時間：2023-09-04 16:54:56
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇新稅法稅率，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關(guān)鍵詞：新稅法 舊稅法 所得稅 微利企業(yè) 利潤
一、新舊稅法對小型微利企業(yè)稅收比較
由于小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的規(guī)定，2008年實施的《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新稅法）與原《企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱舊稅法）相比之下變動較大。
新稅法規(guī)定，“企業(yè)所得稅的稅率為25%，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅”。舊稅法規(guī)定，“納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計算，稅率為33%”，并且財稅字[1994]009號也明確規(guī)定，“關(guān)于兩檔照顧性稅率規(guī)定對年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅”。我們看到，新稅法將微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠重新進行了界定，通稱小型微利企業(yè)。通過合理的假設(shè)條件，利用稅率變化預(yù)算企業(yè)稅后最佳利潤，為今后的稅收籌劃提供參考依據(jù)還是很有必要的。
二、舊稅法下小型微利企業(yè)所得稅的兩道坎
4.年應(yīng)稅所得額介于10.0001萬元～10.8955萬元之間的企業(yè)：同樣也是如此，稅后利潤為（10.0001～10.8955）×（1-33%）=（6.700067萬元～7.299985萬元）
5.年應(yīng)稅所得額大于10.8955萬元的企業(yè)：稅后利潤大于7.3萬元，也是處于最佳狀態(tài)。
以上分析說明，舊稅法雖然對微利企業(yè)（年應(yīng)稅所得額不高于10萬元）規(guī)定了18%和27%兩檔優(yōu)惠稅率，但當(dāng)年應(yīng)納稅所得額介于3.0001萬元～3.3698萬元或10.0001萬元～10.8955萬元之間時，它們的稅后利潤與年應(yīng)納稅所得額為3萬元或10萬元時相比不增反降。可以說，企業(yè)只有跳躍式的避開這“兩道坎”，才有可能取得稅后的更大利潤。
因此，在舊稅法優(yōu)惠稅率條件下，從鼓勵微利企業(yè)的發(fā)展角度看，優(yōu)惠范圍內(nèi)也有相對的“不優(yōu)惠”。
三、用新舊稅法的稅率，分析小型微利企業(yè)稅后利潤的微妙變化
假設(shè)甲、乙、丙三家企業(yè)，2006年度應(yīng)納稅所得額分別為3萬元、10萬元、35萬元。
按舊稅法的稅率計算應(yīng)納稅額為：甲企業(yè)：3×18%=0.54萬元；乙企業(yè)：10×27%=2.7萬元；丙企業(yè)：35×33%=11.55萬元。
按2008年實施的新稅法的稅率測算，甲、乙假如被稅務(wù)機關(guān)確定為“小型微利企業(yè)”。其應(yīng)納稅額為：甲企業(yè)：3×20%=0.6萬元；乙企業(yè)：10×20%=2萬元；丙企業(yè)：35×25%=8.75萬元。
綜上分析，盈利最小的甲企業(yè)在新稅法中，無論是否被確定為小型微利企業(yè)，其應(yīng)納所得稅額均較就稅法有所增加，分別增長了38.89%和11.11%；可是，乙企業(yè)無論是否確定為小型微利企業(yè)，其應(yīng)納稅額較以前都呈現(xiàn)減少狀態(tài)，如果被確定為小型微利企業(yè)，其減少幅度更加可觀，減少率差為18.52個百分點（25.93%-7.41%）；對不符合小型微利條件的丙企業(yè)新稅法繳納企業(yè)所得稅較舊稅法減少了24.24個百分點。
以此得出，合并后的新稅法雖然給小型微利企業(yè)加大了稅收優(yōu)惠，但對于年應(yīng)稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)較以前加重了稅收負擔(dān)；而介于年應(yīng)稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)稅收負擔(dān)相對大減，如果在不是“小型微利企業(yè)”條件下，它與年應(yīng)稅所得額超過10萬元的企業(yè)稅負減少率相比也處于優(yōu)勢，少了24.59個百分點（32～7.41%），更不用說是小型微利企業(yè)了。
四、結(jié)論
微利企業(yè)按照新稅法的符合條件，積極向稅務(wù)機關(guān)申請爭取確認(rèn)為“小型微利企業(yè)”，可創(chuàng)造比一般企業(yè)所得稅率低5個百分點的稅收優(yōu)惠。
通過上面分析，考慮國情，國家對小型微利企業(yè)的發(fā)展，在稅收政策上是積極扶持的，但通過從新舊所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠稅率上可以看出，扶持力度正在與一般企業(yè)逐漸縮小，如舊稅率的18%與新稅率的20%已經(jīng)取締。因此今后小型微利企業(yè)只有加速發(fā)展自身的經(jīng)濟實力，才是應(yīng)對稅收政策變化、著力籌劃最佳優(yōu)惠的方向。
參考文獻
[1]銷售業(yè)務(wù)納稅籌劃操作實務(wù).莊粉榮， 北京：機械工業(yè)出版社，2009.
[2]稅務(wù)會計與稅務(wù)統(tǒng)籌.蓋地 ， 北京：中國人民大學(xué)出版社，2007.
【關(guān)鍵詞】新稅法；變化
2007年3月16日通過的《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）結(jié)束了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“制度不統(tǒng)一”的歷史。接著，2007年12月11日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱“條例”）正式出臺。《實施條例》共有8章133條，主要細化“新稅法”的有關(guān)規(guī)定。通讀“新稅法”及“條列”，筆者發(fā)現(xiàn)有以下幾大變化：
一、納稅主體及稅率的變化
以前稅法區(qū)分內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額在3萬元以內(nèi)（含3萬元）18%稅率；在10萬元以內(nèi)（含10萬元）27%稅率；超過10萬元的33%。優(yōu)惠企業(yè)為15%；外資企業(yè)實行統(tǒng)一的優(yōu)惠稅率：15%。
新稅法區(qū)分居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)所得稅的稅率為25%。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。新稅法的稅率相對于舊稅法整體稅率有所下降，但是對小型微利企業(yè)而言，稅率是加重了2%。
二、明確了具體各項稅前扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)
（一）工資變“計稅扣除”為“據(jù)實扣除”
以前內(nèi)資企業(yè)的工資、薪金按“計稅工資”標(biāo)準(zhǔn)扣除。超過“計稅工資”的部分，企業(yè)要交“企業(yè)所得稅”，個人要交“個人所得稅”，變相地出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象。而且，內(nèi)資企業(yè)“計稅扣除”而外資企業(yè)“據(jù)實扣除”這一規(guī)定也是歷史條件下的特殊需求。
新稅法《條列》規(guī)定：企業(yè)合理的工資、薪金據(jù)實扣除。對內(nèi)資企業(yè)而言，切實減輕了“計稅扣除”而產(chǎn)生的稅收負擔(dān)。加上“合理”這一限制條件，筆者認(rèn)為主要是預(yù)防一些特殊情況，如在企業(yè)任職的股東及有密切關(guān)系的人通過多發(fā)工資變相分配股利，或者國有及國有控股企業(yè)管理層的工資違反國有資產(chǎn)管理部門的規(guī)定變相提高等侵蝕稅基的情況。
（二）業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額60%的比例扣除
以前的業(yè)務(wù)招待費實行銷售（營業(yè)）收入在1500萬元以下（含1500萬元）按銷售收入的0.5%扣除，超過1500萬元的部分，按銷售收入的0.3%扣除。根據(jù)這一規(guī)定，許多企業(yè)進行稅收策劃：將部分個人消費納入業(yè)務(wù)招待費之中而進行稅收抵扣。
新稅法《條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。出現(xiàn)只能扣除“60%”的限制，主要是嚴(yán)格區(qū)分個人消費與商業(yè)招待費開支。
（三）廣告費、宣傳費“合二為一”，按銷售收入的15%扣除
以前納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2％的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費支出企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知（國稅發(fā)[2006]107號）規(guī)定：“自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第四十一條規(guī)定條件的廣告費支出，可在銷售（營業(yè)）收入8％的比例內(nèi)據(jù)實扣除，”超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25％的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
新稅法《條列》的規(guī)定相對于舊稅法要簡單一些，是將廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除合并在一起考慮的。規(guī)定企業(yè)家每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（四）捐贈支出的稅基及稅率發(fā)生了變化
以前捐贈支出按舊稅法規(guī)定：納稅人（金融保險企業(yè)除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除。金融、保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的可以據(jù)實扣除，超過部分不予以扣除。
新稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準(zhǔn)予扣除。
由此可見，稅基由應(yīng)納稅所得額變?yōu)槟甓壤麧櫩傤~，防止虧損企業(yè)大量進行捐贈是有現(xiàn)實意義的。
三、優(yōu)惠從“區(qū)域”向“產(chǎn)業(yè)”轉(zhuǎn)移
以前的稅收優(yōu)惠，主要是區(qū)域優(yōu)惠，譬如針對經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)的優(yōu)惠。而兩稅合并后，將實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”政策，主要針對的是高科技、節(jié)能、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)。如果一個地方或者城市有特殊的經(jīng)濟區(qū)域，而且占的比重較大，那么稅收政策調(diào)整對該地區(qū)或城市的招商引資就會產(chǎn)生一定的影響，而且以負面影響為主，特別是影響到該地區(qū)以后的外資增長。目前，經(jīng)濟開發(fā)區(qū)在各地的產(chǎn)出中，占比均在不斷提高，是城市的經(jīng)濟增長點。
新稅法實行后，將可能對開發(fā)區(qū)的外資增量產(chǎn)生直接影響。《企業(yè)所得稅法》中指出，稅收優(yōu)惠政策重點向高科技、環(huán)保等企業(yè)傾斜。對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率，擴大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠以及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主”的政策，會促使地方在招商工作中更注重產(chǎn)業(yè)的選擇，更傾向于吸收一些技術(shù)含量比較高的產(chǎn)業(yè)。實現(xiàn)從高能耗、高污染的產(chǎn)業(yè)向高端制造業(yè)、高技術(shù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，這樣也有助于提高我國招商引資的質(zhì)量和水平。這也是我國提高對外開放水平的一個重要體現(xiàn)四、通過關(guān)聯(lián)方交易“避稅”行不通
以前企業(yè)常常利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤。如甲企業(yè)適用較高的33％企業(yè)所得稅稅率，關(guān)聯(lián)企業(yè)乙適用20％的所得稅率。為了降低甲企業(yè)的稅收負擔(dān)，乙企業(yè)將甲企業(yè)的產(chǎn)品采取低價銷售給乙企業(yè)的做法，減少了甲企業(yè)的利潤，增加乙企業(yè)的利潤。
新稅法規(guī)定：“不具有合理商業(yè)目的的安排”需要進行特別調(diào)整。就是對關(guān)聯(lián)交易中的關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的調(diào)整方法、獨立交易原則、預(yù)約定價安排、提供資料義務(wù)、核定征收、防范受控外國企業(yè)避稅、防范資本弱化等方面作了明確規(guī)定。稅務(wù)機關(guān)實施特別納稅調(diào)整后，除應(yīng)補繳稅款外，還需繳納按稅款所屬期銀行貸款利率計算的利息另加5%的利息。所以，通過關(guān)聯(lián)方交易“避稅”的企業(yè)要特別小心了。
五、折舊年限與折舊方法的差異
舊稅法規(guī)定最低折舊年限：
一是房屋、建筑物，為20年；二是專用設(shè)備、交通工具和陳列品，為10年；三是一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)為5年。
固定資產(chǎn)折舊采取年限法或工作量法。
新稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：
一是房屋、建筑物，為20年；二是火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；三是火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；四是電子設(shè)備，為3年。
新稅法規(guī)定，采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：一是由于科技進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；二是常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，為雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。兩者相比，新規(guī)定較之舊規(guī)定更具有適用性。
六、鼓勵創(chuàng)業(yè)及發(fā)展中小高新技術(shù)企業(yè)
新稅法規(guī)定：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。這一規(guī)定對鼓勵創(chuàng)業(yè)及調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有現(xiàn)實意義。
七、注重把握“合理”的尺度
新稅法實施細則中多次出現(xiàn)“合理”二字，如合理的工資薪金，合理的借款費用，合理的勞動保護支出、合理的商業(yè)目的，合理的期間費用等等，以前稅收策劃時通過多開辦公用品及勞保用品發(fā)票、多開餐票、通過多造人員費用等等實行所得稅避稅及逃稅等辦法將受到重大限制。
另外，新稅法要求非營利組織的營利收入也得納稅，法人母子公司不再合并納稅。補稅的同時要加計利息（按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點計算）等等新規(guī)定不再逐一闡述。
