時間：2023-08-30 16:48:12
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)財稅風險，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】會計規(guī)定；稅收規(guī)定；涉稅風險
稅收的無償性及強制性決定了稅法的執(zhí)行結果總是偏向于國家稅收。企業(yè)所得稅等法律法規(guī)在企業(yè)涉及稅務處理時，如果會計制度、會計準則的規(guī)定與稅法不一致，要以稅法的規(guī)定為準。企業(yè)的財務人員對會計制度和會計準則的熟悉程度遠遠高于稅法，而兩者的處理方式存在沖突，致使很多企業(yè)在繳納稅款上出現(xiàn)偏差，增加了企業(yè)的企業(yè)的稅款、罰款、滯納金等經(jīng)濟風險，情節(jié)嚴重的還可能被追究刑事責任。因而會計人員在會計核算時嚴格按照會計制度和會計準則的規(guī)定，提供真實反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，供利益攸關者決策使用；但當會計與稅收規(guī)定不一致時，應以稅法規(guī)定為準處理涉稅事宜。
我所在的企業(yè)是一個國有中型工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。企業(yè)歷史較長、負擔較重，企業(yè)辦社會現(xiàn)象嚴重，產(chǎn)品銷路還可以。財稅處理的差異很多，集中體現(xiàn)在價外費用的處理，居民用水、煤氣、電的處理，非生產(chǎn)經(jīng)營單位管理，進項稅發(fā)票的管理，廢舊物資管理，關聯(lián)企業(yè)交易的稅收管理，稅收優(yōu)惠政策的利用，混合銷售與兼營非應稅勞務的劃分，稅務稽查的應對等方面。本人結合在實際工作中的具體做法，與同行分享，不當之處，敬請指正。
一、價外費用的處理
價外費用是指在貨物銷售之外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其各種性質(zhì)的價外費用。稅法規(guī)定：價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算交納增值稅。
我公司日常產(chǎn)品銷售火車發(fā)運較多，客戶把產(chǎn)品運送到站所需款項全部轉到公司，發(fā)生的一切費用由該公司支付。火車發(fā)貨涉及主產(chǎn)品外的其他費用，有本單位提供的麻繩費、蓬布租金、鐵路專用線過軌費以及車間人員裝車費，由附近農(nóng)村裝車隊提供的裝車費，由個人提供的送蓬布費，有保險公司的保險費，有火車站車務段收取位的費。會計核算時把本單位提供的麻繩費、蓬布租金全部隨主產(chǎn)品繳納增值稅。對所有代收的款項均計入“其他應付款”科目，并全額支付給了各單位。
按稅法規(guī)定，這樣處理的結果，不僅本單位提供的麻繩費、蓬布租金、鐵路專用線過軌費以及車間人員裝車費要全部隨主產(chǎn)品繳納增值稅，而且所有代收的款項均應隨同主產(chǎn)品繳納增值稅。
針對上述情況，本人的建議做法是：
（一）將本單位提供的麻繩費、蓬布租金、鐵路專用線過軌費由子公司-物流公司負責，我公司只負責主產(chǎn)品的銷售與貨款收取。這樣一來，我公司只繳納主產(chǎn)品的增值稅，物流公司的麻繩款繳納增值稅，蓬布租賃費、鐵路過軌費繳納營業(yè)稅。
（二）車間人員裝車費單獨注冊個裝車隊，領取裝卸費發(fā)票，只需按3%的稅率交納營業(yè)稅即可。
（三）取消代收款項，和客戶簽訂合同時只包含主產(chǎn)品，其他費用可以代為辦理，但必須由客戶單獨付款、單獨取得發(fā)票。
二、居民用水、煤氣、電的處理
我公司遠離市區(qū)，不僅要生產(chǎn)經(jīng)營，還要兼管職工的生活。職工生活區(qū)的一切服務都由企業(yè)負責，再向職工收取費用。
稅法規(guī)定：納稅人將外購貨物用于非應稅部門的應轉出進項稅額，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應稅部門的應視同銷售，交納增值稅。我公司將非生產(chǎn)用用水、煤氣、電均記入了管理費用，收取款項時直接沖減了管理費用。稅務稽查時往往認為外購的水電氣在計入管理費用時就應該作進項稅額轉出或提取銷項稅額處理，實際上計入管理費用的水電氣不僅是職工用的，而且還有辦公用的。
針對這種情況，建議將職工生活區(qū)用的水電氣一律計入“其他業(yè)務支出”科目，待按表收取水電氣后再計入“其他業(yè)務收入”科目，并提取銷項稅額，水、煤氣按13%的稅率提取，電按17%稅率提取，因收取的職工款項為含稅收入，應換算成不含稅收入計算。
三、非生產(chǎn)經(jīng)營單位管理
我公司有職工食堂、幼兒園、賓館、物業(yè)管理，全部在一個帳套核算，這樣就造成了原始發(fā)票混亂，如職工食堂、幼兒園采購的東西大都是二聯(lián)單、白條，在計算企業(yè)所得稅時不允許扣除；另外象幼兒園、職工食堂免企業(yè)所得稅的也都并入收入交納了企業(yè)所得稅。物業(yè)管理所需材料又領用企業(yè)倉庫材料，進行稅額轉出較多。
針對上述情況，建議作如下處理：
（一）職工食堂單獨設帳套管理，和企業(yè)以往來賬聯(lián)系，職工食堂免稅，相對來說單獨核算。
（二）幼兒園、物業(yè)管理的收付款等業(yè)務也從企業(yè)脫離，讓他們自主經(jīng)營、自負盈虧，按約定需付給他們的工資或其他補助可從企業(yè)福利費支出。
（三）企業(yè)的賓館單獨辦理營業(yè)執(zhí)照及稅務登記帳，和企業(yè)的一切往來規(guī)范運行，賓館只繳納營業(yè)稅。
四、進項稅發(fā)票的管理
進項稅是構成增值稅的重要部分，也是歷次稅務機關稽查的重點。企業(yè)掙錢不容易，但進項稅發(fā)票的管理不善往往就給企業(yè)帶來了資金損失。經(jīng)辦會計往往只重視進項稅發(fā)票的認證，認為認證即可抵扣。而忽略了對進項稅發(fā)票管理，財務記賬的進項稅往往和認證抵扣的進項稅不相符，發(fā)票傳遞不及時，材料入庫較慢，有的進項稅發(fā)票超過了認證期限。
針對上述情況，建議作如下處理：
（一）要強調(diào)對進項稅發(fā)票的取得，要求采購所有物資都從增值稅一般納稅人單位采購，應取得增值稅專用發(fā)票必須取得增值稅發(fā)票。
（二）要加強對進項稅發(fā)票的審核，堅持發(fā)票開具方與貨款掛賬名稱、貨款支付名稱一致，杜絕不合格、不合理的發(fā)票流入。
（三）對稅法規(guī)定的免稅商品，或者購進用于消費的商品，即使開具增值稅專用發(fā)票也不得抵扣。
（四）把好材料的出庫關，對已抵扣稅款的材料，出庫時用于外銷、職工福利、個人消費或如幼兒園等非生產(chǎn)經(jīng)營性部門的一律要視同銷售，按市場價格計算銷項稅。
（五）嚴格增值稅發(fā)票的傳遞程序，從業(yè)務員取得發(fā)票辦理入庫，到審計人員進行價格審計，再到各級領導簽字審批，最終到財務部記賬、送交稅務會計抵扣，都要有時限要求，并且有臺賬記錄、經(jīng)辦人員簽字。
（六）加強進項稅發(fā)票的核對，財務賬面和已抵扣發(fā)票稅額不相符時不要急于結賬，一定要找清原因后再結賬。
五、廢舊物資管理
我公司廢品收入較多，一個月就有二百余萬元，廢品品種也較多。企業(yè)成立了廢舊物資管理部門，專門負責企業(yè)的下腳料、廢油、煤灰、廢舊固定資產(chǎn)的收集與銷售，在對外開具普通發(fā)票時，銷貨名稱一律寫成了“廢品”，會計人員按17%的稅率計提了銷項稅額。
根據(jù)財稅[2009]9號文件，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。于是建議要求企業(yè)今后應當分別核算廢品收入，對報廢的固定資產(chǎn)或轉讓的舊固定資產(chǎn)，收到款項時應記入“固定資產(chǎn)清理”科目的貸方，并按4%征收率減半計算交納增值稅，銷售煤灰、煤渣等廢舊物資一律按17%的稅率計提銷項稅額。
六、關聯(lián)企業(yè)交易的稅收管理
我公司將生產(chǎn)過程中的一部分水煤氣、蒸汽直接銷售給了關聯(lián)企業(yè)，水煤氣、蒸汽市場價格不明顯，雖然當時雙方確定價格并不低，但長時間價格未進行調(diào)整，且企業(yè)處于行業(yè)虧損狀態(tài)，成本高于銷售價格。稅務機關往往就此事進行評估、稽查，企業(yè)雖認為沒有少繳納增值稅，但依照稅法就得補稅、罰款。
針對上述情況，建議企業(yè)與稅務機關達成預約定價安排。按稅法規(guī)定，企業(yè)在同時滿足年度發(fā)生的關聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上、依法履行關聯(lián)申報義務和按規(guī)定準備、保存和提供同期資料三個條件時，可以與稅務機關就未來年度關聯(lián)交易的定價原則和計算方法通過預備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行等程序達成包括單邊、雙邊和多邊等形式的預約定價安排。預約定價安排自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度有效，在此期間，只要企業(yè)遵守安排的全部條款及其要求，各地國家稅務局、地方稅務局均按照安排內(nèi)容執(zhí)行。既然我公司存在金額較大的關聯(lián)交易，且該項關聯(lián)交易已引起稅務機關的注意，就應努力與稅務機關達成預約定價安排，避免企業(yè)關聯(lián)交易稅收風險。
七、稅收優(yōu)惠政策的利用
我公司生產(chǎn)有免稅產(chǎn)品，在經(jīng)營方面，免稅產(chǎn)品銷售方法和應稅產(chǎn)品一樣，沒有充分利用優(yōu)惠政策來為企業(yè)服務。稅務會計師從和客戶簽訂銷售合同時籌劃，要求以產(chǎn)品送到價格“一票制”結算，即只給客戶開具一張產(chǎn)品發(fā)票，運雜費等由企業(yè)承擔并加到產(chǎn)品銷售價格內(nèi)。這樣企業(yè)發(fā)生的運雜費等不用繳納任何稅款，將該費用計入“營業(yè)費用”，雖然價格提高了，但相應的“營業(yè)費用”也增加了，不影響企業(yè)所得稅。
八、混合銷售與兼營非應稅勞務的劃分
增值稅暫行條例規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。
我公司有一個建安分廠，該廠除為本企業(yè)提供檢修服務外，還對外進行機加工、吊裝等業(yè)務，并且到外地提供安裝、維護設備勞務。會計人員將其全部收入計入了“其他業(yè)務收入-建安分廠收入”，雖然建安分廠提供的有非應稅勞務，但按規(guī)定不能分別核算，就得計征增值稅。
為減少稅收支出、合理納稅，建議企業(yè)對建安分廠實行單獨核算，將其變成獨立法人的子公司。這樣不僅方便了建安分廠對外業(yè)務發(fā)展，而且建安分廠提供的業(yè)務主要是設備維護、吊裝等，為營業(yè)稅納稅人，只需交納營業(yè)稅，不用繳納增值稅。
九、稅務稽查的應對
關鍵詞：高新技術企業(yè)；涉稅風險；節(jié)稅；籌劃思路；建議
高新技術目前世界上還沒有統(tǒng)一的標準。我國認為建立在科學基礎上，運用先進科技帶動生產(chǎn)力發(fā)展，促使社會文明、提高國家實力的都為新技術。高新產(chǎn)業(yè)的特點是投入高，風險大，回報期長，同時回報率也非常高，所以各國都在改造嫁接傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)，發(fā)展高新技術企業(yè)，爭取最高利潤。國家為了鼓勵高新技術企業(yè)的積極發(fā)展和創(chuàng)造，頒布了一系列稅收方面的惠民政策，需要我們正確把握和有效利用。
1高新技術企業(yè)的涉稅風險
涉稅風險分為兩種，一種是企業(yè)自己多繳或早繳稅收風險。另一種是收稅部門處罰企業(yè)少繳和晚繳稅收的風險。高新企業(yè)涉稅風險的主要原因是對國家的稅收優(yōu)惠政策使用不當，從而產(chǎn)生風險。
1.1沒有規(guī)范處理好收入、成本和費用，有涉稅風險
高新企業(yè)的會計沒有建立單獨的“研發(fā)支出”賬戶，研發(fā)費用不是單獨核算的，而是通過下設的二級科目進行核算的，最后導致無法準確區(qū)分資本化費用和支出金額。按《扣除管理辦法》規(guī)定第十條規(guī)定，如不設立專賬管理費用，費用歸集不準確，將無法享受研發(fā)費用加計扣除的所得稅優(yōu)惠，存在一定涉稅風險。高新產(chǎn)品的收入沒有單獨核算，與其他收入混為一體，無法對高新技術資格進行認定和復審，有涉稅風險。需要按項目把研發(fā)費用歸集，如果歸集不準確，很可能會增加高新技術的創(chuàng)新研發(fā)費用，導致稅前扣除基礎增加，涉稅風險增加。還需要及時資本化研發(fā)支出，否則會造成營業(yè)成本增加，利潤減少，出現(xiàn)少繳稅風險。
