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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇對稅務籌劃的建議，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、企業稅務籌劃的歷史背景
稅收籌劃即納稅人在不違反稅收法律、法規的前提下，通過對經營、投資、理財活動的安排等進行事前籌劃，盡可能的減輕稅收負擔，以達到“節稅”或“延長納稅期限”的目的。
早在20世紀30年代，納稅籌劃就已經得到發達資本主義國家社會的關注和法律的認可。在我國納稅籌劃是近幾年被人們所逐漸認識、了解和實踐的。特別是2008年后，中國企業越來越重視企業納稅籌劃。從納稅人角度看，降低稅收負擔是符合納稅人內在需求的。稅收籌劃是法律認可的，規避了違法風險。但是，稅收籌劃又是一個較為復雜的過程，需要對稅收籌劃空間有認識，對籌劃技術有把握。
本文就企業財務資金走向對企業稅務籌劃戰術策略給出建議。
二、企業稅務籌劃的戰術策略
從企業資金的流動方向，綜合考慮稅務籌劃策略有四個方面。
（一）企業籌資過程中的稅務籌劃
企業籌集資金的方式主要通過權益籌資、負債籌資兩種方式完成。權益籌資方式包括發行股票、吸收直接投資、利用留存收益等方式。通過銀行借款、利用商業信用、發行公司債券、融資租賃等方式籌集資金屬于負債籌資方式。雖然兩種籌資方式都可以滿足企業從事生產經營的資金需要。但不同的籌資方式所產生的稅負是不同的。
筆者在企業籌資過程中的稅務籌劃有三點建議：
1.負債籌資方式優于權益籌資方式
在不考慮企業最優資本結構的前提下。企業通過負債籌資方式籌集資金，因負債而產生的利息是可以稅前扣除的。從而可實現降低應納稅額的目的，降低稅收負擔。
2.負債籌資方式中借款利息盡量控制在同期同類金融機構利率水平之內
根據我國《稅法》規定，企業所得稅稅前扣除項目中，只允許扣除借款利息的利率水平是銀行同期同類型貸款利率。如果超過，不可以做稅前扣除。
3.充分利用融資租賃方式籌資
融資租賃是負債籌資的一種重要方式，有著較高的稅務籌劃價值。融資租賃方式籌集資金所得到的固定資產可以計提折舊，計提的折舊起到了減少納稅基數的作用。在減少稅負方面效果顯著。
（二）企業生產過程中的稅務籌劃
企業的生產過程是一個復雜的過程，筆者將其劃分為采購、生產、銷售三個子過程。對每個過程的稅務籌劃策略細化建議。
1.采購環節
在整個采購環節中，有納稅籌劃價值的在于采購對象選擇和結算方式的選擇。
（1）選擇一般納稅人采購貨物
如果采購方為增值稅一般納稅人，那么建議供貨單位選擇增值稅一般納稅人。增值稅一般納稅人在計算增值稅的時候是有進項抵扣一項的。增值稅進項稅額的抵扣是以增值稅專用發票上所注明的稅額為依據的。而增值稅專用發票一般只有增值稅一般納稅人有資格取得。所以增值稅一般納稅人在購貨時選擇增值稅一般納稅人可減低稅負。
（2）選擇有利的貨款結算方式
我國企業結算方式有稅收籌劃價值的有三種：第一，在支付貨款前，先取得發貨方開具的發貨票；第二，選擇托收承付及委托收款的方式結算；第三，選擇賒購或者分期付款的方式結算。這三種方式可以適當降低稅負，及拖長納稅時間。
2.生產環節
在生產環節，存貨的計價方法和固定資產的折舊方法都會影響到企業最終的當年所得稅水平。
（1）合理選用存貨計價方法
我國會計準則對存貨的計價，可以采用先進先出法、加權平均法和個別計價法等進行核算。不同的方法會造成核算出的材料成本有差異，從而影響當期的利潤和企業所得稅應納稅所得額。
（2）選擇合理有效的固定資產折舊方法
我國會計準則規定，企業可以合理選擇固定資產折舊方式。雖然從固定資產全部使用期間來看，采取不同折舊方式折舊總額相同。但具體到各個年份來看，加速折舊法使企業的應計提折舊額在固定資產使用前期計提較多而后期計提較少，從而使企業利潤總額前期相對較少而后期相對較多，最終使得企業前期應繳所得稅額較少而后期較多，可以達到為企業前期抵稅的效果。因此，企業采用加速折舊法對企業更為有利。但是新《企業所得稅法》規定，只有按照直線法計算的折舊費用才允許稅前扣除，其他方式計提折舊企業需要進行納稅調整。對此，企業應根據具體情況進行分析，選擇合理有效的折舊方法，符合新稅法的要求，同時也能達到為企業抵稅的目的。
3.銷售環節
我國稅法規定，貨物銷售額和折扣在同一張發票上分別列示的，可以按照折扣后的銷售額征收增值稅。否則，按照沒有扣除之前的銷售額征收增值稅。
（三）企業在投資過程中的稅務籌劃
企業投資組織形式、投資地域、投資方向都會影響企業最終稅負的多少。以下筆者將從這三個方面闡述。
1.投資組織形式
獨資企業、合伙企業、有限責任公司及股份公司是我國企業投資的四種形式。總體來說，獨資企業的稅款一般采用定期定額征收，實際所承擔的額稅收負擔較低。合伙企業不征收企業所得稅而征收個人所得稅。有限責任公司和股份有限公司依照“企業所得稅法”繳納企業所得稅。
企業成立子公司和分公司的選擇上，建議在企業成立之初可以先考慮設立分公司。因為分公司不具備法人資格，雖然不能享受稅收優惠政策，但是可以將其發生的虧損計入總公司，可以沖減利潤，達到減少所得稅的目的。當公司開始盈利以后，可將分公司改為子公司，子公司作為獨立法人，可以享受稅收優惠政策進行稅收籌劃。
2.投資地區地域
國家為了調節地區間經濟，對偏遠地區、沿海經濟特區等不同的地區制定了不同的稅收優惠政策。企業可以根據國家政策，選擇稅負水平較低的地區進行投資。
3.投資行業項目選擇
財政的資源配置只能要求了稅收在行業上面調整資源配置。所以國家對需要扶持的行業、新興行業給予了稅收優惠政策。最常見的是稅率差別和減免稅的政策。如，我國企業所得稅基本稅率為25%。但對于高新技術產業實行15%的優惠稅率。在增值稅上面也實行了即征即退的政策。故而，選擇稅率較低的行業進行投資可以有效達到節稅目的。
企業中的閑置資金的投資項目走向也會影響稅收負擔。我國稅法規定，購買國債取得的利息收入屬于免稅收入。而對于投資企業債券和直接對外投資都需要就所得收入繳納所得稅。需要企業在投資時充分考慮資金結構的合理性的同時選擇稅負低甚至是免稅的投資項目。
（四）企業兼并、收購中的稅務籌劃
一般來說，企業可以通過兼并或者收購有累計虧損的公司達到沖減利潤，減稅節稅的目的。收購方式的選擇也是具有稅務籌劃價值的。
1.現金收購
現金收購是最常見的兼并收購形勢。現金收購使得被收購企業的所有者權益發生了轉移。被收購企業的股東需要對股權轉讓所取得的收益納稅。這樣一來，就會導致企業收購成本的增加。所以，筆者建議在現今收購形勢下，可以選擇分期付款方式完成兼并收購。這樣一來可以將轉讓股權所得需要納的稅分期繳納，緩解了被收購企業股東的稅收負擔。
2.股票收購
我國稅法規定，合并企業支付給被合并企業或者其股東的收購價款中，除合并企業股權以外的現金、有價證券以及其他資產不高于所支付股權票面價值20%的，被合并企業不缺人全部資產的轉讓所得或者損失，不計算繳納所得稅。
三、總結
從當前我國稅務籌劃的實際情況看，納稅人在進行稅務籌劃過程中都普遍認為，只要進行稅務籌劃就可以減輕納稅負擔，增加自身收益，而很少考慮籌劃的風險。其實，稅務籌劃作為一種計劃決策方法，具有主觀性、征納雙方認定的差異性等問題，本身也是有風險的。
提高我國財務人員對稅務籌劃的認識，增強稅務籌劃技能，完善稅務籌劃法律環境，是當下需要并行解決的問題。
參考文獻：
[1]楊煥玲.企業稅收籌劃與財務管理的相關性分析[J].中國管理信息化,2009,6.
[2]潘瀅.溫州民營企業財務管理存在的問題及對策[J].商場現代化,2009,12.
關鍵詞：鐵路企業 增值稅 稅務籌劃 風險防范
一、 鐵路企業在稅務籌劃實踐中應當遵循的基本原則
鐵路企業在開展稅務籌劃時，要根據企業實際情況，因時因地來設計稅務籌劃方案，應當遵循的基本原則：
（一）依法進行籌劃。依法進行稅務籌劃是指按照國家有關法律、法規、政策的規定進行籌劃。這些法律、法規、政策主要是稅收、財務、會計、金融、企業管理方面的法律、法規和政策。最常見的是利用稅收優惠政策進行籌劃。通過偽造變造記賬憑證、少計收入、亂列支出等手段，是屬于偷逃稅款的行為。鐵路企業在稅務籌劃實踐中必須以遵守國家相關法律法灸規為前提。
（二）不違法進行籌劃。不違法進行稅務籌劃是指利用稅收法律、法規、政策的漏洞進行稅務籌劃。不違法進行稅務籌劃的主要作用是促使立法機構和政府部門完善有關的稅收法律、法規和政策，更好地發揮稅收在經濟發展中的調控作用。稅務籌劃經常在稅務法律法規規定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。因此，鐵路企業在進行稅務籌劃時，務必提高稅務籌劃的風險意識，密切關注稅務政策變化趨勢，不能因單純追求收益最大化，而忽視風險給企業造成的損失。
（三）講究成本效益。如果通過稅務籌劃產生的效益大于為此而發生的成本就應進行籌劃，否則就沒有必要進行籌劃。例如原材料進項稅額抵扣號原材料資金占用之間就存在著矛盾，僅僅考慮進項稅抵扣而大量購進原材料，必然以增大原材料資金占用費為代價。因此，鐵路企業在稅務籌劃還應遵循成本效益原則。
（四）與時俱進進行籌劃。企業隨著稅收法律、法規及政策的變動，相應調整稅務籌劃的方式、方法。如果稅收法律、法規及政策變動了，企業仍然按照原來的規定進行籌劃，可能造成偷稅、漏稅等違法行為，并受到處罰。
二、鐵路企業稅務籌劃的現狀及問題
目前我國國有鐵路企業的納稅現狀是：主營業務收入部分的營業稅由鐵道部集中繳納，企業所得稅也由鐵道部匯總繳納。這兩大主要稅種的繳納現狀在很大程度上決定了稅收籌劃在國有鐵路企業的地位。其他業務的增值稅、營業稅及多經企業和集體企業的各種稅金，則由其自行計算，就地繳納。但由于各種主、客觀原因，鐵路企業在各種稅金的籌劃上存在以下主要問題：
（一）對稅務籌劃涵義的認識存在誤區
在鐵路企業，很多運營單位不了解稅務籌劃的真正內涵，對他們而言，每個單位只需每月繳納極少數地其他業務收入的稅金及附加，印花稅、車船稅等小稅種和代扣代繳個人所得稅外，其他稅的概念離他們很遠，國有鐵路運輸企業真正納稅的概念在鐵路局和鐵道部層面。鐵別是在我國鐵路運輸企業稅收籌劃開展較晚，發展較慢，很多人更會認為稅務籌劃就是采取一切手段少繳稅或不繳稅，沒有理解稅務籌劃是對納稅方案進行優化選擇，合理避稅，取得正當合法的稅務利益。
（二）鐵路企業稅務意識淡薄，重視不夠
鐵路運輸主業涉及的稅種比較單一，主要稅種如營業稅、企業所得稅，由鐵道部匯總繳納。不涉及經營性質的單位只繳納個人所得稅，車船使用稅，印花稅等小稅種。對企業管理者和相關工作人員來，接觸到的稅務知識面比較窄，處理的稅務業務比較少。再則，中國傳統鐵路體制最主要的特征"政企不分"，國有鐵路企業在過去很長的一段時間里以安全為主要目標，在保證安全的前提下搞生產，經營管理的重要性在領導的意識中相對淡薄，管理活動不嚴格按照財務工作規程，未經充分的可行性論證、未經必要的財務預算就由企業領導主觀決定，這種情況更不用提對此進行稅務籌劃了。
（三）對稅務籌劃的風險重視不夠
企業在稅務籌劃過程中，因相關人員的決策具有主觀性、納稅雙方對稅務法規認識的差異等因素，決定稅務籌劃具有風險。如不考慮這些風險，將會因稅務籌劃決策不當給企業造成各種損失。如鐵路運輸企業在銷售廢鋼鐵時，按稅法要求需繳納增值稅，某企業考慮到與當地稅務局關系較好，與地方稅務局協商，按營業稅率6%繳納營業稅，短期內企業的確因稅率的差異減少了資金的流出。
