時間：2023-09-04 16:54:30
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇目前會計行業現狀，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】投資擔保會計行業 發展前景 現狀分析
在社會經濟高速發展的當前社會，我國的投資擔保會計行業迅速發展，資本實力在不斷的增強，由于一些擔保會計行業并沒有完善的建設體系或者是自身并不具備專業規范的運作管理體制，在投資擔保會計行業迅速發展的同時也產生了許多的問題，這些問題越來越引起人們廣泛的關注和擔憂。以下就是對我國投資擔保會計行業發展前景以及現狀的簡要的分析。
一、我國投資擔保會計行業目前的發展現狀
在經濟高速發展的推動下，各種投資擔保公司如雨后春筍般出現在我們的視野中。這些投資擔保公司的迅速發展推動了我們社會效益的激增，以及推動了社會信用機制的健全并且實現了較高的經濟效益，在促進社會經濟發展的同時，投資擔保會計行業也得到了巨大的發展。但是，新事物的誕生必然也伴隨著社會弊端的出現，在投資擔保會計行業在萌芽并且快速成長的過程中也要面對重重的阻礙和困難。目前大多數的投資擔保行業都存在著建設體系不完善、不具備一定的專業規范運作管理體制、有關于投資擔保會計行業的法律法規不健全、一些企業的誠信度缺失等這些問題，甚至導致某些投資擔保會計行業公司瀕臨破產。所有的這些問題引起了金融界的廣泛關注，所以筆者對于我國目前的投資擔保企業的發展前景進行了簡要的討論和思考。
二、目前投資擔保會計行業發展中存在的問題
（一）缺乏完善的建設體系
目前一些投資擔保會計行業的從業機構的建設體系并不完善，很多的機構的擔保實力不足，很多有關機構的擔保資金都不足，這在該機構建立之初都沒有得到很大的重視，其建設體系存在很大的問題，另外行業的各個機構分工都不完善，這樣使擔保資金出現問題的時候得不到有效的解決。除此之外，目前我國的投資擔保會計行業需要面對的問題就是各地的財政一次性輸入的資金很少，對于一些中小型機構的入股資金也是很有限的，一些社會上的閑散資金量也不大。這樣就導致了投資擔保行業在建設體系中會存在的不完善問題。另外，一些機構也存在了治理機構不合理的問題，其一是一些擔保會計機構缺乏應有的獨立性。在政府出資建立的中小型企業融資擔保會計機構組織大多數都依附于某一層政府機構或者類似的機構，其內部運作程序復雜繁多，不能夠與企業的性質很好的匹配。其二是擔保會計機構在進行決策、執行以及監督的業務時三者不能夠達到制衡的狀態，很多根本就沒有設立法律事務部門以及風險監測部門，對擔保風險缺乏實現預警措施，很多機構也缺乏對資料信息的收集和整理的機構或者部門。
（二）不具備一定的專業規范運作管理體制
一些投資擔保公司的自身運作管理體系很多也是不規范的，由于其行業管理、行業準入以及財務制度等等這些內部重要結構均處于比較混亂的狀態，所以使得一些擔保公司在缺乏制約的情況下，就容易忽略自身的規范管理和運作。有些機構存在很多不完善的貸前調查、擔保審批、資產管理、風險控制、債務追償制度，很容易造成了員工在進行業務處理是隨意性很強，同時，領導在進行審批的時候的主觀性很大，這樣就很容易埋下安全隱患。
（三）沒有有效的資本補償以及風險防范機制
投資擔保會計行業作為銀行防范經營風險的一大保障，其經濟來運存在著高風險低效益的特點，本來自身就缺乏有效并且可靠地資本補償以及風險防范的機制，但是大多數的銀行卻又讓擔保會計公司承擔大部分的企業貸款風險，另外又缺乏擔保會計機構，一些中小型的擔保會計行業的大戰基金還不健全，就會導致一些投資擔保會計公司倒閉。
三、投資擔保會計行業發展中存在問題的具體解決措施
（一）建立完善的行業內部組織建設體系
首先需要解決的問題就是完善行業內部的組織建設體系，第一步要完善的就是資金體系，一個投資擔保會計行業的機構首先要具備的是有足夠的資金支持，在引進資金的同時，也要學習國外的先進經驗，這樣投資擔保會計公司才能夠有足夠的投資風險擔保能力，才能夠在激烈的競爭中生存下去。另外需要面臨的問題就是投資擔保會計公司和政府的關系問題，這是投資擔保會計機構得意發展的關鍵。為解決這個問題投資擔保會計公司應該堅持選優扶持的政策，防止政府的行政干預，至于在具體的運作模式上，應當始終堅持商業化機制運作的模式來發展。
（二）引進并且培養高素質的擔保從業人員和管理人員
投資擔保會計行業要想取得長遠的發展，必須要對業務人員進行技能的提升以及管理人員的培訓，提高業內人員的業務熟練程度，才能夠在繁復的業務中應變自如，才能夠使在進行業務操作的時候避免錯誤的發生，這個是投資擔保會計行業機構生存和發展的必要條件。
（三）對行業內部的風險管理體制進行完善
要建立完善的風險防范機制，要對行業內部的風險管理體制進行完善。首先要完善內控機制和業務制衡機制。其要通過集體智慧和廉潔的制度來建立制衡機制，方法就是設置三個業務部門，一是設立擔保業務部門作為開拓部門，二是風險管理部門作為業務的合規審查和合同文本審核的部門，其三是綜合管理部為章證管理和重要檔案管理的部門。這三個部門之間要有明確的職責與任務分工，實現部門之間的相互制衡。其次是要建立科學的擔保風險評價體系，其可參考銀行的客戶評價體系，這樣可以減少人為的誤差，同時可以結合業務開拓的需求驚醒建立，建立的同事要體現出該機構的經營特色，以此來對申保客戶進行風險評估來作為評價的依據。
投資擔保會計行業的發展給我國的金融界的發展具有很大的推動作用，因為其是社會發展的新事物，在迅速發展的同事也必然面臨著重重的困難和阻遏，筆者認為應該從上述的三個方面來對我國的投資擔保會計行業的風險管理機制和建設體系進行完善，這樣才能夠為其進行發展和企業壯大提供強有力的保障。
參考文獻：
關鍵詞：責任會計制 建設銀行 現狀 執行對策
在以前的金融市場還沒有徹底開放的時候，我國的商業銀行不僅承辦政策性的相關業務，還兼顧辦理商業性的業務，這就導致了業務劃分含糊不清，對應的責任承擔不明確，很難自主的進行經營，自身的發展也會受到一定限制。在銀行實行會計制度是對資金的一種保障，也有利于進行內部的控制工作。在近幾年，為了貫徹落實該制度，各個商業銀行都采取對應措施來增強執行力，建設銀行也不例外。但是綜合各種的客觀因素，該制度在實施的過程中還不夠成熟完善。所以該制度的推行還任重道遠。
1目前銀行會計制度的現狀
自從金融市場完全開放之后，商業銀行逐漸走向國際，責任會計制度也在不斷的完善之中。來自各方面的壓力使銀行愈加的重視會計制度和風險收益之間的配合。金融全球化的加深，使得各個國家都對資本以及其風險收益重視起來。在國外的商業銀行早就意識到了會計制度的重要性，其早已貫穿在日常經營中的每個環節。而國內的建設銀行也大力的推行責任會計制度，將其培養成競爭力的一部分，并對相關員工著重培養。
所謂的會計制度就是指銀行對日常的交易以及財務問題進行記錄，并定期進行分類以及總結歸納，并對其進行分析，總結出該段時間銀行的狀況。在進行工作的時候一定要嚴格的按照相關的規則。每個銀行都會根據自身的規模以及業務量，并結合相關的法律規定，制定出適合自己的會計制度。建設銀行推行責任會計制度是現在商業銀行發展的一個必然趨勢。綜合目前各類商業銀行的狀況，還不難發現一些很客觀的難題：
第一：銀行內部的財會制度有待完善，導致的風險比較明顯。隨著新產品的不斷推出，一些實用、一致的會計制度更新較慢。目前建行業務渠道較多，且都相互獨立，但使用電子對賬的目標遠遠未達到要求。一些小地方的支行業務辦理所設崗位繁多，流程偏長，更有甚者是前后臺的業務脫節。這樣不僅會導致業務辦理會頻頻出錯，對風險的控制失效，導致核算人員匱乏的情況愈發嚴重。
第二：財會人員的責任意識有待提高，各崗位的考核有待規范。現有的財務會計人員沒有專業的考核系統，有可能導致業務辦理的拖拉，辦公的效率不高。隨著時代的進步，銀行財會崗位對任職人員的要求也越來越高，不僅需要過硬的專業知識，還要懂得其他的計算機使用方法以及法律方面的知識，對財會人員的綜合素質要求很高。另外，財會人員的工作效率、工作質量應有相應的系統進行考評，規范操作流程。強化銀行財會人員內部培訓，加強對外界事物的敏感度，適應工作需要，。
第三：和銀行業務相對應的政策以及法律繁多，且更新頻繁，掌握起來并不容易。比如舊的關于支付結算方式的對應規定已經無法適應現在社會，新的相應法律更新迅速，銀行相關人員掌握不牢導致脫節。另外在處理業務的過程中，對相關政策不夠明確，在執行過程中也就不太容易。所以導致商業銀行在穩定金融的工作過程中，往往是處于被動的狀態。
完善的銀行責任會計制度對銀行的發展具有重大的意義，銀行的高層管理都應該重視起來，采取強有力的措施，保證執行。落到實處。因此建設銀行要推行責任會計制度，找出會計制度的不足的地方是目前工作的關鍵。
2銀行推行責任會計制度的具體對策
2.1充分考慮稅收政策的因素
目前的財務制度是由國家稅務局所頒發的，但伴隨著國家稅收政策的改變，很多財務方面的規定也都發生了改善。盡管每年國家稅務局都有進行書面的，但是其并沒有正式的歸入財務制度，這也就給銀行相關工作人員的掌握帶來了阻礙。銀行財會人員在進行業務辦理以及清算賬目的時候就處于被動，執行力達不到，導致兩者之間產生脫節。
2.2完善會計制度，適應銀行發展
伴隨著近幾年外資銀行的注入，國內的商業銀行發展迅速。但是由于立法的滯后，使現行的會計制度對同時的金融方面的關注不夠，跟不上時代的步伐，有可能會給銀行業的發展埋下隱患。會計制度的不夠完善很難給銀行提供全新的信息。所以會計制度的完善對銀行業的發展有至關重要的作用，在當前情況下，要盡可能的根據新情況來制定新的制度規則以跟上發展的需求。
2.3強化專職會計人員的綜合素質
職業的判斷能力可以很好的證明銀行會計人員的綜合素質。對相關會計制度的制定在一定程度上都要依靠會計人員的職業判斷。在銀行責任會計制度的完善過程中，要求會計把對企業財務有用的信息都進行詳細的記錄，這樣就可以督促會計人員自主的加強自身職業判斷能力的培養，才可以對銀行的財務狀況進行客觀準確的反應。
2.4改革風險以及內部的控制體制
我國當下銀行實行的會計制度，不能很好的滿足銀行穩定快速發展的需求。在進行制度的制定時，沒有考慮到對應的支撐，因此在實際的執行過程中并不能穩健的執行，執行力度不夠。目前，銀行會計的內部控制體制不夠完善，體系不夠健全，加強對財會人員進行事中、事后賬目的監督以及核對，對銀行的發展有很大的影響。
3結束語
