時間：2023-09-04 16:54:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇進項稅額的稅收籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】稅收優惠 政策 稅收籌劃 肉類食品企業
肉類食品企業一般包括畜牧養殖、初級肉類產品經銷和肉制品深加工等類型，由于國家對畜牧養殖、初級肉類產品和深加工肉制品的稅收優惠政策各有不同，稅率差異較大，肉類食品企業可以利用產權結構的調整等方式，綜合運用這些稅收優惠政策，最大限度地降低稅負成本，實現企業利潤最大化。
一、巧用產權結構調整方式的稅收籌劃
1.把獨立公司轉為分公司。如某肉類食品企業旗下擁有兩家獨立子公司，均是增值稅一般納稅人，甲公司專業進行鮮肉、冷凍肉等初級肉類產品的分割經銷；乙公司則從事培根、火腿腸等肉制品深加工業務。經營了一段時間發現，甲公司積累了大量的增值稅進項稅額，而乙公司的增值稅稅負水平則大大高于其他企業。我國稅法規定，肉類食品企業銷售鮮肉、冷凍肉等初級肉類產品增值稅稅率為13%，培根、火腿腸等深加工肉類制品的增值稅稅率為17%；而且，向農戶或農村合作社收購生豬等農產品時，可根據生豬收購發票或銷售發票上注明的買價直接乘以13%的金額作為進項稅額，而銷項稅額又以不含稅賣價乘以13%確定，因此，經銷初級肉類產品的企業若想要繳納增值稅，就必須要實現13%以上的毛利率。由于初級肉類產品的毛利率普遍低于13%，造成初級肉類產品無增值稅可納，大量留抵稅額留存企業，形成“低征高扣”情況。肉類深加工產品企業采購肉類初級產品的進項稅率只有13%，銷項稅率為17%，即使不增值，因為進銷稅率存在4%的差異，也需要繳納增值稅，存在著“高征低扣”現象。
該公司對此決定運用“產權框架下的稅收籌劃理論”，調整組織模式，把這兩個公司轉為分公司模式運作，一方面充分利用留抵稅額，減輕了增值稅稅負成本。同時，只要兩個分公司財務分別核算所得額，通過財稅部門的備案，對于初級農產品免征項目可以按規定繼續享受免征企業所得稅，并不會增加企業的所得稅成本。
2.建立新公司，專業從事免稅初級肉類產品。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第三款規定：“購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率”。假如某分割肉收購發票，發票金額是100元，按13%的扣除率，進項稅額為13元。分割肉采購成本就是87元。如果銷售價格定為95元，則該公司還有錢可賺。
國家為進一步減輕農副產品流通環節稅負，財政部、國家稅務總局《關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）規定，自2012年10月1日起，免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅。該公司經銷的鮮肉、冷凍肉等初級農產品屬于上述的范圍。但依據《增值稅暫行條例》第十條規定：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務”。因此免稅后，同樣是某分割肉收購發票上注明100元，其采購成本就是100元，為確保盈利，其銷售價格只能定到100元以上。如此規定，顯然無論是企業還是消費者，都無法真正享受到這個優惠政策帶來的好處。如果該公司要充分享受稅收優惠政策，可以依據增值稅暫行條例實施細則第三十六條規定，不享受免稅政策（放棄免稅），繼續繳納增值稅，同時成立一家新公司專業進行免稅初級肉類產品的采購與銷售，就可扭轉上述被動局面。
二、生產經營過程中的稅收籌劃
1.合理選擇供應商。我國對屬于《農業產品征稅范圍注釋》里所列明的農產品實行13%的低稅率，同時，又規定購進《注釋》里的農產品，不但可以憑增值稅專用發票抵扣進項稅，也可以根據普通發票和收購發票注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額抵扣。由于農產品購進的增值稅抵扣政策的特殊性，合理選擇供應商的稅收籌劃就有了可行性。例如，該肉類企業向農業生產者采購1 000頭生豬，采購價10萬元，其進項稅額為買價的13%計1.3萬元，采購成本為8.7萬元；向增值稅一般納稅人采購，數量和采購價不變，其可抵扣的進項稅額為1.15萬元（10÷（1+13%）×13%），采購成本則為8.85萬元。從本例可以看出，直接向農業生產者采購，可以增加1 500元的進項稅抵扣額，減少采購成本1 500元，意味著增加經營利潤1 500元。因此，作為增值稅一般納稅人的該肉類企業，應該以農業生產者或小規模納稅人作為首選供應商，并與其簽訂長期供銷合同，直接向農業生產者或小規模納稅人采購。
2.物流環節的稅收籌劃。無論是采購生豬等原材料還是肉類產品的銷售都離不開物流這個環節。首先肉類企業應結合企業的實際情況，通盤考慮采取何種物流形式，是采取自營物流還是物流業務外包；對采取物流外包的肉類企業，和什么性質的物流企業建立業務關系尤為重要，這直接影響到肉類企業的稅負水平。在未實施“營改增”之前，肉類企業應與能提供合法抵扣進項稅的運輸發票的物流企業開展合作。2012年起，國家實施“營改增”試點，交通運輸業和部分現代服務業都屬于“營改增”試點范圍。其中，交通運輸業的增值稅率為11%，物流輔助業的增值稅率為6%。這給肉類食品企業物流環節的稅收籌劃帶來了新的契機。因此肉類企業應選擇一般納稅人的物流企業，取得增值稅專用發票，以減輕企業的稅負水平，降低企業的物流成本。
3.生產和銷售活動中的稅收籌劃。例如，商品成本的結轉采用何種計價方式，固定資產折舊采用何種計提政策，在商品促銷時采用何種促銷方式，都直接影響企業成本的高低，進而影響企業的所得稅成本。一般來說，企業應使用商業折扣和銷售折讓的促銷政策。因為稅法規定，可以允許企業以商業折扣或銷售折讓后的收入作為計稅依據征收增值稅，減輕了稅收成本。總之，企業在生產和銷售活動中的稅收籌劃應結合具體經濟事項，結合相關稅收政策靈活運用，具體事項具體籌劃后再作定奪。
三、結論
稅收籌劃是企業降低稅負成本，提高經濟效益的有效手段。企業在開展稅收籌劃時，必須牢記謹慎性原則，嚴格控制稅收籌劃風險。在企業戰略目標的框架下，靈活運用各項稅收政策，綜合考慮各個稅負的支出狀況，進行必要的成本效益分析，全面衡量一個稅收籌劃方案的可行性和有效性，這樣才能取得最大的經濟效益。
參考文獻
[1] 蔡昌.稅收籌劃理論、實務與案例（第二版）[M].北京：中國財政經濟出版社，2013.
1 稅收籌劃的意義
食用植物油加工企業是涉農行業的植物油品加工、銷售產業鏈中的核心環節，由數量眾多的經營個體組成，這些經營個體在企業規模、經營范圍、營業地點、經營方式、人員結構等方面均存在眾多差異，因此每個經營個體所存在的增值稅籌劃空間也各不相同，研究好食用植物油加工企業的增值稅籌劃對行業內不同的經營個體都具有指導意義。同時增值稅作為價外稅，最終稅負會轉移到產品價格中由消費者買單，因此做好該稅收籌劃有利于企業提供質美價廉的植物油產品以提高全體國民的生活質量。
2 稅收籌劃的途徑
增值稅作為流轉稅，只要發生交易就會產生納稅義務。按照增值稅稅負鏈的環節考慮，可通過以下兩方面尋求稅收籌劃的空間。
2.1 關注商品流通環節
在商品流通環節中，減少交易次數和選擇有利于企業自身降低稅負，合作伙伴會為稅收籌劃提供較大操作空間。因每增加一次交易行為就意味著增加一次增值稅征繳義務，因此企業整合供、銷商身份，減少交易環節就能減少征稅環節。同時我國對一般納稅人納稅義務和小規模納稅人的納稅義務是差別對待的，因此消費者以同一價格從企業購買，不同納稅身份的企業所承擔的稅負是不同的。因而在確保企業利潤相同的情況下，企業應關注合作伙伴的納稅人身份。
2.2 優化企業稅負鏈
食用植物油加工企業在原材料的采購―加工―銷售整個過程中除了材料的采購成本可抵扣外，會包含眾多不能抵扣的直接、間接費用，導致沒有進項的名義增值率較高。因此企業可以通過調整業務流程的方式轉移名義增值額，轉化部分無法抵扣的生產要素成本為進項稅額，以此來實現利潤的分流；也可借助市場終端消費者不需開具發票的實際情形，實現進項稅額最大化保留；還可以通過兼并、分立等形式轉換納稅人身份，通過轉變公司形式、改變銷售方式等途徑實現稅收籌劃。
3 稅收籌劃方法
3.1 一般納稅人與小規模納稅人身份認定的稅收籌劃
食用植物油加工企業可通過無差別平衡點增值率判別法、無差別平衡點抵扣率判別法兩種方法判定選擇何種身份更有利于企業“節稅”。實際操作中，小規模納稅人可通過合并、聯合、擴大規模等方式轉變為一般納稅人；另一方面一般納稅人可通過企業分立、業務剝離的形式使銷售額分散，進而使公司整體或局部單位轉變為小規模納稅人，進而獲得更高節稅利益。但在企業選擇納稅人身份時，應考慮整個資金鏈的情況，如果銷售對象多為一般納稅人，通常應選擇做一般納稅人；如果客戶多為小規模納稅人，則籌劃的空間較大。
3.2 利用銷售中的折扣和折讓進行稅收籌劃
在實務操作中，我們應該充分利用折扣、折讓政策，嚴格按照稅法要求開具符合條件的增值稅專用發票，以達到稅收籌劃的目的。對于現實操作中的各種銷售策略，價格折扣始終是首選。但在選擇納稅方案時，食用植物油加工企業還應綜合考慮購買方的心理偏好，促銷引起的總利潤增減等諸多情況，全面考量，綜合籌劃，切實達到節稅增值的最終目的。如果通過全面考慮，不得不選擇折扣銷售外的促銷方式，應考慮在開具發票或簽訂購銷合同時將銷售折扣、實物折扣轉化為折扣銷售。
3.3 兼營行為的稅務籌劃
食用植物油生產企業銷售的產品，通常主要為稅率13%的食用植物油，同時還有稅率17%的工業用磷脂及工業用油品、各種粕類產品（豆粕、玉米粕、菜籽粕等），其經營業務還涉及運輸服務。其中豆粕按照13%征收增值稅，除豆粕外其他粕類免征增值稅。對于兼營行為的征稅處理，國家有明文規定，因此在涉及兼營行為時，企業一定要分別核算銷售額、營業額，最大限度享受稅收優惠政策。
3.4 混合銷售行為下的運輸勞務籌劃
當食用植物油加工企業發生運輸業務時，可以運用運費扣稅平衡點法予以確定。當可抵扣物耗金額占運費的比重R>23.53%時，自營車輛運輸稅負較輕；當R
3.5 運用代墊運費的方式稅收籌劃
符合增值稅稅法精神的個別代墊費用不算作價外費用，因此可不計入銷售額內，不用繳納增值稅，企業可以利用費用性質轉嫁的原理，實施增值稅稅收籌劃。食用植物油企業在銷售貨物時，可以通過與購貨企業按照產品正常價格簽訂銷售合同和代辦運輸合同的方式，降低企業增值稅負擔；如果存在代墊運費情形，一定要嚴格按照要求開具發票并完成發票傳遞。
3.6 代銷方式選擇的稅收籌劃
