時(shí)間：2023-09-01 16:55:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇增值稅稅收政策，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、個(gè)人自建房的基本形式與行為界定
個(gè)人自建方主要產(chǎn)生于三種形式：一是由于城鎮(zhèn)邊界擴(kuò)張的原因原本屬于農(nóng)村集體性質(zhì)的土地劃屬于國有土地，土地上的附屬建筑物也重新劃分產(chǎn)權(quán)，以自建自用的房屋進(jìn)行申報(bào)，變成普通居民住宅，再對外進(jìn)行出售；二是因?yàn)閲型恋厥褂脵?quán)可以以個(gè)人的名義招拍獲得，再報(bào)以自建房修建住宅和非住宅，建成之后將房產(chǎn)掛記于個(gè)人名下，對外出售；三則是存在個(gè)人從房地產(chǎn)開發(fā)公司名下獲得土地，再報(bào)以修建自建房對外出售的情況。在以上自建房的情況中，一般是個(gè)人留用1至4套住房，再將其他的住房按套對外出售。
盡管將個(gè)人自建房劃分為以上三種形式，但在具體的行為界定中仍然存在不明晰的情況。“個(gè)人”在這里是單指個(gè)人還是包括個(gè)人及家庭。大多數(shù)的自建房為家庭共同建造，共同持有。少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)如江蘇省地方稅務(wù)局，對個(gè)人做出了明確規(guī)定，“個(gè)人”即個(gè)人及其家庭成員。但大多數(shù)地區(qū)并沒有明確規(guī)定。在單指個(gè)人的情況下，那么家庭合建對外出售則不享有優(yōu)惠政策。其次，自建是以個(gè)人出資為標(biāo)準(zhǔn)還是以個(gè)人出力為標(biāo)準(zhǔn)。如果以出力為標(biāo)準(zhǔn)，那么個(gè)人雇用其他工程人員代為建造則不能免去土地增值稅。
二、個(gè)人銷售自建房的現(xiàn)狀
個(gè)人銷售自建房的情況隨著城鎮(zhèn)范圍的擴(kuò)大以及拆遷的進(jìn)行變的越來越頻繁。由于個(gè)人自建房的初衷是以個(gè)人居住為目的，因此享有了一定的稅收優(yōu)惠政策。但是，許多個(gè)人自建房對外銷售漸漸變成了以牟利為目的。一些個(gè)人在自建房過程中，甚至以住宅小區(qū)的名義對外進(jìn)行廣告宣傳、預(yù)收訂金甚至簽訂了預(yù)購協(xié)議，其行為與房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行房產(chǎn)開發(fā)并無本質(zhì)區(qū)別。盡管部分個(gè)人自建房在這之后繳納了土地增值稅，但是這并沒有形成標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的管理制度。對于房地產(chǎn)企業(yè)來講，這形成了一種稅負(fù)不公平的現(xiàn)象，影響了城鎮(zhèn)化的建設(shè)發(fā)展，也違反了稅負(fù)公平的原則。
個(gè)人銷售自建房首先將產(chǎn)權(quán)登記于個(gè)人名下，在買賣過程中，以二手房的名義轉(zhuǎn)讓給購買方進(jìn)行過戶，達(dá)成交易實(shí)質(zhì)內(nèi)容。財(cái)稅〔2008〕137號(hào)中第二條“對個(gè)人銷售住房免征土地增值稅”的規(guī)定，此類銷售均應(yīng)免征土地增值稅。根據(jù)有關(guān)調(diào)查，“此類自建房項(xiàng)目少則數(shù)十套，多則上百套”，在龐大的數(shù)量下，已經(jīng)構(gòu)成了房地產(chǎn)開發(fā)的實(shí)質(zhì)。于此同時(shí)，這類自建房的修建也帶來了大量的稅款流失，造成土地增值稅的調(diào)節(jié)作用失靈。
三、個(gè)人自建房的征管難點(diǎn)
土地增值稅是國家用來調(diào)控房地產(chǎn)市場、抑制炒房行為的手段。名為個(gè)人自建房銷售，實(shí)為房地產(chǎn)開發(fā)的行為違背了這一初衷。但是由于城鎮(zhèn)面積擴(kuò)張廣，情況復(fù)雜，且房屋許多都以自建的形式存在，因此這類行為監(jiān)控與管理難以實(shí)施，普遍存在著行為界定難、資料收集復(fù)雜、稅款核算難等問題。
1.自建銷售牟利行為界定困難
除了上文所講的自建行為的定義存在混淆的情況之外，自建行為銷售是否屬于牟利行為也難以界定。地方政府為了鼓勵(lì)建設(shè)，會(huì)批準(zhǔn)個(gè)人的建設(shè)請求，并且規(guī)定只要拿到相關(guān)部門的許可后便可施工，并沒有對建筑物有具體的要求，因此在行為的判斷上十分地難以界定。
2.個(gè)人自建房行為難以監(jiān)控
個(gè)人自建房存在著分布較廣、分布零星、參與人員多、單筆金額較小等情況。這使得個(gè)人自建房出售行為較難被稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)控。個(gè)人開發(fā)幾乎遍布每個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，也因此個(gè)人開發(fā)行為難以被全盤追查，同時(shí)，由于開發(fā)人員的納稅意識(shí)薄弱，未到有關(guān)部門登記并提供相應(yīng)的資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握納稅人真正的信息。
3.稅款核算難
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)多采用的是通過稅票控制稅源的方法。但是個(gè)人自建房多為私下尋找施工團(tuán)隊(duì)進(jìn)行開發(fā)，并沒有取得正規(guī)的合同。也由于買賣雙方均是避稅的受益人，因此雙方會(huì)協(xié)定簽訂陰陽合同。稅務(wù)部門難以確定正確的應(yīng)納稅款。
4.難以收集基礎(chǔ)資料
按照房地產(chǎn)稅收的管理要求，納稅人開發(fā)修建工程項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)具備項(xiàng)目規(guī)劃、施工許可、建安合同、竣工驗(yàn)收、銷售記錄、房屋測繪等主要資料，同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)進(jìn)行備案登記。但是自建房的特殊性質(zhì)使得它其開工、建設(shè)、竣工主管稅務(wù)機(jī)關(guān)均無相關(guān)信息資料，只有集中銷售時(shí)才引起主管稅務(wù)機(jī)關(guān)注意。
四、加強(qiáng)個(gè)人自建房土地增值稅征管的建議
1.加強(qiáng)部門協(xié)作
建設(shè)、規(guī)劃、國土部門應(yīng)當(dāng)相互?M行信息共享，建立完整的信息共享機(jī)制。國土部門在建造前需要明確土地所屬人的性質(zhì)，項(xiàng)目立項(xiàng)需要規(guī)劃部門的認(rèn)定，建設(shè)部門要對建筑施工進(jìn)行審批。在房地產(chǎn)建設(shè)的前期稅務(wù)機(jī)關(guān)就需要對此具體情況進(jìn)行了解。
2.政府有關(guān)部門需要加強(qiáng)管理
政府職能部門對于自建房應(yīng)當(dāng)有一定的標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，應(yīng)當(dāng)出臺(tái)相應(yīng)的自建房的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范政策限制自建房的建筑面積。例如，按家庭合理需求套數(shù)或人均住房面積來限定自建住房標(biāo)準(zhǔn)，防止個(gè)人利用自建項(xiàng)目為手段，非法進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，從而從源頭上杜絕偷漏稅的發(fā)生。
關(guān)鍵詞：增值稅；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；融合
2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍，增值稅時(shí)代全面來臨。營改增不僅僅是稅收問題，同時(shí)給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算帶來了很大的變化。從會(huì)計(jì)核算與增值稅的關(guān)系看，有什么樣的增值稅稅收政策，就應(yīng)該有相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法。財(cái)政部出臺(tái)的財(cái)會(huì)201622號(hào)也充分地說明了這點(diǎn)，由于研究的細(xì)化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的研究領(lǐng)域不同，增值稅時(shí)代下稅法的變化如何帶來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的變化？在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)中應(yīng)該注意哪些問題？這些問題給我們財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算帶來了挑戰(zhàn)和思考。
一、重視進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的變化
1.不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，做為增值稅一般納稅人，如果取得增值稅專用發(fā)票，符合抵扣條件，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”的借方；如果不能抵扣，則將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入資產(chǎn)的成本中。在營改增前，用于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目包括不動(dòng)產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)在建工程，例如企業(yè)購進(jìn)的原材料用于房屋，則進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。增值稅時(shí)代，由于不存在非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，所以在將購買的資產(chǎn)用于房屋、建筑物時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。
但要注意，根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年15號(hào)公告，增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。例如企業(yè)購買了一臺(tái)電梯用于房屋，電梯原價(jià)100萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元，電梯的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，首先要對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證的當(dāng)月可以抵扣17萬元的60%；在認(rèn)證當(dāng)月的第13個(gè)月，允許抵扣17萬元的40%。在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)交稅費(fèi)下面分別設(shè)了“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”和“應(yīng)交稅費(fèi)--待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”進(jìn)行明細(xì)核算。
2.仍存在不允許抵扣項(xiàng)目
營改增后，雖然沒有非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但也不意味著一般納稅人拿到增值稅專用發(fā)票都可以抵扣。在以下情況下，取得的增值稅專用發(fā)票仍然不能抵扣：用于簡易征收項(xiàng)目、用于免稅項(xiàng)目、用于集體福利、用于個(gè)人消費(fèi)；接受旅客運(yùn)輸服務(wù)、接受銀行貸款服務(wù)及直接和貸款服務(wù)相關(guān)的咨詢服務(wù)、接受餐飲服務(wù)、接受居民日常服務(wù)。
在教學(xué)中，遇到不能抵扣的增值稅，如果取得了增值稅專用發(fā)票，可以先認(rèn)證，然后轉(zhuǎn)出相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。例如企業(yè)購買禮品不含增值稅價(jià)格10000元，稅率17%，用于員工福利，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣利 11700
貸：庫存商品 10000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1700
二、重視銷售業(yè)務(wù)的增值稅處理
營業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)的銷售價(jià)格是含營業(yè)稅的價(jià)格，收入是含營業(yè)稅的收入，營業(yè)稅作為價(jià)內(nèi)稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目中；而增值稅作為價(jià)外稅，收入是不含增值稅收入，增值稅作為“應(yīng)交稅費(fèi)”計(jì)入貸方科目，教學(xué)中應(yīng)注意價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅核算方法的不同。在增值稅時(shí)代，要注意銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、出租房屋都是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，首先要熟悉相應(yīng)業(yè)務(wù)的稅收政策，然后根據(jù)增值稅核算方法準(zhǔn)確地進(jìn)行賬務(wù)處理。
1.視同銷售發(fā)生變化
在傳統(tǒng)的貨物銷售業(yè)務(wù)中，視同銷售一共有八種行為。其中之一是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)該視同銷售繳納增值稅。教學(xué)中經(jīng)常涉及到的一個(gè)案例是企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于房屋，例如⒆圓的鋼結(jié)構(gòu)用于房屋建設(shè)，鋼結(jié)構(gòu)的成本100萬元，公允價(jià)值200萬元，在營業(yè)稅時(shí)代要視同銷售，產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額34萬元。但在增值稅時(shí)代，由于不存在非增值稅項(xiàng)目，因此將自產(chǎn)的貨物用于房屋時(shí)，不需要視同銷售，繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)做出如下的賬務(wù)處理：
借：在建工程 100
貸：庫存商品
在增值稅時(shí)代，企業(yè)提供服務(wù)同樣有視同銷售行為，例如甲企業(yè)無償借款給乙企業(yè)100萬元，即使甲企業(yè)不收利息，由于稅法上對服務(wù)業(yè)規(guī)定，只要不是用于公益和對社會(huì)公眾提供的服務(wù)，企業(yè)之間提供的服務(wù)同樣應(yīng)該視同銷售，繳納增值稅，因此，甲企業(yè)的貸款會(huì)有稅收上視同銷售繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。
2.特殊業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅核算重點(diǎn)
在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中，要注意固定資產(chǎn)處置、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出租不動(dòng)產(chǎn)等業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)稅核算的變化。
在固定資產(chǎn)處置中，如果涉及到銷售房屋的業(yè)務(wù)，要根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年14號(hào)公告，先清楚增值稅的繳納辦法，然后才能做出正確的會(huì)計(jì)核算。例如企業(yè)銷售2016年5月1日前購買的房屋，房屋不含增值稅銷售收入100萬元。
營業(yè)稅下的賬務(wù)處理為：
借：銀行存款 1000000
貸：固定資產(chǎn)清理 1000000
計(jì)算出需要繳納營業(yè)稅50000元
借：固定資產(chǎn)清理 50000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅 50000
由于增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)銷售營改增前取得的房屋，適用簡易征收辦法繳納增值稅，如果價(jià)稅合計(jì)是1000000元，則需要繳納增值稅1000000÷（1+5%）×5%=47619元，相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 1000000
貸：固定資產(chǎn)清理 952381
應(yīng)交稅費(fèi)--簡易征收 47619
在企業(yè)出租房屋業(yè)務(wù)中，房屋的租賃收入原來繳納5%的營業(yè)稅，在增值稅下，要注意國家稅務(wù)總局2016年16號(hào)公告的相應(yīng)增值稅政策，如果出租的房屋是2016年5月1日之前取得的房屋，按照簡易征收辦法繳納增值稅，征收率5%；如果是2016年5月1日之后取得的房屋，按照適用稅率11%繳納增值稅。
三、重視增值稅和會(huì)計(jì)收入確認(rèn)的差異
在會(huì)計(jì)核算上，教學(xué)中還要特別注意會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的時(shí)間和增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的差異性，在大多數(shù)情況下，二者的時(shí)間是一致的，但個(gè)別情況下，要注意二者的差異。
1.二者一致的情況
企業(yè)銷售產(chǎn)品，如果采取委托代銷方式，會(huì)計(jì)上在收到銷售清單時(shí)做收入；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間同樣是收到銷售清單（除非是180天仍然沒有收到銷售清單，以滿180天作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間）；如果采取分期收款方式銷售產(chǎn)品，會(huì)計(jì)上在合同約定的收款日期作為收入的實(shí)現(xiàn)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間同樣是合同約定的收款日期。
2.二者存在差異的情況
在教學(xué)中，除了要了解二者一致的情況，同樣要注意二者存在差異的情況。例如建筑業(yè)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是收到款項(xiàng)的時(shí)候，或者是雖然沒有收到款項(xiàng)，但是到了合同約定的收款日期，或者是沒有合同，但是工程完工的時(shí)候作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。但所得稅上不以款項(xiàng)作為判斷收入確認(rèn)的時(shí)間，以完工百分比法作為收入判斷的標(biāo)準(zhǔn)。例如，企業(yè)預(yù)收工程款不含增值稅100萬元，增值稅稅率11%，企業(yè)賬務(wù)處理如下：
借：y行存款 1110000
貸：預(yù)收賬款 1000000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 110000
年度末，企業(yè)根據(jù)完工程度確認(rèn)收入100萬元，企業(yè)賬務(wù)處理如下：
借：預(yù)收賬款 1000000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000
四、營改增提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的建議
