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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收籌劃分析，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
稅收籌劃是中小企業(yè)財政軌制的建設(shè)與改變，中小型企業(yè)在享受不損害國家稅務(wù)提前與條件下，可以通過稅收相關(guān)活動的安排，以避免或減少稅收數(shù)量，可采用措施防范和化解稅收危害，以及大量使用法律手段來保護自己的合法權(quán)益。我國中小企業(yè)作為一個起點，很注重企業(yè)稅收籌劃的需要和意義，符合我國目前中小企業(yè)的特點和我國中小企業(yè)稅收籌劃的問題，對中小企業(yè)的稅收籌劃如何正確合理的運用。還要找出多種方法并且要討論，還要提出了相應(yīng)的解決辦法。
關(guān)鍵詞：
中小型企業(yè)；稅收規(guī)劃；防范風險；企業(yè)財務(wù)管理
我國在改革開放以來，迅速發(fā)展的中小型企業(yè)，在全國經(jīng)濟成長中的所占的地位和作用越來越重要。中小企業(yè)為實現(xiàn)失業(yè)工人的再就業(yè)作出了杰出的貢獻，在很大的程度上保證了社會的穩(wěn)固。隨著我國稅收征管和稅收法律的不斷提高。在未來的經(jīng)營行為中，中小企業(yè)要實現(xiàn)稅收成本最小化，稅收籌劃問題必須進入中小企業(yè)的高層管理中，應(yīng)在在計劃中加以考慮。這是因為，一方面，逃稅和風險的成本將提高；另一方面，隨著日益激烈的市場競爭，企業(yè)之間的競爭的成本將卓漸升溫。對于一個企業(yè)而言，在一定條件下的收入、成本和費用，稅后凈利潤，即所得稅與股東的所得稅的增減額。因此，為了增加他們的收入，盡可能減少稅收已成為一種本能的反應(yīng)，納稅人的首要選擇就是企業(yè)的稅收籌劃。
一、我國大多數(shù)企業(yè)在納稅統(tǒng)籌中的問題及其分析原因
1.稅收籌劃外部環(huán)境問題及原因分析。
1.1稅收征管制度不嚴格。因為各種各樣的其他問題，稅收征管制度目前來看我國還是與一些發(fā)達國家存在著一定的區(qū)別的。同時，由于以機構(gòu)形式成為主要的稅務(wù)機關(guān)人員在我國目前還是有少量存在的，自由裁量權(quán)在稅務(wù)人員稅法執(zhí)法中過多的使用，所以有征收異化的關(guān)系，因此，有不少的稅收問題，有很大的空間使執(zhí)法人員與納稅人協(xié)同并商量。
1.2稅收法律的成立與宣傳相對的落后。目前稅法的建設(shè)在我國尚不完善，有大量要改動并且要修正的地方，以及對該類稅法的蔓延，除了定期公布的部分專業(yè)稅務(wù)雜志外，納稅人也很難全面的角度去了解稅法，也很難從大眾媒體的面前去了解調(diào)整后的情形，這對中小型企業(yè)稅收籌劃同時變得更加的困難。
1.3尚未完善的稅務(wù)制度。我國經(jīng)過這么多年的經(jīng)濟發(fā)展市場是越來越好，同時能夠明確社會的分工。涉稅事物將會越來越復雜多樣化，公司往往出于對自己的專業(yè)能力和稅務(wù)成本去考慮，比如尋找中介。有效的操作和公正的立場是維護稅務(wù)行業(yè)的最合適的辦法，稅收籌劃也是企業(yè)開展活動的一個重要的外部需求。從最初的試點到現(xiàn)在，稅務(wù)在我國才開始嶄露頭角。在雙方的利益都取得了很大的進步。在服務(wù)約束下，各自的權(quán)利都取得了很大的成效。經(jīng)過各種機構(gòu)報告：所有的稅務(wù)爭議率都不到1%。但也不容忽略：第一，低利率的業(yè)務(wù)發(fā)展。目前，委托的納稅人占不到所有人數(shù)的9%。第二，有局限性很大的業(yè)務(wù)。所有項目中，全部占總體的20%，而個別單項占總體的80%，其中單一的中，審查，注冊稅務(wù)申報，顧問，占約30%，25%，18%，13%，其他占14%。稅務(wù)機關(guān)處理一些復雜的稅務(wù)事務(wù)，基本上不涉及中小企業(yè)稅收籌劃。第三，是稅務(wù)機關(guān)和人員在業(yè)務(wù)中的是否是一個公平，公正的態(tài)度，質(zhì)量難以保證。
2.存在中小企業(yè)自身的問題及主要原因分析。
2.1企業(yè)對稅收籌劃的認識不夠。第一，我國的納稅統(tǒng)籌沒有制定完善，比其他國家晚，很多企業(yè)都沒有真正了解其真正含義，以為偷稅、漏稅就是稅收籌劃；第二，認為少繳稅就是稅收籌劃的根本目的。但正確的目是為了減輕稅收籌劃所帶來的企業(yè)發(fā)展，但在如何選擇合理的稅務(wù)籌劃方案時，以為最低的稅收籌劃是公司的最佳選擇。以最大化的財務(wù)管理為目標的才是企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的，這樣可以幫助企業(yè)在市場經(jīng)濟發(fā)展的過程中占有一席之地。第三，稅收籌劃在理論界的重要性并不理想，這也是沒有辦法發(fā)展大規(guī)模稅收籌劃的重要原因。
2.2企業(yè)稅收籌劃目的歪曲。現(xiàn)在，在中華人民共和國中已經(jīng)有超過20種稅征收，在所有的稅收，一般的中小企業(yè)應(yīng)該有五或六甚至超過十種稅。目前，我國的稅收征管法律法規(guī)要加強建設(shè)，同時，越來越多的中小企業(yè)須要繳納稅款，另一方面是由于種種利益的原因，各種稅收相關(guān)的案件的也在新興的中小企業(yè)里慢慢淡出世間。根據(jù)調(diào)研了解，在稅收相關(guān)的情況下，中小企業(yè)主要違規(guī)行為主要包括有：發(fā)票違規(guī)、隱瞞應(yīng)交稅款所得、納稅申報造假等。其中，隱瞞應(yīng)交稅收入行為具體又包括建立財產(chǎn)帳戶、應(yīng)納稅所得稅的處理是不真實的，申報納稅虛假信息包括應(yīng)納稅額的分解偷稅，不合理應(yīng)交納稅所得額，不申報應(yīng)稅所得，不申或者少申報應(yīng)稅所得等行為。
2.3企業(yè)稅收籌劃從業(yè)人員素質(zhì)較低。目前在收稅的執(zhí)法人員，或公司自身的財務(wù)人員，或稅務(wù)局工作的職員，其中大部分是專業(yè)的財務(wù)職員，他們見識面很廣，有一定的自身素質(zhì)，以及有稅收籌劃的廣泛知識和優(yōu)良品質(zhì)的復合型人才，這不僅需要金融體系的知識，還需要了解國內(nèi)外稅法，法律和法規(guī)，我國是極度缺乏人才這方面的人才。由于缺乏合格的高層次人才，導致企業(yè)稅負的稅收范圍的低級別越來越小，而不是從戰(zhàn)略的角度，從全球?qū)用妫o企業(yè)稅收做的問題做為長期計劃。
2.4企業(yè)稅收籌劃水平不高。深度地從三個層面劃分企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃制度：第一，根據(jù)初級籌劃來規(guī)避附加稅負；第二中級稅負的方案要從不同的籌劃角度去考慮去選擇；選擇最完美的經(jīng)管計劃；第三，高級籌劃指通過反映、表現(xiàn)并且要呼吁以及其他的基本措施，要積極爭取對自己本身最為有利的稅收策略。
二、實施稅收籌劃在中小企業(yè)的重要意義
1.稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的促進力。企業(yè)經(jīng)營和管理不僅僅是管理“流程”和“物流”的過程。其中的“流”字的對企業(yè)本事是非常重要，如同血液對人是一樣重要的。增值行為便是稅收籌劃的另外一種，高素質(zhì)、高水平的人才能可以進行稅收籌劃，當然也可以為企業(yè)策劃管理更上一層樓打下了良好底子；稅收籌劃可以說是一種資金管理的過程，它是在財務(wù)會計的前提下，才能順利完成納稅統(tǒng)籌，務(wù)必按照健全財產(chǎn)軌制和會計軌制，并對會計管理進行嚴格規(guī)范。能夠讓公司的經(jīng)管制度和發(fā)展在躍上新的高度。財務(wù)會計人員應(yīng)該具有高素質(zhì)和規(guī)范的財會制度以及財會信息資料，這些都是稅收籌劃能夠成功實施的前提。在這些行動當中，也要不斷完善企業(yè)經(jīng)營管理。
2.中小企業(yè)利益最大化的重要途徑就是稅收籌劃。強制性、無償性和牢固性這都是稅法法律所固有的。這項法律也為了證實其財產(chǎn)納稅單位，行為，收入和其他法律，即物業(yè)稅，行為稅，稅收可以視為經(jīng)營費用;企業(yè)是不是處于非法狀態(tài)，是不是不交稅或更低的稅收，這意味著它需要少量的接入成本，他同樣的受法律承認和法律保護;當前的重要手段就是稅收，國家的經(jīng)濟政策中，并沒有反映在基本上不存在的稅法。在稅收法律和法規(guī)中有很好的理解，依照國家引導公司稅收政規(guī)劃，根據(jù)業(yè)務(wù)等方面的規(guī)模，要合理的運用對自己有利的稅收的法律法規(guī)，這可以使得企業(yè)利益最大化。
3.稅收籌劃有助于中小企業(yè)納稅意識的增強。規(guī)劃稅收是作為一種具體的規(guī)劃目標，避免稅收違法行為，可以使納稅人合理的角度去分析了解，要正確的去認識稅收的違法違規(guī)行為，提高對稅收的法律意識，近而提升納稅人依法納稅的自覺性。此外，我國的中小企業(yè)在舉行真正的意義上的稅收規(guī)劃是企業(yè)依法納稅人，自我認識不斷提高的體現(xiàn)，這就意味著企業(yè)的利益相關(guān)者將采取一個正式的手段來追求稅后利益最大化。稅收籌劃可以加深對中小企業(yè)稅收流失的認識，提高對稅收的認識，增強對稅收的認識是十分有利的。
4.稅收籌劃有助于提升中小企業(yè)競爭力。企業(yè)管理和會計管理的三大要素是資金、成本和利潤，稅收籌劃是企業(yè)為了降低成本，最大限度地提高資金成本和利潤，提升公司經(jīng)濟發(fā)展效益。中小企業(yè)通常都是小型企業(yè)，庫存資本高，運行利潤率低，要想加強對市場的競爭力，就要用納稅統(tǒng)籌來填補自身企業(yè)的缺陷。
三、改善我國中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀的措施
納稅籌劃在我國中小企業(yè)中的實際情況發(fā)生變化時，有必要從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個同時開始。
1.外界環(huán)境方面的措施。
1.1稅法及稅收制度的修改完善。我國目前稅法并不是特別完善，想要稅法更加完善必須擬定一些與稅法相關(guān)的法律法規(guī)，提升立法級次，修改稅法語言表達不明確的地方，要正確的了解稅收籌劃的含意，避免納稅人與稅務(wù)機關(guān)在理解“稅收籌劃”上出現(xiàn)差異；了解并知道稅收征管的規(guī)模，確定了稅收結(jié)構(gòu)的本能、要有真實的稅收和稅收方面的法律和規(guī)則，要有法可依；加強稅收征管的管理，確保稅收征管的同步性和嚴肅性。確切的轉(zhuǎn)變稅務(wù)執(zhí)法職員的觀點，也要提升稅務(wù)職員的業(yè)務(wù)能力；要培育一些稅務(wù)律師，進一步能解決納稅統(tǒng)籌等各種經(jīng)濟案件并且提出解決問題的辦法，以便能夠保護中小企業(yè)的權(quán)益。
1.2企業(yè)要具有健全的稅收籌劃機制。我國頒布了稅收政策和具體的規(guī)劃，在很大程度上使中小企業(yè)并不完全投資于稅收協(xié)調(diào)問題，其實在資金投入，人力，以及專業(yè)服務(wù)也能帶來意想不到的稅收籌劃。中小企業(yè)的稅收籌劃不像過去有那么高的質(zhì)量。這不利于中小企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。
2.內(nèi)部環(huán)境方面的措施。
2.1樹立積極正確的稅收籌劃觀意識。稅收籌劃可以合法的保護企業(yè)的資產(chǎn)以及收益，可以維護中小企業(yè)應(yīng)的合法權(quán)益。中小企業(yè)應(yīng)先成立一個合理的稅收法令，以及要知道節(jié)稅的意義。從而增長稅收計劃的方法。以各種各樣的社交媒體來宣傳正當?shù)钠髽I(yè)稅收規(guī)劃，以稅收籌劃的觀點，原理及特點，主要的差異是為了引入開放式稅收籌劃與偷稅漏稅等違法行為突出，并介紹了稅收籌劃的收益和其他風險存在。稅務(wù)總局的工作人員也讓納稅人知道并能夠享受征稅能力規(guī)劃。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)出臺稅收統(tǒng)籌的成功案件，從上到下使整個企業(yè)的管理者要充分認識稅收籌劃，稅務(wù)規(guī)劃，從而提高會計人員的認識。
2.2整體提升稅收職員的自身專業(yè)素質(zhì)。第一，中小企業(yè)管理者必須具備的專業(yè)知識。加強公司的會計和財務(wù)管理，培訓，財務(wù)方面，與會計法及會計準則，財務(wù)管理制度應(yīng)建立在企業(yè)熟悉他們。財務(wù)管理人員的思想道德修養(yǎng)和職業(yè)教育稅法知識也同時增加，使他能夠熟知現(xiàn)行稅法，在法律許可的領(lǐng)域舉行稅收籌劃設(shè)計。第二，要大量培養(yǎng)合格的稅收人才。這些稅收籌劃人才主要來自全國經(jīng)濟類的高等學府。現(xiàn)在，有許許多多念經(jīng)濟類的大學生不知道什么是稅收，應(yīng)該獨立于一次正常的工作。有必要進行一些對稅務(wù)籌劃課程或活動在大學，為了以后的企業(yè)，從而培養(yǎng)財務(wù)管理人員大量。財務(wù)管理，使企業(yè)能不斷提高，我們可以擴大稅收籌劃的可操作空間。
2.3增強稅收防范風險意識。要了解稅收政策，稅收籌劃風險意識從而合理的調(diào)整。改變稅法傾向于是跟隨經(jīng)濟形勢還是需要一個共同的政策，而且不斷修正和不斷改善，修訂法律法規(guī)的頻率比其他次數(shù)一定要多。通過學習正確認識和熟悉稅收政策。成功的稅收籌劃應(yīng)充分考慮地方利益和短期利益和整體利益。為企業(yè)帶來了更多的收入。目前，稅收籌劃在中國的發(fā)展不是很好，稅收政策有了很大的變化，有一定的稅收優(yōu)惠和區(qū)域及時性，這就要求納稅人應(yīng)該知道目前的稅收政策，每天要注意是否有財政政策變化，并影響政策變化有一個事先預測，并防止隨時發(fā)生的危害。
四、結(jié)語