（四）缺乏稅務籌劃的專業人才
稅務籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，需要事先的規劃和安排。從事稅務籌劃的管理人員，必須熟知稅務法律法規，同時對生產經營、財務會計、財務管理、市場預測等知識也比較了解，才能勝任稅務籌劃這項工作。而現階段我國國有鐵路企業仍比較缺乏此類人才，鐵路局層面財務人員分工細化，以成本、資金、報表、資產監管、稅收等成立科室，各司其職，輪崗也不頻繁，缺乏綜合性人才。運營站段也是同樣如此，如要聘請地方的稅務人員，又缺乏對鐵路業務的了解，很難達到理想中的期望值。
三、對鐵路企業稅務籌劃的建議
針對目前鐵路企業稅務管理、稅務籌劃的現狀，應在以下幾方面進行改進。
（一）加強稅務籌劃管理人才的培養和錄用
（二）加強各級領導及相關業務人員稅法知識的培訓
（三）具體經營過程中的稅務籌劃方法
（四）對企業收入、成本、費用的確認和計量的籌劃
（五）充分利用優惠政策的籌劃
其內容實質，并將其準確、靈活的運用到實際生產經營管理中，提升自身素質，提高企業管理水平。同時，企業在進行稅務籌劃時應尋找稅務專家的意見，加強與中介專業機構的合作，提高技術含量，通過經濟結構和交易活動的安排，對納稅方案進行優化選擇，使籌劃方案更加合理和規范，以降低稅務籌劃的風險，取得正當的稅務利益。
參考文獻：
[1]中華人民共和國企業所得稅法2007年3月
關鍵詞：風力發電；企業稅收；籌劃研究；有效對策
一、引言
稅務籌劃是企業主動、認真研究稅收法規的基礎上,在遵循稅收法規的前提下,通過充分享受稅收優惠、合理安排涉稅事項,達到有效降低納稅成本的目的、為企業創造價值。風力發電企業有著較大的稅務籌劃空間。風力發電企業合理、合法、超前的稅務籌劃,有利于降低納稅成本,有利于企業的規范化科學化的稅務管理，實現可持續發展，所以本文主要是研究風電企業稅收籌劃的意義及現狀，從而提出相關的改善對策。
二、稅收籌劃的意義
納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。對于風電企業來講，稅收籌劃的具體意義：一是減輕稅收負擔。通過納稅籌劃使企業達到絕對減少稅額負擔、相對減少稅收比例、延緩納稅時間。從而達到企業經濟利益的最大化。二是規避稅務風險。企業納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進行，這樣就有效地規避了稅務風險，實現稅收零風險的目的。三是有利提升企業經營管理水平。納稅籌劃過程，需要對經濟活動的各個方面內容進行事先科學安排，有助于企業經營管理水平的提高。
三、風電企業稅收籌劃的現狀分析
（一）風電企業中,國企的占比較大，因此領導及財務人員的重視程度相對較低
首先，在我國對于風電企業上的稅收規則有很多的優惠政策，但是因為這些風電企業中大部分是國有企業，相關的工作人員并不是特別了解稅收籌劃中的優惠政策巧妙利用，所以就無法合理的利用政策來減免稅款。其次是我國的稅收優惠政策具有一定的時間限制，國家會在特定的時間以及特定的行業進行相關政策的出臺，所以需要企業的領導以及管理加強重視。另外，稅收優惠政策具有一定的時間限制，國家會在特定的時間以及特定的行業進行相關政策的出臺，所以需要企業的領導以及財務人員高度的關注稅收政策，合理的使用來幫助企業降低成本，減輕稅收負擔，但是很多風電企業中，稅收工作相關的人員不重視，就會錯過國家出臺優惠政策的時間短，也就無法幫助企業減輕負擔。
（二）稅收籌劃不僅僅是財務人員的工作內容，與企業的生產經營是密不可分的
在很多風電企業內部，稅務籌劃工作會被安排給合作的事務所，而且他們本身就認為稅務籌劃僅僅是會計人員的工作而已，與企業整體的生產經營過程不相干，但實際情況卻是相反，事務所的人雖然對于稅務籌劃工作非常專業，但是他們不清楚企業的整個生產經營過程，所以他們的建議是較為片面的，而且存在一定的風險性，尤其是風電企業內部，因為具體的賬務處理意見經營發展目標不同，納稅的情況也會出現很大的差距。
（三）企業的稅收籌劃與當地財政收入相沖，弊大于利
當地的很多風電企業在稅收籌劃工作進行的過程中會受到當地政府財政方面的影響,工作無法順利地進行展開,也就會導致企業無法更好的節約稅收成本。因為風電企業所處的環境地域是較為落后的,稅源非常有限,所以發電企業的稅收籌劃工作是需要稅務局進行指標安排，而前提就是能夠保證稅務局完成任務的情況，這對于企業來說是非常不利的，既增加了發電企業的現金流壓力，另外也導致主營業務的稅金及附加有了一定的提高，增加了發點企業當期的支出。
四、改善風電企業稅收籌劃工作的有效對策
在風力發電企業內部，進行稅務籌劃的范圍很廣，涉稅事項籌劃主要包括增值稅、所得稅、土地使用稅、房產稅、印花稅等稅項的籌劃。而飛涉稅事項籌劃主要包括主體法律形式的選擇、投資方式的選擇以及投資地點的選擇
（一）根據企業自身的特點，因地制宜，選擇最合理的稅務籌劃方式
風電企業所處的環境不一樣，在企業經營中的稅收籌劃模式和方法也是不一樣的，面對當地的市場以及稅收方面的相關情況，因地制宜,從而來制定出符合企業自身發展的方案。每家企業的管理模式都是不一樣的,所以稅務籌劃工作也需要結合企業的經營目標來給到合理的建議，要對待問題做全面獨特的分析。
（二）樹立風險意識，規范化日常財務工作的模式及流程
風險和收益是成正比的，在很多情況下，為了追求企業的最終效益最大化，需要風電企業承擔一定的風險因素，要樹立一定的風險意識，盡可能的去優化所選的結果，保證在稅負較小的情況下能夠實現企業的效益最大化。其次就是發電企業內部必須加強管理，保證財務人員都有依法納稅的意識以及觀念，結合當前的三免三減半政策，再根據企業發展的特點，結合自身生產經營過程的各個環節去應對靈活多變的稅收政策，充分的考慮稅收籌劃方案的各個風險因素，綜合各方面過后再定奪。
（三）為保證風電企業效益最大化，建立稅務部，合理的進行稅務籌劃
在發電企業內部建立稅務部是相當有必要的,稅收籌劃工作的意義就在于幫助企業減少稅收支出,更好的規避稅務風險,實現企業的長遠發展,所以在內部完善控制機制，建立稅務部,依靠專業的財務人員結合企業整體的生產經營，做最為合理的稅收籌劃方案決策，能夠幫助企業實現可持續發展。
五、結語
綜上所述,稅收籌劃是一個相對要求較高的工作,首先需要得到企業內部領導以及管理者的重視,其次是結合企業自身的發展特點來應對不斷變化的稅收政策，幫助企業規避稅務風險，更少的進行稅務方面的支出，促進企業的長期有效發展。
參考文獻：
[1]王萍.我國企業稅收籌劃存在的問題及解決措施[J].財經界.2012(224).
[2]蔣麗斌,彭喜陽.稅收籌劃在我國的發展現狀及對策分析[J].中南林業科技大學學報(社會科學版).2007(09).
【摘要】
隨著國家稅法的規范，稅務籌劃逐漸為高校校辦管理者所重視。對校辦產業來說，成本效益也是經營中考慮的問題，而稅務籌劃就是在現有企業經濟條件下，采用合法的技術手段和方法，以追求效益最大化為目的的一種財務管理活動。校辦企業有效地開展稅務籌劃不但有利于企業稅收負擔的降低，也有利于企業財稅管理水平的提高。但相比其他企業來說，校辦企業在規模、資產安排等方面存在很大的差異，所以開展稅務籌劃要具體問題具體分析。
【關鍵詞】
校辦企業；稅務籌劃；合理避稅
高校校辦企業為高等教育的改革和發展做出了重要貢獻。高校校辦企業是指高校獨資或部分出資，由學校負責，主要參與經營管理或一般參與（不控股）經營管理，具有獨立法人地位或隸屬于學校法人的各類經濟實體的總稱。稅務籌劃是指納稅人在法律規定許可的范圍內，根據政府的稅收政策為導向，通過對生產經營等活動的事項籌劃與安排，進行納稅方案的優化選擇，盡可能減輕企業稅收壓力，現在又很多方法可以達到節稅的目的，但是與一般企業相比又有所不同。
一、高校校辦企業稅務籌劃的必要性
（一）適應市場經濟下企業競爭的需要
大學創辦校辦企業能取得成功，主要得益于三個優勢，一是技術；二是產品知識含量；三是人才。但是校辦企業要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須對企業的生產經營進行全方位、多層次的運籌，其中國家與企業之間的利益分配關系籌劃，即國家要依法征稅、企業要依法納稅，借此實現政府職能，消除納稅人之間的稅負不均，有利于公平競爭和經濟發展。國家與企業之間這種利益分配籌劃必須是規范化、合法化的。而按照稅收“規范性”原則，政府不能苛求納稅人在稅法規定之外作超額納稅，這使企業的稅收籌劃成為可能，另一方面，企業稅務籌劃也是企業為適應市場經濟激烈的競爭并發展壯大自己的有效手段。其中，企業減輕自身稅負的方式要達到稅收籌劃的層次，要求國家于企業之間利益分配關系規范化和稅收環境的正常化。
（二）有利于提高企業財務管理水平，實現企業的財務管理目標
稅務籌劃作為企業理財的一個重要領域，是圍繞資金運作展開的，目的是為了實現企業整體利益的最大化。企業在進行各項財務決策之前，進行細致合理的稅務籌劃有利于規范其行為，制定出正確的決策，使整個企業經營、投資行為合理、合法，財務活動健康有序運行，經營活動實現良性循環。此外，籌劃活動有利于促進企業精打細算、節約支出、減少浪費，從而提高經營管理水平和企業經濟效益。企業稅務籌劃可以滿足企業減輕稅負、追求更多的稅后利潤的動機，企業通過成功的稅務籌劃，可以再投資一定的情況下，為企業帶來不少“節稅”效果，更好地實現財務管理的目標。
二、高校校辦企業稅務籌劃的風險性
稅務籌劃的風險主要來自于客觀和主觀兩個方面。從客觀方面來看，稅務籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，而國家稅收政策、法規在今后一段時間內有可能發生變化，從而存在一定的風險性。從主觀方面看，企業稅務籌劃的過程是人的主觀行為，如果對稅收法規政策誤解，會導致稅務籌劃失敗，稅務籌劃的失敗，就有偷稅的嫌疑，就有可能被補稅、加收滯納金、15倍的罰款。從稅務征管的角度來看也會給企業稅務籌劃帶來一定的風險。例如，對于綜合性企業，有設計到國家稅務機關征收的稅種、同時也有涉及到地方稅務機關征收的稅種，特別是涉及到混合銷售行為的。在理論上很容易劃分，但在實際中卻很難劃分，由于兩個稅務機關都從本單位的稅源利益出發，對政策的理解不一，甚至會出現搶稅源的情況，從而給企業稅收籌劃帶來一定的風險。再則，目前我國稅收管理模式，實行征收與檢查分離，企業的納稅輔導、正常納稅申報，在征收機關進行，而企業是否按稅法、按時、足額繳納，只有通過稅務稽查機關檢查以后才能得出結論，在這種情況下，征收機關答復的問題，稽查機關不一定會認可。這樣由于征收人員與稽查人員對稅收政策理解上的偏差，也給企業稅務籌劃帶來不同程度的風險。所以，企業應當提高風險意識，同事要有相應的防范風險措施。
三、高校校辦企業稅務籌劃的特點
（一）獨立性
高校校辦企業是獨立法人實體，具有獨立性，獨立經營、獨立納稅，其他同類企業的稅收籌劃措施同樣也適用于高校資產經營公司。
（二）關聯性
高校校辦企業稅務籌劃與高校經濟活動息息相關，具有關聯性。在實踐中，高校資產經營公司的經營活動在管理人員、資產使用、能源消耗、研究開發和收益上繳等方面與高校經濟活動密不可分，高校校辦企業稅務籌劃活動會對高校的稅負產生影響。
（三）一致性
高校校辦企業財務目標應是實現上交高校收益最大化，其稅務籌劃目標與高校具有一致性。高校資產經營公司設立的初衷是為了實現高校校辦企業的規范管理，建立高校與校辦產業間的防火墻，兩者利益是一致的，因此高校校辦企業的稅務籌劃應該是以實現高校與資產經營公司兩者稅負最小為目標。
