時(shí)間：2023-09-04 16:54:16
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資源稅法實(shí)施條例，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、資產(chǎn)減值處理
根據(jù)所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)對(duì)于當(dāng)期確認(rèn)的未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不能做稅前扣除處理。企業(yè)在當(dāng)期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備由于具有預(yù)提的性質(zhì)，并未實(shí)際發(fā)生，屬于未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金，因而不得在稅前扣除，而實(shí)際發(fā)生的減值損失則可以在計(jì)算所得稅時(shí)予以扣除。根據(jù)“稅收導(dǎo)向”原則，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定對(duì)于小企業(yè)資產(chǎn)期末不比較其凈值或可收回金額與賬面價(jià)值，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生價(jià)值減損時(shí)該損失額方可稅前扣除，這樣就避免了小企業(yè)計(jì)算繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整處理，方便了小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算。這一點(diǎn)在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：科目設(shè)置中去掉了“壞賬準(zhǔn)備”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”等資產(chǎn)備抵賬戶；對(duì)于資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理，不再確認(rèn)資產(chǎn)減值損失同時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而是在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。如應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬時(shí)，采用直接核銷法將壞賬損失直接計(jì)入“營業(yè)外支出”科目。其他資產(chǎn)的減損，也不再計(jì)提減值準(zhǔn)備，直接計(jì)入“營業(yè)外支出”作為損益當(dāng)期稅前扣除。
二、固定資產(chǎn)核算
增值稅轉(zhuǎn)型改革前，固定資產(chǎn)的成本包括通過購建等方式取得固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的增值稅。轉(zhuǎn)型改革后，增值稅一般納稅人購建固定資產(chǎn)時(shí)取得的增值稅抵扣憑證上載明的進(jìn)項(xiàng)稅額，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而是從企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的銷項(xiàng)稅額中抵扣。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在規(guī)范固定資產(chǎn)成本內(nèi)容時(shí)，去掉了這部分可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而將其計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算。這一處理與增值稅轉(zhuǎn)型改革后修訂的增值稅暫行條例和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定一致。我國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可以稅前扣除的折舊，應(yīng)當(dāng)是采用直線法計(jì)算的折舊額。在發(fā)生技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或企業(yè)的資產(chǎn)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的情況下，采用加速折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)所計(jì)提的折舊額，也可以扣除。考慮到稅法允許在所得稅稅前扣除的折舊主要是采用年限平均法計(jì)提的折舊，因此《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也要求小企業(yè)對(duì)于需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)算每期的折舊額。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步、資產(chǎn)處于不穩(wěn)定狀態(tài)等方面的原因，采用直線法不能合理反映企業(yè)真實(shí)狀況時(shí)，可以采用年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法加速折舊。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定同企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定相吻合，避免了因采用其他折舊方法而在計(jì)算所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整的處理。固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值通常由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提到固定資產(chǎn)使用壽命以及預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)明確指出，小企業(yè)在估計(jì)并確定固定資產(chǎn)的使用壽命以及其預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)“考慮稅法的規(guī)定”。在準(zhǔn)則中加上“考慮稅法的規(guī)定”這句話，這其實(shí)也是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的“稅收導(dǎo)向”原則的一種體現(xiàn)。
三、無形資產(chǎn)核算
根據(jù)我國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十六條第（二）款規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，其稅法所認(rèn)可的價(jià)值即計(jì)稅基礎(chǔ)為該無形資產(chǎn)在內(nèi)部研發(fā)過程中資本化期內(nèi)所發(fā)生的支出，其中的資本化期以符合資本化條件為起點(diǎn)，直至該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也修改了之前《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將研究開發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，而把依法取得無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的注冊申請(qǐng)費(fèi)等作為無形資產(chǎn)成本的做法，明確規(guī)定無形資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)為該資產(chǎn)自符合資本化條件起直至資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)這一資本化期間內(nèi)所發(fā)生的支出，期間所發(fā)生的借款費(fèi)用若符合資本化的條件，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。我國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中允許扣除的是按照直線法計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷額。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇較為多樣，只要能夠“反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式”即可，可以采用直線法，也可以選擇其他方法。只有無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，才選用直線法。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》則摒棄了其他攤銷方法，直接要求采用年限平均法即直線法對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，這與稅法規(guī)定也是相一致的。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在不短于10年的期限內(nèi)攤銷扣除，接受投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)或者通過債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，如果法律對(duì)該資產(chǎn)規(guī)定了使用年限，或相關(guān)的投資合同、債務(wù)重組協(xié)定、資產(chǎn)交換協(xié)議等對(duì)資產(chǎn)的使用年限做出約定的，可以在法律規(guī)定或者約定的年限內(nèi)攤銷無形資產(chǎn)的成本。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布前，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定無形資產(chǎn)攤銷年限的確定主要考慮合同規(guī)定的受益年限和法律規(guī)定的有效年限。若合同規(guī)定的受益年限和法律規(guī)定的有效年限二者存在其一的，攤銷年限以存在的年限為上限；若既存在合同規(guī)定的受益年限，又存在法律規(guī)定的有效年限，攤銷年限以這兩者之中較短者為上限；若既沒有合同規(guī)定的受益年限，也沒有法律規(guī)定的有效年限，則攤銷年限以10年為上限。與企業(yè)所得稅稅法相協(xié)調(diào)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》舍棄了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的復(fù)雜做法，將攤銷年限也做了修改，規(guī)定如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等法律規(guī)定了其有效年限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定的有效期作為無形資產(chǎn)的攤銷期；在投資合同或受讓協(xié)議等中約定使用年限的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在合同約定的使用年限內(nèi)攤銷無形資產(chǎn)的價(jià)值；如果無法無形資產(chǎn)的使用壽命做出可靠的估計(jì)，則應(yīng)當(dāng)在不短于10年的期限內(nèi)攤銷。這與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例內(nèi)容相符。