稅收籌劃是一項復雜的系統(tǒng)工程，涉及到一個非常廣泛的領(lǐng)域是專門領(lǐng)域。稅收籌劃對中小企業(yè)的完善成長和國民經(jīng)濟的繁榮都具有積極的意義，理應(yīng)吸引企業(yè)與國家的共同關(guān)注，希望廣大企業(yè)在正確的指導下，正確運用這一經(jīng)濟手段，實現(xiàn)中小企業(yè)的金融利益最大化。
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(1)利用稅收遞延條款
我國稅法明確規(guī)定，如果在企業(yè)經(jīng)營管理的過程中發(fā)生了虧損現(xiàn)象，該企業(yè)不但可以免于繳納當年的企業(yè)所得稅，并且還可以將下一年度，甚至以后該企業(yè)連續(xù)若干年的經(jīng)營收益最先用于彌補當年的虧損和虧欠國家的稅收，最后再以彌補虧損后的收益來計算該企業(yè)應(yīng)納所得稅額，直至到達彌補期限或者是在企業(yè)彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額還存在。所以，在當下存在虧損現(xiàn)象但仍然具有一定盈利潛力的企業(yè)通常會成為其他大企業(yè)并購的目標對象，或者是由虧損企業(yè)主動并購盈利企業(yè)，以便于有效發(fā)揮并購企業(yè)雙方稅收方面的互補優(yōu)勢，獲取避免稅收利益。
(2)利用資產(chǎn)的重估增值
資產(chǎn)稅基的折舊提取可以作為稅前扣除的項目條款，因而造成了降低企業(yè)利潤利益，從而大量減少企業(yè)的現(xiàn)金量流出和納稅義務(wù)，企業(yè)在進行并購行為的過程中總會同時進行著資產(chǎn)，尤其是重新評估的固定資產(chǎn)，對于長期低估固定資產(chǎn)被或者比較低的折舊率的企業(yè)而言，企業(yè)通過實行并購行為可以取得提升資產(chǎn)的計價水平的時機，進而提升企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)來達到獲取更加多的企業(yè)稅收扣除。
(3)利用支付工具
支付工具的方式多樣，其一是現(xiàn)金支付，現(xiàn)金支付是指以現(xiàn)金的方式購買被并購方的資產(chǎn)或者是股權(quán)的方式。這種方式對于被并購方而言是稅負最沉重的，被并購方一定繳納與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)稅款，沒有給被并購留下籌劃的余地。另外，對于被并購企業(yè)的股東而言，這種現(xiàn)金支付方?jīng)]有節(jié)稅利益。但從并購方的角度而言，如果并購方使用的是自有資金支付，會給企業(yè)形成非常大的負擔，如果并購方自主提高負債率，向銀行借款支付，可以有效地能分解現(xiàn)金支付造成的壓力，還能降低企業(yè)所得稅額的支出。由于我國稅法明確規(guī)定，企業(yè)由于負債而造成的利息支出可以在稅前扣除，進而減輕當時企業(yè)的納稅義務(wù)，使那些利用負債進行經(jīng)營而比自身擁有資本經(jīng)營而在稅法上更加有益。并購是一種資本經(jīng)營行為，并購方企業(yè)在進行并購活動時資金的融資計劃時，可以結(jié)合企業(yè)本身的財務(wù)杠桿力度，通過適合的負債融資活動籌集并購所需要資金，提升整體負債水平，以求取得最大化的利息抵稅效益。其二是股票交換的方式，是指并購方發(fā)行企業(yè)股票去交換獲取被并購方股票的方式。同時還要適應(yīng)特殊性稅務(wù)處理的其他要求，被并購企業(yè)不需要明確轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所得收入，因而也不需要向政府繳納稅款。從被并購企業(yè)股東的角度而言，使用股票交換方式實行并購活動，因為目標企業(yè)的股東沒有收到并購方企業(yè)的現(xiàn)金，未能達成資本利得，所以這種并購行為造成的所得可以持續(xù)延期直到企業(yè)股東售出其股票時才需要征稅，因此股東能夠取得延期納稅的利益。其三是承擔債務(wù)方式，并購方以主動承擔被并購方的債務(wù)來達到肖購的方式。因為被并購方是資產(chǎn)不能抵債務(wù)，不計算企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得所以就不必繳納所得稅，并且這是一種產(chǎn)權(quán)交易活動，也不必繳納營業(yè)稅和增值稅等相關(guān)流轉(zhuǎn)稅。所以，對并購企業(yè)雙方而言，這種方式的稅負壓力是和其他兩種方式最輕的。
2.對稅收籌劃的建議
(1)完善各個部門的預算編制
企業(yè)依據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營情況，應(yīng)該將企業(yè)所有部門的費用都編制到各個預算部門中去。之后再由各個部門的職能來明確劃分編制預算的領(lǐng)域，例如，銷售部門承擔負責銷售費用預算和銷售預算，人力資源和生產(chǎn)部門負責承擔生產(chǎn)預算。不同的行業(yè)或是企業(yè)處于的階段不同，企業(yè)預算編制也應(yīng)該做出相應(yīng)變動，通過預算來預估企業(yè)的整體運營發(fā)展的方向以及重點，以期逐漸實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。
(2)建立全面的嚴格的預算控制和執(zhí)行體系
企業(yè)通過實行編制預算，可以把企業(yè)的各項目標分化成為各個部門的目標和責任，細化的任務(wù)指標就成為檢核各個部門工作業(yè)績和成效的具體標準。嚴格考核既是對企業(yè)各個部門預算執(zhí)行成果的評估和考察，肯定取得的成績，找出存在問題，改進日后的工作，還是對企業(yè)員工和預算執(zhí)行者實行獎勵或處罰的現(xiàn)實依據(jù)，以達到充分調(diào)動員工的工作熱情，激發(fā)員工共同拼搏，最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。
3.結(jié)論
關(guān)鍵詞：連鎖；增值稅；稅收籌劃
中圖分類號：
D9
文獻標識碼：A
文章編號：1672.3198（2013）03.0154.01
近些年來，隨著國民經(jīng)濟的快速發(fā)展和民營企業(yè)的茁壯成長，許多跨地區(qū)的連鎖品牌店面數(shù)量迅速增長。由于我國民營企業(yè)在財稅處理方法上并不規(guī)范，品牌連鎖經(jīng)營普遍存在稅務(wù)風險。本文即對連鎖企業(yè)商品在集團內(nèi)部調(diào)撥的增值稅繳納義務(wù)問題進行討論，并為連鎖企業(yè)提供相關(guān)稅收籌劃方法。
連鎖經(jīng)營是一種商業(yè)組織形式和經(jīng)營制度，是指經(jīng)營同類商品或服務(wù)的若干個企業(yè)，以一定形式組成一個聯(lián)合體，在整體規(guī)劃下進行專業(yè)化分工，并在分工基礎(chǔ)上實施集中化管理，把獨立的經(jīng)營活動組合成整體的規(guī)模經(jīng)營，從而實現(xiàn)規(guī)模效益。連鎖經(jīng)營主要分為直營連鎖、合作連鎖、特許連鎖、自愿連鎖等形式，不同的形式在財稅處理原則上也存在不同規(guī)定。直營連鎖是指由總部直接投資成立的分店，總部持有分店100%的所有權(quán)，對分店擁有絕對控制權(quán)。合作連鎖分店也由總部直接投資成立，所不同的是總部只持有合作連鎖分店的部分所有權(quán)，另一部分所有權(quán)由合作投資者持有。特許連鎖是以商業(yè)特許經(jīng)營方式組建的連鎖經(jīng)營體系，總部對特許連鎖分店授予特許經(jīng)營權(quán)，同意分店使用總部品牌，并對分店提供技術(shù)支持和管理指導的一種商業(yè)模式。自愿連鎖是指在某一龍頭企業(yè)的率領(lǐng)下，同行業(yè)中小企業(yè)通過自愿加盟的方式集中于龍頭企業(yè)的管理控制下而形成的經(jīng)營聯(lián)合體。
不管總部和分店之間存在上述的哪種連鎖關(guān)系，在財稅處理中，必須要分清是由總部統(tǒng)一核算還是分店獨立核算。統(tǒng)一核算與獨立核算屬于稅務(wù)范疇里的概念，需要進行獨立核算的條件是可獨立從事經(jīng)營活動并在當?shù)刎撚欣U納流轉(zhuǎn)稅義務(wù)的經(jīng)濟實體，獨立計算盈虧，單獨設(shè)置會計機構(gòu)并配備會計人員，并有完整的會計工作組織體系。非獨立核算的分店需要將日常經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)資料定期送報總部，由總部進行統(tǒng)一核算。
實施分店獨立核算的，總部在對分店進行商品調(diào)撥時，在稅法上統(tǒng)一視同銷售，總部是一般納稅人的，需要向分店開具增值稅專業(yè)發(fā)票，總部是小規(guī)模納稅人的，需要向分店開具增值稅普通發(fā)票。總部在向分店調(diào)撥物品當月，需要將該部分銷項稅額計入應(yīng)交稅金，合并其他發(fā)生的銷項稅額計算應(yīng)繳增值稅。
分店未達到獨立核算標準，未實施獨立核算的，由總部進行統(tǒng)一核算。在該種情況下，需要首先區(qū)分該分店是否屬于直營連鎖分店模式。對于屬于直營連鎖的情況，需根據(jù)財稅字[1997]第97號《關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點問題的通知》的規(guī)定處理。該規(guī)定通知，對跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，采取微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，并符合以下條件的，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一申報繳納增值稅：（1）在直轄市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)直轄市國家稅務(wù)局會同市財政局審批同意；（2）在計劃單列市范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)計劃單列市國家稅務(wù)局會同市財政局審批同意；（3）在省（自治區(qū)）范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)省（自治區(qū)）國家稅務(wù)局會同省財政廳審批同意；（4）在同一縣（市）范圍內(nèi)連鎖經(jīng)營的企業(yè)，報經(jīng)縣（市）國家稅務(wù)局會同縣（市）財政局審批同意。也就是說，總部對非獨立核算的直營連鎖分店進行內(nèi)部商品調(diào)撥，需要符合上述條件并報經(jīng)共同稅務(wù)主管機關(guān)批準同意后，才可由總部統(tǒng)一計繳增值稅，否則需由分店獨立向當?shù)厣陥笤鲋刀悺?/p>
如分店非由總部全資或控股開設(shè)，則需要區(qū)分分店是否與總部地址屬于同一縣（市）。如總部與分店分處不同縣（市）的，根據(jù)1998年財政部令第50號《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條，設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將商品從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外的，視同銷售，需要分店獨立計繳增值稅。這是由于我國目前增值稅的征收管理屬于屬地管理，增值稅專用發(fā)票不能跨地區(qū)使用，如果總部調(diào)撥往縣（市）外的分店不征稅，不開具增值稅專用發(fā)票，則分店再進行銷售時，就不能將本是歸屬總部所在地的進項稅額進行抵扣，則會出現(xiàn)對同一商品重復征稅的情況。我國增值稅是中央和地方共享稅，總分支機構(gòu)所在地政府的財政利益是相互獨立的，如果總部和縣（市）外分店之間的物品調(diào)撥不作為應(yīng)稅行為，則勢必引起稅收在地方之間轉(zhuǎn)移，降低征管效率。所以，對于集團內(nèi)部跨縣（市）進行商品調(diào)撥且受貨機構(gòu)用于銷售的行為，應(yīng)當視同銷售，發(fā)貨方應(yīng)當向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)計繳增值稅。關(guān)于如何定義上述用于銷售的行為，應(yīng)根據(jù)國稅發(fā)[1998]第137號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送商品征收增值稅問題的通知》的規(guī)定。該通知明確了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條視同銷售商品行為所稱的用于銷售是指受貨機構(gòu)發(fā)生向購貨方開具發(fā)票或收取貨款兩種情形之一的行為。如果總部跨縣（市）將商品調(diào)撥到統(tǒng)一核算的分店，該商品將由分店對外實現(xiàn)銷售，以分店的名義對外開具發(fā)票或通過分店賬戶收取貨款，則該調(diào)撥行為屬于應(yīng)稅行為，需要由分店在當?shù)鬲毩⒂嬂U增值稅。如果總部跨縣（市）將商品調(diào)撥到統(tǒng)一核算的分店，該商品在最終實現(xiàn)對外銷售的時候，由總部的名義直接向購貨方開具發(fā)票，并且通過總部在分店所在地開設(shè)的賬戶收取貨款的行為，不符合國稅發(fā)[1998]第137號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送商品征收增值稅問題的通知》中對用于銷售的解釋，該調(diào)撥行為不屬于應(yīng)稅行為，應(yīng)由總部統(tǒng)一在總部所在地計繳增值稅。
如分店與總部同屬統(tǒng)一縣（市）的情況，可由總部統(tǒng)一申報繳納增值稅。
對于商業(yè)連鎖企業(yè)來說，更希望由總部在總部所在地統(tǒng)一申報繳納增值稅。主要是因為商品調(diào)撥到各地分店時并未實現(xiàn)最終銷售，需要等到分店對外售出的時候才實現(xiàn)銷售。如能夠設(shè)法在商品調(diào)撥時不繳納增值稅，而是等到由總部在實現(xiàn)最終銷售時才統(tǒng)一計繳增值稅，則可推遲納稅時間，爭取到該部分資金的時間成本。