食用植物油加工企業的代銷通常有收取手續費、視同買斷兩種方式，兩種方式下稅務處理各不相同。就銷貨方而言，視同買斷的方式較好，但此時受托方要同時繳納增值稅和營業稅，實際稅負增加。在這種利益博弈下，委托方如何將節約的稅款與受托方進行分配十分重要。如果委托方能將節約的相關稅款用于彌補受托方增加的稅款甚至全部讓利于受托方，將有助于雙方共同選擇視同買斷的方式開展合作。
3.7 通過改變可抵扣稅額進行稅收籌劃
3.7.1 擴大期末采購量，遞延納稅
若食用植物油加工企業在納稅期末仍有大量的周轉資金，可以通過大量購進原材料的方式獲得增加當期可抵扣進項稅額。具體操作為提高買價并以其他方式補償對方以擴大可抵扣進項稅額；在企業購進農產品時，若普通發票價格和取得增值稅專用發票價稅合計金額相同，首選普通發票。
3.7.2 存貨損失的處理方法籌劃
根據增值稅相關政策，只有企業發生因管理不善導致的貨物被盜、丟失、貨物發霉變質等非正常損失情況時才可按實際發生的損失轉出損失部分所包含的進項稅額。食用植物油加工企業發生非正常損失后，企業往往通過報廢或低價賤賣的方式處理。報廢需要按照有關程序向當地稅務機關進行報批，手續煩瑣，需要消耗大量的人力、精力；低價賤賣會有收入實現，因此會產生銷項稅額，此時企業只需按照實際情況將發生的非正常損失部分對應的進項稅額轉出即可，操作方便，涉稅綜合成本相對較低，是企業首選。
3.7.3 購進固定資產增加進項稅額抵扣額
食用植物油加工可以在經營業績允許的情況下，通過分批購置或更新固定資產的方式進行稅收籌劃。通過增加固定資產進項稅額抵扣額，既降低了當期應交增值稅稅額又同時為企業的發展奠定了堅實的物質基礎。企業在購入固定資產時，可在滿足固定資產功能需求的前提下，通過對比供應商的身份、固定資產自身新舊性質等進行納稅籌劃。通常增值稅小規模納稅人因不具備增值稅抵扣資格，在購買固定資產時只需比對選擇含稅價格較低、質量符合要求的固定資產即可。而增值稅一般納稅人在購入固定資產時，其所包含的進項稅額可以抵扣，因此可綜合考慮固定資產的質量、運輸成本、售后服務等因素，運用現金流量無差別平衡點法，選擇使企業現金流出量最小的方式購買。
3.8 納稅義務發生時間的稅收籌劃
3.8.1 充分利用賒銷和分期收款方式進行納稅籌劃
食用植物油加工企業若預計到貨款能夠當月順利收回，則可采取直接收款方式銷售；若預計到貨款當月不能收回或不能完全收回，但貨款回收時間可以確定時可以考慮賒銷方式或分期收款方式來進行結算。在實務操作中可以通過在購銷雙方簽訂的書面合同中約定收款日期的方式來實現銷售方式的稅收籌劃。
3.8.2 利用委托代銷方式銷售貨物進行納稅籌劃
當購貨企業要求銷售貨物后再付款，并且付款時間無法提前預知時，銷售企業可考慮采用委托代銷方式銷售貨物，按照稅法要求以實際收到的貨款、代銷清單分期計算銷項稅額，以實現延期納稅。
3.9 延遲進項稅額認證、抵扣時間的稅收籌劃
增值稅是一種流轉稅，我國采取憑票抵扣的方式核定應繳稅額，合法的增值稅扣稅憑證可按照要求在180天之內進行稅務認證，認證通過后方可進行稅額抵扣。實務操作中，如果食用植物油加工企業在其生產經營過程中存在兼營不得抵扣的應稅項目，該部分不得抵扣的進項稅額無法準確劃分，且企業各月收入不均衡，此時可充分利用180天的增值稅認證、抵扣期限，找準最佳時間點，提前做好稅收籌劃并將有助于降低企業總體稅負。
關鍵詞 系統集成 增值稅 稅務籌劃
隨著國內經濟下行壓力的增大，各行各業的競爭隨之加劇，系統集成行業也不例外。系統集成企業間競爭加劇導致的最直接的結果便是項目盈利水平的下降，但若提前做好銷售合同簽訂策劃，可在一定程度上降低企業稅負，提高項目利潤率。
系統集成企業稅負中，增值稅占比高達70%以上，而剩余稅費中，又有三分之一是以增值稅為計稅依據的附加稅，因此，做好增值稅籌劃對系統集成企業尤為重要。
一般的系統集成項目既涉及硬件設備供應、軟件開發，又涉及安裝調試、技術服務、培訓等內容。軟硬件產品銷售和服務銷售本來是分別適用17%和6%的稅率，但是系統集成項目的銷售屬于混合銷售，且系統集成企業屬于從事貨物的生產企業，整個合同按照銷售貨物繳納增值稅，適用17%的稅率。眾所周知，增值稅應納稅額等于當期銷項稅額減去當期進項稅額，但對于安裝調試、技術服務、培訓這部分銷售，耗費的都是人工成本，無法取得進項稅額，從而企業稅負就會增加。如果把一個系統集成項目的銷售拆分為軟硬件產品銷售和服務銷售兩部分分別簽訂合同，則兩個合同分別適用17%和6%稅率，稅負降低，項目盈利水平便可提高。例如，一個500萬元的系統集成項目，報價中300萬為硬件產品價格，100萬為軟件產品價格，100萬為安裝調試、技術服務價格。如果該項目只簽訂一個銷售合同，那么該項目的銷項稅額為500/1.17*0.17=72.65萬元；如果400萬簽訂為銷售合同，100萬簽訂為服務合同，則銷項稅額=400/1.17*0.17+100/1.06*0.06=
63.78萬元。兩種情況下成本相同，即進項稅額相同，那么拆分簽訂合同可以少繳增值稅8.87萬元，少繳附加稅1.06萬元。假設成本不含稅價共計380萬元，簽訂一個合同時該項目利潤率=（500/1.17-380）/500/1.17=11.08%，拆分簽訂合同時該項目利潤率=（400/1.17+100/1.06-380）/（400/1.17+100/1.06）=12.89%，比簽訂一個合同提高了16%。經測算不難得出，合同中服務部分所占比例越高，那么利潤率提高的幅度也將越大（此方法理論上存在爭議，但實務中基本被認可）。
此外，系統集成項目均會涉及軟件銷售，可以利用軟件產品增值稅政策，進一步進行稅收籌劃，降低企業稅負。企業銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。要享受該項稅收優惠政策，在簽訂合同及財務核算方面需要滿足以下要求：第一，所銷售軟件必須為自行開發且取得軟件產業主管部門頒發的《軟件產品登記證書》或著作權行政管理部門頒發的《計算機軟件著作權登記證書》。第二，銷售合同中軟件產品名稱須和《軟件產品登記證書》或《計算機軟件著作權登記證書》中完全一致（包括版本號）。第三，軟件產品開具發票時單獨列示，名稱與合同中一致。第四，軟件產品收入成本須獨立核算。第五，軟硬件產品在納稅申報時須分類申報（各地方稅務局要求可能會有所不同，具體要求請咨詢主管稅務局）。企業若能滿足以上資質和核算要求，在簽訂系統集成項目的銷售合同時，將安裝調試、技術服務與自行開發的軟件產品打包報價。這樣只要簽訂一份合同，設備和外購軟件部分按17%稅率繳納增值稅，自行開發軟件部分先按17%稅率繳納增值稅，實際稅負超過3%的部分再申請退稅。沿用剛才的例子，一個500萬元的系統集成項目，報價中300萬為硬件產品價格，100萬為軟件產品價格，其中50萬為外購軟件，50萬為自產軟件，100萬為安裝調試、技術服務價格，成本不含稅價共計380萬元。在進行稅收籌劃前，可申請軟件退稅金額為50*（17%-3%），即7萬元（假設自行開發軟件沒有進項稅額）。如果按上述方法在簽訂合同前利用定價策略進行籌劃，合同報價中300萬為硬件產品價格，200萬為軟件產品價格，其中50萬為外購軟件，150萬為自產軟件，那么可申請軟件退稅金額為150*（17%-3%），即21萬元（假設自行開發軟件沒有進項稅額）。稅收籌劃前該項目利潤率=（500/1.17-380+7）/500/1.17=12.72%，稅收籌劃后該項目利潤率=（500/1.17-380+21）/500/1.17=15.99%，比籌劃前提高了25.71%。同樣，軟件和服務部分占比越高，進行籌劃后利潤率提高幅度越大，籌劃效果就越明顯。
通過拆分合同籌劃和利用自產軟件籌劃的舉例分析可以看出，利用自產軟件進行籌劃的效果更明顯一些，而且利用拆分合同籌劃，服務合同給客戶開具6%稅率的發票，而后者是全額給客戶開具17%稅率的發票，客戶可以獲得更大的進項稅額進行抵扣，因而客戶更愿意接受利用自產軟件籌劃方式的合同。由此可見，利用自產軟件進行稅收籌劃對系統集成企業來說更有效，也更易推行。
（作者單位為西安航天自動化股份有限公司）
參考文獻
【關鍵詞】增值稅 籌劃原則 納稅籌劃
增值稅和其他稅種一樣，是商品剩余價值的重要組成部分，在商品流轉的過程中，增值稅也在發生流轉，最終由消費者承擔。《中華人民共和國增值稅暫行條例》把增值稅在商品生產的各個環節都進行相應的規范，從原理分析來看，增值稅“無法”進行有效的稅收籌劃，但是，只要經過精心的安排和設計，增值稅的納稅籌劃還是有很大的操作空間的。進行有效的稅收籌劃，有利于減輕企業的稅收負擔，達到合理節稅的最終目的，節約出資金進行擴大再生產，對企業的持續發展具有重要的作用。
一、增值稅的稅收籌劃應該遵從的原則
（一）應遵循合法性原則
進行納稅籌劃要根據國家的法律法規進行，不能違背稅法以及相關的法律，要在相關法律允許的范圍下進行納稅籌劃活動。違背了相關的法律法規，雖然可以為企業減少相應的增值稅稅負，但這屬于違法行為，要受到國家法律的制裁，是不可為的行為。合法性原則是增值稅納稅籌劃應該遵循的最基本原則。
（二）應注重成本效益原則
企業在進行增值稅納稅籌劃的時候，目的就是合理降低企業稅負，實現企業利益的最大化，所以應該比較納稅籌劃時產生的成本和進行納稅籌劃后實現的有效收益，在收益和成本相抵減后，分析進行納稅籌劃的可行性。
（三）應遵循統籌性原則
統籌性原則就是說要在縱向和橫向的角度綜合考慮增值稅稅收籌劃的影響，在進行稅收行為之前要做好相應的籌劃和安排，考慮稅收籌劃方案對公司未來近期和長遠的影響；同時要考慮到稅收籌劃方案對員工、企業、國家、社會的影響，實現增值稅稅收籌劃對個人、集體、社會的利益共贏，實現增值稅納稅籌劃的可持續性。
二、企業增值稅稅收籌劃的策略和方法
（一）培養高素質的管理人才隊伍
設計有效的增值稅納稅籌劃方案是一件相當不易的事情，企業需要業務能力強、專業素質優秀、思想素質高的尖端人才隊伍才能做好增值稅稅收籌劃的任務。企業制定好增值稅納稅籌劃策略并開始實施的時候，如果沒有高素質、各方面都比較優秀的管理人才，那也是白費惘然的。所以企業要在引進人才方面把好關，多引進一些高素質高技能的人才，并且定期或者不定期的對管理人才進行培訓，以促進人才適時了解國家稅法政策的動態，并且加強學習，培養高素質的管理人才隊伍，提高增值稅納稅籌劃的管理水平和技術水平。
（二）合理利用納稅人身份選擇進行稅務籌劃
根據國務院頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定：我國將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，并且規定對于這兩類納稅人在稅款的計算方法和使用稅率上以及管理辦法上有所不同，兩者各有利弊。通常情況下，小規模納稅人可以轉化為一般納稅人，可是一般納稅人就不能轉化為小規模納稅人了。企業需要根據自身的具體情況來判定是應該選擇一般納稅人還是選擇小規模納稅人。一般納稅人的增值稅稅率是17%或者13%，而小規模納稅人的增值稅稅率是3%。從表面上看，一般納稅人地稅率要遠遠高于小規模納稅人的稅率，但是一般納稅人地進項稅額是可以抵扣的，企業為了減輕增值稅的稅負，需要管理層進行綜合考慮各方面的因素，從而在一般納稅人和小規模納稅人之上做出合理的選擇，以達到進行節稅的目的。