四、長期待攤費(fèi)用核算
按照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，開辦費(fèi)可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)期予以扣除，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用也準(zhǔn)予扣除。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》原來在“長期待攤費(fèi)用”科目中核算的開辦費(fèi)如籌建期內(nèi)發(fā)生的辦公費(fèi)、工資福利支出、公司申請(qǐng)注冊登記費(fèi)等，以及由于不符合資本化條件不能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，都轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目核算。長期待攤費(fèi)用則主要核算已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)所發(fā)生的改建支出、采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的改建支出，以及不能一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的固定資產(chǎn)大修理支出和其他長期待攤費(fèi)用，這一內(nèi)容與企業(yè)所得稅法第十三條一致。而且《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還明確了固定資產(chǎn)大修理支出需要同時(shí)滿足的兩個(gè)條件，首先修理支出的金額應(yīng)當(dāng)超過取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)一半以上，其次大修理所延長的固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當(dāng)在2年以上。對(duì)固定資產(chǎn)大修理支出內(nèi)容的規(guī)范，同企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條規(guī)定一致。我國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十八條規(guī)定，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的不能在當(dāng)期費(fèi)用化的改建支出，以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限作為攤銷期限；經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所發(fā)生的不能在當(dāng)期費(fèi)用化的改建支出，以租賃合同約定的剩余租賃期作為攤銷期限；企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條規(guī)定固定資產(chǎn)的大修理支出，以固定資產(chǎn)尚可使用年限作為攤銷期限；企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十九條規(guī)定其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自發(fā)生次月起，在不短于3年的期限內(nèi)分期攤銷。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確了長期待攤費(fèi)用攤銷方法，即按月采用年限平均法攤銷。已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，以及固定資產(chǎn)的大修理支出，攤銷年限均為固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限；經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，攤銷年限為合同約定的剩余租賃期限；其他長期待攤費(fèi)用，以不低于3年的期限為攤銷年限，自支出發(fā)生下月起開始攤銷。這些內(nèi)容與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十八條、六十九條和七十條完全一致。
五、報(bào)表項(xiàng)目內(nèi)容
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求小企業(yè)對(duì)外編報(bào)提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表以及現(xiàn)金流量表。與稅收相關(guān)性最高的是小企業(yè)的利潤表。利潤表項(xiàng)目內(nèi)容較《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而言也發(fā)生了部分變動(dòng)，這些變動(dòng)也體現(xiàn)了小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的稅收導(dǎo)向。具體包括：（1）“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目。“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目下按照稅種的不同分設(shè)了七個(gè)項(xiàng)目，其中“消費(fèi)稅”、“營業(yè)稅”、“城市建設(shè)維護(hù)稅”、“資源稅”、“土地增值稅”分別單獨(dú)列示，城鎮(zhèn)土地使用稅與房產(chǎn)稅、車船稅和印花稅合并在“城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅”小項(xiàng)中反映，教育費(fèi)附加則與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和排污費(fèi)在“教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)”中反映。分別列示小企業(yè)繳納的各個(gè)稅種的稅額，便于稅務(wù)部門掌握并核查小企業(yè)繳納的各種稅款的信息。（2）“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目。“銷售費(fèi)用”項(xiàng)目下設(shè)置了“商品維修費(fèi)”、“廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”兩個(gè)小項(xiàng)，既便于小企業(yè)計(jì)算所得稅時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)的商品維修費(fèi)、超過當(dāng)年銷售或營業(yè)收入15%的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)整，也便于稅務(wù)部門核實(shí)小企業(yè)應(yīng)交所得稅的計(jì)算是否準(zhǔn)確。（3）“管理費(fèi)用”項(xiàng)目。“管理費(fèi)用”項(xiàng)目中將“開辦費(fèi)”、“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”、“研究費(fèi)用”單獨(dú)列示，便于稅務(wù)部門監(jiān)督小企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)是否在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)是否僅扣除了當(dāng)年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%且不超過當(dāng)年銷售或營業(yè)收入的5‰，費(fèi)用化的研究開發(fā)費(fèi)用是否加計(jì)50%扣除。（4）“營業(yè)外支出”項(xiàng)目。“營業(yè)外支出”項(xiàng)目下將資產(chǎn)損失、非正常損失和稅收滯納金分別列示，資產(chǎn)損失又分別按照不同資產(chǎn)分別反映，其中應(yīng)收款項(xiàng)的損失在“壞賬損失”小項(xiàng)中反映，長期債權(quán)投資和長期股權(quán)投資的損失分別在“無法收回的長期債券投資損失”和“無法收回的長期股權(quán)投資損失”中列示，非正常損失在“自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失”小項(xiàng)反映，“稅收滯納金”核算企業(yè)繳納的稅收滯納金。詳細(xì)列出營業(yè)外支出的明細(xì)，便于稅務(wù)部門監(jiān)督小企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)對(duì)稅收滯納金等進(jìn)行納稅調(diào)整，也有助于稅務(wù)部門了解小企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失。
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將全面放開金融調(diào)控更具靈活性
