時間：2023-09-04 16:54:38
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇對稅收籌劃的理解和認識，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
稅收籌劃是指企業(yè)在國家稅收政策許可的前提下，根據(jù)稅收的立法導(dǎo)向，對籌資、投資、經(jīng)營、理財、決策等活動進行合理的籌劃，建立最經(jīng)濟的納稅方案，節(jié)省稅收收益，達到低稅負或滯延納稅時間的目的，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。企業(yè)應(yīng)該在政策允許范圍內(nèi)承擔(dān)自己的義務(wù)，履行自己的權(quán)利，作為一項高級理財活動，稅收籌劃必然存在一定的風(fēng)險。
一、稅收籌劃風(fēng)險的特點
（一）主觀差異性
稅收籌劃風(fēng)險在企業(yè)中是普遍存在的，風(fēng)險的形成受主觀和客觀方面的影響，主觀因素是風(fēng)險形成的主要因素，稅收籌劃過程中面臨的風(fēng)險以及風(fēng)險形成后造成的損失都與行為主體直接相關(guān)聯(lián)。由于企業(yè)的類型和規(guī)模的不同，面對同一種風(fēng)險，各個企業(yè)稅收籌劃方案的制定也不同，實施流程不同，風(fēng)險帶來的影響程度就不同。同時，由于稅收籌劃風(fēng)險還受到客觀因素的影響，而客觀因素又是不能被主觀因素改變的，因此行為主體對風(fēng)險的防范措施有限，使得風(fēng)險不能被徹底防治。
（二）客觀存在性
稅收籌劃風(fēng)險的存在和發(fā)展是不能被主觀意識控制的，因而具有客觀性，人為因素對客觀因素的影響較小，客觀因素只會遵循自己的運動發(fā)展規(guī)律。稅收籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生是不可避免的，企業(yè)應(yīng)該認識到風(fēng)險存在的客觀性，在防治時遵循其客觀發(fā)展規(guī)律，并不斷研究總結(jié)，以掌握其發(fā)展變化的規(guī)律，才能對其進行有效控制。
（三）復(fù)雜多變性
由于風(fēng)險的形成受到主觀因素和客觀因素的制約，這兩種因素本身就具有復(fù)雜性，在稅收籌劃中還交織存在，因此稅收籌劃具有復(fù)雜性。稅收籌劃風(fēng)險不是一成不變的，它受到形成原因、表現(xiàn)形式、影響范圍及程度的制約，因而具有多變性。
二、稅收籌劃存在風(fēng)險的原因
（一）對稅收籌劃認識的局限性
有些企業(yè)對稅收籌劃風(fēng)險缺乏正確的認識，目光短淺，為了短時期內(nèi)取得利益，進行一些偷稅漏稅的不法手段，觸犯了國家法律。國家對企業(yè)有稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)往往把目標鎖定在稅收優(yōu)惠的有效期，為了在優(yōu)惠期內(nèi)獲得短期利益，做出一些不符合自身發(fā)展的行為，不但沒有達到節(jié)稅的目的，反而打亂了企業(yè)的財務(wù)計劃，使企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃變得混亂，給企業(yè)帶來損失。對稅收籌劃的認識不到位直接影響了稅收籌劃的目的，稅收籌劃的目標是服務(wù)于財務(wù)管理，應(yīng)該有很強的計劃性，籌劃方案的制定也應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)在和未來的發(fā)展情況科學(xué)制定，因此，稅收籌劃帶有不確定性，稅收籌劃目標的改變會影響整個稅收籌劃活動，使稅收籌劃活動發(fā)揮不出作用。
（二）稅收籌劃者的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低
稅收籌劃方案的選擇、制定和實施都離不開籌劃者，因此籌劃者的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響著籌劃方案的實施。大多數(shù)企業(yè)的稅收籌劃者的業(yè)務(wù)素質(zhì)不達標，對國家稅收政策、財務(wù)政策和業(yè)務(wù)知識的了解和掌握不夠，使稅收籌劃成為企業(yè)發(fā)展的約束因素之一。籌劃者在制定方案時，缺乏對客觀因素的分析，使得主觀性過強，這樣只依靠主觀的判斷制定的籌劃方案，往往不符合企業(yè)發(fā)展實際，導(dǎo)致企業(yè)總體決策的失誤。國家對企業(yè)稅收具有優(yōu)惠政策，但這些優(yōu)惠政策有很強的時效性，企業(yè)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的欠缺使得他們對國家優(yōu)惠政策了解的不夠全面和透徹，在制定政策和規(guī)劃時不合理，給企業(yè)帶來了一定的損失。
（三）政府政策復(fù)雜多變
企業(yè)往往只注重內(nèi)部的涉稅行為，忽視風(fēng)險產(chǎn)生的外部條件。政府政策和國家稅法不是一成不變的，為了適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，國家稅收政策會適時作出調(diào)整，因此稅收籌劃也具有很大的不確定性，稅收籌劃所依據(jù)的稅法一旦改變，稅收籌劃的依據(jù)就改變了，稅收籌劃的結(jié)果也就和預(yù)期的有很大差別，原來的策劃方案可能會出現(xiàn)不合法的情況，因此，如果企業(yè)的稅收籌劃是長期固定的，沒有及時理解運用國家政策，就會產(chǎn)生一定的風(fēng)險。
三、稅收籌劃風(fēng)險的防范策略
（一）提高對稅收籌劃的認識
企業(yè)應(yīng)該提高對稅收籌劃的認識，要依法籌劃，這是企業(yè)存在和發(fā)展的最基本要求，不論是企業(yè)管理者，還是企業(yè)基層員工，都要知法懂法，自覺遵守法律法規(guī)，堅決不做違法犯罪行為，企業(yè)要在內(nèi)部最好相關(guān)的宣傳活動，企業(yè)作為納稅人，應(yīng)該依法納稅。稅收籌劃人員還要時刻關(guān)注國家相關(guān)的法律法規(guī)，理解政策內(nèi)涵，保證企業(yè)的稅收籌劃和國家政策不發(fā)生沖突，如有沖突或者出現(xiàn)不合理的現(xiàn)象，要及時作出調(diào)整，這不但有利于企業(yè)的長遠發(fā)展，還能夠使企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)還要學(xué)會用法律武器保護自己的合法權(quán)益，積極主動的設(shè)計籌劃方案，本著遵紀守法的原則，使企業(yè)效益最大化實現(xiàn)。
（二）稅收籌劃要適應(yīng)國家政策
稅收籌劃方案的制定應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的規(guī)模、運行情況、財務(wù)狀況等制定出適合自己發(fā)展的納稅方案，企業(yè)的籌劃方案不能是一成不變的，相反，應(yīng)該與時俱進，隨著市場環(huán)境的變化而變化。國家也會根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展的變化調(diào)整關(guān)于稅收的法律法規(guī)，因此企業(yè)要適應(yīng)國家政策，及時調(diào)整納稅規(guī)劃。國外的成功企業(yè)一般都會設(shè)置獨立的稅務(wù)機構(gòu)，比如會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所，這樣能使稅收籌劃更加專業(yè)，我們可以拿來學(xué)習(xí)。企業(yè)稅收籌劃人員還要定期的對中長期籌劃方案進行考核評價，積極做出調(diào)整和改善，使企業(yè)稅收籌劃和國家的政策方向一致，發(fā)揮稅收籌劃的作用。
（三）提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平
由于國家稅收政策是不斷發(fā)展變化的，因此，稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)水平要適應(yīng)國家政策的要求，提高自身業(yè)務(wù)水平，籌劃人員如果能正確理解國家政策，就可以有效避免籌劃方案和國家政策產(chǎn)生沖突帶來的風(fēng)險。首先要提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)，企業(yè)可以對他們進行定期培訓(xùn)，開展講座或研討活動，補充籌劃人員的法律知識、財務(wù)知識，掌握風(fēng)險防范技巧，建立一支專業(yè)化的籌劃隊伍，或者大量引進籌劃方面的專業(yè)人才，充實自己的專業(yè)隊伍，優(yōu)化隊伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)。其次，還要充分尊重和信任籌劃人員，減少對籌劃人員工作的干擾。
（四）與政府建立和諧的關(guān)系
稅務(wù)機關(guān)是對企業(yè)進行稅務(wù)管理的直接國家機關(guān)，對納稅主體擁有自由裁量權(quán)，企業(yè)與政府建立和諧的關(guān)系有利于企業(yè)及時了解稅務(wù)機關(guān)的工作程序，在稅法的理解上和稅務(wù)機關(guān)保持一致。獲得稅務(wù)機關(guān)的認可可以使稅收籌劃方案得到順利實施，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通和交流能幫助企業(yè)了解稅務(wù)征管的要求和特點，在一定程度上能夠降低籌劃風(fēng)險，如果企業(yè)的稅收籌劃方案得不到認可，那么企業(yè)的稅收籌劃就是一項無效的籌劃。
（五）建立風(fēng)險預(yù)警與評估機制
企業(yè)首先要具有風(fēng)險意識，對稅務(wù)籌劃立足于事先防范。稅收籌劃需要籌劃者對籌劃方案有正確的理解，確立正確的理念，去指導(dǎo)實際行為，籌劃者應(yīng)該認識到籌劃風(fēng)險的客觀存在性，在遵守法律的基礎(chǔ)上，以提高企業(yè)效益為目的，制定科學(xué)的籌劃方案，同時，要合理科學(xué)的預(yù)測實施過程中可能遇到的風(fēng)險，建立一套稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對風(fēng)險進行跟蹤監(jiān)控，并根據(jù)預(yù)警系統(tǒng)制定出合理的解決措施，降低風(fēng)險帶來的危害。企業(yè)還應(yīng)該建立風(fēng)險評估機制，由于影響籌劃風(fēng)險的主客觀因素處于不斷變化中，給風(fēng)險的控制帶來了挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)該在事先對籌劃項目進行評估，包括企業(yè)發(fā)展前景、籌劃對企業(yè)的作用、目前企業(yè)的經(jīng)營狀況、稅務(wù)部門對企業(yè)的信任度等方面。
總結(jié)：綜上所述，稅收籌劃具有主觀差異性、客觀存在性和復(fù)雜多變性，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)這些特征，結(jié)合稅收籌劃風(fēng)險形成的原因，積極采取應(yīng)對策略，把風(fēng)險降到最低，促進企業(yè)更好地發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 增值稅籌劃 問題及對策
隨著我國稅收制度的不斷完善，中小企業(yè)被推向了在全面稅收約束下的市場競爭環(huán)境中，企業(yè)作為獨立法人所追求的目標主要是如何最大限度地、合理合法地滿足自身的經(jīng)濟利益。于是，越來越多的中小企業(yè)尋求通過合法的途徑增加自身利益。而稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)主要經(jīng)營目標的重要途徑之一，是企業(yè)納稅人的基本權(quán)利，也是企業(yè)納稅人適應(yīng)目前經(jīng)濟社會逐步依法治理的環(huán)境要求。
稅收籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過投資、經(jīng)營、理財?shù)冗M行周密籌劃，實現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟行為。稅收籌劃是一門年輕、開放、尚處于成長期的新學(xué)科。稅收具有強制性，企業(yè)必須依法納稅，稅收構(gòu)成了企業(yè)的必要成本。同時，稅收又不同于一般的營運成本，它是企業(yè)必須無償支出的、不能為企業(yè)帶來任何直接收益的一種凈支出，對企業(yè)經(jīng)營成本有直接的影響，因而在市場經(jīng)濟條件下，稅收決策已逐漸成為企業(yè)經(jīng)營決策中的重要部分，依法納稅并能動地利用稅收杠桿，已成為企業(yè)經(jīng)營理財?shù)男袨橐?guī)范和出發(fā)點。
一 稅收籌劃的概念
由于人們對稅收籌劃在內(nèi)容界定上的不同，稅收籌劃有廣義與狹義之分。廣義的稅收籌劃是節(jié)稅、避稅、稅負轉(zhuǎn)嫁的綜合體；狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅。本文中所述的稅收籌劃是廣義的稅收籌劃。對“稅收籌劃”概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書中找出權(quán)威或很全面的解釋，但我們可以從專家學(xué)者們的論述中加以概括。稅收籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過投資、經(jīng)營、理財?shù)冗M行周密籌劃，實現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟行為。
二 增值稅籌劃存在的問題
稅收籌劃在我國經(jīng)歷了一個曲折的發(fā)展過程。改革開放后，特別是近幾年從理論上和實踐中都有了很大的發(fā)展。但是中小企業(yè)普遍對增值稅籌劃沒有足夠的重視和理性的認識。目前在增值稅籌劃方面普遍存在四個方面的問題。
1.財務(wù)人員綜合素質(zhì)較低