隨著經濟的飛速發展，銀行也得到了很大的發展空間。盡管由于其自身的特性，銀行的發展態勢相對來說比較穩定，會計制度還是有很多的缺陷。建設銀行在推行責任會計制度的時候，一定要對現行的會計制度進行創新，深化改革，使新的責任會計制度更加的科學合理。
參考文獻：
一、國內外酒店會計核算發展現狀
縱觀國內外酒店行業，盡管中國的酒店行業近年來在借鑒國外先進經驗和管理理念的基礎上有著迅速的提高，但受歷史因素影響及經濟發展水平的制約，和國外領先現代酒店行業仍然有著明顯的差距。國際酒店業會計師協會在1986年曾出版了“酒店業統一會計制度”，以期現代酒店行業的會計核算體系可以實現科學化、標準化。統一會計制度的出臺，使得全球范圍內的酒店行業都有一個共同的標準，對于酒店行業市場資源的統一整合，相互借鑒發展，提高會計效率都有著極大的促進作用。然而在中國，如今依然沒有一個行業內統一的核算標準，其目前采用的會計核算制度仍然是適用于大多數企業的制度。缺少了行業自身特點的會計核算，這就導致依據其所產生的會計語言不能為酒店行業提供真正的決策依據。國內籠統的會計報表，因采用標準不同，也無法和國際領先酒店行業進行比對，這就在一定程度上抑制了國內現代酒店行業的發展。因此，盡快與國際接軌，結合國內行業的自身特點，采用國際標準的會計核算體系，是目前亟待解決的問題。
二、現代酒店在會計核算中出現的問題
會計核算貫穿于酒店管理的始終，對于酒店而言，會計核算可以有效保證酒店經營活動的有效進行，保護財產安全。但會計核算是一種通過會計方式來達到財務控制，以期提升管理的科學方法，其并不能為酒店提供預防的目的。因為會計核算自身存在著局限性，在具體實施中常常會受許多無法預料的因素的影響，所以在制定會計核算制度時，應當充分考慮多種因素。現代酒店會計核算制度的局限性主要表現在以下幾個方面。
（一）內部腐敗導致核算失效會計核算的一條重要原則就權責發生制原則。實行權責分離，就是為了保證員工之間相互牽制、相互監督、責任明確。但在許多現代酒店中，由于內部腐敗，而產生了會計所得信息的不真實。例如，酒店服務生在收取了費用后，與收銀員共同腐敗，就會導致二者之間的制約變得形同虛設，在會計核算時所得到的信息來源也并不真實。沒有明確真實的信息基礎，會計核算的工作也最終也必然只能得到一個不真實的結果。
（二）人為因素導致核算失效會計核算在程序執行過程中，因為操作的人為性，在很大程度上會受到或有意、或無意的因素影響。以有意來說，如果執行會計核算的高級管理人員、虛報費用、私做報表等，都會導致會計核算從根本上失去了作用。酒店會計核算中，對于會計核算重視程度不高，錄用核算人員的門檻過低，導致一些特殊崗位的人員專業知識不扎實，無法勝任自己的工作，在專業問題上出現各種各樣的紕漏，再比如無意而言，稽核人員因馬虎或出錯，或者因為信息不及時等，都會影響會計核算程序失去其原本的效果，導致最終數據的偏差。
（三）會計核查程序本身的局限性一般而言，會計核查程序是為了那些復雜、頻繁的財務管理工作而單獨設計的。對于一些會計核查過程中可能產生的特殊情況，可能有事并沒有明顯的效果。在現實生活中，要設計一個十全十美的程序來應對財務管理工作顯然是不可能的。尤其，在國內現狀而言，大多數現代酒店并沒有采取一個符合行業特點的專業性會計核查程序來進行管理，這就到導致了在實際操作中，往往會因為采用的是通用的會計核查方法而無法應對具有強烈行業特點的會計工作。這對于酒店財務管理來說，無意是為其會計工作增加了巨大的工作量。
作者:呂斌單位:北京北汽恒盛置業有限公司
關鍵詞：人工智能；會計行業；影響
一、研究背景及意義
在剛剛過去的2016年，圍棋領域的“人機大戰”掀起一股人工智能的浪潮，以“阿爾法狗”為代表的人工智能戰勝了韓國的圍棋高手李世石，由此人工智能的發展引人深思。很多人會覺得人工智能是一個很遙遠的事情，始終抱以一種懷疑的態度去看待人工智能。其實不然，人工智能從上世紀40年展至今，且不說現在家家都在使用，但是在我們的生活中至少是隨處可見的，比如，計算機行業、銀行業、會計業等都在使用的智能處理系統，而且范圍越來越廣，技術越來越具有深度。在傳統的會計行業中，會計核算工作從憑證到報表都是由人工來完成的，但是現如今財務會計中的大部分工作都可以由財務軟件來完成，大大的解放了會計中的人力。也是在去年的3月份，著名的會計師事務所德勤對外宣布將人工智能引入會計行業，這一宣布也是幾家歡喜幾家愁。雖然人工智能讓會計實務變得更加便捷、精準，但是傳統會計行業中那些被人工智能替代的手工記賬人員將何去何從？筆者從一個會計人的角度對人工智能時代下的會計行業進行探討，目的是明晰人工智能對會計行業的影響，以及傳統的會計人員如何應對人工智能時代的到來。
二、我國人工智能在會計行業的應用現狀和展望
(一)我國人工智能在會計行業的應用現狀會計行業主要涉及的是企事業單位、政府機構和會計師事務所，這三大類是有會計核算系統的主要主體。就我國來說，很多涉及會計工作主體對于人工智能的應用僅限于會計系統，而且在會計系統中一些類似于審核、判斷等主觀行為還是要財務人員手工進行操作。目前市場上已經存在各種可以滿足不同類型組織結構會計主體業務需求的會計軟件，可以說應用已經十分廣泛了。但是就會計師事務所來說，作為主要業務之一的審計業務在人工智能方面應用的稍微較少，因為對于上市公司審計業務而言，需要填制大量的審計工作底稿，包括電子版和紙質版，這些數據的錄入目前還是依賴于手工。
(二)對人工智能在會計行業中應用的展望任何一位會計人都清楚地知道，會計行業是一種具有嚴瑾性、及時性的行業，并且會計工作程序多，處理起來比較繁雜。所以對于會計人員來說加班是家常便飯，從某種程度上來說，會計人員也希望有一天能有人工智能來替代這繁瑣而枯燥的工作。目前已經應用的人工智能解決了一些基本的操作，比如憑證和報表的生成等等，但是還遠遠不能滿足目前會計主體多樣性的需求。比如人力資源會計，就需要一個適合企業特點的模型來對企業的人力資源進行計量和報告，此模型可以對企業的人力資源進行大數據的分析，從而可以合理的進行人力資源管理，這也是有效降低成本的途徑之一。這樣的需求在管理會計，環境會計等眾多會計的分支中都是需要的，因為現在會計的職能越來越傾向于決策，決策過程中就需要會計提供相應的資料，這些資料通過會計的手工計算和分析往往難以獲取，如果人工職能可以進一步運用科學知識來解決這個難題就再好不過了。
三、人工智能對會計行業的影響
(一)提高了會計信息的及時性和精準性不管是企事業單位還是政府機構或者會計師事務所，在運用會計軟件之后，一方面對于當日發生的各項經濟業務都能及時的進行處理。因為會計人員的只需要登錄系統進行相關事務的選擇或者審核就可以了，期末系統會根據已經有的數據自動生成相關報表，相比較傳統會計的手工填制憑證和編制報表要及時得多。另一方面，在傳統的會計業務處理時，會計員手誤記錯賬是常有的事，雖說現在的財務系統也需要手工錄入一些數據，但是當錄入出錯時系統給予提示，所以這種情況下，大大降低了數據出錯的概率，即提高了會計信息的準確性。
(二)一定程度上抑制了財務信息造假在提高準確性和及時性的基礎上，人工智能在會計行業中的應用還可以相對防止財務信息造假。在特定的會計核算系統下，每一位登錄系統的人員都會有唯一的賬號和密碼，以及自己的權限，可以說分工明確，相比較傳統的會計核算中崗位相容現象十分嚴重，尤其是在中小企業里，人工智能的應用對于職能清晰劃分有助于遏制信息的人為造假。但也不是說人工智能可以杜絕財務造假，因為盡管大部分工作在系統中完成，每個人只能進行自己職能范圍內的操作，但是系統終歸還是由人來控制的，還無法應對管理層凌駕于會計人員之上的內部操縱現象。
(三)會計行業中傳統崗位需求減少隨著人工智能在會計行業的應用領域越來越廣，傳統會計崗位就不需要那么的職員了，這是顯而易見的變化。會計電算化早在上世紀八十年代就在我國有所發展和普及，發展至今，已經商品化，為各種會計主體所使用，使得原本那些簡單的會計記錄和核算工作被人工智能所取代，相應的，這些崗位上的會計人員也就不再需要。
(四)會計信息安全性受到威脅目前應用廣泛的各種電算化核算系統，都是以電子形式對會計主體的各種財務數據進行保存，電子存儲的數據保存形式有很多優點，比如保存方便，數據容量大，便于查找和使用等。另一方面，現在的系統如果防護措施不到位很容易被黑客攻擊，同時目前網絡的安全性也大大降低，信息在網絡傳輸過程中可能會被攔截，所以企業的財務信息就會被泄露出去，嚴重的話，還會造成重大商業秘密的外泄，給企業帶來損失。
四、會計人員如何應對人工智能的“入侵”
(一)學習會計電算化處理，跟上人工智能的步伐作為一名會計人員，如果在智能時代還停留在傳統會計處理方法上，那只能被時代所淘汰，這個社會本來就是優勝劣汰，新的技術方法已經產生，你沒掌握那你就是被打敗的那個，至少要跟上時代的步伐。國家目前對于會計人員有接受繼續教育的要求，會計人員可以借助這一平臺學習當前的人工智能在會計領域的應用，也可以自主的學習會計電算化的相關應用。
(二)由簡單的財務會計向綜合型會計人才轉變雖然人工智能時代減少傳統會計崗位的需求，但是隨著國家近幾年來對于管理會計的發展的鼓勵，各會計主體尤其是企業對于管理會計的需求增加，而目前管理會計的工作是人工智能無法完成的，因為這其中涉及大量的職業判斷以及包括審計業務里也是含有很多的會計估計。所以會計人員應該在人工智能時代努力學習會計其他方面的知識，比如管理會計和審計業務的內容等，掌握多方面知識，使自己成為一名復合型會計人才。
(三)以積極的視角來看待人工智能現實中有很多會計從業人員狹隘的認為人工智能可以取代他們，甚至完成他們完成不了的工作，于是乎就開始說會計行業沒有前景，進行轉行，而不去想著提升自己的執業能力。從以上的分析可以看出，這種消極的觀點是不對的，不僅不利于會計人員自身的發展，也不利于整個會計行業的發展。五、結論總的來說，人工智能日益蓬勃的發展固然是好事，應該把此作為提升自我的動力，而不是避而遠之。就會計行業而言，由于其中涉及的大量會計判斷和會計估計，以及管理會計越來越突出的地位等多種客觀因素的存在，所以不需要抱以一種人工智能摧殘了工作崗位的態度來考量，大可不必擔心會計人員的工作會被人工智能所取代，這是我們必須明確的一點。轉變自己傳統的職業發展觀，向復合型人才轉變才是硬道理。
參考文獻：
[1]祝姍.人工智能與會計人員[J].財稅研究，2016(15).
[2]張威.人工智能對會計行業人力資源的影響[J].財會學習，2016(13).
