時間：2023-09-04 16:54:55
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅籌劃的收益，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.納稅籌劃風險的概念
就目前的情況來講，企業在進行任何一種有關的經濟的活動的時候都有著一定的風險性，因為企業自身在進行有關經濟活動的同時都是需要一些資金作為啟動的成本資金的，企業的納稅籌劃也是如此，納稅籌劃在一定的的情況下也是有著一定的風險性的。企業納稅籌劃的風險與收益是成正比的。納稅籌劃風險可以通過實踐的預期結果以及其實際的結果變動程度來測定，也就說，風險越大，那么收益越大。相反，風險越小，那么企業的收益則就越小。
2.納稅籌劃風險的主要表述
企業納稅籌劃風險，顧名思義，就是指企業在開展納稅籌劃的活動中，因為受到一些外在因素的影響，致使企業在實施納稅籌劃之后，其納稅籌劃的結果與實際受益與企業在進行納稅籌劃之前的預期收益不相符。這一系列情況導致企業在納稅籌劃之后的收益有著很大的不穩定性。企業納稅籌劃的目的就是納稅人在經過納稅籌劃之后得到收益，然而這也存在著一定的風險性。所以說，企業在進行納稅籌劃的時候應該充分的考慮自身的經濟狀況。可以說企業在進行納稅籌劃的過程中，所需要的資金并不是一筆小的數目。因此說企業在進行納稅籌劃的收益也是非常不穩定的，在納稅籌劃的利益與風險面前，只有充分的收集經驗，才能更好地做好企業納稅籌劃，從而降低納稅籌劃的風險性，將收益最大化。
二、預防企業納稅籌劃的風險性的研究
1.提升企業對稅收的了解
企業要想提升其自身在市場的競爭力，那么最主要的方法就是通過納稅籌劃減少對國家的繳稅，其中企業在進行納稅籌劃的時候，也是有一定的風險性以及不確定性，因此，只有人員對稅收政策的了解，才能更好的降低企業納稅籌劃風險的因素。所以，只有提升企業自身對稅收政策的學習和了解才是當前企業降低納稅籌劃風險的重要方法。提升企業自身稅收政策的方法有很多，其中企業在進行納稅籌劃前應該充分收集市場有關的資料，其二就是對我國目前的稅收法律有著明確的認知，第三點就是加強對企業稅收知識的學習，企業在進行納稅籌劃之前如果做好這三點，那么企業在進行納稅籌劃的時候，風險性必然會有著明顯的降低，也就是說，收益率也會有著顯著的上升。
2.加強對稅收法律的學習
企業要想成功進行稅務籌劃，首先應該考慮企業的自身的經濟狀況，其次應該對企業的外部環境以及日后的企業納稅籌劃的發展趨勢、國家有關納稅籌劃的法律等的了解。通過對這一系列的了解和認知，在企業進行納稅籌劃的同時，還應該考慮未來的利益以及整體的利益，不能只注重眼前的這些微小的利益，導致失去日后的經濟基礎，目前來看，我們國家關于稅務制度的法律還不是很健全，這就需要納稅人能夠審時適度，看清目前的發展狀況以及法律的規定條文，充分的利用法律的時效性以及區域性，將企業自身納稅籌劃獲取收益的同時，盡可能的降低其風險性。
3.提升納稅籌劃人員的職能
因為納稅籌劃是一項非常重要的崗位，這項職位綜合了法律、經濟、收益等許多重要方面集于一身的崗位。納稅籌劃與企業的發展以及企業自身的收益都是有著密切的聯系的，籌劃人員必須要有著過硬的素質以及對未來發展趨勢的前瞻能力，這就是說提升納稅籌劃人員的職能在整個納稅籌劃的過程中是重中之重。
三、結束語
關鍵詞：新會計準則 企業負債籌資 納稅籌劃
0 引言
對一個企業來講，籌資是其進行一系列生產經營活動的先決條件。企業的籌資方式除權益籌資外，主要是負債籌資。負債籌資的渠道有銀行借款、發行優先股股票、發行債券、商業信用、融資租賃等。但無論是哪種籌資方式，都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標不僅要求籌集到足夠數額的資金，而且要使資金成本達到最低。企業的資本結構是由籌資方式決定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。由于我國稅法對不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同，這便為企業籌資決策中的納稅籌劃提供了可能。
納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理則、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。
1 負債籌資的納稅籌劃現狀分析
1.1 現狀及存在問題分析
企業的資金來源除資本金外，主要就是負債，具體又包括長期負債和短期負債兩種。其中長期負債與資本的構成關系，通常稱之為資本結構。資本結構，特別是負債比率合理與否，不僅制約著企業風險、成本的大小，而且在相當大的程度上影響著企業的稅負以及企業權益資本收益實現的水平。負債融資的財務杠桿效應主要體現在節稅及提高權益資本收益率包括稅前和稅后等方面。其中節稅功能反映為負債利息計入財務費用抵減應稅所得額，從而相對減少應納稅額。在息稅前收益支付利息和所得稅前的收益不低于負債成本總額的前提下，負債比率越高，額度越大，其節稅效果就越顯著。這可從以下公式得以反映：權益資本收益率（稅前）=息稅前投資收益率+負債/權益資本
上式可以看出，只要企業息稅前投資收益率高于負債成本率，增加負債額度，提高負債比重，就會帶來權益資本收益水平提高的效應。應當明確的是，這種分析僅是基于純理論意義，而未考慮其他的約束條件，尤其是風險因素及風險成本的追加等。因為隨著負債比率的提高，企業的財務風險及融資的風險必然相應增加，以致負債的成本水平超過了息稅前投資收益率，從而使負債融資呈現出負杠桿效應，即權益資本收益率隨著負債額度、比例的提高而下降，這也正是上述所提出的實現節稅效果必須是建立于“息稅前投資收益率不低于負債成本率”前提的立意所在。
負債融資是稅前付息，只要符合規定均有稅收屏蔽作用。向金融機構貸款仍是負債籌資稅務籌劃的主要方式，向金融機構貸款的利息和費用一般都較高，當然資金成本也較高，但其給企業的好處不僅在于豐厚的財務杠桿利益，而且貸款利息被允許在稅前扣除，這實際上等于國家和銀行降低了貸款利率。
公開發行債券屬直接融資，發行費較高，但利息因避開了中間商，在同等資信條件下，往往比銀行貸款低。債券可以等價發行，也可能溢價發行或折價發行。溢價和折價的攤銷方法有直線法和實際利率法兩種，雖然兩種方法不影響利息費用的總和，但卻要影響各年的利息費用攤銷額，從而影響各年的應納所得稅額。因此，企業在運用發行債券籌集資金時，可以在兩種方法上進行籌劃，以實現遞延納稅，這將有利于減輕企業的實際稅負。
利息攤入成本的不同方法、資金往來雙方的關系及所處經濟活動地位的不同，往往是實現節稅的關鍵所在。金融機構貸款，其核算利息的方法和利率比較穩定、幅度變化小，企業靈活處理的選擇余地不在大。而企業與經濟組織的資金拆借在利息計算和資金回收期限方面均有較大彈性和回旋余地，從而為籌劃提供了有利條件。
利用商業信用融資進行納稅籌劃也有一定的研究意義。應付票據融資屬于一種自然性融資，它是在相互關聯的購銷企業之間進行，一般不需要簽訂特別的協議，因此比較靈活方便。應付票據可以帶息，也可以不帶息，即使帶息，其利息費用也可以稅前列支，從而降低企業稅負。
商業交易中，除了購買方企業可以利用應付帳款等商業信用融通資金外，隨著我國金融資本市場的進一步完善，賣方企業同樣可以利用應收債權來籌措短期經營資金。因為債權人的利益往往優先于股東權益，因而促使一些企業愿意購買應收帳款，而銀行等金融機構在貸款業務不足資金多余時，也樂于接受應收帳款融資的業務，以賺取手續費。企業應根據具體情況，在權衡比較之后做出合理決策。
1.2 新會計準則的影響
新會計準則中的主要核算基礎發生了重大的變革，而不僅僅是披露要求的增加。新會計準則的實施，將很可能對財務報表中列報的企業經營成果及財務狀況產生重大影響。其中對負債籌資納稅籌劃的影響主要有：①借款財務比率指標。為獲得借款而需要符合的財務比率指標很可能因新準則的實施而被打破或縮減，從而導致獲得融資的不確定性。因此，應當及時重新審閱相關的合約條款以識別并矯正潛在問題。②財務系統與控制。新準則的實施要求企業財務系統取得現行會計準則可能未做要求的數據。因此，必須盡早對財務系統進行必要的修改以符合相關要求，并確保在全面報告開始前可以開始實施與測試。
2 新準則下企業籌資過程中納稅籌劃的對策及發展趨勢
2.1 企業籌資過程中的納稅籌劃的對策
2.1.1 建立有效的風險預警機制
由于籌資活動中納稅籌劃目的的特殊性，所以面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。企業應當對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控，充分利用現代先進的技術，建立一套科學、快捷的納稅籌劃預警系統，一旦發現風險，能夠立即示警。
2.1.2 納稅籌劃方案符合國家對企業的稅收政策導向
籌資活動中進行納稅籌劃時，應準確理解和把握稅收法律的內涵，時時關注國家的宏觀經濟政策，使納稅籌劃方案符合國家的稅收政策導向，這是籌劃成功的根本保證。
2.1.3 綜合考慮納稅籌劃方案對企業整體利益的影響
企業在籌集資金時，除了要考慮債務資本的財務杠桿作用及稅收收益外，必須合理安排好企業的資本結構，防止出現過度負債的財務風險。在納稅籌劃的同時，還要建立財務風險防范體系，在納稅籌劃收益和可能帶來的財務風險之間進行全面綜合的衡量，使企業獲得最佳稅收收益的同時，財務風險也較小，即尋找二者的最佳結合點。籌資活動中的納稅籌劃還必須圍繞企業價值最大化這一財務管理目標進行，將其納入企業的整體投資和經營戰略環境，不能僅僅著眼于節稅。籌劃時應綜合考慮、全面權衡，防止納稅籌劃方案顧此失彼而造成企業整體利益的下降，不能為籌劃而籌劃。
【關鍵詞】 納稅籌劃風險； 政策風險； 市場風險
一、籌資方面的納稅籌劃風險管理策略
（一）增加負債比例的風險防范
