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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業合并納稅籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
中圖分類號：F810．42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2009)16-0008-02
公允價值的引入在于充分利用市場信息，考慮經濟業務給企業未來的經營能力、風險等所造成的實質性影響，對其予以計量。但稅收與財務會計由于服務的目的不同，分別遵循不同的原則。財務會計從實質重于形式原則和謹慎原則出發，側重于經濟業務的實質性。而稅法從組織財政收入的角度出發，側重于企業經營活動社會價值的實現，不考慮納稅人潛在的風險或負債的可能性。
一、公允價值的引入對納稅的影響
公允價值的引入使得稅法和會計在對經濟業務的計量上產生的差異，增加了企業納稅調整的內容。而且公允價值的引入也導致一些新的會計業務出現(如，投資性房地產、石油天然氣開采等)，此類業務在目前稅法體系中尚未規范，這也勢必引發稅務征管的完善。
(一)公允價值在投資性房地產中應用對納稅的影響
投資性房地產是本次頒布新會計準則確認的一項新的資產，稅法中沒有相對應的資產，企業所得稅對該項資產按照固定資產和無形資產的相關規定進行。新準則中規定，采用公允價值模式計量的投資性房地產，不計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益，而此會計處理在企業所得稅上不予確認。以公允價值記錄投資性房地產，雖然實現了與國際會計準則的趨同，但卻因采用公允價值計價引起利潤上升，可能增加企業的所得稅。
(二)公允價值對企業合并的納稅影響
新準則按照參與合并的企業是否受同一方控制，分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。在同一控制情況下，合并方一般采用權益結合法進行會計處理。合并方在企業合并中取得的資產和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發行股份面值總額)的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。即將被合并方的資產和負債吸收進來時，是按賬面價值進行計量的，這樣處理不易被控制方操縱利潤；支付的合并對價與賬面價值的差額，不進利潤表，直接增加或減少資本公積，也不能調節利潤。在非同一控制情況下，合并方一般采用購買法進行會計處理。合并方以資產或承擔債務或發行權益性證券的公允價值為對價獲取被合并方的股權，按付出對價和因合并發生的直接相關費用兩者之和確認初始投資成本。付出對價公允價值大于付出對價賬面價值時，增加當期會計利潤，產生遞延所得稅負債；小于付出對價賬面價值時，減少當期會計利潤，產生遞延所得稅資產。
(三)公允價值在長期股權投資中的應用對納稅的影響
公允價值在長期股權投資核算中的應用，《企業會計準則第2號――長期股權投資》第12條規定，投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。這實際上是采用了權益法。在權益法下，企業的當期長期股權投資賬面價值和投資收益都很大程度上依賴于公允價值的確認，其期末的財務狀況和當期損益受公允價值應用的影響較大。而權益法中關于這些資產的后續計量都是采用歷史成本原則與實現原則，對投資收益按持有收益和處置收益來處理。在收到持有收益時應確認為一項應納稅所得，在并入企業收入總額時應按照投資企業使用的稅率先進行還原；處置收益在對投資進行處置時直接并入收入總額。因此，在新準則中公允價值應用將使得會計和稅務對投資收益確認的時間和金額產生更大的偏離，這一偏離使會計與稅務計量所得稅費用時會產生差異。
(四)公允價值在固定資產和無形資產的計量中的應用對納稅的影響
新會計準則對于固定資產和無形資產的初始和后續計量都是用了公允價值的做法，對于固定資產根據其性質和使用情況確定對于固定資產根據其性質和使用情況確定使用壽命和凈殘值，根據其經濟利益與其實現形式選用合理的折舊方法，對于無形資產，根據其預期為企業帶來經濟利益的期限進行攤銷。而稅法對固定資產計提折舊的范圍、折舊方法、折舊年限、無形資產攤銷年限等方面都有比較嚴格的規定，給予企業較少的選擇自由。這些都與新會計準則的規定有較大差異，會產生新的納稅調整內容。
二、企業納稅籌劃
(一)納稅籌劃概述
所謂納稅籌劃是指通過對涉稅業務進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。具體而言，納稅籌劃是關于對各種納稅事務的籌劃，是一個全方位的概念，涉及到納稅人納稅事務的各方面，但納稅籌劃不能違背國家有關的法律、法規；納稅籌劃是企業的一種理財活動，是指納稅人為實現經濟利益最大化的目的，在國家法律允許的范圍內，對自己的納稅事項進行系統安排，以獲得最大的經濟利益。
納稅籌劃既是一種經濟現象，又是商品經濟發展到一定階段的產物。在進行納稅籌劃時，還應注意以下三點：一是納稅籌劃不是以稅務最輕為出發點，而是以投資者的權益最大化為目標；二是納稅籌劃是一種事前行為，其特點是強調預見性，而目前的稅收政策、經濟環境等隨時可能發生變化，所以納稅籌劃與其他財務政策一樣，收益和風險并存；三是在進行納稅籌劃時要從整體出發，以維護投資者權益并使其不斷增長為目的。
(二)對企業納稅籌劃的建議
鑒于會計與稅法的導向目標與規范原則不同，根據以上分析，企業進行納稅籌劃時，應注意以下問題：
1 投資性房地產中的納稅籌劃。根據以前的會計準則，投資性房地產以取得成本或建造成本人賬，每年提取折舊，隨著中國房地產業的發展壯大，投資性房地產的賬面凈值往往低于公允價值，企業一旦采用公允價值計量，對于當期利潤將產生巨大影響，可能增加企業的所得稅費用，因此，企業采用成本計價模式以達到節稅的目的。
2 企業合并中的納稅籌劃。對合并企業來說，(1)新準則要求非同一控制下的企業合并統一采用購買法核算，而稅法未作出相應調整，免稅合并條款仍然存在，所以符合條件的納稅人可以選擇免稅合并避稅。(2)非同一控制下企業合并采用購買法，合并方因合并留存收益減少，未來稅前利潤補虧的可能性增大，從而增大潛在的節稅作用；合并方企業資產價值總和提高，通過合并取得的固定資產按公允價值計價，提高了固定資產的賬面價值，也就提高了未來的折舊額，
從而加大了未來的“稅收擋板”作用。(3)如果存在合并商譽，新準則要求商譽不再逐年攤銷，而是每年做減值測試，減值損失一經確認，以后年度不能轉回。這樣的規定給企業以很大的空間，企業可以通過商譽的減值，加大合并企業未來經營成本，減少企業未來利潤，從而實現節稅目的，即通過大幅減值以獲取所得稅遞延的收益。(4)在企業合并過程中如果會發生非貨幣性資產換入固定資產時，根據新會計準則《第7號――非貨幣性資產交換》規定，如果界定此次交易為具有商業實質且換人固定資產的公允價值能可靠計量，則：換人固定資產的人賬成本=換人固定資產的公允價值如果界定此次交易為不具有商業實質或具有商業實質但換入固定資產的公允價值不能可靠計量，則：換人固定資產的入賬成本=換人固定資產的原賬面價值。一般來講，應選擇換入固定資產人賬成本較高的方式進行企業合并，以便于在后續會計期間多提折舊縮小應納稅所得額。
對被并企業來說，被并方在收取貨幣出讓股權時需確認利得，繳納企業所得稅，獲取權益性證券出讓股權，暫不構成實質性利得，無須繳納企業所得稅。
一、企業合并的納稅籌劃
（一）企業合并的稅務處理規定
通常情況下，被合并企業應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅；合并企業接受被合并企業的有關資產，計稅時可按經評估確認的價值確定成本。合并企業和被合并企業為實現合并而向股東回購本公司股份，回購價格與發行價格之間差額，應作為股票轉讓所得或損失。合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中，除合并企業股權以外的現金、有價證券和其他資產，不高于所支付的股權票面價值20％的，當事人各方可選擇按以下規定進行所得稅稅收處理：
被合并企業不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅；被合并企業合并以前的全部企業所得稅事項由合并企業承擔，以前年度的虧損，如未超過法定彌補期限，可由合并企業與被合并企業資產相關所得彌補；合并企業接受被合并企業全部資產的計稅成本，須以被合并企業原賬面凈值為基礎確定。
被合并企業的股東以其持有的原被合并企業的股權交換合并企業的股權，不視為出售舊股、購買新股處理。被合并企業的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎確定。
（二）企業合并中納稅籌劃的策略
從上述規定可看出，在合并中由于產權交換支付方式不同，其轉讓所得、資產計價、虧損彌補等涉及所得稅事項可選擇不同的稅務處理方法。而對涉及所得稅事項的稅務處理方法不同，必然對合并或被合并企業的所得稅負擔產生不同的影響，這就要求進行企業合并稅收籌劃時必須考慮如下幾個方面：
1．資產轉讓損益確認與否對所得稅負的影響。在企業合并中，被合并企業是否確認財產轉讓收益取決于產權交換支付方式。在合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中，非股權支付額不高于20％的，被合并企業可以不確認全部資產的轉讓所得或損失，只有待股權轉讓后才計算損益，作為資本利得所得稅。如合并企業支付給被合并企業或其股東的非股權支付額高于20％的，被合并企業應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產轉讓所得，依法繳納財產轉讓所得稅。由于上述兩種情況，其轉讓收益的確認時間、計稅依據不同，對被合并企業的所得稅負影響也不同。例：A企業購買B企業，出價1000萬元，B企業賬面凈資產為850萬元。如A企業全部用股票支付，則B企業的股東在合并時不需繳納所得稅。如A企業用股權支付70％、用現金支付30％，則被合并企業在合并時應按資產轉讓所得1000－850＝150萬元，繳納150×33％＝49．5萬元的企業所得稅。即使在第一種情況中，B企業的股東將其股權轉讓時，應繳納資本利得所得稅，但那相當于B企業的股東取得了一筆無息貸款。
2．資產計價稅務處理對所得稅負的影響。在非股權支付額不高于20％的情況下，合并企業接受被合并企業的全部資產的計稅成本，可按被合并企業原賬面凈值為基礎確定；而如果非股權支付額高于20％的，合并企業接受被合并企業的資產，可按經評估確認的價值確定計稅成本。由于兩種不同情況下，合并企業接受的被合并企業的資產計入成本費用價值基礎不同，必然導致稅前扣除的金額不同，從而使合并后合并企業的所得稅負不同。如在上述例子中，A企業接受B企業的資產中有生產線一條，原賬面原值300萬元，已提折舊210萬元，預計折舊年度10年，已折舊7年（不考慮凈殘值），該生產線在合并時評估作價150萬元。則：在第一種情況下，年折舊額＝(300－210)÷(10－7)＝30萬元；第二種情況下，其年折舊額＝150÷(10－7)＝50萬元。折舊額越大，應稅所得越少，企業就可少納所得稅。