甲企業是生產型企業，會計核算制度上也比較健全，年應納增值稅銷售額在92萬左右，符合一般納稅人的條件，適用的稅率是17%。可是，該企業的可抵扣進項稅占銷項稅的比例非常小，只占到了銷項稅額的10%。現在甲企業的管理者做出了兩種籌劃方案：第一就是維持原狀，繼續以一般納稅人的身份存在，按期進行增值稅的繳納。第二種方案就是進行納稅籌劃，把整個企業一分為二，以小規模納稅人的身份進行繳納增值稅。下面進行相應的應納增值稅額計算，就很容易分辨出該選擇哪一套方案。
在方案一下，維持原狀，選擇一般納稅人。此時，銷項稅額=92×17%=15.64萬元，進項稅額=15.64×10%=1.564萬元，則企業應納增值稅=銷項稅額-進項稅額=15.64-1.564=14.076萬元； 在方案二下，把甲企業一分為二，分為A企業和B企業，兩個企業的應稅銷售額分別是46萬和46萬，并各自作為獨立單位進行核算，此時就符合小規模納稅人的條件，可以按照3%的稅率進行征收增值稅：A企業應納增值稅稅額=46×3%=1.38萬元；B企業應納增值稅稅額=46×3%=1.38萬元；兩個企業的應納增值稅稅額=1.38+1.38=2.76萬元。由此可見，方案二比方案一要節稅14.076-2.76=11.316萬元，在進行了合理籌劃后，方案二明顯優越于方案一，這是充分選擇了利用納稅人身份的不同納稅方法實現的節稅效果。
（三）混合銷售的稅收籌劃
混合銷售行為是指一項銷售行為涉及商品銷售又涉及非應稅勞務的行為。由于混合銷售行為是根據主營業務不同而征收不同的稅種，而不同稅種的稅率又是不相同的，一個征收增值稅，一個征收營業稅，所以企業可以根據自身的情況進行適當的調整，來降低自身的稅負。
【論文摘要】隨著市場經濟的逐步發展和完善, 稅收籌劃也越來越被人們所接受并付諸行動。由于中國對企業稅收籌劃實務的研究才剛剛起步, 稅收籌劃的研究在中國尚屬一個新課題, 有待于我們進一步加強理論和實踐的探索。筆者就此進行探討。
稅收籌劃(tax planning)也稱納稅籌劃,它是納稅人在遵守稅法、擁護稅法、不違反稅法的前提下,針對納稅人自身的特點,規劃納稅人的納稅活動,既要依法納稅,又要充分享受稅收優惠政策,以達到減輕稅負、解除稅負或推遲納稅,最終實現企業利潤最大化和企業價值最大化的一種經濟活動。一般來說來進行稅收籌劃可以采用以下幾種方式:運用稅收優惠政策進行納稅策劃,充分利用稅法中關于某些臨界點的規定,轉讓定價法,優劣比較法,利用電子商務進行稅收籌劃,適時節稅法。
隨著社會的不斷發展,稅收籌劃已經成為企業發展的重中之重,而要進行稅收籌劃,僅有良好的愿望是不夠的,它還需要借助一定的條件,運用相應的方法才能得以實現。
1 稅收籌劃的理論假設
假設是在總結業務實踐經驗的基礎上,通過合乎邏輯的推理得出的判斷,是對研究對象所處環境約束因素的總結。企業進行稅務籌劃研究所包括的實務理論假設主要有以下2個方面。
1.1 “經濟人”假設
首先,利益主體從事經濟活動的動機是自利的,即追求自身利益是驅逐利益主體經濟行為的根本動機;其次,“經濟人”能夠根據具體的環境和自身經驗判斷自身利益, 使自己追求的利益盡可能最大化; 最后,在有效的制度制約下,“經濟人”追求個人利益的行為可能會無意識或有意識地促進社會公共利益的發展。在這一假設下,“經濟人”特有及特定的行為方式是: 在給定條件的約束下, 盡最大可能實現最有效的預期目標。
1.2 納稅理性假設
假定納稅人是理性的, 即自利的、清醒的、精明的, 其行為選擇是主動的, 對自身行為的經濟后果和利害關系是清楚的、明確的, 其行為目標是以較低的風險取得盡可能大的效用。納稅理性是一種支撐納稅人行為與心理的自主意識, 是驅動納稅人應稅組合的一種動力源。納稅理性為納稅人所指向的途徑是: 在特定稅收環境(包括立法環境、政策環境、管理環境等) 的約束下, 最大限度地實現投入(納稅、其他納稅支出) 的最少和產出(即稅后可自由支配效益) 最大的均衡。
2 稅收籌劃的實務解析
稅收籌劃貫穿于納稅人自設立到生產經營的全過程。在不同的階段,進行稅收籌劃可以采取不同的方法。
2.1 企業設立的稅收籌劃
企業設立環節的籌劃是企業進行稅收籌劃的第一環,也是非常重要的一環,其籌劃點主要有企業投資方向、注冊地點、組織形式的選擇等幾個方面。
2.1.1 企業投資方向的稅收籌劃
國家為了對經濟進行宏觀調控,經常會利用稅率的差別和減免稅政策來引導企業的經濟行為,來促進國家的產業發展,地區發展,科技發展,保護國內工業。對于納稅人來講,利用稅收優惠政策進行納稅籌劃的重點在于如何合理運用稅收政策法規的規定,適用較低或較優惠的稅率,妥善規劃生產經營活動,使其實際稅負最低,以達到節稅效益。
2.1.2 企業注冊地區的稅收籌劃
國家為了促進某些地區的發展,在制訂稅收政策時對該地區進行了適當傾斜。正是由于稅收待遇的地域性差異,使企業設立時注冊地點的籌劃成為可能。因此,企業應充分利用現行區域性優惠政策,選擇稅負較輕的地區作為注冊地址,以減輕稅收負擔、謀求最大稅收利益。
2.1.3 企業組織形式的稅收籌劃
企業在組織形式上存在很大的差別,有公司制企業、合伙制、獨資企業。企業內部也往往有多種形式可供選擇,選擇適當與否會直接影響投資者的利益。如設立子公司或分公司的選擇:設立分公司還是通過控股形式組建子公司,在納稅規定上就有很大不同。子公司為獨立法人,母、子公司應分別納稅,而且子公司只有在稅后利潤中才能按照股東占有的股份進行股利分配。子公司可享受政府提供的包括免稅期內的許多優惠政策;而分公司不具有獨立的法人資格,不能享受稅收優惠,但分公司與總公司是一個納稅主體,其收入,成本、損失和所得可以并入總公司納稅,分公司在經營過程中發生虧損最終與總公司的損益合并計算,總公司因此可免交部分所得稅。一般來說,企業創立初期,受外界因素的影響較大,發生虧損的可能性較大,宜采用分公司的形式,以使分公司的虧損轉嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負擔;當企業建立了正常的經營秩序,設立子公司可享受政府提供的稅收優惠。
2.2 企業籌資的稅收籌劃
企業經營所需的資金,無論從何種渠道取得,都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標不僅要求籌集到足夠數額的資金,而且要使資金成本達到最低,由于不同籌資方案的稅負輕重程度往往存在差異,這便為企業進行籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。
2.2.1 債務資本與權益資本的選擇
按照稅法規定,負債籌資的利息作為稅前扣除項目,享有所得稅利益,從而降低負債籌資的資金成本和企業所得稅稅負;而股息、紅利支付不作為費用列支,只能在企業稅后利潤中分配。這樣,企業在確定資本結構時必須考慮對債務籌資的利用,即考慮負債的財務杠桿作用。一般而言,如果企業息稅前的投資收益率高于負債成本率,負債比重的增加可提高權益資本的收益水平。然而,負債利息必須固定支付的特點又導致了債務籌資可能產生的負效應,如果負債的成本率超過了息稅前的投資收益率,權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降,從而增加企業的財務風險。因此,即使在息稅前投資收益率高于負債成本率時,負債經營也應適度。
2.2.2 融資租賃的利用
融資租賃是現代企業籌資的一種重要方式。通過融資租賃,可以迅速獲得所需的資產,保存企業的舉債能力,更重要的是租入的固定資產可以計提折舊,折舊計入成本費用,減少了企業的納稅基數,而且支付的租金利息也可按規定在所得稅前扣除,進一步減少了納稅基數。因此,融資租賃的稅收抵免作用非常顯著。
2.3 企業經營過程中的稅收籌劃
2.3.1 加強企業采購的稅收籌劃
企業采購的稅收籌劃是建立在增值稅銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉出以及應納稅額總體的分析和把握上。所以企業要求把不予抵扣的進項稅額轉變為可以抵扣的進項稅額,降低采購成本。例如:某鋼鐵企業(增值稅一般納稅人)下設原料部,除負責采購正常生產經營所需的原材料外。還負責向社會收購廢鋼,購進廢鋼經過加工、挑選整理后可以直接使用,挑選、整理、加工工程中的費用計入廢鋼成本。向社會收購的廢鋼一部分是從廢舊物資公司購進,可取得廢舊物資發票,抵扣10%的稅金,降低了成本。一部分是從個體散戶中購進,無發票,增加了成本。若企業設立控股的廢舊物資公司,將廢鋼收購及挑選整理業務交由廢舊物資公司承擔,廢舊物資公司按照廢鋼收購價加上挑選整理費的價格將整理好的廢鋼買給該企業,并開具廢舊物資發票,則企業購入的所有廢鋼進項稅額均可以抵扣。可見,通過設立廢舊物資公司將不予抵扣的進項稅額轉化為可抵扣的進項稅,降低了廢鋼的成本。
2.3.2 加強會計核算的稅收籌劃,降低稅收負擔
企業應納稅額是以會計核算為基礎,以稅收政策為依據計算繳納。實踐中,有些經濟事項可以有多種會計處理方法,即存在不只一種認可的可供選擇的會計政策,但由此造成的稅收負擔卻截然不同。因此企業可以采取不同的會計賬務處理手段,將成本費用向有利于節稅的方面轉化,以降低稅收負擔。
2.3.3 加強稅收籌劃,降低企業應納稅額
影響應納稅額的因素有兩個,即計稅基數和稅率,計稅基數越小,稅率越低,應納稅額也越小。進行稅務籌劃可從這兩個因素入手,找到合法的辦法來降低應納稅額。例如,某企業2005年12月30日測算的應納稅所得額為10.02萬元,則企業應納所得稅33 066 元(100 200×33%)。如果該企業進行了稅收籌劃,支付稅務咨詢費200元,則該企業應納稅所得額100 000元(100 200-200),應納所得稅27 000元(100 000×27%),通過比較可以發現,進行稅收籌劃支付費用僅為200元,卻節稅6 066元(33 066-27 000)。
2.3.4 加強稅收籌劃,權衡整體稅負的輕重
增值稅是我國的主體稅種,對企業來說,增值稅納稅人的身份特點具有很大的稅收籌劃空間。人們通常認為,小規模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并不完全如此。例如,很多籌劃方案中都有增值稅一般納稅人與小規模納稅人選擇的籌劃。因此,企業在選擇稅務籌劃方案時,不能僅把目光盯在某一時期納稅較少的方案上,而要考慮企業的發展目標,選擇有利于增加企業整體收益的方案。
參考文獻:
[1] [美]邁倫•斯科爾斯. 稅收與企業戰略[m].北京:中國財政經濟出版社,2003.