（四）可行性
高校校辦企業具有技術性強、可實行集團化管理等特點，新稅法對稅收優惠政策進行了規范和統一，高校享有特殊的稅收優惠政策，校辦企業稅務籌劃具有現實空間。
四、高校校辦企業稅務籌劃中存在的問題
（一）國家沒有明確的稅收政策導向
國家很重視高等教育的發展，對高校給予很多優惠政策，但沒有總體的規劃，缺乏系統性和規范性，尤其對于高校校辦企業不同于市場其他的企業，它是高校辦學資金來源的一個重要組成部分，是高校托管籌資渠道，彌補國家教育經費投入不足的一個重要方式。雖然以稅收形式上繳財政后，財政也可能增加教育經費投入，但其未必能直接投入到對校辦企業中，影響到高校校辦企業的積極性。
（二）資產權屬與使用分離增加籌劃難度
高校資產經營公司是從高校校辦產業發展而來的，是高校教育活動中的生產實習基地，是科研工作中的產學研實踐載體。高校為資產經營公司提供了很多資源，如高校將辦公樓作為資產經營公司生產經營條件、將內部招待所委托資產經營公司進行經營管理等。但由于受國家政策限制，高校并未能將資產所有權轉移給資產經營公司，或者公開收取使用費或資產租金。資產經營公司既不能列示固定資產折舊支出，也不能列示租入固定資產租金，給稅收籌劃增加了難度。
（三）財務管理和稅收籌劃水平有待提高
稅收籌劃是一種事前行為，需要對國家的稅收政策進行分析，要隨時跟蹤稅收政策的調整。實現高校與資產經營公司兩者稅負最小，還要熟悉有關高校的資產管理、會計核算、稅收優惠政策。這對財務管理和稅收籌劃提出了更高的要求，從目前我國高校的整體情況而言，財務管理和稅收籌劃的水平有待進一步提高。
（四）高校管理層尚未建立統籌規劃思路
高校資產經營公司在高校內部管理中等同于一個職能部門，代表學校行使股東權利。稅收籌劃是一項全局性的工作，不僅涉及財務管理部門，還需要計劃部門、銷售部門、生產部門等多個部門的支持與配合。此外，由于高校資產經營公司稅收籌劃特點，其更是需要高校管理層的重視與統籌，從高校國有資產管理、經營性活動、投資收益等方面統籌規劃。
五、對于校辦企業稅務籌劃的建議
（一）明確高校資產經營公司稅收優惠政策
對高等教育而言，尤其是近幾年的大規模擴招，給很多高校造成了沉重的財務壓力。筆者認為，為鼓勵高校資產經營公司反哺學校教學科研，國家應加大對高校資產經營公司稅收優惠幅度。據資料統計，目前我國高校收入中社會捐贈所占比例不到3％，而美國高校在20世紀90年代初該比例就達到了8％。雖然日前財政部已明確對于高校捐贈收入給予一定的財政配比資金，但目前國家對于這種捐贈行為缺乏充分的企業稅收激勵，高校在爭取捐贈收入時存在難度。根據新企業所得稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出，僅在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。建議提高高校資產經營公司公益性捐贈支出稅收優惠幅度，提高高校捐贈收入比例。
（二）明晰資產權屬實現有償使用成本核算
新稅法規定，企業每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。資產經營公司稅收籌劃首先要考慮合理減少應納稅所得額。如對高校委托資產經營公司使用管理的各類固定資產，高校應與相關主管部門溝通，辦理對外投資或資產出租出借手續，使之能夠合理計入資產經營公司成本。
（三）具體組織實施企業稅務籌劃方案
為保障稅務籌劃方案的實施，企業負責人應當授權給稅務會計人員，具體組織實施企業稅務籌劃方案，使方案落到實處。由于稅收籌劃方案是在生產經營活動開始前選定的，必須要求生產經營活動具有一定的規范性。而生產、銷售等部門有可能從各自利益出發，或多或少會有不規范的行為，將影響稅務籌劃方案的實施，甚至與失敗。稅務會計人員應當根據稅務籌劃方案的要求，經常指導生產部門規范行為，協調各部門之間的關系。
（四）把握稅收政策變化提高稅收籌劃水平
高校資產經營公司稅收籌劃工作是一項長期復雜而又系統的工程，需要高校、資產經營公司等相關部門的共同努力與配合，不斷解放思想、更新觀念，克服觀念落后、體制僵化等制約資產經營公司發展的障礙，努力加快自身改革，不斷提升財務管理水平，用好國家相關的稅收優惠政策，做好稅收籌劃，減少成本，增加效益，為學校和國家做出更大貢獻。
（五）牢固樹立風險意識，建議有效地風險預警機制
風險的不確定性、企業經營環境的多變性和復雜性，因此校辦企業必須充分重視稅務籌劃風險的客觀存在，并在涉稅失誤中始終保持的籌劃風險的警惕性。同時，企業還應當建立一套科學、快捷的稅務籌劃預系統，收集和分析相關稅收政策及其變動情況、稅務行政執法情況和企業本身生產經營狀況等方面的信息。當出現可能引起稅務籌劃風險的關鍵因素時，系統發出預警信號提醒籌劃著關注潛在的風險，并及時尋找導致風險產生的根源，指導策劃者制定科學的風險控制措施，從而保證稅務籌劃行為的順利開展和提高其實施效果。
六、總結
稅務籌劃不是以稅負最輕，而是以投資者的所有者權益最大為目標。稅務籌劃是一種事前行為，有預見性，而政策與法規室在一定情況的可以變化的。我國高校校辦企業處于一個改革與發展的關鍵時期。發展才是硬道理。只有堅持“積極發展、規范管理、改革創新”的指導方針，科學合理的開展稅務籌劃，改革創新，校辦企業才能夠在新起點上有新發展。
參考文獻：
［1］蘭日輝.高校校辦企業稅務籌劃探討.教育財會研究，2005（8）
本文作者：劉婷婷工作單位：中鐵大橋局集團第五工程有限公司
企業的稅務管理要從練內功開始，在強化企業的稅務管理內部控制的基礎上，認真研究國家稅收法規和地方法規，合理進行納稅籌劃，正確應對稅務稽查。（一）強化稅務管理的內部控制1.設置稅務管理部門和稅務管理崗位。我公司作為大型施工企業，工程項目遍布全國各地以及海外市場，企業組織結構屬于總分機構模式，企業面臨的納稅環境復雜多變，需要設立稅務部門和相應稅務管理崗位，配備合格的專業人員，研究國家稅收法規和地方稅收政策，負責公司涉稅業務，從組織、機構、人員配備上，讓稅務管理工作更加專業化。2.制定稅務管理制度。通過制定稅務管理制度，促進公司的稅務管理工作的規范化。公司稅務管理制度包括：公司各級單位稅務管理部門和崗位人員應履行的職責，稅務管理中不相容崗位的分離，制約和監督制度，稅務報告及檔案管理制度，納稅業務的處理流程制度，稅務管理工作考核以及激勵制度等。3.執行稅務管理流程。公司應將稅務管理貫穿于各項經濟活動的全部過程，要始終貫徹事前規劃的原則，在各項經濟合同的簽訂前進行稅務籌劃。同時要關注合同執行過程中的偏差，可能產生的稅務風險，并根據實際及時采取應對措施。稅務管理流程控制的一個重要目標就是在合法的基礎上節約企業成本，控制企業的稅務風險。4.識別、評估和應對稅務風險。公司要結合各項經濟活動實際情況，以從經濟合同談判簽訂為起點，全面系統持續地收集內部和外部相關信息，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟查找企業經營活動及其業務處理過程中的稅務風險，分析和描述風險發生的可能性和條件，評價風險對企業實現稅務管理目標的影響程度，制定詳細稅務風險應對方案，從而確定風險管理的優先順序和策略。5.溝通與協調。公司需建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關信息的收集、處理和傳遞程序，確保各經濟業務的經辦人與稅務管理部、財務部、法務部等業務部門以及公司管理層的良好的溝通和反饋，發現問題及時報告并及時采取應對措施。6.實施稅務管理監控機制。稅務管理部門負責人應結合公司面臨的稅收政策環境，針對公司各項涉稅經濟業務，定期對企業稅務風險管理機制有效性進行評估審核，不斷改進和優化稅務風險管理制度和流程。將實施稅務審計和監督制度列為公司稅務管理內部控制的一項行之有效而又必須執行的措施。
抓住企業經濟業務的節點實施稅收籌劃1.分包合同類型的稅收籌劃及影響。如公司在簽訂工程業務分包合同書，分包單位同時提供施工設備租賃服務，此時就可以與分包單位簽訂自帶設備的工程分包合同，將租賃服務靈活的變為工程分包作業的一部分，使租賃業務也適用3%的營業稅，可以降低分包工程與租賃服務的業務成本，而且由于提高工程分包可扣除價款，降低發包方余額計算營業稅計稅基礎，最終達到合理降低發包方營業稅稅負的稅務籌劃目標。例如：我公司中標某高速公路II標段,合同總價為48000萬元，施工中，需要使用大型挖掘機、裝卸機、起重機等重型施工設備，我公司作為總承包單位，由于企業資源有限需要租賃施工設備，而且需要尋找附屬工程分包合作伙伴。甲公司是一家擁有建筑高速公路工程施工資質且兼營施工設備租賃業務的公司。按常規的企業納稅操作模式，我公司與甲公司達成了合作意向，簽訂了兩年期設備租賃合同1000萬元，簽訂了工程分包合同總價4000萬元。此時我公司的工程承包應交營業稅為（48000-4000）×3%=1320（萬元）；甲公司租賃業務需要交納營業稅1000×5%=50（萬元），工程分包業務需要交納營業稅4000×3%=120（萬元），兩份合同營業稅合計50+120=170（萬元）。我公司通過稅收籌劃變更合同形式，將兩份合同合二為一，即我與甲公司簽訂一份5000萬元自帶施工設備的工程分包合同，將租金合理分攤到分包單價中，這樣甲公司租賃業務也能適用3%的營業稅率，我公司通過稅務籌劃可降低甲公司營業稅稅務成本170-5000×3%=20（萬元），為合同談判爭取了壓價空間。同時工程分包總額就變成5000萬元，我公司按扣除發包方價款的余額計算營業稅為（48000-5000）×3%=1290（萬元），降低營業稅負1320-1290=30（萬元）。加上按合同談判爭取到的壓價空間20萬元，我公司此項稅收籌劃可節省稅務成本的50萬元。2.分包合同簽訂主體稅收籌劃及影響。《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定：“存在工程分包的情況下，總承包單位應以全部承包額減去付給分包方價款后的余額計算繳納營業稅，分包人應該就其完成的分包額承擔相應的納稅義務。”我們在對企業進行稅收籌劃的過程中，建議公司在簽訂分包合同時盡可能選擇具備資質的分包單位簽訂工程分包合同。若選擇的分包單位沒有相應施工的資質就只能與其簽訂勞務分包合同。工程分包合同可依法實現稅負轉嫁，而勞務分包合同價款能否以余額計算繳納營業稅，稅法中沒有明確規定，目前是存在很多爭議，各地稅務機關的做法也不相同。3.折舊年限的稅收籌劃時間及影響。目前公司采用的折舊年限普遍高于稅法的年限如電子設備，企業折舊為5年，稅法規定3年；房屋建筑物企業折舊為30年，稅法規定20年。我們對企業實行稅收籌劃時，建議確定固定資產使用年限時采用稅法規定的最低年限。這樣，可以提前將折舊費用提前計入成本，減少當期應納稅所得額。通過盡可能短的時間內折舊，能夠將后期的費用在前期抵減所得稅，推遲了所得稅的納稅義務時間。4.大修理費用支出額度稅收籌劃及影響。如果一次性修理支出較大，就會增加固定資產原值，形成遞延費用，在不短于5年的期間內攤銷，這樣就會將前期成本費用后移。所以，我們恰當對企業實施稅收籌劃，建議公司控制固定資產的修理保養一次性支出限額，使費用能夠在當年一次性列支，推遲所得稅的納稅義務時間。正確應對稅務稽查。稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人和其他稅務當事人履行納稅義務、扣繳義務及稅法規定的其他義務等情況進行檢查和處理工作的行政執法行為。我們在應對稅務機關對企業稅務稽查的過程中應用稅收籌劃的觀念：一是確定應對思路。接到稅務稽查通知后，企業首先要弄清楚被稅務稽查的原因，搞清楚來者目的，制定自查自糾方案，留出稽查補稅的不重要事項，確定稽查補稅的可承受額度。二是認真進行自查自糾。在接受稅務機關檢查之前，對企業的各項收入、成本、費用處理的合規性進行細致分析。發現問題，及時糾正過來，以避免不必要的稅務處罰。三是專人陪同稽查。稽查人員進場開始查賬，必須有專職人員陪同，以隨時了解稽查人員工作進展，主動把握解釋權，盡早化解涉稅風險。四是謹慎提供稽查資料。各項資料提供給稽查人員前，必需認真檢查是否存在涉稅漏洞。五是仔細核對稽查底稿。要認真核對稽查底稿并加以分析,如果發現底稿記錄與實際情況不符，要及時與稽查人員溝通。六是及時反饋稽查意見。對稅務稽查形成的稽查意見要認真研究，對稽查意見存在異議時，要提供有力依據和證據，并向稽查組提供口頭或書面反饋意見。
