時間：2023-09-01 16:56:24
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃風險類型，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
隨著國內經濟環境日益開放和市場經濟的發展，企業之間的競爭愈發激烈，產品同質化情況加劇。在這一背景下，大小企業都非常重視資金的運作，如何最大程度減少資金的流出已是各企業決策層的工作要點。稅收是企業應盡的法律義務，是一項企業必須正視的利益流出。合理的稅收籌劃可以幫助企業盡可能的兼顧法定義務與經濟利益。但是，從稅收籌劃工作本身來說，它是一項精細、需要全面規劃、細致安排并且存在著一定風險的工作。研究稅收籌劃風險的由來、防范對策，對企業的整體發展有著深遠的意義。
一、 稅收籌劃風險影響因素
（一）對稅收制度認識的偏差
稅收政策是稅收籌劃工作展開的導向，正確地認識、準確地理解稅收政策的具體內容，是做好稅收籌劃工作的重要前提條件。介于法規規范的嚴肅、嚴謹性，任何對法規內容的曲解、擴大、縮小都必然會造成企業對稅收制度及法律規定的理解偏差。而在對稅收制度不夠了解或者把握失誤的情況下進行稅收籌劃，很容易加大企業的稅收籌劃風險，引發由認識而形成的偷漏稅行為。
（二）對稅收籌劃成本工作不夠重視
在正確理解稅收籌劃工作的重要性的前提下，企業稅收籌劃的展開應當以成本效益為原則。堅持這一原則，企業能夠有效避免因稅收籌劃而引起的成本遠高于稅收籌劃利益成果的現象。但是，現實的情況是，很多企業并沒有充分地重視稅收籌劃工作本身，也難以體會到這項工作應當秉承的原則、正確的方法以及需要注意的各類細節事項。當下，各企業中對稅收籌劃成本工作重視不夠的現象頻發，這種現象本身也加大了稅收籌劃的實際風險。究其原因，則主要在于企業往往過于重視減少資金的流出而忽視了籌劃中應當把握的適度平衡。值得注意的是，與其它類型的決策活動一樣，稅收籌劃在為企業創造財富的過程中也需要消耗成本。具體來說則主要在以下兩個方面：一是直接成本。主要消耗于稅收籌劃工作的執行過程中；二為風險成本，因為并不是所有稅收風險籌劃工作中所涉及的活動都必然能順利展開。
（三）稅收籌劃中存在遺漏稅種
稅收籌劃的目的是在遵守稅收法律法規的前提下，通過科學的籌劃來減少稅收給企業帶來的經濟利益的流出。但由于企業全部經濟活動中所涉及的稅種眾多，很多稅收籌劃活動難免會忽略部分稅種，給企業造成意外損失。但更多的情況是，在一些稅收籌劃策劃案的設計中，有一些稅種稅收的減少直觀地看來似乎可以減輕企業的稅務負擔，但其實可能在整體上這種方案更加容易造成稅收涉及活動總花費的增多。
（四）稅務行政執法偏差
稅務工作的展開必然會經過稅務執法人員的操作，在某些情況下，被企業確定為規范的稅收籌劃行為，也有可能因一些特殊原因被稅務部門判定為不符合相關法律法規要求的行為并為此蒙受不必要的損失。而這種現象則主要源自于企業稅收籌劃人員與稅務行政執法人員對稅收法律法規理解的不同。
二、稅收籌劃風險防范對策
（一）強化風險意識，完善防范機制
稅收籌劃的風險是客觀存在的，想要減少企業利益流出，就必須強化稅收籌劃風險管理意識，建立起高效的防范機制。企業可以設立專門的籌劃部門，對籌劃進行科學的管理和規范，根據企業的經營情況制定最優的方案，對籌劃事項進行事前、事中控制。加強信息管理，部門之間相互配合，明確責任，確保部門間的信息溝通和交流；同時加強與稅務機關的聯系和溝通，避免不必要的執法風險。
（二）貫徹成本效益原則
在稅收籌劃過程中，應當遵循成本效益原則。這意味著企業的稅收籌劃不但要關注籌劃工作自身的直接消耗，也應當充分地考慮其它落選方案中的機會成本。出于對這一點的考慮，科學的稅收籌劃應當要以企業最后整體的稅務流出的減少為終極導向，增強工作的總體觀，不要只單獨地關注某一個或者某一類型的稅收的增減，要辨別清楚各個稅種之間消長關系，以動太的眼光去對待他們。最后，需要說明的是，不論是哪一類型的企業活動，都應當以企業本身的利益最大化為最終指向。稅收利益雖然重要且值得探討，但它的增減并不能代表企業總體獲得情況的走向。故而必須靈活地看待稅收籌劃方案的確定問題。
（三）保證稅收籌劃資料的真實、完整
涉稅資料的真實完整是進行稅收籌劃工作的基礎，是稅收籌劃的重要環節，也是控制風險的重要內容。涉稅資料主要有企業的會計資料、商業合同、票據等。這些資料是企業日常進行賬務處理、稅款的計算、申報、繳納以及籌劃的重要依據，也是維護企業合法權益的重要憑據。所以企業要保證資料的真實性和完整性，會計核算要真實、準確的反映經濟業務，各項業務要合規、合法，否則稅收籌劃的效果會大打折扣，甚至會給企業帶來更大的經濟損失。
（四）建設高水平稅收籌劃團隊
鑒于稅收籌劃的重要性，稅收籌劃工作的質量必須得到保證。而確保稅收籌劃水平的最佳方式就是建立起一個高水平的工作團隊。由于這個團隊成員的學識、經驗將大大地影響到稅收籌劃的進行效率，故而在人員的挑選上應當以以下幾個方面為準：一是所選人員必須具體良好的法學，特別是稅法基礎，能夠清楚地界定企業在稅收活動中行為的合法性；二是所選人員必須具有一定的財經知識和稅務經驗，熟悉時下的稅收法律變更；三是入選人員還必須清楚稅收籌劃工作本身的流程與細節，做到能熟練高效地投入到與同事們的業務協作之中。
（五）尋求稅務機構的幫助，同時加強與稅務機關的溝通
稅務機構具備專業的人員，對涉稅事項的處理也比較熟悉，能為企業提供最新的稅收法律法規和政策，他們的籌劃水平和技巧更高；稅務機關對納稅人有提供服務的義務，加強與稅務機關的溝通，處理好關系，及時獲取有價值信息對稅收籌劃有著重要的意義。
參考文獻：
關鍵詞：稅收籌劃；類型；策略；分析
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01
稅收籌劃是現代企業進行財務管理的一項重要內容，對企業的發展具有十分重要的意義。怎樣依法納稅并有效地利用稅收這一經濟杠桿來為企業謀取最大限度的經濟效益，這是每一個企業在經營過程中都十分關心并潛心研究的一項重要課題。首先，我們對稅收籌劃的含義做一個簡單了解：企業稅收籌劃是納稅人遵守現行國家稅法及其它法規的前提下，在稅收法律許可范圍內，利用稅法所提供的優惠，通過對經營及經濟活動事先籌劃，對多種納稅方案優化選擇，從而取得節約稅收成本，實現企業價值或股東財富最大化的活動。稅收籌劃其實質上是經濟市場條件下的一種企業行為。下面我們對企業的稅收籌劃展開進一步的分析和探討：
一、首先對稅收籌劃的意義進行分析
在全面稅收約束的市場環境中，企業進行財務管理的目標不僅是追求其股東權益最大化，還包括稅后股東權益的最大化。企業能否實現其稅后權益的最大化受到納稅成本的制約，企業的經營管理者必須充分考慮到納稅成本和企業收益的配比，所以稅收籌劃對企業財務管理的重要意義是顯而易見的，它依托稅收法規的導向，通過對企業投資、籌資和收益分配等一系列經濟活動進行調節，來促使企業的收益和稅收負擔的形成良好的配比，來實現稅后企業收益的最大化，從而達到企業價值的最大化。所以，我們對現代企業的稅收籌劃的分析，具有十分重要的現實意義。
二、以下對稅收籌劃的類型進行分析
一般來說，企業的稅收籌劃類型分為兩種，即：優惠型稅收籌劃和節約型稅收籌劃。這兩種稅收籌劃的目的和結果都是稅金支出的節約，但是從實現節稅的原理和途徑來看，這兩種類型有截然不同的區別，我們以下做比較分析：
首先來看優惠型稅收籌劃，其重點在于利用、選擇稅收的優惠政策，依據這些優惠政策來進行企業經營活動的布置和安排，這類型的節稅由國家稅收的優惠政策來作保障。
再從節約型稅收籌劃來看，其節稅是通過對企業的經營活動來做研究分析，而并不是依靠國家稅收的優惠政策來體現，它是從節稅的角度對企業的運營和運作方式進行調整，將不產生效益的經營方式取消，在生產及企業運營的各個環節避免并盡量減少稅金支出產生的浪費，已實現企業效益和利益最大化的經營目標。節約型稅收籌劃著重從避免并盡力減少稅金支出的浪費入手，對發現在生產及經營的任何環節中產生浪費的經營行為和方法及時調整，減小經濟損失。
我們應全面認識稅收籌劃，將其與非法避稅做區別認識，并對這兩種稅收籌劃類型進行細致的了解和科學區分，能夠合理利用，為企業稅收籌劃明確方向，提供企業運用的方法和思路，確立正確的財務管理工作的出發點，以更好地保護并發展稅收籌劃，為企業服務。
三、談現代的企業稅收籌劃的節稅策略和方法
1.對企業運營的成本進行合理的調整來抵減其經營收益，減少企業的應稅所得額以降低企業稅務負擔，這就是調整成本法。這一概念中的成本調整，應針對現行的財會制度和要求來處理，而不是胡亂地攤銷成本、亂計費用。進行調整成本的方法有幾種，分為存貨計價法、折舊計算和費用列支法。通過減縮課稅基礎能夠直接減少應繳稅，同時還可適用較低的稅率，從而實現企業雙重減稅的目的。
2.對收入進行合理控制來減少所得，減輕納稅責任來降低企業的稅負，這一方法稱為收入控制法。收入控制按照財會的規定進行科學的財務技術手法的處理，其實現途徑主要有幾點，如下：
(1)可以利用稅收優惠來控制所得實現的時間。科學地進行所得年度的歸屬安排，通過收入及成本費用等一系列財務名目的增減或分攤進行實現，但需要對產品銷售及其他各項費用出入進行合理準確的預測，了解市場情形并采取合理的手段措施，使企業享受最大利益。
(2)根據接收款的方式銷貨收入的認定，以實際收到貨款時為準，可對取得貨款的時間加以限制，取得影響收益的效果。這便是利用公允的會計方法或準則設定收入時點。分期付款銷貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實現，也可以略作適當的控制。
(3)對應稅所得額進行控制以降低累進稅率條件下的企業應納稅額。可以通過實現稅收籌劃來控制收入，以預防因為企業所得忽然提高所帶來的稅負方面驟然提升。
3.運用低稅環境或適用較低稅率來進行企業稅收籌劃：低稅區稅惠政策減少了企業納稅環節，降低稅率，創建了優化的稅收大環境，這給企業創造了良好的稅收條件，也為稅收籌劃提供了方便；另外，各國的稅法均有不同的稅率，適用較低稅率直接能夠達到減少應納稅額這一目的。
四、進行企業稅收籌劃時須注意的事項
1.企業必須將稅收籌劃限定在法律許可的范圍。如果有出現違反稅收法律條款規定的行為，逃稅、偷漏稅等現象，我們應改堅決予以制止，維護社會秩序和國家利益。稅收籌劃應該在法律、法規許可的條件下和范圍內來實現，所有提供虛假會計信息的行為都必將受到嚴厲的制裁。
2.稅收籌劃不能僅以稅負高低作為選擇納稅方案的杠桿，應圍繞企業財務管理的目標來進行，綜合考慮實行的方案能否帶來絕對收益。
3.企業做稅收籌劃須關注稅收法律法規的變更，并依照新的法律法規及時調整自己的財稅管理方法，以法律規范和政策為導向，合理企業自身的規避稅收籌劃行為。
4.籌劃應考慮到對其他成本的影響，將經濟市場大環境、企業的發展前景等一些綜合因素納入考慮范圍，進行全面綜合分析，制定籌劃措施。
5.先對稅收籌劃風險進行識別后再進行決策。稅收籌劃受市場、經濟政策和國際環境變化的影響，使得稅收籌劃帶有很多不確定性的因素，由此產生一定的風險，因此對稅收籌劃風險要做好充分的認識后再做決策。
總之，企業應結合自身經營活動的特點尋找合適的稅收籌劃方法，從企業整體利益出發進行節稅目標的實現，最大限度地實現企業的經營目標。
參考文獻：
摘要：企業稅收籌劃并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史，“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進行稅收籌劃”的說法，令人們對稅收籌劃產生諸多遐想。隨著稅收籌劃在跨國公司和國內大型企業的普遍應用，稅收籌劃這個非常有“含金量”的概念引起了越來越多中國中小企業的重視。一些中小企業利用自身的財務人才或者委托稅務機構開始了稅收籌劃方面的嘗試。然而，由于中小企業在規模、資金、人員素質、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業有很大差異，怎樣針對自身情況來進行合理的稅收籌劃仍是一個難題。
關鍵詞：中小企業；稅收籌劃；雙核
1引言
稅收籌劃是一門與管理科學密切管連得交叉性前沿學科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。對于風險承受能力相對較弱的中小企業來說“稅收籌劃風險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優稅收籌劃的兩個最重要的核心。
2合理避稅“雙刃劍”
由于稅收籌劃經常是在稅法規定性的邊緣操作，其風險無時不在。所謂稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經常在稅法規定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。因此中小企業在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現稅收籌劃的目的。
風險其一，稅收籌劃基礎不穩。稅收籌劃基礎是指企業的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業的會計核算和財務管理水平，企業涉稅誠信等方面的基礎條件。如果中小企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子少納稅或是企業會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業進行稅收籌劃最主要的風險。
其二，稅收政策變化導致的風險。隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。
其三，稅務行政執法不規范導致的風險。稅收籌劃與避稅本質上的區別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。