營改增雖然是稅收政策的調(diào)整，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)不可避免用到稅收政策，雖然術(shù)業(yè)有專攻，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教師沒有精力深入研討稅收政策，但對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中用到的稅收政策要做到心中有數(shù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教師要特別注意以下方面的稅收政策，第一，營改增后不同行業(yè)的稅率和基本政策，例如建筑業(yè)稅率、房地產(chǎn)業(yè)稅率、出租不動(dòng)產(chǎn)稅收政策等，第二，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策，包括哪些允許抵扣，哪些不允許抵扣；第三，銷售業(yè)務(wù)涉及的增值稅政策；第四，特殊業(yè)務(wù)例如增值稅確認(rèn)時(shí)間政策等。
(一)我國促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策
1.增值稅、營業(yè)稅及附加稅費(fèi)政策
(1)自2011年11月1日起，提高增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn):按期納稅的，月銷售額(營業(yè)額)統(tǒng)一提高到5000～20000元;按次納稅的，每次(日)銷售額(營業(yè)額)提高到300～500元。自2013年8月1日起，對月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元(含2萬元)的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅或營業(yè)稅。自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額(營業(yè)額)2萬元至3萬元的小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人免征增值稅或營業(yè)稅。
(2)自2015年1月1日起至2017年12月31日，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元)的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
(3)對符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)保或再擔(dān)保業(yè)務(wù)取得的收入三年內(nèi)免征營業(yè)稅。享受三年?duì)I業(yè)稅減免政策期限已滿的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，仍符合規(guī)定條件的，可繼續(xù)申請減免。
2.企業(yè)所得稅政策。
(1)從事國家非限制和禁止行業(yè)，并且年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2010年1月1日起對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2012年將年應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)提高到6萬元，2014年再次提高到10萬元，同時(shí)擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，采取核定征收方式的企業(yè)也享受該政策。
(2)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
(3)金融企業(yè)按照規(guī)定條件及比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(4)符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照規(guī)定計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。
3.個(gè)人所得稅政策
在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率;而工資、薪金所得，適用3%～45%的九級超額累進(jìn)稅率。將計(jì)征個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到42000元/年(3500元/月)。
4.印花稅政策
自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。該政策的適用范圍不僅是向小型微型企業(yè)貸款的金融機(jī)構(gòu)，而且還包括與其簽訂借款合同的小型微型企業(yè)，其實(shí)質(zhì)是鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)向小型微型企業(yè)貸款，支持小微企業(yè)發(fā)展。
5.進(jìn)口環(huán)節(jié)稅
中小企業(yè)投資國家鼓勵(lì)類項(xiàng)目，除《國內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》中所列商品外，所需的進(jìn)口自用設(shè)備以及按照合同隨設(shè)備進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，免征進(jìn)口關(guān)稅。將符合條件的國家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺(tái)中的技術(shù)類服務(wù)平臺(tái)納入現(xiàn)行科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍。2015年12月31日前，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或者國內(nèi)產(chǎn)品性能尚不能滿足需要的科技開發(fā)用品，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅。此外，國家出臺(tái)了一系列旨在支持創(chuàng)業(yè)投資、鼓勵(lì)研發(fā)創(chuàng)新、改善融資環(huán)境、促進(jìn)節(jié)能減排、可持續(xù)發(fā)展等方面的稅收政策，小微企業(yè)在符合相關(guān)規(guī)定的條件下同樣適用。
(二)現(xiàn)行扶持小微企業(yè)發(fā)展稅收政策存在的問題
1.小微企業(yè)概念不統(tǒng)一
2011年，國家出臺(tái)新的小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，但是目前在稅收政策上，直接提及并使用小微企業(yè)這一概念的僅有財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小微企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財(cái)稅［2011］105號(hào))、《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財(cái)稅［2013］52號(hào))及其相關(guān)配套文件，而企業(yè)所得稅政策使用的是小型微利企業(yè)，增值稅政策使用的是小規(guī)模納稅人，這使得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在落實(shí)相關(guān)稅收政策時(shí)需要對三個(gè)概念進(jìn)行把握，從而產(chǎn)生一些實(shí)際操作方面的困難。
2.相關(guān)稅法體系不盡完善
目前我國尚未建立一整套系統(tǒng)的專門針對小微企業(yè)的稅法體系，有關(guān)小微企業(yè)的稅收政策大多數(shù)都分散在各條例、通知、辦法中。這種零散的稅收政策對企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，使得小微企業(yè)不能快速地了解其所適用的稅收優(yōu)惠政策，從而影響了政策的實(shí)施效果。而現(xiàn)實(shí)中，小微企業(yè)因自身財(cái)務(wù)核算能力有限、信息獲得渠道不暢等原因，往往很難真正享受到稅收優(yōu)惠政策的扶持。
3.稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜制約小微企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策
小微企業(yè)需要繳納的稅種多，且有些稅種的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算復(fù)雜。以所得稅為例，企業(yè)所得稅在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，需要扣除的項(xiàng)目繁多，且扣除比例不同，容易出現(xiàn)多次計(jì)算結(jié)果不一致的情況。而個(gè)人所得稅采用累進(jìn)稅率，且存在加成征收和減征的政策，計(jì)算過程繁瑣。稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜造成小微企業(yè)難以準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)納的各項(xiàng)稅額。
4.稅收優(yōu)惠門檻較高
我國鼓勵(lì)研發(fā)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策要求的條件比較嚴(yán)格，小微企業(yè)因人員、資金等條件的限制，在技術(shù)研發(fā)上處于弱勢地位，很難滿足稅收優(yōu)惠條件。比如高新技術(shù)企業(yè)需要滿足《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定的六個(gè)標(biāo)準(zhǔn)才能被相關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，而絕大多數(shù)小微企業(yè)受自身發(fā)展條件限制無法滿足條件，也就無法享受稅收優(yōu)惠政策。
5.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策有待改善
一方面，多數(shù)小微企業(yè)因?yàn)殇N售額未達(dá)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而被視為小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而只能以3%征收率來計(jì)算繳納增值稅。另一方面，若小微企業(yè)銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，或者已經(jīng)被認(rèn)定為一般納稅人但會(huì)計(jì)核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果小微企業(yè)沒有健全的會(huì)計(jì)核算，就必然承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)。此外，增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)再銷售或者銷售以免稅農(nóng)產(chǎn)品為原材料生產(chǎn)加工的產(chǎn)品時(shí)則按照17%的稅率繳納增值稅，增加了農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如廣西2013年蠶繭和生絲產(chǎn)量分別達(dá)32.24萬噸和3.54萬噸，分別占全國產(chǎn)量的42%和26%，由于增值稅“高征低扣”，全區(qū)每噸生絲需多負(fù)擔(dān)1.15萬元的增值稅，全區(qū)繅絲企業(yè)每年將要多負(fù)擔(dān)4億元的稅收，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于廣西絲綢產(chǎn)業(yè)的發(fā)展壯大。
二、促進(jìn)我國小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
(一)統(tǒng)一小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》由多部門共同制定，規(guī)范了小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此，國家在制定稅收政策時(shí)應(yīng)盡量采用現(xiàn)有的小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在此基礎(chǔ)上再根據(jù)政策目標(biāo)附加相應(yīng)的限制條件。
(二)提高小微企業(yè)稅收政策的法律層次
通過立法形式規(guī)范我國小微企業(yè)相關(guān)的稅收政策，特別注重政策的穩(wěn)定性、連續(xù)性和協(xié)調(diào)性。通過對現(xiàn)有稅收政策的整合，按照公平競爭、稅負(fù)從輕、促進(jìn)發(fā)展的原則，清理、完善小微企業(yè)稅收政策，從科技創(chuàng)新、促進(jìn)就業(yè)、創(chuàng)業(yè)等多方面建立規(guī)范的小微企業(yè)稅收政策體系，從而促進(jìn)我國小微企業(yè)健康發(fā)展。
(三)注重對小微企業(yè)生存能力的保護(hù)
對新設(shè)立的小微企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，免除其非生產(chǎn)經(jīng)營收入需要繳納的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、殘疾人就業(yè)保障金等稅費(fèi)，保障創(chuàng)建初期的小微企業(yè)能順利地生存下來。對于處在發(fā)展上升期的小微企業(yè)，著力從解決企業(yè)資金困難、鼓勵(lì)其再投資、促進(jìn)企業(yè)安置就業(yè)等方面給予稅收政策支持。
(四)加大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠力度
1.進(jìn)一步提高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)。增值稅和營業(yè)稅最終都是由消費(fèi)者承擔(dān)的，降低稅負(fù)有利于促進(jìn)消費(fèi)，進(jìn)而刺激企業(yè)投資和生產(chǎn)。建議適當(dāng)提高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)，按期納稅的，可提高到月銷售額(或營業(yè)額)5萬元。
2.擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍。待“營改增”完成后，在提高增值稅起征點(diǎn)的基礎(chǔ)上，可考慮降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)取消小規(guī)模納稅人的規(guī)定，只區(qū)分具有增值稅扣稅資格和不具有增值稅扣稅資格兩類經(jīng)營主體，對具有增值稅扣稅資格的企業(yè)實(shí)行查賬征收，而對不具有增值稅扣稅資格的企業(yè)免稅。
3.進(jìn)一步完善小微企業(yè)所得稅制度。一是實(shí)行小微企業(yè)所得稅全額累進(jìn)稅率，具體可設(shè)置三檔稅率:年度應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，稅率為0;年度應(yīng)納稅所得額10萬元至20萬元的，稅率為5%;年度應(yīng)納稅所得額20萬元至30萬元的稅率為10%。二是提高小微企業(yè)研發(fā)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，提升小微企業(yè)科技創(chuàng)新水平;同時(shí)批準(zhǔn)符合條件的小微企業(yè)可提取一定數(shù)額的科研開發(fā)準(zhǔn)備金;為促進(jìn)科技型小微企業(yè)的人才培養(yǎng)，適當(dāng)提高企業(yè)職工教育培訓(xùn)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。三是允許小微企業(yè)購進(jìn)新設(shè)備的投入可按照一定比例沖抵應(yīng)納稅所得額;適當(dāng)提高小微企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊比例，或采取加速折舊的方法計(jì)提折舊;放寬小微企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)期限，在企業(yè)現(xiàn)有的虧損彌補(bǔ)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年的基礎(chǔ)上，允許小微企業(yè)同時(shí)向前結(jié)轉(zhuǎn)2年。四是賦予小微企業(yè)一定的納稅選擇權(quán)。我國現(xiàn)行稅法對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶征收個(gè)人所得稅，不征收企業(yè)所得稅，而其他企業(yè)的投資者在企業(yè)繳納了企業(yè)所得稅后進(jìn)行利潤分紅時(shí)，還需要再繳納個(gè)人所得稅，加重企業(yè)和投資者的稅負(fù)。為促進(jìn)小微企業(yè)經(jīng)營發(fā)展，建議給予符合規(guī)定條件的小微企業(yè)一定的納稅方式選擇權(quán)，可由企業(yè)自主決定繳納企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅。
(五)完善小微企業(yè)稅收征管，優(yōu)化納稅服務(wù)
1.簡并納稅期限。在現(xiàn)有政策框架下，對小微企業(yè)實(shí)行按季度申報(bào)，降低其納稅成本。
一、oecd國家金融企業(yè)稅收政策和制度特點(diǎn)
oecd的大多數(shù)國家對金融企業(yè)以征收直接稅為主。在所得稅（即直接稅）上基本采取與其他行業(yè)一致的稅制政策（個(gè)別規(guī)定上略有區(qū)別），在間接稅制（即我國的流轉(zhuǎn)稅）上，采取的是與其他行業(yè)不相同“從輕不從重”的特殊政策。這些國家的做法基本上可以看作國際通行做法。
總的來講，oecd國家對金融企業(yè)總營業(yè)收入不征收間接稅（大致相當(dāng)于我國的營業(yè)稅），而是將金融服務(wù)項(xiàng)目細(xì)分為貨幣結(jié)算、存款業(yè)務(wù)、貸款、金融擔(dān)保、票據(jù)和股票交易、期貨、期權(quán)、人壽保險(xiǎn)等27大類，針對不同的金融服務(wù)確定不同的征稅制度。
oecd的多數(shù)國家實(shí)行增值稅（vat）和商品勞務(wù)稅（gst）制度（美國除外），對金融企業(yè)的不同業(yè)務(wù)，征稅辦法分為四種情況：①征稅；②免稅，但是不能抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)增值稅；③實(shí)行零稅率，即在免稅的同時(shí)，允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的全部進(jìn)項(xiàng)增值稅；④金融服務(wù)不作為增值稅的征稅對象，即不在增值稅范圍之內(nèi)。各國針對不同的金融服務(wù)項(xiàng)目實(shí)行的稅收政策是不相同的，但是各國的做法也有許多共同點(diǎn)。
比較一致的做法是，大多數(shù)國家對貨幣結(jié)算、存貸款業(yè)務(wù)等多數(shù)金融服務(wù)實(shí)行不可抵扣的免稅政策，即不征收增值稅，同時(shí)對金融企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)也不能抵扣其所含的增值稅款。實(shí)行這種政策的主要理由是，金融企業(yè)的服務(wù)具有特殊性，難以確定它們的增值稅稅基，實(shí)行不能抵扣的免稅政策，其不能抵扣的購進(jìn)品的進(jìn)項(xiàng)稅接近對金融服務(wù)的“正確”征稅，所以可視同對金融企業(yè)的征稅。如果對金融業(yè)同樣實(shí)行發(fā)票抵免型增值稅的話，一方面難以操作，另一方面可能會(huì)重于對其他商品和服務(wù)的征稅。
另一個(gè)比較一致的做法是，對金融服務(wù)中的保管、咨詢服務(wù)、基金管理等收費(fèi)業(yè)務(wù)都要征稅。
美國比較特殊，目前國內(nèi)的間接稅主要是消費(fèi)稅和零售稅。總的來說，對金融服務(wù)是免稅的。但有資料反映，美國對外國保險(xiǎn)公司提供的保險(xiǎn)服務(wù)，以保險(xiǎn)費(fèi)收入為稅基征收消費(fèi)稅。
日本對金融服務(wù)業(yè)征稅的項(xiàng)目要明顯多于大多數(shù)國家，銀行業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)都要征收消費(fèi)稅，但對利息收入、保費(fèi)收入是不征收消費(fèi)稅的。
韓國對商品和勞務(wù)征收增值稅，但對金融服務(wù)也實(shí)行大多數(shù)國家的免稅做法。有特色的是從1982年開始至今，對金融保險(xiǎn)企業(yè)的總收入征收0.5％的教育稅。
二、我國金融企業(yè)稅收政策與制度特點(diǎn)
