時間：2023-09-04 16:55:20
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計行業的前景，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞 哈佛財務分析 戰略分析 前景分析
中圖分類號：F234 4 文獻標識碼：A
財務報表是對企業財務狀況和經營成果的反映，財務分析是對財務報表數據的提煉和提升，因此利用財務報表離不開財務分析。哈佛財務分析框架為務分析提供了新思維，使財務報表分析走出了財務數字的迷宮，為財務分析真正走入企業管理奠定了基石。
一、傳統財務分析方法的局限性
由于傳統財務分析方法主要是對財務數據進行分析，僅限于四種能力分析，與戰略脫節，沒有方向引領，只注重數據細節分析，難以從整體上把握企業財務狀況和經營成果，無法判斷企業的發展前景。因此，財務分析必須突破傳統的思維習慣和分析方法，尋找一種新的分析框架，從而提高財務信息的決策有用性。
（一）會計制度存在彈性，會計信息失真。
會計信息是財務分析的基礎。會計政策和會計方法具有可選擇性，這一現象是由會計制度彈性決定的。也就是說，會計信息是職業判斷和會計估計的結果，而且會計判斷和會計估計的標準可以是不一致的，這就決定了會計信息具有可操縱性，會計信息存在失真的風險。
（二）會計信息具有歷史性，決策相關性不高。
報表中的數據反映的是過去交易或事項的結果，與報表使用者進行決策所需要的未來信息的相關度較低。還須進行延伸分析，對經濟前景進行預測。
（三）缺少戰略引領，就數字論數字。
會計數據是企業經營戰略的“財務表現”，分析者需要通過數字知道企業戰略的執行情況。傳統財務分析不進行戰略分析，就數字論數字，往往成為了一種數字游戲。
二、財務分析框架的重構
（一）領域需要拓展。
1、行業分析拓展。
財務數據是企業所處環境、戰略決策、經營運作等綜合作用的結果，財務報表分析應當系統地展示公司發展戰略、經營活動與財務數據的關系。
行業是由許多同類企業構成的群體，進行行業分析要以幫助分析者知道本企業在同行業中所處的位置、行業所處生命周期，因為這些因素都會制約著企業的生存和發展。
2、戰略分析拓展。
戰略是企業總體發展規劃，它指明了企業在競爭環境中的發展方向和發展方式，它決定著企業的商業模式、業務結構和競爭方式，決定著企業資源的配置狀況。因此，戰略必然要反映到企業的財務善和經營成果及其現金流量當中。通過戰略分析，可以站在戰略高度把握財務數據的合理性。
（二）會計調整。
會計分析是財務分析的基礎，并為財務分析的可靠性提供保證。會計分析可以從企業舞弊的可能性分析、會計數據的真實性分析、會計政策（尤其是資產減值準備）與估計對會計數據質量的影響等方面進行。
（三）延伸分析。
以財務報表中的歷史數據為基礎進行前景分析，是實現財務報表的“決策有用性”的關鍵步驟。財務分析的根本目的是為決策提供預測性信息。這就要求對企業的收入和費用、資產和負債，以及現金流入和流出進行合理的預測。
三、哈佛財務分析框架
2000年，美國哈佛大學佩普、希利和伯納德三位學者在其著作《運用財務報表進行企業分析與估價》中提出，財務分析的基本順序是：以戰略分析為起點，依次進行會計分析、財務分析和前景分析，該框架被稱為哈佛財務分析框架。
（一）戰略分析。
戰略分析是財務報表分析的邏輯起點。通過戰略分析可以識別業績驅動因素和相關風險，可以更好地評價企業的會計政策和前的財務和盈利狀況。戰略分析還可幫助分析者在進行前景分析時建立合理的假設。
1、行業分析。
分析行業性質及其在國民經濟中的地位和作用，主要包括市場總量及增長前景、行業所處發展階段（生命周期）、行業市場邊界、行業競爭狀況（買方賣方數量及相對規模、整合程度，另外還包括行業盈利狀況，為財務分析建立預期）、行業技術變革（驅動因素）等。其中，行業分析的重點是行業競爭力分析。
行業競爭力分析（獲利能力分析）的基本工具是邁克爾·波特在《競爭戰略》，一書中提出的競爭力“五力模型”，分別是現有公司之間的競爭、新進人者的威脅、替代品的威脅、購買者討價還價能力、供貨商的討價還價能力等。
2、競爭戰略分析。
戰略是企業的龍頭，對企業進行戰略分析，才能全局性和系統的角度把握財務數據。
（1）企業外部環境分析，常用的分析工具是PEST模型，即從政治法律環境分析、經濟環境分析、技術環境分析、社會文化環境等四個方面進行分析。
（2）企業戰略內部條件分析。包括：財務條件分析，常用的分析工具是雷達圖（從收益、成長、安全、流動及生產等五個方面的）。
（3）企業競爭戰略分析。包括產業結構分析和SWOT分析。產業結構分析常用的工具是波士頓矩陣，目的是識別企業每一項“業務”屬于潛在的現金來源，還是屬于現金漏斗。SWOT分析通過識別和綜合考慮企業各種優勢、劣勢、機會和威脅等等內部條件和外部環境因素，選擇最佳經營戰略的方法。
（4）波特的三種競爭戰略模式。
成本領先戰略要求以較低的生產成本投入，較低的分銷成本，較少的研發支出及銷售費用支出，通過各環節嚴格的成本控制實現高效的生產，以更低的價格提供相同的產品或服務。
差異化戰略更注重品牌的投資建設，技術的研究與開發，往往在無形資產的投入上占用較大的資金。通過技術的改良，提高產品的質量及技術含量，最后提供獨特、高質量的產品或服務。
集中化戰略是主攻某個特定的客戶群、某產品系列的一個細分區段或某一個地區市場。公司能夠以更高的效率、更好的效果為某一狹窄的戰略對象服務，從而超過在更廣闊范圍內競爭對手，可知該戰略具有贏得超過行業平均水平收益的潛力。
（二）會計分析。
會計分析是在戰略層面分析的基礎上，通過對財務報表主要項目分析，來判斷會計信息質量，并對會計數據進行調整，從而為財務分析提供質量保證。會計分析包括評估企業的會計政策、會計估計、會計彈性、會計策略、信息披露的恰當性，目的是評價會計信息否否存在扭曲及其扭曲的程度。會計調整的常用方法有關聯交易剔除法、現金流量分析法等。會計調整后一般需要按調整后的數據重新編撰模擬財務報表，作為下一步財務分析的依據
（三）財務分析。
財務分析的主要內容是對企業的償債能力、營運能力、獲利能力、成長能力四個方面財務能力的分析和評價。財務分析的功能是通過對財務報表信息的進一步加工和提煉，增加財務信息含量。
（四）前景分析。
前景分析是在企業戰略分析、會計分析和財務分析的基礎上，已經對企業現有的財務狀況、經營成果和現金流量有了基本的把握的情況下，基于合理的會計假設，并運用專門的預測方法，對企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量進行合理的預測，為計信息使用者未來決策服務。前景分析包括資產負債表項目預測、利潤表項目預測、現金流量表項目預測、企業價值分析，以及發展策略建議等。
1、預測。
（1）收入、費用和利潤預測。收入、費用和利潤預測的基礎是銷售預測，現實中并不存在普遍的和通用的銷售預測方法，應當根據本企業的具體環境進行具體分析，先建立假設，然后進行預測。常用的收入、費用和利潤預測的工具是預計利潤表。
（2）資產和負債預測。大多數資產和負債項目對銷售數量的變動比較敏感，所以資產和負債項目的預測通常也是以銷售預測為基礎的，當然企業資本支出計劃對于資產和負債的預測也起非常重要的作用，需要一并考慮。資產和負債預測常用的工具是預計資產負債表。
（3）現金流量預測。利潤表項目和資產負債表項目的預測隱含著對現金流量的預測。因此，現金流量預測的數據來自于預計資產負債表和預計利潤表。
（4）風險預測。識別影響企業戰略和經營目標實現的不確定性因素，并提醒會計信息使用者注意。
2、價值分析。
價值分析是根據預測性財務信息評估企業或企業某一部分價值。常見的估價模型有收益貼現法等。例如，可以將企業未來收益按照一定的折現率折現為現值，并將其作為企業價值。
3、發展策略。
對于財務信息的內部使用人而言，除了進行上述分析之外，還有必要根據財務分析的結果，有針對性地提出未來的經營策略，為財務信息使用人進一步評價企業財務狀況和經營成果提供補充信息。
四、結束語
哈佛財務分析框架是對傳統財務分析框架由數字到數字思維的拓展，它使財務報表分析走出了財務數字的迷宮，為財務分析真正走入企業管理奠定了基石。
（作者單位：平煤神馬機械裝備集團有限公司）
參考文獻：
[1]王瑞蘭.哈佛框架下的企業現金流量表分析.經濟師，2012（10） .