2月18日正式全面開展的人民幣利率互換交易，被認(rèn)為是央行推出的非常具有前瞻性的調(diào)控和避險(xiǎn)工具。利率互換不僅將有效幫助金融機(jī)構(gòu)規(guī)避巨大的利率風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)其應(yīng)對(duì)能力，從而使得利率市場化的基礎(chǔ)更加穩(wěn)固，同時(shí)也提高了央行調(diào)控的自主空間。人民幣利率互換交易的正式開展，是央行推出的非常具有前瞻性的一步：在風(fēng)險(xiǎn)還沒有全面爆發(fā)之前，推出避險(xiǎn)工具，將風(fēng)險(xiǎn)通過市場渠道來慢慢釋放掉。這是在參與主體之間分化市場風(fēng)險(xiǎn)的最有效工具。同時(shí)，推出利率互換也能夠促進(jìn)利率市場化進(jìn)程加快。利率互換的更強(qiáng)大的功能在于能夠提高貨幣政策操作的獨(dú)立性和靈活性。在利率互換市場形成以后，央行和監(jiān)管當(dāng)局通過政策引導(dǎo)，使商業(yè)銀行自覺地通過互換市場來對(duì)沖利率風(fēng)險(xiǎn)、提高利率風(fēng)險(xiǎn)管理水平和承受能力，可以使央行在執(zhí)行從緊的貨幣政策和進(jìn)行貨幣政策操作時(shí)，不必再顧及對(duì)商業(yè)銀行的沖擊，而使金融宏觀調(diào)控具有更高的獨(dú)立性和靈活性。
來源：證券日?qǐng)?bào)
我國全面推進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革
我國經(jīng)濟(jì)體制各領(lǐng)域改革不斷向縱深推進(jìn)，市場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用進(jìn)一步增強(qiáng)。農(nóng)村綜合改革試點(diǎn)繼續(xù)擴(kuò)大，集體林權(quán)制度改革、新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入試點(diǎn)取得積極成效，重要農(nóng)畜產(chǎn)品政策性保險(xiǎn)開始試點(diǎn)。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、擴(kuò)大增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍工作進(jìn)展順利，調(diào)整了部分礦產(chǎn)品資源稅，在8個(gè)煤炭主產(chǎn)省實(shí)行了新設(shè)探礦權(quán)和采礦權(quán)有償取得制度。資本市場制度建設(shè)取得進(jìn)展。全面實(shí)施農(nóng)村免費(fèi)義務(wù)教育，高等院校和中等職業(yè)學(xué)校家庭經(jīng)濟(jì)困難學(xué)生資助政策體系進(jìn)一步完善。農(nóng)村最低生活保障制度全面推開，新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度基本覆蓋全國農(nóng)村，以大病統(tǒng)籌為主的城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度開始試點(diǎn)。公務(wù)員工資制度改革順利實(shí)施。建立了節(jié)能減排的統(tǒng)計(jì)體系、監(jiān)測體系、考核體系和目標(biāo)責(zé)任制。啟動(dòng)了重慶、成都統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展綜合配套改革試驗(yàn)，啟動(dòng)了武漢、長株潭建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)綜合配套改革試驗(yàn)。人民幣匯率彈性進(jìn)一步增強(qiáng)。
來源：中國網(wǎng)
2008年中央和省級(jí)預(yù)算單位
將全面推行公務(wù)卡改革試點(diǎn)
2008年中央和省級(jí)預(yù)算單位要全面推行公務(wù)卡改革試點(diǎn)，其中出差購買機(jī)票、定點(diǎn)飯店公務(wù)消費(fèi)都要使用公務(wù)卡結(jié)算。財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人說，公務(wù)卡是指預(yù)算單位工作人員持有的，主要用于日常公務(wù)支出和財(cái)務(wù)報(bào)銷業(yè)務(wù)的信用卡。公務(wù)卡作為一種現(xiàn)代化支付結(jié)算工具，不僅攜帶方便、使用便捷，而且透明度高，所有的支付行為都有據(jù)可查、有跡可尋，可以最大程度地減少現(xiàn)金支付結(jié)算。推行公務(wù)卡制度，以公務(wù)卡及電子轉(zhuǎn)賬支付系統(tǒng)為媒介，以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，以現(xiàn)代財(cái)政國庫管理信息系統(tǒng)為支撐，逐步實(shí)現(xiàn)使用公務(wù)卡辦理公務(wù)支出，最大程度地減少單位現(xiàn)金支付結(jié)算，強(qiáng)化財(cái)政動(dòng)態(tài)監(jiān)控，有利于從源頭上堵住現(xiàn)金支付漏洞，實(shí)現(xiàn)透明消費(fèi)，切實(shí)把公務(wù)支出置于陽光之下。長期以來，一些預(yù)算單位存在大量提取和使用現(xiàn)金現(xiàn)象，不僅給預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理和公務(wù)人員使用帶來極大不便，而且現(xiàn)金支付透明度較低，難于監(jiān)管，容易誘發(fā)現(xiàn)金使用不規(guī)范甚至腐敗問題。國庫集中支付改革后，財(cái)政資金支付使用日益規(guī)范，但現(xiàn)金結(jié)算使用仍然缺乏有效監(jiān)控。
來源；新華網(wǎng)
稅種將攪動(dòng)
2008年宏觀經(jīng)濟(jì)
根據(jù)第三方教育評(píng)估機(jī)構(gòu)麥可斯的調(diào)查顯示，2011年我國應(yīng)屆碩士簽約金平均值為4160元，本科生為2514元，專科生為2077元，這是初薪。與此同時(shí)北京也剛好公布了平均收人突破5000元。從上面的數(shù)據(jù)看出碩士的平均工資應(yīng)為4000多元為什么會(huì)去競爭工資只有1000多元的環(huán)衛(wèi)工人?有人回答了這樣一句話:/死也要死在編制里。0正是這種政策使得原本有更多發(fā)展空間的人去做了不適合他的工作。那些沒有競爭力的人只能去追求更高的學(xué)歷。
二、針對(duì)人力資源改善的建議
目前5勞動(dòng)法6、5勞動(dòng)合同法6、5勞動(dòng)合同法實(shí)施條例配套規(guī)定6、5公司法6以及稅法中都未提及人力資源稅，僅僅針對(duì)目前所談的有關(guān)人力資源與稅收關(guān)系的文章所說的概念以及人力資源國際流動(dòng)中西方稅收的觀念不同，目前個(gè)人稅收問題、教育問題等。在世界范圍內(nèi)也沒有人力資源稅的相關(guān)的報(bào)道。而筆者認(rèn)為的人力資源稅是以企事業(yè)單位作為征收對(duì)象，而稅收的用途作為企事業(yè)單位的培訓(xùn)金。
(一)根據(jù)企事業(yè)單位崗位設(shè)定進(jìn)行征收
筆得認(rèn)為，人力資源稅應(yīng)該針對(duì)招聘特殊崗位所需專業(yè)與學(xué)歷專業(yè)不符者進(jìn)行征收，特殊崗位與一般崗位不同須有極強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)背景積累，例如程序員計(jì)算機(jī)專業(yè)，軟件工程專業(yè)都可以，但是其他相關(guān)專業(yè)，例如自動(dòng)化同樣涉及計(jì)算機(jī)程序，但是其根本在于自動(dòng)化，對(duì)于程序的設(shè)計(jì)相比較軟件工程專業(yè)有缺失。有人說這樣會(huì)抑制人的全面發(fā)展，其實(shí)不然，真正的學(xué)以致用才是正道。有相關(guān)專業(yè)背景，從事相關(guān)專業(yè)，才能推動(dòng)學(xué)科的向前發(fā)展，就拿醫(yī)學(xué)來講，你會(huì)讓一個(gè)中醫(yī)按摩師給你做手術(shù)嗎?其他方面也是一個(gè)道理，這也是不少企業(yè)辦事效率低的一個(gè)主要原因。目前公務(wù)員的考試要求專業(yè)統(tǒng)一，然而對(duì)于企事業(yè)單位來講并未做到這一點(diǎn)，社會(huì)上跨專業(yè)就業(yè)的現(xiàn)象，比比皆是。通過加人稅收使得人們在擇業(yè)時(shí)更加傾向所學(xué)專業(yè)，使得競爭更加明確化，學(xué)習(xí)動(dòng)力增強(qiáng)，報(bào)考專業(yè)也會(huì)更加謹(jǐn)慎，還能起到抑制跨學(xué)科考證，保證通過率，降低裸考、陪考。同時(shí)還增加了本科二學(xué)歷的教育投人。企事業(yè)單位的工作效率也會(huì)提升。
(二)根據(jù)企事業(yè)單位招聘條件收稅
招聘應(yīng)有相應(yīng)程序，目前招聘程序較亂，各自單位有自己的招聘計(jì)劃，但是復(fù)雜的招聘往往對(duì)于社會(huì)的平衡起到很大程度的影響，目前企事業(yè)單位的招聘嚴(yán)格控制在對(duì)學(xué)歷、學(xué)校的追求，對(duì)于能力的評(píng)估往往缺乏手段。當(dāng)前教育的投人與勞動(dòng)所得報(bào)酬不成比例，單位應(yīng)由專業(yè)人員對(duì)于單位招聘崗位學(xué)歷進(jìn)行分析，擬定招聘的學(xué)歷條件加以公示，由社會(huì)大眾監(jiān)督，評(píng)價(jià)單位的能力與人才配比，這樣才能避免單位的盲目定性，一味地追求學(xué)歷。而稅收的要求例如招聘要求大專以上學(xué)歷，那么高兩級(jí)應(yīng)收稅也就是碩士研究生收稅，同樣要求本科學(xué)歷以上，博士研究生應(yīng)收稅。這樣良好的定性一來可以讓更多的人參與到競爭中來，有利于發(fā)現(xiàn)人才，避免了任何崗位都要求碩士以上學(xué)歷;二來增加了企業(yè)審查的難度，將更重視人才能力的考量。三來使得教青平衡，避免學(xué)歷泛濫，有學(xué)歷沒能力的事情發(fā)生。
(三)根據(jù)企事業(yè)單位人事設(shè)定進(jìn)行征收
人力資源作為一種特殊的可再生資源應(yīng)合理利用，應(yīng)以其個(gè)人所創(chuàng)造的財(cái)富進(jìn)行征稅，對(duì)個(gè)人業(yè)績是企事業(yè)單位同級(jí)人員平均業(yè)績3倍以上的開始征稅，稅收還應(yīng)以企事業(yè)資本分級(jí)，避免小單位稅收過重以及人才的流失。
(四)根據(jù)企事業(yè)單位監(jiān)督考核進(jìn)行征收
