時(shí)間：2023-08-31 16:09:00
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃存在的問(wèn)題，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
［關(guān)鍵詞］稅收籌劃；稅負(fù)；風(fēng)險(xiǎn)
［中圖分類(lèi)號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2012）5-0057-02
1 前 言
作為企業(yè)成本的重要組成部分,稅收支出成為企業(yè)追逐利潤(rùn)最大化過(guò)程中的一個(gè)較大困擾。不少企業(yè)為了最大限度減少稅負(fù)壓力,采取各種避稅手段來(lái)盡可能地壓縮稅收支出。但是,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)與問(wèn)題,對(duì)此,筆者立足于追求利潤(rùn)最大化的現(xiàn)代企業(yè),就企業(yè)稅收籌劃中存在的相關(guān)問(wèn)題加以探討。
2 我國(guó)企業(yè)稅收籌劃存在的主要問(wèn)題
稅收籌劃在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)操作中的起步時(shí)間相對(duì)較晚,再加上稅收征管中所強(qiáng)調(diào)的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性,許多企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解顯得極為片面。他們認(rèn)為稅收籌劃對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用不大,與稅收籌劃不當(dāng)?shù)暮蠊啾?稅收籌劃的價(jià)值貢獻(xiàn)度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。另外,我國(guó)稅收征管環(huán)境目前還并不完善,這對(duì)企業(yè)稅收籌劃也給予了一定的限制。總體而言,我國(guó)企業(yè)在稅收籌劃中存在著以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
2.1 稅收籌劃發(fā)展的稅收環(huán)境有待完善
當(dāng)前,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)參與全球化進(jìn)程的速度進(jìn)一步提升,國(guó)內(nèi)稅收法律的變化速度驚人,各種稅收條款在短短幾年時(shí)間內(nèi)發(fā)生著不斷變更和更新。即使是針對(duì)同一個(gè)稅種,一年中可能會(huì)頒布多條解釋文件,或者是不同地區(qū)對(duì)同一稅種作出不同的公告解釋,只要稍微不注意,對(duì)該稅種相關(guān)法律制度的使用就會(huì)出現(xiàn)過(guò)時(shí)甚至是偏差的情況,這很可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為偷稅。正是由于我國(guó)稅收發(fā)展環(huán)境的不完善和不健全,企業(yè)納稅人難以較全面地掌握稅法內(nèi)涵,對(duì)稅收籌劃的應(yīng)用就難以擴(kuò)展,使稅收籌劃難以做到有的放矢。
2.2 稅收籌劃的目標(biāo)單一,僅考慮稅負(fù)最輕因素
對(duì)于稅收籌劃,目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)還存在這樣一種誤區(qū),就是稅收籌劃的目的僅僅只是替企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān),使得某一稅種稅負(fù)最小化。事實(shí)上,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一個(gè)連續(xù)且復(fù)雜的過(guò)程,而企業(yè)所涉及的稅種通常并不是單獨(dú)的一種,而是多種稅收相互交織影響。換而言之,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)并不能僅僅定位于降低單獨(dú)某種稅收負(fù)擔(dān),需要綜合考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整體情況。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)整體利益最大化,有時(shí)為了滿足這一目標(biāo),企業(yè)反而需要選擇稅負(fù)較大的納稅方案。因此,企業(yè)不應(yīng)該將稅負(fù)最小化作為稅收籌劃的唯一目標(biāo),而應(yīng)將企業(yè)整體利益最大化相對(duì)照起來(lái),與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等有機(jī)結(jié)合。
2.3 偏重稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力的強(qiáng)化,忽視納稅人應(yīng)有的權(quán)利
當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間被普遍定義為管理與被管理、監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系,過(guò)分強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家對(duì)納稅人進(jìn)行監(jiān)督管理,要求納稅人服從、被支配和履行義務(wù),納稅人通常被當(dāng)做稅務(wù)機(jī)關(guān)的“被管理者”來(lái)對(duì)待。由此忽視了納稅人本身的權(quán)利,納稅人往往難以發(fā)揮能動(dòng)性,與征稅機(jī)關(guān)的良好互動(dòng)關(guān)系也就難以形成,納稅被看成是一種不得已的負(fù)擔(dān)。
2.4 企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員運(yùn)作稅收籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)
為了節(jié)約成本,不少企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃主要是通過(guò)自己內(nèi)部的財(cái)稅工作人員來(lái)具體運(yùn)作。盡管內(nèi)部財(cái)務(wù)人員熟悉本單位的經(jīng)營(yíng)運(yùn)行情況,但稅收籌劃是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性極強(qiáng)的工作,企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員受自身知識(shí)以及自身利益的限制,難以通曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、法律以及管理等方面知識(shí),在稅收籌劃時(shí)很可能存在考慮不周全或者心存僥幸的心理,這將導(dǎo)致稅收籌劃方案可行性缺乏,潛在的風(fēng)險(xiǎn)較大,稅收籌劃的價(jià)值效應(yīng)不能有效發(fā)揮出來(lái)。
3 促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的對(duì)策建議
實(shí)施稅收籌劃不僅能促進(jìn)企業(yè)自身的發(fā)展,而且還能推動(dòng)稅收籌劃相關(guān)各方的發(fā)展。為了使稅收籌劃在我國(guó)企業(yè)得到有效開(kāi)展和利用,針對(duì)稅收籌劃存在的問(wèn)題,筆者提出以下對(duì)策和建議：
3.1 增強(qiáng)稅收籌劃的宣傳力度,優(yōu)化我國(guó)稅收籌劃環(huán)境
企業(yè)在面對(duì)稅務(wù)問(wèn)題時(shí),普遍都以稅負(fù)最小化的目標(biāo)來(lái)衡量,這可能迫使企業(yè)采取非法手段來(lái)達(dá)到減稅甚至是不繳稅的目的。企業(yè)的逐利性固然是一方面的影響因素,但是,對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不全面也是導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行非法逃稅、漏稅等活動(dòng)的一個(gè)重要因素。優(yōu)化稅收環(huán)境,主要是從稅務(wù)機(jī)關(guān)以及外界力量來(lái)進(jìn)行科學(xué)宣傳。
(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)稅收征管等進(jìn)行宣傳時(shí),應(yīng)該將稅收籌劃作為宣傳的重點(diǎn)內(nèi)容之一,對(duì)納稅人所擁有的稅收籌劃?rùn)?quán)利進(jìn)行講解和宣傳,使納稅人充分認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的合理性,扭轉(zhuǎn)將正當(dāng)納稅籌劃作為偷稅、逃稅的觀念。
(2)經(jīng)常在我國(guó)主要稅務(wù)刊物上登載一些淺顯易懂的稅收籌劃文章或者案例,擴(kuò)大稅收籌劃的社會(huì)影響力,讓企業(yè)普遍知曉和接受稅收籌劃的真正含義,促使其樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)。對(duì)于那些成功的稅收籌劃案例,各種稅務(wù)刊物應(yīng)該及時(shí)報(bào)道并進(jìn)行廣泛宣傳。通過(guò)社會(huì)輿論,褒揚(yáng)積極的、合法的籌劃行為,譴責(zé)消極的、違法的偷逃稅行為。
(3)國(guó)家和各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)需以官方身份對(duì)納稅人按規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃的行為表示肯定。更有利于納稅人消除疑慮。維護(hù)自己的合法權(quán)益。促進(jìn)稅收籌劃事業(yè)健康快速發(fā)展。與此同時(shí),制定相應(yīng)的鼓勵(lì)政策。引導(dǎo)企業(yè)和個(gè)人納稅者實(shí)施稅收籌劃。
3.2 積極遵循稅收籌劃的原則
企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃要遵循不違法性、成本收益及綜合利益最大化等原則,嚴(yán)格遵循這些原則是企業(yè)取得籌劃成功的基本前提。稅收籌劃是在不違反現(xiàn)行國(guó)家稅收法律法規(guī)、規(guī)章的前提下進(jìn)行的,企業(yè)在籌劃決策過(guò)程中和以后的方案實(shí)施中,都應(yīng)以不違法為前提,否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰并承擔(dān)法律責(zé)任。稅收籌劃可以為企業(yè)獲得利益,與此同時(shí)也要耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力,產(chǎn)生一定的成本費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃獲得的收益大于為籌劃而花費(fèi)的成本時(shí),企業(yè)方可考慮實(shí)施稅收籌劃。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須站在實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的高度,從全局出發(fā),把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)全盤(pán)考慮,整體籌劃,綜合衡量。單單著眼于企業(yè)某一稅種稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定使企業(yè)總體成本下降和企業(yè)整體收益水平提高,只有將稅收負(fù)擔(dān)的變化情況與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化綜合起來(lái)考慮,才能制定出最佳的稅收籌劃方案。
3.3 明確納稅人的稅收籌劃?rùn)?quán)
通過(guò)立法確定作為稅收籌劃主體的納稅人或稅務(wù)人的法律地位、權(quán)利、義務(wù),確立稅收籌劃的規(guī)程、稅收籌劃的范圍；確定作為稅收籌劃認(rèn)證人的稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律地位、權(quán)力、義務(wù)；確定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃認(rèn)證的法律效力,使納稅人及其稅務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)都有法可依,在進(jìn)行稅收籌劃問(wèn)題上有剛性的法律依據(jù),避免再出現(xiàn)在對(duì)企業(yè)“稅收籌劃”的認(rèn)定上有分歧,企業(yè)認(rèn)為是“節(jié)稅”籌劃,而稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)定為是避稅，甚至是偷稅。如轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略、費(fèi)用扣除等問(wèn)題,各執(zhí)一詞,容易發(fā)生稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟,而發(fā)生行政復(fù)議和訴訟后,又因缺乏具體可操作的法律依據(jù),致使發(fā)生最后的判決、裁決難以讓雙方信服的現(xiàn)象。
3.4 大力發(fā)展稅收事業(yè)促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃
稅收籌劃工作是一項(xiàng)綜合的、復(fù)雜的、要求相對(duì)較高的工作,所以對(duì)文化水平高、業(yè)務(wù)技能強(qiáng)的高素質(zhì)稅收籌劃人員的需求變得越來(lái)越緊迫，對(duì)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的要求也越來(lái)越高。而且,即便稅收籌劃人員具有了較強(qiáng)的業(yè)務(wù)水準(zhǔn),也應(yīng)堅(jiān)持持之以恒的后續(xù)學(xué)習(xí)態(tài)度。因?yàn)槎愂照卟粩嘧兓?所以稅務(wù)機(jī)構(gòu)要時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì),準(zhǔn)確把握最新的稅收政策法規(guī),以免形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃工作,除了擁有高素質(zhì)的稅收籌劃人員外，還應(yīng)有一套完善的稅收籌劃系統(tǒng)來(lái)收集準(zhǔn)確的籌劃信息,確保稅收籌劃工作順利完成。
3.5 動(dòng)態(tài)防范稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃人員首先要樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。稅收籌劃只能在一定的政策條件下,并且在一定的范圍內(nèi)發(fā)生作用,所以無(wú)論是從事稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人,都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在,并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中始終保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。不要以為稅收籌劃方案是經(jīng)過(guò)專(zhuān)家、學(xué)者結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)擬訂的,就一定是合理、合法和可行的,就肯定不會(huì)發(fā)生籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
應(yīng)當(dāng)意識(shí)到,由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性,稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)時(shí)不在的,應(yīng)該給予足夠的重視。當(dāng)然,從籌劃的實(shí)效性看,僅僅意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備,建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng),對(duì)籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),立即向籌劃者或經(jīng)營(yíng)者示警。
3.6 加強(qiáng)我國(guó)稅收籌劃的人才隊(duì)伍建設(shè)
目前我國(guó)的稅收籌劃從業(yè)人員較少,整體素質(zhì)不高,他們現(xiàn)有的政策水平和專(zhuān)業(yè)能力難以適應(yīng)稅收籌劃發(fā)展的需要,因此,我國(guó)必須加快稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè),以適應(yīng)稅收籌劃發(fā)展的需要。首先實(shí)施資格認(rèn)證制度,為行業(yè)入門(mén)設(shè)置較高“門(mén)檻”,嚴(yán)格把關(guān),保證進(jìn)入本行業(yè)的人員素質(zhì),使這部分獲取資格認(rèn)證的人員成為從事稅收籌劃工作的中堅(jiān)力量。其次是在高等院校開(kāi)設(shè)稅收籌劃專(zhuān)業(yè),專(zhuān)門(mén)培養(yǎng)優(yōu)秀的稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才,與此同時(shí)在管理類(lèi)、經(jīng)濟(jì)類(lèi)等專(zhuān)業(yè)諸如會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等相關(guān)專(zhuān)業(yè)中開(kāi)設(shè)稅收籌劃課程,為復(fù)合型人才的培養(yǎng)打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。再次制定稅收籌劃人才的后續(xù)教育相關(guān)制度。當(dāng)今世界日新月異,知識(shí)在不斷更新,政策在不斷變化,為防止知識(shí)結(jié)構(gòu)老化,必須建立一個(gè)持之以恒的后續(xù)學(xué)習(xí)制度,對(duì)稅收籌劃人員進(jìn)行再造就、再培養(yǎng),不斷提高其綜合素質(zhì)和籌劃水平。
參考文獻(xiàn):
1 稅收籌劃的概念及特點(diǎn)
稅收籌劃即在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。稅收籌劃具有3個(gè)特點(diǎn)：合法性、超前性和目的性。
1.1 合法性
稅收籌劃要符合國(guó)家稅法，在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前，規(guī)劃不同的納稅方案，選擇出符合國(guó)家稅法的稅負(fù)最低的納稅方案。降低稅收成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
1.2 超前性
稅收籌劃不是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為已經(jīng)結(jié)束、納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下進(jìn)行的，是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為未發(fā)生前，對(duì)經(jīng)營(yíng)行為預(yù)先進(jìn)行規(guī)劃，提出不同的納稅方案，從中選擇稅負(fù)最低的納稅方案，進(jìn)而確定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為。稅收籌劃是在事先進(jìn)行的，因此具有超前性。
1.3 目的性
稅收籌劃的目的是通過(guò)事先籌劃，使企業(yè)降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。降低稅負(fù)是稅收籌劃的根本目標(biāo)，但稅收籌劃的目標(biāo)除了降低稅負(fù)以外，還有延期納稅、正確申報(bào)、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)等目標(biāo)。
2 當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃中的問(wèn)題
2.1 納稅意識(shí)淡薄
依法納稅是房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但某些房地產(chǎn)企業(yè)的納稅意識(shí)淡薄，尤其在看到企業(yè)納稅數(shù)額較大時(shí)，想方設(shè)法逃避納稅，一旦稅務(wù)稽查就會(huì)產(chǎn)生大額稅收滯納金和罰款，嚴(yán)重的甚至?xí)|犯國(guó)家稅法，形成逃稅罪，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成不可彌補(bǔ)的損失。
2.2 內(nèi)部缺乏稅收管理
許多房企沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃人員，將稅收籌劃和稅款繳納混為一談，認(rèn)為稅收都是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，只要按期繳納稅款就可以了。公司財(cái)務(wù)部門(mén)的人員一般都具有稅收知識(shí)，但僅這些稅收知識(shí)做籌劃是不夠的，有時(shí)還會(huì)弄巧成拙，使企業(yè)多繳稅款或未按期繳納稅款，增加企業(yè)稅負(fù)。
2.3 容易產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)
由于房地產(chǎn)企業(yè)缺乏專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃人員，在經(jīng)營(yíng)行為未發(fā)生之前進(jìn)行納稅籌劃，造成企業(yè)沒(méi)有適用稅收優(yōu)惠，而承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)，或是應(yīng)繳納稅款而未繳納稅款面臨補(bǔ)繳稅款、稅收罰款、加收滯納金等問(wèn)題。有時(shí)甚至?xí)|犯稅收法規(guī)，承擔(dān)法律責(zé)任。
3 房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃
3.1 房地產(chǎn)企業(yè)可利用起征點(diǎn)籌劃土地增值稅
利用起征點(diǎn)應(yīng)在項(xiàng)目立項(xiàng)之初，結(jié)合項(xiàng)目地段對(duì)戶型設(shè)計(jì)、建造成本、費(fèi)用、銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行合理籌劃，一方面，戶型設(shè)計(jì)應(yīng)為普通標(biāo)準(zhǔn)住宅；另一方面，對(duì)定價(jià)進(jìn)行籌劃，使增值額不超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%。經(jīng)過(guò)籌劃后即可以免于繳納土地增值稅，減少稅負(fù)增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。
3.2 利用利息增加土地增值稅扣除項(xiàng)目進(jìn)行籌劃
房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)費(fèi)用中利息的扣除分為兩種情形：一種是能按項(xiàng)目分?jǐn)偫ⅰ⑻峁├⒖鄢龖{證，利息不超過(guò)同期銀行借款利率的，利息可據(jù)實(shí)扣除；另一種情形是不能提供利息扣除憑證的或不能按項(xiàng)目分?jǐn)偫⒌模①M(fèi)用按照土地價(jià)格和開(kāi)發(fā)成本的5%計(jì)算扣除。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在資金籌集階段進(jìn)行籌劃，合理估計(jì)籌資費(fèi)用中的利息支出，采取扣除利息支出最大的方案，繳納土地增值稅。
3.3 利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃
房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)聘用專(zhuān)業(yè)人員或機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃。例如，自建房屋時(shí)可采用合作建房模式，免征土地增值稅，籌資時(shí)要考慮到利息抵交企業(yè)所得稅的抵稅作用等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)，合理進(jìn)行納稅籌劃。