對此進行稅收籌劃可有三種方法：第一種方法是在各地設(shè)立地區(qū)性子公司，由子公司在當?shù)赝顿Y設(shè)立若干分店。這樣可以在兩個層面上減少了企業(yè)的實際稅務(wù)成本：組織結(jié)構(gòu)多加了一層地區(qū)性子公司，可減少分攤在由總部首次調(diào)撥商品過程中的增值部分的比例；由于各地子公司與下屬分店在同一區(qū)域，可以由子公司統(tǒng)一核算且統(tǒng)一計繳增值稅。第二種方法是企業(yè)以總部的名義在全國各地開立存款賬戶，建立資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，當各地分店實現(xiàn)銷售時，由總部直接開具發(fā)票給購貨方，貨款則由購貨方直接存入總部在當?shù)亻_立的賬戶。這種方式，不符合上述規(guī)定中用于銷售的規(guī)定，可由總部統(tǒng)一在總部所在地申報繳納增值稅。第三種辦法是由總部在對獨立核算的分店進行調(diào)撥時可與分店簽訂委托代銷合同。根據(jù)1998年財政部令第50號《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條，委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。如總部與分店簽訂委托代銷合同，可不必在貨物移送當天就產(chǎn)生納稅義務(wù)，而是在收到代銷清單或收到貨款當天才產(chǎn)生納稅義務(wù)，如果沒有代銷清單及貨款，總部在發(fā)出代銷貨物滿180天的當天才產(chǎn)生納稅義務(wù)，這也合理延遲了納稅義務(wù)產(chǎn)生時間，節(jié)約了企業(yè)的實際資金成本。
參考文獻
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關(guān)鍵詞：企業(yè)重組 稅收籌劃
一、企業(yè)重組的概念與主要形式
本文所稱企業(yè)重組，采用財稅〔2009〕59號的定義，即指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)或法律結(jié)構(gòu)重大改變的交易，具體包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。企業(yè)重組的形式豐富多樣，可根據(jù)重組對象行業(yè)和資金支付方式的不同進行分類：
（一）根據(jù)重組對象行業(yè)不同分類
1、橫向重組
與同行業(yè)提供可替代產(chǎn)品的公司進行重組，被重組企業(yè)與重組企業(yè)通常是同質(zhì)競爭關(guān)系。橫向重組能夠使企業(yè)在短時間內(nèi)快速擴大市場份額，有效整合資源，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，以達到提高企業(yè)競爭力的目的。
2、縱向重組
與公司的上下游企業(yè)（即供應(yīng)商或者客戶）進行重組，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)內(nèi)一條龍經(jīng)營，這種重組方式可以縮短生產(chǎn)經(jīng)營周期，使原料持續(xù)供應(yīng)和產(chǎn)品快速分銷得以實現(xiàn)。如果重組的是上游企業(yè)（供應(yīng)商），我們稱之為向后重組；如果重組是下游企業(yè)（客戶），我們稱之為向前重組。
3、混合重組
被重組企業(yè)既不是同行業(yè)競爭公司，也不是上游或下游廠家。混合重組中又有三種形態(tài)：市場擴張型、產(chǎn)品擴張型和純粹的混合重組。混合重組的原因在于實現(xiàn)企業(yè)多元化的經(jīng)營戰(zhàn)略，分散企業(yè)的經(jīng)營風險。
（二）根據(jù)出資方式不同分類
1、股權(quán)支付
企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；
2、非股權(quán)支付
以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔債務(wù)等作為支付的形式。
3、混合支付
企業(yè)在購買股權(quán)或資產(chǎn)時，同時采用股權(quán)支付和非股權(quán)支付兩種形式。
二、企業(yè)重組的稅收籌劃理論與原則
（一）企業(yè)重組的稅收籌劃理論
稅收籌劃理論中最負盛名的，莫過于邁倫?斯科爾夫和馬克?沃爾夫森提出的有效稅務(wù)籌劃理論。該理論有三大考量要點：一是兼顧多契約方利益：企業(yè)在開展稅收籌劃時，必須考慮股東、所有者、經(jīng)理人和貸款人等契約各方的稅收利益，而不應(yīng)該只局限于單邊利益；二是隱性稅收的價值：企業(yè)在重組過程中，如果追逐稅收優(yōu)惠資產(chǎn)，有可能導致資產(chǎn)價格不斷上漲，進而導致以較低的稅前收益率承擔了部分收益損失，因此必須綜合考慮企業(yè)重組中涉及到的隱性稅收和顯性稅收成本。三是非稅成本的考量：稅收籌劃實施過程中，企業(yè)極有可能承擔連帶的經(jīng)濟成本，如企業(yè)分立會增加管理機構(gòu)、人事、組織協(xié)調(diào)的費用，故企業(yè)重組必須綜合考慮所有成本，而非僅僅是稅收成本。
（二）企業(yè)重組中稅收籌劃的主要原則
稅收籌劃經(jīng)常與避稅、偷稅、逃稅等概念聯(lián)系起來，而以下原則是稅收籌劃與其他概念區(qū)分開來的重要依據(jù)，也可以說是稅收籌劃的立身之本。
1、合法性原則
遵守稅收法規(guī)政策是稅收籌劃的前提，這是稅收籌劃與其他相關(guān)概念（如避稅、偷稅、逃稅）之間的本質(zhì)區(qū)別。納稅人必須依照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)，對企業(yè)的涉稅事項進行預判和規(guī)劃，在合法的前提下為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化而進行稅收負擔最優(yōu)化處理。
2、預見性原則
稅收籌劃實質(zhì)上是運用稅收法規(guī)的指導，通過把控生產(chǎn)經(jīng)營活動和企業(yè)重組行為來規(guī)劃納稅人納稅義務(wù)的發(fā)生。因此，企業(yè)納稅籌劃通常在納稅義務(wù)發(fā)生之前，或者貫穿整個企業(yè)重組活動的各個環(huán)節(jié)，從稅收籌劃的角度有預見性地指導企業(yè)重組行為。
3、系統(tǒng)性原則
隨著現(xiàn)代企業(yè)管理和稅收籌劃技術(shù)的發(fā)展，“稅負最小化”已然無法滿足企業(yè)的要求了，“稅后利益最大化”開始成為企業(yè)追逐的新目標，現(xiàn)在許多企業(yè)已經(jīng)把稅收籌劃提升到了戰(zhàn)略高度，更有系統(tǒng)性的意識。相應(yīng)的，企業(yè)就不再局限于“節(jié)稅”這一種目的，如果“增稅”能助力企業(yè)開拓市場、增加收入、提升站位，那么納稅籌劃的定義就更廣泛了。
三、基于稅收籌劃的企業(yè)重組對象及融資方式選擇
（一）目標行業(yè)的選擇
前文已經(jīng)提過，企業(yè)按重組對象所在行業(yè)可分為橫向重組、縱向重組和混合重組三種形式。
橫向重組發(fā)生在同一行業(yè)的不同企業(yè)之間，因此通常不會使企業(yè)的納稅稅種和納稅環(huán)節(jié)發(fā)生大的變化，但由于重組后企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營收入的變化，可能使納稅人不符合小型微利企業(yè)的條件，從而不再享受小型微利企業(yè)的增值稅稅收減免和企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率。
縱向重組因為涉及到跨行業(yè)，會出現(xiàn)納稅人屬性發(fā)生變化的情況，也可能會導致納稅稅種和納稅環(huán)節(jié)的增加。但是，從增值稅角度看，如果重組企業(yè)和目標企業(yè)在同一縣、市，重組前需要交納增值稅的應(yīng)稅行為，在重組后被視為企業(yè)內(nèi)部移送，不視同銷售。因此，縱向重組通常會起到減少增值稅納稅環(huán)節(jié)的效果。
混合重組是三種重組方式中稅收影響最大的，因為混合重組是跨行業(yè)重組，因此幾乎會影響到企業(yè)納稅的方方面面，從納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)、適用稅率到優(yōu)惠政策享受都會發(fā)生變化。正因為如此，國家出臺的政策鼓勵企業(yè)在符合特殊性稅務(wù)處理的前提下，重組方可以繼承被重組方享受的稅收優(yōu)惠和經(jīng)營凈虧損結(jié)轉(zhuǎn)等特殊權(quán)益。如[2009]59號文規(guī)定：在企業(yè)吸收合中，被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。
因此，在符合企業(yè)整體戰(zhàn)略布局的情況下，可以從是否享受稅收優(yōu)惠和優(yōu)惠幅度來選擇重組對象所在行業(yè)，從而能使企業(yè)在重組后享受相應(yīng)的稅收待遇。
（二）目標企業(yè)經(jīng)營狀況的選擇
根據(jù)財稅[2009]59號文的規(guī)定，屬于同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，以及股權(quán)支付比例不低于85%的情況，可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。因此，在適合條件下，選擇一家凈虧損額較大的企業(yè)進行合并，能夠為企業(yè)降低稅收負擔。但企業(yè)的財務(wù)狀況是虧損還是盈利，一定程度上說明了企業(yè)的經(jīng)營水平和行業(yè)盈利狀態(tài)。所以，企業(yè)重組時要均衡經(jīng)營風險和稅務(wù)風險，從而做出最優(yōu)抉擇。
（三）不同融資方式的選擇
企業(yè)重組因其涉及資金金額較大，難免涉及資金籌措，常見的融資方式有股權(quán)融資和債務(wù)融資。股權(quán)融資分為股票發(fā)行和股票置換兩種形式。因為股利分配不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，所以這種方式對企業(yè)而言無法降低稅負，但對于需要資金但又不想形成過高資產(chǎn)負債率的企業(yè)而言，股票發(fā)行是較優(yōu)選擇。股票置換可以不涉及現(xiàn)金，用企業(yè)的股票去置換被重組企業(yè)的股票。根據(jù)財稅[2014]109號文的規(guī)定，企業(yè)進行特殊稅務(wù)處理的標準已經(jīng)從收購被重組企業(yè)75%的股權(quán)降低到了50%，在同時滿足特殊重組其他條件的情況下，重組雙方的企業(yè)都可以作特殊稅務(wù)處理，從而有免稅、延遲納稅的效果。債務(wù)融資一般包括銀行和非銀行機構(gòu)借款以及發(fā)行債券兩種方式。這兩類利息支出在企業(yè)所得稅中都準予稅前扣除，所以都有減少企業(yè)應(yīng)納稅額的作用。但兩者的區(qū)別在于借款利息一般是分期支付的，而債券既可以選擇分期也可以選擇期末匯總支付。這樣，對稅收影響也是有差異的。如果利息的金額比較大的話，在其他條件差異不大的情況下，企業(yè)可以結(jié)合自身情況選擇融資方式，這也是稅收籌劃的一個方面。
綜上所述，稅務(wù)籌劃是企業(yè)重組中不可忽視的環(huán)節(jié)，也是影響深遠的因素。企業(yè)應(yīng)該在合法性、預見性、系統(tǒng)性的稅收籌劃原則指導下，在重組活動中從整體戰(zhàn)略出發(fā)，靈活運用稅收政策法規(guī)，合理有效地謀求稅收利益，選擇適合企業(yè)發(fā)展的最佳方案。
參考文獻：
[1]財稅〔2009〕59號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》
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關(guān)鍵詞：重組改制；油氣田企業(yè)；增值稅：稅收籌劃
一、背景介紹
重組改制后，各油氣田企業(yè)由原來單一的納稅人(油田管理局)演變?yōu)楣煞莨镜姆止净蜃庸竞吞峁┘夹g(shù)服務(wù)、輔助生產(chǎn)的存續(xù)公司。其后在國有企業(yè)主輔分離改革的大背景下，又從存續(xù)公司中剝離一部分輔業(yè)，成為獨立的民營企業(yè)。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，股份公司和存續(xù)公司屬于油氣田企業(yè)，而民營企業(yè)屬于非油氣田企業(yè)，油氣田企業(yè)之間提供的生產(chǎn)性勞務(wù)征收增值稅，而非油氣田企業(yè)從事與原油、天然氣生產(chǎn)有關(guān)的生產(chǎn)性勞務(wù)不征收增值稅仍征收營業(yè)稅。
二、重組改制油氣田企業(yè)增值稅征收的有關(guān)規(guī)定
油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣接受其他油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，可憑勞務(wù)提供方開具的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額予以抵扣。油氣田企業(yè)向非油氣田企業(yè)或非油氣田企業(yè)向油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)征收營業(yè)稅，不征收增值稅；存續(xù)公司經(jīng)過持續(xù)性重組、改制后不論是控股還是參股仍按油氣田企業(yè)增值稅辦法征稅；油氣田企業(yè)間提供的生產(chǎn)性勞務(wù)和非生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)當分別核算銷售額，不能分別核算或不能準確核算的應(yīng)一并繳納增值稅；油氣田企業(yè)將承包屬于生產(chǎn)性勞務(wù)的工程轉(zhuǎn)包、分包給油氣田企業(yè)或其他企業(yè)，應(yīng)當就其總承包額計算繳納增值稅；非油氣田企業(yè)將承包的屬于生產(chǎn)性勞務(wù)的工程轉(zhuǎn)包、分包給油氣田企業(yè)或其他企業(yè)，其工程收入不繳納增值稅，繳納營業(yè)稅。