自改革開放以來，隨著金融體制的改革，政府由原來與國有銀行、保險(xiǎn)公司的利潤上繳、政府撥付信貸基金的關(guān)系，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑跈C(jī)構(gòu)繳納稅收、政府作為所有者向國有銀行和保險(xiǎn)公司投資補(bǔ)充資本金的關(guān)系。對金融企業(yè)，尤其是對國有金融機(jī)構(gòu)的稅收基本上采取與其他行業(yè)企業(yè)“區(qū)別對待”的特殊政策。這種特殊政策的主要特點(diǎn)是：①金融業(yè)的營業(yè)稅稅率比其他服務(wù)業(yè)偏高。1994年稅制改革，對國有商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司實(shí)行55％的企業(yè)所得稅稅率，比非國有金融企業(yè)和國內(nèi)其他行業(yè)企業(yè)33％的企業(yè)所得稅稅率高出22個(gè)百分點(diǎn)。1997年在將國有金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅稅率調(diào)至33％的同時(shí)，將全部金融企業(yè)營業(yè)稅稅率由5％提高到8％。今年5月1日起分三年將金融企業(yè)的營業(yè)稅稅率降到5％，仍高于國內(nèi)交通運(yùn)輸、郵電通信和建筑安裝業(yè)3％的營業(yè)稅率，在服務(wù)業(yè)中處于較高水平。②國內(nèi)金融企業(yè)比外資金融企業(yè)的稅負(fù)重，因?yàn)橥赓Y金融機(jī)構(gòu)在企業(yè)所得稅上享受稅收優(yōu)惠政策，在流轉(zhuǎn)稅上免征城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
之所以對國內(nèi)金融業(yè)采取這樣的稅收政策，是由多方面原因促成的。第一，到目前為止，國有金融機(jī)構(gòu)在金融業(yè)中仍然占主體地位，金融資產(chǎn)的60％集中在國有金融機(jī)構(gòu)中。政府與國有金融機(jī)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使政府自覺不自覺地把國有金融機(jī)構(gòu)尤其是國有銀行當(dāng)作“二財(cái)政”、國家的“錢匣子”對待，而沒有將其作為市場經(jīng)濟(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)看待。第二，金融業(yè)的稅收是財(cái)政收入的重要來源之一，幾次財(cái)稅體制的重大調(diào)整，事實(shí)上都是從短期財(cái)政利益考慮，為保持金融業(yè)總體稅收規(guī)模不變來設(shè)計(jì)金融業(yè)稅制。第三，與其他行業(yè)比較，國有金融企業(yè)改制相對滯后，這也是對金融業(yè)稅收政策沒有做重大調(diào)整的重要前提因素。第四，與我國目前的利率管理體制相關(guān)聯(lián)，在存貸款利差較大時(shí)，政府可以利用稅收杠桿對金融企業(yè)利潤進(jìn)行控制和調(diào)節(jié)。上述因素中前兩個(gè)因素是最主要的。
三、現(xiàn)行稅制下我國金融企業(yè)的稅負(fù)偏重
我國是實(shí)行增值稅的國家，由于各種原因，金融、交通、建筑等服務(wù)業(yè)目前還沒有實(shí)行增值稅制度，而另外實(shí)行營業(yè)稅制度。由于征收營業(yè)稅時(shí)，不允許金融企業(yè)抵扣購入固定資產(chǎn)所含的增值稅，所以金融企業(yè)事實(shí)上承擔(dān)了增值稅和營業(yè)稅兩種稅收負(fù)擔(dān)。
在我國以流轉(zhuǎn)稅（即國際上所稱的間接稅）為主體的稅制框架下，金融企業(yè)的稅負(fù)中流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)大大高于企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。目前金融企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅500多億元，企業(yè)所得稅不過百十億，前者是后者的5倍。交納營業(yè)稅及附加稅后的金融企業(yè)利潤就很少了，這是造成金融企業(yè)資本充足率不足的客觀原因之一。
按照oecd多數(shù)國家做法和美國研究中國經(jīng)濟(jì)的著名專家尼古拉斯。r.拉迪的計(jì)算方法，分析金融企業(yè)的納稅占其總收益的比重，目前我國金融企業(yè)的總體稅負(fù)（流轉(zhuǎn)稅加所得稅，不包括金融企業(yè)購入固定資產(chǎn)中所含的增值稅）在65％－75％左右。以國有獨(dú)資商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司為例，1999年，工、農(nóng)、中、建四大國有獨(dú)資商業(yè)銀行平均的總體稅負(fù)為74.68％（詳見表1），中國人保和中國人壽平均的總體稅負(fù)為68.37％（詳見表2）。
與oecd國家比較，我國金融企業(yè)的稅負(fù)明顯偏重。如果按照oecd多數(shù)國家對金融業(yè)采取的稅收政策和做法，對金融企業(yè)取消征收營業(yè)稅及其附加的話，我國金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將降低一半以上。以四大國有獨(dú)資銀行為例，不征收營業(yè)稅及附加，這部分稅款（304.84億元）轉(zhuǎn)化為稅前利潤（參見表1），并對其征收33％的企業(yè)所得稅，稅款為100.60億元，實(shí)際總體稅負(fù)降為30.24％。在稅負(fù)降低的同時(shí)，金融企業(yè)稅后利潤將由116.38億元（154.78億－38.40億）增加到320.62億元（116.38億＋204.24億），利潤增大1.5倍以上。這種計(jì)算只是建立在理論推算上，不是精確計(jì)算。按照三年后營業(yè)稅降為5％測算，營業(yè)稅及附加的減稅幅度為37.5％，所得稅增加，稅收合計(jì)為266.65億元，總體稅負(fù)為58.02％。
四、幾點(diǎn)建議
面對我國金融即將開放的形勢，必須抓緊解決我國金融企業(yè)的市場競爭力問題。除了金融企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度、法人治理結(jié)構(gòu)等企業(yè)內(nèi)部問題外，我國長期形成的帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制痕跡的金融業(yè)稅收政策和制度，也是影響我國金融企業(yè)市場競爭力的重要外部因素。過重的稅收負(fù)擔(dān)使金融企業(yè)的稅后利潤很低，難以持續(xù)地依靠企業(yè)自身積累滿足資本充足率的要求。亞洲金融危機(jī)以后，我們曾采取一次性撥付2700億元增加國有商業(yè)銀行資本金的辦法，提高國有商業(yè)銀行的資本率。但這只是權(quán)益之計(jì)，如果長期使用此種“輸血”性辦法，既不利于提高國有銀行自身的資本積累能力，又會(huì)給國家財(cái)政背上沉重的包袱。只有立足于解決金融企業(yè)的體制問題，同時(shí)調(diào)整對其的稅收政策和制度，建立起我國金融企業(yè)良好的“造血”機(jī)能，才能既有利于金融發(fā)展，又有利于財(cái)政收入的增加。
另外，考慮到我國加入wto以后，將逐步開放金融服務(wù)業(yè)，即便我們采取內(nèi)外資金融企業(yè)完全相同的稅收政策和制度，但是由于外資金融企業(yè)的總部在國外，國外的金融業(yè)稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)低于我國金融企業(yè)，他們的分支機(jī)構(gòu)可以得到總部資金支持，我國金融企業(yè)仍會(huì)處于十分不利的競爭地位。加上金融業(yè)本身的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，隨著金融業(yè)開放后的市場化進(jìn)程加快，我國金融企業(yè)必須加強(qiáng)自身抗拒風(fēng)險(xiǎn)的能力。所以，建議參照國際通行做法，考慮中國國情，逐步調(diào)整和改變目前我國金融企業(yè)的稅收政策和制度。具體建議如下。
（一）將金融企業(yè)的總體稅負(fù)目標(biāo)確定在40％左右。其中企業(yè)所得稅按照國際通行及我國的改革思路，與其他行業(yè)的稅制相同，總體不做特殊規(guī)定，主要調(diào)整流轉(zhuǎn)稅制。
從根本的制度建設(shè)上，應(yīng)將金融業(yè)和其他服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅。按照oecd多數(shù)國家的做法，對金融企業(yè)大部分業(yè)務(wù)實(shí)行不可抵扣的免征增值稅辦法，對手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等金融業(yè)務(wù)征收增值稅。值得說明的是，目前國際上對金融業(yè)這種征收增值稅的辦法，也存在一些討論和異議，認(rèn)為需要尋求更好的征稅制度，如已經(jīng)有人提出對金融企業(yè)征收“現(xiàn)金流量稅”的辦法。
如果我國在未來3－5年不能將服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅改為增值稅的話，也可以在目前的稅制下，為達(dá)到金融業(yè)總體稅負(fù)40％左右的目標(biāo)，逐步將營業(yè)稅稅率降到1.5％－2％。按照1999年四大國有獨(dú)資銀行總稅負(fù)測算，營業(yè)稅降為2％，營業(yè)稅及附加的減稅幅度為75％，所得稅增加75.45億元，總稅收減少近45％，總稅負(fù)降到41.35％（如果加上不可抵扣的增值稅，總稅負(fù)還會(huì)更高一些）。
（二）金融企業(yè)稅收政策調(diào)整必須以國有金融企業(yè)改制和改革為前提。
在沒有對我國國有獨(dú)資金融企業(yè)實(shí)行改制和改革以前，“單兵獨(dú)進(jìn)”的稅制調(diào)整存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)改革的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)表明，在沒有進(jìn)行企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革之前，政府對國有企業(yè)的“放權(quán)讓利”，雖然可以起到調(diào)動(dòng)企業(yè)經(jīng)營積極性的作用，但也造成利潤和財(cái)務(wù)分配失控，國有資產(chǎn)流失，以及“富了和尚窮了廟”的負(fù)面效應(yīng)。因此，為了防止在目前國有獨(dú)資金融企業(yè)體制下，調(diào)整稅制后金融企業(yè)收益分配的“預(yù)算軟約束”，應(yīng)該在調(diào)整稅制之前，先推進(jìn)國有獨(dú)資企業(yè)的改制。
（三）金融企業(yè)稅收政策調(diào)整需要妥善處理好的兩個(gè)相關(guān)問題。
摘要：建筑企業(yè)是我國城市化建設(shè)過程中的重要參與者，其發(fā)展水平直接影響著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度與現(xiàn)代化程度。隨著“營改增”步伐的加快，建筑企業(yè)需重視對稅收政策變化的研究，做好應(yīng)對政策。
關(guān)鍵詞 ：建筑企業(yè)；營改增；影響；對策
我國當(dāng)前稅收政策的重點(diǎn)任務(wù)是全面推進(jìn)營業(yè)稅改增值稅在全行業(yè)的施行，這是繼“營改增”行業(yè)試點(diǎn)后的又一重大突破。建筑企業(yè)受“營改增”稅收政策影響較大，如何順應(yīng)政策變化做出及時(shí)調(diào)整是建筑企業(yè)在未來順利發(fā)展的關(guān)鍵因素。建筑企業(yè)因其資本集中的特性決定著稅收政策的微變也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤的較大浮動(dòng)，因此有必要加強(qiáng)對“營改增”政策的學(xué)習(xí)，在符合稅收政策法規(guī)的前提下不斷提高經(jīng)濟(jì)利益。
一、“營改增”對建筑企業(yè)的意義
（一）“營改增”的現(xiàn)實(shí)意義
國家做出營業(yè)稅改增值稅的稅收決定，是出于避免重復(fù)征稅的考慮。為了更好地理解“營改增”稅收政策的目的，首先必須對增值稅和營業(yè)稅在征稅范圍和環(huán)節(jié)上有清楚的了解。增值稅和營業(yè)稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，但是增值稅是以商品或者應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，因此在理論上不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的可能性。營業(yè)稅針對取得應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等的營業(yè)額作為征稅對象，由于應(yīng)稅勞務(wù)存在多次交易的可能，所以營業(yè)稅普遍存在重復(fù)征稅以及稅額較重的現(xiàn)象。為了促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)在全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)下的快速增長，我國制定了穩(wěn)增長的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，其中降低企業(yè)稅負(fù)有利于企業(yè)在不利環(huán)境下的發(fā)展。“營改增”的現(xiàn)實(shí)意義有以下幾點(diǎn)：首先，“營改增”降低了企業(yè)負(fù)擔(dān)。“營改增”改變了計(jì)稅環(huán)節(jié)的計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)稅依據(jù)更加可靠，避免了流轉(zhuǎn)過程中的重復(fù)征稅；第二，“營改增”優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)。營業(yè)稅設(shè)置的初衷是針對服務(wù)性行業(yè)進(jìn)行特別的征稅管理，但是如今經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢動(dòng)搖了營業(yè)稅的存在基礎(chǔ)。營業(yè)稅的征收方式和稅率越來越不能夠適應(yīng)當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，營業(yè)稅無論是作為稅收來源方式還是政府稅收調(diào)整工具都無法滿足相應(yīng)需求，因此適時(shí)推出“營改增”有利于我國稅收體制更加合理、健全。稅制改革影響深遠(yuǎn)，財(cái)務(wù)管理人員需要加大對稅收政策變化的了解和研究，盡快適應(yīng)新形勢下的稅收管理工作。
（二）“營改增”后建筑企業(yè)發(fā)展態(tài)勢
“營改增”后建筑企業(yè)稅種和稅率明確，使得納稅流程更加清晰，減輕了建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅收工作壓力。“營改增”后稅收征管員能更清楚地監(jiān)管企業(yè)納稅情況，確保納稅工作順利開展。建筑企業(yè)在“營改增”后，購買原材料時(shí)可以索取增值稅專用發(fā)票作為銷項(xiàng)稅的抵扣，減輕了建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。如今，建筑企業(yè)在原材料購買過程中除了注重工程質(zhì)量外，還需注意發(fā)票的索取。建筑企業(yè)關(guān)注增值稅專用發(fā)票的過程促進(jìn)增值稅征收工作形成一個(gè)完整的價(jià)值鏈，保障了增值稅征收的完整性。
二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響
（一）“營改增”對建筑企業(yè)稅負(fù)的影響
建筑企業(yè)納稅從營業(yè)稅改為增值稅后，必然對其稅負(fù)產(chǎn)生非常大的影響。建筑企業(yè)過去納稅基礎(chǔ)是營業(yè)額的全額，雖然稅率較增值稅低，但是由于在購買原材料等過程中已經(jīng)支付過了一部分的稅，使得過去建筑企業(yè)在銷售過程中存在重復(fù)納稅的現(xiàn)象。重復(fù)征稅是對納稅人的剝削，在稅法上并不合理，所以“營改增”后建筑企業(yè)稅負(fù)到底是增加還是減少并不十分明朗，建筑企業(yè)稅收籌劃水平可能最終決定稅負(fù)壓力。從建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程看，首先建筑企業(yè)在建設(shè)初期形成建設(shè)能力過程中購買的機(jī)器設(shè)備、材料庫存等可以按照增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分期抵扣。該政策可以有效緩解建筑企業(yè)因初期大量投資導(dǎo)致的財(cái)務(wù)困境，有助于財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)化。其次，建筑企業(yè)可以充分利用增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的規(guī)定，充分挖掘可以分解外包的部門，例如對于人力資源部門，可以外包給具有一般納稅人資格的企業(yè)進(jìn)行管理，從而可以實(shí)現(xiàn)人力資源成本的進(jìn)項(xiàng)抵扣，進(jìn)一步開拓了增值稅抵扣的范圍，充分降低了企業(yè)的成本。以上對建筑企業(yè)稅負(fù)的正向影響都建立在增值稅專用票據(jù)管理規(guī)范的基礎(chǔ)上，如果“營改增”后票據(jù)的管理仍然存在很大的混亂，使得建筑企業(yè)無處取得增值稅專用發(fā)票或者票據(jù)不符合抵扣要求，反而會(huì)使得建筑企業(yè)的稅負(fù)高企。所以“營改增”后政府管理部門必須提高票據(jù)的配套管理能力，規(guī)范票據(jù)使用流程，這樣才能有效降低建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。
（二）“營改增”對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
營業(yè)稅改增值稅后，會(huì)計(jì)核算工作也面臨著許多改變。建筑企業(yè)在購買原材料、機(jī)器設(shè)備時(shí)，按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額管理辦法，建筑企業(yè)對原材料和機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值同以前相比會(huì)有明顯降低，因?yàn)椴糠謨r(jià)值體現(xiàn)在了應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅率）科目中。同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)在期末進(jìn)行認(rèn)證抵扣后消除，導(dǎo)致建筑企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債同數(shù)額減少，建筑企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率將會(huì)降低，企業(yè)的償債能力得到加強(qiáng)。同時(shí)由于進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，不在營業(yè)稅金及附加科目下進(jìn)行反映，使得“營改增”后建筑企業(yè)的成本費(fèi)用減少，增加了利潤總額。從“營改增”對建筑企業(yè)的長期影響來看，在增值稅征收合規(guī)的前提下，建筑企業(yè)的總體稅負(fù)會(huì)有明顯下降，財(cái)務(wù)報(bào)表中償債能力和凈利潤水平顯著提高，使得企業(yè)在長期預(yù)算時(shí)能夠安排出更充裕的資金進(jìn)行再投資，擴(kuò)大建筑企業(yè)的施工能力，提高施工水平。
（三）“營改增”對建筑企業(yè)工程造價(jià)的影響
“營改增”稅收政策會(huì)對建筑企業(yè)的工程預(yù)算以及銷售定價(jià)產(chǎn)生非常大的影響。增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)在進(jìn)行工程預(yù)算時(shí)要充分考慮工程定價(jià)的準(zhǔn)確性。建筑企業(yè)預(yù)算的特點(diǎn)是資金量大，增值稅價(jià)外稅的特性使得工程銷售時(shí)必須考慮到最終購買者承受稅負(fù)的能力。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新的計(jì)稅規(guī)則調(diào)整初步設(shè)計(jì)中的概預(yù)算，對采購和銷售的定價(jià)進(jìn)行重新估計(jì)，充分考慮到增值稅價(jià)外稅的稅負(fù)壓力。“營改增”必然對招投標(biāo)、預(yù)算、決算產(chǎn)生非常大的影響，建筑企業(yè)需加強(qiáng)對“營改增”稅收政策的研究。
三、建筑企業(yè)對“營改增”的應(yīng)對措施
（一）樹立一般納稅人意識(shí)
