時間：2023-09-04 16:54:18
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅法的規(guī)范作用，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
1.關于國際稅法的基本特征
(1)國際稅法的調(diào)整對象。國際稅法最核心的問題就是其調(diào)整對象,這是該學科研究的起點。我國學者對此歷來持廣義說觀點,認為國際稅法不僅調(diào)整國家間的稅收分配關系,還調(diào)整國家與跨國納稅人間的稅收征納關系。[1]
(2)國際稅法的客體。有學者認為,國際稅法的客體包含著具有遞進關系的兩個層面的內(nèi)容。第一層面是國際稅法中的征稅對象,它不僅包括跨國所得,還包括涉外性的特定財產(chǎn)、遺產(chǎn)以及進出口商品流轉(zhuǎn)額等。[2] 第二層面的客體是在國家間進行分配的國際稅收收入或稱國際稅收利益。[3]
(3)國際稅法的主體。有學者認為,從其在國際稅收法律關系中所處的地位來看,國際稅法的主體可以分為國際征稅主體、國際納稅主體和國際稅收分配主體;從主體的表現(xiàn)形式來看,有國家、國際組織、法人和自然人。[4] 有的學者則認為,國際稅法的主體有三方,即跨國納稅人、收入來源國和跨國納稅人的居住國。[5]
(4)國際稅法的法律規(guī)范。有學者認為,國際稅法的法律規(guī)范具有多樣性的特征,既包括國際法規(guī)范,又包括國內(nèi)法規(guī)范;既包括實體法規(guī)范,又包括程序法或沖突法規(guī)范。此外,國際稅法中實體法規(guī)范和沖突法規(guī)范的并存還決定了其在調(diào)整方法上必然具有“兼?zhèn)渲苯诱{(diào)整和間接調(diào)整方法”的特征。[6]
(5)國際稅法的基本原則。對涉外稅法的基本原則,學者們的觀點比較一致,認為主要包括三條:①維護國家主權和經(jīng)濟利益;②堅持平等互利;③參照國際稅收慣例。而關于國際稅法的基本原則,學界的意見也較統(tǒng)一,認為主要有兩條:①國家稅收管轄權獨立原則;②公平原則。只是有學者認為,將公平原則總結(jié)為“國際稅收分配關系中的平等互利原則”[7] ,或僅指“征稅公平原則”[8] 是有失全面的。國際稅法的公平原則應包括國際稅收分配關系中的公平原則(簡稱“分配公平原則”)和涉外稅收征納關系中的公平原則(簡稱“征納公平原則”)。 [9]
2.國際稅法與稅法、涉外稅法間的關系
在國際稅法與國內(nèi)稅法、涉外稅法間的關系上,我國學者持有不同觀點,歸納起來主要有兩大類:(1)按照稅法的主體和適用范圍不同,將稅法分為國內(nèi)稅法和國際稅法,這是最普遍的觀點。其中又分為兩種。一種主張涉外稅法是國內(nèi)稅法的一部分,不屬于國際稅法;[10] 同屬此種但又稍有不同的觀點認為,國家稅法按其實施范圍可分為國內(nèi)稅法和涉外稅法,涉外稅法是國際稅法產(chǎn)生的基礎,但又在法律關系主體、制定者與實施方法、規(guī)范的形式和內(nèi)容等方面區(qū)別于國際稅法。[11]這一觀點實際上是采國際稅法狹義說的。另一種則認為涉外稅法既是國內(nèi)稅法的一部分,又是國際稅法的法律淵源之一,大部分國際稅法學者都持這一觀點,[12]這也是目前的主流觀點。(2)按稅法的適用范圍劃分為國內(nèi)稅法、涉外稅法、國際稅法、外國稅法等,并認為它們彼此之間是相互聯(lián)系并可以相互轉(zhuǎn)化的。[13]這種分類方法的偏誤在于所劃分的稅法的制定主體不統(tǒng)一,對國內(nèi)稅法和涉外稅法而言,其所劃分的是單個主權國家的稅法;對國際稅法而言,針對的是兩個或兩個以上彼此間具有國際稅收分配關系的國家;對外國稅法,又是從單個國家與除其之外的其他所有國家間的關系來說的。
我們主張:(1)稅法是指一國所有有關稅收的法律規(guī)范,從法律淵源看,包括該國國內(nèi)稅法(具體又有稅收憲法性規(guī)范、稅收法律、稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)等)和該國締結(jié)和參加的國際稅收協(xié)定(是國際稅收條約和其他國際條約中有關稅收條款的統(tǒng)稱)以及該國承認和接受的國際稅收慣例等,還有相應效力等級的其他法律法規(guī)中有關稅收的條款。(2)涉外稅法是指一國國內(nèi)稅法中具有涉外因素的稅收法律規(guī)范,包括涉外稅收實體法和涉外稅收程序法等,它與所對應的非涉外稅法的交叉部分即為既適用于涉外納稅人又適用于非涉外納稅人的稅收實體法和稅收程序法,也就是所謂的“相對的涉外稅法”。 [14](3)國際稅法是調(diào)整國家涉外稅收征納關系和國際稅收分配關系的法律規(guī)范的總稱。針對單個國家而言,包括該國的涉外稅法、該國締結(jié)和參加的國際稅收協(xié)定以及該國承認和接受的國際稅收慣例等。此時,稅法完全包括國際稅法,因為一國國際稅法之正式法律淵源必同時亦為該國稅法之法律淵源。國際稅法也可以針對兩個或兩個以上國家而言,包括各國的涉外稅法、各國締結(jié)和參加的國際稅收協(xié)定以及各國承認和接受的國際稅收慣例等。此時,國際稅法和其中任一國的稅法是交叉關系,其所交叉部分即為“該國的國際稅法”。[15]在上述兩種情況下,都存在著一國國內(nèi)稅法與國際稅法的劃分,其所交叉部分為“該國的涉外稅法”。 [16]
以上是就部門法的角度而言的,從部門法的角度來看,稅法學應完全包括國際稅法學。而法學研究的范圍必然超過具體部門法的法律規(guī)范的內(nèi)容,所以,國際稅法作為一個部門法和國際稅法學作為一個法學學科是不同的,后者的研究范圍大大超過前者規(guī)范體系的內(nèi)容。[17]
(二)WTO與中國涉外稅法
隨著中國加入世界貿(mào)易組織,與之相關的法律問題開始引起法學界的重視。但是由于稅法學本身的力量不足,目前對“WTO與中國涉外稅法”研究十分深入的成果不多。而與此形成鮮明對比的是,稅收學界、特別是國際稅收學界對此十分重視,并相繼有一批成果面世。鑒于兩個學科緊密的關聯(lián)度,我們在本部分評述中的視野已經(jīng)合理地超出了國際稅法的學科界限。
中國加入WTO除了對經(jīng)濟體制產(chǎn)生影響外,對于我國法律制度的影響也將是巨大而深遠的。世界貿(mào)易組織要求每一個成員保證其法律、規(guī)則和行政程序與WTO協(xié)定及其所附各協(xié)議中的義務相一致,而中國目前的國內(nèi)相關立法在不少領域都與其存在差距甚至沖突,因此,修改與WTO規(guī)則相沖突的國內(nèi)立法,盡快制定WTO所要求的相關法律已是刻不容緩。
與WTO對上述法律部門全方位的直接沖擊相比,中國加入WTO對稅法的影響除了關稅法之外相對間接得多。研究如何利用WTO的現(xiàn)有規(guī)則體系,最大程度地發(fā)揮關稅在限制進口、保護民族產(chǎn)業(yè)方面的作用,是關稅法改革面臨的重大議題。
有的學者認為,關稅減免既不符合國際經(jīng)貿(mào)慣例,也違背了世界貿(mào)易組織國民待遇原則,且造成了國內(nèi)市場的不公平競爭,因此,應逐步取消各種減免優(yōu)惠政策,在此前提下降低關稅水平,消除名義稅率與關稅實際征收率之間的差距,同時優(yōu)化關稅結(jié)構(gòu),以體現(xiàn)我國的產(chǎn)業(yè)政策。另外,應當改變中國原有單一的關稅結(jié)構(gòu),建立包括從價稅、從量稅、季節(jié)稅、復合關稅、緊急關稅等在內(nèi)的特殊關稅制度,建立我國反傾銷、反補貼法律體系,以期達到對本國產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和國內(nèi)市場適度保護的目的。[18]
我們認為,與普通關稅法相比,WTO對反傾銷稅法和反補貼稅法關注的出發(fā)點是不一樣的 .[19]
學者們還熱烈地討論了中國涉外稅法與世貿(mào)組織規(guī)則的積極沖突以及防治對策,比較一致的結(jié)論是,WTO的各項協(xié)議和各項規(guī)則性文件中,同稅收密切關聯(lián)的是最惠國待遇原則和國民待遇原則,此外還有關稅減讓原則、反補貼、反傾銷原則、透明度原則、例外原則和發(fā)展中國家優(yōu)惠原則。我國現(xiàn)行稅收法律制度中的確存在著若干與WTO的要求不相符合的地方,如用稅收支持“以產(chǎn)頂進”和“以出項進”;按出口業(yè)績減免稅;進口產(chǎn)品稅負高于國產(chǎn)產(chǎn)品;進口項目投資抵免限于國產(chǎn)產(chǎn)品;即征即退限于某些企業(yè)的國產(chǎn)產(chǎn)品等。為此,應對現(xiàn)行稅法進行一次全面清理,對明顯屬于違反WTO原則和規(guī)則的規(guī)定區(qū)分不同情況分別處理,有的要立即主動調(diào)整、改革,有的可在過渡期內(nèi)稍加緩沖,還有的如果不造成其他成員國經(jīng)濟損害,而又確需保留的,也可暫時保留,待有關成員申訴時再做處理。[20]
另外,我國的涉外稅收優(yōu)惠法律制度也是近年來學者們援引WTO國民待遇原則經(jīng)常予以關注和批評的話題,認為由于內(nèi)在的制度缺陷及其所體現(xiàn)的政策導向的偏差,外資稅收優(yōu)惠法律制度在發(fā)揮積極作用的同時也對我國的經(jīng)濟持續(xù)、健康、穩(wěn)定的發(fā)展帶來了一些不利的影響,主要表現(xiàn)在稅收優(yōu)惠內(nèi)外有別、層次過多,稅收優(yōu)惠方法單一,對產(chǎn)業(yè)政策體現(xiàn)不夠等。[21]
最后,WTO關于法律的透明度和統(tǒng)一實施要求對中國稅法的建設無疑提出了更高的標準,這會在一定程度上和一段時間內(nèi)與中國稅法發(fā)生摩擦。 [22]
總體而言,我們認為,加入WTO對中國稅法的直接沖擊并不大,除了關稅法的改革必須亦步亦趨地與中國在“入世”談判中所承諾的義務保持一致外,其余的方面可以根據(jù)形勢通過微調(diào)加以解決。但是,這絕不意味著WTO對中國稅法的影響就此為止,恰恰相反,與加入WTO對中國稅法的制度性影響相比,[23]WTO所代表的世界多邊自由貿(mào)易體制及其內(nèi)含的經(jīng)濟自由化、一體化及法治化觀念對中國稅法的沖擊更為長遠和持久。中國稅法除了考慮如何修改舊法或制定新法以保持與WTO規(guī)則的一致外,更需高瞻遠矚地為中國經(jīng)濟的改革開放積極有效地發(fā)揮作用。在新的形勢下,繼續(xù)強化為市場經(jīng)濟發(fā)展和對外經(jīng)貿(mào)合作服務,加強稅收法治、促進依法治稅,在努力維護稅收主權的同時積極與國際接軌,是WTO對中國稅法在觀念上的最高層次的沖擊。[24]
(三)電子商務與國際稅法
隨著全球電子商務的蓬勃發(fā)展,網(wǎng)絡貿(mào)易已經(jīng)成為一種越來越重要的交易形式。由于網(wǎng)絡貿(mào)易與傳統(tǒng)的交易方式大相徑庭,許多活動已經(jīng)從“有形”變成“無形”,從而使稅法上的許多程序性要素,如納稅地點、納稅環(huán)節(jié)等非常難以確認,同時也很難確定哪個國家當然
享有稅收管轄權,使稅法、特別是國際稅法遭受了很大的挑戰(zhàn)。電子商務在某些方面與傳統(tǒng)的國際稅法基礎理論發(fā)生了根本性的沖突,也使得世紀之交的國際稅法承受了前所未有的壓力。[25]
1.關于國際稅收管轄權的確定標準
常設機構(gòu)的確定直接關系到經(jīng)營所得來源地的確定,以及相關主體稅收管轄權的行使。在電子商務中,人們往往通過網(wǎng)站、服務器、遠程通訊設備直接進行交易,而不一定非要在他國設立傳統(tǒng)意義上的“常設機構(gòu)。[26]而對于這類基礎設施是否構(gòu)成常設機構(gòu),各國往往根據(jù)本國的利益加以判斷和確定。如美國、日本等技術出口強國就持否定態(tài)度,不主張由所得來源地征稅,而一些技術進口國則堅決主張將這類設施視為常設機構(gòu),以保證自己擁有優(yōu)先的屬地稅收管轄權。這種分歧的存在使得傳統(tǒng)的管轄權理論無法有效發(fā)揮作用,稅收糾紛自然難以避免。
關鍵詞：稅法學；中國稅法；稅收制度；稅收管理
中圖分類號：F810 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2007)02-0157-04
稅法學是研究稅收分配規(guī)范活動的一門科學，是稅收學和法學有機結(jié)合的學科。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和稅收法制建設的強化，中國的稅法學體系如何建立與發(fā)展需要進一步研究。
一、建立稅法學的必要性
第一，研究稅法學是規(guī)范稅收制度的客觀要求。長期以來，我國對稅收研究基本停留在經(jīng)濟學的視野中，未從法理上對其進行深入的論證。多數(shù)著述和論文一般只看重要素的具體含義，而沒有充分認識其內(nèi)在的結(jié)構(gòu)性，更未從法律運行機制對要素予以歸整。稅法學則從法律角度著眼于稅收主體之間權利與義務關系的定位，從憲法學國家權力來源的角度設計出納稅人的實現(xiàn)過程，以體現(xiàn)對征稅權的制衡和對納稅人權益的保護。因此，建立稅法學從法律角度去梳理稅收法律制度，并總結(jié)出規(guī)范系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)。這是規(guī)范稅收制度的客觀要求，是稅收研究發(fā)展的必然趨勢，是稅收學與法學共同發(fā)展的必然結(jié)果。
第二，研究稅法學是完善稅法體系的客觀要求。在我國現(xiàn)行有關稅收的法律體系中，憲法學主要研究國家政治經(jīng)濟制度，較少顧及稅收行為的合憲性；經(jīng)濟法學主要致力于宏觀調(diào)控的政策選擇，不能深入稅法的具體設計；行政法學只注意最一般的行政行為、行政程序而難以觸及稅法的特質(zhì)。而稅法中既有涉及國家根本關系的憲法性規(guī)范，又有深深浸透宏觀調(diào)控精神的經(jīng)濟法內(nèi)涵，更包括規(guī)范管理關系的行政法則。此外，稅收犯罪方面的定罪量刑也具有很強的專業(yè)性，稅收保護措施還須借鑒民法的相關規(guī)定。因此，將所有與稅收相關的法律規(guī)范集合起來進行研究，博采眾長，形成稅法學研究尤為重要。
第三，研究稅法學是實現(xiàn)依法治稅的客觀要求。加強稅法學研究，建立健全稅法學體系，對稅收法治的建立與完善有重要的促進作用，有利于形成指導稅收管理的法治思想。在稅法學上研究依法治稅的意義，主要在于一種觀念的啟迪和更新，特別是當稅收領域無法可依、人們稅法意識殘缺不全時尤其如此。時代在前進，稅法要發(fā)展，必須將依法治稅的理念與具體的法制建設緊密結(jié)合，積極深入地進行稅法學研究，真正為稅收法治的實現(xiàn)起到助推器的作用。因此，稅法學的建立和完善，是稅收法治化的重要基礎和標志，有利于增強稅收法治觀念，提高稅收法律意識。
第四，研究稅法學是加強稅收管理的客觀要求。我國從事稅收和稅法方面研究的學者中，經(jīng)濟學者往往只重視稅收制度中對效率有重大影響的內(nèi)容，而法學學者只滿足于對現(xiàn)存規(guī)則就事論事的詮釋，稅法學在法學體系中基本處于被遺忘的角落。隨著社會主義法治進程的深入，依法治稅越來越成為人民日益關心的現(xiàn)實問題，人們不僅關心稅收行為的經(jīng)濟效果，更關心如何通過周密細致的法律措施保證自己的合法權益不受侵害。稅法學是以法律的形式對相關主體的行為進行約束和監(jiān)督，使其在既定的框架中運轉(zhuǎn)，不至于侵犯公民的應有權益，因此，建立和加強稅法學研究，對規(guī)范稅收管理活動有著重要的積極作用。
二、稅法學研究的歷史進程