3．虧損彌補的處理對所得稅負的影響。在非股權支付額不高于20％的情況下，被合并企業以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限的，可由合并企業繼續按規定用以后年度實現的與被合并企業資產相關的所得彌補；而高于20％的，被合并企業以前年度的虧損，不得結轉到合并企業彌補。如：A企業1999年初合并B企業，B企業當時有200萬元虧損未得到彌補，其稅前彌補期限尚有1年。被合并的B企業凈資產的公允價值為100萬元，合并后合并企業全部凈資產的公允價值為500萬元，合并后合并企業1999年的彌補虧損前應稅所得300萬元。則兩種不同支付方式的應納所得稅額計算結果不同。第一種支付方式，合并企業1999年共應繳納所得稅款33萬元，比第二種支付方式應繳所得稅99萬元少了66萬元。
二、企業分立的納稅籌劃
（一）企業分立的稅務處理規定
通常情況下，被分立企業應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產，計算被分立資產的財產轉讓所得，依法繳納所得稅；分立企業接受被分立企業的資產，在計稅時可按經評估確認的價值確定成本。如是存續分立，被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可由存續企業繼續彌補。如是新設分立，被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額不得結轉到分立企業彌補。分立企業支付給被分立企業或其股東的交換價款中，除分立企業股權以外的非股權支付額，不高于20％的，經稅務機關審核確認，企業分立當事各方也可選擇下列規定進行分立業務的所得稅處理：
被分立企業可不確認分離資產的轉讓所得或損失，不計算所得稅；分立企業接受被分立企業的全部資產和負債的成本，須以被分立企業的賬面凈值為基礎結轉確定；被分立企業已分離資產相對應的納稅事項由接受資產的分立企業承繼，被分立企業的未超過法定彌補期限的虧損額由接受分離資產的分立企業承繼。
（二）企業分立中納稅籌劃的策略
在企業分立中由于產權交換所采用的支付方式不同，其資產轉讓損益、虧損彌補等涉及所得稅的事項也可選擇不同的稅務處理方法。而選擇處理方法不同，會對分立或被分立企業的所得稅負產生不同影響，這就要求進行企業分立的稅收籌劃時必須考慮如下幾個方面：
1．從是否確認資產轉讓損益來看，當被分立企業分離給分立企業的資產轉讓價格高于賬面凈值時，應選擇分立企業支付給被分立企業的非股權支付額不高于20％的支付方式；當被分立企業分離給分立企業的資產轉讓價格低于賬面凈值時，則應選擇分立企業支付給被分立企業的非股權支付額高于20％的支付方式，從而降低被分立企業的所得稅負。
2．從資產計價的稅收處理來看，當被分立企業分離給分立企業資產的評估價值低于賬面凈值時，應選擇非股權支付額不高于20％的支付方式，從而降低分立企業的所得稅負；當被分立企業分離給分立企業資產的評估價值高于賬面凈值時，要選擇哪一種支付方式，則必須考慮其他方面的因素，因為不管采用哪種支付方式，分立企業都可按其所接受的資產的評估價值確定結轉計稅成本。
3．從虧損彌補的處理來看，如果被分立企業尚有未超過法定彌補期限的虧損額時，應選擇非股權支付額不高于20％的支付方式。因為選擇這種支付方式，降低分立企業的所得稅負。而是否選擇非股權支付額高于20％的支付方式，則還必須看企業采用的是存繼分立還是新設分立。
從上述分析可以看出，不管是企業合并或是分立的稅收籌劃，都必須充分考量資產轉讓損益、資產計價和虧損彌補的稅務處理方法對所得稅負的影響。為便于說明問題，我們分別從各個方面剖析其對稅負的影響。在現實中，應把三方面對企業稅負的影響綜合起來進行比較，方能達到稅收籌劃的最佳目的。
三、企業清算的納稅籌劃
（一）企業清算的稅務處理規定
企業清算是指企業由于經濟或契約等原因，不能或不再繼續經營時，按照國家有關法律法規及企業具有法律效力的章程協議等文件精神，依照法定的程序，對企業的資產、債權、債務等進行清理與結算，并對企業剩余財產進行分配，解除企業法人資格的一系列行為。隨著市場經濟的發展、現代企業制度的建立和我國有關法律法規的不斷完善，企業清算的現象將越來越多。根據我國《企業所得稅暫行條例》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》及其實施細則規定，企業清算時，應以清算期間作為一個納稅年度，清算所得應依法繳納所得稅。企業的清算所得可按下列公式計算：全部清算財產變現損益＝存貨變現損益＋非存貨財產變現損益＋清算財產盤盈，凈資產或剩余財產＝全部清算財產變現損益－應付未付職工工資、勞動保險費等－清算費用－企業拖欠的各項稅金－尚未償付的各項債務－收取債權損失＋償還負債的收入(因債權人原因確實無法歸還的債務)，應繳清算所得稅＝清算所得×適用稅率。
企業應繳納的清算所得稅，應于企業辦理注銷登記之前，向主管稅務機關申報繳納。
（二）企業清算中納稅籌劃的策略
企業所得稅法對清算所得計算規定的差異，為我們進行企業清算的稅收籌劃提供了可能。
[關鍵詞]企業；吸收合并；納稅籌劃
[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）1-0085-02
隨著市場經濟的發展，社會主義市場經濟體制不斷健全，我國的納稅籌劃有了長足的進步。從財務管理方面來說，企業在進行財務核算的時候會涉及很多方面，如：國家稅收政策、會計處理、資金管理等。因此，在納稅籌劃方面，要求企業具有較高水平的財務管理和會計處理能力，這對企業經濟效益的提高十分有利。
1納稅籌劃的概述
1.1納稅籌劃的含義
納稅籌劃作為財務管理活動的一種是企業或股東為了價值或者權益最大化的實現，在合法的范圍內，通過安排和策劃企業的投資、經營等事務，將稅法能夠提供的優惠充分加以利用，優化選擇納稅方案。納稅籌劃具有自身所獨有的特征，主要表現在：合法性、導向性、目的性、專業性和時效性幾個方面。企業的納稅籌劃，都圍繞著企業的財務管理目標這個核心，以價值的最大化實現為目的。因此，企業的納稅籌劃不僅僅是一個策劃活動，更是企業的一種理財方式。企業的納稅籌劃，圍繞著稅收成本的減少這一中心進行一期活動和方案的安排和選擇，企業利益的最大化獲得和重復行使企業的合法權益是企業進行納稅籌劃的目標。
1.2納稅籌劃產生的原因
納稅籌劃的產生究其根源是因為納稅人想在合法的范圍內盡量的減少納稅支出。可以說任何關于納稅籌劃的行為，其產生的根源都是利用使然，也就是經濟主體為獲得最大化的經濟利益而衍生的一種經濟策劃行為。從對我國部分國營、私營企業的經營者進行調查分析結果可以清楚的看出，大部分企業都希望能夠在有稅收優惠的地區進行企業的生產經營活動。究其原因，就是稅收的繳納額較少，在一定程度上減輕了企業的納稅負擔，企業或者個人的成本支出減少，相對應的企業利潤或個人的利潤獲得就會增加。因此，企業的生產經營活動中，納稅作為一種資金支出的項目當然是越少越好，從經濟利益方面，對納稅人來說，稅收是一種直接的經濟損失。
2企業吸收合并的會計處理原則
2.1同一控制下企業吸收合并的會計處理原則
現今我國企業大多數是統一控制下的吸收合并，如地方國資委控制下的企業合并，企業的子公司之間的合并等。這種統一控制下的合并方式，在合并前后參與合并各方的資產和債務在有控制權的一方看來，只是各方資產和債務的一種重組，在性質上并沒有發生變化。統一控制下的合并，不是出自合并雙方的自愿，也就是說相當于一種強制性的行為，所以其只能作為參考，不能完全的作為公允價值的代表。在這種情況下，會計準則規定要求會計處理按照權益結合法來進行，也就是合并方需要依據被合并方的本來賬面價值進行資產和債務的入賬價值的確認。因為增加的資產估值而產生的折舊和攤銷是不允許存在的，這樣是為了避免有利潤操縱的情況發生。
2.2非同一控制下企業吸收合并的會計處理原則
相對于同一控制下的企業吸收合并來說，非同一控制下的企業吸收合并更具有自愿性，合并的雙方通過討價還價，自愿進行交易。相當于一個企業在對另一個企業的凈資產進行購買時產生的交易事項。會計準則規定會計的處理依據購買法進行，在購買日當天，購買法需要將合并中具有確認條件的資產和債務作為自己企業的資產和債務加以確認，其價值可代表公允價值。按照合并成本和可辨的凈資產公允價值之間存在的價額差來對商譽進行確認。
3同一控制下企業吸收合并的會計與納稅處理分析
甲公司與乙公司采取的是相同的會計政策，甲公司要吸收合并乙公司，經過協商，甲公司對乙公司的吸收合并可采用以下幾種方式：
方式（一）：2011年6月3日，甲公司要吸收合并乙公司，通過增發500萬股的股票的方式，再吸收合并將乙公司的凈資產獲得。
方式（二）：2011年6月3日，甲公司對乙公司吸收合并，通過620萬元的公允價值加上固定資產為500萬元的賬面價值，另加300萬元的現金來實現。如果甲乙兩公司共同隸屬于A集團公司的子公司，那么合并方式（一）屬于同一控制下的企業免稅吸收合并，其合并方式屬于免稅合并中的股票收購企業吸收合并。2011年6月3日，甲公司在會計方面的事務處理包括：借：銀行存款50萬元，商品庫存450萬元，固定資產550萬元，貸：短期借款500萬元，股本450萬元，資本公積150萬元。稅務機關對其進行免稅資格的確認，乙公司對資產的轉讓得失不確認，對所得稅的繳納不予以計算。甲公司對企業吸收合并以前的乙公司的所有納稅事項承擔負擔，對于沒有超過法定彌補期限的原有的年度虧損，由甲公司用與乙公司資產有關的年度所得來對其進行彌補。方式（二）的企業吸收合并屬于同一控制下的應稅合并，是以固定資產等非貨幣資產加上現金來實現的。2011年6月3日，甲公司在會計方面的業務處理：借銀行存款50萬元，商品庫存450萬元，固定資產550萬元，資本公積150萬元，貸：短期借款500萬元，銀行存款350萬元，固定資產清理480萬元。在納稅方面，甲公司應該對轉讓固定資產繳納所得稅，乙公司相應需要繳納轉讓財產的所得稅，于是，方式（二）在進行企業合并時產生了整體的納稅負擔。
4企業吸收合并的所得稅的納稅籌劃
4.1根據不同合并方式對合并企業所得稅的影響進行納稅籌劃
上一節中甲公司在進行企業吸收合并時采用的方式（一）的合并方式，乙公司收到的資產是股票的形式，符合免稅的條件，因此享受免稅合并。當股票賣出時，才產生資本利得稅的繳納。在稅率比較上，資本利得稅要低于一般所得稅，這對于乙公司而言，采用此種合并方式在納稅額方面可以減少，而且納稅期也會得到推遲，是比較有優勢的。甲公司對乙公司進行企業的吸收合并，若采用方式（二）的合并方式，則需要繳納相應的資產所得稅，這與方式（一）相比，無疑是增加了資本的支出。從資金流出方面，方式（一）顯然比方式（二）更有優勢，但是需要注意的是，股票的發行不僅會使企業的控股權更加的分散，而且也會使甲公司在股利支出方面加重負擔，所以此種方式也是利弊共存，需要對兩種方式進行慎重的比較，來最終確定出最為有利的納稅籌劃方案。
4.2根據被合并企業的虧損情況對所得稅的影響進行納稅籌劃
根據上一節的合并案例，如果甲公司存在高額的利潤，乙公司無財產轉讓所得存在，但是存在有效的彌補虧損，在進行企業吸收合并時采用免稅合并的方式無疑是有利的。這樣可以使乙公司存在的為彌補虧損得以結轉，由合并后的甲公司來對其進行彌補。這對于甲公司來說，不僅可以用自己的多余資金進行投資，同時可以使當期的經營利潤得以降低，使得當前的所得稅得到減少。如果乙公司在合并的時候有即將過去的為彌補虧損存在，再加上財產轉讓所得的存在，如果選擇免稅的企業吸收合并方式，就會使乙公司喪失為彌補虧損的抵稅資格，在這種情況下，對于甲公司來說，選擇應稅的企業吸收合并方式更為妥當。
