時(shí)間：2023-09-01 16:56:59
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)稅收籌劃的好處，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
隨著我國(guó)財(cái)政環(huán)境的不斷改善，企業(yè)可以通過(guò)合理的方式進(jìn)行稅前籌劃和安排，最終實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)應(yīng)納稅額的目的。而在這一過(guò)程中，企業(yè)需要根據(jù)事前安排和合理籌劃對(duì)企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)進(jìn)行管理，最終達(dá)到提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的良好目標(biāo)。而當(dāng)前，我國(guó)眾多企業(yè)想要發(fā)展壯大，完全依靠自有資金的積累是不行的，傳統(tǒng)意義上來(lái)說(shuō)，自有資金的積累速度較慢，對(duì)于大規(guī)模的企業(yè)擴(kuò)張而言，無(wú)法起到作用。在這樣的基礎(chǔ)上，通過(guò)外部融資方式獲得資金進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)應(yīng)運(yùn)而生。我國(guó)很多企業(yè)都通過(guò)向銀行借款或者發(fā)行債券的方式進(jìn)行負(fù)債籌資，由于不同籌資方式有著不同的籌資成本，且有著不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)在選擇籌資方式時(shí)需要審時(shí)度勢(shì)，量力而行。而企業(yè)可以通過(guò)進(jìn)行稅收籌劃的方式，減輕企業(yè)的籌資成本，較低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)正常健康運(yùn)營(yíng)。因此，有必要探討我國(guó)企業(yè)在稅收籌劃方面與企業(yè)通過(guò)負(fù)債進(jìn)行籌資的相關(guān)性，并對(duì)企業(yè)未來(lái)籌資決策給予一定建議，以促進(jìn)我國(guó)企業(yè)負(fù)債籌資方式的完善和發(fā)展。
二、企業(yè)在負(fù)債籌資過(guò)程中采用的稅收籌劃方式
(一)企業(yè)通過(guò)銀行借款獲得負(fù)債籌資過(guò)程中采用的稅收籌劃方式
對(duì)于我國(guó)眾多的中小企業(yè)而言，其獲得負(fù)債籌資的最直接和最常見(jiàn)的方式便是通過(guò)銀行借款來(lái)實(shí)現(xiàn)。銀行借款屬于間接融資，其雖然成本要高于直接融資，但是由于其效率較高，因此受到了較為廣泛的運(yùn)用。而企業(yè)通過(guò)銀行借款獲得資金進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)的過(guò)程中，其需要負(fù)擔(dān)的成本一般就是指企業(yè)的借款利息。由于當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所得稅稅法中規(guī)定，對(duì)于利息支出不超過(guò)銀行或者金融機(jī)構(gòu)的同期借款利息的支出額可以在計(jì)算企業(yè)所得稅之前進(jìn)行扣除，因此這一部分籌資是不會(huì)承擔(dān)稅負(fù)的。因此，企業(yè)和銀行之間如果通過(guò)某種協(xié)議既可以使得企業(yè)可以獲得更多的稅前抵扣項(xiàng)目，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是這種方式需要企業(yè)和銀行之間有較好的合作關(guān)系、關(guān)聯(lián)關(guān)系或者企業(yè)具有主動(dòng)權(quán)。除此之外，對(duì)于企業(yè)而言還可以通過(guò)不同的償還借款方式來(lái)獲得納稅義務(wù)的推遲，這也可以降低企業(yè)的籌資成本，相當(dāng)于無(wú)息占用一段時(shí)間的資金。這為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)稅收籌劃空間都帶來(lái)了一定好處，可以促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的不斷提升和擴(kuò)大。
(二)企業(yè)通過(guò)債券獲得負(fù)債籌資過(guò)程中采用的稅收籌劃方式
隨著我國(guó)債券市場(chǎng)的不斷發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券的方式獲得負(fù)債籌資，而獲得負(fù)債籌資的方式也為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了很大的好處。企業(yè)可以利用債券融資方式獲得財(cái)務(wù)杠桿，促進(jìn)企業(yè)獲得更高的資本回報(bào)。同時(shí)，企業(yè)的債權(quán)融資方式成本也明顯小于股權(quán)融資成本，對(duì)于降低融資成本具有重大優(yōu)勢(shì)。而對(duì)于企業(yè)而言，其通過(guò)發(fā)行債券的方式進(jìn)行負(fù)債籌資的成本主要來(lái)自于定期需要支付給債權(quán)人的利息，同樣根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅稅法規(guī)定，對(duì)于這一部分利息支出，在限額內(nèi)可以進(jìn)行稅前扣除。企業(yè)可以獲得稅收上帶來(lái)的好處。同時(shí)，由于我國(guó)企業(yè)在支付利息方面可以選擇支付方式，因此如果企業(yè)選擇的是定期還本付息方式而非分期付息的方式，還可以在債券期限內(nèi)獲得所得稅的好處。同時(shí)我國(guó)在進(jìn)行債券發(fā)行時(shí)可能采用折價(jià)發(fā)行、平價(jià)發(fā)行或者溢價(jià)發(fā)行的方式進(jìn)行，但是由于我國(guó)對(duì)于利息費(fèi)用的計(jì)算采用的是實(shí)際利率法，因此無(wú)論是通過(guò)折價(jià)發(fā)行還是平價(jià)發(fā)行亦或者是溢價(jià)發(fā)行，其產(chǎn)生的稅收結(jié)果都相同，在這一方面難以進(jìn)行稅收籌劃。
(三)企業(yè)通過(guò)互相借貸資金獲得負(fù)債籌資過(guò)程中采用的稅收籌劃方式
對(duì)于企業(yè)而言，其進(jìn)行負(fù)債籌資的目的可能并非用于固定資產(chǎn)的購(gòu)置或者特殊項(xiàng)目的投資，而是為了彌補(bǔ)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中缺少現(xiàn)金而給企業(yè)帶來(lái)的諸多問(wèn)題。在這種情況下，很多企業(yè)都是通過(guò)不同企業(yè)之間互相借貸獲得資金完成籌資，這給了企業(yè)較大的資金獲取途徑和獲取余地，也為企業(yè)之間加強(qiáng)聯(lián)系，形成互相幫助、互利的良性市場(chǎng)環(huán)境打下了基礎(chǔ)。在這種情況下，也給予了企業(yè)一定的稅收籌劃空間，促進(jìn)企業(yè)之間通過(guò)互相借貸資金的方式再獲得稅收上的好處。而這種通過(guò)互相借貸資金獲得籌資的方式在具有關(guān)聯(lián)性的集團(tuán)性企業(yè)之間使用的尤其頻繁，對(duì)于具有集團(tuán)性的企業(yè)而言，其財(cái)務(wù)主要依附的企業(yè)在集團(tuán)性企業(yè)中實(shí)際上起到了銀行的角色，這也會(huì)利于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)融資的分配和整合，提高融資效率。同時(shí)由于企業(yè)的集團(tuán)財(cái)務(wù)中心具有集約化優(yōu)勢(shì)，可以利用自身優(yōu)勢(shì)獲得更加便宜的融資，而其再通過(guò)企業(yè)間借貸的方式為集團(tuán)下其他企業(yè)提供資金，這樣可以利用集團(tuán)下不同企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策和差異性稅率政策，也為企業(yè)從事整體稅收籌劃帶來(lái)了較大優(yōu)勢(shì)。
三、企業(yè)在負(fù)債籌資過(guò)程中進(jìn)行稅收籌劃需要做的準(zhǔn)備工作
(一)企業(yè)通過(guò)完善財(cái)務(wù)管理工作，為稅收籌劃打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)
對(duì)于企業(yè)而言，其財(cái)務(wù)管理的水平高低將直接影響到財(cái)務(wù)報(bào)表和數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，而財(cái)務(wù)報(bào)表和數(shù)據(jù)的真實(shí)性及準(zhǔn)確性又會(huì)影響到稅收籌劃的可能性和帶來(lái)的收益水平。因此，企業(yè)想要在負(fù)債籌資方面進(jìn)行稅收籌劃，必須要有完善的財(cái)務(wù)管理水平，以為企業(yè)進(jìn)行政策的稅收籌劃打下基礎(chǔ)。首先，企業(yè)需要對(duì)應(yīng)納稅事項(xiàng)進(jìn)行核查和審核，對(duì)于涉及多個(gè)稅種的業(yè)務(wù)需要和上級(jí)主管機(jī)關(guān)進(jìn)行提前溝通，并提交自身納稅方案，最終在和上級(jí)主管機(jī)關(guān)保障有效溝通的前提下，進(jìn)行納稅。同時(shí)對(duì)于不同的納稅事項(xiàng)而言，企業(yè)還需要明確其具體的納稅事項(xiàng)和財(cái)務(wù)規(guī)劃，有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)需要明確分支機(jī)構(gòu)的納稅地點(diǎn)，有大額固定資產(chǎn)折舊且會(huì)計(jì)上使用加速折舊的也需要明確稅法上是否可以使用加速折舊的相關(guān)規(guī)定。其次，企業(yè)還需要建立完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)核算體系，財(cái)務(wù)核算作為會(huì)計(jì)和稅務(wù)的基礎(chǔ)，沒(méi)有準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息則必然使得稅務(wù)核算難有用武之地。而稅收籌劃作為稅務(wù)的高級(jí)層次，必須建立堅(jiān)實(shí)的稅務(wù)核算基礎(chǔ)。企業(yè)需要通過(guò)財(cái)務(wù)核算分析了解不同負(fù)債籌資的成本和給企業(yè)帶來(lái)的收益，同時(shí)對(duì)于其可能承擔(dān)的納稅義務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的了解，明確不同負(fù)債籌資可能帶來(lái)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收風(fēng)險(xiǎn)。只有這樣，企業(yè)才能在最小化自身風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)獲得最高的收益，并利用稅收上的好處，提高企業(yè)價(jià)值。
(二)企業(yè)通過(guò)綜合指標(biāo)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行衡量，為選擇不同負(fù)債籌資做準(zhǔn)備
負(fù)債籌資實(shí)質(zhì)上是企業(yè)獲得資金的方式，而如何利用不同的負(fù)債籌資獲得資金進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)或者投資，則會(huì)直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平及發(fā)展前景及所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在選擇不同負(fù)債籌資方式時(shí)需要采用綜合的指標(biāo)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行衡量，以為選擇最合適的負(fù)債籌資做準(zhǔn)備。企業(yè)在衡量哪種負(fù)債籌資方式最合適時(shí)不單單需要考慮稅收方面，還需要考慮企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中可能出現(xiàn)的各種問(wèn)題，只有這樣所得出來(lái)的最終結(jié)論才可能是對(duì)企業(yè)最有益的。但是同時(shí)，企業(yè)通過(guò)指標(biāo)對(duì)不同負(fù)債籌資進(jìn)行衡量時(shí)，也需要將稅收籌劃因素作為重要參考因素，因?yàn)閮?yōu)秀的稅收籌劃方式可能只需對(duì)合同內(nèi)容或者付款方式進(jìn)行簡(jiǎn)單改變，便可以節(jié)約極大的稅收支出。對(duì)于不同負(fù)債籌資進(jìn)行衡量時(shí)，企業(yè)還需要關(guān)注借款獲得的難易程度、可用周期等因素，通過(guò)多因素比較分析的方式，為企業(yè)甄選出最適合企業(yè)發(fā)展的負(fù)債籌資方式。除此之外，對(duì)于企業(yè)而言負(fù)債籌資必然會(huì)增大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此在綜合指標(biāo)中還需要著重反映可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響，事前規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。也不能只關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而忽略了其他風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性。
(三)明確稅法中不太合規(guī)的彈性空間，把握稅收籌劃的邊界
由于當(dāng)前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)及稅務(wù)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)水平參差不齊，這造成了很多稅收籌劃項(xiàng)目本質(zhì)上具有逃稅或者避稅的性質(zhì)，這也給正當(dāng)?shù)亩愂栈I劃帶來(lái)了一定不利影響，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃存在一定的阻力。因此，對(duì)于企業(yè)而言，從事稅務(wù)業(yè)務(wù)的員工需要具有較強(qiáng)的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，明確不合乎稅法立法精神和違法的邊界，在從事稅收籌劃時(shí)切不可抱有僥幸心理，對(duì)于負(fù)債籌資方式，進(jìn)行稅收籌劃的空間較大，企業(yè)也需要在涉及的稅種規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行，切不可超出稅法規(guī)定邊界，這會(huì)最終造成企業(yè)實(shí)質(zhì)性逃稅，給企業(yè)帶來(lái)極大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。不利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。
四、結(jié)語(yǔ)
【關(guān)鍵詞】 稅收籌劃；企業(yè)所得稅稅收籌劃；企業(yè)所得稅法
為確保企業(yè)所得稅稅收籌劃在我國(guó)的有效開(kāi)展，提出我國(guó)企業(yè)所得稅稅收籌劃?rùn)C(jī)制的建立與實(shí)施。2003年7月25日，美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）了《美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告采用原則基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》的研究報(bào)告，提出了以后美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，既不是“規(guī)則導(dǎo)向”模式，也不能是“純?cè)瓌t導(dǎo)向”模式，而應(yīng)是“原則基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”模式，即目標(biāo)導(dǎo)向法。筆者認(rèn)為，企業(yè)所得稅稅收籌劃?rùn)C(jī)制的建立與實(shí)施，亦可出于同樣的考慮，采用與該理論一致的模式，即首先確立企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)導(dǎo)向，在此基礎(chǔ)上，輔之以確保目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的操作原則和一般程序。最后，提出企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體適用方法。
一、正確定位新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)
（一）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化
有效開(kāi)展新企業(yè)所得稅稅收籌劃的關(guān)鍵問(wèn)題，是正確定位企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)。稅收籌劃目標(biāo)，是指通過(guò)稅收籌劃要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)利益狀況。它決定了稅收籌劃的范圍和方向，是稅收籌劃應(yīng)當(dāng)首先解決的關(guān)鍵問(wèn)題。在目前的理論與實(shí)踐中，對(duì)稅收籌劃目標(biāo)的定位存在著定位過(guò)窄和過(guò)寬兩種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。 一是目標(biāo)定位范圍過(guò)窄，認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)就是最低納稅或節(jié)稅。對(duì)此，筆者認(rèn)為，新《企業(yè)所得稅法》雖然使企業(yè)所得稅的名義稅負(fù)降低了，但如果稅收籌劃目標(biāo)的定位存在錯(cuò)誤，無(wú)疑是南轅北轍。因?yàn)槎愂栈I劃屬于企業(yè)理財(cái)?shù)姆懂牐{稅人的財(cái)務(wù)利益最大化要考慮節(jié)減稅收，更要考慮納稅人的綜合利益最大化，既要算“小賬”更要算“大賬”。對(duì)于納稅人而言，在既定納稅義務(wù)（如既定的投資與經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、方式、內(nèi)容）的前提下，稅收是一種絕對(duì)成本，選擇節(jié)稅方案一般可以減少絕對(duì)的稅款支出，增加稅后利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。但是，在未定納稅義務(wù)（如有多個(gè)投資和經(jīng)營(yíng)方案可供選擇）的前提下，稅收是一種相對(duì)成本，節(jié)稅方案未必就是稅后利潤(rùn)最大化的納稅方案。二是目標(biāo)定位范圍過(guò)寬，認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)不僅包括節(jié)稅，而且包括避稅，將避稅納入納稅人稅收籌劃的目標(biāo)之中，不僅會(huì)誤導(dǎo)納稅人，而且也不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展。因此，將新企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為：在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問(wèn)題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅稅收籌劃目標(biāo)的正確選擇。