分析企業的資產負債率，如果企業的負債維持在較低水平，說明該企業的財務風險很低，同時也意味著企業的借款成本較低。從財務的角度看，該企業的負債能力還有潛力可挖，財務杠桿的作用遠遠沒有發揮出來。
從納稅籌劃的角度看，因為借款利息可以在企業所得稅計算前扣除，所以借款籌資是最好的選擇，而且用借款利息放大凈資產收益，變相少繳納企業所得稅的做法，完全符合稅法規定，是一個非常有價值的決策。因此綜合財務風險和納稅籌劃風險來考慮，此時該企業應該提高負債在資產結構中的比例。
（二）減少非金融機構借款的風險控制
非金融機構貸款利率遠遠高于金融機構的借款利率，而根據我國稅法規定，納稅人向非金融機構借款的利息支出應參照金融機構同類、同期貸款利率計算的標準來進行稅前扣除。這就意味著有相當一部分的利息，無法在所得稅前扣除。如果企業或明或暗地將這部分負債稅前扣除，是冒著違法的危險的。
如果企業的非金融機構借款比重較大，筆者的建議是，若企業資質優良，規模巨大，潛力無限，完全可以和銀行做好溝通，在資金流和信息流的交互方面加強聯絡，這樣，向大型金融機構貸款已經不存在制約因素。最關鍵的是，采取這樣的做法，納稅籌劃風險大大減小，企業完全可以在稅法范圍內合理避稅，而企業的最終利潤一點都沒有減少反而增加。用“收益與風險對比法”評價：當納稅籌劃實際收益大于0時，這樣做是非常值得的。
（三）商業信用的納稅籌劃風險防范
如果企業集團內的某機構所在區域稅負較其他機構低，可以考慮在法律許可的范圍內加大企業利潤向該分支機構的流入，減少該分支機構成本和費用的損耗，進而增加該企業的盈利，順利實現企業集團利潤向低稅率地區的流動，從而使得企業集團的整體稅負降低。舉例來說，假如A機構稅率較低，其他機構組織向A分支機構銷售的產品和服務，可以通過簽訂大宗的、長期性合作合同，為向A機構提供一定程度的現金折扣、數量折扣、季節折扣給予合理合法的依據。按照這種方法，A分支機構的成本和費用可以得到一定程度的削減，而且因為企業之間這種行為有合理合法的合同作為保障，該行為的納稅籌劃風險已經被降到了完全可以控制的范圍內，故而該納稅籌劃收益遠遠大于納稅籌劃風險。
這個納稅籌劃方案的關鍵是內部利益輸送把握一個度，避免過分出格。合同設計時，既充分考慮企業的納稅負擔，又使之合理合法。這樣，納稅籌劃的風險就可以限制在一個可控的范圍之內了。
二、投資方面的納稅籌劃風險管理策略
從納稅籌劃風險的角度看，投資方面的納稅籌劃幾乎沒有政策風險，較大多數方案安全得多。主要的風險是政策風險，但是企業可以通過采取一定的措施來減弱甚至消除，例如給分公司獨立經營權等。納稅籌劃的相關費用，一般都可以量化，是一個可以弱化考慮的項目。綜合來講，高稅率地區分支機構設置為分公司的方案，是在投資方面公司進行納稅籌劃風險最小、見效最快的籌劃手段。
如果某分支機構在集團企業中稅負相比較高，可以考慮在法律許可的范圍內將該分支機構的利潤轉移到低稅率地區的企業，成功減少高稅率地區企業的納稅，從而使得集團整體稅負降低。進行所有權轉移時要重點考慮保證其經營和管理不受影響，不能本末倒置、為了節稅而節稅，而是為了更好地經營而節稅。在保證納稅籌劃不影響正常經營的前提下，納稅籌劃的風險主要是籌劃的相關費用支出，包括注冊費、變更費、印花稅等稅費支出。納稅籌劃前后收益差大致可以根據企業的經營狀況、發展目標、歷史發展等估算出來。如果納稅籌劃風險小于納稅籌劃收益，則該方案可行。
如果需要采用對外收購進行投資的方式，可以在股票上市的基礎上，減少資金直接投資，而是以股份置換形式，充分利用高溢價的優勢進行兼并。另外，還可以發揮公司研發實力強、知識產權質量高的優勢，以知識產權入股方式進行投資。這樣的選擇，為公司進行更深層次的納稅籌劃提供了便利。
三、資金運營方面的納稅籌劃風險防控
（一）貨款回收的納稅籌劃風險控制
公司在銷售貨物時，被動地進行會計核算，如果銷售行為實際發生卻不申報納稅，一旦稅務機關過來查賬，偷稅事實存在，企業將承受很大的懲罰和損失。集團公司在進行貨物銷售時適當進行籌劃，可以與購貨方簽訂合同訂立某些條款，納稅籌劃的違法風險就會被大大降低甚至消除。具體做法是，在合同中設置分期付款和委托代銷的條款，這樣，企業有了合法的依據，就可以在會計上延遲計入收入，從而推延納稅義務。
這種做法，企業額外增加的成本幾乎為零，但是納稅籌劃風險卻被大大降低甚至消除。因此，綜合來看，這是一項可行的納稅籌劃方案。
（二）存貨計價方法選擇的風險控制
根據我國現行稅制的規定，納稅人存貨的計算方法，可以在個別計價法、加權平均法、先進先出法等方法中任選一種，而且一旦選中，就不得隨意更改。如果確需變更，應在會計年度終了之后，報稅務主管部門審批，方可更改。
加權平均法計算量大，但是在會計電算化得到廣泛推廣和運用的集團公司，這一劣勢已經不再重要。加權平均法能基本反映物價的上漲水平，體現在會計上的成本高于采用先進先出法的成本，這樣，企業虛增的利潤被有效平抑，延緩了一部分稅款的繳納時間，成功贏得了這部分資金的無償使用價值。
采用加權平均法，從納稅籌劃的角度看，同樣沒有政策風險、市場風險等風險，是一種低風險的納稅籌劃方式。
關鍵詞 會計政策 企業所得稅 納稅籌劃
中圖分類號：F812.4 文獻標志碼：A
隨著我國市場經濟的不斷發展，稅收制度的進一步完善和稅收法制進程的加快，人們將越來越多地運用納稅籌劃來維護自己的合法權益，納稅籌劃將越來越成熟，在企業理財和經營活動中將發揮重要的作用。作為企業的一項基本權利，納稅籌劃有利于企業實現稅后收益最大化的目標，因此，受到企業的廣泛關注與普遍重視。
一、納稅籌劃與會計政策概述
隨著社會的發展，納稅籌劃日益成為企業經營管理整體中不可或缺的一個重要組成部分。納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。
會計政策，是指企業進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。中國的會計政策可以分為兩類。一類是強制性會計政策：如會計期間的劃分、記賬貨幣、會計報告的構成和格式、各種資產的入賬價值的規定，收入確認的原則等。這些是企業必須遵循的，不受納稅籌劃的影響。另一類是可選擇的會計政策：如存貨計價方法、固定資產折舊方法、壞賬準備和財產損失核算方法、長期投資折溢價的攤銷方法、長期投資核算方法、成本費用的攤銷方法、收入確認和結算方式等。
二、所得稅納稅籌劃中存在的問題
（一）納稅籌劃目標認識有誤。
很多人僅僅認為納稅籌劃只要實現“納稅最輕”或者“納稅最小化”的目標就足夠了。產生上述誤區的原因是，納稅籌劃在我國還沒有引起足夠的重視，稅務部門與企業雙方接觸并不多，也沒有就納稅籌劃做進一步深入研究。事實上，納稅籌劃的目標不應僅僅是少繳稅，作為企業理財的重要內容，納稅籌劃應服從并服務于企業的理財活動，融入企業的戰略規劃，從而保證企業整體戰略目標的實現。由于企業經營的最終目標是實現“稅后收益最大化”，因此，企業納稅籌劃的目標應確定為“稅后收益最大化”，企業所得稅納稅籌劃作為納稅籌劃的重要組成部分，目標自然也應該是“稅后收益最大化”。
（二）納稅籌劃過程缺乏全局觀點。
企業所得稅納稅籌劃過程中，往往缺少一種全局性的觀點，主要表現在以下幾個方面：第一、只考慮了企業所得稅的納稅籌劃，忽視甚至忽略了其他稅種的納稅籌劃；第二、在企業所得稅的納稅籌劃過程中，沒有綜合考慮影響所得稅籌劃的各項因素，僅僅是為籌劃而籌劃，顧此失彼，更很少考慮涉及企業戰略目標的因素。產生上述狀況的原因，主要是企業沒有真正認識到納稅籌劃的重要性，或者認識得不夠充分，籌劃時缺乏全局性的觀念。事實上，在企業所得稅納稅籌劃過程中，不僅要綜合考慮各項影響因素，而且要考慮其他稅種的影響，這樣才能從整體上全面保證企業納稅籌劃目標的實現。
（三）納稅籌劃風險認識不正確。
企業對納稅籌劃風險需要進行正確、適當的認識，而目前，我國企業對企業所得稅納稅籌劃風險的認識不正確，主要表現在：第一、害怕風險，不進行籌劃；第二、風險意識不夠，甚至不考慮風險。
納稅籌劃作為一項主觀判斷，具有一定的主觀性，主觀判斷難免有對有錯。與此同時，企業稅收方面涉及的影響因素特別多，內容也相對復雜，因此，企業所得稅納稅籌劃難免會給企業帶來一定的風險。企業只有正確認識納稅籌劃的風險，才能采取相應的措施來減小風險，實現企業經營的最終目標，即“稅后收益最大化”。
三、會計政策在所得稅納稅籌劃中的運用
（一）存貨計價方法所得稅納稅籌劃。
存貨計價方法的不同，結轉當期銷售成本的數額會有所不同，將導致不同的期末存貨價值和本期發出存貨成本，從而對企業盈虧情況及所得稅產生較大的影響。
通常情況下，企業在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮企業所處的環境及物價波動等因素的影響。當在持續通貨膨漲的情況下，企業適宜選擇后進先出法，以便產生較低的凈收益，從而達到減輕稅負的目的。如果企業正處于所得稅的免稅期，意味著企業在該期間內獲得的利潤越多，其得到的免稅額也就越多，這樣，企業就可以選擇先進先出法計算材料費用，以減少材料費用的當期攤入，擴大當期利潤。在物價波動較大的情況下選擇移動加權平均法，以避免企業各期應納所得稅額上下波動，從而減少安排資金的難度。
（二）固定資產折舊所得稅納稅籌劃。
根據新稅法規定：企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。計提折舊會減少利潤，從而使應納稅所得額減少，進一步減少當期應納所得稅。因此，折舊的計算和提取必將影響到各期成本和利潤。這一差異為企業進行納稅籌劃提供了可能。企業在利用固定資產折舊方法的選擇進行納稅籌劃時，要從以下幾個方面考慮：
1、折舊方法的選擇。
在非減免稅期間，應選擇加速折舊方法，使固定資產折舊提前扣除，使所得稅的稅基遞延，把稅款推遲到后期繳納，從而取得遞延納稅的利益；在減免稅期間，通過采用直線折舊法提取固定資產折舊，與加速折舊法相對而言，可以延緩折舊的提取，增加減免稅的所得，享受最大的優惠。但在實際操作中，應當將用加速折舊獲得的時間價值與非加速折舊取得的減免稅利益進行比較后，再對折舊方法進行選擇，以保證稅后利益最大化。
