時間：2023-09-01 16:56:12
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務會計和管理會計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
在我國，稅務會計是一種專門針對稅務、稅金進行籌劃與核算的一種會計系統，其與財務會計、管理會計相區別，是單獨一個用于稅務方面的、較為獨立的會計系統。相比于財務會計，稅務會計更注重以貨幣為計量單位，并以稅法的法律法規作為準繩，全面運用會計學的相關原理，更好地對納稅人所繳納的稅款進行申報、核算、入庫及監督等一系列工作。本文就基于此主要結合稅收會計的計量原則，深入分析其與財務會計的區別與差異。
關鍵詞：
稅務會計；計量原則；財務會計；稅款核算
一、前言
一般來說，稅務會計與財務會計是兩種不同的會計系統，其基本職能與工作內容也是有所差異的。稅務會計主要是對企業的經營收入、成本支出進行計算并記錄，同時其還對企業的稅額、稅款等一些有關稅收的業務進行處理；而財務會計主要是對企業已經發生的業務、交易以及其他有關經濟活動的事項進行財務信息分析，并最終以報表的形式向有關部門定期展示。雖然兩者工作內容與基本職能有所不同，但是都共處于會計這一大級的系統中相互影響、相互促進，共同完善并發展了我國的企業會計監督與管理機制。
二、稅務會計的基本概念與前提分析
稅務會計是會計系統的一種，其與財務會計、管理會計相區分，同時也相互影響，共同促進了我國會計經濟活動的不斷發展。從會計學角度來說，稅務會計主要指的是一種專門用于記錄并管理有關稅款方面財務信息的會計系統，主要包含稅務的規劃與籌備、稅金的審核與計算以及納稅的申報與繳納等工作。然而，在大眾眼里，稅務會計不能與財務會計、管理會計相并列，其只是財務會計與管理會計的延伸。對于這種看法我不是很贊同，稅務會計不管是在國企、行政單位還是外企中都是十分重要的，關于稅收法規等問題，在稅務會計這一會計系統中進行相應監管是必要的。稅務會計主要的基本前提有納稅主體預期、企業的經營狀況、貨幣的時間價值以及年度的核算環節等。一方面，就納稅主體預期而言，財務會計預期主要包括成本收益核算、內部風險控制等方面，而稅務會計的核心預期為有效避稅以及延長納稅，從而實現有限企業資源或企業收入條件下的財務收益最大化目標。同時，企業實現稅務會計預期并非需要尋求稅法的“灰色地帶”或進行逃稅、漏稅等違法行為，與此相反的是企業需要遵循包括《中華人民共和國稅收征收管理法》、《稅法詞典》等在內的法律法規，在分析最新稅收政策的基礎上深入挖掘可能的收益核算方法以及稅務管理方法。另一方面，在年度的核算環節方面，年度會計核算是稅務會計中最基本的前提，即稅制是建立在年度會計核算的基礎上，而不是建立在某一特定業務的基礎上。課稅只針對某一特定 納稅期間里發生的全部事項的凈結果，而不考慮當期事項在后續年度中的可能結果如何，后續事項將在其發生的年度內考慮。比如在“所得稅跨期攤配”中應用遞延法時，由于強調原始遞延稅款差異對稅額的影響而不強調轉回差異對稅額的影響，因此它與未來稅率沒有關聯性。當暫時性差異轉回時，按暫時性差異產生時遞延的同一數額調整所得稅費用，從而使稅務會計數據具有更多的可稽核性，以揭示稅款分配的影響額。
三、稅務會計的計量原則分析
稅務會計的實施在一定程度上反映了科學的會計學理論與應用狀況，其從本質上來說也是一門專門針對企業的稅款進行全面的計算、審核與管理的學科。計量原則也是稅務會計中最基本的原則，然而對于企業所執行的會計準則而言，計量原則中卻又包含一定的確定計量原則，兩者是相互融合相互影響的。因此在對稅務會計的計量原則進行分析時，可以重點分析以下兩個方面：
（一）確定性原則方面
確定性原則是稅務會計計量原則中重要的組成部分，其主要指的是在對企業所得稅部分進行會計處理的時候，要按照有關所得稅的法律規定進行合法、確定的核算，同時其也規定了企業所納稅款的具體金額與流程。這一確定性原則在稅務會計中應用范圍極其廣泛，其也具有一定的遞延性。遞延型也是確定性原則中一大基礎定性，其同樣也可以應用于相應的稅前扣除中，以此來確保稅務會計的金額是確定的、無異議的。毫無疑問的是，確定性原則作為首要原則其重要性在于明確稅務核算的時間、內容以及金額，能夠有效避免由于不當核算所帶來的財務問題、稅務問題以及法律問題，也就是說如果企業在核算稅務時不能遵循確定性原則的話，那么核算的有效性、系統性、完整性以及精準性就無從談起。最為關鍵的是，隨著我國稅務會計法律法規、實施細則的不斷完善以及企業稅務實踐經驗的不斷豐富，確定性原則在實際應用過程中具有更廣的延伸性，不僅能夠保障企業納稅環節符合規章制度，而且能夠“逆向”促進企業財務會計的標準化進程，使之符合國家法律、會計法規以及行業規定。
（二）相關性原則方面
在稅務會計中，相關性原則主要體現在企業所作的經濟決策與所提供的會計信息以及持續的經營狀況是有一定的關聯性的。一般當財務會計要對企業的綜合經營情況作經濟分析時，就可以先從企業近幾年的經濟活動與所作的經濟對策方面下手，以此才能更好地了解企業內部的經濟發展信息。另外，在相關性原則中，其只對滿足經濟分析目的的會計信息作一定的分析。這就與財務會計有所不同，稅務會計需要要求支出與收入之間必然存在著關聯，這樣才能進行分析。
四、稅務會計與財務會計的區別分析
稅務會計、管理會計與財務會計都是會計系統中重要的組成部分，稅務會計雖與財務會計存在著緊密聯系，但又有區別，表現為如下幾個方面：（1）目的。稅務會計以稅收法律制度為準繩，為國家征稅服務；財務會計在于滿足國家 宏觀經濟管理的要求，滿足企業內部管理的需要，滿足有關方面了解企業財務狀況及經營成本的需要。（2）依據。稅務會計以稅收法規為依據，對財務會計的數據需作必要的調整；而財務會計以會計準則為處理依據。（3）范圍。稅務會計按稅法規定的要求，有選擇地對相關經濟業務進行核算，反映的是納稅人履行納稅義務的概況；財務會計則要對每一筆經濟業務進行記錄，反映整個企業財務狀況、經營成果和資金流轉情況。由于稅金可分為所得稅、流轉稅、財產稅、行為稅等，稅務會計也可相應地分為所得稅、流轉稅、行為稅等。其中，所得稅會計和 流轉稅會計的處理見“所得稅會計”、“流轉稅會計”和“財產稅”。
五、結語
綜合全文，有效界定稅務會計的理論、內容、對象、依據、預期等內容對于企業財務管理以及稅務管理而言具有極端重要性。尤其是在當今社會經濟不斷發展的時期，經濟結構與市場需求的不斷轉變會給企業的經營與發展帶來一定的挑戰和機遇，稅務會計與財務會計之間的差異性也越來越明顯、突出。財務會計中不再包含相應的有關稅務管理的經濟內容，而稅務會計也正在不斷地完善與獨立。兩者之間雖然存在著一定差異，但是本質上都是屬于會計系統，兩者都對企業的經濟發展起到了重要的監督與管理作用。因此，筆者認為在全面分析稅務會計的計量原則以及其與財務會計之間區別的基礎上，更應該要在其中保持一個合理的平衡點，如何協調并促進稅務會計與財務會計在會計系統中，以及在企業的經營應用中的發展是當今需認真思考并解決的主要問題。
參考文獻：
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關鍵詞：會計；稅務會計；財務會計；稅務會計模式
會計作為一項記錄，計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現了。最初的會計只是作為生產職能的附帶部分，然后經歷了古代會計、近代會計和現代會計三個發展階段。自從進入20世紀中后期以來，IT技術的飛速發展及其廣泛應用，迎接我們的是一個全球化，信息化，網絡化和以知識驅動為基本特征的嶄新經濟時代。面對整個經濟環境的變化，為了更好地發揮會計職能的作用，無論是會計實踐還是會計理論都將進入一個新的、更快的發展階段，同時面臨著更多的挑戰。
一、經濟發展是稅務會計分支產生的根本原因
人類文明的不斷進步，社會經濟活動的不斷革新，生產力不斷提高，會計的核算內容、核算方法在不斷發生變化。經濟發展是會計分支產生的根本原因。
早在原始社會，隨著社會生產力水平的提高，人們捕獲的獵物及生產的谷物等便有了剩余，人們就要算計著食用或進行交換，這樣就需要進行簡單的記錄和計算。隨之出現了“繪圖記事”，后來發展到“結繩記事”、“刻石記事”等方法。到了近代，15世紀末期，意大利數學家盧卡·巴其阿勒有關復式記賬論著的問世，標志著近代會計的開端。隨著經濟活動更加復雜，生產日益社會化，人們的社會關系更加廣泛的情況下，會計的地位和作用、會計的目標、會計所應用的原則、方法和技術都在不斷發展，變化并日趨完善，并逐步形成自身的理論和方法體系。與此同時，科學技術水平的提高也對會計的發展起了很大促進作用。現代數學、現代管理科學與會計的結合，特別是電子計算機在會計數據處理中的應用，使會計工作的效能發生了很大變化，它擴大了會計信息的范圍，提高了會計信息的精確性和極大變化，20世紀中葉，比較完善的現代會計逐步形成。成本會計的出現和不斷完善，以及在此基礎上管理會計的形成和與財務會計相分離而單獨成科，是現代會計的開端。
企業稅務會計逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支是社會經濟發展到一定階段的產物，是從第二次世界大戰后的美國開始的。進入20世紀80年代以后，企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。我國從1994年稅制改革以后，稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行，使應納稅額的核算逐步走向規范化。對此，各地稅務機關試行了在企業財務會計人員中培訓辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項的辦法。
隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現代企業制度逐步規范，企業財務會計與稅務會計的分工越來越明確，這對稅務會計從財務會計中分離出來提出了必然的要求。
二、稅務會計的核算范疇與特征
在我國，由于20世紀七、八十年代尚未形成現代稅制的框架，不具備稅務會計成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經濟的逐步確立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務會計獨立成科創建了客觀條件并提出了內在要求。稅務會計與財務會計的分離必將對我國經濟的發展產生深遠的影響。稅務會計的核算范疇與特征，通過與財務會計的區別與聯系分析就可以非常明確。
總體而言，稅務會計賬的數據來自財務會計賬，從財務會計賬上獲取稅務會計要得到數據。稅務會計是在財務會計的形成發展過程中逐步產生和發展起來的一大會計分支，目前在西方國家許多國家，稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計一起成為現代會計的三大支柱。就具體區別總體表現為，財務會計與會計實務相關，是面對企業內部管理層的會計賬，數據真實，能反映企業真實的經營情況，為管理者做出決策；管理會計則與財務成本管理相關，著眼于利用財務會計提供的數據對企業實施內部經營管理，預測計劃與控制的學科；而稅務會計與稅法有關，其職能主要在于向對稅局部等政府部門，他所從事的會計賬主要是針對政府部門要求而建立上報，反映的會計內容應滿足政府部門的要求。