（二）新企業(yè)所得稅稅收籌劃的派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)
如果說(shuō)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第一個(gè)目標(biāo)，那么，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)就是新企業(yè)所得稅稅收籌劃的第二個(gè)目標(biāo)。也是稅后利潤(rùn)最大化這一稅收籌劃根本目標(biāo)的派生目標(biāo)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)受到稽查以后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出無(wú)任何問(wèn)題的結(jié)論書(shū)。即，稅務(wù)稽查無(wú)任何問(wèn)題。企業(yè)在接受稅務(wù)稽查時(shí)，通常會(huì)面臨著三種不同性質(zhì)的稽查：日常稽查、專(zhuān)項(xiàng)稽查、舉報(bào)稽查。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實(shí)現(xiàn)日常稽查涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)必須要強(qiáng)化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過(guò)稽查部門(mén)的日常檢查；為了實(shí)現(xiàn)專(zhuān)項(xiàng)稽查涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)有必要根據(jù)歷次接受專(zhuān)項(xiàng)稽查的經(jīng)驗(yàn)，按“專(zhuān)項(xiàng)”有針對(duì)性的準(zhǔn)備齊全各項(xiàng)備查資料，特別是對(duì)于涉及某項(xiàng)減免稅的一系列申請(qǐng)、審批文件，更要嚴(yán)格、規(guī)范的建檔保存，做到經(jīng)得起稽查；為了實(shí)現(xiàn)舉報(bào)稽查涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)除了要在日常稅收籌劃中注意保持合法、謹(jǐn)慎的工作作風(fēng)外，還要在遭遇舉報(bào)稽查時(shí)保持冷靜的自查態(tài)度，并且要與稅務(wù)稽查部門(mén)充分溝通，力爭(zhēng)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。必要時(shí)，企業(yè)還要做好抗辯以及提請(qǐng)復(fù)議乃至訴訟的準(zhǔn)備，力爭(zhēng)將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。由于目前我國(guó)企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)較高的問(wèn)題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來(lái)。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有實(shí)際操作意義。
二、 建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃的一般原則
（一）合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律、法規(guī)環(huán)境的變更。
（二）成本效益原則
企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。即必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（三）可行性原則
稅收籌劃工作要根據(jù)納稅人的客觀條件來(lái)進(jìn)行量體裁衣。另外，稅收籌劃的可行性還應(yīng)該具體表現(xiàn)為“程序流暢”，即在稅收籌劃方案的整個(gè)執(zhí)行過(guò)程中，無(wú)論是會(huì)計(jì)憑證的獲取、會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的調(diào)整，還是納稅申報(bào)表的最終完成，都應(yīng)該是順利、流暢的，不應(yīng)該因?yàn)槭艿阶璧K而無(wú)法進(jìn)行或付出額外代價(jià)。
（四）有效性原則
對(duì)納稅人有關(guān)交易行為所進(jìn)行的稅收籌劃，一定要達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目的，同時(shí)優(yōu)化稅收、節(jié)約稅款。另外，有效原則還要求所進(jìn)行的稅收籌劃必須與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配，不是為了籌劃而籌劃，當(dāng)稅收目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以企業(yè)目的作為首要選擇，這樣也易于被稅務(wù)主管部門(mén)所認(rèn)可。
三、 確定新企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本步驟
（一）搜集和準(zhǔn)備有關(guān)資料
進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃的納稅義務(wù)人,必須準(zhǔn)備相關(guān)資料以備參考。特別是最新稅收法規(guī)資料、最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)資料、政府機(jī)關(guān)其他相關(guān)政策；最新專(zhuān)業(yè)刊物；生效期內(nèi)的內(nèi)部資料等。
（二）制定稅收籌劃計(jì)劃
稅收籌劃者或部門(mén)的主要任務(wù)是根據(jù)納稅人的要求和情況制定盡可能詳細(xì)的、考慮各種因素的納稅計(jì)劃。稅收籌劃者應(yīng)該首先制定供自己參考的內(nèi)參計(jì)劃。包括將來(lái)要向納稅人提供的內(nèi)容和只作為自己參考的內(nèi)容如： 1.案例分析2.可行性分析3.稅務(wù)計(jì)算4.各因素變動(dòng)分析5.敏感性分析等。
（三）稅收籌劃計(jì)劃的選擇和實(shí)施
一項(xiàng)稅務(wù)事項(xiàng)的稅收籌劃方案制定人可能不只一個(gè)，稅收籌劃者為一個(gè)納稅人或一項(xiàng)稅務(wù)事件，制定出的稅收籌劃方案因此也往往不止一個(gè)，這樣，在方案制定出來(lái)以后，就要對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行篩選，選出最優(yōu)方案。篩選時(shí)主要考慮以下因素：1.選擇節(jié)稅更多或可得到最大財(cái)務(wù)利益的籌劃方案；2. 選擇節(jié)稅成本更低的籌劃方案；3.選擇執(zhí)行更便利的籌劃方案。
四、新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法的適用建議
（一）以企業(yè)所得稅稅收構(gòu)成要素為基礎(chǔ)，進(jìn)行稅收籌劃的具體方法
1. 企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素的稅收籌劃意義
企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素是新企業(yè)所得稅最基本、最固定的構(gòu)成部分。以企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)建立企業(yè)新所得稅稅收籌劃方法體系具有重要的意義。
2. 適用性分析
如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，或者雖然生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，但經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)單一、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)好，則可以采用以企業(yè)所得稅稅法構(gòu)成要素為基礎(chǔ)的企業(yè)新所得稅稅收籌劃的具體方法。
（二）以企業(yè)理財(cái)活動(dòng)為內(nèi)容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法
1. 企業(yè)籌資、投資活動(dòng)中稅收籌劃的意義
對(duì)于籌資活動(dòng)的稅收籌劃，主要考慮的是如何降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這首先是從企業(yè)選用資本結(jié)構(gòu)（權(quán)益資本和債務(wù)資本的比例）開(kāi)始的。企業(yè)籌資主要面臨權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式。當(dāng)企業(yè)負(fù)債籌資比重增大，利息節(jié)稅的收益增加，特別是當(dāng)負(fù)債籌資的資本成本低于權(quán)益資本成本時(shí)，由于財(cái)務(wù)杠桿作用，可以增加所有者權(quán)益，從而使企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值增加，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。但這并不是說(shuō)企業(yè)負(fù)債籌資越多越好，而要以保持合理的資本結(jié)構(gòu)，否則，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增大，當(dāng)超過(guò)企業(yè)的承受能力時(shí)，有可能使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)倒閉。因此，必須正確把握和處理負(fù)債籌資的度。
對(duì)于投資，企業(yè)所得稅稅收籌劃主要面臨擴(kuò)大投資和固定資產(chǎn)投資兩種方式的選擇。如果企業(yè)選擇擴(kuò)大投資方式，則面臨是建廠房買(mǎi)設(shè)備，還是收購(gòu)一家近幾年賬面虧損企業(yè)的選擇，如果選擇固定資產(chǎn)投資方式，則固定資產(chǎn)投資方式又可分為購(gòu)買(mǎi)和租賃兩種。采用購(gòu)買(mǎi)投資方式的好處，是折舊可抵減賬面利潤(rùn)，少納企業(yè)所得稅。不足的地方是購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而是一并計(jì)入固定資產(chǎn)原值。對(duì)于租賃，經(jīng)營(yíng)性租賃方式的好處是租金抵稅。而且可以避免因設(shè)備過(guò)時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)；不足的是無(wú)折舊抵減。融資性租賃方式雖然可以抵減折舊，但財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)較大。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上幾方面的因素，選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財(cái)方案。
2. 適用性分析
如果企業(yè)內(nèi)部控制制度完善、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)好，有進(jìn)行財(cái)務(wù)管理預(yù)測(cè)、決策的能力，則可以建立以企業(yè)理財(cái)活動(dòng)為內(nèi)容的新企業(yè)所得稅稅收籌劃方法體系。
（三）以確認(rèn)和處理差異事項(xiàng)為思路的新企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體方法
1. 新企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法規(guī)差異的稅收籌劃意義
新企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法規(guī)的差異主要體現(xiàn)在以下六個(gè)方面：第一，在計(jì)算費(fèi)用損失時(shí)，由于會(huì)計(jì)制度與稅法的口徑不同所產(chǎn)生的差異。第二，在計(jì)算費(fèi)用損失時(shí)，由于會(huì)計(jì)制度與稅法依據(jù)的時(shí)間不同所產(chǎn)生的差異。第三，部分涉稅事項(xiàng)的處理方法的差異。第四，稅務(wù)處理規(guī)定不準(zhǔn)扣除項(xiàng)目差異。第五，稅收法規(guī)對(duì)部分準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目做了限制性規(guī)定差異。第六，對(duì)部分應(yīng)稅收入的規(guī)定差異。由于會(huì)計(jì)處理與稅收法規(guī)間存在著上述差異，因此，企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)要按照稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的過(guò)程即是在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的過(guò)程。這無(wú)疑為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了極有價(jià)值的籌劃思路和操作空間。
2. 適用性分析
對(duì)于所有查賬征收的企業(yè)，均可以建立以確認(rèn)和處理差異事項(xiàng)為思路的企業(yè)所得稅稅收籌劃方法。這種思路簡(jiǎn)單、易于操作，可以與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)工作結(jié)合進(jìn)行，從而減少基礎(chǔ)工作量，提高籌劃效率，且受限因素少，適合于任何查賬征收的企業(yè)。
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國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅義務(wù)人運(yùn)用合法的方式，在稅法許可的范圍內(nèi)減輕或消除稅負(fù)的行為。國(guó)際稅收籌劃是國(guó)內(nèi)稅收籌劃在國(guó)際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了稅境，而且涉及到兩個(gè)國(guó)家以上的稅務(wù)政策，因此，國(guó)際稅收籌劃較國(guó)內(nèi)稅收籌劃更為復(fù)雜。
對(duì)國(guó)際稅收籌劃的理解有廣義和狹義之分。廣義的理解是國(guó)際稅收籌劃既包括國(guó)際節(jié)稅籌劃又包括國(guó)際避稅籌劃。國(guó)際節(jié)稅籌劃不僅合法，而且納稅人籌劃行為的實(shí)施是符合東道國(guó)立法意圖的；國(guó)際避稅從表面上看也是合法的，但納稅人是通過(guò)鉆稅法的漏洞來(lái)實(shí)現(xiàn)減稅目的的，違背了東道國(guó)的立法意圖。狹義的理解是國(guó)際稅收籌劃僅指國(guó)際節(jié)稅籌劃。從實(shí)踐來(lái)看，國(guó)外不少跨國(guó)公司在經(jīng)營(yíng)中，均存在著不同程度的避稅行為，實(shí)施的是廣義上的國(guó)際稅收籌劃策略。由于我國(guó)的跨國(guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)晚，規(guī)模小，競(jìng)爭(zhēng)力弱，為了謀求利潤(rùn)最大化，盡快提高自己的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，在對(duì)外經(jīng)營(yíng)中，除了開(kāi)展狹義上的國(guó)際稅收籌劃外，還應(yīng)適當(dāng)?shù)厥褂媚承﹪?guó)際避稅行為。
“國(guó)際稅收籌劃”在我國(guó)還是一個(gè)新概念，但在國(guó)際上早已成為企業(yè)投資、理財(cái)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要活動(dòng)。世界各國(guó)（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬(wàn)別，為跨國(guó)企業(yè)開(kāi)展國(guó)際稅收籌劃提供了廣闊的空間。經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自由化、金融市場(chǎng)自由化以及電子商務(wù)的發(fā)展都為國(guó)際稅收籌劃提供了可能。在科技進(jìn)步、通訊發(fā)達(dá)、交通便利的條件下，跨國(guó)企業(yè)資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動(dòng)更便捷，這為國(guó)際稅收籌劃提供了條件。大型跨國(guó)公司往往專(zhuān)聘稅務(wù)專(zhuān)家為本公司進(jìn)行稅收籌劃。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對(duì)著各個(gè)國(guó)家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名高級(jí)稅務(wù)專(zhuān)家進(jìn)行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項(xiàng)就給公司增加數(shù)百萬(wàn)美元。
在此需要指出的是，稅收籌劃的概念有相當(dāng)程度的彈性，它是一個(gè)相對(duì)的概念。由于各國(guó)法律標(biāo)準(zhǔn)不同，差異較大，且各國(guó)的法律也在不斷完善之中，因此，某一跨國(guó)納稅者所進(jìn)行的某種減輕稅負(fù)的合理稅收籌劃行為，在另一個(gè)國(guó)家或者同一國(guó)家的不同時(shí)間，有時(shí)會(huì)被認(rèn)為是應(yīng)禁止的避稅行為，甚至是逃稅行為。目前，世界各國(guó)都將反避稅作為本國(guó)稅收工作的一個(gè)重點(diǎn)，并加大了反避稅的力度，許多國(guó)家都制定了專(zhuān)門(mén)的反避稅法規(guī)，這無(wú)疑給我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的國(guó)際稅收籌劃帶來(lái)極大的困難。因此，我國(guó)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)認(rèn)真研究、仔細(xì)分析并隨時(shí)關(guān)注東道國(guó)的稅收法規(guī)，從中發(fā)現(xiàn)不足，尋求籌劃空間，并避免有可能遭到的處罰。
二、國(guó)際稅收籌劃的主要方法
（一）利用投資地點(diǎn)的合理選擇進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃
1.充分利用各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資。
在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中，投資者除了要考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也是重要的考慮因素。不同的國(guó)家和地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)水平有很大的差別，且各國(guó)也都規(guī)定有各種稅收優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。我國(guó)的跨國(guó)投資企業(yè)如果能選擇有較多稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長(zhǎng)期受益，獲得較高的投資回報(bào)率，從而提高其在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。通常，這些企業(yè)可通過(guò)計(jì)算，比較不同國(guó)家或地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)率后，選擇稅收負(fù)擔(dān)率低、綜合投資環(huán)境較好的國(guó)家或地區(qū)進(jìn)行投資。目前，世界上有近千個(gè)有各種稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)性特區(qū)，這些地區(qū)總體稅負(fù)尤其是所得稅稅負(fù)較低，是跨國(guó)投資者的投資樂(lè)園。
