時間：2023-08-31 16:08:30
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業稅制與納稅籌劃，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
現在，距離新的企業所得稅法正式實施只剩下半個多月時間。在公平的競爭環境下，除了優化自身的產品之外，做好納稅籌劃也可提高企業競爭力。“任何國家都在做納稅籌劃工作，中國更應該將其重視起來。”
“偷稅、漏稅、騙稅、抗稅并不在納稅籌劃的范圍之內，納稅籌劃的前提必須是合法。”在新的稅制下納稅籌劃的重點和新思路較舊稅制有很多不同，主要可以分為兩大類，一類是正面籌劃，即利用我國稅法規定的差異來籌劃；另一類則是反面籌劃，就是合理利用稅法的缺陷。
從四個方面做好正面籌劃
一、利用不同經濟性質企業稅負的差異。中國一直以來都是對不同經濟性質的企業制訂不同的稅法，例如生產性企業，在2008年新稅制下，還是外商投資企業較優惠。
二、利用行業稅負差異。從“九五”計劃開始，我國行業之間的稅負差異就已拉大。新稅制下，體現得更明顯。從2008年起，我國新的企業所得稅法將以產業優惠為主，在任何地方，只要被認定為高新技術企業都可享受15%的優惠稅率。
三、利用地區之間的稅負差異。如果要新設立企業，不妨可以利用這一差異。按新稅制規定，我國經濟特區、經濟開發區新稅制實施后還可以享受五年的稅收優惠過渡期，五年內將逐漸過渡到25%，特區企業所得稅率為15%。
四、利用納稅環節的不同規定。新稅制下還是可以利用，因為有的稅目未作更改，像消費稅。由于消費稅僅在生產環節征收，商業企業銷售應稅消費品不用納稅。
合理利用稅法
任何具體的東西都不可能包羅萬象，很可能是越具體的法律規定越有缺陷。比如，個人所得稅采用列舉法列舉了應稅所得的各個項目，但是這些項目不可能把所有形式都概括進去，而且各個項目有時難以區分得特別清楚，所以納稅人就可利用不同項目，不同的稅率的規定，選擇對自己有利的納稅項目，降低實際納稅稅負。
一、利用稅法中存在的選擇性條文。稅法對同一征稅對象同時作了幾項單列而又不同的規定；納稅人選擇任一項規定都不違法。
二、利用稅法條文不嚴密進行納稅籌劃。許多優惠條款對給予優惠的課稅對象在時間、數量、用途及性質方面限定的定性不嚴，也產生了利用這些限定條件進行稅務籌劃的方法。
三、利用稅法條文不明確實施納稅籌劃。我國稅法會出現一些相關規定不是特別具體的情況，這時納稅人可以從自身利益出發，制定納稅籌劃方案，同時也能得到稅務機關的認可，從而實現合理節稅。
價格轉移法――最有效的納稅籌劃技術
價格轉移的納稅籌劃方法由來已久，現被企業廣泛應用，而且是最經典、效果最好的籌劃技術。“這同時也是稅局查得最嚴格的籌劃技術”。不論在現行稅制下還是即將開始的新稅制下，都可以利用它合理節稅。
由國家統計局“利用外資與外商投資企業研究”課題組完成的一份關于外資的研究報告表明，在所調查的虧損外商投資企業中，約2/3為非正常虧損，這些企業都是通過轉讓定價避稅，即價格轉移的方法，每年少繳稅款300億元以上。據了解，企業主要利用有關聯關系的公司，通過把產品、勞務的轉讓價格定得比市場公平價格高一點或低一點的方法，來達到少納稅、不納稅或推遲納稅的目的。
利用關聯企業避稅必須是稅務機關對這一企業認同的條件下才行。對于關聯企業，我國《稅收征收管理法》第三十六條規定：“企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。”
如對關聯企業不認可，稅務機關查賬后將會對企業進行處罰。新的企業所得稅法規定，罰款將按同期同類的銀行利息收取。
同時，不同行業、不同產品的轉讓定價方法也有不同，一定要在運用價格轉移避稅基本方法時，仔細結合稅法的有關規定，以免籌劃失敗。
稅務籌劃讓社會與個人達到雙贏
一個人一生要繳多少個稅？對于個稅的繳納，人們是只能聽之任之，還是該主動籌劃？企業又應該如何去籌劃？我算了一筆賬：如果某人25歲參加工作，月收入1萬元，每年年終獎為3萬元。如果不調整稅制，不考慮貨幣的時間價值，到60歲退休時，他要繳納的個稅合計為701225元。從個人理財的角度來看，這顯然很有必要進行合理規劃。而對于企業而言，一個活生生的課題同樣擺在面前：利潤最大化是企業競相追逐的目標，稅務在企業經營發展中的地位愈發突出。在合法的前提下，企業可通過稅收籌劃降低成本、擴大效益。
2008年要實施新的稅制，那么在2007年的12月，企業就應該有意識地做好一些工作，以適應新的稅制的實施。也許有聽眾認為，合理的稅務籌劃意味著稅收流失，這不是逃稅嗎？余文聲教授認為，合理避稅是少交稅的合法手段，它與惡意逃稅有本質的區別。合理的稅務籌劃實際上是納稅人納稅意識提高的一種表現。在嚴格執行稅法的前提下，企業為減輕稅收負擔，自然會通過稅收籌劃的方式合理的進行稅務籌劃。通過這種方式，企業實現財務利益的最大化，隨著企業規模擴大、效益提高，增加的利潤部分，從整體上看其實也為財政收入提供了新的稅源。
精彩問答
問：某企業為一家個人獨資企業，登記注冊時沒有實收資本。現在要將一部分股份轉讓出去，轉讓費25萬元。該如何繳稅？
答：個人獨資合法企業登記時沒有實收資本，但當時有投資額，可以以投資額為繳稅基礎。例如，當時投資額為25萬，不需繳稅。如當時投資額為20萬元，這部分可視同為注冊資金稅前扣除。余下的5萬元算作是企業的清算所得或轉讓所得，需要交納個人所得稅。個人獨資企業稅率按5%-35%的五級超額累進稅率繳稅。
關鍵詞：企業，會計，納稅籌劃
隨著市場經濟的深入發展，降低生產成本、增加企業經營效益已成為每個企業追求的重要目標，如何實現這一目標，有很多方法，其中納稅籌劃便是實現企業經營目標的重要手段之一。本文主要探討如何利用企業會計進行納稅籌劃，以實現企業利潤最大化的目標。
一、 納稅籌劃的概述
納稅籌劃，是指在國家政策和稅收法律法規的指導下，納稅人通過對籌資、經營、投資、理財等經營活動進行科學合理的事前籌劃和安排，在多種納稅方案中選擇最優化的納稅方案，以盡可能減輕納稅人的納稅負擔，為今后的經營活動帶來一定的稅收利益和經濟利益。
一般情況下，企業進行納稅籌劃的目的就是為了“節稅”，使企業經營利潤達到最大化。目前國內有很多專家學者正致力于這方面的研究，但是效果都不太理想，因為他們大多將研究的目光停留在企業外部環境方面，包括如何選擇納稅地點、如何利用稅收中的優惠條件、如何利用稅收法律法規中的漏洞缺陷部分等方法以達到“節稅”的目的。某些企業也會聘請一些知名的稅務專家為企業進行納稅籌劃，然而這樣花費的成本有時可能比納稅籌劃為企業節約的稅款還要高，長此以往，得不償失且效果總不盡人意。
事實上，利用企業會計進行納稅籌劃是一種十分有效的手段，尤其是利用那些科學合理的會計處理方法進行納稅籌劃，“節稅”效果更為明顯。
二、 如何利用企業會計進行納稅籌劃
下面就如何利用企業會計處理方法進行企業納稅籌劃，提出以下幾點建議：
（一）利用存貨計價方法進行納稅籌劃
1、存貨計價方法
存貨是指在正常生產經營過程中，企業擁有的將要出售的產成品、或仍處于生產階段的在產品、或在生產過程中消耗的材料、物料等。不同的存貨采用的計價方法有所不同，進而就會產生不同的期末存貨價值和銷貨成本，這樣會直接影響企業的財務狀況及所得稅情況。目前我國稅制規定，納稅人必須按照實際成本價格對各項存貨的使用情況進行計算，所使用的計算方法主要包括個別計價法、先進先出法、加權平均法和移動平均法等。另外，特別需要注意的是，一旦選定計價方法，則在一定時期內不得隨意更改，且由企業領導機構批準，并在企業財務報表附注中進行適當說明，最后報當地稅務機關備案。
2、 如何利用存貨計價方法進行納稅籌劃
（1） 在物價波動的情況下，企業應當選擇加權平均法或移動平均法進行存貨計價，這樣可防止由銷貨成本的波動導致企業不同時期經營利潤的波動，進而避免企業不同時期應納所得稅的波動，維護企業生經營活動的穩定性。
（2） 在實行累進稅率的情況下，企業應當選擇加權平均法或移動平均法進行存貨計價，這樣可維持企業不同時期存貨價格的均衡性，保證企業產品成本的穩定性，進而使不同時期的利潤保持一定的均衡性，盡量避免企業在利潤過高時期使用過高稅率進行會計核算，從而減輕企業稅收負擔，增加企業稅后收益。
（二）利用固定資產折舊方法進行納稅籌劃
1、固定資產折舊方法
一般來說，企業不同時期產生的折舊需計入到產品成本或當期費用中去，這對企業當期成本的高低、利潤的大小和應納所得稅的多少會產生直接的影響，如何正確選擇折舊方法，進行折舊計算是企業進行納稅籌劃時必須考慮的重要問題。通常情況下固定資產的折舊方法包括平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法等，而影響折舊計算的因素主要包括固定資產原值、固定資產清理費用、固定資產折舊年限等。
2、如何利用固定資產折舊方法進行納稅籌劃
（1）要充分了解固定資產時間價值和不同時期的稅制。
在比例稅制下，若企業每年的所得稅稅率不變，那么應當選擇加速折舊法，使固定資產在最初年份內保持較高的折舊率，而在接下來的年份里保持較低的折舊率，這樣可使企業取得延期納稅的好處。如果企業所得稅稅率在未來時期內呈現出逐步上升的趨勢，那么企業應當選擇平均年限法，這樣可減輕企業稅率負擔。如果企業所得稅稅率在未來時期內呈現出逐步降低的趨勢，企業則要將市場資金的折現率高低考慮在內，進而選擇最佳的折舊方法。
在累進稅制下，若企業獲得過高的利潤額，相應地則必須為過高的利潤部分承擔過高的稅率，最終導致企業稅率負擔加重。在這種情況下，企業最好采用平均年限法，使企業利潤保持在相對平穩的狀態。
（2） 要充分考慮折舊年限。
一般情形下，在創立初期，企業會享有減免稅待遇，這時企業應當盡量延長固定資產的折舊年限，知道減免期滿后再將折舊計入產品成本內。若企業處于正常生產經營期，而且無法享受稅收優惠待遇，那么企業可采取縮短固定資產折舊年限，加上固定資產成本回收，達到延期納稅的目的。
（三） 利用壞賬損失處理方法進行納稅籌劃
在現行會計制度和稅法的規定下，企業有權采取直接轉銷法或備抵法對壞賬損失進行處理。其中備抵法主要用于應收賬款的始發期間，企業為計提壞賬做好準備工作，盡量增加當期扣除項目，減少因扣除項目產生的應納稅所得額，這樣可有效減輕企業的稅率負擔。另一方面，企業通過備抵法可將當期所得的一部分利潤進行后移，使企業獲得延期納稅的好處，等于間接地享受到國家的一筆無息貸款，不僅能夠增加企業生產經營活動的流動資金，而且可使企業獲得更多的稅收利益，一舉二得。
四、 結束語
總而言之，利用企業會計處理方法進行納稅籌劃，是一種科學有效的手段，更是每個企業必須重視的重要工作。企業必須從實際出發，根據自身的生產經營狀況，在稅收法律法規的合理范圍內，選擇優秀的會計人員和合理科學的會計處理方法進行企業納稅籌劃，逐步減輕企業的稅率負擔，使企業獲得更多的稅收收益，進而增加企業的經營利潤，促進企業更加健康持續穩定地向前發展。
