時(shí)間：2023-08-31 16:08:24
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 稅務(wù)籌劃 問(wèn)題 建議
在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)使出了渾身解數(shù)為自己贏(yíng)得更大份額的紅利，其中就包括如何最大限度的避稅。如果簡(jiǎn)單地把合理避稅等同于偷稅是不明智的。合理合法的避稅是企業(yè)在管理過(guò)程中必然產(chǎn)生的，并且是允許的。成熟的企業(yè)都會(huì)為稅收做些籌劃，以期將企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)最大化。
一、稅務(wù)籌劃的地位和意義
所謂稅務(wù)籌劃，顧名思義，就是在企業(yè)管理活動(dòng)中，對(duì)企業(yè)納稅的問(wèn)題進(jìn)行初期的籌備和規(guī)劃，結(jié)果是制定一套完整的納稅方案來(lái)節(jié)約企業(yè)的成本和提高企業(yè)的收益。納稅的最大群體就是自主經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，隨著我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，定期繳納稅款已經(jīng)成為企業(yè)集團(tuán)義不容辭的責(zé)任。但是稅務(wù)籌劃要在合理合法的基礎(chǔ)上進(jìn)行，即充分利用稅收政策或稅法中的空白減輕稅負(fù)，籌劃貫穿于企業(yè)投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等一系列管理活動(dòng)過(guò)程，是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要內(nèi)容。
科學(xué)的稅收籌劃，能夠促進(jìn)資源的合理配置以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。由于稅收籌劃是在合理合法的前提下進(jìn)行的，這也迫使納稅人絞盡腦汁，結(jié)合稅法中的各項(xiàng)規(guī)定和政府的各項(xiàng)優(yōu)惠政策制定和執(zhí)行方案，雖然他們的目的不純正如減輕稅負(fù)，但卻是在客觀(guān)上推動(dòng)了企業(yè)自身結(jié)構(gòu)的調(diào)整和資源的充分利用和合理配置。
科學(xué)的稅收籌劃，能夠提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況不同，導(dǎo)致其經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)也千差萬(wàn)別。企業(yè)通過(guò)科學(xué)合理的稅收籌劃，能夠把重點(diǎn)放在花費(fèi)最大成本的最重要的項(xiàng)目上，對(duì)重要項(xiàng)目的考慮因素和收集的信息明顯大于企業(yè)相關(guān)項(xiàng)目，致使企業(yè)在強(qiáng)項(xiàng)上有所增強(qiáng)，進(jìn)而提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，這對(duì)企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一件好事，但是這個(gè)過(guò)程是漫長(zhǎng)而艱巨的，需要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光預(yù)測(cè)將來(lái)，未雨綢繆，同時(shí)能獲得及時(shí)的眼前利益。
二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)
（一）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題
問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)是不同的，問(wèn)題是企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃部門(mén)已經(jīng)客觀(guān)存在的，而風(fēng)險(xiǎn)是將來(lái)可能帶來(lái)問(wèn)題的一些方面。就目前來(lái)講，企業(yè)集團(tuán)存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。
1、企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)薄弱
由于當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)多是以民營(yíng)企業(yè)居多，存在著明顯的機(jī)構(gòu)不健全的問(wèn)題，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)也遭遇了不合理的情況。有的企業(yè)任用自己的親屬做稅收籌劃，或者只是聘請(qǐng)兼職的會(huì)計(jì)來(lái)定期做賬，導(dǎo)致外界對(duì)企業(yè)的整體性把握不足，不能充分發(fā)揮主觀(guān)能動(dòng)性，又或者許多財(cái)會(huì)人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的、專(zhuān)門(mén)的訓(xùn)練，沒(méi)有相應(yīng)的硬件或軟件條件，導(dǎo)致籌劃工作踟躕不前。
2、對(duì)稅務(wù)籌劃內(nèi)涵的誤解
文字的發(fā)展是人類(lèi)文明發(fā)展的標(biāo)志，但是文字的字面意思與文字在語(yǔ)境中的定義是不同的。對(duì)于稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵，不同的人有不同的理解，有些人鉆牛角尖，認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是偷稅，因此大膽地進(jìn)行違法活動(dòng)。稅務(wù)籌劃可以分為廣義和狹義，狹義的稅法在20世紀(jì)80年代時(shí)曾被學(xué)者認(rèn)為是利用稅法所提供的一切優(yōu)惠政策，包括減免稅，而獲得稅收收益。而實(shí)際上，稅收籌劃是在國(guó)家慣例的情況下，利用稅收政策合理安排企業(yè)的投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，目的是減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。稅收籌劃是合理合法的行為，而偷稅是法律所不允許的，是國(guó)家所嚴(yán)厲打擊的對(duì)象。
3、稅務(wù)籌劃的各個(gè)相關(guān)制度不完善
許多的管理活動(dòng)都是以相關(guān)的制度和機(jī)制為支撐的。目前我國(guó)在稅收籌劃的制度上主要有三個(gè)問(wèn)題比較突出：一方面，稅收制度的不完善。但是當(dāng)前的稅法制度不完善的情況也會(huì)導(dǎo)致許多企業(yè)集團(tuán)誤解其中的含義，籌劃的自由裁量權(quán)太大，損害了稅法的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性特性，結(jié)果可能被定性為偷稅，而如果對(duì)籌劃的理解過(guò)于狹隘，就使得企業(yè)的總體成本得不到合理的避稅，此種情況就需要“度”的掌握，而稅收制度的不完善會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的損害。另一方面，目前尚無(wú)稅收籌劃?rùn)C(jī)制。對(duì)于許多企業(yè)的決策層來(lái)說(shuō)，存在許多咨詢(xún)公司如蘭德公司，為企業(yè)提供準(zhǔn)確的信息服務(wù)，既然企業(yè)集團(tuán)也存在員工籌劃意識(shí)不強(qiáng)的問(wèn)題，那么建立健全的稅務(wù)籌劃制度是不可避免的。
稅收籌劃幾乎每個(gè)企業(yè)集團(tuán)所必需進(jìn)行的謀利行為，從長(zhǎng)期來(lái)看，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的逐步發(fā)展并完善的過(guò)程。盡管對(duì)稅收的管理制度在不斷健全，對(duì)征管的力度在不斷加大，但是，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃仍然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)集團(tuán)各個(gè)層級(jí)，尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)和管理層領(lǐng)導(dǎo)者的重視和支持。
（二）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)
1、存在過(guò)度籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
部分企業(yè)集團(tuán)為了最大限度地獲得既得利益，出現(xiàn)了過(guò)度籌劃的情況。例如故意推遲取得的收入或者提前進(jìn)行費(fèi)用的攤銷(xiāo)，這些財(cái)務(wù)籌劃問(wèn)題若是被相關(guān)的機(jī)關(guān)單位查處就需負(fù)一定的法律責(zé)任。近期出現(xiàn)了普遍的物價(jià)上漲的情況，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本在不斷的攀升，有些企業(yè)就運(yùn)用加權(quán)平均的存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，但是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不得隨意更改存貨計(jì)價(jià)方法。所以企業(yè)需要綜合考慮更改存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的影響。
2、企業(yè)籌劃缺乏系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)
上述提到了過(guò)度，但也有許多企業(yè)是考慮得過(guò)少。稅收籌劃其實(shí)是一個(gè)系統(tǒng)性的工作，貫穿于企業(yè)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面。如果企業(yè)對(duì)自身的情況缺乏全面的了解和認(rèn)識(shí)，那么就可能使企業(yè)得不到實(shí)惠。因此，企業(yè)在考慮原料來(lái)源、人才引進(jìn)，設(shè)備更新和稅收優(yōu)惠政策等多種因素上，盡可能地做出使企業(yè)整體最優(yōu)化的稅務(wù)籌劃方案。
3、企業(yè)管理層對(duì)籌劃沒(méi)有足夠重視的風(fēng)險(xiǎn)
領(lǐng)導(dǎo)層和管理層對(duì)企業(yè)的決策和管理效果產(chǎn)生直接和深遠(yuǎn)的影響。因?yàn)樵S多的決策是由企業(yè)管理層作出來(lái)的，而決策的好壞與企業(yè)的利益息息相關(guān)。若企業(yè)管理層重視稅務(wù)籌劃，能夠與財(cái)務(wù)部門(mén)達(dá)成共識(shí)，或者多傾聽(tīng)財(cái)務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)，那么作出的稅務(wù)籌劃就得到了事半功倍的效果。相反，如果企業(yè)管理層不重視稅務(wù)籌劃，而把注意力集中在企業(yè)的其他環(huán)節(jié)上，那么就會(huì)給企業(yè)增加一定的成本，減少收益。
三、對(duì)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃問(wèn)題的幾點(diǎn)建議
（一）充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃原則
稅務(wù)籌劃原則是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)部門(mén)在做籌劃時(shí)的指導(dǎo)性方針，主要圍繞四個(gè)原則進(jìn)行。一是，合法合理原則。應(yīng)當(dāng)根據(jù)新稅法、國(guó)際慣例和相關(guān)的法律法規(guī)考慮企業(yè)自身的條件進(jìn)行稅收籌劃，制定最佳的納稅方案。同時(shí)制定的納稅方案也應(yīng)當(dāng)符合常規(guī)和道德規(guī)范，不得觸碰最低的道德底線(xiàn)。二是，居安思危原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)時(shí)刻做好籌劃的準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)工作已經(jīng)開(kāi)始，那么就意味著相應(yīng)的納稅義務(wù)也可能產(chǎn)生，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)提前做好籌劃，以備不時(shí)之需。同時(shí)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在籌劃時(shí)從長(zhǎng)遠(yuǎn)做打算，考慮作出的決策或納稅方案存在哪些問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)，把企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)值降到最小。三是，堅(jiān)持成本收益原則。稅收籌劃并不是只有收益而沒(méi)有成本，每項(xiàng)活動(dòng)都是需要耗費(fèi)一定的人、財(cái)、物的，所以需要企業(yè)在取得籌劃收益時(shí)考慮額外的成本，考慮放棄這種納稅方案而選擇另一種納稅方案所造成的機(jī)會(huì)成本。四是，全局性原則。稅務(wù)籌劃關(guān)系企業(yè)的整體利益，籌劃是在未獲得利益之前做得規(guī)劃，需要具備全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光，仔細(xì)分析目前企業(yè)所處的階段特征，認(rèn)真研究企業(yè)的外部環(huán)境變化，對(duì)企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)，這是企業(yè)取得利益最大化的指導(dǎo)性思想，是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)有序進(jìn)行的保障。
（二）提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作者的整體素質(zhì)
企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)結(jié)構(gòu)主要包括管理層的人員和業(yè)務(wù)層的工作者。稅務(wù)籌劃不僅僅是業(yè)務(wù)人員的工作，并且在很大程度上取決于財(cái)務(wù)主管。財(cái)務(wù)主管部門(mén)負(fù)責(zé)做決策，在制定稅務(wù)籌劃目標(biāo)時(shí)與企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成一致，不能孤立地進(jìn)行，籌劃過(guò)度或者不系統(tǒng)都是不明智的做法。企業(yè)的管理者也需要了解一定的業(yè)務(wù)知識(shí)，了解稅法知識(shí)，身體力行支持稅務(wù)籌劃方案的制定和展開(kāi)。同時(shí)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)教育，瑣碎的財(cái)務(wù)工作會(huì)使財(cái)務(wù)部門(mén)工作者忽略了學(xué)習(xí)和思考，缺乏全面思考問(wèn)題意識(shí)，從而使得所制定的方案不全面或不合理。因此，在加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)者能力的同時(shí)，注重對(duì)財(cái)務(wù)工作者知識(shí)和能力的培養(yǎng)，最大限度地減少稅務(wù)籌劃不當(dāng)所造成的損失。
（三）建立系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制
如果一份稅務(wù)籌劃方案存在風(fēng)險(xiǎn)，而人們察覺(jué)不到其風(fēng)險(xiǎn)的存在及其造成的后果，就會(huì)使企業(yè)蒙受巨大的損失甚至面臨破產(chǎn)的危險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制是必要的也是合理的。但是任何一項(xiàng)機(jī)制都要求系統(tǒng)完整，缺乏其中的任何一環(huán)都能使結(jié)果大不相同。同時(shí)，前期的風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制也是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，中期的風(fēng)險(xiǎn)反饋機(jī)制是對(duì)稅務(wù)籌劃執(zhí)行中的跟蹤結(jié)果，后期的風(fēng)險(xiǎn)反饋是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行下一輪稅收籌劃的必要準(zhǔn)備。
（四）引入風(fēng)險(xiǎn)外包體系
稅收籌劃對(duì)籌劃人員提出了更高的要求，要求他們不僅要通曉會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和稅法，還要精通生產(chǎn)、貿(mào)易和物流等專(zhuān)業(yè)知識(shí)。但是企業(yè)的工作人員能力畢竟有限，不一定能夠?qū)Χ愂栈I劃進(jìn)行全面把握，此時(shí)就需要借助外界的力量，第一由專(zhuān)門(mén)的籌劃服務(wù)部門(mén)制定稅務(wù)籌劃，因?yàn)閷?zhuān)門(mén)的部門(mén)具有專(zhuān)門(mén)的知識(shí)，再者‘旁觀(guān)者清’，業(yè)務(wù)外包能夠給企業(yè)帶來(lái)一定的既得利益；第二是聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)協(xié)助籌劃活動(dòng)的進(jìn)行，提高籌劃的合理性和規(guī)范性，為企業(yè)謀得利益。
四、結(jié)束語(yǔ)
稅務(wù)籌劃已經(jīng)在企業(yè)中具有舉足輕重的地位。稅務(wù)籌劃所追求的最大目標(biāo)是合理避稅，以最小的投入，取得利潤(rùn)最大化。目前我國(guó)許多企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)籌劃工作存在許多問(wèn)題，如企業(yè)稅務(wù)籌劃意識(shí)薄弱，對(duì)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵誤解為偷稅，稅務(wù)籌劃的各個(gè)相關(guān)制度不完善，同時(shí)也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，如果忽視這些問(wèn)題的存在，將會(huì)對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)不利的影響，同時(shí)需要堅(jiān)持應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持的原則，對(duì)企業(yè)的整體進(jìn)行充分認(rèn)識(shí)。
參考文獻(xiàn)：
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[關(guān)鍵詞]公司治理；稅收籌劃；委托
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.16.029
1 公司治理和稅收籌劃的內(nèi)涵
1.1 公司治理
公司治理又名公司管治、企業(yè)管治，是一套程序、慣例、政策、法律及機(jī)構(gòu)，影響著如何帶領(lǐng)、管理及控制公司。從公司治理的產(chǎn)生和發(fā)展來(lái)看，公司治理可以分為狹義的公司治理和廣義的公司治理兩個(gè)層次。狹義的公司治理，是指所有者（主要是股東）對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，即通過(guò)一種制度安排，來(lái)合理地界定和配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。公司治理的目標(biāo)是保證股東利益的最大化，防止經(jīng)營(yíng)者與所有者利益的背離。其主要特點(diǎn)是通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理。廣義的公司治理是指通過(guò)一整套包括正式或非正式的、內(nèi)部的或外部的制度來(lái)協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間（股東、債權(quán)人、職工、潛在的投資者等）的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)性、有效性，從而最終維護(hù)公司各方面的利益。不同學(xué)者對(duì)公司治理的定義持有不同的看法。主流的有以下幾種：吳敬璉（2001）、Gilson and Roe （1993）強(qiáng)調(diào)公司治理的相互制衡作用，認(rèn)為所有者、董事會(huì)、經(jīng)理層之間的權(quán)力制衡是實(shí)現(xiàn)公司治理的關(guān)鍵。只有公司內(nèi)部之間明確了責(zé)權(quán)利關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)才能被建立起來(lái)。張維迎（2010）等強(qiáng)調(diào)企業(yè)的所有權(quán)安排是公司治理的關(guān)鍵。他認(rèn)為公司治理問(wèn)題的關(guān)鍵是如何使企業(yè)的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)相互對(duì)應(yīng)。只有這樣，才能對(duì)公司中的個(gè)體形成最大激勵(lì)。最終使得公司作出利潤(rùn)最大化的行為，也強(qiáng)調(diào)利益相關(guān)者在公司治理中的權(quán)益應(yīng)該受到保護(hù)。