（一）稅收籌劃的定義
稅收籌劃起源于西方國家，于上個世紀九十年代中期引入我國。稅收籌劃，又被稱為：合理避稅、稅務籌劃、納稅籌劃。指在符合國家法律和稅收法規的前提下，通過生產經營、投資活動、籌資活動、資產管理等事項進行籌劃和安排，充分利用稅法提供的各種優惠，事先進行減輕企業稅收負擔的謀劃和對策，以達到納稅人減輕稅收負擔、企業價值最大化的目的。
（二）稅收籌劃的內容
稅收籌劃作為企業重要的稅負調節手段，主要包括以下四方面內容，以下將對稅收籌劃的內容進行簡要介紹。
1、避稅籌劃。避稅籌劃是指在符合國家法律及稅法立法初衷的前提下，納稅人利用稅法中存在的空白之處和漏洞，以達到減輕稅負的一種即不違法也不合法的行為。避稅籌劃作為企業減輕稅負的一種手段，與偷稅漏稅等有著實質性的區別。偷稅漏稅是嚴重違反稅法的違法行為，但避稅是企業對稅法存在的空白、漏洞等進行了利用，不屬于違法行為，因此，國家沒有權利對企業避稅行為進行法律制裁，而應加強對稅收法規的完善和規范，以彌補稅法存在的不足。
2、節稅籌劃。節稅籌劃是指企業以國家法律為前提，以稅收政策為依據，充分利用稅法中減免稅、即征即退、先征后退、先征后返、起征點等一系列優惠政策，通常采取分立或分散經營的方式，對企業的財務管理活動進行事先的安排和籌劃，由于企業是對國家稅收優惠政策進行的合理利用，得到國家法律和法規的認可，是一種合法的行為。對企業來說可以減少自身稅負，增強自身的法律意識，有利于企業作出投融資項目決策，優化產業結構。對于國家來說，可以防止企業偷稅逃稅的行為，增加稅收。
3、轉嫁籌劃。轉嫁籌劃，指納稅人在商品的流通環節，通過對商品交易價格進行控制和調節，提高銷售價格或降低購買價格，將稅負轉嫁給顧客或供應商的稅收調節過程。雖然，企業能通過稅收轉移的方式減輕企業的稅收負擔，但企業在進行稅收轉嫁時，應充分考慮企業的經營特點、市場狀況，制定符合企業自身情況的稅收轉嫁方案。
二、增值稅稅收籌劃方法
（一）農產品稅收優惠政策及稅收籌劃
1、農產品增值稅優惠政策。我國稅法規定，從事種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的單位和個人生產并自行銷售初級農產品免征增值稅，同時，增值稅一般納稅人向農業生產者購買免稅農產品時，按農產品收購發票或買價13%的扣除率計算進項稅額，準予從當期的銷項稅額中扣除；但是使用自己生產的農產品的進項稅額不準予扣除。
2、具體稅收籌劃方法。如果企業用自己生產的農產品進一步生產工業品，則增值稅不得減免，因此，為了達到抵稅的目的，生產企業可以采取分立或分散經營的方式進行增值稅稅收籌劃。即通過分設獨立的法人企業，將生產農產品和農產品的進一步加工進行分立，這樣，就變成了兩個獨立的法人機構之間進行產品的交易，以達到抵稅的目的。
（二）廢舊物資收購政策及稅收籌劃
1、廢舊物資收購政策。財政部規定經營廢舊物資回收的單位，銷售其收購的廢舊物資時享受免征增值稅的優惠，增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額，按10%扣除率抵扣進項稅額，但是這項規定只適用于專門從事廢舊物資經營的一般納稅人，其他納稅人不能按此規定執行。因此，增值稅一般納稅人自行收購廢舊物資和從經營廢舊物資回收的單位購買廢舊物資之間存在稅負的差異，因此可以進行增值稅稅收籌劃。
2、具體稅收籌劃方法。與農產品稅收籌劃方法類似，生產企業可通過分設獨立的法人企業，進行增值稅的納稅籌劃。如果生產企業自行收購廢舊物資，由于只能取得增值稅普通發票，按規定企業的進項稅額不可以抵扣；如果生產企業直接從經營廢舊物資回收的單位購買廢舊物資，雖然可以享受進項稅額的抵扣，但是這必然帶來廢舊物資收購成本的大幅增加；所以，在對各種方式下企業可能的稅負情況進行分析后，企業合理避稅最佳的方式就是，自己成立獨立的法人公司，專門收購廢舊物資，這樣一來，生產企業可以通過分立機構開具增值稅專用發票，進行進項稅額抵扣。同樣，新成立的廢舊物資收購公司也可以根據國家廢舊物資收購政策，享受國家免稅政策。
例如，乙企業時一家從事生產塑料瓶的企業，其生產塑料瓶所需的原材料主要是廢棄的塑料容器，如果乙企業直接收購廢塑料容器共計500萬元，由于乙企業只能取得增值稅普通發票，因此按規定不得抵扣進項稅額；如果乙企業設立獨立的法人公司，專門從事生產塑料瓶所需的廢舊塑料容器的收購業務，這樣一來，乙企業成立的獨立的法人機構，其收購的500萬元廢舊塑料容器可以按照10%抵扣率扣減進項稅額，而對新成立的收購廢舊塑料容器的公司，在該收購環節可以享受免稅優惠。
（三）小微企業稅收優惠政策及稅收籌劃
1、小微企業增值稅優惠政策。我國絕大多數企業為民營企業，最近幾年，小微企業數量增多，發展迅速，推動了我國經濟的持續發展。為了進一步促進小微企業的向前發展，保障增值稅稅收征收工作的順利實施。2016年4月19日，國家稅務總局了公告，明確了2016年至2017年小微企業增值稅優惠政策事項。公告指出，自2016年5月1日起到2017年12月31日止，負有納稅義務的增值稅小規模納稅人，在月銷售額不超過3萬元時，可享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策。
2、具體稅收籌劃方法。由于小微企業享受增值稅優惠政策是存在一定條件的，即月銷售額不超過3萬元，只有在這個標準內，小微企業才能享受國家的免稅政策。由于，隨著小微企業的發展壯大，不可能長時間的享受此優惠政策，為了能長久的享受小微企業增值稅優惠政策，小微企業有必要進行合理的稅收籌劃。與上述方法類似，小微企業可采取分立或分散經營的方式，將不符合享受小微企業稅收優惠政策條件的公司進行分立，即將該企業按經營方式、業務特征分設為兩個或兩個以上的小微型企業，使得分立后的公司能繼續享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策，從而降低整個企業的稅收負擔。
例如，丙是一家從事銷售電腦及零配件的小微企業，2016年9月份實現銷售收入4萬元，其中銷售電腦的銷售收入為2.5萬元，銷售電腦零配件的銷售收入為1.5萬元，如果，丙企業不進行分立，就不能享受小微企業暫免征收增值稅優惠政策；如果丙企業經過合法的審批程序，分別設立兩個小微型企業，一家專賣電腦，另一家專賣電腦零配件，則2016年9月份兩公司取得的月銷售收入都未超過3萬元，因此都可以享受暫免征收增值稅優惠政策。
三、結語
【關鍵詞】 增值稅；轉型改革；納稅人身份；稅收籌劃
稅收籌劃是納稅人為實現稅后利潤最大化，在法律許可的范圍內，通過財務、投融資、經營活動或個人事務的安排選擇，對納稅義務作出的規劃。增值稅轉型后，一般納稅人購進的固定資產可以抵扣，小規模納稅人征收率下降，在此背景下，對增值稅納稅人進行稅收籌劃，科學選擇納稅人類型，有利于企業降低稅負，獲取最大的節稅收益。
一、增值稅轉型后納稅人的稅法規定
（一）增值稅轉型的基本內涵
增值稅是我國第一大稅種，為推進增值稅制度完善，促進國民經濟平穩較快發展，2008年11月10日，國務院總理簽署國務院令，公布了修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，決定自2009年1月1日起，在全國實施增值稅轉型改革。所謂增值稅轉型，即把我國自1994年以來實行的生產型增值稅向消費型增值稅轉變。生產型增值稅，是指納稅人在繳納增值稅時，所購置的固定資產中所含進項增值稅款不能抵扣，存在重復征稅問題；而消費型增值稅則允許企業購進機器設備等固定資產的進項稅金可在銷項稅額中抵扣。增值稅轉型的意義在于完善稅制建設，為企業減負，促進企業技術更新改造，有利于我國經濟結構轉型。實行增值稅轉型改革，需要對原增值稅條例進行相應的修訂，新修訂的《條例》在增值稅納稅人稅法規定上也作出了調整。
（二）增值稅納稅人的稅法規定
參照國際慣例，我國《增值稅暫行條例》將納稅人按其經營規模及會計核算健全程度劃分為一般納稅人和小規模納稅人。修訂前的增值稅條例規定小規模納稅人的標準為：從事貨物生產或提供應稅勞務為主、兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的；從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。符合以上銷售額標準的，且會計核算不健全者，為小規模納稅人。個人、非企業性單位，不經常發生增值稅應稅行為的企業，即使年應稅銷售額超過小規模納稅人標準，也視同小規模納稅人；而一般納稅人，是指年應稅銷售額超過規定的小規模納稅人標準，會計核算健全的企業和企業性單位。一般納稅人基本適用17%和13%的法定稅率（出口退稅適用0%稅率），采用規范的“購進扣稅法”計算增值稅額；小規模納稅人采取簡易征收辦法計算增值稅額，適用6%（工業企業）或4%（商業企業）的征收率。修訂后的增值稅條例，在納稅人稅法規定上與修訂前的有兩個重要不同：一是降低小規模納稅人征收率。考慮到增值稅轉型改革后，一般納稅人的增值稅負擔水平總體降低，為了平衡小規模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業的發展和擴大就業，降低小規模納稅人的征收率。同時考慮到現實經濟活動中，小規模納稅人混業經營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業和商業小規模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔征收率，將征收率統一降至3%。二是降低小規模納稅人標準。修訂后的《增值稅暫行條例實施細則》規定小規模納稅人的標準為：從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以下的；從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的為小規模納稅人。符合以上銷售額標準的，且會計核算不健全者，即為小規模納稅人；而年應稅銷售額在50萬元以上的工業企業或年應稅銷售額在80萬元以上的商業企業，都為增值稅一般納稅人。年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人（自然人）繼續按小規模納稅人納稅，而非企業性單位和不經常發生應稅行為的企業可以自行選擇是否按小規模納稅人納稅。稅收政策及稅收政策的調整客觀上造成了兩類納稅人稅收負擔與稅收利益上的差別，為增值稅轉型后的小規模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃提供了可能性。
二、增值稅納稅人身份的判別方法
增值稅暫行條例及實施細則對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為增值稅納稅人的稅收籌劃提供了可能。增值稅轉型后，納稅人可根據自己的具體情況，在設立、變更時，正確選擇增值稅納稅人身份。企業選擇哪種類別的納稅人有利呢？主要判別方法有以下幾種。
(一)無差別平衡點增值率判別法
從兩類增值稅納稅人的計稅原理看，一般納稅人的增值稅計算是以增值額為計稅基礎，而小規模納稅人的增值稅計算是以全部不含稅收入為計稅基礎。在銷售價格相同的情況下，稅負的高低取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的企業，適宜作為小規模納稅人；反之，適宜作為一般納稅人。當增值率達到某一數值時，兩類納稅人的稅負相同，這一數值稱為無差別平衡點增值率，其計算公式如下：
進項稅額＝銷售額×（1－增值率）×增值稅稅率
增值率＝（銷售額－可抵扣購進項目金額）÷銷售額
或 增值率＝（銷項稅額－進項稅額）÷銷項稅額
假設一般納稅人銷售貨物及購進貨物的增值稅稅率均為17％，增值稅轉型改革后的小規模納稅人征收率為3%（下同）。
又：一般納稅人應納稅額＝銷項稅額－進項稅額
＝銷售額×17%－銷售額×17%×（1－增值率）＝銷售額×17%×增值率
小規模納稅人應納稅額＝銷售額×3%
當兩者稅負相等時，其增值率則為無差別平衡點增值率，即：
銷售額×17%×增值率=銷售額×3%
增值率＝3%÷17%=17.65%
(注: 銷售額與購進項目金額均為不含稅金額)
以上計算分析為，當增值率為17.65%時，兩者稅負相同；當增值率低于17.65%時，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當增值率高于17.65%時，則一般納稅人稅負重于小規模納稅人，適宜選擇作小規模納稅人。