稅法作為一種社會現(xiàn)象和上層建筑早已存在，原始社會末期就已經(jīng)有了稅和稅法的萌芽，但對稅法研究的稅法學并沒有自然產(chǎn)生。將稅法學作為一門獨立的學科，至今只有幾十年的歷史。
(一)西方學者對稅法學的研究
西方國家普遍實行市場經(jīng)濟，稅收是市場經(jīng)濟的一個重要手段，而發(fā)達國家又普遍實行法治，稅收法律制度比較成熟完善，稅法學也較為豐富。稅法學體系的建立大體上可追溯到20世紀初期，其中，德國的研究最為透徹，日本次之。
德國早期的稅法學是作為行政法學的一個組成部分，著名的行政法學家奧托．梅耶撰寫的行政法著作中就包括稅法的內(nèi)容。隨著德國1918年設立帝國財務法院，特別是1919年頒布(德國稅收通則)，德國的稅法開始從行政法中獨立出來。1926年在明斯特召開德國法學家大會時，德國稅法學開始作為一個獨立的學科而興起。對稅收法律關系的研究有權力關系說和債務關系說兩種觀點：《德國租稅通則》頒布前，奧托?梅耶將稅收法律關系界定為一種權力關系，認為稅收法律關系是國民對國家課稅權的服從關系；《德國租稅通則》頒布后，德國學者對稅收法律關系的性質(zhì)認識發(fā)生了重大的變化，著名的稅法學家阿爾伯特。亨澤爾提出了稅收債務關系說，認為稅收是國家對納稅人請求履行稅收債務的關系，該學說對稅收法律關系作了更加符合市場經(jīng)濟規(guī)律和法治理論的解析。
日本在接受夏普建議之前，只是將稅法學作為行政法學的一個分支。與德國早期一樣，稅收法律關系在傳統(tǒng)行政法學中，被理解為一種命令與服從的權力關系，并不研究如何維護納稅人的權益。二戰(zhàn)后，日本的經(jīng)濟情況發(fā)生了很大的變化，稅收領域也隨之發(fā)生了變化，呈現(xiàn)出稅負重、人性化等特點，并且納稅者逐漸成為稅收法律關系的主角，稅法學作為一門獨立學科成為必要。從20世紀50年代起，日本的稅法學研究正式起步，至今已形成相對完整的研究體系。日本學者北野弘久的《稅法學原論》是稅法學理論的集大成之作，對日本稅法學界具有重要影響。北野教授把稅法學視為對稅法現(xiàn)象的研究，視為與行政法學、民法學等相并列的法學的一個分支學科，并形成了一個完整、統(tǒng)一、和諧的稅法學理論體系，被稱為“北野稅法學”。2001年，陳剛、楊建廣等譯，北野弘久的第4版《稅法學原論》《中國檢察出版社》在中國發(fā)行，對中國稅法學的研究提供了有益的參考。
(二)我國學者對稅法學的研究
中國法學研究自20世紀30―40年代起步后，遭受50―60年代的挫折，在80年代初期進入復興和發(fā)展時期。我國臺灣法學界于20世紀60年代初開始重視稅法學的研究，并迅速在稅法基礎理論、稅收實體法和稅收程序法等領域出版了大量的研究成果，其研究偏重于理論概括和邏輯統(tǒng)一，深受稅收法定主義思潮的影響。
我國80年代中期逐步重視稅法學的研究與發(fā)展，最初中國稅法學的研究方向不夠明確，研究力量分散，學術底蘊不足，理論深度欠缺，基本是散見的一些文章，但經(jīng)過20多年的稅制改革與完善，以及專家、學者們的探索，現(xiàn)代中國稅法學體系已初步形成并逐步走向科學、完善的發(fā)展方向。大
體上看，我國第一本專門的稅法學著作是1985年北京大學劉隆亨教授編著的《國際稅法》(時事出版社)。但一般認為，1986年劉隆亨著的《中國稅法概論》(北京大學出版社)一書的出版，標志著我國稅法學的初步形成。
我國實行社會主義市場經(jīng)濟體制以來，人們對稅收和稅法的認識發(fā)生了重大變化，在稅法學研究方面產(chǎn)生了諸多高水平的論著。包括1993年高爾森主編的《國際稅法》(第2版，北京大學出版社)，1995年劉隆亨著的《中國稅法概論》(第3版，北京大學出版社)，1997年劉劍文主編的《財政稅收法》(法律出版社)，1998年涂龍力主編的《稅收基本法研究》(東北財經(jīng)大學出版社)，1999年嚴振生編著的(稅法)(北京大學出版社)，徐孟洲主編的《稅法》(21世紀法學系列教材)，2001年王曙光主編的《稅法》(東北財經(jīng)大學出版社)，廖益新主編的《國際稅法學》(北京大學出版社)，2002年劉劍文主編的《稅法學》(人民出版社)，2004年劉劍文主編的《國際稅法學》(第2版，北京大學出版社)，2005年徐孟洲主編的《稅法學》(普通高等教育“十五”規(guī)劃教材)，等等。這些專著或著述的問世，對加強稅法理論與實踐研究、構(gòu)建具有中國特色的稅法學體系都起到了積極的重要作用。
在稅法學蓬勃發(fā)展的同時，有關稅法學研究的組織也逐漸組建起來。1998年3月28日中國稅法學研究會成立，它是全國稅法學界教學、科研和實際工作者自愿參加的全國性社會團體和學術團體；在此基礎上，中國法學會財稅法學研究會、中國財稅法學教育研究會等學術團體成立，為稅法學研究做出了積極、有益的努力，使稅法基礎理論與實踐有了更廣、更深、更高的研究。但稅法學目前的研究現(xiàn)狀仍不能令人滿意，基礎理論研究尚沒有大的突破與發(fā)展，具體制度研究則暴露出理論深度不足、學術視野狹窄和研究方法單一的缺點。稅法學研究的現(xiàn)狀不僅與我國稅收法制建設的實踐不相適應，而且也不能滿足納稅人權益意識逐漸增強的現(xiàn)實需要。因此，加快稅法學研究的步伐、增強稅法學研究的理論深度、拓寬稅法學研究的領域、挖掘稅法學研究的方法，成為中國稅法學發(fā)展亟待解決的重要課題。
三、稅法學的學科屬性
(一)稅法學的學科性質(zhì)
稅法學是一門以法學等原理去研究稅收活動規(guī)范性問題的法學分支學科。我們認為，稅法學基本性質(zhì)可概括為：
1．稅法學是研究稅法現(xiàn)象及其規(guī)律的一門法學學科。稅法學以稅收分配的科學性、合理性、規(guī)范性和可行性為基礎，要對稅收法律關系、稅法地位、稅法原則、稅法要素和稅收立法等稅法基礎理論，以及稅收基本法、實體法和程序法等法律內(nèi)容作出解釋并闡明法理依據(jù)。它是與經(jīng)濟法學、行政法學、民法學等相并列的法學的一個分支學科。
2．稅法學是涉及多方面學科知識的一門邊緣性學科。稅法學是在吸收有關學科的理論、知識和方法的基礎上逐步形成、完善與發(fā)展起來的，是與經(jīng)濟學、財政學、稅收學、會計學、法理學、行政法學、民法學等學科有著密切聯(lián)系的一門綜合性很強的邊緣性學科。也可以說，稅法學是一門年輕、需要完善與發(fā)展的新學科。
3．稅法學是理論密切聯(lián)系實際的一門應用性學科。稅法學不是純理論科學或基礎研究，而是一門應用性較強的學科，體現(xiàn)著理論與實踐的統(tǒng)一。稅法學在研究基礎理論的同時，應結(jié)合稅務工作中的實際業(yè)務研究，從實踐中發(fā)現(xiàn)新情況和新問題，拓展稅法學研究的領域，探索出研究問題的新方法與新視角，進而可以更好地發(fā)揮理論對實踐的指導作用。
(二)稅法學的研究對象
根據(jù)唯物辯證法的觀點，任何一門學科都以客觀世界的某一類事物、現(xiàn)象及其過程作為自己的研究對象。由于稅法學發(fā)展時間尚短，還沒有真正確立其科學的界限，但作為一個獨立的學科，稅法學有其相對獨立的研究對象和領域。
日本學者北野弘久在《稅法學原論》中對稅法基礎理論的許多重要理論問題都進行了研究和探討，包括稅收的概念、稅法學的出發(fā)點、基本研究方法等一系列基本問題，并主張結(jié)合判例進行研究，以拓展稅法學研究對象的領域。
在我國，有的學者認為，稅法學應當成為以稅收法律關系為研究對象的法學學科；也有學者認為，從一定意義上說稅權是整個稅法研究的核心。我們認為，稅法學的研究對象是稅法及其相關的一切社會現(xiàn)象。主要包括稅法基本理論及其要素設計兩個部分，即研究稅收基礎理論及稅法地位、稅法作用、稅法原則、稅法要素、稅收立法和稅收法律關系等理論，以及稅收基本法、稅收實體法和稅收程序法等法律內(nèi)容。隨著稅法學的不斷完善與發(fā)展，其研究對象也更加系統(tǒng)化和科學化。
(三)稅法學的基本特征
稅法學的基本特征是稅法學性質(zhì)的具體體現(xiàn)。稅法學性質(zhì)是內(nèi)在的、質(zhì)的規(guī)定性，而稅法學的基本特征則是外在的、形式的反映。我們認為，稅法學的基本特征可以概括為：
1．研究內(nèi)容的規(guī)范性。稅法學作為法學學科，與經(jīng)濟法學、行政法學、民法學等學科一樣，其內(nèi)容體系應主要依據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)進行學理闡釋，不排除必要的理論探討，但所闡明的規(guī)范必須符合現(xiàn)行的稅收法律規(guī)定，也不能用理論探討來代替現(xiàn)行的稅收法律規(guī)定。
2．專業(yè)基礎的廣泛性。稅法學是一個專業(yè)性很強的學科，需要具備一定的相關理論為基礎，如會計學、經(jīng)濟學、稅收學等。如果稅法學研究就稅論稅、就稅法論稅法，而沒有將其放到與其他學科的廣泛聯(lián)系中，所得出來的結(jié)論必定有失允當，難以成為國家科學的法律體系的有機整體。
3．理論知識的實踐性。稅法學主要包括稅法理論和稅法規(guī)定兩部分，稅法理論部分突出其學科的“法性”，而稅法規(guī)定部分則將稅法理論與稅收實務結(jié)合起來。稅法學只有經(jīng)過長時期的“實踐、認識、再實踐、再認識”的過程，才可能逐步走向科學與成熟。
(四)稅法學的學科體系
劉劍文教授認為，稅法學體系應當包括國內(nèi)稅法學、國際稅法學、外國稅法學和比較稅法學。其中，國內(nèi)稅法學指以國內(nèi)稅法特定現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律為研究對象的稅法學分支學科；國際稅法學指以國際稅法特定現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律為研究對象的稅法學分支學科；外國稅法學是站在本國角度研究以某國或多國稅法特定現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律為研究對象的稅法學分支學科；比較稅法學是指研究以世界各國稅法共同性、差異性及其發(fā)展趨勢為研究對象的稅法學分支學科。本文主要討論國內(nèi)稅法學的學科體系，包括以下三個部分：
1．稅法學基本理論。主要包括稅法學的研究歷程、學科屬性及與其他學科的關系，稅收與稅法基礎理論，稅收法律關系和稅法歷史沿革等。
2．稅收實體法研究。主要包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法、財產(chǎn)稅法、行為目的稅法等基本規(guī)定、稅額計算及其征收管理。
3．稅收程序法研究。主要包括稅收征管法、稅務行政管理法和稅務信息管理法等法律制度規(guī)定。
四、稅法學與相關學科的關系
(一)稅法學與經(jīng)濟法學的關系
經(jīng)濟法學是一門研究經(jīng)濟法現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律的學科，側(cè)重于經(jīng)濟法的基本理論、體系和內(nèi)容的研究。總體上說，稅法學是經(jīng)濟法學重要的分支學科，它與企業(yè)法學、公司法學、合同法學、商標法學等共同構(gòu)成經(jīng)濟法學體系。稅收作為國家調(diào)控經(jīng)濟的一個重要手段，在經(jīng)濟法學的宏觀調(diào)控內(nèi)容中應有涉及，但稅法學與經(jīng)濟法學在闡述稅收與稅法的內(nèi)容上應各有側(cè)重。經(jīng)濟法學應圍繞稅收和稅法的宏觀調(diào)控手段進行研究，主要應闡明稅收宏觀經(jīng)濟調(diào)控的手段運用；而稅法學則應圍繞稅法的基礎理論和稅收法律規(guī)定進行研究，主要應闡述稅法的具體法律內(nèi)容，并明確各稅應納稅額的計算及其征收管理。
(二)稅法學與財政學的關系
財政學是一門研究財政現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律的應用理論學科，主要包括對財政理論、財政活動和財政政策的研究。其中財政活動包括財政的收入和支出，而稅收是財政收入的主要來源，所以財政學收入理論的核心必然是稅收。因此，財政學為稅收立法提供了寶貴的資料，即財政學在稅法的立、改、廢過程中發(fā)揮著重要的影響。財政學中的宏觀財政政策、分稅制財政體制、稅款繳庫和轉(zhuǎn)移支付制度等方面內(nèi)容，都與稅法學有著密切的關系。財政學是從宏觀角度來分析財政現(xiàn)象，更多地關心稅收資金的運動過程，研究如何提高稅收經(jīng)濟活動的效率，減少稅收的負面影響；而稅法學是對財政學研究領域的稅收問題側(cè)重法學角度進行分析，更多地著眼于主體之間的權利義務關系，并考慮納稅人基本權責的實現(xiàn)過程，以體現(xiàn)對征稅權的制衡和對納稅人權利的保護。
(三)稅法學與稅收學的關系
從某種意義上說，稅法學與稅收學是站在不同的角度對同一個問題進行研究，因為稅收法律關系與稅收關系從來就是合二為一的整體。稅法學是研究如何對稅收關系進行法律規(guī)范的學科，是從憲法出發(fā)確定權利與義務，并使這些權利與義務得以實現(xiàn)作為研究目標的；稅收學是研究如何對經(jīng)濟活動進行分配的學科，探索稅制各要素與經(jīng)濟變動之間的函數(shù)關系，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，達到稅收的最佳調(diào)控目標。二者研究對象重疊，研究視角各異，研究內(nèi)容各有側(cè)重。稅收學更多地關注作為財政收入的稅收資金的運動過程，而稅法學則應該更多地著眼于稅收主體之間權利義務關系的定位，從憲法學國家權力來源的角度設計出納稅人的實現(xiàn)過程。如果將二者完全混同，就等于取消了稅收學與稅法學的學科界限以及稅法學的存在價值。
(四)稅法學與會計學的關系
會計學是一門研究會計現(xiàn)象及其發(fā)展規(guī)律的學科，側(cè)重于會計理論和資本運營的研究，并構(gòu)成稅法學研究的重要基礎。在研究對象上，會計學主要研究企業(yè)資本運營狀況和效益最大化措施，而稅法學研究包括企業(yè)納稅人和自然納稅人以納稅義務為核心的經(jīng)濟活動。會計學研究講求會計核算的真實性和效益性，真實性即為經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的真實與可靠程度，效益性即要求不斷降低成本、追求利潤最大化；稅法學研究講求經(jīng)濟運行的合理性與合法性，合理性即講求核算的相對平均社會成本及稅收分配的公平與效率問題，合法性即在依照稅法的基礎上不考慮征稅成本而做到應收盡收。此外，當兩者研究的法律內(nèi)容不協(xié)調(diào)、不一致時，則應按稅法計算調(diào)整企業(yè)納稅數(shù)額的規(guī)定進行研究。
總之，稅法學已具有綜合社會科學的典型特點。在對稅法現(xiàn)象進行全方位研究時，應當綜合政治學、行政學、財政學、經(jīng)濟學、會計學等一切社會科學加以分析。這種綜合分析方法是研究現(xiàn)代法學的共同方法。當然，它們彼此之間在具體運用過程中存在著一定的差異和共性。
五、稅法學的研究方法
稅法學是一門綜合性學科，應采用交叉學科研究方法，該方法在研究方法的層次上多方引進來自原屬其他學科范疇的研究方法，是一種新穎的、重要的、多元的、開放的稅法學研究方法。
(一)經(jīng)濟分析法與價值分析法
經(jīng)濟分析法是指以經(jīng)濟學的假設和方法來分析制度、揭示制度的經(jīng)濟性成因，并以此來指導制度的確立。稅法學的經(jīng)濟分析即是對稅收法律制度所產(chǎn)生的相關經(jīng)濟后果進行經(jīng)濟分析，核心在于稅收法律制度的效率，基本方法是成本效益的比較。如果制定的稅法能對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生促進作用，則說明稅法具備實施的可行性；反之則需要及時調(diào)整，暫緩實施或停止實施該項稅收法律制度。