三、改制后油氣田企業(yè)增值稅存在的問題
假設(shè)江漢油田分公司需要對某一個設(shè)備(油氣工程)進行維修，估計勞務(wù)合同總額為1000萬，其中材料款為700萬，勞務(wù)款為300萬。假設(shè)有兩個企業(yè)都可以為江漢油田分公司提供這個勞務(wù)，其中一個是屬于存續(xù)公司的油建公司，其身份歸屬為油氣田企業(yè)，另一個是向陽公司，是主輔分離后形成的民營企業(yè)，身份歸屬為非油氣田企業(yè)。
若油建公司提供維修勞務(wù)，江漢油田分公司的會計處理是：
借：油氣生產(chǎn)成本 1000萬
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(進項稅額)170萬
貸：其他應(yīng)付款 1170萬
油建公司就這部分勞務(wù)繳增值稅
170萬
若向陽公司提供維修勞務(wù)，為了控制材料的質(zhì)量，勞務(wù)所需材料一般由江漢油田分公司提供，其會計處理：
借：油氣生產(chǎn)成本－修理費－其他300萬
貸：其他應(yīng)付款 300萬
借：油氣生產(chǎn)成本－修理費－其他700萬
貸：原材料
700萬
同時依照現(xiàn)行稅法，江漢油田分公司為維修勞務(wù)提供的材料應(yīng)視同銷售，計征銷項增值稅，稅務(wù)處理：
借：油氣生產(chǎn)成本－修理費－其他1119萬
貸：其他應(yīng)付款 300萬
其他業(yè)務(wù)收入 700萬
應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
119萬
向陽公司作為營業(yè)稅納稅人，必須就1000萬的合同款繳納1000×3％=30萬的營業(yè)稅。
對江漢油田分公司而言，在接受相同勞務(wù)隋況下，由非油氣田企業(yè)提供勞務(wù)比由油氣田企業(yè)提供勞務(wù)要多支付119萬元，加重了企業(yè)的稅收負擔；對勞務(wù)提供方而言，在提供同質(zhì)同量勞務(wù)情況下，向陽公司要比油建公司少獲利30萬。此外。在向陽公司提供維修服務(wù)時，對于700萬的材料款，江漢油田分公司繳納了增值稅，向陽公司也繳納了營業(yè)稅，產(chǎn)生重復征稅問題。
四、增值稅稅收籌劃方案
(一)油氣田企業(yè)身份確定的籌劃
僅僅因為一個是油氣田企業(yè)，另一個是非油氣田企業(yè)，結(jié)果產(chǎn)生稅負差異和重復征稅的問題。按照國家稅務(wù)總局規(guī)定，油氣田企業(yè)為在中華人民共和國境內(nèi)從事原油、天然氣生產(chǎn)的企業(yè)。同一油氣田可以是一種類型的油氣藏，也可以是多種類型的油氣藏。人們通常所說的江漢油田、大慶油田、勝利油田等則主要是從地理意義上或指行政管理單位而言。實際上，他們內(nèi)部含有多個地質(zhì)意義上的油田或氣田。從這個定義上判斷，如果B公司通過收購兼并等手段也能含有一些油藏、氣藏，就可以申請確定為油氣田企業(yè)。以上問題就不復存在了。
(二)利用先承接再轉(zhuǎn)接的方式籌劃
在上例，江漢油田分公司1000萬的生產(chǎn)性勞務(wù)項目，如果先由油氣田企業(yè)油建公司承接，由其負責提供材料和技術(shù)，油建公司再和向陽公司簽訂300萬的合同，將其中的純勞務(wù)部分交由向陽公司這樣的非油氣田企業(yè)承擔，這樣不但避免了700萬材料款的增值稅，向陽公司也可以只按勞務(wù)款300萬額度繳納營業(yè)稅，(節(jié)約了700×3％=21萬的營業(yè)稅)，不僅稅負大額減少，重復征稅問題也迎刃而解了。
稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，以節(jié)稅為目的，依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點，對企業(yè)的籌資、投資、營運等生產(chǎn)經(jīng)營過程進行的事先安排和運籌，使企業(yè)盡可能取得節(jié)稅的稅收收益，合法地減輕稅收負擔，進而增加企業(yè)的經(jīng)營利潤。
對企業(yè)來說，從成本核算的角度看，成本費用的充分列支是減輕稅負的最根本手段；而折舊的核算是一個成本分攤過程，其目的在于將固定資產(chǎn)的成本按合理而系統(tǒng)的方法，在它的估計有效使用期內(nèi)進行分攤。不同的折舊方法和折舊年限使攤銷額不同，從而影響企業(yè)應(yīng)稅所得和所得稅稅負。因此，企業(yè)應(yīng)考慮各種綜合因素，選擇適當?shù)恼叟f方法與折舊年限節(jié)稅。
一、折舊對企業(yè)所得稅的影響
折舊是固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那部分價值。正確計算和提取折舊，不但有利于計算產(chǎn)品成本，而且折舊金額的大小還會直接影響成本的大小，從而影響企業(yè)的利潤水平，進而影響所繳納的所得稅。企業(yè)對折舊的選擇主要包括選擇適當?shù)恼叟f方法和折舊年限。
（一）折舊方法
企業(yè)可采用的折舊方法一般有平均年限法、產(chǎn)量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法四種。前兩種方法稱為直線法，后兩種稱為加速折舊法。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇權(quán)（選擇加速折舊法須報國家稅務(wù)總局批準，批準之后不能任意變更）。由于折舊方法的選用直接影響到企業(yè)成本、費用的計算，因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)考慮兩方面的影響因素：
1.資金時間價值因素。從表面上看，固定資產(chǎn)的價值是既定的，不論采用何種方法提取折舊，其總的折舊額是固定的，似乎不會影響企業(yè)的利潤水平和稅金。但事實并非如此，在其他條件相同的情況下，由于受資金時間價值的影響，企業(yè)會因為選擇的折舊方法不同，而獲取不同的收益和承擔不同的稅負水平。在稅率穩(wěn)定的情況下，選擇適當?shù)恼叟f方法，可以使所得稅遞延繳納，這相當于向國家取得一筆無息貸款。
2.稅制因素。不同稅制條件的折舊對企業(yè)利潤和稅負會產(chǎn)生不同的影響。在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法對企業(yè)較為有利。這是因為采用加速折舊法時，最初年份提取的折舊較多，應(yīng)稅收益少，納稅少；后期年份提取的折舊較少，應(yīng)稅收益多，納稅多。在總盈利不變、應(yīng)納稅總額相同的情況下，可使企業(yè)獲得延期納稅的好處。在累進稅制下，選擇平均年限法較為有利，因為延期納稅利益與稅率高低成正比，累進稅率會使以后年度增加的稅負，大于延期納稅的利益。在這種情況下，采用平均年限法，可以使企業(yè)的利潤保持在一個相對穩(wěn)定的狀態(tài)，減少企業(yè)的納稅。
（二）折舊年限
固定資產(chǎn)折舊年限涉及固定資產(chǎn)的最低折舊年限和固定資產(chǎn)折舊年限的延長與縮短兩方面的內(nèi)容。稅法賦予企業(yè)折舊方法的選擇權(quán)中包含著企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊年限的選擇，企業(yè)可根據(jù)具體情況，選擇對自己有利的折舊年限計提折舊，以此來達到節(jié)稅及其他的理財目的。在比例稅制條件下，對一般性企業(yè)，即處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期但未享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，可加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲取延期納稅的好處；而對處于創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇的企業(yè)，可通過延長折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，獲取節(jié)稅收益。
二、利用不同折舊方法進行稅收籌劃
不同的折舊方法會對納稅企業(yè)產(chǎn)生不同的稅收影響。
（一）比例稅制條件下
案例1：某企業(yè)有固定資產(chǎn)原值100萬元，預計使用5年，凈殘值10萬元，5年內(nèi)該固定資產(chǎn)的未扣除折舊的年利潤為40萬元（不考慮稅收減免的優(yōu)惠政策）。分析不同折舊方式下的所得稅情況（資本成本率10%，所得稅稅率33%）。
1.平均年限法的所得稅為：
年折舊額＝（100－10）／5＝18（萬元）
年應(yīng)納稅額＝（40－18）×33%＝7.26（萬元）
5年總計納稅額＝7.26×5＝36.3（萬元）
2.雙倍余額遞減法的所得稅為：
3.年數(shù)總和法的所得稅為：
4.如果考慮資金時間價值，比較各種折舊方法下的納稅總額現(xiàn)值為：
①平均年限法納稅總現(xiàn)值＝7.26×（P／A，10%，5）＝7.26×3.7906＝27.52（萬元）
②雙倍余額遞減法納稅總現(xiàn)值＝0+5.28／
（1+10%）2+8.448／（1+10%）3+11.286／（1+10%）4
+11.286／（1+10%）5＝25.43（萬元）
③年數(shù)總和法納稅總現(xiàn)值=3.3／（1+10%）
+5.28／（1+10%）2+7.26／（1+10%）3+9.24／
（1+10%）4+11.22／（1+10%）5＝26.09（萬元）
由以上計算可看出，雖然三種不同方法計算出來的累計應(yīng)納所得稅額的量是一致的，均為36.3萬元，但采用加速折舊計算的第一年應(yīng)納稅額最少；雙倍余額遞減法下第一年不繳稅，年數(shù)總和法下第一年繳納稅額為3.3萬元，而直線法的平均年限法下則需繳稅7.26萬元。如果把多年應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，進行累計，比較應(yīng)納稅額現(xiàn)值大小，雙倍余額遞減法納稅現(xiàn)值最小，為25.43萬元，直線法納稅總現(xiàn)值最多，為27.52萬元。由此可知，加速折舊法，特別是“加速”更快的雙倍余額遞減法使企業(yè)在最初年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應(yīng)納稅款，對企業(yè)尤其是一些資金較為緊張、而又未享受稅收優(yōu)惠的新辦企業(yè)來說，非常有利，可達到合理避稅的功效。
（二）累進稅制條件下
如果實行累進稅率，采用加速折舊法會使企業(yè)增加所得稅的支出，使一部分資金以所得稅的形式流失，導致企業(yè)可支配使用的經(jīng)營資金減少。而采用直線法則可為企業(yè)節(jié)稅提供可能。
案例2：某企業(yè)固定資產(chǎn)原值為110萬元，使用期限為10年，預計凈殘值為10萬元，該企業(yè)10年內(nèi)未扣除的年利潤維持在20萬元。假設(shè)國家實行起稅累進稅率，即應(yīng)納稅所得3萬元以下（含3萬元）按18%征收；超過3―10萬元（含10萬元）的按27%征收，超過10萬元的按33%征收。
1.采用直線法計算如下：
年折舊額＝（110－10）／10＝10（萬元）
扣除折舊后的年利潤=20－10=10（萬元）
年應(yīng)納稅額=（10－3）×27%+3×18%=2.43（萬元）
年稅負水平=2.43／10×100%=24.3%
2.采用加速折舊法計算如下：
采用加速折舊法實行5年折舊期，則前5年每年提取折舊20萬元后利潤為零，納稅所得額為零。后5年年利潤額均為20萬元，則：
年應(yīng)納稅額＝（20－10）×33%+（10－3）×27%+3×18%＝5.73（萬元）
年稅負水平=5.73／20×100%=28.65%
從上述計算可看出，采用直線法計算的稅負為24.3%，而采用加速折舊法計算的稅負為28.65%，因此，直線法下使企業(yè)承擔的稅負比加速折舊法的要輕一些。這是因為直線法使折舊額攤?cè)氤杀镜臄?shù)量平均，所以稅負較輕；而加速折舊法把利潤集中在后5年，使后5年的利潤比前5年多，適用較高的所得稅稅率，使企業(yè)納稅負擔加重。
三、利用不同折舊年限進行稅收籌劃
一般來說，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限，由于使用年限本身就是一個預計的經(jīng)驗值，使折舊年限容納了人為成分，為稅務(wù)籌劃提供了可能性。
案例3：某企業(yè)有一輛價值500000元的貨車，殘值按原價的4%估價，使用年限為8年或6年，企業(yè)適用30%的企業(yè)所得稅稅率，企業(yè)資金成本為10%。
（一）不考慮稅收減免優(yōu)惠政策
1.估計使用年限為8年時：
按直線法年計提折舊額為：
500000×（1－4%）÷8＝60000（元）
折舊節(jié)約所得稅支出，折合現(xiàn)值為：
60000×30%×5.335＝96030（元）
2.企業(yè)將折舊期限縮短為6年：
年折舊額為：
500000×（1－4%）÷6＝80000（元）
折舊節(jié)約所得稅支出，折合現(xiàn)值為：
80000×30%×4.355＝104520（元）
通過計算可看出，對一般性企業(yè)，即稅率穩(wěn)定且不考慮稅收優(yōu)惠的情況下，縮短折舊年限有利于企業(yè)節(jié)稅。上例中，折舊年限由8年縮短為6年可多節(jié)稅8490元（104520－96030）。事實上，折舊年限的縮短有加速折舊的作用。
（二）考慮稅收減免優(yōu)惠政策
假如該企業(yè)享受“二免三減半”的稅收優(yōu)惠，貨車在該企業(yè)第一個獲利年度購入，使用年限為8年或6年。
1.使用年限8年時：
節(jié)稅總額為：
60000×15%×3＋60000×30%×2＝81000（元）
節(jié)稅額現(xiàn)值為：
9000×3.791－1.736＋18000×5.335－3.791＝46287（元）
2.使用年限6年時：
節(jié)稅總額為：