(二)無差別平衡點抵扣率判別法
在稅收實務中，一般納稅人稅負高低取決于可抵扣的進項稅額的多少。通常情況下，若可抵扣的進項稅額較多，則適宜作一般納稅人，反之則適宜作小規模納稅人。當抵扣額占銷售額的比重達某一數值時，兩種納稅人的稅負相等，稱為無差別平衡點抵扣率。其計算公式如下：
進項稅額＝可抵扣購進項目金額×增值稅稅率
增值率＝（銷售額－可抵扣購進項目金額）÷銷售額
＝1－可抵扣購進項目金額÷銷售額
＝1－抵扣率
又：一般納稅人應納稅額＝銷項稅額－進項稅額
＝銷售額×增值稅稅率－銷售額×增值稅稅率×（1－增值率）＝銷售額×增值稅稅率×增值率＝銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）
小規模納稅人應納稅額＝銷售額×征收率
當兩者稅負相等時，其抵扣率則為無差別平衡點抵扣率。
銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）＝銷售額×征收率
抵扣率＝1－征收率÷增值稅稅率=1－3%÷17%＝82.35%
(注: 銷售額與購進項目金額均為不含稅金額)
這就是說，當抵扣率為82.35%時，兩種納稅人稅負完全相同；當抵扣率高于82.35%時，一般納稅人稅負輕于小規模納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當抵扣率低于82.35%時，則一般納稅人稅負重于小規模納稅人，適宜選擇作小規模納稅人。
(三)含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法
當納稅人提供的資料是含稅銷售額和含稅購進金額，可根據前述計算公式求得無差別平衡點抵扣率。假設Y為含增值稅的銷售額，X為含增值稅的購貨金額（兩額均為同期），則下式成立。Y/(1+17%)×17％－X/(1+17%)×17%＝Y/(1+3%)×3%
解得平衡點為：X＝79.95%Y
即，當企業的含稅購貨額為同期含稅銷售額的79.95％時，兩種納稅人的稅負完全相同。當企業的含稅購貨額大于同期含稅銷售額的79.95％時，一般納稅人稅負輕于小規模納稅人；當企業含稅購貨額小于同期含稅銷售額的79.95％時，則一般納稅人稅負重于小規模納稅人。
下面以一實例對上述分析進行佐證。
三、實例分析
某生產性企業， 2009年應納增值稅銷售額為98萬元，會計核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅稅率，但該企業準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額較少，只占銷項稅額的35%。在主管稅務機關進行納稅人身份審核時涉及到該企業如何核算的問題。
要求解答：該企業應怎樣進行納稅人身份的增值稅籌劃。
（一）采用無差別平衡點增值率判別法
假設本例中的銷售額與購進項目金額均為不含稅金額
增值率＝（銷項稅額－進項稅額）÷銷項稅額＝(銷售額×17%－購進項目價款×17%)÷（銷售額×17%）＝(98×17%－98×17%×35%)÷(98×17%)×100%＝65%
由無差別平衡點增值率可知，企業的增值率為65%＞無差別平衡點增值率17.65%，該企業作為一般納稅人的稅負重于小規模納稅人，企業適宜作小規模納稅人。
（二）采用無差別平衡點抵扣率判別法
同樣，假設本例中的銷售額與購進項目金額均為不含稅金額。
由于該企業可抵扣的購進項目金額為98×35%＝34.3萬元，銷售額為98萬元，購進項目金額占銷售額的比重為34.3萬元÷98萬元×100%＝35%
由無差別平衡點抵扣率可知，該企業的抵扣率35%＜無差別平衡點抵扣率82.35%，則一般納稅人稅負重于小規模納稅人，企業適宜作小規模納稅人。
（三）采用含稅銷售額與含稅購貨額比較法
本例中，假設該廠年銷售額98萬元為含增值稅的銷售額，購進價款34.3萬元（98×35%）也為含增值稅的價款，用含稅購貨額34.3萬元比同期含稅銷售額98萬元，即34.3萬元÷98萬元×100%＝35%＜79.95%。
當企業含稅購貨額小于同期含稅銷售額的79.95%時，一般納稅人稅負重于小規模納稅人，企業適宜作小規模納稅人。
以上分析說明，該企業作為小規模納稅人優于一般納稅人。對于這一結論，還可以通過以下方法進行判斷：
一是采用小規模納稅人方法計算增值稅。
該企業將總廠分設為兩個分廠，各自作為獨立核算單位，一分為二的兩個單位年應稅銷售額分別為49萬元和49萬元，符合小規模納稅人的條件，適用3%的征收率。在這種情況下，該納稅人應納增值稅額為：
應納增值稅＝49×3%＋49×3%＝2.94（萬元）。
二是采用一般納稅人方法計算增值稅。
不設立分廠，總廠為一個獨立的核算單位，年應稅銷售額為98萬元，會計核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅稅率，進項稅額占銷項稅額的35%，在這種情況下，應納增值稅額為：
應納增值稅＝98×17%－98×17%×35%＝10.829（萬元）
顯然，該企業以小單位核算，作為小規模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負7.889（10.829－2.94）萬元。經過如此籌劃，可達到節稅目的，因此，該企業決定下設兩個分廠進行獨立核算。
四、結語
綜上所述，增值稅轉型后，增值稅納稅人應該選擇稅負最輕，對自己最為有利的增值稅納稅人身份。當然，這種選擇是有條件限制的：一是企業產品的性質及客戶的要求決定著企業進行納稅人籌劃空間的大小。假如企業產品多是銷售給一般納稅人，客戶因收到的增值稅專用發票可以抵扣進項稅，一般會要求企業開具增值稅專用發票，在此情況下，企業必須選擇作一般納稅人，才有利于產品的銷售。二是根據新修訂的《增值稅暫行條例實施細則》第三十四條之規定，銷售額超過小規模納稅人標準，未辦理一般納稅人認定手續的納稅人，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票，所以，納稅人只要具備了一般納稅人條件就必須辦理一般納稅人資格，否則就不能按小規模納稅征收率計算稅款，而必須按17％或13％的稅率直接計算應納稅額。另外，企業的經營目標是價值最大化，這就決定著企業必須擴大銷售收入來實現經營目標，在此情況下，即使采用小規模納稅人合算，也必須辦理一般納稅人資格。當然，盡管納稅人在選擇納稅人身份認定或納稅方式時會受到上述諸因素的制約，但基于稅收籌劃的角度，企業在合并、分立、新建時，納稅人可通過對稅負平衡點的測算巧妙籌劃，根據所經營貨物的總體增值率水平，選擇不同的納稅人身份，獲取最大的節稅收益。
【參考文獻】
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[4] 財政部，國家稅務總局. 《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財稅[2008]50號）. 財政部網站，2008.12.15.
（成都華鐵國際儲運有限公司，四川 成都 610081）
摘 要：隨著我國新興服務業的不斷發展，原來的稅制設計已經無法滿足不斷促進新興服務業不斷發展，穩定各行業稅收負擔的作用。在這種情況下，“營業稅改征增值稅”便應運開始。“營改增”可以減輕某些新興服務業的稅收負擔，捋順上下游企業的稅收抵扣環節。而物流運輸企業作為我國原來屬于繳納營業稅，現改征增值稅的企業，必然也會受到這項稅收政策變動的影響，物流企業需要提高企業的納稅籌劃意識，促進企業價值最大化。
關鍵詞 ：“營改增”；物流企業；影響；稅收籌劃
中圖分類號：F230 文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）01-0071-02
一、引言
我國稅制需要通過一定改革以不斷適應經濟的發展。“營改增”是我國在商品服務領域進行的稅收改革之一，目前我國“營改增”的試點首先選定在交通運輸業及部分具有生產性的服務業中進行。而我國原先對這部分行業征收營業稅，主要是因為營業稅的征收過程簡便，利于稅收主管部門進行監管。但營業稅具有不能進行進項稅額抵扣，可能出現重復征稅等缺點，隨著生產業及交通運輸業的不斷發展，無法進行進項稅額抵扣導致這些行業的稅收負擔較重，無法有效發展。而增值稅作為一種可以進行進項稅額抵扣的稅種，其征收過程雖然更加復雜，但卻可以促進企業稅收負擔的均衡，利于企業發展。物流業作為一種符合性較強的現代服務業，匯聚了包括交通運輸、倉儲保管及組裝配送等功能，在我國現展中的地位不斷凸顯。物流企業如何有效把握“營改增”這一稅收政策變動，進行有利于企業發展的稅收籌劃，不斷減輕企業的納稅風險，提高企業的盈利水平和價值便成為了物流企業需要重點關注的問題。同時，由于物流業在我國經濟中的地位越來越高，“營改增”能否減輕物流企業的稅收負擔，捋順物流企業上下游稅收抵扣鏈條關系成為了國家也密切關注并需要及時把握的問題。
二、“營改增”進行之后，物流企業的稅收現狀
（一）物流企業可以進行進項稅抵扣額較少
物流企業的主要成本包括交通運輸成本、倉儲成本等，而交通運輸成本占據成本鏈條中最重要的部分。物流企業和從事客貨運輸的交通公司一樣，其交通成本主要構成是購買大型運輸工具（包括大小型貨車、分流專用車等）、租用其他公司運輸工具、過路費、汽柴油購買消耗、企業員工工資等。按照“營改增”的政策要求，物流企業可以抵扣的增值稅進項稅額規定如下：在進行“營改增”改革之前物流企業所有買入的運輸工具都不可以重新進行進項稅額的抵扣；運輸車輛在運輸過程中產生的過路費等費用由于無法獲得增值稅專用發票也同樣沒法順利抵扣。這種情形的出現，造成物流企業的稅收負擔可能不降反升。例如，MF物流企業主要從事面向終端消費者的商品運輸派送服務，根據該企業的企業發展規劃，MF物流企業需要于2010年前完成企業80%以上的運輸車輛更新。因此，在“營改增”推行后，該企業由于2010年之前購買了大量運輸車輛無法進行進項稅額的抵扣，造成企業稅收負擔明顯上升，給企業發展帶來了巨大的經濟負擔。
（二）物流企業適用的稅率明顯上升
在推行“營改增”之前，根據我國舊稅法的規定，物流企業所從事的運輸業務收入需要按照3%全額征收營業稅，倉儲業務需要按照5%全額征收營業稅。但在進行“營改增”稅制改革后，物流企業從事的運輸業務收入依照11%差額征收增值稅，倉儲裝卸業務依照6%差額征收增值稅。雖然“營改增”之后，物流企業進行差額征稅，但是由于企業可以抵扣的增值稅進項稅額較少，無法平衡企業的成本開銷，這直接導致了物流企業的稅收負擔明顯上升。同時，造成物流企業稅收負擔明顯上升的主要原因是物流企業所主要從事的運輸業務稅率由全額征收3%上漲到差額征收11%。例如，主要從事大型商貿批發企業的貨物業務的SP物流企業對該企業“營改增”前后的稅收負擔進行了核算。根據財務部門給出的相關報告顯示，該企業在實行“營改增”之前的運輸業務稅收負擔為3%，倉儲業務稅收負擔為5%。而“營改增”以后，該企業的運輸業務稅收負擔為8.9%，倉儲業務的稅負為4.5%。由于SP物流企業的主營業務是貨物運輸，貨物倉儲占總業務比重較小，同時由于運輸業務稅負增長過大且倉儲業務稅負降低較小，造成SP物流企業稅負急劇上升。
（三）物流企業獲取進項抵扣發票難度較大
目前我國大型物流企業的數目正在不斷增加，大多數物流企業的運輸范圍較大，往往都是全國范圍內進行物流配送。而這種現象也造成了物流企業獲取進項稅額抵扣發票的難度較大。物流企業的主營業務大多是運輸業務，而運輸業務中的柴油汽油費是可以進行進項稅額抵扣的。但是目前大多數的加油站無法即時向加油方當場提供增值稅專用發票，這造成了我國物流企業在獲取油料增值稅專用發票時存在一定難度。另外，物流企業的自有車輛每年都需要進行定期維護維修，而目前我國物流企業的車輛維修維護費用一般很難獲得增值稅專用發票進行增值稅的進項稅額抵扣。這是因為物流企業主營業務流動性較大，很難定點進行維修維護，在運輸過程中車輛出現故障進行小型維修，不可能獲得增值稅專用發票進行抵扣。而即使物流企業可以對本企業的車輛進行定點維修維護，但一般維修點都不是一般納稅人，因此依然很難獲得增值稅專用發票進行稅款抵扣。例如，T物流公司的物流司機譚某的日常工作就是從內蒙古呼和浩特將貨物運送至山西太原。根據其自述說明，其駕駛的貨車在每次進行運輸時都會在沿途的小型車輛維修點進行簡單檢測和維護，保障行車安全。但從沒有收到過增值稅專用發票。
