時間：2023-09-01 16:56:08
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃遇到的問題，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：稅收籌劃；非稅成本；規避措施
一、稅收籌劃中的非稅成本發展問題及現狀
目前，在國家相關領導部門及政策的支持下，稅收籌劃過程中的非稅成本已經取得了部分成就，給企業發展提供了有利因素，但根據稅收籌劃過程中的非稅成本實際發展現狀分析，非稅成本在稅收籌劃中仍然存在一定的問題。
1.市場信息目前并未達到對稱性
稅收籌劃過程中的經濟活動是整個籌劃過程中的重要階段，市場和稅收籌劃基本理論及實際發展息息相關。但目前市場信息不夠對稱，導致稅收籌劃出現了道德風險及逆向發展，使得非稅成本出現，影響企業穩定前進。
2.市場經濟環境變化多端，具有復雜性
目前，我國市場環境復雜性程度較高，且市場變化莫測，企業很難對市場經濟活動下的最終結果進行預測，預測不準確可能導致風險的發生，這樣則會產生非稅成本。稅收籌劃需要良好并且穩定的市場經濟大環境，沒有良好且穩定的市場環境，在稅收籌劃過程中，即使使用先進技術及專業化人才，也可能會產生意外成本，導致稅收成本的隱蔽性作用慢慢顯露。
3.企業內部稅收籌劃工作人員專業程度不夠高
稅收籌劃整體是一個非常復雜的過程，為了確保企業稅收籌劃實際質量，需要利用多種專業知識及專業理論等進行研究，給目前稅收籌劃過程中對稅收籌劃人員提出了非常高的要求。但根據企業發展現狀分析，稅收籌劃工作人員并沒有較高的專業能力，知識體系掌握不夠牢靠，對相關法律及法規了解不夠透徹，給企業稅收籌劃增加壓力及難度，從而使得稅收成本的產生，最終阻礙整個企業的實際發展。
二、稅收籌劃過程中的非稅成本規避分析
稅收籌劃工作這項工作及企業盈余預測工作都是為了給企業帶來經濟利益，為了企業穩定發展，但盈余預測所采用的資料為企業前一年發展的數據進行分析，這樣的數據使得盈余預測工作有一定的局限性。稅收籌劃工作不僅僅需要站在公司經濟及管理上考慮非稅成本對整個稅收籌劃工作的影響，還需要將籌劃過程中可能存在的潛在風險因素考慮到位，稅收籌劃工作是企業長期開展的一項工作，下文主要對企業稅收籌劃過程中的非稅成本規避措施進行詳細分析。
1.企業需要有正確的非稅成本觀念
很多企業在實際發展中，對非稅成本基本理論及所產生的影響認識不夠充分，只是單一性的為了保證企業的低稅率，未重視企業最終的盈利目的，對企業發展中產生的稅負情況視而不見。這樣的錯誤觀點是企業發展動力不足的重要阻礙因素，非稅成本的大幅度提高，讓我國很多企業措手不及。企業應充分認識非稅成本在稅收籌劃中的重要地位，對企業經濟管理也有非常重要的作用，稅收成本具有復雜性，受到了更多企業的關注。稅收籌劃需要將非稅成本考慮進整個籌劃過程中，考慮其對企業所產生的影響，利用管理帶來巨大的經濟效益。企業只有正確認識非稅成本，將其存在于企業的意義充分了解，才能在市場經濟環境中樹立正確的發展方向，將企業實際競爭力提升。
2.對稅收籌劃中的非稅成本加大研究力度
進年來，很多上市公司在稅收籌劃中的非稅成本研究過程中投入了較多資金，也邀請這方面專家對非稅成本進行研究及分析。除此之外，國家高等院校會開設稅收籌劃、稅務管理等課程，為企業及市場發展提供人才及先進技術。非稅成本本身是一個經濟及管理學范疇內名詞，有一定的復雜性，會與金融專業、管理專業、心理學專業等學科產生聯系，值得學者們去研究。雖然目前我國針對非稅成本的研究已經取得了重大進步，但還是要加強對稅務籌劃中的非稅成本研究，利用社會經濟發展，促進國家中小型企業快速發展，同時加強大型企業的穩定發展，為企業帶來巨大的經濟利益。
3.企業應使用正確的非稅成本規避辦法
企業在實際發展過程中，非稅成本有能夠進行規避的成本，也有不可以進行規避的成本。不可以進行規避的非稅成本指的是企業在經濟活動中必然會產生的成本，例如，企業經濟活動中存在的交易成本、成本，在企業內部發展或企業與企業經濟往來之間必然會產生，這種成本是企業不能夠規避的非稅成本。針對這種成本，企業應該利用科學合理的措施對這種非稅成本進行約束，不應該利用多種辦法逃避成本。例如，企業兼并過程中，需要消耗一定的成本，以此建立更多的部門，引進更加優秀的專業人才，讓企業能夠朝著更高更遠的方向發展，企業是不可能將這部分投資省去的。當然，對非稅成本的規避方法主要還是針對可以進行規避的成本。例如，企業在發展過程中需要加強對企業的管理，需要保證稅收籌劃的真實性，企業能夠降低的稅負就應該盡力降低，不能降低的稅負就應該采用相關措施進行改進，禁止稅收籌劃走歪路，導致企業信譽出現問題，企業應從長遠發展分析，為企業的發展及經濟盈利是著想。對于企業發展過程中的隱形成本，企業相關管理人員需要有較強的安全防患意識，將風險工作做到位，對企業發展過程中所產生的賬務及稅務進行定期查看，從小問題及小隱患做起，防止這些問題帶來災難性影響。針對電力企業而言，需從成本預算管理做起，加強預算編制、實施及差異分析，實時關注動態管理熱點，建立完善的預算管理體系。除此之外，還需采取相關技術措施加強成本管理，貫徹成本管理基本理念，提高員工成本意識。面對稅務問題，企業應根據實際情況采取合理的成本規避辦法，將企業成本降低。
關鍵詞：鐵路企業；稅收籌劃；成本；風險
1引言
稅收籌劃指納稅人為了能夠減輕自身的稅收負擔，降低稅收風險，在稅法允許范圍內，針對企業的各項活動進行安排。成功的稅收籌劃能夠幫助在減輕稅收負擔的同時，實現稅收零風險，兩者缺一，稅收籌劃就不能算是成功。稅收本身的強制性使得企業必須進行稅款的繳納，而從保障自身利益的角度，鐵路企業可以通過相應的稅收籌劃，對成本和風險進行控制，實現自身的可持續發展。
2鐵路企業稅收籌劃成本
2.1直接成本
直接成本指企業在制定和實施稅收籌劃過程中產生的成本費用，想要做好稅收籌劃工作，要求相關人員必須熟悉國家稅收政策，在稅務和財會方面具備較高的專業素養。鐵路企業因為長期的國有控股，自身的經營被定位在社會公共服務活動層面，加上封閉式的經營管理，導致企業缺乏專業的稅收籌劃人員，很多時候都只能委托專門的稅務師事務所來進行人員培訓，這樣必然會導致直接成本的增加。而在稅收籌劃方案的實施過程中，同樣會產生各種各樣的成本費用，如員工工資、固定資產投入等。
2.2間接成本
間接成本是對鐵路企業稅收籌劃中，因為策略選擇而放棄的一種機會成本的衡量，不同于直接的費用消耗，而是財務會計管理層面的一種選擇代價，其本身客觀存在，但是并不會在企業成本管理中體現出來。例如，鐵路企業在進行大規模的投資建設時，如果遇到跨區域建設項目，從降低稅收成本的角度，就可以將母公司作為子公司的分支機構，利用母公司本身相對較低的稅率政策，降低子公司在稅收籌劃中的成本支出[1]。
3鐵路企業稅收籌劃風險
3.1認知風險
稅收籌劃本身屬于一種財務管理方式，具備較強的專業性，在運用企業內部財務管理政策的同時，也必須對國家的宏觀經濟調控和稅收政策有深刻的理解和認知。現階段，鐵路企業在財務管理中存在著一定的認知問題，為了能夠盡可能降低稅收成本，甚至存在偷稅漏稅的行為，加上企業本身財務管理人員的能力和水平有限，鐵路運輸企業在開展稅收籌劃的過程中，很難將所有的環節統一納入稅收籌劃方案中，這樣必然會導致稅收籌劃方案缺乏合理性，可能會對企業管理人員管理決策的制定形成制約。
3.2目標風險
不少鐵路企業在制定稅收籌劃目標時都存在一定誤區，將其確定為最大限度降低稅收成本，雖然從企業本身發展目標的角度，這樣的目標沒有問題，但是其實際上違背了稅收籌劃的基本精神，事實上，企業開展稅收籌劃活動的最終結果，的確是經濟效益的最大化，但是對于鐵路企業而言，稅收籌劃的直接目標應該是最優稅負，即同時滿足稅負最小化以及涉稅風險最小化的要求。
3.3未知變動風險
稅收籌劃中的未知變動風險主要來自稅收籌劃方案選擇對于未來稅收政策或者企業經營環境等的不確定性。對于鐵路企業而言，在開展財務管理的過程中，想要依照預先制定好的稅收籌劃方案開展稅收管理工作，必須以完善可靠的信息作為支撐，如果存在信息缺失或者信息不對稱的情況，可能會引發監督、違約等額外成本，導致決策人員陷入選擇困境。不僅如此，在不斷的發展過程中，我國的稅收法律法規也在持續變化，鐵路企業在現行法律法規下制定的稅收籌劃方案可能會出現與預期目標不一致的情況，導致風險的增加[2]。
4鐵路企業稅收籌劃成本及風險控制策略
4.1強化成本效益分析
稅收籌劃本身屬于事前的方案選擇，具有預見性和超前性的特征，在稅收籌劃過程中，收益和風險同時存在。新時期，鐵路行業的改革實現了政企分離、自負盈虧，鐵路企業在面對市場競爭時，必須進一步強化自身的稅收籌劃意識和決策分析能力，做好成本效益分析，在合理節稅的同時，也應該對收益和成本進行衡量，確保稅收籌劃方案的實際發生成本小于其所能夠帶來的收益。
4.2明確稅收籌劃目標
在對稅收籌劃目標進行制定時，應該確保其與鐵路企業的經濟活動目標保持一致，同時嚴格遵循國家現行的稅收法律法規。鐵路企業制定的稅收籌劃方案存在時間限制，必須在一定的經濟環境和法律環境下才能產生作用，一旦環境發生變化，稅收籌劃方案也必須隨之改變。基于此，在設計稅收籌劃方案的過程中，企業財務管理人員應該結合企業的實際情況，圍繞企業整體財務管理目標做好統籌安排。
4.3做好內部風險防控
一是應該提升風險防范意識，重視稅收籌劃風險的管理，針對可能出現的風險，采取針對性措施進行防控；二是應該加強內部風險的防范與控制。鐵路企業的經營管理活動涉及民生，因此具備較強的壟斷性和特殊性，加上基礎設施建設投資大、資金回收周期長，容易受到國家宏觀經濟政策的影響，在開展財務管理的過程中，更加傾向于長期稅收籌劃。而考慮國家稅收政策風險的不可控性，鐵路企業在開展稅收籌劃的過程中，應該做好內部風險控制，而因為貨幣價值的影響，鐵路企業在開展稅收籌劃的過程中會，應該充分考慮實際稅負以及現金流量狀況，采取有效措施來降低貨幣價值變動對于企業內部財務風險的影響，以此來保證企業稅務籌劃的合理性，實現對于內部風險的防范和控制[3]。
關鍵詞：企業；納稅籌劃；財務管理；增值稅；所得稅
中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-01
一、引言
企業是我國市場經濟的主體和發展的重要力量。在經濟全球化背景下，企業發展模式發生了重要變化，生產經營成本逐步提高。這使得企業更加重視成本費用降低問題，以提升盈利和生存空間。而在營改增背景下，通過提前進行納稅籌劃可以保證資金效果，降低成本費用。不過，目前我國大部分企業存在納稅籌劃專業水平低、輕視納稅籌劃的重要性、忽視可能遇到的風險等問題。鑒于此，本文將從納稅籌劃的內涵出發，考察納稅籌劃的必要性，并從人才培養、規避風險、績效評價等方面進行分析，并在此基礎上進行方法涉及，以期促進企業的納稅籌劃和財務管理目標相一致。
二、納稅籌劃的特點及意義
納稅籌劃即為納稅人提供納稅籌劃的業務。國內納稅籌劃還屬于新生事物，即企業根據其生產經營情況，在政策規定的范圍內對涉稅業務進行預先的策劃，設計相應的納稅方案減輕稅負，提高經營利潤。納稅籌劃有幾個特點：一是政策性的，即在國家稅法許可的范圍內進行籌劃，達到減少稅負的目的。二是目的性，即納稅籌劃的動機，也就是可以節約稅收負擔、降低成本。三是可選性，納稅的滯后性使得納稅籌劃成為了可能，而納稅人可以對本企業的納稅方案進行合理設計，選擇最有利的方案。四是地域性。納稅籌劃與納稅企業所在地區的稅收政策有一定關系，納稅籌劃方案因地域不同而不同。