2、折舊年限的選擇。
現行財務制度和所得稅制度規定的固定資產折舊年限有一定的幅度，企業可以在規定幅度內確定具體折舊年限。在一般情況下，通過選擇法定最短的折舊年限計提折舊，提前提取折舊，可以獲得所得稅遞延納稅的利益。在減免稅期間，在稅法規定的范圍內通過延長折舊年限，推遲折舊的提取，增加減免稅的利潤，實現減免稅利益的最大化。但是如果預測在減免稅期間贏利較少或無贏利，或虧損，會出現享受減免稅獲得的利益少于縮短折舊年限所獲得的遞延納稅的利益，或享受不到減免稅的利益，應采用縮短折舊年限的納稅方案。
3、固定資產凈殘值率的選擇。
企業應當根據固定資產的性質和消耗方式合理地確定預計凈殘值率。預計凈殘值率的大小會影響折舊額，從而影響納稅額。所以，企業在進行納稅籌劃時，可在法律界定的范圍內，適當地將殘值率下降1-2個百分點，剔除的殘值減少，就可以增加計提的折舊額，這樣既合法，同時又達到了納稅籌劃的目的。
（三）收入確認方式所得稅納稅籌劃。
關于收入籌劃主要是通過選擇收入確認方式來進行的。按照會計準則，不同銷售方式收入確認的時期不同，一旦確認收入，不管資金是否回籠，都要在當期上繳應納所得稅稅款。對一般企業來說，最主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實現是稅收籌劃的重點。在企業銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間，而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現，委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。另外，對于臨近年終時所發生的銷售收入，企業應根據稅法規定的確認條件進行稅收籌劃，推遲收入的確認時間，使當年的收入推遲到下年確認。
（四）費用列支所得稅納稅籌劃。
現行稅法和會計制度在費用的列支和資產攤銷上都做了相應規定，允許企業選擇分攤期限和分攤方法。采用不同的費用分攤方法，每期所分攤的成本費用不同，相應的稅前利潤和應納所得稅額也不同。具體來說有以下幾點：
第一，對于國家規定限額列支的費用爭取充分列支。限額列支費用有業務招待費（發生額的60%最高不得超過當年銷售收人的0.5%）；廣告費和業務宣傳費（不超過當年銷售收入的15%）；公益性捐贈支出（符合相關條件，不超過年度利潤總額的12%） 等，應準確掌握這類科目的列支標準，避免把不屬于此類費用的項目列入此類科目多納所得稅，也不要為了減少納稅將屬于此類費用的項目列人其他項目，以防造成偷逃稅款而被罰款等嚴重后果。
第二，在盈利年度應選擇加速成本費用分攤的方法，充分發揮成本費用的抵稅作用，獲得延遲納稅收益。在虧損年度，分攤方法的選擇要考察虧損的稅前彌補情況。在虧損額不能或不能全部在未來年度得到稅前彌補時，應選擇使本年度分攤費用最少的方法，使成本費用的抵稅作用得到最大限度的發揮。
四、會計政策選擇中進行所得稅籌劃應注意的問題
（一）企業在選擇會計政策時必須遵守國家規定的會計法規、會計準則和稅法。
納稅籌劃不等同于偷稅，其一大特點就是合法性。企業不能為了少納稅而在選擇會計政策時違反會計制度和稅法的規定。
（二）會計政策選擇應符合企業實際。
企業應當根據自己的具體情況選擇適合自己的會計政策，應以企業經營目標和政策為導向，充分考慮本企業的生產經營特點和理財環境，不能把納稅籌劃作為唯一目標，同時企業應及時調整納稅籌劃方案，避免稅務籌劃給企業帶來風險。
（三）會計政策選擇必須注意連續一貫。
會計政策是指導企業會計核算的依據和基礎，不同的會計政策會產生不同的經濟效果，因此，會計準則規定企業會計政策一旦確定就不得隨意變更。若企業要變更其會計政策，必須經股東大會或董事會等類似機構批準，并在下一個納稅年度開始前上報當地稅務機關批準備案，同時在變更當期的會計報表附注中予以說明。
企業對所得稅的理解與籌劃直接關系到企業的經濟效益和發展前途，無論中小企業還是大型企業，只有盡快掌握所得稅籌劃的技能，才能降低企業運營成本、提高自身競爭能力。
（作者單位：南京市審計局）
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在1994年我國第一部納稅籌劃的專著《稅收籌劃》（唐騰翔、唐向，1994）出版以后，國內關于納稅籌劃的研究文獻不斷涌現。截至目前我國納稅籌劃理論的研究進展很大，已經從最初對國外相關文獻的翻譯到結合我國實際的相關概念辨析、學術期刊和權威報章的公開討論，專家學者們圍繞不同的稅種和不同的經營方式在納稅籌劃概念、法律依據以及技術方法等方面全方位進行研究，，逐步構建起與中國國情相結合的納稅籌劃的理論體系。伴隨我國市場經濟的深入發展和稅收制度的不斷完善，稅收的可籌劃性越發顯現，企業也愈加認識到納稅籌劃的重要性。同時，社會上納稅籌劃的培訓火爆異常；學校里納稅籌劃的課程備受推崇；在業界注冊納稅籌劃師格外受寵。我國企業納稅籌劃在理論研究層面取得一定成果的同時，其實踐應用層面也得到了長足的進步；在系統化發展的過程中，市場化的趨勢亦愈發凸顯。然而，無論是理論還是實務，對于納稅籌劃績效的研究和評價操作明顯存在不足，相關文獻鮮有提及，評價案例亦很難看到。
1 企業納稅籌劃的績效目標
納稅籌劃的績效評價是通過對影響、反映納稅籌劃過程和結果的各因素的總結和分析判斷納稅籌劃是否能夠或者已經實現預期目標，并依據分析結果對納稅籌劃活動進行調整的一種管理活動。有效稅務籌劃是企業戰略的一個有機組成部分，它是在現行國家政策法規許可的范圍內決策時，考慮所有利益相關者、稅收綜合衡量及全部商業成本下做出的、旨在實現企業價值最大化的戰略稅收管理安排。在我國特定的納稅環境之中，進行納稅籌劃的績效到底如何，企業應當進行科學的評估，而評估的標準應當是企業納稅籌劃的績效目標，具體有以下方面。
1.1 合理減輕稅負，提高經濟效益
企業各種經濟活動的歸宿都應當是企業整體收益以及長遠利益的最大化，而并非簡單地減少稅款。減少稅款的繳納當然意味著增加了企業的收益，但如若公司簡單地將納稅籌劃定位于少繳稅款，那么，最終很可能出現的結果是稅款確實減少了，卻由于籌劃成本巨大，收益并沒有因此而增加，甚至減少了。通過納稅籌劃減輕稅負一定要注意合理性，進行成本效益分析。所企業稅的納稅籌劃要以合理降低稅負，提高經濟效益為首要目標。
1.2 盡量延遲納稅，獲取資金時間價值
眾所周知，資金是有時間價值的。納稅人如果可以通過合理的手段延遲納稅，便可以獲得稅款資金的時間價值。通過延遲納稅獲取資金時間價值的效果主要取決于延遲繳納稅款的多少和延遲時間的長短，企業一般都會追求延遲繳納稅款最多，延遲時間最長。延遲納稅并非不繳稅或少繳稅，而只是合理地推遲稅款繳納的時間，這相當于給公司提供了一筆無息貸款，所以，盡量延遲納稅有著重要的現實意義。
1.3 嚴格依法納稅，實現涉稅零風險
涉稅零風險是指納稅人的賬目清楚，按期正確納稅申報，及時、足額繳納稅款，不會出現什么有關稅收方面的處罰，也就是說，在稅收方面不會出現任何風險，或者風險極小可以忽略不計的這樣一種狀態。如果實現涉稅零風險，則企業可以避免發生相關的不必要的經濟利益損失和名譽損失，還可以提升企業會計核算和管理的水平。
1.4 維護企業合法權益，提高管理水平
依法治稅不僅要求納稅人要依法納稅，而且要求稅務機關要依法征稅。企業在稅法允許的范圍內通過合理的籌劃安排以減輕稅負實現企業價值最大化，這是維護自身合法權益的一種行為，為此要精通稅法和財務知識并且要加強溝通、強化管理，使這種行為不至于超出法律法規的界限。有效的納稅籌劃對于方案的設計者、執行者甚至決策者以及企業的核算制度、管理制度的要求是相對較高的，如果企業相關人員的素質不過硬、相關制度不健全，經營管理不規范，所謂的納稅籌劃便很難取得成效。企業為保證有效納稅籌劃的實現，必然會在相關方面持續改進，這一過程勢必會促進企業經營管理水平的持續提高。
1.5 維護利益相關各方的合法權益
企業納稅籌劃的實施需要企業內部相關各部門特別是業務部門的緊密配合，需要外部客戶或供應商甚至稅務機關的大力支持。所以，納稅籌劃必須尋求多方共贏的方案。觸及相關者利益的納稅籌劃缺乏可操作性，整個籌劃過程必須維護利益相關各方的合法權益。
2 企業納稅籌劃績效評價的指標體系
企業納稅籌劃績效評價指標體系的設計必須從維護利益相關各方合法權益的基點出發以促進企業價值最大化的實現，所以這里以平衡計分測評法為基礎，從企業利益相關者的角度對相關評價指標進行設計。
平衡計分測評法這樣一種企業績效評價方法是美國羅伯特?S?卡普蘭等人選擇在傳統績效評價方面領先的12家企業進行了為期一年的研究后提出的。卡普蘭認為，管理一個復雜的企業，要求經營者能同時從幾個方面來考察企業績效：
一是顧客方面，顧客如何看企業；二是內部方面，企業必須擅長什么；三是創新和學習方面，企業能否繼續提高并創造價值；四是財務方面，企業怎樣滿足股東。在這四個方面，顧客被排在第一位，而以顧客為基礎的測評指標在實施前必須轉化成企業的內部指標，即企業應該清楚自己該做什么。這從根本上要求經營者從內部角度考察績效。內部方面考察績效指標的確定應當來自對顧客滿意度影響較大的業務程序。創新和學習是為應對激烈競爭的市場環境、提升企業價值而提出的。傳統的財務績效指標基本都是基于股東利益提出，這方面也是不容忽視的。但卡普蘭的指標體系中缺乏從經營者、債權人、供應商等利益相關者的指標。
結合平衡計分測評法以相關者利益最大化為基礎從經營者、競爭者、顧客、股東、雇員、債權人、供應商、國家等角度出發設計企業納稅籌劃的評價指標如下。
①經營者角度評價指標。經營者角度的納稅籌劃績效評價指標是經營者績效指標的一個重要方面，分析的是納稅籌劃管理活動的績效，包含經營者滿意度和經營者管理協調能力。經營者滿意度主要指納稅籌劃對經營者工資和福利、股權激勵的影響；經營者管理協調能力主要指經營者對納稅籌劃活動的努力程度、領導協調能力以及由此對其知名度、社會地位等方面的影響。
②競爭者角度評價指標。競爭者角度的納稅籌劃績效評價指標主要分析由于納稅籌劃的進行對競爭優勢與獲利能力的影響，包括市場份額、現金流量、增值額、研發等方面。