三、“營改增”后物流企業進行納稅籌劃的方式
（一）提高物流企業相關財務人員的稅收管理能力
1、增強財務稅務人員業務能力
在未進行"營改增"之前，物流企業的主要業務是需要繳納營業稅的，不需要繳納增值稅。由于營業稅的征收管理方式較為簡單，只需要核算業務總收入就可以進行稅款的計算繳納。但是在進行”營改增“之后，物流企業的主要業務是需要繳納增值稅的，不再繳納營業稅，由于增值稅的征收需要計算總銷項稅額和總進項稅額，因此核算過程較營業稅更為復雜。因此物流企業的相關財務人員需要不斷增強自身的業務處理能力，這樣才能保證企業的正常運營和稅款繳納合法。
2、升級物流企業稅務管理系統
企業的稅務管理系統是企業進行有效稅款核算繳納的重要配置。由于其主要業務所征收的稅種有了較大的變化，因此其會計核算和稅務核算都有了較大變革。根據調查了解到目前我國大多數物流企業都已經開始使用現代化稅務管理系統進行稅務管理。隨著“營改增”的推行，我國大多數物流企業都需要對現有稅務管理系統進行升級改造，防止因為信息失誤造成的稅款繳納錯誤。
（二）合理進行納稅人身份的選擇以減輕企業稅收負擔
1、選擇一般納稅人身份進行稅收籌劃
對于主要從事倉儲業的物流企業而言，選擇一般納稅人身份更有利于減輕企業的稅收負擔。這是因為在“營改增”之前倉儲業務按照5%全額征收營業稅，在“營改增”之后倉儲業務按照6%差額征收營業稅。雖然表面上看稅率上升，但是由于“營改增”之后企業可以進行進項稅額抵扣，因此實際稅率反而有所下降。因此，主要從事倉儲業的物流企業可以通過選擇一般納稅人的身份進行稅收籌劃，降低企業稅收負擔。同時，在物流運輸業納入增值稅征收范圍內后，其他企業從該企業購買的物流業務的進項稅額可以進行抵扣，這樣選擇一般納稅人身份可以減輕下游企業的稅收負擔，增加企業的業務量，促進企業拓展市場，不斷發展。
2、選擇小規模納稅人身份開展納稅籌劃
小規模納稅人便是我國稅法劃定，某些小型企業在滿足特殊規定時可以采用簡易計稅法征收增值稅。在“營改增”之后，我國稅法仍然給予這些剛剛納入增值稅征收范圍的企業在符合某些條件時適用于簡易征稅法。雖然目前我國大多數物流企業的企業規模比較大，根據稅法規定大多屬于一般納稅人的身份，但是物流企業依然可以對企業的業務進行有效劃分來避免成為一般納稅人以減輕企業的稅負。物流企業可以通過對從事業務種類、運輸距離遠近等進行合理劃分，并成立相應的公司以符合小規模納稅人的標準。小規模納稅人適用于3%的低征收率進行全額計算征收增值稅，這和之前適用的運輸業務全額依照3%征收營業稅，倉儲業務全額依照5%征稅差距并不太大，對企業稅收負擔變動影響也較小。且這樣物流企業的稅收負擔會明顯低于其作為一般納稅人時的稅收負擔。可是，物流企業如果選擇小規模納稅人身份則其無法獨立進行增值稅專用發票的開具，如果一定需要開具增值稅專用發票的話，需要申請稅務局進行發票代開，因此小規模納稅人身份必然會影響到企業下游的業務購買方。如果其他的物流企業都是一般納稅人，且業務提供價格相似，則該物流企業的生意會受到很大程度上的影響，不利于企業的持續發展。
（三）物流企業可以通過選擇供應商身份進行納稅籌劃
1、一般納稅人身份的物流企業選擇供應商身份的方法
在”營改增“之后，物流企業可以通過對供應商身份的選擇來進行納稅籌劃以減輕企業的稅收負擔。物流企業想要減輕企業的稅收負擔，可以通過增加企業的增值稅進項稅額的方式進行。如果物流企業為一般納稅人，則其原料的可抵扣稅款越多，其稅收負擔越低，因此即使某供應商雖然供應某原料的價格略高于其他身份為小規模納稅人的供應商，但是因為該供應商為一般納稅人，可以開具增值稅專用發票進行增值稅進項稅額的抵扣，同時在物流企業進行進項稅額抵扣后，原料價格更低，則物流企業仍然可以通過選擇該身份為一般納稅人的供應商而減輕企業的稅收負擔。
2、小規模納稅人身份的物流企業選擇供應商身份的方法
如果某物流企業是小規模納稅人，其減輕稅收負擔的方式就是減少企業某業務的收入。但此種方式必然會造成企業利潤率下降，因此當物流企業是小規模納稅人時，在進行供應商選擇方面需要注重企業利潤的高低。此時對該物流企業而言，能否獲得增值稅進項稅額抵扣已經沒有意義。因此，在其進行供應商選擇時，只需要考慮供應商給予的最終價格高低這一因素即可，無需再考慮供應商能否提供增值稅專用發票。
四、結語
隨著我國物流業的不斷發展，物流企業稅收鏈條的完善也逐步受到了國家的重視。目前“營改增”在我國已經進行了全面推行，這對我國稅制結構完善、企業進行有效的稅收籌劃起到了重要作用。同時”營改增“的實行也對物流企業稅收負擔產生了一定的影響。當前物流企業可以在不斷提高企業相關財務稅務人員的稅收管理能力的同時進行合理的稅收籌劃，利用納稅人身份的差異、稅收優惠政策的運用等方式提高企業盈利能力和利潤水平，減少企業納稅風險。
參考文獻：
[1] 王立夏.“營改增”對物流企業的影響和決策研究[J].工業工程與管理.2013（05）.
關鍵詞：增值稅籌劃；營業稅籌劃；消費稅籌劃；所得稅籌劃
作者簡介：李宏軒（1955-），男，四川成都人，四川財經職業學院圖書館館長，副教授，研究方向：會計學。
中圖分類號：F275；F810.42 文獻標識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2012.03.16 文章編號：1672-3309（2012）03-35-03
所謂節稅籌劃，是指納稅人依法選擇獲取最小稅負和最大節稅利益的納稅方案來處理其生產、經營和投資、理財活動的一種企業財務行為。
企業經營過程中的節稅籌劃，主要包括流轉環節和收益環節的節稅籌劃。
我國稅制體系分流轉稅、所得稅、財產稅、行為稅，其中流轉稅收入2010年占整個稅收收入的66.7%，所得稅占稅收收入的比重僅為24.2%。作為我國稅制的主要稅種是稅收籌劃的重點內容。
一、流轉環節的稅收籌劃
企業在流轉環節須繳納的稅收主要有增值稅、營業稅和消費稅。
（一）增值稅籌劃
對于增值稅的籌劃，可以從稅率、稅基、納稅人身份的選擇、不同的銷售方式、有效運用“混合銷售”行為等方面進行籌劃。
1、選擇有利的稅率。根據增值稅法規定，一般納稅人實行的基準稅率17%，低稅率13%，零稅率0；農業產品、糧食副食品、農藥、煤炭、圖書、報紙雜志等18類產品生產實行13%，零稅率一般適用于出口貨物。小規模納稅人則以不含稅銷售額的3%簡易征收。因此，企業可以充分地利用這幾檔稅率，甚至利用增值稅法中的減免稅的規定來減輕企業的稅收負擔。
例如：某企業屬于增值稅一般納稅人，2012年1月份機電的銷售額1000萬元，其中農機銷售額400萬（銷售額均不含稅），企業當月可抵扣的進項稅額為120萬元。
分析：（1）未分別核算不同稅率貨物銷售額則：
應納增值稅 = 1000X17%-120 = 50（萬元）
（2）分別核算不同稅率貨物銷售額則：
應納增值稅 = 600 X 17%+400 X 13%-120=34 （萬元）
可見，分別核算可以少納增值稅：50-34 = 16（萬元）
2、有效控制稅基。一般納稅人：應繳增值稅 = 銷項稅額 — 進項稅額 。故應從縮小“銷項稅額”和擴大“進項稅額”兩方面進行籌劃。
銷項稅額是一般納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規定的稅率計算，并向購買方收取的增值稅額。要縮小它，關鍵在于合理減少銷售額。如在附帶包裝物銷售的情況下，盡量采取收取包裝物押金的方式，且對包裝物押金單獨核算，而不要讓包裝物作價隨同貨物一起銷售；在將自產的貨物用于非應稅項目時，可采用商業折扣方式合理降低銷售額；盡量采取深加工方式對企業產品繼續加工，避免過早地作為對外銷售處理；在納稅人發生銷售退回或銷售折讓而退還買方銷售額時，應及時從當期銷售額中沖銷等等，均可以減少銷售額。
進項稅額是指納稅人購進貨物或應稅勞務所支付或負擔的增值稅額。進項稅額要從銷項稅額中抵扣，因此，對其籌劃應盡量擴大其本期數額。如可以合理選擇供應商，作為一般納稅人，千萬不要從小規模納稅人處購買貨物，因小規模納稅人提供不了增值稅專業發票，就無法抵扣購進貨物的進項稅額；此外，在企業現金流較緊張的情況下，可采取在納稅期末購進貨物，以增加應該抵扣的進項稅額。
例如，某一般納稅人某年6月份銷項稅額2 000 000元，進項稅額1 400 000元，則應繳增值稅為600 000元，這時，本月末或者7月初正好需要進一批原材料，假設該批原材料的進項稅額320 000元。如果6月底購進并取得專業發票，則6月份就只繳增值稅280 000元了。盡管這樣做并不影響年終應繳增值稅總額，但是確實能夠減少本期應繳增值稅，從而緩解本月的資金壓力，同時，還賺取部分資金的時間價值。
3、擇定恰當的納稅人身份。增值稅納稅人因身份不同適用稅率不同，稅收優惠政策也不同，且差別較大。人們通常認為小規模納稅人的稅率低于一般納稅人，但實際并非如此。
例如：已知一般納稅人的稅負 = 銷項稅額—進項稅額
即：售價X17%-進價X17% =（售價-進價）X17%=毛利X17% （1）
而小規模納稅人的稅負= 售價X 3%
假設一般納稅人稅負 = 小規模納稅人稅負
則：毛利X17%=售價X3% （2）
將上述（1）、（2）整理后得：
毛利/售價 = 3%/17% = 17.647% = 不含稅銷售額增值率節稅點（毛利率，即稅負的臨界點）
通過上述計算分析得知，當不含稅毛利率為17.647%時，一般納稅人與小規模納稅人的稅負一致。但當不含稅毛利率大于17.647%時，一般納稅人的稅負就大于小規模納稅人的稅負，作為企業選擇小規模納稅人較合適；反之，一般納稅人的稅負就輕于小規模納稅人的稅負，作為企業選擇一般納稅人較合適。當然，在選擇納稅人身份時，除了比較稅負外，還應比較轉變納稅人時所發生的成本。
4、選擇有利節稅的銷售方式。從稅務籌劃角度講，企業應盡量采用折扣銷售和分期收款銷售方式。因為按照稅法規定，在折扣銷售中，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，可按折扣后的余額計算增值稅。分期收款銷售的特點是一次發貨，轉移貨物的所有權，再分期收款，貨物的所有權再分期轉移，分期確認收入。稅法規定，采用分期收款銷售方式，開具增值稅專業發票的時間是合同規定的收款日期的當天。因此采用這種銷售方式，企業在不影響全年的銷售收入的情況下，可以實現節稅目的。
5、有效運用“混合銷售”行為：這是指同時涉及到增值稅應稅貨物和非應稅勞務的銷售行為。稅法對這種銷售行為，是按“經營主業”即銷售額達到50%以上的業務征稅的。只選擇一個稅種，即增值稅或者營業稅征稅。所以，企業可根據自身實際情況，通過控制銷售額來籌劃稅收。如前所述，當增值稅率17%，營業稅率3%時，企業經營商品的不含稅毛利率大于17.647%，交營業稅負輕于應繳增值稅負，這時，企業應該想方設法使應繳營業稅的營業額達到50%以上，選擇作為營業稅的納稅人有利；反之，應以銷售貨物為主，勞務為輔，選擇增值稅的納稅人為宜。
（二）營業稅的籌劃
營業稅是對在中國境內提供勞務，轉讓無形資產，銷售不動產取得的收入征收的一種稅。對其籌劃，可以利用營業稅的免稅、正確計算營業額、兼營銷售和混合銷售進行籌劃。
1、有效利用營業稅的免稅政策：營業稅的免稅內容包括：?譹?訛利用托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務、婚姻介紹、殯葬服務節稅；②利用醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務節稅；③利用殘疾人員個人提供的勞務節稅；④利用學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務節稅；⑤利用農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險及相關技術培訓業務、家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病的防治節稅；⑥利用紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫館、圖書館、文物保護單位舉辦的文化活動、宗教活動節稅。
2、正確計算營業額：一般來說，營業稅各行業的稅率較單純，籌劃空間不是很大，但營業稅各行業的營業額卻很具彈性，因而其納稅籌劃的余地較大。在進行節稅籌劃時可采用隱蔽營業額的策略。對兼有不同稅目的應納營業稅的行為，應分別核算不同稅目營業額。稅法規定，對未按不同稅目分別核算營業額的，從高適用稅率。也就是說，哪個稅目的稅率高，混合在一起的營業額就按哪個高稅率計稅。例如，餐飲企業既經營飲食業又經營娛樂業，而娛樂業適用的稅率最高可達20％，對未分別核算的營業額，就應按娛樂業適用的稅率征稅。
