專管員“一人進廠，各稅統管，征管查集于一身”的征管方式，實行征管查“兩分離”或“三分離”，推進了稅收專業化管理。今后幾年，我國的稅收征管模式將不會有很大變革，但隨著“金稅”工程三期建設不斷推進，全省國稅系統也將繼續完善現有的征管體制，強化管理基礎，不斷提高稅收征管的質量和效率。我省的征管水平的提升還將成為國稅宏觀稅負提高的重要原因。
（四）從全省各地區的情況看，蘇中、蘇北宏觀稅負提高的幅度很可能將高于蘇南。
關于印發《高新技術企業認定管理辦法》的通知
由于我國新的企業所得稅法及其實施條例的出臺，使在原內、外資企業所得稅體系下的稅收優惠政策被取消，新的稅收優惠中規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，可減按15%的稅率征收企業所得稅，同時經濟特區和上海浦東新區內新設的高新技術企業，可按第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。但實施條例僅規定高新技術企業應具備的一般特征，沒有規定更細化的認定條件。科技部、財政部和國家稅務總局聯合的《高新技術企業認定管理辦法》（以下簡稱“認定管理辦法”）及《國家重點支持的高新技術領域》明確規定了高新技術企業的主要認定條件和相關管理程序。
認定管理辦法明確可享受稅收優惠的高新技術企業范圍
高新技術企業是指《國家重點支持的高新技術領域》內，持續進行研究開發與技術成功轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊的居民企業。
認定為高新技術企業須同時滿足下列六大條件
1．核心自主知識產權
在中國境內（不含港、澳、臺地區）注冊的企業，近三年內通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權。
2．產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍
企業從事的業務必須屬于《國家重點支持的高新技術領域》所指明的8大類領域的范圍，即：
（1）電子信息技術
（2）生物與新醫藥技術
（3）航空航天技術
（4）新材料技術
（5）高技術服務業
（6）新能源與節能技術
（7）資源與環境技術
（8）高新技術改造傳統產業
3．符合學歷要求員工的人數
具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上。
4．近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例要求
企業為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行了研究開發活動，且近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：
（1）最近一年銷售收入小于5000萬元的企業，比例不低于6%；
（2）最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業，比例不低于4%；
（3）最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業，比例不低于3%。
其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算。
5．技術性收入要求
高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上。
6．其他要求
企業研究開發組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業認定管理工作指引》（另行制定）的要求。
高新技術企業認定機構
科技部、財政部、國家稅務總局負責指導、管理和監督全國高新技術企業認定工作。以上三部門將共同組成高新技術企業認定管理工作領導小組。
各省、自治區、直轄市、計劃單列市科技行政管理部門同本級財政、稅務部門組成本地區高新技術企業認定管理機構負責本地區內的高新技術企業認定。
申請高新技術企業的主要流程
符合高新技術企業認定資格的企業，向認定機構提交所需申請資料。認定機構認定評審專家庫內的專家對申報企業審查后，提出認定意見。認定機構將認定的高新技術企業在網上公示15個工作日，無異議的，頒發“高新技術企業證書”。企業取得資格后，仍需向主管稅務機關提出申請，以享受15%的低稅率優惠。
高新技術企業資格自頒發證書之日起有效期為三年，三年后經復審合格有效期可延長三年。通過復審后的資質有效期屆滿時，如再次提出認定申請時，視同為初次申請認定。
尚待進一步明確的重要事項
1．關于“獨占”的含義。據本刊到截稿時獲知的有關信息，“獨占”的含義是指在世界范圍內獨占，而非僅僅在中國獨占。如果某些外商投資企業的境外母公司希望保留知識產權，根據這一要求，這些外商投資企業將很難被認定為高新技術企業。
2．認定管理辦法研究開發費用的比例做了限制，但哪種類型的費用屬于研究開發費用，目前仍未明確，以及科技人員的概念尚未作清晰定義。
3．與經濟特區和上海浦東新區（即“5＋1”地區）的高新技術企業“兩免三減半”政策的銜接問題。認定管理辦法要求申請企業必須注冊一年以上，這一點與國發［2007］40號文件的內容有欠協調。根據40號文件，2008年1月1日以后在“5＋1”地區登記注冊的高新技術企業可享受“兩免三減半”的優惠政策，而“注冊一年以上”的要求可能使企業從第二年才享受優惠政策。
4．企業持有期限已經達到三年以上的核心自主知識產權是否符合法規要求。
上述列示一些尚待明確事項的要點，需要等待即將出臺的《高新技術企業認定管理工作指引》來加以明確。
本刊建議
1．有關企業應繼續相關部門的最新文件的，并與主管稅法機關保持適當有效的溝通。
2．由于申請過程中將要遞交大量涉及主客觀指標評定的材料，技術研發部門與財務部門的緊密合作非常重要，建議企業從前瞻性的角度對內部組織結構進行調整，減少未來的時間和資源耗費。