③顧客角度評價指標。顧客角度的納稅籌劃績效評價指標的關注點為納稅籌劃給顧客滿意度和企業獲得可盈利顧客能力的影響。對顧客滿意度的影響主要體現在價格方面；對獲得可盈利顧客能力的影響主要體現在市場份額、留住客戶能力、從客戶處獲取利潤能力等方面。
④股東角度評價指標。股東角度的納稅籌劃績效評價指標主要包括納稅籌劃對于股東滿意度以及股東獲利能力兩個方面。股東滿意度指標反映納稅籌劃帶來的凈收益和每股收益、市場價值、經濟增加值等；股東獲利能力指標主要衡量納稅籌劃對于投資報率、市盈率、股東對經營者的控制力等方面的影響。
⑤雇員角度評價指標。雇員角度的納稅籌劃績效評價指標體現為雇員的滿意度以及雇員創造價值的能力。雇員的滿意度主要指由于納稅籌劃給相關雇員帶來物質收益以及自我實現的滿足感；雇員的創造價值能力指標主要表現在納稅籌劃對其勞動生產率、雇傭期限、雇傭培訓率等方面的影響。
⑥債權人角度評價指標。債權人角度的納稅籌劃績效評價指標體現為債權人滿意度和財務杠桿的獲利能力。納稅籌劃對于利息項目利潤率、還貸及時性等方面的影響會間接影響到債權人的滿意度；而納稅籌劃對于資本成本、負債率和還債能力等放慢的影響亦會作用于財務杠桿的獲利能力。
⑦供應商角度評價指標。供應商角度的納稅籌劃績效評價指標包括供應商滿意度和材料供應的獲利能力兩方面。供應商滿意度主要表現在由于納稅籌劃給訂貨數量和頻率、價款以及支付帶來的影響；材料供應的獲利能力主要表現在由于納稅籌劃對于供應商的議價能力、談判能力的影響。
⑧國家角度評價指標。國家角度的納稅籌劃績效評價指標體現為國家滿意度和減免稅能力。納稅籌劃對于稅率與納稅額、納稅的及時性、納稅的合法性的影響反映國家滿意度；而納稅籌劃對于企業合理避稅能力、企業與稅務機關的關系等的影響反映減免稅能力。
關鍵詞：房地產；納稅籌劃
納稅籌劃是指納稅人依據現行稅法和國際稅收慣例,在稅法許可的范圍內,對企業組建、經營、投資及籌資等活動進行的旨在減輕稅負、有利于財務目標的謀劃、對策與安排,在不妨礙正常經營的前提下,達到稅負最小化,實現利潤最大化的行為。其外在表現是使納稅人納稅最少,納稅最晚,即實現“經濟納稅”。 納稅籌劃是企業經營決策的重要組成部分，它是公民納稅意識提高的產物。近年來，房地產企業迅猛發展，已成為我國重要的支柱產業之一，也是國稅和地稅的納稅大戶之一。一家房地產開發企業開發一個項目收入規模相當大，要上繳的各種稅金少則上千萬元多則上億元，房地產開發企業納稅籌劃運用雖然處于嘗試階段，但是作為納稅人的一種理財行為，有必要對企業的稅收成本做出計劃和安排。 當前部分房地產企業在納稅認識上存在誤區；企業內部缺乏必要的納稅管理。導致很多房地產企業稅負過大。因此，有效規避納稅風險，在有限的空間內盡可能地降低企業的納稅成本，實現企業利潤最大化，對房地產企業具有重要的現實意義。
房地產行業納稅籌劃現狀及分析
目前在我國，能全面精湛整體論述系統納稅籌劃方面的理論專著有限，實務方面的探討也較為膚淺和缺乏，對于在實際工作中，房地產開發企業如何進行納稅籌劃，采用哪些策劃方法，以及需要掌握哪些節稅點，目前我們國家的涉獵者并不多。在房地產行業，我國稅收環境日益改善，已有諸多機構開始介入房地產開發企業納稅籌劃，但是我國房地產開發企業現階段的納稅籌劃研究不容樂觀，部分房地產開發企業對納稅籌劃的認識不足。
一方面，由于國外的納稅籌劃由來已久，所以我國外資房地產開發企業的納稅籌劃意識和手段遠比內資房地產開發企業要強；另一方面，對民營房地產開發企業而言，通過納稅籌劃所獲得的收益都是自己的，因而民營房地產開發企業樂于在納稅籌劃上進行大膽的嘗試，相反國有房地產開發企業則認為無論稅負輕重都是國家的。因而不重視納稅籌劃工作。
我們國家現行稅制對房地產開發企業納稅籌劃的局限性
我國現行稅制對房地產開發企業納稅籌劃的局限性主要體現在以下幾個方面：第一，由于我國目前實行的稅收法律制度是以流轉稅等間接稅種為主體和側重點的復合稅制度，由于間接稅種的稅負具有可轉嫁性，納稅籌劃的操作空間不大，而房地產開發企業涉稅比例最大的稅種就是流轉稅中的營業稅，這就使房地產開發企業的納稅籌劃研究受到了一定程度的局限。第二，由于我們國家目前的稅收體制尚不健全，我們國家尚未開征目前國際上大多數國家通用的諸如社會保障稅、遺產稅、贈予稅等直接稅稅種，我國房地產開發企業的納稅籌劃研究也因此而受到很大程度的局限。第三，由于我們國家目前的所得稅和財產稅的體系相對還比較簡單，稅收體制也還不夠完善，也使得我國房地產開發企業納稅籌劃的研究受到客觀現實條件的制約。
房地產開發企業的稅收征管水平還有待完善
我國目前由于稅收征管水平的不足造成的稅源或稅基流失現象大為存在，也給房地產開發企業進行納稅籌劃工作形成了障礙，稅收征管水平的不足主要體現在以下幾個方面：第一，在我國，現有的稅收法律法規及稅收政策還不夠完善，這一不完善性也體現在稅收征收法律方面，我國的稅收征管與發達國家尚有一定差距，我國現有稅收法規不完善，致使部分房地產開發企業在思想意識里認為偷逃稅即使被查處了也是有利可圖的，用不著進行納稅籌劃。第二，由于稅收征收管理人員素質、征管意識和技術能力等方面的原因，致使有的稅務機關以組織收入為中心，稅務人員過大的稅收執法裁量權。使得征納關系異化，導致部分稅務執法人員與納稅人之間協調的余地很大，稅收法規得不到有效執行，企業違法、違規行為得不到應有的處罰，當房地產開發企業的偷稅收益大于納稅籌劃收益和偷稅風險時，房地產開發企業顯然不會再去勞神費力地進行納稅籌劃。所有這些，在一定程度上客觀地阻礙了納稅籌劃在我國房地產開發企業的普遍運用。
關鍵詞：納稅籌劃 現代企業 財務管理
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914(2011)0；2-158-02
一、納稅籌劃在現代企業財務管理中應用的提出
1.概念。納稅籌劃，是指納稅人或其機構在稅收法律允許的范圍內，以適用稅收政策和稅收征收管理制度為前提，采用稅收法規所賦予的稅收優惠或政策選擇機會，對自身經營、投資和利潤分配等財務活動進行科學、合理的實現規劃與安排，以達到節稅目的一種財務管理活動。
2.產生背景。在現代市場經濟環境下，企業作為自主經營、自負盈虧的市場主體，企業利潤最大化或股東權益最大化是企業的經營目標，而企業作為納稅人，其稅收的支出屬于企業資金的凈流出，必然影響到企業經營目標的實現。因此，依托稅收法規、運用各種財務手段，使納稅人稅收負擔最小化，企業經營目標最大化的一系列財務活動，就成為現代企業財務管理的一項重要內容――納稅籌劃。
在西方市場經濟發達的國家，納稅籌劃已經成功的應用于企業，特別是跨國公司的財務管理之中。在我國，稅收籌劃方面的研究與應用起步較晚，但隨著我國市場經濟體制的逐步成熟與完善，稅收籌劃工作必將得到全面、快速的發展，它在企業財務管理中的作用將會變得越來越重要，成為納稅人在理財或經營管理中不可或缺的一部分。
二、納稅籌劃的特點
納稅籌劃作為企業財務管理活動的一項內容，有如下幾個特點：
1.合法性。企業或納稅人進行稅收籌劃時，要在合法的前提下進行籌劃，在法律允許的范圍內，由稅收政策的指導下進行。與不當避稅、偷稅漏稅有著本質的不同，稅收籌劃行為是對稅法和稅收政策合理、有效的貫徹和實施，本質上是一種在市場經濟條件下企業依法選擇納稅方案的正當行為。
2.籌劃性。作為納稅人的一種管理職能，稅收籌劃是企業對生產經營、投資活動等的事先規劃、設計和安排來實現的。在現實經濟活動中，納稅義務的發生通常滯后于應稅行為。不同納稅人和不同的征稅對象，稅法規定的政策不同，使納稅人有機會可以選擇低稅負決策的機會。
3.目的性。稅收籌劃有明確的目的，就是使收入最小化、費用最大化，實現免除、減少納稅義務，或者遞延納稅義務等的目標。概括說，其直接目的就是獲得最大的稅后收益。
4.綜合性。企業在進行稅收籌劃時，一項稅收籌劃方案是多種方案的優化選擇，隨著一項納稅籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收受益的同時，必然會產生因此方案而放棄其他方案造成的機會成本。只有增加的收益大于增加的費用和機會成本時，這個方案才是合理的。因此，在制定納稅籌劃方案時，必須綜合考慮采取該方案是否能給企業帶來絕對的收益。除此之外，還要考慮風險節稅，即在進行稅收籌劃時，既要考慮貨幣的時間價值，又要考慮風險因素，從而客觀的選擇稅收成本最低的方案。
三、納稅籌劃在企業財務管理中的應用
(一)籌資過程中的稅收籌劃
1.納稅籌劃與資本結構。籌資是企業進行一系列經營活動的先決條件。籌資行為對企業經營業績的影響，主要是通過資本結構的變動而發生作用的，資本結構是否合理，不僅制約企業的風險的大小，而且在相當大的程度上決定企業的稅負和稅后收益。
2.籌資方式的選擇。不同的籌資方式將會給企業帶來不同的預期收益和稅負水平。企業籌資一般分為負債籌資和權益籌資兩種方式。權益籌資包括用留存利潤和發行新股等方式，具有風險小、成本高的特點；相對而言，負債籌資更具節稅功能，具有風險大、成本低的特點。因此，稅收籌劃不僅在確定資本結構方面。而且在具體確定籌資對象上都是有作用的。將稅收籌劃應用于企業的籌資活動能使企業在確定籌資成本時，找到最佳的資本結構。
3.租賃方式的選擇。租賃方式分為經營租賃和融資租賃兩種，其中融資租賃的節稅收益要優于經營租賃。融資租賃不但可使企業獲得所需資產，保存舉債能力，更可以將租人的固定資產計提折舊，租金中的利息和相關手續費還能稅前扣除，雙重減少了計稅基數，起到少納稅的作用。
(二)投資過程中的稅收籌劃
1.投資地和投資行業的選擇。國家為實現調整全國生產力布局、優化產業結構的目標，促進國民經濟健康迅速發展，對老少邊窮地區、經濟特區和保稅區以及符合國家產業政策和國民經濟發展計劃的投資項目給予諸如減免稅收等多種稅收優惠政策。因此，企業在選擇投資地及投資行業時，要充分考慮國家對地區、行業的稅收優惠政策，充分利用區域性、行業性的稅收傾斜政策，結合自身的經營特點，盡可能將自己納入優惠范圍內，合理減輕企業稅負，獲得最大的節稅利益。