（一）稅務會計與財務會計的主要區別
1、核算目標不同。稅務會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務部門征稅。財務會計的目的是向管理部門、投資者、債權人及其他相關的報表使用者提供財務狀況、經營成果和財務狀況變動的信息，便于信息使用者做出決策。稅務會計目標的實現方式是納稅申報。財務會計目標的實現方式是提供報表即資產負債表、損益表和現金流量表。
2、核算規范不同。稅務會計的依據是稅收法規，按照稅法規定計算所得稅額并向稅務部門申報；財務會計的依據是會計準則和會計制度，按照會計準則和會計制度的程序和方法組織會計核算和提供信息。
3、核算基礎不同。稅務會計主要以收付實現制為核算基礎，比應收應付標準更加準確，既操作簡便，又可防止納稅人偷稅漏稅行為。財務會計以權責發生制為核算基礎，以應收、應付作為確認收入費用的標準，能使收人費用恰當的配比，便于確定各期經營成果，使會計信息更加準確、相關和有用。
4、核算對象不同。稅務會計核算的對象是狹義的稅務資金運動過程，即從納稅收入產生經營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務資金運動，而財務會計核算的是企業全部的資金運動。
5、核算程序不同。稅務會計按照道理也可遵循這個程序，但沒有規范化的要求，企業一般在期末借助于財務會計的數據資料，按照稅法規定進行調整據以編制納稅申報表。財務會計規范化的程序是“會計憑證-會計賬簿-會計報表”的順序。憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關系。
6、會計要素不同。稅務會計的要素有四項，即應稅收入、扣除費用、納稅所得（應稅收益）和應納稅額。這里的應稅收入、扣除費用和財務會計中的收入、費用不定相同，在確認的范圍、時間，計量標準和方法上都可能發生差異。財務會計有六大要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。這六大要素是會計對象的具體化，財務會計反映的內容就是圍繞著這六要素進行的。
7、對會計上的穩健原則態度不同。稅務會計一般不對未來損失和費用進行預計，只有在客觀上證據表明已發生的情況下方可確認。財務會計實行穩健原則，一般充分預計可能的損失和費用，而不預計可能的收入，使財務報表所反映的財務狀況和經營成果不被報表使用者誤解。當然，在某些方面稅務會計也具有穩健的作用，如計提壞賬準備和加速折舊等等，這具有對企業宏觀引導的功能。 （二）稅務會計和財務會計的聯系
稅務會計與財務會計存在差異，但稅務會計的處理結果也對企業的財務狀況產生影響，因而稅務會計的種種處理結果應當與企業的財務會計相協調。具體表現在以下方面：
關鍵詞：稅收會計 結說會計 稅務會計 稅收籌劃
我國長期以來實行的是財稅合一的會計制度，但是隨著會計改革與國際接軌進程的加快和稅收制度的不斷完善，西方財務會計、管理會計、稅務會計三大會計體系的逐漸形成，我國稅務會計的建立必將成為會計改革與發展的必然趨勢。繼而出現了稅收會計、納稅會計與稅務會計等不同提法。關于對這三個概念的界定，理論界可謂眾說紛紜，莫衷一是。有人認為稅務會計就是企業納稅會計；有人認為稅務會計就是國家稅收會計；還有人將代表國家利益的會計稱為稅務會計，將代表企業利益的會計稱為稅收會計。鑒于諸多觀點，筆者汰為有必要對三者的內涵予以界定，明確稅務會計的內涵及其內容。
一、概念界定
顧名思義，稅務會計是關于稅務的會計。稅收工作包括反映國家稅務機關和納稅人兩方面的稅收活動。若站在征稅人角度（稅務機關），稅務會計稱為“稅收會計”（即國家稅務會計）；若站在納稅人角度，稅務會計稱為“納稅會計”（即企業稅務會計）。由此可見，稅收會計和納稅會計是稅務會計的兩個方面，兩者都歸屬于稅務會計，分別為稅務會計的一門專業會計。稅收會計是國家預算會計的一個組成部分，它是稅務機關核算稅收收人，反映和監督稅款的征收、解繳、入庫和提退情況的稅務資金運動的專業會計，體現了稅務機關和國家金庫的關系，是屬于國家政府會計范疇的一門專業會計。納稅會計是以稅收法規為準繩，運用會計學的理論和技術，并融會其他學科的方法以貨幣計價的形式，連續、系統、全面地綜合反映、監督和籌劃納稅人的稅務活動，以便正確、及時、足額、經濟地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收機關的門專業會計。納稅會計具有直接受稅法制約的特點，體現了依法征納關系。稅務會計概括的說就是以稅法為準繩，運用專門會計理論和方法，對社會再生產過程中稅收或稅務資金運動進行反映和監督的專業會計，劃分為稅收會計和納稅會計。通常意義上，將納稅會計稱為稅務會計。即稅務會計從廣義上，包括納稅會計和稅收會計；從狹義上，稅務會計即指納稅會計。下文中采用稅務會計的狹義概念，對稅收會計與稅務會計作以比較、分析。
二、稅收會計與稅務會計的聯系
兩者幾乎是同時產生，只要有稅收，就有計算應納稅款的稅務會計和核算征收稅款的稅收會計，這是稅收活動的兩個方面。這兩方面的銜接點是稅法。以稅法為準繩，稅務會計監督納稅人自身及時、足額并且經濟地繳納稅金，而稅收會計則要監督所有納稅人及時、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內在的聯系。
三、稅收會計與稅務會計的區別
從稅收會計與稅務會計的定義來看，兩者的內涵存有較大差異，并非簡單的概念之別。但是目前我國理論界和實務界經常混淆兩者的區別，這將不利于會計理論問題的研究和會計改革的實踐，使之有失偏頗。本文擬從會計主體、會計目標、會計具體職能、會計核算對象、會計核算依據、會計記賬基礎、會計核算范圍、會計核算難易程度及會計體系諸方面分析稅收會計與稅務會計的內涵區別。
（一）會計主體不同
稅收會計的主體是直接負責組織稅金征收與人庫的國家稅務機關，包括從國家稅務總局到基層稅務所等各級稅務機關以及征收關稅的海關。稅務會計的主體是負有納稅義務的納稅人（法人和自然人）。
（二）會計目標不同
納稅人一方面滿足納稅企業管理當局的需要，進行稅務籌劃，尋求經濟納稅（即節稅）的有效途徑，以實現降低費用，達到稅后收益最大化的目的；另方面滿足稅收機關的需要，核算稅金的形成，保證及時、足額地繳納稅金。
（三）會計職能不同
稅收會計與稅務會計的基本職能是一致的，即核算與監督資金運動。然而其具體職能不盡相同。稅收會計的具體職能受制于稅收會計的目標，即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能，從而為稅收政策的制定提供決策依據，并保證稅款及時、足額地繳入國庫。
（四）會計核算對象不同
稅收會計與稅務會計的核算對象共同構成稅收資金運動的全過程。稅務會計的核算對象是稅金的形成（從企業生產經營資金中分離出來），包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計算、申報繳納、核算，稅后稅款計算、繳納正確性的檢查等項內容。
（五）會計核算依據不同
稅收會計與稅務會計的核算依據有其一致之處，都遵從于稅法的具體規定。
（六）會計記賬基礎不同
稅收會計的主體是稅務部門，它是屬于非盈利性組織，一般執行改良的權責發生制，即對稅款征集、解繳等的核算以收付實現制為記賬基礎，對固定資產的折舊、無形資產的攤銷等需要劃分期間的業務以權責發生制為記賬基礎。
（七）會計核算范圍不同
稅務會計的核算范圍包括企業所有應納的稅款，如流轉稅、所得稅、其他稅及關稅。而稅收會計則要區分稅種和征稅機關。關稅在我國是由海關對進出國境的貨物征收的一種稅，也就是說海關作為征集部門要征收關稅，與進出口貨物有關的消費稅、增值稅也由海關征收。
（八）會計核算難易程度不同
稅收會計是在稅務會計核算的基礎上，僅對納稅人繳納的稅款進行核算，并作稅款的收入與付出的會計處理，會計核算較簡單。稅務會計則是核算稅收資金與其經營資金相互交叉運動，其計稅、納稅的程序和方法及其會計處理比較復雜，增加了納稅會計核算的難度。
（九）會計體系不同
稅收會計與稅務會計歸屬于不同的會計體系。稅收會計屬于國家預算會計體系，國外稱之為政府會計。
關鍵詞：企業稅務會計問題對策思考
一、稅務會計及企業稅務會計特征
（一）稅務會計理解要點稅務會計是一門基于財務會計的會計學科由于每個國家國情不同，各個國家之間學者依靠自己的稅務會計和財務會計關系，對稅務會計的定義也存在差別。從社會主義市場經濟發展特點出發，對稅款形成、計算、繳納等行為做出連續、系統、全面地反映，即確認、計量、報告、記錄、單位涉稅事項的專業會計體系。稅務會計既是會計制度發展到一定階段的產物，以財務會計為計量前提和基礎，但又不是財務會計的簡單附屬。從會計學科角度講，稅務會計從核算主體、核算對象、核算方式、核算目標等方面基本具備了獨立的學科特征。負有納稅義務的獨立納稅人，即包括法人和非法人的納稅主體均為稅務會計核算主體；納稅人在自身生產經營過程中所有可用貨幣表現的和稅收有關的經濟活動，稅務會計的核算目標根據使用者的不同出現了不同的要求，具體目標的確定由使用者要求決定。
（二）我國企業稅務會計特點企業稅務會計的特點是與管理會計、企業財務會計比較總結出來的，其主要特征表現為：1.企業稅收執行的納稅籌劃，企業稅務會計采取稅負因素分析等方法，確保納稅人運用合法手段，保障自身合法權益。即根據稅收具體規定和企業生產經營特點，企業稅務會計對自身經營方式、納稅活動等進行籌劃，使企業在依法納稅的前提下，享受減輕稅負，合法避稅等企業經營管理目的。2.企業稅務會計實務受制于稅法在《企業會計準則》、《企業財務通則》規定范圍內，企業財務會計核算方法、處理方式等，均可從企業在生產經營實際視角下，進行選擇性操作。但企業稅務會計須在稅法制約下操作，不可任意更改和選擇嚴格依據稅務法規、條例及其實施細則。以固定資產折舊為例，企業財務會計、管理會計科從現行財務制度規定下的工作量法、平均年限法、年限總和法、雙倍余額遞減法等多種方法中選擇一種，而企業稅務會計則只可據稅收規定的固定資產折舊方法予以核算，必須報稅務機關或備案批準。3.企業稅務會計必須具備相對獨立性和特殊性，并系統、全面地反映和監督企業以貨幣表現稅務活動的資金遠東全過程。鑒于稅法下的計稅依據、處理方法、計算口徑等均可能與企業會計記載反映出的依據、方法、口徑等產生差異，則企業稅務會計須有獨特、獨立的處理準則，借助稅務會計工作反映企業履行稅務情況，及時、足額地解繳應納稅金。稅務會計須有效保障企業認真、正確、完整地履行納稅義務，避免企業偷稅、逃稅、騙稅、欠稅現象的發生，并為企業提供稅收常識服務，防止企業因對稅收規定不熟悉、未盡納稅義務受處理造成的損失。
二、企業稅務會計在我國發展狀況及現存問題
（一）企業稅務會計在我國的發展現狀二戰以后，美國率先將企業稅務會計從財務會計中分離出來，使之成為相對獨立的會計分支，直至上世紀80年代，企業財務會計開始被人們作為一門學科進行研究和實踐。當前，稅務會計在我國尚屬起步階段，由目前稅收與會計法律環境分析，我國現行稅收法律法規與大陸法系國家相近，現行《企業會計準則》、《會計制度》等則與英美法系國家接近。以1994年1月1日起開始實施的《企業所得稅會計處理的暫行規定》為分界，1993年之前主要是稅法決定會計，稅務會計融于財務會計之中，此種模式與法、德模式相近，在這之后采取“納稅調整”模式。2000年起，《企業所得稅稅前扣除辦法》開始執行，這顯示出我國企業所得稅“納稅調整體系”過渡為“獨立納稅體系”。次年，《企業會計制度》又做出新的規定，要求會計制度應和稅收法規盡可能保持一致。盡管如此，我國稅法和會計制度間仍存在較多不同，所得稅前調整項目越來越復雜化，這對稅務會計制度的建立健全提出更高要求。