1.2復審中太追求認定條件，有涉稅風險
高新企業(yè)的認定有一定的條件，主要包括：一是科研人員的身份確認不明確。科技人員大專以上學歷的要占總人數(shù)的百分之三十以上，研發(fā)人員占總人數(shù)的百分之十以上，但是很多企業(yè)在外地有分機構，由于地域因素，很容易忽視管理，出現(xiàn)學歷不明和薪資不確定等問題會影響企業(yè)的復審認定，有涉稅的風險。二是企業(yè)研發(fā)比例不達標，《高新認定指引》必須要求企業(yè)近三年度的研發(fā)總費用占銷售總收入的比例符合相關要求，為此很多企業(yè)就對費用亂歸集造成涉稅風險。三是高新技術下生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售收入不真實，認定時要求高新產(chǎn)品的收入要占年總收入的百分之六十以上，為了達到這個條件，部分企業(yè)會虛報銷售收入，夸大自己的規(guī)模，有涉稅風險。
1.3高新技術企業(yè)沒有重視所得稅的優(yōu)惠備案，涉稅風險較大
企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)后，在還沒有享受有關企業(yè)所得稅的所有優(yōu)惠政策前，一定要對企業(yè)所得稅優(yōu)惠進行政策備案，并詳細填寫有關研發(fā)費用明細。假如企業(yè)忽視備案的重要性，將會無法享受企業(yè)所得稅有關的所有優(yōu)惠政策。
1.4高新技術企業(yè)資格復審不通過，存在涉稅風險
高新技術企業(yè)所獲得的資格證書不是永久的，每三年都要進行一次復審，根據(jù)復審要求企業(yè)要提供相關的資料。要是資料不全或者不符合條件，就可能會取消高新技術企業(yè)的資格證書，還會發(fā)生補繳稅費風險。
2高新技術企業(yè)的節(jié)稅籌劃思路和建議
2.1利用稅前扣除項目進行納稅籌劃
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。高新企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)可以利用此條規(guī)定實行“就高不就低”的方法，增大扣除數(shù)額，使企業(yè)稅后能有最大利潤。
2.2利用技術轉讓所得優(yōu)惠進行納稅籌劃
《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定了技術轉讓時的稅收優(yōu)惠。實際上，這里的技術轉讓優(yōu)惠是技術轉讓所得，即技術轉讓收入減去技術開發(fā)成本。國家稅務總局《關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》(國稅函[2009]212號，以下簡稱國稅函[2009]212號)規(guī)定:符合條件的技術轉讓所得應按以下方法計算:技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費。高新產(chǎn)業(yè)使用技術轉讓稅收優(yōu)惠政策時要注意：①技術轉讓金要單獨計算，轉讓費用需要合理分攤，否則不能享受技術轉讓相關稅收的優(yōu)惠政策。②準確把握技術的轉讓成本、轉讓收入和相關稅費的指標內(nèi)容。③巧用稅率的臨界點，科學遞延相關技術轉讓金。高新企業(yè)在技術轉讓前可先對轉讓所得進行估算，主要考慮轉讓成本、收入和相關稅費。
2.3利用加速折舊優(yōu)惠進行納稅籌劃
合理利用稅收政策，稅收可以達到遞延，得到資金的時間價值，主要方式是選擇折舊政策。國家稅務總局《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅【2014】75文）第二條規(guī)定：對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。高新產(chǎn)業(yè)的固定資產(chǎn)大多都是技術更新較快的，正好符合折舊政策。折舊政策的籌劃規(guī)律是：在減稅或者免稅期，為了減少折舊應用平均年限或者是正常折舊法；正常納稅期，為了增加折舊盡量加速折舊或者是縮短折舊期，使稅收遞延。
2.4利用研發(fā)費用關聯(lián)節(jié)稅進行納稅籌劃
關聯(lián)企業(yè)用節(jié)稅的主要方式是使用研發(fā)費，有兩種形式：一是委托開發(fā)。就是相關聯(lián)的企業(yè)間相互委托進行技術研發(fā)，這樣可以增加扣除優(yōu)惠，享受免稅等優(yōu)惠政策。二是合作開發(fā)。關聯(lián)企業(yè)可以聯(lián)合開發(fā)某項技術，共同支付成本和享受效益，或者是利潤轉移。
2.5利用政策導向進行納稅籌劃
主要有兩方面：一是努力成為國家扶持的重點高新技術企業(yè)。二是去投資還沒有上市的中小型高新技術企業(yè)。三是充分利用國家財政稅收優(yōu)惠政策，能用盡用。但需要注意的是節(jié)稅籌劃只是納稅人的理財手段而已，如果沒有正確把握就會存在偷稅漏稅現(xiàn)象，所以一定要遵循科學的籌劃原則，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和實力，實現(xiàn)利潤最大化。
3結語
總的來說，只有正確把握政府的稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范管理，才能降低高新技術企業(yè)的涉稅風險，籌劃出最大最優(yōu)的節(jié)稅思路，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造優(yōu)良的環(huán)境，爭取企業(yè)在規(guī)定范圍內(nèi)獲得最大的利潤，帶動國民經(jīng)濟的發(fā)展。
參考文獻：
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［關鍵詞］上市公司；稅務內(nèi)控體系；構建意義和方法
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）5-0067-03
上市公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大,業(yè)務復雜多樣,涉及的稅種、稅收政策及調(diào)整變化較多,涉稅事項形式多種多樣,涉稅審批、購票、包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的各項抵扣業(yè)務量大,有些涉稅事項處理極為復雜,有時稅收政策的變動對公司稅收籌劃和生產(chǎn)經(jīng)營決策影響較大,作為上市公司,納稅已成為影響其經(jīng)營決策的一個越來越重要的因素。全面防范稅務風險已成為上市公司風險控制的重要工作。2010年4月,財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會頒布了《關于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引》,上市公司建立完善而有效的內(nèi)部控制制度,對加強企業(yè)經(jīng)營管理、保護企業(yè)財產(chǎn)安全、保證企業(yè)會計信息真實、提高企業(yè)經(jīng)濟效益等具有積極推動和促進作用。在上市公司建立一套完善的內(nèi)控體系的同時,構建一套適合上市公司的稅務內(nèi)控體系將對防范涉稅風險起到十分重要的作用。本文結合上市公司的涉稅事項和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風險控制點、審批權限等內(nèi)容探索構建稅務內(nèi)控體系的意義和構建方法。
1 構建適合上市公司稅務內(nèi)控體系的重要意義
1.1 上市公司納稅風險的來源
納稅風險來源于納稅人在計算和繳納稅款方面承擔的各種風險,進一步講則是納稅人因負擔稅款、違反稅收法律規(guī)定等原因而可能遭致利益受損的可能性。企業(yè)因納稅風險而帶來的利益損失更多是和稅收政策遵從和納稅金額核算有關。主要包括交易風險和遵從風險：交易風險是指企業(yè)各種商業(yè)交易行為和交易模式因本身特點可能影響納稅準確性而導致未來交易收益損失的不確定因素。遵從風險是指企業(yè)的經(jīng)營行為未能有效適用稅收政策而導致未來利益損失的不確定因素。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷發(fā)展以及稅務征管執(zhí)法力度的不斷加大,因?qū)τ嘘P納稅事項進行了錯誤的處理給企業(yè)帶來的信譽危機和經(jīng)濟損失愈加嚴重,納稅風險的防范與化解變得越來越重要和急迫。
1.2 上市公司構建稅務內(nèi)控體系的意義
(1)清楚地認識到自身在經(jīng)營發(fā)展中涉稅事項存在的問題及產(chǎn)生問題的原因。提出相應的措施,也就是建立一個程序化、具有可操作性的內(nèi)控手冊,一旦控制住流程中的關鍵風險點,即使具體辦事人員不懂稅務知識,只要能按設計好的程序操作,同樣能將涉稅風險降到最低。
(2)隨著交易內(nèi)容、核算體系的改變,需要不斷更新和改進稅務內(nèi)控制度。實踐一段時間后,企業(yè)需要在實際工作中對內(nèi)控制度進行測評,根據(jù)業(yè)務的變化對內(nèi)控進行優(yōu)化,以最大限度地減少交易風險和核算風險。
(3)有助于提高企業(yè)納稅意識,也有助于企業(yè)財務利益的最大化。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模,企業(yè)會越來越重視納稅工作,納稅工作與納稅意識的加強一般具有客觀一致性和同步性的關系。
(4)能加強企業(yè)與稅務機關的工作聯(lián)系,便于對辦稅人員進行稅法和稅務知識的培訓。7 大類23個稅種的納稅申報、稅款繳納和賬務處理,都需要通過辦稅人員的計算付款。明確設置稅務內(nèi)控體系能加強征納稅主體之間的直接聯(lián)系。
(5)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和資源的合理配置,適應我國改革開放的需要。稅務內(nèi)控體系根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別,根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠和鼓勵政策,進行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結構調(diào)整等決策,盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負擔,但客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用下,逐步走向產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化和生產(chǎn)力合理布局的道路,體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策,有利于促進資本的流動和資源的合理配置。
2 構建適合上市公司稅務內(nèi)控體系的方法
2.1 建立稅務內(nèi)控體系的方法
第一,建立完善的稅務內(nèi)控制度,內(nèi)容包括以下方面：
(1)設立專人專崗,收集各項財政稅收政策的最新變化,對其整理、分析并確定與企業(yè)相關的有效收集涉稅業(yè)務信息；
(2)構建良好的財稅信息的溝通平臺,及時將各項信息傳遞至有關人員有關崗位；
(3)根據(jù)企業(yè)業(yè)務特征、所在行業(yè)稅負特點、所在地區(qū)的稅務環(huán)境以及有關稅法規(guī)定等制定企業(yè)納稅規(guī)劃或計劃(年、季度、月)；
(4)分析企業(yè)各項經(jīng)營活動,做好采購、生產(chǎn)、銷售、工資方法、費用報銷、資產(chǎn)處理、利潤分配等企業(yè)存在(或潛在)的各種納稅環(huán)節(jié)的分析,并根據(jù)稅法加以控制；
(5)及時申報納稅、繳納稅金；
(6)做好與稅務機關的溝通,建立良好的企稅關系；
(7)建立涉稅檔案,保管好各類涉稅資料、憑證；
(8)建立納稅應急措施；
(9)定期對企業(yè)納稅情況進行自檢,及時糾正錯誤。有條件的話,可以聘請有實力的中介機構(如會計師事務所或其他稅務中介機構)進行業(yè)務指導、監(jiān)督；