2.組建形式和注冊資本的選擇。
(1)組建形式的選擇也會影響投資者的收益。如較大型的企業一般為有限責任公司或股份有限公司，相對于合伙企業、獨資企業這種小型企業，它的稅負較重。另外，投資單位在設立企業時，還可以在創立初期采取分公司的形式，使虧損轉移到總公司，減輕總公司的稅收負擔，等企業步人正軌，再改為子公司。
(2)企業按投資來源的不同，分為內資企業和外資企業兩種類型。相對而言，外資企業享受的減免稅收優惠范圍更廣、優惠政策也越多。而且國家為鼓勵外資持續投資，減少外商投資的短期行為，在經營期限、再投資等方面也出臺了相關的政策。
(3)在投資總額中壓縮注冊資本的比例，通過增加貸款的方式來進行投資，所支付的借款利息可以列入期間費用，從而得到財務杠桿利益，節省了所得稅的支出。
3.投資方式的選擇。企業投資可分為直接投資和間接投資。一般來說，由于直接投資需要考慮企業繳納的各個稅種，直接投資比間接投資在納稅籌劃方面有更大的操作空間。
(三)經營過程中的納稅籌劃
1.固定資產折舊方法的選擇。由于不同的折舊方法會影響成本的大小，進而影響企業的利潤水平，所以企業應根據自己的具體情況選擇適合的折舊方式，選擇能給企業帶來最大節稅效果的折舊方法。通常來說，在比率相同的稅率下，若所得稅率有上升的趨勢，就采取直線法計提折舊；若相反則采用加速折舊的方法計提折舊。在超額累計稅率下，則一般采取直線法計提折舊。
2.存貨計價方法的選擇。不同的存貨計價方法，會得出不同的期末存貨成本，從而影響當期利潤，因此，企業在選擇存貨計價方法時。要考慮物價波動等因素的影響。當材料價格上漲的時候，要采取后進先出發來計價，這樣提高了本期銷貨成本，降低了期末存貨成本，減少了稅前收益和本期稅負，提高了稅后利潤；反之，當材料價格持續走低時，則宜采
用先進先出法來計價；當材料價格上下波動時，則采用加權平均或移動加權平均的方法來計價，以避免由于成本的波動造成利潤的波動。
3.收入結算方式的選擇。企業的銷售收入根據結算方式的不同，其收入確認和納稅的時間也會不同。直接收款銷售貨物以收到貨款并將提貨單交給買方的當天為確認收入的時間；托收承付銷售貨物以發出貨物并辦好托收手續當天為確認收入的時間；賒銷和分期收款銷售貨物以合同約定日期為確認收入的時間；訂貨銷售和分期預售銷售貨物以交付貨物時為確認收入的時間。通過銷售結算方式的選擇，企業可以調節收入確認時間，籌劃合理的收入歸屬年度，達到延緩交稅的目的。
4.費用列支的選擇。在會計核算中，我們要盡可能及時列支當期費用，預計可能發生的損失，采用預提的方式入賬，盡可能速度按成本費用的攤銷期，以達到遞延納稅時間和得到少繳所得稅的稅收利益。另外，銷售費用、研發費用、技術改造項目的費用在稅法規定中也有籌劃的空間。
(四)利潤分配中的稅收籌劃
1.稅前利潤分配。由于企業的以前年度虧損在一定期限內可用稅前利潤彌補，因此企業應該力爭在期限范圍內彌補虧損，達到節稅的目的。
2.稅后利潤分配。企業的利潤分配種方式進行分配，根據稅法規定，取得現金股利需要交稅，而取得股票股利是免稅的，因此企業發放股票股利既有利于企業的資金周轉，也減輕了股東的稅負。另外，企業還可以采用股票回購的方式替代現金股利。這樣股東只有在實際賣出股票并獲利的情況下才需納稅，對股東更有利，對企業也能起到調整股權結構、優化資本結構的作用。總之，企業在分配稅后利潤時要根據實際情況進行稅收籌劃以幫助投資者獲得更高的稅后凈收益。
(五)資產重組中的納稅籌劃
1.企業合并。企業合并是指兩個或兩個以上的企業按法律程序組合成為一個企業的行為。企業合并分為吸收合并與新設合并兩種形式。在吸收合并時，合并公司可采取現金支付或證券支付的方式對被合并公司進行補償。如果合并公司采用現金支付或公司債券支付的方法，被合并公司需要立即納稅。但合并公司采取股票支付的方式的話，被合并公司可以等股票出售時才計算損益，即可享受推遲納稅時間、減輕稅收負擔的優惠。
2.企業分立。企業分立是指將一個企業按照法律規定，分化為兩個或以上企業的法律行為。由于國家對一些低利潤、小規模的企業實行優惠稅率，導致不同企業存在稅負差異，因此高稅率企業可以通過分立的方式享受到優惠的稅率，達到減輕稅負的目的。
3.企業清算。企業清算是指企業宣告終止以后，除因合并或分立的原因，了結終止后的企業法律關系，消滅其法人資格的法律行為。稅法規定，清算終了后的清算所得應按規定繳納所得稅，而清算期單獨作為一個的納稅年度來計算納稅所得。合理選擇確定清算期，可以將清算期內可能發生的費用前移，以抵消經營期的盈利。
(六)在財務管理中運用稅收籌劃的需要注意幾個問題
【關鍵詞】企業；納稅籌劃成本；成本控制；控制途徑
一、引言
在企業納稅籌劃的過程中，不可避免的會發生相應的成本。為了降低成本，提高企業的效益，在納稅籌劃的實際工作中，必須采取相應的策略，控制納稅籌劃成本。文章分析了企業納稅籌劃的概念、目標、構成，并提出了相應的控制納稅籌劃成本的策略，希望能夠引起人們對這一問題的進一步關注，能夠對控制企業納稅籌劃成本的實際工作發揮借鑒指導作用。
二、企業納稅籌劃的概念與目標
納稅籌劃是現代企業理財的重要工作，其目的是為了減輕企業負擔，促進企業經營目標的順利實現，提高企業的生產經營效益。就其概念來看，它是指納稅人為了實現納稅最小化和稅后利益最大化的目標，在遵守稅法的前提下，對自身經濟活動進行事先安排的一種活動。納稅籌劃在改變納稅成本的同時，也會使企業的收益、成本、費用等發生相應的變化，從而引起企業總收益的變化。企業的目標是實現利益的最大化，因此，納稅籌劃的目標應該與企業的生產經營目標一致。納稅籌劃使得企業減少的成本應該大于企業其他項目增加或者減少的成本。只有這樣，才能增加企業的收益，實現企業利益的最大化。因此，在進行納稅籌劃的時候，其目的不僅僅是使納稅人的稅負最小，而是實現企業利益的最大化。
三、企業納稅籌劃的成本構成
在進行納稅籌劃的過程中，不可避免的會發生相應的成本，其成本構成是多方面的，具體來說，包括以下幾個方面的內容。
1、固定稅收成本。它是指在企業生產經營活動中，根據稅法的相關規定，企業向國家繳納的各種稅款。不管企業采用何種納稅方案，它們都得向國家繳納一定量的稅款。在企業經營狀況一定的情況下，企業應該繳納的稅款是一個常量。固定稅收成本可以稱為企業的最優納稅成本，是企業在最優納稅籌劃方案下向國家繳納的稅收金額，也就是企業所承擔的最小稅賦。
2、變動稅收成本。從數量上來看，可以解釋為企業所承擔的正常稅收負擔和固定稅收負擔的差額。其產生原因可能是納稅籌劃方案存在著缺陷，或者是不能選擇最優方案而多支付的成本。稅收成本出現變化的原因，可能是出于對管理成本和機會損失成本的考慮，也可能是在納稅籌劃過程中存在著失誤。
3、納稅風險成本。其產生原因是選擇某項納稅籌劃方案可能發生的損失，并且與方案的不確定性呈正相關。方案越不確定，越有可能出現風險成本。具體成本包括稅收滯留金、罰款、聲譽損失成本等等。
4、納稅管理成本。它是指在繳納稅款的時候，所支付的辦稅費用、稅務費用等等。企業在納稅的時候，由于以下影響可能發生納稅管理成本：申報納稅而出現的辦公費；購置計算機、報稅機而發生的費用；向稅務事務所進行咨詢、委托稅務師辦理納稅等事情而需要繳納的中介費用；配合稅務機關檢查和指導，接待稅務相關人員而發生的費用。
四、企業納稅籌劃成本的控制途徑
為了降低納稅籌劃成本，促進企業減輕稅負的目的順利實現，提高企業的生產經營效益，筆者認為在實際工作中，可以采取以下策略來控制納稅籌劃成本。
1、區分成本性質，努力降低籌劃成本。納稅籌劃成本不同，其性質也不僅相同，應該根據不同性質采取相應的規避措施。納稅籌劃成本當中，有的可以采用適當的方式來規避，有的則必然發生，不能規避。因此，應該區分不同性質的成本，對于可能發生的成本，應該減少其發生的可能性。對于必然發生的成本，應該采取相應的措施，努力降低其成本。
2、堅持成本效益原則，強化納稅籌劃。在籌劃納稅方案的時候，不能僅僅考慮降低納稅成本，忽略其它費用的增加或減少。在進行決策的時候，應該綜合考慮多方面因素，確定方案的實施能否為企業帶來效益，遵循成本效益原則，保證納稅籌劃目標的順利實現。任何方案的實施，在給企業帶來利益的同時，也會發生其他的額外成本，只有發生的額外成本小于收益的時候，納稅籌劃方案才是合理的。
3、政企相互協同，減少納稅管理成本。企業管理成本的發生彈性很大，如果采取適當的措施，往往會降低管理成本。為了降低管理成本，必須加強企業、稅收部門、其它相關部門的聯系和溝通，發揮相互之間的合力。隨著計算機技術和信息技術的發展和進步，企業能夠自動處理各種繳納稅費的信息，并能夠進行實時繳納稅費。現代信息技術的運用，不僅能夠減少企業現場辦稅的麻煩，還能夠打破繳稅的時間、地點的限制，降低企業辦稅費用，減輕辦稅的勞動強度，將來值得進一步推廣和運用。
4、提高人員執業能力，控制納稅風險成本。一方面，應該注重提高財會人員的職業判斷能力，當面臨不確定性的事情的時候，財會人員應該按照相關的規則，根據自身的經驗，對某一事項進行準確的分析、判斷、選擇和決策。統一會計制度和會計準則的實施，使得財會人員具有很大選擇和判斷余地，因此，財會人員必須不斷提高自己的綜合素質，提高分析、決策、選擇、判斷能力，為企業提供準確、合法、完整的會計信息。另一方面，提高辦稅人員的業務技能，增強納稅觀念，嚴格按照稅法辦稅，提高稅收管理水平，避免因辦稅人員工作失誤而導致企業納稅成本增加。
五、結束語
總之，企業納稅籌劃過程中不可避免的會有相應的成本發生，其成本構成是多方面的。今后在實際工作中，我們需要知道這些成本的構成，并根據實際情況采取相應的控制策略，盡量降低納稅籌劃成本，提高企業的生產經營效益。
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關鍵詞：納稅籌劃 存在問題 建議
企業各種經濟活動需要繳納的稅務是企業成本費用的重要組成部分，直接影響企業的會計收益，現階段企業面臨的行業競爭愈發激烈，通過納稅籌劃能夠有效地降低企業的需要繳納的稅務費用，這對于企業的發展有著重要的意義，但就目前來說我國的許多企業對納稅籌劃工作認識不夠清晰，實際的工作過程中存在著許多的問題，不但沒有有效的降低企業的稅收成本，還可能為企業帶來比較嚴重的稅務風險，危害了企業的正常發展，基于此，下文就當前我國部分企業稅收籌劃工作之中存在的問題進行歸納總結，重點分析如何更好的開展稅收籌劃工作。