稅收籌劃是一種高層次的財務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃，必須具備會計、財務(wù)等專業(yè)知識，全面了解、熟悉企業(yè)整個投資、經(jīng)營、籌資活動，從而制定出不同的納稅方案，進行優(yōu)化、比較、選擇，做出最后最有利的決策。中小企業(yè)財務(wù)人員大多專業(yè)素質(zhì)較低，對稅收政策法規(guī)理解不透徹，不能熟練應(yīng)用稅收政策法規(guī)；溝通力欠缺，缺少與其他業(yè)務(wù)部門的溝通，對稅收籌劃理論生搬硬套，不能結(jié)合企業(yè)自身的特點實際分析；缺乏對適時稅收政策的應(yīng)用，導(dǎo)致公司稅收籌劃收效甚微。
2.管理層對增值稅稅收籌劃認識不足
企業(yè)管理層對增值稅認識有誤區(qū)，認為增值稅是價外稅，企業(yè)只是代收代繳客戶的增值稅。對增值稅稅收籌劃理論、規(guī)律和籌劃方法也缺乏重視，沒有一個科學(xué)的理論指導(dǎo)，導(dǎo)致增值稅籌劃經(jīng)常走向歧路，知道其目的但用錯了手段，滑向了“偷稅”與“漏稅”的深淵。稅收籌劃應(yīng)是“陽光”下的籌劃，增值稅的籌劃也是這樣。
3.對增值稅稅收籌劃的風(fēng)險認識不足
增值稅稅收籌劃是綜合性、事先籌劃的管理活動，只能在法律許可的范圍內(nèi)進行，但是增值稅稅收法律制度總是變化，而且增值稅法律制度中許多是部門的規(guī)范性政策文件。許多時候企業(yè)內(nèi)部做出的稅收籌劃是否合法還比較難以界定。而且，由于企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營狀況發(fā)生變化，或者由于企業(yè)增值稅籌劃的方案選擇不當，或者實施不到位而使事先做出增值稅籌劃方案的失敗。如果企業(yè)沒有對增值稅的風(fēng)險高度防范意識，不及時對籌劃方案進行檢查，那么所做出的籌劃很難做到涉稅“零風(fēng)險”。
4.缺乏全面籌劃體系
企業(yè)通常在進行增值稅籌劃時，只看到某一籌劃方案能夠為企業(yè)節(jié)約多少稅，而忽視了實施該方案會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)管帶來其他方面的影響。增值稅稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營管理的一部分，其目的當然不能僅滿足于企業(yè)增值稅納稅總成本的最小化，更重要的還要看其是否有助于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。因此，進行增值稅稅收籌劃時要全面考慮，綜合考慮，全面權(quán)衡，有時能降低增值稅的納稅成本，卻不一定能增加經(jīng)濟效益。
三 對增值稅籌劃的建議
稅收是調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿，對經(jīng)濟的發(fā)展和穩(wěn)定有著不可替代的作用，對于企業(yè)的生存與發(fā)展更是起到?jīng)Q定性的作用。新稅法的頒布，經(jīng)濟條件的變化，促使稅收籌劃的策略不斷調(diào)整。稅收籌劃曾一度與偷稅、漏稅混為一談，直到近期才得到了系統(tǒng)的論述。
中小企業(yè)由于內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)普遍不規(guī)范，財務(wù)水平較低，在現(xiàn)有的稅收環(huán)境下，對于如何在依法納稅的前提下爭取和維護自身合法利益掌握并不充分，分不清違偷稅和合法避稅的界限，不熟悉稅收籌劃的途徑與方法，經(jīng)常在不知不覺中放棄減少稅收支出的機會，或是盲目行動導(dǎo)致無謂的利益損失。因此，企業(yè)的稅收籌劃并不容易。具體的措施應(yīng)該有以方面。
1.通過定期培訓(xùn)提高財務(wù)人員的素質(zhì)
伴隨著我國市場經(jīng)濟不斷快速發(fā)展的腳步，國家稅收法制化建設(shè)一刻沒有停息過，為了更好地理解現(xiàn)行稅收政策，把握新修訂出臺的各種稅收法律、法規(guī)，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際情況對會計人員進行定期培訓(xùn)，從而提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。同時，這也是讓會計人員了解并熟悉新出臺的稅收政策的最有效途徑，并且樹立起會計人員節(jié)稅的意識。稅收籌劃不僅是企業(yè)的事，而且也與員工的自身利益有關(guān)，每個會計人員都有義務(wù)和責(zé)任為企業(yè)更好地進行稅收籌劃出一份力量。
2.建立稅收籌劃的科學(xué)認識
企業(yè)管理層必須建立起稅收籌劃的科學(xué)認識。稅收籌劃首先必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。只有在這個前提下，才能保證所設(shè)計的經(jīng)濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可，否則有可能受到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更大的損失。稅收籌劃的合法性還要求企業(yè)依法取得并保存會計憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進行納稅申報，及時足額地繳納稅款。這樣就不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，而且這也是稅收籌劃的一種形式。
3.研究稅收政策，降低籌劃風(fēng)險
企業(yè)稅收籌劃是必須利用國家的稅收政策進行合理避稅和節(jié)稅的，所以及時知道國家新出臺的稅收政策并正確解讀十分重要。若對稅收政策不了解、不熟悉，甚至錯誤地理解，不僅不能幫助企業(yè)進行合理避稅和節(jié)稅，反而還有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離本來的目標，加重稅負。
首先，研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神，準確把握納稅政策內(nèi)涵。納稅籌劃必須堅持合法性原則，全面、準確地把握政策的規(guī)定是規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險的關(guān)鍵。其次，充分了解當?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認可。最后，聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。納稅籌劃是一門綜合性學(xué)科，涉及納稅、會計、財務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面，專業(yè)性較強，需要專業(yè)技能較高的專家來操作。因此，對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請納稅籌劃專業(yè)人士（如注冊稅務(wù)師）來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風(fēng)險。所以，只有準確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵實質(zhì)，才能更好地發(fā)揮稅收的杠桿作用，提高企業(yè)的競爭力。
4.構(gòu)建全面稅收籌劃體系
企業(yè)在經(jīng)營過程中存在著許多跨業(yè)經(jīng)營。兼營行為是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)外，還從事其他業(yè)務(wù)。可分為兩種情況：一種是同一種稅但稅率不同，此時應(yīng)按各自適用的稅率分別計算應(yīng)納稅額；另一種是不同稅種稅率不同，此時應(yīng)分別計算，如果未分別核算則采用稅率從高的原則，一并征收增值稅。而在兼營中通過不同的計算方法所需要納稅的額度是不同的，企業(yè)應(yīng)當全面衡量各種計算方法對比下的各種稅收的納稅額度，而不應(yīng)該只是計算增值稅的多少，這樣才能整體上起到節(jié)稅的效果。在進行籌劃時，主要是對比一下增值稅和營業(yè)稅稅負的高低，然后選擇低稅負的稅種。一般情況下，企業(yè)認為增值稅稅負肯定高于營業(yè)稅稅負，但實際上未必如此。不同的計算方法會有不同的稅負。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況合理選擇納稅方法。若企業(yè)對兼營業(yè)務(wù)要分開核算，則應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申請，否則就會被要求按高稅率的增值稅一并增收，從而沒有達到節(jié)稅的效果。
四 結(jié)束語
關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的研究任重而道遠，特別是增值稅的稅收籌劃領(lǐng)域。因為增值稅的政策會隨著經(jīng)濟和社會環(huán)境的變化在不斷地動態(tài)更新和調(diào)整，所以對它的研究也將沒有終點，而且還可以延伸到對其他稅種的稅收籌劃研究。本文還有許多不足，缺乏實證分析，有些論點的提出還需要進一步豐富和充實，這些都有待以后不斷完善。
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(一)稅收籌劃缺乏集中、統(tǒng)一的設(shè)計和規(guī)劃
稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營目標，但多數(shù)企業(yè)認為這是財務(wù)部門的事，實際上一個好的稅收籌劃僅僅靠財務(wù)人員是無法順利實施的，它需要全體管理者的關(guān)注和參與。稅收籌劃也不單體現(xiàn)在財務(wù)安排上，而是貫穿在整個投資決策、經(jīng)營決策以及日常經(jīng)濟活動中，需要各部門的配合。例如在投資決策階段，從投資者進行投資意向考察時，稅收籌劃就應(yīng)該參與其中，但投資人往往缺乏必要的稅收知識，考察階段沒有這方面專家的參與就會忽略這個問題。此時進行籌劃，不但對以后經(jīng)營過程中的節(jié)稅效益產(chǎn)生持續(xù)的影響，而且避免前期投入的生產(chǎn)經(jīng)營模式既定，再進行稅收籌劃改變其模式帶來的籌劃成本。
（二）實施稅收籌劃缺乏相應(yīng)的專業(yè)人才
化肥企業(yè)屬技術(shù)和資本密集行業(yè)，受國家產(chǎn)業(yè)政策影響較大，其稅收籌劃工作具備很強的專業(yè)性，作為稅收籌劃工作人員不僅要具備與稅收相關(guān)的財務(wù)知識，而且也需要熟知企業(yè)的經(jīng)營活動、籌資活動以及投資活動等經(jīng)濟活動。但是對于許多化肥企業(yè)來說，缺乏相應(yīng)的、具有較高素質(zhì)的專業(yè)人才，并且企業(yè)也未能對其進行相關(guān)培訓(xùn)，加上大多數(shù)負責(zé)稅收籌劃工作的人員對國家政策、法律法規(guī)、行業(yè)政策以及企業(yè)財務(wù)、稅收等知識掌握不足，導(dǎo)致其在實施稅收籌劃工作時存在一定的困難。
（三）稅收籌劃工作具有一定的風(fēng)險性
導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃工作具有風(fēng)險性的主要原因有以下兩個方面。其一，對于我國中小企業(yè)來說，并沒有正確的認識與理解稅收籌劃的概念，而且相當一部分企業(yè)沒有對其予以足夠的重視。加上有些企業(yè)本身就存在發(fā)展不穩(wěn)定和會計核算不規(guī)范等問題，這必然會使企業(yè)在實施稅收籌劃工作時產(chǎn)生一定風(fēng)險。其二，由于我國稅收相關(guān)政策以及市場經(jīng)濟的不斷變化，使得企業(yè)可能會因為沒有及時了解實際情況，致使稅收籌劃效果不佳，使其存在一定的風(fēng)險性。
（四）未能嚴格遵循稅收籌劃成本效益匹配原則
對于大部分企業(yè)而言，其在開展稅收籌劃工作時，沒有分析其在開展稅收籌劃工作時的成本與效益是否匹配，主觀上認為只要是能夠達到節(jié)稅的目的，就可以開展。有些企業(yè)為了能夠?qū)崿F(xiàn)納稅最小化，甚至委托稅務(wù)顧問與中介機構(gòu)進行有針對性的籌劃，大大增加了企業(yè)稅收籌劃的成本，使得部分企業(yè)開展稅收籌劃所支出的費用，要比企業(yè)節(jié)省的稅收費用還要高。導(dǎo)致這一問題的主要原因是企業(yè)缺乏對稅收籌劃成效的分析與判斷能力。
（五）稅收法規(guī)存在一定的缺陷
由于我國稅收相關(guān)法規(guī)仍存在缺陷，使得企業(yè)在開展稅收籌劃時，會遇到一定的阻礙。稅收法規(guī)的缺陷主要表現(xiàn)為：相關(guān)稅收定義不夠清楚，以及稅收征管沒有較高的監(jiān)督管理水平。此外，對于企業(yè)的合法節(jié)稅，雖然國家已經(jīng)頒布了不少優(yōu)惠政策，但由于多種因素的影響，使很多企業(yè)無法享受。這主要是因為操作程序復(fù)雜，且多數(shù)企業(yè)對于其優(yōu)惠政策并不了解，導(dǎo)致無法及時申請而錯失了享受稅收優(yōu)惠政策的機會。
二、解決企業(yè)稅收籌劃問題的對策建議
（一）對納稅籌劃進行事先規(guī)劃、設(shè)計和安排
在經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)通常滯后于應(yīng)稅行為，許多企業(yè)不是在發(fā)生應(yīng)稅行為或納稅義務(wù)之前進行籌劃，而是等到納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生或已被稅務(wù)機關(guān)查出問題時，才想起納稅籌劃咨詢，想方設(shè)法尋找少繳稅的途徑，無異于亡羊補牢。稅收籌劃涉及各個職能部門，很少有一個稅收籌劃只需要適當?shù)呢攧?wù)安排，而不受供應(yīng)、銷售、生產(chǎn)等部門的影響，因此，經(jīng)營者應(yīng)統(tǒng)籌做好稅收籌劃事項的規(guī)劃、設(shè)計和安排。
（二）提高企業(yè)稅收籌劃人員的專業(yè)技術(shù)水平
企業(yè)應(yīng)積極培養(yǎng)稅收籌劃人才，不斷提高其合法籌劃的能力。作為稅收籌劃方案的設(shè)計人員與實施人員，應(yīng)達到如下三個標準：第一個標準，企業(yè)的稅收籌劃人員應(yīng)該具備相應(yīng)的籌劃與實踐經(jīng)驗，能夠熟練掌握最新稅收政策，并有技巧地使用稅收籌劃工具，從而實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。第二個標準，必須要具備扎實和全面的專業(yè)技能與知識。比如在法律、管理、財務(wù)、稅收等方面都應(yīng)該具備相應(yīng)專業(yè)能力。第三個標準，需要具備相應(yīng)的稅收籌劃以及判斷能力，能夠準確且及時地根據(jù)國家政策變動和企業(yè)情況做出相應(yīng)稅收籌劃判斷。