80000×15%×3＋80000×30%＝60000（元）
節(jié)稅額現(xiàn)值為：
12000×3.791－1.736＋24000×0.564＝
38196（元）
可見，企業(yè)延長折舊年限可節(jié)約更多的稅負支出。由此可得，如果企業(yè)稅率發(fā)生變動，特別是企業(yè)享有稅收優(yōu)惠政策時，企業(yè)延長折舊期限可節(jié)稅。
摘要：伴隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，避稅問題愈演愈烈，尤其是國際間的避稅問題已成為各國關(guān)注的焦點。合理的稅收籌劃能為企業(yè)帶來
>> 稅收籌劃的法律思考 基于博弈視角的企業(yè)稅收籌劃 關(guān)于稅收籌劃的若干思考 關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的思考 企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用的幾點思考 關(guān)于稅收籌劃的幾點思考 關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的幾點思考 淺談稅收籌劃方法的思考 基于企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用問題的一些思考 基于調(diào)控房價視角思考房地產(chǎn)企業(yè)稅收的有效籌劃 基于層級結(jié)構(gòu)的財務(wù)會計要素體系研究 基于專利視角的企業(yè)創(chuàng)新能力層級結(jié)構(gòu)研究 基于博弈視角下的企業(yè)稅收籌劃 基于價值鏈理論的稅收籌劃分析 基于契約的稅收籌劃倫理特性探討 基于企業(yè)財務(wù)管理的稅收籌劃研究 基于成本效益分析的稅收籌劃評價模型研究 基于稅收籌劃的企業(yè)財務(wù)管理探析 基于財務(wù)活動的企業(yè)稅收籌劃研究 基于煤炭企業(yè)稅收籌劃的探討 常見問題解答 當前所在位置：l.
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關(guān)鍵詞:中小企業(yè);稅收籌劃;有效性
作者簡介:唐迎霞,(1971-)女,福建莆田人,經(jīng)濟師。
中圖分類號:F276.3;F812.42文獻標識碼:A文章編號:1672-3309(2010)05-0062-03
稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),以節(jié)稅為目的,依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點,對企業(yè)的籌資、投資、營運等生產(chǎn)經(jīng)營過程進行的事先安排和運籌,使企業(yè)既依法納稅,又能充分享有稅法所規(guī)定的權(quán)利與優(yōu)惠政策,從而獲得最大的稅收利益。在國家稅法允許的范圍內(nèi),企業(yè)可以充分利用稅收政策,進而達到節(jié)稅目標,增加企業(yè)的經(jīng)營利潤,增強企業(yè)競爭力。
趨利避害是企業(yè)的本性。每一個企業(yè)經(jīng)營管理者都有降低企業(yè)稅負,減輕企業(yè)負擔,使企業(yè)獲得長遠發(fā)展,實現(xiàn)自身利益最大化的強烈愿望。隨著稅收籌劃在跨國公司和國內(nèi)大型企業(yè)的普遍應(yīng)用,稅收籌劃引起了越來越多中小企業(yè)的重視。然而,中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面與跨國公司和大型企業(yè)存在較大差異,中小企業(yè)開展稅收籌劃能產(chǎn)生什么效應(yīng),能否達到預定目標,成為中小企業(yè)稅收籌劃決策的一個重要課題。
一、中小企業(yè)稅收籌劃的局限性
目前,中小企業(yè)開展稅收籌劃存在以下局限性:
(一)對稅收籌劃存在錯誤認識
在中國,稅收籌劃還是一個新理念,還沒有引起中小企業(yè)足夠的重視。在實際工作中,中小企業(yè)對稅收籌劃存在一些認識上的誤區(qū),這些都影響了稅收籌劃工作的進一步開展。
一種典型的錯誤認識是認為稅收籌劃就是想盡辦法將稅收減少到最低,完全不顧稅法的規(guī)定。企業(yè)有意識地利用收入劃分不清,違反稅收政策,以達到少納稅的目的,這種方法不叫稅收籌劃,而是虛假的納稅申報。如今,大部分納稅人對偷稅和稅收籌劃的概念模糊,使得稅收籌劃從起步開始就步履維艱。
另外一種錯誤認識是認為稅收籌劃僅僅是會計人員進行賬務(wù)處理過程中的一種手段,與經(jīng)營無關(guān)。這部分納稅人錯在將稅收和經(jīng)營區(qū)分為兩個相互獨立的概念,并錯誤地認為只需要會計人員通過賬目間的相互運作,就能夠達到減少納稅的目的。稅收是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿,與經(jīng)營息息相關(guān)。利用國家的稅收優(yōu)惠政策以適當調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營方向,把經(jīng)營項目放在國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)上,既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展,又達到了降低稅負的目的,這才是稅收籌劃的根本所在。
(二)稅收籌劃人員的素質(zhì)有限導致籌劃層次低
目前,進行稅收籌劃的從業(yè)人員,無論是企業(yè)內(nèi)部的財稅人員還是稅務(wù)機構(gòu)的工作人員,大多為專門的財務(wù)人員,其知識面普遍較窄,綜合素質(zhì)有待提高,而稅收籌劃需要的是知識面廣而精的高素質(zhì)復合型人才,不僅需要具備系統(tǒng)的財務(wù)知識,還需要通曉國內(nèi)外稅法、法律和經(jīng)營管理方面的知識,中小企業(yè)這方面的人才極度匱乏,導致企業(yè)稅收籌劃的層次低、稅收籌劃范圍窄,很多企業(yè)只是套用一些稅收優(yōu)惠政策或者是在某段稅收優(yōu)惠時期套用一些稅收籌劃方法,不能從戰(zhàn)略的高度、從全局的角度,對企業(yè)的設(shè)立、投融資及經(jīng)營管理作長遠的稅收籌劃。中小企業(yè)中能夠達到這個層次的非常少,絕大多數(shù)企業(yè)仍停留在低層次的個案籌劃,即針對企業(yè)某一個具體問題提出的籌劃方案。因此,如何提高稅收籌劃人員的素質(zhì)和籌劃層次、擴展籌劃范圍同樣是中小企業(yè)進行稅收籌劃中存在的問題之一。
(三)稅收籌劃工作存在著各種風險
稅務(wù)籌劃活動越來越受到中小企業(yè)的重視,但中小企業(yè)往往忽視了稅收籌劃過程中的風險,使之收效甚微甚至失敗。從稅收籌劃風險成因來看,稅收籌劃主要包括以下風險:
首先,稅收政策變化導致的風險。總體來看,稅收政策風險可分為政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。企業(yè)自認為籌劃決策合理、合法,但實際上由于政策的差異或認識的偏差可能會受到限制或打擊。稅收政策變化的風險是指稅收籌劃是事前籌劃,每一項稅收籌劃從項目的選擇到獲得成功都需要一個過程,在此期間,若稅收政策發(fā)生變化,可能使得原合理方案變成不合理方案;且隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化,為了適應(yīng)不同發(fā)展時期的需要,稅收政策將會不斷地被改變乃至取消,因此一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性。這會導致企業(yè)長期稅務(wù)籌劃風險的產(chǎn)生。
其次,稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導致的風險。從本質(zhì)上說,稅收籌劃與避稅的區(qū)別在于它的合法性,現(xiàn)實中這種合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認,在確認過程中稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的,因為無論哪種稅,稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)自身判斷認定是否為應(yīng)納稅行為,且稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊及其他因素影響,其結(jié)果就可能為企業(yè)稅收籌劃帶來風險。
最后,投資目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是為了稅后利潤最大化,而實現(xiàn)納稅人的企業(yè)價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理的目標,為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標服務(wù)。納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案,擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財秩序,將導致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機制的紊亂,最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風險的發(fā)生。
二、中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標及意義
(一)中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標
傳統(tǒng)的稅收籌劃宗旨是少納稅款與降低稅負,有效稅務(wù)籌劃的目標應(yīng)當是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。所謂企業(yè)價值最大化是指通過企業(yè)財務(wù)上的合理經(jīng)營,采用最優(yōu)的財務(wù)政策,充分考慮資金的時間價值和風險與報酬的關(guān)系,在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上,應(yīng)滿足各方利益關(guān)系,不斷增加企業(yè)財富,使企業(yè)總價值達到最大。價值最大化目標是對利潤最大化目標的修正與完善,具體原因包括:第一,作為價值評估基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量的確定,仍然是基于企業(yè)當期的盈利,即對企業(yè)當期利潤進行調(diào)整后予以確認;第二,價值最大化是從企業(yè)的整體角度考慮企業(yè)的利益取向,使之更好地滿足企業(yè)各利益相關(guān)者的利益;第三,現(xiàn)金流量價值的評價標準,不僅僅是看企業(yè)目前的獲利能力,更看重的是企業(yè)未來和潛在的獲利能力。
企業(yè)價值最大化與股東財富最大化的區(qū)別在于,它把企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展放在首位,強調(diào)必須正確處理各種利益關(guān)系,最大限度地兼顧企業(yè)各利益主體的利益。有效稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一種理財活動,是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分,它貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的全過程,必然應(yīng)以企業(yè)財務(wù)目標為導向,服從、服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)目標。因而,有效稅務(wù)籌劃應(yīng)該始終圍繞著企業(yè)價值最大化的最終目標來進行。這也是稅務(wù)籌劃之最根本、最本質(zhì)的目標。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時,如果不著眼于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這一整體目標,僅以稅負輕重作為選擇納稅方案的惟一標準,有可能導致企業(yè)價值的減少。這就要求在稅務(wù)籌劃中要從企業(yè)全局出發(fā),從企業(yè)整體價值戰(zhàn)略高度出發(fā),綜合運用現(xiàn)代企業(yè)管理的新理念,將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)價值創(chuàng)造的戰(zhàn)略層次上。
(二)中小企業(yè)有效稅收籌劃的意義
中小企業(yè)有效稅收不僅可以給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟利益,還有助于企業(yè)科學決策和增強依法納稅意識,而最重要的在于可以促進企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計管理水平提高。
稅收籌劃具有事前籌劃性,即在經(jīng)營活動開展前,對經(jīng)營活動進行全面安排。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營的“六個W”:即what(做什么)、why(為什么做)、when(什么時候做)、where(在什么地方做)、who(誰來做)、how(怎么來做)。企業(yè)的決策者在決定這六大元素時需要與一定的稅收政策結(jié)合起來考慮,根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其它相關(guān)法規(guī)進行投資方案、經(jīng)營方案、納稅方案的精心比較,擇優(yōu)選擇,達到合法“節(jié)稅”,實現(xiàn)價值最大化的目的。通過綜合籌劃方案的擇優(yōu)選擇可促使企業(yè)建立健全內(nèi)部組織制度,提高經(jīng)營管理水平。另外,稅收籌劃主要是謀劃資金運動流程,實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果,這些是以財務(wù)會計核算為前提的。為了進行稅收籌劃,就需要建立健全財務(wù)會計制度,規(guī)范財會管理,加強會計核算,詳細制訂財務(wù)計劃和籌資投資計劃。因此,企業(yè)財會人員必然要加強對稅收法律和財會知識的學習和鉆研,深刻理解稅收法律和財會知識,提高自身素質(zhì),使企業(yè)財務(wù)管理水平不斷躍上新臺階。