總之，新稅法較之舊稅法更加合法合規(guī)，結(jié)合實際，接軌國際。只是新稅法內(nèi)容多，變化多。這也給稅務(wù)工作者及會計工作者的自身素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求。
【參考文獻】
關(guān)鍵詞:新稅法;變化;正面影響;負面影響
2007年3月16日通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,已于2008年1月1日起施行,與原稅法相比,新稅法在很多方面有了突出的變化,特別是內(nèi)外資稅率的統(tǒng)一,使得長期以來的不公平競爭狀態(tài)得以改變。新稅法的實施為整個社會經(jīng)濟的發(fā)展起了很大的推動作用。
一、新稅法的主要變化及其正面影響
(一)體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向,優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),適應(yīng)國民經(jīng)濟新的發(fā)展形勢
1. 統(tǒng)一了稅率,使得內(nèi)外資企業(yè)公平競爭。不同的法規(guī)給內(nèi)外資企業(yè)帶來了不同的稅負水平。舊稅法規(guī)定,內(nèi)、外資企業(yè)名義所得稅稅率均為33%,一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24%,15%的優(yōu)惠稅率,外資在低稅率基礎(chǔ)上還享有“兩免二減半”和行業(yè)特殊減半等優(yōu)惠措施,外資企業(yè)平均實際稅負為15%左右;內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一稅率33%,一些微利企業(yè)實行27%、18%的稅率,內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負為25%左右,也就是說內(nèi)資企業(yè)實際稅負高出外資企業(yè)近十個百分點,從而使得內(nèi)、外資企業(yè)處在不公平的競爭環(huán)境中。新稅法的實施,解決了內(nèi)、外資企業(yè)稅率差異不公的問題,使得有效資源得到更好的配置。由于稅負的降低,也可使得內(nèi)資企業(yè)獲得更多的積累,以增強自身實力,從而更好更快的發(fā)展。
2.“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”取代“區(qū)域優(yōu)惠”, 有利于促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級。以往外資企業(yè),多在生產(chǎn)性項目上進行投資,而在基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)等行業(yè)上的投資較少。外資一般傾向于投資低技術(shù)層次項目,多數(shù)為加工行業(yè)和勞動密集型行業(yè),而先進技術(shù)水平的行業(yè)不多。新稅法對企業(yè)稅收優(yōu)惠政策做出了重大調(diào)整,以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”取代了現(xiàn)行的“區(qū)域優(yōu)惠”政策。新優(yōu)惠政策對低污染企業(yè)、高新科技企業(yè)、微利企業(yè)以及創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠尤為突出;新稅法也保留了對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策,擴大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠,以及企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。
新稅法有很明確的政策導(dǎo)向,鼓勵外商投資投向基礎(chǔ)設(shè)施、高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)、節(jié)能環(huán)保和資源綜合利用產(chǎn)業(yè)等,將外資的有效利用與我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展有效地結(jié)合起來,充分發(fā)揮了稅收的調(diào)控作用,有利于我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級。。
3.新稅法的實施適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟形勢。經(jīng)濟危機使得大批人員失業(yè),出口嚴(yán)重受到影響,國內(nèi)消費不景氣,很多中小企業(yè)面臨破產(chǎn)的困境。
(1)新稅法從制度層面上控制企業(yè)過度消耗,統(tǒng)一規(guī)定業(yè)務(wù)招待費列支標(biāo)準(zhǔn),按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5%,這從一定程度上,抑制了企業(yè)鋪張浪費的習(xí)慣,以使有效資源用于企業(yè)的發(fā)展。
(2)新稅法鼓勵企業(yè)創(chuàng)新、科研開發(fā)工作,以增強企業(yè)的競爭力,新稅法統(tǒng)一并提高研發(fā)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn):企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計50%扣除。
(3)新稅法提高了公益性捐贈的扣除標(biāo)準(zhǔn)為其年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除,廣告費的扣除標(biāo)準(zhǔn)從舊法的2%、8%、25%以及特定期間全額扣除的多標(biāo)準(zhǔn)變成了不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除,這對于當(dāng)前的經(jīng)濟起到了一定的刺激消費的積極作用。
(二)新稅法增加了反避稅特別納稅調(diào)整制度,加強了稅務(wù)征收管理
特別納稅調(diào)整是指稅務(wù)機關(guān)出于實施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項所作的稅務(wù)調(diào)整。包括針對納稅人轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、避稅港避稅及其他避稅情況所進行的稅務(wù)調(diào)整。為防范和制止企業(yè)使用各種避稅手段規(guī)避企業(yè)所得稅,新《稅法》新增第六章特別納稅調(diào)整內(nèi)容,體現(xiàn)了“嚴(yán)征管”原則。
1.對關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則確認(rèn)收入和分?jǐn)傎M用。獨立交易原則,即公開交易原則,是指完全獨立的無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或個人,依據(jù)市場條件下的計價標(biāo)準(zhǔn)或價格來處理其相互之間的收入和費用分配的原則。它己被世界上大多數(shù)國家接受和采納,成為稅務(wù)當(dāng)局處理關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費用分配的指導(dǎo)性原則。
2.防范避稅港避稅。由居民企業(yè)或由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅率明顯低于25%稅率水平的國家或地區(qū)的企業(yè),除非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或少分配的,其中利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。這項規(guī)定有效防范了企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到其他國家或地區(qū)的現(xiàn)象。
3.企業(yè)接受的關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在稅前扣除。這是為了防止關(guān)聯(lián)企業(yè)之間運用投資掛賬的方式減少稅收繳納。
4.企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或所得額時,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
(三)新稅法的部分條款實現(xiàn)了與現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的趨同
1.收入的確認(rèn)條件上基本相同。第一,新所得稅法對“收入”的范圍明確規(guī)定為“以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”,在會計核算上這些收入基本上以營業(yè)收入和營業(yè)外收入記賬;第二,新所得稅法對“非應(yīng)稅收入”的界定,如財政撥款、政府性基金等屬于不計稅收入,這些收入在會計核算上也沒有作為收入核算,而是記入“事業(yè)基金”等賬戶。
2.流轉(zhuǎn)稅的計稅依據(jù)盡可能采用公允價值。新會計準(zhǔn)則規(guī)定:企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換(具有商業(yè)實質(zhì))、債務(wù)重組、合并對價的長期股權(quán)投資等交易轉(zhuǎn)出存貨時,必須以公允價值確認(rèn)營業(yè)收入,計算流轉(zhuǎn)稅額。此項規(guī)定與新所得稅法的視同銷售反映收入、計算流轉(zhuǎn)稅的幾種情況相吻合。計稅價格的確定與公允價值在確定方法、確定順序上也完全相同。如新所得稅法規(guī)定,納稅人提供視同銷售貨物而無價格時,應(yīng)按下列順序確定計稅價格:(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定;(2)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;(3)按組成計稅價格確定。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號―非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換滿足公允價值計量條件時,按下列順序確定:(1)資產(chǎn)存在活躍市場,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值;(2)資產(chǎn)不存在活躍市場但同類或類似資產(chǎn)存在話躍市場,應(yīng)當(dāng)以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值;(3)以上兩個條件都不具備時,應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。
3.稅前費用扣除標(biāo)準(zhǔn)與新會計準(zhǔn)則之間的差異逐漸縮小。新所得稅法取消了費用限額扣除方式,而采用了與新會計準(zhǔn)則趨于一致的實際發(fā)生額扣除的方法。新所得稅法規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出等,在計算應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除,改變了計稅工資、工資附加費等扣除標(biāo)準(zhǔn),改按實際發(fā)生額稅前扣除。
在固定資產(chǎn)折舊方法方面,新所得稅法規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號―固定資產(chǎn)》也規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
二、新稅法些許潛在的負面影響
(一)新稅法的實施對我國的整體經(jīng)濟發(fā)展來看是利好的,但對于某些行業(yè)的發(fā)展是負面影響大于正面影響
比如對電子元器件行業(yè)來說,面臨所得稅優(yōu)惠政策取消風(fēng)險,負面影響較大。《新所得稅法》實施后,國內(nèi)企業(yè)統(tǒng)一所得稅率為25%,對國內(nèi)諸多電子企業(yè)呈負面影響,因為很多電子企業(yè)原先享有更低的優(yōu)惠稅率15%(如特區(qū)優(yōu)惠稅率、高新技術(shù)企業(yè)稅率)。2008年4月新出臺的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》提高了認(rèn)定的門檻,將不少企業(yè)拒之門外;2008年5月又取消了《國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅優(yōu)惠政策》,對某些電子企業(yè)也有一定的負面影響。
(二)現(xiàn)行的跨省總分機構(gòu)的所得稅征管增加了稅收監(jiān)管難度
新稅法針對于原來使用的以同時具備在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶、獨立建立賬簿、編制財務(wù)會計報表、獨立計算盈虧等條件為企業(yè)所得稅納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn),有了進一步完善的條件和必要。
新稅法把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)的依據(jù)是“注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)”,即依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立,或者實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè),為居民企業(yè);依照外國(地區(qū))法律、法規(guī)成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè),為非居民企業(yè)。居民企業(yè)負全面納稅義務(wù),非居民企業(yè)只負有限納稅義務(wù),即對居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)、境外的所得征稅,對非居民企業(yè)來源于我國境內(nèi)的所得征稅。
然而,我國現(xiàn)行的稅收征管系統(tǒng)和企業(yè)經(jīng)濟組織形式還具有許多特殊性,全面而細致的“補缺查錯”必不可少。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2008]28號)的規(guī)定,對于因新稅法實施納稅人“法人判定標(biāo)準(zhǔn)”而不再單獨繳納企業(yè)所得稅的分支機構(gòu),其匯總征管基本計算方法的執(zhí)行將顯著調(diào)整地區(qū)間所得稅收入分配,對平衡地區(qū)間財力不均和加強分支機構(gòu)所在地稅收征收管理的積極性均具有一定的作用。不過在實施過程中卻存在著一定的問題:
1.仍未徹底解決分支機構(gòu)利用自身稅收優(yōu)惠條件轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤,降低企業(yè)整體稅負水平的問題。
2.二級分支機構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊。現(xiàn)對于企業(yè)分支機構(gòu)層級的判定,規(guī)定不十分明晰,沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管措施,這將加大企業(yè)避稅的可能性。而新稅法實施的第一年所確定的企業(yè)分支機構(gòu)納稅體系,又將對以后年度信息的真實性產(chǎn)生重要的參考作用,那么,如何及時確定科學(xué)的判定標(biāo)準(zhǔn)及可執(zhí)行的監(jiān)管措施已成為當(dāng)務(wù)之急。
(三)存在稅收籌劃的空間
新稅法在費用界定和企業(yè)稅務(wù)處理方法選擇上留給企業(yè)一定的稅收籌劃空間。比如支付公司總機構(gòu)管理費,只要簽訂管理合同取得發(fā)票即可以稅前列支,然而管理合同的定價缺乏客觀公正的依據(jù),可能造成公司內(nèi)部各子公司之間的利潤轉(zhuǎn)移。在收入確認(rèn)方面,稅法不認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則,強調(diào)嚴(yán)肅性和可操作性,這就使得企業(yè)可以通過調(diào)整出入庫單據(jù)日期,推遲或提前開具發(fā)票等手段達到收入在各個會計期間的調(diào)節(jié)。