當前，隨著我國傳統勞動力資源紅利的減弱，企業生產成本上升嚴重，這也使得納稅籌劃有一定的必要性和緊迫性。納稅籌劃可以減輕稅負，對于企業提高經濟效益很有幫助。一是提高納稅積極性。只有對納稅的重要性有深刻認識，能夠正確理解稅收法律，才能自覺依法納稅，也才能進行稅收籌劃，并達到抑制偷稅、漏稅和逃稅發生的目的。二是提高利潤。納稅籌劃屬于新生事物，即企業根據其生產經營情況，在政策規定的范圍內對涉稅業務進行預先的策劃，設計相應的納稅方案減輕稅負，提高經營利潤。重視涉稅業務的會計處理，有利于正確理解稅收條款并籌劃納稅。三是提高企業的經營管理水平。提前進行納稅籌劃可以保證資金效果，降低成本費用。不過，目前我國大部分企業存在納稅籌劃專業水平低、輕視納稅籌劃的重要性，納稅籌劃工作開展的較少。
三、企業納稅籌劃常用方法及問題分析
不同類型、不同地域企業納稅籌劃方式不同。一是利用優惠政策，即為了扶持某些特定行業，通過特定的優惠稅收為企業減負。二是通過延期進行納稅籌劃，但延緩繳納本期稅款并不能減少稅款總額，實際上等于增加了一筆短期無息貸款，減輕企業稅負。三是納稅籌劃受會計處理方式的影響，通過選擇適合的會計處理方法，也可以實現企業減稅的目的。
不過，目前我國的稅收籌劃無論起步較晚，企業存在納稅籌劃專業水平低、輕視納稅籌劃的重要性、忽視可能遇到的風險等問題，主要表現在以下幾個方面：一是輕視納稅籌劃的作用，即在目前的企業管理和財務管理中不重視納稅籌劃。二是對納稅籌劃的專業性認識不清，缺少專業人才，無法真正實現納稅籌劃。三是忽視風險管理問題，納稅籌劃本身具有一定的風險，如果不進行謹慎處理，就會產生消極影響和不利后果。如果企業沒有進行準確和全面的理解，將影響企業進行正常的納稅籌劃工作。
四、不同業務涉及的稅收籌劃方案問題探討
在企業生產經營的整個過程中，不同經營環節都存在不同的納稅籌劃空間，從而可以涉及相應的納稅籌劃設計方案。首先，存貨可以采取個別計價法、加權平均法等進行計算。所以認清市場有助于幫助企業減輕稅負。其次，營業收入是企業納稅的根據，通過推遲銷售收入確認時點，重新確認銷售時間，也可以實現企業納稅籌劃，延遲納稅可以獲得一定的資金周轉時間。同時，不同的計算方法所得的當期毛利也不同，稅負也就相對不同。三是可以進行讓利促銷，使企業資金回籠，少交增值稅稅額，這也是稅收籌劃的重要手段。
五、企業納稅籌劃對策分析
納稅籌劃是復雜的系統工程，能夠顯著提高企業的經營管理水平。通過提前進行納稅籌劃可以保證資金效果，降低成本費用。不過，目前我國大部分企業存在納稅籌劃專業水平低、輕視納稅籌劃的重要性、忽視可能遇到的風險等問題。企業根據其生產經營情況，在政策規定的范圍內對涉稅業務進行預先的策劃，設計相應的納稅方案減輕稅負，提高經營利潤。因此要十分重視納稅籌劃的作用。
一是認清重要性。要充分理解稅法，正確區分納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅的差異，并從企業的整體利益出發，以降低稅負提高利潤。
二是規避風險。納稅籌劃本身具有一定的風險，如果不進行謹慎處理，就會產生消極影響和不利后果。如果企業沒有進行準確和全面的理解，將影響企業進行正常的納稅籌劃工作。因此，要準確把握實質含義，要結合稅收征管的特點和具體要求，設計出合理的方案；要聘請專家進指導，增強可行。
三是培養人才。要結合實際情況，重視人才培養，加強培訓，督促相關責任人學習了解稅收知識，培養自己的納稅籌劃專業人才。
四是科學評價納稅籌劃績效。企業要對納稅籌劃方案的經濟效益和效果進行考核和績效評價，分析并找出產生差異的原因，修改并完善方案。
參考文獻：
[1]張菡.新時期我國中小企業納稅籌劃之探討[J].商場現代化，2005（1）.
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關鍵詞：稅收籌劃；思路；方法
中圖分類號：D9 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2012）20015101
1 稅收籌劃相關知識
（1）稅務籌劃的概念。所謂稅務籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經營活動，使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法，它是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。稅務籌劃本身不單純是一種財務行為，而是和企業的經營行為息息相關，是一種高層次的理財活動，它貫穿于現代企業財務管理的各個環節。稅務籌劃可分為廣義和狹義，廣義的稅務籌劃是指在遵守國家稅法的前提下，通過一些技巧對單位經營活動進行科學、合理的安排，以達到減少所繳稅款的一種財務管理活動；狹義稅務籌劃是在遵守稅法前提下并適應政府稅收政策下采用稅收優惠或選擇機會，對單位經營活動、投資分配進行的科學、合理安排，并達到合理節稅的一種財務管理活動。
（2）稅收籌劃的特點。①合法性。稅收是政府宏觀調控的重要經濟杠桿，國家的產業政策、生產規劃布局均體現在稅法的具體條款上，而企業稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內進行的，以稅法為依據。企業應嚴格區別避稅漏稅和合理避免的概念，要以稅法為依據，在合法的前提下進行稅收籌劃，做出繳納稅負最低的抉擇。②事前籌劃性。企業都是先發生經營行為后納稅，這也就意味著企業可以一定程度上控制稅負，也就是說進行科學的事先籌劃安排，如利用稅收優惠規定，適當調整收入和支出，對應納稅額進行控制等。③目的性。稅收籌劃的主要目的就是最大限度地減輕企業的稅收負擔，一種方法是選擇低稅負，另一種是延遲納稅時間，以此提高企業成本優勢，為其在激烈的市場競爭中取得勝利提供保障。④多樣性。國家的稅種多種多樣，而且相互關聯，有時某個稅種縮減了，卻引起其它稅種增大，這種方法是不可取的，我們在進行稅收籌劃時應綜合考慮，著眼于整體去降低企業稅負。
（3）稅收籌劃的技術方法。①免稅技術，在法律允許范圍內利用國家免稅政策成為免稅人。②減稅技術，在法律允許范圍內利用稅收政策降低計稅依據，減少應納稅額。③稅率差異技術。④扣除技術。在法律允許范圍內盡量增加扣除額、寬免額、沖抵額等來盡量節稅。⑤抵免技術。⑥退稅技術，納稅人滿足退稅條件退還已納稅款而直接節稅的技術。⑦延期納稅技術。⑧分割技術。⑨匯總（合并）技術。指通過兼并經營虧損，降低企業的應納稅所得以及匯總（合并）達到法定減免界限而降低稅負的技術。
2 施工企業稅收籌劃必要性
近年來，我國經濟建設在快速發展，但同時，墊資、讓利、壓價、拖欠等問題也在施工企業中屢見不鮮，嚴重阻礙了我國施工企業的健康發展。面對激烈的市場競爭，企業為了拉到業務，不惜一再壓低價錢，甚至墊付施工款項，而產生的應收賬款不能及時收回更是導致企業自身資金緊張。此外，因為價錢的壓低，工程利潤相對不大，加之應收賬款產生的壞賬，加重了企業資金周轉困難。為了籌集資金，施工企業采用內部集資、銀行貸款或是企業間拆借資金等方式，進而加劇了企業資金成本，同時也更加縮小了利潤空間。這種情況之下，通過提高管理水平和稅收籌劃來緩解壓力就顯得非常重要了。
3 市政施工企業中的稅收籌劃
3.1 合理控制稅收風險
任何一個企業在進行納稅的業務過程中，都要時刻面臨著納稅的法律風險，這需要我們準確掌握相關稅收的政策法規，方便我們在實際工作中解決遇到的稅收問題。而稅法只能是一個原則，不可能把每一家企業具體的事情上升到一個高度，專業的判斷還需要企業來做。稅收風險存在于稅務處理過程，在企業的運營過程中，控制企業的稅收風險是必然的過程，在稅務交流和交換意見的時候，不要問一個人，要從不同的渠道和層面獲得不同的信息，這個信息獲得的過程中，往往出現失誤或者偏差，就會給企業造成很大的損失。
3.2 營業稅的籌劃
（1）合同簽訂類型、金額以及注明事項都會對企業營業稅造成不同影響。如土石方工程需要的大型挖掘機、裝卸機，租賃業務營業稅稅率是5%，建筑業營業稅稅率是3%，如果簽訂的是分包合同，按照3%的稅率繳納營業稅，營業稅金可以減免許多。在合同設計時，雙方要把在施工過程中可能遇到的情況盡量都考慮進去，確定一個保守的價格，等待工程結束后，按結算價計算繳納稅金，盡量少繳印花稅。
（2）工程決算時，把握好營業稅的納稅義務發生時間，在規定的日期內盡可能的推遲營業稅申報時間，爭取最大時間價值，緩解單位資金壓力。
3.3 企業所得稅的籌劃
（1）折舊年限的選擇。施工企業在確定固定資產使用年限時應采用稅法規定的最低年限，不應采用高于稅法的年限，這樣可以及時將折舊費用計入成本，減少當期應納稅所得額。
（2）對分期預繳、年終匯算清繳的納稅籌劃。企業所得稅采取按年征收、分期預繳、年終匯算清繳的征管辦法，預繳是為了保證稅款及時、均衡入庫的一種手段。根據《企業會計制度》和《建造合同準則》，施工企業在資產負債表中確認合同收入與費用。據此，企業在前三個季度盡可能地少確認收入，可以延緩支付所得稅，從而減少資金壓力，節約資金成本。
參考文獻
一、國有企業稅收籌劃的必要性
（一）國有企業在生產經營過程中注重稅收籌劃，是提高企業的經濟效益的需要
為適應社會主義市場經濟發展的需要，我國已經進行了全面、整體、結構性的稅制改革，建立了新的稅制體系，由此造成了企業稅收負擔沉重，因此國有企業要想獲取利益就必須重視國家稅收，注重研究稅法規定的各種征稅對象、計稅
依據、稅目、稅率以及減免稅優惠政策等，從而提高企業經濟增長的質量和效益。
就納稅人而言，無論納稅多么公平合理，都會影響納稅人的經濟利益。當收入、費用一定的情況下，稅后利潤與應納稅額此消彼長。稅款繳納愈多，稅后利潤愈少；反之，稅款繳納愈少，稅后利潤愈多。這就導致納稅人自覺不自覺地尋求一種辦法，即在不違反稅法的前提下，盡可能縮小稅基或減少應稅行為，以達到降低稅負的目的。可見，稅務籌劃是在市場經濟條件下，企業經營行為自主化和利益獨立化后，企業追求自身經濟利益最大化的必然選擇。
（二）國有企業在生產經營過程中注重稅收籌劃，是實現國家利益與企業利益雙贏的需要
國有企業雖然通過稅收籌劃后按較低稅率納稅，從短期看應納稅額是減少了，但隨著國有企業收入和利潤等稅基的不斷擴大，從長期看國家稅收收入總量不但不會減少，反而會有所增加。因此，國家稅收部門不僅應當允許國有企業開展稅務籌劃，而且應當鼓勵。
（三）國有企業在生產經營過程中注重稅收籌劃，是優化企業產業結構和投資方向的要求
稅務籌劃是利用稅基與稅率的差別來達到減輕稅負的目的。而稅基與稅率的差別也正是國家利用稅收杠桿引導企業投資行為，調整國民經濟結構與生產力布局的政策導向。盡管國有企業稅務籌劃的主觀愿望是為了減輕稅負，客觀上卻促進國家稅收杠桿引導下，走優化產業結構的道路。
（四）國有企業在生產經營過程中注重稅收籌劃，是提升國有企業經營管理水平和財務管理水平的需要
企業經營管理和財務管理的三要素是資金、成本及利潤。稅收籌劃，也正是為了實現資金、成本和利潤的最佳效果。從這一點上來說，稅務籌劃理論是企業經營管理理論及財務管理理論的重要組成部分。國外一些知名企業在選聘高級財務會計主管人員時，總是將應聘人員的稅務籌劃知識與能力作為考核的重要內容。可見，稅務籌劃理論與實踐的發展程度，可以衡量國有企業經營管理水平和會計管理水平高低的重要標準。
（五）國有企業進行稅收籌劃是強化企業法律意識，促進稅法建設的內在要求稅務