一、納稅籌劃工作的意義
對于企業而言，納稅籌劃能夠有效地提升企業整體的收益水平，是通過合理的手段對企業的各種經濟活動進行整合，從而減少企業的納稅壓力，納稅籌劃是降低企業稅務風險，完善自身經營模式的重要手段，是一種將企業的經濟發展與國家的稅務政策相結合的稅收方法，能夠最大限度的保證企業經濟利益的發展，可以有效地增強員工的風險意識，這對于企業而言十分有利。此外，企業在納稅籌劃的過程中實際上也是對經濟活動進行優化分析的過程，這對企業的經營管理工作提出了更高的要求，有利于市場運作的規范化、法制化，優化企業的結構、生產力，提高企業財務管理水平，增強企業的核心競爭力。由此可見納稅籌劃對于企業而言有著十分重要的意義，但是現階段許多企業的財務部門對于納稅籌劃工作的認識比較的片面，存在著一定的偏差，阻礙了該項工作的順利開展。
二、當前我國企業納稅籌劃工作中存在的問題
（一）企業對于納稅籌劃工作的認識存在偏差
就現階段而言，還有許多企業的相關人員對于納稅籌劃的認識不夠清晰，將納稅籌劃與偷稅漏稅混為一談，為了規避稅收風險，企業對納稅籌劃敬而遠之，這實際上是一種錯誤的認知，納稅籌劃是在法律允許的范圍內合理避稅。還有一些企業雖然開展的納稅籌劃工作，但他們沒有對納稅籌劃的目標進行清晰的定位，缺乏籌劃風險意識，納稅籌劃工作自然無法達到應有的效果。此外，少數企業在具體的經營管理的過程中打著“納稅籌劃”的名號，行“偷稅漏稅”之時，加劇的企業的稅務風險，對于企業的穩定安全發展十分的不利，同時也危害了國家的利益。
（二）納稅籌劃工作中脫離了企業財務管理的整體目標，缺乏長遠目光
企業財務管理的總目標是實現稅后收益的最大化，但部分企業在實際的納稅籌劃工作中并沒有站在長遠的角度看待問題，納稅籌劃工作過分重視局部或者短期的效益，納稅籌劃的目標主要針對某一個固定的時期或者企業的部分業務，過分追求企業稅務負擔的降低，忽略了企業經營、投資、理財等經濟活動的收益問題，因小失大。企業的相關工作人員應時刻謹記，實際的工作過程中某一個方案的稅務負擔最輕并不意味著稅后的凈收益最高，部分企業以犧牲企業整體財務利益的代價換取部分或短時間內稅務負擔的降低，這實際上是十分不科學的，對于企業的長遠發展十分不利。此外，納稅籌劃時必然還存在的成本問題，可能會影響到企業其他費用使用或者收入情況以及該計劃實施過程中可能會產生的隱性成本問題，但部分企業在具體的實施過程中忽視了成本，因此，企業納稅籌劃工作脫離了原本采取管理的目標，自然難以實現預期的效果。
（三）企業缺乏納稅籌劃的專業人才
納稅籌劃實際上是一種非常負載的理財活動，它要求企業的財務人員必須要擁有良好的專業知識及技能，但就目前來說，我國許多企業的財務人員具備的知識技能存在一定的局限性，他們對于納稅籌劃工作缺乏系統的認識，很少有人能夠統籌全局，這在一定程度上影響了納稅籌劃工作的實際效果。
（四）濫用稅收優惠政策
國家在實際的稅收管理工作中為了盡量減輕企業的負擔，為企業發展營造更優越的政策環境，頒布了許多種稅收優惠政策，這是企業開展納稅籌劃工作的基礎，但許多企業在具體的工作過程中，為了能夠確實從國家相關政策之中受益，罔顧企業的發展目標，濫用稅收優惠政策，不僅曲解了國家立法的意圖，也不利于企業的長遠發展。
（五）當前我國的稅收法制還不夠健全，許多稅收征管工作的力度不足
完善的法律法規是開展納稅籌劃的關鍵，我國納稅籌劃工作的研究應用起步較晚，稅收法制中還有許多待完善的地方，納稅籌劃工作在具體的開展過程中缺乏制度保障，必然會影響該項工作的開展。稅收征管過程中，稅務機關還存在著執法力度不足的問題，對于各種逃稅、漏稅的不法行為監督處罰不力，許多企業存在著僥幸心理，將逃稅作為降低稅負的重要手段，這也會影響到納稅籌劃工作的開展。
三、優化納稅籌劃工作的有效途徑
（一）企業必須要正確認識納稅籌劃
納稅籌劃工作的重要前提條件是“在法律允許的情況之下”，它屬于企業的一項合法的權益，企業必須要正確認識納稅籌劃，然后在此基礎上實現稅后利益的最大化，任何以稅收籌劃為名的偷稅漏稅行為都是不合法的，會加劇企業的稅務風險，對于企業而言十分不利。納稅籌劃包括稅收領域但并不局限于這一領域，而是應該貫穿到企業所有的財務管理活動之中，因此企業在具體的工作時，應首先制定一個合理的籌劃目標，在存在稅收約束的情況之下盡可能增加稅后收益，處理好短期效益與企業長期發展目標之間的關系，綜合考慮企業經營管理過程中任何可能會影響到整體利益的因素，進而規劃納稅籌劃方案，實現節稅的目標，真正做到價值增值。
（二）企業的財務管理人員必須要熟悉國家一切的稅收法規政策
企業在實際的經營管理工作中需要履行納稅的義務同時也享有納稅籌劃的權利，但無論如何規劃籌劃方案都必須始終建立在遵守國家相關法律法規的基礎之上，納稅籌劃的合法性直接決定了該項工作是否能夠取得成功，這就要求企業的財務人員必須要熟悉國家一切的稅收法規政策，及時與稅務部門進行交流溝通，保證自身對于各種稅務政策的理解與稅務機關的法律解釋一致，避免二者因溝通不及時增加企業的稅務風險。我國的稅收法規政策是一套完整的體系，所有的法律法規制定時都會出臺許多配套的政策，且近年來，國家為了促進經濟的發展，連續的出臺了許多的政策法規，這也要求企業的相關工作人員要及時的與稅務部門進行溝通交流，在徹底理解這些法規之后合理的安排經營活動。
（三）優化稅收環境
良好的稅收環境時開展納稅籌劃工作的關鍵，但當前我國的稅收法律法規建設不夠完善、稅務部門的執法力度不足，這些因素的存在都影響了納稅籌劃工作的展開，基于此，國家立法部門應針對當前我國稅收法律法規中存在的一切問題不斷的補充完善，稅務部門在具體的稅收工作中應加大執法及處罰的力度，切實提高稅收征管人員的專業素質及業務能力，為納稅籌劃工作的開展提供良好的環境。此外，為了切實解決當前納稅籌劃的專業人才匱乏的問題，企業應重視納稅籌劃專業人才的培養問題，實際的管理過程中可以通過與優秀企業的交流合作，為企業財務人員提供更多學習的機會，提高他們的專業能力，從而有效的提升企業納稅籌劃的水平，減輕稅務負擔，降低稅收的風險。
（四）重視事前籌劃
事前籌劃是納稅籌劃的主要特征之一，企業的經營活動一開始，就會隨之產生納稅義務，因此，納稅籌劃工作應該在企業開始實施經營活動之前進行。但是具體的工作過程中許多企業都是在開始進行涉稅業務之后才著手納稅籌劃工作，此時企業開始實施的各種減稅行為實際上已經構成了偷稅，很有可能會為企業帶來納稅分享，因此企業在開展納稅籌劃工作時必須要認識到其事前性，要按照企業的管理目標開展事前籌劃。
（五）納稅籌劃工作必須要立足于企業的實際情況
不同的行業具備不一樣的特點，企業經濟活動不同，納稅籌劃的方案也可能會存在著一定的差別，這一項工作具備很強的個案性，每個企業的實際情況、稅收待遇度存在著一定的差異，企業在實際的工作過程中如果不加辯駁，一味的照搬照抄其他企業的成功案例，可能會出現實用性低的問題，難以達到應有的目標，因此企業在具體的工作過程中，首先需要對企業自身的情況進行詳細的分析，了解企業的籌劃需要，然后借鑒其他企業的成功經驗制定一套符合自身發展的籌劃方案。
（六）納稅籌劃工作中要具有一定的風險意識
隨著市場經濟的不斷發展，企業面臨的競爭也在日益的加劇，宏觀經濟形式隨時都在發生著變化，企業經營過程中本身就具有一定的風險，經營的方式可能也會隨著經濟形式的變化而變化，另外，近年來國家在不斷的調整稅收法規，政策的變化必然會對企業的納稅籌劃工作帶來影響，因此企業在開展納稅籌劃工作時必須要具有一定的風險意識，要及時的把握客觀的經濟形式及稅收政策的變動情況，在此基礎上調整自身的納稅籌劃方案，切記一成不變。
四、結束語
稅收籌劃對于降低企業稅務風險、稅收成本，提高企業受益水平、經營管理水平有著重要的促進作用，企業財務人員在實際的財務管理工作中要能夠正確認識到納稅籌劃的重要性及內涵，要重視相關工作人員納稅籌劃意識及能力的培養，實際的經營活動及資金運作過程中中要樹立全局觀念及整體性觀念，國家相關部門應重視對應法律法規的完善工作，充分發揮納稅籌劃工作的積極作用，為企業的穩定快速發展奠定良好的稅務基礎。
參考文獻：
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摘要：稅收強制性和無償性的特點使得企業必須在這方面付出成本，很多企業通過對不同會計政策下的納稅方案進行選擇，從而降低企業稅負，增加企業利潤。但是會計是一門非常復雜和專業的技術，操作不當會導致企業面臨風險。本文通過對基于納稅籌劃的會計政策選擇的方法進行分析的基礎上，對會計政策選擇的風險來源進行研究并提出了一些具體的風險防范措施。
關鍵詞 ：納稅籌劃；會計政策；風險防范
一、基于納稅籌劃的會計政策選擇的基本方法
企業為了降低稅負，常對存貨計價方法、固定資產折舊政策、銷售收入確認方式、費用攤銷方式等涉稅事項的會計處理原則、方法以及納稅方案進行事先策劃和安排，從而合理合法地降低稅負，實現企業價值最大化。下面分別詳細地對這些會計政策選擇方法進行分析。
1.存貨計價方法的選擇
先進先出法、個別計價法及加權平均法是企業確定發出存貨成本時最常用的方法。存貨計價方法不同，則企業銷貨成本不同，從而將導致企業所得稅負不同。通常情況下，個別計價法最適用于存貨物價變動幅度較大的企業，即無論存貨物價快速上漲，還是顯著下降，只要采取個別計價法均能夠達到使成本高的存貨先發出，降低當期利潤，減少當期應納所得稅額的目標。從企業的實際操作成本角度看，由于個別計價成本操作成本較高，操作過程繁雜，因此該方法僅適用于存貨種類少、收發次數少的企業；對于存貨種類多、收發次數多的企業而言，其不易采用個別計價成本，其適用于怎樣的存貨計價方法，需依據該企業的具體實際狀況而定，即若企業存貨預計物價持續上漲，則可選用加權平均法，將企業各期發出存貨成本各期稅負予以平均；若企業存貨預計物價持續下降，則可選用先進先出法，對先購進、成本較高的存貨先發出，以降低企業稅負，增加企業經濟效益。