參考文獻：
關鍵詞：經濟新常態；納稅籌劃；風險防范
1經濟新常態與納稅籌劃
經濟新常態，是新形勢下出現的經濟態勢，其實質是經濟發展告別30多年粗放型高速增長階段，進入高效率、低成本、可持續的中高速增長階段，經濟結構不斷優化升級，第三產業消費需求逐步成為主體，城鄉區域差距逐步縮小，居民收入占比上升，發展成果惠及更廣大民眾。納稅籌劃是企業通過對涉稅相關業務進行整合，制定出一套完整的、減少企業稅負的納稅計劃，減少納稅人在涉稅方面的負擔，幫助企業高效地運行。對于企業而言，及時地適應稅收新常態，有效地利用稅收新制度，合法地進行納稅籌劃，為企業謀得最大利益，是每個經營者所關心的問題。
2經濟新常態下的稅收新常態
2．1經濟新常態對財政收入的影響
2015年，我國經濟增速呈現小幅回落趨勢，隨著結構性減稅的推進，非稅收入增收潛力的下降，財政收入增速低于2014年的水平，主要表現為：國內增值稅增速基本持平，消費稅增速出現回落，營業稅收入增速繼續下滑，所得稅增速有所降低。由此可見，經濟的新常態帶動了稅收的新常態，在經濟新常態的背景下，應統籌考慮經濟發展速度和發展趨勢，從而確定稅收制度改革的方向。
2．2稅收制度的新常態
在經濟發展新常態下，財政收入涉及國家治理的各個方面，應充分發揮財稅改革的基礎性、支撐性作用。因此，國家高度重視稅制改革，針對經濟發展過程中出現的新常態，重點從以下兩個方面推進稅制改革。一方面，稅制體制的建立健全。在稅制體制的完善過程中，國家盡量減弱稅收對于經濟的扭曲作用，鼓勵創新創業。2015年，國家進重點推進“營改增”改革，此項改革一旦完成，不僅能明顯改善我國的稅制結構，而且可以為企業的納稅籌劃提供新思路。另一方面，結構性減稅的積極推進。結構性減稅的主要目的，是推動經濟轉型升級、鼓勵創新、調節收入分配。2015年，國家繼續鼓勵推廣應用高端裝備產品，支持重點產業的布局調整和產業轉移，并采取一定的優惠政策扶持特定行業、地區或企業。
3經濟新常態下的納稅籌劃對策
由上文可知，在經濟新常態的背景下，國家稅收工作的重點為營改增的推進以及稅收優惠政策的實施，因此，下文將以此為基礎，來探討企業納稅籌劃的對策。
3．1身份的界定
隨著稅收政策的改革，國家稅務總局重新界定了小規模納稅人與一般納稅人的標準：年應稅銷售額未超過500萬元的規定為小規模納稅人，按照3％的征收率計算增值稅；超過500萬元的規定為一般納稅人，增值稅稅率最低為6％。二者在稅務處理上有所不同，承擔的稅收負擔也不同。舉例來說，假設某企業已經符合成為一般納稅人的條件，但是，由于經營管理方面出現了一些問題，導致營運資金不足。此時，如果將此企業界定為一般納稅人，所要繳納的增值稅則較多。因此，該企業在進行稅務籌劃時，可以通過新設公司或者拆分業務的方式，將其界定為小規模納稅人，實現身份上的轉變，從減輕稅收負擔，為企業節約營運資金。
3．2政策的利用
在經濟新常態的背景下，一些稅收優惠政策發生了變動，尤其是關于現代服務業以及交通運輸業的減免稅政策。企業在進行納稅籌劃時，可以通過研究相關的稅收優惠政策，并結合企業的營運活動，進行合理的納稅籌劃。舉例來說，首先，企業可以就繳納金額最大、優惠力度的最大的稅種進行籌劃，查詢稅收優惠的條件，直接利用稅收優惠進行節稅；其次，企業可以選擇在稅收優惠地區進行注冊，或者將部分業務轉移到這些地區，利用優惠政策來提高企業的經濟效益；此外，企業可以考慮新設主體，使得經營成果在多個納稅主體之間進行分配，從而降低累進稅率，達到節稅的目的。
3．3采購的控制
隨著營改增政策的實施，企業應繳的增值稅將統一按照增值稅專用發票的票面稅額抵扣進項稅額，而進項稅的抵扣，必須取得合法的票據。企業在采購規模一定的情況下，可以通過選擇合適的采購途徑，減輕企業的稅收負擔。舉例來說，當企業進行采購時，一般納稅人提供增值稅發票，銷售單價為A（包含17％的增值稅），城建稅和教育費附加率為12％；小規模納稅人只能提供普通發票，銷售單價為B。那么，可以根據A－A／（1＋17％）＊17％＊（1＋12％）＝B，得出定價平衡點A＝1．194B，即當一般納稅人的單價不高于小規模納稅人的1．194倍時，應從一般納稅人處采購。
3．4資產的管理
營改增政策實施后，企業新購進的設備可以抵扣進項稅，使得稅負大大降低。企業在納稅籌劃過程中，如果能合理的進行設備更新，不僅可以節約營運資金，還能降低折舊成本。舉例來說，某企業出售自己使用過的未抵扣過增值稅的固定資產，取得含稅收入A，其中，該收入的銷項稅額為A／（1＋4％／2）＊4％／2＝0．0192A；同時，購入一臺相同金額的設備，采購價格為A（包含17％的增值稅），獲得增值稅專用發票后，可以抵扣的進項稅額為A／（1＋17％）＊17％＝0．1453A。那么，當期的應交增值稅額減少0．1261A，同時，當期的城市建設維護稅和教育費附加減少0．1261A＊12％＝0．0151A。
4納稅籌劃風險的防范
收益總是伴隨著風險，在經濟新常態的背景下，企業在進行納稅籌劃時，也需要對納稅籌劃可能涉及的風險有所警覺。
4．1納稅籌劃風險
首先，在合法性方面，企業不管如何進行納稅籌劃，一定要遵循稅法的規定，避免因小失大；其次，在籌劃方法方面，企業應分析每種方法所隱含的風險，不僅要達到節稅的目的，更要立足長遠；此外，在稅收優惠方面，不僅要考慮優惠的時效性，還要在經營風險與稅收優惠之間權衡取舍；最后，在賬務處理方面，不僅要根據會計準則進行籌劃，還要注意稅法規定和會計準則之間的差異。
4．2風險防范措施
針對納稅籌劃中可能出現的風險，企業應有針對性的制定相應的防范措施，具體可從以下幾方面入手。第一，制定風險防范方案。企業制定風險防范方案時，可參照財務管理風險控制方式，將采用的納稅籌劃方法進行總結，形成一套完整的納稅籌劃方法。在此基礎上，按照業務的不同，分析每種方法可能存在的風險，并針對各種風險提出相應防范措施，從而形成納稅籌劃風險防范方案。第二，提高納稅籌劃人員的工作能力。工作能力的提高，包括理論能力與實踐能力兩個方面。在理論方面，納稅籌劃人員對稅法要有深刻的理解，并且要特別注意稅法的變化，選擇出最佳的籌劃方案；在實踐方面，納稅籌劃人員要不斷積累管理經驗，培養統籌全局的眼光，理性地在多種籌劃方案中做出決策。第三，加強對合同、發票的管理。納稅籌劃方式的選擇是要建立在一定的信息基礎上的，只有做好了日常的合同管理工作，才能進一步規避納稅籌劃風險。同樣，發票管理是納稅籌劃的主要依據，只有嚴格規范發票的領用、保管、使用等工作，才能避免不必要的損失。
參考文獻
［1］吳楠．“營改增”后的企業納稅籌劃研究［J］．經濟研究導刊，2015，（6）：83－84．
［2］谷聲洋．經濟新常態稅收新狀態［N］．中國稅務報，2015－1－19（02）．
［3］葉智鋒．論企業納稅籌劃［J］．合作經濟與科技，2015，（1）：170－171．
【關鍵詞】 營業稅 增值稅 勘測設計行業 影響
“十二五”期間，我國為了改變經濟結構的不合理、產業發展不健全的現狀，不斷地加快經濟結構調整和產業升級的戰略部署。在稅制改革上就是將過去的營業稅改征增值稅，從而優化我國稅制結構。通過在稅制上的調整，促進我國服務業的戰略發展，避免稅收的重復征收，降低企業納稅成本，促進企業的持續發展。2012年7月25日，營改增的試點范圍從上海推廣到了北京等10個省。在營業稅改增值稅的納稅征收范圍的基本規定中規定：“在中華人民共和國境內提供交通運輸和部分現代服務業服務的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業稅。”部分現代服務業明確規定了包括工程勘察勘探服務，因此，勘察設計單位由原來的營業稅改為增值稅繳納。本文通過分析營改增對勘測設計行業的影響，進一步探討勘測設計行業營改增后的應對策略。
一、“營改增”對勘測設計行業的影響分析
1、“營改增”后的設計行業稅負不減反增
2011年11月，營改增在上海正式啟動試點。政策的目的旨在通過稅制調整避免重復征稅。但是，勘測設計單位的實際情況反映稅負不減反增。增值稅的稅制特征是企業生產經營活動的增加值部分需要繳稅，因此，企業的稅收負擔是受企業的增加值的高低影響。勘測設計單位是增加值較高的單位，據上海的勘測設計行業的增值稅的實際繳納情況反映，企業的稅負雖然比預期的提升要小，但是相對于以前的營業稅的繳納，稅負有稍微的上升。造成稅負的上升的原因包括以下幾個方面：首先是稅率的提升造成稅收負擔增加。其次是進項稅抵扣的不足。再次是上升的稅負不能夠轉移。此外，勘測設計單位的收費在一年中缺乏均衡性，收費較集中在歲末年初。因此，對于營業稅改增值稅的工作對勘察設計行業的影響有待進一步的分析。
2、“營改增”對時點和收入確認方式產生影響
營業稅和增值稅的納稅義務發生時間均為開具發票的當天。雖然，“營改增”的收入確認方式以及時點等造成影響不大，但是以下幾點影響值得關注。首先是收入指標的下降。增值稅屬于價外稅，因此，在確認收入的時候收入指標有所下降，因此需要價稅分離。其次，定金需提前納稅。勘測設計行業經常需要采用預收定金的方式來提供相應的服務，但是由于服務尚未提供，定金不屬于收入的確認范圍。納稅時間應該是應稅服務發生當天。但是由于客戶具有較強議價能力，需要提前獲得增值稅的專用發票，造成設計單位必須將預付定金計入銷項稅額繳納增值稅。再次，實際收入有所減少。營改增在試點之后出現了非增值稅一般納稅人即使獲得了增值稅發票，也無法進行相應的抵扣。因此，試點單位在保持原先的服務價格不變的情況下，需要自行承擔這部分稅負，當成本沒有發生同步減少，那么實際收入將會減少。
3、“營改增”對合同簽訂產生影響
“營改增”對企業合同的簽訂影響不大，但是，仍然有幾點需要重視。首先，選擇合作伙伴。合作伙伴的選擇可以優先考慮稅改地區的單位。因為稅改地區的單位可以開增值稅發票，能夠合理地降低企業稅收負擔。其次，簽訂價稅分離的合同。通過簽訂價稅分離的合同，有效地體現了稅制改革的優越性和合理性。再次，完善合同中的信息補充。為了保證增值稅發票的信息的準確性，可以在合同中明確約定增值稅發票中的信息。
4、“營改增”對發票管理的影響
增值稅專用發票在日常的管理、開具、認證、抵扣等方面都有嚴格的要求。所以，增值稅發票的管理是稅改過程中十分重要的影響因素。因此，必須重視增值稅發票的管理。需要安排專人負責操作增值稅發票的領購、開具以及認證抵扣等工作。并且，建立客戶臺賬，通過優先選擇納稅人，做到進項稅額的抵扣，有效降低稅負。
二、勘測設計企業“營改增”后的應對策略
1、加強對“營改增”的相關業務知識的培訓
勘察設計單位在“營改增”之后，要加大對財務人員相關業務知識的培訓。在“營改增”進行試點之后，勘察設計單位的納稅人在納稅上發生顯著變化，之前的營業稅的稅收減免和收稅申報的政策都被終止，應該按照企業的增值稅的相關規定進行調整。因此，企業的財務人員應該加強對營改增試點初期的相關的理論和業務知識的更新，以便在實際的工作中進行熟練運用。其次，財務管理人員應該加強對企業的營改增之后的納稅籌劃的培訓。密切關注營改增過后的稅制的銜接工作。在新舊制度進行變化的過程中，及時關注財稅部門的政策的出臺和變化，對優惠政策進行有效把握，為企業的稅收負擔降低壓力。