籌劃的前提條件是遵守稅法和擁護稅法，是在對稅法的深刻認識和透徹理解的基礎上進行的，有助于企業強化法律意識；同時，稅務籌劃理論與實踐的發展，也有助于促進稅法的不斷完善，從而抑制偷稅、漏稅的不法行為。
二、國有企業稅收籌劃遇到的問題
（一）納稅管理是企業經營管理的重要組成部分，合理避稅是公司領導的重要素質之一，國有企業的稅收籌劃，不是一般的財務人員所能完成的，需要對稅法和國家稅收政策十分了解的人員參與，但很多企業恰恰缺乏這類人才，不能滿足稅收籌劃工作的高標準要求。
（二）稅收籌劃的一個主要特點是策劃性，就是在納稅業務發生之前有計劃地對各項活動進行合理安排，以取得節稅收益。但很多企業是在納稅活動已發生、應納稅額已經確定之后，卻想方設法尋找少繳稅款的途徑，這樣的行為違背了稅收籌劃的宗旨。
（三）稅收籌劃不是偷稅、漏稅，要周密考慮每項計劃及實施過程。目前有些國有企業名曰稅收籌劃，實際上是鉆稅法的空子而實施的避稅，有的純粹就是為少交稅而進行的偷逃稅，這是法律所不允許的，不僅不能得到預期利益，還毀壞了企業聲譽，對企業的發展造成不利影響。
（四）國有企業在設立或改制的過程中，沒有考慮到合理避稅這一重要因素，沒有吸收熟悉稅法的人員參與集團模式的討論，使最初改制后的國有企業沒有享受國家相關稅收政策，增加了企業的稅負。
三、國有企業稅收籌劃的前提
（一）嚴格遵守稅法。國有企業的稅收籌劃應當在不違背稅法的前提條件下進行，違背稅法就是偷稅漏稅。因此國有企業在進行稅收籌劃時應當詳細研究稅法，依法合理納稅籌劃，只有這樣才能使企業健康持續的發展，才能樹立國有企業的良好形象，使國有企業的遠大目標和理想得以實現。
（二）追求整體效益最大化。國有企業稅收籌劃的目的是合理避稅，最終目的是增加企業的整體效益；企業效益分為經濟效益和社會效益，我國的國有企業多為大中型企業，國有企業對我國經濟增長的貢獻最大，社會效益對其發展的影響比較大，因此國有企業在進行稅收籌劃時，不應當僅僅考慮經濟效益，同時也應當考慮社會效益。
（三）統分考慮風險意識。我們應當意識到國有企業稅收籌劃方案存在著一定的風險。所以，在進行稅收籌劃時，應該統分考慮避稅收益和避稅風險，科學地權衡兩者的利弊輕重，在不違背稅法的前提下達到合理避稅的目的。
（四）稅收籌劃的方案應當具有靈活性。稅收籌劃方案要保持相當的靈活性，以便隨著國家稅收政策、稅法、相關規章的改變隨時對稅收籌劃方案進行重新審查和評估，適時修正籌劃方案，使得方案達到最佳，并保證稅收籌劃目標的實現。
四、國有企業稅收籌劃的對策
國有企業稅收籌劃的對策很多，筆者僅從一下幾個方面與大家探討學習。
（一）籌資過程中的國有企業的稅收籌劃
1.資金結構的選擇。資本結構是指企業各種長期資金籌集來源的構成與比例關系。在通常情況下，指的就是長期債務資金和權益資金各占多大的比例。 國有企業在籌資過程中，要充分考慮稅收因素，因為不同的籌資渠道稅收的影響程度不同。權益資金在使用上雖然具有長期性，無固定的股息負擔，使用起來比較安全債務資金到期要償付本息，如果國有企業不能按期償付本息還有破產的風險。合理安排國有企業的資金構成可以獲取節稅效益。國有企業必須確定負債的總規模，將負債控制在一定的范圍內，即負債籌資所帶來的收益要能抵消由于負債籌資比重的增大所帶來的財務風險及籌資風險成本的增加。
2.籌資利息的處理。根據稅法的規定，企業籌資的利息支出，凡在籌建期發生的，計入開辦費，自企業投產營業起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產經營期間發生的，計入財務費用；其中與購建固定資產或無形資產有關的，在資產尚未達到預定可使用狀態之前，應予以資本化，計入所購建的資產價值。 計入財務費用的籌資利息可以一次性全額抵減當期收益；計入開辦費；計入固定資產價值的籌資利息則要分期攤銷，逐步沖銷以后各期的收益。其區別在于計入財務費用可以一次扣除籌資利息，減少風險，獲得了資金的時間價值，相對節稅。 因此，國有企業應盡可能加大籌資利息計入財務費用的份額，獲得相對的節稅收益。 為此，國有企業在進行內部固定資產投資時，在保證工程質量的情況下應盡可能縮短購建周期。
（二）國有企業經營過程中的稅收籌劃
1.銷售的籌劃。在產品銷售的過程中，可以自由選擇銷售方式，這就為利用不同的銷售方式進行稅收籌劃提供了可能。銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策。在運用時銷售方式的籌劃應與銷售收入實現時間的籌劃結合起來，銷售收入的實現時間又在很大程度上決定了企業納稅義務發生的時間，納稅義務發生時間的不同又為利用稅收屏蔽，減輕稅負提供了籌劃機會。在銷售方式的籌劃過程中，應遵循的基本原則：（1）盡量避免采用托收承付與委托收款的計算方式，防止墊付稅款；（2）在賒銷方式或分期收款結算方式中，避免墊付稅款；（3）盡可能采用支票，銀行本票和匯兌結算方式銷售產品；（4）多用折扣銷售，少用銷售折扣刺激市場等。
2.內部核算的稅收籌劃。首先是固定資產折舊方法的選擇，內部投資是每一個企業都會遇到的問題，主要涉及固定資產投資，必須慎重考慮。 固定資產投資應考慮折舊因素，折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。 由于企業折舊方法上存在差異，也就為國有企業進行稅收籌劃提供了可能。 利用折舊方法選擇進行稅收籌劃，應遵循的原則是：（1）折舊方法選擇要符合法律規定；（2） 國有企業利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮稅收的影響；（3） 國有企業利用折舊方法選擇進行稅收籌劃必須考慮通貨膨脹因素的影響。 其次存貨計價方法的選擇，存貨的計價方法有多種，不同的計價方法會得出不同的應納稅額，從而使國有企業承擔不同的稅收負擔。 存貨計價方式的不同，會導致不同的期末存貨價值和銷貨成本， 從而對國有企業財務狀況、盈虧情況及所得稅產生較大影響。 國有企業在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，要考慮的因素包括：（1）在實行比例稅率條件下，對存貨計價方法進行選擇，必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響；（2）在實行累進稅率條件下，選擇加權平均法或移動加權平均法對企業發出和領用存貨進行計價，可以使國有企業獲得較輕的稅收負擔。 最后費用的計提與分攤方式的選擇，主要包括四個方面的內容：（1）爭取盡可能多的費用扣除標準；（2）合理地選擇費用分攤地方式；（3） 充分利用會計上計提資產減值準備的穩健原則；（4）對己發生的費用要及時核銷入賬。
3.轉讓定價的稅收籌劃。轉讓定價籌劃方法是企業財務管理中進行稅收籌劃的基本方法之一。轉讓定價是指在經濟活動中，有經濟聯系的企業各方為了均攤利潤或轉移利潤而在產品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規則和市場價格進行交易，而根據他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產品或非產品轉讓。國有企業進行稅收籌劃方法主要是：（1）當甲企業稅率高，乙企業稅率低時，甲降低對乙的產品售價和壓低對乙的收費標準；（2）當乙企業稅率高，甲企業稅率時，甲抬高對乙的產品售價和提高，以減輕整體所得稅負，此外還能減輕或規避預提所得稅，減輕關稅和進口環節的流轉稅等。 從法律角度看，企業間轉讓定價是合法的。但是運用轉移定價必須是在市場經濟的交易規則和價值規律的一定限度內進行，不可任意調整價格。而且現行稅法也有明確規定，關聯企業間的交易應按獨立企業間的交易進行，否則稅務機關將有權進行調整。因此，國有企業采用轉移定價轉移利潤需要在商品價格波動的合理范圍內進行且有充足的理由支持。
總之，稅務籌劃是一項具有前瞻性的高級財務管理活動，是對經濟業務的事前謀劃與安排，稅務籌劃人員除應具備財務會計人員的基本素質，還應具備這樣的職業素養：對經濟、稅收、相關法律、法規及其變化趨勢的把握能力。因此，國有企業應當加快稅務籌劃專業人才隊伍建設，持續提高企業的稅務管理水平。
參考文獻：
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關鍵詞：營改增 鐵路運輸企業 稅收籌劃
國家現在處于“營改增”稅制改革重要時期，因為營業稅和增值稅在稅率存在一定的差異，不同項目增值稅稅率也存在一定的差異，制定了一定的納稅優惠政策，由此可以進行稅收籌劃工作。稅制改革之后，鐵路運輸業相應的增值稅稅率為11%。國家實行“營改增”后，確實一部分企業的稅負上升利潤下降，納稅事項出現更為復雜的情況。對此，如何利用稅收優惠政策稅收法規和企業管理中的彈性因素來應對“營改增”帶來的負面影響，稅收籌劃顯得尤為重要。
一、概述“營改增”
（一）簡述“營改增”
2010年，相關會議明確指出加快我國財務稅制的改革進程，建立高效的財稅體制，促進我國經濟發展形式轉變，健全稅收制度；2011年，十二五綱要要求建設促進經濟發展形式的轉變財務稅收體制；當年10月國務院正式確定實行“營改增”稅務的改革，由此消除重復繳稅的弊端，加快社會的分工，推動科技的進步和發展。2012年1月1日，上海等地開始實行“營改增”試點工作，交通運輸業和少數服務業劃入試點范疇。此后，試點范圍逐步擴大， 2014年1月1日，鐵路運輸業正式開始實施“營改增”。
（二）增值稅
所謂增值稅指的是針對貨物銷售提供給產品加工、修理勞務或者其他應稅服務的單位與個人，由此完成增值稅收取的稅種。增值稅特點顯著：首先，針對貨物銷售進行修理勞務或應稅服務過程中增加的價值額進行稅收的征收；其次這一稅種的主要是稅款抵扣制度；再次，采取價外稅額的征收，企業的日常會計核算并不含有增值稅。
增值稅相應的計稅方法有一般和簡易計兩種及稅法方式。采取一般計稅方法，其相應的計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。如果當期銷項額度和進項稅額相比較低的情況下，相應的不足之處可轉到下期進行抵扣。采取一般計稅方法進行計算的情況下，從本質上講，增值稅主要針對企業生產各個環節所產生的增值額進行稅收的征收，可以對各個環節的進項稅抵抗，從而徹底消除了重復征稅問題，有利于專業協作的發展。
采取簡易計稅方法，其對應的計稅公式為應納稅額=銷售額（換算成不含稅銷售額）×征收率。根據稅收制度規定，一般納稅人可以通過增值稅發票進行抵扣，也就是要想將進項額進行抵消，需要獲得專業的增值稅發票。現在，增值稅抵扣憑證，含有增值稅專用發票、海關進口增值稅專用的款項繳納書，稅收繳款憑證、農產品銷售發票。因為增值稅可以進行抵扣，相應的抵扣憑證表示的是已經上繳完畢的稅款。
（三）“營改增”后鐵路運輸企業稅收政策對比分析
二、稅收籌劃的必要性
“營改增”是國家稅制上的改革，其最終目的是為了通過降低企業稅負，以減稅讓利的方式，放眼于長遠，提高企業的經營活力和積極性，擴大企業規模和數量，利用增加稅基來提高政府稅收收入。稅制改革初期階段，“營改增”為企業造成各種稅負影響，嚴重加重的稅負，但是稅改政策不可能一步到位。必須各種方面共同努力，各項措施協同配合，反復實踐優化才能真正達到稅制改革的目的。因此，企業更應該以此為契機，利用“營改增”后的有利條件，從自身經營管理、財務管理等方面入手，采取合理的納稅籌劃，降低企業稅收負擔，達到企業利潤增長，企業價值最大化的目標。
