時間：2023-09-01 16:56:40
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務會計與稅務籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：稅務會計；財務會計；分離
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
改革開放30多年來，市場經濟體制得到的不斷發展并逐步完善，我國的會計體制、稅收體制也在不斷的改革與創新，并取得了一定的成就。隨著財政、稅收體制的改革，會計體制的改革，財務會計、管理會計以及稅務會計之間逐漸拉大差距。
1稅務會計的定義與基本職能
稅務會計與財務會計相對而言，是以稅法法律制度為準繩，以貨幣為計量單位，運用會計學的原理和方法，對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監督的一種管理活動。稅務與會計結合而形成的一門交叉學科。
稅務會計應按照稅法規定，正確計算和繳納稅款，做到不重不漏，準確無誤；確保在稅法規定的期限內繳納稅款，做到不拖不占，迅速繳庫。
稅務會計的基本職能是對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監督。稅務會計要對納稅人的納稅義務及其繳納情況進行記錄、計算、匯總，并編制出納稅申報表；稅務會計要對納稅人納稅義務及其繳納情況，進行控制、檢查，并對違法行為加以糾正和制裁。這種反映和監督，只能在作為納稅人的企業單位里進行，并由納稅人的會計人員去實施。
2稅務會計與財務會計的區別
稅務會計與財務同屬于會計學科的范疇。稅務會計是一門新興的邊緣會計學科，是社會經濟發展到一定階段的產物，稅務會計并不是獨立存在的一項實質性會計工作，稅務會計工作必須建立在財務會計的基礎上，在此基礎上對企業的生產經營活動進行監督并核算。稅務會計的數據也來源于財務會計，是針對財務會計中與現行的稅收法律法規不相符的會計事項、基于稅收籌劃的角度需調整的會計事項，在稅收法律法規的制約下，用稅務會計的計算方法，完成計算或調整會計分錄，最后再融和到財務會計的帳簿或報告之中。
企業財務會計的處理、核算方法等，可根據新《企業會計準則》、《企業財務通則》等，結合自身生產經營實際需要加以選擇，按照會計準則核算企業的財務成果，并為企業利益相關人（包括銀行、債務人、潛在投資者）提供真實相關的信息，便于他們投資決策。但作為企業稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規定運作，受稅法制約，不能任意選擇或更改，實際是按照稅法來核算企業的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統，其目的保證國家稅收的充分實現，調節經濟和公平稅負，為國家稅務部門和經營管理者提供有用信息。例如企業財務會計、管理會計在固定資產的折舊上可在現行財務制度規定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，根據實際情況采用其中一種；在存貨核算中，企業可在加權平均法、后進先出法、先進后出法等五種方法中選擇，并可對不同種存貨采用不同的計價方法，一經采用某種計價方法，就不能任意變更，但企業稅務會計只能依照企業所得稅條例及實施細則規定的固定資產折舊方式及存貨核算方法，并需報稅務機關批準或備案。
基于以上稅務會計的定義、基本職能以及與財務會計的不同之處，稅務會計與財務會計相分離的意義就越來越大了,其意義主要體現在稅務會計的稅收籌劃上。
3稅務會計不但能對企業稅務資金的變動反應起到監督作用，還可以通過對稅務因素的分析等合法手段，達到企業合理避稅的目的。
具體方式是企業稅務會計可根據稅法的具體規定并結合企業生產經營的特點，籌劃企業的經營方式及納稅行為，達到企業既能夠依法納稅，又可以享受到稅收的相關優惠政策的目的，不多繳稅或盡量少繳稅，在合理、合法的基礎上為企業盡量減輕稅收負擔。例如，我國《企業增值稅法暫行條例》規定，企業采用現銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據的當天確認銷售收入；企業采用托收承付或是委托收款方式，發出貨物并辦妥托收手續的當天確認銷售收入；企業采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當天確認銷售收入。因此，企業可根據企業產品銷售策略選擇適當的銷售收入確認方式，盡量推遲確認銷售收入，從而推延納稅義務發生時間，使其推遲繳納所得稅，這樣可以視同國家提供的無息貸款，對企業而言，這是大有裨益的。
首先，稅務會計有助于實現企業的財務目標。在市場經濟條件下，與其他企業在公開、公平的環境下競爭，取勝的關鍵很大程度上表現為能否降低公司的成本支出，增加盈利。稅收是公司的一項重要外部成本，流轉稅的高低直接影響到公司營業成本的大小，所得稅的多少直接影響到公司投資成本的高低。可見，稅務會計具有重要的經濟意義，有助于公司實現財務目標。
其次，稅務會計有助于提高企業財務與會計管理水平。公司要進行納稅籌劃，必須對相關的會計法規和稅法規定非常熟悉，有關的業務流程和財務政策的規定必須非常清晰、明確，會計核算做到規范、完整，這樣方能降低涉稅風險。不然，一旦引起稅務機關的異議，就會得不償失。所以，納稅籌劃有助于公司的財務管理水平和會計核算水平的提高。
最后，稅務管理有助于規避企業的涉稅風險，提升企業形象。由于理解等各種的原因，我國的稅收征管體系還不夠明晰，以前經常是同一問題詢多位稅務官員會得到不同的答案，使得“關系稅”、“人情稅”在一定程度上存在，企業很難操作。但隨著市場經濟的不斷規范，稅務機關的征管力度將不斷加強，稅務機關也在涉稅問題的解釋上作了規范，稅政科作為權威部門的作用越來越明顯，以服務企業方便操作。對企業特別是上市公司來說，將更多面對政府，監管機構、投資者、中介機構挑剔的目光，良好的公司形象可以博得消費者、投資者和監管機構、政府的更多依賴，爭取到寬松的外部環境，贏得更多的市場機會。公司通過稅務管理，將過去的模糊作業轉化為清晰陽光作業，化解公司的涉稅風險，將有助于公司形象的提升。
4稅務會計和納稅籌劃是在在合法的前提下，事先選擇稅收利益最大化的方案而后再活動的一種企業籌劃行為。
第一，納稅籌劃的目的就是合理合法地減少稅收成本，取得稅收收益。這絕對不是野蠻操作，通過稅收欺詐行為進行偷稅漏稅，從而降低一個時期內企業的稅收成本，實現所所謂的“稅收利潤最大化”。而是要著眼于企業長期利益的穩定增長，在日常經營過程中增強企業的涉稅核算能力，對企業的各類納稅事宜事先做出合理按排，有助于企業開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業避免不必要的納稅損失，并且在企業面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優惠政策。
第二，納稅籌劃有助于提高企業納稅意識和競爭能力。在以前，納稅籌劃這一說法不為大眾所接受，特別是稅務機關，總是帶著有色眼鏡去看，認為他和避稅是同一個概念，不值得不應該去研究。現在納稅籌劃越來越受到各界人士的重視，并且都認同了他的積極作用，認為他是納稅意識提高到一定階段的表現，符合目前的經濟發展，且合法合理值得大力提倡；同時從長遠和整體來看，企業進行納稅籌劃減輕了稅負，有了持續發展的活力，競爭力提高了，收入利潤自然就多了，稅也隨之增加，所以納稅籌劃站到一定高度上來看，不僅不會減少國家的稅收收入，反而還會增加。
參考文獻
[1]《中華人民共和國稅收征收管理法》第1-4章。
[2]《企業會計準則》第1-9章。
自2008年企業所得稅改革、2009年增值稅轉型與2012年開始的營業稅改征增值稅改革，我國稅制發生了很大變化。2016年中央經濟會議明確提出，未來將繼續推行增值稅稅率減并改革。這些稅制變化無疑會對企業會計實務有深遠影響。另一方面，近年來部分學者提出中國企業面臨死亡稅率，稅對企業的影響極大。基于此，實務界對稅務會計人才的需求迅速增加。
二、高校稅務會計人才培養中存在的問題
（一）相關課程結構不合理
部分高校在稅務會計人才培養方面，存在《稅務會計》、《稅收籌劃》和《稅務會計與稅收籌劃》相關課程割裂的情況。這既導致每門課程課時緊張，也引起了課時浪費。一些高校不重視稅務會計的實踐環節，這可能會造成學生理論難以聯系實際，動手能力不強。
（二）課程性質多為選修課
從課程設置來看，加強稅務會計理論與實務的研究與教學工作是培養稅務會計人才的重要內容。目前很多高校均設置了《稅務會計》課程，但從課程性質上看，《稅務會計》課程多為選修課。部分學生出于《稅務會計》課程難度的考慮，不選修該課程。而部分選修《稅務會計》課程的同學由于缺乏稅法等相關課程的學習鋪墊，專業基礎薄弱。再加上選修課的課時限制，課程效果達不到最優。
（三）課程配套資料滯后
近年來稅制改革不斷，變化頻繁且復雜，這無論是對稅務會計的教學還是稅務會計人才的供給都提出了更高的要求。然而市面上的稅務會計教材和稅收籌劃教輔資料的更新十分滯后，這給教學過程以及稅務會計人才培養的后續工作都帶來了較多障礙。
（四）教學方法手段單一
目前很多高校的稅務會計教學以課堂講授為主。這一方面有助于在最短時間內增加課堂信息含量。然而這一教學方法難以提高學生的課堂參與度，提高學生的學習自主性，學生的學習熱情、有待提高。
三、對策
（一）努力營造良好的稅務會計教學人才發展環境
稅務會計人才的培養，離不開廣大稅務會計教學人員的努力，也對教師的要求更高。為此需要建立良好的激勵措施，留住優秀教師。只有給予優秀教師充分的尊重和職業發展空間，才有助于提高稅務會計人才培養的環境，進而促進更優質稅務會計人才的培養。
（二）樹立以實踐為導向的課程開發理念
制定人才培養方案時，不僅重視教學內容的整體優化，也要推動實踐環節發展，從而達到培養符合社會需要的高技能人才的目標。并且建議將《稅務課程》設置為專業主干課，給予其與財務會計相同的課程地位。同時提高選修《稅務會計》課程的門檻，例如要求學生在選修前已選修過《稅法》等課程。此外，在開展充分調研的前提下，增加《稅務會計》的學分設置，擴充課堂教學內容。