5結論
綜上所述，在進行企業吸收合并前，要對合并方式進行慎重的考慮，對資產轉讓和彌補虧損所帶來的稅負影響進行細致的計算和比較，從而選擇出對企業減少稅負最為有利的方案，盡量做到減少稅收成本的支持，爭取最大利益的獲得。
參考文獻：
隨著我國經濟的不斷發展，稅收法律法規也在通過改革走向逐步完善的道路。在這樣的背景下，企業為了贏得更多的生存空間，除了改善企業生產工藝，還試圖通過加強企業管理水平來獲取利潤。而財務管理作為企業內部管理的重要組成部分，其作用一直不可小覷。納稅籌劃作為企業財務稅務管理的核心工作，對于降低企業納稅風險、提高企業的利潤水平都有著重要作用。納稅籌劃本質上是通過利用稅收法律法規之間的規定，通過籌劃思路最終起到降低企業稅負或者企業價值最大化的財務活動。良好的納稅籌劃手段可以為企業帶來很高的經濟收益，而不恰當的納稅籌劃將會使企業產生極大的納稅成本和風險。因此，有必要探討納稅籌劃對企業財務管理帶來的影響以促進企業合理利用納稅籌劃這一財務管理活動手段，最終促進企業達到價值最大化。
二、納稅籌劃和企業財務管理的關系
（一）納稅籌劃的目標和企業財務管理目標一致
對于我國大多數企業而言，其財務管理目標是獲得企業經濟收益最大化及企業價值最大化，即通過財務管理手段最終達到提高企業知名度、改善企業形象、提高企業利潤水平和降低企業稅收負擔的作用。而納稅籌劃通過對企業征納稅環節進行相應籌劃，其目標也是為了使得企業盡量少地承擔稅負，同時又要保障企業獲取較高的利潤水平。綜上可以知道納稅籌劃的目標和企業財務管理的目標是一致的。而這也要求企業在進行納稅籌劃時不單單考慮稅收負擔因素，還需要考慮其他財務會計因素，全面保障企業持續性發展。
（二）納稅籌劃的籌劃對象為稅收支出，企業財務管理的籌劃對象是企業財務支出或收入
對于企業而言，其進行納稅籌劃的對象一般是稅收支出項目，進行企業財務管理的籌劃對象一般都是企業的財務支出或收入。納稅籌劃是對稅收法律法規進行詳細了解之后通過對于納稅主體、納稅對象、納稅稅率等項目進行籌劃，以減少單位的稅收支出，提高企業的利潤水平。在大多數情況下，企業的利潤水平越高，應納稅額越高，因此企業必須要協調利潤和納稅額之間的關系，尋找到臨界點，防止因累進稅率造成的越過臨界點產生納稅額遠高于增加的利潤額的情況出現。企業財務管理的籌劃一般通過提高企業資金的使用效率和降低企業資金存在的風險來進行籌劃。在進行財務管理的過程中，企業大多會橫向縱向比較不同項目的資金使用效率和企業資金風險，通過預測評估及績效管理的方式最終促進企業財務管理合規性及有效性發展。
（三）納稅籌劃屬于稅收領域從事的企業財務管理活動
納稅籌劃作為一種通過直接或者間接方式降低企業稅收負擔的財務活動，通過稅收優惠政策及稅收法律法規間的差異性來合理籌劃企業財務活動和日常經營事項。因此其本質上是稅收領域的財務管理活動。稅收支出實質上是企業在正常經營生產過程中產生的價值的一部分，而基于企業價值進行管理正是財務管理的重要內容，因此從這個角度也依然可以認定納稅籌劃是企業財務管理活動的重要組成部分。在企業的日常生產經營過程中，投融資過程、采購生產、銷售等都會產生一定的稅收費用，因此納稅籌劃并不是在企業生產經營中某一環節產生的，而是蘊含在企業生產經營的全部過程當中。同時，納稅籌劃并不是可以脫離企業日常財務管理活動而進行，沒有了企業日常財務管理活動，納稅籌劃工作便不可能完成。
三、納稅籌劃對企業財務管理帶來的影響
（一）納稅籌劃對企業財務管理的目標制定會帶來一定的影響
在企業進行日常的納稅籌劃過程中，雖然我們可知納稅籌劃和企業財務管理的目標基本一致，但是納稅籌劃依然會對企業財務管理的目標制定帶來一定的影響。同時納稅籌劃不單單會影響到企業財務管理活動制定的總體目標，還會對企業財務管理制度中的具體目標帶來不同程度的影響。在企業，財務部門及管理者都會注重企業盈利水平、經營狀況、現金流狀況及債務償還能力等指標。而納稅籌劃作為影響到企業稅收負擔狀況的重要活動，必然會對財務管理目標產生影響。納稅籌劃在對盈利水平方面的目標會帶來如下影響：在企業進行債權籌資時會考慮到合理利息收入可以稅前扣除，而股權融資的成本不可進行稅前扣除，造成兩種籌資方式帶來的盈利水平產生差異，如果在兩種方式給企業帶來的收益相同，會選擇債權融資而非股權籌資。在進行經營狀況的目標制定時，企業可以通過稅收優惠政策來合理調節固定資產的折現年限，促進企業固定資產占用的資金回收。在進行現金流狀況指標制定時，需要考慮因為納稅導致的現金流出，因為稅收支出是不具備彈性的，不及時足額繳納稅款會給企業帶來一定的經營風險。由以上幾點均可以發現納稅籌劃對于企業財務管理的目標制定會帶來影響，企業需要認真考量納稅籌劃給企業帶來的好處和產生的一定成本，制定有效戰略目標。
（二）納稅籌劃對企業財務管理過程中的籌劃對象會產生較大的影響
在企業日常經營管理過程中，納稅籌劃會對企業財務管理過程中的籌劃對象產生較大的影響。這是因為納稅籌劃的籌劃對象一般僅僅是企業應繳納的稅款，而企業財務管理過程中的籌劃對象包括日常經營活動產生的收入和成本。而稅款作為企業日常經營活動中產生的價值，會對企業財務管理過程中的籌劃對象產生影響。從現金流角度可以發現，我國稅法規定的某些特殊經營活動可以通過加速折舊提前收回投資，減輕現金壓力，因此納稅籌劃會對企業財務管理過程中的固定資產進行相應的籌劃。從資產計價角度可以發現，稅法上對于存貨的計量和會計上的方法基本一致，因此納稅籌劃的對象和企業財務管理的籌劃對象也可能會出現一致。從企業可利用的稅收優惠政策可以發現，企業財務管理除了需要考慮自身因素之外還需要考慮政策變動因素，某些稅收優惠政策的出臺會對企業利潤水平帶來較大程度的變動，如果不有效利用稅收優惠政策，容易造成企業財務管理對象產生偏差，給企業經營帶來一定的風險。
（三）納稅籌劃對企業財務管理的一般內容和關鍵職能產生了一定影響
納稅籌劃除了對于企業財務管理的目標制定和籌劃對象的選擇方面帶來了影響之外，還對企業財務管理的一般內容和關鍵職能產生了一定的影響。納稅籌劃對企業財務管理的一般內容產生的影響范圍比較廣，主要是對企業的籌融資方式、企業合并方式、日常采購及銷售方式的選擇產生了影響。在企業進行籌資時，企業如何利用財務杠桿來提高企業經濟收益獲得更多利益是關鍵問題。但是稅法上，不同形式籌融資利息是否可以進行稅前抵扣給籌融資決策帶來了重要影響。在企業合并方面，是否是關聯方進行特殊納稅調整成為企業必須重視的問題。在日常采購方面，采用委托加工收回方式、直接采購或者預付賬款采購方式對于納稅時間會產生一定影響，如何有效利用納稅時間帶來的資金時間價值成為企業在進行財務管理時需要關注的問題。在日常銷售方面，采用現金折扣或者商業折扣對于應納增值稅稅額會產生影響，也會直接影響企業利潤水平。納稅籌劃除了會對企業財務管理產生影響外還會對企業關鍵職能產生影響。即企業在進行某些經營活動決策時需要考慮到納稅籌劃這項財務活動的實踐性及難度，最終選擇有效的管理模式進行管理。企業財務管理的關鍵職能是提高資金利用率、防范財務風險，由此可見納稅籌劃必然會對財務管理的關鍵職能產生影響。
四、結語
關鍵詞：企業 吸收合并 所得稅 會計處理
前言
市場經濟背景下，企業之間的競爭日漸激烈，為了在競爭中獲礙一席之地，企業采取吸收合并形式，實現資源優化整合，提高整體實力，在企業實現可持續發展方面發揮著重要作用，但是，涉稅會計處理作為企業財務會計工作基礎及吸收合并的主要依據，受到應稅改組合并等因素的影響，使得合并過程中涉及到的資產、負債等方面產生矛盾，因此，加強對企業吸收合并中所得稅會計處理問題的研究具有現實意義。
一、企業吸收合并概述
企業吸收合并主要是指企業合并形式，一個企業主體接受一個或者多個企業加入本企業，并取消加入方法人資格，接受方存續。
企業吸收合并能夠建立新的資本運作平臺，為企業擴大規模、再發展獲取爭取更多資金支持，拓展融資渠道，且吸收合并，能夠實現企業資源優勢互補，優化和調整資源配置，提高資源利用率，有效企業產業鏈，為實現可持續發展奠定了堅實的基礎，由此可見，企業吸收合并是未來企業發展的重要趨勢之一。但是，吸收合并過程中，會涉及到稅收及會計處理問題，會無形中增加企業財務風險，為此，加強對稅收籌劃及會計處理問題的分析十分必要。
二、企業吸收合并中的所得稅會計處理分析
（一）同一控制方面
同一控制是指參與企業合并前后仍然接受同一個或者多個主體控制，且該控制屬于長期合并，受到同一控制自身特殊性影響，該類企業合并主要集中在企業集團內部，并在母公司控制下將資源進行優化重組，就會計準則來看，同一控制情況下，接受方需要將原賬面價值進行確認，并獲取加入方的各項資產及負債，而就稅法而言，則需要進行應稅及免稅合并處理。
一方面，在應稅改組合并當中，一般情況下，合并企業將資產及負債的公允價值作為計稅主要依據，與稅法上規定的計稅基礎存在差別，但是，該差異是暫時的，將其確認為遞延所得稅資產或老負債即可。另一方面，針對免稅改組合并來看，根據規定，加入方資產轉讓產生的增值收益可以不納入到所得稅中，接受方接受加入方所有資產，且在計稅過程中，要將原有賬面凈值作為基礎，不同于應稅改組合并，此時接收方資產及負債入賬價值與稅法規定相一致，最終不會影響所得稅會計處理工作。
例如：如果A企業對B企業進行吸收合并的形式為增發定向股票，其本質來說，是免稅合并，A企業需要按照B企業的資產及負債賬面價值作為計稅基礎，保證二者一致性，便不會出現暫時性差別，確保企業財務會計信息準確性。
（二）不同控制方面
與同一控制恰恰相反，非控制下合并是一種合并前后，受到不同主體控制的形式，通常情況下，該類合并發生在兩個及以上獨立的企業集團之間，結合合并準則來看，接受方需要將資產、負債公允價值作為入賬價值，而就稅法角度來看，在應稅改組合并過程中，合并接受方要將各上述項目作為主要計稅依據，此時，會計入賬價值與稅法計稅基礎一致，不會影響所得稅。另外，在具體會計處理過程中，企業合并商譽自身作為剩余價值，將其確認至遞延所得稅當中，能夠更為直觀的反映企業各方面情況，提高會計信息準確性，而由此產生的差異仍然按照相關規定進行處理，并不會對所得稅會計處理產生不良影響。
就免稅改組合并角度來看，在接受所用資產時，需要將加入方原賬面凈值作為計稅基礎，并將二者之間的差異確認為遞延所得稅資產或者負債當中，與此同時，針對初始確認商譽，其賬面價值與計稅依據差異，不確認相關所得稅影響。
例如：如果A、B公司之間獨立，并屬于非同一控制下的吸收合并，結合相關規定，在此情況下，A公司購入的B公司成本高于B公司凈資產公允價值差額，需要將其反映到商譽當中，其中A公司購入公司成本為6000萬元，而資產公允價值則為5000萬元，二者之間的差額為1000萬元，合并后會計處理具體如下：
借：庫存商品
14000000
固定資產
40000000
商譽
10000000
貸：短期借款
4000000
股本
7000000
通過對該案例進行分析和研究發現，在該控制情況下進行吸收合并，本質上是與稅法應稅合并，A公司入賬價值與B公司計稅基礎一致，不存在暫時性差異。總而言之，受到合并類型的影響，針對企業資產、負債等資產的會計處理需要結合實際情況，嚴格按照相關規定及制度，針對同一控制下的應稅合并，需要將合并取得的資產、負債確認為資本公積或者留存收益當中，而免稅則不會產生任何影響。相反，針對不同控制下的應稅合并，應稅合并不會產生影響，免稅合并則需要將入賬價值與計稅基礎之間的差異確認為商譽或者當期損益當中，以此來保證會計信息準確性，為企業管理者科學決策提供支持和幫勁。