（一）促進企業稅負的降低
盡管“營改增”實行之初有諸多稅負變化的情況，但對于本身具有多元化性質的鐵路運輸企業來說，反而為稅收籌劃提供了空間。從理論上吃透政策，轉換增值稅納稅身份、調整經營結構、調整定價系統、選擇供應商等方法，組織好科學的稅收籌劃工作，就能夠幫助企業降低實際稅負。
（二）有利于企業盈利能力的提升
對于一個企業來說，盈利水平為一項重要的財務能力衡量標準，企業的盈利能力和其稅后利潤之間存在著最為直接的聯系。企業如果想獲得更多的稅后利潤，可以盡可能的降低自身的成本，提升業務收入。稅收成本屬于企業自身運行成本中的一種，如果企業實施更為科學的稅收籌劃工作，可以顯著的節約企業成本，實現企業資金使用率的顯著提升。
（三）提升企業自身的經營和財務管理水平
企業開展稅收籌劃工作，可以促進自身的經營和財務管理能力的增強。一個企業經營和財務管理工作的三項重要因素為成本、利潤和資金，企業組織稅收籌劃工作可以實現單項要素的合理結合，顯著增強管理水平。除此之外，企業自身的納稅籌劃工作對于內部財務人員的要求非常高，財務人員必須切實提升自身的業務水平。企業財務管理者不單單需要熟悉我國現行的各項稅務法律，還要吃透稅制改革的深層意義，在為企業進行稅收籌劃的設計過程中提高理解政策、把握政策，運用政策的能力。
三、“營改增”下鐵路運輸企業采取的稅收籌劃
（一）稅收籌劃的概念
所謂稅收籌劃主要指的是，納稅人為了合理規避或者降低自身的稅負和上繳的稅款，事先進行合理的規劃，保障企業融資、經營等經濟活動合法合規同時也最大程度的降低企業的稅收成本，相關事前設計和規劃活動便是納稅籌劃。
（二）“營改增”下鐵路運輸企業稅收籌劃措施
1、合理的利用增值稅稅率存在差異這一特點
由于2014年1月鐵路企業由繳納營業稅變為繳納增值稅，而增值稅采用價外計稅方式，因此利潤表會出現收入減少、成本減少的情況，企業銷項稅額高于進項稅額稅款繳納多，面對這種情況怎樣納稅籌劃呢？這種籌劃就是在采購部門和設備部門尋找供應商的時候，必須關注是不是具有一般納稅人的資質。對于一般納稅人而言，產品出售和勞務涉及的增值稅適用稅率是17%，相應的小規模納稅人所適用的稅率為3%，二者之間的適用稅率差距較大。比如，某企業從外部購置材料所用23.4萬元，面對甲、乙兩個企業，分別是甲企業是增值稅一般納稅人稅率17%，乙企業是增值稅小規模納稅人征收率3%，該批材料當月全部出庫計入成本，計算如下：
企業取得甲企業發票：計入成本23.4萬元/（1+17%）=20萬元，進項稅額3.4萬元。
企業取得乙企業發票（代開專用發票）：計入成本23.4萬元/（1+3%）=22.7184萬元，進項稅額0.6816萬元。
由上面計算可以看出，對于企業來說，取得甲企業的發票有利，計入成本金額小，取得可抵扣的進項稅額大。
2、調整定價系統
“營改增”后，如果原有的定價系統沒有變化，原價格就被分為不含稅價格和銷項稅兩塊，那么企業的收入會有所減少，利潤下降，因此在稅收籌劃時，企業需適當調整價格，才能保障自身利益。
3、選擇合適的增值稅繳稅時機
稅收籌劃過程中，必須重視增值稅專用發票各項時間節點。詳細的講，財務人員必須明確當期銷項稅金額，與此同時對稅收工作進行科學的統籌和規劃，由此可以確定一個更為合理的采購時間，可以有效的實現進項和銷項稅額的配比，盡最大努力消除提前納稅情況。比如，在當月月底進行確認的收入可以按照約定的形式在次月進行確認，由此可以保障企業延期納稅。與此相同，假如需要月底組織的物資采購或者設備維修工作，應當爭取在本月獲得增值稅發票，從而可以使本月可以獲得足夠的進項稅抵扣額，也可以使企業延期進行納稅。
4、盡可能多的取得進項稅額抵扣
首先，應當盡可能的取得抵扣憑證。取得抵扣憑證越多，稅負下降就越快，所交稅款就越少，就越有利于企業真正享受稅改帶來的優惠。
其次，鐵路運輸企業應該盡量多地取得高稅率的進項稅抵扣憑證，如購置、租賃、維修等費用都是可以取得17%的增值稅專用發票，而鐵路運輸企業是以11%計算銷項稅，那么就會存在“低征高扣”的乘數效用，企業降低稅負效果也就可見一斑了。
5、完善發票管理制度
稅制改革之后，應當采取“一票控稅”，假如發票管理不到位，會給企業的稅負造成影響，導致企業無法很好的進行進項稅抵扣，從而企業成本上升。因此企業對增值稅發票應該有一套嚴密的管理辦法，系統地、有針對性地做好增值稅發票的管理工作。
6、積極學習稅法知識，增強企業的稅務操作能力
稅制改革之前，鐵路運輸企業內部的財會人員很多都不了解增值稅業務，增值稅知識缺乏充足的認識。稅制改革之后，鐵路運輸企業為了更好的應對“營改增”，企業財會人員必須提升自身的業務素養和綜合能力，在財務實務中，必須熟練掌握增值稅發票的處理工作，對進項稅額能否抵扣做出職業判斷等，例如：福利費、餐費、增值稅普通發票、供應商無法取得抵扣憑證、免稅項目支出等均不能抵扣。因此各級財務人員仍需加強業務學習，避免產生對政策、制度的實質性內容理解不當而導致偷稅、漏稅風險。
四、結束語
目前，“營改增”實施已經近兩年，作為鐵路運輸企業“營改增”的親歷者，感受到了稅收對企業充分積極的一面，同時也遇到了種種問題和困擾。政策到位不是一朝一夕的事情，企業的稅收籌劃也不可能做到立竿見影，這就需要在實際的運行中政府和企業相互之間不斷反饋、不斷調整，企業與稅務部門充分溝通與對話，使政府的“營改增”政策繼續完善，更好地為企業服務，有關部門應適當放寬抵扣限制，對“營改增”后稅負偏高的企業給予適當的財政補貼和政策扶持，使“營改增”能真正達到為企業減負的目的，使鐵路運輸企業依然能快速、良好的發展。隨著我國法治逐漸健全，稅法不斷完善，稅收籌劃將成為鐵路運輸企業增收增運、降低成本的重要手段。面對運輸市場的激烈競爭，鐵路運輸企業引入先進管理制度和經營方法，必將會重新取得市場份額，相信在這樣競爭中稅收籌劃必將發揮作用，稅收籌劃將會是鐵路運輸企業長期研究的課題。
關鍵詞:畢馬威 稅收籌劃 避稅
據統計，全美四大會計師事務所總營收的1/3 來自于稅務服務。稅務服務主要包括兩大類：一是稅收申報，二是稅務規劃。隨著經濟的飛速發展，許多知名的大公司為了降低總稅率，提高利潤，便聘請專業的“四大”會計師事務所，進行整體稅務策略規劃。會計師事務所利用其專業稅務知識，結合各公司實際，想盡一切辦法創造出多種避稅措施，具體有增加可稅前列支的慈善捐贈支出、將主要發生稅額的業務部門轉移出稅負高的國家等，最終形成最優化稅務策略，這種大規模的避稅使公司報表利潤大幅增加，刺激其股價上揚。
根據美國國會調查報告，自1997年開始，畢馬威便以“積極的市場策略”營銷其避稅產品服務，共計給350位左右的富豪提供了服務，并贏得大約1.24億美元的贏利。畢馬威推銷的四種避稅產品包括債券相關發行溢價結構、外國杠桿投資項目、離岸投資組合策略等。
美國國會調查促使畢馬威于2005年6月16日公開承認，其部分前合伙人在稅務服務上有不法行為，濫用規則、利用稅務漏洞為客戶營銷避稅產品，造成美國國庫約14億美元的損失。同年8月26日，畢馬威公開承認向客戶出售“惡性避稅”服務，并同意支付4.56億美元。涉案的8名前稅務合伙人和1名律師受到，至此，畢馬威事件塵埃落定。
畢馬威等事件的發生讓我們重新審視稅收籌劃與避稅的界限。無論是國內學者還是國外學者，都遇到了一個棘手的問題, 那就是稅收籌劃與避稅的關系。
作者認為：稅收籌劃是指企業在不違反法律的前提下，通過對籌資、投資、股利分配等活動中涉稅事項的籌劃和安排，盡可能地減輕稅負以實現財務目標。而避稅則為在不違反稅法規定的前提下，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規避或減輕其納稅義務的行為。表面看來，二者的界限并不十分明顯，導致人們將稅收籌劃與避稅等同。然而深層次分析，避稅是利用稅收法律法規中不健全、不完善的漏洞,為納稅人降低稅負率，減少稅務支出 (大多情況是把自身應承擔的稅負轉嫁給他人)。在經濟全球化背景下,稅收法律體系必將更趨統一，更趨健全和完善,避稅顯然是無法長期的存在和發展。
避稅依存于稅收法規、政策的模糊界限及稅收征管中的疏漏,采取虛假經營、虛假合資、虛設公司，改變企業經營地點、經營模式、核算方式等方法,多次取得本不屬于的稅收優惠條件,雖然在形式上不像偷稅那樣惡劣,但與偷稅一樣,導致國家稅源減少、稅收流失、不能實現稅收職能。并且,避稅會導致納稅人不公平待遇，遵紀守法的納稅人足額繳稅，使用避稅手段的納稅人則稅負支出很少。于是，“避稅就是稅收籌劃,避稅就是最合理的節稅手段”的思想被廣為傳播,這對國家經濟發展、財政收入產生極大的負面作用。
避稅雖然節省了當期的稅收支出,但這種節省是建立在現行稅收法律體系尚不完善基礎上的，而稅收政策是不斷調整變化的,利用避稅手段的企業若隨著政策的變化調整經營行為，則導致生產經營計劃不能長遠。一旦稅收制度無漏洞可鉆,企業將難以應對，避稅終將消失。
雖然政府不容許避稅的發生,但尚未有相應管制手段,只能是道義上的反對。因此,只有以稅負公平、稅政公正為原則,不斷完善修訂現有稅收法律法規,加強稅收征管力度，廣泛宣傳稅收政策，提高稅務工作人員素質，使企業爭做依法納稅、為國家做貢獻的納稅人，同時大力發展會計師、稅務師事務所，提高執業注冊會計師的職業素養,才能使避稅失去生存的土壤。
相應地，稅收籌劃在不損害國家利益、不違法前提下，為納稅人減輕稅負,必將受到企業極大歡迎和使用。企業將會越來越多的使用稅收籌劃方法,去調整企業經營行為，合法地獲得利潤。稅收籌劃將迎來更光明的前景。
參考文獻：
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1.稅收籌劃是一種理財行為，為企業財務管理賦予了新的內容。傳統的財務管理研究中，主要注重分析所得稅對現金流量的影響。如納稅人進行項目投資時，投資收益要在稅后的基礎上衡量，在項目研究和開發時，考慮相關的稅收減免，這將減少研究和開發項目上的稅收支出，而這些增量現金流量可能會使原本不贏利的項目變得有利可圖。在現實的經濟生活中，企業的經營活動會涉及多個稅種，所得稅僅為其中的一個。稅收籌劃正是以企業的涉稅活動為研究對象，研究范圍涉及到企業生產經營、財務管理和稅收繳納等各方面，與財務預測、財務決策、財務預算和財務分析環節密切相關。這就要求企業要充分考慮納稅的影響，根據自身的實際經營情況，對經營活動和財務活動統籌安排，以獲得財務收益。
2.稅收籌劃是一種前期策劃行為。現實經濟生活中，政府通過稅種的設置、課稅對象的選擇、稅目和稅率的確定、以及課稅環節的規定來體現其宏觀經濟政策，同時通過稅收優惠政策，引導投資者或消費者采取符合政策導向的行為，稅收的政策導向使納稅人在不同行業、不同納稅期間和不同地區之間存在稅負差別。由于企業投資、經營、核算活動是多方面的，納稅人和納稅對象性質的不同，其涉及的稅收待遇也不同，這為納稅人對其經營、投資和理財活動等納稅事項進行前期策劃提供了現實基礎。稅收籌劃促使企業根據實際生產經營活動情況權衡選擇，將稅負控制在合理水平。若企業的涉稅活動已經發生，納稅義務也就隨之確定，企業必須依法納稅，即納稅具有相對的滯后性，這樣稅收籌劃便無從談起。從這個意義上講，稅收籌劃是以經濟預測為基礎，對企業決策項目的不同涉稅方案進行分析和決策，為企業的決策項目提供決策依據的經濟行為。