關鍵詞：稅收會計 結說會計 稅務會計 稅收籌劃
我國長期以來實行的是財稅合一的會計制度，但是隨著會計改革與國際接軌進程的加快和稅收制度的不斷完善，西方財務會計、管理會計、稅務會計三大會計體系的逐漸形成，我國稅務會計的建立必將成為會計改革與發展的必然趨勢。繼而出現了稅收會計、納稅會計與稅務會計等不同提法。關于對這三個概念的界定，理論界可謂眾說紛紜，莫衷一是。有人認為稅務會計就是企業納稅會計；有人認為稅務會計就是國家稅收會計；還有人將代表國家利益的會計稱為稅務會計，將代表企業利益的會計稱為稅收會計。鑒于諸多觀點，筆者汰為有必要對三者的內涵予以界定，明確稅務會計的內涵及其內容。
一、概念界定
顧名思義，稅務會計是關于稅務的會計。稅收工作包括反映國家稅務機關和納稅人兩方面的稅收活動。若站在征稅人角度（稅務機關），稅務會計稱為“稅收會計”（即國家稅務會計）；若站在納稅人角度，稅務會計稱為“納稅會計”（即企業稅務會計）。由此可見，稅收會計和納稅會計是稅務會計的兩個方面，兩者都歸屬于稅務會計，分別為稅務會計的一門專業會計。稅收會計是國家預算會計的一個組成部分，它是稅務機關核算稅收收人，反映和監督稅款的征收、解繳、入庫和提退情況的稅務資金運動的專業會計，體現了稅務機關和國家金庫的關系，是屬于國家政府會計范疇的一門專業會計。納稅會計是以稅收法規為準繩，運用會計學的理論和技術，并融會其他學科的方法以貨幣計價的形式，連續、系統、全面地綜合反映、監督和籌劃納稅人的稅務活動，以便正確、及時、足額、經濟地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收機關的門專業會計。納稅會計具有直接受稅法制約的特點，體現了依法征納關系。稅務會計概括的說就是以稅法為準繩，運用專門會計理論和方法，對社會再生產過程中稅收或稅務資金運動進行反映和監督的專業會計，劃分為稅收會計和納稅會計。通常意義上，將納稅會計稱為稅務會計。即稅務會計從廣義上，包括納稅會計和稅收會計；從狹義上，稅務會計即指納稅會計。下文中采用稅務會計的狹義概念，對稅收會計與稅務會計作以比較、分析。
二、稅收會計與稅務會計的聯系
兩者幾乎是同時產生，只要有稅收，就有計算應納稅款的稅務會計和核算征收稅款的稅收會計，這是稅收活動的兩個方面。這兩方面的銜接點是稅法。以稅法為準繩，稅務會計監督納稅人自身及時、足額并且經濟地繳納稅金，而稅收會計則要監督所有納稅人及時、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內在的聯系。
三、稅收會計與稅務會計的區別
從稅收會計與稅務會計的定義來看，兩者的內涵存有較大差異，并非簡單的概念之別。但是目前我國理論界和實務界經常混淆兩者的區別，這將不利于會計理論問題的研究和會計改革的實踐，使之有失偏頗。本文擬從會計主體、會計目標、會計具體職能、會計核算對象、會計核算依據、會計記賬基礎、會計核算范圍、會計核算難易程度及會計體系諸方面分析稅收會計與稅務會計的內涵區別。
（一）會計主體不同
稅收會計的主體是直接負責組織稅金征收與人庫的國家稅務機關，包括從國家稅務總局到基層稅務所等各級稅務機關以及征收關稅的海關。稅務會計的主體是負有納稅義務的納稅人（法人和自然人）。
（二）會計目標不同
納稅人一方面滿足納稅企業管理當局的需要，進行稅務籌劃，尋求經濟納稅（即節稅）的有效途徑，以實現降低費用，達到稅后收益最大化的目的；另方面滿足稅收機關的需要，核算稅金的形成，保證及時、足額地繳納稅金。
（三）會計職能不同
稅收會計與稅務會計的基本職能是一致的，即核算與監督資金運動。然而其具體職能不盡相同。稅收會計的具體職能受制于稅收會計的目標，即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能，從而為稅收政策的制定提供決策依據，并保證稅款及時、足額地繳入國庫。
（四）會計核算對象不同
稅收會計與稅務會計的核算對象共同構成稅收資金運動的全過程。稅務會計的核算對象是稅金的形成（從企業生產經營資金中分離出來），包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計算、申報繳納、核算，稅后稅款計算、繳納正確性的檢查等項內容。
（五）會計核算依據不同
稅收會計與稅務會計的核算依據有其一致之處，都遵從于稅法的具體規定。
（六）會計記賬基礎不同
稅收會計的主體是稅務部門，它是屬于非盈利性組織，一般執行改良的權責發生制，即對稅款征集、解繳等的核算以收付實現制為記賬基礎，對固定資產的折舊、無形資產的攤銷等需要劃分期間的業務以權責發生制為記賬基礎。
（七）會計核算范圍不同
稅務會計的核算范圍包括企業所有應納的稅款，如流轉稅、所得稅、其他稅及關稅。而稅收會計則要區分稅種和征稅機關。關稅在我國是由海關對進出國境的貨物征收的一種稅，也就是說海關作為征集部門要征收關稅，與進出口貨物有關的消費稅、增值稅也由海關征收。
（八）會計核算難易程度不同
稅收會計是在稅務會計核算的基礎上，僅對納稅人繳納的稅款進行核算，并作稅款的收入與付出的會計處理，會計核算較簡單。稅務會計則是核算稅收資金與其經營資金相互交叉運動，其計稅、納稅的程序和方法及其會計處理比較復雜，增加了納稅會計核算的難度。
（九）會計體系不同
稅收會計與稅務會計歸屬于不同的會計體系。稅收會計屬于國家預算會計體系，國外稱之為政府會計。
關鍵詞：房地產；稅務會計師；作用
中圖分類號：F293.3 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-02
隨著社會經濟的不斷發展，我國當前的稅收體制也逐步的健全與完善，同時在各行各業企業的經營管理過程中，稅務管理工作也越來越重要，公司中的稅務會計也成為其科學的管理手段之一。稅務會計師就是在這樣的背景下孕育而生，它是以國家當前的稅收政策與法律法規作為前提，基本形式是貨幣計量，他們針對各項稅務活動引發的資金行為給予監督與核算，而對于稅務會計師的認識需要全方位的分析，要想使其在公司內的作用發揮到最大化，務必要準確把握稅務會計師的作用與工作職能。
一、稅務會計師的概述
（一）稅務會計師概念
稅務會計師即以國家最新的稅收政策與法律法規為基礎，從事企業內部的稅務相關活動，對于稅務資金展開監督與核算活動，專業從事納稅籌劃、稅務檢查、統籌管理等稅務工作，從而有效對納稅人權益與國家利益進行保障的專業性稅務會計崗位上的人才。稅務會計師作為公司內部專業管理稅務責任人及直接代表人，是公司內部具備稅務管理能力、經驗與知識的專業性人員，也是包括房地產行業在內的各行各業單位財稅管理工作往職業化、專業化方向發展的體現。
（二）稅務會計師在企業中職務
依照國家稅法及相關法律程序的規定，企業內部的全部稅務申報與計算工作均由稅務會計師負責辦理，督促在規定時間內進行足額納稅，以保證國家及公司的利益不受侵害，稅務會計師的日常綜合工作包括以下方面：其一，往上級相關部門錄入、填寫并報送相關賬務報表，同時往地方財政局或稅務局報送當月、季度的利潤表、資產負債表等相關報表，再收集、整理并填寫企業外部使用的統計臺賬等月底報表，還要往上級主管單位報送即時的財務報表與統計報表等；其二，協助人力資源部門核算勞動工資，即配合進行員工保險基金、加班費、獎金及工資的校核，以便能夠按時發放工資；其三，負責向上申報公司稅務，主要包括計算印花稅、繳納防洪費、申報車船稅、企業房產稅、代扣代繳員工個人所得稅及企業所得稅、外銷增值稅的退稅等；其四，負責核銷企業的進出口相關業務，按照企業進出口的實際情況來審核進出口相關業務，同時要領取企業進出口需要的專用業務單據。
（三）稅務會計特點
稅務會計是會計學里面相對獨立的一個分支，它不僅具備了其他相關會計專業的共有特征，而且還帶有一定的特殊性，表現為以下方面：
1.統一性。國家稅法具備適用性、普遍性和統一性的特點，即同一種稅針對不同的納稅人會表現出規范性與統一性，這種一致性也使得稅務會計在監督與核算各類納稅行為時表現出統一性。
2.法定性。稅務會計實施的基礎是目前國家稅收法律法規，因而其受到稅收相關法律的制約與規范，這也成為了稅務會計能夠與其他專業會計相區別的最大特點。
3.廣泛性。任何企業無論是行業不同、部門不同、組織形式不同還是所有制結構不同，只要其被明確是納稅人，那么在進行稅務行為時則需要遵守稅法規定，同時要結合專業會計核算方案監督與核算相關生產經營活動，因而法定納稅人的廣泛性也決定了整個稅務會計的廣泛性。
（四）財務會計和稅務會計的差異
1.計算損益的內容不同。財務會計計算損益內容為會計所得，而稅務會計則為納稅所得。
2.核算原則不一樣。財務會計和稅務會計在收益確認以及費用 扣減事項方面有所不同。
3.目標不一樣。財務會計的目標即使用人所提供的有效會計信息，而稅務會計的目標即納稅、計稅以及提供稅務活動資料信息。
4.法律依據不一樣。財務會計是以國家財政部頒布的會計準則作為法律依據，而稅務會計是以按時足額納稅和相關稅務法規作為法律依據。
二、稅務會計師的作用
（一）實現最大限度經濟價值
企業開展相關經濟活動的出發點即實現最大限度的經濟效益，并不是盡量少繳納稅款，而經濟效益的最大化作為經濟活動的目標，因而也就成為了稅務會計師工作過程中的核心內容，那么他們在處理稅務籌劃與管理的時候，需要不斷提高管理水平，并且強化生產經營管理，而在優化生產技術與增加科技投入的同時，還要努力探求規模經濟，企業的制度得到了創新，則能夠獲得超額利潤，以便實現最大限度的經濟價值。
（二）降低稅負成本
稅收活動中的籌劃過程是為了企業在繳納稅費之后還可以實現最大化，而籌劃工作的規劃人員即是稅務會計師，，他們運用納稅籌劃可以在遵守稅法的前提下，科學進行節稅與避稅工作，這樣就可以在利潤增長的同時使得稅收成本下降。
（三）降低涉稅風險
稅務會計師需要確保申報納稅的準確，公司賬目全部清晰明了，這樣就規避了相關稅收活動方面的處罰，使得稅務活動的為零風險，我國稅務主管部門針對合法納稅人相關活動制定了納稅信用評級體系，即對高信用等級的納稅者進行各項獎勵舉措，包含對于納稅人可以減少或免除納稅檢查環節。那么，企業中的稅務會計師就務必要參考該企業的信用評級，可以在對自身企業信用級別不做影響的基礎上，不會對公司的各項利益造成損害。