國稅函[2009]98號《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》指出:企業(yè)可以根據(jù)實際情況選用諸如固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值和折舊年限的處理方法等,這會使得企業(yè)根據(jù)自身需要加速或減緩折舊和攤銷,從而達到避稅或緩交稅的目的。
三、總結(jié)
新稅法的制定及實施是建設(shè)社會主義和諧社會的客觀要求,適應(yīng)時展,有利于促進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。盡管實施過程中也會存在一些不良影響的問題,但總體看來,是利遠大于弊的。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅率大幅降低了內(nèi)資企業(yè)的實際稅負,提高了各類內(nèi)資企業(yè)市場競爭力,對我國經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級、區(qū)域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展、提升我國利用外資的質(zhì)量和水平以及建設(shè)和諧社會等具有重要的積極作用。
參考文獻:
[1]馬翠榮. 新舊所得稅差異比較及分析[J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計, 2009, (01)
【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；思路；新稅法
在新出臺的企業(yè)所得稅稅法下，從而對企業(yè)的征稅進行調(diào)整。對企業(yè)來說，它能夠降低企業(yè)成本，從而提升企業(yè)利潤。作為納稅人，企業(yè)要做好在新稅法下的稅務(wù)籌劃工作，通過國家稅收的優(yōu)惠政策，從而降低稅負、合理避稅。同時，國家為實現(xiàn)社會經(jīng)濟的增長目的，往往通過制定稅收政策，確保納稅人根據(jù)新稅法積極開展稅務(wù)籌劃，這樣國家就能很好地進行宏觀調(diào)控。
一、新稅法下企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體方法
1.企業(yè)設(shè)立階段的稅務(wù)籌劃。具體辦法有：
（1）仔細選擇納稅人。在企業(yè)所得稅的范圍內(nèi)，納稅義務(wù)人指在中國境內(nèi)企業(yè)或者組織，他們能夠獨立進行經(jīng)濟核算。根據(jù)相關(guān)要求，組織形式如果不一樣，對是不是能夠成為納稅人也不相同。企業(yè)在設(shè)立之初，一般都要進行組織形式的選擇，因為組織形式不同，其稅負也是不同的。
（2）合理地確立企業(yè)的經(jīng)營范圍。新法對納稅人經(jīng)營內(nèi)容的不同，制定了有針對性的稅收政策。比如，對于項目不同，在流轉(zhuǎn)稅和所得稅上，都利用差別比例稅率進行操作，對于國家重點扶持鼓勵的產(chǎn)業(yè)或者項目，則其所得稅優(yōu)惠被更多地賦予。所以在這些企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)結(jié)合各自情況，盡量向政策傾斜。
2.企業(yè)籌資階段的稅務(wù)籌劃。在籌資階段，奶水因素不僅會對籌資成本產(chǎn)生影響，也會對企業(yè)的現(xiàn)金流量造成影響，從而帶來與企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期不同的受益。因此，各企業(yè)于確定籌資成本之時，可以在其籌資活動時，充分運用稅務(wù)籌劃，從而進行最佳資本結(jié)構(gòu)的確立。詳細辦法有：用債務(wù)資本籌資、通過留存收益與發(fā)行新股籌資、用租賃資本籌資。
3.企業(yè)營運階段的稅務(wù)籌劃。詳細方法有：
（1）對經(jīng)營方案進行適時的調(diào)整。因為新的企業(yè)所得稅稅率為25%，名義稅率比以往有8%的下降，所以企業(yè)可以適時地對經(jīng)營方案進行合理調(diào)整。雖然新稅法整合了不同檔次的稅率，但是，其仍對小型微利企業(yè)實行的比較低的稅率進行了保留，因此，企業(yè)在進行預(yù)測時，可按照自身經(jīng)營規(guī)模與盈利水平，通過一番權(quán)衡，從而控制有限的盈利水平于限額之下，進而使其對較低的稅率能夠適用。對于處在小型微利企業(yè)臨界點的那些企業(yè)，要向小型微利企業(yè)所界定的標(biāo)準(zhǔn)盡量靠攏，從而能夠適用于20%的低稅率。
（2）對企業(yè)結(jié)構(gòu)進行巧妙的設(shè)計。新稅法有一條規(guī)定：“在我國境內(nèi)的，不具備法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)進行匯總納稅。”這也就表示說總分支機構(gòu)要進行合并納稅，而母子公司則為分別地納稅，對于現(xiàn)有的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)充分利用這項規(guī)定，將本該用高稅率的分支機構(gòu)并入到可適用低稅率的總機構(gòu)納稅當(dāng)中去。通過總分支機構(gòu)進行匯總納稅，這樣能夠是企業(yè)的納稅負擔(dān)得到緩解，彌補企業(yè)的虧損。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中應(yīng)注意的問題
1.籌劃的預(yù)先性與合法性。所得稅籌劃具有設(shè)計、謀劃、安排三個明顯的特征。企業(yè)在產(chǎn)生交易或者會計事項產(chǎn)生的時候，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的法律法規(guī)（特別是所得稅法）及相關(guān)規(guī)定來進行稅務(wù)籌劃，從而使稅后利益最大化。而不能夠在發(fā)生納稅事實之后，通過各種手段進行“逃稅”。稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理一個重要的部分，不能夠只是專注于減輕稅務(wù)負擔(dān)這一點。所得稅籌劃，其最終目的是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。假如只是著眼于減輕稅務(wù)負擔(dān)，通常會適得其反，使得企業(yè)的總體利益受損，因此在具體操作時，不應(yīng)僅僅把某一時期納稅降到最少，就有遠期眼光。
2.過渡期的稅收籌劃。不少的老企業(yè)在新稅法的“庇佑”下，長期享受著過渡時期的待遇，可根據(jù)原來的所得稅法的規(guī)定，繼續(xù)享有沒有用完的優(yōu)惠。然而，在利用的時候，必須注意到新稅法中過渡期的優(yōu)惠待遇只是針對成立于新稅法頒布前（即2007年3月16日前）的外商投資企業(yè)才適用。同時，由于判定一家企業(yè)是否為外商投資企業(yè)時必須以注冊資金投入的比例為主要依據(jù)，在新稅稅法中明確規(guī)定了凡是外商投資比例沒有達到注冊資金25%的，均不屬于外商投資企業(yè)，不能享受過渡性減免稅。因此，關(guān)鍵就是要選擇稅務(wù)籌劃的批準(zhǔn)設(shè)立時間。
3.對所得稅會計處理方法改變的正確認(rèn)識。新的會計準(zhǔn)則，全面廢止了原有的損益表債務(wù)法和應(yīng)付稅款法，而是采用現(xiàn)今通用的資產(chǎn)負債表債務(wù)法，同以前的方法相比，新的處理方法引進了暫時性的差異概念，并且同時要求，在任何一個會計期的結(jié)尾，核算各種負債與資產(chǎn)的暫時性差異，并采用適應(yīng)稅率的方法進行計量，以此就能夠使一筆遞延的所得稅費用得以確認(rèn)，并在此基礎(chǔ)上加上當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，就構(gòu)成了當(dāng)期所得稅費用。由此可見，用這種方法得出的所得稅總額，就包含了遞延所得稅費用與當(dāng)期所得稅費用兩個方面，此方法利用計算暫時性差異，能夠確立遞延所得稅資產(chǎn)或者負債，其收益就是每個會計期間的遞延所得稅資產(chǎn)和負債余額，毫無疑問，這種方法對于稅收意義上的所得會產(chǎn)生影響，與此同時，隨著新會計準(zhǔn)則體系的實施，增加了債務(wù)重組、企業(yè)合并等業(yè)務(wù)的暫時性差異，對稅收的影響也日益增大。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】 新企業(yè)所得稅；差異；影響
一、前言
我國新企業(yè)所得稅法改革了現(xiàn)行企業(yè)所得稅制，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅實行統(tǒng)一稅率，順應(yīng)了我國市場經(jīng)濟發(fā)展的需求，是我國稅制改革同世界接軌的一個重要標(biāo)志，具有重大的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。
二、新舊企業(yè)所得稅法差異分析
（一）納稅人差異
以前的內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定以經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織為納稅人，即對實行獨立核算的總分公司要分別納稅，而不能匯總納稅；外資企業(yè)所得稅規(guī)定以構(gòu)成法人的企業(yè)為納稅人，即對不具備法人資格的分公司由總公司統(tǒng)一匯總繳納。
新企業(yè)所得稅法取消了內(nèi)資稅法中有關(guān)以“獨立經(jīng)濟核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定，將納稅人范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)設(shè)立的不具備法人資格的分支機構(gòu)盈虧互抵后在企業(yè)法人登記注冊地匯總繳納，更好地體現(xiàn)了按凈所得征稅的原則，真實地反映了企業(yè)財務(wù)狀況。
（二）稅率差異
前稅法雖然內(nèi)外資企業(yè)所得稅都是33% ,但由于減免稅優(yōu)惠和稅前列支標(biāo)準(zhǔn)不同，造成實際稅負輕重差別很大，企業(yè)之間稅負不平。據(jù)測算，當(dāng)前內(nèi)資企業(yè)實際稅率為25%左右，外資企業(yè)實際稅率為15%左右，內(nèi)外資企業(yè)名義稅率和實際稅負差距較大。
新企業(yè)所得稅法稅率統(tǒng)一為25%；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)場所但取得和所得與其所設(shè)機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。另外還設(shè)了兩檔優(yōu)惠稅率：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
（三）工資稅前扣除差異
前內(nèi)資企業(yè)所得稅實行計稅工資制度或?qū)嵭小肮ば煦^”工資稅前扣除管理辦法，外資企業(yè)所得稅實行據(jù)實扣除制度。現(xiàn)行稅法對內(nèi)資企業(yè)支付的工資超過計稅工資部分一方面要繳納企業(yè)所得稅，另一方面企業(yè)在依法代扣職工的個人所得稅時，還要按實際支付給職工的工資計征個人所得稅，對這種重復(fù)征稅我國以前的稅法沒有明確的稅收抵免規(guī)定，顯然有失公平。
新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一按企業(yè)和單位實際發(fā)放的工資據(jù)實扣除。這是國際上通行的做法，也符合企業(yè)所得稅對企業(yè)利潤征稅的內(nèi)涵，有利于提高內(nèi)資企業(yè)的競爭力。
（四）捐贈稅前扣除差異
前內(nèi)資企業(yè)所得稅法對企業(yè)的公益救濟性捐贈符合條件的在其年度應(yīng)納稅所得稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除(有部分全額扣除的特殊規(guī)定)，外資企業(yè)則可全額扣除。
新企業(yè)所得稅法規(guī)定對企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。即將內(nèi)資企業(yè)捐贈扣除比例從現(xiàn)行的3%提高到12%，并且計算基數(shù)由年度應(yīng)納稅所得額改為年度利潤，外資企業(yè)從沒有比例限制改為實行12%的扣除政策。
（五）稅收優(yōu)惠
原企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠側(cè)重地區(qū)優(yōu)惠，進一步拉大了地區(qū)發(fā)展差距，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠導(dǎo)向不足，加劇了國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的失衡。
新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。
比如，新稅法對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率；擴大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護、節(jié)水節(jié)能、安全生產(chǎn)等方面的優(yōu)惠；保留了對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；保留了企業(yè)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)費用加計扣除政策，同時取消了內(nèi)外資企業(yè)研發(fā)費用比上年增長10%才能加計抵扣的限制條件等等。
（六）特別納稅調(diào)整
新稅法針對通過關(guān)聯(lián)方企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤等問題新設(shè)了防范轉(zhuǎn)讓定價、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補征稅款按照國務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，有利于防范和制止避稅行為。
三、新企業(yè)所得稅法所產(chǎn)生的影響分析
（一）對內(nèi)資企業(yè)，在加大輸血功能的同時又強化了造血功能
新稅法實行以后，對內(nèi)資企業(yè)來講有兩大利好：一是強化輸血功能，即降低稅負，讓利于企業(yè)，增加企業(yè)積累和發(fā)展后勁。新稅法法定名義稅率由原來的33%下降到25%，降低8個百分點，同時取消對內(nèi)資企業(yè)實行的計稅工資制度，并將內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈稅前扣除比例由3%提高到12%，對符合產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展重點條件的內(nèi)資企業(yè)還可以享受定期減免稅優(yōu)惠。所以，對絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)來說，其實際稅負都將有較大程度下降；二是強化造血功能，即調(diào)動國內(nèi)企業(yè)開展公平競爭的積極性。過去國有大中型企業(yè)競爭不過合資企業(yè)和外資企業(yè)，原因可能是多方面的，但其中重要的一條就是條件不平等，特別是在稅收政策上內(nèi)資企業(yè)所得稅要比外資企業(yè)高出10個以上百分點，容易挫傷內(nèi)資企業(yè)的積極性。現(xiàn)在兩稅合一，公平競爭，將會進一步調(diào)動內(nèi)資企業(yè)發(fā)展的積極性，促進內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展。
（二）對外資企業(yè)，促使外資企業(yè)進一步加強管理，提高利用外資質(zhì)量和企業(yè)競爭力
新稅法施行以后，從表面看外資企業(yè)的稅率是提高了一些，但幅度不大，可以承受。目前對大多數(shù)外資企業(yè)來講，最看重的不是稅率升降幾個百分點，而是企業(yè)發(fā)展環(huán)境的改善和市場發(fā)展空間。在這方面，近幾年來已有很大改善，所以提高幾個百分點的稅率不會影響外資的吸引力和辦好企業(yè)的積極性。相反，優(yōu)惠稅率的取消會使他們產(chǎn)生危機感和緊迫感，變壓力為動力，激勵他們進一步加強管理，與內(nèi)資企業(yè)在同一起跑線上開展公平競爭，有利于打造一個公平競爭的游戲規(guī)則，進一步優(yōu)化了我國的經(jīng)濟環(huán)境，以便更好地吸引外資，提高利用外資的質(zhì)量和水平。