3.稅收籌劃是一種合法行為。合法性是進行稅收籌劃的前提，在此應注意避稅和稅收籌劃的區別。單從經濟結果看，兩者都對企業有利，都是在不違反稅收法規的前提下采取的目標明確的經濟行為，都能為企業帶來一定的財務利益。但它們策劃的方式和側重點卻存在本質的差別；避稅是納稅人根據自身行業特點利用稅收制度和征管手段中的一些尚未完善的條款，有意識地從事此方面的經營活動達到少交稅款的目的，側重于采取針對性的經營活動；稅收籌劃是納稅人以稅法為導向，對生產經營活動和財務活動進行籌劃，側重于挖掘企業自身的因素而對經營活動和財務活動進行的籌劃活動。避稅是一種短期行為，只能注重企業當期的經濟利益，隨著稅收制度的完善和征管手段的提高，將會被限制在很小的范圍；而稅收籌劃則是企業的一種中長期決策，兼顧當期利益和長期利益，符合企業發展的長期利益，具有更加積極的因素。從這方面看，稅收籌劃是一種積極的理財行為。
企業作為市場競爭的主體，具有獨立的經濟利益，在順應國家產業政策引導和依法經營的前提下，應從維護自身整體經濟利益出發，謀求長遠發展。稅收作為國家參與經濟分配的重要形式，其實質是對納稅人經營成果的無償占有。對企業而言，繳納稅金表現為企業資金的流出，抵減了企業的經濟利益。稅收籌劃決定了企業納稅時可以采用合法方式通過挖掘自身的因素實現更高的經濟效益。這樣企業在競爭中進行稅收籌劃活動便顯得極為必要。
二、稅收籌劃在財務管理中的應用
稅收籌劃涉及到企業與稅收有關的全部經濟活動，在財務管理中稅收籌劃分析的角度有很多，在此僅對稅收籌劃應用結果的表現形式進行簡要的分析。
1.通過延期納稅，實現財務利益。資金的時間價值是財務管理中必須考慮的重要岡素，而延期納稅直接體現了資金的時間價值。假定不考慮通貨膨脹的因素，企業的經營環境未發生較大變化，在某些環節中，在較長的一段經營時期內交納的稅款總額不變，只是由于適用會計政策的不同，各期交納稅款不同。根據會計準則和會計制度規定，企業采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。如存貨成本確定和提取折舊等對企業所得稅的影響，從理論上講，購置存貨時所確定的成本應當隨該項存貨的耗用或銷售而結轉，由于會計核算中采用了存貨流轉的假設，在期末存貨和發出存貨之間分配成本，存貨計價方法不同，對企業財務狀況、盈虧情況會產生不同的影響，進而對當期的企業所得稅有一定的影響。折舊提取與此類似，采用不同的折舊提取方法各期提取折舊的數額不同，對當期的企業所得稅的數額有不同的影響。但從較長時期看來，企業多批存貨全部耗用和固定資產在整個使用期限結束后，對企業這一期間的利潤總額和所得稅款總額并未有影響。稅收籌劃起到了延期納稅的作用，相當于得到了政府的一筆無息貸款，實現了相應的財務利益。另外，納稅人擁有延期納稅權，可直接利用延期納稅獲得財務利益。企業在遇到一些未預見的事項或其他事件時如預見到可能出現財務困難局面時，可以依據稅收征管法提前辦理延期納稅的事項，甚至可以考慮在適當的期間內以交納稅收滯納金為代價的稅款延期交納以解企業的燃眉之急，為企業贏得有利的局面和時間，來緩解當前財務困難的情況。
2.優化企業稅負，實現財務利益。一是對從事享有稅收優惠的經營活動或對一些納稅“界點”進行控制，直接實現財務利益。如稅法規定企業對研究開發新產品、新技術、新工藝所發生開發費用比上年實際發生數增長達到10%（含10%）以上（此處10%即是一個界點），其當年發生的技術開發費除按規定可以據實列支外，年終經主管稅務機關審核批準后，可再按其實際發生額的50%直接抵扣當年的應納稅所得額，增長額未達到10%以上的，不得抵扣。企業的相關費用如接近這一界點，應在財務能力許可的情況下，加大“三新費用”的投資，達到或超過10%這一界點，以獲取財務利益。這方面的例子很多，不再一一列舉。
二是對經營、投資和財務活動進行籌劃，間接獲得相應的財務利益。如企業的融資決策，其融資渠道包括借入資金和權益資金兩種。無論從何種渠道獲取的資金，企業都要付出一定的資金成本。兩者資金成本率、面臨的風險和享有的權益都不同，其資金成本的列支方法也不同，進而將直接影響企業當期的現金流量。再如稅收籌劃在利潤分配中的運用。以股份制公司為例，公司的股利政策不僅影響到其股東的個人所得稅問題，而且也影響到該股份公司的現金流量。常見股利的分派形式有現金股利和股票股利，若發放現金股利，企業須支付一定數額的現金，股東須繳納個人所得稅；若發放股票股利，便可將盈余留在企業內部，股東雖未得到現金收入，卻可以從股票價值增加量中獲取收益，也無需繳納個人所得稅。企業由于不用支付現金股利，可以增加營運資金，還相對擴大了所有者權益的數額，使企業價值最大化，增加了今后發展的潛力。
三、應注意的幾個問題
稅收籌劃作為一種財務管理活動，對企業的經濟行為加以規范的基礎上，經過精心的策劃，使整個企業的經營、投資行為合理合法，財務活動健康有序。由于經濟活動的多樣性和復雜性，企業應立足于企業內部和外部的現實情況，策劃適合自己的籌劃方案。
1.企業的財務利益最優化。稅收籌劃是為了獲得相關的財務利益，使企業的經濟利益最優化。從結果看，一般表現為降低了企業的稅負或減少了稅款交納額。因而很多人認為稅收籌劃就是為了少交稅或降低稅負。筆者認為這些都是對稅收籌劃認識的“誤區”。應當注意的是，稅負高低只是一項財務指標，是稅收籌劃中考慮的重要內容，稅收籌劃作為一項中長期的財務決策，制定時要做到兼顧當期利益和長期利益，在某一經營期間內，交稅最少、稅負最低的業務組合不一定對企業發展最有利。稅收籌劃必須充分考慮現實的財務環境和企業的發展目標及發展策略，運用各種財務模型對各種納稅事項進行選擇和組合，有效配置企業的資金和資源，最終獲取稅負與財務收益的最優化配比。
2.稅收籌劃的不確定性。企業的稅收籌劃是一項復雜的前期策劃和財務測算活動。要求企業根據自身的實際情況，對經營、投資、理財活動進行事先安排和策劃，進而對一些經濟活動進行合理的控制，但這些活動有的還未實際發生，企業主要依靠以往的統計資料作為預測和策劃的基礎和依據，建立相關的財務模型，在建立模型時一般也只能考慮一些主要因素，而對其他因素采用簡化的原則或是忽略不計，籌劃結果往往是一個估算的范圍。而經濟環境和其他因素的變化，也使得稅收籌劃具有一些不確定因素。因此，企業在進行稅收籌劃時，應注重收集相關的信息，減少不確定因素的影響，據此編制可行的納稅方案，選擇其中最合理的方案實施，并對實施過程中出現的各種情況進行相應的分析、使稅收籌劃的方案更加科學和完善。
3.稅收籌劃的關聯性和經濟性。在財務管理中，企業的項目決策可能會與幾個稅種相關聯，各稅種對財務的影響彼此相關，不能只注重某一納稅環節中個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重，針對各稅種和企業的現實情況綜合考慮，對涉及的各稅種進行相關的統籌，力爭取得最佳的財務收益。但這并不意味著企業不考慮理財成本，對經營期間內涉及的所有稅種不分主次，統統都詳細的分析和籌劃。一般而言，對企業財務活動有較大影響且可籌劃性較高的稅種如流轉稅類、所得稅類和關稅等；而對于其他稅種，如房產稅、車船使用稅、契稅等財產和行為稅類，籌劃效果可能并不明顯。但從事不同行業的企業，所涉及的稅種對財務的影響也不盡相同，企業進行稅收籌劃時，要根據實際的經營現實和項目決策的性質，對企業財務狀況有較大影響的稅種可考慮其關聯性，進行精心籌劃，其他稅種只需正確計算繳納即可，使稅收籌劃符合經濟性原則。
我國加入WTO以后，隨著市場經濟體制的完善，企業必須提高競爭能力以迎接來自國內、國際市場兩方面的挑戰。財務管理活動作為現代企業制度重要構成部分，在企業的生存、發展和獲利的方面將發揮越來越重要的作用。稅收籌劃樹立了一種積極的理財意識，對于當前在長期計劃體制中形成的對國家稅收的認識和一些固定的理財思維來講，無疑是一次思想上的解放，對于一個有發展前景和潛力的企業，這種積極的理財意識無疑更加符合企業的長期利益。
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關鍵詞：企業 會計實務 稅務籌劃 運用
稅收是我們國家收入來源的重要組成部分，也是國家加強對企業的監督、實現國家宏觀調控職能的重要手段，對企業的生產經營有著重要的影響。目前，隨著國民經濟的迅速發展，國家調整了針對企業的稅務政策，加大了對中小企業的扶持力度，如何在企業財務管理中熟練、合理地運用稅務籌劃、節約稅務支出、實現企業利潤的最大化，成為企業會計工作的重中之重。
一、稅收籌劃的概念及其特點
從企業的角度出發，稅收籌劃是企業財務管理工作的重要組成部分，它是指在滿足國家稅收政策要求的前提下，企業對自身的投資、經營活動等進行合理科學地安排，以減少企業稅收成本、減輕稅收負擔、實現企業利潤的最大化。需要特別注意的是，企業稅務籌劃是在法律許可的范圍內進行的，是企業選擇的一種稅負最輕的納稅方案，是受國家相關政策支持和保護的，因此，稅務籌劃中絕對不包括偷稅、漏稅等違反法律規定的內容。
稅務籌劃是企業會計工作人員在了解、學習稅法的基礎上，針對企業生產經營活動而進行的經營成本的統籌規劃，以提高企業收益的活動，它在企業會計實務中的運用過程中，表現出以下特點：
（一）合法性
即企業稅務籌劃必須在國家法律、相關稅務政策規定的范圍內進行，對企業自身的經營管理進行統籌規劃，切不可用銷毀賬目等偷稅、漏稅的行為來為自身謀利益，否則將要承擔嚴重的刑事責任，這樣不僅會增加企業負擔、減少收益，還不利于企業的長足發展。
（二）目的性
即企業稅收籌劃的運用具有很明確的目的，就是利用優惠的稅收政策，調整企業投資、生產、經營活動，避免或減少企業資金的流出量，以達到降低企業成本、提高企業收益的目的。
（三）計劃性
即企業稅收籌劃是在企業進行生產經營活動之前，會計工作人員根據國家稅收政策和稅法的規定，結合企業生產經營的狀況而制定企業納稅方案的活動。由于國家相關政策一經制定就不會輕易更改，所以企業稅收籌劃工作必須要提前進行，才能達到所預期的目的。
二、稅收籌劃在企業會計實務中的運用
（一）企業收入結算方面
企業收入結算方式稅收的籌劃就是在稅法允許的范圍內，盡量推遲納稅時間，獲得納稅期的遞延。納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業在規定的期限內分期或延期繳納稅款。我國稅務規定：直接收款銷售方式，以收到貨款或者取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當天為收入的確認時間；托收承付或者委托銀行收款方式，以發出貨物并辦好托收手續的當天為確認收入時間；賒銷或者分期收款銷售方式，以合同約定的收款日期為企業收入的確認日期；預付貨款銷售或者分期預收貨款銷售方式，以是否交付貨物為確認收入的時間。可以看出，銷售收入確認在于“是否交貨”這個時點上，交貨取得銷售額或取得索取銷售額憑證的，銷售成立確認收入；否則收入未實現。因此，銷售收入的籌劃關鍵是對交貨時點的把握和調整，每種銷售結算方式都有其收入確認的標準條件，企業通過對收入確認條件的控制即可以控制收入確認的時間。特別要注意臨近年終所發生的銷售收入確認時點的籌劃，可獲得延遲納稅的稅收利益，以達到降低或者延緩納稅的目的，提高企業利潤。
（二）費用列支的管理方面