三、房地產企業中稅務會計師的核心作用
（一）房地產行業的涉稅現狀分析
房地產公司即為進行房地產經營與開發的經濟型組織，其是在國家、城市建筑商品化、城鄉房建事業蓬勃發展的背景下正在快速發展的行業，我國目前在房地產市場內總共增收契稅、印花稅、城市房產稅、房產稅、土地增值稅、耕地占用稅、教育費附加、城市建設稅、土地使用稅、個人所得稅、企業所得稅與營業稅等十二種稅收。
江蘇南京銀河房地產開發有限公司于1997年成立，是具備二級開發資質的國家級房地產企業，其代表工程是高190米的銀河國際廣場工程項目，南京銀河房地產開發有限公司中也聘請了專業的稅務會計師處理稅務相關問題，其在前期投資環節中，主要開展了與耕地占用稅、印花稅、土地增值稅和建筑行業的營業稅相關的稅收活動，這些稅收均是針對房地產項目的開發與建設所需要投入的稅費。在其中期交易過程中，則由稅務會計師處理與契稅、城市維護建設稅和營業稅相關的活動，這樣均以土地增值額或者是流轉額當成是征收的對象。在其中期占用過程里面，稅務會計師會負責土地資源占用課稅與房產占有課稅相關事宜，其中包括了城市房地產稅、土地使用稅、房產稅等內容。在其后期的所得環節里面，稅務會計師則主要處理個人所得稅以及企業所得稅相關問題，其均以個人或者房地產經營者能夠獲取的利潤作為征收對象，并不會進行轉嫁的。
（二）稅務會計師在房地產公司工作實例
南京銀河房地產開發有限公司開發了一個工業廠房項目，與總承包施工單位簽訂了總包合同為一億元人民幣，主材也都由總承包單位購買，總價占到了七千萬元，在沒有開展稅務籌劃工作時，該公司需要繳納的營業稅費是（10000+7000）*3%=510萬元，而在南京銀河房地產開發有限公司的稅務會計師對當地建材市場進行詢價與摸底后，只需要六千萬元即可以配備原材料，其就購買建材同對方進行協調，結果就是相關材料有甲供，即業主方購買，這樣得到稅務籌劃后的需要繳納的營業額為（10000+6000）*3%=480萬元，與此前相比，足足節約下了30萬元人民幣。所以說，南京銀河房地產開發有限公司的稅務會計師在其工程項目開發直到結束的整個過程中都扮演了重要角色，即通過分析從中選取最為有利能夠降低總成本的方案，以此來節稅，這樣也使得該公司在稅務籌劃時可以全盤考慮，并且在整體水平上使國家針對房地產公司的總稅額減少，以此實現了該公司在經濟利潤上的最大化。
（三）稅務會計師的職責分析
1.強化房地產公司稅務管理
南京銀河房地產開發有限公司的稅務會計師需要結合當前房地產市場發展現狀與稅收形勢的發展變化，有針對性的強化對于本公司相關稅收政策、征管技巧、財務管理、生產經營、他國政策等一系列方面的管理知識培訓，以便使自身的管理技能與理論水平不斷提高。另外，南京銀河房地產開發有限公司的財務會計與稅務會計有機的聯系在一起，而財務會計是作為稅務會計的根本基礎，那么就務必要加強收集與管理會計相關的基礎文件資料，在該公司的工程項目中對于費用預算、成本收入等進行準確的核算。在房地產企業中的財務會計可以準確體現出企業現實運營成果，那么房地產企業的稅務會計則需要根據實際成本與收入針對房地產工程的應繳稅費進行結算，根據由此得出的項目利潤和企業全年的應納稅所得額核算其房地產工程的應納稅額。
2.開展房地產企業的稅務籌劃
南京銀河房地產開發有限公司開發的項目從前期開發到最后出售交房會歷經許多不同環節，包括了物業管理、營銷、資金、裝修、采購、土建、設計、拆遷、拿地等一系列行為活動，而其中的任何一項經濟活動均會產生稅金，并且生成稅收籌劃的過程，由此可知，南京銀河房地產開發有限公司中的稅務會計師所開展的稅收籌劃工作需要貫穿于整個工程項目的經營與開發全過程。首先，是工程項目的報建階段。會計稅務師的籌劃工作要體現出超前性，并且發生在應稅行為之前，而房地產公司的稅務籌劃工作就是從公司籌建階段開始實施，稅務會計師即要通過選擇出資方式、人員結構、組織形式、企業性質、注冊地點等等，科學合理、并且有針對性的選擇房地產公司在經營階段中需要承擔的各項稅負。其次，南京銀河房地產開發有限公司的籌資環節。由于建設工程項目的占用資金較多，開發周期較長，那么當一個房地產工程項目全部建完以后，若是長期的閑置那么就會產生許多新的成本，根據國家法律法規，房地產行業的納稅人要在經營與生產的過程中形成一定量的負債利息支出，這是方便能夠在稅前就扣除并且獲取所得稅相關利益，可是現金紅利往往只是在南京銀河房地產開發有限公司的稅后利潤里面再進行分配。因此，南京銀河房地產開發有限公司進行財務相關決策的過程中，務必要準確分析公司內部股權資本與債務資本之間的分攤比例，這樣才能從宏觀上對整體利益與房地產公司稅收的關系進行權衡，然后再對房地產開發過程中涉及到稅收的決策與選擇進行判定與優化，以實現公司價值最大化。再次，房地產建設工程項目的開發環節。由于建設工程項目中會涉及到各種各樣的稅費，那么房地產公司的稅務會計師就需要首先明確國家頒布的有關于稅法的法律法規，這樣能夠保證在法律控制的范圍中從事稅務工作，處理好公司的稅收籌劃工作，在房地產公司收益增大的同時使其稅收成本降低。最后，南京銀河房地產開發有限公司的賣房銷售階段。房地產公司的稅務會計師能夠提出在公司內部設置具備獨立核算能力的二級法人機構，這樣他們就可以處理和房地產公司日常經營活動不相關的各項業務活動，這也能夠讓代墊以及代收的資金由公司的應納稅營業額里面分離出來，讓這一部分的房地產公司業務與相適應的稅率進行匹配，以便有效的使稅負下降。
（四）科學開展稅務稽查工作
南京銀河房地產開發有限公司的稅務會計師需要對于自己所在公司的各項財務指標、財務發展情況進行深入并充分的了解，尤其是需要該公司稅務會計師能夠理解涉稅工程項目的相關信息，這樣才可以保證公司里面的財務情況真實的反映，同時也可以及時準確的進行稅收繳納。在南京銀河房地產開發有限公司中對于相關稅收風險需要開展評估工作，同時要設置與之對應的防范舉措。與此同時，還要掌握稅務機關稽查內容和程序，并且隨時都可以接受上級領導的稅務稽查準備，保證資料及其中的數據的完好性，積極配合所有的稽查工作，以便該公司各房地產項目的順利開展。
參考文獻：
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[2]趙宏婧.淺談對稅務會計師的認識與作用[J].現代商業，2012，8.
關鍵詞：稅務會計 獨成體系 問題
稅務會計是在財務會計的形成發展過程中逐步產生和發展起來的會計分支，它以國家現行稅收法律法規為依據，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法、連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種專業會計。
一、建立具有中國特色的稅務會計模式
隨著會計制度和稅收制度的改革，我國稅法與會計準則之間的差距呈擴大趨勢，財務會計與稅務會計的目標逐漸出現差異，財務會計不再融財務、稅務的要求于一身，而是遵循會計準則。稅法也在力求獨立，如稅法第一次制定了資產的稅務處理就是明證。這使稅務會計與財務會計的分離成為可能。兩者分離是不是促進市場經濟發展的必要條件呢？從法、德、日等國家的經驗看，卻又未必。這些國家所采用的財稅不分或盡量相統一的會計模式和美國的相比，不論實務或理論都沒有嚴謹的財會體系，但并不妨礙各國的經濟發展。
問題的關鍵不在于形式，而在于實質內容。綜觀各國的稅制規定，盡管美國是會計準則與稅法、財務會計與稅務會計相互獨立的國家，但財務會計中的謹慎性原則仍深深體現在稅務會計中。
隨著世界經濟的發展及一體化的到來，會計國際化已經成為會計發展的必然趨勢，這就要求我們處理好國際化與本土化的關系。因此，我國在稅務會計模式的選擇上，在考慮國際化的同時也要適當顧及我國的客觀現實、社會經濟背景，建立既符合國際貫例，又能適應我國國情的稅務會計模式。
二、遵循流轉稅會計和所得稅會計并舉的稅務會計模式，應加快稅收法規建設，創造良好的稅務會計發展環境
我國現行稅制模式是以流轉稅、所得稅為主體的雙主體稅制模式，這種模式既能保證國家財政收入，又有利于政府職能的實現；既能促進經濟發展又可調節社會收入差距。我國的雙主體稅制模式決定了增值稅與所得稅共同構成稅務會計的兩大主體稅制。
隨著稅務會計的誕生，企業會計可能會把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業制定出最佳的納稅方案上。這便對企業管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業用制度的形式規定稅務會計必須遵循的準則，規定企業的其他管理人員不能為達到某種目的而強行要求稅務會計作出違法行為，從而為企業稅務會計營造良好的法制環境；另一方面要求稅務人員在有法可依的基礎上，做到有法必依、執法必嚴、違法必究，實現稅收的法治化，減少稅務管理上的人治現象。其核心在于制約稅務機關權力，將稅務機關稅收征管權的運作納入法律設定的軌道中。這不僅可以防止稅務機關可能出現的權力腐敗，而且可以保護納稅人的合法權益不因稅務機關的濫用權力和越權行事而遭受損害。只有將稅務機關的權力納入法制規則的有效制約之中，稅收的法治化才能得以實現。
三、建立適合我國國情的稅務會計模式，必須注重培養一批通曉稅務會計和財務會計的專業人才
稅務會計作為融會計知識、稅務知識、法律知識及其相應的實際工作經驗為一體的高智能活動主體：首先需要這些工作人員不能滿足于已有的知識，而要不斷地學習稅收會計等領域新的法規、準則、制度；其次稅務機關應給企業稅務會計常年提供咨詢服務和培訓機會；再次企業應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調研機會，保證稅務會計質量的不斷提高；最后嘗試在高等教育中開設與“稅務會計”相關的課程，培養具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業人才。要求這些專業人才應具有市場觀念、競爭觀念、經營觀念和效益觀念，他們既能按會計準則處理會計事務，保持財務會計信息的真實性和可靠性，又能依據稅法規定中申報納稅、計算、核算。他們的存在對于建立我國稅務會計模式意義重大。
四、必須建立我國稅務會計理論體系