同時(shí)，還應(yīng)考慮投資地對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)匯出有無(wú)限制。因?yàn)橐恍┌l(fā)展中國(guó)家，一方面以低所得稅甚至免稅來(lái)吸引外資，同時(shí)又對(duì)外資企業(yè)的利潤(rùn)匯出實(shí)行限制，希望以此促使外商進(jìn)行再投資。此外，在跨國(guó)投資中，投資者還會(huì)遇到國(guó)際雙重征稅問(wèn)題，規(guī)避?chē)?guó)際雙重征稅也是我國(guó)跨國(guó)投資者在選擇投資地點(diǎn)時(shí)必須加以考慮的因素。為了避免國(guó)際雙重征稅，現(xiàn)今國(guó)家與國(guó)家之間普遍都簽訂了雙邊的全面性稅收協(xié)定，根據(jù)協(xié)定，締約國(guó)雙方的居民和非居民均可以享受到許多關(guān)于境外繳納稅款扣除或抵免等稅收優(yōu)惠政策。因此跨國(guó)投資應(yīng)盡量選擇與母國(guó)（母公司所在國(guó)）簽訂有國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)，以規(guī)避?chē)?guó)際雙重征稅。目前，我國(guó)已與63個(gè)國(guó)家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，而世界上，國(guó)與國(guó)之間簽訂的雙邊全面性稅收條約已有1000多個(gè)。
2.盡可能選擇國(guó)際避稅地進(jìn)行投資當(dāng)前世界各國(guó)主要存在三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實(shí)行低稅制模式的國(guó)家和地區(qū)一般稱(chēng)為“避稅地”，主要有三種類(lèi)型：（1）純國(guó)際避稅地，即沒(méi)有個(gè)人所得稅、公司所得稅、凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國(guó)家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對(duì)來(lái)源于國(guó)外的所得或一般財(cái)產(chǎn)等一律免稅的國(guó)家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實(shí)行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了便利外國(guó)投資者的特別優(yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，如果投資者能選擇在這些避稅地進(jìn)行投資，無(wú)疑可以獲得免稅或低稅的好處。通常跨國(guó)納稅人可以在避稅地建立基地公司的方式達(dá)到國(guó)際稅收籌劃的目的。較典型的是在避稅地建立總部公司作為母公司和子公司或子公司之間的中轉(zhuǎn)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)。通過(guò)設(shè)在避稅地的總部公司中轉(zhuǎn)，整個(gè)公司將利潤(rùn)體現(xiàn)在免稅或低稅的避稅地，從而達(dá)到總體稅負(fù)減輕的目的。
設(shè)立國(guó)際控股公司、國(guó)際信托公司、國(guó)際金融公司、受控保險(xiǎn)公司、國(guó)際投資公司等也是當(dāng)今跨國(guó)公司進(jìn)行稅收籌劃的重要途徑之一。跨國(guó)公司往往通過(guò)在締約國(guó)、低稅國(guó)或避稅地設(shè)立此類(lèi)公司，可以獲得少繳預(yù)提稅方面的利益，或者能較容易地把利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到免稅或低稅地。同時(shí)還由于子公司稅后所得不匯回，母公司可獲得延期納稅的好處，此外還可以較容易地籌集資本，調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)狀況，如用一國(guó)子公司的利潤(rùn)沖抵另一國(guó)子公司的虧損。我國(guó)首鋼集團(tuán)通過(guò)在香港設(shè)立控股子公司就發(fā)揮了其卓著的籌資功能，同時(shí)也達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的。
（二）選擇有利的企業(yè)組織方式進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃
跨國(guó)投資者在國(guó)外新辦企業(yè)、擴(kuò)充投資組建子公司或設(shè)立分支機(jī)構(gòu)都會(huì)涉及企業(yè)組織方式的選擇問(wèn)題，不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別。（1）就分公司和子公司而言，子公司由于在國(guó)外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國(guó)提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司由于是作為企業(yè)的組成部分之一派往國(guó)外，不能享受稅收優(yōu)惠。另外，子公司的虧損不能匯入國(guó)內(nèi)總公司，而分公司與總公司由于是同一法人企業(yè)，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的虧損便可匯入總公司賬上，減少了公司所得額。因此，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，可根據(jù)所在國(guó)企業(yè)自身情況采取不同的組織形式所達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式。當(dāng)海外公司轉(zhuǎn)為盈利后，若能及時(shí)地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问剑隳塬@得分公司無(wú)法獲得的許多稅收好處。（2）就股份有限公司制和合伙制的選擇而言，許多國(guó)家對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的稅收政策。因此，我國(guó)海外投資企業(yè)應(yīng)在分析比較兩種組織方式的稅基、稅率結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠政策和投資地具體的稅收政策等多種因素的前提下，選擇綜合稅負(fù)較低的組織形式，來(lái)組建自己的海外企業(yè)。
一、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
（一）中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)
稅收籌劃引入國(guó)內(nèi)的時(shí)間還很短，尤其對(duì)于中小企業(yè)而言，稅收籌劃仍然是個(gè)新事物。再加之中小企業(yè)相關(guān)決策與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備不夠，中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)還停留在一個(gè)很低的層面上。大部分的中小企業(yè)難以認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是一種合法的節(jié)稅行為。由于中小企業(yè)難以對(duì)稅收籌劃與偷、逃、避稅行為作合理的區(qū)分，在我國(guó)現(xiàn)階段繳稅越多越光榮的輿論導(dǎo)向下，沒(méi)有偷、逃、避稅主觀動(dòng)機(jī)(即無(wú)違法動(dòng)機(jī))的企業(yè)，即使想減輕稅收負(fù)擔(dān)，也不會(huì)貿(mào)然的采用稅收籌劃這一本質(zhì)是合法的方式。
（二）中小企業(yè)稅收籌劃的開(kāi)展
一方面，中小企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是技術(shù)含量很高的理財(cái)活動(dòng)，對(duì)自己的財(cái)會(huì)人員能否做好稅收籌劃工作大多持懷疑態(tài)度;另一方面，我國(guó)稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)不足且利用稅務(wù)的成本過(guò)高和中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力的限制，以及稅務(wù)針對(duì)中小企業(yè)的特殊需要提供的服務(wù)的種類(lèi)較少，使中小企業(yè)對(duì)稅務(wù)的利用較少。中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員能力的不足，稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的“忽視”，也使得中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為缺少專(zhuān)業(yè)知識(shí)的支持，這也從另一個(gè)角度說(shuō)明了我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃較少的原因。
（三）中小企業(yè)稅收籌劃的困難
其一，中小企業(yè)的財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不夠高，其二，我國(guó)稅法體制不完善所導(dǎo)致的稅法的理解難度大、易變化等問(wèn)題，在一定程度上增大了中小企業(yè)稅收籌劃的成本，影響了中小企業(yè)稅收籌劃的開(kāi)展。其三，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的不重視是企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的主要障礙，說(shuō)明了中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收籌劃性質(zhì)的認(rèn)識(shí)存在偏差。
二、加強(qiáng)中小企業(yè)稅收籌劃應(yīng)采
取的對(duì)策對(duì)于現(xiàn)階段我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃方面所存在的問(wèn)題，其解決的方法應(yīng)該從外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)環(huán)境來(lái)進(jìn)行考慮。
（一）稅收籌劃的外部環(huán)境培育
稅收籌劃的外部環(huán)境是企業(yè)在從事稅收籌劃過(guò)程中所涉及到的自然因素、社會(huì)因素和各種社會(huì)關(guān)系的總和，它是稅收籌劃賴(lài)以生存和發(fā)展的根基和土壤。稅收籌劃的外部環(huán)境主要包括立法環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境、配套服務(wù)等，據(jù)此可以提出如下建議:1、稅法及稅收制度的完善。當(dāng)前我國(guó)廣大中小企業(yè)較少進(jìn)行稅收籌劃的重要原因之一在于當(dāng)前我國(guó)的稅法和稅收制度還不夠完善，立法層次偏低，法規(guī)規(guī)章不夠健全。這也就導(dǎo)致了稅收?qǐng)?zhí)法人員在處理稅收籌劃方面可能出現(xiàn)自由裁量權(quán)過(guò)大，嚴(yán)重影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性。因此，廣大中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)很難做到有法可依，難以通過(guò)稅法的力量保障自身的合法權(quán)益。所以，我國(guó)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善稅法，制定一些與稅收籌劃相關(guān)的法律條款，提高立法級(jí)次，修訂稅法語(yǔ)言表達(dá)不清或不明確之處，明確稅收籌劃定義，明晰稅收征管范圍，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)職能，真正做到納稅、征稅環(huán)節(jié)有法可依、有章可循;保障稅收征收的統(tǒng)一、嚴(yán)肅、公正和公平;更好地保障廣大中小企業(yè)稅收方面的權(quán)益。
2、建立健全稅收籌劃?rùn)C(jī)制。對(duì)于廣大中小企業(yè)，由于稅收籌劃空間相對(duì)較窄，使得廣大中小企業(yè)獨(dú)立進(jìn)行稅收籌劃的成本相對(duì)較大。而稅收籌劃?rùn)C(jī)制則是一種為企業(yè)提供稅收籌劃方面服務(wù)的專(zhuān)門(mén)化機(jī)構(gòu)，它們?cè)谶M(jìn)行稅收籌劃方面具有能力、資源、經(jīng)驗(yàn)等方面的比較優(yōu)勢(shì)，如果形成規(guī)模，還能帶來(lái)機(jī)構(gòu)的規(guī)模化經(jīng)營(yíng)，以降低稅收籌劃的成本。稅收籌劃?rùn)C(jī)制的引入，可以在很大程度上降低中小企業(yè)在稅收籌劃方面的投入，包括資金的投入、人力的投入等等，同時(shí)專(zhuān)門(mén)化的服務(wù)還能帶來(lái)更好的稅收籌劃方案。使得中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的成本大大降低，稅收籌劃質(zhì)量也得到提高，從而促進(jìn)中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
3、政府的積極引導(dǎo)。政府對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃積極引導(dǎo)是有必要的。
畢竟，稅收籌劃可以降低廣大中小企業(yè)的生產(chǎn)成本，以提高企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有利于我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展壯大和我國(guó)商品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng);中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃在長(zhǎng)遠(yuǎn)意義上講對(duì)政府財(cái)政收入的增加也是有好處的，即企業(yè)通過(guò)稅收籌劃降低了生產(chǎn)成本，提高了效益，也就能擴(kuò)大稅基、涵養(yǎng)稅源，增加政府的稅收收入。
由此可知，進(jìn)行稅收籌劃對(duì)廣大中小企業(yè)和政府來(lái)講是能夠?qū)崿F(xiàn)雙贏的。
為此，政府要注重增強(qiáng)稅收籌劃的宣傳力度，讓廣大中小企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到依法稅收籌劃是其減少稅負(fù)的唯一合法途徑。
（二）稅收籌劃的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)
1、中小企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃。我國(guó)現(xiàn)階段中小企業(yè)稅收籌劃實(shí)行不多，究其原因，主要在于廣大中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不清。他們一方面簡(jiǎn)單地把中小企業(yè)稅收籌劃和避稅等同起來(lái)，忽視了稅收籌劃是稅法賦予給廣大中小企業(yè)的合法權(quán)益;另一方面對(duì)稅收籌劃的目標(biāo)理解不全，簡(jiǎn)單地認(rèn)為稅收籌劃就是減輕稅負(fù)。
因此，對(duì)于廣大中小企業(yè)而言，要想通過(guò)稅收籌劃來(lái)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，就必須對(duì)稅收籌劃的定義、特征、目的等有非常詳盡的認(rèn)識(shí)，注意區(qū)分稅收籌劃與避稅等等。與此同時(shí)，將稅收籌劃的目標(biāo)與提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力結(jié)合起來(lái)，要認(rèn)識(shí)到稅收籌劃活動(dòng)僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，要對(duì)稅收籌劃進(jìn)行詳細(xì)、長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，將之提升到戰(zhàn)略的高度，并且在實(shí)施過(guò)程中要有全局性的規(guī)劃，不能僅僅盯住個(gè)別稅負(fù)的降低，而是要努力降低整體稅負(fù)。
2、注重稅收籌劃人才的培養(yǎng)。作為企業(yè)稅收籌劃的操作手，稅收籌劃方面的人才至關(guān)重要。在現(xiàn)階段，稅收籌劃方面人才的欠缺是稅收籌劃實(shí)施的一項(xiàng)約束。所以，一個(gè)企業(yè)要想進(jìn)行稅收籌劃，就必須提高其財(cái)務(wù)部門(mén)人員的素質(zhì)，多組織財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅收方面的學(xué)習(xí)，多加強(qiáng)與稅收籌劃專(zhuān)門(mén)服務(wù)部門(mén)的合作，以提高本企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)施稅收籌劃的能力。
關(guān)鍵詞：建筑安裝企業(yè) 稅收籌劃 技巧與措施
納稅籌劃指的是企業(yè)在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)前提下，通過(guò)對(duì)涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排以達(dá)到減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)、延期繳納稅款的目的，使企業(yè)稅收利益最大化的理財(cái)活動(dòng)。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法納稅及獲得利益最大化的關(guān)鍵，它既可以給國(guó)家提供合理的稅收，還能夠使企業(yè)通過(guò)合法的節(jié)稅與非違法的避稅獲得最大利益。本文主要研究我國(guó)建筑安裝行業(yè)納稅籌劃特點(diǎn)意義，針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題提出解決技巧，為我國(guó)建筑安裝行業(yè)納稅籌劃的進(jìn)一步發(fā)展提供借鑒。
一、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃特點(diǎn)
建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃同其他行業(yè)的納稅籌劃基本相似，都具有合法性、事先籌劃性及明確的目的性。下面對(duì)建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃特點(diǎn)做較為詳細(xì)的闡述：
（一）合法性
合法性是建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃的重要原則和特點(diǎn)，非法的納稅籌劃會(huì)給國(guó)家稅收帶來(lái)嚴(yán)重影響，必然會(huì)受到國(guó)家相關(guān)政策及法律的制裁。因此，納稅籌劃必須在國(guó)家法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進(jìn)行，遵守國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化的方案。只有合法的納稅籌劃才會(huì)被國(guó)家認(rèn)可，才會(huì)受?chē)?guó)家政策和法律保護(hù)，使國(guó)家、企業(yè)雙方受益。