價值分析法是法學研究中的基本方法，通常用它來論證某一原則、規(guī)則、制度的正當性和合理性，或者批判某一制度或現(xiàn)象的非正義性。在稅法學領域，價值分析法是指對各種形式上合法的稅收法律制度進行分析，提升稅法在道德、社會等方面的合理性。價值分析法在稅收法律制度的制定和實施方面的作用是不可替代的，是從道義和理念層面促進稅收法律制度的正當與合理。
(二)歷史分析法與比較分析法
歷史分析法是指不僅要對不同時期的稅收法律制度進行制度對比，比較其異同，還要聯(lián)系當時的政治、經(jīng)濟、社會及文化背景，找出變化的原因和規(guī)律。稅收是歷史發(fā)展的產(chǎn)物，稅法學也應該放在歷史的背景中去研究，總結(jié)稅收法律制度在發(fā)展變化過程中的動態(tài)規(guī)律。不僅重視社會發(fā)展的一般必然性，更要重視存在的偶然因素，使制定的稅法更加符合稅收法治建設和經(jīng)濟社會發(fā)展的需要。
比較分析法是經(jīng)濟學和法學等學科普遍采用的研究方法，包括橫向比較和縱向比較兩種。稅法學中運用比較分析是指對不同國家或一個國家不同時期、不同區(qū)域的稅收法律制度所進行的比較。通過稅法的比較分析，在國家稅收歷史文化和制度發(fā)展的基礎上，制定適宜于一國國情或區(qū)域性的稅收法律制度，這樣才能為稅收法治建設作出科學性、創(chuàng)新性的貢獻。
(三)實證分析法與案例分析法
實證分析法包括邏輯實證分析和經(jīng)驗實證分析兩個基本層面。通常所說的實證分析法一般只是指后者，也就是“社會分析方法”。實證分析法是一種基本的研究方法，屬于描述性方法的范疇。在稅法學領域應用實證分析法，它是對現(xiàn)實存在的稅法現(xiàn)象和稅法制度內(nèi)容作出經(jīng)驗性的表述和說明，注重的是稅法的邏輯分析和內(nèi)容的解釋，即通過分析回答稅法是什么、為什么等問題。
案例分析法由來已久，特別在醫(yī)學、法學和社會學的研究中應用最多，也最有成效。稅法學是理論密切聯(lián)系實踐的一門學科，將稅法理論與稅收實務有機結(jié)合，運用案例分析來理解稅法理論是必要的。通過剖析稅法個案，研究稅收實務內(nèi)容，抽象分析和邏輯演繹，從各個方面進行觀察和描述，探尋其發(fā)展變化的條件和途徑，從而制定和完善現(xiàn)行稅收法律制度。
(四)定性分析法與定量分析法
定性分析法是一種最根本、最重要的分析研究過程，是對研究對象進行“質(zhì)”的分析，主要是解決研究對象“有沒有”或“是不是”的問題。研究稅法學就是運用歸納和演繹、分析與綜合、抽象與概括等方法，對稅法學的各種現(xiàn)象進行思維加工，從而去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里，以揭示稅法學的本質(zhì)特征及各稅種的具體含義和特征。
定量分析法是研究如何利用數(shù)據(jù)信息進行分析的一門學科，是對研究對象進行“量”的分析，主要解決研究對象“是多大”或“有多少”的問題。如在稅收彈性、稅收負擔、稅率設計等基礎理論研究中有數(shù)學模型或涉及數(shù)據(jù)分析，以利于確定最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)；在稅額計算和定量處罰等稅法實際處理分析中是用數(shù)據(jù)來體現(xiàn)的，因此計算分析在稅法學中顯得尤為重要。
從科學認識的過程看，任何研究或分析一般都是從研究事物的質(zhì)的差別開始，然后再去研究它們的量的規(guī)定，在量的分析基礎上再作最后的定性分析，得出更加可靠的分析。因此，在稅法學的研究中，更應該注重定性分析與定量分析相結(jié)合。
關系是指在兩個或數(shù)個權利主體之間，基于一個具體的事實關系，根據(jù)法律的規(guī)范所產(chǎn)生的法律上關聯(lián)。通常法律關系是由彼此相對立的或互相關聯(lián)的各種權利與義務所構(gòu)成。當其基礎的法律規(guī)范如可歸類為稅法時，則其法律關系即屬于稅法上的法律關系。稅法是一個綜合的法律部門，由實體性規(guī)范、程序性規(guī)范等集合而成，因而其法律關系也顯現(xiàn)為多種類型，流行的分類為稅收實體法上法律關系、稅收程序法上法律關系、稅收爭訟法上法律關系及稅收處罰法上法律關系。[1] 本文僅就稅收實體法律關系進行，希冀能對我國薄弱之稅法起到提升的作用。
一、稅收債務關系說的提出
稅法上的法律關系是由程序的部分與實體的部分所組成。稅法上程序部分的法律關系，稱為稅收義務關系，屬于行政法性質(zhì)，是為了配合或確保稅收債權的實現(xiàn)，而由附隨的非財產(chǎn)權性質(zhì)的稅法上權利與義務所構(gòu)成的法律關系。
稅法上實體部分的法律關系，是以財產(chǎn)法性質(zhì)的請求權，即金錢給付之請求權為標的的法律關系，又稱為稅收債務關系。稅收債務關系的請求權，包括稅收請求權、擔保責任請求權、退還請求權、退給請求權、退回請求權以及稅收附帶給付的請求權。[2] 稅收程序法上的種種義務規(guī)定，其終局的目的即在于配合或確保稅收實體法上請求權的實現(xiàn)。
基于稅收法定主義的精神，當有可歸屬于某特定人之法律事實符合稅法所規(guī)定的納稅義務發(fā)生的構(gòu)成要件時，該特定人即依稅法規(guī)定負有現(xiàn)實的納稅義務，亦即該特定人負有對于課稅權人（國家或地方政府）給付一定數(shù)額稅收的義務，而課稅權人對于該特定人（納稅人）亦有請求其為特定財產(chǎn)上給付的權利。此種納稅義務關系的特征，抽象言之，即為特定人（納稅義務人）對于特定人（課稅權人）負有為一定金錢或財產(chǎn)上的給付義務，換言之，即為特定人（課稅權人）得對于特定人（納稅義務人）請求一定給付之權利，此特征正與債權債務的特性相符合。[3]正由于這種形式上的共通性，稅收的繳納義務才可以被稱為一種公法上的債務。
私法上之債，是指特定當事人之間的一種民事法律關系。古羅馬的《法學階梯》認為：“債是拘束我們根據(jù)國家的法律而為一定給付的法鎖。”[4] 民法通常認為，債是特定當事人之間得請求為特定行為的法律關系。就私法上債的本質(zhì)，可從以下幾方面來理解：（1）債為民事法律關系之一種；（2）債為財產(chǎn)性質(zhì)的法律關系；（3）債為特定主體之間的法律關系；（4）債為當事人之間的特別結(jié)合關系；（5）債為當事人實現(xiàn)其特定利益的法律手段。[5]
不難看出，稅收實體法上法律關系與私法上的債務具有共通的性質(zhì)，均于具備法定給付義務的構(gòu)成要件時立即發(fā)生給付義務，均屬于財產(chǎn)法性質(zhì)，均為特定當事人之間的財產(chǎn)移轉(zhuǎn)，并強調(diào)法律關系的相對性，因而與私法上的法定之債相類似。正因為如此，稅法學者多借用私法上的債務觀念，將“納稅義務”理解甚至直接表述為“稅收債務”，并認為稅收實體法所規(guī)范的納稅義務關系性質(zhì)上為債權債務關系，為“公法上的債務關系”之一種。稅法上導入“稅收債務”概念，就可直接借用債法的規(guī)范結(jié)構(gòu)，更可適當?shù)卣f明處理納稅義務關系的發(fā)生及其的，也為現(xiàn)代稅法規(guī)范結(jié)構(gòu)的構(gòu)建提供了新思路。“債務關系說為迄今的法律學上所一向忽視的‘公法上的債務’這一領域帶來了光明，構(gòu)成其中心的稅收債務，是對課稅要素觀念進行研究和體系化的理論，它賦予稅法以嶄新的地位和體系變?yōu)榭赡??！盵6]
稅法上法律關系與民法上法律關系具有相同的意義。將納稅義務關系解釋為稅收債務關系，對于稅法上空隙的補充提供了一條便捷之路，其有助于體系化的說明及掌握理解稅法的重要特殊領域，并導出其基準的法律思想。我們認為，民法之規(guī)定，可以補充稅法規(guī)定的不足。當然此項原則，并非無限制地可一概加以適用，仍須視民法之規(guī)定，按其性質(zhì)是否屬于一般法律上共通的原則，而判斷其能否適用于稅法。申言之，凡民法規(guī)定之，按其性質(zhì)并非單純屬于私法上之性質(zhì)，而于稅法上及私法上具有共通的性質(zhì)，即所謂一般的法律思想者，即可視為稅法的原則而在稅法上加以適用。正如德國學者Friedrich氏所言，法律領域存在著公私法共同適用之一般法理，私法所規(guī)定者，多為此一般法理，只是因為私法發(fā)達較早的緣故，才被認為私法獨有之法理。但既然這些原則和思想屬于一般法理，自應可以直接適用于公法（稅法即屬于公法）。[7]
二、稅收債務關系的當事人
相比較而言，我國稅務會計的理論方法研究還處于“初級階段”，需要會計界進一步深入研究和探討。
本文通過西方發(fā)達國家稅務會計模式及其影響因素的比較和借鑒，試圖對建立我國稅務會計模式及其相關問題進行粗淺的探析。
一、西方發(fā)達國家稅務會計
模式的比較一般認為稅務會計是以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩、以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動引起的資金運動進行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會計。在西方發(fā)達國家，稅務會計受其經(jīng)濟體制、法律環(huán)境以及會計規(guī)范方式等的影響，形成了三種稅務會計模式。
1.英、美獨立稅務會計模式。
英、美的稅務會計模式是典型的財稅分離模式，其特點為:允許財務會計與稅務會計差異的存在，財務會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，無須通過對財務會計的納稅調(diào)整來實現(xiàn)。
形成這種稅務會計模式的環(huán)境因素主要有:①從法律環(huán)境看，英、美屬于普通法系的國家，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以解釋，成文法只是對普通法的補充，稅法也不例外。所以法律對經(jīng)濟的約束較籠統(tǒng)、靈活，也沒有系統(tǒng)、完整地對企業(yè)的會計行為進行規(guī)范。②從經(jīng)濟環(huán)境看，英、美是“自由式”的市場經(jīng)濟體制，政府不直接干預經(jīng)濟，投資體制以企業(yè)為主，市場決定供求，企業(yè)的組織形式以股份制企業(yè)為主，遵循公認會計原則，企業(yè)的納稅按稅法進行，財務會計的主要目的是為投資者提供決策有用的信息。③從會計規(guī)范方式看，英、美的會計規(guī)范以公認會計原則為核心，立法對會計規(guī)范無直接影響，基于會計信息對投資者決策的有用性，財務報告全面反映與投資決策和現(xiàn)金流量相關的會計信息。
英、美的“投資者導向型會計模式”強調(diào)保護投資者的利益，財務會計遵循公認會計原則，不受稅法約束，會計提供的會計信息更加公允、真實。因此，該模式有利于財務會計的完善和稅務會計的形成。具體表現(xiàn)在:①財務會計能夠真實地反映納稅人的財務狀況、經(jīng)營成果，稅務會計在此基礎上調(diào)整確認納稅銷售、納稅所得，使之符合稅法的要求。②財務報表能夠滿足真實、公允的要求，而稅務會計可依照稅法的規(guī)定詳細列明調(diào)整項目，編制稅務報表。③財務會計不受稅法的制約，而按公認會計原則的要求進行核算，可使會計準則隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展不斷進行修訂和完善。④稅務會計對財務會計的處理結(jié)果進行調(diào)整，使之符合稅法的要求，促成了稅務會計的形成和不斷完善。
該模式的缺點是，將導致會計銷售、收益與納稅銷售、納稅所得不一致，因此，計算應納稅款時，要進行一系列復雜的調(diào)整。盡管如此，由于該模式能發(fā)揮財務會計、稅務會計各自的作用，它還是被各國廣泛應用。
2.法、德的合一稅務會計模式。
法、德的稅務會計模式是典型的財稅合一模式，其特點是:財務會計被認為是面向稅務的會計，稅務當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法的要求一致，不允許財務會計與稅務會計差異的存在，企業(yè)對會計事項的處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。
形成這種稅務會計模式的環(huán)境因素主要有:①從法律環(huán)境看，法、德屬于大陸法系國家，強調(diào)成文法的作用，政府往往通過完備的法律對經(jīng)濟活動進行干預，會計與法律的關系十分密切，財務會計受到諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響。②從經(jīng)濟環(huán)境看，法國政府通過經(jīng)濟計劃干預經(jīng)濟，投資體制以企業(yè)為主體，但政府在投資領域起著重要的作用，企業(yè)的組織形式以小型家族企業(yè)為主，但國有企業(yè)幾乎壟斷了交通、能源、通訊、運輸?shù)戎匾a(chǎn)業(yè)，而德國的公司大部分由銀行控制或擁有。所以，法、德會計的主要目標是滿足國家對稅務管理的需要，而對會計信息的公允、真實性要求則相對較弱。③從會計規(guī)范方式看，法、德的會計制度是行政型的，強調(diào)會計要為國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟服務，如法國的“會計總計劃”由國家會計委員會制定，財務會計受稅法約束，強調(diào)為政府稅收服務，稅法的任何變動都會影響到企業(yè)財務報表。
法、德的“政府(稅收)導向型會計模式”強調(diào)其納稅申報必須與提交給股東的財務報表一致，企業(yè)應納稅所得與稅前會計利潤相差也不大，沒有必要建立獨立的稅務會計，因此，可省去一系列復雜的調(diào)整。到期計稅時，可直接根據(jù)財務報表所確定的計稅依據(jù)計算應納稅款。
該稅務會計模式的缺點是:資產(chǎn)、收入、費用等會計要素的確認、計量受稅法規(guī)定的直接影響，不能按會計準則進行確認與計量;財務報表對納稅人財務狀況和經(jīng)營成果的反映不符合真實公允的要求，不能反映納稅人的實際情況;稅法定的社會政治經(jīng)濟目標的規(guī)定會在財務會計中體現(xiàn)出來，從而造成財務會計核算背離一般會計準則。財務報表按稅法規(guī)定編制，雖然滿足了稅務部門的需要，但難以滿足其他會計信息使用者的需要。
3.日本的混合型稅務會計模式。
日本的稅務會計模式既不像英、美那樣財稅分離，也不像法、德那樣是典型的財稅合一，其特點為:依據(jù)稅收法則對財務會計進行協(xié)調(diào)，也就是說其稅務會計是一種納稅調(diào)整會計方法體系。
形成這種稅務會計的環(huán)境因素主要有:①從法律環(huán)境看，日本的經(jīng)濟立法全面。在會計規(guī)范方面，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規(guī)范的具體條文。會計準則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，實際上是對商法、證券交易法及稅法的補充。因此，日本的稅務會計不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。②從經(jīng)濟環(huán)境看，日本是政府主導型的市場經(jīng)濟體制，政府干預經(jīng)濟，推行經(jīng)濟計劃和產(chǎn)業(yè)政策，證券市場較為發(fā)達，但其企業(yè)資金主要來源于企業(yè)集團內(nèi)部、國內(nèi)銀行和國際資金，所以政府、企業(yè)投資人和債權人都對財務會計信息有所要求。③從會計規(guī)范方式看，日本兼有立法和行政的雙重特點(制定會計準則的企業(yè)會計評議會就是一個行政性的機構(gòu))，商法和證券交易法對會計核算的規(guī)范較詳細，會計準則并不涉及會計處理的具體方法。日本既沒有類似美國的一整套會計準則，也沒有類似法國的“會計總計劃”，因此，日本的稅務會計是一種沒有完整理論框架指導的“會計方法體系”。