3．認定條件對大專以上學歷的科技人員以及其中研發人員占企業職工總數作出比例規定，可能導致研發經驗豐富但學歷偏低的員工無法計入在內。若未來比例條件沒有變更，實際難于達到條件的企業，可以考慮精簡未來人員編制，生產外包等方案。
4．鑒于更多具體的實施細則與政府管理主體尚未落實到位，且資格申請要求嚴格，希望獲取高新技術資質的企業應按照25%的稅率（或其他適用過渡稅率）做季（月）度企業所得稅預繳。由于上述時間差異和是否能取得高新技術資質的不確定性，在編制財務報表時，應進行恰當的會計處理和財務披露。
（國科發火［2008］172號；2008年4月14日）
國家稅務總局
關于房地產開發企業所得稅預繳問題的通知
隨著我國新企業所得稅法的實施，不同稅制下的內外資房地產開發企業將首度在新稅法的背景下按照統一政策進行月（季）度所得稅預繳。最近國家稅務總局下發了《關于房地產開發企業所得稅預繳問題的通知》（以下簡稱“通知”），對房地產開發企業在2008年企業所得稅預繳問題提出了相關的政策要求。
通知明確內、外資房地產開發企業按此文件規定預繳企業所得稅
通知第五條規定：本通知適用于從事房地產開發經營業務的居民納稅人。
這就意味著包括內、外資的房地產開發經營企業作為居民納稅人，都要按照此文件規定預繳企業所得稅。
通知確定預計利潤率的標準
房地產開發企業須就預售收入（開發項目未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入）預繳企業所得稅。項目完工后，再按實際利潤進行調整。
預計利潤率暫按以下規定的標準確定：
1．非經濟適用房開發項目
（1）位于省、自治區、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城區和郊區的，不得低于20％。
（2）位于地級市、地區、盟、州城區及郊區的，不得低于15%。
（3）位于其他地區的，不得低于10％。
2．經濟適用房開發項目，不得低于3%。
企業需注意到：上述利潤率，僅適用于月（季）度預繳申報，并不適用于按實際利潤據實繳納企業所得稅年度匯算清繳。
通知規定文件開始執行時間
自2008年1月1日起執行。已按原預計利潤率辦理完畢2008年第一季度預繳的外商投資房地產開發企業，從二季度起按通知執行。
通知相關規定，與國稅發［2006］31號文規定預售收入按預計毛利率計算毛利額再減期間費用稅金計算利潤總額預繳是否不同？
通知規定采取據實預繳房地產開發企業所得稅是在利潤總額基礎上計算確定的，利潤總額中已經扣除了企業的期間費用和稅金，因此，通知與國稅發［2006］31號規定是一致的。
（國稅函［2008］299號；2008年4月11日）
財政部、國家稅務總局
關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知
財政部和國家稅務總局5月19日緊急了抗震救災及災后重建的有關稅收優惠政策，要求各級財政稅務機關，認真貫徹落實好現行稅收法律、法規中可以適用于抗震救災及災后重建的有關稅收優惠政策。具體如下：
企業所得稅方面：
1．企業實際發生的因地震災害造成的財產損失，準予在計算應納稅所得額時扣除。
2．企業發生的公益性捐贈支出，按企業所得稅法及其實施條例的規定在計算應納稅所得額時扣除。
【法規鏈接】
1．《中華人民共和國企業所得稅法》第九條：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
2．《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第五十一條：企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其政府，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。
3．《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第五十三條：企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業按照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。
個人所得稅方面：
1．因地震災害造成重大損失的個人，可減征個人所得稅。具體減征幅度和期限由受災地區省、自治區、直轄市人民政府確定。
2．對受災地區個人取得的撫恤金、救濟金，免征個人所得稅。
3．個人將其所得向地震災區的捐贈，按照個人所得稅法的有關規定從應納稅所得中扣除。
【法規鏈接】
1．《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第二款：個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分，按照國務院有關規定從應納稅所得中扣除。
2．《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十四條：稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業和其他公益事業的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈。捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。
3．特殊規定：
財稅［2000］30號文：個人通過非營利性的社會團體和國家機關（包括中國紅十字會）向紅十字事業的捐贈，在計算繳納個人所得稅時準予全額扣除。
財稅［2003］204號文：個人向中華慈善總會的捐贈，準予在繳納個人所得稅前全額扣除。
4．本刊在“法規選登”刊發《北京市地方稅務局關于個人向汶川地震災區捐款有關個人所得稅稅前扣除的政策》，供大家參考，個稅扣除的注意事項請咨詢當地稅務機關。