三、增強中小企業(yè)稅收籌劃有效性的對策
(一)樹立正確的稅收籌劃觀
首先,積極樹立稅收籌劃意識。稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當維護,保護屬于中小企業(yè)應(yīng)有的合法權(quán)益。中小企業(yè)應(yīng)當首先樹立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識。
其次,加大稅收籌劃宣傳力度。通過各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃,重點介紹稅收籌劃的概念、特點、原則,介紹稅收籌劃與偷稅、騙稅、抗稅等違法犯罪行為的區(qū)別,介紹稅收籌劃可能帶來的收益及存在的風險。稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)中介機構(gòu)要通過對企業(yè)稅收籌劃成功案例的介紹,對比籌劃與不籌劃的區(qū)別,從而增強企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識。
最后,盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念。目前,我國已經(jīng)確定了偷稅、騙稅和逃稅的法律概念,《中華人民共和國稅收征收管理法》對偷稅、騙稅和逃稅的概念作了明確規(guī)定,《征管法》和《刑法》分別對這3種違法犯罪活動作了處罰規(guī)定。然而稅收籌劃和避稅的法律概念一直沒有確定。其實,稅收籌劃應(yīng)包括避稅,避稅本身沒有違反稅法,納稅人在法律范圍內(nèi)有權(quán)對自己的事務(wù)進行安排以獲取更多利益。避稅現(xiàn)象的出現(xiàn)暴露出稅法的不完善,反過來也推動了稅法的進一步完善。正是由于我國沒有明確稅收籌劃和避稅的法律概念,一定程度上制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展,有必要盡快確定稅收籌劃和避稅的法定概念。
(二)提高稅收籌劃人員素質(zhì)
首先,提高中小企業(yè)管理人員的專業(yè)水平。加強對企業(yè)財務(wù)管理人員會計、財務(wù)方面的知識培訓,使之熟悉會計法、會計準則、會計制度,在企業(yè)內(nèi)部能夠建立完善規(guī)范的財務(wù)制度。同時加強對財務(wù)管理人員的稅法知識培訓和職業(yè)道德思想教育,使之熟悉現(xiàn)行稅法,在法律允許范圍進行稅收籌劃設(shè)計。
其次,促進稅收籌劃分工更加專業(yè)化。企業(yè)在采購、銷售和經(jīng)營等不同階段都需要熟悉流程的籌劃人員,只有在熟悉流程的前提下,才能設(shè)計出合理的稅收籌劃方案。因此,企業(yè)應(yīng)加強稅收籌劃人員配備,以促進籌劃分工更加細化。
第三,培養(yǎng)大批合格的稅收籌劃后備人才。經(jīng)濟類高校是培養(yǎng)稅收籌劃人才的重要基地。目前,許多財務(wù)專業(yè)的大學生不懂稅法,影響了以后工作的開展。因此很有必要在大學經(jīng)濟類專業(yè)開設(shè)稅收籌劃課程,培養(yǎng)知識全面的財務(wù)管理后備人才。企業(yè)財務(wù)管理水平的提高,可以顯著擴展稅收籌劃的運作空間。
(三)加強風險意識防范
第一,關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整,提高稅務(wù)籌劃風險意識。稅法常常隨經(jīng)濟情況變化或為配合政策的需要,而不斷修正和完善,其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。通過學習可以準確把握稅收政策,有了全面的了解,才能預測出不同納稅方案的風險,并進行比較,優(yōu)化選擇。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。目前,我國稅制建設(shè)還不是很完善,稅收政策變化較快,許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性,這就要求納稅人在準確把握現(xiàn)行稅收政策的同時,時刻關(guān)注財稅政策的變化,應(yīng)對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預測,并對可能存在的風險進行防范。
第二,營造良好的稅企關(guān)系。稅法制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策,而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此,企業(yè)應(yīng)加強與當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認可。在充分了解當?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求上,進行稅務(wù)籌劃。
第三,借助專家,提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程,要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計,而且還要通曉投資、金融等專業(yè)知識,專業(yè)性較強,因此對于那些自身不能勝任的項目,應(yīng)該聘請稅收籌劃專家來進行,以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性,進一步減少稅收籌劃的風險。
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參考文獻:
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【關(guān)鍵詞】稅法 稅務(wù)會計 稅收籌劃 課程整合
目前，高校財會專業(yè)稅法相關(guān)課程設(shè)置、教學安排主要分布在《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》《納稅實務(wù)》等課程中，而與稅法聯(lián)系緊密的課程，也是高校常設(shè)課程則集中在《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》三門課程。與此有關(guān)聯(lián)的教材更是層出不窮、五花八門。已經(jīng)公開出版發(fā)行的有《稅法》《企業(yè)稅務(wù)會計》《稅務(wù)會計學》《稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃》《納稅申報與籌劃》《稅收籌劃》《稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)》等。但是，課程體系的交叉、教材的繁雜，造成了學生學而不精、知識架構(gòu)混亂的局面。這與培養(yǎng)兼具稅法和財務(wù)管理、會計學知識的復合型人才相沖突。因此，整合《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》課程刻不容緩。
《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》的教學現(xiàn)狀
1.課程設(shè)置方面
現(xiàn)行國內(nèi)本科院校財務(wù)管理、會計學等經(jīng)濟管理專業(yè)對《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》等稅法相關(guān)課程的教學計劃安排主要有三種方式：（1）分屬于不同學期，先后開設(shè)《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》三門課程；（2）將《稅法》作為先修課程，再將《稅務(wù)會計》與《稅收籌劃》整合后作為一門課程選修；（3）《稅法》《稅務(wù)會計》選其一設(shè)為必修課或選修課，《稅收籌劃》作為擴展學習，設(shè)為選修課。
2.教材建設(shè)與教學內(nèi)容方面
《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》三門課程中，《稅法》的教材內(nèi)容主要包括：以18個具體稅種為主的實體法和以稅收征管法律制度為主的程序法。但在實際教學中，由于課時緊張，加之程序法內(nèi)容枯燥繁瑣，往往只重點講授具體稅種的相關(guān)概念、構(gòu)成要素、稅額計算等，其他內(nèi)容則一帶而過。
《稅收籌劃》教材的編排基本有兩種方式。一種以18個稅種作為籌劃對象，比如增值稅的稅收籌劃、消費稅的稅收籌劃、企業(yè)所得稅的稅收籌劃等。這種方式以《稅法》中的實體法作為編寫依據(jù)，有利于學生對《稅法》課程內(nèi)容的鞏固和深入理解。另一種則以企業(yè)的經(jīng)營活動作為籌劃對象，比如企業(yè)籌資活動的稅收籌劃、投資活動的稅收籌劃、企業(yè)收益分配的稅收籌劃等。這種方式以企業(yè)涉稅事項的資金流向作為編寫依據(jù)，便于學生對企業(yè)具體業(yè)務(wù)操作的理解。實際教學過程中，教師需要結(jié)合稅法相關(guān)選修課程的內(nèi)容體系安排、教學大綱的要求、學生的接受程度等方面的因素，因地制宜地選用合適的教材。
《稅務(wù)會計》教材的編寫體系主要囊括了具體稅種的計算、賬務(wù)處理及稅收籌劃。與《稅法》《稅收籌劃》等課程相對比，容易發(fā)現(xiàn)，“具體稅種的計算”屬于《稅法》的重點內(nèi)容，“稅收籌劃”是需要單獨開設(shè)的一門課程，而“賬務(wù)處理”則是《財務(wù)會計》中強調(diào)的內(nèi)容，比如所得稅會計。在實際教學中，由于《稅務(wù)會計》課程的邊緣性、綜合性，導致無論如何安排《稅法》《稅務(wù)會計》、《稅收籌劃》三門課程都會造成課程內(nèi)容的重復或缺失。
（1）《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》三門課程同時開設(shè)時，由于三門課程的邊界很難劃分清楚，內(nèi)容存在交叉，勢必出現(xiàn)兩種教學效果：一種情況是重復講解，造成課時浪費；一種情況則是“踢皮球”，認為其他課程中有類似內(nèi)容就省略講解，造成學生學習內(nèi)容盲點。（2）先修《稅法》，再修《稅務(wù)會計》與《稅務(wù)籌劃》的整合課程，無法突出《稅務(wù)會計》的重點，同時由于課時緊張，容易將《稅收籌劃》變成擺設(shè)。（3）《稅法》《稅務(wù)會計》選其一，再修《稅收籌劃》。只修《稅法》，無法讓學生理解財稅關(guān)系，涉稅事項的會計處理欠佳。只修《稅務(wù)會計》，如果不給予足夠的課時，則使學生無法熟練掌握稅額計算，進而不能理解涉稅事項的賬務(wù)處理；如果給予充足的課時，內(nèi)容的繁多同樣不利于學生對稅法相關(guān)知識的吸收掌握。
《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》的教學整合
1.課程設(shè)置方面
目前，有關(guān)《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》課程整合研究方面的文獻相對較少。姚愛科（2009）最先提出將《稅法》與《稅務(wù)會計》整合為一門《稅務(wù)會計》課程，以稅種作為主線，將基本稅制要素與會計處理聯(lián)系在一起，并指出整合后的課程安排有利于知識的融會貫通。蘇強（2011）強調(diào)采用“多元立體化理念”的教學模式，設(shè)計整合后的《稅法與稅務(wù)會計》課程。胡春暉（2014）認為《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》三門課程應(yīng)合并為《稅法、納稅籌劃與會計綜合（一）、（二）》，提出以18個具體稅種為縱線，橫向講解每一稅種的稅額計算、賬務(wù)處理、稅收籌劃的內(nèi)容。整合課程加大課時后，分兩個學期進行講解。但考慮到教學內(nèi)容的分量和學生的接受水平，筆者認為，將三門課程整合為一門課程，有其不可避免的弊端：其一，內(nèi)容面面俱到，易使學生對稅法相關(guān)課程基本知識的理解雜而不專；其二，學習周期長，容易造成學生學習興趣的消磨與學習內(nèi)容的遺忘；其三，內(nèi)容繁冗細碎，無法使學生對稅法相關(guān)課程構(gòu)建完整的知識體系。
綜合來看，《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》三門課程的整合思路并不是將其簡單合并，而應(yīng)合理劃清界限，突出各課程的重點。即《稅法》《稅收籌劃》的內(nèi)容不變，主要以稅額計算、具體稅種的籌劃為主，而《稅務(wù)會計》則應(yīng)取消與《稅法》《稅收籌劃》重復的部分，加入《納稅實務(wù)》的實踐內(nèi)容，并強調(diào)其與《財務(wù)會計》的區(qū)別與聯(lián)系。如此整合可以使學生在《稅法》《稅收籌劃》中掌握稅法相關(guān)知識，在《稅務(wù)會計》中理解財稅關(guān)系，鍛煉實務(wù)操作能力。
2.教材建設(shè)與教學內(nèi)容方面
（1）教材建設(shè)方面
目前，已經(jīng)出版發(fā)行的稅法相關(guān)教材主要分為兩種，一種為考試用書，比如注冊會計師、注冊稅務(wù)師的應(yīng)試指導書；一種為高校的教學用書。考試用書由于其應(yīng)試用途，理論性較強，與本科院校培養(yǎng)復合型人才的目標不符，而教學用書因其編寫人員的水平參差不齊、需求剛性等因素，導致權(quán)威性、時效性欠佳。另外，本科院校的學生對教材的依賴性較強。鑒于此，會計教育界、企業(yè)實務(wù)界、稅收征管界的稅務(wù)、財務(wù)管理、會計人才應(yīng)聯(lián)合建立教材編寫團隊，以高校教育建設(shè)為平臺，從教學目標、教學安排、教學內(nèi)容、教學方法等環(huán)節(jié)入手，設(shè)計、編寫與培養(yǎng)目標相匹配、適應(yīng)學生理解程度的教材。