營業(yè)稅改增值稅對建筑行業(yè)具有重要的意義，而該政策的實(shí)施離不開管理人員的支持，也離不開業(yè)務(wù)人員的執(zhí)行。“營改增”之前，建筑企業(yè)大多為小規(guī)模納稅人，存在混合稅的情況，稅務(wù)工作量少但是卻很繁雜，而“營改增”以后，建筑企業(yè)需要計(jì)算并繳納增值稅，稅務(wù)工作量增加單流程清晰。建筑企業(yè)要時(shí)刻樹立一般納稅人意識(shí)，管理人員和財(cái)務(wù)人員都要盡快適應(yīng)新的稅收政策，利用營業(yè)稅改增值稅帶來的機(jī)會(huì)為企業(yè)降低稅負(fù)，提高企業(yè)的整體競爭力。
（二）改進(jìn)財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)核算水平
建筑企業(yè)應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)核算制度，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使其迅速適應(yīng)“營改增”后的核算方式，準(zhǔn)確地核算增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅額，及時(shí)進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平與相關(guān)稅務(wù)處理技巧。在發(fā)票管理中，要對取得的增值稅專用發(fā)票的正確性和合法性進(jìn)行嚴(yán)格審核，加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的保管和監(jiān)督。實(shí)施“營改增”后，建筑企業(yè)購買原材料、機(jī)器設(shè)備等可進(jìn)行稅前抵扣。換言之，“營改增”為建筑企業(yè)提供降低成本的契機(jī)，有助于減少企業(yè)的現(xiàn)金流出量，減輕企業(yè)的支付壓力，因此建筑企業(yè)應(yīng)優(yōu)化現(xiàn)金流管理制度，制定合理的資金使用計(jì)劃，在合同中明確還款期限，提高資金回收率和使用率。
（三）加強(qiáng)合同管理，完善合同約定
建筑企業(yè)在實(shí)施“營改增”后，應(yīng)加強(qiáng)合同管理，按照一定規(guī)范簽訂合同，取得的增值稅發(fā)票名稱需與企業(yè)全稱保持完全一致。建筑企業(yè)應(yīng)完善合同約定，在合同中明確約定各稅負(fù)種類及稅費(fèi)憑證，在分包和采購等合同中明確約定由對方承擔(dān)有效、合法、等額的增值稅發(fā)票，還應(yīng)約定先取得購銷憑證和增值稅發(fā)票才付款的付款程序，以避免因合同約定不明而導(dǎo)致的稅費(fèi)抵扣等問題。同時(shí)，要加強(qiáng)對承包人和分公司的管理，要求其收取并妥善保管增值稅專用發(fā)票。在選擇合作商時(shí)，應(yīng)選擇具有納稅人資格的合作商，在采購材料時(shí)盡量獲取增值稅專用發(fā)票，盡可能減少增值稅不能抵扣的現(xiàn)象。
（四）合理進(jìn)行稅收籌劃
“營改增”為建筑企業(yè)的稅收籌劃帶來了較好的機(jī)遇，增加了其進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間，因此建筑企業(yè)應(yīng)把握時(shí)機(jī)，根據(jù)自身發(fā)展及所在行業(yè)特征來制定新的合理合法的稅收籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)。稅收籌劃的水平在于高素質(zhì)的專業(yè)人員，因此首先應(yīng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，使其熟練掌握增值稅的相關(guān)法規(guī)，從而更好地進(jìn)行納稅籌劃。企業(yè)應(yīng)根據(jù)營業(yè)稅改增值稅的實(shí)施方案及時(shí)對報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)國家相關(guān)政策和法規(guī)的變化適時(shí)調(diào)整相應(yīng)策略，以避免出現(xiàn)“營改增”后稅負(fù)不減反增的情況。其次，在選擇材料供應(yīng)商、承包商時(shí)，在合作商均為一般納稅人的前提下，應(yīng)比較質(zhì)量、價(jià)格和稅額，并結(jié)合增值稅抵扣的要求來擇優(yōu)確定。對于小規(guī)模納稅人，則爭取獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。此外，企業(yè)應(yīng)在保證所獲取材料的真實(shí)性、完整性和可靠性的前提下，找準(zhǔn)稅收籌劃的切入口，制定出科學(xué)合理合法的稅收籌劃方式，保證該稅收籌劃在當(dāng)前稅務(wù)環(huán)境下符合企業(yè)利益最大化目標(biāo)。
“營改增”變革旨在降低建筑企業(yè)稅負(fù)，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，充分掌握、運(yùn)用“營改增”政策，積極進(jìn)行稅收籌劃，不斷提高財(cái)務(wù)管理工作水平，從而提高企業(yè)發(fā)展能力。
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一、“營改增”對建筑企業(yè)納稅籌劃工作的影響
在“營改增"的稅收政策實(shí)施后，建筑企業(yè)的納稅籌劃工作也受到了影響。其中，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及在納稅管理等方面都會(huì)做出相應(yīng)的改變。
（一）建筑企業(yè)稅制發(fā)生變化，由營業(yè)稅改為增值稅
國家對稅收模式進(jìn)行調(diào)整之后，建筑企業(yè)的稅制也因此發(fā)生很大的調(diào)整和變化。企業(yè)原有的稅率為3%，在稅收方案調(diào)整之后，企業(yè)現(xiàn)有的增值稅稅率將增長到11%。另外，營業(yè)稅改增值稅的稅收調(diào)整也會(huì)對企業(yè)原有的計(jì)稅方式產(chǎn)生影響。現(xiàn)有的“營改增”調(diào)整方案規(guī)定的建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅率分四個(gè)檔。在計(jì)算企業(yè)建筑企業(yè)稅收額度時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)首先確定企業(yè)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，利用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額就得到了企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。其中，企業(yè)的銷售情況決定了建筑企業(yè)銷項(xiàng)稅務(wù)的大小，而企業(yè)成本又直接影響著進(jìn)項(xiàng)稅額的大小，所以，如果將建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額擴(kuò)大，在繳納稅款時(shí)，建筑企業(yè)能夠抵消的也就越多，這樣就可以有效避免重復(fù)繳稅。
（二）進(jìn)項(xiàng)稅額較難取得、稅率相對提高使建筑企業(yè)稅負(fù)增加
在企業(yè)整體的成本支出方面，人力資源投入所占的成本的比例非常大。其中，人力資源的成本投入屬于進(jìn)項(xiàng)稅額的范疇。只有增加進(jìn)項(xiàng)稅額的比例，才能減小建筑企業(yè)整體納稅金融。但就目前來看，人力資源成本無法獲得增值稅的發(fā)票，這就減小了建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣比例。從而提高了建筑企業(yè)整體的納稅額度。另外，當(dāng)建筑企業(yè)依照國家稅收政策進(jìn)行稅率調(diào)整之后，建筑企業(yè)的稅率將由原來的3%，調(diào)整到現(xiàn)有的增值稅稅率的11%。這一調(diào)整會(huì)對企業(yè)的納稅籌劃形成較大影響。
（三）購買稅控設(shè)備、增設(shè)增值稅專管員改變企業(yè)稅務(wù)管理模式
在我國建筑企業(yè)納稅政策做出調(diào)整之后，基于“營改增”稅收模式下的納稅政策，將會(huì)對我國建筑企業(yè)原有的稅務(wù)管理體系產(chǎn)生較大的影響，同時(shí)，這種影響也會(huì)波及到整個(gè)建筑行業(yè)。新的稅收管理模式下，建筑企業(yè)也將依照新的稅收管理標(biāo)準(zhǔn)和要求，配套新的稅務(wù)管理體系。新的稅務(wù)管理體系需要建筑企業(yè)投入大量的人力和財(cái)力資本，這些資本投入都會(huì)提高建筑企業(yè)的成本投入。另外，依照新的稅收管理標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須配備專職的增值稅管理人員和專用的增值稅發(fā)票。與此同時(shí)，增值稅的管理程序非常復(fù)雜，而且工作量非常龐大，需要招募大量的工作人員來開展相關(guān)的稅收管理工作，這筆開銷將大大提高建筑企業(yè)的成本投入，給企業(yè)的運(yùn)作造成負(fù)擔(dān)。
（四）“營改增”后建筑企業(yè)需墊資納稅，增大資金壓力
在營業(yè)稅稅收管理模式下，建筑企業(yè)往往在代開發(fā)票的情況下才會(huì)進(jìn)行稅收繳納活動(dòng)。但是將營業(yè)稅改為增值稅之后，依照相關(guān)的稅收管理規(guī)定，建筑企業(yè)必須在拿到增值稅的專用發(fā)票后，同時(shí)在完成相關(guān)的建筑工程計(jì)量工作時(shí)就要進(jìn)行納稅申報(bào)。可是往往在這個(gè)時(shí)候，建筑企業(yè)的工程款還沒有進(jìn)賬，要繳納這筆稅金，企業(yè)就必須進(jìn)行提前墊付。因此，建筑企業(yè)的日常資金流轉(zhuǎn)活動(dòng)必將會(huì)受到不利影響。
二、“營改增”背景下建筑企業(yè)納稅籌劃工作的優(yōu)化措施
在“營改增”的稅收政策背景下，建筑企業(yè)要實(shí)現(xiàn)合理的稅收籌劃管理，就必須首先對新的稅收政策進(jìn)行深入分析，并制定出合理的優(yōu)化措施，以此來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（一）加強(qiáng)對稅收政策的理解，靈活制定稅收規(guī)劃
原有的營業(yè)稅稅收，建筑企業(yè)往往更側(cè)重于營業(yè)稅的稅收管理，而忽略了較少涉及的增值稅業(yè)務(wù)，使建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對于增值稅管理缺乏足夠的了解和認(rèn)識(shí)，因此在業(yè)務(wù)和操作技巧上，缺乏足夠的靈活性。為保證建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，建筑企業(yè)必須組織相關(guān)的財(cái)務(wù)人員，進(jìn)行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的管理培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容可以涉及新的稅收管理政策，以及稅收管理方法和技巧。在建筑企業(yè)當(dāng)中負(fù)責(zé)增值稅稅收管理的工作人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對增值稅相關(guān)稅收政策的了解和認(rèn)識(shí)，同時(shí)還要努力打通與地方稅收管理部門的溝通渠道，增進(jìn)彼此互信，加強(qiáng)信息共享，在彼此信任的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收管理方面的業(yè)務(wù)溝通，從而提高了建筑企業(yè)納稅籌劃方案的可操作性和實(shí)際意義。
（二）重視人員素質(zhì)提高，建立增值稅管理體系
在稅收政策調(diào)整之后，建筑企業(yè)的相關(guān)納稅籌劃政策也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。原有的納稅籌劃方式已不能有效降低建筑企業(yè)的納稅金額。所以有必要對企業(yè)的納稅籌劃模式依照新的“營改增”稅收模式做出科學(xué)的調(diào)整，在合理的范圍內(nèi)降低建筑企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。對于建筑企業(yè)來說，為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，必須投入大量的人力、物力以及財(cái)力作為成本支出，并建立科學(xué)的增值稅管理體系，提高建筑企業(yè)納稅籌劃的實(shí)際效果。目前建筑前應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)自身環(huán)境和實(shí)際經(jīng)營狀況，對未來即將執(zhí)行的增值稅稅收管理體系進(jìn)行預(yù)先的成本投入，為新的稅收政策、稅收管理提供必要的崗位和資金支持。同時(shí)還要根據(jù)新的稅收管理需求，不斷完善稅收管理體系，確保建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
（三）加強(qiáng)供應(yīng)商管理，充分挖掘進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)
建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少將直接影響到企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅收額度。建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額與企業(yè)的成本有直接關(guān)系。所以，建筑企業(yè)要提高進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣率，必須首先在成本管理上下功夫。供應(yīng)商作為成本管理的重要內(nèi)容和對象，首先應(yīng)當(dāng)進(jìn)行規(guī)范，為建筑企業(yè)提供原材料、勞動(dòng)力，以及服務(wù)的供應(yīng)商，要認(rèn)真核實(shí)其納稅人身份，并確定其所能提供的發(fā)票種類，同時(shí)根據(jù)以上信息篩選出適合建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的供應(yīng)商。同時(shí)建筑企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)商所提供的信息資料，建立相關(guān)的數(shù)據(jù)信息庫。這個(gè)信息庫可以幫助建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)對供應(yīng)商的規(guī)范化管理，從而使建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)最大的抵扣程度。通過金融企業(yè)對供應(yīng)商的規(guī)范化管理，使得企業(yè)的納稅籌劃方案的可操作性增強(qiáng)，建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也因此得到提升。
（四）轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理
建筑企業(yè)在原來的營業(yè)稅稅收管理模式下，當(dāng)建筑企業(yè)開具發(fā)票時(shí)，企業(yè)才會(huì)依據(jù)發(fā)票信息對當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納相應(yīng)的稅金。但是，當(dāng)稅收政策由原來的營業(yè)稅改為增值稅后，建筑企業(yè)的繳稅方式因此也發(fā)生了相應(yīng)的改變。按照新的增值稅稅收管理規(guī)定，建筑企業(yè)在完成相關(guān)工程的計(jì)量工作后，并且在拿到相關(guān)的增值稅發(fā)票時(shí)就要進(jìn)行增值稅的納稅申報(bào)工作。但是，由于建筑企業(yè)的行業(yè)規(guī)則，此時(shí)提供給建筑企業(yè)的工程款還沒有結(jié)清，企業(yè)要繳納這筆稅金就必須將企業(yè)的固有資本拿出來進(jìn)行繳納。但是，建筑企業(yè)屬于以盈利創(chuàng)收為目的的企業(yè)，在投資過程中，固有資產(chǎn)的缺失勢必會(huì)影響到企業(yè)下一步的投資活動(dòng)，企業(yè)的整體運(yùn)作也將受到影響。因此，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變舊有的經(jīng)營模式，加強(qiáng)與工程合作人員的溝通，確保按時(shí)完成工程施工任務(wù)，不違背前期關(guān)于工期和工程質(zhì)量的約定。在工程項(xiàng)目完成的同時(shí)，要加快工程的驗(yàn)收進(jìn)度，在工程驗(yàn)收工作完成之后，就要提高建筑工程款的結(jié)算效率，使建筑企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)不受增值稅繳納的影響。
1.1 營改增稅收政策
國家結(jié)構(gòu)性減稅方針的舉措之一是推行營改增政策。傳統(tǒng)稅收征收方式按行業(yè)不同進(jìn)行營業(yè)稅征收，同時(shí)開征增值稅；而“營改增”是在商品流通服務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行增值稅的征收。稅收改革的主要目的在減少重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，從而推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。煤炭企業(yè)從事項(xiàng)目較多，例如煤炭勘測、港口碼頭服務(wù)、研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)、貨物倉儲(chǔ)-運(yùn)輸-物流輔助裝卸服務(wù)、廣告宣傳服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、咨詢鑒證服務(wù)、認(rèn)證服務(wù)、會(huì)議展覽服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)等。應(yīng)稅勞務(wù)涉及的主要部門包括：設(shè)備管理中心、審計(jì)處、財(cái)務(wù)部門、電視臺(tái)、計(jì)量中心、通訊處、供應(yīng)處、運(yùn)銷處、建設(shè)發(fā)展部、經(jīng)營管理部及辦理上述業(yè)務(wù)的其他機(jī)關(guān)部室。由于煤炭企業(yè)運(yùn)營涉及環(huán)節(jié)較多，企業(yè)管理水平及管理模式落后，改革后的稅收政策不僅沒有減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，反而加重了煤炭企業(yè)的賦稅。煤炭企業(yè)應(yīng)做好各項(xiàng)應(yīng)對措施，以減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
1.2 營改增政策對煤炭企業(yè)的負(fù)面影響
1.2.1 煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃難度增加
營改增稅收政策理論上可以降低企業(yè)的納稅額，但這種理論的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)是企業(yè)外部市場票據(jù)管理規(guī)范。我國當(dāng)前稅收環(huán)境難以達(dá)到以上要求，一方面煤炭企業(yè)涉及項(xiàng)目種類較多，交易環(huán)節(jié)也多，供應(yīng)商在經(jīng)營過程中存在不規(guī)范行為造成增值稅專業(yè)發(fā)票無法獲取，給企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣造成困難；另一方面，勞務(wù)費(fèi)是煤炭企業(yè)成本中重要組成部分，勞務(wù)主體為企業(yè)員工、外包單位及零散臨時(shí)工等，勞務(wù)費(fèi)用不能計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅，反而計(jì)入銷項(xiàng)稅，這就使在原來3%的稅負(fù)上增加到8%，增加了企業(yè)的稅負(fù)，影響煤炭企業(yè)的發(fā)展。
1.2.2 會(huì)計(jì)的核算難度增加
改革后的稅收種類較多，會(huì)計(jì)科目復(fù)雜性增大，核算方式難度也隨之增加；改革后，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是剔除增值稅后的稅后收入，企業(yè)固定資產(chǎn)入賬金額減少，相應(yīng)的累積折舊同樣減少；改革后，對發(fā)票的規(guī)范性要求嚴(yán)格，若不按規(guī)定填寫，容易造成錯(cuò)誤，影響票據(jù)的使用。
1.2.3 煤炭企業(yè)資金緊張