（三）有效規(guī)避企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險
為了有效規(guī)避企業(yè)在開展稅收籌劃工作時可能存在的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該了解并正確認識稅收籌劃存在的風(fēng)險，并對其稅收籌劃風(fēng)險進行合理評估，進而采取相應(yīng)的調(diào)整與預(yù)防措施。企業(yè)需要對稅收籌劃的風(fēng)險與收益進行權(quán)衡，這就要求企業(yè)不僅要加強稅法知識學(xué)習(xí)，而且需要加強與稅收部門的交流與溝通，做到知己知彼，從而有效規(guī)避風(fēng)險。
（四）加強對稅收籌劃成本效益的分析
雖然稅收籌劃的主要目的是為了有效節(jié)稅，但企業(yè)應(yīng)具備正確的稅收籌劃觀念，而不能片面地理解納稅籌劃，并不是只要能實現(xiàn)節(jié)稅的行為都應(yīng)當實施。在具體開展稅收籌劃工作時，還應(yīng)對稅收籌劃工作所擔(dān)負的成本加以分析，通過分析、計算其支付的成本與企業(yè)籌劃后節(jié)省的稅收費用，對比兩者并選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案，以確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)利潤最大化。
（五）完善我國稅收相關(guān)的法律與法規(guī)
稅收籌劃是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況、投資以及理財活動等，并在法律允許的范圍內(nèi)，對于多種納稅方案進行合理的選擇，從而實現(xiàn)企業(yè)納稅的最小化，以保證企業(yè)利益的最大化。它要對不同的方案進行優(yōu)化選擇，它也是符合法律規(guī)定的一種正常手段，與偷稅、漏稅不同。目前，不同的電力企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是不一樣的，因此，經(jīng)營狀況存在很大的差異。每個電力企業(yè)要進行獨立的核算，這樣就必然會造成各個企業(yè)對稅收的選擇不同。當企業(yè)以及其下屬單位有盈有虧時，最好可以將企業(yè)的納稅合并，以求做到盈虧相抵，這樣就能最大程度的降低企業(yè)的損失，否則，當企業(yè)的下屬單位有的盈利，有的虧損時，就會影響到企業(yè)的整體利益。
2、電力企業(yè)在稅收籌劃中存在的問題
2．1對稅收籌劃的理解不到位
電力企業(yè)對稅收籌劃的理解很膚淺，認為進行稅收籌劃就是想方設(shè)法地減少稅收，甚至不納稅，這樣就能減少企業(yè)的經(jīng)濟壓力，從而增加企業(yè)的競爭力。其實，這樣的理解不是很準確，稅收籌劃是要根據(jù)企業(yè)整體的經(jīng)營情況，制定一套合理的納稅方案，該方案可以最大程度的達到節(jié)稅的目的，從而使企業(yè)在市場競爭中獲得競爭力。
2．2認為稅收籌劃只與稅款的多少有關(guān)
目前，企業(yè)在做稅收籌劃時只是考慮到稅款的多少，在選擇稅收方案的時候，一味地選擇稅款低的方案，而不去考慮其他的因素，這是一種對稅收籌劃的片面的理解。這主要是因為缺乏對稅收籌劃的正確認識，與上面的想法類似，從而導(dǎo)致的一種錯誤的想法。
2．3認為稅收籌劃是沒有風(fēng)險的
在選擇稅收方案時，會受到納稅人主觀意識的影響，納稅人根據(jù)自己的判斷，選擇稅收方案，并實施，這與納稅人對稅收政策的認識有關(guān)，具有很強的主觀性。如果納稅人的主觀判斷是正確的，就會為企業(yè)節(jié)稅，相反的，如果納稅人的主觀判斷是錯誤的，這將直接影響企業(yè)的利益，也就是說，失敗的選擇是具有風(fēng)險的。
2．4電力企業(yè)與稅務(wù)事務(wù)所的交流不夠
很多的電力企業(yè)都是尋找一個稅務(wù)事務(wù)所，將稅收籌劃的工作全權(quán)交個稅務(wù)所進行處理，他們認為，稅收籌劃就是稅務(wù)事務(wù)所的工作，與電力企業(yè)無關(guān)，只要找到一個好的稅務(wù)事務(wù)所，就能夠最大程度減少稅收。但在實際的工作中，稅務(wù)事務(wù)所對電力企業(yè)的各個流程不夠了解，他們提出的方案比較片面，有的甚至?xí)p害企業(yè)的利益。有的企業(yè)則直接按照稅務(wù)事務(wù)所的籌劃方式進行，而不考慮企業(yè)自身的情況。
3、電力企業(yè)稅收籌劃的策略
3．1對增值稅的稅收籌劃
第一，可以利用當期銷項稅額避稅。銷項稅額是指在貨物銷售額的基礎(chǔ)上乘以稅率所得的稅額。稅率是不能夠改變的，因此可以利用銷售額進行避稅。首先，在計算銷售收入時，可以采用特殊的結(jié)算方法將入賬的時間拖延，把銷售貨物后加價的收入不要算入銷售收入，當產(chǎn)品用于本企業(yè)的設(shè)施或者專利工程時，要盡可能地將價格壓低，以降低銷售收入，從而使當期銷項稅額降低。第二，可以利用當期進項稅額避稅。進項稅額是在購進貨物時繳納的增值稅，具體的措施包括:當需要購買的貨物的價格相同的時候，盡量購買具有增值稅發(fā)票的貨物;在企業(yè)購買貨物的時候，需要向?qū)Ψ剿饕鲋刀惏l(fā)票，同時要求對方在發(fā)票上注明增值稅額;當企業(yè)委托他人加工貨物時，同樣需要對方提供增值稅發(fā)票，并且讓對方在發(fā)票上盡可能多的標注增值稅額;當有貨物進口時，需要海關(guān)提供相關(guān)的增值稅發(fā)票，并注明增值稅額。
3．2對所得稅的稅收籌劃
第一，可以利用計提固定資產(chǎn)折舊進行稅收籌劃。企業(yè)所得稅的征收與企業(yè)經(jīng)營所得息息相關(guān)，經(jīng)營所得的越多，征收的所得稅就多，經(jīng)營所得的越少，征收的所得稅就越少。這就需要考慮企業(yè)的計價和折舊，而企業(yè)的計價是很難改變，因此，需要就要考慮固定資產(chǎn)的折舊，這將是影響企業(yè)所得稅征收多少的重要原因。在考慮企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊時，最主要的就是折舊的年限。而折舊年限是與固定資產(chǎn)的使用年限有關(guān)的，而使用年限本身就是一個經(jīng)驗的預(yù)計值，與人為因素有關(guān)，在籌劃稅收時可以充分考慮這一點。第二，可以利用壞賬損失處理進行稅收籌劃。根據(jù)法律的規(guī)定，壞賬損失可以在所得稅中扣除。納稅人在沒有建立壞賬準備金時，發(fā)生了壞賬損失，可以進行扣除，這樣就能夠幫助企業(yè)避稅。
4.總結(jié)
【關(guān)鍵詞】企業(yè)；財務(wù)管理；稅收籌劃；問題與分析
一、稅收籌劃的內(nèi)容
既然稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中有著很重要的作用，下面介紹下稅收籌劃包括哪些方面：首先是避稅環(huán)節(jié)，就是利用稅法上的漏洞來進行避稅，這種做法實際上并不違法。其次節(jié)稅環(huán)節(jié)，就是企業(yè)要善于利用國家優(yōu)惠政策以及稅收的一些固有的起征點來安排投資，合理避稅。例如，國家為進行西部大開發(fā)，規(guī)定在西部地區(qū)的投資的企業(yè)免征和減征企業(yè)所得稅，企業(yè)就可以通過這些政策進行節(jié)稅政策。第三是轉(zhuǎn)嫁籌劃，即把稅收通過成本的提高，把稅收轉(zhuǎn)嫁出去，降低企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險。最后，雖然稅收籌劃就是合理的避稅，但是作為納稅人的企業(yè)，要正確及時的申報納稅項目，這樣才能增加企業(yè)運營的合法性。從長遠來看，更加有利于企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模的擴大。
二、我國企業(yè)在財務(wù)管理中進行稅收籌劃存在的問題
從企業(yè)的角度上講，都想盡可能的進行合理的避稅，從而更大限度的實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益。但是，就對目前我國企業(yè)進行稅收籌劃的情況來看，存在著很大的誤區(qū)。
1.對稅收籌劃本身概念理解不透徹。稅收籌劃不等于偷稅或者逃稅，但是進行稅收籌劃，要有精通國家法律和稅法的人才進行規(guī)劃，因為一些稅法具有極其強的專業(yè)性，不能以平常人的理解來進行避稅。所以企業(yè)在進行避稅之前應(yīng)該進行充分的考慮，不然一旦違法，就會使企業(yè)的前途受到很大的影響。
2.極少企業(yè)能夠全面的了解稅收籌劃的風(fēng)險。企業(yè)不能光想著稅收籌劃，一定要看到稅收籌劃也存在一定風(fēng)險。稅收籌劃一般則是鉆法律的空子，往往這種球的法律法規(guī)，存在很多不確定性。有的人對于這些模糊的法規(guī)有著不同的認識，可能企業(yè)的財務(wù)人員認為是可以進行稅收籌劃的項目，但是到稅務(wù)機關(guān)那里則認為是要交稅的項目，這就會產(chǎn)生分歧。需要明確提出的是，企業(yè)在與稅務(wù)機關(guān)進行抗衡的時候，企業(yè)往往處于弱勢地位，也往往被迫交稅，這種風(fēng)險在進行稅收籌劃的過程中要進行有效合理的分析。
3.稅收籌劃忽略了籌劃成本及整體效益。企業(yè)進行稅收籌劃的主要目的是企業(yè)的利潤最大化，在進行稅收籌劃要考慮到其成本和利益是否合理。稅收籌劃成本是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃方案的成本，分為顯性成本和隱性成本。其中顯性成本是納稅人在制定稅務(wù)籌劃方案時生成的費用，例如咨詢費、籌建費、培訓(xùn)費等。隱性成本是由于采用這項方案使納稅人要放棄的一些潛在利益。隱性成本實質(zhì)上是一種機會成本，在稅收籌劃實務(wù)中一般容易被忽視。
三、企業(yè)財務(wù)管理進行稅收籌劃的方法
1.在進行稅收籌劃前要正確的理解稅收籌劃。企業(yè)一般在一個地區(qū)經(jīng)營和發(fā)展，企業(yè)要想合理的進行稅收籌劃，必須了解本地的政策和稅收政策，然后分析進行稅收籌劃的顯性和隱性成本，綜合考慮進行稅收籌劃的成本，不能只看表面。有的企業(yè)雖然進行了很多稅收籌劃，但是生產(chǎn)成本依然很高，企業(yè)的效益依然不好，這就是沒有合理進行稅收籌劃付出的代價。企業(yè)是以盈利為目的的實體，不能盈利的企業(yè)是生存不下去的。所以，企業(yè)在進行稅收籌劃前要正確的理解稅收籌劃。
2.企業(yè)要培養(yǎng)懂企業(yè)財務(wù)管理和稅收籌劃的復(fù)合型人才。很多企業(yè)的稅收籌劃一般都是聘請專門的稅收籌劃的服務(wù)機構(gòu)，這一方面提高了進行稅收籌劃的成本，另一方面這些專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的人員做出的稅收規(guī)劃并不一定能夠符合企業(yè)合理避稅的要求。因為每一個企業(yè)都有很多綜合性的因素，外來的專業(yè)機構(gòu)的人并不能了解企業(yè)的真實情況，他們根據(jù)企業(yè)提供的資料，往往很難做出正確判斷。因此，企業(yè)要重視培養(yǎng)在本企業(yè)服務(wù)稅收籌劃的專業(yè)人才，這樣才能夠減少企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險。本企業(yè)的員工往往也是最了解本企業(yè)的人，能夠制定更好的、更能有效稅收籌劃的方案。因此，培養(yǎng)懂得企業(yè)財務(wù)管理以及稅收籌劃的復(fù)合型人才于企業(yè)而言非常重要。
3.塑造稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善納稅申報制度、企業(yè)會計制度，樹立正確的納稅意識，這些是企業(yè)開展稅收籌劃的基本前提。同時，要建立相關(guān)制度，保持賬證完整。因為，稅收籌劃是否合法，必須通過納稅檢查，而檢查的內(nèi)容就是企業(yè)的會計憑證和記錄，如果企業(yè)不能依法取得并確保會計憑證完整或記錄不健全，稅收籌劃的結(jié)果可能無效或大打折扣。深刻理解稅法及相關(guān)法律，依據(jù)稅法立法精神的方向進行稅收籌劃，是企業(yè)做出科學(xué)、正確的稅收籌劃的必要條件。
四、結(jié)語
企業(yè)財務(wù)管理和稅收籌劃都是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要支撐。隨著市場經(jīng)濟的不斷深入發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭環(huán)境也在不斷的激烈，如何在市場上有一席之地，每個企業(yè)都有著自己企業(yè)的考慮，于是多數(shù)企業(yè)就意識到了財務(wù)管理以及稅收籌劃對于企業(yè)自身發(fā)展有著重要意義，對其加大了管理力度。但是，企業(yè)財務(wù)管理和稅收籌劃是必須時刻兩手抓的，兩者都不可松懈。財務(wù)管理和稅收籌劃要合理、合法，控制在一定的“度”上，才能使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
作者：李歌 單位：吉林天藥本草堂制藥有限公司
企業(yè)稅收籌劃的影響因素
(一)對稅收籌劃的理解不到位企業(yè)稅收籌劃的影響因素之一是對稅收籌劃的理解不到位。企業(yè)必須合理把握稅收籌劃的內(nèi)涵，應(yīng)該以減少納稅義務(wù)為目的，稅收籌劃具有合理性，它不僅僅可以減少企業(yè)避稅現(xiàn)象，有利于稅收事業(yè)的發(fā)展，也為國家增加稅收。但是我國企業(yè)對稅收籌劃的理解不到位，沒有正確的把握稅收的含義，稅務(wù)機關(guān)只是一味的試圖修正其法律，來填補稅收籌劃的漏洞，而且混用稅收籌劃的情況已經(jīng)不勝枚舉，針對于納稅人來說，他們根本就沒有意識到經(jīng)營活動必須納稅，相反是不合法。這就恰恰錯誤理解了稅收籌劃的內(nèi)涵，納稅人以為避稅方法、技巧和案例等屬于稅收籌劃的范疇，如果真是如此，它會為社會帶來多大的反面影響，制約著社會的進步。