費用列支是應納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內，應盡可能地列支當期費用，減少應繳納的所得稅，合法遞延納稅時間來獲得稅收利益。企業所得稅法允許稅前扣除的費用劃分為三類：一是允許據實全額扣除的項目，包括合理的工資薪金支出，企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，向金融機構借款的利息支出等；二是有比例限制部分扣除的項目，包括公益性捐贈支出、業務招待費、廣告業務宣傳費、工會經費等三項基金等，企業要控制這些支出的規模和比例，使其保持在可扣除范圍之內，否則，將增加企業的稅收負擔；三是允許加計扣除的項目，包括企業的研究開發費用和企業安置殘疾人員所支付的工資等。企業可以考慮適當增加該類支出的金額，以充分發揮其抵稅的作用，減輕企業稅收負擔。允許據實全部扣除的費用可以全部得到補償，可使企業合理減少利潤，企業應將這些費用列足用夠。對于稅法有比例限額的費用應盡量不要超過限額，限額以內的部分充分列支；超額的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤納稅。企業的費用列支對企業收益有重要影響，同樣，也影響著企業稅額的多少，因此，掌握并合理利用企業費用情況，做好企業費用列支工作具有十分重要的作用。
（三）存貨計價方法的選擇方面
我國相關法律規定，納稅人的商品、半成品、所有的材料等都必須要存貨計價，而且計算的方法也有不同，但是計算方法一經選擇就不可以再改變，所以選擇合適的存貨計價方法十分重要。比較常用的計算方法有： （先進先出法、加權平均法或者個別計價法），企業會計工作者要根據市場的物價情況以及當前的稅收政策，對計算方法進行合理選擇。比如：在物價下跌的情況下，選用先進先出的方法，同樣為企業進行合理稅務籌劃，降低應納稅所得額。
（四）處理固定資產方面
在企業實際運營過程中，對固定資產的折舊處理是一項非常重要而且很有必要的活動，它是企業成本的重要組成部分，嚴重影響著企業成本大小以及企業的稅收額及利潤水平，因此，做好固定資產的處理工作應該受到重視。一般來講，固定資產折舊處理的方法主要有年限平均法、雙倍余額遞減法以及工作量法等，在稅務籌劃的過程中，要根據相關法律法規，選擇合適的資產處理方法，在法律允許的范圍內進行，一旦處理不當，不僅不會節約企業稅收成本，還可能會使企業承擔一定的法律責任，后果嚴重。
三、提高企業稅收籌劃水平的方法
企業稅務籌劃在企業經營管理的過程中發揮著十分重要的作用，有利于提高企業的財務管理水平，減輕企業稅務壓力，節約稅務成本，有利于提高企業利潤，因此，掌握和熟練使用稅務籌劃的方法應該受到企業管理者的重視。
（一）利用國家相關稅收政策
在我國市場經濟高速發展的大背景下，國家的稅收政策也在不斷改革、變化，對中小企業的扶持、對高新領域技術企業的發展支持等各項稅收優惠政策也得到完善，比如，我國2008年起實施的《企業所得稅法》中，將內外資企業的所得稅稅率統一為25%；從事高新技術領域生產的企業則可以申請按照15%的稅率交納企業所得稅，這些稅收政策的頒布、實施，給企業發展帶來了新的機會，因此，企業工作者要及時了解國家稅收政策的變化，尋找對自身發展有利的政策規定，并科學合理地進行稅收籌劃，以利用國家政策來減輕企業自身的稅收負擔，增加企業利潤。
（二）企業內部通力合作
稅收籌劃工作是一項嚴密而且細致的工作，需要企業內部各部門的緊密配合，否則，很難取得成效。稅收籌劃與企業會計、生產、供銷、管理等部門甚至企業的領導者都有密切的聯系，關系到企業生產經營的結果，在企業生產經營中具有重要作用。企業領導者作為企業的管理者、經營者，要增強自身的節稅意識，提高與稅收相關的知識水平，能夠對稅收籌劃中的各項問題進行科學地決策；企業財務人員要提高自身素質，做好會計核算工作，為稅收籌劃的進行提供準確的數據和情況；另外，企業要制定規范的運作程序，保證稅收籌劃工作的高效展開，只有企業上下相互配合、通力合作，才能真正發揮稅收籌劃在企業運營中的作用。
（三）企業籌資中的稅收籌劃
企業在生產經營管理的過程中總會遇到籌資的問題，企業籌資的方式和來源不同也會影響企業成本，進而影響企業的整體收益。因此，掌握企業籌資的不同形式并進行合理的稅收籌劃，可以減輕企業債務風險，提高企業收益水平。企業籌資來源有三個：企業的資本金直接投入；發行股票；向銀行或其他企業貸款，第一種和第二種籌集方式都不能對要繳納的稅額有所影響，只有第三種方式的使用可以減少一定的納稅額，增加企業利潤，但是在企業生產經營中要按照法律規定合理地選用籌集方式，不能無節制地使用。
四、結語
在市場競爭日益激烈的環境下，企業越來越重視稅收籌劃在財務管理以及增加企業利潤方面的作用，現代企業要達到稅務籌劃的目的，就要了解和熟悉稅法，掌握納稅籌劃的具體方法和策略，并在企業經營中熟練的運用，真正實現稅收籌劃的作用和價值。
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【關鍵詞】企業 投資 籌資 稅收籌劃
一、企業稅收籌劃的概念及意義
(一)企業稅收籌劃的概念
稅收籌劃是指納稅人為達到減輕或延遲稅收負擔和實現稅收零風險的目的,在不違反國家現行稅法的前提下,對企業的投資、經營、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排和籌劃的過程。
分析上述概念,稅收籌劃包含了兩個含義:
一是稅收籌劃必須同時達到減輕或延遲稅收負擔和實現稅收零風險。否則,稅收籌劃就是不成功的;二是所有稅收籌劃的手段必須在不違反國家現行稅法的前提下進行,否則,稅收籌劃也是失敗的。
(二)企業稅收籌劃的意義
1.稅收籌劃有助于提高納稅人的納稅意識,實現納稅人財務利益最大化。企業為了進行稅收籌劃,必須對稅法和有關稅收優惠政策加深學習和研究,對企業具體業務進行合理安排和選擇,從而達到減輕稅收負擔,實現企業財務利益最大化的目的,這個過程其實也是納稅人提高納稅意識的過程,同時,企業敢于面對稅務機關,運用國家賦予的權利,做到主動繳稅,抑制偷逃稅等違法行為。
2.稅收籌劃有助于提高企業的經營管理和會計管理水平。企業通過稅收籌劃,可促使其精打細算,減少不必要的浪費,增強預測、決策能力,從而提高經濟效益和經營管理水平。為了進行稅收籌劃,就需要建立健全的財務會計制度,規范財會管理,建立一支熟知稅法的高素質的財會人員,從而不斷提高企業會計管理水平。
3.稅收籌劃有助于優化國家產業結構和資源的合理配置。企業根據稅法中稅基與稅率的差別,根據稅收的各項優惠鼓勵政策,進行稅收籌劃,盡管主觀上是為了減輕企業的稅收負擔,但在客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下,逐步走上了優化產業結構和生產力合理布局的道路,體現了國家的產業政策,有助于優化國家產業結構和資源的合理配置。
4.稅收籌劃有助于改進和完善國家稅法及政府稅收政策。稅收籌劃是企業對國家稅法及政府稅收政策的反饋行為,也是對政府稅收政策的正確性、有效性和國家現行稅法完善性的檢驗。國家可以利用企業的稅收籌劃行為反饋的信息,改進和完善國家稅法及政府稅收政策。
二、企業對外投資的稅收籌劃
(一)投資企業性質的選擇
1.公司與合伙企業的選擇
我國對公司和合伙企業實行不同的納稅規定。公司的營業利潤在企業環節課征所得稅,稅后利潤作為股息分配給投資者后,投資者還要繳納個人所得稅(我國是按20%的比例稅率繳納個人所得稅),而合伙企業則不需要繳納企業所得稅,只征收各個合伙人分得收益的個人所得稅。因此,投資者對企業組織形式的不同選擇,其投資收益也將產生差別。案例1:張生準備獨資經營一家商店,假如張生每年能盈利200000元,該商店如按合伙企業課征個人所得稅,稅后利潤是200000-(200000×35%-6750)=136750元,設商店如按公司課征企業所得稅,稅后利潤為200000-200000×25%=150000元,假設稅后利潤全部作為股息分配,張生還要繳納個人所得稅150000×20%=30000元,其實際稅后收益為120000元,與前者比較,多負擔所得稅136750-120000=16750元,因此,張生做出了辦合伙企業(如以個體工商戶的形式設定),而不組織公司的決策。張生的這一選擇是法律規定所許可的,在納稅行為未發生之前進行,并達到了節稅的效果。
因此,對于規模不大,管理難度不大的企業,選擇合伙企業比較適合。但是,對于規模龐大,管理水平要求很高的大企業,因為其籌資難度大,經營風險大,管理相對困難,如果用合伙企業組織形式,要想正常健康運作比較困難,一般宜用公司的組織形式。
2.設立子公司或分支機構的選擇
子公司是獨立的法人實體,獨立承擔納稅義務,可享受當地的稅收優惠。如果當地的適用稅率比母公司所在地的適用稅率低,子公司積累利潤還可得到遞延納稅的好處。分公司無獨立法人資格,不能享受當地的優惠政策,但設立為分公司,有利于總公司整體的稅收籌劃。在稅收籌劃中對于初創階段時間較長,發生虧損的可能性較大的企業,一般要設定為分公司,從而使分公司的虧損能在匯總納稅時沖減總公司的利潤,減輕稅負。而對于生產走上正軌,產品已打開銷路,企業可以盈利時,則應設立為子公司,這樣可以享受稅收優惠。
對跨國公司而言,可以并用兩種公司組織形式,將其某些附屬機構設立為子公司,而將另一些設立為分公司,以達到最優的稅收籌劃效果。
3.一般納稅人與小規模納稅人的選擇
企業作為一般納稅人時可以抵扣進項稅額,可以使用增值稅發票,但作為小規模納稅人時,不能抵扣進項稅額,不能開具增值稅發票,會失去很多客源。通常,具有高附加值,產品增值率高的企業,當它的規模較小時,宜選擇小規模納稅人,如果企業增值率較低,宜選擇一般納稅人。
(二)投資企業注冊地點的選擇
進行跨國投資時,企業可以選擇國際避稅港,自由港等進行公司注冊,如香港是亞洲著名的避稅港,它從第二次世界大戰爆發后開始征收所得稅,但所得稅的課證實行單一的地域管轄權,只對居民和非居民的境內所得征稅,稅率一般只為18%左右。進行國內投資時,首先必須熟悉各地區的稅收優惠政策,如對經濟開發區的稅收優惠,沿海開放城市的稅收優惠,對西部開發的稅收優惠,對經濟特區的稅收優惠等。一般可選擇能享受稅收優惠的地區注冊登記企業,這種區域稅收優惠差異,給投資者提供了很好的稅收籌劃機會。比如,把總公司設在低稅區,分公司設在高稅區,把分公司在其他地方經營的收入歸在總公司名下,合并報表統一納稅,以實現節稅的目的。
(三)投資行業的選擇
企業在投資行業選擇時,要充分考慮稅收因素,國家為了優化產業結構,對不同的投資對象規定了不同的稅收政策,因此,必須先了解各行各業的稅收待遇。如企業從事國家重點扶持的公共基礎設施項目(港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等)的投資經營的所得,自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起,第一年至第三年免征企業所得稅,第四年至第六年減半征收企業所得稅。而沒有稅收優惠的其他行業企業所得稅稅率一般為25%,而且沒有減免稅期。因此,企業必須精心籌劃投資行業,節約企業稅金支出。
(四)企業出資方式的籌劃
出資方式可分為:有形資產出資、無形資產出資和現金出資。在投資方式籌劃過程中,企業通常采用有形資產和無形資產出資,因為以有形資產出資的設備的折舊額及無形資產的攤銷額可以在稅前扣除,削減了企業所得稅的應納稅所得額;其次,在變動有形資產和無形資產產權時,必須進行資產評估,評估方法的不同導致高估資產,這樣既可以節省投資成本,又可以多列折舊及攤銷費而減少企業所得稅。
三、企業對外籌資的稅收籌劃
(一)籌資利息的稅收籌劃