煤炭企業(yè)資金緊張主要原因是“營改增”使得煤炭企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金支出加大，企業(yè)與相關(guān)施工企業(yè)的工程資金支付與工程進(jìn)度極度不符的問題將更加突出，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展。如生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，“營改增”前增值稅率為17%，企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率，其中汽車運(yùn)費(fèi)稅率為7%，火車運(yùn)費(fèi)部分稅率為7%，裝卸、中轉(zhuǎn)服務(wù)費(fèi)不能抵扣稅；營改增后新增服務(wù)、科研、物流等，企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率，汽車運(yùn)費(fèi)稅率11%、火車運(yùn)費(fèi)稅率11%、裝卸、中轉(zhuǎn)服務(wù)費(fèi)稅率6%。資源稅改革前按原煤銷量2.50元/噸征收，改革后按從價(jià)稅率2%征收，每噸煤炭資源稅高達(dá)8.5元，嚴(yán)重增加了企業(yè)稅負(fù)。
1.2.4 煤炭勘測成本的變化
煤炭企業(yè)在進(jìn)行煤礦勘測工程勞務(wù)分配后，可以要求施工方開具增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為6%；若工程項(xiàng)目中材料耗用較大工程，可要求施工單位將材料單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票結(jié)算，17%稅率應(yīng)在合同中進(jìn)行明確約定；企業(yè)財(cái)務(wù)部門在制定生產(chǎn)工程預(yù)算和經(jīng)營考核計(jì)劃時(shí)，應(yīng)將煤礦勘測成本降低6%以上，進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)應(yīng)考慮稅收政策變化的影響。對于接受生產(chǎn)成本列支的工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)勞務(wù)，企業(yè)可向設(shè)計(jì)方索取增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行認(rèn)證抵扣。
1.2.5 勞務(wù)結(jié)算時(shí)段對企業(yè)的影響
稅改前，企業(yè)進(jìn)行勞務(wù)結(jié)算時(shí)開具營業(yè)稅發(fā)票，若企業(yè)以增值稅發(fā)票滯后結(jié)算，勞務(wù)提供方將損失6%，與此同時(shí)，企業(yè)可獲得同等比例的回報(bào)；稅改后，企業(yè)進(jìn)行勞務(wù)結(jié)算時(shí)開具增值稅發(fā)票，若企業(yè)以營業(yè)稅發(fā)票提前結(jié)算，勞務(wù)提供方將增加收入，而企業(yè)則將等比例的損失；企業(yè)若不按相關(guān)規(guī)定結(jié)算，將受到稅務(wù)部門的處罰。
2 煤炭企業(yè)稅收管理對策
2.1 正確理解稅收政策，做好稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁工作
資源稅改革最終目標(biāo)是減輕煤炭企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但由于現(xiàn)階段煤炭企業(yè)經(jīng)營方式及生產(chǎn)水平限制，致使新的稅收政策反而加劇了煤炭企業(yè)的稅負(fù)。在稅負(fù)提高的情況下，企業(yè)可選擇的應(yīng)對方式為自行消化、轉(zhuǎn)嫁給使用者或二者結(jié)合的方式，一般第三種方式的實(shí)用性更大。若選取第三種方式，更多的自行消化將有助于提高資源開采率。這主要是因?yàn)楫?dāng)稅負(fù)提高而影響煤炭企業(yè)發(fā)展時(shí)，企業(yè)只能通過降低生產(chǎn)成本來消除增加的稅負(fù)，提高開采效率是最有效的途徑。
2.2 企業(yè)經(jīng)營模式改變
2.2.1 煤礦生產(chǎn)科技化
利用先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。煤炭生產(chǎn)方面可通過大型自動(dòng)化機(jī)械設(shè)備的引進(jìn)，提高煤礦生產(chǎn)的安全性及生產(chǎn)效率；利用跳汰法、干法等洗選煤技術(shù)，提高煤炭利用率的同時(shí)，還能節(jié)約運(yùn)力，從而減少煤炭企業(yè)的成本投入，增大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
2.2.2 完善發(fā)票管理制度
營改增后，企業(yè)在進(jìn)行抵扣應(yīng)繳納稅款時(shí)，稅務(wù)部門對增值稅發(fā)票的要求較為嚴(yán)格，若發(fā)票不符合相關(guān)規(guī)定，則會(huì)對煤炭企業(yè)的正常經(jīng)營產(chǎn)生重要影響。為減少票據(jù)規(guī)范性對企業(yè)的影響，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對票據(jù)的管理。如小規(guī)模納稅人或個(gè)體經(jīng)營企業(yè)等不具備對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的資格，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)權(quán)衡交易價(jià)格和稅負(fù)之間的利弊，選擇有利于企業(yè)發(fā)展的合作供應(yīng)商。
2.3 增加進(jìn)項(xiàng)稅額
增加進(jìn)項(xiàng)稅額可有效減輕企業(yè)的經(jīng)營成本，因此煤炭企業(yè)應(yīng)提高自身的合同談判能力，在合同簽訂時(shí)盡量爭取主動(dòng)權(quán)，將足額、有效、合法的增值稅發(fā)票讓供應(yīng)商承擔(dān)，使其能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，為企業(yè)減少經(jīng)營成本。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)；稅收；存在的問題；對策
一、中小企業(yè)稅收政策的問題
（1）中小企業(yè)稅法體系不完善。就我國現(xiàn)行的稅收立法體系來看，大多都是采用小條例大細(xì)則的形式，臨時(shí)通知，文件補(bǔ)充不斷。目前，還缺乏一套系統(tǒng)的專門針對中小企業(yè)的稅收政策法規(guī)體系，有關(guān)中小企業(yè)的稅收政策都分散于各個(gè)稅收法規(guī)中，尚未形成一個(gè)完整的體系，導(dǎo)致相關(guān)政策執(zhí)行起來較為隨意，受人為因素影響較大。（2）所得稅稅制對中小企業(yè)發(fā)展的限制。一方面，現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要是針對已形成科技實(shí)力的高科技企業(yè)，而對技術(shù)相對落后，急需技術(shù)創(chuàng)新的中小企業(yè)則缺少稅收優(yōu)惠政策；另一方面，我國現(xiàn)行的稅收政策不利于中小企業(yè)融資，在這方面缺乏相應(yīng)的優(yōu)惠政策，制約了中小企業(yè)的發(fā)展。（3）當(dāng)前增值稅稅制對企業(yè)發(fā)展的限制。一直以來，我國將增值稅納稅人分為兩種情況；一般納稅人和小規(guī)模納稅人。依照相關(guān)規(guī)定，將大部分中小企業(yè)分為小規(guī)模納稅人。對于小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠進(jìn)行抵扣，也不能夠應(yīng)用增值稅專用發(fā)票。這些政策無疑給小規(guī)模納稅人產(chǎn)生很大的負(fù)擔(dān)，使中小企業(yè)在國內(nèi)市場缺乏競爭，大大阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。（4）其他方面存在的問題。其一，稅收優(yōu)惠形式單一，力度較小。我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策多局限于企業(yè)所得稅方面，其他稅種涉及較少，稅收優(yōu)惠形式基本上只有稅率優(yōu)惠以及減免稅等直接優(yōu)惠方式，優(yōu)惠力度較小，對大多數(shù)企業(yè)來講并不能夠起到較好的推動(dòng)作用。其二，稅收政策缺乏導(dǎo)向效應(yīng)。企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策還僅僅停留在低技術(shù)層面，尚未把中小企業(yè)提升到高新技術(shù)領(lǐng)域。同時(shí)，也沒有很好體現(xiàn)“就業(yè)優(yōu)先”的政策精神。其三，企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重。目前向企業(yè)征收的稅種比較多，面向企業(yè)的收費(fèi)項(xiàng)目繁多，使得中小企業(yè)負(fù)擔(dān)過重，嚴(yán)重影響了企業(yè)擴(kuò)大的積極性，對于日后企業(yè)的整體發(fā)展起到了阻礙的作用。其四，稅收管理和服務(wù)較差。
二、完善現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策的建議
（1）建立穩(wěn)定的稅法體系，同時(shí)加大宣傳、貫徹的力度。為保證稅法體系的穩(wěn)定性，必須消除現(xiàn)行稅法中條例、細(xì)則、規(guī)定補(bǔ)充不斷的弊病。（2）改革和完善企業(yè)所得稅稅制。主要措施有：其一，降低中小企業(yè)稅收優(yōu)惠稅率。對企業(yè)征收的稅種主要包括企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅等，降低中小企業(yè)這些稅種的稅率，有利于解決中小企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重的問題。其二，增大企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。首先，需要增大新設(shè)立的企業(yè)定期減免稅的應(yīng)用范圍，且需要給予一定的免稅優(yōu)惠時(shí)間；其次，對于企業(yè)從被投資公司分?jǐn)偟馁Y產(chǎn)凈損失，允許從應(yīng)稅所得額當(dāng)中給予扣除；再次，需要徹底取消以往的“計(jì)稅工資”要求，按照企業(yè)實(shí)際的支付工資情況進(jìn)行稅前列支；最后，要給企業(yè)一些優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)其大力開展科研工作。（3）改革和完善現(xiàn)行增值稅稅制。第一，對于增值納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)的變革，降低一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。第二，推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型及擴(kuò)大稅基。逐步實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變，把與除項(xiàng)目有關(guān)的服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等營業(yè)稅稅目改征增值稅，使中小企業(yè)獲得更多的抵扣。第三，適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率，使其與一般納稅人的稅負(fù)相平衡。（4）優(yōu)化稅收服務(wù)體系。一是大力加強(qiáng)中小企業(yè)稅法知識(shí)培訓(xùn)；二是樹立服務(wù)優(yōu)先的理念，不斷拓寬服務(wù)領(lǐng)域，優(yōu)化服務(wù)機(jī)制；三是大力推行稅務(wù)服務(wù)，強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)的作用，為企業(yè)的發(fā)展提供業(yè)務(wù)咨詢的服務(wù)；四是改進(jìn)對中小企業(yè)的征收方法，維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益。
三、結(jié)語
中小企業(yè)大多屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，在我國國民經(jīng)濟(jì)中具有重要的地位和作用，尤其是在擴(kuò)大就業(yè)、充分就業(yè)方面作出了任何市場主體都不可比擬的重大貢獻(xiàn)。但由中小企業(yè)稅收政策的問題，從很大程度上阻礙了中小企業(yè)的健康、快速發(fā)展。為此，必須進(jìn)一步改革和完善我國現(xiàn)行的稅收政策，為中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供有力保障。
參 考 文 獻(xiàn)
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分析安徽省新能源汽車在企業(yè)生產(chǎn)、銷售及消費(fèi)者購買環(huán)節(jié)的稅收政策中存在的問題:稅制設(shè)計(jì)政策支持導(dǎo)向不明、稅收結(jié)構(gòu)不合理、稅負(fù)過重等問題。以上市公司江淮汽車股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為例，與國內(nèi)外發(fā)達(dá)地區(qū)作比較，提出促進(jìn)安徽省新能源汽車產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策建議：調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，降低生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，加大使用和保有環(huán)節(jié)稅收，同時(shí)降低稅負(fù)，將使用環(huán)節(jié)稅收與二氧化碳排放量掛鉤，給予投資新能源汽車外部環(huán)境企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等措施。
關(guān)鍵詞：
新能源汽車；節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)；稅收結(jié)構(gòu)；稅收政策
近幾年，迫于資源和環(huán)境的壓力，新能源汽車產(chǎn)業(yè)應(yīng)運(yùn)而生。然而由于配套基礎(chǔ)設(shè)施、資金、人力、技術(shù)等資源的不足，新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展仍具有一定的局限性。以節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境為目的的稅收政策有利于推動(dòng)該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不僅可以引導(dǎo)購買消費(fèi)行為發(fā)生轉(zhuǎn)變，還可以引導(dǎo)生產(chǎn)者的研發(fā)和生產(chǎn)行為的轉(zhuǎn)變。2011年國家將培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)列入國家“十二五”科技發(fā)展規(guī)劃和國家自主創(chuàng)新能力建設(shè)規(guī)劃，作為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)之一的新能源汽車和節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)，政府出臺(tái)了很多的財(cái)政扶持政策,積極的稅收優(yōu)惠政策也為發(fā)展新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)揮重要的引導(dǎo)作用。
一、安徽省新能源汽車產(chǎn)業(yè)稅收政策現(xiàn)狀
我國汽車行業(yè)涉及的稅種主要是生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅、銷售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅及企業(yè)所得稅、消費(fèi)者購買環(huán)節(jié)的車輛購置稅、保有過程中的車船稅及使用過程的燃油消費(fèi)稅等。下面以安徽省上市公司江淮汽車股份有限公司為例，梳理出安徽省新能源汽車各個(gè)環(huán)節(jié)目前正在使用的稅收政策：
（一）新能源汽車生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)在企業(yè)的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)過程中涉及的主要稅種有增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、城建稅及教育費(fèi)附加等稅種。城建稅和教育費(fèi)附加以流轉(zhuǎn)稅為計(jì)稅基礎(chǔ)，相對稅負(fù)較少，對汽車的銷售價(jià)格影響不大。增值稅、企業(yè)所得稅和消費(fèi)稅在所有稅負(fù)中占了很大的份額，也是影響汽車銷售價(jià)格的重要因素之一，對消費(fèi)者具有一定的引導(dǎo)作用。以下主要從企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅三個(gè)方面分析稅收政策對新能源汽車銷售環(huán)節(jié)的影響。1．增值稅從江淮汽車股份有限公司的財(cái)務(wù)報(bào)表來看，目前增值稅的稅率主要有以下幾種：6%、11%、13%、17%、免、抵、退等。對于運(yùn)輸公司適用11%的營改增稅率；農(nóng)用車適用13%的增值稅稅率；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)如文化、興業(yè)公司實(shí)行6%的增值稅稅率；出口汽車享受出口退稅或者免稅政策；而對于江淮汽車各個(gè)汽車配件生產(chǎn)企業(yè)及整車生產(chǎn)和汽車銷售執(zhí)行17%的所得稅稅率。增值稅是按企業(yè)的規(guī)模和類型設(shè)置增值稅稅率，而新能源汽車只是作為江淮汽車公司的一個(gè)具體項(xiàng)目，政府并沒有針對企業(yè)的某個(gè)項(xiàng)目設(shè)置不同的稅率，因而新能源汽車在研發(fā)、生產(chǎn)及銷售等環(huán)節(jié)并沒有執(zhí)行優(yōu)惠的稅收政策。從江汽的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)可以看出，安徽省新能源汽車有關(guān)的生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)一般納稅人的稅率仍適用17%的增值稅稅率,小規(guī)模納稅人的征收率是3%；新能源汽車在技術(shù)研發(fā)過程中的中間試驗(yàn)產(chǎn)品銷售時(shí)也是17%的增值稅稅率。2．消費(fèi)稅目前，在消費(fèi)稅稅率設(shè)置上，我國對于汽車產(chǎn)業(yè)的消費(fèi)稅稅率是按排氣量設(shè)置級差的，近年來對于用車大排量的稅率逐漸提高，小排量稅率有所降低，這種消費(fèi)稅稅率的設(shè)置有利于消費(fèi)者轉(zhuǎn)向購買排放少無污染的汽車。新能源汽車和傳統(tǒng)能源汽車一樣，也以氣缸容量為征稅依據(jù)，不管是否屬于新能源汽車，有氣缸就征消費(fèi)稅，沒氣缸就免征。對于純電動(dòng)的新能源汽車無氣缸也即沒有消費(fèi)稅，但是燃料和混合動(dòng)力的新能源汽車有氣缸，并沒有實(shí)行差別稅收政策，政府在消費(fèi)稅的設(shè)置上沒有體現(xiàn)出對新能源汽車的稅收優(yōu)惠政策。應(yīng)該對混合動(dòng)力和燃料新能源汽車設(shè)置差別化稅收政策，與傳統(tǒng)汽車相比具有更低的消費(fèi)稅稅率，這樣才能在消費(fèi)上體現(xiàn)節(jié)能減排汽車的優(yōu)勢，從而合理引導(dǎo)消費(fèi)者使用新能源汽車。3．企業(yè)所得稅江淮汽車公司國內(nèi)各公司的所得稅稅率主要為15%、25%。符合高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的執(zhí)行15%的企業(yè)所得稅標(biāo)準(zhǔn)，不符合的執(zhí)行25%的稅率標(biāo)準(zhǔn)，新能源汽車符合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行15%的稅率政策，也就是說生產(chǎn)新能源汽車的企業(yè)與大多數(shù)傳統(tǒng)汽車的所得稅執(zhí)行同樣的稅率標(biāo)準(zhǔn)。在企業(yè)所得稅稅基計(jì)算上，新能源汽車技術(shù)、市場均不夠成熟，廣告費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用投入較多，稅前扣除部分與傳統(tǒng)汽車適用同樣的標(biāo)準(zhǔn)，不利于新能源汽車技術(shù)創(chuàng)新和市場推廣，也沒有體現(xiàn)出對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。這樣的政策規(guī)定，沒有考慮到新能源汽車產(chǎn)業(yè)在推廣階段所承擔(dān)的比傳統(tǒng)汽車更高的風(fēng)險(xiǎn)，可見所得稅政策在新能源汽車產(chǎn)業(yè)推廣階段扶持力度不夠。江淮汽車的固定資產(chǎn)普遍采用年限平均法、工作量法計(jì)提折舊，對于新能源汽車產(chǎn)業(yè)屬于新興的產(chǎn)業(yè)，需要投入大量的研究開發(fā)費(fèi)用，然而對于新能源汽車企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算同傳統(tǒng)汽車沒有區(qū)別，沒有形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用按150%計(jì)入當(dāng)期損益，對已形成的無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用按150%攤銷，企業(yè)所得稅的核算方法抑制了新能源汽車企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新的動(dòng)力。