2、加強勘察設計企業的納稅籌劃管理
（1）要充分利用稅收優惠政策。營改增政策中規定，對營業稅延續原有的優惠政策。勘測設計行業在進行納稅籌劃時，可以把握這一政策優惠。另外，營改增政策中還對勘測設計行業的稅率進行了優惠，企業在執行納稅籌劃的過程中，需要加以有效的應用。
（2）選擇合理的納稅人身份進行納稅籌劃。增值稅的繳納過程中，具體可以分為一般納稅人和小規模納稅人，納稅人的身份對納稅籌劃產生不同影響。勘測設計單位中，對于超過小規模標準的應稅銷售額的勘察設計單位，通過進行稅收比較的方法納稅籌劃；另外，一般納稅人需要有比較健全的制度進行會計核算，并且需要配有專業的會計人員，這些造成了勘測設計單位的財務核算成本的增加。同時，一般會計納稅人在進行增值稅征收管理上也較為復雜，造成的財務和物力的投入也較多，這些都會給納稅成本造成壓力。因此，勘測單位的營改增后的納稅籌劃，必須對單位納稅人的身份充分考慮。
（3）提高領導層的重視和部門間的協同。由于增值稅和營業稅的課稅原理不同，因此勘測單位必須做好納稅籌劃的總體部署，通過對單位的整體業務進行梳理，檢查勘測設計單位的利潤空間和利潤增長點。另外，部門之間需要協作，增值稅的稅負的高低不是財務部門一個部門的事情，增值稅的繳納離不開對銷項稅的計算以及對進項稅的抵扣。
（4）要建立合法的應對營改增的納稅籌劃方案。在應對營改增的過程中，制定的納稅籌劃方案及應對措施必須在國家的相關法律法規的規定范圍內進行，及時根據國家的相關稅收法規的變化，對勘測設計單位的稅收籌劃進行優化和調整，在進行稅收籌劃的過程中，必須按照現行的法律進行會計賬目的處理。對于納稅籌劃方案的選擇，不能完全認為最優的方案就是稅負低的方案，必須充分考慮機會成本，實施稅收籌劃方案增加的費用和放棄其他方案的機會收益不大于稅收負擔的減少額，那么選擇這個方案具有可行性。另外，在進行納稅籌劃的過程中，要充分考慮到時間價值因素，不能夠只重視繳納的稅款金額的減少。有時候，延遲繳納稅款比繳納稅款的金額減少更加有利，因為延遲繳納稅款所發生的納稅額度不會少，但是會減少未來稅款的現值。
3、加強“營改增”后的會計處理方法
在勘察設計行業的營改增后，對于銷項稅的計算以及進項稅的抵扣，最終需要反應到財務核算這塊。因此，在稅改后，需要結合增值稅的核算法則，制定適合單位的稅金體系。另外，稅改工作對勘察設計單位的財務管理的影響涉及到方方面面，因此，必須通過各種渠道和方法，做好單位內部的數據統計、分析和信息處理、反饋等，促進勘察設計單位的納稅籌劃有效執行。
4、加強增值稅發票管理，防范違反犯罪行為發生
“營改增”對于勘察設計企業的發票的管理提高了難度。過去的勘察設計企業都是通過手工開具營業稅發票。然而實施營改增之后，增值稅發票必須通過機打完成，增值稅發票的規范性和嚴密性有所提高，因此，增值稅發票的管理難度大大增加。并且，取得增值稅發票還有可以抵扣與不可以抵扣之分，這就要求財務人員必須在規定的時間限制內到稅務部門對進項稅發票進行驗證。勘察設計單位在具體結合納稅主體的實際情形，加強對于發票的開具、空白票的管理以及納稅申報的管理。嚴格管理增值稅發票的開具，防止偽造和虛開增值稅發票。制定嚴格的發票管理制度，通過制度對增值稅發票管理中出現的不法行為進行監管和打擊。
勘察設計單位在“營改增”之后，對于企業所承受的稅收負擔可以得到一定程度上的緩解。許多的勘察設計單位尤其是規模較小的設計單位，由于稅收問題導致了資金鏈的斷裂而造成危機。因此，營改增的政策的執行對于勘察設計單位的發展意義重大，但是，在營改增的過程中，企業必須積極應對，通過做好有效的納稅籌劃等應對措施，充分地對營改增政策進行利用實現稅收的合理化和最小化，降低企業負擔。營改增對企業稅負壓力是增是減不能一概而論，新形勢下，營改增的征稅范圍逐步擴大到全部的商品和服務，是符合國際慣例的，對我國的稅收體制的改革具有重大意義。
【參考文獻】
[1] 財政部、國家稅務總局：關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2011〕111號）[S].2011.
【關鍵詞】電力公司；納稅；籌劃；基本原則；重要性
引言
電力行業屬國家控制和自然壟斷，提高電力企業效益穩步增長，行之有效的方法是“開源”和“節流”，首先通過“開源”，增加售電量，提高營業收入，通過提高售電單價推動收入增長牽制因素太多，電力企業不僅承擔企業責任，同時也承擔社會責任。因此，電力企業要在市場競爭中實現結構調整和要素優化，就應該把策略重點放在“節流”上，在企業內部成本壓縮空間有限的情況下，通過納稅籌劃控制稅款支出，就變得相當的重要。
1 電力企業稅務籌劃的基本原則
1.1 遵循稅收籌劃合法性
稅收籌劃必須要在合法的條件下運行，是管理者對國家制定的稅收政策進行比較分析研究，根據企業生產經營特點，設計多種稅收籌劃方案，進行納稅的優化選擇。例如，企業購買國家重點建設債券和金融債券應按規定納稅，但企業購買國債的利息收入不屬于贏納稅所得額。
1.2 推遲應稅所得的實現
納稅的推遲可以通過推遲應稅所得的方式得以實現，推遲納稅不單可以讓納稅人占用這筆資金，還可以讓納稅人從中獲得利率進行貼現的好處，以此減少將來應稅款的現值。
1.3 控制企業的資本結構股本籌資、負債
籌資、負債是企業對外籌資最基本的兩種方式。這兩種方式都可以為企業籌措到資金，但這兩種籌資方式在稅收處理上不盡相同，所以企業在進行稅務籌劃時就應當對籌資方式加以慎重考慮。企業的兩種籌資方式都需要給投資者回報，所以我們從稅務角度看，借債比股本籌資有利的多。
2 電力企業納稅籌劃的重要性
隨著社會市場經濟的發展和國家電力體制的改革，電力建設市場的格局逐步被打破，電力企業的競爭越來越激烈。電力企業要實現企業全方位管理，降低成本，取得經濟效益的最大化，使企業應對激烈的競爭環境和提高自身的發展水平。我國稅收法律體系得到更好的發展與完善，在強調納稅人要履行的各項納稅義務的同時，納稅籌劃已經被越來越多的企業采用，以期降低企業納稅成本，實現利潤最大化。電力企業需要深入研究新稅法及實施條例，正確掌握和熟練運用稅收籌劃的方法，遵循科學的稅收籌劃原則，結合企業自身的實際情況，取得真正的納稅籌劃成功，為電力企業節約稅收成本，提高經濟效益。
3 電力企業納稅籌劃現狀及存在的問題
3.1 管理者對企業納稅籌劃存在認識誤區
由于電力企業的自然壟斷性，其運行體制和經營機制幾乎是沿襲國有企業的傳統模式，管理者對企業納稅籌劃認識上有誤區，并且稅收政策掌握不夠，不能緊跟稅收政策變化而靈活應變。
3.2 缺乏競爭意識
由于電力企業銷售的特殊性，市場營銷比較固有化和區域化，商品無價格、品牌、品質上的競爭，企業的績效與管理者的薪酬無必然的關聯，管理者缺乏競爭意識。雖然企業實行薪酬改革，績效考核，但是企業的績效指標，是上級下達的一系列業務指標。
3.3 納稅籌劃層次低
現有的納稅籌劃是低層次的、粗放的，基本上只局限在提高成本和費用方面，甚至有些做法與納稅籌劃相背離，是不合法的逃稅行為。
3.4 納稅籌劃專業人才缺乏
納稅籌劃是一種高層次、高智力型的財務活動，需要實現規劃和安排，經濟活動一旦發生，就無法事后彌補，納稅籌劃人員需要具備稅收、會計、財務等專業知識，并全面了解、熟悉企業整個籌資、經營、投資活動和業務流程，從而預測出不同的納稅方案進行比較，優化選擇，進而做出最有利的決策。但目前企業缺乏從事這類業務的專業人才。
4 電力企業納稅籌劃的方法
4.1 熟悉納稅流程，掌握相關稅收政策
納稅企業為做好納稅籌劃工作，應首先了解納稅流程，掌握相關的稅收政策，是做好納稅籌劃工作的前提和保障。納稅人必須要了解企業從事經濟業務所涉及的稅種，適應的稅率，征收方式，每個業務環節適用的稅收優惠政策，如資產稅務處理政策、收入確認政策、稅前扣除政策等，每個業務環節可能存在的稅收法律或法規上的漏洞等等，要熟練掌握稅收法規，準確、有效地開展企業的納稅籌劃工作。
4.2 財務信息真實、完整，實現涉稅零風險
電力企業初級納稅籌劃首先要實現涉稅零風險，就是納稅人的財務信息真實、完整，稅收申報正確，稅款繳納及時、完整，任何關于稅收方面的處罰都杜絕出現，處在沒有任何風險的稅收方面，或是稅收風險極小甚至是可以忽略不計的良好狀態。實現涉稅零風險，可以使企業賬目更加清楚，利于企業的健康發展，也可以減少不必要的損失。
4.3 納稅籌劃與會計處理結合
電力企業在進行納稅籌劃時，要利用一些科學合理的籌劃方法，結合企業的會計處理工作對現行稅收政策進行分析，進而找準與企業業務相適應的籌劃突破口。企業的所有經營業務和過程最終都要在財務賬目中加以反映，納稅人會計處理方法的優劣，都會直接反映出納稅籌劃內容在會計處理上的恰當與否，因而要對會計處理工作和納稅籌劃做好相應的結合完善，爭取做到最佳納稅籌劃。
5 電力企業納稅籌劃的建議
5.1 提高電力企業納稅籌劃意識
電力企業要開展納稅籌劃工作，管理高層和財務負責人員建立起納稅籌劃意識是關鍵。納稅籌劃是一項嚴密細致的規劃性工作，必須依靠管理層和財務負責人員自上而下的緊密配合和支持。企業管理層和財務負責人員要積極主動地提高納稅籌劃的意識，稅收征管形勢、了解稅法、了解主管稅務官員和被查處機率，在做出決策之前會盡可能精密地計算各項行動方案的成本或代價，加強納稅籌劃工作。
5.2 培養專業的高素養電力納稅籌劃人才
培養電力企業內部專業、高素質的納稅籌劃人員是非常重要的。注重企業內部納稅籌劃人才的培養，不斷提高稅收籌劃人員的專業素養，多組織稅收籌劃人員進行稅收方面的學習，多加強與與稅收籌劃專業服務部門的合作，以此提高企業稅收籌劃人員實施稅收籌劃的能力。
5.3 把握稅制動態和主動權
稅法是處理國家與納稅人稅收分配關系的主要法律規范，隨著經濟情況的變動或配合政策而修正，掌握國家稅收政策精神和改革動態，了解稅務機關對“合理合法”的界定，是納稅籌劃重要的前期工作。電力企業要做好納稅籌劃工作必須隨時掌握國家稅制的最新動態，與稅務機關或中介機構合作取得必要的內部資料或是從稅務機關獲取免費的稅收法規資料、從圖書館或電子網站查詢等收集稅制資料，把握主動權。
5.4 防范稅收籌劃風險
稅收籌劃人員要牢固樹立稅收籌劃的風險意識，建立有效的風險預警機制。全面、準確地把握稅收政策的規定是規避風險的關鍵。此外充分了解當地稅收機關的特點和具體要求，使稅務籌劃能得到稅務機關的認可。最好還是聘請稅收籌劃專業機構，以進一步降低稅收籌劃風險。
6 結語
電力企業應在遵從國家稅收法律法規的基礎上，以降低企業整體稅負為指導原則，進行納稅籌劃。而電力企業在進行納稅籌劃的實務中，必須充分考慮到納稅籌劃的成本和納稅流程設計的嚴密性，通過節稅、避稅、涉稅零風險、稅收轉嫁等具體措施進行籌劃，促進電力企業整體經濟效益的良性發展。
參考文獻：
[1]李琪.新會計準則、新企業所得稅的執行對電力企業的影響[J].會計之友，2011（15）.