我國現行財務制度規定,企業籌資的利息支出,凡在籌建期間發生的,計入開辦費,自企業投產營業起,按照不短于五年的期限攤銷;在生產經營期間發生的,計入財務費用。其中,與購建固定資產或無形資產有關的,在資產尚未交付使用或者雖已交付使用,但尚未辦理竣工決算以前,計入購建資產的價值。
財務費用可以直接沖減當期損益,而開辦費和固定資產、無形資產價值則須分期攤銷,逐步沖減當期損益。因此,為了實現稅收籌劃,企業在控制籌資風險的情況下,可以盡量加大籌資的利息支出,盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額,縮短籌建期和資產的購建周期。
(二)權益資本與債務資本的選擇
企業的籌資方式可分為權益資本籌資方式和債務資本籌資方式兩大類。選擇不同類別的籌資方式,不僅隱含的財務風險不同,而且對企業稅負的影響也不一樣,從而在很大程度上決定著不同籌資方式的資金成本。因此,減輕企業稅負也是企業籌資決策中必須認真考慮的一個重要因素。
權益資本籌資方式有發行股票、企業自我積累等。發行股票屬于增加權益資本,優點是風險小,無固定利息負擔等,缺點是其成本為股息,不作為費用列支,必須從稅后利潤中支付,稅收負擔較重。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體,稅收難以分割或抵消,存在著雙重征稅的問題,稅收負擔最重,因而難于進行稅收籌劃。
債務資本的籌資方式有銀行借款、發行債券、融資租賃(后面再想祥述)等。借款和發行債券都屬于擴大借入資金,借入資金的成本是利息,按稅法規定可作為財務費用在稅前列支,其優點是資金成本可以減稅,缺點是到期必須還本付息,當企業資不抵債時,有可能要破產清算,風險較大。
因此,企業就面臨著資本結構的選擇,是發行股票等籌集權益資本,還是通過舉債的方式籌集債務資本。下面通過一個案例來進行分析說明。
案例3:某集團公司下屬子公司準備投資1000萬元生產一種高新技術的產品,制定了下面三個籌資方案。三個方案的債務資本與權益資本的比例如下,息稅前投資收益率都為25%,債務成本利潤率都是10%,企業所得稅率都為25%,那么,其權益資本投資收益率的計算結果如下表1所示。
從上表可知,隨著負債比例的提高,企業納所得稅從62.5萬元減為55萬元,再減為45萬元,呈遞減勢,顯示債務籌資具有節稅的功能,同時,當投資利潤大于負債成本時,債務資本在投資中所占的比例越高,對企業權益資本越有利。以方案二為例,全部資金的息稅前投資收益率為25%,債務資本占總資本的30%即300萬元,債務資本所創造的利潤為75萬元,扣除利息30萬元,加上利息費用抵扣利潤可節約所得稅7.5萬元(30×25%)剩余利潤為52.5萬元,從而提高了權益資本的投資收益率,其稅后投資收益率達到23.57%;同理,方案三計算的稅后投資收益率為45%,兩者都大于無債務資本的方案一的稅后投資收益率18.75%。
由此可見,當企業息稅前投資收益率高于負債成本率,由于財務杠桿作用,債務資本的增加可提高權益資本的收益水平,節稅效果也越明顯。但是,負債利息必須到期支付的特點,又導致了債務籌資可能產生財務風險,當負債的成本率超過了息稅前投資收益率,權益資本收益會隨著負債比例的提高而下降,這顯然是得不償失的。因此,企業在利用籌資方式進行稅收籌劃時,不但要從稅收上考慮,而且要注意企業收益提高所帶來的風險,要充分考慮企業自身的特點,以及風險承受能力,以稅后利潤最大化為目標,正確選擇籌資方式。
(三)特殊籌資方式——租賃業務的稅收籌劃
租賃業務已成為企業減輕稅負、籌集資金的重要方式。通過融資租賃,可以使企業在資金緊張的情況下迅速獲得所需的資產,滿足企業經營的需要,同時,融資租賃的固定資產所提取的折舊費(支付的租金不得扣除)可以計入成本費用,減輕稅負。經營性租賃對出租人和承租人都涉及到稅收籌劃問題。對出租人來講,可以充分利用閑置資產,提高總資產收益率,同時,其租金收入(其他業務收入)的稅負一般低于銷售收入(主營業務收入)的稅負;對承租人來講,租金可以作為費用在稅前例支,起到節稅的作用,特別是出租人和承租人同屬一個企業集團時,可以直接、公開地將資產轉給另一個企業,從而達到轉移收入和利潤,減輕企業集團整體稅負的目的。
案例4:某集團公司2007年4月對集團內部的經營情況進行財務分析,發現a企業今年產銷兩旺,預計2007年利潤總額為1000萬元,比上年增長50%;而集團內部的b企業卻遇到困境,2007年預計利潤總額虧損500萬元,比上年減少40%,a、b企業的所得稅適用稅率都是33%。考慮到集團公司的整體利益,經集團公司董事會批準,進行如下稅收籌劃:2007年5月,將a企業生產產品與b企業相似的生產線租賃給b企業,租賃費為50萬元(假設符合獨立核算原則,租金水平與出租給第三者的水平相一致),該設備每年生產產品的利潤為400萬元(則b企業07年預計利潤=-500+400-50=-150萬元),那么,該條生產線的租金a企業應繳營業稅額=50×5%=2.5萬元,該條生產線的租金a企業應繳城建稅及教育費附加=2.5×(7%+3%)=0.25萬元,該條生產線的租金收入a企業應繳企業所得稅額=50×33%=16.5萬元,原該條生產線生產產品的利潤應繳企業所得稅=500×33%=165萬元(籌劃后b企業仍虧損,不用繳),通過稅收籌劃后,集團公司獲得的籌劃收益=165-2.5—0.25-16.5=145.75萬元,租賃籌劃后,該集團公司的總體籌劃收益為145.75萬元,稅收籌劃的效果很明顯,但由于a、b企業的產品相似,跟往年相比,租賃后經營變化的波動不大,對外影響也不明顯。
四、企業開展稅收籌劃應注意的問題
(一)企業稅收籌劃必須依法進行。所有稅收籌劃的項目都必須符合稅法規定,符合政府政策導向。
(二)企業稅收籌劃必須使企業整體利益最大化。因此,在進行稅收籌劃時應綜合分析有關稅務及稅務以外的各種利弊得失,分清主次,要達到稅收籌劃的效益要大于稅收籌劃的成本。
(三)企業稅收籌劃必須遵守稅法的時效性,注意防范風險。由于稅法是會隨著時間而不斷變化的,具有時效性,有些稅收籌劃方法在一定時期是合法的,但在另一時期可能就是違法行為,因此,企業要做好稅收籌劃工作,就得經常注意稅法的變化,而調整稅收籌劃的方法,以免被稅務機關認定為偷稅行為而處以重罰,以至得不償失。
(四)企業稅收籌劃人員必須精通國內、國際稅法規定,具備相當的會計、投資、理財等方面的專業知識。
(五)企業稅收籌劃人員應加強與主管稅務機關的溝通與聯系,爭取稅務機關對企業稅收籌劃行為的認同。需要稅務機關審批的一定要按程序報批,降低企業稅收籌劃的風險
(六)判斷企業稅收籌劃的方案是否合法的依據是該方案是否符合稅法的規定,而不是符合會計制度、準則的規定。
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【關鍵詞】后危機時代 中小企業 稅收籌劃 避稅 路徑選擇
當前,世界經濟正在復蘇,然而金融危機的陰霾似乎還沒有真正走遠。眾多企業,特別是中小企業經過金融危機的沖擊,受到的創傷非常嚴重。由于生產成本激增、流動資金匱乏、融資困難加劇、外貿出口受阻,使得很多中小企業的經營出現了很大困難。在這種形勢下,如何最大限度地實現價值最大化的財務目標,是擺在每一個中小企業面前重要而緊迫的課題。稅收支出作為成本的一個重要內容會影響到企業的價值,因此中小企業如何通過合理的手段降低稅收支出就顯得非常重要。筆者認為,后危機時代我國中小企業應堅持走稅收籌劃之道。
一、金融危機對我國中小企業賦稅行為的影響
受金融危機的影響,我國部分企業尤其是一些中小企業出現生產經營困難,甚至陷入頻臨停產、關門之困境,這對今后很長一段時間區域經濟和稅收發展都會帶來不可小覷的影響。經過金融危機的沖擊,我國中小企業的經營環境、條件發生了極大的變化,主要表現在:
(一)經營成本提高
后危機時代,企業經營成本提高主要源自:1.原材料、動力漲價。2009年以來企業使用的原材料、動力電、熱力汽等價格幾乎都在漲。2.財務費用增加。出口型企業,特別是出口歐美日澳等國的企業,受金融危機發生后,歐元、美元、日元、澳元持續貶值而人民幣持續升值的影響,匯兌損失增加,企業財務費用大幅增加。
(二)定單、利潤減少
后危機時代,歐美國家消費觀念發生變化,消費心理趨于保守,國外市場需求萎縮,導致以之為出口地的中小企業定單銳減,生產能力過剩,利潤嚴重滑坡。
(三)融資難、回款難、生存難
后危機時代,國內金融行業的信貸政策更加謹慎,已貸出去的款項急于收回,新的貸款條件更為苛刻;國外LIBOR利率上漲,外幣融資業務受困。陷入融資困境,續貸不能、新貸無門、籌資無路窘境的企業十分普遍。
經過金融危機的沖擊,市場風險加大,特別是對出口型中小企業而言往往是致命的。中小企業生產能力弱,客戶少而相對固定,如果客戶出現問題,就會直接威脅到中小企業的生存。后危機時代,中小企業訂單減少、生產能力過剩,只能以接小單、限產量、干干停停勉強維持。一些受危機影響較重的中小企業,甚至已進入全面停產期。雖然現已進入了后危機時代,金融危機對我國中小企業的影響仍然深遠。在此背景下,有些中小企業就會想方設法采取各種減輕稅負的方式,減輕企業的負擔。避稅,甚至偷稅、漏稅的現象也較以前更為普遍。因此,筆者認為,中小企業更應分清楚“避稅”與“稅收籌劃”的區別,采用稅收籌劃的方式科學合理地減輕企業的稅收負擔。
二、后危機時代中小企業堅持稅收籌劃之道的重要意義
“避稅”與“稅收籌劃”都是減輕企業稅負的兩種途徑,但兩者之間存在根本性、原則性的區別。
(一)從概念本身視角進行的探析
稅收籌劃,也稱節稅或稅務籌劃,是指納稅人在既定的稅法和稅制框架內,在納稅行為發生之前,在不違反法律、法規的前提下, 通過對自身經營、投資、籌資等涉稅事項做出事先安排,從多種納稅方案中進行科學、合理地事前決策和規劃,以達到少繳納或推遲繳納稅款目的的一系列謀劃活動,從而使企業本身稅負得以減輕。它是一種合情合理的巧妙納稅行為,而不是利用稅法漏洞和措辭上的缺陷來減少稅負,更不是違法的偷稅行為,其要點在于:合法性、籌劃性和目的性。
避稅是指用非違法手段來減少稅收負擔。該詞含有貶義,通常表示納稅人通過個人或企業活動的巧妙安排,鉆稅法上的漏洞或缺陷,謀取稅收利益。避稅只是使用非違法手段,而沒有“合法避稅”、“正確避稅”或“非法避稅”之說。
從理論上講,稅收籌劃和避稅都具有事前有目的的謀劃、安排等特征,但兩者合法程度存在差別:避稅雖然不違法,但與稅收立法的意圖、稅法的立法宗旨相悖;而稅收籌劃則完全符合。
(二)從性質內容視角進行的探析
稅收政策具有選擇性,其可選擇性以稅收政策的差別性為前提,沒有差別的稅收政策不可能有成功的稅收籌劃,具體可以從以下幾個層面來分析:
1.在同一國家的不同地區之間,稅收政策差別普遍存在,這種差別不僅在稅收分級立法的國家大量存在,即使在我國這樣的統一立法的國家,稅收制度中也大量存在特別區域(經濟特區、高新技術開發區、保稅區等)與一般區域的稅收政策差別,以及在統一稅法條件下地區之間由于執法差別而導致的實際上的稅收政策差別。這是我國利用地區稅收政策差別開展地區間稅收籌劃的一個較為廣闊的空間。
2.在同一國家的不同時期,稅收法規也不是一成不變的。可以利用稅收法規的變化,相應調整生產經營決策,是稅收籌劃的一個方面。這也可稱之為在同一稅種里,利用稅制要素上的政策差別進行的稅收籌劃。法律規定具有非單一性,任何一個稅種稅制要素,其政策均有不同程度的選擇余地。
3.在國際之間,不同國家的稅收政策和稅收制度存在著大量的不一致,甚至根本不同,所以存在利用國別稅收政策差別在國際之間開展稅收籌劃的可能。