(二)稅收籌劃管理體系不完善企業(yè)稅收籌劃的影響因素之二是稅收籌劃管理體系不完善。稅收籌劃這一詞匯，在很多雜志社文章上以及報紙上都很常見，但是那些介紹并不明確，沒有更多深度和廣度，與此同時，稅收籌劃理論體系并不完善，對企業(yè)實際的稅收工作缺乏一定的指導(dǎo)，市場上出售的大量教材，都是憑空想象以及不切實際的空談，甚至?xí)霈F(xiàn)偷換概念的現(xiàn)象，將稅收制度的教材，搖身一變成了稅收籌劃的書籍，這樣的情況已經(jīng)不足為奇。為此，我們不難看出，稅收籌劃的制度以及管理體系都不健全，嚴重制約著企業(yè)的發(fā)展。
(三)缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才企業(yè)稅收籌劃的影響因素之三是缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才。我國缺乏稅收籌劃專業(yè)性人才表現(xiàn)非常明顯，特別是企業(yè)實際籌劃管理中，稅收籌劃人員素質(zhì)不高，技術(shù)以及綜合籌劃稅收方面能力有限，這些往往影響企業(yè)稅收籌劃工作的開展，最近幾年，各大高校開始把稅收籌劃作為一門必須課程，加強稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)。但是據(jù)說課程的開設(shè)效果并不理想，不能夠滿足企業(yè)稅收籌劃的要求，稅收籌劃專業(yè)性人才的培養(yǎng)，一直都是最為痛疼的大事，另一方面，稅收籌劃專業(yè)人才的缺乏也有需求方面的制約因素，與人才市場上炙手可熱的財務(wù)經(jīng)理、市場經(jīng)理等職位相比，“稅務(wù)經(jīng)理”這一字眼恐怕很難在企業(yè)的人才需求中出現(xiàn)，對于大多數(shù)企業(yè)來說，稅收籌劃這一事物尚且陌生，聘用籌劃人才的重要性也尚未被充分認識。
新形勢下強化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑
(一)制定企業(yè)稅收籌劃目標新形勢下強化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑之一是制定企業(yè)稅收籌劃目標。制定企業(yè)稅收籌劃目標主要包括合理地控制稅收處罰、合理利用稅收優(yōu)惠政策、全面進行稅收籌劃等三個方面，這三個目標應(yīng)該根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同階段來實施，而且它們也應(yīng)該按照一定的次序進行，首先應(yīng)該制定的目標是稅收處罰，主要是關(guān)于稅收罰款，針對于稅收偷稅等情形必須給予法律制裁，我國稅收范圍中，中小型企業(yè)占大多數(shù)，應(yīng)該以此為稅收籌劃的切入點，作為企業(yè)稅收籌劃的首要目標。其次是稅收優(yōu)惠政策，我國的稅法有更多詳細的介紹，企業(yè)只要對其進行研究，可以從多方面來減免賦稅，可以選擇不同的稅務(wù)方法進行合理的處理，例如增值稅的選擇、稅前扣除方法的選擇、稅收征管方式的選擇等。最后要對企業(yè)開展全面稅收籌劃工作，把稅收籌劃投入企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略中來，綜合地運用稅收籌劃手段，必須從企業(yè)整體利益出發(fā)，選擇出最合理的稅收籌劃策略，進而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。
(二)企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容革新新形勢下強化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑之二是企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容革新。企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容革新主要從企業(yè)所得稅法、企業(yè)組織形式、企業(yè)納稅方式等三個方面入手，才能保證企業(yè)稅收籌劃內(nèi)容的不斷創(chuàng)新。第一，企業(yè)所得稅法，它明確規(guī)定國債利息稅收必須符合企業(yè)與居民兩者之間的權(quán)益性投資，而且有一部分是免稅收入。企業(yè)通常選擇優(yōu)先購買股票的形式，綜合評定投資風(fēng)險，特別是那些免稅的項目投資，合理地籌劃，給予重點考慮，促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，與時俱進地貫徹企業(yè)所得稅法的相關(guān)內(nèi)容。第二，企業(yè)組織形式，它是每個企業(yè)面臨的問題，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的需求，選擇組織形式，同時也應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的稅收義務(wù)，不同的企業(yè)組織形式有著不同的稅收標準，例如：有限責(zé)任公司，不僅僅要繳納企業(yè)所得稅，也要繳納個人所得稅。第三，企業(yè)納稅方式。當一個企業(yè)組織由分公司與總公司組成時，應(yīng)當是采用匯總繳納的方式進行企業(yè)所得稅的上繳工作，所以，當企業(yè)在進行下屬公司的設(shè)時，是選擇設(shè)立子公司還是選擇設(shè)立分公司，這就會對企業(yè)所需要繳納的所得稅稅額帶來不同的影響。為此，我們不難看出：企業(yè)可以根據(jù)總分公司與母子公司在納稅方面的不同規(guī)定進行企業(yè)組織形式的科學(xué)安排，以達到降低企業(yè)組織整體稅負水平的目的。
(三)合理籌劃稅收的各個環(huán)節(jié)新形勢下強化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑之三是合理籌劃稅收的各個環(huán)節(jié)。合理籌劃稅收的各個環(huán)節(jié)，從納稅成本著手，會計必須核算好調(diào)減項項目稅收，按照業(yè)務(wù)的實際情況進行計算，針對于金融資產(chǎn)，應(yīng)該以公允價值給予后續(xù)的計量，采用權(quán)益法核算，對其長期的股權(quán)資產(chǎn)進行核算，保證企業(yè)凈利潤的準確性。其一是合理地進行項目處理工作。企業(yè)的有些項目是免稅的，可以作為減免稅收處理，然而企業(yè)開發(fā)的新項目，研發(fā)經(jīng)費必須加入稅收范疇。其二是納稅籌劃計算方法，在準予扣除成本項目的納稅籌劃中，主要有計價方式、折舊方法等兩種供選擇。計價方式是指對存貨進行期末成本計算，保障銷售成本不斷提高，納稅額度可以得到降低，避免因物價的波動，納稅的大起大落；折舊方法，是按照會計準則和稅法的規(guī)定，允許企業(yè)計提折舊的方法有平均年限法、加速折舊法。企業(yè)可以選擇固定資產(chǎn)折舊，以達到節(jié)稅或持有稅的目的。正常情況下，采取加速折舊的方法更高的折舊費，可以為生產(chǎn)企業(yè)，以減少相應(yīng)的納稅所得額。四、結(jié)束語稅收籌劃是我國企業(yè)經(jīng)營中的重要組成部分，在新形勢下，我國對稅收籌劃一直都支持，強化企業(yè)稅收籌劃，主要是為了企業(yè)在經(jīng)營活動中，尋求其行為與國家政策意圖的最佳結(jié)合點，稅收籌劃的成功，會使企業(yè)承擔(dān)稅收負擔(dān)減輕，又可以保證國家賦予稅收法規(guī)政策的認真落實。
關(guān)鍵詞:財務(wù)管理；稅收籌劃
一、稅收籌劃的特點和意義
1、稅收籌劃的特點稅收納稅籌劃概念包括兩種說法。一種納稅籌劃是指納稅人利用稅法漏洞或缺陷，為了達到避免或減少自己稅收負擔(dān)的目的，而采用合法的規(guī)避稅收的行為、或是利用稅法的特殊規(guī)定，減免部分稅收的行為、或是轉(zhuǎn)移稅收負擔(dān)的行為。另一種較為廣范的稅收籌劃是為了避免或減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)和支付費用，防止、減少甚至消除稅收風(fēng)險，并使自己的合法權(quán)益受到全面保護的所有計劃、籌劃活動。籌劃的根本目的是減少稅收的負擔(dān)，使企業(yè)獲得稅收利益的最大值。這與逃稅、避稅有著本質(zhì)上的不同。稅收籌劃具有以下特點:(1)合法性稅法是處理征收稅款、繳納稅款關(guān)系的共同準則，作為納稅人要依法納稅。稅務(wù)籌劃是在符合稅法規(guī)定的前提下，在真正的納稅義務(wù)不確定、有多種稅收方案可供選擇時，企業(yè)根據(jù)自身情況做出決定，來達到支付低稅負擔(dān)的結(jié)果。依法行政的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)予以支持和鼓勵。合法性是企業(yè)稅收籌劃與偷稅、逃稅等不合法的行為相比最根本的不同。(2)籌劃性企業(yè)的經(jīng)營活動發(fā)生后，納稅義務(wù)也就產(chǎn)生了，這時，企業(yè)才可以進行稅收籌劃。稅收籌劃也就落后經(jīng)營活動的發(fā)生，也就有了落后性。稅收籌劃是納稅人生產(chǎn)產(chǎn)品后不可減少的稅收負擔(dān)，但在納稅人的應(yīng)稅行為發(fā)生之前，根據(jù)當前的稅收制度和金融知識，尋找相比之下最少的稅收負擔(dān)，則是一種先進、合理的規(guī)劃。(3)專業(yè)性稅收籌劃是一項高度智力的活動，需要廣泛的知識和經(jīng)驗。稅收籌劃的含義有兩個方面，一是企業(yè)的稅收籌劃需要有專門的稅收法律人才;二是指隨著經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，稅種會相應(yīng)增多，稅制也會越來越復(fù)雜，納稅人自身水平需要提高，而稅務(wù)、咨詢機構(gòu)也會隨之發(fā)展，稅收籌劃逐漸呈現(xiàn)出專業(yè)化的特點。(4)目的性納稅人的稅收籌劃是圍繞一個特定的目的的。企業(yè)稅收籌的目標并不是單一的。盡可能的減少稅收負擔(dān)是企業(yè)進行稅收籌劃的目標和原因。及時申報納稅、繳納稅款，避免不必要的經(jīng)濟、名譽損失。總的來說，稅收籌劃是一種合理合法的籌劃。在市場競爭日趨激烈的當代社會，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為增漲企業(yè)效益、增加利潤的首要途徑。企業(yè)可以在充分把握稅收政策的基礎(chǔ)上，通過多種法律手段，合理的進行稅收籌劃。2、企業(yè)稅收籌劃的意義(1)稅收籌劃有助于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)稅收雖然是一筆支出，但是可以作為費用的一種，在結(jié)算的時候進行減免，就能達到節(jié)約稅收的作用，而且企業(yè)并沒有違反法律規(guī)定，卻也實現(xiàn)了少繳稅的目的。另外，稅收在調(diào)節(jié)經(jīng)濟中起著杠桿的作用，根據(jù)市場規(guī)則，稅收法規(guī)充分體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)政策、產(chǎn)品政策、消費政策、投資政策等方面。企業(yè)在稅收法律研究的基礎(chǔ)上，用政府的稅收政策方向來調(diào)整自己的經(jīng)營項目，最大限度的利用稅收法律和法規(guī)的有利條款，來提高企業(yè)的利益。(2)稅收籌劃有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平稅收籌劃的進程中，需要對經(jīng)濟活動的方方面面的內(nèi)容進行事先的、科學(xué)的安排。如果納稅人忽略國家稅收法規(guī)中的漏洞，首先，它反映了納稅人自身較低的經(jīng)營水平，對稅法沒有深刻的掌握和理解，依法納稅也就成為空談;然后就反映出一個國家稅收法律的質(zhì)量。如果稅收法法律法規(guī)中的漏洞永遠存在，依法治稅就會成為空談。(3)稅收籌劃有助于增強企業(yè)償債能力一方面，企業(yè)必須繳納因經(jīng)濟活動而產(chǎn)生的稅款，所以，企業(yè)現(xiàn)金的流出也會增多。另一方面，如果企業(yè)想減少納稅金額，可以通過納稅籌劃，盡量減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，避免出現(xiàn)現(xiàn)金不足的情況，以此來達到增強企業(yè)償債能力的目的。
二、企業(yè)財務(wù)管理與稅收籌劃的關(guān)系
1、稅收籌劃存在于財務(wù)管理環(huán)境財務(wù)管理環(huán)境，是指對企業(yè)財務(wù)活動和財務(wù)管理產(chǎn)生影響作用的企業(yè)內(nèi)部和外部各種條件的統(tǒng)稱。企業(yè)進行籌劃的過程存在于財務(wù)管理環(huán)境當中，并且是一個開放的體系，它與財務(wù)管理環(huán)境的各個方面都有聯(lián)系，對企業(yè)的籌劃活動也有很大的影響。稅收籌劃是在財務(wù)管理環(huán)境下實行的，也會受到這種情況的影響。所以說，稅收籌劃要在符合法律規(guī)范的情況下進行，不然就很難能實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標，即使實現(xiàn)了也是不被認可的。2、稅收籌劃服從于財務(wù)管理目標稅收籌劃的目標與財務(wù)管理的目標具有一致性，稅務(wù)籌劃為實現(xiàn)財務(wù)管理的最終目標而努力，盡可能的減少稅收負擔(dān)，實現(xiàn)利益的最大化。具體的方法有:(1)減少企業(yè)的稅收負擔(dān)減少稅收成本，提高資本回報率。(2)遞延納稅時間不管怎樣，結(jié)果都能達到節(jié)省稅收的支出。稅收籌劃的目的是減少企業(yè)的稅收負擔(dān)，但是稅收負擔(dān)的減少并不必然導(dǎo)致企業(yè)總成本的降低和收入水平的提高。總的來說，稅收籌劃是服從于財務(wù)管理目標的，兩者不相違背，稅收籌劃推進了企業(yè)財務(wù)管理的進程。企業(yè)財務(wù)管理目標才是總方向。3、稅收籌劃服務(wù)于企業(yè)財務(wù)決策過程企業(yè)的稅收籌劃基于企業(yè)融資、投資、生產(chǎn)和管理、利潤分配等活動，它直接影響到企業(yè)的決策，所以，企業(yè)的稅收籌劃要依附于企業(yè)的財務(wù)決策。若是企業(yè)的稅收籌劃離開了企業(yè)的財務(wù)決策，就會對財務(wù)決策產(chǎn)生影響，使決策偏離原來的目標，很難再執(zhí)行下去。在做決策時，管理者應(yīng)該具有稅收籌劃的意識，在決策一開始就選擇對籌劃有利的方案，注意在經(jīng)營活動中出現(xiàn)的問題，及時改正，做出最正確的決策;此外，稅收籌劃是實現(xiàn)稅收籌劃的最終實現(xiàn)，稅收籌劃方案的實施需要借助企業(yè)財務(wù)控制。最后的稅收籌劃的結(jié)果也可以使用財務(wù)分析方法進行評估。4、稅收籌劃融合與企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)容之中籌資、投資、經(jīng)營和股利分配是財務(wù)管理的四大內(nèi)容。稅收籌劃對這四項內(nèi)容都具有不同的影響力。例如:在融資過程中，稅收對不同融資方式的資金的列支方法有很大的差別，這直接影響企業(yè)的稅收負擔(dān)，從而影響公司的收入。企業(yè)一定要認真的進行籌劃，選擇較好的資本結(jié)構(gòu)。在進行項目投資時，可以充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，從投資地點，投資行業(yè)等方面進行考慮，選擇最優(yōu)的方案，實現(xiàn)減少稅收、實現(xiàn)價值最大化的目的。企業(yè)經(jīng)營活動中的稅收籌劃的空間越大，可以再采購環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、內(nèi)部會計核算方法的選擇進行籌劃;此外，稅收籌劃對利潤的分配、以及盈余的積累也有一定影響，也需要稅收籌劃。稅收籌劃與財務(wù)管理的各個方面都有聯(lián)系。
