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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇所得稅稅務籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、房地產企業所得稅稅務籌劃概述
(一)房地產企業所得稅稅務籌劃的含義
企業所得稅是對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得所征收的一種稅收,它是國家參與企業利潤分配的重要手段。我國企業所得稅法將納稅人分為居民企業和非居民企業,其中居民企業是指依法在中國境內成立,或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。居民企業應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象,包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得,以及利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。房地產企業所得稅稅務籌劃是指房地產企業在符合國家法律及稅收法規的前提下,按照稅收政策法規的導向,事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為。
(二)房地產企業所得稅稅務籌劃的意義
房地產企業所得稅的稅務籌劃是以符合稅收政策導向為前提的,無論對于起,還是對于國家來說,它都有重大的意義。首先,它有利于實現企業財務目標。房地產企業經營的重要財務目標就是實現稅后利潤最大化,而企業所得稅的多少將直接影響著稅后利潤的大小。如果房地產企業能夠作好稅務籌劃工作,就可以使企業在當期或未來一定時期內少繳納企業所得稅,增大稅后利潤。其次,它有利于企業競爭力的提高。企業在進行各項財務決策之前,進行細致合理的所得稅稅務籌劃有利于規范其行為,使整個企業的經營管理更為合理和合法,實現財務活動健康有序的運行。再次它有利于優化產業結構,合理配置資源。房地產企業根據稅法中稅基與稅率的差別,根據稅收的各項優惠、鼓勵政策,進行有關稅務籌劃活動,雖然在主觀上是為了企業價值最大化目標的實現,但在客觀上卻是在國家稅收經濟杠桿的作用下,沿著國家宏觀調控的目標,逐步走向了優化產業結構和生產力合理布局的道路,體現了國家的產業政策,有利于促進資源的合理配置。
二、企業所得稅法的相關規定
(一)對準予扣除項目的規定
應納稅所得額是企業所得稅的計稅依據,按照企業所得稅法的規定,應納稅所得額為企業每一個納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除,以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。基本公式為:應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損。由此可見,扣除項目對于應納稅所得額的確定就至關重要,因此,我國企業所得稅法對扣除項目作出了明確的規定,主要體現在扣除項目的范圍和扣除標準上。在范圍上,我國企業所得稅法規定企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項,企業所得稅稅款,稅收滯納金,罰金、罰款和被沒收財物的損失,超過規定標準的捐贈支出,贊助支出,未經核定的準備金支出,企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息等,不允許稅前扣除。在扣除標準上,工資、薪金支出,匯兌損失等可按照實際發生額扣除,但有些項目必須按照規定的標準扣除,超過標準的部分不予扣除。
(二)對稅收優惠的規定
稅收優惠,是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規中規定對某一部分特定企業和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。我國企業所得稅法規定了包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等一系列稅收優惠方法。具體包括以下十項:一是免征與減征優惠主要體現在從事農、林、牧、漁業項目的所得和國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得等;二是國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的所得稅稅率征收企業所得稅;三是小型微利企業減按20%的所得稅稅率征收企業所得稅;四是對研究開發費、企業安置殘疾人員所支付的工資加計扣除優惠;五是創投企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額;六是企業的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法;七是企業綜合利用資源,生產符合國家產業政策規定的產品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入;八是指企業購置并實際使用規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;九是民族自治地方的自治機關可以決定減征或者免征企業所得稅中屬于地方分享的部分;十是非居民企業減按10%的所得稅稅率征收企業所得稅。
(三)對防止企業避稅的規定
稅務籌劃是在國家在符合國家法律及稅收法規的前提下進行的,而有的企業在利益驅動下,可能會采取一些避稅措施,這與稅務籌劃是不同的。我國新企業所得稅法對防止企業避稅做出的規定,主要是針對企業與其關聯方之間可能發生的避稅行為。這里的關聯方是指與企業存在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系,直接或者間接地同為第三者控制或在利益上具有相關聯的其他關系等關聯關系之一的企業、其他組織或者個人。企業與其關聯方之間的業務往來,不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整。稅務機關依照規定進行特別納稅調整后,除了應當補征稅款外,并按照國務院規定加收利息。而且稅務機關有權在關聯方交易發生的納稅年度起10年內,進行納稅調整。所以,企業在進行稅務籌劃的過程中,應該符合國家法律及稅收法規的前提下進行,避免誤用關聯方交易等避稅方法,因為這些方法不僅不能正確地給企業進行稅務籌劃,還可能適得其反,給企業帶來損失。
三、房地產企業所得稅稅務籌劃方法
(一)利用準予扣除項目進行稅務籌劃
把握好稅法在準予扣除項目的相關規定,選擇適當的會計處理方法,是所得稅稅務籌劃的關鍵環節。首先,我國企業所得稅法規定企業實際發生的準予在計算應納稅所得額時扣除的合理的支出包括成本、費用稅金、損失和其他支出,而稅收滯納金,罰金、罰款和被沒收財物的損失,超過規定標準的捐贈支出,贊助支出。因此,房地產企業應該盡量避免發生該類支出,因為這些支出要面臨多重的損失,既包括自身支出的增加,也包括不能在所得稅上扣除的損失。其次,企業發生的有些支出項目必須按照規定的標準扣除,超過標準的部分不予扣除,所以房地產企業需要把握好這些項目的扣除標準。例如職工福利費不超過工資薪金總額14%的部分準予扣除;工會經費不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除;職工教育經費不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除;業務招待費按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰; 廣告費和業務宣傳費支出不超過當年銷售(營業)收入15%的部分準予扣除,超過部分,準予結轉以后納稅年度扣除;企業發生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。
(二)利用稅收優惠進行稅務籌劃
利用稅收優惠進行稅務籌劃,是一種簡單易行的措施,值得房地產企業將稅法靈活運用。因為稅收優惠稅法的導向,可以使納稅人獲得合法的節稅利益,對整個國家的經濟建設也是非常有利的。同時國家也是鼓勵企業這么做,因為稅務籌劃不僅減輕了企業的稅收負擔,同時它也促進了國家的宏觀調控。與房地產企業所得稅稅收優惠有關的包括以下兩點。首先,關于安排殘疾人員加計扣除優惠,企業安排的殘疾職工,按實際支付給殘疾職工工資100%加計扣除。企業安排國家鼓勵安置的其他就業人員,按實際支付給該職工工資的50%加計扣除。房地產企業可以利用企業所得稅法關于這一點的稅收優惠條件,在合適的崗位聘用一些殘疾人和國家鼓勵的其他就業人員,這樣一方面可以給社會做出更大的貢獻,另一方面,也可以幫助企業減少企業所得稅。其次,企業所得稅法規定購置并實際使用節能環保設備或安全生產專用設備的,其設備投資額的10%可從企業當年的應繳納所得稅額中抵免,當年不足抵免的,可在以后5年內逐年延續抵免。房地產企業如果在經營過程中如果需要購買機器設備的話,可以考慮是否購置并實際使用節能環保設備或安全生產專用設備,這樣既保護了環境,也可以少交納企業所得稅。
(三)利用會計核算進行稅務籌劃
在我國現行所得稅法下,房地產企業除了利用準予扣除項目和稅收進行稅務籌劃外,還可以利用會計核算中的不同處理方面進行稅務籌劃。這種方法可能沒法減少企業的納稅總額,但能將納稅的時間遞延到下一年或未來幾年,而由于貨幣具有時間價值,因此,納稅時間的遞延也會給房地產企業帶來收益。首先,房地產企業可以通過對收入確認時間的控制進行稅務籌劃。在每一個納稅年度,房地產企業應納稅所得額為它的收入總額,在進行所得稅籌劃時,企業應特別關注臨近年終發生的收入的確認,因為這類業務最容易對收入確認時點進行籌劃,如果房地產企業當年的收入大大超過可扣除項目的話,可以考慮能否使原先計劃下一年確認的收入符合當年確認收入的條件。其次,房地產企業可以利用固定資產的折舊方法及年限的不同進行稅務籌劃。固定資產折舊是房地產企業成本的重要組成部分,運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的,則分攤到各期的固定資產的成本也存在差異,這最終會影響到企業稅負的大小。現行企業所得稅法規定,企業的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限,或者采取加速折舊的方法,房地產企業可以利用這些規定進行企業所得稅稅務籌劃。