(10)定期對有關領導、員工進行財稅培訓。
第二,按年度編制辦稅人員工作手冊如表1所示。
第三,編制各稅種流程圖及風險控制矩陣,標注風險控制點，如上圖所示，城建稅與教育費附加流程。
第四,建立完善的稅務審批程序。
(1)執(zhí)行：它是整個辦稅工作體系正常運作的實際操作部分,主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關會計法規(guī),從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)來處理稅收相關工作。辦稅人員應當根據(jù)確立后的稅收籌劃方案的主要內(nèi)容來進行相關的辦稅工作,具體包括辦理稅務登記(開業(yè)登記、變更登記和注銷登記),統(tǒng)一購買賬簿、憑證,負責發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票)的領購和管理,負責本單位各種應交稅款的計算和納稅申報,繳納稅款、滯納金及罰款,辦理減稅、免稅、退稅事宜,報送會計報表和相關資料,協(xié)助稅務機關進行稅務清算、檢查等。必要時還要辦理稅務行政復議、稅務行政訴訟等。
(2)內(nèi)部監(jiān)督：在企業(yè)內(nèi)部控制制度中內(nèi)部稽核制度是一個重要組成部分。辦稅工作也離不開稽核,這樣可以利用企業(yè)內(nèi)部稽核制度建立一個監(jiān)督體系來監(jiān)督辦稅工作,全面防范企業(yè)涉稅風險。
建立好稅務內(nèi)控體系,并不等于完成了稅務內(nèi)控工作,內(nèi)控的真正建立,不僅需要單位高層領導的重視,需要在日常工作中貫徹執(zhí)行,還需要對各涉稅崗位進行培訓。培訓要包括稅收政策、內(nèi)控制度和意識形態(tài)幾個方面,從而加強領導和員工的法律遵從度,提升員工素質(zhì),只有這樣才能真正發(fā)揮稅務內(nèi)控體系的重要作用。
2.2 建立稅務內(nèi)控體系后對涉稅風險的管理
(1)建立風險控制環(huán)境：包括建立涉稅風險控制策略和目標,主要取決于企業(yè)管理層的納稅文化和要求。企業(yè)管理層在建立書面涉稅風險控制策略和目標時,應明確以下幾點：企業(yè)應遵守國家稅收政策規(guī)定,照章納稅；企業(yè)應積極爭取和企業(yè)相關的稅收優(yōu)惠；企業(yè)和分支機構必須要設置稅務負責人；企業(yè)涉稅風險管理部門從交易開始時參與。
(2)評估涉稅風險：就是企業(yè)具體經(jīng)營行為涉及涉稅風險進行識別和明確責任人,是企業(yè)納稅風險管理的核心內(nèi)容。要考慮以下幾步：理清企業(yè)有哪些具體經(jīng)營行為；分析哪些經(jīng)營行為涉及納稅問題；這些經(jīng)營行為分別涉及哪些涉稅風險；所有涉稅風險中,哪些是主要風險；和這些涉稅風險相關的工作崗位有哪些；這些崗位的相關責任人是誰等。
(3)制定涉稅風險控制策略、設計控制措施。涉稅風險控制策略包括：避免涉稅風險、保留涉稅風險、降低涉稅風險、利用涉稅風險。上述策略的制定與實施是在企業(yè)管理層批準或授權的前提下由企業(yè)涉稅風險控制部門執(zhí)行的。設計控制措施是指為完成涉稅風險控制策略和目標,針對已識別的風險和相關責任人進行授權、調(diào)整以及責任的分配等。
(4)信息交流和溝通：加強與上市公司的溝通互動既是個性化服務的重要途徑,也是推進個性化服務的前提。上市公司對稅法的高度認同和對稅務機關的信任,也是影響其遵從行為的重要因素。上市公司通過主動加強與稅務機關的互動溝通,一方面深化上市公司對稅收政策、行政規(guī)章、規(guī)范性文件以及征管措施的認識和理解,交流雙方感情、達成充分互信,排除合作障礙問題,共同營造和諧、共贏的征納關系。加強對風險管理涉及部門和人員的培訓和溝通。涉稅風險控制策略和目標應讓風險管理涉及部門和人員所熟知。涉稅風險管理的流程和結果應被書面記錄。
(5)監(jiān)控實施效果：監(jiān)控實施效果就是再檢查涉稅風險管理的效果,并對涉稅風險管理效果進行總結的流程。涉稅風險控制是一個過程,上述活動并沒有一定的先后順序,在企業(yè)日常經(jīng)營活動中,上述活動是持續(xù)進行的,其目的是使企業(yè)保持對涉稅風險連續(xù)的識別、分析、計量、控制及改進的能力,所以上述活動貫穿于企業(yè)內(nèi)部日常經(jīng)營行為中,以應對企業(yè)所處環(huán)境的快速變化。
3 結 論
以上是本人結合上市公司的涉稅事項和公司內(nèi)控體系中涉稅流程、風險控制點、審批權限等內(nèi)容探索的一套構建稅務內(nèi)控體系的意義和構建方法,我相信企業(yè)通過構建一套完整、系統(tǒng)、高效的稅務內(nèi)控體系對上市公司防范涉稅風險將會起到十分重要的作用。
參考文獻：
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摘 要 財務管理是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，在很大程度上決定著企業(yè)的興衰成敗。在新的經(jīng)濟形勢下，企業(yè)要想在激烈的競爭正處于優(yōu)勢地位，就要不根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營管理現(xiàn)狀完善和改革財務管理。隨著世界經(jīng)濟一體化的進程，企業(yè)也不能關起門來自己搞改革，要及時的與整個市場接軌，積極展開財務管理對外合作。本文以加強財務管理對外合作的必要性出發(fā)，探討企業(yè)加強財務管理對外合作的有效措施。
關鍵詞 財務管理 對外合作 管理能力
一、我國財務管理的現(xiàn)狀
自改革開放以來，我國的經(jīng)濟發(fā)展取得讓世人矚目的成就，各類企業(yè)蓬勃發(fā)展。經(jīng)濟體制的深化改革、管理理念的轉變、管理水平的提高等因素，都不同程度的促進了企業(yè)的發(fā)展。可是，也有許多企業(yè)的發(fā)展狀況不容樂觀，出現(xiàn)了一些列不適應經(jīng)濟發(fā)展速度的問題，尤其是財務管理方面的問題更為顯著。由于很多企業(yè)在財務管理上缺乏“走出去”和“引進來”的經(jīng)營理念，導致其發(fā)展舉步維艱，甚至倒閉。同時，還有些企業(yè)在財務對外合作方面的意識淡薄，忽視了銀行和稅務部門等相關機構對于企業(yè)財務管理方面的重大作用，致使企業(yè)的發(fā)展困難重重。
二、加強財務對外合作能力建設的必要性
隨著我國市場現(xiàn)代化今晨的不斷加快，現(xiàn)代企業(yè)制度得以建立和完善。財務管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個子系統(tǒng)，是企業(yè)的命脈，財務管理就是根據(jù)會計法律法規(guī)，對于資金的籌集、投放和使用。回收及分配等一系列經(jīng)濟行為進行的管理。在勸酒經(jīng)濟發(fā)展不景氣的現(xiàn)狀下，企業(yè)加強財務的對外合作，對于提升企業(yè)的財務管理能力有著許多現(xiàn)實意義。
（一）加強財務對外合作是保障資金鏈暢通的根本保證
當前貨幣政策的不斷調(diào)整對于企業(yè)的融資以及負債都提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。從目前的經(jīng)濟形勢來看，未來的幾年里經(jīng)濟形勢將依舊非常嚴峻。銀行作為主要的融資合作機構，企業(yè)能否同其建立長期的穩(wěn)定的合作將影響企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。因而保證企業(yè)資金鏈的常同時加強財務對外合作的根本保證。
（二）加強財務對外合作是防范企業(yè)涉稅風險的必然要求
我國的稅收體系正處于不斷的完善過程中，因而財稅政策充滿了變數(shù)。企業(yè)要想保證穩(wěn)定的資金流動，就要加強同稅務機關的合作，以掌握最新的財稅政策，及時調(diào)整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，將企業(yè)的涉稅風險降到最低。這是加強企業(yè)財務對外合作的必然要求。
（三）加強財務對外合作是實現(xiàn)精細化核算管理的重要途徑
由于財務工作自身的特點和需求，財務部門基本上都是進行本單位內(nèi)部的小范圍財務管理，能與外部接觸學習的機會甚少。這就使得企業(yè)的財務管理人員在知識的更新等方面比較閉塞。這嚴重阻礙了會計核算精細化的進程，影響企業(yè)財務管理的水平和效率。因而，財務工作相關的人員要積極對外學習和交流，提高自身的職業(yè)技能。或者單位積極與各高校以及其他企業(yè)加強交流，提高財務人員的專業(yè)素質(zhì)。
三、加強財務對外合作，提升財務管理能力的主要途徑
（一）加強企業(yè)同銀行的合作，科學控制財務風險
與銀行的戰(zhàn)略合作是保證企業(yè)資金鏈暢通的最主要保證。只要企業(yè)經(jīng)營不出現(xiàn)合作銀行要求立即還款或者突然中止合作，企業(yè)的資金流動就不會受到波動，進而企業(yè)資金鏈緊張的問題就可以很好的避免。因此，同銀行建立長期穩(wěn)定的合作關系不僅能為企業(yè)建立良好的信譽，樹立誠信的口碑，還能有效的避免企業(yè)的財務風險，保證企業(yè)良好的運營環(huán)境。
（二）與財稅部門建立良好的合作關系，進一步防范涉稅風險
企業(yè)同稅務機構的合作，不僅能為企業(yè)資金的流通保駕護航，還能增加地方的財稅收入，這在很大程度上減少了企業(yè)的涉稅風險，保證了企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。此外，要加強同財稅部門的合作，業(yè)務人員要定期將日常納稅時遇到的問題及時與稅務機構的工作人員進行溝通，并及時取得有關財稅方面的一些政策性文件，與其企業(yè)領導商量適時調(diào)整企業(yè)納稅過程中的一系列問題和政策。定期的溝通和交流會使加大的雙方的理解和支持，對于企業(yè)避免涉稅風險有很大的幫助。
（三）完善財務部門與客戶之間的關系，做好賬款結算工作
企業(yè)要想做好賬款結算工作，就要不斷完善財務部門和客戶之間的關系，尤其是企業(yè)的關鍵客戶，目的主要是提高企業(yè)應收賬款的回收率，加速企業(yè)資金回攏。其中，關鍵客戶是指與企業(yè)有長期的業(yè)務往來、應夠賬款數(shù)額大的客戶。財務人員通過親自走訪等有效的形式，了解并掌握客戶的資金狀況、財務制度以及財務動態(tài)等信息，掌握企業(yè)逾期應收賬款的原因，定期對賬，盡量減少壞賬、死賬的發(fā)生，加快企業(yè)賬款的回收速度，最大限度的節(jié)約企業(yè)的經(jīng)營成本，提高應收賬款管理的水平，保證企業(yè)資金的流動性。
（四）不斷提高財務人員素質(zhì)，實現(xiàn)會計核算精細化的水平
隨著會計電算化和核算精細化進程的不斷加快，企業(yè)需要培養(yǎng)一起擁有較高的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)知識，具有較高的資金管理水平和納稅管理水平，在業(yè)內(nèi)有一定影響力的高級財務管理人才。這是關系到企業(yè)財務部門管理能否與時俱進和專業(yè)化管理的重要內(nèi)容。在會計核算和成本管理這兩個重點領域建立與財經(jīng)院校的合作，聘請專業(yè)老師進行員工培訓，解讀最新的財務制度和發(fā)展趨勢等方式，是企業(yè)提高財務人員素質(zhì)、培養(yǎng)高端會計核算人才的重要途徑。
四、小結
財務管理是一項綜合性特別強的經(jīng)營手段，融合于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。只有加強企業(yè)財務對外合作，才能對企業(yè)的各個方面工作進行指導和監(jiān)督，建立員工的效益觀念，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標實現(xiàn)。企業(yè)只有把財務放在管理的核心位置，才能明確企業(yè)內(nèi)部各個本門之間的關系和企業(yè)額經(jīng)營目標。伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟體制的改革，企業(yè)的財務管理也不僅僅是簡單的會計核算的問題。財務管理也要與時俱進，不斷加強與企業(yè)經(jīng)營密切關聯(lián)的機構和企業(yè)之間的財務合作，提升企業(yè)的財務管理能力。
參考文獻
[1]王安臣 財務管理及其發(fā)展趨勢探討.今日科苑, 2009,2.