其四、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標，為實現企業戰略管理目標服務。如果企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業正常的經營理財秩序，那么將導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。
3防范
稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：
第一、正確認識稅收籌劃，規范會計核算基礎工作。中小企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。因此，中小企業應依法取得和保全企業的會計憑證和記錄、規范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據。
稅收籌劃是納稅人根據政府的稅收導向，在法律允許的范圍內，利用稅法的特定條款和規定，通過對經營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，從多種納稅方案中選出最優的，以求減少稅收支出，或者取得貨幣時間價值，從而使稅負得以延緩或減少的一種行為。
隨著我國對外開放的深入和社會主義市場經濟的發展，企業作為自主經營、自負盈虧、獨立核算的法人實體，其經濟行為與經濟利益緊密聯系在一起。現代企業要在激烈的競爭環境中立于不敗之地，并且有所發展，不僅要擴大生產規模，提高勞動生產率，增加收入，還要采用新技術、新工藝，對固定資產進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產成本；但在經濟資源有限、生產力水平相對穩定的條件下，收入的增長、生產成本的降低都有一定的限度，減少稅款的支出成為實現企業目標的內在要求。通過稅收籌劃降低稅收成本也就成為納稅人的必然選擇，但是我們要注意的是，稅收籌劃在帶來節稅利益的同時，也存在著相當大的風險。因此，在稅收籌劃活動中重視風險研究，采取有效方法防范和減少風險至關重要。
一、我國稅收籌劃現狀
稅收籌劃誕生于西方發達國家，已歷經幾十年的發展，漸趨成熟。西方國家現在擁有專門的稅務顧問行業，針對繁復的稅務相關法律給客戶提供咨詢。而在我國，稅收籌劃尚屬新生事物，發展較為緩慢。原因有以下幾個方面：
（一）意識淡薄、觀念陳舊。稅收籌劃目前并沒有被我國企業所普遍接受，許多企業不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅，認為稅收籌劃旨在鼓勵納稅人逃避其對國家應盡的義務。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。
（二）稅務制度不健全。稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質的專門人才，但很多企業并不具備這一關鍵條件，只有通過成熟的中介機構稅務，才能有效地進行稅收籌劃，達到節稅的目的。我國的稅收制度從20世紀八十年代才開始出現，目前仍處于發展階段，并且業務也多局限于納稅申報等經常發生的內容上，很少涉及稅收籌劃。
（三）我國稅收制度不夠完善。由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品銷售價格或降低原材料購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產稅、贈與稅等直接稅種，所得稅和財產稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。
二、稅收籌劃風險控制的措施
稅收籌劃在帶來節稅利益的同時，也存在著相當大的風險，如果無視這些風險，而進行盲目的稅收籌劃，其結果可能事與愿違，以節稅目的開始，卻以遭受更大的損失而結束。通俗地講，就是稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃是在經濟行為發生之前做出的決策，而稅收法規具有時效性，再加上經營環境因素及其他因素的錯綜復雜，使稅收籌劃具有不確定性，蘊涵著較大的風險。
從目前我國現狀看，企業的稅收籌劃總是與經營決策分而治之、脫節處之，無長遠眼光，再加上稅收籌劃目的上的獨特性，使其風險必然客觀存在。面對風險，籌劃人應當主動出擊，針對風險產生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發生。只有這樣，才能提高稅收籌劃的收益。
（一）確立風險意識。確立風險意識，建立有效的風險預警機制。無論是從事稅收籌劃的專業人員還是接受籌劃的納稅人，都應當正視風險的客觀存在，并在企業的生產經營過程和涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性，千萬不要以為稅收籌劃方案是經過專家、學者結合本企業的經營活動擬訂的，就一定是合理、合法和可行的，就肯定不會發生籌劃失敗的風險。應當意識到，由于目的的特殊性和企業經營環境的多變性、復雜性，稅收籌劃的風險是無時不在的，應該給予足夠的重視。當然，從籌劃的實效性看，僅僅意識到風險的存在還是遠遠不夠的，各相關企業還應當充分利用現代先進的網絡設備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃預警系統，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控，一旦發現風險，立即向籌劃者或經營者示警。
（二）準確把握稅法，依法籌劃。稅收籌劃應當合法，這是稅收籌劃賴以生存的前提條件，也是衡量稅收籌劃成功與否的重要標準。因此，在實際操作時，首先要學法、懂法和守法，準確理解和全面把握稅收法律的內涵，時時關注稅收政策的變化趨勢，務必使稅收籌劃方案不違法，這是稅收籌劃成功的基本保證；其次要處理好稅收籌劃與避稅的關系，從減少稅負的角度看，稅收籌劃與避稅有相同之處，但二者也有本質的差異。避稅是指納稅人以合法手段，通過精心安排，利用稅法漏洞或其他不足來減少其納稅義務的行為，避稅行為盡管不違法，但往往與立法者的意圖相違背，世界上多數國家對此采取不主張、不接受甚至是拒絕的態度，并且大都通過單獨制定法規或用特別條款加以限制，我國也不例外。“九五”期間，我國涉外稅務系統共對2，829戶企業進行了反避稅重點調查審計，調增應納稅所得額92.7億元，調整征稅7.4億元，為國家挽回了巨大的損失。因此，稅收籌劃不僅不能違法，而且還必須符合稅收政策的導向性，使企業在享受有關稅收優惠的同時，也順應了國家宏觀調控經濟的意圖，防止陷入偷、逃、騙稅的境地，減少惡意避稅的嫌疑與風險。
（三）密切關注稅收政策變化。成功的稅收籌劃應充分考慮企業所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業經營活動的影響，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關系，為企業增加效益。目前，我國稅制建設還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項政策規定籌劃時，應對政策變化可能產生的影響進行預測，防范籌劃的風險，因為政策發生變化后往往有溯及力，原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅。因此，要能夠準確評價稅法變動的發展趨勢。
（四）注重綜合性。防止稅收籌劃方案因顧此失彼而造成企業總體利益的下降，從而導致稅收籌劃的失敗。首先，從根本上講，稅收籌劃歸結于企業財務管理的范疇，它的目標是由企業財務管理的目標――企業價值最大化所決定的。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃，將其納入企業的整體投資和經營戰略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節稅。也就是說，稅收籌劃首先應著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是個別稅種稅負的減少，這是由于各稅種的稅基相互關聯，具有此消彼長的關系，某種個稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴大。因而，稅收籌劃既要考慮某一稅種的節稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素；其次，稅收利益雖然是企業的一項重要經濟利益，但不是企業的全部經濟利益，項目投資稅收的減少并不等于企業整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優的方案應是整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案，即便是某種稅收籌劃方案能使企業的整體稅負最輕，但并非企業的整體利益最大，該方案也應棄之不用。例如，某個體戶依法要繳納相應的流轉稅和所得稅，如果向他提供一份稅收籌劃方案，可以讓他免繳全部稅款，前提是要他把經營業績控制在起征點以下。這項稅收籌劃方案一定會遭到拒絕，因為該方案的實施，雖然能使納稅人的稅收負擔降為零，但其經營規模和收益水平也受到了最大的限制，顯然是不可取的。因此，企業開展稅收籌劃應綜合考慮、全面權衡，不能為了籌劃而籌劃。
（五）聘請稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的權威性和可靠性。稅收籌劃是一門綜合性學科，涉及稅收、會計、財務、企業管理、經營管理等多方面知識，其專業性相當強，需要專業技能較高的專家來操作。因此，對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的稅收籌劃業務，最好還是聘請稅收籌劃專業人士（如注冊稅務師）來進行，從而進一步降低稅收籌劃的風險。
關鍵詞：施工企業 稅收籌劃
一、施工企業稅收籌劃的基本方法
（一）減免稅方法
減免稅是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。減免稅是在一定時期內給予納稅人的一種稅收優惠，同時也是稅收的統一性和靈活性相結合的具體體現。這在施工企業的異地經營中是可以的，財務人員通過合理的稅收籌劃，可以相應的降低稅款。
（二）稅率差異方法
稅率差異方法是是指在合法、合理的情況下，盡量利用稅率差異，最大化節稅的方法。一個國家的稅率差異，往往是要鼓勵某種經濟、某種類型企業、某類地區的發展，體現國家的稅收鼓勵政策。對一個施工企業來說，異地業務是需要納稅的，但若有特殊情況或特殊規定的除外。如個別國家重點項目（青藏鐵路）建設期間就減免建設期間的各項稅收。
（三）扣除方法
扣除方法是指在法律允許的范圍內，找出不屬于征稅范圍的內容。任何稅種都明確規定了征稅對象。進行稅務籌劃要利用這些規定作反向思維，找出不屬于征稅范圍的內容，然后利用這些規定開展籌劃工作。
（四）延期納稅方法
延期納稅方法是指在法律允許的范圍內，找出有利于延遲納稅的稅法規定，使納稅人通過延期繳納稅款，降低資金成本相對節稅的方法。這在施工企業中是很常見的。施工企業可以利用這些具體規定，簽訂對自己有利的合同，可最多延遲納稅義務三個月。
（五）分割納稅方法
分割納稅是指在法律允許的范圍內，使所得、財產在兩個乃至更多的納稅人之間進行分割或將兩個乃至更多的納稅人的所得、財產合并，為少數納稅人所有，從而最大化節稅的方法。
二、 施工企業異地經營稅收籌劃的分類
（一）利用優惠政策的稅收籌劃
我司要盡量挖掘不同地區的信息源，多渠道獲取稅收優惠政策。有條件的盡量利用，沒有條件的或條件不充分的要在成本效益原則的基礎上盡量創造條件利用。
（二）合同簽訂的稅收籌劃
我司主要涉及的是勞務及其他地基處理。由于收款期較長，價值較大，因此，該經濟活動一般需要簽訂經濟合同，在簽訂經濟合同時，根據不同的經營項目，需要運用不同的稅目，只有這樣，才能為稅收籌劃提供良好的契機。
（三）會計處理的稅收籌劃
《企業會計制度》規定了會計人員可以根據職業判斷采用不同的會計處理方法，而不同的會計處理方法的選擇又會導致企業會計利潤的實現在時間上形成前移或者后移。因此，在經營過程中可以通過會計處理方法的選擇進行稅收籌劃。
三、 施工企業稅收籌劃的問題
（一）對稅收籌劃的前期準備不足
我司在做重大及日常經營管理決策時，未考慮稅收籌劃，導致很多情況下事后采取補救措施時，才發現“生米已經煮成熟飯”，無法進行稅收籌劃。
（二）對稅收籌劃的涵義不清晰
在市場機制相對較完善的西方國家，稅收籌劃是一種普遍的經濟現象。目前我國很多人對稅收籌劃的涵義不清楚，誤認為稅收籌劃就是偷漏稅等非法手段減少應納稅款。實際上它們兩者有著本質的區別，偷漏稅屬于違法行為，而稅收籌劃是順應立法意圖的，動機是合理的，手段是合法的。
（三）對稅收籌劃的風險不重視
納稅人在進行稅收籌劃過程中多數考慮減輕納稅負擔，很少甚至未考慮籌劃風險。稅收籌劃風險主要體現在兩個方面：一是稅收籌劃是納稅人根據個人的主觀判斷，選擇自己認為合理的方案，這給稅收籌劃造成直接的風險；二是稅收籌劃存在著征納稅雙方的認定差異，由于征納雙方對同一項目的稅收籌劃方案持有不同的意見，因此會造成分歧，這對稅收籌劃造成了間接的風險。
四、施工企業稅收籌劃的建議
（一）做好稅收籌劃的基礎工作
首先，要規范企業的會計行為，其次要注重稅收籌劃方案的綜合性，使之符合財務管理目標。必須建立內部涉稅制度，企業在制定經營計劃或投資政策、融資計劃時，應聽取涉稅風險審查部門的意見，。稅收籌劃必須圍繞企業價值最大化這一總體目標進行綜合策劃。
（二）正確理解稅收籌劃的涵義
正確理解稅收籌劃的涵義必須將它與“偷稅”和“避稅”區別開。首先要認清稅收籌劃是一項合法的活動，稅收籌劃不但為了減輕稅負，還要追求零風險，從手段是看，稅收籌劃主要側重于事先調整，而不是事后補救。在工作中，不僅要堅決杜絕偷稅漏稅，還要從根本上維護國家利益。
（三）稅收籌劃風險的合理規避