目前在我國對稅務會計的研究中，偏重于實務和具體方法，對貫穿其中的基本理論的探討非常不足，更不要說理論的體系。這樣，面對出現的新問題，不能找出其理論依據，相應的解決方法的理論說服力就不強。同樣制定出的條例和法規其公允性、權威性及其與稅收實踐的相容性受到質疑，這正是所謂的理論對實踐的指導作用。
五、強化組織領導
健全的組織形式是保證企業稅務會計工作規范化、科學化的必要條件。就我國現狀來看，要設立企業稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業稅務會計具有一定水準的執業素質，并對稅務會計運行過程中出現的問題進行分析和研究，為完善稅收規定和企業決策提供參考。
六、稅務
由于財務、稅務會計的分離，企業財務會計管理加強，專業化要求提高，在稅務會計方面，制度體系也會日益完善，確認標準和計量方法越來越精細，同時在稅收征管上更是加強嚴格執法，使涉稅業務風險增大。財務、稅務會計分離，及它們都向著更加專業化發展，使原來包羅財務、稅務于一身的“會計人”，越來越難以再勝任一身兩職。這些都促使企業涉稅會計從財務會計中分離出來，有必要成為一個獨立的服務專業，為大中型企業提供稅務籌劃等顧問咨詢，為廣大中小企業、個人提供日常稅務咨詢和納稅申報等具體涉稅業務。
七、稅務籌劃
稅務籌劃是納稅人在遵守稅法、擁護稅法、不違反稅法的前提下，針對納稅人自身的特點，利用會計特有的方法，規劃納稅人的納稅活動，既要依法納稅，又要充分享受優惠政策，以達到減輕稅負或推遲納稅目的一項會計工作。稅務籌劃是納稅人整體財務籌劃的重要組成部分。人們長期都十分忌諱稅務籌劃的理論和實踐，其主要原因是將稅務籌劃與偷漏稅混為一談，其實不論從法律上講，還是從實踐上看，稅務籌劃與偷漏稅都有著本質的區別。
關鍵詞：企業；稅務會計師；工作內容；特點；作用
對于企業來說，從設立到終止，乃至每一個經營細節都可能涉及到稅收，而涉稅風險也同樣伴存于企業稅務活動的每一個環節。因而，企業應該在了解我國基本稅制的前提下，做好稅務管理，積極應對各類涉稅活動，在處理各項涉稅活動中，稅務會計師就顯得尤為重要了。稅務會計師是隨著新時期國家的市場發展不斷完善而出現的，在企業的發展中具有顯著的作用，然而，國家尚存在諸多未認識到稅務會計師重要意義的企業，致使企業發展受到了嚴重影響，加強對于稅務會計師作用的研究刻不容緩。
一、稅務會計師在企業中工作的內容及特點分析
1、工作內容
企業當前的稅務會計工作大致包括了稅務策劃與納稅申報以及積金核算這幾個方面，而稅務會計師作為稅務會計工作主要的承擔者，其工作從整體上看，便是這樣幾個方面。而從具體方面來講，稅務會計師組織開展稅務會計工作就是以專業的稅務會計理論，對國家相關的稅收政策法律法規等進行分析研究，并將具體的法令作為基礎，從稅收的形成與計算以及調整與歸納全部環節，對企業中涉及國家稅務的事項進行全面的記錄、計算、核對以及報告。
2、工作特點
稅務會計師雖然是企業管理中普通的一員，但是由于其所負責的工作直接地關系到國家稅收利益，以及企業發展對于國家各項政策的遵從性，其工作又內蘊著其他工作不具有的特點，這些特點便是其工作的屬性、內容及工作應有的意義等方面的有效限定。
2.1以法律為指引。稅務會計師各項工作都牽涉到法律問題，其具體工作的開展必須要將相關的法律作為指引，比如，稅收的《征收管理辦法》、《實施條例》《會計法》，以保證稅務會計工作依法開展，并得到法律的保護。同時，若稅務會計師發現企業工作與國家稅收利益存在沖突，還必須主動地以法律為準繩，對企業的活動進行調整，以使企業發展達到對于國家利益的維護。
2.2高尚道德與遠見卓識。稅收會計師不僅是規范企業在新時期發展的關鍵力量，也是保證國家稅收利益的主要支撐，因此，他們必須具有高尚的道德水平，能夠公正、公平、無私地組織企業處理相關的稅收工作，而避免為一己私利或者企業利益開展偷漏稅的違法工作。同時，稅務會計師工作的定位決定了其工作要為企業贏得利益，這就要求他們必須具有遠見卓識，針對國家在某個階段內的稅收法令，為企業制定有效的核算方式等，以幫助企業合理合法的避稅。
二、稅務會計師對于企業新時期發展的重要作用
根據上文對于稅務會計師工作的內容及特點分析可知，他們所負責的工作與企業和國家雙方同時存在著緊密的聯系，其工作對企業發揮的作用也主要就體現這樣兩個方面。具體來講，其作用如下：
1、輔助企業進行稅務籌劃
當前時期，國家為了充分發揮稅收的作用，逐步加強了對于稅收方面的法規、政策等的完善，比如在2012年初將營業稅改成了增值稅，這些稅收規定的變化都會引發企業利益的變動。而稅務會計師則能夠以自身的專業知識與遠見卓識，針對國家法令的未來變化進行預期，并為企業制定彈性化的稅收工作規劃，為企業選定最優化合理的處理稅收事務的方法及最佳的稅率，從而能夠極大地降低企業所受到國家稅收法令變更的影響。以鋼結構企業開展稅務的籌劃工作為例，其籌劃的內容可以精細到金屬結構件（比如，鋼結構房、金屬網架等）以及鋁合金門窗、玻璃幕墻等，而且，稅務會計師要綜合考慮企業額資金投入、時間成本、機會成本等，對自身的鋼構件的自產制造能力加以提升，并將所有分包出去的勞務業務納入由貨物提供商提供的范圍。
2、實現對稅務的合理規避
稅務會計師通過以國家稅收法令為基礎，幫助企業優化開展各項財務活動，比如，調整財務核算的方式、優化歸并財務項目等，能夠有效地避免企業中各種無效支出所產生的稅收問題，進而可以在某種程度上使企業實現對于稅務的有效規避，幫助企業積累起進行擴大化再生產的資本。以建筑行業的掛靠單位的避稅工作來講，一方面該單位可以利用國家對于被掛靠單位的稅收優惠政策進行合理的避稅，或者是對費用攤銷、存貨計價、固定資產折舊等方面按照不同的會計處理方法來處理，以進行避稅。另一方面，該單位還可以借助掛靠關系，開展關于產品或者是其他非產品事物的定價轉讓工作，以實現自身應繳稅務的轉移，或者是通過資產租賃、舉債購置的方式來維持自身某方面的運轉，以減少賦稅。
3、幫助企業應對國家的稅務稽查
以鋼鐵行業的稅務會計師對于國家的稅務稽查為例，首先，稅務會計師必須對稅務會計的合法性加以有效認知，并充分地做好配合開展稅務稽查工作的準備工作。然后，稅務會計師在日常工作中要對鋼鐵行業中涉及到稅務工作的資料、文件等進行整合、核對，以使企業所有相關的稅務工作實現透明化。再者，企業在接收到稅務機關發放的稅務稽查通知之后，要及時地利用稽查工作開展前的時間，對企業當期所有的納稅狀況實施全面精細地整合以及自我審查，以避免其中出現模糊不清或失誤等問題，對于存在問題的地方加以及時解決，進而幫助企業充分地應對國家開展稅務的稽查工作。
三、結語：
我國各企業當前應對國家稅務工作的主要代表便是稅務會計師，稅務會計師負責處理企業中各項涉及稅務問題的工作，致力于使企業的稅務工作在當前時期實現專業化和規范化。因此，企業在新時期一定要正視稅務會計師發揮的作用，并著力借助稅務會計師工作為自身的發展贏取利益。
參考文獻：
[1]閆瑞忠.淺談稅務會計師在企業中的作用[J].山西財政稅務專科學校學報，2011（13）
一、企業稅務工作概述
自第二次世界大戰后，企業稅務會計逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，特別是進入80年代以后，企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。企業稅務會計是以國家稅收法規為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的原理和方法，連續、系統、全面、及時地核算和監督企業的稅務資金運動，以保障國家和納稅人合法權益的一門專業會計。它是在稅收和財務會計產生和發展的基礎上，逐步產生和發展起來的，是從財務會計中分離出來的，是融稅收法規和會計核算為一體的“混合物”。 企業稅務會計的對象就是納稅人在其生產經營過程中可用貨幣表現的與稅收相關的經濟活動。在實際工作中企業稅務會計應包括以下內容:1、確定企業稅務會計的納稅基礎,即稅務登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。2、流轉稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業生產經營過程中各環節應納稅種的會計處理。3、企業納稅申報表的編制及分析等。稅務會計的分立并不是對傳統會計的否定，而是適應納稅會計信息特殊需求的產物，稅務會計對傳統財務會計方法具有質的繼承性，即稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，而是企業會計的特殊領域，是財務會計中稅務會計事項部分。
企業稅務會計作為會計學科的一個分支，對企業以貨幣表現稅務活動的資金運動過程進行系統、全面地反映和監督，具有其相對的獨立性和特殊性。企業在自身法人地位得到承認的前提下,一方面要認真履行納稅義務,做到依法納稅,另一方面也應充分享受納稅人的權利,做到合理負擔。要充分享受納稅人的權利,必須熟知稅收規定,不僅要熟知稅法原理,更應精通各稅種的實施細則、具體規定和補充規定等。不僅要站在征稅人角度熟知稅收規定,還應站在納稅人角度正確進行有關納稅的會計處理,并適時做出符合企業利益的、明智的財務決策。因此建立企業稅務會計能夠幫助企業追求自身經濟利益的最大化。
二、對稅務籌劃的界定
納稅籌劃在當今中國的公司理財領域是一個越來越熱的話題，究其原因，正是國家稅收環境的進步、企業財務管理職能的轉變，催生了納稅籌劃需求的大量釋放。稅務籌劃是指納稅人在國家稅收法律法規和稅收政策允許的范圍內，以減輕稅收負擔為目的，通過企業在籌資、投資、經營等環節進行事先籌劃，在多個納稅方案中選擇最佳方案，以實現稅后利潤最大化的一種經營管理活動。它不屬于違法犯罪行為，因此要合理利用。
稅務籌劃有助于實現企業財務利益最大化。成功的稅務籌劃可以起到節稅的效果，減少納稅人的稅收成本，從而增加企業的稅后利潤。企業在稅務籌劃時，會主動自覺地學習、鉆研稅收法律、法規，合理運用各種納稅籌劃技術和手段，使得納稅籌劃在企業經營的各個層面和各個環節發揮作用。比如在采購酒店的一次性用品、場地使用定價等方面納稅籌劃都能為制定和實施戰略提供幫助。通過事先的籌劃、安排，可以避免企業由于不懂得稅法知識而多繳稅的情況。