4 房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如何預(yù)防稅收風(fēng)險(xiǎn)
4.1 房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要遵守法律
首先，要有遵守法律法規(guī)的意識(shí)，熟悉稅收法律法規(guī)，依法納稅。其次，要分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，熟悉本行業(yè)稅收政策，在項(xiàng)目立項(xiàng)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃，選擇出既符合企業(yè)利益又遵循稅法規(guī)定的籌劃方案。
4.2 進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)聘用專(zhuān)業(yè)籌劃人員或機(jī)構(gòu)
我國(guó)稅法稅種多、計(jì)算復(fù)雜、更新快，沒(méi)有專(zhuān)業(yè)人員的服務(wù)很難準(zhǔn)確把握稅收政策，如果對(duì)政策研究不到位，可能會(huì)造成多繳納、少繳納、不及時(shí)繳納或未能享受到政策優(yōu)惠等問(wèn)題，甚至觸犯稅法造成犯罪。
4.3 進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)全面考慮
納稅籌劃時(shí)不僅局限于一個(gè)稅種繳納的多少，要考慮整個(gè)公司的綜合稅負(fù)。成功的納稅籌劃方案應(yīng)是在遵守稅法的前提下，企業(yè)整體稅負(fù)相對(duì)較小，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。
5 結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)防范；對(duì)策
中圖分類(lèi)號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-01
對(duì)于企業(yè)而言，針對(duì)性的開(kāi)展稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范可以在很大程度上控制企業(yè)所面臨的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)程度。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系持續(xù)發(fā)展的影響下，企業(yè)在運(yùn)作過(guò)程中所受到的客觀性因素影響也在持續(xù)發(fā)生轉(zhuǎn)變，加上企業(yè)涉稅工作者本身的主觀局限性等影響，造成了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。針對(duì)這一情況，企業(yè)必須給予充分重視，建設(shè)并完善相應(yīng)的防范制度，并且合理的控制納稅成本。因?yàn)槎愂栈I劃活動(dòng)屬于稅法規(guī)定性邊緣范疇，風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題隨時(shí)都可能出現(xiàn)。
一、導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題出現(xiàn)的具體原因
（一）稅收籌劃專(zhuān)業(yè)工作人員有所欠缺
在企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展稅收籌劃的時(shí)候，設(shè)計(jì)何種方案，通過(guò)哪種手段去實(shí)施，將在很大程度上取決于納稅人的主觀意念。從當(dāng)前的情況來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部在進(jìn)行稅收籌劃工作中往往都是由會(huì)計(jì)人員去執(zhí)行的，由于在專(zhuān)業(yè)水平上的不足，通常無(wú)法得到較為顯著的效果，并且還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)加大或者是最終不成功。
（二）稅收政策的多變性
因?yàn)楫?dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程不斷加快，因此在稅收法規(guī)上往往存在一定的不確定性，同時(shí)還會(huì)面臨政策的多邊形，從而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。眾所周知，稅收籌劃是事前籌劃，所以如果在籌劃完成后，但是項(xiàng)目沒(méi)有結(jié)束之間，稅收政策發(fā)生了轉(zhuǎn)變，則會(huì)威脅到原有的稅收籌劃，導(dǎo)致稅收籌劃不合法或者成為了不合理方案。因此及時(shí)了解稅收政策的動(dòng)態(tài)變化，建立有效的預(yù)案機(jī)制，可有效降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
（三）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃是根據(jù)合法的手段來(lái)達(dá)到降低稅負(fù)的目的，其跟避稅存在本質(zhì)上的差別，稅務(wù)籌劃需要得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可，但是在確認(rèn)的過(guò)程中，會(huì)因?yàn)槎悇?wù)行政執(zhí)法不規(guī)范而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的存在，稅法沒(méi)有明確的行為，其本身都存在一定的彈性空間，稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)根據(jù)自身的判斷，確定出稅務(wù)籌劃的正確與否。因?yàn)橛泻艽蟮闹饔^原因，并且稅務(wù)人員的素質(zhì)參差不齊，這樣就可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的失敗。稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在：企業(yè)認(rèn)為合法的稅務(wù)籌劃案例，送審到涉稅評(píng)估或稽查時(shí)，主審稅務(wù)官員往往第一感覺(jué)就是聯(lián)想到籌劃結(jié)果嫌疑偷避稅，在找不到明確的法理依據(jù)或以請(qǐng)示上級(jí)態(tài)度為借口，拖著個(gè)別案例不結(jié)案，示意企業(yè)將籌劃案例恢復(fù)至未籌劃前狀態(tài)，自糾補(bǔ)稅或者被強(qiáng)加上偷稅避稅的頭銜加以處罰，以使得企業(yè)跌入更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中，因而喪失對(duì)稅收籌劃業(yè)務(wù)的信心。
二、針對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的防范措施
因?yàn)槎愂栈I劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，需要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)同時(shí)分析風(fēng)險(xiǎn)的原因，并采取科學(xué)的措施，以降低風(fēng)險(xiǎn)的損失，達(dá)到稅收籌劃的目的。針對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的防范措施主要包括以下幾點(diǎn)：
（一）樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，因?yàn)閷?dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的因素較為復(fù)雜，同時(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)的存在具有不定性，這就給風(fēng)險(xiǎn)防范帶來(lái)了很大的難度。樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還不能夠達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的，所以企業(yè)需要利用先進(jìn)的信息技術(shù)，建立稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)就能夠發(fā)揮信息收集、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)控制等功能，同時(shí)企業(yè)需要針對(duì)各種可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)救措施，以降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。
（二）依法實(shí)施稅收籌劃方案
稅收籌劃方案的制定受到法律環(huán)境的影響較大，同時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也對(duì)其有一定的影響。稅收籌劃的制定要有合法的前提，這也是衡量稅收籌劃成果的標(biāo)準(zhǔn)，納稅政策的變動(dòng)，稅收籌劃需要跟蹤變動(dòng)，這樣才能夠保證稅收籌劃的合法性以及合理性。稅收籌劃需要保證方案具有一定的彈性，同時(shí)需要全面的掌握法律法規(guī)的變動(dòng)，以對(duì)稅收籌劃進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整，稅收籌劃要在稅收政策變化規(guī)定的合法范圍內(nèi)，以防陷入逃稅騙稅的境地。
（三）貫徹成本收益原則
當(dāng)實(shí)施某個(gè)納稅籌劃方案以后，納稅人需要在取得稅收收益的同時(shí)還會(huì)付出額外的稅收籌劃費(fèi)用。所以需要以成本收益原則加之綜合評(píng)估，考慮到直接成本，對(duì)多方案進(jìn)行對(duì)比分析，最終選擇成本和損失之和小于所得收益的方案貫徹成本收益的原則，能夠最大化的維護(hù)納稅人的利益，降低納稅人的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)達(dá)到稅收籌劃的目地。
（四）加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)
加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。籌劃人員是稅收籌劃的主導(dǎo)者，稅收籌劃的成功與否很大程度上取決于籌劃人員，可見(jiàn)稅收籌劃人員在稅收籌劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中占據(jù)了不可取代的地位，所以需要從以下幾個(gè)方面出發(fā)加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設(shè)：其一，加強(qiáng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)這是保證稅收籌劃合法性的必要條件，。其二，稅收籌劃是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、具有復(fù)雜性、系統(tǒng)性的業(yè)務(wù)，所以需要對(duì)原有的稅收籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)與增強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，同時(shí)引入具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)的高層次人才，增強(qiáng)稅收籌劃的新鮮血液。其三，定期聘用外部專(zhuān)家為財(cái)會(huì)人員進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)面授、案例分析及日常業(yè)務(wù)咨詢等方式，建立一支業(yè)務(wù)過(guò)硬的高素質(zhì)財(cái)會(huì)隊(duì)伍才能夠高效率的進(jìn)行稅收籌劃工作.
三、結(jié)束語(yǔ)
企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的損失，所以企業(yè)需要建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因較多，企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況，從樹(shù)立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、依法建立稅收籌劃方案、貫徹成本收益原則、加強(qiáng)稅收籌劃人員綜合素質(zhì)建設(shè)、營(yíng)造良好的稅企關(guān)系等方面入手，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的幾率，以達(dá)到維護(hù)企業(yè)利益的目的。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】 企業(yè)所得稅；稅收籌劃；稅率；策略
企業(yè)所得稅稅收籌劃就是企業(yè)在稅收法規(guī)、政策允許下，通過(guò)對(duì)企業(yè)相關(guān)涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃，對(duì)納稅方案進(jìn)行詳細(xì)規(guī)劃，盡可能為企業(yè)減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)，使企業(yè)獲取最大的稅收利益。
一、稅收籌劃概念
稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)以收益最大化為目的通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的事前規(guī)劃，利用稅法的優(yōu)惠政策和給予的對(duì)己有利的可能選擇，選出合法、合情的節(jié)稅方法，從而使其稅負(fù)得以延緩或減輕的行為。它是企業(yè)得以良好運(yùn)行的一個(gè)重要組成部分，通過(guò)采用合法和非違法手段進(jìn)行稅收籌劃以獲得有利于納稅人的活動(dòng)安排。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃主要方法
企業(yè)所得稅籌劃方法有很多，但歸納起來(lái)主要包括以下幾種：
1、合理選擇納稅人身份
稅法強(qiáng)調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人，并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，同時(shí)規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，對(duì)其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè)，就不能像過(guò)去那樣僅在境外注冊(cè)即可，還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。
2、所得稅稅率籌劃
企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%。在此基礎(chǔ)上，為更好地發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，國(guó)家還制定了一些低稅率的政策，為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。
（1）小微企業(yè)的稅收籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定，小微企業(yè)的所得稅率為20%，小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。小型微利企業(yè)可通過(guò)參加公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，或者增加其他期間費(fèi)用來(lái)增加扣除項(xiàng)目，以此避免企業(yè)因增加應(yīng)納稅所得而帶來(lái)的超額稅收負(fù)擔(dān)。為了防止稅負(fù)的增加，小企業(yè)應(yīng)在平時(shí)的會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)安排中充分考慮上述政策規(guī)定，應(yīng)盡量避免使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額超過(guò)所得臨近點(diǎn)（30萬(wàn)元）而適用更高級(jí)別的稅率，從而帶來(lái)稅負(fù)增加大于所得增加的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）非居民企業(yè)的稅收籌劃。非居民企業(yè)境內(nèi)所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)質(zhì)聯(lián)系、或在境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得，所得稅的稅率為20%，減按10%征收。非居民企業(yè)可以利用這一稅收優(yōu)惠政策對(duì)其所得進(jìn)行籌劃。
3、稅前扣除籌劃
費(fèi)用列支是應(yīng)納稅所得額的遞減因素。在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，減少應(yīng)繳納的所得稅，合法遞延納稅時(shí)間來(lái)獲得稅收收益。
4、充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃
我國(guó)企業(yè)所得稅法中有許多稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應(yīng)積極利用這些政策達(dá)到節(jié)稅的目的。例如，企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資等。企業(yè)可以考慮適當(dāng)增加該類(lèi)支出的金額，以充分發(fā)揮其抵稅的作用，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
5、利用收入確認(rèn)時(shí)間的選擇開(kāi)展稅務(wù)籌劃
收入是企業(yè)收益的體現(xiàn)，企業(yè)取得的收入主要包括銷(xiāo)售收入和勞務(wù)收入。企業(yè)在銷(xiāo)售方式上的選擇不同對(duì)企業(yè)資金的流入和企業(yè)收益的實(shí)現(xiàn)有著不同的影響，不同的銷(xiāo)售方式在稅法上確認(rèn)收入的時(shí)間也是不同的。通過(guò)銷(xiāo)售方式的選擇，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度，可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得延緩納稅的稅收效益。
三、企業(yè)所得稅籌劃存在的問(wèn)題
現(xiàn)階段企業(yè)所得稅籌劃中還存在很多問(wèn)題，但以下兩點(diǎn)問(wèn)題顯得尤為突出。
1、缺乏稅收籌劃?rùn)C(jī)制
目前，我國(guó)許多企業(yè)缺乏稅收籌劃?rùn)C(jī)制，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)雖然比較健全，但沒(méi)有建立相應(yīng)的稅收籌劃部門(mén)。稅收籌劃主要依靠企業(yè)財(cái)務(wù)人員兼職，缺乏經(jīng)過(guò)系統(tǒng)培訓(xùn)的專(zhuān)職稅收籌劃人員，呈現(xiàn)出稅收籌劃無(wú)計(jì)劃性、預(yù)見(jiàn)性，導(dǎo)致企業(yè)不能合理的利用相關(guān)法規(guī)政策節(jié)稅。
2、稅收籌劃意識(shí)淡薄
稅收是一個(gè)企業(yè)不可忽視的問(wèn)題，而目前很多企業(yè)，對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足，稅收籌劃意識(shí)淺薄。多數(shù)企業(yè)高、中層領(lǐng)導(dǎo)無(wú)視稅收籌劃工作存在的重要性，只關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和利潤(rùn)的高低，意識(shí)不到稅收籌劃也是企業(yè)資金節(jié)流的重要組成部分，對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃工作不聞不問(wèn)，僅僅依靠個(gè)別財(cái)務(wù)人員兼職此項(xiàng)工作，這必然影響相關(guān)人員不重視企業(yè)所得稅稅收籌劃工作，導(dǎo)致稅收籌劃意識(shí)淺薄。
四、企業(yè)所得稅稅收籌劃的建議
1、注重企業(yè)所得稅籌劃的預(yù)見(jiàn)性和合理性
企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)具有合理性、預(yù)見(jiàn)性、計(jì)劃性、長(zhǎng)期性的特點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)行稅收法規(guī)和相關(guān)政策范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)目前的涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)及以后可能新增的涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有計(jì)劃性地進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，與此同時(shí)也應(yīng)對(duì)政策法規(guī)的變動(dòng)做出合理預(yù)判。需要注意的是，企業(yè)所得稅籌劃的目地不僅僅是為企業(yè)減輕稅負(fù)，它也是企業(yè)資金節(jié)流的重要手段，作為財(cái)務(wù)管理的一部分，其應(yīng)符合財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化。因此，企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)具有長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，體現(xiàn)出長(zhǎng)期性，避免短視行為。
2、提高稅收籌劃意識(shí)，積極構(gòu)建稅收籌劃?rùn)C(jī)制
成熟的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者不能僅僅只關(guān)注企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等淺顯的財(cái)務(wù)指標(biāo)，也要重視企業(yè)所得稅籌劃工作，畢竟所得稅對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)有直接影響。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)重視稅收籌劃工作，積極構(gòu)建稅收籌劃?rùn)C(jī)制，組建相應(yīng)的稅收籌劃組織，配備具有專(zhuān)業(yè)稅收籌劃知識(shí)的專(zhuān)門(mén)人員及時(shí)收集相關(guān)稅收法規(guī)及政策，并結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，制定本企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的最優(yōu)稅收籌劃方案，使企業(yè)能夠從稅收籌劃中獲取收益，在做到節(jié)稅的同時(shí)，使大家認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，提高稅收籌劃意識(shí)。
綜上所述，目前我國(guó)企業(yè)應(yīng)不斷提高對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，并在此基礎(chǔ)上，積極構(gòu)建企業(yè)稅收籌劃?rùn)C(jī)制，在稅收法規(guī)和政策允許范圍內(nèi)，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)，制定科學(xué)合理的、有預(yù)見(jiàn)性的稅收籌劃方案，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)效益。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 陳傳明.淺析企業(yè)所得稅稅收籌劃[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2011.17.