（三）消費稅的籌劃
消費稅是在產品生產完畢，進入流通的第一環節向生產企業征收的稅種，目前只選擇了11類消費品征稅，并以計征增值稅的銷售額為依據征稅。
消費稅的計征，主要取決于納稅人的選定、稅率的高低及銷售額的大小三個因素。由于納稅人和稅率籌劃的空間較小，因而銷售額的大小，直接關系到應納稅額的多少。
首先，如果是含稅銷售額，應換算成不含稅銷售額。換算公式：銷售額=含增值稅的銷售額／（1＋增值稅稅率或征收率）。
其次，當消費稅納稅人同時經營兩種以上稅率的應稅消費品時，稅法明確規定，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量；未分別核算的，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應從高適用稅率。因此，企業在核算過程中須做到賬目清楚，以免蒙受不必要的損失。
二、對收益環節稅金的籌劃
國家對企業收益環節主要征收所得稅。所得稅的籌劃，應從分析影響應納所得稅額的因素入手。
（一）通過籌劃經營規模以適用較低稅率
所得稅法規定的企業所得稅稅率有基準稅率25%，國家需要重點扶持的高新技術企業為15%，小型微利企業為20%，非居民企業為20%等4檔。因此，小型企業在設立時應認真規劃企業的規模和從業人數，規模較大或人數較多時，可通過企業分立，分解所得額、從業人數、資產規模，以適用較低稅率的方法實現合理避稅。
（二）選擇國家重點扶持的高新技術企業，以享受15%的優惠稅率
國家重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合以下條件的企業：①產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；②研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；③高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定比例；④科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例；⑤《高新技術企業認定管理辦法》規定的其他條件。
根據上述優惠政策類型和各項規定，企業在設立時應結合自身情況，充分用足用夠稅收優惠政策。
（三）充分利用稅收優惠政策，縮小應稅所得額
1、通過合法方式減少應稅收入。如企業購買政府公債的利息收入可免交企業所得稅等。
2、充分利用稅前扣除限額，增加稅前扣除項目
（1）提高職工薪酬與福利。稅法規定，企業實際發生的合理的工資薪金，準予扣除；企業實際發生的不超過工資薪金總額14%的職工福利費、2.5%以內職工教育經費及2%以內工會經費（簡稱三費），準予扣除。因此，企業可通過提高職工工資水平、增加職工福利、加大職工培訓等來達到減稅的目的。
（2）合理的公益性捐贈。稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。但在具體運用中應注意：必須通過社會團體或者縣級以上人民政府及其部門對公益事業的捐贈才可以扣除，直接捐贈和非公益性捐贈稅前是不允許扣除的。
（四）選擇適當的會計處理方法
1、選擇合理的成本費用核算方法
企業在選擇成本費用會計核算方法如存貨的計價方法、壞賬損失的核算方法、低值易耗品的攤銷方法等時，應立足于使成本費用的抵稅效應得到最充分或最快的發揮。 企業存貨計價的方法有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等。企業采取不同的計價方法，直接影響企業期末存貨的價值以及利潤總額，從而影響企業的稅收負擔。企業應根據當年的物價水平選擇計價方法來減輕稅收負擔。
2、固定資產折舊方法的選擇
固定資產的折舊額是產品成本的組成部分，而折舊額的大小與企業采取的折舊方法有關。根據現行制度的規定，固定資產折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。企業可以根據稅率的類型、稅收優惠政策等因素選擇合適的折舊方法。
3、費用分攤方法的選擇
企業在生產經營過程中，必然發生如管理費、福利費等費用支出。而這些費用大多要分攤到各期的產品成本中，費用的分攤可以采取實際發生分攤法、平均分攤法、不規則分攤法等，而不同的分攤方法直接影響各期的利潤、稅收負擔。因此，企業要對費用分攤方法認真籌劃。除此之外，企業還可以對銷售收入的實現時間、固定資產的折舊年限、無形資產的分攤年限等內容進行籌劃。
三、結束語
企業進行經營過程的稅收籌劃，以達到降低稅負，合理避稅，已成為當前稅收籌劃工作一個重要的研究領域。在稅收籌劃中，一個重要的前提就是合理合法，在這個前提下，進行稅收籌劃工作必須結合企業的實際情況，并保持相對的靈活性，隨時根據稅法的變動制定調整籌劃方案，保證合理避稅和降低稅負，以增加企業的利益。
參考文獻：
關鍵詞：目標企業 并購 稅收籌劃 措施
一、我國企業并購稅收籌劃的現狀分析
企業并購稅收籌劃在發達國家十分普遍，已經成為企業，尤其是跨國公司制定經營和發展戰略的一個重要組成部分。在我國，企業并購稅收籌劃開展較晚，發展較為緩慢。究其原因有以下幾個方面：
（一）意識淡薄、觀念陳舊
企業并購稅收籌劃目前并沒有被我國企業所普遍接受，許多企業不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。
（二）我國稅收制度不夠完善
由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以，企業并購稅收籌劃主要是針對稅款難以轉嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。
（三）企業沒有意識去選擇適合本企業并購稅收籌劃的會計政策
現在許多企業管理機制中,企業管理者為了追求企業利潤最大化,不則手段的制造利潤,卻忽略了利用會計政策的選擇來為企業減少不必要的稅負,從而達到利潤的最大化。
二、企業并購中稅收籌劃的動因分析
在并購過程中進行稅收籌劃的終極目標是為了獲得盡可能大的稅后利潤。除此之外，促使企業在并購過程中進行稅收籌劃還存在其他原因，綜合起來將其總結為以下兩方面：
（一）企業追求節稅效應以增大稅后利潤
從根本上講，稅收籌劃作為財務管理的一個重要組成部分，就是要使納稅主體最大限度地取得稅后利潤。首先，納稅抵減既得利益的直接性以及社會對企業收益補償的不確定性、隱蔽性和非對等性，是誘發企業在主觀意念中進行稅收籌劃的根本動機。其次，納稅會影響企業的風險承受能力，稅收從整體上講是中立的，但實際中卻存在局部的不中立，這些帶有優惠性質的非中立稅收規定使納稅主體被迫改變投資方向，給企業帶來一定的機會損失，形成企業的投資風險，稅收的非中立性越強，企業承擔的投資風險越大。而在整個企業并購過程中，涉及的資產交易種類和交易量一般都較大，涉及的稅收問題也較多，比如稅種的增減、納稅人身份等的改變，如果能在并購中進行稅收籌劃，自然能在一定程度上為并購的參與企業節省一部分稅款，從而使其獲得更大的稅后利潤。
（二）企業在并購過程中實施稅收籌劃可行空間大
盡管我國的稅收法制已經建立多年，但是隨著市場經濟的發展，涉稅問題也不斷產生，相應的稅收法制卻沒有與之同步得到完善，這就為納稅主體將主觀的節稅動機轉化為現實的節稅行為提供了可能。另外，政府為了推動整個社會經濟的有效運行和發展，必然會運用多種杠桿手段，一國的稅收法制便是這些有效杠桿之一。在制定稅收法制時，考慮到一國地區、行業等資源的分配不均和發展不平衡，就不可避免會出臺一些稅收優惠政策，這無疑為企業依據稅收杠桿導向來擇取有利于切身利益最大化的經營理財行為提供了客觀可能。所以，可以說稅收制度本身的不完善和一國政府的政策導向為企業在并購過程中實施稅收籌劃提供了溫土。
三、企業并購的稅收籌劃應采取的措施
1、首先要樹立稅收籌劃意識樹立整體經濟效益最大化概念
由于多種稅基之間相互關聯，某種稅基的縮減同時會引起其它稅中稅基的增大；某個納稅期限內免稅，可能會在以后一個或幾個納稅期內多繳稅；總體稅負減輕可能引起其成本費用上升或其他不利后果等等，因此，企業在并購的稅收籌劃實際操作中應綜合考慮，除了要考慮充分利用稅法中的稅收優惠、納稅遞延來獲取稅收收益外，同時還要考慮這種稅收收益對其他相關效益的影響，在所有相關利益中尋找均衡點，以獲取整體利益最大化。稅負最輕的方案不一定就是稅收籌劃的最佳方案，只有考慮了企業總體利益最大的稅收籌劃方案才是最優的。
2、立足企業全局，考慮長遠利益，綜合衡量企業并購行為中稅收籌劃對企業經營的整體影響和長遠影響
并購行為能否成功完成，除成本因素外還受其它眾多內外因素影響。而并購行為是否最終成功，關鍵更在于并購后對目標企業的整合與戰略重組。稅負的減少只是理財手段之一，要與企業其它理財措施結合使用，才能發揮對企業整體的積極作用。況且企業并購行為對并購企業來說，作為一種資本經營方式，只是其眾多經營管理決策及行為中的一種，并不是改變企業命運或挽救企業于危難的靈丹妙藥。我們不能盲目高估企業并購的作用，因此也不能過分依賴于企業并購行為中的稅收籌劃這種單一理財措施。
3、把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的界限
稅收籌劃與避稅、偷稅有著本質的區別。避稅、偷稅于稅法精神相違背，是國家法規政策所不允許的。而稅收籌劃是企業在稅法規定范圍內進行的一種正當活動，是企業對稅法進行精心研究和比較后進行納稅最優方案的選擇，這是稅法政策所引導和鼓勵的。因而，稅收籌劃是一種合理、合法的節稅行為，不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷來避稅，更不是違法的偷稅。企業在進行稅收籌劃中，應該充分了解稅法的規定，嚴格按稅法規定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性，防止因疏忽或故意而將正當的稅收籌劃引入避稅、偷稅。
4、選擇符合企業并購稅收籌劃環境及運作機制的會計政策
會計政策的選擇會影響應稅收益。為減輕企業的稅務負擔，我國企業要注意對會計政策的研究，選擇適當的會計政策來使企業利益最大化。
5、通過企業并購改變企業主體屬性來規避稅收，達到企業經濟利益最大化
下面通過例子來簡要說明正確運用企業并購改變企業主體屬性來規避稅收納稅籌劃措施來獲取整體利益最大化。利用企業并購對增值稅進行稅收籌劃――通過并購變“小規模納稅人”為“一般納稅人” 稅法依據一般納稅人應納增值稅稅額=銷項稅額-進項稅額，其中銷項稅額=銷售額×稅率(13%或17%)，進項稅額=可抵扣的購貨金額×稅率(13%或17%)；小規模納稅人應納增值稅稅額=銷售額×征收率(4%或6%)。
籌劃思路： 由于一般納稅人可抵扣進項稅額，因而小規模納稅人的稅負往往重于一般納稅人。若小規模納稅人自身不具備轉化為一般納稅人的條件(主要是年應稅銷售額未達標準)，則可以考慮并購其他小規模納稅人的方式來轉化為一般納稅人，從而享有一般納稅人可以抵扣進項稅額的稅收待遇。
案例分析： 甲公司為工業企業，屬于小規模納稅人，年應稅銷售額60萬元，該企業從一般納稅人購貨金額為45萬元。另有乙公司也為工業企業，也屬于小規模納稅人，年應稅銷售額50萬元，該企業從一般納稅人，購貨金額為40萬元(以上金額均不含稅)。此時，假設甲公司有機會并購乙公司，且是否并購乙公司對自身經營基本沒有影響。請對其進行稅收籌劃。
方案一 甲公司不并購乙公司。
a.甲公司應納增值稅= 60×6%=3.6(萬元)
b.乙公司應納增值稅= 50×6%=3(萬元)
甲公司與乙公司共應納稅額= 3.6+3=6.6(萬元)
方案二 甲公司并購乙公司，并申請為一般納稅人。
由于年應稅銷售額在100萬元以上(含100萬元)的工業企業，可申請為一般納稅人，則并購后的集團公司申請為一般納稅人后，應納增值稅= (60+50)×17%-(45+40)×17%=4.25(萬元)
由此可見，方案二比方案一本期少交增值稅2.35萬元 (6.6-4.25)，因此，應當采取并購的方式。
四、結論