摘要：稅務籌劃是企業通過有效地財務手段進行繳稅節約的一種方式，企業通過對于其經營等各個環節的涉稅事項進行綜合調整，實現企業的繳稅數額最小化，達到企業資金保留的最大化。科技型小微企業本身需要的資金就多，而且其盈利的過程需要較長的時間，為此如何在稅務方面減輕負擔、節儉成本，成為研究小微企業稅務籌劃的主要目的。目前稅務籌劃制度在我國的發展還不完善，其在小微企業中的應用還不廣泛，為此，通過對于科技型小微企業在稅務統籌方面存在問題的角度出發，提出構建我國科技型小微企業稅務統籌的措施。
關鍵詞：科技型小微企業；稅務籌劃；存在問題；建議
中圖分類號：D9 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2013）18016002
1 科技型小微企業實施稅收籌劃的必要性
1.1 稅務籌劃的概述
稅收籌劃常常被稱為“合理避稅”或“節稅”，是指企業通過對稅收政策法規的深入研究，在不違反國家法律、法規的前提下，對生產、經營、投資、理財和組織結構等經濟業務或行為的涉稅事項預先進行設計運籌，使企業的稅收負擔最優，以實現企業價值的最大化。
稅務籌劃的特點是：
（1）合法性。稅務籌劃就是企業通過一定的財務管理手段實現企業少繳稅的最終目的，而且這樣的手段是經過我國稅務部門允許的手段，如果企業通過不正規的財務管理手段獲得少繳稅，其所為的行為就是不合法，它就不能稱為稅務籌劃。所以稅務籌劃的首要特點就是要合法性。
（2）籌劃性。籌劃性就是企業在從事經營活動的時候要具有發展的觀念，加強對于稅務籌劃的正確認識，使得企業的財務活動符合稅務籌劃的相關規定，尤其是保證其財務管理執行前就要符合稅務籌劃的內容，避免財務管理活動完成以后出現不適合稅務籌劃的相關規定，造成一定的損失。
（3）目的性。稅務籌劃就是要實現企業的稅務減免或者少繳的目的，企業通過稅務籌劃的手段實現企業盡量減少支出，降低企業的成本，擴大企業的非經營性利潤的增加。
（4）專業性。稅務籌劃要求企業具有其規定的條件，只有企業達到一定的條件之后才能進行稅務籌劃，同時稅務籌劃的進行也需要企業具備專業的人員進行操作。
1.2 稅務籌劃對于科技型小微企業的作用
（1）稅務籌劃有利于促進科技型小微企業的產品結構調整。
我國稅務部門對于小微企業的稅務減免等政策支持并不是沒有條件的，它需要小微企業達到一定的條件之后才能實現稅務方面的優惠，而科技型的小微企業的發展是急需減少企業的資金支出，以此避免企業的經營活動受到資金短缺的困境。通過稅務籌劃要求科技型的小微企業不得不對自己企業的產品經營進行針對性的調整，使得其符合稅務減免政策，通過有效的措施提高了科技型小微企業的發展動力，促進小微企業不會因為資金短缺因素導致的進行困難，緩解科技型小微企業的生存風險。
（2）稅收籌劃有利于提高科技型小微企業的財務管理水平。
科技型小微企業由于其人員少，企業規模小等特點，而且其財務管理工作也沒有大型企業的財務工作的復雜性，使得企業對于財務管理水平不重視，而我國在實行稅務籌劃制度以后，小微企業為了獲得資格，實現企業的免稅或者少繳稅的目的，它們就會通過有效地財務管理實現企業的經營活動符合稅務籌劃的內容。因此稅務籌劃可以幫助小微企業在財務管理上提高他們的管理水平，在企業的人員配置上促進會計人員的綜合能力，小微企業通過會計人員的專業知識利用科學的財務分析與管理制度為依托，實現小微企業的稅務籌劃的實現。
（3）稅收籌劃是實現科技型小微企業市場競爭力的必要條件。
經濟一體化的發展，企業與外界的聯系越來越緊密，尤其是科技型的小微企業它需要及時地了解外邊市場的技術產品情況，尤其是外國的產品市場情況，對此它們就必然會與其他地區的企業進行合作，尤其是在技術方面的合作，而國外的企業它們進行企業的財務管理方面都應用了稅務籌劃來實現企業的合法利益，對此我國的小微企業也要積極地引入稅務籌劃，通過稅務籌劃實現企業的利益，提高我國小微企業的經濟實力，提高它們的競爭力，實現我國小微企業的財務管理方式與外國的方式相一致。
2 科技型小微企業稅收籌劃存在問題分析
當前我國政府部門對于科技型小微企業在稅務方面制定了許多優惠政策，比如《高新技術企業認定管理辦法》中第10條就明確規定了對于科技型小微企業的稅收減免支持，而且地方政府也出臺了對于小微企業的稅務減免的政策，如河北省制定的《河北省人民政府關于進一步加快民營經濟發展的意見》就提出了對于科技型小微企業的稅務給予一定的減免或支持。雖然國家、地方政府對于科技型小微企業在稅務等方面進行了大力的支持，但是一些科技型小微企業在稅務籌劃認識、管理制度等以及社會環境方面還是存在不少的問題。
2.1 科技型小微企業自身存在的稅務籌劃問題
對于小微企業的稅務籌劃管理主要就是依靠企業的財務管理制度進行的，企業的自身管理制度等對于稅務籌劃的進行具有極大的影響作用，因此我們分析科技型小微企業的稅務籌劃問題首先就要從企業本身角度入手。
（1）科技型小微企業對于稅務籌劃的認識不正確。
科技型小微企業發展的主要問題就是資金短缺，對此科技型小微企業對于稅務籌劃工作就顯得格外的重視，它們通過一定的財務管理手段實現其減免稅收或者減少稅收的目的，正是由于稅務籌劃對于科技型小微企業的重要性，使得他們常常把稅務籌劃與稅務違法行為聯系在一起，他們對于稅務籌劃缺乏正確的認識，在現實的科技型小微企業的稅務籌劃方面，他們的財務管理通過合法的措施可以實現，但是他們由于缺乏必要的常識使得他們花錢雇傭稅務師等人員對本企業的財務進行弄虛作假，達到所謂的稅務籌劃的目的。
（2）科技型小微企業缺失關于稅務籌劃的人才。
科技型的小微企業它的主要工作就是科研創新，它的人員數量少，所以它的崗位設置就不具有科學的企業內部結構組織，小微企業的財務人員往往不具有專業的會計知識，因為它的性質決定企業的財務管理工作相對簡單。也正是因為此原因，小微企業就缺乏稅務籌劃人員，即使具有稅務籌劃工作人員的小微企業，其專業知識也有限，因為稅務籌劃需要相關的從業人員具有全面的知識，他不僅需要了解會計的基本知識，還要了解國家的稅務法規制度、國外稅務知識以及相關的企業管理知識等。這些客觀的原因都會導致小微企業的稅務籌劃人員缺失，而且這種現象越來越明顯。
2.2 政府部門對于科技型小微企業的稅務籌劃沒有進行完善的規定
（1）缺乏對于科技型小微企業稅務籌劃的指導。
科技型小微企業的稅務籌劃工作主要依靠的就是根據稅務部門的相關規定，不斷地自我完善，因此在企業自我完善的過程必然會浪費大量的人力、物力，這樣就會加劇小微企業的財務管理積極性，而政府部門卻對此不重視，它在規定相關的稅務制度以后，他們不重視對其的宣傳，使得企業尤其是小微企業不能熟練的應用它。
（2）稅務行政執法存在偏差。
稅收籌劃是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰。
3 改進科技型小微企業稅收籌劃的建議
科技型小微企業的稅務籌劃對于減少小微企業資金支出，降低其成本、增加其科研投入等有著關鍵的作用，對此我們要采取多層次的手段促進科技型小微企業的稅收籌劃管理，提高科技型小微企業的稅收制度。
3.1 提高科技型小微企業稅務籌劃管理建設水平
（1）提高稅收籌劃相關人員的素質。第一，科技型小微企業管理層應重視稅收籌劃工作。科技型小微企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業的稅收負擔，提高企業的經營業績，但它只是全面提高企業財務管理水平的一個環節，不能將企業的贏利空間寄希望于稅收籌劃。第二，提高科技型小微企業財務人員的專業水平。加強對小微企業企業財務管理人員會計、財務方面的知識培訓，加強對小微企業財務管理人員的稅法知識培訓和職業道德思想教育，使之熟悉現行稅法，在法律允許范圍進行稅收籌劃設計。
（2）稅收籌劃應從科技型小微企業的總體上謀劃去選擇有利于科技型小微企業發展的稅收方案，科技型小微企業要依據自身的發展特點有選擇地使用對實現企業最大價值的稅務籌劃方案。必要的時候要進行綜合的分析，從小微企業的科技創新的長遠機制進行考慮分析。
3.2 提高政府部門對于小微企業稅務籌劃工作的支持力度
（1）大力清理對科技型小微企業的不合理收費。規范稅收制度，在清理不合理收費項目的基礎上變費為稅；逐步剝離目前由企業承擔的一些公共事務與社會職責，企業只承擔生產與經營職能；逐步建立公共部門產品與服務的定價聽證制度；降低登記和最低注冊資金的標準，從根本上解決減輕科技型小微企業負擔問題。
（2）加強對科技型小微企業的稅收服務。稅務部門應加強對科技型小微企業的稅收宣傳和納稅輔導，為那些財務管理和經營管理水平相對滯后的小微企業提供建賬建制指導、培訓等服務；大力推廣稅務制度；加強對小微企業戶籍管理和稅源監控；掌握小微企業經營狀況、核算方式和稅源變化情況，把優化服務和強化管理結合起來，促使科技型小微企業在提高管理水平和經濟效益的基礎上，提高稅收貢獻率。
（3）加強稅務部門與科技型小微企業之間的聯系。科技型小微企業在運行中存在許多的問題，對此需要我國的稅務部門及時地了解科技型小微企業的實際困難，使得稅務部門在自己職責范圍內最大程度的促進對于科技型小微企業的支持力度，保證科技型小微企業的健康發展。
3.3 完善科技型小微企業的稅收政策
國家對于科技型小微企業的稅務政策方面給出了極大的空間，尤其是2011年我國針對性地建立對于小微企業在稅務方面的政策，尤其是對于小微企業的創新的給予一定的稅務減免以及補貼等，但是當前對于科技型的稅務政策還是與小微企業的發展不相適應，對于要完善科技型小微企業的稅收政策，做到真正地為小微企業發展提供良好的政策環境。
第一，對于科技型小微企業的認定標準要適當降低，提高科技型小微企業獲得稅務支持的概率。
第二，對于科技型小微企業的開發階段包括在稅務優惠政策上，減輕小微企業的前期開發資金的緊張情況，對于科技型小微企業的稅務減免一定到落實到企業的各個環節，促進科技型小微企業的創新動力。
第三，提高稅收對于科技型小微企業的扶持力度，尤其是對于具有發展前景好、科技含量高的小微企業。對于科技型小微企業的科研設備、廠房等設施購置等實行減免稅務的措施，而對于科技型小微企業的科研產品獲利稅收給予20%的減免，并且對于符合特定條件的要給予一定的經濟補貼，對于小微企業的科研人員也要減半征收其個人所得稅。
參考文獻
[1]李健.淺析我國中小企業稅收籌劃問題[J].科技致富向導，2012，（32）.