三、企業吸收合并中其他稅收的籌劃處理分析
（一）增值稅
企業吸收合并后，企業經營模式也有所改變，繼而影響到企業增值稅，且在吸收合并過程中，會發生貨物交易，導致企業需要承擔繳納增值稅義務。增值稅主要是指針對單位和個人生產經營產生增值額征收的一種稅，一般包括銷售及進口貨物、提供加工勞務等內容。企業要想減少稅負，在吸收合并過程中，可以充分利用我國相關稅收政策，實現稅收籌劃處理，如勞動力價值不屬于增值稅范圍之內，可以通過實現人、財及物的轉讓，減少企業賦稅。另外，企業還可以結合自身經營業務及銷售利潤等實際情況，選擇一般納稅節稅點確定納稅人身份，實現節稅目標，但是，一定要關注稅務機關對納稅人界定條件，避免判斷失誤，例如：企業如果希望確定自身為小規模納稅人身份，卻被稅務機關確定為一般納稅人，那么不僅會增加企業納稅金額，而且無法開具增值稅發票，對企業吸收合并產生不利影響。
（二）營業稅
就我國現階段營業稅政策法規來看，企業要想降低吸收合并后產生的營業稅，需要從以下幾個方面入手：首先，選擇股權形式，充分利用股權交易不屬于營業稅范圍這一政策優勢，合并雙方僅需要對股權進行交易即可，避免產生營業稅；其次，如果在合并過程中，難以利用股權形式，可以通過產權交易形式實現合并目標，與股權一樣，產權也不在企業營業稅繳納范圍之內，促使被加入方企業資產、負債及勞動力等順利轉變為接受方企業；最后，根據我國現行營業稅相關規定來看，合并企業針對重大資產重組過程中，可以選擇投資方式，最大限度上節約稅款，企業還可以通過減少繳納營業稅相關產業鏈環節，一般可以通過非獨立核算部門提供勞務，并將應稅轉向非應稅業務中。
（三）土地增值稅
土地增值稅作為政府宏觀調控重要手段之一，在房地產市場調控等方面發揮著積極作用，合并企業針對土地增值稅納稅籌劃過程中，可以從兩個方面入手：一方面，企業要利用現有免稅政策，通過投資入股、合作建房等形式，將買賣土地交易轉變為免稅政策允許形式，值得注意的是，合并企業需要密切關注稅務部門對股權名義轉讓土地的界定；另一方面，調整增值率，通過減少交易金額等途徑降低增值額，與此同時，增加交易金額，實現企業納稅籌劃目標。企業吸收合并作為企業可持續發展的重要途徑，受到企業自身特殊性的影響，納稅項目也會有所不同，在納稅籌劃過程中，要結合實際情況及稅收政策，最大限度減少賦稅的同時，實現企業吸收合并目標。
并購是實現企業戰略的一種重要手段，是增強企業競爭力最有效的策略或途徑。本文所指的企業并購是將兩個或兩個以上企業合并形成一個報告主體的交易或事項，包括兼并、收購、合并。與內部擴展相比，一般情況下外部擴展的企業并購有成本低、速度快、實現協同效應等優點。合理地運用國家稅收政策，進行并購的納稅籌劃，不但可以減輕企業的稅收負擔，實現企業價值的最大化，而且有助于企業并購方案的順利實施，從而實現企業的戰略目標。當前，在并購納稅籌劃的研究和實務操作中，往往出現納稅籌劃和企業戰略“兩層皮”甚至相背離的情形。站在企業并購總體的高度，稅收成本只是并購成本的一個組成部分，因此不能只考慮稅收成本的降低，而忽略并購中其他非稅因素的變化，進而對企業整體利益產生影響。據此，筆者認為，必須運用戰略納稅籌劃的思維，科學地確定并購納稅籌劃的程序，合理使用納稅籌劃技巧，使并購納稅籌劃服從、服務、促進企業戰略目標的實現。文章從并購方的并購納稅籌劃程序和納稅籌劃技巧兩個方面進行了簡單的分析。
一、并購納稅籌劃程序
并購納稅籌劃戰略的制定和實施必須與企業戰略的制定與實施充分融合，以使企業戰略主導和指導戰略并購納稅籌劃，而并購納稅籌劃反過來支持和促進企業戰略的管理。企業戰略管理的一般程序和并購納稅籌劃的程序以及兩者之間的關系如圖1。
深入理解企業戰略管理的一般程序與并購納稅籌劃的程序及其關系，要把握以下幾點：
（一）確定企業戰略目標是戰略管理和并購納稅籌劃的基礎和前提
企業的戰略目標一般包括以下內容：1.盈利能力；2.市場；3.生產率；4.產品；5.資金；6.生產；7.研究與開發；8.組織；9.人力資源；10.社會責任。一個企業并不一定在以上所有領域都規定目標，并且戰略目標也并不局限于以上十個方面。企業應根據自身及外部的實際情況，科學地確定戰略目標，再以戰略目標為指引，進一步實施戰略管理和戰略并購納稅籌劃。
（二）實現五個方面的協調
企業在進行戰略管理和并購納稅籌劃時，必須注意五個方面的協調。
1.確定并購納稅籌劃目標要與確定企業戰略目標相協調。
2.形成納稅籌劃方案與形成企業戰略方案相協調。
3.確定籌劃方案與確定企業戰略方案相協調。
4.實施納稅籌劃方案與實施企業戰略方案相協調。
5.監控納稅籌劃與監控企業戰略相協調。
（三）并購納稅籌劃方案要包括四個方面的內容
1.目標企業的選擇。首先，不同行業、地區的目標企業稅收政策不同，影響并購后的稅負；其次，目標企業標的不同影響并購過程中雙方稅負；最后，目標企業財務及經營狀況影響并購后稅負。
2.融資方式的選擇。融資方式的不同將影響融資成本及財務費用，進而形成并購后的稅負差異。
3.并購方式的選擇。本文所指的并購方式包括并購資金的支付方式和被并購企業的組織形式和組織機構。并購時，資金支付方式和結構直接影響并購過程中的成本和稅負，而企業的組織形式和組織機構的不同，影響并購后企業集團的整體稅負。
4.并購后企業整合方案的確定。企業整合包括業務整合、管理與文化整合、財務整合等，在并購后的整合環節，企業選擇的會計政策不同、選擇的會計處理方法不同，以及業務整合、管理與文化整合等成本費用不同，并購后企業的業績也會不同，因而影響了企業集團的稅負。
二、并購納稅籌劃技巧
筆者認為，從納稅籌劃的實務操作來講，一定要有戰略納稅籌劃的思想，即要根據企業的整體戰略，進行長遠和系統性的納稅籌劃，科學地選用納稅籌劃技巧，以實現并購納稅籌劃目標和促進企業戰略目標的實現。當前，常用的并購納稅籌劃技巧有以下幾點：
（一）利用投資行業的不同進行并購納稅籌劃
同其他國家一樣，我國實行產業傾斜政策，國家為了優化產業結構，對符合國家產業政策的投資給予相當多的稅收減免優惠。企業在并購前必須明確投資方向，結合稅收政策進行稅收籌劃。
如增值稅，納稅人銷售或者進口糧食、食用植物油等，實行13%的低稅率；對于出口貨物、銷售農業生產者的自產農產品、避孕藥品和用具等，實行零稅率或免稅。
如營業稅，根據行業的不同，分為交通運輸業、建筑業等行業，分別設定3%~20%的稅率。
如消費稅，根據消費稅稅目的不同，分為煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等14個稅目和更詳細的子稅目，規定了不同的稅率。
如企業所得稅，關于行業或經營項目的稅收優惠較多。企業從事蔬菜等的種植、農作物新品種的選育等項目的所得，免征企業所得稅。企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水養殖、內陸養殖項目的所得，減半征收企業所得稅。企業經營國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環境保護、節能節水項目，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。企業符合條件的技術轉讓所得或高新技術企業、創投企業所得等，實行免征或減征等多種方式的企業所得稅優惠。
（二）利用投資區域的不同進行并購納稅籌劃
近幾年我國為保證和促進企業的公平競爭，對相關稅收的區域優惠進行了大幅度的修改，區域稅收優惠基本取消，但利用投資區域的不同進行并購納稅籌劃仍然有一定的可行性。
如增值稅，《增值稅暫行條例實施細則》規定，設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，移送環節視同銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外，并購企業可以根據這一規定考慮以行政區域進行納稅籌劃的可能性和可行性。
如企業所得稅，根據《企業所得稅法》的規定，民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。并購企業可以根據這一規定考慮納稅籌劃的可能性和可行性。
（三）利用不同的交易方式并結合融資方式進行并購納稅籌劃
企業并購可以通過多種交易方式實現，大致可以有以下分類：現金購買式、資產購買式、股票換購式、綜合證券購買式以及承擔債務式。
不同的并購類型適用不同的稅務處理方法，同時，不的并購類型需用不同的融資方式來實現，企業在進行并購時，對并購企業來講，主要影響當期及以后各期的企業所得稅，應綜合各種情況進行納稅籌劃。筆者認為，應至少考慮以下幾個因素：
1.交易費用對并購企業當期財務狀況的影響。
2.融資成本與費用對并購企業當期及以后各期財務狀況的影響。
3.并購企業當期及以后各期的財務狀況。
［關鍵詞］企業合并；稅收籌劃；應用
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）31-0078-02
1 企業合并理論知識概述
(1)企業合并的定義。最新企業會計準則中將企業合并形式上分成：控股合并、吸收合并以及新設合并。其中,控股合并實際上是指,合并方在企業合并中獲得被合并方的50%以上的股權,被合并方在合并后依然維持其單獨的法人資格而且可以照常運營,合并方認可企業合并形成的對被合并方的投資的合并行為；吸收式合并就是兩個以及多于兩個企業合并后,其中一個企業吸收了其余企業而仍然存在,但被吸收的各企業與吸收企業合并后,其法人資格一并消失的合并行為；新設合并是指,兩個以及多于兩個企業合并后,共同出資設立一個新的企業,參加合并的原來各企業都歸于消失的企業合并行為。
(2)企業會計準則與稅務處理對企業合并的不同分類。在企業會計準則中,將企業合并可以被區分成同一控制下的企業合并以及非同一控制下的企業合并,而根據稅收處理原則,將企業合并分成應稅和免稅兩種合并情形。應稅合并指的是企業在合并過程產生的交易行為時,要確定相關資產的轉讓收入或者費用,有關資產根據交易價再次確認計算稅收基礎的合并；免稅合并指的是,滿足相應要求的企業在交易產生時,暫時不用確定相關資產的轉讓收入或費用,有關資產依然根據原有計算稅收基礎實行收稅處理的合并。
(3)企業合并的支付方式。通常情況,企業合并經常采取四種支付方式：其一,以現金或者不具備股東表決權的證券購入被收購方的股票；其二,用可轉換的公司債券換取被收購方的股票；其三,用股票換取被收購方的股票；其四,用前面三種支付方式的組合獲取收購方的股權。
2 企業合并稅收籌劃方式
(1)合并核算處理的差別對比。第一,在應稅合并的情形下,被收購方應當看做為按照公允價值轉讓、處理資產,計算資產的合并轉讓收入,按照法規要求上繳所得稅款。合并企業接納被收購方的相關資產,計算稅款時能夠按照經過評價確定的價值確認其數額。被收購方的股東獲得合并方的股權,看做財產清算后分配,但被收購方以前的年度累計虧損,不能結轉至合并方仍然作為虧損進行彌補。收購方和被收購方為完成收購而向股東購買收回本企業的股份,股票回購價與發行價間的價差,應當視為股票轉讓的利得或損失進行會計處理。第二,在免稅合并情形下,被收購方沒有確認所有資產的轉讓收入利得或者損失,可以無須上繳所得稅。被收購方合并之前的所有所得稅繳納稅收款項應由收購方負擔,而以前年度的累計的虧損,要是沒有超出法律規定的補償期限,應當由收購方仍然根據相關規定用以后年度收到的由被收購方資產產生的收入所得進行填補。當收購方接受被收購方所有資產的計算稅收的成本時,需要用被收購方原有賬面凈值作為基礎進行確認。第三,如果被收購方的資產與負債金額大致持平,也就是凈資產趨近于零,且收購方用負擔被收購方所有債務的形式完成吸收合并時,可以不被當做被收購方按公允價值進行讓與和處理資產處理,也就不必計算資產的轉讓收入。收購方接納被收購方所有資產的成本,必須用被收購方原有賬面凈值作為基礎的確認。被收購方的股東作為無償舍棄所擁有的原有股份處理。