[2] 雷孝妙.論企業(yè)所得稅稅收籌劃[J].中國(guó)電子商務(wù)，2011.6.
【關(guān)鍵詞】企業(yè)；稅收籌劃；問(wèn)題
我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系屬于法治經(jīng)濟(jì)，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該依法納稅，由于企業(yè)的稅款支付是企業(yè)資金的凈流出，不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何利益。所以，如何在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的各種稅金進(jìn)行合理籌劃，減少稅負(fù)，使企業(yè)的利益最大化，稅收籌劃成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
1、企業(yè)稅收籌劃的概念
稅收籌劃，又稱(chēng)稅收策劃，是指在不違反或符合稅法的前提下，通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，使企業(yè)稅負(fù)減輕或延緩的一種有效的手段。稅收籌劃利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇取最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，要樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，從而提高企業(yè)效益。從法律上講，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)力。稅收籌劃是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇。
2、企業(yè)稅收籌劃的意義
首先，稅收籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)依法納稅。由于企業(yè)稅收籌劃是在對(duì)稅法和稅收政策深刻理解和認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這樣加強(qiáng)了企業(yè)的法律意識(shí)，提升了企業(yè)對(duì)國(guó)家各項(xiàng)法律、法規(guī)的遵從度。其次，稅收籌劃可以防止企業(yè)納稅人陷入稅法陷阱，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。在稅收法律關(guān)系中，稅法具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性的特征，稅收機(jī)關(guān)被賦予了一定的自由裁量權(quán)，所以企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真研究國(guó)家的稅收政策，制定稅收籌劃，維護(hù)自身的經(jīng)濟(jì)利益，捍衛(wèi)企業(yè)應(yīng)享有的權(quán)利。最后，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最終目標(biāo)就是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在現(xiàn)代復(fù)雜多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收政策不斷更新，企業(yè)稅收籌劃以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為基礎(chǔ)，充分落實(shí)國(guó)家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)科學(xué)的稅收籌劃安排，實(shí)現(xiàn)降本增效，提高企業(yè)利潤(rùn)。
3、企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題分析
稅務(wù)籌劃涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和收益分配等幾個(gè)過(guò)程。在這幾個(gè)過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)合理巧妙地安排，以達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。經(jīng)過(guò)數(shù)十年的發(fā)展，稅收籌劃已逐步完善，由于稅收籌劃經(jīng)常是法律規(guī)定性的邊緣操作，所以在其實(shí)施過(guò)程中仍存在著很多問(wèn)題。下面對(duì)目前我國(guó)稅收籌劃發(fā)展過(guò)程中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行分析和總結(jié)。
3.1對(duì)企業(yè)稅收籌劃策略的認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)
目前，稅收籌劃在我國(guó)沒(méi)有完全一致的概念，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃的理解不明確、不統(tǒng)一，甚至出現(xiàn)偏差。一方面，由于我國(guó)企業(yè)管理人員的自身素質(zhì)和對(duì)稅收認(rèn)識(shí)上有局限性，導(dǎo)致納稅人的稅收籌劃意識(shí)淡薄，對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)存在著偏差。因?yàn)槎愂栈I劃可以減少企業(yè)繳納的稅款，所以一些人認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅或避稅，不屬于合法行為。事實(shí)上，偷稅或避稅與稅收籌劃有著本質(zhì)上的區(qū)別，偷稅是一種違法的行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)就會(huì)受到相關(guān)部門(mén)處罰；避稅則是利用稅法的漏洞和缺陷鉆稅法的空子；稅收籌劃是在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行的節(jié)稅計(jì)劃，具有其合理性和合法性。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的不信任，咨詢、引導(dǎo)力度不夠。稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面強(qiáng)調(diào)稅收收人最大化的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，疏于征納雙方的溝通理解。另外，由于有些人打著稅收籌劃的幌子進(jìn)行偷稅，對(duì)國(guó)家的利益造成損害。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也在一定程度上制約了稅收籌劃的發(fā)展。
3.2我國(guó)稅收法制不夠完善
首先，我國(guó)稅收法制不完善，主要表現(xiàn)為我國(guó)稅收征管水平不高和稅務(wù)機(jī)構(gòu)不健全，這些因素嚴(yán)重阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。其次，我國(guó)頒布幫助企業(yè)合法節(jié)稅許多優(yōu)惠政策，許多企業(yè)享受不足。一方面是由于資格認(rèn)定手續(xù)比較多，認(rèn)定手續(xù)及所要求提供的相關(guān)資料比較繁瑣，企業(yè)操作起來(lái)有一定的困難。另一方面，享受優(yōu)惠的企業(yè)比例不高。許多符合享受條件的企業(yè)對(duì)優(yōu)惠政策不了解，未及時(shí)辦理相關(guān)的審批手續(xù)，也沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)的稅收申報(bào)，致使其錯(cuò)過(guò)享受稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)。最后，國(guó)家偏重稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力的強(qiáng)化而忽視了納稅人本身的權(quán)利，納稅人往往難以發(fā)揮能動(dòng)性，與征稅機(jī)關(guān)的良好互動(dòng)關(guān)系也就難以形成。
3.3對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠
從目前我國(guó)企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)來(lái)看，納稅人一般認(rèn)為進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，過(guò)分強(qiáng)調(diào)減輕納稅負(fù)擔(dān)，很少考慮稅收籌劃中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃作為企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，本身是有風(fēng)險(xiǎn)的。企業(yè)稅收籌劃是一種事先的理財(cái)行為，處在錯(cuò)綜復(fù)雜而又不斷變化、發(fā)展的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，一旦出現(xiàn)失誤或偏差都會(huì)造成稅收籌劃方案的失敗。同時(shí)，企業(yè)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制不重視，沒(méi)有正確把握稅收政策，不能透徹理解稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，認(rèn)為少納稅甚至不納稅就是成功的稅收籌劃，甚至不惜采取違規(guī)手段開(kāi)展“稅收籌劃”，使稅收籌劃變成不合理的避稅，甚至變成不合法的偷稅漏稅等。所以企業(yè)一定要加強(qiáng)對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重視并進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制。
3.4企業(yè)缺乏高素質(zhì)的稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才
稅收籌劃人員的要求非常高，不僅要精通稅收方面的知識(shí)和財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，還要全面的了解企業(yè)籌資、經(jīng)營(yíng)以及投資活動(dòng)，只有這樣全方位的人才才能將稅收籌劃工作做好。目前我國(guó)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才處于短缺的狀態(tài)。一方面大多數(shù)企業(yè)財(cái)會(huì)人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)化、系統(tǒng)化的稅收籌劃知識(shí)訓(xùn)練，而一些企業(yè)籌劃人員又缺乏財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強(qiáng)，很難使稅收籌劃真正取得實(shí)效。另一方面，部分企業(yè)管理者的管理思想落后，籌劃意識(shí)缺乏，相關(guān)知識(shí)欠缺，不少企業(yè)甚至基于自身原因，根本沒(méi)有將稅收籌劃納入企業(yè)管理的運(yùn)行機(jī)制中去。
4、企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施
稅收籌劃是社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時(shí)，稅收籌劃的發(fā)展又促進(jìn)了社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。企業(yè)稅收籌劃對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展至關(guān)重要。為了使我國(guó)的稅收籌劃健康、快速地發(fā)展，針對(duì)目前稅收籌劃的現(xiàn)狀和出現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)給予重視。下面是本文分別從政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)兩方面提出一些解決問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施。
4.1政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)方面
（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要加強(qiáng)稅收籌劃政策引導(dǎo)和咨詢服務(wù)，優(yōu)化我國(guó)稅收籌劃環(huán)境，幫助企業(yè)完成合法稅收籌劃，更要增強(qiáng)監(jiān)管力度。
政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)媒體、自己開(kāi)展稅務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)和社會(huì)輿論等方式加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的宣傳，鼓勵(lì)積極合法的籌劃行為，嚴(yán)懲消極違法偷逃稅行為，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和具體需求，加強(qiáng)與納稅人的交流和溝通，提醒企業(yè)在依法納稅理念的前提下，選擇合適的稅收籌劃方案，使其稅收籌劃活動(dòng)能夠不斷適應(yīng)新的稅收政策要求，確保在合法的條件下企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取科學(xué)的方式，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)的監(jiān)管。稅務(wù)機(jī)關(guān)完善稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)管職能，通過(guò)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅收籌劃監(jiān)管指導(dǎo)部門(mén)，將籌劃管理與納稅服務(wù)、尊重納稅人權(quán)益和維護(hù)國(guó)家稅收利益相結(jié)合，防范任何非法節(jié)稅行為的出現(xiàn)。
（2）完善稅法，建立、健全相關(guān)法規(guī)，提高立法級(jí)次。
目前我國(guó)的稅收法律、法規(guī)和政策中，體現(xiàn)納稅人權(quán)利的內(nèi)容較少，應(yīng)將納稅人的具體權(quán)利包括稅收籌劃?rùn)?quán)予以法律的明確承認(rèn)和保護(hù)。首先，應(yīng)科學(xué)界定稅收籌劃相關(guān)問(wèn)題。其次加強(qiáng)稅收籌劃專(zhuān)項(xiàng)法治建設(shè)。針對(duì)稅收籌劃工作，出臺(tái)相關(guān)政策措施，制訂具體的指導(dǎo)意見(jiàn)和實(shí)施辦法，明確稅收籌劃方案合法合理的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)，界定稅收籌劃與避稅、偷稅的法律性質(zhì)、構(gòu)成要件及相關(guān)法律后果等內(nèi)容，從而實(shí)現(xiàn)保護(hù)納稅人合法合理籌劃的目的。再次，對(duì)于稅收籌劃中利用稅收制度本身存在的漏洞或缺陷，設(shè)立處罰條款，明確處罰責(zé)任；對(duì)那些偏離稅法價(jià)值取向、歪曲國(guó)家立法精神的籌劃行為應(yīng)加以嚴(yán)格規(guī)制。國(guó)家的稅法和相關(guān)的法律、法規(guī)在保護(hù)納稅人合法籌劃的同時(shí)，應(yīng)維護(hù)國(guó)家的稅收利益和社會(huì)整體利益。
4.2企業(yè)方面
（1）正確理解稅收籌劃的涵義，提升企業(yè)稅收籌劃的意識(shí)。
企業(yè)決策者和相關(guān)部門(mén)人員要準(zhǔn)確理解籌劃稅收內(nèi)涵，樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要將其與“避稅”區(qū)別開(kāi)來(lái)，在合理合法的基礎(chǔ)上，關(guān)注國(guó)家關(guān)于稅法的政策變化，使稅收籌劃方案不違背稅收的政策規(guī)定，享受稅法的優(yōu)惠。
（2）正視風(fēng)險(xiǎn)、動(dòng)態(tài)防范和規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
首先，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性。受?chē)?guó)家政策的變動(dòng)，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境的變化和企業(yè)自身活動(dòng)的影響，稅收籌劃存在著很多不確定性的因素，將產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該充分利用現(xiàn)代信息化手段，全面收集和掌握與其稅收籌劃相關(guān)的各種信息，建立稅收法規(guī)庫(kù)，為稅收籌劃人員提供信息支持。同時(shí)，要建立科學(xué)、快捷的預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)稅收籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控，對(duì)可能出現(xiàn)的各項(xiàng)問(wèn)題進(jìn)行全面的考慮。這樣，企業(yè)可以充分的認(rèn)識(shí)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)的變化，及時(shí)根據(jù)新法及時(shí)調(diào)整實(shí)施方案，盡量把各項(xiàng)影響稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低，努力規(guī)避了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡避稅收益與避稅風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對(duì)稅法的學(xué)習(xí)和與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，盡量規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的進(jìn)行沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而且具有地方特色，稅收籌劃人員難以準(zhǔn)確的掌握確定的界限。無(wú)論什么稅種，在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上，稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)有一定的自由裁量權(quán)。企業(yè)的稅收籌劃需要經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，如有過(guò)度的避稅措施極有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃稅，從而招致處罰，最終得不償失。針對(duì)這種情況，稅收籌劃者不僅要準(zhǔn)確理解稅收政策，運(yùn)用會(huì)計(jì)技術(shù)，而且要充分了解當(dāng)?shù)囟愂照鞴艿奶攸c(diǎn)和具體要求，密切保持與稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系與溝通，建立良好的稅企關(guān)系，使稅收籌劃能得到當(dāng)?shù)囟愂諜C(jī)關(guān)認(rèn)可，進(jìn)而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)依法納稅的信譽(yù)是一種無(wú)形資產(chǎn)，如果企業(yè)過(guò)度避稅，其納稅信譽(yù)將會(huì)受到損害，可能會(huì)進(jìn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)的“黑名單”，將會(huì)受到更多更嚴(yán)格的檢查和審批，也將增加企業(yè)的成本。
（3）注重企業(yè)稅收籌劃人才的培養(yǎng)，提高稅收籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。