自2008年企業所得稅改革、2009年增值稅轉型與2012年開始的營業稅改征增值稅改革，我國稅制發生了很大變化。2016年中央經濟會議明確提出，未來將繼續推行增值稅稅率減并改革。這些稅制變化無疑會對企業會計實務有深遠影響。另一方面，近年來部分學者提出中國企業面臨死亡稅率，稅對企業的影響極大。基于此，實務界對稅務會計人才的需求迅速增加。
二、高校稅務會計人才培養中存在的問題
（一）相關課程結構不合理
部分高校在稅務會計人才培養方面，存在《稅務會計》、《稅收籌劃》和《稅務會計與稅收籌劃》相關課程割裂的情況。這既導致每門課程課時緊張，也引起了課時浪費。一些高校不重視稅務會計的實踐環節，這可能會造成學生理論難以聯系實際，動手能力不強。
（二）課程性質多為選修課
從課程設置來看，加強稅務會計理論與實務的研究與教學工作是培養稅務會計人才的重要內容。目前很多高校均設置了《稅務會計》課程，但從課程性質上看，《稅務會計》課程多為選修課。部分學生出于《稅務會計》課程難度的考慮，不選修該課程。而部分選修《稅務會計》課程的同學由于缺乏稅法等相關課程的學習鋪墊，專業基礎薄弱。再加上選修課的課時限制，課程效果達不到最優。
（三）課程配套資料滯后
近年來稅制改革不斷，變化頻繁且復雜，這無論是對稅務會計的教學還是稅務會計人才的供給都提出了更高的要求。然而市面上的稅務會計教材和稅收籌劃教輔資料的更新十分滯后，這給教學過程以及稅務會計人才培養的后續工作都帶來了較多障礙。
（四）教學方法手段單一
目前很多高校的稅務會計教學以課堂講授為主。這一方面有助于在最短時間內增加課堂信息含量。然而這一教學方法難以提高學生的課堂參與度，提高學生的學習自主性，學生的學習熱情、有待提高。
三、對策
（一）努力營造良好的稅務會計教學人才發展環境
稅務會計人才的培養，離不開廣大稅務會計教學人員的努力，也對教師的要求更高。為此需要建立良好的激勵措施，留住優秀教師。只有給予優秀教師充分的尊重和職業發展空間，才有助于提高稅務會計人才培養的環境，進而促進更優質稅務會計人才的培養。
（二）樹立以實踐為導向的課程開發理念
制定人才培養方案時，不僅重視教學內容的整體優化，也要推動實踐環節發展，從而達到培養符合社會需要的高技能人才的目標。并且建議將《稅務課程》設置為專業主干課，給予其與財務會計相同的課程地位。同時提高選修《稅務會計》課程的門檻，例如要求學生在選修前已選修過《稅法》等課程。此外，在開展充分調研的前提下，增加《稅務會計》的學分設置，擴充課堂教學內容。
關鍵詞：稅收籌劃；經驗比照；對策建議
1引言
從目前來看，我國稅收籌劃無論是理論研究還是實務操作都可以說是剛剛起步，尚處于摸索、研究和推行的初始階段，還存在許多亟待解決的問題。而隨著我國改革開放的不斷深入和社會主義市場經濟的逐步成熟，特別是加入世貿組織后，我國開始參與全球化的經濟運行，企業稅收籌劃日益重要。作為成熟市場經濟中市場主體成熟的行為體現，稅收籌劃是納稅人理性化戰略的一部分，它的成熟程度其實反映了一個國家的市場經濟成熟度，反映了該國國民的納稅意識和稅務部門的征管水平。因此，在建立社會主義市場經濟新體制和強調依法治稅的今天，分析稅收籌劃存在問題產生的原因，進而研究解決稅收籌劃過程中出現的這些問題和可能出現的其他問題，加強防范，以促進我國稅收籌劃工作沿著正確的軌道健康發展，無疑具有一定的理論意義和現實意義。
2我國企業稅收籌劃存在的問題
2.1觀念上存在誤區
在國外，稅收籌劃相當普遍，無論是公司還是個人，對稅收籌劃都十分重視。而在國內，對大多數企業而言，稅收籌劃是新生事物，人們對它的認識只是停留在表面上，觀念上存在誤區，對稅收籌劃缺乏正確而深人的認識。長期以來，我國宣傳的都是依法納稅，多納稅光榮的思想，這在廣大納稅人心中形成了少納稅可恥甚至違法的意識。受這一觀念的長期影響，稅收籌劃具有合法性的觀點難以深人人心，其效用遠未被人們所認識。
2.2法制不完善，執法不嚴。偷稅現象普遺，籌劃的成本高
通常情況下來講，稅制越復雜，越容易出現漏洞。隨著稅制改革的深人，我國的稅法日趨復雜化，難免會出現一些稅收法律、法規或政策上的不足、缺陷、漏洞，這在客觀上提供了避稅、偷稅的空間。從法律的角度上講，避稅不是一種違法行為，只能通過制定相應的反避稅法規加以約束，對納稅項目進行調整，通常不會對納稅人進行處罰。與避稅不同，偷稅是一種違法行為，會依法受到嚴懲。但由于我國目前稅務機關的人力有限，管理力度不夠，執法不嚴，只能進行有針對性的檢查，不能及時查處偷稅。這樣，大多數偷稅者存在僥幸心里，認為偷稅的成本低，導致偷稅現象普遍。與之相比較，稅收籌劃的成本自然就高，納稅人當然會選擇前者。可以說，正是由于偷稅、避稅空間的存在，使稅收籌劃的必要性無法得以體現，制約了稅收籌劃的發展，這是影響這一有效需求市場形成的關鍵因素。
2.3稅收籌劃具有片面性
如前所述，大多數企業的稅收籌劃方案都是聘請外部專家籌劃的，籌劃時多是以節稅作為決策目標，忽略了對企業的整體目標影響，使籌劃具有片面性。稅收籌劃的直接目標是節稅，但這只是企業財務管理的階段性目標之一，它受財務管理的整體目標約束，必須為實現整體目標而服務。一個稅收籌劃方案要結合企業經營管理的其他方面進行決策，以財務目標作為判定的最終標準，才是合理有效的。我們不是說聘請外部專家進行籌劃不可取，而是認為，對于業務比較復雜、經營規模比較大的企業，由了解企業經營的內部機構進行稅收籌劃能有效防止其片面性，更有助于企業整體目標的實現。
3稅收籌劃建議
稅收籌劃是經濟和社會發展到一定階段的產物，同時，稅收籌劃的縱深發展又促進了經濟和社會的進步。隨著我國加入WTO和我國企業改制的進行，現階段我國企業將面臨更多的競爭和挑戰。而面臨我國的稅制調整及新會計準則的施行，企業如何實施稅收籌劃不僅對企業自身有重要作用，而且還給稅收籌劃相關各方（主要指政府、稅務中介或等）帶來有利的影響。為了使稅收籌劃能夠在我國健康、快速地發展，針對上文分析的稅收籌劃現狀及存在的問題，筆者提出以下解決建議：
政府方面要完善稅法，建立、健全相關法規，提高立法級次。要想促進稅收籌劃的發展，
必須有完善的法律制度規范它、保護它；加強稅收征管與稽查，由于稅收籌劃實施的復雜性，在稅收執法環境不嚴的情況下，納稅企業寧可冒一定的風險采取偷稅、漏稅等非法手段來達到減輕稅收負擔的目的，所以，執法部門應采取嚴管重罰的措施，處罰的目的是教育，而只有加大處罰的力度，才能達到教育的目的；切實轉變執法人員的思想觀念企業開展稅收籌劃，從長期來看，無論對企業自身還是對國家都有著十分重要的現實意義，所以稅務執法人員不能只圖眼前稅收任務的完成而反ζ笠到行稅收籌劃，應切實轉變思想觀念，放眼未來，支持、鼓勵、指導企業的稅收籌劃。
4結論
稅收籌劃標志著一個企業能否走向成熟、理性，是一個企業納稅意識不斷增強的表現，是企業的有關利益主體采取合法的手段追求減稅利益的實現，是企業一種長期行為和事前籌劃活動。稅收籌劃需要具有長遠的戰略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，有時還要與企業發展戰略結合起來，選擇能使企業總體收益最大、最優的方案。只有這樣，才能真正做到“節稅增收”。
參考文獻：
[1]鄧永勤.納稅服務體系中的稅收籌劃[J].涉外稅收，2004（8）.
關鍵詞：“一帶一路”；公司所得稅政策；涉外稅收規定；稅務籌劃
中圖分類號：F810.424 文獻標識碼：A 文章編號：1000-176X（2017）01-0084-09
一、引言
“一帶一路”戰略是惠及其沿線六十多個國家和占全球63%人口的“共同發展、共同繁榮、合作共贏”的經濟發展戰略。自“一帶一路”戰略提出以來，中國企業逐步增加了對沿線國家的投資。僅就2014年來看，中國企業對“一帶一路”沿線國家投資流量達136.56億美元，占對全球投資流量的11.19%。投資流量排名前10位的國家（新加坡、印度尼西亞、老撾、巴基斯坦、泰國、阿聯酋、俄羅斯、伊朗、馬來西亞和蒙古）總計占72.66%。截至2014年底，“一帶一路”沿線國家投資存量為924.60億美元，占全球投資存量的10.48%。投資存量排名前10位的國家（新加坡、俄羅斯、哈薩克斯坦、印度尼西亞、老撾、緬甸、蒙古、巴基斯坦、伊朗和印度）總計占71.90%。
隨著“一帶一路”發展戰略的進一步推進，勢必有更多的中國企業到海外投資。中國企業“走出去”無疑伴隨著各種風險，如投資環境、政局突變、貿易壁壘和稅務風險等。而在“走出去”前期，很多企業沒有重視稅務問題，不僅埋下稅務風險的種子，而且本可以通過稅務籌劃得到的利益不得不真金白銀地交了出去。為了降低海外巨額稅負、減少聲譽損失，理解受資國和控股架構國的稅收政策，進行恰當的稅務籌劃非常重要。因此，研究“一帶一路”沿線各國所得稅政策具有現實意義。
中國經濟已經高速增長很多年，因國內資源和環境的限制，保持經濟增長需要走出國門開采他國資源，造福本國人民，增強國民福利。因此，中國必須進一步鼓勵海外投資，釋放國內經濟發展的壓力，這不僅能減輕對國內環境的破壞，解決資源短缺問題，而且有助于中國的石油安全和糧食安全。
二、文獻綜述
中國企業海外投資發展迅猛，但學者對海外投資稅務問題的研究卻較少。現有研究成果主要集中于以下三個方面：一是關于中國企業“走出去”面臨稅務風險的研究。袁躍認為中國企業“走出去”所面臨的主要問題是對稅務風險管控的重要性缺乏足夠的認知和全面的理解，他J為中國企業應架構好全球稅務管理體系，主動應對稅務風險。黃佳和曹菲建議海外投資應注重稅務風險管控，不僅應在投資前期的協議條款中建立充分的收購保障或賠償保障機制，設計稅務風險管理內控體系，更應在運營過程中重視商業實質的維護，因為并非搭建了稅務優化的控股架構和運營模式就可一勞永逸。曾泉提出設計海外投資架構時應考慮居民企業的認定、受控外國企業（CFC）的認定以及多層抵免的限制等方面，以避免稅務風險。宋新華與劉大明分別研究了海外并購的稅務風險。其認為，在海外并購中，控股架構地的選擇要重視受控外國公司的規定，控股公司要注意商業實質的維護；認真掌握被收購公司所在國有關并購重組的稅收優惠政策，降低稅務成本；注重利用稅收協定中的饒讓條款、利息免稅條款和稅收磋商條款，使稅收利益落到實處。黃建洲認為境外工程承包項目的稅務風險包括稅收法律風險、工程合同風險、機構設立風險和項目報價風險。二是關于外國稅收政策借鑒研究。黃曉虹對泰國、馬來西亞的稅收制度進行了研究，并在此基礎上提出了對我國稅制建設的啟示和借鑒。王雅梅分析了愛爾蘭吸引外商直接投資的優勢，即成為歐盟成員國是影響愛爾蘭外商直接投資的重要因素之一，愛爾蘭自身的語言文化優勢、一批受過良好教育的高素質勞動力以及低稅政策等，都極大地增強了愛爾蘭對外商直接投資的吸引力，使其成為外國跨國公司尤其是美國跨國公司的重要生產基地。三是關于海外項目稅務籌劃的研究。秦偉宏選取多個經典的海外項目投資稅務架構，就持股架構、資本架構對企業稅負的影響進行了研究和分析，并對企業的海外投資籌劃提出了合理建議。鄭慧結合某跨國公司的海外投資架構，闡述了不同籌資架構對企業稅負的影響，對集團公司投資控股架構、運營模式和融資安排中的稅務籌劃進行了案例分析。蘇曉陽和朱登瑞分析了中國香港優越的投資環境、稅制及相關配套設施，介紹了在中國香港設置離岸公司以及貿易公司的稅務籌劃方法。