（二）事先籌劃性
在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為在先，向國(guó)家繳納稅收在后，這必然導(dǎo)致納稅籌劃的事先籌劃性。這樣，我們就可以完全按照國(guó)家法律法規(guī)進(jìn)行納稅籌劃，選擇最佳的納稅方案，爭(zhēng)取最大的經(jīng)濟(jì)利益。如果企業(yè)在納稅時(shí)沒(méi)有事先籌劃好，那就會(huì)在納稅時(shí)出現(xiàn)問(wèn)題，很可能與國(guó)家法律法規(guī)相抵觸，最終還是對(duì)企業(yè)本身的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。因此，事前納稅籌劃，對(duì)于企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要。
（三）明確的目的性
稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這是企業(yè)納稅籌劃的公認(rèn)事實(shí)。企業(yè)在遵守國(guó)家法律法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排以達(dá)到減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)、延期繳納稅款的目的，使企業(yè)稅收利益最大化。
二、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃意義
國(guó)家財(cái)政收入主要靠納稅收入，企業(yè)納稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源。建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃不僅可以使企業(yè)利益達(dá)到最大化，而且是增加國(guó)家財(cái)政收入的重要途徑。總體而言，建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃意義主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：
（一）有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為有效率的選擇，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力
建筑安裝企業(yè)納稅籌劃能夠使企業(yè)通過(guò)合法的節(jié)稅與非違法的避稅增加企業(yè)的可支配收入，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，還有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，獲得最大化的稅收利益，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供資金保障，從而增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。所以，納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。
（二）有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國(guó)家收入
納稅籌劃不僅使企業(yè)通過(guò)合法的節(jié)稅與非違法的避稅獲得最大化的稅收利益，還可以增加國(guó)家稅收，發(fā)揮國(guó)家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。國(guó)家財(cái)政收入主要靠納稅收入，企業(yè)納稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，納稅籌劃不僅可以增加國(guó)家稅收，還有利于國(guó)家稅收政策法規(guī)的落實(shí)，從而警惕各大中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，依法納稅。
三、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃原則
我國(guó)建筑安裝企業(yè)的發(fā)展速度極快，建筑安裝企業(yè)在實(shí)際的稅收籌劃過(guò)程中必須遵循一些特定的原則，這樣才能為建筑安裝企業(yè)獲得最大利益提供保障。總體而言，建筑安裝企業(yè)稅收籌劃過(guò)程應(yīng)遵循的原則主要有以下幾點(diǎn)：
（一）不違背稅收法律規(guī)定的原則
建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃必須在國(guó)家相關(guān)稅收法律范圍內(nèi)進(jìn)行，任何違背國(guó)家稅收法律的行為都會(huì)受到法律制裁。違背稅收法律規(guī)定的稅收籌劃不僅會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要影響，而且對(duì)國(guó)家財(cái)政收入及國(guó)家稅收政策的執(zhí)行產(chǎn)生消極影響。因此，建筑安裝企業(yè)稅收籌劃的法律性原則是第一原則，在法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃才會(huì)真正的促進(jìn)企業(yè)健康快速成長(zhǎng)。
（二）事前籌劃的原則
事前籌劃指的是建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃必須事前做出，這樣做的目的是保證企業(yè)獲得最大的稅收利益，同時(shí)保證企業(yè)合理合法向國(guó)家繳納稅收。事后的納稅籌劃必然導(dǎo)致漏稅、偷稅現(xiàn)象的發(fā)生，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是違法行為。因此，事前籌劃保證的是企業(yè)與國(guó)家的雙方利益，使企業(yè)的發(fā)展與國(guó)家財(cái)政收入做到互利雙贏。
（三）效率原則
納稅籌劃的效率原則主要包括以下幾個(gè)方面：第一，提高稅務(wù)行政效率，使征稅費(fèi)用最少。第二，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干預(yù)最小，使稅收的超額負(fù)擔(dān)盡可能小。第三，要有利于資源的最佳配置，達(dá)到帕累托最優(yōu)。這三條是納稅籌劃效率性的主要方面，因此，在實(shí)際的納稅籌劃當(dāng)中，建筑安裝企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)這三方面的管理，力圖促進(jìn)納稅籌劃的高效率運(yùn)轉(zhuǎn)。
四、建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃技巧
對(duì)建筑安裝企業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)、意義及原則有了深刻的了解后，納稅籌劃的技巧也就迎刃而解。目前。建筑安裝企業(yè)在納稅籌劃中的技巧主要有以下幾點(diǎn)：
（一）業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)化的籌劃技巧
建筑安裝企業(yè)有許多業(yè)務(wù)直接可以通過(guò)變通或轉(zhuǎn)化尋求籌劃節(jié)稅空間，其技術(shù)手段靈活多變、無(wú)章可循。例如，建筑安裝企業(yè)中的購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售、運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)可以通過(guò)合理轉(zhuǎn)化為代購(gòu)、代銷(xiāo)、代運(yùn)等業(yè)務(wù)，這就使得企業(yè)通過(guò)業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)化的途徑減少稅收，增加企業(yè)收入，是企業(yè)稅收利益達(dá)到最大化。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 經(jīng)營(yíng)管理 應(yīng)用
一、融資過(guò)程中的稅收籌劃
融資是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和發(fā)展壯大的有效保證，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)通過(guò)債務(wù)籌資和權(quán)益籌資兩種方式來(lái)實(shí)現(xiàn)外部融資。我國(guó)稅法對(duì)這兩種融資方式有不同的規(guī)定：權(quán)益籌資的方式融資時(shí)，分配的股息屬于稅后例如，但是當(dāng)以債務(wù)籌資方式募集資金時(shí)，籌資的利息來(lái)源于企業(yè)的稅前階段。因此，企業(yè)在外部融資中注重比較利息率與稅前利潤(rùn)率的大小，后者大，以債務(wù)方式外部融資可以增加權(quán)益資本的收益率。除了以上兩種融資方式，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中還會(huì)采用多種融資方式，比如融資租賃等。融資租賃特別是售后回租的形式下，企業(yè)資金調(diào)動(dòng)更為靈活。 而且國(guó)家規(guī)定融資租賃方式租回的設(shè)備折舊年限可以按照租賃期限和國(guó)家規(guī)定的折舊年限中較短的時(shí)間來(lái)執(zhí)行，這一規(guī)定實(shí)際上是幫助企業(yè)加速了折舊，再加上租金和利息都是在稅前扣除，就極大地減輕了企業(yè)的稅負(fù)。
二、投資過(guò)程中的稅收籌劃
選擇不同的注冊(cè)地可以達(dá)到不同的稅收籌劃效果。因?yàn)椴煌胤蕉愂諆?yōu)惠政策也有所不同，企業(yè)在注冊(cè)時(shí)要做好前期理性分析，透徹研究不同地點(diǎn)的稅收優(yōu)惠幅度再加以選擇注冊(cè)地就可以合理節(jié)稅，同時(shí)也是響應(yīng)政府號(hào)召微觀上為政府實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略布局做貢獻(xiàn)。
選擇不同的投資形式和組建形式可以到達(dá)不同稅收籌劃效果。公司形式的企業(yè)既要繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)投資人還要繳納個(gè)人所得稅，因此是雙重納稅。獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)相比之下有所不同，只需繳納個(gè)人所得稅。但是從債務(wù)方面，公司形式的承擔(dān)有限責(zé)任，而獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)是需要承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的。此外，在公司擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)選擇母子公司還是總機(jī)構(gòu)，也要考慮許多稅收優(yōu)惠方面的不同，作為獨(dú)立法人的子公司可以在一定條件下銷(xiāo)售免稅期和其他優(yōu)惠政策，但是需要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，分公司雖然不能享受很多稅收優(yōu)惠但是確只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。
選擇不同的出資方式可以到達(dá)不同稅收籌劃效果。有形資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)按照會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)在稅前加以扣除，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而且在評(píng)估有形資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)可以采取一些措施比如適當(dāng)高估資產(chǎn)價(jià)值等，也可以有效減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)還可以選擇是一次性出資還是分期出資，尤其是合資企業(yè)，在采用分期出資這種方式時(shí)，可以最大限度地利用資金的時(shí)間杠桿為企業(yè)帶來(lái)更大的盈利空間，沒(méi)有到位的資金可以依靠銀行融資，利息同樣可以在稅前抵扣。
三、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃
企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中多以從多個(gè)渠道著手開(kāi)展稅收籌劃。第一，在企業(yè)物資設(shè)備采購(gòu)時(shí)，選擇的采購(gòu)對(duì)象不同，得到的稅收優(yōu)惠也不同。如果是向一般納稅人采購(gòu)，那么企業(yè)可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，如果是向國(guó)外進(jìn)口，進(jìn)項(xiàng)部分是不可以獲得抵扣優(yōu)惠的。企業(yè)在制定銷(xiāo)售策略時(shí)，也要考慮到每種策略的稅收籌劃空間。比如是折扣銷(xiāo)售還是銷(xiāo)售折扣，以舊換新銷(xiāo)售、賒銷(xiāo)、還本銷(xiāo)售還是其他方式，各種方式在計(jì)算銷(xiāo)售額方面各有不同。而且不同區(qū)域稅率不盡相同，企業(yè)要充分利用自身的自由定價(jià)權(quán)，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)節(jié)賬面利潤(rùn)水平，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。對(duì)于單一產(chǎn)品定價(jià)時(shí)，企業(yè)要結(jié)合自身所適用的稅率和銷(xiāo)售情況，嚴(yán)格測(cè)算企業(yè)利潤(rùn)的臨界點(diǎn)并加以控制，就可以充分享受一定的稅收優(yōu)惠，獲得實(shí)際的好處。除了在采購(gòu)銷(xiāo)售方式方面著手，還可以在銷(xiāo)售地點(diǎn)選擇方面進(jìn)行籌劃，選擇代銷(xiāo)、進(jìn)銷(xiāo)、自產(chǎn)自銷(xiāo)、直接出口以及委托出口等，針對(duì)企業(yè)自身情況，分析每種方式的稅收籌劃空間。
四、企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的稅收籌劃
通過(guò)選擇不同的會(huì)計(jì)方法，對(duì)成本費(fèi)用的籌劃。在固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等方面，企業(yè)具有多重選擇性，通過(guò)選擇可以行為成本費(fèi)用籌劃。首先，對(duì)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，稅法規(guī)定允許企業(yè)采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等多種，企業(yè)可以根據(jù)自身需要和物價(jià)水平的變化來(lái)科學(xué)地選擇計(jì)價(jià)方法，以此來(lái)調(diào)節(jié)應(yīng)納稅額。其次，提取固定資產(chǎn)折舊的方法也有多種，比如直線法、加速折舊法等，這些方法的存在給稅收籌劃帶來(lái)了可能，選擇加速折舊方法會(huì)增加企業(yè)當(dāng)期的成本，降低當(dāng)期收益，減少應(yīng)納所得稅額，但是，企業(yè)也不能一味的選擇加速折舊方法，當(dāng)享受減免所得稅政策時(shí)，直線折舊可能是稅收籌劃的最佳方案。
收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不同，稅收籌劃的效果也會(huì)不同。一般情況下，企業(yè)都會(huì)選擇在提貨單交付或者受到貨款或者受到收款憑證時(shí)作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的，如果合同涉及分期收款或者賒銷(xiāo)，我們一般情況采用合同約定日期確定收入，訂貨方式時(shí)一般認(rèn)為交付貨物的同時(shí)可以確認(rèn)收入。
股利分配方式的不同，稅收籌劃的效果也會(huì)不同。如果企業(yè)派發(fā)的是股票股利，這是有利于企業(yè)融資運(yùn)營(yíng)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的，股票股利也可以讓股東避免繳納個(gè)人所得稅。但是如果企業(yè)派發(fā)的是現(xiàn)金股利，一方面企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金不能得到有效增長(zhǎng)，還要有現(xiàn)金流出，而且股東也要依法繳納個(gè)人所得稅。
綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營(yíng)離不開(kāi)稅收籌劃，稅收籌劃其實(shí)是在遵守法律前提下統(tǒng)籌實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的一種重要方式。現(xiàn)代企業(yè)必須全面認(rèn)識(shí)稅收籌劃的作用，并加以重視。只有在實(shí)踐中不斷摸索和利用，才能起到綜合統(tǒng)籌企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的。當(dāng)然，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身的最佳收益，單單照搬常用的稅收籌劃方法是不可以的，稅收籌劃必須是建立在對(duì)企業(yè)自身情況和稅種綜合考慮的基礎(chǔ)上開(kāi)展實(shí)施的。
參考文獻(xiàn)：
[1]趙九龍.淺析現(xiàn)代企業(yè)管理中的稅收籌劃[J].全國(guó)商情，2012
摘要：在企業(yè)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中開(kāi)展稅收籌劃可以有效降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。因此，近幾年來(lái)企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃也越來(lái)越重視，本文對(duì)稅收籌劃在公路施工企業(yè)的運(yùn)用進(jìn)行了詳細(xì)的分析，針對(duì)公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)實(shí)行稅收籌劃提出具體措施，旨在促進(jìn)公路施工企業(yè)的健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；公路施工；企業(yè)財(cái)務(wù)管理；分析與論述
一、稅收籌劃在公路施工應(yīng)用中的重要意義