（2）教學內(nèi)容方面
整合后的《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》三門課程中，《稅法》側(cè)重對法律條文的解釋，《稅收籌劃》主要針對不同稅種的案例進行籌劃分析，《稅務(wù)會計》則強調(diào)涉稅事項的會計處理。在具體教學操作時，《稅務(wù)會計》可加入仿真實驗課，比如采用與《財務(wù)會計》相同的資料，將其中稅法與會計準則處理方式不同的涉稅事項進行調(diào)整，讓學生理解稅法規(guī)定與會計制度的不同。也可以將“納稅申報”部分的實務(wù)操作案例轉(zhuǎn)換為更為直觀的會計賬冊與納稅申報資料表，同時練習“電子報稅軟件”，讓學生掌握手工申報納稅、網(wǎng)上申報納稅的具體操作過程。
綜上所述，《稅法》《稅務(wù)會計》《稅收籌劃》課程的整合思路應(yīng)以人為本，從合理劃分《稅務(wù)會計》與《稅法》《稅收籌劃》課程的邊界著手，輔以實務(wù)操作內(nèi)容，區(qū)別于《財務(wù)會計》，最終達到高校培養(yǎng)復合型、應(yīng)用型財稅人才的要求。
參考文獻：
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[2]蘇強：《基于多元立體化理念的“稅法”與“稅務(wù)會計”教學模式設(shè)計》，《長春理工大學學報》（社會科學版），2011年第7期。
稅收籌劃是指企業(yè)在遵守國家法律、法規(guī)與管理條例的前提下，以實現(xiàn)合理節(jié)稅、降低企業(yè)稅負為目的，在企業(yè)的籌資、投資和經(jīng)營活動中進行合理的安排，對其經(jīng)濟活動進行統(tǒng)籌策劃以實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，該類行為一般具有目的性、專業(yè)性、前瞻性。就本質(zhì)而言，稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一部分，是一種企業(yè)理財行為。如何在有效控制稅務(wù)風險的前提下，更加合理、有效地進行稅收籌劃也是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容。對于企業(yè)而言，稅收籌劃能夠有效降低稅務(wù)負擔，改善企業(yè)經(jīng)營效果，擴大企業(yè)稅后利潤。
“稅務(wù)管理”是基于稅收籌劃衍生出來的一個全新概念，是指企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身的戰(zhàn)略目標與經(jīng)營情況，在有效控制涉稅風險的前提下實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)成本的最小化。稅務(wù)管理的主要內(nèi)容為稅收籌劃和風險控制，相對稅收籌劃，企業(yè)稅務(wù)管理是一個更加系統(tǒng)的管理過程，更加注重納稅的整個環(huán)節(jié)以及全過程的風險控制，實現(xiàn)稅收成本與風險的平衡。
2稅收籌劃與稅務(wù)管理的內(nèi)在關(guān)系
21稅收籌劃是稅務(wù)管理的核心，其他稅務(wù)管理活動的最終目的是實現(xiàn)科學、合理的稅收籌劃
稅收籌劃是企業(yè)稅務(wù)管理的一部分，也是稅務(wù)管理的最終目的與價值體現(xiàn)。稅收籌劃能夠有效規(guī)避納稅義務(wù)之外的稅務(wù)成本，降低企業(yè)稅務(wù)負擔，改善企業(yè)經(jīng)營成果，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。企業(yè)稅務(wù)管理的最終目的是在稅務(wù)風險可控的前提下實現(xiàn)稅收籌劃，通過系統(tǒng)性、前瞻性的規(guī)劃，為企業(yè)實施稅收籌劃提供更加靈活、主動的實施空間。企業(yè)通過對涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)進行系統(tǒng)性分析、籌劃、檢測、實施，從而為企業(yè)稅收籌劃提供良好的前提條件與實施環(huán)境。
22稅務(wù)管理能夠有效控制稅收籌劃過程中存在的稅收風險
雖然稅收籌劃能夠減少企業(yè)稅負，提升企業(yè)盈利能力，同時也是在稅法允許的范圍內(nèi)開展的，然而由于籌劃過程中存在各種不確定性因素，存在籌劃收益偏離納稅人預期的可能性。稅收籌劃風險大致可劃分為三類：國家政策風險、成本-收益風險、執(zhí)法風險。倘若單純以降低企業(yè)稅負為目標，由此造成的涉稅風險成本可能遠超稅收籌劃帶來的收益，因此更加系統(tǒng)性地、注重風險控制的稅務(wù)管理不可或缺。因此可以看出稅收籌劃與稅務(wù)管理兩者相互制約、相輔相成，共同服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標的實現(xiàn)。
3稅收籌劃是提升企業(yè)稅務(wù)管理價值創(chuàng)造的推動作用
31有效規(guī)避不必要的稅務(wù)成本
隨著市場經(jīng)濟規(guī)模的不斷擴大，政府部門為滿足不斷擴張的社會公共服務(wù)需求，勢必將加大稅收力度。企業(yè)是以實現(xiàn)其收益最大化為經(jīng)營目標，通過合法、有效的稅收籌劃能夠規(guī)避納稅義務(wù)之外的稅務(wù)成本，擴大其稅后利潤。目前企業(yè)稅收成本主要體現(xiàn)在兩個方面：稅收實體成本，主要包括企業(yè)應(yīng)繳納的各項稅金；稅收處罰成本，主要是指因企業(yè)納稅行為不當造成的稅收滯納金和罰款。通過科學、合理的稅收籌劃能夠降低或節(jié)約企業(yè)的稅收實體成本，避免稅收處罰成本。
稅收籌劃對企業(yè)合理規(guī)避稅務(wù)成本的作用主要體現(xiàn)在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營過程中。企業(yè)在籌資過程中，通過分析其資本結(jié)構(gòu)對企業(yè)預期收益和稅負的影響，選擇合適的融資渠道，實現(xiàn)企業(yè)稅負的有效控制、所有者權(quán)益的最大化。如企業(yè)通過借款融入資金時存在“稅盾效應(yīng)”，即企業(yè)融資過程中產(chǎn)生的利息支出可作為費用列支，并允許企業(yè)在計算其所得額時予以扣減，然而企業(yè)的股利支付卻不能作為費用列支。因此，企業(yè)可通過借入資金實現(xiàn)降低稅負的目的。企業(yè)可以通過計算、比較借入資金的利息支出與因借入資金實現(xiàn)的稅負降低額的大小，選擇適合自身的融資渠道。
企業(yè)在投資過程中，通過選擇符合國家產(chǎn)業(yè)政策的投資方向、享受稅收優(yōu)惠的投資地點、享受免稅或稅收抵減的投資方式，實現(xiàn)企業(yè)稅負的減少。在投資方向選擇方面，政府出于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的，對符合國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟發(fā)展計劃的投資項目，給予一定程度的稅收減免或優(yōu)惠。企業(yè)選擇投資項目時，可充分利用該類優(yōu)惠政策，享受更多的稅收優(yōu)惠；在投資地點的選擇方面，國家出于調(diào)整生產(chǎn)力戰(zhàn)略布局的目的，會對不同地區(qū)制定不同的稅收政策，如對保稅區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)、貧困地區(qū)等制定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可通過選擇注冊地享受該類優(yōu)惠政策；在投資方式選擇方面，企業(yè)可選擇享受稅收優(yōu)惠政策的投資方式。如企業(yè)可通過選擇購買國債等享受免繳所得稅。
企業(yè)在經(jīng)營過程中，通過對存貨、固定資產(chǎn)折舊、費用分攤、壞賬處理等進行會計處理，在不同會計年度實現(xiàn)不同的企業(yè)所得額，從而實現(xiàn)企業(yè)應(yīng)繳稅款的遞延，提高了企業(yè)資金使用效率。如企業(yè)在進行存貨計價時，在符合當前稅法規(guī)定和會計制度的前提下，使發(fā)貨成本最大化，從而使得企業(yè)賬面利潤減少；采用加速折舊法，加大當期折舊金額；采用最有利的壞賬核算辦法，降低企業(yè)所得額等。
32有助于提升企業(yè)財務(wù)管理水平
稅收籌劃要求企業(yè)具備成熟的財務(wù)會計制度，具備全面、扎實的稅務(wù)知識與實務(wù)處理能力。稅務(wù)籌劃要求企業(yè)擁有規(guī)范的財務(wù)管理和會計分析能力，以及一支業(yè)務(wù)精專、能力突出的稅務(wù)處理團隊。同時，稅務(wù)籌劃必將不斷促進財務(wù)人員加強對稅務(wù)法律、法規(guī)和財務(wù)會計知識的學習，不斷更新其知識結(jié)構(gòu)，從而實現(xiàn)財務(wù)會計人員綜合素質(zhì)的不斷提升。
33有效獲取資金時間價值，增加企業(yè)盈利機會
遞延納稅是企業(yè)稅收籌劃的一項重要內(nèi)容，是指根據(jù)稅法的規(guī)定將應(yīng)納稅款推遲一定時期后再繳納。企業(yè)可通過遞延納稅的方式，有效獲取資金的時間價值。遞延納稅雖然不能減少企業(yè)應(yīng)納稅額，但通過延遲繳納稅款可以使企業(yè)無償使用該筆款項，相當于政府給企業(yè)提供了一筆無息貸款。企業(yè)可利用該筆資金解決資金周轉(zhuǎn)困難，或進行再投資。
34促進企業(yè)優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)競爭力
企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)國家制定的產(chǎn)業(yè)政策進行投資，開展經(jīng)營活動。這在客觀上使得企業(yè)符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律，逐步使企?I走上產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、生產(chǎn)力布局合理的道路，使得企業(yè)將生產(chǎn)資源配置到全要素生產(chǎn)效率更高、能源消耗更低的新型產(chǎn)品生產(chǎn)中，為企業(yè)未來發(fā)展做出了合理的規(guī)劃與配置，無形中提升了企業(yè)的核心競爭力。
通常我們將稅收籌劃定義為以下：納稅人為了實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，而對企業(yè)的投資、經(jīng)營、分配和理財?shù)确矫孢M行事前處理，其前提是要遵守現(xiàn)行的法律法規(guī)，然后選擇最有利于企業(yè)經(jīng)濟利益的納稅方案。
納稅籌劃的特征被分為以下三個：合法性、事前性和目的性。其中對于合法性的定義是稅收籌劃必須堅持以遵循法律法規(guī)為基礎(chǔ)，對于減稅的手段合理性的劃分也是通過合法性來進行的，它作為稅收籌劃的根本特性而居于三個特征的首位。事先性指的是企業(yè)對各個納稅事項進行的安排和籌劃必須發(fā)生在納稅義務(wù)發(fā)生之前，與其相反的便是避稅，即發(fā)生在納稅義務(wù)發(fā)生之后的稅收籌劃。而目的性指的是企業(yè)實施稅收籌劃完全是為了能夠?qū)ζ髽I(yè)的納稅成本進行降低，事項企業(yè)利潤最大化的目標。
二、中小企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀
（一）意識淡薄、觀念陳舊
因為稅收籌劃在我國起步較晚，因此多數(shù)的企業(yè)對其并沒有足夠的認識，它們可能會將稅收籌劃和偷稅、漏稅相等同；并且對于政府有關(guān)部門來說，它們的相關(guān)人員可能會認為對稅收籌劃實行鼓勵會導致納稅人出現(xiàn)更多的偷逃稅款的現(xiàn)象，這樣以來，除了會導致偷逃稅現(xiàn)象的飆升，還容易導致納稅人和稅收征管機關(guān)之間出現(xiàn)嚴重的摩擦問題，因此就不利于征管，另外稅收籌劃會導致納稅人對稅收優(yōu)惠條款進行濫用，背離國家本來的用途，所以政府對稅收籌劃并沒有進行很好的鼓勵。
（二）人員綜合素質(zhì)不高
稅收籌劃需要相關(guān)人員必須具備較高的綜合素質(zhì)，他們對于知識的需求，不能僅僅集中在稅法和會計方面，還需要了解相關(guān)的財務(wù)管理知識。但是對于我國中小企業(yè)來說往往缺乏這一關(guān)鍵的條件，因此中小企業(yè)對于稅收籌劃工作的開展也被嚴重的影響了。對于一些規(guī)模中型的企業(yè)，盡管其銷售規(guī)模較大，但是，因為人員缺乏較高的素質(zhì)，也使得其稅務(wù)籌劃方面幾乎一片空白。
（三）稅務(wù)制度不健全
因為目前的中小企業(yè)自身并沒有足夠的稅收籌劃專業(yè)人才來支撐企業(yè)的發(fā)展，因此他們就往往選擇中介機構(gòu)來對其稅務(wù)進行，從而有效的幫助他們進行相關(guān)的稅收籌劃。但是因為我國的稅務(wù)制度的出現(xiàn)較晚，并且現(xiàn)在還基本仍處于發(fā)展階段，并且對于業(yè)務(wù)的類型來說，很少牽扯到稅收籌劃方面。
（四）企業(yè)部門溝通、配合力度不夠
由于稅收涉及到了一個企業(yè)所以的經(jīng)營活動，因此稅收籌劃的設(shè)計范圍就擴大到了企業(yè)的所有部門和經(jīng)營環(huán)節(jié)。因此各部門之間的溝通和配合對于稅收籌劃的有效進行，有著極其重要的作用，尤其是財務(wù)部門的溝通。但是對于現(xiàn)在多數(shù)中小企業(yè)來說，雖然均設(shè)有財務(wù)部門，但是其與企業(yè)其他部門之間往往缺乏必要的溝通，特別是與銷售部門之間，這就導致了企業(yè)稅務(wù)上出現(xiàn)嚴重的損失。