首先，研究掌握法律規定和充分領會立法精神，準確把握稅收政策內涵。施工企業所有的外地工程項目都必須辦理外出經營證明，未辦理外出經營證明，將被代征企業所得稅。其次，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，使稅收籌劃行為得到當地稅務機關的認可。
（四）培養稅收籌劃人才
首先，對在職會計人員進行在崗培訓，提高他們的專業素質，同時，委托稅務師事務所、會計師事務所等中介機構培養稅收籌劃專業人才，聘用某些專業籌劃人員對財務人員進行培訓，提高他們的業務素質。
參考文獻：
[1]中國注冊會計師協會.稅法[M].經濟科學出版社，2006年版
[2]田敏.淺析施工企業稅務籌劃[J].金融天地，2010年
關鍵詞：稅收籌劃；目標；財務管理
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01
一、稅收收益最大化目標的局限性
稅收籌劃是納稅人在實際納稅義務發生之前對納稅負擔的低位選擇，即納稅人在法律允許的范圍內通過對經營、投資、理財等事項事先安排和籌劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策，從而獲得最大的稅收利益。相應的，稅收籌劃的目標被認為是企業稅收收益的最大化或稅收負擔的最小化。正確認識稅收籌劃的目標有利于其健康的發展，片面強調稅收負擔最小化或利潤最大化，是極其有害的。
1.稅收收益最大化目標容易使企業只顧追求短期稅收利益而忽視長遠發展利益。企業只有在滿足企業戰略目標的前提下才能談稅收籌劃，因為企業經營的目的不是少繳稅而是為股東增加收益。例如，如果企業有兩個投資區域要進行投資選擇，一個投資區域的稅負較高，一個區域稅負較低，如果不考慮企業今后的發展戰略，僅僅從稅收利益最大化來決策，低稅負區域無疑符合稅收收益最大化目標，但是，如果考慮稅負較高區域市場發展潛力比稅負較低區域潛力更大，是企業今后不可失去的戰略重點市場，則企業應該選擇稅負較高地區作為投資區域。又比如兼并重組客觀上為稅收籌劃提供了節稅空間，但節稅絕不應該是企業在兼并重組時考慮的重點，兼并的對象是否符合企業的發展戰略，所處行業是否具有發展潛力，才是企業決策的依據。
2.稅收收益最大化目標不利于企業從整體上看問題。稅收籌劃容易使企業陷入這樣的誤區：⑴總稅負降低的同時收入卻減少或成本費用增加，甚至進一步發展受到影響；⑵企業的一種稅負減輕的同時另一種稅負增加，總體稅負變化不大，但企業為降低一種稅負付出了成本。因此，企業在稅收籌劃中應有整體的觀念，在考慮企業整體利益下。使其稅收優惠最大化。從局部來看，企業的稅負不是最優的，但從全局來看，卻是最優的。比如，上市公司在不違法的情況下，推遲費用的入賬時間，降低了當期的費用，提高了當期的利潤，這增加了企業當期稅收支出，但由于業績良好，股價上揚，提升企業的價值，對公司來說是有利的。又如某些在我國高新特區外資企業，用轉讓定價的方法將利潤轉移到境外高稅區，以逃避外匯管制，這也是追求集團總體收益最高而不是稅負最輕。
3.稅收收益最大化目標容易使企業忽視稅收籌劃的風險。稅收籌劃面臨諸多的不確定性以及不斷變化的規則約束，稅收籌劃經常在稅收法律法規規定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。稅收籌劃主要有兩大風險：經營過程中的風險和稅收政策變動的風險。經營過程中的風險主要是由于企業不能準確預測到經營方案的實現所帶來的風險。政策變動風險與稅法的“剛性”有關，目前我國稅收政策還處于頻繁調整時期，這種政策變動風險不容忽視。例如，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業利潤額受沖減的程度，這造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異，企業在利用這些差異選擇了自認為有利于企業的折舊方法后，遇到了所得稅稅率的提高或者降低，結果使企業不能達到最佳的稅收效益。所以，企業在進行稅收籌劃時，必須考慮國家政策、經濟環境及企業自身活動的不斷變化。同時要預先積極采取措施分散風險，爭取盡可能大的稅收收益。否則，稅收籌劃帶來的稅收收益與風險帶來的損失相比，得不償失。
4.稅收利益最大化目標容易使企業為爭取稅收利益，不惜偷稅漏稅，違反法律。由于經濟活動的多樣性、復雜性，決定了企業為取得稅收利益的辦法也是多方面的，但在稅收收益最大化下，企業除了采取享受稅收優惠政策、高納稅義務轉換為低納稅義務、遞延納稅期等合法的方式外，容易導致企業采取偽造、編造、隱匿、擅自銷毀賬簿，記賬憑證，在賬簿上多列或不列收入或虛假納稅申報等手段不繳少繳應納稅款的行為，是法律所不允許的非法行為，也是以企業的聲譽為代價的短視行為。
二、稅收籌劃是財務管理的組成部分
企業的稅收籌劃是伴隨者企業投資﹑籌資﹑利潤分配的整個過程，是現代企業財務活動的重要內容，屬于財務管理的范疇。因此，他的目標也應與財務管理的目標一致，即實現企業價值的最大化。在實踐中，稅收籌劃與財務管理密不可分，我們從研究對象，研究內容，遵循的原則和外部環境闡述它與財務管理相關性，并說明稅收籌劃本質上是一種理財行為。
首先，從研究對象上來說，財務管理主要是資金管理，其研究對象是企業的資金及其流轉。而稅收籌劃只涉及企業資金的一部分即涉稅資金的管理，涉稅資金是企業對政府的預期負債，它不同于企業一般的債務，稅金一旦產生就具有現金支付的剛性約束，其繳納時間，金額不可以自由選擇。需要指出的是，傳統的財務管理也考慮到了所得稅所影響的現金流量，但對增值稅，消費稅等稅金未有涉及。因此，以各種涉稅資金為研究對象的稅收籌劃給企業傳統的財務管理賦予了新的內容。
其次，從研究的內容上說，財務管理主要內容是投資決策，籌資決策和股利決策。企業在進行這些重大的財務決策時，要通過稅收籌劃比較不同方案的稅收政策，節約經營活動成本，最終選擇出增加企業價值的最優方案，同時任何一種稅收籌劃實踐，也離不開財務決策手段的運用，通過財務決策，才可充分進行稅收籌劃的可行性分析，預測收益并認定成本，該籌劃方案選擇本身就是企業的財務決策預測的后果。稅收籌劃存在于企業的投資，籌資，利潤分配的整個過程。在企業的投資過程中，稅收投資決策的影響表現為稅收直接構成投資項目的現金流量，投資企業的類型，投資地區，行業，產品稅收政策的差異，是企業投資決策必須考慮的因素。在企業的籌資過程中，不同渠道取得的籌資，稅負的高低存在著差異，這為稅收籌劃決策留下空間。由于負債利益可以稅前扣除，而股息支付只能在稅后利潤中分配，因此，企業在確定資本結構中，除了考慮不同的籌資方式的組合會給企業帶來不同的預期收益外，還必須考慮稅金對融資結構的影響。在企業的利潤分配決策中，企業財務管理除了考慮不同分配方案對企業價值的影響，還必須注意到股息即持有收益與資本收益(處置收益)稅負不同，以及再投資所可能涉及的退稅政策。
再次，從遵循的原則來說，財務管理中的一些重要原則也指導著稅收籌劃的實踐。1.貨幣時間價值原則。稅收籌劃也遵循著貨幣時間價值這一原則，并由此產生了稅收籌劃的延期納稅技術，即在不違反稅法規定的前提下，將納稅款推遲一定期限繳納，其遞延納稅雖不能減少應納稅款，但相當于從政府那里獲得了一筆無息貸款。2.成本效益原則。稅收的籌劃成本包括制定稅收籌劃的人員的費用成本以及采用擬定籌資方案而放棄的利益，這一原則要求納稅人為稅款繳納所耗費用應小于稅收籌劃的所得收益，方案才是可行的。3.風險報酬權衡原則，風險報酬間存在著對等關系，高收益必然伴隨巨大的風險，稅收籌劃的收益與稅收政策變化，市場風險，利率風險，債務風險，通貨膨脹風險緊密聯系，節稅利益越大，風險越大，企業要在節稅收益與節稅風險間進行必要的權衡，保證真正的財務利益。
最后，從外部環境來說，稅收籌劃與財務管理面臨同樣的法律環境，金融市場環境，經濟環境。環境是企業投資決策的外部約束條件，企業的稅收籌劃和財務管理決策要適應他們的要求和變化。
三、稅收籌劃目標與財務管理目標具有一致性
合理避稅“雙刃劍”
由于稅收籌劃經常是在稅法規定性的邊緣操作，其風險無時不在。所謂稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經常在稅法規定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。因此中小企業在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現稅收籌劃的目的。
風險其一，稅收籌劃基礎不穩。稅收籌劃基礎是指企業的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業的會計核算和財務管理水平，企業涉稅誠信等方面的基礎條件。如果中小企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子少納稅或是企業會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業進行稅收籌劃最主要的風險。
其二，稅收政策變化導致的風險。隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。
其三，稅務行政執法不規范導致的風險。稅收籌劃與避稅本質上的區別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。
其四、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標，為實現企業戰略管理目標服務。如果企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業正常的經營理財秩序，那么將導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。
防范
稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：
第一、正確認識稅收籌劃，規范會計核算基礎工作。中小企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。因此，中小企業應依法取得和保全企業的會計憑證和記錄、規范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據。
第二、樹立敏感的風險意識，緊密關注稅收政策的變化和調整。由于企業經營環境的多變型、復雜性，且常常有不確定事件發生，稅收籌劃的風險無時不在，因此，中小企業在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再作出決策。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規范更頻繁。中小企業在進行稅收籌劃時，應充分利用現代先進的計算機網絡和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統，收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。
第三、營造良好的稅企關系。在現代市場經濟條件下，稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構，擴大就業機會，刺激國民經濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。因此，中小企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。第四、貫徹成本效益原則，實現企業整體效益最大化。中小企業在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優化選擇的結果，優化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業的長期發展戰略，選擇能實現企業整體效益最大化的稅收籌劃方案。第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿易、物流等專業知識，專業性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業由于專業和經驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務師）來進行，以提高稅收籌劃的規范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風險。
稅收籌劃“量體裁衣”
稅收籌劃要達到的最終目標，就是要在一定的稅負條件下，追求稅后利潤最大化，實現既定的財務目標和最大的經濟利益。中小企業是以贏利為目的的組織，其出發點和歸宿就是贏利。
目標的確立
既然在法律許可范圍內實現稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標，那么如何實現這一目標呢？中小企業要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標多種多樣，概括起來有以下方面：
1、選擇低稅負方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內容。在既定納稅義務的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現利潤最大化的目標。
2、選擇投資地區。國家稅收法規在不同區域內的優惠政策是不同的，因此，企業對外投資時，要考慮適用于投資區域的稅收政策是否有地區性的稅收優惠，從而相應選擇稅負低的地區進行投資。
3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當于提供給企業一筆同稅款數額相等的無息貸款，從而改善企業的資金周轉，而且在通貨膨脹的環境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業財務管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。