現(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施受到稅收籌劃方面人才欠缺的制約。企業(yè)采取多種方式加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人才的培養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)人文素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能的雙向提高。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，具有很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性和技能性，需要具有綜合能力的專(zhuān)業(yè)人員來(lái)設(shè)計(jì)和操作。一方面，企業(yè)應(yīng)積極從外部吸收高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人員，充實(shí)到企業(yè)的稅收籌劃專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍之中。另一方面，企業(yè)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部稅收籌劃人員的培養(yǎng)，建立專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃隊(duì)伍。企業(yè)通過(guò)定期或不定期地組織專(zhuān)業(yè)人員對(duì)稅收法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)和深層次的研究，時(shí)刻關(guān)注稅收政策變化，準(zhǔn)確的區(qū)分違法和合法的界限，掌握稅法中的優(yōu)惠條款，制定出合理合法的納稅籌劃方案，避免稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
（4）稅收籌劃應(yīng)遵循合法合理原則和綜合效益原則，同時(shí)要把握其靈活性。
企業(yè)在設(shè)定稅收籌劃目標(biāo)時(shí)，要統(tǒng)籌兼顧、綜合考量，做到寬窄適中、恰到好處。首先，企業(yè)的稅收籌劃方案應(yīng)以遵守國(guó)家的稅收法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度為前提。在企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也順應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的政策導(dǎo)向。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律內(nèi)涵，隨時(shí)關(guān)注國(guó)家法律、法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策的變動(dòng)，并依照新的法律法規(guī)及時(shí)調(diào)整自己的財(cái)稅管理方法，使企業(yè)的稅收籌劃行為合法合理。企業(yè)在制定納稅方案時(shí)，堅(jiān)決制止違反稅收法律條款規(guī)定的行為，杜絕逃稅、偷漏稅等現(xiàn)象，避免發(fā)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)和惡意避稅的嫌疑，以免給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。
其次，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)整體利益最大化，稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本效益分析。一方面，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)不能僅定位于某一個(gè)或幾個(gè)稅種的稅負(fù)降低，而要綜合考慮多稅種的節(jié)稅數(shù)額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)降到最低。另一方面，企業(yè)要權(quán)衡稅收籌劃的成本和企業(yè)的整體收益。此外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只關(guān)注某一時(shí)期內(nèi)納稅最少的那些方案，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)去選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案。
再次，企業(yè)要建立、建全稅務(wù)管理制度。由于稅法執(zhí)行政策性強(qiáng)，為了正確執(zhí)行稅法規(guī)定，企業(yè)建立管理制度。標(biāo)準(zhǔn)化的操作規(guī)程和明確的內(nèi)部控制執(zhí)行手冊(cè)，來(lái)指導(dǎo)和規(guī)范具體稅收籌劃行為的實(shí)施，保證企業(yè)執(zhí)行政策不走樣。同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)管理體系中建立納稅評(píng)估機(jī)制，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同要進(jìn)行納稅評(píng)估，規(guī)避各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)在合同執(zhí)行過(guò)程中有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)最優(yōu)納稅方案，提高經(jīng)濟(jì)效益。
5、總結(jié)
綜上所述，隨著我國(guó)的稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)的不斷完善，為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，有效降低企業(yè)的整體稅收成本，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃勢(shì)在必行。需要強(qiáng)調(diào)的是，企業(yè)要提高對(duì)稅收籌劃工作中存在問(wèn)題的重視程度，積極采取有效的解決方法，使企業(yè)的稅收籌劃在合理合法的前提下，不僅使企業(yè)承擔(dān)最輕的稅負(fù)，而且使政府賦予稅法中的政策意圖得以實(shí)現(xiàn)，從而促進(jìn)社會(huì)和企業(yè)的持續(xù)健康快速發(fā)展。
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[關(guān)鍵詞]中小商貿(mào)企業(yè)；稅收籌劃；問(wèn)題；建議
稅收籌劃是指納稅人在不違背法律規(guī)定的前提下，企業(yè)通過(guò)對(duì)資金募集、經(jīng)營(yíng)和投資等活動(dòng)，在一定合理?xiàng)l件下安排、統(tǒng)籌，并在稅法許可的范圍內(nèi),使用稅法中獨(dú)有的起征點(diǎn)、減免稅、加計(jì)扣除等一系列的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收成本降低，經(jīng)濟(jì)效益最大化。近年來(lái)，我國(guó)為營(yíng)造良好的中小企業(yè)的稅收籌劃環(huán)境，相繼實(shí)施了一些宏觀經(jīng)濟(jì)政策和稅收制度，成為中小商貿(mào)企業(yè)減輕賦稅、增加收益、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力，為中小企業(yè)積極開(kāi)展稅收籌劃工作提供了可靠的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)因?yàn)槭芟忍煲?guī)模小、起步晚、融資難、經(jīng)營(yíng)條件較差等因素影響，在我國(guó)整個(gè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。因此，中小商貿(mào)企業(yè)為提升自身核心競(jìng)爭(zhēng)力，開(kāi)展科學(xué)高效稅收籌劃工作刻不容緩。
一、我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題
(一)稅收籌劃的意識(shí)不強(qiáng)和認(rèn)識(shí)不深
受傳統(tǒng)觀念的影響，我國(guó)的中小商貿(mào)企業(yè)管理者對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)淺薄，并沒(méi)深刻全面的了解其真正的內(nèi)涵。其認(rèn)為企業(yè)的稅收成本是由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定的，只需根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求申報(bào)納稅。一方面有些管理者只將提高商品銷(xiāo)售額作為企業(yè)的唯一目標(biāo)，其他的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)并不重視。認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅漏稅，鉆法律的空子，或是認(rèn)為稅收籌劃就是在企業(yè)成立時(shí)一次性的行為，無(wú)需浪費(fèi)資源過(guò)多關(guān)注；另一方面有些企業(yè)管理者意識(shí)到了稅收籌劃對(duì)企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的重要意義，但由于對(duì)稅收籌劃概念缺乏全面深刻的認(rèn)識(shí)，只將企業(yè)的稅收籌劃局限于“減輕稅收”，只將眼光瞄準(zhǔn)一種稅種，并沒(méi)有從全局出發(fā)、整體考慮企業(yè)，將稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合，從而不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。
(二)不熟悉稅收法規(guī)
中小商貿(mào)企業(yè)由于缺乏稅收籌劃方面的專(zhuān)業(yè)人才，對(duì)國(guó)家稅收法律法規(guī)不熟悉，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能充分的利用良好的外部條件為企業(yè)發(fā)展做貢獻(xiàn)。如國(guó)家出臺(tái)的促進(jìn)殘疾人就業(yè)的優(yōu)惠政策：當(dāng)商貿(mào)企業(yè)吸納殘疾人就業(yè)時(shí)，可以在稅收上享受一定的優(yōu)惠，安置殘疾人員的工資除了可以據(jù)時(shí)扣除之外，還可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)根據(jù)實(shí)際支付給殘疾人員的工資按100%加計(jì)扣除。還有些地方規(guī)定中小商貿(mào)企業(yè)吸納失業(yè)人員達(dá)到一定比例時(shí)，可以享受少交企業(yè)所得稅甚至是免稅的優(yōu)惠。但很多企業(yè)不熟悉這些稅收優(yōu)惠政策，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，忽略了稅收優(yōu)惠政策所帶來(lái)的利益，無(wú)法降低企業(yè)稅收成本。
(三)稅收籌劃的基礎(chǔ)較差
稅收籌劃的重要基礎(chǔ)就是確保企業(yè)存在一套規(guī)范的管理制度，以及完善的財(cái)務(wù)工作機(jī)制。目前中小商貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)工作機(jī)制不健全，仍存在很多問(wèn)題。一是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度不完善，并未嚴(yán)格地執(zhí)行會(huì)計(jì)政策，出現(xiàn)錯(cuò)誤的賬目、原始憑證缺失、企業(yè)小金庫(kù)等現(xiàn)象，造成企業(yè)賬實(shí)不統(tǒng)一。這使相應(yīng)的稅收籌劃制度不能正常的實(shí)施；二是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)意識(shí)較弱，沒(méi)有盡到工作的責(zé)任，有時(shí)賬務(wù)處理存在疏漏，不能為財(cái)務(wù)分析提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，不利于稅收籌劃工作的實(shí)際展開(kāi)。
(四)稅收籌劃脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況
不同的企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式、產(chǎn)品特點(diǎn)以及企業(yè)發(fā)展階段等方面都存在差異，很多中小商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)容易盲目的模仿大企業(yè)成功案例，直接的照搬來(lái)進(jìn)行企業(yè)自身的籌劃工作，忽視了將稅收籌劃與企業(yè)自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況相結(jié)合，導(dǎo)致稅收籌劃失敗，擴(kuò)大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也不利于企業(yè)稅收籌劃。
(五)稅收籌劃整體統(tǒng)籌能力不足
中小商貿(mào)企業(yè)在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，沒(méi)有關(guān)注稅收因素，企業(yè)缺乏整體統(tǒng)籌安排。如在公司開(kāi)設(shè)分支機(jī)構(gòu)時(shí)，企業(yè)在選擇分設(shè)分公司還是子公司上沒(méi)有一個(gè)周祥嚴(yán)密的方案，對(duì)這兩種選擇哪一種更節(jié)稅也不是很清楚。選擇開(kāi)設(shè)分支機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有根據(jù)開(kāi)設(shè)地的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和市場(chǎng)占有率來(lái)考慮，有時(shí)做出的決策只是依據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人喜好。又如市場(chǎng)部門(mén)在進(jìn)行商品促銷(xiāo)時(shí)，選擇促銷(xiāo)方案也沒(méi)有考慮節(jié)稅的問(wèn)題，哪一種促銷(xiāo)方案最節(jié)稅，企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)最大。再如大部分采購(gòu)部門(mén)忽視了最終的價(jià)格優(yōu)惠，僅僅依靠供應(yīng)商提供的價(jià)格來(lái)選擇供應(yīng)商。如果本企業(yè)是一般納稅人，選擇的供應(yīng)商最好也是一般納稅人，因?yàn)橐话慵{稅人方便提供可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這可能會(huì)使企業(yè)得到更多的價(jià)格優(yōu)惠。而企業(yè)的采購(gòu)一般會(huì)選擇表面價(jià)格更低的小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商，這對(duì)企業(yè)自身的整體發(fā)展不利。
二、我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的成因分析
(一)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視稅收籌劃工作
我國(guó)的中小商貿(mào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)稅收籌劃意識(shí)普遍淡薄。部分領(lǐng)導(dǎo)并未認(rèn)識(shí)到稅收籌劃是企業(yè)具有的一項(xiàng)基本權(quán)利，并不認(rèn)為稅收籌劃會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生有利的影響。因此，企業(yè)管理者就不會(huì)主動(dòng)的從企業(yè)戰(zhàn)略上布局，戰(zhàn)術(shù)上要求，甚至認(rèn)為稅收籌劃工作會(huì)耗費(fèi)大量的資金和人力，中小商貿(mào)企業(yè)本身的資金就很有限，這筆開(kāi)銷(xiāo)公司投入來(lái)進(jìn)行稅收籌劃只會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。小企業(yè)無(wú)條件也無(wú)需完成，這是大企業(yè)才會(huì)計(jì)劃實(shí)施的工作。
(二)企業(yè)管理制度不規(guī)范
稅收籌劃工作的順利實(shí)施需要良好的企業(yè)管理制度作為支撐，中小商貿(mào)企業(yè)管理制度的不規(guī)范，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作不能為稅收籌劃的有序進(jìn)行奠定良好的基礎(chǔ)。一是責(zé)任主體不明確，如企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品時(shí)，需經(jīng)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的同意且簽字，但往往有時(shí)企業(yè)的采購(gòu)單上只有采購(gòu)人員的簽名，沒(méi)有部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的簽名，這樣就很難確認(rèn)責(zé)任主體；二是工作內(nèi)容不明確，如企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為其職責(zé)就是會(huì)計(jì)核算并向相關(guān)利益主體提供財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)之前的比較稅收成本的預(yù)測(cè)、分析、控制以及相關(guān)決策的項(xiàng)目與自己無(wú)關(guān)是上層領(lǐng)導(dǎo)的事情，稅收籌劃工作不在其職責(zé)范圍；然而管理者認(rèn)為所有的涉稅事務(wù)都應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門(mén)所負(fù)責(zé)。
(三)稅收籌劃人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)薄弱、綜合素質(zhì)低
一方面由于國(guó)家高等院校課程體系不完善，對(duì)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)重視程度低，導(dǎo)致稅收籌劃方面的專(zhuān)業(yè)人才缺失；另一方面，從業(yè)人員在擇業(yè)時(shí)，在觀念上普遍存在對(duì)中小商貿(mào)企業(yè)“歧視”心理，而高端專(zhuān)業(yè)人才更是選擇大企業(yè)就業(yè)，所以，在專(zhuān)業(yè)人才擁有上，中小商貿(mào)企業(yè)明顯不占優(yōu)勢(shì)，這在一定程度上導(dǎo)致中小商貿(mào)企業(yè)在管理能力資源上弱于大企業(yè)，現(xiàn)實(shí)中，也存在因?yàn)槌杀究刂圃颍行∩藤Q(mào)企業(yè)通常采用會(huì)計(jì)人員、甚至行政人員兼職稅收籌劃崗位，兼職人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)的薄弱對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作的影響是顯而易見(jiàn)的。
(四)企業(yè)部門(mén)間溝通協(xié)調(diào)能力較弱
稅收籌劃工作需要企業(yè)各部門(mén)相互溝通、協(xié)調(diào)，才能整體統(tǒng)籌安排。中小商貿(mào)企業(yè)的各部門(mén)在采用相應(yīng)方案時(shí)，只考慮本部門(mén)的可操作性和便利性，沒(méi)有與稅收籌劃相關(guān)人員協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而稅收籌劃人員在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)，沒(méi)有做到及時(shí)有效的與其他部門(mén)人員進(jìn)行溝通，只是從自身角度出發(fā)，沒(méi)有考慮到所選的方案對(duì)其他部門(mén)來(lái)說(shuō)是否可行。所以，企業(yè)很難整體統(tǒng)籌安排工作。
三、完善我國(guó)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策
(一)加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知