（五）稅法、準則執(zhí)行較松，稅收優(yōu)惠政策的不落實
首先，對于中小企業(yè)來說，他們對稅法、準則的執(zhí)行存在著嚴重的力度不夠現(xiàn)象，而且當中小企業(yè)出現(xiàn)違法、違規(guī)行為的時候，并不是所有的都能受到懲罰，因此，違法、違規(guī)行為的成本的較低，使得中小企業(yè)就不會過多的去在乎稅收籌劃的進行。其次，因為稅務(wù)部門組織稅收任務(wù)較重，稅收計劃的色彩濃厚，稅收優(yōu)惠政策往往得不到落實，這就使得稅收籌劃失去了可能和條件。
三、我國中小企業(yè)稅收籌劃完善的對策
（一）樹立敏感的風險意識
因為對于任何一個企業(yè)來說，其經(jīng)營環(huán)境都存在著復雜多變的特征，因此就導致了稅收籌劃方面存在著多種多樣的風險。因此，中小企業(yè)在進行稅收籌劃工作過程中，需要密切的關(guān)注稅收政策方面是否產(chǎn)生了變化，對其經(jīng)營環(huán)境進行充分的分析。另外，中小企業(yè)在進行稅收籌劃的時候，還需要將籌劃方案方面存在的風險進行充分的考慮，通過多方面風險的考慮，樹立起足夠的風險意識。
（二）完善稅收籌劃體系的建設(shè)
因為目前的中小企業(yè)自身并沒有足夠的稅收籌劃專業(yè)人才來支撐企業(yè)的發(fā)展，因此他們就往往選擇中介機構(gòu)來對其稅務(wù)進行，從而有效的幫助他們進行相關(guān)的稅收籌劃。因此對于稅收籌劃機構(gòu)的選擇，就需要從多方面對其進行考慮，保證稅收籌劃機構(gòu)在多方面均有較好的專業(yè)水平，諸如投資、金融以及物流等方面，這樣才能保證給中小企業(yè)提供的服務(wù)具備更好的專業(yè)性和全面性，在有效的降低中小企業(yè)稅收籌劃成本的同時，保證其效益實現(xiàn)最大化。
（三）充分認識稅收籌劃工作對于企業(yè)發(fā)展的意義
對于企業(yè)來說，稅收籌劃工作是對其自身合法利益的維護，所以對于中小企業(yè)來說，其管理過程就需要充分的關(guān)注對納稅與節(jié)稅的意識的認識，充分的了解到稅收籌劃對于企業(yè)的意義，認識到其對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的降低和對企業(yè)競爭力的提升的現(xiàn)實作用。如果中小企業(yè)想要實現(xiàn)其長遠的發(fā)展，就需要很好的對稅收籌劃的內(nèi)涵以及特征進行認識，從而將稅收籌劃工作在企業(yè)中的地位進行提高，對稅收籌劃進行整體的規(guī)劃，從而保證企業(yè)稅負的有效降低。
【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；稅務(wù)；籌劃
一、前言
稅收籌劃是在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動進行的前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以期達到整體稅后利潤最大化。企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的最重要的稅種之一，因其稅負重、稅負彈性大、籌劃空間大，而成為企業(yè)開展稅收籌劃的重點。企業(yè)所得稅稅收籌劃關(guān)鍵在于盡可能的利用稅收優(yōu)惠政策降低應(yīng)納稅所得額，盡可能的擴大政策給予扣除項目的數(shù)額。從而達到降低企業(yè)所得稅、提高企業(yè)盈利水平的目的。
二、企業(yè)所得說稅收籌劃應(yīng)遵循的原則
（1）稅收籌劃應(yīng)當遵循守法及自我保護原則。收稅是國家以法律形式規(guī)定的納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，依法經(jīng)營、守法是企業(yè)應(yīng)當遵循的第一原則，它包括合法及不違法兩方面的內(nèi)容，即稅收籌劃不能違反相關(guān)法律法規(guī)，以避稅為名進行偷稅漏稅行為不屬于收稅籌劃范疇。（2）企業(yè)所得稅籌劃要遵循成本效益原則。稅收籌劃涉及到企業(yè)從籌資融資、投資生產(chǎn)、銷售服務(wù)等各個過程，它是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，應(yīng)該服從財務(wù)管理的目標，盡可能的將成本降低。企業(yè)所得稅的籌劃一定要以企業(yè)價值最大為根本。（3）所得稅籌劃應(yīng)遵循風險收益均衡原則。稅收籌劃從本質(zhì)上來說也是一種風險籌劃。風險是潛在的，由于國家政策的變動、市場經(jīng)濟波動、企業(yè)經(jīng)營不確定因素等內(nèi)外部的風險都可能給稅收籌劃整體目標帶來影響。因此企業(yè)在稅收籌劃中必須遵循風險與收益均衡原則，采取靈活措施、趨利避害、選優(yōu)棄劣，將風險分散，從而化解風險。（4）收稅籌劃應(yīng)遵循時效性原則。企業(yè)稅收籌劃是根據(jù)國家法律政策靈活變動的，它是在既定的經(jīng)營范圍和方式下進行，針對性和特定性強，隨著時間推移，國家政策環(huán)境和社會經(jīng)濟環(huán)境等都會發(fā)生變化，因此企業(yè)必須把握好時間，根據(jù)國家稅收政策導向、靈活的調(diào)整或者重新制定稅收籌劃方案，充分利用資金的時間價值來優(yōu)選方案，以確保企業(yè)穩(wěn)定持久性稅收籌劃中獲取收益。
三、企業(yè)所得稅籌劃的具體應(yīng)用分析
（1）企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)所得稅籌劃。企業(yè)采用各種渠道進行籌集資金，都需要一定的資金成本，這就需要安排資本結(jié)構(gòu)，如何使企業(yè)的資金成本達到最低，也可以從稅收籌劃這方面來優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)對資本結(jié)構(gòu)的選擇主要是考慮債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例。2008年1月1日開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。第三十八條規(guī)定：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。即債務(wù)資本雖仍需要還本付息，但籌資資金的各種費用及利息可在所得稅之前扣除，而權(quán)益資本在稅前不能扣除利息，只可扣除利息之外的其他籌資費用。新的企業(yè)所得稅法第十條第一款規(guī)定：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。債務(wù)資本的成本相對于權(quán)益資本來說，成本較低，但是風險大，因其到期一定要還本，而且又固定利息支出。而權(quán)益資本籌資的主要成本是股息，其可以隨企業(yè)情況而靈活變動。企業(yè)選擇資本結(jié)構(gòu)時應(yīng)充分對風險與收益進行衡量。通常情況下，如果企業(yè)現(xiàn)金流量趨穩(wěn)定，債務(wù)利息率低于投資收益，且企業(yè)的資產(chǎn)負債率在合理范圍內(nèi)，即可采用債務(wù)籌資，利用財務(wù)杠桿來調(diào)節(jié)收益，從而減少企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額。（2）企業(yè)運營過程中所得稅籌劃分析。這主要包括存貨計價和固定資產(chǎn)折舊所得稅籌劃。存貨包括各種原材料、燃料、協(xié)作件、包裝物、自制版成本以及產(chǎn)成本等，它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中因消耗或者銷售而持有的各類形式的資產(chǎn)。現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，購人存貨應(yīng)按照買價加運輸費、裝卸費、保險費、途中合理損耗、入庫前的加工、整理和挑選費用，以及繳納的稅金（不含增值稅）等計價；我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)生和領(lǐng)用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中任選一種。一經(jīng)選用的計價方法不得隨意更改，如需更改，應(yīng)在下一納稅年度前向主管稅務(wù)機關(guān)申請批準，否則，這將對應(yīng)稅所得產(chǎn)生影響，稅務(wù)機關(guān)對此有權(quán)進行調(diào)整。企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品成本、利潤及所得稅額都與存貨成本有很大聯(lián)系，因此企業(yè)應(yīng)該選擇恰當?shù)拇尕浻媰r方法，為企業(yè)生產(chǎn)運營過程中提供優(yōu)良的所得稅籌劃策略。另外固定資產(chǎn)折舊也是成本的一個組成部分，它是在繳納所得稅之前準予扣除的項目，固定資產(chǎn)這就涉及到折舊方法選擇、折舊年限估計及凈殘值確定這三方面內(nèi)容。企業(yè)采用不同的折舊方法計算出來的折舊額是不一樣的，從而分攤到每一期生產(chǎn)成本中的固定資產(chǎn)成本也就不同。但國家不同的稅制條件對企業(yè)的折舊計算產(chǎn)生不同影響，在累進稅制下，選取何種折舊方式對企業(yè)有利影響比較大，企業(yè)需經(jīng)過分析權(quán)衡后才可做出選擇。（3）企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策進行所得稅籌劃分析。為促進經(jīng)濟發(fā)展，不同地區(qū)和不同行業(yè)均可享受不同的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)開展稅收籌劃的一個重要選擇就是投資不同地區(qū)與行業(yè)，從而利用稅收優(yōu)惠政策來降低所得稅成本。目前，企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策采取以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔，同時兼顧社會進步的稅收優(yōu)惠政策，而區(qū)域稅收除西部大開發(fā)保留稅收優(yōu)惠政策外，其他地方均已取消。國家實行產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目的主要是鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，促進農(nóng)業(yè)發(fā)展和技術(shù)進步，以及節(jié)能和環(huán)境保護等。因此企業(yè)可以利用低稅率及減低收入和產(chǎn)業(yè)投資等稅收優(yōu)惠政策。低稅率及減計收入優(yōu)惠政策主要包括:對符合條件的小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率;資源綜合利用企業(yè)的收入總額減計10％。稅法對小型微利企業(yè)在應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額等方面進行了界定。低稅率稅收優(yōu)惠政策可為企業(yè)降低稅率、簡化納稅環(huán)節(jié)和優(yōu)化稅負環(huán)境等。企業(yè)可以通過設(shè)置子公司的方法，將企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)適當?shù)募衅饋恚@樣即可達到節(jié)稅目的。產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠主要包括對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％稅率征收所得稅；對農(nóng)林牧漁業(yè)給予免稅；對國家重點扶持基礎(chǔ)設(shè)施投資享受三免三減半稅收優(yōu)惠；對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額的10％從企業(yè)當年應(yīng)納稅額中抵免。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策可以適時調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，將投資重點放在國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)林牧副漁和高新技術(shù)等各種項目中，從而減少稅收項目支出，提高企業(yè)盈利水平。（4）企業(yè)組織方式選擇中的所得稅稅收的籌劃。稅收籌劃投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規(guī)模不大，應(yīng)選擇獨資企業(yè)。因為對這類組織形式的企業(yè)，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實際稅負較低。如果規(guī)模不很大，但投資人數(shù)較多，則宜選擇合伙方式。因為合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)一樣只按個體工商戶工薪所得征個人所得稅，不征企業(yè)所得稅，稅負較輕，也不存在所得稅的重復征稅問題，同時因為合伙企業(yè)是先分后稅的征稅方式，如果投資人員多，可降低適用的稅率，從而獲得節(jié)稅效益。如果公司規(guī)模大，可采用股份有限公司或者有限責任公司，公司制企業(yè)享有五年補虧優(yōu)惠政策，公司內(nèi)部又可以設(shè)立子公司或者分公司，子公司作為獨立法人，也可享有免稅期等多種優(yōu)惠政策，分公司雖然不是獨立法人，沒有稅收優(yōu)惠政策，但其在經(jīng)營過程中發(fā)生的虧損可并入總公司損益，從而少繳一部分所得稅。
參 考 文 獻
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