關鍵詞：財稅管控；人工臺賬；經(jīng)營風險
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-00-01
企業(yè)財稅管控是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，是企業(yè)精細化管理的重要表現(xiàn)。企業(yè)進行財稅管控除借助于內(nèi)部控制制度、財務分析等，還要建立管控體系，采取管控工具―人工臺賬，在運用財務軟件的基礎上，借助人工臺賬記錄日常財務分析數(shù)據(jù)、涉稅項目，分析企業(yè)整體運用狀況，提高管控能力。使企業(yè)規(guī)避不必要的財務和稅務風險，提升企業(yè)利潤，增強企業(yè)市場競爭力。企業(yè)建立人工臺賬是企業(yè)財務管理、內(nèi)部控制的重要組成部分，是加強財務管理的有效工具。
一、建立人工臺賬的必要性
企業(yè)建立人工臺賬是規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理的行之有效的工具，臺賬不僅能為企業(yè)提供收入、成本、利潤的差異性分析，還是企業(yè)全員全過程完成年度財務預算的保證，是企業(yè)財務管控精細化的具體措施。通過建立企業(yè)人工臺賬，可以起到滿足企業(yè)經(jīng)營者的需要、提高企業(yè)財務管理能力、降低企業(yè)稅收成本的作用。
二、建立人工臺賬的方法
（一）分析企業(yè)具體經(jīng)營行為涉及的經(jīng)營項目、涉稅內(nèi)容
1.企業(yè)應結合自身具體經(jīng)營項目、分析具體業(yè)務流程的薄弱環(huán)節(jié)、以及涉及的稅種，掌握內(nèi)部控制的關鍵點、評估涉稅風險點，明確企業(yè)管理中需要完善與強化的薄弱環(huán)節(jié)。
2.結合企業(yè)管理財務指標，確定人工臺賬管理體系及指標構成，確定財務管控臺賬指標標準值、合理區(qū)間和臨界點，確定財務管控臺賬指標的收集渠道、方法和口徑，確定財務精細化管理的目標和要求，利用人工臺賬，實施財務數(shù)據(jù)、財務狀況的動態(tài)管理。
（二）明確各級管理責任人
通過分析企業(yè)的具體經(jīng)營項目，落實和明確各級、各環(huán)節(jié)管理責任人，由其負責建立并記錄職責范圍內(nèi)的人工臺賬，并定期把臺賬記錄內(nèi)容、信息進行匯總、分析、運用、共享。
（三）建立符合企業(yè)財稅管理需要的人工臺賬
企業(yè)應依據(jù)最新財稅法規(guī)、企業(yè)財稅管控體系、年度全面預算、經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務范圍、涉稅風險等項目，建立涵蓋企業(yè)整體經(jīng)營、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務環(huán)節(jié)、投資與融資、涉稅等事項的人工臺賬體系，并與企業(yè)內(nèi)控管理制度高度結合。
三、人工臺賬的建立
企業(yè)應根據(jù)自身經(jīng)營管理需要，建立整體經(jīng)營臺賬、貨幣資金臺賬、財務管理臺賬、預算管理臺賬、營銷活動臺賬、生產(chǎn)采購臺賬、工程項目和固定資產(chǎn)臺賬、合同執(zhí)行臺賬、籌資活動臺賬、對外投資臺賬、涉稅業(yè)務臺賬等臺賬體系。
1.企業(yè)整體經(jīng)營臺賬
建立企業(yè)整體經(jīng)營臺賬，應包括銷售情況、成本情況、利潤情況、人員情況，資產(chǎn)負債情況、貨幣資金情況、預算執(zhí)行情況，內(nèi)容包括本期數(shù)、上年同期數(shù)、增減變動數(shù)據(jù)等，有利于企業(yè)掌控整體經(jīng)營狀況，提高盈虧能力分析，滿足企業(yè)財稅管控的需要與差異分析的需要。
2.貨幣資金臺賬
建立貨幣資金臺賬，應包括庫存現(xiàn)金、銀行存款的期初數(shù)、本月增加數(shù)、本月減少數(shù)、月末余額數(shù)，有利于企業(yè)全面及時掌握資金狀況，實現(xiàn)統(tǒng)一調(diào)度、減少資金沉淀，將閑置資金減少到最低程度。尤其是中小企業(yè)需要建立月度經(jīng)營預測和月度現(xiàn)金流量預測臺賬，加快資金流動，避免資金斷鏈帶來的影響。
3.預算管理臺賬
建立預算管理臺賬，應包括全年預算數(shù)據(jù)、月度預算執(zhí)行情況、月度預算完成率、差異額、特殊事項、預算調(diào)整額等內(nèi)容，有利于企業(yè)實時監(jiān)督預算完成情況，事中調(diào)整經(jīng)營思路，達到預期目標。
4.營銷活動臺賬
建立營銷活動臺賬，應包括銷售目標分解計劃、月度銷售收入情況、銷售費用情況、應收賬款回款情況，有利于企業(yè)銷售能力指標的分析、加快資金回籠、收入與費用的配比控制。另外，企業(yè)可以按照稅法規(guī)定，通過臺賬記錄信息分析，核定企業(yè)銷售收入，核定企業(yè)廣告費、業(yè)務宣傳費調(diào)整數(shù)據(jù)，在所得稅匯算清繳時準確核算收入、成本、所得稅數(shù)據(jù)。
5.成本費用人工臺賬
建立成本費用人工臺賬，應包括生產(chǎn)采購臺賬、直接材料臺賬、人工成本臺賬、制造費用臺賬，應包括單位成本情況、各生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本情況、月度產(chǎn)量情況、全年成本情況、往年同期數(shù)據(jù)。有利于企業(yè)對成本進行比對分析、掌握成本變動因素；采取技術管控措施，確定最優(yōu)采購決策，降低企業(yè)生產(chǎn)成本。企業(yè)臺賬記錄信息，核查不合規(guī)發(fā)票、核定業(yè)務招待費調(diào)整額、核定稅前可扣除的成本費用。
6.合同管理臺賬
建立合同管理臺賬，應包括合同金額、標的、執(zhí)行情況、付款情況，有利于企業(yè)掌控合同執(zhí)行情況，并能通過合同種類的匯總核定應繳納的印花稅。
7.涉稅業(yè)務臺賬
建立涉稅業(yè)務臺賬，應分稅種建立，具體內(nèi)容應包括每項稅種的涉稅時間、計稅依據(jù)的變更、稅額的調(diào)整、涉稅事項調(diào)整數(shù)據(jù)、賬面列示數(shù)據(jù)、申報調(diào)整數(shù)據(jù)、以及兩者的差額。有利于企業(yè)正確核算并交納各項稅款、降低涉稅風險，合理納稅籌劃、減少承擔的稅負。
8.建立財務指標臺賬
建立財務指標臺賬，應按照企業(yè)設立的財務指標體系內(nèi)容建立。包括歷史比較分析、行業(yè)比較分析、構成比較分析等內(nèi)容。企業(yè)通過各項財務數(shù)據(jù)分析，有利于及時調(diào)整財務管控政策、營運政策、資本結構政策、投資政策、股利政策等企業(yè)經(jīng)營決策。
總之，人工臺賬能夠更好地應用，必須建立財稅管控體系，必須與企業(yè)各項管理制度的規(guī)定相結合，必須加強企業(yè)內(nèi)的信息交流和溝通，人工臺賬提供的信息才能發(fā)揮更好的作用。
參考文獻：
一、中小企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀及成因分析
（一）中小企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀
1.客觀因素方面客觀因素方面，涉稅法律法規(guī)，規(guī)范性文件變動頻繁，企業(yè)財務人員往往無法比較準確地把握其當期規(guī)定，造成稅收政策信息滯后的風險；缺乏對稅務風險的有效判斷和分析，如對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和發(fā)展過程中存在的潛在的稅務風險未能有效判斷和分析形成的風險；稅務機關的不當行為和不作為行為形成的風險；未及時發(fā)現(xiàn)問題，或雖已發(fā)現(xiàn)問題，但未及時采取正當，有效的措施予以補救。
2.主觀因素方面主觀因素表現(xiàn)為決策管理層在決策時未對稅務政策進行有效研究，造成無意識地少繳稅或多繳稅款；領導當局不重視，缺乏稅收政策及相關業(yè)務知識系統(tǒng)的、全面的、經(jīng)常性的培訓，更有甚者從未舉行過任何學習和培訓；稅收自由裁量權過大，企業(yè)無法把握和適從。
3.企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的不良影響因主客觀原因?qū)е缕髽I(yè)對稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，遭受稅務等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性；企業(yè)因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策等而減少應得經(jīng)濟利益的可能性。企業(yè)稅務風險首先會導致企業(yè)的成本增加；其次稅務風險會影響企業(yè)的經(jīng)營管理等決策行為產(chǎn)生影響，對企業(yè)的投資決策、財務決策、組織設立形式等都會產(chǎn)生一定的影響。再次，稅務風險還可能會導致企業(yè)的信譽受損。有時候企業(yè)的稅收信譽與商業(yè)信譽聯(lián)系在一起，這樣就會對企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面的產(chǎn)生連鎖反應。可能導致企業(yè)一般納稅人資格、開具發(fā)票的資格、以及稅收優(yōu)惠享受資格等資格喪失。
（二）企業(yè)稅務風險的成因分析
1.企業(yè)缺乏社會責任意識，稅務風險觀念不強納稅是企業(yè)作為市場主體應盡的責任，也是法律法規(guī)對其企業(yè)的必然要求，從直觀的看對企業(yè)沒有實質(zhì)性地幫助。因此企業(yè)在稅收問題上產(chǎn)生抱怨，企業(yè)往往在稅收問題上產(chǎn)生逃稅、避稅等行為。企業(yè)沒有把稅務風險控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)的全過程。目前大多數(shù)企業(yè)只重視生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的管理，缺乏經(jīng)營的財務管理、預算管理、稅收管理，絕大多數(shù)的企業(yè)稅收問題，都是全部交由財務這個“事后”部門全權處理。造成經(jīng)營者在決策時缺乏稅收意識，業(yè)務部門做業(yè)務、簽合同缺乏稅收意識，而當稅收結果產(chǎn)生之后，由財務人員來調(diào)整、解決，這種經(jīng)營過程中稅收管理的忽略，增加了潛在的稅收風險。
2.企業(yè)辦稅人員業(yè)務素質(zhì)低下一般來說企業(yè)的稅務風險隨著辦稅人員的業(yè)務素質(zhì)的提高而降低，反之亦然。但是我國現(xiàn)在的辦稅人員對稅務、財務、會計等相關的法律法規(guī)及對業(yè)務的了解和掌握并不是那么熟悉和透徹，由于辦稅人員的業(yè)務素質(zhì)的限制，對稅法掌握不準，雖然主觀上沒有偷稅的意識，但在實際業(yè)務操作過程中沒有按照稅收法規(guī)的要求去做。