4、在會計準則許可的范圍內，選擇實現“低稅負最優方案”的具體會計處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產的折舊計提方法，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業選擇不同的材料計價方法，對企業的成本、利潤及納稅影響很大。
5、避免因稅收違法而受到損失。根據稅收籌劃最終目標的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發生，從而減少不必要的“稅收風險”損失，只有這樣才能實現稅后利潤最大化的最終目標。
籌劃方案需量身打造
企業在稅收籌劃活動中企業應根據自身行業特點，因地制宜。并且結合實際測算不能把其他行業的做法照搬到本行業，導致比番籌劃最終以失敗告終。
企業在進行稅收籌劃時，一定要根據企業實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業實際情況不相符，與現行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學習和模仿，或簡單地復制其他現成的操作方案，結果畫虎不成反成犬，注定其結果是失敗的。
在企業稅收籌劃實踐中，因簡單復制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復制，但要求企業在模仿復制的過程中，一定要注意結合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。
一是考慮地區差異。經濟特區、開發區和保稅區，不同區域稅收政策不同。二是考慮行業差異。不同行業間企業稅負不同。如商業與工業企業繳納增值稅，非工業性勞務企業繳納營業稅，稅負懸殊，繳納營業稅的不同行業稅率不同，不同行業企業所得稅稅負不同，行業性稅收優惠政策存在差異等等。三是考慮企業規模差異。即便是同行業、同類產品，企業生產規模不同，稅負也有差異，這在增值稅和所得稅中表現尤為突出。四是考慮企業性質差異。在生產產品、企業規模相同的情況下，企業的性質不同，稅負也有差異，如我們內外資企業所得稅稅負差異。五是考慮企業經營環節差異。企業經營環節有生產、批發、零售諸環節，由于消費稅僅在生產環節征收，而對之后的再批發和零售則不再征收，不同經營環節稅負有差異。六是考慮收入項目差異。即使同一經營環節，收入項目不同，稅負輕重也會不同。對于一個企業來說，收入來源有：產品銷售收入、服務收入、房屋出租收入、特許權轉讓費等。不同項目稅種和稅負都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務機關會根據各稅種的不同特點和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。
【關鍵詞】 稅收籌劃； 契約； 企業； 成本
一、稅收籌劃的契約屬性分析
根據契約理論，企業是“一系列契約的聯結”，這些契約關系人包括政府、股東、債權人、客戶、供應商、職工等。不同契約之間難免會存在利益沖突，而同一契約中各契約關系人也存在著利益沖突。如政府與企業間的稅收契約與其他契約之間就存在利益沖突，稅收契約雙方也存在利益沖突。不過相較其他契約而言，稅收契約具有自身的特點，這些特點決定了稅收籌劃具有以下契約屬性。
（一）稅收籌劃源自契約關系
前已述及，企業實質是各種契約的聯結，各契約關系人存在利益沖突。由于理性經濟人逐利的本性和契約本身的不完善性，部分契約關系人就有利用稅收籌劃減輕稅負的強烈動機。如股東和管理者在執行稅收契約時，就可能利用契約的漏洞、空白和信息的不對稱性，通過經濟事項的事先安排或會計數據的處理對企業進行盈余管理，達到減稅或緩稅的目的，以謀求其自身利益的最大化。因此可以說，沒有契約關系的存在，稅收籌劃就沒有其存在的必要性。
（二）稅收籌劃受制于法定稅收契約的約束
稅收籌劃是納稅人在法定稅制框架下通過對經營、投資、理財活動的事先安排，以達到減輕稅負的一種經濟行為。稅收籌劃出現的原因在于納稅人與政府之間的法定稅收契約。政府為籌集提供公共服務所需的財政資金，又考慮到契約成本因素，不可能與納稅人逐一談判協調，單獨簽訂稅收契約，而是強制性地與所有企業一次性簽訂了法定稅收契約，即通過稅法的頒布實施向納稅人強制征收稅費，以此保證財政收入，維護國家機器的正常運轉。如果稅收契約不具強制性，只是企業的一種自愿行為，稅收籌劃就無從談起。但正因其獨具的強制性，使得理性經濟人出于自身利益的考慮，具有強烈的稅收籌劃以減輕稅負的動機。而在法定稅收契約中，政府處于絕對的強勢地位，有權制定、修改和解釋相關稅法條款。企業經營活動不能違反法定稅收契約，只能無條件地遵守，由此決定了企業稅收籌劃也只能在法定稅收契約允許的范圍內進行。
（三）稅收籌劃中要考慮所有契約方
稅收契約作為由社會多方契約關系制約的、多方契約力量之合力推動的一種經濟行為，既包括政府與納稅人之間的法定稅收契約，也包括利益相關者交易中的稅收契約。交易中的稅收契約是指利益相關者在經濟交易中所形成、維護并履行的有關財產權利流轉的稅收方面的協議或約定。既然在稅收契約中有多個契約方，納稅人的稅收籌劃行為必將涉及政府與利益相關者。納稅人在進行稅收籌劃時，必然要針對兩類不同的契約方采用不同的籌劃策略，設計最優的納稅方案。斯坦福大學教授、諾貝爾經濟學獎獲得者邁倫?斯科爾斯在其著作《稅收與企業戰略》中也曾指出在企業的稅收籌劃中必須考慮所有契約方。
（四）契約的特性給企業稅收籌劃創造了可能性
由于外部環境的復雜性和不確定性、契約方的有限理性、信息的不對稱性和不完全性以及交易成本的制約，在現實生活中要制定一份面面俱到、完美無缺的完全契約概率很小。同樣，政府制定的稅收政策也不可能是完全契約，總會存在不完善之處甚至是大的漏洞或空白，企業稅收籌劃時可以利用，而且大部分稅種都是以企業經過調整后的會計所得為納稅基礎，這樣企業便可根據自身情況，通過對會計準則和稅法的選擇性使用來進行稅收籌劃以達到減輕稅負的目的。另外在訂立稅收契約中政府雖是強勢方，但相較其他契約而言，稅收契約的修訂程序繁瑣，政府無法及時調整其稅收策略，導致稅收契約的調整在時間上具有滯后性。而企業面對既定的稅收契約，可以及時調整其自身策略。因此稅收契約雙方變動策略的不同步，也給企業稅收籌劃創造了可能性。
（五）稅收契約追求目標的多重性為稅收籌劃提供了實施空間
政府在與企業的稅收契約中除了要獲取財政收入，還要努力實現社會公平，通過契約的制定與修訂使納稅人的稅負與其支付能力相適應，以鼓勵經濟生活中的外部正效應，抑制外部負效應。這使得不同類型的納稅人可借助邊際稅率的差異或其他稅收契約條款進行稅收籌劃，為企業的稅收籌劃提供了實施空間。如企業采購材料會發生運輸費用，銷售產品也要發生運費，而運費的收支與企業稅負關系密切。因為按相關的稅收法規規定，增值稅一般納稅人購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運費的，應按照運費結算單據上注明的運費金額和7%的扣除率計算進項稅額，而收取的運費則視情況繳納營業稅或增值稅，當運費的收支情況變化時，企業的納稅情況會隨之改變。在購貨企業進行自營運費還是外購運費，或者銷售企業價外收取運費還是代墊運費的決策中，人們通過對運費扣稅平衡點的確定，進行合理的納稅籌劃，都能有效地減少企業的稅收負擔。
二、契約引起的稅收籌劃風險分析
同樣，由于政府與企業間信息的不對稱，政府對法定稅收契約的內容占據強勢信息，企業在進行稅收籌劃時面臨著一定程度的涉稅風險，具體表現為：
（一）政策變動風險
由于企業無法及時準確預見公共政策和法定稅收契約的變動情況，一旦企業面臨的政策環境和稅收契約臨時變動，將導致預先制定的稅收籌劃方案的節稅收益具有不確定性，而籌劃成本已經發生，從而形成風險，尤其目前我國稅收政策尚處于頻繁調整變動時期，這種政策變動風險不容忽視。
（二）稅收陷阱風險
稅收制度中常存在一些被稱為“稅收陷阱”的條款，由于企業無法掌握、理解稅收契約中的全部信息，不小心就可能落入條款規定的范圍，從而招致稅務處罰或者付出更多的稅款。
（三）經營風險
企業生產經營中存在不確定性，而企業無法準確預測經營方案的實現效果，當經營成果與預期結果相背離時會使稅收籌劃方案失效。
三、有效稅收籌劃理論與契約選擇
（一）有效稅收籌劃理論
鑒于傳統理論的種種缺陷，稅收籌劃逐漸與納稅最小化相分離并形成了新的理論，即“有效稅收籌劃理論”。它是一種研究在現有各種約束條件下制定對納稅人最為有利的稅收籌劃方案的理論。有效稅收籌劃理論的一個重要內容就是運用契約理論的基本觀點和方法展開分析，研究在信息不對稱的現實市場上，各種類型稅收籌劃產生和發展的過程。在完全競爭市場，不同邊際稅率的納稅人可以通過相互訂立契約共同受益，從而實現納稅最優，而在存在不確定性和交易費用的非完全競爭市場，由于不確定性引致了一系列非稅收成本的增加，各種因素權衡的結果使稅收籌劃策略的選擇更加復雜。這里的非稅成本是指企業進行稅收籌劃所產生的非稅收支出形式的其他成本，包括成本、締約成本、稅收籌劃咨詢費用、信息成本、市場交易成本等。
有效稅收籌劃理論指出納稅人在進行最有利稅收籌劃決策時，必須考慮含稅收在內的所有經營成本，這個稅收既包括“顯性稅收”也包括“隱性稅收”。其中“顯性稅收”就是通常意義上由稅務機關按照稅法規定征收的稅收，即納稅人直接支付給政府的稅收。“隱性稅收”則來源于市場，指的是同等風險的兩種資產稅前投資回報率的差額。隱性稅收是開展稅收籌劃時不可忽視的一個因素，納稅人通過稅收籌劃不但要減輕顯性稅收，還要減輕隱性稅收，只有使總稅收降低的方案才是最佳方案。然而在交易費用昂貴的社會，稅收最小化策略的實施可能會引起大量非稅成本。如納稅人預計下一會計期間企業所得稅率要上調，而個人所得稅率不變，為減輕企業稅負，納稅人必然設想將職工的薪酬推遲到下一期間支付，以增加下一會計期間的經營費用。但這樣處理一則會使職工面臨無法支付風險，二則使其失去資金的時間價值，因此職工很可能要求額外的報酬（如加薪等）以補償其承擔的風險，從而導致企業稅收籌劃的整體收益水平下降。可以說稅收籌劃所引起的非稅成本將在一定程度上抵銷稅收籌劃的收益水平。
（二）稅收籌劃的契約選擇
1.契約改變投資的稅后收益率
假定初始狀態，市場上兩項投資的初始稅前投資回報率相同且均為無風險投資，但政府出于宏觀調控和產業結構調整的需要，對其中一項投資給予稅收優惠，因此導致該項投資的稅后投資回報率高于另一項投資，吸引資金投向稅收待遇較為優惠的投資，從而使其價格上升，稅后投資回報率下降，直到兩項投資稅后投資回報率相同，這種趨勢才會停止，實現均衡。盡管市場達到均衡點以后，邊際投資者對兩種投資的選擇是無差異的，但市場上仍有相當一部分非邊際投資者可以通過訂立契約獲得稅收籌劃收益。如現行企業所得稅法規定一般企業的稅率為25%，而國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。現假定甲企業的企業所得稅率為25%，而丙企業是高新企業，稅率為15%，如果甲企業直接投資于丙企業，按稅法規定分回的稅后利潤甲企業必須補交10%的差額稅款，從節稅的角度看，這項投資不合算。但由于甲企業非常看好丙企業項目的發展前景，于是它可進行稅收籌劃，通過在西部地區投資設立高新技術乙企業，由乙企業對丙企業進行投資，由于乙、丙企業稅率相同，乙企業從丙企業分回的利潤不需補稅，而甲企業從處在西部所得稅優惠地區的乙企業分回的利潤也不需補稅。這樣通過甲、乙、丙三個企業之間的投資契約，最終實現了甲企業投資收益節稅的目的。
2.企業合并中支付方式的契約選擇
企業的經濟活動通過契約形式約定，在利益相關者之間合理安排或調整契約關系，可以在更大范圍內、更主動地安排納稅事宜以達到減稅的目的。如在吸收合并中，合并公司合并被合并公司，合并對價可采用現金，也可采用權益性證券（普通股股票、公司債券等）。在國際稅收實踐中，如果合并方用現金或其公司債券支付，被合并公司股東收到對價時要立即納稅，如果合并公司用其有表決權的股票支付，則被合并公司股東收到合并公司股票時暫免納稅，待股票出售時才計算損益作為資本利得課稅，而目前對資本利得除埃及等少數國家外，大多采用輕稅政策。因此采用股票作為合并對價對被合并公司的股東而言，可以獲得推遲納稅和減輕稅負的優惠。同時依國際慣例，如合并公司以其債券或現金支付，則合并中所取得的固定資產按其支付價格作為折舊計提基礎，而以其股票支付，則合并中取得的固定資產按其原來的折舊計提基礎。如甲企業出價60萬元購買乙企業，而乙企業固定資產作為折舊基礎的賬面價值為80萬元。假定甲企業用現金或債券支付，則甲企業按其購買成本60萬元計提折舊，而如果甲企業用其股票支付，則甲企業將按乙企業原先的折舊基礎80萬元計提折舊。眾所周知，假定收入、稅率、其他成本因素不變，折舊金額越大，應稅所得越小，企業交納所得稅額越少。這樣合并方與被合并方的股東雙方可以簽訂一份安排合并支付方式的契約，約定用合并方有表決權的股票作為合并對價，將使被合并方的股東推遲納稅和減輕稅負，同時亦使合并方減輕稅負，達到節稅雙贏的效果，實現雙方的共同利益。
【參考文獻】
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關鍵詞：小微企業；創業企業；稅收籌劃；稅收優惠
一、小微創業企業稅收籌劃途徑的概述
小微創業企業，簡而言之即市場上的小型、微利的創新型企業，是為減輕小型微型企業負擔而單獨將小微企業從中小企業中定義出來，是小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱。創業企業的創始人多為具有某項專業技能、想法新穎活躍的人，他們擅于從市場上發現新的商機，以一個全新的角度去滿足消費者的新需求。所以創業企業一般具有發展方向新穎，從業人員獨立自主，所屬行業靈活多變等特點。企業的稅收籌劃途徑有很多，企業可以利用稅收法規和現有的稅收優惠政策進行籌劃。一般來說，可以進行納稅人身份籌劃，籌資方式、經營方式籌劃，以及針對不同稅種進行籌劃。對小微創業企業進行稅收籌劃，要充分掌握該企業的運營狀況和發展方向，從全局出發，對企業的所發生的經營活動和經濟活動等各項涉稅事務進行合理安排，而不只是單靠財務部門的會計核算。本文則是從企業的初創期開始，在企業的籌資、投資、運營、分配四個階段分別進行分析和事前安排，對企業所涉及的企業所得稅，城市維護建設稅、個人所得稅等稅種依據相應的政策法規做出合理籌劃。