［關鍵詞］納稅籌劃 成立 存續 清算 思路
隨著我國改革開放的不斷深入，市場經濟飛速發展，市場競爭日益激烈，每天都會有一大批新企業注冊產生，同時，也有一大批企業因種種原因被迫關倒閉，不得不進行破產清算。企業要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業的生產經營進行全方位、多層次的運籌，其中納稅籌劃也應是企業籌劃的一個重要方面。不僅僅是企業存續期間需要納稅籌劃，企業在設立和清算時的也同樣需要納稅籌劃。
一、企業成立時的納稅籌劃
企業在生產經營過程中能否取得成功，很大程度上與企業成立之初的各種籌劃有關，而納稅籌劃是其中最為重要的籌劃之一，因為不同組織形式的企業在稅收方面有著不同的特點，投資者對企業不同組織形式的選擇，其投資收益也將產生差別，進而影響企業的整體稅收和獲利能力。因此，在企業設立之時，很有必要在組織形式的選擇上進行一番積極籌劃。
一般情況下，企業組織形式分為三類，即公司企業（包括有限責任公司、股份有限公司）、合伙企業和個人獨資企業。
1.有限責任公司和個人獨資企業的比較選擇
我國對有限責任公司和個人獨資企業實行不同的納稅規定（主要是對個人投資者）。國家對公司營業利潤在企業環節上征收企業所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還需要繳納一次個人所得稅。而個人獨資企業則不然，營業利潤不征收企業所得稅，只對個人投資者分得的收益征收個人所得稅。
例1：某自然人甲經營一家公司，年盈利20萬元，請問以何種方式組建公司可得最大稅收利益？
方案1：成立有限責任公司
企業所得稅=20×25%=5（萬元）
個人所得稅=（20-5）×20%=3（萬元）
稅后收益=20-5-3=12（萬元）
方案2：成立個人獨資企業
個人所得稅=20×35%-0.675=6.325（萬元）
稅后收益=20-6.325=13.675（萬元）
方案2比方案1稅后收益多1.675萬元，應選擇方案2，即成立個人獨資企業可得最大稅收利益。
2.股份有限公司和合伙企業的比較選擇
股份有限公司和合伙企業與有限責任公司和個人獨資企業有些類似，我國對股份有限公司營業利潤在企業環節上征收企業所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還需要繳納一次個人所得稅。而合伙企業營業利潤不交企業所得稅，只課征合伙人分得收益的個人所得稅。
比如，在不考慮其主要因素的情況下，單就合伙企業和股份有限公司而言，合伙企業要優于股份有限公司，因為合伙企業只征一次個人所得稅，而股份有限公司還要再征一次企業所得稅；如果綜合考慮企業的稅基、稅率、優惠政策等多種因素的存在，股份有限公司也有有利的一面，在測算兩種性質企業的稅后整體利益時，不能只看名義稅率，還要看整體稅率，由于股份有限公司的“整體化”措施一般情況下要優于合伙制企業，“整體化”就意味著重疊課征的消除，稅收便會消除一部分。一般情況下，規模較大企業應選擇股份有限公司，規模不大的企業，采用合伙企業比較合適。因為，規模較大的企業需要資金多，籌資難度大，管理較為復雜，如采用合伙制形式運轉比較困難。
二、企業存續期間的納稅籌劃
企業存續期間，無疑是需要運用納稅籌劃最多的時期。納稅籌劃作為企業經濟利益保護措施是完全必要的，現代經濟條件下，各國政府為了鼓勵納稅者按自己的意圖行事，無不把實施稅收差別政策作為調整產業結構、擴大就業機會、刺激國民經濟增長的重要手段加以利用，制定了不同類型的稅收政策，使得無論多么健全嚴密的稅制，稅負在不同納稅人、不同納稅期、不同行業和不同地區之間總是存在差別。對某一應稅活動往往有多個納稅方案，這就給納稅人尋找降低稅收成本、進行納稅籌劃提供了極大的可能和眾多的機會。對于企業自身來說，事先納稅籌劃，能為企業節約大量的稅收成本，從而促進企業更持續的發展。
下面簡要介紹最常用到的幾個稅種的稅收籌劃要點：
1.增值稅
自2009年1月1日起，我國全面實施增值稅轉型改革，此次增值稅改革的
主要內容：一是允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅；二是取消進口設備免征增值稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅政策；三是將現行工業和商業小規模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元，同時，將小規模納稅人的增值稅征收率統一調低至3％等等；四是將礦產品增值稅稅率恢復到17％；五是與營業稅實施細則銜接，明確混合銷售行為和兼營行為的銷售額劃分問題；六是根據現行稅收政策和征管需要，對部分條款進行補充或修訂。
改革后的增值稅法中關于增值稅稅制要素的多種選擇依然為納稅人進行納稅籌劃提供了空間。下面就增值稅的幾個納稅籌劃的思路做簡單的介紹。
（1）納稅人身份認定上的稅收籌劃
增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇，為小規模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃提供了可能性。通常認為，由于一般納稅人可抵扣進項稅額，因而小規模納稅人的稅負重于一般納稅人。但新稅法降低了小規模納稅人的征收率，雖然一般納稅人購進的固定資產也能抵扣進項稅，但對于規模較小的企業，由小規模納稅人轉化為一般納稅人不一定能減少稅負支出。
例2：某工業企業，現為小規模納稅人。年應稅銷售額80萬元（不含稅），會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17％增值稅率，但該企業可抵扣的購進項目金額只有30萬元（不含稅）。請對其進行納稅籌劃。
方案1：若企業申請作為一般納稅人。
則應納增值稅額為=80×17％-30×17％=8.5（萬元）
方案2：若企業仍作為小規模納稅人。
則應納增值稅額為=80×3％=2.4（萬元）
可見，方案2比方案1少繳增值稅6.1萬元(8.5-2.4)。因此，企業應當選擇方案2。
（2）不同代銷方式稅收籌劃
代銷通常有兩種方式：一是收取手續費，即受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費，這對受托方來說是一種勞務收入，應交納營業稅；二是視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協議中明確規定，也可受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續費。兩種代銷方式對雙方的稅務處理及總體稅負水平是不相同的，合理選擇代銷方式可達到節稅的目的。
（3）混合銷售行為的納稅籌劃
混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物或勞務（簡稱“貨物銷售額”）又涉及非應稅勞務（即應征營業稅的勞務）。修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定：“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。”（除銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為以及財政部、國家稅務總局規定的其他情形外，均執行上述規定）。由于增值稅一般納稅人增值稅稅率一般為17%，而營業稅稅率為5%或3%，所以若能使混合銷售行為中的非應稅勞務不繳納增值稅而繳納營業稅便達到目的了。
對于從事貨物的生產、批發或者零售的企業來說，混合銷售行為要征增值稅，但為了降低稅負，可以把一項銷售行為涉及的增值稅應稅貨物以及涉及的營業稅應稅勞務分給兩個核算主體（其中一核算主體是由原核算主體分立出去的），則可使非應稅勞務不繳納增值稅而繳納營業稅。
2.營業稅
根據營業稅的計算公式,應納營業稅額=營業額×稅率,從這個公式中可以看到,影響營業稅額大小的因素有兩個：一個是營業額，另一個是適用的稅率。這兩個因素中的任何一個因素變動都會引起營業稅應納稅額的變化。從籌劃的角度考慮，應從這兩個影響因素入手,尋求營業稅的籌劃方略。
在稅率一定的情況下,營業額的大小最終決定了營業稅應納稅額的多少。因此,營業額的籌劃方略簡單的說就是在合法正確計算營業額的前提下,盡可能的使其最小化。這是通過營業額籌劃的根本原則,是納稅人在實施具體的籌劃操作時努力的方向。如建筑、修繕、裝飾工程作業行為的營業額，不論納稅人與對方如何核算，其工程用材料費用均應包括在營業額中。因此，企業從節稅角度看,常常通過降低材料費用方式降低營業額，達到節稅的目的。
由于營業稅不同的稅目適用的稅率不同,而納稅人在生產經營過程中往往會涉及兩個以上不同的應稅項目,例如有些賓館飯店既經營餐廳、客房,從事服務業,適用服務業的5%的稅率,又經營夜總會,從事娛樂業,適用5%～20%的服務業稅率，大部分夜總會的稅率核定在20%。那么這些賓館飯店就要盡量少計夜總會的收入，比如夜總會銷售的酒水、飲料應計入服務業的收入，這就要求會計必須按不同稅率的業務分賬核算。
3.企業所得稅
新企業所得稅改革統一適用稅率、統一稅前扣除標準、統一稅收優惠政策等,
這些舉措意味著自20世紀80年代以來,外資企業在企業所得稅稅收優惠政策等方面所享受的超國民待遇將不復存在。事實上,原內外資企業所得稅的上述差異一直是許多企業進行所得稅納稅籌劃的主要途徑之一,本次稅制改革無疑將對其產生較大的影響。另外,面對“兩稅合并”及新《企業所得稅法》對相關政策做出重大調整這一巨大變革,企業在稅前經營、投資、理財等納稅籌劃環節上也必將隨之做出相應調整,以此來適應新法適用帶來的巨大波動,重新實現自身稅收負擔的最小化。
因企業所得稅籌劃涉及的范圍很廣，現僅介紹企業所得稅籌劃的幾個切入點:
（1）從影響應納稅所得額的幾個因素切入。應納稅所得額的計算公式為“應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補的以前年度虧損”。在稅率一定的條件下，應納稅所得額越小，應納稅額就越小，而收入和扣除就是影響應納稅所得額最主要的因素,在扣除項目金額一定的條件下，收入越小，應納稅所得額就越小；在收入一定的條件下，扣除項目金額越大，應納稅所得也越小。進行納稅籌劃，最主要的方式就是減少收入，加大扣除。
（2）從稅收優惠政策切入。納稅人如果充分利用稅收優惠政策,就會達到節稅的目的。因此,用好、用足稅收優惠政策本身,就是納稅籌劃的過程。但選擇稅收優惠作為納稅籌劃的突破口時,應注意兩個問題：一是納稅人不能曲解稅收優惠政策,濫用稅收優惠,以欺騙手段騙取稅收優惠；二是納稅人應充分了解稅收優惠政策,并按法定程序進行申請,避免因程序不當而失去應有的權益。
（3）從稅制改革的機遇切入。稅制改革對很多企業來說,是機遇與影響并存。針對稅制改革,企業納稅籌劃的基本思路是：用好稅制改革的機遇,對稅改后可能會增加優惠的項目,稅改前不要辦,稅改后去辦；避免稅制改革不利因素的影響,把稅改后會增加負擔的項目,盡量在稅改前辦妥；對于稅改后利弊不確定的項目,盡量稅改前不結案、不封賬、不下結論,使這類項目增加可變性。
企業存續期間的納稅籌劃還有很多方式，企業可以根據自身的實際情況，選擇對自身最為有利納稅籌劃方式。
三、企業清算時的納稅籌劃
由于企業的生產經營是連續的過程，納稅往往滯后于生產經營環節，故而在企業清算的時候，稅收工作還得進行，原因就在于企業清算時還未履行完其納稅義務。稅收是具有強制性和固定性的，并不會因為企業處于清算的悲慘境地而免予稅收。企業清算中的稅收籌劃主要是通過推遲或提前企業清算開始日期，合理調整清算所得和正常經營所得。
所謂清算所得是指企業的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用、相關稅費等后的余額。
具體計算公式如下：
企業清算所得＝企業的全部資產可變現價值或者交易價格－資產凈值－清算費用－相關稅費
企業的全部資產可變現價值，是指企業清理所有債權債務關系、完成清算后，所剩余的全部資產折現計算的價值。如果企業剩余資產能在市場上出售而變現，則可以其交易價格為基礎。所謂資產凈值，是指企業的資產總值減除所有債務后的凈值，是企業償債和擔保的財產基礎，是企業所有資產本身的價值。從企業全部資產可變現價值或者交易價格中減除資產凈值，再減除稅費和清算費用，所得出的余額就是在清算過程中企業資產增值的部分。這時企業的法人形態尚存在，根據企業所得稅法的規定，應當就該部分所得繳納企業所得稅。
例3：安泰有限公司董事會于2009年10月17日向股東會提交了公司解散申請書，股東會10月20日通過決議，決定公司于10月31日宣布解散，并于11月1日開始正常清算。
安泰有限公司在成立清算組前進行的內部清算中發現，2009年1至10月份公司預計盈利100萬元（公司適用稅率為25％）。于是在尚未公告和進行稅務申報的前提下，股東會再次通過決議將公司解散日期推遲至11月25日，并于11月26日開始清算。該公司在11月1日至11月25日共發生費用180萬元。
按照我國現行稅制規定，企業清算期間應單獨作為一個納稅年度，即這180萬元費用本應屬于清算期間費用，但因清算日期的改變，該公司經營年度由盈利100萬元變為虧損80萬元。
變更后，假設該公司清算所得為70萬元，則其納稅情況如下：
方案1：清算開始日為11月1日
2009年1-10月應納所得稅額＝100×25％＝25（萬元）
清算所得為虧損110萬元，不納稅。
方案2：清算開始日為11月26日
2009年1-10月虧損80萬元，本期不納企業所得稅。
關鍵詞：房地產租賃企業；營改增；納稅籌劃；改進措施
由于一些因素的限制，很多企業并沒有屬于自己的經營房產，因此，這些企業就需要通過房地產租賃企業進行租賃來為自身的經營發展提供場地。而站在房地產租賃企業的角度來說，在進行租賃項目的時候會獲得一定的租金來維持企業的經營發展，但是也要對相關的稅款進行繳納。不過在營改增稅制改革落實以來，對房地產租賃企業的影響也是非常大的。只有全面掌握營改增對房地產租賃企業相關方面的影響，才能及時的調整發展戰略，積極應對營改增。
一、營改增對房地產企業租賃企業納稅籌劃的影響
（一）對租賃業務產生的影響
我國相關的稅務制度有著明確的規定，如果企業經營所用的房屋是自己的房產，就要在房產值的70%的費用上繳納1.2%的房產稅，一旦對這個房產做出轉租，使用權也會發生轉移，而繳納的房產稅所占租金的12%。即使房產已經被轉租，還是需要繳納相應的增值稅和房產稅等。在營改增政策落實以后，房地產企業就要對原來的租賃業務進行重新劃分，劃分依據為繳納的稅目不同，分為不動產以及有形動產兩類租賃項目。[1]對于不動產的租賃項目來說，只是轉換了土地以上的房屋等資產在簽訂合約上的規定時間里的使用權，而所有權不發生轉變。因此，房地產的租賃中的房屋轉租業務所納稅項目還是營業稅。當其他有形產品進行租賃的時候，就需要由原來的營業稅改為繳納增值稅。除此以外達到進項條件的業務是可以獲得進項稅抵扣的。需要格外注意的就是，對于房地產租賃業務來說，合約簽訂的時間都很長，因此有很多合同是在營改增之前就已經簽署完成，對于這種“老合同”，還有很合同上的項目沒有得到實施，在營改增政策落實以后，納稅人會因為制度的改變，一些業務繳納的稅款達不到進項抵扣的標準，因此就不能獲得進項稅的抵扣。
（二）營改增對倉儲業務的影響
伴隨著營改增政策的落實，對房地產租賃企業中的倉儲業務產生了很大的影響。被劃分到現代服務行業中，作為物流的輔助業務，由此導致其納稅的流程變得復雜。細致的說，繳納稅目的劃分依據就是500萬元年度營業額。如果該房地產租賃企業的年度銷售額小于500萬元，只需要按照增值稅的納稅方式進行繳稅。而超過500萬元的納稅人就要根據通常的納稅法繳納增值稅，其中的差別是由繳納銷售額的3%轉變為6%。不過在繳納房產稅的時候，都是繳納房產值的70%的1.2%。由此可以看出，經過稅制的改革，房地產租賃企業有些業務的納稅變的越發復雜，而倉儲業務卻得到了更大的發展空間。
（三）租賃費、材料價格上漲
由于一些大型的施工設備的使用年限較長，要是購買這些設備則需要很大的成本，所以很多企業都進行租賃。但是在稅改前，采購設備時并沒有，可是在采購后，施工企業將會承擔這些資產的銷項稅，不同的是，這些銷項稅并不能抵消進項稅，這樣就造成了稅負不均勻的狀況，這是一項稅務。[2]還有另一種繳納稅務的業務是企業對一些設備的租賃費用的租賃稅，在稅改的前后有著截然不同的差異，稅改前，選擇的都是小規模的納稅人，因為這是為了降低成本，改稅之后，租賃企業將會有高額的稅負，如果納稅人沒有從中獲取利益，就會把納稅人改為小規模納稅人，這樣的話就只是繳納了很小額度的納稅值。導致的后果就是雖然施工單位發了發票卻不足以抵消增值稅項稅額，進而納稅增值加，產生所謂的稅負。
二、營改增對房地產租賃企業納稅籌劃的改進措施
（一）租賃業務的納稅籌劃改進措施
從目前我國稅法的規定來看，房產租賃企業要想減少納稅額值，如果是在將房內物品和房屋一同租賃給企業，比如是一些旅店、車間等等，就必須要將房屋與房間內的設備分開來進行租賃，擬定兩份合同，分別簽字租賃。按照我國的稅法來看，如果只簽訂一份合同，就會連同房內的設備也會被算入繳納稅收的一部分，可實際房間內的設備是不用繳納稅務的，選擇一起進行簽訂，就只會增加稅值，很不劃算。而往往在這種情況下，很多企業就會選擇換成另一種業務叫做倉儲業務，這種業務是不同于出租業務的，而且在經過精準的計算后，這樣做還可以為企業帶來一定的稅務籌劃空間。現實中正如我們所說的那樣，很多企業就是租賃房屋用來當倉庫的，這樣的話，為了減輕納稅負擔，企業都會選擇簽訂倉儲業務，他們覺得這會很經濟，能夠減輕稅務壓力。
（二）倉儲業務的納稅籌劃改進措施
很多房產租賃企業在上交稅務時，經常會因為一種業務而加重稅務，這種狀況一直存在于稅制改革的前初期，這種業務就是倉儲業務。因為處于稅制改革的范圍內，所以無論在任何時期都是稅務的一種，針對這種情況，國家還是頒發了很多的優惠政策，用來彌補一些企業的稅務壓力，只要是還在經營這項業務的企業就可以爭取國家所頒發的補貼，來減輕稅務壓力。可是僅僅依靠這種政策并不能完全解決這種狀況，這就要求房產租賃企業必須進行創新，開發新的業務來減小稅務的壓力，要是想利用這一個手段來達到目的，需要企業來加強管理增值稅專用的發票，就是這樣通過這些發票來使企業的稅務減少，還需要建立一個單獨開發票的管理系統，通過這個系統既可以避免發票的丟失，還可以更專業的發放發票，能夠將本發票與其他發票區別開來。在很多現代服務的業務中，為了能夠減少稅務的壓力，這是一種很重要的減稅措施，很有實用價值。
（三）針對承租人的納稅籌劃改進措施
通常來講，在上文中仔細的講述了在面對不同的租賃業務時的減稅措施除外，還有其他的方法就是在房產租賃公司為小規模納稅人時，可以通過一些方法來和承租人一起來承擔納稅，這也就是說納稅人通過適當的提高承租人辦理時的手續費，或者通過打折來獲得純利潤。但是有一種情況的時候這種方法是行不通的。[3]對于承租人來說這里有兩種承租人，又分為兩種情況，一種就是承租人是一般納稅人時，之前的方法會因為進稅項減少，無法實施，這是弊端。這時就會有另一種方法是房產租賃公司可以通過抬高定價，增加承租人的手續費，或者是通過提高租息率等等手段來進行減稅，另外一種情況是當承租人不是一般納稅人時，這時就不能再向承租人產生增值稅，那么就要改變減稅的措施，成本的轉移也常常是房產租賃公司的一種手段。總之，減稅的措施不止這些，以上說到的只是其中常見的部分。
（四）強化現金流管理
營改增政策的落實，為房地產租賃企業的納稅籌劃帶來了很大的影響，尤其是在現金方面帶來的很大的壓力。因此，要根據實際情況對資金進行合理的規劃，確保流動資金可以很好的支付稅務，減少企業發展的壓力。
三、結束語
在營改增政策落實以后，對房地產租賃企業的納稅籌劃產生了很大影響，不但對原有的租賃合同產生了一定的影響，對房地產租賃的其他業務的納稅制度也發生了改變。只有通過對營改增產生的影響進行詳細的分析，才能進一步規范房地產租賃企業的納稅制度，加快發展的步伐。
參考文獻：
[1]王輝.試論“營改增”對房產租賃企業納稅籌劃的影響[J].中國集體經濟，2016，03：85-86.