關鍵詞：我國企業 稅務會計 財務會計 探索
近年來，隨著我國會計改革的不斷深入以及《企業會計準則》和《中華人民共和國企業所得稅法》的公布與實施，由此造成了會計收益與應稅所得之間的重大差異，并且我國的稅法越來越健全、稅收監管越來越嚴格、計算要求越來越細化。筆者認為借鑒一些發達國家的經驗建立核算這種差異的專門的理論和方法，實行稅務會計與財務會計的分離是一種必然要求。
一、稅收法規與會計制度關系的發展歷程
在傳統的計劃經濟模式下，我國企業（特別是國有企業）一般只需對政府負責，無論盈利還是虧損，一切都是政府的。因此，企業所有的會計處理均以國家財稅收入最大化為目標，稅收法規與會計制度的目標基本上是一致的，會計利潤和應稅所得大體保持一致。同時，企業也從方便的角度出發，以滿足稅務當局的要求為其會計處理的基本出發點，盡量避免或減少由于會計處理方法與稅法要求的不同而需單獨解釋的內容，進而按照稅收法規進行會計處理，而非以真實反映企業經營狀況為主要目的。然而，從國際慣例看，市場經濟國家的企業稅利都是分開的，稅是對政府的義務，利潤是投資者所擁有的投資收益；不僅如此，兩者還是矛盾的，稅繳多了，利潤就會被抵消。我國正處于從計劃經濟向社會主義市場經濟的轉軌過程中，該種市場經濟環境必然導致投資主體多元化，從而會計信息利益相關者群體復雜化情況的出現，而會計的處理方法如何從以稅收為基準的舊模式向以真實反映企業財務狀況、經營成果和現金流量為主要目標的新模式進行轉化就成了當務之急。所以，在我國當前市場經濟條件下，稅收法規與會計制度的目標逐步呈現出了非同一性的特征。這種非同一性是從1994年稅制改革和1997年起具體會計準則和企業會計制度（筆者將準則和制度納入廣義的“會計制度”范疇之內）的相繼出臺開始逐漸擴大的。比如，稅法中《企業所得稅稅前扣除辦法》、《關于企業合并分立業務有關所得稅問題的通知》等法規與會計制度規定的原則、方法等內容在確認收入、費用和損失方面的差異逐步擴大，甚至產生了不容忽視的分歧和對立關系。
二、企業稅務會計的特點
企業稅務會計是以對所得稅應稅所得與會計收益差異為核算對象，建立專門的會計理論和方法，形成獨立于財務會計的企業稅務會計。其具體的特點體現在以下四個方面：
1.企業稅務會計的稅收目標與財務會計目標不同
財務會計的目標是向會計信息使用者提供能真實、客觀、公允地反映企業的財務狀況和經營成果的財務報告；稅務會計的目標是保證財政收入、調節經濟、公平社會分配。
2.企業稅務會計與財務會計執行的法律依據不同
前者主要依據的是國家稅法；后者則是會計準則。兩者因其法律依據不同，故其收入確認范圍與確認時間不同，從而造成會計收益與應納稅所得者的重大差異。例如企業財務會計、管理會計在固定資產的折舊上、可在現行財務制度規定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業可在加權平均法、后進先出法、先進先出法等五種方法中選擇。但企業稅務會計只能依照稅收規定的固定資產折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務機關批準或備案。也就是說，企業的經濟行為和財務會計核算涉及到稅務問題時，應以稅收規定為依據進行相應的會計處理；財務會計制度與稅收規定要求不一致時，應以稅收規定為準繩，進行必要的調整。
3.企業稅務會計是反映和監督企業履行稅收義務的工具
企業稅務會計作為會計學科的一個分支，對企業以貨幣表現稅務活動的資金運動過程進行系統的、全面的反映和監督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規定的計稅依據與企業會計記載反映的依據并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現差異。對此，企業稅務會計應有一套自身獨立的處理準則，通過稅務會計工作所反映出來的情況，保證企業的稅務活動按照稅收規定進行，使應納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發生，保證企業認真、完整、正確地履行納稅義務，避免因不熟悉稅收規定、未盡納稅義務而受處罰所導致的損失。
4.企業稅務會計具有稅收籌劃的作用
稅收具有強制性、無償性和固定性的特點，稅收直接影響企業的現金流量、經營利潤乃至影響到企業的生存，因此，做好稅收籌劃對于企業的發展至關重要。稅收籌劃是納稅人在合乎法律的大前提下，為達到潛在稅收負擔最小化，稅后收益或所得最大化的目標，采用將其組織機構、產品業務等進行統一規劃，充分發揮稅收的調節作用，使國家的稅收政策得以正確的貫徹實施，同時促進納稅人增強稅收法律意識，用好用足稅收政策，取得更大的經營效益。
三、設立企業稅務會計的必要性
1.設立企業稅務會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求
目前，企業納稅仍然依賴于財務會計的賬簿和報表，其財務人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務資金流動的清晰、完整，系統的觀念，導致企業稅務會計只能成為財務會計的簡單附屬，而財務會計又不能全面行使稅務會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發揮。
現行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。
1.1目的不同。財務會計所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關經濟利益者 服務外，更主要的是為企業本身的生產經營服務；而企業稅務會計則要根據現行稅收規定和征收辦法計算應納稅額，正確履行納稅義務。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動的結果和終點，是稅務會計應反映和監督的重要內容。由于各稅種的計稅依據和征稅方法不同，同一稅種在不同行 業的納稅人之間的會計核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業應按稅收規定，結合本行業會計特點進行正確的核算。
1.2核算基礎、處理方法不同。當前企業會計準則 和財務通則規定，企業的財務會計必須在“收付實現制”與“權責發生制”中選擇一種作為會計核算基礎，一經選定，不得更改。而企業稅務會計則不同。因為根據稅收規定，在計算應稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務機關有征收當前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實現制與權責發生制的結合，是實施會計處理的“聯合基礎”。例如房產稅，商品房一經售出，即使購買方未付清房款，房地產商都得按“權責發生制”記入收入；但稅法考慮到房地產商支付稅款能力，規定根據房地產商是否收到房款來確定納稅時間，即以“收付實現制”作稅務會計基礎。
1.3計算損益的程序和結果不同。企業稅務會計從經營收入中扣除經營成本費用的標準與財務會計不同。如財務會計把違法經營的罰款和被沒收財物的折款從營業外支出科目中列支，即準予在利潤結算前扣除，但稅收規定則不允許在計算應稅所得時扣除。
1.4企業稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值，而這種價值正是財務會計、管理會計進行核算的重要內容。
1.5企業稅務會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算。而企業財務會計則把以上項目作為附屬，這些差異，成為稅務會計單獨設立的前提條件。
2.設立企業稅務會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇
2.1企業配備既懂稅收規定、又精通會計業務的專門稅務會計人員，根據稅收規定和生產經營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。
2.2有利于分清稅企權責，使稅務人員從繁雜的財務賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務機關應有的職責。
2.3有利于稅制結構的完善。企業稅務會計相對獨立于財務會計、管理會計之外，企業稅務人員能對企業稅務資金的運動情況進行潛心研究，有助于稅務機關發現稅收征管的薄弱環節及稅制的不完善之處，從而進一步加速稅制完善的進程。
3.設立企業稅務會計是加強企業財務管理的需要
籌資、投資、營運資金管理和股利分配是企業財務管理的四大內容。企業納稅對財務管理的四大內容都有重要影響。例如，在籌資中，由于不同的籌資方式獲取的資金其成本的列支方法在稅法中所作的規定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業的負擔，企業必須認真加以籌劃，選擇有利的融資結構。又如，投資者在進行新的投資時，基于節稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點、投資行業、投資方式等幾個方面進行優化選擇。又如，加速營運資金周轉效率的同時又要考慮到運轉周期，以保證納稅時有足夠的現金支付能力。還有，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對累積盈余也有制約作用，同樣需要納稅籌劃。總而言之，納稅問題貫穿于財務活動的各個過程，融于財務管理的各內容之中。因此，這就要求我們企業必須熟知稅收規定，不僅要站在征稅人角度熟知稅收規定，還應站在納稅人角度正確進行有關納稅的會計處理，并適時做出符合企業利益的、明智的財務決策。
4.設立企業稅務會計是企業正確處理企業與國家之間分配關系的最佳途徑
首先，為了完整、準確地理解和執行稅收規定，納稅人應樹立牢固的納稅意識和責任感，正確處理企業和國家之間的分配關系，不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。其次，如果現行稅收規定中存在某些“灰色地擴，納稅人從自身利益出發，采取避重就輕等 策略也屬合乎情理和法規之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進步的體現。當然稅務機關在稅務實踐中，對發現的稅收立法、執法中存在的漏洞和問題，應及時采取補救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設立企業稅務會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。
四、建立我國企業稅務會計應注意的幾個基本問題