二、以A企業為例探析小微創業企業的稅收籌劃途徑
（一）案例背景
1.企業情況簡介A企業是一家由大學畢業生進行自主創業而成立的小微企業，企業資產規模小，成本低，正處于創業的起步階段。從業人數20人，資產總額500萬，在大學期間企業創立團隊參加大學生創業規劃大賽獲得一等獎，有20萬元的獎金作為企業的起步資金。具有大專以上學歷的科技人員12人，占全部職工人數的比例為60%，直接從事研究開發的科技人員8人，占全部職工人數的比例為40%，具有基本的會計核算體系，每年企業最大的支出是用于高新技術產品開發的經費，預計每年研發費用約為100萬，政府資助資金占23%，企業資金缺口很大。2.A企業發展概況A企業正處于創業籌措階段，整體來說企業的資金總需求不大，但是企業的創立人是大學畢業生，沒有可靠和廣泛的資金來源，所以創業初期的資金支持是企業目前比較棘手的問題，這時政府的資助力度也會比較大，資助效應也最為顯著。當企業渡過種子期和初創期，企業規模逐步擴大，資金總需求也會呈幾何增長的趨勢，這時依靠政府資助這種單一的方式已經難以滿足企業的資金需求，企業邁入成長期和成熟期，亟需建立一個更加多元化和流動化的融資體系。
（二）籌資階段的稅收籌劃
1.籌資方式的選擇A企業屬于大學生自主創業的企業，最能直觀運用的籌資方式是政府的直接資助，創立人只要充分利用好自己的大學生身份，就可以積極享受政府為鼓勵大學畢業生自主創業而推出的一系列稅收支持政策。除了政府的政策支持，小微創業企業也可以尋求創業投資企業的幫助，創業投資企業不僅可以為新興創業企業提供資金支持，還可以在專業技術知識、市場信息等方面為其提供指導，幫助小微創業企業更好地經營企業，并且逐步擴大其資產規模，以能夠成功上市。2.資本結構的選擇小微創業企業規模小，管理制度也不完善，A企業處于創業的起步階段，股票融資方式很難實行，所以股權資本占比一般較小甚至為零，所以在初創期資本結構中債權資本占了絕大部分比重。并且債權籌資的籌資成本較低，是在繳納企業所得稅前支付債務利息，這對于初創期企業投資成本大、銷售額較小的情況非常有利。
（三）投資階段的稅收籌劃
1.投資行業的選擇不同的行業有著不同的稅收政策，選擇國家政策重點扶持的行業進行投資，可以享受更多的稅收優惠和資金支持。A企業創業者根據自身的專業能力以及國家的政策導向，選擇成立從事軟件開發的科技型企業。2.投資地點的選擇在A企業所涉稅種中，土地使用稅、城市維護建設稅等會因為不同的城市、地區而有所不同，所以如果把企業的注冊地址設立在農村、郊區、鄉鎮等地，其所涉及到的城市維護建設稅就會比設立在城市要低一些，另外房屋的修建或者租用成本也會更低。
（四）運營階段的稅收籌劃
1.納稅人身份的選擇A企業是自主創業的小微企業，在注冊企業法人時，選擇大學生作為法人代表，可以享受國家的很多稅收政策支持。可以選擇成立自然人合伙企業，只繳納個人所得稅。A企業雖是小微企業，卻不一定要劃為小規模納稅人，在滿足一定條件的情況下，小微創業企業也可以成為一般納稅人，比如通過企業的合并、重組成為增值稅一般納稅人，就可以享受增值稅的進項扣除。2.銷售方式和采購方式的選擇企業的運營過程中，有不同的銷售方式，選擇合理的銷售方式，在很多情況下可以達到遞延納稅的效果，以獲得資金的時間價值。一個企業的銷售方式有很多種，例如折扣銷售、銷售、賒銷、分期收款、預收貨款等。針對A企業的產品類型，可以選擇賒銷或分期收款，這樣不但可以獲得應交增值稅稅款的時間價值，同時也可以避免稅款的損失。也可以選擇預收貨款的方式，發出應稅產品的當天才是增值稅納稅義務的開始時間。3.期間費用的籌劃在創業初期，就需要對企業的開辦費用進行稅收籌劃。企業初期的開辦費可以在成立之后開始經營的當年一次性扣除，也可以按照長期待攤費用進行處理，對于固定資產的折舊方法也可以進行選擇，例如年數總和法，也稱加速折舊法，可以快速回籠資金，A企業在前期利潤較少，后期發展起來利潤會逐步升高，適用于加速折舊法。在運營期間，盡可能地把一些收入合理轉化為費用支出，也可以適當雇傭兼職人員，擴大工資支出。可以收集差旅費發票進行報銷，作為管理費用核算。
（五）分配階段的稅收籌劃
對企業的分配方案進行籌劃，一方面可以降低企業所得稅，另一方面對于職工和經營者本身的利益也有一定好處。企業發生的合理的工資、薪金支出準予在繳納企業所得稅之前據實扣除。我國個人所得稅中的工資薪金每月有3500元（或4800元）的免征額，超出部分再按照七級超額累進稅率進行征收，所以員工工資可以每月分配3500元，多余的部分可以累積在年底以年終獎的形式發放，也可以在每年的最后一季度統一發放，或者將工資轉化為福利發放，這樣可以在總體水平上降低員工的稅收負擔。
三、以A企業為例看我國小微創業企業稅收籌劃存在的問題
（一）企業管理制度和財務制度不健全
小微創業企業具備優秀的專業技術人才和創新活力，年輕是它們的優勢和普遍特征，但也正因如此，小微創業企業的企業管理制度和財務制度不夠健全，沒有認識到稅收籌劃不僅僅是財務人員的職責，更是整個企業運營系統的共同責任，每一個部門都有聯系。很多小微創業企業沒有設立專門的會計人員和會計部門，缺乏規范的財務制度和會計核算體系。
（二）缺乏稅收籌劃的專業人才
隨著企業對稅收籌劃認識的進一步加深，市場上對于從事稅收籌劃方面的專業人才的需求也越來越大。但是由于中國的稅收籌劃處于起步階段，發展還不夠成熟，從事財務管理方面的人員對稅收籌劃的了解不夠深入，企業內部對職工的繼續培養不夠重視，社會上專門從事稅收籌劃的機構也很少，因此市場上十分缺乏稅收籌劃的專業人才。
（三）企業缺乏對稅收法律法規的認識
本文案例中分析的是一個由大學生進行自主創業的小微企業，這類企業不僅負責人對稅法不甚了解，財務人員對稅收法律法規的認識也不夠深刻，對于最新的稅收政策更是沒有及時地進行學習，導致企業在處理涉稅事項時，不能夠準確地把握和運用稅收政策法規。
（四）企業在進行稅收籌劃時存在風險
企業的稅收籌劃風險大致可以分為以下幾個方面：操作性風險、合規性風險，政策風險。操作性風險是指企業在對涉稅事項進行稅收籌劃時，由于操作人員的失誤造成的風險。合規性風險是指由于企業里專門負責稅收籌劃的人員對稅收法律法規了解不夠透徹，導致錯誤理解了稅法或者違反稅法進行操作而帶來的風險。政策風險是指在稅收籌劃期間，由于稅收政策的變動，沒有及時更改稅收籌劃方案，而導致的錯誤籌劃或者不是最優的籌劃。
四、小微創業企業稅收籌劃的完善方案
（一）健全企業管理制度和財務制度
小微創業企業普遍存在著管理制度和財務制度不健全的問題，但對企業進行稅收籌劃的必要前提是有一個完整的會計核算和準確財務信息，這樣才能針對企業自身的經營狀況和發展情況進行稅收籌劃。所以企業自身應該建立健全企業管理制度和財務制度，配備專業分管的部門和人員，為稅收籌劃打好一個制度基礎。
（二）加強專業人才的培養
企業要進行一個完整的稅收籌劃，首先管理層應當具有正確的稅收籌劃意識，稅收籌劃不是偷稅逃稅，是采用合理的安排規劃，使企業達到延遲納稅或者整體稅負最小化的目標。其次，要培養稅收籌劃的專業人才。企業內部要鼓勵財務人員繼續學習財務和稅務知識，實時了解最新的政策法規，提高財務人員的專業素質，充分利用稅收優惠政策。社會也應當培養專業人才對企業的稅收籌劃進行指導，建立中介機構，幫助企業進行合理避稅，規避稅收風險。稅務局也應該及時將稅收優惠政策進行普及，幫助企業了解和利用政策。
（三）加深對稅收法律法規的認識
法律法規總是在隨著時代的發展而不斷改進的，稅收方面的政策法規更是不斷地推陳出新，而且不同的地區、不同的行業也會有相應的不同的政策制度，只有在熟悉稅收法律法規的基礎上，及時地掌握最新的稅收優惠政策和經濟支持政策，準確地掌握政策的內容和方向，才能制定出最符合實際和最有利的稅收籌劃方案。
（四）做好稅收籌劃風險的防范措施
企業在進行稅收籌劃時可能存在三種風險：操作性風險、合規性風險和政策風險。針對操作性風險，企業應提升操作人員的專業素質，加強對籌劃方法和報稅流程的掌握，在籌劃過程中也要小心謹慎，做好每一步的分析和安排，避免出現失誤。要避免合規性風險，要求企業吃透稅收法律法規，加深對稅收優惠政策以及會計法律制度的理解，保證籌劃的合理合規性。而政策風險則需要在籌劃初期了解清楚政策實施的開始以及結束時間，合理安排企業的經濟活動，并且時刻關注最新的政策規定，及時作出調整。
參考文獻：
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關鍵詞：稅收籌劃；目標；原則；方法
一、稅收籌劃的目標與意義
1、稅收籌劃的概念。稅收籌劃，是納稅人在稅法規定許可的范圍內，以稅收政策為導向，通過對涉及稅收的經濟事項進行事先籌劃與安排，盡可能減輕稅收負擔，以達到稅后利潤最大化的經濟行為。企業稅收籌劃不僅是一種節稅行為，也是企業財務管理活動的一個重要組成部分。
2、稅收籌劃的目標。企業作為納稅籌劃的主體，如何來實施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目標，即：減輕企業稅收負擔，以實現企業稅后利潤的最大化，具體包括以下幾個方面：直接降低稅務負擔；獲得資金時間價值；實現涉稅零風險；追求企業價值最大化及維護自身合法權益。
(1)直接減輕稅務負擔。直接降低稅務成本，增加利潤。企業可以通過納稅籌劃，在不違反稅法的基礎上，進行合理的避稅、節稅、以達到減少稅收成本、增加利潤的目的。
(2)獲取資金時間價值。選擇遞延納稅，稅款的滯延相當于提供給企業一筆同稅款數額相等的無息貸款，從而改善企業的資金周轉，而且在通貨膨脹的環境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應減少了實際的納稅支出。遞延納稅―般包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內遞延納稅取得了資金的時間價值，增加了稅后收益，對企業財務管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。
(3)實現涉稅零風險。涉稅零風險，是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會受到任何關于稅務方面的處罰，即在稅務方面沒有任何風險。為了規范納稅人的納稅行為，我國稅務機關引進了納稅信用等級制度，對于信用等級越高的納稅人給予一定的獎勵措施。
3、稅收籌劃在企業財務管理中的意義
(1)有助于提高企業自身的經營管理水平，尤其是財務和會計的管理水平。企業的經營管理工作就是圍繞如何實現企業的目標利潤而開展的。稅收籌劃就是實現資金、成本(費用)、利潤的最優效果，從而提高企業的經營管理水平。
(2)有助于提高納稅人的納稅意識、實現誠信納稅。稅收籌劃是企業納稅意識提高到一定階段的表現，是與經濟體制改革改革發展到一定水平相適應的。
(3)有助于優化企業產業結構和投資方向。納稅人根據稅法中稅基與稅率的差別和稅收優惠政策，實施投資、融資和產品結構調整等決策，逐步走向優化產業結構的道路，有利于資本流動和資源的合理配置。
(4)有可能增加國家財政收入總量。企業進行稅收籌劃，雖然旨在降低企業稅負，但隨著產業布局的逐漸合理，可以促進生產的發展。企業規模擴大了，效益提高了，收入和利潤增加了，從整體和發展上來看，國家的財政收入也將同步增長。
二、稅收籌劃的基本原則
作為現代企業財務管理活動的一個重要組成部分。為充分發揮稅收籌劃的作用，促進現代企業財務管理目標的實現，進行企業稅收籌劃必須遵循以下原則。
1、合法性原則。合法性原則要求企業進行稅收籌劃時必須嚴格遵守國家的各項法律、法規。所有的籌劃只能是在稅法許可的范圍內進行，而不能違反稅收法律規定，逃避稅收負擔。而目，企業稅收籌劃也不能違反國家的財務會計法規及其他法規。所以，企業稅收籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更，及時進行相應的修正和完善。
2、穩健性原則。一般而言，節稅的收益越大，風險也越大。節稅收益與稅制變化風險、市場風險、利率風險、債務風險、匯率風險、通貨膨脹風險緊密相連。稅收籌劃要在節稅收益和節稅風險之間進行權衡，以保證能夠真正取得財務利益。
3、成本效益原則。貫徹成本效益原則，實現企業整體效益最大化。企業在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現。企業進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優化選擇的結果，優化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業的長期發展戰略，選擇能實現企業整體效益最大化的稅收籌劃方案。
4、服務于財務決策過程的原則，企業稅收籌劃是通過對企業的經營、投資和理財活動的安排來實現，它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策。企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策，必須服務于企業的財務決策。
三、稅收籌劃的技術方法
1、利用稅法的優惠政策進行稅收籌劃。國家把稅收制度作為調控經濟的重要手段，制定了一系列減免稅、退稅等形式的各項稅收優惠政策，納稅^通過符合和貫徹國家政策的行為而取得的稅收優惠被稱為“稅收利益”，稅收利益是指通過節稅少繳的稅款，是納稅人的正當收益。利用稅收優惠政策進行稅收籌劃主要有以下種方法：
(1)免稅技術。免稅技術是指在法律允許的范圍內，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術。例如，農業生產者銷售自產農業產品，免繳增值稅。