人力資源是21世紀(jì)最重要的資源之一，一些國有企業(yè)處在虧損狀態(tài)，而其中的工作人員往往缺少市場競爭力，由于國家的扶持更加不重視后期的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)，托人找關(guān)系進(jìn)企業(yè)在其中看來是十分平常的事。其實(shí)為了企業(yè)的良好發(fā)展應(yīng)設(shè)立相關(guān)監(jiān)督考核部門，出于避免流于形式的考慮應(yīng)實(shí)行權(quán)力制約，由競爭激烈的公司作為第三方監(jiān)督，工作能力差、業(yè)績差的員工無論資歷人脈一律征收人力資源稅，稅率的設(shè)定應(yīng)考慮到從業(yè)人員的年齡及學(xué)歷，按低于平均值50%進(jìn)行征收。
(五)人力資源稅的用途
我國的教育應(yīng)該創(chuàng)新，以往的教育停留在學(xué)校，然而這種需求是明顯不夠的，因此很多企業(yè)都設(shè)立了自己的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)以及很多非學(xué)歷式的教育機(jī)構(gòu)產(chǎn)生。但是有些單位經(jīng)費(fèi)不足，使得培訓(xùn)流于形式，并未起到應(yīng)有的效果。非學(xué)歷制的教育機(jī)構(gòu)由于社會(huì)定位的誤讀使得其要么條件精良學(xué)費(fèi)很貴，要么價(jià)值很低。國家應(yīng)大力扶持這類教育機(jī)構(gòu)。人力資源稅便可如此。
三、總結(jié)
深化預(yù)算與稅制改革，強(qiáng)化財(cái)政可持續(xù)性
目前來看，現(xiàn)代預(yù)算管理制度的總體框架已經(jīng)初步建立，改革成效最為顯著。稅收制度改革任務(wù)部分完成，其中，“營改增”試點(diǎn)全面推開，達(dá)到了一定減稅目的；消費(fèi)稅對(duì)征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率等進(jìn)行了調(diào)整；資源稅從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征；環(huán)境保護(hù)稅立法積極推進(jìn)，相關(guān)征求意見稿已經(jīng)公布。
預(yù)算是公共財(cái)政的基石，預(yù)算管理制度改革是深化財(cái)稅改革的首要內(nèi)容。抓住預(yù)算這一“龍頭”，就等于牽住了改革的牛鼻子。盡管預(yù)算管理制度改革成效顯著，但仍然存在不少改進(jìn)空間。
一是強(qiáng)化預(yù)算法規(guī)在政府決策施政中的權(quán)威作用。要把新《預(yù)算法》置于“經(jīng)濟(jì)憲法”的權(quán)威位置，用法律來規(guī)范和約束政府收支行為，不斷提升政府依法理財(cái)?shù)乃健?/p>
二是把預(yù)算管理制度融入政府治理的各個(gè)領(lǐng)域。要讓預(yù)算管理制度伴隨財(cái)政資金，像毛細(xì)血管一樣滲透密布于政府治理的肌體。
三是推動(dòng)預(yù)算管理制度改革向下延伸落實(shí)。安排具有統(tǒng)籌調(diào)度、督查考核、試水實(shí)操、業(yè)務(wù)指導(dǎo)等職能的工作實(shí)體牽頭主推財(cái)稅改革，讓改革走出從文件到文件、從材料到材料、不接地氣、難以落地的困窘，以防止總在改革的理念、原則、方法上“坐而論道”，把功夫下在打造一批可復(fù)制、可推廣、能落地的成功范本和樣板上。在改革大面積落地后組織開展檢查評(píng)估，防止改革落空或走偏。
同時(shí)，加大各預(yù)算之間的財(cái)力統(tǒng)籌，將政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算資金，更多地調(diào)入一般公共預(yù)算。我國政府預(yù)算體系包括四本預(yù)算，各有側(cè)重和分工。相對(duì)而言，一般公共預(yù)算和社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算主要涉及基本公共服務(wù)和社會(huì)保障，與百姓的切身利益直接相關(guān)。將資金更多地調(diào)入一般公共預(yù)算，意味著公共財(cái)政實(shí)力增強(qiáng)，政府可以更好地保障百姓享有的基本公共服務(wù)。
預(yù)算公開透明，百姓才能了解財(cái)政的錢花到了什么地方，花得是否合理到位。財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，2016年，我國預(yù)算公開邁出實(shí)質(zhì)性步伐，預(yù)算公開法制框架基本確立。除單獨(dú)公開“三公”經(jīng)費(fèi)預(yù)算外，公開范圍由一般預(yù)算拓展到政府性基金A算、國有資本經(jīng)營預(yù)算，由單獨(dú)公開部門收支預(yù)算拓展到公開部門職責(zé)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)安排、政府采購、國有資產(chǎn)占用、預(yù)算績效等情況。
但預(yù)算只是一個(gè)載體，錢從哪里來要靠稅收制度改革。今年的稅制改革內(nèi)容，大致有以下幾項(xiàng)：研究提出健全地方稅體系方案，研究推進(jìn)綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅改革；繼續(xù)深化資源稅改革，擴(kuò)大水資源稅試點(diǎn)范圍；貫徹稅收法定原則，配合做好煙葉稅等稅收立法工作；起草環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例、政府非稅收入管理?xiàng)l例；研究制定個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)總體方案。
簡而言之，當(dāng)前的稅制改革重點(diǎn)鎖定了六大稅種――屬于間接稅的增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)境稅，屬于直接稅的個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅，其推進(jìn)路線是通過調(diào)整間接稅與直接稅的比重來實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
一是要讓稅制改革成為化解經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的“穩(wěn)定器”。按照中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議要求抓緊健全地方稅體系，將有力推動(dòng)解決地方主體稅種缺失、財(cái)政減收壓力劇增、影響自主發(fā)展動(dòng)力的問題。改革中應(yīng)盡可能將地方掌握信息比較充分、對(duì)本地資源配置影響較大、稅基相對(duì)比較穩(wěn)定的稅種劃為地方稅，使地方獲得比較穩(wěn)定、充足和可統(tǒng)籌的財(cái)稅收入來源，走出因財(cái)力捉襟見肘而影響經(jīng)濟(jì)內(nèi)生動(dòng)力、加劇金融風(fēng)險(xiǎn)積聚的境地。
二是要讓稅制改革成為促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“助推器”。稅制改革必須聚焦中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出的“著力振興實(shí)體經(jīng)濟(jì)”，一方面，利用稅收調(diào)節(jié)的引導(dǎo)機(jī)制和杠桿作用，推動(dòng)各類社會(huì)資本“脫虛向?qū)崱保涣硪环矫妫ㄟ^稅制改革進(jìn)一步減輕實(shí)體經(jīng)濟(jì)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。
三是讓稅制改革成為維護(hù)社會(huì)公平正義的“調(diào)節(jié)器”。讓稅制改革與金融、土地、投資、立法等多種手段協(xié)調(diào)發(fā)力，促進(jìn)房地產(chǎn)市場平穩(wěn)健康發(fā)展，落實(shí)“房子是用來住的，不是用來炒的”的定位。個(gè)人所得稅改革應(yīng)當(dāng)將分類稅制改為綜合與分類相結(jié)合的稅制，把基礎(chǔ)扣除與專項(xiàng)扣除結(jié)合起來，可考慮將養(yǎng)老、二孩、房貸利息等家庭負(fù)擔(dān)納入抵扣，調(diào)高、穩(wěn)中、補(bǔ)低，使不同群體的承受能力與稅收負(fù)擔(dān)基本匹配，尤其是發(fā)揮個(gè)稅改革對(duì)于擴(kuò)大中等收入群體的重要作用。
精準(zhǔn)調(diào)整央地關(guān)系，突破利益藩籬
作為深化財(cái)稅改革的三大任務(wù)之一，劃分中央和地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任相對(duì)滯后。當(dāng)前，中央和地方財(cái)政關(guān)系的調(diào)整，亟待精確落地。那么，央地財(cái)政關(guān)系應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整？相關(guān)專家認(rèn)為，中央和地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分，是今年財(cái)稅改革的重心。
事權(quán)和支出責(zé)任劃分關(guān)系到政府執(zhí)政和施政能力的提升，影響著政府提供公共服務(wù)的能力和效率，是財(cái)稅改革中難啃的“硬骨頭”。
一是要亮家底、建清單。采取編制部門按照職能查、財(cái)政部門順著資金查、政府所屬部門翻開家底查的“三結(jié)合”方式，把分散在不同層級(jí)政府部門的事權(quán)底數(shù)摸排到位，以“一個(gè)部門一本臺(tái)賬、一項(xiàng)權(quán)力一份清單”的方式，把各項(xiàng)事權(quán)“一攬子”擺到改革的“聚光燈”和“放大鏡”之下。
二是要統(tǒng)起來、分出來。打破部門利益、地方利益對(duì)事權(quán)和支出責(zé)任劃分的干擾，按照“權(quán)、責(zé)、利、效”相統(tǒng)一的原則尋求最大公約數(shù)，適宜上收的主動(dòng)上收，適宜下劃的堅(jiān)決下劃，適宜共擔(dān)的合理共擔(dān)，適宜交給市場的盡快剝離，尤其要避免“擱置爭議”或共同事權(quán)無限擴(kuò)大造成事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革回到原點(diǎn)。
三是要靠法治、促規(guī)范。針對(duì)多年來各個(gè)職能部門以紅頭文件劃分事權(quán)的隨意性和不確定性，積極推動(dòng)政府間財(cái)政關(guān)系法治化進(jìn)程，讓行政權(quán)力在法律和制度的框架內(nèi)運(yùn)行。