（二）新能源汽車購買環(huán)節(jié)在車輛購置稅上安徽省目前執(zhí)行國家的稅收優(yōu)惠政策，自2014年9月1日至2017年底，凡購買節(jié)能環(huán)保汽車混合動(dòng)力汽車、純電動(dòng)汽車、燃料汽車三類新能源汽車，免征車輛購置稅，不符合此三類的汽車仍執(zhí)行10%的車輛購置稅[1]。此項(xiàng)政策的出臺(tái)極大地提高了新能源汽車的市場競爭力。
（三）新能源汽車使用和保有環(huán)節(jié)1．車船稅2012年1月1日施行的新稅法中規(guī)定新車船稅按照車輛排氣量為計(jì)稅依據(jù)，對小排量車輛實(shí)行低稅額，對大排量車輛采用高稅額。目前對于純電動(dòng)汽車、燃料電池汽車和插電式混合動(dòng)力汽車免征車船稅，其他混合動(dòng)力汽車按照同類車輛適用稅額減半征稅[2]，這也體現(xiàn)了稅收政策對新能源汽車使用的引導(dǎo)。安徽省新能源汽車車船稅執(zhí)行國家標(biāo)準(zhǔn)免征或者減半征收的政策。2．燃油稅我國對汽車燃油和燃料均執(zhí)行同樣的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)比率較低，其稅收比例只占零售含稅價(jià)格的17.82%，不足以通過燃油稅調(diào)節(jié)燃油量的消耗，沒有體現(xiàn)對燃料節(jié)能環(huán)保汽車的鼓勵(lì)，沒有體現(xiàn)稅制對消費(fèi)者選擇節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的引導(dǎo)。
二、安徽省新能源汽車稅收政策中存在的問題
（一)稅制設(shè)計(jì)政策支持導(dǎo)向未體現(xiàn)各國汽車產(chǎn)業(yè)稅收政策的改革趨勢都是以鼓勵(lì)人們選擇更加節(jié)能減排的交通方式，我國也不例外，我國正在研制的新能源汽車代表了汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向。雖然國家也出臺(tái)了一系列針對新能源汽車的財(cái)政扶持政策，但新能源汽車由于技術(shù)及研發(fā)費(fèi)用等因素，新能源汽車的生產(chǎn)成本一直都高于傳統(tǒng)汽車，過高附加值的新能源汽車相應(yīng)的也承擔(dān)了更高的稅負(fù)。從汽車產(chǎn)業(yè)設(shè)計(jì)的稅種剖析，安徽省目前僅車輛購置稅和車船稅對部分新能源汽車實(shí)行了單獨(dú)免稅，其余稅項(xiàng)未能體現(xiàn)對新能源汽車產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)也不利于對傳統(tǒng)汽車產(chǎn)業(yè)高污染高能耗的限制。所以說目前的稅制設(shè)計(jì)，未能體現(xiàn)政府對新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策支持導(dǎo)向作用。
（二）稅收結(jié)構(gòu)不合理各個(gè)國家在稅制結(jié)構(gòu)設(shè)置導(dǎo)向上是一致的：即鼓勵(lì)購買限制使用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，發(fā)達(dá)國家購置環(huán)節(jié)稅費(fèi)占整個(gè)汽車稅收的30%左右，保有和使用環(huán)節(jié)稅費(fèi)占70%；而我國汽車的稅收結(jié)構(gòu)正好與之相反，以價(jià)格和排量計(jì)算，稅收主要集中在購買階段占60%，保有和使用環(huán)節(jié)占40%[3]。我國新能源汽車稅收結(jié)構(gòu)及計(jì)稅基礎(chǔ)仍沿襲傳統(tǒng)汽車，雖然表面看來這種稅負(fù)結(jié)構(gòu)不會(huì)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但卻抑制了汽車的銷量。從長遠(yuǎn)發(fā)展來講不利于節(jié)能和環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也不利于環(huán)境的治理。
（三）稅負(fù)過重?fù)?jù)統(tǒng)計(jì)，我國消費(fèi)者在汽車購買的過程中承擔(dān)的稅費(fèi)占整車價(jià)格的30%-67%，而美國汽車購買和銷售過程中稅收僅占汽車銷售價(jià)格的6%，日本降為6%-11%[3]。從幾者比較中不難看出，我國新能源汽車仍沿襲傳統(tǒng)汽車稅收政策，新能源汽車生產(chǎn)成本普遍高于傳統(tǒng)汽車，因而承擔(dān)了更高的稅收費(fèi)用。應(yīng)該對新能源汽車實(shí)行差異化的稅收政策，降低新能源汽車的稅收負(fù)擔(dān)，從而推動(dòng)該行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
（四）缺乏鼓勵(lì)新能源汽車創(chuàng)新、投資的政策新能源汽車行業(yè)屬于技術(shù)、資金密集型新興產(chǎn)業(yè)，需要大量配套的基礎(chǔ)設(shè)施、資金、人力、技術(shù)資源等生產(chǎn)要素。美國日本等發(fā)達(dá)國家采用加計(jì)扣除科研經(jīng)費(fèi)、加速計(jì)提折舊等手段鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新。而安徽省新能源汽車現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在車輛購置稅及15%的企業(yè)所得稅，不過大部分的傳統(tǒng)汽車企業(yè)也享受15%的企業(yè)所得稅，對新能源汽車也未體現(xiàn)鼓勵(lì)研發(fā)投入、鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。目前的優(yōu)惠對象僅限于取得的收益行為，而對未取得收益的創(chuàng)新投入忽略考慮，不利于企業(yè)的創(chuàng)新投入。安徽省江淮汽車對于固定資產(chǎn)的折舊仍采用年限平均法和工作量法，這種核算方法不利于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和資金回籠。在金融投資的資金流向上稅收也沒有合理的引導(dǎo)，目前金融企業(yè)統(tǒng)一的營業(yè)稅5%，不論投資任何行業(yè)，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不利于資金的有效配置。因?yàn)樾履茉雌噷儆谛屡d產(chǎn)業(yè)，高附加值、產(chǎn)品周期長、成果轉(zhuǎn)化慢，風(fēng)險(xiǎn)高，同時(shí)需要大量的資金，政府應(yīng)該合理引導(dǎo)金融資本和社會(huì)資本投資新能源汽車產(chǎn)業(yè)。雖然《十二五規(guī)劃》中強(qiáng)調(diào)針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合稅收政策和稅制改革方向，研究完善鼓勵(lì)創(chuàng)新、引導(dǎo)投資和消費(fèi)的稅收政策。但目前在稅收設(shè)置上并未體現(xiàn)這種引導(dǎo)作用，可以給予資金投向新能源行業(yè)的金融企業(yè)實(shí)行營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策，同樣對于技術(shù)支持新能源汽車行業(yè)的個(gè)人、企業(yè)給予個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，從而吸引各項(xiàng)資金、技術(shù)、資源等流入到節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)促進(jìn)其發(fā)展，既能促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，又能達(dá)到資源有效配置。
三、安徽省新能源汽車產(chǎn)業(yè)稅收政策對策建議
為實(shí)現(xiàn)新能源汽車發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，針對以上存在的問題，借鑒發(fā)達(dá)國家和發(fā)達(dá)地區(qū)稅收政策的成功經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)就安徽省現(xiàn)行稅收政策改革和優(yōu)化提出建議。
（一）調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，降低稅負(fù)前文已述我國新能源汽車在各個(gè)環(huán)節(jié)的稅收政策，總體來說銷售購買環(huán)節(jié)與使用和保有環(huán)節(jié)的稅負(fù)比例為66%：34%，而發(fā)達(dá)國家這一比例僅為30%：70%，也就是說我國新能源汽車在購買環(huán)節(jié)的稅負(fù)較重，使用和保有環(huán)節(jié)的稅負(fù)較低，這種結(jié)構(gòu)的稅收政策不利于銷售，同時(shí)也不利于環(huán)保和道路交通堵塞狀況的改善。為了“鼓勵(lì)購買，抑制使用”，我們的稅收結(jié)構(gòu)應(yīng)該適當(dāng)調(diào)整，降低車輛購買階段的稅費(fèi),刺激消費(fèi)；提高車輛使用階段的稅費(fèi)，控制使用減少道路擁堵降低能源消耗。具體措施為：1.降低或減免增值稅新能源汽車附加值高，與傳統(tǒng)汽車相比價(jià)格過高，也就承擔(dān)了更多的增值稅。雖然增值稅不直接增加汽車的生產(chǎn)成本，但流轉(zhuǎn)稅最終轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者，增加了汽車的銷售價(jià)格，過高的銷售價(jià)格削弱了新能源汽車的市場競爭力。為了抑制傳統(tǒng)汽車的銷量，引導(dǎo)新能源汽車的消費(fèi)，政府應(yīng)該降低或減免新能源汽車行業(yè)的增值稅。首先，降低新能源汽車產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率。為了增加新能源汽車行業(yè)的市場競爭力，政府可以對新能源汽車實(shí)行13%的增值稅稅率優(yōu)惠政策。其次，對于新能源汽車企業(yè)試驗(yàn)產(chǎn)品或樣品免征增值稅。研發(fā)階段的產(chǎn)品屬于試運(yùn)行階段，產(chǎn)品性能不穩(wěn)定，免征增值稅利于降低試驗(yàn)品的價(jià)格，利于新產(chǎn)品的推廣，同時(shí)減輕新能源汽車研發(fā)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)研發(fā)企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品的動(dòng)力。最后，在新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)不同階段實(shí)行差別增值稅稅收政策。在初創(chuàng)時(shí)期，研發(fā)投入大量資金，市場風(fēng)險(xiǎn)大同時(shí)又沒有利潤空間，企業(yè)償債能力和舉債能力比較差，可實(shí)施增值稅即征即退100%的稅收優(yōu)惠政策；在成長時(shí)期，企業(yè)已經(jīng)能產(chǎn)生一定的利潤，可實(shí)施即征即退50%的稅收優(yōu)惠，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)模化生產(chǎn)能力。2.減免所得稅或調(diào)整所得稅的核算方法出臺(tái)有別于傳統(tǒng)汽車行業(yè)但又更優(yōu)惠的企業(yè)所得稅政策，增強(qiáng)新能源汽車研發(fā)動(dòng)力，給新能源汽車行業(yè)留有一定的利潤空間。通過稅收政策引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)投入，對于企業(yè)新能源汽車項(xiàng)目可以稅前預(yù)提研發(fā)科研基金，對企業(yè)的研發(fā)投入給予減稅的優(yōu)惠政策可以支持新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和產(chǎn)品創(chuàng)新，也可通過稅收手段支持新能源汽車企業(yè)加速設(shè)備折舊。通過稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)新能源汽車企業(yè)增強(qiáng)創(chuàng)新能力，增強(qiáng)核心競爭力。根據(jù)我國的稅制結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，從“所得稅優(yōu)惠為主‘轉(zhuǎn)向’流轉(zhuǎn)稅、所得稅優(yōu)惠并重”兼施，從深度、廣度上更加有效激勵(lì)新能源汽車企業(yè)自主創(chuàng)新行為。
（二）將稅負(fù)與環(huán)境污染相掛鉤前文已述，應(yīng)該調(diào)整新能源汽車的稅收結(jié)構(gòu)，降低購買階段的稅收，提高使用階段的稅收。新能源汽車產(chǎn)業(yè)是一項(xiàng)節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目,為了積極應(yīng)對資源壓力和緩解環(huán)境污染的壓力,應(yīng)該鼓勵(lì)人們使用節(jié)能環(huán)保的新能源汽車。如何在稅收設(shè)計(jì)上突出新能源汽車的優(yōu)點(diǎn)，通過減少新能源汽車的使用成本或增加傳統(tǒng)汽車的使用成本來引導(dǎo)消費(fèi)者選擇。在稅收設(shè)計(jì)中將尾氣二氧化碳的排放量作為計(jì)稅的一個(gè)參考標(biāo)準(zhǔn)，這樣增加了傳統(tǒng)汽車的使用成本，也突顯了節(jié)能環(huán)保汽車的優(yōu)勢。同時(shí)增加了汽車使用環(huán)節(jié)的稅收，控制車輛的使用，減少資源和環(huán)境壓力。
（三）給予投資新能源汽車外部環(huán)境企業(yè)稅收優(yōu)惠政策新能源汽車公共基礎(chǔ)設(shè)施相當(dāng)薄弱,能源補(bǔ)給基站沒有保障，消費(fèi)者使用該汽車沒有便捷的動(dòng)力充電設(shè)施，這也是影響新能源汽車發(fā)展的另一個(gè)重要原因。政府應(yīng)加大加氣站、充電基站的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，同時(shí)給予新能源汽車基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)相關(guān)稅費(fèi)的優(yōu)惠政策。引導(dǎo)金融資本或民間資本投資新能源基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，加速配套設(shè)施的建設(shè)也是促進(jìn)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一個(gè)途徑。
總之，對于生產(chǎn)者而言，通過稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)，可提高新能源汽車的研發(fā)創(chuàng)新能力，降低新能源汽車的生產(chǎn)成本，降低新能源汽車的銷售價(jià)格，以增強(qiáng)新能源汽車在市場上的競爭力。對于消費(fèi)者而言，通過稅收政策的實(shí)施，可降低新能源汽車消費(fèi)者的購買成本，降低使用成本，從而刺激新能源汽車銷售，進(jìn)一步促進(jìn)新能源汽車的生產(chǎn)，使新能源汽車產(chǎn)業(yè)步入良性可持續(xù)發(fā)軌道。
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關(guān)鍵詞：物流業(yè)；稅收；改進(jìn)措施
中圖分類號(hào)：F25
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1672-3198（2012）04-0032-01
1 引言
現(xiàn)代物流作為一種先進(jìn)的組織形式，融合了信息管理、運(yùn)籌學(xué)等多方面的知識(shí)，在降低企業(yè)物資消耗，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等方面起著非常重要的作用，已發(fā)展成為國民經(jīng)濟(jì)新的增長點(diǎn)。物流業(yè)是在物流資源產(chǎn)業(yè)化的基礎(chǔ)上形成的一種復(fù)合型產(chǎn)業(yè)，它集合了交通運(yùn)輸業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、包裝業(yè)、裝卸業(yè)、加工配送業(yè)、物流信息業(yè)等多種行業(yè)為一體，綜合性較強(qiáng)的基礎(chǔ)服務(wù)性產(chǎn)業(yè)。
物流業(yè)稅收政策一直是物流企業(yè)時(shí)刻關(guān)注的焦點(diǎn)之一。近幾年，我國政府各有關(guān)部門為了促進(jìn)物流行業(yè)的發(fā)展壯大，在稅收政策方面出臺(tái)了很多有利于物流業(yè)發(fā)展的規(guī)定和做出了一些改進(jìn)措施，幫助物流業(yè)營造了一個(gè)良好的政策環(huán)境，并取得了一定的成效，使得物流業(yè)發(fā)展步伐逐漸加快。特別是《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)［2005］208 號(hào)）的出臺(tái)在我國物流稅收政策上有著劃時(shí)代的意義。但我們要清醒地認(rèn)識(shí)到試點(diǎn)企業(yè)是物流業(yè)各個(gè)領(lǐng)域的先進(jìn)企業(yè)，雖然享受到的稅收優(yōu)惠較多，發(fā)展速度比較快，但它們只是物流業(yè)的一部分，就整個(gè)物流行業(yè)來說，稅收政策還是存在諸多問題的。
2 我國現(xiàn)行物流業(yè)稅收政策存在的問題
2.1 物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重
我國現(xiàn)行的物流業(yè)的稅收政策是這樣規(guī)定的：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)納入“運(yùn)輸業(yè)”稅目，按3%的稅率征收營業(yè)稅；倉儲(chǔ)業(yè)納入“服務(wù)業(yè)”稅目，按5%的稅率征收營業(yè)稅；如果兼營不同應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算各自應(yīng)納稅額，否則從高適用稅率計(jì)算。3%、5%的稅率和其他服務(wù)業(yè)稅率相比較好像不高，但是對于物流行業(yè)來說，就不一樣了。因?yàn)槲锪餍袠I(yè)利潤微薄，一般來說，只有4%～5%的毛利，稅后利潤也就只有1%～2%，通過對比，我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)3%、5%的營業(yè)稅率相對于物流行業(yè)來說就較高了，特別是利潤極低的倉儲(chǔ)業(yè)，這對于物流業(yè)的發(fā)展是不公平的。
2.2 重復(fù)納稅現(xiàn)象嚴(yán)重