房產稅方面：
1．經有關部門鑒定，對毀損不堪居住和使用的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產稅。
2．房屋大修停用在半年以上的，在大修期間免征房產稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產稅時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應說明。
契稅方面：
因地震災害滅失住房而重新購買住房的，準予減征或者免征契稅，具體的減免辦法由受災地區省級人民政府制定。
資源稅方面：
納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因地震災害遭受重大損失的，由受災地區省、自治區、直轄市人民政府決定減征或免征資源稅。
城鎮土地使用稅方面：
納稅人因地震災害造成嚴重損失，繳納確有困難的，可依法申請定期減免城鎮土地使用稅。
車船稅方面：
已完稅的車船因地震災害報廢、滅失的，納稅人可申請退還自報廢、滅失月份起至本年度終了期間的稅款。
進出口稅收方面：
對外國政府、民間團體、企業、個人等向我國境內受災地區捐贈的物資，包括食品、生活必需品、藥品、搶救工具等，免征進口環節稅收。
具體政策詳見本刊“法規選登”《財政部、國家稅務總局關于救災捐贈物資免征進口稅收的暫行辦法》。
國家稅務總局
關于四川省等遭受強烈地震災害地區延期申報納稅的通知
5月12日，四川、重慶、甘肅、陜西、云南、青海和湖北等省市遭受強烈地震災害，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關規定，現就上述地區納稅人、扣繳義務人延期申報納稅事宜通知如下：
一、納稅人、扣繳義務人因地震災害不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；其應繳納的稅款，可以延期繳納。延期時限由各省市在最長不超過三個月的期限內自行核準。核準期限屆滿，因災情影響仍無法正常繳納稅款的，應上報稅務總局。延期期間，納稅人的應納稅款一律不加收滯納金、不罰款。
二、對增值稅一般納稅人因受地震災害影響而無法認證的增值稅專用發票，可以在90天之內進行認證。申報資料暫不作“一窗式”票表比對，待申報納稅正常后，將申報納稅期內申報表銷項數據、進項數據分別相加，與稅務機關采集的累計報稅信息、認證信息進行總額比對。
受災期間，稅務總局不對受災地區的增值稅專用發票和四小票數據采集工作進行考核。
三、對因強烈地震災害導致本省（市）出口企業不能按期申報出口貨物退（免）稅的，以及全國其他地區出口企業因受災地區企業原因導致退稅單證沒有收齊影響出口貨物退（免）稅申報的，稅務機關可按照《國家稅務總局關于出口企業未在規定期限內申報出口貨物退（免）稅有關問題的通知》（國稅發［2005］68號）文件第4條規定，辦理出口企業申報出口貨物退（免）稅延期手續。
四、各級稅務機關要及時通過網站、12366納稅服務熱線、短信以及電視、廣播等多種渠道，將上述延期申報納稅等有關規定事項盡快告知納稅人、扣繳義務人。
（國稅函［2008］409號；2008年5月16日）
中國人民銀行、中國銀行業監督管理委員會
關于全力做好地震災區金融服務工作的緊急通知（第1號）
當前，抗震救災工作進入關鍵階段，為盡快向災區群眾提供最急需的金融服務，滿足災區居民基本生活需求，并為災后重建做好準備，人民銀行和銀監會決定對受到地震災害影響的四川、甘肅、陜西、重慶、云南等重災省市實施恢復金融服務的特殊政策。現將各項特殊金融服務政策緊急通知如下：
一、切實履行“六項服務承諾”，保證各項捐贈和救助資金及時到位。銀行業金融機構都要切實履行“六項服務承諾”，特事特辦，確保抗震救災捐款、匯款通道順暢運行；做好救災款項的支付清算服務，確保救災款項第一時間到達指定收款人賬戶；做好資金調運和匯劃，保障災區客戶提取現金的需求，保證救災款項及時入賬和撥付；在保證安全的基礎上，設法恢復受災地區網點的正常營業，特殊情況下可設臨時營業點，以保證客戶辦理業務的需求；對有關抗震救災的國際救助資金快速辦理，并盡可能減免費用；開啟抗震救災綠色授信通道，積極做好抗震救災貸款投放，支持抗震救災物資的及時采購和流通，對電力、通訊、公路、鐵路等受災害影響大的行業和企業采取特殊的金融服務支持，保證信貸審批效率，確保救災貸款及時到位。
二、緊急布設服務網點，確保受災群眾在安置點就近獲得銀行服務。由當地銀監會派出機構和人民銀行分支機構協調指定，在每個受災群眾集中安置區域，至少要有一家銀行業金融機構設立網點，只要技術條件具備的，其他銀行業金融機構應全力支持與合作，加緊改造相關系統，實現上述網點可受理其他銀行業務，并免收客戶各類相關跨行費用。同時，其他各金融機構要抓緊修復受損較小的營業網點，在保證員工人身和財產安全的前提下，及時恢復對外營業。對損毀嚴重、傷亡較重，不能正常營業的網點，各銀行業金融機構總行要從全系統調配專業人員支援災區，滿足災區網點正常營業的人員需求。根據災區需要，安排充足的業務運作機具和相關設備，確保ATM機、電腦、發電機、不間斷電源和保險箱等支持設備及時到位。要及時公告通知客戶網點變更情況，確保受災群眾能夠就近獲得金融服務。當地人民銀行分支機構要采取一切措施確保災區現金供應和支付結算渠道暢通，幫助受損機構特別是當地農村信用社開展支付業務；當地銀監會派出機構可以執行簡便快捷、易行易控的特殊準入政策安排，同時做好臨時銀行營業網點非營業時間的安全管控。
三、千方百計做好資金調度，采取靈活有效措施，確保受災群眾方便提取存款。根據受損的實際情況，盡一切力量保障受災群眾的存款支取。對于持有效存款憑證的，銀行業金融機構應及時辦理。對于有效存款憑證缺失，但存款人可以提供其他有效證明信息的，銀行業金融機構可向其先行支付5000元以下的現金。對于其他可能出現的各類特殊情況，當地人民銀行分支機構和銀監局要及時組織商業銀行迅速做出反應，提出安全可行的解決辦法。對短期內恢復營業有困難的金融機構，當地銀監局可協調其他銀行業金融機構提供必要的技術和業務支持。