三、企業(yè)在應(yīng)用稅收籌劃中存在的問題及原因分析
1、稅收籌劃現(xiàn)有的問題稅收籌劃在我國仍處于低水平，對稅收籌劃的理解不足、不管稅收籌劃的成本和收益、起點把握不到位等問題相當普遍。(1)對稅收籌劃的認識、理解不全面、不正確在很多人看來，稅收籌劃就是在逃避交稅。而事實上，稅收籌劃和偷稅、避稅本質(zhì)上是不同的。逃稅是違法行為，避稅是納稅人利用稅收的不足和國家逃稅和稅收漏洞的漏洞，是違背稅收立法的。與偷稅、避稅行為是不同的，稅收籌劃是合法的計劃和安排。但是在實際應(yīng)用中，也存在一定的問題。稅收法律的不完善，再加上不能很好的理解稅收政策，人們就很容易將稅收籌劃和偷逃避稅混淆，導(dǎo)致稅收籌劃變成不合法的避稅行為。(2)稅收籌劃沒有重視籌劃成本的存在在籌劃過程中，成本也是很重要的一個方面。想要獲得更多的利潤，降低成本也是不容忽視的。所以，如果利用不法手段獲得了很多的收益，但另一方面也要相應(yīng)付出很大的代價，成本也就會很大，到最后，就導(dǎo)致表面上的收益很多，但實際上，凈利潤并不會很多。(3)缺乏對稅收籌劃的風(fēng)險認識納稅人在稅收籌劃過程中都認為，稅收籌劃可以減少稅收負擔(dān)，而很少、甚至不會考慮稅收籌劃的風(fēng)險。實際上，稅收籌劃也是存在風(fēng)險的。雖然是合理合法的稅收籌劃，如果遇到稅收征管部門的執(zhí)法不嚴謹，就會產(chǎn)生偏差，就不能再進行稅收籌劃了。(4)稅收法律不健全及征管水平低稅收法律不健全及征管水平較低等因素阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。在稅收籌劃方面要進行比較成熟的國家，一般的收集和管理方法都比較科學(xué)，比較先進，處罰力度也比較大。但是在我國還不夠成熟，還存在很多問題。比如稅收法律不健全、征管水平不高等，再加上有些稅收人員素質(zhì)不高，對稅收籌劃的理解不全面，不清楚，就可能無法正確分辨稅收籌劃與避稅行為。就不能及時發(fā)現(xiàn)納稅人的違法偷逃稅行為。加之執(zhí)法不嚴，政策缺乏剛性，人為因素的隨意性過強，都阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。2、企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的制約原因分析(1)納稅人自身狀況制約稅收籌劃的因素還包括納稅人自身的條件。如納稅人的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的大小、繳納稅金的多少、業(yè)務(wù)范圍是不是廣泛、組織機構(gòu)是不是完整等，都將影響企業(yè)的稅收籌劃水平。一般來說，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)越多，資金運動越流暢，繳納稅額就越多，稅收籌劃的空間就越大，能夠獲取的節(jié)稅利益也就越大。(2)稅收制度的因素就稅收制度方面來說，影響稅收籌劃的因素有具體稅種的稅負彈性、稅收優(yōu)惠條款、遞延納稅條款。(3)社會環(huán)境的因素包括稅收籌劃概念不清晰，對稅收籌劃宣傳和認知度不高等。稅收籌劃工作復(fù)雜，成本很高。我國稅種具有多樣性、政策具有動態(tài)性、企業(yè)的差別性，使得企業(yè)在具體籌劃中具有復(fù)雜性。因此，絕大多數(shù)的稅收籌劃活動都應(yīng)該由專業(yè)人員和專門部門進行。納稅人或根據(jù)自己的情況設(shè)置專門機構(gòu)，或聘請稅務(wù)顧問，或直接委托機構(gòu)，無論是什么樣的方式將增加企業(yè)的稅收活動的成本，特別是委托中介機構(gòu)進行規(guī)劃，因為目前還沒有具體的稅收籌劃費、收費，常見的做法是機構(gòu)與企業(yè)協(xié)商確定的收費標準。其結(jié)果是，企業(yè)對稅收籌劃的付出太高，這樣的情況客觀上也制約了稅收籌劃的發(fā)展。
四、提高稅收籌劃質(zhì)量建議
1、加強相關(guān)人才培養(yǎng)，促進籌劃水平提高稅收籌劃在我國起步較晚，有非常之多的東西都還不是完善。所以稅收從業(yè)人員少，專業(yè)能力有限，使得整體素質(zhì)不高，政策方面也有很多不完善。所以，為了給稅收籌劃的發(fā)展提供更好的環(huán)境，應(yīng)該不斷完善稅收政策，創(chuàng)建一套完整的、全面的稅收體系，來保障稅收籌劃在良好的環(huán)境中發(fā)展。也應(yīng)該加強稅收人才的培養(yǎng)，盡快提高稅務(wù)人員的整體素質(zhì)。稅收籌劃是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，是社會和經(jīng)濟發(fā)展過程中不可避免的現(xiàn)象，我們應(yīng)該結(jié)合我國國情來引導(dǎo)和規(guī)范它們，使之成為促進我國社會主義市場經(jīng)濟體制發(fā)展的有利因素，而不應(yīng)排除或被禁止。現(xiàn)代市場經(jīng)濟迅速發(fā)展，要想獲得更廣闊的發(fā)展空間和更高水平的發(fā)展，就要順應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的潮流。企業(yè)在不斷的發(fā)展過程中，對稅收籌劃的要求也在不斷變化，這時候企業(yè)就應(yīng)該根據(jù)自身的實際需要，來選擇稅收籌劃的形式，合理計劃企業(yè)費用，降低企業(yè)成本，取得最大利潤。用相對最少的成本獲得最大的效益，是每個企業(yè)所想達到一種情景。合理的稅收籌劃不僅降低了企業(yè)資金的沉重負擔(dān)，幫助企業(yè)節(jié)省了大量的資金，為企業(yè)提供了更寬松的資金環(huán)境，增強了企業(yè)的競爭力。另一方面，稅收籌劃的成功更能有利于實現(xiàn)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)，同時也能完善企業(yè)稅收籌劃和稅收管理制度，最大地實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。2、促進稅收籌劃理論體系不斷完善為了促進稅收籌劃理論體系的完善，就要加強建立完善的直接稅收體系和稅收征管體系，來加強對直接稅的稅源控制;然后研究和借鑒國外稅收的經(jīng)驗，當時機成熟時，考慮開征其他形式的稅種，提高稅收的直接稅收比例，以此擴大稅收籌劃開展的空間。3、完善相關(guān)法制的建設(shè)并依法嚴格執(zhí)行完善相關(guān)稅法的建設(shè)也是很有必要的。縱觀世界各國，有一個比較完善、相對穩(wěn)定的稅收政策是稅收發(fā)達國家的共同點。因為如果企業(yè)面臨的稅收環(huán)境變化是不確定的，企業(yè)稅收籌劃的選擇質(zhì)量往往是稅收制度變遷的程度和變化的程度，運用不好就會造成反向的效果。雖然相對以前它一直在朝著法治化、制度化的方向發(fā)展，但我國稅法上仍然存在著許多不完善的地方，政府要繼續(xù)完善。4、大力發(fā)展稅務(wù)事業(yè)，提高稅務(wù)水平(1)加快稅收相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)隨著市場經(jīng)濟迅速發(fā)展，需要專門的法律法規(guī)來保障經(jīng)濟的平穩(wěn)運行，稅收法治建設(shè)也越來越重要。所以，要加快完善稅收法律的進程，盡可能快的創(chuàng)建起一套完善的、規(guī)范的稅務(wù)機構(gòu)體制，從根本上限制違規(guī)的情況。另外，還要加強對協(xié)議的簽訂和執(zhí)行的重視，在協(xié)議中應(yīng)清楚寫明雙方的權(quán)利和義務(wù)、范圍和職責(zé)權(quán)限，避免在出現(xiàn)糾紛時，找不到責(zé)任主體。(2)加大宣傳力度，擴展稅務(wù)機構(gòu)市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，稅收籌劃也逐漸得到重視，稅務(wù)機構(gòu)也就有了更多的發(fā)展空間。但是人們對于稅收籌劃以及稅務(wù)業(yè)務(wù)的認識還不夠全面，要想發(fā)展稅務(wù)業(yè)務(wù)，就要加大宣傳力度。讓人們從心理上認可并接受這一產(chǎn)物的到來及發(fā)展，在這個信息化的時代，運用媒體和廣告的形式，進行各個方面的宣傳，別人不肯來了解，就主動把自己宣傳出去。塑造良好的形象，打造知名的稅務(wù)機構(gòu)和信譽。(3)完善稅務(wù)師考試機制，培養(yǎng)專業(yè)的人員健全的稅收法律制度和專業(yè)的人員都是發(fā)展稅務(wù)機構(gòu)的必要因素。尤其是稅務(wù)搭理人員的培養(yǎng)也不容忽視，專業(yè)的人員在稅收籌劃過程中還起著重要作用。所以應(yīng)完善考試機制，選出更多優(yōu)秀的人才，為稅務(wù)機構(gòu)增添新的血液。
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中國的稅制復(fù)雜且稅種多樣，許多企業(yè)紛紛豎起了稅收籌劃flag，稅收籌劃一時變得炙手可熱。但由于國內(nèi)稅收籌劃的研究尚不夠成熟，各種風(fēng)險接踵而至。冷靜下來的企業(yè)高管們也開始認真了解稅收籌劃，著手防控稅收籌劃風(fēng)險。
首先，要防控稅收籌劃風(fēng)險，我們就必須先了解什么是稅收籌劃？它的本質(zhì)是什么？畢竟，知己知彼才能百戰(zhàn)不殆。稅收籌劃指的是納稅企業(yè)根據(jù)相關(guān)國家法律法規(guī)的規(guī)定，通過合理安排企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，在合法的基礎(chǔ)上減少稅收支出，實現(xiàn)公司價值。通俗的說，就是通過一系列合法手段，達到稅負最小化，實現(xiàn)最大利益的財務(wù)行為。引用《天津經(jīng)濟(2003)》這本雜志的觀點：“愚者偷稅,蠢者抗稅,智者避稅,高者籌劃”，稅收籌劃更像是稅法和稅收實務(wù)是結(jié)合。實際上，縱觀稅收籌劃的全過程，我才發(fā)現(xiàn)，稅收籌劃不僅涉及稅法，還是一門涉及到法學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)三個領(lǐng)域的學(xué)科，是一項復(fù)雜性非常強的金融活動。李騫在《風(fēng)險分析稅務(wù)規(guī)劃》(現(xiàn)代制造技術(shù)和設(shè)備/2006年第3節(jié))中寫到，想要獲得收益，必定就要承擔(dān)風(fēng)險，稅收籌劃也是如此。一些稅收籌劃可以提高企業(yè)經(jīng)濟效率，但也有非常高的違法風(fēng)險，如果控制不好，無疑會得不償失。因此，企業(yè)必須優(yōu)先明晰稅收籌劃的實質(zhì)，才能做好稅收籌劃的第一步。
其次，我們知道風(fēng)險是由稅收籌劃失敗而來。那么，稅收籌劃為什么會失敗呢？風(fēng)險產(chǎn)生的原因又是什么？這是我們了解稅收籌劃風(fēng)險的重要問題之一。實際上，稅收籌劃雖然有法律法規(guī)的制約，但歸根究底，大部分仍是企業(yè)決策者的主觀行為。而稅收籌劃又是一項復(fù)雜的財務(wù)活動，需要具備稅法、財務(wù)、會計、其他法律等多項知識和技能，一般企業(yè)管理者和決策者很難同時具備多種知識和能力。對于稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因，稅務(wù)總局的網(wǎng)站上還有另一種見解：“稅收籌劃不應(yīng)“孤軍奮戰(zhàn)”。這句話是意思，是想說明稅收籌劃不僅僅是財務(wù)部門的“任務(wù)”，還需要企業(yè)其他部門共同協(xié)作。雖然我贊同此觀點，但對于這點的理解，我還認為：在稅收籌劃的全過程中，稅務(wù)機關(guān)同樣起著關(guān)鍵性的作用，一定不能被忽視！因為稅法經(jīng)過不斷的細化改革，已經(jīng)呈現(xiàn)越發(fā)復(fù)雜的趨勢，執(zhí)法也比以前更為嚴格，稅務(wù)機關(guān)作為稅收執(zhí)法機關(guān)，決定著稅收籌劃的合法性是否有效。
除了以上兩點，我認為，納稅人對稅收籌劃的認識不高，甚至有些企業(yè)完全誤解了稅收籌劃的真實含義，根本不重視。這也是導(dǎo)致稅收籌劃在國內(nèi)起步晚，發(fā)展緩慢的重要原因。例如，未區(qū)分稅收籌劃和避稅的差別，將稅收籌劃與偷稅、逃稅混為一談，對避稅行為的風(fēng)險認識不足，導(dǎo)致企業(yè)在實施稅收籌劃時，常常觸碰法律紅線，遭受財產(chǎn)損失的同時，也難逃企業(yè)自身風(fēng)險損失。
最后，我們知道了稅收籌劃風(fēng)險的來龍去脈，是時候想想該怎么防范與控制它了。就我而言，控制之前先防范才能避免以后的麻煩。通過《財政與稅務(wù)》(中國人民大學(xué)書報資料中心/2005年第7—12期)，我明白了既然財務(wù)人員是稅收籌劃的主力軍，為了能更好地完成稅收籌劃，財務(wù)人員需要密切關(guān)注稅法變化，加強稅法學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅收籌劃是高水平的金融活動，其中包括范圍廣泛的專業(yè)知識，如稅法、會計、投資、金融、貿(mào)易和物流等高度專業(yè)知識。所以，企業(yè)也可以使用社會中介組織、稅務(wù)專家的力量。