（三）有利于促進產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級和經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變
現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生于上世紀(jì)90年代初期，調(diào)節(jié)的重點著眼于規(guī)模擴大和數(shù)量的增長，是符合當(dāng)時情況的。經(jīng)過十多年的實踐，這方面的作用基本上得到了發(fā)揮，特別是吸引外資和加快外資企業(yè)發(fā)展方面，稅收優(yōu)惠重點支持的經(jīng)濟特區(qū)、浦東新區(qū)和西部大開發(fā)等，大大加快了這些地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，應(yīng)該說它已經(jīng)發(fā)揮了應(yīng)有的歷史作用。近幾年來，特別是中央提出落實科學(xué)發(fā)展觀新的發(fā)展目標(biāo)后，我國經(jīng)濟增長方式開始轉(zhuǎn)軌變型，由過去的重視規(guī)模速度轉(zhuǎn)向提高質(zhì)量效益和協(xié)調(diào)和諧發(fā)展。稅收政策作為調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟協(xié)調(diào)健康發(fā)展的調(diào)控器，其功能也應(yīng)根據(jù)形勢的變化相應(yīng)調(diào)整，即由數(shù)量增長型向質(zhì)量提高型、和諧發(fā)展型轉(zhuǎn)變。從新稅法的主要內(nèi)容看正好適應(yīng)了這一調(diào)整重點的轉(zhuǎn)變，比如，新稅法中關(guān)于對環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、高新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝、綜合利用資源、符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品等實施優(yōu)惠，這些規(guī)定中可以明顯看出這一特點。所以新稅法的實施，必將對落實科學(xué)發(fā)展觀、節(jié)能減排、治理環(huán)境、產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級、經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變等重大產(chǎn)業(yè)政策的落實產(chǎn)生巨大的推動作用。
（四）有利于與新會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)配套，同步實施，相輔相成
稅法和會計制度、會計準(zhǔn)則二者之間有著密切聯(lián)系。實施所得稅法需要與會計準(zhǔn)則知識相輔相成，而實施會計準(zhǔn)則又離不開新稅法的政策指導(dǎo)，二者之間互相溝通，相輔相成。原稅法產(chǎn)生于10多年前，而新會計準(zhǔn)則已于2007年實施，二者之間間隔較長，有許多不相配、界定不一致的地方。比如，暫時性差異取代時間性差異、資產(chǎn)負債表債務(wù)法取代利潤表債務(wù)法等相關(guān)內(nèi)容都是新會計準(zhǔn)則首次提出并實施的，這就要求新稅法與其配套并規(guī)范一致，從而實現(xiàn)互相促進的積極作用。
四、結(jié)束語
新稅法是當(dāng)前新形勢下按照我國國民經(jīng)濟的實際情況經(jīng)反復(fù)調(diào)查研究，又經(jīng)過相關(guān)部門多次協(xié)商制定出來的，符合我國國情和稅收工作實際情況。實施后對國民經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展必將帶來新的可喜的變化，影響深遠，意義重大。
【參考文獻】
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關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅法;企業(yè);納稅籌劃
2008年1月1日正式實施的新《企業(yè)所得稅法》進行了一系列的調(diào)整,適度降低了稅率,擴大了稅前費用扣除,將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”,以降低稅收負擔(dān)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響,原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體,必須盡快地尋找新的籌劃思路,有效降低稅負。
一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義及意義
1.企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進行合理的籌劃和安排,利用稅法給出的對自己企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策,從中找到合適的納稅方法,最大限度地延緩或減輕本身稅負,從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。
2.企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義
企業(yè)所得稅作為我國稅收重要來源，是僅次于增值稅的第二大稅種。因此，企業(yè)所得稅納稅籌劃也成為企業(yè)納稅籌劃的主要部分。2008年1月1日起施行的新稅法對原有企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進行了重大調(diào)整，實現(xiàn)了《企業(yè)所得稅暫行條例》與《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》“兩稅合并”。統(tǒng)一后的新企業(yè)所得稅法在稅率、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠等方面較前均有很多明顯的差異。針對稅法的諸多變化,企業(yè)應(yīng)潛心鉆研新稅法,并結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理特點,有針對性的調(diào)整和籌劃各項涉稅行為,才能保證及時足額的享受到國家給予的稅收優(yōu)惠政策,達到降低企業(yè)所得稅的目的。
納稅籌劃不僅對納稅人有利，對國家也是有利的。納稅人有了合法的減輕稅負的手段，就不會采取或者會較少地采取非法手段減輕稅負，這對國家是有利的。納稅籌劃的基本手段是充分運用國家出臺的各項稅收優(yōu)惠政策。國家之所以出臺這些稅收優(yōu)惠政策，正是為了讓納稅人從事該政策所鼓勵的行為，如果納稅人不進行納稅籌劃，對國家的稅收優(yōu)惠政策視而不見，那么，國家出臺稅收優(yōu)惠政策就達不到其預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)了。
二、新所得稅下稅收籌劃的方法
1.從納稅人認(rèn)定上進行納稅籌劃
新稅法實行法人稅制，企業(yè)納稅人身份的確定為“在中國境內(nèi)具有法人資格的企業(yè)或組織”。實施法人稅制后，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一實行總、分機構(gòu)匯總納稅。根據(jù)這點，初創(chuàng)階段較長時間無法盈利的行業(yè)，一般設(shè)置為分公司，這樣既可以利用公司擴張成本抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負；同時，當(dāng)企業(yè)及下屬單位有盈有虧時，設(shè)法使企業(yè)合并申報，使總分公司之間的盈利以及虧損相互抵消，減少應(yīng)納稅額。
2.從稅率上進行納稅籌劃
稅率是指稅款征收比例或額度,通過稅率可以看出國家征稅的力度以及納稅人的負擔(dān)程度。舊稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率為33%，新稅法規(guī)定法定基本稅率為25%，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%，小型微利企業(yè)為20%，非居民企業(yè)20%。
據(jù)此規(guī)定,具備條件的企業(yè)，所得稅籌劃的側(cè)重點應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)上來,應(yīng)努力將投資重點放到向國家重點扶持的項目的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，節(jié)約稅收支出,提高凈收益。
對小型微利企業(yè)的界定,新《企業(yè)所得稅法》改變了過去僅以年度應(yīng)稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)的做法,采用了應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個指標(biāo)相結(jié)合的方式。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是:工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
因此,小型企業(yè)在進行納稅籌劃時，注意把握新所得稅實施細則對小型微利企業(yè)的認(rèn)定條件。首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù),規(guī)模較大時,可考慮分立為兩個獨立的納稅企業(yè);其次，要關(guān)注年應(yīng)稅所得額,當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點時,需采用推遲收入實現(xiàn)、加大扣除等方法,降低適用稅率。假定微利企業(yè)是指年應(yīng)納稅所得額在30萬元(含30萬元)以下的企業(yè)，那就是說年應(yīng)納稅所得額在30萬元以上的適用25%的稅率，年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下的適用20%的稅率。因此，在進行該稅種的納稅籌劃時，從稅率角度就存在著納稅籌劃的空間。3.從稅前扣除規(guī)定上進行納稅籌劃
(1)從計稅工資、職工福利費、教育經(jīng)費等進行納稅籌劃
新《企業(yè)所得稅法》取消了計稅工資制度,規(guī)定據(jù)實扣除合理的工資費用，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當(dāng)然,相應(yīng)的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除；超過部分，在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,這意味著職工教育經(jīng)費可全額扣除。
盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想,可采用的措施有:
①提高職工工資,超支福利以工資形式發(fā)放。
②持內(nèi)部職工股的企業(yè),把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金。
③企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工,將報酬計入工資。
④增加職工教育、培訓(xùn)機會，建立工會組織,改善職工福利。
應(yīng)該值得注意的是，其一，職工工資需繳納個人所得稅,增加工資幅度時需權(quán)衡利弊,必要時可采用提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。其二，內(nèi)資企業(yè)在作稅前扣除工資支出時，也要參照同行業(yè)的正常工資水平，做到真實合理，否則工資支出遠超同行業(yè)的正常工資水平，稅務(wù)機關(guān)會認(rèn)定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。
（2）從業(yè)務(wù)招待費、廣告費用和業(yè)務(wù)宣傳費扣除上進行納稅籌劃
新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。即業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降,且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此籌劃時要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額。實務(wù)中業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費部分內(nèi)容有時可以相互替代。一般情況下,外購禮品用于贈送應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費,但如果禮品印有企業(yè)標(biāo)記,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的,也可作為業(yè)務(wù)宣傳費;相反,企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可以列為業(yè)務(wù)招待費支出。因此,可以適當(dāng)規(guī)劃廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的列支比例,當(dāng)其中某一項費用超支時,及時進行調(diào)整。例如,當(dāng)業(yè)務(wù)招待費可能超過限額時,則應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費名義列支。
新稅法沒有區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)應(yīng)把握廣告費的認(rèn)定條件，注意廣告費與贊助費的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定了贊助支出不得在稅前進行扣除。
（3）從公益性捐贈扣除上進行納稅籌劃
新稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)進行納稅籌劃時，應(yīng)當(dāng)注意捐贈符合稅法規(guī)定的要件。①捐贈應(yīng)當(dāng)通過特定的機構(gòu)進行捐贈，而不能自行捐贈，應(yīng)當(dāng)用于公益性目的，而不能用于其他目的。②如果企業(yè)在當(dāng)年的捐贈達到了限額，則可以考慮在下一個納稅年度再進行捐贈，或者將一個捐贈分成兩次或者多次進行。通過符合稅法要求的捐贈可以最大限度降低企業(yè)的稅負。
（4）從環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等專項資金扣除上進行納稅籌劃
舊稅法對環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等專項資金的扣除沒有明確規(guī)定，新稅法規(guī)定，企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
具備條件的企業(yè)在進行納稅籌劃時，如果預(yù)期當(dāng)年利潤非常可觀，則可以考慮依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等專項資金，增加當(dāng)年可扣除金額。然后在以后出現(xiàn)虧損的年度，再“改變”這筆專項資金的用途，增加當(dāng)年的利潤。這樣不僅可以使企業(yè)的利潤比較穩(wěn)定，而且可以最大限度降低企業(yè)的稅負。
新稅法的實施，企業(yè)應(yīng)明確納稅籌劃對企業(yè)理財?shù)姆e極影響，強化納稅籌劃意識，不僅有利于企業(yè)準(zhǔn)確地把握政策法規(guī),增強納稅意識,減少涉稅風(fēng)險，而且減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。在納稅籌劃時,需要將納稅利益和相關(guān)的成本進行權(quán)衡,通過成本效益分析,選擇最佳方案。由于各納稅人的情況不盡相同,加之稅收政策和納稅籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中,這就要求稅收籌劃者必須從企業(yè)的實際出發(fā),結(jié)合自身的長期規(guī)劃，因人、因事、因時、因地做出企業(yè)戰(zhàn)略性和戰(zhàn)術(shù)性選擇,科學(xué)制定稅收籌劃方案,力求在法律規(guī)定的范圍內(nèi),盡可能地取得節(jié)稅的稅收收益,從而實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