參考文獻:
[1]陳煥平.淺談房地產企業的稅務籌劃.河北企業,2009年04期
[2]中國注冊會計師協會.稅法.經濟科學出版社,2008
[3]葉友嬌.淺談房地產企業稅務籌劃的幾個要點,中國商界(下半月),2008年04期
關鍵詞：稅務籌劃 稅務風險 特別納稅調整 合理商業目的
隨著我國市場經濟的深入發展發展，企業的交易方式越來越多樣化，我國稅收法規和政策體系也越來越復雜，稅務征管力度也越來越大，因此企業的涉稅風險也越來越顯性化，并已經成為企業眾多風險當中一種非常重要的風險。這就要求企業在稅務籌劃當中，以合理合法為原則，以企業整體財務目標為導向，準確理解和把握稅收政策及其變化，加強與稅務機關的溝通，力爭使涉稅風險最小化。
一、稅務籌劃風險概念的提出
稅務籌劃是指通過對涉稅業務的稅前安排，從而達到節稅目的一種稅務謀劃。具體而言，它是納稅人根據稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的規定，對企業組建、經營、投融資活動等進行有計劃的安排，以減輕稅收負擔、實現企業價值最大化。根據收益與風險對等的原則，企業在取得稅務籌劃利益的同時，也必然要承擔相應的稅務籌劃風險。稅務籌劃風險是指由于稅務籌劃方案違反稅法或者偏離企業財務管理目標，使納稅人利益受損的可能性，包括罰款、滯納金，甚至承擔刑事責任等。因此，企業在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析可能出現的各種風險因素，采取積極有效的防范措施，預防、減少、分散或規避風險，避免落入稅務籌劃陷阱。
二、企業所得稅籌劃風險分析
由于涉稅業務的多樣性、稅法的復雜性，以及稅務籌劃方案法律依據的不確定性，企業稅務籌劃的風險因素很多，主要有稅收政策變化風險、稅務行政執法風險、稅務籌劃方案風險和企業財務風險等。例如，，2008年1月1日開始實施的《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例，對企業所得稅政策進行了重大調整，引入了“特別納稅調整”條款不，加大了反避稅力度，企業面臨的稅務籌劃風險陡然增加。還有“稅前扣除合理性”概念的提出，使稅務籌劃方案合法性與非法性之間界限更加模糊，也進一步加大了稅務風險。
（一）稅收政策變動風險
稅收政策變動風險是稅務籌劃諸多風險當中最直接，也是最主要的一種風險，它是指因稅法變動使原來已經確定的所得稅籌劃方案偏離預期目標的不確定性，該風險由稅務籌劃對稅收政策的依賴性所引起。稅收作為調節經濟的重要杠桿，一方面要適應經濟環境的變化，另一方面還要根據一定的政策目的，對經濟環境施加一定的影響。因此，稅收政策的穩定性只是相對的，變動性才是絕對的。這說要求稅收政策經常地做一些調整。與稅收政策的易變性相比，稅務籌劃是一種具有前瞻性的計劃安排，每一個稅務籌劃方案從最初的立項到方案的最終確定，需要經過一系列的過程。在此期間，如果稅收政策發生了比較大的調整，那么便有可能使按照原來稅收政策設計的稅務方案，由合法變得不合法，或者由合理變得不合理，稅務籌劃風險便由此而生。
（二）判斷事項風險
支出稅前扣除的合理性是指納稅人可扣除費用必須是正常的和必要的，其計算和分配方法應符合一般的經營常規和會計慣例。但是，企業所得稅法及實施條例并未對稅前支出的合理性這一原則規定予以具體的解釋，從某種意義上講，“合理性”依賴以納稅人和稅務機關的主觀判斷，這也就決定了有關稅前支出的稅務安排存在一定程度的不確定性。納稅人與稅務機關對合理性尺度的把握常常存在分歧，納稅人認為合理的支出，但是從稅務機關角度看，可能是不合理的支出。
（三）特別納稅調險
根據國際稅收慣例，我國企業所得稅法有關“特別納稅調整”一章，首次從實體法的角度，對反避稅條款進行了明確的規定。首次明確提出了轉讓定價的核心原則——“獨立交易原則”、受控外國企業資本弱化原則、以及稅務機關必要的反避稅處置權和加收利息條款。反避稅措施的加強，加大了稅務籌劃方案的風險；加收利息條款，避稅非零成本的觀念開始被人們所接受。與此同時，常規的避稅方法，如把利潤轉移到低稅區、提高債權性投資占權益性投資的比重、在低稅地虛設機構、建立信托關系、濫用稅收協議等將會接受嚴厲的反避稅調查，其中潛在的稅務風險是不言自明的。
（四）稅務機關認定風險
稅務機關認定風險險是指納稅人設計和實施的稅務籌劃方案因不能被稅務機關認同而遭受稅務處罰的不確定性。例如，現行企業所得稅法及其實施條例規定：納稅人基于不合理商業目的交易的稅務安排，稅務機關有權按照合理的方法予以調整。合理商業目的也是一種職業判斷，納稅人與稅務機關對其理解和運用難免存在差異，因此，認定風險也是企業面臨的主要籌劃風險之一。
（五）財務風險
稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標，為實現企業整體戰略目標和企業價值最大化服務。稅收籌劃活動是只企業財務管理活動的一個組成部分，屬于實現財務目標的支持性活動，是為企業價值最大化服務的，而不是財務管理的最終目的。如果企業稅收籌劃方案背離生產經營目標，影響企業正常的經營和財務秩序，將招致企業更大的風險和損失。例如，在稅務籌劃中忽視機會成本，為了享受免稅期的稅收優惠政策，違背生產經營規律和企業整體經營戰略，人為加大成本費用，推遲盈利年度，這種本末倒置的做法，必將招致企業整體利益受損，從而使稅務籌劃得不償失。
三、企業所得稅籌劃風險的防控
稅務籌劃風險是企業眾多風險中的一種特別風險，具有很強的可選擇性和可控性，只要企業加以重視，并認真予以應對，是完全可以防控的。
（一）加強風險管理，全面控制涉稅事項
根據涉稅事項的復雜性和風險的大小，在企業內部設立專門的稅務風險管理機構，或者配備專業的稅務風險管理人員，對涉稅事項進行專業化的管理。企業還應當建立和健全基礎的稅務管理制度，如發票管理制度，并建立相應的政策和程序，如稅務籌劃流程和納稅申報流程，規范涉稅業務活動。
（二）建立稅收政策信息庫，及時把握稅收政策變化
為了應對稅務政策變動風險，企業應建立稅收政策信息庫，稅務籌劃人員應充分利用現代信息技術，廣泛收集稅務政策變化信息，并根據稅務政策的變化，及時調整稅務籌劃方案，使稅務籌劃始終處于合法狀態。
（三）建立稅務風險庫，及時監控涉稅風險
在企業涉稅業務流程的基礎上，識別風險，并建立風險數據庫，及時觀測和監控各風險點及其變化。同時，針對各風險點，企業還必須提前做好風險應對預案，一旦出現風險，以便可以自如地予以應對。
（四）加強與稅務機關的溝通，降低稅務認定風險
我國企業所得稅法存在比較大的彈性，如前面所說的對稅前支出“合理性”的認定，就存在較大的主觀性，稅務機關便因此擁有了比較大的自由裁量權。不僅如此，稅務籌劃往往是在法律的邊界地帶進行運作，納稅人與稅務機關對稅務籌劃方案依據的稅務政策的理解自然會出現差異，但是其合法與非法性的界限最終都是要由稅務機關認定的，這就要求企業必須加強與稅務機關的溝通，通過溝通消除或者減少雙方的分歧。企業在與稅務機關溝通時，要注意收集證據，盡可能取得稅務機關下達的正式認可文書，以免受稅務行政執法人員個人對稅收政策理解偏差和人員變動等原因，出現不應當出現的涉稅風險。
（五）實行稅務籌劃外包，分散涉稅風險
近年來，業務外包已經為眾多企業所接受。稅務籌劃外包是企業眾多外包業務中的一種。它可以利用涉稅中介的專業化服務，提高籌劃效率，分散籌劃風險。為了轉移籌劃風險，納稅人應在與涉稅中介機構訂立的有關合同中注明發生損失后責任分擔方式，以明確雙方的責任。
（六）建立風險預警機制，及時應對風險
建立預警指標，進行預警分析，如果出現危險信號，應及時進行診斷，查出原因，及時調整稅務籌劃方案，以降低涉稅風險發生的可能性。對于已經發生的風險，企業應通過快速的反應機制，以積極的和實事求是的態度，及時進行改正，并加強與稅務機關的溝通，爭取稅務機關的理解，以最大限度地降低風險損失。
（七）特別納稅調整"及應對措施
企業所得稅法有關“特別納稅調整”的新規，不但縮小了納稅人常規的避稅方法的運用空間，并加大了企業稅務籌劃的風險。為此，企業要加強學習，吃透稅法精神，認真評估所得稅籌劃方案的合法性，深刻理解“商業目的”和“獨立交易原則”等的實質以及立法背景，盡可能采用“預約定價”等事前解決稅務爭端的機制，將稅務風險消除在萌芽狀態。
參考文獻：
[1]饒慧珍.關于現行企業所得稅納稅籌劃政策風險的思考.科協論壇（下半月），2008
【關鍵詞】企業所得稅；稅務；籌劃
一、前言
稅收籌劃是在國家稅收法規、政策允許的范圍內，通過對經營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以期達到整體稅后利潤最大化。企業所得稅是企業繳納的最重要的稅種之一，因其稅負重、稅負彈性大、籌劃空間大，而成為企業開展稅收籌劃的重點。企業所得稅稅收籌劃關鍵在于盡可能的利用稅收優惠政策降低應納稅所得額，盡可能的擴大政策給予扣除項目的數額。從而達到降低企業所得稅、提高企業盈利水平的目的。
二、企業所得說稅收籌劃應遵循的原則
（1）稅收籌劃應當遵循守法及自我保護原則。收稅是國家以法律形式規定的納稅人應盡的義務，依法經營、守法是企業應當遵循的第一原則，它包括合法及不違法兩方面的內容，即稅收籌劃不能違反相關法律法規，以避稅為名進行偷稅漏稅行為不屬于收稅籌劃范疇。（2）企業所得稅籌劃要遵循成本效益原則。稅收籌劃涉及到企業從籌資融資、投資生產、銷售服務等各個過程，它是企業財務管理的重要內容，應該服從財務管理的目標，盡可能的將成本降低。企業所得稅的籌劃一定要以企業價值最大為根本。（3）所得稅籌劃應遵循風險收益均衡原則。稅收籌劃從本質上來說也是一種風險籌劃。風險是潛在的，由于國家政策的變動、市場經濟波動、企業經營不確定因素等內外部的風險都可能給稅收籌劃整體目標帶來影響。因此企業在稅收籌劃中必須遵循風險與收益均衡原則，采取靈活措施、趨利避害、選優棄劣，將風險分散，從而化解風險。（4）收稅籌劃應遵循時效性原則。企業稅收籌劃是根據國家法律政策靈活變動的，它是在既定的經營范圍和方式下進行，針對性和特定性強，隨著時間推移，國家政策環境和社會經濟環境等都會發生變化，因此企業必須把握好時間，根據國家稅收政策導向、靈活的調整或者重新制定稅收籌劃方案，充分利用資金的時間價值來優選方案，以確保企業穩定持久性稅收籌劃中獲取收益。
三、企業所得稅籌劃的具體應用分析