一、工作環境
對于所處的工作環境。大部分人對硬件環境相當滿意，但對于公司企業文化、員工對企業決策參與度和企業內部溝通機制等“軟”環境，表示失望的比例很大。
其中，學歷高低同對工作環境的滿意程度正相關。在工作條件硬環境上，男女被調查者的滿意度差別不大，但在行業外部環境、企業文化、對企業決策參與度等軟環境上，女性的滿意度要略高于男性。這不一定因為女性的工作環境好于男性，更大可能是女性對這些軟環境的心理訴求要略低于男性。
不同職業層次的被調查者顯示出完全不同的偏好。對于行業外部環境，高層次的被調查者顯示出更多的擔憂，但對于工作條件(硬件)、企業文化、對企業決策的參與度、內部溝通機制以及提合理化建議的環境，則基本上同職業層次的高低正相關。
企業的被調查者同事務所等中介機構被調查者在工作條件(硬件)、企業文化、對企業決策參與度、內部溝通機制、提合理化建議環境等方面指標基本接近，但在行業外部環境方面，中介機構被調查者的滿意程度(滿意度指數223)遠遠低于企業(滿意度指數2.84)，這也從一方面反映了目前中介機構市場競爭激烈，行業環境嚴峻的現狀。
二、工作關系
大多數被調查者表示與同事和下級相處融洽。而表示與上級關系滿意的被調查者還不到30％。不管是通過學歷、年齡、性別、所在地區等等因素交叉分析，皆顯示由高到底排列為與同事、與下級、與其他部門、與上級、勞資關系指標。勞資關系是工作關系中滿意度最低的一項。
性別差異對工作關系的滿意程度幾乎沒有影響，男女被調查者在各個方面的指標都比較接近。但被調查者的職業層次高低很明顯同其對工作關系的滿意程度正相關，職業層次越高，其對各方面的滿意程度也越高。
會計中介機構被調查者顯示出與同事、其他部門以及上下級關系滿意度，要高于企業工作的被調查者，但在勞資關系的指標上，則遠低于企業的被調查者。
歐美外企的被調查者在各個方面的指標均高于其他所有制企業的被調查者，民營或集體企業的勞資關系指標最低。
三、工作發展前景
對于行業發展前景和本公司在業內的發展前景，有三成左右的被調查者表示滿意或者很滿意，但對于在公司內的上升空間和個人職業發展前景，這個比例就小的多。
被調查者的學歷高低與其對工作發展前景的預期成正相關，學歷越高，其預期越樂觀。男性被調查者對于在公司的上升空間以及個人職業發展前景的預期，要高于女性。
不同職業層次的被調查者對行業發展前景和本公司在業內的發展前景看法差別不大。但對于在公司內的上升空間和個人職業發展前景，職業層次越高的被調查者的樂觀程度要遠高于低層次的被調查者。
會計中介機構被調查者對本行業發展前景和本公司在行業內的發展前景的滿意度要低于企業，但對于在公司內的其上升空間以及個人職業發展前景的預期明顯比企業被調查者樂觀。
四、工作量
對自己的工作量來說，對自己工作效率和工作質量表示滿意的被調查者要高于其他選項。不滿意排行榜上最高的依次是工作強度和工作時間。有超過三成的被調查者表示不滿。
女性被調查者對自己工作量的各個方面感受要普遍好于男性。
會計中介機構被調查者在技術難度方面，和企業被調查者的滿意程度幾乎沒有差別，但其他各項的滿意程度均低于企業。尤其是對工作時間和工作強度，兩者之間的差距相當大。
不同所有制企業對工作量的滿意程度相當不同。由高到底分別是歐美外企、其他外企、國有或國有控股、民營或集體企業。
五、報酬
對于報酬，表示滿意的被調查者比率遠低于表示不滿的被調查者。接近一半的人表示出了對報酬的不滿，尤其是薪酬的透明度選項，有接近7成的被調查者表示不滿。
被調查者的學歷高低同其對工資獎金、福利的滿意程度完全正相關。與薪酬透明度和對薪酬的議價程度也基本正相關。
女性被調查者對薪酬的滿意程度低于男性被調查者，這與女性在職場上的實際薪酬情況是相符的。
職業層次的高低同其對報酬的滿意程度明顯正相關，這不僅體現在對獲得的工資獎金和福利上，職業層次越高，其薪酬的透明度也越高，對薪酬的議價程度也更強。
會計中介機構被調查者對薪酬的議價程度滿意度略高于企業，但對于獲得的工資獎金和福利，以及薪酬透明度方面，則均大幅低于企業被調查者。
對報酬的滿意程度，從高到低依次是歐美外企、國有或國有控股、其他外企、民營或集體企業。
六、企業規章制度
對企業規章制度的不滿超過了報酬，一半以上被調查者對企業薪酬激勵體系表示不滿。
除了培訓體系，女性被調查者對企業各項規章制度的滿意程度要略高于男性。
每年，澳大利亞都會根據本國的教育、就業和移民等因素綜合考慮，列出不同門類的熱門專業，內容基本大同小異，如何選擇卻成為了一個為難的問題。本文從專業角度結合了我國和澳大利亞的經濟形勢及市場需求對這些專業進行了分析，為準備去澳大利亞留學的學子提供中肯的建議。這些建議不但適用于打算去澳大利亞留學的同學，有些同樣也適用于打算去其它國家留學但是在專業選擇方面存在困惑的同學。
會計專業，人才通道擁擠
據了解，很多中國學生留學澳大利亞都會選擇商科專業，包括會計類專業、銀行、金融等。由于會計專業一直以來都是澳大利亞移民緊缺專業，并且澳大利亞很多高校專門為沒有會計教育背景的本科畢業生設置了相應的研究生課程，沒有嚴格的專業背景要求，使得近年來赴澳大利亞攻讀會計專業的人數激增，導致澳大利亞會計專業的人才實際上已經出現了供大于求的局面，會計專業畢業的學生很難再找到跟專業對口的工作。因此建議大家，在選擇專業時一定不要扎堆，而是要將未來國內和澳洲，乃至亞太地域經濟發展對人力資源的供需關系作為參考依據進行衡量選擇。
當然，在商科領域中，也有很多專業可供選擇，例如保險精算學、酒店管理、電子商務、創新管理、公司法務、稅務、金融分析或者項目管理等。這些專業的就業前景還是相當不錯的。
專才專業，就業有優勢
所謂的通才專業和專才專業都是相對而言的，以會計專業為例，會計專業往往被認為是通才專業，因為所學的內容涉及會計領域的方方面面；而稅務會計、金融分析、保險精算學等則被認為是專才專業，因為是會計專業的細化和深化。這些專業往往要求有相關的教育背景。
很多家長和學生擔心選擇專才專業就業面比較窄，只局限于某個行業的某個領域；并且專才專業的所學內容往往比較復雜，很難學會。任何事物都是一分為二的，專才專業選擇的人少也就意味著競爭較通才專業要小很多，就業機會卻多很多。專才教育的優勢在于它可以使你具備從事某職業的專業資格，因此在就業的時候，你的目的性十分明確。
5大熱門專業就業前景分析
工程類專業
中國的工業剛剛發展了一半，未來的發展空間還很大，相應的對這方面的人才需求就很多，比如土木工程類人才、電子工程、化工工程、食品工程、礦業工程類人才等。
旅游、酒店管理專業
澳大利亞擁有一流的旅游管理學院，教育品質國際公認，去澳大利亞學旅游課程性價比非常高。
一些優質大學的旅游學院在課程中都安排了較長時間的帶薪實習機會。近年來，隨著澳大利亞旅游市場的不斷擴大，以及上海世博會的即將舉辦，國內對旅游人才的需求增加，該專業人才在中國和澳大利亞都將被看好。
IT專業
目前IT行業的職位空缺相應增長。宏觀經濟條件以及網絡的迅猛發展都使得人們對IT業進行大額投資充滿信心。這一行業的多個部門再次出現人力短缺。受市場供求關系調節的影響，會有越來越多的學生對該專業逐步恢復幾年前的熱情。
護理專業
隨著世界人口老齡化趨勢的顯現，護士短缺呈現全球性危機。很多國家都在積極從國外引進護士，以解決本國的護士急缺，澳大利亞也是如此。在世界范圍內經濟不景氣的環境下，護理從過去的底層職業一躍成為令人羨慕的職業，這給中國很多護校學生提供了很好的留學機會。但是需要注意的是赴澳攻讀護理專業基本限于在國內已經有護理背景，受過專業學習或訓練的學生。
2008年年底，澳大利亞移民部引入了CSL關鍵職業技術清單(Critical Skills List)。CSL清單職業將得到移民局優先處理申請，甚至優于之前的MODL清單。CSL清單主要關注于房屋建筑、信息技術、工程以及醫藥領域，這個結果也是在咨詢了澳洲各州領地政府得出的結論，從一個側面反應出各州政府對人才的需求方向，顯示出以上專業人才在當前的形勢下依然是供不應求的。除此以外，由于我國正在大力發展第三產業，并且澳大利亞本身也是強調“無煙工業”，注重第三產業的國家，因此服務業中的金融、咨詢、大眾傳媒、創意產業等相關專業的就業前景也是十分廣闊的。
摘 要 合并會計報表為投資者了解企業集團的整體經營效果、銷售情況、財務狀況、現金流量等方面提供了依據。很多企業集團實行了跨行業兼并，多元化經營。合并會計報表提供的會計信息的可靠性、相關性、有用性受到了質疑。合并會計報表的合并范圍并不是很完善的，它具有一定的局限性，需要進一步探討其完善辦法。
關鍵詞 企業合并會計報表 合并范圍 問題與對策
合并會計報表簡稱合并報表，亦稱合并財務報表，指用以綜合反映以產權紐帶關系而構成的企業集團某一期間或地點整體財務狀況、經營成果和資金流轉情況的會計報表。主要包括合并資產負債表、合并損益表（或稱合并利潤表）、合并利潤分配表、合并現金流量表（或稱合并利潤表）、合并利潤分配表、合并現金流量表（或財務狀況變動表）。合并報表由企業集團中的控股公司（母公司）于會計年度終了編制，主要服務于母公司的股東和債權人。我國財政部頒發的《合并會計報表暫行規定》對此無明確規定。為了編制合并會計報表，母公司應當統一與子公司的會計政策，會計報表決算日、會計期間和記賬本位幣；對境外子公司以外幣 表示的會計報表，按照一定的匯率折算為以母公司的記賬本位幣表示的會計報表。母公司對子公司的權益性資本應采用權益法進行處理。
一、當前我國合并會計報表存在的問題
1．合并會計報表的通用性較差。根據會計準 則的要求，會計報表應該同時滿足不同會計信息使用者的需要，然而作為合并會計報表，其服務對象卻僅僅局限于集團母公司管理層和母公司的股東，而對于外部的 報表使用者、甚至于各子公司的報表使用者卻意義不大。例如母公司的長期債權人，主要是根據母公司的盈利能力及資產的流動性來評估母公司的償債能力，而現行 合并會計報表提供的卻是整個集團的財務狀況和經營成果的高度綜合性信息，這樣即使母公司的財務狀況不好，也可能在合并中通過其他財務狀況好的子公司所抵 消。對于少數股東而言，合并報表不能詳細表述各子公司的資產、權益、收入和費用，要獲得這些資料，還得利用各子公司的報表。
2．企業合并的會計處理方法。從我國已規定的要求看，也基本接近合并報表編制的購買法，但與國際上通行的購買法相比還有一定的區別或不足。我國合并會計報表沒有考慮把被收購企業的盈 余分為收購日止的盈余和收購日后的盈余，以區別于兩者在編制合并會計報表是否歸宿，因為在購買法下，購買日止的盈余構成購買日子公司可變為主凈資產公允價 值的一部分，投資后子公司的盈余才構成合并收益的部分。由于我國合并報表沒有考慮收購日時的商譽，把子公司的全部盈余作為母公司長期投資的抵減項目。
3．子公司盈余公積的抵消及沖回。在合并會計報表的抵消分錄中，母公司對子公司權益性資本投資與子公司股東權益相抵以后還必須將已抵消的子公司 盈余公積金予以沖回。這種做法符合我國法律規定，按我國公司法，盈余公積是按單個企業的凈利潤計提的。因此，合并報表應反映母公司的提取數和子公司提取數中屬于母公司所享有的那一部分數額，但從理論上合并利潤分配表主要是反映母公司自身的利潤分配情況，子公司的利潤分配在合并會計報表中不予體現。合并利潤 分配表中提取的盈余公積金數額應以合并凈利潤為基礎進行計算，而不是將母子公司提取的盈余公積金相加。子公司提取的盈余公積金雖為子公司本身的積累，但母公司并不能直接支配。如果已抵消的盈余公積予以沖回，就會過低地反映母公司可供分配的利潤。
二、完善我國合并會計報表存在問題的對策
1．提倡使用國際通用的購買法。國母公司一般是以現金和其他非現金資產來換取子公司的控制權的，因此應該提倡使用購買法。母公司購買子公司所支付的價格通常不等于子公司凈資產的賬面價值，資產升值及由此形成的商譽是客觀存在的。使用購買法不但符合合并報表的國際趨勢，而且可以防止企業濫用權益結合法。當然，隨著股東交換業務的出現，對權益結合法的討論也應納入會計準則的范圍，并嚴格限定使用條件。
2．對合并會計報表編制抵消分錄的改革。改革母公司權益性投資與子公司股東權益的抵消方法。取消子公司提取的盈余公積金沖回的抵消分錄。企業集團的盈余公積金應按合并利潤分配表中凈利潤的一定比例計算列示，與母公司個別利潤分配表一致。當然，這種做法不否定子公司的應按凈利潤一定比例對盈余公積金的提取。
3．提供分部報告。由于各個行業分部和地區分部的發展機會、未來前景和投資風險有很大差別，而一張合并報表所提供的財務信息只是反映了該企業集團生產經營的綜合信息，難以提供從事不同行業子公司的總體經營狀況和整個集團的發展前景，在提供各行業分部的資料之外，還應該以母公司所在的行業為基準，將與母公司橫向合并和縱向合并等業務比較相似或相關性比較大的公司的報表進行合并，這樣提供的財務信息可以反映出該集團中母公司所處行業的財務狀況和經營成果，便于同其他同行業企業進行橫向比較，了解母公司在該產業中的地位，更好地體現其在該產業中的發展情況，全面評價母公司在其所在產業中的發展前景。同時對于報表信息使用者來說，報表的可用性也大大提高了。
參考文獻：
[1]財政部.企業會計準則.經濟科學出版社.2006.2.