對酒店來說，最主要的日常用品就是毛巾、床單、被罩、一次性洗具等使用率較高的周轉材料，這時我們就可以利用存貨的會計核算進行納稅籌劃。由于存貨計價方法的不同，材料成本在期末存貨與已售產品之間的分配金額就不同，從而影響到企業的應納稅所得額和企業所得稅。在進行稅收籌劃時，可以對存貨的計價方法進行選擇，以達到節稅或緩繳稅款的目的。按照稅法規定，企業發出存貨采用實際成本核算時，可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等進行核算。根據各種核算方法特點，結合企業的實際情況，采取最有利于企業的方法，達到稅收籌劃的目的。就目前的通貨膨脹時期來說，我們可以選擇后進先出法來核算庫存存貨，這樣通過降低收入的方式來減少利潤，從而達到少繳稅的目的。當然這樣的考慮也是在我們酒店目前利潤還好的情況下。
可見，稅收籌劃可以防止納稅人進入稅法誤區，不繳不該繳付的稅款，有利于實現企業財務利益的最大化。就酒店行業來講，由于很多外部人員對該行業認識上的誤區，使得短期的財務工作人員對酒店規劃、酒店戰略發展有些忽視，這就可能在制定投融資業務時對稅收方面考慮不周，給酒店造成可避免的資產流失，因此需要稅務會計師進行事先的籌劃，以輔助財務人員更好地為企業服務。
三、稅務稽查的應對
稅務稽查是稅務執法的重要環節，是稅務機關履行其職能的表現。關于稅務稽查的內涵我們可以從廣義和狹義兩個角度來定義。廣義的稅務稽查是各級稅務局及其所屬稅務稽查局依法對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的總稱。狹義的稅務稽查概念可以表述為:稅務稽查是各級稅務局及其所屬稅務稽查局依法對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的行政執法行為。
作為稅務稽查的對象，企業需要做的就是尋求應對策略。稅務稽查應對，是納稅人稅收籌劃活動的重要組成部分，納稅人有必要對稅務處理決定和稅務處罰決定的正確性進行論證。對于稅務機關做出的補稅決定，應當審查認定事實是否清楚，適用稅法是否準確，并搜集和提交有利于自身的證據或者依據，盡可能將損失減少到最低。第一，企業稅務會計人員要熟悉相關稅收政策和會計準則，做好所得稅匯繳準備工作；第二，了解稅務稽點及各稅種主要風險點，做好涉稅自查與調整補稅；第三，熟悉稅務稽查方法，做好接受匯繳檢查準備工作；第四，了解稽查職權和納稅人的權利，做好依法維權準備；第五，熟悉涉稅溝通的方法，做好涉稅政策溝通、協調工作準備。比如當企業面臨處罰決定時，納稅人應當對違法事實、處罰依據以及處罰的適當性進行審查，對不應當處罰或者重復處罰的事項要據理力爭，對于必須接受處罰的違法行為，應當積極按照主管稅務機關的要求改正錯誤，減少或者消除違法行為的危害后果，并爭取從輕或者減輕處罰。需要注意的是，納稅人論證稽查結果的行為應當盡可能在稅務機關作出正式處理決定和處罰決定之前進行，從而避免進入復議或者訴訟程序。對于已經生效的處理決定或者處罰決定，納稅人也應當主動與主管稅務機關進行溝通，并陳述理由，讓稅務機關撤回原來的決定，并重新作出對納稅人較為有利的處理決定和處罰決定。
四、稅務會計師在企業的作用
從現實看，企業稅務管理由來己久，只不過隨著經濟環境的變化人們對它的重視程度不同而己。在西方發達國家，企業非常重視稅務管理活動，其中一個重要原因是稅務部門打擊偷稅力度大，企業一旦被發現存在偷稅行為，則會遭到嚴厲處罰。隨著經濟環境的不斷變化、稅法知識的日益普及依法治稅力度的加大，我國企業對稅收對稅務管理也越來越重視。
稅收宣傳是促進納稅人依法納稅、征稅人依法征稅、用稅人依法用稅的有效途徑。近年來，通過稅務機關廣泛的稅收宣傳教育，全社會依法納稅的意識有了較大的提高，依法治稅的環境有了很大的改善。然而，納稅意識淡薄、執法隨意、用法越權等現象還時有存在，企業稅務會計師的存在就可以在一定程度改善這種現象。企業如果有稅務會計師人員，那么國家稅務機關就可以通過對稅務行業的管理加強對稅務會計師業務能力及職業意識等加強培訓和監管，這一方面可以節約征管成本，提高征管效率；另一方面也可以完善企業稅務管理，規范企業稅務賬目、宣傳企業的納稅義務，進而提高企業整體的納稅意識和規范企業的納稅行為，這對于所在單位來講，更容易開展個性化的、有針對性的宣傳，增加納稅服務的深度。
【關鍵詞】 稅務會計;稅法;教育教學;整合
稅務會計能否單獨成為一門學科,或者說稅務與會計是統一還是分離,人們對這個問題仍然存在爭論。目前的研究結果表明,稅務會計作為會計學科的一個分支,統一是暫時的,分離是發展的趨勢。但是,對于財會類專業人才的培養而言,稅務會計知識教育應該成為其教學計劃中的重要內容。
而在實際教學過程中,《稅務會計》課程的教學內容、教學方法以及與相關課程的銜接等方面確實存在一系列問題,尤其是與《稅法》課程的整合問題,亟待研究解決。
一、《稅務會計》課程教學的意義
參考國內高校財會類專業本科階段的教學計劃,幾乎所有院校都不同程度地開設了稅務會計方面的課程,有《企業稅務會計》、《稅務會計》、《稅務會計與納稅籌劃》、《稅務會計實務》、《稅法》等等,這說明對于財會類專業的本科教育而言,稅法以及稅務會計知識已經成為其知識結構中不可缺少的一部分。
對于社會需要而言,更體現出對于稅務會計人才的熱切需求。根據有關社會機構的調查,未來十年我國急需的13類人才當中,稅務會計師居于首位。培養社會需要的專業人才是高等教育的基本任務,既然社會對稅務會計人才有旺盛的需求,因此,在財會類專業教育中開展《稅務會計》課程的教學就十分必要。
另外,對于大學生而言,面臨就業等各方面的壓力,他們也渴望攝取稅務會計方面的知識。比如,報考注冊會計師、注冊稅務師、注冊評估師等資格考試,財會類專業的畢業生走上工作崗位參加專業技術資格考試等,都會或多或少地涉及稅法及稅務會計方面的知識。
二、《稅務會計》課程與《稅法》課程的關系
根據調查,有些高校在財會類專業教學計劃中只開設《稅務會計》或者《稅法》一門課程,將其設為必修課或選修課;也有些高校同時開設《稅務會計》和《稅法》兩門課程,將《稅法》設置為必修課,而將《稅務會計》設置為選修課;或者同時設置為必修課或選修課等等情況,并且授課學時也存在一定差異。總而言之,這些設置方案沒有統一的規范。當然,各個高校為了體現各自的特色,對于同一專業的教學計劃存在差異可以理解,但是,對于同一學科而言,在教育教學過程中遵循其自身規律是毋庸置疑的。
稅務會計是以國家現行稅收法規為準繩,運用會計學的理論與技術并融匯其它學科的方法,以貨幣計價的形式,連續、系統、全面地綜合反映、監督和籌劃納稅人的稅務活動,以便正確、及時、足額、經濟地繳納稅金,并將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收機關的一門專業會計。稅務會計研究的既是會計中的稅務問題,也是稅務中的會計問題。
稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱。它是國家權力和意志的體現,屬于國家法律的一個部門。
盡管兩者屬于不同的范疇,但兩者之間的關聯非常密切。稅法是稅務會計的依據,稅務會計是稅法在會計核算當中的體現。因為納稅人的任何涉稅事項在會計核算時都必須以稅法的規定為依據,而稅務活動也必定引起納稅人的相關資金的運動,從而在會計核算中要進行反映,這也體現了稅務會計學科的邊緣性。所以,在教學過程中處理好《稅務會計》和《稅法》兩門課程之間的關系就顯得非常重要。筆者認為,不宜人為分割,而應該進行整合。
三、《稅務會計》課程與《稅法》課程的教學整合
(一)教學計劃方面
在開設財會類專業的很多高校,其會計專業、財務管理專業和審計專業的教學計劃中,分別設置了《稅法》和《稅務會計》兩門課程,把《稅法》課程作為先到課程,而后開設《稅務會計》課程,授課學時都在40學時左右。這樣做的結果使兩門課程都沒有達到很好的教學效果,《稅法》課程的講授可能會依賴于《稅務會計》課程,但局限于課時,對于稅法條文及法律精神的講解不夠深入;而《稅務會計》課程可能會基于《稅法》課程已經開設而泛泛講解的有關的會計核算內容,對于稅法與會計的差異等重要內容可能會涉及得很少。這樣做的結果是使學生對于兩門課程知識的學習處于脫節狀態,不能把稅款的計算繳納與會計核算緊密聯系起來,或者在學習《稅務會計》課程時已經遺忘了《稅法》課程的內容,并且不能夠深入地理解稅法與會計的差異形成、處理原則、實務操作等重要內容,而這些內容又恰恰是《稅務會計》課程的精華所在。
高等院校專業教學的目標要求學生對所學知識做到融會貫通并要有所發展,而現在人為地將其分割開來,違背了相關知識的關聯性,背離了教學規律。因此,應該對教學計劃作出調整,將兩門課程合二為一,設置為《稅務會計》或者《稅法與稅務會計》。根據其教學內容,課時設置為60至70為宜。
在整合之后,應將《經濟法》、《基礎會計學》、《財務會計學》作為先導課程,尤其是《財務會計學》應該在《稅務會計》課程開設的前一個學期開設。當然,《基礎會計學》作為《財務會計學》的先導課程,理應在其之前開設。《經濟法》作為經濟學、管理學專業的專業基礎課,一般都在本科學習階段的一年級下學期或者二年級上學期開設,符合教學要求。
在實踐教學方面,基于財務會計與稅務會計相輔相成的實務現狀,將《稅務會計》課程的知識體系融入到以《財務會計學》課程為框架的會計手工綜合實驗當中較為合理,這也符合會計對于經濟事項進行確認、計量、記錄、報告的現實要求。
(二)教學內容方面
《稅法》課程的主要任務就是分稅種介紹稅制構成要素,包括總則、納稅義務人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計算、納稅環節、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、法律責任等;而《稅務會計》課程的主要任務是解決納稅主體對于涉稅事項如何進行會計核算。兩者涉及的是同一問題的兩個階段,而不是一個問題的兩個方面或者兩個獨立的問題。如果將兩門課程分割,將會給《稅務會計》課程的教學帶來一些問題:對于《稅法》課程的內容是否涉及,涉及多少?而在實際教學中又不得不涉及,這樣則會產生教學內容的重復,在教學課時有限的情況下又該如何分配?