物流業(yè)綜合性較強(qiáng)，它涵蓋了倉儲(chǔ)、配送、運(yùn)輸、裝卸等多個(gè)環(huán)節(jié)的工作，這些環(huán)節(jié)是一環(huán)扣一環(huán)的，聯(lián)系非常緊密，工作量很大。實(shí)際工作中，很多物流客戶為了方便，都傾向于把所有的環(huán)節(jié)都包給一家物流企業(yè)來做，但就目前整個(gè)物流企業(yè)的規(guī)模來說，有的物流企業(yè)還不具備承擔(dān)所有物流環(huán)節(jié)的能力。因此，有些規(guī)模不夠強(qiáng)大的物流企業(yè)在承攬總包業(yè)務(wù)后還要進(jìn)一步進(jìn)行分包，例如，我們比較常見的，把運(yùn)輸業(yè)務(wù)分包給專門的運(yùn)輸公司，把配送業(yè)務(wù)分包給快遞公司等等。但根據(jù)目前的稅收政策的規(guī)定，只有少數(shù)的試點(diǎn)物流企業(yè)可以將其承包的的運(yùn)輸、倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)分包給其他企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價(jià)款，在計(jì)算營業(yè)稅額時(shí)，以該物流企業(yè)取得的全部收入減去支付給其他運(yùn)輸企業(yè)或倉儲(chǔ)合作單位的運(yùn)輸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)后的余額作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，而其他的物流企業(yè)包括試點(diǎn)物流企業(yè)的其他物流業(yè)務(wù)比如裝卸、搬運(yùn)等在繳納營業(yè)稅時(shí)，每分包一次就要開一次票，以分包額作為營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，這樣就重復(fù)征稅現(xiàn)象難免就會(huì)存在。另外，有些物流企業(yè)是從事倉儲(chǔ)服務(wù)的，經(jīng)營方式多為租賃經(jīng)營，但稅收政策又規(guī)定租賃費(fèi)用不能從經(jīng)營收入中扣除，這樣也會(huì)導(dǎo)致了重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生。如今，物流業(yè)外包已成為物流業(yè)發(fā)展必然的趨勢，但如果仍然延續(xù)現(xiàn)行的稅收政策，只會(huì)導(dǎo)致外包業(yè)務(wù)次數(shù)越多外包物流企業(yè)稅負(fù)越重，不利于物流企業(yè)外包業(yè)務(wù)的發(fā)展，改善物流業(yè)外包方面的稅收政策勢在必行。
2.3 發(fā)票的使用和抵扣問題
第一，發(fā)票種類繁多。目前，在我國物流業(yè)沒有統(tǒng)一的發(fā)票，發(fā)票種類名目繁多，例如公路運(yùn)輸業(yè)、水路運(yùn)輸業(yè)、公路裝卸搬運(yùn)業(yè)、水路運(yùn)輸服務(wù)業(yè)、租賃業(yè)、服務(wù)業(yè)等都有各自的發(fā)票。另外，根據(jù)2006 年8 月1 日施行的《公路、內(nèi)河運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》的規(guī)定，只強(qiáng)制要求公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)必須使用由國家稅務(wù)總局制定的全國統(tǒng)一發(fā)票，其他物流行業(yè)卻沒有此種規(guī)定，就會(huì)出現(xiàn)各式各樣的沒有統(tǒng)一格式和標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)發(fā)票。更為嚴(yán)重的是，一些發(fā)票使用較多的大規(guī)模物流企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)后還可以自行設(shè)計(jì)本企業(yè)發(fā)票，之后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批印制。所以，就目前來說，發(fā)票不統(tǒng)一現(xiàn)象還是相當(dāng)嚴(yán)重的，這種情況不利于物流業(yè)稅收政策的一體化監(jiān)管，同時(shí)也不利于物流企業(yè)的一體化發(fā)展。
第二，貨物運(yùn)輸發(fā)票自開票資質(zhì)及增值稅抵扣。首先，關(guān)于貨物運(yùn)輸發(fā)票自開票資質(zhì)的問題，稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收征管通知中有這樣的規(guī)定，貨物運(yùn)輸企業(yè)申請自開票納稅人必須擁有交通運(yùn)輸主管部門頒發(fā)的道路運(yùn)輸許可證，但取得道路運(yùn)輸許可證必須要滿足一定的條件，貨物運(yùn)輸企業(yè)不僅需要有自備車輛，而且還必須達(dá)到一定的數(shù)量和噸位。其中自備車輛、數(shù)量、噸位的限制，不利于社會(huì)資源的整合，降低了市場效率；另外正是由于擁有自備車輛的數(shù)量和噸位有限，取得道路運(yùn)輸許可證就會(huì)遇到很大的困難，很多物流企業(yè)也就沒辦法取得運(yùn)輸發(fā)票，沒有運(yùn)輸發(fā)票也就無法進(jìn)行增值稅的抵扣，還會(huì)導(dǎo)致物流企業(yè)發(fā)票使用不規(guī)范等不良行為的產(chǎn)生。其次，關(guān)于增值稅抵扣問題，按現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅一般納稅人可根據(jù)運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列金額的7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這項(xiàng)規(guī)定，讓物流企業(yè)覺得有利可圖，有機(jī)可趁，很容易就會(huì)與其客戶形成利益共同體，投機(jī)取巧，在提供多種物流服務(wù)的同時(shí)，趁機(jī)將不同類型服務(wù)取得的收入進(jìn)行人為轉(zhuǎn)化，擴(kuò)大運(yùn)輸服務(wù)的范圍進(jìn)而謀取不正當(dāng)?shù)亩愂绽妗＿\(yùn)輸發(fā)票抵扣增值稅導(dǎo)致的物流企業(yè)種種扭曲正常交易的不良行為，給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來很高的征收成本，同時(shí)也降低了稅收征管效率。
3 改進(jìn)物流業(yè)稅收政策的措施
3.1 針對物流業(yè)營業(yè)稅稅率
如前所述，我國現(xiàn)行物流業(yè)稅收政策對物流各環(huán)節(jié)采用的營業(yè)稅稅率是不一樣的，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)納入“運(yùn)輸業(yè)”稅目，按3%的稅率征收，倉儲(chǔ)業(yè)納入“服務(wù)業(yè)”稅目，按5%的稅率征收，這本來就有背于稅收公平的原則；同時(shí)，對于毛利只有4%～5%，稅后利潤只有1%～2%的物流企業(yè)來說，3%、5 %的稅率相對較高，特別是利潤更加微薄的倉儲(chǔ)業(yè)還采取的還是5%的從高稅率，這不利于物流企業(yè)自身的積累和發(fā)展。針對我國物流業(yè)營業(yè)稅率偏高的情況，本人認(rèn)為，應(yīng)該降低物流各環(huán)節(jié)營業(yè)稅率，統(tǒng)一從低采用3%的稅率，這樣有利于減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加物流企業(yè)自我積累，同時(shí)也有利于稅收公平，促進(jìn)物流各環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)發(fā)展。
3.2 針對重復(fù)納稅問題
關(guān)于物流企業(yè)重復(fù)納稅問題，本人認(rèn)為，可以參照旅游業(yè)和聯(lián)運(yùn)業(yè)的做法，以該物流企業(yè)的全部收入減去分包給其他企業(yè)的費(fèi)用之后的余額，作為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算繳納營業(yè)稅額，盡量避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生。同時(shí)，除了分包形式，實(shí)際工作中，還存在從事物流業(yè)的總商把業(yè)務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)包的情況，轉(zhuǎn)包時(shí)也會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，不利于總商降低成本和提高效益。因此，我們建議，和分包一樣，對于物流業(yè)總商轉(zhuǎn)包情況，也應(yīng)以其取得的營業(yè)收入減去其轉(zhuǎn)包部分之后的的余額計(jì)算繳納營業(yè)稅額。
3.3 針對物流行業(yè)發(fā)票問題
第一，關(guān)于發(fā)票種類繁多的現(xiàn)象，本人認(rèn)為，可以在營業(yè)稅稅目中，增設(shè)相關(guān)物流行業(yè)具體稅目。對所有物流企業(yè)開具統(tǒng)一物流業(yè)發(fā)票，以及賦予所有物流企業(yè)開具專用運(yùn)輸發(fā)票的權(quán)利，并準(zhǔn)予物流企業(yè)按照運(yùn)輸費(fèi)用7%的比例抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，充分享受稅收優(yōu)惠政策。第二，關(guān)于貨物運(yùn)輸發(fā)票自開票資質(zhì)及增值稅抵扣問題，可以按照聯(lián)合會(huì)改進(jìn)“自開票納稅人”相關(guān)政策的規(guī)定，對符合國家標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)評審認(rèn)定的A 級物流企業(yè)放寬限制，只要規(guī)范運(yùn)作，管理完善，即使沒有自備車輛，我們也把它視同“自開票納稅人”。關(guān)于運(yùn)輸發(fā)票抵扣增值稅問題，本人建議，放開對自開票納稅人擁有車輛登記的地域的限制，只要是擁有車輛，不論在本地還是外地，都可以認(rèn)定為擁有自有車輛，同時(shí)在一定程度上放寬對數(shù)量和噸位的限制，這樣就加大了物流業(yè)開具運(yùn)輸發(fā)票的可能性；另外，物流業(yè)只要經(jīng)認(rèn)定其實(shí)際從事的確實(shí)是物流配送服務(wù)或者運(yùn)輸服務(wù)的，允許其在一定范圍內(nèi)開具運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，以作為其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的有效憑證；最后還應(yīng)在增值稅改革的基礎(chǔ)上，允許擴(kuò)大增值稅扣除范圍，進(jìn)一步減輕物流業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，加強(qiáng)自身積累，這樣才有可能從源頭上避免物流企業(yè)追逐不正當(dāng)稅收利益行為的發(fā)生。
綜上所述，我國目前的物流業(yè)稅收政策存在一些不合理的地方，亟需完善，本人針對物流企業(yè)稅收政策存在的營業(yè)稅稅率過重、重復(fù)征稅、發(fā)票管理等方面的問題，提出了一些調(diào)整改進(jìn)的具體措施，希望能對我國現(xiàn)代物流業(yè)的振興和發(fā)展壯大起到一定的積極作用。
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筆音在這用產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率等于產(chǎn)業(yè)的財(cái)政收入／產(chǎn)業(yè)的GDP來估算稅收負(fù)擔(dān)。這實(shí)際上是用產(chǎn)業(yè)的財(cái)政收入代替產(chǎn)業(yè)的稅收收入。由于我國的稅收收入占財(cái)政收入達(dá)到90％以上。所以這種算法具有很高的合理性。在計(jì)算中，第一產(chǎn)業(yè)的財(cái)政收入用農(nóng)業(yè)部門的財(cái)政收入代替，第二產(chǎn)業(yè)的財(cái)政收入用工業(yè)部門和建筑業(yè)部門的財(cái)政收入代替，第三產(chǎn)業(yè)的財(cái)政收入用商業(yè)、交通運(yùn)輸部門的財(cái)政收入代替，因此我們計(jì)算的結(jié)果已大打折扣了。但結(jié)果是稅負(fù)較高，尤其是第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)從1993年以后一直高于第二產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而第三產(chǎn)業(yè)中的交通運(yùn)輸行業(yè)是享有諸多稅收優(yōu)惠政策的，那么很顯然，商業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是比較重的。這就為解釋商業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長率從1994年以來一直不斷下降找到了稅收方面的原因。
如果我們將政府的各種收費(fèi)計(jì)算在內(nèi)的話，那么產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)比上面近似計(jì)算的結(jié)果還要高得多。根據(jù)一些學(xué)者的推算，我國政府從1993年開始政府的稅外收費(fèi)占政府總收入已超過50％，到1996年這一比例達(dá)到58.64％。長期以來，政府實(shí)行的各種收費(fèi)已成為企業(yè)的固有負(fù)擔(dān)，將各種收費(fèi)計(jì)入企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是合理的。政府的稅外收費(fèi)逐年增加是否是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然現(xiàn)象？發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的實(shí)際情況并不支持這種假設(shè)。發(fā)展中國家的稅外收費(fèi)占經(jīng)常性收入的比重較發(fā)達(dá)國家的要高，二者的這一比例一直較穩(wěn)定。而我國的稅外收費(fèi)占政府總收入的比重不但高而且逐年上升（1993年到1996年這一比重分別為52.82％、57.93％、57.33％、58.64％）。據(jù)統(tǒng)計(jì)，到1997年底各級政府部門批準(zhǔn)的收費(fèi)和基金項(xiàng)目多達(dá)3000個(gè)以上，一些地方的企業(yè)出現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)、所得稅稅負(fù)下降與企業(yè)的非稅收負(fù)擔(dān)上升現(xiàn)象并存，甚至是非稅收負(fù)擔(dān)大于稅收負(fù)擔(dān)。由此可見，我國政府的亂收費(fèi)行為已嚴(yán)重地影響產(chǎn)業(yè)稅收政策的有效實(shí)施。
我國產(chǎn)業(yè)現(xiàn)存問題的簡單分析
我國產(chǎn)業(yè)現(xiàn)存問題主要是產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、市場結(jié)構(gòu)、市場績效等方面的問題。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)問題具體包括產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重、產(chǎn)業(yè)就業(yè)結(jié)構(gòu)兩方面的內(nèi)容。產(chǎn)業(yè)的市場結(jié)構(gòu)主要涉及集中度和產(chǎn)業(yè)壁壘問題。市場績效主要是關(guān)于產(chǎn)業(yè)的效益和產(chǎn)業(yè)技術(shù)方面的問題。為了更好地考察這些問題，我們將采用國際比較或?qū)ふ乙粋€(gè)權(quán)威的參照體系的方法進(jìn)行分析。
（1）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面的問題。首先，我國產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重結(jié)構(gòu)同標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)相比，仍然很不合理。目前我國人均國內(nèi)生產(chǎn)總值大約在770美元左右，與人均收入在1000美元的各種產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)比，我國第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重顯得高了，而第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重是偏低的。如果我國要加快工業(yè)化的步伐，增加第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值比重是必要的。我國現(xiàn)行的產(chǎn)業(yè)稅收政策正是循著這一思路來設(shè)計(jì)的。然而第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)技術(shù)落后且缺少新興行業(yè)的帶動(dòng)造成第二產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度逐漸減緩，這已成為第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)增長緩慢的主要原因。因此，現(xiàn)行的側(cè)重于支持第三產(chǎn)業(yè)的稅收政策就有必要做一些調(diào)整。那么，如何調(diào)整產(chǎn)業(yè)稅收政策？從我國工業(yè)企業(yè)的現(xiàn)狀看，第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)稅收政策應(yīng)加大支持企業(yè)技術(shù)升級的力度。
其次，我國三次產(chǎn)業(yè)的就業(yè)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理。根據(jù)國內(nèi)學(xué)者歸納的結(jié)果，人均國民收入在1000美元左右的國家，其第一、二、三次產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重分別為28.6%、30.7%、40.7%.而我國在1998年，其三次產(chǎn)業(yè)就業(yè)比重分別為49.8％、23.5%、26.7%.實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)就業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)化并非易事，從1990年到1998年的8年間，我國第一產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重僅減少10.3個(gè)百分點(diǎn)。第一產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)出的剩余勞動(dòng)力主要流向第三產(chǎn)業(yè)，這使第三產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重從199O年的18.5％增加到1998年的26.7％。而在8年的時(shí)間里，第二產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重才上升2.1個(gè)百分點(diǎn)。倘若按這一速度計(jì)，我國三個(gè)產(chǎn)業(yè)就業(yè)結(jié)構(gòu)要達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，大約需要15年的時(shí)間。對入世在即的我國，15年的時(shí)間顯得有些長了。事實(shí)是，目前我國除了600多個(gè)城市吸收5至6千萬農(nóng)村勞動(dòng)力外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)則吸納了約1億的農(nóng)村勞動(dòng)力（這部分勞動(dòng)力計(jì)算在第一產(chǎn)業(yè)就業(yè)人數(shù)當(dāng)中）。如果我國能提高對中小企業(yè)的扶持力度，且加快城市化進(jìn)程，那么改善我國三個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的過程將會(huì)縮短。合理的產(chǎn)業(yè)就業(yè)結(jié)構(gòu)有利于產(chǎn)業(yè)稅收政策的有效實(shí)施，有利于三個(gè)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，尤其有利于第一產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
（2）市場結(jié)構(gòu)。市場結(jié)構(gòu)的一個(gè)主要問題是市場集中度。在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，市場集中度反應(yīng)一定時(shí)期行業(yè)競爭的激烈程度。我國產(chǎn)業(yè)的市場集中度，與發(fā)達(dá)資本主義國家相比顯得低了，這與我國的市場建設(shè)完善程度有關(guān)。在經(jīng)濟(jì)日益全球化的今天，較低的市場集中度使我國行業(yè)的國際競爭力受到限制。而市場集中度的高低問接地受決定市場結(jié)構(gòu)的另一要素一一產(chǎn)業(yè)壁壘的影響。