1.2 稅收籌劃
國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于稅務(wù)籌劃內(nèi)涵理解和界定的研究比較繁雜，爭(zhēng)議較大，對(duì)稅務(wù)籌劃這一概念的提法也多種多樣，常見(jiàn)的主要有稅務(wù)籌劃、稅收籌劃、納稅籌劃等，至今尚未就稅務(wù)籌劃的稱(chēng)謂、定義、行為性質(zhì)等達(dá)成共識(shí)。蓋地（2005）認(rèn)為，“稅收籌劃亦稱(chēng)稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，是指納稅人（法人、自然人）依據(jù)所涉及的稅境（Tax Bounda-ry）和現(xiàn)行稅法（不限一國(guó)一地），遵循國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策和安排”。還有一些理論研究是關(guān)于稅務(wù)籌劃的原則、目標(biāo)等。張雅杰等（2008）提出，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)遵循不違法、全員參與、成本效益、實(shí)事求是等原則。國(guó)內(nèi)關(guān)于稅務(wù)籌劃的實(shí)證研究比較少，基本都集中在對(duì)上市公司的稅負(fù)研究上。王延明（2003）分析了我國(guó)上市公司實(shí)際所得稅率的影響因素。譚康（2008）研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率、公司規(guī)模與實(shí)際稅率是正相關(guān)關(guān)系，而總資產(chǎn)收益率與實(shí)際稅率是負(fù)相關(guān)關(guān)系。曹書(shū)軍等（2008）應(yīng)用隨機(jī)效應(yīng)模型，研究了影響實(shí)際所得稅率的公司特征因素，并探討了稅收政策的變動(dòng)對(duì)這些因素的影響，結(jié)果表明公司規(guī)模、資產(chǎn)密度與實(shí)際所得稅率沒(méi)有顯著性關(guān)系，財(cái)務(wù)杠桿與實(shí)際所得稅率顯著負(fù)相關(guān)，而盈利能力和股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)實(shí)際所得稅率的影響會(huì)受到稅收政策的影響。默克（Morck，2003）認(rèn)為，對(duì)于股利的雙重征稅可能會(huì)削弱金字塔形所有制結(jié)構(gòu)的作用。菲斯（Friese etal..2006）研究發(fā)現(xiàn)，稅法通過(guò)給予稅收優(yōu)惠或懲罰會(huì)對(duì)公司治理產(chǎn)生影響，如以分派股利、重組等形式影響公司治理，而公司治理結(jié)構(gòu)又將影響稅務(wù)籌劃行為。我國(guó)將公司治理結(jié)構(gòu)與稅務(wù)籌劃兩大領(lǐng)域結(jié)合起來(lái)研究的文獻(xiàn)不多，以理論研究為主，主要有蔡昌（2009）從公司治理、契約安排角度深入分析了稅務(wù)籌劃的治理機(jī)制與供給機(jī)制，提出了誘導(dǎo)性契約安排與激勵(lì)相結(jié)合的公司治理模式，設(shè)計(jì)了履約成本最低化的契約安排模型；在實(shí)證研究方面，主要是研究公司治理結(jié)構(gòu)中的單一方面，如股權(quán)結(jié)構(gòu)與稅務(wù)籌劃的關(guān)系。
2 稅收籌劃下的委托分析
稅務(wù)籌劃是要在稅收法律的強(qiáng)制性框架下，選擇稅負(fù)最輕的納稅方式。稅收籌劃作為一種理財(cái)行為，屬于公司的經(jīng)營(yíng)管理范疇，不可避免地受到公司治理的制約和影響。基于委托關(guān)系的公司治理模式，毫無(wú)疑問(wèn)，股東作為公司的所有者，進(jìn)行公司治理的目標(biāo)是股東價(jià)值最大化。而稅收籌劃是通過(guò)稅后收益最大化來(lái)實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化目標(biāo)，稅收籌劃目標(biāo)與公司治理目標(biāo)體現(xiàn)著內(nèi)在的一致性，公司治理推動(dòng)著稅收籌劃的發(fā)展，并為稅收籌劃提供環(huán)境基礎(chǔ)和潛在約束，因此稅收籌劃也必然成為公司治理的一個(gè)微小層面和基本要求。
從委托層面分析上市公司的稅務(wù)籌劃行為中的問(wèn)題，可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行論述。
第一，稅務(wù)籌劃行為使股東與經(jīng)理人的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)不對(duì)等。稅務(wù)籌劃行為本身顯著的特點(diǎn)之一就是其風(fēng)險(xiǎn)性。在具體操作過(guò)程中，會(huì)不可避免地產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，一般是指納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中，由于各種潛在因素的存在，有可能無(wú)法取得預(yù)期的籌劃效果，或者為此付出的代價(jià)遠(yuǎn)大于收益。由于籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，制約著稅務(wù)籌劃的效果，使稅務(wù)籌劃行為的效果具有很大的不確定性。在這種情況下，經(jīng)理人為稅務(wù)籌劃行為做出了努力，但是可能得到不好的甚至失敗的效果，并因此給公司帶來(lái)了不必要的損失。經(jīng)理人的聲譽(yù)將會(huì)因此受到影響，甚至遭到解雇。而相對(duì)于股東而言，稅務(wù)籌劃行為的失敗對(duì)其影響則小得多，而且股東還可以通過(guò)投資組合的方式來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)。
第二，稅務(wù)籌劃行為使股東與經(jīng)理人目標(biāo)背離。稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見(jiàn)性，這就決定了并不是立即產(chǎn)生可見(jiàn)的收益，而要通過(guò)較長(zhǎng)期間才能實(shí)現(xiàn)。但稅務(wù)籌劃行為的成本往往發(fā)生在當(dāng)期，如企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)家為其進(jìn)行籌劃時(shí)，需要向稅務(wù)專(zhuān)家支付費(fèi)用；有的稅務(wù)籌劃方案在實(shí)施時(shí)，需要進(jìn)行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作，此時(shí)需要發(fā)生改建組織結(jié)構(gòu)的成本、組織間的交流成本、制訂計(jì)劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關(guān)管理成本等。由此可見(jiàn)，稅務(wù)籌劃成本的即時(shí)性與收益的滯后性容易導(dǎo)致對(duì)籌劃當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)績(jī)的負(fù)面影響，對(duì)經(jīng)理人的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也有不利的一面。然而，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，有效的稅務(wù)籌劃行為對(duì)股東利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是有利的。因此，股東有意愿進(jìn)行長(zhǎng)期性的稅務(wù)籌劃行為，而經(jīng)理人從自身利益最大化的角度考慮，將傾向于避免此類(lèi)降低其短期績(jī)效的行為，雖然在長(zhǎng)期此類(lèi)行為可提高股東利益。
第三，稅務(wù)籌劃行為加劇了股東和經(jīng)理人之間的信息不對(duì)稱(chēng)。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)綜合的管理活動(dòng)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，以達(dá)到稅收利益最大化的目的。在整個(gè)籌劃的過(guò)程中，不管是在預(yù)測(cè)、規(guī)劃還是決策方面，都需要運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法，結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科的知識(shí)制訂出籌劃方案并作出選擇。因此，稅務(wù)籌劃行為的另一特點(diǎn)是專(zhuān)業(yè)性非常強(qiáng)，需要周密的規(guī)劃和廣博的知識(shí)。在經(jīng)理人自身掌握或可從外界獲取這些專(zhuān)業(yè)技術(shù)的情況下，一旦其意識(shí)到稅務(wù)籌劃失敗后要承擔(dān)潛在的風(fēng)險(xiǎn)或損失時(shí)，加之沒(méi)有適當(dāng)?shù)募?lì)措施，經(jīng)理人可能會(huì)被動(dòng)地匯報(bào)或干脆隱藏這些關(guān)鍵技術(shù)知識(shí)。這些被動(dòng)及隱藏行為將會(huì)加劇股東與經(jīng)理人之間的信息不對(duì)稱(chēng)程度，從而增加成本及稅務(wù)籌劃失敗的可能性，影響企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的最終效果。
由此可見(jiàn)，稅務(wù)籌劃行為本身的特點(diǎn)，使得在稅務(wù)籌劃行為中問(wèn)題更加明顯，股東與經(jīng)理人在稅務(wù)籌劃行為中風(fēng)險(xiǎn)差異的加大、目標(biāo)偏離程度及信息不對(duì)稱(chēng)程度的加劇，容易導(dǎo)致經(jīng)理人在從事稅務(wù)籌劃行為時(shí)的消極傾向。根據(jù)委托理論，恰當(dāng)?shù)墓局卫斫Y(jié)構(gòu)能夠減少問(wèn)題，將經(jīng)理人與股東的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，從而保證稅務(wù)籌劃的有效進(jìn)行。
［關(guān)鍵詞］稅收籌劃;稅務(wù)管理;價(jià)值創(chuàng)造
1稅收籌劃與稅務(wù)管理內(nèi)涵
稅收籌劃是指企業(yè)在遵守國(guó)家法律、法規(guī)與管理?xiàng)l例的前提下，以實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅、降低企業(yè)稅負(fù)為目的，在企業(yè)的籌資、投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行合理的安排，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌策劃以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，該類(lèi)行為一般具有目的性、專(zhuān)業(yè)性、前瞻性。就本質(zhì)而言，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，是一種企業(yè)理財(cái)行為。如何在有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，更加合理、有效地進(jìn)行稅收籌劃也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。對(duì)于企業(yè)而言，稅收籌劃能夠有效降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果，擴(kuò)大企業(yè)稅后利潤(rùn)。“稅務(wù)管理”是基于稅收籌劃衍生出來(lái)的一個(gè)全新概念，是指企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)情況，在有效控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)成本的最小化。稅務(wù)管理的主要內(nèi)容為稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制，相對(duì)稅收籌劃，企業(yè)稅務(wù)管理是一個(gè)更加系統(tǒng)的管理過(guò)程，更加注重納稅的整個(gè)環(huán)節(jié)以及全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)控制，實(shí)現(xiàn)稅收成本與風(fēng)險(xiǎn)的平衡。
2稅收籌劃與稅務(wù)管理的內(nèi)在關(guān)系
2.1稅收籌劃是稅務(wù)管理的核心，其他稅務(wù)管理活動(dòng)的最終目的是實(shí)現(xiàn)科學(xué)、合理的稅收籌劃
稅收籌劃是企業(yè)稅務(wù)管理的一部分，也是稅務(wù)管理的最終目的與價(jià)值體現(xiàn)。稅收籌劃能夠有效規(guī)避納稅義務(wù)之外的稅務(wù)成本，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。企業(yè)稅務(wù)管理的最終目的是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，通過(guò)系統(tǒng)性、前瞻性的規(guī)劃，為企業(yè)實(shí)施稅收籌劃提供更加靈活、主動(dòng)的實(shí)施空間。企業(yè)通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)性分析、籌劃、檢測(cè)、實(shí)施，從而為企業(yè)稅收籌劃提供良好的前提條件與實(shí)施環(huán)境。
2.2稅務(wù)管理能夠有效控制稅收籌劃過(guò)程中存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)
雖然稅收籌劃能夠減少企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)盈利能力，同時(shí)也是在稅法允許的范圍內(nèi)開(kāi)展的，然而由于籌劃過(guò)程中存在各種不確定性因素，存在籌劃收益偏離納稅人預(yù)期的可能性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)大致可劃分為三類(lèi):國(guó)家政策風(fēng)險(xiǎn)、成本－收益風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。倘若單純以降低企業(yè)稅負(fù)為目標(biāo)，由此造成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)成本可能遠(yuǎn)超稅收籌劃帶來(lái)的收益，因此更加系統(tǒng)性地、注重風(fēng)險(xiǎn)控制的稅務(wù)管理不可或缺。因此可以看出稅收籌劃與稅務(wù)管理兩者相互制約、相輔相成，共同服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3稅收籌劃是提升企業(yè)稅務(wù)管理價(jià)值創(chuàng)造的推動(dòng)作用
3.1有效規(guī)避不必要的稅務(wù)成本
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，政府部門(mén)為滿(mǎn)足不斷擴(kuò)張的社會(huì)公共服務(wù)需求，勢(shì)必將加大稅收力度。企業(yè)是以實(shí)現(xiàn)其收益最大化為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)合法、有效的稅收籌劃能夠規(guī)避納稅義務(wù)之外的稅務(wù)成本，擴(kuò)大其稅后利潤(rùn)。目前企業(yè)稅收成本主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:稅收實(shí)體成本，主要包括企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金;稅收處罰成本，主要是指因企業(yè)納稅行為不當(dāng)造成的稅收滯納金和罰款。通過(guò)科學(xué)、合理的稅收籌劃能夠降低或節(jié)約企業(yè)的稅收實(shí)體成本，避免稅收處罰成本。稅收籌劃對(duì)企業(yè)合理規(guī)避稅務(wù)成本的作用主要體現(xiàn)在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中。企業(yè)在籌資過(guò)程中，通過(guò)分析其資本結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)預(yù)期收益和稅負(fù)的影響，選擇合適的融資渠道，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的有效控制、所有者權(quán)益的最大化。如企業(yè)通過(guò)借款融入資金時(shí)存在“稅盾效應(yīng)”，即企業(yè)融資過(guò)程中產(chǎn)生的利息支出可作為費(fèi)用列支，并允許企業(yè)在計(jì)算其所得額時(shí)予以扣減，然而企業(yè)的股利支付卻不能作為費(fèi)用列支。因此，企業(yè)可通過(guò)借入資金實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。企業(yè)可以通過(guò)計(jì)算、比較借入資金的利息支出與因借入資金實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)降低額的大小，選擇適合自身的融資渠道。企業(yè)在投資過(guò)程中，通過(guò)選擇符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的投資方向、享受稅收優(yōu)惠的投資地點(diǎn)、享受免稅或稅收抵減的投資方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的減少。在投資方向選擇方面，政府出于優(yōu)化國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的，對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃的投資項(xiàng)目，給予一定程度的稅收減免或優(yōu)惠。企業(yè)選擇投資項(xiàng)目時(shí)，可充分利用該類(lèi)優(yōu)惠政策，享受更多的稅收優(yōu)惠;在投資地點(diǎn)的選擇方面，國(guó)家出于調(diào)整生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局的目的，會(huì)對(duì)不同地區(qū)制定不同的稅收政策，如對(duì)保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、貧困地區(qū)等制定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可通過(guò)選擇注冊(cè)地享受該類(lèi)優(yōu)惠政策;在投資方式選擇方面，企業(yè)可選擇享受稅收優(yōu)惠政策的投資方式。如企業(yè)可通過(guò)選擇購(gòu)買(mǎi)國(guó)債等享受免繳所得稅。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通過(guò)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)折舊、費(fèi)用分?jǐn)偂馁~處理等進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在不同會(huì)計(jì)年度實(shí)現(xiàn)不同的企業(yè)所得額，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)繳稅款的遞延，提高了企業(yè)資金使用效率。如企業(yè)在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)時(shí)，在符合當(dāng)前稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)制度的前提下，使發(fā)貨成本最大化，從而使得企業(yè)賬面利潤(rùn)減少;采用加速折舊法，加大當(dāng)期折舊金額;采用最有利的壞賬核算辦法，降低企業(yè)所得額等。
3.2有助于提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平
稅收籌劃要求企業(yè)具備成熟的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，具備全面、扎實(shí)的稅務(wù)知識(shí)與實(shí)務(wù)處理能力。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)擁有規(guī)范的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)分析能力，以及一支業(yè)務(wù)精專(zhuān)、能力突出的稅務(wù)處理團(tuán)隊(duì)。同時(shí)，稅務(wù)籌劃必將不斷促進(jìn)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷更新其知識(shí)結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的不斷提升。
3.3有效獲取資金時(shí)間價(jià)值，增加企業(yè)盈利機(jī)會(huì)