教育教學應該把培養學生獨立思考、分析問題和解決問題的一般能力放在首位,而不應該片面強調獲取專業知識。因此,整合之后,《稅務會計》課程教學內容安排的總體思路為:第一章介紹稅務會計的基本概念及基本理論;第二章介紹稅收及稅法的基本知識;第三至第九章分別介紹增值稅、消費稅、關稅、營業稅、資源稅、所得稅、其他稅法的基本稅制要素及其會計處理,其中,第九章其他稅會計的內容多少可以根據實際教學需要進行適量安排。除了第一、二章內容之外,其他各章都是以一個稅種為主線,將計稅依據的確定、稅款計算、納稅申報、稅款繳納到會計處理各個環節聯系在一起,有利于融會貫通。
另外,教學內容要做到難易搭配,輕重兼顧,比較難的內容深入講解,比如增值稅會計、所得稅會計、稅法與會計的差異等。簡單的內容可以作一般了解或者讓學生自學,比如城建稅、教育費附加等內容。還有些內容可以作適當講解,比如營業稅、消費稅、關稅、資源稅等。在教學計劃調整的基礎上,這樣就可以充分利用有限的教學時間來科學籌劃教學內容。
(三)教學方法方面
傳統的教學方法有優勢,也有弊端,這要看具體課程的具體內容。對于《稅務會計》課程而言,納稅主體的涉稅經濟事項復雜,并且具有聯系性、綜合性,并且教學的最終目的是要回歸實踐。所以,對于本課程的教學而言,傳統教學方法顯得無能為力。
整合之后,在繼承傳統教學方法優勢的基礎上,采用案例教學并輔助以多媒體教學手段,將較為抽象的理論知識融入到案例的分析和實踐當中,學生將更容易接受和理解,可以達到預期的教學效果。在條件允許的情況下,還可以讓學生在企業以及稅務機關進行實地觀摩,以增強感性認識。
(四)教材建設方面
結合教學計劃、教學內容、教學方法的整合,教材建設成為兩門課程教學整合的關鍵因素。目前,已經公開出版的《稅務會計》方面的教材也有不少,內容編排、寫作體系各有不同。由于稅法和會計存在差異中的有些問題在會計制度、會計準則中被回避或者規定得不夠清楚,因此,在教材編寫中出現了百家爭鳴的局面。
因此,會計教育界應該集中優勢力量,同時吸收企業實務界及稅收征管界的人員廣泛參與進來,在充分調研的基礎上,全面籌劃、廣泛論證、科學設計、搜集資料,精心編寫一部真正符合教學要求的高質量的《稅務會計》教材。
近年來,稅制改革步伐的加快,會計和稅法分歧的事項也越來越多,對于這些內容,教材的出版和修訂往往具有滯后性,容易導致教材中的內容與實際的稅法規定不符,與其他學科的教材建設相比穩定性較差,這也是《稅務會計》課程教材建設的困難所在。所以,結合會計與稅收制度改革的步伐,應該建立《稅務會計》教材的快速更新機制,加快修訂和更新節奏,保證教學所需,并且做到與時俱進。
四、結論
財會類專業經過多年的發展,已經成為一個較為規范和成熟的專業領域,財會類人才也成為經濟建設中不可或缺的重要力量。但是,在社會不斷發展和經濟活動不斷豐富的過程中,社會對人才的要求更加全面,并且越來越顯苛刻。財會類人才要成為經濟建設當中真正的投資理財和管理高手,稅務會計知識已經成為其知識結構中重要的組成部分。針對實際教學中存在的問題,《稅務會計》課程和《稅法》課程的教學整合已經勢在必行。
【主要參考文獻】
一、不同稅務會計模式的比較
不同的國家根據其所處的政治、經濟、法律和環境的不同,會采取不同的會計模式。目前結合各國稅法的具體情況,學者們一般將稅務會計的模式分為三類:
(一)以英美稅務會計模式為代表的“財稅分離”型。
美、英兩國的經濟體制是一個高度自由的市場經濟體制,其證券市場發展完善,政府基本上不干預經濟生活,而按照美國公認會計準則確定的財務報表只能滿足股東的需要卻不能滿足稅法和政府的需要,因此稅務會計便從財務會計中分離出來。在這一模式下,財務會計是完全獨立的,財務會計與稅務會計之間的差異并不是在財務會計的基礎上進行調整,而是按照其建立的稅務會計理論框架為基礎進行納稅調整、計算應繳納的稅款。其優點在于可以為不同的信息需求者提供所需的信息,財務會計為投資者服務、稅務會計為納稅人服務。但由于財務會計和稅務會計是按照不同的原則進行的,因而企業應當根據不同需求者編制不同的報表,相應的會增加企業的成本。
(二)以法德稅務會計模式為代表的“財稅統一”型。
法、德兩國的經濟體制是計劃的市場經濟,企業的組織形式多為股份制企業,其資金來源主要依靠銀行和政府投資,因而股東對財務信息的需求往往與政府相一致,因此沒有必要分開編制報表。該模式是以稅收為導向,而財務會計只是從屬于稅務會計,稅法對納稅人財務會計中所反映的收入、成本、費用和收益的確定有著直接的影響。此模式的納稅申報應與財務報表中的信息保持一致,無需再根據會計利潤調整應稅利潤。由于此模式是以政府為導向,在會計準則的制定和使用過程中,政府起著重要的作用,其既是信息的使用者也是利益的獲得者。如此一來,企業無須另外的核算體系來調整會計利潤,因而在一定程度上降低了成本,但該模式會使企業的自主權大大受到限制并且不利于國際交往。
(三)以日本稅務會計模式為代表的“財稅混合”型。
日本是一個政府干預的市場經濟體制,政府制定經濟計劃和產業政策,在經濟活動中有著較大的影響。該模式強調稅務會計與財務會計的協調,即企業應按照稅法的要求調整財務報表中的收益,計算應納稅所得,從而再進行納稅申報。也就是說項目的調整必須以稅法為準繩。這種模式相對前兩種模式實用性較強,但同時會增加納稅人的成本。
二、我國稅務會計模式的選擇
由于社會環境的不同,各國稅務會計模式不盡相同,鑒于以上三種稅務會計模式,我國學者也提出了不同的觀點。雖然各學者對于我國稅務會計模式的選擇眾說紛紜,但筆者認為,根據我國目前的實際情況,證券市場起步較晚,經濟活動中還存在政府的干預,英美的財稅分離模式并不是最理想的選擇。大多數支持財稅分離的學者,其主要出發點還是為了順應國際發展,逐步與國際趨同。我國的現行經濟體制是社會主義市場經濟體制,一方面發揮市場經濟的調節作用,另一方面還有政府干預,因而我國目前應選擇混合模式并強調財務會計與稅務會計的協調發展。隨著我國企業股份制的改革以及證券市場的發展,從長遠來看,稅務會計與財務會計分離亦是必然趨勢。
三、我國稅務會計理論框架的構建
20世紀70年代,美國已經建立了從稅務會計目標開始,以確認收入和費用的會計方法為基礎的稅務會計理論框架,如圖1所示。
本文借鑒美國稅務會計理論框架,并結合財務會計概念框架,初步討論我國稅務會計的理論框架。
(一)稅務會計目標。
稅務會計的目標是稅務會計理論框架的起點,其總體目標是遵守稅收法規,具體來講就是向信息使用者(稅務機關、投資人以及債權人)提供相關信息,在財務會計資料的基礎上正確填報納稅申報表,使其使用者能夠更好地進行稅收決策、實現最大涉稅利益。其中,企業管理當局是稅務會計信息的供應方,而稅務機關、投資人以及債權人是稅務會計信息的需求方,在這場經濟活動中管理當局與企業的利益相關者進行著博弈。例如,管理當局為了獲得更多利潤可以提供真實或不真實的稅務信息,而稅務機關作為監管機構有監管與不監管的選擇,只有雙方達到平衡狀態,即在不違反稅法的狀態下,盡可能選擇稅負輕的方案,從而完成稅務會計的目標。
(二)稅務會計基本假設。
1.稅務會計主體。稅務會計主體應該是直接負有納稅義務的企業和單位,其涉及的內容只能是該主體的稅務信息,而不能是其他主體的信息。稅務會計主體不應當包括納稅主體中的自然人,例如,集團公司中只有合并納稅的集團公司才是稅務會計主體;再如,個人所得稅的扣繳義務人是企業,則稅務會計主體是企業,而納稅主體則是個人。
2.貨幣時間價值。相同數額的一筆資金,在不同的時點有著不同的價值,隨著時間的推移,這筆資金會發生增值,這就是時間價值。由于稅務會計與財務會計對納稅事項的確認時點有差異,因而納稅人可以利用這個暫時性差異來完成納稅籌劃。
3.修正的權責發生制。稅務會計的確認和計量以修正的權責發生制為基礎,即權責發生制與收付實現制相結合。例如,采用收付實現制時,企業發生的一次性的資產租金支出,按照稅法的要求不能將其一次性扣除,而應當在租賃期內分攤;采用權責發生制時,企業取得的一次性的資產租金收入,按照稅法的要求,應將其收入全部作為當期的應稅收入,而不能夠分期攤銷。 5.年度會計核算。年度會計核算是稅務會計的基本前提。征稅只是針對某一特定納稅期間里發生的全部事項的凈結果,而不考慮當期事項在后續年度中可能的結果,后續事項將在其發生的年度內考慮。
(三)稅務會計信息的質量要求。
傳統的財務會計的信息質量要求包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、重要性、謹慎性以及及時性。這些要求也是從事稅務會計的基本要求,但是稅務會計有其自身的特殊性,因而筆者認為稅務會計也應有其特殊的信息質量要求,如以稅法為導向性和籌劃性。稅法導向性是指稅務會計應以稅法為基準,在財務會計確認和計量的基礎上,以稅法為準繩重新確認和計量,履行納稅義務。籌劃性是指稅務會計要進行稅務籌劃,盡可能的獲得最大的稅收利益。
(四)稅務會計要素。
稅務會計要素的分類要服從于稅務會計的目標,按照涉稅事項的特點和稅務信息使用者的要求將稅務會計要素分為資產、收入和費用。
1.資產要素。在財務會計中,對資產的定義是指“企業過去的交易或事項形成的,由企業擁有或控制的,預期會給企業帶來經濟利益的資源。”而在稅務會計的角度,資產應為計稅資產,即企業由于過去的交易或事項形成的資本性支出,該支出應在當前或以后納稅期間按照稅法認可的方法進行攤銷并且作為稅前扣除項目。由此可以看出,財務會計中的資產強調未來經濟利益,而稅務會計中的資產強調未來的抵稅支出。
2.收入要素。這里所指的收入為應稅收入,即納稅人從事生產、運輸、服務等取得的全部收入。與財務會計中的收入相比,其在確認上存在差異,如視同銷售,財務會計并不將其確認為收入而稅務會計卻確認為收入。另外,稅法對某些應稅行為采用收付實現制。
3.費用要素。費用是指企業發生應稅收入必須支出的成本費用,即可在計稅時扣除的項目。財務會計確認的費用支出與稅法規定的扣除項目之間存在著差異,財務會計中的費用是與收入配比,計算某一期間的損益,而稅務會計中的費用是為了計算應稅收益。如利息支出、工會經費、職工福利費等,財務會計將其據實列支為費用,而稅務會計應將其按一定標準扣除,超過部分不作為扣除項目。
[關鍵詞]高校;會計學;稅務會計;課程
一、目前各高校涉稅課程開設現狀
根據能收集到的高校網站公開的會計學專業培養方案，涉稅課程的開設情況列表如下（注：以下表格中，打“√”表示該學校已開設該課程，未打“√”表示未開設）
表1 開設會計專業的部分重點高校和河南高校
課程名
學校 稅法 中級財務會計 納稅籌劃 稅務會計
清華大學、廈門大學、中國人民大學、復旦大學、上海財經大學 √ √
北京大學、洛陽師范學院 √ √ √