4.幾乎所有的國家都實行多種稅的復合稅制,各稅種之間由于一些立法技術上的原因,存在著稅種之間開展稅收籌劃的可能,即通過稅收籌劃實現繳納這種稅變成繳納那種稅,以減輕稅負。
但是,對于避稅來說,則根本沒有這種籌劃思想,始終是想方設法尋找稅法的漏洞、反常或措辭上的缺陷來減少企業的稅負。
(三)從倫理道德視角進行的探析
在我國,經濟體制改革前,由于一直是實行高度集中的計劃經濟體制,獨立經濟法人地位不肯定,節稅顯示不出其經濟效益。改革開放后,特別是市場經濟體制建立后,企業都必須以獨立的經濟法人身份參與市場競爭。稅收籌劃就日益顯示出其客觀必然性。
金融危機發生以來,我國政府在了解企業、幫助企業走出困境方面做了大量的工作。近期,國家和各地方政府都相繼出臺了一系列幫扶中小企業渡過難關的政策,在財政、稅收、信貸等方面給予優惠和支持。稅務部門也通過提高納稅服務水平,轉變納稅服務觀念,從被動型納稅服務轉向主動型納稅服務,主動了解納稅人遇到的困難,主動采取措施方法,幫助企業緩解金融危機下的壓力,維持正常的生產經營,促進社會的和諧、穩定。因此,從這個意義上講,我們也能夠采用稅收籌劃而非避稅的納稅方法減輕企業的稅賦。
(四)從根本原則視角進行的探析
納稅籌劃就是在合法的條件下,納稅人或其人在對政府制訂的稅法進行精心研究和比較后進行的,選擇其中最有利于本企業減輕稅收負擔的方法,避害趨利。然而,避稅卻不一樣。它是一切以企業自身的利害關系為根本出發點,而無視國家、集體的利益,是自私自利的企業行為表現。避稅始終是破壞性地利用稅法,從而達到少繳稅或不繳稅的目的,其最終的結果只能是損公肥私,影響甚至破壞市場規則。
三、后危機時代我國中小企業減輕稅負的最佳途徑
當前,全球經濟正在復蘇,但是金融危機給我國中小企業的發展已經產生了嚴重的影響。筆者認為,稅收籌劃具有無與倫比的優越性。因此,在后危機時代,稅收籌劃仍是我國中小企業減輕稅負的最佳途徑。
(一)從中小企業角度分析,稅收籌劃是“智慧者的文明行為”
后危機時代,中小企業通過稅收籌劃,精心安排其經營、投資、理財活動,選擇稅負最低的方案,符合其追逐價值最大化的要求,能有效維護和增強其經濟利益。而且,稅收籌劃被理解和實施的過程,實質就是我國中小企業納稅意識增強的過程,是中小企業在健康的稅收文化引導下的一種文明活動。因此,稅收籌劃是“智慧者的文明行為”。
(二)從政府角度分析,稅收籌劃能實現企業與社會的“雙贏”
就政府而言,稅收杠桿作為一種利益調整和市場行為導向機制,其作用的基點是市場法人主體――企業,其宏觀經濟調控意圖隨著企業稅收籌劃的實施而得到了實現。后危機時代,中小企業融資仍十分困難,資金缺乏,在行業中競爭力不強,特別是很多處于產業鏈低端的制造業企業更是困境重重,迫切需要政府出臺政策加以扶持。因此,為扶持中小企業發展,財政部出臺了很多扶持中小企業發展稅收優惠政策,比如:對中小企業從事國家非限制和禁止行業,并符合有關條件的,減按20%的稅率征收企業所得稅;繳納城鎮土地使用稅和房產稅確有困難的中小企業,可申請減免;中小企業銷售或轉讓不動產或受讓的土地使用權以差額征收營業稅;支持風險投資機構增加對中小企業的投資,符合條件的投資額可以抵扣應納稅所得額等。
雖然國家讓企業充分享受優惠政策會使稅收收入暫時有所減少,但中小企業在稅收杠桿引導下的良性經營活動必然會帶來全社會整體經濟效益的提高,稅源豐富了,稅收收入自然將不斷增長,從而增加社會公共福利,為企業帶來更好的發展環境,如此,便形成了一種良性循環。企業在實現自身經濟利益增長的同時,直接或間接地取得了宏觀經濟效益與社會效益,實現了“雙贏”,因此,稅收籌劃仍是我國中小企業減輕稅負的最佳途徑。
主要參考文獻:
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近年來，隨著鋼鐵企業利潤水平的不斷提高，納稅額連年增長，企業在抓成本和資金管理的同時，積極進行稅收籌劃和管理，即在稅法允許的范圍內，通過對投資、經營、理財活動事先進行籌劃和安排，運用國家稅收政策，合理、合法地減少稅金支出，獲得最大的稅收利益，具有重要的現實意義。
在實際經濟活動中，企業開展稅收籌劃的策略與方法多種多樣，通常采用的方法有三種：一是針對具體稅種進行，二是按照經濟活動的類型或業務流程的具體環節進行，三是圍繞減輕稅收負擔和免除納稅人義務所采用手段、方式的不同進行。三種方式并非截然分開，實踐中，常常是圍繞稅種和業務環節而采用一種或幾種方法。具體采用何種方法，要根據企業的實際情況和具體的稅收政策來進行籌劃。結合鋼鐵企業現狀，我們以為可以從以下幾個方面進行稅收籌劃：
通過設立不同的企業組織形式。利用國家免稅政策，實現節稅
鋼鐵企業投資擴大規模時，會遇到是在原基礎上發展還是設立分支機構的問題。如若設立分支機構，則涉及到采用什么組織形式的問題，它關系到企業的發展方向和經營成果，也影響到企業的稅收結構。
在企業的分公司和子公司兩種組織形式中，分公司不具有獨立的法人資格，不能獨立承擔民事責任，分公司與總公司作為一個納稅主體，將其收入、成本、損失和所得并入總公司納稅；而子公司因其有獨立的法人資格，可作為獨立的會計主體獨立納稅。
由于分公司與總公司合并納稅，分支機構的費用已從總公司應納稅得額中扣除，若母公司和分公司有一方發生虧損，則虧損方的虧損額可從公司整體應納稅所得額中扣除，從而減少所得稅支出。但分支機構為子公司時，須分別納稅，虧損方雖不交所得稅，但虧損額不能從總公司應納稅所得額中扣除。因此企業在設置組織形式時，要綜合考慮、權衡利弊。如果子公司具備享受“新辦勞動就業服務企業，當年安置城鎮待業人員達到規定比例（60％）的，可在3年內免征所得稅”等稅收優惠政策的條件，則顯然分支機構應該設置為子公司。
利用有關會計政策。協調好稅務和會計處理方法，實現節稅
會計政策是企業進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。由于有些經濟事項可以有多種會計處理方法，即存在不只一種認可的可供選擇的會計政策，譬如我國的會計準則明確規定，對于存貨的計價，可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、個別計價法等；而對于折舊的計提，也允許采用平均年限法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞減法等。所有這些方法都是企業可以根據自身的實際情況進行選擇的會計政策，選擇不同的會計政策可以產生不同的納稅結果，這就為企業進行稅收籌劃提供了空間。
由于歷史原因，許多鋼鐵企業的應收賬款數額很大，形成的時間很長，不但長期占壓著企業資金，且其中很大部分已經形成呆賬、壞賬，事實上已無法收回。多年來，企業特別是非股份制企業，一般都按照財務制度的規定，每年按照應收賬款年末余額的5％提取壞賬準備金，并計入當期損益，由于提取的比例偏低，不足以彌補可能形成的呆壞賬損失，形成了事實上的潛虧。如何進行會計和稅收處理，做到既能在當期實現的利潤中處理掉這部分潛虧，又不調增應納稅所得額，就很有必要進行稅收的籌劃。
由于稅收法規和會計法規所調整的經濟法律關系不同，其出發點和目的也不同，會計法規是為了保證正常的經濟秩序和會計秩序，維護投資人和其他利益人的合法權益；稅收法規是為了保證國家和企業合理的分配關系，維護國家的利益，兩者處理經濟事項時遵循不同的原則。會計政策規定對壞賬準備的提取既可采取百分比法（5‰），也可以來用賬齡法。但稅法規定對壞賬損失的稅前扣除依據，一是按年末應收賬款余額提取的50‰壞賬準備金，二是按實際發生的呆壞賬損失。如果企業3年以上應收賬款占了應收賬款總額的絕大部分，企業可以通過重大會計政策調整，將百分比法改為按賬齡法提取壞賬準備金。企業在進行這項稅收籌劃時，需對應收賬款進行分類、歸納、整理，聘請中介機構進行審計認證，并報上級稅務機關審核批準，征得按賬齡法提取額度超過百分比法部分不調增應納稅所得額，在稅前予以列支。
再譬如，會計政策規定企業發生的資產損失可以計入當期損益，而稅法規定此部分資產損失須做納稅調整，但如果屬于處置國家明令淘汰落后的工藝裝備的資產損失，經稅務機關批準后，是允許在稅前列支的。類似的需要協調統一處理的事項，企業在稅收籌劃時都可以充分考慮運用。
運用不同的會計賬務處理方法，為企業節稅
企業應繳納稅額是以會計核算為基礎，以稅收政策為依據計算繳納。實踐中，對有些經濟業務企業可以采取不同的會計賬務處理方法，這些不同的會計賬務處理方法均符合會計制度的要求，但由此造成的稅收負擔卻截然不同。企業可以采取不同的會計賬務處理手段，將成本費用向有利于節稅的方面轉化，以降低稅收負擔。
稅法規定，企業有兼營和混和銷售行為的，如未分別核算銷售額的，從高適用稅率。兼營是指納稅人既銷售增值稅的應稅貨物或勞務，同時還從事營業稅的應稅勞務。若企業在銷售產品的同時，負責為客戶辦理公路運輸服務，涉及這兩種業務一種是增值稅稅率17％，一種是營業稅率3％。如果將銷售產品和運費分賬核算，那么運費應納稅額等于運費收入乘以稅負率（包括城建稅、教育費附加10.5％）3.315％。假定x表示向購買鋼材客戶收取的運費，應納稅額為x*3.315％。如果不分賬核算，取得的運費只能按7％進行抵扣，進銷項差額按增值稅率計征增值稅，假定y表示支付給車主的運費，應納稅額為（x／1.17*17％一y*7％）十（x／1.17*17％一y*7％）*10.5％＝（X／1.17*17％一y*7％）*（1十10.5％）
后者-前者＝（X／1.17*17％一y*7％）*（1十10.5％）一3.315％X＝0.12735x一0.0773y.通過測算可以看出，分賬核算稅負要低。涉及此類業務的企業可以將產品銷售業務和運輸業務交由兩個部門或單位分別辦理，并單獨設賬，使銷售貨物與為客戶提供運輸服務業務分賬核算，達到節稅的目的。
類似的還有諸如稅收政策規定：“對企業全部或部分出售職工住宅產權并全部或按出售產權比例核銷固定資產原值的，不再征收房產稅”。企業若能對于已出售的職工住房的房產原值及時核銷，進行會計賬務處理，則可按規定避免計征“房產稅”。
用足、用好稅收優惠政策
國家為了對經濟進行宏觀調控，經常會利用稅率的差別和減免稅政策來引導企業的經濟行為，來促進國家的產業發展，地區發展，科技發展，保護國內工業。這些稅收優惠政策隨著國家經濟發展變化而變化，具有一定的時效性。企業在生產經營過程中密切關注、跟蹤、研究國家稅收優惠政策及其變化，及時利用好這些稅收優惠政策，為企業帶來節稅效益，具有重要意義。
如為鼓勵、支持企業技術改造，促進產品結構調整和經濟穩定發展，財政部、國家稅務總局1999年12月8日頒布并實施了《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》又于2001年1月14日頒布實施了《關于外商投資企業和外國企業購買國產設備投資抵免企業所得稅有關問題的通知》，文件規定，“凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業、其項目所需國產設備投資的40％可從企業技術改造項目設備購置當年比上一年新增加的企業所得稅中抵免，抵免期限不超過五年”。
近幾年，鋼鐵企業為調整產品結構、加決發展，大都增加投資進行基建技改，其中符合國家產業政策的技術改造項目的國產設備投資部分，可享受用國產設備投資款抵免企業所得稅的政策。企業應及時研究并在時效期內用好這一政策。
加強稅收管理，堵塞漏洞