一、管理會計的內涵及作用
管理會計是在上世紀初隨著科學管理思想的產生而衍生出來的。管理會計，可以叫做“內部報告會計”也可以成為“內部經營管理會計“，主要是以以企業資本運動為對象考慮現在和將來,為了提高經濟效益的目標,為企業內部管理提供科學依據管理決策的財務經濟管理活動。它通常包括三個層面的內涵:綜合評價的內容的影響經濟預測決策會計的管理決策；為生產和管理的整個過程進行全面的評估預算；成本控制計劃控制會計和責任會計的業務性能。當前各國的不同企業，為了追求如何增加利潤,降低成本的方法都在關注管理會計的應用。管理會計,包括成本管理(成本會計),也要注意現代質量管理和現代制造技術,精益生產和敏捷制造等管理技術提高企業的盈利。企業管理基本功能的體現就是管理會計。它來自現代科學管理理念的基礎上,通過使用特定的方法建立的各種內部會計控制系統,在這個過程中,需要管理編制各種信息,這有助于管理者使用企業資源優化決策,最終使企業的管理目標全面成為現實。具體來分析,主要表現在以下四個方面:綜合信息的管理、經濟前景的客觀預測和積極參與經濟決策、契合實際的規劃管理目標制定、和經濟過程的有效控制嚴格實施績效評估。通過基礎理論的分析，不難看出，管理會計在現代企業制度建立中的重要作用，以及企業想要獲得長久發展，做出近期和遠景決策都不能離開管理會計的參與。
二、管理會計在石油企業中存在的問題
石油企業作為國家的支柱產業，不同于一般的中小型企業的發展，它的規劃更應該全面而長遠，管理會計在其中的作用不言而喻，但是，由于我國石油企業發展的獨特軌跡，管理會計的參與還在很多方面有著不盡然合理的地方。
(一)石油企業傳統管理模式制約管理會計的全面發展
管理會計不斷的發展和應用深化是與一定的社會環境、經濟環境存在著密切關系的。往往隨著周圍經濟環境的發展就會致使企業整個的組織架構也隨著進行調整，那么如同蝴蝶效應一樣——一連串連鎖反應就不可避免，微觀刀管理會計工作領域來看就會使得其實踐步驟發生變化,那么管理會計研究目的、內容、方法就不可能不做出都相應地調整。作為石油企業來說，管理會計滲透得還遠遠不夠，很難把國際上的管理會計模式照搬過來，石油企業一般機構龐雜，和中小型企業輕裝上陣不同，管理會計的融入有一定的難度。而且，目前我國管理會計的發展帶了很多國外其他一下先進研究成果的影子，受其影響程度之深不言而喻，國外管理會計的研究和發展是依存于他們高度發達的經濟條件，而中國管理會計的存在基礎是不一樣的，所以中國石油企業中管理會計的發展必須探索自己出路，不能一味的照搬照抄，要選擇適合自身經濟和社會環境的發展方式。過幾管理會計理論的成熟和我國會計行業發展的相對遲緩，使管理會計和獨特的石油行業的的發展基礎銜接存在很大的困難。
(二)管理會計從業人員專業素質與石油企業的要求存在差距
會計從業人員的實踐能力是管理會計中最重要的人力發展資源，如果人員素質底下，整個行業何談發展，但是我們不容忽視的是這種企業要求與專業人員素質相脫節的現象是客觀存在的，而且在相當長得一段時期內也很難調和這種矛盾。對于石油企業的管理會計部門來說，人是運作過程是唯一主動性的因素，他決定了整個管理會計程序的優劣。石油行業的會計人員肩負的任務更加艱巨，因為作為大型企業，會計制度的改革涉及方方面面，其中的改革決策很大程度上來源于管理會計前瞻性預測。會計人員的素質是指會計人員的知識水平、知識結構、價值和職業精神。現階段會計人員的總體素質還處于一個亟待發展的階段,特別是很多管理會計人員受專業教育的程度不高，專業特色、重點的順利執行也存在一定的困難，實踐能力也不能保證等等。當然，在石油企業的管理會計部門還存在著很多其他的問題，例如，企業體制不健全，管理會計難以發揮實用，沒有樹立宏觀的管理會計理念等。
三、管理會計在石油企業的發展方向
要使管理會計發揮應有的作用，要從兩個方面著手。第一，應該建立一定的社會約束機制；第二，借鑒西方先進經驗來組建我國自己的管理會計師協會，推進管理會計的職業化。這兩個方面做好了就能在制度和機制上保證管理會計功能的充分發揮。總之，石油企業還應該在企業管理上形成外向型、延展性的整體理念，秉持可持續發展的戰略思想，可以促使管理會計更著重長期的良性競爭實質來規范企業的發展前景。
作者:劉微 梅雷 單位:大港油田第四采油廠 渤海鉆探工程技術研究院
【關鍵詞】會計電算化 傳統手工會計
一、會計電算化行業現狀
會計電算化是以電子計算機為主的當代電子技術和信息技術應用到務會計實物中的簡稱，是一個應用電子計算機實現的會計信息系統。
隨著社會主義市場經濟的改革與發展，企業的管理日趨科學化、現代化，會計電算化越來越發揮其重要作用，會計電算化專業人才在經濟管理中的作用日益突出，社會對財務人員的素質要求越來越高。財政部在《關于大力發展我國會計電算化事業的意見》中指出“會計電算化人才缺乏，是制約我國會計電算化事業進一步發展的關鍵環節”目前全國有一百萬以上的人從事會計工作。而近年來會計行業的一個新變化是，會計人員不僅要懂傳統的手工會計工作方式，更要熟悉會計電算化的操作。許多個人企業和小企業從此不再需要雇用簿記人員。這為會計電算化專業的開設提供了新的契機。
二、專業人才的社會需求與行業發展趨勢分析
隨著經濟的快速發展，對會計電算化專業人才的需求量也在逐年加大。在舉辦的全國“高校畢業生就業服務周”期間，為應屆大學畢業生提供的招聘崗位將達到43.6萬個。其中，需求排在前10位的專業分別是：市場營銷、銷售、公關；計算機、網絡；財務、金融、審計建筑；電子、電器、通訊；教育、培訓、家教；機械、設備維修；外語、翻譯；經營、管理、策劃；人力資源管理、行政。前10位專業的招聘數量占招聘總數的70.5%。
從專業類別來看，市場營銷等專業仍然是人才市場供求的第一位，求職人數和招聘職位數基本持平。從全國情況來看，財務、金融、審計（含會計）專業就業前景排在第三位，我們通過對會計電算化畢業生就業情況調查發現，大多數中小型企業由于自身起點低，加之國家稅制和財務的要求，急需會計電算化專業人才，這是會計電算化專業畢業生的一次非常好的機遇。所以，高職會計電算化專業的畢業生的就業形勢還是比較樂觀的。
三、會計行業相關單位介紹及實地訪問
本次以調研會計相關單位對會計電算化行業的認知見解以及對求職者的要求為主要內容，從中深入分析當今社會經濟發展狀況下的會計電算化行業需求與要求。本次調研通過對三家不同層次水平的單位進行訪問以及問卷調查，得出以下分析：
（1）人才需求量情況。據調查研究顯示，近來對會計類專業人才的需求一直處于較為旺盛的狀態，在各地的招聘職位需求排行榜上，財會類專業一直處于領先。根據浙江省工商局公布的數據，近五年，每年新注冊的企業在20000家左右，按每個企業配置1-2名會計人員計算，這些新增企業每年需要增加3萬名左右會計從業人員。社會對會計電算化專業畢業生需求意愿較強，九成單位有長期需求。
（2）學歷需求情況。本次針對企業的學歷需求調查結果顯示，用人單位在人才的使用上逐步趨于理智。企業在招聘財會人員時學歷不再是唯一的準繩，公司更為看重應聘者的工作經驗。從回收的有效調查表來看，中小企業對高職高專人才的需求成為了這類企業人才需求的主體。
（3）崗位需求情況。在各類企事業及金融機構中，畢業生中小企業及基層金融機構（如分理處等），一般對專科畢業生較歡迎。而大型企業事業單位及大型金融機構，要求人才學歷層次較高，一般要求是本科以上畢業應是財務會計專業未來就職的主要方向，這部分企業組織數量占絕大多數，市場前景廣闊。
四、會計點算化職業技能需要與行業要求
隨著知識更新速度的加快，會計點算化人員知識結構的不斷調整，會計管理職能的不斷深化，以及我國會計改革的逐漸深入，會計人員的知識更新與補充不論是對于會計職業的發展，還是對于會計人員個人的發展都日趨迫切。通過對湖州市南潯鎮財務部門的訪問、調研以及相關信息的搜集，對于會計電算化行業相關技能要求現得到以下個人見解。
（1）樹立創新意識和終身學習的理念，提高專業素質和自身素質。在會計信息化過程中，財會人員的知識結構必須從傳統的會計轉向計算機網絡會計，能編制財務預算，對系統所產生的數據進行加工處理，設計、編制各種內部報表，審查管理方案，能理解系統輸出的信息并應用于實際決策，利用計算機系統來編制所需的財務報告，為企業高層管理人員提供各種信息咨詢等。網絡經濟時代的財會人員應精通會計、審計、財務管理理論與方法，熟悉企業經營管理的全過程以及與企業經營管理有關的法律規范，具有扎實的理論基礎和實踐技能。
（2）重視計算機的學習，培養利用網絡技術熟練進行業務處理的能力。在計算機網絡化的環境下，會計人員作為重要的信息用戶，將會參與計算機信息系統的設計，那么就需要會計人員去學習計算機化的信息系統，并懂得計算機網絡會計的分析與設計技術。計算機網絡在給會計信息使用者提供方便的同時，也帶來了一系列的問題，例如黑客及病毒的侵襲等，因此還要有專職的財會人員進行系統維護，以保證系統安全、高效運行。
一、XBRL 在國內的發展和應用