河南科技學院、安陽工學院、新鄉學院、平頂山學院 √ √ √
鄭州航空工業管理學院 √ √ √
東北財經大學、河南財經政法大學 √ √ √ √
表格資料依據各高校人才培養方案整理，斜體部分為河南高校
以上高校中，少數幾個開設該課程的高校，具體安排情況如下：東北財經大學和河南財經政法大學均以“稅務會計與納稅籌劃”課程形式進行開設，且課程安排在第7學期，期末考核方式為考查;東北財經大學課時數為36學時，但河南財經政法大學僅18學時。北京大學光華管理學院以“稅法和稅務會計”課程形式安排在第5學期，共設32學時，期末考核方式為考試。鄭州航空工業管理學院，在第4學期單獨開設了“稅務會計”課程，共設64學時，期末考核方式為考試。縱觀各高校涉稅課程開設現狀，我們可以看到，目前各高校對于《稅務會計》課程開設與否做法尚不統一，且多數高校并未單獨開設該課程。
二、《稅務會計》課程單獨開設的必要性分析
涉稅相關課程內容之間既有一定的關聯性，又有各自的學科側重點。《中級財務會計》課程系統講解各會計要素確認、計量的基本原則及各項具體業務的處理方法，對于涉稅業務僅作簡單介紹;《稅法》課程則重點介紹各稅種的要素，重點介紹各稅種的稅額確定，它也是稅務會計的理論基礎。《納稅籌劃》課程主要分稅種講解如何在不違反稅法規定的前提下對企業經營活動進行籌劃以期降低整體稅負。
1.企業對稅務會計人才的需要
企業作為市場經濟的主體，不僅注重依法納稅義務的履行，也很重視其納稅人基本權利的行使。在既定利潤水平下如何將稅負降至最低，實現自身經濟利益最大化，是企業財務管理的重要目標。但企業要合理、合法、合規的利用國家稅收優惠政策，在風險最低的情況下進行納稅籌劃，最終又要回到企業稅務會計的日常核算中來。稅務會計在實際工作中嚴格以稅收法規和會計核算制度為準繩，非常需要能熟練運用稅法進行稅款核繳、納稅籌劃且能夠正確進行會計核算的“一專多能”型人才，尤其是在逐步推進營業稅改征增值稅的今天，企業非常需要精通營業稅、增值稅的計算、繳納及會計處理的人才。
2.高校會計學專業學生知識體系健全的需要
《稅務會計》是高校會計專業人才培養中的一門重要專業課程，與《財務會計》、《稅法》等共同構成涉稅相關知識的完整體系。一方面，雖然稅務會計課程內容在稅法等課程中已有部分體現，但因其零散、不完整而無法滿足專業學習的需要。財務會計課程以具體業務的會計處理為重點，對于涉稅處理的講解并不全面。如果不開設稅務會計課程，學生會漏掉部分專業基礎知識的學習，同時也會缺失對與實際工作聯系緊密的實踐內容的掌握，從而導致學生知識結構的不完善。另一方面，目前高等院校會計專業課程體系中的《財務會計》、《管理會計》等會計理論課程，與《稅法》、《納稅籌劃》等稅收法規課程并不完全融合，學生在初次學習過程中很難將兩部分內容結合起來。要達到良好的學習結果，就需找到兩部分內容的銜接點，而《稅務會計》課程則正是兩部分內容的過渡、交融，該課程的教學目標是培養滿足企事業單位及各級政府部門涉稅事項處理需要的會計人才，而且該課程需要運用專門方法對與企業納稅有關的經濟活動進行核算和監督，而這些專業技能又必須在實踐學習中才能有效提升。
三、對《稅務會計》課程教學及考核的幾點建議
會計學專業單獨開設《稅務會計》課程并真正達到教學效果，需統籌安排，以下就課程安排、教學方法、考核方式等方面給出幾點建議。
1.課程安排及教學內容
根據各高校的課程安排情況，建議將《稅務會計》課程安排在第6學期，總48學時，每周3學時。對于課時具體分配，建議理論內容與實訓內容各占50%，且實訓內容最好隨理論講解進度穿行。在教學計劃上，《稅務會計》課程應安排在《中級財務會計》和《稅法》課程之后，且課程銜接要緊湊，避免學生在學習過程中出現知識脫節。稅務會計課程的教學內容可以分為兩大部分，第一部分簡要介紹各稅種的相關規定并結合案例計算出稅額;第二部分具體介紹各稅種的會計處理及其對財務報表的影響，重點講解增值稅會計、企業所得稅會計;對于消費稅會計、資源稅會計等進行適當講解;對于契稅、車輛購置稅等其他小稅種會計則可以安排學生自主學習。此外，實訓教學中還應重點訓練增值稅、所得稅、消費稅、營業稅納稅申報表的編制。
2.教學方法
稅務會計課堂，應避免“滿堂灌”的方法，實現師生之間的角色轉換，讓學生真正參與到課堂中來，成為課堂的主人。課堂可以根據學生的特點，引入學生參與程度高的項目教學法、任務驅動教學法、討論啟發教學法、情景模擬教學法等現代化的教學法，從而充分調動學生的學習積極性。
3.考核方式
對于不同的考核方式，學生會采取不同的學習態度。為保證學習質量，稅務會計課程可以采用如下的考核方式：期末成績由三部分組成，平時出勤情況占20%，平時實訓情況（主要包括：單據、記賬憑證、賬簿的填制，納稅申報表的填寫，電子報稅系統的操作情況）占40%，期末試卷成績占40%（期末考試主要以案例的形式進行）。采用這種考核方式目的是在思想上引起學生重視，避免學生不注重平時學習，寄希望于考前突擊。
參考文獻
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一、稅務會計與財務會計的聯系
財務會計是在公認會計原則和會計制度的指導和規范下對已發生或已完成的經濟業務進行確認、計量、記錄，并由此形成財務信息，對企業和外部有利益關系的各方面提供報告，以滿足其經濟決策需要為目標的會計。
稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產經營活動進行核算和監督。因此，稅務會計的資料一般來源于財務會計，他只是對財務會計處理中與現行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整，并做調整會計分錄，再融于財務會計賬簿或報告之中。
財務會計信息的計量及其披露是遵循企業會計準則、企業會計制度的，而且企業可以根據其經濟活動的需要，進行會計政策的選擇，具有一定的空間性和靈活性；而涉稅會計信息及其披露是向稅務會計信息使用者提供有助于稅務決策的會計信息。通過企業提供的涉稅會計信息可以了解其納稅義務的履行情況和稅收負擔，可以據此進行稅款征收、監督、檢查，并作為稅收立法的主要依據。
二、稅務會計與財務會計的區別
（一）主體不同。納稅主體是指納稅人和扣繳義務人。從納稅人來說，《企業所得稅法》第一條規定：在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。此條規定明確了企業所得稅的納稅人是企業。從扣繳義務人來說，《企業所得稅法》第三十七條規定：非居民企業取得本法第三條第三款規定的各項所得應納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。
會計主體是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍。《基本準則》第五條規定：企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。此條規定明確了會計主體的規定。
在一般情況下，納稅主體與會計主體是一致的，一個納稅主體也是一個會計主體。在特定條件下，納稅主體不同于會計主體。例如，按照新稅法的規定，分公司不是一個納稅主體，卻可能是一個會計主體；又如，未實行合并納稅的企業集團，不是一個納稅主體，卻可能編制合并財務報表，作為一個會計主體；再如，由企業管理的證券投資基金、企業年金基金等，盡管不屬于納稅主體，但屬于會計主體，應當對每項基金進行會計確認、計量和報告。
（二）目標不同。財務會計是按照會計準則核算企業的財務成果，并為企業利益相關人（包括銀行、債務人、潛在投資者）提供真實相關的信息，便于他們投資決策。而稅務會計則是按照稅法來核算企業的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統，其目的是保證國家稅收的充分實現，調節經濟和公平稅負，為國家稅務部門和經營管理者提供有用信息。稅務會計信息使用者不僅包括國家、地方各級稅務機關，還包括企業的經營者、投資人、債權人等。另外，稅務會計的一個主要目標，是提供企業稅務核算的社會責任履行情況，并接受稅務部門的監督。由此可見，稅務會計所包含的目標，已不再是一般的債權債務或投資的經濟目標，還應包括更正、決定、滯納處罰及財產保全等法律權力的目標。
（三）核算方法和程序不同。財務會計反映的利潤是根據企業會計制度、企業會計準則編制的憑證、賬簿、財務報告而最終得到的；稅務會計反映的利潤則以各稅種的條例、規定為依據，通過納稅申報表來披露涉稅會計事項。兩種利潤之間的調整，即應納稅所得額的計算，體現了財務利潤調整為稅務利潤的過程。
企業稅務會計的核算實際包括三個方面的內容：第一，通過財務會計現有的各個會計科目，對企業所涉及到的各個稅種進行反映和監督，正確計算企業應交的各種稅金。其核算的數額再通過財務會計的科目，最終會反映在企業“資產負債表”、“損益表”和“現金流量表”等會計報表上，成為財務會計報表體系的有機組成部分。第二，通過設置“稅務利潤調整”賬目，正確核算。由于企業會計準則和稅法兩者的目的不同，對收益、費用、資產、負債等的確認時間和范圍也不同，從而導致的“財務利潤”與“稅務利潤”之間的差額。該科目只作為企業財務會計的備查賬戶，其平時反映的多筆業務不用登記在企業財務會計賬簿上，核算的結果只作為計算企業應交所得稅的計稅依據。第三，通過稅務籌劃，針對企業自身的特點，利用會計特有的方法，規劃和安排企業的納稅活動，既能依法納稅，又能充分享受稅收優惠政策，以達到減輕稅負，解除稅負或推遲納稅的目的。這實質是企業稅務會計的高級階段，也稱之為“企業稅務管理會計”，其反映和核算的一切資料，均不在財務會計報表上披露。因為稅務籌劃重在對企業納稅活動的安排，解決企業怎樣運用稅收優惠政策進行合理回避問題。
企業稅務會計的操作程序也要分這兩種情況分別處理：
1、在第一種情況下，企業稅務會計操作程序主要是：（1）設置反映企業稅務情況的會計科目，如“應交稅金”科目、“待扣稅金”科目、“產品銷售稅金及附加”科目、“應收出口退稅”科目、“所得稅”科目、“遞延稅款”科目等；（2）編制記賬憑證，明確記賬方向、記賬金額和所征科目，簡明摘要經濟內容；（3）登記會計賬簿，分別在總賬和明細賬上登記，做到賬賬相符、賬證相符；（4）編制有關系的稅務報表，提供企業相關的稅務信息。