【關鍵詞】會計師事務所 非審計業務 市場拓展
一、我國會計師事務所現狀分析
經過三十年的發展，我國會計師事務所呈現出以下特點：
（一）審計市場存在過度競爭
本土會計師事務所的興起和國際會計師事務所的引進使得中國的會計師事務所規模不斷擴大，但大型的事務所寥寥無幾，會計師事務所之間競爭逐漸增大，供大于求，這種不平衡的供求關系使得審計市場出現過度競爭，造成審計市場過度競爭的因素很多，筆者認為一方面原因是我國會計行業發展以及會計體制的不健全和我國會計師事務所準入門檻較低，且產品易于替代。在這種過度競爭模式下，通過降低利潤空間獲取審計客戶的方式必然帶來審計成本的下降，事務所不得不通過壓縮審計成本來擴大盈利，這不僅加大了審計風險，也不斷沖擊著行業的道德底線。
（二）本土會計師事務所面臨嚴重沖擊
刻意降低成本以維持客戶群，迎合買方市場并不是我國會計師事務所行業面臨的唯一問題。隨著會計市場的逐步開放和會計準則的逐步趨同，國外會計師事務所不斷涌入國內尋求發展和商機，其高水準的服務水平，完善而先進的服務理念和成功的品牌戰略給本土事務所帶來了巨大的沖擊，迄今為止，無論從業務結構，客戶還是人力資源，還沒有任何一家本土事務所可以和國際四大抗衡。
（三）會計師事務所業務結構單一
與國際四大相比，我國事務所的主要業務局限于傳統的財務報表審計，管理咨詢等傳統非審計業務開展也很少，絕大部分業務收入也都來自傳統財務報表審計，如此大的事務所規模，卻沒有體現出應有的差異性，使得許多中小型事務所在業務結構單一的泥淖中步履維艱。
二、我國會計師事務所市場拓展的必要性分析
（一）市場需求上升
對于大型企業而言，目前國內大多數大型企業已經建立了完善的企業會計制度，企業治理結構內部控制的規范化也逐漸加強，在走向國際化尋求海外發展的過程中面對的是規模日益擴大的IPO上市，證券市場融資以及如何在日益復雜的理財環境下提高經營效益，減少財務風險，降低融資成本，完善創新體制等問題，目前在這些方面，已經有國內會計師事務所做出了不錯的成績。然而這遠遠不夠，在不斷擴大的新業務市場需求下，我國會計師事務所應把握機遇開拓新業務領域，尋求自我發展和提升。
（二）會計師事務所競爭的要求
國內大型事務所和國際四大在營運、管理、知識技能和人力資源等方面占據天然的優勢，這是中小型事務所難以實現趕超的地方，但是大型事務所受諸多方面的限制，無法廣泛推行一對一的個性化服務，所以中小型事務所可以獨辟蹊徑，通過為企業提供多元的個性化服務占領市場，這不僅可以節約成本，降低風險，為事務所帶來可觀的收入，而且通過拓展新業務加快事務所的資本積累，擴大事務所規模以及加強應對風險的能力。
三、我國會計師事務所市場拓展的基本思路
如前所述，事務所拓展新市場業務存在著充分的必要性和可行性，下面筆者結合事務所發展現狀，對我國會計師事務所可以拓展的新業務領域提出自己的看法。
（一）環境審計
1.發展現狀
社會經濟的發展使企業在實現利潤最大化目標和為社會提品、服務的過程中也帶來了嚴重的環境污染和生態破壞問題，隨著社會各界環保意識的增強，環境審計作為審計業務的后起之秀逐漸進入公眾視野。大部分環境審計工作目前主要由政府相關部門完成，會計師事務所在環境審計實踐中的參與力度并不大。一方面，我國對環境審計的立法體系尚不完善，新準則中關于財務報表審計對環境事項的考慮已經，但在環境審計業內還沒有一套可以被廣泛認可的執行體系和規范標準。這成為環境審計發展的桎梏。另一方面，我國欠缺環境審計的專業人才。審計人員除了具備基本的財務稅務知識，還必須有環境學、生態學、工程學和社會學的知識儲備，否則無法勝任環境審計的工作。而目前我國會計師事務所財會人員培養方向尚且單一，環境審計方面的人才更是少之又少。
2.發展優勢
我國會計師事務所發展環境審計業務主要有以下幾個優勢。一是事務所獨立性優勢。獨立性是審計的靈魂，和另外兩種審計——政府審計和企業內部審計相比，會計師事務所審計的獨立性最強。如果會計師事務所參與到環境審計中，審計結果的可信賴性將大大增強。二是專業人員發展后勁大。從業務實踐中可以看出會計師事務所依托專門化的平臺為國家培養財會和相關人才提供了絕佳的環境，如果會計師事務所參與環境審計，必將壯大生態環境工程及社會學相關領域的人才隊伍，吸引人才結構向更加優化的方向發展。
3.面臨的挑戰
如前所述，制度規范的不健全和專業人才的缺乏是制約我國環境審計業務發展的主要因素，這也是發展環境審計業務的挑戰。在我國相關法律體制尚不完善的情況下，如何盡快建立環境審計相關準則和法規，以及如何培養具有專業勝任能力的人才隊伍是未來行業的挑戰。
4.促進環境審計發展的建議
我國一方面要加快制定適合國情和行業特性的統一的環境會計準則和環境審計準則及其實施細則，為事務所環境審計提供有效的依據，這無論對于本土環境審計的發展還是適應會計審計準則國際趨同的浪潮都有著重大的意義；另一方面，應與環境專業院校和相關機構制定環境審計人才聯合培養的長期方案，鼓勵事務所人員取得注冊環境審計師的從業資格，并增進相關行業間的溝通。在執行新業務初期，會計師事務所可以聘請環境事項專業顧問進行業務指導，事務所也可以派人進駐相關行業進行調研，形成從學校培養到事務所事務鍛煉的鏈條，注重吸納生態環境和工程學方面的人才，建立起一支高素質高效率的人才隊伍。
（二）盡職調查
1.發展現狀
盡職調查又稱“審慎性調查”，主要集中于公開發行股票，企業并購重組，向金融中介機構進行信貸融資等領域。盡職調查的目的是使投資者根據對調查對象調查的結果做出理性的決策，保護投資人或并購者的利益，降低投資的風險。相比于國外成熟的資本市場，我國盡職調查業務發展較晚，具有獨立業務部門專門從事盡職調查的會計師事務所很少，且業務管理，執業規模以及風險控制體系尚未成熟。伴隨著資本市場的快速發展，盡職調查的需求也在穩步上升，市場潛力巨大。
2.發展優勢
一是潛在的客戶資源。國內會計師事務所在傳統審計方面的發展較為成熟，許多大中型會計師事務所已經形成穩定的審計客戶資源，面對越來越復雜的經濟形勢，投資業務，甚至跨國投資在國內穩步增長，涉及投資、重組、并購的審計客戶可以成為有效的盡職調查業務客戶來源，并且審計客戶對事務所在專業勝任能力和服務規范上的認可度較高，是一項潛在的客戶資源。二是專業能力。與環境審計不同的是，會計師事務所完全具備發展盡職業務的人才條件，可以迅速進入新業務領域，和目前專門從事盡職調查業務的投資咨詢公司相比并沒有劣勢，目前一些大中型事務所在財稅盡職業務方面的成績已經讓公眾看到了會計師事務所對盡職業務的執業能力和行業前景。
3.面臨的挑戰
一方面，如果會計師事務所發展盡職調查業務，最大的競爭無疑將來自專業大型投資咨詢公司。相比于投資咨詢公司，會計師事務所發展盡職調查業務較晚，不可避免地在業務經驗、人力資源、管理運作、信息化等方面存在缺陷，對客戶的選擇以及維護造成了一定的影響；另一方面，會計師事務所目前還是高度依賴于傳統審計業務，對于市場的新需求并不敏感，如何促進盡職調查業務在行業中的普及和認可度也成為一個難題。此外，由于市場經濟的周期性波動，企業投資的需求不是一成不變，這給盡職調查業務開展的穩定性帶來一定挑戰。
4.促進盡職調查發展的建議
盡職調查業務可以作為會計師事務所多元化發展的突破口之一，但要發揮這樣的作用，還要依賴事務所對盡職調查業務的長遠規劃和戰略選擇。盡職調查是投資者或并購者進行決策的第一步，在不斷成熟的資本市場有著重要的地位，如果運用得好，盡職調查，特別是投資盡職調查和財務盡職調查將成為注冊會計師行業的明星業務。
（三）農村財務審計
1.現狀分析
農村財務問題歷來是組織農村工作的難點和焦點。從目前情況看，農村財務受到農村財務人員素質和經濟發展狀況的制約缺乏基本的財會專業人員，日常賬務處理混亂，理財環境差，不公開賬務信息，干部腐敗，監督機制薄弱等問題。農村審計是由各級農業主管部門批準的審計站開展的，在規范化和權威性上欠缺較多，這成為制約農村財務審計的難題。而民主管理和民主監管的強化要求農村基層依法、正確地落實農村政策和財務管理的規定，這給會計師事務所進軍農村財務審計提供了機會。
2.發展優勢
筆者認為，在現階段農村主管部門進行的審計存在明顯缺陷的背景下，會計師事務所參與農村財務審計具有獨特優勢。一方面，可以在節約農村財務審計成本的同時提高審計效益。目前農村財務審計依賴的農村主管部門運作經費高，效率低，成效不明顯，如果交由會計師事務所執行審計，可以采取聘請制度，由上級政府支付審計費用，并賦予事務所一定的取證權限。另一方面，事務所專門化的人才隊伍也給規范審計結論的提出和審計監督制度的發揮提供了保障
3.面臨的挑戰
客觀上說，比起傳統審計業務，農村財務審計難度較大，這是農村會計制度和會計核算不規范的必然產物。如何在可能不具備審計條件的會計資料中制定審計計劃，尋找審計證據是擺在會計師事務所面前的挑戰。接受此類業務需要更多的審計經驗，更大的耐心和嚴謹。除此以外，如何協調和農村主管部門和各級政府的關系同樣值得思考，只有協調好各方面的利益關系，才能保證農村財務審計穩步發展。
4.促進農村財務審計發展的建議
農村財務審計業務的發展可以依托地緣優勢，即區縣一級的會計師事務所可以將其納入長期發展戰略中，一方面事務所可以利用地緣優勢接近農村，了解農村生產及財務運作的基本情況和實際政策的落實，為打響區域品牌優勢奠定基礎；另一方面，由于農村財務審計收入有限，大力發展農村財務審計的事務所在利潤上勢必受到影響，為了支持和鼓勵農村財務審計的發展，國家可以出臺相應的稅收法規等優惠條款作為補償。
（四）傳統非審計服務
雖然傳統非審計服務在我國本土會計師事務所的發展已經有較長一段時間，但是大多數會計師事務所并沒有把它們納入長期戰略規劃，只是作為傳統審計業務的補充，這樣對于提升事務所競爭力和多元化發展，加強風險控制和預防，促進基本金的積累等方面沒有優勢。會計師事務所，特別是中小型事務所，除了在非審計業務的新市場領域尋求發展，還可以選擇在傳統非審計服務中做大做強。
傳統的非審計服務包括驗資、資產評估、稅務服務、管理咨詢、IT咨詢、系統認證等。這些傳統非審計服務的市場已然被國內大型會計師事務所和國際四大所占據，客觀上說是中小型事務所信譽度和服務質量導致，為了改善這一局面，中小型事務所應該專攻某一項非審計服務，在區域范圍內樹立良好的聲譽和品牌，不斷吸引更多客戶。在此過程中也可以考慮和其他事務所的聯合，將業務做大。
四、我國會計師事務所市場拓展應注意的問題
（一）協調好新領域業務與獨立性的關系
從國外的安然、世界通信件、施樂事件到國內的銀廣夏、科龍、銀河科技事件，非審計業務給獨立性帶來的影響不言而喻，它對審計失敗負有不可推卸的責任。從審計失敗案件中可以總結出它們的共同點，就是非審計服務收入所占的比重過大，有的甚至遠超審計服務收入，這種潛在沖突再非審計服務收入超過50%時爆發。雖然從目前我國會計師事務所的實際來看，非審計業務占的比重太小，從理論上沒有對獨立性構成威脅，但是在未來發展非審計業務，尤其是向新市場領域進軍的時候，要注意協調好非審計收入和審計收入之間的關系，促進事務所多元化業務的協調發展。
（二）注重培養國際化人才隊伍
目前我國會計師事務所新市場業務的開展明顯落后于國際水平，除了在發展模式上下功夫外，國際化人才隊伍的培養也是重中之重。在人才培養理念上，可以效法國際四大對專業人才和通用人才的要求。在人才培養方式上，事務所可以通過制定自主培訓計劃，從入職培訓、職業資格培訓，到組織成員定期到國外事務所交流學習，舉辦專業研討會、網絡培訓、工作輪換、拓展訓練等提高員工素質。
（三）加強事務所內部治理，質量控制和風險管理的力度
新市場領域的參與和傳統非審計業務的擴充將導致會計師事務所業務結構變革，業務環境也發生了變化。事務所也要在自身的內部治理、權力分配、業務質量控制和風險管理方面下做出改進，以適應不斷變化的市場形勢和業務實際。
參考文獻
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[4]王聰.我國會計師事務所發展戰略研究[J].國際商務財會，2010（01）.