當前，會計信息化進程不斷加快，XBRL 技術成為了會計信息化進程的最大突破，并逐漸推動會計領域的重大變革。從全球來看，XBRL 的應用環境已經形成，而在我國發展應用的時間尚短，但推進速度較快，應用前景廣闊。2007 年 9 月，財政部會計準則委員會向XBRL 國際組織提出成立 XBRL 中國地區組織的申請，同年 12 月，XBRL 國際組織宣布 XBRL 中國地區組織正式成立。2008 年第 18 次國際 XBRL 大會召開，同意XBRL 中國地區組織作為臨時會員加入 XBRL 國際組織。2010 年國際組織批準 XBRL 中國成為其正式地區組織。要在我國推廣應用 XBRL 技術，最為核心、關鍵的環節是建立一個科學合理的 XBRL 標準體系。為此，2010 年國家標準化管理委員會了可擴展商業報告語言(XBRL)技術規范系列國家標準，財政部同時了企業會計準則通用分類標準。此后，基于企業會計準則通用分類標準，財政部陸續制定印發了《企業會計準則通用分類標準銀行業擴展分類標準》《石油和天然氣行業擴展分類標準》等，為 XBRL 在我國的推廣運用提供了政策依據和可操作性。
二、行政事業單位財務報告的 XBRL 應用前景
在具體應用上，金融證券行業是我國最早引入XBRL 技術的領域，上海證券交易所從 2003 年就開始XBRL 的研究和探索，用于上市公司信息披露，開創了我國 XBRL 應用的先河。隨著企業會計準則通用分類標準的擴大實施和《事業單位會計準則》和《行政單位會計制度》的修訂完善，基于行政事業單位會計準則的通用分類標準也必將出臺。行政事業單位財務報告的XBRL 應用可以體現在以下幾個方面：
(一)能夠加強部門單位的財務管理
行政事業單位財務報告的 XBRL 格式為財務報告的報送、匯總、分析提供了更加便捷的基礎，進而對財政部門加強財政日常監督、加強預算執行跟蹤管理、開展財政財務決算和年度預算編制等應用具有良好的前景。
(二)有利于政府信息公開
2013 年 7 月，國務院制定了關于《當前政府信息公開重點工作安排》，明確了在財政預決算，特別是部門三公經費公開等九項政府信息公開重點工作安排，要求各省市區政府部門全面公開本級三公經費，指導督促省級以下政府部門落實三公經費公開，并爭取 2015 年之前實現全國市、縣級政府全面公開三公經費。可以說，財務公開對于地方政府來說是勢在必行，實行財務公開，網絡化是大勢所趨。XBRL 作為全新的網絡財務報告語言在這一領域運用具有非常便捷、及時等優勢，理當成為信息標準化工具。
(三)配合政府建設財務會計報告制度
進一步推進政府會計改革，逐步建立政府財務報告制度的目標已經明確寫入了國家十二五規劃，2012 年全國已有 23 個省份試編了政府綜合財務報告。與當前主要編制部門財政預決算報告比較起來，政府綜合財務報告所包括的內容更為豐富，更全面反映了政府的資產負債、收支等財務狀況和運營情況，以利于政府可持續平穩運行、控制政府財政風險。XBRL 在基礎信息的表達和傳輸形式方面具有獨特的優勢，因勢利導引入 XBRL 能較好地滿足編制、政府財務報告的需要。
(四)提供信息能夠便捷綜合利用
基于 XBRL 框架的財務報告信息具有標準格式，財務報告生成 XBRL 格式文件后，能夠達到數出一門、資源共享的目的。XBRL 建立了統一的技術標準，行政事業單位財務報告信息一次生成后，財政部門不僅可以加強管理，還可以根據自身需要提取數據，從同一個XBRL 文件庫中產生不同格式、不同內容的財務信息;審計、稅務等監督部門也可以通用，政府能多角度地利用財務報告信息進行分析，為決策提供幫助。
三、行政事業單位 XBRL 應用構想
在企業應用方面，中國證券業是最早引入 XBRL技術的行業。自 2003 年以來我國引入 XBRL 已有 10余年，為企業對 XBRL 應用積累了不少經驗。雖然行政事業單位會計準則分類標準尚未啟動，但也是大勢所趨，其發展應用可以從企業會計準則通用分類標準的實施經驗中得到借鑒。上海證券交易所從 2003 年開始XBRL 的研究和試點，2005 年上市公司年報開始通過XBRL 全文報送，2009 年上市公司 XBRL 定期公告實現同步披露。根據上交所采用的上市公司信息披露標準化報送系統，報送端采用了集中開發模式，上交所提供了一站式服務，統一制定分類標準，開發應用軟件并提供給上市公司使用。報送系統呈現在上市公司面前的是常見的網頁格式的操作界面，而復雜的技術細節封裝在業務模板背后。
企業 XBRL 格式的財務報告實現模式主要有三種：手工錄入轉換模式、外掛 XBRL 格式轉換器模式和內嵌集成 XBRL 適配器模式，這三種模式各有優缺點。行政事業單位財務報告相對于企業而言，在會計要素、核算過程、核算內容等方面存在較大差別，但總體上要比企業簡單。因此，行政事業單位財務報告 XBRL 應用可以綜合上交所上市公司信息披露標準化報送系統和外掛 XBRL 格式轉換器模式的特點，使應用模式既能夠充分發揮 XBRL 的優勢，又能有效地控制實施成本，在提高行政事業單位財務報告準確性和完整性的同時，為財政部門的日常管理工作提供及時、可靠的數據來源，并能夠利用計算機作進一步的數據分析。
四、行政事業單位引入 XBRL 的相關建議
(一)加快制定 XBRL 分類標準
XBRL 分類標準體系涉及企業會計準則、行政事業單位會計準則、小企業會計準則等，企業會計準則通用分類標準正在推廣實施，推進行政事業單位財務報告XBRL 應用，當務之急是建立科學健全的國家分類標準。要對行政事業單位 XBRL 應用進行整體規劃，根據國內現狀以及長遠目標構建 XBRL 分類標準，實現分類標準的統一性、規范性和適用性，制定行政單位和事業單位統一的 XBRL 分類標準體系。
(二)不斷營造 XBRL 應用氛圍
加強宣傳，使各級行政事業單位充分認識 XBRL應用的重要意義，統一思想。積極制訂完善的推進方案，加大財力人力保障，對行政事業單位工作人員特別是財務人員進行 XBRL 知識普及，為 XBRL 推廣和應用打下良好的基礎。
(三)加強對 XBRL 技術培訓工作
推進 XBRL 應用，人才是關鍵，XBRL 應用推進需要既懂財務會計知識、熟悉會計業務，又精通計算機知識的專業人員。XBRL 技術的應用還處于起步階段，行政事業單位的信息技術人員對 XBRL技術了解還不深，需要通過專門培訓，讓單位財務人員深入了解其特性和操作方式，部門領導要增強對該工作的重視程度，為單位培養復合型會計信息化人才。
財務報告關系到高級管理者所關注的許多問題，如公司戰略、與股東的關系、公司股價、股利政策及資本結構。由于信息不對稱，財務報告使用者很難獲得公司全面、準確的內部信息，獲得信息的手段和渠道比較缺乏，分析公司財務報告就成為較佳的信息獲取手段。
一、注意閱讀審計報告
公布公司的財務報告通常會附有一份由審計人員出具的審計報告。審計報告是專業的注冊會計師根據獨立審計準則的要求，在完成預定的審計程序以后出具的對被審計單位財務報告表示意見的書面文件。它是對整個財務報告質量高低的總體評價，一般有四種類型：無保留意見；保留意見；否定意見；拒絕發表審計意見。這四種意見中，后三種屬于不利意見，注冊會計師將對其提出不利意見的決定作出必要的說明。與財務報表一起的審計報告必須與報表一起閱讀。分析財務報告時，應當特別注意這些不利意見，盡量剔除引發這些不利意見的錯誤根源所造成的影響，以期獲得客觀、真實的會計信息。
二、會計政策選擇分析
財務會計和披露決策反映了許多基本慣例或概念，它們或多或少地被接受并用于指導選擇適當的會計政策。在實務中，會計慣例多是功利主義的，它們之所以被接受源于它們有助于涉及會計數據的決策。會計政策的選擇形式上表現為企業會計過程的一種技術規范，但其本質卻是經濟和政治利益的博弈和制度的安排。公司經理人員被允許作出許多與會計有關的職業判斷，因為他們最了解公司的經營和財務情況。公司管理層的財務決策對財務報告的形成有很大的影響，包括影響財務報表數據、分析人員對數據的理解、會計規則的選擇、科目調整、格式選擇和計量判斷等。
財務報告分析的目的就是對交易和事項加以確認、評價公司會計數據反映經濟現實的程度以及執行會計政策的正確性。分析公司運用會計政策靈活性的性質和程度，確定是否調整財務報告的會計數據，以消除由于采用了不恰當的會計方法而造成的扭曲。
一般來說，分析一個單位選擇會計政策、估計的程序是：1.辨明關鍵的會計政策；2.評價會計靈活性；3.評價會計戰略；4.評價會計信息披露的質量；5.辨明潛在虧損；6.消除會計扭曲。
三、全面分析財務報告