(2)減稅技術。減稅技術是指在法律允許的范圍下，使納稅人減少應納稅款而直接節稅的技術。一般減稅有兩個方面：一是照顧性，例如，對于遭受風、火、水、霧等嚴重自然災害的企業可以減輕或免征企業所得稅一年，這是國家照顧性質的減稅：二是出于鼓勵，利用稅收手段調控、引導經濟的發展。
(3)稅率差異技術。稅率差異技術是指在法律允許的范圍內，利用稅率的差異而直接節減稅收的技術。這里的稅率差異包括稅率的地區差異、國別差異、行業差異和企業類型差異等。例如，外商投資企業所得稅，不同地區有不同的適用稅率，企業在設立時就可以考慮稅收因素，選擇低稅率地區。從而減少稅收支出。
(4)分割技術。分割技術是指在法律允許的范圍內，使所得財產在兩個或多個納稅人之間進行分割而直接節減稅收的技術。這種技術對于適用超額累進稅率的稅種尤為重要，對于超額累進稅率，稅基越大，適用的稅率層次越高，稅率越大，其稅收負擔就越重。因此，適時進行對象分割，有利于減少絕對稅款額。
(5)扣除技術。扣除技術是指在法律允許的范圍內，使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節減稅收，或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的技術。例如，納稅人可以增加費用扣除額以節減企業所得稅。
(6)抵免技術。抵免技術是指在法律允許的范圍內，使稅收抵免額增加而絕對節稅的技術。例如，國外所得已納稅款的抵免，研究開發費用等鼓勵性抵免。
(7)延期納稅技術。延期納稅技術是指在法律允許的范圍內，使納稅人延期繳納稅款而相對節稅的技術。由于貨幣的時間價值，納稅人可獲得機會成本的選擇收益，這對納稅人而言是相對節減稅收。
2、稅制要素籌劃法。稅法對每―稅種的征稅范圍、征稅標準、納稅環節、納稅時間、納稅地點等稅制要素作出規定，在對稅制要素進行籌劃時，企業要注意結合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異：
(1)考慮地區性差異。經濟特區、開發區、保稅區、老少邊窮區等不同區域稅收政策不同。
(2)考慮納稅時間性差異。如根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條規定，銷售貨物或應稅勞務，按銷售結算方式的不同，有貨物發出的當天、按合同約定的日期等七種納稅義務發生時間。銷貨方可根據自身情況在簽訂合同時考慮采用賒銷或分期收款發出商品方式銷售貨物，納稅義務發生時間就推延到合同約定日期，這樣就可以合法地延期交納稅款，獲得稅款的時間價值。
(3)考慮行業性差異。不同行業間企業稅負不同。如工業與商業企業繳納增值稅，非工業性勞務企業繳納營業稅，稅負懸殊，繳納營業稅的不同行業稅率不同，不同行業企業所得稅稅負不同，行業性稅收優惠政策存在差異等等。
(4)考慮企業規模差異。即便是同行業、同類產品，企業生產規模不同，稅負也有差異，這在增值稅和所得稅中表現尤為突出。
(5)考慮企業性質差異。在生產產品、企業規模相同的情況下，企業的性質不同，稅負也有差異，如我們內外資企業所得稅稅負差異。
(6)考慮企業經營環節差異。企業經營環節有生產、批發、零售諸環節，例如消費稅僅在生產環節征收，而對之后的再批發和零售則不再征收，不同經營環節稅負有差異。
【關鍵詞】營改增；稅收籌劃 策略
對于風險承受能力相對較弱的企業來說“稅收籌劃風險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優稅收籌劃的兩個最重要的核心。“營改增”實行后，對企業納稅籌劃提出了更高要求。要求企業要細化自我分析，制定出詳盡地同其特點相契合的完善度比較高的納稅籌劃策略。
一、權衡全局計劃納稅籌劃方案
企業進行納稅籌劃的核心是制定合理而可行的納稅籌劃方案，依據企業的經營特點設置納稅籌劃目標并依此執行。稅務籌劃的首要目標便是最大地爭取多的進項稅額扣除。企業實施這種做法，不僅可以減少不必要的業務環節，還能夠增強進項項目的抵扣效果，實現一舉兩得。同時，企業在采購原材料、燃料項目時，應盡可能挑選那些能夠提供增值稅發票的企業，從而實現增值稅投入產出的配比，獲得更多進項抵扣。稅收利益只是企業選擇籌劃方案時考慮的一個方面，而不是全部。減少企業支付的稅費和企業整體的經濟利益增加并不能劃上等號。因此企業在選擇籌劃方案時應該關注的是企業整體的經濟利益。還可能存在一些納稅籌劃方案盡管會使物流企業某一時期的稅負最低，但對企業長期發展不利，甚至還會對企業正常的生產經營活動造成破壞。企業在選擇和評價納稅籌劃方案時，應該從長遠利益出發，而不是僅僅關注眼前利益。
二、善加利用營改增稅收優惠政策
為了加快推進實施營改增稅收改革，各地政府出臺了優惠幅度不同的稅收優惠政策，以鼓勵營改增企業積極響應改革。各地推出的稅收優惠政策可以為企業帶來不同程度的稅收補貼，以補充企業因營改增而增高的稅負負擔。盡管稅收優惠政策不可持續，將來企業仍然會以全部稅額繳納增值稅，但是稅收優惠背景下，企業需要探索營改增后企業的稅收成本來源，根據成本收支來對業務環節、業務流程以及稅收發生的時點進行設計，優化業務流程和產業鏈條關系，著眼于整個行業的發展來設計自身的納稅籌劃方案，平穩過渡。
三、合理利用固定資產減稅增效
在實行“營改增”后，企業可以采取融資性售后租回辦法，解決現有固定資產進項抵扣的問題。在融資性售后租回中，出售資產不征收增值稅、營業稅，而租回業務則可享受稅收抵扣以及超過3%部分的即征即退政策。企業如果選擇符合條件的公司進行上述業務合作，則不僅能夠達到融資的目的，還可以解決固定資產的抵扣問題，有效降低經營的成本和支出。對于新增固定資產的使用，企業則可以選擇融資租賃的辦法來取得。在融資租賃方式下，交易雙方都能夠獲得稅收的抵扣或者返還優惠，較之于企業購置固定資產要更為經濟合算。對于企業分散采購難以取得專用發票的問題，企業可以通過集中采購的手段解決這個問題。
四、優選上下游合作企業
營改增稅收改革完成后，服務類企業將以繳納增值稅稅目為主，通過開具和取得增值稅來繳納增值稅。我國稅法規定只有一般納稅人和小規模納稅人有資格開具增值稅發票，因而服務類型企業在營改增背景下，應當在考慮到企業自身納稅時點和納稅方式的同時，優先選擇能夠開具增值稅發票的企業或個人來進行合作，避免因采購環節無法取得增值稅發票而導致稅收成本過高。在業務開展過程中，建筑業企業、運輸業企業尤其應當注意甄別采購合作方能否開具增值稅專用發票，主動提高合作門檻，這樣不僅僅可以促進行業的規范和自律，也有利于行業上下游鏈條的完整性，實現更加深度的產業整合，也能夠更加直接的降低企業稅收負擔。
五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率
稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿易、物流等專業知識，專業性較強，需要專門的籌劃人員來操作。一些中小企業由于專業和經驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務師）來進行，以提高稅收籌劃的規范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風險。
六、營造良好的稅企關系
在現代市場經濟條件下，稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構，擴大就業機會，刺激國民經濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。因此，企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。
七、貫徹成本效益原則，實現企業整體效益最大化
企業在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌成本。企業進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優化選擇的結果，優化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業的長期發展戰略，選擇能實現企業整體效益最大化的稅收籌劃方案。
總之，稅收籌劃是一項復雜的系統工程，涉及面極廣，是一個理論與實踐并重的專門領域。稅收籌劃對企業的健康發展和國民經濟的繁榮都具有積極的意義，理應引起企業和國家的高度重視。尤其是在“營改增”之后，納稅籌劃工作對于企業來說更是一項新的挑戰，希望廣大企業在正確引導、正確使用這項經濟手段的過程中，抓住“雙核”實現雙贏。
參考文獻：
[1]凌志剛.“營改增”對中小企業的影響[J]. 合作經濟與科，2016（2）：174-175.
著名稅務專家，中央財經大學稅務學院稅務管理系主任，會計學（中國第一位稅務會計與稅務籌劃方向）博士，中國社會科學院經濟學博士后，《陽光財稅叢書》編委會主任，創立“稅收籌劃規律”，首次提出“稅收籌劃契約思想”，是國內稅收籌劃領域的領軍人物之一。目前主要研究領域為：稅收理論與實務、稅務會計與稅收籌劃、企業會計準則、財務管理、產權與企業重組等。
編者按
《財會學習》從本期起分十二期連載節選自著名稅務專家蔡昌所著的《稅收籌劃實戰指南》（預定東北財經大學出版社2012年8月出版）系列文章，有興趣的讀者可詳細參閱該著作。本期將總括性闡述稅收籌劃的操作空間與實戰方法，從下期起將連載稅收籌劃具體各項實戰策略。
一、稅收籌劃操作空間
（一）走近稅收籌劃
二十世紀90年代以來，稅收籌劃在中國取得了長足的發展。《中國稅務報》在千年之交開設“籌劃周刊”，推動稅收籌劃在微觀經濟層面的發展，以稅務師事務所、律師事務所、稅收研究機構等為代表的諸多中介機構也將稅收籌劃作為主流推廣項目。國內財務、稅收領域不斷涌現出稅收籌劃專家，他們也在推波助瀾，為爭取企業合法權益搖旗吶喊。
什么是稅收籌劃，如何認識稅收籌劃？學術界對于稅收籌劃的認識，存在著以下五種稱謂：稅務籌劃、稅收籌劃、納稅籌劃、稅收策劃①、稅收規劃②，其實這些說法并無本質差別，尤其是前三個概念基本上是混用的。但國內對“tax planning”一詞大多譯為“稅收籌劃”，《中國稅務報》開設的周刊也稱之為“稅收籌劃”。但也存在不同的看法，蓋地教授認為“稅務籌劃”與“稅務會計”相對應，稱為稅務籌劃對于納稅人更為妥帖③。黃鳳羽針對“稅收籌劃”與“稅務籌劃”的概念之爭，發表了如下見解：“從一個側面說明了國內從事稅收籌劃研究的學者，所遵從的兩種不同研究范式與分析線索。‘稅收籌劃’觀點主要體現了以稅收學中的稅收管理和稅收制度為基礎的分析范式，‘稅務籌劃’觀點主要代表了以會計學中的稅務會計和財務管理為基礎的研究思路。在某種程度上，二者體現了殊途同歸的學術思想，也是國內稅收籌劃研究‘百家爭鳴、百花齊放’的發展趨勢所使然，都是值得加以肯定的……循著研究傳承的邏輯一致性，既然在“tax planning”一詞引入我國之初就將其譯為‘稅收籌劃’，況且這種譯法也沒有什么不妥之處，并能夠更好地體現納稅人減輕稅收負擔的中性結果，今后也不妨繼續沿用約定俗成的規范用語。”④
關于稅收籌劃主體，目前有“征納稅雙方”⑤與“納稅人一方”兩種觀點。稅收籌劃主體僅包括納稅人一方的觀點是主流觀點，大量的文獻都支持這一觀點。筆者認為，所謂的征稅籌劃，其實是不存在的，只不過是征稅計劃或征稅規劃，即針對不同性質、不同表現的納稅人，稅務機關采取不同的監控方式和征管模式，以實現稅款征收管理的計劃性和有效性。
1．稅收籌劃的學科定位
關于稅收籌劃的學科定位及與其他學科的關系，學術界普遍認為稅收籌劃應屬于財務管理范疇。稅收籌劃是財務管理的重要組成部分，稅收籌劃的目標與財務管理的目標應該一致。從財務管理的角度看稅收籌劃，稅收籌劃的預期目標應該包括三個部分：降低實際稅收負擔、防范納稅風險、實現整體財務收益。對于稅務會計與稅收籌劃的關系，蓋地教授有著精辟的見解：“在會計專業中，稅務籌劃可以不作為一門獨立的學科，而是作為稅務會計的組成部分。”⑥查爾斯T·亨瑞格等著的《會計學》中更是一語破的：“稅務會計有兩個目的：遵守稅法和盡量合理避稅。”但是，稅收籌劃是一門新興的復合性、應用性學科，融財務學、會計學、稅收學、法學、管理學知識為一體。稅收籌劃學科本身自成體系，所以許多學者還是傾向于把它單獨作為一門學科。對于稅收籌劃與管理會計的關系，許多學者認為，稅收籌劃實際上也可歸為管理會計范疇，因為不僅有著涉稅會計決策，而且也給企業管理提供有效的內部會計信息。
2．稅收籌劃的概念
關于稅收籌劃的概念，可謂眾說紛紜，目前尚難從詞典和教科書中找出權威的說法。下面是國內外學者的一些代表性觀點：
荷蘭國際財政文獻局（IBDF）編寫的《國際稅收詞匯》中是這樣定義的：“稅收籌劃是指納稅人通過經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收。”
美國著名大法官漢斯有一段精辟的論述：“人們合理安排自己的活動以降低稅負，是無可指責的。每個人都可以這樣做，不論他是富人，還是窮人。納稅人無須超過法律的規定來承擔國家稅收。稅收是強制課征的，而不是自愿的捐款。以道德的名義來要求稅收，純粹是奢談。”
美國南加州大學W·B·梅格斯博士在與別人合著的《會計學》中，對稅收籌劃作了如下闡述：“人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅款和遞延納稅是稅收籌劃的目標所在。”另外，他還說：“稅制的復雜性使得為企業提供詳盡的稅收籌劃成為一種謀生的職業。現在幾乎所有的公司都聘用專業的稅務專家，研究企業主要經營決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計劃。”
唐騰翔、唐向在《稅收籌劃》一書中寫道：“稅收籌劃指的是在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先安排和籌劃，盡可能地取得‘節稅’（Tax savings）的稅收利益。”⑦