參考文獻：
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【關(guān)鍵詞】 長期股權(quán)投資；持有損益；處置損益；納稅調(diào)整
據(jù)新稅法規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，但在此涉及的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。故而投資企業(yè)在所得稅納稅調(diào)整中，應(yīng)區(qū)分持有被投資單位公開發(fā)行并上市流通股票的期限長短，這與之前稅法的處理相比出現(xiàn)很大變化。本文僅討論持有時間超過12個月的納稅調(diào)整，并通過舉例進行說明。
一、企業(yè)所得稅相關(guān)內(nèi)容的介紹
（一）企業(yè)所得稅的相關(guān)概念介紹
企業(yè)所得稅，是對境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。
應(yīng)納稅所得額，是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。根據(jù)新稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益為免稅收入，不納稅。
企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，是指納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時其會計處理與稅收規(guī)定不一致，應(yīng)按稅法規(guī)定進行調(diào)整。影響企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的因素有：暫時性差異和永久性差異。而這兩個差異又導(dǎo)致所得稅費用分為：當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅。若只存在永久性差異，則所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅；若存在暫時性差異則需要考慮遞延所得稅，重新計算當(dāng)期所得稅費用。
（二）權(quán)益法下股權(quán)投資損益所得稅調(diào)整的分類
按新稅法的規(guī)定，權(quán)益法核算下的長期股權(quán)投資持有損益和處置損益所得稅調(diào)整是不一樣的，故應(yīng)當(dāng)分為持有損益和處置損益兩類來處理。
對于持有損益，考慮到業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，分被投資企業(yè)實現(xiàn)損益、被投資企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利和被投資企業(yè)分配股票股利三種情況并圍繞投資企業(yè)和被投資單位之間稅率的差異進行所得稅納稅調(diào)整；而對于處置損益也需考慮投資企業(yè)和被投資企業(yè)適用所得稅率的不同進行納稅調(diào)整。
二、持有損益的納稅差異
持有損益的納稅差異，是指投資企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資在持有期間，采用權(quán)益法確認(rèn)的投資損益與按新稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)投資損益不同，而形成的差異。按新稅法規(guī)定，若投資企業(yè)和被投資單位都是居民企業(yè)且投資企業(yè)連續(xù)持有被投資單位公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個月，那么投資企業(yè)從被投資單位取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，不做納稅調(diào)整。
（一）被投資企業(yè)實現(xiàn)損益
投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。稅法規(guī)定，若被投資企業(yè)未宣告分配股利（或利潤），投資企業(yè)的投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不變。
投資企業(yè)所得稅稅率等于或低于被投資企業(yè)所得稅稅率時，投資企業(yè)在權(quán)益法下確認(rèn)投資收益不能確認(rèn)為應(yīng)稅收益，因分回的投資收益不需補稅，屬于永久性差異；投資企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率時，屬于可抵扣暫時性差異，應(yīng)調(diào)減（增）應(yīng)納稅所得額。
（二）被投資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利
投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資資產(chǎn)賬面價值。按新稅法規(guī)定，當(dāng)投資企業(yè)連續(xù)持有被投資單位公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個月，那么投資企業(yè)從被投資單位取得的現(xiàn)金股利為免稅收入，不做納稅調(diào)整。
（三）被投資企業(yè)分配股票股利
被投資企業(yè)宣告分配股票股利、用盈余公積或未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時，投資企業(yè)收到分配的股票股利及盈余公積或未分配利潤轉(zhuǎn)增資本時會計上不需要做賬務(wù)處理，只在備查簿中登記增加的股數(shù)。按新稅法規(guī)定，對于被投資企業(yè)宣告分配股票股利、用盈余公積或未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，視為向股東分配了股息、紅利，并轉(zhuǎn)增資本（或股本）。由此可見，股票股利取得方為居民企業(yè)時，作為企業(yè)的免稅收入，不納稅。其納稅處理與取得現(xiàn)金股利一致。
三、處置損益的納稅差異
所謂處置損益的納稅差異，是指在處置長期股權(quán)投資時，由于處置損益的會計處理與所得稅處理要求不同產(chǎn)生的差異。按新會計準(zhǔn)則規(guī)定，處置長期股權(quán)投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益（投資收益）。采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)原計入所有者權(quán)益的金額；而稅法規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間發(fā)生的一系列納稅差異導(dǎo)致其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，在納稅調(diào)整時，考慮其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異進行處理。
當(dāng)投資企業(yè)所得稅稅率等于或低于被投資企業(yè)所得稅稅率時，會計處理上確認(rèn)的處置損益與稅法處理中確認(rèn)的處置損益屬于永久性差異，當(dāng)投資企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率時，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，進行納稅調(diào)整。
四、舉例說明
【例】甲公司、乙企業(yè)都是符合稅法規(guī)定的居民企業(yè)。2009年1月1日甲公司通過購買乙企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票取得其30%的股權(quán)作為權(quán)益性投資，準(zhǔn)備長期持有。對乙企業(yè)產(chǎn)生重大影響。2009年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤100萬元。假定甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項。甲公司采用權(quán)益法核算。
1.若2009年乙企業(yè)未宣告分配現(xiàn)金股利，甲公司實現(xiàn)凈利潤150萬元。
分析：2009年末甲公司按應(yīng)享有凈利潤的份額，會計處理上確認(rèn)投資收益30（100×30%）萬元。乙企業(yè)未宣告分配現(xiàn)金股利，按稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司不確認(rèn)投資收益，故投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不變。
（1）當(dāng)甲公司所得稅稅率（15%）低于乙企業(yè)所得稅稅率（33%）時，以后期間收到的投資收益無需補稅，2009年形成永久性差異30萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬元。2009年甲公司應(yīng)納所得稅＝（150－30）×15%＝28（萬元）。
（2）當(dāng)甲公司和乙企業(yè)適用的所得稅稅率都為33%時，2009年甲公司應(yīng)納所得稅＝（150－30）×33%＝39.6（萬元）。
（3）當(dāng)甲公司所得稅稅率（33%）高于乙企業(yè)所得稅稅率（15%）時，以后期間收到的投資收益需要進行補稅，2009年度形成應(yīng)納稅暫時性差異30萬元。2009年確認(rèn)遞延所得稅負債＝權(quán)益法核算的投資收益金額÷（1－乙企業(yè)適用的企業(yè)所得稅實際稅率）×（甲公司適用的企業(yè)所得稅法定稅率－乙企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率）＝30÷（1－15%）×（33%-15%）＝6.35（萬元）。
2.若乙企業(yè)2010年3月2日宣告分配現(xiàn)金股利60萬元。甲公司2010年實現(xiàn)凈利潤200萬元。
分析：會計處理中，甲公司按應(yīng)享有現(xiàn)金股利的份額沖減投資賬面價值18（60×30%）萬元。由于甲公司連續(xù)持有乙企業(yè)的權(quán)益性投資已經(jīng)超過12個月，按照新稅法規(guī)定，該投資收益屬于免稅收入。此時投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不變，2010年不調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
（1）甲公司適用的所得稅稅率為15%，乙企業(yè)適用的所得稅稅率為33%時，2010年甲公司應(yīng)納所得稅＝200×15%＝30（萬元）。
（2）甲公司所得稅稅率為33%，乙企業(yè)所得稅稅率為15%或甲公司和乙企業(yè)適用的所得稅稅率都為33%時，2010年甲公司應(yīng)納所得稅＝200×33%＝66（萬元）。
3.若乙企業(yè)2010年3月2日宣告分配股票股利30萬元。甲公司2010年實現(xiàn)凈利潤200萬元。
分析：乙企業(yè)2010年宣告分配股票股利30萬元，甲公司不作會計賬務(wù)處理，只在備查賬中登記。所以，取得股票股利后，2010年甲公司應(yīng)納所得稅處理和取得現(xiàn)金股利一致，不再贅述。
4.若2011年甲公司將持有的乙企業(yè)長期股權(quán)投資50%轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款為600萬元，轉(zhuǎn)讓發(fā)生相關(guān)稅費為1萬元。
分析：
已知甲公司2009年確認(rèn)應(yīng)分享凈收益30萬元，2010年3月2日甲公司確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利18萬元。
處置的長期股權(quán)投資的賬面價值＝（1 000＋30－18）×50%＝506（萬元）。
處置的長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)＝1 000×50%＝500（萬元）。
會計確認(rèn)處置收益＝600－506－1＝93（萬元）。
稅法確認(rèn)處置收益＝600－500－1＝99（萬元）。
處置的長期股權(quán)投資的賬面價值（506萬元）高于處置的長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)（500萬元）。
（1）當(dāng)甲公司所得稅稅率（15%）小于乙企業(yè)所得稅稅率（33%）時，產(chǎn)生永久性差異，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝處置的長期股權(quán)投資的賬面價值－處置的長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)＝506－500＝6（萬元）。
（2）當(dāng)甲公司和乙企業(yè)適用的所得稅稅率都為33%時，其納稅調(diào)整和上面的處理一致。所不同的是應(yīng)納所得稅具體金額。
（3）當(dāng)甲公司所得稅稅率（33%）高于乙企業(yè)所得稅稅率（15%）時，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異金額）＝處置的長期股權(quán)投資的賬面價值－處置的長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)＝506－500＝6（萬元）。
2011年甲公司轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異6萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬元，應(yīng)沖減遞延所得稅負債=6÷（1－15%）×（33%－15%）＝1.27（萬元）。
綜上所述，采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資收益的納稅調(diào)整，一方面要考慮投資收益是否屬于免稅收入，若屬于免稅收益，不做納稅調(diào)整。比如，投資企業(yè)連續(xù)持有被投資單位公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個月取得的收益，會計處理中，確認(rèn)應(yīng)收股利；但按新稅法規(guī)定屬于免稅收入，不納稅。而對于被投資企業(yè)宣告分配股票股利，視為向股東分配了股息、紅利，其納稅處理與取得現(xiàn)金股利一致。另一方面還要考慮投資企業(yè)和被投資單位之間稅率的差異。當(dāng)投資企業(yè)所得稅稅率等于或低于被投資企業(yè)所得稅稅率時，屬于永久性差異；當(dāng)投資企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率時，屬于可抵扣暫時性差異，應(yīng)調(diào)減（增）應(yīng)納稅所得額。
五、結(jié)論
由于新準(zhǔn)則和新稅法的規(guī)定不同，權(quán)益法下核算長期股權(quán)投資損益在會計核算和所得稅核算中肯定會有所不同，甚至大相徑庭，對于因此形成的納稅差異，企業(yè)應(yīng)該先按新企業(yè)會計準(zhǔn)則進行核算，納稅時再按稅法的規(guī)定作相應(yīng)的納稅調(diào)整。但是在納稅調(diào)整的過程中，一定要考慮投資企業(yè)和被投資單位適用所得稅稅率的差異對納稅調(diào)整的影響，尤其值得注意的是所得稅納稅的暫時性差異，由于這部分調(diào)整涉及到遞延所得稅資產(chǎn)和負債，所以相對來說比較復(fù)雜，也是我們在納稅調(diào)整中必須重視的一個問題。
【參考文獻】
［1］ 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則［S］.經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.
［2］ 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南［S］.經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.