稅收籌劃的內(nèi)容是指納稅人可以在法律允許的范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)的籌資、經(jīng)營(yíng)、投資以及企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行事先統(tǒng)籌與計(jì)劃。充分利用稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。在公路施工企業(yè)中稅收籌劃的好處與意義，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一點(diǎn)是可以為企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供非常良好的管理?xiàng)l件，可以充分實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益的最大化。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)稅收是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可避免的一項(xiàng)支出，是必須要依法繳納的，稅收具有強(qiáng)制性和無(wú)償性。稅收是與整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程相連接的，與經(jīng)濟(jì)收益是直接掛鉤的。想要實(shí)現(xiàn)公司利潤(rùn)最大化，那么就要通過(guò)合理的稅收籌劃來(lái)降低稅負(fù)，這樣就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。第二點(diǎn)就稅收籌劃的實(shí)行可以為企業(yè)樹(shù)立正確的納稅觀念，依法納稅是每一個(gè)企業(yè)以及公民應(yīng)該做的事情，也是必須要做的事情，同時(shí)合法降低稅負(fù)也是企業(yè)的一項(xiàng)權(quán)利，要想做到合法降低稅負(fù)，就必須充分了解稅法的各項(xiàng)規(guī)定及要求，這也是更好開(kāi)展稅收籌劃工作的前提以及重要基礎(chǔ)。稅收籌劃的實(shí)行可以有效地促進(jìn)企業(yè)認(rèn)識(shí)依法繳稅的重要性，積極對(duì)稅務(wù)法規(guī)進(jìn)行全面的研究與了解，將偷稅漏稅與合法節(jié)稅進(jìn)行明確的區(qū)分，以免出現(xiàn)違規(guī)以及犯法的行為。第三點(diǎn)就是稅收籌劃在公路施工企業(yè)中實(shí)行可以有效地提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。在企業(yè)現(xiàn)代管理中，企業(yè)的管理水平直接影響著企業(yè)的整體發(fā)展，在企業(yè)實(shí)行稅收籌劃的過(guò)程也是企業(yè)管理決策的過(guò)程，同時(shí)也是印證企業(yè)管理決策是否正確的手段。第四點(diǎn)就是實(shí)行稅收籌劃可以更好地維護(hù)企業(yè)社會(huì)良好形象，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，擁有一個(gè)良好的企業(yè)形象，在無(wú)形中就行了一筆無(wú)形資產(chǎn)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中可以不斷給企業(yè)帶來(lái)隱形的經(jīng)濟(jì)效益。
二、公路施工企業(yè)稅收籌劃的有效策略
首先，公路施工企業(yè)籌資的稅收籌劃，充足的建設(shè)資金是保障工程施工順利進(jìn)行的必備條件，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可避免地會(huì)籌資問(wèn)題，目前企業(yè)的籌資途徑一般有兩種，按照資金來(lái)源的性質(zhì)不同，可以分為債務(wù)資金和權(quán)益資金，兩者的主要區(qū)別是前者需要到期償還，后者不需要償還，只需要在企業(yè)盈利時(shí)進(jìn)行分配。通過(guò)向?qū)I(yè)的金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)借款取得的資金屬于債務(wù)資金，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部留存收益、股東增資等方式取得的資金屬于權(quán)益資金。不考慮其他影響因素，就降低企業(yè)稅收成本考慮，負(fù)債籌資比權(quán)益籌資具有一定的優(yōu)勢(shì)，主要體現(xiàn)在負(fù)債籌資的費(fèi)用和利息能在企業(yè)所得稅前扣除，降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額，有效降低企業(yè)的稅負(fù)。但是權(quán)益籌資要支付的股息、紅利等不能在所得稅前扣除，只能在企業(yè)稅后利潤(rùn)中分配。其次，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要實(shí)行稅收籌劃，公路施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程涉及經(jīng)濟(jì)合同的簽訂，人、材、機(jī)的合理配置及優(yōu)化等各個(gè)環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)都需進(jìn)行事前的籌劃和安排，才能最大限度地做到合理節(jié)稅。例如在合同簽訂的過(guò)程中，其中很多條款都會(huì)對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響，諸如合作單位的選擇，甲供材的約定，發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間等都需要提前籌劃，從而有效降低企業(yè)稅負(fù)。再比如對(duì)于企業(yè)成本費(fèi)用的籌劃同樣也影響到企業(yè)的稅負(fù)，作為財(cái)務(wù)人員需要及時(shí)入賬已發(fā)生的成本費(fèi)用并合理預(yù)提部分費(fèi)用，盡量縮短費(fèi)用的攤銷(xiāo)年限等等來(lái)合理減少或遞延企業(yè)的稅負(fù)。最后對(duì)施工企業(yè)對(duì)外投資的稅收籌劃。稅收在企業(yè)對(duì)外投資當(dāng)中充當(dāng)減項(xiàng)的角色，會(huì)直接影響企業(yè)利潤(rùn)收益。因?yàn)閲?guó)家對(duì)每個(gè)行業(yè)實(shí)行的稅收政策不同，所以企業(yè)在進(jìn)行投資選擇時(shí)一定要考慮到政策影響。一般情況來(lái)講，企業(yè)可以在以下幾個(gè)方面進(jìn)行考慮，第一方面是在投資區(qū)域進(jìn)行選擇，我國(guó)目前對(duì)沿海地區(qū)、西部地區(qū)以及高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)頒發(fā)了各項(xiàng)優(yōu)惠政策，企業(yè)可以在這些區(qū)域進(jìn)行投資，提高回報(bào)。第二方面從企業(yè)投資方向選擇，由于國(guó)家的宏觀調(diào)控意圖，所以在稅收法方面會(huì)對(duì)不同行業(yè)的納稅人制定出不同稅收政策，比如污染防治及運(yùn)維企業(yè)、集成電路、生物制藥、軟件行業(yè)等等。第三方面是指投資方式的選擇，企業(yè)對(duì)投資方式的選擇時(shí)一定要考慮到稅收負(fù)擔(dān)影響因素，諸如壓縮注冊(cè)資本的比例，增加債務(wù)籌資發(fā)揮利息減稅作用，注冊(cè)資本盡可能分期出資，收購(gòu)賬面虧損的企業(yè)等等。
三、結(jié)語(yǔ)
通過(guò)上文的論述可以看出我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)政策在不斷地變化過(guò)程中，稅法的整體改革對(duì)公路施工企業(yè)的整體改革有著直接影響。同時(shí)也直接影響了公路施工企業(yè)稅收籌劃的環(huán)境，對(duì)稅收籌劃在企業(yè)中的運(yùn)用要不斷加大重視，針對(duì)公路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)實(shí)行稅收籌劃提出具體措施，促進(jìn)公路施工企業(yè)的健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞：醫(yī)療器械；稅收籌劃；現(xiàn)實(shí)意義；優(yōu)惠政策
一、稅收籌劃在醫(yī)療器械行業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意義
(一)提高醫(yī)療器械行業(yè)納稅意識(shí)和稅收管理意識(shí)
大部分的醫(yī)療器械企業(yè)都是依賴(lài)于技術(shù)創(chuàng)新和研究出的科技成果創(chuàng)立的，在創(chuàng)立之后便迅速的產(chǎn)業(yè)化，但是這些企業(yè)管理者的納稅意識(shí)比較薄弱，給企業(yè)帶來(lái)了較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)進(jìn)行稅收籌劃可以很大程度上讓企業(yè)管理者深入的掌握國(guó)家的各類(lèi)稅收政策，想方設(shè)法如何合理的減少稅額，在這種利益的驅(qū)使下，醫(yī)療器械企業(yè)會(huì)主動(dòng)的研究各類(lèi)稅法和政策，從而使得企業(yè)的納稅意識(shí)不斷的增強(qiáng)。另外對(duì)于醫(yī)療器械行業(yè)來(lái)說(shuō)稅收是一項(xiàng)占比很大的強(qiáng)制性成本，因此為了盡量多的擴(kuò)大企業(yè)的利潤(rùn)空間，這些企業(yè)一定要做好相關(guān)的稅收管理，在降低自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)最大可能的減少企業(yè)的應(yīng)繳稅額。
(二)幫助醫(yī)療器械行業(yè)合理節(jié)約稅收
稅負(fù)是每個(gè)企業(yè)都必須面對(duì)的一項(xiàng)不可缺少的成本，對(duì)于醫(yī)療器材企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)在整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中占到很大的比例，因此一些小型的醫(yī)療器材企業(yè)為了保證企業(yè)的生存，而出現(xiàn)了偷稅漏稅的情況，給企業(yè)帶了很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一旦國(guó)家稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行稽查的話，企業(yè)面臨的處罰一定會(huì)比漏稅付出的更多，因此這樣的做法是不可取的。如果能夠在合法的情況下，盡可能的減少企業(yè)的應(yīng)繳稅額，那么何樂(lè)不為呢。稅收籌劃就是利用合法的手段，充分利用國(guó)家的稅收減免政策，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。稅收籌劃針對(duì)的并不是某一項(xiàng)稅收，或者是某一個(gè)環(huán)節(jié)，而是針對(duì)的企業(yè)的整體利益，因此利用稅收籌劃可以在符合國(guó)家政策和稅法的前提下盡可能的幫助企業(yè)節(jié)約稅收。
(三)提高醫(yī)療器械行業(yè)的企業(yè)管理水平
為了做好企業(yè)的稅收籌劃，企業(yè)需要聘請(qǐng)一定專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的人才來(lái)幫助企業(yè)制定稅收籌劃方案。高水平的財(cái)會(huì)人員的引入會(huì)讓企業(yè)的管理水平上升好幾個(gè)檔次，為了配合稅收籌劃方案的實(shí)施，企業(yè)的各方面的管理都會(huì)變得更加的嚴(yán)格明確，因此醫(yī)療器材企業(yè)通過(guò)稅收籌劃還能夠讓企業(yè)的管理水平不斷的上升，對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展壯大有很好的好處。
二、醫(yī)療器械行業(yè)在稅務(wù)籌劃中存在的問(wèn)題
(一)醫(yī)療器械企業(yè)缺乏稅收籌劃意識(shí)
多、小、亂、散是當(dāng)下醫(yī)療器材行業(yè)的特點(diǎn)，企業(yè)的稅務(wù)管理更是散亂的，更不用說(shuō)稅收籌劃意識(shí)。很多小公司為了企業(yè)的生存不惜冒著行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)，也要偷稅漏稅，公司也沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的稅收管理人員，一般財(cái)務(wù)人員都是身兼多職，不僅是企業(yè)的會(huì)計(jì)，也是企業(yè)的報(bào)稅人員，稅收籌劃意識(shí)相當(dāng)?shù)谋∪酢Ａ硗庖恍┢髽I(yè)在了解到相關(guān)的稅收減免政策之后，只關(guān)注了某一項(xiàng)稅收的減免，沒(méi)有站在整個(gè)企業(yè)的角度上，導(dǎo)致表面上看起來(lái)企業(yè)的稅額減少了一些，但是總體上企業(yè)的凈利潤(rùn)并沒(méi)有得到改變。
(二)自主研發(fā)力度不大，企業(yè)缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)
目前醫(yī)療器械行業(yè)的減稅政策不多，大部分都集中在醫(yī)療器械行業(yè)的自主研發(fā)上，但是目前我國(guó)的醫(yī)療器械行業(yè)自主研發(fā)的創(chuàng)新意識(shí)薄弱，產(chǎn)品的創(chuàng)新性不夠，大部分都是重復(fù)的產(chǎn)品，導(dǎo)致符合減稅資格的企業(yè)很少。對(duì)于企業(yè)的發(fā)展而言，沒(méi)有自主研發(fā)的產(chǎn)品是一件非常被動(dòng)的事情，很容易失去市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，單靠?jī)r(jià)格的優(yōu)勢(shì)根本滿足不了企業(yè)的生存，因此醫(yī)療器材企業(yè)一定要抓住國(guó)家在自主研發(fā)上的扶持力度，充分利用研發(fā)費(fèi)用加以扣除的優(yōu)惠政府，打造一些具有自主產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品。
(三)對(duì)相關(guān)的稅務(wù)政策了解的不夠透徹
隨著稅務(wù)改革的深入，稅收政策變化比較大，很多企業(yè)因?yàn)閷?duì)稅務(wù)政策了解的不夠，導(dǎo)致制定的稅收籌劃方案的效果不佳。稅收籌劃的主要內(nèi)容就是根據(jù)當(dāng)下的稅收政策去尋找企業(yè)利益最大化的方案，如果對(duì)稅務(wù)政策的把握不及時(shí)、不透徹，就會(huì)影響稅收籌劃方案的時(shí)效性。很多企業(yè)對(duì)稅收政策的變化進(jìn)行對(duì)比分析，導(dǎo)致企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃方案的調(diào)整，進(jìn)而讓企業(yè)背負(fù)了本來(lái)可以避免的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。
三、醫(yī)療器械行業(yè)的稅收籌劃對(duì)策
(一)醫(yī)療器械企業(yè)要培養(yǎng)稅收籌劃意識(shí)
納稅是一個(gè)企業(yè)的義務(wù)，因此在稅收是一項(xiàng)強(qiáng)制性的支出，企業(yè)和財(cái)會(huì)人員必須意識(shí)在納稅的重要性。首先是作為企業(yè)要樹(shù)立起稅收籌劃意識(shí)，絕對(duì)不可以存在偷稅漏稅的行為，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將會(huì)受到行政處罰，這就導(dǎo)致企業(yè)所面臨的處罰金額往往比應(yīng)繳的稅款更大。醫(yī)療器械企業(yè)一定要制定相關(guān)的財(cái)務(wù)人員工作制度，提升財(cái)務(wù)人員的納稅意識(shí)和法律知識(shí)，稅收籌劃一定要在合法的基礎(chǔ)上進(jìn)行，否則稅收籌劃行為都應(yīng)該被禁止。其次是財(cái)務(wù)人員要具備一定的稅收籌劃意識(shí)，稅收籌劃實(shí)施的效果基本都依靠企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)行力度，財(cái)務(wù)人員必須按照國(guó)家的相關(guān)政策和企業(yè)的規(guī)章制度來(lái)辦事，幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后稅收籌劃方案的更新，稅收籌劃方案是建立在一段時(shí)期內(nèi)的稅收政策和企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況的基礎(chǔ)上的，如果政策出現(xiàn)變化，一定要將各項(xiàng)稅額進(jìn)行對(duì)比分析，提出新的籌劃方案，另外企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的變化也會(huì)影響到企業(yè)的稅收，因此在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生改變的時(shí)候也要進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整，確保籌劃方案是在合法的基礎(chǔ)上，維護(hù)企業(yè)的最大利益。
(二)堅(jiān)持利潤(rùn)最大化原則，綜合衡量籌劃方案
醫(yī)療器械行業(yè)面臨的稅種有增值稅、企業(yè)所得稅以及其他的稅種，籌劃方案不能單獨(dú)考慮其中的一種稅種，而是需要站在一個(gè)整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)上考慮；另外影響稅額的因素很多，有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、國(guó)家的政策變化以及稅法的變化，因此稅收籌劃是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程，需要考慮的因素非常繁雜，只有在整體上增加了企業(yè)的利潤(rùn)空間才算的上是一個(gè)合格的稅收籌劃方案。目前企業(yè)通過(guò)稅收籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的方式主要是兩種，一種是減少納稅的金額，這樣在稅負(fù)疊加之后，整體的稅收金額是降低的；另外一種就是通過(guò)延遲繳稅，有效利用資金的時(shí)間價(jià)值，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)流動(dòng)資金的增值，從而來(lái)增加企業(yè)的整體利潤(rùn)。很多企業(yè)都把節(jié)稅的金額作為衡量籌劃方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，其實(shí)這樣單一的衡量標(biāo)準(zhǔn)是片面的，稅收籌劃的目的并不是單一的降低企業(yè)的稅負(fù)，更重要的一點(diǎn)是降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和整體利益。如果僅僅是降低企業(yè)的稅負(fù)，那么可能會(huì)增加企業(yè)的總成本，這樣反而會(huì)造成企業(yè)利潤(rùn)被壓縮。
(三)稅收籌劃要符合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最終目標(biāo)是在保持企業(yè)不涉及稅收風(fēng)險(xiǎn)的前提下，盡可能的獲取最大的利潤(rùn)，這點(diǎn)是完全符合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的。很多企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)會(huì)面臨多種籌劃方案，不同的方案的側(cè)重點(diǎn)會(huì)不一樣，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)也會(huì)發(fā)生變化，有些方案不需要改變現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理流程就可以實(shí)現(xiàn)，但是有的稅收籌劃方案需要建立在企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式變化的前提下才能夠有效的實(shí)施。如果單獨(dú)看來(lái)稅收的減低額來(lái)選擇稅收籌劃方案，顯然是不合理的，籌劃方案還需要依靠財(cái)務(wù)管理制度去實(shí)現(xiàn)，因此企業(yè)管理者在選擇籌劃方案的時(shí)候一定要考慮到企業(yè)短期內(nèi)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和中長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。作為醫(yī)療器材行業(yè)的企業(yè)，它的目標(biāo)不僅要讓企業(yè)產(chǎn)生利潤(rùn)，讓員工安居樂(lè)業(yè)，還需要維護(hù)消費(fèi)者的利益，因此醫(yī)療器械行業(yè)在稅收籌劃時(shí)花費(fèi)更多的精力。