3.稅務機關與納稅人信息的不對稱稅務機關與納稅人信息的嚴重不對稱是增加納稅人稅務風險重要原因之一，由于相當一部分適用性、比照性的政策處于非公開狀態(tài)，稅務機關對政策法規(guī)的宣傳力度不夠。一般僅限于有效范圍的解釋。對于新出臺的稅收政策，缺乏提醒納稅人予以關注的說明，因此很容易誤導納稅人，使其跌入稅收陷阱。
4.國家稅收政策和征管方面的影響稅收政策變動是企業(yè)稅收風險產(chǎn)生的重要原因。在國民經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，政府對不同地區(qū)、不同行業(yè)制定了不同的稅收政策，因此，稅收政策的時常變化，增加了企業(yè)把握稅收政策的難度，就會給企業(yè)帶來稅務風險，另外我國的稅收法律、法規(guī)層次多，地方法規(guī)復雜導致企業(yè)對稅收政策理解不透、把握不透，從而可能利用不當而導致稅務風險，而我國稅收的法律法規(guī)又不健全，企業(yè)又面對國稅和地稅兩套征稅系統(tǒng)，這樣導致企業(yè)與稅收的征收機關對稅法的理解上存在著差異帶來稅務風險。
5.外部經(jīng)營環(huán)境復雜客觀經(jīng)營環(huán)境特別是稅收秩序方面存在一些社會問題，也對企業(yè)稅務風險形成影響。例如，交易環(huán)節(jié)虛開、代開增值稅發(fā)票的問題，就給正常的經(jīng)營企業(yè)的納稅人帶來巨大的稅務風險，另外在企業(yè)兼并過程中，由于未對被兼并企業(yè)的納稅情況進行充分的調(diào)查了解，因此就有可能承擔因兼并對象以前經(jīng)營中存在的稅務違法而造成的稅收補稅罰款的損失，由于信息的不對稱，這類風險廣泛存在。
二、規(guī)避納稅風險及加強稅務風險管理的對策
（一）建立稅務風險控制體系，提高納稅風險意識
建立稅務風險控制策略和目標，風險控制體系是公司內(nèi)部控制得以有效運行的基礎。公司稅務風險的大小主要取決于公司管理層的納稅文化，納稅風險意識和稅務成本控制目標要求。控制體系構成如下：一是成立以公司總會計師，財務部及相關部門領導組成的聯(lián)合小組，全面負責年度財務預算編制和年度預算執(zhí)行情況考核小組。二是根據(jù)企業(yè)整體財務預算安排，于每年的第三季開始編制次年企業(yè)年度稅金預算，摸清家底，根據(jù)財稅政策及其變化準確預測企業(yè)稅負。三是次年年初根據(jù)企業(yè)下達的年度目標，稅務部門結合本企業(yè)實際情詳細制訂年度稅務工作思路，籌劃目標及相應的措施和風險控制策略。
（二）鎖定重點涉稅目標，評估涉稅風險
鎖定重點涉稅目標是指以企業(yè)生產(chǎn)流程的關鍵環(huán)節(jié)為重點目標，對癥下藥，有的放矢。評估涉稅風險是對企業(yè)具體經(jīng)營行為所涉及的稅務風險進行識別，風險分析和風險應對，明確責任人，是企業(yè)納稅風險管理的核心內(nèi)容和重要的環(huán)節(jié)。一是在遵守國家稅收法律、法規(guī)前提下，積極研究財稅政策、合理有效納稅籌劃、加強納稅風險管理、合理規(guī)避稅費，降低稅務成本。圍繞稅務創(chuàng)新創(chuàng)效主題開展工作，把握重點，管好稅，納好稅。二是針對企業(yè)的實際情況，積極爭取和享受與企業(yè)有關的稅收優(yōu)惠政策，以最大程度地降低企業(yè)稅負。三是針對新的稅收政策變化點，成立課題研究小組，開展稅務籌劃。
（三）建立稅務風險管理工作的檢查報告制度
企業(yè)稅務風險管理與控制實施隨著稅務稽查力度加大，以賬務處理和與當?shù)囟悇詹块T融通關系為主要手段，以達到節(jié)稅目的指導思想，將逐漸失去其存在的空間，企業(yè)所面臨的稅務風險將危及企業(yè)的生存和發(fā)展。根據(jù)《稅收征管法》第52條之規(guī)定，對偷稅、抗稅、騙稅的、稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受追征期的限制，因此為合理有效降低稅務成本，規(guī)避納稅風險，企業(yè)必須建立起行之有效的稅務風險管理與控制體系并實施相應措施才能確保目標的實現(xiàn)。
（四）注意稅務政策變化帶來的時效性問題
關鍵詞：稅務會計師；區(qū)別聯(lián)系；作用；風險控制；稅務管理
隨著我國財稅體制的日益完善，對企業(yè)的稅務管理也提出了更加嚴格的要求，企業(yè)迫切需要具備現(xiàn)代企業(yè)稅務管理知識？經(jīng)驗和能力的綜合性專業(yè)人才，統(tǒng)籌企業(yè)稅務管理，實現(xiàn)企業(yè)社會價值最大化。因此逐步建立并完善“稅務會計師”制度不僅是加強企業(yè)稅務管理，防范涉稅風險的明智舉措，也是現(xiàn)代企業(yè)管理逐步走向?qū)I(yè)化、系統(tǒng)化、職業(yè)化的具體體現(xiàn)，更是國家加強宏觀管理的客觀要求？
一、對稅務會計師的認識和理解
1.什么是稅務會計師
中國稅務會計師（CTAC）是根據(jù)我國現(xiàn)有稅務形勢發(fā)展程度和特點，為充分滿足企業(yè)對于涉稅財務人員職業(yè)化？專業(yè)化需求而產(chǎn)生的，具有涉稅資質(zhì)的復合型會計人才和財務管理人才。它是集稅收法規(guī)和會計核算二者為一體。工作職責主要是以我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的基本理論和核算方法，維護國家利益和企業(yè)合法權益。
2.稅務會計師和傳統(tǒng)財務會計的聯(lián)系和區(qū)別
稅務會計師使用的資料大多來自財務會計的憑證、賬簿、報表等，對其他一些不按照稅法規(guī)定反映的會計事項，需要單獨設置輔助賬簿，單獨核算，稅務會計師根據(jù)這些稅務會計資料，對財務會計資料進行納稅調(diào)整、計算，做納稅調(diào)整會計分錄后，再融入財務會計賬簿和財務會計報告中，并向稅務部門辦理申報、繳納等工作。因此，稅務會計是企業(yè)會計的一個特殊領域和重要組成部分，是以財務會計為基礎的。
區(qū)別主要是體現(xiàn)在稅務會計在處理依據(jù)和計算程序上？在處理依據(jù)方面，稅務會計師要結合收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制，在計算程序上，稅務會計師要嚴格按照稅法規(guī)定的法定收入項目，允許扣除項目及其金額的確認原則和方法，確認納稅所得，當財務會計的核算結果與稅務會計不一致時，財務會計的核算應服從于稅務會計的核算，確保符合稅法的要求？
二、稅務會計師在企業(yè)中的作用
1.事前做好進行企業(yè)納稅合理籌劃，有效降低企業(yè)稅收成本
企業(yè)稅收成本是指企業(yè)在籌資投資和生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切與稅有關的各種成本和費用的總和。一般包括稅收成本？稅務費用和與稅收有關的各種懲罰成本。控制稅收成本不僅是增加企業(yè)現(xiàn)金凈流量、增加企業(yè)利潤的需要，更是提升企業(yè)核心競爭力的主要手段。
事前的稅收規(guī)劃是指在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下按照稅收政策法規(guī)的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動和投資理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。通過稅務會計師及時良好的稅收事前規(guī)劃，可以幫助企業(yè)管理者做出正確的決策，有效的減少企業(yè)稅收成本？
例如，A公司要租用B公司一個閑置車間及配套設備，租期一年，租金分別是80萬和20萬。B公司有兩種方法可供選擇：①采用整體出租形式訂立一份合同：則設備被視為房屋整體部分，租金也計入房產(chǎn)稅計稅基數(shù)，房產(chǎn)稅=（80+20）×12%=12萬，營業(yè)稅=（80+20）×5%=5萬，城建稅和教育附加=5×（7%+3%）=0.5萬，三稅合計=（12+5+0.5）=17.5萬。②采用分立單獨合同：房產(chǎn)稅=80×12%=9.6萬，營業(yè)稅=（80+20）×5%=5萬，城建稅和教育附加=5×（7%+3%）=0.5萬，三稅合計=（9.6+5+0.5）=15.1萬，B公司節(jié)稅17.5-15.1=2.4萬，顯然采用分立合同， 降低了稅收成本，對B公司更為有利。
值得說明的是稅前籌劃要做好以下做好三點，一是用足用好各項稅收政策，二要做好法律憑證、會計憑證和稅務憑證的“三證統(tǒng)一”，三是稅收規(guī)劃必須與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相吻合，為企業(yè)戰(zhàn)略服務。
2.事中做好業(yè)務流程的涉稅風險控制，提高企業(yè)財務管理水平
企業(yè)的稅務風險貫穿于企業(yè)經(jīng)營整個過程，在企業(yè)采購、生產(chǎn)、服務、銷售過程中，稅務風險隨處可見，在融資過程中，投資不到位、關聯(lián)企業(yè)無償借款、或?qū)y行貸款轉借他人使用，都會會造成補交營業(yè)稅和借款利息不得稅前扣除等風險，采購和銷售過程中對開發(fā)票、票款不一致、不開發(fā)票、多開發(fā)票等行為會存在被認定虛開增值稅發(fā)票的涉稅風險。特別是有兼營業(yè)務或混合銷售業(yè)務的企業(yè)，稅務會計師更是不可缺少的崗位，在涉稅風險控制上，發(fā)揮不可替代的作用
3.事后做好涉稅賬務自查和風險控制處理，實現(xiàn)企業(yè)社會價值最大化
納稅風險是企業(yè)的涉稅行為，因未能正確有效的遵守稅法規(guī)定而導致企業(yè)未來利益的可能損失。一方面是企業(yè)因為少交未交應交稅款而面臨補稅、罰款、加收滯納金。刑法處罰等聲譽損害的風險，另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確多交了稅款，承擔了不必要的稅收負擔？如果企業(yè)在會計核算和繳納環(huán)節(jié)賬務處理不當就會給企業(yè)帶來納稅風險？稅務會計師就可以通過對稅收優(yōu)惠政策的進行系統(tǒng)的梳理和收集，建立完善的稅法收集和更新系統(tǒng)并及時更新，通過稅務自查，督促企業(yè)財務部門，依照稅法進行賬務處理，避免稅收處罰成本，同時也可依照稅法巧妙選擇賬務處理避免多繳稅？
三、結束語
稅務會計師作為一個專業(yè)從事稅務管理的專業(yè)人才，他們通過自己的工作，規(guī)范企業(yè)納稅行為，降低企業(yè)納稅成本提高，減少企業(yè)納稅風險，提高企業(yè)財務管理水平，實現(xiàn)企業(yè)社會價值最大化，在企業(yè)未來的發(fā)展過程中，正起到越來越重要的作用，隨著我國經(jīng)濟管理體制的不斷完善，稅務會計師發(fā)展前更加廣闊，必將對我國市場經(jīng)濟的發(fā)展起到越來越重要的作用？
參考文獻：
[1]肖太壽 李 曄：砍掉企業(yè)稅收成本3把刀76案例[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2012.