關(guān)鍵詞新企業(yè)所得稅法;內(nèi)外資企業(yè);差異;影響
新《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行,新稅法增加了許多新內(nèi)容,與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異,對內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。該法的頒布與實施給各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的稅收環(huán)境,為內(nèi)、外資企業(yè)的平等稅收負擔(dān)以及引導(dǎo)資金的流向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展方面產(chǎn)生重要的影響。
一、新舊企業(yè)所得稅法的主要差異
(一)首次引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念
新稅法規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人,體現(xiàn)了以“法人組織為納稅人”的做法,摒棄了以獨立核算的三個條件來判定納稅義務(wù)人標(biāo)準(zhǔn)的做法。同時,新稅法將企業(yè)所得稅的納稅人區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè),體現(xiàn)了根據(jù)屬人主義原則作為國家行使稅收管轄權(quán)的指導(dǎo)原則。首先,明確居民的概念,可以區(qū)別不同類型的納稅義務(wù)人,明確稅收管轄權(quán)范圍。其次,采用居民與非民居概念,可以避免行使居民征稅權(quán)的國家之間對同一所得的雙重或多重征稅。再次,界定本國稅法上居民的范圍,劃清居民與非居民的界限,對于談判、締結(jié)和執(zhí)行避免國際雙重征稅協(xié)定有重大的實踐意義,有利于維護國家的征稅權(quán)。
(二)新企業(yè)所得稅法在“稅率”方面的差異
現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時,對一些特殊領(lǐng)域的外資企業(yè)實行24%、15%的優(yōu)惠稅率,對內(nèi)資微利企業(yè)分別實行27%、18%的二檔照顧稅率等。稅率檔次多,使不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負差距較大,不利于企業(yè)的公平競爭,也容易帶來稅收漏洞,增加稅收征管上的難度。因此,結(jié)合我國財政承受能力、企業(yè)負擔(dān)水平,考慮世界上其他國家和地區(qū)特別是周邊地區(qū)的實際稅率水平等因素,新的企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為25%。這一稅率在國際上屬于適中偏低的水平,從而有利于繼續(xù)保持我國稅制的競爭力,進一步促進和吸引外商投資。
(三)新企業(yè)所得稅法對“稅前扣除”方面的調(diào)整
目前,內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本、費用等稅前扣除方而規(guī)定不盡一致,如內(nèi)資企業(yè)所得稅實行計稅上資限額扣除制度,而外資企業(yè)所得稅對工資支出實行全額據(jù)實扣除等。新企業(yè)所得稅法對企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除將做出統(tǒng)一規(guī)范。主要內(nèi)容包括:取消內(nèi)資企業(yè)實行的計稅工資制度,對企業(yè)真實合理的工資支出實行據(jù)實扣除;適當(dāng)提高內(nèi)資企業(yè)公益捐贈扣除比例;企業(yè)研發(fā)費用實行加計扣除;合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費扣除比例。
(四)稅收優(yōu)惠
新企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行內(nèi)、外資稅法中的稅收優(yōu)惠政策進行了整合。按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求,實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔”,其主旨是促進技術(shù)創(chuàng)新和進步,鼓勵農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護、節(jié)能及安全生產(chǎn)等方面的投資,同時兼顧微利小型企業(yè)、國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)、少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)等。對從事農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、環(huán)保節(jié)能所得免征、減征企業(yè)所得稅;對符合條件的小型微利企業(yè)按20%的稅率計征,國家重點扶持的企業(yè)實行15%的稅率;民族自治地方的企業(yè)應(yīng)納所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征等。
(五)收入總額范圍有變化
舊企業(yè)所得稅法對收入總額的規(guī)定是納稅人在一個納稅年度內(nèi)取得的各項收入,包括生產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入和其他收入,采用的是列舉法。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收人總額,企業(yè)取得收入的貨幣形式,包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收款項、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等;企業(yè)取得收入的非貨幣形式,包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,以公允價值確定收入額。新企業(yè)所得稅法的收入總額口徑比原來要大,雖然實際計算結(jié)果沒有太大的差異,但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門掌握企業(yè)的收人來源,從而避免企業(yè)漏計收入。
二、新稅法實施對不同企業(yè)的影響
(一)對內(nèi)資企業(yè)的稅負影響
1.大中型內(nèi)資企業(yè)
對于大中型內(nèi)資企業(yè)而言,新稅法最直觀的影響是,一方面降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅率(由33%減為25%),同時減小了內(nèi)資企業(yè)所得稅稅基,兩個變量的減少會降低企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。有關(guān)專家測算,若不考慮稅收優(yōu)惠因素影響,內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率下降將使企業(yè)稅后凈利提高11%。
2.小型微利企業(yè)
稅法規(guī)定,符合條件的小型微利企業(yè)按20%稅率征收。這里的條件是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件:①工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過30萬元;②其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。對認(rèn)定小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)大大提高,多數(shù)企業(yè)稅負會有下降。
(二)對外資企業(yè)的稅負影響
1.非生產(chǎn)性外資企業(yè)
按原企業(yè)所得稅法,非生產(chǎn)性外資企業(yè),如服務(wù)業(yè)、餐飲業(yè)等與內(nèi)資企業(yè)同按33%稅率執(zhí)行的。內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一為25%后,稅率減少了8%,稅收負擔(dān)也會大幅度降低。
2.生產(chǎn)性外資企業(yè)
對于生產(chǎn)性外資企業(yè),我國長期以來都給予扶植,享受各種優(yōu)惠后,一般平均稅率僅為12%左右;新稅法將內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一稅率后,生產(chǎn)性外資企業(yè)增加了13%的稅率,稅負會大大增加。
(三)對不同行業(yè)的稅負影響
有關(guān)部門報告顯示,兩稅合并將對不同行業(yè)產(chǎn)生不同的影響。電力、有色金屬、造紙、紡織服裝、交通運輸?shù)刃袠I(yè)在2006年以前實際稅負并不高,2006年以后由于稅收優(yōu)惠期滿,實際稅負大大增加。所以,兩稅合并仍然可以受益。汽車、家電、機械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)實際所得稅稅負低于25%,因此行業(yè)整體并不能享受到兩稅合并的好處。食品飲料、銀行、通信運營、煤炭、鋼鐵、石油化工等行業(yè)的實際稅負均高于25%。截至2007年,銀行業(yè)、飲料業(yè)和通信運營業(yè)稅負分別為35.59%、31.06%和31.51%,分列國內(nèi)行業(yè)稅負前三名。因此,稅制改革后這些行業(yè)有可能成為主要獲益者。
(四)對不同區(qū)域企業(yè)的影響
改革開放以來,由于東部和南部沿海地區(qū)得天獨厚的區(qū)位優(yōu)勢,加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導(dǎo)向,使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資,率先得到了快速發(fā)展。與東南沿海地區(qū)快速發(fā)展相比,內(nèi)陸地區(qū)特別是西部地區(qū)投資環(huán)境相對較差,在吸引外資方面的競爭力明顯不足,經(jīng)濟發(fā)展嚴(yán)重滯后。東中西部經(jīng)濟發(fā)展水平的差距日益擴大,不僅會帶來一系列社會問題、經(jīng)濟問題,也不利于東南沿海地區(qū)和整個國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。因此,適當(dāng)削減東部區(qū)域優(yōu)惠、增加西部地區(qū)的優(yōu)惠是新形勢要求。
總之,新稅法頒布后,有利于我國稅制改革的進一步發(fā)展。對內(nèi)資企業(yè)而言,消除了稅收歧視,使之與外資企業(yè)享有相同的稅收政策,減輕了稅收負擔(dān),有利于其公平地參與市場競爭。對外資企業(yè)而言,新法規(guī)定的25%的稅率,在國際上仍是適中偏低的水平,有助于國家吸引外資并有效利用外資。同時,以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠體系,有利于國家清理假外資,推動經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。所以,長遠來看,新稅法的實施不會對我國吸引外資產(chǎn)生重大影響。
參考文獻
關(guān)鍵詞：“兩稅”合并； 內(nèi)資企業(yè)； 企業(yè)所得稅法； 納稅籌劃
1. 兩稅分離時期內(nèi)外資企業(yè)所得稅的差異
在“兩稅”合并前，我國內(nèi)資企業(yè)所得稅法與外資企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率等方面存在諸多的差異。
稅率方面的差異。內(nèi)外資企業(yè)所得稅的名義稅率均為33%，但外資企業(yè)所得稅的33%包括3%的地方所得稅，實際上我國大部分地方是不征收地方所得稅的，特別是設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟開放區(qū)等地區(qū)的外資企業(yè)所得稅減按15%和24%的稅率征收，另外對產(chǎn)品出口企業(yè)，符合條件的還減按10%的稅率征收。我國80%以上的外資企業(yè)設(shè)立在上述地區(qū)和區(qū)域，再加上其它優(yōu)惠稅率，外資企業(yè)的實際執(zhí)行稅率遠遠低于33%。而內(nèi)資企業(yè)絕大部分執(zhí)行33%的稅率，至于27%和18%的兩檔稅率，僅是對小企業(yè)的照顧，小企業(yè)的應(yīng)納稅所得很少，因此低稅率的影響是很有限的。
稅收優(yōu)惠及減免稅方面的差異。內(nèi)資企業(yè)主要是對民族自治地區(qū)實行特殊的稅收優(yōu)惠政策。另外對規(guī)模比較小的企業(yè)實行兩檔優(yōu)惠稅率，即18%和27%的稅率。所以實際上我國目前對內(nèi)資企業(yè)實行的是從18%～33%的全額累進稅率。另外，對新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起，免征所得稅兩年；國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。外資企業(yè)奉行地區(qū)和產(chǎn)業(yè)傾斜政策，一般情況下，生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)自盈利之日起可享受“免二減三”和減按15%、24%的稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，非生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)也享有優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠，但是優(yōu)惠幅度低于生產(chǎn)性外資企業(yè)。此外，還有對再投資于中國境內(nèi)部分實行退稅優(yōu)惠及稅后利潤匯出境外免征預(yù)提所得稅等。
與內(nèi)資企業(yè)相比,外資企業(yè)在稅收享有了絕對的“超國民待遇”,其稅收負擔(dān)輕,能夠在國內(nèi)市場上從事有效的競爭,更進一步將內(nèi)資企業(yè)置于不利的競爭地位,加大了外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)之間的不公平競爭。
2. 兩稅合并對內(nèi)資企業(yè)的影響
2.1增加內(nèi)資企業(yè)稅后利潤
企業(yè)所得稅稅率的高低是影響企業(yè)稅后利潤的關(guān)鍵。新稅法實施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低，這為內(nèi)資企業(yè)的凈利潤增長帶來積極的預(yù)期。首先，新稅法將內(nèi)資企業(yè)所得稅的法定稅率由33%降到25%，對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的照顧性稅率。內(nèi)資企業(yè)的適用稅率均明顯下降，稅后利潤也將會有一定程度增長。其次，新稅法統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后，改變了企業(yè)所得稅法改革之前的費用限額扣除方式，其生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的成本、費用能夠得到據(jù)實的扣除，增加了稅前扣除總額，實際上降低了企業(yè)的稅收負擔(dān)。總體來說，使得內(nèi)資企業(yè)的稅后剩余利益有所提高，有利于企業(yè)擴大其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。
2.2 加大對內(nèi)資企業(yè)的扶持力度
據(jù)2005年統(tǒng)計, 作為市場經(jīng)濟中最具活力的部分，我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上,中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的58%,生產(chǎn)的商品占社會銷售額的60%,上繳稅收占50%,提供了全國80%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。我國的中小企業(yè)創(chuàng)造了大量的就業(yè)機會和技術(shù)創(chuàng)新成果,極大地促進了市場競爭,抑制了壟斷。但他們實際稅費負擔(dān)較重,得到的制度供給嚴(yán)重不足,在資金、技術(shù)、信息、人才等方面面臨諸多困難,規(guī)避各種風(fēng)險的能力較弱。
新企業(yè)所得稅法充分體現(xiàn)了國家在稅收政策上對中小企業(yè)的扶持,有利于擴大就業(yè),有利于保持社會穩(wěn)定,有利于增強經(jīng)濟活力,在一定程度上還可以增加財政收入。
2.3有利于提高內(nèi)資企業(yè)的自主創(chuàng)新能力
無論從高新企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率上，還是從所有企業(yè)研發(fā)費用都實行150%稅前抵扣的規(guī)定上看，新稅法都體現(xiàn)了國家對企業(yè)科技創(chuàng)新的鼓勵以及對科學(xué)發(fā)展觀的貫徹。對高新技術(shù)區(qū)實行15%的優(yōu)惠稅率，規(guī)避了區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的漏洞，也發(fā)揮了稅收調(diào)節(jié)的導(dǎo)向作用，將科技與經(jīng)濟的結(jié)合推廣到了全國范圍；對年研發(fā)費用實際增長10%以下的企業(yè)也實行150%的稅前抵扣優(yōu)惠，這對于中小企業(yè)和處在科研創(chuàng)新初級階段企業(yè)的自主創(chuàng)新無疑是巨大的鼓動，這些企業(yè)如果能發(fā)揮其靈活、高效、為新技術(shù)試用提供便利條件的優(yōu)勢，就可以大大縮短科技轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力所耗費的時間。
2.4兩稅合并對內(nèi)資企業(yè)納稅的影響
2.4.1.設(shè)置了一般反避稅條款
以前有不少企業(yè)偽造交易，其交易沒有商業(yè)實質(zhì)，進行所謂的稅收籌劃，新稅法明確規(guī)定，企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，這就意味著在避稅地注冊公司虛構(gòu)避稅地營業(yè)的行為將納入稅收監(jiān)管。
2.4.2 加大了對轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理的力度
我國的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)過于粗略，對違反轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)的納稅人沒有處罰的規(guī)定。新稅法明確要求關(guān)聯(lián)交易各方的成本按照獨立交易原則分?jǐn)偅x予企業(yè)及其相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查中的協(xié)助義務(wù)和稅務(wù)機關(guān)較大的反避稅處置權(quán)，強化了反避稅手段，加大了避稅的處罰力度，首次規(guī)定對做出納稅調(diào)整需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息，增強了反避稅措施的威懾力，有利于防范和打擊各種避稅行為，維護我國稅收權(quán)益。