（1）企業在籌資環節所得稅籌劃。企業采用各種渠道進行籌集資金，都需要一定的資金成本，這就需要安排資本結構，如何使企業的資金成本達到最低，也可以從稅收籌劃這方面來優化資本結構。企業對資本結構的選擇主要是考慮債務資本與權益資本的比例。2008年1月1日開始實施的《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十七條規定：企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。第三十八條規定：企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。即債務資本雖仍需要還本付息，但籌資資金的各種費用及利息可在所得稅之前扣除，而權益資本在稅前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他籌資費用。新的企業所得稅法第十條第一款規定：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項不得在計算應納稅所得額時扣除。債務資本的成本相對于權益資本來說，成本較低，但是風險大，因其到期一定要還本，而且又固定利息支出。而權益資本籌資的主要成本是股息，其可以隨企業情況而靈活變動。企業選擇資本結構時應充分對風險與收益進行衡量。通常情況下，如果企業現金流量趨穩定，債務利息率低于投資收益，且企業的資產負債率在合理范圍內，即可采用債務籌資，利用財務杠桿來調節收益，從而減少企業應納所得稅稅額。（2）企業運營過程中所得稅籌劃分析。這主要包括存貨計價和固定資產折舊所得稅籌劃。存貨包括各種原材料、燃料、協作件、包裝物、自制版成本以及產成本等，它是企業生產經營環節中因消耗或者銷售而持有的各類形式的資產。現行財務制度規定，購人存貨應按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計價；我國現行稅制規定，納稅人各項存貨的發生和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法等方法中任選一種。一經選用的計價方法不得隨意更改，如需更改，應在下一納稅年度前向主管稅務機關申請批準，否則，這將對應稅所得產生影響，稅務機關對此有權進行調整。企業生產產品成本、利潤及所得稅額都與存貨成本有很大聯系，因此企業應該選擇恰當的存貨計價方法，為企業生產運營過程中提供優良的所得稅籌劃策略。另外固定資產折舊也是成本的一個組成部分，它是在繳納所得稅之前準予扣除的項目，固定資產這就涉及到折舊方法選擇、折舊年限估計及凈殘值確定這三方面內容。企業采用不同的折舊方法計算出來的折舊額是不一樣的，從而分攤到每一期生產成本中的固定資產成本也就不同。但國家不同的稅制條件對企業的折舊計算產生不同影響，在累進稅制下，選取何種折舊方式對企業有利影響比較大，企業需經過分析權衡后才可做出選擇。（3）企業利用稅收優惠政策進行所得稅籌劃分析。為促進經濟發展，不同地區和不同行業均可享受不同的稅收優惠政策，企業開展稅收籌劃的一個重要選擇就是投資不同地區與行業，從而利用稅收優惠政策來降低所得稅成本。目前，企業所得稅的稅收優惠政策采取以產業優惠為主，區域優惠為輔，同時兼顧社會進步的稅收優惠政策，而區域稅收除西部大開發保留稅收優惠政策外，其他地方均已取消。國家實行產業稅收優惠政策的目的主要是鼓勵基礎設施建設，促進農業發展和技術進步，以及節能和環境保護等。因此企業可以利用低稅率及減低收入和產業投資等稅收優惠政策。低稅率及減計收入優惠政策主要包括:對符合條件的小型微利企業實行20％的優惠稅率;資源綜合利用企業的收入總額減計10％。稅法對小型微利企業在應納稅所得額、從業人數和資產總額等方面進行了界定。低稅率稅收優惠政策可為企業降低稅率、簡化納稅環節和優化稅負環境等。企業可以通過設置子公司的方法，將企業的銷售業務適當的集中起來，這樣即可達到節稅目的。產業投資的稅收優惠主要包括對國家需要重點扶持的高新技術企業減按15％稅率征收所得稅；對農林牧漁業給予免稅；對國家重點扶持基礎設施投資享受三免三減半稅收優惠；對環保、節能節水、安全生產等專用設備投資額的10％從企業當年應納稅額中抵免。企業根據產業稅收優惠政策可以適時調整企業發展戰略，將投資重點放在國家重點扶持的基礎設施、農林牧副漁和高新技術等各種項目中，從而減少稅收項目支出，提高企業盈利水平。（4）企業組織方式選擇中的所得稅稅收的籌劃。稅收籌劃投資創辦企業有獨資企業、合伙企業、有限責任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規模不大，應選擇獨資企業。因為對這類組織形式的企業，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實際稅負較低。如果規模不很大，但投資人數較多，則宜選擇合伙方式。因為合伙企業和個人獨資企業一樣只按個體工商戶工薪所得征個人所得稅，不征企業所得稅，稅負較輕，也不存在所得稅的重復征稅問題，同時因為合伙企業是先分后稅的征稅方式，如果投資人員多，可降低適用的稅率，從而獲得節稅效益。如果公司規模大，可采用股份有限公司或者有限責任公司，公司制企業享有五年補虧優惠政策，公司內部又可以設立子公司或者分公司，子公司作為獨立法人，也可享有免稅期等多種優惠政策，分公司雖然不是獨立法人，沒有稅收優惠政策，但其在經營過程中發生的虧損可并入總公司損益，從而少繳一部分所得稅。
參 考 文 獻
[1]劉軍徽．淺談企業所得稅稅收籌劃研究[J]．財政稅收．2010（3）
[2]郭秀萍．企業所得稅稅務籌劃探析[J]．現代商貿工業．2009（23）
[3]劉潤萍．企業所得稅稅收籌劃探析[J]．山西經濟管理干部學院學報．2009（3）
摘 要 對所得稅進行稅務籌劃與盈余管理均是企業開展財務管理工作的重要組成環節，也是社會經濟發展到一定時期的產物，已經逐漸成為企業管理人員高度重視的問題。目前對于兩者之間關系的研究并不是非常深入，還處在研究的初級階段，并且針對兩者之間的關系不需要局限在同時屬于財務管理工作，應該從不同方向進行分析，但是總的來說其實質還是殊途同歸的。
關鍵詞 所得稅 稅務籌劃 盈余管理
在財務管理中所得稅的稅務籌劃與盈余管理的作用對象非常相似，但是因為其他因素的存在，導致兩種管理方式所取得的經濟效果不一致，也就是提高企業效益，謀求長遠的發展。并且兩種管理方式之間的差異經常會影響企業管理工作的展開。所以，一定要對這兩種管理方式進行對比分析，發現共同點、找出不同點，尋求兩者之間最優的結合點，進而提高企業財務管理的工作效益。
一、稅務籌劃與盈余管理之間的共同點
（一）總體目標一致
在所得稅管理中稅務籌劃的目的就是利用相應合法手段降低企業當期的納稅所得額，進而達到開展企業財務管理的目的。由此可以看出，稅務籌劃就是盡可能降低企業財務的支出，減少企業費用，作為企業財務管理的重要組成環節，其總體目標就是企業財務目標。而盈余管理指的就是在特定的范圍，利用相關的會計政策使企業效益得到最優化發展的一種管理方式。從某種意義上來說，盈余管理也是利用相關財務活動調整企業報表情況，進而實現企業經營效益的最優化，由此可以看出，盈余管理也是企業財務管理中比較重要的組成內容，在某種意義上而言，其總體目標也就是企業財務目標。
（二）性質相似，均具有一定的法律邊緣性
對于稅務籌劃而言，可以用不同的方法、從不同的角度展開，主要有：成本費用分攤、計提準備、折舊方法確定、存貨計價方法等。無論是那一種方法均不會受到國家稅法的相關約束，除此之外，無論是從哪一個角度均有相應的發揮空間。合法范圍內的相關稅務操作均可以稱之為稅務籌劃，但是如果要是超過了法律界限，那么就已經構成了偷稅行為。對于盈余管理而言也是一樣的，除了有計提準備、存貨計價等方法之外，還含有資產重組、關聯方交易等經營方式。但是無論是那一種方法均會受到國家各種法律法規的限制，導致盈余管理一直是在合法和不合法之間游離。因此，無論是稅務籌劃還是盈余管理均具有著一定的法律邊緣性。
二、稅務籌劃與盈余管理之間的不同點
（一）具體目標不一致
稅務籌劃展開的原因十分簡單，即降低稅負。針對稅務籌劃來說，通常情況下均是從計稅稅率與依據方面著手，也就是說，在合法的基礎上，盡可能減少計稅依據，利用稅率的不同或者相關優惠政策，實現少繳或者延遲繳稅的目標。由此可以看出，稅務籌劃的具體目標就是稅收負擔最優化。與稅務籌劃比較，盈余管理開展的原因就相對比較復雜了。其原因主要有管理層的薪酬規劃、稅收、企業形象等，不同的原因所造成的管理目標也是有著一定差異的，針對薪酬規劃而言，管理層希望利用相關不健全的會計政策與管理方法增加企業的效益；針對稅收而言，管理層希望盡可能降低稅前的收益。與稅務籌劃相比，盈余管理除了更加注重利益之外，還具有非常遠大的發展目標。由此可以看出，盡管稅務籌劃與盈余管理均是屬于企業財務管理范疇之內，但是它們發展的具體目標是不一致的。
（二）經濟效益沖突
任何經濟活動都是為了取得一定的經濟效益，對于稅務籌劃與盈余管理而言也是一樣的。稅務籌劃就是降低了財務報告稅前的利潤，這樣的情況就會產生相應的經濟效益。針對上市企業而言，頻繁的開展稅務籌劃非常容易引起國家相關部門的關注，而一旦對企業進行相關的核查，不僅會影響企業形象，還會對債務籌資產生一定的影響，同時也就對企業經營情況產生影響，最終增加企業的財務風險。由此可以看出，頻繁的開展稅務籌劃追求稅負降低，進而忽視企業的綜合效益，是非常危險的。而盈余管理注重的是企業利益，對于利益要求非常多樣化。就以上市企業為例，盈余管理強調的是利益平滑，結合企業經營的實際情況，了解會計政策變更，并且充分利用資產重組、關聯方交易等方式，采取相關的措施，以此來增加企業能夠取得的利益。由此可以看出，兩者取得的經濟效益是不同的，甚至會發生一定的沖突。
三、稅務籌劃與盈余管理之間的結合點
（一）加強對“度”的掌握
從一定程度上而言，稅務籌劃與盈余管理均是管理行為，與其他管理方式之間的不同點就是兩者都具有一定的法律邊緣性，這是因為這個特點，才引起了人們對于偷稅與避稅之間關系的爭論。由此也可以看出，對于這兩種管理方式而言，政府是不會支持任何一種的，畢竟稅收是政府主要的財政收入。所以，對于這兩種管理方式的應用而言，必須要掌握好一個“度”，不要超出法律的界限，導致相關管理無法發揮出應有的作用。
（二）結合企業發展的實際情況，利用兩種管理方式的優勢
稅務籌劃與盈余管理的結合應用還要根據企業發展的實際情況，企業不同階段的不同發展情況而定。結合企業發展的實際情況明確開展管理工作的重點，或者是以稅務籌劃為主，或者是以盈余管理為主，針對兩者的應用情況開展適當的管理。除此之外，這兩種管理方式的側重點都是各不相同的，但是這兩種管理方式都各具優勢，具有一定的兼容性。因此，在企業財務管理中，可以適當結合兩種管理方式的優勢，以此來取得更大的經濟效益。
結束語：
總而言之，稅務籌劃與盈余管理都是財務管理中比較重要的環節，在各自的應用中都有著一定的優勢，同時兩者之間也存在著一定的差異。隨著市場經濟的不斷發展，為了增強企業的市場競爭力，在財務管理方面一定要進行相應的改進，有效的結合稅務籌劃與盈余管理的優勢，使其更好的為企業發展提供可靠的保障。
參考文獻：
[1]錢桂萍.對所得稅稅務籌劃與盈余管理的辯證思考.會計之友.2005（15）.