財務報告的主體和核心是會計報表，包括資產負債表、利潤表、現金流量表、股東權益變動表及其相關附表。表與表之間都有緊密的聯系，單獨分析某個報表是不可能對公司的財務狀況、經營業績和發展趨勢了解全面的。因此，將報表與報表分裂開來分析是得不到全面、可靠的信息的，甚至會得出錯誤的結論。正確地分析應是全面和系統的，如在分析銷售收入時，單看利潤表上的銷售收入是沒有太大意義的，因為有些收入可能是通過賒銷方式取得的，并不是所有在利潤表中的收入都已變成“真金白銀”，這時分析銷售收入就要結合資產負債表中的應收賬款項目、現金流量表中的銷售商品、提供勞務收到的現金欄目中的數字進行分析，如果結合會計報表附注中的有關情況說明則更佳。在分析財務報告時尋找報告中的關鍵數字是很有必要的，也是分析報告時的重要技巧，不可輕視和忽略。一拿到報告就從頭到尾、逐字逐句地閱讀和分析是不明智的，這樣做沒有方向，沒有重點，前看后忘，得到的信息只能是片面和零亂的。一般來說，拿到報告后，先審閱如資產、負債、所有者權益、收入、利潤、現金流量等幾個反映總體方面的關鍵性的數字，對企業的經營規模、經濟效益、財務狀況有一個大體的印象。然后再根據自己的需求進一步分析，如債權人更關心收益質量和資產的安全性，而投資人則更關心成長性方面的數據。將上述數字與本企業上年指標相比，與同行業平均水平相比等，尋找其中正常的或可能異常的跡象，便于在具體分析時能夠把握大局，抓住重點，使具體分析更具針對性，提高分析效率，增強分析的準確性。在作財務報告分析時，一定要重視對報表附注的分析，因為許多在報表中未能反映的信息往往通過附注予以披露，如公司會計政策、會計估計變更、賬戶余額詳細說明、表外負債及風險、或有負債等信息。在分析會計數字之前必須先閱讀附注。
四、合理運用財務比率分析
財務比率是解釋財務報表的一種基本分析工具，它通過一些數學方法把財務報表中的某些項目聯系起來。財務比率是對財務報告信息進行重新組織的結果。比率分析旨在評價公司當前和過去的業績，并判斷其業績是否能夠保持。財務比率分析應根據公司和公司所屬行業的特點進行具體分析，從中找到一些對分析公司及其所屬行業有用的線索。包括：將公司與同一行業內的比率對比；將公司在各個年度或各個會計期間的比率對比。財務比率分為四類：一是流動性比率；二是償債能力比率；三是資金管理能力比率；四是盈利能力比率。就具體目的而言，不同財務比率的作用大小是不一樣的。在開始分析時，應就自己分析的目的來選擇相應的比率類型，然后計算那些最能達到目的的比率。在分析時，要將一定時段內的某一比率與標準進行對比，深入分析它們之間的主要差異和原因，最好從多角度來對多種比率進行比較，加深對財務報表的理解。
但要注意，財務比率分析有很大的局限性，這是因為：一是財務數據可能會受到管理層的重大影響。二是比率分析只反映數量性的信息，對諸如管理層道德觀、能力等質量性因素未考慮。三是因為會計政策和會計估計的不同，公司間比率的比較可能有誤導性。四是孤立的一項比率沒有太大意義。五是根據財務報表計算出來的比率反映的是公司過去的情況。所以，運用財務比率分析時，不要被其誤導，只有靈活使用，才能使之成為一種有用的分析工具。
五、重視收益質量與成長率分析
在為一個公司的股票進行定價時，投資者一般會通過研究公司財務報表所反映的收益水平和收益變動情況，結合公司目前和未來經濟價值創造能力來作出評價，這項研究和評價稱之為收益質量分析。收益質量分析著重進行兩項評價：一是公司收益質量的絕對水平；二是公司收益質量的相對變化。絕對收益質量評價影響到公司的價格收益倍數；收益質量變化體現了公司經濟價值的正面或負面的變動，這個變動是由營業環境或財務環境的變化或者前景變化引起的。
通常收益質量評價可以做如下解釋：高質量收益指標較好地反映了公司目前的狀況和未來前景，同時表明管理層對公司經濟現狀的評價較為客觀；反之，低質量收益指標表明管理層可能夸大了公司真實的經濟價值，對公司狀況進行了粉飾，或者表明管理層沒有客觀地反映公司目前的狀況和未來前景。收益質量上升表明管理層的決策越來越客觀地反映了公司環境，同時也表明了公司增加經濟價值不是依賴于降低收益的質量，而是提高了創造能力；反之，收益質量下降表明相對于過去，公司目前狀況和前景正在惡化，管理層通過降低收益質量來增加收益，企圖向外界傳達比公司實際狀態要好的經濟狀態信息。可見，收益質量分析突出了公司目前和未來的替換價值創造，因而可稱之為實質性分析。
要分析收益質量應特別注意識別“會計紅旗”。會計紅旗表示公司收益下降或對收益不利的影響因素，如審計報告有異常的言詞；公布日期比正常的日期晚；應收賬款的增長與過去的經驗不一致等等。“會計紅旗”可能暗示，公司特征正在發生變化，公司的會計數據具有潛在誤導性，或者在分析報表過程中需要格外注意。
成長率分析對公司的定價具有重要的意義。公司價值在很大程度上取決于公司銷售收入、收益及股利的預期成長率。一般來說，成長特點和成長分析主要包括三個步驟：1.對成長率的各個變量進行數量計量；2.說明各種成長來源，包括成長來源的數量性分析，也包括質量性分析，重點是各種來源之間的相互關系、公司經營特點和財務特點、研究會計期間的外部環境及其變化趨勢；3.預測未來的成長水平和預測分析可能的財務效率和經營成果。
無論是收益質量分析或成長率分析，都要著重對現金流量表進行仔細地分析。分析現金流量表，我們可以得到許多很有價值的信息，可以看出資產和負債之間關系的變化，特別是收益與經營活動現金流量之間的關系，是收益質量分析非常有價值的信息。如雖然收益增加了，但經營活動現金流量減少了，這表明收益增長可能是通過非經營活動取得的；股利低于收益但高于經營活動現金流量，這意味著目前的股利水平可能是不可持續的。
六、參考其他重要的信息
關鍵詞：內部控制 內控制度 內控認識 會計控制
受市場經濟條件以及商業競爭的影響，紙媒作為我國傳統的媒體傳播行業，其落后性日益明顯，這要求紙媒行業不斷地加強內部控制，促進自身的長足發展。從目前的發展現狀分析來看，紙媒行業內部控制仍然存在諸多亟待解決的問題，比如行業內部控制制度不夠健全、對內部控制的認識具有片面性以及人員素質偏低等，需要探索良好的策略進行改善和加強。
一、強化紙媒行業的內部控制制度
眾所周知，良好的制度利于內控工作得以順利的發展，不斷地強化紙媒行業的內部控制制度，有利于促進內控工作真正地為紙媒行業的進步而服務。具體來說，首先，要實行責權利結合的責任追究制度，要將每一個部門和每個工作崗位的工作義務和職責都以制度性的說明體現出來，強化行業內部每一個工作人員的工作熱情和使命感。其次，要強化內部審計控制制度。內部審計機構應當由紙媒行業的最高領導層負責，保持相對的獨立性。借助于合理的內部審計工作對相關的管理活動和財務活動進行評價，涵蓋財務會計信息的可靠性和真實性、經營方針的執行情況等內容，及時掌握內部控制的發展變化，為內控制度的不斷完善提供活力。再者，要建立員工培訓機制，由于科學的內控體系與員工的素質有著密切相關的聯系，這就要求在內部控制制度的完善和改革進程中，將對員工的培訓工作納入到制度創新和補充進程中去，為員工提供更多的學習和培訓的機會，為他們整體素質的提升以及工作技能的提高做好強有力的鋪墊，同時也為內控制度的完善吸納更多優秀的人才。
二、加強對內部控制的認識
盡管科學合理的制度能夠為內控工作提供扎實的保障，實現紙媒行業運行效率的提高，但畢竟制度是框架式的，制度的執行還需要靠人去實施，因此加強對內部控制的認識，有著極其重要的意義。具體來說，必須采取各種宣傳措施，諸如會議宣傳、內控專題講座、內控知識有獎小競賽以及行業交換培訓等方式，從多個方面為工作人員提供更多地學習和培訓的機會，深化他們對內部控制的理解和認識，潛移默化中引導他們按照內控制度的相關標準進行工作。另外，作為紙媒行業的領導者，要不斷地深化對最新的市場行情以及行業自身發展前景的認識，將最新的市場信息納入到對員工培訓的進程中去，以便促使培訓工作真正獲得應得的實效。與此同時，隨著社會的發展，信息技術在社會各行各業中的運用逐漸成為炙手可熱的事實，在提升對內部認識的過程中，要派遣專業人士建立屬于行業內部的網站，定期或者不定期地對網站進行維護和管理，將最新的市場信息、行業發展前景、工作發展情況、工作守則等各個方面的信息曝曬于網站上，供工作人員即時地進行瀏覽和訪問，拓展內控認識的宣傳陣地和空間，同時也要鼓勵員工在網站上積極地說出自己有關內控工作的看法和建議，從而能夠為內部控制集思廣益，提供更多的活力源泉。
三、借鑒其他行業，建立以會計控制為核心的規范體系
在進行內部控制的進程中，紙媒行業要在結合自身發展特色的前提下，嘗試借鑒其他行業，建立以會計為基礎與核心的內控規范體系。其一在于，在實際操作的進程中，要采取分步走的策略，針對會計核算混亂、管理工作薄弱的現狀，從內部牽連制度以及定崗定員等方面入手，根據現實的情況建立健全合法的會計控制制度，做到會計信息真實、財產管理制度健全，在此基礎上為內部控制制度的完善打下堅實而有力的基礎。其二在于，要在遵循現有法律規范的前提下，行業要將政府所頒布的規范標準納入到內部的控制制度的內容中去，并且在不斷地探索和實踐的進程中，依據最新形勢改革和創新內控制度的內容和手段，建立適合自身發展的會計內控的途徑和策略等，切忌人云亦云，只有這樣才能為自身的發展提供更多的催化劑成效。其三在于，要注重加強會計部門以及相關從業人員的監督和考核力度，畢竟會計部門在整個紙媒行業發展中占據著重要的地位，要使得他們認識到會計工作對于內控的促進作用，在日常的工作中注重工作細節的完善，保證會計信息的可靠有效性，盡可能為紙媒行業的發展節省更多的人力資源和物力資源，逐漸將核心競爭力通過內部控制轉化為綜合競爭力，做到在管理制度上更勝一籌。
四、進一步強化企業風險管理水平