(2)各種支付形式下的稅收處理。第一,采取用現金的方式進行合并的屬于應稅合并。被收購方得到收購方的現金的時候,是有償讓與股權的做法,其收入應當按照要求上繳所得稅。然而,出售股權并不在營業稅應稅行為的范圍之內,所以被收購方獲得的利息收入只需要上繳所得稅即可。被收購方股東收到收購方的現金時,應當作為其讓與股票的收入,因而將會出現資本的利得,因此,被收購方的股東應該就其資本利得上繳所得稅。第二,采取收購方有股東表決權的股票按照相應比例獲得被收購方股票的形式進行合并時,此合并行為屬于免稅合并。支付股票對于被收購方的股東來說,能夠獲得延遲繳納稅款和降低稅賦的權利。這是因為,在此情形下股票的轉讓行為可以不被視為資產的轉讓,被收購方的股東得到合并企業股票時能夠獲得免繳稅款的優惠政策。實際上,被收購方的股東并未取得資本利得,而該合并的資本的應納稅所得直到股東賣出股票時計算納稅額。對收購方來說,該合并形式在沒有上繳所得稅的情形下,可以完成資產的流轉,公司所有者同樣能夠達到增加投資以及資產多樣化的效果。
3 企業合并殊業務稅收處理
(1)減免稅優惠政策處理。第一,企業不管選擇哪種形式兼并、合并,均非新設立的企業,不應該享受新開設企業的稅收優惠政策。在我國稅收法規中對新設立企業通常有許多的稅收方面的優惠照顧,有些企業企圖利用對企業合并的形式獲得這類稅費優惠,這種情況是應該禁止的。第二,兼并、合并之前各企業應該獲得的定時減少或免除稅收優惠照顧,并且已經到期的,兼并、合并之后的企業不能繼續獲得稅收優惠照顧。先前享有優惠的企業需要注意在合并之后是否依舊還能夠符合優惠條件。例如,民政福利企業可以享有優惠條件的前提條件是,員工總數中的四類殘疾人員需要符合一定的比例,如果在合并之后低于規定的比例,企業就需要及時地做出相應的調整,以確保企業還能夠享有優惠。第三,合并、兼并前各個企業所應該享有的定期減稅或者免稅優惠,在未達到規定時間的,而且剩余的時間相同的,在經過了主管部門的核準之后,這些合并或者兼并后的企業可以依舊享有稅收優惠并直到規定時間為止；合并、兼并之前各個企業所應該享有的定期減稅或者免稅優惠并沒有達到規定時間的,而且剩余的時間不同的,這就需要對其應納稅額進行分別的核算,然后分別依照稅法的相關規定一直享有優惠到規定時間為止。
(2)虧損彌補的處理。第一,企業通過吸收合并或者是兼并的方式完成企業合并行為的,被吸收或者兼并的企業以及存續的企業如能滿足納稅人要求,這樣就需要分別進行虧損彌補。對于那些合并或者兼并之前還沒有彌補的虧損則需要用其未來年度的經營所得來實行彌補,但是那些被吸收或者兼并企業不允許利用存續企業的所得對虧損進行彌補,存續企業也不允許用被吸收或者是兼并企業的所得來進來虧損彌補。第二,企業通過新設立的辦法或者是采用吸收合并、兼并的方式,而且被吸收或者兼并的企業依照相關的規定并不具有獨立納稅人資質的。在這樣的情形之下,各企業合并或者是兼并前還沒有彌補的虧損,可以在相關規定的彌補期限的剩余時間內在合并或者是兼并后的企業繼續彌補虧損。
4 結 論
企業在開展稅收籌劃活動的時候必須要依照成本效益的基本原則統籌規劃。合并不能夠單純地站在稅收的層面來考量,還需要考慮到企業合并的主要原因。此外,在施行納稅籌劃的時候也不能片面地考慮到可能帶來的低稅收,而對于因為籌劃方案施行所造成的其他費用的上升或者是利潤的下降也需要加以認真分析。我們需要清醒地認識到稅收成本的減少并不意味著是最為合適的籌劃方案,只有結合企業的實際情況來進行全面的、綜合的考量才能夠確定出最佳的方案。
關鍵詞：企業重組 稅收籌劃
一、企業重組的概念與主要形式
本文所稱企業重組，采用財稅〔2009〕59號的定義，即指企業在日常經營活動以外發生的經濟結構或法律結構重大改變的交易，具體包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。企業重組的形式豐富多樣，可根據重組對象行業和資金支付方式的不同進行分類：
（一）根據重組對象行業不同分類
1、橫向重組
與同行業提供可替代產品的公司進行重組，被重組企業與重組企業通常是同質競爭關系。橫向重組能夠使企業在短時間內快速擴大市場份額，有效整合資源，實現規模經濟，以達到提高企業競爭力的目的。
2、縱向重組
與公司的上下游企業（即供應商或者客戶）進行重組，實現產業內一條龍經營，這種重組方式可以縮短生產經營周期，使原料持續供應和產品快速分銷得以實現。如果重組的是上游企業（供應商），我們稱之為向后重組；如果重組是下游企業（客戶），我們稱之為向前重組。
3、混合重組
被重組企業既不是同行業競爭公司，也不是上游或下游廠家。混合重組中又有三種形態：市場擴張型、產品擴張型和純粹的混合重組。混合重組的原因在于實現企業多元化的經營戰略，分散企業的經營風險。
（二）根據出資方式不同分類
1、股權支付
企業重組中購買、換取資產的一方支付的對價中，以本企業或其控股企業的股權、股份作為支付的形式；
2、非股權支付
以本企業的現金、銀行存款、應收款項、本企業或其控股企業股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產、其他資產以及承擔債務等作為支付的形式。
3、混合支付
企業在購買股權或資產時，同時采用股權支付和非股權支付兩種形式。
二、企業重組的稅收籌劃理論與原則
（一）企業重組的稅收籌劃理論
稅收籌劃理論中最負盛名的，莫過于邁倫?斯科爾夫和馬克?沃爾夫森提出的有效稅務籌劃理論。該理論有三大考量要點：一是兼顧多契約方利益：企業在開展稅收籌劃時，必須考慮股東、所有者、經理人和貸款人等契約各方的稅收利益，而不應該只局限于單邊利益；二是隱性稅收的價值：企業在重組過程中，如果追逐稅收優惠資產，有可能導致資產價格不斷上漲，進而導致以較低的稅前收益率承擔了部分收益損失，因此必須綜合考慮企業重組中涉及到的隱性稅收和顯性稅收成本。三是非稅成本的考量：稅收籌劃實施過程中，企業極有可能承擔連帶的經濟成本，如企業分立會增加管理機構、人事、組織協調的費用，故企業重組必須綜合考慮所有成本，而非僅僅是稅收成本。
（二）企業重組中稅收籌劃的主要原則
稅收籌劃經常與避稅、偷稅、逃稅等概念聯系起來，而以下原則是稅收籌劃與其他概念區分開來的重要依據，也可以說是稅收籌劃的立身之本。
1、合法性原則
遵守稅收法規政策是稅收籌劃的前提，這是稅收籌劃與其他相關概念（如避稅、偷稅、逃稅）之間的本質區別。納稅人必須依照稅法規定履行納稅義務，對企業的涉稅事項進行預判和規劃，在合法的前提下為實現企業價值最大化而進行稅收負擔最優化處理。
2、預見性原則
稅收籌劃實質上是運用稅收法規的指導，通過把控生產經營活動和企業重組行為來規劃納稅人納稅義務的發生。因此，企業納稅籌劃通常在納稅義務發生之前，或者貫穿整個企業重組活動的各個環節，從稅收籌劃的角度有預見性地指導企業重組行為。
3、系統性原則
隨著現代企業管理和稅收籌劃技術的發展，“稅負最小化”已然無法滿足企業的要求了，“稅后利益最大化”開始成為企業追逐的新目標，現在許多企業已經把稅收籌劃提升到了戰略高度，更有系統性的意識。相應的，企業就不再局限于“節稅”這一種目的，如果“增稅”能助力企業開拓市場、增加收入、提升站位，那么納稅籌劃的定義就更廣泛了。
三、基于稅收籌劃的企業重組對象及融資方式選擇
（一）目標行業的選擇
前文已經提過，企業按重組對象所在行業可分為橫向重組、縱向重組和混合重組三種形式。
橫向重組發生在同一行業的不同企業之間，因此通常不會使企業的納稅稅種和納稅環節發生大的變化，但由于重組后企業規模和經營收入的變化，可能使納稅人不符合小型微利企業的條件，從而不再享受小型微利企業的增值稅稅收減免和企業所得稅的優惠稅率。
縱向重組因為涉及到跨行業，會出現納稅人屬性發生變化的情況，也可能會導致納稅稅種和納稅環節的增加。但是，從增值稅角度看，如果重組企業和目標企業在同一縣、市，重組前需要交納增值稅的應稅行為，在重組后被視為企業內部移送，不視同銷售。因此，縱向重組通常會起到減少增值稅納稅環節的效果。
混合重組是三種重組方式中稅收影響最大的，因為混合重組是跨行業重組，因此幾乎會影響到企業納稅的方方面面，從納稅稅種、納稅環節、適用稅率到優惠政策享受都會發生變化。正因為如此，國家出臺的政策鼓勵企業在符合特殊性稅務處理的前提下，重組方可以繼承被重組方享受的稅收優惠和經營凈虧損結轉等特殊權益。如[2009]59號文規定：在企業吸收合中，被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。
因此，在符合企業整體戰略布局的情況下，可以從是否享受稅收優惠和優惠幅度來選擇重組對象所在行業，從而能使企業在重組后享受相應的稅收待遇。
（二）目標企業經營狀況的選擇
根據財稅[2009]59號文的規定，屬于同一控制下且不需要支付對價的企業合并，以及股權支付比例不低于85%的情況，可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額=被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率。因此，在適合條件下，選擇一家凈虧損額較大的企業進行合并，能夠為企業降低稅收負擔。但企業的財務狀況是虧損還是盈利，一定程度上說明了企業的經營水平和行業盈利狀態。所以，企業重組時要均衡經營風險和稅務風險，從而做出最優抉擇。
（三）不同融資方式的選擇
企業重組因其涉及資金金額較大，難免涉及資金籌措，常見的融資方式有股權融資和債務融資。股權融資分為股票發行和股票置換兩種形式。因為股利分配不能在企業所得稅稅前扣除，所以這種方式對企業而言無法降低稅負，但對于需要資金但又不想形成過高資產負債率的企業而言，股票發行是較優選擇。股票置換可以不涉及現金，用企業的股票去置換被重組企業的股票。根據財稅[2014]109號文的規定，企業進行特殊稅務處理的標準已經從收購被重組企業75%的股權降低到了50%，在同時滿足特殊重組其他條件的情況下，重組雙方的企業都可以作特殊稅務處理，從而有免稅、延遲納稅的效果。債務融資一般包括銀行和非銀行機構借款以及發行債券兩種方式。這兩類利息支出在企業所得稅中都準予稅前扣除，所以都有減少企業應納稅額的作用。但兩者的區別在于借款利息一般是分期支付的，而債券既可以選擇分期也可以選擇期末匯總支付。這樣，對稅收影響也是有差異的。如果利息的金額比較大的話，在其他條件差異不大的情況下，企業可以結合自身情況選擇融資方式，這也是稅收籌劃的一個方面。
綜上所述，稅務籌劃是企業重組中不可忽視的環節，也是影響深遠的因素。企業應該在合法性、預見性、系統性的稅收籌劃原則指導下，在重組活動中從整體戰略出發，靈活運用稅收政策法規，合理有效地謀求稅收利益，選擇適合企業發展的最佳方案。
參考文獻：
[1]財稅〔2009〕59號《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》
[2]財稅〔2014〕109號《財政部國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》
關鍵詞：企業 股權投資 稅收籌劃