同時，《稅收籌劃概論》(計金標/清華大學(xué)出版社/2004)還提到，財務(wù)人員還要能掌握企業(yè)基本情況、與稅務(wù)有關(guān)短時間規(guī)劃事項等，最后在獲得真實、可靠和完整信息的基礎(chǔ)上，規(guī)劃正確的稅收籌劃切入點，制定正確的稅收籌劃程序。由于中小型企業(yè)專門知識、經(jīng)驗和人才的限制，不一定能夠完成這一套流程，所以需要雇用專業(yè)的外部人員，以求進一步降低稅收籌劃的風(fēng)險。但是，我們需要記住一點：任何風(fēng)險都只能被降低，不能被完全消除。所以光有防范是遠遠不夠的，還必須要有控制手段。我認為在上述方法的基礎(chǔ)上，經(jīng)常對稅收籌劃進行風(fēng)險評估是最好的選擇。通過瀏覽《中國稅務(wù)》(中國財政雜志社/2009年第1-12期)一書，了解到了我們對稅收籌劃進行風(fēng)險評估，能夠隨時觀察稅收籌劃的風(fēng)險變化，靈活掌握和控制風(fēng)險。然而從現(xiàn)階段來看，有許多公司稅收籌劃并沒有構(gòu)成一個科學(xué)而有效的風(fēng)險評估和預(yù)警機制，這將不可避免地導(dǎo)致管理混亂。
當然，除了上述幾點外，還有許多應(yīng)對稅收籌劃風(fēng)險的方法。例如，《中國地方財政發(fā)展研究報告》(中國財政經(jīng)濟出版社/2004)就提到了規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作、貫徹成本效益原則、完善內(nèi)部管理控制制度等等細節(jié)。可見，想要將稅收籌劃的風(fēng)險降至最低，單單只注重一方面是遠遠不夠的，企業(yè)必須全方位提高風(fēng)險意識，提防隨時可能發(fā)生的各種風(fēng)險，同時加強自身財務(wù)能力和人員素質(zhì)水平，這樣，才能避免稅收籌劃風(fēng)險，或者在遭遇風(fēng)險時，不會自亂陣腳，不知所措。毋庸置疑，稅收籌劃必將成為未來國家經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。我國稅收籌劃的發(fā)展經(jīng)歷了一個曲折的過程，但是我們依舊可以看出，稅收籌劃作為我們現(xiàn)在納稅人的一種新的納稅理念，擁有廣闊的發(fā)展空間。
作者：田媛 單位：重慶理工大學(xué)
1.稅收籌劃以追求稅后利益最大化為目標
稅收籌劃作為一種經(jīng)濟行為，其目標在于追求稅后利益的最大化。換言之，即使當前稅負水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負的降低在很大程度上能帶動稅后利益的提高，但稅負的提高有時候也可以產(chǎn)生同樣的效果，例如，在現(xiàn)實生活中存在的稅負逆流轉(zhuǎn)，實際上就是一種以提高稅負來促進稅后利益最大化為特征的稅收籌劃。這種利益既可以是近期利益，也可以是長遠利益。此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)活動，達到稅后利益最大化開展的。人們在籌劃過程中使用的方法，可能是合法的，也可能是不違法或者是違法的。這樣，籌劃的結(jié)果便可能出現(xiàn)與立稅精神相適應(yīng)的合法籌劃，與立稅精神相悖的不違法或違法籌劃。例如，避稅籌劃就是一種與立稅精神相悖的不違法籌劃；利用稅務(wù)機關(guān)征管漏洞，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入達到“節(jié)稅”目的，則為違法籌劃。可見，稅收籌劃所提供的納稅模式本身可能隱含有與立稅精神相悖的不違法以及違法的行為。把稅收籌劃理解為合理節(jié)稅是不妥當?shù)摹Χ愂栈I劃理解的偏差，將不利于人們?nèi)姘盐斩愂栈I劃行為可能帶來的負面影響，以及對它實施有效的管理。
2.避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段
在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風(fēng)險，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利用稅收征管漏洞實施避逃稅的情況也比較嚴重，主要表現(xiàn)為，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入，利用稅務(wù)機關(guān)對灰色收入的確認困難而達到降低稅負的目的。由于目前國家對稅務(wù)行政司法監(jiān)督較嚴密，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據(jù)之前，往往不能貿(mào)然實施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機會。在目前許多論及稅收籌劃的書刊中，也把避稅和灰色地帶作為實現(xiàn)稅負最低的重要方法來介紹，甚至在許多稅收籌劃的講座上也側(cè)重傳授這些方法。由于輿論的誤導(dǎo)和現(xiàn)行稅法和征管存在的漏洞，使避逃稅成為當前我國稅收籌劃的重要手段。
3.稅收籌劃的專業(yè)化程度較高
稅收籌劃能否實現(xiàn)其稅后利益最大化的目標，關(guān)鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實現(xiàn)稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機關(guān)的認可。要做到以上三點，稅收籌劃者必須對現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟行為有充分的了解，對各項稅收政策運用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務(wù)管理當局認可的程度有準確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動大多要由專業(yè)人員和專門部門進行。納稅人或者根據(jù)自身情況組建專門機構(gòu)，或者聘請稅務(wù)顧問，或者直接委托中介機構(gòu)進行籌劃。目前不少中介機構(gòu)已瞄準了稅收籌劃市場，認為是拓展業(yè)務(wù)，獲取高額利潤的良好機遇。稅收籌劃的專業(yè)化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業(yè)隊伍，推動了稅收籌劃行業(yè)的形成和發(fā)展。
4.稅收籌劃受稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督
稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設(shè)計的納稅模式，該納稅模式實施的結(jié)果表現(xiàn)為一系列的涉稅行為。稅務(wù)機關(guān)的主要職能就是對納稅人的有關(guān)涉稅行為的合法性實施監(jiān)督與管理，因此，稅收籌劃者對現(xiàn)行稅制的理解和遵循，對稅務(wù)活動的安排等，只有在獲得稅務(wù)機關(guān)認可時，籌劃的目標才得以實現(xiàn)。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，并有足夠的證據(jù)證明該行為成立，則避稅者將根據(jù)反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據(jù)稅收征管法等有關(guān)法規(guī)除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究。可見，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護。稅收籌劃活動必須接受稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督，而稅務(wù)機關(guān)的征管水平，對現(xiàn)行稅制的理解程度，對避逃稅的辨別能力，也將對稅收籌劃的良性發(fā)展起著重要的作用。
二稅收籌劃作為一種涉稅經(jīng)濟行為，其存在與發(fā)展必然對稅收征管產(chǎn)生較大的影響。這種影響既有積極的一面，也有消極的一面。既是社會發(fā)展的一種進步和納稅人成熟的表現(xiàn)，也是對稅收征管提出更高要求和挑戰(zhàn)的現(xiàn)實反映。本文將著重從后者進行研究。
1.納稅人的涉稅行為更具理性，稅收收入相對減少
納稅人涉稅行為的理性，表明納稅人不僅要知曉現(xiàn)行稅法對其規(guī)定的權(quán)利義務(wù)，還要懂得如何更好地行使和履行這些權(quán)利和義務(wù)；不僅要研究現(xiàn)行稅制中對己有利的各項政策，還要分析現(xiàn)行稅收征管狀況，以便選擇有利的納稅方案；在履行納稅義務(wù)過程中，將更加注重長遠利益、稅后利益，而并不單純追求眼前的稅負最低化。因此，在多數(shù)情況下，稅收籌劃的結(jié)果可能引起納稅人綜合稅負的下降，造成國家稅收收入的相對減少，而這些減少既有合理的，也有不合理的。合理的稅收籌劃所造成的稅負下降，由于與立稅精神相一致，因此，稅負的下降或稅后利益的增長，不僅有利于私人經(jīng)濟的發(fā)展和稅基的拓展，還能促進國家宏觀經(jīng)濟目標的實現(xiàn)；而不合理的稅收籌劃，由于與立稅精神相悖，其結(jié)果不僅造成國家稅收的絕對損失，還會擾亂稅收秩序，影響經(jīng)濟的正常運行。由于這種理性化的涉稅行為所具有的兩重性，也給稅收征管造成兩種截然不同的后果。
2.納稅人避逃稅行為更具隱蔽性，稅收征管難度增大
為了達到稅后利益最大化，納稅人在實施稅收籌劃時，除了充分運用現(xiàn)行稅制中對己有利的政策外，往往還利用當前稅制和征管中存在的漏洞實施避稅或逃稅。由于稅收籌劃專業(yè)化程度較高，籌劃者多通曉稅法、征管狀況及其納稅人的經(jīng)營情況，因此，在籌劃中所使用的避稅或逃稅手法更具隱蔽性，稅收籌劃過程實際上是籌劃者與稅務(wù)機關(guān)之間的政策水平、業(yè)務(wù)水平、涉稅知識的較量。稅收籌劃的存在，無疑在相當程度上增加了稅收征管的難度，同時也對稅收征管提出了更高的要求。
3.納稅人自我保護意識增強，稅收征管易陷入復(fù)議與行政訴訟之中
稅收籌劃并不單純局限在實體法上，而且還利用程序法設(shè)置一系列自我保護的方案。籌劃者往往利用當前我國較嚴厲的稅收行政司法監(jiān)督的有利條件，精心安排各項涉稅活動，一旦稅務(wù)機關(guān)違法行政，自我保護方案便被啟動，使稅務(wù)機關(guān)陷入復(fù)議或行政訴訟之中。例如利用灰色地帶實施逃稅就是針對稅務(wù)機關(guān)在這一地帶取證困難，不能貿(mào)然對其逃稅行為予以定性和處罰。又如，當稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)行政時違反法定程序，納稅人可依法采取法律救濟措施，以維護自身的合法權(quán)益。雖然程序違法最終并不能改變處理的結(jié)果，但由于在程序違法的情況下做出的行政決定是不合法的，稅務(wù)機關(guān)以不合法的行政決定約束納稅人的行為也是不合法的，因而構(gòu)成職務(wù)違法。若因職務(wù)違法使納稅人合法權(quán)益受損，可能還會涉及行政賠償?shù)膯栴}。可見，稅收籌劃在增強納稅人自我保護意識的同時，也可能為稅收征管設(shè)置了一系列的“陷阱”，稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)行政稍不規(guī)范，就很容易陷入其中。
4.對稅收籌劃方案合法性的認定容易引發(fā)征納矛盾
稅收籌劃提供的納稅方案，只有在獲得稅務(wù)機關(guān)認可時才可獲得籌劃利益。由于稅收籌劃方式的多樣性，加上現(xiàn)行稅制中對合理節(jié)稅與避稅、避稅與逃稅之間的界線以及確定原則尚存在模糊之處，因此，在對具體的涉稅行為的合法性的認定中，征納雙方可能得出不同的結(jié)論。對于納稅人而言，通過稅收籌劃形成的涉稅行為都被認為是有理有據(jù)的，一旦被稅務(wù)機關(guān)予以否定，則容易引起征納之間的爭議，而征納之間的行政關(guān)系，又決定著納稅人必須先服從稅務(wù)機關(guān)的認定結(jié)果，然后才能通過法律救濟途徑來解決。如果納稅人不能正確對待這種認定結(jié)果，或者稅務(wù)機關(guān)不能依法公平、公正、合理地確認納稅方案的合理性，則征納矛盾必然產(chǎn)生。
三在市場經(jīng)濟條件下，稅收籌劃是客觀存在的一種經(jīng)濟現(xiàn)象，它在給納稅人提供稅收利益的同時，也給稅收征管帶來不少的困難。為了更好地防范稅收籌劃對稅收征管可能帶來的負面影響，各級稅務(wù)機關(guān)及其有關(guān)部門目前應(yīng)著重抓好下列幾項工作：
1.要重視對稅收籌劃的研究
常言道，知己知彼，百戰(zhàn)百勝。稅務(wù)機關(guān)在對稅收籌劃將給稅收征管帶來的困難予以高度重視的同時，必須對稅收籌劃進行深入的研究。要全面掌握稅收籌劃的基本原理和當前稅收籌劃的特點與方法；要掌握現(xiàn)行稅制中容易形成的避稅點及其灰色地帶；要針對稅收籌劃中可能給稅收征管造成的負面影響，制定出相應(yīng)的防范措施和管理辦法。要把稅收籌劃作為影響稅收征管的重要因素加以認識和管理，并把其納入稅收征管的范疇來研究。加強對稅收籌劃這一涉稅經(jīng)濟行為的管理，不僅有助于降低稅收籌劃對稅收管理的沖擊，也有利于稅收籌劃的健康發(fā)展。
2.要大力推進稅務(wù)隊伍綜合素質(zhì)的提高
只有全面提高稅務(wù)隊伍的綜合素質(zhì)，才能有效地克服稅收籌劃給稅收征管造成的困難，把握征管的主動權(quán)。一方面要教育全體稅務(wù)人員，幫助他們充分認識當前稅收征管形勢的嚴峻性和我國稅務(wù)管理水平相對落后的事實，要徹底消除自以為是，固步自封的思想，結(jié)合“三講”教育，從思想上、業(yè)務(wù)上全面提高稅務(wù)隊伍的綜合素質(zhì)，增強稅收管理的能力。另一方面要繼續(xù)實行“擇優(yōu)錄用與淘汰制相結(jié)合”的用人機制，通過擇優(yōu)錄用把優(yōu)秀人才吸收到稅務(wù)隊伍之中；通過淘汰制，把那些不稱職者、不合格者淘汰出局。通過不斷地吐故納新，既能有效地保證稅務(wù)隊伍的純潔性和高效率，也能營造出危機感和競爭環(huán)境，并強化自我控制、自我完善、自我優(yōu)化機制的形成，以推動稅務(wù)隊伍綜合素質(zhì)的提高。
3.完善稅收制度，規(guī)范稅務(wù)管理