遞延納稅是企業(yè)稅收籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是指根據(jù)稅法的規(guī)定將應(yīng)納稅款推遲一定時(shí)期后再繳納。企業(yè)可通過(guò)遞延納稅的方式，有效獲取資金的時(shí)間價(jià)值。遞延納稅雖然不能減少企業(yè)應(yīng)納稅額，但通過(guò)延遲繳納稅款可以使企業(yè)無(wú)償使用該筆款項(xiàng)，相當(dāng)于政府給企業(yè)提供了一筆無(wú)息貸款。企業(yè)可利用該筆資金解決資金周轉(zhuǎn)困難，或進(jìn)行再投資。
3.4促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力
企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)國(guó)家制定的產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行投資，開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這在客觀(guān)上使得企業(yè)符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律，逐步使企業(yè)走上產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、生產(chǎn)力布局合理的道路，使得企業(yè)將生產(chǎn)資源配置到全要素生產(chǎn)效率更高、能源消耗更低的新型產(chǎn)品生產(chǎn)中，為企業(yè)未來(lái)發(fā)展做出了合理的規(guī)劃與配置，無(wú)形中提升了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
3.5維護(hù)企業(yè)稅收權(quán)益
企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)納稅主體，一方面應(yīng)承擔(dān)依法納稅的應(yīng)盡義務(wù);另一方面也應(yīng)積極維護(hù)自身稅收權(quán)益，合理規(guī)避不必要的納稅。由于納稅主體與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的信息不對(duì)稱(chēng)，倘若任由稅務(wù)機(jī)關(guān)以征代納，必然導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)滋生惰性，導(dǎo)致稅務(wù)征收質(zhì)量的低下，同時(shí)也讓企業(yè)難以實(shí)施稅收籌劃。因此，企業(yè)應(yīng)從依法治稅的角度，積極爭(zhēng)取自身權(quán)益，對(duì)權(quán)利與權(quán)利失衡進(jìn)行糾正，從而為企業(yè)稅收籌劃提供良好的外部實(shí)施環(huán)境。
參考文獻(xiàn):
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；納稅成本；成本控制
一、稅務(wù)籌劃與納稅成本概述
稅務(wù)籌劃企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一部分，其內(nèi)涵是企業(yè)在依法納稅的前提下,提前對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行籌劃和安排，盡量減少企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)，并使企業(yè)獲得最大的稅收利益，以實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅。稅收籌劃已成為企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本廣泛應(yīng)用的一種手段，其有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)的最大化，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。納稅成本，是納稅人在根據(jù)稅法的規(guī)定在納稅的過(guò)程中所應(yīng)當(dāng)支出的費(fèi)用。
二、合理的稅務(wù)籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)納稅成本的控制
稅務(wù)籌劃最直接的意義是企業(yè)通過(guò)了解相關(guān)的稅收法律法規(guī)并與本企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，制定多種稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)還要從多種決策方案中進(jìn)行挑選和決策，以實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅、避稅的效果，使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能夠得到減輕，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)能力并且不能夠違反相關(guān)法律法規(guī)；企業(yè)如果不能夠合理地進(jìn)行稅收籌劃，就有可能增加一些本沒(méi)有必要的支出的稅款，甚至某些情況下違反法律的規(guī)定，而受到處罰。可見(jiàn)，對(duì)于納稅成本的控制對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，而合理的稅務(wù)籌劃則是實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅成本控制的有效的途徑。
三、企業(yè)控制納稅成本的稅務(wù)籌劃方法
1.企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本原則
企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必要的前提就是以法律為前提，還要遵循以下原則：
（1）不能違反法律，稅務(wù)籌劃首先要以法律法規(guī)的規(guī)定為依據(jù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不違反相關(guān)的稅收法律法規(guī)的指引下，選擇稅最優(yōu)的收納稅決策方案，最大化的實(shí)現(xiàn)稅收利益。偷稅、逃稅等不合法的逃避稅收的行為能夠使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕，但對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，采用這樣的方式是要承擔(dān)相應(yīng)的后果的；另外，企業(yè)的稅務(wù)籌劃的各種方法也要符合國(guó)家制定稅法的立法意圖；當(dāng)前我國(guó)在企業(yè)稅務(wù)籌劃的立場(chǎng)上還不明確，因此企業(yè)是可以做的。
（2）成本效益原則，因?yàn)槎悇?wù)籌劃以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅為目的，但是在稅務(wù)籌劃本身的運(yùn)行也要耗費(fèi)相應(yīng)的人力、物力、財(cái)力等成本，所以在籌劃時(shí)，必須要考慮籌劃的成本和效益，一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施,只有在取得經(jīng)濟(jì)利益大于新發(fā)生的費(fèi)用或損失時(shí)才是一項(xiàng)成功的稅務(wù)籌劃。
（3）事前籌劃，穩(wěn)定性原則，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是一種事前的管理行為，企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和設(shè)計(jì)安排，然而現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)的產(chǎn)生常常都晚于應(yīng)稅行為，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)完成，已經(jīng)產(chǎn)生納稅義務(wù)后，除非選擇逃稅、欠稅的方法，否則想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就不太現(xiàn)實(shí)了，也失去了稅務(wù)籌劃的實(shí)際意義。
（4）稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程，需要企業(yè)全員參與，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的全局出發(fā),把企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)全盤(pán)考慮。
2.企業(yè)必要的稅務(wù)籌劃過(guò)程
（1）直接納稅成本的籌劃。直接納稅成本主要是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的直接支出的稅款,也是是企業(yè)納稅成本中最直接、最主要的部分，國(guó)家對(duì)于稅收的征管是無(wú)償、強(qiáng)制的，并且在稅款債務(wù)中可以?xún)?yōu)先受償,稅款支出對(duì)于企業(yè)的現(xiàn)金流量和成本造成的影響是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須要首先考慮的,因此企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)相結(jié)合,在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),要根據(jù)自身的企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng),關(guān)注稅收環(huán)境的變化,以達(dá)到減少稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。
（2）企業(yè)的投資、籌資等方面的籌劃。在企業(yè)的籌資決策中，要考到慮資金的需要量以及籌資的成本，籌資方式的不同對(duì)應(yīng)不同的籌資渠道以及不同的資本結(jié)構(gòu)，企業(yè)所要承擔(dān)的稅負(fù)也不一樣。籌資方式主要有兩種：債權(quán)籌資和股權(quán)籌資，債權(quán)和股權(quán)籌資的性質(zhì)有很大的不同，因?yàn)楣蓹?quán)籌資可以在稅后分配利益給股東，因此，在控制納稅成本上債權(quán)籌資不及股權(quán)籌資。對(duì)于股權(quán)籌資企業(yè)要盡可能地控制資產(chǎn)購(gòu)建期和籌建期，盡可能的加大計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中的籌資利息的份額，對(duì)于當(dāng)期損益直接沖抵，以達(dá)到節(jié)稅目的。
對(duì)于企業(yè)的投資活動(dòng)來(lái)說(shuō)，投資決策中的稅務(wù)籌劃也是十分重要的，其主要指企業(yè)在進(jìn)行投資活動(dòng)時(shí)要充分考慮稅收帶來(lái)的影響，并要從投資方案中選擇稅負(fù)負(fù)擔(dān)最小的投資方案；企業(yè)的合營(yíng)聯(lián)營(yíng)、合并重組等是企業(yè)的主要投資活動(dòng)，稅負(fù)水平會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)投資方式、投資地點(diǎn)以及投資核算方式的不同而存在差異，企業(yè)就必須要對(duì)多種投資方案進(jìn)行比較選擇，企業(yè)可以從投資的行業(yè)、地區(qū)以及選擇投資的方式、規(guī)模等方面綜合考慮確定投資的稅收籌劃。
（3）對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)及收益進(jìn)行分配的籌劃。對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和收益進(jìn)行分配，首先要充分的考慮各種方案的稅收差異并從中選擇最輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)的方案，可以依據(jù)我國(guó)相關(guān)的稅法法律規(guī)定對(duì)納稅項(xiàng)目如不征稅收入的納稅項(xiàng)目、免稅收入的項(xiàng)目和應(yīng)稅收入的項(xiàng)目的規(guī)定，并結(jié)合虧損彌補(bǔ)等政策最大程度的減輕企業(yè)的稅負(fù)；其次企業(yè)可以自主的分配稅后的凈利潤(rùn)，稅收籌劃出發(fā)點(diǎn)是保證投資者能夠增加分回的利潤(rùn)，同時(shí)相應(yīng)的減少應(yīng)補(bǔ)繳的稅款，因?yàn)槿魏蔚睦麧?rùn)分配政策，都不可能影響到企業(yè)本身的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，但是會(huì)對(duì)投資者的稅收負(fù)擔(dān)帶來(lái)一定的影響；所以，從利潤(rùn)分配角度，企業(yè)要降低應(yīng)納稅額要通過(guò)以下方法如在確定收入總額的情況下，最大的增加稅法準(zhǔn)予扣除的納稅項(xiàng)目的金額；還可以利用稅收優(yōu)惠政策；而對(duì)于工資薪金的籌劃可以通過(guò)將職工收入福利化，將工資薪金以及勞務(wù)報(bào)酬等靈活的安排，均勻發(fā)放工資獎(jiǎng)金等方法。
（4）納稅資金成本的稅務(wù)籌劃。企業(yè)的資金具有很高的時(shí)間價(jià)值，通過(guò)科學(xué)的稅務(wù)籌劃,將納稅時(shí)間遞延,就能夠在總體納稅額不減少的情況下,實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅的收益,延期納稅相當(dāng)于使企業(yè)得到了一筆無(wú)償?shù)臒o(wú)息貸款，如果企業(yè)能夠合法的延緩稅款繳納的時(shí)間,就會(huì)使企業(yè)有一個(gè)相對(duì)寬裕的運(yùn)營(yíng)資金環(huán)境,對(duì)于那些資金緊張的企業(yè)就更為的重要；同時(shí)，延緩繳納稅款,增加了企業(yè)當(dāng)期可使用資金,以有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大,又增加了抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力,降低了納稅資金成本。
四、結(jié)束語(yǔ)
合理的納稅籌劃有利于控制企業(yè)的納稅成本，在以合法為前提下，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有重要作用。（作者單位：重慶新橋華福鋁業(yè)有限公司）
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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收制度；成本管理
企業(yè)所得稅是我國(guó)的第一大稅，是國(guó)家征收的重要稅種，其征收對(duì)象是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。由于企業(yè)所得稅的征收涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理聯(lián)系非常密切，因而對(duì)于企業(yè)所得稅的納稅籌劃會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更多直接的經(jīng)濟(jì)利益。在新企業(yè)所得稅法下，企業(yè)如何獲得稅后的最大利潤(rùn)，取決于合理的納稅籌劃。
一、納稅籌劃的含義
納稅籌劃沒(méi)有明確的定義，一般認(rèn)為，納稅籌劃有廣義和狹義之分。廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
狹義的納稅籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔捎枚惙ㄋx予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。這個(gè)定義強(qiáng)調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬摹?/p>
二、企業(yè)納稅籌劃的必要性
企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排，減少納稅，節(jié)約成本支出，能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)自覺(jué)的把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，企業(yè)的納稅觀(guān)念，守法意識(shí)都得到了增強(qiáng)，納稅籌劃本身與稅收政策導(dǎo)向是一致的。它有利于稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化該目標(biāo)。一般有擴(kuò)大銷(xiāo)售收入與降低成本兩條途徑。在收入不能提高的情況下，降低成本能增加利潤(rùn)，而稅收是國(guó)家強(qiáng)制參與社會(huì)剩余產(chǎn)品分配而取得財(cái)政收入的手段。從一定意義上來(lái)說(shuō)，稅收直接的減少了企業(yè)的利潤(rùn)，企業(yè)稅收支出完全可以在稅法允許的范圍內(nèi)通過(guò)納稅籌劃，加以延緩或減輕，從而增加稅后利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁和競(jìng)爭(zhēng)力。這種納稅籌劃從長(zhǎng)期來(lái)看，對(duì)整個(gè)國(guó)家的發(fā)展是有利的，企業(yè)發(fā)展規(guī)模擴(kuò)大收益增加后，反而會(huì)增加國(guó)家的稅收收入。
三、企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問(wèn)題
1.稅收制度不夠完善
對(duì)于任何項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，如果制度不完善，都會(huì)出現(xiàn)很多的問(wèn)題。我國(guó)的企業(yè)所得稅納稅籌劃也是如此。我國(guó)政府對(duì)于企業(yè)所得稅納稅籌劃的制度不夠細(xì)致，我國(guó)現(xiàn)行稅法體系有按稅種設(shè)立的稅收實(shí)體法和稅收征管法等構(gòu)成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。
2.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)不夠細(xì)致
納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，納稅籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案行不通。
3.涉稅人員水平不高
企業(yè)所得稅納稅籌劃在我國(guó)起步較晚，對(duì)于目前來(lái)說(shuō)，還沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃師、稅務(wù)精算師等專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，這嚴(yán)重影響了我國(guó)的納稅籌劃工作，同時(shí)，涉稅人員水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家還有較大的距離。
四、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的策略
1.強(qiáng)化管理，規(guī)范行為
加強(qiáng)管理，規(guī)范行為是企業(yè)進(jìn)行一切事物的重要環(huán)節(jié)。納稅籌劃也不例外。只有加強(qiáng)管理，規(guī)范行為，將會(huì)計(jì)資料規(guī)范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進(jìn)行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時(shí)，必須在稅法規(guī)定并且合法的前提下進(jìn)行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。
2.規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)
規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)要做到以下幾點(diǎn)：第一：研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神，準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵；第二：充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可；第三：聘請(qǐng)納稅籌劃專(zhuān)家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。因此，對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請(qǐng)納稅籌劃專(zhuān)業(yè)人士（如注冊(cè)稅務(wù)師）來(lái)進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
3.定期培訓(xùn)稅收籌劃人才
企業(yè)所得稅稅收籌劃是一個(gè)高層次的理財(cái)活動(dòng)，高素質(zhì)的人才是其成功的首要條件。稅收籌劃人員要精通國(guó)家稅法及會(huì)計(jì)法規(guī)，并時(shí)刻關(guān)注其變化：稅收籌劃人員要了解企業(yè)的外部市場(chǎng)、法律環(huán)境等等，同時(shí)熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況；稅收籌劃還必須具有一定的實(shí)際業(yè)務(wù)操作水平。