在2006年的時候我國財政部門便頒布了新的企業會計準則，并于2007年在各公司企業中執行。其中所頒布的《企業會計準則第2號――長期股權投資》與之前的會計準則相比有著非常明顯的變化，并且對企業股權投資稅收籌劃具有重要的指導意義。從某種角度分析，企業股權投資過程中因受到諸多因素的影響，會導致利潤未分配或者股權轉讓，如處理不當，則會對企業的發展造成影響，因此積極探究企業股權投資稅收籌劃具有十分重要的現實意義。
一、投資準則的規劃范圍發生重大變化
（一）投資方向的稅收籌劃
因行業不同國家所規定的稅收政策不同，對于國家扶持或者鼓勵的行業國家會給予一定的補助與優惠，另外國家重點扶持高新技術企業，按照《企業所得稅法實施條例》，如果企業購置的專用設備屬于指定目錄中的設備，那么該10%的稅收可以在應納稅額中抵免，所以企業需要研讀國家的稅法政策，以減輕稅收負擔。
（二）投資方式的稅收籌劃
一般而言，企業在實施投資的時候主要選擇的投資方向包括四種，分別是貨幣資金投資、實物資產投資、無形資產投資以及股權、債券投資，對于股權投資而言，如果直接進行投資，那么則不能進行相似的會計與稅收處理，無法起到節稅的作用。因此企業在投資方式上需要結合自身實際情況，選擇利潤最大的投資方式。
二、加強統計原股權，實現會計的權威性
首先，原股權投資需要遵循清算股利會計辦理的基本原則。而股利清算主要是指被投資單位獲得現金股利之后所承擔投資之后超出投資單位累計的利潤所獲得的相關利益。從某種角度分析，在投資過程中清算性股利屬于資本的一種回收，并不是非投資報酬。另外，如果嚴格遵循投資準則的相關規定可以了解到，在采取投資實施成本核算的時候需要在初始投資成本計價基礎之上，還要嚴格按照相關的情形以及具體的變化對長期股權投資成本進行整合與分析。當然，無論是現金股利或者利潤都需要進一步明確是否是當期投資所獲得的相關利潤。
其次，需進一步分析清算股利在變化之后所形成的財稅差異，如果按照原投資準則可以了解到假如投資一方會獲得清算性股利，投資成本得到沖減，這種情況下需要進行深層次的簡化，其內容包括，不論是在投資之前還是投資之后所形成的累計未分配收益都需要將其列入稅收收益的基本范疇之中。在通過對企業所得稅規定的解讀中可以了解到，在符合規定要求的前提下，居民企業所獲得的股息以及紅利都應該免稅收入，不應該將其列入納稅所得額征稅范圍之中。
三、企業股權投資稅收籌劃分析
第一，長期股權投資的股息以及資本利得納稅籌劃。所謂股息便是投資方從被投資單位所獲得的利潤與利益，是企業在繳納所得稅之后的資金。通常情況下，如果投資者所適用的所得稅稅率比被投資者所適用的所得稅稅率要高，那么不僅可以依照國家的法律法規定期進行減稅或者適當免稅，并且還需要補繳企業所得稅。而資本利得是投資方對股權處理的一種收益，簡而言之便是部分企業因為收回、轉讓或者在清算股權收入的時候，減去股權投資成本所剩下的數額。
第二，從會計角度所提出的長期股權投資會計核算方法的一種納稅籌劃方式。單純從我國企業會計準則的發展趨勢分析可以了解到，在持有產期股權投資過程中所開展的會計核算方式主要包括兩種，其一是成本法，是長期股權投資過程中按照成本進行計價的一種方法，很多被投資單位在成本法的應用下會利用現金股利或者利潤的持有份額對當期投資收益進行確認。其二是權益法，主要是指在長期股權投資過程中嚴格按照投資企業所享有的被投資單位的利潤變動對投資賬面加以調整與規劃的一種形式。
第三，長期股權投資發生轉讓損失的納稅籌劃。通過與稅法的解讀可以了解到企業在收回、轉讓或者清算股權投資的時候所形成的損失可以在稅前進行扣除，但是從另外一個角度分析，在納稅時間內所扣除的股權投資損失不能超過股權投資收益以及股權轉讓所得，對于已經超出的部分需要在其后的年度結賬中進行全面扣除。其中在進行納稅籌劃過程中需要遵循相關的規定以及準則，其納稅籌劃思路為：如果企業在轉讓股權或者清算股權的時候發生損失，并且所造成的損失超過企業已經實現的股權投資收益的時候，為進一步減免這一現象所造成的損失，則需要通過增加股權投資收益的方式，并積極扣除股權轉讓損失。在解決這一問題的時候可以做到以下內容：被投資企業在進行利潤分配的時候，不論采取哪一種投資方式，投資企業都需要對投資所得進行實現。
四、企業股權投資轉讓稅收籌劃的途徑
首先需在股權轉讓之前進行分配盈余。如嚴格按照相關的法律法規，企業要想實施股權轉讓或者投資的時候需要提高股權轉讓的價格，另外對于長期投資股權的企業而言，如果保留利潤且不加以分配，則會導致股息轉化為資本性利得，這對企業的發展是不利的，所以為進一步避稅，投資企業需要在被投資企業的影響下對利潤進行分配，并轉讓相應的股權，如此一來則可以減輕所得稅。
其次需要實施股權整合。通過《國家稅務總局關于企業股權轉讓有關所得稅問題的補充通知》可以了解到，企業在進行轉讓或者清算的時候需要按照規定與要求，并實施股權整合的方法。所謂的股權轉讓價是指在股權進行轉讓的過程中所收獲的利潤，比如企業在沒有進行分配后的資金余額是由股東進行保留的，而股權轉讓人會與股權一起共同轉讓股東所留存的金額，這便屬于股權轉讓人的投資收益金額，不是股權轉讓價格。所以，在企業合并的過程中，企業可以采取股權整合的方法，對股權進程重組，保證股權比例能夠達到95%或以上，并在進行重組之后對股權進行轉讓，如此一來則可以將股權轉讓看作股息所得，企業可以免交一部分轉讓費。
參考文獻：
[1]金少勇.長期股權投資會計核算中納稅籌劃對企業財務管理的影響[J].財經界（學術版），2014，（18）：256-257.
關鍵詞：稅務風險；表現形式；原因分析；防控措施
中圖分類號：F74 文獻標識碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.33.031
近年來，中國石油充分發揮資金、技術、管理與綜合一體化優勢，海外油氣業務取得突破性進展，國際化運作能力和管理水平不斷提升。在參與全球油氣資源勘探開發過程中，石油工程技術服務企業（簡稱“油服企業”）發揮了重要作用，做出了突出貢獻。然而，資源國為支持本國石油工業的發展，對外國油服企業的運營監管越來越嚴，條件越來越苛刻，油服企業與當地稅務、海關、金融、勞工等部門的糾紛也越來越多，稍有不慎就會遭受重大經濟損失，甚至滿盤皆輸。
1 海外稅務糾紛發生的背景
在海外投資經營，依法進行稅務申報、及時足額繳納稅款是每個企業應盡的義務。企業會通過轉移定價、利用稅務優惠或者雙邊稅收協定等方式進行納稅籌劃，降低稅務成本，獲取更多的利潤。但是，如果企業海外分支的涉稅決策、稅款計繳、納稅籌劃等方面未遵循所在國稅收法律法規的要求，有可能造成企業經濟利益損失及聲譽損害，引發稅務糾紛。在世界各國稅務監管越來越嚴、采取各種反避稅措施的大背景下，油服企業更應梳理納稅管理流程、強化稅收管理基礎，構建全面、有效、可控的納稅風險管理體系，妥善管控稅務糾紛，全面降低企業海外涉稅風險。
2 油服企業海外稅務糾紛的表現形式
資源國稅務局不定期進行稅務審計，以各種理由認定企業的涉稅行為不符合當地稅收法律法規，要求企業補繳稅款和滯納金。例如，在阿爾及利亞的油服企業每年都會收到稅務局的審計通知，審計時間不定，少則一個月，多則幾年。審計范圍很廣，對企業成立以來的所有會計文檔、進出口資料、合同文本、設備物資等進行查驗。審計人員的權力很大，如果認定企業的收入和成本確認不符合會計準則或稅收法規，馬上開出巨額罰單，企業需要自證清白，進入漫長的“討價還價”階段。很多時候審計人員都是憑個人的主觀臆斷，曲解法律條文，做出令人哭笑不得的審計結論。企業收到罰款后要想申辯，必須先交納罰款金額25%的保證金，否則會按天收取滯納金。申辯程序繁瑣、周期很長，即使合情、合理、合法的申辯理由，稅務局也不一定會認可。申訴期過后，如果企業還沒有交納罰款，企業不但需要支付滯納金，而且投標資格、設備物資進出口辦理、銀行資金都會被凍結，影響是毀滅性的。
3 原因分析
油服企業海外工程項目比較分散，不少處于法制不健全、執法不規范的國家或地區，經營風險高、運作難度大。這里面既有錯綜復雜的外部經營環境等客觀原因和困難造成的，也有企業自身沒有做好調查研究和經營籌劃，甚至不惜違法違規經營等自身的主觀原因或過錯造成的。
3.1 客觀原因
每個國家有不同的會計準則和稅收制度，在會計確認、計量和報告過程中所采用的原則、基礎和會計處理方法差別很大，集中體現在稅務處理方面，客觀上加大了稅務管理的難度，導致了稅務糾紛的發生。不少國家的財稅政策模糊不清，政府內部不同部門甚至同一個部門的不同官員對有關法律政策解讀偏差較大，自由裁量權過大，很多政策的解讀取決于官員個人的判斷。
稅收政策復雜且稅賦沉重，所得稅稅前費用抵扣定性隨意，對可入賬成本要求非常嚴苛，稅務申報時大量合理支出被剔除，稅務審計更是吹毛求疵，造成企業很重的稅務負擔。不合理的外賬成本核算體系導致企業的外賬利潤虛高，稅基擴大，正常、合理的利潤用于繳稅，壓縮了盈利空間，企業不得不進行納稅籌劃，但是納稅籌劃都是有風險的。
一些國家的司法體系不健全或者各部門之間缺乏有效溝通，導致已簽署的免稅協議無效或者得不到稅務執行機關的認可，給承包商后續帶來巨大的稅務風險和損失，例如，某國承包商與油公司簽訂協議之前，油公司聲稱與所在國政府簽署了相關的產品分成協議，協議中明確規定甲乙方及分包商享受相關的稅收優惠。而且甲方向乙方出示了相關的免稅協議，該協議由甲方和該國能源部門簽署，故甲乙方簽署了相關的合同，合同價格是在乙方享受“稅收優惠的前提下”。但在合同執行的過程中，所在國的稅務機關聲稱這份免稅協議并沒有該國議會或總統的簽字批準，故不予承認，導致承包商蒙受重大損失。
3.2 主觀原因
不少海外稅務糾紛是由于管理層在海外投資時調研不充分、不深入或者盲目決策造成的，風險識別能力不強。個別海外項目基礎工作不扎實，如沒有按照當地要求建立外賬，外賬沒有可靠文檔做支撐，會計稅務報表不符合規定，經不起審計，文件資料保存不及時、不完整。稅務糾紛發生后，海外項目“手忙腳亂”，匆忙應對，找不到合法、合理、合適的解決辦法，此時臨時“抱佛腳”為時已晚。
4 油服企業海外稅務風險防控措施
資源國的大環境無法改變，只能去適應，但油服企業可以從自身入手，采取有力措施來降低海外稅務風險。總的來說，油服企業海外項目可以從以下幾個方面來防控稅務風險。
4.1 提高稅務遵從意識，做好前期調研和籌劃框架設計
觀念決定意識、意識決定行動、行動決定效果。油服企業在海外投資經營，企業經營管理人員，特別是核心管理層一定要樹立稅務遵從意識，海外分支涉稅行為，必須遵守中國、資源國的稅法和其他相關法律法規。
對于新國家、新項目，油服企業進入之初，應重點對資源國投資經營環境如政治經濟形勢、會計準則、稅收體系、稅收管理機制、稅收征管機制、進出口規定、外匯政策、法律法規等進行深入調研。公司在當地注冊時，對投資架構和投資路徑、項目公司設立性質提前考慮。海外分支機構須熟悉所在國稅收立法、執法和司法體系，掌握所在國稅種設置、稅收主管部門、征收管理政策等納稅制度安排，以及稅務登記、稅款繳納、爭議申訴等稅收相關行政程序。企業在涉稅活動發生之前，特別是項目投資、資產收購、資產處置、企業設立、企業合并、企業分立、股權轉讓、破產清算、債務重組等涉稅活動，應提前分析稅收問題，設計納稅籌劃方案。與油公司簽署合同之前，要調查好油公司與政府簽訂的免稅協議是否真實有效，防止后續執行過程中吃大虧。對于已經運作過項目的國家，油服企業應及時總結經驗教訓，對納稅籌劃方案進行修正、完善。
4.2 夯實基礎管理，重點做好稅收籌劃工作