[2]李克平. 淺談“營改增”對房地產租賃業務的影響[J].財會學習，2016，06：178-179.
新企業所得稅法的主要變化可以概括為“四個統一”。這“四個統一”包括：
(一)統一納稅義務人的納稅義務
新的企業所得稅法對現行內資、外資稅法差異進行了整合。新稅法施行后，中國不同性質、不同類別的企業，包括國有企業、集體企業、民營企業、合資企業和外資企業，均適用新的企業所得稅法。新企業所得稅法不再按照以往內資企業所得稅以獨立核算為條件判定納稅人標準的做法，而以是否具有法人資格作為企業所得稅納稅人的認定標準，使內資企業和外資企業的納稅人認定標準完全統一。
(二)統一稅率為25%
改變了內資企業和外資企業所得稅法定稅率均為33%，同時對一些特殊區域的外資企業實行24%、15%的優惠稅率政策。而將企業所得稅稅率統一為25%，確保了內外資企業納稅人在同一起跑線上公平競爭。不僅保持了我國稅制的競爭力。同時，也進一步促進和吸引外商投資。
(三)統一和規范稅前扣除辦法和標準
新舊企業所得稅在稅前扣除標準主要變化如下表所示：
(四)統一稅收優惠政策
根據我國國民經濟發展的需要，新的企業所得稅法對現行稅收優惠政策進行了適當調整，將區域優惠為主的格局，調整為以產業優惠為主、區域優惠為輔的新的稅收優惠格局。
二、新企業所得稅法下企業納稅籌劃
新企業所得稅法的實施對企業稅收環境有著深遠的影響，也對企業以往慣用的納稅籌劃手段提出了挑戰。根據對新企業所得稅法的研究，本人認為，企業執行新企業所得稅法時可行的納稅籌劃手段如下：
(一)企業成立前
1.企業組織形式選擇的籌劃
這是針對新企業所得稅法適用范圍、稅款繳納方式變化的相應調整。新稅法將納稅人以“獨立核算”的經濟組織改為法人組織，合伙企業和個人獨資企業只繳納個人所得稅，公司制企業與合伙企業、個人獨資企業在稅負上實行差別稅制。
2.注冊地選擇的籌劃
新企業所得稅法規定，外資企業的股息、利息等收入適用于20%的預提稅率，而過去稅法中外資的這部分紅利收入是免稅的。按照新企業所得稅法的規定，外國企業分紅收入均應就其收入全額征收預提所得稅。因此，企業可以通過變更控股公司的注冊地以節約預提所得稅。
(二)企業經營過程中
1.納稅人認定上的稅收籌劃
新企業所得稅法實行法人稅制，即企業納稅人身份的確定為“在中國境內具有法人資格的企業或組織”。實施法人稅制后，企業統一實行總、分機構匯總納稅。于是，企業集團中如果存在虧損的子公司，可以通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而可以互相抵減，降低所得稅稅負。
2.充分利用好五年“過渡期”
新企業所得稅法第10章附則中明確：“本法公布前已經批準設立的企業，依照當時的稅收法律、行政法規規定，享受低稅率優惠的，在本法實施后五年內逐步過渡到本法規定的稅率。享受定期減免稅優惠的，本法實施后可繼續享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優惠的優惠期從本法實施年度起計算。”由此，企業可利用利潤再投資，充分利用好五年的過渡期獲取稅收優惠。
3.最大限度地享受稅額抵免政策
稅收優惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定，具有很強的政策導向作用。利用稅法中規定的優惠政策進行稅務籌劃，是最常規也是最合法的籌劃方法，具有很大的籌劃空間。因此，納稅人應認真研究企業所得稅的各種優惠政策，以達到最大的節稅收益。
(1)積極進行創業投資企業或國家重點扶持高新技術企業的認定，享受稅收優惠照顧
新稅法不僅增加了創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額的規定，還對國家需要重點扶持的高新技術企業給予15%的低優惠稅率，并且擴大到全國范圍內。因此，企業應充分把握新稅法實施細則中對創業投資企業或國家重點扶持高新技術企業的認定條件，及時進行相關調整，從而享受稅收優惠照顧，實現納稅籌劃。
(2)合理安排用于環保節能的專用設備購置時間
例如，新稅法規定，企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可按一定比例抵免稅額。假如設備投資的抵免辦法不變，每年度投資抵免的企業所得稅稅額，可從該企業當年比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額中抵免，當年新增的企業所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業比設備購置前一年新增的企業所得稅稅額延續抵免(但抵免期限最長不得超過五年)。從而合理安排企業納稅額和納稅時間。
4.稅收基礎的籌劃
新稅法在稅前扣除政策上，取消了計稅工資、工資附加費、利息、業務招待費等扣除標準，改按實際發生額稅前扣除，并提高了捐贈、研發費用及廣告費稅前扣除標準，企業實際發生的技術開發費用當年抵扣不足部分，可按稅法規定在5年內結轉抵扣。因此企業可在新稅法限額內采用“就高不就低”原則，在規定范圍內充分列支工資、捐贈、研發費用及廣告費等；此外，新稅法把捐贈扣除的計算基數由原來的應納稅所得額改為利潤總額，鑒于利潤屬于會計概念，企業可在不違規的前提下充分擴大利潤總額，從而使扣除數額增大。
總之，新企業所得稅法為企業自身帶來了新的挑戰和機遇，企業只有吃透新的稅法，充分利用新稅法的各種優惠政策，合理進行納稅籌劃，最大化節稅收益，才能提高企業的競爭力。
參考文獻：
[1]史耀斌.新稅法解讀.財務與會計(理財版)，2007，(5).
[2]趙治綱.新稅法對內、外資企業影響.新理財，2007，(5).
關鍵詞：解析;財務管理;納稅籌劃;方法
隨著我國經濟的發展，納稅籌劃作為現代企業財務管理中必不可少的重要組成部分;伴著企業的經營發展，納稅籌劃作為指導企業財務管理的重要標志，貫穿于整個企業及經營活動。但在發展中，納稅籌劃仍然存在很多問題，需要不斷地探索和完善。本文主要結合納稅籌劃的特征，通過描述企業財務管理中納稅籌劃的應用方法，就如何更好地發揮納稅籌劃的重要作用給予一定的解析。
一、納稅籌劃的概念和特征
納稅籌劃就是企業針對經營狀況，對所設計的稅收業務進行系統歸納總結，以最大化節約納稅金額為目的的活動。也就是說，納稅籌劃旨在通過合理的納稅規劃達到減輕納稅負擔的效果，實現企業的經濟利益的最大化。納稅籌劃主要有合法性、導向性、目的性和專業性等特征。隨著市場經濟的不斷發展，企業實行納稅籌劃已經成為企業日常管理中的必備部分，應該根據企業自身經濟發展的現狀以及國家稅收政策的調整，對納稅進行系統籌劃，實現企業財務管理的現代化管理。
二、納稅籌劃在財務管理中的應用方法
1.納稅籌劃在籌資過程中的應用方法
籌資是決定企業資金結構是否合理的重要條件，可以幫助企業進行一系列的企業經營活動，提供足夠的資金支持。也就是說不同的籌資方式的選擇會對企業的經營活動帶來不同的籌資風險，所以應該謹慎選擇籌資方式。一般來說，按照預期受益的不同將企業籌資劃分為負債籌資和權益籌資兩種方式。從節約稅款的角度考慮，負債籌資更適合，因為其具有成本投資小風險大的特點，相對而言，權益籌資具有成本高風險低的特點。所以說，在企業籌資過程中應該將納稅籌劃引入，使企業在籌資活動確定籌資成本時，找到最適合的方式，從而有效減少納稅負擔。
2.納稅籌劃在投資過程中的應用方法
國家在經濟發展過程中，為了鼓勵部分地區先發展起來，會對內陸地區、經濟特區和保稅區以及符合國家產業政策和國民經濟發展計劃的投資項目給予相應的稅收優惠政策。所以企業應該及時觀察政策的導向，在選擇投資地及投資行業時，聯系到國家對地區、行業的稅收優惠政策。同時要結合企業自身發展的實際情況，將地區、行業優勢充分利用起來，減輕企業的納稅負擔。
3.納稅籌劃在經營過程中的應用方法
在企業的經營過程中，必須要提到的是折舊方法。一般來說，不同的折舊方法對成本的影響力度不同，不同的折舊方法對納稅企業會產生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法對于固定資產價值補償和補償時間會造成早晚不同。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。企業正是利用這些差異來比較和分析，以選擇最優的折舊方法，為企業帶來最大節稅效果。經營活動中，計價方式的選擇也是至關重要的。例如材料價格上漲的時候，就需要采用后進先出法來進行計價。這樣做的好處是本期銷貨成本得以提高，期末存貨成本降低，最終提高了稅后的利潤;相反，材料價格一直很低時，則應該采用先進先出法進行計價。
4.稅收籌劃在利潤分配中的應用方法
我國《企業所得稅暫行條例》規定，實行獨立經濟核算，并按規定向稅務機關報送所得稅納稅申報表，會計報表和其他資料的納稅人發生的年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過五年。所以企業應該盡量在期限范圍內彌補虧損，達到節稅的效果。企業在分配利潤是要根據企業經營發展的實際進行合理的納稅籌劃，追求企業經濟利益的最大化。又如現金股利和股票股利是企業進行利潤分配的兩種方式。國家稅法明文規定，企業要想取得現金股利需要交稅，然而股票股利是免稅的。所以企業應該盡可能的采用股票股利，不僅可以合理進行企業資金的正常運轉，而且對股東來說可以減輕一部分的稅務負擔。并且企業采用股票回購取代現金股利的方式，只有當股票實際賣出獲得利潤時股東才需要交稅，一定程度上更受到股東的歡迎，對企業來說可以優化股權資本結構。
5.資產重組中納稅籌劃的應用方法
所謂的企業合并，是指兩個或兩個以上由于資金原因按照法律程序組合成一個企業的經濟行為。合并企業是最常見的形式，可采取現金支付或證券支付的方式對被合并公司進行相應的補償。采用現金支付和股票支付的區別在于現金支付時，被合并公司需要立即納稅，而采取股票支付時，被合并公司可以等股票出售時才計算盈利和損失。納稅籌劃在進行企業清算時，應該按照國家的稅法規定，選擇合理的清算期，以此來減輕企業的財政壓力，達到為企業減輕稅負的效果。
三、結束語
綜上所述，隨著我國經濟的飛速發展，企業要想在如此激烈的市場競爭中脫穎而出，要提高風險意識，準確理解和遵循稅法，對企業財務管理制定好納稅籌劃工作，以幫助企業減輕納稅負擔。有效的財務管理，可以為企業的經營活動提供更好的資金支持，促進企業在以后的經營中達到創收的目標。
參考文獻：
[1]李曉佳.現代企業財務管理中納稅籌劃的應用[J].經濟師，2011，02：158～159.
[2]李紅蓓.企業財務管理中納稅籌劃的作用分析[J].才智，2011，31：2.