總體來看，國內外關于海外投資稅務問題的研究成果甚少，雖然“走出去”的企業遇到了很多稅務問題，但學者對這方面的理論研究相對滯后。多數研究集中于稅務風險方面，研究海外投資稅務籌劃的成果較少，且現有成果只就某個項目、某個集團或某個地區進行研究，缺乏對各國稅收政策的總體研究，更沒有集中闡述“一帶一路”沿線國家的所得稅政策。本文旨在系統分析“一帶一路”沿線六十多個國家的所得稅政策，論述投資各國的稅務籌劃方法，以期為中國企業投資“一帶一路”沿線國家提供參考。
三、“一帶一路”沿線國家公司所得稅基本規定
各國公司所得稅政策決定了在該國進行經營活動的企業稅負的高低。為了反映“一帶一路”沿線國家公司所得稅的基本規定，進而揭示在各國投資的稅負情況，本文從公司所得稅稅率、企業虧損結轉和資本利得征稅規定進行分析。
（一）“一帶一路”沿線國家公司所得稅稅率規定
在某種程度上，公司所得稅稅率的高低決定了企業稅負的高低。“一帶一路”沿線很多國家除基本稅率外，對小企業實行低稅率，對某些行業實行特殊稅率，具體情況如表1所示。
當預提稅為5%，對方國家稅率為21%時，則跨國經營實際稅負為24.95%；當預提稅為10%時，對方國家稅率為17%時，則跨國經營實際稅負為25.30%，此時均相當于國內經營稅負，即接近25%。由表1可知，單一比例稅率或基本稅率低于17%的國家有18個國家，中國企業到這些國家進行投資，境外經營稅負會低于國內經營稅負。單一比例稅率或基本稅率高于21%的有11個國家，有附加稅的3個國家稅率也高于21%，中國企業到這14個國家投資經營的稅負會高于中國國內經營的稅負。到其他國家投資的稅負是否高于境內經營稅負難以確定。另外，境外經營稅負的高低與受資國的稅收優惠政策有關。若受資國為了吸引外資，給予外資企業減稅、免稅待遇，則中國企業境外經營的稅負低于國內經營的稅負。
（二）“一帶一路”沿國家虧損結轉規定
用企業經營利潤彌補虧損有稅前彌補和稅后彌補兩種方式，稅前彌補實際上是一項所得稅優惠措施。稅前彌補又有虧損前轉和虧損后轉兩種方式，允許虧損前轉的國家通過退還虧損企業以前年度繳納的所得稅稅款的方式增加企業的現金流。對虧損企業而言更是雪中送炭。允許虧損后轉是將企業前期的虧損用以后的稅前利潤彌補，后轉期限越長，對企業越有利。“一帶一路”沿線國家虧損結轉的相關規定如表2所示。
由表2可知，大多數國家實行虧損有限結轉，一般為3-10年，有12個國家實行虧損無限期后轉。實行后一種方式，企業虧損能夠得到充分彌補，這對企業非常有利。實行虧損前轉1年規定的國家有新加坡、韓國、日本和文萊，投資于這四個國家的企業若發生年度虧損，應及時辦理虧損前轉1年的相關手續，以及時獲得政府的退稅款。沒有虧損彌補政策的是阿聯酋、馬其頓和愛沙尼亞，投資于這三個國家的企業各項費用的處理應盡量均攤在各年度內，否則，發生虧損不能彌補，盈利年度則需要繳納所得稅，易導致經營期內稅負過重。
（三）“一帶一路”沿線國家資本利得征稅規定
資本利得指企業處置廠房、設備、無形資產和股權等長期資產等取得的利得。資本利得如何納稅，各國規定不盡相同。有些國家有單獨的資本利得稅，絕大多數國家將企業的資本利得視為經營所得，一并繳納公司所得稅。關注受資國資本利得特別是股權利得的征稅規定，對以后撤出投資至關重要。“一帶一路”沿線國家對資本利得的征稅規定如表3所示。
由表3可知，對資本利得既不征收公司所得稅，也不征收資本利得稅的只有6個國家，即塔吉克斯坦、阿聯酋、巴林、斯里蘭卡、文萊和新加坡，因此，在這些國家注冊的公司轉讓境內外股權均無需繳納該國的稅收。中國境內企業轉讓在這6個國家持有的股權并將所得匯回中國，也不需要繳納預提稅。中國企業投資于股權有免稅規定或者有參股免稅規定的國家，應善于運用其免稅規定，以備撤資出售股權時減輕稅負。
四、“一帶一路”沿線國家公司所得稅涉外規定
（一）外國稅收抵免規定
實行居民管轄權的國家對居民公司的境內外所得匯總征收公司所得稅，而居民公司的境外所得已在來源地繳納了所得稅，這就造成了國際重復征稅。
各國稅法主要采用免稅法、抵免法消除國際重復征稅。實行對境外收入免稅的國家和實行境外收入已納稅全額抵免的國家，完全消除了國際重復征稅，而實行境外收人已納稅限額抵免、有條件抵免和協定國可抵免的國家，只是減輕了國際重復征稅，沒有完全消除國際重復征稅。“一帶一路”沿線國家境外收入已納外國稅收抵免規定如表4所示。
由表4可知，實行全額抵免的國家只有阿爾巴尼亞、巴林、塞浦路斯和蒙古，大部分國家實行限額抵免，即境外稅收抵免額不超過境外收入按照本國稅法計算的應納稅額。只有來源于已經簽訂了稅收協定的國家已納稅，才可以抵免，來源于非協定國只能列為費用的有捷克和斯里蘭卡。對境外已納稅不能抵免的有阿聯酋、卡塔爾、沙特阿拉伯、敘利亞和科威特，在這5個國家成為法人的企業到境外經營，稅負非常重。“一帶一路”沿線國家中，有參股免稅規定的包括立陶宛、羅馬尼亞、希臘、阿塞拜疆、烏克蘭、匈牙利、愛沙尼亞等7個國家，參股免稅有利于居民企業到境外去經營。可見，對境外稅收抵免程度越充分，則境內居民企業跨國經營稅負越輕。
（二）跨國公司轉讓定價規則
轉讓定價規則的寬嚴程度決定了跨國公司在該國稅基的大小，進而決定了跨國經營稅負的高低。跨國經營活動稅收是一塊“大蛋糕”，各國政府都想多切一點，因此，很多國家都想辦法將跨國經營活動納入本國的稅基，嚴管轉讓定價。對此。經濟合作與發展組織（OECO）制定了轉讓定價指南，進而對各國制定轉讓定價規則進行指引，但各國對轉讓定價管理方法仍不盡相同。
“一帶一路”沿線國家轉讓定價規定如表5所示。
由表5可知，阿聯酋、巴林、文萊和敘利亞沒有轉讓定價要求。到這些國家投資的中國企業在投資和經營時，應盡量運用轉讓定價手段降低海外稅負。對于有公平交易原則要求和有轉讓定價指南的國家，中國企業應盡量遵循其稅法規定，否則，若遭受受資國的反避稅調查會影響企業信譽。到匈牙利、捷克、哈薩克斯坦、馬來西亞、泰國和印度等國投資，若關聯交易量大，應與受資國稅務機關談簽預約定價，以減少稅收風險和不確定性。
（三）跨國公司資本弱化規則
通俗來講。資本弱化即指投資者以較少股權和較多債權進行投資，使得股本承擔非關聯方經營風險的能力減弱。與股息稅后列支不同。債權投資的利息可以在所得稅前扣除，進而降低所得稅稅負，故債權投資是投資者的首選。為留住跨國經營企業的稅收，很多國家對關聯方債權投資都設有限制，即該國有資本弱化規則或者其他要求。“一帶一路”沿線國家資本弱化規定如表6所示。
由表6可知，對資本弱化沒有限制的有烏茲別克斯坦等20個國家，到這些國家投資的中國企業應盡量采用債權投資方式，以獲得減輕所得稅稅負的實惠。有“債務/權益”比例規定的國家有韓國等20個國家，到這些國家投資的中國企業應在規定的比例內進行債權投資，到希臘等利息扣除有限制的國家進行投資，因無法確定息稅前利潤等具體情況，關聯方借款可能導致納稅調整，進而繳納較多的所得稅。
五、稅務籌劃的對策建議
由上文分析可知，“一帶一路”沿線國家不僅在所得稅稅率高低、虧損結轉彌補方式及資本利得征稅規定等方面規定不同，而且在外國稅收抵免、轉讓定價規則及資本弱化規則等涉外規定方面差異明顯。投資“一帶一路”沿線國家，應針對各國的具體規定，有針對性地進行稅務籌劃。基于此，本文提出以下稅務籌劃對策建議。
（一）了解受資國對稅收居民和非稅收居民的征稅差別，建立低稅負的公司組織形式
在受資國建立子公司抑或分公司，應主要考慮受資國對外國分公司征收所得稅和征收預提稅的規定，以及中外稅收協定是否有間接抵免。如果受資國對外國分公司只征收較低的所得稅，對其匯出境利潤不征收預提稅，或外國公司承包工程款匯出境外不征稅或只征收較低的預提稅，則投資“一帶一路”沿線國家的中國企業應在受資國成立分公司或只設立常O機構，以避免子公司所得稅和預提稅雙重稅負，尤其是在非稅收協定國投資。根據“一帶一路”沿線國家中對外國分公司的征稅規定、與中國協定分公司預提稅及協定中有無間接抵免，本文提出海外項目公司組織形式建議如下：
第一，由于緬甸和印度對外國分公司征收高于國內法人10%的公司所得稅，這相當于征收了10%的預提稅，故投資緬甸和印度時應設立子公司，成為受資國的法人公司。法人公司既可以享受當地的稅收優惠政策，又因與中國的稅收協定中有間接抵免，繳納的公司所得稅和預提稅回中國匯總納稅可以抵免中國企業所得稅。
第二，在哈薩克斯坦、黎巴嫩、印度尼西亞、以色列和韓國等征收分支機構稅的國家投資，應設立子公司。因為在這些國家，外國分公司與法人子公司一樣繳納公司所得稅。不論利潤是否匯出境外均要繳納分支機構稅。哈薩克斯坦、印度尼西亞、以色列、韓國、黎巴嫩的分支機構稅分別為15%、20%、15%、5%-15%、10%，與中國協定分別為5%、10%、免稅、免稅、未簽協定。因中哈稅收協定中無間接抵免，中國與黎巴嫩尚未簽訂稅收協定，故在這兩個國家設立分公司的稅負會低于設立子公司的稅負。
第三，在菲律賓投資，最好設立分公司。因為在菲律賓的外國分公司利潤匯出與法人子公司股利匯出同樣征收預提稅。雖然菲律賓與中國已經簽定稅收協定，但稅收協定中沒有間接抵免。故在菲律賓設立子公司繳納的公司所得稅，回中國不能進行間接抵免，而設立分公司繳納的公司所得稅，回中國匯總納稅時可以直接抵免。
第四，投資其他“一帶一路”沿線國家，設立分公司還是設立子公司主要看有沒有間接抵免。在投資稅收協定中沒有間接抵免的國家，應設立分公司；在投資稅收協定中有間接抵免的國家，應設立子公司。若在沒有間接抵免的國家設立了子公司，則子公司繳納了所在國的公司所得稅，母公司還要就分得股利換算成稅前利潤，再繳納中國的企業所得稅，顯然，此種方式重復繳納了所得稅。
第五，在投資公司所得稅稅率較低或者給予居民納稅人稅收減免的國家，應設立子公司。若與中國稅收協定中股息預提稅高于5%（“一帶一路”沿線至少有26個國家），則中國企業投資前一定要進行控股架構設計，免除或者降低境外子公司股息匯回的預提稅。
（二）詳細掌握受資國的轉讓定價規定，運用轉讓定價規定降低公司所得稅稅負
在各國加強反避稅的大背景下，“一帶一路”沿線國家中除阿聯酋、巴林、文萊和敘利亞外，都有轉讓定價規定，但各國規定的嚴格程度不同。俄羅斯、吉爾吉斯斯坦、拉脫維亞、立陶宛、羅馬尼亞、斯洛伐克、烏克蘭、以色列、越南、土耳其、孟加拉和克羅地亞等12個國家轉讓定價規定較嚴格，其他國家沒有轉讓定價規定，只有一般要求。針對各國的轉讓定價寬嚴情況，本文提出稅務籌劃建議如下：
第一，“一帶一路”沿線近50個國家轉讓定價規定不嚴格，只是有公平交易原則。因此，中國企業出資時就應多以實物或技術出資，并盡量高估其價格，以達到少投資并多占股、多分利潤的目的。在經營期間，應以較高的價格從中國母公司購進原材料和設備，或者以足夠高的價格向受資國公司轉讓技術，以減少經營期間的公司所得稅稅負。對于投資初期沒有進行股權架構設計的中國公司，轉讓定價是降低海外公司所得稅稅負的主要方法。