【關鍵詞】課程改革；財務分析；電子商務
1.引言
電子商務專業是融多學科于一體的新型交叉學科，而通過財務分析，掌握企業實際運營狀況，更好的制定管理與運營決策，是復合型電商務人才培養目標之一。《財務分析》是電子商務專業的必修課程之一。根據該專業的專業特點和我校特色，該課程在教學的內容、方法、手段等等與傳統的非會計專業如物流管理、酒店管理等專業有所不同。在此，筆者根據我校電子商務專業近幾年來開設財務分析課程的實際情況，分享教學改革過程中的現狀與問題，提出相關的建議。
2.課程的性質、地位與目標
（1）課程性質、地位。財務分析課屬我校電子商務專業課程必修課。該課程是根據我校電子商務專業學生畢業后的反饋設置，大部分同學在幾年內逐漸走上了基層或中層的管理崗位，面對企業的經營考核和績效管理，作為基層或中層的管理人員，如何利用已有的財務數據分析發現問題，調整管理思路，創造更好的業績是同學們迫切需要彌補的知識。（2）課程目標。根據該課程的設置初衷以及針對非會計專業同學的會計基礎幾乎為零的特點，該課程在目標設置中側重了分析報表，包括構成，比率分析，工具的使用等。而將記賬、建賬、算賬作為了解內容加入。
3.財務分析課程教學現狀及問題
（1）教學現狀。目前，我校電子商務專業必修的財會類課程根據課程的總體設置，只有《財務分析》課程，該課程面對的學生都是財會基礎知識為零，學生沒有基礎的會計概念、也無籌資、投資、時間價值等一些基礎的財務觀念、更談不上看懂企業的財務報表。（2）存在的主要問題。教材的問題：根據上面的課程設置初衷，目前出版的教材難于滿足教學要求，如果僅僅選擇《會計學原理》，對于僅僅使用會計信息的非會計專業同學來說顯然不合適，如果選擇《財務分析》，則基本的會計記賬、會計科目設置等了解內容又缺乏，如果選擇非財務人員財務知識讀本系列，學生對會計、財務管理、報表分析的關系不清楚，財會知識主線不明確。教學內容設計問題：結合應用型人才培養的要求，課程的實施要求要考慮學生由低級到高級的認知規律，同時強調操作性與知識性的融合，內容的更新和改革要結合行業特色。師資問題：該課程對教師的素質提出了相當高的要求，即需要教師有相關的財務實踐經驗，又要有旅游行業的背景知識，還要具備電子商務行業相關的知識經驗。案例與實訓問題：包括案例的選取、如何讓學生主動參與分析的方法與策略、案例教學與理論教學的結合、案例的分析總結等。
4.財務分析課程改革探討
（1）改革課程課時設置。目前，我校根據該課程的教學要求，增加了相應的課時量，該課程由以前的32學時增加到48學時，48學時中24學時是實訓課，24學時的理論課。（2）改革課程教材與內容。目前，該課程無指定單一教材，教材通過參考《財務分析》、《非會計人員財務知識讀本》、《旅游企業財務基礎知識》等相關書籍，通過“讀會計報表---了解會計憑證---了解會計賬簿---學會報表分析-了解相關稅務基礎知識”這一知識流程，讓非會計專業學生了解會計數據生產由來，然后分為財務報告的構成、閱讀資產負債表、閱讀利潤表、閱讀現金流量表、會計要素與規則、會計是如何記賬的、評價企業財務狀況、旅游企業營運資本、旅游企業成本費用、十個項目單元教學，主要講解如何評價企業的財務狀況，通過網絡工具的運用，學會快速計算相關比率，讀懂比率背后隱藏的實際經營狀況，同時了解企業記賬、算賬流程，有一定的稅務基礎知識。（3）結合行業特色，整合實訓內容。在實訓中，主要采用開放式案例教學，結合我校學生大多就業于旅游行業，在案例的選取上，重點以旅游相關行業涉及的上市公司為主，上市公司的數據透明、公開，方便學生從網絡直接下載與獲取。（4）改革教學方法與手段。由于電子商務專業學生入學時文理兼收，學生計算基礎差別比較大，所以在教學與實訓中，增加了相關網絡計算工具的利用和已知數據官方權威的下載與采集渠道，方便將更多的精力投入到財務分析中。（5）考核方式的改革。本課程考核方式主要通過平時成績與期末成績相結合的方式，鑒于該課程平時小組討論、發言、實訓、自我學習與提問等頻繁，所以平時成績占40%，期末成績通過小組對某上市公司的綜合財務分析，提交相關的PPT報告，期末成績占60%。
[關鍵詞]會計師事務所；業務拓展；管理咨詢
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.06.144
1 會計師事務所拓展管理咨詢業務的意義
1.1 拓展管理咨詢業務，助推區域經濟發展
拓展新業務領域是會計師事務所做大做強的重要途徑，而拓展管理咨詢業務是其重中之重。《珠江三角洲地區改革發展規劃綱要》中提出珠三角地區要構建現代產業體系，優先發展現代服務業。當前，以珠三角地區為標志的產業正處在從工業服務業化向服務業知識化演進的新階段，為管理咨詢服務業提供了絕佳的歷史機遇。目前，各級政府已經高度重視管理咨詢服務業對經濟社會發展模式轉型的推進作用，會計師事務所作為拓展管理咨詢業務的主力軍，有助于改善企業組織結構，合理配置優化資源，助推區域經濟的發展。
1.2 企業要發展，“外腦”不可少
當前，企業經營受到很多大的沖擊，資金籌措又很困難。這就需要大量的會計師事務所為企業提供咨詢服務，以幫助企業擺脫后金融危機時期經營的困境，解決企業家們在管理上所遇到的難題與困惑。后金融危機時代，不少企業正積極尋求轉型的機會，管理咨詢業務恰好能為這些企業的轉型提供一系列的幫助：調整企業組織結構，加強內部控制，建立健全高效的工作制度；對中小企業融資困難問題給予有效的建議；還能為企業職工提供技能素養培訓，提高工作效率等。通過咨詢人員的專業技能而提出的管理建議書能夠改善企業現階段存在問題，加快企業轉型和發展。
1.3 開拓會計師事務所新業務，推進行業轉型升級
會計師事務所拓展新業務領域，可以為行業加速發展提供廣闊的天地，為行業跨越發展提供堅實的平臺。而管理咨詢業務是拓展新業務領域的主戰場。目前，注冊會計師業務仍以傳統的審計業務為主，管理咨詢業務不受重視，因此，管理咨詢業務是拓展會計師事務所新業務的主要對象。推進注冊會計師行業的轉型升級，管理咨詢業務不容忽視。
2 會計師事務所開展管理咨詢業務現狀分析
為客觀真實地反映會計師事務所開展管理咨詢業務的現狀，2011年7月，我們設計了會計師事務所開展管理咨詢服務的調查問卷。調查問卷以表格和多項選擇題為主要形式，內容涉及會計師事務所基本情況、對管理咨詢業務的態度、開展業務具體情況和對管理咨詢業務現狀的態度等四個方面。
本次調查對象是某市會計師事務所，以隨機抽樣方式進行實地調研，發放問卷100份，回收95份，其中有效問卷77份，有效回收率77%。
2.1 會計師事務所基本情況
我們通過問卷調查對事務所的收入規模進行統計分析，在有效問卷的77家事務所中，收入規模主要在200萬元以下的，占37%。較大收入規模的事務所仍只有少數，大多數事務所的規模處于中等水平（見圖1）。事務所規模是管理咨詢業務發展的物質和人才基礎，事務所只有形成一定的規模，才能引進頂尖的信息基礎設施，構建信息交流網絡與知識庫，吸引高素質的專業人才，形成高質量的管理咨詢服務能力。
圖1 事務所年度收入規模結構
2.2 對管理咨詢業務的態度
2.2.1 事務所對管理咨詢業務的態度
從整體上看，約90%的會計師事務所對管理咨詢此項業務比較了解，并認同管理咨詢業務對會計審計的促進作用和管理咨詢業務的法定作用。調查過程中有個別事務所表示專業管理咨詢人才的缺乏和客戶資源不足是阻礙會計師事務所開拓管理咨詢業務的障礙。從會計師事務所管理咨詢服務團隊的配備看，約50%的會計師事務所是由從事審計業務的專業人員延伸至從事咨詢業務，反映出目前管理咨詢業務依然被視為審計業務的延伸或附帶業務，同時僅有約20%的會計師事務所配備專職咨詢人員，而且數量大大少于審計人員，顯示出專業管理咨詢人員相對缺乏的態勢。
我們認為，隨著會計師事務所對管理咨詢不斷深入地了解，未來將有更多的會計師事務所研究并涉及管理咨詢業務，并成為一個新的收入增長點。對于尚未開展管理咨詢業務的會計師事務所來說，此項業務將可作為發展事務所的一個新突破口（見圖2）。
圖2 事務所開展管理咨詢服務的意向結構
2.2.2 影響企業對管理咨詢業務態度的因素
調查顯示，接近50%的事務所認為咨詢開支成為制約企業采取咨詢服務的主要因素。企業以利潤最大化為目的，咨詢開支屬于管理費用，承擔此項開支必然使得企業利潤減少，為減低成本提高利潤，很多企業因此而放棄咨詢。如果內部出現比較嚴重的管理問題而因為開支不采取管理咨詢，企業有可能損失更為嚴重。
另外，企業內部出現的管理問題會使得企業采取管理咨詢服務，亡羊補牢，一旦出現問題，必須立即給予治療，免得造成更大損失，但是這種情況就企業來說相對被動。當然，企業對外部咨詢公司的信賴程度、是否尋求進一步的發展機會也是制約企業采取咨詢服務因素的重要原因之一。
值得一提的是，20%的會計師事務所認為企業成立時間越長，接受咨詢的可能性越大，這是因為企業在長期的運營過程中已經形成一種固有的制度，甚至陷入了古板，很多管理問題會被忽視或掩蓋，因此有一定歷史的企業要在這個時代立足發展，必須通過管理咨詢的幫助（見圖3）。
圖3 事務所認為影響企業采購咨詢服務傾向的因素分布
2.3 事務所在開展管理咨詢業務過程中的具體情況
2.3.1 開展管理咨詢業務過程中的細分項目
對于會計師事務所在開展管理咨詢業務過程中的細分項目，財務咨詢是會計師事務所開展管理咨詢的一重要項目，約占90%，主要是會計師事務所擁有較多專業的財務咨詢人員，他們在長期審計的過程中積累的豐富的財務管理經驗，能有效地進行財務咨詢。而其次的資本運作咨詢，約占40%，作為財務管理學的一個重要內容，也是同樣受到專業人員的影響。另外，人力資源管理、營銷、企業文化等咨詢項目較少作為會計師事務所管理咨詢業務的一項內容，主要是有其他專業的咨詢公司從事這些項目的咨詢（見圖4）。
圖4 事務所開展的管理咨詢服務的主要項目分布
2.3.2 事務所開展咨詢業務的主要方式
調查數據顯示，目前會計師事務所開展咨詢業務的主要方式是針對企業存在的問題提出改善的建議，約占62%。其次是在審計業務過程中就發現的問題而提出《管理建議書》，約占48%（見圖5）。在調查中了解到，會計師事務所在開展管理咨詢服務的方式并不是采取單一方式，而是多元化、全方位地進行，以深入和及早發現問題，提出解決建議，提高運營效率。
圖5 事務所開展管理咨詢服務的主要方式分布
2.4 事務所對管理咨詢業務發展現狀的態度
調查顯示，事務所認為開展管理咨詢業務的主要困難在于企業對規范會計核算和加強內部控制的認識不足，缺少委托要求。企業缺乏通過管理咨詢改善和提高企業運營的意識使得會計師事務所開展管理咨詢服務業務的困難。其次，企業委托事務所開展管理咨詢服務，內容很多，工作量大，而且要求較高，而事務所的管理咨詢的收費較低，利潤不高，使得此項業務成為會計師事務所的“雞肋”。另外，在事務所主觀上的認識、缺乏咨詢專業人才和技術等均成為事務所開展管理咨詢服務的障礙（見圖6）。
圖6 事務所認為開展管理咨詢服務的主要困難分布