油服企業海外分支遵循“依法納稅、合理籌劃”的總體要求，按所在國會計準則、稅收政策、法律法規要求設置賬簿，并滿足當地稅務監管和審計要求。根據所在國稅收法律法規，依據合法和有效憑證，稅務核算應正確、完整地反映經營收入、成本費用、經營成果和納稅調整等要素。稅務核算、納稅申報、稅費繳納及時、準確、完整。規避風險，人才是關鍵，聘請當地會計師進行會計核算，選擇強有力的會計師事務所進行日常業務的監督與指導，提前進行第三方審計。
納稅籌劃，應以公司整體戰略和業務發展為導向，服務和服從于公司總體財務目標的實現，合理合法節約稅收支出。企業納稅籌劃，要做到納稅籌劃依據合法、納稅籌劃方案可行、經營安排符合政策導向、檔案資料完備、財務核算健全、稅款計算繳納準確及時，切實降低企業涉稅風險。關注設備物資進出口報關價值、名義工資、設備租賃費、技術服務費、總部管理費分配等的合理性，應有合法有效憑據作為支撐。轉移定價是稅務糾紛高發領域，設備物資轉移定價時保證文檔流、資金流、物流一致，經得起海關核查和稅務審計。
4.3 發揮公司一體化優勢，信息、資源與經驗共享
為發揮公司一體化優勢，可以考慮采取甲乙方、上下游、業務環節整體納稅籌劃的措施，維護和實現公司整體利益最大化。整體納稅籌劃，特別是甲乙方企業共同籌劃，籌劃空間廣、載體多，轉讓定價可以更為靈活。
油服企業海外遇到的稅務糾紛，特別是在同一個國家遇到的糾紛，往往存在著共同性。如果能共同分享應對經驗，共同吸取教訓，必要時攜手應對糾紛，必將大大增強涉稅企業的力量，更好的推進稅務糾紛的解決。工作中加強橫向溝通，與其他兄弟單位及時交流和分享案件辦理過程中的經驗，多與中資企業商會、行業協會、同行業單位商討遇到的問題，集思廣益，對有共性的問題統一申訴，以達到最佳效果。
4.4 積極應對稅務審計、妥善處理涉稅糾紛
稅務審計過程中，項目財務總監應全程關注，對于審計過程中發現的問題及時與審計人員進行澄清和溝通，對于有可能產生稅款補繳、滯納金、罰款等稅收征管事項，應提前向總部報告，共同研究解決對策，并為其他項目提供預警和借鑒。
海外稅務糾紛發生后，企業應立即M行案情分析，對糾紛發生的原因、可能發生的損失進行分析和評估，研究制訂合理的糾紛處理策略和配套的具體措施，統籌利用各種資源，爭取將訴訟影響和損失降到最低。海外分支作為一線指揮部，應咨詢會計師事務所、律師事務所等中介機構，依據稅務爭議所在國法律法規，摸清稅務局的目的和爭議點，找出說服力比較強的證據，依靠內外部專業法律人員、動用一切可以動員的資源積極應訴。企業層面無法協調解決的爭議，可以由集團公司稅收協調小組統一出面進行協調。需要集團公司領導出面協調的重大稅務爭議事項，需及時報告集團公司進行統籌協調。稅務糾紛解決后，油服企業應舉一反三，及時修補稅務管理漏洞，防范稅務糾紛再次發生。
一、采購合同
在采購合同納稅籌劃的問題上，一般要把握的原則是：盡可能延遲付款，善于利用“借雞生蛋再還雞”的技巧：具體來說，應從以下幾個方面去著手：未付出貨款，先取得對方開具的發票；使銷貨方接受托收承付與委托收款結算方式，盡量讓對方先墊付稅款；采取賒銷和分期付款方式，使供貨方墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調度時間；盡可能少用現金支付貨款等等。
二、銷售合同
企業產品銷售收入實現時間，在很大程度上決定了企業納稅人銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，納稅義務發生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負提供了籌劃機會。而不同的銷售結算方式，決定著產品銷售收入的實現時間不同，其納稅義務的發生時間也不同，適用的稅收政策往往也不同。在銷售方式的籌劃過程中，必須遵循以下一些基本原則：1.未收到貨款不開發票。2.盡量避免采用托收承付與委托收款的結算方式，防止墊付稅款。因為采取這兩種結算方式銷售貨物的納稅義務發生時間，為發出貨并辦妥托收手續的當天。3.在賒銷方式或分期收款結算方式中，避免墊付稅款。4.盡可能地采用支票、銀行本票和匯兌結算方式銷售產品。5.多用折扣銷售刺激市場，少用銷售折扣刺激市場。根據稅法規定，采取折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發票上體現，那么可以以銷售額扣除扣額后的余額為計稅金額。稅法為納稅人采取折扣銷售提供了節稅空間。而銷售折扣是不得從銷售額中扣除。因此，企業在確定銷售額時，應把折扣銷售和銷售折扣嚴格區分來。6.把握好銷售折讓的稅務處理方法。7.采用預收貨款能為企業創造稅收屏蔽效應。
三、企業產權重組合同
在企業合并行為中，應注意產權支付方式的選擇問題，吸收合并時，兼并方既可以用現金支付，也可以用其證券（如普通股，公司債券等）支付。在國際稅收實踐中，如果兼并方用現金或其公司債券支付，則被兼并方股東收到現金時就要立即納稅。但如果被兼并方股東收到兼并方股票時可以免稅，待股票出售后方計算損益，作為資本利得課稅，而且世界上多數國家對其實行輕稅辦法。因此，支付股票對被兼并公司的股東而言，可以得到延遲納稅和減輕稅負的優惠。不過，兩種不同的支付方式也分別對應不同的折舊方法。如果兼并企業采用股票方式支付，那么兼并中取得的資產將按該資產原來的折舊基礎計提折舊；如果兼并企業采用債券或現金支付方式，則兼并中所取得的資產將支付價格作為計提折舊的基礎。一般而言，支付價格往往高于被兼并資產折舊基礎上的賬面價值，這個差額又會對企業稅負產生重大影響。折舊額越大，應稅所得越小，則企業就可少納所得稅，這就是“折舊抵稅”的作用。因此應該對兩種支付方式的獲利情況進行比較。當然以股票方式支付折舊基礎帳面價值較高的資產是最佳選擇。
四、籌資合同
企業的發展，離不開籌資活動，而對籌資方式的不同選擇會對企業的納稅產生影響。從納稅籌劃角度來看，企業內部集資和企業之間拆借資金方式產生的節稅效果最好，金融機構借款次之，自我積累方式效果最差。這是因為：通過企業的內部融資和企業之間拆借資金，這兩種行為涉及到的人員和機構較多，容易尋求降低融資成本、抵銷納稅利潤規模、提高投資規模效益的途徑。金融機構借款次之，借款利息一般可以在稅前沖減企業利潤，從而減少企業所得稅。自我積累方式由于資金的占有和使用融為一體，稅收難以分割或抵銷，因而難于進行納稅籌劃。而且從稅負和經濟效益的關系來看，自我積累資金要經過很長時間才能完成，同時，企業投入生產和經營后，產生的全部稅負由企業自負。負債籌資則不一樣，它不需要很長時間就可以籌足，投資產生效益后，出資機構實際上也要承擔一定的稅收，所以，負債籌資的財務杠桿效應主要體現在節稅及提高效益資本收益率等方面。其中節稅功能反映為負債利息記入財務費用抵減應稅所得額，從而相對減少應納稅額。
籌資合同的納稅籌劃，主要在籌資利息納稅籌劃下功夫。具體操作方法是：借款方盡量提高利息支付，沖減企業利潤，減少企業所得稅稅基；出款方再用某種隱蔽形式將獲得的高額利息返還給借款企業，出款方也可以用更加方便的形式為企業提供擔保、租賃等服務，從而達到減輕稅負的目的。
租賃是一種特殊的籌資方式。對承租人來說，經營性租賃既可避免因長期擁有機器設備而承擔資金和經營風險，又可通過支付租金的方式，沖減企業的計稅所得稅額，減輕所得稅稅負對出租人來說，出租機器設備可獲得租金收入，而租金收入系按5%繳納營業稅，其稅收負擔較產品銷售收入繳納的增值稅為低。當出租人與承租人同屬一個利益集團時，租賃可以使他們倆個分主體將利潤以不正常租金的形式進行轉移。同一利益集團的企業出于某種稅收目的，將盈利性非常強的項目或設備租給另一個企業，但卻只收取少量租金，最終使該利益集團所享受的稅收優惠最多，稅負最低。此外，租賃產生的節稅效應，也可在專門租賃公司提供租賃設備的情況下實現，承租人仍可獲得減輕稅負的好處。另外，融資性租賃的納稅籌劃也大有文章可做。
五、印花稅涉稅合同
在實際操作中，簽約當爭人在能夠明確計稅金額的條件下，不最終確立，這樣不僅可以延緩納稅，也可以減少因實際金額與預定金額不符而引起的多繳稅款。對于一些合同在簽約時須確定計稅金額，無論合同是否兌現或是否按期兌現，均應計算納稅額并貼花。對于已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行實際結算金額不一致的，一般按合同所載金額作為應稅金額，當事人就會無益地多負擔一筆印花稅稅款。因而在合同設計時，應充分地考慮到這種情況，確定比較合理、比較保守的金額，避免繳納稅款。除此之外，經濟當事人還可以采取其他辦法彌補多貼印花稅票的損失，可在合同中規定：“如果一方有過錯導致合同不能履行或不能完全履行，有過錯方負責賠償對方多繳的稅款。”這樣，稅收負擔問題就很好地解決了。根據印花稅的規定，建筑安裝施工單位將自己承包的建設項目分包或者轉包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉包合同，應按照新的分包合同或者轉包合同下所記載的金額再次計算應納稅額。為此，應盡量減少簽訂承包合同的環節，以最少的可能書立應稅憑證，以達到節約部分應繳稅款的目的。同樣，對于應稅憑證，凡是由兩方或兩方以上當事人共同書立的，其當事人各方均為印花稅的納稅人，籌劃方法就是盡量減少書立使用各種憑證的人數，使更少的人繳納印花稅，使當事人總體稅負下降，從而達到少繳稅款的目的。新晨
六、土地增值稅涉稅合同
土地增值稅的納稅籌劃，重要一點就是想方設法使房地產轉讓收入變少，從而減少納稅人轉讓的增值額。分散轉讓收入是納稅籌劃的重要方法。假如某企業擬出售其擁有的一幢房屋以及土地使用權，房屋里的各種設備安裝齊全。估計市場價格是800萬元，其中各種設備的價格約為100萬元。如果該企業和購買者在簽訂合同時，將全部金額以房地產轉讓價格的形式在合同上體現，則增值額無疑會增加100萬元。而土地增值稅適用的是四級超率累進稅率，增值額越大，適用的稅率越高，相應地應納稅額也就會增大，如果當事人簽訂合同時稍變通一下，將收入分散，便可節省不少稅款，具體做法是在合同上僅載明700萬元房地產轉讓價格，同時另簽訂一份附屬辦公設備購銷合同，則問題便可迎刃而解了。這樣籌劃，不僅可以使增值額變小，從而節省應繳土地增值稅稅額，且由于購銷合同適用0.03%的印花稅稅率，比產權轉移書據適用的0.05%稅率要低，也節省不少印花稅，一舉兩得。
根據《土地增值稅暫行條例實施細則》規定，個人因工作調動或改善居住條件而轉讓原有住房，經向稅務機關申報核準，凡居住滿5年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿3年來滿5年的，減半征收土地增值稅；居住未滿3年的，按規定計征土地增值稅。如果納稅人的原有住房離居住滿3年或5年不遠；側可考慮訂立兩份合同，一份是住房租賃合同，直到滿3年或5年，另一份則是轉讓合同，具體轉讓日期從滿3年或5年時起，這樣就可以減輕部分稅負。
七、勞動用工及勞務報酬合同
我國稅法規定，納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資標準扣除，超過標準的部分不允許抵扣、但按國家統一規定發的補貼、津貼、福利費等免繳個人所得稅。因此，從納稅角度來看，企業在與個人簽訂勞動合同時，最好不要將全部支付額用工資形式在合同上加以確定而是分為基本工資和補貼等兩部分，其中有一部分是以補貼等形式固定下來，這樣企業可以加大抵扣額，減少應繳稅款。工資支付的另一種形式還可以直接給職工提供福利，將工資發放盡量安排在允許稅前扣除額以下或低檔稅率，提高福利水平，減少名義工資，保持實得工資不變。福利的提供既可以減輕企業的稅負，還可以減輕職工的稅負。在獎金發放方式上，應選擇合理的發放方式采取推延或提前發放方式，盡量避免一次性給職工發放獎金，從而使獎金適用較低稅率。