蓋地在《稅務籌劃》一書中，把稅收籌劃定義為“納稅人依據所涉及的稅境（Tax boundary）和現行稅法，在遵循稅法、尊重稅法的前提下，以規避涉稅風險，控制或減輕稅負，有利于實現企業財務目標的謀劃、對策和安排。”⑧
從上述觀點來看，雖然稅收籌劃沒有一個統一的概念，但大家存在一些共識，即稅收籌劃是在法律許可的范圍內合理降低稅收負擔和稅收風險的一種經濟行為。筆者認為：稅收籌劃是納稅人或扣繳義務人在既定的稅制框架內，通過對納稅主體（法人或自然人）的戰略模式、經營活動、投資行為等理財涉稅事項進行事先規劃和安排，以達到節稅、遞延納稅或降低風險為目標的一系列謀劃活動。
對稅收籌劃宜從多個角度去觀察，從多個層面去理解，切忌呆板和僵化，正所謂“橫看成嶺側成峰，遠近高低各不同”。實際上，在稅收征納對局中，稅收籌劃是納稅人對稅收環境的反應和適應，這種反應和適應不僅僅是減輕稅負，還有降低納稅風險的要求。所以，納稅人應該分析中國稅收環境的特征，掌握不同層面稅收政策的差異性，了解稅務當局的征稅信息，有針對性地開展稅收籌劃活動。
（二）“第三種眼光”的視野
1．“第三種眼光”看籌劃
2003年7月，《中國稅務報》曾對筆者的著作《稅收籌劃—策略、技巧與運作》進行專題報道，并稱筆者的這些籌劃思想為“用第三種眼光看籌劃”。下面援引這段文字：“稅收籌劃是企業管理的當然構成內容，不能離開企業的整體戰略來談籌劃，籌劃應服從企業的整體戰略。成功的籌劃離不開理論的指導，理論必須與企業的實際問題結合，在共性中尋求每個企業的個性方案，我們把這種認識稱為‘第三種眼光看籌劃’。”⑨
“第三種眼光”看稅收籌劃，筆者曾在一些文章和著作中提及。筆者對稅收籌劃思想與實踐情有獨鐘，在《稅收籌劃規律》著作中曾有一段精彩的論述：“稅收籌劃是致用之學，其實踐性很強，歸納和研究稅收籌劃規律是一種捷徑，可以起到舉一反三的作用。隨著經濟環境的不斷變化和日趨復雜，稅收籌劃運作逐步深入到企業的多個層面，籌劃方案的系統性、技巧性要求越來越高。許多好的籌劃方案源自于一種靈感，大氣磅礴，渾然天成，看不到一絲雕琢的痕跡。”
筆者所提倡的“用第三種眼光”看稅收籌劃的核心思想有以下三個：
一是從戰略規劃的角度談籌劃，而不是局限于細節。
二是從會計管理的角度談籌劃，而不是只盯著稅收。
三是從理論聯系實際的角度談籌劃，而不是紙上談兵。
2．稅收籌劃的深層理解
從市場經濟的國際經驗來看，稅收籌劃早已有之，在西方有“皇冠上的明珠”之美譽。為了科學理解和運用稅收籌劃，這里對稅收籌劃做進一步詮釋。
（1）嚴格意義上的合法籌劃，是指既符合稅收立法規定，又符合稅收立法意圖的稅收籌劃。許多“鉆空子”、“打球”之類的籌劃技法其實不是真正的籌劃，而是偷稅、避稅乃至逃稅的違法行為。
（2）稅收籌劃是納稅人的一項重要權利，涵蓋三個方面的內容：第一，納稅人依法納稅，但同時又有避免多繳稅的權利；第二：納稅人可以合理謀劃其涉稅事項，盡可能實現稅負最小化；第三：納稅人需要維護其正當權益，采用經濟手段抑或法律手段都是正當的、適宜的，納稅人的合法權益理應受到社會的普遍關注。
（3）納稅人通過稅收籌劃防范和降低涉稅風險，這可以從以下四個方面操作：第一，吃透和領悟稅收政策，正確運用稅收政策；第二，提高納稅自查的能力，在納稅申報之前進行全面的檢查、過濾，排除隱患；第三，掌握納稅技巧，提高納稅方案的設計能力；第四，從戰略角度審視企業的財稅業務，做到戰略、經營、財務、稅務的協調。
（三）稅收籌劃不是偷稅、避稅
1．偷稅（Tax Evasion）
偷稅是指負有納稅義務的納稅人，故意違反稅法，通過對已發生的應稅經濟行為進行隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避交納稅款的行為。偷稅也可以稱為逃稅，具有明顯的欺詐性和違法性。
在我國稅收實踐中，偷稅被解釋為：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。”⑩《刑法修正案（七）》已經把“偷稅罪”修改為“逃避繳納稅款罪”。對于偷稅，可以概括為以下五種形式：
（1）偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證。
最高人民法院于2002年11月5日對發票違法行為進行司法解釋：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀用于記賬的發票等原始憑證的行為，應當認定為刑法第二百零一條第一款規定的偽造、變造、隱匿、擅自銷毀記賬憑證的行為。
（2）在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。
對于本條爭議最多的是納稅人取得的虛開增值稅專用發票并且進項稅額已入賬是否屬于偷稅行為。對此國家稅務總局以規章的形式進行了界定：納稅人非法取得虛開的增值稅專用發票上注明的稅額已經記入“應交稅金”作進項稅額，構成了“在賬簿上多列支出……”的行為，應確定為偷稅。
（3）經稅務機關通知申報而拒不申報納稅。
最高人民法院在對《中華人民共和國刑法》中關于偷稅罪的本項偷稅手段（與《中華人民共和國稅收征收管理法》中的表述是一致的）的司法解釋中指出：具有下列情形之一的，應當認定為刑法第二百零一條第一款規定的“經稅務機關通知申報”：納稅人、扣繳義務人已經依法辦理稅務登記或者扣繳稅款登記的；依法不需要辦理稅務登記的納稅人，經稅務機關依法書面通知其申報的；尚未依法辦理稅務登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務人，經稅務機關依法書面通知其申報的。
（4）進行虛假納稅申報。
最高人民法院的司法解釋指出：“虛假的納稅申報”，是指納稅人或者扣繳義務人向稅務機關報送虛假的納稅申報表、財務報表、代扣代繳、代收代繳稅款報告表或者其他納稅申報資料，如提供虛假申請，編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等。主要表現是納稅申報表、申報資料與納稅人賬簿記載的內容不一致。
根據國家稅務總局稅收征管司的釋義，納稅人編造虛假計稅依據，是指編造虛假的會計憑證、會計賬簿或者通過修改、涂抹、挖補、拼接、粘貼等手段變造會計憑證、會計賬簿或者擅自虛構有關數據、資料編制虛假的財務報告或者虛報虧損等。
編造虛假計稅依據可能有兩種結果，一種是編造虛假計稅依據，造成不繳或少繳應納稅款。對于這種行為，應該認定為偷稅。應按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條的規定，“對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款”。
編造虛假計稅依據的另一種后果是，并未產生實際的不繳或少繳稅款的事實，但卻影響了申報的真實性，可能造成以后納稅期間不繳或少繳稅款，如納稅人編造虛假計稅依據，增加了虧損額，但還沒有造成實際的不繳或少繳稅款。對于這種行為，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條的規定，稅務機關有權責令納稅義務人、扣繳義務人在規定的時間內改正編造的虛假計稅依據，同時處5萬元以下的罰款。
（5）繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。
這里容易與騙取出口退稅混淆，兩者的主要區別在于納稅人是否繳納了稅款。這里主要區分以下三種情況：
第一，納稅人先繳納了稅款，然后以假報出口或者其他欺騙手段騙取所繳納的稅款，這種情況下，應當認定為偷稅；
第二，納稅人未繳納稅款，以假報出口或者其他欺騙手段騙取國家出口退稅的，這種情況下，應當認定為騙取出口退稅；
第三，納稅人先繳納了稅款，然后以假報出口或者其他欺騙手段騙取比所繳納的稅款數額要多的稅款，如納稅人先繳納了100萬元的稅款，然后騙取150萬元的稅款。在這種情況下，應當分別認定：對于騙取的出口退稅款中與納稅人繳納數額相等部分，如本例中的100萬元，認定為偷稅；對于超過已繳納的稅款部分，如本例中的50萬元（150-50），認定為騙取出口退稅。
在理解本條時應當注意到一點，就是騙取的出口退稅與已繳稅款之間有著同一筆業務的因果聯系，這時可以認定為偷稅。否則，即使納稅人其他貨物繳納了增值稅、消費稅也應當認定為騙取出口退稅。
2．避稅（Tax Avoidance）
（1）避稅的概念。聯合國稅收專家小組對避稅的解釋為：避稅是一個比較不甚明確的概念，很難用能夠為人們所普遍接受的措辭對它作出定義。但是，一般地說，避稅是納稅人采取利用法律上的漏洞或含糊之處的方式來安排自己的事務，以減少其他應承擔的納稅數額，但這種做法并沒有違犯法律。雖然避稅行為可能被認為是不道德的，但使用的手段是合法的，而且納稅人的行為不具有欺詐的性質。
國際財政文獻局在1988年版的《國際稅收辭匯》中解釋為：“避稅一詞，指以合法手段減少其納稅義務，通常含有貶義。例如該詞常用以描述個人或企業通過精心安排，利用稅法的漏洞，或其他不足之處鉆空取巧，以達到避稅目的。法律中的規定條款，用以防范或遏制各類法律所不允許的避稅行為者，可以稱之為‘法避稅條款’。”
《中國稅務百科全書》中對避稅的解釋是：避稅是指負有納稅義務的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規定的方法，有意減輕或解除稅收負擔的行為。
避稅定義各有不同，但上述對避稅的解釋都說明了避稅是用合法手段或不違法手段減輕納稅義務的一種行為，有其存在的合理性。從各國法律界定和稅收實踐看，也存在較大差異。例如，在美國，避稅與偷稅實際上并沒有明確界限，避稅被廣泛解釋為除偷稅以外種種使稅務最輕的技術，人為的避稅技術并不是為了經濟或業務發展的需要，經常與偷稅緊密聯系，因此應加以制止。格拉斯哥大學稅務學訪問教授湯姆·林奇（Tom Lyrich）對避稅有一段精辟的評論：“‘避稅’一詞不幸地被冠以一種不守規矩的含義，事實上，它涵蓋了很多方面的內容，比如，不僅包括對簡單和現實的業務的重新組合，而這種組合安排顯然是合理而方便的，還包括復雜的組合策略。這些組合安排并無實際的影響—除了減輕納稅負擔外并無其他實質意義，這些人為的規劃并不違法，但許多人認為這種行為應該受到懲罰，而且，更重要的是避稅會潛在的導致無效率。”在巴西，只要不違反法律，納稅人有權選擇使其繳稅最少的經營模式，但納稅人執意選擇必須在納稅義務法律事實發生之前進行。
但是，在國際上，越來越多的國家認為避稅是錯用（misuse）或濫用（abuse）稅法的行為，是納稅人通過個人或企業事務的人為安排，利用稅法的漏洞（loopholes）、特例（anomalies）和缺陷（deficiencies），來規避或減輕其納稅義務的行為，避稅也已成為一種政府制止的活動。究其原因，避稅雖以非違法的手段來達到逃避納稅義務的目的，但其結果與逃稅一樣危及國家稅收，直接后果是會導致國家財政收入的減少，間接后果是喪失稅收制度喪失公平性。
總之，避稅是指納稅人在不違反法律的前提下，通過對生產經營活動及財務活動的安排以期達到納稅義務最小化的經濟行為。由于避稅的行為并不違法，所以在我國稅收實踐中，對避稅并沒有嚴格的法律界定和明確的法律責任，但對于納稅人利用稅法漏洞和缺陷來人為減少稅負支出的避稅行為，稅務機關采取強制性的反避稅措施，調整納稅人的財務結果并要求補繳稅款。
避稅形式多種多樣，譬如原來我國對香皂征收消費稅，因其屬于護膚護發品系列，而肥皂則不屬于此系列，所以不征消費稅。對此有一廠商鉆政策的空子生產了一種名為“阿爾貝斯皂”的介于肥皂和香皂之間的產品，這一做法顯然帶有避稅傾向。在國際領域，避稅最常見、最一般的手法是利用“避稅港”（指一些無稅收負擔或稅收負擔極低的特殊區域）虛設經營機構或場所轉移收入、轉移利潤，以及利用關聯企業之間的轉讓定價轉移收入和利潤，實現避稅。由于通常意義上的避稅行為有悖稅法精神，也可以說是對稅法的歪曲或濫用，故世界上多數國家對這種行為采取不接受或拒絕的態度，一般針對較為突出的避稅行為，通過單獨制定政策或在有關稅法中制定特別的約束性條款來加以反對。
（2）避稅的分類。避稅行為在經濟領域普遍存在，從本質上講，避稅和稅收籌劃其實有著密切的聯系，正如一枚硬幣有正反兩面一樣。避稅則是從政府角度定義，側重點在于回避納稅義務；而稅收籌劃只不過是從納稅人角度進行的界定，側重點在于減輕稅收負擔。由于征納雙方立場不同，納稅人從個體利益最大化出發，在降低稅收成本（包括稅收負擔和違法造成的稅收處罰）而進行籌劃的過程中會盡量利用現行稅法，當然不排斥鉆法律的空子或利用稅法漏洞；而稅務當局為保證國家財政收入，貫徹立法精神，必然反對納稅人的避稅行為。但這種反對僅限于道義上的譴責，正如勞德·鄧寧所說的那樣：“避稅可能合法，但不道德。”所以，只要沒有通過法定程序完善稅法，就不能禁止納稅人在利益驅動下開展避稅活動。根據避稅活動的行為方式及其影響，可以把避稅分為以下兩類：
第一，灰色避稅。它是通過改變經濟活動的本來面目來達到少繳稅款的行為，或者是企業會計核算和納稅處理中所反映的信息不符合經濟事實。
第二，中性避稅。它主要是利用現行稅制中的稅法漏洞或缺陷，或者是利用稅收政策在不同地區、不同時間的差異性，通過對經濟活動的周密策劃和適當安排，從而將應稅行為改變為非稅行為，將高稅負活動改變為低稅負活動。比如，政府對白酒征收較高的消費稅，于是納稅人就改變自己的消費行為，多消費紅酒或啤酒，這也算是一種避稅。納稅人的這種改變消費行為的避稅之舉就屬于中性避稅，在法律上不受約束，在道德上也不受譴責。
“稅法漏洞”是指所有導致稅收失效、低效的政策條款。稅法漏洞由于稅制體系內部結構的不協調性或不完善性而難以避免，這些條款往往自身規定矛盾或在具體規定中忽視某個細小環節，抑或存在較大的彈性空間和不確定性。缺陷性條款多表現在法律程序、定額稅、轉讓定價及稅收管轄權等方面，在國際稅收領域，因各國利益及稅收制度的諸多差異而廣泛存在。
避稅行為在實踐中可能有一定的機會主義傾向，通常也會采取微妙的、狡猾的欺騙性形式。避稅又與不完全信息聯系在一起，信息不對稱助長并強化了避稅行為，避稅極易走向扭曲、誤導、模棱兩可或混亂等故意行為。如灰色避稅就帶有典型的機會主義傾向，應該受到商業倫理的約束。而中性避稅是納稅人的一種適應，是對稅收環境的一種敏感反應，不僅應該受到法律保護，而且也與商業倫理并不相悖，是一種市場利益驅動下的正常行為。