四、妥善安排好災害發生前已發放貸款的管理。各銀行業金融機構要充分考慮到受災地區群眾和企業的實際困難，對災區不能按時償還各類貸款的單位和個人，不催收催繳、不罰息，不作不良記錄，不影響其繼續獲得災區其他救災信貸支持。對借款人主動還款的，應及時周到地做好相應的服務工作。在條件許可的情況下，及時將上述措施以信函或公告等方式通知借款人。
五、盡快做好受災群眾金融權益調查、跟蹤和確認工作，盡力保障客戶存款和銀行資金等重要信息的安全。銀行業金融機構在開展抗震救災的同時，及時摸清各類財產，包括營業場所（如營業大樓、金庫）、業務運作設備（如電腦、ATM機、POS機）、各類檔案資料（如檔案、合同、賬冊）等受災情況，對各類財產損失要分門別類，準確評估登記；要保護好客戶和銀行機構各類業務數據和交易信息，盡快恢復備份數據；實時跟蹤當地政府主管部門確認的罹難和失蹤人員名單，嚴格確認客戶身份信息，并及時核對其與本行相關債權債務基本信息，耐心妥善地處理好其家屬和直接相關人員的查詢核實工作。
六、切實做好抗震救災和災區重建的信貸工作。銀行業金融機構要加大資源調配力度，優先保證抗震救災急需物資生產與流通的信貸需求。要抓緊制訂災區重建的信貸支持計劃，合理調整信貸資源地區配置，從信貸總量、信貸資金和授信審查等多方面優先支持災區重建。
七、加強安全保衛，嚴防金融欺詐。確保重災致損營業網點的安全，在保證人員搜救通道的前提下維護好劃定的警戒線，設定專人輪流守護損毀的金庫、保險箱、現金尾款箱等現場，確保現金安全。其他部分受損的網點和臨時網點要做好金庫守護和運鈔安全工作，嚴格實施安全控制，保證網點安全運營。嚴防各類針對受災地區銀行服務的違法犯罪行為，發現問題應及時報告當地公安部門和監管部門，采取有效措施及時加以制止，同時保障銀行員工人身和銀行財產安全。
八、加強協調，密切合作，為災區恢復金融服務提供有力支持。有條件的重災省市人民銀行分支機構和銀監會派出機構應適時公布服務熱線電話或設置呼叫中心，及時了解災區人民金融服務需求，并做好災區金融服務政策等相關咨詢工作；各銀行業金融機構總行應盡全力對受災地區網點提供支持，在可能和急需的情況下，積極協助受災地區分支機構，配合當地人民銀行分支機構和銀監會派出機構對其他金融機構提供必要的幫助，共同做好恢復災區金融服務工作。
本通知相關內容適用四川、甘肅、陜西、重慶、云南等重災省市，具體災區范圍由當地人民銀行分支機構和銀監局以縣為單位進行劃定。本通知從發文之日起施行，直至救災工作基本結束，具體時間由當地人民銀行和銀監局根據實際情況確定。
（銀發［2008］152號；2008年5月19日）
北京市地方稅務局
關于個人向汶川地震災區捐款有關個人所得稅稅前扣除的政策
四川汶川地區發生了嚴重的地震災害后，廣大納稅人積極踴躍向災區捐贈。為了進一步鼓勵納稅人的捐贈行為，支持抗震救災，現就個人向地震災區捐贈有關個人所得稅問題明確如下：
一、納稅人通過非營利性的社會團體和國家機關（包括中國紅十字會）向紅十字事業的捐贈，以及納稅人通過中華慈善總會、北京市慈善協會和其他財政部、國家稅務總局規定的準予全額扣除等機構向四川汶川地震災區捐贈，在計征個人所得稅時，準予在當期應納稅所得額中全額扣除。
除上述機構以外，個人將其所得通過中國境內的非營利性社會團體和國家機關向遭受嚴重自然災害地區的捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，準予在當期應納稅所得額中扣除。
納稅人向上述單位捐贈時，以取得相應的捐贈專用票據作為抵扣個人所得稅的憑證。
二、由于此次災情嚴重、緊急，納稅人以銀行轉賬、電匯或通過郵局匯款等方式向非營利性社會團體和國家機關進行捐贈，未能及時取得正式捐贈票據的，可以暫按匯款憑據作為當期計稅時的抵扣依據，事后以取得接受捐贈的單位開據的正式捐贈票據作為正式稅款抵扣依據。
三、對于單位統一將個人的捐贈款匯總捐贈的，代扣代繳單位在取得統一的捐贈票據后，將與其相對應的個人捐款的明細單附后，以此作為個人所得稅稅前扣除依據。
（2008年5月16日）
財政部、國家稅務總局
關于救災捐贈物資免征進口稅收的暫行辦法
一、為有利于災區緊急救援，規范救災捐贈進口物資的管理，制定本辦法。
二、對外國民間團體、企業、友好人士和華僑、香港居民和臺灣、澳門同胞無償向我境內受災地區捐贈的直接用于救災的物資，在合理數量范圍內，免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅。
三、享受救災捐贈物資進口免稅的區域限于新華社對外和民政部《中國災情信息》公布的受災地區。
四、免稅進口的救災捐贈物資限于：
1．食品類（不包括調味品、水產品、水果、飲料、酒等）；
2．新的服裝、被褥、鞋帽、帳篷、手套、睡袋、毛毯及其他維持基本生活的必需用品等；
3．藥品類（包括治療、消毒、抗菌等）、疫苗、白蛋白、急救用醫療器械、消殺滅藥械等；
4．搶救工具（包括擔架、橡皮艇、救生衣等）；
5．經國務院批準的其他直接用于災區救援的物資。
五、救災捐贈物資進口免稅的審批管理。
1．救災捐贈進口物資一般應由民政部（中國國際減災十年委員會）提出免稅申請，對于來自國際和友好國家及香港特別行政區、臺灣、澳門紅十字會和婦女組織捐贈的物資分別由中國紅十字會、中華全國婦女聯合會提出免稅申請，海關總署依照本規定進行審核并辦理免稅手續。免稅進口的救災捐贈物資按渠道分別由民政部（如涉及國務院有關部門，民政部應會同相關部門）、中國紅十字會、中華全國婦女聯合會負責接收、管理并及時發送給受災地區。
2．接受的捐贈物資，按國家規定屬配額、特定登記和進口許可證管理的商品，應向有關部門申請配額、登記證明和進口許可證，海關憑證驗放。
3．各地區、各有關部門要加強管理，不得以任何形式將免稅進口的救災捐贈物資轉讓、出售、出租或移作他用，如違反上述規定，由海關按《中華人民共和國海關法》有關條款規定處理。