關鍵詞：稅務籌劃顧問；企業(yè)管理；價值最大化；控制納稅風險
中圖分類號：F274 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2012）15-0076-01
隨著經(jīng)濟體制的改革和會計制度的健全，稅務工作在企業(yè)中的地位越來越重要，目前規(guī)模以上企業(yè)大部分還沒有配備高素質(zhì)的稅務籌劃顧問，絕大部分人以為稅收只是財務的事，配備稅務籌劃多此一舉，其實這種想法是完全錯誤的。所以，筆者經(jīng)過分析認為一定要把稅收和經(jīng)營結合起來考慮，配備稅務籌劃顧問，可以將相關環(huán)節(jié)有機結合起來，為企業(yè)降低稅收風險。
一、稅收管理的目標
企業(yè)的納稅管理就是企業(yè)對本單位稅收工作實施有效管控的一系列方式方法，其根本目標：一是通過節(jié)稅達到利潤最大化；二是節(jié)稅的同時控制企業(yè)納稅風險。
二、 配備稅務顧問的原因
1.企業(yè)領導對稅務籌劃顧問的認知程度不夠
企業(yè)有了法律顧問還要稅務籌劃顧問嗎？其實法律顧問與稅務籌劃顧問是兩個完全不同的領域，還有的說，我們有財務部門不需要稅務籌劃顧問等。我們先要弄清楚什么是合法的避稅？它是指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導向，通過經(jīng)營結構和交易活動的安排，對納稅方案進行優(yōu)化選擇，以減輕納稅負擔，取得正當?shù)亩愂绽妗＿@種行為是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當存在多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動進行的涉稅選擇行為。通常有以下幾種形式：（1）利用稅收照顧性政策、鼓勵性政策進行節(jié)稅；（2）在現(xiàn)行稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇不同的會計政策、會計方法以求節(jié)稅；（3）在現(xiàn)行稅法范圍內(nèi)，在企業(yè)組建、投資、籌資等過程中進行節(jié)稅的選擇，舉個例子說明一下。
案例1：A公司將位于繁華鬧市區(qū)價值200萬元的閑置倉庫對外出租，與B物流公司簽訂倉庫租賃合同，租賃期一年，年租金200萬元。計算該公司的應繳納的地方各稅：
營業(yè)稅=200×5%=10萬元
營業(yè)稅金及附加=10×12%=1.2萬元
房產(chǎn)稅=200×12%=24萬元
印花稅=200×0.1%=0.2萬元
如果按照稅務政策的選擇來修改合同，將租賃合同變?yōu)閭}儲保管合同，經(jīng)過與B物流公司友好協(xié)商，繼續(xù)利用倉庫為客戶存放商品，并將租賃合同改為倉儲保管合同，配備保管人員，為客戶提供24小時安全服務，滿足倉儲保管合同的規(guī)定；假定為服務收入仍為200萬元，則其應納營業(yè)稅金及附加不變，印花稅不變，而房產(chǎn)稅大大減少，具體計算如下。
營業(yè)稅=200×5%=10萬元
營業(yè)稅金及附加=10×12%=1.2萬元
應納房產(chǎn)稅=200×（1-30%）×1.2%=1.68（萬元）
印花稅=200×0.1%=0.2萬元
經(jīng)過比較可知，租賃轉化成倉儲后，少繳稅款22.32萬元，財務部門只是反應稅收，而不能參與整個經(jīng)營活動的全過程。
2.企業(yè)稅務管理崗位人員業(yè)務水平亟待提高
案例2：精藝股份（002295）公告，子公司佛山市精藝萬希銅業(yè)屬于高新技術企業(yè)，由于年末人員變動，公司員工比例未達認定標準規(guī)定的“研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上”，佛山市順德區(qū)國家稅務局要求其按25%稅率計繳企業(yè)所得稅。該公司將補繳所得稅款579萬元。
該事例說明稅務人員對研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上這項優(yōu)惠政策把握不夠，才造成企業(yè)補繳579萬元的稅款。
三、配備稅務顧問的作用
企業(yè)控制成本只關注生產(chǎn)及管理環(huán)節(jié)，而對稅收成本很少研究，不研究稅收政策或者對稅收無知，稅收成本的危害將遠大于經(jīng)營成本，稅務籌劃顧問的作用就是在企業(yè)和生產(chǎn)管理與稅收管理之間搭建一座橋梁，來降低企業(yè)稅收風險，使企業(yè)效益實現(xiàn)最大化。其作用有以下七個方面：（1）財稅相關的法律、法規(guī)咨詢、解釋；（2）稅收優(yōu)惠政策應用的指導；（3）日常購銷、勞務合同涉稅條款的修改與審定；（4）協(xié)助企業(yè)對其員工進行財稅法律培訓；（5）協(xié)助及指導企業(yè)進行稅收健康檢查；（6）特定問題、特定項目出具咨詢意見書、論證分析報告；（7）代表企業(yè)參與涉稅談判、溝通事宜，進行納稅籌劃。
四、稅務顧問的要求
1.必須受過專業(yè)訓練，最好有稅務機關工作經(jīng)驗，能熟練掌握各種稅收政策。
論文關鍵詞：納稅遵從觀 稅收管理建
論文摘要：近年來查處大部分稅收大案要案呈現(xiàn)出由其他違規(guī)引發(fā)稅務違規(guī)或知情人舉報的現(xiàn)，為了適應這種新形勢，企業(yè)應樹立納稅遵從意識，在納稅遵從觀下，重視企業(yè)日常稅務管理工，有效防范企業(yè)涉灘吃風險象作
一、納稅遵從觀的含義及特點
納稅遵從，來源于tax compliance的翻譯，是指納稅義務人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計算繳納應繳納的各項稅收，并服從稅務部門及稅務執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對國家稅法價值的認同或自身利益的權衡而表現(xiàn)出的主動服從稅法的程度。關于納稅遵從的研究20世紀80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務機關和納稅人之間的誠信關系”這一重要命題，研究如何才能在稅務機關“依法征稅”的同時，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會”要義的稅收征納關系和社會主義稅收新秩序。
實現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個條件:一是納稅人對國家稅法有一個全面準確的了解，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及應承擔的納稅義務做到心中有數(shù);二是納稅人對稅法的合法性與合理性有正確的認識，納稅人的價值追求與稅法的價值目標相一致;三是能夠意識到采取違法、非法等手段偷逃稅款會給自己帶來很大的納稅風險。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標是防范企業(yè)稅務風險，具體由發(fā)票管理、涉稅會計處理、報表納稅評估、納稅申報等環(huán)節(jié)組成。
二、樹立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風險
(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強化納稅意識，實現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎，及時獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對稱，可以最大限度保護自己的合法權益。目前，我國稅收政策數(shù)量多，時間跨度長，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補丁上打補丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專門安排專業(yè)稅務管理人員認真學習和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國家稅務總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務服務電話12366查詢，也可以通過訂閱財稅政策公報類期刊獲取財稅政策.還可以充分利用社會資源.不定期派員參加稅務培訓學習，聽取立法者、專家和學者的輔導講座，加深對政策的理解等。企業(yè)專業(yè)稅務管理人員通過這些渠道，動態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢和關于同一涉稅事項稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項，正確履行納稅義務。
(二)建立以發(fā)票、合同、資金和庫存為鏈條的涉稅管理制度。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營活動特點，結合業(yè)務流程，建立和健全以發(fā)票、合同、資金和庫存為鏈條的管理制度，系統(tǒng)地處理好相關業(yè)務，若只管一單一環(huán)節(jié)，割裂其他環(huán)節(jié)，則稅務風險較大。如加強發(fā)票管理方面，必須取得合法和有效憑證，具體為國稅部門監(jiān)制的發(fā)票、地稅部門監(jiān)制的發(fā)票、發(fā)票管理辦法授權的企業(yè)自制票據(jù)(如銀行利息單、機票、下資表)、財政部門行政事業(yè)性收費收據(jù)(如土地出讓金)以及境外合法機構有效憑證(如外匯付款憑證、對方收匯憑證、相關協(xié)議、中介機構鑒詢?nèi)龍蟾?等。
(三)提高涉稅會計處理能力，把好納稅申報關。企業(yè)財務人員應在掌握稅法和會計核算規(guī)定的基礎上、洞悉稅法規(guī)定與會計處理的差異。一方面，加強涉稅會計處理，提高涉稅會計處理能力;另一方面，每期正確地填寫納稅申報表，按時進行納稅申報，登記好相關的稅務臺賬，在日常業(yè)務工作中把好納稅申報關，進而按規(guī)定繳納稅款。
(四)建立企業(yè)內(nèi)部稅務審計檢查制度，做好自查自糾及整改工作。企業(yè)，尤其是集團型企業(yè)(因業(yè)務領域涉及稅收政策較多)、投資型企業(yè)(對被投資企業(yè)風險控制的內(nèi)在需求)、財務核算基礎工作薄弱的企業(yè)，應建立企業(yè)內(nèi)部稅務審計檢查制度，注重收集行業(yè)參考數(shù)據(jù)信息，參照《納稅評估辦法》，加強企業(yè)內(nèi)部稅務評估，分析以會計報表為主的財務資料隱含的稅務風險，確保數(shù)據(jù)及勾稽關系合理、發(fā)現(xiàn)的問題理由充分，做好自查自糾及整改工作，而不是把稅務內(nèi)部審計與自查丁作交由稅務部門去做。