摘 要 稅收籌劃也即節(jié)稅籌劃，是納稅人在合法而合理的前提下，通過(guò)籌資、投資、利潤(rùn)分配、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的安排，使稅收負(fù)擔(dān)最小化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)納稅人利潤(rùn)的最大化。也正由于此，稅收籌劃在公司中的實(shí)施有著重要的意義。
關(guān)鍵詞 稅收籌劃 節(jié)稅 稅收利益
一、稅收籌劃概述及意義
稅收籌劃是指納稅人主要通過(guò)籌資、投資、利潤(rùn)分配、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的安排、選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負(fù)擔(dān)最小化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心編寫(xiě)的《稅務(wù)實(shí)務(wù)》一書(shū)中明確定義：稅收籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃的安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益。
稅收籌劃的特性與平時(shí)我們所說(shuō)的偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、漏稅、避稅、節(jié)稅等手段有嚴(yán)格的區(qū)別。在我國(guó)的稅收籌劃是合法而合理地少納稅的運(yùn)籌，即節(jié)稅籌劃。
從國(guó)家方面看，一旦國(guó)家出臺(tái)稅收政策，納稅人就會(huì)從追求自身的最大財(cái)務(wù)利益出發(fā)，馬上采取相應(yīng)措施，從而有利于稅收法規(guī)的推進(jìn)與實(shí)施。
從納稅人方面看，納稅人可以通過(guò)稅收籌劃，合理合法的減少繳納的稅收，避免不必要的稅務(wù)支出，有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。
從資源配置方面看，稅收籌劃使納稅人財(cái)務(wù)利益最大化，而利潤(rùn)的多少?zèng)Q定了資本的流動(dòng)方向，也事實(shí)上調(diào)整了資源的重新配置，因此，稅收籌劃這個(gè)順應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策的企業(yè)節(jié)稅行為，不但有利于納稅人利潤(rùn)最大化，而且有利于優(yōu)化資源合理配置。
二、稅收籌劃實(shí)務(wù)
稅收籌劃在國(guó)內(nèi)目前已是個(gè)非常普遍存在的現(xiàn)象，這里筆者試圖對(duì)公司稅負(fù)組成比例較大的部分例如增值稅、所得稅等的籌劃進(jìn)行分析和說(shuō)明。
（一）納稅人類(lèi)別的稅收籌劃
在我國(guó)一般納稅人增值稅適用稅率為17%，而小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。因?yàn)榧{稅人類(lèi)別不同，適用稅率也不同，在日益競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，售價(jià)（不含稅價(jià)+增值稅）的高低將決定公司的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位。我們可以通過(guò)計(jì)算不含稅銷(xiāo)售額增值率節(jié)稅點(diǎn)的計(jì)算分析來(lái)決定納稅人類(lèi)別的選擇。如下表：
當(dāng)然，我們認(rèn)定納稅人類(lèi)別時(shí)，還應(yīng)結(jié)合納稅人認(rèn)定納稅人類(lèi)別所要的費(fèi)用成本，以及納稅人類(lèi)別不同而造成的銷(xiāo)售總量的不同等其他因素綜合考慮。
（二）降價(jià)銷(xiāo)售和折扣銷(xiāo)售的綜合稅收籌劃
在市場(chǎng)商品日趨飽和的今天，降價(jià)銷(xiāo)售成為商家保持市場(chǎng)份額的有利手段，盡管降價(jià)銷(xiāo)售使公司減少利潤(rùn)，但同時(shí)會(huì)減少流轉(zhuǎn)稅及所得稅，還會(huì)擴(kuò)大銷(xiāo)量。
我們計(jì)算可以知道，降價(jià)銷(xiāo)售中商家的實(shí)際讓利遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于名義讓利，降價(jià)銷(xiāo)售會(huì)給公司帶來(lái)期望的營(yíng)業(yè)額增加，即薄利多銷(xiāo)效應(yīng)，但隨著薄利多銷(xiāo)效應(yīng)的逐漸增強(qiáng)，會(huì)降低節(jié)稅效應(yīng)。公司可以計(jì)算分析降價(jià)銷(xiāo)售產(chǎn)生的稅務(wù)上的影響進(jìn)而進(jìn)行稅收籌劃。
（三）對(duì)公司籌資方式的稅收籌劃
籌資管理中財(cái)務(wù)杠桿的意義很重要，稅收籌劃可以充分利用財(cái)務(wù)杠桿的節(jié)稅作用。企業(yè)通過(guò)債務(wù)融資，常常可以得到節(jié)減稅收的好處。隨著負(fù)債結(jié)構(gòu)比例的提高，企業(yè)納稅額隨之減少，投資利潤(rùn)率也自然上升，從而顯示出債務(wù)籌資的節(jié)稅功能。
當(dāng)然，公司負(fù)債增多對(duì)公司信譽(yù)的影響等因素也是需要我們決策考慮的重要方面。
（四）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響
眾所周知，存貨計(jì)價(jià)方式的不同，會(huì)導(dǎo)致不同的期末存貨價(jià)值和銷(xiāo)貨成本，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況及所得稅產(chǎn)生較大影響。
一般情況下，企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響。在實(shí)行累進(jìn)稅率條件下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)椴捎闷骄▽?duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，企業(yè)各期計(jì)入產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡，不至于因?yàn)槌杀竞龈吆龅投估麧?rùn)過(guò)高會(huì)計(jì)期間套用過(guò)高稅率，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)稅后收益。
（五）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)納稅籌劃的影響
折舊作為成本的重要組成部分，有著"稅收擋板"的效用。折舊的計(jì)算和提取必將影響到成本的大小，進(jìn)一步影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。折舊方法的選擇，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，我們應(yīng)重點(diǎn)考慮資金時(shí)間價(jià)值因素、通貨膨脹因素、折舊年限因素及不同稅制因素的影響等4個(gè)方面的問(wèn)題。
三、公司稅收籌劃結(jié)論
綜上所述，稅收籌劃只有在掌握了國(guó)家政策導(dǎo)向，切實(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合法和合理”的界定，對(duì)納稅人情況和要求進(jìn)行細(xì)致分析的基礎(chǔ)上，才可以制定一個(gè)合法的、符合實(shí)際、對(duì)公司有利的稅收籌劃。
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；中小企業(yè)；方案；建議
中圖分類(lèi)號(hào)：F812文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1009—0118（2012）11—0184—02
中小企業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中始終有著重要的地位和作用，經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展離不開(kāi)中小企業(yè)，它是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要的組成部分，是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、構(gòu)造市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體、促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)力量。中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中存在著許多不容樂(lè)觀的困境，始終存在著融資難、財(cái)務(wù)管理制度薄弱、稅負(fù)等問(wèn)題。從理論和實(shí)際工作兩個(gè)方面來(lái)看，稅收籌劃對(duì)于中小企業(yè)的生存發(fā)展起著重要的作用，如何利用稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中盤(pán)活企業(yè)資金運(yùn)作，對(duì)于中小企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。
一、稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的意義
在過(guò)去的財(cái)務(wù)管理模式中，稅收被當(dāng)作企業(yè)對(duì)國(guó)家的貢獻(xiàn)，企業(yè)往往忽略了稅收在財(cái)務(wù)管理中的重要作用。然而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)不僅是股東財(cái)富最大化，而是稅后股東權(quán)益最大化。稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的作用越來(lái)越明顯，逐步成為了現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一個(gè)非常重要的組成部分。稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的意義在于企業(yè)在合法的情況下，通過(guò)對(duì)自身的籌資、投資和收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的調(diào)整，找到企業(yè)收益和稅收負(fù)擔(dān)的最佳配比，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益的最大化。具體地說(shuō)，稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）稅務(wù)籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要手段
企業(yè)最大的目標(biāo)就是盈利，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化就成為了企業(yè)財(cái)務(wù)管理所追求的目標(biāo)。于是，就出現(xiàn)了稅收籌劃。企業(yè)只有通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，才是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。
（二）稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的的重要內(nèi)容
現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要有籌資決策、投資決策和利潤(rùn)分配決策。這些決擇都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的抉擇，虧損的往往是自己。在投資決策中，稅法對(duì)投資方式、投資地區(qū)、投資行業(yè)都有不同的稅收規(guī)定，這些規(guī)定都會(huì)直接影響企業(yè)的投資收益，企業(yè)也必須研究稅務(wù)籌劃，做出最有利的決策。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中，生產(chǎn)規(guī)模決策、購(gòu)銷(xiāo)決策、存貨管理決策、成本費(fèi)用決策等都不可避免地涉及到納稅因素，都存在著如何進(jìn)行稅收策劃的問(wèn)題；在企業(yè)的利潤(rùn)分配決策中，利潤(rùn)分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤(rùn)的處理方式、虧損彌補(bǔ)時(shí)間的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進(jìn)行稅收籌劃。由此可見(jiàn)，稅收因素對(duì)財(cái)務(wù)決策有著重大的影響，稅收籌劃已經(jīng)貫徹于企業(yè)財(cái)務(wù)決擇的各個(gè)領(lǐng)域，已經(jīng)成為不可缺的內(nèi)容。
（三）稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力
財(cái)務(wù)管理水平的高低取決于財(cái)務(wù)決策，企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行系統(tǒng)的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的財(cái)務(wù)方案，促使財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。其次，稅務(wù)籌劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)向縱深方向探究，深挖成本控制、節(jié)約支出，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。再次，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，同時(shí)稅收法規(guī)又具有強(qiáng)制性和頻變性。因此，企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，全面提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。
二、我國(guó)中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析
我國(guó)中小企業(yè)無(wú)論是在規(guī)模、資金，還是在人員素質(zhì)、融資渠道等方面與跨國(guó)公司和大型企業(yè)有很大差距，而且由于稅收籌劃開(kāi)展較晚，發(fā)展較為緩慢，所以在在稅收籌劃上存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。縱觀我國(guó)中小企業(yè)納稅的實(shí)際情況，中小企業(yè)的稅收籌劃普遍的存在著以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
（一）稅收籌劃意識(shí)淡薄、觀念陳舊
中小型企業(yè)大多數(shù)為家族化，私有化企業(yè)，這就決定了企業(yè)主或?qū)嶋H控制人在企業(yè)中擁有決對(duì)的控制權(quán)。由于在專(zhuān)業(yè)知識(shí)方面的缺乏，大多數(shù)中小企業(yè)企業(yè)主或?qū)嶋H控制人不理解稅收籌劃的真正意義，對(duì)稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅。
（二）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高
由于我國(guó)中小型企業(yè)大多數(shù)是民營(yíng)企業(yè)，所以企業(yè)普遍存在著會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，會(huì)計(jì)人員配合不合理且相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)性不強(qiáng)等問(wèn)題。所以在中小型企業(yè)的稅收籌劃中經(jīng)常會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，偷逃稅款，違反稅法等現(xiàn)象，造成了稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。
（三）我國(guó)稅收制度不夠完善
稅收環(huán)境對(duì)企業(yè)的稅收籌劃有著很大的影響。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展，國(guó)家多次針對(duì)中小企業(yè)出臺(tái)了一系列相關(guān)的優(yōu)惠政策，同時(shí)一些較早出臺(tái)的稅收法規(guī)也在不斷的更新與完善。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。
三、中小企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的方法及措施
從原則上說(shuō)，稅收籌劃可以針對(duì)一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑也不同，在現(xiàn)實(shí)生活中，要選擇對(duì)自身有重大影響的稅種作為稅收籌劃的重點(diǎn)，選擇稅收優(yōu)惠多的稅種，那樣的話，稅負(fù)就越輕。中小企業(yè)與大型企業(yè)相比較，存在著經(jīng)營(yíng)模式，利潤(rùn)低等缺點(diǎn)，所以中小企業(yè)在選擇稅收籌劃模式時(shí)應(yīng)該謹(jǐn)慎，選擇適合自身的模式。
（一）從稅收優(yōu)惠方面來(lái)實(shí)施稅收籌劃