六、外國政府、國際組織無償捐贈的救災物資按《中華人民共和國海關法》第三十九條和《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條有關規定執行，不適用本辦法。
七、本辦法由財政部會同國務院關稅稅則委員會、國家稅務總局、海關總署負責解釋。
關鍵詞：稅收負擔；國民收入分配；稅收負擔轉嫁
中圖分類號：F81042文獻標識碼：A文章編號：1000176X（2010）12000308
一、引 言
稅收負擔問題歷來是關系到國計民生最尖銳、最敏感的問題之一。美國《福布斯》雜志公布的全球“稅收痛苦指數”，中國一直被列為世界上稅收負擔最高的國家之一。《福布斯》公布的“稅收痛苦指數”全稱是“福布斯全球稅收痛苦和改革指數”，它是將一國的公司所得稅、個人所得稅、雇主和雇員的社會保險稅、商品稅以及財產稅等六大稅種的最高一檔名義稅率加總后得出的。其局限性在于：一是由于各稅一般都帶有減稅和稅前抵免等措施，名義稅率不等于實際稅率；二是就個人所得稅最高稅率看，它只適用于那些收入相對較高的企業管理人員和企業家們，并不適用于普通民眾。因此，僅通過“稅收痛苦指數”不足以反映中國稅收負擔實際［1］。
從中國的宏觀稅收負擔變動上看，自1997―2008年，中國稅收收入年均增長率高達188%，而名義GDP的年均增長率為122%，稅收增長幅度大大高于GDP，由此導致宏觀稅收負擔不斷上升。在這種背景下，關于中國稅收負擔輕重的問題引起社會各界的廣泛關注：中國的稅收負擔是高還是低？
國內學者對稅收負擔問題進行了大量研究，這些研究集中在對宏觀稅收負擔的判斷上。安體富比較早地注意到統計口徑和國情因素的可比性問題，并通過數據調整計算出中國3個口徑的宏觀稅收負擔水平［2］。但是即使是用同一個指標，不同研究者得到的結論也大相徑庭。彭高旺和李里認為，中國宏觀稅收負擔的提高只是一種恢復性增長，稅收負擔沒有偏重，在世界范圍仍處于偏低水平［3］。朱青認為，中國宏觀稅收負擔低于大多數發達國家，并且財政支出結構與稅收負擔高低并不直接關聯，因此不能用政府的社會服務水平較低來推論中國是高稅收負擔國［1］。而李波的判斷正相反，認為評判宏觀稅收負擔水平的根本標準取決于是否提升人民福利，既然中國社會保障體系不發達，就可以認為中國宏觀稅收負擔較高［4］。
除了對宏觀稅收負擔進行判斷外，一些學者還利用其他指標對中國稅收負擔進行判斷。如荊霞等［5］、孫琳琳和任若恩［6］測算了資本的邊際有效稅收負擔，劉溶滄和馬拴友［7］、劉初旺［8］測算了以資本、勞動和消費為稅基的平均稅收負擔，孫玉棟［9］測算了各稅種的稅收負擔，楊之剛等［10］測算了微觀企業的增值稅和所得稅負擔，王韜和蕭艷汾［11］測算了行業的稅收負擔。但是，即使是這些多角度研究，也沒有明確地判斷出中國稅收負擔高低與否。
為什么僅是一個數據指標的稅收負擔會引起那么多的爭議？主要原因在于：判斷稅收負擔不能脫離對財政資金用途及支出效率的分析。這是因為同樣一筆資金，如果在公共部門手中比在私人部門手中更能實現如促進經濟增長、公平分配、保障民生等目標，那么即使是稅收占GDP的比率較高，也不能輕易斷言稅收負擔過重。如發達國家稅收比率一般大大高于發展中國家，但是他們的社會保障體系也比較發達，因此不能簡單地通過國際比較，得出發達國家宏觀稅收負擔重的結論。但是，如果通過分析財政資金用途及支出效率來判斷稅收負擔高低，那么各種研究的爭議會更大。其他的難以判斷稅收負擔高低的原因還有：衡量稅收負擔的指標有多種，不同研究者分析的角度不同；一些稅種的稅收負擔可以轉嫁，名義稅收負擔與實際稅收負擔可以不一致；稅收負擔高低與否是通過比較得來的，但是不同經濟體的比較基礎往往差異較大。由于這些原因，盡管中國稅收連續多年以高于GDP增幅的速度增長，但對中國稅收負擔的高低仍存在較大爭議。
由于稅收負擔合理與否，對落實科學發展觀、確保政府滿足公共需要的財力、促進經濟可持續發展、保證政治穩定等諸多問題都有著重要意義，本文對中國稅收負擔進行多角度分析，從以下方面對既有文獻進行拓展：一是根據OECD國家測算稅收負擔的經驗［12］，運用多個指標對稅收負擔進行綜合判斷，從方法論角度提出判斷稅收負擔的新方法；二是探討每個指標的隱含比較基礎，指出以往國內學術界在研究中易忽視的問題；三是研究稅收負擔上升趨勢下的國民收入分配格局變動。需要說明的是，由于上述提出的引起稅收負擔爭議的原因，本文也不給出中國稅收負擔高低與否的判斷，只是通過多方面測算，使人們能夠從多角度觀察中國稅收負擔問題。
二、名義稅收負擔分析
最常用的稅收負擔測量方法是觀察名義稅率或“法定稅率”，它是研究不同稅制結構之間差別的起點。在中國各稅種中，依照占總稅收收入的比重排列的順序分別為增值稅、企業所得稅、營業稅和個人所得稅，四者加起來占總稅收收入的80%以上。在這四大稅種中，世界各國開征營業稅的國家非常少，缺乏比較基礎，因此我們對其它三種稅的名義稅率進行比較。
中國實行的增值稅基本稅率為17%，2009年之前實行的是生產型增值稅，2009年為配合積極財政政策的實行，轉型為消費型增值稅。有研究者指出，如果把中國生產型增值稅換算成消費型增值稅，則稅率超過23%［9］。在世界范圍內，各國基本實行消費型增值稅。大多數國家的稅率采用3檔以下，且采用多檔稅率的國家普遍有減少稅率檔次的趨勢。歐盟各國現在的稅率有兩檔：一檔是適用于具有社會、文化性質的產品和服務的低稅率（如食品、藥品、水電氣的供應和交通等）；另一檔是適用于其他一般產品和服務的基本稅率。在OECD國家中，增值稅最高為25%（瑞典、丹麥），最低為15%（盧森堡），平均在20%以下（如表1所示）。因此，比較來看，中國在實行生產型增值稅時，稅率處于偏高水平，轉型為消費稅后，實際稅率已大幅降低。