第二，投資有轉讓定價規則的12個“一帶一路”沿線國家的中國企業，在經營期間從關聯方購進材料、設備和技術時應控制在國際市場價格的20%以內，以免遭受轉讓定價調查。但出資時因受資國想吸引投資，對轉讓定價控制不一定嚴格，故以實物或技術出資并盡量高估其價格，一般還是可以達到避稅目的。
（三）詳細掌握受資國資本弱化規定，分析不同來源債權融資稅負，設計好債權融資架構
資本弱化規定就是各國政府對于少投資、多負債形式提供項目所需資金的限制，即對關聯方債權的稅前利息扣除加以限制。若受資國有資本弱化規定，海外項目融資時必須遵守。但烏茲別克斯斯坦、土庫曼斯坦、斯洛伐克、科威特、吉爾吉斯斯坦、愛沙尼亞、阿聯酋、巴林、菲律賓、孟加拉國、泰國、文萊、新加坡、敘利亞、印度、以色列、越南、塞浦路斯和波黑等19個國家沒有資本弱化規定。投資這些國家時應盡量運用債權融資方式。
在符合受資國資本弱化規定的前提下，因債權利息稅前扣除免征了受資國的公司所得稅，故利息預提稅一般比股息高。境外子公司向中國境內母公司或子公司借款而支付的利息，依中外稅收協定，大多征收10%的預提稅。若根據受資國所處地域及其所簽訂稅收協定的情況，中國企業在海外設立財務公司或者控股公司并從中借款，依其稅收協定則有可能免征預提稅，這樣，不僅可以減少利息預提稅，而且能最大限度地減少經營地企業所得稅，同時，國際財務公司利息還能延遲繳納中國企業所得稅。
間接債權融資架構設計需要滿足以下條件：一是項目國子公司向財務公司/控股公司支付利息不征收預提稅。二是財務公司/控股公司向中國母公司支付利息不征收預提稅。最好還要滿足第三個條件，即對財務公司/控股公司的境外利息所得不征收公司所得稅。可以作為融資架構的國家或者地區有中國香港、盧森堡、荷蘭、新加坡、英國和毛里求斯等，其中，盧森堡和荷蘭等對外支付利息預提稅為零，但從境外獲得利息征收所得稅，建議設立控股公司，通過利差為零的轉貸方式將母公司的資金借給項目公司，這樣既能避免預提稅，又能避免架構地的公司所得稅。新加坡、英國和毛里求斯對外支付股息預提稅為零，建議設立財務公司并將自有資金貸款給項目公司以避免預提稅。財務公司將利潤分配給中國母公司時又能避免預提稅；若財務公司將利潤暫不分配給中國母公司，又能延遲繳納中國的企業所得稅。因此，本文提出“一帶一路”沿線國家項目融資建議如下：
第一，
“一帶一路”沿線國家中，愛沙尼亞、科威特、塞浦路斯、阿曼、巴林和阿聯酋等國對利息不征收預提稅，敘利亞、卡塔爾、越南、沙特、波黑、塞爾維亞和黑山等同按照協定與國內法孰低原則，對利息征收國內較低預提稅，巴勒斯坦和約旦雖然尚未與中國簽訂稅收協定，但國內法利息預提稅較低，因而在上述國家進行項目融資時，可以直接從中國國內公司借款，無需設計債權融資架構。
第二，“一帶一路”沿線國家中，克羅地亞、斯洛文尼亞、希臘、保加利亞、波蘭、托脫維亞、立陶宛、羅馬尼亞、斯洛伐克、匈牙利和捷克等歐盟成員國，因其向中國支付利息征收預提稅，故建議通過盧森堡公司轉貸，或者由設立在英國的財務公司借款給項目公司，通過這樣的債權架構設計可使利息稅負降為零。
第三，英國雖然即將脫離歐盟，但其擁有130多個稅收協定中，利息免預提稅的歐盟成員國有14個，利息免預提稅的非歐盟國家有21個，利息征收5%預提稅的國家有9個，故建議海外業務較多的中國企業在英國設立財務公司，通過英國的財務公司貸款給項目公司，如俄羅斯、白俄羅斯、烏克蘭、塔吉克斯坦、烏茲別克斯坦、土庫曼斯坦、新加坡、亞美尼亞、摩爾多瓦等“一帶一路”沿線國家，以及南非、利比亞、津巴布韋和尼日利亞等非洲國家。利用英國的財務公司作為債權融資架構，可以避免項目圍的所得稅，以及向英國支付利息和向中國支付股息的預提稅還能遞延中的企業所得稅。
第四，投資阿爾巴尼亞、格魯吉亞以及老撾的項目，建議通過新加坡的財務公司或者控股公司借款給項目公司。此種方法可以避免雙向預提稅和項目所在國的所得稅，遞延中國的企業所得稅，但要繳納新加坡的公司所得稅。投資埃及、巴基斯坦、菲律賓、韓國、馬來西亞、馬其頓、孟加拉國、日本、斯里蘭卡、泰國、土耳其、文萊、印度尼西亞、黎巴嫩、緬甸、也門、伊拉克、柬埔寨、阿塞拜疆、哈薩克斯坦、吉爾吉斯斯坦和蒙古等國，無法進行債權架構設計，從中國母公司借款給項目公司，利息繳納的預提稅在中國匯總納稅時可以進行抵免，利息的實際稅負為25%（高新技術企業為15%）。
（四）投資前設計好股權架構，降低經營期投資收益預提稅稅負
進行股權架構設計時。應仔細研究受資國與其他國家間的雙邊稅收協定，找出適合作為投資架構的控股公司所在地。適合作為控股公司所在地的國家至少應滿足以下條件：一是對控股公司的境外股息所得不征收公司所得稅。二是控股公司向中國母公司支付股息不征收預提稅。三是項目國子公司向控股公司支付股息不征收預提稅。另外，以便于退出投資國，最好還要滿足項目國子公司向控股公司支付股權轉讓差價和控股公司向中國母公司支付股權轉讓差價亦不征收預提稅的條件。滿足上述條件可作為控股公司所在地的國家或者地區有中國香港、新加坡、毛里求斯、盧森堡、英國和荷蘭等。“一帶一路”沿線國家中，愛沙尼亞、科威特、拉脫維亞、立陶宛、斯洛伐克、匈牙利、新加坡、敘利亞、卡塔爾、馬來西亞、越南、塞浦路斯、阿曼、巴林、文萊、阿聯酋、埃及、巴勒斯坦、緬甸、伊拉克和約旦等對股息不征收預提稅，投資這21個國家無需進行股權架構設計。印度對發放股利公司征收股利分配稅，股東無需繳納預提稅，因而也無需進行股權投資架構設計。投資征收股息預提稅的國家，本文提出股權架構設計建議如下：
第一，“一帶一路”沿線國家中，捷克、克羅地亞、羅馬尼亞、斯洛文尼亞、保加利亞和波蘭等歐盟成員國，因其向中國支付股息征收預提稅，故建議在盧森堡設立控股公司，由盧森堡公司控股歐盟的項目公司，運用歐盟法令和盧森堡參股免稅的規定，獲得股息雙向預提稅為零且無需繳納控股地所得稅、項目國所得稅回中國又能享受抵免的優惠。
關鍵詞稅務籌劃 風險 防范
文章編號1008-5807（2011）02-029-01
稅務籌劃是指通過對納稅業務進行事先安排、選擇和策劃，在合法的前提下，納稅人根據政府的稅收政策導向, 通過預先的合理籌劃與安排, 對稅法進行精細比較后,選擇最優的納稅方案,以稅收負擔最小化為目的的經濟活動。從納稅人方面看， 稅務籌劃可以節減稅負，有利于實現企業的收益最大化。稅務籌劃通過對納稅方案的比較，選擇稅負較輕的方案，減少企業的現金流出，增加了可支配的資金，有利于企業的發展。
企業要想在競爭中取勝，一個重要因素在于能否降低企業成本和支出。稅務，是企業支出的一個重要方面。因此，近年來，稅務籌劃越來越受到企業的重視。與此同時，企業卻往往忽視稅務籌劃過程中的風險， 致使稅務籌劃收效甚微甚至失敗。因此，企業應重視稅務籌劃中風險的重要性、企業籌資行為的主要風險及其防范， 從而降低風險發生的概率，減小風險損失，提高企業的經濟效益。
一、稅務籌劃的風險及其原因
企業稅務籌劃的現狀不容樂觀，使稅務籌劃面臨著風險。稅務籌劃的風險是指籌劃方案因設計失誤而造成的籌劃目標落空， 或籌劃過程中因選用方式不妥而要承擔法律責任等。稅務籌劃的風險主要有以下幾個方面：
（一）政策風險
政策風險是指稅務籌劃者利用國家政策進行稅務籌劃活動以達到減輕稅賦目的過程中存在的不確定性。總體看,政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。第一,政策選擇風險。政策選擇風險也就是選擇了錯誤的稅務政策所存在的風險。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此，稅務籌劃人員要把握好尺度，要深刻理解稅法條文的含義，不能誤解，曲解。不同國家，不同地區的稅務規定可能會有所區別，一定要仔細了解所涉及的地區的相關稅務政策，以免把握不好尺度，加大稅務籌劃的風險。第二是政策變化風險，國家政策具有時效性，隨著經濟發展速度的不斷加快，為了適應經濟發展的需要，政府必須不斷的調整稅務政策，這可能會給企業長期的稅務籌劃帶來風險。
（二）稅務執法偏差風險
無論任何法律，都存在一定的彈性空間，只要法律沒有明確的規定，執法人員就有權根據自身的判斷做出相應的處理。稅法也是如此，受稅法行政執法人員素質參差不齊和其他因素的影響，可能對稅法規定比較模糊的地方做出不同的處理，給稅務籌劃帶來一定的風險。如果企業的稅務籌劃方案被認定為偷稅漏稅的行為，那么納稅人所做的“稅務籌劃”帶來的就不是任何的經濟收益，反而肯能會因此而受到稅務機關的處罰。從而付出較大的代價。
（三）市場風險
市場經濟條件下，企業主要根據市場狀況進行各項業務，而市場在一定條件下是受多種因素影響并不斷變化著的，如市場資金供求狀況、貸款利率、通貨膨脹率等，這樣就可能增加企業籌資的難度及資金成本，導致籌資風險。因此，企業在考慮稅務籌劃時應考慮所處的市場和經濟環境，以采取最為合理的選擇。而企業往往因稅收因素放棄最優方案而改為次優方案。這種因課稅而使企業被迫改變投資行為給企業帶來機會損失可能性的風險源于稅收的非中立性。可以說，稅收非中立性越強，投資扭曲風險越大，相應地扭曲成本也就越高。
（四）財務風險
企業資本中債務占總資金的比例越大，則稅務籌劃的空間越大。由稅務籌劃獲得的收益也就越多，但由此帶來的財務風險也相應增大。比如，財務拮據成本和成本會提高負債籌資的資本成本率。現在我國大多數企業生產經營資金主要依靠自有資金和銀行借款。企業借貸資金比例越大，則財務杠桿利益越大，獲取稅收收益就越多，但由此帶來的財務風險也相應增大。因此，企業在籌集資金時，除了要考慮債務資本的財務杠桿收益及稅收收益外，還要考慮其中的財務風險。企業要根據具體情況正確安排好企業的資本結構，防止出現過度負債。
二、稅務籌劃的風險防范
（一）嚴格遵守稅務法規
稅務籌劃的規則決定了依法籌劃是稅務籌劃的基本前提。嚴格遵守相關稅務法規是稅務籌劃成功與否的基礎。一項稅務籌劃中，只要有一點是違法的，不管其最后的效果如何，必定是一個失敗的籌劃。
（二）提高籌劃人員素質
稅務籌劃是一項高層次的理財活動，是集集法律、稅收、會計、財務、金融等各方面專業知識為一體的組織策劃活動。稅務籌劃人員不僅要具備相當的專業素質, 還要具備經濟前景預測能力、項目統籌謀劃能力以及與各部門合作配合的協作能力。稅務籌劃人員素質的提高一方面有賴于個人的發展, 另一方面也有賴于納稅人素質的提高。只有納稅人的素質普遍提高了, 才能對稅務籌劃提出更多的要求。
（三）加強與稅務機關的聯系
加強與當地稅務機關的聯系，充分了解當地稅務法規的特點和具體要求，并密切關注稅務法規的變動，做稅務籌劃是要充分考慮這些情況。進行稅務籌劃時很多時候都是在法律的邊界操作，對于一些模糊的界定，各地可能都有不同的規定，。這就要求從事稅務籌劃者在正確理解稅收政策的規定、正確應用財會知識的同時，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法。
（四）保持賬本的完整
賬本，記賬憑證等企業經營情況的真是憑證，是企業沒有違反法律法規和享受稅收優惠的證據，要保存完整。
參考文獻：
[1]嚴復海，黨星.企業稅務籌劃風險分析及控制.財會通訊，2008（8）：88~89.