利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，是眾多企業(yè)普遍的切入點(diǎn)。對(duì)于中小企業(yè)而言，享受稅收優(yōu)惠政策的力度和規(guī)模都具有相對(duì)優(yōu)勢(shì)。從我國(guó)現(xiàn)有的稅收政策而言，對(duì)于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅收優(yōu)惠政策是比較多的，而且相對(duì)完善的。如：《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于鼓勵(lì)和促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展若干政策意見(jiàn)的通知》（[2000]59號(hào)）規(guī)定，對(duì)納入全國(guó)試點(diǎn)范圍的非營(yíng)利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事?lián)I(yè)務(wù)取得的收入，凡符合國(guó)家規(guī)定免稅條件的，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]37號(hào)）規(guī)定，免稅范圍是指經(jīng)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委審核批準(zhǔn)，納入全國(guó)中小企業(yè)信用擔(dān)保體系，并按地市級(jí)以上人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收取擔(dān)保業(yè)務(wù)收入的單位。免稅時(shí)間從納稅人享受免稅之日起計(jì)算。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：1、小型微利企業(yè)減征企業(yè)所得稅。對(duì)符合國(guó)家規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；2、高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。對(duì)被認(rèn)定為國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的中小企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。如此等等。中小企業(yè)可以通過(guò)自身的稅收優(yōu)惠政策享受的優(yōu)勢(shì)，充分利用稅率差異、減免稅以及稅收抵免等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合自身企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍以及經(jīng)營(yíng)方式等進(jìn)行稅務(wù)籌劃，緩解由于稅收成本所帶來(lái)的財(cái)務(wù)管理壓力。
（二）從財(cái)務(wù)決策方面來(lái)進(jìn)行稅收籌劃
1、從籌資方面進(jìn)行稅收籌劃
企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就必須有一定數(shù)額的運(yùn)營(yíng)資金，來(lái)保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行和發(fā)展，對(duì)此除通過(guò)自身資金外，還可以通過(guò)依法合理籌集資金來(lái)解決。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)籌資渠道有：（1）財(cái)政資金；（2）金融機(jī)構(gòu)信貸資金；（3）企業(yè)自我積累；（4）企業(yè)間拆借；（5）企業(yè)內(nèi)部集資；（6）發(fā)行債券和股票；（7）商業(yè)信用、租賃等等形式。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果有很大的差異，對(duì)某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。由于稅法對(duì)不同渠道獲取的資金的成本列支方法規(guī)定不同。使得企業(yè)可能面臨多個(gè)可供選擇的籌資方案，企業(yè)必須認(rèn)真研究，才能選出最優(yōu)籌資方案，使籌資成本最小。與其他企業(yè)一樣，中小企業(yè)籌資時(shí)在不違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的前提下，可通過(guò)稅收籌劃實(shí)現(xiàn)資金的籌措?yún)s又節(jié)稅增資的目的。
2、從投資方面進(jìn)行稅收籌劃
在投資決策中的稅收籌劃，主要從投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式的選擇等方面綜合考慮，進(jìn)行優(yōu)化選擇。
就投資方向而言，國(guó)家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在立法時(shí)對(duì)鼓勵(lì)類(lèi)和限制類(lèi)行業(yè)制定了不同的稅收政策。中小企業(yè)在投資過(guò)程中，可選擇投資國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)項(xiàng)目，達(dá)到享受稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)的目的。
從投資地點(diǎn)來(lái)看，國(guó)家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時(shí)期內(nèi)對(duì)其實(shí)行政策傾斜，例如對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)及西部地區(qū)的稅收政策。根據(jù)不同的投資地點(diǎn)，也能充分利用稅收優(yōu)惠，有很大的納稅籌劃空間。
從投資方式來(lái)看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的投資。如購(gòu)置設(shè)備、興建工廠、開(kāi)辦商店等。間接投資是指對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購(gòu)買(mǎi)企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購(gòu)買(mǎi)股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險(xiǎn)較大。
由于不同類(lèi)型的中小企業(yè)其經(jīng)營(yíng)目的不同，應(yīng)該根據(jù)自身的狀況，謹(jǐn)慎選擇投資方向、投資地點(diǎn)、投資方式，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
3、從利潤(rùn)分配方面進(jìn)行稅收籌劃
利潤(rùn)分配是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，既受其他財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的影響，又對(duì)企業(yè)的籌資、投資活動(dòng)及未來(lái)發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。在企業(yè)利潤(rùn)分配過(guò)程中，稅收是選擇股利支付方式、制定股利政策的重要影響因素。如企業(yè)所得稅的征收直接影響著企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配水平，也客觀地影響著股利政策的制定；個(gè)人所得稅的征收由于影響投資者的實(shí)際投資收益水平，也間接地影響企業(yè)股利分配的方式與支付水平。因此，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和發(fā)展需要，考慮稅收對(duì)中小企業(yè)利潤(rùn)分配的影響，科學(xué)開(kāi)展利潤(rùn)分配的稅務(wù)籌劃。
四、對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃的建議
（一）根據(jù)自身實(shí)際情況制定稅收籌劃方案
中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，不能一概照搬照套。否則，照葫蘆畫(huà)瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實(shí)際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學(xué)習(xí)和模仿，或簡(jiǎn)單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫(huà)虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。
（二）正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃與避稅的區(qū)別
稅收籌劃與避稅都是以減輕稅負(fù)為目的，其中稅收籌劃必須與法律保持一致，而避稅是本著“法無(wú)明文規(guī)定者不為罪”的原則，利用稅法的缺陷與漏洞規(guī)避?chē)?guó)家稅收，與稅收立法精神是背道而馳的。因此中小企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中，必須嚴(yán)格的遵照法律規(guī)定章程，防止發(fā)生以稅收籌劃之名的避稅活動(dòng)。
（三）準(zhǔn)確掌握稅收法規(guī)，領(lǐng)會(huì)其精神實(shí)質(zhì)
目前我國(guó)稅收法律層次較多，除相對(duì)穩(wěn)定的法律外，很多稅收規(guī)章及規(guī)范性文件變化頻繁，稍不注意所運(yùn)用的稅收法規(guī)就有可能過(guò)時(shí)，所以稅收籌劃不能遵循規(guī)定的模式，要隨時(shí)掌握稅收法規(guī)的變化，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，不斷的更新稅收籌劃的方法。
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[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃 投資方式
稅收籌劃是指納稅人在不違反稅收法規(guī)和其他法律的前提下，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)最大化的收益，在納稅行為發(fā)生之前，通過(guò)對(duì)納稅主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉及稅收的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出的事先安排，以盡可能節(jié)約稅款為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅務(wù)籌劃并不是單純的一種財(cái)務(wù)行為,而是一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為息息相關(guān)的,它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，并且直接或間接對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，稅收是其必須支付的一項(xiàng)成本，在其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不變的情況下，稅收繳納的減少會(huì)提高企業(yè)的稅后收益，進(jìn)行合理的稅收籌劃可以更快地推動(dòng)企業(yè)向前發(fā)展，有利于提高企業(yè)的生存能力和發(fā)展能力。
一、稅收籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的意義
（1）有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)
實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)展開(kāi)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要體現(xiàn)是最大化的降低成本（這里的成本包括直接的稅收負(fù)擔(dān)以及間接的稅收負(fù)擔(dān)）。企業(yè)在以最小的成本獲得最大的稅收收益的同時(shí)，一定要兼顧國(guó)家的利益，只有科學(xué)合理的稅收籌劃，才能使企業(yè)的財(cái)務(wù)分配政策平衡發(fā)展，進(jìn)而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常運(yùn)行；實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。稅收籌劃的真正目的并不是“少繳稅款”，而是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。
（2）有利于提高財(cái)務(wù)管理水平
財(cái)務(wù)決策決定著財(cái)務(wù)管理水平的高低，企業(yè)財(cái)務(wù)決策都離不開(kāi)稅收籌劃，它已成為企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策必不可少的重要條件。企業(yè)進(jìn)行籌資決策時(shí)，要對(duì)企業(yè)的資金需求和籌資成本綜合進(jìn)行考慮。因此，要使企業(yè)獲得最為合理的籌資成本，就要對(duì)企業(yè)籌資活動(dòng)中的納稅影響因素、籌資方式以及籌資渠道作出合理的規(guī)劃。稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，其相關(guān)的法規(guī)政策在一定時(shí)期內(nèi)具有特定的規(guī)范性和適用性。企業(yè)如果想合理合法節(jié)稅，一定要建立健全相關(guān)財(cái)務(wù)制度，正確地進(jìn)行納稅調(diào)整和計(jì)稅,這樣才能實(shí)現(xiàn)使籌劃方案的最優(yōu)化。
（3）有利于企業(yè)更靈活地調(diào)動(dòng)資金
企業(yè)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃（必須根據(jù)稅收政策的規(guī)定）,一是可以在納稅期間減少納稅金額，使其當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)享受盈虧互抵；二是可以通過(guò)對(duì)合理的會(huì)計(jì)核算方法的有效運(yùn)用，充分獲取資金的時(shí)間價(jià)值，從而充分享受賦稅延期的待遇。這樣，企業(yè)在無(wú)形之中就提高了其資金來(lái)源，從而企業(yè)資金可以更加靈活的調(diào)動(dòng)和使用。
（4）完善的稅收制度為企業(yè)稅收籌劃提供了制度方面的保證
國(guó)家要重視企業(yè)稅收籌劃，稅收制度必須是比較完善、相對(duì)穩(wěn)固的，要是企業(yè)所經(jīng)歷的稅收環(huán)境的變化不是很穩(wěn)定，那么這個(gè)企業(yè)選擇的納稅方案通常也會(huì)隨著國(guó)家稅收制度的變動(dòng)而變動(dòng)。1994年我國(guó)的稅收制度改革以后，其主要表現(xiàn)在法制化、系統(tǒng)化、穩(wěn)定化等，這不但把我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求充分的體現(xiàn)出來(lái)，而且還為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)向國(guó)際化發(fā)展提供了必要的外部環(huán)境保障，并且還為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行合理的稅收籌劃在制度上提供了選擇的空間和得到了保障。
二、企業(yè)稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用
企業(yè)稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用主要體現(xiàn)在籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)等方面除上述以外還有選擇低稅負(fù)籌資方法；利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損；選擇外資企業(yè)比內(nèi)資企業(yè)有利等。
（1）選擇最有利的投資地區(qū)
為了調(diào)整生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局，我國(guó)實(shí)行區(qū)域性的稅收傾斜政策,例如：對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)，沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)，少數(shù)民族、邊遠(yuǎn)、貧困等地區(qū)的新辦企業(yè)采取較低的稅率，并且在一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行減免的稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)選擇投資地點(diǎn)時(shí)，應(yīng)在綜合考慮了投資環(huán)境和稅收差異等因素的前提下，根據(jù)自身的特點(diǎn)和發(fā)展戰(zhàn)略,精心策劃投資方向,優(yōu)先選擇低稅率地區(qū)投資,以獲得最大的節(jié)稅利益。
（2）最合理的投資方式的選擇
企業(yè)投資方式一般可分有形和無(wú)形資產(chǎn)投資。企業(yè)選擇不同的投資方式，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不同的設(shè)立程序，從而企業(yè)的稅收待遇也是不同的。在諸多出資方式中，應(yīng)選擇無(wú)形資產(chǎn)的出資方式。首先，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)可以作為管理費(fèi)用在稅前進(jìn)行扣除，從而可以縮小所得稅的稅基。其次，在對(duì)投資資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，如果設(shè)備的價(jià)值評(píng)估增值的話，不但可以節(jié)省投資的成本，而且還可以通過(guò)多列支攤銷(xiāo)費(fèi)用來(lái)縮小被投資企業(yè)的所得稅稅基，進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅的目的。
（3）最適當(dāng)?shù)恼叟f方法的選擇
我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，不同的折舊方法計(jì)算出不同的固定資產(chǎn)成本，折舊的盤(pán)算與提取會(huì)直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平和稅負(fù)輕重。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇縮短折舊時(shí)間或加速折舊法來(lái)加快企業(yè)資產(chǎn)的折舊。這樣，在資產(chǎn)使用的前期，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)折舊的多計(jì)提，就可以使企業(yè)所得稅少繳，進(jìn)而起到延后繳納稅款的好處。如果企業(yè)的規(guī)模一直擴(kuò)大，不斷增加自身投資，這樣企業(yè)延后繳納的稅款就可以保持下去，從而達(dá)到隱性減稅的效果。于此同時(shí)，因?yàn)樵谫Y產(chǎn)使用前期，從固定資產(chǎn)上轉(zhuǎn)移出來(lái)的比較多的資金變成企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金，所以導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量的遞增，加快資金周轉(zhuǎn)、改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。
（4）最適用會(huì)計(jì)核算方法的選擇
當(dāng)前，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法主要有：存貨發(fā)出及結(jié)存的計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法等等。所有這些會(huì)計(jì)核算方法都具有一定的可塑性與靈活性，企業(yè)對(duì)同一資產(chǎn)選擇不同的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行核算，所形成的納稅調(diào)整方案不同的。因此，企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃時(shí)，一定要在不違反國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定范圍內(nèi)，選擇最合理的會(huì)計(jì)核算方法對(duì)企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行核算和賬務(wù)處理，進(jìn)而使企業(yè)收益最大化，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值達(dá)到最高。