2.4.3 統(tǒng)一稅收遏制“假外資”避稅
內(nèi)資與外資稅負不統(tǒng)一是催生“假外資”、“假合資”現(xiàn)象的重要原因。兩稅合并以后，內(nèi)外資企業(yè)站在同一起跑線上，對于以避稅為目的的“假外資”、“假合資”會產(chǎn)生較大的影響，等于是改變了這類“假外資”、“假合資”的生存的土壤。在維爾京群島等避稅港注冊一家公司，然后把境內(nèi)“口袋”里的錢轉(zhuǎn)移到境外“口袋”，這種眼下國內(nèi)民營企業(yè)中頗為流行的避稅計策，在兩稅合并后將受到遏制。
2.4.4 增加了防止資本弱化條款
新稅法增加了防止資本弱化條款，規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。外資企業(yè)加大負 債融資比重，向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息轉(zhuǎn)移利潤將受到限制。
2.4.5 加強了稅收征管力度
新稅法規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)并且納稅人也未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款。
3. 結(jié)論
“兩稅”分置越來越不合時宜，“兩稅”合并是中國經(jīng)濟發(fā)展歷程中的必然。當(dāng)然，“兩稅”合并不是簡單的一加一,而是對我國企業(yè)所得稅制的改革和完善過程。新的企業(yè)所得稅法,需要與國際慣例接軌, 需要稅收征管的配套改革，需要與其他稅種的相互協(xié)同，更需要與財政體制與財政政策的整合。中國是一個發(fā)展中國家，面臨著許多重大的發(fā)展問題。解決這些問題，沒人可以否認(rèn)財稅政策在其中的重要作用，通過財政資金的應(yīng)用，我們可以解決一些市場經(jīng)濟下一般市場主體不能解決的問題。財政資金來源于稅收，而后以稅收促進發(fā)展，是稅收最正確的用途。
兩法并軌雖然有一些弊端，但在并軌時如果實施好配套措施，完全可以將弊端減少到可以承受的范圍內(nèi)，并為以后的利用外資創(chuàng)造更好的投資環(huán)境，對于規(guī)范外商投資企業(yè)的行為有很大的意義。由于本人學(xué)識水平所限，文中觀點可能還存在許多不足，同時本文未觸及之處，也有待于今后進一步探討研究。
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關(guān)鍵詞 新企業(yè)所得稅； 納稅籌劃； 思路
2007年3月16日我國頒布了新《企業(yè)所得稅法》，2007年12月6日國務(wù)院公布了與之配套的《企業(yè)所得稅法實施條例》，并于2008年1月1日正式施行。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，促進了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。與此同時，新《企業(yè)所得稅法》還進行了一系列的調(diào)整，適度降低了稅率，擴大了稅前費用扣除，將稅收優(yōu)惠政策從“以區(qū)域優(yōu)惠為主”調(diào)整為“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，以降低稅收負擔(dān)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展。新《企業(yè)所得稅法》的巨大變化必然對稅收籌劃的方式產(chǎn)生重大影響，原利用內(nèi)外資企業(yè)差異、地區(qū)稅率差異等進行稅收籌劃的方式已不再適用。作為追求利益最大化的企業(yè)主體，必須盡快地尋找新的籌劃思路，有效降低稅負。另外，新《企業(yè)所得稅法》還設(shè)置了預(yù)約定價安排、提供關(guān)聯(lián)方資料義務(wù)、防范資本弱化等反避稅條款。并加大了處罰力度。對補征稅款加收利息作了明確規(guī)定，這就要求企業(yè)在作稅收籌劃尤其是轉(zhuǎn)讓定價時。必須取得稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可，謹(jǐn)慎規(guī)劃，規(guī)避籌劃風(fēng)險。
企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額等于應(yīng)納稅所得額乘以稅率，要降低應(yīng)納稅額，應(yīng)先從降低稅率和應(yīng)納稅所得額入手，并充分利用稅收優(yōu)惠政策。
一、降低稅率
新企業(yè)所得稅法的稅率有四檔：基準(zhǔn)稅率25％和三檔優(yōu)惠稅率分別為10％、15％和20％(除直接減免稅額外)。在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得(即預(yù)提所得稅)適用10％的優(yōu)惠稅率；國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15％的優(yōu)惠稅率；小型微利企業(yè)適用20％的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。
(一)設(shè)立自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)
《實施條例》提高了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。界定的首要條件是擁有“核心自主知識產(chǎn)權(quán)”，認(rèn)定的具體指標(biāo)有：研發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數(shù)的比例等，體現(xiàn)了新稅法技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向。據(jù)此規(guī)定，企業(yè)所得稅籌劃的側(cè)重點應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點轉(zhuǎn)移到自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競爭能力上來，設(shè)立自己的研發(fā)機構(gòu)，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊伍，自主開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，制定中長期研發(fā)計劃。這既符合企業(yè)的發(fā)展需求。又符合新稅法的立法精神。
(二)小型微利企業(yè)的籌劃
對小型微利企業(yè)的界定，新《企業(yè)所得稅法》改變了過去僅以年度應(yīng)稅所得額為標(biāo)準(zhǔn)的做法，采用了應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額三個指標(biāo)相結(jié)合的方式。具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人。資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。因此，小型企業(yè)在設(shè)立時首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù)，規(guī)模較大時，可考慮分立為兩個獨立的納稅企業(yè)；其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額，當(dāng)應(yīng)稅所得額處于臨界點時，需采用推遲收入實現(xiàn)、加大扣除等方法，降低適用稅率。
(三)預(yù)提所得稅的籌劃
《實施條例》規(guī)定預(yù)提所得稅仍維持原1 0％的優(yōu)惠稅率，外國政府、國際金融組織的貸款利息免征企業(yè)所得稅。因此，僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內(nèi)不應(yīng)設(shè)機構(gòu)場所，或取得的間接所得應(yīng)盡量不與境內(nèi)機構(gòu)、場所發(fā)生聯(lián)系，以享受優(yōu)惠稅率。
原稅法規(guī)定外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤或股息免征所得稅，但新《企業(yè)所得稅法》中將這些所得的稅率規(guī)定為10％，增加了稅收負擔(dān)。這部分非居民納稅人可以利用稅收協(xié)定進行籌劃。根據(jù)新稅法的規(guī)定。同外國政府訂立的稅收協(xié)定與新稅法有不同規(guī)定的，依照協(xié)定辦理，這意味可以利用我國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅。如。目前我國香港、科威特等國家和地區(qū)與我國的稅收協(xié)定約定：對股息不征稅或適用不超過5％的預(yù)提所得稅稅率：美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協(xié)議對股息適用不超過10％的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以通過在上述國家或地區(qū)注冊，租用郵筒或信托公司等方式規(guī)避部分稅收。
二、合理增加準(zhǔn)予扣除項目
新《企業(yè)所得稅法》放寬了成本費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍。從而擴大了稅收籌劃的空間，成為新稅籌劃的重點。
(一)工資薪金籌劃
新《企業(yè)所得稅法》取消了計稅工資制度，規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金。準(zhǔn)予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。當(dāng)然，相應(yīng)的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額215％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這意味著職工教育經(jīng)費可全額扣除。盡可能多地列支工資薪金支出、擴大稅前扣除應(yīng)是稅收籌劃的基本思想，可采用的措施有：1 提高職工工資，超支福利以工資形式發(fā)放；2 持內(nèi)部職工股的企業(yè)。把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金；3 企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工，將報酬計人工資；4 增加職工教育、培訓(xùn)I機會；建立工會組織，改善職工福利。在籌劃時應(yīng)注意職工工資需繳納個人所得稅，增加工資幅度時需權(quán)衡利弊，必要時可采用增加人數(shù)，提高退休金、住房公積金、增加職工福利等替代方案。
(二)廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費籌劃
《實施條例》沒有區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費扣除限額較以前的基本扣限2％和8％有所提高、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額較以前的5‰明顯提高，且可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)的部分宣傳完全可以不再通過廣告公司策劃，而是將自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈送給客戶，以達到廣告的目的，同時又可降低成本。
新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5％。即業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降，且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，因此籌劃時要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額。實務(wù)中業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費部分內(nèi)容有時可以相互替代。一般情況下，外購禮品用于贈送應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品印有企業(yè)標(biāo)記，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費；相反，企業(yè)因產(chǎn)品交易會、展覽會等發(fā)生的餐飲、住宿費等也可以列為業(yè)務(wù)招待費支出。因此，可以適當(dāng)規(guī)劃廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的列支比例，當(dāng)其中某一項費用超支時，及時進行調(diào)整。例如，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費可能超過限額時，則應(yīng)以業(yè)務(wù)宣傳費名義列支。另外，企業(yè)可以通過改變經(jīng)營方式，以自銷代替代銷、銷售公司分立等方式提高限額計算基礎(chǔ)。
(三)設(shè)立分公司的籌劃
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定。在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著不具備法人資格的分支機構(gòu)必須和總機構(gòu)、其他分支機構(gòu)合并納稅。合并納稅可以互相彌補虧損，從而減輕整個企業(yè)的稅收負擔(dān)。當(dāng)企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營需要到外地設(shè)立分支機構(gòu)時，可以先考慮設(shè)立分公司，因為經(jīng)營初期發(fā)生虧損的可能性較大，合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減，減輕了總公司的負擔(dān)。一旦生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌，產(chǎn)品打開銷路，可以盈利時，應(yīng)考慮轉(zhuǎn)為子公司，在盈利時享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。
(四)選擇會計政策
企業(yè)可以根據(jù)實際經(jīng)營情況自主選擇會計政策和會計處理方法。例如。存貨的核算方法包括個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法等。因此，企業(yè)可以在通貨膨脹時采用加權(quán)平均法，提高當(dāng)期銷售成本。減少所得稅。同樣，折舊方法有直線法和加速折舊法兩種，在稅法允許的情況下，應(yīng)采用加速折舊法，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于取得了一筆無息貸款。
三、降低收入
(一)推遲收入確認(rèn)的時間
新《企業(yè)所得稅法》根據(jù)銷售結(jié)算方式的不同，分別對收入確認(rèn)的時間作出了相應(yīng)的規(guī)定，一旦確認(rèn)收入。不管資金是否回籠，都要上繳稅款。所以，企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式。避免先墊支稅款，同時盡量推遲確認(rèn)銷售收入，以達到延緩納稅的目的。例如，在簽訂銷售合同時選擇分期收款銷售商品就可以合法地在不同時期確認(rèn)收入，實現(xiàn)遞延納稅。當(dāng)然，部分資金被客戶較長時間占用也會給企業(yè)帶來損失，需權(quán)衡利弊；賒銷產(chǎn)品時盡量不開具銷售發(fā)票。等收到貨款時才開具銷售發(fā)票并確認(rèn)收入。以免墊支稅款。企業(yè)還應(yīng)特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售收入確認(rèn)時點的籌劃。比如，采用直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間。把收入確認(rèn)時點延至次年，獲得延遲納稅的利益。
(二)盡量投資免稅收入
企業(yè)對外投資時應(yīng)設(shè)法增加免稅收入或低稅收入，可以考慮購買免稅的國債或進行直接投資。新稅法規(guī)定來自于所有非上市企業(yè)以及連續(xù)持有上市公司股票12個月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實行補稅率差的做法。這將刺激企業(yè)直接投資的熱情，同時也給居民企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價安排，將利潤轉(zhuǎn)移到適用低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)提供了籌劃空間。
四、合理利用稅收優(yōu)惠政策
(一)選擇投資方向
新《企業(yè)所得稅法》稅收優(yōu)惠的方向主要是：促進技術(shù)創(chuàng)新和科技進步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展和節(jié)能環(huán)保、促進公益事業(yè)、照顧弱勢群體等，企業(yè)應(yīng)根據(jù)政策來調(diào)整投資和經(jīng)營決策，如多上一些技術(shù)創(chuàng)新、節(jié)能節(jié)水、環(huán)保、農(nóng)業(yè)開發(fā)等領(lǐng)域的項目。加大對技術(shù)開發(fā)的投入，充分享受稅法給予的節(jié)稅空間。
(二)促進技術(shù)創(chuàng)新
新《企業(yè)所得稅法》鼓勵自主技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠很多且力度大，主要規(guī)定有：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅：超過500萬元的部分。減半征收；企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再加計扣除50％，不再受增長達10％的限制；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)應(yīng)順勢而動。充分利用這些優(yōu)惠政策。
(三)利用過渡期優(yōu)惠政策
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定。原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率；原享受“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，繼續(xù)按原稅收相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠辦法享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算；西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。因此，可繼續(xù)考慮在西部地區(qū)設(shè)立新企業(yè)，或通過與原企業(yè)合并的方式即“借殼”，以享受過渡期優(yōu)惠政策。
(四)合理選擇就業(yè)人員