另外，要想提高企業(yè)所得稅籌劃，還要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，尋求技術(shù)支持，加強(qiáng)財(cái)務(wù)法規(guī)、稅務(wù)法規(guī)學(xué)習(xí)，走出申報(bào)誤區(qū)，構(gòu)筑稅收籌劃穩(wěn)定平面，加強(qiáng)納稅籌劃企業(yè)管理，完善納稅籌劃的法律環(huán)境等。
五、結(jié)語(yǔ)
總之，企業(yè)所得稅稅收籌劃時(shí)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的一個(gè)重要手段，必須引起企業(yè)的高度重視。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃內(nèi)涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問(wèn)題，最后得出了合理的提高企業(yè)所得稅稅收籌劃的策略方法。這為國(guó)內(nèi)的企業(yè)走出去開(kāi)展國(guó)際稅收籌劃奠定了基礎(chǔ)。
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關(guān)鍵詞：籌資 稅收籌劃
一、企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃存在的問(wèn)題及分析
1、理論界和企業(yè)認(rèn)識(shí)不足
我國(guó)理論界和企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)和應(yīng)用興起的較晚。理論上對(duì)稅務(wù)籌劃范疇的內(nèi)涵沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)。我國(guó)對(duì)稅務(wù)籌劃研究的分類(lèi)大致可以分為兩種，一種是針對(duì)具體稅種進(jìn)行研究，如針對(duì)增值稅具體闡述增值稅的籌劃方法；另一種是圍繞減輕稅收負(fù)擔(dān)和免除納稅人義務(wù)所采用的手段(結(jié)合經(jīng)營(yíng)活動(dòng))的不同方式展開(kāi)研究。主要有稅基式稅收籌劃、稅率式稅收籌劃、稅額式稅收籌劃、轉(zhuǎn)嫁式稅收籌劃四種方式。其中按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的類(lèi)型對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行分類(lèi)。又可分為籌資活動(dòng)的稅收籌劃、投資活動(dòng)的稅收籌劃、收益管理的稅收籌劃。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)理論界往往重視對(duì)具體稅種的稅收籌劃而忽視對(duì)具體經(jīng)濟(jì)(籌資活動(dòng))稅務(wù)籌劃，縱觀(guān)我國(guó)的稅收籌劃著作，多是以具體稅種為研究對(duì)象。很少把稅收籌劃和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相結(jié)合，研究的理論深度不夠。企業(yè)的發(fā)展壯大是由于企業(yè)進(jìn)行了各種各樣的經(jīng)營(yíng)、籌資等活動(dòng)，只有將對(duì)具體的稅種籌劃和籌資活動(dòng)等結(jié)合起來(lái)。不僅只著眼于一種稅的節(jié)減，而從企業(yè)從事籌資活動(dòng)的大局出發(fā)才能使稅收籌劃發(fā)揮更大的作用。
2、企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)的資本市場(chǎng)發(fā)展迅速，各種金融產(chǎn)品層出不窮。越來(lái)越多的企業(yè)期望能夠在資本市場(chǎng)上融得更多的資金，以使自己發(fā)展壯大。資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展既給企業(yè)帶來(lái)了更多的發(fā)展機(jī)遇，也給企業(yè)帶來(lái)了挑戰(zhàn)。融資方式的多元化，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求。各種籌資方式的組合使用，必然給企業(yè)帶來(lái)不同的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，如何根據(jù)稅負(fù)因素作出好的籌資決策，如負(fù)債籌資和權(quán)益籌資如何搭配能夠?qū)崿F(xiàn)最佳資本結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)價(jià)值最大化，使企業(yè)稅負(fù)最小，這都需要具有專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)和高深的數(shù)學(xué)知識(shí)，才能作出合理決策。但現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍不高，高級(jí)的財(cái)務(wù)人員缺乏，難免使得企業(yè)不能找到好的籌資方案。造成資源的浪費(fèi)。
3、法制建設(shè)滯后，納稅人權(quán)利意識(shí)淡薄
在外國(guó)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是納稅人的權(quán)利，企業(yè)可以根據(jù)自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出稅務(wù)安排。在我國(guó)，稅法不完善，執(zhí)法人員辨別稅收籌劃和偷、逃稅的能力不強(qiáng)，由于經(jīng)常將稅收籌劃和偷、逃稅混為一談，使得企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，會(huì)產(chǎn)生各種顧慮，使企業(yè)不敢大膽的運(yùn)用這種權(quán)利。這也阻礙了企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時(shí)運(yùn)用稅收籌劃的積極性。
4、稅收在我國(guó)發(fā)展緩慢
現(xiàn)在企業(yè)的籌資方式越來(lái)越多，也越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)的籌資也越來(lái)越發(fā)展到委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來(lái)代替自己進(jìn)行籌資。由于現(xiàn)代籌資的復(fù)雜。以及稅務(wù)籌劃過(guò)程中要對(duì)待各種復(fù)雜的稅收法規(guī)，了解已屬不易，更何況要研究其中的差別。沒(méi)有專(zhuān)業(yè)人員參與。企業(yè)本身進(jìn)行籌資的稅務(wù)籌劃成效不大，而且稅務(wù)籌劃非常注重時(shí)效性，機(jī)不可失，失不再來(lái)。籌資活動(dòng)出現(xiàn)稅務(wù)籌劃的機(jī)會(huì)，一定要及時(shí)抓住，否則稅務(wù)籌劃的效力下降。我國(guó)雖存在稅務(wù)機(jī)構(gòu)但這些機(jī)構(gòu)主要是向客戶(hù)提供報(bào)稅的服務(wù)，開(kāi)展專(zhuān)門(mén)稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并不活躍，籌劃手段落后，籌劃內(nèi)容有限，也就不利于籌資的稅務(wù)籌劃的普及推廣了。
5、融資渠道制約使融資成本過(guò)高
當(dāng)前，我國(guó)的企業(yè)特別是中小企業(yè)的融資情況不甚樂(lè)觀(guān)，中小企業(yè)普遍遇到融資難的問(wèn)題。由于國(guó)有大型企業(yè)由國(guó)家作為后盾，信用程度相對(duì)較高，信貸風(fēng)險(xiǎn)也較低。相比之下，中小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況不透明，財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象很?chē)?yán)重，國(guó)家有沒(méi)有完全建立企業(yè)的信用狀況的信息系統(tǒng)。最終導(dǎo)致銀行等金融機(jī)構(gòu)不愿意貸款給小企業(yè)，發(fā)行債券限制也相對(duì)較多，這都讓中小企業(yè)的融資成本相對(duì)較高。而稅收籌劃也是建立在融資成本基礎(chǔ)上的。融資成本的增加也加大了部分稅收的流失，雖說(shuō)稅盾效應(yīng)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的收益。但是籌資成本增加的幅度要高于稅盾的收益。加之籌資成本的不穩(wěn)定因素，也會(huì)給企業(yè)籌資規(guī)劃帶來(lái)巨大難度。
二、企業(yè)籌資稅務(wù)籌劃發(fā)展前景展望及建議
1、企業(yè)籌資稅務(wù)籌劃發(fā)展前景
我國(guó)自20世紀(jì)80年代改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)面貌日新月異，隨著我國(guó)加入WTO和改革開(kāi)放的加快，我國(guó)資本市場(chǎng)迅猛發(fā)展，企業(yè)籌資渠道越來(lái)越多。經(jīng)濟(jì)全球化浪潮席卷全球，越來(lái)越多的外國(guó)企業(yè)來(lái)我國(guó)投資。我國(guó)也越來(lái)越融入世界經(jīng)濟(jì)中去。但是隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展壯大以及對(duì)資本市場(chǎng)的監(jiān)管的逐步完善。企業(yè)對(duì)資金的需求更大，資金的流動(dòng)更加頻繁，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展需要更多的資金，從全國(guó)來(lái)看，資金的資本成本會(huì)不斷升高，必將使企業(yè)更加追求最佳籌資方案，以實(shí)現(xiàn)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)，稅務(wù)籌劃必將為企業(yè)更加重視。外國(guó)的公司、企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)大量涌入我國(guó)，它們不僅直接擴(kuò)大稅務(wù)籌劃需要，而且將為我們帶來(lái)全新的稅收籌劃觀(guān)念和技術(shù)。促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃的理論研究和實(shí)務(wù)操作的發(fā)展。稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)和從業(yè)人員在國(guó)外同行的壓力下，也會(huì)不斷鉆研籌資的稅收籌劃理論，不斷為降低企業(yè)的資金成本而努力。從而促進(jìn)我國(guó)稅收籌劃的理論和實(shí)務(wù)的突飛猛進(jìn)。
2、對(duì)我國(guó)籌資稅收籌劃的建議
1)納稅人應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)籌資的稅務(wù)籌劃的意識(shí)
納稅人應(yīng)當(dāng)明確進(jìn)行稅務(wù)籌劃是納稅人的權(quán)利，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃的意識(shí)。運(yùn)用合法的方式保護(hù)并獲得稅收利益。納稅人應(yīng)當(dāng)在各種籌資決策中，主動(dòng)地運(yùn)用稅務(wù)籌劃，從而挑選出最佳的籌資方案。降低企業(yè)資金成本。從宏觀(guān)上看，企業(yè)進(jìn)行籌資稅務(wù)籌劃會(huì)優(yōu)化整個(gè)社會(huì)的投資結(jié)構(gòu)。促進(jìn)資源的合理配置，政府也可以根據(jù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的預(yù)期來(lái)合理的調(diào)整國(guó)家的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
2)提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)
企業(yè)進(jìn)行籌資的稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)殛待提高。要想進(jìn)行好稅務(wù)籌劃，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員必須熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和稅收法律、法規(guī)等知識(shí)。還要掌握大量的財(cái)務(wù)管理知識(shí)。我國(guó)現(xiàn)行稅種有20多種。每種稅收規(guī)定都很復(fù)雜。企業(yè)稅務(wù)籌劃人員不要只就具體的稅種而要結(jié)合具體的籌資活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要根據(jù)自己企業(yè)涉稅的種類(lèi)熟練掌握，自覺(jué)的把稅務(wù)籌劃應(yīng)用于日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中來(lái)，要經(jīng)常更新自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，密切關(guān)注國(guó)家稅收法律、法規(guī)及其他財(cái)經(jīng)規(guī)定的變動(dòng)。稅務(wù)籌劃人員還應(yīng)善于利用稅務(wù)籌劃，勤于利用稅務(wù)籌劃，應(yīng)當(dāng)促使稅務(wù)籌劃變?yōu)槠髽I(yè)的一個(gè)利潤(rùn)中心。
3)重視成本效益原則
企業(yè)進(jìn)行籌資的稅務(wù)籌劃應(yīng)重視成本效益原則。企業(yè)一定要使稅務(wù)籌劃的收益大于成本，從而降低企業(yè)的資金成本這樣的稅務(wù)籌劃才是值得的。企業(yè)進(jìn)行一項(xiàng)籌資決策時(shí)，往往有若干方案。企業(yè)利用稅務(wù)籌劃對(duì)這些方案進(jìn)行篩選，要注意考慮各個(gè)方案的機(jī)會(huì)成本，要選擇那個(gè)機(jī)會(huì)成本最小的并且能使企業(yè)稅后利潤(rùn)最大的方案。當(dāng)二者不能同時(shí)滿(mǎn)足時(shí)，要選稅后利潤(rùn)最大的方案。在比較各種籌資方案時(shí)，應(yīng)該運(yùn)用考慮了時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)因素的NPV、NPVR、IRR等方法，綜合考慮稅后的利潤(rùn)誰(shuí)最大，就選擇哪一種方案。
4)利用稅收機(jī)構(gòu)的工作
籌資決策中的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)理論性和專(zhuān)業(yè)性都很強(qiáng)的工作，籌劃人員不僅要精通稅法，熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和相關(guān)政策法規(guī)，還要具有良好的與外界溝通的能力。有的企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)少，自己進(jìn)行稅務(wù)籌劃不劃算。這時(shí)應(yīng)該選擇社會(huì)中介代為稅務(wù)籌劃。即使是規(guī)模大、勢(shì)力雄厚的企業(yè)，僅憑自己的條件進(jìn)行稅務(wù)籌劃，既浪費(fèi)人力和財(cái)力，也可能達(dá)不到預(yù)期的目標(biāo)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)委托具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。為企業(yè)創(chuàng)造稅收利益。企業(yè)還能從稅務(wù)機(jī)構(gòu)獲得指導(dǎo)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并改正企業(yè)管理中的問(wèn)題，提高企業(yè)管理水平。國(guó)外的許多大公司都聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供稅務(wù)籌劃服務(wù)，并取得了良好的效益。企業(yè)將稅務(wù)問(wèn)題委托給稅務(wù)機(jī)構(gòu)，促進(jìn)了社會(huì)分工，既為自己專(zhuān)心從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了便利，又促進(jìn)了稅務(wù)籌劃理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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【關(guān)鍵詞】預(yù)繳企業(yè)所得稅 政策解讀 稅收籌劃
一、預(yù)繳企業(yè)所得稅現(xiàn)行稅收政策
1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。
2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）第一百二十八條第一款規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳納，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。第一百二十八條第二款規(guī)定：企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。
3.《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2009〕34號(hào)）重申了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中確定的預(yù)繳企業(yè)所得稅的三種辦法，強(qiáng)調(diào)了“實(shí)際利潤(rùn)額”的概念，根據(jù)稅款可承擔(dān)性原則，為了最大限度地彌合企業(yè)所得稅累計(jì)預(yù)繳稅額與年度實(shí)際應(yīng)納稅額之間的差異，國(guó)家稅務(wù)總局作出了原則規(guī)定，并明確了未按照規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。為確保稅款足額及時(shí)入庫(kù)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納入當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源管理的企業(yè)，原則上應(yīng)按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳方法征收企業(yè)所得稅。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要處理好企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳稅款入庫(kù)的關(guān)系，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%。對(duì)未按規(guī)定申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
4.《關(guān)于〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)），對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》作出了修訂。公告沿用了《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中“實(shí)際利潤(rùn)額”的名詞，并修訂了前期月（季）度納稅申報(bào)表在實(shí)際操作環(huán)節(jié)中有關(guān)問(wèn)題。公告附件明確，實(shí)際利潤(rùn)額=（會(huì)計(jì)）利潤(rùn)總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損。
二、預(yù)繳企業(yè)所得稅現(xiàn)行稅收政策解讀
1.預(yù)繳企業(yè)所得稅是稅收征納中的法定事項(xiàng)。
2.按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《稅收征管法》）的規(guī)定，納稅人不按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。維系國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)行的財(cái)政資金，需求是剛性的，是永續(xù)的，這就要求稅收收入能予以匹配，預(yù)繳企業(yè)所得稅就是保證稅收收入及時(shí)入庫(kù)的保證措施之一。納稅人在預(yù)繳企業(yè)所得稅上的行為瑕疵一般為三種：不按期申報(bào)稅款，不按期、不足額繳納稅款，或進(jìn)行虛假申報(bào)。
（1）對(duì)于納稅人不按期申報(bào)稅款的行為，按照《稅收征管法》第六十二條的規(guī)定處罰：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。”
（2）對(duì)于納稅人不按期、不足額繳納稅款的行為，除辦理了法定的、且經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的延期繳納稅款申請(qǐng)之外，均須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。按照《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納；從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金；逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