1.加快構建我國稅務會計的理論體系
由于我國現行的稅制處于一個不斷發展、完善的階段，各種規范性文件屢屢下發，這勢必造成我國現行稅制的復雜性和操作上的難度性。作為推動稅收法規與會計制度共同發展的關鍵因素，稅務會計理論體系的構建，應該在稅收微觀領域將宏觀稅收學的基本概念、原則轉化為稅法學的相關概念、原理的同時；又可以借助于財務會計學的一系列理論與方法，以稅收法規為準繩，將應納稅企業計算、繳納的稅款和應履行的納稅義務通過會計系統予以反映。
2.我國企業稅務會計的對象、內容及核算方法
企業稅務會計的對象就是納稅人在其生產經營過程中可用貨幣表現的與稅收相關的經濟活動。在實際工作中企業稅務會計應包括以下內容：
2.1確定企業稅務會計的納稅基礎，即稅務登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。
2.2流轉稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業生產經營過程中各環節應納稅種的會計處理。
2.3企業納稅申報表的編制及分析等。
3.我國企業稅務會計應遵循的基本制度
3.1財務會計制度是根據《會計法》、《企業會計準則》及《企業財務通則》的要求制定的，與其它專業會計一樣，稅務會計也必須遵照執行。只有當這些制度與稅收規定有差別時，才按稅收的規定執行。
3.2納稅申報制度。納稅申報制度，是企業履行納稅義務的法定程序，按規定向稅務機關申報繳納應繳稅款的制度。企業稅務會計應根據各稅種的不同要求真實反映納稅申報的內容。
3.3減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業可按照稅收規定，申請減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務機關的具體規定辦理書面申報和報批手續，應附送有關報表，以供稅務機關審查。批準前，企業仍應申報納稅；減免稅到期后，企業應主動恢復納稅。
3.4企業納稅自查制度。企業納稅自查，是企業自身監督本單位履行納稅義務，防止和糾正錯計稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業內部對賬務、票證、經營、核算、納稅情況等進行自行檢查，以避免應稅方面的疏漏而給企業造成不應有的損失。
五、對設立企業稅務會計的幾點建議
要把企業稅務會計從財務會計、管理會計中分立出來，其中雖然涉及許多方面的問題，有些甚至還要補充和修訂相關法規和制度。目前，企業稅務會計在我國基本上還處于構想階段，如何讓其初具雛型，我們還要在以下幾個方面做出努力：
1.加強人員業務培訓
如果說稅務會計的最重要的目標是促進企業生產發展，提高經濟效益，那么稅務會計的業務素質則是稅務會計保持旺盛生命力的核心和保證。
1.1在高等教育中開設與“稅務會計”相關的課程，培養具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業人才。
1.2稅務機關應給企業稅務會計常年提供咨詢服務和培訓的機會，以使企業稅務會計及時掌握最新的稅收規定和征管制度。
1.3企業應樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務機關和企業要求人員擔任稅務會計，并為其提供培訓、調研機會，保證稅務會計質量的不斷提高。
2.健全組織機構管理
健全的組織形式是保證企業稅務會計工作規范化、科學化的必要條件。就我國現狀來看，要設立企業稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業稅務會計具有一定水準的執業素質；并對稅務會計運行過程中出現的問題進行分析和研究，為完善稅收規定和企業決策提供參考。另外，還應制定約束企業稅務會計行為的條例或規定，以減少企業稅務會計不合法行為的發生。
3.完善相關配套法規
隨著稅務會計的誕生，企業稅務會計會把注意力更多地放在如何在合法的情況下為企業制訂出最佳的納稅方案上。這便對企業管理及稅收征管提出了更高的要求。一方面要求企業用制度的形式規定稅務會計必須遵循的準則，規定企業的其他管理人員不能為達到某種目的而強行要求稅務會計做出違法行為，從而為企業稅務會計營造良好的法制環境。另一方面要求稅務人員要在有法可依的基礎上，做到有法必依、執法必嚴、違法必究，減少稅務管理上的人治現象。
參考文獻：
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【關鍵詞】稅務會計；應用研究；發達國家；先進經驗
1.緒言
所謂的稅務會計最主要是指開展稅務籌劃、核算以及在納稅過程中進行申報的會計系統。在絕大多數情況下， 人們都把稅務會計當作是企業財務會計和管理會計的一個延伸。當然，這種延伸的關系最主要是建立在當下稅收法規逐漸走向復雜化。特別是在我國，受多種多樣的原因影響，絕大多數企業的稅務會計依然是作為企業財務會計和管理會計的分支，未能將其當作是一個獨立的會計系統，這在一定程度上阻礙了稅務會計在企業中應有作用的發揮，因此亟需更正。
2.稅務會計的主要特點
企業稅務會計首先具有自己的獨立性和特殊性。我們知道，在稅法大結構之下的計稅依據和計算口徑和具體的處理方法在很多情況下和企業自身的計稅依據和具體的處理方式存在一定的不同和差異性，作為企業自身的稅務會計來講，必須要有自身的特殊性存在。除此之外，稅務會計所謂的獨立性是指它在企業運營過程中是一個獨立的存在，也只有保證了獨立性，企業的稅務會計才能真實可靠的反映出企業的納稅真實情況，能夠很好的保障企業依法納稅，從而從根本上防止企業偷稅漏稅情況的發生。
企業稅務會計的運行必須是要在稅法的控制下完成的。具體來講，企業稅務會計的核算方式都是根據企業的實際經營狀況來開展的，特別是在進行固定資產的核算過程中，完全可以在財務制度的規定下任意的選擇。同時，稅務會計的活動必須要受到稅法的制約，在核算固定資產折舊的過程中也必須要按照稅法的相關規定實行，絕對不能脫離稅法的相關要求。
最后，企業的稅務會計系統完全可以輔助企業進行納稅過程中的籌劃活動。企業的稅務會計不僅僅只是反映企業納稅的主要情況，還完全在參考相關政策法規的前提下，對企業的運營情況進行細致有效的考察，然后讓企業在法律法規的要求之下做好稅收的籌劃行為，從而減輕企業的稅收負擔，從而有效的幫助企業實現稅收盈利。
3.我國企業稅務會計在企業中的問題
3.1 企業不夠重視，未能設立稅務會計
經過考察后可以得知，我國絕大多數企業并未在內部設立稅務會計，僅有的一些大型的跨國企業由于涉及到稅法和納稅申報等問題，在財務部門設立了專門的稅務會計，但是作為其他的很多中小企業來講，自身的經營信息不夠多，對會計核算工作的要求非常低，對納稅申報信息也沒有太大的要求，而且在企業內部建立起稅務會計系統，需要投入大量的人力和物力，所以，絕大多數的中小企業并未在企業內部設立稅務會計系統，這種現象在一些并不發達的中西部地區表現得非常明顯。
3.2 缺乏應用人才
眾所周知的是，現在絕大多數的企業都是將企業的稅務會計工作交由財務會計來完成，但是財務會計還有很多其他的日常工作需要完成，稅務會計工作對他們來講是一個附加的工作內容，所以他們并沒有機會對此進行全面的了解和學習，也不會對稅法的相關內容進行研讀。從另一個角度來看，我國的稅收機制在很多情況下是不斷的變化狀態中的，這種變化狀態使得會計準則和稅法之間的差異一直處于頻繁的不對稱的情況下，在具體的納稅過程中，需要對這些差異性的項目進行適度的調整，這就需要對稅法有一定的了解才能完成。在當下，只有少數企業的財務會計人員不僅能夠在財務會計工作中做到準確規范，又能在計稅的過程中做到完整有效，剩下的其他大多數的企業財務工作人員往往不能準確的報稅。在具體的報稅過程中往往只是人為的聽從稅務機關的安排，很多財務人員根本不了解稅法，所以就導致企業在納稅的過程中很容易受到處罰，這些都會給企業非常嚴重的經濟損失。[1]
3.3 稅務會計系統不夠完善
從目前的實際情況來看，我國的稅務會計理論體系在當下不夠完善，而且核算的過程也缺乏一定的合理性，稅務會計的發展一直處于長期的討論過程中，缺乏實踐意義。在改革的過程中，受到多種陳舊思想的限制，既沒有和我國的實際情況結合，也沒有和國際接軌，出現了一系列亟待解決的現實問題。從根本上來看，現行的稅收制度已經和當下的稅務實際狀況不相符合，特別是當下的信息時代，一些新問題和新情況層出不窮，稅務會計的核算過程不夠全面，管理不夠完善，這就在很大程度上導致國家稅款出現大量的流失，給國家帶來非常嚴重的經濟損失。
4.提高稅務會計科學應用的策略與手段
4.1 在相關法律法規的要求下完成稅務會計工作
無論從哪個角度來看，企業在實行稅務會計過程中，必須要在遵循相關的法律法規的基礎上來完成，包括財務會計制度、納稅申報制度和企業的納稅自查制度都是根據會計法和相關的企業會計準則所進行的延伸，稅務會計必須要在認真遵循的情況下來完成相關的工作。只有在這一系列制度和稅收的相關規定出現沖突，才可以按照納稅的相關規定開展納稅行為。[2]
4.2 建立和健全稅務會計系統
在建立稅務會計系統的過程中，我國應該更多的去學習發達國家的相關經驗，然后再結合我國的實際情況，建立起有效的稅務會計體系。在建設的過程中，首先要確定相關的目標，然后根據目標來確立相關的原則和內容，保證稅務會計系統的完整性和有效性。具體來講，我們除了需要一部基本的稅收法律之外，還需要有一些完整的規范納稅人義務和稅法解釋權的法律，除此之外，有必要將現在實行的各個單一的稅法升級為法律，提高納稅的立法等級。除此之外，還應該加強在納稅過程中的監管活動，對相關的工作內容進行監督和管理，完善執法的體系建設。
4.3企業應該積極的引進稅務會計人才
要開展科學有效的納稅管理活動，必須要大力的引進一些專業的人才，特別是那些對稅務知識、會計知識和管理知識都有深入的研究和分析的復合型人才，企業更應該要積極的引進。作為一些大企業來講，財務制度比較健全，自身的信息化水平高，對一些只擁有初級財務知識的財務工作人員并沒有太多的要求，而更多的偏重一些擁有豐富經驗的高學歷稅務會計人士，作為中小企業來講，也應該轉變思路，為高端人才開出優惠的條件，吸引他們的加入，來完善企業的納稅工作。[3]
4.4 加強信息化進程
隨著信息化時代的來臨，企業是否擁有信息的主動權，決定著他們能否在企業的競爭中贏得先機。在稅務會計系統也一樣，能否掌握信息先機，了解到最新的稅務工作變化狀態，從而改善自己的納稅活動，對于企業的發展有著重要的決定作用。所以，在當下，企業需要加快自己的信息化進程，否則就會嚴重制約整個企業的全面發展。要想在當下全面的發展稅務會計，必須要積極的破除技術層次的限制，采用最先進的信息化手段，企業的稅務會計工作才能獲得長遠的發展。
5.結語
受多種因素的影響，我國絕大多數企業并未重視稅務會計在企業運營過程中的作用，在當下，企業管理者需要積極的轉變思路，切實的重視稅務會計的積極作用，通過多種有效的手段，譬如說建立和健全稅務會計系統、積極的引進稅務會計人才、加強信息化進程等方式，積極有效的改善自己的稅務會計工作，為了保障企業的納稅工作的科學有效性做出實際的貢獻，從而保障企業在激烈的競爭環境中穩定的發展。
【參考文獻】
[1]朱元午. 企業會計和稅務會計分離的原因及其模式選擇[J].南京大學學報（ 哲學. 人文科學. 社會科學版） ，2009，（ 2） .