3 會計師事務所拓展管理咨詢業務的途徑
3.1 打造咨詢品牌，形成企業文化
管理咨詢是品牌認可度較高的一項業務。一些規模大而且效益好的會計師事務所正是因為其悠久的歷史沉淀和優質的服務而屹立在全球會計師事務所的頂峰。品牌文化如同會計師事務所的靈魂，事務所要開拓新業務，實現自身的發展，必須打造品牌，形成文化。
會計師事務所為客戶提供咨詢服務的過程中，通過傳遞高質高效的服務形成長期的合作關系，并利用各種媒體進行宣傳，發掘潛在客戶，達到廣而告之的效果。通過咨詢品牌的打造形成事務所自身的企業文化，提高品牌認可度。
3.2 培養專業人才，提升服務能力
無論是審計業務還是管理咨詢，都是集專業知識和技術的智力型行業，因此人力資源是會計師事務所的第一資源。目前管理咨詢業務的發展障礙之一就是專業咨詢人才不足。因此，會計師事務所需要不斷吸納具有管理咨詢專業知識和豐富實踐經驗的專家人才，制定系統合理的人才培養規劃，注重發展缺乏實踐經驗的新生人才，提升專業人才的素質。
3.3 注重客戶關系，實現合作發展
會計師事務所和企業客戶是雙向的互惠互利關系。企業對于自身存在的管理問題需要會計師事務所提供咨詢服務并予以解決，會計師事務所則通過為企業提供服務得以發展。會計師事務所與客戶建立長期合作的友好關系，在互惠互利的過程中實現各自的發展并發現潛在客戶，邁向雙贏。
3.4 推進事務所合并，形成規模效應
目前會計師事務所的發展狀況參差不齊，事務所的合并能夠改善資源配置，具有不同優勢的事務所通過合并，優化業務流程，促進業務多元化和分工專業化，擴大事務所的發展規模，實現1+1>2的效果，_到做大做強的目的，形成規模效應。同時，會計師事務所的合并改善行業市場供需不平衡的狀況，有助于形成良好的行業環境氛圍，達到良性競爭，共同發展。
參考文獻：
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【關鍵詞】會計服務業 現狀 措施
改革開放以來，我國的會計服務業取得了長足發展。目前我國從事會計服務業的平臺大多為會計師事務所及會計記賬公司，會計師事務所一般都具有會計記賬資質，從業人數已經超過30萬人，其中執業注冊會計師近9萬人。會計師事務所和記賬公司在經濟發展中發揮了不可替代的重要作用，但由于種種原因，其規模、質量、社會信譽等并不盡如人意，執業環境、執業機構和從業人員也確實是亂象叢生、良莠不齊。但正如財政部某官員指出的：“會計服務貿易不僅是服務貿易的有機組成部分，而且會計服務貿易的發展對于推動整個服務貿易的發展、對于引導和服務資本在全球范圍內合理流動與有效配置、對于促進全球經濟的穩定增長，具有不可替代的作用”，為此，必須下大力氣，面對現狀、多管齊下，力求開啟我國會計服務業健康持續發展的新局面。
一、會計服務業的現狀分析
（一）執業隊伍良莠不齊
目前，執業注冊會計師隊伍人員老化，未經考試取得資質的人員仍占有相當比例；隨著考試難度的提高，取得全科合格的人員相對較少，且這些新鮮血液因多方面因素未能加入執業注冊會計師隊伍，一些具有實戰經驗的會計人員又難以通過資格考試；主業記賬的公司，其執業人員大多沒有經過專業培訓，能力低下，只能做著簡單、重復的具體工作，沒有活力，難有創新。
（二）機構規模普遍偏小
國家雖鼓勵會計師事務所做大做強，國內事務所合并案例也時有發生，但其力度不大、進度緩慢，絕大多事務所規模細小，記賬人員則更是散兵游勇。小的執業機構，不能形成大的戰斗力，缺乏競爭能力，制約機構發展。
（三）市場競爭惡劣無序
業務呈現僧多粥少狀態，且經過30年左右的發展，行業競爭充分，與其他競爭性行業一樣，低質、低價，甚至賄賂、腐敗等無序競爭現象普遍存在。
（四）業務拓展收效甚微
機構仍主要依賴傳統低附加值的服務項目維持生計，而這些項目收費低，風險大，與其他中介機構的投入產出比嚴重失衡，使得行業滑向“雞肋”邊緣。新業務拓展收效甚微，難有成效。
（五）質量監管風大雨小
對獨立記賬公司監管缺失，從業人員為計蠅頭小利，違背職業道德，不惜出賣原則，應對稅務、代做假賬現象比比皆是。對會計師事務所的行政監管和行業自律監管雖有威懾作用，但“法不擊眾”，普遍低下的執業質量，直接影響了監督效果；被檢查單位為應付檢查，往往造假應對、公關逃避，使得監管看上去制度健全、要求嚴格，但執行效果卻顯得是隔靴擾癢、風大雨小。
二、會計服務業的改進建議
（一）加大宣傳力度，營造社會氛圍
要利用媒體、窗口、網絡，宣傳發展會計服務業的重要意義和作用，進一步突出記賬、會計師事務所、會計服務外包的法律地位，增強企業和社會對會計服務業的認識，要宣傳行業的法律責任、違約風險等。
（二）加快人才培養，促進隊伍建設
要提高會計服務業從業人員的素質和水平。加強從業人員業務培訓、職業道德教育，組織會計人員進行業務交流和探討，不斷提高會計服務業工作水平、提升從業隊伍素質。要改進、強化會計高等教育，按社會需要選拔和培養人才。進一步完善注冊會計師考試制度，把具有真才實學的人才充實到注冊會計師隊伍中來。
（三）政府大力扶持，促進行業發展
加大政策扶持力度，支持會計師事務所做大做強。積極推進注冊會計師行業業務創新和拓展，指導會計師事務所開發豐富服務品種。支持、引導和幫助事務所通過新設、合并、合作等方式，鼓勵事務所強強合并、引進高水平合作伙伴，鼓勵形成會計服務產業集群。
推動會計服務外包，加大政府購買會計服務的力度。由于有償收費制約了會計服務業質量的提高，在條件許可的情況下，政府要擔當起委托人、付費人的角色。可以推廣在產業集聚區和特色產業園區，充分利用會計專業人才優勢，由財政出資委托知名會計師事務所、資產評估公司和會計記賬公司，無償為企業提供記賬、稅務咨詢、報表審計、資產評估等服務，并監督財政資金使用，以降低企業成本，規范企業核算，提高財政資金使用效率，優化會計信息質量。條件具備時，行政事業單位會計服務也可以進行外包試點。
各級財政部門要引導小企業、小型經濟組織和個體工商戶委托中介機構記賬。稅務部門對凡符合查賬征收條件的納稅人，特別是被記賬的單位，在其賬簿齊全、核算規范的前提下，一律實行查賬征收，對應建賬未建賬和建假賬的單位，要按照同行業、同規模最高納稅額核定其應納稅款，從而在源頭上推進建賬工作，促進記賬行業的發展。對記賬機構辦稅服務上，稅務部門可以設置記賬專門窗口等給予更為便捷高效的納稅服務。
（四）強化監督檢查，彰顯優良風氣
財政部門作為會計服務業的主管部門，應當主動聯合工商、國稅、地稅、銀行等部門，實行群防群控、所搜集的會計信息要比對、共享，改進現有監管環境。“沒有監督，天使也會變成魔鬼”，監督在會計服務行業顯得尤其重要。為從根本上提高會計服務質量，必須研究監管創新。要研究建立行業禁入制度，對知識老化、一人實際操縱一個事務所或記賬公司的機構加大監控力度，加大抽查頻率；對行業內反響壞、影響大的害群之馬嚴密控制；對檢查屢屢發現問題的機構要加大處罰力度，對責任人要處以行業禁入處罰；要研究建立高素質的監管隊伍，為監管工作提供人力保障。
（五）有效開拓業務，擴展發展空間
[關鍵詞] 會計電算化；零售業；個體商戶；記賬軟件
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 18. 015
[中圖分類號] F232 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）18-0023-04
0 引 言
零售業在促進一個國家經濟發展，市場繁榮以及提高社會生活水平方面有著舉足輕重的作用。我國零售業從20世紀80年代以來，經過30多年的不斷發展，逐漸形成了以大型的綜合超級市場為主導，各種專業市場為輔以及中小型個體商戶為補充的完善的市場格局[1]。
近年來，中小型個體商戶在零售業甚至國民經濟發展中占有越來越大的比重。特別是在廣大中小城市及鄉鎮市場，各種類型的中小型個體商戶是零售業的主要形式。促進個體商戶的健康穩定發展對我國經濟的貢獻作用不容小視。美國馬爾科姆·P·麥克尼歐教授的輪轉假說中提到：各零售企業為了招攬顧客、促進銷售，必然要改善企業內部設施，美化購物環境。基于此，對于競爭如此激烈的中小型個體商戶來說，提高工作效率，節省成本，實現生產、銷售過程中的智能化、專業化，變得愈加重要和緊迫。隨著計算機技術的發展，零售業中的大型的綜合超級市場和各種專業市場已經廣泛地實行會計電算化甚至信息化來輔助經營決策，大大提高了企業會計、財務人員的工作效率，為各種財務決策及生產經營提供了科學的指導。然而，由于自身特點限制，零售業中數量最多、覆蓋面最廣的中小型個體商戶在調整記賬模式、實行會計電算化的進程上卻十分緩慢，這直接導致了中小型個體商戶發展潛力不足，難以與其他零售業形式進行有力競爭的局面。
傳統觀念認為：零售業個體商戶的記賬內容單一，操作模式簡單，沒有必要實行會計電算化、使用記賬軟件等智能工具來輔助記賬。此外，由于大部分個體商戶的經營者尚不習慣使用電腦軟件，他們認為使用軟件一定程度上會降低工作效率，反而會增加不必要的時間及人工成本。可是，這種觀念也會帶來以下兩方面的弊端：
（1）利用科技手段輔助經營的意識淡薄，店鋪比較安于現狀，向更高層次邁進的動力不足；
（2）部分店鋪的賬務數據混亂，不方便后期的查詢、統計和分析，從賬面反應店鋪經營狀況的效果較差。長遠來看，不利于商戶良好決策機制的形成，降低了商戶的盈利能力。
本文以會計電算化為背景，以調查零售業個體商戶記賬軟件的需求狀況為目的，深刻探究影響個體商戶使用記賬軟件的因素，并提出了軟件設計要求，旨在為實現零售業個體商戶的會計電算化奠定基礎，為改善零售業個體商戶的記賬模式，提高經營效率做出貢獻。
1 會計電算化的特點分析
會計電算化是指將電子計算機技術同傳統的會計實務相結合，利用電子計算機本身所有的電子技術和信息技術更好地為會計工作服務，是一個應用電子計算機實現的會計信息系統[2]。會計電算化實現了數據的自動處理以及智能分析，不需要手工繁瑣的計算，能有效減輕傳統的手工處理會計信息的工作負擔，因此個體商戶的工作效率將會得到大幅度的提升。
會計電算化涉及到會計學和計算機科學，是一個學科交叉的門類[3]，它要求會計從業人員不僅要有扎實的會計知識，還要具備一定的計算機維護，數據庫領域的技能。在當前市場經濟多元化發展的前提下，企業對此類復合型人才的需求也是越來越高。中小型個體商戶也應當轉變觀念，突破傳統的人才應用機制，在提升自我競爭優勢的同時，更加注重培養人員的綜合技能。
在數據保存方面，實行會計電算化具有獨到的優勢，傳統的紙質檔數據變成電子數據存儲在硬盤中，必要時可以對數據進行加密處理，有效防止數據的外泄和盜取。定期對賬務數據進行備份，可最大限度地保證賬務數據的完整性，避免了紙質檔數據丟失的風險。同時，電子數據便于網絡傳輸和交換，可以實現賬務數據的實時共享，個體商戶可以通過網絡方便快捷地看到店鋪的財務狀況。