四是要牽一發(fā)、動(dòng)全身。將事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革與教育、社會(huì)保障、醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老等供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革緊密結(jié)合，積極推動(dòng)行政體制改革和相關(guān)部門職能調(diào)整，加快研究制定中央與地方收入劃分總體方案，進(jìn)一步完善中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付制度，理順不同層級(jí)政府間的財(cái)政分配關(guān)系。
減稅降費(fèi)，降低宏觀稅負(fù)
減稅降費(fèi)仍是今年財(cái)政政策的主基調(diào)。大力實(shí)施減稅降費(fèi)政策，進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，有利于發(fā)揮減稅政策對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的積極效應(yīng)。具體措施包括：繼續(xù)落實(shí)并完善“營改增”試點(diǎn)政策，擴(kuò)大減稅效應(yīng)；落實(shí)好其他已出臺(tái)的減稅降費(fèi)政策，研究實(shí)施新的減稅措施。同時(shí)，進(jìn)一步清理規(guī)范基金和收費(fèi)，再取消、調(diào)整和規(guī)范一批行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目；公開中央和各地收費(fèi)目錄清單。
減稅方面，“營改增”將繼續(xù)擔(dān)當(dāng)重任。專家預(yù)計(jì)，今年?duì)I改增減稅規(guī)模將進(jìn)一步擴(kuò)大，有可能達(dá)到7000億元。因?yàn)椋ツ辍盃I改增”全面推開是在5月份，時(shí)間只有8個(gè)月。2017年則是一整年，四大行業(yè)減稅存在翹尾因素，不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣也有翹尾因素。兩個(gè)“尾巴”一翹，全年減稅5000億元就打不住了。
稅制改革是減稅的一個(gè)重要途徑，今年個(gè)稅改革有望破題。如果前幾年大家談個(gè)稅主要是從收入角度看，現(xiàn)在則更注重公平性，應(yīng)該從家庭支出負(fù)擔(dān)角度考慮，因此“增加專項(xiàng)扣除項(xiàng)目”就成了近兩年討論個(gè)稅改革時(shí)的高頻熱詞。O羈鄢的可能性、扣除項(xiàng)目的設(shè)計(jì)以及扣除額度的核算方式等，都成為個(gè)稅改革的焦點(diǎn)。
【關(guān)鍵詞】災(zāi)后重建；稅收政策；問題探討
2008年5?12四川汶川強(qiáng)烈地震給人民生命財(cái)產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展造成重大損失。為支持和幫助受災(zāi)地區(qū)積極開展生產(chǎn)自救，重建家園，鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)各方面力量參與災(zāi)后恢復(fù)重建工作，使地震災(zāi)區(qū)早日恢復(fù)正常的生產(chǎn)生活秩序，國務(wù)院、各部委、各級(jí)政府制定出臺(tái)了很多政策。在諸多政策中，稅收政策作為一個(gè)重要的部分，從稅收優(yōu)惠角度給予了有關(guān)單位、個(gè)人以積極的扶持。
一、國家關(guān)于抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收優(yōu)惠的有關(guān)規(guī)定
已有的關(guān)于抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收優(yōu)惠政策既有中央的，又有地方的；既涉及企業(yè)所得稅、增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等具體的稅種，又涉及征管、稅務(wù)登記等方面。由此可見稅收優(yōu)惠政策的全面性。
現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在以下政策之中：
（一）國務(wù)院2008年6月底出臺(tái)的《國務(wù)院關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見》（國發(fā)［2008］ 21號(hào)）
這個(gè)文件包括的內(nèi)容較多，如財(cái)政、稅收、金融、土地、就業(yè)等。其中稅收政策部分有很多的優(yōu)惠內(nèi)容，是地震發(fā)生后出臺(tái)的法律級(jí)次最高的、針對(duì)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收優(yōu)惠的政策文件。
國發(fā)［2008］ 21號(hào)中的稅收政策從促進(jìn)企業(yè)盡快恢復(fù)生產(chǎn)，減輕個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)，支持受災(zāi)地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、房屋建筑物等恢復(fù)重建，鼓勵(lì)社會(huì)各界支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建，促進(jìn)就業(yè)等五個(gè)方面分別進(jìn)行了優(yōu)惠，部分內(nèi)容如下：
1.自2008年7月1日起，對(duì)受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)實(shí)行增值稅擴(kuò)大抵扣范圍政策，允許企業(yè)新購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。國家限制發(fā)展的特定行業(yè)除外。
2.對(duì)受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)損失嚴(yán)重的企業(yè)，免征2008年度企業(yè)所得稅；對(duì)受災(zāi)地區(qū)企業(yè)取得的救災(zāi)款項(xiàng)以及與抗震救災(zāi)有關(guān)的減免稅收入，免征企業(yè)所得稅。
3.由政府為受災(zāi)居民組織建設(shè)的安居房免征城鎮(zhèn)土地使用稅，轉(zhuǎn)讓時(shí)免征土地增值稅。對(duì)在地震中損毀的應(yīng)繳而未繳契稅的居民住房，不再征收契稅；對(duì)受災(zāi)居民購買安居房，按法定稅率減半征收契稅。
4.對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門無償捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。
5.對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。
國發(fā)［2008］ 21號(hào)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策中，除增值稅擴(kuò)大抵扣范圍政策外，凡未注明優(yōu)惠期限的，一律執(zhí)行至2008年年底止。確需延長期限的，由國務(wù)院另行決定。
（二）財(cái)政部 國家稅務(wù)總局2008年5月底出臺(tái)的《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知》財(cái)稅 ［2008］62號(hào)
這一政策先于國發(fā)［2008］21號(hào)出臺(tái)，是原各稅種優(yōu)惠政策中，涉及抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建的稅收政策的匯總。
該政策的優(yōu)惠內(nèi)容涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、契稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、進(jìn)出口稅收以及其他方面。政策中的優(yōu)惠內(nèi)容在國發(fā)［2008］21號(hào)中均有體現(xiàn)，這里就不再詳述。
（三）《國家稅務(wù)總局 財(cái)政部關(guān)于地震災(zāi)區(qū)補(bǔ)發(fā)稅務(wù)登記證問題的通知》國稅發(fā)［2008］ 67號(hào)
這一政策主要從稅務(wù)登記證的角度給予企業(yè)優(yōu)惠，主要內(nèi)容是：納稅人因地震而損毀、丟失稅務(wù)登記證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人的申請(qǐng)，及時(shí)予以補(bǔ)發(fā)。申請(qǐng)補(bǔ)發(fā)的稅務(wù)登記證，一律免收稅務(wù)登記證工本費(fèi)。
（四）《關(guān)于四川省等遭受強(qiáng)烈地震災(zāi)害地區(qū)延期申報(bào)納稅的通知》
這一政策主要是從納稅申報(bào)的角度，對(duì)受災(zāi)地區(qū)納稅人、扣繳義務(wù)人延期申報(bào)納稅相關(guān)事項(xiàng)作了具體規(guī)定。
（五）四川省2008年7月底出臺(tái)的《四川關(guān)于支持災(zāi)后重建政策措施的意見》
該政策是中央稅收優(yōu)惠政策的具體落實(shí)，如：
1.個(gè)人所得稅方面：省政府授權(quán)災(zāi)區(qū)縣（市、區(qū)）政府批準(zhǔn)，因?yàn)?zāi)造成重大損失的個(gè)人可在3年內(nèi)減征五至九成個(gè)人所得稅。
2.資源稅方面：納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品（天然氣除外）過程中，因地震災(zāi)害遭受重大損失的，2008年5月1日至2011年4月30日，免征應(yīng)繳資源稅。
3.營業(yè)稅：受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)的企業(yè)在新增加的就業(yè)崗位中，招用當(dāng)?shù)匾驗(yàn)?zāi)失去工作的城鎮(zhèn)職工，經(jīng)縣級(jí)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4 800元。 三年恢復(fù)重建期間，重災(zāi)縣（市）按期繳納營業(yè)稅的起征點(diǎn)調(diào)整為月營業(yè)額
5 000元。
二、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的不足
國家針對(duì)受災(zāi)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策涉及面廣，幅度大，對(duì)于抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建有重大的意義。但筆者認(rèn)為，這些稅收優(yōu)惠政策存在一定的不足，比如：