一、稅務籌劃的內涵及其性質界定
（一）稅務籌劃的內涵
稅務籌劃是指納稅人在特定稅收制度下減輕賦稅，規避風險的一種納稅行為。這種納稅方法有利于企業進行稅務目標的籌劃和稅收對策的安排。從不同的角度對稅務籌劃進行分析，可以將其看做稅務會計的組成部分，也可將其作為一種單獨的學科。無論是稅務籌劃還是稅務會計都涉及到兩門以上的學科，作為新型學科的稅務籌劃應該屬于財務學的范濤。
（二）稅務籌劃的性質
就稅務籌劃的性質進行分析，可以分為兩個方面，首先稅務籌劃具有超前性，其次是稅務籌劃有合法性。美國著名經濟學教授認為，稅務籌劃就是納稅人對自己的經營行為進行控制，主要目的是避免不希望的稅收后果，人們可以將稅務籌劃看作是挖掘現行稅法中的理論漏洞，并對自己的交易行為進行設計來利用這一漏洞的過程。納稅人可以根據稅法中涉及到的各種內容對涉稅活動進行謀劃。但是對各種涉稅活動的謀劃必須是在法律允許的范圍內進行。所以說稅務籌劃的首要性質應該是合法性。如果稅務籌劃離開法律規定的范圍，就會出現違法法律的規劃，這樣的規劃就是違法行為。除此之外，稅務籌劃具有超前性，通常情況下，應稅行為發生之后納稅人才具有繳納稅款的義務，一定程度上為納稅人繳納稅款以及進行稅務籌劃提供了機會。納稅行為的超前性就是納稅人對既定的稅收政策和涉稅事項方案進行規劃，對這些經濟事項進行規劃發生在其納稅行為之前，其最終目的是達到稅收負擔小的效果。
二、稅務籌劃經濟學性質分析
稅收籌劃的經濟學性質可以分為收益的租金屬性以及市場均衡性，稅收籌劃收益是企業中一種特殊的制度收益，需要對其經濟學行為進行界定。稅收籌劃介于尋利行為以及尋租行為的中間，尋利行為是一種生產性活動，而尋租行為是一種非生產性活動。介于這兩者行為之間的主要原因在于稅法律制度為企業稅務籌劃提供了一定的約束規則，在這種約束規則之下，稅務籌劃是由于納稅人的稅收支付而獲得的對租金的追逐權。但是在不同的約束規則之下，稅務籌劃人不同其籌劃能力也就有所不一樣，從而獲得的籌劃收益也會不同，因此稅務籌劃又體現了一種差別化的經營能力。稅務籌劃不是一種單純的尋租行為，而是一種特殊的尋利行為。籌劃行為是在一種既定的制度下進行的，納稅人所獲得的無差別稅務籌劃特權不需要在稅收支付之外再進行支付，稅法面前的稅收籌劃權力人人平等，與其他的管制或者是特權沒有任何關聯。盡管企業組織形式在產品市場和資本市場上有著很大的差異，但是人們受到理性的驅動，往往會將企業中的稅收支付作為一種交易成本，簡單來說就是不同企業對于交易成本的管理有著同樣的偏好，企業的主要目的是降低稅收成本，追求稅務籌劃的利益。企業不同稅務籌劃的規劃能力就會有所不同，因此，企業經營能力的特殊體現可以看其對稅務籌劃的能力，稅務籌劃能力較強的企業生產性也比較強。此外，稅務籌劃還可以節約稅收現金流量，一定程度上能夠減輕納稅人的負擔，實現企業的財物價值最大化，微觀上能夠增加企業的產值。
稅務籌劃在成本效益約束上與產品經營有著共同點，但是與產品市場相比較，稅務籌劃有著比較特殊的市場均衡過程和均衡條件。產品市場在經營過程中存在著一種典型的競爭關系，市場的需求往往決定著供給，在兩者都相對較大的情況下，競爭效應就會越高，在這種情況下，市場的均衡價格往往比較高，并且呈現出一種由高到低的現象。與產品市場經營不同的是稅務籌劃的市場經營是一種非競爭性的關系，該環節中供給與需求的關系與產品市場剛好相反，稅務籌劃市場的供給決定需求，其管制效應也是一種供給管制效應，均衡價格是一種由高到低的關系。稅收法律制度是稅務籌劃市場的供給者，而納稅人是其市場的需求者。納稅人進行的稅收支付既是稅務籌劃的需求價格，同時又是其供給價格。隨著稅收制度的變遷，無論是稅務籌劃的需求還是供給其均衡價格都比較低，但是長期均衡價格卻比較高。當出現新的稅務籌劃供給時，通常很少有納稅人發現稅務籌劃知識，往往是較早進入稅務籌劃市場的人獲得的稅務籌劃收益比較多，而納稅支付往往比較少。一些企業在經營中會看出稅法提供的各種機會并對其加以使用，抓住說服提供的機會進行市場經營就會將企業帶入市場經濟利潤較高的階段。從企業的長期發展來看，更多的企業納稅人能夠通過不同的途徑掌握企業在既定的稅務籌劃制度下出現的一些稅務常識，進而也會讓他們慢慢進入稅務籌劃市場。雖然稅務籌劃市場上的納稅人都是一種非競爭性的關系，但是由于稅務籌劃存在一定的規模效應，最終會引起政府對稅收進行管制，導致稅務籌劃制度供給條件發生變動，當政府減少制度供給時就會使得納稅人的稅務籌劃利益減少。
三、稅務籌劃經濟學性質對會計價值的拓展
（一）稅務籌劃對會計信息的拓展
現代稅務籌劃的基石是稅務會計，現代稅收是建立在現代會計基礎之上的一種稅收方式，會計為稅收提供了主要的納稅依據。無論是通過何種方法都要將企業的納稅信息反映到稅務會計報表之中。因此，企業提供稅務稅務信息的主要來源就是稅務會計的確認和計量，稅務信息是繼財務會計之后的又一個企業對外報告會計。一般情況下，稅務會計的信息使用者是稅收管理當局。稅務會計信息作為對外性質的會計報告，能夠直接的對信息進行反饋。稅務會計的信息使用者能夠對企業提供的信息直接進行反饋，通過信息反饋可以給企業的稅務籌劃帶來一定的價值。一些企業不知道如何恰當的進行稅務處理時，需要企業會計師對企業經濟的風險區域進行分析，然后采取挑戰性的措施權衡風險，納稅人在這種情況下只要對自身的立場能夠合理的進行解釋就不會受到處罰。因此，在企業納稅信息出現問題的情況下，采取挑釁性姿態應對風險是一種比較劃算的策略。總之，企業進行稅務籌劃不僅需要對稅收法律比較熟悉，可以在應用過程中對其進行單方面的解釋，同時還需要對稅收法律進行界定。稅務會計能夠合理使用會計信息的反饋機制不僅能夠幫助一般企業進行稅務籌劃，同時還能夠進行避稅規劃。在進行戰略管理時，企業會計師使用信息反饋機制能夠從中獲取更多的管理知識，從而制定正確的稅務籌劃戰略。
（二）稅務籌劃對管理會計的拓展
現代企業制定的財務目標更多的是實現公司價值的最大化，但是影響公司價值最大化的因素往往是現金流，因此公司進行稅務籌劃主要目的是對現金流進行管理。主要是為了節約現金流，最終獲得貨幣時間和價值，實現財務安排和規劃。企業價值的實現與稅務籌劃有一定的關聯性，因此現代企業管理通常都將稅務籌劃作為管理中的一個重要環節。稅務籌劃的經營性能夠為企業的資本增加一定的稅收支付，從而實現稅收節約的目的。此外，稅務籌劃中也可以利用一些管理會計的分析方法和執行理念。作為現代企業經營能力的表現，稅務籌劃是管理會計中不可缺少的內容。
關鍵詞： 煤炭企業; 稅務會計; 稅務籌劃;
煤炭企業是我國很長時間以來經濟發展的重要支柱產業, 為我國的經濟平穩快速增長做出了非常重要的貢獻。但是, 隨著近年來我國的稅務改革不斷深入, 傳統的煤炭企業往往需要承受沉重的稅務負擔。而隨著近年來我國進行了能源轉型, 傳統煤炭企業面臨的巨大的壓力, 再加之稅務改革的深入進行, 煤炭產業面臨的稅務負擔也不斷加大, 這對企業的發展產生了非常不利的影響。
一、稅務會計的含義及種類
(一) 稅務會計的定義
稅務會計指的是在企業中從事稅務工作的專職會計人員, 其工作目的是為了保證國家的利益以及納稅人的合法權益。隨著近年來我國的稅務改革, 我國企業的現代化制度不斷完善, 多元化的股權結構以及債權結構的復雜化, 原有的企業會計已經不能適應企業發展的需要。專門的稅務會計這一崗位的存在, 就尤為必要了。
(二) 稅務會計的種類
在企業中的會計基本可以分為管理會計、財務會計, 而稅務會計是近年來企業中新增的一個會計類型。稅務會計又可分為納稅籌劃會計和調整核算稅務會計兩個類型。納稅規劃會計是指在不違反國家相關稅務法律法規的前提下, 通過專業的學術知識來幫助企業減少或者拖延企業納稅。而另一種是調整核算稅務會計。調整核算稅務會計的主要職能是將企業的收入、利潤以及應交稅費核算為應納稅所得、應稅收入、應納稅額。
二、稅務會計在煤炭企業中的作用
(一) 規范煤炭企業納稅行為
根據我國憲法以及相關稅務法律法規的規定, 我國公民具有納稅的義務, 納稅人需要進行稅務登記、按期申報稅務、及時繳納稅務等。根據稅法規定, 不同行業其所實行的繳稅政策是不盡相同的, 因此其計算方式是十分復雜的。稅務會計是具有專業知識的專門型人才, 其可以依據稅法規定的計稅依據與煤炭企業財務會計所反映的依據確定所需繳納稅額。這樣可以在很大程度上規范我國煤炭企業的納稅行為。
(二) 維護煤炭企業合法稅收權益
企業作為納稅人需要依法履行繳納稅務的義務, 同樣也依法享有諸多稅法所規定的權利。例如當企業收入不佳、資金周轉困難的情況下, 企業可以利用緩期繳納稅款的權力, 保持企業的穩定, 當企業擺脫困難時再行繳納稅務, 類似的還具有陳述權、申辯權、行政復議權、請求國家賠償權等權力。通過專門的稅務會計可以切實有效得為煤炭企業爭取合法權益, 保證企業穩定發展, 為我國經濟發展做出貢獻。