首先，稅收籌劃是一項(xiàng)比較復(fù)雜的統(tǒng)籌工作，不可能在短時(shí)間內(nèi)完成并取得效果，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)足夠的重視，在企業(yè)管理系統(tǒng)頂層設(shè)計(jì)中應(yīng)適當(dāng)增加稅收籌劃工作的重要性，同時(shí)，應(yīng)該投入專(zhuān)門(mén)的資金、專(zhuān)業(yè)的人才以保障稅收籌劃工作的高效開(kāi)展。其次，在思想意識(shí)上，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和相應(yīng)職能人員要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的深入理解。在宏觀上，不僅要掌握國(guó)際經(jīng)濟(jì)及政策形勢(shì)，更應(yīng)加強(qiáng)與稅收籌劃相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和理解，跟蹤最新稅收籌劃政策形勢(shì)和行業(yè)動(dòng)態(tài)。在微觀上，要將國(guó)家政策及相應(yīng)要求同自身管理結(jié)合起來(lái)，在合規(guī)運(yùn)行的基礎(chǔ)上，探索一套適合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的稅收籌劃工作方案。同時(shí)，要綜合考慮外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況,將制約稅收的政策、條件及因素進(jìn)行詳細(xì)地分析，做出更科學(xué)合理的稅收規(guī)劃。
(二)完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度
完善的規(guī)章制度尤其是財(cái)務(wù)管理制度能夠?yàn)橹行∩藤Q(mào)企業(yè)合理有效的開(kāi)展稅收籌劃工作提供便利。一是中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立完整的財(cái)務(wù)管理體系，適當(dāng)時(shí)可通過(guò)專(zhuān)業(yè)咨詢公司輔助建立完整、科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系，保證企業(yè)在制度建設(shè)上就規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立和健全商品購(gòu)銷(xiāo)存環(huán)節(jié)管理辦法，及時(shí)有效地掌握商品流動(dòng)的情況；二是建立和健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理考核機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的激勵(lì)和約束，同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和會(huì)計(jì)監(jiān)督，落實(shí)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任問(wèn)題，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，保證會(huì)計(jì)制度的落實(shí)和有效執(zhí)行。
(三)促進(jìn)內(nèi)部整體統(tǒng)籌工作
中小商貿(mào)企業(yè)各部門(mén)間要重視溝通、加強(qiáng)合作，以主人翁的姿態(tài)共同為稅收籌劃工作的開(kāi)展提供支持。首先企業(yè)在確定一個(gè)具體的稅收籌劃方案之前，相關(guān)部門(mén)先進(jìn)行分析，確定方案的可行性，選擇出最佳的方案，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅最大化和企業(yè)價(jià)值最大化；其次在執(zhí)行納稅籌劃方案時(shí)，各部門(mén)應(yīng)互相配合并能時(shí)刻關(guān)注內(nèi)外部環(huán)境的變化，及時(shí)做出調(diào)整。
(四)加快稅收籌劃人才培養(yǎng)
一是中小商貿(mào)企業(yè)要不斷地提升企業(yè)稅務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，制定科學(xué)的培訓(xùn)計(jì)劃，并積極參與稅務(wù)部門(mén)組織的年度稅收政策培訓(xùn)班，使納稅籌劃當(dāng)事人接受專(zhuān)門(mén)的、有針對(duì)性的培訓(xùn)后，能夠深刻了解國(guó)家稅法及通曉與稅法相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)、熟悉國(guó)家會(huì)計(jì)法律法規(guī)，同時(shí)應(yīng)具備必要的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，將稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理中資金、價(jià)值、時(shí)間等理論和技術(shù)方法相結(jié)合，把納稅籌劃工作做好；二是中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)將“走出去”與“引進(jìn)來(lái)”相結(jié)合，給企業(yè)的稅收籌劃人才提供學(xué)習(xí)交流的機(jī)會(huì)，在與國(guó)內(nèi)優(yōu)秀企業(yè)以及國(guó)外企業(yè)交流的過(guò)程中增加認(rèn)識(shí)、提升能力；同時(shí)，重視吸引專(zhuān)業(yè)的稅收人才，滿足企業(yè)人才的需求。
(五)加強(qiáng)與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的聯(lián)系
稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的引導(dǎo)和服務(wù)，對(duì)中小企業(yè)稅收籌劃的健康發(fā)展至關(guān)重要。專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)擁有稅務(wù)籌劃方面經(jīng)驗(yàn)豐富的人才，能給企業(yè)提供了“外援”，稅務(wù)機(jī)構(gòu)有效的指導(dǎo)會(huì)彌補(bǔ)中小商貿(mào)企業(yè)專(zhuān)業(yè)人才上的不足，專(zhuān)業(yè)的指導(dǎo)也能及時(shí)促進(jìn)中小商貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，并規(guī)避潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的參與和社會(huì)化服務(wù)體系的大力支持，能夠促進(jìn)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃更好更快的發(fā)展，提高企業(yè)稅收籌劃的檔次和水平。
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企業(yè)所得稅稅收籌劃對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)具有相當(dāng)重要的地位。在我國(guó)，所得稅是稅收制度中必不可少的組成部分，作用非常重要，意義重大。企業(yè)所得稅稅收籌劃的工作做得好，可以給企業(yè)節(jié)省下一大筆資金，企業(yè)就可以進(jìn)行更多投資和利潤(rùn)。因此，企業(yè)應(yīng)注意所得稅的籌劃工作，盡可能做一些適當(dāng)?shù)囊?guī)劃措施，減少企業(yè)所得稅，找到一條切實(shí)可行的創(chuàng)收突破。
一、企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論基礎(chǔ)
（一）企業(yè)稅收籌劃概念
稅收籌劃是指企業(yè)或者納稅人在不違返法律法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的納稅情況進(jìn)行分析決策，制定可行的納稅方案，減少稅務(wù)支出，從而提高企業(yè)的績(jī)效。
（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點(diǎn)
1.合法性。企業(yè)在進(jìn)行那說(shuō)籌劃時(shí)應(yīng)遵循依法、懂法的原則，善于運(yùn)用國(guó)家有利的稅收政策，在法律允許范圍內(nèi)最大限度地為企業(yè)節(jié)稅。
2.目的性。稅收籌劃的目的就是減輕稅負(fù)，降低支出，盡量增加企業(yè)利潤(rùn)，提高企業(yè)績(jī)效。
3.超前性。企稅收籌劃要求企業(yè)提前對(duì)即將發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行統(tǒng)籌和規(guī)劃，對(duì)比出能最大程度上節(jié)約稅收的納稅方案。
4.綜合性。現(xiàn)代財(cái)務(wù)的發(fā)展要求企業(yè)的財(cái)務(wù)人員具備較高的財(cái)務(wù)素?B，對(duì)稅務(wù)籌劃也應(yīng)當(dāng)有相當(dāng)?shù)年P(guān)注。
（三）企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法
按照以往的研究及實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)常用的方法有：一是利用銀行貸款；二是利用地區(qū)優(yōu)惠稅率優(yōu)勢(shì)；三是利用與經(jīng)濟(jì)組織之間的資金拆借；四是利用折舊的方法；五是債務(wù)比例的確定；六是融資租賃的使用；七是投資方式的選擇；八是組織形式的選擇。
二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀及其存在問(wèn)題
稅收籌劃的重心在于如何在合法的條件下盡可能的減輕納稅成本，降低納稅金額，使的企業(yè)實(shí)際收益最大化。但是，目前我國(guó)的稅收籌劃情況卻不容樂(lè)觀，很多企業(yè)錯(cuò)誤的認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅漏稅，所以稅收籌劃的問(wèn)題還是相當(dāng)嚴(yán)峻的。
（一）企業(yè)所得稅稅收籌劃的現(xiàn)狀
1.對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃的理解不充分。我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解并不是很充分。相當(dāng)一部分的企業(yè)認(rèn)為通過(guò)稅收籌劃并沒(méi)有節(jié)省下多少開(kāi)支。更甚者，認(rèn)為費(fèi)盡心思、花金錢(qián)進(jìn)行納稅籌劃不值得。這些都是對(duì)稅收籌劃認(rèn)知不充分理解不透徹的表現(xiàn)。
2.企業(yè)的所得稅稅收籌劃水平不高。在我國(guó)，稅收籌劃開(kāi)展的時(shí)間不長(zhǎng)，理論和實(shí)踐都不充分，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)會(huì)發(fā)生一些錯(cuò)誤。此外，我國(guó)企業(yè)的納稅籌劃經(jīng)常犯只重視眼前利益而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的低級(jí)錯(cuò)誤。
3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為不規(guī)范。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不規(guī)范直接導(dǎo)致了稅收籌劃行為的不規(guī)范。缺乏嚴(yán)格的管理、完善的體質(zhì)、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)工作人員等會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策執(zhí)行不夠嚴(yán)格，以至于稅收籌劃工作不能很好的開(kāi)展。
（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃存在的問(wèn)題
1.把企業(yè)所得稅稅收籌劃同避稅甚至偷稅混為一談。偷稅是指納稅人運(yùn)用非法手段將本應(yīng)該由自己承擔(dān)的應(yīng)納稅額掩藏，從而不履行納稅義務(wù)的行為；避稅從某種意義上講違背了“稅負(fù)公平”的原則；而稅收籌劃是建立在法律基礎(chǔ)之上的，是受?chē)?guó)家法律保護(hù)的正當(dāng)經(jīng)營(yíng)策略。
2.企業(yè)所得稅稅收籌劃只重視稅負(fù)，不考慮籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的稅收籌劃時(shí)一定要統(tǒng)籌規(guī)劃，盡量深思熟慮。在進(jìn)行納稅籌劃之前，必須對(duì)法律法規(guī)及相關(guān)稅法研究透徹，再進(jìn)行稅收的籌劃。在制定最省納稅計(jì)劃時(shí)，不能只顧謀求最大利益，也要控制企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)。
3.認(rèn)為企業(yè)所得稅稅收籌劃與經(jīng)營(yíng)是不相關(guān)的。稅收籌劃在現(xiàn)行企業(yè)中大多被認(rèn)為是財(cái)務(wù)人員的工作，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)。事實(shí)上，稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有著緊密的聯(lián)系。例如：稅收籌劃能夠幫助企業(yè)有效降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，稅收籌劃水平的提高也標(biāo)志著企業(yè)經(jīng)營(yíng)走向正軌。
三、企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略
（一）新建企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略
新建企業(yè)處于企業(yè)生命周期的初期，這類(lèi)企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略應(yīng)該側(cè)重于關(guān)注國(guó)家的一些相關(guān)政策，同時(shí)，新建企業(yè)還可以利用企業(yè)未成形的優(yōu)勢(shì)，對(duì)本企業(yè)進(jìn)行分立以減少納稅成本。
（二）成長(zhǎng)型企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略
成長(zhǎng)型企業(yè)不僅可以帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，同時(shí)也解決了社會(huì)的就業(yè)和再就業(yè)問(wèn)題，因此，這類(lèi)企業(yè)可以得到國(guó)家的支持與鼓勵(lì)，在征稅環(huán)節(jié)上國(guó)家也對(duì)成長(zhǎng)型企業(yè)設(shè)置了很多優(yōu)惠政策。所以，處在成長(zhǎng)期的企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展情況，深入研究新稅法，制定出合理的稅收籌劃策略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。比如：稅前可扣除項(xiàng)目的籌劃策略、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃策略、低稅率籌劃策略等。
（三）成熟型企業(yè)的所得稅稅收籌劃策略
成熟型企業(yè)是指企業(yè)在經(jīng)過(guò)最初的新設(shè)時(shí)期和較為良好的成長(zhǎng)時(shí)期之后，進(jìn)入了成熟時(shí)期，而真正有效的稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)走向成熟的表現(xiàn)。一般大型的成熟型企業(yè)都會(huì)加大對(duì)稅收籌劃的投入，例如稅收籌劃人員的專(zhuān)業(yè)化，加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)人員的培訓(xùn)等。由于成熟型企業(yè)在各個(gè)方面都比較完善，所以稅收籌劃能夠取得更大的效益。
【關(guān)鍵詞】新時(shí)期企業(yè)股權(quán)投資稅收籌劃
經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展推動(dòng)著我國(guó)企業(yè)的不斷創(chuàng)新發(fā)展，但在競(jìng)爭(zhēng)日益加劇、產(chǎn)品資源匱乏的情況下，各家企業(yè)紛紛尋求新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)效益的平穩(wěn)增長(zhǎng)，合作便是優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)達(dá)到共贏的最好方式，因此，股權(quán)投資也成為了當(dāng)前各家企業(yè)最受追捧的投資運(yùn)營(yíng)模式，不僅因?yàn)槠渚邆渫顿Y規(guī)模小、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的優(yōu)勢(shì)，更在于其可以形成發(fā)展合力，在某一行業(yè)成為巨頭。股權(quán)投資分為三種，分別是資產(chǎn)合作、資金合作和運(yùn)營(yíng)權(quán)合作，在新時(shí)期企業(yè)的巨大競(jìng)爭(zhēng)力下，資產(chǎn)折股的方式成為各家企業(yè)的首選。下面，本文將對(duì)股權(quán)投資企業(yè)的稅收籌劃作進(jìn)一步的分析和說(shuō)明。
一、股權(quán)投資和稅收籌劃的基本概述
（一）股權(quán)投資
所謂的股權(quán)投資主要是指持有一年以上企業(yè)股份或者長(zhǎng)時(shí)間投資于一家企業(yè)，以期達(dá)到對(duì)被投資企業(yè)的管控，或者是對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行影響，或者和被投資企業(yè)構(gòu)建良好合作管理，以起到分散運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的效果。假設(shè)被投資企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品為投資企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)所需的原材料，這時(shí)，他可以以手上所持被投資企業(yè)的股份對(duì)其進(jìn)行合理管控，已達(dá)到生產(chǎn)原材料的直接補(bǔ)給，不僅可以有效避免市場(chǎng)的價(jià)格波動(dòng)，生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)也得以持續(xù)進(jìn)行。
（二）稅收籌劃
稅收籌劃，也稱(chēng)“合理避稅”。1935年英國(guó)的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”案，對(duì)稅收籌劃有了很深刻的解釋?zhuān)骸叭魏我粋€(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)計(jì)劃。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。”也就是說(shuō)，只要在法律許可的范圍內(nèi)，事先籌劃和安排經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)，合理規(guī)劃經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍，可以達(dá)到最大程度的節(jié)稅，以獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。
二、新時(shí)期股權(quán)投資企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作存在的主要問(wèn)題
（一）稅收籌劃標(biāo)準(zhǔn)單一
當(dāng)前股權(quán)投資企業(yè)稅收籌劃普遍存在一個(gè)問(wèn)題，就是僅僅把開(kāi)展稅收籌劃工作當(dāng)成是企業(yè)減少納稅負(fù)擔(dān)的一個(gè)途徑，忽略了企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)狀況，最終增加企業(yè)稅負(fù)，顧此失彼。因此，在制定企業(yè)的稅收籌劃標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將眼光放得長(zhǎng)遠(yuǎn)一些，實(shí)現(xiàn)整體和部分的統(tǒng)一，而不僅僅著眼于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最小化，也應(yīng)當(dāng)注重減輕企業(yè)某項(xiàng)稅務(wù)的負(fù)擔(dān)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是不間斷的，而且是比較繁瑣的，業(yè)務(wù)上涉及的稅收種類(lèi)繁雜，在多種稅收政策作用的交織下，難免會(huì)給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)一定的影響。因此，在制定稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)稅收與效益的相融合，從而促進(jìn)穩(wěn)定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