（一）向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品不能免消費(fèi)稅
按現(xiàn)在稅收政策規(guī)定，捐贈(zèng)單位捐贈(zèng)自產(chǎn)的商品免增值稅，如果是捐贈(zèng)自產(chǎn)的消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品（比如汽車、成品油等），按現(xiàn)在政策卻不能免消費(fèi)稅。
消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品為課稅對(duì)象所征收的一種稅，在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，目的是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。企業(yè)在抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建期間，捐贈(zèng)自產(chǎn)的消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，屬于自愿和無償?shù)摹＿@屬于公益事業(yè)捐贈(zèng)，符合《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》，是明顯支持災(zāi)區(qū)救災(zāi)和重建的行為。捐贈(zèng)企業(yè)為此也不會(huì)要求取得任何回報(bào)，是回報(bào)社會(huì)、主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的體現(xiàn)。捐贈(zèng)企業(yè)捐贈(zèng)了消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品，按現(xiàn)在政策規(guī)定卻還要繳納消費(fèi)稅，在一定程度上會(huì)降低這類企業(yè)捐贈(zèng)的積極性，增加災(zāi)區(qū)重建資金、相應(yīng)增加政府財(cái)政支出，從而影響災(zāi)區(qū)重建。因此，向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品不能免消費(fèi)稅，是不利于捐贈(zèng)企業(yè)、不利于災(zāi)區(qū)、也不利于政府的稅收政策。
（二）在抗震救災(zāi)中向?yàn)?zāi)區(qū)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)不能免營業(yè)稅
營業(yè)稅應(yīng)稅企業(yè)（比如路橋公司）抗震救災(zāi)期間到災(zāi)區(qū)一線提供筑路、修橋等營業(yè)稅勞務(wù)（捐贈(zèng)性質(zhì)），有一些勞務(wù)是有償?shù)模瑫?huì)有一部分收入，但收入金額僅是為了彌補(bǔ)成本費(fèi)用支出，有些收入甚至不能全部彌補(bǔ)成本費(fèi)用支出，按現(xiàn)在政策規(guī)定這部分收入要繳納營業(yè)稅，而不能免營業(yè)稅。
在抗震救災(zāi)過程中，這類企業(yè)在緊急、危險(xiǎn)的時(shí)刻作出到地震現(xiàn)場提供筑路、修橋等勞務(wù)的決定，公司的財(cái)產(chǎn)、員工在災(zāi)區(qū)面臨著巨大的危險(xiǎn)。這一勇敢行為確屬不易。這類企業(yè)作出到災(zāi)區(qū)現(xiàn)場救災(zāi)決定時(shí)，純粹是捐贈(zèng)性質(zhì)，并未考慮向政策方面獲取補(bǔ)償，僅僅是為了盡社會(huì)的責(zé)任。而這類企業(yè)實(shí)際取得的補(bǔ)償收入微乎其微，有些不足以補(bǔ)償其支出，包括燃油費(fèi)、材料費(fèi)、人工費(fèi)等。如果對(duì)這部分收入征收營業(yè)稅，則增加了這類企業(yè)的支出金額，不能體現(xiàn)國家對(duì)公益捐贈(zèng)行為捐贈(zèng)的支持，也會(huì)影響這類企業(yè)救災(zāi)的積極性。
（三）捐贈(zèng)貨物作為視同銷售行為要調(diào)整應(yīng)納稅所得額
《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
而《國發(fā)[2008]21號(hào)》規(guī)定：對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。需要說明的是，筆者認(rèn)為這一條規(guī)定是指捐贈(zèng)金額是全額扣除，而不是按會(huì)計(jì)利潤的12%限額扣除。“允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除”所涉及的金額是指捐贈(zèng)貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)的賬面價(jià)值，而不是公允價(jià)值，兩者不應(yīng)該混淆。
現(xiàn)舉例說明如下：
[例1]甲單位將自產(chǎn)的賬面價(jià)值為1 000萬元、公允價(jià)值為1 100萬元的貨物通過紅十字會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)，按現(xiàn)在政策規(guī)定，甲單位應(yīng)作如下處理：
借：營業(yè)外支出 1 000
所得稅 25 （（1 100―1 000）×25%）
貸：產(chǎn)成品1 000
應(yīng)交稅金――所得稅25（（1 100―1 000）×25%）
按現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策，例1中計(jì)入營業(yè)外支出的1 000萬元可以在企業(yè)所得稅前全額扣除，而公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差異100萬元，卻無優(yōu)惠政策規(guī)定：不再作為視同銷售。也就是說，仍然要作為視同銷售行為，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
捐贈(zèng)貨物要免增值稅，也能在企業(yè)所得稅前全額扣除，但卻仍然要作為視同銷售行為，顯然增加了捐贈(zèng)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，不利于鼓勵(lì)企業(yè)支持抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建工作。
（四）很多稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠期限過短
國辦［2008］ 21號(hào)中對(duì)稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠期限規(guī)定為：除增值稅擴(kuò)大抵扣范圍政策外，凡未注明優(yōu)惠期限的，一律執(zhí)行至2008年年底止。確需延長期限的，由國務(wù)院另行決定。
上述規(guī)定中，除增值稅擴(kuò)大抵扣范圍政策外，凡未注明優(yōu)惠期限的，一律執(zhí)行至2008年年底止。即很多政策只優(yōu)惠一年，作者認(rèn)為這一優(yōu)惠期限過短，不利于災(zāi)區(qū)重建，如：
國辦［2008］ 21號(hào)規(guī)定，對(duì)于捐贈(zèng)單位捐贈(zèng)的金額能在企業(yè)所得稅稅前全額扣除，僅限于2008年時(shí)間。由于災(zāi)區(qū)重建資金需求量很大，且工作持續(xù)時(shí)間會(huì)很長，企業(yè)在2009年（含）以后再通過政府等部門向?yàn)?zāi)區(qū)提供的捐贈(zèng)，卻只能按會(huì)計(jì)利潤的12%在稅前扣除，不利于鼓勵(lì)企業(yè)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)。
盡管政策中規(guī)定了“確需延長期限的，由國務(wù)院另行決定”，但由于國務(wù)院目前沒有明確規(guī)定哪些優(yōu)惠確需延長期限，這將會(huì)影響企業(yè)在未來作出捐贈(zèng)決策。有些企業(yè)很有可能在2008捐贈(zèng)后，因?yàn)閮?yōu)惠政策是否延長期限不得而知，未來捐贈(zèng)可能會(huì)涉及交納增加稅、企業(yè)所得稅等因素，從而在2009年以及以后年度不再作出捐贈(zèng)決定，不利于災(zāi)區(qū)的重建工作。
三、建議
針對(duì)以上不足，筆者提出如下建議：
（一）針對(duì)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品不能免消費(fèi)稅這一稅收政策現(xiàn)狀，建議增加以下稅收優(yōu)惠政策
在抗震救災(zāi)和災(zāi)后重建過程中，捐贈(zèng)單位將自產(chǎn)的消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門無償捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的，免征消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。
（二）針對(duì)在抗震救災(zāi)中向?yàn)?zāi)區(qū)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)不能免營業(yè)稅的現(xiàn)狀，建議增加以下稅收優(yōu)惠政策
營業(yè)稅應(yīng)稅單位在抗震救災(zāi)期間，到受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)現(xiàn)場救災(zāi)而直接取得的營業(yè)收入，免征營業(yè)稅。
（三）針對(duì)捐贈(zèng)貨物作為視同銷售行為要調(diào)整應(yīng)納稅所得額這一現(xiàn)狀，建議如下
有關(guān)部門應(yīng)完善視同銷售的企業(yè)所得稅政策規(guī)定，對(duì)抗震救災(zāi)和災(zāi)后恢復(fù)重建中企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，不作為視同銷售行為，不調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
（四）針對(duì)很多稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)惠期限過短，建議如下
明確延長災(zāi)后重建稅收優(yōu)惠政策期限，以便于社會(huì)各界更積極、主動(dòng)地參與到災(zāi)后重建過程中，讓災(zāi)區(qū)更快、更好地恢復(fù)、成長起來。
【主要參考文獻(xiàn)】
［1］ 中華人民共和國主席令第63號(hào).中華人民共和國企業(yè)所得稅法.2007-3-16.