本文通過對企業并購稅收籌劃問題研究，對企業并購后的稅收籌劃問題的簡單討論，一個國家的法律建設，特別是稅法的建設，在很大程度上決定了開展稅收籌劃的方向和方法，加上各個地方情況不同，稅務部門對法規的理解也存在差異，都會影響籌劃的成功與否。但隨著納稅人權益保護意識的增強，企業并購稅務籌劃不僅會為納稅人所重視，也會為稅務機關所接受，所以稅務籌劃在中國前景廣闊。企業并購稅收籌劃是一項應當全面考慮、周密安排和布置的工作，“凡事預則立，不預則費。”在企業并購稅務籌劃的過程中一定要體現出“籌劃”這一特點。從資金、時間、業務類型、辦事人員質量、數量等各個方面統籌規劃，達到最終目的。企業并購稅收籌劃是市場經濟的必然產物，如何進行稅務籌劃是在理論和實踐中不斷探討和摸索的問題，我僅就自己的認識談了一些粗淺的看法，希望能起到拋磚引玉的作用。
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公路貨運企業作為交通運輸業的重要組成部分，在營改增背景下其稅收環境發生了一些變化，本文結合這一歷史背景，對公路貨運企業稅收籌劃進行研究，幫助公路貨運企業科學應對改革，有著一定的實踐意義。
【關鍵詞】
公路貨運；企業；營改增；稅收籌劃
隨著十八屆五中全會的隆重召開，十三五發展規劃為國家勾勒出了一幅清晰的發展路線，而交通運輸業作為十三五發展中的重要國民經濟基礎產業，越來越受到人們普遍關注。公路貨運在眾多運輸方式中有著絕對的優勢和地位，因此結合營業稅改增值稅背景，分析其對公路貨運企業的稅收環境變化，研究其如何進行稅收籌劃、減輕稅負具有十分重要的現實意義。
一、營改增給公路貨運企業帶來的影響
（一）公路貨運企業“營改增”后的稅制安排公路貨運企業是交通運輸業的一個重要分支，根據《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號），在稅率方面，交通運輸業的稅率為11%，小規模的納稅人提供應稅服務，增值稅征收率是3%；在計稅方式上，一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅，以當期銷售稅額抵扣當期進項稅額后的余額為應納稅額。小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法進行計算，以按照銷售額和增值稅款作為應納稅額，不得抵扣進項稅額。
（二）營改增給公路貨運企業帶來的問題在沒有實施營改增制度之前，公路貨運企業繳納的營業稅是3%，營業稅應納稅額是用營業額乘以稅率。營改增實施之后，公路貨運企業如果是一般納稅人，則按規定征收11%稅率，是小規模納稅人則按征收率的3%征收。針對一般納稅人來說，其稅率是從3%增加至11%，按照現行的增值稅相關政策，一般納稅人能享受到抵扣的政策，那么公路貨運企業在運營過程中，買進汽車、汽油等固定資產的進項稅額是能用來抵扣的。這表明，公路貨運企業在營改增之后，其稅負較以前是上升的。主要有以下幾個方面原因導致，一是在營改增之前所購的資產不算作增值稅抵扣范圍，那么在這以前購買的固定資產的公路貨運企業，如果沒有拿到增值稅專用發票，那么就不能實現抵扣，那么營改增以扣，其稅負會增加很多。二是索要增值稅發票比較焑難。營改增以后有一些成本能抵扣掉增值稅，但是在實際操作中，有很多不便，比如增值稅出票難，辦理手續復雜等。三是進項抵扣的范圍較小。公路貨運企業的營業成本中，可以抵扣的只是燃油及租賃等費用，但這些總共也占不到運營成本的一半，而真正成本中比重較大的保險費用、路橋費用等都無法實行抵扣。
二、公路貨運企業的稅收籌劃
（一）增值稅的籌劃增值稅是以每一產銷階段新增的課稅商品或勞務的價值為課稅對象，實行分階段征收的一種商品稅。營改增實施以后，公路貨運企業也要繳納增值稅，所以其同樣適用于增值稅的一般籌劃方式。同以前繳納營業稅比較而言，其客觀條件較多，因此籌劃的空間更足，主要是增值稅可以獲得的抵扣。與此同時，稅務部門針對交通運輸業有一部分過渡的政策，在過渡期間，企業可以遵循這一政策進行相應的籌劃。但是要認清的是，公路貨運企業所謂的“產品”，其并不能夠很好進行的實物展示，所以單單通過折扣、以舊換新等營銷的方法對稅收進行籌劃還不能完成符合企業特點。在實行營改增之后，因為下游的企業可以得到來自公路貨運企業一般增值稅納稅人11%的進項稅抵扣，這樣一樣，就會對市場的需求產生相應影響，因此，公路貨運企業必須要考慮到市場需求變化及企業定位，繼而合理選擇身份。
（二）企業所得稅籌劃籌劃企業所得稅可以利用所得稅稅額扣除方式，按照所得稅法規定，扣除的類型有限額扣除、全額扣除及超額扣除三種。對于資本弱化的稅收籌劃，企業所得稅法有明確的規定，納稅人在生產經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發生數額扣除；向非金融機構借款的利息支出，包括納稅人之間相互拆借的利息出，按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。由公司財務戰略來看，稅收籌劃可分成負債籌劃和發行債券和權益籌資兩類。稅法規定股息支付不能用作費用列支，所以沒有抵稅的作用，但是利息支出是可以用作費用列支的，允許公司在計算應稅所得時進行減免，以減少課稅對象的金額。所以，如果企業的負債籌資比重增大，其利息的節稅空間也就會更大。
（三）其他稅種的稅收籌劃公路貨運企業因為其有機動車輛以及運輸任務的性質，其在選擇地址時有很大空間，因此可以結合這一性質對稅收進行籌劃。和地點相關的稅種主要有房產稅、城市維護建設稅以及城鎮土地使用稅。這幾種稅都與公路貨運企業的設立地點直接相關，不同地點和稅率，其稅收籌劃空間也不同，因此，在相似的條件下，公路貨運企業應盡可能地選擇在鄉鎮注冊，可采取城市內成立聯絡點，以實現節約稅費的目的。
三、結語
營改增之后，公路貨運企業的納稅環境有了很大變化，本文淺顯的對公路貨運企業的增值稅及所得稅籌劃進行分析，希望可以對公路貨運企業一些幫助，為在多個方式中找尋適合自己長久發展的辦法，助力企業長遠健康發展。
【參考文獻】
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關鍵詞 “營改增” 稅收籌劃
一、稅收籌劃的背景及動因分析
（一）稅收籌劃的背景
2016年5月1日，建筑業實行“營改增”，由于稅收征管模式發生重大變化，企業對會計核算、財務決策要做出及時調整，財務人員需要了解并利用好國家在稅改過渡時期的優惠政策，對于不同稅率和征收率的服務要做好分別核算，稅負、財務指標等數據的變化要做好充分的分析。
（二）稅收籌劃的動因分析
第一，需要考慮增值稅相關的所有的優惠政策充分利用這些優惠政策進行增值稅納稅籌劃。第二，需要考慮兩個因素：計稅依據和稅率，增值稅的稅率越低，計稅依據越小，應納稅額也就越小，或者降低兩者其中之一，都可以達到降低稅負的目的。第三，需要考慮上下游企業：企業進行物資的購買以及工程分包過程中，在選擇供應商和分包商的過程中，可以選擇一般納稅人，也可以選擇小規模納稅人。但是選擇不同的供應商及分包商，所取得的增值稅發票不同，進項稅額也會有差異。
二、“營改增”下小區配電工程稅收籌劃方法研究
（一）稅收籌劃的研究方法
1.稅率的選擇
確定老項目的稅率：對于2016年4月30日前的建筑工程屬于老項目，需要確定是采用簡易辦法交納增值稅還是選擇一般計稅方法交納增值稅。比較二種情況下，應以應交稅費的多少來選擇稅率
假設合同金額為A，2016年4月30日前收款為A1，4月30日后收款為A2，則A1+A2=A；工程概算中物資款為B，分包款為C。2016年4月30日已入賬物資款為B1，分包款為C1，2016年4月30日以后項目部門預計的物資款為B2，分包款為C2。則B1+B2=B，C1+C2=C。不考慮其他費用。
一是按照簡易計稅辦法選擇3%的稅率。
2016年4月30日前的稅費=（A1-C1）*0.03*1.12
2016年4月30日后的稅費=（A2-C2）/1.03*0.03*1.12
總稅費T1=（A1-C1）*0.03*1.12+（A2-C2）/1.03*0.03*1.12
二是按照一般計稅方法，分包商開具增值稅專用發票（由于分包商多數采用簡易計稅方法交納增值稅，這里我們默認開發商選擇的稅率為3%）。
2016年4月30日前的稅收=（A1-C1）*0.03*1.12
2016年4月30日后的稅收=[A2/1.11*
0.11-C2/1.03*0.03-B2/1.17*0.17]*1.12
總稅費T2=（A1-C1）*0.03*1.12+[A2/
1.11*0.11-C2/1.03*0.03-B2/1.17*0.17]*1.12
三是比較T1與T2的大小。
如果T1
如果T1>T2，則選擇一般計稅方法交納增值稅
2.供應商的選擇
當該小區配電工程選擇簡易辦法計算交納增值稅時，由于進項稅不可以抵扣，應選擇含稅報價低，經營規模大、信譽度好的供應商。當該小區配電工程選擇一般計稅方法計算交納增值稅時，一方面，供應商能否開具增值稅專用發票，進項稅能否抵扣直接影響成本；另一方面，進項稅能否抵扣直接影響計入損益的城建稅及教育費附加的金額。因此，在選擇供應商時應考慮是否可以進行充分抵扣進項稅。
本文采用綜合成本的概念，即采購的綜合成本=不含稅成本+（銷項稅額-進項稅額）×（1+城建及教育費附加稅率）
通常建筑企業采用兩種比價基礎，即以供應商的不含稅報價作為比價基礎和以供應商的含稅報價為比價基礎，本文以含稅報價作為比價基礎。
含稅報價相同的供應商選擇：選擇經營規模大、信譽好的供應商；選擇增值稅稅率高的供應商。含稅報價不同的供應商選擇：由于不含稅成本不同，同時成本相關的進項稅抵扣直接影響城建稅及教育費附加，最終對利潤也產生影響。我們通過測算各類供應商之間的報價平衡點，對供應商做出選擇。
假設某小區工程業務的銷項稅為Y，材料供應商有一般納稅人供應商甲，甲提供17%稅率的增值稅專用發票，有小規模納稅人供應商乙，乙提供3%稅率的代開增值稅專用發票。供應商的報價（含稅）分別為A、B。以下計算綜合成本相等時每兩個供應商之間的報價平衡點：
選擇供應商甲的綜合成本=選擇供應商乙的綜合成本。其中，綜合成本=不含稅報價+（銷項稅額-進項稅額）×（1+城建及教育費附加稅率）
A/（1+17%）+[Y-A/（1+17%）×17%]×（1+12%）=B/（1+3%）+[Y-B/（1+3%）×3%]×（1+12%）
平衡點為B÷A=86.55%，即：小規模納稅人的含稅報價=一般納稅人的含稅報價的86.55%時，企業的綜合成本相等。
3.分包商的選擇
一是簡易辦法：應選擇經營規模大、信譽度好的供應商。
二是一般計稅方法：
在含稅報價不同的情況下，我們通過測算各類供應商之間的報價平衡點，對供應商做出選擇。
假設某公司小區工程業務的工程款為Y，分包商存在三種候選人，一般納稅人分包商甲，甲可以提供11%稅率的增值稅專用發票；有一般納稅人簡易征收分包商乙，可以提供3%的增值稅專用發票；有小規模納稅人分包商丙，丙提供3%稅率的代開增值稅專用發票，分包商的報價分別為A、B、C。以下計算綜合成本相等時每兩個供應商之間的報價平衡點（B和C都是提供3%稅率的專用發票，我們只比較A和B）：
選擇分包商甲的綜合成本=選擇分包商B的綜合成本。
A/（1+11%）+[Y/（1+11%）*11%-A/（1+11%）×11%]×（1+12%）
=B/（1+3%）+[（Y-B）/（1+3%）]*3%*（1+12%）
平衡點為B=84.04%A+8.51%Y，即：一般納稅人簡易征收或者小規模納稅人的含稅報價=一般納稅人的含稅報價的84.04%與總包工程款的8.51%之和時，企業的綜合成本相等。
三、“營改增”下小區配電工程稅收籌劃的建議
（一）加強對稅收政策的理解
公司應組織財務、業務人員，進行相關的稅務知識的培訓，內容主要可以包括現行的增值稅相關的政策和建筑業“營改增”的增值稅政策。最大限度地滿足建筑企業相關人員的“營改增”相關知識需求。
（二）加強對財稅人員的專業培訓
由于“營改增”政策的全面實施，小區配電工程由原來的營業稅核算模式改為現在的增值稅核算模式，這對會計核算以及納稅申報提出了新的要求，工程會計、稅務會計應加強對小區配電工程核算模式以及建筑業“營改增”政策的研究，形成規范統一的會計核算模式以及納稅申報的填列方法。
（三）提高業務人員工程概算的準確性
由于工程概算會影響老工程的稅率的選擇，同時會影響新工程資金安排以及月度的納稅申報，這就要求業務人員通過對以往工程的規模，施工方案，供應商、分包商的比較，提高工程概算的準確度，促進財務人員做出較合理的稅收籌劃。
（作者單位為國網安徽省電力公司淮北供電公司）
參考文獻