日本的“企業(yè)導向型會計模式”強調(diào)會計為企業(yè)管理服務，會計準則制定的目的是要促進企業(yè)會計方法的統(tǒng)一，促進企業(yè)管理水平提高，公平稅負。但會計準則只是商法、證券交易法和稅法的補充。日本的財務報告體系在商法的要求下面向債權人，在證券交易法的要求下面向投資者，在稅法的要求下面向稅務機關，所以企業(yè)應稅收益與會計收益必須一致。因此，日本的稅務會計表現(xiàn)為依據(jù)稅法對商法和證券交易法規(guī)范的財務會計進行調(diào)整的會計。
總之，由于各國社會經(jīng)濟環(huán)境不同，選擇的稅務會計模式各有不同:在英、美等國家，稅務會計早就獨立于財務會計;在法、德等國家，稅務會計則融于財務會計，實際上是財務屈從于稅法;而在日本、荷蘭等國，稅務會計與財務會計則有分有合。
二、我國稅務會計模式的合理選擇
建國以后由于我國長期實行高度集中的計劃經(jīng)濟管理體制，國家制定的會計制度主要從宏觀調(diào)控的角度考慮，受國家財政體制、稅收政策、財務制度的影響較大，會計制度高度集中管理，實行的是稅務會計與財務會計合一模式。這種財務會計與稅務會計合一的模式在我國經(jīng)濟發(fā)展中曾經(jīng)起到了很大的作用，按照會計制度計算的會計資料可以直接作為計算稅款和上繳稅利的依據(jù)，便于國家實施財政、稅務監(jiān)督和宏觀管理。但隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，這種模式的弊端也暴露出來，并嚴重阻礙了經(jīng)濟體制的進一步改革。
1993年的會計改革和1994年的稅制改革為建立我國稅務會計模式奠定了新的基礎。1993年實施的《企業(yè)會計準則》，主要從財務會計本身的特點來設計，目的是為了規(guī)范企業(yè)的財務會計行為，保護投資者利益，對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的核算內(nèi)容、標準、方法等進行規(guī)范，體現(xiàn)了財務會計的相對獨立性。
1994年的稅制改革，則體現(xiàn)了稅收法律、法規(guī)的強制性和嚴肅性，使之不再依附于財務會計制度。
此后10多年來，我國初步建立了比較符合我國國情的會計制度和稅收制度，如企業(yè)所得稅法規(guī)定:納稅人在計算應納稅所得額時，其財務會計處理辦法同國家稅收規(guī)定不一致的，稅務機關有權進行調(diào)整。這樣，企業(yè)按照有關財務會計規(guī)定計算的利潤，要按照稅法的規(guī)定進行必要的調(diào)整后，才能作為應納稅所得額計算繳納所得稅，克服了以往稅法過多地依賴于財務會計制度的弊病，初步實現(xiàn)了稅務會計與財務會計的分離。
經(jīng)過會計和稅制改革后，選擇確立我國稅務會計模式的時機已經(jīng)成熟。通過對幾種稅務會計模式的比較，我國稅務會計模式宜采取混合型模式，并借鑒英、美財務會計與稅務會計分離型模式的特點，即企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)對某項經(jīng)濟事項的規(guī)定不一致的，財務會計應按照真實、公允的會計原則進行會計核算并編制財務會計報表、提供會計信息;在申報納稅時，按照稅法的規(guī)定對有關收益、費用等項目進行調(diào)整，作為計稅依據(jù)。超級秘書網(wǎng)
三、完善我國稅務會計模式的幾點建議
1.加強稅務會計理論研究
建立稅務會計學科體系。應充分學習借鑒發(fā)達國家比較成熟的經(jīng)驗，結(jié)合我國經(jīng)濟體制改革和稅收法律制度、會計制度的改革和實踐，繼續(xù)深入研究探討稅務會計的目標、稅務會計的原則、稅務會計內(nèi)容，建立和充實稅務會計學科體系，進一步明確我國稅務會計模式的選擇，從而為我國稅務會計的制度設計與稅務會計實務提供理論指南。超級秘書網(wǎng)
2.我國應建立以流轉(zhuǎn)稅會計和所得稅會計并重的稅務會計體系。從稅收體制上來說，我國屬于復合稅制。在我國的稅收收入中，流轉(zhuǎn)稅占據(jù)了相當大的比重。目前我國正在進行新一輪的稅制改革，增值稅由生產(chǎn)型向消費型的改革已是大勢所趨。同時，隨著企業(yè)所得稅和個人所得稅的進一步改革，所得稅所占的比重將會越來越大。與此相適應，我國應該建立以流轉(zhuǎn)稅會計和所得稅會計并重的稅務會計體系。
稅法地位及與其他法律的關系了解稅法在整個國家法律中所處的地位，以及與其他法律之間的關系，使我們能更好地執(zhí)行稅法，有效地打擊違反稅法的犯罪行為 稅法是我國法律體系的重要組成部分。在我國法律體系中，稅法的地位是由稅收在國家經(jīng)濟活動中的重要性決定的。
第一，稅收收入是政府取得財政收入基本來源，而財政收入是維持國家機器正常運轉(zhuǎn)的經(jīng)濟基礎；
第二，稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段。因為它是調(diào)整國家與企業(yè)和公民個人分配關系的最基本、最直接的方式。特別是在市場條件下，稅收的上述兩項作用表現(xiàn)得非常明顯。 稅收與法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。現(xiàn)代國家大多奉行立憲法征稅、依法治稅的原則，即政府的征稅權由憲法授予，稅收法律須經(jīng)議會批準，稅務機關履行職責必須依法辦事，稅務爭論要按法定程序解決。簡而言之，國家的一切稅收活動，均以法定方式表現(xiàn)出來。因此，稅法屬于國家法律體系中一個重要的部分法，它是調(diào)整國家與各個經(jīng)濟單位及公民個人分配關系的基本法律規(guī)范。
稅法與其他法律的關系在我國的法律體系中，各個法律之間，不管是橫向還是縱向都有其密切相關性。涉及稅收征納關系的法律規(guī)范，除稅法本身直接在稅收實體法、稅收程序法、稅收爭訟法、稅收處罰法中規(guī)定外，在某種情況下也需要援引一些其他法律。因此，稅法與其他法律或多或少地有著相關性。
稅法與憲法的關系憲法是我國的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。稅法是國家法律的組成部分，當然也是依據(jù)憲法的原則制定的。 憲法第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”。這里一是明確了國家可以向公民征稅；二是明確了向公民征稅要有法律依據(jù)。因此，我國憲法的這一條規(guī)定是立法機關制定稅法并據(jù)以向公民征稅以及公民必須依照稅法納稅的最直接的法律依據(jù)。
憲法還規(guī)定，國家要保護公民的合法收入、財產(chǎn)所有權，保護公民的人身自由不受侵犯等。因此，在制定稅法時，就要規(guī)定公民應享受的各項權利以及國家稅務機關行使征稅權的約束條件，同時要求稅務機關在行使征稅權時，不能侵犯公民的合法權益等。 憲法第33條規(guī)定：“中華人民共和國公民在法律面前人人平等”，即凡是中國公民都應在法律面前處于平等的地位。我們在制定稅法時也應遵循這個原則，對所有的納稅人要平等對待，不能因為納稅人的種族、性別、出身、年齡等不同而在稅收上給予不平等的待遇。
稅法與民法的關系民法是調(diào)整平等主體之間，也就是公民之間、法人之間、公民與法人之間財產(chǎn)關系和人身關系的法律規(guī)范，故民法調(diào)整方法的主要特點是平等、等價和有償。而稅法的本質(zhì)是國家依據(jù)政治權力向公民進行課稅，是調(diào)整國家與納稅人關系的法律規(guī)范，這種稅收征納關系不是商品的關系，明顯帶有國家意志和強制的特點，其調(diào)整方法要采用命令和服從的方法，這是由稅法與民法的本質(zhì)區(qū)別所決定的，因此，稅法與民法有本質(zhì)區(qū)別。
但兩者之間又有聯(lián)系，當稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時，稅法一般援引民法條款。在征稅過程中，經(jīng)常涉及大量的民事權利和義務問題。比如，印花稅中有關經(jīng)濟合同關系的成立，房產(chǎn)稅中有關房屋的產(chǎn)權認定等，而這些在民法中已予以規(guī)定，所以，稅法就不再另行規(guī)定。
當涉及到稅收征納關系的問題時，一般應以稅法的規(guī)范為準則，比如，兩個關聯(lián)企業(yè)66之間，一方以高進低出的價格與對方進行商業(yè)交易，然后再以其他方式從對方取得利益補償，以達到避稅的目的。雖然上述交易符合民法中規(guī)定的“民事活動應遵循自愿、公平、等價有償、誠實信用”的原則，但是違反了稅法規(guī)定，應該按照稅法的規(guī)定對這種交易做相應的調(diào)整。
稅法與刑法的關系稅法與刑法的本質(zhì)區(qū)別。刑法是關于犯罪、刑事責任與刑罰的法律規(guī)范的總和。但應該指出的是，違法與犯罪是兩個概念，違反了稅法，并不一定就是危害稅收征管罪。例如，我國修改后的刑法第201條規(guī)定“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數(shù)額占應納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又是偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役……”。而《中華人民共和國稅收征收管理法》第40條規(guī)定“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者不繳應納稅款，偷稅數(shù)額不滿一萬元或者偷稅數(shù)額占應納稅額不到百分之十的，由稅務機關追繳其偷稅款，處以偷稅數(shù)額五位以下的罰款?！睆纳厦婵梢钥闯?，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔刑事責任，給予刑事處罰。
論文摘要：企業(yè)稅務會計逐漸從企業(yè)財務會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，這是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。同時，國際上對于稅務會計的核算模式又不盡相同。文章就稅務會計的產(chǎn)生與核算模式選擇的原因進行了分析和闡述。
會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。最初的會計只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個發(fā)展階段。自從進入20世紀中后期以來，IT技術的飛速發(fā)展及其廣泛應用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網(wǎng)絡化和以知識驅(qū)動為基本特征的嶄新經(jīng)濟時代。面對整個經(jīng)濟環(huán)境的變化，為了更好地發(fā)揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進入一個新的、更快的發(fā)展階段，同時面臨著更多的挑戰(zhàn)。
一、經(jīng)濟發(fā)展是稅務會計分支產(chǎn)生的根本原因
人類文明的不斷進步，社會經(jīng)濟活動的不斷革新，生產(chǎn)力不斷提高，會計的核算內(nèi)容、核算方法在不斷發(fā)生變化。經(jīng)濟發(fā)展是會計分支產(chǎn)生的根本原因。
早在原始社會，隨著社會生產(chǎn)力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產(chǎn)的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進行交換，這樣就需要進行簡單的記錄和計算。隨之出現(xiàn)了“繪圖記事”，后來發(fā)展到“結(jié)繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀末期，意大利數(shù)學家盧卡·巴其阿勒有關復式記賬論著的問世，標志著近代會計的開端。隨著經(jīng)濟活動更加復雜，生產(chǎn)日益社會化，人們的社會關系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用、會計的目標、會計所應用的原則、方法和技術都在不斷發(fā)展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時，科學技術水平的提高也對會計的發(fā)展起了很大促進作用。現(xiàn)代數(shù)學、現(xiàn)代管理科學與會計的結(jié)合，特別是電子計算機在會計數(shù)據(jù)處理中的應用，使會計工作的效能發(fā)生了很大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，20世紀中葉，比較完善的現(xiàn)代會計逐步形成。成本會計的出現(xiàn)和不斷完善，以及在此基礎上管理會計的形成和與財務會計相分離而單獨成科，是現(xiàn)代會計的開端。
企業(yè)稅務會計逐漸從企業(yè)財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。進入20世紀80年代以后，企業(yè)稅務會計被人們當作一門學科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務機關試行了在企業(yè)財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項的辦法。
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財務會計與稅務會計的分工越來越明確，這對稅務會計從財務會計中分離出來提出了必然的要求。
二、稅務會計的核算范疇與特征
在我國，由于20世紀七、八十年代尚未形成現(xiàn)代稅制的框架，不具備稅務會計成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步確立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務會計獨立成科創(chuàng)建了客觀條件并提出了內(nèi)在要求。稅務會計與財務會計的分離必將對我國經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生深遠的影響。稅務會計的核算范疇與特征，通過與財務會計的區(qū)別與聯(lián)系分析就可以非常明確。