全球金融危機對企業甚至國家而言都產生著直接影響，紙媒行業面臨的市場競爭愈發激烈，這對于企業的經營與運作提出了更高的要求，企業必須站在戰略性的高度看待自身面臨的市場大環境以及風險管控問題，找出應對策略。第一，提升風險管理意識，從意識方面做好風險防范。第二，合理運用資金，由于項目投資存在不確定性，具有一定風險，所以不可將資金集中投放到一個項目當中，做好財務風險的分散，項目投資前要進行科學性的分析與研究，做好可行性論證，探討風險分散策略，降低企業風險。第三，健全企業的財務運行秩序，完善資金運行，將有限的資金運用到企業的“刀刃”上，盡可能地降低風險發生的概率。
五、結束語
在經濟和科技高速發展的今天，紙媒行業所面臨的發展壓力和挑戰是空前的，而良好的內部控制對于促進紙媒行業的發展有著極其重要的作用。行業負責人要不斷地總結實踐經驗和借鑒精華，探索更多的利于內控工作得以完善的良好途徑和方式，促進內部控制發揮出更大的價值和作用。
參考文獻：
關鍵詞:財務報表;分析;局限性
財務報表分析是指以企業基本活動為對象、以財務報表為主要信息來源、以分析和綜合為主要方法的認識企業的過程。其目的是了解過去、評價現在和預測未來,以幫助報表使用人決策。但目前我國財務報表分析還存在局限性,不能滿足不同需要者的需求,本文就此提出了一些觀點和看法。
1財務報表分析中的局限性
1.1財務報表自身的局限性
1.1.1報表數據的時效性財務分析所根據的都是反映在會計報表上的歷史資料,分析歷史性資料,評價以往的績效,雖可供企業決策參考,但企業面臨的畢竟是現實問題,不能對這些歷史資料依賴過重。因為這些資料往往沒有考慮通貨膨脹等因素和物價的變動,財務分析的依據均以原始成本為基礎,在物價波動較大的情況下,以原始成本為基礎進行分析,如果不加調整,顯然會受到物價因素的干擾而失去其應有的現實意義。
1.1.2報表數據的的真實性財務報表分析研究的前提條件之一就是要求報表數據真實、可靠。但是,在企業形成其財務報表之前,信息提供者往往對信息使用者所關注的財務狀況以及對信息的偏好進行仔細分析與研究,并盡力滿足信息使用者對企業財務狀況的期望。其結果極有可能使信息使用者所看到的報表信息與企業實際狀況相距甚遠,從而誤導信息使用者做出錯誤決策。
1.1.3報表數據的可比性根據會計制度的規定,不同的企業或同一個企業的不同時期都可以根據情況采用不同的會計政策和會計處理方法,使得報表上的數據在企業不同時期和不同企業之間的對比難以有意義。比如,企業的存貨發出計價方法、固定資產折舊方法、壞賬的處理方法、對外投資的核算方法、外幣報表折算匯率、所得稅會計中的核算方法等等,都可以有不同的選擇,即使是兩個企業實際經營情況完全相同,不同的方法對期末存貨及銷售成本水平有不同的影響,因此,財務報表中的有關數據會有所不同,使得對兩個企業的財務分析發生歪曲。
1.1.4報表數據的完整性在知識經濟的條件下,企業的價值創造模式發生了較大的變化,無形資產對企業價值創造的貢獻越來越大,日益成為企業生存和發展的一種核心資源。然而,根據現行會計準則的規定,企業的無形資產價值由于不能可靠計量,不能確認為企業的無形資產,沒有在報表上予以反映,這無疑會低估企業的價值,使企業資產的賬面價值與實際價值嚴重背離,使得財務報表分析的結論不夠全面。
1.2分析過程的局限性
1.2.1忽視問題性質分析。在我國目前財務報表的分析過程中,一般用的是定量分析法,定性分析方法用得很少。尤其是當前借助于網絡和財務軟件的優越性,不僅使財務報表的編制變得異常簡單,財務報表的分析也被賦予了“智能化”。
1.2.2比率分析法使用的各種數據都是過去資料,也就是先有經濟業務發生再編制財務報表,報表進行分析具有“滯后性”。
1.2.3對現金流量表只重編制,不重視分析。現金流量表與以前的財務狀況變動表有本質區別,它的編制基礎是現金制,與資產負債表和利潤表是一種從不同側面反映、相互補充、相互依賴的關系。計量基礎的不同決定對現金流量表進行分析意義非常重大。
1.2.4缺乏對企業的長遠和整體分析。由于財務報表分析的主體不同,基于各自的目的對財務報表分析的重點也不同,但總的說來,分析的效果與企業的長遠發展不是很吻合,絕大多數報表分析者更愿意與一個具有良好發展前景的企業保持密切關系。
1.3財務報表披露的局限性
信息披露內容不完整是我國現行財務報表體系中較為突出的一個問題,這直接影響了企業對經營業績的反映和監督的效果。企業內生的人力資源狀況,各種軟資產如知識產權等,以及企業在經營過程中造就的競爭優勢,對于提高企業的經營業績發揮著重要的作用,然而這些事項或情況在財務報表的信息披露內容中卻沒有得到反映。隨著社會經濟發展速度的加快,環境對企業經營活動造成的影響也越來越突出,但現行財務報表中卻忽視了對企業的環境信息,長此下去必然會影響決策的效率以及決策的正確性。
2分析方法的改進
2.1財務報表分析應使用經過注冊會計師審計后的財務報表,提高財務報表數據的可信度,使財務報表分析有一個可靠的基礎。
2.2在財務報表的編制上,應要求企業加大披露面和披露深度,使得財務報表數據的有用性加強,從而一定程度上克服財務報表自身的缺陷。充分披露財務報告信息。具體應增加對無形資產和人力資源信息的披露。
對無形資產信息的披露可采用表內與表外相結合的方式。表內披露主要是指編制通用格式的財務報表單獨揭示相關的信息,表外披露主要是在財務報表附注部分揭示。我們可以把包括知識產權、人力資源、自創商譽、人力資本、風險資本等在內的無形資產與原先的無形資產分別加以列示,以便更好地反映知識資本的價值和獲取收益的能力,突出以人力資本為中心的知識資本的重要地位,從總資本保全角度報告會計信息,會計上能予以量化的無形資產應盡可能加以量化。對這部分信息的披露可采取文字敘述法、表格法和圖式法等并用的形式,盡可能展示無形資產的價值、構成、收益、風險等方面的信息,比如可采用圖表法揭示未來無形資產的現金流量、折現率和收益期限等的預計數,以提高資本保全的信息披露的質量,而不是對無形資產做簡單而抽象的概括。
2.3重視現金流量表的分析
首先,增加現金流量表的編制內容。提供更多的關于現金流入流出的信息,例如未來現金流入的金額、流入流出現金的分布以及相關的不確定性影響因素。其次,應加強現金流量表準則的建設,完善相關內容。財政部頒布了《現金流量表》的具體會計準則,表明了我國也開始重視現金流量的信息,原因在于現金流動的信息更符合財務會計的決策有用性目標,而且有助于會計信息使用者評估企業的償債能力、分析企業支付股利的能力。大量的實證研究表明現金流量信息比權責發生制下的收益數據具有增益信息含量,而且現金流量數據也優于營運資本變動的信息。現金流量表構成了真實而公允地反映企業財務狀況和期間損益信息的一個基本要素。最后,加強對企業相關財務人員的學習培訓,使其能夠獨立地編制現金流量表
關鍵詞：會計報表；編制；分析
隨著我國財稅改革不斷深化，會計信息質量要求越來越高，從財務實踐角度而言，會計報表作為財務管理的重要組成部分，一方面，為企業利益相關者提供決策依據，保障企業的利益；另一方面，為資源優化與經濟穩定、國家宏觀調控與經濟監管提供分析依據。明晰會計報表的編制與分析要點對提升會計報表及時性、完整性、真實性、可比性等信息質量具有重要意義。因此，企業實踐與理論研究非常有必要對會計報表進行全面的分析，尤其是關于會計報表的編制要求與分析要點。
一、企業會計報表概述
會計報表指的是會計人員根據日常收集與整理的資料，按照固定方法、內容與格式進行歸納與加工而編制的文件，旨在對特定時間和特定期間內企業的經營成果與財務狀況進行反映。會計報表具有及時性、完整性、真實性、可比性、可理解性等特點，主要包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及附注。會計報表按照不同的標準有不同的劃分，按照編制時間可以劃分為月報表、季度報表、半年度報表與年度表，其中，后三者主要對外使用，而月報表主要對內使用。會計報表之所以受到企業與社會的關注，是因為它對企業的經營與投資、國家的經濟調控均具有重要意義。首先，會計報表可以為企業管理層提供決策依據，依靠報表的財務信息可以預判未來企業的發展趨勢，以便于對企業的投資、籌資與經營活動做出科學規劃；其次，債權人與投資者根據報表信息所反映的償債能力、盈利能力與資本結構進而做出具體的借貸與投資策略；最后，國家可以利用報表信息進行市場狀況監測，以獲得經濟決策依據。
二、企業會計報表編制的要求
根據會計準則規定，企業會計報表編制的要求主要有一致性、完整性、真實性、可比性等。筆者將基于企業會計準則要求，將一致性、真實性、完整性等要求與報表編制內容要求相結合進行分析。
（一）遵循報表編制的一致性原則