我國(guó)加入WTO后，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易激增，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)若要在國(guó)際貿(mào)易中取得更大的贏利就必須尋求降低國(guó)際貿(mào)易成本和費(fèi)用的方法，如何減少?lài)?guó)際貿(mào)易稅款支出即成為企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。由于世界各國(guó)（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬(wàn)別，為企業(yè)開(kāi)展國(guó)際稅收籌劃提供了廣闊的空間；經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自由化、金融市場(chǎng)自由化以及電子商務(wù)的發(fā)展都為國(guó)際稅收策劃提供了可能。在科技進(jìn)步、通訊發(fā)達(dá)、交通便利的條件下，跨國(guó)企業(yè)資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動(dòng)更為便捷，這為進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃提供了條件。“國(guó)際稅收籌劃”在國(guó)際上早已成為企業(yè)投資、理財(cái)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要工作，但在我國(guó)還是個(gè)新概念。我國(guó)企業(yè)要從維護(hù)自身整體的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，摒棄偷、漏稅等短期行為，利用國(guó)際稅法規(guī)則，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事先進(jìn)行安排和運(yùn)籌，使企業(yè)既依法納稅又能充分享有國(guó)際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益。
一、什么是國(guó)際稅收籌劃
國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅義務(wù)人利用各國(guó)稅法差異，通過(guò)對(duì)跨國(guó)籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理的事先規(guī)劃和安排，在稅法許可的范圍內(nèi)減少或消除其對(duì)政府的納稅義務(wù)。國(guó)際稅收籌劃是國(guó)內(nèi)稅收籌劃在國(guó)際范圍間的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了國(guó)境，而且涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅收政策，因此國(guó)際稅收籌劃較國(guó)內(nèi)稅收籌劃更為復(fù)雜。國(guó)際稅收籌劃必須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件：一是國(guó)際稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即納稅人；二是稅收籌劃的過(guò)程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定并符合立法精神的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，才能達(dá)到的；三是稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達(dá)到稅款的節(jié)省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。
二、國(guó)際稅收策劃的可行性分析
企業(yè)要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)策劃，首先要對(duì)各國(guó)的稅制有較深的認(rèn)識(shí)。因?yàn)閲?guó)際稅務(wù)策劃的客觀基礎(chǔ)是國(guó)際稅收的差別，即各國(guó)由于政治體制的不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各國(guó)稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下四個(gè)方面進(jìn)行分析：
（一）各國(guó)之間稅收的差異
世界各國(guó)都是根據(jù)本國(guó)的具體情況來(lái)制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國(guó)存在一定的差別，跨國(guó)企業(yè)可利用這些差別如選擇低稅經(jīng)營(yíng)、對(duì)納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的差異、稅率的差異、稅收基數(shù)上的差異等進(jìn)行有效的稅收策劃。
此外，各國(guó)在實(shí)行稅收優(yōu)惠政策方面也存在一定的差別。一般說(shuō)來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開(kāi)發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上；而發(fā)展中國(guó)家一般不如發(fā)達(dá)國(guó)家那么集中，稅收鼓勵(lì)的范圍相對(duì)廣泛得多。為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展中國(guó)家往往對(duì)某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對(duì)要多一些。可見(jiàn)，不同國(guó)家稅收制度的差異為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃提供了種種可能，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者面對(duì)的稅收法規(guī)越復(fù)雜，稅收負(fù)擔(dān)差別越明顯，其進(jìn)行籌劃的余地就越大。
（二）避稅港的存在
避稅港是指為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國(guó)家和地區(qū)，為眾多跨國(guó)投資者所青睞。由于避稅港的稅負(fù)很輕，如百慕大對(duì)所得、股息、資本利得和銷(xiāo)售額不征收任何稅收，也不開(kāi)征預(yù)提和遺產(chǎn)稅，因而成為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的理想場(chǎng)所。
（三）稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的不斷拓寬
目前，世界上國(guó)家與國(guó)家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定已有1000多個(gè)，我國(guó)已與63個(gè)國(guó)家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，隨著貿(mào)易全球化進(jìn)程的日益加快，我國(guó)與世界其他國(guó)家所簽訂的稅收協(xié)定將會(huì)越來(lái)越多，這將成為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的溫床。由于稅收協(xié)定對(duì)締約國(guó)的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇，所以跨國(guó)納稅人在選擇投資國(guó)時(shí)一定要注意這些國(guó)家對(duì)外締結(jié)協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)情況。
（四）經(jīng)濟(jì)全球化提供了稅收籌劃的新環(huán)境
在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，貿(mào)易自由化和金融市場(chǎng)自由化為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃提供了更大的可能。由于國(guó)際資本流動(dòng)的加速和自由化降低了資本成本，提高了稅收負(fù)擔(dān)在公司決策中的重要性，因此也加強(qiáng)了跨國(guó)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃的意識(shí)。
從上述分析可知，國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國(guó)稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，加以考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。
三、跨國(guó)公司進(jìn)行稅收籌劃的主要方法
（一）利用投資地點(diǎn)的合理選擇進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃
1.充分利用各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資
在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中，不同的國(guó)家和地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)水平有很大差別，且各國(guó)也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。選擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長(zhǎng)期受益，獲得較高的投資回報(bào)率，從而提高在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，還應(yīng)考慮投資地對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)匯出有無(wú)限制，因?yàn)橐恍┌l(fā)展中國(guó)家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來(lái)吸引投資；另一方面又以對(duì)外資企業(yè)的利潤(rùn)匯出實(shí)行限制，希望以此促使外商進(jìn)行再投資。此外在跨國(guó)投資中，投資者還會(huì)遇到國(guó)際雙重征稅問(wèn)題，規(guī)避?chē)?guó)際雙重征稅也是我國(guó)跨國(guó)投資者在選擇地點(diǎn)時(shí)必須考慮的因素，應(yīng)盡量選擇與母公司所在國(guó)簽訂有國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)，以規(guī)避?chē)?guó)際雙重征稅。
2.盡量選擇在國(guó)際避稅地進(jìn)行投資
目前，世界各國(guó)普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實(shí)行低稅制模式的國(guó)家和地區(qū)一般稱(chēng)為“避稅地”，主要有三種類(lèi)型：（1）純國(guó)際避稅地，即沒(méi)有個(gè)人所得稅、公司所得稅、凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國(guó)家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對(duì)源于國(guó)外所得或一般財(cái)產(chǎn)等一律免稅的國(guó)家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實(shí)行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國(guó)投資者的特別優(yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進(jìn)行投資，無(wú)疑可以免稅，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。
（二）選擇有利的企業(yè)組織方式進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃
跨國(guó)投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時(shí)：子公司由于在國(guó)外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國(guó)提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司則是企業(yè)的一部分派往國(guó)外，不能享受稅收優(yōu)惠，但子公司的虧損不能匯入國(guó)內(nèi)總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，可根據(jù)所在國(guó)企業(yè)情況采取不同的組織形式來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當(dāng)海外公司轉(zhuǎn)為盈利后，若及時(shí)地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问剑隳塬@得分公司無(wú)法獲得的許多稅收好處。
（三）選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對(duì)象進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資本通常由自有資本（權(quán)益）和借入資本（負(fù)債）構(gòu)成，各國(guó)稅法一般規(guī)定股息不作為費(fèi)用列支，只能在稅后利潤(rùn)中分配，而利息則可作為費(fèi)用列支，允許從應(yīng)稅所得中扣減。因而，企業(yè)要選擇自有資本與借入資本的適當(dāng)比例以獲得更多的利益，如企業(yè)選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產(chǎn)保障企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。對(duì)于投資對(duì)象的選擇，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)著重了解投資國(guó)有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。
（四）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃
轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價(jià)格，通常不同于一般市場(chǎng)上的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以高于、低于或等于產(chǎn)品成本。國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)往往受跨國(guó)公司集團(tuán)利益的支配，不易于受市場(chǎng)一般供求關(guān)系約束。由于在現(xiàn)代國(guó)際貿(mào)易中，跨國(guó)公司的內(nèi)部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體稅負(fù)，從而保證整個(gè)公司系統(tǒng)獲取最大利潤(rùn)。
（五）通過(guò)避免設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃
常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和作業(yè)場(chǎng)所等。它已成為許多締約國(guó)判定對(duì)非居民營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)也就避免了立刻在非居住國(guó)的有限納稅義務(wù)。特別是當(dāng)非居住國(guó)稅率高于居住國(guó)稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要。因而，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者可通過(guò)貨物倉(cāng)儲(chǔ)、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營(yíng)業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)達(dá)到在非居住國(guó)免稅的義務(wù)優(yōu)惠。
（六）通過(guò)選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃
會(huì)計(jì)方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障，跨國(guó)企業(yè)應(yīng)選擇符合國(guó)際稅務(wù)環(huán)境的會(huì)計(jì)核算方法。為減輕對(duì)外投資建立的公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，跨國(guó)企業(yè)要注重對(duì)東道國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究，巧妙地使用各種會(huì)計(jì)處理方法，以減輕稅務(wù)或延緩納稅。如平均費(fèi)用分?jǐn)偸亲畲笙薅鹊氐咒N(xiāo)利潤(rùn)、減輕納稅的最佳方法。
除此之外，各項(xiàng)基金的提取、會(huì)計(jì)科目的使用與會(huì)計(jì)政策都是稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。
四、企業(yè)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題
跨國(guó)納稅人面對(duì)風(fēng)云變幻的世界經(jīng)濟(jì)氣候和錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際稅收環(huán)境制定國(guó)際稅收計(jì)劃，其根本目的在于納稅負(fù)擔(dān)最小化。因此，筆者認(rèn)為，我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：
（一）要深入了解各國(guó)稅收制度及相關(guān)信息
要了解各國(guó)的稅收制度、稅種、稅率、計(jì)稅方法以及在各國(guó)的經(jīng)營(yíng)形態(tài)、收益的種類(lèi)、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、稅收地點(diǎn)以及政治、軍事、科技、文化、民俗等，這些都影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)而影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)安排。
（二）要有多個(gè)備選方案
跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)全面分析情況，從各個(gè)角度盡可能地設(shè)計(jì)多個(gè)備選方案，并從中選擇最有利的方案。
（三）要有全局觀念
跨國(guó)企業(yè)應(yīng)站在全球宏觀角度看問(wèn)題，追求每項(xiàng)稅負(fù)最小化并不等于整體納稅負(fù)擔(dān)最小，追求稅負(fù)最小不等于收入一定最大。如某國(guó)稅收情況于己有利，但該地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和地理環(huán)境卻很糟糕，利用它反而因小失大等等。