(三) 促進煤炭企業稅務籌劃工作開展
煤炭企業稅務會計需要對過往的稅務資金狀況進行監督, 運用稅負因素分析等方法, 結合煤炭企業的行業特點合理規劃統籌企業的投資、融資和收益分配等各個不同的環節的納稅活動。通過對企業各個階段實行節稅措施, 已達到總體的合理節稅的目的。
三、煤炭企業稅務籌劃的方法
(一) 利用稅收優惠政策合理節稅
在我國的稅收的政策當中, 除了規定了各行各業的繳稅要求, 也包含了一些繳稅的優惠政策, 如研究開發費優惠政策、綜合利用資源的優惠以及增值稅優惠等等。
關鍵詞：稅務會計；財務會計；分離
一、概念與背景
當前，在西方許多國家，稅務會計早已從財務會計中分離出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計一起，成為現代會計的三大支柱。
1.隨著我國會計體制的改革，稅務會計和財務會計作為分離的體系，獨立運行的趨勢越來越明顯，它使得財務會計的工作依據更加明確，減少了分離前會計處理不僅要符合會計準則，也要滿足稅法規定的情況；對稅務部門來講，也使得征管工作具有更好的操作性。
2.從本質上看，稅收是政府的“公共投資”在企業形成的股權收益。因此，稅務會計便成了企業的股權投資者與公共投資者之間利益分配的規則平臺。
3.計劃經濟時期，政府集股權投資者和公共投資者于一身，此時，財務會計與稅務會計高度重合，即以會計利潤為依據，直接向國家繳納的稅金。但是，市場經濟以來，隨著股權投資者與公共投資者的角色分化，他們對財務信息也提出了不同的要求。股權投資者為了維系企業的長遠發展，較多地考慮風險因素，他們傾向于提早確認費用和延遲確認收入；而政府作為公共投資者，承擔著公共投資收益平衡的壓力，傾向于提早確認收入和延遲確認費用。這樣一來，會計信息在股權投資者和公共投資者之間的分歧逐步增大，國家作為統治工具，通過單獨的稅法規定，對財務會計的核算數據，進行必要的調整和延伸，確保稅收的更好實現。
二、兩者的聯系
1.財務會計是稅務會計的基礎。企業通過整套的財務資料.一方面對外編制報表，另一方面為稅務會計提供基礎數據，對財務會計與稅務會計的無差異部分.稅務會計可以直接取用財務會計的結果.對于差異性部分，包括可轉回的暫時性差異或不可轉回的永久性差異，必須按照稅法規定進行調整。比如企業所得稅的核算，世界各國大都先以財務會計的利潤數據為基礎，再按稅法的要求進行調整。可以說，稅法是借助了財務會計的技術和方法，才得以實現的。
2.稅法也對財務會計產生了廣泛而深遠的影響，它使會計實務處理更加規范化、更加法制化。
3.兩者的協調最終反映在對外的財務報表上。將按照會計準則確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎之間的差異，通過“遞延所得稅費用”的科目，作為負債或資產列示，同時，也對損益表產生影響。
三、兩者的區別
1.兩者的核算目標不同。財務會計的目標.是通過對經濟業務進行記錄和核算，編制各種報表，來反映管理層的受托履職情況。稅務會計的目標是遵守稅法規定，正確計稅、納稅等，同時幫助管理者進行稅務決策。
2.兩者的核算依據不同。財務會計的法律依據是會計準則。當會計準則和稅法規定有沖突時，會計核算可以先依照會計準則進行賬務處理，而暫時忽略稅法規定，等到期末納稅時，再按稅法規定進行調整即可。而稅務會計的法律依據是稅法，具有國家強制性。
3.兩者的核算原則不同。財務會計把權責發生制作為核算基礎。不論款項是否收付，都要按照當期收入或費用確認。而稅務會計卻以收付實現制為基礎，在收益確認和費用扣減的標準上，更加準確，可防止偷稅漏稅。
4.兩者的核算對象不同。財務會計的核算對象資金的投入、循環、周轉、退出等過程：而稅務會計的核算對象是因納稅而引起的稅款的形成、計算、繳納、補退等的資金運動。
5.兩者的核算要素不同。財務會計有六大要素，即利潤、權益、負債和費用、收入、資產。財務會計的等式為：資產=負債+所有者權益，收入—費用=利潤。稅務會計的要素有四個，即為準予扣除項目、應稅收入、應納稅額和應納稅所得額，其等式是：應稅收入—準予扣除項目=應納稅所得額，應納稅所得額×適用稅率=應納稅額。
四、分離的理論基礎
1.政府主體分析。稅收代表國家利益，政府重視企業收入，卻對成本采用相反態度。對其成本，在范圍和標準上有嚴格限制。財務會計是向使用者提供真實、客觀地反映企業財務狀況和經營的財務報表。由于兩者目標不同，使財務會計利潤與應稅收益產生很大差別，為了更好的反映這種差別，稅務會計與財務會計應當分離。
2.企業主體分析。分離模式下，一方面，財務會計擺脫了稅法的束縛，信息質量大大提高，對管理層的決策可以起到很大的幫助：另一方面，稅務會計有了完整、獨立的系統，信息質量也有很大提升，企業的涉稅核算能力大大增強.有助于企業更好的開展納稅籌劃，充分利用各種稅收優惠政策，避免不必要的納稅損失。
3.征管主體分析。稅務機關的征管成本，主要取決于稅務信息化水平，而稅務會計和財務會計是否分離，正是影響稅務信息化水平和征管成本的重要因素。分離模式下，稅務會計有自己獨立的核算體系，可以提供更全面的涉稅信息，減少了征收難度，降低了征收成本。
五、分離的方法選擇
關鍵詞：企業；會計稅務
一、設立稅收會計的必要性淺析
稅收是單位會計核算和稅務處理時需要考慮的重要問題。長期以來，由于稅收沒有充分發揮調節經濟的重要作用，不少單位無意間形成了重財務管理和會計核算而輕稅務管理的局面。
企業也存在這種狀況，其主要表現在：第一，大多數企業在設置稅務管理崗位時，只設置一個最低層次的或兼職的辦稅員負責所有納稅事項的處理，在遇到難度較大、政策性較強、情況復雜的涉稅事項處理不慎時，可能會造成管理失誤從而給企業帶來重大的經濟損失。第二，企業財會部門人員基本都是學財會的，專業方向不同，較少涉及稅收專業知識，基本上處于“無師自通”或“摸著石頭過河”的狀態。第三，在從業資格、執業資格、技術職稱、職業資格認證鑒定方面較少涉及企業稅務管理方面的項目，無法具體衡量每個從業者的工作能力和學識水平。第四，輿論導向方面，往往強調企業依法納稅的宣傳過多，而政府機構很少幫助企業培訓稅收相關知識。第五，企業稅務管理是會計核算和財務管理工作的延伸，從工作要求上，其專業人員必須懂會計核算，才能從事企業稅務管理，而實際上企業會計核算和財務管理的不一定都懂稅務管理，而懂稅務管理的就必定會企業會計核算和財務管理。
二、關于稅收會計師及其職責
（一）關于稅收會計師。稅務會計師職業是以國家現行稅收法律法規為依據，以傾向計量為基本形式，運用稅務會計學的基本理論和核算方法，連續、系統、全面地對納稅人應納稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動所引起的資金運動進行核算和監督，以保障國家利益和納稅人合法權益的一種專業稅務會計職業。
稅務會計是會計學科的一個分支，在企業以貨幣表現稅務活動的資金運動過程中起著系統、全面的反映和監督的作用。相比會計學科的財務會計和管理會計，稅務會計具有其相對的獨立性和特殊性。
稅務會計的特殊性主要體現在如下三個方面：
第一，稅務會計要在稅法的制約下進行財務操作。作為稅務會計，在開展財務工作時受稅收規定制約，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的相關規定進行運作，而無權不能任意選擇或更改自己的工作。當企業的經濟行為和財務會計的核算有稅務問題的存在時，稅務會計應當以稅收規定為依據對之進行相應的會計處理。如果出現下述情況，如單位的財務會計制度和稅收的規定要求不一致，此時稅務會計應當遵守稅收的規定為準繩，對單位財務制度進行必要的調整。
第二，稅務會計需要反映和監督企業稅收義務的履行情況。稅務會計在開展工作時，應該有自身一套獨立的會計事務處理準則。并依據此準則通過稅務會計工作反映單位的財務及稅務情況，保證單位按照稅收規定進行稅務活動。稅務會計有義務促使單位及時、足額地解繳應納稅金，防止單位出現偷、逃、騙、欠稅等問題。在單位認真、完整、正確地履行納稅義務時，稅務會計應積極發揮自己的專業作用，避免單位因不熟悉稅收規定而未盡到自己的納稅義務遭受處罰并因此導致出現損失。
第三，稅務會計在單位起著稅收籌劃的作用。
除了對本單位稅務資金運動的反映和監督，稅務會計還能通過各種專業方法如稅負因素分析等方法，使納稅人可以做到更加明確、熟練地利用合法手段來保護自己的合法權益。