（一）稅務籌劃是房地產開發企業合理降低稅收負擔的必然要求
房地產開發企業稅負偏重，稅收種類眾多，包括契稅、營業稅、城市維護建設稅、土地增值稅、房產稅、企業所得稅等。同時，由于房地產交易金額大，開發企業所繳納的稅收金額隨之較大，稅務籌劃對稅額的影響也就很顯著。此外，近年來房地產開發企業受到國家抑制房價上漲宏觀政策的影響，獲利空間大大縮小，迫使房地產開發企業需求成本優勢。因此，需要合理有效的稅務籌劃來減輕稅收負擔，提高企業的獲利能力，增強企業的市場競爭力。
（二）稅務籌劃是房地產開發企業應對多變政策的有效手段
目前，我國針對房地產行業發展的法律、法規、規章制度繁復多變，這就要求房地產開發企業在遵守多變的政策法規的前提下尋求競爭優勢。通過稅務籌劃既能幫助開發企業降低稅收成本，又能讓房地產開發企業在籌劃的過程中實時掌握當前的宏觀政策，針對企業實際情況制定發展規劃，有利于使企業經營緊隨國家政策、降低企業風險。
（三）稅務籌劃是稅務主管機關健全房地產行業稅制的重要渠道
良好的法制環境，健康、公平的市場規則為房地產行業健康、長遠發展提供了有利的外部條件。稅收籌劃的主要工作就是在不違背法律法規的前提下，利用政策空間或通過平衡稅負來實現企業效益。稅務管理機關通過對納稅人稅收籌劃行為選擇的分析和判斷，發現政策漏洞，有利于健全我國稅制，符合房地產行業長遠發展的需要。
二、不同階段房地產開發企業稅務籌劃策略
（一）前期準備階段稅務籌劃
房地產開發企業的前期準備階段的稅務籌劃主要涉及企業組織形式和項目開發方式等。首先，企業組織形式的不同，導致稅收處理差異很大。企業分支機構的組織形式分為子公司和分公司兩種形式，從而產生稅務籌劃空間。其中，子公司具有獨立的法人資格，可以享受政府的稅收優惠政策，但是在虧損時不能從總公司獲得抵虧收益。相對于子公司，分公司虧損時則可以抵消總公司的利潤總額以降低應納稅款，但是總公司對分公司的風險承擔連帶責任。因此，房地產開發企業可以根據分支機構的盈利能力來選擇正確合理的組織形式。其次，土地獲取來源不同，項目開發方式就不同。房地產開發企業可以從政府一級市場直接通過招拍掛購買土地，也可以從自然人或非政府單位等二級市場購買。從非政府單位購買土地時就涉及直接購買還是轉讓合并的選擇問題，前者發生土地使用權的轉移需要繳納契稅，后者不涉及土地所有權轉移，不需要繳稅。因此，房地產開發企業更傾向于以轉讓合并的方式來獲得節稅效益。
（二）開發建設階段稅務籌劃
開發建設階段的稅務籌劃主要包括施工設備的籌劃和利息扣除方式的籌劃。第一，在可以規避甲供材料稅務風險的情況下，建設方采購設備優于施工方采購。房地產開發項目具有開發周期長、項目金額大等特點，其施工設備的采購金額也很大，涉及的應繳稅款也就很多。如果施工設備由建設方采購，而非交由施工方自行采購，就可以避免繳納營業稅，雖然建筑施工合同金額減少，但是雙方收益都會有所增加。第二，權益資本籌資優于負債籌資。負債籌資中，企業采用據實扣除方式，借款利息費用較高；權益資本籌資中，采用比例扣除方式，利息費用低。
（三）商品房銷售階段稅務籌劃
房地產開發企業在商品房銷售階段的稅負主要是營業稅、土地增值稅和企業所得稅，在選擇交易方式上存在稅務籌劃空間。如果企業采取直接銷售的方式，這些稅收無可避免，但如果采用轉讓子公司股權方式就可以規避營業稅和土地增值稅，從而合法減少納稅支出。此外，房地產開發企業還可以在不降低企業收入的前提下對房屋銷售價格進行分解以減少稅收支出。這樣做的依據是開發企業的經營業務的廣泛性，既包括房屋銷售業務，又有裝修業務，若將二者價格分開計稅就可以在裝修業務中免去土地增值稅。
（四）物業持有階段稅務籌劃
在物業持有階段，通過對持有方式的合理選擇，房地產開發企業進行稅務籌劃可以大大降低企業的稅收成本。一是通過從房屋出租業務轉變為投資業務。房屋出租需要繳納營業稅以及附加稅費、房產稅和企業所得稅，而將房產用于投資，則不征收營業稅、房產稅以及企業所得稅。二是通過合理分解租金收入。如果出租房屋包括家具、家電以及電話費、水電費等代收費用，應當分別進行核算，使房屋租金僅包括房屋本身的使用費，將家具、家電的出租改為出售，將電話費、水電費改為代收，就可以合理降低增值稅、營業稅、房產稅以及附加稅費。
三、房地產行業稅務籌劃存在的問題
雖然合法合規的稅務籌劃能夠降低房地產開發企業的納稅成本，但具體的納稅實踐中還存在一些問題。
（一）房地產開發企業對稅務籌劃認識不足
房地產業內長期以來對納稅籌劃問題重視不夠，這就導致了很多企業對稅務籌劃認識不足，不能清楚地區分稅務籌劃的合法性和偷稅逃稅的非法性，甚至有一部分企業認為稅務籌劃就是偷稅漏稅，這也是現實中房地產企業普遍存在偷稅漏稅現象的原因之一。從另一個角度看，由于在過去傳統的經濟體制下，企業缺乏自身獨立的經濟利益和生產經營自，不具備產生企業納稅籌劃的前提條件，客觀上限制了理論研究的發展，企業的納稅意識也相對薄弱。
（二）房地產開發企業稅務籌劃的專業人才缺乏
稅務籌劃人員不僅需要具備稅收、會計、財務等方面的專業基礎，而且要熟悉企業的整個經營流程，同時還要能夠根據自身的經營狀況，制定適合企業自身的稅務籌劃方案。因此，人員的素質要求較高，必須是復合型人才。而我國在稅務籌劃的人才培養與儲備方面就有所欠缺，稅務籌劃人才隊伍的建設與我國的現實需求仍有差距。
(三)房地產開發企業稅務籌劃對風險管理重視不夠
稅務籌劃給房地產開發企業帶來節稅效益，但不盡合理的稅務籌劃帶來利益的同時也蘊藏著巨大了的風險。稅務籌劃的風險是指企業在進行稅務籌劃的過程中，由于稅務籌劃方案本身存在問題或者受各種不確定因素的影響，是稅務籌劃的結果偏離預期的目標，導致企業未來經濟或者其他方面的利益損失的可能性。導致稅務籌劃風險的原因可能來自外部的客觀環境因素，也可能來自企業制定和實施稅務籌劃方案的主觀判斷失誤。實際中，房地產開發企業往往只重視節稅利益的多少，而忽視了對稅務籌劃風險的管理，規避稅務籌劃過程中的潛在風險是房地產開發企業真正從稅務籌劃中獲益的有效保障。
四、房地產開發企業稅務籌劃問題的對策建議
（一）增強房地產開發企業稅務籌劃意識
要想增強房地產開發企業的稅務籌劃意識，首先要明確稅務籌劃和偷稅漏稅的區別，確保稅務籌劃在不違反法律法規的前提下進行，拒絕偷稅漏稅的違法行為。對于房地產開發企業來說，要認識到稅務籌劃能夠給企業帶來的實際經濟利益，正確理解稅務籌劃的含義，提高稅務籌劃的意識。對房地產開發企業的管理者來說，不僅要加強對稅收法律法規的學習，樹立依法納稅、合法節稅的觀念，還要對企業稅務籌劃活動予以支持，設置專門的稅務籌劃機構、從外部聘請會計事務所的專業服務和設置專職的稅務管理人員，以便于稅務籌劃貫穿企業整個生產經營過程。
（二）重視培養稅務籌劃的專業人才
一方面，房地產開發企業應加大對稅務籌劃人員的培養力度。不僅要加強稅務籌劃人員的培訓和教育力度，還要定期對這些人員進行定期考核和監督檢查，必要時要從外部聘請專業會計師處理復雜綜合性稅務籌劃業務。另一方面，還要加快提升稅務籌劃管理人員的職業道德修養。在處理企業利益和國家利益的過程當中，稅務籌劃人員應當堅守職業道德；在制訂與執行任何稅務籌劃方案過程中，要堅持合法原則，不可因企業的私利損害國家利益，應立場鮮明地維護稅法的權威性。
（三）提升房地產開發企業稅務籌劃的風險管理
關鍵詞：個體工商戶；納稅籌劃；案例分析；建議
1我國個體工商戶的現狀分析
納稅籌劃在我國已經不是一個新鮮的概念，但是納稅籌劃在我國企業、個人及個體戶中的實行情況并不理想。我國理論界對于稅收籌劃內涵的界定一直存在分歧，狹義派觀點認為：稅收籌劃只限于節稅，與避稅不同的是，稅收籌劃是為選擇稅負最近的納稅方案而進行的納稅優化，它不僅僅合法，還體現了稅收的政策導向。而避稅是利用稅法漏洞來規避和減輕稅負，它雖然不直接違法卻違反了稅法的立法精神。廣義派觀點認為：稅收籌劃是采用一切合法和非違法的手段進行的納稅方向的策劃和用利于納稅人的財務安排，它包括節稅和避稅。目前,在我國的眾多個體工商戶（以下簡稱個體戶）并不了解和關注納稅籌劃，在稅收籌劃涵義認識上的誤區。在我國,許多個體戶不了解稅收籌劃(taxplanning),一提起稅收籌劃就聯想到偷稅(taxfrand),甚至一些個體戶以稅收籌劃為名,行偷稅之實。個體戶不注重納稅籌劃，這塊領域幾乎是空缺的。據有關資料顯示：有很大部分個體戶根本就不知道什么叫納稅籌劃，有些個體戶認為搞納稅籌劃沒有什么必要，只有少數個體戶認為，在條件成熟的情況下，會考慮開展納稅籌劃。這說明，納稅籌劃不被個體工商戶認識和關注。這在我國各地是普遍存在的消極現象。
2我國個體戶的納稅籌劃的現實意義
個體工商戶進行納稅籌劃有助于稅法知識普及。個體戶的納稅，具有最廣大的人群。幾乎所有的公民在其一生當中都會或多或少的與個人所得稅相關聯。而個體戶要想進稅收籌劃，熟悉相關稅法知識是其前提條件。因此學好稅法知識成為廣大個體戶納稅人的共識。同時，也有助于個體戶的納稅意識的增強。要做到，該繳的稅一分不少，不該繳的稅一分不能多。因此可以說，合理運用稅法知識進行稅收籌劃正是個體戶納稅人稅收意識增強的表現。
再從理財規劃的角度來看個體戶的利益。納稅籌劃是力求以增加收入，減少支出為目的的，納稅籌劃也是學會理財規劃的一種表現，理財規劃的目標就是達到資產的安全、自由、升值。納稅籌劃能夠讓你的收入增加，讓資產更自由，利用資產的流動性達到升值的目標。從個體戶自身的發展來看，更應該學會理財納稅籌劃方面的知識，不要糊里糊涂的多交可以不交的稅。個體戶在遵守稅法的前提下，提出多個納稅方案，通過比較，選擇稅賦最輕的方案。個體戶納稅籌劃從宏觀來看，有助于國家不斷完善相關稅收政策、法規。個體戶的納稅籌劃是針對稅法中未明確規定的行為及稅法中優惠政策而進行的，是納稅人對國家稅法及有關稅收經濟政策的反饋行為。充分利用個體戶的納稅籌劃行為的反饋信息，可以完善現行的個人所
得稅法和改進有關稅收政策。從而不斷健全和完善我國稅法和稅收制度。
3案例及案例解析
（1）建賬籌劃。
實行查賬征收的個體戶應該按以下建賬。如符合下列情形之一的個體工商戶應設置復式賬：2人（含2人）以上合伙經營且注冊資金達到10萬元以上的；請幫工5人（含5人）以上的；從事應稅勞務月營業額在15000元以上或者月銷售收入在30000元以上的；省級稅務機關確定應設置復式賬的其他情形。如符合下列情形之一的個體工商戶應設置簡易賬：（請幫工2人以上5人以下的）從事應稅勞務月營業額在5000元至15000元或者月銷售收入在10000元至30000元的；省級稅務機關確定應設置簡易賬的其他情形。
（2）毛利率與稅收籌劃案例。
稅法鏈接：個人從事生產經營活動需要根據流轉額繳納增值稅、營業稅，對銷售額和營業額的確定，關系到納稅的多少。應納稅額是以納稅人實現的銷售額或營業額作為計稅依據，再以法定的稅率和征收率計算出來的。根據稅法有關個體戶計稅規定的第2條，按照成本加合理的費用和利潤除以毛利率核定營業額計稅，此方法使用最為普遍。在這里，成本和費用都是明確的，而利潤額的確定難度比較大，盡管有關法規規定10％的毛利率，但在實際核定稅款過程中采用不多，實踐中多根據當地同行業的盈利水平估算一個恰當的毛利率，反算出應納稅營業額作為計稅依據。由于毛利率是核定流轉額的分母，所以毛利率越高計算出來的流轉額就越小，毛利率越低計算出來的應納稅流轉額就越大。對毛利率的掌握和申報往往是非常關鍵的問題。有的人不了解稅務機關對個體工商業戶核定稅收的原理，當稅務人員來調查、了解其生產經營情況的時候，總是少不了給稅務人員訴苦，往往是把自己生產經營的盈利情況說得很低，致使流轉額反而推出來比較多，結果多繳了更多的流轉稅。案例：個體工商業戶陳某開一家銀飾品店，經營用房的月租金為800元，水電等費用平均一個月為200元，主要由夫妻倆人打點業務。由于在同一個集鎮上經營銀飾品店的僅陳某一家，因而業務利潤沒有同行可比，對該行業的業務核定也沒有權威性的資料可供參考，因此，稅務機關在具體核定營業情況時往往把業戶的申報作為基本的依據。
該個體戶在申報經營情況時，如實提供了有關成本和費用的數據，但在講到收入情況時，一再陳述經營利薄，銷售50塊只有5塊錢的毛利，即毛利率只有10％。考慮當地的實際情況，稅務機關將該業戶夫妻月工資定為800元。根據業戶的申報可以計算出該業戶的經營情況：該個體戶的月營業額＝（800＋200＋800×2）÷10％＝26000（元）。如果根據業戶的申報，就應該以26000元作為計稅依據，按商業小規模納稅人4％的征收率計算，則：應納增值稅額＝26000÷1.04×4％＝1000（元）。
如此高的增值稅是個體戶難以接受的，與實際的經營情況也不符，因為從事銀飾品的經營平時業務量不多，但毛利率大。經過反復核實，稅務人員將該戶的經營毛利率確定為50％、則調整后的月營業額核定為：（800＋200＋800×2）÷50％＝5200（元），該戶的月應納增值稅額為：5200÷1.04×4％＝200（元）。毛利率由10％上升到50％，而應納增值稅額則由1000元下降到200元，兩者相差800元，兩者差別較大。這僅僅是流轉稅的繳納，如把所得稅考慮進去，情況就變化。一種情況下，根據毛利率計算出的利潤，按正常稅率計算繳納個人所得稅。由于毛利率高，繳納的所得稅就高，流轉稅減少的稅額被多繳的所得稅抵消后，納稅負擔反而重了。另一種情況下，也是最普遍的情況，高毛利率同樣有利于減少所得稅。對于個體戶的所得稅的繳納，稅務機關一般都是采用簡易辦法征收。所謂簡易辦法，就是根據應納稅營業額乘以當地稅務機關核定的毛利率測算出應納稅所得額，計算繳納所得稅。而更多的地方，則采用更簡便的方法征收所得稅，即根據營業額乘以附征率直接計算出應納所得稅額。營業額的減少，也有利于所得稅的減征。
從上述案例中我們可以發現，個人繳納流轉稅以及所得稅，營業額的確定非常重要，其中毛利率的確定又是確定營業額的關鍵。