（3）對(duì)于納稅人進(jìn)行虛假申報(bào)的行為，按照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定處罰： “……或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”雖然，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對(duì)偷稅行為如何認(rèn)定問(wèn)題的復(fù)函》（國(guó)稅函〔1996〕8號(hào)）中，曾有“企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理”的規(guī)定，但是，國(guó)家稅務(wù)總局2011年第2號(hào)公告明確，該文件已經(jīng)全文失效。從《稅收征管法》的法條字面意思看，“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”，沒(méi)有對(duì)應(yīng)納稅款進(jìn)行內(nèi)涵限定，也沒(méi)有將預(yù)繳稅款排除出去，所以，將虛假申報(bào)已經(jīng)構(gòu)成“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”事實(shí)的認(rèn)定為偷稅行為，也是沒(méi)有錯(cuò)誤的。對(duì)于進(jìn)行了虛假申報(bào)，但后期改正，并未造成“不繳或少繳應(yīng)納稅款的”事實(shí)的行為，根據(jù)《稅收征管法》第六十四條處罰：“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。”
3.稅法是嚴(yán)苛的，在稅收法律和法規(guī)的框架下，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收管理，做好納稅服務(wù)，納稅人積極開(kāi)展稅收籌劃，合作博弈，相輔相成，“合而不同，是謂大同”，共建征納和諧關(guān)系。
4.以簡(jiǎn)化稅收程序、降低稅收遵從成本為理念的預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)辦法，已經(jīng)為我們提供了稅收籌劃的空間。
三、預(yù)繳企業(yè)所得稅籌劃目標(biāo)
1.爭(zhēng)取按照實(shí)際利潤(rùn)額申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。雖然存在三種預(yù)繳企業(yè)所得稅的辦法，但一般而言，按照實(shí)際利潤(rùn)額申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅與匯算清繳的差異較小。當(dāng)然，在報(bào)告年度企業(yè)收入及利潤(rùn)指標(biāo)將大幅增長(zhǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅。
2.開(kāi)展籌劃，避免多預(yù)繳稅款。由于受季節(jié)性以及訂單均衡性影響，有些企業(yè)一定時(shí)期的收益并不很均衡，年度內(nèi)“前高后低”的情況有時(shí)會(huì)發(fā)生；如果簡(jiǎn)單地按照實(shí)際利潤(rùn)額申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，在匯算清繳時(shí)才發(fā)現(xiàn)多預(yù)繳了稅款，雖然按照《稅收征管法》第五十一條的規(guī)定，企業(yè)可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅，但是，退稅手續(xù)復(fù)雜而繁瑣，牽涉到稅務(wù)、國(guó)庫(kù)、銀行等組織。實(shí)踐中，多繳納的稅款很可能被滯留抵頂下一年度的預(yù)繳稅款，這將占用企業(yè)的流動(dòng)資金，并導(dǎo)致資金占用利息的損失。
3.控制企業(yè)所得稅的預(yù)繳比例。正確理解國(guó)稅函〔2009〕34號(hào)文件中“企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅款（預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于 70%”的要求，將多余的稅款留在企業(yè)匯算清繳期繳納，以節(jié)約資金利息占用。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間天生的博弈關(guān)系，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)要爭(zhēng)取預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款不少于70%；而作為納稅人，一般應(yīng)將預(yù)繳稅款控制在全年應(yīng)繳稅款的70%。例如，若某企業(yè)納稅年度每季度均產(chǎn)生1 000萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額，由于企業(yè)稅收籌劃工作做得好，將每季度預(yù)繳稅款比例控制在年度應(yīng)繳稅款的70%，預(yù)繳稅款共計(jì)2 800萬(wàn)元；而在匯算清繳期繳納稅款1 200萬(wàn)元，若稅款均是在納稅期的15日解繳入庫(kù)，則此項(xiàng)籌劃，相當(dāng)于納稅人取得了4筆300萬(wàn)元資金不同期限（13個(gè)月、10個(gè)月、7個(gè)月、4個(gè)月）的貸款利息收入。
四、預(yù)繳企業(yè)所得稅籌劃方法
實(shí)際利潤(rùn)額=（會(huì)計(jì)）利潤(rùn)總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損。在如上國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)所確定的實(shí)際利潤(rùn)額計(jì)算公式中，有關(guān)指標(biāo)的內(nèi)涵為：
特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額：目前主要指房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)計(jì)毛利，同時(shí)為未來(lái)特殊項(xiàng)目預(yù)留了空間。免稅收入：目前主要包括國(guó)債利息收入和符合條件的股息紅利所得等。不征稅收入：企業(yè)所得稅法所確定的財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。以前年度虧損：按照企業(yè)所得稅法計(jì)算的，企業(yè)前期發(fā)生的，在企業(yè)所得稅法定結(jié)轉(zhuǎn)、稅前彌補(bǔ)年度內(nèi)的虧損。（會(huì)計(jì)）利潤(rùn)總額：企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；稅務(wù)籌劃；內(nèi)涵；應(yīng)用
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各行各業(yè)的企業(yè)都在迅速發(fā)展，國(guó)家對(duì)其的管理也越來(lái)越重視，在法律制度上，都有了許多規(guī)范。其中較為重要的稅收項(xiàng)目，作為國(guó)家國(guó)庫(kù)收入的來(lái)源，國(guó)家對(duì)此非常的重視，對(duì)企業(yè)的稅收有著細(xì)致的規(guī)定。這一方面提高了國(guó)家的國(guó)庫(kù)收入及對(duì)企業(yè)的管理力度，在另一方面也給企業(yè)帶來(lái)的一定的負(fù)擔(dān)，成為制約企業(yè)發(fā)展的因素之一。因此，稅務(wù)的籌劃工作逐漸引起了管理者的重視，成為了管理層的日常工作之一，其具體的應(yīng)用滲透到企業(yè)建設(shè)、經(jīng)營(yíng)、發(fā)展及最終獲得利潤(rùn)的各個(gè)方面，是企業(yè)在依法經(jīng)營(yíng)的同時(shí)，通過(guò)調(diào)整自身的各項(xiàng)具有十分重要的意義。
一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵
稅務(wù)籌劃是指納稅人在充分的了解的國(guó)家的相關(guān)法律法規(guī)的前提下，對(duì)于企業(yè)的各項(xiàng)事務(wù)，如籌集資金、日常經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)到最后的利潤(rùn)的分配等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的統(tǒng)籌規(guī)劃，在保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的前提下，制定最為合理的納稅方案，從而是企業(yè)在繳完稅額后的利潤(rùn)達(dá)到最大的綜合管理過(guò)程。其與偷稅偷稅的最大區(qū)別在于，偷稅漏稅是在違反國(guó)家法律法規(guī)的前提下，弄虛作假，獲得非法的利益，必然會(huì)受到相應(yīng)的處罰。稅務(wù)籌劃則是在遵守各項(xiàng)法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)自身的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，而達(dá)到利潤(rùn)最大化的過(guò)程，是一種合法經(jīng)營(yíng)策略。
二、稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中相關(guān)應(yīng)用
（1）資金籌集方面。一是權(quán)益性籌資。該類(lèi)性質(zhì)的資金籌集方式主要是發(fā)行股票、留存收益、吸納直接的投資等。由于該方式的特殊性，其支付的股息無(wú)法在企業(yè)的稅前利潤(rùn)中減除，減稅的效果極其有限。企業(yè)將通過(guò)各種方式累積的留存收益投入到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，隨之出現(xiàn)的稅收需要企業(yè)自身進(jìn)行承擔(dān)，因此一般來(lái)說(shuō)，權(quán)益性資金籌集在減稅上并沒(méi)有較大的優(yōu)勢(shì)，不是理想的籌劃方案。二是負(fù)債籌資。負(fù)債資金籌集的方式有銀行貸款、企業(yè)間的借款、發(fā)行債券等。該方式所需要支出的利息等，可以在稅前進(jìn)行扣除，減少利潤(rùn)，企業(yè)的應(yīng)繳稅款會(huì)相對(duì)減少，具有一定的減稅作用。如果企業(yè)的利息與稅收的比值超過(guò)年利息率，需要提高負(fù)債資本在總體資金中的占比，以一高權(quán)益資本的收益效率，在財(cái)務(wù)方面，形成杠桿現(xiàn)象，可以有效的減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，并保證股東價(jià)值達(dá)到最佳狀態(tài)。國(guó)家在這一方面有著明確的規(guī)定，指出通過(guò)發(fā)行債券籌集資金和銀行借款支付的利息應(yīng)在稅前將其減除，如果是通過(guò)向非金融機(jī)構(gòu)或者一般企業(yè)借款進(jìn)行支付的利息，不超過(guò)當(dāng)前金融機(jī)構(gòu)的利率的部分可以在稅前減除，但是超過(guò)的部分則不允許在稅前減除。因此從減稅的角度看，應(yīng)將負(fù)債籌資的比例作為參考的指標(biāo)之一。（2）日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。一是存貨計(jì)價(jià)方法。企業(yè)在發(fā)出存貨是一般使用先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法等方式進(jìn)行計(jì)價(jià)，選擇上述哪一種計(jì)價(jià)方式，都會(huì)給發(fā)出存貨的成本帶來(lái)不同的影響，從而造成銷(xiāo)售成本的波動(dòng)。如果出現(xiàn)物價(jià)上漲的情況，可以選擇后進(jìn)先出的方式。年度的后期存貨量較少，成本較高，應(yīng)將其利潤(rùn)押后到下一個(gè)年度，一邊將繳稅的時(shí)間一并押后。在回落后，可以選擇先進(jìn)先出方式，年度后期的存貨的成本為當(dāng)前成本，銷(xiāo)售成本則按照高價(jià)計(jì)價(jià)，也讓可以將利潤(rùn)押后至下一年度，也將繳稅時(shí)間延長(zhǎng)至后一年度。二是固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算方法分為直線(xiàn)折舊法和加速折舊法，不同的折舊方式計(jì)算出的折舊額是有較大區(qū)別的，成本的計(jì)算項(xiàng)目也不盡相同。在同一比例稅率的制度下，每一年的所得稅稅率沒(méi)有搏動(dòng)的環(huán)境中，應(yīng)采用加速折舊法；若果出現(xiàn)今后所得稅的稅率有變化，且越來(lái)越高，應(yīng)采用平均年限法進(jìn)行折舊計(jì)算，能夠有效減少稅收額。三是銷(xiāo)售過(guò)程。在銷(xiāo)售過(guò)程中的稅務(wù)籌劃包括銷(xiāo)售收入的確認(rèn)和混合銷(xiāo)售行為兩個(gè)部分，二者均是對(duì)稅收額度影響較大的因素。在各種不同的付款方式，確認(rèn)銷(xiāo)售收益的時(shí)間有許多區(qū)別。企業(yè)則應(yīng)通過(guò)各種方式將該確認(rèn)時(shí)間延后，即延遲納稅履行的時(shí)間，降低該時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流動(dòng)量，達(dá)到延緩納稅的目的。在混合銷(xiāo)售方面，我國(guó)的稅法中明確指出，如果混合銷(xiāo)售中，增值稅為主要，需要一并繳納增值稅稅額，若營(yíng)業(yè)稅為主要，則需要一并繳納營(yíng)業(yè)稅稅額。企業(yè)的管理人員可以根據(jù)具體的情況，合理配置需要繳稅的貨物及無(wú)需繳稅的勞務(wù)的占比，確認(rèn)稅額最少的安排計(jì)劃。（3）投資活動(dòng)。一是投資方式。企業(yè)從事投資活動(dòng)是，其出資方式十分豐富，包括現(xiàn)金投資、機(jī)器設(shè)備及廠(chǎng)房建筑物等固定資產(chǎn)投資、土地使用權(quán)及其他產(chǎn)權(quán)等。如果企業(yè)的投資方式為固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)投資，在上述資產(chǎn)的運(yùn)作過(guò)程中，應(yīng)分期計(jì)算折舊或者攤銷(xiāo)項(xiàng)目，固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)在稅前進(jìn)行減除，從而減少所得稅的稅額。在無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方面可以將其視為管理費(fèi)用，在稅前將其減除。另外，如果存在固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)投資過(guò)程中的產(chǎn)權(quán)變更現(xiàn)象，應(yīng)先對(duì)資產(chǎn)準(zhǔn)確評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果提升各項(xiàng)設(shè)備的使用價(jià)值及其他附加價(jià)值，并通過(guò)設(shè)備折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，降低被投資企業(yè)的所得稅及計(jì)算基準(zhǔn)，從而發(fā)揮出減少稅收額的的作用。二是投資行業(yè)選擇。國(guó)家在進(jìn)行稅法的指定時(shí)，出于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)或者限制某些特殊行業(yè)的發(fā)展，在稅收方面對(duì)于各個(gè)行業(yè)有不同的規(guī)定。如果是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，為了鼓勵(lì)該類(lèi)行業(yè)的發(fā)展，符合相關(guān)要求的高新技術(shù)企業(yè)可以享受15%的優(yōu)惠稅率。另外國(guó)家對(duì)公益性產(chǎn)業(yè)也有政策鼓勵(lì)，如從事綠色環(huán)保事業(yè)的產(chǎn)業(yè)、資源綜合利用的行業(yè)等，都可以享受一定的減免稅額的鼓勵(lì)政策。基于該類(lèi)政策，其偶也在投資時(shí)，應(yīng)將國(guó)家對(duì)該行業(yè)的稅務(wù)政策有清晰的了解，權(quán)衡利弊后，全面考量，再進(jìn)行投資決策。（4）利潤(rùn)分配方面。在利潤(rùn)分配為方面，如果企業(yè)的性質(zhì)為股份有限公司，則應(yīng)將股利作為利潤(rùn)分配的主要形式，包括現(xiàn)金股利、股票股利等。上述兩種利潤(rùn)的分配形式在稅法中有不同的規(guī)定，現(xiàn)金股利需要繳納個(gè)人所得稅，而股票股利則不需要。所以，基于上述政策，企業(yè)在股利的實(shí)現(xiàn)形式上，應(yīng)合理調(diào)整相應(yīng)比例，減少當(dāng)期的現(xiàn)金流動(dòng)量，適當(dāng)減少股東的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，保護(hù)股東的利益。
三、總結(jié)
稅務(wù)籌劃并不是一項(xiàng)單一的工作，而需要管理者從整體上進(jìn)行把握控制，在企業(yè)的資金籌集、日常經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)及利潤(rùn)分配等整個(gè)企業(yè)活動(dòng)的環(huán)節(jié)，及其各個(gè)細(xì)節(jié)方面進(jìn)行系統(tǒng)的統(tǒng)籌規(guī)劃。現(xiàn)代我國(guó)的企業(yè)稅務(wù)籌劃還處于探索階段，并沒(méi)有完全形成完整的理論及實(shí)踐機(jī)制。上文僅從一般理論的角度闡述了稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，而每個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況會(huì)有許多區(qū)別，管理者需要在企業(yè)的實(shí)踐活動(dòng)中對(duì)本企業(yè)的情況進(jìn)行全面深刻的分析，并針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)、方向及任務(wù)目標(biāo)等，進(jìn)行科學(xué)合理的計(jì)劃，探索出與實(shí)際情況相適應(yīng)的充分發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢(shì)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和綜合競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)的健康穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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[關(guān)鍵詞]納稅籌劃；基本內(nèi)涵；問(wèn)題；完善途徑
[中圖分類(lèi)號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2013）45-0141-02
1前言
在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境中降低成本是每個(gè)企業(yè)的必然要求，各種稅金作為企業(yè)成本費(fèi)用的一項(xiàng)主要來(lái)源，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有著重要的影響，故通過(guò)納稅籌劃，降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。如何使企業(yè)的納稅行為在遵守稅法的前提下，使企業(yè)和政府雙方都受益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和國(guó)家法治建設(shè)乃至社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。
2納稅籌劃的基本內(nèi)涵
企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)事項(xiàng)進(jìn)行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)最低、整體稅后利潤(rùn)最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟(jì)利益，以達(dá)到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟(jì)行為。企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)合法合理行為，在為企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益的同時(shí)，也有利于國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠實(shí)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識(shí)，促進(jìn)依法治稅。
一般認(rèn)為，納稅籌劃有廣義和狹義之分。廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，達(dá)到少繳緩繳稅款的目的。而狹義的納稅籌劃，則是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔捎枚惙ㄋx予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅的目的——節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬摹?/p>