利用避逃稅以實現(xiàn)稅收籌劃超額利益的現(xiàn)象，在短期內(nèi)難以消除。然而，避逃稅在稅收籌劃中被使用的廣度和深度，又往往與稅制的完善程度，與稅制和征管的協(xié)調(diào)程度，與征管水平的高低程度有緊密關(guān)系。因此，各級稅務(wù)機關(guān)在加強稅收征管的同時，必須十分關(guān)注現(xiàn)行稅制的運行狀況，要充分利用在實際工作中掌握的一手材料，對稅制存在的漏洞以及與征管失調(diào)的地方，及時提出改進建議。各級稅收立法部門也應(yīng)加強對現(xiàn)行稅制的跟蹤研究，對那些容易造成規(guī)避的條款，與征管不協(xié)調(diào)造成的征管盲點，要及時予以修改和妥善解決，為有效地防范避逃稅提供法律依據(jù)。此外，各級稅務(wù)管理人員還必須十分重視稅法的學(xué)習(xí)，準確把握稅法的精神及其執(zhí)法要領(lǐng)，不斷提高對避逃稅行為的識別能力。要強化規(guī)范管理，嚴格依法定程序執(zhí)法，防范“程序陷阱”造成的管理效率損失。
4.要加強稅收籌劃的法治建設(shè)
與其他經(jīng)濟活動一樣，稅收籌劃只有納入法治軌道，才能充分發(fā)揮其積極作用，并使之步入良性循環(huán)之中。在稅收籌劃的法治建設(shè)中，必須通過法律法規(guī)明確：
(1)稅收籌劃方案合法性的認定標準。明確界定合法籌劃、避稅籌劃和逃稅籌劃的性質(zhì)及其構(gòu)成要件，并規(guī)定稅務(wù)機關(guān)對稅收籌劃方案合法性的否定要負舉證責(zé)任。
關(guān)鍵詞：新環(huán)境 國營企業(yè) 稅收籌劃
我國的稅收主要是“取之于民，用之于民”，國營企業(yè)是國家控股企業(yè)，它控制著國民經(jīng)濟的命脈，對于國民經(jīng)濟的發(fā)展有著重要的作用，因此，要注重國營企業(yè)的稅收工作。國營企業(yè)的管理目標之一就是要降低生產(chǎn)成本，提高市場占有率，擴大企業(yè)收入，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，其稅收籌劃成為了必然。稅收籌劃就是納稅人在遵守法律法規(guī)的前提前，通過稅務(wù)專家的幫助，對經(jīng)營、投資、籌資以及理財?shù)壬娑悩I(yè)務(wù)進行提前安排和籌劃，更好的減少稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)間的競爭力加強，在新的經(jīng)濟環(huán)境下，國營企業(yè)也要進行稅收籌劃，對各項經(jīng)濟活動進行合理的規(guī)劃和安排，減輕稅收負擔(dān)，更好的促進國營企業(yè)的長遠發(fā)展。
一、國營企業(yè)稅收籌劃的意義
國營企業(yè)在發(fā)展的過程中面臨著多種納稅方案，通過稅收統(tǒng)籌有助于減少企業(yè)的納稅支出，提高企業(yè)的凈收益以及經(jīng)營、理財?shù)臎Q策能力，有助于提高國營企業(yè)的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益，因此，可以說稅收籌劃在國營企業(yè)的發(fā)展中具有十分重要的作用。
（一）國營企業(yè)稅收籌劃是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然
隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，我國的稅收秩序也日益規(guī)范化、正常化，對于國家來說要依法征稅、不能隨意侵占企業(yè)的利益；對于國營企業(yè)來說，也要提高自身的納稅意識，要避免采取偷稅、欠稅等方法，要想真正實現(xiàn)稅收利益的最大化，就要進行稅收籌劃。再者，國家向企業(yè)進行征稅，其根本目的就是要改善市場環(huán)境，使企業(yè)在良好的市場環(huán)境中有效的減少經(jīng)營風(fēng)險，降低交易成本，國家運用稅收杠桿對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控，這也為國營企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能，是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然。
（二）國營企業(yè)稅收籌劃是實現(xiàn)財務(wù)管理目標的要求
國營企業(yè)要實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，其途徑主要是提高企業(yè)收入、有效的降低企業(yè)成本費用。稅收是國營企業(yè)的一項固定的支出，在收入不變的情況下，要實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，就要有效的降低稅收支出。隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，在這一環(huán)境下，國營企業(yè)運營稅收統(tǒng)籌有助于規(guī)避納稅風(fēng)險，而且還可以促使納稅人能夠充分運用時空范圍內(nèi)的有效資源，更好的回報社會，有助于搶占市場份額，提升企業(yè)形象，有助于國營企業(yè)的良性發(fā)展。
二、國營企業(yè)稅收籌劃遵循的原則
（一）全局性原則
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)間的競爭力的加強，很多國營企業(yè)在競爭的夾縫里掙扎發(fā)展，稅收是企業(yè)支出的一個重要部分，進行稅收籌劃有助于減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，提高企業(yè)的利潤。國營企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，要對企業(yè)所涉及的各個稅種以及與之相適應(yīng)的稅務(wù)政策有一個全面的掌握，對于諸要素進行準確的判定和有效的運用，還要充分考慮國營企業(yè)的在時間以及空間效益上的統(tǒng)一，對稅收進行提前的規(guī)劃和安排，更好的減少國營企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，降低企業(yè)的成本，從空間、時間、縱向、橫向等實現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟效益的統(tǒng)一。
（二）成本效益原則
國營企業(yè)稅收籌劃的根本目的就是要實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，因此，必須降低稅收籌劃成本。稅收籌劃是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，其目的就是要節(jié)約稅收費用，所以要把籌劃成本與節(jié)稅緊密的聯(lián)系起來。對于稅收籌劃要從全局進行考慮，從人員、資金、時間、業(yè)務(wù)等各方面進行綜合統(tǒng)籌規(guī)劃，以實現(xiàn)國營企業(yè)利益的最大化。
（三）及時性原則
國家的一些經(jīng)濟政策制定，都要符合宏觀經(jīng)濟的大環(huán)境，稅收政策也要根據(jù)經(jīng)濟的發(fā)展情況不斷的進行調(diào)整，以更好的適應(yīng)社會發(fā)展的需要。國營企業(yè)在進行稅收統(tǒng)籌的過程中，要根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境以及稅收環(huán)境的變化，及時的制定和調(diào)整相關(guān)的籌劃方案，促使國營企業(yè)能夠長久的獲得稅收籌劃所帶來的利益。
三、影響國營企業(yè)稅收籌劃的因素
（一）對稅收籌劃理解不到位
對于稅收籌劃，它有助于減少企業(yè)的納稅成本，減少企業(yè)避稅的現(xiàn)象，有助于推動國家稅收事業(yè)的發(fā)展。但是，目前很多國營企業(yè)的管理人員和財務(wù)人員對它的理解并不到位，沒有很好的把握稅收的涵義，對稅收籌劃的感性認知超過理性認識，不理解國家稅法對于稅收籌劃方面規(guī)定的立法意圖，認為通過避稅方法與技巧就能夠?qū)崿F(xiàn)稅收統(tǒng)籌，很容易發(fā)生偷稅、漏稅的現(xiàn)象，這給社會帶來了很大的負面影響，嚴重制約了社會的發(fā)展。此外，很多國營企業(yè)的財務(wù)人員對稅收策劃的空間認識不足，過于重視稅收的抵扣標準與優(yōu)惠政策，使稅收籌劃空間不斷縮小。
（二）稅收籌劃體系不完善
對于稅收籌劃并沒有建立一個完善的管理體系，很多人對這一管理體系進行了研究，但是研究的內(nèi)容較為淺顯，沒有深度，對于實際的稅收工作指導(dǎo)性不大。市面上也有很多關(guān)于稅收籌劃的教材，但是很多教材都是不切實際的空談，因此，可以看出稅收籌劃體系不健全，由于稅收籌劃體系的不完善，這也使國營企業(yè)的發(fā)展受到了嚴重的制約。
（三）稅收籌劃專業(yè)性人才缺乏
在國營企業(yè)中，稅收籌劃的專業(yè)性人才嚴重的缺乏，這也使其他類型企業(yè)普遍存在的一個現(xiàn)象。在實際的稅收籌劃管理中，很多籌劃人員素質(zhì)不高，技術(shù)和綜合籌劃方面的能力不強，對于稅收的籌劃工作產(chǎn)生了十分不利的影響。
（四）對稅收籌劃的成本收益分析不夠
很多國營企業(yè)在稅收籌劃階段并沒有做成本收益分析，沒有考慮到稅收籌劃方案的實效性，也沒有對企業(yè)減少的稅額與稅收籌劃方案作出對比分析，影響了稅收籌劃的順利實施，也破壞了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常流程。此外，還有很多企業(yè)采取了過多的避稅行為，嚴重擾亂了正常的生產(chǎn)經(jīng)營秩序，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)內(nèi)在機制紊亂的現(xiàn)象，甚至導(dǎo)致“抑制效應(yīng)”的出現(xiàn)，得不償失。
四、當前環(huán)境下強化國營企業(yè)稅收籌劃的措施
（一）制定稅收籌劃的目標
在新的經(jīng)濟環(huán)境下，國營企業(yè)要制定出有效的稅收統(tǒng)籌的目標，它包括三方面的內(nèi)容，即合理控制稅收處罰、合理利用稅收優(yōu)惠政策以及全面進行稅收籌劃，要根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況分階段、有次序的對這三方面進行有效的運用和實施。首先，國營企業(yè)要合理控制稅收處罰，嚴格杜絕偷稅、漏稅的行為，要樹立正確的納稅觀，對于稅收進行積極的核算，并把它作為稅收統(tǒng)籌首要目標。第二、合理利用稅收優(yōu)惠政策。從我國的稅法來看，有很多值得研究的內(nèi)容，國營企業(yè)對于我國的稅法進行認真的研究，就可以運用不同的稅務(wù)辦法對企業(yè)的稅收進行有效的處理，就可以實現(xiàn)諸多方面的稅收統(tǒng)籌，例如，對于增值稅的選擇以及稅收征管方式的選擇等。第三，全面進行稅收籌劃。國營企業(yè)在要把稅收籌劃工作納入到企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略中去，從企業(yè)的整體利益出發(fā)，運用稅收籌劃的手段，根據(jù)企業(yè)稅收的情況和種類，選擇有效的稅收籌劃策略，對各項經(jīng)濟活動進行合理的規(guī)劃和安排，更好的實現(xiàn)國營企業(yè)經(jīng)濟的最大化。
（二）革新稅收籌劃內(nèi)容
在新的經(jīng)濟形勢下，國有企業(yè)要革新稅收籌劃內(nèi)容，更好的保證稅收籌劃內(nèi)容的創(chuàng)新發(fā)展。第一、國有企業(yè)對于一些免稅的投資項目，要進行重點考慮，合理的籌劃，貫徹企業(yè)所得稅法的內(nèi)容。第二，國營企業(yè)還要注意企業(yè)納稅方式，一個企業(yè)在設(shè)立下屬公司的時候，選擇設(shè)立分公司或者是設(shè)立子公司，這對于要繳納的稅額帶來不同的影響，因此，國營企業(yè)在根據(jù)母子公司以及總分公司在納稅方面的差異，進行合理的安排，以達到降低企業(yè)稅收的目的。
五、結(jié)語
總之，在當前經(jīng)濟環(huán)境下，國營企業(yè)要從納稅成本入手，對稅收的各個環(huán)節(jié)進行合理的籌劃，對各種涉稅業(yè)務(wù)進行提前安排，更好的實現(xiàn)國營企業(yè)利益的最大化。在稅收籌劃的過程中，要選擇和國家政策的最佳契合點，成功的進行稅收統(tǒng)籌，有效的降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，更好的降低生產(chǎn)成本，提高市場占有率，促進國營企業(yè)的發(fā)展進步。
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[關(guān)鍵詞]納稅籌劃， 企業(yè)納稅， 稅收
納稅籌劃是指企業(yè)在符合國家法律、稅收法規(guī)的前提下，通過對納稅業(yè)務(wù)事先籌劃，制訂方案，合理安排經(jīng)濟活動，選擇納稅利益最大化的一種稅收籌劃行為。企業(yè)可以通過有效的稅收籌劃，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，增加經(jīng)濟效益。然而，企業(yè)受到所處的外部環(huán)境、內(nèi)部管理等因素影響，納稅籌劃在實際工作中還存在許多問題，需要做進一步探討。
一、納稅籌劃的意義
1.有利于納稅人提高經(jīng)濟效益。通過納稅籌劃可以減少現(xiàn)金流出，在收入總額不變情況下，減少支出，增加企業(yè)凈利潤，提高資金的使用效率，幫助納稅人實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益。
2.有利于規(guī)范企業(yè)納稅行為。納稅籌劃建立在充分理解稅收相關(guān)法律法規(guī)基礎(chǔ)上，為納稅人減少稅收支出提供了合法的渠道，有利于減少企業(yè)稅收違法行為的發(fā)生，強化納稅意識，使納稅人遠離稅收違法行為。
3.有利于政府完善稅制。納稅籌劃有利于貫徹國家的稅收政策，降低稅務(wù)成本，達到良好的經(jīng)濟效益和社會效益。如納稅籌劃中的避稅籌劃，就指出了稅法中的缺陷，國家可以據(jù)此采取相應(yīng)措施，修正現(xiàn)有稅法，完善國家稅制。
二、納稅籌劃中存在的問題
1.稅務(wù)籌劃意識淡薄。目前的企業(yè)多重視生產(chǎn)和銷售管理，對財務(wù)管理和納稅籌劃缺乏正確認識。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)普遍認為稅收是國家強制的，沒有籌劃空間，因此企業(yè)管理者還沒有真正建立節(jié)稅意識，只是被動地等待稅收優(yōu)惠。企業(yè)不能對稅收籌劃做出細致的計劃，會形成不合理的企業(yè)稅負。