總體而言，稅務會計賬的數(shù)據(jù)來自財務會計賬，從財務會計賬上獲取稅務會計要得到數(shù)據(jù)。稅務會計是在財務會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會計分支，目前在西方國家許多國家，稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計一起成為現(xiàn)代會計的三大支柱。就具體區(qū)別總體表現(xiàn)為，財務會計與會計實務相關，是面對企業(yè)內(nèi)部管理層的會計賬，數(shù)據(jù)真實，能反映企業(yè)真實的經(jīng)營情況，為管理者做出決策；管理會計則與財務成本管理相關，著眼于利用財務會計提供的數(shù)據(jù)對企業(yè)實施內(nèi)部經(jīng)營管理，預測計劃與控制的學科；而稅務會計與稅法有關，其職能主要在于向?qū)Χ惥植康日块T，他所從事的會計賬主要是針對政府部門要求而建立上報，反映的會計內(nèi)容應滿足政府部門的要求。
（一）稅務會計與財務會計的主要區(qū)別
1、核算目標不同。稅務會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務部門征稅。財務會計的目的是向管理部門、投資者、債權人及其他相關的報表使用者提供財務狀況、經(jīng)營成果和財務狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務會計目標的實現(xiàn)方式是納稅申報。財務會計目標的實現(xiàn)方式是提供報表即資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表。
2、核算規(guī)范不同。稅務會計的依據(jù)是稅收法規(guī)，按照稅法規(guī)定計算所得稅額并向稅務部門申報；財務會計的依據(jù)是會計準則和會計制度，按照會計準則和會計制度的程序和方法組織會計核算和提供信息。
3、核算基礎不同。稅務會計主要以收付實現(xiàn)制為核算基礎，比應收應付標準更加準確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財務會計以權責發(fā)生制為核算基礎，以應收、應付作為確認收入費用的標準，能使收人費用恰當?shù)呐浔龋阌诖_定各期經(jīng)營成果，使會計信息更加準確、相關和有用。
4、核算對象不同。稅務會計核算的對象是狹義的稅務資金運動過程，即從納稅收入產(chǎn)生經(jīng)營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務資金運動，而財務會計核算的是企業(yè)全部的資金運動。
5、核算程序不同。稅務會計按照道理也可遵循這個程序，但沒有規(guī)范化的要求，企業(yè)一般在期末借助于財務會計的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進行調(diào)整據(jù)以編制納稅申報表。財務會計規(guī)范化的程序是“會計憑證-會計賬簿-會計報表”的順序。憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關系。
6、會計要素不同。稅務會計的要素有四項，即應稅收入、扣除費用、納稅所得（應稅收益）和應納稅額。這里的應稅收入、扣除費用和財務會計中的收入、費用不定相同，在確認的范圍、時間，計量標準和方法上都可能發(fā)生差異。財務會計有六大要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，財務會計反映的內(nèi)容就是圍繞著這六要素進行的。
7、對會計上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。稅務會計一般不對未來損失和費用進行預計，只有在客觀上證據(jù)表明已發(fā)生的情況下方可確認。財務會計實行穩(wěn)健原則，一般充分預計可能的損失和費用，而不預計可能的收入，使財務報表所反映的財務狀況和經(jīng)營成果不被報表使用者誤解。當然，在某些方面稅務會計也具有穩(wěn)健的作用，如計提壞賬準備和加速折舊等等，這具有對企業(yè)宏觀引導的功能。
（二）稅務會計和財務會計的聯(lián)系
稅務會計與財務會計存在差異，但稅務會計的處理結(jié)果也對企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生影響，因而稅務會計的種種處理結(jié)果應當與企業(yè)的財務會計相協(xié)調(diào)。具體表現(xiàn)在以下方面：
1、稅務會計的信息以財務會計的信息為基礎。從各國稅務會計的實踐看，大都先以企業(yè)的會計利潤為基礎，再按稅法的要求進行調(diào)整。
2、稅務會計與財務會計的協(xié)調(diào)最終將反映在企業(yè)對外編制的財務報告上。企業(yè)的任何稅務會計處理均會對財務狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財務報告中。例如，在企業(yè)所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業(yè)要設置“遞延所得稅”科目，該科目或作為企業(yè)一項“負債”列示，或作為企業(yè)的一項“資產(chǎn)”列示。與此同時，遞延所得稅也對損益表，現(xiàn)金流量表產(chǎn)生影響。
三、稅務會計核算模式選擇的原因分析
由于各國法律、經(jīng)濟體制、會計職業(yè)隊伍等等社會環(huán)境的不同，世界上各國的稅務會計模式是不同的。在英、美、荷等國家，稅務會計早就獨立于財務會計，而在法、德、日等國家，稅務會計則融于財務會計，實際上是財務屈從于稅法。在下面世界其他國家的稅務會計模式分析中可以看出，在眾多因素中，會計模式是與會計規(guī)范、約束法律是息息相關的，即法律環(huán)境是導致稅務會計與財務會計是否分離，稅務會計模式選擇的重要原因。
（一）英美稅務會計模式
英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對普通法的補充，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對經(jīng)濟的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對企業(yè)的會計行為進行規(guī)范。因此英美的稅務會計模式是典型的財稅分離模式，允許與稅務會計差異的存在，財務會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務事項由稅務會計另行處理，無須通過對財務會計的納稅調(diào)整來實現(xiàn)。以股東投資人為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用及收益的確定發(fā)生直接的影響，各個會計要素的確認、計量、記錄等都遵循財務會計準則，期末將會計利潤（虧損）依照稅法的規(guī)定調(diào)整為納稅利潤（虧損）。與此類似的還有荷蘭。
（二）法德稅務會計模式
法德屬于大陸法系國家，其法律體系的特點是強調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實行該法系的國家政府往往通過完備的法律對經(jīng)濟活動進行干預，法國的企業(yè)財務會計的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關系十分密切，企業(yè)的自受到了很大限制，財務會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。法德的稅務會計模式是典型的財稅合一模式，不允許財務會計與稅務會計差異的存在，財務會計被認為是面向稅務的會計，稅務當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法的要求一致，企業(yè)對會計事項的處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。以稅收為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定發(fā)生直接的影響，會計準則與稅法（還有商法、公司法等）一致，對會計事項的財務會計處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。由于計算的會計收益與應稅收益一致，無需稅務會計調(diào)整計算。該模式強調(diào)財務會計報告必須符合稅法的要求，稅務會計當然也就無需從財務會計中分離出來。
（三）日本稅務會計模式
日本的經(jīng)濟立法全面，近乎大陸法系。就會計規(guī)范而言，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規(guī)范的具體條文，有關會計的核算、會計賬戶以及會計報告的編制、格式、審計要求等都有規(guī)定。會計準則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，事實上是對商法、證券交易法及稅法的補充。所以，日本的會計處理是一種法律規(guī)范，但由于稅法與其具有同等法律效力，因此日本的稅務會計不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。日本的稅務會計模式既不像英美那樣財稅分離，也不像法德那樣是典型的財稅合一，有其自身的特點，具體表現(xiàn)為依據(jù)稅收法則對財務會計進行協(xié)調(diào)的會計，也就是說其稅務會計是一種納稅調(diào)整會計方法體系。
四、結(jié)束語
稅務會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督，是對財務會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項，按稅務會計方法計算、調(diào)整，并作調(diào)整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。該辦法完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，是建立我國企業(yè)稅務會計的初步探索。目前，我國財政部已將稅務會計與財務會計進行分離，其目的不僅僅是對兩種會計進行劃分，更深層次的目的是使得財務會計工作執(zhí)行的依據(jù)更加明確，會計處理及信息披露更具規(guī)范性，克服了以前會計處理既要符合會計制度又要滿足稅收制度這種無所適從的情況。
稅務會計的建立，會逐漸形成關于納稅活動的會計理論和會計方法，如稅務會計目標、要素、稅務會計憑證、賬薄、稅務會計核算的基礎等，對豐富會計理論、發(fā)展會計方法、完善會計學科體系有重要意義。此外，在目前積極推行稅務會計的獨立可以促進廣大會計人員轉(zhuǎn)變觀念、拓寬知識、熟知會計、通曉稅法，在更高的視野上，為企業(yè)理財更好地完成受托責任，還可以在一定程度上防范和減少偷逃稅款的不法行為。
參考文獻：
由于稅法立法背景、會計規(guī)范方法、經(jīng)濟體制、企業(yè)組織形式及社會文化等因素的不同，世界各國實行的稅務會計模式也有所不同。
（一）美國為代表的財稅分離稅務會計模式
1.美國稅務會計模式形成的環(huán)境。
美國證券市場發(fā)達，實行完全開放的市場經(jīng)濟體制，企業(yè)通過資本市場可以較容易地募集所需資金，投資體制以股權分散的股份制企業(yè)為主，政府不直接干預經(jīng)濟，投資者將財務報表及企業(yè)未來的展望作為持股的重要參考，要求企業(yè)提供真實、公允的會計信息。個人主義傾向嚴重，風險意識較強，集權程度較低的社會文化在無形當中也對稅務會計模式的形成產(chǎn)生了一定影響。
美國屬于普通法系，會計核算規(guī)范管理形式屬于民間型，會計核算規(guī)范準則由民間的職業(yè)會計師協(xié)會制定，以公認會計原則為核心，立法對會計規(guī)范無直接影響，會計準則只是提供原則性指導，會計制度具有彈性，會計人員可依據(jù)實際情況結(jié)合個人專業(yè)判斷來選擇最合適的方法，這一靈活性必然與稅務會計受稅法制約的原則相矛盾，也決定了會計法規(guī)制度和稅法的不統(tǒng)一。
2.美國稅務會計模式的特點。
在以上客觀因素的影響和作用下，美國形成了財稅分離稅務會計模式。財務會計有充分的獨立性，會計處理遵循會計準則，而會計準則幾乎獨立于稅法之外，企業(yè)的納稅事項則通過稅務會計另行處理。稅務會計界在國家稅務總署的支持下，已經(jīng)建立起一套完整的稅務會計理論框架與財務會計理論框架相并立。稅務會計完全脫離公認會計準則，從稅基的確定到稅款的繳納都以稅法為依據(jù)，無需通過對財務會計數(shù)據(jù)的調(diào)整來實現(xiàn)。
3.美國聯(lián)邦稅務會計理論框架的內(nèi)容。
美國聯(lián)邦稅務會計理論框架的建立，開創(chuàng)了各國稅務會計理論建設的先河，同時也為美國稅務會計的健康發(fā)展指明了方向。其內(nèi)容概述如下：
（1）稅務會計的目的。廣義的稅務會計目的在于確定一項經(jīng)濟業(yè)務是否構(gòu)成與納稅有關的收入或費用。狹義的稅務會計目的在于確定一項經(jīng)濟業(yè)務在什么時候應該確認為與納稅有關的收入或費用。
（2）稅務會計假設或基本前提。美國聯(lián)邦稅務會計理論的假設或基本前提包括應納稅年度、貨幣時間價值和年度會計核算。
（3）稅務會計方法。美國的《收入法案》對會計方法的采用做出了規(guī)范性要求，其基本原則是：第一，稅務會計方法必須與日常簿記方法相一致；第二，必須清晰地反映納稅人的所得；第三，除非獲得批準，納稅人必須一貫地采用某種方法，不得變更。稅務會計方法又可分為兩個層次：第一層次是一般性會計方法，包括收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制。第二層次是特定項目會計方法，包括分期收款銷售的會計方法、存貨處理的會計處理方法等。
4.美國稅務會計模式的評價。
美國稅務會計模式以債權人、投資者的利益為導向，強調(diào)“真實與公允”，有利于財務會計的完善和稅務會計的形成?；跁嬓畔ν顿Y者決策的有用性，財務會計的賬務處理不受稅法規(guī)定的制約，按一般會計準則、要素確認和計量的標準、報表編制要求進行，財務報告全面反映與投資決策和現(xiàn)金流量相關的會計信息，使會計準則不斷地予以修訂和完善。同時，稅務會計依照稅法的規(guī)定確認納稅銷售、納稅所得，編制稅務報表，使之符合稅法的要求，有助于使稅務會計自成體系和不斷完善。
但是，采用該模式將導致會計銷售、會計收益與納稅銷售、納稅所得不一致，計算應納稅款時，要進行一系列復雜的調(diào)整。盡管如此，由于該模式能發(fā)揮財務會計、稅務會計各自的作用，還是被英國、加拿大和澳大利亞等國廣泛應用。
（二）法國為代表的財稅統(tǒng)一稅務會計模式
1.法國稅務會計模式形成的環(huán)境。
法國的經(jīng)濟體制是有計劃的市場經(jīng)濟體制，證券市場不發(fā)達，企業(yè)融資行為相對封閉。企業(yè)國有化比重很大，關系國計民生的大公司基本為國家控股，力量雄厚的銀行與企業(yè)有著密切的聯(lián)系，而且會計職業(yè)界的力量、規(guī)模和能力都較弱，投資者的影響力非常有限，真實、公允的財務會計信息的需求相對較弱。
與美國相比，法國權力距離比較大，規(guī)避不確定性強，人們建立起更多的正式規(guī)則。法國屬于典型的大陸法系國家，政府在會計規(guī)范領域取得了強勢，會計核算規(guī)范管理形式屬于行政型，會計制度由政府制定，嚴格制定了各個方面的規(guī)范，并試圖包容所有的不測事件，以使會計信息滿足政府稅務管理的要求，這為會計與稅法的協(xié)調(diào)提供了條件。
2.法國稅務會計模式的特點。