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稅收籌劃是納稅義務人在稅法允許的范圍內，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕的一種行為。企業所得稅是我國的主體稅種，稅收籌劃的關鍵是降低應稅收入，盡可能地擴大準予扣除項目的金額，從而降低應納稅所得額，最終達到降低企業所得稅的目的。因此，對企業來說，它具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就企業所得稅的稅收籌劃作一探討。
一、對企業組織形式的稅收籌劃
二、對企業所得稅稅率的稅收籌劃
三、對企業利用稅收優惠政策的稅收籌劃
稅收優惠是稅制設計的基本要素，國家為了實現稅收調節功能，一般在稅種設計時，都設有稅收優惠條款，企業如果充分利用稅收優惠條款，就可享受節稅效益，企業所得稅的優惠政策許多都是以扣除項目或可抵減應稅所得制定的，準確掌握這些政策，用好、用足稅收優惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如，財政部和國家稅務總局聯合頒布的《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》明確規定，凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40%可以從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。這是自實施新稅制以來國家制定的對企業所得稅納稅影響很大的一項稅收優惠政策。企業應當及時抓住這一機遇，進行必要的技術改造和技術創新，促進產品的更新換代，增強產品的市場競爭能力。但選擇稅收優惠作為稅收籌劃突破口時，應注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優惠條款，濫用稅收優惠，以欺騙手段騙取稅收優惠;二是納稅人應充分了解稅收優惠條款，并按規定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有權益。
關鍵詞：房地產；稅務籌劃；所得稅
房地產企業經營活動涉及資金量大、投資周期長、資金回籠慢，作為國家經濟建設重要支撐力量的房地產行業當前正面臨著市場的考驗。提高房地產企業稅務籌劃能力無疑是提升企業競爭力的有效措施。房地產企業是納稅大戶產業，據統計房地產企業營業收入的20%用于交各種稅費，在房地產企業稅負中25%為企業所得稅。企業所得稅是房地產企業最大的稅種之一，做好我國房地產企業所得稅的稅務籌劃工作是非常必要的。
一、所得稅籌劃對房地產企業的重要意義
稅務籌劃是在稅法和其他法律允許的范圍內，通過稅務籌劃手段，對房地產企業的日常經營、投資、理財等活動事先籌劃和謀略，最大限度地獲取“節稅”的稅收利益。所得稅是稅收重要組成部分，還有一定的比重。稅收籌劃不同于“逃稅”和“偷稅”，具有合法性、合理性、目的性、籌劃性、專業性和風險性。所得稅籌劃對房地產企業有重要意義。
（一）合理的所得稅籌劃使房地產企業經濟效益最大化
高投入、高風險、高回報是房地產企業資本運作的主要特點。一方面，在合法的前提下進行所得稅稅務籌劃能緩解企業所得稅清算時間，增加企業周轉的資金量，減少現金流壓力，擴大企業資金運作的經濟收益。另一方面，房地產企業的稅收歷來備受有關部門關注，而且國內所得稅管理越來越規范化。提前合理進行所得稅稅務籌劃可以保障企業依法納稅，規避稅務風險。
（二）所得稅稅務籌劃是提升房地產企業市場競爭力的有效途徑
當前市場競爭已經越來越激烈，房地產企業發展正面臨著巨大的市場風險。未來房地產企業的盈利空間在市場機制和政府調控的影響下將越來越窄。向管理要效益將是房地產企業未來發展的方向，所得稅稅務籌劃企業財務管理的重要組織部分，而且是可以直接為企業帶來效益的。所得稅稅務籌劃能力在很大程度上將提升房地產企業的市場競爭力，因此是房地產企業必須重視并積極實踐的重要管理內容。
二、我國房地產企業所得稅籌劃存在的問題
正是企業所得稅籌劃對房地產企業發展有著積極影響力，企業所得稅籌劃備受國內房地產企業歡迎，但從國內房地產企業所得稅籌劃的現狀來看，還存在一些問題。
（一）對企業所得稅稅務籌劃認識不夠
首先，國內房地產企業高層管理人員的重心還是以地產開發及銷售為主，對企業經營利潤的重視往往導致房地產企業管理層忽視稅務籌劃的必要性和安全性。受其影響，房地產企業在稅務籌劃方面投入的人力和物力都是不夠的，導致稅務籌劃顯有成績，越來越不被重視。其次，在國內還有很多的房地產企業管理層對稅務籌劃理解不夠，分不清什么是“稅務籌劃”什么是“偷稅漏稅“。有的企業甚至偷換概念，借“稅務籌劃”之名行“偷稅漏稅”之實，最后稅務稽查的結果是補繳欠稅款、繳納稅款延期滯納金、罰款。
（二）房地產企業所得稅稅務籌劃缺乏專業性
稅務籌劃對企業財務人員的綜合素質要求比較高，專業過硬的稅務籌劃人員缺乏。房地產企業涉及的財務工作量非常大，開展房地產企業稅務籌劃更加需要既懂財務又懂房地產開發流程的相關人員。國內很多房地產企業在稅務籌劃過程中都感嘆高級財務人才匱乏，受其影響，一些房地產企業的稅務籌劃出現了稅務籌劃思路不清晰、目標不明確的問題，缺乏稅務籌劃的大局意識和整體意識。稅務籌劃的方法不熟練也是當前房地產企業所得稅稅務籌劃暴露出的問題。對一些具體的所得稅稅務籌劃的方法不熟練，沒有建立起完善的稅務籌劃體系，導致所得稅稅務籌劃狀況百出，反而增加了企業的稅務風險。
三、做好國內房地產企業所得稅籌劃的策略
做好國內房地產企業所得稅稅務籌劃工作是非常必要的，也是確保房地產企業未來能走更遠的有效措施。現以A集團股份公司的所得稅稅務籌劃為例，結合本人多年的相關工作經驗，對當前國內房地產企業所得稅稅務籌劃提出以下幾點建議。
（一）加強房地產企業所得稅稅務籌劃的內部建設
A集團股份公司是一家集合房地產開發、經營、銷售、管理和服務的綜合性房地產上市股份制企業，在全國多個區域設有子公司。A公司非常重視企業管理層的培訓，通過學習幫助管理層對稅務籌劃的必要性和安全性有充分的認識，引起房地產企業管理層對稅務籌劃工作的支持，保障企業在稅務籌劃方面人力、物力的支持和投入。同時，A公司還加大投入建立一支高效的稅務籌劃專業團隊，提升房地產企業稅務籌劃能力。不斷加強企業內部財務人員的專業培訓，建立適合房地產企業的稅務籌劃體系，明確企業稅務籌劃的目標，成立稅務籌劃統籌部門，對所得稅這樣的重要稅種的稅務籌劃指定專業人員專門負責，實現系統與細節籌劃的科學管理和統籌。為調動員工積極性，還建立相關考評機制，通過績效考評評估確保財務人員的工作熱情與工作責任心。以上內部環境的建設為A公司的稅務籌劃有效開展提供了保障。
（二）完善房地產企業所得稅稅務籌劃體系
所得稅的稅務籌劃可以從收入、成本、其他費用、其他行為四個方面構建所得稅籌劃體系。收入方面常用的所得稅籌劃手法為“納稅期遞延法”的稅務籌劃方法。例如：A公司通過對同一項目分期開發合理規劃施工工期，分期預售，根據國稅發[2009]31號文第八條、第九條的有關規定，以及地方稅務局對房地產企業預計計稅毛利率和實際計稅毛利率的有關規定，實現前期少交所得稅后期多交所得稅的目標。這種稅務籌劃處理所交所得稅的金額沒有變，但為企業爭取到了資金時間價值，減輕了企業前期的資金壓力。成本方面A企業常用的籌劃方法通常采用預估成本的稅務籌劃方法。即通過預估確認成本讓前期的所得額降低，后面的所得額增加，雖然整體所得額不變，但起到延遲繳納所得稅作用。其他費用方面，待攤費用、福利費、工會經費和教育經費、業務招待費、廣告費業務宣傳費、公益性捐贈支出等等都會影響企業的所得稅納稅額度，及時核算、分期取得發票、按照稅法規定的限額標準來指導企業經營活動等等都是稅務籌劃過程中要慎重處理的。如A公司在西北某區域的同一開發片區有多家子公司，共享公共配套，捐贈西北某大學教育基金會款項由其中一家當年結轉收入最多的子公司支出。其他行為主要是通過成立公司轉移利潤、虧損彌補、會計處理行為、借款行為的稅務籌劃方法。例如：A公司成立的物業公司盈利情況不太理想，但通過一定會計處理將房地產公司的利潤轉移到物業公司卻起到節稅籌劃作用。借款方面，借貸行為是房地產企業經常面臨的。國稅發[2006]3號規定的關聯方借入資金金額超過其注冊資本的50%的，前后的稅務處理是不一樣的。基于此規定，A公司在企業所得稅稅務籌劃過程中設立了借款警戒線的預警標準，由集團資金部統借統籌，根據需要為各子公司籌得資金，科學指導企業的經營活動。結合A公司所得稅稅務籌劃的成功經驗，建議所得稅稅務籌劃系統建設要合法合理，系統要完善全面，同時還要兼顧各個稅務籌劃方面的相互影響，使稅務籌劃系統科學有效。
四、結束語
房地產企業所得稅涉及資金量大，同時企業所得稅方面的規定也非常多，重視并做好房地產企業所得稅籌劃對提升房地產企業整體的稅務籌劃水平有重要意義。同時，做好房地產企業所得稅稅務籌劃也是比較容易有成效的稅務籌劃。結合房地產企業特點有針對性地開展企業房地產所得稅籌劃，構建一套完善的企業所得稅稅務籌劃體系，并重視企業內部稅務籌劃環境的打造，相信在廣大財會人員還有房地產企業管理層共同的努力下一定能實現房地產企業稅務籌劃管理更大發展。
參考文獻：
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關鍵詞：新企業所得稅法;稅務籌劃;風險應對
1新企業所得稅法下的稅務籌劃概述
1.1稅務籌劃涵義及其特點