（二）企業稅務會計師的職責。企業稅務會計師的職責主要有兩方面：一是根據稅收法規對應稅收入、可扣除項目、應稅利潤和應稅稅款進行確認和計量，計算和繳納應稅金額，編制納稅申報表來滿足稅務機關等利益主體對稅收信息的要求。二是根據稅法和企業的發展計劃對稅金支出進行預測，對納稅活動進行合理籌劃，發揮稅務會計師的融資作用，盡可能使企業稅收負擔降到最低。
三、關于設立稅務會計的幾點建議
當前，稅務會計的設立在我國尚且處于構想階段，怎么促使其不斷完善，盡快做到初具雛型呢？筆者認為不妨在人才、組織和法治等三個方面做出努力：
（一）人才方面。在單位的會計事務工作中，可以說，促進單位生產發展，提高單位經濟效益是稅務會計最重要的目標。要實現這個目標，稅務會計的業務素質核心和保證。作為高智能活動主體的稅務會計，其專業知識涉及稅務知識、會計知識、法律知識，除此之外，還應具備與其相應的實際工作經驗。為實現這些的和諧完備，提高稅務會計的專業能力，首先需要社會為稅務會計提供充足的業務培訓機會，例如在高等教育中開設和“稅務會計”相關的課程，經過大學的熏陶和學習，稅務會計會更快地成長為兼具稅收理論以及較深的會計理論、法律理論功底的專業人才。其次，稅務機關應給單位的稅務會計提供經常性的咨詢服務及培訓的機會，便于稅務會計人員能及時掌握最新的稅收規定及征管制度。
（二）組織方面。稅務會計工作要做到規范化、科學化，健全的組織形式是保證，也是必要條件。分析我國稅務會計的現狀不難發現，在設立稅務會計之前，必須先建立注冊稅務會計師協會，并定期組織稅務會計的資格考試，以保證稅務會計能具有一定水準的執業素質。其次，對稅務會計運行過程中出現的問題要積極地進行分析和研究，使稅務會計能為完善稅收規定以及單位的決策提供參考。再次，還應制定一些條例或規定，約束稅務會計的行為，盡量減少稅務會計發生不合法行為。
（三）法治方面。稅務會計誕生以后，單位會計就可能會更多地把注意力放在如何為企業制訂出最佳的納稅方案而又合法或不違法。這無形中對單位的管理尤其是稅收征管提出了更高的要求。企業需要用制度的形式規定一些準則，稅務會計必須遵循。規定單位的其他管理人員不能強行要求稅務會計作出違法行為以達到自己的某種目的，為稅務會計營造良好的法制環境。稅務人員也要在有法可依的基礎上，做到有法必依、執法必嚴、違法必究，盡量減少稅務管理上的人治現象。
總之，通過稅務會計師對納稅政策的系統管理，促使公司對稅收法律法規有全面深刻的認識，促使樹立公司依法納稅觀念，有助于提高納稅人的納稅意識，提高防范風險能力，可以優化公司資源，促進企業精打細算、節約支出、減少浪費、降低運營成本，提高公司綜合實力，有助于實現納稅人財務利益最大化。
參考文獻：
[1] 財政部.企業會計準則2006[M].經濟科學出版社，2006.
關鍵詞：稅務會計 發展 目標
一、企業稅務會計的主要特征
企業稅務會計是以現行稅法為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，根據財務會計的相關資料核算和監督企業稅務資金運動的一門新興的邊緣會計學科。上世紀中葉以后，隨著社會經濟的發展，由于稅務會計有其獨立的特點，使之逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支。
（一）稅務會計需嚴格遵循稅收法律法規
在企業經濟業務中，企業的財務會計核算依據《企業會計準則》，并結合企業的實際運行情況靈活加以運用，但面對稅收法律法規，稅務會計必須嚴格遵守并執行，無任何選擇權。在這方面，稅法的強制性表露無遺，因此，企業的涉稅風險必然成為企業的經營風險。也就是說，在企業中，當征納稅行為發生時，如果企業財務會計核算與稅務會計核算發生沖突時，企業所據以調整的依據就只有一條就是“稅收法律法規”。
（二）稅務會計核算的實質是調整核算
稅務會計的調整核算是指，在企業財務會計核算的基礎上，稅務會計將財務會計遵循企業會計準則核算得出的企業財務會計收入總額，財務會計費用總額，及企業財務利潤總額，按照國家相關稅收法律法規，在財務會計核算的基礎上進行調整，從新計算應納稅額所得額，并按照對于稅率計算應納稅額的過程。一般來說，稅務會計調整核算在稅務會計中居于基礎地位。不同的稅種需要用不同的調整方法進行稅務會計核算。因此，合理處理企業經濟業務活動中稅務會計與財務會計不同的計算口徑，是正確地履行企業納稅義務的基礎。
（三）稅務會計貫穿于企業整個經濟業務活動
從企業設立初期，到企業終止時至，企業稅務會計都貫穿于整個企業經營活動中。納稅環節的各納稅事務之間相互聯系、相互作用，并形成一個循環整體。在對企業的整體涉稅風險進行考量時，往往無法獨立分離事前還是事后，都需通盤考慮。因為，在企業的經營活動中，往往是若干個產品生產的周轉過程并行運轉、交叉進行。在一個時點的橫切面上，能看到不同周轉過程的各個不同階段同時存在。產品生產的周轉循環是人們的一種抽象理解，在現實經濟生活中，很難把某個周轉過程分離出去。因此，稅務會計必然是前后兼顧，全盤考慮的系統工程。
二、企業稅務會計必然與財務會計相分離
企業財務是指企業在生產經營過程中客觀存在的資金運動及其所體現的經濟利益關系，而資金運動就是資金的形態變化或位移。在市場經濟條件下，資金只有通過不斷的運動中才能實現增值的目的。從資金運動對象分可以把資金運動分為社會總資金運動和個別資金運動。資金運動與會計有著緊密的聯系，一般認為，資金運動是會計的對象。而現今，企業的各項經濟業務都無法脫離資金而獨立運作，企業會計核算其就是以貨幣資金為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。在過去的很長一段時間里，我國經濟都在計劃的規劃和影響下發展，因此，稅務在企業整個管理活動中的作用無法顯現，企業一直以來都習慣以財務會計為會計工作的核心，而忽視稅務會計。但隨著我國經濟的加速發展，這種管理模式的負面影響逐漸顯現，甚至在一些轉型期的企業，稅務問題已制約了企業的發展。我國在1994年稅制改革以后，稅法日益健全，稅收管理愈發嚴格，計算方式也趨于多樣化，這樣的背景使得財務會計與稅務會計的目標逐漸產生差異，企業為順利發展，不得不對稅務會計給予重視，也不得不考慮稅務會計發展獨立性問題。
（一）二者確認基礎存在差異
財務會計與稅務會計從確認基礎來說，最顯著的區別就在于二者在收益實現期間與對應的費用抵扣期間的配比問題。企業會計制度以權責發生制為確認基礎，亦稱應計基礎、應計制原則，是指以實質取得收到現金的權利或支付現金的責任權責的發生為標志來確認本期收入和費用及債權和債務。即收入按現金收入及未來現金收入債權的發生來確認；費用按現金支出及未來現金支出債務的發生進行確認。而稅收制度則是以收付實現制和權責發生制的結合來進行稅收確認。即將企業經濟業務以現金收到或付出為標準來記錄收入的實現和費用的發生，同時結合部分權責發生制來進行稅制基礎的確認。
（二）二者計量基礎存在差異
在會計準則中，為更為準確的記錄經濟事件，財務會計確定了五種計量屬性。會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程，計量屬性反映了會計要素金額的確定基礎，主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。不同的計量屬性，會使相同的會計要素表現為不同的貨幣數量。而在稅法中，由于稅收法定原則，使得稅法必然表現出強制性、固定性及無償性。在這種條件下，為使得征納稅做到有據可查，“歷史成本”原則必然成為稅務會計所遵循的工作基礎，才可以維護稅法的嚴肅性及權威性。
（三）二者的計量要素存在差異
會計準則中規定，企業應當按照交易或者事項的經濟特征確定會計要素。企業會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。前者，資產=負債+所有者權益，構成了資產負債表，反應企業截止到某一會計時點的財務狀況，后者，收入-費用=利潤，則構成了企業的利潤表，反應企業某一會計期間的經營成果。而在稅法中，由于應納稅額是企業最終的計稅結果，那么“應稅收入、扣除費用、應稅所得額、計稅依據、適用稅率、應納稅額就構成了企業計稅要素”，同時在計算繳交金額時，稅務會計應遵循“應稅收入-扣除費用=應稅所得額，和計稅依據*適用稅率=應納稅額”的稅務等式。
三、企業稅務會計的目標
稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征稅、納稅方面的權利義務關系的法律規范的總稱。是國家向納稅人征稅和納稅人向國家繳稅的法律依據。在一些國家，稅法調整的對象還包括征稅機關上下級之間的行政關系。而正是因為稅法是國家的法律規范，同時企業在經營過程中又必須履行稅法，并遵從于稅法規定。因此，企業稅務的目標必然是兼顧社會責任的同時，又有企業責任，且服務于企業經營管理。所以，從這個意義上說，企業稅務目標應該是以受托責任為主，兼顧決策有用，同時，企業稅務會計的目標也必須是以稅法為基本前提，向稅務會計信息使用者提供信息。