2、在第二種情況下，企業稅務會計操作程序主要是：（1）設置“企業稅務利潤調整”科目。該科目反映稅法與會計準則對收益、費用處理上產生的差異。借方登記由“本年利潤”轉來的稅前利潤額和稅法規定應調增的利潤額，貸方登記稅法規定調減的利潤額以及從“本年利潤”轉來的虧損額。余額在借方作為計算企業應交所得稅的應稅所得額；（2）編制相關的記賬憑證。當發生下列4種經濟業務時，才編制記賬憑證。第一種，會計準則確認為收益而稅法不確認；第二種，會計準則不確認為收益而稅法確認；第三種，會計準則確認為費用而稅法不確認；第四種，會計準則不確認為費用而稅法確認；（3）登記“企業稅務利潤調整”賬簿，此賬簿系備查賬簿；（4）結賬并計算應納稅額。同時，作企業財務會計分錄為：借：所得稅；貸：應交稅金──應交所得稅。
事實上“企業稅務利潤調整”賬戶就是為了提供準確的計稅數額和詳盡的差異資料。在第三種情況下，企業稅務會計不存在統一的操作程序，而是根據實際情況和實際需要采取必要的方法。
（四）披露的信息不同。財務報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表披露的內容至少應包括：資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表（股東權益變動表）、附注。
成功的企業和個人應該是精明的納稅人，他們知道用智力賺取大量利潤，也憑借其智慧繳納少量的稅收。世界媒體大王魯珀特·默克多在英國的主要控股公司—新聞投資公司，在過去11年中，共獲利近14億英鎊（約21億美元），但其在英國繳納的公司所得稅凈額竟然為零，真是“絕頂精明”。這位年近七旬的商人，既精于經營，也精于納稅，是稅務籌劃的典范。
在市場經濟下如何合法合理地減輕企業稅負是一個復雜的問題，企業不同，面臨的稅收環境各異，稅務籌劃的結果或許不會一致。相比之下，企業樹立籌劃意識并把它融入到企業經營決策的始終要比機械地學習、運用幾個具體方法更為重要，畢竟意識是行為的先導，沒有稅務籌劃意識，也就不可能有稅務籌劃行為。如此，國家的各項稅收優惠政策對企業無異于紙上談兵。
開展稅務籌劃對我國企業而言最大的障礙是籌劃意識的缺乏。企業領導由于對財務、稅收知識的了解欠缺，加上社會上偷逃稅款成風，因此涉及到企業稅務問題時，腦子里想到的就是找政府、找稅務局長、找熟人，壓根就沒想過通過自身的稅務籌劃能合理合法地節稅。對財務人員來講，限于稅法知識的欠缺，又認為領導在稅務問題上神通廣大，碰到稅收事務就找領導，會計只能寫寫算算，未能為企業稅務籌劃有所作為。
隨著我國市場經濟改革的深入，依法治稅各項政策措施的出臺，企業必須徹底摒棄這些在計劃經濟體制下的做法。作為領導不僅要做到自身加強稅收法規的學習，樹立依法納稅、合法“節稅”的理財觀，而且要積極過問、關注企業的稅務籌劃，從組織、人員以及經費上為企業開展稅務籌劃提供支持。作為財務人員不僅要消除自身核算員的定位思維，向管理型輔助決策者角色轉變，而且應加緊稅法知識的學習，培養籌劃節稅的意識，并將其內化于企業各項財務活動中，通過開展稅務籌劃為企業獲得財務利益來贏得更高的職業地位和領導的重視。
二、規范稅務籌劃基礎工作
稅務籌劃的開展建立在企業財務管理體制健全、各項活動規范有序進行基礎之上，而從我國企業財務管理現狀來看，存在較嚴重的不規范現象，使稅務籌劃活動缺少根基。一是各項管理活動并非嚴格按照財務工作規程來做，不經過充分的可行性論證，甚至沒有經過財務上的必要預算，更不需要稅務籌劃，就由企業的領導“拍板”決定的事例比比皆是。二是權責不清，企業中稅收籌劃主體不明：會計人員認為自己的職責是做好會計核算，提供會計報表，至于立項前的稅收成本比較及相關決策是領導的事。在老板心目中，稅收籌劃是財務部門份內的事。三是由于管理不嚴、體制不善、會計人員素質低、地位差，導致會計政策執行不嚴，企業的會計賬目時有差錯：賬實不符、賬外賬、小金庫、無原始憑證、不按會計程序做賬、隨意更改核算方法等現象嚴重，稅務籌劃無從下手。為此，企業應從如下方面健全財務管理，為稅務籌劃打下堅實的基礎。
（一）強化決策科學化的管理
籌劃性（在事件發生之前而非之后進行“謀化”）是稅務籌劃的特點之一。在市場經濟條件下，企業的各項活動最終都會歸結為一種財務活動，為使每項活動的財務效果最優，企業必須建立起科學嚴密的決策審批體制，保證必要的技術、人才、資金以及稅務上的可行性論證，杜絕領導干部的“一言堂”。只有如此，才能開展正常的稅務籌劃活動，稅務籌劃也才能真正在企業中發揮“節稅”的綜合財務作用。
（二）規范企業財務會計行為
設立完整、客觀、規范的會計賬目和編制真實的財務報表既是國家財務法規對企業的要求，也是企業依法納稅、滿足稅務管理部門要求的基本需要，同時又構成了企業稅收籌劃的微觀技術基礎。完整、規范的財務會計賬證表和正確進行會計處理便于企業對稅務籌劃進行本利分析，為提高籌劃效率提供依據。實踐證明，企業會計資料越規范，稅務籌劃的空間越大。為此，治理我國企業中普遍存在的會計賬目不全、假賬濫賬現象，不僅是企業外部監管部門的工作，更是企業領導義不容辭的職責。
（三）明確稅務籌劃的主體
稅務籌劃是一項政策性、業務性較強的工作，企業必須有相應的執行主體具體經辦才能使稅務籌劃真正開展。由于稅務籌劃涉及的職能部門較多，籌劃主體專業要求較高，因此，目前可以采取的措施有：1.成立由領導、會計、稅務專家組成的企業稅務籌劃組。稅務籌劃與會計具有天然的聯系，高質量的會計信息是稅務籌劃的基礎，會計人員做稅收籌劃的優勢是具有扎實的會計專業功底，不足是對稅法了解不夠。同時，因角色定位我國會計人員目前難以參與企業的高層決策，由會計人員單獨從事稅務籌劃效果不會理想。企業的領導者雖負有使企業發展增值的責任，也具有最高決策權，但他們對會計、稅法的了解不夠，做稅收籌劃既缺乏能力，又沒有太多的精力，也無法充當稅收籌劃的執行主體。聘請稅務籌劃的中介機構參與可以彌補企業內專業人員的不足，但中介機構盡管具有較強的專業能力，但對于企業的具體業務、經營特點、發展方向等信息缺乏足夠的了解。因此，可以考慮建立三者合作模型，在領導的重視、會計支持、專家獻計的情況下，把稅收籌劃工作落到實處。2.改變財務會計兼任辦稅人員的做法，在企業內設立專職稅務會計一職。目前，許多國家的企業都設置了專門的稅務會計，在企業中發揮著顯著作用。隨著我國稅收、會計改革的逐步深入，會計政策和稅法之間出現了越來越多的差異。企業追求自身利益的主動性，要求會計不僅能夠提供企業納稅義務發生和履行情況的信息，而且能夠提供避稅和節稅的信息以支持管理決策。對此，筆者認為，在現階段我國對稅務會計和財務會計應否分離的討論沒有定論的情況下，企業可以借鑒國外做法，專設稅務會計崗位。其職責除了編制納稅申報表、辦理涉稅事宜滿足稅務機關的要求外，應有更多的精力對企業稅務活動進行合理籌劃，盡可能使企業稅收負擔降到最低。
三、加快引進和培訓企業內稅務籌劃人才
稅收籌劃是一項高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的先決條件。具體來看，事這項專業工作的人員必須具備的能力條件有：
第一，精通國家的稅法及稅收相關法律，并時刻關注其變化。只有如此，企業才能選準節稅活動的籌劃點，了解什么是合法、非法以及合法與非法的臨界點，在總體上確保經營活動和稅務行為的合法性，“用透”國家的稅收優惠政策。現實經濟中，許多企業對放在身邊的稅收優惠不知道使用，發生了應享受稅收優惠的經濟行為，但沒有辦理相關的審批手續，也沒有進行相關的稅收申報，沒能享受到稅收優惠政策，白白喪失了大量的節稅利益，成為只知道辛苦創業、埋頭拉車的“愚商”。
第二，不僅要了解企業所面臨的外部市場、法律環境，為企業爭取最大的外部發展空間，而且必然熟悉企業自身的經營狀況、能力，給企業自身的稅務籌劃進行一個準確的定位，因為好的稅收籌劃方法不一定對每個企業在任何時候都合適。例如，固定資產的加速折舊，方法可以減少當期應納所得稅額，推遲所得稅的繳納時間，是一項很好的稅務籌劃方案。但是，如果企業正處于減免稅階段，運用加速折舊法則會使當年應納所得稅額減少，所享受的稅收優惠額度減少，而在以后年度應納稅額反而增加，這對企業是不利的。因此，稅務籌劃人員要在熟悉內外環境的前提下，針對企業自身的特點設計適當的稅收籌劃方法。
第三，近年來，國家稅制變動頻繁而復雜，參與國際市場活動的企業面對的各國稅制更是如此，這就要求稅收籌劃人員不僅必須具備扎實的理論知識，更需具備豐富的實踐經驗、較高的操作業務水平。
此外，稅務籌劃活動涉及企業經營的方方面面，籌劃人員為此還必須具備財務、統計、金融、數學、保險、貿易等方面的知識及嚴密的邏輯思維、統籌謀劃的能力，否則，即使有迫切的稅收籌劃愿望也難有成功的籌劃作為。
從國際范圍內看，自20世紀50年代以來，稅務籌劃專業化及跨國稅務籌劃趨勢十分明顯。許多企業不惜花費大量的精力和財力聘請稅務專家（稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才）從事稅務籌劃活動，以節約稅金支出。如以生產日用品聞名的聯合利華公司，其子公司遍布世界各地。面對著各個國家的復雜稅制，母公司聘用了45名稅務高級專家進行稅收籌劃。一年僅“節稅”一項就給公司增加數以百萬美元的收入。
從我國的情況看，要解決企業因能力不足而帶來的稅務籌劃水平低下的問題，筆者認為有多種措施可供企業選擇；
（一）聘請外部專業稅務人員為企業進行稅務籌劃。
我國的稅務業經過十多年的建設，已有了很大的發展。從最初的僅僅為企業辦理一些簡單的納稅申報等業務發展到現在已逐漸地介入企業的稅務籌劃，其為企業所帶來的節稅效應已令不少企業相當滿意。有條件的企業可以聘請專業的稅務中介機構為其提供專業化的納稅服務。
（二）引進高素質專業稅務籌劃人才。
在我國，出資雇用外界為稅務活動出謀劃策還不普遍的情況下，企業要想降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃的成功率，必須引進具備稅務籌劃能力的人才。國外一些企業在選擇高級財務會計主管人員時，總是將應聘人員的“節稅”籌劃知識與能力的考核，作為人員錄取的標準之一。我國也應朝著這一趨勢發展，在淘汰不稱職財務人員的基礎上引進高素質的財務人才，強調財務人才的稅務及其所應具備的其他知識背景。
（三）加快現有辦理稅務工作人員的專業知識培訓。
在現階段大多數企業由會計辦理涉稅事務的情況下，重視內部稅務籌劃人才的培養可能是大多數企業最現實的選擇。企業必須重視對現有財務會計人員稅法知識的培訓，促使其提高稅收知識修養，掌握節稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務籌劃的意識，從而能夠依法高效地為企業開展節稅籌劃工作。在我國稅收法律法規日趨完善，企業所面臨的稅務籌劃環境不斷變化的情況下，這種培訓工作更顯得必要。
【參考文獻】
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