2.固定資產折舊政策的選擇
企業為了減少企業應納稅所得額，常采用加速折舊的方式對固定資產進行折舊盡量減少預計凈殘值，以增加應計折舊額，這樣每期計提的折舊額也多，應納稅所得額減少，從而減少所得稅的支出。企業采用加速折舊的方式不僅減少了預計凈殘值而且可以使前期的成本費用加大，以減少前期的應納稅額，以達到延遲納稅的目的。
3.銷售收入確認方式的選擇
由于銷售收入確認方式的差別會產生不同的確認收入的時間，同時也可能導致改變銷售收入的納稅期限。稅法中規定了對于銷售為直接收款，確認收入的時間標準為貨款或者取款憑證已收，同時收到提貨單的當天；貨物銷售的收款方式是委托銀行或者托收承付的，確認收入時間是委托手續辦好并發貨的當天；貨物銷售采取委托代銷的，確認收入時間是代銷清單回收的當天；貨物銷售采取貨款分期到賬人或者賒賬的，確認收入的時間是合約收款日截止當天；貨物銷售方式為預售的確認收入時間為交付貨物的當天。對于企業來說，可以控制確認收入的條件來達到確認收入時間的目的。
4.費用攤銷方式的選擇
企業可以及時核銷入賬已經產生的費用以及預提將來將要產生的對企業的費用進行攤銷以減稅企業稅負從而達到企業的納稅籌劃的目的。首先，企業對應該及時核銷入賬已經產生的費用，比如在企業經營當中，要在費用中及時列入庫存貨物的損毀盤虧這種常規損耗。其次，要及時對售后支出、訴訟費用、壞賬提取的準備金等來可能產生的費用或者損失進行預計，然后經預提將費用提前進行計入。
通過以上分析可以知道，企業采用會計政策進行納稅籌劃的方法比較多，而且比較復雜，企業要選擇合理的會計政策是一件比較復雜和專業的活動。就存貨計較來說，作為籌劃者，不僅要對企業的經營情況非常了解，還要掌握相關法律法規才能制定出合理的計價方法。其他的會計政策與存貨計價相似，要制定出合理的會計政策，籌劃者不僅要對企業自身非常了解，而且要具備專業的會計水平。如果納稅籌劃者的專業能力不夠，就難以制定出合理的會計政策，甚至會給企業帶來風險。下面將詳細地對納稅籌劃的會計政策選擇的風險來源進行分析。
二、基于納稅籌劃的會計政策選擇的風險來源
會計政策是由政府相關部門制定的，企業對會計政策的選擇必須要符合相關法律法規的規定，會計政策選擇也是一門非常專業的技術，會計政策籌劃方案的好壞是經過籌劃者對公司的仔細研究的基礎之上為企業設計的合理的會計政策方案。由于會計政策的法律性及專業性，企業為了進行納稅籌劃而選擇相應的會計選擇不是沒有風險的，相反，會計政策選擇不當不僅不會給企業起到減少稅負的好處，還會對企業產生負面影響。因此企業要對基于納稅籌劃的會計政策選擇的風險來源進行詳細分析，以防范會計政策選擇不當而給企業帶來的風險。下面對企業經常面對的法律風險、政策風險以及成本風險進行詳細分析，以幫助企業加強對選擇會計政策的風險來源進行清楚的認識。
1.法律風險
國家對納稅籌劃的會計合法運行制定了相應的原則、程序和方法，納稅籌劃的會計政策選擇應當是在準則、制度規定的可供選擇的會計原則、會計程序和具體處理方法內的取舍。由于相關納稅籌劃者對國家相關法律法規不了解而容易導致企業的納稅籌劃產生法律風險，其具體表現在以下兩個方面：一方面，納稅籌劃是區別于逃稅，避稅和漏稅的一種籌劃活動，由于相關籌劃者對納稅籌劃的概念界定不清楚，導致誤認為納稅籌劃是逃稅、避稅和漏稅等行為，從而造成籌劃者采取違反法律法規的非法手段來減少納稅；另一方面，有些納稅籌劃者清楚認識到納稅籌劃的合法性，但是由于自身專業水平不夠，對國家相應的法律法規知識、財務會計制度的運用不夠專業，從而在具體操作細節上違反法律法規。現實許多企業往往采取非法手段減少稅收增加盈利，從而產生了法律風險。
2.政策風險
經濟環境、國家政策以及企業自身活動是不斷變化的，國家相關部門也往往會修訂會計準則和稅法并對稅收政策進行調整。由于企業的會計政策在一定時期內不得隨意變更，相關會計準則的修訂或調整可能會影響社會利益的重新分配，從而使變更前的有利于企業納稅籌劃的方案變得不利于企業納稅籌劃，從而導致企業的納稅籌劃在減少企業稅負上大打折扣甚至起負面的作用，引起企業的利潤減少。
3.成本風險
采用不同的會計準則和核算方法的會計處理程序、對企業經營的影響程度不同，從而導致一些企業沒有考慮到這些因素而對企業帶來的成本影響。任何收益都與成本具有相關性，企業沒有科學認識到不同的會計政策對企業成本的影響，從而采取不適合自身企業的會計政策會導致企業的成本負擔過重，影響納稅籌劃的為企業減少稅收的效果，甚至導致企業因成本負擔過重而產生負的效果。比如，一些大型的企業適合采用程序復雜且對減少稅負有效果的方案，如果一些小企業采取復雜的會計程序來減少稅負，就會因會計程序的復雜導致其與自身的經營狀況不協調而導致成本風險。
三、基于納稅籌劃的會計政策選擇的風險防范措施
1.提升籌劃者的專業水平
為了減少企業納稅籌劃的法律風險，相關籌劃者要從納稅籌劃的概念及專業知識上提升自身的專業水平，從而制定出符合法理法規并且合理有效的籌劃方案。首先，要讓相關籌劃者清楚認識納稅籌劃的概念，使其將納稅籌劃與逃稅、避稅、漏稅等違法行為相區分，從概念上認識納稅籌劃的合法性，將有利于籌劃者制定合法的措施幫助企業減少稅收。其次，籌劃者要精通國家稅收法律、法規，熟悉財務會計制度，這樣才能使籌劃者能制定出符合法理法規并且合理有效的籌劃方案。
2.將企業自身狀況與相關政策動向相結合
會計準則的修訂或調整、稅收政策的變化等可能會影響企業的納稅籌劃方案的效果，為了防范相關政策對企業產生的影響，企業要安排好稅收籌劃工作，密切關注涉及會計稅法的相關法律法規的變動，及時調整稅收籌劃方案，定期對稅收籌劃的結果進行評價和分析，提高稅收籌劃適用政策的水平與能力。在實際過程中，企業在進行籌劃時也應具備較強的預見性，慎重考慮企業自身情況，靈活運用，選擇更合適的會計政策，同時必須考慮國家相關會計政策的動向。
3.對成本和收益進行評估
納稅籌劃的根本目標就是為了使企業受益，但是企業在進行會計政策選擇以及執行會計政策時往往會產生成本。納稅籌劃方案必須要綜合考慮會計政策選擇而付出的費用及其收益，企業在選擇會計政策時的一切選擇和安排都應圍繞著成本與收益進行，從而實現納稅籌劃方案的價值最大化。在選擇籌劃方案時，不能只考慮減少稅收而必須要綜合考慮這種籌劃方案給企業帶來的收益。當納稅籌劃的成本小于收益時，該項籌劃方案是比較合理的，可以考慮采用，當納稅籌劃成本大于收益時，企業應該考慮放棄該籌劃方案。
參考文獻：
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關鍵詞：納稅籌劃風險
一、企業納稅籌劃人員應具備的素質
納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用，是一項專業技術性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業實現稅收負擔最小，這也要求企業納稅籌劃人員必須具備專業的素質。一個優秀的納稅籌劃人員，不僅能制訂成功的籌劃方案，而且應該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現在與主管稅務機關的溝通上。
納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務機關認可，是一個十分重要的問題。籌劃人員應良好的具備職業道德，嚴格分清涉稅事項、涉稅環節合法與非法的界限，不得將違反稅收政策、法規的行為納入籌劃方案，從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途，給企業和個人帶來涉稅風險。
二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門
在一般人看來，納稅籌劃是涉稅問題，理所當然是財務部門的事情。事實上，企業財務工作只是對企業經營成果進行正確核算與反映，很多具體業務不是財務單方面能操作的。真正的納稅籌劃應該從生產經營入手，即在財務處理過程之前，有的甚至應該在業務發生之前，就要知道稅收對業務的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務操作為例，納稅籌劃方案整體設計(思路)在2006年初由公司財務部門完成，提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施，在實施過程中由公司領導統一協調，工程、營銷、財務等部門密切配合。
因此，納稅籌劃不能僅僅依靠財務部門，而是決策、采購、生產、銷售、財務等部門的統一協調。企業要做好納稅籌劃，必須對業務流程進行規范，加強業務過程的稅收管理，加強各部門的通力協作，按照稅法的規定，結合生產經營業務進行操作，對各涉稅環節統籌規劃和控制。只有這樣，才能取得滿意的籌劃效果。
三、納稅籌劃的風險及防范
納稅籌劃風險指企業納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風險主要包括四方面的內容：一是不依法納稅的風險。即由于對有關稅收政策的精神把握不準，造成事實上的偷稅，從而受到稅務機關處罰；二是對有關稅收優惠政策的運用和執行不到位的風險；三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，形成稅收籌劃風險。例如在企業改制、兼并、分設過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優惠，如果不能系統地理解，就很容易出現籌劃失敗的風險；四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。針對納稅籌劃可能的風險，企業主要應從以下方面進行風險防范：