關鍵詞：營改增；納稅籌劃；管理
中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-0182-01
隨著我國經濟的不斷發展，營業稅改增值稅已經成為稅收改革的一個熱點。隨著改革的不斷深入，營改增對企業的影響已不僅僅是稅收方面。越來越多的企業開始面臨機遇和挑戰，如何利用這一契機，節約企業成本，做好納稅籌劃和管理將是企業提升其競爭力的―個關鍵。
一、“營改增”稅收政策解析
（一）“營改增”擴圍改革試點背景及情況介紹
自2012年1月1日上海開始交通運輸業和部分現代服務業營改增試點，我國“營改增”稅制改革已經進行了2年。2013年8月1日，開始擴大改革試點，走出了從局部到全國的關鍵一步。2014年1月1日，開始將鐵路運輸和郵政業務也納入試點范圍。至此，營改增“2+7”模式建立。其中部分現代服務業包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播電視服務7個方面。
根據我國稅務總局的統計數字顯示，在2013年我國改革試點共計減稅1402億元。其中272.5萬戶納稅人被納入改革試點（交通運輸業54.85萬戶，現代服務業217.7萬戶），試點企業總體實現減稅，同時，其下游企業因抵扣增加也普遍減稅。可以看到，營改增稅收改革取得了顯著的減稅效果，有效降低了企業稅收。
（二）“營改增”對企業納稅的影響
“營改增”完善了稅制，擴大了增值稅的覆蓋面，在一定程度上解決了企業重復征稅的問題，降低了企業的稅負壓力。“營改增”在計稅方法方面采用增值稅一般計稅方法，即應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，針對小規模納稅人采用增值稅簡易計稅方法，即應納稅額=銷售額×征收率。在稅率設置方面，在現行17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增加11%和6%兩檔低稅率。具體來講，交通運輸業適用11%稅率，部分現代服務業適用6%稅率（有形動產租賃適用17%稅率），對于小規模納稅人按3%征收率。因而對小規模納稅人來說，稅收明顯減少，而對一般納稅人來說，稅收略有下降。
二、營改增條件下的納稅籌劃方法
納稅籌劃是在法律允許的范圍內，制定完整的納稅操作方案，達到為企業降低稅負的目的。對于企業來說，在“營改增”條件下如何進行納稅籌劃是確保企業利益的重要手段。
（一）充分利用稅收優惠政策
“營改增”是我國十二五規劃中著力推進的一項稅收改革項目，各地區圍繞這個改革課題給出了很多優惠政策。例如，針對部分行業稅負上升的問題，中央財政部門給予財政補貼，對個別行業和企業遇到的困難也出臺了具有針對性的扶持政策。企業的財務人員應當利用好這些優惠政策，及時申請財政補助。隨著改革的不斷深化，對于政策的預見性十分重要。企業財務人員應當利用好國家和地方政策的時間差，認真研究分析政策文件，掌握政府發出的相關的信息，及時做出調整和反饋。
（二）選擇納稅人身份
在“營改增”條件下，一般納稅人和小規模納稅人的計稅方式和稅率設置是不同的，對小規模納稅人來說，稅收減少明顯。因而對于政策規定的資格認證，企業應當加以充分利用，通過改變納稅人的身份來降低稅負。例如銷售額在500萬到1000萬的進項抵扣比較少的企業，可以考慮拆分經營，成為兩個銷售額500萬以下的“小規模納稅人”，以降低企業稅負。
（三）合理安排經營活動
企業的增值稅是按照供應鏈環節流轉征稅，因而確保上下游環節的合理有序顯得非常重要。在上游方面，在營改增條件下，增值稅數額的多少直接取決于企業能夠提供多少增值稅發票來進行進項抵扣。應加強對上游供應商的管理，在供應商選擇方面，企業應當選擇能夠提供增值稅發票的供應商，最好是選擇增值稅一般納稅人，爭取最大的進項抵扣。在下游方面，企業也可以改變定價策略，將稅負轉嫁給下游企業。因為下游企業可以獲得進項抵扣，通過價格體系重新形成市場平衡。
與此同時，“營改增”促進了企業產業分工專業化，企業也應當加強自身的經營管理，對不同環節及產品分散經營，通過合理的拆分，成立分公司或子公司的形式改變納稅人身份而最大限度的利用稅法。隨著精細化分工合作的發展，企業也可以通過服務外包的方式實現進項抵稅。例如將企業的內部職能部門包括人事、財務等工作外包，這樣既降低了企業的自身成本也減少了企業的稅負。
三、營改增條件下納稅籌劃及管理建議
（一）合理控制公司稅務風險
“營改增”目前處于試點階段，政策的變動性給企業納稅籌劃帶來一定的風險。企業應當充分考慮政策變動的風險，提前做好準備。同時，一些稅務籌劃工作應得到政府部門的合法性確認，以免給企業帶來納稅籌劃失敗的風險。
（二）合理改善公司財務管理制度
“營改增”給企業會計核算體系帶來改變，核算科目有所增加，對核算的要求提高了。同時，也對企業的發票管理制度提出了規范和要求。企業應當完善自己的財務管理制度，以避免糾紛。
企業組織形式納稅籌劃可通過企業性質的選擇與子公司或分公司的選擇進行，企業設立為股份公司還是合伙制企業，是注冊為外商投資企業還是內資企業，是子公司還是分公司，由于企業性質、組織形式的不同，其適用的稅基、稅率及享受的優惠政策均有所不同。如：目前，外商投資企業較內資企業享受更多優惠政策。
二、企業注冊地點的稅務籌劃影響
由于國家內部發展不相均衡，為促進不同區域的經濟發展，國家不同地區的稅收政策也有較大差異，企業可選擇到符合國家規定相對低稅率的地域進行注冊，如：國家規定的經濟特區、經濟技術開發區、高新技術稅務籌劃應注意的問題。
三、研究掌握稅制變化規律對納稅籌劃的影響
企業進行稅務籌劃，必須學習、研究相關的稅收法律政策，以便在籌劃實踐中充分運用現行的稅收優惠政策。隨著經濟形勢的變化，國家出于宏觀調控政策的需要會相應地調整稅收政策。因此，企業在進行改制設立的稅務籌劃時，不僅要考慮現行的稅收優惠政策，還應重視研究稅制變化發展規律，把握稅收優惠政策的變動趨勢。目前，從1994年開始實行的稅收制度與當前我國經濟面臨的主要矛盾及WTO的規則要求之間已出現明顯的不適應，稅制改革、稅收優惠政策的調整已勢在必行，新的稅改已經啟動，對此，稅務籌劃中應給予充分考
慮，以達到實現企業稅負最優化的目的。
四、選擇適當方法進行納稅籌劃
1.固定資產折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響
折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。折舊作為成本的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用。按我國現行會計制度規定，企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤到各期生產成本中的固定資產成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業進行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產折舊方法的選擇進行納稅籌劃時，應考慮以下幾個方面的問題：
⑴考慮不同稅制的影響。一般來說，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則宜選擇加速折舊法對企業較為有利。這主要是因為采用加速折舊法，使得在最初的年份提取的折舊較多，而在后面的年份則提取的折舊較少，這樣就可以使企業獲得延期納稅的好處，相當于企業在開始年份內取得了一筆國家無息貸款。但是，如果未來所得稅稅率越來越高，則應選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負，大于延緩納稅的收益。當然也會出現以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益。這主要看市場資金的折現率高低。所以，在未來稅率越來越高時，企業就需要進行比較分析，才能對企業的折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅制下，過高的利潤額，會引起過高部分所對應的稅率偏高，從而會使企業稅負也偏高。在這種情況下，則適宜采用平均年限法，可以使企業的利潤避免忽高忽低，保持在一個相對穩定的狀態，減少企業的納稅。當然，由于企業自身的條件，稅率累進的急劇程度以及銀行利率的大小等因素，也會對折舊的“稅收擋板”效果產生影響。因此，在累進稅制下，企業到底采用何種折舊方法較為有利，仍需企業經過比較分析后，才能做出最終決定。
⑵考慮通貨膨脹因素的影響。按我國現行會計制度規定，對企業擁有的資產實行按歷史成本計價原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業按歷史成本所收回的資金的實際購買力將大大貶值，無法按現行的市價進行固定資產的重置。但是，在存在通貨膨脹的情況下如果企業采用加速折舊方法，既可以使企業縮短回收期；又可以使企業的折舊速度加快，有利于提高前期的折舊成本，取得延緩納稅的好處，從而相對增加企業的投資收益。可見，通貨膨脹的存在對企業并非總是不利的，企業可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業獲得“節稅”效應。
⑶考慮折舊年限因素的影響。新的會計制度及稅法，對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定，只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式，合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業便可根據自己的具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限計提折舊，以此來達到節稅及企業的其他理財目的。一般情況下，在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時，企業可以通過延長固定資產折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而獲得節稅的好處。而對一般性企業，即處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。
⑷考慮資金時間價值因素的影響。從賬面上看，在固定資產價值一定的情況下，無論企業采用何種折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額都是一致的。但是，由于資金受時間價值因素的影響，企業會因為選擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平。由于資金會隨著時間的推移而增值，因此，不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣一來，企業在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就需要采用動態的方法來分析。先將企業在折舊年限內計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現后，計算出各種折舊方法下，在規定折舊年限內計算提取的折舊費用的現值總和及稅收抵減額現值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現值總和及稅收抵減額現值總和；在不違背稅法的前提下，選擇能給企業帶來最大稅收抵減現值的折舊方法來計提固定資產折舊。
2.債券溢折價的攤銷方法選擇對納稅籌劃的影響。按我國現行會計制度規定，對長期債券投資溢折價的攤銷方法，企業可以選擇直線法或是實際利率法進行核算。由于采用直線法，每期的溢折價攤銷額和確認的投資收益是相等的；而采用實際利率法，每期按債券期初的賬面價值和實際利率的乘積來確認應計利息收入，且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加。債券攤銷方法不同，并不影響利息費用總和，但要影響各年度的利息費用攤銷額。因此，當企業在折價購入債券的情況下，宜選擇實際利率法進行核算，前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額，前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益，公司前期繳納的稅款也就相應的較直線法少，從而取得延緩納稅收益。相反，當企業在溢價購入債券的情況下，應選擇直線法來攤銷，對企業更為有利。3.確定合理的債務比例，節約稅源。利用債務籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比，負債籌資可以少繳所得稅，獲得節稅收益。因而在息稅前投資收益率大于負債成本率的情況下，提高負債比例，便可獲得更多的上述兩種收益水平。但也不是負債越多越好，因為隨著負債比例的提高，企業的財務風險也會增大，甚至發生債務危機。債務籌資的稅收籌劃就是要盡可能找出最適合的負債比例。