法國的稅法凌駕于會計規(guī)范之上，高度獨立，會計準則與稅法的要求基本一致，稅法對納稅人財務會計所反映的收入、成本、費用和收益的確定有直接的影響，對會計事項的財務會計處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行，財務報表按稅法的要求設置、編報，稅法的任何變動都會影響到財務報表的內(nèi)容和形式，納稅申報與提交給股東的財務報表一致。此模式強調(diào)財務會計報告必須符合稅法的要求，編報的目的不在于滿足投資者的決策需要，而是滿足政府的要求。
3.法國稅務會計模式的評價。
法國稅務會計模式克服了美國稅務會計模式的缺點，會計銷售、收益與納稅銷售所得一致，無需進行稅務會計調(diào)整，直接根據(jù)財務報表所確定的計稅依據(jù)計算應納稅款。但是從某種意義上講，美國稅務會計模式的優(yōu)點正是該模式所缺乏的。會計要素的確認、計量受稅法規(guī)定的直接影響，稅法中為實現(xiàn)某種社會政治、經(jīng)濟目標的規(guī)定也體現(xiàn)在財務會計實務的處理中，使得財務會計核算背離一般會計準則。財務報表按稅法規(guī)定編制，不能真實公允的反映納稅人財務狀況和經(jīng)營成果，只能滿足為稅務部門提供信息的需要。
隨著全球經(jīng)濟一體化進程，法國雖然仍保持政府和稅法對會計的巨大控制力，但歐盟的一系列關于會計的指令已經(jīng)使法國的情況有所改變，“真實與公允”的觀點正日益被人們所接受并成為評價企業(yè)財務狀況的標準，這無疑也影響著法國稅務會計模式。盡管財稅統(tǒng)一的稅務會計模式正受到會計國際化等各方面的挑戰(zhàn)，但這種稅務會計模式還是被德國、意大利等歐洲大陸國家廣泛采用。
（三）日本為代表的財稅混合稅務會計模式
1.日本稅務會計模式形成的環(huán)境。
日本實行市場經(jīng)濟體制，證券市場較為發(fā)達，但政府對經(jīng)濟活動具有較多的干預。日本企業(yè)多為股份公司，相互持有權益，常常聯(lián)合擁有其他企業(yè)，資金主要來自于集團內(nèi)部和國內(nèi)銀行。日本公眾較重視集體的利益，遵守集體規(guī)范，規(guī)避不確定性的意識很強，權距比較大、等級制度嚴格，這種社會文化也影響了日本稅務會計模式的形成。
日本屬于大陸法系國家，與公司會計關系密切的法律是商法、證券交易法和稅法。日本的商法是參照德國模式制定的，旨在維護債權人的利益和保障國家稅收。二戰(zhàn)后日本參照美國模式建立了證券交易所，并參照美國證券法和證券交易法制定和頒布了證券交易法來規(guī)范股票的發(fā)行和流通。日本的稅法帶有明顯的美國特征，對會計具有直接的影響。長期以來，日本會計職業(yè)界的力量相對弱小，對會計準則的制定缺乏影響力，企業(yè)會計核算原則是由下屬大藏省的“企業(yè)會計基準審議會”作為權威機構(gòu)負責制定。
2.日本稅務會計模式的特點。
日本稅務會計理論還不夠完善，稅務會計依據(jù)稅法規(guī)則對商法和證券交易法要求的財務會計進行協(xié)調(diào)，是一種沒有完整理論框架指導的納稅調(diào)整會計方法體系。由于日本在近代受法德影響，而在現(xiàn)代則更受美國影響，所以稅務會計模式介于美國和法國稅務會計模式之間，兼有兩種模式的特點，吸收以上模式的優(yōu)點，避免單一模式的不足，滿足不同信息使用者的信息需求，更具靈活性和實用性，這種稅務會計模式還被荷蘭等國家所采用。
二、我國稅務會計的客觀環(huán)境分析
（一）經(jīng)濟體制環(huán)境
我國是社會主義市場經(jīng)濟體制，在國家宏觀調(diào)控的前提下充分發(fā)揮市場機制的作用。我國企業(yè)的組織形式仍然以國有企業(yè)為主，國有資產(chǎn)占控股地位或主導地位，資本市場尚處在發(fā)育、發(fā)展階段，相當一部分投資者缺乏理性，市場融資功能不足，缺乏足夠的資源配置能力。因而，資本市場只能在有限的程度上發(fā)揮作用。但隨著我國市場經(jīng)濟的健全完善，企業(yè)的組織形式正向股權分散的股份制企業(yè)發(fā)展，投資者也將越來越重視會計信息能否真實公允地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。
（二）法律體制性質(zhì)
我國所處的會計環(huán)境更接近于法德等大陸法系國家，政府對會計工作的管理和監(jiān)控是直接的，財政部在制定會計準則時具有絕對的權威性。《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務報告條例》及并行存在的會計準則和會計制度組成了一個比較完整的會計法律、法規(guī)體系，在報表的格式、項目的分類和排列上統(tǒng)一，并積極向國際會計準則靠攏。我國的會計規(guī)范體系具有較強的權威性、統(tǒng)一性，也具有較強的約束力和強制性。
（三）會計職業(yè)界的力量
我國企業(yè)會計核算水平普遍不高，會計人員的數(shù)量雖然不少，但是素質(zhì)參差不齊，這一方面影響財務信息的供給能力，造成會計信息質(zhì)量不高；另一方面也使會計職業(yè)隊伍沒有能力像美國那樣依靠會計職業(yè)組織自我規(guī)范和監(jiān)督，只能依靠國家對會計進行管理。新會計準則對會計從業(yè)人員提出了更高的要求，將有助于提高會計職業(yè)界從業(yè)人員的水平。
（四）會計核算規(guī)范管理形式
我國政府在會計規(guī)范的制定過程中扮演極其重要的角色，會計準則和制度的改革正逐步向國際會計準則靠近，實現(xiàn)與國際慣例的趨同。新會計準則以市場為導向，其核心思想是“決策有用觀”，強化為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的理念，更強調(diào)會計信息要真實公允地反映企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)，使稅法規(guī)定與會計準則之間存在差異并且這種差異正在逐漸擴大。會計準則的國際趨同為稅務會計的完全獨立提供了外部動力。
（五）社會文化環(huán)境
我國的社會文化比較崇尚集體主義，強調(diào)集體利益，權力距離大，等級結(jié)構(gòu)嚴密，集權程度較高，下級服從上級，規(guī)避不確定性的意識較強，強調(diào)社會秩序及人際關系的和諧、平衡，并提倡中庸之道。因此我國的法律、規(guī)則往往比規(guī)避不確定性意識弱的社會來得詳細具體。
三、我國稅務會計模式的選擇
（一）我國目前應選擇財稅混合稅務會計模式
將我國與西方國家的稅務會計環(huán)境進行比較，可以發(fā)現(xiàn)我國的經(jīng)濟體制、法律制度、企業(yè)形式等客觀條件與日本比較接近，而與美國高度發(fā)達的市場經(jīng)濟、證券市場相距甚遠。稅務會計模式必須與其所處的社會環(huán)境相適應，所以我國目前稅務會計模式應當選擇以日本為代表的財稅混合型稅務會計模式，并且更傾向于英美型，財務會計與稅務會計適當分離。在認可稅務會計與財務會計存在一定差異的基礎上互相吸收彼此的合理內(nèi)核，互相借鑒，形成一種良性互動關系，促進稅務會計與財務會計的相互協(xié)調(diào)發(fā)展。
（二）財稅分離稅務會計模式是我國稅務會計發(fā)展的方向
隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的完善、證券市場的發(fā)展，企業(yè)的組織形式和融資渠道都將會得到完善和發(fā)展，逐漸向以美國為首的發(fā)達國家看齊。而且經(jīng)濟全球化加快了稅收國際化和資本流動國際化，促使企業(yè)積極地進行合理的國際稅收籌劃以保證企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟利益。同時經(jīng)濟全球化也要求不同國家的企業(yè)披露的信息具有可比性，促使會計準則的國際化。從長遠來看，我國稅務會計必然向財稅分離稅務會計模式發(fā)展。
關鍵詞：財稅法制 地方財稅建設
一、地方財稅法制建設的必要性
1、地方財稅法制建設是社會主義市場經(jīng)濟建設的內(nèi)在要求，在地方財稅法制體系中，地方財稅法制為地方市場經(jīng)濟主體創(chuàng)造公正、公平的競爭環(huán)境，通過規(guī)范地方財稅秩序， 維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。地方財稅法制是調(diào)節(jié)社會分配、規(guī)范地方財稅的法律依據(jù)。地方政府依法組織財政稅收，以確保實現(xiàn)地方政府的職能。其他分配單位和個人也要求地方財稅法制化，以便使他們與地方政府之間的利益分配格局處于穩(wěn)定和規(guī)范化的狀態(tài)。
2、地方財稅法制建設是全面提高財稅管理水平的內(nèi)在要求
加強財稅管理，就是要健全財政稅收各環(huán)節(jié)的全方位的管理機制，并進一步完善、規(guī)范財稅管理制度和辦法，實現(xiàn)財稅管理的規(guī)范化、制度化和法制化。嚴格財稅管理與依法理財是緊密相聯(lián)的。兩者都必須依照并嚴格執(zhí)行法律法規(guī)的規(guī)定。只有運用法律手段，做到有法可依、有法必依，將法治貫穿于財稅管理的全過程，綜合利用法律手段、經(jīng)濟手段和行政手段管理國家財稅，才能不斷提高財稅管理水平。
3、地方財稅法制建設適應了改革的需要
加強地方財稅法制建設，建設法制財稅， 有助于貫徹落實科學發(fā)展觀。在全面建設小康社會的歷史進程中，財稅法制工作，能夠充分調(diào)動人的積極性、主動性和創(chuàng)造性。它保障了人民權利，有效推動和協(xié)調(diào)城市與農(nóng)村、地區(qū)與地區(qū)、經(jīng)濟與社會之間的發(fā)展，為繼續(xù)深化社會主義經(jīng)濟改革奠定了堅實的基礎。
二、地方財稅法制建設的現(xiàn)狀
1、對財稅法制建設重要性的認識不足
財稅執(zhí)法人員中很少有人能真正將財稅法律法規(guī)與現(xiàn)行的財稅管理業(yè)務有機地結(jié)合起來，并得心應手地運用到財稅實際工作。工作很大程度上局限在日常的業(yè)務應付中，忽視了現(xiàn)代財稅“管理”理念的樹立和培養(yǎng)， 造成了財稅法律法規(guī)與實際工作脫節(jié)的問題。
財稅部門在管理上“重分配、輕監(jiān)督、避程序”的問題仍然存在。公民的整體法律意識還不夠強，在對有關財稅法規(guī)的執(zhí)行中有意或無意逃避財稅監(jiān)督，違反財稅法規(guī)的有關規(guī)定。
2、地方財稅法律體系不完善
在現(xiàn)行的財稅法制中， 全國沒有統(tǒng)一規(guī)范的地方財稅的法律，法律呈現(xiàn)“老化”和“空當”。而在地方政府制定的地方財稅法規(guī)中，由地方立法機關制定和頒布實施的不多，大部分是由地方政府和財政部門制定和實施的財稅制度、規(guī)定等。因此， 整體上缺乏法律的嚴肅性和權威性。并且有些地方法規(guī)與國家財稅法制體系不相符合，這從制度上就不利于地方財稅法制的建設。
3、財稅執(zhí)法人員法律水平欠缺
目前地方財稅法制建設以普法宣傳教育法制工作為重點，以規(guī)范性文件審核為日常法制工作為主要內(nèi)容，法制工作沒有融入到財稅工作的全過程。財稅執(zhí)法人員由于自身法律素養(yǎng)有限，很少能參與重大財稅改革和財稅管理措施的決策與審核，對財稅改革、財稅執(zhí)法中出現(xiàn)的難點、熱點缺乏前瞻性的防范措施和辦法。
財稅法制建設貫徹落實情況不容樂觀，執(zhí)法人員在面對違反財稅法律法規(guī)的行為時依法應當作為而不作為，超越職權實施執(zhí)法行為，執(zhí)法標準不一，有失公正，給當事人造成不應有的損害，沒有完全做到有法必依、嚴格執(zhí)法。
4、財稅法制建設監(jiān)督力度不夠
當前地方財稅法制建設監(jiān)督基本只限于財稅部門內(nèi)部監(jiān)督，部門外部監(jiān)督、大眾輿論監(jiān)督少之又少，財稅法制實施并不到位。有資料表明，這些年國家頒布的法律、法規(guī)和規(guī)章在地方能夠認真執(zhí)行的只占30%，基本得到執(zhí)行的約占30%，難以執(zhí)行的約占40%。地方情況也與全國其他城市大同小異，財稅監(jiān)督缺失嚴重，這將直接影響地方財稅法制建設進程。
三、地方財稅法制建設的對策
1、注重財稅金融，強化增收節(jié)支，全力拓展財力增長新空間，強化稅費征管，大力培育新興財源和后備財源。嚴格落實稅收征管措施，加強對征管關鍵環(huán)節(jié)的管理，確保應收盡收、均衡入庫，不斷提高稅收征收比重。全面調(diào)動協(xié)稅護稅積極性，進一步鞏固和擴大綜合治稅成果。不斷加強礦產(chǎn)品檢斤站的建設和管理。規(guī)范非稅收入管理，強化社保、價調(diào)等基金征繳，壯大地方財力。深化金融服務。建立銀企合作長效機制，改善金融環(huán)境。扶持并發(fā)展小額貸款公司和擔保公司。出臺金融機構(gòu)信貸激勵政策，提高企業(yè)自身的融資能力。
2、加快完善地方財稅法制體系的建設
建立一套與國家法制相匹配的地方財稅法制體系，徹底嚴查并取消與國家法制不相符合的地方財稅法律法規(guī)，保證地方財稅法制與中央財稅法制的高度一致性。財稅部門出臺新法規(guī)必須進行詳細論證，嚴格審批，全面協(xié)調(diào)各方利益，以大局出發(fā)，堅決遵從中央精神，嚴格遵守法律的合法性與規(guī)范性，切實為財稅部門履行職能提供依據(jù)。地方還需優(yōu)化財稅支出結(jié)構(gòu)。按照“收支并舉、監(jiān)管并重、內(nèi)外并行”的要求，建立財稅監(jiān)督新機制，推進“陽光財政”建設。鞏固基層財政管理方式改革成果，加強對財政資金使用情況的跟蹤問效。嚴格控制行政經(jīng)費預算和一般性支出，節(jié)約更多財力加大對“三農(nóng)”、社會保障、社會公共事業(yè)、公共基礎設施等方面的支持力度.
3、提高地方財稅執(zhí)法力量與效果
一方面財稅執(zhí)法人員要長期接受財稅法規(guī)知識學習， 不斷提高法律知識水平和財稅執(zhí)法水平，真正做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。另一方面，要加大社會普法宣傳力度。提高市人民的財稅法制意識是財稅執(zhí)法的關鍵。利用新聞媒介進行廣泛宣傳營造財稅執(zhí)法的外在環(huán)境，組織相應的宣傳講座普及財稅法制知識，網(wǎng)絡倡議號召群眾加入財稅法制建設的隊伍中去。同時健全嚴格的財政執(zhí)法責任制，增強財政管理人員的執(zhí)法責任心，確保執(zhí)法行為的正確性、公正性與規(guī)范性，建立相應的懲處措施以示警戒。
四、總結(jié)
加強財稅監(jiān)督管理，對檢查出來的問題嚴格依法查處，若情況惡劣還需上報上級，以保證財稅法規(guī)的嚴肅性和財稅執(zhí)法的有效性。既要充分發(fā)揮財稅內(nèi)部監(jiān)察的作用，加強財稅內(nèi)審工作，督促財稅工作人員自覺守法、嚴格執(zhí)法， 及時糾正違法行為，更要強化財稅系統(tǒng)外部監(jiān)督：人民群眾的監(jiān)督，執(zhí)政黨的監(jiān)督，社會新聞媒體輿論的監(jiān)督，加強與地方審計、監(jiān)察和司法部門的配合，加速財稅管理工作的法制化進程。地方財稅部門必須積極做好信息反饋工作，進行深刻的總結(jié)與反思，爭取群眾的支持與信任，保證財稅法規(guī)的順利實施。
參考書目：
[1]孫開.地方財政學[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2002.