（二）稅務(wù)環(huán)境不完善
經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，稅務(wù)法律也在隨之改變，新時(shí)期下的稅務(wù)政策在近幾年的時(shí)間發(fā)生巨大變化，也進(jìn)行了一系列的改革創(chuàng)新。即使對(duì)于同一個(gè)稅務(wù)，一年期間多種闡述文件或給出不同的公告解釋?zhuān)趯?shí)際應(yīng)用中難免會(huì)出現(xiàn)偏差，最終導(dǎo)致偷稅、漏稅的現(xiàn)象。我國(guó)的稅收發(fā)展環(huán)節(jié)缺乏完備性，納稅人對(duì)于納稅含義、條款以及相關(guān)要求不能充分理解，給稅收籌劃工作帶來(lái)極大制約。
（三）稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)
稅收籌劃的工作是一項(xiàng)對(duì)于專(zhuān)業(yè)能力要求甚高的崗位，一些股權(quán)投資企業(yè)為了節(jié)約企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)人員來(lái)開(kāi)展此項(xiàng)工作，雖然從某種程度上說(shuō)，財(cái)務(wù)人員具備一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r也比較了解，但是他們對(duì)于稅收籌劃的相關(guān)工作并不了解，專(zhuān)業(yè)能力水平方面有很大的限制，這就導(dǎo)致在工作過(guò)程中考慮不周全時(shí)，會(huì)存在僥幸心理，使得稅收籌劃工作的可行性十分缺乏，相應(yīng)的，存在的風(fēng)險(xiǎn)也就高了。
三、新時(shí)期下股權(quán)投資企業(yè)稅收籌劃的優(yōu)化措施
（一）轉(zhuǎn)變投資準(zhǔn)則的規(guī)劃范疇
1.投資方向上。各個(gè)國(guó)家的稅收政策存在差異，對(duì)于國(guó)家大力扶植的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)給予一定的稅收優(yōu)惠和相應(yīng)的補(bǔ)助政策，當(dāng)然，再給予企業(yè)優(yōu)惠時(shí)，必須符合國(guó)家頒布的有關(guān)企業(yè)所得稅的機(jī)制。例如，企業(yè)采購(gòu)的設(shè)備在機(jī)制目錄范疇內(nèi)，這其中有10％的稅收可以抵扣，企業(yè)可以對(duì)相關(guān)的稅收政策進(jìn)行仔細(xì)研究，就可以達(dá)到減少稅負(fù)的目的。2.投資方式上。股權(quán)投資企業(yè)的投資方式主要有四種，分別是貨幣資金投資、實(shí)物資金投資、無(wú)形資產(chǎn)投資和股權(quán)債券投資。對(duì)于股權(quán)投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，假設(shè)直接開(kāi)展投資工作，則不會(huì)實(shí)現(xiàn)類(lèi)似會(huì)計(jì)處理的流程，不能起到節(jié)稅的效果。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，選取適合自己的、可以達(dá)到高效益的投資模式。
（二）提高原股權(quán)的權(quán)威效力
首先，原股權(quán)投資應(yīng)該符合股利清算的準(zhǔn)則，清算股利是指投資企業(yè)所獲得的被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈損益由投資企業(yè)所享有的數(shù)額，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是，清算股利是資本的返還而不是資本所帶來(lái)的收益。假設(shè)我們嚴(yán)格遵守投資準(zhǔn)則開(kāi)展工作，在計(jì)算投資成本時(shí)，需要對(duì)長(zhǎng)時(shí)間股權(quán)投資成本進(jìn)行分析和探究，并且以原始投資成本為條件。其次，更深一步的對(duì)在股利清算過(guò)程中產(chǎn)生的稅收差異進(jìn)行核算。假如說(shuō)根據(jù)原始投資我們能夠推算出投資方的清算效益，那么當(dāng)投資成本抵減時(shí)，無(wú)論在投資前還是投資后，我們需要對(duì)其進(jìn)行深層次的簡(jiǎn)化，將其納入到稅收收益的范圍中。其中，企業(yè)所獲得的股息和紅利都屬于免稅收入，不在所得額征稅的范疇里。
關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；會(huì)計(jì)核算
中圖分類(lèi)號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)：1005-913X（2012）07-0082-01
稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，以節(jié)稅為目的，依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的籌資、投資、運(yùn)營(yíng)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行的事先安排和運(yùn)籌，使企業(yè)既依法納稅，又能充分享有稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，從而獲得最大的稅收利益，具有合法性、目的性和籌劃性等特點(diǎn)。稅收籌劃在實(shí)際工作中日益受到重視，但由于種種原因，人們對(duì)稅收籌劃問(wèn)題還存在許多誤區(qū)，本文試圖對(duì)此進(jìn)行一些分析。
一、中小企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)
（一）觀念方面
1.混淆稅收籌劃與偷逃稅。由于種種因素，很多中小企業(yè)的管理者和財(cái)會(huì)人員認(rèn)為稅收籌劃就是偷逃稅，他們不顧稅法規(guī)定，想盡辦法將稅收減少到最低。如一部分中小企業(yè)有意識(shí)地利用收入劃分不清違反稅收法規(guī)，以此達(dá)到少納稅的目的。這種方法并非稅收籌劃，而是虛假的納稅申報(bào)。事實(shí)上，稅收籌劃與偷逃稅最大的區(qū)別是合法性。偷逃稅是指納稅人以不繳或者少繳稅款為目的，采取各種不公開(kāi)的手段，隱瞞真實(shí)情況，欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為，是非法行為；而稅收籌劃是合法的，是“智慧者的文明行為”，得到了國(guó)家的政策支持和允許。
2.認(rèn)為稅收籌劃是在會(huì)計(jì)核算出來(lái)的利潤(rùn)基礎(chǔ)上計(jì)算稅收義務(wù)。很多納稅單位認(rèn)為，稅收籌劃是會(huì)計(jì)核算的任務(wù)，稅收僅僅是在利潤(rùn)的基礎(chǔ)上計(jì)算納稅義務(wù)，盡管稅務(wù)員和會(huì)計(jì)核算員掌握著稅收方面最全面、最及時(shí)的資料，然而僅僅依靠他們也無(wú)法滿足稅收籌劃的需要。原因在于稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，它對(duì)籌劃人員提出了很高的專(zhuān)業(yè)要求。不僅要精通稅法和會(huì)計(jì)，還要了解投資、金融、貿(mào)易、物流等方面的知識(shí)。在很多中小企業(yè)里，財(cái)務(wù)人員這方面的素質(zhì)是不達(dá)標(biāo)的，因?yàn)閱螁蔚囊揽繒?huì)計(jì)核算是無(wú)法完成稅收籌劃任務(wù)的，它需要綜合的知識(shí)和技能。稅收籌劃是以會(huì)計(jì)核算資料為基礎(chǔ)的，但還需要其他很多方面的數(shù)據(jù)和資料，僅依靠會(huì)計(jì)信息是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。
3.認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案。如今，稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)組成部分，已經(jīng)被越來(lái)越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用，它帶來(lái)的直接效果就是企業(yè)能夠減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，但是，往往稅負(fù)最輕的方案不一定就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，因?yàn)橐晃蹲非蠖愂肇?fù)擔(dān)的降低，往往很可能導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。也就是說(shuō)，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如果一味的考慮稅收成本的降低，忽略該方案的實(shí)施帶來(lái)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，就無(wú)法實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體利益最大化的目標(biāo)。
（二）操作方面
除了存在思維上的誤區(qū)，在實(shí)際的籌劃中，往往會(huì)出現(xiàn)操作誤區(qū)，例如利用納稅人身份進(jìn)行籌劃。此籌劃方法本無(wú)可厚非，但由于相關(guān)人員對(duì)稅法理解不深，理所當(dāng)然地認(rèn)為只要自行改變納稅人身份、追求賦稅最低化便可達(dá)成目的，殊不知國(guó)家對(duì)此有嚴(yán)格的規(guī)定，并非完全認(rèn)可自由變換身份的行為。再如，利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行籌劃。從理論上講，企業(yè)可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，不同的計(jì)價(jià)方法會(huì)影響企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)成果。這是因?yàn)椋谟嗤那闆r下，若企業(yè)的存貨成本高，利潤(rùn)會(huì)下降；反之，則利潤(rùn)升高。因此，單從方法的選擇而言，這是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。但籌劃者恰恰忽略了稅法的相關(guān)限制，即存貨計(jì)價(jià)方法一旦選擇，至少在一年內(nèi)使用，不得隨意變動(dòng)。這意味著企業(yè)若隨意改變計(jì)價(jià)方法，便存在偷逃稅款之嫌。除此之外，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)、籌資方式等進(jìn)行籌劃的失敗案例也屢見(jiàn)不鮮，究其原因，均源于對(duì)稅法的一知半解，未深刻理解其精髓。
二、中小企業(yè)稅收籌劃誤區(qū)的原因淺析
（一）外部原因
一方面是由于稅收政策宣傳力度不夠，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收政策也在進(jìn)行著積極地調(diào)整，然而，由于宣傳的不到位，很多企業(yè)和個(gè)人對(duì)政策的變化無(wú)從了解，對(duì)一些新興事物十分陌生；另一方面是由于稅收建設(shè)不夠完善。到目前為止，稅收籌劃的法律概念還未確定，而且由于稅收征管水平不高，稅務(wù)人員素質(zhì)良莠不齊，職權(quán)過(guò)大，使得征納關(guān)系異化，引起企業(yè)和個(gè)人對(duì)某些問(wèn)題的認(rèn)識(shí)誤區(qū)。
（二）內(nèi)部原因
一方面是由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高。很多中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的策劃水平有限，他們大都按照稅收籌劃的相關(guān)專(zhuān)業(yè)書(shū)籍按部就班，缺乏對(duì)于籌劃知識(shí)的深入理解，所以無(wú)法靈活運(yùn)用相關(guān)技能；另一方面是由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度不夠規(guī)范。中小企業(yè)的稅收籌劃要想正常開(kāi)展，就必須保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，同時(shí)擁有健全的會(huì)計(jì)制度和賬證，如果不能滿足這些條件，稅收籌劃就不能發(fā)揮其應(yīng)有的效果，可能還會(huì)產(chǎn)生反作用。
三、避免中小企業(yè)稅收籌劃誤區(qū)的對(duì)策
（一）從外部環(huán)境著手
1.加大稅收籌劃宣傳力度。通過(guò)各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃，重點(diǎn)介紹稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、原則，介紹稅收籌劃與偷逃稅、漏稅等違法犯罪行為的區(qū)別，介紹稅收籌劃可能帶來(lái)的收益及存在的風(fēng)險(xiǎn)。稅收征管人員也要在執(zhí)法活動(dòng)中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要通過(guò)對(duì)企業(yè)稅收籌劃成功方案的介紹，對(duì)比籌劃與不籌劃的區(qū)別，從而使企業(yè)管理人員稅收籌劃意識(shí)到位。
2.完善稅收建設(shè)，確定稅收籌劃的法律概念。目前我國(guó)已經(jīng)確定了偷稅、漏稅和逃稅的法律概念，然而稅收籌劃的法律概念一直沒(méi)有確定。其實(shí)，稅收籌劃應(yīng)該包括避稅，避稅本身沒(méi)有違反稅法，納稅人在法律范圍內(nèi)有權(quán)對(duì)自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排以獲取更多利益。此外，要對(duì)稅收征管人員要加強(qiáng)管理，規(guī)范其行為，加強(qiáng)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。
（二）從內(nèi)部環(huán)境著手
1.提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。一個(gè)企業(yè)要想進(jìn)行稅收籌劃，就必須多組織財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅收方面的學(xué)習(xí)，多加強(qiáng)與稅收籌劃專(zhuān)業(yè)服務(wù)部門(mén)的合作，以提高本企業(yè)財(cái)務(wù)人員實(shí)施稅收籌劃的能力。一方面要做到正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。為此，中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的作用，通過(guò)稅收籌劃有效實(shí)施對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，同時(shí)會(huì)計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)樹(shù)立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識(shí)。另一方面要堅(jiān)決貫徹成本效益原則。中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮稅收籌劃方案中的隱含損失和成本，且稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是可以接受的。也就是說(shuō)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。另外，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅定在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的稅收籌劃方案。
2.規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中小企業(yè)的稅務(wù)檢查，是從會(huì)計(jì)憑證和記錄開(kāi)始的，如果企業(yè)沒(méi)有依法取得相關(guān)會(huì)計(jì)憑證或者說(shuō)記錄不健全的話，稅收籌劃就可能會(huì)認(rèn)為是無(wú)效的。同時(shí)，中小企業(yè)應(yīng)納稅額是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)、以稅收政策為依據(jù)進(jìn)行繳納的。在實(shí)踐中，有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可能會(huì)有很多種會(huì)計(jì)處理方法，由此造成的稅收負(fù)擔(dān)可能會(huì)有很大差異，因此，規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，合理選擇會(huì)計(jì)政策，有助于提高中小企業(yè)稅收籌劃水平。
稅收籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)?shù)娜滤悸罚洳僮鬟^(guò)程必須依章行事，企業(yè)需在法律允許的范圍內(nèi)用好、用足各項(xiàng)政策，使自身的納稅行為更加科學(xué)。
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關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；防范策略
營(yíng)改增全面實(shí)施后，建筑施工企業(yè)的稅收發(fā)生了巨大變化。以此為背景，建筑施工企業(yè)必須切實(shí)做好稅收籌劃工作，在保證稅收籌劃合理性及合法性的前提下，降低稅負(fù)，提高自身的利潤(rùn)水平。在實(shí)踐中，建筑行業(yè)還存在著許多涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，需要建筑施工企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的過(guò)程中，要制定有效的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施，保障自身稅收籌劃工作的合法性及合規(guī)性，將稅收籌劃的作用充分發(fā)揮出來(lái)。
一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)和意義
對(duì)稅收籌劃的內(nèi)涵進(jìn)行分析，主要是企業(yè)依照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的要求，在實(shí)施經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前制定出科學(xué)的納稅方案，從整體層面做好稅收籌劃工作，合理、合法地降低稅負(fù)。稅收籌劃的內(nèi)涵十分豐富，包括稅負(fù)最低、企業(yè)價(jià)值最大化、稅后利潤(rùn)最大化等，不能單純地將其看作是稅負(fù)減輕。1.建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)在建筑施工企業(yè)中，施工人員有著很強(qiáng)的流動(dòng)性，要想對(duì)其進(jìn)行集中管理存在較大的難度，對(duì)應(yīng)的稅收籌劃項(xiàng)目也比較多。對(duì)建筑施工企業(yè)稅收籌劃的特點(diǎn)進(jìn)行分析，主要體現(xiàn)在精細(xì)化管理方面，借助精細(xì)化管理，可以適應(yīng)建筑施工和建筑主體的發(fā)展變化，有效縮減企業(yè)的納稅項(xiàng)目，降低企業(yè)稅負(fù)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，政府部門(mén)為了能夠進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活力，推出了營(yíng)改增政策，這帶動(dòng)了建筑行業(yè)納稅項(xiàng)目及納稅金額的變動(dòng)[1]。建筑施工企業(yè)的納稅項(xiàng)目包括了房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，不同稅收的適用范圍不同，納稅對(duì)象不同，納稅內(nèi)容各異，納稅時(shí)間和納稅方式也存在很大的差異性，這也要求建筑施工企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的過(guò)程中，要做到具體問(wèn)題具體分析，不能盲目地對(duì)所有的納稅項(xiàng)目進(jìn)行籌劃。2.建筑施工企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的意義首先，稅收籌劃可以幫助企業(yè)更好地控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。建筑施工企業(yè)存在點(diǎn)多、面廣的特點(diǎn)，工程項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)且具備多樣性，加上人員變動(dòng)較大，成本核算工作中面臨著各種困難，也在一定程度上增大了稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。稅收籌劃工作是在稅法允許的范圍內(nèi)實(shí)施籌劃，其本身是一種合法行為，可以幫助企業(yè)加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。其次，稅收籌劃能夠推動(dòng)企業(yè)利益的最大化。建筑施工企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作的核心目的，是降低自身稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)效益的最大化[2]。建筑施工企業(yè)稅收籌劃的空間巨大，因?yàn)榻ㄖこ添?xiàng)目包含的環(huán)節(jié)眾多，無(wú)論是規(guī)劃設(shè)計(jì)還是物資采購(gòu)，還是施工建設(shè)，都需要實(shí)施相應(yīng)的計(jì)稅處理，而建筑項(xiàng)目本身十分復(fù)雜，存在很多特殊需求，例如轉(zhuǎn)包、分包、勞務(wù)分配等，使得建筑施工企業(yè)能夠依托科學(xué)的稅收籌劃，確保納稅的規(guī)范性，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。最后，稅收籌劃可以提高企業(yè)的管理水平。建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因是缺乏有效的內(nèi)部管理。對(duì)于企業(yè)而言，要想實(shí)現(xiàn)稅收籌劃工作的系統(tǒng)性，必須在實(shí)施各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中，做好相關(guān)事項(xiàng)的預(yù)處理，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)事前籌劃、事中控制和事后分析。通過(guò)這樣的方式，可以推動(dòng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理流程的規(guī)范化及合法化，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。