遵循報表編制的一致性原則是企業會計報表編制的要求之一。企業會計報表編制所依據的會計方法應該前后一致，不得隨意更改。如果確實需要更改，應該在附注中對更改原因及其影響加以說明。實際上，報表編制的可比性主要體現為兩方面：一是不同的企業在同一會計期間的比較；二是同一企業在不同會計期間的比較。同一企業采用的會計政策與會計估計在縱向會計期間內具有可比性，也應具有一致性，不得隨意變更。企業在不同會計期間編制的會計報表應與同行業間具有可比性，否則會計報表的編制將失去本身的意義。會計報表編制主要體現為會計估計與會計政策兩方面，如果企業會計報表不具可比性，就可以根據利于自身的實際情況選擇會計政策，進而進行會計估計，這為企業的盈余操縱提供了空間。因此，為了避免這樣的盈余操縱行為，企業必須在編制會計報表時遵循一致性與可比性原則。
（二）保障會計報表真實完整
真實性也是會計報表編制的主要要求之一。企業的會計報表應該真實的反映企業的經營成果與財務狀況。企業在保障報表編制的真實性時，主要著手于以下幾方面：一是企業在進行會計報表編制前，要對其資產進行清查與核實；二是對其記賬的會計憑證與會計賬簿的金額、記賬方向等進行核對；三是對會計賬簿的發生額和余額進行核對；四是核查企業的會計核算是否與國家會計準則保持一致；五是核查會計核算是否存在會計政策變更等項目。企業編制的財務報表只有符合真實性才具有編制與對外公布的意義，才能為企業利益相關者提供決策依據。完整性也是會計報表編制的要求之一，會計報表應該反映企業全部經營成果與財務狀況，企業要按照企業會計準則規定的報表內容與格式進行編制。企業結合自身的實際情況，將企業的數據進行全面的匯總，這些數據要覆蓋到企業的各個領域、各個流程，做到不隱瞞、不謊報企業的經濟數據。雖然完整性即要求企業數據的完整性，但是也要求報表編制的重點，尤其體現于附注中。
（三）理解會計報表的編制內容
編制內容要求是會計報表最基本的要求，也是報表最核心的要求，報表的一切要求均是圍繞編制內容提出的。其中，資產負債表、利潤表、現金流量表的編制內容均具有固定格式，而附注的編制內容則是企業需要在編制報表時特別注意的環節。因此，企業要密切關注企業的附注編制。根據目前企業會計準則的規定，附注的編制內容主要包括五方面：一是企業的會計政策，主要是企業的利潤分配方法、計價基礎、記賬原則、會計原則和會計制度等，以及會計政策變更的說明；二是企業的結構、經營范圍等；三是企業的經營行業，如果企業的經營行業超過一種，且次要行業經營收入占總收入的10%以上，應該在附注中加以說明；四是對企業經營的主要項目進行說明；五是揭示企業其他重要事項。附注作為企業會計報表的重要組成部分，企業不應該忽視附注的重要作用。目前，資產負債表、利潤表與現金流量表得到企業的普遍重視，但是對附注的重視程度遠遠不夠。與資產負債表、利潤表與現金流量表相比，附注不再是以單一的財務數據說明企業的財務狀況，而是以非財務信息加以說明企業的經營成果與財務狀況。一方面，企業要密切關注附注，重視附注的作用；另一方面，企業要保障附注的真實性與完整性，將企業的重要事項、會計政策變更等詳細信息納入附注中。
三、企業會計報表的分析研究
（一）資產、利潤、現金流量分析
資產、利潤、現金流量分析是進行企業會計報表分析的要點之一，也是財務報表分析的邏輯切入點之一。首先，就資產分析而言，主要指的是資產質量分析，它主要是基于現金流量和資產結構角度進行的分析。其中，資產結構是按照無形資產與固定資產的分配比例進行分析；其次，就利潤而言，主要指的是盈利質量分析，這種分析主要是從毛利率、利潤與收入三個角度進行，其中，毛利率質量分析基于企業的資本投資、利潤增長點等；利潤與收入質量分析是基于企業的經濟觀察波動性和成長性，波動性越大，成長性越小，企業的利潤與收入質量越差；最后，就現金流量分析而言，自由現金流量與經營現金流量是現金流量分析的主要切入點。其中，自由現金流量說明企業的支付股利與付息能力，經營現金流量說明企業的收入質量。
（二）確定分析框架，改進分析方法
確定分析框架、改進分析方法是會計報表分析的要點。分析框架主要包括戰略分析、會計分析、財務分析與前景分析四個方面，就戰略分析而言，主要包含公司戰略分析、競爭戰略分析和行業分析，著重對企業的生命周期、企業的市場競爭優勢等的分析；就會計分析而言，主要涉及到財務的辨認、評價、評估等，對企業的存貨管理、信貸風險管理等進行重點分析；就財務分析而言，主要是運用比率分析法、現金流量分析法、趨勢分析法等對企業的財務狀況和經營成果進行綜合的量化評價；就前景分析而言，這主要是對企業的權益、利潤、收入等進行評估，前景分析主要是基于歷史數據對未來做出預測，這也是報表編制與利益相關者關系的關鍵所在。現在財務報表的分析方法主要有因素法和比較法，其中比較法包含差異分析、橫向比較與趨勢分析等。差異分析是分析預算與實際比較后的差異，橫向比較是分析企業與其行業間的比較，趨勢分析是與企業歷史數據進行比較。但目前被認為最科學的財務報表分析方法是縱向比較法，即以上三種方法的結合。因此，建議企業在分析財務報表時更多的采用縱向分析方法。而且據以往文獻研究發現，財務會計與稅務會計的聯系也可作為報表分析的要點。一方面，稅務信息是以財務信息為基礎的，例如，企業所得稅是以企業的利潤為基礎計算的；另一方面，財務報表同時包含了財務信息與稅務信息，例如，將遞延所得稅作為企業的資產或者負債列示。
（三）現金流與收入間關系分析
目前，現金流對企業的發展顯得越來越重要，研究現金流與收入間的關系也就是研究現金流量表與利潤表間的關系。利潤大并不意味著現金流大，二者之間存在差異性。這種差異性主要由三方面原因導致：一是固定資產和無形資產可能需要消耗企業大量的現金流，但是并不能短期內變現，其中，只有部分現金流可以通過累計折舊或者累計攤銷計入當期損益；二是應收賬款金額很大，也就是我們通常所說的“賒賬”金額太大，企業在進行商品銷售時會采用信用延期或者信用放寬政策進行收入的增長，企業的銷售收入都以應收賬款的方式掛在賬上，而沒有直接轉化為現金流，應收賬款在增長，而現金流入卻不變，回款率很低；三是《企業會計準則第31號-現金流量表》規定，利潤表的收入主要包括籌資活動的收入與經營活動的收入，而投資活動收入由于其變現周期長，往往在年度結算時不能變現；現金流量表的收入主要包括投資活動、籌資活動與經營活動的收入，其中，投資活動收入是變現收入。因此，現金流與收入間存在差異性，通過對企業會計報表中二者差異性的分析，以了解企業的經營發展狀況。如果現金流與收入間差異性很大時，企業勢必會出現問題，企業會計報表的現金流與收入間的關系分析對企業發展的意義重大。
四、結語
企業會計報表是反映企業經營成果與經營狀況的主要手段之一，其編制與分析也逐漸引起企業實踐與理論研究的關注。目前有些企業加大報表關注力度，優化報表編制流程，有些企業卻仍然沒有意識到財務報表對企業發展的重要性。鑒于此，本文通過對企業會計報表的簡單介紹，著重以一致性、可比性、完整性的視角闡釋了企業會計報表編制的要求，以理解報表內容、確定框架、改進方法、現金流量與收入間關系等視角闡釋了企業會計報表的分析要點。優化企業會計報表的編制流程，重視企業會計報表的分析研究對企業的持續發展具有重要意義。但會計報表的完善與改進是以會計準則為基礎的，這是一個長期的過程，需要通過后續研究進行更深入的探討與完善。
參考文獻：
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現代銀行業業績衡量系統的發展和理念
銀行業的業績衡量系統大致經歷了以下的發展歷程：
（1）會計業績衡量系統。它是財務指標中的傳統方法，是銀行業績的內部評估，其特征是以業務和管理為中心，主要指標有ROA、ROE等。
（2）經濟業績衡量系統。它是財務指標中的創新方法，其特征是以股東增值為中心，它是股東、投資者、股票分析師對銀行業績的外部評估，主要指標有：投資現金流回報、市場價值增值、每股收益、本益比、股東總回報、經風險調整的資本收益率、經濟利潤或經濟增值等。
（3）非財務指標業績衡量系統。它在最近十多年來得到重視，其特征是以客戶為中心，它是客戶、同業和雇員、管理等方面對銀行業績的評估(外部和內部)，主要指標有客戶滿意、市場份額、競爭力、戰略貫徹、產品創新、研究能力等。
（4）綜合、多元化業績衡量系統。它是以上指標和方法的集合和發展，其特征是以戰略目標為中心。這種系統最有條件成為銀行決策的根據和基礎，其代表是平衡計分卡方法。
銀行決策系統的合理框架正處于開發過程。但根據歷史和邏輯的一致，合理的框架應當是包含了歷史上全部合理成份的綜合系統。本文集中探討銀行如何根據以戰略目標為中心的綜合業績衡量系統建立決策框架結構。
現代銀行業管理在最近10年內的最大發展是逐漸接受價值管理理念并付諸實踐。
隨著銀行所有權市場化、股份化，資本市場和投資者在銀行運作中的作用突出，銀行必須將股東利益置于首位，并尋找一種方法將投資者、股東、資本市場分析師對銀行的外部評估與銀行的內部管理（業績衡量、戰略和業務決策）對齊。價值管理理念和方法在此環境中形成。它是以股東價值創造為最終目標的綜合管理系統和程序。它是傳統戰略、業務計劃和控制系統的發展，同時也包含了最新管理會計實踐，其特征是將戰略、業績衡量、運作等程序在一體化系統中進行有效連接。