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)安置殘疾人員的。在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計扣除”。如果企業(yè)在進行組織設(shè)計時能將殘疾職工安排在合適的崗位上，就可以獲得減少稅負的好處。
五、其他方面
(一)納稅人身份的籌劃
新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)所得稅的納稅人包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于境內(nèi)的所得納稅。”新稅法采用了注冊地和實際管理機構(gòu)所在地相結(jié)合的雙重標(biāo)準(zhǔn)來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊地標(biāo)準(zhǔn)較易確定，因此籌劃的關(guān)鍵是實際管理機構(gòu)所在地。實際管理機構(gòu)一般以股東大會的場所、董事會的場所及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等來綜合判斷。《實施條例》將其定義為對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。外國企業(yè)要想避免成為中國的居民企業(yè)，就要注意不僅要在國外注冊，而且還要把實際管理機構(gòu)設(shè)在國外，比如股東大會、董事會會議在外國舉行。在國外設(shè)立重大決策機構(gòu)等。
(二)間接抵免
關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；特點；影響
為促進我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》于2008年1月1日起在我國施行。新企業(yè)所得稅法與原內(nèi)、外資稅法有較大的差異，對內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。
1新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了五個方面的統(tǒng)一
（1）統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)外資企業(yè)。
先前，我國企業(yè)所得稅分內(nèi)資和外資兩套不同稅制。內(nèi)資企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅。而外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。兩套稅制，在稅制要素，包括納稅人、扣除項目、優(yōu)惠政策等方面都存在一定差異。
新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術(shù)企業(yè)之間作了區(qū)分，而在內(nèi)、外資之間不再有稅率的區(qū)別，這就意味著我國企業(yè)所得稅告別“雙軌”時代，是貫徹十六屆三中全會提出的“統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度”方針的具體體現(xiàn)。
（2）統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率。
在“內(nèi)外有別”的稅制下，雖然內(nèi)外資企業(yè)的法定名義稅率統(tǒng)一為33％，但形形不平等的優(yōu)惠政策造成了內(nèi)外資企業(yè)實際稅負的不平等。內(nèi)資企業(yè)平均實際稅負為25％左右，外資企業(yè)平均實際稅負為15％左右，內(nèi)資企業(yè)實際稅負高出外資企業(yè)近10個百分點。這種實質(zhì)上的差異，帶來了內(nèi)外資企業(yè)競爭力的差異，使它們在不公平的稅收負擔(dān)下競爭，同時稅制本身也不符合國際稅收慣例和加入WTO的要求。
新企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，不再按內(nèi)、外資分類。新企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25％，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20％。
（3）統(tǒng)一稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。
①為統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅負，新企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
②原企業(yè)所得稅法對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負不均的重要原因之一。新企業(yè)所得稅法實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)合理的工資、薪金予以在稅前據(jù)實扣除。
③新企業(yè)所得稅法不再區(qū)分內(nèi)外資和不同行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
④原企業(yè)所得稅法對內(nèi)、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出實行按銷售收入的一定比例限額扣除。新企業(yè)所得稅法實施條例不再詳細規(guī)定而是簡化了業(yè)務(wù)招待費的扣除比例，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
（4）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。
新企業(yè)所得稅法采取了多種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了整合，重點向高科技、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)傾斜，對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得等可以免征、減征企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
（5）統(tǒng)一稅收征管要求。
新企業(yè)所得稅法針對企業(yè)所得稅征管的新特點，在企業(yè)納稅地點、合并與匯總納稅、納稅年度的起算時間、納稅方式以及企業(yè)終止經(jīng)營活動后的匯算清繳等方面做出了明確的規(guī)定。這些規(guī)定不僅注重內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)在法律適用上的一致性，而且保證了法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性，有利于法律的施行。
2新企業(yè)所得稅法的實施。對企業(yè)產(chǎn)生了深遠的影響
（1）有利于企業(yè)公平競爭。
公平競爭是市場經(jīng)濟的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負差異較大的問題，實現(xiàn)公平稅負，是新稅法的主要目標(biāo)。
新企業(yè)所得稅法為所有企業(yè)建立了一個公平競爭的稅法環(huán)境，實現(xiàn)了“五統(tǒng)一”，消除了差別待遇，使各類企業(yè)享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，形成了平等的競爭機會。
（2）有利于促進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。
新企業(yè)所得稅法實施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向為主的稅收優(yōu)惠政策，實行鼓勵節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護、安全生產(chǎn)、創(chuàng)業(yè)投資以及發(fā)展高新技術(shù)等的稅收優(yōu)惠政策，給予交通、能源、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等行業(yè)稅收優(yōu)惠，同時保留了對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。引導(dǎo)國內(nèi)、外資金進入符合國家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，促進我國經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，推動企業(yè)的技術(shù)進步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。
（3）有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。
新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生時的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除，這將鼓勵高科技企業(yè)擴大研發(fā)投人，并有利于企業(yè)減少稅費支出。
（4）有利于增強內(nèi)資企業(yè)的市場競爭力。
對于內(nèi)資企業(yè)而言，新稅法實施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低，新企業(yè)所得稅法實行25％的稅率，比原企業(yè)所得稅法降低了8個百分點，統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)了有效整合，內(nèi)資企業(yè)的所得稅負擔(dān)將低于改革前的水平，有利于提高其市場競爭能力。
（5）新企業(yè)所得稅法對外資企業(yè)略有影響，但不會造成重大沖擊。新企業(yè)所得稅法實施后，對外資企業(yè)來說，不同企業(yè)的所得稅負擔(dān)會有升有降，總體稅負將略有上升。但由于采取了諸如外資企業(yè)可按照新稅法規(guī)定享受新的稅收優(yōu)惠，并在一定時期對老外資企業(yè)實行過渡優(yōu)惠期安排等措施，可以給外資企業(yè)一個緩沖期，以防止外資企業(yè)的實際稅負水平與并軌前形成太大的反差。
總之，新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等五方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，各類企業(yè)的所得稅待遇一致，將對我國內(nèi)、外資企業(yè)產(chǎn)生積極的深遠影響。企業(yè)要加強對新稅法及其實施條例的學(xué)習(xí)，以新稅法規(guī)范企業(yè)的行為。
關(guān)鍵詞 新企業(yè)所得稅法；優(yōu)惠政策；納稅籌劃
納稅籌劃是指納稅人為實現(xiàn)稅后利潤最大化，在法律許可范圍內(nèi)，通過對財務(wù)、投融資、經(jīng)營活動或個人事務(wù)的安排或選擇，對納稅義務(wù)作出規(guī)劃。新的《企業(yè)所得稅法》及其實施條例已于2008年1月1日起實施，它在稅收優(yōu)惠政策方面有顯著變化。企業(yè)應(yīng)充分利用新所得稅優(yōu)惠政策，進行納稅籌劃而達到減輕稅負的目的。
一、我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策下的納稅籌劃空間
納稅籌劃的空間是指納稅人在納稅籌劃時可以進行操作和選擇的空間。我國企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有著廣泛的籌劃空間，其主要表現(xiàn)在以下兩個方面。
(一)所得稅減免稅方面的籌劃空間
減免稅是在一定時期內(nèi)對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。本文將介紹兩方面的企業(yè)所得稅減免稅政策。對于資金普遍緊張的企業(yè)來說，有著很大的籌劃空間和相當(dāng)重要的現(xiàn)實意義。
1 基于稅基式減免優(yōu)惠的籌劃空間
(1)免稅收入方面的籌劃空間
新稅法規(guī)定企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。因此當(dāng)企業(yè)有一定的閑置資金，且其它項目收益率略高或相等的情況下，可優(yōu)先選擇權(quán)益性投資或購買國債，以實現(xiàn)該投資收入為免稅收入的節(jié)稅籌劃。
(2)加計扣除方面的籌劃空間
新稅法規(guī)定企業(yè)的支出在計算應(yīng)納稅所得額時可加計扣除，及主要表現(xiàn)為：新稅法實施條例中規(guī)定對于企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實行100％扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。企業(yè)可充分利用這項稅收優(yōu)惠政策，在產(chǎn)品研發(fā)方面進行納稅籌劃，比如盡可能地開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品等，以便在計算應(yīng)納稅所得額時可加計扣除，達到節(jié)稅的目的。
2 基于稅額式減免優(yōu)惠的籌劃空間
農(nóng)業(yè)是弱勢產(chǎn)業(yè)，世界各國一般都對農(nóng)業(yè)實行特殊扶持政策。新稅法保留了對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資項目的稅收優(yōu)惠政策，同時為了鼓勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新和科技進步，對技術(shù)革新設(shè)定了優(yōu)惠條款，也給企業(yè)帶來了納稅籌劃的空間，即新稅法規(guī)定：符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，具體指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
(二)過渡性優(yōu)惠的籌劃空間
為保持稅法的嚴(yán)肅性和連續(xù)穩(wěn)定性，避免因新稅法的實施使企業(yè)的稅負產(chǎn)生較大的波動，新稅法制定了對原來享受優(yōu)惠企業(yè)的過渡性優(yōu)惠政策。即新稅法規(guī)定的區(qū)域優(yōu)惠主要有兩類：一類是“5+1地區(qū)”即五個經(jīng)濟特區(qū)(深圳、珠海、汕頭、廈門、海南)+上海浦東新區(qū)，這些地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。第二類是《財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅[2001]202號)中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。
同時新稅法規(guī)定，原享受定期優(yōu)惠的企業(yè)，一律從新稅法實施年度起，按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和年限開始計算免稅期。此外，新稅法實施后，對已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立并依法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。
二、我國企業(yè)所得稅基于優(yōu)惠政策的納稅籌劃方法及應(yīng)對策略
現(xiàn)行稅制的優(yōu)惠形式多種多樣，存在的空間也較多，因此，企業(yè)用好用足稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃顯得尤為重要，筆者認(rèn)為，其具體籌劃工作應(yīng)從以下兩方面入手：
(一)基于減免稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃方法
1 基于稅基式減免優(yōu)惠的籌劃方法
(1)免稅收入方面的籌劃方法
新企業(yè)所得稅將國債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營利組織收入作為“免稅收入”予以所得稅優(yōu)惠，則企業(yè)可以加強對可取得免稅收入項目的投資。當(dāng)企業(yè)有閑置資金時，可以與其他投資項目進行比較，準(zhǔn)確估計項目的收益率，在取得同等收益率的情況下優(yōu)先購買國債和權(quán)益性投資，籌劃時，要分清非營利性組織的非營利收入，未分清的將不能視為免稅收入。比如企業(yè)有一筆閑置資金，若買三年期國債則年收益率為5.74％；若有一可投資項目的年收益率為7％，但其不為免稅收入，則該項目實際年收益率為7％×(1－25％)=5.25％可見該企業(yè)應(yīng)優(yōu)先選擇購買國債。
(2)加計扣除方面的籌劃方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分運用納稅籌劃，有效地獲得國家通過稅收優(yōu)惠政策所給予的資金支持。如企業(yè)外購專利技術(shù)的費用，只能計入“無形資產(chǎn)”科目，在規(guī)定年限內(nèi)直線攤銷。然而如果企業(yè)與科研機構(gòu)采取聯(lián)合開發(fā)的方式，則技術(shù)開發(fā)的費用不僅能夠在稅前一次性扣除，而且可以獲得實際發(fā)生額50％的所得稅稅前加計抵扣。由此可見在不延誤企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)改造時機和具備自行研發(fā)能力的情況下，雖然實施自行研制可能要付出更多的開發(fā)費用，但無疑能夠比外購技術(shù)享受更多的稅收優(yōu)惠而且稅收優(yōu)惠甚至?xí)^多付出的開發(fā)費用。
2 基于稅額式減免的納稅籌劃方法
對農(nóng)林牧漁業(yè)項目給予稅收優(yōu)惠，有利于提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力。另外，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是經(jīng)濟發(fā)展的根本，對基礎(chǔ)設(shè)施投資實行稅收優(yōu)惠也非常必要。因此，如果納稅人要享受行業(yè)定期減免優(yōu)惠，可以選擇政策鼓勵和扶持的項目，即企業(yè)可增加對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目等的投資。企業(yè)可根據(jù)有關(guān)部門制定的項目的具體條件和范圍，理解、把握這條優(yōu)惠政策的條例細則，實行最優(yōu)節(jié)稅籌劃。
(二)積極利用過渡性優(yōu)惠政策進行納稅籌劃
新稅法給予了某些特定的地區(qū)和特定的老企業(yè)一定的過渡性優(yōu)惠政策，及表現(xiàn)在特定區(qū)域的過渡優(yōu)惠政策和定期優(yōu)惠政策。一方面享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)可以利用過渡優(yōu)惠期，借殼經(jīng)營。對此可進行此種納稅籌劃：假定A公司是享受低稅率的企業(yè)，目前有新業(yè)務(wù)要新設(shè)公司，則可考慮暫不新設(shè)，用老企業(yè)做新業(yè)務(wù)，或通過買殼的方式接受一家名從實亡的企業(yè)，通過工商變更作為子公司，以享受5年過渡期的稅收優(yōu)惠。另一方面，國家為了適應(yīng)各地區(qū)不同的情況，針對以一些特定的地區(qū)制定了優(yōu)惠政策，因此，企業(yè)應(yīng)在注冊地選擇上多花工夫，最大限度的實現(xiàn)節(jié)稅。