3當(dāng)前我國(guó)企業(yè)納稅籌劃中存在的問(wèn)題
3.1企業(yè)納稅籌劃觀(guān)念落后
在我國(guó)，許多人不了解納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯(lián)想到偷稅，甚至一些人以納稅籌劃為名，行偷稅之實(shí)。還有一些人認(rèn)為納稅籌劃就是避稅，即納稅人運(yùn)用各種手段，想方設(shè)法地少繳稅甚至不繳稅，以達(dá)到直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的。甚至一些守法的企業(yè)亦認(rèn)為納稅越多越光榮，通過(guò)納稅籌劃減少稅負(fù)有損國(guó)家利益，此舉并不光彩，因此對(duì)納稅籌劃心存疑慮。在目前的理論探討和企業(yè)涉稅實(shí)踐中，存在著廣泛地混用納稅籌劃和逃稅、避稅概念，從而使得企業(yè)的許多逃稅、避稅策劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。
3.2納稅籌劃人才匱乏，水平較低
納稅籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，納稅籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才，需要具備稅法、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并全面熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)，從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，作出最有利的決策。目前為我國(guó)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的從業(yè)人員知識(shí)面普遍較窄，綜合素質(zhì)有待提高，而納稅籌劃需要的是知識(shí)面廣而精的高素質(zhì)復(fù)合型的人才，不僅需要具備系統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí)，還需要通曉國(guó)內(nèi)外稅法、法律和管理方面的知識(shí)，我國(guó)這方面的人才極度匱乏。
3.3稅收制度本身不夠完善
納稅籌劃主要是針對(duì)直接稅稅負(fù)的減少而進(jìn)行的一項(xiàng)工作，我國(guó)現(xiàn)行稅制過(guò)分倚重增值稅等間接稅；所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡(jiǎn)單而且不完整，也尚未開(kāi)征國(guó)際上通行的社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)贈(zèng)與稅、證券交易利得稅等直接稅種。這使得我國(guó)的所得稅等直接稅種收入占整個(gè)稅收收入的比重偏低，大量的個(gè)人所得稅納稅人的納稅義務(wù)很小，導(dǎo)致納稅籌劃的成長(zhǎng)空間十分有限。
3.4漠視納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
這是企業(yè)納稅籌劃中存在的最大問(wèn)題。納稅人普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)卻考慮甚少。其實(shí)，納稅籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，本身也是有很大風(fēng)險(xiǎn)的。
首先，納稅籌劃具有主觀(guān)性。納稅籌劃方案的選擇完全取決于納稅人的主觀(guān)判斷，包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷，對(duì)納稅籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等。主觀(guān)性的判斷就有可能導(dǎo)致納稅籌劃方案的選擇與實(shí)施的失敗，也就意味著風(fēng)險(xiǎn)。其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，并且需要稅務(wù)行政部門(mén)的確認(rèn)。我國(guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，在確認(rèn)過(guò)程中，即使是合法的納稅籌劃行為，如果稅務(wù)人員由于自身原因出現(xiàn)執(zhí)法偏差，就會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃方案的否決，從而產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。最后，納稅籌劃本身也是有成本的。任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策都需要決策與實(shí)施成本，納稅籌劃也不例外。納稅籌劃在可能給納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，也需要納稅人為之支付相關(guān)的費(fèi)用。納稅人的籌劃成本主要包括辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)用、培訓(xùn)學(xué)習(xí)費(fèi)用、稅收滯納金、罰款和額外稅收負(fù)擔(dān)等幾個(gè)方面。進(jìn)行籌劃也應(yīng)該遵循成本收益原則，這是一種成本約束。
4完善企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)的途徑
4.1注重納稅籌劃方案的綜合性，使之符合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃要考慮綜合原則和經(jīng)濟(jì)原則，要把納稅籌劃放在整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮，考慮所獲得的整體經(jīng)濟(jì)利益。由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，因而納稅籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。應(yīng)該說(shuō)明的是稅收利益是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是全部經(jīng)濟(jì)利益，如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。即便是某種納稅籌劃方案能使納稅人的整體稅負(fù)最輕，但并非納稅人的整體利益最大，該方案也應(yīng)棄之不用。
4.2加快納稅籌劃專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)
我國(guó)的納稅籌劃人才隊(duì)伍尚未形成專(zhuān)業(yè)化，目前企業(yè)的納稅籌劃工作主要由中介機(jī)構(gòu)（稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等）、聘用籌劃人員、單位財(cái)會(huì)人員來(lái)完成的。眾所周知，納稅籌劃的技術(shù)性要求較高，是一項(xiàng)創(chuàng)造性的腦力活動(dòng)，相比一般的企業(yè)管理活動(dòng)，納稅籌劃對(duì)人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀(guān)環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性，都要求納稅籌劃人員有精湛的專(zhuān)業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此，應(yīng)該加大這方面的投入，一方面，可以在高校開(kāi)設(shè)納稅籌劃專(zhuān)業(yè)，或在稅收、財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)納稅籌劃課程，盡快滿(mǎn)足高層次的納稅籌劃的要求；另一方面，對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員、籌劃人員及時(shí)培訓(xùn)，全面提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。
4.3合理規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)
一是納稅籌劃必須堅(jiān)持合法性原則。納稅人必須及時(shí)地學(xué)習(xí)稅收法律和稅收政策，使納稅籌劃在合法條件下進(jìn)行。為了能夠及時(shí)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，納稅籌劃從一個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)度的不斷變化，尋求納稅人在稅收上的利益增長(zhǎng)點(diǎn)，從而取得利益最大化。事實(shí)上，我國(guó)國(guó)情比較復(fù)雜，進(jìn)行納稅籌劃的許多活動(dòng)都是在法律的邊界運(yùn)作的，納稅籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問(wèn)題在概念的界定上本來(lái)就很模糊。這就要求納稅籌劃者在正確理解稅收政策、巧妙運(yùn)用會(huì)計(jì)技術(shù)的同時(shí)，隨時(shí)關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)管理的特點(diǎn)和具體方法，使納稅籌劃能得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。二是聘請(qǐng)納稅籌劃專(zhuān)家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。納稅籌劃是一門(mén)綜合性學(xué)科，涉及稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)管理等多方面，其專(zhuān)業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要專(zhuān)業(yè)技能較高的專(zhuān)家來(lái)操作。因此，對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，應(yīng)聘請(qǐng)納稅籌劃專(zhuān)業(yè)人士如注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)進(jìn)行，從而進(jìn)一步降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞:稅收籌劃;企業(yè)價(jià)值最大化;理財(cái)
中圖分類(lèi)號(hào):F8
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1672-3198(2010)08-0165-02
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的地位已逐步確立,追求經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu),企業(yè)價(jià)值最大化,競(jìng)爭(zhēng)能力最強(qiáng)成為企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的一項(xiàng)義務(wù)。因此,在一個(gè)健全和透明的法制環(huán)境下,企業(yè)通過(guò)精心策劃,從而達(dá)到減輕負(fù)稅的目的,是無(wú)可指責(zé)的。為了自身的生存和發(fā)展,企業(yè)越來(lái)越關(guān)心自身成本的高低,越來(lái)越重視稅收的支出和納稅成本,于是稅收籌劃由此產(chǎn)生并逐步發(fā)展。就企業(yè)自身而言,稅收籌劃具有很高的應(yīng)用價(jià)值。
稅收籌劃,英文為T(mén)ax Planning。當(dāng)今我國(guó)關(guān)于稅收籌劃概念的認(rèn)識(shí)較模糊,定義也各不相同,代表性的說(shuō)法有兩種。一是稅收籌劃屬于避稅范疇,指在符合立法精神的前提下,納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人利用稅法的特定條款和規(guī)定,借助一定的方法和實(shí)現(xiàn)技術(shù),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)的周密安排,實(shí)現(xiàn)降低納稅成本和納稅風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。二是稅收籌劃有廣義和狹義理解之分,廣義的看法有:人大張中秀教授認(rèn)為稅收籌劃指一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排,主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運(yùn)用價(jià)格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。天津財(cái)大蓋地教授認(rèn)為稅收籌劃包括節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅收籌劃國(guó)內(nèi)學(xué)者唐向定義為在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排,盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益。
本文比較認(rèn)同第二種說(shuō)法,認(rèn)為稅收籌劃基本內(nèi)涵應(yīng)從廣義和狹義兩個(gè)角度考慮。廣義上稅收籌劃是指企業(yè)為減輕自身稅負(fù),防范甚至化解納稅風(fēng)險(xiǎn),使自身合法權(quán)益得到最充分保障而進(jìn)行的一切籌謀、策劃活動(dòng)。狹義的稅收籌劃可以概括為納稅人為實(shí)現(xiàn)利益最大化,在不違反法律、法規(guī)的前提下,對(duì)尚未發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行的“節(jié)稅”法律行為。
1 企業(yè)稅收籌劃的必要性
首先,企業(yè)稅收籌劃有利于提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。隨著中國(guó)加入WTO,關(guān)稅的逐步下調(diào),國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上將要有民族企業(yè)和跨國(guó)企業(yè)一起在競(jìng)爭(zhēng),而跨國(guó)企業(yè)經(jīng)過(guò)幾十年的磨煉,尤其是稅收籌劃方面已經(jīng)領(lǐng)先一步,這就要求國(guó)內(nèi)不論中小企業(yè),還是大企業(yè)要盡快掌握稅收籌劃方面的技能,以到達(dá)降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力的目的。
其次,企業(yè)的發(fā)展需要加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí),把其放到一定地位。企業(yè)的發(fā)展過(guò)程,必然會(huì)遇到稅收問(wèn)題,而且稅收問(wèn)題是隨著企業(yè)的發(fā)展越來(lái)越復(fù)雜。一般來(lái)說(shuō),小企業(yè)是從與一個(gè)地區(qū)的一個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)打交道,逐漸發(fā)展成為與不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)就稅收的方方面面進(jìn)行溝通,當(dāng)一個(gè)企業(yè)發(fā)展成為跨國(guó)企業(yè)時(shí),要與不同國(guó)家,不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)接觸。這就需要企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,把稅收放到一個(gè)不可小視的地位。
新建立的企業(yè)往往一開(kāi)始只是考慮產(chǎn)品的市場(chǎng)問(wèn)題,而把稅收問(wèn)題放在一邊,當(dāng)運(yùn)作一段時(shí)間后,每次預(yù)繳所得稅時(shí),才發(fā)現(xiàn)要把一部分利潤(rùn)上繳國(guó)家,這時(shí)才真正意識(shí)到稅收籌劃的重要性。而很多企業(yè)都會(huì)經(jīng)歷這樣的一個(gè)過(guò)程。現(xiàn)在跨國(guó)企業(yè)一般有稅務(wù)顧問(wèn)或自己企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)理,負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)事宜,為企業(yè)提供稅收籌劃。
企業(yè)的自身發(fā)展也需要不斷加深對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)。現(xiàn)在,跨國(guó)公司投資時(shí),不僅考慮當(dāng)?shù)氐亩愂窄h(huán)境,而且更多地研究該行業(yè)的稅收變化,國(guó)家或地區(qū)的稅收政策變化趨勢(shì),以期達(dá)到一種動(dòng)態(tài)管理的目的;同時(shí),在研究適合于該地區(qū)或國(guó)家的稅法精神下的企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,如:如何構(gòu)建自己的組織系統(tǒng)(分支機(jī)構(gòu)),產(chǎn)品鏈各環(huán)節(jié)的定價(jià)等等。
2 企業(yè)稅收籌劃的基本程序
第一步熟知稅法,歸納相關(guān)規(guī)定。要進(jìn)行稅收籌劃,必須要熟知稅法及相關(guān)法律,全面掌握稅法的若干規(guī)定,尤其是各項(xiàng)稅收優(yōu)惠、稅收鼓勵(lì)政策,往往都是散見(jiàn)于各項(xiàng)文件之中,有的是人大常委會(huì)、國(guó)務(wù)院頒發(fā)的,有的是財(cái)政部。國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文,有的是國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文,還有的可能是省市發(fā)文,這些都要收集齊全、進(jìn)行分類(lèi)。
第二步確立節(jié)稅目標(biāo),建立備選方案。根據(jù)稅收籌劃內(nèi)容,確立稅收籌劃的目標(biāo),建立多個(gè)備選方案,每一個(gè)方案都包含一些特定法律安排。
第三步建立數(shù)學(xué)模型,進(jìn)行模擬決策測(cè)算。根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定和納稅人預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)情況中、長(zhǎng)期預(yù)算等,盡可能建立數(shù)學(xué)模型,進(jìn)行演算,模擬決策,定量分析,修改備選方案。
第四步根據(jù)稅后凈回報(bào),排列選擇方案。分析每一備選方案,所有備選方案的比較都要在成本最低化和利潤(rùn)最大化的分析框架內(nèi)進(jìn)行,并以此標(biāo)準(zhǔn)確立能夠產(chǎn)生最大稅后凈回報(bào)的方案。另外,還要考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)等因素。
第五步選擇最佳方案。最佳方案是在特定環(huán)境下選擇的,這些環(huán)境能有多長(zhǎng)時(shí)間的穩(wěn)定期,事先也應(yīng)有所考慮,尤其是在國(guó)際稅收籌劃時(shí),更應(yīng)該考慮這個(gè)問(wèn)題。
第六步付諸實(shí)踐,信息反饋。付諸實(shí)踐后,再運(yùn)用信息反饋制度,驗(yàn)證實(shí)際稅收籌劃結(jié)果是否如當(dāng)初估算,為今后稅收籌劃提供參考依據(jù)。
3 影響企業(yè)稅收籌劃的因素
一般認(rèn)為,可以把影響企業(yè)稅收籌劃的因素分為宏觀(guān)和微觀(guān)兩類(lèi)。宏觀(guān)因素包括國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì),國(guó)內(nèi)政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì),國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策、地區(qū)政策、產(chǎn)業(yè)政策、一國(guó)的法律制度、會(huì)計(jì)制度和稅收制度,以及一國(guó)的利率、匯率等等,而影響國(guó)際稅收籌劃的因素還包括其他國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策、法律制度、稅收制度等等;微觀(guān)因素主要包括企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略,企業(yè)與產(chǎn)業(yè)鏈中上下游客戶(hù)的關(guān)系,企業(yè)的財(cái)務(wù)制度等。下面論述兩種因素是如何影響稅收籌劃的。
(1)稅收制度很顯然,稅收制度的輕微變化肯定影響稅收籌劃。但是,在現(xiàn)實(shí)中,稅收制度無(wú)時(shí)無(wú)刻不在發(fā)生變化。由于世界貿(mào)易組織推行的是自由、公開(kāi)、平等的貿(mào)易,極大地促進(jìn)了跨國(guó)公司的投資和各要素的流動(dòng),而各國(guó)為了吸引資本和技術(shù)的流入,都在利用稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用,所以各國(guó)都在調(diào)整稅收政策,同時(shí)由于是多國(guó)博弈,所以稅收制度一直處在不斷調(diào)整之中。另外,由于一國(guó)國(guó)內(nèi)自然資源分布不均,人力資本、技術(shù)密集程度等在各地區(qū)分布不均。國(guó)家也會(huì)出臺(tái)一些照顧和鼓勵(lì)性的稅收政策,隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,稅收政策也在不斷調(diào)整。