2.納稅籌劃人才缺乏。稅收征管的日益細化和流程的日益復(fù)雜化，新的金融工具、貿(mào)易方式、投資方式不斷出現(xiàn)，當今的企業(yè)財務(wù)會計人員不僅要精通會計，還要精通稅法、金融、投資等專業(yè)知識，才能找到稅務(wù)籌劃點。而實際上現(xiàn)在我國國內(nèi)企業(yè)多數(shù)財會人員會計、稅法知識陳舊，根本不能滿足納稅籌劃需求。
3.企業(yè)納稅籌劃與稅務(wù)機關(guān)工作不同步。我國企業(yè)普遍不與稅務(wù)機關(guān)溝通在稅法理解上的差異，企業(yè)缺乏對稅務(wù)機關(guān)工作的理解。稅法除了財政收入職能外，還是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。而且隨著稅務(wù)機關(guān)征管水平的不斷提高，征管流程不可避免地越來越復(fù)雜。企業(yè)加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系和溝通，爭取在對稅法的理解上和稅務(wù)機關(guān)取得一致認識是進行稅務(wù)籌劃重要前提。
三、完善納稅籌劃工作的建議
1.提高企業(yè)納稅籌劃的意識。要通過宣傳培訓(xùn)，使企業(yè)管理層正確理解納稅籌劃。納稅籌劃是納稅人在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，為實現(xiàn)企業(yè)效益最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟業(yè)務(wù)的涉稅事項進行設(shè)計和運籌的過程，也就是說是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負擔(dān)的經(jīng)濟行為。
2.加強納稅籌劃人才的培養(yǎng)。納稅籌劃對籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)有較高的要求。我國稅種多、企業(yè)形式復(fù)雜，各行業(yè)差別大，要求納稅籌劃人員有很強的專業(yè)技能，靈活的應(yīng)變能力。在高校培養(yǎng)中，應(yīng)開設(shè)納稅籌劃課程，為培養(yǎng)高層次納稅籌劃人才提供條件。在職的會計人員應(yīng)通過參加培訓(xùn)或者自我學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，培養(yǎng)納稅籌劃能力。
3.理清稅收籌劃思路。要做好稅收籌劃，必須理清籌劃思路。不同稅種的籌劃重點不同，比如，個人所得稅實行超額累進稅率，籌劃思路重點在于如何享受最低的稅率，從而考慮全年一次性獎金的分配以及日常工資福利的攤薄攤勻，享受到低檔稅率政策。稅務(wù)籌劃也不是僅限于優(yōu)惠政策及條款。例如新企業(yè)所得稅稅法下，稅務(wù)籌劃要注重日常財務(wù)規(guī)范管理，如會議費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費用的列支，注意原始憑證的合法性。
第一，不同稅種的籌劃。即根據(jù)不同稅種的特點，采用不同的稅收籌劃方法。稅種籌劃主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅籌劃和稅種綜合籌劃。應(yīng)高度重視增值稅，增值稅是我國第一大稅種，增值稅籌劃要從增值稅的特點著手。一般納稅人和小規(guī)模納稅人在適用稅率、計稅方式、發(fā)票權(quán)限和稅收負擔(dān)等方面存在很大差異，可以通過控制企業(yè)規(guī)模，選擇合適的納稅人類型。增值稅征稅范圍內(nèi)，不同商品有17%和13%兩檔稅率，當納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，要能夠分別核算，才能適用不同稅率。還可以根據(jù)增值稅稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。
第二，對稅收要素的籌劃。稅收要素籌劃主要包括征稅范圍、納稅人、稅率、稅基、稅收優(yōu)惠（減稅、免稅、退稅、稅額抵免）、納稅環(huán)節(jié)、納稅時間、納稅地點的籌劃。要針對不同的稅收要素，運用不同的稅收籌劃技術(shù)。比如，企業(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額，稅法中的應(yīng)納稅所得額，通常不等于會計計算出來的利潤總額。因此，企業(yè)所得稅的稅收籌劃，必須同時實現(xiàn)利潤總額的最大化和應(yīng)納稅所得額的最小化。利潤總額是會計收益減去會計費用和損失，應(yīng)納稅所得額是收入總額減去準予扣除項目金額。因此，從企業(yè)所得稅角度講企業(yè)應(yīng)實現(xiàn)準予扣除項目金額的最大化和扣除時間最早化。個人所得稅籌劃可以將收入分月、分次、分人均攤減小計稅收入。
第三，對經(jīng)濟活動籌劃。不同的經(jīng)濟活動形成不同的應(yīng)稅行為，需繳納不同的稅種。進行納稅籌劃要考慮不同方案的稅負差異，通過對經(jīng)濟活動進行安排降低企業(yè)稅負。納稅籌劃貫穿所有經(jīng)濟活動的始終，從納稅人發(fā)展過程來看其經(jīng)濟活動，可分為設(shè)立、擴張、收縮和清算等階段。從企業(yè)財務(wù)循環(huán)來看，可分為籌資、投資和分配等活動。從企業(yè)經(jīng)營流程來看，可分為采購、生產(chǎn)、銷售和核算等活動。因此，經(jīng)濟活動籌劃主要包括成長籌劃、財務(wù)籌劃、經(jīng)營籌劃。
4.加強部門協(xié)作。各部門的共同運作構(gòu)成企業(yè)收入和成本，形成企業(yè)稅負，稅收籌劃也離不開部門的協(xié)作。企業(yè)內(nèi)各部門都是稅收籌劃的參與者，部門協(xié)作才能使稅務(wù)籌劃得到有效實施。尤其是企業(yè)費用的籌劃，更需要各部門配合實施，在取得原始憑證時，加以辨別，加強費用先審批后支付的管理。
5.防范納稅籌劃的風(fēng)險。一方面要研究掌握稅收法律法規(guī)，準確把握納稅政策內(nèi)涵。另一方面要加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，充分了解當?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，使納稅籌劃能得到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認可。
參考文獻：
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；涉稅風(fēng)險；規(guī)避
1企業(yè)稅收籌劃的概述
越來越多的納稅人認識并接受了納稅籌劃，使得各式各樣的稅收籌劃活動在全國各地悄然興起。稅收籌劃是一項理財活動，它可以利用法律的漏洞對企業(yè)的經(jīng)營活動進行整體策劃。除此之外，企業(yè)還可以利用稅法的優(yōu)惠政策幫助企業(yè)減少納稅金額。與此同時，企業(yè)應(yīng)該選用合適的會計政策，這樣，企業(yè)的理財活動才能順利的進行。企業(yè)在減輕稅負的方法中，包括節(jié)稅籌劃方法和避稅籌劃方法。稅收籌劃是一門復(fù)雜的實踐技術(shù)，能o納稅人帶來利益，也能給納稅人帶來風(fēng)險。如果不對企業(yè)中蘊藏的風(fēng)險進行規(guī)避和控制，企業(yè)就不能達到節(jié)稅的目的，進而給企業(yè)造成不可估量的損失。
2企業(yè)涉稅風(fēng)險的定義
稅收風(fēng)險是指在征稅過程中，由于制度方面的缺陷，政策、管理方面的失誤，以及種種不可預(yù)知和控制的因素所引起的稅源狀況惡化、稅收調(diào)節(jié)功能減弱、稅收增長乏力、最終導(dǎo)致稅收收入不能滿足政府實現(xiàn)職能需要的一種可能性。按照風(fēng)險來源，可分為稅務(wù)部門稅收執(zhí)法風(fēng)險和企業(yè)稅收管理風(fēng)險；按照風(fēng)險可測程度，可分為指標性稅收風(fēng)險和非指標性稅收風(fēng)險；按照風(fēng)險等級評定，可分為一般稅收風(fēng)險和重大稅收風(fēng)險。企業(yè)的涉稅風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為沒有按照稅收法律法規(guī)的具體規(guī)定進行處理，從而可能使企業(yè)的未來經(jīng)濟利益流失。它包括兩個方面：一是未按照稅法規(guī)定承擔(dān)納稅義務(wù)而導(dǎo)致的現(xiàn)存或潛在的稅務(wù)處罰風(fēng)險；二是因未主動利用稅法安排業(yè)務(wù)流程導(dǎo)致的應(yīng)享受稅收利益的喪失。
3稅收籌劃中涉稅風(fēng)險防范對策
3.1兼顧合法性與收益性
從納稅人的角度來看，稅收籌劃的兩個主要原則為收益性、合法性。合法性指的是稅收籌劃工作符合國家相關(guān)制度法規(guī)，以此保障納稅人稅收籌劃行為不跨越法律范圍，同時，合法性也指稅收籌劃在立法精神層面受到相關(guān)法律的鼓勵以及支持。而收益性指的是稅收籌劃能夠提高企業(yè)的稅后收益，減輕企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收負擔(dān)，另外，稅收籌劃是企業(yè)會計管理的主要組成部分，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，稅收籌劃的合理性有利于企業(yè)經(jīng)營策略的提出。需要指出的是，收益性是納稅人進行稅收籌劃的主要目的，但是企業(yè)不應(yīng)僅僅看到收益性，否則容易誤入非法途徑。納稅人要取得稅收籌劃工作的成功，應(yīng)當兼顧合法性與收益性，以此有效降低稅收籌劃工作的風(fēng)險。
3.2樹立正確的稅收籌劃意識
從稅務(wù)機關(guān)的角度來分析，在企業(yè)稅收籌劃工作成功的情況下，稅務(wù)機關(guān)的稅收收入會大幅減少，因此，某些稅務(wù)機關(guān)管理人員比較注重于其自身利益，在實際生活中并不支持企業(yè)的稅收籌劃，主要原因在于這些部門干部并未真正理解稅收籌劃的實際內(nèi)涵和主要作用。嚴格來說，稅收籌劃是受到法律鼓勵與支持的，但是其標準與國家立法意圖不一致，國家政策主要是為了完善稅法體系，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟作用等。所以，稅收籌劃并不是由稅務(wù)機關(guān)全權(quán)控制，而是與國家政策體系以及發(fā)展思想有著緊密聯(lián)系，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在實際的工作過程中樹立正確的意識，認清自身的服務(wù)地位，積極參與納稅人的稅收籌劃，唯有如此，才能推動國家立法政策的有效落實與貫徹，從根本上降低企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險。
3.3建立稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)
建立稅收籌劃制度以及相關(guān)預(yù)警體系是降低稅收籌劃風(fēng)險的主要手段之一，納稅人應(yīng)當全面掌握稅收籌劃的基本流程，并在此前提下，建設(shè)合理、高效的稅收籌劃預(yù)警體系，以此實現(xiàn)對風(fēng)險的實時監(jiān)控。稅收籌劃風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的主要功能包括三個方面，即預(yù)知風(fēng)險、信息采集以及控制風(fēng)險等，信息采集也就是通過對企業(yè)經(jīng)營活動的了解，積極分析市場的供需、國家稅收政策的變動等情況，實時掌握市場狀況。預(yù)知風(fēng)險是稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)的主要作用，旨在通過預(yù)警及時提醒納稅人風(fēng)險的存在，使其能夠盡早提出具備針對性的解決對策，順利避開風(fēng)險。而風(fēng)險控制則主要負責(zé)找出風(fēng)險根源，以此從根本上控制稅收籌劃風(fēng)險。
3.4建立稅收籌劃績效評估體系
稅收籌劃風(fēng)險管理并非靜態(tài)過程，在實踐稅收籌劃的方案過后，企業(yè)應(yīng)當針對方案的實踐水平以及風(fēng)險控制管理水平進行評價，為稅收籌劃的二次開展奠定良好的基礎(chǔ)。現(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的評價標準主要包括利潤、收入、資產(chǎn)以及成本等基本指標進行實踐，同時，這類評定指標也是稅務(wù)機關(guān)開展核查工作的重要體系，因此在評價稅收籌劃的實踐效果時，應(yīng)當保障評價指標均處于合理范圍內(nèi)。另外，稅務(wù)機關(guān)在進行稅收籌劃的工作時，應(yīng)當了解納稅人的實際情況，具體即為納稅人對稅收籌劃的風(fēng)險控制能力以及納稅人對稅法的了解程度等，若納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進行稅收籌劃，并引導(dǎo)其采用合理的方案。
3.5提高稅收籌劃人員素質(zhì)
提升稅收籌劃人員素質(zhì)是降低稅收籌劃風(fēng)險的必要途徑，籌劃人員的實際能力與籌劃風(fēng)險有著緊密的聯(lián)系，作為一名優(yōu)秀的籌劃人員不僅要具備深厚的理論知識，還應(yīng)當具備一定職業(yè)道德素養(yǎng)。所以，在企業(yè)中，管理人員應(yīng)當對相關(guān)工作人員進行定期培訓(xùn)，使其掌握專業(yè)知識的同時，要求其學(xué)習(xí)我國稅法的基本政策，掌握立法知識。另外，企業(yè)應(yīng)當保障稅收籌劃資料的準確性、真實性以及完整性，其資料應(yīng)當包括會計資料、申報信息、稅收法律法規(guī)以及相關(guān)票據(jù)等，這是納稅人進行稅收籌劃的前提，是籌劃行為的合法依據(jù)。同時，企業(yè)可以與專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)合作，利用其專業(yè)化的技術(shù)降低企業(yè)籌劃風(fēng)險，一般來說，稅務(wù)機構(gòu)具備專業(yè)素質(zhì)較高的工作人員以及科學(xué)合理的籌劃流程，企業(yè)與其建立合作關(guān)系可避免由于涉稅造成的稅收處罰，實時了解國家稅收優(yōu)惠政策。