但是，中國增值稅納稅人中，小規模納稅人的戶數占增值稅納稅人戶數的比重達80%―90%。分稅制改革以來，小規模納稅人適用稅率幾經調整，由6%調至4%（1998年下半年），再調至3%（2009年）。即使是這樣，經換算，當小規模納稅人稅率為3%時，只有在商品批零差價達到214%時，才與一般納稅人稅收負擔持平。設商品增值率為x，則若是一般納稅人，應繳稅款為x×17%；若是小規模納稅人，應繳稅款為（1+x）×3%；若是兩者納稅相同，則有x=214%。小規模納稅人主要是個體工商業戶，主要銷售的是那些充斥市場的低端商品，批零差價較低，可以說已進入“微利時代”。并且，小規模納稅人除交納增值稅外，還需交納其他租金和稅費，這進一步壓縮其利潤空間。從國際比較看，對中小企業普遍采用的低稅率、高免稅線做法，以扶持中小企業發展，如日本、泰國和盧森堡對小企業銷售額的稅率分別為03%、15%和1%；德國、愛爾蘭、希臘和意大利規定的免稅線為年銷售額的12 108美元、48 273美元、7 984美元和14 825美元。因此，比較來看，中國小規模納稅人的增值稅適用稅率較高。
表1增值稅和個人所得稅稅率的國際比較單位：%
另外，在增值稅征收鏈條中，對農民實行的是不具有“統一補償”的免稅政策，因此農民不能抵扣購進投入品中的進項稅額，這樣，農民購進的生產資料（如種子、化肥、農藥、電力、燃料等）中的增值稅經層層抵扣后，最終基本上由農民承擔所有的增值稅稅收負擔。據估算，如果不包括實行生產型增值稅時農民購進固定資產中所包含的進項稅款，農民在購置農業生產資料中不能抵扣的進項稅額占農產品銷售收入的195%［13］。目前，為解決增值稅抵扣制度造成農民稅收負擔增加問題，歐盟普遍采取的做法是農業生產者不需要繳納增值稅，他們的投入品中所含增值稅可以在銷售農產品時按統一加價比例向農產品購買者收取補償金。對農產品除了給予加價補償外，其他可采取的辦法有：對農產品給予財政補貼，如丹麥；在稅率、申報期等方面給予特別優待，如德國和挪威等；農民可以選擇放棄特殊待遇而按一般納稅人方式納稅，如法國、意大利和荷蘭等。因此，比較來看，由于增值稅制度設計的問題，中國農民的稅收負擔較重。
中國個人所得稅中，雖然設制了11個稅目，但以對工資薪金征收個人所得稅為主，因此我們主要比較工資薪金稅目的稅率。中國工資薪金所得適用稅率分為9檔，最低為5%，最高為45%。表1顯示了OECD國家個人所得稅稅率和稅收檔次，從表中看，中國的個人所得稅稅率不算高。
就企業所得稅而言，中國從2008年1月1日開始實行《中華人民共和國企業所得稅法》，法定稅率為25%。在此之前，企業所得稅的法定稅率為33%。從國際趨勢看，近年來各國普遍調低公司所得稅稅率，如OECD國家平均公司所得稅稅率已從2003年的3079%下降到2004年的2996%，如德國企業所得稅稅率為25%，澳大利亞為28%（5年內降為21%），英國、日本和印度為30%，美國實行四級超額累進稅率，分別為15%、18%、25%和33%，平均為2275%。如果考慮到中國企業所得稅稅前扣除項目少因素，那么在新稅法實行之前，中國企業所得稅稅率也偏高。
三、宏觀稅收負擔分析
（一）宏觀稅收負擔的衡量指標確定
宏觀稅收負擔反映的是稅收與國民經濟總量之間的關系，一般通過一定時期政府稅收收入占同期的GDP（GNP）比重來反映，它最能說明一個經濟體的稅收負擔高低。通常有3個不同口徑的宏觀稅收負擔衡量指標：（1）稅收收入占GDP（GNP）的比重，稱為小口徑的宏觀稅收負擔。（2）財政收入占GDP（GNP）的比重，稱為中口徑的宏觀稅收負擔。（3）政府收入占GDP（GNP）的比重，稱為大口徑的宏觀稅收負擔。這里的政府收入不僅包括財政預算內收入，也包括財政預算外收入，以及沒在政府收入體系中反映的各種制度外收入，即包括各級政府及其部門以各種形式取得的收入總和。大口徑的宏觀稅收負擔實際反映的是在國民收入分配中，政府部門所取得的份額。
在這3個口徑的宏觀稅收負擔中，因為稅收收入和財政收入數據統計比較完整，研究者對中、小口徑的宏觀稅收負擔的判斷基本沒有疑議。從中國的小口徑和中口徑宏觀稅收負擔看，中國宏觀稅收負擔呈不斷上升趨勢。小口徑宏觀稅收負擔從1995年的99%上升到2008年的180%，中口徑的宏觀稅收負擔從1995年的103%上升到2008年的208%（如表2所示）。
表21995―2007年中國小、中口徑宏觀稅收負擔單位：%
時 間小口徑中口徑時 間小口徑中口徑
（二）政府收入規模和大口徑宏觀稅收負擔的判斷
學術界普遍認為，大口徑稅收負擔比中、小口徑的稅收負擔更能反映納稅人的實際負擔。就大口徑宏觀稅收負擔而言，由于中國正處于經濟轉型期，雖然政府財政收入名義上以稅收為主，但實際上還存在大量的各種形式的收費、預算外資金和制度外收入等，大量的資金實際上處于財政控制之外。可以說，政府收入實際規模的難以確定，是近年來學術界對宏觀稅收負擔存在爭議的主要原因。
為判斷中國政府收入規模，我們提出一種學術界長期忽視的從資金流量表判斷政府收入規模的方法。資金流量核算是以全社會資金運動為對象的核算，主要反映生產結束后的收入分配、再分配、消費、投資支出和資金融通，它是研究國民總收入在國家、集體和個人之間的分配關系的重要工具。由于資金流量表中實物交易核算以收入分配為主，核算各機構部門及經濟總體的資金流向和流量，以及這些部門間資金的流入流出關系，我們認為，通過資金流量表對政府收入規模的判斷還是可行的。其公式為：
政府收入規模＝生產稅＋收入稅＋財產收入＋社會保障繳款“收入稅”相當于企業所得稅，“社會保障繳款”相當于當年政府社會保障基金收入，“財產收入”是政府取得的利息收入。從“生產稅”的定義看，政府取得的除社會保障繳款和企業所得稅外，大部分非稅收入并入在“生產稅”中。
目前《中國統計年鑒》中資金流量表只編制到2005年，為觀察近期政府收入規模變化，我們需要推算2006年和2007年政府收入規模，方法是通過假定各口徑政府收入規模增長幅度與財政收入增長幅度相同求得。由此我們求得1993―2007年政府收入規模及宏觀稅收負擔（如表3所示）。
表3中國政府收入規模和宏觀稅收負擔
時 間政府收入規模（億元）宏觀稅收負擔（%）時 間政府收入規模（億元）宏觀稅收負擔（%）