關鍵詞：經(jīng)營 風險 防范
一、企業(yè)在經(jīng)營過程當中面臨的風險
（一）大型項目投資方面的風險
隨著市場競爭的加劇以及周邊環(huán)境的變化，無視回報一味的投入、擴張將可能成為企業(yè)發(fā)展的絆腳石。近年來，公司對王峰礦井、對桑樹坪供水工程、對礦區(qū)基礎設施等大型項目進行投入和改造，已消耗企業(yè)大部分收益和資金，未來經(jīng)濟效益和社會效應也許是可觀的，但在當前嚴峻的經(jīng)濟形勢下，公司首要考慮的應該是做強，其次才是做大。大型項目的投入，存在周期長、投資大、風險大的特征，如果投資不力，將會產(chǎn)生巨大經(jīng)濟損失。
（二）成本控制方面的風險
成本是企業(yè)產(chǎn)品定價的依據(jù)，也是企業(yè)資源消耗的載體，成本管控的好壞，直接影響企業(yè)的經(jīng)營效益。從公司內(nèi)部控制與多年工作經(jīng)驗來看，企業(yè)生產(chǎn)成本中存在的主要風險有：生產(chǎn)過剩風險；定額或預算不科學、不合理風險；成本支出未經(jīng)適當審批或超越授權耗用風險；價差分配不準確風險；人工成本過大風險。
（三）現(xiàn)金流量方面的風險
首先是貨款回收過程中存在的風險。企業(yè)不及時收回貨款，應收份額過大，就會造成企業(yè)因缺少資金而資金鏈斷裂，進而難以維持正常的生產(chǎn)和銷售活動。其次銷售費用的風險。企業(yè)領導和經(jīng)營部門如果忽視銷售費用的控制和管理，會造成銷售費用過高，進而減少銷售利潤，降低經(jīng)營利潤。再次大額商業(yè)貸款風險。為了維持正常經(jīng)營所需，企業(yè)一般選擇商業(yè)貸款，如果經(jīng)營持續(xù)不善及資金短缺，那么高額的利息及本金將成為企業(yè)最大的風險。同時，債臺高筑也會降低企業(yè)的授信額度，為再次融資帶來很大麻煩。
（四）納稅方面的風險
納稅風險會導致企業(yè)可支配收入明顯減少，企業(yè)會因為稅收負擔過重而陷入困境甚至是破產(chǎn)。納稅風險包括稅款負擔風險、稅收違法風險和信譽損失風險。稅款負擔風險并不單純指企業(yè)應該繳納的稅款，還包括企業(yè)為計算應交稅款數(shù)額而產(chǎn)生的費用、交通費用、人員費用等納稅成本。稅收違法風險是企業(yè)偷稅、逃稅而必須補交的滯納金和罰款。另外企業(yè)還要承擔因為出現(xiàn)納稅風險而帶來的信譽損失。
二、防范風險的對策
（一）做好立項的調(diào)研與審批
企業(yè)在投資大型項目過程中要合理安排資金，讓其充分體現(xiàn)出應有的作用。應從市場、技術、融資、政策等方面入手，降低風險概率，確保企業(yè)利益。要做好大型項目立項的調(diào)研和審批，杜絕盲目建設、重復建設，要從項目設計、實施、生產(chǎn)、經(jīng)營、效益等方面進行監(jiān)督和管理，降低企業(yè)投資大型項目的風險，提高投資效益。
（二）建立健全各項規(guī)章制度
建立完善成本管理體系能夠有效的控制和預防經(jīng)營風險。企業(yè)應當對下列關鍵環(huán)節(jié)進行控制：一是崗位分工及授權批準控制；二是成本費用預測、決策與預算控制。企業(yè)編制成本費用定額、成本計劃的依據(jù)應當充分、適當，成本費用事項和決策過程應當明確規(guī)范；三是企業(yè)應當根據(jù)成本費用預算、定額和支出標準，對成本費用指標進行分解，落實成本費用責任主體，保證成本費用預算的有效實施；四是建立成本費用核算制度，制訂必要的消耗定額，建立和健全材料物資的計量、驗收、領發(fā)、盤存以及產(chǎn)品的移動管理制度，制訂內(nèi)部結算價格和結算方法，明確與成本費用核算有關的原始記錄及憑證的傳遞流程和管理制度；五是建立成本費用分析與考核制度，增強全體員工參與經(jīng)營的意識。
（三）構建一套長效的應收賬款管理機制
應收賬款如不及時回收，企業(yè)就會缺少流動資金。運用同行拆借和銀行貸款能夠緩解流動資金不足的問題，卻也會提高財務費用，所以應收賬款管理應該做好下面的工作。
財務部門在平日工作中要提高對應收賬款的分析和統(tǒng)計，將應收賬款的實際情況及時向部門領導和企業(yè)管理層匯報，以降低企業(yè)應收賬款的規(guī)模；第二、企業(yè)要定期組織領導、財務人員以及管理人員參加應收賬款和經(jīng)營活動分析會，研究如何履行合同、回收資金以及降低風險等問題，并制定出解決問題的具體策略；第三、在應收賬款的資料保管、簽認、催收等方面制定出切實可行的操作規(guī)范；最后、將回收賬款的情況作為企業(yè)和部門管理人員業(yè)績考核的內(nèi)容之一，將應收賬款與分公司資金撥付以及管理者工資相掛鉤，激發(fā)管理者工作的積極性和主動性。
（四）做好緊急備案，預防突發(fā)事件
會計人員要定期培訓和補充財稅知識，不斷提高他們掌握、運用稅收政策的能力，減少不必要的稅賦支出。對工程領料、供暖勞務、土地使用稅等稅務部門重點稽查的稅源進行備案，搜集對企業(yè)有利的優(yōu)惠政策，從而降低企業(yè)稅負及違法風險。企業(yè)在確定納稅風險方案時，要對責任部門和管理人的責任進行明確。在企業(yè)風險事故結束后，要實施風險的事后評價，及時總結處理事故過程中的經(jīng)驗和教訓，尋找問題的原因，制定出防范的策略，并根據(jù)當事人的責任實施獎懲。
三、結束語
因為企業(yè)經(jīng)營過程中存在較多風險，風險防范和管理才更加重要。企業(yè)一定要建立起風險意識，運用科學的方式防范風險，并對影響企業(yè)發(fā)展的各種因素進行分析。本文認為首先要做好立項的調(diào)研與審批，其次要建立健全各項規(guī)章制度；再次要構建一套長效的應收賬款管理機制；最后要做好緊急備案，預防突發(fā)事件的發(fā)生。只有防患于未然，企業(yè)才能得到健康、持久、穩(wěn)定的發(fā)展。
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（大連職業(yè)技術學院工商管理學院，遼寧大連116035）
［摘要］伴隨著高校基本建設、后勤服務、合作辦學、培訓考證、生產(chǎn)化實訓基地等的出現(xiàn)，高校逐漸成為一個重要的納稅主體。然而由于長期以來高校都是全額預算撥款單位，部分高校納稅人對稅收政策了解不夠，存在著涉稅風險隱患。本文立足高等院校教育教學、服務社會過程中涉及的稅務風險，探索高校稅務風險的防范與控制渠道。
［
關鍵詞 ］稅務風險；內(nèi)部控制；防范
［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.22.158
隨著近年來高校管理體制、辦學自主權等方面發(fā)生的深刻變化，高校服務社會的功能得到極大提高，高校的經(jīng)費已由單純依靠財政撥款轉變?yōu)槎嘣馁Y金來源。伴隨著高校基本建設、后勤服務、合作辦學、培訓考證、生產(chǎn)化實訓基地等的出現(xiàn)，高校逐漸成為一個重要的納稅主體。
1我國高等院校常見稅務風險
1.1高等院校基本建設中的稅務風險
根據(jù)《中華人民共和國土地管理法》和《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》的規(guī)定，學校教學、辦公、實驗、科研及校內(nèi)文化體育設施，以及高等、中等、職業(yè)學校的學生宿舍、食堂、教學實習及訓練基地由政府部門無償劃撥，無償劃撥土地所有權屬于國家，學校享有使用權，并且僅限按規(guī)定用途使用。根據(jù)《土地管理法》第56條的規(guī)定，如果劃撥用地的條件改變，劃撥用地的理由消失后，劃撥土地使用權人需要改變土地使用權劃撥批準文件規(guī)定的土地用途的，須經(jīng)批準用地的人民政府批準，依法重新辦理用地手續(xù)，并向政府繳納相應的土地出讓金，將無償劃撥改變?yōu)橛袃敼┑亍?/p>
按此規(guī)定，高校取得的政府無償劃撥用地，如果要進行職工住宅樓的開發(fā)與銷售，則可能需要繳納土地出讓金，以及出讓土地使用權環(huán)節(jié)的契稅。同時，高校自建房屋銷售還應繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅、土地使用稅等稅費。
1.2高校后勤工作中的稅務風險
高校后勤工作的服務范圍包括水、電、氣供應，餐飲服務，宿舍、公寓服務，商業(yè)服務，修建服務，環(huán)衛(wèi)和綠化服務，以及通信服務等，其中高校經(jīng)營學生公寓和教職工食堂是涉稅的主要風險點。
《關于經(jīng)營高校學生公寓和食堂有關稅收政策的通知》（財稅〔2013〕83號）明確規(guī)定，對高校學生公寓免征房產(chǎn)稅；對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同，免征印花稅；對按照國家規(guī)定的收費標準向?qū)W生收取的高校學生公寓住宿費收入，免征營業(yè)稅；對高校學生食堂為高校師生提供餐飲服務取得的收入，免征營業(yè)稅。但學校食堂部分出租給社會單位或個人，學校收取管理費；以及學校對外出租商鋪，出租的商鋪則涉及流轉環(huán)稅費，以及房產(chǎn)稅、印花稅等。
1.3高校辦學過程中的稅務風險
高校辦學過程中的涉稅風險包括提供學歷教育、培訓、進修勞務、提供相關服務取得收入和相關收費，以及中外合作辦學過程中存在的涉稅風險。
按規(guī)定，高校提供學歷教育勞務獲取的收入免征營業(yè)稅。由政府舉辦的高校開設進修班、培訓班取得的收入進入高校統(tǒng)一賬戶并作為預算外資金全額上繳財政專戶管理，同時由高校對有關票據(jù)進行統(tǒng)一管理、開具的，免征營業(yè)稅。高校下屬部門自行開設賬戶的進修班、培訓班、非學歷教育收入，不予免征營業(yè)稅。
高校舉辦的中外合作辦學項目，如果中外合作辦學系境外學校向中國境內(nèi)提供教育培訓勞務，應該在我國承擔納稅義務，并通常應由境內(nèi)高校履行代扣代繳義務。
高校圖書館設立包間，收取包廂費及上機費等不屬于教育勞務的款項，則涉及營業(yè)稅、城建稅和教育費附加等納稅義務。
高等學校從事技術開發(fā)、技術轉讓業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務（俗稱“四技”）取得的收入免征營業(yè)稅。但如果高校沒有辦理“四技”營業(yè)稅的減免手續(xù)，則無法減免“四技”的營業(yè)稅。
1.4個人所得稅方面的稅務風險
高校個人所得稅方面的涉稅風險主要包括：以各種名目發(fā)放給本校教師的補貼、獎金是否按規(guī)定足額代扣代繳個人所得稅；發(fā)放給外聘教師勞務費是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅；向職工發(fā)放的各項福利，以及贈送給外單位人員禮品是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。