所以,稅收制度的動(dòng)態(tài)性必將導(dǎo)致稅收籌劃工作的動(dòng)態(tài)性,即稅收籌劃方式不是一成不變的,會(huì)隨著影響因素的變化而變化。這種動(dòng)態(tài)性導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃工作必將通過(guò)長(zhǎng)期堅(jiān)持不懈地努力才可有所得。
(2)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略這雖是一個(gè)微觀(guān)因素,但可以說(shuō)它包含其他宏觀(guān)與微觀(guān)因素。企業(yè)在制度發(fā)展戰(zhàn)略時(shí),肯定要考慮宏觀(guān)因素(如國(guó)內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)形勢(shì),各國(guó)的經(jīng)濟(jì)政策等)和自身的經(jīng)營(yíng)情況,只是各有側(cè)重而已。其實(shí)企業(yè)在制定發(fā)展戰(zhàn)略時(shí),考慮了各國(guó)、各地區(qū)的稅收政策,但是稅收政策并不總是有利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,所以企業(yè)權(quán)衡利弊以后制定出發(fā)展戰(zhàn)略,則更需要企業(yè)稅收籌劃來(lái)盡量減少各種不利影響,這種對(duì)政策的“微調(diào)”對(duì)企業(yè)多少有點(diǎn)幫助。從某種意義上講,這時(shí)的企業(yè)稅收籌劃具有“事后性”,而不像前面講的“前瞻性”、“超前性”。
由于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略要影響企業(yè)稅收籌劃的方案,而制定出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略事已考慮了眾多宏觀(guān)和微觀(guān)因素,所以企業(yè)稅收籌劃工作必然要考慮影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的眾多宏觀(guān)和微觀(guān)因素的影響,同時(shí)還要考慮其他直接影響企業(yè)稅收籌劃的宏觀(guān)和微觀(guān)因素,這也就是企業(yè)稅收籌劃工作要求的全局性、綜合性。
4 企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)獲得最大經(jīng)濟(jì)效益的手段之一,掌握熟練的稅收知識(shí),能使稅收籌劃健康發(fā)展,也使企業(yè)更好地通過(guò)合法手段獲取利益。
4.1 正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃與避稅的區(qū)別
稅收籌劃與避稅都以減輕稅負(fù)為目的,但稅收籌劃的過(guò)程與稅法的內(nèi)在要求是一致的,它不影響稅收的法律地位,也不削弱稅收各種功能的發(fā)揮。稅收籌劃的前提是合法的,它的方法體現(xiàn)在它的籌劃,它的目的是稅收利益最大化。歸納起來(lái)就是“三性”:合法性、籌劃性和目的性。而避稅是本著“法無(wú)明文規(guī)定者不為罪”的原則,千方百計(jì)鉆稅法的空子,利用稅法的缺陷與漏洞規(guī)則避?chē)?guó)家稅收,它是與稅收立法精神背道而馳的。在現(xiàn)實(shí)生活中,有人對(duì)稅收籌劃存有誤解,將其與避稅混為一談,這是對(duì)稅收籌劃的不了解,混淆了稅收籌劃與避稅的本質(zhì)區(qū)別。必須承認(rèn),在實(shí)際工作中稅收籌劃與避稅有時(shí)難以區(qū)別,一旦稅收導(dǎo)向不明確,稅收制度不完善,稅收籌劃就有可能轉(zhuǎn)化為避稅行為。這就要求建立完善的稅收制度,科學(xué)的稅收運(yùn)行機(jī)制,嚴(yán)格的稅收征管措施。增強(qiáng)依法治稅的剛性,防止借稅收籌劃之名進(jìn)行的避稅活動(dòng)。
4.2 準(zhǔn)確掌握稅收法規(guī),領(lǐng)會(huì)其精神實(shí)質(zhì)
稅收籌劃合理合法,是符合稅收立法精神的,要準(zhǔn)確掌握稅收法規(guī),領(lǐng)會(huì)其精神實(shí)質(zhì),這是進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵所在。目前我國(guó)稅收法律體系層次較多,除人大頒布的稅收法律和國(guó)務(wù)院制定的稅收法規(guī)相對(duì)穩(wěn)定外,其他的稅收規(guī)章及規(guī)范性文件,如各稅種的實(shí)施細(xì)則、暫行辦法等規(guī)定變化頻繁,稍不注意所運(yùn)用的稅收法規(guī)就可能過(guò)時(shí)。所以稅收籌劃不能遵循固有模式,一成不變,要隨時(shí)掌握稅收法規(guī)的發(fā)展變化,結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),不斷更新稅收籌劃的方式和方法,使稅收籌劃始終朝著正確軌道運(yùn)行。
4.3 企業(yè)要培養(yǎng)高素質(zhì)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才
稅收籌劃是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性和政策性較強(qiáng)的工作,它要求從事這項(xiàng)工作的人員具有較高的素質(zhì),包括具備較高的稅收理論水平和業(yè)務(wù)能力。稅收籌劃的參與者應(yīng)是具備財(cái)稅、法律、會(huì)計(jì)等多方面知識(shí)的綜合性人才,并非普通財(cái)會(huì)人員都能為之。因?yàn)橐坏┒愂栈I劃失敗,不僅要受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲處,還會(huì)給企業(yè)的聲譽(yù)帶來(lái)不良影響,不利于企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。所以,企業(yè)要重視培養(yǎng)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才,保證稅收籌劃的質(zhì)量。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；意義；策略
一、稅收籌劃的內(nèi)涵
所謂稅收籌劃，就是納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，依據(jù)稅收政策法規(guī)的基本要求，科學(xué)化選擇稅收利益最大化的納稅方案，其中涉及生產(chǎn)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)等。而企業(yè)性質(zhì)的稅收籌劃，則是將企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作作為基礎(chǔ)，建構(gòu)完整的財(cái)務(wù)監(jiān)管模式，并且將其作為企業(yè)未來(lái)工作內(nèi)容、信息管理以及常規(guī)化戰(zhàn)略體系建立的重要參考，是重要的財(cái)務(wù)決策項(xiàng)目。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中踐行稅收籌劃的意義
對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作而言，全面優(yōu)化管理機(jī)制和內(nèi)控監(jiān)管體系十分關(guān)鍵，因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)面對(duì)著較為復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，因此，企業(yè)要想全面順應(yīng)時(shí)展趨勢(shì)提高自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，就要夯實(shí)管理任務(wù)的管控效率，建構(gòu)完整的運(yùn)維機(jī)制。需要注意的是，企業(yè)的稅務(wù)管理本身就是企業(yè)管理體系和日常控制工作中的重要內(nèi)容，會(huì)對(duì)企業(yè)管理部門(mén)的戰(zhàn)略決策制定產(chǎn)生影響，也是評(píng)價(jià)績(jī)效水平和考核工作發(fā)展現(xiàn)狀的重要依據(jù)。為了推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)程，要建立科學(xué)化的稅收籌劃管控模式，確保能從根本上維護(hù)管理流程的實(shí)效性，也能在正確認(rèn)知稅收籌劃意義和價(jià)值的基礎(chǔ)上，夯實(shí)管理路徑，完善稅務(wù)管理職能工作，為企業(yè)全面提升經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)效益奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。首先，企業(yè)完善稅收籌劃能為企業(yè)全面提升財(cái)務(wù)管理質(zhì)量提供堅(jiān)實(shí)的保障，確保企業(yè)能獲取最直觀(guān)且有效的信息數(shù)據(jù)，一定程度上完善經(jīng)營(yíng)管理流程和稅務(wù)管控模式的綜合價(jià)值。其次，借助稅收籌劃項(xiàng)目就能對(duì)企業(yè)繳納所得稅、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理以及稅務(wù)登記等基礎(chǔ)模塊進(jìn)行綜合監(jiān)管，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)全面進(jìn)步的發(fā)展目標(biāo)。最后，企業(yè)只有完善稅收籌劃的管理結(jié)構(gòu)，才能有效結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展動(dòng)態(tài)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)予以評(píng)估，從而建立完整的預(yù)警管控機(jī)制和控制流程，為企業(yè)全面夯實(shí)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)提供保障。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中踐行稅收籌劃的策略
在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，要積極踐行稅收籌劃的工作要點(diǎn)，依據(jù)企業(yè)目前發(fā)展現(xiàn)狀制定相應(yīng)的管理規(guī)劃和發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，確保能提升整體管理工作的實(shí)效性。
1.分析企業(yè)稅負(fù)
對(duì)于企業(yè)而言，要想提升行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，不僅要對(duì)技術(shù)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)管和控制，也要從內(nèi)部控制流程出發(fā)，夯實(shí)稅負(fù)管理工作基礎(chǔ)，以保證能在較好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中優(yōu)化自身核心競(jìng)爭(zhēng)力。因此，將財(cái)務(wù)管理作為基礎(chǔ)開(kāi)展的企業(yè)稅收籌劃項(xiàng)目，最關(guān)鍵的就是要整合企業(yè)的稅負(fù)情況，并且對(duì)實(shí)際稅負(fù)水平進(jìn)行判定，綜合分析相應(yīng)的數(shù)據(jù)和信息，從而建立對(duì)應(yīng)的稅收籌劃工作，確保能提升工作的高效性和科學(xué)性。第一，依據(jù)企業(yè)稅收籌劃的工作經(jīng)驗(yàn)，要借助增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、縮小應(yīng)稅收入的方式進(jìn)行稅負(fù)平衡化處理，亦或是借助相應(yīng)的稅收政策確保能有效減少企業(yè)費(fèi)用支出占據(jù)的比例。第二，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)管理工作開(kāi)展進(jìn)程中，企業(yè)整體費(fèi)用支出對(duì)于企業(yè)全面可持續(xù)發(fā)展具有重要意義，若是稅負(fù)占據(jù)的比例較大，則企業(yè)要結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展動(dòng)態(tài)進(jìn)行多樣化手段的管控和處理，并且將稅負(fù)降低作為基本標(biāo)準(zhǔn)。相對(duì)應(yīng)的，若是企業(yè)內(nèi)部整體費(fèi)用中稅負(fù)本身占比不大則相應(yīng)的降低稅負(fù)手段開(kāi)展會(huì)存在一定的難度。綜上所述，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)管理體系內(nèi)，要想發(fā)揮稅收籌劃的價(jià)值，就要積極建立健全統(tǒng)籌性較好的管控流程，并且系統(tǒng)化分析企業(yè)目前稅負(fù)的基本情況，建構(gòu)科學(xué)化管控模式的基礎(chǔ)上，增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的幾率，減少企業(yè)因?yàn)槎愗?fù)較大造成的稅務(wù)管理不均衡問(wèn)題，為企業(yè)內(nèi)控管理工作的全面優(yōu)化奠定基礎(chǔ)。
2.落實(shí)合理避稅
對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作而言，借助稅收籌劃落實(shí)合理性避稅也具有重要的意義。因此，企業(yè)在稅收籌劃工作進(jìn)程中可以借助國(guó)家政策完善合理性避稅工作，減少企業(yè)的稅負(fù)壓力，確保能提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。第一，小微企業(yè)政策。國(guó)家規(guī)定中指出，針對(duì)每月發(fā)票金額在3萬(wàn)以下的企業(yè)可以免收增值稅和附加稅。另外，每月發(fā)票開(kāi)具的金額在10萬(wàn)以?xún)?nèi)，則可以免收教育費(fèi)用以及相關(guān)附加稅。除此之外，針對(duì)2015年1月1日到2017年12月31日的實(shí)踐，繳納的所得稅數(shù)額若是在30萬(wàn)以?xún)?nèi)，則相應(yīng)的小型微利企業(yè)其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。基于以上的相關(guān)政策，若是一些小型微利企業(yè)，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理體系內(nèi)，若是當(dāng)月在下旬進(jìn)行發(fā)票處理時(shí)已經(jīng)開(kāi)具了3萬(wàn)的發(fā)票，此時(shí)若是有即將到賬的收入，則盡量在下個(gè)月進(jìn)行確認(rèn)收入，這樣能有效減少增值稅的繳納。這就是一種較為有效的合理性避稅處理方式。第二，高新技術(shù)企業(yè)。國(guó)家相關(guān)規(guī)定指出，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用能按照175%的比例進(jìn)行所得稅稅前扣除。另外，若是企業(yè)申請(qǐng)為高新技術(shù)企業(yè)，則可以直接減少10%的企業(yè)所得稅，并且按照利潤(rùn)的15%進(jìn)行繳納，而對(duì)應(yīng)的非高新技術(shù)企業(yè)需要繳納25%的企業(yè)所得稅。例如，某高新技術(shù)企業(yè)凈利潤(rùn)是300萬(wàn)元，研發(fā)費(fèi)用是150萬(wàn)元，則按照相應(yīng)的優(yōu)惠政策進(jìn)行項(xiàng)目處理時(shí)，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用要按照175%的比例進(jìn)行所得稅稅前扣除，企業(yè)需要扣除175萬(wàn)元，剩余125萬(wàn)元要按照15%的稅率進(jìn)行繳納稅款，僅為18.75萬(wàn)元。因此，在稅收籌劃?rùn)C(jī)制內(nèi)，要合理性利用政策體系建立完整的監(jiān)管模式。
3.落實(shí)科學(xué)化稅務(wù)管理制度
在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展進(jìn)程中，為了進(jìn)一步提升控制工作的合理性，也要利用稅收籌劃完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)和稅務(wù)監(jiān)管機(jī)制，確保能充分融合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，保證能利用籌劃管理機(jī)制提升目標(biāo)管理水平。企業(yè)管理部門(mén)要充分認(rèn)知到財(cái)務(wù)管理的重要性，并且認(rèn)知到重視企業(yè)稅務(wù)管理稅收籌劃項(xiàng)目的積極作用，在提升風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的基礎(chǔ)上結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)夯實(shí)科學(xué)化管理目標(biāo)和管控標(biāo)準(zhǔn)。另外，要借助稅收管理制度對(duì)企業(yè)稅務(wù)控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)管，并且采取更加貼合企業(yè)發(fā)展需求的管控流程進(jìn)行監(jiān)督處理，確保能在明確管理責(zé)任的同時(shí)夯實(shí)稅收籌劃工作水平，為全面提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理綜合效率創(chuàng)設(shè)良好的平臺(tái)。總之，只有建立完整且有效的稅務(wù)管理制度，才能促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步落實(shí)具體的管理工作，保證相應(yīng)工作過(guò)程都有章可循，維護(hù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理項(xiàng)目的綜合水平，也為稅務(wù)籌劃工作的全面落實(shí)提供保障。
4.拓展稅務(wù)籌劃路徑
為了全面提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)要整合財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)和管控措施，確保能夯實(shí)管理模式和管控要點(diǎn)，并且從多角度多層面夯實(shí)稅收籌劃的工作路徑，建構(gòu)完整的運(yùn)維監(jiān)管機(jī)制。因此，企業(yè)要從多角度提升企業(yè)稅收籌劃項(xiàng)目的運(yùn)維管理模式，并且借助項(xiàng)目公司推進(jìn)工作進(jìn)程，項(xiàng)目公司可以是多方出資建立的，或者是第三方出資，形成利益共享的監(jiān)管體系，為企業(yè)全面提升管理模式和綜合管控效果奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，也為全面維護(hù)企業(yè)市場(chǎng)發(fā)展水平創(chuàng)設(shè)良好的運(yùn)維管理平臺(tái)。值得一提的是，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)管理體系建立的過(guò)程中，企業(yè)股權(quán)多數(shù)都集中在集團(tuán)企業(yè)中，并且也是一些關(guān)鍵管理崗位人員從事相應(yīng)的工作，這就能有效維護(hù)企業(yè)的各方面利益，在這個(gè)管控體系內(nèi)，要想建立健全完整的稅務(wù)監(jiān)管體系，就要對(duì)綜合效益和管理模式進(jìn)行監(jiān)督，并且保證稅負(fù)運(yùn)維效果的實(shí)效性，從而建立更加貼合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程的管理規(guī)劃，促進(jìn)企業(yè)全面落實(shí)系統(tǒng)化的稅收籌劃項(xiàng)目。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃 風(fēng)險(xiǎn)管理 對(duì)策
近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)合法、合理降低稅負(fù)、獲取經(jīng)濟(jì)利益最大化的有效手段。如何使稅收籌劃方案更具科學(xué)性、規(guī)范性和合理性已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)與收益并存，稅收籌劃工作給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益的同時(shí)也蘊(yùn)含著一定的風(fēng)險(xiǎn)，如果無(wú)視稅收籌劃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，不對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制，而進(jìn)行盲目的稅收籌劃，將可能使企業(yè)遭受巨大的損失。因此，本文試圖對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制進(jìn)行相關(guān)的探討，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)在稅收籌劃實(shí)際業(yè)務(wù)中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和規(guī)避具有重要的意義。