從表3的測算結果看，中國政府收入在2005年后擴張得非常快，到2007年，政府收入規模占GDP的比重為302%。2008年下半年以后，由于經濟形勢逐漸出現不利的一面，各主體稅種稅源減少很大，加之政府為刺激經濟，采取了一系列結構性減稅政策，導致稅收增速跌幅較大，未來一段時間內宏觀稅收負擔會有所下降。
四、稅基稅收負擔分析
（一）指標確定
稅收的三大稅基是資本、勞動和消費，分析這三大稅基的平均有效稅收負擔非常重要，很多經濟分析中都要用到。比如在跨期經濟分析中，我們需要知道儲蓄和消費的稅收負擔，如果儲蓄稅收負擔重于消費稅收負擔，那么稅制就會鼓勵當前消費；相反，如果消費稅收負擔重于儲蓄稅收負擔，就會鼓勵儲蓄。Mendoza等［14］提出一個衡量資本、勞動和消費平均有效稅率的方法，OECD研究人員采用這種方法研究了其成員國消費、勞動和資本的稅收負擔情況［14］。目前該方法已經成為衡量資本、勞動和消費平均有效稅率高低并進行國際比較的常用方法。
由于中國稅制結構與OECD國家不同，在對中國資本、勞動和消費平均有效稅收負擔測算時，必須對上述公式進行改造。在中國現行稅制中，對資本征稅的稅種包括營業稅、企業所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、資源稅、固定資產投資方向調節稅（已停征）、城市維護建設稅、房產稅、印花稅、城鎮土地使用稅和土地增值稅、車船使用稅、車輛購置稅等，另外還要加上增值稅和個人所得稅中屬于對資本征稅的部分。由于2009年前中國采用生產型增值稅，購買固定資產的部分增值稅不能抵扣進項稅額，所以增值稅必須在資本和消費之間分攤，具體分攤方法為：
增值稅中資本分攤額=設備工具投資×17%/（1+17%）
增值稅中消費分攤額=增值稅－增值稅中資本分攤額
中國的個人所得稅實行分類稅制，屬于對資本征稅的部分有對財產租賃所得、財產轉讓所得及利息、股息和紅利所得征稅，屬于對勞動征稅的部分有對工資薪金、勞務報酬和稿酬征稅等。在數據資料不完整的情況下，粗略的估計也可以采用Mendoza的方法，即根據各年統計年鑒中城市居民家庭收入情況表中工薪收入和資本收益收入各自所占比重分攤。
在中國稅制中，屬于對勞動所得征稅的稅種有個人所得稅、農業各稅和社會保障繳款，其中個人所得稅也需分離出對勞動征收的部分。對中國而言，屬于以消費為稅基征稅的稅種主要有消費稅和增值稅的一部分，對增值稅中以消費為稅基的分攤部分同和對資本征稅的分析是一樣的。因此，循著Mendoza等的思路［14］，我們可以建立分析中國稅基稅收負擔的公式：
消費有效稅收負擔＝消費分攤增值稅＋消費稅＋關稅最終消費－政府人員工資－消費分攤增值稅－消費稅－關稅×100%
勞動有效稅收負擔＝農業各稅＋個人所得稅勞動分攤部分＋社會保障繳款勞動報酬＋社會保障繳款×100%
資本有效稅收負擔＝對資本征稅合計/營業盈余×100%
（二）中國稅基稅收負擔的估計和分析
根據上面提出的公式，我們對2000年后消費、勞動和資本的稅收負擔進行測算。其中，各稅種稅收數據來自歷年《中國稅務年鑒》，營業盈余和勞動報酬來自歷年《中國統計年鑒》中對各地區國內生產總值項目結構的分解。社會保障繳款包括基本養老、醫療、失業保險以及工傷和生育保險收入總額，數據來自歷年《勞動經濟統計年鑒》加總得出，測算結果如表4所示。從表4的測算結果看，2000―2007年，消費、勞動和資本的平均有效稅收負擔分別為119%、95%和370%，并且顯示，中國的消費有效稅收負擔和勞動有效稅收負擔呈上升趨勢。
表42000―2007年中國消費、勞動和資本稅收負擔單位：%
時 間消費稅收負擔勞動稅收負擔資本稅收負擔時 間消費稅收負擔勞動稅收負擔資本稅收負擔
分析其中原因，勞動有效稅收負擔上升的原因在于個人所得稅的累進稅率設計，在城鎮居民人均勞動報酬上升的情況下，會導致勞動有效稅收負擔不斷上升。
消費的有效稅收負擔上升的原因在于2000年后中國投資高漲和居民消費相對萎縮的經濟形勢。從對消費征稅計算公式的分母看，中國10年來實行醫療、教育和社會保障三大改革，這些改革大大增加了居民消費預期的不穩定，消費支出占GDP的比重一降再降，迫使居民為未來消費而進行自我儲蓄，消費需求對GDP的貢獻度從2000年的651%下降到2007年的394%。從對消費征稅計算公式的分子看，一方面，消費稅的對象主要是高收入人群，而中國近年來居民收入差距不斷拉大，1984年中國城鄉居民人均收入比率為117，到1998擴大到251，而到了2007年更擴大到333，高收入人群的擴大增加了消費稅稅源；另一方面，在中國實行生產型增值稅時，對固定資產折舊存在重復征稅問題，在城市化加快需要大量的基礎設施和商住房投資的背景下，消費分攤的增值稅年均增長率高達186%。分子的相對擴大和分母的相對縮小，使得消費的有效稅收負擔呈不斷上升趨勢。
綜合分析，對中國稅基的稅收負擔判斷是：中國消費有效稅收負擔和勞動有效稅收負擔呈上升趨勢，以勞動有效稅收負擔提升最快，而資本有效稅收負擔始終處于劇烈波動狀態。
五、部門稅收負擔分析
這里所謂的部門是指企業部門和居民部門，我們對其稅收負擔分別予以分析。
（一）企業部門的總體稅收負擔分析
對企業稅收負擔的分析，學術界一直沒有定論。原因有兩點：一是因為在市場供給和需求兩方博弈中，企業在稅收轉嫁問題上是主動方，企業可以將向政府交納的稅款再轉嫁給消費者；二是不同研究者對企業稅收負擔的稅基認識不同，研究者根據需要，分別采用企業利潤、銷售收入、可支配財力等指標。對此，本文用“企業邊際稅收負擔”概念來克服稅收負擔轉嫁和稅基不確定的問題。
在稅收經濟學中，有一個邊際稅收楔子（marginal tax wedge）思想，即由于對要素或部門的征稅，導致最后一單位投入稅前和稅后的邊際回報不一致，從而對生產的激勵產生影響。利用邊際稅收楔子思想，可以對資本或投資的邊際有效稅收負擔測算，資本的邊際有效稅收負擔的表達式為：
METR=Rg-RnRg（1）