二、建筑施工企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的措施
1.及時(shí)轉(zhuǎn)變稅收籌劃觀念當(dāng)前，有不少建筑施工企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中存在忽視稅收籌劃工作的情況，這主要是因?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)管理層的觀念和認(rèn)識(shí)存在一定的局限性，將稅收籌劃等同于偷稅逃稅，不敢觸碰[3]。實(shí)際上，稅收籌劃具備合法、合規(guī)的特點(diǎn)，在稅收籌劃中實(shí)施的所有工作，都處于法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，能夠通過(guò)法律允許的方式及手段，實(shí)現(xiàn)合法避稅，幫助企業(yè)降低稅負(fù)，提高效益。基于此，要想保證稅收籌劃工作的順利實(shí)施，建筑施工企業(yè)管理層必須及時(shí)轉(zhuǎn)變自身的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立起正確的稅收籌劃觀念，保證企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中能夠有更多的流動(dòng)資金，以資金為支撐，體現(xiàn)出自身在業(yè)務(wù)拓展和項(xiàng)目承包等方面的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。如果建筑施工企業(yè)本身采用的是集團(tuán)制，在賦予子分公司獨(dú)立運(yùn)營(yíng)管理權(quán)力的同時(shí)，也必須單獨(dú)設(shè)置稅收籌劃崗位，做好稅務(wù)籌劃工作。2.優(yōu)化施工合同簽訂建筑施工企業(yè)在對(duì)施工合同進(jìn)行簽訂時(shí)，需要確保合同的內(nèi)容可以涵蓋設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工等各方面的業(yè)務(wù)，加強(qiáng)與業(yè)主方的溝通和交流，確定的設(shè)計(jì)價(jià)位應(yīng)該保持在相對(duì)較低的稅率，加強(qiáng)對(duì)于采購(gòu)、施工等較高稅率業(yè)務(wù)的價(jià)格管控，以此從整體層面降低稅負(fù)[4]。3.加強(qiáng)稅務(wù)成本管控對(duì)于加強(qiáng)稅務(wù)成本管控，建筑施工企業(yè)應(yīng)在以下幾個(gè)方面進(jìn)行改善。一是應(yīng)該合理地選擇材料供應(yīng)商。材料供應(yīng)商包含了個(gè)體工商戶、一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同供應(yīng)商身份可以提供不同的材料價(jià)格及票據(jù)。建筑施工企業(yè)在對(duì)材料供應(yīng)商進(jìn)行選擇時(shí)，應(yīng)該從現(xiàn)金流量、利潤(rùn)情況、稅務(wù)影響等多個(gè)方面，做好綜合考量，并以此為基礎(chǔ)搭建起相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析模型，篩選出稅率低且凈利率較高的供應(yīng)商。二是應(yīng)該做好施工設(shè)備選擇。在建筑工程項(xiàng)目施工建設(shè)中，需要使用到各種各樣的機(jī)械設(shè)備，如攪拌機(jī)、塔吊、挖掘機(jī)等，建筑施工企業(yè)需要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，選擇購(gòu)買(mǎi)或者租賃設(shè)備，看哪一種方式的資金壓力更小，稅負(fù)更低。三是應(yīng)該重視勞務(wù)成本選取。建筑項(xiàng)目的施工需要大量的人力支持，很多施工企業(yè)會(huì)選擇外包或者勞務(wù)派遣的方式，甚至?xí)赣门R時(shí)工，通過(guò)工資單的方式納入成本中[5]，但是，這樣無(wú)法實(shí)現(xiàn)有效抵扣，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)人力成本的增大。對(duì)此，建筑施工企業(yè)可以選擇勞務(wù)派遣的用工方式，與勞務(wù)公司建立起長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系，通過(guò)簽訂合同的方式來(lái)解決看臨時(shí)工問(wèn)題，獲取能夠用于抵扣的勞務(wù)成本發(fā)票。在對(duì)勞務(wù)公司進(jìn)行選擇時(shí)，同樣分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人和不具備勞務(wù)資質(zhì)的納稅個(gè)體，從企業(yè)的角度，需要關(guān)注其是否能夠提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，看報(bào)價(jià)是否合理，以此為依據(jù)，完成納稅籌劃方案的制定。4.完善稅收管理體系為了完善稅收管理體系，建筑施工企業(yè)應(yīng)做到：一是切實(shí)做好稅收籌劃人才的培養(yǎng)工作。建筑施工企業(yè)需要制定出科學(xué)的培訓(xùn)計(jì)劃，不斷提高稅務(wù)人員的稅收籌劃能力，確定稅收籌劃目標(biāo)方案，實(shí)現(xiàn)對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控。二是應(yīng)該建立項(xiàng)目采購(gòu)管理系統(tǒng)，從系統(tǒng)中查詢稅務(wù)信息，獲取價(jià)格合理的供應(yīng)商，這樣能夠幫助企業(yè)更好地實(shí)施稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效率的提高。三是應(yīng)該構(gòu)建相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)[6]。建筑施工企業(yè)在實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)控制的過(guò)程中，應(yīng)建立起風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，定期輸入納稅信息，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，做好不合理納稅情況的分析和預(yù)防，保證稅收籌劃工作的實(shí)施效果。
三、建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防范策略分析
1.涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（1）業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)部分建筑施工企業(yè)在對(duì)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行拓展時(shí)，存在著盲目性的問(wèn)題，一味地追求經(jīng)濟(jì)效益提高，缺乏對(duì)稅務(wù)情況的深入了解，也沒(méi)有對(duì)承包經(jīng)營(yíng)合同中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，不了解各種類(lèi)型稅種的稅負(fù)情況，這樣很容易影響其對(duì)于稅務(wù)政策的選擇，導(dǎo)致在業(yè)務(wù)承接階段，出現(xiàn)相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（2）合同簽訂環(huán)節(jié)合同能夠?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的利益提供保障，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展具有重要的意義。建筑施工企業(yè)自身的性質(zhì)比較特殊，在合同簽訂環(huán)節(jié)，會(huì)涉及許多方面的專(zhuān)業(yè)條款，這也使得合同簽訂環(huán)節(jié)同樣容易出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)講，一方面，部分建筑施工企業(yè)在合同簽訂中存在明顯的不合理現(xiàn)象，沒(méi)有對(duì)納稅人身份、業(yè)務(wù)性質(zhì)、發(fā)票類(lèi)型等進(jìn)行明確，很容易引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；另一方面，稅制改革持續(xù)深化背景下[7]，稅務(wù)部門(mén)對(duì)于稅收工作越發(fā)重視，要求企業(yè)必須做到物流、資金流和發(fā)票流的“三流一致”，而很多施工企業(yè)在傳統(tǒng)觀念的影響下，在合同簽訂中并沒(méi)有能夠做到這一點(diǎn)，增大了稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。（3）會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算是稅收管理的一個(gè)核心環(huán)節(jié)，直接影響稅收管理的質(zhì)量和效率。在實(shí)踐中，部分建筑工程項(xiàng)目處于偏遠(yuǎn)地區(qū)，不具備開(kāi)具發(fā)票的條件，而發(fā)票又是會(huì)計(jì)核算的主要憑據(jù)，在缺失發(fā)票的情況下，會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算原始單據(jù)違規(guī)的情況。同時(shí)，部分財(cái)務(wù)人員缺乏稅收意識(shí)，在實(shí)施會(huì)計(jì)核算工作的過(guò)程中，存在較大的隨意性，這樣很容易影響稅收籌劃的效果，導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的增大。另外，營(yíng)改增實(shí)施后，建筑施工企業(yè)面臨的稅收力度進(jìn)一步增大，帶動(dòng)了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的拓展，也要求會(huì)計(jì)核算人員具備更高的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。部分企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員的專(zhuān)業(yè)水平不高，會(huì)計(jì)核算結(jié)果的質(zhì)量無(wú)法得到保障，同樣容易引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。2.風(fēng)險(xiǎn)防范策略（1）重視風(fēng)險(xiǎn)防控工作建筑施工企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)對(duì)于涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的有效規(guī)避，需要高度重視風(fēng)險(xiǎn)防控工作。一是管理層應(yīng)該樹(shù)立起科學(xué)的納稅觀念[8]，做到主動(dòng)依法納稅，充分認(rèn)識(shí)到涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)規(guī)避的重要性，從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，制定出科學(xué)的稅收管理目標(biāo)，為稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)防控工作提供人力物力和資金支持，確保其能夠順利實(shí)施；二是應(yīng)該增強(qiáng)企業(yè)管理層和基層員工的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，做好稅收籌劃重要性以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的宣傳，使得企業(yè)員工能夠形成對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型及成因的準(zhǔn)確認(rèn)知，開(kāi)展全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)防控工作，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。（2）完善風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的規(guī)避涉及的管理內(nèi)容較多，需要企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施進(jìn)行完善。一方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)該完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系。需要對(duì)所有的稅務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，完善稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避管理制度，對(duì)制度內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，積極學(xué)習(xí)行業(yè)內(nèi)先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，在加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避防控事后管理的同時(shí)，也應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)防控理念滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題[9]，并對(duì)問(wèn)題進(jìn)行解決。另一方面，建筑施工企業(yè)應(yīng)該對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及規(guī)避流程進(jìn)行規(guī)范。建筑施工企業(yè)需要從自身的發(fā)展情況著眼，做好稅收調(diào)研，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，制定出科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估辦法，做好核心稅種稅收風(fēng)險(xiǎn)的防控工作。此外，建筑施工企業(yè)應(yīng)該建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)各個(gè)崗位在稅收管理中的責(zé)任進(jìn)行明確，配合激勵(lì)機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制，激發(fā)員工參與風(fēng)險(xiǎn)防控的積極性。（3）提高項(xiàng)目管理能力建筑施工企業(yè)需要對(duì)照現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，開(kāi)展稅收籌劃工作，就稅收征管對(duì)象和稅率進(jìn)行明確，以此為基礎(chǔ)，優(yōu)化企業(yè)資源配置。應(yīng)該做好增值稅專(zhuān)用發(fā)票的集中管理，提高企業(yè)的項(xiàng)目管理能力，營(yíng)造出良好的管理環(huán)境和氛圍，幫助企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。此外，建筑施工企業(yè)需要加強(qiáng)與業(yè)務(wù)對(duì)象的溝通和交流，做好勞務(wù)隊(duì)伍及材料供應(yīng)商的選擇，確保合作對(duì)象具備開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票資格。（4）充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策建筑施工企業(yè)應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注國(guó)家稅收法律法規(guī)及稅制改革的變化，對(duì)稅收制度和稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行明確，推動(dòng)稅收籌劃目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。營(yíng)改增實(shí)施后，營(yíng)業(yè)稅被增值稅所取代，而增值稅可以通過(guò)專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣，其本身的特性要求建筑施工企業(yè)應(yīng)該高度關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的變化情況，以稅收優(yōu)惠政策為依托，規(guī)避稅收籌劃中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)[10]，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益水平。（5）防控發(fā)票開(kāi)具風(fēng)險(xiǎn)增值稅的稅收征管采用的是“以票控稅”的形式，要求建筑施工企業(yè)在稅收籌劃工作中，能夠嚴(yán)格遵循相關(guān)政策法規(guī)的要求，以最新的法律法規(guī)為依據(jù)，做好增值稅發(fā)票的管理工作。企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建起完善的發(fā)票審批流程，確保發(fā)票的開(kāi)具是在實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)，避免出現(xiàn)虛開(kāi)發(fā)票的情況。在審批環(huán)節(jié)，可以由項(xiàng)目經(jīng)辦人員發(fā)起，經(jīng)項(xiàng)目主管以及上級(jí)單位主管部門(mén)相繼審批通過(guò)后，才可以正式對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行開(kāi)具，杜絕任何違規(guī)違法行為[11]。
四、結(jié)語(yǔ)
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；問(wèn)題對(duì)策
簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，所謂的稅收籌劃，指的就是在法律允許的范圍內(nèi)，由納稅人依據(jù)相應(yīng)的國(guó)家政策，來(lái)進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收的降低，并促進(jìn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的提升。在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，企業(yè)稅收籌劃的作用非常顯著，有助于企業(yè)的快速發(fā)展，因此企業(yè)有必要對(duì)納稅籌劃引起重視。
一、稅收籌劃在企業(yè)中的重要作用
事實(shí)上，我國(guó)的稅收部門(mén)與企業(yè)之間的交流與互動(dòng)，大多都是通過(guò)稅收統(tǒng)籌實(shí)現(xiàn)的。從小的方面來(lái)看，企業(yè)的稅收統(tǒng)籌能夠有效的強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，而從大的方向分析，其能夠更好的幫助國(guó)家實(shí)現(xiàn)稅收目標(biāo)，具體體現(xiàn)在：
1．是完成企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的手段。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，稅收籌劃是其中一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，通過(guò)科學(xué)的稅收籌劃，可以在很大程度上降低稅收的負(fù)擔(dān)，并以此來(lái)有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，讓企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，因此，從根本上來(lái)說(shuō)，稅收籌劃是完成企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的一個(gè)重要手段。
2．能夠?qū)崿F(xiàn)國(guó)家財(cái)政稅收的管理目標(biāo)。在經(jīng)歷了經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)型之后，現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)已經(jīng)逐漸開(kāi)始運(yùn)用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式，并且，在長(zhǎng)期的社會(huì)發(fā)展過(guò)程中，我國(guó)的稅收體制也在實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的完善與優(yōu)化。從某種意義上來(lái)說(shuō)，稅收政策的變化，是我國(guó)財(cái)政稅收部門(mén)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的一項(xiàng)具體體現(xiàn)，除此以外，科學(xué)的稅收統(tǒng)籌，也能夠進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控能力的提升，實(shí)現(xiàn)國(guó)家的財(cái)政目標(biāo)。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃存在的主要問(wèn)題
1．稅收籌劃認(rèn)知不夠明確。現(xiàn)階段，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比而言，我國(guó)企業(yè)的納稅意識(shí)還存在著明顯的不遇阻，通常很難對(duì)稅收的本質(zhì)有一個(gè)準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，并且普遍以為，之所以要進(jìn)行稅收籌劃，就是為了能夠少交稅。更有甚者，部分企業(yè)認(rèn)識(shí)偷稅漏稅與稅收籌劃可以相提并論，也正因如此，在實(shí)際的實(shí)施過(guò)程中，稅收籌劃就存在著各種各樣的問(wèn)題。
2．稅收籌劃人才的專(zhuān)業(yè)化不高。就針對(duì)于目前的實(shí)際情況來(lái)看，在很多企業(yè)中，其所進(jìn)行的稅收籌劃工作，通常都是由財(cái)務(wù)人員與納稅人員所負(fù)責(zé)的，但是，因?yàn)檫@些人員自身的專(zhuān)業(yè)水平不高，知識(shí)水平有限，并且對(duì)于業(yè)務(wù)的更新速度相對(duì)來(lái)說(shuō)比較緩慢，缺乏應(yīng)有的業(yè)務(wù)素質(zhì)等，導(dǎo)致其難以滿足稅收籌劃工作的需要。在這樣的情況下，企業(yè)的稅收籌劃工作也就難以真正獲得成效，不能順應(yīng)企業(yè)的發(fā)展新要求。
3．對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)的欠缺。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，在企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中，往往會(huì)存在著各種不確定因素，若我們不能正確處理這些因素，將會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)不好的影響。其中，尤其是針對(duì)于稅收工作的定期調(diào)整，使得政策的變動(dòng)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生安全風(fēng)險(xiǎn)影響。此外，在實(shí)際的管理過(guò)程中，企業(yè)往往難以對(duì)自身的籌劃風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)明確的認(rèn)知，因此難以樹(shù)立起科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，這也會(huì)在一定程度上，對(duì)稅收籌劃的效果產(chǎn)生影響。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的有效對(duì)策
1．促進(jìn)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃預(yù)見(jiàn)性的提升。在進(jìn)行實(shí)際的企業(yè)管理過(guò)程中，當(dāng)管理人員在進(jìn)行固定資產(chǎn)與預(yù)算資金的預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行相應(yīng)的細(xì)化分析，并以此來(lái)促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)可行性的提升。就針對(duì)于資金的預(yù)算來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對(duì)目標(biāo)所形成的監(jiān)督管理，來(lái)作為企業(yè)的資源與資產(chǎn)。因此，在進(jìn)行實(shí)際的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)大力提高籌劃的預(yù)見(jiàn)性，只有這樣，才能真正確保稅收籌劃工作可以落到實(shí)處。此外，作為一項(xiàng)非常精細(xì)并且復(fù)雜的財(cái)務(wù)活動(dòng)，在進(jìn)行實(shí)際的籌劃過(guò)程中，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)自身的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行籌劃，并對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行提前預(yù)防。
2．強(qiáng)化對(duì)稅收法律制度的建設(shè)工作。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，要想從根本上為稅收籌劃的順利發(fā)展提供保障，就要求我們必須要建立健全的稅收法律制度，來(lái)對(duì)其進(jìn)行規(guī)范與保護(hù)。在發(fā)達(dá)國(guó)家中，稅收籌劃工作之所以能夠快速的發(fā)展，一個(gè)最重要的原因，就是其有著相對(duì)完善的制度，然而，就針對(duì)于目前的實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)的稅法依然有各種不完善的地方。再加上我國(guó)稅法的復(fù)雜性與多樣性，要求在日后的管理過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)稅收法律制度的建設(shè)工作，確保稅收法能夠做到有跡可循。此外，要求相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)行政管理體系的建設(shè)，強(qiáng)化年度企業(yè)考核指標(biāo)，來(lái)加大企業(yè)的逃稅風(fēng)險(xiǎn)，只有這樣，才能更好的提高其危機(jī)意識(shí)，促進(jìn)稅收籌劃工作的進(jìn)步。
3．促進(jìn)工作人員風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)的提升。從某種意義上來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行企業(yè)的稅收管理過(guò)程中，只有具有較強(qiáng)能力的管理人員，才能對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的處理。因此，如果我們想要從根本上提高稅收的風(fēng)險(xiǎn)防范，最重要的，就是促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人才質(zhì)量的提升。要求相關(guān)的審計(jì)人員必須要重視自身專(zhuān)業(yè)技能的提升，并建立起宏觀意識(shí)，及時(shí)掌握財(cái)務(wù)發(fā)展的新動(dòng)向，對(duì)自我的職業(yè)觀點(diǎn)加以更新。此外，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，稅收籌劃不但關(guān)系到企業(yè)的自身發(fā)展，同時(shí)也關(guān)系到企業(yè)的各項(xiàng)政策發(fā)展，因此，要求相關(guān)的財(cái)務(wù)人員必須要具備較高的法律意識(shí)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)籌與規(guī)劃工作。
四、結(jié)語(yǔ)
總而言之，現(xiàn)階段，我國(guó)的稅收制度正處于不斷發(fā)展的過(guò)程中，還要制定相關(guān)的制度來(lái)促進(jìn)稅收工作的進(jìn)行，企業(yè)要對(duì)自身稅收籌劃發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析，然后制定相關(guān)的稅收籌劃發(fā)展措施，以促進(jìn)企業(yè)更好更快的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
［1］李蕙．企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問(wèn)題研究［J］．財(cái)會(huì)研究，2015，（03）：47～51．
關(guān)鍵詞：跨國(guó)公司 國(guó)際稅收籌劃 策略
國(guó)際稅收就是在兩個(gè)或多個(gè)國(guó)家之間產(chǎn)生跨境交易的時(shí)候?qū)嵭姓鞫惖囊环N稅收制度，在開(kāi)展國(guó)際稅收籌劃的時(shí)候需要具備比較豐富的稅收原理和知識(shí)，使得在跨國(guó)公司的交易中既可以降低稅收，又可以不造成自身的資金流動(dòng)以及商業(yè)活動(dòng)方面的損失，我國(guó)的跨國(guó)公司在相關(guān)的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)上比較缺乏，重視程度不足，在激烈的國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)中好需要進(jìn)一步的發(fā)展。
一、國(guó)際稅收籌劃的主要特點(diǎn)分析
（一）國(guó)際稅收籌劃的合法性與目的性特點(diǎn)
國(guó)際稅收籌劃的合法性是指跨國(guó)公司在遵守各國(guó)稅收法律的前提下，利用各國(guó)在稅收法律上存在的差異，制定相應(yīng)策略，降低企業(yè)整體稅負(fù)使企業(yè)獲利[1]。這種稅收籌劃方式與偷稅或者漏稅等不合法的商業(yè)操作方式是存在本質(zhì)的差異的，其合法性是跨國(guó)公司開(kāi)展稅收籌劃的首要特征，在跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)中對(duì)于不同國(guó)家的稅收規(guī)范都需要進(jìn)行嚴(yán)格的遵守，并且要依法納稅，如果對(duì)稅收法規(guī)進(jìn)行不合法的操作就會(huì)受到公司所在國(guó)家的法律制裁，這樣對(duì)于跨國(guó)公司來(lái)說(shuō)無(wú)論是在經(jīng)濟(jì)上還是在自身名譽(yù)上都是一種重大的損失，所以，合法性也是其首要需要遵守的稅收籌劃原則。在跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的過(guò)程中，其主要的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的最低化以及利益的最大化發(fā)展，在這一目標(biāo)的推動(dòng)下，跨國(guó)公司可以針對(duì)不同國(guó)家稅收政策的不同對(duì)自己的子公司開(kāi)展的稅收行為進(jìn)行合理籌劃，使得公司的稅負(fù)得到降低。另外還可以根據(jù)納稅時(shí)間來(lái)開(kāi)展稅收籌劃，適當(dāng)?shù)难悠诳梢栽黾佣惪钪械臅r(shí)間價(jià)值，而且還能以降低稅收成本的方式增加稅收籌劃方面的收益，同時(shí)需要避免出現(xiàn)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（二）跨國(guó)公司國(guó)家稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性與復(fù)雜性的特點(diǎn)
在跨國(guó)公司開(kāi)展國(guó)際稅收籌劃的過(guò)程中會(huì)存在一定風(fēng)險(xiǎn)的，這一特點(diǎn)出現(xiàn)的原因主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面是由于國(guó)際稅收籌劃的預(yù)期性決定的，它實(shí)際上屬于一種據(jù)測(cè)的工作形式，其中的準(zhǔn)確性以及經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變對(duì)于最終的籌劃效果都會(huì)產(chǎn)生直接的影響，也就是說(shuō)在這種風(fēng)險(xiǎn)之下跨國(guó)公司并不一定會(huì)取得與其的稅收籌劃結(jié)果，第二個(gè)方面就是國(guó)際上對(duì)稅收籌劃的合法性的界定還不統(tǒng)一，一些規(guī)定也存在比較模糊的問(wèn)題，存在的差異比較明顯，所以在稅收籌劃中如果被確定為違法，就會(huì)為跨國(guó)公司帶來(lái)很大的損失。另外，跨國(guó)公司的國(guó)際稅收籌劃是一項(xiàng)比較綜合的工作，需要考慮公司內(nèi)各個(gè)不同的工作環(huán)節(jié)與內(nèi)容，這種綜合性也就決定了稅收籌劃的復(fù)雜性，在國(guó)家稅收籌劃的過(guò)程中需要對(duì)不同稅收的差異進(jìn)行考量，還要對(duì)不同國(guó)家中制定的稅收?qǐng)?zhí)行政策進(jìn)行分析，并且要對(duì)不同國(guó)家的發(fā)展國(guó)情以及稅法的變更、財(cái)會(huì)制度的變化進(jìn)行關(guān)注，這些方面涉及的內(nèi)容直接決定了稅收籌劃的復(fù)雜性。
二、跨國(guó)公司國(guó)際稅收籌劃的策略分析
（一）在“引進(jìn)來(lái)”過(guò)程中抓住國(guó)際稅收籌劃的機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)
我國(guó)加入WTO后，稅收制度和體系不斷完善，促進(jìn)了企業(yè)稅收籌劃空間的不斷發(fā)展，來(lái)華的國(guó)外跨國(guó)公司的影響我國(guó)政府和跨國(guó)公司對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)也不斷深入，政府逐漸轉(zhuǎn)變了對(duì)稅收籌劃的態(tài)度[2]。對(duì)我國(guó)的跨國(guó)公司的稅收籌劃進(jìn)行的多種形式的鼓勵(lì)，使其能夠積極的參與到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中，這為跨國(guó)公司提供了比較優(yōu)良的稅收籌劃的一個(gè)外部環(huán)境。而且在相關(guān)的稅收優(yōu)惠制度之下，使得稅收籌劃的空間也得到了很大的拓展，對(duì)于國(guó)外的一些跨國(guó)公司形成一種強(qiáng)大的吸引力，增加外來(lái)投資，為我國(guó)自身的跨國(guó)公司的稅收籌劃帶來(lái)先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，將適合自己發(fā)展的稅收籌劃策略應(yīng)用到相關(guān)的公司生產(chǎn)、投資等環(huán)節(jié)之中。面對(duì)來(lái)自外界的競(jìng)爭(zhēng)，跨國(guó)公司需要不斷提升自己的創(chuàng)新能力，在技術(shù)與管理觀念、體制方面都需要進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展，讓自己在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中保持前進(jìn)的狀態(tài)，而且還應(yīng)努力的創(chuàng)建自己的品牌，樹(shù)立誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的發(fā)展理念，跨國(guó)公司可以利用國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)配合政府實(shí)行的反避稅措施，防止外來(lái)的跨國(guó)公司出現(xiàn)逃稅、偷稅等的不法行為，也為我國(guó)的利益維護(hù)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
（二）“走出去”過(guò)程中跨國(guó)公司應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)，樹(shù)立全局觀念
發(fā)達(dá)國(guó)家的跨國(guó)公司在稅收籌劃時(shí)，都會(huì)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的部門(mén)或機(jī)構(gòu)，并且會(huì)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人員等高端人員幫助企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃[3]。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)之下，我國(guó)的跨國(guó)公司需要不斷的借鑒成功經(jīng)驗(yàn)，提高自身的國(guó)際稅收籌劃意識(shí)，在公司進(jìn)行的財(cái)務(wù)決策的相關(guān)活動(dòng)中應(yīng)該首先考慮稅收籌劃這一工作，將內(nèi)部的稅收籌劃工作提升到國(guó)際經(jīng)營(yíng)的這一高度。此外，跨國(guó)公司在開(kāi)展國(guó)際稅收籌劃時(shí)，還應(yīng)該樹(shù)立全局的發(fā)展觀念，不要由于單個(gè)公司的稅收利益而對(duì)整個(gè)集團(tuán)的稅收利益產(chǎn)生不利的影響，要綜合公司的總體目標(biāo)去逐漸實(shí)施籌劃策略。
三、結(jié)束語(yǔ)
在當(dāng)前的商業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中全球化的趨勢(shì)逐漸明顯，這位我國(guó)的跨國(guó)公司的經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)是很好的發(fā)展機(jī)會(huì)，但是跨國(guó)公司需要首先改變自己在稅收籌劃方面的不足，增強(qiáng)自身公司經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極借鑒國(guó)外的稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)，不斷的提高自己的品牌影響力，適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)的運(yùn)行規(guī)則，最終使得跨國(guó)公司的國(guó)際稅收籌劃可以獲得不斷的進(jìn)步。
參考文獻(xiàn)：
[1]單鑠茗.跨國(guó)公司國(guó)際稅收籌劃策略研究[D].吉林大學(xué)，2013