產(chǎn)業(yè)壁壘不僅包括產(chǎn)業(yè)進(jìn)入壁壘，還包括產(chǎn)業(yè)的退出壁壘。產(chǎn)業(yè)的進(jìn)入壁壘有規(guī)模經(jīng)濟(jì)壁壘、成本壁壘、必要資本壁壘、產(chǎn)品差異壁壘、政策壁壘等。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的逐步完善，政策性的壁壘已有所降低，比如在1994年實(shí)行新稅法后，在制造業(yè)大部分的行業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域保護(hù)性的產(chǎn)業(yè)政策已相當(dāng)少。但在一些領(lǐng)域，如交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、郵電業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、采掘業(yè)等，行業(yè)的保護(hù)性政策還相當(dāng)強(qiáng)。出于對國家和民族利益的考慮，部分行業(yè)實(shí)行一定程度的保護(hù)性措施，這是必要的，但沒有時(shí)限的和過分的保護(hù)只能適得其反。政府過分保護(hù)國有企業(yè)不但造成產(chǎn)業(yè)的進(jìn)入壁壘，還造成產(chǎn)業(yè)的退出壁壘。正因?yàn)槿绱宋覀儾浑y理解，為什么長期以來國有企業(yè)大面積虧損而宣布破產(chǎn)的企業(yè)卻很少。為了減少產(chǎn)業(yè)的政策性壁壘，從稅收角度看，產(chǎn)業(yè)稅收政策應(yīng)不斷趨向于中性化。
（3）市場績效。市場績效主要涉及產(chǎn)業(yè)效益和產(chǎn)業(yè)技術(shù)總題。這里我們只考察產(chǎn)業(yè)的技術(shù)問題。產(chǎn)業(yè)技術(shù)狀況可用一個(gè)指標(biāo)一一全員勞動(dòng)生產(chǎn)率來描述。
全員勞動(dòng)生產(chǎn)率是一個(gè)考察產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平的較好指標(biāo)。它的計(jì)算方法大概有兩種。一種是，全員勞動(dòng)生產(chǎn)率等于產(chǎn)業(yè)增加值／產(chǎn)業(yè)職工人數(shù)。一種是全員勞動(dòng)生產(chǎn)率等于國內(nèi)生產(chǎn)總值／從業(yè)人員數(shù)。本文采用的數(shù)據(jù)是按后一種算法計(jì)算所得結(jié)果。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，1997年比1990年，我國三個(gè)產(chǎn)業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率有不同程度的提高，全社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率增加了7841元，達(dá)到了10743元，第一產(chǎn)業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率增加了2716元，達(dá)到了4022元，第二產(chǎn)業(yè)增加了16640元，達(dá)到了22292元，第三產(chǎn)業(yè)增加了8164元，達(dá)到了13079元。但是從國際角度看，目前我國的勞動(dòng)生產(chǎn)率還相當(dāng)?shù)拖隆Ｒ?997年為例，我國農(nóng)業(yè)、工業(yè)、服務(wù)業(yè)的生產(chǎn)率不僅低于發(fā)達(dá)國家而且低于發(fā)展中國家。表4顯示，1997年我國的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率僅為2876美元，而發(fā)達(dá)國家最少也在16000美元以上，發(fā)展中國家，如韓國則達(dá)到20742美元，印度則達(dá)到29262美元。此外，我國的工業(yè)生產(chǎn)率、服務(wù)業(yè)生產(chǎn)率都比發(fā)達(dá)國家和部分發(fā)展中國家的低。由此可見，我國第三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平是無法與發(fā)達(dá)國家和部分發(fā)展中國家抗衡。這對入世在即的中國的確是個(gè)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。
國際產(chǎn)業(yè)稅收政策的應(yīng)用
在世界經(jīng)濟(jì)曰趨一體化的今天，一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)要很好地溶入全球經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，它的各項(xiàng)制度必須與國際慣例接軌，必須與其他國家的制度協(xié)調(diào)起來。因此，了解世界各國產(chǎn)業(yè)稅收政策的動(dòng)態(tài)對我國產(chǎn)業(yè)稅收政策的調(diào)整是很有必要的。限于資料，下面將以美國和韓國的做法分別進(jìn)行分析。
90年代以來，發(fā)達(dá)國家基本上是延續(xù)80年代的“降低稅率、減輕稅負(fù)、拓寬稅基、提高效率”的稅制改革。這場改革的一個(gè)理論基調(diào)就是稅收中性，特征是增值稅的推廣。目前，世界許多國家不僅對商品而且對勞務(wù)均開征增值稅，表5列出10國家對公共交通、圖書服務(wù)、賓館服務(wù)、廣告業(yè)、娛樂業(yè)、電信業(yè)等勞務(wù)行業(yè)的增值稅稅率。各國對不同勞務(wù)采用不同的增值稅稅率從而體現(xiàn)出各國的產(chǎn)業(yè)政策，比如法國對公共交通、圖書服務(wù)、賓館服務(wù)、娛樂業(yè)采用5.5％的增值稅稅率，這一稅率低于標(biāo)準(zhǔn)稅率14.5個(gè)百分點(diǎn)，我們因此得知，法國對這幾個(gè)服務(wù)行業(yè)是采取支持的態(tài)度。各國在最具有中性特征的增值稅政策選擇中尚具有產(chǎn)業(yè)傾斜，在其他稅收政策制定方面更無例外。美國二戰(zhàn)后為鼓勵(lì)企業(yè)淘汰陳舊的機(jī)器設(shè)備，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步采用投資抵免政策。在1980年以前，美國實(shí)行初期特別折舊和5年攤提折舊兩種加速折舊的方法，前者是指合格資產(chǎn)在其購置的年度里，除按規(guī)定提取一般折舊之外，還可增提20％的特別折舊，后者是指合格資產(chǎn)的成本可以在5年內(nèi)全部攤銷完畢。這兩種加速折舊的方法對美國工業(yè)的設(shè)備升級產(chǎn)生積極的影響。進(jìn)入80年代中后期，在經(jīng)濟(jì)具體情況與供應(yīng)學(xué)派減稅理論的影響下美國發(fā)起稅制改革，稅收制度朝中性化方向邁進(jìn)。盡管如此，產(chǎn)業(yè)稅收政策依然存在，比如美國對科技產(chǎn)業(yè)的費(fèi)用扣除規(guī)定。從中可見支持企業(yè)技術(shù)升級是大多發(fā)達(dá)國家產(chǎn)業(yè)稅收政策的主要內(nèi)容之一。他們還根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況與產(chǎn)業(yè)調(diào)整的需要制定出相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)稅收政策，比如美國在90年代初提高煙、酒的稅率，開征汽車、游艇、毛皮制品、珠寶等產(chǎn)品的特別消費(fèi)稅，降低房產(chǎn)業(yè)者和購房者的稅收負(fù)擔(dān)。另外，發(fā)達(dá)國家的產(chǎn)業(yè)集中度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過發(fā)展中國家，這使發(fā)達(dá)國家的產(chǎn)業(yè)在國際競爭市場上具有更大的競爭力。然而，高產(chǎn)業(yè)集中度決定了產(chǎn)業(yè)在國內(nèi)的競爭程度。因此，發(fā)達(dá)國家制定了許多有利于中小企業(yè)發(fā)展的措施，如美國政府在1981年規(guī)定，凡雇員在25人以下的小企業(yè)不征公司所得稅，只對企業(yè)主征收個(gè)人所得稅。
發(fā)展中國家產(chǎn)業(yè)稅收政策的應(yīng)用范圍更廣泛，比如韓國的投資抵免制度規(guī)定：（1）機(jī)械行業(yè)、電子行業(yè)的國內(nèi)公司的資產(chǎn)投資可享有3％的投資抵免率或加速折[日（二者折一）；（2）具有新科技的國內(nèi)新興產(chǎn)業(yè)的資產(chǎn)投資享有6％的投資抵免率；（3）國內(nèi)新辦的具有高科技性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)投資、提高企業(yè)生產(chǎn)力的設(shè)備投資、節(jié)能設(shè)備投資、防污染設(shè)備投資等享有6％的投資抵免率；（4）使用國產(chǎn)設(shè)備或原料的投入享有10％的抵免率等。韓國的折舊制度規(guī)定：凡符合鼓勵(lì)的企業(yè)除適用一般折舊外，還可按一般折舊加提一定比例的折舊，如鋼鐵工業(yè)、機(jī)械工業(yè)、電子、造船、航空、揮發(fā)油分餾工業(yè)等使用的固定資產(chǎn)可增提100％。在東南亞金融危機(jī)以后，東南亞各國紛紛調(diào)整本國的產(chǎn)業(yè)稅收政策，比如韓國增加教育稅、交通稅、藝術(shù)稅等，泰國則提高汽油及一些奢侈品的稅收，調(diào)整進(jìn)出口關(guān)稅等措施。
至于吸引外國投資方面，發(fā)展中國家的稅收優(yōu)惠政策也做了很大調(diào)整，一個(gè)明顯的特征是產(chǎn)業(yè)稅收政策傾向吸引外資向高科技產(chǎn)業(yè)投資，比如韓國在1998年出臺(tái)一項(xiàng)新的減免稅優(yōu)惠措施一一外國投資促進(jìn)法規(guī)定：在韓國設(shè)立外國投資公司從事高科技或輔助工業(yè)的服務(wù)業(yè)的，可享受10年韓國公司稅和個(gè)人所得稅減免（自開業(yè)起7年內(nèi)全免，隨后3年免50％），外國公司和韓國公司簽訂“鼓勵(lì)高科技合同”在5年內(nèi)免交紅利的預(yù)提稅，另外還享受關(guān)稅、增值稅等稅收的優(yōu)惠政策。此外，韓國的外國投資促進(jìn)法還將享受優(yōu)惠政策的高科技企業(yè)類型從原來的26種擴(kuò)大到446種，同時(shí)新增了70類“有助于增強(qiáng)國內(nèi)工業(yè)國際競爭力的服務(wù)企業(yè)”可享受同樣的稅收優(yōu)惠規(guī)定。從總體趨勢看，發(fā)展中國家正在逐步取消對外資企業(yè)的特別優(yōu)惠政策。然而，實(shí)行內(nèi)外企業(yè)統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策需要一個(gè)過程，比如捷克、匈牙利、波蘭三國，在1988年一1992年是外商投資稅收優(yōu)惠政策的形成時(shí)期，從1992—1995年是逐步轉(zhuǎn)向國內(nèi)外企業(yè)公平競爭的時(shí)期，而在90年代后半期，迫于國際形勢三國加入國際稅收競爭的行列，對外商投資重新采取特別稅收政策。這種破壞全球多邊自由貿(mào)易與投資的稅收行為已引起國際的廣泛關(guān)注，稅收實(shí)行國民待遇是大勢所趨。
從上述可知：各國都存在產(chǎn)業(yè)稅收政策；各國應(yīng)用稅收優(yōu)惠的形式是多種多樣的（直接優(yōu)惠形式與間接優(yōu)惠形式）；各國是根據(jù)本國經(jīng)濟(jì)的具體情況和產(chǎn)業(yè)調(diào)整需要來制定產(chǎn)業(yè)稅收政策；各國紛紛將支持企業(yè)科技進(jìn)步作為產(chǎn)業(yè)稅收政策主要內(nèi)容；發(fā)展中國家正逐漸實(shí)行稅收國民待遇，所有這些對指導(dǎo)我國調(diào)整產(chǎn)業(yè)稅收政策都具有積極的借鑒意義。
我國產(chǎn)業(yè)稅收政策的調(diào)整
對于資產(chǎn)證劵化體制的轉(zhuǎn)變而言，發(fā)生改變的內(nèi)容比較多，主要圍繞企業(yè)的印花稅、增值稅、所得稅這三個(gè)方面，通過規(guī)范分析、文獻(xiàn)分析等方法，對資產(chǎn)證劵化稅制問題提出建議。對于資產(chǎn)證券而言，不僅能夠?qū)ξ覈鐣?huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供積極的推動(dòng)作用，還能對社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定性造成一定的破壞，因此必須保證資產(chǎn)證劵化市場有序的開展。
一、原始權(quán)益人將資產(chǎn)真實(shí)銷售給SPV環(huán)節(jié)的稅收政策建議
（一）企業(yè)所得稅。對于每一個(gè)企業(yè)而言，企業(yè)所得稅是必須要繳納的稅種之一，所以，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)格比原始權(quán)益人的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)小時(shí)，企業(yè)繳納的所得稅應(yīng)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者多出的部分。反之，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者可以將其產(chǎn)生的損失，在本年度繳納的企業(yè)所得稅中扣除。這樣的稅收籌劃手段，導(dǎo)致企業(yè)開展資產(chǎn)證劵化模式的納稅人，對破產(chǎn)隔離的實(shí)施、風(fēng)險(xiǎn)管控的實(shí)施無法有效掌控，導(dǎo)致企業(yè)開展資產(chǎn)證劵化時(shí)，會(huì)面對巨大的風(fēng)險(xiǎn)。所以，為了促進(jìn)資產(chǎn)證劵化完善，杜絕納稅人為了降低納稅額度，將交易模式改變?yōu)閾?dān)保融資的情況發(fā)生，應(yīng)該免去資產(chǎn)證劵化中，真實(shí)銷售應(yīng)該繳納的所得稅。（二）增值稅。企業(yè)在開展資產(chǎn)證劵化相關(guān)業(yè)務(wù)中，對于轉(zhuǎn)讓的根本而言，不僅可以轉(zhuǎn)讓債權(quán)類的資產(chǎn)，也可以是企業(yè)未來的受益權(quán)和收益權(quán)。因此，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合目前我國增值稅的繳納標(biāo)準(zhǔn)，明確以上資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓不在繳納增值稅的范圍內(nèi)，在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓的過程中，不必繳納增值稅。（三）印花稅。當(dāng)開展資產(chǎn)證劵化的資產(chǎn)信托權(quán)利，被信托資產(chǎn)證劵化的發(fā)起機(jī)構(gòu)，給予受托機(jī)構(gòu)的時(shí)候，不必繳納雙方簽訂信托合同的印花稅。我國稅收相關(guān)政策已經(jīng)明確規(guī)定了信貸資產(chǎn)證劵化印花稅的繳納標(biāo)準(zhǔn)，但是，對企業(yè)資產(chǎn)證劵化印花稅的繳納標(biāo)注并不明確。所以，應(yīng)該參考信貸資產(chǎn)證劵化印花稅的繳納標(biāo)準(zhǔn)，不必繳納企業(yè)資產(chǎn)證劵化印花稅。
二、SPV發(fā)行資產(chǎn)支持證券、投資者認(rèn)購證券環(huán)節(jié)的稅收政策建議
第一，當(dāng)SPV發(fā)行投資者認(rèn)購證券、資產(chǎn)支持證券時(shí)，并不會(huì)產(chǎn)生所得，因此，不必繳納企業(yè)所得稅。第二，由于證券的發(fā)行和認(rèn)購不再增值稅管理范圍內(nèi)，因此不必繳納增值稅。第三，當(dāng)企業(yè)將信貸資產(chǎn)支持證券以及投資者買賣證券，交給受托機(jī)構(gòu)進(jìn)行發(fā)售時(shí)，可以不必繳納印花稅。在我國對資產(chǎn)證劵化稅收政策制定出明確規(guī)定之前，企業(yè)資產(chǎn)證劵化繳納印花稅的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該根據(jù)信貸資產(chǎn)證劵化繳納印花稅的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
三、SPV獲取項(xiàng)目收益并支付給資產(chǎn)支持證券投資人環(huán)節(jié)的稅收政策建議
（一）符合上位法規(guī)定。在受托人對信托事務(wù)所第三人所負(fù)債務(wù)以及信托事務(wù)所支出的費(fèi)用進(jìn)行支付時(shí)，由于受托人會(huì)將先行墊付自身的固有財(cái)產(chǎn)，因此，在信托財(cái)產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償時(shí)，受托人享有優(yōu)先補(bǔ)償?shù)臋?quán)益。這個(gè)規(guī)定的制定，從立法層面將，權(quán)利大于部門規(guī)章。所以，將企業(yè)管理人認(rèn)定為企業(yè)納稅人的規(guī)章，應(yīng)該與相關(guān)法律的內(nèi)容一致。（二）符合金融行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)隔離的要求。作為企業(yè)特殊目的載體，資產(chǎn)支持計(jì)劃相對獨(dú)立，會(huì)與基礎(chǔ)資產(chǎn)原始托管人、受托人、權(quán)益人、其他支持計(jì)劃等提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)具有的固有資產(chǎn)進(jìn)行取區(qū)分。也就是說，當(dāng)企業(yè)以上這些資產(chǎn)由于破產(chǎn)、撤銷、解散等各種原因進(jìn)行清點(diǎn)、計(jì)算時(shí)，可以不必清算支持計(jì)劃資產(chǎn)，從而將風(fēng)險(xiǎn)有效隔離。（三）便于納稅申報(bào)。對于企業(yè)繳納的增值稅而言，應(yīng)該分開申報(bào)每一個(gè)單獨(dú)的產(chǎn)品，這樣，每個(gè)產(chǎn)品都能進(jìn)行單獨(dú)核算，對未來金融行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)隔離的實(shí)現(xiàn)提供便利，這其中，稅金也要單獨(dú)核算。
四、投資人轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)支持證券并獲取收益環(huán)節(jié)的稅收政策建議
第一，在企業(yè)繳納所得稅的過程中，如果投資方是個(gè)人，需要按照個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)和要求，繳納個(gè)人所得稅。如果投資方是機(jī)構(gòu)，需要按照企業(yè)所得稅的標(biāo)準(zhǔn)和要求，繳納企業(yè)所得稅，二者必須明確區(qū)分，不可相互混淆。第二，以增值稅的標(biāo)準(zhǔn)和要求為基礎(chǔ)，在轉(zhuǎn)讓未到期資產(chǎn)的管理產(chǎn)品時(shí)，所繳納增值稅的額度，應(yīng)該根據(jù)金融商品轉(zhuǎn)讓標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施。當(dāng)產(chǎn)品的所有權(quán)屬于個(gè)人時(shí)，不必繳納增值稅。當(dāng)產(chǎn)品的所有權(quán)屬于機(jī)構(gòu)時(shí)，只需繳納收益轉(zhuǎn)讓部分的增值稅。第三，投資者在買賣信貸資產(chǎn)支持證券的過程中，不必繳納印花稅在我國對資產(chǎn)證劵化稅收政策制定出明確規(guī)定之前，企業(yè)資產(chǎn)證劵化繳納印花稅的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該根據(jù)信貸資產(chǎn)證劵化繳納印花稅的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
五、結(jié)語
綜上所述，根據(jù)以上針對資產(chǎn)證劵化水質(zhì)問題展開的全面分析，我們能夠明確的知道，通過使用各種先進(jìn)的手段，使我國資產(chǎn)證劵化的發(fā)展模式逐漸朝著高效性、公平性、法治性的發(fā)向邁進(jìn)，將資產(chǎn)證劵化轉(zhuǎn)變過程中，稅收存在的問題逐一解決，有效降低資產(chǎn)證劵化發(fā)展過程中面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步促進(jìn)我國資產(chǎn)證劵化稅制模式的穩(wěn)健發(fā)展。