選擇并購目標是并購決策中最首要的問題，在選擇目標企業時必須考慮與稅收相關的多方面因素，合理進行稅收籌劃。
1、并購類型與納稅主體屬性、納稅環節的籌劃
若選擇同一行業內生產同類商品的企業作為目標企業，則是橫向并購，可以消除競爭、擴大市場份額、形成規模效應。從稅收角度看，由于并購后企業的經營行業不變，橫向并購一般不改變并購企業的納稅稅種與納稅環節。從納稅主體屬性上看，增值稅小規模納稅人由于并購后規模的擴大，可能變為一般納稅人。
若選擇與供應商或客戶的合并，則是縱向并購，可以加強各生產環節的配合進行協作化生產。對并購企業來說，由于原來向供應商購貨或向客戶銷貨變成企業內部購銷行為，其流轉稅納稅環節減少。由于目標企業的產品與并購企業的產品不同，縱向并購還可能會改變其納稅主體屬性，增加其納稅稅種與納稅環節。例如鋼鐵企業并購汽車企業，將增加消費稅稅種，由于稅種增加，可以說相應納稅主體屬性也有了變化，企業經營行為中也增加了消費稅的納稅環節。
2、目標企業性質與稅收籌劃
目標企業按其資金來源性質可分為外資企業與內資企業，而我國稅法對內外資企業的稅收區別對待，實行的稅種、稅率有較大差別。一般來說，外資企業享有較多的稅收優惠。因此，并購企業在選擇外資企業作為并購目標，可以合理轉變為外資企業，從而享受外資企業的所得稅優惠政策，并可免除諸如城建稅、城市土地使用稅、房產稅、車船使用稅等不對外資企業征收的稅種。
3、目標企業的財務狀況與稅收籌劃
并購企業若有較高盈利水平，為改變其整體的納稅水平，可選擇一家具有大量凈經營虧損的企業作為并購目標。通過盈利與虧損的相互抵銷，實現企業所得稅的減免。如果合并納稅中出現虧損，并購企業還可以實現虧損的遞延，推遲納稅。因此，目標公司尚未彌補的虧損和尚未享受完的稅收優惠應當是決定是否并購的一個重要因素。
國稅發［1998］97號文件規定：企業在股權重組前尚未彌補的經營虧損，可在稅法規定的虧損彌補年限的剩余期限內，在股權重組后延續彌補。企業以吸收合并或兼并方式改組，被吸收或兼并的企業和存續企業符合納稅人條件的，應分別進行虧損彌補。合并、兼并前尚未彌補虧損，分別用其以后年度的經營所得彌補。企業以新設合并方式以及以吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業不具備獨立納稅人資格的，各企業合并或兼并前尚未彌補的經營虧損，可在稅收法規規定的彌補期限的剩余期限內，由合并或兼并后的企業逐年延續彌補。國稅發［1997］71號文件對外商投資企業股權重組業務也明確了同樣的規定。
如果有兩個凈資產相同的目標公司，假定其他條件都相同，一個公司有允許在以后年度彌補的虧損3000萬元，而另一個公司沒有可以彌補的虧損，那么虧損的企業將成為并購的首選目標公司，因為并購虧損企業的3000萬元虧損可以抵減并購企業以后年度的應納稅所得額，可以節約企業所得稅990萬元（即3000萬元×33%=990萬元）。但是，在并購虧損企業時，要警惕并購后可能帶來業績下降的消極影響及資金流不暢造成的“整體貧血”，并防止并購企業被拖入經營困境。
4、目標企業所在地與稅收籌劃
我國對在經濟特區、經濟技術開發區注冊經營的企業實行一系列的所得稅優惠政策。并購企業可選擇能享受到這些優惠措施的目標企業作為并購對象，并購后改變并購后整體企業的注冊地，使并購后的納稅主體能取得此類稅收優惠。
二、選擇并購出資方式的稅收籌劃
并購按出資方式可分為以現金購買資產式并購、以現金購買股票式并購、以股票換取資產式并購、以股票換取股票式并購。后兩種以股票出資的方式對目標企業股東來說，在并購過程中，不需要立刻確認其因交換而獲得并購企業股票所形成的資本利得，即使在以后出售這些股票需要就資本利得繳納所得稅，也已起到了延遲納稅的效果。
國稅發[2000]119號《國家稅務總局關于企業合并分立業務有關所得稅問題的通知》規定：企業合并，在通常情況下，被合并企業應視為按公允價值轉讓、處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。合并企業支付給被合并企業或其股東的收購價款中，除合并企業股權以外的現金、有價證券和其它資產（簡稱非股權支付額），不高于所支付的股權票面價值（或支付股本的賬面價值）的20%，企業可以按下列規定進行所得稅處理：
（1）被合并企業不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算交納企業所得稅；
（2）被合并企業的股東以其持有的舊股換新股不被視為出售舊股、購買新股，不交納個人所得稅。但未交換股權的股東取得的全部非股權支付額應視為舊股轉讓收入，計算確認資產轉讓所得并繳納所得稅。
甲、乙兩個公司的股本均為3000萬元。現甲公司欲對乙公司實行并購，經過雙方協商，擬采用以下方式：甲公司發行新股換取乙公司股東手中持有的部分乙公司舊股；其余部分乙公司股票由甲公司以直接支付現金的方式購買。在這種并購模式下，企業應當確定支付現金和新股換舊股的比例才能最大程度地節稅。假如參與并購的企業選擇支付的現金大于600萬元，也就是說，非股權支付額超出了被并購企業股權票面價值的20%（600/3000=20%），那么這一并購行為乙公司要交納企業所得稅，乙公司股東還要交納個人所得稅。如果甲公司能夠把現金支付額控制在600萬元以內，對甲公司或其股東而言，就可以享受免交一種所得稅的待遇：要么乙公司免交企業所得稅，要么乙公司股東免交個人所得稅。從這個例子可以看出，企業在并購出資方式選擇時應注意非股權支付額20%的界限，充分利用低于20%所享有的稅收優惠，降低企業并購的稅收成本。
三、選擇并購融資方式的稅收籌劃
企業因負債而產生的利息費用可以抵減當期利潤，從而減少所得稅額的支出。因此，并購企業在進行并購所需資金的融資規劃時，可以結合企業本身的財務杠桿強度，通過負債融資的方式籌集并購所需資金，提高整體負債水平，以獲得更大的利息擋稅效應。
若甲公司為實行并購須融資400萬元，假設融資后息稅前利潤有80萬元。現有三種融資方案可供選擇：
方案一，完全以權益資本融資；方案二，債務資本與權益資本融資的比例為10：90；方案三，債務資本與權益資本融資的比例為50：50.假設債務資金成本率為10％，企業所得稅稅率為30%.在這種情況下應如何選擇方案呢？
當息稅前利潤額為80萬元時，稅前投資回報率=80÷400×100%=20%〉10%（債務資金成本率），稅后投資回報率會隨著企業債務融資比例的上升而上升。因此，應當選擇方案三，即50%的債務資本融資和50%的權益資本融資，這種方案下的納稅額最小，即：
應納企業所得稅=（80－400×50%×10%）×30%=18（萬元）
四、企業并購中的流轉稅籌劃
企業并購是一種資產重組行為，它可以改變企業的組織形式及內部股權關系。企業并購與稅收籌劃有著千絲萬縷的聯系。通過企業并購，可以實現關聯性企業或上下游企業流通環節的減少，合理規避流轉稅，這是企業并購的優勢所在。
1、利用并購行為規避營業稅
例如，乙公司因經營不善，連年虧損，2003年12月31日，資產總額1200萬元（其中，房屋、建筑物1000萬元），負債1205萬元，凈資產－5萬元。公司股東決定清算并終止經營。甲公司與乙公司經營范圍相同，為了擴大公司規模，決定出資1205萬元購買乙公司全部資產，乙公司將資產出售收入全部用于償還債務和繳納欠稅，然后將公司解散。乙公司在該交易中涉及不動產銷售，需繳納營業稅及相關附加，納稅情況如下：
營業稅=1000×5%=50（萬元）
城建稅及教育費附加=50×（7%＋3%）=5（萬元）
財稅[2002]191號《財政部、國家稅務總局關于轉讓股權轉讓有關營業稅問題的通知》國稅函［2002］165號《國家稅務總局關于轉讓企業產權不征收營業稅問題的批復》和國稅函［2002］420號《國家稅務總局關于轉讓企業全部產權不征收增值稅問題的通知》規定：轉讓企業產權是整體轉讓企業資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的。所以，企業產權的轉讓與企業銷售不動產、銷售貨物及轉讓無形資產的行為是完全不同，既不屬于營業稅征收范圍，也不屬于增值稅征收范圍，因此，轉讓企業產權既不應交納營業稅，也不應交納增值稅。股權轉讓中涉及的無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔風險的行為，不征收營業稅，對股權轉讓也不征收營業稅。
對于上述交易，如果甲公司將乙公司吸收合并，乙企業的資產和負債全部轉移至甲公司賬下，則甲公司無需立即支付資金即可獲得乙公司的經營性資產，而且乙公司也無需繳納營業稅及其附加，可以實現節稅55萬元。
2、利用并購行為節省消費稅
企業銷售自產應稅消費品時需要繳納一道消費稅，而購買方如果該項應稅消費品用于連續生產應稅消費品時還需再繳納一道消費稅。為了避免重復征稅，我國稅制規定了外購或委托加工應稅消費品用于連續生產應稅消費品允許抵扣已納稅額的優惠政策。但為了調整白酒產業，財稅［2001］84號文件規定，從2001年5月1日起，對外購或委托加工已稅酒和酒精生產的酒，其外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款不再予以抵扣。
山東某糧食白酒生產企業（以下簡稱甲企業）委托某酒廠（以下簡稱乙企業）為其加工酒精6噸，糧食由委托方提供，發出糧食成本510000元，支付加工費60000元，增值稅10200元，以銀行存款支付。受托方無同類酒精銷售價。收回的酒精全部用于連續生產套裝禮品白酒100噸，每噸不含稅售價30000元，當月全部實現銷售。
受托方應代收代繳消費稅=（510000＋60000）÷（1-5%）×5%=30000（元）
由于委托加工已稅酒精不得予以抵扣，委托方支付的30000元消費稅將計入原材料的成本。
銷售套裝禮品白酒應納消費稅=100×30000×25%+100×2000×0.5＝850000（元）
應納城建稅及教育費附加=850000×（7%＋3%）=85000（元）
若不考慮銷售費用，該筆業務盈利為：銷售收入－銷售成本－銷售稅金=100×30000－（510000＋60000＋30000）－（850000＋85000）=3000000－600000－935000=1465000（元）
如果該白酒生產企業能將提供白酒或酒精的生產企業“合二為一”，則由原來的“外購或委托加工應稅消費品”變成“自產應稅消費品”。而自產應稅消費品用于連續生產應稅消費品的不征稅，用于連續生產非應稅消費品的應當視同銷售。這樣第一道環節消費稅將得到免除。改變方案，甲企業將乙企業吸收合并，甲企業在委托加工環節支付的30000元消費稅將得到抵扣，節省的消費稅、城建稅和教育費附加33000元將轉化為公司利潤。
當然，在白酒生產企業并購上游企業的過程中，還要考慮被并購企業股東的意愿。此外，甲企業如果不采取兼并乙企業，而是籌資資金投資一個生產酒精的項目，也能達到節稅的目的，不過這需要增加投資成本。
企業并購是企業對外擴張、實現發展的重要方式，并購行為不可避免地涉及到企業的稅務問題。下面探討企業并購行為中的涉稅問題，并對企業并購中各個重要環節進行納稅籌劃分析。
若不考慮銷售費用，該筆業務盈利為：銷售收入－銷售成本－銷售稅金=100×30000－（510000＋60000＋30000）－（850000＋85000）=3000000－600000－935000=1465000（元）