1.加強稅收政策學習，提高納稅籌劃風險意識。企業納稅籌劃人員通過學習稅收政策，可以準確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據、納稅人、稅率等的不同規定，那么對相關稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎環節。有了這種全面了解，才能預測出不同納稅方案的風險，并進行比較，優化選擇，進而作出對企業最有利的稅收決策。反之，如果對有關政策、法規不了解，就無法預測多種納稅方案，納稅籌劃活動就無法進行。
通過稅收政策的學習，可以提高風險意識，密切關注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，為企業增加效益。
2.提高納稅籌劃人員素質。納稅籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業素質，還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質，否則就難以勝任該項工作。
3.企業管理層充分重視。作為企業管理層，應該高度重視納稅風險的管理，這不但要體現在制度上，更要體現在領導者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的，其風險是客觀存在的。面對風險，企業領導者應時刻保持警惕，針對風險產生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發生。
4.保持籌劃方案適度靈活。企業所處的經濟環境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關政策為了適應新的經濟形勢，會不斷地調整或改變，這就要求企業的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務籌劃方案，適時更新籌劃內容，評價稅務籌劃的風險，采取措施回避、分散或轉嫁風險，比較風險與收益，使納稅籌劃在動態調整中為企業帶來收益。
5.搞好稅企關系，加強稅企聯系。由于稅法規定往往有一定的彈性幅度區間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務機關和稅務干部在執法中具有一定的“自由裁量權”，納稅籌劃人員對此很難準確把握。這就要求一方面，納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規定、正確應用財會知識，另一方面，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法，經常與稅務機關保持友好聯系，使納稅籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點，或者使納稅籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可，從而避免納稅籌劃風險，取得應有的收益。
隨著納稅籌劃活動在企業經營活動中價值的體現，納稅籌劃風險應該受到更多的關注，因為企業只要有納稅籌劃活動，就存在納稅籌劃的風險。因此，企業在進行納稅籌劃時，一定要針對具體的問題具體分析，針對企業的風險情況制定切合實際的風險防范措施，為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。
參考文獻：
[1]國家稅務總局網站
關鍵詞：企業 財務管理 納稅籌劃 作用
傳統的財務管理主要是對財務結果進行事后核算，但是現在企業經營的多樣性，以及財務內容的復雜化，致使財務管理已經不能只是進行財務結果的簡單核算，而是要在財務管理的過程中體現企業資金流動和資金活動的具體情況；設計的管理領域范圍在不斷擴大，企業的財務管理要參與到整個企業的資本運作、資本制作中來，以保證企業資本運轉的規范合理。企業經營的最終目的就是實現經濟利益的最大化，因此企業的財務管理中必須實行納稅籌劃。但是在納稅籌劃的實行中存在著很多問題，所以企業要對當前的納稅籌劃不斷進行改進和完善，使其在財務管理中發揮重要的作用。本文主要對企業財務管理中納稅籌劃的定義進行簡要分析，探討實施納稅籌劃的作用。
1納稅籌劃的概述
納稅籌劃就是指企業的納稅人在一定的法律法規條件下，對相關的稅法以及企業經營的具體情況進行科學分析，展開減輕稅負的相關計劃或活動。所以企業在財務管理中實行納稅籌劃依然是在我國稅法的約束下進行的，是在不觸及稅法的相關規定的情況下，運用合法的手段調整自身的財務管理活動，達到減輕稅負的目的。但是不能把納稅籌劃和企業的偷稅、納稅行為混為一談，企業偷稅、逃稅的行為是要承擔相關法律責任的，情節嚴重的還會上升到政治責任的追究。而納稅籌劃是一種合法行為，對企業的發展有利且不觸及國家的公共利益。所以，企業財務管理中的納稅籌劃是企業節約稅款，減輕稅負，創造更多企業經濟利益的一種經濟手段。
2企業財務管理中實施納稅籌劃的意義
2.1提高企業納稅人的納稅意識
很多企業為了節省內部財政支出，采取惡意逃稅的手段。但是逃稅不但要承擔相當大的風險，還有投入相當大的成本測定逃稅計劃。如果逃稅計劃實施成功，會直接造成國家和政府利益的損失；逃稅計劃失敗企業不但要補繳稅款，還要承擔巨大的經濟處罰，造成企業財務上更大的損失。企業的形象和聲譽是企業保持競爭力的重要因素，所以逃稅現象會受到社會輿論的譴責，整體形象會受到嚴重損壞，后期企業想要得到發展就會受到很多阻礙。納稅籌劃是企業和國家政府之間實現互贏互利的一種合理避稅手段，企業實行納稅籌劃是企業納稅意識提高的一種具體表現，該企業的社會意識要與當前我國經濟水平相適應。
2.2有利于提高企業的經濟效益
我國當前的稅收情況還是會對企業的財政造成一定的壓力，所以企業的財政管理中實行納稅籌劃，是減輕企業稅務壓力、實現企業經濟效益最大化的一種有效途徑。如果企業的納稅籌劃活動能夠得以有效實施，就會在很大程度上調節企業內部的財政狀況，減輕財政支出，可以有充足的資金運轉企業的投資項目，從而提高企業財務的利用率。納稅籌劃可以防止企業因相關稅法的模糊而造成的漏稅過失，并且現在我國的稅法中很多內容比較模糊，在企業的具體經營中很多項目的稅款可繳可不繳。面對這種情況，企業可以合理的落實納稅籌劃，在尊重國家相關稅收法律的前提下，最大程度的降低企業的財務稅負，提高企業經營的經濟效益。
2.3促進企業財務管理水平的提高
納稅籌劃的有效實施，可以從側面體現出企業財政管理手段的科學性。為了減輕稅負，要對內部的財政狀況進行詳細分析，實行各種經濟調節的活動和經濟業務的處理，在這樣的過程中，可以逐漸提高財務管理水平，從而實現企業經營成本的優化配置。企業財務部門的會計人員會在納稅籌劃的活動中進行內部財務記賬、報表報告的分析處理，還要積極處理相關的稅款申報情況，所以在這樣的實踐活動中，企業會計人員的財務事項處理技能和水平也會不斷提高。所以，有效展開企業的納稅籌劃活動可以在很大程度上提高企業的財務管理水平。
2.4保證國家政府的財政稅收收入
從表面上看，企業的納稅籌劃會減少國家政府的財政稅收收入，企業合理的避稅就會減少稅款的上繳，從而導致國家稅收收入降低。但是從長遠的角度來看，企業進行納稅籌劃，可以促進國家政府的財政稅收收入。企業通過納稅籌劃活動減輕了自身的稅務負擔，有充足的資金進行項目投資，企業的經濟效益增高，一定會對國家的財政稅收起到促進作用。其次，通過納稅規劃，企業可以有效的進行合理避稅，偷稅漏稅的行為就會在很大程度上降低，增加了國家政府財政稅收收入的穩定性。總之，企業通過自身內部財務的科學配置和調節，實現經濟效益的最大化，可以促進國家政府財政稅收收入的穩定增長。
3納稅籌劃在財務管理中的作用
3.1對企業經營活動的作用
在企業資金計劃的活動中，內部成本對經濟活動投資的情況起到了決定性作用。所以企業進行納稅籌劃，可以保證企業在進行經濟活動時有足夠的成本資金。企業在保證經營成本的時候經常會采用增加存貨成本和固定資產折舊的方法，來減輕稅務的支出，從而保證成本資金。這都是納稅籌劃的具體活動措施，在這些納稅籌劃措施實施的時候，相關財務管理工作人員要對企業內部的財務情況和各種因素進行詳細分析，并把納稅規劃的最終目的放在企業的長期發展上來。
3.2納稅籌劃對籌資活動的作用
企業減輕稅負的另一個有效手段就是進行籌資活動，籌資活動可以分為負債籌資和權益籌資。其中負債籌資是企業借款在稅前被抵扣，這種降低企業經濟利益的手段，在一定程度上可以減輕企業的稅負。權益籌資是依據企業稅后利潤進行利潤分配，這種籌資活動不能降低企業的稅負。所以，兩種籌資活動進行比較，企業應該充分的利用負債籌資來減低稅務。
3.3納稅籌劃對投資活動的作用
企業的投資活動是企業財務管理中納稅籌劃的一種形式，進行投資活動的時候，企業一定要合理的選擇投資對象以及投資行業。依據國家相關的政策法規，達到自身內部減輕稅負的目的，從而實現企業經濟效益的最大化。所以企業在進行投資活動時，也一定要綜合考慮到自身內部財務的具體情況，科學的展開資金的投資配置，保證納稅籌劃落實的科學規范，保證企業獲得較大的財政收益。
3.4納稅籌劃在收益分配中的作用
企業一般在進行收益分配活動時，會根據內部財務的核算數據，保證利益水平達到一定程度的前提下，根據企業的相關政策來進行收益分配。企業通過納稅籌劃積累的成本，加大對企業生成產品的技術投入，保證企業在社會主義市場環境中的競爭力。國家政府也會根據當前企業的發展狀況制定相關的政策來維護企業在收益分配活動中的利益，然后企業可以充分利用優惠政策，來進行納稅籌劃活動，從而滿足企業自身利益的同時，也保證了國家稅收收入。
4結語
綜上所述，企業可以在遵守國家政府的相關稅收政策的前提下，通過納稅籌劃活動，來減輕自身的稅務負擔，保證企業經濟效益的最大化。企業在納稅活動具體落實的過程中，不但可以增強納稅人的納稅意識，促進企業的財務管理水平，還能在一定程度上保證國家政府財政收入，所以在企業財務管理中納稅籌劃是必不可少的一種財務管理措施。只有科學合理地進行納稅籌劃，才能保證企業科學持續的發展。
參考文獻
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