其中，Rg代表稅前投資邊際回報率；Rn代表稅后投資邊際回報率。對資本征稅就像是在稅前投資邊際回報率和稅后投資邊際回報率之間打入一個“楔子”，它等于Rg-Rn。
借鑒邊際稅收楔子思想，我們對企業部門稅收負擔變化進行分析。我們知道，按稅收負擔能否轉嫁分類，稅收可分為直接稅和間接稅。在資金流量表實物交易統計部分，間接稅基本上列入“生產稅”中，并且企業部門交納的生產稅約是居民部門的10倍。扣除企業部門交納的生產稅，再對企業損益進行調整，就得出企業部門的初次可分配收入。由于已扣除掉間接稅，稅收轉嫁因素不會再對企業收入產生影響。用企業初次可分配收入除以企業的資本存量，就可得出企業部門稅前“資本平均收入”這個概念是為了分析需要而設定的。水平，我們記為Rg。
企業部門取得初次可支配收入后，還需交納“收入稅”，它是由企業所得稅構成的不能轉嫁的直接稅。從企業部門初次可支配收入中扣除“收入稅”，就得到企業的最終可支配收入，用它除以企業資本存量，得出企業部門稅后資本平均收入水平，我們記為Rn。由此可求出企業的邊際稅收負擔。
對企業的邊際稅收負擔這個概念需做兩點說明：一是雖然利用了資本平均收入概念，但是在測算中并不需要資本存量數據，因為在公式中分子分母約掉了資本存量，這樣克服了分析企業稅收負擔的稅基不確定因素；二是企業邊際稅收負擔仍是創造出來的一個概念，引入這個概念的原因是它在企業初次可支配收入和最終可支配收入中打入一個稅收“楔子”，它是不能轉嫁的，且對國民收入分配格局變動產生根本的影響，這樣克服了企業稅收負擔轉嫁因素。
根據企業邊際稅收負擔概念，我們利用歷年資金流量表，就可以得出歷年非金融企業部門的邊際稅收負擔變動，之所以關注非金融企業部門，是考慮到中國企業部門整體中，金融部門所占比重較低（2004年在企業初次可支配收入中僅占69%），并且金融部門邊際稅收負擔起伏較大。非金融企業部門邊際稅收負擔水平如圖1所示。
圖1 非金融企業部門邊際稅收負擔變動
資料來源：根據國家統計局的資金流量表整理。
圖1顯示，分稅制改革以來，非金融企業部門邊際稅收負擔變動分為兩個階段：第一個階段是由2004年以前，稅收負擔呈整體下降趨勢；第二個階段是2005年以后，稅收負擔呈上升趨勢。比較1995年和2007年，我們發現，企業邊際稅收負擔基本保持不變。
（二）居民部門的總體稅收負擔分析：一個推想
直接衡量居民部門稅收負擔很難，原因在于兩點：一是由于稅收負擔轉嫁的因素，居民部門交納的稅款難以確定；二是稅基不好確定，以居民部門的總所得或總消費都不妥當。但是，我們可以從總體經濟的宏觀稅收負擔和企業部門稅收負擔的變動趨勢推想：近10年來宏觀稅收負擔上升部分大部分由居民部門承擔了。
具體來說，在國民收入這個“大蛋糕”中，可以切成政府、企業和居民3個部分，政府分配的一塊是從企業和居民部分切出去的，政府切走的比重就稱為宏觀稅收負擔。根據前文分析，我們得出了兩點結論：一是我國宏觀稅收負擔不斷提升，政府從國民收入這個“大蛋糕”中切走的越來越多；二是企業邊際稅收負擔整體并沒有體現上升趨勢。據此我們推想，企業有可能通過稅收負擔轉嫁的作用將稅收負擔轉嫁給居民部門，也就是說，居民部門承擔了宏觀稅收負擔的提升部分。
為證明這一點，我們在表5中列舉了1995年國民收入初次分配和最終分配格局的變動。從表5中看到，分稅制改革以來，不論是初次分配還是最終分配，企業部門所占比重都處于增長狀態。就政府部門所參與的分配而言，從1995―2007年，初次分配所占比重上升43個百分點，最終分配上升75個百分點。就居民部門所參與的分配而言，從1995―2007年，初次分配所占比重降低75個百分點，最終分配降低96個百分點。也就是說，在宏觀稅收負擔上升過程中，居民部門貢獻了大部分份額。
表51995―2007年國民收入分配格局的變化單位：%
初次分配最終分配
之所以稅收高速增長導致稅收負擔由居民部門承擔，主要在于中國以間接稅為主體的稅制結構。中國稅收主要由增值稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅和消費稅這些主體稅種構成，從稅收收入規模看，以間接稅為主體，如2007年，以企業所得稅、個人所得稅為代表的直接稅占稅收比重僅為269%。在這種稅制設計下，表面上看，中國稅收大部分由企業交納。但是企業交納的稅款中，僅127%是不能轉嫁的直接稅，873%是可以轉嫁的間接稅。這樣，雖然企業交納的稅款較多，但是企業部門卻可以通過稅收負擔轉嫁的形式將稅收負擔轉嫁給居民部門。
綜合分析，由于中國稅收收入主要由間接稅構成，雖然企業部門交納較多的稅收，但是由于稅收負擔轉嫁的因素，實際上稅收負擔主要由居民部門承擔，導致居民部門稅收負擔不斷加重。這也是國民收入分配格局中，企業部門分配比重不降反升的一個重要原因。
六、結 論
近年來，在稅收連年高速增長背景下，中國稅收負擔是輕還是重的問題引起廣泛爭論。本文對此進行詳細研究，從各個口徑的稅收負擔的測算結果推斷：
第一，從名義稅率的國際比較來看，中國各大主體稅種的稅率處于適中水平。但是國際上對中小企業普遍采用的低稅率、高免稅線做法，與之相比，中國增值稅小規模納稅人適用的3%稅率偏高。與國際上對農產品普遍采用的給予加價補償辦法相比較，中國對農民實行的是不具有“統一補償”的免稅政策，導致農業投入品的增值稅最終被農民承擔，農民增值稅稅收負擔較高。
第二，中國宏觀稅收負擔水平處于迅速上升趨勢，大口徑的宏觀稅收負擔在2007年達到302%。2008年下半年以后，由于稅源減少和結構性減稅政策的實行，導致稅收增速跌幅較大，未來一段時間內宏觀稅收負擔會有所下降。
第三，從稅基的稅收負擔角度衡量，中國消費有效稅收負擔和勞動有效稅收負擔呈上升趨勢，以勞動有效稅收負擔提升最快，而資本有效稅收負擔始終處于劇烈波動狀態。
第四，非金融企業部門邊際稅收負擔雖有波動，但是整體上處于下降趨勢。從總體經濟的宏觀稅收負擔和企業部門稅收負擔的變動趨勢推想，近10年來宏觀稅收負擔上升部分大部分由居民部門承擔了。
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