[2]寇鐵軍.中央與地方財政關系研究[M].大連：東北財經(jīng)大學出版社，1996.
【關鍵詞】企業(yè)所得稅法 內(nèi)資企業(yè) 外資企業(yè)
一、新企業(yè)所得稅法頒布的背景
稅法是國家組織財政收入的法律保障，是國家宏觀調(diào)控的法律手段，可以有效地保護納稅人的合法權。在舊稅法中，內(nèi)外資企業(yè)采用不同的稅法，兩法同時進行，因此在計稅方法、稅率、優(yōu)惠政策等方面都有較大的差異，導致了內(nèi)外資企業(yè)的稅負不公平。隨著經(jīng)濟全球化，國內(nèi)很多資金流向外國，并在外國設立“虛擬公司”，再回到國內(nèi)設立外資企業(yè)，進行避稅。過多的稅收優(yōu)惠，使得稅收征管的漏洞越來越多，減少了國家的稅收收入。稅收是國家取得財政收入的一種重要工具，目的是為了滿足社會公共需要。稅法的不規(guī)范，使得更多的偷漏稅情況出現(xiàn)，因此國家很難利用稅收來實現(xiàn)社會再生產(chǎn)的分配和不斷發(fā)展。稅法的不規(guī)范，也使得企業(yè)在選擇組織形式時，不是根據(jù)經(jīng)營管理的實際需要，而是受稅收政策的左右。
二、新企業(yè)所得稅法對國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展的意義
新企業(yè)所得稅法是根據(jù)我們當期經(jīng)濟發(fā)展和稅制情況，詣在彌補舊企業(yè)所得稅法的漏洞，完善舊企業(yè)所得稅法，同時把當期新出現(xiàn)的現(xiàn)實情況考慮進去，讓新企業(yè)所得稅法制度涵蓋范圍更廣，內(nèi)容更加豐富的基礎上建立起來。新企業(yè)所得稅法的建立，意義廣泛，主要體現(xiàn)以下幾點：
（一）融入可持續(xù)發(fā)展理念。當前世界，企業(yè)競爭激烈，能源短缺，環(huán)境污染嚴重，可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)多次被提出，各國呼吁要進行綠色生產(chǎn)。我國也提出科學發(fā)展觀，鼓勵企業(yè)要科技創(chuàng)新，減少污染。但是這些觀念的提出，并沒有在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展實施機制中產(chǎn)生很大的推進作用。此外，自從加入世貿(mào)組織后，國內(nèi)企業(yè)面臨著國際競爭對手，為了提高國內(nèi)企業(yè)的競爭力，促進中國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
（二）減輕了企業(yè)的稅負。在新稅法中，將稅率降到25%，對國家要鼓勵發(fā)展和要扶持的小型微利企業(yè)，高新技術企業(yè)，則在25%的基礎上，再減5%和10%，而且在對內(nèi)外資企業(yè)的稅率上也進行了統(tǒng)一，不僅使稅負更公平，而且在很大程度上減輕了企業(yè)的稅負，體現(xiàn)了我們社會主義稅收的優(yōu)越性，能夠根據(jù)實際，與時俱進。而舊稅法的稅率為33%，又對內(nèi)外資企業(yè)的征收方法不同，不僅使企業(yè)的稅負高，而且易造成內(nèi)外資企業(yè)的不公平競爭。
（三）有利于公平競爭。舊企業(yè)所得稅法使內(nèi)外資企業(yè)的稅收負擔不平衡，不利于納稅人之間的公平競爭。新企業(yè)所得稅法，根據(jù)建立社會主義市場經(jīng)濟體制的要求，為貫徹“公平稅負、促進競爭”的原則，取消了舊企業(yè)所得稅法中對內(nèi)外資的不同的稅率、稅前扣除項目的規(guī)定，而對內(nèi)外資采取統(tǒng)一的稅率、稅前扣除項目等多項規(guī)定，公平了稅負，很好的解決內(nèi)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負差異較大的問題，使各類企業(yè)在稅負公平的條件下進行平等競爭。
三、新企業(yè)所得稅法對企業(yè)的影響
（一）對內(nèi)資企業(yè)的影響。新企業(yè)所得稅法的頒布，結(jié)束了內(nèi)外資企業(yè)使用不同的稅法條例。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度，為各類市場經(jīng)濟主體提供一個統(tǒng)一、規(guī)范、透明的稅收制度平臺，為其創(chuàng)造公平競爭的稅收制度環(huán)境，使內(nèi)外資企業(yè)站在公平競爭的起跑線上。因此，內(nèi)資企業(yè)應抓住稅法改革的機遇，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)營環(huán)境，促進企業(yè)經(jīng)濟增長。新稅法降低了內(nèi)資企業(yè)的稅率，改為按25%的稅率征收所得稅，因此使內(nèi)資企業(yè)的稅負比重降低，減輕了稅收負擔。降低了稅率，可以使內(nèi)資企業(yè)的稅后凈利潤得到提高，大部分企業(yè)可以從新稅法改革中受益，特別是在實行舊稅法時稅負比重較高的企業(yè)，如鋼鐵業(yè)，金融保險業(yè)等，使得企業(yè)能夠有機會休養(yǎng)生息。對于采掘業(yè)而言，舊稅法規(guī)定大部分上市公司按33%的標準稅率，采掘業(yè)上市公司的實際稅率均在25%以上，兩稅合并后減少內(nèi)資企業(yè)的稅負，對采掘業(yè)利潤增長產(chǎn)生積極影響。新稅法規(guī)定了收入總額中的不征稅收入，如一些財政部門、行政事業(yè)性收費等并不是通過自己生產(chǎn)經(jīng)營且取得資金的，也不能為社會經(jīng)濟提供價值增值的，，而是通過國家財政撥款的方式取得，而財政資金也是通過對一般企業(yè)征稅取得的收入，為了避免重復增稅，也考慮到非經(jīng)營活動產(chǎn)生的利益可以得到避免，因此不列為征稅范疇。還有企業(yè)購買國庫券的收入，也不征稅，因此企業(yè)可以利用這次的不征稅機會，可以把企業(yè)的一些多余的錢用于購買國庫券，增加企業(yè)的收入。
（二）對外資企業(yè)的影響。新企業(yè)所得稅法的實行，對外資企業(yè)有一定的負面影響。原先享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法實行后，稅負比重上升。因此，這些企業(yè)可以選擇在中國設廠，利用中國較廉價的勞動力，節(jié)約生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的利潤。原先沒有享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，在新稅法實行后，稅負比重降低了，企業(yè)的利潤增加了，企業(yè)可以用更多的資金進行投資，改進設備等。
第一、舊稅法中企業(yè)所得稅稅率為30%，地方所得稅稅率為3%，新稅法統(tǒng)一為25%。實行新稅法后，稅率有所下降，但對于原享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)如經(jīng)濟特區(qū)等，稅負比重將上升，對于原未享有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)稅負比重將下降。
第二、業(yè)務招待費的稅前扣除發(fā)生變化。在舊稅法中，業(yè)務收入總額以500萬元為界，低于500萬元的按1%允許扣除，超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的0.5%允許扣除?，F(xiàn)在稅法規(guī)定，可按實際發(fā)生額的60%扣除，但必須低于當年銷售收入的0.5%。
關鍵詞：誠實信用；稅法；適用
一、稅法中適用誠實信用原則的可能性和必要性
所謂誠實信用原則，是指民事主體進行民事活動必須意圖誠實、善意，行使權利不得損害他人與社會的利益，履行義務信守承諾和法律規(guī)定，最終達到所有獲取民事利益的活動，不僅使當事人間的利益得到平衡，而且也必須使當事人與社會間的利益得到平衡。作為一個高度抽象的范疇，它包括了公平、誠實和人權等價值內(nèi)涵，是人們對經(jīng)濟生活中利益公平和道德文明的向往，它以其兼為法律規(guī)范和道德規(guī)范的雙重特征，調(diào)節(jié)利益沖突，維持社會公正。
現(xiàn)代社會，誠信原則十分活躍，隨著契約精神的普遍貫徹和擴張，它的適用已越出了私法的界限發(fā)展到公法領域。稅法兼具公法和私法性質(zhì)，既有行政法，又有經(jīng)濟法、民法因素，這決定了稅法對誠信契約精神的貫徹應當更為直接和深刻。
首先，在稅法中倡導和實行誠實信用是現(xiàn)代稅收本質(zhì)的必然要求。誠實信用原則是基于商品交換關系的要求而煥發(fā)出的一種平等、自由的契約精神，而稅收活動蘊涵著等價交換的規(guī)則。按公共經(jīng)濟學的觀點，提供公共產(chǎn)品是政府的重要職能，而國家對公共產(chǎn)品的提供不是無償?shù)模鳛閷r，稅收是社會成員獲取或消費公共產(chǎn)品而必須向國家支付的價款和費用，國家征稅和人民納稅是一種權利和義務的相互交換，是人民與國家之間的“稅收契約”?？梢姡愂諏嵸|(zhì)是一種社會交換關系，必然也應屬契約精神所滲透的范圍，誠信這一交易基本準則應內(nèi)化在稅法中。
其次，在稅法中適用誠實信用是公法秩序與私法秩序協(xié)調(diào)的需求。稅收是政府為了獲取財政收入，強制、無償?shù)叵蛩饺苏n征金錢的行為，是對私人財產(chǎn)權的無償剝奪，體現(xiàn)了公權力對私權力的干預。加之，稅法涉及領域非常廣闊，對私法秩序影響非常大，這就產(chǎn)生了私人財產(chǎn)權和公共財產(chǎn)權、稅收法制與私法秩序之間的沖突。誠信原則是二者協(xié)調(diào)的重要橋梁，因為誠信原則在本質(zhì)上乃是交易道德和利益平衡的結(jié)合，其對平等和自由的價值追求，恰恰可以彌補傳統(tǒng)稅法學理論過分強調(diào)“稅收的強制性和義務性”所導致的不足和欠缺，改善征稅主體和納稅主體相對立局面，使之趨向于和諧一致。
另外，在稅法中倡導和實行誠實信用也是現(xiàn)代稅收制度的必然要求。現(xiàn)代課稅的理想形態(tài)是納稅人自我課稅，即納稅人依法自行申報納稅，這是國民基礎上的最佳的確定稅額方式。按照這種制度，稅務機關的準確課稅在很大程度上有賴于納稅人向納稅機關提供完整、準確、可信的稅務資料。但國家征稅不可避免地要使社會成員產(chǎn)生效益損失，即便憲法賦予國家至高無上的課稅權，個人為追求私利最大化，也不都能自覺的納稅。尤其是我國市場經(jīng)濟發(fā)展的時間短，偷逃稅行為較嚴重，這些都迫切呼喚對納稅的誠信環(huán)境的進一步加緊營造，需要規(guī)定一系列制度和規(guī)則將誠信原則在稅法中落到實處，這是建立公正、競爭、統(tǒng)一的市場秩序的重要內(nèi)容。
二、誠實信用原則在我國稅法中的適用
（一）稅收誠信的內(nèi)涵
納稅誠信、征稅誠信，二者有機統(tǒng)一構(gòu)成稅收誠信完整內(nèi)涵。首先，誠實信用是義務性規(guī)范，人民必須誠實信用地履行這一法定義務，納稅誠信。稅收是國家財政收入最主要來源，對于國民經(jīng)濟的發(fā)展具有內(nèi)在穩(wěn)定器作用。其次，對征稅機關而言，征稅權要誠實信用地行使，征稅誠信。合法和合理，是法治社會對一切權力運用的基本要求，為防止政府對國民財產(chǎn)恣意干涉，保護國民的財產(chǎn)自由，對稅權的占有與行使要進行規(guī)范與制約，否則，它的不當行使會影響到納稅人的財產(chǎn)安全和生存的質(zhì)量，造成納稅人反感與對抗，導致社會的動蕩與革命，進而危及國家財政經(jīng)濟制度以及國家的經(jīng)濟發(fā)展和政治穩(wěn)定。所以，對稅權的限制與規(guī)范是現(xiàn)代民主稅法的發(fā)展方向。正當、合理的稅收征納關系應當表現(xiàn)為權力與權利平等，權力與義務對等，而誠信原則功能就在于制約征稅權的濫用，在征納雙方之間實現(xiàn)利益的平衡。從我國目前的現(xiàn)實來看，在稅收執(zhí)法中顯失公平的現(xiàn)象十分嚴重，故我們必須轉(zhuǎn)變觀念，徹底否定國家特權主義在稅法中的遺存，誠信征稅。
（二）誠實信用原則在我國稅法中的適用
1、在稅收立法中確立誠信原則
世界上許多國家在行政程序法或稅收基本法中規(guī)定了誠實信用原則，我國稅收法沒有將誠信確立為一項基本原則，筆者以為應在將來制定稅收基本法中加以確定。
2、以誠信原則為核心建構(gòu)稅收法制的基本框架
科學完善的稅收法律制度是是公平稅負的重要前提，我國目前稅收立法過程中對稅收誠信內(nèi)容考慮不夠或沒有考慮，缺乏專門有關誠信方面的法律法規(guī)，造成對守信者保護不夠，對失信者懲處不力，也使稅收誠信體系的確立受到很大制約。另外，現(xiàn)行稅收法律對涉稅案件的處罰規(guī)定彈性過大，導致稅收執(zhí)法、司法自由裁量權和隨意性過大，造成稅收執(zhí)法、司法不公。因此，我們應以誠信原則為核心，形成一套詳盡的規(guī)范體系，為納稅人誠信納稅提供全面的稅法指導，為稅務機關依法治稅、依法行政提供強有力的法律保證。
[關鍵詞] 會計 稅法 差異 協(xié)調(diào)
隨著我國加入WTO，我國的會計制度、稅收制度正逐步與國際接軌。我國關于會計與稅法問題的研究主要集中在對二者目標的相互影響、差異范圍的研究及協(xié)調(diào)原則上。該領域的研究始于1993年會計制度改革和1994年稅制改革，由于會計模式的轉(zhuǎn)軌，會計與稅法出現(xiàn)分離，二者差異的研究逐漸成為新的理論熱點?？v觀國內(nèi)學者們對于差異的研究，主要集中于差異的表象，較多地運用比較的方法，對會計與稅法差異的具體項目進行詳盡對照，并進一步剖析差異背后的深層原因。
會計與稅法之間的差異客觀存在著，并在不斷擴大和增加，我國現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟環(huán)境因素決定了會計目標與稅法目標的相互分離，會計與稅法的差異是圍繞各自目標確立的兩大體系之間的操作方法、程序上的差異。企業(yè)所面臨的應該是兩個問題：一是如何交稅，不能少交，當然也不應該多交；二是如何使會計核算系統(tǒng)生成真實可靠的會計信息。
一般而言，會計與稅法之間是否存在差異，以及差異的大小取決于一個國家所奉行的財務會計目標與稅法目標的趨同度或背離度，二者目標的趨同度又取決于該國所采用的會計模式。當然，一個國家會計模式的選擇通常是受到其法律制度、經(jīng)濟發(fā)展水平、企業(yè)資金來源、稅制、政治和經(jīng)濟聯(lián)系、通貨膨脹、教育水平、地理條件等諸多因素綜合作用的結(jié)果，其中起決定性作用的是企業(yè)賴以生存的客觀經(jīng)濟環(huán)境，即經(jīng)濟市場化程度、法律背景、企業(yè)制度、資金來源等。這些因素共同確立了會計的服務對象，同時也制約著會計目標的走向。因此，環(huán)境決定模式，模式?jīng)Q定目標，目標又決定差異，形成了環(huán)境決定差異的成因鏈條。