（一）向稅務機關提供稅務決策的稅務信息
在我國現行稅收法律法規下，企業在進行生產經營活動時，所有與經營相關的企業收支，都必須在稅法的約束下進行，因此企業稅務必須以國家稅法為基本前提，那么，各級稅務機關就必然成為企業在進行生產經營活動稅務信息的第一使用者。只有在各個企業的真實稅務信息數據的基礎上，各級稅務機關才有了采取行之有效的稅務稽查的依據、那么，在此基礎上的稅收政策的制定及修訂，稅款征收的順利開展等相關活動，才有了最為直接的數據支撐。
（二）向企業管理者提供經濟決策的稅務信息
我國現階段實行的是多稅制的復合征稅模式，即我國稅收制度由多種稅類的多個稅種組成，通過多稅種的互相配合和相輔相成組成一個完整的稅收體系。復合稅制往往以一個或某兩個稅種作為籌集財政收入和調節經濟活動的主導，即主體稅種，在不影響其他稅種的作用效果的前提下，優先主體稅種的作用。復合稅制具有靈活，彈性大的優點。在我國就具體體現在以流轉稅、所得稅為主體，其他稅與之相配合的復合式稅收體系。在這一稅制體系下，雖然稅制彈性大也較為靈活，但也給企業帶來稅務政策復雜多變的特點。因此，企業要在復雜的稅務環境下順利發展，稅務風險已成為企業不得不考慮的要素，稅收成為直接影響企業財務狀況、經營成果和現金流量的一個重要因素。企業經營管理者為使企業所有者權益最大化，必然關注稅收權益。因此，企業稅務會提供的企業稅務征納稅會計信息，也成為企業決策的依據這一。
（三）向社會公眾提供與之相關的稅務信息
在當今，信息公開透明的要求越來越高，社會公眾了解企業的途徑也逐漸增多，為拓寬投資渠道，企業稅務會計報表也成為社會公眾關注點。社會公眾可以通過相關稅務報表了解企業的納稅義務履行情況，判斷企業的社會責任感、社會誠信度、社會貢獻力，從側面判斷企業經營實力，從而增強對企業的認同感，為企業做大做強，樹立百年品牌打下堅實的公眾基礎。
綜上所述，在中國經濟高速發展的今天，企業要加強綜合競爭力，必然要重視企業稅務會計，企業財務會計與企業稅務會計相分離是企業財務專業化的必然趨勢，企業稅務會計是實現兼顧國家利益企業利益與協調發展的重要橋梁，是加強企業稅務管理的必要途徑。企業稅務會計的發展必然為企業、國家提供健全有效的基礎數據，從而保障國家利益和納稅人合法權益，提高企業競爭力，為促進企業健康發展提供堅實基礎。
參考文獻：
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關鍵詞：城市商業銀行；稅務會計；稅收風險
文章編號：1003-4625(2009)08-0117-02 中圖分類號：F830.62 文獻標識碼：A
一、設立稅務會計職能崗位是稅收制度和會計制度的要求
隨著我國社會經濟的不斷發展和加入WTO后《財務通則》、《會計準則》的相繼出臺，稅收制度也發生了相應的變化，如所得稅制度方面我國于2008年統一了企業所得稅法，并且根據經濟發展的需要又于2008年修訂出臺了新的《營業稅暫行條例》、《實施細則》以及執行新的《企業會計準則》等。由于新出臺的財務會計制度和稅法，其出臺背景和擬定政策的部門不同，所以在會計與稅務處理辦法上存在著一定的差異和不盡一致的地方，使財務管理部門在具體執行中帶來諸多的不便。這些差異大體為這幾個方面：其一，會計制度在損益的核算方面強調的是財務利潤，而稅法上則強調的為稅務利潤(即應納稅所得額)。其二，在收入的確認方面，會計制度和稅法的確認口徑大體一致，均采取了權責發生制的原則(即收入與成本費用相配比的原則)。而在成本費用的列支扣除方面，會計制度雖然也進行了羅列規定，但與稅法規定差異較大。一是財務會計制度規定企業按財務通則和會計準則規定要求予以當期支付或采取預提的方法列支相關成本費用均可列入當期損益進行處理(即作減少當期財務利潤處理)，而稅法在成本費用稅前扣除方面則不同，即按財務會計制度列支營業外支出的各類行政性罰款、滯納金、罰金及罰沒支出均不得稅前予以扣除，倘若企業已在當期稅前扣除的，可不作財務會計處理，只能在所得稅匯算時作為調增應納稅所得額處理。二是財務制度規定可以預計提取列支企業未來費用(如固定資產減值準備、無形資產減值準備、貨款和抵債資產損失準備等14項內容)，而稅法則規定除金融企業可按年提取呆賬準備資產余額的1％計提列支稅前扣除呆賬準備金外，未經國務院主管部門核準提取的其他準備金一律不得稅前扣除。同時又規定了倘若金融企業如果發生呆賬損失的，應先沖減其呆賬準備金，不足沖減部分可據實列支扣除。其三，在稅務會計處理方面，稅法堅持的為歷史成本，不考慮貨幣的時限價值，需財務制度規定經評估增值部分的固定資產可計列折舊費用予以減少當期財務利潤，而稅法規定所計提的折舊的費用不得扣除。其四，財務會計制度對某些費用未規定具體的列支標準和限額，而稅法規定則進行了具體明確的規定，如業務招待費按實際發生額的60％扣除，40％部分視為個人消費不予以稅前扣除，而且60％可扣除部分還不得超過企業營業收入總額的5％；企業公益性捐贈支出可按年財務利潤的12％扣除；宣傳費和廣告費支出按年營業收入總額的15％扣除(超過部分可延續下年扣除)。其五，稅法還在成本費用的扣除方面強調了合理性的原則，對一些超前或者延遲列支費用問題也作了限制規定等等。諸如以上均屬于財務會計核算的內容，由于財務制度和稅務會計執行中存在著差異，勢必給財務管理工作帶來許多不便，同時也對納稅申報和處理其他相關涉稅事宜帶來負面影響。因此，專門設立獨立的稅務會計對城市商業銀行財務管理非常必要。
二、設立城市商業銀行稅務會計是稅收體制的完善和會計職能變革的需要
近年來，由于我國財政、稅收體制的不斷完善和會計職能的不斷變革，逐步與國際接軌，稅務會計與城市商業銀行財務會計之間的分工合作越來越明確。借鑒一些發達國家經驗，設立獨立的稅務會計已成為這些國家城市商業銀行在經濟管理中的重要問題，并成為會計學的一個分支，可與財務會計、管理會計、預算會計融匯一體并駕齊驅，規范我國城市商業銀行稅務會計制度也成為我國社會經濟和會計發展的必然和要求。稅務會計是以納稅人為會計主體，以稅收法律制度為準繩，以貨幣為計量單位，運用會計的基礎原理和方法，對應納稅款的形成、申報、繳納進行連續全面地反映和監督的一種管理活動。目前，我國稅務會計作為實質性工作并非獨立存在，實行的是財務會計與稅務會計合一的會計制度，即使在會計核算中對城市商業銀行所涉及稅收的會計科目、賬戶及相應的會計信息進行單調的處理，財務制度和稅務會計在處理涉稅事項上既不銜接完善，又不具體細化，很難達到財務管理規范管理目標的要求。因此建立完整和獨立的城市商業銀行稅務會計制度已刻不容緩，勢在必行。只有將稅務會計從會計體系中獨立出來，才能更好發揮稅務會計職能作用。
三、設立城市商業銀行稅務會計是進行城市商業銀行納稅籌劃的需要
一是通過往年企業所得稅匯算中發現的問題，在吸取經驗和教訓的基礎上，改變會計處理方法，完善會計審核的制度，以便盡可能避免由于類似情況再度出現給企業帶來的納稅風險。如其一，在發票審核中，盡可提醒費用報銷者在一定時間限定內(最好在一個會計年度)歸集把關予以核銷，盡量減少或杜絕跨期和不合理票據的報銷。其二，對一些呆賬及資產損失需上報審批涉稅事項，應及早的同相關部門加強溝通，及時提醒著手完善各項手續，按規定時間整理上報主管稅務機關予以審批。以規避因手續不完備或超過時限未獲批復，得不到稅前扣除所帶來工作被動局面。其三，可以通過基層稅務會計交流座談的方法，加強經驗的溝通。統一政策處理的口徑，及時做出調整處理，以便減少財務管理工作中疏漏現象的發生。
二是通過運用掌握的稅收政策，提出具有針對性合理化建議，為企業獲得最大的經濟效益發揮參謀作用。其一，盡可能運用稅收優惠政策，加大某些稅收優惠政策規定項目的投入，從稅收優惠政策中獲得效益。其二，在稅法許可的范圍內，充分預計列支可能發生費用支出和財產損失，盡量地縮小稅基，以減少應稅所得。如按照稅法的規定，對一些可以按一定比例計提和限定據實列支扣除的費用項目(廣告和宣傳費用、公益性捐贈支出、業務招待費、呆賬準備金、福利費、工會經費教育經費等)，在不影響整體戰略和經營需要的前提下，按照稅法規定的標準和方法正確區別對待，對稅法規定當期可以計提的費用應足額預提予以列支；對稅法規定加以限定支出的費用部分，應事先進行詳細計劃和預算，嚴格根據規定加以限定，以免超標；對于可以采取攤提的方法攤銷扣除的費用(如長期待攤費用、折舊攤銷、無形資產攤銷等)可根據稅法規定的攤提方法，采取孰長孰短適度原則均衡攤入各期予以扣除。