4.合理利用融資租賃進行納稅籌劃。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進一步減少了納稅基數。因此，融資租賃的節稅收益是非常明顯的。
5.籌資利息的處理。根據稅規定，企業籌資的利息支出，凡在籌建期發生的，計入開辦費，自企業投產營業起，按照不短于五年的期限分期攤銷；在生產經營期間發生的，計入財務費用，其中與購建固定資產或無形資產有關的，在資產尚未交付使用或雖已經交付使用，但尚未辦理竣工決算以前，計入購建資產的價值。而計入財務費用便可一次性全額抵減當期收益，計入開辦、或固定資產、無形資產的價值，則要分期攤銷，逐步沖減以后各期收益。其區別在于計入財務費用可以盡快扣除籌資利息，減少風險，獲得資金的時間價值，相對節稅。因此，應盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額，獲得相對節稅收益。為此可縮短籌建期和資產的購建期。
關鍵詞 企業理財 投資活動 融資活動 納稅籌劃
納稅籌劃是指納稅人或其人在合法或非違法的前提下，通過對投資、籌資、利潤分配等財務活動的安排，對多種納稅方案進行優化選擇以實現企業價值最大化的經濟目標和承擔社會責任、保證社會利益的社會目標的一種理財活動。納稅籌劃應包括四個方面的內容：節稅籌劃、避稅籌劃、轉嫁籌劃和實現涉稅零風險。進行納稅籌劃應當分為兩個層次：一是減少納稅失誤，實現零涉稅風險；二是積極主動地開展多方位、多層次的系統籌劃，減少稅收負擔，包括利用稅收屏蔽、獲取資金時間價值。稅務部門為了充分實現稅收的調節功能，不斷完善國家稅制，也應當有一種籌劃思想，即立法部門要加強立法，完善稅收法制，而執法部門針對不同性質、不同表現的納稅人，應采取不同的監控方式和征管模式以及納稅人評估體系，從而形成一個整體的納稅籌劃體系。
投資是企業永恒的主題，它既是企業誕生的唯一方式，也是企業得以存續和發展的重要手段。良好的企業定位是成功進行納稅籌劃的起點，在投資之初進行有效的納稅籌劃不僅可起到事半功倍的效果，也會為后續階段的籌劃打下良好的基礎。在投資活動中的納稅籌劃方法主要包括投資有利的企業類型和選擇有利的投資產業、投資地區、投資合作伙伴、投資規模、投資方式、投資結構等。
1 企業類型的選擇
1.1 公司制企業與合作制企業的選擇
公司的稅后利潤以股息的形式分配給投資者，投資者又得繳納一次個人所得稅；而合伙企業的營業利潤不繳納公司所得稅，只繳納各個合伙人分得收益的個人所得稅。例如：假設某投資者欲投資80萬元，開一家小百貨店，預計每年贏利10萬元，如果按合伙形式則該項投資年稅后凈收益為7萬元（10-10×30%），設個人所得稅適用稅率為30%。如果該店為一家公司，設企業所得稅稅率為20%，其稅后利潤為8萬元（10-10×20%）全部分給投資者，該投資者還應繳納個人所得稅2.4萬元（8×30%）。合伙形式比公司形式每年節約稅收支出1.4萬元。
1.2 分公司與子公司的選擇
在國外或外地創辦子公司一般需要辦理許多手續，并達到當地規定公司創辦條件，獨立承擔納稅義務。但是子公司作為獨立法人主體，可以享受當地稅收規定的眾多優惠政策。如果創辦分公司則不能視為獨立法人主體，很難享受到地區的稅收優惠待遇，但是分公司作為總公司統一體中的一部分接受統一管理，損益共計，可以平抑自身經濟活動，部分地承擔納稅義務。而設立分公司無需接受層層盤查，財務資料可以保密。
子公司和分公司的稅收待遇一般都是有差別的，前者承擔全部納稅義務，后者往往只承擔有限納稅義務。許多國家對外國公司既征公司所得稅，又征收“分支機構稅”。當然有些國家為吸引投資只對其未再投資于固定資產的利潤征稅。我國原《中外合資經營企業所得稅》中規定對外資企業匯出利潤課征10%的預提稅。
在具體籌劃公司形式時，還有許多可考慮的因素，如公司的發展規律，當地稅率的高低，稅基的寬窄以及稅收的優惠條件等等。
對于稅收優惠條件的考慮，一般都是獨立公司優惠政策多，但優惠條件嚴格復雜；分支機構享受優惠少，但優惠條件不如獨立公司高。跨國公司為到達最優納稅籌劃效果，可以并用兩種公司組織形式某些附屬機構設立為子公司，某些設立為分公司。公司組織形式的選擇與搭配是公司設立中的第一步，應該特別加以對待。
2 投資行業的選擇
2.1 生產性行業的選擇
內資企業獲得稅收優惠比較少，主要是對新辦企業、產品出口企業、福利生產企業等實施一定的減免優惠，但期限一般不長，主要有以下幾類可供選擇：利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的內資企業，可在五年內減征或免征企業所得稅；內資企業、事業單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中產生的與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，免征企業所得稅；增值稅對農產品、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用炭制品，圖書、報紙、雜志，飼料、化肥、農藥、農膜，金屬礦、非金屬礦采選產品等，適用13%的優惠稅率。對出口品貨物適用免稅零稅率；對于在國務院批準的高新技術產業開發區內的高新技術企業，除減按15%的稅率征收企業所得稅外，對于新辦的企業，自投產年度起，免征企業所得稅兩年；新辦的城鎮勞動就業服務企業，當年安置待業人員超過企業從業人員總數的60%的，經主管稅務機關審查批準，可免征所得稅三年。勞動就業服務企業免稅期滿后，當年新安置待業人員占企業原從業人員總數30%以上的，經主管稅務機關審核批準，可減半征收所得稅兩年；民政部門舉辦的福利工廠和街道的非中途轉辦的社會福利單位，凡安置“四殘”（盲、聾、啞、肢體殘廢）人員占生產人員總數的35%以上，暫免征收所得稅；凡安置“四殘”人員占生產人員總數的比例超過10%未達到35%的，減半征收所得稅。
對于外商投資的生產型企業，一般有較多的優惠，主要有從事農、林、牧業的企業，從事港口碼頭建設的中外合作經營企業、產品出口企業、先進技術企業等。
2.2 非生產性行業的選擇
我國現行稅法中，企業所得稅、增值稅、營業稅都體現了對非生產行業的稅收支持，主要表現在以下幾個方面：對農村中為農業生產前、產中、產后服務的行業，如氣象站、畜牧醫站等，暫免征所得稅；對科研單位及大專院校的技術服務收入，如技術成果轉讓、技術培訓等，暫免征所得稅；對新辦的獨立核算的交通運輸業、郵電通信業的企業實行減免征收所得稅的優惠；對從事信息業、技術服務業、咨詢業、公用事業、商業、教育文化業、居民服務業等行業的新辦獨立核算企業實行減免征稅。
3 投資地區的選擇
企業在直接投資決策時，除了考慮基礎設施、原材料供應、金融環境、技術和勞動等一般因素外，投資地區的稅負也是考慮的重點。在現行稅制中，有一些稅種的征收范圍及深度直接與企業所在地域相關，這些稅種主要有：城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、企業所得稅。由于我國地區經濟發展的不平衡性，國家稅收政策明顯呈現地域趨向。如在經濟特區、經濟技術開發區，高新技術產業開發區、保稅區、沿海經濟開放區、“老、少、邊、窮”地區、旅游度假區等都具有稅收優惠政策，都可以成為注冊地點籌劃考慮的對象。
4 投資合作伙伴的選擇
企業在成立之初，由于單個投資者的資金有限，承擔風險的能力也有限，投資者一般需要尋找合作伙伴，除了考慮對方的經濟實力等狀況外，還需要考慮其經濟性質，以便于納稅籌劃。目前，我國為了吸引外資、技術，對于外商投資企業所得稅實行稅負適當從輕原則，如果企業能引進外商投資者且其股權比例超過25%，便可依照外商投資企業所適用的稅收法規納稅，享有一定的優惠。例如工資扣除標準，內資企業按人均每月800元的標準扣除，外資企業可按實際發放數扣除，對壞賬準備的計提，內資企業不能超過年末應收賬款的0.5%，外資企業在年末應收賬款的3%以內都能扣除；對公益性捐贈，內資企業在年應納稅所得額3%以內的部分準予扣除，外資企業可作為成本費用全部扣除等。可見，對于投資者而言，積極引進外商投資者，在納稅籌劃上是很好的選擇。
另外，也可考慮同境內的科研機構合作，稅法規定，科研機構聯合其它企業組建有限責任公司和股份有限公司，科研機構的股權比例達到50%的，按政策規定的期限免征企業所得稅。對于一些高科技企業來說，與科研機構合作，一方面可獲得技術支持，另一方面也可享受稅收優惠，是很好的選擇。
5 投資規模的選擇
投資規模是指企業選擇集團企業還是獨立企業的選擇。一般而言，集團企業在納稅籌劃方面有著獨立企業所無可比擬的優勢。集團企業由眾多的獨立企業組成，其若干企業在整個經濟鏈條上，都可以作為中間商，中間商能根據消費者需求的變化靈活調整自己的需求彈性。如果需求彈性大于供給彈性，則向前轉嫁的可能性大，即稅收會更多地落在商品或生產要素提供者的身上；如果需求彈性小于供給彈性，則向后轉嫁的部分較大，即稅收會更多地落在購買者或最終消費者身上。由于集團內部各個企業之間稅收課征的范圍和稅種存在差異，稅率高低不一，還可能存在減免稅優惠的企業等。同時，核心控股企業可以通過財務決策和戰略調整，平衡集團稅負，降低集團整體的稅負水平。如核心控股企業設在經濟特區或高新技術開發區，可以有較大的主動性享受稅收優惠和開展納稅籌劃活動；兼并收購虧損企業，通過低成本擴張，實現產業重組，而且也可以享受盈虧抵補的稅收好處；分立或組建企業；合理制定轉讓定價等。利用集團的資源和信譽優勢，整體對外籌資，然后層層分貸，調節集團資金結果和債務比例，發揮利息稅盾效應降低集團稅負。
6 投資方式的選擇
企業投資方式可分為購買經營資本興辦企業的直接投資和對股票債券等金融資產的間接投資。一般來說，直接投資考慮的稅制因素比間接投資多，因而其籌劃的空間較大。在直接投資時，一般涉及各種流轉稅、收益稅、財產稅和行為稅等。而間接稅僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票債券資本增加產生的資本利得稅等。按投資期限投資方式又可分為分期投資方式和一次性投資方式，一般選取前者。我國現行稅法規定：中外合營企業合營雙方應在合同中注明出資期限，并按合同規定的期限繳清各自出資額；合同中規定一次繳清出資的，合資雙方應自營業執照簽發之日起6個月內繳清；合同規定分期繳付出資的，雙方第一期出資不得低于各自認繳出資額的15%，且應自營業執照簽發之日起3個月內繳清，其最后一期出資可自營業執照簽發之日起3年內繳清。依據上述規定，分期出資可以獲得資金的時間價值，而且未到位的資金可通過金融機構或非金融機構融通解決，其利息支出可以部分地準許在稅前扣除。這樣，分期投資方式不但能縮小所得稅稅基，甚至在盈利的經濟環境下還能實現少投資、充分利用財務杠桿效應。
按投資物的性質，一般投資方式分有形資產投資、無形資產投資和現匯投資三種方式。雖然在納稅籌劃時可考慮用現匯購買享有稅收優惠的有形資產，但畢竟受到購買范圍的限制。在投資方式籌劃中，一般都采用有形資產投資和無形資產投資兩種方式。首先，有形資產投資方式中的設備投資折舊費及無形資產攤銷額可在稅前扣除，從而達到削減所得稅稅基的節稅效果；其次，在變動有形資產和無形資產產權時，必須進行資產評估，由于評估方法選擇的不同會導致高估資產價值，這樣既可節省投資成本，又能通過多列折舊費用及攤銷額縮小企業所得稅稅基。此外，還涉及到是采用固定資產還是流動資產投資的選擇，若采用固定資產投資是選擇購置方式還是租賃方式等。不同的選擇，稅負亦不相同，企業實現的價值亦不一樣。
需要說明的是，考慮到我國經濟發展的現實情況，再加上世界上多數國家采用消費型增殖稅，所以以后稅制改革的趨勢便是建立消費型增殖稅。在進行固定資產投資籌劃時，如能準確預測稅制改革時間和方向，采取主動的態度適應稅制改革的動態趨勢，那么會是固定資產的法定增殖額最小化，其直接效果是：即使增值率不變，增殖稅額卻會因為稅基的變窄而減少。
7 投資結構的選擇
實現最大限度的投資收益，是企業經營理財的直接目標。然而，資金要素各具有不同的性質和功能，這些要素能否相互制約、依存吸收、反饋，形成一種共態的組織效應，從根本上取決于投資配置的內在秩序即投資結構。