一、會計與稅法差異的直接原因
除了環(huán)境因素主導會計與稅法產(chǎn)生差異外，在我國市場經(jīng)濟初步確立的條件下，會計與稅法兩大體系之間在追求各自目標的過程中日臻完善，客觀上形成了既各自獨立、又相互影響的關系。由于會計與稅法服務的對象和目的不同、其基本前提和遵循的原則也必然存在差別，這是導致差異存在的直接原因。
建立會計核算體系的目的就是為了全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金流量的全貌，向政府部門、投資者、債權人、企業(yè)管理者、內(nèi)部職工及其他利益相關群體提供對其決策有用的信息。因此，會計報告的根本價值在于讓投資人或潛在的投資人了解企業(yè)資產(chǎn)的真實情況和未來盈利的趨勢。而實施稅法的目的主要是為保障國家財政收入，引導和調(diào)節(jié)經(jīng)濟和社會發(fā)展，公平稅負，保護納稅人權益。由于企業(yè)會計規(guī)范與稅法目的和作用的差異，二者會對某些相同的經(jīng)濟事項做出不同的規(guī)定，二者出現(xiàn)差異不可避免。
會計主體是根據(jù)會計信息需求者的要求進行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經(jīng)濟主體。納稅主體則是指依法直接負有納稅義務的基本納稅單位(或自然人)，也就是稅法規(guī)定的獨立納稅人。原則上，規(guī)范稅制下應以法律主體作為納稅主體，有為管理需要特殊規(guī)定的例外。會計分期將企業(yè)持續(xù)的經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務會計報告，從而及時向各方面提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。由于會計制度與稅法兩者的目的不同，對收益、費用、資產(chǎn)、負債等的確認時間和范圍也不同，從而導致稅前會計利潤與應稅所得之間產(chǎn)生時間性差異和永久性差異。
由于會計規(guī)范與稅法服務目的不同，基本前提不同，兩者為實現(xiàn)各自目的所遵循的原則也必然存在差異。基本原則一方面決定了方法的選擇，另一方面又是進行職業(yè)判斷的重要依據(jù)，直接導致會計和稅法對某些相同業(yè)務的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。一定程度上，稅法也遵循會計核算的某些原則，但由于稅法的法定原則、公平原則、經(jīng)濟效率原則和便利原則等，在諸如穩(wěn)健或謹慎性原則等許多會計基本原則的使用中又有所背離。
二、會計與稅法差異的表現(xiàn)形式
會計與稅法目標的分離，導致二者在針對同樣的經(jīng)濟事項時，具體內(nèi)容規(guī)定和處理方法上存在著許多差異，表現(xiàn)在會計要素中的資產(chǎn)、負債、收入、成本費用的確認標準、確認范圍、計量方法和攤銷政策的選擇方面有很多不一致之處。
會計制度和稅收政策關于固定資產(chǎn)計提折舊年限和折舊方法是不完全一致的，對于資產(chǎn)評估增值的處理也有所不同，無形資產(chǎn)的攤銷年限二者規(guī)定也有明顯的差異。關于開辦費的攤銷，會計制度規(guī)定在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益，而稅收政策規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應當從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起在不短于五年的期限內(nèi)分期扣除。
對于收入的確認和處理會計制度和稅收政策也是明顯不同的。會計核算要遵循客觀性原則、實質(zhì)重于形式的原則和謹慎性原則，注重收入實質(zhì)性的實現(xiàn)，而不僅僅是收入法律上的實現(xiàn)。而稅法的目的是對納稅人在一定時期內(nèi)所獲得的經(jīng)濟收入進行測定，從而對此課征一定量的稅收，以保證國家的財政收入，滿足政府實現(xiàn)經(jīng)濟和社會職能的需要。因此，稅款的征收要遵循法律性原則和確保收入的原則，注重界定和準確計算應納稅額的計稅依據(jù)。
稅法所指成本和費用的概念與一般會計意義上的概念有所不同。會計上廣義的費用是指實體全部的支出，而成本則是指對象化的費用。稅法所指成本，是申報納稅期間已經(jīng)申報確認的銷售商品、提供勞務、轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本。
存貨計價方法的確定和期間費用的處理會計制度和稅收政策也有一定的差異。
三、會計與稅法差異的協(xié)調(diào)
會計與稅法目標的不同導致其基本前提、遵循原則、具體內(nèi)容規(guī)定和操作方法的諸多差異，這給實務領域帶來許多矛盾、困惑、繁瑣和障礙，迫切要求解決差異引發(fā)的現(xiàn)實問題。
按照現(xiàn)行的會計模式和稅收征管體制的規(guī)定，企業(yè)會計必須依據(jù)其所執(zhí)行的會計準則和會計制度進行日常核算，但申報繳納稅款時要根據(jù)稅法要求將涉稅項目的差異在相關的納稅申報表中進行調(diào)整，針對差異的處理并不改變賬務處理過程和結(jié)果，而體現(xiàn)于賬外調(diào)整。如果企業(yè)的涉稅業(yè)務較多，二者差異過大，納稅調(diào)整項目過多，就會大大增加會計工作量和企業(yè)作為納稅人的納稅申報難度，企業(yè)納稅成本就會提高；相應的稅務機關征管機構(gòu)日常審核、稽查機構(gòu)檢查管理的難度也會增大，征稅成本就會提高。根據(jù)稅收的經(jīng)濟效率原則以及成本效益原則，如果征納稅雙方遵從稅法的成本過高，則對企業(yè)而言，經(jīng)濟活動受到干擾和阻礙，由此帶來的經(jīng)濟收益必然減少，理論上企業(yè)會運用手段回避差異；對稅收而言，征稅成本加大意味著效率降低，稅收監(jiān)控失去應有的作用。因此，實務領域迫切要求采取積極措施實現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)，這既有利于降低征納稅雙方遵從稅法的成本，減少各自資源消耗，又能提高企業(yè)會計和稅務機構(gòu)雙方的工作效率。
在2006年新會計準則出臺之前，我國對所得稅等已經(jīng)建立了納稅調(diào)整體系，較為詳細地規(guī)定了稅收調(diào)整的內(nèi)容。隨著會計制度的改革，新會計準則體系的建立，會計核算方法及原則的變化對會計利潤及納稅所得等產(chǎn)生了較大的影響，企業(yè)財務會計與稅收之間的差異性增強，需進一步加強兩者間的協(xié)調(diào)。
究竟如何解決會計與稅法的差異問題，實現(xiàn)二者的有機協(xié)調(diào)，是一個涉及制度和實踐兩個層面的復雜問題。會計與稅法差異的協(xié)調(diào)，應在正確對待差異問題的前提下，根據(jù)適度原則和可操作原則，從宏觀領域到微觀環(huán)節(jié)，自上而下建立一個系統(tǒng)的協(xié)調(diào)機制，在較長時間內(nèi)，實現(xiàn)二者的適度和諧。
稅法學在我國法學教育中的重要地位開始被接受。但是稅法學在我國畢竟進入法學教育才十余年，還很不規(guī)范，大多數(shù)學校法學專業(yè)還不是作為一門課程，僅僅是作為經(jīng)濟法學的一章簡單介紹一下，稅法應該是一門獨立的學科，而且它在法學教育中的地位應該等到提升，成為法學專業(yè)骨干課程。在美國、歐洲和亞洲許多國家都是作為法學的必修課程。如果稅法學作為一門獨立的學科，就需要建立自己科學的、規(guī)范的理論體系。目前，稅法學在這方面還存在著很多問題：體系不規(guī)范、內(nèi)容不穩(wěn)定，名稱不統(tǒng)一，缺乏一個統(tǒng)一的教學大綱約束。
為了更好規(guī)范稅法學的內(nèi)容體系，筆者提出如下幾個問題與同行探討。
1、關于稅法學與稅收學的區(qū)分問題
目前作為法學教育的稅法學與作為財經(jīng)類的稅收學體系過于接近。固然，二者的聯(lián)系以及內(nèi)容有一定的相互重復是不可避免的。但是，畢竟這兩門課程分別屬于不同的兩個學科門類，應該有各自的邏輯體系。
首先，稅法學的理論基礎應該是法學而不應該是經(jīng)濟學。應從稅收法律關系的特殊性來構(gòu)筑稅法學的理論基礎，以此與稅收學相區(qū)別。稅收學的基礎的研究目標應該是對稅制進行經(jīng)濟學分析，探索稅制各要素與經(jīng)濟變動之間的函數(shù)關系，不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，達到稅收的最佳調(diào)控目標。稅法則是從憲法權利（權力）出發(fā)確定權利、義務，并使這些權利、義務得以實現(xiàn)作為研究的目標。
其次，稅法的原則也不應該借用稅收學的原則。亞當斯密、瓦格納以及當代經(jīng)濟學家提出的稅收理論和原則為稅收法律制定和實施奠定了理論條件。稅法的原則不應停留在這一層面和角度上，而應結(jié)合稅收的立法和執(zhí)行特殊性，總結(jié)概括稅收立法、執(zhí)行過程中帶有共同性的準則。這些準則即要借鑒稅收理論和原則，又要具有鮮明的法學特征，還不能照搬法學共有的原則，反映稅法的特殊規(guī)律。如稅收法定原則、無差別待遇原則（平等原則）、納稅人權利保護原則、服務原則等等，都是稅法學值得高度重視的原則性問題，經(jīng)過廣大學者的努力，稅法固有的規(guī)律性東西會被發(fā)現(xiàn)，并逐步取得共識。
再次，稅法學所闡述的內(nèi)容具有規(guī)范性的特征，而稅收學具有較強的理論性。稅法學作為法學學科與刑法學、行政法學、民法學等學科一樣，其內(nèi)容體系應主要依據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)進行學理闡釋，不排除必要的理論探討，但所闡明的規(guī)范必須符合現(xiàn)行的法律規(guī)定，不能用理論探討代替現(xiàn)行的法律規(guī)定。而稅收學作為經(jīng)濟學理論主要應研究稅收理論基本規(guī)律、范疇概念、歷史、各派學說等，屬于理論、制度和政策方面，對稅法有理論上的指導作用。
2、關于稅法與財政法的銜接問題
稅法與財政法有著較密切的聯(lián)系，稅法學引入一部分財政法的內(nèi)容是必要的。但是，二者也各自有著自己獨立的體系。財政法是調(diào)整國家在財政管理活動中與財政管理相對人所形成的財政關系的法律規(guī)范，也是一個獨立的法律部門，包括財政政策、財政原則、財政活動方式和程序以內(nèi)的基本法律制度，所涉及的內(nèi)容有：預算、稅收管理、國家采購管理、財務會計管理、國債發(fā)行與管理、轉(zhuǎn)移支付、財政監(jiān)督和法律責任等部門法律法規(guī)。
稅收作為財政收入的主要來源，在財政法律體系中不可避免會涉及稅法的內(nèi)容，國務委員財政機關也屬于國家稅務主管機關，國務院的稅收法規(guī)大部分都是由財政部、國家稅務總局共同簽發(fā)。但是，省以下各級財政機關則不是稅務主管機關。稅務主管機關和稅款征收機關也不是一回事，根據(jù)<<稅收征收管理法>>規(guī)定：“除稅務機關、稅務人員以及經(jīng)稅務機關依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務機關不得執(zhí)行，并向上級稅務機關報告。”所以稅法與財政法有必要分離，稅務機關的執(zhí)法權限不應納入財政法體系之中，財政部門的執(zhí)法權限不宜擴大到稅收領域，以防止地方政府過多過濫的地方政策。
與稅法聯(lián)系較密切的財政法內(nèi)容主要有宏觀財政政策、分稅制財政體制、稅款繳庫和轉(zhuǎn)移支付制度等方面內(nèi)容，這些應包含在稅法學內(nèi)容體系之中。與稅法雖有關系，但在體系上沒有直接聯(lián)系的內(nèi)容，不宜引入稅法學。
關于財務會計管理，財政部門與稅務機關職能有交叉。根據(jù)<<會計法>>規(guī)定：“國務院財政部門主管全國的會計工作，縣以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)內(nèi)的會計工作?！边@一規(guī)定明確了財政部門是會計工作的主管部門。但是，在稅務、審計、金融等部門的管理職責中也也涉及會計工作，在<<稅收征收管理法>>及其實施細則中，明確規(guī)定了稅務機關有賬薄憑證管理權。這是稅收的基礎性工作，只有加強對財務會計工作的管理，才能正確確定稅基和計稅依據(jù)。因此，稅務機關對賬薄、發(fā)票和其他會計憑證的管理是必須的。另外，由于我國施行稅法與會計法適當分離的原則，稅務機關在征收稅款過程中，需要對會計項目進行調(diào)整，對二十余項指標的調(diào)整形成了獨立于會計法的稅務會計。這些內(nèi)容應包含在稅法學當中，而財政法涉及會計工作的內(nèi)容主要應是會計制度的制定、會計人員的管理、會計工作的監(jiān)管、注冊會計師的管理等。目前稅務會計內(nèi)容大多數(shù)稅法學教材尚未列入。
3、稅法學與經(jīng)濟法學的關系
經(jīng)濟法學無論是從研究對象還是內(nèi)容體系都比較混亂，根據(jù)教育部高等教育司編<<全國高等學校法學專業(yè)核心課程教學基本要求>>規(guī)定，稅收法律制度被收入宏觀調(diào)控法部分，但是在內(nèi)容上卻沒有以稅收的調(diào)控職能作為重點，而是介紹稅收和稅法的概念以及稅法的基本制度為重點。稅收作為國家調(diào)控經(jīng)濟的一個重要手段，在經(jīng)濟法學的宏觀調(diào)控內(nèi)容中應該涉及，但是應把握好角度，應圍繞稅收和稅法的宏觀調(diào)控職能（手段）加以闡述，而不應該在這很小的篇幅內(nèi)全面介紹稅法，主要應講清楚稅收作為國家宏觀調(diào)控的主要手段，與財政政策、貨幣政策一樣，是如何發(fā)揮其調(diào)控職能的。
根據(jù)我們十余年稅法學教學的實際情況看，稅法學是一個專業(yè)性很強的學科，是學生反映最難學的學科，需要具備一定的相關知識為基礎，如會計學、經(jīng)濟學等，而目前法學專業(yè)學生這方面的知識比較缺乏，需要老師在課堂上根據(jù)稅法學需要引入相關知識并進行解釋，學生才能理解。如果按照<<全國高等學校法學專業(yè)核心課程教學基本要求>>規(guī)定的稅法在經(jīng)濟法學二十四章中的一章來講，學生可能連起碼的概念也建立不起來。
另外，經(jīng)濟法應是一個學科而不應是一門課程，如果作為一門課程的話，也只能稱之為經(jīng)濟法總論或經(jīng)濟法概論，側(cè)重于經(jīng)濟法的概念及研究對象，經(jīng)濟法的基本理論和原則以及體系和內(nèi)容的概述，為學生進入其他經(jīng)濟法律部門的學習奠定基礎。如果經(jīng)濟法學把目前所涉及的法律領域的法律制度都收