會計電算化可以促進商務智能（Business Intelligence）的實現，有研究表明，在大數據環境（Big Data）下，信息技術的使用可以建立充分的決策基礎，為企業的決策和戰略提供有效的指導[4]。因此會計電算化不僅能提供實用的賬務數據處理功能，而且可作為決策支持系統輔助經營者決策，依托相關的財務軟件，針對會計信息的半結構化決策問題，以管理科學、運籌學、控制論等學科為基礎，通過背景資料、協助明確問題、修改完善模型、進行分析比較等方式[5]，為個體商戶正確決策提供幫助。
2 零售業個體商戶會計電算化的制約因素
相較于其他發達國家，我國會計電算化進程起步較晚。從20世紀70年代開始，我國才逐步開始摸索會計電算化的研究和使用。隨著我國經濟的發展和科技水平的提高，會計電算化在我國經濟發展中的地位越來越重要。目前，我國的會計電算化已經有了一定的發展，但是會計電算化在零售業個體商戶中發展緩慢，調查中只有不到5%的店鋪使用記賬軟件。零售業個體商戶的會計電算化依舊受到很多因素的制約。
2.1 行業因素
個體零售業一般規模較小，業務單一，記賬方式簡單。整個行業的發展并沒有達到實行會計電算化的水平，部分個體商戶缺乏相應的硬件設備及相關的技術知識。傳統的手工記賬方式存在已久，且被大部分商戶所接受，形成了記賬定式和行業默契，轉換成本高。此外，個體零售行業商戶眾多，會計電算化的推行需要面對整個個體零售行業，實現難度較大。
2.2 經營環境因素
個體零售行業經營環境寬松而簡單。個體零售行業并不像大型企業，需要對會計賬目進行審計，政府和社會其他行業對于個體零售的經營約束也不大，其經營環境相對寬松。個體零售業涉及的經營主體一般為供應商、客戶和自身，經營活動只涉及簡單的買與賣，并不參與大量融資的行為，所以其資金數據基本只在進、銷中流動，經營環境十分簡單。個體商戶業務計算一般只結算盈虧，目前的手工記賬方式可以應對大多數的經營業務，改變記賬方式的趨勢不明顯。
2.3 個體商戶因素
個體商戶對于會計電算化的認識明顯不足，個體商戶習慣遵從行業習慣，對于紙質記賬有很大的依賴性。同時他們沒有使用會計電算化軟件的經歷，對于會計電算化沒有直觀認知，會計電算化對于個體商戶來說更大的是意味著增加經營成本。一般來說，由于個體商戶普遍學歷較低，缺乏對于會計的專業知識和會計電算化的認識，所以個體商戶很少有會計電算的前瞻性眼光，同時也會對會計電算化工作中的數據保密性和安全性存在很大的疑慮。此外，個體商戶缺乏使用相關記賬軟件的技能，這也是阻礙個體零售行業會計電算化的一個重要原因。
3 個體商戶對記賬軟件的需求
為了進一步了解個體商戶對記賬軟件的需求狀況以及需求特點，本研究隨機選取了武漢部分地區的中小型個體商戶作為研究對象，以會計電算化作為研究背景。研究采取實地訪談和問卷調查相結合的方式，在訪談過程中主要了解個體商戶的業務流程，確定數據節點。根據訪談結果設計調查問卷，主要涉及影響需求的因素，以及對軟件的特點分析。
3.1 業務流程分析
通過實地調研與訪談，根據個體商戶的經營特點，得出中小型個體商戶一般性的業務流程圖（圖1）。從業務流程圖中可以看出中小型個體商戶的基本業務過程，以及在整個業務流程中與會計記錄相關的數據流流向。在特定的業務環節，適宜通過會計記賬的方式保留的重要數據，需要及時地進行收集和記錄，并梳理它們之間的關系，以便于進行清晰的定位、整理與分析，從而為經營者提供決策支持。
個體商戶的業務流程相對來說比較簡單，首先是采購貨物，有兩種方式，①供應商送貨上門，在這種方式中，供應商會提前聯系店鋪老板，了解所需商品，或向其推薦新產品和最近熱銷產品；②商戶親自上門采購，這樣商戶往往具有更多的選擇，根據店鋪特點和商品銷售情況，合理地購進店鋪所需商品。貨物采購完畢后，進入驗貨階段，商戶主要根據進貨單（供應商提供的貨物清單），逐一核對商品信息，確定商品信息無誤且完全符合要求后，便可上架銷售；若商品存在質量問題，或價格不合理，商戶可以拒收產品。在銷售過程中，會發生賒欠的現象，需要及時地進行記錄與復查，確保賒欠是在不影響整個店鋪正常運營的情況下進行的。商品銷售的同時，定期地查看庫存情況，對于數量比較欠缺的商品或熱銷產品，可以建立相關的追蹤文件，依據市場情況進行調整，保證產品的可持續盈利能力。
由上可見，中小型個體商戶的業務流程中存在大量有效的數據，這些數據伴隨著業務流程發生流動，形成大量數據流，隨著經營時間的增長，會積累越來越多的業務信息。傳統的記賬方式難以對其進行全面的整理和分析，而以軟件作為載體的記賬系統則可以輕松地進行處理，真實全面地反映店鋪的經營情況，甚至是進行經營預測。在數據保存、信息查詢、統計分析等方面，記賬軟件都有獨特的優勢，從而為商戶節省大量的人力、物力，提高經營效益。
3.2 個體商戶記賬軟件需求現狀
為了分析目前個體商戶對記賬軟件的需求現狀，本研究采取問卷調查的方式共發放了500份問卷，回收486份，有效問卷為469份，有效率為96.5%，然后通過SPSS 21.0統計軟件對有效問卷進行統計分析發現，個體商戶對記賬軟件的需求情況如表1所示。
通過上述的問卷調查，可以得出個體商戶目前的記賬方式現狀。問卷調查結果顯示，①目前大多數的個體商戶采取記賬簿的方式進行記賬，占比為75.4%，整體來說記賬方式較為單一；②有些個體商戶不注重店鋪財務狀況的管理，有8.9%的商戶從不記賬；③使用記賬軟件記賬的商戶僅占3.5%，說明部分商戶重視提高商鋪的賬務處理效率，同時也說明記賬軟件的使用率存在較大的提升空間；④10.5%的個體商戶在電腦上用文本記賬，說明他們具有用電子數據存儲賬務信息的意識，但記賬模式并沒有形成一個完善的體系和規范，不便于對賬務數據進行處理。
查賬繁瑣和不會分析賬務數據是記賬過程中最大的2個困難，分別占比40.3%和45.2%。由于大部分商戶采用記賬簿記賬，查閱賬單和統計賬務信息必然要耗費大量的精力，尤其對于需要逐一核實的特殊單據，比如退貨、隨機抽檢等業務。分析賬務數據也是個體商戶經營過程中的瓶頸，大多數的商戶并不具備相應的會計專業知識，對利潤、庫存、銷售額、資產等財務指標的分析僅限于賬面數據，不能夠深入地挖掘數據之間的內在聯系，可能喪失潛在的盈利方案。此外有21.2%的商戶表示賬務數據容易丟失，由于個體商戶自身組織并不規范，賬務數據的保存具有隨意性，在面臨重大變動事項時（比如店鋪搬遷，更換財務人員等），歷史數據的完整交接難以保證。可見，傳統的記賬方式依然存在不少問題，針對于數據的完整保存，智能分析，以及快速的記錄查詢將會成為個體商戶關注的焦點。
由調查結果來看，需要記賬軟件來輔助記賬的個體商戶的數量占據首位，比例高達35%，說明大多數商戶意識到自身記賬模式存在的不足，期望更加完善的記賬方案。其次，認為有沒有無所謂的個體商戶 占比28.1%，說明他們已經有著比較成熟的記賬體系，或者是比較滿足于現有的記賬方式，使用記賬軟件并不會給目前的記賬狀況帶來太多的改善。此外，仍有24.5%的個體商戶持觀望態度，由于缺乏對會計電算化的全面了解，對記賬軟件的功能及效用尚不清楚，他們認為要視記賬軟件的功能好壞來做出決定。最后，有12.3%的商戶認為不需要記賬軟件，表明他們的業務可能過于簡單，傳統的記賬方式已經能滿足業務需求。
經過上述分析得出，個體商戶對記賬軟件存在較高的需求度，市場空間廣闊，大多數商戶的記賬模式需要向以記賬軟件為依托的會計電算化轉型。
3.3 影響個體商戶使用記賬軟件的因素
影響個體商戶使用記賬軟件的因素有很多，通過實地訪談與問卷調查的結果，綜合分析得出個體商戶目前的記賬方式與記賬頻率，是影響他們使用記賬軟件的兩個主要因素。目前的記賬方式普遍存在很多的不足，是個體商戶尋求外在輔助工具的內在驅動力。記賬頻率是客觀上存在的業務量的體現，是外部的影響因素。
3.3.1 目前的記賬方式
為了進一步探究個體商戶目前的記賬方式對記賬軟件的需求的影響，本研究采用交叉列聯表即檢驗的方式，來判斷目前的記賬方式與記賬軟件的需求之間是否存在相關性。根據問卷得出列聯表數據，記賬方式中“其他”頻數為8，由于不符合卡方檢驗的要求，為了分析的準確性，將“其他”與“從不記賬”合并為“從不記賬”。同理，將“用電腦文本記賬”與“使用記賬軟件”合并為“使用記賬軟件”，將“非常需要”與“需要”合并為“需要”。整理后的列聯表數據如表2。
構造假設：
H0：記賬方式與記賬軟件需求之間相互獨立
H1：記賬方式與記賬軟件需求之間相互不獨立
理論數用T表示，可用公式：
Trc=
計算，其中nr=同行合計數 ，nc=同列合計數，n=總例數
按此公式，可以計算出每個單元格的理論值。
實際數與理論數的差值服從χ2分布：χ2=
自由度：？自=（r-1）（c-1）
經過SPSS 21.0計算，χ2檢驗結果如圖2。
當顯著性水平α=0.05時，臨界值χ= χ=12.59，
52.217>12.59（即檢驗統計量>臨界值）？圯拒絕H0
由以上分析，可以得出，個體商戶對記賬軟件的需求與目前的記賬方式存在一定的相關性。調查數據顯示（見表2），使用記賬簿記賬的商戶對記賬軟件的需求最大，可以認為，傳統的手工記賬模式已經不能滿足現階段個體商戶業務經營的需要。
3.3.2 記賬頻率
記賬頻率是指個體商戶在單位時間內記賬的次數，頻率越大說明商戶的賬務數據越多，尋求記賬工具輔助記賬的可能性越大，為了揭示記賬頻率與記賬軟件需求之間是否存在相關性，同樣采取χ2檢驗的方式。經過統計，記賬頻率與記賬需求之間的列聯表如表3所示。
構造假設：
H0：記賬頻率與記賬軟件需求之間相互獨立
H1：記賬頻率與記賬軟件需求之間相互不獨立
經過SPSS 21.0計算，χ2檢驗結果如圖3。
當顯著性水平α=0.05時，臨界值χ= χ=16.92，
52.217>16.92（即檢驗統計量>臨界值）？圯拒絕H0
從檢驗結果可以看出，記賬頻率與記賬軟件需求之間存在一定的相關性，由表2 的調查結果可以看出，記賬頻率越大的商戶對記賬軟件的需求越高。
4 針對于個體商戶的記賬軟件設計要求
盡管2000年我國70%以上的大中型企業都實現了會計電算化[2]，然而這一觀點對于中小型個體商戶來說仍然很陌生。目前市場上和網絡上存在很多版本的記賬軟件：①個人記賬軟件，記錄簡單的個人收支情況，不能滿足個體商戶的需求；②大型企業的專用財務軟件，對個體商戶來說，適用成本較高，操作復雜，功能冗余，并不適合作為管理賬務的輔工具。
根據調查發現，個體商戶對記賬軟件存在較高的需求度。基于此，有必要設計一款針對個體商戶的記賬軟件，軟件的設計主要符合以下原則。
4.1 模塊化
模塊化是指解決一個復雜問題時自頂向下逐層把系統劃分成若干模塊的過程，有多種屬性，分別反映其內部特性，是一種將復雜系統分解為更好的可管理模塊的方式。模塊化可以使記賬軟件的業務處理邏輯更加清晰，方便個體商戶的操作和使用。
根據調研，用戶現有記賬方式存在的主要問題為記賬困難、查賬繁瑣、不會分析賬務數據等。由個體商戶的經營業務來看，賬目填寫與數據分析兩者的關聯性并不強，理論上可以獨自作為一個模塊，這樣可以使整個記賬系統相對簡單。記賬軟件設計的目的正是為了解決這一問題，軟件的模塊化使整個記賬過程或者查詢分析過程清晰、明確地相對獨立，避記賬軟件各部分相互混雜，用戶體驗值低的弊病。