稅務籌劃也叫納稅籌劃,學界對其定義大同小異,代表性較強的是當代著名的稅務籌劃專家蓋地教授的觀點:稅務籌劃是納稅人依據所涉及的現行稅法(不限一國一地),遵守國際慣例,在遵守稅法、尊重稅法的前提下,運用納稅人的權利,根據稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目、內容等,對企業組建、經營、投資、籌資等進行旨在減輕稅負、有利財務目標實現的謀劃與對策。
稅務籌劃具有以下特點:(1)非違法性。稅務籌劃是不違法的甚至是合法的,這點是很有必要強調的。(2)目的性。稅務籌劃的目的在于其主體(納稅人)追求目的最大化,主要有兩個方面:一方面是少繳納稅款,另一方面是獲得資金的時間價值。(3)可變性。與稅法有關的政策法律會不斷變化,因而依附于政策法律的稅務籌劃也會不斷改變。(4)風險性。稅務政策的可變就會產生不確定性,即產生風險,這也是本文著重探討的。稅務籌劃的風險要靠風險管理理論去應對。
1.2新企業所得稅對稅務籌劃的影響
(1)稅務籌劃工具變少;(2)稅務籌劃失敗可能性加大;(3)稅務籌劃失敗代價加大。
2新企業所得稅法下的稅務籌劃風險分析
2.1政策變動風險變小
政策變動風險,是指因政策變動使企業稅務籌劃方案相對時效性出現問題,而使實際籌劃效果偏離預定效果存在不確定性。而新法的實施是我國企業所得稅政策由頻繁調整轉化到相對穩定階段的標志。據專家估計新企業所得稅能在今后15-20年內保持大體框架不變。因此企業在設計籌劃方案時,其面臨的政策變動風險將大大減小。
2.2政策選擇風險變小
企業自認為所實施的籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規,但實際上可能會由于政策差異或認識偏差受到相關的限制或打擊,這種可能性就是政策選擇風險。由于新稅法在稅制上有所簡化,企業在理解稅收法律時比以前的難度相應降低,所選擇法律條文的錯誤率也會降低。
2.3稅務機關認定風險依然較大
認定風險,是指企業設計、實施的籌劃方案不被稅務機關認同而使籌劃達不到預定目的的可能性。新稅法第六章第四十七條規定,企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整。在加上很多稅務工作人員對稅務籌劃有著偷稅的誤解,在實務中可能使得稅務機關濫用此條款,企業面臨的認定風險依然很大,如何使籌劃方案得到稅務機關的認可依然是重要的難點。
2.4內外部環境變化風險仍不可忽視
這種風險主要有兩類,一是由于企業達不到預定的稅收優惠條件或達到優惠條件后又因各種原因失去了優惠待遇,如高新技術企業續期認定失敗就會失去15%的優惠稅率。另一是企業的經營損益風險。所得稅體現了政府對企業利潤的分享,但是并未承諾相應比例經營損失風險的責任,盡管稅法規定企業可以5年內用稅前利潤彌補之前發生的經營虧損。但如企業在5年后仍然虧損,就會失去彌補虧損的利益。
3新企業所得稅法下的稅務籌劃風險應對
3.1重視事前基礎準備工作
(1)深入了解企業自身。
熟悉企業自身的基本情況是進行企業稅務策劃時的必備前提,對此就要從企業的行業特點、組織形式、財務情況、投資意向和對風險的態度等幾個角度進行考查,即“知己”。
(2)加強新企業所得稅法的學習。
稅務籌劃的基礎是對稅收政策稅收法規的理解,因此在設計籌劃方案之前對相關法規的深度領悟相當重要,即“知彼”。企業可以參加官方和非官方培訓班或是自學的形式為籌劃做好準備。在企業財力允許的范圍內,建議采取參加培訓班的形式。
(3)加強與稅務機關的互動。
互動可以盡可能減少征稅納稅雙方對有關稅收政策理解的不同,可以減少稅務機關認定風險。因為有一部分稅務籌劃是在法律的邊界運作,稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限,再加上很多優惠政策、具體條款的運用都需要稅務機關的認可,比如高新企業和關聯交易定價等。當前,我國許多上市的中、小企業加強了與稅務機關的互動,成功被認定為高新技術企業。
3.2設計稅務籌劃方案防范風險
企業在對所得稅進行納稅籌劃設計時可采取風險回避、風險降低、風險轉移和風險保留四種應對方法,具體來說企業應主要從以下方面應對風險:
3.2.1規避或慎用風險較大的方案
在風險管理理論中,對大的風險應當轉移或規避,同樣在稅務籌劃中也應規避或慎用風險大的方案。在新法中,轉移定價就是一種風險較大的方案。
3.2.2優先使用稅收優惠政策
(1)行業優惠:①企業從事農、林、牧、漁業項目的所得,可以免征、減征企業所得稅。②國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得,可享受三免三減半的優惠。③創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額。
(2)地區優惠:西部大開發優惠,對設在西部地區鼓勵類產業的內資企業,2001-2010年期間,稅率減為15%;西部新辦基礎設施類企業還可享受兩免三減半的優惠待遇。
(3)技術活動優惠:①符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅,是指一年內,居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企業所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業所得稅。②研究開發費用的加計扣除。企業可以按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。③重點扶持的高新技術企業實行15%的低稅率。
(4)環保節能優惠:①環境保護、節能節水項目所得自取得第一筆收入年度起,兩免三減半優惠。②環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的,該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的,在以后5個納稅年度結轉抵免。③以資源綜合利用企業規定的資源作為主要原材料,生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入,減按90%計入收入總額。
(5)社會公益優惠:企業安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除,是指企業安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
3.2.3利用合同轉移稅務籌劃風險
這就是類似于期權的風險轉移的應對方法。在有外界機構參與企業的稅務籌劃,企業可以和外界機構簽署合同約定:如稅務籌劃方案不能達到預定的效果,將由對方承擔損失。此時,企業的籌劃費用雖然較高,但企業可以鎖定籌劃收益。
3.2.4靈活運用籌劃工具控制風險
(1)臨界點籌劃。臨界點籌劃可分為稅基臨界點籌劃和優惠政策臨界點籌劃兩種。新法中的稅基臨界點籌劃主要是費用的扣除,一是不能結轉的扣除限額,有:福利費(工資總額的14%內可稅前扣除)、工會經費(工資總額的2%內可稅前扣除)、業務招待費(收入0.5%的60%可稅前扣除)、公益捐贈(會計利潤的12%內可稅前扣除)四種,二是不能結轉的技術研發費(加計50%稅前扣除)和安置殘疾人員工資(加計100%稅前扣除)。對于前者,企業應盡可能將預算控制在限額內;對于后者,企業應依據企業當年實現的利潤做籌劃。
(2)缺陷性條款籌劃。缺陷性條款又稱“稅法漏洞”,其往往自身規定矛盾或在具體規定中忽視某個細小環節,從而造成稅收失效、低效。新法的科學制定使這方面的條款減少了很多,但也還存在。
3.3實施稅務籌劃方案并監控其風險
(1)建立稅務籌劃風險的信息溝通系統。
在一般情況下的溝通渠道為財務主管,緊急情況下可直接向企業負責人反映籌劃的突然風險。
(2)建立應對風險的快速反應機制。
企業應該有處理各種稅務籌劃危機的快速反應機制,并應有相關內部控制以保證其得到執行。
3.4事后績效評價
在實施稅務籌劃方案后,除了跟蹤監控外,還要對方案進行績效評價。對此企業可以根據“成本、收益、風險”的對比對稅務籌劃的績效進行評估。在風險可以接受的條件下,“成本”小于“收益”,稅務籌劃是成功的,反之則是失敗的;在同等風險條件下,收益高的方案績效好于收益低的方案。
4結論
新企業所得稅法實施后,企業納稅籌劃面臨籌劃工具變少,稅務籌劃難度加大,失敗可能性和代價都變大的挑戰。為此,企業在稅務籌劃時應樹立系統化的應對戰略,同時注意在實施過程中的風險監控和事后績效評價。金融危機的背景下,應優先考慮國家的優惠政策,尤其是順勢而為的使用技術活動優惠和節能環保優惠政策。
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1.新稅法對企業組織架構籌劃的影響
依照目前我國相關法律的規定來看，企業的組織形式有多種，但主要以個人的獨資企業、合伙企業和公司為主，其中公司又分為股份有限公司與有限責任公司兩種。在新稅法的規定當中，個人獨資企業與合伙企業都不是企業所得稅這一稅種的納稅義務人，也就是說兩種組織架構都不需要交納企業的所得稅，只要個體的業主以及合伙人繳納其個人所得稅即可；但公司所得稅的繳納去全然不同，其除了要在會計年末的時候依照營業利潤繳納企業所得稅之外，股東取得股息之后，也需要繳納一次個人所得稅。