市場經濟是以制度為基礎的法制經濟，但市場經濟的運行離不開倫理基礎，社會經濟秩序的維護在一定程度上也依靠倫理的力量，因為倫理會影響人類的行為方式。對于避稅行為，存在著社會道德壓力，而不僅是一種法律問題。避稅行為是否觸及倫理道德，不一而足，必須將其放在特定的經濟制度與環境中來考察，正所謂“橘生淮南則為橘，生于淮北則為枳”。
二、稅收籌劃實戰方法
（一）稅收籌劃的戰略思想
1．戰略管理與稅收籌劃的關系
在競爭日益激烈的現代經濟社會，戰略管理顯得越來越重要。戰略管理的本質是敏捷地識別和適應環境變化，為企業持續發展提供路徑指南。稅收籌劃是企業戰略管理的重要組成部分，稅收也隨著經濟的發展而日益成為戰略管理中的關鍵性因素。戰略管理與稅收籌劃的關系極為密切，兩者既相互聯系又有所區別：
（1）戰略管理決定著稅收籌劃
戰略管理是首要的，稅收籌劃是為之服務的。稅收籌劃只有在戰略管理的框架下才能充分發揮其作用，稅收籌劃對企業戰略管理能夠起到一定作用，但絕不是決定性的作用。
（2）戰略管理涵蓋稅收籌劃
戰略管理是從宏觀角度看待問題的，它關注的是企業整體，戰略管理不僅考慮稅收對企業的影響，還考慮其他非稅因素對企業的影響。稅收籌劃是在戰略管理中必須考慮的一個重要因素。
（3）戰略管理與稅收籌劃目標一致
戰略管理和稅收籌劃有著共同的目標，即都是從企業整體利益出發，為股東創造最大價值。在實現這一目標過程中，稅收籌劃也明顯帶有長期戰略的痕跡。
2．企業戰略—稅收籌劃的導向
企業戰略是一個企業為之奮斗的目標及其為達到目標而尋求的途徑相結合的產物。如果沒有企業戰略，聽任內部各自為政，各行其是，則達不到資源配置與戰略目標的整合效應。
在探討企業戰略與稅收籌劃的關系時，必須強調的是：企業戰略是首要的，其次才是稅收籌劃，稅收籌劃只有在企業戰略確定的情況下才能充分發揮其作用。當然，在某些條件下，稅收籌劃可能在確定企業戰略時，能夠起到一定的作用，但絕對不是決定性的作用，下面從多個角度分析：
（1）市場超越一切
當企業決定是否進入某個市場時，考慮最多的不是稅收籌劃，而是首先考慮這個市場的潛力如何，企業能否在短期內占領這個市場。比如，許多外國投資者在考慮投資中國時，其實看重的并不是中國優惠的稅率、優厚的待遇，而是廣大的消費市場和廣闊的發展空間。當然，優惠的稅收待遇能夠為投資者提供一個良好的競爭環境，但投資者有時為了擴大市場份額，是很少考慮稅收成本的，甚至有的投資者為了達到一定的目的，如擴大市場份額，擊垮競爭對手，逃避政治經濟風險以及獲取一定的政治地位等，可能把投資由低稅區轉向高稅區。
（2）稅收籌劃為企業戰略服務
當企業決定是否進入某個產業時，考慮最多的也不是該行業能否享受稅收優惠，而是主要考慮企業進入該行業后能否有長期的發展潛力。在決定是否進入某個行業時，企業首先要考慮清楚行業的供貨方或原料提供者，即上游企業是一些什么性質的企業，與企業選擇的廠址的相對位置如何；其次要考慮它的潛在市場在哪里？下游企業是一些什么性質的企業，處于壟斷狀態還是競爭狀態呢？第三要考慮該行業的潛在進入者有哪些，構成的潛在威脅有多大？至于籌劃節稅問題，則應列在這些因素之后考慮。
（3）企業的戰略目標決定了稅收籌劃的范圍
企業在考慮采取某項經營活動時，往往不是從稅收籌劃的角度出發的，雖然稅收籌劃能夠滲透企業經營管理的每一個環節，但它并不是企業的首要目標，企業存在的唯一理由是能夠盈利，能夠為投資者帶來收益，而不是能夠少繳稅款。因此，企業采取的某些政策措施，雖然從稅收籌劃的角度來說可能是不劃算的，但符合企業的戰略目標。
3．稅收籌劃的戰略管理方法
（1）稅收鏈
對于一個企業來說，其所從事的經營活動是多種多樣的，因此，在生產經營過程中面臨的稅收問題也是多種多樣的，既有增值稅、營業稅等流轉性質的稅收，又有企業所得稅和個人所得稅等所得性質的稅收，還有諸如房產稅、印花稅等其他性質的稅收。如果從企業的生產經營過程來看，其主要活動分為供應、研發、生產、銷售等環節，即企業先采購原材料，然后設計和研發產品，繼而進行生產加工，最后再到市場上銷售產品。所有這些環節都為創造價值或實現價值服務，因此從總體來看就構成了產品的價值鏈。在這條產品的價值鏈中，有一部分價值是以稅收的形式流轉的。企業所承擔的稅收，如果沿著價值流轉方向觀察，也形成了一個鏈條，即所謂的稅收鏈。稅收鏈如圖1所示。
利用“稅收鏈”有利于分析稅收的形成過程與環節。對于企業來說，許多稅收都是在流程中形成的，所謂稅收的流程觀其實也就是“稅收鏈”的思想。
如果企業具有“稅收鏈”的觀念，就能夠找到稅收籌劃的易勝之地，即與哪些利益相關者合作最有效，在哪個流程籌劃最合適，籌劃的空間最大。基于“稅收鏈”的企業稅收籌劃戰略，關鍵是企業在稅收籌劃時應該具有系統觀念，從整體和全局出發，不能僅考慮某一類或幾類利益相關者的稅收利益，而應該視野更開闊，考慮到所有利益相關者的稅收利益。
“稅收鏈”思想要求企業從利益相關者視角看問題，不僅要考慮企業自身的稅收情況，還要從企業與利益相關者的交易在整個“價值鏈”上的位置來考慮，照顧到利益相關者的納稅要求，這樣才能真正利用“稅收鏈”均衡與利益相關者之間的利益關系。
（2）合作博弈—稅收籌劃的戰略管理方法
合作博弈是稅收籌劃活動中很重要的一個概念，它包括企業與企業之間的合作，企業與稅務機關之間的合作，企業與客戶之間的合作，這種合作并不是雙方合謀、偷稅騙稅，對抗國家，而是一種正當的行為，很多場合下可以達到雙贏或多贏的效果。
1）企業與企業之間的合作博弈。企業與企業之間的合作形式是多種多樣的，企業之間或集團內部組織之間通過轉讓定價，實現利潤的轉移，將高稅區的利潤轉移到低稅區。
企業之間主要涉及以下六種合作：一是利用商品交易的籌劃，如利用原材料、零部件及機械設備等固定資產的交易籌劃；二是利用提供勞務的籌劃；三是利用無形資產及特許權使用費的籌劃；四是利用資產租賃業務的籌劃；五是利用貸款業務的籌劃；六是利用管理費用的籌劃。
2）企業與客戶之間的合作博弈。企業與客戶之間的合作也是一種相當重要的合作。按照一般的經營常識，商品最終總要銷售給客戶，因此企業與客戶的合作就具有一定的現實意義。比如裝修勞務，到底是由企業方還是客戶方提供裝修材料，這是可以協商解決的。再如住房出租業務，出租人與承租人在租金額度以及支付方式上也是可以進行合作的。雙方的有效合作可以大大降低稅負。
3）企業與稅務機關的合作博弈。企業與稅務機關之間不僅存在著一定的合作，而且這種合作還具有一定的籌劃空間，這就為企業進行稅收籌劃創造了條件。由于稅務機關征稅本身是要花費成本的，而企業的生產經營活動錯綜復雜，稅務機關根本無法完全掌握企業的經營活動。這樣，對于稅務機關來說，詳細地了解每個企業的具體情況，并對每一項經營活動進行監控，就需要花費高昂的成本。如果企業能夠主動與稅務機關溝通、協商，就能夠減少兩者之間的交易成本。比如，涉及到轉讓定價時，要求企業與稅務機關商議確定轉讓定價。
（二）稅收籌劃的風險思想
1．稅收籌劃的風險分析
納稅人設計稅收籌劃方案存在一定的風險，下面分析稅收籌劃風險的存在原因。
（1）稅收籌劃方案設計具有主觀性
稅收籌劃方案的形式及其實施，完全取決于納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對納稅活動的認識與判斷等。通常，稅收籌劃方案操作成功的概率與納稅人的業務素質成正比關系。全面掌握稅收、財務、會計、法律等方面的政策與技能，有相當的難度。因而，稅收籌劃方案的主觀風險較大。
（2）稅收籌劃方案設計具有條件性
稅收籌劃方案設計要具備一定的條件，稅收籌劃方案都是在一定條件下設計與確定的，并且也只能在一定條件下才可以實施的。方案的設計過程實際上就是納稅人根據自身生產經營情況，對財稅政策的靈活運用，有時是利用政策的優惠條款，有時是利用政策的彈性空間。而納稅人的經濟活動與財稅政策等條件都是不斷發展變化的，稅收籌劃方案設計的風險也就不可避免了。
（3）納稅人與稅務機關權利義務的不對稱性
稅務機關和納稅義務人都是稅收法律關系的權利主體之一，其雙方的法律地位是平等的，但由于主體雙方是行政管理者與被管理者的關系，所以雙方的權利和義務并不對等，表現為稅收征管法中賦予稅務機關具有較大的“自由裁量權”和在稅收征管中“程序法優先于實體法”的規定，都可能造成納稅人設計的稅收籌劃方案存在操作風險。
（4）征納雙方對稅收籌劃方案認定的差異性
嚴格意義上的稅收籌劃方案應當具有合法性，納稅人應當根據法律要求和政策規定設計稅收籌劃方案。但是由于納稅人生產經營行為的特殊性，籌劃方案究竟是不是符合稅法規定，是否會成功，在很大程度上取決于稅務機關對納稅人籌劃方案的認定。如果納稅人所設計的方案并不符合稅法精神，諸如一些“打球”的做法，稅務機關可能會視其為避稅，甚至當做是逃避稅收，那么納稅人會為此而遭受重大損失。
2．稅收籌劃方案的風險類型分析
稅收籌劃方案設計主要涉及兩大風險：經營過程中的風險（經營風險、財務風險）和稅收政策變動的風險。經營過程中的風險主要是由于企業不能準確預測到經營方案的實現所帶來的風險，實質上是一種簡單的經營風險，即經營過程未實現預期結果而使籌劃方案失效的風險。政策變動風險與稅法的“剛性”有關，目前中國稅收政策還處于頻繁調整時期，這種政策變動風險不容忽視。
譬如，原來許多企業通過變相的“公費旅游”為雇員搞福利，導致稅收大量流失，為彌補政策漏洞，稅法對此明確規定，公費旅游及各種變相形式的公費旅游應按人均旅游費用計入工資薪金總額繳納個人所得稅。這一政策使得利用“公費旅游”的節稅方法失效，如果納稅人在政策變化之后繼續采用該稅收籌劃方案，則會導致稅收籌劃風險。
3．稅收籌劃風險管理
（1）稅收籌劃風險管理模式
1）風險規避。風險規避是指為避免風險的發生而拒絕某種行為或某一事件。風險規避是避免風險最徹底的方法，但其只能在相當窄的范圍內應用。因為企業不能為規避風險而徹底放棄稅收籌劃方案。
2）風險控制。風險控制是指那些用以使風險程度和頻率達到最小化的努力，風險控制在于降低風險發生的可能性，減輕風險損失的程度，包括風險防范的事前、事中和事后控制。
3）風險轉移。風險轉移是將風險轉嫁給參與風險計劃的其他人身上，一般通過合約的形式將風險轉移，譬如納稅人可以與方案設計者簽訂最終方案風險責任約定以及其他形式的損失保險合約等風險轉移合約。
4）風險保留。風險保留是風險融資的一種方法，是指遭遇風險的經濟主體自我承擔風險所帶來的經濟損失。風險保留的重心在于尋求和吸納風險融資資金，但這取決于人們對待風險的態度：一種是風險承擔，在風險發生后承擔損失，但可能因為須承擔突如其來的巨大損失而面臨財務問題；另一種是為可能出現的風險做準備，在財務上預提風險準備金就是常用的辦法之一。
（2）稅收籌劃風險管理的具體措施
1）密切關注財稅政策的變化，建立稅收信息資源庫。稅收籌劃的關鍵是準確把握稅收政策。但稅收政策層次多，數量大，變化頻繁，掌握起來非常困難。因此，筆者建議企業建立稅收信息資源庫，對適用的政策進行歸類、整理、存檔，并跟蹤政策變化，靈活運用。因此，準確理解和把握稅收政策是設計籌劃方案的基本前提，也是保證籌劃方案質量的基礎。
2）正確區分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。依法納稅是納稅人的義務，而合理、合法地籌劃涉稅問題、科學安排收支，這也是納稅人的權利。納稅人應樹立正確的籌劃觀：稅收籌劃可以節稅，但稅收籌劃不是萬能的，其籌劃空間和彈性是有限的。
3）綜合衡量籌劃方案，降低風險。一個好的籌劃方案，應該合理、合法，能夠達到預期效果。但是，實施籌劃方案往往會“牽一發而動全身”，要注意方案對整體稅負的影響；實施過程還會增加納稅人的相關管理成本，這也是不容忽視的問題；還要考慮戰略規劃、稅收環境的變遷等風險隱藏因素。
4）保持籌劃方案適度的靈活性。由于納稅人所處的經濟環境千差萬別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時，要根據納稅人具體的實際情況，制定納稅方案，并保持相當的靈活性，以便隨著國家稅制、稅法、相關政策的改變及預期經濟活動的變化隨時調整項目投資，對籌劃方案進行重新審查和評估，適時更新籌劃內容，采取措施分散風險，趨利避害，保證稅收籌劃目標的實現。
5）具體問題具體分析，切忌盲目照搬。稅收籌劃雖有一定的規律，但籌劃方案設計并沒有固定的套路，因為每個企業都是個性的，不存在最好的方案，只有最適合企業特征的方案。針對不同的問題，因地制宜，具體問題具體分析。
注：
① 莊粉榮所著《實用稅收策劃》（西南財經大學出版社，2001），把稅收籌劃稱為“稅收策劃”。
② 劉心一，劉從戎所著《稅收規劃—節稅的原理、方法和策略》（經濟管理出版社，2006），把稅收籌劃稱為“稅收規劃”。
③ 蓋地所著《稅務籌劃》（高等教育出版社，2003）、《稅務會計與稅務籌劃》（中國人民大學出版社，2004）、《企業稅務籌劃理論與實務》（東北財經大學出版社，2005），書名都明顯體現“稅務籌劃”的稱謂。
④ 黃鳳羽、馬蔡琛：《從“消極避稅”到“陽光籌劃”：中國稅收法制化的路徑選擇》（天津財經大學2005年稅務籌劃教學研討會交流論文）。
⑤ 張中秀所著《公司避稅節稅轉嫁籌劃》（中華工商聯合出版社，2001）一書認為：稅收籌劃=稅收籌劃+征稅籌劃。賀志東所著《征稅籌劃》，站到稅務機關的角度，專門對征稅籌劃進行探討。劉建民等所著《企業稅收籌劃理論與實務》認為，稅收籌劃的內容主要涉及兩個方面：一種是站在稅收征管的角度進行的稅收籌劃；另一種是站在納稅人減少稅收成本的角度進行的征稅籌劃。
⑥ 蓋地：《稅收籌劃幾個基本理論問題探討》（天津財經大學2005年MPACC稅收籌劃教學研討會論文集）。
⑦ 唐騰翔、唐向：《稅收籌劃》中國財政經濟出版社，1994年9月版，第14頁。
⑧ 蓋地：《稅務籌劃（修訂第三版）》首都經濟貿易大學出版社，2009年9月版，第13頁。
⑨ 鄒國金：用“第三種眼光”看籌劃，中國稅務報“籌劃周刊”2003年7月1日。
⑩ 《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條。