4.2 標準化
針對于零售業個體商戶記賬軟件的開發，應建立一個通用、統一的記賬軟件協議標準，并與市場細分相結合。此協議可以規定相同的數據接口（譬如數據的輸入輸出），或者規定公共的轉換接口，使不同的數據可以相互轉換以被識別。同時根據不同行業的特點，分別開發出通用的會計電算化記賬軟件，如便利超市商品小而多、裝修行業的裝修項目等，分別根據其行業不同或客戶需求設計出不同的模塊。
4.3 流程化
流程化是指以流程為主線的軟件設計方法，要求從用戶出發，從他們對軟件功能的需求出發，來對軟件進行設計。流程化并不著眼于單個功能的實現，而是著眼于用戶需要完成的每一個任務。用戶在對數據填寫，信息查看以及數據分析的任何一個模塊進行操作時，都只需要輸入需要填入的數據及信息，而其他的所有操作由軟件來實現。當數據填寫完成時，用戶所要進行的一切操作也隨之完成。
流程化使得整個記賬模式由單一的操作轉為一個任務的完成，減少了軟件的繁瑣性，增強了軟件的可理解性。由于記賬軟件針對的對象為零售業個體商戶，他們大體很少接觸到電子產品，在軟件的使用過程中，進行太多繁瑣的操作，會增加軟件的使用難度。將記賬軟件流程化，使得軟件的使用更貼近于現有的記賬模式，易被用戶所接受。
主要參考文獻
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關鍵詞：審計風險 成因 防范措施
審計是對被審計單位財務情況、經營管理情況、資料真實度進行的監督管理工作，是維護企業財政法規、改進經營管理、增加經濟效益的重要保障。完善的審計工作不僅能維護企業良好運行，還能夠為建立客觀公正的經濟環境做貢獻。目前，我國的審計機制還尚未完善，審計工作普遍存在風險，這就需要我們認識審計風險，針對其成因建立防范機制，改善審計工作，保障企業合法運營，營造公正有序的企業競爭環境，促進社會經濟持續健康發展。
一、審計風險含義
根據中國注冊會計師協會在1996年底公布的《獨立審計具體準則第9號——內部控制和風險審計》，審計風險指的是會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。審計風險具有客觀性、普遍性、潛在性、偶然性、可控性，審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三個要素構成，其數值大小是三項風險因素的乘積。
二、審計風險成因
（一）財務人員素質較低
高素質的財務人員是保證財務工作良好進行的基礎，一個配備高素質財務人員的公司可以降低公司財務記錄錯誤率，相反，則會對公司財務工作造成障礙。部分公司為了節省開支，或者考慮私人關系，聘用沒有技術資格的人員負責公司財務工作，這些財務人員往往對財務工作認知不明確，對會計準則理解不透徹，對會計政策把握不到位，容易導致賬簿記錄、財務報表出現誤差，形成審計固有風險。
（二）審計人員素質較低
審計人員素質高低是決定審計工作質量高低的重要因素。一個良好的業務團隊往往以出具真實客觀的審計報告為工作方針，反之，很難出具真實客觀的審計報告。隨著經濟的不斷發展和對執業人員素質重視程度的不斷增強，越來越多的會計師事務所傾向于聘用高素質審計人員，但目前仍有部分事務所為了降低聘用費用，招聘選用缺乏執業資質的人員作為審計人員，這些人員往往對財務工作認知不明確，對會計準則理解不透徹，對會計政策把握不到位，審計能力較差，難以發現被審計單位的財務錯誤，不能判斷被審計單位選擇的會計政策是否準確，這樣就會出現審計工作隨意性較大的情況，也就增加了審計報告與事實不符的可能性，審計檢查風險隨之產生。
（三）內部審計機構不健全
內部審計是監督公司良好運營的重要力量，一個完善的內部審計機構可以促使公司遵循公認的方針和程序，促進公司經濟有效利用資源，為公司實現組織目標做貢獻。內部審計的獨立性是保障審計職能的前提，內部審計應該直接向公司最高領導管理層負責，而不受公司其他職能部門干擾，單獨考核業績，這樣才能發揮其審計作用。目前我國存在一部分公司的內部審計部門沒有獨立性于公司其他職能機構，審計部門的考核制度、工資制度、獎勵制度由公司其他職能部門制定，內部審計人員的工資高低與公司業績息息相關，在這樣的情況下，審計人員可能對財務報表中不真實事項視而不見，促成公司業績良好的假象，為公司迷惑更多投資者購買公司股票創造條件。內部審計機構不健全往往會造成公司內部控制不到位，在公司賬戶產生錯報的情況下，內部控制難以及時發現或糾正錯報，造成審計控制風險較高的局面。
（四）外部審計獨立性較差
審計工作的重要要素之一是獨立性，會計師事務所只有獨立于被審計單位，才能真正發揮審計作用，糾正公司財務工作的錯誤之處，出具真實的審計報告。目前市場經濟條件下，企業自負盈虧，一部分會計師事務所為獲取更多利益，與其他會計師事務所競爭，為其出具虛假的審計報告。同時，越來越多的會計師事務所開展了多項非鑒證業務，很多業務就是與被審計單位達成的，其中部分非鑒證業務可能會影響審計的獨立性，為了達到所謂的長期合作，事務所往往在出具審計報告時選擇“大事化小，小事化了”的工作態度。外部審計獨立性較差往往會造成實質性測試不到位的情況，在公司賬戶產生錯報的情況下，錯報難以被實質性測試發現，造成審計控制風險較高的局面。
三、審計風險防范措施
（一）提高財務工作準入標準，聘用具有職業資格的人員負責財務工作
針對部分公司聘用無會計職業資格的人員作為財務人員的現狀，政府以及行業監管部門應該加大監管力度，對該類公司進行處罰，同時加大宣傳力度，使公司從根本上意識到聘用具有會計職業資格人員的重要性，降低審計固有風險。
（二）完善公司內部治理結構，建立有效內部監督機制
公司應重視內部審計機構，構建完善的內部審計體系，實現內部審計部門直接向公司最高領導管理層負責，不受公司其他職能部門干擾，真正發揮其監督管理的職能，增強其獨立性。同時，應該聘用具有財務知識的人員作為內部審計部門的重要成員，這樣才能及時發現財務工作中的錯誤之處。除此之外，還需要配備具有管理知識的人員作為內部審計部門的成員，以達到及時發現公司治理不足之處的目的，從而降低審計控制風險。
（三）提高審計行業準入標準，增強審計人員素質
針對審計人員職業素質較低的現狀，政府以及行業監管部門應該提高職業準入標準，聘用高素質的審計人員參與審計工作。定期開展講座，通過授課或者觀看視頻的方式來講解新會計準則，要求審計人員參與考核，考察其對新會計準則的理解程度，并將考核制度與薪金聯系起來，促進審計人員自覺自愿學習新知識。同時進行職業道德教育，強調審計人員獨立性對審計工作以及形成公平公正企業競爭氛圍的重要性，增強審計人員職業榮譽感和使命感，促進審計人員在工作中保持審計獨立性。
政府和相關行業監管部門應加大監管力度，堅決打擊部分會計師事務所聘用缺乏審計資質的人員進行審計工作，一經發現此類現象發生，要對會計師事務所嚴肅處理，情節嚴重者撤銷其審計資格。會計師事務所自身也要進行行業自律，認識到自身對企業公平公正競爭氛圍所承擔的社會責任，自覺自愿遵守行業準則，嚴格要求自己，不聘用缺乏審計資質的人員進行審計工作，降低審計檢查風險。
參考文獻：
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關鍵詞 會計監督 內部因素 外部因素 會計法律 監督環境
在國內，中小企業憑借規模小以及經營靈活等優勢，能夠快速應對市場變化，已成為促進我國經濟發展的中堅力量。同時，中小企業受到生產規模小、技術水平低等因素的影響，嚴重制約了企業的發展。這也體現在會計制度落后以及會計監督不力等方面。歸根結底，主要是企業管理者沒有對會計監督形成正確的認識，沒有及時完善相關會計制度，導致會計的監督職能弱化。本文對會計監督的定義、目的以及范圍進行介紹，并結合中小企業會計監督的現狀，從會計工作者、監督環境、會計法律以及審計機構等方面入手，探討制約實施會計監督的根本因素，進而提出加強會計監督的可行對策，旨在為從事會計監督的工作者提供參考。
一、會計監督概述
（一）會計監督的定義
會計監督實質上是指企業會計部門、政府相關部門、審計組織以及會計工作者，可依照會計法律法規的規定對企業活動以及會計信息進行監督，以確保企業合法合規地經營。
（二）會計監督的主要意義
會計監督的作用，一是維護現有的財經法規，對企業各項活動進行檢查，促使企業依照財經法規開展各項經營活動。二是控制風險促進企業穩健經營，同時使企業及相關部門的決策、預算更具實際效果，進而幫助企業進行相關經營決策。
（三）會計監督的主要范圍
一是對企業的會計報表以及會計憑證等資料予以嚴格監督。二是對企業財產予以嚴格監督。三是對企業財務收支予以嚴格監督。四是對經濟合同等活動予以嚴格監督。五是對企業成本費用予以嚴格監督。
二、會計監督的現狀
（一）企業管理者內部控制的觀念淡薄
從中小企業的管理組織架構來看，企業所有權以及企業經營權主要集中在少數人手中。通常來講，如果參與決策的人員過少，決策活動的主觀性就會大，決策人數與決策效果的科學性成反比。由于企業經營決策權過于集中，決策者難以意識到內部控制對于企業發展的意義，并且不愿執行內部控制。與此同時，管理者在選拔管理者時，往往會更中意迎合自己的人選，這一情況尤其體現在財務人員的選拔中。如此一來，管理者便能更好地牟取利益。除此之外，規模較小的企業往往采用家長制的管理形式。長此以往，企業逐漸形成無視相關制衡、監督以及授權等制度的氛圍。
（二）企業財務制度缺失
從中小企業的財務制度來看，這些企業財務制度存在嚴重缺失的現象。這主要體現在稽核制度的缺失、驗收制度的缺失、核算制度的缺失、牽制制度的缺失以及資產清查制度的缺失等方面。在財務制度存在缺失的情況下，會計工作無章可循，很難規范開展各項會計工作。與此同時，一些企業為減少費用開支，不設置專職的會計崗位，會計工作由其他部門員工兼職。
（三）會計監督執行不力
從目前我國現行會計監督制度來看，對會計工作的監督不夠嚴格，無法促使注冊會計師依法嚴格履行審查職責，導致虛假的審計報告不斷出現。在監督不力以及違法不究的環境下，企業的會計信息存在十分嚴重的失真現象。
三、會計監督不力的原因
（一）內部因素
第一，會計工作者素質不高。從會計工作者的整體素質情況來看，仍有部分會計工作者無視法規，在會計工作中出現造假等不良行為，導致會計工作出現混亂。究其原因，一是會計領域的聘用機制不健全。一些企業為降低開支，往往聘用一些不具備會計任職資格的人員，這就無法發揮會計監督的效果。二是會計工作者自身財經法規意識淡薄，很容易受到各種外界因素的誘惑，失去會計人員應有的職業素質，這也對會計監督產生不利影響。