價值管理的基本框架通常包含以下六個步驟：選擇股東價值增值的內部目標；根據上述目標確定戰略和設計組織結構；在戰略和組織結構基礎上，確定特定業績衡量指標或價值驅動因素；制定業務計劃，確定業務優先順序；階段性地評估業務計劃和業績；根據上述評估審查前述目標、戰略、計劃，并作相應調整修訂。
戰略計劃的真正難點在于深入了解公司的價值驅動力和價值創造、財務目標之間的因果關系。價值管理使這一程序基于一個共同、單一的基礎和目標，可以協調各方面、各部門之間的利益，協調長短期目標，它逐漸成為銀行業績衡量和業務決策的基礎。
銀行決策系統的三支柱框架
銀行在價值管理實踐中已普遍采用，并且最有條件成為銀行業績衡量和決策框架支柱的系統是：經濟增加值（EVA）和平衡計分卡(BSC)。
第一根支柱――以經濟增加值EVA為中心的最終戰略目標。
第一根支柱的功能和特征是將建立最終戰略目標作為業績衡量和決策的核心。這類指標通常是財務指標。而在銀行業以股東增值為最終目標的條件下，其決策系統必須由以股東增值為中心的經濟業績衡量系統及其驅動因素組成。
經濟業績衡量指標中采用最普遍的是股東總回報（TSR），它是股東在一定時間內獲得的全部紅利、股票增值、經濟價值增值EVA之和，它等于稅后營運利潤（NOPAT）－資本成本。作為經濟業績評估和決策的基礎，EVA是更合理的方法。
相比之下，EVA系統的特性使得它更適于作為決策基礎：
第一，價值管理中一個普遍接受的共同點是：EVA是通過將利潤和資本成本這一基準比較，來直接衡量股東價值增值或損毀及其程度。它將業績和決策通過戰略目標與股東價值最大化最終目標對齊。
第二，EVA更加綜合、廣泛，包含了業績衡量、戰略、價值創造等方面，而且涉及銀行活動的參與各方――客戶、股東、雇員、社區等。
第三，它是一種同時考慮資產負債表和損益表項目的系統。
第四，由于EVA在對利潤的計算中引進了資本成本，并作為銀行整體和各分支機構（BU）衡量價值增值和損毀的分水嶺，所以，以EVA作為統一目標、標準和分析基礎，能夠確保銀行整體和各BU都不偏離股東價值最大化這一長期目標。
雖然統計發現EVA和股東增值的相關性高于其他指標，但因為市場對股票定值主要不是依據機構的當前收益，而是其增長前景，而EVA的最大局限是缺乏動態性，因而可能忽視長期成長機會在價值增值中的作用。例如有些公司具有長期成長和價值創造潛力，但只是因為現有NOPAT較低，使得EVA業績不夠，如果僅用EVA則可能低估這類新興公司的價值。由于市場外部和銀行內部對同一家銀行評估的差異，EVA無法直接反映銀行股票表現，統計分析也表明，EVA和TSR之間在每一時點上的相關性并不高，二者在短期內可能不一致。
彌補EVA局限的方法是考慮長期增長潛力。方法是采用市場增值MVA或市場/賬面價值比作補充，因為MVA＝預期EVA現值，它能反映公司成長，從而動態地預期未來EVA。
股東價值最大化是銀行普遍接受的長期經營目標和使命，但如何實現這一目標卻遠不如目標本身清晰。這里的關鍵是如何圍繞這一目標制定戰略和業務決策機制。采用EVA方法可以為戰略和業務決策制定基準：
EVA為正（NOPAT>資本成本）：價值創造
EVA為負（NOPAT
但EVA作為決策基礎的最大局限是它缺少對價值驅動因素、中間目標或因果關系環鏈的描述和分析。而價值管理要求采用多元業績衡量和戰略計劃方法。因此，在設計和構造決策系統時，有必要引進第二根支柱。
第二根支柱――以平衡計分卡BSC為中心的戰略目標驅動因素。
第二根支柱的功能和特征是作為實現經濟業績等最終戰略目標的驅動因素。它們主要是非財務指標。而平衡計分卡的關鍵特性決定了它最適于承擔這一作用，和EVA整合為一個系統，共同作為銀行決策基礎。平衡計分卡基本結構見圖1。
該結構具有以下三個基本特性：
第一，多元化、綜合的業績衡量指標系統，并且要求建立各種衡量指標之間的平衡，不會為了實現某些指標而犧牲其他指標。
第二，要求分析各要素之間的因果聯系，將業績衡量指標和銀行的戰略目標、價值驅動因素對齊，在各個方面制定具體目標、指標和可操作的行動方案，使最終目標和戰略目標得以實施。
第三，將各種指標作為一個整體，在一個系統中進行監督和管理。
正因為它具有這些優勢，銀行在貫徹以整體戰略為中心的業績衡量系統中越來越傾向于采用該方法，它代表了現代銀行業業績衡量系統的發展趨勢，并為銀行廣泛采用。EVA和BSC結合，以EVA作為最終財務目標，以BSC作為實現最終目標的中介目標和驅動因素，將BSC分解到EVA的各項成份之中。EVA和BSC結合的業績衡量和決策框架見圖2。
銀行目前主要將BSC和EVA用于業績衡量，而真正將它們用于戰略規劃和業務計劃的相對有限。但實踐已經證明，將這些系統用于銀行戰略和業務計劃，可以增強銀行的競爭力，更加科學、合理、有效地決策，為股東創造最大價值。
第三根支柱――以市場/行業增長為中心的外部環境分析和預期。
第三根支柱的功能和特征是分析和預期BU或業務的外部經營環境，主要是市場/行業增長前景。EVA和BSC可以作為決策的核心部分，但在缺少對宏觀經濟、行業和市場增長前景等外部因素分析預期的條件下，仍然無法正確決策。只有將財務和非財務指標置于這些外部環境之中定位，作出的計劃才具有動態性、前瞻性和現實性。例如，在不考慮市場前景的條件下僅僅根據業績確定業務發展計劃，可能導致資源錯配――將資源配置到那些業績表現雖好，但市場已經開始下降的業務。結果可能損毀價值而非創造價值。所以在決策過程中，還需對該業務的生命周期，對所處市場的宏觀經濟周期性因素以及其他結構性因素影響下的發展前景等作出分析和預期，在大環境中考慮業績，并綜合各項分析對業務確定發展基調。
而從事這項定位的有效的方法是引進“波斯頓市場增長/相對份額矩陣”，并和EVA、BSC共同形成銀行業績衡量和決策的三根支柱，建立完整的決策框架。原始的波斯頓矩陣結構是兩維的：以市場/行業增長代表外部環境；以相對市場份額代表業績。包含了宏觀經濟和其他結構性因素的市場/行業前景基本上可代表外部環境。但僅以相對市場份額代表BU或業務的業績則顯然不夠。合理的方法是根據經濟業績指標EVA對市場份額進一步細分，將矩陣改造成三維結構。
基于經濟利潤的戰略和業務決策標準和程序
對BU從事決策和資本配置的基本標準和原則：RAROC和EVA>0
提高EVA的主要戰略和策略決策：
―對具有更大EVA的BU優先發展和配置資本；
――限制或減少EVA
――通過提高價格、增加銷售、開辟新的市場、降低成本等方法增加利潤；
――通過降低風險、合理安排資本結構等方法降低資本成本。
決策和資本配置程序：
第一步，以RAROC和EVA為基準作最初篩選。可能出現兩種狀況：
第一種狀況：RAROC>HR，EVA>0。決定配置資本，繼續發展業務；
第二種狀況：RAROC第二步，按市場前景對業務發展作進一步決策。
對第一種狀況進一步分析市場增長前景，產品生命周期，以決定業務發展和投入規模。
對第二種狀況首先分析業績不佳的內部原因：RAROC分子和分母兩方面。
(分子：收益，成本，EL等，任一項都有可能影響RAROC；
分母：風險承擔過高影響RAROC。)
進一步分析提高RAROC的可能性，預期RAROC改善前景。
若改善業績的可能性不大，則考慮直接剝離。
若具有改善業績的可能性，首先改善業績，然后根據市場前景決定是否擴大業務。
案例分析
大通銀行的案例有助于說明三支柱業績衡量和決策結構在銀行實踐中的運用。
大通銀行消費者和中小企業BU2003年業績衡量及2004年業務計劃
第一步，建立第一根支柱。制定以EVA為中心的最終戰略目標，包括：財務業績衡量―用NOPAT和EVA作為衡量盈利的基本系統，在提供會計業績報告的同時，衡量經濟業績如下：
2003年消費者和中小公司BU業績報告(貨幣單位：百萬美元)
凈營運利潤（NOPAT）：$1,547
平均配置資本（EC）：$8,750
股東基準收益率（HR）：12％
資本成本（CC）：$1,050（＝EC$8,750×HR12％）
無風險投資收益率（Rf）：5.5%,
市場整體風險升水（Rm－Rf）：5％
銀行系統風險＝(12－5.5)/5=1.3［Ri＝Rf＋（Rm－Rf）,12＝5.5+(10.5-5.5)］
該BU會計指標盈利（NOPAT＝＄1,547）。經濟指標結論如下：
EVA=NOPAT－CC＝$1,547－$1,050＝$497（>0）
RAROC＝$1,547/$8,750=17.68%>HR12％
分析表明：該BU在創造會計利潤的同時，也創造了相當高的經濟利潤和股東價值。
第二步，建立第二根支柱。確定實現最終目標的驅動因素，主要是衡量非財務業績。
2003年該BU具有市場份額和競爭力等價值驅動因素強勢。
第三步，建立第三根支柱。分析和預期行業/市場增長前景。主要是預期宏觀經濟和市場。
2003年美國經濟復蘇，大通預期聯儲將進入升息周期，房屋市場將由于房貸利率上升而降溫。雖然同時預期其他零售市場溫和增長，但不足以抵消房貸下降對市場的影響。所以預期消費者整體市場增長在進入2004年后下降。
第四步，市場定位。
該BU是銀行的現金牛：份額大，前景黯淡。
第五步，業務指導。
根據以上分析，可為該BU在2004年業務發展和EC配置作如下指導：持續發展和投入，但維持現有規模。