另外，新稅法在納稅人核算標準的規定上也發生了一定的轉變。原有稅法當中，內資企業是將獨立核算作為基本標準與方法，對所得稅的納稅人進行判定，但新稅法當中，將是否具備法人資格看做是企業所得稅納稅義務人認定的標準依據。原有稅法當中，內資企業是將獨立核算作為基本標準與方法，對所得稅的納稅人進行判定，但新稅法當中，將是否具備法人資格看作是企業所得稅納稅義務人認定的標準依據。具體來看，新稅法當中規定，由于“分公司”從法律上來講并不是獨立的法人，所以不管其是盈利還是虧損，都需要并入到總公司當中進行其所得稅的計算；但子公司作為獨立的法人，不管其經營是盈利還是虧損，都不可以并入到母公司的利潤當中進行所得稅的計算，而是作為一個獨立納稅義務人，單獨進行企業所得稅的計算與繳納。
不難看出，就從企業組織架構籌劃的角度上來講，新稅法的規定對企業的稅務籌劃工作提出了新的要求與規范。在這種新的稅法環境之下，企業稅務籌劃工作當中基于其組織架構而展開的具體籌劃必須作出相應的調整，如此才能實現稅務籌劃在企業經營管理中所具備的重要價值，滿足企業經濟效益最大化的稅務籌劃的目標要求。
2.新稅法環境下企業組織架構籌劃的調整與規劃
依照以上新稅法對企業稅務籌劃當中組織架構籌劃的基本影響來看，要對企業稅務籌劃工作進行調整，以便于使企業的稅務籌劃工作更科學、更有效。而要結合新稅法的規定及企業的經營及管理現狀，對其組織架構籌劃進行進一步的調整與規劃，則需要從以上所提到的兩個方面進行調整。
2.1組織形式選擇方面
依照新稅法的規定來看，獨資企業與合伙企業這兩種組織形式在經營發展的過程中，不管其利潤狀況怎樣，都無需繳納企業所得稅，只要獨資企業的業主及合伙人繳納個人所得稅即可；而公司（含股份有限公司與有限責任公司）這種組織形式，除了需要相關股東繳納其個人所得稅之外，還需要依照其營業利潤來繳納企業所得稅。相比較而言，在所得稅繳納方面，獨資企業與合伙企業這兩種組織形式的稅負要比公司少很多。所以基于企業的組織架構的選擇來看，企業可以結合自身現有的發展及管理條件，綜合考察并研究未來市場經營與發展東中的各種風險性因素，科學預測并評估其自身的發展前景，合理地進行組織形式的選擇。若企業經營及發展的規模較大，對管理水平的要求也比較高的話，則應當以“公司”這一組織形式為主；若企業的發展規模并不是很大，那么一般情況下，采用個人獨資企業或者是合伙企業的形式就可以。這樣一來，就可以通過組織架構的選擇來降低企業所得稅的繳納數額。
2.2納稅義務人判斷方面
因新稅法的相關調整，企業要保證其稅務籌劃工作更有效、更全面，企業稅負更低，經濟效益更高，則應當在成立下屬公司的過程中，對分公司與子公司的設立與創辦進行慎重的考慮與選擇。但一般情況下，結合新稅法的環境與企業的發展現狀，參考市場經濟發展的整體態勢來看，企業在進行子公司與分公司選擇的過程中，可以依照以下方式來進行：
通常情況下，對于那些初創階段相對較長且短時期內不具備盈利能力的企業而言，其下屬公司應當以成立分公司的做法為主，這樣企業成立新公司所付出的成本就可以從企業的總利潤當中直接扣除，減少其所得稅的支出；相反，如果企業在創立初期就可以獲得相應的利潤，那企業應當采取成立子公司的形式，按照新稅法當中“對符合條件的小型微利的企業實行20%的照顧性稅率”的要求進行所得稅的繳納。但是，需要注意的是，在具體的操作過程中，相關稅務籌劃人員及財會人員，需要把握好“小型微利”這一概念，將企業的這種盈利水平控制在一定的范圍之內。
關鍵詞：新稅法;工薪;薪金;個人所得稅籌劃
引言
伴隨著社會經濟的飛速發展，人們生活水平日益提高，人們相應的個人工資、個人收益也得到顯著的提升，同時也出現了越來越多的相應人群，他們的工資、薪金及收益均達到或超過了國家規定的應繳納個人所得稅的標準。 結合我國個稅法，工資薪金所得指的是憑借任職于或者受雇于相關企業單位的個人，所獲取的工資、薪金、獎金、勞動紅利、補貼及年終加薪等與任職或受雇相關的各種經濟所得[1]。工資薪金的個人所得稅籌劃則指的是經相應的技術分析，結合國家現行法律法規，指定科學合理的籌劃計劃，以促使企業單位員工獲取最低稅負狀態。由此可見，在此種背景下對新稅法下職工工資薪金的個人所得稅籌劃展開分析研究，有著十分重要的現實、經濟意義。
1.工資薪金的個人所得稅籌劃原理
1.1個人收入劃分
個人收入劃分屬于稅收籌劃重要的先決條件，就一般情況下而言，在我國2011年新出臺的個人所得稅法的一定制約下，同樣數額的工資薪金與勞務所得所使適用的稅率是不對等的，并且工資薪金及勞務所得相互間又一并采用超額累進稅率[2]。這就說明了在新個人所得稅法的作用下，對個人所得稅進行核算期間，會存在兩種核算情況，一種情況是把個人工資薪金與勞務報酬進行明確劃分，一種情況是把個人工資薪金與勞務報酬所得進行一起合并。好比，自我國2011年出臺新個人所得稅法開始，我國個人所得稅起征點由3500元代替之前的2000元，這表示，在新個稅法下月收入不超過3500元（不包括“三險一金”）的工薪階層無需進行個稅繳納。由此可見，在此類情形下結合個人收入劃分來開展稅務籌劃便能夠極大地對稅收進行節約。值得一提的是，在就個人工資薪金與勞務報酬所得展開稅收籌劃過程中，需要進一步加強對個人收入更有效的劃分。
1.2個人收入轉化
稅務籌劃受個人收入轉化十分重要的影響，就一般情況下而言，在進行個人所得稅繳納環節中，往往會出現個稅繳納人所繳納的稅收所得額相對較低情況，使得個人勞務報酬所得適用率要超過個人工資薪金所得稅適用稅率，稅收籌劃主要在于稅率籌劃，改變發放金額、發放方式、勞務合同的簽訂形式等，由此得出在進行稅務籌劃時能夠把一定的個人勞務報酬所得轉換為個人工資薪金所得，進一步在一些特定情況下還能夠把個人勞務報酬所得與個人工資薪金所得進行合并，并繳納為個人所得稅。以我國福建省為例，在我國2011年新出臺的個人所得稅法的一定制約下，秉承了收入高人群多繳納個人所得稅、收入中等人群少繳納個人所得稅及收入低人群不繳納個人所得稅的原則，將福建省個人收入分配框架轉變成橄欖型形態，結合我國稅務部門統計信息得出，僅僅于2012年全年福建省便出現109萬工薪階層將無需繳納個人所得稅[2]。因此，在一些特定情況情況下，此類稅收籌劃手段同樣能夠有效的節約個人稅收，以全面有效提升稅收籌劃水平。
2.新稅法工資薪金所得稅調整
2011年，我國頒布了新個人所得稅法，在新個稅法中，關于工資薪金所得稅做出了兩方面的重大調整，一方面是月季費用減除標準由過去的2000元升高到3500元;一方面是適用稅率表得到了調整。工資薪金所得稅率表，見表1。而在納稅人所獲取的全年一次性獎金納稅內容方面未作出相應的調整，還是仍舊使用國家2005年頒布的規定[3]。
表1 工資薪金所得稅率表
3.納稅籌劃
3.1籌劃目的
稅務籌劃的目的即，緩解稅負以達到企業稅后收益最大化的目的，籌劃目的可具體一下各個方面：I.直接緩解稅務壓力;II.實現涉稅零風險;III.取得資金時間價值;IV.提升自身經濟效益;V.維護自身合法權益[4]。
3.2籌劃原則
新稅法背景下職工工資薪金的個人所得稅籌劃，應遵循兩方面的原則：I.綜合效益原則。個人所得稅籌劃切忌單方面孤立開展，倘若相關個人所得稅籌劃收獲了一定的節稅效果，然而卻使得其他方面的經濟支出升高，如此開展個人所得稅籌劃就沒有實際意義了;II.前瞻性原則。任何一項個人所得稅籌劃計劃制定，都務必要在該計劃所關聯的納稅事宜已轉變為既定事實之前。倘若該納稅事宜已轉變為事實，于事后開展“籌劃”，則變成“欲蓋彌彰”，偽造、變造、隱匿相關資料，納稅人是要承擔法律責任的[5]。
3.3籌劃案例
個人所得稅往往選取超額累進稅率，倘若納稅人應稅所得越高，與納稅人相對應適用的最高邊際稅率則也會越高，因此納稅人收入的實際有效、平均稅率均可能得到提升。由此表明，面對納稅人相應時間階段內工資薪金既定的狀況喜愛，應當盡可能使納稅人分攤至每一個納稅期內的收入為均衡值，切忌忽高忽低，有效防止納稅人稅負提升。好比案例一：某家企業職工工資2000元/月，該企業采用日常發放工資，年末結合職工業績選取獎勵的薪酬管理方案。比方該職工年末獲得獎金為10800元，那么該職工全年需要交納的個稅為[（2000+10800）-2000]×20%-375=1785元。個人所得稅籌劃分析，若該企業將該職工的年末獎金10800元分攤成900元/月與該職工每月工資一并發放，即該職工工資為2900元/月，那么該職工便無需繳納個稅。案例二：某企業財務管理人員，某年的工資為8000元，由于企業工作安排需求，該管理人員需要在企業附近租下一套住房，房租為1500月/元，若該管理人員自行支付房租，其每月應繳納的個稅為[（8000-3500）]×20%-375=525。個人所得稅籌劃分析，若房租有企業為該管理人員代付，而將其工資改為6500月/元，其每月應繳納的個稅則為[（8000-1500-3500）]×20%-375=225，由此該管理人員能夠節稅300元。在各檔稅率穩定的情況下，可采取降低自身收入的方法，以讓自身獲取相對較低的稅率，獲取相對較小的計稅基數[6]。
4.結束語
總而言之，伴隨著我國國民經濟水平的全面提升，新稅法實施效率勢必會持續升高，由新稅法所對工薪資金所得稅務籌劃造成的影響也將會變得越來越顯著。因此，為了達到合理避稅降低企業單位員工稅負的目的，實現新稅法背景下職工工資薪金的個人所得稅籌劃的有效性，企業單位人員務必要對工資薪金的個人所得稅籌劃原理展開明確的分析，深入了解新稅法工資薪金所得稅調整，在上述前提下結合相應的實踐開展，有效促進工資薪金的個人所得稅籌劃水平升高。（作者單位：重慶豐都燃氣有限責任公司）
參考文獻：
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[4] 史開瑕. 新個人所得稅法下工資薪金所得的最優納稅籌劃探討[J]. 山西財政稅務專科學校學報，2012，14（03）：215-218.