第二，缺乏良好的會計監督環境。從目前會計監督環境來看，會計人員的工作容易受到企業高管的影響，導致財務工作不能嚴格遵循有關的法律法規。究其原因，一是會計人員的考核制度不合理。會計工作者的升遷、獎懲均由高層管理人員所決定。一些高層管理人員為牟取利益，對會計人員的財務工作進行干預，導致會計工作者失去獨立性，只能屈從領導意愿。二是由于會計工作的特殊性，高層管理人員往往傾向于聘用“內部人”擔任會計。而這些內部人的利益與企業利益一致，在執行會計任務時往往優先考慮企業以及自身的利益，而不是嚴格依照會計制度，導致會計監督從根本上失去意義。三是高層管理者沒有對內部監督形成良好認識。中小企業通常規模不大，并且管理制度與大型企業相比也存在差距，這導致管理者難以對內部監督予以重視。一些企業決策者往往將精力用于日常的運營中，而忽視了對企業財務會計的管理。長此以往，企業會計監督工作必將出現弱化問題。
第三，缺少內部審計機構。中小企業設置審計機構可對會計信息、會計工作人員的行為進行監督。通常來講，每個企業都應設置專業的內部審計機構。但仍有部分中小企業缺少審計機構；一些企業雖設有審計機構，卻缺少專業的審計工作人員，導致審計機構成為擺設。缺少專業的內部審計機構，使會計工作缺乏必要的監督，進而加劇會計造假事件的發生。
（二）外部因素
第一，會計師事務所失去獨立性、公正性。就目前社會監督機構的發展情況來看，一些會計師事務所為了搶奪客戶，一味迎合委托人提出的不合理要求，甚至與委托人共同參與會計信息造假，為企業出具虛假審計報告。作為會計師事務所，應以公正的立場對企業進行會計監督。如果事務所過于注重自己的利益而失去應有的公正性，就會失去監督意義。
第二，政府監督不力。相關政府部門是開展會計監督工作的重要力量。但從實際監督情況來看，政府并沒有發揮應有的作用，尤其體現在立法不足以及執法不力等方面。目前與會計監督相關的法律制度還不夠完善，對于一些財務違法事件的查處力度不夠，使會計監督流于形式，這也加劇了財務違法行為的發生，導致企業的會計信息失真。
四、加強會計監督的策略
（一）從企業自身出發
第一，提高會計工作者職業素養。要想抑制財務造假事件的發生，最直接的措施就是提高會計工作者職業素質。企業可從以下三方面入手：一是提高會計從業人員的會計專業知識門檻，堅決不使用未取得會計從業資格證的人員。大力引進會計理論知識強、工作經驗豐富的會計工作者，以此提升會計工作質量。二是對新入職的會計人員進行專業的培訓，培訓的內容及時間可結合其擔任的工作崗位情況進行安排。培訓可邀請大專院校的財務會計方面的教授，向會計員工進行財務會計的理論培訓；也可邀請行業優秀會計從業人員，向會計員工傳授業務實操經驗，以此增強會計工作者的理論知識及實際工作能力。三是針對會計員工制定獎懲制度，對會計業務能力強且能嚴格遵守相關會計法律法規的員工進行獎勵，對參與會計造假等違法行為的會計人員給予嚴厲懲罰。
第二，創造良好的會計監督環境。企業不僅要按照國家規定的會計監督制度來開展經營業務，還要根據企業實際情況來摸索最適合的監督形式。作為企業高管，應對企業的會計工作及財務信息的真實性、完整性負責，同時也應加強對企業會計機構以及內部審計機構的管理，使會計工作者可依照相關法律法規履行職責。具體有以下幾點：一是企業高管不得干預具體的財務會計工作，以此為會計員工合法履行會計職責提供保障。二是企業高管應加強對會計以及財務等專業知識的學習，并掌握相關法律法規，以便更好地適應會計監督工作。
第三，發揮內部審計機構的職能。企業應將完善審計機構作為企業會計監督改革的重要舉措，明確內部審計機構的管理范圍，賦予審計機構應有的權力，細化審計內容。企業在設立審計機構時，應結合企業會計工作現狀，完善審計機構的各項制度，保證內部監督工作能夠切實有效地開展。
（二）從社會環境出發
第一，對注冊會計師及會計師事務所進行監督。作為注冊會計師，應以獨立的第三方身份對委托單位的會計行為進行公正、客觀的評價，并對其出具的審計報告負法律責任。因此，應對注冊會計師及會計師事務所進行監督，加強對會計師事務所行為的監管。目前，國內對注冊會計師的監督方式有兩種，一是政府監督，二是行業監督。政府監督主要是依靠財政部、證監會以及審計署等機構對會計師事務所的行為進行檢查。行業監督主要是依靠協會組織對事務所進行檢查。此外，可嘗試設立司法機制，促使注冊會計師自覺遵守司法制度，以此配合政府監督以及行業監督。
第二，進一步完善會計法律法規。通常來講，法律法規往往來源于實際實踐經驗總結。就會計監督法律來講，應將《會計法》等法律條款進一步完善，以加快會計準則以及會計監督等制度的建設。同時，應保證會計法律的可操作性，并細化違法的處罰規定，加大會計人員違法行為的懲罰力度。
五、結語
本文對中小企業的會計監督現狀進行分析，并從內部因素以及外部因素進行考慮。從內部因素來看，造成會計監督不力的原因有三點，分別是會計工作者欠缺職業素養、監督環境較差以及缺少專業的內部審計機構；從外部因素來看，造成會計監督受阻的原因有兩點，分別是會計師事務所失去公正性以及政府監督力度不夠。因此，本文基于內外部因素給出加強會計監督有效性的可行措施。提高會計工作者素養，邀請院校財經教授及行業財務會計從業人員向會計員工傳授會計工作經驗；設立內部審計機構，明確審計機構的管理范圍，并賦予審計機構應有的權力；加強企業高管對會計監督的正確認識，引導會計工作者依照法規履行會計職責；依靠政府力量以及協會組織，對會計師事務所及注冊會計師的行為進行監督；進一步完善會計法律法規，使其具有可操作性。
（作者單位為深圳市國丹健康醫療有限公司）
參考文獻
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獨立性是審計理論的基石，是審計執業的靈魂，也是注冊會計師行業取信于公眾的首要條件。
財政部《中國注冊會計師獨立審計準則》獨立審計具體準則第2號――審計業務約定書第二章“一般原則” 第五條明確規定：會計師事務所在承接審計業務時，應當考慮其自身能力和能否保持獨立性，并按照本準則的要求，與委托人簽訂審計業務約定書。《中國注冊會計師職業道德守則》和《職業道德基本準則》規定，注冊會計師應當恪守獨立、客觀、公正的原則，并指明：獨立是客觀、公正的前提。獨立性的程度直接決定了審計目標的實現程度。可見，審計的獨立性是開展審計業務的前提，是審計結論是否客觀公正的重要保證。
一、獨立審計市場需求不足對獨立性的影響
一方面是企業對注冊會計師審計缺乏內在需求，絕大多數企業聘請注冊會計師不是為了改善自身經營管理或滿足相關信息使用者的需要，而是為了應付上市公告、政府監管以及應付年檢、貸款、納稅等對企業強制審計的要求。這種基于需要，不得已委托事務所進行審計的狀況使企業認為社會審計的作用不大，不愿接受審計，形成潛在的需求空缺或不足。
另一方面是注冊會計師與企業主管部門對報表信息的特定要求與財務處理規定的判斷標準容易存在差異，難以與注冊會計師查出的問題以及對問題的處理意見達成一致，使注冊會計師在審計關系中處于不受重視的尷尬境地。在這種情況下，注冊會計師極易喪失恪守獨立、客觀、公正的動力，造成注冊會計師審計獨立性不強，執業質量不高。
二、審計關系失衡對獨立性的影響
獨立審計是受托審計。委托人、被審計人、審計機構三者之間應當是相互獨立的，但從實際情況看，來自于發起人或控股股東的公司管理當局事實上集公司決策權、管理權、監督權于一身，公司管理當局由被審計人變成了審計委托人，即管理當局聘請審計機構審計，監督管理者自己的行為，并決定著審計人的聘用、續聘、收費等事項，使會計師事務所在與客戶之間的審計關系中處于從屬和被動的地位，并對公司管理當局有經濟依賴性，必然從根本上破壞審計的平衡關系。
三、會計師事務所經營弊端對獨立性的影響
（一）會計師事務所經營不獨立的影響
會計師事務所進行的獨立審計與國家審計相比，它應完全處于中立的地位，只受法律約束不受行政干預、不代表任何所有權人和其他經濟關系利益的社會審計組織。但我國的會計師事務所處于形式上獨立而實質上未獨立的狀態。一方面權力主體有意或無意地干預會計師事務所的經營和獨立審計市場的基本秩序，使注冊會計師的審計行為很難做到獨立、客觀、公正；另一方面注冊會計師或會計師事務所期望依賴有關機構和政府官員的權力去分割獨立審計市場。因此，注冊會計師可能會屈從權力主體的壓力而不再保持獨立性。在獨立審計沒有完全擺脫行政干預的情況下，獨立審計缺乏應有的客觀公允性。
（二）審計收費的隨意性和依賴性的影響
只有按規定的標準公開收費，杜絕或有收費，才能夠保持審計獨立性。目前，每一份審計報告都是會計師事務所與上市公司討價、還價的結果，委托者為追求利益最大化購買“審計”，注冊會計師則為獲取利益而承擔風險進而喪失獨立性。同時，隨著經濟的發展，審計市場逐漸由賣方市場轉向買方市場，從而在一定程度上導致會計師事務所的無序競爭，一些會計師事務所為了占有市場份額、保持客戶，不惜降低審計收費，從而導致審計獨立性喪失。
（三）非審計服務的影響
非審計服務的高額收費影響了審計的獨立性。一方面事務所提供非審計服務的收入比較可觀，而審計服務的收入相對較低，事務所由于害怕失去非審計服務所帶來的利益，作為妥協有可能在財務審計方面網開一面，在收取高額非審計服務費的情況下，事務所是很難獨立、客觀、公正地發表審計意見的；另一方面當非審計服務的收費超過審計服務的收費時，便會在非審計服務與審計服務之間形成市場競爭，造成審計服務競爭力趨弱，對審計服務的質量有一定影響。
（四）注冊會計師個人與客戶之間的經濟利益對審計獨立性的影響
注冊會計師應獨立于客戶公司及其母公司、子公司以及聯營、合營企業。如果注冊會計師個人與客戶之間有著直接或間接的經濟利益，勢必會影響審計的獨立性。一旦注冊會計師與客戶有著某種財務利益上的牽連，就有可能難以做出客觀公正的判斷，這是產生獨立性風險的因素之一。
四、行業監管不力對審計獨立性的影響
目前針對注冊會計師行業的違紀行為，監管部門主要采取警告、暫停執業、撤銷等行政方式，注冊會計師及事務所承擔刑事責任和民事責任的幾乎沒有。這種單一的處罰手段起不到應有的懲罰作用，縱容了注冊會計師的違法行為，增加了執業風險，影響了會計師事務所本身保持獨立客觀的自制力。
五、針對目前現狀的幾點建議
（一）管理者要把審計同自身利益結合起來
國有股份公司管理者缺位現象亟待改善，只有真正的國有管理者把自身利益需要同對審計的需求結合起來，才會有真正的審計需求市場。公司管理者要把獨立審計作為改善自身管理，促進企業發展的動力，真正地從內在要求上需要審計的監管，堵塞自身的漏洞。
（二）深化企業改革，切實規范政府對法定業務的需求，改善審計關系，理順審計需求秩序，給事務所以真正的經營自，從根本上保障會計師事務所執行審計業務的獨立性。
（三）改善事務所的經營現狀
適當控制公司管理當局的權力，防止注冊會計師受管理人員左右，從而保證會計師事務所的獨立性。防范審計市場的無序競爭，規范審計收費，按規定的標準公開收費，杜絕或有收費。對某些可能導致注冊會計師獨立性下降的、特定的非審計服務應當禁止。禁止會計師事務所合伙人或股東的注冊會計師與客戶具有直接或間接的經濟利益。如果會計師事務所合伙人或股東在客戶中擁有直接經濟利益或涉及間接經濟利益關系，則該會計師事務所不能接受對該客戶的審計和其他鑒定業務；會計師事務所的一般職員，如果在客戶中擁有直接經濟利益或涉及間接經濟利益關系，應當回避。
（四）規范監督機制