財(cái)稅法規(guī)
策劃樂稅網(wǎng)
關(guān)于制發(fā)《上海市個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)的通知
【標(biāo)簽】個(gè)體工商戶,計(jì)稅辦法,個(gè)人所得稅
【頒布單位】上海市地方稅務(wù)局
【文號(hào)】滬地稅四﹝1997﹞14號(hào)
【發(fā)文日期】1997-04-25
【實(shí)施時(shí)間】1997-04-25
【有效性】全文有效
【稅種】個(gè)人所得稅
各區(qū)、縣稅務(wù)局，浦東新區(qū)財(cái)稅局，市財(cái)稅第五分局:
為適應(yīng)對(duì)個(gè)體工商戶稅收實(shí)行查帳征收的需要，規(guī)范個(gè)體工商戶的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)對(duì)個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和國家稅務(wù)總局國稅發(fā)［1997］43號(hào)文的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本市實(shí)際情況，特制定《上海市個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》，希結(jié)合滬財(cái)會(huì)［1997］4號(hào)、滬地稅
四［1997］7號(hào)《關(guān)于本市私營企業(yè)和實(shí)行查帳征收的個(gè)體工商戶必須依法建帳的通知》一并認(rèn)真執(zhí)行。
原市局下發(fā)的《關(guān)于檢發(fā)（上海市個(gè)體工商戶財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的若干規(guī)定）的通知》（滬稅政四［1994］17號(hào)）相應(yīng)廢止。
特此通知。
上海市個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）
第一條 為適應(yīng)對(duì)個(gè)體工商戶（以下簡稱個(gè)體戶）稅收實(shí)行查帳征收的需要，規(guī)范個(gè)體戶的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)對(duì)個(gè)體戶個(gè)人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定制定本辦法。
第二條 凡實(shí)行查帳征收的個(gè)體戶，均應(yīng)按本辦法的規(guī)定計(jì)算并申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
第三條 個(gè)體戶每一納稅年度的收入總額減除成本、準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用和損失后的余額為
應(yīng)納稅所得額，據(jù)此計(jì)算申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額=收入總額―成本、準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用和損失
應(yīng)納個(gè)人所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)
第四條 個(gè)體戶的收入總額是指個(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收人、利息收入、其他業(yè)務(wù)收人和營業(yè)外收入。
第五條 個(gè)體戶的各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。
第六條 成本、費(fèi)用是指個(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用以及銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用；損失是指個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出。
第七條 直接支出和分配計(jì)入成本的間接費(fèi)用是指個(gè)體戶在生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、然料、動(dòng)力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進(jìn)價(jià)成本、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)）、低值易耗品等以及支付給生產(chǎn)經(jīng)營從業(yè)人員的工資。
第八條 銷售費(fèi)用是指個(gè)體戶在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、委托代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、攤位費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)用以及其他銷售費(fèi)用。
第九條 管理費(fèi)用是指個(gè)體戶為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括；勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、土地使用費(fèi)、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費(fèi)攤銷、無法收回的帳款（壞帳損失）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、繳納的稅金以及其他管理費(fèi)用。
第十條 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指個(gè)體戶為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括：利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資中的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
第十一條 個(gè)體戶的營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，自然災(zāi)害或者意外事故損失，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，賠償金、違約金等。
第十二條 上述各項(xiàng)直接支出、間接費(fèi)用和銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及營業(yè)外支出準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，依照稅收法律、法規(guī)及本辦法的規(guī)定確定。
第十三條 個(gè)體戶業(yè)主的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行同一扣除標(biāo)準(zhǔn)，即按市地方稅務(wù)局公布的當(dāng)年度個(gè)體行業(yè)月人均計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。
第十四條 個(gè)體戶自申請(qǐng)營業(yè)執(zhí)照之日起開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合本辦法規(guī)定的
費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，可作為開辦費(fèi)，并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起于不短于五年的期限分期均額扣除。
第十五條 個(gè)體戶因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際支付數(shù)準(zhǔn)予扣除；向非金融機(jī)構(gòu)的借款需辦理一定的書面手續(xù)（其中向民間私人借款的必須向公證部門申請(qǐng)辦理公證手續(xù)），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后，其利息支出按不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。
第十六條 個(gè)體戶購置低值易耗品數(shù)額不超過5000元或本業(yè)戶上年度銷售額（營業(yè)收入）1%的，可在當(dāng)期攤銷，超過上述標(biāo)準(zhǔn)，可采用分期攤銷的辦法，但攤銷期限一般不超過一年。
第十七條 個(gè)體戶購置稅控收款機(jī)的支出，可在二年內(nèi)分期扣除。
第十八條 個(gè)體戶向保險(xiǎn)公司繳納的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)的保險(xiǎn)金，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)后準(zhǔn)予扣除。
個(gè)體戶業(yè)主及其從業(yè)人員參加社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)所繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)金，按市有關(guān)部門規(guī)定的本市個(gè)體戶月繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基數(shù)、規(guī)定稅前列支的比例計(jì)算的數(shù)額準(zhǔn)予扣除。
個(gè)體戶業(yè)主及其從業(yè)人員參加社會(huì)醫(yī)療費(fèi)統(tǒng)籌所繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用，在稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的業(yè)戶計(jì)稅工資總額6.5％的額度內(nèi)從實(shí)扣除。
第十九條 個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費(fèi)用，數(shù)額在1萬元以下或占業(yè)戶上年度銷售額（營業(yè)收入）2％以下的，可一次性據(jù)實(shí)扣除，超過上述標(biāo)準(zhǔn)的，可采用分期攤銷的辦法，但攤銷期限一般不超過二年。
第二十條 個(gè)體戶按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費(fèi)附加準(zhǔn)予扣除。
個(gè)體戶繳納經(jīng)市人民政府批準(zhǔn)開征的各項(xiàng)規(guī)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。
第廿一條 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中租人固定資產(chǎn)而支付的費(fèi)用，分別按下列規(guī)定處理：
（一）以融資租賃方式（即出租人和承租人事先約定，在承租人付清最后一筆租金后，該固定資產(chǎn)即歸承租人所有）租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，不得直接扣除。
（二）以經(jīng)營租賃方式（即因生產(chǎn)經(jīng)營需要臨時(shí)租入固定資產(chǎn)，租賃期滿后，該固定資產(chǎn)應(yīng)歸還出租人）租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。
第廿二條 個(gè)體戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺(tái)價(jià)值在5萬元以下的測試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)準(zhǔn)予在當(dāng)期扣除。上述購置的測試儀器和試驗(yàn)裝置作固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，不再計(jì)提折舊。單臺(tái)價(jià)值在5萬元以上的測試儀器和試驗(yàn)性裝置，以及購置費(fèi)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的其他設(shè)備，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。
第廿三條 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧及毀損凈損失，由個(gè)體戶提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以在當(dāng)期扣除。