關鍵詞：工資薪金；個人所得稅；稅收籌劃；住房補貼。
一、工資、薪金所得其個人所得稅稅收籌劃的重要性
企業員工工資、薪金待遇的高低是企業能否吸引和挽留人才的一個重要因素。而工資、薪金所得采用七級超額累進稅率計算繳納個人所得稅，工資、薪金越高，要繳納的個稅就越多。因此，企業可通過稅務籌劃，在遵守稅法的前提下，選擇員工工資、薪金的支付方式，降低應納稅所得額，以減少員工個人的稅負。
二、工資、薪金所得其個人所得稅稅率及費用減除標準
1、稅率：適用七級超額累進稅率，從一級的3%稅率，逐級遞增到七級的45%稅率。
2、費用減除標準：我國居民以每月收入額減除費用3500元的余額，為應納稅所得額。
三、工資、薪金所得其個人所得稅的計算
1、工資、薪金所得的應納稅所得額
應納稅所得額 = 每月收入額 - 繳付"四金"額-費用減除額（3500元）
2、工資、薪金所得的超額累進稅率及速算扣除數
采用速算扣除數計算法，計算工資、薪金所得的應納所得稅額，計算公式為： 應納所得稅額 = 應納稅所得額 * 適用稅率- 速算扣除數
四、工資、薪金所得其個人所得稅的稅收籌劃及運用
當我們領到工資條時，我們是否只關注實際工資的多少？是否有注意工資的組成項目？是否了解個人所得稅的計算呢？
當我們發放工資時，我們是否兼顧企業與員工的利益？是否合理節稅呀？
其實，細心的我們也不難發現，有時我們稍微改變一下處理的方式，便可以適當減輕我們的稅負，從而增加我們的收入。
就拿我們每個月的工資來講吧，員工張立2016年1月工資條如下：
（1）張立2016年1月應繳納的個人所得稅計算：
1）判斷：5583 - 3500 - 168 - 215= 1700 屬于第二級（超過1500～4500元的部分），稅率 10% ，速算扣除數105。
2）個稅：1700 * 10% - 105 = 65（元）
即（5583 - 3500 - 215 - 168）*10% - 105 = 65（元）
（2）如果進行稅務籌劃，將住房津貼200元作為非貨幣性住房補貼，由企業統一購買或者租賃住房，提供給員工居住，那么，由于非貨幣性住房補貼不計入員工的應納稅所得額，不必繳納個人所得稅，而列入企業的費用，因此可以降低了員工個人的稅負。
稅收籌劃后，張立該月應繳納的個人所得稅計算：
1）判斷：5383 - 3500 - 383 = 1500 屬于第一級（不超過1500元的），稅率 3% ，速算扣除數0。
2）個稅：1500 * 3% - 0 = 45（元）
即：（5383 - 3500 - 215 - 168）* 3% - 0 = 45（元）
那么，將住房津貼200元，以企業提供住房的形式支付時，員工可以減少個人所得稅20元（65 - 45 = 20），按企業應繳個人所得稅職工人數300人計算，一年企業員工可少繳稅72000元（20 * 300 * 12 = 72000）。
由此可見，企業提供非貨幣性住房補貼，雖然張立的名義工資減少了200元（由5583元變為5383元），但其實員工可支配的實際工資卻增加了20元（由4860元增加到4880元）。
我們進行工資薪酬個稅稅務籌劃，是不是其個稅越高，節稅效果越明顯呢？
員工劉杰2016年1月的工資條如下：
（1）劉杰2016年1月應繳納的個人所得稅： （4083 - 3500 - 215 - 168）*3% =6（元）
（2）如果進行稅務籌劃，將住房津貼作為非貨幣性住房補貼，由企業統一購買或者租賃住房，提供給員工居住，那么，由于非貨幣性住房補貼不計入員工的應納稅所得額，不必繳納個人所得稅，而列入企業的費用，因此可以降低了員工個人的稅負。
稅收籌劃后，劉杰該月應繳納的個人所得稅為：
3883 - 3500 - 215 - 168 = 0（元）
即將住房津貼200元，以企業提供住房的形式支付時，員工劉杰可以減少個人所得稅6元，按明亮電器有限公司應繳個人所得稅職工人數300人計算，一年公司員工可少繳稅21600元（6 * 300 * 12 = 21600）。
由此可見，（1）企業提供非貨幣性住房補貼，雖然員工的名義工資減少了（由4083元變為3883元），但其實員工可支配的實際工資卻增加了（由3419元增加到3425元）。
（2）進行個稅稅務籌劃，其個稅越高，節稅效果越明顯。同樣是住房補貼200元，劉杰工資4083元，適用稅率3%，稅務籌劃后，節稅6元；而張杰工資5583元，適用稅率10%，稅務籌劃后，節稅20元。
五、矛盾沖突與建議
1、矛盾沖突：
（1）企業給員工提供住房待遇，由于員工的住房需求不同，自己有房子或自己租房的員工，感覺享受不到免費的住房待遇，心中產生不公平感。但實際上卻增加了員工的實際工資，增加了員工的可支配資源，即"留在員工手中的資金多了"。
（2）企業給員工發放住房補貼，員工無論自己租房，還是向企業租房，企業都給每一位員工住房補貼，讓員工感到公平與得到信賴，提高了員工的滿意度和幸福感。但實際上卻增加了員工的名義工資，減少了員工的實際收入。
（3）企業給員工提供非貨幣利待遇，有時無法提高員工的滿意度和幸福感，因為有時這些福利不一定是員工所需要的。
2、建議：
如何既提高員工的滿意度與幸福感，又增加員工的實際收入，提高員工的可支配資源呢？企業為員工提供住房以及各項福利待遇，可通過貨幣形式表現出來，同時增加員工的選擇權。
（1）企業為員工提供住房待遇時，在工資條上，無論員工是否入住企業的宿舍，都以貨幣形式。這樣，提高了員工住宿的選擇權，增加員工的滿意度。
① 如果員工劉杰入住企業宿舍，此時工資條反應內容如下：
② 如果員工劉杰不住企業宿舍，此時工資條反應內容如下：
從這兩個工資條的備注，體現企業為員工提供住房待遇，增強員工的公平性。在實際操作上，標明房租租金，增加員工的選擇權。
（2）企業為員工提供的各項福利待遇，以貨幣形式加以表示。
① 免費就餐。如：餐票上標上價格。
② 提供交通便利。如：提供班車，免費接送職工上下班時，顯示車票票價。
③ 提供旅游和教育福利機會。如：為員工提供旅游和培訓的機會，為職工子女提供助學金、獎學金，增加員工選擇機會，同時報出相應價格。
④ 增加公共服務。如：提供水、電、煤氣、暖氣、電話等公用配套設施服務時，公告相應的費用支出。
總之，在稅法的規定范圍內，通過對工資、薪酬的個人所得稅稅務籌劃，從而達到提高員工的可支配資源，增加員工的實際收入，提高員工的滿意度及幸福感，是我們稅務籌劃的宗旨。
參考文獻
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[3] 張中秀. 納稅籌劃寶典[M]. 北京：機械工業出版社. 2001.
關鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃
黨的十確定的城鄉居民收入倍增的目標，將會使越來越多的老百姓的收入達到并超過繳納個人所得稅的標準。如何使自己既履行公民義務，合法納稅，又能合理節稅避稅，是擺在大家面前共同的問題。本文結合一些案例，從充分利用稅收優惠政策、個人工資與薪金及一次性獎金籌劃、勞務報酬所得稅務籌劃和將一部分收入轉化成福利等方面入手，提出個人所得稅稅務籌劃方法。
一、個人所得稅納稅籌劃的必要性
1.個稅籌劃有利于讓利于民，拉動內需。在財政收入大幅度增長的今天，大部分老百姓收入增長速度遠低于財政收入增長速度。因此，通過合理進行個人所得稅（以下簡稱個稅）納稅籌劃，達到節稅避稅目的，從而讓利于民。同時，也增加了納稅人的可支配收入，提高了納稅人的消費水平，有利于拉動內需。
2.個稅籌劃有利于增加員工可支配收入。單位通過個稅納稅有效籌劃，在不增加單位人力資源成本的同時，增加了員工的可支配收入，這將有利于員工提高工作積極性，對員工產生有效的激勵作用，增加單位的穩定性，有利于促進單位的可持續發展。
3.個稅籌劃有利于建立稅負公平的經濟環境，維護員工的合法權益。如果不進行個稅納稅籌劃，可能會出現稅負不公平的現象。比如，在一些學校中，部分老師暑假課時費收入均在9月記入工資收入，導致當月部分工資薪金變成稅款，從而出現工資薪金增加但實際收入并未同步增加的情況。因此，合理進行個稅籌劃，有利于維護員工的合法權益，實現稅負公平。
二、個人所得稅納稅籌劃的主要思路和方法
1.充分利用稅收優惠政策
國家為了協調各方面利益，有針對性地推出了各種優惠政策和減免規定，單位和個人應在充分理解稅收政策的前提下，利用稅收優惠政策，從而降低稅收成本。例如，稅法規定，單位為員工交納的五險一金，準予在應納稅所得額中扣除。單位可充分利用上述政策，降低員工當前薪金收入，達到節稅目的。
2.個人工資與薪金及一次性獎金籌劃
我國目前針對個人工資、薪金所得相關法律規定采取七級超額累進的稅率，具體標準見右表：
表1 工資、薪金七級累進稅率 單位：元
根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9 號），個人取得全年一次性獎金（包括年終加薪）的，與取得一次性獎金當月的工資、薪金所得分別計算繳納個人所得稅，由于該種計稅方法為一種優惠辦法，因此，在一個納稅年度內，對每一個人，該辦法只允許使用一次。具體應分兩種情況計算繳納個人所得稅。
第一，如果雇員當月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的：
應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數
第二，如果雇員當月工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的：
應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數
（1）規避一次性獎金發放的無效區間
案例一：小王和小李均為某單位員工，每月工資發放額相同，均為3500元，小王取得全年一次性獎金18000元，小李取得全年一次性獎金19000元。根據稅法規定，小王一次性獎金適用稅率為3%，應繳納個人所得稅為=18000×3%=540，實際獎金收入=18000-540=17460元；小李一次性獎金適用稅率為3%，應繳納個人所得稅為=19000×10%-105=1795，實際獎金收入=19000-1795=17205元，小李實際收入反而比小王少，造成這種反常現象是由于全額累進稅率引起的。我國現行個人所得稅是適用超額累進稅率，不應出現全額累進稅率的現象。導致這種矛盾狀態出現的根本原因在于，雖然稅法規定把員工一次性獎金除以12個月，按其商數確定適用稅率，但是只允許扣除一個月的速算扣除數，割斷了適用稅率、速算扣除數之間的內在匹配關系。這種不匹配導致的后果就是，隨臨界值變化，會出現適用稅率超額累進、全額累進并存，產生了一次性資金的“無效區間”。
規避一次性獎金無效區間的稅務籌劃方法可以采取以下兩種方式。
第一，避開一次性獎金無效區間，盡量選擇臨界點值作為獎金的最佳金額。單位可以將超過臨界點的金額分散至各月，以月工資形式或月獎金形式發放，從而達到節稅目的。
第二，利用捐贈手段降低稅率。稅法規定：個人的全年一次性資金是在捐贈當月發放的，捐贈支出準予在應納稅所得額進行抵扣。因此，可以通過捐贈方式，降低應納稅所得額，規避一次性資金的無效區間。比如，年末12月取得一次性獎金56000元，應納稅額10645元，稅后所得45355元；12月向紅十字會捐贈2000元，應納稅額5295元，捐贈稅后所得為48705元，增收3350元。
（2）合理規劃月工資與一次性獎金發放比例
案例二：某單位實行年薪制，小王年收入為81000元。有以下兩種發放方式：
方式一：每月工資3500元，一次性獎金為39000元。則小王全年應納稅額=39000×10%-105=3795元。