目前高校個人所得稅方面的涉稅風險主要表現(xiàn)在工資、獎金和講課費之外的方方面面。另外，高校科研經(jīng)費的使用不當也存在稅務風險。
1.5發(fā)票管理方面的稅務風險
由于部分學校工程未報建或未納入稅務管理，可能存在工程承建方為逃避納稅而開具假發(fā)票的問題。對學校按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進行處罰；而承建方除應按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅等稅費外，還應按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進行處罰。
2我國高校稅務風險的原因
（1）高校稅收制度的系統(tǒng)化有待進一步完善。目前，高校收入呈多元化渠道，既有財政撥款和免稅的事業(yè)性收費，又有科研、培訓、社會服務等應稅收入，涉稅情況日趨復雜。高校作為稅收主體，相配套的法律法規(guī)制度尚未系統(tǒng)化，相關的稅收政策有待進一步完善。
例如，“營改增”以后，大多數(shù)研究型高等院校的增值稅應稅收入均達到了一般納稅人標準，但是對于科研經(jīng)費而言，政策規(guī)定的開支渠道主要是調(diào)研經(jīng)費、會議費、差旅費、資料費、小型辦公設備等，可以抵扣的進項稅額微乎其微，無形增加了稅收負擔。另外，當前有的省份將高校確定為小規(guī)模納稅人，也有的省份按收入規(guī)模將高校確定為一般納稅人，這種差異體現(xiàn)了當前高校稅收政策系統(tǒng)性欠缺，也造成了稅收負擔的不公平。
（2）財務人員稅務能力偏弱。長久以來，我國高校享受眾多的稅收優(yōu)惠，大多數(shù)業(yè)務屬于免征范圍，財務人員納稅意識普遍薄弱。同時，涉及高校的相關政策多以部門規(guī)章加以規(guī)定的，如教育部、國家稅務總局、科技部等部門規(guī)章加以規(guī)定；而面對高等院校教育改革的新動向，稅收政策的出臺又顯倉促，多以通知或補充通知的形式出現(xiàn)，難以與高校的財務核算體制相匹配，提高了高校涉稅處理的難度。
（3）會計核算制度的銜接問題。伴隨著（財會〔2013〕30號）《高等學校會計制度》頒布后，在高校會計核算上引入了權責發(fā)生制理念，但是高校會計核算仍以收付實現(xiàn)制為基礎的狀況并未改變。無法核算收入與成本費用的配比情況，高校在收付實現(xiàn)制下提供的財務信息同以權責發(fā)生為主的稅收體制無法很好銜接。按照現(xiàn)行規(guī)定，高校科研收入屬于企業(yè)所得稅的應稅項目。但實務工作中，高校的科研經(jīng)費到賬時，通常按收付實現(xiàn)制全額計入科研事業(yè)收入。科研項目的研究周期少則1年，多至3~5年，科研經(jīng)費的開支也發(fā)生在多年內(nèi)，而且當前高校的科研項目成本核算未實現(xiàn)全成本核算，諸如與日常業(yè)務共用的固定資產(chǎn)折舊等項目難以計入，由此造成對科研收入計稅的困惑。
（4）稅收征管部門對高校認知有待加強。稅務機關對于高等學校作為一個納稅主體的重視程度不夠，稅務人員高校會計核算制度了解不足，對高校納稅人的涉稅培訓工作有待加強。
3降低高校稅務風險的建議
降低高校的涉稅風險，需要內(nèi)外兩方面共同努力，一方面盡快完善外部的稅收征管政策，創(chuàng)造明晰的稅收環(huán)境，另一方面要注重挖掘高校內(nèi)部的潛力，強化制度建設，提高高校自身的涉稅處理能力。
（1）完善稅收征管政策，解決稅收與會計制度的銜接問題。針對當前高校稅收征管中存在的問題，稅務部門應盡快形成切實可行的方案，并形成具體規(guī)定。目前急需解決的問題主要有：“營改增”后高校納稅人的身份認定問題；高校所得稅應稅項目會計核算的規(guī)范問題等。
（2）挖掘自身潛力，健全相關工作規(guī)范。高校財務人員要關注財稅政策，提高納稅意識。積極參加稅務部門和會計主管部門對高校財務人員開展稅收法規(guī)培訓，建立好稅收知識后續(xù)教育機制。同時，高校應加強日常納稅管理工作，規(guī)范會計基本工作：做好各種票證管理，從源頭區(qū)分應稅和非應稅收入；設置納稅備查簿，對一些小稅種做好登記備查；做好免稅備案工作；加強收入管理，區(qū)分應稅收入和非應稅收入，分別核算。
在日常核算中盡量完善會計核算體系，避免涉稅違規(guī)風險。
（3）積極推行高校總會計師制度
2007年的《關于“十一五”期間進一步加強高等學校財務管理工作的若干意見》中，明確提出“積極推行直屬高校總會計師制度”。2010年6月21日頒布的《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要》規(guī)定：“公辦高等學校總會計師由政府委派。”2011年、2013年，國家頒布《高等學校總會計師管理辦法》、《高等學校財務制度》，明確提出高校要設置總會計師崗位，以加強會計監(jiān)督，負責或參與高校財務風險管理。
另外，高校財務部門應注重與稅務管理部門的溝通，對一些涉稅事項要先取得稅務管理部門的支持，促進稅務部門對高校業(yè)務和高校實際情況的了解，共同做好高校納稅管理工作。
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關鍵詞：稅收風險；管理模式；集團企業(yè)；稅務人員；投資
1引言
從宏觀層面看，集團企業(yè)的稅收風險主要包含內(nèi)部風險、外部風險以及稅企關系風險三大領域。其中，內(nèi)部風險稅務監(jiān)督風險、業(yè)務流程風險和人員素質(zhì)風險等；外部風險稅收政策和環(huán)境風險；稅企關系風險主要包含集團企業(yè)同稅務機關的溝通不暢或信息不對稱等。在當前全面深化財稅體制改革的攻堅階段，集團企業(yè)要仔細識別和精確分辨各種可能出現(xiàn)的稅收風險，并構建系統(tǒng)、完備的稅收風險管控模式，進而為營造集團企業(yè)內(nèi)部良好的稅收環(huán)境奠定扎實的制度基礎和可靠的智力保障。
2加快構建稅務風險作業(yè)標準化流程體系
集團企業(yè)針對可能發(fā)生的各類稅收風險要有防患于未然的思想念頭，時刻嚴守不發(fā)生全局性稅收風險的底線，從各方面建構稅務風險作業(yè)標準化流程體系。具體地說，在戰(zhàn)略調(diào)整和重大運營決策層面，可把涉稅因素分析作為一個重要的認證節(jié)點，要開啟稅收風險的科學分析與系統(tǒng)防范的標準化作業(yè)流程，對于并購環(huán)節(jié)稅務的每項參與領域要嚴格把關，并在稅務風險的識別和分辨上全面發(fā)力，特別是并購之后利益格局的重塑，更要把注意力集中到最新稅收優(yōu)惠政策的取得上。在集團對外投資、并購或者兼并重組等事關全局的事件發(fā)生時，要增強涉稅管控定力，對這些事件發(fā)生過程中的各項協(xié)議簽署或運作模式的變更應有及時有效的調(diào)整舉措。在日常運營方面，集團要加大對納稅政策的管控力度，在納稅政策的調(diào)整、稅務登記、發(fā)票監(jiān)督和管理、涉稅會計業(yè)務的處置、納稅申報、稅金繳納等業(yè)務事項上均達至完全流程標準化作業(yè)。
3推動稅務人員整體素質(zhì)
“更上一層樓”從集團企業(yè)的整個宏觀維度看，要增強全員稅收風險防控意識，在集團總部要延攬各方綜合素質(zhì)較高的稅務專業(yè)型人才，統(tǒng)籌健全集團稅務風險防控機制，明確好、劃分好稅務風險防控機構的崗位、職責，集團要大力培育子公司決策層的稅務風險觀念，學懂弄通稅務風險的基本防范之道，不斷搜集企業(yè)內(nèi)部、外部典型涉稅案例，并將其層層傳導至子公司的管理層，以引發(fā)集團和子公司上下的共同關注，形成共擔風險、共迎挑戰(zhàn)的強大合力。子公司的各項稅務崗位調(diào)配，要優(yōu)先選拔和任用稅務專業(yè)技能過強、業(yè)務精通的專業(yè)人才，并加大對子公司稅務從業(yè)人員在最新稅務法律、規(guī)范的學習、培訓力度，使之始終以稅法領域的最新法律、規(guī)范作為一切工作的根本遵循，進而升華職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，使諸多業(yè)務人員在業(yè)務前端有意識地辨識和預防潛在的稅務風險，提升稅收法律的遵從度，捍衛(wèi)稅法的權威。
4加快建立健全稅法跟蹤機制，完善稅務考評機制
在集團企業(yè)范圍內(nèi)，要牢固遵循共享的稅務信息系統(tǒng)加快構筑稅法運行、稅收優(yōu)惠等跟蹤性機制，科學掌握和系統(tǒng)分析稅法法律、規(guī)范的宣貫、執(zhí)行狀況以及稅收的具體進展情形，以此宣傳推廣良好的經(jīng)驗做法及問題建議，不斷健全稅務風險管控體系。稅收案例庫重點用作建構稅務稽查以及涉及稅收、財務方面的法律案例庫等，在這個案例庫中，要明確稅務預警指標，集團可對照預警指標同案例分析集團內(nèi)部的具體涉稅風險，并力求形成信息監(jiān)督和溝通機制，以避免類似業(yè)務重復所出現(xiàn)的各類問題，在稅收管理全過程中大力實施“糾偏”。要結合稅收業(yè)務的日常監(jiān)控、運作情況，不失時機地創(chuàng)建一套行之有效的考評機制，并運用政策監(jiān)控表、納稅業(yè)務核查表等對比查看，強化業(yè)務監(jiān)管、考評預警，重點突出涉稅風險事項的重要性和嚴肅性。要千方百計調(diào)動集團內(nèi)部稅務人員的工作積極性，培育鍛造主人翁精神，形成一整套獎勵標準，提升稅務人員參與預防稅務風險的緊迫感和責任感。
5完善上下級溝通運作機制
稅收風險管控的溝通機制是調(diào)控風險、穩(wěn)定稅收環(huán)境的必由之路，通常細分為內(nèi)部上下層級的溝通機制以及外部稅企互動機制。在內(nèi)部溝通機制層面看，內(nèi)部要暢通上下級信息溝通，依托共享的稅務信息庫聯(lián)動下屬子公司的稅收進展狀況，同時命令下屬子公司結合可能出現(xiàn)的涉稅問題或者需協(xié)調(diào)解決的稅企互動事項及時有效地傳導上級公司和集團總部。要著力暢通稅企對話交流管道，企業(yè)同稅務機關要實現(xiàn)互動、雙向的涉稅信息溝通，必要時可構建常態(tài)化的互動機制，引領稅務機關及時宣講最新稅收政策，密切了解企業(yè)財務運作情況，并將納稅人對涉稅風險事項的防控策略及時加以傳導，進而在實踐中不斷形成相對平穩(wěn)的長效化對話、溝通機制。
6結語
集團企業(yè)稅收風險的管控和調(diào)節(jié)離不開集團上下各級的共同努力，要從制度、形式、舉措上加強內(nèi)部、外部風險管控力度，不斷地增強稅收風險管控意識，補齊稅收風險管理短板，實現(xiàn)稅收風險管控全面發(fā)力、向縱深推進。
參考文獻
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