第廿四條 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的以外幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生折合人民幣的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。
第廿五條 個(gè)體戶用于與取得固定資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值，不得作為費(fèi)用扣除。
第廿六條 個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的無法收回的帳款，經(jīng)司法部門判決后，憑處理決定書中認(rèn)定的無法追回的款項(xiàng)，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，單筆在5萬元以下的或者年度累計(jì)在15萬元（含15萬元）以下的，由區(qū)、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后準(zhǔn)予扣除；超過上述標(biāo)準(zhǔn)的，由區(qū)、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、報(bào)市地方稅務(wù)局批準(zhǔn)后準(zhǔn)予扣除。
第廿七條 個(gè)體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由其提供合法憑證或單據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在其收入總額5‰以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
第廿八條 個(gè)體戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除。
第廿九條 個(gè)體戶確因生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)需要租借單位或個(gè)人的場所而發(fā)生的租借費(fèi)用，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可憑租借雙方所簽定的合同、協(xié)議及稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票，準(zhǔn)予扣除。
第三十條 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生與家庭生活混用的費(fèi)用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤瑩?jù)此計(jì)算確定的屬于生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
第三十一條 個(gè)體戶按規(guī)定繳納的工商管理費(fèi)、工商聯(lián)合會(huì)會(huì)費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。
第三十二條 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的期限超過一年且單位價(jià)值在2000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工器具等為固定資產(chǎn)。對(duì)有些單位價(jià)值低于2000元，但作為生產(chǎn)經(jīng)營中主要?jiǎng)趧?dòng)資料的設(shè)備、工器具等也應(yīng)列
入固定資產(chǎn)。
第三十三條 固定資產(chǎn)按以下方式計(jì)價(jià)：
（一）購入的，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等計(jì)價(jià)；
（二）自行建造的，按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出計(jì)價(jià)；
（三）實(shí)物投資的，按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)值計(jì)價(jià)；
（四）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按帳面原價(jià)減去改擴(kuò)建工程中發(fā)生的變價(jià)收入加上改擴(kuò)建增加的支出計(jì)價(jià)；
（五）盤盈的，按同類固定資產(chǎn)的重估完全價(jià)值計(jì)價(jià)；
（六）融資租人的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃費(fèi)加運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等計(jì)價(jià)。
第三十四條 下列固定資產(chǎn)允許計(jì)提折舊：房屋和建筑物；在用機(jī)械設(shè)備、儀器儀表、各種工器具；季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備，以及以經(jīng)營方式租出和以融資租賃式租入的固定資產(chǎn)。
下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營方式租人的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。
第三十五條 固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。殘值按固定資產(chǎn)原價(jià)的4％確定。
第三十六條 個(gè)體戶按規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊允許扣除。固定資產(chǎn)的折舊采用平均年限法或工作量法。
采用平均年限法的固定資產(chǎn)折舊年限和折舊率具體規(guī)定為：（一）房屋、建筑物為二十年，月折舊率為0.4％；（二）輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為十年，月折舊率
為0.8％；（三）電子設(shè)備和輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為五年，月折舊率為1.6％。
采用工作量法的固定資產(chǎn)，其總行駛里程或總工作小時(shí)按同類固定資產(chǎn)規(guī)定的折舊年限換算確定，其折舊計(jì)算公式為：
單位里程（每工作小時(shí)）折舊額=（原價(jià)一殘值）／總行駛里程（總工作小時(shí)）
個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營與家庭生活兼用的財(cái)產(chǎn)設(shè)備，一般不列為固定資產(chǎn)。
第三十七條 固定資產(chǎn)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，如受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器和簡易或長年處于震撼、顫動(dòng)狀態(tài)的房屋和建筑物，以及技術(shù)更新變化快等原因，可由個(gè)體戶提出書面申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，報(bào)市地方稅務(wù)局批準(zhǔn)后執(zhí)行。
第三十八條 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)備的物資為存貨，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法。
第三十九條 個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中長期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)為無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、場地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)按照取得的實(shí)際成本為準(zhǔn)。具體是：
（一）作為投資的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價(jià)格為原價(jià)，非專利技術(shù)的計(jì)價(jià)應(yīng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估后確認(rèn)；
（二）購入的無形資產(chǎn)按實(shí)際支付的價(jià)款為原價(jià)；
（三）接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無形資產(chǎn)市場價(jià)格確定原價(jià)。
第四十條 無形資產(chǎn)從開始使用之日起，按無形資產(chǎn)規(guī)定的使用期限分期均額扣除。無形資產(chǎn)使用期限可按下列原則確定：
法律和合同或者協(xié)議中分別規(guī)定了法定有效期限和受益年限的，按照孰短的原則確定；
法律沒有規(guī)定有效期限，合同或者協(xié)議規(guī)定有受益年限的，按受益年限確定；
法律和合同或者協(xié)議均未規(guī)定有效期限和受益年限的，以及自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按照不少于十年的期限確定。
第四十一條 個(gè)體戶業(yè)主把本人在開辦前擁有的或者把本業(yè)戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的專利及其他專有技術(shù)投入本業(yè)戶使用的，應(yīng)作為投入的無形資產(chǎn)或自行開發(fā)的無形資產(chǎn)處理，不得以任何方式或名義再按銷售額（營業(yè)收入）或利潤在稅前提成。
第四十二條 個(gè)體戶的下列支出不得扣除：
（一）資本性支出，包括：為購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對(duì)外投資的支出；
（二）被沒收的財(cái)物、支付的罰款；
（三）繳納的個(gè)人所得稅、固定資產(chǎn)投資方向稅，以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款；
（四）各種贊助支出；
（五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>
（六）分配給投資者的股利；
（七）用于個(gè)人和家庭的支出；
（八）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；
（九）上海市地方稅務(wù)局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。
第四十三條 個(gè)體戶業(yè)主對(duì)外投資（包括購買股票、債券或與他人合資辦企業(yè)等）形成的損益均作為業(yè)主個(gè)人損益處理，不并入業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營虧損或利潤。
第四十四條 個(gè)體戶與其關(guān)聯(lián)業(yè)戶或企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，不按照獨(dú)立業(yè)戶或企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
第四十五條 個(gè)體戶的年度經(jīng)營虧損，經(jīng)申報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過五年。
第四十六條 個(gè)體戶歇業(yè)清理期間，應(yīng)當(dāng)對(duì)其經(jīng)營財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行全面清理結(jié)算。清算終了，其清算凈收益應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。
第四十七條 個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補(bǔ)的辦法。
個(gè)體戶應(yīng)在次月七日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后的四十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度會(huì)計(jì)報(bào)表和所得稅申報(bào)表，并在年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳、多退少補(bǔ)。