方式二：每月工資5250元，一次性資金為18000元，則小王應納稅額為=[（5250-3500）×10%-105]×12+18000×3%=1380元。
方式二比方式一節稅2415元。
由此可見，在總收入一定的情況下，合理安排月工資和一次性獎金比例，能達到節稅目的。因此，稅務籌劃就是找到月工資和一次性資金最佳比例，從而有效降低稅率和個人所得稅負擔。因為一次性獎金只允許扣除一個月的速算扣除數，原則上先將月工資增加到臨界點，再增加一次獎金數額，就可能使全年納稅額最低。由于一次性獎金無效區間的存在，在這個區間內，新增收入計入月工資數額。根據以上思路，設計出常用的收入區間節稅表，用以安排月工資與一次性獎金的適用比例。
表2 常用收入區間節稅表 單位：元
3.勞務報酬所得稅務籌劃
工資、薪金與勞務報酬同屬納稅人的收入，兩者的差別主要在于是否與用人單位簽訂勞動合同，雙方是否存在雇傭關系。在稅務上，兩者差異主要在于稅率形式不同。勞務報酬相關稅務規定如下：第一，勞務報酬所得應納稅所得額規定。每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。第二，勞務報酬所得適用稅率。適用比例稅率，稅率為百分之二十。個人一次取得勞務報酬，其應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規定計算應納稅額后再按照應納稅額加征五成；超過50000元的部分，加征十成。即勞務報酬20000元至50000元，適用稅率30%，速算扣除數為2000元，勞務報酬50000元以上，適用稅率40%，速算扣除數為7000元。
勞務報酬的稅務籌劃方法如下：
（1）工資、薪金與勞務報酬的轉換。仔細研究工資、薪金與勞務報酬納稅規定可以發現，當應納稅所得額小于20888元時，工薪所得適用稅率低；當應納稅所得額大于20888元時，勞務報酬所得適用稅率低。這是因為工資、薪金減除費用固定為3500元，如應納稅所得額為20000元，減除費用占17.5%，而勞務報酬減除費用不固定，比例為20%，減除費用隨著應納稅所得額增加不斷增加。因此，納稅人可能據此合理安排。但要注意，只有勞動關系介于兩者之間，且雙方都同意的情況下，才能采用。
（2）拆分勞務報酬。因為勞務報酬是按次征收，因此，拆分計稅依據對勞務報酬稅務籌劃作用十分明顯。第一，如能將每次收入減至4000元以下，將減少應納稅所得額。第二，可以有效防止一次收入過高，避免加成征收。
4.將一部分收入轉化成福利
在知識經濟的今天，單位可以向員工提供一定培訓機會，通過報銷進修費用方式，既不增加單位開支，也可降低名義工資，達到節稅效果。同樣，單位如能提供上下班班車、免費午餐卡、辦公用設備等方式，將一部分收入轉化成福利，從而降低應納稅所得額及適用的稅率。
三、總結
總的說來，個人所得稅的稅務籌劃是一項復雜的技術性工作。一個有效的稅務籌劃，所遵循的前提是合法，必須結合當時當地的稅收法律規定，在法律規范所允許的范疇中進行。其次，要做到事前有效地規劃和必要地報告，并加強與員工溝通。最后，稅務籌劃對于單位而言是一項綜合性的工作，涉及財務、決策、薪酬等各個部門，需要部門間協調進行整體籌劃。通過對個人所得稅務有效籌劃，用合法的手段達到節稅的目的，將越來越引起單位決策層和員工的重視。
參考文獻：
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融合成為當前電信業的一大趨勢，三網融合正在成為現實。中國電信、中國移動、中國聯通三大運營商紛紛推出語音、數據和視頻在內的融合業務，并以融合套餐作為融合業務的載體。對于電信融合可以從技術、網絡、業務等不同層面描述，最直觀的概念是“一線通”，即一根管線接到用戶端，用戶的語音、數據及視頻等需求全部得到滿足。中國電信推出的面向政企、家庭不同客戶群體的融合固話、有線寬帶、無線寬帶、手機、網絡電視等多種產品的套餐代表了電信業融合的潮流。這種融合是全業務運營背景下各大運營商的必然選擇。它以“一站式購齊”的形式滿足了用戶多層次全方位的通訊信息需求，大大降低用戶使用通信服務的整體成本，同時，融合成為有效規避用戶轉網、發展新業務、增進競爭優勢的有力手段。從整個社會來看，電信業務融合是三家運營商全業務運營后的發展趨勢，更是通訊市場競爭激烈的反映。這種業務融合最終讓用戶受益，有效降低整個社會的通訊成本，提高通訊服務水平。融合套餐具有“一單清”即一張賬單包括套餐內所有產品費用的特點，對電信業務的使用者（企業及企業中的個人）來說，融合套餐的使用將有助于企業及個人開展稅務籌劃。
二、融合套餐稅務籌劃分析
電信業務的使用者分兩類，一類是居民個人或家庭使用，一類是公司、企業等機構使用。按電信業務的使用性質電信產品分居民個人、家庭和辦公使用。居民個人或家庭使用的通訊產品產生的費用如果是個人或家庭的通訊支出，或居民個人、家庭受雇于機構、個人從事生產或服務，自己不單獨從事盈利性活動，那么，這種通信支出不屬于稅法規范的范疇。如果居民個人或家庭通訊支出主要用于盈利性活動，并有合法的組織及機構，那么，這種通訊支出屬于稅法企業所得稅的征稅范疇。以盈利為目的的機構發生的通訊費作為機構的費用，在企業所得稅稅前列支。融合套餐在從事盈利性活動的個人或家庭、單位使用，有助企業開展稅務籌劃。按照稅務規定（財企［2009］242號），單位給職工的通話費補貼，應作為職工福利的一部分，計入個人所得稅應納稅所得額，征收個人所得稅。企業的通話費是企業正常支出，作為辦公費用的一部分，計入管理費用，準予扣減稅前會計利潤。企業辦理某一家運營商的融合套餐，固話、寬帶、手機及網絡電視，企業使用其中的固話、有線寬帶；企業員工使用融合套餐中的手機業務。員工產生的費用可以是為企業正常業務發生，也可以是個人業務聯系。融合套餐采用“一單清”的形式，手機產生的費用合入企業融合套餐，計入企業的費用中，員工不必為使用手機所產生的費用繳納個人所得稅；若套餐整體價格提高或者員工通話費增加，員工增加的費用計入公司辦公支出，公司整個支出增加，公司應該繳納的企業所得稅稅額減少，起到合理開展稅務籌劃作用；若企業使用融合套餐后整體通訊支出不變，企業應繳納的所得稅不變。融合套餐融合傳統上屬于個人通訊產品的手機和辦公性質的固話寬帶，對應稅務上的個人所得稅和企業所得稅。使用融合套餐，形式上起到化個人所得稅的通訊收入（對個人而言）為扣繳企業所得稅通訊支出的效果，有助于個人及企業開展稅務稅務籌劃。電信業融合無意中成為企業及個人開展稅務籌劃的契機。可用以下兩個公式說明問題。
工資薪金個人所得稅應納所得稅額=（工資及福利收入-扣除標準）×稅率-速算扣除數（1）
企業所得稅應納所得稅額=（收入-費用）×稅率（2）
公式1是個人所得稅工資薪金所得稅的計算公式。工資及福利收入包含多種，扣除標準、稅率、及速算扣除數在工資及福利收入一定的情況下，是個常量，因此，公式（1）中的變量為工資及福利收入。個人的通訊支出（包含單位的通話費補貼）應計入工資及福利收入項，假設工資及福利收入包含的其它內容不變，工資及福利總的收入增加，個人應納個人所得稅額增加，相反，工資及福利收入減少，個人應納所得稅額減少。使用融合套餐，個人通訊支出（指手機費用）包含在單位的辦公費用內，個人的工資及福利收入名義上下降，在其它因素不變的情況下，使用融合套餐的個人應納的個人所得稅額會減少。
計算企業所得稅應納稅所得稅額非常復雜，因企業業務復雜程度不同。為了說明問題，公式（2）只是理想的假設。收入、費用都是符合稅法規定準予計入的收入和準予扣除的支出。稅率根據收入的標準確定，在收入及規模一定的情況下，稅率是常量。因此，在公式（2）中，假設收入不變，費用增加，企業應納企業所得稅額會減少。相反，在收入不變的情況下，費用減少，企業應納企業所得稅額會增加。使用融合套餐，如果整體上增加了企業的費用，在收入一定、稅率為常數的情況下，應納企業所得稅額減少，企業所得稅減少。如果因融合套餐的使用企業整體通訊支出減少，企業的費用減少，則應納稅所得額增加，從而企業的所得稅增加。若要使企業整體通訊費用增加，一是融合套餐內個人通訊費用增加，二是企業使用融合套餐的數量增加，從而整體費用增加。
以中國電信商務領航套餐舉例如下：
中國電信商務領航299元套餐，包含固話、寬帶、手機、寬帶電視等業務。用戶可使用4M寬帶，每月贈送380元長話市話漫游話費，贈送話費固話和套餐內天翼手機可共用，免月租。某公司為一家小型生產企業，公司原使用電信4M寬帶費用每月298元。現中國電信推出融合套餐，該公司采用4M商務領航299元套餐。公司王總使用該套餐中的手機。假設企業未使用套餐中的固話。王總每月報銷話費300元，月工資收入4500元，該企業使用25%的企業所得稅稅率，企業年收入30萬元。為簡化起見，假設只存在電話費支出。
第一，個人手機消費不超過運營商融合套餐中贈送的話費。采用融合套餐前，王總每月應繳納的個人所得稅為：
（4500+300-2000）×15%-125=295（元）（2000元為個稅起征點，15%為稅率，125為速算扣除數，下同）
使用融合套餐后，王總工作場合全部用套餐內手機，公司不再給王總報銷話費，王總每月應繳納個人所得稅為：
（4500-2000）×15%-125=250（元）
相比較，使用電信的融合套餐后，公司整體支出減少3600元（12×300）王總年少交企業所得稅540元（12×295-12×250）。使用融合套餐，在滿足公司業務發展的同時，公司整體支出及王總個稅稅額均減少。
使用融合套餐前，企業應繳納企業所得稅為：
（300000-298×12）×25%=74106（元）
使用融合套餐后，企業應繳納企業所得稅為：
（300000-299×12）×25%=74103（元）
相比較，使用融合套餐，企業繳納所得稅沒有發生明顯變化（74106-74103）。
第二，個人手機消費超過運營商融合套餐中贈送的話費。由于業務發展，王總對外聯系增多，假設每月月均手機通話費增加至600元。公司給予的話費補貼并未發生變化，多出的話費部分由王總個人承擔。采用融合套餐前，王總每月應繳納的個人所得稅為：（4500+300-2000）×15%-125=295（元）。
使用融合套餐后，王總工作場合全部用套餐內手機，公司不再給王總報銷話費，王總每月應繳納個人所得稅為：
（4500-2000）×15%-125=250（元）
王總手機消費超過運營商融合套餐中贈送的話費，因王總個人報銷金額未改變，所以王總應納的個人所得稅并未發生改變。
使用融合套餐前，企業應繳納企業所得稅為：
（300000-298×12）×25%=74106（元）
使用融合套餐后，企業應繳納企業所得稅為：
［300000-（299+600-380）×12］×25%=73443（元）
由于王總通訊費用增加，超出套餐內贈送話費，產生企業所得稅的稅務籌劃效應，公司因此少繳納企業所得稅為663元（74106-73443）。以上計算結果可詳見表1。
從以上分析可以得出以下結論：一是普通家庭或個人使用電信融合套餐不存在稅務籌劃效應。企業使用融合套餐才有可能產生稅務籌劃效應。二是融合套餐的使用有助于企業及企業中使用融合套餐手機業務的個人開展稅務籌劃。融合業務采取“一線通”，一根管線提供語音數據及視頻業務，融合多種產品，整體上降低企業通訊支出；利用“一單清”，一張賬單包括所有費用，將部分個人通訊支出納入企業通訊支出，起到降低個人所得稅及企業所得稅稅負的效應。三是企業中的個人使用融合套餐中手機業務，當個人的通話費支出不超過融合套餐內贈送的話費時，不會產生企業所得稅的稅務籌劃效應。當個人的通話費支出超過套餐內贈送的話費時，會產生企業所得稅的稅務籌劃效應。四是融合套餐開展稅務籌劃的關鍵點在于手機業務的滲透使用。融合套餐中手機使用越多，開展稅務籌劃的效果就越明顯。若企業只使用運營商套餐提供的固話、寬帶，手機處于未使用狀態，那么融合套餐的使用不會產生任何稅務籌劃效應。