一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和特征
稅收籌劃是指在不違法國(guó)家現(xiàn)行稅法的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)而進(jìn)行的對(duì)一系列財(cái)務(wù)活動(dòng)的謀劃和安排。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)過(guò)程中，由于事先各種不確定因素的影響，而使企業(yè)的實(shí)際收益與預(yù)期收益相背離的可能性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)一般包括三方面內(nèi)容：稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主體是納稅人，納稅人是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要承擔(dān)者；稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是由客觀(guān)存在的不確定因素引起的；稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)際收益與預(yù)期收益相偏離的可能性。
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)除了具有一般風(fēng)險(xiǎn)的特征外，同時(shí)由于其自身所處環(huán)境的各種不確定性，使得稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也具有自身的特點(diǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾方面：（1）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有客觀(guān)必然性，即它是一種客觀(guān)存在的和不可避免的風(fēng)險(xiǎn)；（2）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性和復(fù)雜性，利率的調(diào)整、匯率的變化以及政策的調(diào)整等這些瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境使得稅收籌劃具有較大的不確定性，相應(yīng)的稅收籌劃的表現(xiàn)、成因、影響力、作用力等早就了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性；（3）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有可控性，雖然其具有不確定性和復(fù)雜性，但產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素可以參照經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和估算，進(jìn)而可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行度量和控制；（4）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有主觀(guān)相關(guān)性，即面臨風(fēng)險(xiǎn)的主體的不同行為和決策會(huì)產(chǎn)生不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。
二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的形成原因
1.稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是由稅收的本質(zhì)屬性決定的
稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性決定了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在的必然性。從稅收的強(qiáng)制性來(lái)看，納稅人與征稅人（稅務(wù)機(jī)關(guān)）之間的權(quán)力和義務(wù)是不對(duì)等的，納稅人的涉稅行為處于被動(dòng)地位，其稅收籌劃是否合法是由征稅人決定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收籌劃“游戲規(guī)則”的制定者，一旦調(diào)整稅法，納稅人沒(méi)有及時(shí)作出反應(yīng)，就會(huì)形成風(fēng)險(xiǎn)，從而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在；從稅收的無(wú)償性來(lái)看，一方面納稅人為了自身的經(jīng)濟(jì)利益期望通過(guò)稅收籌劃來(lái)降低或規(guī)避稅收，另一方面政府為了保持稅收穩(wěn)定增長(zhǎng)，必然會(huì)加強(qiáng)稅收的征管和稽查，二者之間的矛盾導(dǎo)致納稅人稅收籌劃行為存在風(fēng)險(xiǎn)；從稅收的固定性來(lái)看，納稅人開(kāi)始稅收籌劃時(shí)應(yīng)按國(guó)家在征稅前確定的各種稅收法律法規(guī)，納稅人不能隨意更改稅務(wù)處理方法，進(jìn)而產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
2.稅收籌劃實(shí)施者能力水平有限
稅收籌劃方案的制定、選擇和實(shí)施完全取決于納稅人的主觀(guān)判斷，納稅人的認(rèn)知與能力水平對(duì)稅收籌劃的優(yōu)劣具有重要的影響作用。從某種意義上說(shuō)，納稅人主觀(guān)判斷的正確或錯(cuò)誤通常也決定了稅收籌劃方案的成功或失敗，這是由稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主觀(guān)相關(guān)性所決定的。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)稅收籌劃實(shí)施者具有較全面的稅收、財(cái)會(huì)、法律等知識(shí)時(shí)，稅收籌劃成功的幾率也較高，反之失敗的可能性也會(huì)越高。從目前我國(guó)納稅人的整體能力素質(zhì)水平來(lái)看，部分納稅人財(cái)會(huì)、稅收以及法律等相關(guān)能力往往無(wú)法滿(mǎn)足稅收籌劃的需要，雖然開(kāi)展稅收籌劃工作，但也存在較大風(fēng)險(xiǎn)，難以達(dá)到預(yù)期的效果。
3.稅收籌劃方案實(shí)施過(guò)程的不確定性
稅收籌劃方案實(shí)施過(guò)程需要面臨兩種不同的環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，前者主要指納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，后者主要指稅收政策等，這兩種不能環(huán)境的不確定因素都會(huì)給稅收籌劃方案帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。從內(nèi)部環(huán)境納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)看，稅收籌劃決定了納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先安排，涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，而因經(jīng)營(yíng)不善產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃中最常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和管理等活動(dòng)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)都有較大的影響作用，比如企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高，不能按期支付稅款，這不僅會(huì)影響稅收籌劃方案的實(shí)施，同時(shí)也增加了企業(yè)的納稅成本，增加稅負(fù)，甚至帶來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)制裁。從外部環(huán)境相關(guān)政策的調(diào)整來(lái)看，在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期，國(guó)家通常會(huì)出臺(tái)新的稅收宏觀(guān)調(diào)控措施，同時(shí)國(guó)家法規(guī)變化、體制變革頻繁、政局不穩(wěn)等都會(huì)相應(yīng)的增加稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)；反之，政策法規(guī)明朗穩(wěn)定，堅(jiān)持法治，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也就會(huì)減少。另外，近年來(lái)我國(guó)不可抗力事件的不斷出現(xiàn)都對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了一定的沖擊，納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出現(xiàn)困難，對(duì)于稅收籌劃的事先安排也就無(wú)法實(shí)施，也就相應(yīng)的增加稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
4.稅收?qǐng)?zhí)法力度的加強(qiáng)，征納雙方認(rèn)定差異
隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度不斷的加強(qiáng)，稅務(wù)稽查和處罰工作不斷規(guī)范，偷稅漏稅處罰力度也不斷加大。稅收籌劃其實(shí)是企業(yè)與國(guó)家間的博弈，納稅人利用國(guó)家稅法缺陷進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)，以盡可能的減輕稅負(fù)，而國(guó)家則通過(guò)稅收籌劃掌握稅法缺陷的所在，從而制定反避稅措施。而通常由于納稅人受信息不對(duì)稱(chēng)或經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)的影響，往往不能對(duì)國(guó)家的反避稅措施采取有效措施進(jìn)行稅收籌劃的調(diào)整，進(jìn)而導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。同時(shí)，由于我國(guó)當(dāng)前相關(guān)稅收法律法規(guī)不夠完善，具體稅收條款設(shè)置仍不十分明確，且對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間，使得征納雙方存在認(rèn)定差異，而在一定范圍內(nèi)稅收籌劃方案的合法性往往由稅務(wù)機(jī)構(gòu)自有裁量，再加上稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)的參差不齊，在一定程度上增加了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
三、加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的相關(guān)措施
1.遵循稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理原則
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的原則一般包括以下幾方面：（1）基于企業(yè)整體效益的原則，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)著眼于企業(yè)整體利益，考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，同時(shí)考慮稅收法規(guī)之間的相互制約性，避免籌劃風(fēng)險(xiǎn)，從而降低稅負(fù)；（2）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)遵循“成本-效益”的原則，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方案在實(shí)施過(guò)程中需綜合比較風(fēng)險(xiǎn)管理所消耗的成本和其所帶來(lái)的收益，只有收益大于成本的風(fēng)險(xiǎn)管理方案才是可行的，否則毫無(wú)意義；（3）遵循企業(yè)部門(mén)人員間的配合原則，特別是財(cái)會(huì)部門(mén)和人力資源部門(mén)之間的良好配合，確保部門(mén)間的信息交流和溝通，完善風(fēng)險(xiǎn)管理授權(quán)制度，從而確保企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù)和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2.采用科學(xué)方法識(shí)別稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)
識(shí)別稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的核心內(nèi)容。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別方法有很多，企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的具體特征，根據(jù)具體情況靈活運(yùn)用。這里主要介紹三種風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法：一是環(huán)境分析法，重點(diǎn)分析企業(yè)內(nèi)部外環(huán)境的不確定性及其變動(dòng)趨勢(shì)，外部環(huán)境包括政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策等及時(shí)的調(diào)整稅收籌劃方案，避免稅收酬和風(fēng)險(xiǎn)。二是財(cái)務(wù)管理分析法，稅收籌劃貫徹企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，二者具有相關(guān)性，因此可以借助財(cái)務(wù)管理來(lái)識(shí)別稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，具體的可以通過(guò)財(cái)務(wù)管理的籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策等，通過(guò)選定一個(gè)指標(biāo)作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警界限，以此達(dá)到對(duì)稅收籌劃可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。三是流程分析法，通對(duì)稅收籌劃的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)查和分析，包括識(shí)別信息收集階段的風(fēng)險(xiǎn)，如信息不全面、信息時(shí)效性差等風(fēng)險(xiǎn)；識(shí)別方案選擇階段的風(fēng)險(xiǎn)，包括判斷方案是否具備實(shí)施條件及實(shí)施的成本，判斷方案實(shí)施的長(zhǎng)期和短期利益，比較個(gè)方案的差異和相對(duì)優(yōu)勢(shì)，以減少選擇稅收籌劃方案失誤的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)方案實(shí)施的情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)估，即對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事后控制，包括評(píng)估不全面的風(fēng)險(xiǎn)，或是沒(méi)有考慮時(shí)間價(jià)值等。
3.做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前控制和事中控制
稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制更多的屬于事前控制和事中控制。一方面企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息管理，建立有效的稅收籌劃信息收集方案，包括籌劃主體信息、稅收環(huán)境信息、政府的涉稅行為信息以及反饋信息等，建立稅收資源信息庫(kù)，保證收集信息的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、完整性和相關(guān)性，確保稅收籌劃對(duì)信息質(zhì)量的要求，為稅收籌劃決策者提供必要的信息支持，同時(shí)利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及時(shí)跟進(jìn)稅法的變更和調(diào)整，提高反應(yīng)速度，降低由于政策變化帶來(lái)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)人員管理，提高稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)人員的法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和金融等各方面知識(shí)，以及職業(yè)道德素質(zhì)，加強(qiáng)籌劃人員的培訓(xùn)和再教育，確保稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的有效實(shí)施。
4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，完善稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理
首先，企業(yè)可以設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)部，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范和管理，一方面引進(jìn)具有稅收籌劃能力的高素質(zhì)人才，根據(jù)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況制定最優(yōu)的稅收籌劃方案，盡量避免由于稅收籌劃方案的不完善帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，稅務(wù)部要協(xié)調(diào)、處理好企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系的工作，實(shí)時(shí)全面的了解稅務(wù)法律法規(guī)，做好稅收籌劃方案更改的準(zhǔn)備，同時(shí)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，避免不必要的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。其次，動(dòng)態(tài)靈活地執(zhí)行稅收籌劃方案，建立科學(xué)快捷的稅收監(jiān)控體系，對(duì)發(fā)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素建立預(yù)警機(jī)制，做好事前控制，防患未然，這就需要企業(yè)靈活的執(zhí)行稅收籌劃方案；再次，完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，明確各部門(mén)的涉稅事項(xiàng)，對(duì)關(guān)鍵部門(mén)的涉稅內(nèi)容作出清晰的描述，明確部門(mén)責(zé)任，便于各部門(mén)在稅收籌劃方案實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行協(xié)調(diào)，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能帶來(lái)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
總之，企業(yè)應(yīng)完善對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，強(qiáng)化稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，為稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制提供保障，同時(shí)企業(yè)應(yīng)做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前和事中控制，保證稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理方案的有效實(shí)施，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目標(biāo)，保證企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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